Sunteți pe pagina 1din 288

www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.

ro

TOTUL DESPRE TVA 2016:


exemple si spete practice
- actualizat cu Legea 227/2015 privind Noul Cod fiscal
- actualizat cu HG 1/2016 Normele de aplicare -

S&R Accounting Leader SRL este o firm de contabilitate din Bucureti, avnd asociai
pe Lect. Univ. Dr. Rapcencu Cristian i Laurentiu Stanciu, ACCA. Oferim servicii de:
- Contabilitate;
- Consultan fiscal-contabil;
- Audit financiar;
- Audit fonduri europene;
- Certificarea declaratiilor fiscale;
- Retratarea situaiilor financiare la IFRS etc.

Cnd avei nevoie de soluii pentru orice problem n aceste domenii, (fie c este vorba
de o ntrebare punctual, de reflectarea unor nregistrri contabile, de un tratament
fiscal ori monografie contabil pe o spe anume) v putem oferi sprijin, contactndu-
ne la office@accounting-leader.ro.

Va puteti abona la Newsletter-ele noastre astfel:


- pe o perioada de 3 luni cost 150 lei plus TVA (pe toata perioada)
- pe o perioada de 1 an cost 480 lei plus TVA (pe toata perioada)

Mai multe detalii regasiti la acest link:


http://www.accounting-leader.ro/noutatile-noastre/abonament-cu-plata-
newsletter_86_8.html

1
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Cuprins:
A. Persoana impozabila vs persoana neimpozabila................................................ 004
B. Faptul generator i exigibilitatea TVA..................................................................... 008
1. Pentru operatiuni efectuate pe teritoriul tarii............................................................................ 008
2. Schimbarea regimului de impozitare.............................................................................................. 010
3. Servicii cu sume forfetare ca remuneratie (NOU) ..................................................................... 013
4. Cota de TVA utilizata.. 014
5. Servicii de inchiriere faptul generator? . 017
6. Pentru operatiuni intracomunitare cu bunuri si pentru importuri................................... 018
C. Reguli si formulare utilizate pentru inregistrarea in scopuri de TVA.......... 019
1. Formularul 088 incepand cu 1 februarie 2015....................................................................... 020
2. Componena cifrei de afaceri dpdv al TVA................................................................................ 023
3. Inregistrarea in scopuri de TVA de la infiintare ..................................................................... 027
4. Inregistrarea in scopuri de TVA la depasirea plafonului........................................................ 027
5. Inregistrarea in scopuri de TVA prin optiune.............................................................................. 030
6. Criterii inregistrare in scopuri de TVA - modificare procedura.......................................... 031
7. Perioada fiscala......................................................................................................................................... 033
7.1. Modificarea perioadei fiscale.................................................................................................... 034
7.2. Plafonul de 100.000 euro se determina pe fractiuni din an........................................ 035
7.3. Modificarea perioadei fiscale operatiuni intracomunitare...................................... 037
8. Renuntarea la codul de TVA..................................................................................................... 040
9. Anularea din oficiu a nregistrrii n scopuri de TVA........................................................... 041
D. Regimul TVA in cazul contribuabililor inactivi.................................................... 050
E. Regimul TVA in cazul refacturarilor........................................................................ 057
1. Structura de comisionar............................................................................................................ 058
2. Regimul TVA pentru cheltuielile accesorii........................................................................... 062
3. Utilizarea facturii de decontare............................................................................................... 065
F. Regimul TVA in cazul creanelor incerte sau nencasate.................................. 066
G. Ajustarea TVA.................................................................................................................. 076
1. TVA la minusurile din gestiune............................................................................................... 076
2. Servicii, stocuri si activele corporale fixe, altele dect bunurile de capital.................... 083
3. Bunuri de capital........................................................................................................................... 086
H. Reguli privind sistemul TVA la ncasare............................................................. 096
1. Deducerea TVA aferent facturilor primite.................................................................................. 096
2. Colectarea TVA aferent facturilor emise...................................................................................... 097
3. Ce reprezint ncasarea/plata unei facturi n sistemul TVA la ncasare....................... 101
4. Cine aplica TVA la ncasare i operaiunile supuse regimului TVA la ncasare...... 108
5. Regimul operaiunilor desfurate ntre persoane afiliate.................................................... 108
6. Intrarea n sistemul TVA la ncasare ........................................................................................... 111
7. Ieirea din sistemul TVA la ncasare ........................................................................................... 112
8. Faptul generator si exigibilitatea TVA in cadrul sistemului TVA la incasare............. 113
8.1. Operaiuni efectuate nainte de intrarea in sistem.......................................................... 113
8.2. Operaiuni efectuate nainte de ieirea din sistem.......................................................... 121
I. Regimul TVA la vnzarea bunurilor imobile......................................................... 129
1. Regimul TVA la vnzarea terenurilor.............................................................................................. 129
2. Regimul TVA la vnzarea construciilor......................................................................................... 132
J. Limitarea la deducere a TVA aferenta mijloacelor de transport................... 141

2
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

K. Spete practice si monografii privind TVA.............................................................. 151


1. Regimul TVA in cazul cheltuielilor de protocol................................................................................ 151
2. Regimul TVA in cazul cheltuielilor cu sponsorizarea..................................................................... 155
3. Regimul TVA la prescrierea datoriilor fa de furnizori......................................................... 161
4. Garantiile de buna executie operatiuni scutite de TVA........................................................ 162
5. Aspecte privind regimul taxarii inverse .................................................................................... 168
6. Aplicarea PRO-RATA............................................................................................................................... 180
7. Baza de impozitare a TVA ntre prile afiliate................................................................................ 186
8. Regimul TVA in cazul bunurilor executate silit........................................................................... 187
9. Regimul TVA pentru servicii electronice - 1 ianuarie 2015................................................... 189
10. Declaratia 394 nou model in 2016............................................................................................. 192
11. Rambursarea de TVA: paii de urmat........................................................................................... 196
12. Stabilirea din oficiu a impozitelor si taxelor Formularul 160........................................ 200
13. Cursul de schimb valutar utilizat n cazul TVA......................................................................... 202
14. Tratamentul fiscal aferent bacsisului (8 mai 2015 8 iulie 2015). 203
15. TVA 9% pentru toate pachetele de cazare din turism 211
16. Reducerea TVA la 9% pentru alimente 1 iunie 2015.. 213
17. Tratamentul voucherelor. 217
18. TVA in cazul asocierilor in participatiune.. 218
L. Aspecte privind tranzactiile intracomunitare...................................................... 221
1. Operatiuni intracomunitare - persoane neinregistrate in scopuri de TVA... 221
1.1. Livrari intracomunitare de bunuri........................................................................... 221
1.2. Prestri de servicii intracomunitare..................................................................................... 222
1.3. Achizitii de servicii intracomunitare..................................................................................... 226
1.4. Achizitii intracomunitare de bunuri...................................................................................... 228
2. Operatiuni intracomunitare - persoane inregistrate in scopuri de TVA.. 233
2.1. Livrari intracomunitare de bunuri......................................................................................... 233
2.2. Achiziii intracomunitare de bunuri...................................................................................... 245
2.3. Transferuri i nontransferuri................................................................................................... 257
2.4. Vnzrile la distan..................................................................................................................... 260
2.5. Operaiunile triunghiulare......................................................................................................... 268
2.6. Schema (reeaua) de siguran................................................................................................ 270
2.7. Tranzacii intracomunitare cu autoturisme noi i second hand................................ 271
2.8. Recunoasterea cheltuielilor de transport: bunuri vs servicii..................................... 281
2.9. Obtinerea cazierului judiciar pentru inregistrarea in ROI........................................... 282
2.10. Achizitie intracomunitara nedeclarata in perioada corespunzatoare..................... 283
2.11. Recuperarea TVA achitata in alte state membre UE.... 285
BIBLIOGRAFIE.. 288

3
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Prevederile referitoare la TVA sunt de multe ori greu de inteles si de aplicat in


practica, in special pentru cei care nu au o experienta atat de vasta in acest domeniu.
O entitate poate avea de-a face cu livrari de bunuri si/sau prestari de servicii, cu
operatiuni intracomunitare, cu importuri si/sau exporturi de bunuri si este foarte
important sa aplicam de fiecare data tratamentul corespunzator in fiecare speta
intalnita.
Precizam inca de la inceput faptul ca acest ghid practic este actualizat cu
Legea 227/2015 privind Noul cod fiscal care intra in vigoare la 1 ianuarie 2016.
Toate trimiterile la diverse articole din Codul fiscal sunt actualizate astfel incat
pentru detalii suplimantare puteti accesa direct Legea 227/2015.
De asemenea, am tinut cont si de HG 1/2016 Normele de aplicare,
publicata in MOf nr 22 din 13 ianuarie 2016.

A. Persoana impozabila vs persoana neimpozabila


Persoanele impozabile sunt cele care desfoar, de o manier independent i
indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestor
activiti.
Activitile economice cuprind:
- activitile productorilor;
- activitatile comercianilor sau prestatorilor de servicii;
- activitile extractive, agricole;
- activitile profesiilor libere sau asimilate acestora;
- exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri
cu caracter de continuitate.
Persoanele care efectueaz ocazional o livrare intracomunitar de mijloace de
transport noi vor fi considerate persoane impozabile pentru orice astfel de livrare.

ATENTIE! Dpdv al TVA, nu exista diferente intre persoane juridice platitoare


de impozit pe profit, microintreprinderi, PFA, II, IF, toate fiind considerate persoane
impozabile. Chiar daca aceste categorii de entitati aplica reglementari contabile
diferite, determina impozitul pe profit/venit dupa reguli diferite, atunci cand ne
referim la TVA, toate acestea intra in sfera persoanelor impozabile si respecta
aceleasi prevederi.

In cazul persoanelor fizice care obin venituri din vnzarea locuinelor


proprietate personal sau a altor bunuri care au fost folosite de ctre acestea pentru
scopuri personale, nu este vorba de o activitate economic n sfera de aplicare a TVA.
n categoria bunurilor utilizate n scopuri personale se includ:
- construciile i terenul aferent acestora, proprietate personal a persoanelor
fizice care au fost utilizate n scop de locuin;
- casele de vacan si orice alte bunuri utilizate n scop personal de persoana
fizic;
- bunurile de orice natur motenite legal sau dobndite ca urmare a msurilor
reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate.

4
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Persoana fizic se consider c realizeaz o activitate economic din


exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, dac acioneaz ca atare, de o
manier independent, i activitatea respectiv este desfurat n scopul obinerii
de venituri cu caracter de continuitate.
n cazul construirii de bunuri imobile de ctre persoanele fizice, n vederea
vnzrii, activitatea economic este considerat nceput n momentul n care
persoana fizic respectiv intenioneaz s efectueze o astfel de activitate. Faptul c
aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare iniierii
activitii economice ar fi semne de intentie. Activitatea economic este considerat
continu din momentul nceperii sale, incluznd i livrarea bunului sau prilor din
bunul imobil construit, chiar dac este un singur bun imobil.
n cazul achiziiei de terenuri i/sau de construcii de ctre persoana fizic n
scopul vnzrii, livrarea acestor bunuri reprezint o activitate cu caracter de
continuitate dac persoana fizic realizeaz mai mult de o singur tranzacie n
cursul unui an calendaristic.
Totui, dac persoana fizic deruleaz deja construcia unui bun imobil n
vederea vnzrii, activitatea economic fiind deja considerat nceput i continu,
orice alte tranzacii efectuate ulterior nu vor mai avea caracter ocazional. Dei prima
livrare este considerat ocazional, dac intervine o a doua livrare n cursul
aceluiai an, prima livrare nu va fi impozitat dar va fi luat n considerare la
calculul plafonului de scutire de 220.000 lei.
Livrrile de construcii i terenuri, scutite de TVA conform Codului fiscal, sunt
avute n vedere att la stabilirea caracterului de continuitate al activitii economice,
ct i la calculul plafonului de scutire.
HG 1/2016 Normele de aplicare precizeaza ca in situaia n care persoana
fizic nu se nregistreaz n scopuri de TVA nainte de realizarea unor astfel de
operaiuni dar ncepe activitatea economic, se consider c aplic regimul special de
scutire pentru ntreprinderile mici, obligativitatea nregistrrii n scopuri de TVA
intervenind la termenul prevzut in Codul fiscal (in zece zile de la sfarsitul lunii in
care plafonul a fost depasit se depune Declaratia de mentiuni 020 si devine platitor
de TVA de la inceputul lunii urmatoare celei in care e termenul de depunere al
declaratiei).

n cazul n care bunurile imobile sunt deinute n coproprietate de o familie,


dac exist obligaia nregistrrii n scopuri de TVA pentru vnzarea acestor bunuri
imobile, unul dintre soi va fi desemnat s ndeplineasc aceast obligaie.

Exemplu:
Stoica David, care nu a mai realizat tranzacii cu bunuri imobile n anii
precedeni, a livrat n cursul anului 2015 dou terenuri care nu sunt construibile.
Se va inregistra in scopuri de TVA persoana fizica?
Dei Stoica David a devenit persoan impozabil pentru aceste livrri, totui
livrrile respective fiind scutite de TVA, persoana fizic nu are obligaia nregistrrii
n scopuri de TVA.
Dac aceeai persoan fizic livreaz n cursul anului 2015 o construcie nou,
va avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA dac livrarea respectiva,
cumulat cu livrrile anterioare, depete plafonul de scutire de 220.000 lei.
5
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Exemplu:
Familia Mavrodin vinde n cursul anului 2015 un teren construibil.
Va fi obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA?
Dei n principiu operaiunea nu este scutit de TVA, indiferent de valoarea
livrrii, dac familia NU realizeaz i alte operaiuni pentru care ar deveni persoan
impozabil n cursul anului 2015, aceast operaiune este considerat ocazional i
persoanele fizice nu ar avea obligaia nregistrrii n scopuri de tax.
Dac n acelai an, familia Mavrodin livreaz inca un teren construibil, unul
dintre soti va deveni persoan impozabil i va avea obligaia s se nregistreze n
scopuri de tax nainte de efectuarea celei de-a doua livrri, dac prima livrare a
depit plafonul de scutire de 220.000 lei.
Dac a doua livrare ar fi scutit, fiind o construcie care nu este nou sau un
teren care nu este construibil, familia ar avea obligaia s se nregistreze n scopuri de
TVA nainte de realizarea celei de-a doua livrri, dac prima livrare depete
plafonul de scutire.

Exemplu:
Berendea Raluca vinde n cursul anului 2015 cinci terenuri care nu sunt
construibile.
Se va inregistra in scopuri de TVA persoana fizica?
Dei n anul 2015 persoana fizic a devenit n principiu persoan impozabil,
nu a avut obligaia de a solicita nregistrarea n scopuri de TVA deoarece a realizat
numai operaiuni scutite.
Dac n anul 2016, n luna februarie, persoana fizic va livra o construcie nou
sau un teren construibil, chiar dac este prima tranzacie din acest an, aceasta nu mai
este considerat ocazional, deoarece persoana fizic devenise deja persoan
impozabil n anul precedent i va avea obligaia s solicite nregistrarea n scopuri
de TVA pn pe 10 martie 2016, dac valoarea livrrii respective va depi plafonul
de scutire de 220.000 lei.

Exemplu:
In anul 2015, Trandafir Cosmin a nceput construcia unui bun imobil cu
intenia de a vinde aceast construcie. n cursul anului 2015, acesta nu a ncasat
avansuri i n principiu nu are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de tax.
Se va inregistra in scopuri de TVA persoana fizica?
Dac n anul 2016, nainte s nceap s ncaseze avansuri sau nainte s fac
livrri ale unor pri ale bunului imobil sau livrarea respectivului imobil n
integralitatea sa, livreaz un teren construibil sau o construcie nou, persoana fizic
ar avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA atunci cnd depete plafonul
de scutire.
Aceast livrare nu este considerat ocazional, activitatea economic fiind
considerat continu din momentul nceperii construciei, respectiv din anul 2015.

Exemplu:
n luna februarie 2016, Trandafir Cosmin vinde o cas pe care a utilizat-o n
scop de locuin, operaiunea fiind neimpozabil. n luna mai 2016, acesta vinde o
6
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

cas pe care a motenit-o, nici aceast operaiune nefiind impozabil.


n luna iulie 2016, aceeai persoan fizic cumpr o construcie nou pe care
o vinde n luna august 2016. Nici dup aceast vnzare persoana fizic nu devine
persoan impozabil, deoarece aceast tranzacie, fiind prima vnzare a unui bun
care nu a fost utilizat n scopuri personale, este considerat ocazional.
Dac persoana fizic va mai livra, de exemplu un teren construibil n luna
septembrie 2016, aceasta este considerat a doua tranzacie n sfera TVA, iar
persoana fizic va deveni persoan impozabil i va avea obligaia s solicite
nregistrarea cel mai trziu pn pe data de 10 octombrie 2016, dac livrarea din luna
august 2016 cumulat cu cea din luna septembrie 2016 depesc plafonul de scutire
de 220.000 lei.
Primele dou vnzri (din februarie 2016 i mai 2016) nu sunt luate n calculul
plafonului de scutire deoarece nu sunt n sfera de aplicare a TVA.

Exemplu:
O familie deine un teren situat ntr-o zon construibil pe care l-a utilizat
pentru cultivarea de produse agricole.
n luna martie 2016, familia respectiv mparte n loturi terenul n vederea
vnzrii. Pentru a analiza dac terenul a fost utilizat n scop personal sau pentru
activiti economice trebuie s se constate dac produsele cultivate erau folosite
numai pentru consumul familiei sau i pentru comercializare.
n situaia n care cantitatea de produse obinute nu justific numai consumul
n scop personal, se consider c terenul a fost utilizat n scopul unei activiti
economice i livrarea lui intr n sfera de aplicare a TVA.
Astfel, dac livrarea primului lot are loc n luna aprilie 2016 nu se consider o
operaiune ocazional i dac depete plafonul de scutire de 220.000 lei, familia
respectiv ar avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA, prin unul dintre soi.

Exemplu:
n cursul anului 2016, Stanca Ovidiu ncepe s construiasc un bun imobil.
Acesta incaseaz avansuri care depesc plafonul de scutire de 220.000 lei n luna
aprilie 2016.
Fiind avansuri ncasate pentru livrarea de pri de construcie noi,
operaiunile sunt taxabile, dar persoana respectiv poate aplica regimul de scutire
pn la depirea plafonului. Astfel, persoana respectiv va avea obligaia s solicite
nregistrarea n scopuri de TVA cel mai trziu pn pe data de 10 mai 2016.
Dac livrarea unor apartamente din construcia respectiv are loc n luna
august 2016, avansurile ncasate n regim de scutire n prima parte a anului vor
trebui s fie regularizate la data livrrii prin aplicarea cotei de TVA corespunztoare.

7
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

B. Faptul generator i exigibilitatea TVA


1. Pentru operatiuni efectuate pe teritoriul tarii

Conform art. 281 alin. (1) din Noul Cod fiscal, faptul generator intervine la data
livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor, cu o serie de excepii. Iata cateva
situatii in acest sens:
- pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c
livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care
bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si;
- pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c livrarea bunurilor are
loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc n vederea utilizrii, n
principal pentru activitatea de producie;
- pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se
consider c livrarea bunurilor are loc la data acceptrii bunurilor de ctre
beneficiar;
- pentru livrrile de bunuri corporale (inclusiv bunuri imobile), data livrrii este
data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un
proprietar. Prin excepie, n cazul contractelor cu plata n rate sau al oricrui
alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n
momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing,
data livrrii este data la care bunul este predat beneficiarului;
- prestrile de servicii care determin decontri sau pli succesive, cum sunt
serviciile de construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii
similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaii de
lucrri, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza crora se stabilesc
serviciile efectuate sau n funcie de prevederile contractuale, la data
acceptrii acestora de ctre beneficiar;
- in cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care se efectueaz
continuu (livrrile de gaze naturale, de ap, serviciile de telefonie, livrrile de
energie electric etc.), se consider c livrarea/prestarea este efectuat la
datele specificate n contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate
depi un an.

Conform art. 282 din Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine la data la care
are loc faptul generator. Prin excepie, art. 282, alin (2) prevede c exigibilitatea taxei
intervine:
a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte
de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezint plata parial
sau integral a contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data
livrrii ori prestrii acestora;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de
servicii realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini
similar.

8
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Conform art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura trebuie s conin
obligatoriu data emiterii acesteia precum i data la care au fost livrate
bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, n msura n care aceast
dat este anterioar datei emiterii facturii.
Codul fiscal prevede la art 319, alin 16 ca o persoana impozabil are obligaia
de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care
ia natere faptul generator al TVA, cu excepia cazului n care factura a fost deja
emis.
De asemenea, trebuie emis o factur pentru suma avansurilor ncasate n
legtur cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel trziu pn n cea de-a 15-a
zi a lunii urmtoare celei n care s-au ncasat avansurile, cu excepia cazului n care
factura a fost deja emis.
ATENTIE la momentul in care colectati TVA. Aceasta este mai mult o conditie
de forma, legata de momentul pana cand ar trebui emisa o factura. Exigibilitatea TVA
insa, adica momentul in care TVA trebuie colectata, nu apare in cea de-a 15-a zi a lunii
urmatoare.

Exemplu:
Entitatea Leader este inregistrata in scopuri de TVA si are ca perioada fiscala LUNA.
Aceasta vinde marfuri unui client pe baza de aviz de insotire in 12 februarie 2016 la pretul
de 100 lei, TVA 20%. Societatea decide sa emita factura in 10 martie 2016 si sa colecteze
TVA tot la aceasta data, considerand ca daca se incadreaza pana pe 15 ale lunii urmatoare
procedeaza corect.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Avand in vedere ca bunurile respective au fost vandute, inseamna ca a intervenit
faptul generator si implicit exigibilitatea TVA. Astfel, societatea ar fi trebuit sa colecteze TVA
in luna februarie 2016. De recomandat ar fi fost si factura sa fie emisa in februarie 2016
pentru a nu exista probleme la reflectarea tranzactiei in contabilitatea firmei (in functie de
softul de contabilitate utilizat).
Daca doreste, entitatea poate emite factura in luna martie 2016, insa TVA trebuie
colectata si evidentiata in Decontul lunii februarie 2016.
Faptul ca s-a emis factura in 10 martie 2016 si TVA aferenta a fost colectata cu o luna
intarziere, inseamna ca la o eventuala inspectie fiscala societatii i s-ar imputa dobanzi si
penalitati pentru o luna de intarziere, daca nu exista TVA de recuperat din perioadele
precedente.

Daca entitatea ar fi avut ca perioada fisala TRIMESTRUL, atunci nu ar fi fost o


problema...Chiar daca emitea factura in februarie sau in martie tot in Decontul de TVA
aferent primului trimestru ar fi fost declarata TVA. Problema ar fi fost daca vanzarea avea loc
in martie si factura se emitea in 10 aprilie sa zicem. Atunci, TVA ar fi fost declarata in
Decontul celui de-al doilea trimestru si entitatea ar fi suportat dobanzi si penalitati pe o
perioada de 3 luni.
Daca entitatea nu ar fi fost inregistrata in scopuri de TVA, atunci ar fi putut aplica
prevederea referitoare la emiterea facturii pana pe 15 ale lunii urmatoare fara probleme, din
moment ce nu se punea problema exigibilitatii TVA.
Aceste reguli sunt valabile si in cazul AVANSURILOR. Daca incasati un avans de la
un client, trebuie sa colectati TVA in luna respectiva si implicit ar fi recomandat sa si
emiteti factura.

9
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

In cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care se efectueaz


continuu (livrrile de gaze naturale, de ap, serviciile de telefonie, livrrile de
energie electric etc.), se consider c livrarea/prestarea este efectuat la datele
specificate n contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la
data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an.
NOU 1 ianuarie 2016
Prin excepie, livrarea continu de bunuri, altele dect livrrile de gaz printr-
un sistem de gaze naturale, de energie electric, de energie termic sau agent
frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, pe o perioad care
depete o lun calendaristic, care sunt expediate sau transportate ntr-un alt
stat membru dect cel n care ncepe expedierea ori transportul bunurilor i care sunt
livrate n regim de scutire de TVA sau care sunt transferate n regim de scutire de
TVA ntr-un alt stat membru de ctre o persoan impozabil n scopul desfurrii
activitii sale economice, se consider ca fiind efectuat n momentul ncheierii
fiecrei luni calendaristice, att timp ct livrarea de bunuri nu a ncetat.

CONCLUZIE:
Va recomandam ca in cazul entitatilor platitoare de TVA (societati, PFA, II, IF
etc) sa emiteti facturile in luna in care ati vandut bunurile sau ati prestat serviciile.
Nu interpretati gresit prevederea referitoare la 15 ale lunii urmatoare si sa colectati
TVA cu intarziere.

2. Schimbarea regimului de impozitare

A. Trecerea de la platitor la neplatitor de TVA


n cazul schimbrii regimului de impozitare se procedeaz la regularizare
pentru a se aplica regimul de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri sau
prestrii de servicii pentru cazurile prevzute la art. 282 alin. (2) lit. a), numai dac
factura este emis pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri ori a prestrii
de servicii, i la art. 282 alin. (2) lit. b), dac a fost ncasat un avans pentru valoarea
parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii, mai puin n cazul
operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare.

HG 1/2016 Normele de aplicare prevede ca in cazul persoanelor


impozabile care renunta la codul de TVA de buna voie (prin Formularul 096) care,
nainte de scoaterea din evidena persoanelor platitoare de TVA au emis facturi sau
au ncasat avansuri, pentru contravaloarea parial a livrrilor de
bunuri/prestrilor de servicii taxabile, al cror fapt generator de TVA intervine dup
scoaterea din eviden, se procedeaz la regularizare pentru a se aplica regimul de
impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri/prestrii de servicii.
n acest sens, furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA emite
factura de regularizare pe care nscrie cu semnul minus baza de impozitare i taxa
colectat pentru partea facturat/ncasat nainte de scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA i concomitent nscrie contravaloarea
integral a livrrii de bunuri/prestrii de servicii FARA TVA, pe aceeai factur sau
pe o factur separat.
10
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Facturile de regularizare se transmit beneficiarului care are obligaia s


efectueze ajustrile TVA deduse conform regulilor generale de ajustare. Factura de
regularizare nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n
scopuri de TVA al furnizorului/prestatorului.
Furnizorul/prestatorul poate solicita restituirea TVA colectate astfel
regularizate pe baza Declaraiei 307 privind sumele rezultate din ajustarea TVA.
Aceste prevederi NU se aplic n situaia n care factura este emis pentru
ntreaga contravaloare a livrrii/prestrii sau este ncasat integral contravaloarea
livrrii/ prestrii nainte de data faptului generator. Practic, TVA colectata in acest
caz nu mai poate fi regularizat si recuperat de catre furnizor/prestator.

Exemplu:
Entitatea Leader este inregistrata in scopuri de TVA si are ca perioada fiscala
TRIMESTRUL. In data de 7 martie 2016, aceasta emite o factura de avans 30% pentru
vanzarea unor marfuri, avansul fiind de 3.000 lei, plus TVA 20%.
In data de 5 aprilie 2016, entitatea depune la organul fiscal Formularul 096
prin care doreste sa renunte la calitatea de persoana inregistrata in scopuri de TVA,
avand in vedere ca indeplineste toate conditiile. Decizia de anulare a codului de TVA
i-a fost comunicata la data de 20 aprilie 2016, moment din care entitatea Leader nu
mai este considerata persoana inregistrata in scopuri de TVA.
In data de 19 mai 2016, entitatea Leader livreaza marfurile pentru care
emisese in luna martie factura de avans, pretul de vanzare fiind de 10.000 lei si
storneaza avansul facturat initial.
Care este tratamentul TVA in acest caz?

Inregistrarile contabile sunt:


- emiterea facturii de avans in suma de 3.000 lei, TVA 20% (7 martie 2016):
3.600 lei 4111 = 419 3.000 lei
Clieni Clienti creditori
4427 600 lei
TVA colectat

- vnzarea marfurilor la preul de vnzare de 10.000 lei (19 mai 2016):


10.000 lei 4111 = 707 10.000 lei
Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor

- stornarea facturii de avans in suma de 3.000 lei, TVA 20% (19 mai 2016):
(3.600 lei) 4111 = 419 (3.000 lei)
Clieni Clienti creditori
446 (600 lei)
Alte taxe si impozite

Daca entitatea ar fi emis in data de 7 martie 2016 o factura de avans de 100%


din valoarea marfurilor, atunci nu ar mai fi procedat la regularizarea TVA:

11
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Inregistrarile contabile ar fi fost:


- emiterea facturii de avans 100% in suma de 10.000 lei, TVA 20% (7 martie 2016):
12.000 lei 4111 = 419 10.000 lei
Clieni Clienti creditori
4427 2.000 lei
TVA colectat

- vnzarea marfurilor la preul de vnzare de 10.000 lei (19 mai 2016):


10.000 lei 4111 = 707 10.000 lei
Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor

- stornarea facturii de avans in suma de 10.000 lei (19 mai 2016):


(10.000 lei) 4111 = 419 (10.000 lei)
Clieni Clienti creditori

B. Trecerea de la neplatitor la platitor de TVA


Prin excepie, micile ntreprinderi care se nregistreaz normal n scopuri de
TVA procedeaz la regularizare n vederea aplicrii regimului de impozitare n
vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii n cazurile prevzute la art.
282 alin. (2) lit. a) i b), pentru facturile emise i/sau avansurile care au fost ncasate,
nainte de nregistrarea n scopuri de TVA, pentru contravaloarea parial sau
integral a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii.

Legea 571/2003 Vechiul cod fiscal


Prevederile de mai sus nu se aplic pentru micile ntreprinderi care se
nregistreaz normal n scopuri de TVA, pentru facturile emise nainte de
trecerea la regimul de taxare.

HG 1/2016 Normele de aplicare prevede ca, dup nregistrarea n scopuri


de TVA, furnizorul/prestatorul emite factura de regularizare pe care nscrie cu
semnul minus baza de impozitare aferent livrrii/prestrii n regim de scutire
facturat/ncasat nainte de nregistrarea n scopuri de TVA i concomitent nscrie
contravaloarea integral a livrrii de bunuri/prestrii de servicii aplicnd regimul
corespunztor operaiunii respective, respectiv taxare sau scutire fr drept de
deducere ori scutire cu drept de deducere ori alt regim special prevzut de Codul
fiscal, pe aceeai factur sau pe o factur separat.
Aceste prevederi se aplic indiferent dac factura este emis pentru ntreaga
contravaloare a livrrii/prestrii sau este ncasat integral contravaloarea livrrii/
prestrii nainte de data faptului generator de TVA.

Exemplu:
Entitatea Leader este neplatitoare de TVA. In data de 7 martie 2016, aceasta
emite o factura de avans 30% pentru vanzarea unor marfuri, avansul fiind de 3.000
lei.
In luna aprilie 2016, entitatea depaseste plafonul de scutire de 220.000 lei,
depune Declaratia 010 si Formularul 088 (!!!) pana pe data de 10 mai 2016 si devine
12
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

platitoare de TVA incepand cu 1 iunie 2016.


In data de 12 iunie 2016, entitatea Leader livreaza marfurile pentru care
emisese in luna martie factura de avans, pretul de vanzare fiind de 10.000 lei, TVA
20% si storneaza avansul facturat initial.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Inregistrarile contabile sunt:
- emiterea facturii de avans in suma de 3.000 lei (7 martie 2016):
3.000 lei 4111 = 419 3.000 lei
Clieni Clienti creditori

- vnzarea marfurilor la preul de vnzare de 10.000 lei, plus TVA 20% (19 mai 2016):
12.000 lei 4111 = 707 10.000 lei
Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 2.000 lei
TVA colectata

- stornarea facturii de avans in suma de 3.000 lei (19 mai 2016):


(3.000 lei) 4111 = 419 (3.000 lei)
Clieni Clienti creditori

Daca entitatea ar fi emis in data de 7 martie 2016 o factura de avans de 100%


din valoarea marfurilor, atunci ar fi procedat exact la fel ca mai sus.

3. Servicii cu sume forfetare ca remuneratie (NOU)

Legea 227/2015 Codul fiscal (Art 281, alin (8))


n cazul prestrilor de servicii care se efectueaz continuu, se consider c
prestarea este efectuat la datele specificate n contract pentru plata serviciilor
prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depi
un an.

HG 1/2016 Normele de aplicare


n cazul contractelor de prestri de servicii n cadrul crora clientul s-a angajat
s plteasc sume forfetare cu titlu de remuneraie convenit ntre pri,
independent de volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la care
se raporteaz aceast remuneraie, serviciile trebuie considerate efectuate n
perioada la care se raporteaz plata, indiferent dac prestatorul a furnizat sau nu a
furnizat efectiv servicii clientului su n aceast perioad.
n cazul unor astfel de contracte, obiectul prestrii de servicii nu este
furnizarea unor servicii bine definite, ci faptul de a se afla la dispoziia clientului
pentru a-i oferi serviciile contractate, prestarea de servicii fiind efectuat de
prestator prin nsui faptul de a se afla la dispoziia clientului n perioada stabilit n
contract, independent de volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate n perioada
la care se refer aceast remuneraie.

13
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Faptul generator al TVA intervine conform prevederilor art. 281 alin. (8) din
Codul fiscal, fr s prezinte importan dac beneficiarul a apelat efectiv sau ct de
des a apelat la serviciile prestatorului. n acest sens a fost dat i decizia Curii de
Justiie a Uniunii Europene n Cauza C-463/14 Asparuhovo Lake Investment
Company OOD.
Aceste prevederi se aplic inclusiv n cazul serviciilor de consultan, juridice,
de contabilitate, de expertiz, de mentenan, de service i alte servicii similare,
pentru care nu se ntocmesc rapoarte de lucru sau alte situaii pe baza crora
prestatorul atest serviciile prestate.

4. Cota de TVA utilizata

Conform art. 291 din Noul Cod fiscal, n majoritatea cazurilor, cota aplicabil
este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator. n cazul schimbrii
cotei de TVA, pentru operaiunile prevzute la art. 282, alin. (2) (prezentate mai
sus), vei proceda la regularizare pentru a aplica cota n vigoare la data livrrii de
bunuri sau prestrii de servicii. n concluzie:
- cota de TVA este cea n vigoare la data faptului generator (la data livrrii
bunurilor/prestrii serviciilor);
- cota de TVA este cea n vigoare la exigibilitate, n cazul n care factura a fost
emis nainte de livrarea efectiv a bunurilor;
- cota de TVA este cea n vigoare la data emiterii unei facturi de avans, atunci
cnd factura de avans este emis nainte de livrarea bunurilor, urmnd ca la
livrarea efectiv s se procedeze la regularizarea taxei.

Exemplu (livrare n mai, facturare n iunie):


n data de 24 mai 2015, entitatea Leader livreaz cartofi pe baz de aviz de
nsoire a mrfii n sum de 50.000 lei, factura urmnd a fi emis n data de 8 iunie
2015.
Care este cota de TVA utilizat la emiterea facturii (9% sau 24%)?

n acest caz, faptul generator ia natere la data livrrii cartofilor (24 mai 2015),
iar exigibilitatea TVA apare la data faptului generator.
Entitatea este obligat s emit factura pn cel trziu la data de 15 iunie 2015
cu cota de TVA de 24%, deoarece livrarea a avut loc n mai 2015, perioad n care
cota TVA la acest produs era de 24%, chiar dac factura este emis n iunie.
Oricum, TVA trebuie colectata si evidentiata in Decontul lunii mai 2015,
deoarece in acest moment a intervenit si exigibilitatea TVA.
n factur, entitatea Leader trebuie s menioneze c livrarea cartofilor a avut
loc n data de 24 mai 2015 cu aviz nr. X/24.05.2015.

Exemplu (livrare n iunie, facturare n mai):


n data de 21 mai 2015, entitatea Leader emite o factur unui client prin care
vinde bauturi racoritoare n sum de 50.000 lei, TVA 24%. Avnd n vedere c
lucrrile de modernizare a spaiilor de depozitare nu au fost finalizate, beneficiarul
nu a ridicat efectiv produsele n luna mai, urmnd s le ridice n data de 12 iunie
2015, lsndu-le n custodie furnizorului. Incepand cu 1 iunie 2015, cota de TVA
14
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

pentru aceste produse este de 9%.


La data livrrii bauturilor racoritoare, se va regulariza TVA?

Avnd n vedere c prin factura din 21 mai 2015 s-a fcut transferul dreptului
de proprietate, entitatea NU va regulariza TVA n luna iunie 2015. Chiar dac
predarea efectiv a bauturilor racoritoare se va face n iunie, se consider c faptul
generator a avut loc n data de 21 mai 2015.
n data de 12 iunie 2015, cele dou entiti vor ntocmi un proces verbal de
predare-primire i furnizorul va emite un aviz de nsoire, pe care va meniona fr
factur - marfa a fost facturat cu factura nr. X din data de 21 mai 2015.
n luna iunie 2015, entitatea nu va mai colecta TVA i nici nu va regulariza TVA
colectat in luna precedenta.

Exemplu (livrare n iunie, facturare avans n mai):


n data de 18 mai 2015, entitatea Leader emite o factur de avans unui client n
sum de 10.000 lei, plus TVA. n data de 9 iunie 2015, entitatea livreaz clientului
portocale la preul de vnzare de 30.000 lei, plus TVA, n baza unei facturi emise.
La data livrrii fructelor, se va regulariza TVA colectat?

n aceast situaie, entitatea va emite factura de avans din mai 2015 utiliznd
cota de TVA de 24%, factura fiind emis nainte de livrarea efectiv a bunurilor.
n data de 9 iunie 2015, moment n care are loc livrarea efectiv a portocalelor,
entitatea Leader va regulariza avansul, fie pe aceeai factur de livrare, fie pe o
factur distinct. Astfel, factura de livrare emis n 9 iunie 2015 va fi ntocmit cu
TVA de 9% pentru toat suma aferent livrrii.
Avansul va fi stornat n iunie cu TVA de 24%, fcndu-se o meniune la factura
de avans emis n mai 2015. Diferena dintre cele dou facturi reprezint restul de
plat de ctre beneficiar.
Considernd c entitatea storneaz avansul ntr-o factur distinct,
nregistrrile contabile efectuate sunt urmtoarele:
emiterea facturii de avans (18 mai 2015):
12.400 lei 4111 = 419 10.000 lei
Clieni Clieni - creditori
4427 2.400 lei
TVA colectat

ncasarea avansului de la client (mai 2015):


12.400 lei 5121 = 4111 12.400 lei
Conturi la bnci n lei Clieni

vnzarea portocalelor ctre client (9 iunie 2015):


32.700 lei 4111 = 707 30.000 lei
Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 2.700 lei
TVA colectat

15
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

stornarea facturii de avans (9 iunie 2015):


(12.400 lei) 4111 = 419 (10.000
Clieni Clieni - creditori lei)
4427
TVA colectat (2.400 lei)

ncasarea diferenei de 20.300 lei (32.700 lei 12.400 lei) de la client (iunie
2015):
20.300 lei 5121 = 4111 20.300 lei
Conturi la bnci n lei Clieni

Exemplu (HG 1/2016 Normele de aplicare):


O cas de expediie presteaz servicii de transport, servicii accesorii
transportului (ncrcare, manipulare), alte servicii necesare pentru transportul de
bunuri.
Casa de expediie nu dispune de propriile mijloace de transport, apelnd la
transportatori pentru transportul efectiv al bunurilor. De asemenea apeleaz la ali
prestatori de servicii i pentru celelalte servicii.
Pentru a determina faptul generator de tax al serviciilor prestate de casa de
expediie, se pot distinge dou situaii:

A. Casa de expediie factureaz un singur serviciu, nu un complex de servicii,


cum ar fi numai serviciul de transport
Faptul generator intervine la data finalizrii serviciului respectiv. Astfel, dac
din documentele de transport emise de transportator rezult c transportul s-a
finalizat n luna decembrie 2015, acesta va fi facturat cu cota de TVA de 24%, chiar
dac casa de expediie va factura cu ntrziere acest transport ctre client, de
exemplu doar n luna februarie 2016.

B. Casa de expediie face un pachet de servicii pe care le factureaz clientului,


care cuprinde de exemplu transport, manipulare, alte servicii de logistic
Se consider c se presteaz un serviciu complex unic pentru care faptul
generator intervine la data finalizrii ultimului serviciu din pachetul respectiv. Astfel,
dac presupunem c transportul i serviciile de manipulare s-au finalizat n luna
decembrie 2015, dar serviciile logistice s-au finalizat n luna ianuarie 2016, faptul
generator al acestui serviciu complex unic intervine n luna ianuarie 2016 i se aplic
cota de TVA n vigoare la data faptului generator, respectiv de 20%.

16
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

5. Servicii de inchiriere faptul generator?

Legea 227/2015 Codul fiscal (Art 281, alin (9))


n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare, arendare de bunuri,
acordare cu plat pe o anumit perioad a unor drepturi reale, precum dreptul de
uzufruct i superficia, asupra unui bun imobil, serviciul se consider efectuat la
fiecare dat specificat n contract pentru efectuarea plii.

HG 1/2016 Normele de aplicare


Dac factura este emis nainte de data stipulat n contract pentru efectuarea
plii, se consider c factura este emis nainte de faptul generator. n situaia n
care contractul prevede c serviciile se pltesc la data emiterii unei facturi, factura
fiind emis la anumite intervale de timp, iar pe factur se menioneaz un termen n
care se face plata facturii, faptul generator intervine la data plii facturii, dar nu
mai trziu de termenul-limit stipulat pentru plata facturii respective.
Dac n aceast ultim situaie nu se menioneaz pe factur un termen n care
se face plata facturii, se consider c plata trebuie efectuat la data emiterii facturii,
dat la care intervine i faptul generator de TVA.

Exemplu:
In cazul unui contract de nchiriere a unui bun imobil, pentru care persoana
impozabil a optat pentru taxare, pot exista urmtoarele situaii:

A. Se prevede o data pentru plata chiriei


Dac n contract se prevede de exemplu c plata chiriei se efectueaz pe data
de 10 a fiecrei luni care urmeaz unui trimestru calendaristic, pentru trimestrul
anterior, pentru serviciile de nchiriere din trimestrul anterior, faptul generator
intervine pe data de 10 a lunii ulterioare fiecrui trimestrului calendaristic.
Astfel, pentru serviciul de nchiriere aferent trimestrului IV 2015, faptul
generator are loc pe data de 10 ianuarie 2016, indiferent de data la care este emis
factura sau de data la care se face plata efectiv a acestor servicii.
Dac este emis o factur nainte de data de 10 ianuarie 2016, de exemplu n
data de 28 decembrie 2015, intervine exigibilitatea de tax n luna decembrie 2015,
se aplic cota de TVA de 24% i factura se declar n decontul de tax al lunii
decembrie 2015.
n contextul modificrii cotei standard de TVA la 1 ianuarie 2016, entitatea
trebuie s fac o regularizare pentru a aplica cota de 20% de TVA n vigoare la data
faptului generator, respectiv data de 10 ianuarie 2016, care este data stipulat n
contract pentru plata serviciilor, indiferent de data la care au fost pltite efectiv
aceste servicii.

B. Nu se prevede o data anume pentru plata chiriei, ci un termen


In situatia in care contractul nu prevede o anumit dat pentru plata
serviciilor, ci prevede c serviciile se pltesc ntr-un anumit termen de la data
emiterii unei facturi, iar factura este emis de exemplu pe data de 21 decembrie
2015, fiind menionat c plata trebuie efectuat n termen de 20 de zile
calendaristice, faptul generator intervine astfel:
17
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

1. dac factura este achitat pe data de 23 decembrie 2015, faptul generator


are loc pe data de 23 decembrie 2015 i se aplic cota de TVA de 24%;
2. dac factura este achitat pe data de 12 ianuarie 2016, faptul generator are
loc n aceast dat i se regularizeaz factura iniial pentru a aplica cota de
TVA de 20%;
3. dac factura nu este achitat n termenul de 20 de zile prevzut, faptul
generator de tax intervine la expirarea acestui termen, respectiv pe data de
9 ianuarie 2016 i se regularizeaz factura iniial pentru a aplica cota de
TVA de 20%.

C. Nu se prevede o data anume pentru plata chiriei, ci la data facturii


Dac in contract nu se prevede o anumit dat pentru plata serviciilor, ci
prevede c serviciile se pltesc la data emiterii unei facturi, iar factura este emis
de exemplu pe data de 21 decembrie 2015, fr s fie menionat un termen de
plat, faptul generator intervine pe data de 21 decembrie 2015, aplicndu-se cota
de TVA de 24%. Indiferent de data la care se face plata facturii NU se mai fac
regularizri de cot de TVA.

6. Pentru operatiuni intracomunitare cu bunuri si pentru importuri

Prin excepie de la regulile generale de mai sus, conform art 283 din Codul
fiscal, n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, exigibilitatea
taxei intervine la data emiterii facturii sau, dup caz, la emiterea autofacturii ori n
cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a
fost emis nicio factur/autofactur pn la data respectiv.
Pentru ncasarea de avansuri n legtur cu o livrare intracomunitar de
bunuri NU intervine exigibilitatea TVA. Dac persoana impozabil opteaz pentru
emiterea facturii anterior faptului generator de taxa, pentru livrarea intracomunitar
de bunuri, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei intervine la data
emiterii facturii.
Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea intracomunitar
scutit se nregistreaz n Decontul de TVA 300 i n Declaraia recapitulativ 390.

n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine


la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul
membru n care se face achiziia. Eexigibilitatea TVA intervine la data emiterii facturii
sau, dup caz, la data emiterii autofacturii ori n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare
celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio
factur/autofactur pn la data respectiv.
Dac furnizorul opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator
de tax pentru livrarea intracomunitar de bunuri, inclusiv n cazul ncasrii de
avansuri, exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare la beneficiar
intervine la data emiterii facturii.

Dac beneficiarul NU a primit o factur de la furnizor pn n a 15-a zi a lunii


urmtoare celei n care a avut loc faptul generator, are obligaia s emit autofactura.
Pentru determinarea TVA se utilizeaz cursul de schimb valabil la data emiterii
18
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

autofacturii. n situaia n care, ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul primete


factura de la furnizor, care este emis la o dat anterioar datei autofacturii, acesta
are obligaia de a ajusta baza de impozitare n funcie de cursul de schimb n
vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor.

C. Reguli si formulare utilizate pentru


inregistrarea in scopuri de TVA
In MOf nr 16 din 9 ianuarie 2015 a fost publicat OPANAF nr 17/2015 privind
stablirea criteriilor pentru conditionarea inregistrarii in scopuri de TVA, avand in
vedere modificarile aduse prin OUG 80/2014, publicata in MOf nr 906 din 12
decembrie 2014.
Astfel, incepand cu 1 februarie 2015, societatile comerciale nfiinate n baza
Legii nr 31/1990 care doresc/trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA aplica noi
prevederi.
In MOf nr 566 din 29 iulie 2015 a fost publicat OPANAF 1964/2015 pentru
modificarea OPANAF nr 17/2015 privind stabilirea criteriilor pentru conditionarea
inregistrarii in scopuri de TVA, prin care s-au adus o serie de modificari procedurilor
aferente.
ATENTIE!
In MOf nr 5 din 5 ianuarie 2016 a fost publicat OPANAF nr 3840/2015 pentru
stabilirea criteriilor pentru conditionarea inregistrarii in scopuri de TVA. Aceste
reguli sunt valabile pentru societatile comerciale care doresc inregistrarea in scopuri
de TVA si abroga OPANAF 17/2015 publicat in MOf nr 16 din 9 ianuarie 2015, insa
prevederile sunt similare, chiar identice.
Avand in vedere un nou Cod fiscal, toate trimiterile la legea fiscala trebuiau
actualizate. Astfel, retineti ca NU scapam de Formularul 088 si de justificarea intentiei
de a desfasura activitati economice.

Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire:


- nu are dreptul la deducerea TVA aferente achiziiilor (aceasta va fi inclusa in
costul bunurilor achizitionate sau serviciilor primite);
- nu are voie s menioneze TVA pe factur sau pe alt document (inclusiv cei
care desfasoara comert cu amanuntul si utilizeaza case de marcat, nu
evidentiaza pe bonurile fiscale emise TVA, din moment ce nu sunt inregistrati
in scopuri de TVA).

Exemplu:
Entitatea Leader, persoan juridic romn nenregistrat n scopuri de TVA,
achiziioneaz de la entitatea Barsin o main de gurit portabil la costul de 30.000 lei, TVA
24%. Pentru furnizor, echipamentul respectiv reprezint o marf pe care a achiziionat-o la
rndul su cu 21.000 lei, TVA 24%.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de cele dou entiti.

19
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

nregistrrile contabile efectuate de entitatea Barsin (furnizor) sunt:


- vnzarea activului la preul de vnzare de 30.000 lei, TVA 24%:

37.200 lei 4111 = 707 30.000 lei


Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 7.200 lei
TVA colectat

- scoaterea din gestiune a activului vndut la costul de 21.000 lei:


21.000 lei 607 = 371 21.000 lei
Cheltuieli privind Mrfuri
mrfurile

nregistrarea contabil efectuat de entitatea Leader (cumprtor) este:


- achiziia activului la costul de achiziie de 37.200 lei (30.000 lei + 7.200 lei):

37.200 lei 2131 = 404 37.200 lei


Echipamente Furnizori de imobilizri
tehnologice

Pentru entitatea Leader, costul mainii de gurit este de 37.200 lei i trebuie
amortizat ntr-o perioad cuprins ntre 2-4 ani, conform Catalogului privind clasificarea i
duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe. n cazul de fa, activul se ncadreaz n
subgrupa 2.1.8.2.1. Maini portabile de rndeluit, de frezat, de gurit i dltuit.

1. Formularul 088 incepand cu 1 februarie 2015


In MOf nr 40 din 16 ianuarie 2015 a fost publicat OPANAF nr 112/2015
pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare fiscale utilizate de unele
persoane impozabile n domeniul TVA si anume:
- Formularul 098 Cerere de nregistrare n scopuri de TVA, care se utiliza si
inainte de 1 februarie 2015, insa a suferit o serie de modificari; si
- Formularul 088 Declaraie pe propria rspundere pentru evaluarea inteniei
i a capacitii de a desfura activiti economice care implic operaiuni din
sfera TVA FORMULAR NOU.

Ulterior, in MOf nr 579 din 3 august 2015 a fost publicat OPANAF 1965/2015
privind modificarea i completarea OPANAF 7/2010 pentru aprobarea modelului i
coninutului unor formulare de nregistrare n scopuri de TVA. Astfel, modelul
Formularului 098 si instructiunile de completare au fost introduse in acest ordin,
avand in vedere ca OPANAF 112/2015 a fost abrogat.
In MOf nr 580 din 3 august 2015 a fost publicat OPANAF 1966/2015 pentru
aprobarea modelului i coninutului Formularului 088.

Initial, Formularul 088 coninea 18 intrebari la care trebuiau oferite


raspunsuri, obtinerea de informatii in unele cazuri fiind destul de dificila. Iata cateva
dintre acestea:

20
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- la cte societi dein sau au deinut calitatea de asociat, n ultimii 3 ani


anterior depunerii acestei declaraii, administratorii i asociaii persoanei
impozabile? (incepand cu 3 august 2015, perioada a fost extinsa la 5 ani);
- ce studii/profesii au administratorii persoane fizice i ce ocupaii au avut n
ultimele 12 luni anterioare celei n care se depune declaraia?;
- specificai care sunt veniturile brute realizate de asociai i administratori
persoane fizice n ultimele 12 luni anterioare celei n care se depune declaraia;
- cu acordul acestora, putei specifica datele de contact a 3 persoane stabilite n
Romnia care, la solicitarea organului fiscal, pot da relaii despre
administratorii societii etc.

Prin OPANAF 1966/2015 au mai fost adaugate 2 intrebari si anume:


- au mai fost depuse pentru aceasta persoan impozabil declaraii 088 pentru
evaluarea inteniei i capacitii de a desfura activiti economice care
implic operaiuni din sfera TVA?;
- in situaia deinerii calitii de asociat i/sau administrator, n ultimii 5 ani
anteriori depunerii prezentei declaraii, conform pct. 18, la persoane
impozabile i n situaia creditrii acestor persoane impozabile de ctre
asociai i/sau administratori, vei preciza soldul sumei cu care a fost creditat
fiecare persoan impozabil n parte.
Se completeaza soldul sumei nerestituite, cu care fiecare persoan impozabil
a fost creditat de ctre persoanele care dein calitatea de asociat i/sau
administrator (prin banc sau n numerar), conform datelor din evidena financiar-
contabil, la data depunerii prezentei declaraii i conform ultimelor situaii
financiare depuse la organul fiscal (bilan sau raportare semestrial), dac este cazul.
n situaia n care s-a deinut calitatea de asociat i/sau administrator la persoane
impozabile, se va completa soldul sumei nerestituite la sfritul perioadei de deinere
a calitii.

Atentie!
In MOf nr 8 din 6 ianuarie 2016 a fost publicat OPANAF nr 3841/2015 prin
care s-a aprobat modelul si continutul Formularului 088. Astfel, avem de-a face cu un
nou formular in cazul in care suntem societate comerciala si dorim sa ne inregistram
in scopuri de TVA.
Aceasta republicare a regulilor si continutului Formularului 088 survine ca
urmare a intrarii in vigoare a Noului Cod fiscal si a faptului ca toate trimiterile la o
serie de articole din lege trebuiau actualizate.
Procedura ramane aceeasi, intrebarile tot 20 la numar sunt...astfel, aceasta
republicare nu este de esenta.

De regula, Formularul 088 se depune atunci cand o societate comerciala se


inregistreaza in scopuri de TVA (la infiintare, prin optiune sau depasire de plafon).
Insa, acesta se mai depune si de ctre societile comerciale care sunt deja
nregistrate n scopuri de TVA, la solicitarea organului fiscal competent, n situaii
cum ar fi:
- schimbarea sediului social;
- schimbarea administratorilor i/sau a asociailor.
21
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Identificarea persoanelor impozabile (societi comerciale) crora urmeaz a li


se solicita completarea i depunerea Formularului 088 se face lunar, de ctre organul
fiscal competent, pe baza informaiilor furnizate de ctre ONRC.
Societile comerciale nregistrate n scopuri de TVA, la care organele fiscale
constat modificri de sediu social si/sau administratori/asociai fa de datele
existente, vor fi notificate n vederea depunerii Formularului 088.

Deducerea TVA anterioara inregistrarii in scopuri de TVA


In Noul Cod fiscal este transpusa Hotrrea CJUE n cauza C-183/2014
Salomie i Oltean, referitoare la dreptul de deducere care ia natere naintea
nregistrrii n scopuri de TVA a unei persoane impozabile.
Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei cifr de
afaceri in scopuri de TVA este mai mare sau egal cu plafonul de scutire de 220.000
lei trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, n termen de 10 zile de la data
atingerii ori depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider a
fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost atins ori
depit. Regimul special de scutire se aplic pn la data nregistrrii n scopuri de
TVA.
NOU!
Dac persoana impozabil respectiv NU solicit sau solicit nregistrarea cu
ntrziere, organul fiscal competent procedeaz astfel:
a) stabileste obligaii privind TVA de plat, constnd n diferena dintre taxa pe
care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze i taxa pe care ar fi avut
dreptul s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi
fost nregistrat n scopuri de TVA dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul
legal, dac taxa colectat este mai mare dect taxa deductibil, precum i
accesoriile aferente, sau dup caz;
b) determin suma negativ a TVA, respectiv diferena dintre taxa pe care ar fi
avut dreptul s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar
fi fost nregistrat n scopuri de TVA dac ar fi solicitat nregistrarea n
termenul legal, i taxa pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze
de la data la care ar fi trebuit s fie nregistrat n scopuri de TVA, dac taxa
deductibil este mai mare dect taxa colectat.

