Examen Anul 2 Semestrul 2 201

4
1. Societatea Comercial A import n comision mrfuri din Canada, pentru care se cunosc
urmtoarele date:
- valoarea extern a mrfii 200.000 euro
- taxe vamale 10%
- comision vamal 2%
- comisionul entitii de import export 4% la valoarea facturii externe
- TVA 24%
- curs de schimb 4,45 lei/euro
S se nregistreze n contabilitate operaiunile.

Rezolvare:
1. Aspecte contabile privind importul de bunuri n comision

Importul de mrfuri n comision presupune ca societile de comer exterior s acioneze

ca intermediar ntre beneficiarii de import i furnizorii externi. Ele deruleaz importul de mrfuri
n numele lor, dar pe contul i pe riscul bineficiarilor de import, ceea ce conduce la reflectarea
rezultatelor financiare ale importului n gestiunea acestor din urm.
Importul de bunuri n comision este acea form a importului ce prezint urmtoarele
particulariti:
- Bunurile importate nu intr n patrimoniu i nu fac obiect al gestiunii unitilor de import-
export;
- Importatorii factureaz beneficiarilor de import distinct cheltuielile efectuate n contul
lor, respectiv comisionul plus TVA-ul aferent comisionului;
- TVA-ul aferent bunurilor importate se pltete n vam de titularii operaiunilor de
import, dar se deduce numai de beneficiarii importurilor.
Relaiile economico-financiare ale firmei de comer exterior intermediare au la baz
contractele ncheiate cu beneficiarii de import (contractul de comision), cu furnizorii externi i cu
prestatorii de servicii (transportatori).

Figura nr. 1 Derularea operaiunii de import

1
 Examen Anul 2 Semestrul 2 201
4

Conform OMFP 3055/2009, art.51 alin.(1), costul de achiziie al bunurilor cuprinde

preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le
poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli
care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.
Valoarea n vam cuprinde preul extern, costurile cu transportul, eventuale asigurri i
transbordri. La aceast valoare n vam se datoreaz taxele vamale, comisionul vamal i
eventuale accize, ce const baza pentru determinarea TVA.
n context cu particularitile stucturii cheltuielilor i veniturilor, conturile utilizate pentru
importul de mrfuri n comision se difereniaz n mod corespunztor. Astfel, avem:
Conturile 419 Clieni-creditori i 411 Clieni pentru evidena relaiilor cu
beneficiarii interni;
Avansurile ncasate n valut se nregistreaz analitic pe 419.
Contul 411 n debitul su se evideniaz att cheltuielile efectuate n contul
beneficiarilor de import, ct i comisionul facturat acestora.
Conturile 401 Furnizori, 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, 447 Fonduri
speciale taxe i vrsminte asimilate, 462 Creditori diveri pentru evidena
obligaiilor de plat privind mrfurile importate. Soldul acestor conturi se lichideaz la
plat prin intermediul conturilor de trezorerie.

Documentele ce se vor prezenta n vama sunt:

Factura extern redactat ntr-o limba de circulaie internaional;

Traducerea facturii n limba roman semnat i tampilat;
D.V.V. (Declaraie de valoare n vam) semnat i tampilat;
Packing list care s conin greutile Brut/Net pe fiecare articol din factur;
Dovada de origine: EUR 1 sau declaraie de origine;

2
 Examen Anul 2 Semestrul 2 201
4
Licene, acord, abilitare, aviz ISCIR, pentru mrfuri care necesit asemenea
documente;
Certificat de calitate i conformitate;
CMR (scrisoare de transport internaional, care se gsete la oferul autovehicolului
care a ncarcat mrfurile);
Carnet TIR - se afla n posesia oferului;
Certificat de nmatriculare i cod fiscal n copie, ale societii importatoare;
Ordine de plat pentru plata drepturilor vamale sau numerar.

