Numele universitii: Universitatea Spiru Haret

Numele facultii: Facultatea de Management Financiar-Contabil

Specializrile: Contabilitate i Informatic de Gestiune i
Finane-Bnci
Numele disciplinei: Contabilitate (Baze) - anul I de studiu, semestrul I
Conductorul de disciplin: Prof. univ. dr. Gheorghe Dumitru

Introducere
Schimbrile fundamentale produse n ultimul deceniu n mediul economico-social din ara
noastr, necesitatea armonizrii legislaiei naionale, pentru aderearea rii la Uniunea European i nu n
ultimul rnd, procesul de globalizare economic, au generat reforma structural radical a sistemului
contabil romnesc prin conformiatatea acestuia cu referinialul european.
n acest context, care ridic probleme noi pentru specialiti din domeniul contabilitii, printre
factorii eseniali care contribuie la formarea viitorilor economiti, se nscrie i predarea primelor noiuni
de contabilitate.
Astfel, raportat la nevoile actuale ale nvmntului economic universitar, disciplina
Contabilitate (Baze), prezint ntr-o manier adecvat noiunilor teoretice fundamentale de
contabilitate, terminologia, modelele, principiile, regulile i conveniile contabile, n convergen cu
prevederile directivelor europene n domeniu.
Scopul i obiectivele disciplinei
Parcurgerea cursului Contabilitate (Baze), permite studenilor formarea unei gndiri economice,
nsuirea fundamentelor teoretice i metodologice ale contabilitii.
Bibliografie
I. OBLIGATORIE
1. Gheorghe Dumitru Contabilitate baze i proceduri, Editura ExPonto, Constana, 2006
2. Cicilia Ionescu Contabilitate baze i proceduri Editura Fundaia Romnia de Mine, Bucureti, 2006
3. Ordinul ministrului Finanelor Publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile confrome cu
directivele europene.
4. Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat n MO. nr. 454/18.06.2008
II. FACULTATIV
1. Caraiani C., Olimid L. - Bazele contabilitii, Editura ASE, Bucureti, 2002
2. Feleag N., Malciu L., Bunea t. - Bazele contabilitii, Editura Economic, 2002

SINTEZ CURS 2009-2010

CONTABILITATE (BAZE)
CAPITOLUL I - NOIUNI INTRODUCTIVE PRIVIND
CONTABILITATEA NTREPRINDERII
1.1. ORIGINILE I EVOLUIA CONTABILITII

n evoluia sa, de la practic la teorie tiinific, contabilitatea a parcurs un drum care se pierde n
timp.
La asirieni, comercianii notau pe bule de lut obiectele i cantitile comercializate, fapt ce ne duce la
concluzia existenei unei forme de contabilitate, ce consta n numrarea obiectelor.
n antichitate, primul autor de contabilitate este considerat suveranul Hammurabi (al aselea rege al
primei dinastii a Babilonului, 2002 - 1960 .e.n.), autorul celui mai vechi cod de legi comerciale i
sociale, gravat pe un bloc de piatr (diorit), a impus obligaia nregistrrii tranzaciilor sub form de
1
socoteli. Din perioada domniei sale au fost descoperite numeroase tblie cuneiforme, cu texte privind
inerea legal a conturilor. Pe aceste tblie existau nscrise cifre, efectuate adunri lungi i verificri de
calcule. Totalurile lunare i anuale erau nregistrate pe tblie mai mari, cu numeroase coloane de cifre.
n evoluie, pe suprafaa acestor tblie, au aprut elementele eseniale ale unui cont de posturi
suprapuse, care cuprindea: nregistrarea categoriei de obiecte livrate; numele prilor din contract;
meniunea livrrilor totale sau pariale.
Din coninutul documentelor, avnd ca suport papirusul, ce dateaz din epoca Egiptului ocupat de
greci (anul 300 .e.n.), au fost decodificate informaii referitoare la: note, conturi, devize i chitane.
n Grecia antic, conform mrturiilor lsate de istoricii contabilitii, templele au jucat primele rolul
de bancheri. n activitatea lor se utilizau nc din acea vreme cecul i cambia, precum i creditul pe baz
de dobnd, cumulnd, practic, toate elementele tehnicii financiare moderne.
Referitor la contabilitatea Romei antice, Cicerone (106 - 43 .e.n.) ne-a lsat precizri importante
privind registrele contabile romane, respectiv:
- Codex accepti et expensi ca principal document contabil, era un jurnal al veniturilor i
cheltuielilor;
- Codex rationum registrul cel mai apropiat de jurnalul legal de astzi, inut fr spaii libere,
tersturi i alterri, avea dubla menire de jurnal i carte mare i, ca registru oficial, putea fi prob
n justiie.
nceputul Evului Mediu (epoca feudal) nu a continuat progresele civilizaiei romane, nregistrate n
domeniul contabilitii. n prima parte a Evului Mediu, contabilitatea tip se concretiza ntr-un memorial,
care era un registru unic, descriptiv i cronologic, n care se nregistrau creanele i datoriile
negustorilor, generate de operaiunile efectuate cu terii.
Treptat, tehnicile evolueaz i astfel apare contabilitatea n partid simpl, caracterizat prin
naterea conturilor i avea ca obiect nregistrarea operaiilor privind ncasrile i plile, clasificarea i
controlul acestora.
Contabilitatea simpl presupunea existena unui cont unic de disponibiliti bneti (de ncasri i
pli), acompaniat de conturi accesorii, impuse de clasificarea cheltuielilor i veniturilor.
Pe msur ce fenomenele economice deveneau tot mai complexe, sumele acelorai persoane se
dispersau tot mai mult n eviden i astfel, comerciantul trebuia s reconstituie, prin punctaj, totalurile
unui corespondent dat, privind creditul acordat i rambursrile fcute.
Ca urmare a acestui fapt, a fost necesar s se realizeze anumite legturi ntre conturile de persoane i
conturile tradiionale de ncasri i pli.
Ca i n cazul creditului, fiecare operaiune de vnzare sau cumprare de bunuri determina dou
nregistrri:
- una, n contul de clieni, pentru vnzri sau n contul de furnizori, pentru cumprri i
- alta, n contul de cas, pentru ncasarea creanelor aferente bunurilor vndute sau plata datoriilor
provenite din cumprarea bunurilor.
Aceste dou nregistrri efectuate concomitent, au condus pe contabili, ncepnd cu anul 1290, la
partida dubl, prin reunirea conturilor de persoane cu contul unic tradiional, de ncasri i pli,
crendu-se astfel, anumite legturi, generate de natura lucrrilor. Din aceste legturi a rezultat marea
reform a contabilitii comerciale, respectiv dubla nregistrare a fenomenelor economice.
Contabilitatea n partid dubl, ca sistem complex de eviden, a aprut i a evoluat odat cu
dezvoltarea comerului i bogiilor marilor orae - state italiene: Florena, Veneia si Genova cnd, la
sfritul Evului Mediu, apar o serie de autori de contabilitate, dintre care se remarc clugrul franciscan
Luca Pacioli.
Luca Pacioli s-a plasat n istorie prin cele dou tratate ale sale, ce sintetizeaz cunotinele tiinifice
ale epocii: Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita i Divina
Proportione.
Primul tratat, aprut la Veneia n anul 1494, este o mic enciclopedie de cunotine matematice.
Capitolul IX, intitulat Tractatus particularis de computis et scripturis (Tratat particular despre conturi
i nregistrri), cuprinde o descriere a practicilor negustorului veneian al epocii i a contabilitii n
partid dubl.
2
 Prima definiie dat contabilitii aparine tot lui Luca Pacioli, potrivit cruia:
Contabilitatea este considerat ca un ansamblu de principii i reguli privind nregistrarea n
partid dubl a averii (mobil i imobil) ce aparine unui negustor, precum i toate afacerile sale
(mari i mrunte), n ordinea n care au avut loc.
1.2. CONTABILITATEA COMPONENT A SISTEMULUI INFORMAIONAL ECONOMIC
n general, sistemul informaional este definit ca un ansamblu de oameni, maini, programe i
procedee, al crui el este de a furniza informaiile necesare funcionrii unei ntreprinderi sau
organism.
n contextul acestei definiii, contabilitatea reprezint principala component a sistemului
informaional, orientat spre cunoaterea valorilor economice dintr-o organizaie.
1.3. SARCINILE CONTABILITII
a. Ca disciplin tiinific, pe baza cercetrilor proprii, contabilitii i revin urmtoarele sarcini:
- definirea cu exactitate a obiectului de studiu i a sferei de cuprindere;
- precizarea metodei de cercetare, a obiectului i a procedeelor ei de lucru, urmrind definirea de
norme i principii generale, bazate pe o terminologie precis, identic pentru toi utilizatorii
informaiei contabile;
- stabilirea rolului i a locului pe care l are n cadrul tiinelor i a evidenei economice;
- elaborarea mijloacelor pentru aplicarea n practic a contabilitii (modelele formularelor pentru
situaii financiare, documente, registre etc.).
b. Ca activitate practic, organizat n fiecare ntreprindere, contabilitii i revin o serie de sarcini
specifice, astfel:
- furnizarea datelor i informaiilor necesare elaborrii programelor financiare, n care un loc central
l ocup Bugetul de Venituri i Cheltuieli.
- nregistrarea cronologic a operaiilor economice i financiare, prelucrarea i pstrarea
informaiilor, att pentru nevoi proprii ct i pentru diveri utilizatori externi.
- controlul operaiilor patrimoniale efectuate i a exactitii datelor contabile, n vederea asigurrii
integritii patrimoniului. n realizarea acestei sarcini, contabilitatea folosete inventarierea pentru
controlul faptic al averii i balanele de verificare pentru asigurarea exactitii datelor contabile.
- furnizeaz datele i informaiile necesare ntocmirii regulate a situaiilor financiare anuale, care
trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei, modificrilor capitalului
propriu i fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii pentru respectivul exerciiu financiar.
1.4. FUNCIILE CONTABILITII
Izvorte din sarcinile sale, principalele funcii ale contabilitii sunt:
a. Funcia de cunoatere i informare
b. Funcia de analiz i control gestionar
c. Funcia de prevedere (prognoz)
d. Funcia probatorie n justiie
1.5. NTREPRINDEREA LOCUL DE ORGANIZARE A CONTABILITII
1.5.1. CONCEPTUL DE NTREPRINDERE CLASIFICARE
ntreprinderea este o unitate economic, autonom patrimonial, n care mijloacele umane,
materiale i financiare sunt organizate i coordonate pentru realizarea de bunuri materiale,
executarea de lucrri i prestarea de servicii, n scopul vnzrii i obinerii de profit.
n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr.82/1991-cu modificrile i completrile
ulterioare, au obligaie s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea
financiar i, dup caz, contabilitatea de gestiune:societile comerciale; societile / companiile
naionale; regiile autonome; institutele naionale de cercetare-dezvoltare; societile cooperatiste; alte
persoane juridice cu scop lucrativ; instituiile publice; asociaiile i celelalte persoane juridice cu i fr
scop patrimonial; persoanele fizice care desfoar activiti productoare de venituri.
Deci, multitudinea tipurilor de ntreprinderi existente, care sunt obligate s organizeze contabilitatea
proprie, impune clasificarea acestora dup mai multe criterii i anume:
3
 a. n funcie de obiectul principal de activitate, ntreprinderile se grupeaz pe cele trei mari sectoare
ale economiei naionale, respectiv: ntreprinderi din sectorul primar; ntreprinderi din sectorul
secundar i ntreprinderi din sectorul terier.
b. n funcie de forma de proprietate asupra capitalului investit sunt: ntreprinderi private;
ntreprinderi publice i ntreprinderi mixte.
c. n funcie de forma juridic de organizare, ntreprinderile se delimiteaz n urmtoarele dou
forme: regii autonome i societi comerciale
d. n funcie de mrimea lor, stabilit dup numrul mediu scriptic anual de personal,
ntreprinderile se mpart n: microntreprinderi care au pn la 9 salariai; ntreprinderi mici care au
ntre 10 i 49 salariai; ntreprinderi mijlocii care au ntre 50 i 249 salariai; ntreprinderi mari care
au peste 250 salariai.
1.5.2. TIPOLOGIA SOCIETILOR COMERCIALE
n funcie de structura asocierii dintre persoane i capitaluri, legislaia naional n materie
reglementeaz trei categorii de societi, astfel:
- societi de persoane;
- societi de capitaluri;
- societi de persoane i capitaluri (mixte).
a. Societile de persoane - la societile de persoane capitalul social este divizat n titluri de
valoare nenegociabile numite pri sociale, care circul liber doar ntre asociai (netransmisibile altor
persoane).
n funcie de angajarea asociailor n administrare i de modul de asumare a responsabilitii
acestora, sunt dou tipuri de societi de persoane:

