Sunteți pe pagina 1din 12

Tema 3. Impozitul pe venit.

Particularitile impozitrii veniturilor persoanelor fizice

1. Noiuni generale privind impozitul pe venit


2. Scutirile de la impozitul pe venit pentru persoanele fizice
3. Impozitarea veniturilor din salariu i alte pli efectuate n folosul angajatului
4. Impozitarea veniturilor, altele dect plile salariale
5. Modalitatea de declarare a veniturilor de ctre persoanele fizice

1. Noiuni generale privind impozitul pe venit


Impozitul pe venit este o parte component a sistemului impozitelor i taxelor generale de stat,
totodat constituind o surs de reglementare a veniturilor sistemului bugetar.
Prevederile privind impozitul pe venit n Republica Moldova sunt reglementate de Codul Fiscal:
Titlul I Dispoziii generale i Titlul II Impozitul pe venit. Aceste titluri au intrat n vigoare la 1
ianuarie 1998, dar pn n prezent au fost modificate i perfecionate de mai multe ori.
Subieci ai impunerii sunt persoanele juridice i fizice care obin pe parcursul anului fiscal
venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i persoanele juridice care obin venit din
orice surse aflate n afara RM i persoanele fizice care obin venit investiional i financiar din
surse aflate n afara Republicii Moldova.
Obiect al impunerii este venitul brut (inclusiv facilitile acordate de patron ) obinut de ctre
persoanele juridice sau fizice din toate sursele aflate n Republica Moldova, precum i venitul
obinut de persoanele juridice din orice surse aflate n afara RM i venitul investiional i financiar
obinut de persoanele fizice din surse aflate n afara Republicii Moldova, cu excepia deducerilor i
scutirilor la care au dreptul aceste persoane.(articolul 13 al Codului Fiscal)
Cotele de impozitare (pentru anul 2017) sunt stabilite:
a) Pentru persoanele fizice i ntreprinztorii individuali:
- n mrime de 7 % din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 31 140 lei;
- n mrime de 18 % din venitul anual impozabil ce depete suma de 31 140 lei;
b) Pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7% din venitul anual impozabil;
c) Pentru persoanele juridice n mrime de 12% din venitul anual impozabil;
d) Pentru agenii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art. 225 i 225 1 al
Codului Fiscal n mrime de 15% din depirea venitului estimat fa de venitul brut
nregistrat n evidena contabil de agentul economic.
.

Drept surse de venit impozabile, care se includ n venitul brut, constituie:


a) venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte
activiti similare;
b) venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor i venitul obinut
de ctre acionarii fondurilor de investiii, conform prevederilor cap.9;
c) plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate
de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare;
d) venitul din chirie (arend);
e) creterea de capital definit la art.37 alin.(7), cu excepia veniturilor specificate la art.20
1
lit.o );
f) venitul aferent provizioanelor neutilizate conform art.24 alin. (16), art.31 alin. (6);
f1) suma diminurilor reducerilor pentru pierderi la active i la angajamente condiionale n
urma mbuntirii calitii acestora pe parcursul anului fiscal;
f2) suma diminurilor provizioanelor destinate acoperirii eventualelor pierderi ce in de
nerestituirea mprumuturilor i a dobnzilor aferente n urma mbuntirii calitii i/sau rambursrii
acestora pe parcursul anului fiscal;
g) venitul obinut sub form de dobnd;
h) royalty (redevene);
i) anuitile, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este
parte sumele i despgubirile de asigurare primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare i
neutilizate conform art.22. Excepie fac cele prevzute la art.20 lit.a);
j) venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilor
cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului;
k) dotaiile de stat, primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin
care se stabilesc aceste pli;
l) sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea de
concuren;
n) veniturile obinute, conform legislaiei, ca urmare a aplicrii clauzei penale, n form de
despgubire pentru venitul ratat, precum i ca urmare a reinerii arvunei sau restituirii arvunei;
o) alte venituri care nu au fost specificate la literele menionate i care nu snt neimpozabile
conform legislaiei fiscale.