Facturarea ctre beneficiarii de import a cheltuielilor efectuate i comisionului cuvenit

firmei intermediare, n condiiile n care la sosirea mrfurilor n vam se cunoate definitiv
valoarea acestora, se poate face n mai multe feluri:

Figura nr.2 Fluxul de documente n cazul importului

3
 Examen Anul 2 Semestrul 2 201
4

2. Aspecte fiscale privind importul de bunuri n comision

a) Taxa pe valoare adugat

Conform art.146 Condiii de exercitare a dreptului de deducere alin. (1) lit.c) din Codul
Fiscal, pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil trebuie s
ndeplineasc urmtoarele condiii: c) pentru taxa achitat pentru importul de bunuri, altele dect
cele prevzute la lit. d), s dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de
organele vamale, care s menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor din punctul
de vedere al taxei, precum i documente care s ateste plata taxei de ctre importator sau de ctre
alt persoan n contul su. Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale
simplificate eliberat de alt stat membru sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din
punct de vedere al TVA, pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import,
trebuie s dein o declaraie de import pentru TVA i accize;
Aadar, numai dup achitarea TVA n vam, n baza declaraiei vamale de import,
operaiunea trebuie evideniat n jurnalul pentru cumprari. n baza acestui document se
completeaz i se depune la organul fiscal decontul de TVA cod 300 n care se evideniaz suma
TVA achitat n vam pentru care s-a exercitat dreptul de deducere TVA la rndul 21 denumit
Achiziii de bunuri i servicii taxabile cu cota de 24%.

b) Cheltuielile ncorporate n costul de achiziie

Aa cum am evideniat deja, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare,

taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la
autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile
direct achiziiei bunurilor respective.
Implicaiile fiscale au n vedere formarea costului de achiziie al bunurilor provenite din
importul realizat n comision.
Cheltuielile de transport sunt elemente ale costului de achiziie i acestea au implicaii n
rezultatul financiar doar la vnzarea sau darea n consum a bunurilor, indiferent de momentul
plii acestora.
Att cheltuielile cu transportul, precum i celelalte cheltuieli aferente achiziiei de bunuri
sunt recunoscute doar n momentul vnzarii sau eliberrii n consum, ca o consecin a
reglementrilor cu privire la formarea costului.

Conform datelor enunate mai sus, se pot sintetiza i calcula urmtoarele:

Tabelul nr.1 Calculul taxelor ocazionate de import

Date cunoscute Metoda de calcul Valori
Curs de schimb: lei/euro: 4,45

4
 Examen Anul 2 Semestrul 2 201
4
Valoarea externa a marfii 200.000 200.000*4,45 lei/euro 890.000
Taxe vamale 10% 890.000*10% 89.000
Comision vamal 2% 890.000*2% 17.800
Valoarea n vam fr TVA 996.800
TVA aferent valorii n vam 24% 239.232
Valoarea n vam cu TVA 1.236.032

Comision entitate import- 4% 890.000*4% 35.600

export
Tva aferent comision entitate 24% 35.600*24% 8.544
import-export
Total comision i Tva de 44.144
facturat

nregistrri contabile:

a) n contabilitatea entitii de import-export

- nregistrare valoare n vam conform facturii

- ncasare clieni

- Plata taxelor datorate n vam

- Facturarea comisionului ctre beneficiarul importului

5
 Examen Anul 2 Semestrul 2 201
4

- ncasare comision

b) n contabilitatea entitii beneficiare a importului

- nregistrarea achiziiei de mrfuri

- Plata furnizorului

- Comisionul datorat entitii de import-export

- Plat comision

2. Calculai i interpretai ratele de lichiditate pentru o ntreprindere din domeniul industriei

prelucrtoare care prezint urmtoarele informaii bilaniere:
Indicator 31.12.n
Imobilizri 100000
Stocuri 20000

6
 Examen Anul 2 Semestrul 2 201
4
Creante 40000
Disponibiliti 5000
Capitaluri proprii 65000
Datorii mai mari de un an 50000
Datorii de exploatare 47000
Datorii bancare pe termen foarte scurt 3000

Rezolvare:

Lichiditatea patrimonial caracterizeaz capacitatea unei firme de a-i onora la termen,

cu mijloacele bneti de care dispune, obligaiile scadente pe termen scurt.
Pentru caracterizarea lichiditii patrimoniale se utilizeaz mai multe rate:

a) Lichiditatea general (Lg): se calculeaz ca raport ntre activele curente i datoriile