Societi n nume colectiv (S.N.C) caracterizate prin rspundere solidar (n egal msur)
i nelimitat (cu ntreg patrimoniul) a asociailor pentru operaiunile desfurate n numele societii.
Altfel spus, dac o societate n nume colectiv intr n incapacitate de plat i este declarat n stare de
faliment, creditorii i recupereaz creanele prin vnzarea activelor societii, iar dac acestea nu sunt
suficiente pentru acoperirea tuturor datoriilor, creditorii pot apela la bunurile personale ale fiecrui
asociat.

Societi n comandit simpl (S.C.S) caracterizate prin existena a dou tipuri de asociai:
- asociai comanditai, care au dreptul de administrare a societii i n consecin rspund solidar i
nelimitat n faa creditorilor, pentru operaiunile efectuate n numele societii;
- asociai comanditari, care nu se implic n gestionarea societii (administrare) i astfel
rspunderea lor se limiteaz la capitalul subscris i vrsat la constituirea societii.
b. Societile de capitaluri la aceste tipuri de societi capitalul social este divizat n titluri
negociabile numite aciuni, care pot fi tranzacionate (vndute sau cumprate) pe piaa titlurilor de
valoare (burs), schimbndu-i astfel proprietarul, fr consimmntul celorlali acionari.
De regul, acionarii dintr-o societate de capitaluri nu se implic n administrarea acesteia.
n funcie de limita rspunderilor acionarilor, pentru operaiunile desfurate n numele societii de
capitaluri, sunt dou tipuri de astfel de societi:

societi pe aciuni (S.A.) n care rspunderea se limiteaz la aportul fiecrui acionar la
capitalul social;

societi n comandit pe aciuni sunt similare societilor n comandit simpl, cu diferena
divizrii capitalului social n aciuni. Astfel, acionarii comanditai, care asigur administrarea societii,
rspund nelimitat i solidar pentru toate datoriile fa de creditori, pe cnd acionarii comanditari
rspund n limita aportului la capital.
c. Societile mixte mbrac forma juridic a societilor cu rspundere limitat (S.R.L.). n
funcionarea acestui tip de societate se regsesc trsturi specifice att societilor de persoane, unde
capitalul social este divizat n pri sociale, netransmisibile altor persoane din afara societii, ct i
societilor de capitaluri, unde rspunderea pentru obligaiile sociale se limiteaz la nivelul aportului la
capitalul social.

4
 1.6. INFORMAIILE CONTABILE I UTILIZATORII LOR
1.6.1. TIPURI DE INFORMAII CONTABILE I UTILIZATORII LOR
Valorificarea deplin a informaiei economice, se realizeaz numai n cadrul unui sistem
informaional bine conceput, n care contabilitatea constituie sursa principal de informaii pentru
utilizatori, care se clasific n:
1. Utilizatorii interni sunt reprezentai de manageri.
2. Utilizatorii externi sunt reprezentai de:. investitorii actuali i poteniali;creditorii financiari i
comerciali;clienii; salariaii; instituiile guvernamentale i ali utilizatori.
CAPITOLUL II - OBIECTUL DE STUDIU I METODA CONTABILITII
2.1. CONCEPIA JURIDIC CU PRIVIRE LA OBIECTUL CONTABILITII
Concepia juridic consider c obiectul de studiu al contabilitii l constituie elaborarea i
aplicarea procedeelor de eviden, calcul, analiz i control, n expresie valoric, a existenei i strii,
precum i a micrii i transformrii PATRIMONIULUI.
n general, prin Patrimoniu se nelege totalitatea bunurilor aparinnd unei persoane fizice sau
juridice, dobndite n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii.
Din aceast definiie rezult c patrimoniul este format din dou elemente interdependente:
- persoana fizic sau juridic, denumit subiect de patrimoniu, care i asum drepturi i obligaii i
care exercit acte de dispoziie i de administrare asupra patrimoniului;
- bunurile economice, denumite obiect de patrimoniu n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii.
Deci, ntre relaiile de drepturi i obligaii, pe de o parte i bunurile economice, ca obiecte de
drepturi i obligaii, pe de alt parte, stau persoanele fizice sau juridice, n calitatea lor de subiect de
drepturi i obligaii.
2.2. CONCEPIA ECONOMIC CU PRIVIRE LA OBIECTUL CONTABILITII
Concepia economic consider c obiectul de studiu al contabilitii l constituie elaborarea i
aplicarea procedeelor de eviden, calcul, analiz i control, n expresie valoric, a existenei i strii,
precum i a micrii i transformrii CAPITALULUI.
Capitalul este studiat de contabilitate din dou puncte de vedere:
- al modului concret n care bunurile economice se investesc, se ntrebuineaz, se consum i se
nlocuiesc;
- al modului de procurare i de dobndire a acestor bunuri.
2.3. CONCEPIA FINANCIAR CU PRIVIRE LA OBIECTUL CONTABILITII
Concepia financiar consider c obiectul de studiu al contabilitii l constituie elaborarea i
aplicarea procedeelor de eviden, calcul, analiz i control, n expresie valoric, a existenei i strii,
precum i a micrii i transformrii RESURSELOR ECONOMICE.
Resursele economice sunt abordate de ctre contabilitate din dou puncte de vedere:
a. Din punct de vedere al modului de utilizare sau ntrebuinare a resurselor economice deosebim
utilizri durabile i utilizri ciclice.
- utilizrile durabile sau permanente iau forma bunurilor investite i corespund activelor imobilizate;
- utilizrile ciclice sau temporare sunt cele care se consum dup fiecare ciclu de exploatare ncheiat,
lund forma de bani, stocuri, creane etc. i corespund activelor circulante.
b. Din punct de vedere al originii sau al provenienei resurselor, contabilitatea delimiteaz resurse
permanente i resurse temporare.
- resurse permanente sau durabile, sunt: furnizate de ctre proprietari (asociai sau acionari);
rezultate din acumularea profitului, amortizrilor i provizioanelor;obinute din finanri sau
mprumuturi pe termen lung (mai mare de un an).
- resurse temporare sau ciclice, provin din datorii fa de teri i alte mprumuturi, care urmeaz s
fie achitate n viitor (furnizori, creditori, bnci, etc.) i a cror scaden este mai mic de un an
(termen scurt).