Drept surse de venit neimpozabile sunt considerate:


n venitul brut nu se includ urmtoarele tipuri de venit:
a) anuitile sub form de drepturi de asigurri sociale achitate din bugetul asigurrilor sociale
de stat i drepturi de asisten social achitate din bugetul de stat, specificate de legislaia n vigoare,
inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte; sumele i
despgubirile de asigurare, primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare, exclusiv primite n
cazul nlocuirii forate a proprietii conform art.22;
b) despgubirile i indemnizaiile unice primite, conform legislaiei, n urma unui accident de
munc sau n urma unei boli profesionale, de salariai ori de motenitorii lor legali;
c) plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de traumatisme, sau
n alte cazuri de incapacitate temporar de munc, conform contractelor de asigurare de sntate;
d) compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu: pentru
aparatul Preedintelui Republicii Moldova, Parlament i aparatul acestuia, aparatul Guvernului, n
limitele i n modul stabilite de Preedintele Republicii Moldova, Parlament i, respectiv, de Guvern.
Compensarea cheltuielilor salariailor agenilor economici legate de ndeplinirea obligaiilor de
serviciu, n limitele stabilite de actele normative i n modul stabilit de Guvern. Compensarea
cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu n cazul depirii limitelor de
cazare stabilite de Guvern;
d) restituirea cheltuielilor i plilor compensatorii ce in de executarea obligaiilor de
serviciu ale militarilor, efectivului de trup i corpului de comand din organele aprrii naionale i de
ocrotire a normelor de drept, securitii statului i ordinii publice din contul bugetului de stat, i anume:
- restituirea cheltuielilor la transportul militarilor, efectivului de trup i corpului de comand
din organele aprrii naionale, securitii statului i ordinii publice i membrilor familiilor lor, al
bunurilor personale ale acestora n legtur cu ncadrarea n serviciu, ndeplinirea serviciului i trecerea
n rezerv (retragerea), inclusiv a cheltuielilor de transport legate de deplasare la tratament
balneosanatorial, locul petrecerii concediului obligatoriu, precum i a cheltuielilor la transportul
recruilor i rezervitilor chemai la concentrare sau mobilizare;
- indemnizaia de transfer;
- indemnizaia unic de instalare;
- indemnizaia unic pltit absolvenilor instituiilor de nvmnt militar i instituiei de
nvmnt superior cu statut de mare unitate special ;
- compensaia bneasc pentru nchirierea spaiului locativ;
- compensaia bneasc pentru procurarea sau construcia spaiului locativ;
compensaia bneasc, echivalent normelor de asigurare pentru raia alimentar i
echipament, n mrimea stabilit de Guvern.
d) sumele primite de ctre persoane fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul
cauzat sau/i venitul ratat ca urmare a efecturii cercetrilor arheologice pe terenurile aflate n
proprietatea sau n posesia acestor persoane;
d) sumele primite de ctre persoane fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul ce le-a
fost cauzat ca urmare a unei aciuni ilegale (inaciuni) ori ca urmare a unor calamiti naturale sau
tehnogene, cataclisme, epidemii, epizootii;
d4) sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public,
pe perioada rechiziiei, conform legislaiei;
e) bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt postuniversitar sau la
nvmnt postuniversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare, n conformitate
cu legislaia cu privire la nvmnt, stabilite de aceste instituii de nvmnt, precum i bursele
acordate de ctre organizaiile filantropice, cu excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de
cercetare, indemnizaiile unice acordate tinerilor specialiti angajai la lucru, conform repartizrii, n
localitile rurale;
f) pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii;
g) indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei;
h) compensaiile nominative pltite pturilor insuficient asigurate, social vulnerabile ale
populaiei, precum i prestaiile de asigurri sociale, care nu snt achitate sub form de anuiti;
i) patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai Republicii Moldova cu titlu de
donaie sau de motenire;
i1) patrimoniul primit de ctre casele de copii de tip familial cu titlu de donaie;
j) veniturile de la primirea gratuit a proprietii, inclusiv a mijloacelor bneti, conform