curente.
ActiveCurente
Lg = DatoriiCur ente

Activele curente pot fi stabilite plecnd de la activele circulante din care se scad stocurile
nevalorificabile i creanele incerte. Datoriile curente cuprind datoriile pe termen scurt, fiind
formate din urmtoarele elemente: datoriile fa de furnizori; mprumuturile bancare pe termen
scurt; ratele la creditele pe termen lung scadente n perioada considerat; impozitele i taxele de
pltit; alte cheltuieli pltibile (de ex. cheltuieli cu personalul).
Lichiditatea general este cel mai utilizat mod de apreciere a lichiditii pentru c indic
msura n care drepturile creditorilor pe termen scurt sunt acoperite de valoarea activelor care pot
fi transformate n lichiditi pn la scadena datoriilor. Nivelul acestei rate trebuie s fie mai
mare de 100%, ns el trebuie comparat i cu nivelul mediu nregistrat n ramura n care i
desfoar activitatea firma. Nivelul normal al acestei rate se situeaz ntre 1,7 i 2. n activitatea
practic trebuie evitat ns o evoluie descendent a acestei rate, deoarece reflect o activitate n
declin, determinnd creditorii i furnizorii s devin circumspeci n acordarea de noi credite
comerciale i bancare.

b) Lichiditatea curent (Lc) se calculeaz prin raportarea activelor curente, diminuate cu

valoarea stocurilor, la datoriile curente.
ActiveCurente Stocuri
Lc= DatoriiCur ente

Stocurile sunt, de obicei, cel mai puin lichide dintre toate componentele activelor curente
ale unei firme, pierderi posibile pot s apar, n momentul n care se pune problema lichidrii
acestora. De aceea acest raport se consider un test acid pentru msurarea capacitii firmei de a-
i onora obligaiile pe termen scurt, a crui valoare trebuie s fie cuprins ntre 0,8 i 1.

7
 Examen Anul 2 Semestrul 2 201
4

Datele enunate se pot sintetiza astfel:

Tabelul nr. 2 Bilan ntreprindere

Elementebilaniere Suma
Imobilizri 100,000
Stocuri 20,000
Creante 40,000
Disponibiliti 5,000
Capitaluriproprii 65,000
Datoriimaimari de un an 50,000
Datorii de exploatare 47,000
Datoriibancarepe TS 3,000

Astfel, pe baza formulelor de mai sus se pot calcula:

1. Rata lichiditii generale:

Active curente ACR 65.000

Lg 1,3 1
Datorii curente DCR 50.000

- Active curente = Stocuri + Creane + Disponibiliti = 20.000+40.000+5.000=65.000

- Datorii curente = Datorii pe temen scurt+Datorii din exploatare= 3.000+47.000=50.000
Valoarea indicatorului este supraunitar ceea ce ofer garania acoperirii datoriilor
curente din activele curente.
2. Rata lichiditii curente:

Active curente Stocuri ACR Stocuri 65.000 20.000

Lc 0,9
Pasive curente DCR 50.000

Reprezint msura n care pot fi acoperite datoriile curente din activele curente lichide
sau rapid lichide. Valoarea trebuie s fie supraunitar. Mai este cunoscut i sub
denumirea de "Lichiditate redusa" i "Testul ACID".

3. Rata lichiditii imediate:

ACR Stocuri Creante Investitii _ fin _ ts Disponibil itati 5.000

Rimediata 0,1
DCR DCR 50.000

8
 Examen Anul 2 Semestrul 2 201
4
Lichiditatea la vedere, reprezint msura n care pot fi acoperite datoriile totale exigibile
din lichiditi i depozite la vedere. Valoarea trebuie sa fie supraunitar.

3. Rolul i importana dosarului exerciiului n audit.

Rezolvare:

Conform Standardului Internaional de audit ISA 230 Documentarea rapoartelor de audit,

majoritatea auditorilor (societilor de audit) pstreaz documentaia n dou tipuri de dosare:

Dosarul permanent
Dosarul curent

Dosarul permanent conine date istorice ce au continuitate n ce privete activitile

clientului i care sunt relevante pentru mai multe exerciii financiare, fiind actualizat, de
cate ori este cazul, cu noi informaii de aceeai natur.
Dosarul curent include date i informaii aferente exerciiului financiar auditat conform
angajamentului.

Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete
exerciiul controlat; el permite asamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sinteza
i formularea raportului.
Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:
mai buna organizare i control al misiunii;
documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate;
nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la colaboratori;
justificarea opiniei emise i redactarea raportului.
Este recomandat ca dosarul exerciiului s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura
utilizarea sa. n general, se folosete o mprire n 10 seciuni simbolizate de la A la J, astfel:
EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) - Acceptarea misiunii" - conine documente
referitoare la acceptare sau meninerea misiunii de audit, cum ar fi: chestionarul de
acceptare (cunoaterea global a ntreprinderii, existena unor riscuri), scrisoarea ctre
predecesor, corespondena cu clientul, fia de acceptare sau de meninere a misiunii,
scrisoarea de misiune sau contractul de prestri servicii de audit.
EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) - Sinteza misiunii i rapoarte" - conine documente
precum: elemente de sintez ale misiunii (sinteza, rezumatul ajustrilor, situaiile financiare

9
 Examen Anul 2 Semestrul 2 201
4

certificate, evenimente posterioare, balane, declaraii ale conducerii ntreprinderii),

elemente de gestiune i organizare (buget i planificare, onorarii) i rapoarte.
EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) - Orientare i planificare" - conine documente
(foi de lucru) care se refer la: cunoaterea general a ntreprinderii, evaluarea unor riscuri
inerente la nivelul de ansamblu al situaiilor financiare, mediul general de desfurare a
controlului intern i planul de misiune; natura, calendarul intinderea procedurilor de
audit, pragul de semnificaie.
ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) - Evaluarea riscului legat de control" - conine
elemente precum: documentaie de evaluare a controlului intern (sondaje asupra
funcionrii controlului intern, analiza separrii funciilor, sinteza evalurii riscurilor
legate de control), documentaia i listele de proceduri i concluziile asupra evalurii
riscului legat de control.
EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) - Controale substantive" - conine: programul de
control, programele de munc pe fiecare membru al echipei, foi de lucru coninnd
examenul analitic, foi de lucru pe fiecare element patrimonial.
EF (dosarul exerciiului, Seciunea F) - Utilizarea lucrrilor altor profesioniti" - conine
documente referitoare la programul de lucru al fiecrui specialist.
EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) - Verificri i informaii specifice" - cuprinde
documente referitoare la aspecte specifice solicitate expres prin reglementri pentru
ntreprinderea auditat.
EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) - Lucrrile de sfrit de misiune" - cuprinde
documente precum: chestionarul de sfrit de misiune, chestionarul de evenimenteulterioare
nchiderii exerciiului.
El (dosarul exerciiului, Seciunea I) - Intervenii cerute prin reglementri diverse" -
cuprinde documente referitoare la operaiuni privind micarea capitalului , operaiuni de
emisiune de titluri, operaiuni privind dividendele etc.
EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) - Controlul conturilor consolidate"- cuprinde
toate documentele elaborate n cadrul etapelor misiunii de audit de baz, cureferire la
conturile consolidate.
Sistematic, dosarul curent cuprinde:
I. Semnarea
A1 Copie dupa situaiile financiare semnate
A2 Scrisoare de reprezentare semnat
A3 Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor
A4 Revizuirea unor aspecte care necesit consultare
II. Finalizarea auditului

10
 Examen Anul 2 Semestrul 2 201
4

A5 Finalizarea auditului
A6 Aspecte semnificative
A7 Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana
A8 Revizuirea scrisorii de reprezentare
A9 Sumarul erorilor
A10 Revizuirea situaiilor financiare
A11 Revizuire analitic final
A12 Evenimente ulterioare bilanului
A13 Continuitate activitii
A14 Raportul e audit
A15 Alte programme adevat pentru misiune specific
III. Planificarea
B1 Obiectivele planificrii, concluzii, aprobare
B2 Acceptarea numirii sau a renumirii
B3 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor
B4 Evaluarea riscului inerent
B5 Pragul de semnificaie
B6 Revizuirea analitic preliminar
B7 Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare
B8 Solduri iniiale / cifre comparative
B9 Acordul de planificare a auditului
B10 Lista de verificare a informaiilor permanente
B11 Agenda de lucru a ntlnirilor pentru planificare
B12 Conturile anului precedent
IV. Revizuirea controlului intern
C1 Sisteme contabile i controale interne
V. Aseriuni la nivelul situaiilor financiare
D Imobilizri necorporale
E Imobilizri corporale
F Investiii
G Stocul i producia n curs
H Debitori
I Conturile la bnci i numerarul disponibil
J Creditori
K Taxare
L Obligaii, datorii contingente i angajamente

11
 Examen Anul 2 Semestrul 2 201
4

M Aspecte statutare, capital propriu i rezerve

N Vnzri i venituri
O Achiziii i cheltuieli
P Salarii
Q Contul de profit i pierdere
R Pri afiliate
S Situaia fluxurilor de numerar
T Conformitatea cu legile i reglementrile
U Balana de verificare
V Auditurile situaiilor financiare ale grupului

12