HG 1/2016 Normele de aplicare


In cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat de organele
de inspecie fiscal nainte de nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA,
organul fiscal nregistreaz din oficiu aceste persoane n scopuri de TVA,
nregistrarea fiind considerat valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre
organul fiscal competent a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA.
In ceea ce privete determinarea taxei pe care persoana impozabil ar fi avut
dreptul s o deduc, organele fiscale competente trebuie s aib n vedere
urmtoarele:
a) taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc, a activelor corporale aflate
n curs de execuie i serviciilor neutilizate, la data la care persoana respectiv ar fi

22
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

fost nregistrat n scopuri de TVA dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul


prevzut de lege;
b) ajustarea pozitiv aferent bunurilor de capital pentru care perioada de
ajustare a deducerii nu a expirat, aflate n proprietatea persoanei impozabile la data
la care aceasta ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea
n termenul prevzut de lege;
c) ajustarea pozitiv aferent activelor corporale fixe care pn la data de 31
decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau
achiziionate pn la 1 ianuarie 2016 i care nu sunt complet amortizate la data la
care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat
nregistrarea n termenul prevzut de lege;
d) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri, inclusiv a bunurilor de
capital, i serviciilor efectuate n perioada cuprins ntre data la care persoana
respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA dac ar fi solicitat n termenul
prevzut de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat, precum i taxa
deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii pentru care exigibilitatea a
intervenit nainte de data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri
de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i al cror fapt
generator, respectiv livrarea/prestarea, are loc n perioada cuprins ntre data la care
persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat
nregistrarea n termenul prevzut de lege i data la care a fost nregistrat.

2. Componena cifrei de afaceri dpdv al TVA


Pentru a evita orice confuzie, facem precizarea c, in Titlul VI din Codul fiscal,
indicatorul cifra de afaceri NU reprezint cifra de afaceri evideniat n
contabilitatea unei entiti (grupa 70 din Planul de conturi plus subveniile de
exploatare aferente cifrei de afaceri), n conformitate cu reglementrile contabile
aplicabile.

Mai mult dect att, problema const n faptul c pentru cifra de afaceri n
scopuri de TVA regsim n coninutul Codului fiscal 3 definiii diferite pentru
urmtoarele situaii:
- cifra de afaceri aferent plafonului de 65.000 euro privind regimul special de
scutire pentru ntreprinderile mici;
- cifra de afaceri aferent plafonului de 100.000 euro, care servete drept
referin privind stabilirea perioadei fiscale; i
- cifra de afaceri aferent sistemului TVA la ncasare.

Cifra de afaceri aferent plafonului de 65.000 euro


Persoanele impozabile stabilite n Romnia, a cror cifr de afaceri anual,
declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro, al crui echivalent
n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de BNR la data aderrii i se
rotunjete la urmtoarea mie, respectiv 220.000 lei, pot aplica scutirea de TVA,
denumit n continuare regim special de scutire, pentru operaiunile desfurate, cu
excepia livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi.

23
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Cifra de afaceri este constituit din valoarea total, exclusiv TVA, n situaia
persoanelor impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate
n scopuri de TVA, a:
- livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii efectuate n cursul unui an
calendaristic, taxabile, sau, dup caz, care ar fi taxabile dac nu ar fi desfurate
de o mic ntreprindere;
- operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil,
n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;
- operaiunilor scutite cu drept de deducere; si
- operaiunilor scutite fr drept de deducere prevzute la art. 292 alin. (2) lit.
a), b), e) i f) (operaiuni bancare, de asigurri i imobiliare), dac acestea nu
sunt accesorii activitii principale.

ATENTIE! La determinarea plafonului de 220.000 lei, se cuprind inclusiv


facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate. Asa cum este logic sa se
intample, Codul fiscal prevede ca sistemul TVA la incasare nu se aplic n cazul
persoanelor impozabile care aplic regimul special de scutire.
Persoana impozabil care realizeaz n cursul unui an calendaristic
exclusiv operaiuni scutite fr drept de deducere, nu se consider c
depete plafonul de scutire. (NOU)
O operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
- realizarea acestei operaiuni necesit resurse tehnice limitate privind
echipamentele i utilizarea de personal;
- operaiunea nu este direct legat de activitatea principal a persoanei
impozabile; i
- suma achiziiilor efectuate n scopul operaiunii i suma taxei deductibile
aferente operaiunii, sunt nesemnificative.

Nu se cuprind n cifra de afaceri:

Inainte de 1 ianuarie 2016 Dupa 1 ianuarie 2016


- livrrile de active fixe corporale sau dac sunt accesorii activitii principale,
necorporale efectuate de persoana livrrile de active fixe corporale i livrrile
impozabil; de active necorporale, efectuate de persoana
- livrrile intracomunitare de mijloace impozabil.
de transport noi ctre un cumprtor
care nu i comunic furnizorului un
cod valabil de nregistrare n scopuri
de TVA, care reprezint operaiuni
scutite de TVA. (ELIMINAT)

Termen Inainte de 1 ianuarie 2016 Dupa 1 ianuarie 2016


active orice activ deinut pentru a fi orice imobilizare corporal
corporale utilizat n producia sau livrarea amortizabil, construciile i
fixe de bunuri ori n prestarea de terenurile de orice fel, deinute

24
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

servicii, pentru a fi nchiriat pentru a fi utilizate n producia sau


terilor sau pentru scopuri livrarea de bunuri ori n prestarea de
administrative, dac acest activ servicii, pentru a fi nchiriate terilor
are durata normal de utilizare sau pentru scopuri administrative
mai mare de un an i valoare mai
mare dect limita de 2.500 lei

Activele necorporale sunt cele definite de legislaia contabil i care din


punctul de vedere al TVA sunt considerate servicii.

Exemplu:
Entitatea Leader nu este inregistrata n scopuri de TVA. La 30 aprilie 2016, din
Balanta de verificare au fost extrase urmatoarele informatii:
- venituri din livrari intracomunitare de bunuri 50.000 lei;
- venituri din servicii prestate in Romania 100.000 lei;
- avansuri facturate si incasate 30.000 lei;
- avansuri facturate si neincasate 20.000 lei;
- venituri din vanzarea unui utilaj 35.000 lei;
- venituri dintr-un export catre Rusia 15.000 lei.
Care este cifra de afaceri in scopuri de TVA inregistrata de entitatea Leader?
In componenta plafonului de 220.000 lei intra urmatoarele elemente:

Elemente Sume
* Venituri din livrari intracomunitare de bunuri 50.000 lei
+ Venituri din servicii prestate in Romania 100.000 lei
+ Avansuri facturate si incasate 30.000 lei
+ Avansuri facturate si neincasate 20.000 lei
+ Venituri dintr-un export catre Rusia 15.000 lei
= Total cifra de afaceri 215.000 lei

Avand in vedere ca utilajul este imobilizare corporala, veniturile din vanzarea


acestuia nu intra in calculul plafonului de scutire. Astfel, entitatea Leader va aplica in
continuare regimul special de scutire.

Cifra de afaceri aferent plafonului de 100.000 euro


Codul fiscal precizeaz c perioada fiscal este luna calendaristic. Prin
excepie, perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru entitile care n cursul
anului calendaristic precedent au realizat o cifr de afaceri inferioar plafonului de
100.000 euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat de BNR, valabil
pentru data de 31 decembrie a anului precedent. Observai astfel o prim diferen
fa de definiia cifrei de afaceri aferent plafonului de 65.000 euro. Dac n acel caz
se utilizeaz cursul de schimb de la data aderrii, acest plafon de 100.000 euro se
determin utiliznd cursul de schimb valabil la 31 decembrie a anului precedent.

25
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

HG 1/2016 Normele de aplicare


La determinarea cifrei de afaceri se are n vedere baza de impozitare nscris
pe rndurile din Decontul de TVA 300 corespunztoare livrrilor de
bunuri/prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere i/sau a
livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care locul livrrii/prestrii se
consider ca fiind n strintate, dar care dau drept de deducere, precum i rndurile
de regularizri aferente. NU sunt luate n calcul sumele nscrise n rndurile din
decont aferente unor cmpuri de date informative cum sunt facturile emise dup
inspecia fiscal sau informaii privind TVA neexigibil.
n cazul persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire i care se
nregistreaz normal n scopuri de TVA, precum i n cazul persoanelor impozabile a
cror nregistrare n scopuri de TVA este anulat din oficiu de ctre organul fiscal i
ulterior se renregistreaza in scopuri de TVA cu Formularul 099, nu sunt luate n
calculul cifrei de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de servicii realizate n
perioada n care persoana impozabil nu a avut un cod de nregistrare n scopuri de
TVA.

Cifra de afaceri aferent sistemului TVA la ncasare


Atunci cnd stabilii cifra de afaceri aferent sistemului TVA la ncasare
trebuie s inei cont de:
- operaiunile taxabile i/sau scutite de TVA;
- operaiunile rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate; i
- regularizrile aferente operatiunilor de mai sus.
Precizare! Inainte de 1 ianuarie 2014, pana la intrarea in vigoare a OUG nr.
111/2013, in calculul plafonului de 2.250.000 lei nu intrau operatiunile scutite FARA
drept de deducere (cele prevazute la art 141 din vechiul Cod fiscal).

n cazul unei entiti nenregistrate n scopuri de TVA, care ulterior se


nregistreaz n scopuri de TVA si opteaza pentru sistemul TVA la incasare, atunci
cnd stabilii cifra de afaceri aferent sistemului TVA la ncasare nu inei cont de
livrrile de bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care entitatea nu a
avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA.

Exemplu:
Entitatea Leader a fost nfiinat n noiembrie 2012 si pana in aprilie 2015 a
fost neplatitoare de TVA. La momentul inregistrarii in scopuri de TVA, aceasta
opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasare.
n perioada ianuarie martie 2015, entitatea a obtinut venituri din vanzarea
bunurilor de 1.000.000 lei, iar in intervalul aprilie decembrie 2015, a obtinut
venituri taxabile din vanzari de bunuri de 2.000.000 lei. Toate sumele au fost incasate
de la clienti.
A depasit entitatea Leader plafonul de 2.250.000 lei?

NU. Desi cifra de afaceri contabila a societatii este de 3.000.000 lei, plafonul
specific sistemului TVA la incasare nu a fost depasit.
In primul trimestru al anului 2015, entitatea NU era inregistrata in scopuri de
26
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

TVA si implicit nu a depus Decontul 300 de TVA.


Din momentul in care s-a inregistrat in scopuri de TVA (aprilie 2015) si pana la
sfarsitul anului, entitatea a realizat venituri de 2.000.000 lei, ceea ce inseamna ca
poate aplica in continuare regulile sistemului TVA la incasare.

3. Inregistrarea in scopuri de TVA de la infiintare


Conform art 316, alin (1), lit a) din Codul fiscal, o persoana impozabil care are
sediul activitii economice n Romnia i realizeaz sau intenioneaz s realizeze
activitati economice poate solicita nregistrarea n scopuri de TVA la organul fiscal
inca de la infiintare, respectiv nainte de realizarea unor astfel de operaiuni. Aceasta
se poate afla in unul din urmtoarele cazuri:
- declar c va realiza o cifr de afaceri care atinge sau depete plafonul de
scutire de 220.000 lei;
- declar c va realiza o cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire de
220.000 lei, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax.

Societile comerciale care sunt supuse nmatriculrii la registrul comerului


vor depune Formularul 098, nsoit de Formularul 088 la organul fiscal
competent. Cele 2 formulare trebuie depuse in aceeai zi cu depunerea la oficiul
registrului comerului a cererii de nmatriculare n registrul comerului. Veti observa
ca, avand in vedere ca firma nu este inca infiintata, in Formularul 098 nu exista
rubrica pentru codul de identificare fiscala al contribuabilului.

ATENTIE! In Formularul 098 trebuie sa alegeti perioada fiscal pe care o veti


utiliza (luna sau trimestrul), in functie de cifra de afaceri pe care estimati sa o
realizati n perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic. Dac cifra de
afaceri estimat nu depete plafonul de 100.000 euro, recalculat in functie de
numrul de luni rmase pn la sfritul anului calendaristic, n anul nregistrrii veti
avea ca perioada fiscala TRIMESTRUL. n caz contrar, veti depune deconturi lunare.
Mai multe detalii in subcapitolul Perioada fiscala.

La finalul Formularului 088 se mentioneaza ca persoanele juridice care


solicit nregistrarea in scopuri de TVA de la momentul nmatriculrii la ONRC isi
asuma obligatia ca, pn la data comunicrii deciziei de aprobare sau respingere a
nregistrrii n scopuri de TVA, s nu desfoare activiti economice constnd n
operaiuni taxabile din punctul de vedere al TVA n Romnia.

4. Inregistrarea in scopuri de TVA la depasirea plafonului


In prezent, plafonul de scutire este de 220.000 lei. Prin Decizia 2014/931/UE
din 16 decembrie 2014 s-a aprobat pentru Romania aplicarea in continuare a
plafonului de 65.000 euro aferent regimului special de scutire pentru ntreprinderile
mici, insa numai pana la 31 decembrie 2017. Asa cum bine cunoasteti, este vorba
despre plafonul de 220.000 lei, deoarece se utilizeaza cursul de schimb de la data
aderrii la UE.

27
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Conform Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al TVA, Romnia


poate acorda o scutire de la plata TVA persoanelor impozabile a cror cifr de afaceri
anual nu depete echivalentul n moneda naional a 35.000 euro (119.000 lei).
Prin Decizia de punere n aplicare 2012/181/UE, Romnia a fost autorizat incepand
cu 1 iulie 2012 si pn la 31 decembrie 2014 s scuteasc de la plata TVA persoanele
impozabile a cror cifr de afaceri anual nu depete plafonul de 65.000 euro
(220.000 lei).
Romnia a solicitat prelungirea aplicarii acestui plafon prin scrisorile
nregistrate de Secretariatul General al Comisiei la 28 aprilie 2014 i 22 august 2014.
Avand in vedere c pragul de 220.000 lei a avut ca efect reducerea obligaiilor n
materie de TVA ale ntreprinderilor mici, Romnia a fost autorizat s utilizeze
acelasi plafon pana la 31 decembrie 2017.

Persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau


exercit profesii libere si care depasesc plafonul de scutire de 220.000 lei, vor depune
la organul fiscal Formularul 070, pana pe data de 10 ale lunii urmatoare celei in care
a fost depasit plafonul.
Persoanele fizice, altele dect cele care desfoar activiti economice n mod
independent sau exercit profesii libere, care depasesc plafonul de scutire de 220.000
lei, vor depune la organul fiscal Formularul 020, pana pe data de 10 ale lunii
urmatoare celei in care a fost depasit plafonul.

Daca sunteti societate comerciala si solicitati nregistrarea n scopuri de TVA


prin depasirea plafonului de scutire de 220.000 lei, veti depune la organul fiscal
Declaraia de meniuni 010, impreuna cu Formularul 088, pana pe data de 10 ale
lunii urmatoare celei in care ati depasit plafonul.
Persoana impozabila va fi inregistrata in scopuri de TVA incepand cu 1 ale
lunii urmatoare celei in care exista obligativitatea depunerii declaratiilor de mai sus
la organul fiscal. In acest caz, NU se tine cont de data comunicarii Deciziei de
inregistrare in scopuri de TVA.
Regimul special de scutire se aplic pn la data nregistrrii n scopuri de TVA.
Daca o persoan este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA deoarece a depasit
plafonul i nu solicit nregistrarea, organul fiscal va nregistra persoana respectiv
din oficiu. De asemenea, dac persoana impozabil nu solicit sau solicit
nregistrarea cu ntrziere, organul fiscal are dreptul s stabileasc obligaii privind
TVA de plat i accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit s fie nregistrat n
scopuri de tax.

Exemplu:
Entitatea Leader, societate comerciala neinregistrata in scopuri de TVA, a obtinut la
30 aprilie 2016 venituri din vanzarea marfurilor in suma de 200.000 lei si a emis facturi de
avans la nivelul sumei de 30.000 lei. Astfel, cifra de afaceri in scopuri de TVA este de
230.000 lei, depasindu-se astfel plafonul de scutire.
Ce obligatii are entitatea Leader pentru a se inregistra in scopuri de TVA?

Pana pe data de 10 mai 2016, entitatea Leader trebuie sa depuna la organul fiscal
Declaratia de mentiuni 010 si Formularul 088, impreuna cu o Balanta de verificare din care

28
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

sa reiasa depasirea plafonului (document solicitat de regula de organul fiscal).


Data inregistrarii in scopuri de TVA va fi 1 iunie 2016. Astfel, desi societatea a depasit
inca din aprilie 2016 plafonul de 220.000 lei, in luna mai aceasta va efectua livrari de bunuri
si prestari de servicii in regim de scutire de TVA.

ATENTIE! Incepand cu 1 februarie 2015, inclusiv societatile care depasesc


plafonul de scutire sunt obligate sa depuna Formularul 088. Societatea primeste cod
de TVA asa cum am precizat mai sus deoarece a depasit plafonul, dar daca nu sunt
indeplinite criteriile de evaluare din Formularul 088, societatii i se anuleaza din oficiu
codul de TVA.
Nu uitati ce inseamna acest lucru....NU ai drept de deducere la achizitiile
efectuate, dar esti OBLIGAT sa colectezi TVA daca livrezi bunuri sau prestezi servicii
taxabile.
Asadar, analizati cu mare atentie intrebarile din Formularul 088 si raspundeti
cat mai serios la acestea, pentru a nu risca sa vi se anuleze codul de TVA din oficiu...

Exemplu:
Achizitionam marfuri cu 100 lei, plus TVA de 24% si le vindem cu pretul de vanzare
de 130 lei. Societatea are codul de TVA anulat din oficiu:
- achizitia marfurilor (TVA se include in cost):

124 lei 371 = 401 124 lei


Marfuri Furnizori

- vanzarea marfurilor:

130 lei 4111 = 707 130 lei


Clienti Venituri din vanzarea
marfurilor

- scoaterea din gestiune a marfurilor:

124 lei 607 = 371 124 lei


Cheltuieli cu marfurile Marfuri

- colectarea TVA si declararea acestuia in Formularul 311 (130 lei x 24%):


31,2 lei 635 = 446.analitic 31,2 lei
Cheltuieli cu taxe si Alte taxe si impozite
impozite

Desi la prima vedere parea ca entitatea realizeaza profit, de fapt aceasta inregistreaza
pierdere.
Mai mult decat atat, si cash-flow-ul societatii are de suferit....La achizitia marfurilor
plateste 124 lei, le vinde cu 130 lei, insa trebuie sa plateasca TVA la bugetul de stat de 31
lei.....Deci platile sunt de 155 lei, iar incasarile de 130 lei.

29
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

ATENTIE!
Plafonul de scutire de 220.000 lei NU se recalculeaza in cursul anului. Codul
fiscal prevede foarte clar la art 310 faptul ca si pentru cei care ncep o activitate
economic n decursul unui an calendaristic, plafonul de scutire este acelasi.

Exemplu:
Se cunosc urmatoarele informatii despre 3 persoane impozabile neinregistrate in
scopuri de TVA la 31 decembrie 2015:

Entitate Data infiintarii Cifra de afaceri


SC Leader SRL martie 2013 185.000 lei
PFA Ionescu Rares mai 2015 210.000 lei
SC Barsin SA noiembrie 2015 200.000 lei

Exista obligativitatea inregistrarii in scopuri de TVA in cazurile de mai sus?

NU. Niciuna din cele 3 persoane impozabile nu a depasit plafonul de scutire de


220.000 lei. Faptul ca o entitate era infiintata inainte de 1 ianuarie 2015, iar celelalte 2
persoane s-au infiintat in cursul anului 2015 NU reprezinta un criteriu atunci cand se
analizeaza depasirea plafonului, din moment ce acesta NU se calculeaza in functie de
fractiunea de an in care persoana a functionat.

Retineti! Desi Codul fiscal prevede clar faptul ca incepand cu 1 iulie 2012
plafonul de scutire de 220.000 lei NU se mai determin proporional cu perioada
rmas de la nfiinare i pn la sfritul anului, instructiunile de completare ale
Formularelor 020 si 070 disponibile pe site ANAF nu au fost modificate nici pana in
prezent. Astfel, atentie in practica la sfaturile si consultantele pe care le oferiti
clientilor dvs.
Pana la 30 iunie 2012, Codul fiscal prevedea la art 152, alin. (5) ca pentru
persoana impozabila nou-infiintata care incepea o activitate economica in cursul unui
an calendaristic, plafonul de scutire de 119.000 lei valabil atunci se determina
proportional cu perioada ramasa de la infiintare si pana la sfarsitul anului,
fractiunea de luna considerandu-se o luna calendaristica intreaga.
Daca o societate s-ar fi infiintat in 20 septembrie 2011, atunci aceasta ar fi
trebuit sa tina cont de faptul ca daca ar fi depasit in anul 2011 plafonul de 39.666 lei
(119.000 lei x 4 luni/12 luni) ar fi fost obligata sa solicite inregistrarea in scopuri de
TVA.

5. Inregistrarea in scopuri de TVA prin optiune


Daca sunteti societate comerciala si solicitati nregistrarea n scopuri de TVA
prin optiune, chiar daca cifra de afaceri realizat n cursul anului este inferioar
plafonului de scutire (art. 316, alin. (1), lit. b) i c) din Codul fiscal), veti depune la
organul fiscal Declaraia de meniuni 010 si Formularul 088.
Persoanele fizice care obtin venituri din activitati independente si din profesii
libere depun la organul fiscal Formularul 020/070.
Persoana impozabila va fi considerata inregistrata in scopuri de TVA de la data
comunicrii Deciziei de aprobare a nregistrrii n scopuri de TVA.

30
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Concluzie formulare:
RETINETI!
Inregistrare in scopuri de TVA
Formulare
societati comerciale
Formularul 098
De la infiintare
Formularul 088
Formularul 010
Depasire de plafon
Formularul 088
Formularul 010
Inregistrare prin optiune
Formularul 088
Reinregistrare dupa anularea Formularul 099
din oficiu a codului de TVA Formularul 088

6. Criterii inregistrare in scopuri de TVA - modificare


procedura
Criteriile pe care le prezentam in continuare se refera la societatile comerciale
care solicit nregistrarea n scopuri de TVA:
a) nainte de realizarea unor activitati economice, respectiv de la infiintare (art.
316, alin. 1, lit. a) din Codul Fiscal);
b) prin optiune, atunci cand cifra de afaceri realizat este inferioar plafonului de
220.000 lei (art. 316 alin. (1) lit. c) din Codul Fiscal);
c) dup anularea din oficiu a codului de TVA (art. 316 alin. 12 din Codul Fiscal).

Criteriile n funcie de care este condiionata nregistrarea n scopuri de


TVA sunt urmatoarele:
a) persoana impozabil nu se afl n situaia de a nu desfura activiti
economice n spaiul destinat sediului social i/sau sediilor secundare i nici n
afara acestora. Astfel, persoana impozabil trebuie s depun o declaraie pe
propria rspundere din care s rezulte dac desfoar sau nu activiti
economice;
b) niciunul dintre administratorii i/sau asociaii persoanei impozabile care
solicit nregistrarea n scopuri de TVA, nregistrai fiscal n Romnia, i nici
persoana impozabil nsi, n cazul persoanei care solicit nregistrarea, nu au
nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau fapte care atrag rspunderea solidar
cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent, stabilite prin decizie a organului
fiscal competent rmas definitiv n sistemul cilor administrative de atac sau
prin hotrre judectoreasc. Acest criteriu se refer la:
- administratori (societi pe aciuni sau n comandit pe aciuni);
- asociaii societii comerciale, indiferent de ponderea pe care o dein n
capitalul social al acesteia i la administratori, n cazul altor societi
comerciale dect cele menionate mai sus.
c) evaluarea, pe baza analizei efectuate de organele fiscale, a inteniei i a
capacitii persoanelor impozabile de a desfura activiti economice care
implic operaiuni taxabile i/sau scutite de TVA cu drept de deducere, precum
i operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n

31
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

strintate dac taxa ar fi deductibil n cazul n care aceste operaiuni ar avea


locul n Romnia (Formularul 088).

Daca administratorii i/sau asociaii persoanei impozabile nu sunt nregistrai


fiscal n Romnia, acetia trebuie s prezinte o declaraie pe propria rspundere din
care s rezulte c nu au comis/au comis infraciuni i/sau fapte de natura celor
prevzute mai sus.
Incepand cu 1 februarie 2015, criteriile si procedura de inregistrare in scopuri
de TVA a fost reglementata de OPANAF 17/2015. Insa, in MOf nr 566 din 29 iulie
2015 a fost publicat OPANAF nr 1964/2015 pentru modificarea OPANAF nr
17/2015 prin care au fost aduse o serie de modificari.
n cazul n care solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA nu are anexate
toate documentele necesare, organul fiscal notific, n termen de o zi lucrtoare de la
data depunerii solicitrii incomplete, persoana impozabil n vederea completrii
documentaiei. Daca persoana impozabil nu transmite documentaia completat n
termenul stabilit prin notificare, organul fiscal i transmite o ntiinare cu privire la
imposibilitatea soluionrii cererii.

Solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA este respins in termen de o zi


de la depunerea actelor, fr a se mai verifica celelalte criterii, dac persoana
impozabil nu ndeplinete din primul moment criteriile a) i b) de mai sus.
Daca sunt indeplinite criteriile a) si b), atunci se efectueaza o analiza care are
ca scop evaluarea inteniei i a capacitii entitatii de a desfura activiti
economice. Dup efectuarea analizei, exista 3 variante:
- criteriile de evaluare sunt indeplinite - organul fiscal emite decizia prin care
se aprob solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA in termen de 3 zile
lucrtoare de la data depunerii documentaiei complete (pana in 29 iulie
2015, termenul era de o zi lucratoare);
- criteriile de evaluare nu sunt indeplinite - organul fiscal emite decizia prin
care se respinge solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA in termen de 3
zile lucrtoare de la data depunerii documentaiei complete (pana in 29 iulie
2015, termenul era de o zi lucratoare);
- criteriile de evaluare sunt indeplinite partial - compartimentul cu atribuii n
evaluarea inteniei i a capacitii de a desfura activiti economice invit la
sediul su reprezentantul legal al persoanei impozabile.

Dup primirea invitaiei, persoana impozabil poate solicita, o singur dat,


pentru motive justificate, amnarea datei de prezentare la organul fiscal. Amnarea
se aprob sau se respinge de ctre organul fiscal. Daca organul fiscal admite cererea
de amnare, comunic entitatii data la care a fost reprogramat vizita la organul
fiscal.
Dac reprezentantul legal al entitatii nu se prezint la sediul organului fiscal la
data stabilit prin invitaie, solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA se respinge
in termen de 5 zile de la data la care acesta ar fi trebuit sa se prezinte la organul
fiscal. Termenul de soluionare a cererii de nregistrare n scopuri de TVA se
prelungete cu perioada cuprins ntre data transmiterii invitaiei i data la care
reprezentantul legal al entitatii se prezint la sediul organului fiscal.
32
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Atunci cand reprezentantul legal al entitatii se prezint la organul fiscal i


furnizeaz corect i complet informaiile solicitate, organul fiscal emite decizia prin
care se aprob cererea de nregistrare n scopuri de TVA, in termen de 5 zile
lucrtoare de la data depunerii documentaiei.
Incepand cu 29 iulie 2015, dac reprezentantul legal se prezint la organul
fiscal, dar nu furnizeaz corect i complet informaiile solicitate i nu clarific intenia
i capacitatea persoanei impozabile de a desfura activiti economice care implic
operaiuni din sfera TVA, compartimentul cu atribuii n evaluarea inteniei i a
capacitii de a desfura activiti economice va proceda astfel:
a) respinge cererea de nregistrare n scopuri de TVA, ntocmind un referat in
acest sens, atunci cand
- persoana impozabil se afl la prima cerere de nregistrare n scopuri de
TVA; i/sau
- reprezentantul fiscal nu a fost/nu este subiect al unui raport juridic fiscal
direct sau prin intermediul societilor la care deine calitatea de asociat
i/sau administrator;
b) transmite solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA, n celelalte situaii,
mpreun cu toat documentaia care a stat la baza analizei, direciei regionale
antifraud fiscal competenta.
In cel de-al doilea caz, in urma verificrilor efectuate, direcia regional
antifraud returneaz organului fiscal solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA i
documentaia, nsoite de un referat care cuprinde propunerea de aprobare sau
respingere a nregistrrii n scopuri de TVA. n baza acestui referat, organul fiscal
emite decizia prin care se aprob sau se respinge solicitarea de nregistrare n
scopuri de TVA in termen de 30 de zile lucrtoare de la data depunerii
documentaiei complete.

n cazul entitatilor care solicit nregistrarea n scopuri de TVA de la infiintare,


decizia de aprobare sau de respingere a nregistrrii n scopuri de TVA se emite n
termenele prevzute mai sus, dar nu nainte de data la care se comunic certificatul
de nmatriculare n registrul comerului. Nu poti acorda cod de TVA unei societati
care nu are inca un cod de identificare fiscala.

7. Perioada fiscala
Aceste prevederi sunt aplicabile entitilor care sunt nregistrate n scopuri de
TVA, indiferent dac acestea sunt pltitoare de impozit pe profit, microntreprinderi,
persoane fizice autorizate sau ntreprinderi individuale.

Care este perioada fiscal?


Conform art 322 din Codul fiscal, perioada fiscal poate fi:
- luna calendaristic, atunci cnd cifra de afaceri din operaiuni taxabile i/sau
scutite cu drept de deducere i/sau neimpozabile n Romnia, dar care dau
drept de deducere depeete plafonul de 100.000 euro, calculat n funcie de
cursul de schimb BNR, valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent;

33
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- trimestrul calendaristic, atunci cnd cifra de afaceri definit mai sus NU


depete plafonul de 100.000 euro.
Se ntlnesc forte rar n practic astfel de situaii ns, dac solicitarea dvs este
justificat, organul fiscal v poate aproba o alt perioad fiscal, respectiv:
- semestrul calendaristic, dac efectuai operaiuni impozabile numai pe
maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
- anul calendaristic, dac efectuai operaiuni impozabile numai pe
maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioad de un an calendaristic.
Atenie! Solicitarea prevzut mai sus se transmite organului fiscal pn la
data de 25 februarie a anului n care exercitai opiunea, prin depunerea
Formularului 306 Cerere privind utilizarea ca perioad fiscal pentru TVA a
semestrului sau anului calendaristic i este valabil pe durata pstrrii condiiilor
care au determinat aprobarea perioadei fiscale respective.

7.1. Modificarea perioadei fiscale

Dac suntei nregistrai n scopuri de TVA i avei ca perioad fiscal


TRIMESTRUL, iar cifra de afaceri obinut n cursul unui an este mai mare de 100.000
euro, ncepnd cu anul urmtor celui n care plafonul a fost depit v vei modifica
perioada fiscal n LUN. In acest sens, veti depune la organul fiscal, pana la 31
ianuarie a anului urmator celui in care ati depasit plafonul, Declaratia de mentiuni
010 (persoana juridica) sau Formularul 020/070 (persoana fizica).
De asemenea, daca o persoana impozabila care nu a realizat achizitii
intracomunitare de bunuri are ca perioada fiscala luna iar la sfarsitul anului cifra de
afaceri este inferioara plafonului de 100.000 lei, incepand cu anul urmator va trece la
perioada fiscala trimestriala, respectand acelasi termen de depunere al Declaratiei
010/020/070.

Nedepunerea Declaraiei de meniuni 010/020/070 reprezint contravenie


i se sancioneaz astfel:
- amend de la 500 lei la 1.000 lei, pentru persoanele fizice, cu posibilitatea de
a plati jumatate din amenda in 48 de ore; i
- amend de la 1.000 lei la 5.000 lei, pentru persoanele juridice, cu
posibilitatea de a plati jumatate din amenda in 48 de ore.

Exemplu:
Entitatea Leader are ca perioada fiscala TRIMESTRUL, iar n luna martie 2016 a
depit plafonul de 100.000 euro.
Cum va depune entitatea Leader in continuare Declaratiile aferente TVA?

Pn la sfritul anului 2016, entitatea va continua s depuna Deconturile de TVA 300


si Declaratia 394 trimestrial. Pana la 31 ianuarie 2017, entitatea Leader va depune la organul
fiscal Declaratia de mentiuni 010, in care bifeaza ca perioada fiscala luna. Incepand cu
ianuarie 2017, perioada fiscala va fi luna.
Dac n anul 2017 nu va depi plafonul de 100.000 euro, ncepnd cu anul 2018 va
trece iar la perioada fiscal trimestrul.

34
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Ca si in cazul plafonului de scutire de 220.000 lei, cifra de afaceri care servete


drept referin la calculul plafonului de 100.000 euro include i facturile emise
pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte de data
livrrii/prestrii.

Exemplu:
Entitatea Leader este nregistrat n scopuri de TVA cu perioada fiscala trimestrul i
nu a efectuat nicio achiziie intracomunitar de bunuri. n anul 2015, aceasta a emis facturi
de prestri servicii inginerie n sum de 350.000 lei, plus TVA 24% i facturi de avans n
sum de 150.000 lei, plus TVA 24%.
In anul 2016 perioada fiscala va fi tot trimestrul?

Dei cifra de afaceri contabil este de 350.000 lei, cifra de afaceri pentru stabilirea
plafonului de 100.000 euro cuprinde i facturile de avans emise.
Astfel, n scopuri de TVA, cifra de afaceri obinut este de 500.000 lei, ceea ce
nseamn c ncepnd cu 1 ianuarie 2016 entitatea Leader i va modifica perioada fiscal
din trimestru n lun.

Pentru calculul acestui plafon, vei ine cont de toate operaiunile care intra in
calculul plafonului, chiar dac sumele aferente nu au fost ncasate. Cu alte cuvinte,
chiar dac o societate aplic sau nu sistemul TVA la ncasare, cifra de afaceri se
stabilete conform acelorai reguli.

7.2. Plafonul de 100.000 euro se determina pe fractiuni din an

n anul n care v nregistrai normal n scopuri de TVA, trebuie s declarai


cifra de afaceri pe care preconizai s o obinei n perioada rmas pn la sfritul
anului calendaristic respectiv.
Conform art 322, alin (3) si (4) din Codul fiscal, dac cifra de afaceri estimata
recalculat depete plafonul de 100.000 euro, n anul respectiv perioada fiscal va
fi luna calendaristic. Atunci cnd cifra de afaceri pe care o estimai NU depete
plafonul de 100.000 euro, recalculat corespunztor numrului de luni rmase pn
la sfritul anului calendaristic, n anul respectiv vei depune Deconturi de TVA
trimestrial, cu excepia situaiei n care ai efectuat n cursul anului calendaristic
respectiv una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri nainte de
nregistrarea normal n scopuri de TVA.

Exemplu:
Entitatea Leader este nfiinat n anul 2012 i nu este nregistrat n scopuri de TVA.
n data de 5 iulie 2016, aceasta depune Declaraia de meniuni 010 si Formularul 088 prin
care solicit nregistrarea n scopuri de TVA prin opiune, cifra de afaceri estimat a fi
obinut pana la finalul anului fiind de 300.000 lei.
Care va fi perioada fiscala a societatii in anul 2016?
Dei plafonul pentru ca perioada fiscal s fie luna este de 100.000 euro, trebuie s
inem cont de faptul c entitatea solicit nregistrarea n scopuri de TVA n luna iulie 2016
(jumtatea anului). Astfel, cifra de afaceri recalculat corespunztor numrului de luni
rmase pn la sfritul anului este de 600.000 lei (mai mare decat plafonul de 100.000
euro), iar perioada fiscal n anul 2016 ar trebui s fie LUNA.

35
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Asadar, ATENTIE la cifra de afaceri estimata si la perioada fiscala pentru care


optati. Inclusiv entitatile care doresc sa se inregistreze in scopuri de TVA inca de la
infiintare prin Formularul 098 trebuie sa tina cont de aceste prevederi.
Conform Intructiunilor de completare ale Formularului 098, persoana
impozabil care se nregistreaz n cursul anului declar cu ocazia nregistrrii cifra
de afaceri pe care estimeaza s o realizeze n perioada rmas pn la sfritul anului
calendaristic. Dac cifra de afaceri estimat nu depete plafonul de 100.000 euro,
recalculat corespunztor numrului de luni rmase pn la sfritul anului
calendaristic, persoana impozabil va depune deconturi trimestriale n anul
nregistrrii. n caz contrar, va depune deconturi lunare.

Conform art 322, alin (5) din Codul fiscal, dac cifra de afaceri efectiv obinut
n anul nregistrrii, recalculat n baza activitii corespunztoare unui an
calendaristic ntreg, depete plafonul de 100.000 euro, n anul urmtor perioada
fiscal va fi LUNA. Dac aceast cifr de afaceri efectiv nu depete plafonul de
100.000 euro, vei utiliza TRIMESTRUL ca perioad fiscal, cu excepia situaiei n
care ai efectuat n cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziii
intracomunitare de bunuri.

Exemplu:
Entitatea Leader s-a inregistrat in scopuri de TVA incepand cu 17 august 2016 si are
ca perioada fiscala trimestrul.
La 31 decembrie 2016, cifra de afaceri obtinuta este de 350.000 lei, iar entitatea nu
a efectuat nicio achizitie intracomunitara de bunuri.
Care va fi perioada fiscala a societatii in anul 2017?

Dei plafonul de 100.000 euro nu a fost depasit in mod direct, trebuie sa tineti cont ca
acesta se recalculeaza, deoarece entitatea nu este inregistrata in scopuri de TVA de la
inceputul anului. Luna august se ia in calcul atunci cand se stabileste numarul lunilor in care
entitatea este inregistrata in scopuri de TVA.
350.000
Cifra de afaceri recalculata = 12 = 840.000 lei
5
Cifra de afaceri recalculata depaseste cu mult plafonul de 100.000 euro, astfel incat
incepand cu 1 ianuarie 2017 entitatea isi va modifica perioada fiscala in LUNA.

Asadar, ATENTIE in practica la cifra de afaceri estimata la inregistrarea in


scopuri de TVA si la cifra de afaceri efectiv realizata in primul an in care firma obtine
codul de TVA.
In exemplul de mai sus, daca nu recalculati cifra de afaceri si ati fi lasat
perioada fiscala trimestrul, la o eventuala inspectie fiscala pe TVA entitatea ar fi putut
suporta dobanzi si penalitati de intarziere. Daca societatea ar fi avut in mod regulat
TVA de plata, aceasta l-ar fi declarat si platit in mod eronat la 25 aprilie, 25 iulie, 25
octombrie etc., in loc sa depuna Decont de TVA pe fiecare luna si sa achite sumele
rezultate.

36
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

7.3. Modificarea perioadei fiscale operatiuni intracomunitare

Dac utilizai trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i efectuai o achiziie


intracomunitar de bunuri taxabil n Romnia, perioada fiscal devine luna
calendaristic ncepnd cu:
- prima lun a trimestrului, dac exigibilitatea TVA aferente achiziiei
intracomunitare de bunuri intervine n aceast prim lun a respectivului
trimestru;
- a treia lun a trimestrului, dac exigibilitatea TVA aferente achiziiei
intracomunitare de bunuri intervine n a doua lun a respectivului trimestru;
- prima lun a trimestrului urmtor, dac exigibilitatea TVA aferente
achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n a treia lun a unui trimestru.

ATENIE! Pentru al doilea caz de mai sus, primele dou luni ale trimestrului
respectiv vor constitui o perioad fiscal distinct, pentru care avei obligaia
depunerii Decontului 300 de TVA. Este o situaie mai special, deoarece in practica
suntem obinuii cu depunerea unui Decont de TVA fie lunar, fie trimestrial.

Cum declarm la organul fiscal modificarea perioadei fiscale?

Suntei obligai s v schimbai perioada fiscal i s depunei la organul fiscal


Formularul 092 Declaraie de meniuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru
persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul
calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar
taxabil n Romnia, n maximum 5 zile lucrtoare de la sfritul lunii n care a
intervenit exigibilitatea achiziiei intracomunitare de bunuri.
Acest formular nu poate fi depus pe cale electronic, ci doar n format tiprit.
Nedepunerea Formularului 092 reprezint contravenie i se sancioneaz astfel:
- amend de la 500 lei la 1.000 lei, pentru persoanele fizice, cu posibilitatea de
a plati jumatate din amenda in 48 de ore; i
- amend de la 1.000 lei la 5.000 lei, pentru persoanele juridice, cu
posibilitatea de a plati jumatate din amenda in 48 de ore.

Exemplu:
Entitatea Leader obine n fiecare an o cifr de afaceri de 300.000 lei i are ca
perioad fiscal trimestrul. n luna aprilie 2016, aceasta a efectuat prima achiziie
intracomunitar de bunuri.
Cum va proceda entitatea in continuare?

Societatea va depune Formularul 092 n primele 5 zile lucrtoare din luna mai 2016.
Pn la data de 25 aprilie 2016, aceasta are obligaia depunerii Decontului de TVA
300 aferent primului trimestru din an, iar ncepnd cu luna aprilie 2016, societatea Leader
i va modifica perioada fiscal din trimestru n lun.
Astfel, pn n data de 25 mai 2016, va trebui depus Decontul de TVA aferent lunii
aprilie 2016.

37
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Exemplu:
Entitatea Leader obine n fiecare an o cifr de afaceri de 250.000 lei i are ca
perioad fiscal trimestrul. n luna mai 2016, aceasta a efectuat prima achiziie
intracomunitar de bunuri.
Cum va proceda entitatea in continuare?

Societatea va depune Formularul 092 n primele 5 zile lucrtoare din luna iunie 2016.
Pn la data de 25 iunie 2016, aceasta trebuie s depun Decontul de TVA 300
aferent primelor 2 luni din al doilea trimestru (aprilie i mai 2016). Se depune un singur
Decont de TVA care cuprinde informaiile cumulat ale celor 2 luni.
ncepnd cu luna iunie 2016, societatea Leader i va modifica perioada fiscal din
trimestru n lun. Astfel, pn n data de 25 iulie 2016, va trebui s depun Decontul de TVA
aferent lunii iunie 2016.

Exemplu:
Entitatea Leader obine n fiecare an o cifr de afaceri de 400.000 lei i are ca
perioad fiscal trimestrul. n luna iunie 2016, aceasta a efectuat prima achiziie
intracomunitar de bunuri.
Cum va proceda entitatea in continuare?

Societatea va depune Formularul 092 n primele 5 zile lucrtoare din luna iulie 2016.
Pn la data de 25 iulie 2016, aceasta trebuie s depun Decontul de TVA 300 aferent
celui de-al doilea trimestru al anului.
ncepnd cu luna iulie 2016, societatea Leader i va modifica perioada fiscal din
trimestru n lun. Astfel, pn n data de 25 august 2016, va trebui s depun Decontul de
TVA aferent lunii iulie 2016.

CONCLUZIE: Perioada fiscal se modific doar n urma unei achiziii


intracomunitare de BUNURI. Dac avei o cifr de afaceri mai mic de 100.000 euro i
avei doar achiziii intracomunitare de servicii, livrri intracomunitare de bunuri sau
prestai servicii intracomunitare, vei avea n continuare ca perioad fiscal
trimestrul.

Cat timp trebuie pastrata perioada ficala luna in acest cazuri?

Vei utiliza ca perioad fiscal luna calendaristic att pentru anul curent, ct i
pentru anul urmtor. Dac n anul urmtor nu efectuai nicio achiziie
intracomunitar de bunuri, vei reveni la trimestrul calendaristic drept perioad
fiscal, prin depunerea Declaraiei de meniuni 010/020/070 pn la 25 ianuarie a
anului ulterior anului urmtor, bineinteles respectand conditia generala: sa nu
depasiti plafonul de 100.000 euro.

Exemplu:
Entitatea Leader obine n fiecare an o cifr de afaceri de 350.000 lei i are ca
perioad fiscal trimestrul. n luna martie 2016, aceasta a efectuat prima i singura achiziie
intracomunitar de bunuri.
Cum va proceda entitatea in continuare?

38
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Pn la data de 25 aprilie 2016, aceasta are obligaia depunerii Decontului de TVA


300 aferent primului trimestru din an. ncepnd cu luna aprilie 2016, societatea Leader i va
modifica perioada fiscal din trimestru n lun. n acest sens, pn pe 7 aprilie 2016 (5 zile
lucrtoare), entitatea Leader trebuie s depun la organul fiscal Formularul 092.
Avnd n vedere c aceasta este singura ei achiziie intracomunitar de bunuri,
societatea va avea ca perioad fiscal LUNA pn la 31 decembrie 2017.
Daca cifra de afaceri obtinuta in anul 2017 va fi mai mica de 100.000 euro, incepnd
cu anul 2018, entitatea Leader va trece iar la TRIMESTRU i va trebui ca pn la 31 ianuarie
2018 s depun la organul fiscal Declaraia de meniuni 010 in acest sens.

Perioada fiscala se modifica si la plata unor avansuri aferente unei achizitii


intracomunitare de bunuri?

Potrivit art. 284 din Codul fiscal, faptul generator in cazul unei achizitii
intracomunitare de bunuri intervine la data la care ar interveni faptul generator
pentru livrari de bunuri similare, in statul membru in care se face achizitia.
Exigibilitatea TVA intervine in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a
intervenit faptul generator sau la momentul emiterii unei facturi in cazul in care
aceasta este anterioara datei de 15.
Conform art. 320 alin. (1) din Codul fiscal, persoana care realizeaza o achizitie
intracomunitara are obligatia autofacturarii doar in cazul in care intervine faptul
generator al achizitiei si nu intra in posesia facturii. In cazul unui avans platit fara
factura, acesta NU se autofactureaza, deoarece nu a intervenit faptul generator si nu
exista obligatii de raportare in acest sens.
In cazul avansurilor aferente unei achizitii de servicii, se emite autofactura,
insa in cazul bunurilor nu se aplica aceeasi regula.

Exemplu:
Entitatea Leader este inregistrata in scopuri de TVA si are ca perioada fiscala
TRIMESTRUL. Aceasta este inregistrata in ROI iar in data de 28 aprilie 2016 achita pe baza
unei proforme un avans de 10.000 euro unui furnizor din Italia pentru achizitia unui utilaj.
Furnizorul din Italia NU emite factura de avans pentru aceasta suma, politica firmei
fiind de a emite factura doar in momentul livrarii.
Isi va modifica entitatea Leader perioada fiscala?

Entitatea Leader nu are obligatia intocmirii autofacturii pentru avansul de 10.000 de


euro achitat, deoarece faptul generator nu a intervenit inca.
Operatiunea nu va fi raportata in Declaratia recapitulativa 390. Cel mai probabil, nici
furnizorul din Italia nu a declarat aceasta operatiune, deoarece nu a emis factura pentru
avans si nici pentru livrarea intracomunitara.
Perioada fiscala va ramane in continuare trimestrul, deoarece Formularul 092 se
depune n maximum 5 zile lucrtoare de la sfritul lunii n care a intervenit exigibilitatea
achiziiei intracomunitare de bunuri, aceasta fiind luna in care se primeste utilajul si factura
si nu la data platii avansului.
In situatia in care in luna aprilie 2016 avea loc achizitia intracomunitara, iar entitatea
Leader primea efectiv utilajul, dar nu si factura de achizitie, atunci trebuia sa intocmeasca
autofactura pana la data de 15 mai 2016. Acest fapt ar fi dus si la modificarea perioadei
fiscale, entitatea fiind obligata sa depuna Declaratia 092 in 5 zile lucratoare din luna iunie
2016.

39
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Incepand cu 1 ianuarie 2013, la incasarea unui avans intracomunitar NU mai exista


obligativitatea emiterii facturii. Poate acest este motivul pentru care furnizorul din Italia nu
a emis o factura de avans pentru suma incasata. In oglinda, nici entitatea Leader nu are
obligatia intocmirii autofacturii pentru sumele platite.

8. Renuntarea la codul de TVA


Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA poate renunta la aceasta
calitate daca indeplineste cumulat cele 2 conditii:
- n anul calendaristic precedent, sa nu fi depasit plafonul de scutire de 220.000
lei;
- la data solicitrii, s nu fi depit plafonul de scutire pentru anul n curs.

In acest sens, veti depune la organul fiscal, ntre 1 i 10 ale lunii urmtoare
perioadei fiscale pe care o aveti (luna sau trimestrul):
- Formularul 096 in 2 exemplare;
- Certificatul de inregistrare in scopuri de TVA;
- Balanta de verificare la 31 decembrie a anului precedent;
- Balanta de verificare la sfarsitul perioadei fiscale anterioare lunii in care va
exercitati optiunea de a renunta la codul de TVA.

Nu veti mai fi inregistrati in scopuri de TVA de la data comunicrii deciziei


privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Organul fiscal are obligaia de a
soluiona aceasta solicitare cel trziu pn la sfarsitul lunii n care au fost depuse
actele de mai sus.
Pn la comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA,
persoana impozabila are toate drepturile i obligaiile persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA. Indiferent de perioada fiscala avuta, persoana impozabil va depune
ultimul Decont de TVA pn la 25 a lunii urmtoare celei n care a fost comunicat
decizia de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA.
n acest ultim Decont de TVA depus, aveti obligaia s efectuati toate ajustarile
de TVA care se impun (stocuri, servicii in curs, imobilizari etc.).

Exemplu:
Entitatea Leader are ca perioada fiscala trimestrul, iar la 31 decembrie 2015 a obtinut
o cifra de afaceri in scopuri de TVA de 185.000 lei.
La 30 iunie 2016, entitatea inregistreaza o cifra de afaceri de 82.000 lei si doreste sa
aplice regimul special de scutire.
Poate renunta entitatea la codul de TVA in cursul anului 2016?

Avand in vedere ca atat la 31 decembrie 2015, cat si la 30 iunie 2016, cifra de afaceri
realizata este inferioara plafonului de scutire de 220.000 lei, entitatea poate solicita anularea
inregistrarii in scopuri de TVA.
Astfel, pana pe 10 iulie 2016, entitatea va depune la organul fiscal Formularul 096,
impreuna cu balantele de verificare la 31 decembrie 2015 si la 30 iunie 2016. Acesta este
obligat sa emita Decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA pana la 31 iulie 2016 si

40
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

sa i-o comunice entitatii.


Presupunem ca la 24 iulie 2016, entitatea ridica un exemplar din Decizie si practic ia
la cunostinta anularea codului de TVA. Desi perioada fiscala era trimestrul, pana la 25 august
2016, entitatea Leader va depune ultimul Decont de TVA aferent perioadei 1 iulie 2015 23
iulie 2016, in care va efectua si toate ajustarile de TVA care se impun.

Dac ulterior scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA,


persoana impozabil obtine n cursul unui an calendaristic o cifr de afaceri mai mare
sau egal cu plafonul de scutire de 220.000 lei, atunci are obligaia s se nregistreze
n scopuri de TVA si are dreptul s efectueze ajustrile de TVA in favoarea sa.
Ajustrile vor fi reflectate n primul Decont de TVA depus dup nregistrarea n
scopuri de TVA sau ntr-un decont ulterior.

Persoana impozabil care doreste sa renunte la codul de TVA dar are obligaia
sau doreste sa se nregistreze special n scopuri de TVA deoarece realizeaza
operatiuni intracomunitare (conform art 317 din Codul fiscal), trebuie s solicite
nregistrarea speciala n scopuri de TVA concomitent cu solicitarea de scoatere din
evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA.

n MOf nr 549 din 29 august 2013 a fost publicat Ordinul ANAF nr. 2224/2013
prin care utilizarea Formularului 311 a fost extins. Acesta este depus i de
entitile care au aplicat sistemul TVA la ncasare i al cror cod de nregistrare n
scopuri de TVA a fost anulat, la cererea acestora, prin Formularul 096. Acetia
evideniaza n Formularul 311 taxa colectat pentru operaiunilor efectuate naintea
anulrii nregistrrii n scopuri de TVA, dar pentru care exigibilitatea taxei intervine
n perioada n care nu au cod valabil de TVA.

9. Anularea din oficiu a nregistrrii n scopuri de TVA


ncepnd cu 1 ianuarie 2012, organele fiscale au dreptul s anuleze din oficiu
nregistrarea n scopuri TVA a unei entiti dac:
- aceasta este declarat inactiv, de la data declarrii ca inactiv;
- entitatea a intrat n inactivitate temporar, nscris n Registrul Comerului (i-a
suspendat activitatea), de la data nscrierii meniunii privind inactivitatea
temporar n registrul comerului;
- entitatea nu a depus pe parcursul a 6 luni/2 trimestre consecutive niciun
Decont de TVA, dar nu este n inactivitate/inactivitate temporar (aceast
prevedere se aplic numai n cazul entitilor pentru care perioada fiscal este
luna sau trimestrul), din prima zi a lunii urmtoare perioadei fiscale in care s-au
implinit 6 luni/2 trimestre;
- n Deconturile de TVA 300 depuse pentru 6 luni/2 trimestre consecutive, nu au
fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de
bunuri/prestri de servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare,
din prima zi a lunii urmtoare perioadei fiscale in care s-au implinit 6 luni/2
trimestre;
- persoana impozabil, societate cu sediul activitii economice n Romnia,
nfiinat n baza Legii nr. 31/1990, supus nmatriculrii la registrul

41
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

comerului, nu justific intenia i capacitatea de a desfura activitate


economic potrivit criteriilor i n termenele stabilite prin ordin al
preedintelui ANAF, de la data comunicrii deciziei de anulare (incepand cu 1
februarie 2015);
- asociaii/administratorii entitii sau entitatea nsi au nscrise n cazierul
fiscal infraciuni i/sau fapte care atrag rspunderea solidar cu debitorul
declarat insolvabil sau insolvent, stabilite prin decizie a organului fiscal
competent rmas definitiv n sistemul cilor administrative de atac sau prin
hotrre judectoreasc, de la data comunicrii deciziei de anulare. ncepnd cu
5 august 2013, odat cu aprobarea OG 16/2013, se dispune anularea
nregistrrii n scopuri de TVA numai dac asociaii majoritari sau, dup caz,
asociatul unic au nscrise n cazierul fiscal infraciuni.