deciziei Guvernului sau a autoritilor competente ale administraiei publice locale;
l) ajutoarele primite de la organizaii filantropice - fundaii i asociaii obteti - n
conformitate cu prevederile statutului acestor organizaii i ale legislaiei;
m) contribuiile la capitalul unui agent economic, prevzute la art.55;
n) veniturile misiunilor diplomatice i altor misiuni asimilate lor, organizaiilor statelor
strine, organizaiilor internaionale i personalului acestora, prevzute la art. 54;
o) sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat;
q) mijloacele bneti pltite, sub form de ajutor material unic sau de reparare a prejudiciului,
unor categorii de funcionari publici sau familiilor acestora, n conformitate cu legislaia;
r) ajutorul material obinut de persoanele fizice din fondurile de rezerv ale Guvernului, ale
autoritilor administraiei publice locale, din mijloacele Fondului republican i fondurilor locale de
susinere social a populaiei, precum i din mijloacele sindicatelor, n conformitate cu regulamentele
care prevd acordarea unui astfel de ajutor;
s) ajutorul financiar obinut de ctre sportivi i antrenori de la Comitetul Internaional
Olimpic, premiile obinute de ctre sportivi, antrenori i tehnicieni la competiiile sportive
internaionale, bursele sportive i indemnizaiile acordate loturilor naionale n vederea pregtirii i
participrii la competiiile internaionale oficiale;
t) ajutorul financiar obinut de Comitetul Naional Olimpic i Sportiv i de federaiile sportive
naionale de profil de la Comitetul Internaional Olimpic, federaiile sportive europene i internaionale
de profil i de la alte organizaii sportive internaionale;
u) premiul naional al Republicii Moldova n domeniul literaturii, artei, arhitecturii, tiinei i
tehnicii, precum i premiile elevilor i profesorilor animatori acordate, n mrimi stabilite n actele
normative n vigoare, pentru performanele obinute n cadrul olimpiadelor i concursurilor raionale,
oreneti, municipale, zonale, republicane, regionale i internaionale.
w) recompensa acordat membrilor gospodriilor (familiilor) pentru participarea la sondajele
selective efectuate de organele de statistic;
x) veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea n baza patentei de ntreprinztor;
y) veniturile obinute de persoanele fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i
gospodriilor rneti (de fermier), de la predarea materiei prime secundare, precum i de la livrarea
produciei din fitotehnie i horticultur n form natural i a produciei din zootehnie n form
natural, n mas vie i sacrificat;
y2)veniturile obinute de persoanele fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i a
gospodriilor rneti (de fermier), de la livrarea laptelui natural;
y3) veniturile obinute de persoanele fizice rezidente (ceteni ai RM i apatrizi) de la
nstrinarea locuinei de baz;
z) veniturile obinute n urma utilizrii facilitilor fiscale;
z mijloacele bneti obinute din fondurile speciale i utilizate n conformitate cu destinaia
fondurilor;
z compensaiile pagubelor morale.
z4) venitul obinut ca urmare a anulrii restanelor la bugetul public naional;
z5) solda bneasc a militarilor n termen, a elevilor i cursanilor (studenilor) instituiilor de
nvmnt militar i ai instituiei de nvmnt superior cu statut de mare unitate special;
z6) veniturile obinute ca urmare a compensrii daunei materiale cauzate, n partea n care
compensaia acordat nu depete dauna material cauzat;
z7) plata depozitelor garantate din Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar,
conform Legii nr.575-XV din 26 decembrie 2003 privind garantarea depozitelor persoanelor fizice n
sistemul bancar."
z8) veniturile sub form de royalty ale persoanelor fizice n vrst de 60 ani i mai mult din
domeniul literaturii, artei i tiinei.
z9) venitul din reevaluarea mijloacelor fixe i a altor active;
z10) dividendele aferente perioadelor fiscale de pn la 1 ianuarie 2008 achitate n folosul
persoanelor fizice rezidente
z11) veniturile sub form de royalty ale persoanelor fizice n vrst in de 60 ani i mai mult din
domeniul literaturii, artei i tiinei;
z12) veniturile persoanelor juridice obinute n urma valorificrii surselor financiare externe n
cadrul proiectelor i granturilor internaionale ce de dezvoltarea nvmntului i cercetrii.
z13) veniturile obinute de ctre organizaiile necomerciale, cultele religioase i prile
componente ale acestora conform legii n urma desemnrii procentuale.