5
 2.4. METODA I PROCEDEELE METODEI CONTABILITII
Noiunea de metod este de origine greac i provine de la cuvintele meta, care nseamn
succesiune, schimbare, dup care i hodos, care nseamn drum. Cele dou cuvinte unite n noiunea
METODOS se poate traduce n drum dup care trebuie s se mearg, pentru a ajunge la un anumit
rezultat, scop, adevr.
ntr-o accepiune general, avnd n vedere etimologia cuvntului:
- metoda - este o cale raional de urmat pentru atingerea unui scop, iar
- procedeul - este mijlocul de realizare a scopului urmrit.
Deci, METODA CONTABILITII const n sistemul logic de convenii, principii, procedee, i
instrumente specifice, folosit pentru realizarea obiectului su de studio.
Procedeele metodei contabiliti se grupeaz n:
1. PROCEDEE COMUNE TUTUROR TIINELOR, care cuprind: observaia; raionamentul; comparaia;
clasificarea; analiza i sinteza.
2. PROCEDEE SPECIFICE METODEI CONTABILITII, care cuprind: bilanul; contul i balana de verificare.
3. PROCEDEELE METODEI CONTABILITII UTILIZATE I DE ALTE DISCIPLINE ECONOMICE: documentaia;
evaluarea; calculaia i inventarierea.
2.5. PRINCIPIILE GENERALE ALE METODEI CONTABILITII
Contabilitatea trebuie s asigure prezentarea unei imagini fidele asupra activelor, datoriilor,
capitalului propriu i a rezultatelor financiare obinute pentru a se oferii imaginea poziiei financiare i
performanele activitii unei entiti economice. n acest sens, evaluarea posturilor nscrise n situaiile
financiare, trebuie s fie efectuat n condiiile respectrii urmtoarelor nou principii:
- Principiul continuitii activitii
- Principiul permanenei metodelor
- Principiul prudenei
- Principiul independenei exerciiului
- Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii
- Principiul intangibilitii
- Principiul necompensrii
- Principiul prevalenei economicului asupra juridicului
- Principiul pragului de semnificaie
CAPITOLUL III - PROCEDEE DE BAZ PRIVIND SITUAIA PATRIMONIULUI, POZIIEI
FINANCIARE I PERFORMANEI NTREPRINDERII
3.1. BILANUL CONTABIL MODEL PRIVIND SITUAIA PATRIMONIULUI I DE EVALUARE A
POZIIEI FINANCIARE A NTREPRINDERII
3.1.1. NOIUNEA DE BILAN CONTABIL
Etimologic, termenul de bilan provine de la dou cuvinte latine bi i lanx, care nseamn
dou talere, simboliznd o balan cu dou brae, aflate permanent n echilibru.
La apariia sa, ca necesitate a contabilitii practice, bilanul a fost considerat documentul de sintez
care a permis cunoaterea, la un moment dat, a patrimoniului unui comerciant.
Odat cu transformarea contabilitii n disciplin tiinific aplicativ, bilanul contabil s-a impus ca
un tablou sintetic, prin care se realizeaz principiul dublei reprezentri a patrimoniului, respectiv:
- patrimoniul sub aspect concret, material, al destinaiei i utilitii bunurilor, pentru care se folosete
noiunea de active patrimoniale;
- patrimoniul sub aspectul abstract al modului de dobndire sau provenien, pentru care se utilizeaz
noiunea de pasive patrimoniale.
Deoarece dubla reprezentare realizeaz o privire sub dublu aspect al aceluiai patrimoniu, se poate
deduce egalitatea bilanier fundamental i cea de tip economic, astfel:
ACTIV = PASIV i UTILIZRI = RESURSE
n sintez, Bilanul este un procedeu specific metodei contabilitii, care prezint grupat,
sistematizat i generalizat, n expresie valoric, pe baza principiului dublei nregistrri, pe de o parte
6
bunurile economice, iar pe de alt parte sursele de provenien ale acestora, precum i rezultatele
obinute de o entitate ntr-un exerciiu financiar.
3.1.2. MODELELE BILANULUI CONTABIL
n conformitate cu schemele prevzute n articolele 9 i 10 ale Directivei a IV-a a CEE, n
contabilitatea practic se utilizeaz dou forme ale bilanului i anume:
a. Schema orizontal de bilan, cunoscut i sub denumirea de bilan cont, se prezint sub forma
unui tablou cu dou pri, n care activele sunt nscrise n ordinea invers a lichiditii, iar pasivele, n
ordinea invers a exigibilitii.
b. Schema vertical de bilan, care se prezint sub form de list, ordoneaz structurile
patrimoniale n active, datorii i capitaluri, pentru a pune n eviden situaia net sau capitalul propriu,
conform relaiei:S = A D, n care: S situaia net; A active; D datorii fa de teri.
3.1.3. ELEMENTELE BILANULUI CONTABIL
n viziunea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, elementele bilanului sunt
activele, capitalul propriu i datoriile.
1. ACTIVELE
Definiie: Un activ reprezint o surs controlat de ctre entitate, ca rezultat al unor evenimente
trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate
i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil.
2. DATORIILE
Definiie: O datorie reprezint o obligaie actual a entitii, ce decurge din evenimente trecute
i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse, care ncorporeaz
beneficii economice.
3. CAPITALURILE PROPRII
Definiie: Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei
entiti, dup deducerea tuturor datoriilor sale.
3.1.4. DELIMITRI I DEFINIII PRIVIND ELEMENTELE COMPONENTE
ALE ACTIVULUI BILANULUI
Elementele ce compun activul bilanier, sunt clasificate i grupate dup natura, destinaia i
lichiditatea bunurilor economice.n funcie de ordinea cresctoare a lichiditii, n activul bilanului sunt
delimitate trei grupe de elemente: Grupa A active imobilizate; Grupa B active circulante; Grupa C
cheltuieli n avans.
3.1.4.1. ACTIVELE IMOBILIZATE
Activele imobilizate sunt prezentate n bilan pe trei capitole i anume:
I. - Imobilizri necorporale;
II. - Imobilizri corporale;
III. - Imobilizri financiare.
I. IMOBILIZRILE NECORPORALE denumite i intangibile sau nemateriale, sunt imobilizrile
care nu au coninut concret - material i iau forma unui document juridic sau comercial, care atest
drepturile de proprietate ale ntreprinderii i cuprind: cheltuielile de constituire; cheltuielile de
dezvoltare; concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similar; fondul
commercial; alte imobilizri necorporale i avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie
II. IMOBILIZRILE CORPORALE denumite i fizice sau tangibile, cuprind acele bunuri cu coninut
material concret (corporale, fizice), care particip la mai multe cicluri de exploatare, fr s se integreze
n coninutul material al bunurilor obinute i i transmit treptat valoarea asupra produselor obinute,
lucrrilor executate i serviciilor prestate, pe calea amortizrii i cuprind: terenurile i construciile;
instalaiile tehnice i mainile; alte instalaii, utilaje i mobilier i avansurile i imobilizrile corporale
n curs de
III. IMOBILIZRILE FINANCIARE numite i investiii financiare pe termen lung, constituie o
categorie special de imobilizri i reprezint o modalitate de plasare a excedentului de disponibiliti
bneti ale unei entiti economice spre o alt entitate economic, ale crei resurse financiare i sunt
7
insuficiente pentru dezvoltare i permit entitii economice, care a plasat disponibilitile, obinerea unor
venituri financiare, sub forma dividendelor i a dobnzilor sau realizarea de beneficii, prin
comercializarea valorilor financiare investite (titluri i creane financiare) i cuprind: aciunile deinute
la entitile afiliate; interesele de participare; alte investiii deinute ca imobilizri i alte mprumuturi.
3.1.4.2. ACTIVELE CIRCULANTE
Denumite i active curente sau bunuri mobile, activele circulante cuprind acele valori economice
necesare bunei desfurri a activitilor tehnico-economice dintr-o entitate, structurate astfel:
I. STOCURILE sunt acele bunuri economice destinate a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea
lor n procesul de producie i se consum la prima lor utilizare i cuprind: materiile prime i materialele
consumabile; producia n curs de execuie; produsele finite i mrfurile i avansurile pentru cumprri
de stocuri.
II. CREANELE numite i valori n curs de decontare, reprezint valorile economice avansate temporar
de ctre o entitate altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent
valoric sub form de bani, lucrri sau servicii i cuprind: creanele comerciale; sumele de ncasat de la
entitile afiliate; sumele de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor
de participare; capitalul subscris i nevrsat i alte creane..
III. INVESTIIILE PE TERMEN SCURT numite i titluri de plasament cuprind toate valorile economice
care sunt echivalente de trezorerie, ce se convertesc uor n bani i sunt deinute de entitate pe o perioad
mai mic de un an i cuprind: aciunile deinute la entitile afiliate i. alte investiii pe termen scurt
(obligaiunile proprii emise i rscumprate, obligaiunile altor entiti, cotate sau necotate la burs i
alte titluri de plasament).
IV. CASA I CONTURILE LA BNCI n acest capitol sunt cuprinse activele cu cea mai mare lichiditate,
care mbrac efectiv forma de bani sau alte valori de trezorerie, structurate astfel: conturile la bnci;
casa; acreditivele; alte valori de trezorerie (timbrele fiscale i potale, biletele de tratament i odihn,
tichetele i biletele de cltorie, bonurile valorice de carburani, tichetele de mas etc.) i avansurile de
trezorerie.
3.1.4.3. CHELTUIELI N AVANS
Cheltuielile nregistrate n avans, numite i cheltuieli anticipate, cuprind acele cheltuieli care se
efectueaz n cursul unui exerciiu financiar, dar care afecteaz costurile exerciiului urmtor, cum sunt:
- chiriile sau locaiile de gestiune achitate anticipat;
- plile pentru abonamentele la diversele publicaii;
- decontarea anticipat a primelor de asigurare pentru bunuri i salariai;
- reparaiile capitale i reviziile tehnice sau alte asemenea cheltuieli efectuate la imobilizrile
corporale, care se ealoneaz pe mai multe exerciii financiare.
3.1.5. DELIMITRI I DEFINIII PRIVIND ELEMENTELE COMPONENTE
ALE PASIVULUI BILANIER
Pasivul, prin componena sa, reflect modul de finanare a mijloacelor economice i gradul de
exigibilitate a surselor de finanare. n raport de exigibilitatea surselor de finanare, n pasivul bilanului
sunt delimitate patru grupe de elemente: Grupa D - Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de
pn la un an; Grupa G - Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an; Grupa H
- Provizioane; Grupa I - Venituri n avans; Grupa J - Capital i rezerve.
3.1.5.1. CAPITALUL I REZERVELE
Capitalul i rezervele, numite i capital propriu, constituie sursele de finanare stabile i reprezint
drepturile proprietarilor (acionarilor sau asociailor) asupra activelor unei ntreprinderi, dup deducerea
tuturor datoriilor.
Capitalurile proprii sunt structurate n bilanul contabil pe ase capitole, astfel:
I. CAPITALUL se constituie la nfiinarea societilor comerciale, prin aportul asociailor sau
acionarilor sub form de bani (aport n numerar) sau sub form de bunuri (aport n natur) i se clasific
n: capital subscris nevrsat; capital subscris vrsat.