In MOf nr 906 din 12 decembrie 2014 a fost publicata OUG nr 80/2014 pentru
modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i a altor acte
normative prin care s-au adus o serie de completari pentru ultima situatie prezentata
mai sus. Astfel, incepand cu 1 februarie 2015, n cazul societilor reglementate de
Legea nr. 31/1990, se dispune anularea nregistrrii persoanei n scopuri de TVA
dac:
1. administratorii i/sau persoana impozabil nsi, n cazul societilor pe
aciuni sau n comandit pe aciuni, au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau
fapte de natura celor de mai sus;
2. asociaii majoritari sau, dup caz, asociatul unic i/sau administratorii i/sau
persoana impozabil nsi, n cazul SRL, in comandita simpla sau in nume colectiv,
au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau fapte de natura celor de mai sus.

n perioada ianuarie-iunie 2012, s-au aplicat urmtoarele prevederi:


- dac n Semestrul I al anului entitatea nu a depus Deconturile 300 sau le-a
depus pe zero, atunci i se anula din oficiu codul de nregistrare n scopuri de
TVA ncepnd cu 1 august;
- dac n Semestrul II al anului entitatea nu a depus Deconturile 300 sau le-a
depus pe zero, atunci i se anula din oficiu codul de nregistrare n scopuri de
TVA ncepnd cu 1 februarie anul urmtor;

Iniial, indiferent dac entitatea avea perioada fiscal luna sau trimestrul, era
vorba de nendeplinirea acestor condiii pe parcursul semestrelor calendaristice.
Ulterior, prin OG 24/2012, publicat n MOf nr. 384 din 07 iunie 2012, au fost aduse
lmuriri suplimentare i anume:
- n cazul entitilor care au ca perioad fiscal luna calendaristic i care nu au
depus niciun Decont de TVA 300 pentru 6 luni consecutive, dar nu sunt n
situaia de a fi declarate inactive sau nu au intrat n inactivitate temporar,
nscris n Registrul comerului, organele fiscale competente anuleaz
nregistrarea entitilor n scopuri de TVA din prima zi a lunii urmtoare celei
n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al aselea decont de tax;
- ncepnd cu decontul aferent trimestrului al III-lea al anului 2012, n cazul unei
entiti care are perioada fiscal trimestrul calendaristic i care nu a depus
niciun Decont de TVA 300 pentru dou trimestre calendaristice consecutive,
42
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

dar nu este n situaia de a fi declarat inactiv i nu a intrat n inactivitate


temporar, organele fiscale competente anuleaz nregistrarea persoanei
impozabile n scopuri de TVA din prima zi a lunii urmtoare celei n care a
intervenit termenul de depunere pentru cel de-al doilea decont de tax;
- ncepnd cu decontul aferent lunii iulie 2012, anularea nregistrrii n scopuri
de TVA a persoanei impozabile care are perioada fiscal luna calendaristic,
dac n deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive nu au fost
evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri
de servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare, se face de
organul fiscal competent din prima zi a lunii urmtoare celei n care a
intervenit termenul de depunere al celui de-al aselea decont de tax;
- ncepnd cu decontul aferent trimestrului III al anului 2012, n cazul persoanei
impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, organele fiscale
competente anuleaz nregistrarea persoaneI impozabile n scopuri de TVA
dac n deconturile de tax depuse pentru dou trimestre calendaristice
consecutive, nu au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici
livrri de bunuri/prestri de servicii, realizate n cursul acestor perioade de
raportare, din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de
depunere al celui de-al doilea decont de tax.

Astfel, n prezent, dac o entitate care are perioada fiscal LUNA nu


ndeplinete aceste condiii ntr-un interval de 6 luni consecutive (de exemplu,
noiembrie 2014 aprilie 2015 sau februarie 2015 iulie 2015 etc), i se anuleaz din
oficiu codul de TVA. De asemenea, dac o entitate care are perioada fiscal
TRIMESTRUL nu ndeplinete condiiile de mai sus ntr-un interval de 2 trimestre
consecutive (de exemplu, trimestrul IV din 2015 i trimestrul I din 2016), i se
anuleaz din oficiu codul de TVA.

Exemplu:
Entitatea Leader are ca perioada fiscala trimestrul, iar la 31 martie 2016 si 30 iunie
2016 a depus Decontul de TVA pe zero, neavand activitate.
De cand i se va anula entitatii codul de TVA?

Tinand cont ca entitatea a depus Decontul de TVA 300 pe zero 2 trimestre


consecutive, organul fiscal va emite Decizia de anulare a codului de TVA, care se va aplica
incepand cu 1 august 2016.
Astfel, chiar daca avea ca perioada fiscala trimestrul, pana pe 25 august 2016
entitatea va depune ultimul Decont de TVA aferent lunii iulie 2016, in care va efectua
ajustarile de TVA care se impun.

Pe site-ul ANAF putei consulta Registrul persoanelor impozabile nregistrate n


scopuri de TVA. Codul fiscal precizeaz c nscrierea n Registrul persoanelor
impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat se face de ctre
organul fiscal competent, dup comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n
scopuri de TVA, n termen de cel mult 3 zile de la data comunicarii.

Anularea nregistrrii n scopuri de TVA produce la furnizor/prestator efectele


prevzute de lege (nu deduce TVA la achizitii, colecteaza TVA la vanzare) de la data
43
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

prevzut mai sus, in functie de caz, iar n cazul beneficiarului produce efectele
prevzute de lege (nu deduce TVA din achizitii) din ziua urmtoare datei operrii
anulrii nregistrrii n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n
scopuri de TVA a fost anulat.

Declararea TVA pe perioada anulrii codului de TVA


n Decontul de TVA 300 depus pentru luna sau fractiunea de luna in care a
detinut cod de TVA, entitatea trebuie s efectueze ajustrile de TVA pentru toate
bunurile de capital detinute.

ATENTIE! - HG 1/2016 Normele de aplicare


n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost
anulat din oficiu, nu se fac ajustri ale taxei aferente serviciilor neutilizate,
bunurilor de natura stocurilor, activelor corporale fixe n curs de execuie, fiind
supuse obligaiei de plat a TVA colectate.

ATENIE!!! Trebuie reinut c persoanele impozabile crora li s-a anulat


nregistrarea n scopuri de TVA nu vor putea s i deduc TVA aferent achiziiilor
efectuate n perioada respectiv, dar vor avea obligaia de a plti TVA colectat n
cazul n care continu s desfoare operaiuni impozabile n acea perioad.
n acest sens, a fost introdus Declaraia 311 privind TVA datorat de ctre
persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat.
Aceasta se depune atunci cnd o astfel de entitate efectueaz n perioada n care nu
are cod valid de TVA, livrri de bunuri/prestri de servicii i/sau achiziii de bunuri
i/sau de servicii pentru care sunt obligate la plata TVA. Astfel, trebuie reinut c
Declaraia 311 nu se depune pe zero, ci doar pentru lunile n care au existat astfel
de tranzacii.

In MOf nr 20 din 12 ianuarie 2015 a fost publicat OMFP 1820/2014 care a aprobat
Decizia Comisiei fiscale centrale nr 6/2014 prin care se aduc completari privind baza de
impozitare a tuturor bunurilor si serviciilor taxabile.
Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile, TVA colectat aferent se
determin n funcie de voina partilor rezultat din contracte sau alte mijloace de prob,
dup cum urmeaz:
a) se aplic cota legal de TVA la contravaloarea livrrii/prestrii, daca rezult
c prile au convenit c TVA NU este inclus n contravaloarea livrrii;
b) prin aplicarea procedeului sutei marite, daca partile au convenit ca TVA este
inclusa in contravaloarea livrarii/prestrii;
c) atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri fr nicio meniune cu
privire la TVA, iar furnizorul bunului respectiv este persoana obligat la plata taxei
datorate pentru operaiunea supus taxei, preul convenit trebuie considerat, n
cazul n care furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la
dobnditor TVA solicitat de administraia fiscal, ca incluznd deja taxa. In acest
caz, TVA se determin prin aplicarea procedeului sutei mrite.
Prin TVA solicitat de administraia fiscal se nelege taxa care ar fi trebuit colectat
pentru operaiunea respectiv. Poate fi acceptat ca mijloc de prob a faptului c
furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la dobnditor TVA inclusiv o
declaraie pe propria rspundere a acestuia.

44
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro
Astfel, entitatile carora li se anuleaza din oficiu codul de TVA pot utiliza si procedeul
sutei majorate atunci cand colecteaza TVA.

Exemplu:
Entitatea Leader are ca perioad fiscal trimestrul. Aceasta nu i-a depus Decontul de
TVA 300 aferent trimestrului IV din 2015 i trimestrului I din 2016.
Ce prevede legislaia n acest caz?

Avnd n vedere c termenul de depunere pentru Decontul de TVA 300 aferent


primului trimestru din 2016 este 25 aprilie, entitii Leader i se va anula din oficiu codul de
nregistrare n scopuri de TVA ncepnd cu 1 mai 2016. Astfel, pn la data de 25 mai 2016,
aceasta va trebui s depun Decontul de TVA 300 aferent lunii aprilie, chiar dac pn n acel
moment perioada fiscal a fost trimestrul.
ncepnd cu luna mai 2016, entitatea va depune Formularul 311 pentru lunile n care
livreaz bunuri sau presteaz servicii. Dac n luna mai entitatea nu desfoar activitate,
aceasta nu va avea obligaia depunerii Declaraiei 311 pn la 25 iunie 2016. Dac, de
exemplu, n luna iunie 2016 aceasta va emite facturi de prestri servicii, atunci va avea
obligaia ca pn la 25 iulie 2016 s depun Declaraia 311 aferent lunii iunie 2016.

Formularul 311 se depune la organul fiscal competent (la registratur sau prin
scrisoare recomandat) pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a
intervenit exigibilitatea TVA. Acesta nu poate fi depus n format electronic.

Exemplu:
S presupunem c entitatea Leader achiziioneaz mrfuri la costul de 10.000 lei, TVA
20%, pe care le vinde la preul de vnzare de 15.000 lei. Nu vom ine cont de regulile
specifice sistemului TVA la ncasare.
Vom analiza n continuare urmtoarele 2 situaii:
- entitatea Leader este nregistrat n scopuri de TVA;
- entitii Leader i s-a anulat din oficiu codul de TVA.

A. Entitatea Leader este nregistrat n scopuri de TVA:


nregistrrile contabile sunt:
achiziia mrfurilor:
10.000 lei 371 = 401 12.000 lei
Mrfuri Furnizori
2.000 lei 4426
TVA deductibil

vnzarea mrfurilor ctre clieni:


18.000 lei 4111 = 707 15.000 lei
Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 3.000 lei
TVA colectat

descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute:


10.000 lei 607 = 371 10.000 lei
Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri

45
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

n urma acestei tranzacii, societatea datoreaz un impozit pe profit de 800 lei


(5.000 lei x 16%) i TVA de 1.000 lei (3.000 lei 2.000 lei). TOTAL = 1.800 lei

B. Entitii Leader i s-a anulat din oficiu codul de TVA:


nregistrrile contabile sunt:
achiziia mrfurilor:
12.000 lei 371 = 401 12.000 lei
Mrfuri Furnizor

vnzarea mrfurilor ctre client:


15.000 lei 4111 = 707 15.000 lei
Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor

descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute:


12.000 lei 607 = 371 12.000 lei
Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri

colectarea TVA i declararea acestuia n Formularul 311 (15.000 lei x 20/120):


2.500 lei 635 = 446.Analitic 2.500 lei
Cheltuieli cu alte impozite, Alte impozite, taxe i
taxe i vrsminte vrsminte asimilate
asimilate

Avnd n vedere c entitatea nu mai este nregistrat n scopuri de TVA, aceasta nu


mai poate utiliza conturile 4426 TVA deductibil sau 4427 TVA colectat. De aceea, ea
este nevoit s nregistreze TVA aferent vnzrii mrfurilor prin contul 446 Alte taxe,
impozite....

n urma acestor tranzacii, entitatea Leader nregistreaz profit zero lei (15.000 lei
15.000 lei). Astfel, va datora doar TVA de 2.500 lei.

46
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Trebuie precizat faptul c TVA reflectat n Declaraia 311 este evideniat n


Fia sintetic pe pltitor tot la poziia de TVA, iar plata acesteia se efectueaz n
acelai cont bugetar ca i cel aferent TVA. Nu s-a creat un cont special pentru virarea
acestei taxe. Dac entitatea dispune de TVA de recuperat, aceasta se compenseaz cu
taxa evideniat prin Declaraia 311.
n MOf nr 549 din 29 august 2013 a fost publicat Ordinul ANAF nr. 2224/2013
prin care utilizarea Formularului 311 a fost extins. Acesta este depus i de
persoanele impozabile carora li se anuleaza din oficiu codul de TVA si care au aplicat
sistemul TVA la ncasare pentru operaiuni efectuate naintea anulrii nregistrrii
n scopuri de TVA, dar pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada n care
persoanele impozabile nu au cod valid de TVA.
In MOf nr 178 din 16 martie 2015 a fost publicat OPANAF 632/2015 prin care
s-a modificat coninutul Formularului 311 Declaraie privind TVA colectat, datorat

47
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost


anulat, avand in vedere posibilitatea anularii codului de TVA daca societatea
comerciala nu justific intenia i capacitatea de a desfura activitate economic.

ATENIE!!! Dac achizitionai bunuri sau servicii de la un furnizor cruia i s-a


anulat codul de TVA, iar acesta v-a emis o factur cu TVA, nu avei drept de
deducere a taxei, din moment ce la data facturii entitatea respectiv nu era
nregistrat n scopuri de TVA, astfel nct trebuie s manifestai atenie n relaia cu
furnizorii.

n perioada anulrii codului de TVA, entitatea trebuie s colecteze TVA pentru


livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate, ns aceasta NU trebuie
facturat clienilor.

Codul fiscal, art 286, alin (1):


Baza de impozitare a TVA este contrapartida obinut sau care urmeaz a fi
obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a
unui ter.

Renregistrarea n scopuri de TVA


Ulterior anulrii nregistrrii n scopuri de TVA, organul fiscal nregistreaz
entitile n scopuri de TVA dac acestea justific intenia i au capacitatea de a
desfura activitati economice, pentru a fi nregistrate n scopuri de TVA.
In MOf nr 32 din 15 ianuarie 2015 a fost publicat OPANAF nr 18/2015 pentru
aprobarea Procedurii de nregistrare, la cerere, n scopuri de TVA potrivit art. 316
alin. 12 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal i pentru aprobarea modelului
i coninutului unor formulare. Astfel, Formularul 099 prin care se solicita
reinregistrarea in scopuri de TVA a fost actualizat, tinand cont ca se poate anula codul
de TVA al unei societati comerciale daca nu justific intenia i capacitatea de a
desfura activitate economic.

Inactivi sau activitate suspendata


Incepand cu 1 februarie 2015, entitatile care au fost reactivate si nu se mai
afl n Registrul contribuabililor declarai inactivi sau cele care i-au reluat
activitatea pot solicita reinregistrarea in scopuri de TVA, dac nceteaz situaia care
a condus la anulare si se va considera ca acestea sunt inregistrate in scopuri de TVA
de la data comunicrii deciziei de nregistrare. Aceste prevederi au fost introduse
prin OUG nr 80/2014 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal i a altor acte normative, publicata in MOf nr 906 din 12 decembrie 2014.
Astfel, pe langa Formularul 099, entitatile sunt obligate sa mai depuna si
Formularul 088 si un certificat constatator din care sa reiasa datele de identificare
ale administratorilor si asociatilor.
Pana la 31 ianuarie 2014, aceste categorii de entitati erau inregistrate in
scopuri de TVA din oficiu, de la data la care entitatile nu se mai aflau n Registrul
contribuabililor declarai inactivi sau isi reluau activitatea.

48
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Asociati/administratori cu fapte in cazier


Entitatile care au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau fapte care atrag
rspunderea solidar cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent pot solicita
reinregistrarea in scopuri de TVA dac a ncetat situaia care a condus la anulare. Se
considera ca acestea sunt inregistrate in scopuri de TVA de la data comunicrii
deciziei de nregistrare. n cazul societilor ai cror asociai din cauza crora s-a
dispus anularea nregistrrii n scopuri de TVA nu sunt majoritari la momentul
solicitrii renregistrrii, persoana impozabil poate solicita renregistrarea chiar
dac nu a ncetat situaia care a condus la anularea codului de TVA.
Pentru reinregistrare in scopuri de TVA se depun:
- Formularul 099;
- Formularul 088; si
- un certificat constatator din care s rezulte datele de identificare ale
administratorilor la data depunerii cererii de nregistrare n scopuri de TVA,
precum i datele de identificare ale asociailor i ponderea deinut n capitalul
social.

Nedepunerea Decontului de TVA 300


Atunci cnd o entitate nu a depus pe parcursul a ase luni/2 trimestre
consecutive niciun Decont de TVA, organele fiscale o nregistreaz n scopuri de TVA
pe baza Formularului 099 (Cerere de nregistrare n scopuri de TVA), nsoit de
urmtoarele informaii/documente:
- Deconturile de TVA 300 nedepuse la termen;
- o cerere motivat din care s rezulte c se angajeaz s depun la termenele
prevzute de lege Deconturile de TVA;
- Formularul 088;
- un certificat constatator din care sa reiasa datele de identificare ale
administratorilor si asociatilor.
Pn la data de 5 august 2013, dac o entitate era la prima abatere de acest tip,
atunci ea era nregistrat n scopuri de TVA numai dup o perioad de 3 luni de la
anularea nregistrrii. n cazul n care abaterea se repeta dup renregistrarea
persoanei impozabile, organele fiscale i anulau codul de nregistrare n scopuri de
TVA i nu mai aprobau eventuale cereri ulterioare de renregistrare n scopuri de
TVA. n prezent, aceste prevederi au fost abrogate.

Depunerea Deconturilor de TVA 300 pe zero


Atunci cnd n Deconturile de TVA 300 depuse pentru ase luni/2 trimestre
consecutive, o entitate nu a evideniat achiziii de bunuri/servicii i nici livrri
de bunuri/prestri de servicii, organele fiscale o nregistreaz n scopuri de TVA pe
baza Formularului 099, nsoit de Formularul 088. i n acest caz, data nregistrrii n
scopuri de TVA este data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA.
Pn la data de 5 august 2013, n situaia n care entitatea nu depunea o cerere
de nregistrare n scopuri de TVA n maximum 180 de zile de la data anulrii,
organele fiscale nu mai aprobau eventuale cereri ulterioare de renregistrare n
scopuri de TVA. n prezent, aceast prevedere a fost abrogat.
i n cazul persoanei impozabile care are sediul activitii economice n afara
Romniei i care trebuie sau opteaz, potrivit legii, s se nregistreze n scopuri de
49
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

TVA n Romnia, direct, printr-un reprezentant fiscal ori printr-un sediu fix, organele
fiscale vor aproba eventuale cereri de renregistrare n scopuri de TVA, chiar dac
acestea sunt depuse dup 180 de zile de la data anulrii nregistrrii.

n toate situaiile de mai sus, data renregistrrii n scopuri de TVA este data
comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA. n baza deciziei de aprobare,
organul fiscal emite certificatul de nregistrare n scopuri de TVA, avnd nscris data
nregistrrii.

D. Regimul TVA in cazul contribuabililor inactivi


Prevederile referitoare la contribuabilii inactivi s-au inasprit in ultimii ani. De
aceea, trebuie sa manifestati o atentie sporita atunci cand achizitionati
bunuri/servicii, fiind necesara verificarea furnizorilor in Registrul contribuabililor
inactivi sau reactivai, publicat pe site-ul ANAF. De asemenea, trebuie sa cunoasteti
prevederile legale pentru a nu ajunge in situatia de a fi declarati inactivi.

ATENTIE!
In MOf nr 24 din 8 ianuarie 2016 a fost publicat OPANAF nr 3846/2015
pentru aprobarea procedurilor de aplicare a art 92 din Codul de procedura fiscala
(trecerea la inactivi/reactivarea unui contribuabil).

In ce situatii un contribuabil este declarat inactiv?


Registrul contribuabililor inactivi/reactivai este public i se afieaz pe site-ul
ANAF.
In MOf nr 547 din 23 iulie 2015 a fost publicata Legea 207/2015 Noul Cod
de procedura fiscala, care intra in vigoare la 1 ianuarie 2016, moment in care OG
92/2003 este considerata abrogata.
Contribuabilul persoan juridic, sau orice entitate fr personalitate juridic
este declarat inactiv i i sunt aplicabile prevederile din Codul fiscal privind efectele
inactivitii dac se afl n una dintre urmtoarele situaii:
a) nu i ndeplinete, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligaie
declarativ prevzut de lege;
b) se sustrage controalelor efectuate de organul fiscal central prin declararea
unor date de identificare a domiciliului fiscal care nu permit organului fiscal
identificarea acestuia;
c) organul fiscal central constatat c nu funcioneaz la domiciliul fiscal declarat;
d) inactivitatea temporar nscris la registrul comerului; (NOU)
e) durata de funcionare a societii este expirat; (NOU)
f) societatea nu mai are organe statutare; (NOU)
g) durata deinerii spaiului cu destinaia de sediu social este expirat. (NOU)

n cazul prevzut la lit. a), declararea n inactivitate nu se poate face nainte de


mplinirea termenului de 15 zile de la ntiinarea contribuabilului privind depirea
termenului legal de depunere a declaraiei. Contribuabilii care, ca urmare a
notificrilor transmise de organul fiscal, isi depun declaraiile fiscale aferente

50
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

perioadei de referin pn la expirarea termenului de 15 zile prevzut n coninutul


notificrii, nu vor fi inscrisi n evidena contribuabililor inactivi.
n cazurile prevzute la lit. f) i g), declararea n inactivitate se va face dup
mplinirea termenului de 30 zile de la comunicarea ctre contribuabil a unei
notificri referitoare la situaiile respective.

ATENTIE!
Verificati daca firma pe care o gestionati are sediul expirat sau daca mandatul
administratorului este expirat pentru a nu risca sa fiti trecuti la inactivi. Nu uitati ca a
fi inactiv fiscal inseamna anularea codului de TVA din oficiu, firma nu are dreptul sa
isi deduca tva din achizitii si cheltuielile suportate dar trebuie sa colecteze TVA si sa
suporte impozit pe veniturile realizate

Contribuabilii declarai inactivi nu vor fi supui procedurilor curente de


notificare si de impunere din oficiu pentru nedepunerea declaraiilor.
Pe perioada n care contribuabilii sunt inactivi si sediile secundare
nregistrate fiscal sunt considerate inactive.

Procedura de declarare a contribuabililor inactivi in urma nedepunerii


declaratiilor fiscale
Procedura pentru ntocmirea listei contribuabililor declarai inactivi se aplic
semestrial, astfel:
a) ncepnd cu 25 iunie, pentru termenele de declarare 25 ianuarie - 25 iunie
(declaraii aferente lunilor decembrie an precedent - mai an curent);
b) ncepnd cu 25 decembrie, pentru termenele de declarare 25 iulie-25
decembrie (declaraii aferente lunilor iunie - noiembrie).
Lunar, organul fiscal ntocmete lista contribuabililor care nu i-au ndeplinit
obligaiile declarative, iar apoi emite i transmite notificri acestei categorii de
contribuabili. Semestrial, n 15 zile de la termenul de transmitere a notificrilor
pentru termenele de declarare 25 iunie, respectiv 25 decembrie, se ntocmete lista
contribuabililor care ndeplinesc condiiile pentru a fi declarai inactivi, eliminndu-
se din lista acei contribuabili care au depus declaraiile ca urmare a notificrilor
primite.

n maximum 5 zile de la expirarea termenului de 15 zile de mai sus, organul


fiscal transmite fiecrui contribuabil din list o notificare privind ndeplinirea
condiiilor pentru declararea ca inactiv. Contribuabilii care, n 15 zile de la data
comunicrii notificrii, i-au ndeplinit obligaiile declarative sunt eliminai din lista
contribuabililor care ndeplinesc condiiile pentru a fi declarai inactivi.
Dup expirarea celor 15 zile, pentru fiecare contribuabil nscris n list se
ntocmete cte o decizie de declarare n inactivitate, n 2 exemplare, dintre care
un exemplar se comunic contribuabilului, iar un exemplar se arhiveaz la dosarul
fiscal al acestuia. Declararea contribuabililor inactivi se face cu data comunicrii
deciziei de declarare n inactivitate.
Dup comunicarea deciziei de declarare n inactivitate/reactivare, organul
fiscal competent va nscrie contribuabilul n Registrul contribuabililor inactivi n
termen de cel mult 5 zile de la data comunicrii.
51
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

ATENTIE! Decizia de declarare n inactivitate/reactivare produce efecte fa


de teri ncepnd cu ziua urmtoare datei nscrierii n Registrul contribuabililor
inactivi/reactivai. De exemplu, dac o entitate achiziioneaz bunuri sau servicii n
luna aprilie, iar furnizorul este declarat inactiv ulterior, atunci beneficiarul are
dreptul s i deduc cheltuielile i TVA aferente achiziiilor, deoarece la data
tranzaciei furnizorul nu figura n Registrul contribuabililor inactivi.

Care este procedura pentru declararea contribuabililor inactivi in alte situatii?

Asa cum am precizat si mai sus, un contribuabil este declarat inactiv daca
organul fiscal constata c acesta nu funcioneaz la domiciliul fiscal declarat sau
daca acesta se sustrage de la efectuarea inspeciei fiscale prin declararea unor date
de identificare a domiciliului fiscal care nu permit organului fiscal identificarea
acestuia.
Competena pentru constatarea situatiilor de mai sus revine organelor de
inspecie fiscal din cadrul ANAF, precum si Direciei generale antifraud fiscal,
dupa caz.

Atunci cand organul de inspecie fiscal, ca urmare a deplasrii la faa locului,


constat c adresa la care a fost declarat domiciliul fiscal al contribuabilului nu
exist, ntocmete un proces-verbal prin care se consemneaz situaia respectiva.
De asemenea, organul de inspecie fiscal trimite la adresa de domiciliu a
reprezentantului legal al contribuabilului invitaia prin care acesta este solicitat s se
prezinte la sediul organului fiscal pentru clarificarea situaiei sale fiscale.

n situaia n care se constat c un contribuabil nu desfoar activitate la


domiciliul fiscal declarat, organul de control (organul de inspecie fiscal sau
inspectorii antifraud) va solicita, n scris, prezena unui reprezentant legal al
acestuia la sediul organului de inspecie fiscal/Direciei generale antifraud fiscal,
stabilind data i ora de prezentare. Solicitarea se trimite i la adresa de domiciliu a
reprezentanilor legali ai contribuabilului.
Daca acel contribuabil are sedii secundare, organul de control trimite
solicitarea i la adresele unde acestea funcioneaz.
n cazul neprezentrii reprezentantului legal al contribuabilului la sediul
organului de control, se ncheie un proces-verbal n care se vor preciza aciunile i
toate demersurile ntreprinse pentru identificarea acestuia. Ulterior, se intocmeste
avizul privind propunerea de declarare n inactivitate, pe baza caruia
compartimentul de specialitate ntocmete decizia de declarare n inactivitate.

Care este tratamentul fiscal aferent cheltuielilor si TVA pe perioada de


inactivitate?

ATENIE!!! Contribuabilii declarai inactivi care desfoar activiti


economice n perioada de inactivitate, sunt supui obligaiilor privind plata
impozitelor i taxelor, dar nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a
TVA aferente achiziiilor efectuate n perioada respectiv.
52
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Contribuabililor declarati inactivi li se anuleaz din oficiu nregistrarea n


scopuri de TVA ncepnd cu data comunicrii deciziei de declarare n inactivitate.

Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la contribuabili dup


nscrierea acestora ca inactivi n Registrul contribuabililor inactivi/reactivai nu
beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a TVA aferente achiziiilor
respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de
executare silit i/sau a achiziiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile
aflate n procedura falimentului (a se consulta Legea 85/2014).
Astfel retineti faptul ca chiar daca dvs sunteti de buna credinta, in situatia in
care achizionati de la terti inactivi bunuri sau servicii, nu va puteti deduce nici TVA
si nici cheltuiala aferenta.
In octombrie 2015, Curtea de Justiie a Uniunii Europene (CJUE) a decis c
Fiscul nu poate refuza contribuabilului dreptul de a-i deduce TVA, pentru
tranzaciile ncheiate cu parteneri de afaceri inactivi din punct de vedere fiscal
(Cauza C-277/14, aprut ca urmare a unui litigiu ntre o societate polonez i
Camer Fiscal din oraul d). Ramane de vazut in ce forma va fi preluata aceasta
prevedere si in Codul fiscal.

Exemplu:
n luna august 2014, entitatea Leader a fost declarat inactiv i a fost nscris n
Registrul contribuabililor inactivi/reactivai. n luna septembrie 2014, aceasta
achiziioneaz mrfuri la costul de 1.000 lei, TVA 24% pe care ulterior le vinde entitii
Barsin la preul de vnzare de 1.500 lei. Entitatea Barsin este nregistrat n scopuri de TVA.
Tot n luna septembrie 2014, entitatea Leader primete o factur de servicii contabile
n sum de 300 lei, TVA 24%.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate att de entitatea Leader, ct i de Barsin?

Entitatea LEADER - inactiva:


Avnd n vedere c entitatea Leader a fost declarat inactiv, acesteia i s-a anulat din
oficiu codul de nregistrare n scopuri de TVA. Astfel, societatea nu mai are dreptul s i
deduc TVA aferent achiziiilor efectuate. Conform cadrului contabil n vigoare, TVA va fi
recunoscut n costul de achiziie al bunurilor cumprate sau al serviciilor primite.

nregistrrile efectuate n contabilitate sunt urmtoarele:


achiziia mrfurior de la furnizor:
1.240 lei 371 = 401 1.240 lei
Mrfuri Furnizori

vnzarea mrfurior ctre entitatea Barsin:


1.500 lei 4111 = 707 1.500 lei
Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor

evidenierea TVA colectat de 360 lei aferent livrrii efectuate (1.500 lei x 24%):
360 lei 635 = 446.Analitic 360 lei
Cheltuieli cu alte impozite, Alte impozite, taxe i
taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate

53
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

descrcarea din gestiune a stocurilor vndute:


1.240 lei 607 = 371 1.240 lei
Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri

nregistrarea facturii de servicii contabile primit:


372 lei 628 = 401 372 lei
Alte cheltuieli cu serviciile Furnizori
executate de teri

Situaia obligaiilor de plat se prezint astfel:

Dpdv CONTABIL Dpd FISCAL


Elemente Sum Elemente Sum
Venituri 1.500 lei Venituri impozabile 1.500 lei
Cheltuieli Cheltuieli deductibile 0 lei
(360 lei + 1.240 lei + 372 lei) 1.972 lei
Rezultat contabil - 472 lei Rezultat fiscal 1.500 lei
Impozit pe profit 240 lei
TVA de plat 360 lei
Total obligaii fiscale de plat 600 lei

Entitatea LEADER - activa:


Dac entitatea Leader NU ar fi fost inactiv la data tranzaciilor de mai sus, atunci
situaia s-ar fi prezentat astfel:
nregistrrile efectuate n contabilitate ar fi fost urmtoarele:
achiziia mrfurior de la furnizor:
1.000 lei 371 = 401 1.240 lei
Mrfuri Furnizori
240 lei 4426
TVA deductibil

vnzarea mrfurior ctre entitatea Barsin:


1.860 lei 4111 = 707 1.500 lei
Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 360 lei
TVA colectat

descrcarea din gestiune a stocurilor vndute:


1.000 lei 607 = 371 1.000 lei
Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri

nregistrarea facturii de servicii contabile primit:


300 lei 628 = 401 372 lei
Alte cheltuieli cu serviciile Furnizori
executate de teri
72 lei 4426
TVA deductibil

54
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Situaia obligaiilor de plat s-ar fi prezentat astfel:

Dpdv CONTABIL Dpdv FISCAL


Elemente Sum Elemente Sum
Venituri 1.500 lei Venituri impozabile 1.500 lei
Cheltuieli Cheltuieli deductibile 1.300 lei
(1.000 lei 300 le ) 1.300 le
Rezultat contabil 200 lei Rezultat fiscal 200 lei
Impozit pe profit 32 lei
TVA de plat (360 lei 240 lei 72 lei) 48 lei
Total obligaii fiscale de plata 80 lei

Entitatea BARSIN:
Entitatea Barsin achiziioneaz mrfuri de la un contribuabil inactiv i astfel nu
beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a TVA aferente.
nregistrarea efectuat n contabilitate este urmtoarea:
achiziia mrfurior de la entitatea Leader:
1.500 lei 371 = 401 1.500 lei
Mrfuri Furn zori

Achiziia mrfurilor de la entitatea Leader reprezint o operaiune


scutit/neimpozabil, iar n Decontul de TVA 300 va fi reflectat la rndul Achiziii scutite
de TVA sau neimpozabile. Tranzacia nu va fi raportat n Declaraia 394, avnd n vedere
c furnizorul este inactiv i deci nu mai dispune de cod de nregistrare n scopuri de TVA.

n momentul vnzrii stocului de marf achiziionat, entitatea Barsin va recunoate o


cheltuial de 1.500 lei care va fi nedeductibil la calculul impozitului pe profit. Venitul
obinut din vnzarea bunurilor va fi considerat ns venit impozabil la calculul impozitului
pe profit, ntruct entitatea desfoar activiti economice.

La facturare, societatea Barsin va factura cu TVA, deoarece este nregistrat n scopuri


de TVA i efectueaz operaiuni taxabile. Tranzacia va fi reflectat n Decontul de TVA 300
la rndul Livrri de bunuri i servicii n cot de 24%, iar dac clientul este nregistrat n
scopuri de TVA, atunci va fi evideniat i n Declaratia 394.

Asa cum am precizat mai sus, contribuabililor inactivi li se anuleaz din oficiu
nregistrarea n scopuri de TVA cu incepere de la data comunicrii deciziei de
declarare n inactivitate.

Pentru achiziiile de bunuri/servicii efectuate n perioada n care nu aveti un


cod valabil de TVA, destinate operaiunilor pe care urmeaz sa le efectuati dup data
nregistrrii n scopuri de TVA, aveti dreptul sa va ajustati TVA n favoarea dvs,
prin nscrierea n primul Decont de TVA depus dup nregistrarea n scopuri de TVA
sau ntr-un decont ulterior a taxei aferente:
- bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate (constatate pe baz de
inventariere, n momentul nregistrrii);
- bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat;
- imobilizarilor n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate
n proprietate n momentul nregistrrii in scopuri de TVA;

55
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute (pentru care


exigibilitatea TVA a intervenit nainte de data nregistrrii in scopuri de TVA i
al cror fapt generator are loc dup aceast dat).

Exemplu:
n 15 iulie 2014, entitatea Leader a fost declarat inactiv i a fost nscris n
Registrul contribuabililor inactivi. n 7 septembrie 2014, aceasta achiziioneaz materii
prime de la un furnizor la costul de 5.000 lei, TVA 24% pe care le da in consum in 23
septembrie 2014.
In data de 10 septembrie 2014, ca urmare a indeplinirii criteriilor cerute de
legislatie, entitatea Leader este reactivata. Perioada fiscala este luna.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.

La data comunicrii deciziei de declarare n inactivitate, entitatii leader i s-a anulat


din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA. Astfel, aceasta nu are dreptul s i deduc TVA
din factura de achiziie care, conform cadrului contabil n vigoare, va fi recunoscut n costul
de achiziie al bunurilor cumprate.
Avand in vedere ca la data reactivarii materiile prime se afla in stoc, entitatea are
dreptul sa isi ajusteze TVA in favoarea sa si sa il inscrie in Decontul de TVA aferent lunii
septembrie 2014.

nregistrrile efectuate n contabilitate sunt urmtoarele:


achiziia materiilor prime de la furnizor (7 septembrie 2014):
6.200 lei 301 = 401 6.200 lei
Materii prime Furnizori

ajustarea TVA pentru bunurile aflate n stoc (10 septembrie 2014):


1.200 lei 4426 = 301 1.200 lei
TVA deductibil Materii prime

darea in consum a materiilor prime (23 septembrie 2014):


5.000 lei 601 = 301 5.000 lei
Cheltuieli cu materii prime Materii prime

Daca societatea ar fi consumat materiile prime pana la data reactivarii (10 septembrie
2014), atunci aceasta NU ar mai fi avut dreptul sa isi ajusteze TVA aferenta achizitiei,
deoarece bunurile nu s-ar fi regasit in stoc la data inregistrarii in scopuri de TVA.

Ce conditii trebuie sa fie indeplinite pentru reactivare?

Contribuabilii declarai inactivi se reactiveaz dac ndeplinesc, cumulativ,


urmtoarele condiii:
a) i ndeplinesc toate obligaiile declarative prevzute de lege;
b) nu nregistreaz obligaii fiscale restante; i
c) organele fiscale au constatat c funcioneaz la domiciliul fiscal declarat.

Reactivarea contribuabililor se face cu data comunicrii deciziei de


reactivare. Decizia de reactivare produce efecte fa de teri din ziua urmtoare

56
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

datei nscrierii n Registrul contribuabililor inactivi/reactivai, iar sediile secundare


sunt considerate active ncepnd cu data reactivrii contribuabililor care le-au
nfiinat.

Persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA in


urma declarrii inactivittii fiscale, la reactivare ar trebui sa solicite si inregistrarea
in scopuri de TVA. Organul fiscal nregistreaz o persoana impozabila n scopuri de
TVA la solicitarea acesteia, de la data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri
de TVA.

Contribuabilii pentru care s-a deschis procedura insolvenei n form


simplificat, cei care au intrat n faliment sau contribuabilii pentru care s-a pronunat
ori a fost adoptat o hotrre de dizolvare se reactiveaz de organul fiscal, la cererea
acestora, dup ndeplinirea obligaiilor declarative, acetia nefiind obligai s i
achite toate obligaiile de plat existente.

Dac se constat c un contribuabil a fost declarat inactiv din eroare, organul


fiscal emitent anuleaz decizia de declarare a contribuabilului ca inactiv, cu efect
pentru viitor dar i pentru trecut.
Astfel, contribuabilii pentru care s-a ndreptat eroarea material privind
declararea inactivitii fiscale sunt eliminati din Registrul contribuabililor inactivi i
i pstreaz calitatea de contribuabili activi pe toat perioada cuprins ntre data
comunicrii deciziei de declarare n inactivitate i data comunicrii deciziei de
ndreptare a erorii materiale.
Din punct de vedere al TVA, se menine data nregistrrii n scopuri de TVA
iniial, contribuabilul pstrndu-i aceast calitate inclusiv pe perioada cuprins
ntre data comunicrii deciziei de declarare n inactivitate i data comunicrii deciziei
de anulare a acesteia.

innd cont de prevederile cadrului legal n vigoare, v sugerm s fii precaui


i s manifestai o atenie sporit n relaia cu furnizorii, deoarece riscai ca att
cheltuiala, ct i TVA aferent achiziiilor efectuate de la acetia s fie nedeductibile.
Astfel, va recomandam ca periodic sa va verificati furnizorii in Registrul
contribuabililor inactivi/reactivati disponibil pe site-ul ANAF.

E. Regimul TVA in cazul refacturarilor


In contextul economic actual, refacturarile reprezinta de multe ori o problema
cu multe necunoscute, atat din punct de vedere al tratamentului contabil, dar mai ales
din punct de vedere fiscal. Prin acest material vom incerca sa aducem clarificari la cat
mai multe situatii cu care ne putem intalni si modul cum trebuie tratate aceste spete.
Astfel, ne vom referi la cele 3 situatii de mai jos:
- aplicarea structurii de comisionar;
- regimul TVA pentru cheltuielile accesorii;
- utilizarea facturii de decontare.

57
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

1. Structura de comisionar

Conform OMFP 1802/2014, sumele colectate de o entitate n numele unor


tere pri, inclusiv n cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial, nu
reprezint venit din activitatea curent, chiar dac din punct de vedere al TVA
persoanele care acioneaza n nume propriu sunt considerate cumprtori
revnztori. Astfel, v recomandm ca la refacturarea utilitilor s utilizai contul
461 Debitori diversi i nu conturile de cheltuieli/venituri.

Din punctul de vedere al TVA


Se consider c are loc o refacturare de cheltuieli atunci cnd sunt ndeplinite
cumulativ urmtoarele condiii:
a) persoana impozabil urmrete doar recuperarea contravalorii unor achiziii
de bunuri/servicii care au fost efectuate pe numele su, dar n contul altei
persoane;
b) persoana impozabil nu recupereaz mai mult dect cheltuiala efectuat.

n msura n care persoana impozabil poate face dovada c singurul scop


este refacturarea de cheltuieli, nu este obligat s aib nscris n obiectul de
activitate realizarea livrrilor/prestrilor pe care le refactureaz.
n cazul structurii de comisionar, persoana impozabil are dreptul la
deducerea TVA aferente achiziiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate i are
obligaia de a colecta TVA pentru operaiunile taxabile.

Se consider c la aplicarea structurii de comisionar exigibilitatea pentru


operaiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de ctre persoana care
refactureaz cheltuieli efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura
operaiunilor refacturate. Pentru fiecare cheltuial refacturat se va aplica regimul
fiscal al operaiunii de refacturate, referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii,
cotele, scutirile livrrii/prestrii refacturate.

Se consider c o persoan impozabil, care acioneaz n nume propriu, dar


n contul altei persoane, n calitate de intermediar, ntr-o livrare de bunuri, a
achiziionat i livrat bunurile respective ea nsi. De asemenea, atunci cnd o
persoan impozabil care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, ia
parte la o prestare de servicii, se consider c a primit i a prestat ea nsi serviciile
respective.
Cei care acioneaz n calitate de comisionari, primind facturi pe numele lor de
la comitentul vnztor/furnizor i emind facturi pe numele lor ctre comitentul
cumprtor/client, se consider c acioneaz n nume propriu, dar n contul
comitentului.

Poate de cele mai multe ori, in practica va intalniti cu structura de comisionar


in cazul refacturarii utilitilor in cadrul contractelor de inchiriere.

58
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Conform Codului fiscal, nchirierea de bunuri imobile reprezint o


operaiune scutit de TVA fr drept de deducere. Totui, proprietarul are dreptul
s opteze pentru facturarea cu TVA, prin depunerea unei notificri la ANAF.

O societate care deruleaz operaiuni imobiliare are ncheiate contracte de


nchiriere pentru diverse spaii dintr-un bun imobil. n cadrul acestei activiti, ea
refactureaz prestaii care cuprind, pe de o parte, furnizarea anumitor utiliti, i
anume electricitate, nclzire i ap, precum i, pe de alt parte, colectarea deeurilor,
serviciile de curenie n spaiile comune ale imobilului, transfernd chiriaului
costurile pe care le-a suportat pentru cumprarea acestor bunuri i servicii de la teri
furnizori.
Trebuie s se verifice n cadrul fiecrei nchirieri dac, n ceea ce privete
utilitile, chiriaul are libertatea s decid n privina consumului su n
cantitatea pe care o dorete. Dac chiriaul are posibilitatea s i aleag prestatorii
i/sau modalitile de utilizare a bunurilor sau a serviciilor n cauz, prestaiile care
privesc aceste bunuri sau servicii pot, n principiu, s fie considerate distincte de
nchiriere.
n special, dac chiriaul poate s decid n legtur cu consumul de ap, de
electricitate sau de energie pentru nclzire, care poate fi verificat prin montarea
unor contoare individuale i facturat n funcie de consumul respectiv, prestaiile care
privesc aceste bunuri sau servicii pot, n principiu, s fie considerate distincte de
nchiriere.
n ceea ce privete serviciul de curenie a prilor comune a bunului imobil,
acestea trebuie s fie considerate distincte de nchiriere dac pot fi organizate de
fiecare chiria individual sau de chiriai n mod colectiv i dac n toate cazurile
facturile adresate chiriaului menioneaz furnizarea acestor bunuri i prestarea
acestor servicii n rubrici diferite de chirie.
n ceea ce privete colectarea deeurilor, dac chiriaul poate alege prestatorul
sau poate ncheia un contract direct cu acesta, chiar dac, pentru motive care in de
facilitate, nu i exercit aceast alegere sau aceast posibilitate, ci obine aceast
prestaie de la operatorul desemnat de locator pe baza unui contract ncheiat ntre
acetia din urm, aceast mprejurare constituie un indiciu n favoarea existenei unei
prestaii distincte de nchiriere.
n acest sens a fost pronunat i Hotrrea Curii de Justiie Europene n
Cauza C-42/14. n toate situaiile n care livrrile/prestrile sunt distincte de
serviciul de nchiriere, locatorul aplic structura de comisionar, aplicnd regimul
fiscal adecvat pentru fiecare livrare/prestare n parte, n funcie de natura acestora.

Exemplu:
Entitatea Leader deruleaz operaiuni imobiliare si are ncheiate contracte de
nchiriere pentru diverse spaii dintr-un bun imobil din Bucuresti. Pentru utilitile
necesare, printre care electricitate, apa, caldura, sunt ncheiate contracte pe numele
societii imobiliare, dar acestea sunt furnizate n beneficiul direct al chiriaului.
n contractul de nchiriere a imobilului cu chiriasul Barsin se stipuleaz distinct c
plata utilitilor nu este inclus n preul chiriei. In data de 3 martie 2016, proprietarul
spatiului primeste o factura de utilitati in valoare de 10.000 lei + TVA si o refactureaza
integral pe 20 martie 2016.

59
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Care este tratamentul contabil si fiscal pentru aceasta operatiune?

Entitatea Leader va inregistra in contabilitate:


factura de utilitati primita de la furnizor (3 martie 2016):

10.000 lei 461 = 401 12.000 lei


Debitori diversi Furnizori
2.000 lei 4426
TVA deductibila

Valoarea utilitatilor exclusiv TVA se inregistreaza in contul 461 Devitori diversi


deoarece potrivit OMFP 1802/2014 nu reprezinta un venit din activitatea curenta.

refacturarea utilitatilor catre entitatea Barsin (20 martie 2016):

12.000 lei 4111 = 461 10.000 lei


Clienti Debitori diversi
4427 2.000 lei
TVA colectata

Din punctul de vedere al TVA, comisionarul este considerat cumprtor i


revnztor al bunurilor, indiferent dac acioneaz n contul vnztorului sau al
cumprtorului. Astfel, se consider c furnizorul/comitentul vnztor face o livrare
de bunuri ctre comisionar i, la rndul su, comisionarul face o alt livrare de bunuri
ctre comitentul cumprtor/client. Atunci cnd comisionarul acioneaz n numele
i n contul comitentului ca mandatar, dar primete i/sau emite facturi pe numele
su, acest fapt l transform n cumprtor revnztor din punctul de vedere al TVA.

Exemplu:
Societatea A din Frana i trimite angajaii n Romnia pentru negocierea unor
contracte cu parteneri din Romnia. Conform nelegerii dintre pri, facturile pentru
cazare, transport local i alte cheltuieli efectuate pentru angajaii trimii din Frana vor fi
emise ctre partenerii din Romnia, acetia urmnd s i recupereze sumele achitate prin
refacturare ctre societatea A din Frana.
Pentru fiecare cheltuial refacturat se va avea n vedere n primul rnd locul
prestrii serviciului i, dac locul este n Romnia, refacturarea se va face aplicndu-se
acelai regim ca i cel aplicat de prestatorul acestor servicii.
Astfel, serviciile de cazare au locul n Romnia, acolo unde este situat bunul imobil
i vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciile de transport local
de cltori au locul n Romnia, acolo unde sunt efectiv prestate i vor fi refacturate prin
aplicarea cotei standard de TVA de 20%.
Se consider c la aplicarea structurii de comisionar faptul generator pentru
operaiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de ctre persoana care
refactureaz cheltuieli efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura operaiunilor
refacturate.

60
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Codul fiscal:
ART. 286 Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
efectuate n interiorul rii
(2) Baza de impozitare cuprinde urmtoarele:
a) impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia TVA;
b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare,
transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau
beneficiarului.
Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii
cumprtorului, care fac obiectul unui contract separat i care sunt legate de
livrrile de bunuri sau de prestrile de servicii n cauz, se consider cheltuieli
accesorii.

HG 1/2016 Normele de aplicare


Orice cheltuieli cu impozitele i taxele datorate de o persoan impozabil n
legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, dac nu sunt incluse n
preul bunurilor livrate ori al serviciilor prestate, ci sunt recuperate de la clieni prin
refacturare, se cuprind n baza de impozitare a TVA.

De exemplu:
- n cazul nchirierii unei cldiri, impozitul pe cldiri datorat de
proprietarul cldirii se cuprinde n baza de impozitare a TVA, dac
operaiunea este taxabil prin opiune;
ecotaxa datorat, chiar dac nu este cuprins n preul bunurilor livrate, ci este
facturat separat, se cuprinde n baza impozabil.

Exemplu:
Entitatea Leader (prestator) ncheie un contract de proiectare a unui bun imobil cu
societatea Barsin (beneficiar). In contractual incheiat intre cele doua parti se stipuleaza ca
Leader va plati toate taxele si autorizatiile de constructie necesare derularii proiectului,
urmand sa le refactureze catre Barsin.
In data de 24 martie 2015, entitatea Leader emite o factura care include servicii de
proiectare de 50.000 lei, TVA 20% si o taxa in valoare de 1.000 lei emisa pe numele
prestatorului pe baza de chitanta.
Care este tratamentul contabil si fiscal pentru aceasta operatiune?

Entitatea Leader va inregistra in contabilitate:


taxa scutita de TVA pe baza chitantei:

1.000 lei 461 = 5311 1.000 lei


Debitori diversi Casa in lei

facturarea serviciilor si refacturarea taxei:

61.200 lei 461 = 704 50.000 lei


Debitori diversi Venituri din servicii
prestate

61
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

461 1.000 lei


Debitori diversi
4427 10.200 lei
TVA colectata

Valoarea taxei se va include in baza de impozitare pentru aceasta prestare de servicii


deoarece este recuperata prin refacturare de la client. Aceasta taxa nu reprezint o
tranzacie separat, ci este o parte component a prestrii se servicii conform contractului
incheiat.

2. Regimul TVA pentru cheltuielile accesorii

Orice cheltuieli accesorii efectuate de persoana care realizeaz o livrare de


bunuri sau o prestare de servicii se includ n baza de impozitare a TVA, chiar dac fac
obiectul unui contract separat. Cheltuielile accesorii nu reprezint o tranzacie
separat, ci sunt parte component a livrrii/prestrii de care sunt legate, urmnd
aceleai reguli referitoare la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile ca i
livrarea/prestarea de care sunt legate. n aceast situaie, furnizorul/prestatorul nu
poate aplica structura de comisionar pentru a refactura cheltuieli accesorii i nici
pentru a refactura cheltuieli cu impozite i taxe.

Exemplu:
Entitatea Leader (prestator) ncheie un contract de lucrari de constructie a unui
bun imobil cu societatea Barsin. n contract se stipuleaz c Barsin va suporta cheltuielile
de cazare, transport, mas, diurn etc. ale salariailor lui Leader care realizeaz acest
proiect.
Pe factura emis in data de 28 aprilie 2016, Leader mentioneaza separat costul
lucrarilor de constructie 120.000 lei i costul aa-numitelor cheltuieli suportate de
Barsin in cuantum de 20.000 lei (cazare 10.000, transport 1.000, diurna 9.000).
Care este tratamentul contabil si fiscal pentru aceasta operatiune?

n aceast situaie nu este vorba despre o refacturare de cheltuieli. Toate cheltuielile


de cazare, transport, mas, diurn etc., facturate de Leader lui Barsin, sunt cheltuieli
accesorii lucrarilor de constructie i trebuie s urmeze aceleai reguli referitoare la locul
prestrii, cotele sau regimul aplicabil ca i lucrarile de constructie de care sunt legate.
Prin urmare, chiar daca diurna nu face parte din sfera TVA, iar cazarea este
impozitata cu o cota redusa de 9%, in cazul in care aceastea sunt accesorii unei activitati
care intra in sfera de impozitarea a TVA, acestea vor urma acelasi regim ca si lucrarea de
constructie.
Entitatea Leader va inregistra in contabilitate:
cheltuielile cu transport, pe baza facturii primite:

1.000 lei 624 = 401 1.200 lei


Cheltuieli cu transportul de Furnizori
bunuri si personal
200 lei 4426
TVA deductibila

62
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

cheltuielile de cazare:

10.000 lei 625 = 401 10.900 lei


Cheltuieli cu deplasarile Furnizori
900 lei 4426
TVA deductibila

diurna:

9.000 lei 625 = 542 9.000 lei


Cheltuieli cu deplasarile Avansuri de trezorerie

inregistrarea facturii emise catre entitatea Barsin:

168.000 lei 4111 = 704 140.000 lei


Clienti Venituri din servicii prestate
4427 28.000 lei
TVA colectata

Cheltuielile accesorii includ comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i


asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului.

Exemplu:
Societatea Leader inchiriaza in baza unui contract de leasing operational un
autoturism societatii Barsin. In contract se precizeaza ca in costul chiriei nu este inclusa
contravaloarea serviciilor constand in plata asigurarii si ca aceasta va fi recuperata de la
chirias prin refacturare.
In luna aprilie 2016, Leader incheie pentru autoturismul in proprietate asigurare
CASCO si RCA in valoare totala de 1.200 lei, care este refacturata in aceeasi luna catre
chirias.
Care este tratamentul contabil si fiscal pentru aceasta operatiune?

Avand in vedere prevederile art. 286 alin (3) lit. b) din Codul Fiscal, cheltuielile
accesorii efectuate de persoana care realizeaza o prestare de servicii se includ in baza de
impozitare a TVA, chiar daca fac obiectul unui contract separat. Cheltuielile accesorii (RCA
si CASCO) nu reprezinta o tranzactie separata, ci sunt parte componenta a prestarii de
care sunt legate, urmand aceleasi reguli referitoare la locul prestarii, cotele, scutirile ca si
prestarea de care sunt legate. Leader nu poate aplica structura de comisionar pentru a
refactura cheltuieli accesorii.
Deasemenea, acest serviciu nu se cuprinde in categoria operatiunilor scutite de la
art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, ci reprezinta un serviciu prestat taxabil cu cota de
24%.
Entitatea Leader va inregistra in contabilitate:
asigurarea CASCO si RCA:

1.200 lei 613 = 401 1.200 lei


Cheltuieli cu primele de Furnizori
asigurare

63
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

prestare serviciului accesoriu:

1.440 lei 4111 = 706 1.200 lei


Clienti Venituri din chirii
4427 240 lei
TVA colectata

HG 1/2016 Normele de aplicare


Exist o singur livrare/prestare n cazul n care unul sau mai multe elemente
trebuie considerate ca reprezentnd tranzacia principal, n timp ce unul sau mai
multe elemente trebuie considerate cheltuieli accesorii care beneficiaz de
tratamentul fiscal al tranzaciei principale referitoare, printre altele, la locul
livrrii/prestrii, cotele, scutirile ca i livrarea/prestarea de care sunt legate.
Furnizorul/prestatorul nu poate aplica structura de comisionar pentru a refactura
cheltuieli accesorii i nici pentru a refactura cheltuieli cu impozite i taxe.

Exemplu:
Pentru prestarea unor servicii de consultan, prestatorul stabilete cu
beneficiarul su c acesta va suporta i cheltuielile cu deplasrile consultanilor,
respectiv transport, cazare, diurn, alte cheltuieli. Toate aceste cheltuieli sunt
accesorii serviciului principal, respectiv cel de consultan i se includ n baza de
impozitare a acestuia.