ncepnd cu 1 ianuarie 2004 n Republica Moldova s-a implementat sistemul asigurrii obligatorii
de asisten medical. n conformitate cu Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare
a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical nr. 1593-XV din 26.12.2002, pltitori ai
primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, stabilite n calitate de contribuie procentual la
salariu i la alte forme de retribuire a muncii, la onorarii sunt:
1. unitile, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare;
2. angajaii unitilor, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare.
Pentru anul 2017 mrimea primei de asigurare obligatorie de asisten medical va constitui 4,5%
din fondul de retribuire a muncii i 4,5% din salariu i alte forme de retribuire a muncii ale angajailor.
Trebuie de menionat c primele de asigurare sunt considerate ca deduceri, deci venitul obinut
de ctre angajat se micoreaz, pn la impozitarea la sursa de plat, cu suma primelor calculate.
ncepnd cu 1.01.2005 sunt considerate ca deduceri pentru angajat i contribuiile individuale
de asigurri sociale de stat obligatorii, care sunt stabilite pentru anul 2017 n mrime de 6% din salariu
i din alte forme de retribuire a muncii a angajailor i 23% din fondul de retribuire a muncii (pentru
angajator).

2. Scutirile de la impozitul pe venit pentru persoanele fizice


Scutire reprezint suma care la calcularea venitului impozabil se scade din venitul brut al
contribuabilului (persoan fizic).
Conform articolelor 33-35 ale Codului Fiscal persoanele fizice au dreptul la urmtoarele scutiri:
Scutire personal de aceast scutire poate benefecia fiecare contribuabil (persoan fizic
rezident). Suma scutirii personale constituie 10 620 lei pe an.
Scutire personal major, care constituie 15 840 lei pe an i se acord persoanei care:
S-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E.
Cernobl;
este persoan cu dizabiliti i s-a stabilit c dizabilitatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la
C.A.E. Cernobl;
Este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt pentru
aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din
Republica Afganistan;
Este persoan cu dizabiliti ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii
teritoriale i independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica
Afganistan;
Este persoan cu dizabilitide pe urma rzboiului, persoan cu dizabiliti n urma unei afeciuni
congenitale sau din copilrie, persoan cu dizabiliti severe i accentuate;
Este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat.
Scutire pentru so (soie) sau i se mai spune matrimonial, n mrime de 10 620 lei pe an. Aceasta
este o scutire suplimentar la care are dreptul lucrtorul aflat n relaii de cstorie, cu condiia c
soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal.
Scutire pentru persoane ntreinute, care constituie 2 340 lei pe an pentru fiecare persoan
ntreinut. n scopul acordrii scutirii menionate, persoan ntreinut se consider persoana care
corespunde tuturor cerinelor ce urmeaz:
Este un ascendent sau descendent al lucrtorului sau al soiei (soului) lui (prinii sau copiii,
inclusiv nfietorii i nfiaii);
Locuiete mpreun cu lucrtorul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu
frecven a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;
Este ntreinut de lucrtor;
Are un venit ce nu depete 10 620 lei pe an.
Scutire pentru persoana ntreinut cu dizabiliti din copilrie, care constituie 10 620 lei pe an.
n scopul determinrii mrimii i categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat lucrtorului,
ultimul nu mai trziu de data, stabilit pentru nceperea lucrului n calitate de angajat, trebuie s
prezinte patronului o Cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu,
anexnd la ea documentele ce certific acest drept. Lucrtorul care nu-i schimb locul de munc nu
este obligat s prezinte anual patronului cererea privind acordarea scutirilor i documentele
corespunztoare, cu excepia cazurilor n care angajatul obine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde
dreptul la unele scutiri.
Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul lucrtorul sau
intervin careva modificri n datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului fiscal,
domiciliului permanent, etc), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data
cnd a avut loc schimbarea, o nou Cerere. Noua Cerere depus de lucrtor trebuie s conin
informaia referitoare numai la scutirile, la care i s-a pstrat dreptul.
Dreptul la scutirile indicate n Cerere se va acrda din luna urmtoare lunii n care aceasta s-a depus.
Pe parcursul anului fiscal scutirile se acord doar la locul de munc de baz. Contribuabilii care
nu au loc de munc de baz, pot utiliza scutirile dup finisarea anului fiscal prin prezentarea Declaraiei
pe venit.

Pentru aprecierea sumei scutirii fiecrui lucrtor, care a depus cererea privind acordarea scutirilor, i se
atribuie categoria corespunztoare scutirilor solicitate. n acest scop se utilizeaz tabelul 1.
Tabelul 1
Modul de determinare a categoriei scutirilor acordate pentru anul 2016
Tipul scutirii Codul scutirii Suma scutirii
anual lunar
Scutirea personal P 10 620 885
Scutirea personal major M 15 840 1320
Scutirea pentru so (soie) S 10 620 885
Scutirea pentru so (soie) majorat Sm 15 840 1320
Scutirea pentru persoanele
ntreinute, cu excepia invalizilor N* N *2340 N *195
din copilrie
Scutirea pentru persoanele H *10620 H *885
ntreinute cu dizabiliti din H**
copilrie
Scutirea nefolosit n anul precedent
ca rezultat al neachitrii salariului de A
ctre patron i trecut n anul de
gestiune
N* - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi din copilrie;
H** - numrul de persoane ntreinute invalizi din copilrie.