8
II. PRIMELE DE CAPITAL sunt determinate de operaiunile de cretere a capitalului prin noi emisiuni
de aciuni, fuziuni, divizri sau noi aporturi n natur i cuprind: primele de emisiune; primele de
fuziune/ divizare; primele de aport i primele de conversie a obligaiunilor n aciuni.
III. REZERVE DIN REEVALUARE reprezint plusul sau minusul de valoare rezultat din reevaluarea
imobilizrilor corporale.
IV. REZERVELE sunt surse constituite, de regul anual, prin repartizarea unor cote din profiturile
exerciiilor financiare i cuprind: rezervele legale; rezervele statutare sau contractual; rezervele de
valoare just; rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare i alte reserve.
V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT reprezint, n principiu, rezultatul a crei afectare
financiar a fost amnat, respectiv profiturile sau pierderile din exerciiile anilor precedeni a cror
repartizare sau acoperire a fost amnat de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor.
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR - se determin ca diferen dintre veniturile
i cheltuielile entitii, nregistrate n perioada unui an calendaristic (exerciiu financiar) i mbrc
forma de profit sau pierdere.
3.1.5.2. PROVIZIOANELE
Provizioanele reprezint pasive cu exigibilitate sau valoare incert i se constituie pe seama
cheltuielilor la sfritul exerciiilor financiare, cnd anumite cheltuieli sau pierderi pot fi prevzute sau
estimate, fr a se cunoate mrimea lor exact i data efecturii lor. i se constituie, n principal,
pentru:- litigii, cnd se constat posibilitatea pierderii unui proces n curs de desfurare;- garanii
acordate clienilor, prin care se acoper eventualele cheltuieli de service, ce pot surveni n perioada de
garanie a bunurilor vndute; - dezafectare imobilizri corporale i restructurarea entitii; - pensii i alte
obligaii similare; - impozite, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte.
3.1.5.3. DATORIILE
Numite i capital strin, sunt sursele de finanare externe puse la dispoziia entitii, fie de bnci
sau alte instituii financiare, fie de furnizori sau teri, pentru care entitatea trebuie s acorde o prestaie
sau un echivalent valoric i cuprind:

datoriile pe termen scurt numite i datorii curente, reprezint sume care trebuie pltite ntr-o
perioad de pn la un an.

datoriile pe termen lung reprezint sume ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an.
n structura datoriilor pe termen scurt i lung, prezentate n bilanul contabil, se includ:
mprumuturile din emisiuni de obligaiuni; sumele datorate instituiilor de credit; avansurile ncasate n
contul comenzilor; datoriile comerciale furnizori; furnizorii; efectele de comer de pltit; sumele
datorate entitilor afiliate; sumele datorate entitilor de care compania este legat n virtutea
intereselor de participare; alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i alte datorii pentru asigurrile sociale.
3.1.5.4. VENITURILE N AVANS
Veniturile n avans reprezint valorile ncasate n perioada curent, care sunt recunoscute ca venituri
n exerciiile financiare urmtoare.
n structura veniturilor n avans se include:
1. Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare nerambursabile, alocate ntreprinderii de la
bugetul de stat sau de alte instituii, fiind destinate pentru achiziionarea sau producerea de echipamente
sau alte bunuri de natura imobilizrilor.
2. Veniturile nregistrate n avans constau n sumele ncasate n exerciiul curent, n vederea
livrrii de bunuri sau prestrii unor servicii n exerciiile urmtoare, aa cum sunt: chiriile,
abonamentele, primele de asigurare, locaiile de gestiune, vnzrile de locuine cu plata n rate etc,
ncasate cu anticipaie, dar care sunt recunoscute ca venituri n exerciiile viitoare.
3.1.6. MODIFICRILE BILANULUI CONTABIL
3.1.6.1. MODIFICRILE BILANULUI PRIN PRISMA ECUAIEI DUBLEI
REPREZENTRI A PATRIMONIULUI
Tranzaciile, evenimentele i operaiunile economice din activitatea ntreprinderii produc modificri
n volumul i structura elementelor patrimoniale i astfel, se influeneaz mrimea posturilor din bilan,
corespunztoare elementelor respective.
9
 Aceste modificri se prezint fie sub form de creteri, fie sub form de micorri, dar se menine n
permanen egalitatea bilanier, fundamental, potrivit creia:
ACTIV = PASIV
Operaiunile economico-financiare, generate de activitatea unei entiti, sunt de o mare diversitate,
dar analiznd efectul lor asupra elementelor bilaniere, grupate dup natur, destinaie i provenien, se
pot ncadra n unul din urmtoarele patru tipuri de modificri:
1. Operaiuni economico-financiare care genereaz modificri n structura activelor aceste
tipuri de operaiuni duc la creterea unui element patrimonial de activ cu o anumit sum, concomitent
cu micorarea unui alt element de activ cu aceeai sum, fr ca totalul activului bilanier s se modifice.
Dac notm cu x modificrile determinate de aceste tipuri de opeariuni, ecuaia de echilibru mbrac
forma:
A+x-x=P
2. Operaiuni economico-financiare care genereaz modificri n structura pasivelor aceste
tipuri de operaiuni duc la o cretere a unui element patrimonial de pasiv cu o anumit sum,
concomitent cu micorarea unui alt element patrimonial de pasiv cu aceeai sum, totalul pasivului
bilanier rmnnd neschimbat. Dac notm cu x modificrile determinate de aceste tipuri de
opeariuni, ecuaia de echilibru mbrac forma:
A=P+x-x
3. Operaiuni economico-financiare care genereaz modificri n volumul activelor i pasivelor
n sensul creterii aceste tipuri de operaiuni duc la creterea unui element patrimonial de activ cu o
anumit sum, concomitent cu o cretere a unui element patrimonial de pasiv cu aceeai sum. Totalul
bilanului crete cu aceeai sum. Dac notm cu x modificrile determinate de aceste tipuri de
opeariuni, ecuaia de echilibru mbrac forma:
A+x=P+x
4. Operaiuni economico-financiare care genereaz modificri n volumul activelor i pasivelor
n sensul micorrii aceste tipuri de operaiuni duc la micorarea unui element patrimonial de activ,
concomitent cu o micorare a unui alt element patrimonial de pasiv cu aceeai sum. Totalul bilanului
se micoreaz cu aceeai sum. Dac notm cu x modificrile determinate de aceste tipuri de
opeariuni, ecuaia de echilibru mbrac forma:
A-x=P-x
Din cele prezentate mai sus, se desprind dou tipuri de modificri ale bilanului contabil, respectiv:

modificri de structur determinate de influena operaiunilor economico-financiare care
produc modificri numai n structura activului i pasivului, fr s influeneze totalul bilanului;

modificri de volum determinate de influena operaiunilor economico-financiare care produc
modificri att n structura activului i pasivului, ct i n totalul (volumul) bilanului.
3.1.6.2. MODIFICRILE BILANIERE PRIN PRISMA ECUAIEI STRUCTURILOR LEGATE DE EVALUAREA
POZIIEI FINANCIARE A ENTITII
Cele patru tipuri de modificri, analizate prin prisma ecuaiei generale a bilanului ACTIV =
PASIV, nu scot n eviden operaiunile care determin creteri i micorri n situaia net a
patrimoniului.
Pentru a rspunde acestei necesiti, operaiunile care modific elementele patrimoniale din
structurile bilanului, direct legate de evaluarea poziiei financiare a ntreprinderii (active, capitaluri
proprii i datorii), sunt analizate prin intermediul ecuaiei bilaniere de forma: A = C + D
n care: A - activul patrimonial; C - capitalurile proprii (situaia net a patrimoniului); D - datoriile.
Avnd n vedere posibilitatea creterii i micorrii celor trei categorii patrimoniale, matematic se
nregistreaz nou tipuri de modificri ale bilanului (32 = 9), astfel:
1. Modificri numai n activ de forma: A + x x = C + D;
2. Modificri numai n capitalul propriu: A = (C + x x) + D;
3. Modificri numai n datorii: A = C + (D + x x);
4. Modificri n capital, n sensul creterii i n datorii, n sensul micorrii: A = (C + x) + (D x);
5. Modificri n capital, n sensul micorrii i n datorii, n sensul creterii: A = (C x) + (D + x);
10
 6. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul creterii: A + x = (C + x) + D;
7. Modificri n activ i n datorii, n sensul creterii: A + x = C + (D + x);
8. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul micorrii: A x = (C x) + D;
9. Modificri n activ i n datorii, n sensul micorrii: A x = C + (D x);
3.2. CONTUL DE PROFIT I PIERDERE IMAGINE A PERFORMANEI
FINANCIARE A ENTITILOR