Exemplu:
O entitate nregistrat n scopuri de TVA ncheie un contract pentru livrarea
unor bunuri pe teritoriul Romniei ctre o alt persoan impozabil. Toate
cheltuielile de transport, asigurare pe timpul transportului, ncrcare-descrcare,
manipulare sunt n sarcina furnizorului, dar se recupereaz de la client.
Respectivele cheltuieli reprezint cheltuieli accesorii livrrii de bunuri, care
se includ n baza de impozitare a livrrii, beneficiind de tratamentul fiscal al
tranzaciei principale. Refacturarea acestora nu reprezint o refacturare de cheltuieli.

Inainte de 1 ianuarie 2016 Dupa 1 ianuarie 2016


Baza de impozitare nu cuprinde Baza de impozitare nu cuprinde
urmtoarele: urmtoarele:
d) sumele achitate de o persoan e) sumele achitate de o persoan
impozabil n numele i n contul altei impozabil n numele i n contul altei
persoane i care apoi se deconteaz persoane i care apoi se deconteaz
acesteia, inclusiv atunci cnd locatorul acesteia, inclusiv atunci cnd locatorul
asigur el nsui bunul care face asigur el nsui bunul care face
obiectul unui contract de leasing i obiectul unui contract de leasing
refactureaz locatarului costul exact al financiar sau operaional i
asigurrii, astfel cum s-a pronunat refactureaz locatarului costul exact al
Curtea European de Justiie n Cauza asigurrii, precum i sumele ncasate de
C-224/11 BGZ Leasing sp. z o.o., o persoan impozabil n numele i n
precum i sumele ncasate de o contul unei alte persoane
persoan impozabil n numele i n
contul unei alte persoane

64
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Legea 227/2015 Codul fiscal (Art 286, alin (4))


Baza de impozitare NU cuprinde urmtoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate
de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei

HG 1/2016 Normele de aplicare


Rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre nu se
cuprind n baza de impozitare a taxei dac sunt acordate de furnizor/prestator direct
n beneficiul clientului la momentul livrrii/prestrii i nu constituie, n fapt,
remunerarea unui serviciu sau unei livrri.

Exemplu:
La data livrrii unor bunuri, furnizorul acord o reducere de pre de 10% din
valoarea acestora. Sunt livrate bunuri supuse cotei standard de TVA de 20% n
valoare de 2.000 lei i bunuri supuse cotei de 9% n valoare de 5.000 lei.
Pe factur se nscrie baza impozabil a celor dou livrri, respectiv 2.000 lei
plus 5.000 lei, baza se reduce cu 10%, iar TVA se aplic asupra bazei reduse:
[2000 - (2000 x 10/100)] x 20% = 360 lei i
[5000 - (5000 x 10/100)] x 9% = 405 lei.
Se consider c factura este corect inclusiv dac TVA este menionat integral
nainte de reducerea bazei i apoi se menioneaz cu minus TVA aferent reducerii.

3. Utilizarea facturii de decontare

Din punctul de vedere al TVA, Codul fiscal (art 286, alin 4) prevede c baza
de impozitare a TVA nu cuprinde sumele achitate de o persoan impozabil n
numele i n contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum i
sumele ncasate de o persoan impozabil n numele i n contul unei alte persoane.
Sumele achitate n numele i n contul altei persoane reprezint sumele
achitate de o persoan impozabil pentru facturi emise de diveri
furnizori/prestatori pe numele altei persoane i care apoi sunt recuperate de cel care
le achit de la beneficiar. Persoana care achit sume n numele i n contul altei
persoane nu primete facturi pe numele su i nici nu emite facturi pe numele su.
Pentru recuperarea sumelor achitate n numele i n contul altei persoane se
poate emite, n mod opional, o factur de decontare de ctre persoana impozabil
care a achitat respectivele facturi. n situaia n care prile convin s i deconteze
sumele achitate pe baza facturii de decontare, TVA nu va fi menionat distinct,
fiind inclus n totalul sumei de recuperat. Factura de decontare se transmite
beneficiarului nsoit de factura achitat n numele su.
Persoana care a achitat facturile n numele altei persoane nu exercit dreptul
de deducere pentru sumele achitate, nu colecteaz TVA pe baza facturii de
decontare i nu nregistreaz aceste sume n conturile de cheltuieli, respectiv de
venituri. Beneficiarul ale crui facturi au fost achitate de alt persoan i va deduce
TVA pe baza facturii care a fost emis pe numele su de furnizori/prestatori, factura
de decontare fiind doar un document care se anexeaz la factura achitat.

65
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Exemplu (Codul fiscal):


Persoana A emite o factur de servicii de transport ctre persoana B, dar factura lui
A este pltit de C n numele lui B. Pentru recuperarea de la B a sumelor pltite, C are
posibilitatea s emit o factur de decontare, dar care nu este obligatorie.
B i va exercita dreptul de deducere a TVA pe baza facturii emise de A, n timp ce o
eventual factur de decontare de la C va fi doar ataat acestei facturi.

n cazul sumelor ncasate de persoana impozabil n contul altei persoane,


dac persoana impozabil acioneaz n nume propriu, respectiv emite facturi sau
alte documente ctre clieni i primete facturi sau alte documente pe numele su de
la persoana n numele creia ncaseaz sumele, se aplic structura de comisionar,
chiar dac nu exist un contract de comision ntre pri.

Exemplu (Codul fiscal):


O companie B ncaseaz contravaloarea taxei radio TV de la clieni, pe care o
vireaz apoi companiilor de radio i televiziune. Aceast tax este menionat pe factura
emis de compania B, alturi de propriile sale livrri/prestri efectuate.
Avand in vedere ca taxa radio TV reprezint o operaiune scutit de TVA, fiind
efectuat de posturile publice de radio i televiziune, compania B va pstra acelai regim
la facturarea acestei taxe ctre clieni. Conform structurii de comisionar, posturile de
radio i televiziune vor factura ctre compania B serviciile pentru care aceasta a ncasat
sumele n contul lor.

F. Regimul TVA in cazul creanelor incerte sau nencasate


n acest subcapitol vom prezenta modalitatea corect prin care o crean care
nu mai poate fi recuperat de la debitori trebuie eliminat din evidena contabil a
entitii.
Din punctul de vedere al TVA, entitile care ntmpin dificulti la ncasarea
unei creane nu beneficiaz de prevederi favorabile. Entitile nregistrate n scopuri
de TVA livreaz bunuri sau presteaz servicii, implicit colecteaz TVA pe care l
vireaz la bugetul de stat. Esenial este s cunoatem momentul n care este permis
ajustarea TVA aferent unei creane nencasate.

Dpdv CONTABIL:
Din punct de vedere contabil, regulile de evaluare sunt foarte clare. Evaluarea
la inventar a creanelor se face la valoarea lor probabil de ncasare.
Astfel, ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt recunoscute atunci cnd
sunt constatate diferene n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere
i valoarea contabil a creanelor, cu alte cuvinte atunci cnd valoarea de inventar
este mai mic dect cea contabil. De asemenea, pentru creanele incerte, entitile
trebuie s constituie ajustri pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se
mai poate recupera.
OMFP 1802/2014 prevede faptul c sumele aferente creanelor incerte trebuie
s fie nregistrate distinct n contabilitate. n cazul creanelor incerte fa de clieni

66
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

vei utiliza contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu, iar n cazul altor creane dect
clienii, vei utiliza conturi analitice ale acelor conturi de creane.
nregistrarea ajustrilor pentru depreciere se efectueaz pe seama conturilor
de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.
n ceea ce privete derecunoaterea ajustrilor de valoare, OMFP 1802/2014
prevede c la scoaterea din eviden a activelor, ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare aferente acestora se reiau la venituri.

Ajustrile de valoare reprezint nite estimri n ceea ce privete pierderea de


valoare a unor elemente de active i nu pot fi evaluate la nivelul unor valori certe, de
o acuratee maxim. Pn la urm i valoarea de pia nu este una cert, ci este
probabil.
Evaluarea creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu
decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar
comunicat de BNR n ultima zi bancar a fiecrei luni.
Ajustrile de valoare se constituie n lei, nefiind reevaluate n funcie de cursul
BNR, chiar dac sunt aferente unor creane n valut, exprimate n lei.

Dpdv FISCAL:
Din punct de vedere fiscal, regulile sunt mult mai stricte i impun respectarea
anumitor condiii.

Depreciere care nu respecta conditiile pentru a fi dedusa fiscal


Dac nu inei cont de prevederile fiscale prezentate mai jos, ajustrile pentru
depreciere vor reprezenta cheltuieli nedeductibile la determinarea impozitului pe
profit. De asemenea, nu trebuie omis faptul c reluarea unor astfel de ajustri se vor
concretiza n recunoaterea unor venituri neimpozabile:

ART. 23 Venituri neimpozabile


Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
.................................................
d) veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor
pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau
anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere,
veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti
pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile
reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n
natur la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorrii
capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de
participare
................................................

Exemplu:
La data de 22 septembrie 2015, entitatea Leader a emis o factur de prestri servicii
la nivelul sumei de 15.000 lei, TVA 24%, scadena fiind de 30 de zile.
La data bilanului (31 decembrie 2015), entitatea Leader nu a ncasat creana
cuvenit, iar conducerea estimeaz c nu va mai putea recupera deloc suma cuvenit. Astfel,

67
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

aceasta constituie o ajustare pentru deprecierea ntregii creane.


La data de 28 iunie 2016, clientul vireaz suma datorat n contul entitii Leader.
Prezentai nregistrrile contabile care se impun n acest caz.

emiterea facturii aferente serviciilor prestate (22 septembrie 20155):

18.600 lei 4111 = 704 15.000 lei


Clieni Venituri din servicii
prestate
4427 3.600 lei
TVA colectat

La 31.12.2015:
Pn la data bilanului, nu s-a ncasat creana de 18.600 lei. Avnd n vedere c
valoarea probabil de ncasare (valoarea de inventar) este considerat nul, deci implicit
mai mic dect valoarea contabil a creanei, entitatea constituie la 31 decembrie 2015 o
ajustare pentru depreciere la nivelul ntregii creane.

nregistrarea creanei incerte la data de 31 decembrie 2014:

18.600 lei 4118 = 4111 18.600 lei


Clieni inceri sau n litigiu Clieni

nregistrarea ajustrii pentru depreciere la data de 31 decembrie 2015:

18.600 lei 6814 = 491 18.600 lei


Cheltuieli de exploatare Ajustri pentru
privind ajustrile pentru deprecierea creanelor -
deprecierea activelor clieni
circulante

Avnd n vedere c nu sunt respectate condiiile prevzute de art 22 din Codul fiscal,
la calculul impozitului pe profit aferent trimestrului al IV-lea al anului 2014, entitatea va
dispune de o cheltuial nedeductibil la nivelul sumei de 18.600 lei.

Iunie 2016:
ncasarea creanei de la client la data de 28 iunie 2016:

18.600 lei 5121 = 4118 18.600 le


Conturi la bnci n lei Clieni inceri sau n
litigiu

anularea ajustrii pentru depreciere la data de 28 iunie 2016:

18.600 lei 491 = 7814 18.600 lei


Ajustri pentru d precierea Venituri din ajustri
creanelor - clieni pentru deprecierea
active or circulante

68
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Avnd n vedere faptul c la recunoaterea iniial a ajustrii pentru depreciere


entitatea a nregistrat o cheltuial nedeductibil de 18.600 lei, n cel de-al doilea trimestru
al anului 2016, venitul rezultat din reluarea ajustrii pentru depreciere va fi clasificat ca
venit neimpozabil.

Ajustare pentru depreciere deductibila in limita a 30%


Conform Codului fiscal, avei dreptul la deducerea ajustrilor pentru
deprecierea creanelor n limita unui procent de 30% din valoarea creanelor, dac
sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
- creanele sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
- creanele sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data
scadenei;
- creanele nu sunt garantate de alta persoan;
- creanele sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului;
- creanele au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;

ATENIE! Ajustrile pentru depreciere se constituie din valoarea creanei,


inclusiv TVA. Valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor asupra clienilor
este luat n considerare la determinarea profitului impozabil incepand cu
trimestrul n care sunt ndeplinite condiiile prevzute mai sus i nu doar la sfritul
exerciiului financiar.

Exemplu:
La data de 13 martie 2015, entitatea Leader a vndut mrfuri unui client la preul de
vnzare de 30.000 lei, TVA 24%, termenul de ncasare al creanei fiind stabilit la 30 de zile.
Costul acestora este de 18.000 lei. La data bilanului (31 decembrie 2015), entitatea Leader
nu a ncasat creana cuvenit.
Prezentai nregistrrile contabile care se impun n acest caz, avnd n vedere c nici
pn la sfritul lunii ianuarie 2016 entitatea nu i-a recuperat creana.

emiterea facturii aferente mrfurilor vndute (13 martie 2015):

37.200 lei 4111 = 707 30.000 lei


Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 7.200 lei
TVA colectat

scoaterea din gestiune a stocului de mrfuri vndut (13 martie 2015):

18.000 lei 607 = 371 18.000 lei


Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri

La 31.12.2015:
Pn la data bilanului, nu s-a ncasat creana de 37.200 lei. Din punct de vedere
contabil, dac entitatea estimeaz c valoarea probabil de ncasare (valoarea de inventar)
este mai mic dect valoarea contabil a creanei, aceasta poate constitui la 31 decembrie
2015 o ajustare pentru depreciere la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.

69
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Cu toate acestea, entitatea NU va constitui o astfel de ajustare, avnd n vedere faptul


c cheltuiala rezultat ar fi nedeductibil.

Ianuarie 2016:
Termenul de ncasare a fost negociat la 30 de zile. Astfel, creana ar fi trebuit ncasat
pn la data de 13 aprilie 2015. Avnd n vedere c au trecut 270 de zile de la data scadenei,
entitatea va nregistra n luna ianuarie o ajustare pentru depreciere la nivelul a 30% din
valoarea creanei.

nregistrarea creanei incerte:

37.200 lei 4118 = 4111 37.200 lei


Clieni inceri sau n litigiu Clieni

nregistrarea ajustrii pentru depreciere n sum de 11.160 lei (37.200 lei x 30%):

11.160 lei 6814 = 491 11.160 lei


Cheltuieli de exploatare Ajustri pentru
privind ajustrile pentru deprecierea creanelor -
deprecierea activelor clieni
circulante

Astfel, la calculul impozitului pe profit aferent primului trimestru al anului 2016,


entitatea va dispune de o cheltuial deductibil la nivelul sumei de 11.160 lei.

Ajustare pentru depreciere deductibila in limita a 100%


Pentru a putea deduce ajustrile pentru depreciere n limita unui procent de
100% din valoarea creanelor, trebuie s fie respectate cumulativ o serie de condiii,
dintre care noi considerm c cea mai important este cea de-a doua:
- creanele sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;
- sunt deinute la o persoan juridic asupra creia este declarat
procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti
prin care se atest aceast situaie sau la o persoan fizic asupra
creia este deschis procedura de insolven pe baz de: (NOU de la
1 ianuarie 2016)
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedur simplificat;
- creanele nu sunt garantate de alt persoan;
- creanele sunt datorate de o persoan care nu este afiliat
contribuabilului;
- creanele au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.

Exemplu:
La data de 18 august 2015, entitatea Leader a vndut unui client semifabricate la
preul de vnzare de 40.000 lei, TVA 24%, scadena fiind de 60 de zile. Costul de producie al
produselor vndute este de 27.000 lei.
Entitatea nu a ncasat creana la data scadenei. Ulterior, la data de 22 ianuarie 2016,
a fost declarat procedura de deschidere a falimentului pentru debitorul respectiv. Astfel,

70
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

entitatea Leader a recunoscut o ajustare pentru deprecierea creanei respective.


La data de 16 aprilie 2016, entitatea Leader a ncasat integral creana cuvenit.
Prezentai nregistrrile contabile care se impun n acest caz.
emiterea facturii aferente semifabricatelor vndute (18 august 2015):

49.600 lei 4111 = 702 40.000 lei


Clieni Venituri din vnzarea
semifabricatelor
4427 9.600 lei
TVA colectat

scoaterea din gestiune a stocului de produse vndute (18 august 2015):

27.000 lei 711 = 341 27.000 lei


Venituri af rente costurilor Semifabricate
stocu ilor de produse

Ianuarie 2016:
Creana nu a fost ncasat la termenul stabilit ntre pri. Avnd n vedere c la data
de 22 ianuarie 2016 procedura de deschidere a falimentului a fost declarat prin hotrre
judectoreasc, entitatea va nregistra o ajustare pentru depreciere la nivelul a 100% din
valoarea creanei.
nregistrarea creanei incerte la data de 22 ianuarie 2016:

49.600 lei 4118 = 4111 49.600 lei


Clieni inceri sau n litigiu Clieni

nregistrarea ajustrii pentru depreciere la data de 22 ianuarie 2016:


49.600 lei 6814 = 491 49.600 lei
Cheltuieli de exploatare Ajustri pentru
privind ajustrile pentru deprecierea creanelor -
deprecierea activelor clieni
circulante

La calculul impozitului pe profit aferent primului trimestru din anul 2016, entitatea
va dispune de o cheltuial deductibil la nivelul sumei de 49.600 lei.

Aprilie 2016:
ncasarea creanei de la client la data de 16 aprilie 2016:
49.600 lei 5121 = 4118 49.600 lei
Conturi la bnci n lei Clieni inceri sau n
litigiu

anularea ajustrii pentru depreciere la data de 16 aprilie 2016:


49.600 lei 491 = 7814 49.600 lei
Ajustri pentru Venituri din ajustri
deprecierea creanelor - pentru depreciere
clieni activelor circulante

71
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Avnd n vedere faptul c la nregistrarea iniial a ajustrii pentru depreciere


entitatea i-a dedus o cheltuial de 49.600 lei, n cel de-al doilea trimestru al anului 2016,
aceasta va recunoate un venit impozabil de 49.600 lei.

Atenie! Condiiile prezentate anterior trebuie s fie ndeplinite cumulativ.


Astfel, chiar dac asupra unui client a fost declarat procedura de deschidere a
falimentului, ns acesta reprezint parte afiliat entitii n cauz, ajustarea pentru
depreciere constituit va fi considerat nedeductibil fiscal.

Scoaterea din gestiune a unei creante neincasate


Pn n acest punct, n toate exemplele prezentate, am pus accentul pe
tratamentul fiscal aferent ajustrilor pentru depreciere. Totui, exist destul de
multe situaii n care se consider c o crean nu mai poate fi ncasat i atunci
trebuie scoas din eviden, indiferent dac pentru acea crean entitatea a constituit
sau nu vreo ajustare pentru depreciere.
Pentru ca o entitate s i poat deduce o crean nencasat, trebuie s fie
ndeplinite o serie de condiii. n conformitate cu prevederile din Codul fiscal,
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate sunt
deductibile integral n urmtoarele cazuri:
- punerea n aplicare a unui plan de reorganizare, confirmat printr-o sentin
judectoreasc (incepand cu 1 iulie 2012);
- procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii
judectoreti;
- debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
- debitorul este dizolvat, n cazul SRL cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor;
- debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg
patrimoniul;
- au fost ncheiate contracte de asigurare. (NOU 1 ianuarie 2016)

Cu penultima situaie dintre cele prezentate mai sus v ntlnii foarte rar sau
chiar deloc n practic. Aceste dificulti financiare majore care sunt de natur s
afecteze ntregul patrimoniu al debitorului sunt cele rezultate din situaii
excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente
industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi
externe i n caz de rzboi.

Atenie!!! Pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte


sau n litigiu, nencasate, pentru care nu s-a constituit ajustare pentru depreciere
precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n
litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele prezentate mai sus reprezint cheltuieli
nedeductibile. De asemenea, n aceste situaii, contribuabilii care scot din eviden
clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a
creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana
debitoare.

72
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Tratamentul TVA n cazul creanelor nencasate


Conform Noului Cod fiscal, este permis ajustarea bazei de impozitare in cazul
n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate fi ncasata
ca urmare a:
- falimentului beneficiarului; sau
- punerii n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-
o sentin judectoreasc, prin care creana creditorului este modificat
sau eliminat. (NOU)

Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de


confirmare a planului de reorganizare iar, n cazul falimentului beneficiarului,
ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii
prevzute de legislaia insolvenei, hotrre rmas definitiv/definitiv i
irevocabil, dup caz.
n cazul n care ulterior pronunrii hotrrii judectoreti de confirmare a
planului de reorganizare sunt ncasate sume aferente creanelor modificate sau
eliminate prin planul de reorganizare, se anuleaz ajustarea efectuat,
corespunztor sumelor respective prin Decontul perioadei fiscale n care acestea
sunt ncasate. (NOU)

Atenie! Ajustarea TVA nu se efectueaz la data deschiderii procedurii de


faliment ci numai dup primirea hotrrii definitive i irevocabile de nchidere a
acestei proceduri.
NU confundai procedura de faliment cu cea de insolven. Ajustarea
bazei de impozitare este permis doar n cazul nchiderii procedurii de faliment
a debitorilor. Cu alte cuvinte, dac un debitor se afl n procedur de insolven,
nu v putei deduce cheltuiala provenit n urma scoaterii din gestiune a
creanei i nici nu v putei ajusta baza de impozitare a TVA.

Ajustarea bazei de impozitare se face la cota de TVA n vigoare la data faptului


generator. Regimul de impozitare i cotele aplicabile sunt cele n vigoare la data
operaiunii de baz care a generat astfel de evenimente.
Astfel, dac facturile care au stat la baza creanelor nencasate au fost emise
nainte de 1 ianuarie 2016, cota TVA aplicabil pentru efectuarea ajustrii este de
24%, chiar daca dupa 1 ianuarie 2016 cota standard de TVA este de 20%.

Reducerea bazei de impozitare se efectueaz la nivelul sumei nencasate


nregistrate n soldul debitor al contului 4111 Clieni sau al contului 4118 Clieni
inceri sau n litigiu existent la data nceperii formalitilor de declarare n stare de
faliment a clientului.

Pentru a ajusta TVA aferent creanelor nencasate, entitile trebuie s emit


facturi cu valorile nscrise cu semnul minus care, n aceast situaie, nu trebuie s fie
transmise i clienilor declarai n stare de faliment.
Este bine ca n coninutul acestor facturi emise s facei referire la factura
iniiala i s nscriei meniunea ajustare baz de impozitare. Factura de ajustare a

73
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

bazei de impozitare a TVA poate fi considerat o factur de stornare. De asemenea, pe


factura de ajustare ar trebui s trecei urmtoarele informaii necesare pentru
identificarea operaiunii:
baza legal conform creia ai efectuat ajustarea (Legea 227/2015 privind
Codul fiscal, articol 287, litera d);
numrul i data Hotrrii judectoreti definitive i irevocabile prin care a fost
declarat procedura de faliment a debitorilor.

n situaiile n care pentru acelai client pentru care procedura de faliment a


fost declarat definitiv i irevocabil exist mai multe facturi nencasate integral sau
parial, este de preferat s emitei o factur de ajustare pentru fiecare factur emis
iniial, daca numarul acestora este redus. In acelasi timp insa puteti emite o singura
factura de ajustare, centralizatoare, pentru ntregul sold debitor al contului 4118
Clieni inceri sau n litigiu.
Ajustarea bazei de impozitare se raporteaz prin decontul de TVA 300 la
rndul 16 Regularizri tax colectat. Deoarece clientul declarat n stare de
faliment este radiat de la Registrul comerului, nu trebuie s mai raportai
facturile emise pentru ajustarea bazei de impozitare n Declaraiile informative 394
privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional.

Exemplu:
La data de 28 august 2015, entitatea Leader vinde unui client mrfuri la preul de
vnzare de 20.000 lei, TVA 24%, termenul de ncasare a creanei fiind de 60 de zile. Costul
mrfurilor vndute este de 13.700 lei. Dup trecerea celor 60 de zile, entitatea Leader a
acionat n instan clientul pentru neplata obligaiilor asumate.
La data de 12 decembrie 2015, a fost declarat procedura de deschidere a
falimentului pentru clientul respectiv, pe baza hotrrii judectoreti.
La data de 15 mai 2016, procedura de faliment a clientului a fost nchis pe baza
hotrrii judectoreti definitive i irevocabile.
Prezentai nregistrrile contabile care se impun n acest caz.
emiterea facturii aferente mrfurilor vndute (28 august 2015):

24.800 lei 4111 = 707 20.000 lei


Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 4.800 lei
TVA colectat

scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute (28 august 2015):

13.700 lei 607 = 371 13.700 lei


Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri

Decembrie 2015
nregistrarea creanei incerte, dup decizia AGA de a aciona n judecat clientul ru-
platnic:
24.800 lei 4118 = 4111 24.800 lei
Clieni inceri sau n litigiu Clieni

74
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

nregistrarea ajustrii pentru depreciere la nivelul a 100% din creana respectiv:


24.800 lei 6814 = 491 24.800 lei
Cheltuieli de exploatare Ajustri pentru
privind ajustrile pentru deprecierea creanelor -
deprecierea activelor clieni
circulante

La calculul impozitului pe profit aferent trimestrului al IV-lea din anul 2015, entitatea
va recunoate o cheltuial deductibil n sum de 24.800 lei.

Mai 2016
scoatarea din eviden a creanei nencasate:
20.000 lei 654 = 4118 20.000 lei
Pierderi din creane i Clieni inceri sau n
debitori diveri litigiu

ajustarea TVA colectat aferent creanei nencasate:


(4.800 lei) 4118 = 4427 (4.800 lei)
Clieni inceri sau n litigiu TVA colectat

anularea ajustrii pentru depreciere:


24.800 lei 491 = 7814 24.80 lei
Ajustri pentru deprecierea Venituri din ajustri
creanelor - clieni pentru deprecierea
active or circulante

La determinarea impozitului pe profit aferent celui de-al doilea trimestru al anului


2016, entitatea va constata c dispune de o cheltuial deductibil n sum de 20.000 lei,
ns n acelai timp a fost recunoscut un venit impozabil la nivelul sumei de 24.800 lei.
Astfel, chiar dac n acest trimestru entitatea a scos din eviden o crean, ea va trebui s
achite un impozit pe profit de 768 lei ((24.800 lei 20.000 lei) x 16%).
Nu trebuie omis faptul c n ultimul trimestru al anului 2015, odat cu recunoaterea
ajustrii pentru deprecierea creanei, entitatea a utilizat acea cheltuial deductibil de
24.800 lei la determinarea impozitului pe profit.

n situaia n care nu exist o hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, iar


entitatea dorete s scoat din eviden aceast crean, atunci suma TVA aferent facturii
nencasate nu poate fi ajustat, motiv pentru care se va nregistra la cheltuieli ntreaga
crean nencasat. Aceast cheltuial este nedeductibil la calculul rezultatului fiscal.

scoatarea din eviden a creanei nencasate:


24.800 lei 654 = 4118 24.800 lei
Pierderi din creane i Clieni inceri sau n
debitori diveri litigiu

Atenie! Chiar dac nu v-ai nscris la masa credal, n cazul falimentului


debitorului avei dreptul de a v ajusta baza de impozitare a TVA i de a v recupera
creana prin trecerea ei pe cheltuieli. Masa credal poate fi definit ca fiind gruparea
obligatorie constituit, n cadrul procedurii falimentului, din totalitatea creditorilor
75
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

falitului, care au fost declarai i verificai, adic din totalitatea persoanelor care,
pretinzndu-se creditori ai falitului, i-au declarat creanele i au depus dovezi n
acest sens.

Dac nu dispunei de hotrrea judectoreasc definitiv i irevocabil prin


care procedura de faliment a unui debitor a fost nchis, putei solicita printr-o cerere
la Oficiul Registrului Comerului unde debitorul a fost nmatriculat un certificat
constatator din care s reias radierea acestuia n urma nchiderii procedurii de
faliment. n acest caz, la ntocmirea facturii de ajustare, n lipsa hotrrii
judectoreti, vei trece numrul i data certificatului constatator eliberat de Oficiul
Registrului Comerului din care rezult radierea debitorului.

G. Ajustarea TVA
Sunt o serie de situatii cand trebuie sa efectuati ajustari ale TVA, atat in
favoarea statului, cat si in favoarea contribuabilului. De fiecare data cand o entitate
nu mai genereaza operatiuni taxabile sau scutite cu drept de deducere, trebuie sa
apeleze la mecanismul ajustarii TVA.
n principiu, ajustarea se poate face att n favoarea contribuabililor, ct i n
defavoarea acestora, astfel:
- ajustare n defavoarea contribuabililor (ajustare negativa):

X lei 635 = 4426 X lei


Cheltuieli cu alte TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
(de regula)

- ajustare n favoarea contribuabililor (ajustare pozitiva):

(X lei) 635 = 4426 (X lei)


Cheltuieli cu alte TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
(de regula)

1. TVA la minusurile din gestiune


n cazul n care constatai o lips din gestiune la inventariere imputabil,
atunci cheltuiala suportat cu valoarea activului intr n categoria celor deductibile.
Se aplic acest tratament deoarece vei emite decizie de imputare (unui salariat sau
unui ter), fiind vorba practic de o operatiune in urma careia obtineti un venit
impozabil.

ATENTIE! Incepand cu 1 ianuarie 2012, in cazul bunurilor lips din gestiune


care sunt imputate, se efectueaz ajustarea TVA, sumele imputate nefiind

76
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA. Pana la acea


data, o astfel de tranzactie era considerata livrare de bunuri la care trebuia s se
colecteze TVA. Cheltuiala rezultata in urma ajustarii este deductibila, atat timp cat se
obtin venituri impozabile.

Normele de aplicare a Codului fiscal prevd faptul c sunt cheltuieli efectuate


n scopul realizrii de venituri impozabile i urmtoarele:
b) cheltuielile generate de TVA ca urmare a aplicrii proratei, precum i n alte
situaii cnd TVA este nregistrat pe cheltuieli, n situaia n care TVA este
aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul realizrii de venituri
impozabile;

Decizia de imputare servete ca document de imputare a valorii pagubelor


produse i reprezint un document de nregistrare n contabilitate. Acesta reprezint
titlu executoriu, din momentul comunicrii. Formularul se ntocmete n dou sau n
mai multe exemplare, n funcie de numrul persoanelor rspunztoare pentru
paguba produs, pe baza actelor de constatare (procese-verbale, referate etc.)
existente.
Pentru pagubele pe care le constatai n gestiune trebuie s rspund
persoanele vinovate de producerea lor. Imputarea pagubelor o vei face la valoarea
de nlocuire care reprezint costul de achiziie al unui bun avnd caracteristici i
grad de uzur similare celui lips n gestiune la data constatrii pagubei. Acest cost de
achiziie cuprinde preul de cumprare practicat pe pia, la care se adaug taxele
nerecuperabile, inclusiv TVA, cheltuielile de transport, aprovizionare i alte cheltuieli
accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea n gestiune
a bunului respectiv. n cazul bunurilor constatate lips pentru care nu exist o pia
activ, valoarea de imputare ar trebui stabilit de ctre o comisie format din
specialiti n domeniul respectiv.
n practic, sunt o serie de entiti care emit factur fiscal odat cu decizia de
imputare, iar o alt categorie de entiti care consider suficient existena deciziei
de imputare. Totui, ar fi de preferat ca mcar n cazul terilor s emitei i factura.
n funcie de persoanele considerate vinovate de lipsa din gestiune, pentru
creana pe care o vei recunoate n contabilitate vei utiliza:
- contul 461 Debitori diveri, dac cei implicai nu sunt salariai ai entitii;
- contul 4282 Alte creane n legtur cu personalul, dac cei resposabili sunt
salariai ei entitii.

Exemplu:
In urma inventarierii stocurilor la 31 martie 2016, entitatea Leader a constatat:
stocul scriptic de materii prime: 2.000 buc x 10 lei;
stocul faptic (inventariere) de materii prime: 1.950 buc x 10 lei.
Conducerea entitatii a decis sa impute unui angajat acest minus din gestiune la
valoarea de inlocuire de 700 lei. La achizitia materiilor prime, entitatea a dedus TVA la
nivelul cotei de 24%.
Prezentai nregistrrile contabile care se impun n acest caz.

77
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Entitatea Leader va efectua urmtoarele nregistrri contabile:


- scoaterea din gestiune a materiilor prime:

500 lei 601 = 301 500 lei


Cheltuieli cu materiile Materii prime
prime

- recunoaterea venitului cuvenit pe baza deciziei de imputare:

700 lei 4282 = 7588 700 lei


Alte creane n Alte venituri din
legtur cu personalul exploatare

- ajustarea TVA aferenta minusului din gestiune (500 lei x 24%):

120 lei 635 = 4426 120 lei


Cheltuieli cu alte TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate

Cheltuiala cu materia prima si cea cu ajustarea TVA sunt deductibile la determinarea


impozitului pe profit, deoarece entitatea a obtinut un venit impozabil.

n cazul activelor corporale fixe achizitionate pana la 31 decembrie 2015, care


nu sunt amortizate integral, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital,
ajustarea taxei se face pentru valoarea rmas neamortizat. Ajustarea se
efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei activului corporal
fix. Prin valoare rmas neamortizat se nelege valoarea de nregistrare n
contabilitate, diminuat cu amortizarea contabil.

Exemplu:
Cu ocazia inventarierii efectuate la 31 decembrie 2015, entitatea Leader a constatat
lipsa a 5 calculatoare avnd costul total de 14.000 lei, iar amortizarea cumulat de 6.000 lei.
Bunurile au durata de amortizare de 4 ani si au fost achizitionate cu TVA de 24%.

n urma cercetrilor efectuate, s-a constatat c un angajat al entitii a furat bunurile


respective. Astfel, la nivelul entitii, s-a hotrt emiterea unei decizii de imputare, valoarea
de nlocuire fiind stabilit la 10.000 lei.
Prezentai tratamentul contabil adoptat de entitate.

Entitatea Leader va efectua urmtoarele nregistrri contabile:


- scoaterea din gestiune a activelor constatate lips la inventar (31 decembrie 2015):

6.000 lei 2813 = 2132 14.000 lei


Amortizarea Aparate i instalaii de
instalaiilor si msurare, control i
mijloacelor de reglare
transport
8.000 lei 6583
Cheltuieli privind

78
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

activele cedate i alte


operaii de capital

- recunoaterea venitului cuvenit pe baza deciziei de imputare:

10.000 lei 4282 = 7588 10.000 lei


Alte creane n Alte venituri din
legtur cu personalul exploatare

- ajustarea TVA aferenta minusului din gestiune, in functie de valoarea neamortizata


a activului (8.000 lei x 24%):

1.920 lei 635 = 4426 1.920 lei


Cheltuieli cu alte TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate

Pentru venitul recunoscut n contabilitate, putei utiliza i contul 7581 Venituri


din despgubiri, amenzi i penaliti sau contul 7583 Venituri din vnzarea activelor i
alte operaii de capital.
n acest caz, venitul obinut de 10.000 lei reprezint un venit impozabil, iar
cheltuiala de 8.000 lei si cea de 1.920 lei sunt integral deductibile.

Cheltuielile privind stocurile si imobilizrile corporale constatate lips din


gestiune sau degradate, neimputabile, precum i TVA aferent, pentru care nu ai
ncheiat contracte de asigurare, intr n categoria cheltuielilor nedeductibile. Altfel
spus, dac un bun care a disprut din cadrul entitii este asigurat, cheltuiala
suportat va fi deductibil, avnd n vedere c i venitul recunoscut n urma
despgubirii primite de la firma de asigurare reprezint venit impozabil.

Din punct de vedere al TVA, nu se ajusteaz deducerea iniial n cazul


bunurilor distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt
demonstrate sau confirmate n mod corespunztor de persoana impozabil.
n cazul bunurilor furate, persoana impozabil demonstreaz furtul bunurilor
pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare.

HG 1/2016 - Norme cod fiscal:


Obligaia de a demonstra sau confirma n mod corespunztor c bunurile au fost
distruse, pierdute sau furate revine persoanei impozabile. n situaia n care organele
de inspecie fiscal nu consider suficiente dovezile furnizate de persoana
impozabil, acestea pot obliga persoana respectiv s efectueze ajustarea taxei.
Conform principiului proporionalitii, organele fiscale nu pot solicita
persoanei impozabile mai mult dect ceea ce este necesar pentru dovedirea
incidentului care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel nct
sarcina persoanei impozabile s nu devin practic imposibil sau extrem de dificil.

79
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Exemplu:
Cu ocazia inventarierii efectuate la 31 decembrie 2015, entitatea Leader a constatat
dispariia a 2 utilaje avnd costul total de 30.000 lei, iar amortizarea cumulat de 14.000 lei.
Imobilizrile corporale sunt asigurate.
n urma cercetrilor efectuate, organele de poliie au emis dovada prin care s-a
constatat furtul bunurilor. n urma ntlnirii AGA, s-a considerat c bunurile disprute sunt
neimputabile, deoarece nu pot fi identificate persoanele vinovate. Societatea de asigurare a
acordat despgubirii pgubitului la nivelul sumei de 20.000 lei.
Prezentai tratamentul contabil adoptat de entitate.

Entitatea Leader va efectua urmtoarele nregistrri contabile:


- scoaterea din gestiune a utilajelor constatate lips la inventar (31 decembrie
2015):

14.000 lei 2813 = 2131 30.000 le


Amortizarea Echipamente tehnologice
instalaiilor si
mijloacelor de
transport
16.000 lei 6583
Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaii de capital

- recunoaterea venitului aferent despgubirii cuvenite:


20.000 lei 461 = 7581 0.000 lei
Debitori diveri Venituri din despgubiri,
amenzi i penaliti

- ncasarea sumei de la societatea de asigurari:


20.000 lei 5121 = 461 20.000 lei
Conturi la bnci n lei Debitori diveri

Operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare, precum i prestrile de servicii n


legtur cu operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare efectuate de persoanele
impozabile care intermediaz astfel de operaiuni sunt scutite de TVA.
Venitul obinut de 20.000 lei reprezint un venit impozabil, iar cheltuiala de
16.000 lei este deductibil. Chiar dac entitatea nu a colectat TVA, aceasta nu va ajusta
TVA dedus la achiziia calculatoarelor.

Atenie! Dac v confruntai cu un minus din gestiune neimputabil provenit


in urma unui furt, iar bunurile nu au fost asigurate, nu veti ajusta TVA dedus iniial
dac dispunei de dovada eliberat de organele de poliie.

Exemplu:
Cu ocazia inventarierii efectuate la 31 decembrie 2015, entitatea Leader a observat
dispariia a 5 birouri i 7 scaune, costul acestora fiind de 12.000 lei, iar amortizarea
cumulat de 3.500 lei. Entitatea a achiziionat bunurile n august 2013, TVA dedus fiind de
2.280 lei. La momentul dobndirii acestora, entitatea nu a considerat necesar s asigure

80
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

bunurile respective.
n urma cercetrilor efectuate, organele de poliie au emis dovada prin care s-a
constatat furtul mobilierului. La nivelul entitii, bunurile disprute au fost considerate
neimputabile.
Prezentai tratamentul contabil adoptat de entitate.

Entitatea Leader va efectua urmtoarele nregistrri contabile:


- scoaterea din gestiune a activelor constatate lips la inventar:

3.500 lei 2814 = 214 12.000 lei


Amortizarea altor Mobilier, aparatur
imobilizri corporale birotic, echipamente de
6583 protecie a valorilor umane
8.500 lei Cheltuieli privind i materiale i alte active
activele cedate i alte corporale
operaii de capital

n aceast situaie, cheltuiala de 8.500 lei reprezentnd valoarea neamortizat a


utilajelor reprezint cheltuiala nedeductibila fiscal.

Legea 571/2003 Legea 227/2015


n cazul bunurilor de natura Nu se face ajustare de TVA pentru:
stocurilor degradate calitativ, care nu - bunurile de natura stocurilor
mai pot fi valorificate, nu se efectueaz degradate calitativ, care nu mai pot
ajustarea TVA dac: fi valorificate i pentru care se face
a) degradarea calitativ a bunurilor dovada distrugerii.
se datoreaz unor cauze obiective
dovedite cu documente. Sunt
incluse n aceast categorie i
produsele accizabile pentru care
autoritatea competent a emis
decizie de aprobare a distrugerii;
i (ELIMINAT)
b) se face dovada c bunurile au fost
distruse.

Scoaterea din eviden a stocurilor deteriorate, care nu mai pot fi utilizate n


activitatea economic, se poate efectua n urma operaiunii de inventariere n urma
creia se constat deteriorarea acestora. Avnd la baz propunerea de casare a
stocurilor exprimat de ctre comisia de inventariere, se ntocmete un proces verbal
pentru scoaterea acestora din eviden. n coninutul procesului verbal vei prezenta
cauzele obiective care au condus la degradare i orice alte informaii considerai a fi
relevante n acest sens.
Dovada conform creia bunurile au fost distruse poate fi reprezentat de
contractul ncheiat cu o societate specializat n colectarea deeurilor, precum i de
alte documente din care s reias transmiterea bunurilor n vederea distrugerii (aviz
de nsoire a mrfurilor, proces verbal de predare etc.).

81
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Exemplu:
n martie 2012, societatea Leader achiziioneaz materiale textile la costul de 30.000
lei, TVA 24%, n vederea confecionrii de articole de mbrcminte.
Avnd n vedere ncetarea relaiilor contractuale cu o serie de clieni, societatea nu a
reuit s consume integral n producie materialele achiziionate. Astfel, n aprilie 2015, n
urma inventarierii, conducerea societii a decis s scoat din gestiune materialele textile
rmase, avnd costul de 10.000 lei, acestea fiind decolorate i nemaiputnd fi utilizate.
Vom prezenta n continuare 2 scenarii:
A. Societatea face dovada c bunurile respective au fost distruse; sau
B. Societatea nu poate face dovada c bunurile respective au fost distruse.

n luna martie 2012, societatea nregistreaz:


achiziia materiilor prime:

30.000 lei 301 = 401 37.200 lei


Materii prime Furnizori
7.200 lei 4426
TVA deductibil

A. Societatea face dovada c bunurile respective au fost distruse

scoaterea din gestiune a materiilor prime:

10.000 lei 601 = 301 10.000 lei


Cheltuieli cu materii prime Materii prime

n acest caz, societatea Leader NU efectueaz ajustarea de TVA deoarece respect


condiiile impuse de legislaia fiscal.
Cheltuiala de 10.000 lei este nedeductibil fiscal dac stocul nu a fost asigurat.

B. Societatea NU poate face dovada c bunurile respective au fost distruse

scoaterea din gestiune a materiilor prime:

10.000 lei 601 = 301 10.000 lei


Cheltuieli cu materii prime Materii prime

ajustarea TVA aferent stocului scos din gestiune:

2.400 lei 635 = 4426 2.400 lei


Cheltuieli cu alte impozite, TVA deductibil
taxe...

Societatea Leader efectueaz ajustarea de TVA deoarece nu poate dovedi distrugerea


bunurilor.
Att cheltuiala de 10.000 lei, ct i cheltuiala de 2.400 lei sunt nedeductibile fiscal n
situaia n care stocul nu a fost asigurat, deoarece entitatea nu genereaza venituri
impozabile.

82
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Ne putem confrunta cu situaia de a scoate din gestiune stocuri cu termen de


valabilitate depit, care nu mai pot fi valorificate. Vom presupune c un magazin
alimentar care vinde produse lactate rmne cu un stoc de produse nevndute,
deoarece termenul de valabilitate a fost depit.
Pentru scoaterea din eviden a bunurilor expirate putei ntocmi Bon de
consum (Cod 14-3-4A). Acesta servete ca:
- document de eliberare din magazie a produselor;
- document justificativ de scdere din gestiune;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate.

De asemenea, pentru scoaterea din gestiune a mrfurilor putei ntocmi


formularul Proces-Verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a
unor bunuri materiale (cod 14-2-3/aA), funciunea i coninutul minimal al acestui
document regsindu-se n anexele 2 i 3 la OMEF 3512/2008 privind documentele
financiar-contabile.
Aceste bunuri trebuie distruse (operaiune care se consemneaz n
procesul-verbal) i predate ctre o firm specializat n colectarea/distrugerea
produselor degradate (de exemplu, firma de salubritate), pe baz de Aviz de
nsoire a mrfii, n care vei meniona Nu se factureaz. Bunuri expirate. Este
interzis valorificarea.

2. Servicii, stocuri si activele corporale fixe, altele dect bunurile de capital

Vei ajusta TVA dedus iniial aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de


natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, n
urmtoarele situaii:
- dac exist modificri ale elementelor luate n considerare pentru
determinarea sumei deductibile, intervenite dup depunerea Decontului de
TVA 300, cum ar fi:
- dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau
parial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;
- n cazul n care reducerile comerciale sau financiare sunt acordate dup
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
- n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori
preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul
anulrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n
cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei
hotrri judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitraj;
- n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat
marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare;
- atunci cnd pro rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer de pro
rata provizorie utilizat n cursul anului;
- cazul n care, n mod eronat, ai dedus o sum de tax mai mare dect
aveai dreptul sau mai mic.
- atunci cnd v pierdei dreptul de deducere a TVA, pentru bunurile mobile
nelivrate i serviciile neutilizate, ajustare care trebuie efectuat la momentul
pierderii dreptului de deducere;
83
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- deducerea este mai mare sau mai mic dect cea pe care aveai dreptul s o
operai.

Aa cum observai, ajustarea TVA se poate efectua i atunci cnd deducerea


este mai mic dect cea la care aveai dreptul. Astfel, putei ajusta taxa nededus
aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale
fixe, altele dect bunurile de capital, activelor corporale fixe n curs de execuie,
constatate pe baz de inventariere, n situaia n care ctigai dreptul de deducere
a TVA. n acest caz, ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere i o vei
evidenia n Decontul de TVA 300 aferent perioadei fiscale n care a intervenit
evenimentul care a generat ajustarea sau ntr-un Decont de TVA 300 ulterior. Putei
ajunge s efectuai aceste ajustri ca urmare a unor situaii cum ar fi:
- modificri ale obiectului de activitate;
- modificri legislative; sau
- alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept de deducere i
ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care dau drept de
deducere.
n aceast ultim categorie sunt incluse i vehiculele pentru care a fost limitat
dreptul de deducere, n situaia n care fac obiectul unei livrri taxabile sau are loc o
modificare de destinaie, respectiv sunt utilizate exclusiv pentru activiti exceptate
de la limitarea dreptului de deducere.

n cazul n care aplicai regimul special de scutire i v nregistrai normal n


scopuri de TVA, precum i n cazul n care suntei nregistrai n scopuri de TVA i
solicitai scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, vei
proceda la ajustarea de tax.

ATENTIE! - HG 1/2016 Normele de aplicare


n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost
anulat din oficiu, nu se fac ajustri ale taxei aferente serviciilor neutilizate,
bunurilor de natura stocurilor, activelor corporale fixe n curs de execuie, fiind
supuse obligaiei de plat a TVA colectate.

n cazul activelor corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele dect
cele care sunt considerate bunuri de capital, ajustarea TVA se face pentru valoarea
rmas neamortizat. Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare
la data achiziiei activului corporal fix. Prin valoare rmas neamortizat se nelege
valoarea de nregistrare n contabilitate, diminuat cu amortizarea contabil.
n situaia casrii activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, NU
se fac ajustri ale taxei deductibile.

HG 1/2016 Normele de aplicare


Persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei deductibile n cazul
bunurilor distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt
demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, n situaii cum ar fi:
calamitile naturale i cauzele de for major, demonstrate sau confirmate
n mod corespunztor;
84
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele


judiciare;
contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri mobile corporale,
altele dect bunurile de capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite
de utilizator n termenul prevzut n contract, caz n care
locatorul/finanatorul nu are obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse
dac face dovada c a iniiat i a efectuat demersuri pentru recuperarea
bunului, indiferent dac la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu
recuperat de ctre societatea de leasing;
bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi
valorificate i pentru care se face dovada distrugerii;
pierderile tehnologice sau, dup caz, alte consumuri proprii, caz n care
persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei n limitele stabilite potrivit
legii ori, n lipsa acestora, n limitele stabilite de persoana impozabil n norma
proprie de consum. n cazul depirii limitelor privind normele tehnologice ori
consumurile proprii, se ajusteaz taxa aferent depirii acestora. Prin
excepie, n cazul societilor de distribuie a energiei electrice, nu se face
ajustarea taxei pentru cantitile de energie electric consumate la nivelul
normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei
aprobate de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei
pentru fiecare societate de distribuie a energiei electrice, care include i
consumul propriu comercial;
perisabilitile, n limitele stabilite prin lege.
Aceste situatii de mai sus nu sunt exhaustive, n orice alt situaie n care
persoana impozabil aduce suficiente dovezi c bunurile sunt distruse, pierdute sau
furate, nu are obligaia ajustrii taxei. De asemenea, situaiile menionate pot fi
aplicate cumulativ, de exemplu, pentru un stoc de produse exist o pierdere datorat
unor perisabiliti, dar stocul respectiv poate fi distrus ca urmare a degradrii
calitative, ceea ce conduce la neajustarea TVA.

Dispoziii tranzitorii privind ajustarea (NOU 1 ianuarie 2016)


Prin excepie de la regulile generale, TVA deductibil se ajusteaz
proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care intervin
evenimentele care impun ajustarea pentru urmtoarele categorii de active corporale
fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de
capital:
a) activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de utilizare
stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani, care au fost
achiziionate sau fabricate dup data aderrii pn la data 31 decembrie
2015, inclusiv;
b) activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul
leasingului a cror limit minim a duratei normale de utilizare este mai mic
de 5 ani, care au fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii pn la
data 31 decembrie 2015, inclusiv.

85
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

HG 1/2016 Normele de aplicare


In cazul activelor corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac
obiectul leasingului, valoarea rmas neamortizat se determin prin scderea din
valoarea de nregistrare n contabilitate a sumelor care ar reprezenta amortizarea
contabil, dac bunul ar fi amortizat contabil pe perioada minim a duratei normale
de utilizare stabilite prin Catalog.

n cazul activelor corporale fixe de mai sus pentru care dreptul de deducere se
exercit potrivit regulilor sistemului TVA la incasare, se ajusteaz taxa deductibil
care a fost pltit furnizorului/prestatorului, proporional cu valoarea rmas
neamortizat la momentul la care intervin evenimentele care genereaz ajustarea.

3. Bunuri de capital

Precizm de la nceput faptul c nu vei efectua ajustarea taxei deductibile


aferente bunurilor de capital n situaia n care suma care ar rezulta ca urmare a
fiecrei ajustri aferente unui bun de capital este mai mic de 1.000 lei.

Bunurile de capital cuprind:


- activele deinute pentru a fi utilizate n producia sau livrarea de bunuri ori n
prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri
administrative, dac au durata normal de utilizare mai mare de un an i
valoarea mai mare dect 2.500 lei; i
- operaiunile de construcie, transformare sau modernizare a bunurilor
imobile, exclusiv reparaiile ori lucrrile de ntreinere a acestor active, chiar n
condiiile n care astfel de operaiuni sunt realizate de beneficiarul unui
contract de nchiriere, leasing sau al oricrui alt contract prin care activele fixe
corporale se pun la dispoziia unei alte persoane.
Activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul
leasingului sunt considerate bunuri de capital la locator dac limita minim a duratei
normale de utilizare este egal sau mai mare de 5 ani. Bunurile care fac obiectul
nchirierii, leasingului, concesionrii sau oricrei alte metode de punere a acestora la
dispoziia unei persoane sunt considerate bunuri de capital aparinnd persoanei
care le nchiriaz, le d n leasing sau le pune la dispoziia altei persoane.
Pentru locatar, din punct de vedere al TVA, data la care bunul se consider
achiziionat este data la care se face transferul dreptului de proprietate de ctre
locator. Pentru taxa aferent achiziiei bunurilor de capital cumprate de locatar
printr-un contract de leasing, perioada de ajustare ncepe la data de 1 ianuarie a
anului n care a avut loc transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor. Atenie
ns, vei efectua ajustarea pentru suma integral a taxei deductibile aferente
bunurilor de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data
transferului dreptului de proprietate.

Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n condiiile n care nu se aplic


regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine, se ajusteaz:
- pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun imobil,
precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac
86
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din
valoarea total a bunului imobil astfel transformat sau modernizat (denumite
n continuare bunuri imobile); sau
- pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate,
altele dect cele de mai sus.
Pn la 1 ianuarie 2007, perioada de ajustare prevzut n Codul fiscal pentru
bunurile imobile era de 5 ani. Astfel, dac ai achiziionat o cldire nainte de 2007,
iar n prezent o utilizai n actititi fr drept de deducere a TVA, nu mai avei
obligaia ajustrii TVA, deoarece a trecut perioada de 5 ani. De asemenea, nainte de
data aderrii Romniei la UE, ajustarea se efectua inndu-se cont i de fraciunile de
an, iar n prezent se face pe ani calendaristici ntregi.

Taxa deductibil aferent bunurilor de capital reprezint taxa achitat sau


datorat, aferent oricrei operaiuni legate de achiziia, fabricarea, construcia,
transformarea sau modernizarea acestor bunuri. Nu se supune ajustrii taxa achitat
sau datorat, aferent reparrii ori ntreinerii acestor bunuri sau cea aferent
achiziiei pieselor de schimb destinate reparrii sau ntreinerii bunurilor de capital.
Dup cum observai, exist o delimitare clar ntre operaiunile de modernizare i
cele de reparaii.

Operaiunile de transformare sau modernizare a unor bunuri imobile sunt cele


care conduc la majorarea valorii acestora. TVA deductibil aferent transformrii sau
modernizrii unui bun imobil ori a unei pri a acestuia se ajusteaz de ctre
entitatea la dispoziia creia este pus bunul imobil sau o parte a acestuia, condiiile
fiind ca:
- lucrrile de transformare sau modernizare s fi fost efectuate de ctre aceast
entitate; i
- valoarea fiecrei transformri sau modernizri s fie de cel puin 20% din
valoarea total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a
prii de bun imobil.

n situaia n care valoarea fiecrei transformri sau modernizri nu


depete 20% din valoarea total dup transformarea ori modernizarea bunului
imobil sau a prii de bun imobil, nu trebuie s efectuai ajustri ale taxei. n acest
sens, vei avea n vedere valorile reevaluate ale bunurilor respective, aa cum sunt
nregistrate n contabilitate. Dac bunurile aparin unor persoane care nu au obligaia
de a conduce eviden contabil, vei avea n vedere valoarea bunului imobil nainte
i dup transformare/modernizare, stabilit printr-un raport de expertiz.
n cazul bunurilor imobile, se consider c acestea sunt folosite pentru prima
dat dup transformare ori modernizare, la data semnrii de ctre beneficiar a
procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor (procesul-verbal de recepie la
terminarea lucrrilor) de transformare a construciei n cauz. n cazul lucrrilor de
transformare n regie proprie a unei construcii, data primei utilizri a bunului dup
transformare este data documentului pe baza cruia este majorat valoarea activului
corporal fix cu valoarea transformrii respective.