3. Impozitarea veniturilor din salariu i alte pli efectuate n folosul angajatului


n categoria veniturilor obinute de ctre angajat se includ:
1) Salariile;
2) Sporurile la salariu;
3) Prime (inclusiv cu ocazia jubileelor, srbtorilor, etc.);
4) Recompense ;
5) Indemnizaii;
6) Ajutoare materiale;
7) Onorarii;
8) Comisioane;
9) Anuiti, care reprezint pli regulate ale sumelor de asigurare, ale pensiilor sau indemnizaiilor.
10) Dotaiile de stat, primele i premiile care nu sunt specificate ca neimpozabile;
11) Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc primite din bugetul asigurrilor sociale de
stat;
12) Facilitile acordate de ctre patron;
13) Alte achitri n folosul angajatului, cu excepia celor specificate ca neimpozabile.
Reforma fiscal din Republica Moldova a modificat esenial modul de impozitare al persoanelor
fizice. Astfel, n categoria de venituri impozabile au nimerit practic toate veniturile obinute de salariat
la locul de munc.
n acest context este necesar de menionat ce reprezint o facilitate acordat de patron.
Patron se consider orice persoan juridic, ntreprindere individual, gospodrie rneasc
(de fermier), precum i persoana fizic care folosete fora de munc salariat.
Drept facilitate acordat de patron se consider valoarea bunurilor materiale i ne materiale
acordate de ctre patron salariailor si, precum i efectuarea n favoarea acestora a altor pli, ce nu in
de ndeplinirea obligaiunilor de serviciu a angajatului.
n componena facilitilor acordate angajatului de ctre patron se includ:
1. Plile acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum i
plile n favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane cu excepia plilor n bugetul asigurrilor
sociale de stat i a primelor de asigurare obligatorie de stat.
Ca pli acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale sunt
considerate plile pentru achitarea din contul patronului a plii pentru nvtur, tratamentul
salariatului sau a unei rude a lui, ntreinerea copiilor salariatului ntr-o instituie precolar ( sau
colar), compensarea cheltuielilor pentru procurarea sau ntreinerea de ctre lucrtor a locuinei,
automobilului, altor bunuri.
Exemplu : n anul 2017 ntreprinderea a transferat Academiei de Studii Economice pentru
studiile angajatului su n baza contractului 3900 lei: n luna august - 2000 lei i n luna
decembrie - 1900 lei. Astfel, aceste pli se includ de ctre patron n componena venitului brut al
angajatului respectiv n lunile august i decembrie a anului 2017.
2. Suma anulat a datoriei salariatului fa de patron. La aceste venituri se atribuie anularea sumelor
ne rambursate de ale creditelor sau mprumuturilor rambursabile, a procentelor pentru credite i
mprumuturi, altor datorii ale lucrtorului sub form material sau bneasc;
3. Suma pltit suplimentar de patron la orice plat a salariatului pentru locuina acordat de ctre
patron;
4. Suma dobnzii, obinut ca rezultat al depirii ratei de baz (majorat sau diminuat cu o marj)
stabilit de BNM n luna noiembrie a anului ce precede anului fiscal de gestiune la creditele pe
termen scurt, mediu i lung, fa de rata dobnzii calculat pentru mprumuturile acordate de ctre
patron salariatului, n funcie de termenul lor de acordare.
5. Cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale. Aici
pot aprea dou cazuri:
n cazul n care bunurile sunt proprietatea patronului, n calcul se iau cheltuielile acestuia,
determinate n procente din baza valoric, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria
de proprietate: I categorie 0,0082%, II 0,0137%, III 0,0274%, IV 0,0548% i categoria V
0,0822%, pentru fiecare zi de folosin.
Exemplu : n baza cererii lucrtorului patronul a pus la dispoziia lui pe o perioad de 10 zile,
autoturismul propriu, valoarea cruia la nceputul anului fiscal este de 25 000 lei. Autoturismul
este raportat la categoria IV de proprietate.
Suma facilitii, care se include n venitul salariatului, constituie 137 lei [ ( 25 000* 10 zile *
0,0548%) / 100% ];
n cazul n care bunurile nu sunt proprietatea patronului, facilitatea se va calcula reieind din
cheltuielile acestuia pentru obinerea dreptului de folosin asupra bunurilor, pentru fiecare zi de
folosin.
Aprecierea venitului impozabil i calcularea impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa
de plat se efectueaz prin metoda calculului cumulativ de la nceputul anului fiscal sau, n cazurile
cnd lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent de la data angajrii.
Aprecierea scutirilor acordate lucrtorului, de asemenea se efectueaz prin metoda calculului
cumulativ din luna urmtoare dup luna n care a fost depus cererea privind acordarea scutirilor.
Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat, n scopul
impozitrii, se determin:
- n cazurile cnd lucrtorul este angajat din anul fiscal precedent - ncepnd cu luna ianuarie;
- n cazurile cnd lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - ncepnd cu luna urmtoare
dup luna n care el s-a angajat.
Luna pe parcursul creia lucrtorul se elibereaz, se ia n considerare la determinarea numrului
de luni n anul fiscal pe parcursul crora lucrtorul este angajat.
Scutirile la impozitul pe venit, reinut din salariu (inclusiv prime i faciliti), se acord la locul
de munc de baz lucrtorilor rezideni ai Republicii Moldova.
Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i
gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare, se ine
evidena carnetului de munc al lucrtorului.
n scopul determinrii venitului impozabil, a sumei scutirilor i numrului de luni de la
nceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce
urmeaz a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, faciliti etc.) patronul deschide pentru
fiecare lucrtor angajat al su Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte
pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe
venit reinut din aceste pli (n continuare Fia personal).
Fia personal se completeaz de ctre patron anual de la nceputul fiecrui an fiscal sau, n caz
dac lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal, - de la data angajrii.