Activitile ntreprinderii, consumatoare de resurse (cheltuieli) i productoare de efecte economice

(venituri) sunt analizate prin contul de profit i pierdere, care evideniaz i explic, ntr-o form
analitic, performana ntreprinderii prin prisma raporturilor de echilibru dintre cheltuieli i venituri,
potrivit relaiei: REZULTAT = VENITURI CHELTUIELI
VENITURILE - se grupeaz n: venituri din exploatare; venituri financiare i venituri extraordinare
CHELTUIELILE - se grupeaz ca i veniturile pe feluri de activiti, astfel: cheltuieli de exploatare;
cheltuieli financiare i cheltuieli extraordinare.
REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR - mbrac forma de profit sau pierdere i se stabilete lunar
sau trimestrial, ca diferen ntre veniturile i cheltuielile perioadei, indiferent de data ncasrii sau a plii
lor. Potrivit clasificaiei veniturilor i cheltuielilor, rezultatul exerciiului (profitul sau pierderea) se
prezint pe trei categorii, aa dup cum rezult din formularul contului de profit i pierdere din finalul
crii, astfel:
- rezultatul curent concretizat n profitul sau pierderea curent;
- rezultatul extraordinar - concretizat n profitul sau pierderea din activitatea extraordinar;
- rezultatul brut al exerciiului concretizat n profitul brut sau pierderea brut obinut din
activitile de exploatare, financiar i extraordinar, desfurate de entitate.
CAPITOLUL IV - MECANISMUL CONTABIL - ANALIZA, NREGISTRAREA I
CONTROLUL TRANZACIILOR N CONTURI
4.1. CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
4.1.1. NOIUNEA I NECESITATEA CONTULUI
Contabilitatea trebuie s asigure pe lng prezentarea poziiei financiare a entitii la un moment dat
prin bilanul contabil i evoluia modificrilor, produse zi de zi n masa patrimoniului, n sensul creterii
i micorrii volumului i structurii elementelor bilaniere.
Pentru realizarea acestor necesiti, s-a recurs la un procedeu specific metodei contabilitii
CONTUL, prin intermediul cruia se asigur urmrirea i controlul att a existenelor, ct i a
modificrilor care s-au produs n decursul unei perioade de gestiune asupra bunurilor economice i
surselor de finanare.
Sintetiznd, se poate desprinde urmtoarea definiie:
Contul este un procedeu al metodei contabilitii, prezentat ntr-o form special, cu ajutorul
cruia se urmresc zi de zi n cursul unei perioade de gestiune, de regul n expresie valoric,
existena i micarea bunurilor economice, a surselor de formare a capitalului, a drepturilor de
crean i a obligaiilor, precum i fazele proceselor economice dintr-o entitate economic.
4.1.2. FUNCIILE CONTULUI
Ca instrumente de lucru reprezentative ale contabilitii, conturile trebuie s rspund cerinelor i
sarcinilor acesteia, ndeplinind urmtoarele funcii: funcia economic; funcia statistic; funcia de
calcul; funcia de control; funcia de grupare; funcia de sistematizare i funcia contabil.
4.1.3. FORMA I STRUCTURA CONTULUI
1. FORMA CONTULUI nregistrnd cele dou categorii de modificri ale elementelor bilaniere -
creteri i micorri - contul trebuie s aib o anumit form, care s i permit reflectarea separat a
celor dou feluri de modificri, pentru cunoaterea totalului fiecreia dintre ele.
Dei sunt cunoscute mai multe forme ale contului, cu timpul s-a ajuns la concluzia c formele care
corespund cel mai bine necesitilor de nregistrare a modificrilor sunt:
a. Forma bilateral numit i clasic are dou pri alturate i opuse, sub form de balan (litera
T)n care se nscriu dou categorii de date informaionale, respectiv: date generale i date specifice.
11
 b. Forma unilateral a fost conceput s nlture dezavantajele formei bilaterale i astfel datele
generale sunt nscrise o singur dat, iar cele specifice sunt alturate, n dou coloane distincte. La
acestea se mai adaug o coloan n plus, n care se determin existenele elementelor patrimoniale n
cont (soldurile), dup fiecare operaiune economic nregistrat.
2. STRUCTURA CONTULUI este format din urmtoarele elemente: denumirea sau titlul contului;
explicaia operaiunii economice nregistrate; debitul i creditul contului; rulajul contului; total sum i
soldul contului.
4.1.4. REGULILE DE FUNCIONARE A CONTURILOR
n raport cu activul i pasivul bilanului, conturile se mpart n dou categorii fundamentale:
- conturi de activ care preiau posturile din partea de activ a bilanului i reflect existena i
micarea elementelor patrimoniale de activ;
- conturi de pasiv care preiau posturile din partea de pasiv a bilanului i reflect existena i
micarea elementelor patrimoniale de pasiv;
Regulile generale de funcionare a conturilor sunt:
1. CONTURILE DE ACTIV :
- ncep s funcioneze prin debitare cu existenele iniiale (soldurile iniiale), preluate din
activul bilanului iniial;
- se mai debiteaz cu creterile de active i cheltuieli;
- se crediteaz cu micorrile de active i cheltuieli;
- pot prezenta numai sold final debitor sau sunt soldate.
2. CONTURILE DE PASIV:
- ncep s funcioneze prin creditare cu existenele iniiale (soldurile iniiale), preluate din
pasivul bilanului iniial;
- se mai crediteaz cu creterile de pasive i venituri;
- se debiteaz cu micorrile de pasive i venituri;
- pot prezenta numai sold final creditor sau sunt soldate.
Cele dou reguli generale prezentate se aplic la majoritatea conturilor utilizate n contabilitate.
Conturile care se supun numai uneia dintre aceste reguli se numesc monofuncionale.
n sistemul de contabilitate exist i conturi care nu se supun rigorilor numai uneia din cele dou
reguli generale. Ele ncep s funcioneze fie prin debitare, fie prin creditare i pot prezenta fie sold final
debitor, fie sold final creditor. Aceste conturi sunt denumite conturi bifuncionale.
4.1.5. DUBLA NREGISTRARE I CORESPONDENA
CONTURILOR
Dubla nregistrare presupune nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a oricrei operaiuni
economice, orict de simpl ar fi, n cel puin dou conturi, unul care se debiteaz i altul care se
crediteaz. Conturile respective se numesc conturi corespondente.
4.2. ANALIZA CONTABIL A OPERAIUNILOR ECONOMICO-FINANCIARE
n vederea nregistrrii corecte a operaiunilor economice n conturi, trebuie mai nti supuse unui
proces de analiz contabil.
Analiza contabil const n cercetarea fiecrei operaiuni economice pe baza documentelor
justificative i descompunerea ei n elemente componente, n vederea deducerii conturilor care
se debiteaz i a conturilor care se crediteaz.
Deci, analiza contabil are ca rezultat stabilirea conturilor ce sunt influenate de operaiunile
economice i modul de influenare. n efectuarea analizei contabile trebuie s se respecte cele trei ecuaii
fundamentale, respectiv: ACTIV = PASIV, atunci cnd se analizeaz modificrile bilanului prin prisma
dublei reprezentri a patrimoniului;
ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII,
atunci cnd se analizeaz modificrile bilanului prin prisma structurilor direct legate de evaluarea
poziiei financiare a entitii;
DEBIT = CREDIT,
12
n toate tipurile de analiz.
Practic, analiza contabil presupune parcurgerea urmtoarelor cinci etape succesive:
determinarea naturii operaiunii economice; determinarea modificrii elementelor bilaniere; stabilirea
conturilor corespondente; aplicarea regulilor de funcionare a conturilor i ntocmirea formulei
contabile.
4.3. FORMULA CONTABIL
Formula contabil este modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaiuni economice n
conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri, sub form de egalitate valoric.
Formula contabil are urmtoarele pri componente:
- contul corespondent debitor, scris ntotdeauna n partea stng a egalitii;
- contul corespondent creditor, scris ntotdeauna n partea dreapt a egalitii;
- semnul = care reprezint egalitatea valoric dintre sumele nscrise n conturile corespondente;
- sumele nscrise n conturile corespondente.
Exemplu d reprezint modul de scriere cel mai frecvent utilizat n contabilitatea curent.
Dac la elementele formulei contabile se adaug i alte elemente, cum sunt: - data la care a avut loc
operaiunea economic,
- documentul justificativ care st la baza operaiunii economice i
- explicaia operaiunii economice,
se obine articolul contabil.
Formulele contabile se clasific n funcie de numrul de conturi corespondente i scopul pentru care
se ntocmesc, astfel:
- n funcie de numrul conturilor corespondente sunt: formule contabile simple, formule
ontabile complexe i formule contabile compuse.
- dup scopul pentru care se ntocmesc sunt: formule contabile de nregistrare curent i formule
contabile de corectare, numite i de stornare, care la rndul lor pot fi: de stornare n negru i de stornare
n rou.
4.4. PLANUL DE CONTURI I CLASIFICAREA CONTURILOR
4.4.1 PLANUL DE CONTURI
Planul de conturi reprezint un tablou al tuturor conturilor, n cadrul cruia fiecare cont, de
diverse grade de cuprindere a elementelor patrimoniale, este delimitat printr-o denumire i simbol
cifric, ncadrat ntr-o clas i grup, n raport de un anumit criteriu de clasificare.
Planul de conturi general, utilizat n ara noastr de entitile economice, este structurat pe nou clase
de conturi astfel:
- clasa 1 - conturi de capitaluri;
- clasa 2 - conturi de imobilizri;
- clasa 3 - conturi de stocuri i producie n curs de execuie;
- clasa 4 - conturi de teri;
- clasa 5 - conturi de trezorerie;
- clasa 6 - conturi de cheltuieli;
- clasa 7 - conturi de venituri;
- clasa 8 - conturi speciale;
- clasa 9 - conturi de gestiune.
4.4.2. CLASIFICAREA CONTURILOR
Conturile sunt clasificate dup trei criterii, astfel:
- Dup coninutul economico-financiar, clasificarea conturilor are n vedere natura elementelor
patrimoniale i procesele economice pe care le reflect. Din acest punct de vedere conturile sunt
grupate n: conturi de bunuri economice, conturi de surse, conturi de cheltuieli i conturi de venituri:
- Dup funcia contabil, conturile se difereniaz pe trei grupe: conturi de activ; conturi de
pasiv;conturi bifuncionale.
- Dup sfera de cuprindere, conturile se clasific n: conturi sintetice; conturi analitice.