87
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Att n cazul entitilor care nu aplic sistemul TVA la ncasare, ct i n cazul


celor care aplic regulile sistemului, perioada de ajustare ncepe de la data de 1
ianuarie a anului n care:
- bunurile au fost achiziionate sau fabricate, pentru bunurile de capital la care
ajustarea se efectueaz n 5 ani, dac acestea au fost achiziionate sau fabricate
dup 1 ianuarie 2007;
- bunurile sunt recepionate, pentru bunurile imobile construite i se efectueaz
pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv
pentru taxa pltit sau datorat nainte de 1 ianuarie 2007, dac anul primei
utilizri este anul 2007 sau un alt an ulterior anului aderrii;
- bunurile imobile au fost achiziionate i se efectueaz pentru suma integral a
taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau
datorat nainte de 1 ianuarie 2007, dac formalitile legale pentru transferul
titlului de proprietate de la vnztor la cumprtor s-au ndeplinit n anul 2007
sau ntr-un an ulterior anului aderrii;
- bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare sau modernizare,
pentru transformrile sau modernizrile bunurilor imobile, a cror valoare
este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil transformat sau
modernizat i se efectueaz pentru suma taxei deductibile aferente
transformrii sau modernizrii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente
respectivei transformri sau modernizri, pltit ori datorat nainte de 1
ianuarie 2007, dac anul primei utilizri dup transformare sau modernizare
este anul 2007 sau un an ulterior aderrii.

ATENIE! i n cazul bunurilor de capital lips din gestiune care sunt imputate,
vei efectua ajustarea taxei, sumele imputate nefiind considerate contravaloarea unor
operaiuni n sfera de aplicare a TVA.

n situaia n care n cursul perioadei de ajustare expir contractul de


nchiriere, leasing, concesionare sau orice alt tip de contract prin care bunul imobil
ori o parte a acestuia a fost pus/pus la dispoziia altei persoane i bunul de capital
este restituit proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, vei
considera c bunul de capital constnd n modernizrile/transformrile efectuate i
nceteaz existena n cadrul activitii economice a persoanei care a utilizat bunul
respectiv. Ajustarea deducerii aferente operaiunilor de transformare sau
modernizare se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada
de ajustare, incluznd anul n care bunul este restituit proprietarului. Dac transferai
lucrrile de modernizare/transformare cu titlu oneros proprietarului sau persoanei
care a pus bunul la dispoziie, nu vei mai efectua ajustarea taxei.

Dac pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente care vor genera


ajustarea n favoarea dvs sau n favoarea statului, vei efectua ajustrile pentru
acelai bun de capital succesiv n cadrul perioadei de ajustare ori de cte ori apar
respectivele evenimente, cu excepia cazurilor n care este utilizat pro rata, ajustarea
fcndu-se n ultima perioad fiscal a anului calendaristic. Numrul ajustrilor poate
fi nelimitat, acesta depinznd de modificarea destinaiei bunului respectiv n
perioada de ajustare, respectiv pentru operaiuni care dau sau nu drept de deducere.
88
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Atunci cnd nregistrarea n scopuri de TVA v-a fost anulat de organele


fiscale competente, se consider c bunurile de capital nu sunt alocate unei activiti
economice pe perioada n care nu ai avut un cod valabil de TVA, fiind obligatorie
ajustarea taxei. Ajustarea va fi reflectat n ultimul Decont de TVA depus nainte de
anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Dup nregistrarea n scopuri de TVA, putei
ajusta taxa aferent bunurilor de capital proporional cu perioada rmas din
perioada de ajustare.
n situaia bunurilor de capital livrate n cadrul procedurii de executare silit,
n regim de taxare, n perioada n care nu ai avut un cod valabil de TVA, putei ajusta
taxa aferent acestora proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare,
determinat n funcie de anul n care a avut loc livrarea bunurilor respective.
Ajustarea va fi reflectat n primul Decont de TVA depus dup nregistrarea n
scopuri de TVA sau ntr-un decont ulterior.

ncepnd cu anul 2007, dac bunul de capital este utilizat total sau parial n
alte scopuri dect activitile economice ori pentru realizarea de operaiuni care nu
dau drept de deducere a taxei, ajustarea deducerii se realizeaz pentru toat taxa
aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare
modificarea destinaiei de utilizare i proporional cu partea din bunul de capital
utilizat n aceste scopuri.
n continuare, v prezentm un exemplu de ajustare a taxei deductibile n
situaia n care bunul de capital este folosit integral sau parial, pentru alte scopuri
dect activitile economice.

Exemplu:
n data de 7 septembrie 2010, entitatea Leader a achiziionat un apartament cu 3
camere pentru activitatea sa economic, costul fiind de 200.000 lei, TVA 24%.
n data de 21 martie 2012, entitatea decide s utilizeze cldirea integral n scop de
locuin sau pentru operaiuni scutite fr drept de deducere.
n data de 6 februarie 2013, cldirea este din nou utilizat n cadrul unor operaiuni
cu drept de deducere.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.

Entitatea Leader va opera n contabilitate:


- achiziia apartamentului (7 septembrie 2010):
200.000 lei 212 = 404 248.000 lei
Construcii Furnizori de imobilizri
48.000 lei 4426
TVA deductibil

- ajustarea TVA n favoarea statului pentru perioada rmas de 18 ani n


18
sum de 43.200 lei (48.000 lei x ) (21 martie 2012):
20
43.200 lei 635 = 4426 43.200 lei
Cheltuieli cu alte TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate

89
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- ajustarea TVA n favoarea entitii pentru perioada rmas de 17 ani n sum de


17
40.800 lei (48.000 lei x ) (6 februarie 2013):
20

(40.800 lei) 635 = 4426 (40.800 lei)


Cheltuieli cu alte TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate

Perioada de ajustare a TVA n cazul apartamentului achiziionat este de 20 de ani, cu


ncepere de la 1 ianuarie 2010 i pn n anul 2029 inclusiv. n data de 21 martie 2012,
entitatea Leader a efectuat ajustarea pentru toat taxa aferent perioadei rmase din
perioada de ajustare (2013 - 2029), iar astfel a restituit 18 douzecimi din TVA dedus
iniial.
ncepnd cu data de 6 februarie 2013, apartamentul va fi din nou utilizat pentru
operaiuni cu drept de deducere. Astfel, entitatea va ajusta taxa aferent perioadei rmase de
17 ani, n favoarea sa.

Un bun imobil poate fi utilizat pentru realizarea de operaiuni care nu dau


drept de deducere a taxei. Astfel, trebuie efectuata ajustarea taxei.

Exemplu: HG 1/2016 Normele de aplicare


O persoan impozabil nregistrat normal n scopuri de TVA achiziioneaz
un imobil n anul 2011 n vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere
i deduce integral TVA la data achiziionrii n sum de 2.000.000 lei.
n anul 2016, aceasta nchiriaz 30% din suprafaa imobilului n regim de
scutire de TVA. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie
2011 i pn n anul 2030 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat
taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, respectiv 15 ani, i
persoana respectiv trebuie s restituie 15 douzecimi din TVA dedus iniial,
proporional cu suprafaa nchiriat n regim de scutire
TVA ajustata = 2.000.000 lei x 30%/20 x 15 = 450.000 lei

Dac n anul 2018, persoana impozabil renun la nchirierea acestei pri


de 30% din imobil n regim de scutire, vor fi efectuate ajustri pozitive pentru
perioada rmas din perioada de ajustare, respectiv 13 ani, astfel:
TVA ajustata pozitiv = 2.000.000 lei x 30%/20 x 13 = 390.000 lei

n cazul persoanei care a nchiriat spaiul comercial, aceasta a realizat o serie


de lucrri de modernizare n anul 2016 a cror valoare a depit 20% din partea
din bunul imobil dup modernizare, calculat aplicnd procentul de ocupare de
30% la valoarea bunului imobil, reevaluat, aa cum este nregistrat n contabilitatea
persoanei care este proprietarul bunului imobil, nainte de efectuarea acestor
lucrri, la care se adaug contravaloarea lucrrilor de modernizare.
n anul 2020 contractul de nchiriere este reziliat. Pentru lucrarea de
modernizare pot exista dou variante:
a) dac persoana care a fost beneficiarul nchirierii bunului transfer cu

90
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

plat contravaloarea modernizrii ctre persoana de la care a nchiriat, nu se fac


ajustri ale TVA deduse pentru modernizare, transferul fiind o operaiune taxabil;
b) dac modernizarea este transferat cu titlu gratuit de ctre chiria ctre
persoana de la care a nchiriat bunul imobil, se consider c bunul de capital
(modernizarea) i-a ncetat existena n cadrul activitii economice a chiriaului
fiind necesar ajustarea TVA deduse pentru modernizare, corespunztor
numrului de ani rmai din perioada de ajustare, respectiv 16 ani.

Bunurile de capital pot fi folosite pentru realizarea de operaiuni care dau


drept de deducere a taxei ntr-o msur diferit fa de deducerea iniial. i n
aceste situaii se impune ajustarea taxei deductibile.

Exemplu:
n data de 11 iunie 2008, entitatea Leader a achiziionat un hotel la costul de
10.000.000 lei, TVA 19%.
n data de 19 octombrie 2012, la parterul hotelului a fost amenajat un cazinou care
ocup 40% din suprafaa cldirii.
Perioada fiscal a entitii Leader este luna.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.

Activitatea de jocuri de noroc este scutit de TVA fr drept de deducere, ceea ce


nseamn c entitatea Leader trebuie s ajusteze taxa dedus iniial, n funcie de suprafaa
ocupat de cazinou.
Fiind vorba de un bun imobil achiziionat dup 1 ianuarie 2007, perioada de ajustare
este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2008 i pn la sfritul anului 2027.

Entitatea Leader va opera n contabilitate:


- achiziia hotelului (11 iunie 2008):

10.000.000 212 = 404 11.900.000


lei Construcii Furnizori de imobilizri lei
1.900.000 4426
lei TVA deductibil

- ajustarea TVA n favoarea statului pentru perioada rmas de 16 ani n sum de


16
1.520.000 lei (1.900.000 lei x ) (19 octombrie 2012):
20

1.520.000 635 = 4426 1.520.000


lei Cheltuieli cu alte TVA deductibil lei
impozite, taxe i
vrsminte asimilate

n octombrie 2012, entitatea Leader trebuie s ajusteze taxa aferent perioadei


rmase din perioada de ajustare, avnd n vedere schimbarea destinaiei unei pri din
cldire. Astfel, pentru anii 2008, 2009, 2010 i 2011, entitatea nu ajusteaz taxa dedus
4
iniial, care reprezint 380.000 lei (1.900.000 lei x ).
20

91
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Pentru perioada rmas de 16 ani (20122027), taxa se ajusteaz fiind la nivelul


16
sumei de 1.520.000 lei (1.900.000 lei x ) i se nscrie n Decontul de TVA aferent lunii
20
octombrie 2012.
Dac ulterior partea alocat cazinoului de 40% din cldire se mrete sau se
micoreaz, entitatea Leader va efectua ajustri suplimentare n plus sau n minus,
respectnd aceleai criterii.

n continuare, ne vom referi la situaiile n care avem de-a face cu achiziii de


bunuri de capital pentru care nu cunoatem destinaia, respectiv dac le vom utiliza
pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru operaiuni
care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu putem determina proporia n care
sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni
care nu dau drept de deducere. n cazul acestor achiziii, taxa deductibil se deduce
pe baz de pro-rata.
Ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare, pentru o cincime sau o
douzecime din taxa dedus iniial pentru fiecare an n care apar modificri ale
elementelor taxei deduse, n funcie de pro-rata definitiv calculat la sfritul
fiecrui an. Fa de ajustrile prezentate mai nainte, care se fac de cte ori apare un
eveniment care conduce la ajustare, n acest caz ajustarea se va realiza anual, pe
durata ntregii perioade de ajustare, att timp ct bunul de capital este alocat unei
activiti n cazul creia nu se poate determina proporia n care este utilizat pentru
operaiuni cu drept de deducere i fr drept de deducere.

Exemplu:
n data de 14 mai 2008, entitatea Leader, persoan impozabil cu regim mixt, a
achiziionat un echipament de producie la costul de 500.000 lei, TVA 19%. Pentru anul
2008, pro-rata provizorie utilizat este de 70%.
Iat n continuare situaia pro-rata definitiv aferent celor 5 ani de utilizare:

2008 2009 2010 2011 201


Pro-rata 50% 30% 60% 40% 80%

Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.


Entitatea Leader va opera n contabilitate:
- achiziia utilajului (14 mai 2008):

500.000 lei 2131 = 404 595.000 lei


Echipamente Furnizori de imobilizri
tehnologice
95.000 lei 4426
TVA deductibil

- ajustarea TVA n funcie de pro-rata provizorie (95.000 lei x 70%) (14 mai 2008):

28.500 lei 635 = 4426 28.500 lei


Cheltuieli cu alte TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate

92
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- ajustarea TVA n funcie de pro-rata definitiv (95.000 lei x 50%) (decembrie 2008):

19.000 lei 635 = 4426 19.000 lei


Cheltuieli cu alte TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate

Pro-rata provizorie pentru anul 2008 este 70%, iar TVA dedus este de 66.500 lei
(95.000 lei x 70%). La sfritul anului 2008, entitatea Leader va efectua ajustarea taxei pe
baza pro-rata definitiv, obinndu-se suma de 47.500 lei (95.000 lei x 50%), care se
compar cu taxa dedus pe baza pro-rata provizorie (66.500 lei), iar diferena de 19.000 lei
(66.500 lei 47.500 lei) se nscrie n Decontul de TVA din luna decembrie 2008 ca tax
nedeductibil.
Aceast ajustare a deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial provizoriu i
astfel acoper i ajustarea aferent primei cincimi pentru bunurile de capital.
Pentru anii urmtori, ajustarea TVA se realizeaz astfel:
- TVA deductibil de la achiziie se mparte la 5 ani, rezultnd suma de 19.000 lei (
95.000
);
5
- TVA efectiv dedus n baza pro-rata definitiv pentru prima perioad se mparte la
47.500
rndul su la 5 ani, rezultnd suma de 9.500 lei ( );
5
- rezultatul nmulirii TVA deductibile de 19.000 lei cu pro-rata definitiv pentru
fiecare dintre urmtorii 4 ani se va compara apoi cu 9.500 lei;
- diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii n favoarea fie a statului, fie a
entitii.

Ajustrile pentru anii 2009, 2010, 2011 i 2012 se realizeaz astfel:

Elemente 2009 2010 2011 2012


Pro-rata definitiv 30% 60% 0% 80%
Deducere autorizat 19.000 ei x 19.000 lei x 60% 19.000 lei x 19.000 lei x 80%
30% = 5.700 lei = 11.400 lei 40% = 7.600 lei = 15.200 lei
TVA deja dedus 9.500 lei 9.500 lei 9.500 lei 9.500 lei
Deducere
1.900 lei 5.700 le
suplimentar permis
Ajustare n favoarea
3.800 lei 1.900 lei
statului

- ajustarea TVA n funcie de pro-rata definitiv (decembrie 2009):

3.800 lei 635 = 4426 3.800 lei


Cheltuieli cu alte TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate

93
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- ajustarea TVA n funcie de pro-rata definitiv (decembrie 2010):

(1.900 lei) 635 = 4426 (1.900 lei)


Cheltuieli cu alte TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate

- ajustarea TVA n funcie de pro-rata definitiv (decembrie 2011):

1.900 lei 635 = 4426 1.900 lei


Cheltuieli cu alte TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate

- ajustarea TVA n funcie de pro-rata definitiv (decembrie 2012):

(5.700 lei) 635 = 4426 (5.700 lei)


Cheltuieli cu alte TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate

Reamintim faptul c cheltuielile generate de TVA ca urmare a aplicrii proratei, n


situaia n care TVA este aferent unor bunuri achiziionate n scopul realizrii de venituri
impozabile sunt deductibile integral.

Nu omitei faptul c avei obligaia de a ine un Registru al bunurilor de


capital care fac obiectul ajustrii taxei deductibile, care s permit controlul taxei
deductibile i al ajustrilor efectuate. Trebuie s pstrai aceast situaie pe o
perioad care ncepe n momentul la care taxa aferent achiziiei bunului de capital
devine exigibil i se ncheie la 5 ani dup expirarea perioadei n care se poate solicita
ajustarea deducerii, mpreun cu orice alte nregistrri, documente i jurnale privind
bunurile de capital. Din coninutul registrului, trebuie s reias:
- data achiziiei, fabricrii, finalizrii construirii sau transformrii/modernizrii;
- valoarea (baza de impozitare) bunului de capital;
- taxa deductibil aferent bunului de capital;
- taxa dedus; i
- ajustrile efectuate taxei.

ATENTIE! Incepand cu 1 ianuarie 2016, a fost modificata definitia bunurilor de


capital. Astfel, trebuie sa manifestati atentie sporita in situatiile in care se impune
ajustarea TVA:

Inainte de 1 ianuarie 2016 Dupa 1 ianuarie 2016


bunurile de capital reprezint toate activele bunurile de capital reprezint toate activele
corporale fixe, precum i operaiunile de corporale fixe, precum i operaiunile de
construcie, transformare sau modernizare a transformare sau modernizare a bunurilor
bunurilor imobile, exclusiv reparaiile ori imobile/prilor de bunuri imobile, exclusiv
lucrrile de ntreinere a acestor active, chiar reparaiile ori lucrrile de ntreinere a acestora,
n condiiile n care astfel de operaiuni sunt chiar n condiiile n care astfel de operaiuni

94
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro
realizate de beneficiarul unui contract de sunt realizate de beneficiarul unui contract de
nchiriere, leasing sau al oricrui alt contract nchiriere, leasing sau al oricrui alt tip de
prin care activele fixe corporale se pun la contract prin care bunurile imobile/prile de
dispoziia unei alte persoane; bunuri imobile se pun la dispoziia unei alte
persoane cu condiia ca valoarea fiecrei
nu sunt considerate bunuri de capital transformri sau modernizri s fie de cel
activele corporale fixe amortizabile a cror puin 20% din valoarea bunului
durat normal de utilizare stabilit pentru imobil/prii de bun imobil dup
amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani; - transformare/modernizare.
(ELIMINAT)
Bunurile imobile sunt considerate bunuri de
activele corporale fixe de natura mijloacelor capital indiferent dac n contabilitatea
fixe amortizabile care fac obiectul leasingului persoanelor impozabile sunt nregistrate ca
sunt considerate bunuri de capital la stocuri sau ca imobilizri corporale. (NOU)
locator/finanator dac limita minim a
duratei normale de utilizare este egal sau mai
mare de 5 ani (ELIMINAT)
bunurile care fac obiectul nchirierii, bunurile care fac obiectul unui contract de
leasingului, concesionrii sau oricrei alte nchiriere, de leasing, de concesionare sau
metode de punere a acestora la dispoziia oricrui alt tip de contract prin care bunurile
unei persoane sunt considerate bunuri de se pun la dispoziia unei persoane, sunt
capital aparinnd persoanei care le considerate bunuri de capital aparinnd
nchiriaz, le d n leasing sau le pune la persoanei care le nchiriaz, le d n leasing
dispoziia altei persoane. sau le pune la dispoziia altei persoane.

Operaiunile de transformare sau


modernizare a bunurilor
imobile/prilor de bunuri imobile care
sunt considerate bunuri de capital,
efectuate de beneficiarul unui astfel de
contract, aparin beneficiarului pn la
sfritul contractului respectiv. (NOU)
taxa deductibil aferent bunurilor de taxa deductibil aferent bunurilor de
capital reprezint taxa achitat sau capital reprezint taxa achitat sau datorat,
datorat, aferent oricrei operaiuni aferent oricrei operaiuni legate de
legate de achiziia, fabricarea, construcia, achiziia, fabricarea, construcia,
transformarea sau modernizarea acestor transformarea sau modernizarea a cror
bunuri, exclusiv taxa achitat sau datorat, valoare este de cel puin 20% din
aferent reparrii ori ntreinerii acestor valoarea bunului imobil/prii de bun
bunuri sau cea aferent achiziiei pieselor imobil dup transformare/modernizare
de schimb destinate reparrii ori (NOU), exclusiv taxa achitat sau datorat,
ntreinerii bunurilor de capital aferent reparrii ori ntreinerii acestor
bunuri sau cea aferent achiziiei pieselor de
schimb destinate reparrii ori ntreinerii
bunurilor de capital.

95
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

H. Reguli privind sistemul TVA la ncasare


Pentru anul 2013, entitile nregistrate normal n scopuri de TVA care, n
perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012, au avut o cifr de afaceri n scopuri
de TVA mai mic dect 2.250.000 lei, au fost obligate sa aplice sistemul TVA la
ncasare.
In MOf nr. 809 din 19 decembrie 2013 a fost publicata OUG nr. 111/2013 care
a precizat faptul ca TVA la ncasare a devenit opional ncepnd cu 1 ianuarie 2014,
plafonul de 2.250.000 lei ramanand nemodificat.
Recomandare! Dac ncasai facturile emise ctre clieni la perioade mari de
timp i nu avei achiziii semnificative care s genereze TVA de rambursat, atunci ar fi
de preferat s optai pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare.
Societile care desfoar comer cu amnuntul ar trebui s renune la
sistemul TVA la ncasare, din moment ce oricum livrrile de bunuri sau prestrile
de servicii sunt ncasate pe loc. Astfel, ar beneficia de deducerea TVA aferent
achiziiior efectuate la data facturilor i nu la plata acestora, bineneles asta i dac
furnizorul la rndul lui nu aplic sistemul TVA la ncasare.
Dac ncasai facturile emise ntr-un interval scurt de timp sau intenionai s
efectuai o invetiie major care va genera TVA de rambursat, ar fi poate mai bine s
aplicai sistemul normal de TVA. Astfel, principalul avantaj va fi acela c TVA aferent
achiziiilor de la societile care nu aplic nici ele sistemul TVA la ncasare va fi
dedus imediat, fr a atepta momentul plii facturilor ctre furnizori, deci, implicit,
posibilitatea de a aplica pentru rambursare de TVA mai rapid.

1. Deducerea TVA aferent facturilor primite

n continuare, ne vom referi la cele dou situaii n care beneficiarul se poate


afla:
- beneficiarul aplic sistemul TVA la ncasare; sau
- beneficiarul nu aplic sistemul TVA la ncasare.
Dac aplicai sistemul TVA la ncasare, pentru facturile primite de la
furnizori, nu vei mai deduce TVA n luna (trimestrul) n care acestea au fost emise, ci
n luna (trimestrul) n care le-ai achitat, indiferent dac furnizorii aplic sau nu
sistemul TVA la ncasare.

Exemplu:
n data de 7 martie 2015, entitatea Leader a achiziionat mrfuri de la entitatea
Barsin n valoare de 2.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi pltit prin banc n data 21 iunie
2015. Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.

Entitatea Leader va nregistra n contabilitate:


- achiziia mrfurilor (7 martie 2015):
2.000 lei 371 = 401 2.480 lei
Mrfuri Furnizori
480 lei 4428
TVA neexigibil

96
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- plata facturii ctre furnizor (21 iunie 2015):

2.480 lei 401 5121 2.480 lei


Furnizori Conturi la bnci n lei

- exigibilitatea TVA aferent facturii (21 iunie 2015):

480 lei 4426 = 4428 480 lei


TVA deductibil TVA neexigibil

Indiferent dac furnizorul Barsin aplic sau nu sistemul TVA la ncasare, regulile
sunt aceleai. Astfel, dac entitatea Leader declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR,
atunci ea nu i va deduce TVA n luna martie 2015 (luna primirii facturii), ci n luna iunie
2015 (luna plii ei).
Dac societatea declar i achit TVA la bugetul de stat TRIMESTRIAL, atunci ea nu
i va deduce TVA n trimestrul I 2015 (trimestrul n care a primit factura), ci n trimestrul II
2015 (trimestrul n care a pltit factura).

Chiar dac nu aplicai sistemul TVA la ncasare dar achiziionai bunuri i


servicii de la entiti care aplic sistemul TVA la ncasare, v vei putea deduce TVA
din facturile primite numai n momentul n care le vei plti.
Dac nu aplicai sistemul TVA la ncasare i achiziionai bunuri i servicii de
la entiti care, deasemenea, nu aplic sistemul TVA la ncasare, v vei deduce TVA
aferent facturilor primite conform regulilor generale de exigibilitate, respectiv la
data facturii.

CONCLUZIE!
Avem dreptul de a deduce TVA aferent facturilor primite astfel:

Beneficiarul urnizorul Deducerea TVA


Beneficiarul aplic Furnizorul aplic sistemul TVA se deduce la plata
sistemul TVA la ncasare TVA la ncasa e facturii
Beneficiarul aplic Furnizorul nu aplic TVA se deduce la plata
sistemul TVA la ncasare sistemul TVA la ncasare facturii
Beneficiarul nu aplic Furnizorul aplic sistemul TVA se deduce la plata
sistemul TVA la ncasare TVA la ncasa e facturii
Beneficiarul nu aplic Furnizorul nu aplic TVA se deduce la data
sistemul TVA la ncasar sistemul TVA la ncasare facturii

2. Colectarea TVA aferent facturilor emise

n continuare, ne vom referi la cele dou situaii n care furnizorul se poate


afla:
- furnizorul aplic sistemul TVA la ncasare; sau
- furnizorul nu aplic sistemul TVA la ncasare.

97
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Dac aplicai sistemul TVA la ncasare, pentru facturile emise clienilor, nu


vei datora TVA n luna (trimestrul) n care le-ai emis, ci n luna (trimestrul) n care
le-ai ncasat, indiferent dac beneficiarul aplic sau nu sistemul TVA la ncasare.

Exemplu:
n data de 25 februarie 2015, entitatea Leader a emis o factur de prestri servicii
ctre un client n suma de 1.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi ncasat prin banc n data
de 9 aprilie 2015. Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.
Entitatea Leader va opera n contabilitate:
- nregistrarea facturii emise (25 februarie 2015):

1.240 lei 4111 = 704 1.000 lei


Clieni Venituri din servicii prestate
4428
TVA neexigibil 240 lei

- ncasarea facturii prin banc (9 aprilie 2015):

1.240 lei 5121 = 4111 1.240 lei


Conturi la bnci n lei Clieni

- exigibilitatea TVA aferent facturii emise (9 aprilie 2015):

240 lei 4428 = 4427 240 lei


TVA neexigibil TVA colectat

Indiferent dac beneficiarul aplic sau nu sistemul TVA la ncasare, regulile sunt
aceleai. Astfel, dac entitatea Leader declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR, atunci
ea nu va datora TVA n luna februarie 2015 (luna emiterii facturii), ci n luna aprilie 2015
(luna ncasrii ei).
Dac societatea are ca perioada fiscala TRIMESTRUL, atunci ea nu va datora TVA n
trimestrul I 2015 (trimestrul n care e emis factura), ci n trimestrul II 2015 (trimestrul n
care a ncasat factura).

In anul 2013, dac ati aplicat sistemul TVA la ncasare, trebuia sa colectati
TVA la incasare, dar nu mai tarziue de 90 de zile de la data emiterii facturii sau data la
care trebuia emisa in mod legal, chiar dac pn la acea dat nu ai ncasat factura.
Practic, acest sistem TVA la ncasare nu a fost chiar o facilitate, ci o amnare la
plat a TVA.

Atunci cnd ncasai/pltii parial o factur care conine mai multe cote de
TVA i/sau mai multe regimuri de impozitare, avei dreptul de a alege
bunurile/serviciile care considerai c au fost ncasate/pltite parial pentru a
determina suma TVA ncasat/pltit n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil.
Este interesant de observat cum se aplica n practic aceast prevedere. Ne
ateptm ca cel care emite o astfel de factur pe care o ncaseaz parial, s aleag
operaiunile cu cota redus de TVA, interesul acestuia fiind de a colecta o tax ct mai

98
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

mic, n timp ce beneficiarul va alege operaiunile cu cota standard de TVA, deoarece


dorete deducerea unei TVA ct mai mari.
Bineneles c atunci cnd astfel de facturi sunt ncasate/pltite integral, aceste
diferene ntre furnizor i beneficiar n ceea ce privete TVA recunoscut nu mai
exist. Ele apar doar pe perioada n care factura respectiv a fost ncasat/pltit
parial.

Exemplu:
n data de 12 martie 2015, entitatea Leader, o unitate farmaceutic, a emis o factur
entitii Barsin, n urmtoarele condiii:
- medicamente de uz uman la preul de 2.000 lei, TVA 9% (180 lei);
- produse de ngrijire personal la preul de 2.000 lei, TVA 24% (480 lei).
n data de 8 mai 2015, entitatea Leader a ncasat prin banc suma de 2.000 lei.
Ambele entiti aplic sistemul TVA la ncasare i au ca perioad fiscal luna.
Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti.

Entitatea Leader va opera n contabilitate:


- nregistrarea facturii emise (12 martie 2015):

4.660 lei 4111 = 707 4.000 lei


Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
4428.X 180 lei
TVA neexigibil
4428.Y 480 lei
TVA neexigibil

- ncasarea parial a facturii prin banc (8 mai 2015):

2.000 lei 5121 4111 2.000 lei


Conturi la bnci n lei Clieni

9
- exigibilitatea TVA aferent ncasrii pariale n sum de 165,13 lei (2.000 lei x )
109
(8 mai 2015):
165,13 lei 4428.X = 4427 165,13 lei
TVA neexigibil TVA colectat

La ncasarea parial, entitatea Leader a optat pentru colectarea TVA aferent


operaiunii cuprinse n cota redus de TVA. Astfel, TVA datorat la bugetul de stat n luna
mai 2015 este de 165 lei.

Entitatea Barsin va nregistra n contabilitate:


- achiziia mrfurilor de la furnizor (12 martie 2015):
4.000 lei 371 = 401 4.660 lei
Mrfuri Furnizori
180 lei 4428.X
TVA neexigibil
480 lei 4428.Y
TVA neexigibil
99
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- plata parial a facturii prin banc (8 mai 2015):

2.000 lei 401 = 5121 2.000 lei


Furnizori Conturi la bnci n lei

24
- exigibilitatea TVA aferent plii pariale n sum de 387,09 lei (2.000 lei x ) (8
124
mai 2015):

387,09 lei 4426 = 4428.Y 87,09 lei


TVA deductibil TVA neexigibil

La plata parial a facturii, entitatea Barsin a optat pentru deducerea TVA aferent
operaiunii cuprinse n sfera cotei standard de TVA. Astfel, TVA deductibil evideniat la
nivelul lunii mai 2015 este de 387 lei.
Se observ astfel o diferen ntre sumele aferente TVA recunoscute de cele dou
entiti n Decontul de TVA 300 ntocmit pentru luna mai 2015. Entitatea Leader a colectat o
TVA de 165 lei, ns entitatea Barsin a dedus o TVA de 387 lei.

Dac presupunem c restul sumei este ncasat/pltit n luna iunie 2015, atunci
entitatea Leader va colecta restul de TVA de 495 lei (660 lei 165 lei), n timp ce entitatea
Barsin i va deduce TVA de 273 lei (660 lei 387 lei). Astfel, dac ne raportm la cele 2 luni
(mai i iunie 2015), att entitatea Leader, ct i entitatea Barsin au evideniat o TVA
colectat, respectiv deductibil de 660 lei.

Important! Incepand cu 1 ianuarie 2014, a fost eliminat prevederea


conform creia TVA pentru facturile emise devine exigibil la ncasare, dar nu mai
trziu de 90 de zile de la emiterea facturii. Astfel, TVA trebuie colectat la ncasarea
facturilor emise.
Att n cazul persoanelor impozabile care continu aplicarea sistemului TVA la
ncasare, ct i al celor care ies din sistem, pentru operaiunile al cror fapt generator
a intervenit pn la data de 31 decembrie 2013 inclusiv, precum i pentru facturile
emise nainte de aceast dat, n situaia n care cea de-a 90-a zi calendaristic de la
data emiterii facturii sau de la termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea
facturii este ulterioar datei de 31 decembrie 2013, exigibilitatea taxei intervine la
data ncasrii totale sau pariale a contravalorii bunurilor livrate/serviciilor
prestate

Dac nu aplicai sistemul TVA la ncasare, atunci respectati regulile generale


privind exigibilitatea TVA. Astfel, colectati TVA la emiterea facturilor, indiferent
dac beneficiarul aplic sau nu sistemul TVA la ncasare.

Exemplu:
n data de 6 iunie 2015, entitatea Leader a emis o factur de prestri servicii ctre
entitatea Barsin n sum de 7.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi ncasat prin banc n data
de 24 octombrie 2015. Entitatea Leader nu aplic sistemul TVA la ncasare, ns entitatea
Barsin aplic sistemul TVA la ncasare.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.

100
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Entitatea Leader va opera n contabilitate:


- nregistrarea facturii emise (6 iunie 2015):

8.680 lei 4111 = 704 7.000 lei


Clieni Venituri din servicii prestate
4427 1.680 lei
TVA colectat

- ncasarea facturii prin banc (24 octombrie 2015):

8.680 lei 5121 = 4111 8.680 l i


Conturi la bnci n lei Clieni

Indiferent dac entitatea Barsin aplic sau nu sistemul TVA la ncasare, entitatea
Leader trebuie s colecteze TVA la data emiterii facturii, respectiv la 6 iunie 2015. Faptul c
factura a fost ncasat n luna octombrie 2015 nu influeneaz cu nimic exigibilitatea TVA.
Astfel, n Decontul de TVA 300 aferent lunii iunie (trimestrului II), entitatea va colecta
TVA la nivelul sumei de 1.680 lei.

CONCLUZIE!
Dupa 1 ianuarie 2014, pentru facturile emise, TVA se colecteaza astfel:

Furnizorul Benefici rul Exigibilitate TVA


Furnizorul aplic sistemul Beneficiarul aplic TVA se colecteaz la
TVA la ncasare sistemul TVA la ncasare ncasarea facturii
Furnizorul aplic sistemul Beneficiarul nu aplic TVA se colecteaz la
TVA la ncasare sistemul TVA la ncasare ncasarea facturii
Furnizorul nu aplic Beneficiarul aplic TVA se colecteaz la data
sistemul TVA la ncasare sistemul TVA la ncasare emiteri facturii
Furnizorul nu aplic Beneficiarul nu aplic TVA se colecteaz la data
sistemul TVA la ncasare sistemul TVA la ncasare emiterii facturii

3. Ce reprezint ncasarea/plata unei facturi n sistemul TVA la ncasare

ATENIE!!! Prin ncasarea unei facturi trebuie s nelegem orice modalitate


prin care obinem contrapartida de la beneficiar sau de la un ter. De asemenea, prin
plata unei facturi nelegem orice modalitate prin care cedm contrapartida unui
furnizor sau unui ter. Astfel, ne putem ntlni cu urmtoarele situaii:
- ncasarea/plata prin banc;
- ncasarea/plata n numerar;
- ncasarea/plata n natur;
- utilizarea unor instrumente de plat (cec, cambie, bilet la ordin);
- cesiune de creane;
- compensare.
Toate prevederile prezentate n coninutul materialului pn n acest punct se
aplic facturilor care sunt decontate astfel.

101
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

ncasarea/plata prin banc


Pentru urmtorele operaiuni, se consider c TVA devine exigibil la data
nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia (unele instituii de
credit elibereaz i rapoarte de activitate, situaii ale ncasrilor i plilor etc.):
- n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit;
- n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre
cumprtor;

Exemplu:
n data de 28 iunie 2015, entitatea Leader a emis o factur de chirie ctre entitatea
Barsin n sum de 4.000 lei, plus TVA 24%. Entitatea Barsin a ntocmit ordinul de plat cu
data de 30 iunie. n extrasul de cont al entitii Leader, suma apare ncasat n data de 2 iulie
2015, iar n extrasul de cont al entitii Barsin plata apare n data de 1 iulie 2015.
Ambele entiti aplic sistemul TVA la ncasare i au ca perioad fiscal trimestrul.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.

Conform Codului fiscal, TVA devine exigibil la data nscris n extrasul de cont (2
iulie 2015) i nu la data documentului de plat (30 iunie 2015).
Entitatea Leader va opera n contabilitate:
- nregistrarea facturii de chirie emis (28 iunie 2015):

4.960 lei 4111 = 706 4.000 lei


Clieni Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii
4428 960 lei
TVA neexigibil

- ncasarea facturii prin banc (2 iulie 2015):

4.960 lei 5121 = 4111 4.960 lei


Conturi la bnci n lei Clieni

- exigibilitatea TVA aferent facturii emise (2 iulie 2015):

960 lei 4428 = 4427 960 lei


TVA neexigibil TVA colectat

Entitatea Barsin va deduce TVA la data nscris n extrasul de cont (1 iulie 2015) i nu
la data documentului de plat (30 iunie 2015) si va opera n contabilitate:
- nregistrarea facturii de chirie primit (28 iunie 2015):

4.000 lei 612 = 401 4.960 lei


Cheltuieli cu Furnizori
redevenele, locaiile de
gestiune i chiriile
960 lei 4428
TVA neexigibil

102
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- plata facturii prin banc (1 iulie 2015):

4.960 lei 401 = 5121 4.9 0 lei


Furnizori Conturi la bnci n lei

- deducerea TVA aferent facturii primite (1 iulie 2015):

960 lei 4426 = 4428 960 lei


TVA deductibil TVA neexigibil

Astfel, n Decontul de TVA 300 aferent celui de-al treilea trimestru din 2015, entitatea
Leader va evidenia TVA colectat la nivelul sumei de 960 lei, iar entitatea Barsin va
evidenia TVA deductibil n sum de 960 lei.

ncasarea/plata n numerar
In M.Of nr. 772 din 15 noiembrie 2012 a fost publicat Legea 208 privind
aprobarea OG 15/2012, n care se prevede:
n cazul n care, ulterior emiterii facturii, se ncaseaz n numerar o parte sau
contravaloarea integral a acesteia, pentru taxa aferent acestor sume nu se aplic
regulile de exigibilitate prevzute la art. 1342 alin. (1) i alin. (2) lit. a). Cu alte cuvinte,
inclusiv pentru facturile emise, a cror contravaloare va fi ncasat n numerar,
se aplic sistemul TVA la ncasare.

Exemplu:
n data de 5 aprilie 2013, entitatea Leader a emis o factur de prestri servicii la
nivelul sumei de 3.000 lei, plus TVA 24%. Att furnizorul ct i beneficiarul au convenit ca
decontarea s se fac n numerar la data de 12 iunie 2013.
Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti.

Entitatea Leader va efectua n contabilitate urmtoarele operaiuni:


- nregistrarea facturii emise (5 aprilie 2013):

3 720 lei 4111 = 704 3.000 lei


Clieni Venituri din servicii prestate
4428
TVA neexigibil 720 lei

- ncasarea facturii n numerar (12 iunie 2013):

3.720 lei 5311 4111 3.720 lei


Casa n lei Clieni

- exigibilitatea TVA aferent facturii emise (12 iunie 2013):

720 lei 4428 = 4427 720 lei


TVA neexigibil TVA colectat

103
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Beneficiarul va nregistra n contabilitate:


- evidenierea facturii primite de la furnizor (5 aprilie 2013):

3.000 lei 628 = 401 3.720 lei


Alte cheltuieli cu Furnizori
serviciile executate de
teri
720 lei 4428
TVA neexigibil

- plata facturii n numerar (12 iunie 2013):

3.720 lei 401 = 5311 3.720 lei


urnizori Casa in lei

- exigibilitatea TVA aferent facturii primite (12 iunie 2013):

720 lei 4426 = 4428 720 lei


TVA deductibil TVA neexigibil

Avnd n vedere c factura primit a fost achitat n luna iunie 2013, beneficiarul va
deduce TVA la data plii acesteia, aplicnd regulile sistemului TVA la ncasare.

Cesiunea de creane
Atunci cnd furnizorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise,
indiferent de preul cesiunii creanelor, se consider c la data cesiunii este ncasat
ntreaga contravaloare a facturii respective, astfel data ncasrii este data cesiunii
creanelor. n cazul n care cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul
TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea TVA intervine la data
cesiunii creanelor.
Indiferent de faptul c furnizorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor
care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i a celor care nu aplic acest sistem
ns au achiziionat bunuri/servicii de la entiti care aplic sistemul TVA la
ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a TVA este amnat
pn la data plii facturilor.

Exemplu:
n data de 4 februarie 2015, entitatea Leader a emis o factur de prestri servicii
ctre un client n suma de 5.000 lei, plus TVA 24%. La data de 14 martie 2015, entitatea
Leader a cesionat creana ctre entitatea Brasal, preul cesiunii fiind de 4.500 lei. n data de
26 august 2015, entitatea Leader a ncasat de la cesionar suma de 4.500 lei.
Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare i are ca perioad fiscal luna.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.

Entitatea Leader va opera n contabilitate:


- nregistrarea facturii emise (4 februarie 2015):

6.200 lei 4111 = 704 5.000 lei


Clieni Venituri din servicii prestate

104
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

4428 1.200 lei


TVA neexigibil

- cesiunea creanei aferente facturii emise (14 martie 2015):

4.500 lei 461 = 4111 6.200 l i


Debitori diveri Clieni
1.700 lei 654
Pierderi din creane i
debitori diveri

- exigibilitatea TVA aferent facturii emise, la data cesiunii creanei (14 martie 2015):
1.200 lei 4428 = 4427 .200 lei
TVA neexigibil TVA colectat

- ncasarea sumei de la cesionar (26 august 2015):

4.500 lei 5121 = 461 4.500 lei


Conturi la bnci n lei Debitori diveri

Avnd n vedere faptul c entitatea Leader declar i achit TVA la bugetul de stat
LUNAR, atunci ea nu va datora TVA n luna februarie 2015 (luna emiterii facturii), nici n
luna august 2015 (luna n care a ncasat suma de 4.500 de la cesionar), ci n luna martie
2015 (luna n care a avut loc cesiunea de creane).
Clientul care a primit serviciile de la entitatea Leader i va deduce TVA aferent
facturii primite atunci cnd va plti datoria respectiv. Deductibilitatea TVA n cazul su nu
este influenat de cesiunea de creane care a avut loc ntre entitile Leader i Brasal.

Compensri efectuate ntre furnizor i beneficiar


n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii se consider c furnizorul a ncasat, respectiv beneficiarul
a pltit, contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial
datoriile, respectiv:
- n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii;
- n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan
juridic, la data semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind
cel puin urmtoarele informaii:
- denumirea prilor;
- codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal;
- numrul i data emiterii facturii;
- valoarea facturii, inclusiv TVA;
- valoarea compensat;
- semntura prilor i data semnrii procesului-verbal de compensare.

Exemplu:
n data de 8 ianuarie 2015, entitatea Leader a emis o factur de prestri servicii ctre
entitatea Barsin n suma de 4.000 lei, plus TVA 24%, scadenta fiind de 60 de zile. n data de
18 februarie 2015, entitatea Barsin a vndut un utilaj entitii Leader la preul de vnzare de
4.000 lei, plus TVA 24%.

105
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

n data de 9 martie 2015, cele dou entiti au ntocmit Ordine de compensare pentru
suma de 4.960 lei.
Ambele entiti aplic sistemul TVA la ncasare i au ca perioad fiscal luna.
Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti.

Entitatea Leader va opera n contabilitate:


- nregistrarea facturii emise (8 ianuarie 2015):

4.960 lei 4111 = 704 4.000 lei


Clieni Venituri din servicii prestate
4428
TVA neexigibil 960 lei

- nregistrarea achiziiei utilajului de la entitatea Barsin (18 februarie 2015):

4.000 lei 2131 = 401 4.960 lei


Echipamente Furnizori
tehnologice
960 lei 4428
TVA neexigibil

- compensarea creanei cu datoria n relaia cu entitatea Barsin (9 martie 2015):

4.960 lei 401 = 4111 4.960 lei


Furnizori Clieni

- exigibilitatea TVA aferent facturii emise, la data compensrii (9 martie 2015):

960 lei 4428 = 4427 960 lei


TVA neexigibil TVA colectat

- deducerea TVA aferent facturii primite de la entitatea Barsin, n urma compensrii


(9 martie 2015):

960 lei 4426 = 4428 960 lei


TVA deductibil TVA neexigibil

Entitatea Barsin va opera n contabilitate:


- nregistrarea facturii aferente serviciilor primite (8 ianuarie 2015):

4.000 lei 628 = 401 4.960 lei


Alte cheltuieli cu Furnizori
serviciile executate de
teri
960 lei 4428
TVA neexigibil

- nregistrarea facturii emise privind utilajul vndut (18 februarie 2015):

106
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

4.960 lei 461 = 7583 4.000 lei


Debitori diveri Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii de
capital
4428 960 lei
TVA neexigibil

- compensarea creanei cu datoria n relaia cu entitatea Leader (9 martie 2015):

4.960 lei 401 = 461 4.960 lei


Furnizor Debitori diveri

- exigibilitatea TVA aferent facturii emise, la data compensrii (9 martie 2015):

60 lei 4428 = 4427 960 lei


TVA neexigibil TVA colectat

- deducerea TVA aferent facturii primite de la entitatea Leader, n urma compensrii


(9 martie 2015):

960 lei 4426 = 4428 960 lei


TVA deductibil TVA neexigibil

Avnd n vedere c ordinul de compensare a fost ntocmit i semnat de cele dou


societi n data de 9 martie 2015, entitatea Barsin trebuie s colecteze n acest moment TVA
n sum de 960 lei aferent facturii emise i s o includ n Decontul de TVA 300 aferent lunii
martie 2013.
n urma achiziiei efectuate, entitatea Barsin a evideniat o TVA neexigibil de 960 lei,
pe care o va deduce la data compensrii i o va include n Decontul de TVA 300 aferent lunii
martie 2015.

n cazul compensrii ntre persoane juridice, trebuie s inei cont de


prevederile HG 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor. Astfel:
- pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile i care au o valoare
individual mai mare de 10.000 lei, compensarea trebuie realizat pe baza
ordinului de compensare emis de IMI (Institutul de Management i
Informatic);
- pentru facturile care nu au depit cele 30 de zile, indiferent de valoarea
individual a acestora (mai mic sau mai mare de 10.000 lei):
- compensarea se va realiza prin IMI, n cazul n care persoanele juridice
opteaz s intre n sistemul de compensare;
- compensarea se realizeaz pe baza ordinelor de compensare, n cazul n
care persoanele juridice nu opteaz s intre n sistemul de compensare.

107
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

4. Cine aplica sistemul TVA la ncasare i operaiunile supuse regimului


TVA la ncasare

Sistemul TVA la ncasare poate fi aplicat numai de ctre persoanele


impozabile nregistrate n scopuri de TVA care au sediul activitii economice n
Romnia, adic sunt stabilite n Romnia.
Iat o serie de categorii de entiti care NU pot aplica sistemul TVA la ncasare:
- persoanele impozabile care nu sunt stabilite n Romnia, dar sunt nregistrate
n Romnia n scopuri de TVA, direct sau prin reprezentant fiscal;
- persoanele impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei
dar sunt stabilite n Romnia prin sediu fix, cum ar fi sucursale sau alte sedii
secundare, fr personalitate juridic;
- persoanele impozabile stabilite n Romnia care fac parte dintr-un grup fiscal
unic (grup de TVA).

Entitile care aplic sistemul TVA la ncasare vor trebui s scrie pe facturile
emise, n dreptul operaiunilor pentru care se aplic regulile sistemului, meniunea
TVA la ncasare, cu cteva excepii.
Sistemul TVA la ncasare trebuie aplicat numai pentru operaiunile pentru
care locul livrrii sau locul prestrii se consider a fi n Romnia. Exist totui o serie
de operaiuni pentru care aceste entiti au obligaia s aplice regulile generale de
exigibilitate i astfel nu vor mai nscrie aceast meniune n coninutul facturilor.
Astfel, este important de precizat c meniunea TVA la ncasare nu se scrie pe
toate facturile emise de ctre cei care aplic sistemul TVA la ncasare. Pot fi cazuri
n care o entitate, chiar dac aplic sistemul TVA la ncasare, nu prezint n
coninutul facturilor aceast meniune.

IMPORTANT! Privind din punctul de vedere al furnizorilor, entitile care fac


parte din sistemul TVA la ncasare nu aplic aceste reguli pentru urmtoarele
categorii de operaiuni:
- operaiunile care nu au locul livrrii/prestrii n Romnia (operaiuni
neimpozabile n Romnia exporturi, livrari intracomunitare);
- livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul este persoana
obligat la plata taxei (operaiuni pentru care se aplic taxarea invers);
- livrrile de bunuri/prestrile de servicii scutite de TVA;
- operaiunilor supuse regimurilor speciale pentru ageniile de turism, pentru
bunurile livrate n regim second-hand, opere de art, obiecte de colecie i
antichiti i pentru aurul de investiii;
- livrrile de bunuri/prestrile de servicii realizate ctre o persoan afiliat.

5. Regimul operaiunilor desfurate ntre persoane afiliate

ntre persoanele afiliate, preul la care se transfer bunurile corporale sau


necorporale sau se presteaz servicii reprezint pre de transfer.
ATENIE! Aa cum i cifra de afaceri contabil este diferit de cifra de afaceri
n scopuri de TVA, la fel i definiia persoanelor afiliate din punct de vedere contabil
este diferit de cea fiscal. n vederea aplicrii corecte a prevederilor sistemului TVA
108
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

la ncasare, trebuie s inem cont de definiia fiscal a persoanelor afiliate i nu de


cea contabil.

Din punct de vedere fiscal, o persoan juridic este afiliat cu alt persoan
juridic dac:
- prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic sau dac
deine controlul asupra persoanei juridice;
- a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot la prima persoan juridic; sau
- o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la
cea de-a doua.

O persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic


deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum
25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot deinute
la persoana juridic sau dac deine controlul n mod efectiv la persoana juridic.

O persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt
so/soie sau rude pn la gradul al III-lea inclusiv.
Rudenia este n linie dreapt n cazul descendenei unei persoane dintr-o alt
persoan i poate fi ascendent sau descendent. Rudenia este n linie colateral
atunci cnd rezult din faptul c mai multe persoane au un ascendent comun. Gradul
de rudenie se stabilete astfel:
- n linie dreapt, dup numrul naterilor astfel: copiii i prinii sunt rude de
gradul nti, iar nepoii i bunicii sunt rude de gradul al doilea;
- n linie colateral, dup numrul naterilor, urcnd de la una dintre rude pn
la ascendentul comun i cobornd de la acesta pn la cealalt rud astfel:
fraii sunt rude de gradul al doilea, unchiul sau mtua i nepotul sunt de
gradul al treilea, iar verii primari sunt de gradul al patrulea.

n cazul n care emitei facturi ctre o persoan afiliat, indiferent dac


aplicai sau nu sistemul TVA la ncasare, trebuie s colectai TVA la data facturii, i
nu la data ncasrii ei. Partea neplcut este c dac entitatea care primete factura
aplic sistemul TVA la ncasare, atunci va deduce TVA aferent doar n momentul
plii facturii, chiar dac furnizorul a colectat TVA la data emiterii facturii.

Exemplu:
Entitatea Leader deine 60% din prile sociale ale entitii Barsin. Ambele societi
aplic sistemul TVA la ncasare i au ca perioad fiscal trimestrul. n data de 18 martie
2015, entitatea Leader emite o factur de prestri servicii ctre entitatea Barsin n sum de
10.000 lei, plus TVA 24%.
n data de 4 mai 2015, entitatea Barsin achit prin banc furnizorului datoria

109
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

respectiv.
Care este momentul n care TVA devine exigibil pentru cele 2 societi?

Avnd n vedere c cele dou entiti sunt persoane afiliate, entitatea Leader este
obligat s colecteze TVA la data emiterii facturii i s evidenieze suma n Decontul de TVA
300 aferent primului trimestru al anului 2015. Astfel, nregistrrile contabile efectuate sunt:
- nregistrarea facturii emise (18 martie 2015):

12.400 lei 4111 = 704 10.000 lei


Clieni Venituri din servicii prestate
4427 2.400 lei
TVA colectat

- ncasarea creanei de la entitatea Barsin (4 mai 2015):

12.400 lei 5121 = 4111 12.400 ei


Conturi la bnci n lei Clieni

Entitatea Barsin va efectua urmtoarele nregistrri contabile:


- nregistrarea facturii aferente serviciilor primite (18 martie 2015):

10.000 lei 628 = 401 12.400 lei


Alte cheltuieli cu Furniz ri
serviciile executate de
teri
2.400 lei 4428
TVA neexigibil

- plata datoriei ctre furnizorul Leader (4 mai 2015):

12.400 lei 401 = 5121 12.400 lei


Furnizori Conturi la bnci n lei

- deducerea TVA aferent facturii primite, la data plii (4 mai 2015):

2.400 lei 4426 = 4428 2.400 lei


TVA deductibil TVA neexigibil

Dup cum observai, beneficiarul i va deduce TVA la data plii facturii, respectiv n
4 mai 2015 i va include suma n Decontul de TVA 300 ntocmit pentru cel de-al doilea
trimestru al anului 2015.

Dac entitile nu ar fi fost persoane afiliate, atunci:


- n Decontul de TVA 300 aferent celui de-al doilea trimestru al anului 2015, entitatea
Leader ar fi raportat TVA colectat la nivelul sumei de 2.400 lei, avnd in vedere
faptul c n 4 mai 2015 a ncasat creana de la client;
- n Decontul de TVA 300 aferent celui de-al doilea trimestru al anului 2015, entitatea
Barsin ar fi raportat TVA deductibil de 2.400 lei, innd cont c plata a fost efectuat
n aceast perioad fiscal.

110
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

CONCLUZIE!
Presupunnd c furnizorul i beneficiarul sunt persoane afiliate, regulile sunt
urmtoarele:

Furnizorul Beneficiarul Exigibilitat TVA


Furnizorul colecteaz TVA la
Furnizorul aplic sistemul Beneficiarul aplic sistemul data facturii.
TVA la ncasare TVA la ncasare Beneficiarul deduce TVA la
data plii facturii.
Furnizorul colecteaz TVA la
Furnizorul aplic sistemul Beneficiarul nu aplic data facturii.
TVA la ncasare sistemul TVA la ncasare Beneficiarul deduce TVA la
data facturii.
Furnizorul colecteaz TVA la
Furnizorul nu aplic sistemul Beneficiarul aplic sistemul data facturii.
TVA la ncasare TVA la ncasare Beneficiarul deduce TVA la
data plii facturii.
Furnizorul colecteaz TVA la
Furnizorul nu aplic sistemul Beneficiarul nu aplic data facturii.
TVA la ncasare sistemul TVA la ncasare Beneficiarul deduce TVA la
data facturii.

In practica, este destul de dificil de aplicat aceste reguli. Poate exista o relatie
de afiliere indirecta intre partenerii comerciali care sa nu fie adusa la cunostinta
departamentului contabil, iar astfel tratamentul aplicat sa nu fie cel corect. De aceea,
trebuie manifestata o atentie sporita acestor tipuri de legaturi.

Exemplu:
Presupunem ca Stefan este asociat unic in societatea Leader, iar Mihai este asociat
unic in societatea Barsin.
Desi niciuna din cele 2 societati nu detine actiuni/parti sociale in cealalta, firmele
sunt parti afiliate in mod indirect, deoarece Stefan si Mihai sunt parti afiliate, fiind frati (rude
de gradul II).