4. Impozitarea veniturilor, altele dect plile salariale


Dup cum s-a menionat mai sus, n afar de veniturile obinute la locul de munc de baz
persoana fizic are dreptul s obin venituri i din alte surse ( dobnzi, creteri de capital, royalty, venit
din chirie, acordarea diverselor servicii, .a.). Aceste surse de venit au devenit impozabile dup ntrarea
n vigoare la 1 ianuarie 1998 a Titlului II a Codului Fiscal Impozitul pe venit.
n continuare vom evidenia unele particulariti de impozitare a veniturilor, altele dect
salariul, referindu-ne la acele venituri care au o pondere mai semnificativ n totalul veniturilor
persoanelor fizice.
a) Impozitarea veniturilor din cretere de capital.
Persoanele fizice pot obine acest tip de venit n cazurile cnd efectueaz operaiuni cu activele
de capital. Ca active de capital se consider:
a) Aciunile i alte titluri de proprietate n activitatea de ntreprinztor;
b) Titlurile de crean;
c) Proprietatea privat nefolosit n activitatea de ntreprinztor, care este vndut la un pre ce
depete baza ei valoric ajustat;
d) Terenurile;
e) Opionul la procurarea sau vnzarea activelor de capital.
Operaiunile legate de activele de capital se refer la vnzarea, schimbul sau alte forme de
nstrinare a activelor de capital.
Cretere de capital se consider excedentul sumei ncasate n rezultatul vnzrii, schimbului
sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital n raport cu baza valoric a acestor
active.
Pierdere de capital suportat n urma vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare
(scoatere din uz) a activelor de capital se consider excedentul bazei valorice a acestor active n raport
cu venitul obinut.
Baza valoric a activului de capital este suma achitat de cetean pentru procurarea lui (este
identic cu suma ncasat de proprietarul precedent al activului de capital ca urmare a vnzrii,
schimbului sau altui mod de nstrinare a lui) sau suma cheltuielilor suportate de cetean pentru
crearea acestui activ de capital.
n toate cazurile baza valoric a activelor de capital se reduce cu mrimea uzurii, epuizrii sau
altor modificri fizice ale activelor de capital, care reduc preul lor de pia i se majoreaz cu mrimea
recondiionrilor sau altor modificri fizice, care majoreaz preul lor de pia. Baza valoric redus sau
majorat n acest mod se numete baza valoric ajustat.
Suma creterii de capital n scopul impozitrii este egal cu 50% din suma excedentului creterii
de capital recunoscute peste nivelul oricror pierderi de capital suportate pe parcursul anului fiscal de
gestiune.
Acest tip de venit n Republica Moldova se ntlnete mai des la vnzarea imobilului i a
terenurilor. Posibilitatea privatizrii imobilului i a terenurilor a creat premise pentru dezvoltarea pieei
imobilului. Astfel, o bun parte a populaiei efectueaz tranzacii de vnzare cumprare a imobilului,
obinnd venit sub form de creteri de capital.

Venitul impozabil obinut din operaiunile cu activele de capital se include n venitul total la
finele anului de gestiune pentru a se calcula obligaia fiscal a contribuabilului n Declaraia persoanei
fizice privind impozitul pe venit.

b) Reinerea impozitului pe venit din dobnzi


Dobnd, venit sub form de dobnd reprezint orice venit obinut conform creanelor de orice
fel (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv veniturile de la depunerile bneti, veniturile obinute n
baza unui contract de leasing financiar.