13
 4.5. BALANA DE VERIFICARE
4.5.1. NOIUNEA, CONINUTUL I FUNCIILE BALANEI DE VERIFICARE
Balana de verificare sau balana conturilor este un procedeu specific metodei contabilitii,
care asigur verificarea exactitii nregistrrii operaiunilor n conturi, legtura dintre
conturile sintetice i bilan, legtura dintre conturile sintetice i conturile analitice, precum i
centralizarea datelor contabilitii curente.
Balana de verificare se prezint sub forma unui tabel, n care se nscriu datele valorice preluate din
conturi i cu ajutorul creia se obin anumite egaliti structurale i globale, proprii dublei nregistrri i
corespondenei conturilor, exprimnd astfel un echilibru permanent ntre aceste date i de aici provine i
denumirea de balan.
Balana de verificare conine toate conturile folosite de o entitate patrimonial, avnd nscrise n
coloanele sale, pentru fiecare cont, urmtoarele elemente componente: - soldurile iniiale; - rulajele
perioadei curente; - totalul sumelor; - soldurile finale de la sfritul perioadei (lunii) pentru care se
ntocmete balana respectiv.
FUNCIILE BALANEI DE VERIFICARE rezult din nsi definiia acesteia i se pot structura astfel:
- Funcia de verificare a exactitii nregistrrii operaiunilor economice n conturi
- Funcia de legtur dintre conturile sintetice i bilan
- Funcia de legtur dintre conturile sintetice i analitice
- Funcia de centralizare a existenelor, micrilor i transformrilor elementelor patrimoniale
- Funcia de analiz a activitii economice
4.5.2. CLASIFICAREA BALANELOR DE VERIFICARE
Balanele de verificare se clasific n funcie de urmtoarele dou criterii:
1. Dup natura conturilor pe care le conin pot fi:
- balane de verificare a conturilor sintetice (generale) i
- balane de verificare a conturilor analitice.
2. Dup numrul de egaliti pe care le cuprind, balanele conturilor sintetice pot fi:
- balane de verificare cu o egalitate
- balane conturilor cu dou egaliti
- balane de verificare cu trei egaliti
- balane de verificare cu patru egaliti
4.5.3. NTOCMIREA BALANEI DE VERIFICARE
Balanele de verificare se ntocmesc, de regul, lunar i ori de cte ori este necesar, n scopul
verificrii exactitii nregistrrii operaiunilor economice n conturi i pentru ntocmirea bilanului
contabil.
CAPITOLUL V - DOCUMENTELE CONTABILE SI SISTEMELE DE CONTABILITATE
5.1. DEFINIIA, FUNCIILE I CLASIFICAREA DOCUMENTELOR CONTABILE
1. DEFINIIA DOCUMENTELOR CONTABILE: Documentele contabile sunt acte scrise n care se
consemneaz tranzaciile, evenimentele i alte operaii economice, n momentul i de regul la locul
efecturii lor, cu scopul de a servi ca dovad a nfptuirii lor i ca suport de nregistrare n
contabilitate.
Contabilitatea se caracterizeaz prin fundamentarea i justificarea datelor ei pe baz de acte scrise.
Nici o operaie economic nu se poate nregistra n contabilitatea unei entiti economice fr un act
scris.
2. FUNCIILE DOCUMENTELOR CONTABILE: plecnd de la coninutul i destinaia lor, documentele
contabile ndeplinesc urmtoarele funcii: funcia de consemnare; funcia de acte justificative; funcia de
verificare a activitilor desfurate; funcia de asigurare a integritii patrimoniului; funcia de
calculaie i funcia juridic.

14
 3. CLASIFICAREA DOCUMENTELOR CONTABILE: documentele contabile se clasific n funcie de
dou criterii i anume:
a. Dup modul de tiprire, documentele contabile pot fi: tipizate i netipizate.
b. Dup modul de ntocmire i rolul lor n cadrul sistemului informaional, documentele
contabile se clasific n: documente justificative; registre contabile; documente contabile de sintez.
5.2. DOCUMENTELE JUSTIFICATIVE NOIUNE, CONINUT, NTOCMIRE, PRELUCRARE,
VERIFICARE I ARHIVARE
1. NOIUNE I CONINUT: Legea contabilitii nr.82/1991 republicat definete documentul justificativ
astfel:
Orice operaiune economico-financiar efectuat, se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un
document, care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document
justificativ.
Coninutul documentelor justificative variaz n funcie de caracterul operaiilor consemnate. n
vederea reflectrii clare i complete a operaiilor economice pentru care se ntocmesc, documentele au
anumite elemente obligatorii, dintre care unele sunt comune tuturor categoriilor de documente, iar altele
sunt specifice.
2. NTOCMIREA DOCUMENTELOR JUSTIFICATIVE: Documentele justificative se ntocmesc, de regul la
locul de munc n cadrul cruia se produce operaia economic. ntocmirea se face pe formulare tipizate
sau netipizate, dup caz, iar completarea se face manual sau cu tehnic de calcul.
3. PRELUCRAREA DOCUMENTELOR JUSTIFICATIVE: Prelucrarea documentelor este operaia urmtoare,
dup ntocmirea i transmiterea lor la compartimentul de contabilitate i const n sortarea documentelor
pe categorii de operaii (cumprri de bunuri, livrri de produse i mrfuri, consumuri de materiale etc),
exprimarea n etalon monetar a mrimii naturale, cantitative a operaiilor economice i dac este cazul,
centralizarea mai multor documente justificative n documente cumulative pentru operaii din aceeai
categorie, n vederea nregistrrii n conturi.
4. VERIFICAREA DOCUMENTELOR JUSTIFICATIVE: Verificarea documentelor are scopul s descopere
eventualele erori, aciunile ilegale sau incorecte, asigurndu-se astfel exactitatea i realitatea datelor
nregistrate n contabilitate.
5. ARHIVAREA DOCUMENTELOR JUSTIFICATIVE: Arhivarea documentelor trebuie s asigure depozitarea
i conservarea acestora n siguran, deoarece servesc la controlul operaiilor economice efectuate. Dup
nregistrarea n evidena contabil i rezolvarea complet i definitiv a documentelor, acestea se
claseaz (aranjeaz) ntr-o anumit ordine strict determinat pentru a fi uor gsite, n vederea obinerii
informaiilor necesare i pentru a fi pstrate n bune condiii.
Pstrarea documentelor se realizeaz pentru anul curent n arhiva curent a fiecrui sector sau
compartiment din entitatea economic; pentru anii precedeni n arhiva general a entitii.
5.3. REGISTRELE CONTABILE
Principalele registre care se folosesc n contabilitate sunt: registrul jurnal, cartea mare i registrul
inventar.
1. REGISTRUL JURNAL - este document contabil obligatoriu care servete pentru nregistrarea
operaiilor economice i financiare n ordine cronologic, zi de zi, pe msura efecturii lor n timp,
reprezentnd memoria contabil a entitii economice.
2. CARTEA MARE - este documentul contabil obligatoriu, n care se nregistreaz, lunar, operaiile
contabile nscrise n registrul jurnal, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, stabilindu-se la
sfritul lunii situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare i creditoare i soldurile
finale.
Altfel spus, fiecare operaiune este nregistrat n dou registre distincte: mai nti n ordine
cronologic, zi de zi, n registrul jurnal, pentru ca lunar s fie preluat n ordine sistematic, prin
intermediul contului care o reflect, n registrul cartea mare, care grupeaz totalitatea conturilor utilizate
de entitatea economic.
Cartea mare servete la ntocmirea balanei de verificare.