6. Intrarea n sistemul TVA la ncasare

Incepand cu 1 ianuarie 2014, persoanele impozabile cu sediul activittii


economice n Romnia care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 n
cursul anului i care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, vor aplica
aceste reguli ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA.
Persoana impozabil care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare
este obligat s aplice sistemul respectiv cel puin pn la sfrsitul anului
calendaristic n care a optat pentru aplicarea sistemului, cu exceptia situatiei n care,
n cursul aceluiasi an, cifra de afaceri depseste plafonul de 2.250.000 lei.

Dac n primul an de aplicare a sistemului TVA la ncasare persoana impozabil


nu depseste plafonul de 2.250.000 lei, poate aplica sistemul TVA la ncasare pn la
sfrsitul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul de 2.250.000 lei, calculat

111
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

pentru fiecare an calendaristic n parte, a fost depsit pe parcursul unui an


calendaristic.
Orice persoan impozabil care a optat pentru aplicarea sistemului TVA la
ncasare si care nu depseste n cursul unui an plafonul de 2.250.000 lei poate
renunta la aplicarea sistemului respectiv oricnd n cursul anului, prin depunerea
unei notificri la organul fiscal ntre data de 1 si 25 ale lunii urmatoare perioadei
fiscale pe care o are, cu exceptia primului an n care a optat pentru aplicarea
sistemului.

Se consider c persoana impozabil a optat n mod tacit pentru continuarea


aplicrii sistemului TVA la ncasare, neavnd obligatia s depun notificarea, dac n
anul precedent a aplicat sistemul TVA la ncasare si cifra sa de afaceri nu a depsit
plafonul de 2.250.000 lei.

Persoanele impozabile care la data de 1 ianuarie 2014 aplicau sistemul TVA la


ncasare:
a) puteau continua aplicarea sistemului TVA la ncasare, fr depunerea vreunei
notificri, dac erau eligibile pentru aplicarea acestui sistem, caz n care se
considera c au optat pentru continuarea aplicrii sistemului;
b) puteau solicita oricnd n cursul anului 2014 s fie radiate din Registrul
persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare prin depunerea
Formularului 097 la organul fiscal, chiar dac sunt eligibile pentru aplicarea
sistemului, anul 2014 nefiind considerat primul an n care au optat pentru
aplicarea sistemului TVA la ncasare. Organul fiscal opereaz radierea din
Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare
ncepnd cu data de 1 a perioadei fiscale urmtoare celei n care a fost depus
notificarea. Pn la data radierii, persoanele impozabile trebuie s aplice
sistemul TVA la ncasare.

7. Ieirea din sistemul TVA la ncasare

ncepnd cu 1 ianuarie 2013, entitile care aplic sistemul TVA la ncasare i


care depesc n cursul anului calendaristic plafonul de 2.250.000 lei, au obligaia s
depun la organele fiscale competente Notificarea 097, pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare perioadei fiscale n care au depit plafonul, din care s rezulte cifra
de afaceri realizat. Astfel, aceste entiti vor aplica sistemul TVA la ncasare pn la
sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit.

Exemplu:
Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu 1 ianuarie 2013. n
luna mai 2015, aceasta a depit plafonul cifrei de afaceri de 2.250.000 lei.
Care este momentul n care entitatea va nceta aplicarea sistemului TVA la ncasare?

Rspunsul este diferit i depinde de perioada fiscal a entitii: luna sau trimestrul.
1. Perioada fiscal este LUNA:
n acest caz, entitatea trebuie s depun, pn la data de 25 iunie 2015 inclusiv,
Notificarea 097 la organele fiscale competente.

112
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Astfel, entitatea va aplica regulile specifice sistemului TVA la ncasare inclusiv n


luna iunie 2015, urmnd ca de la 1 iulie 2015 s aplice regulile generale privind
exigibilitatea TVA, respective s colecteze TVA la emiterea unei facturi i s i deduc TVA la
data primirii facturilor.
Dac n anul 2016 entitatea Leader nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, aceasta va
putea opta incepand cu anul 2017 sa aplice din nou sistemul TVA la ncasare.

2. Perioada fiscal este TRIMESTRUL:


n acest caz, entitatea trebuie s depun, pn la data de 25 iulie 2015 inclusiv,
Notificarea 097 la organele fiscale competente.
Astfel, entitatea va aplica regulile specifice sistemului TVA la ncasare inclusiv n cel
de-al treilea trimestru al anului 2015, urmnd ca de la 1 octombrie 2015 s aplice regulile
generale privind exigibilitatea TVA, respective s colecteze TVA la emiterea unei facturi i s
i deduc TVA la data facturilor primite.

n situaia n care ai depit plafonul i nu ai depus Notificarea 097, entitatea


va fi radiat din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, ncepnd cu data nscris n decizia
de radiere.

8. Faptul generator si exigibilitatea TVA in cadrul sistemului TVA la


incasare

8.1. Operaiuni efectuate nainte de intrarea in sistem

n cazul n care emitei facturi pentru contravaloarea total a livrrii de


bunuri/prestrii de servicii nainte de data intrrii n sistemul TVA la ncasare,
indiferent dac le-ai ncasat sau nu, pentru care faptul generator de TVA (data
livrrii/data prestrii) intervine dup intrarea n sistemul TVA la ncasare,
exigibilitatea TVA rmne la data emiterii facturii pentru contravaloarea total a
livrrii de bunuri/prestrii de servicii.
Avnd n vedere c factura a fost emis nainte de a aplica regulile sistemului
TVA la ncasare, TVA a fost colectat conform regulilor generale de exigibilitate,
respectiv la data facturii. Astfel, este logic c la ncasarea ulterioar a acestei facturi,
nu vei avea evideniat n contabilitate TVA neexigibil.

Exemplu:
Entitile Leader i Barsin aplic sistemul TVA la ncasare de la 1 aprilie 2015. n
data de 8 martie 2015, entitatea Leader emite o factur ctre entitatea Barsin pentru
contravaloarea total a unor mrfuri, n valoare de 10.000 lei, plus TVA 24%. Entitatea
Barsin nu aplica sistemul TVA la incasare.
Livrarea mrfurilor (faptul generator) are loc n data de 21 aprilie 2015, iar factura
este ncasat n data de 7 mai 2015.
Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti.

Entitatea Leader va opera n contabilitate:


- nregistrarea facturii de avans 100% (8 martie 2015):

113
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

12.400 le 4111 = 419 10.000 lei


Clieni Clieni creditori
4427 2.400 lei
TVA colectat

- livrarea mrfurilor (21 aprilie 2015):

12.400 lei 4111 707 10.000 lei


Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 2.400 lei
TVA colectat

- stornarea facturii de avans (21 aprilie 2015):

(12.400 4111 = 419 (10.000 lei)


lei) Clieni Clieni creditori
4427 (2.400 lei)
TVA colectat

- ncasarea facturii prin banc (7 mai 2015):

12.400 lei 5121 = 4111 12.400 lei


Conturi la bnci n lei Clieni

Dei aplic sistemul TVA la ncasare de la 1 aprilie 2015, pentru factura respectiv,
entitatea Leader va aplica regimul normal de tax, deoarece TVA a fost deja colectat n
martie 2015.

Entitatea Barsin va opera n contabilitate:


- nregistrarea facturii de avans 100% (8 martie 2015):

10.000 lei 4091 = 401 12.400 lei


Furnizori - debitori Furnizori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
2.400 lei 4426
TVA deductibil

- achiziia mrfurilor (21 aprilie 2015):

10.000 lei 371 = 401 12.400 lei


Mrfuri Furnizori
2.400 lei 4426
TVA deductibil

- stornarea facturii de avans (21 aprilie 2015):

114
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

(10.000 4091 = 401 (12.400


lei) Furnizori - debitori Furnizori lei)
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
(2.400 lei) 4426
TVA deductibil

- plata facturii prin banc (7 mai 2015):

12.400 lei 401 = 5121 12.400 lei


Furnizori Conturi la bnci n lei

Entitatea Barsin nu aplica sistemul TVA la ncasare, iar in momentul emiterii


facturii de avans integral nici entitatea Leader nu aplica sistemul.
Astfel, pentru factura finala, entitatea Barsin va aplica regimul normal de tax,
deoarece TVA a fost deja dedus n martie 2015.

n cazul n care emitei facturi pentru contravaloarea parial a livrrii de


bunuri/prestrii de servicii nainte de data intrrii n sistemul TVA la ncasare,
indiferent dac le-ai ncasat sau nu, pentru care faptul generator de TVA (data
livrrii/data prestrii) intervine dup data intrrii persoanei impozabile n sistem,
exigibilitatea TVA va interveni la data emiterii facturii pentru contravaloarea parial.
Pentru diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistemul TVA la
ncasare, exigibilitatea intervine la data ncasrii facturii/facturilor.
ATENIE!!! Astfel, n coninutul facturii de regularizare, pentru diferenele
facturate dup data intrrii n sistem vei meniona TVA la ncasare, iar n dreptul
avansului regularizat nu vei nscrie aceast meniune, nefiind supus sistemului TVA
la ncasare.

Exemplu:
Entitile Leader i Barsin aplic sistemul TVA la ncasare de la 1 aprilie 2015. n
data de 18 martie 2015, entitatea Leader emite o factur de avans ctre entitatea Barsin
pentru contravaloarea parial (40%) a unor mrfuri, n valoare de 4.000 lei, plus TVA 24%.
Livrarea mrfurilor (faptul generator) are loc n data de 13 aprilie 2015 la preul de
vnzare de 10.000 lei, TVA 24%, iar factura este ncasat n data de 5 mai 2015.
Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti.

Entitatea Leader va opera n contabilitate:


- nregistrarea facturii de avans 40% (18 martie 2015):

4.960 lei 4111 = 419 4.000 lei


Clieni Clieni creditori
4427 960 lei
TVA colectat

115
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- livrarea mrfurilor (13 aprilie 2015):

12.400 lei 4111 = 707.X 4.000 lei


Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427.X 960 lei
TVA colectat
707.Y 6.000 lei
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4428.Y 1.440 lei
TVA neexigibil

- stornarea facturii de avans (13 aprilie 2015):

(4.960 lei) 4111 = 419 (4.000 lei)


Clieni Clieni creditori
4427 (960 lei)
TVA colectat

- ncasarea facturii prin banc (5 mai 2015):

12.400 lei 5121 = 4111 12.400 lei


Conturi la bnci n lei Clieni

- exigibilitatea TVA aferent diferenei de 60% din contravaloarea livrrii (5 mai


2015):

1.440 lei 4428.Y = 4427 1.440 lei


TVA neexigibil TVA colectat

Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare de la 1 aprilie 2015. Pe factura


emis n 13 aprilie 2015, pentru diferena de 60%, respectiv 6.000 lei plus 1.440 lei TVA,
furnizorul va meniona TVA la ncasare, iar n dreptul avansului regularizat de 4.000 lei
plus 960 lei TVA, nu va nscrie aceast meniune, nefiind supus sistemului TVA la ncasare.

Entitatea Barsin va opera n contabilitate:


- nregistrarea facturii de avans 40% (18 martie 2015):

4.000 lei 4091 = 401 4.960 lei


Furnizori - debitori Furnizori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
960 lei 4426
TVA deductibil

116
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- achiziia mrfurilor (13 aprilie 2015):

10.000 lei 371 = 401 12.400 lei


Mrfuri Furnizori
960 lei 4426
TVA deductibil
1.440 lei 4428.Y
TVA neexigibil

- stornarea facturii de avans (13 aprilie 2015):

(4.000 lei) 4091 = 401 (4.960 lei)


Furnizori - debitori Furnizori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
(960 lei) 4426
TVA deductibil

- plata facturii prin banc (5 mai 2015):


12.400 lei 401 = 5121 12.400 lei
Furnizori Conturi la bnci n lei

- deducerea TVA aferent diferenei de 60% din factura de achiziie (5 mai 2015):

1.440 lei 4426 = 4428.Y 1.440 lei


TVA deductibil TVA neexigibil

Entitatea Barsin aplic de asemenea sistemul TVA la ncasare de la 1 aprilie 2015.


La data plii facturii (5 mai 2015), aceasta va deduce TVA de 1.440 lei, avnd n vedere
faptul c n luna martie 2015 i-a mai dedus TVA de 960 lei, aferent avansului, moment n
care entitatea aplica regulile generale pentru deducerea TVA.

Pentru facturile pariale emise nainte de intrarea n sistemul TVA la


ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de intrarea n sistem, orice sum
ncasat/pltit dup intrarea furnizorului n sistemul TVA la ncasare se atribuie
mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la
furnizor ct i la beneficiar.

Exemplu:
Entitile Leader i Barsin aplic sistemul TVA la ncasare de la 1 februarie 2015. n
data de 23 ianuarie 2015, entitatea Leader emite o factur de avans ctre entitatea Barsin
pentru contravaloarea parial (30%) a unor produse finite, n valoare de 6.000 lei, plus TVA
24%.
Livrarea bunurilor (faptul generator) are loc n data de 8 februarie 2015, preul de
vnzare fiind de 20.000 lei, TVA 24%. Creana este ncasat de ctre entitatea Leader astfel:
- n data de 18 februarie 2015, se ncaseaz n numerar suma de 2.480 lei;
- n data de 7 martie 2015, se ncaseaz prin banc suma de 6.200 lei;
- n data de 12 aprilie 2015, se ncaseaz restul sumei de 16.120 lei.
Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti.

117
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Entitatea Leader va opera n contabilitate:


- nregistrarea facturii de avans 30% (23 ianuarie 2015):

7.440 lei 4111 = 419 6.000 lei


Clieni Clieni creditori
4427 1.440 lei
TVA colectat

- livrarea produselor finite (8 februarie 2015):

24.800 lei 4111 = 701.X 6.000 lei


Clieni Venituri din vnzarea
produselor finite
4427.X 1.440 lei
TVA colectat
701.Y 14.000 lei
Venituri din vnzarea
produselor finite
4428.Y 3.360 lei
TVA neexigibil

- stornarea facturii de avans (8 februarie 2015):

( .440 lei) 4111 = 419 (6.000 lei)


Clieni Clieni creditori
4427 (1.440 lei)
TVA colectat

- ncasarea n numerar a unei pri din crean (18 februarie 2015):

2.480 lei 5311 = 4111 2.480 lei


Casa n lei Clieni

- ncasarea prin banc a unei pri din crean (7 martie 2015):

6.200 lei 5121 = 4111 6.200 lei


Conturi la bnci n lei Clieni

- exigibilitatea TVA aferent diferenei de 1.000 lei din contravaloarea livrrii (7 martie
2015):

240 lei 4428.Y = 4427 240 lei


TVA neexigibil TVA colectat

- ncasarea prin banc a diferenei rmase din crean (12 aprilie 2015):

16.120 lei 5121 = 4111 16.120 lei


Conturi la bnci n lei Clieni

118
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- exigibilitatea TVA aferent diferenei de 13.000 lei din contravaloarea livrrii (12
aprilie 2015):

3.120 lei 4428.Y = 4427 3.120 lei


TVA neexigibil TVA colectat

Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare de la 1 februarie 2015. Pe factura


emis n 8 februarie 2015, n dreptul diferenei de 70%, respectiv 14.000 lei plus 3.360 lei
TVA, furnizorul va meniona TVA la ncasare, iar pentru avansul regularizat de 6.000 lei
plus 1.440 lei TVA, nu va nscrie aceast meniune, nefiind supus sistemului TVA la
ncasare.
Codul fiscal precizeaz c orice sum ncasat dup intrarea n sistemul TVA la
ncasare trebuie s o atribuim mai nti prii din factur nencasate pn la intrarea n
sistem. Astfel, n data de 18 februarie 2015, cnd se ncaseaz o parte din crean n
numerar, entitatea Leader nu trebuie s colecteze TVA, deoarece aceast sum este atribuit
avansului pentru care s-a colectat deja TVA n luna ianuarie 2015.

n data de 7 martie 2015, entitatea Leader ncaseaz prin banc suma de 6.200 lei.
Din avansul facturat n ianuarie (6.000 lei plus TVA), pn n aceast dat s-a ncasat suma
de 2.480 lei (2.000 lei plus TVA), ceea ce nseamn c suma ncasat acum de 6.200 lei
(5.000 lei plus TVA) va fi atribuit restului de 4.960 lei (4.000 lei plus TVA) nencasat din
avans, iar suma rmas de 1.240 lei (1.000 lei plus TVA) diferenei facturate dup intrarea n
sistem. Astfel, n data de 7 martie 2015, entitatea Leader va colecta TVA de 240 lei.
n data de 12 aprilie 2015, entitatea Leader ncaseaz prin banc i restul creanei de
16.120 lei. Pn la aceast dat, furnizorul a colectat TVA pentru avansul facturat de 6.000
lei i pentru o parte de 1.000 lei din diferena facturat dup intrarea n sistem. Astfel, n
data de 12 aprilie 2015, entitatea Leader va colecta TVA pentru suma de 13.000 lei, respectiv
3.120 lei.

Entitatea Barsin va opera n contabilitate:


- nregistrarea facturii de avans 30% (23 ianuarie 2015):

6.000 lei 4091 = 401 7.440 lei


Furnizori - debitori Furnizori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
1.440 lei 4426
TVA deductibil

- achiziia produselor finite (8 februarie 2015):

20.000 lei 345 = 401 24.800 lei


Produse finite Furnizori
1.440 lei 4426
TVA deductibil
3.360 lei 4428.Y
TVA neexigibil

119
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- stornarea facturii de avans (8 februarie 2015):

(6.000 lei) 4091 = 401 (7.440 lei)


Furnizori - debitori Furnizori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
(1.440 lei) 4426
TVA deductibil

- plata n numerar a unei pri din datorie (18 februarie 2015):

2.480 lei 401 = 5311 2.480 lei


Furnizori Casa n lei

- plata prin banc a unei pri din datorie (7 martie 2015):


6.200 lei 401 = 5121 6.200 lei
Furnizori Conturi la bnci n lei

- deducerea TVA aferent diferenei de 1.000 lei din contravaloarea achiziiei (7 martie
2015):

240 lei 4426 = 4428.Y 240 lei


TVA deductibil TVA neexigibil

- plata prin banc a diferenei rmase din datorie (12 aprilie 2015):

16.120 lei 401 = 5121 16.120 lei


Furnizori Conturi la bnci n lei

- deducerea TVA aferent diferenei de 13.000 lei din contravaloarea achiziiei (12
aprilie 2015):

3.120 lei 4426 = 4428.Y 3.120 lei


TVA deductibil TVA neexigibil

Entitatea Barsin aplic sistemul TVA la ncasare de la 1 februarie 2015. Pe factura


emis n 8 februarie 2015, n dreptul diferenei de 70%, respectiv 14.000 lei plus 3.360 lei
TVA, furnizorul a menionat TVA la ncasare, iar pentru avansul regularizat de 6.000 lei
plus 1.440 lei TVA, nu a nscris aceast meniune, nefiind supus sistemului TVA la ncasare.
Codul fiscal precizeaz c orice sum pltit dup intrarea n sistemul TVA la
ncasare trebuie s o atribuim mai nti prii din factur neachitate pn la intrarea n
sistem. Astfel, n data de 18 februarie 2015, cnd se pltete o parte din datorie n numerar,
entitatea Barsin nu i poate deduce TVA, deoarece aceast sum este atribuit avansului
pentru care s-a dedus deja TVA n luna ianuarie 2015.

n data de 7 martie 2015, entitatea Barsin achit prin banc suma de 6.200 lei. Din
avansul facturat de furnizor n ianuarie (6.000 lei plus TVA), pn n aceast dat s-a pltit
suma de 2.480 lei (2.000 lei plus TVA), ceea ce nseamn c suma achitat acum de 6.200 lei
(5.000 lei plus TVA) va fi atribuit restului de 4.960 lei (4.000 lei plus TVA) nepltit din

120
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

avans, iar suma rmas de 1.240 lei (1.000 lei plus TVA) diferenei facturate de furnizor
dup intrarea n sistem. Astfel, n data de 7 martie 2015, entitatea Barsin va deduce TVA de
240 lei.
n data de 12 aprilie 2015, entitatea Barsin achit prin banc i restul datoriei de
16.120 lei. Pn la aceast dat, beneficiarul a dedus TVA pentru avansul facturat de 6.000
lei i pentru o parte de 1.000 lei din diferena facturat de furnizor dup intrarea n sistem.
Astfel, n data de 12 aprilie 2015, entitatea Barsin va deduce TVA pentru suma de 13.000 lei,
respectiv 3.120 lei.
Acelai tratament ar fi fost urmat de entitatea Barsin i n cazul n care aceasta nu ar fi
aplicat sistemul TVA la ncasare, iar entitatea Leader ar fi aplicat regulile sistemului.

CONCLUZIE!
Pentru facturile emise nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, aferente
unor livrri/prestri efectuate dup data intrrii n sistem, TVA este exigibil la data
facturii, chiar dac acestea conin contravaloarea total sau parial a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii.

8.2. Operaiuni efectuate nainte de ieirea din sistem

n cazul n care ai emis facturi pentru contravaloarea total a livrrii de


bunuri/prestrii de servicii nainte de data ieirii din sistemul TVA la ncasare,
indiferent dac le-ai ncasat sau nu, pentru care faptul generator de TVA (data
livrrii/data prestrii) intervine dup ieirea din sistemul TVA la ncasare, se
continu aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea TVA intervine la data
ncasrii facturii.

Exemplu:
Entitile Leader i Barsin aplic sistemul TVA la ncasare de la 1 ianuarie 2015 i
au ca perioad fiscal luna. n data de 16 aprilie 2015, entitatea Leader depete plafonul de
2.250.000 lei, ceea ce nseamn c pn la data de 25 mai 2015 aceasta trebuie s depun la
autoritile fiscale Notificarea 097 pentru ieirea din sistem, iar ncepnd cu 1 iunie 2015 va
aplica regulile generale de exigibilitate a TVA.
n data de 7 mai 2015, entitatea Leader emite o factur ctre entitatea Barsin pentru
contravaloarea total a unor mrfuri, n valoare de 10.000 lei, plus TVA 24%.
Livrarea mrfurilor (faptul generator) are loc n data de 14 iunie 2015, iar factura
este ncasat n data de 3 iulie 2015.
Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti.

Entitatea Leader va opera n contabilitate:


- nregistrarea facturii de avans 100% (7 mai 2015):

12.400 lei 4111 = 419 10.000 lei


Clieni Clieni creditori
4428 2.400 lei
TVA neexigibil

121
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- livrarea mrfurilor (14 iunie 2015):

12.400 lei 4111 = 707 10.000 lei


Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 2.400 lei
TVA colectat

- stornarea facturii de avans (14 iunie 2015):

(12.400 4111 = 419 (10.000


lei) Clieni Clieni creditori lei)
4427
TVA colectat (2.400 lei)

- ncasarea facturii prin banc (3 iulie 2015):

12.400 lei 5121 = 4111 12.400 lei


Conturi la bnci n lei Clieni

- exigibilitatea TVA aferent facturii emise (3 iulie 2015):

2.400 lei 4428 = 4427 2.400 lei


TVA neexigibil TVA colectat

Dei ncepnd cu 1 iunie 2015 entitatea nu mai aplic sistemul TVA la ncasare,
pentru factura respectiv entitatea Leader va aplica regulile sistemului i va colecta TVA la
ncasarea creanei.

Entitatea Barsin va opera n contabilitate:


- nregistrarea facturii de avans 100% (7 mai 2015):

10.000 lei 4091 = 401 12.400 lei


Furnizori - debitori Furnizori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
2. 00 lei 4428
TVA neexigibil

- achiziia mrfurilor (14 iunie 2015):

10.000 lei 371 = 401 12 400 lei


Mrfuri Furnizori
2.400 lei 4426
TVA deductibil

122
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- stornarea facturii de avans (14 iunie 2015):

(10.000 4091 = 401 (12.400


lei) Furnizori - debitori Furnizori lei)
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
4426
(2.400 lei) TVA deductibil

- plata facturii prin banc (3 iulie 2015):

12.400 lei 401 = 5121 12.400 lei


Furnizori Conturi la bnci n lei

- deducerea TVA aferent facturii primite (3 iulie 2015):

2.400 lei 4426 = 4428 2.400 lei


TVA deductibil TVA neexigibil

Dei ncepnd cu 1 iunie 2015 entitatea Leader nu mai aplic sistemul TVA la
ncasare, pentru factura respectiv entitatea Barsin va aplica regulile sistemului i va
deduce TVA la plata datoriei i nu la data facturii.

n cazul n care ai emis facturi pentru contravaloarea parial a livrrii de


bunuri/prestrii de servicii nainte de data ieirii din sistemul TVA la ncasare,
pentru care faptul generator de TVA (data livrrii/data prestrii) intervine dup data
ieirii din sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii
facturii numai pentru TVA aferent contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor
facturate nainte de ieirea din sistem. Pentru diferenele care vor fi facturate dup
data ieirii din sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea intervine la data emiterii
facturii/facturilor.
ATENIE!!! n coninutul facturii de regularizare, pentru diferenele facturate
dup data ieirii din sistem nu vei meniona TVA la ncasare, iar n dreptul
avansului regularizat vei nscrie aceast meniune, fiind supus sistemului TVA la
ncasare.

Exemplu:
Entitile Leader i Barsin aplic sistemul TVA la ncasare de la 1 aprilie 2015 i au
ca perioad fiscal luna. n luna august 2015, entitatea Leader depete plafonul de
2.250.000 lei, ceea ce nseamn c pn la data de 25 septembrie 2015 aceasta trebuie s
depun la autoritile fiscale Notificarea 097 pentru ieirea din sistem, iar ncepnd cu 1
octombrie 2015 va aplica regulile generale de exigibilitate a TVA.
n data de 17 septembrie 2015, entitatea Leader emite o factur de avans ctre
entitatea Barsin pentru contravaloarea parial (40%) a unor mrfuri, n valoare de 4.000
lei, plus TVA 24%.
Livrarea mrfurilor (faptul generator) are loc n data de 12 octombrie 2015 la preul
de vnzare de 10.000 lei, TVA 24%, iar factura este ncasat n data de 15 noiembrie 2015.
Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti.

123
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Entitatea Leader va opera n contabilitate:


- nregistrarea facturii de avans 40% (17 septembrie 2015):

4.960 lei 4111 = 419 4.000 lei


Clieni Clieni creditori
4428 960 lei
TVA neexigibil

- livrarea mrfurilor (12 octombrie 2015):

12.400 lei 4111 = 707.X 4.000 lei


Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
4428.Y 960 lei
TVA neexigibil
707.Y 6.000 lei
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427.X 1.440 lei
TVA colectat

- stornarea facturii de avans (12 octombrie 2015):

(4.960 lei) 4111 = 419 (4.000 lei)


Clieni Clieni creditori
4428 (960 lei)
TVA neexigibil

- ncasarea facturii prin banc (15 noiembrie 2015):

12.400 lei 5121 = 4111 12.400 lei


Conturi la bnci n lei Clieni

- exigibilitatea TVA aferent avansului de 40% facturat nainte de ieirea din sistem
(15 noiembrie 2015):

960 lei 4428.Y = 4427 960 lei


TVA neexigibil TVA colectat

Entitatea Leader nu mai aplic sistemul TVA la ncasare de la 1 octombrie 2015. Pe


factura emis n 12 octombrie 2015, pentru diferena de 60%, respectiv 6.000 lei plus 1.440
lei TVA, furnizorul nu va meniona TVA la ncasare, iar n dreptul avansului regularizat de
4.000 lei plus 960 lei TVA, va nscrie aceast meniune, fiind supus sistemului TVA la
ncasare.
Entitatea Barsin va opera n contabilitate:
- nregistrarea facturii de avans 40% (17 septembrie 2015):

4.000 lei 4091 = 401 4.960 lei


Furnizori - debitori Furnizori

124
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
960 lei 4428
TVA neexigibil

- achiziia mrfurilor (12 octombrie 2015):

10.000 lei 371 = 401 12.400 lei


Mrfuri Furnizori
2.400 lei 4428
TVA neexigibil

- stornarea facturii de avans (12 octombrie 2015):


(4.000 lei) 4091 = 401 (4.960 lei)
Furnizori - debitori Furnizori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
(960 lei) 4428
TVA neexigibil

- plata facturii prin banc (15 noiembrie 2015):

12.400 lei 401 = 5121 12.400 lei


Furnizori Conturi la bnci n lei

- deducerea TVA aferent facturii primite de la furnizor (15 noiembrie 2015):

2.400 lei 4426 = 4428 2.400 lei


TVA deductibil TVA neexigibil

Entitatea Barsin aplic sistemul TVA la ncasare de la 1 aprilie 2015. La data plii
facturii (15 noiembrie 2015), aceasta va deduce TVA de 2.400 lei, chiar dac ncepnd cu 1
octombrie 2015 entitatea Leader nu mai aplic sistemul TVA la ncasare.

Pentru facturile pariale emise nainte de ieirea din sistemul TVA la


ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de ieirea din sistem, orice sum
ncasat/pltit dup ieirea furnizorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie
mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att
la furnizor ct i la beneficiar.

Exemplu:
Entitile Leader i Barsin aplic sistemul TVA la ncasare de la 1 aprilie 2015 i au
ca perioad fiscal luna. n luna iulie 2015, entitatea Leader depete plafonul de 2.250.000
lei, ceea ce nseamn c pn la data de 25 august 2015 aceasta trebuie s depun la
autoritile fiscale Notificarea 097 pentru ieirea din sistem, iar ncepnd cu 1 septembrie
2015 va aplica regulile generale de exigibilitate a TVA.
S presupunem n acest exemplu c, n luna august 2015, entitatea Barsin depete
la rndul ei plafonul de 2.250.000 lei, ceea ce nseamn c pn la data de 25 septembrie
125
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

2015 aceasta trebuie s depun la autoritile fiscale Notificarea 097 pentru ieirea din
sistem, iar ncepnd cu 1 octombrie 2015 va aplica regulile generale de exigibilitate a TVA.
n data de 19 august 2015, entitatea Leader emite o factur de avans ctre entitatea
Barsin pentru contravaloarea parial (30%) a unor produse finite, n valoare de 6.000 lei,
plus TVA 24%.
Livrarea bunurilor (faptul generator) are loc n data de 6 septembrie 2015, preul de
vnzare fiind de 20.000 lei, TVA 24%. Creana este ncasat de ctre entitatea Leader astfel:
- n data de 22 octombrie 2015, ncaseaz n numerar suma de 4.960 lei;
- n data de 15 noiembrie 2015, ncaseaz prin banc restul sumei de 19.840 lei.
Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti.

Entitatea Leader va opera n contabilitate:


- nregistrarea facturii de avans 30% (19 august 2015):

7.440 lei 4111 = 419 6.000 lei


Clieni Clieni creditori
4428 1.440 lei
TVA neexigibil

- livrarea produselor finite (6 septembrie 2015):

24.800 lei 4111 = 701.X 6.000 lei


Clieni Venituri din vnzarea
produselor finite
4428.Y 1.440 lei
TVA neexigibil
701.Y 14.000 lei
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427.X 3.360 lei
TVA colectat

- stornarea facturii de avans (6 septembrie 2015):

(7.440 lei) 4111 = 419 (6.000 lei)


Clieni Clieni creditori
4428 (1.440 lei)
TVA neexigibil

- ncasarea n numerar a unei pri din crean (22 octombrie 2015):

4.960 lei 5311 = 4111 4.960 lei


Casa n lei Clieni

- exigibilitatea TVA aferent prii din avans care se consider c se ncaseaz (22
octombrie 2015):

960 lei 4428.Y = 4427 960 lei


TVA neexigibil TVA colectat

126
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- ncasarea prin banc a diferenei rmase din crean (15 noiembrie 2015):

19.840 lei 5121 = 4111 19.840 lei


Conturi la bnci n lei Clieni

- exigibilitatea TVA aferent diferenei de 2.000 lei din avansul facturat n luna august
2013 (15 noiembrie 2015):

480 lei 4428.Y = 4427 480 lei


TVA neexigibil TVA colectat

Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare de la 1 aprilie 2015. Pe factura


emis n 6 septembrie 2015, n dreptul diferenei de 70%, respectiv 14.000 lei plus 3.360 lei
TVA, furnizorul NU va meniona TVA la ncasare, iar pentru avansul regularizat de 6.000 lei
plus 1.440 lei TVA, va nscrie aceast meniune, fiind supus sistemului TVA la ncasare.
Codul fiscal precizeaz c orice sum ncasat dup ieirea din sistemul TVA la
ncasare trebuie s o atribuim mai nti prii din factur nencasate pn la ieirea din
sistem. Astfel, n data de 22 octombrie 2015, cnd se ncaseaz o parte din crean n
numerar, entitatea Leader trebuie s colecteze TVA de 960 lei, deoarece aceast sum este
atribuit avansului pentru care se aplic regulile sistemului TVA la ncasare, acesta fiind
facturat pn la ieirea din sistem.
n data de 15 noiembrie 2013, entitatea Leader ncaseaz prin banc i restul creanei
de 19.840 lei. Din avansul facturat n august 2015 (6.000 lei plus TVA), pn n aceast dat
s-a ncasat suma de 4.960 lei (4.000 lei plus TVA), ceea ce nseamn c suma ncasat acum
de 19.840 lei (16.000 lei plus TVA) va fi atribuit restului de 2.480 lei (2.000 lei plus TVA)
nencasat din avans, iar suma rmas de 17.360 lei (14.000 lei plus TVA) diferenei facturate
dup ieirea din sistem. Astfel, n data de 15 noiembrie 2015, entitatea Leader va colecta
TVA de 480 lei.
Entitatea Leader a colectat TVA astfel:
- n luna septembrie 2015, suma de 3.360 lei;
- n luna octombrie 2015, suma de 960 lei;
- n luna noiembrie 2015, suma de 480 lei.

Entitatea Barsin va opera n contabilitate:


- nregistrarea facturii de avans 30% (19 august 2015):

6.000 lei 4091 = 401 7.440 lei


Furnizori - debitori Furnizori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
1.440 lei 4428
TVA neexigibil

- achiziia produselor finite (6 septembrie 2015):

20.000 lei 345 = 401 24.800 lei


Produse finite Furnizori
4.800 lei 4428
TVA neexigibil

127
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- stornarea facturii de avans (6 septembrie 2015):

(6.000 lei) 4091 = 401 (7.440 lei)


Furnizori - debitori Furnizori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
(1.440 lei) 4428
TVA neexigibil

- plata n numerar a unei pri din datorie (22 octombrie 2015):


4.960 lei 401 = 5311 4.960 lei
Furnizori Casa n lei

- deducerea TVA aferent datoriei achitate (22 octombrie 2015):

960 lei 4426 = 4428 960 lei


TVA deductibil TVA neexigibil

- plata prin banc a diferenei rmase din datorie (15 noiembrie 2015):

19.840 lei 401 = 5121 19.840 lei


Furnizori Conturi la bnci n lei

- deducerea TVA aferent datoriei achitate (15 noiembrie 2015):

3.840 lei 4426 = 4428 3.840 lei


TVA deductibil TVA neexigibil

Entitatea Barsin aplic sistemul TVA la ncasare de la 1 aprilie 2015. Codul fiscal
precizeaz c orice sum achitat dup ieirea din sistemul TVA la ncasare trebuie s o
atribuim mai nti prii din factur neachitate pn la ieirea din sistem.
Avnd n vedere c la data facturii finale (6 septembrie 2015) entitatea Barsin aplic
sistemul TVA la ncasare, taxa a fost recunoscut integral n contul 4428 TVA neexigibil.
n data de 22 octombrie 2015, cnd se achit o parte din datorie n numerar, entitatea
Barsin are dreptul s i deduc TVA de 960 lei. n data de 15 noiembrie 2015, entitatea
Barsin pltete prin banc i restul datoriei de 19.840 lei, astfel nct i deduce restul de
TVA de 3.840 lei, chiar dac ncepnd cu 1 octombrie 2015 nu mai aplic regulile sistemului
TVA la ncasare.
Entitatea Barsin i-a dedus TVA astfel:
- n luna octombrie 2015, suma de 960 lei;
- n luna noiembrie 2015, suma de 3.840 lei.

CONCLUZIE!
Pentru facturile emise nainte de ieirea din sistemul TVA la ncasare, aferente
unor livrri/prestri efectuate dup data ieirii din sistem, TVA este exigibil la data
ncasrii, chiar dac acestea conin contravaloarea total sau parial a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii.

128
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

I. Regimul TVA la vnzarea bunurilor imobile


Vanzarile de terenuri si constructii intra in sfera de impozitare a TVA, insa sunt
situatii in care aceste bunuri pot fi vandute in regim de scutire.

1. Regimul TVA la vnzarea terenurilor

La cedarea unui teren, trebuie s fii ateni n ce msur operaiunea pe care o


vei realiza intr n sfera de impozitare a TVA. Conform Codului fiscal (art. 292, alin.
2, lit. f), livrarea de terenuri construibile nu reprezint o operaiune scutit de TVA.
NOU! Incepand cu 1 ianuarie 2016, in categoria operaiunilor pentru care se
aplic taxarea invers intra si terenurile de orice fel, pentru a cror livrare se aplic
regimul de taxare prin efectul legii sau prin opiune.

Terenul construibil reprezint orice teren amenajat sau neamenajat, pe care


pot fi executate construcii, conform cadrului legal n vigoare. Calificarea unui teren
ca fiind construibil sau cu alt destinaie, la momentul vnzrii sale, rezult din
certificatul de urbanism. Ar trebui ca de fiecare dat cnd cedai un teren care intr n
categoria celor scutite de TVA s solicitai drept document justificativ acest certificat
de urbanism, pentru a evita orice alte discuii neplcute cu ocazia unei inspecii
fiscale.
Conform Legii nr. 350/2001 privind amenajarea teritoriului i urbanismul (art
29, alin 1), certificatul de urbanism reprezint actul de informare cu caracter
obligatoriu prin care autoritatea administraiei publice judeene sau locale face
cunoscute regimul juridic, economic i tehnic al imobilelor i condiiile necesare n
vederea realizrii unor investiii, tranzacii imobiliare sau a altor operaiuni
imobiliare. n certificatul de urbanism se menioneaz n mod obligatoriu scopul
eliberrii acestuia. n cazul vnzrii sau cumprrii de imobile, certificatul de
urbanism cuprinde informaii privind consecinele urbanistice ale operaiunii
juridice, solicitarea certificatului de urbanism fiind n acest caz facultativ.
Certificatul de urbanism cuprinde elemente cu privire la:
- regimul juridic al imobilului;
- regimul economic al imobilului; i
- regimul tehnic al imobilului.

Atunci cnd achiziionai terenuri (construibile sau neconstruibile) de la o


persoan fizic ce realizeaz astfel de tranzacii n mod ocazional, nu v putei
deduce TVA din moment ce vnztorul nu este nregistrat n scopuri de TVA. Dac
terenul astfel achiziionat este construibil, la o eventual vnzare a acestuia, trebuie
sa tineti cont ca reprezinta o operatiune taxabila conform legii si suntei obligai s:
- colectai TVA, daca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA; sau
- sa aplicati regimul taxarii inverse, daca beneficiarul este inregistrat in scopuri
de TVA.

129
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Exemplu:
n data de 23 iunie 2015, entitatea Leader a achiziionat de la o persoan fizic un
teren intravilan construibil n suprafa de 800 mp, la costul de achiziie de 300.000 lei. Din
cauza lipsei de lichiditi, n data de 18 august 2016, entitatea decide s vnd terenul unui
societati inregistrate in scopuri de TVA la preul de vnzare de 500.000 lei.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.

Entitatea Leader va efectua urmtoarele nregistrri contabile:


- achiziia terenului la costul de 300.000 lei (23 iunie 2015):

300.000 lei 2111 = 404 300.000 lei


Terenuri Furnizori de imobilizari
sau
462
Creditori diversi

- vnzarea terenului la preul de vnzare de 500.000 lei (18 august 2016), cu


mentiunea taxare inversa in continutul facturii:

500.000 lei 461 = 7583 500.000 lei


Debitori diveri Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii de
capital

- scoaterea din gestiune a terenului la costul de 300.000 lei (18 august 2016):

300.000 lei 6583 = 2111 300.000 lei


Cheltuieli privind Terenuri
activele cedate i alte
operaii de capital

Daca beneficiarul nu ar fi fost inregistrat in scopuri de TVA, atunci vanzarea ar fi fost


evidentiata astfel:

600.000 lei 461 = 7583 500.000 lei


Debitori diveri Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii de
capital
4427 100.000 lei
TVA colectat

Astfel, chiar dac entitatea nu i-a dedus TVA la achiziia terenului, aceasta trebuie s
colecteze TVA de 100.000 lei n urma vnzrii activului, deoarece la data vanzarii acesta este
construibil si nu pot fi aplicate masurile de simplificare (taxare inversa).

n practic, v putei ntlni i cu urmtoarea situaie. Achiziionai fr TVA un


teren care nu este construibil, iar ulterior acesta este ncadrat de autoritile locale
n categoria celor construibile. i de aceast dat, chiar dac nu v-ai dedus TVA la
achiziie, vanzarea terenului reprezinta o operatiune taxabila.

130
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Exemplu:
n data de 4 mai 2015, entitatea Leader a achiziionat de la entitatea Barsin un
teren extravilan agricol n suprafa de 5.000 mp, la costul de achiziie de 200.000 lei.
Ulterior, n data de 26 septembrie 2015, autoritile locale au ncadrat terenul n categoria
celor construibile.
n data de 11 februarie 2016, entitatea Leader vinde unui persoane fizice 1.000 mp
la preul de vnzare de 300.000 lei, TVA 20%, costul parcelei fiind de 40.000 lei.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.

Entitatea Leader va efectua urmtoarele nregistrri contabile:


- achiziia terenului la costul de 200.000 lei (4 mai 2015):
-
200.000 lei 2111 = 404 200.000 lei
Terenuri Furnizori de imobilizari
sau
462
Creditori diversi

- vnzarea terenului la preul de vnzare de 300.000 lei (11 februarie 2016):


360.000 lei 461 = 7583 300.000 lei
Debitori diveri Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii de
capital
4427 60.000 lei
TVA colectat

- scoaterea din gestiune a terenului la costul de 40.000 lei (11 februarie 2016):
40.000 lei 6583 = 2111 40.000 lei
Cheltuieli privind Terenuri
activele cedate i alte
operaii de capital

Chiar dac entitatea Leader nu i-a dedus TVA la achiziia terenului, aceasta trebuie
s colecteze TVA de 60.000 lei n urma vnzrii activului, deoarece terenul este construibil
si beneficiarul este o persoana fizica.

n situaia n care vindei un teren pe care se afl o construcie, ulterior cedrii


construciei sau independent de livrarea acesteia, se consider c are loc livrarea
unui teren construibil i se aplic TVA, indiferent de cine deine titlul de proprietate
al construciei.

Dac o construcie i terenul pe care este ridicat aceasta formeaz un singur


corp funciar, identificat printr-un singur numr cadastral, atunci se apeleaz la un
expert independent care trebuie s emit un raport de expertiz. Astfel, v putei
afla n una din urmtoarele situaii:
- construcia va urma regimul terenului pe care este edificat, dac valoarea
acesteia este mai mic dect valoarea terenului;
- terenul pe care a fost ridicat construcia urmeaz regimul construciei, dac
valoarea acestuia este mai mic dect valoarea construciei; sau

131
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- dac terenul i construcia au valori egale, regimul corpului funciar va fi


stabilit n funcie de bunul imobil cu suprafaa cea mai mare, n cazul
construciei innd cont de suprafaa construit desfurat.

Aceste prevederi nu se aplic atunci cnd livrai un teren pe care se afl o


construcie a crei demolare a nceput nainte de livrare i a fost asumat de
vnztor. Astfel de operaiuni de livrare i de demolare formeaz o operaiune unic
n ceea ce privete TVA, avnd ca obiect livrarea unui teren i nu a construciei
existente i a terenului pe care se afl aceasta, indiferent de stadiul lucrrilor de
demolare a construciei n momentul livrrii efective a terenului. Exist i o hotrre
a Curii Europene de Justiie n acest sens (cauza C-461/08 Don Bosco Onroerend
Goed BV mpotrivaStaatssecretaris van Financin).

2. Regimul TVA la vnzarea construciilor

Ca i n cazul terenurilor, i n cazul cedrii unei construcii, se pune problema


dac operaiunea pe care o vei realiza intr n sfera de impozitare a TVA. Codul fiscal
(art. 292, alin. 2, lit. f) prevede c livrarea de construcii/pri de construcii i a
terenurilor pe care acestea sunt construite reprezint o operaiune scutit de TVA.
ns, trebuie s parcurgei cu atenie prevederile fiscale aplicabile, deoarece aceast
scutire nu se aplic n cazul tuturor construciilor. Astfel, scutirea nu se aplic n
cazul vanzarii construciilor noi sau a prilor de construcii noi.
Pentru a aplica tratamentul corespunztor din punct de vedere al TVA, este
bine s cunoatei o serie de definiii. Astfel, construcia reprezint orice structur
fixat n sau pe pmnt.
O construcie nou cuprinde i orice construcie transformat sau parte
transformat a unei construcii, n situaia n care costul transformrii se ridic la
minimum 50% din valoarea de pia a construciei sau a prii din construcie, aa
cum reiese dintr-un raport de expertiz, exclusiv valoarea terenului, ulterior
transformrii.
Livrarea unei construcii noi sau a unei pri din aceasta este acea livrare
efectuat cel trziu pn la data de 31 decembrie a anului urmtor anului primei
ocupri ori utilizri a construciei sau a unei pri a acesteia, dup caz, n urma
transformrii. Astfel, dac ai definitivat lucrrile i ai recepionat o construcie n
cursul anului 2015, vanzarile efectuate n anii 2015 i 2016 intr n sfera de
impozitare a TVA deoarece construcia este considerat nou, iar pentru livrrile
efectuate ncepnd cu anul 2017 se poate aplica scutirea de TVA.
Conform Legii 227/2015 privind Noul cod fiscal, in cazul n care se
nstrineaz doar o parte din construcie, iar valoarea acesteia i a mbuntirilor
aferente nu pot fi determinate pe baza datelor din contabilitate, acestea vor fi
determinate n baza unui raport de expertiz/evaluare.

Data primei ocupri este data semnrii de ctre beneficiar a procesului-


verbal de recepie definitiv a construciei sau a unei pri din construcie. n cazul
unei construcii realizate n regie proprie, data primei ocupri este data
documentului pe baza cruia construcia sau partea din construcie este nregistrat
n evidenele contabile drept imobilizare corporal. Dac vindei o construcie
132
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

nainte de data primei ocupri, se consider c ai livrat o construcie nou i trebuie


s colectai TVA.
Data primei utilizri este folosit n cazul construciilor care au suferit
transformri de natura celor prezentat mai sus. Prin data primei utilizri se nelege
data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a
lucrrilor de transformare a construciei n cauz sau a unei pri a construciei. n
cazul lucrrilor de transformare n regie proprie a unei construcii sau a unei pri
din construcie, data primei utilizri a bunului dup transformare este data
documentului pe baza cruia este majorat valoarea construciei sau a unei pri din
construcie cu valoarea transformrii respective.
Atenie! Dac la vnzarea unei construcii ai optat pentru scutirea de TVA i
ai avut dreptul la deducerea integral sau parial a TVA aferente achiziiei sau
construciei bunului respectiv, vei ajusta TVA dedus, dac bunul se mai afl n
cadrul perioadei de ajustare. Nu este corect ca pe toat perioad n care ai executat
lucrri de construcii s v deducei TVA la materiale sau la diverse servicii primite
de la teri n legtur cu imobilul, iar la cedarea acestuia s nu colectai TVA.

Exemplu:
n data de 9 august 2012, entitatea Leader a nceput lucrrile de construcie n regie
proprie a unui imobil de locuine. Pe lng manopera aferent, aceasta a achiziionat
materiale i servicii de la teri pentru care i-a dedus TVA la nivelul sumei de 400.000 lei. n
data de 27 aprilie 2014, entitatea a ncheiat procesul verbal de recepie final a lucrrilor.
Entitatea vinde 3 apartamente pentru care se cunosc urmtoarele informaii:
Nr apartament Data vnzrii Pre de vnzare TVA
1 10 septembrie 2014 200.000 lei 0 lei
2 27 august 2015 230.000 lei 55.200 lei
3 11 iunie 2016 300.000 lei 0 lei

Stabilii dac entitatea Leader a procedat corect, din punct de vedere al TVA.

Conform Codului fiscal, entitatea Leader poate aplica scutirea de TVA pentru
vnzrile de locuine efectuate dupa data de 1 ianuarie 2016. ns, n aceste cazuri, ar
trebui s i ajusteze TVA pe care i-a dedus-o. Iat cum se prezint situaia pe fiecare
apartament n parte.
Apartament 1:
Avnd n vedere c recepia cldirii a fost efectuat n aprilie 2014, entitatea este
obligat ca pentru toate vnzrile de locuine efectuate n anii 2014 i 2015 s colecte ze
TVA. Astfel, dac entitatea nu corecteaz eroarea fcut, la o eventual inspecie fiscal i
se va imputa TVA necolectat, plus dobnda i penalitile aferente.

Apartament 2:
n acest caz, entitatea a procedat corect. Construcia este clasificat ca fiind nou,
ceea ce nseamn c nu se poate aplica scutirea de TVA. Societatea ar trebui sa analizeze
daca nu cumva ar fi putut sa aplice cota redusa de TVA de 5%.

Apartament 3:
innd cont c livrarea este efectuat dup data de 31 decembrie a anului urmtor
anului primei ocupri, entitatea poate aplica scutirea de TVA. n aceast situaie, trebuie
ajustat TVA dedus aferent construirii acestui apartament. S presupunem c TVA dedus

133
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

pentru acest apartament a fost de 30.000 lei.


Durata de ajustare a TVA n cazul bunurilor imobile este de 20 de ani. Se consider c
entitatea a utilizat apartamentul n scopul generrii de operaiuni taxabile o perioad de 2
ani (2014 si 2015), ceea ce nseamn c TVA dedus iniial trebuie ajustat pentru restul de
18 ani.
18
TVA ajustat = 30.000 lei x = 27.000 lei
20
nregistrarea contabil va fi:
- ajustarea TVA aferent costului de producie (11 iunie 2016):

27.000 lei 635 = 4426 27.000 lei


Cheltuieli cu alte TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate

NOU! Incepand cu 1 ianuarie 2016, in categoria operaiunilor pentru care se


aplic taxarea invers intra si cldirile si prile de cldire, pentru a cror livrare se
aplic regimul de taxare prin efectul legii sau prin opiune. Mai multe detalii si
exemple in subcapitolul K.

Nu suntei obligai ca la livrarea unui bun imobil sau a unei pri a acestuia s
aplicai scutirea de TVA. Aceasta este o facilitate de care putei dispune. Orice
persoan impozabil poate opta pentru taxarea acestor operaiuni pe baza unei
notificri depuse la organele fiscale competente n care trebuie s precizai bunurile
imobile pentru care dorii s aplicai TVA. Apoi, pentru ca beneficiarul
(cumprtorul) s i poat deduce TVA, trebuie s i transmitei i acestuia o copie
dup notificarea depus.
Aceast opiune de taxare o putei exercita i numai pentru o parte a bunurilor
respective, caz n care trebuie s identificai cu exactitate aceast parte care va fi
vndut n regim de taxare i s o nscriei n notificarea depus la organele fiscale.
Dac ulterior depunerii notificrii, dorii s renunai la opiunea de taxare, n
cazul n care livrarea bunului nu a avut loc, vei transmite o ntiinare scris n acest
sens organelor fiscale competente.
Chiar dac depunei notificarea cu ntrziere, avei dreptul s vindei
construcia sau terenul cu TVA, iar cumpratorul are dreptul s i deduc TVA
aferent. Dreptul de deducere la beneficiar poate fi exercitat la data la care intervine
exigibilitatea TVA i nu la data primirii copiei de pe notificare. Trebuie s tii c
organele de inspecie fiscal v permit, n timpul desfurrii unui control,
depunerea de notificri pentru taxarea acestor operaiuni, dac ai aplicat regimul de
taxare, dar nu ai depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la persoana
impozabil care a realizat aceste operaiuni sau la beneficiarul operaiunilor.
Iat n continuare un model de notificare, dac dorii s aplicai regimul de
taxare cu TVA n cazul terenurilor neconstruibile i a construciilor care nu sunt
ncadrate n categoria celor noi.

134
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal

1. Denumirea solicitantului .............................................


2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conf art. 316 din Codul fiscal ...........
3. Adresa ..............................................................
4. Bunurile imobile (construcii, terenuri) pentru care se aplic opiunea de taxare (adresa
complet a bunului imobil, adresa complet i suprafaa terenului. n cazul n care opiunea
de taxare privete numai o parte a bunului imobil se va identifica cu exactitate aceast parte
a bunului imobil)
.........................................................................
.........................................................................
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.

Numele i prenumele ........................, funcia ................................


Semntura i tampila............................

n ceea ce privete cota de TVA pe care ar trebui s o utilizai, este de urmrit


dac aplicai cota standard de 24% asupra bazei de impozitare sau cota redus de
5%, care poate fi folosit doar pentru anumite categorii de locuine i cu respectarea
unor condiii stricte. Regimul menionat este valabil i n cazul terenului pe care
locuinele sunt construite, acesta incluznd i amprenta la sol a locuinelor.

Astfel, cota redus de 5% o putei aplica n cazul livrrii de:


- cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept
cmine de btrni i de pensionari;
- cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept
case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap;
- cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea
atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a
cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau
nchirierea unei locuine n condiiile pieei;
- locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele
gospodreti i o valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, care nu
depete suma de 380.000 lei (450.000 lei, incepand cu 1 ianuarie 2016),
exclusiv TVA, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie.
Suprafaa terenului pe care este construit locuina, precum i suprafaa util a
locuinei, trebuie s fie nscrise n documentaia cadastral anexat la actul de
vnzare-cumprare ncheiat ntre pri.

n primele trei situaii prezentate mai sus, cota redus de TVA de 5% se aplic
inclusiv pentru terenul pe care sunt construite cldirile respective. Pentru ca
vnztorul s poat utiliza cota redus de 5%, cumprtorul trebuie s pun la
dispoziia vnztorului, nainte sau n momentul livrrii cldirii, o declaraie pe
propria rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c va utiliza aceste
cldiri conform destinaiei prevzute de lege. Aceast declaraie va fi pstrat de
vnztor pentru a justifica aplicarea cotei reduse de TVA de 5%.