Conform Legii pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului Fiscal nu se impoziteaz:
1. pn la 1 ianuarie 2020 dobnzile persoanelor fizice rezidente (cu excepia celor nregistrate
ntr-o form de organizare juridic a activitii de ntreprinztor) de la depozitele bancare,
valorile mobiliare corporative sub form de obligaiuni i valorile mobiliare, care snt
instrumente ale pieei monetare, cum ar fi certificatele bancare de depozit i cambiile bancare,
precum i de la depunerile membrilor pe conturile de economii personale n asociaiile de
economii i mprumut ale cetenilor amplasate pe teritoriul RM;
2. pn la 1 ianuarie 2015 dobnzile de la hrtiile de valoare de stat.

c) Impozitarea altor pli n folosul rezidentului


Conform art. 90 al Codului Fiscal, n toate cazurile achitrii de ctre agenii economici n
favoarea persoanelor fizice (cu excepia deintorilor de patente de ntreprinztor , a I i G) a
veniturilor, urmeaz a fi reinut la sursa de plat un impozit pe venit n mrime 7% de la toate
procurrile de bunuri de la persoanele fizice.
Nu se reine n prealabil suma n mrime de 7% din plile efectuate n folosul persoanei fizice
pe veniturile obinute de ctre aceasta, conform art.20, 88, 89, 901 i 91, precum i din suma arendei
terenurilor agricole.

d) Reinerea final a impozitului pe venit


12% din royalty achitate n folosul persoanelor fizice.
10% din veniturile obinute de ctre persoanele fizice care nu desfoar activitate de
ntreprinztor, de la transmiterea n posesie i/sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a
proprietii mobiliare i imobiliare, cu excepia arendei terenurilor agricole.
Subiecii impunerii persoane fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor i
transmit altor persoane dect cele specificate la art.90 n posesie i/sau n folosin (locaiune,
arend, uzufruct) proprietate imobiliar, achit impozit n mrime de 7% din valoarea
contractului.
0% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, cu excepia celor
aferente profitului nerepartizat obinut n perioadele fiscale pina la 2008 inclusiv;
15% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, aferente profitului
nerepartizat obinut n perioadele fiscale 20082011 inclusiv;
6% din dividende pentru anul 2012-2017;
15% din suma retras din capitalul social aferent majorrii capitalului social din
repartizarea profitului net i/sau altor surse constatate n capitalul propriu ntre acionari
(asociai) n perioadele fiscale 20102011 inclusiv, conformitate cu cota de participaie depus
n capitalul social;
18% din ctigurile de la jocurile de noroc, cu exceptia ctigurilor de la campaniile
promoionale i/sau din loterii;
18% din ctigurile de la campaniile promoionale i/sau din loterii, n partea n care
valoarea fiecrui ctig depete 10% din scutirea personal stabilit la art.33 alin.(1), dar nu
depete 50 mii lei;
25% din ctigurile de la campaniile promoionale i/sau din loterii, n partea n care
valoarea fiecrui ctig este egal sau depete 50 mii lei
3% din plile efectuate n folosul persoanelor fizice, cu excepia ntreprinztorilor
individuali i a gospodriilor rneti, pe veniturile obinute de ctre acestea aferente livrrii
produciei din fitotehnie i horticultur n form natural, inclusiv a nucilor i a produselor
derivate din nuci, i a produciei din zootehnie n form natural, n mas vie i sacrificat, cu
excepia laptelui natutal.

! Aceste venituri nu se includ n venitul brut al contribuabilului la prezentarea Declaraiei pe


venit i reinerea impozitului pe venit, n acest caz, este final.

La expirarea anului fiscal de gestiune agenii economici sunt obligai s declare inspectoratului
fiscal teritorial veniturile i impozitul pe venit reinut de la persoanele fizice. Informaia respectiv se
acumuleaz pe contul personal al fiecrui contribuabil conform codului personal al fiecrui contribuabil
i servesc drept argumente pentru urmrirea plilor fiscale de ctre persoanele fizice.
Impozitul pe venit reinut la sursa de plat se recunoate totalmente i se trece n contul impozitului
achitat la prezentarea declaraiei pe venit de ctre persoanele fizice.
5. Declararea veniturilor de ctre persoanele fizice