15
 3. REGISTRUL INVENTAR este document contabil obligatoriu, n care se nregistreaz, pe baza
datelor cuprinse n listele de inventariere i procesele verbale de inventariere, toate elementele
patrimoniale de activ i pasiv, centralizate pe conturi i grupe de conturi, pn la nivelul posturilor din
bilanul contabil.
5.4. DOCUMENTELE CONTABILE DE SINTEZ
n vederea utilizrii datelor contabile n procesul decizional privind activitatea entitii economice,
se impune centralizarea i sintetizarea periodic a acestora, pentru asigurarea informaiilor necesare
tuturor utilizatorilor. Aceast operaiune se realizeaz cu ajutorul documentelor contabile de sintez,
denumite situaii financiare anuale.
Situaiile financiare anuale cuprind: bilanul; contul de profit i pierdere; situaia modificrilor
capitalului propriu; situaia fluxurilor de trezorerie i notele explicative la situaiile financiare anuale.
5.5. SISTEMELE DE ORGANIZARE A NREGISTRRILOR N CONTABILITATE
Sistemul de nregistrare contabil reprezint modul de organizare i de prelucrare a datelor n
scopul obinerii informaiilor, n expresie valoric, privind starea i micarea elementelor
patrimoniale.
n evoluia contabilitii, att sub aspectul realizrii practice, ct i sub aspect teoretic, s-au conturat
dou sisteme de organizare a nregistrrilor contabile, respectiv: sistemul clasic i sistemul centralizator.
1. SISTEMUL CLASIC este un sistem simplu, care nu implic divizarea muncii contabile, utilizat n
entitile economice mici.
2. SISTEMUL CENTRALIZATOR - este un sistem evoluat, utilizat de entitile economice cu activitate
complex, care genereaz numeroase operaiuni economico-financiare, fapt care impune diviziunea
muncii n activitatea contabil i pentru a cror nregistrare se utilizeaz numeroase registre-jurnal
auxiliare (n afara registrului-jurnal general), corespunztoare fiecrui tip de operaii, cum ar fi:
cumprri, vnzri, conturi la bnci, cas, operaii diverse.
n cadrul sistemului centralizat, principalele forme de nregistrare n contabilitate a operaiunilor
economice i financiare, n cazul entitilor economice care conduc contabilitatea n partid dubl sunt:
a. Forma de nregistrare contabil pe jurnale - se bazeaz pe un sistem de jurnale i cri-mari,
care s satisfac cerinele diviziunii muncii contabile, n condiiile creterii i repetabilitii volumului de
operaii.
b. Forma de nregistrare contabil maestru-ah sau pe conturi corespondente se caracterizeaz
prin dezvoltarea pe conturi corespondente att a rulajelor debitoare, ct i a celor creditoare ale
conturilor sintetice.
c. Forma de nregistrare contabil informatic - reprezint adaptarea diferitelor forme de
nregistrare contabil i conducerea acestora, utiliznd tehnica electronic de calcul.
CAPITOLUL VI - EVALUAREA PUNCT DE PLECARE A NREGISTRRILOR N
CONTABILITATE
6.1. NOIUNEA DE EVALUARE N CONTABILITATE
Evaluarea reprezint un procedeu al metodei contabilitii care const n cuantificarea, n expresie
bneasc a existenei, micrii i transformrii elementelor patrimoniale, n scopul reflectrii acestora
n contabilitate.
n general, coninutul evalurii const n nmulirea elementelor patrimoniale, exprimate cantitativ,
cu un etalon bnesc, astfel:
E - evaluare;
E = Q x Eb Q - etalon cantitativ;
Eb - etalon bnesc.
Etalonul cantitativ se exprim n uniti naturale, natural - convenionale sau n uniti de timp
(metri, kg, litri, cai putere, tarif pe or etc.)
Etalonul bnesc este un termen de evaluare generalizator, care reprezint unica modalitate de a
aduce la un numitor comun toate elementele i operaiile patrimoniale i mbrac forma costurilor,
preurilor, tarifelor i valorilor.

16
 1. COSTURILE - sunt formate din totalitatea cheltuielilor efectuate n vederea obinerii produselor,
lucrrilor sau serviciilor.
2. PREURILE - reprezint suma sau valoarea care se ncaseaz pentru bunurile vndute. Pentru
furnizori preurile sunt preuri de vnzare, iar pentru cumprtor reprezint preuri de cumprare sau de
achiziie i mbrac dou forme: preuri cu ridicata i preuri cu amnuntul.
3. TARIFELE - sunt elemente bneti, asemntoare preurilor, cu ajutorul crora se evalueaz
lucrrile executate i serviciile prestate, precum i munca depus de salariai. Tarifele se formeaz
asemntor preurilor, dar se pornete de la costurile de producie i nu de la costul complet, deoarece
lucrrile i serviciile nu necesit cheltuieli de desfacere.
4. VALORILE - au acelai coninut i rol n evaluare ca i preurile, dar ele in seama de preul pieei la
un moment dat, distingndu-se din acest punct de vedere diferite forme de valori, cum ar fi:

valoarea actual sau de inventar;