135
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Prin locuin se nelege construcia alctuit din una sau mai multe camere
de locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care, la data livrrii,
satisface cerinele de locuit ale unei persoane sau familii.
Conform Legii locuintei 114/1996, suprafaa util a locuinei este suma
tuturor suprafeelor utile ale ncperilor. Ea cuprinde: camera de zi, dormitoare, bi,
WC, du, buctrie, spaii de depozitare precum i spaiile de circulaie din interiorul
locuinei. Suprafaa util nu include: suprafaa logiilor i a balcoanelor, pragurile
golurilor de ui, ale trecerilor cu deschideri pn la 1 metru, niele de radiatoare,
suprafaele ocupate de sobe i cazane de baie, n cazul n care nclzirea se face cu
sobe, precum i rampa, mai puin palierele, n cazul locuinelor duplex.
Conform Legii 50/1991 privind autorizarea executarii lucrarilor de constructii,
anexele gospodreti reprezint construciile cu caracter definitiv sau provizoriu, al
cror scop este s adposteasc activiti specifice, complementare funciunii de
locuire, care, prin amplasarea n vecintatea locuinei, alctuiesc mpreun cu aceasta
o unitate funcional distinct. n categoria anexelor gospodreti, de regul n
mediul rural, sunt cuprinse: buctrii de var, grajduri pentru animale mari, ptule,
magazii, depozite i altele asemenea. Sunt asimilabile noiunii de anexe gospodreti
i garajele, serele, piscinele i altele asemenea.

Putei aplica aceast cot redus de 5% numai n cazul locuinelor care n


momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit
locuina nu depete suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n
cazul caselor de locuit individuale. n cazul imobilelor care au mai mult de dou
locuine, cota indiviz a terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa
de 250 mp, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuine. n calculul suprafeei
maxime de 250 mp, vei cuprinde i suprafeele anexelor gospodreti, precum i
cotele indivize din orice alte suprafee dobndite mpreun cu locuina, chiar dac
acestea se afl la numere cadastrale diferite.
Va recomandam sa fiti prudenti si sa tratati fiecare speta in functie de
specificul acesteia in situatiile in care doriti sa vindeti locuinte care sunt mobilate
integral (mobilier, electrocasnice etc.). Conform unei Circulare a MFP, pentru aceste
dotari suplimentare ar trebui analizat daca sa se aplice TVA de 24%, deoarece se
considera ca locuinta poate fi locuita ca atare si fara a fi dotata cu amenajari
suplimentare sau finisaje de calitate superioara.

Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu


cota redus de 5%. Acest fapt nseamn c putei livra o locuin cu TVA de 5% unei
persoane necstorite dac aceasta nu a mai deinut sau nu deine nicio locuin n
proprietate pe care s o fi achiziionat cu cota de 5%. De asemenea, n cazul familiilor,
soul sau soia trebuie s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio
locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%.

n vederea taxrii cu 5% a livrrii locuinelor, nu uitai s solicitai


cumprtorului, nainte sau n momentul livrrii bunului imobil, o declaraie pe
propria rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c beneficiarul este
la prima lui locuin achiziionat cu cota de 5%. Aadar, atenie. Nu este vorba de
prima sa locuin. Cumprtorul mai poate deine i alte locuine, att timp ct le-a
136
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

achiziionat cu cota standard de 19% sau 24%, n funcie de data achiziiei. Trebuie s
pstrai aceast declaraie pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%, n
cazul unei inspecii fiscale.
Putei utiliza cota redus de 5% inclusiv pentru avansurile primite aferente
livrrilor de locuine descrise anterior, dac din contractele ncheiate rezult c la
momentul livrrii vor fi ndeplinite toate condiiile impuse de Codul fiscal i suntei n
posesia declaraiei pe propria rspundere a cumprtorului.
Dac n momentul facturrii unui avans ai utilizat cota standard de 24%,
deoarece nu ai primit de la cumprtor declaraia pe propria rspundere sau din alte
motive obiective, la livrarea bunului imobil putei efectua regularizrile necesare n
vederea aplicrii cotei reduse de 5%, dac toate condiiile impuse de legislaia fiscal
sunt ndeplinite la data livrrii.

Exemplu:
Entitatea Leader a dezvoltat un ansamblu imobiliar alctuit din 10 blocuri cu locuine,
avnd regim de nlime P+6.
n data de 7 mai 2015, aceasta a ncheiat cu Ghenea Rares o promisiune de vnzare-
cumprare a unui apartament de 2 camere cu suprafaa util de 70 mp, preul tranzaciei
fiind de 250.000 lei, TVA inclus, din care avansul perceput n numerar este de 50.000 lei,
TVA inclus. n acest moment, cumprtorul nu a pus la dispoziia entitii Leader declaraia
pe propria rspundere, autentificat la un notar, prin care s ateste c nu a mai dobndit alt
locuin cu TVA de 5%.
n data de 5 iunie 2015, entitatea Leader i clientul su au ncheiat la un birou
notarial contractul de vnzare-cumprare prin care a fost cedat titlul de proprietate al
locuinei de 2 camere, cumprtorul punnd la dispoziia vnztorului declaraia necesar n
vederea aplicrii cotei reduse de 5%, suma fiind achitat tot n numerar.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.

La data primirii avansului, entitatea Leader nu intrase n posesia declaraiei pe


propria rspundere a cumprtorului, astfel nct este nevoit s aplice cota standard de
24%. nregistrrile contabile efectuate sunt:
- nregistrarea avansului cuvenit n sum de 50.000 lei, TVA inclus (7 mai 2015):
100
* Pre de vnzare (50.000 lei x ) 40.322,58 lei
124
24
+ TVA (50.000 lei x ) 9.677,42 lei
124
= Avans primit 50.000 lei

50.000 lei 4111 = 419 40.322,58


Clieni Clieni - creditori lei
4427 9.677,42
TVA colectat lei

- ncasarea avansului n sum de 50.000 lei, TVA inclus (7 mai 2015):


50.000 lei 5311 = 4111 50.000 lei
Casa n lei Clieni

Avnd n vedere c la data livrrii entitatea Leader deine declaraia pe propria


rspundere dat de cumprtor conform creia acesta este la prima sa locuin

137
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

achiziionat cu 5%, pentru realizarea tranzaciei se impune aplicarea cotei reduse de 5%,
regularizndu-se i avansul ncasat. Astfel, entitatea Leader va nregistra n contabilitate:

- stornarea avansului ncasat n luna precedent (5 iunie 2015):


(50.000 4111 = 419 (40.322,58
lei) Clieni Clieni - creditori lei)
4427 (9.677,42
TVA colectat lei)

- livrarea locuinei la preul de 250.000 lei, TVA inclus (5 iunie 2015):


100
* Pre de vnzare (250.000 lei x ) 238.095,23 lei
105
5
+ TVA (250.000 lei x ) 11.904,77 lei
105
= Valoare tranzacie 250.000 lei

250.000 lei 4111 = 701 238.095,23


Clieni Venituri din vnzarea lei
produselor finite
4427 11.904,77
TVA colectat lei

- scoaterea din gestiune a locuinei la costul de producie (5 iunie 2015):

Cost lei 711 = 345 Cost lei


Venituri aferente Produse finite
costurilor stocurilor de
produse

- ncasarea diferenei de 200.000 lei de la client (5 iunie 2015):

200.000 lei 5311 = 4111 200.000 lei


Casa n lei Clieni

Atenie! Dac livrai o locuin unei persoane juridice, chiar dac ndeplinii
condiiile referitoare la suprafa i la valoare, trebuie s aplicai cota standard de
24%. Facilitatea privind cota redus de TVA de 5% este aplicabil doar n situaia n
care cumprtorul este reprezentat de o persoan necstorit sau de o familie care
ndeplinete(sc) condiiile impuse de Codul fiscal, pe care le-am prezentat anterior.

Taxa pe valoarea adugat se determin prin aplicarea cotei standard de 24%


sau a cotei reduse de 5% asupra bazei de impozitare. Baza de impozitare a TVA este
constituit din contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori
prestator din partea cumprtorului.
De multe ori ns, n cazul livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii
direct ctre populaie, pentru care nu este necesar emiterea unei facturi, preul
negociat include i TVA. La fel se procedeaz i n situaiile n care, prin natura
operaiunii sau conform prevederilor contractuale, preul include i TVA. n aceste

138
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

cazuri, pentru a determina suma aferent TVA, se aplic procedeul sutei mrite,
respectiv 24 x 100/124, n cazul cotei standard i 5 x 100/105, n cazul cotei reduse.
Au existat o serie de cazuri n practic n care dezvoltatorii imobiliari au
ncheiat cu clienii lor contracte de vnzare-cumprare pentru un anumit pre, fr ca
notarul s precizeze dac acea sum include sau nu TVA. n urma verificrilor
efectuate de organele fiscale, de multe ori s-a mers pe ideea c suma din contract
reprezint baza de impozitare i la ea ar trebui s se aplice TVA, n timp ce
dezvoltatorii imobiliari au considerat c preul din contract include i TVA i au
aplicat procedeul sutei mrite. La un volum de tranzacii semnificative, pot aprea
diferene destul de mari.

Exemplu:
Entitatea Leader vinde unui client un apartament de 3 camere, n suprafa de 130
mp, preul tranzaciei fiind de 248.000 lei. n coninutul contractului, notarul nu a fcut
precizarea dac suma include sau nu TVA.
Determinai TVA datorat de entitatea Leader n urma realizrii tranzaciei.

Avnd n vedere c este nregistrat n scopuri de TVA, entitatea Leader a


considerat c suma din contractul de vnzare-cumprare include TVA. Astfel, TVA
colectat a fost determin prin procedeul sutei mrite astfel:

100
* Pre de vnzare (248.000 lei x ) 200.000 lei
124
24
+ TVA (248.000 lei x ) 48.000 lei
124
= Valoare stabilit n contract 248.000 lei

Ca regula generala, Codul fiscal prevede la art 137 ca baza de impozitare a TVA
pentru livrri de bunuri i prestri de servicii este constituit din contrapartida obinut
sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului. Au fost
cazuri n care autoritile fiscale au considerat suma de 248.000 lei ca reprezentnd baza
impozabil i au determinat TVA astfel:
* Pre de vnzare 248.000 lei
+ TVA (248.000 lei x 24/100) 59.520 lei
= Valoare final real 3 7.520 lei

Bineneles c un astfel de raionament este forat i mai mult dect att are ca
rezultat recunoaterea de ctre entitatea Leader a unui TVA colectat suplimentar de
11.520 lei (59.520 lei 48.000 lei).

Pentru nlturarea oricrui dubiu i pentru interpretarea i aplicarea unitar a


prevederilor legislaiei fiscale n toate cazurile similare, Comisia fiscal central a
emis, n anul 2011, Decizia nr 2 care a fost publicat n M.Of nr 278 din 20 aprilie
2011, prin care s-au adus o serie de precizri. Astfel, pentru livrrile taxabile de
construcii i de terenuri, TVA colectat aferent se determin n funcie de voina
prilor rezultat din contracte sau alte mijloace de prob, dup cum urmeaz:
- prin aplicarea procedeului sutei mrite, n cazul n care rezult c prile au
convenit c TVA este inclus n contravaloarea livrrii;

139
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- prin aplicarea cotei de TVA la contravaloarea livrrii, n cazul n care rezult


c:
- prile au convenit c TVA nu este inclus n contravaloarea livrrii; sau
- prile nu au convenit nimic cu privire la TVA.

Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii

In MOf nr 20 din 12 ianuarie 2015 a fost publicat OMFP 1820/2014 care a


aprobat Decizia Comisiei fiscale centrale nr 6/2014 prin care se aduc completari
privind baza de impozitare a tuturor bunurilor si serviciilor taxabile, nu numai a
constructiilor si terenurilor. Acest fapt s-a datorat deciziei Curii Europene de Justiie
n cauzele conexate C-249/12 i C-250/12, Corina-Hrisi Tulic i Clin Ion Plavoin.

Art 137 Cod fiscal


Ca regula generala, Codul fiscal prevede la art 137 ca baza de impozitare a
TVA pentru livrri de bunuri i prestri de servicii este constituit din contrapartida
obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea
cumprtorului.

ATENTIE!
Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile, TVA colectat
aferent se determin n funcie de voina partilor rezultat din contracte sau alte
mijloace de prob, dup cum urmeaz:
d) se aplic cota legal de TVA la contravaloarea livrrii/prestrii, daca
rezult c prile au convenit c TVA NU este inclus n contravaloarea
livrrii;
e) prin aplicarea procedeului sutei marite, daca partile au convenit ca TVA
este inclusa in contravaloarea livrarii/prestrii;
f) atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri fr nicio
meniune cu privire la TVA, iar furnizorul bunului respectiv este persoana
obligat la plata taxei datorate pentru operaiunea supus taxei, preul
convenit trebuie considerat, n cazul n care furnizorul/prestatorul nu are
posibilitatea de a recupera de la dobnditor TVA solicitat de administraia
fiscal, ca incluznd deja taxa. In acest caz, TVA se determin prin aplicarea
procedeului sutei mrite.

Prin TVA solicitat de administraia fiscal se nelege taxa care ar fi trebuit


colectat pentru operaiunea respectiv. Poate fi acceptat ca mijloc de prob a
faptului c furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la dobnditor
TVA inclusiv o declaraie pe propria rspundere a acestuia.

Concluzie:
Conform noilor prevederi aplicabile cazurilor n care prile nu au fcut nicio
mentiune cu privire la TVA, taxa colectat se determin prin aplicarea procedeului
sutei mrite, dac furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera TVA de la
client.

140
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

J. Limitarea la deducere a cheltuielilor i a TVA


aferente mijloacelor de transport
Costul de achiziie al vehiculelor rutiere ar fi trebuit s poat fi determinat de
cei implicai n astfel de tranzacii respectnd aceleai reguli ca i n cazul celorlalte
imobilizri corporale. ns, n ultimii ani, au fost aduse o serie de modificri, n special
n ceea ce privete regimul TVA.
Prin OG nr. 34 din 11 aprilie 2009 cu privire la reglementarea unor msuri
financiar-fiscale a fost modificat Codul fiscal, introducndu-se unele msuri privind
limitarea dreptului de deducere a TVA. Astfel, dac n perioada 1 mai 2009 - 31
decembrie 2011, ai achiziionat vehicule rutiere motorizate care sunt destinate
exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat mai
mic de 3.500 kg i care au pn n 9 scaune de pasageri, incluznd i
scaunul oferului, nu ai avut dreptul de a deduce TVA aferent achiziiilor acestor
vehicule i nici TVA aferent achiziiilor de combustibil destinat utilizrii pentru
aceste vehicule, aflate n proprietatea sau n folosina entitii, cu excepia vehiculelor
care se nscriu n urmtoarele categorii:
- vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie,
curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii,
precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de
reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a
forei de munc;
- vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru
activitatea de taxi;
- vehiculele utilizate n scop comercial, respectiv n vederea revnzrii;
- vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru
nchirierea ctre alte persoane, instruirea de ctre colile de oferi,
transmiterea folosinei n cadrul unui contract de leasing financiar sau
operaional.

Atenie! V putei deduce integral TVA la vehiculele care nu sunt destinate


exclusiv transportului rutier de persoane sau care nu ndeplinesc criteriile referitoare
la greutate i la numrul de scaune, chiar dac nu v regsii n una din excepiile de
mai sus. Astfel, avei dreptul la deducerea TVA n cazul autocamioanelor, tractoarelor,
microbuzelor etc.
Prin urmare, vehiculele care prin construcie i echipare sunt destinate
transportului mixt, respectiv att transportului de persoane ct i transportului de
mrfuri, cum ar fi autofurgonetele, autocamioanele, autodubele, etc. nu intr sub
incidena prevederilor care limiteaz deducerea TVA, chiar dac din punct de vedere
al greutii i al numrului de locuri de pasageri s-ar situa n limitele prevzute de
Codul fiscal.

Exemplu:
Entitatea Leader a achiziionat n data de 5 august 2011 un autocamion cu platform
basculant la costul de 300.000 lei, TVA 24%. Societatea nu dispune de ageni de vnzare i
nu poate ndeplini nicio alt condiie prevzut n excepiile prezentate n Codul fiscal.

141
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Prezentai tratamentul contabil aferent acestei operaiuni economice.

nregistrarea contabil efectuat de entitatea Leader se prezint astfel:


- nregistrarea facturii primite de la furnizorul de imobilizri:

300.000 lei 2133 = 404 372.000 lei


Mijloace de transport Furnizori de imobilizri
72.000 lei 4426
TVA deductibil

Astfel, att timp ct activul este utilizat n activitatea economic a entitii, aceasta
are dreptul de a deduce TVA de 72.000 lei.

n normele metodologice de aplicare a Codului fiscal a fost definit fiecare tip de


vehicul enumerat mai sus. Vom face totui precizarea c dac avei avei angajai
ageni de vnzare n cadrul entitii, v putei deduce TVA la cel mult un vehicul
utilizat de fiecare agent de vnzri.
De asemenea, trebuie s inei cont c vehiculele utilizate exclusiv pentru
transportul personalului la i de la locul de desfurare a activitii reprezint
vehiculele utilizate de angajator pentru transportul angajailor n scopul desfurrii
activitii economice la i de la reedina acestora/locul convenit de comun acord la
sediul angajatorului sau la i de la sediul angajatorului la locul n care se desfoar
efectiv activitatea ori la i de la reedina angajailor/locul convenit de comun acord
la locul de desfurare a activitii, atunci cnd exist dificulti evidente de a gsi
alte mijloace de transport i exist un acord colectiv ntre angajator i angajai prin
care angajatorul se oblig s asigure gratuit acest transport.
Aceast limitare special a dreptului de deducere a TVA influeneaz
urmtoarele tipuri de operaiuni economice:
- achiziiile de vehicule din ar;
- achiziiile intracomunitare de vehicule;
- importurile de vehicule;
- achiziiile de combustibili necesari pentru funcionarea vehiculelor.

Aa cum am precizat, dac n perioada menionat mai sus ai achiziionat din


ar vehicule la care am fcut referire, ar fi trebuit s includei TVA n costul de
achiziie.

Exemplu:
Entitatea Leader a achiziionat n data de 15 septembrie 2011 un autoturism la costul
de 70.000 lei, TVA 24%. Acest vehicul nu se ncadreaz n excepiile prezentate n Codul
fiscal.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.

nregistrrile contabile se prezint astfel:


- nregistrarea facturii primite de la furnizorul de imobilizri (15 septembrie 2011):

70.000 lei 2133 = 404 86.800 lei


Mijloace de transport Furnizori de imobilizri

142
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

16.800 lei 4426


TVA deductibil

- includerea TVA n valoarea vehicului achiziionat (15 septembrie 2011):

16.800 lei 2133 = 4426 16.800 lei


Mijloace de transport TVA deductibil

Astfel, costul autoturismului este de 86.800 lei. Dac presupunem c durata normal
de utilizare aleas de entitate este de 4 ani, nseamn c amortizarea lunar va fi de 1.808,33
lei (86.800 lei / 48 luni). Entitatea nu i poate recupera n mod direct TVA achitat
furnizorului, ns va recupera suma prin amortizare pe tot parcursul duratei de utilizare.

n cazul achiziiilor intracomunitare de vehicule rutiere motorizate


menionate, avnd n vedere c TVA este integral nedeductibil rezult c aceasta
este o tax nerecuperabil i devine parte a costului de achiziie.
Din punct de vedere contabil, n cazul bunurilor achiziionate, nsoite de
factur sau de aviz de nsoire a mrfii, urmnd ca factura s soseasc ulterior, vei
utiliza cursul valutar de la data recepiei bunurilor.

Pentru a determina baza impozabil i TVA n cazul achiziiilor


intracomunitare, vei utiliza cursul de schimb din data exigibilitii taxei. Astfel, v
putei afla n situaia de a ine cont fie de data emiterii facturii de ctre furnizorul
extern, fie de data de 15 a lunii urmtoare celei n care a avut loc achiziia. Pentru
achiziiile intracomunitare de bunuri, exigibilitatea TVA intervine la data emiterii
facturii de ctre furnizor, dac factura este emis naintea celei de a 15-a zi a lunii
urmtoare celei n care a avut loc livrarea de bunuri. Dac recepionai bunul i nu
primii factura de la furnizorul extern pn pe data de 15 a lunii urmtoare, vei
emite o autofactur i vei utiliza cursul valutar din data n care ai emis autofactura.

Ulterior, la primirea facturii furnizorului, vei efectua corecii pentru a


determina baza achiziiei intracomunitare la cursul din data emiterii facturii de
furnizor, numai n situaia n care factura a fost emis naintea celei de a 15-a zi a
lunii urmtoare celei n care a a vut loc livrarea. Dac factura furnizorului a fost
emise dup data de 15-a lunii urmtoare, nu mai efectuai nicio ajustare a bazei
impozabile i a TVA evideniat n contabilitate.

Exemplu:
n data de 27 noiembrie 2011, entitatea Leader a achiziionat un autoturism la costul
de 20.000 euro din Belgia, vehicul care va fi utilizat de administratorul entitii. Cursul BNR
de la data tranzaciei este de 4,3620 lei/euro.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.

nregistrrile contabile se prezint astfel:


- nregistrarea autoturismului la costul de 87.240 lei (20.000 euro x 4,3620 lei/euro):

87.240 lei 2133 = 404 87.240 lei


Mijloace de transport Furnizori de imobilizri

143
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- nregistrarea TVA prin mecanismul taxrii inverse n sum de 20.938 lei (87.240 lei x
24%):

20.938 lei 4426 = 4427 20.938 lei


TVA deductibil TVA colectat

- includerea TVA nerecuperabil n costul vehiculului:

20.938 lei 2133 = 4426 20.938 lei


ijloace de transport TVA deductibil

n acest caz, costul autoturismului este de 108.178 lei (87.240 lei + 20.938 lei).
Entitatea colecteaz TVA pe care trebuie s l achite la bugetul de stat, ns nu i poate
recupera n mod direct TVA deductibil.

ncepnd cu 1 ianuarie 2012, n cazul achiiei de vehicule ncadrate n


categoria celor prezentate n acest subcapitol, avei dreptul de a deduce 50% din
TVA aferent i, respectiv, 50% din TVA aferent achiziiilor de combustibil
destinat utilizrii vehiculelor care au aceleai caracteristici.

Exemplu:
Entitatea Leader a achiziionat n data de 18 mai 2015 un autoturism la costul de
100.000 lei, TVA 24%. Acest vehicul nu se ncadreaz n excepiile prezentate n Codul fiscal.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.

nregistrrile contabile se prezint astfel:


- nregistrarea facturii primite de la furnizor (18 mai 2015):

100.000 lei 2133 = 404 124.000 lei


Mijloace de transport Furnizori de imobilizri
24.000 lei 4426
TVA deductibil

- includerea a 50% din TVA n valoarea vehicului achiziionat (18 mai 2015):

12.000 lei 2133 = 4426 12.000 lei


Mijloace e transport TVA deductibil

Astfel, costul autoturismului este de 112.000 lei, valoare care va sta la baza calcului
amortizrii lunare.

Pentru ncadrarea vehiculelor n categoriile exceptate, organul fiscal nu va


analiza fiecare deplasare sau utilizare n parte, deoarece legea stabilete c utilizarea
trebuie s fie exclusiv pe destinaiile exceptate. Utilizarea vehiculului pentru mai
multe categorii exceptate nu va anula ncadrarea sa pe exceiile prevzute de lege. De
exemplu, dac acelai vehicul este utilizat i de un agent de vnzri dar i pentru
intervenie sau reparaii, vehiculul se va ncadra n categoriile exceptate dac va

144
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

rezulta c nu mai este utilizat i n alte scopuri care nu se ncadreaz pe excepiile


prevzute de Codul fiscal.
Utilizarea exclusiv a vehiculului pe activitile exceptate rezult din:
- obiectul de activitate al persoanei impozabile;
- dovada faptului c persoana impozabil are personal angajat cu calificare n
domeniile prevzute de excepii;
- foile de parcurs din care s rezulte c numai personalul calificat n aceste
scopuri utilizeaz vehiculele n cauz; i
- orice alte dovezi suplimentare care pot fi furnizate.
Avnd n vedere prevederea expres a legii care permite deducerea integral a
TVA doar n cazul n care se poate dovedi utilizarea exclusiv pe categoriile exceptate,
rezult c acele vehicule care sunt parial utilizate pentru activitile exceptate i
parial pentru activiti care nu se regsesc pe excepiile stipulate de lege, vor
beneficia de deducerea parial n procent de 50% a TVA potrivit Codului fiscal.

Atenie! Pana la 1 iulie 2012, prevederile privind limitarea dreptului de


deducere a TVA nu au fost aplicabile pentru ratele de leasing pltite pe perioada
derulrii contractelor de leasing, dar se aplicau pentru valoarea rezidual la care se
efectua transferul dreptului de proprietate la sfritul contractului de leasing, aceasta
fiind considerat o livrare de bunuri.
n situaia n care transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctre
locatar se realizeaz nainte de derularea a 12 luni consecutive de la data nceperii
contractului de leasing, se consider c nu a mai avut loc o operaiune de leasing, ci o
livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispoziia locatarului, situaie n
care prevederile privind limitarea parial a dreptului de deducere se aplic la
ntreaga valoare de achiziie a vehiculului. Dac transferul dreptului de proprietate
asupra bunului are loc dup derularea a 12 luni consecutive de la data nceperii
contractului de leasing, ns nainte de sfritul perioadei de leasing, se consider c
are loc o livrare de bunuri la valoarea la care se face transferul, valoare ce include i
ratele care nu au ajuns la scaden.
n ceea ce privete avansurile acordate pentru achiziia unor astfel de vehicule,
v putei afla n una din situaiile:
- dac au fost emise facturi i/sau au fost pltite avansuri pentru contravaloarea
integral a vehiculelor respective nainte de 1 ianuarie 2012, atunci nu vei
putea deduce TVA, chiar dac livrarea acestora a avut loc dup data de 1
ianuarie 2012;
- dac au fost emise facturi i/sau au fost pltite avansuri, pentru contravaloarea
parial a vehiculelor respective nainte de 1 ianuarie 2012, iar livrarea
acestora a intervenit dup data de 1 ianuarie 2012, TVA va fi deductibil n
procent de 50% pentru ntreaga contravaloare a vehiculelor.

ncepnd cu 1 iulie 2012, tratamentul cheltuielilor i a TVA aferente


vehiculelor rutiere motorizate, cu o greutate maxim autorizat mai mic de 3.500
kg i care au pn n 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului a suferit
modificri semnificative. n Mof nr 384 din 07 iunie 2012 a fost publicat OUG
24/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
i reglementarea unor msuri financiar-fiscale.
145
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Trebuie s facem o precizare. Pn la 1 iulie 2012, limitarea TVA sau a


cheltuielii la deducere se aplica vehiculelor rutiere motorizate care erau destinate
exclusiv pentru transportul rutier de persoane. ncepnd cu 1 iulie 2012 aceste
prevederi se aplic tuturor vehiculelor rutiere motorizate care au o mas total
maxim autorizat pn la 3.500 kg i mai puin de 9 scaune, inclusiv scaunul
oferului.

De asemenea, ncepnd cu 1 iulie 2012, limitarea la deducere de 50% nu se


mai aplic doar asupra cheltuielilor cu carburanii. Acest regim fiscal se aplic
tuturor cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate
exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care
nu depete 3.500 kg i care nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i
scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului.
Aadar, i n cazul n care utilizai un astfel de vehicul rutier n baza unui
contract de comodat, suntei obligat s inei cont de aceste prevederi, avnd n
vedere c formularea din legislaia fiscal este n proprietatea sau n folosina
contribuabilului.
n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii
fiscale sunt incluse cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele
nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing, cum ar fi (lista nu este
exhaustiv):
- cheltuielile de reparaii i de ntreinere;
- cheltuielile cu lubrifiani i cu piese de schimb;
- cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru funcionarea vehiculului;
- impozitele locale;
- asigurarea obligatorie de rspundere civil auto;
- partea nedeductibil din TVA aferent acestor cheltuieli;
- inspeciile tehnice periodice;
- rovinieta;
- chiriile;
- dobnzile, comisioanele, diferenele de curs valutar etc.

n msura n care utilizai un astfel de vehicul exclusiv n scopul activitii


economice (ceea ce de multe ori este greu de demonstrat), toate aceste cheltuieli
aferente sunt integral deductibile la calculul profitului impozabil. Utilizarea unui
vehicul n scopul activitii economice se refer la (lista nu este exhaustiv):
- deplasri n ar sau n strintate la clieni/furnizori, pentru prospectarea
pieei;
- deplasri la locaii unde se afl puncte de lucru;
- deplasri la banc, la autoritile fiscale, la vam, la oficiile potale;
- utilizarea vehiculului de ctre personalul de conducere n exercitarea
atribuiilor de serviciu;
- deplasri pentru intervenie, service, reparaii;
- utilizarea vehiculelor de test-drive de ctre dealerii auto.

Este obligaia dumneavoastr de a demonstra c ndeplinii toate condiiile


legale pentru acordarea deducerii, aa cum rezult i din jurisprudena european
146
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

(Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A.


Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien). Pentru a putea justifica
acest lucru i a v exercita dreptul de deducere a TVA, trebuie s dispunei de toate
documentele justificative i s ntocmii foi de parcurs, n care vei trece cel puin
urmtoarele informaii:
- categoria de vehicul utilizat;
- scopul i locul deplasrii;
- kilometrii parcuri;
- norma proprie de consum carburant/kilometru parcurs.

Atenie! Aplicarea limitei de 50% n vederea stabilirii valorii nedeductibile la


determinarea profitului impozabil o vei efectua dup aplicarea limitrii aferente
TVA. Astfel, aceast limitare se aplic i asupra TVA pentru care nu s-a acordat drept
de deducere din punctul de vedere al TVA.
Iat n continuare un exemplu n acest sens, fr a ine cont de prevederile
sistemului TVA la ncasare.

Exemplu:
Entitatea Leader deine un autoturism pe care nu l utilizeaz exclusiv n scopul
activitii economice. n data de 24 aprilie 2015, pentru acest vehicul este efectuat revizia
anual, factura emis de unitatea de service fiind de 3.000 lei, TVA 24%.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.

nregistrrile contabile se prezint astfel:


- nregistrarea facturii primite de la furnizor (24 aprilie 2015):

3.000 lei 611 = 401 3.720 lei


Cheltuieli cu Furnizori
ntreinerea i
reparaiile
720 lei 4426
TVA deductibil

- includerea a 50% din TVA aferent facturii pe cheltuieli (24 aprilie 2015):

360 lei 611 = 4426 360 lei


Cheltuieli cu TVA deductibil
ntreinerea i
reparaiile

Din punct de vedere al TVA, partea de TVA nedeductibil de 360 lei a fost transferat
n categoria cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile. Chiar dac i deduce doar 50% din
TVA, n Declaraia 394 privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul
naional entitatea va reflecta ntreaga sum de 720 lei.
Baza de calcul a valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile este
de 3.360 lei (3.000 lei + 360 lei). Din punct de vedere fiscal, la determinarea profitului
impozabil, vei ine cont c valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i
reparaiile este de 1.680 lei (3.360 lei x 50%).

147
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Incepand cu 1 iulie 2012, cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate


sunt integral deductibile atunci cnd vehiculele respective se nscriu n urmtoarele
categorii:
- vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen (pot fi nzestrate sau nu
cu echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat n
vederea unor intervenii de urgen, cum sunt cele asupra reelelor de gaz,
energie electric, ap, canalizare);
- vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de paz i protecie (vehiculele
utilizate n vederea asigurrii siguranei obiectivelor, bunurilor i valorilor
mpotriva oricror aciuni ilicite care lezeaz dreptul de proprietate, existena
material a acestora, precum i protejrii persoanelor mpotriva oricror acte
ostile care le pot periclita viaa, integritatea fizic sau sntatea);
- vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de curierat (vehiculele care servesc la
primirea, transportul i distribuirea scrisorilor, coletelor i pachetelor);
- vehiculele utilizate de agenii de vnzri (vehiculele utilizate n cadrul activitii
unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal
cu prospectarea pieei, desfurarea activitii de merchandising, negocierea
condiiilor de vnzare, derularea vnzrii bunurilor/serviciilor, asigurarea de
servicii postvnzare i monitorizarea clienilor);
- vehiculele utilizate de agenii de achiziii (vehiculele utilizate n cadrul
activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n
principal cu negocierea i ncheierea de contracte pentru cumprarea de
bunuri i servicii, ntreinerea bazei de date a furnizorilor poteniali sau
existeni, ntocmirea documentelor administrative pentru cumprri,
analizarea cererilor de cumprare i propunerea ofertei celei mai bune,
urmrirea performanelor furnizorilor pentru a atinge obiectivele de calitate,
costuri, termene);
- vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat (vehiculele care
contribuie n mod esenial la prestarea direct a serviciilor cu plat i fr de
care serviciile nu pot fi efectuate), inclusiv pentru nchirierea ctre alte
persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;
- vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru
serviciile de taximetrie;
- vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
Aceste excepii sunt reformulate fa de reglementrile anterioare. De
exemplu, carele de reportaj sau vehiculele utilizate la transportul personalului la i de
la locul de desfurare a activitii nu mai sunt enumerate n mod expres ca integral
deductibile.

n cazul vehiculelor pe care le utilizai n vederea transportului angajailor la


i de la locul de munc, se consider c vehiculul este folosit n scopul activitii
economice atunci cnd exist dificulti evidente n folosirea altor mijloace de
transport adecvate, cum ar fi lipsa mijloacelor de transport n comun, decalajul
orarului mijloacelor de transport n comun fa de programul de lucru al persoanei
impozabile.
n categoria vehiculelor utilizate de angajator pentru transportul angajailor la
i de la locul de munc sunt ncadrate vehiculele utilizate pentru transportul
148
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

angajailor de la reedina acestora/locul convenit de comun acord la locul de munc,


precum i de la locul de munc la reedina angajailor/locul convenit de comun
acord. Aceast facilitate poate fi acordat salariailor, administratorilor societilor
comerciale, directorilor care i desfoar activitatea n baza contractului de
mandate i persoanelor fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, n situaia n
care suportai drepturile legale cuvenite acestora.
Atunci cnd un vehicul este utilizat n folosul propriu de ctre angajai ori este
pus la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte
scopuri dect desfurarea activitii economice, avem de-a face cu noiunea de uz
personal. Astfel, transportul la i de la locul de munc al angajailor n alte condiii
dect cele menionate mai sus este considerat uz personal al vehiculului.

Din punct de vedere al TVA, incepand cu 1 iulie 2012, se limiteaz la 50%


dreptul de deducere a TVA aferente nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere
motorizate i a TVA aferente cheltuielilor legate de vehiculele deinute, n cazul n
care nu le utilizai exclusiv n scopul activitii economice.
Aceste prevederi se aplic inclusiv n situaia n care ai primit facturi i/sau ai
pltit avansuri, pentru contravaloarea parial a bunurilor i/sau serviciilor, nainte
de data de 1 iulie 2012, dac livrarea/prestarea serviciilor intervine dup aceast
dat.

Se consider c un vehicul nu este utilizat exclusiv n scopul activitii


economice n situaia n care, pe lng utilizarea n scopul activitii economice,
vehiculul este utilizat ocazional sau de o manier continu i pentru uz personal.
Dac vehiculul este utilizat att pentru activitatea economic, ct i pentru uz
personal, dreptul de deducere a TVA aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare,
importului, nchirierii sau leasingului i a TVA aferente cheltuielilor legate de acesta
este limitat la 50%.
Dac v aflai n situaia de a deduce doar 50% din TVA aferent nu trebuie s
facei dovada utilizrii vehiculului n scopul activitii economice sau pentru uz
personal cu ajutorul foilor de parcurs.

Reinei faptul c livrrile de vehicule rutiere a cror achiziie a fcut obiectul


limitrii totale a dreptului de deducere reprezint operaiuni scutite de TVA.
Scutirea nu se aplic pentru livrarea vehiculelor a cror achiziie a fcut obiectul
restricionrii la 50% a dreptului de deducere a TVA.
Cu alte cuvinte, dac ai achiionat un autoturism n perioada 1 mai 2009 - 31
decembrie 2011 i nu v-ai putut deduce TVA, atunci, la vnzarea vehiculului, nu
trebuie s colectai TVA.

Exemplu:
In data de 4 martie 2009, entitatea Leader a achiziionat un autoturism la costul de
50.000 lei, TVA 24%. Acest vehicul nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice.
Durata de amortizare este de 4 ani.
In data de 13 aprilie 2015, activul este vandut la pretul de vanzare de 20.000 lei.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.

149
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

nregistrrile contabile se prezint astfel:


- achizitia autoturismului de la furnizor (4 martie 2009):

50.000 lei 2133 = 404 62.000 lei


Mijloace de transport Furnizori de imobilizri
12.000 lei 4426
TVA deductibil

- includerea TVA n valoarea vehicului achiziionat (4 martie 2009):

12.000 lei 2133 = 4426 12.000 lei


Mijloace de transport TVA deductibil

- vanzarea activului la pretul de 20.000 lei (13 aprilie 2015):

20.000 lei 461 = 7583 20.000 lei


Debitori diversi Venituri din cedarea
activelor

- scoaterea din gestiune a autoturismului complet amortizat (13 aprilie 2015):

20.000 lei 2813 = 2133 20.000 lei


Amortizarea Mijloace de transport
instalaiilor i
mijloacelor de
transport

Entitatea trebuie sa vanda autoturismul in regim de scutire de TVA si nici nu este


obligata sa efectueze ajustare de TVA, din moment ce la achizitie TVA a fost limitat integral la
deducere.

n schimb, dac achiziionai un autoturism dup 1 ianuarie 2012 i v


recuperai doar 50% din TVA deductibil, la cedarea ulterioar a acestuia suntei
obligai s colectai TVA, operaiunea nefiind scutit de TVA. De asemenea, pentru
cedarea vehiculelor obinute n urma unui contract de leasing trebuie s colectai
TVA, indiferent dac contractul de leasing a fost ncheiat nainte sau dup 1 ianuarie
2012.

150
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

K. Spete practice si monografii privind TVA


In continuare vom prezenta o serie de situatii cu care este posibil sa va intalniti
mai des in practica si vom prezenta tratamentul corespunzator din punct de vedere al
TVA, asa cum acesta este prezentat in Codul fiscal.

1. Regimul TVA in cazul cheltuielilor de protocol


Conform definiiei din Codul fiscal, cheltuielile de protocol sunt cheltuieli
ocazionate de acordarea unor cadouri, trataii i mese partenerilor de afaceri,
efectuate n scopul afacerii.

Care este tratamentul din punct de vedere al impozitului pe profit?

Pana la 31 decembrie 2015


Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat
asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor
aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu
impozitul pe profit;
Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul
veniturilor i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se
efectueaz ajustrile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu
impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente
veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.

Dupa 1 ianuarie 2016


Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat
asupra profitului contabil la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit i
cheltuielile de protocol.
Atentie! n cadrul cheltuielilor de protocol, la calculul profitului impozabil, se
includ i cheltuielile nregistrate cu TVA colectat pentru cadourile oferite de
contribuabil, cu valoare egal sau mai mare de 100 lei.

Care este tratamentul din punct de vedere al TVA?

i. Pn la 1 ianuarie 2013
Codul fiscal preciza la art 128, alin (8):
Nu constituie livrare de bunuri:
e) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor
de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare.
Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate
livrri de bunuri dac valoarea total a bunurilor acordate gratuit n cursul unui an
calendaristic este sub plafonul n care aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul
impozitului pe profit.
Depirea plafonului constituie livrare de bunuri cu plat i se colecteaz TVA,
dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor care depesc

151
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

plafonul. Taxa colectat aferent depirii se calculeaz i se include n decontul


ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a depus sau
trebuie s depun situaiile financiare anuale sau, dup caz, declaraiile privind
veniturile realizate, respectiv n anul urmtor celui n care au fost efectuate
cheltuielile.

II. Dup 1 ianuarie 2013

Incepand cu 1 ianuarie 2013, bunurile de mic valoare acordate gratuit n


cadrul aciunilor de protocol NU sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea
fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul de 100 lei. Cadoul cuprinde
unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.
n situaia n care persoana impozabil a oferit i cadouri care depesc
individual plafonul de 100 lei, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei
perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plat i colecteaz taxa, dac s-a
exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiei bunurilor respective.
Se consider c livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei
fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza
impozabil, respectiv valoarea depirilor de plafon, i taxa colectat aferent se
nscriu n autofactura care se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n
care persoana impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor de protocol i
a depit plafonul.

Opinie! Pentru facturile primite de la furnizori, aferente achizitiilor de bunuri


(apa, cafea, suc, zahar, etc.) destinate servirii in cadrul sedintelor de protocol legate
de derularea afacerilor se poate exercita, integral, suma TVA deductibila facturata de
catre furnizor, fara ca acest drept sa fie limitat similar tratamentului fiscal aplicat
pentru cheltuielile aferente inregistrate.
Pentru exercitarea acestui drept de deducere a sumei TVA trebuie sa justificati
acordarea tratatiilor respective numai in scopul afacerii. Astfel, depasirea limitei de
2% a cheltuielilor de protocol nu trebuie urmata de colectarea sumei TVA prin
emiterea unei autofacturi la inchiderea anului fiscal, asa cum s-a procedat pana la 31
decembrie 2012.
Totusi, retineti faptul ca nu se exercita dreptul de deducere a TVA pentru
achizitia de tutun si bauturi alcoolice destinate tratatiilor oferite partenerilor de
afaceri, chiar daca acestea se desfasoara in scopul afacerii.

Care este tratamentul TVA pentru protocol aferent meselor de afaceri?

In ceea ce priveste protocolul sub forma serviciilor (mese la restaurant cu


diversi parteneri), TVA este deductibila daca actiunile de protocol sunt realizate
in scopuri legate de activitatea economica a societatii. Daca putem demonstra ca
o masa la un restaurant a fost necesara in scopul afacerii, atunci TVA este deductibila.
In acest sens, putem justifica scopul intalnirilor cu o serie de documente (note de
negociere, rapoarte, contracte incheiate etc.). Daca nu putem demonstra o astfel de
legatura, atunci trebuie sa colectam TVA prin emiterea de autofactura.

152
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

ART. 271 Prestarea de servicii Codul fiscal


(5) Nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat operaiuni precum:
a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii
economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit, n cadrul
aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol;

Norme la Legea 571/2003 - Codul fiscal:


Nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat utilizarea bunurilor care
fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile
sau prestarea de servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de protocol n msura n
care aciunile de protocol sunt realizate n scopuri legate de activitatea
economic a persoanei impozabile, nefiind aplicabil plafonul de 100 lei.

Suma deductibil aferent serviciilor prestate gratuit prin oferirea unei mese
la restaurant nu poate fi dedus n situaia n care nu se poate justifica faptul c
aceste cheltuieli sunt efectuate n legatur direct cu activitatea firmei care le-a
nregistrat n evidena contabil.

Cum justificam ca o intalnire de afaceri a fost in scopul activitatii economice?

Pentru a justifica efectuarea unor cheltuieli de protocol cu partenerii de


afaceri, este recomandabil ca responsabilul cu organizarea acestei aciuni s
ntocmeasc un referat prin care motiveaz necesitatea acestei aciuni, ns fr a
nominaliza persoanele participante. n acest caz, este recomandabil s se menioneze
doar scopul aciunii, de exemplu:
- discuii privind mbuntirea modului de derulare a contractelor deja
existente;
- purtarea tratativelor pentru continuarea derulrii contractului ncheiat pentru
o anumit perioad de timp;
- extinderea afacerii pe noi piee de desfacere a produselor;
- meninerea relaiilor comerciale.
Referatul respectiv ar trebui supus aprobrii conducerii societii pentru
efectuarea cheltuielilor respective, confirmnd astfel c aciunea de protocol se
desfoar n scopul susinerii activitii economice. La aceste documente putei
anexa copii de pe corespondena purtat cu partenerii/ potenialii parteneri prin e-
mail, cereri de comand, invitaii, diverse corespondene privind unele negocieri,
oferte, contracte ncheiate etc.

Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol n


perioadele anterioare anului 2012 s-au aplicat prevederile legale n vigoare la
momentul respectiv, inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a depirii
plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei depiri.

CONCLUZIE:
Astfel, conform prevederilor aplicabile incepnd cu 01 ianuarie 2013, exist
dou abordri diferite din punct de vedere fiscal, care genereaz i nregistrri
contabile diferite:
153
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- TVA aferenta cheltuielilor de protocol - analizat prin prisma plafonului de 100


lei, nemaifiind necesar analiza depirii cheltuielilor de protocol peste
procentul de 2% din profit pentru care s-ar fi colectat TVA;
- cheltuiala cu protocolul pentru calculul impozitului pe profit - plafonul maxim
de 2% din profit rmne nemodificat, cu deosebirea c n cheltuiala cu
protocolul se va nregistra i cheltuiala cu TVA devenit nedeductibil
(colectat) peste cei 100 lei.

De exemplu, dac o societate nregistreaz pierdere, poate s deduc TVA


aferenta cadourilor n limita plafonului de 100 lei, ns nu poate s deduc cheltuiala
cu protocolul n plafonul de 2% din profit, din moment ce are pierdere. Nu mai exist
legtur ntre deducerea TVA i limita de 2% din profit, analiza TVA fcndu-se
exclusiv fa de plafonul de 100 lei, independent de analiza cheltuielii deductibile /
nedeductibile cu protocolul.

Exemplu:
Entitatea Leader a nregistrat n trimestrul I din 2016 venituri totale de 100.000 lei i
cheltuieli n sum de 95.000 lei. Aceasta a acordat unui grup de 10 clieni cadouri a cror
valoare individual este de 80 lei. Astfel, cheltuielile de protocol au fost de 800 lei.
Prezentai tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de protocol.
Din punct de vedere al TVA, avnd n vedere c valoarea fiecrui cadou este inferioar
plafonului de 100 lei, entitatea nu trebuie s colecteze TVA.
La calculul impozitului pe profit, baza de calcul pentru deductibilitatea cheltuielilor
de protocol este de 5.800 lei (100.000 lei 95.000 lei + 800 lei). Astfel, cheltuielile de
protocol sunt deductibile n limita a 116 lei (5.800 lei x 2%). Pentru partea nedeductibil a
cheltuielii de protocol nu se mai analizeaz nimic n ceea ce privete TVA, ntruct TVA se
deduce n limita celor 100 lei, fr s mai existe vreo legtur ntre cheltuiala cu protocolul
nedeductibil i TVA.

Exemplu:
Entitatea Leader a nregistrat n trimestrul I din 2016 venituri din vanzarea de
marfuri de 100.000 lei i cheltuieli cu marfurile vandute n sum de 90.000 lei. Aceasta a
acordat in luna martie 2016 unui grup de 10 clieni cadouri a cror valoare individual este
de 150 lei, plus TVA 20%. Astfel, cheltuielile de protocol au fost 1.500 lei. Perioada fiscala a
societatii este luna.
Prezentai tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de protocol.

La achizitia cadourilor, societatea si-a dedus TVA in suma de 360 lei:

1.500 lei 623 = 401 1.800 lei


Cheltuieli de protocol, Furnizori
reclam i publicitate
300 lei 4426
TVA deductibila

Din punct de vedere al TVA, valoarea fiecrui cadou depete plafonul de 100 lei.
Entitatea trebuie s colecteze TVA pentru diferena de 500 lei (50 lei/cadou x 10 cadouri),
avand in vedere ca este inregistrata in scopuri de TVA si ca si-a exercitat dreptul de
deducere a TVA la achizitia cadourilor.

154
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

100 lei 623 = 4427 100 lei


Cheltuieli de protocol, TVA colectat
reclam i publicitate

Cheltuiala de 100 lei NU este nedeductibila. La calculul impozitului pe profit, n


cheltuiala de protocol se include i cheltuiala cu TVA colectata ca urmare a depasirii
plafonului de 100 lei/cadou. Astfel, cheltuielile de protocol ale societatii sunt de 1.600 lei
(1.500 lei + 100 lei).
Baza de calcul pentru deductibilitatea cheltuielilor de protocol este de 10.000 lei
(100.000 lei 90.000 lei). Astfel, cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita a 200 lei
(10.000 lei x 2%).
Rezultatul fiscal va fi de 9.800 lei (100.000 lei 90.000 lei 200 lei), iar impozitul pe
profit va fi de 1.568 lei (9.800 lei x 16%).

Dpdv IMPOZIT PE PROFIT:


Din totalul cheltuielilor de protocol de 1.600 lei, societatea si-a dedus la calculul
impozitului pe profit doar suma de 200 lei, iar restul de 1.400 lei reprezinta cheltuiala
nedeductibila.

Dpdv TVA:
Societatea colecteaza TVA doar pentru depasirea plafonului de 100 lei/cadou. In
cazul nostru s-au acordat 10 cadouri cu valoare individuala de 150 lei si astfel s-a colectat
TVA pentru suma de 500 lei.
TVA colectata de 100 lei va fi evidentiata in Decontul de TVA al lunii martie 2016.

Daca societatea ar fi acordat totusi 20 de cadouri in valoare individuala de 75 lei,


atunci la calculul impozitului pe profit si-ar fi dedus tot suma de 200 lei, insa NU ar fi colectat
TVA, deoarece valoarea unui cadou ar fi fost inferioara plafonului de 100 lei prevazut in
Codul fiscal.

2. Regimul TVA in cazul cheltuielilor cu sponsorizarea


Ce reprezinta sponsorizarea?
Sponsorizarea este actul juridic prin care 2 persoane convin cu privire la
transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace
financiare pentru sustinerea unor activitati fara scop lucrativ desfasurate de catre
una dintre parti, denumita beneficiarul sponsorizarii.
Contractul de sponsorizare se incheie in forma scrisa, cu specificarea
obiectului, valorii si duratei sponsorizarii, precum si a drepturilor si obligatiilor
partilor. NU este obligatoriu incheierea acestuia in forma autentica.

Sponsor poate fi orice persoana fizica sau juridica din Romania sau din
strainatate care efectueaza o sponsorizare, in conditiile legii, sub condiia ca banii sau
bunurile acordate s nu provin din surse bugetare.
Beneficiar al sponsorizarii poate (pot) fi:
a) orice persoana juridica fara scop lucrativ, care desfasoara sau urmeaza sa
desfasoare o activitate in domeniile: cultural, artistic, educativ, de invatamant,
stiintific-cercetare fundamentala si aplicata, umanitar, religios, filantropic,
155
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

sportiv, al protectiei drepturilor omului, medico-sanitar, de asistenta si servicii


sociale, de protectia mediului, social si comunitar, de reprezentare a
asociatiilor profesionale, precum si de intretinere, restaurare, conservare si
punere in valoare a monumentelor istorice;
b) institutiile si autoritatile publice, inclusiv organele de specialitate ale
administratiei publice, pentru activitatile prevazute la lit. a);
c) emisiuni sau programe ale organismelor de televiziune sau radiodifuziune,
precum si carti ori publicatii din domeniile definite la lit. a) de mai sus;
d) orice persoana fizica cu domiciliul in Romania, a carei activitate intr-unul
dintre domeniile prevazute la lit. a) este recunoscuta de catre o persoana
juridica fara scop lucrativ sau de catre o institutie publica, ce activeaza
constant in domeniul pentru care se solicita sponsorizarea.

Sponsorul sau beneficiarul au dreptul sa aduca la cunostinta publicului


sponsorizarea prin promovarea numelui, a marcii sau a imaginii sponsorului, insa
intr-un mod care sa nu lezeze, direct sau indirect, activitatea sponsorizata, bunele
moravuri sau ordinea si linistea publica.

Facilitatile fiscale prevazute in Codul fiscal nu se acorda in cazul:


sponsorizarii reciproce intre persoane fizice sau juridice;
sponsorizarii efectuate de catre rude ori afini pana la gradul al patrulea
inclusiv;
sponsorizarii unei persoane juridice fara scop lucrativ de catre o alta persoana
juridica care conduce sau controleaza direct persoana juridica sponsorizata.

De retinut!
- in cazul actului de mecenat, se transfera bunuri sau bani unei persoane fizice,
iar in cazul sponsorizarii, se pot transfera bunuri sau bani unei persoane fizice
sau juridice fara scop lucrativ;
- sponsorizarea poate fi acordat pentru orice activitai legale cu scop
nepatrimonial, iar mecenatul s-a impus doar n legtur cu sprijinirea unor
domenii precise (cultural, artistic, medico-sanitar, tiinific - cercetare
fundamental i aplicat);
- spre deosebire de contractul de sponsorizare care este un act ncheiat prin
voina prilor (sub semntura privat, nefiind deci necesar
autentificarea), actul de mecenat trebuie ncheiat n faa notarului;
- cadrul legal fiscal prevede facilitati in cazul sponsorizarilor si actelor de
mecenat, NU si in cazul donatiei.

Care este tratamentul fiscal aferent cheltuielilor cu sponsorizarea?


Subliniem inca de la inceput faptul ca cheltuielile de sponsorizare i/sau
mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii, reprezinta
cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit.
Conform Codului fiscal, contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte
de mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea i ale legii bibliotecilor,
precum i cei cei care acord burse private scad din impozitul pe profit datorat
sumele aferente n limita minim de mai jos:
156
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- 30/00 din cifra de afaceri (50/00 din cifra de afaceri de la 1 ianuarie 2016);
- 20% din impozitul pe profit datorat.

De regula, sponsorizarile se acorda spre finalul anului, moment in care


societatile au o imagine de ansamblu cu privire la nivelul cifrei de afaceri si al
impozitului pe profit, criterii in functie de care se poate stabili nivelul sumei acordate
ca sponsorizare.

Pentru entitatile care aplica Reglementarile contabile conforme cu


1802/2014, cifra de afaceri este alcatuita din conturile grupei 70, la care se adauga
contul 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri.

Incepand cu 1 ianuarie 2014, sumele aferente acestor cheltuieli care nu sunt


sczute din impozitul pe profit in anul in care au fost suportate, pot fi reportate n
urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se efectueaza n ordinea
nregistrrii acestora (cronologic), n aceleai condiii, la fiecare termen de plat a
impozitului pe profit (trimestrial/anual).
Precizam faptul ca spre deosebire de celelalte categorii de entitati, organizaiile
nonprofit, precum si contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura
cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur declar i
pltesc impozitul pe profit anual.