Metoda declarrii veniturilor este practicat n majoritatea rilor, unde se aplic metoda de
globalizare a veniturilor. Obligaiunea de declarare a veniturilor apare din cauza c exist mai multe
surse de venit, iar pentru fiecare tip de venit se aplic diferite cote. n aceste condiii, globaliznd
veniturile la finele anului de gestiune i aplicnd cotele impozitului pe venit stabilite de legislaie,
obinem situaia cnd contribuabilul trebuie s mai achite suplimentar impozit pe venit, sau a efectuat
o supraplat a impozitului.
n Republica Moldova prezentarea Declaraiei cu privire la impozitul pe venit se efectueaz n
baza articolului 83 al Codului Fiscal ncepnd din 01.01.1998. Prin prevederile Codului Fiscal s-a
stabilit modalitatea impozitrii anuale a veniturilor cetenilor, pstrnd la sursa de plat impozitarea
preventiv lunar a salariului i a altor venituri obinute de ceteni.
n prezent reglementarea prevederilor privind declararea veniturilor de ctre persoanele fizice se
efectueaz, pe lng articolul 83 al Codului Fiscal, titlul II Impozitul pe venit, i de Instruciunea cu
privire la prezentarea de ctre persoanele fizice a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit.
Conform Codului Fiscal dreptul de a prezenta Declaraia pe venit o au toi contribuabilii, dar
sunt obligai numai urmtoarele categorii de ceteni:
1. persoanele fizice rezidente (cetenii Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii, inclusiv
membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii) care au obligaii privind achitarea impozitului;
2. persoanele fizice rezidente (ceteni al Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii,
inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii), care nu au obligaiunea de a achita
impozitul pe venit, dar care pe parcursul anului fiscal:
a) obin venit impozabil din surse altele dect salariul, cu excepia cazurilor n care obin
venituri impozabile doar din plile primite conform art. 90 al CF (vezi punctul c) din
subiectul 4), care depete suma scutirii personale de 10 620 lei pe an;
b) obin venit impozabil sub form de salariu, care depete suma de 31 140 lei pe an, cu
excepia persoanelor fizice care au obinut un astfel de venit la un singur loc de munc;
c) obin venituri impozabile att sub form de salariu, ct i din orice alte surse, a cror sum
total depete 31 140 lei pe an;
d) obin venituri impozabile care depete suma de 31 140 lei pe an doar din plile primite
conform art. 90 al CF;
e) intenioneaz s-i schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n
acest caz contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a anului de gestiune ct a
fost rezident;
f) administreaz succesiunea proprietarului decedat;
g) direcioneaz un cuantum procentual din impozitul pe venit calculat anual la buget.

n Declaraia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit se includ doar veniturile


impozabile la care reinerea impozitului pe venit nu este final.
Declaraia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit se prezint pn la data de 30 aprilie
a anului urmtor dup anul fiscal de gestiune.
Legislaia fiscal prevede o procedur de restituire a impozitului pe venit constatat ca
supraplat, dar n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma impozitului reinut i achitat n plus spre
achitarea datoriilor la alte impozite sau n contul achitrii impozitului pe venit pe perioada urmtoare,
suma impozitului spre rambursare se micoreaz cu sumele menionate, iar spre restituire se ndreapt
numai diferena pozitiv dintre sumele respective.

Reinerea impozitului pe venit la surs

Responsabilitatea pentru reinerea impozitului pe venit la sursa i revine agentului economic


care efectueaz plile.
Impozitul reinut la sursa de plat de ctre agenii economici se achit la buget n termen de o
lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile
Agenii economici, care efectueaz reinerea impozitului la sursa de plat prezint dri de seam
lunare i anuale privind plile efctuate i impozitul reinut.
Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impoitul pe venit reinut din acesta
(forma IRV 14), unde se indic impozitul reinut total pentru toate peroanele dintr-o categorie de
contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezideni, nerezideni) pe tipuri de pli efectuate (total
din plile salariale, total din dobnzi, total din royalty) etc.
Darea de seam lunar se prezint n termen de o lun de la expirarea lunii de gestiune pn la data de
25 a lunii ce urmeaz dupa luna de gestiune.
Anual se prezint :
1. Nota de inf. privind sal. si alte plati efect. de catre patron in folosul angaj.
precum si platile achitate rezidentilor din alte surse de venit decit salariul si impozitul pe venit
retinut din aceste plati (Forma IALS 14)
2. Nota de inf. privind imp. retinut din sursele de venit altele decit salariul
achitate persoanelor nerezidente (Forma INR 14).
n drile de seam anuale se prezint informaia n mod separat pentru fiecare persoan n folosul
creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajuli la surs.
Drile de seam anuale se prezint n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal (25 ianuarie
a anului urmtor).