valoarea de pia.
6.2. PRINCIPIILE EVALURII
n vederea realizrii unei imagini fidele a poziiei financiare i a performanelor obinute de o entitate
economic, la efectuarea evalurii trebuie respectate urmtoarele principii: principiul stabilitii unitii
monetare; principiul costului istoric; principiul prudenei i principiul permanenei metodelor.
6.3. FORMELE DE EVALUARE N CONTABILITATE
Evaluarea se face n diferite momente ale desfurrii activitii economice, n funcie de care se
delimiteaz: evaluarea curent i evaluarea periodic.
- Evaluarea la intrarea bunurilor n patrimoniu se face n funcie de modul lor de dobndire;
- Evaluarea la ieirea bunurilor din patrimoniu sau la trecerea lor n consum - se folosesc patru
metode, astfel:
- Metoda primului intrat - primului ieit (FIFO)
- Metoda ultimului intrat - primului ieit (LIFO)
- Metoda costului mediu ponderat (CMP)
- Metoda costului standard
- Evaluarea bunurilor la inventariere - se face la valoarea actual sau de utilitate, denumit i
valoare de inventor;
- Evaluarea la nchiderea exerciiului financiar - la sfritul perioadei de gestiune, cu prilejul
nchiderii exerciiului financiar, evaluarea prin bilan a elementelor patrimoniale se face la valoarea de
intrare (contabil sau cost istoric), pus de acord cu rezultatele evalurii la inventariere.
6.4. REEVALUAREA ELEMENTELOR BILANIERE
Reevaluarea const n modificarea i nlocuirea valorilor de intrare (contabile) ale elementelor
bilaniere cu valoarea lor actual (curent) i este generat de inflaie. Reevaluarea se efectueaz, n
principal, la imobilizrile corporale, iar diferena rezultat se reflect n structurile de pasiv, n cadrul
capitalurilor proprii, ca element distinct, denumit rezerve din reevaluare cu efect n creterea sau
diminuarea capitalurilor, dup cum diferenele rezultate au fost pozitive sau negative.
CAPITOLUL VII - INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
7.1. OBIECTUL I SFERA DE CUPRINDERE A INVENTARIERII
Din punctul de vedere al contabilitii:
INVENTARIEREA este un procedeu de verificare faptic, la o anumit dat, a existenei elementelor
patrimoniale ale entitii sub aspect cantitativ, calitativ i valoric.
n conformitate cu prevederile NORMELOR privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor
de activ i de pasiv, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr.1753/22.11.2004,
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de activ i
de pasiv ale fiecrei uniti i a bunurilor i valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor
persoane juridice sau fizice, n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale, care trebuie s ofere
o imagine fidel a poziiei financiare i a performanei unitii pentru respectivul exerciiu
financiar.
17
 CLASIFICAREA inventarierilor se face dup mai multe criterii astfel:
- Dup momentul n care se efectueaz sunt: inventarieri periodice i inventarieri anuale.
- Dup gradul de cuprindere a elementelor patrimoniale se disting: inventarieri generale i inventarieri
pariale.
- Dup modalitatea de efectuare sunt: inventarieri totale i inventarieri prin sondaj.
- n funcie de condiiile n care se desfoar, deosebim inventarieri ordinare i inventarieri
extraordinare.
7.2. ORGANIZAREA I EFECTUAREA INVENTARIERII
PREGTIREA INVENTARIERII: Pregtirea inventarierii este etapa premergtoare inventarierii propriu-
zise, n care se iau o serie de msuri organizatorice i se execut unele lucrri contabile, astfel:
a. Msurile organizatorice cuprind urmtoarele aciuni i activiti:
- ca o prim msur conductorul entitii constituie prin dispoziie scris (decizie), o comisie central
de inventariere i mai multe comisii operative, al cror numr se coreleaz cu numrul de gestiuni ce
se inventariaz.
- Comisia central de inventariere are sarcina s organizeze, s instruiasc, s supravegheze i
s controleze modul de efectuare a operaiunilor de inventariere.
- Celelalte comisii, nominalizate pe gestiuni, sunt formate din 2-3 persoane i au sarcina s
efectueze inventarierile propriu-zise ale gestiunilor repartizate i s stabileasc diferenele;
- se sigileaz cile de acces n gestiuni i se sisteaz operaiunile de intrare - ieire a bunurilor n i din
gestiune;
- se ia responsabilului de gestiune o declaraie scris din care s rezulte, n principal:
- dac are n gestiunea sa bunuri nerecepionate sau bunuri ce nu aparin gestiunii;
- dac are documente de recepie-eliberare a bunurilor care nu au fost nregistrate n evidena
operativ a gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate;
- dac a primit sau predat bunuri fr s se ntocmeasc documentele justificative necesare;
- dac are cunotin de existena unor plusuri sau minusuri n gestiune;
- se identific locurile n care sunt depozitate bunurile ce se inventariaz;
- se grupeaz bunurile pe sortimente i pe categorii de preuri i se separ bunurile degradate i cele
primite n custodie;
- se verific dac aparatele de msur sunt n bun stare de funcionare;
- se afieaz la loc vizibil programul i durata inventarierii.
b. Lucrri contabile ce se efectueaz n vederea valorificrii inventarierii faptice sunt:
- se nregistreaz n contabilitatea sintetic i analitic toate documentele justificative, n care au fost
consemnate micrile de bunuri i se aduc la zi evidenele operative conduse n cadrul gestiunilor
(fie sau registre de magazie, rapoarte de gestiune etc.);
- se verific exactitatea nregistrrilor prin ntocmirea balanelor analitice i sintetice i prin
confruntarea datelor din evidena contabil cu cele furnizate de evidena operativ a fiecrei gestiuni;
- se bareaz i se vizeaz ultimele operaiuni din fiele de magazie i rapoartele de gestiune (n cazul
gestiunilor unde evidena se ine dup metoda global-valoric).
7.3. CONSTATAREA I DESCRIEREA ELEMENTELOR PATRIMONIALE
SUPUSE INVENTARIERII
Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare, dup caz, iar
acolo unde inventarierea prin cntrire ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea
bunurilor respective (ciment, produse agricole etc., n vrac) se procedeaz la stabilirea stocurilor prin
calcule tehnice.
Stocurile stabilite, prin aplicarea procedeelor de mai sus, se trec n liste de inventariere, ntocmite
separat pe locuri de depozitare, pe categorii de bunuri i pe persoane responsabile de gestionarea lor.
Liste de inventariere separate, se ntocmesc i pentru :
- bunurile care nu aparin gestiunii inventariate, dar au fost localizate n cadrul lor;
- bunurile necorespunztoare calitativ (degradate);
- bunurile fr micare (greu vandabile) i de prisos;
18
 - creanele i datoriile incerte sau n litigiu.
Pentru fiecare bun inventariat se nscriu, potrivit coloanelor listei de inventariere, urmtoarele
elemente: denumirea bunului, codul, unitatea de msur, preul de eviden i acolo unde este cazul i
indicatorii calitativi.
Listele de inventariere se completeaz cite, fr tersturi i rzturi sau intercalri de rnduri, iar
spaiile rmase libere se bareaz. Corecturile, care intervin n listele de inventariere, se certific prin
semnturile membrilor comisiei.
Elementele patrimoniale de activ i pasiv, la care nu se pot efectua inventarieri fizice, existena lor se
verific pe baza datelor din contabilitate (metoda constatrii indirecte), aa cum este cazul mijloacelor
fixe date cu chirie, bunurilor materiale lsate n pstrarea furnizorilor, mrfurile expediate i refuzate de
ctre clieni, bunurile trimise spre prelucrare la teri.
De asemenea, acest procedeu al constatrilor indirecte, se aplic i n cazul verificrii:
- disponibilitilor bneti aflate n conturi la bnci, pe baza extraselor de cont;
- creanelor i obligaiilor unitii, pe baza extraselor de cont, confirmate de teri.
Plusurile i minusurile constatate la inventar, se evalueaz la valoarea de intrare n patrimoniu a
bunurilor respective, denumit valoare contabil.
n vederea asigurrii unei imagini fidele a poziiei financiare i a performanei entitii, evaluarea
elementelor de activ i pasiv, inventariate, se face astfel:
imobilizrile i bunurile materiale de natura stocurilor se evalueaz la valoarea actual,
denumit valoare de inventar;
bunurile depreciate, fr micare i de prisos se evalueaz la valoarea de utilitate a fiecrui
element, stabilit n funcie de utilitatea bunului n entitatei de preul pieei;
creanele i datoriile se evalueaz la valoarea nominal;
creanele i datoriile incerte sau n litigiu se evalueaz la valoarea lor de utilitate, stabilit n
funcie de valoarea probabil de ncasat, respectiv de plat;
disponibilitile, creanele i datoriile n devize se evalueaz la cursul n vigoare din ultima zi a
exerciiului;
titlurile de natura imobilizrilor financiare se evalueaz la valoarea de utilitate pe care o
reprezint pentru ntreprindere, iar investiiile pe termen scurt (titlurile de plasament) se
evalueaz la cursul mediu al ultimei luni de la burs sau la valoarea probabil de negociere
(preul posibil de ncasat).
n contabilitatea entitii, elementele inventariate rmn nregistrate la valoarea de intrare n
patrimoniu (valoarea contabil).
n cadrul lucrrilor de nchidere a exerciiului i ntocmirii bilanului contabil se compar valoarea de
intrare sau contabil (Vc) cu valoarea de utilitate (Vu), stabilit pe baza inventarului i se pot constata
urmtoarele situaii:
Pentru elementele de activ:
 Vu > Vc - n acest caz, conform principiului prudenei, potrivit cruia nu este admis
supraevaluarea elementelor de activ, nu se fac nregistrri n contabilitate cu diferenele constatate n
plus, elementele i menin valoarea de intrare;
 Vu < Vc - n acest caz, exist o depreciere relativ a elementelor patrimoniale i se nregistreaz
n contabilitate pe seama cheltuielilor cu amortizrile sau ajustrile pentru depreciere/pierdere de
valoare, dup caz, activele rmnnd nregistrate la valoarea de intrare.
Pentru elementele de pasiv:
 Vu < Vc - n acest caz, conform principiului prudenei, prin care nu se admite subevaluarea
elementelor de pasiv, diferenele negative constatate nu se nregistreaz n contabilitate, elementele i
menin valoarea de intrare;
 Vu > Vc - n acest caz, diferenele constatate n plus se nregistreaz n contabilitate prin
constituirea provizioanelor, valoarea pasivelor meninndu-se la valoarea lor de intrare.
Rezultatele i concluziile finale ale inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere, dup
confirmarea de ctre compartimentul de contabilitate a soldurilor scriptice, ntr-un proces verbal de
inventariere, care trebuie s conin, n principal, urmtoarele elemente:
19
 - data ntocmirii, numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere, numrul i data actului
de numire a comisiei;
- gestiunile inventariate, data nceperii i terminrii operaiunilor de inventariere;
- rezultatele inventarierii - respectiv situaia plusurilor i minusurilor constatate;
- concluziile i propunerile comisiei cu privire la: cauzele diferenelor constatate i eventualele
persoane responsabile; volumul stocurilor de produse depreciate, fr micare i greu vandabile;
creanele i datoriile incerte sau n litigiu; casri i declasri de bunuri; condiiile de pstrare,
depozitare, conservare i asigurarea integritii bunurilor din gestiuni; constituirea de
provizioane, amortizri suplimentare i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, n
cazul constatrii unor astfel de fenomene.
7.4. STABILIREA I NREGISTRAREA N CONTABILITATE A
DIFERENELOR CONSTATATE
Dup ncheierea operaiunilor de inventariere i ntocmirea procesului verbal, acesta se prezint n
termen de trei zile administratorului entitii care are obligaia ca n urmtoarele cinci zile s soluioneze
propunerile fcute, dup ce n prealabil au fost vizate de conductorii compartimentelor financiar-
contabil i juridic.
Dup aprobare, procesele verbale se remit compartimentului de contabilitate, unde se pun de acord
datele din contabilitate cu realitatea din teren, consemnat n listele de inventar.
n cazul plusurilor i minusurilor constatate la sortimentele confundabile ale aceluiai bun, acestea se
pot compensa, dac privesc aceeai gestiune i aceeai perioad de timp (dintre dou inventarieri).
Regularizarea rezultatelor inventarierii, respectiv a plusurilor i minusurilor rmase dup efectuarea
compensrilor i acordrii eventualelor sczminte, difer n funcie de natura elementelor patrimoniale,
cauzele diferenelor i prevederilor legislative.
De regul, plusurile se nregistreaz ca intrri n patrimoniul entitii, iar lipsurile se imput
persoanelor vinovate.
Dup nregistrarea plusurilor i minusurile constatate, soldurile conturilor de bunuri trebuie s
corespund cu realitatea faptic, stabilit la inventariere.
7.5. REGISTRUL DE INVENTAR - DOCUMENT CONTABIL DE SINTETIZARE
A REZULTATELOR INVENTARIERII
REGISTRUL INVENTAR este documentul contabil obligatoriu n care sunt trecute sintetizat toate
elementele componente ale patrimoniului entitii, constatate faptic la inventariere sub aspect cantitativ,
calitativ i valoric.
Datele din listele de inventariere sau alte documente, se nscriu n registrul inventar, dup ce au fost
prelucrate, centralizate i grupate, n funcie de natura lor, conform posturilor din bilanul contabil.
Astfel, n structura registrului inventar se cuprind mai nti elementele patrimoniale de activ,
continund cu cele de pasiv i terminnd cu bunurile ce nu aparin entitii, dar aflate temporar n cadrul
acesteia (nchiriate, n pstrare etc.).
Acest registru se parafeaz de ctre organul fiscal teritorial la nceperea activitii, la ncetarea
activitii, precum i n cazul epuizrii filelor, situaie n care se deschide un nou registru. Constituie
prob n justiie n cazul unor litigii.

20