Exemplu:
In data de 7 decembrie 2015, societatea Leader, pltitoare de impozit pe profit, a
ncheiat un contract de sponsorizare, n calitate de sponsor, care are ca obiect plata sumei de
25.000 lei unei fundatii care actioneaza in domeniul protectiei copilului, suma care a si fost
achitata in ziua respectiva prin virament bancar.
La calculul profitului impozabil pentru anul 2015, se cunosc urmtoarele informaii
preluate din contabilitatea entitatii Leader:

Elemente Suma
Venituri din vnzarea produselor finite 400.000 lei
Venituri din chirii 50.000 lei
Venituri din cedarea imobilizarilor 95.000 lei
Venituri din dobanzi 5.000 lei
TOTAL VENITURI 550.000 lei
Cheltuieli cu materiile prime 220.000 lei
Cheltuieli cu materialele consumabile 30.000 lei
Cheltuieli cu personalul 70.000 lei
Cheltuieli cu servicii de la terti 50.000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit 10.000 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea 25.000 lei
TOTAL CHELTUIELI 405.000 lei

Societatea Leader a obtinut venituri totale de 550.000 lei, cifra de afaceri fiind de
450.000 lei. Cheltuielile cu impozitul pe profit si cele cu sponsorizarea sunt nedeductibile.
Cheltuielile cu sponsorizarea se inregistreaza astfel in contabilitate:

157
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

25.000 lei 6582 = 5121 25.000 lei


Donatii acordate Conturi la banci in lei

Impozitul pe profit pentru anul 2015 se determin astfel:

Algoritmul de calcul Suma


Venituri impozabile 550.000 lei
Cheltuieli deductibile 370.000 lei
- Cheltuieli cu materiile prime
- Cheltuieli cu materialele consumabile
- Cheltuieli cu personalul
- Cheltuieli cu servicii de la terti
Profit impozabil (550.000 lei 370.000 lei) 180.000 lei
Impozit pe profit nainte de deducerea cheltuielii cu sponsorizarea
(180.000 lei x 16%) 28.800 lei
30/00 din cifra de afaceri (450.000 lei x 30/00); 1.350 lei
20% din impozitul pe profit (28.800 lei x 20%) 5.760 lei
Suma care se deduce din impozitul pe profit pentru sponsorizare 1.350 lei
Impozitul pe profit datorat pentru anul 2014 (28.800 lei 1.350 lei) 27.450 lei
Impozit pe profit declarat in trimestrele precedente 10.000 lei
Diferenta de impozit pe profit datorat 17.450 lei

Societatea Leader va depune Declaratia 101 pana in data de 25 martie 2016, termen
pana la care ar trebui sa achite si diferenta de impozit pe profit de 17.450 lei.
Atentie! Societatea Leader a inregistrat cheltuieli cu sponsorizarea de 25.000 lei.
Suma de 23.650 lei (25.000 lei 1.350 lei) care nu s-a sczut din impozitul pe profit se
reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi, iar recuperarea ei se va efectua la fiecare termen
de plat a impozitului pe profit (trimestrial).

Care este tratamentul dpdv al TVA pentru cheltuielile cu sponsorizarea?

Pn la 1 ianuarie 2013, Codul fiscal preciza ca bunurile acordate gratuit n


cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat nu erau considerate livrri de bunuri
dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadra n limita a 3 din
cifra de afaceri, conform reglementarilor contabile (pentru componenta cifrei de
afaceri am prezentat detalii mai sus).
Nu se luau n calcul pentru ncadrarea n plafon sponsorizrile, aciunile de
mecenat sau alte aciuni prevzute prin legi, acordate n numerar, precum i bunurile
pentru care taxa nu a fost dedus.

Depirea plafonului reprezenta livrare de bunuri cu plat i se colecta TVA,


dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor care au depsit
plafonul. Taxa colectat aferent depirii se calcula i se includea n decontul
ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a depus sau trebuia s
depun situaiile financiare anuale sau, dup caz, declaraiile privind veniturile
realizate, respectiv n anul urmtor celui n care au fost efectuate cheltuielile.
Practic, se amana colectarea TVA pana in luna mai sau iunie a anului
urmator.

158
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Dup 1 ianuarie 2013 si pana la 31 decembrie 2015, bunurile acordate gratuit


n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat NU sunt considerate livrri de
bunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a
3 din cifra de afaceri constituit din operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept
de deducere, precum i din operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este
considerat a fi n strintate, potrivit prevederilor art. 132 i 133 din Legea 571/2003
- Codul fiscal.
Ramane de vazut atunci cand Normele de aplicare ale Legii 227/2015 vor fi
publicate care va fi tratamentul incepand cu 1 ianuarie 2016.
ncadrarea n plafon se determin pe baza datelor raportate prin deconturile
de TVA depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n
aceste plafoane sponsorizrile i aciunile de mecenat, acordate n numerar, i nici
bunurile pentru care taxa nu a fost dedus.
Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plat, respectiv se
colecteaz taxa. Taxa colectat aferent depirii se include n decontul ntocmit
pentru ultima perioad fiscal a anului respectiv.

Exemplu:
In data de 13 octombrie 2015, societatea Leader, pltitoare de impozit pe profit si
inregistrata in scopuri de TVA, care are ca obiect de activitate producerea si comercializarea
preparatelor din carne a ncheiat un contract de sponsorizare, n calitate de sponsor.
Aceasta acorda mezeluri in valoare de 3.000 lei unei asociatii care promoveaza
interesele copiilor din casele de copii.
La calculul profitului impozabil pentru anul 2015, se cunosc urmtoarele informaii
preluate din contabilitatea entitatii Leader:

Elemente Suma
Venituri din vnzarea produselor finite 400.000 lei
Venituri din chirii 50.000 lei
Venituri din cedarea imobilizarilor 100.000 lei
TOTAL VENITURI 550.000 lei
Cheltuieli cu materiile prime 220.000 lei
Cheltuieli cu materialele consumabile 30.000 lei
Cheltuieli cu personalul 70.000 lei
Cheltuieli cu servicii de la terti 50.000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit 10.000 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea 3.000 lei
TOTAL CHELTUIELI 383.000 lei
Avansuri incasate de la clienti 100.000 lei

Societatea Leader a obtinut venituri totale de 550.000 lei, cifra de afaceri contabila
fiind de 450.000 lei.
Cheltuielile cu sponsorizarea se inregistreaza astfel in contabilitate:

3.000 lei 6582 = 345 3.000 lei


Donatii acordate Produse finite

159
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Impozitul pe profit pentru anul 2015 se determin astfel:


Algoritmul de calcul Suma
Venituri impozabile 550.000 lei
Cheltuieli deductibile 370.000 lei
- Cheltuieli cu materiile prime
- Cheltuieli cu materialele consumabile
- Cheltuieli cu personalul
- Cheltuieli cu servicii de la terti
Profit impozabil (550.000 lei 370.000 lei) 180.000 lei
Impozit pe profit nainte de deducerea cheltuielii cu sponsorizarea
(180.000 lei x 16%) 28.800 lei
30/00 din cifra de afaceri (450.000 lei x 30/00); 1.350 lei
20% din impozitul pe profit (28.800 lei x 20%) 5.760 lei
Suma care se deduce din impozitul pe profit pentru sponsorizare 1.350 lei
Impozitul pe profit datorat pentru anul 2014 (28.800 lei 1.350 lei) 27.450 lei
Impozit pe profit declarat in trimestrele precedente 10.000 lei
Diferenta de impozit pe profit datorat 17.450 lei

Societatea Leader va depune Declaratia 101 pana in data de 25 martie 2016, termen
pana la care ar trebui sa achite si diferenta de impozit pe profit de 17.450 lei.
Atentie! Societatea Leader a inregistrat cheltuieli cu sponsorizarea de 3.000 lei. Suma
de 1.650 lei (3.000 lei 1.350 lei) care nu s-a sczut din impozitul pe profit se reporteaz n
urmtorii 7 ani consecutivi, iar recuperarea ei se va efectua la fiecare termen de plat a
impozitului pe profit (trimestrial).

Actiunea de sponsorizare a constat in acordarea de bunuri cu titlu gratuit. Din punct


de vedere al TVA, cifra de afaceri de care trebuie sa tinem cont este constituit din
operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere.
Astfel, cifra de afaceri pentru calculul TVA este de 650.000 lei, avansurile incasate
intrand si ele in baza de impozitare a TVA, chiar daca in contabilitate se evidentiaza in contul
419 Clienti creditori, precum si veniturile din vanzarea de imobilizari.

Din punct de vedere al TVA, situatia este urmatoarea:


Algoritmul de calcul Suma
Cifra de afaceri pentru TVA 650.000 lei
Plafon de 3 din cifra de afaceri 1.950 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea 3.000 lei
Depasire plafon (3.000 lei 1.950 lei) 1.050 lei
TVA colectata (1.050 lei x 24%) 252 lei

Inregistrarea contabila efectuata la 31 decembrie 2015 este:


252 lei 635 = 4427 252 lei
Cheltuieli cu alte impozite TVA colectata
si taxe

Cheltuiala este nedeductibila fiscal.


Suma de 252 lei se evidentiaza la randul de Regularizari din Decontul de TVA 300
aferent ultimei perioade fiscale din anul 2015.
Daca societatea ar fi acordat sponsorizare in bani, atunci nu ar fi trebuit sa colecteze
TVA.

160
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

De retinut:
- pentru stabilirea deductibilitatii cheltuielilor cu sponsorizarea la calculul
impozit pe profit/venit, se utilizeaza o baza de calcul, iar din punct de vedere al
TVA, cadrul legal prevede o alta baza de calcul si doar daca sponsorizarea
consta in acordarea de bunuri la care entitatea si-a dedus TVA;
- pentru entitatile platitoare de impozit pe profit, cheltuielile cu sponsorizarea
neutilizate in anul in care au fost suportate, pot fi reportate in urmatorii 7 ani
consecutivi;
- in cazul microintreprinderilor, nu exista prevederi referitoare la incadrarea
in vreun plafon al cheltuielilor cu sponsorizarea, la calculul impozitului pe
venit.

3. Regimul TVA la prescrierea datoriilor fa de furnizori


Vom presupune c societatea X are o datorie de 60.000 lei ctre societatea Y cu
o vechime de 5 ani. Firma Y nu a fcut niciun demers de recuperare a sumei. Vom
vedea dac exist un termen obligatoriu de trecere la venituri a acestei datorii i care
ar fi paii care ar trebui urmai. De asemenea, vom stabili regimul TVA n urma
prescrierii datoriei, avnd n vedere c societatea X i-a dedus TVA la momentul
achiziiei.

Care sunt paii de urmat la prescrierea unei datorii?

Termenul de prescripie a dreptului la aciune al creditorului mpotriva


debitorului care nu i-a achitat datoria la scaden este termenul de drept comun n
materie de obligaii comerciale, respectiv de 3 ani, potrivit art. 2.517 din Codul Civil.
n cazul obligaiilor contractuale de a da sau de a face, prescripia ncepe s
curg de la data cnd obligaia devine exigibil i debitorul trebuia astfel s-o execute,
adic termenul de plat/scadena stabilit() prin contract.
Trebuie precizat c n cazul n care societatea a confirmat soldul furnizorului pe
baza extrasului de cont la inventariere sau alt modalitate de confirmare a
debitelor, termenul de 3 ani decurge ncepnd cu aceast nou dat, n conformitate
cu art 2.541 din Codul Civil.
Conform Codului Civil, termenul de prescriere reprezint un drept al
debitorului i nu o obligaie. Astfel, dup scurgerea celor 3 ani, nu este obligatorie
scoaterea din eviden a furnizorilor prescrii.
Pentru a scoate din eviden datoriile prescrise, ar fi bine s parcurgei
urmtorii pai:
1. Departamentul financiar-contabil va ntocmi o not justificativ (not,
memoriu, referat etc.) n care va prezenta detalii despre datorie sub forma
naturii, vechimii, demersurile ntreprinse, cauzele neachitrii, starea
furnizorului i va constata prescrierea acesteia, cu propunerea de a fi scoas
din eviden;
2. AGA se va ntruni i va hotr pe baza notei justificative dac aprob sau nu
scoaterea din evidena contabil a datoriei;

161
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

3. Administratorul societii, innd cont de Hotrrea AGA, va emite o decizie


de aprobare a prescrierii datoriei;
4. Departamentul financiar-contabil, n baza deciziei administratorului ca
document justificativ, va ntocmi nota contabil de prescriere a datoriei.

Care este nregistrarea contabil aferent anulrii datoriei?


Conform OMFP 1802/2014, datoriile prescrise, scutite sau anulate se
nregistreaz pe venituri. Astfel, soldul creditor al contului 401 care nu se mai achit
furnizorului se nregistreaz prin creditul contului 758, iar formula contabil este:

60.000 lei 401 = 7588 60.000 lei


Furnizori Alte venituri din
exploatare

Atenie! Venitul recunoscut la scoaterea din evidena contabil a furnizorului


neachitat reprezint un venit impozabil la calcul impozitului pe profit, deoarece nu
este menionat la art. 23 din Codul Fiscal ca fiind un venit neimpozabil.
i n cazul n care societatea X ar fi pltitoare de impozit pe venitul
microntreprinderilor, acest venit se include n baza de calcul al impozitului pe venit,
rezultnd astfel un impozit pe venit de 1.800 lei (60.000 lei x 3%).

Operaiunea de anulare a datoriei intr n baza de impozitare a TVA?


Transferul soldului creditor al contului de Furnizori intrat n perioada de
prescriere sau declarat n stare de faliment nu reprezint o operaiune impozabil
din punct de vedere al TVA. Relaia de decontare dintre doi parteneri de afaceri nu
este o operaiune propriu-zis de livrare de bunuri sau de prestare de servicii din
sfera TVA, efectuat cu plat.
Astfel, la anularea unei datorii fa de un furnizor nu se colecteaz TVA
deoarece aceast operaiune nu este asimilat unei livrri de bunuri sau prestri de
servicii pentru a fi considerat impozabil. De asemenea, societatea nu va ajusta TVA
pentru care s-a exercitat dreptul de deducere la momentul achiziiei bunurilor sau
serviciilor.
Att timp ct bunurile sau serviciile au fost utilizate n cadrul activitii
economice desfurate de ctre entitate nu trebuie ajustat TVA doar pentru c
datoria a fost anulat din contabilitate.

Atenie! Dreptul de deducere al TVA este condiionat de deinerea facturii n


original emise n conformitate cu prevederile Codului fiscal i realizarea de
operaiuni taxabile sau scutite cu drept de deducere.

4. Garantiile de buna executie operatiuni scutite de TVA


n acest material va prezentam o monografie contabila pentru un contract de
antrepriza in constructii, atat din punct de vedere al prestatorului, care are angajati
proprii ce executa lucrari si care detine contracte de subantrepriza cu diversi
colaboratori, cat si din punct de vedere al beneficiarului.

162
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Vom tine cont de reglementarile contabile (OMFP 1802/2014) si cele fiscale


(Codul fiscal, Norme metodologice) aplicabile.
Incepand cu 1 ianuarie 2007, garantiile de buna executie NU mai intra in baza
de impozitare a TVA. Exigibilitatea taxei intervine la data faptului generator. Pentru
prestarile de servicii decontate pe baza de situatii de lucrari, cum sunt serviciile de
constructii-montaj, faptul generator ia nastere la data emiterii situatiilor de lucrari
sau, dupa caz, la data la care aceste situatii sunt acceptate de beneficiar. Astfel,
exigibilitatea taxei intervine la data emiterii situatiilor de lucrari, indiferent de cazul
in care garantiile de buna executie sunt sau nu retinute din contravaloarea serviciilor
de constructii-montaj si evidentiate ca atare in facturi.
Nu este obligatoriu ca sumele reprezentand contravaloarea garantiilor de buna
executie sa fie evidentiate pe facturi. Totusi, in cazul in care aceste sume sunt trecute,
la rubrica de TVA a facturii se va mentiona neinclus in baza de impozitare, deoarece
acestea sunt retinute din contravaloarea lucrarilor de constructii-montaj, care sunt
supuse taxarii.

Vom lua urmatorul exemplu. Presupunem ca s-a incheiat un contract de


antrepriza intre entitatea Leader care are calitatea de antreprenor si entitatea Barsin,
in calitate de beneficiar. Antreprenorul s-a angajat sa execute si sa finalizeze pentru
un depozit:
- lucrari de manopera structura constand in executie sapaturi, umpluturi,
compactari, cofraje, betoane, armatura, infrastructura, aducere teren la cota,
scara beton, suprastructura, acoperis compus din astereala si sarpanta lemn,
capriori, caroiaj sipci, vata minerala si sistem prindere vata minerala, tigla,
jgheaburi, burlane, termosistem, tencuiala decorativa, trotuar si alee acces de
la strada la obiectiv;
- lucrari de instalatii electrice, instalatii sanitare, instalatii termice si montaj
centrale termice; si
- lucrari de finisaje interioare.
Valoarea contractului este de 700.000 lei, plus TVA 20% si presupune
predarea obiectivului catre beneficiar la finalizarea lucrarilor si nu pe mai multe
etape de executie. Durata de realizare a obiectivului asumat este de 8 luni. Pentru
executarea lucrarilor vor fi utilizate doar materiale care apartin Antreprenorului.
Garantia de buna executie este de 3%, iar perioada de garantie a lucrarilor este de 2
ani.
In prima luna antreprenorul factureaza un avans de 100.000 lei, urmand ca
facturarea lucrarilor sa se efectueze la predarea obiectivului catre beneficiar.

Cand se considera serviciile prestate de catre antreprenor?


Lucrarile, respectiv si devizele de lucrari emise de catre Antreprenor, vor fi
considerate acceptate de Beneficiar prin incheierea de procese verbale de receptie cu
Antreprenorul prin care Beneficiarul admite receptia si este de acord cu calitatea
lucrarilor executate.
Data la care vor fi incheiate procesele verbale de receptie calitativa a lucrarilor
prin care Beneficiarul accepta lucrarile reprezinta si data la care Antreprenorul are
obligatia de a factura lucrarile executate, conform art 281, alin 7 din Legea 227/2015
privind Codul fiscal.
163
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Extras din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, art 281:


(7) Prestrile de servicii care determin decontri sau pli succesive,
cum sunt serviciile de construcii-montaj, consultan, cercetare,
expertiz i alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la
care sunt emise situaii de lucrri, rapoarte de lucru, alte documente
similare pe baza crora se stabilesc serviciile efectuate sau, dup caz, n
funcie de prevederile contractuale, la data acceptrii acestora de
ctre beneficiari.

Astfel, antreprenorul nu este obligat sa emita facturi lunar sau trimestrial


beneficiarului ci fie pe etape de executie, fie la finalizarea lucrarilor, asa cum este
cazul nostru, avand in vedere ca prin contractul incheiat s-a decis predarea
obiectivului la incheierea lucrarilor.

Care sunt inregistrarile contabile efectuate de catre antreprenor?

Inregistrarile contabile efectuate de catre antreprenor sunt:


emiterea facturii de avans:

120.000 lei 4111 = 419 100.000 lei


Clienti Clienti creditori
4427 20.000 lei
TVA colectata

incasarea avansului:

120.000 lei 5121 = 4111 120.000 lei


Conturi la banci in lei Clienti

In fiecare luna/trimestru (societatile pot opta), antreprenorul va recunoaste


cheltuielile suportate, dupa natura lor si va evidentia serviciile in curs de executie
prin recunoasterea unui venit, respectand astfel principiul conectarii cheltuielilor la
venituri. Lunar/trimestrial se va inregistra:
darea in consum a materialelor de constructii:

25.000 lei 601 = 301 25.000 lei


Cheltuieli cu materii Materii prime
prime

primirea de facturi pentru lucrarile executate de catre subcontractori:

20.000 lei 628 = 401 24.800 lei


Alte cheltuieli cu Furnizori
serviciile executate de
teri
4.800 lei 4426
TVA deductibila
164
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

inregistrarea salariilor (vom efectua doar inregistrarea venitului brut, in


practica tinandu-se cont de toate contributiile sociale aferente):

10.000 lei 641 = 421 10.000 lei


Cheltuieli cu salariile Salarii datorate

inregistrarea amortizarii echipamentelor de pe santier:

5.000 lei 6811 = 2813 5.000 lei


Cheltuieli privind Amortizarea
amortizarea instalaiilor...
imobilizrilor

inregistrarea la sfarsitul lunii/trimestrului a serviciilor in curs:

Venitul recunsocut = 25.000 + 20.000 + 10.000 + 5.000 = 60.000 lei

60.000 lei 332 = 712 60.000 lei


Servicii n curs de Venituri aferente
execuie costurilor serviciilor n
curs de execuie

La inceputul lunii/trimestrului urmator se reia inregistrarea stocurilor de


servicii in curs de executie, cu suma de la finele perioadei anterioare:

(60.000 332 = 712 (60.000 lei)


lei) Servicii n curs de Venituri aferente
execuie costurilor serviciilor n
curs de execuie

Aceste inregistrari se repeta lunar/trimestrial pana la finalizarea constructiei.


Sa presupunem ca cheltuielile suportate de antreprenor pentru realizarea
obiectivului sunt de 500.000 lei.
In momentul incheierii lucrarilor si predarii obiectivului catre beneficiar se va
inregistra:

emiterea facturii pentru lucrarile executate:

840.000 lei 4111 = 704 700.000 lei


Clienti Venituri din servicii
prestate
4427 140.000 lei
TVA colectata

165
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

stornarea avansului facturat in prima luna:

(120.000 4111 = 419 (100.000


lei) Clienti Clienti creditori lei)
4427
TVA colectata (20.000 lei)

retinerea garantei de buna executie de 21.000 lei (700.000 lei x 3%),


conform prevederilor din contract:

21.000 lei 2678 = 4111 21.000 lei


Alte creane imobilizate Clienti

constituirea unui provizion pentru garantia acordata:

21.000 lei 6812 = 1512 21.000 lei


Cheltuieli de exploatare Provizioane pentru
privind provizioanele garanii acordate
clienilor

incasarea creantei de la beneficiar (868.000 lei 124.000 lei 21.000 lei):

723.000 lei 5121 = 4111 723.000 lei


Conturi la banci in lei Clienti

incasarea garantiei, la expirarea perioadei de 2 ani:

21.000 lei 5121 = 2678 21.000 lei


Conturi la banci in lei Alte creane imobilizate

reluarea provizionului la venituri, la expirarea perioadei de 2 ani:

21.000 lei 1512 = 7812 21.000 lei


Provizioane pentru Venituri din provizioane
garanii acordate
clienilor

In trimestrul in care antreprenorul a facturat lucrarile executate va fi


recunoscut un venit de 700.000 lei. In aceeasi perioada, toate cheltuielile directe sau
indirecte suportate in legatura cu investitia vor fi recunoscute prin rulajul creditor
negativ al contului 712 cu suma de 500.000 lei, astfel incat rezulta un profit de
200.000 lei. Nu ar fi fost corect ca antreprenorul sa recunoasca cheltuieli in cele 7 luni
anterioare facturarii lucrarilor, sa isi deduca aceste cheltuieli, iar venitul sa fie
evidentiat doar in luna a VIII-a. Astfel, in primele 7 luni, cheltuielile suportate au fost
anulate de un venit (contul 712), iar in luna a VIII-a va fi recunoscut atat venitul
aferent serviciilor prestate (contul 704), cat si toate cheltuielile din primele 7 luni
cumulate in contul 712.
166
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Din punct de vedere fiscal, provizioanele pentru garanii de bun execuie


acordate clienilor se constituie trimestrial numai pentru lucrrile executate n
cursul trimestrului respectiv pentru care se acord garanie n perioadele urmtoare,
la nivelul cotei prevzute n contractul ncheiat sau la nivelul procentelor de
garantare prevzut n tariful lucrrilor executate si sunt deductibile fiscal.
Pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de bun execuie, conform
prevederilor din contractele ncheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial,
n limita cotelor prevzute n contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri a
valorii lucrrilor executate i confirmate de beneficiar pe baza situaiilor de lucrri.
nregistrarea la venituri a provizionului constituit pentru garania de bun
execuie se face pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea
perioadei de garanie nscrise n contract, iar venitul astfel recunoscut este
impozabil.

Care sunt inregistrarile contabile efectuate de catre beneficiar?

Inregistrarile contabile efectuate de catre beneficiar sunt:


primirea facturii de avans de la antreprenor:

100.000 lei 4093 = 404 120.000 lei


Avansuri acordate pentru Furnizori de imobilizari
imobilizri corporale
20.000 lei 4426
TVA deductibila

plata avansului:

120.000 lei 404 = 5121 120.000 lei


Furnizori de imobilizari Conturi la banci in lei

primirea facturii finale pentru lucrarile executate de catre antreprenor:

700.000 lei 231 = 404 840.000 lei


Imobilizri corporale n Furnizori de imobilizari
curs de execuie
140.000 lei 4426
TVA deductibila

inregistrarea facturii de stornare a avansului, emisa de antreprenor:

(100.000 4093 = 404 (120.000


lei) Avansuri acordate pentru Furnizori de imobilizari lei)
imobilizri corporale
(20.000 4426
lei) TVA deductibila

167
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

inregistrarea garantei de buna executie de 21.000 lei (700.000 lei x 3%),


retinuta conform prevederilor din contract:

21.000 lei 404 = 167 21.000 lei


Furnizori de imobilizari Alte mprumuturi i
datorii asimilate

plata datoriei catre antreprenor (868.000 lei 124.000 lei 21.000 lei):

723.000 lei 404 = 5121 723.000 lei


Furnizori de imobilizari Conturi la banci in lei

darea in folosinta a depozitului, conform Procesului verbal de receptie finala


a lucrarilor:

700.000 lei 212 = 231 700.000 lei


Constructii Imobilizri corporale n
curs de execuie

restituirea garantiei, la expirarea perioadei de 2 ani:

21.000 lei 167 = 5121 21.000 lei


Alte mprumuturi i Conturi la banci in lei
datorii asimilate

5. Aspecte privind regimul taxarii inverse


Toate aceste prevederi se aplic numai pentru livrrile de bunuri/prestrile de
servicii efectuate n interiorul rii. Condiia obligatorie pentru aplicarea taxrii
inverse este ca att furnizorul, ct i beneficiarul s fie nregistrai n scopuri de TVA.
Conform art 331 din Noul cod fiscal, operaiunile pentru care se aplic taxarea
invers sunt:
- livrarea de deeuri feroase i neferoase, de rebuturi feroase i neferoase,
inclusiv livrarea de produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau
topirea acestora;
- livrarea de reziduuri i alte materiale reciclabile alctuite din metale feroase i
neferoase, aliajele acestora, zgur, cenu i reziduuri industriale ce conin
metale sau aliajele lor;
- livrarea de deeuri de materiale reciclabile i materiale reciclabile uzate
constnd n hrtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de
sticl i sticl;
- livrarea materialelor prevzute mai sus dup prelucrarea/transformarea
acestora prin operaiuni de curare, polizare, selecie, tiere, fragmentare,
presare sau turnare n lingouri, inclusiv a lingourilor de metale neferoase
pentru obinerea crora s-au adugat alte elemente de aliere;
- livrarea de mas lemnoas i materiale lemnoase;

168
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- livrarea unor categorii de cereale i plante tehnice;


- transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de sera;
- transferul de certificate verzi (pn la 31 decembrie 2018);
- livrarea de energie electric ctre un comerciant persoan impozabil, in
conditiile precizate in Codul fiscal (pn la 31 decembrie 2018).

Taxare inversa la cereale Cereale


HG 1/2016 Normele de aplicare aduc o serie de modificari la categoria
cerealelor si plantelor tehnice pentru care se aplica taxare inversa, astfel:

Inainte de 1 ianuarie 2016:


1001 10 00 Gru dur
1001 90 10 Alac (Triticum spelta), destinat nsmnrii
ex 1001 90 91 Gru comun destinat nsmnrii
ex 1001 90 99 Alt alac (Triticum spelta) i gru comun, nedestinate nsmnrii
1002 00 00 Secar
1003 00 Orz
1005 Porumb
1201 00 Boabe de soia, chiar sfrmate
1205 Semine de rapi sau de rapi slbatic, chiar sfrmate
1206 00 Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate
1212 91 Sfecl de zahr

Dupa 1 ianuarie 2016:


1001 Gru si meslin
1002 Secar
1003 Orz
1004 Ovaz --- NOU
1005 Porumb
1008 60 00 Triticale --- NOU
1201 Boabe de soia, chiar sfrmate
1204 00 Semine de in, chiar sfrmate --- NOU
1205 Semine de rapi sau de rapi slbatic, chiar sfrmate
1206 00 Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate
1212 91 Sfecl de zahr

Incepand cu 1 ianuarie 2016, in categoria operaiunilor pentru care se aplic


taxarea invers intra si urmatoarele:
- cldirile, prile de cldire i terenurile de orice fel, pentru a cror
livrare se aplic regimul de taxare prin efectul legii sau prin
opiune;
- livrrile de aur de investiii efectuate de persoane impozabile care i-au
exercitat opiunea de taxare i livrrile de materii prime sau semifabricate din

169
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie, ctre cumprtori persoane
impozabile.

Exemplu:
n aprilie 2015, entitatea Leader, inregistrata in scopuri de TVA, achizitioneaza un
depozit frigorific la costul de 200.000 lei, TVA 24%. Aceasta cladire a fost construita in anul
2010.
In februarie 2016, ca urmare a schimbarii obiectului de activitate, entitatea Leader a
decis sa vanda cladirea la pretul de 300.000 lei entitatii Barsin. Vom analiza cele 3 cazuri:
1. depozitul este vandut in regim de scutire de TVA;
2. depozitul este vandut in regim de taxare, iar entitatea Barsin este nregistrat n
scopuri de TVA;
3. depozitul este vandut in regim de taxare, iar entitatea Barsin nu este nregistrat n
scopuri de TVA.
Precizai nregistrrile contabile efectuate de entitile implicate.

CAZ 1:
Avand in vedere ca, la momentul vanzarii, cladirea nu indeplineste conditiile pentru a
fi considerata constructie noua, entitatea poate sa o vanda si fara TVA (in regim de scutire),
caz in care trebuie sa ajusteze TVA dedusa initial. Inregistrarile contabile efectuate ar fi:
- achiziia depozitului (aprilie 2015):

200.000 lei 212 = 404 248.000 lei


Construcii Furnizori de imobilizri
48.000 lei 4426
TVA deductibil

- vanzarea depozitului (februarie 2016):

300.000 lei 461 = 7583 300.000 lei


Debitori diversi Venituri din cedarea
activelor

- scoaterea din gestiune a depozitului (februarie 2016):


X lei 2812 = 212 200.000 lei
Amortizarea Construcii
constructiilor
200.000 lei 6583
-X Cheltuieli cu cedarea
activelor

- ajustarea TVA n favoarea statului pentru perioada rmas de 19 ani n sum de


19
45.600 lei (48.000 lei x ) (februarie 2016):
20
45.600 lei 635 = 4426 45.600 lei
Cheltuieli cu alte TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate

170
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Perioada de ajustare a TVA n cazul depozitului achiziionat este de 20 de ani, cu


ncepere de la 1 ianuarie 2016 i pn n anul 2035 inclusiv. n februarie 2016, entitatea
Leader a efectuat ajustarea pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de
ajustare (2017 - 2035), iar astfel a restituit 19 douzecimi din TVA dedus iniial.

CAZ 2:
Avnd n vedere c att furnizorul ct i beneficiarul sunt nregistrate n scopuri de
TVA n Romnia, se aplic taxarea invers.
Astfel, entitatea Leader va nregistra n contabilitate:
- vanzarea depozitului (februarie 2016):

300.000 lei 461 = 7583 300.000 lei


Debitori diversi Venituri din cedarea
activelor

Entitatea Barsin va nregistra:


achiziia activului de la entitatea Leader:

300.000 lei 212 = 404 300.000 lei


Construcii Furnizori de imobilizri

aplicarea mecanismului de taxare invers:

60.000 lei 4426 = 4427 60.000 lei


TVA deductibil TVA colectat

CAZ 3:
Avnd n vedere c beneficiarul nu este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, nu
se aplic taxarea invers.
Astfel, entitatea Leader va nregistra n contabilitate:
- vanzarea depozitului (februarie 2016):

372.000 lei 461 = 7583 300.000 lei


Debitori diversi Venituri din cedarea
activelor
4427 60.000 lei
TVA colectat

Entitatea Barsin va nregistra:


achiziia activului de la entitatea Leader:

360.000 lei 212 = 404 360.000 lei


Construcii Furnizori de imobilizri

De asemenea, pana la 31 decembrie 2018, se aplica taxare inversa si


pentru:
- furnizrile de telefoane mobile, i anume dispozitive fabricate sau adaptate
pentru utilizarea n conexiune cu o reea autorizat i care funcioneaz pe
anumite frecvene, fie c au sau nu vreo alt utilizare;

171
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- furnizrile de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi microprocesoare i


uniti centrale de procesare, nainte de integrarea lor n produse destinate
utilizatorului final;
- furnizrile de console de jocuri, tablete PC i laptopuri.

ATENTIE!
In MOf nr 988 din 31 decembrie 2015 a fost publicata Legea 358/2015
privind aprobarea OUG 50/2015 pentru modificarea i completarea Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal. Astfel, se aplic taxarea invers pentru livrarea
telefoanelor mobile, tabletelor PC, laptopurilor, microprocesoarelor (bunurile
prevzute la art 331, alin. (2) lit. i)-k)) numai dac valoarea bunurilor livrate, exclusiv
TVA, nscrise ntr-o factur, este mai mare sau egal cu 22.500 lei.

HG 1/2016 Normele de aplicare


Litera I
Telefoanele mobile, fie c au sau nu vreo alt utilizare, sunt cele ncadrate la
codul NC 8517 12 00, dar i alte dispozitive multifuncionale care n funcie de
caracteristicile tehnice se clasific la alte coduri NC care le confer caracterul esenial,
dar cu care pot fi prestate servicii de telecomunicaii sub forma transmiterii vocii
printr-o reea de telefonie mobil.
n categoria telefoanelor mobile se includ, de exemplu, telefoane mobile care
sunt utilizate n orice reea de telefonie mobil fr fir, celular sau prin satelit,
dispozitivele de achiziie de date mobile cu capacitatea de a fi utilizate n orice reea
de telefonie mobil fr fir.
n categoria telefoanelor mobile nu se includ dispozitivele utilizate exclusiv
pentru transmiterea datelor, fr implementarea acestora n semnale acustice, cum
ar fi de exemplu:
- dispozitive pentru navigaie;
- computerele, n msura n care acestea nu permit transmiterea de voce prin
reele mobile fr fir;
- MP3-Playere;
- console pentru jocuri;
- dispozitive walkie-talkie;
- staii radio CB.
Taxarea invers se aplic i pentru telefoanele mobile livrate cu accesorii, cum
ar fi ncrctorul, bateria sau kitul hands-free, ca un singur pachet, la un pre total,
dar nu se aplic pentru accesoriile telefoanelor mobile care sunt livrate separat
de acestea.

Litera J
Circuitele integrate reprezint, n principiu, un ansamblu de elemente active i
pasive, cum ar fi tranzistoare, diode, rezistoare, condensatoare, interconectate
electric pe suprafaa materialului semiconductor.
n categoria dispozitivelor cu circuite integrate se includ, n special, circuitele
electronice integrate monolitice i hibride, precum:
- uniti centrale de procesare;
- microprocesoare;

172
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- microcontrolere.
n categoria dispozitivelor cu circuite integrate NU se includ bunurile n care
sunt ncorporate sau instalate circuite integrate, precum servere pentru computer,
laptopuri, uniti pentru desktop, tablete, carduri de memorie cu circuite integrate i
altele asemenea, neavnd relevan dac livrarea bunurilor respective are loc nainte
de integrarea lor n produse destinate utilizatorului final, precum i dispozitive
precum antene, filtre electronice, inductane, respectiv componente electrice cu
valoare de inductan fix sau reglabil, condensatori, senzori.
Pentru furnizarea de dispozitive cu circuite integrate se aplic taxarea
invers dac la data livrrii acestea nu sunt nc integrate n produse destinate
utilizatorului final i sunt vndute separat, nu ca i pri ale unor bunuri care le
ncorporeaz.

Exemplu:
Societatea A cu sediul n Bucureti, productoare de circuite integrate, vinde
microprocesoare n valoare de 55.000 lei unei societi B, cu sediul n Braov.
Bunurile se transport din Bucureti la sediul lui B din Braov i sunt vndute fr a fi
ncorporate de A n produsele lui B.
O parte din procesoarele achiziionate de la A sunt ncorporate de B n
computere, iar o alt parte a acestora sunt revndute de B ctre utilizatori finali.
Societatea B revinde o parte din procesoarele nencorporate n calculatoare ctre
societatea C, la un pre total de 35.000 lei, i le transport la sediul beneficiarului din
Sibiu.
De asemenea, B livreaz computerele n care a ncorporat procesoarele
achiziionate de la A, ctre societatea D, la un pre total de 48.000 lei i le expediaz la
sediul acesteia din Craiova.
Toate societile sunt nregistrate normal n scopuri de TVA.
Care este tratamentul TVA?

Pentru livrarea procesoarelor de la A la B se aplic taxarea invers, obligaia


plii TVA revenind societii B, nefiind relevant destinaia ulterioar a
procesoarelor.
Pentru livrarea ulterioar a procesoarelor de la B la C, la preul de 35.000 lei,
se aplic de asemenea taxarea invers, nefiind nici n acest caz relevant utilizarea
viitoare a procesoarelor de ctre C.
Pentru livrarea de la B la D a calculatoarelor cu procesoare ncorporate, se
aplic regimul normal de taxare, persoana obligat la plata taxei fiind B, ntruct
livrarea are ca obiect calculatoare, i nu procesoare.

Litera K
Consolele de jocuri sunt cele cuprinse la codul NC 95045000. Acestea
reprezint, n principiu, computere sau dispozitive similare computerelor care au ca
destinaie principal utilizarea acestora pentru jocurile video, dar care pot oferi, n
plus, i alte funcii precum DVD-uri video, CD-uri audio, discuri Blu-ray.
Tabletele PC i laptopurile sunt cele cuprinse la codul NC 8471 30 00.
Tabletele PC sunt, n principiu, computere portabile, plate, acoperite n ntregime de
un ecran tactil.
173
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Laptopurile sunt dispozitive portabile de procesare automat a datelor,


formate cel puin dintr-o unitate central de procesare i un monitor.

n cazul livrrilor de bunuri prevzute mai sus, inclusiv pentru avansurile


ncasate, furnizorii emit facturi fr TVA i nscriu n aceste facturi o meniune
referitoare la faptul c au aplicat taxarea invers. Taxa se calculeaz de ctre
beneficiar i se nscrie n facturi i n Jurnalul pentru cumprri, fiind preluat att ca
tax colectat, ct i ca tax deductibil n Decontul de TVA 300. Din punct de vedere
contabil, beneficiarul va nregistra n cursul perioadei fiscale 4426 = 4427 cu suma
taxei aferente.

Taxarea invers nu se aplic n situaia n care beneficiarul nu este o persoan


nregistrat n scopuri de TVA. n acest caz, furnizorul (persoan impozabil
nregistrat n scopuri de TVA n Romnia) colecteaz TVA aplicnd cota de TVA
corespunzatoare pentru livrrile de astfel de produse n interiorul rii.

Exemplu:
n aprilie 2016, entitatea Leader, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, vinde
secar:
1. entitii Marco la pretul de 100.000 lei, aceasta fiind nregistrat n scopuri de TVA;
2. entitii Dusbil la pretul de 40.000 lei, aceasta nefiind nregistrat n scopuri de TVA.
Precizai nregistrrile contabile efectuate de entitile implicate.

CAZ 1:
Avnd n vedere c att furnizorul ct i beneficiarul sunt nregistrate n scopuri de
TVA n Romnia, se aplic taxarea invers.
Astfel, entitatea Leader va nregistra n contabilitate:
vnzarea mrfii ctre entitatea Marco:
100.000 lei 4111 = 707 100.000 lei
Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor

Entitatea Marco va nregistra:


achiziia secarei de la entitatea Leader (vom presupune c reprezint materie prim):
100.000 lei 301 = 401 100.000 lei
Materii prime Furnizori

aplicarea mecanismului de taxare invers:


9.000 lei 4426 = 4427 9.000 lei
TVA deductibil TVA colectat

CAZ 2:
Avnd n vedere c beneficiarul nu este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, nu
se aplic taxarea invers.
Astfel, entitatea Leader va nregistra n contabilitate:
vnzarea mrfii ctre entitatea Dusbil:
43.600 lei 4111 = 707 40.000 lei
Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor

174
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

4427 3.600 lei


TVA colectat

Entitatea Dusbil va nregistra:


achiziia secarei de la entitatea Leader (vom presupune c reprezint mrfuri):
3.600 lei 371 = 401 43.600 lei
Mrfuri Furnizori

nregistrarea TVA de ctre cumprtor att ca tax colectat, ct i ca tax


deductibil este denumit autolichidarea TVA. Colectarea taxei la nivelul celei
deductibile este asimilat cu plata taxei ctre furnizor/prestator.
n cazul neaplicrii taxrii inverse pentru operatiunile de mai sus, organul de
inspecie fiscal va dispune msuri pentru obligarea furnizorilor/prestatorilor i a
beneficiarilor la corectarea operaiunilor i aplicarea taxrii inverse.
n cadrul inspeciei fiscale la beneficiarii operaiunilor, organul de inspecie
fiscal va avea n vedere c beneficiarul avea obligaia s colecteze TVA la momentul
exigibilitii operaiunii, concomitent cu exercitarea dreptului de deducere.
n situatia n care beneficiarii operaiunilor sunt nevoiti sa colecteze TVA,
concomitent cu exercitarea dreptului de deducere, n baza actului administrativ emis
de autoritatea fiscal competent, furnizorii pot emite facturi de corecie cu semnul
minus n vederea regularizrii taxei i restituirii acesteia ctre beneficiari. Facturile
de corecie cu semnul minus emise de ctre furnizor nu se evideniaz n Decontul de
TVA al beneficiarului.

Taxare inversa situatii tranzitorii

Fapt generator si exigibilitate reguli generale


ART. 282
(1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de
data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezint plata parial sau
integral a contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data
livrrii ori prestrii acestora

ART. 280, alin (4):


Regimul de impozitare aplicabil pentru operaiunile impozabile este regimul n
vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute
la art. 282 alin. (2), pentru care se aplic regimul de impozitare n vigoare la data
exigibilitii taxei.
ART. 280, alin (6):
n cazul schimbrii regimului de impozitare se procedeaz la regularizare
pentru a se aplica regimul de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri sau
prestrii de servicii pentru cazurile prevzute la art. 282 alin. (2) lit. a), numai dac
factura este emis pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri ori a prestrii

175
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

de servicii, i la art. 282 alin. (2) lit. b), dac a fost ncasat un avans pentru valoarea
parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii.

ART. 280, alin (7):


Prin excepie de la prevederile alin. (4) - (6) de mai sus, n cazul modificrilor
de cote se aplic prevederile art. 291 alin. (4) i (6), iar pentru operaiunile cu
taxare inversa regimul aplicabil este cel de la data la care intervine
exigibilitatea TVA, conform art. 282 alin. (1) i (2).

ART. 291, alin (4):


Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu
excepia cazurilor prevzute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplic cota n vigoare
la data exigibilitii taxei.

ART. 291, alin (6):


n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota n
vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, pentru cazurile prevzute
la art. 282 alin. (2).

CONCLUZIE:
n situaia n care faptul generator intervine pn la 1 ianuarie 2016 inclusiv,
nu se aplic taxare invers dac factura este emis dup 1 ianuarie 2016 sau
dac preul se pltete n rate i dup aceast dat.
Pentru facturile emise pn la 31 decembrie 2015, pentru care faptul generator
intervine dup 1 ianuarie 2016, taxarea invers se aplic numai pentru diferena
pentru care taxa este exigibil dup 1 ianuarie 2016.

Exemplu:
In cursul anului 2015, entitatea Leader (nregistrat n scopuri de TVA) a emis
o factura de avans n suma de 10.000 lei, plus TVA 24%, pentru livrarea de telefoane
mobile ctre un beneficiar nregistrat n scopuri de TVA.
In data de 7 februarie 2016, entitatea Leader livreaza telefoanele clientului sau
(apare faptul generator), pretul de vanzare fiind de 50.000 lei, exclusiv TVA.
Care este tratamentul TVA in acest caz?

Pentru avansul facturat in anul 2015 si regularizat in anul 2016 se mentine


regimul valabil la data facturii de avans, adica operatiune taxabile, insa avans in
vedere modificarea cotei de TVA de la 1 ianuarie 2016, se va regulariza cu 20% in loc
de 24%.
Inregistrarile contabile efectuate de entitatea Leader sunt:
- emiterea facturii de avans in suma de 10.000 lei, plus TVA 24% (anul 2015):
12.400 lei 4111 = 419 10.000 lei
Clieni Clienti creditori
4427 2.400 lei
TVA colectata

176
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- regularizarea facturii de avans in suma de 10.000 lei (7 februarie 2016):


(12.400 4111 = 419 (10.000
lei) Clieni Clienti creditori lei)
4427
TVA colectata (2.400 lei)

- vnzarea marfurilor la preul de vnzare de 50.000 lei (7 februarie 2016):


12.000 lei 4111 = 707 10.000 lei
Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 2.000 lei
TVA colectata

40.000 lei 4111 = 707 40.000 lei


Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
TAXARE INVERSA

Beneficiarul va calcula TVA datorat pe care o va nscrie n jurnalul pentru


cumprri i n Decontul de TVA ca tax colectat i tax deductibil:
- nota specifica taxarii inverse (40.000 lei x 20% = 8.000 lei):
8.000 lei 4426 = 4427 8.000 lei
Clieni TVA colectata

Exemplu:
In cursul anului 2015, entitatea Leader (nregistrat n scopuri de TVA) a emis
o factura de avans 100% n suma de 50.000 lei, plus TVA 24%, pentru livrarea de
telefoane mobile ctre un beneficiar nregistrat n scopuri de TVA.
In data de 7 februarie 2016, entitatea Leader livreaza telefoanele clientului sau
(apare faptul generator), pretul de vanzare fiind de 50.000 lei, exclusiv TVA.
Care este tratamentul TVA in acest caz?

In acest caz, NU se mai aplic taxare invers, deoarece se aplic regimul n


vigoare la data exigibilitii taxei, dar se aplic cota n vigoare la data livrrii.

Inregistrarile contabile efectuate de entitatea Leader sunt:


- emiterea facturii de avans in suma de 50.000 lei, plus TVA 24% (anul 2015):
62.000 lei 4111 = 419 50.000 lei
Clieni Clienti creditori
4427 12.000 lei
TVA colectata

- regularizarea facturii de avans in suma de 50.000 lei (7 februarie 2016):


(62.000 4111 = 419 (50.000
lei) Clieni Clienti creditori lei)

177
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

4427 (12.000
TVA colectata lei)

- vnzarea marfurilor la preul de vnzare de 50.000 lei (7 februarie 2016):


60.000 lei 4111 = 707 50.000 lei
Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 10.000 lei
TVA colectata

Exemplu:
n cursul anului 2015, entitatea Leader contracteaz construirea i
achiziionarea unei cldiri cu o societate imobiliar care deine i titlul de proprietate
asupra respectivei cldiri care urmeaz s fie construit.
Valoarea cldirii stabilit prin contract este de 500.000 lei. Furnizorul a emis
facturi pariale n sum de 400.000 lei n anul 2015, TVA 24%.
Faptul generator intervine n martie 2016.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
La emiterea facturii pentru ntreaga valoare a cldirii se vor regulariza facturile
pariale emise n anul 2015. Inregistrarile contabile sunt:
- emiterea facturilor de avans in suma de 400.000 lei, plus TVA 24% (anul
2015):
496.000 4111 = 419 400.000
lei Clieni Clienti creditori lei
4427
TVA colectata 96.000 lei

- regularizarea facturilor de avans in suma de 400.000 lei (martie 2016):


(496.000 4111 = 419 (400.000
lei) Clieni Clienti creditori lei)
4427 (96.000
TVA colectata lei)

- vnzarea cladirii la preul de vnzare de 500.000 lei (martie 2016):


480.000 4111 = 707 400.000
lei Clieni Venituri din vnzarea lei
mrfurilor
4427
TVA colectata 80.000 lei

100.000 4111 = 707 100.000


lei Clieni Venituri din vnzarea lei
mrfurilor
TAXARE INVERSA

178
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Beneficiarul va inregistra in anul 2016:


- achizitia cladirii la costul de achizitie de 500.000 lei (martie 2016):
500.000 212 = 404 500.000
lei Constructii Furnizori de imobilizari lei
4426
TVA deductibila

- nota specifica taxarii inverse (100.000 lei x 20% = 20.000 lei):


20.000 lei 4426 = 4427 20.000 lei
Clieni TVA colectata

Exemplu:
O mic ntreprindere ncaseaz n anul 2015 suma de 50.000 lei pentru
livrarea unui teren construibil, aplicnd regimul special de scutire.
ncepnd cu data de 1 decembrie 2015, mica ntreprindere devine persoan
impozabil nregistrat normal n scopuri de TVA. Livrarea terenului are loc n luna
februarie 2016. Valoarea total a terenului construibil este de 150.0000 lei.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Entitatea are obligaia s efectueze urmtoarele regularizri la data livrrii
terenului:
- storno factur parial din 2015 - 50.000 lei, cu semnul minus - scutit TVA;
- regularizarea facturii pariale din 2015 n februarie 2016: 50.000 lei (cu
semnul plus) + 10.000 (TVA calculat la cota de 20% de la data faptului generator,
dar fr aplicarea taxrii inverse);
- diferena exigibil 2016: 100.000 lei - taxare invers.

Exemplu:
Entitatea A vinde persoanei impozabile B o cldire n luna decembrie a anului
2015, cnd are loc i faptul generator. Valoarea cldirii este de 20 milioane lei i TVA
de 4.800.000 lei aferent vor fi pltite de cumprtor n rate lunare egale timp de 8
ani. Ambele persoane sunt nregistrate normal n scopuri de TVA conform art. 316
din Codul fiscal.
Factura se emite pe data de 10 ianuarie 2016, dar nu se aplic regimul de
taxare invers. De asemenea, cota aplicabil este de 24%, de la data faptului
generator de tax. Chiar dac factura ar fi fost emis cu ntrziere n alt lun din anul
2016, tratamentul fiscal ar fi acelai.

n cazul contractelor de vnzare de cldiri/pri de cldire, terenuri, cu plata n


rate, ncheiate valabil anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, pentru care
exigibilitatea TVA intervine la fiecare din datele specificate n contract pentru plata
ratelor, pentru taxa aferent ratelor a cror scaden intervine dup data de 1
ianuarie 2016, se aplic taxare invers de ctre beneficiar cu cota n vigoare la data
faptului generator.

179
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

6. Aplicarea PRO-RATA
Pentru stabilirea situatiei cand o persoana impozabila din punct de vedere al
TVA este obligata sa aplica pro-rata TVA trebuie sa cunoastem tipurile de operatiuni
impozabile care pot fi desfasurate. Potrivit art. 268 din Codul Fiscal operaiunile
impozabile pot fi:
operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele standard sau reduse;
operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se
datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru
achiziii;
operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se
datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru
achiziii;
importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax;
operaiuni scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de
ntreprinderile mici care aplic regimul special de scutire, pentru care nu se
datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru
achiziii.

Persoana impozabil care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni


care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere este
denumit n continuare persoan impozabil cu regim mixt.

Persoanele impozabile cu regim mixt au doua posibilitati pentru determinarea


taxei ce trebuie deduse:
1. sa evidentieze intr-o coloana din jurnalul pentru cumprri taxa deductibila
aferent operatiunilor pentru care exista drept integral de deducere si in alta
coloana a operatiunilor care nu dau drept de deducere a TVA;
2. sa evidentieze in acelasi jurnal de cumparari achizitiile cu drept de deducere si
cele care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina
proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de
deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere.

In prima situatie deoarece achizitiile sunt evidentiate in functie de


operatiunile pentru care sunt alocate, persoana impozabila nu trebuie sa calculeze
pro-rata TVA. In acest caz TVA va fi dedus in functie de operatiunea careia ii este
alocata respectiva achizitie. In situatia in care se cunoaste exact proportia
serviciilor/bunurilor achizitionate pentru operatiuni scutite cu drept de deducere si
scutite fara drept de deducere aceasta va fi alocata proportional fiecarei dintre
activitati. (ex pe factura sunt trecute separat).
In cea de-a doua situatie pentru stabilirea taxei pe valoare adaugata ce poate
fi deduse deoarece nu se cunoaste ponderea achizitiilor raportat la tipul de
operatiuni realizate se va calcula pro-rata TVA.

180
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Cum se calculeaza pro-rata?


Pro-rata se determina ca raport intre numarator si numitor, astfel:
la numarator, veniturile obtinute din operatiuni, care dau drept de
deducere, inclusiv subventiile legate direct de pretul acestora;
la numitor, veniturile de la numarator, plus veniturile obtinute din
operatiuni, care nu dau drept de deducere. In calculul pro-ratei, la
numitor se adauga alocatiile, subventiile sau alte sume primite de la
bugetul de stat sau bugetele locale, in scopul finantarii de activitati fara
drept de deducere sau care nu intra in sfera de aplicare a taxei pe
valoarea adaugata.
Furnizorii/Prestatorii care sunt persoane impozabile cu regim mixt vor lua n
calculul pro rata, ca operaiuni taxabile, valoarea livrrilor/prestrilor pentru care au
aplicat taxarea invers.

Atentie! La calculul pro-rata se exclud urmatoarele operatiuni:


valoarea oricrei livrri de bunuri de capital care au fost utilizate de
persoana impozabil n activitatea sa economic;
valoarea oricror livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine efectuate
de persoana impozabil i prevzute la art 270 alin. (4) i la art 271 alin. (4),
precum i a transferului prevzut la art 270 alin. (10);
valoarea operaiunilor prevzute la art 292, alin. (2) lit. a) i b), precum i a
operaiunilor imobiliare, altele dect cele prevzute la lit. a), n msura n care
acestea sunt accesorii activitii principale.

Pro-rata care trebuie luata in calcul in vederea determinarii taxei ce poate fi


deduse de catre persoana impozabila difera in functie de mai multi factori.

Caz Explicatii
Incepand cu luna in care desfasoara atat operatiuni cu
Persoana drept de deducere, cat si fara drept de deducere persoana
impozabila care impozabila este obligata sa depuna un calcul privind pro-
aplica pentru rata estimat pe baza operaiunilor preconizate a fi
prima data pro- realizate n timpul anului calendaristic curent, care trebuie
rata TVA comunicat cel mai trziu pn la data la care persoana
impozabil trebuie s depun primul su decont de tax cu
pro-rata;
Pro-rata estimata va fi utilizata pana in luna noiembrie sau
trimestrul III(in functie de perioada fiscala);
Pentru ultimul decont din anul fiscal, adica pana pe 25
ianuarie anul urmator se va anexa un document care
prezint metoda de calcul al pro-ratei definitive si TVA
dedusa se va calcul pe baza noii valori;
Pro-rata definitiv se determin procentual i se rotunjete
pn la cifra unitilor imediat urmtoare.
Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este:
pro-rata definitiv, determinat pentru anul

181
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Persoana precedent, sau


impozabila care pro-rata estimat pe baza operaiunilor prevzute a
a aplicat anul fi realizate n anul calendaristic curent, n cazul
trecut pro-rata persoanelor impozabile pentru care ponderea
operaiunilor cu drept de deducere n totalul
operaiunilor se modific n anul curent fa de anul
precedent.
Persoanele impozabile trebuie s comunice organului
fiscal competent, la nceputul fiecrui an fiscal, cel mai
trziu pn la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata
provizorie care va fi aplicat n anul respectiv, precum i
modul de determinare a acesteia
Societatea trebuie sa solicite modificarea pro-ratei prin
Persoana depunerea unei cereri adresata autoritatii fiscale, la care
impozabila care este arondata societatea, argumentand cu documente
nu mai aplica situatia solicitata;
pro-rata TVA Solicitarea se poate face in baza art. 147 alin. (14) din
Codul fiscal;
In situatia in care autoritatea fiscala accepta renuntarea la
pro-rata, persoana impozabila va aplica o pro-rata speciala
de 100 %;
Incepand cu perioada fiscala urmatoare persoana
impozabila va aplica regulile generale de deducere a TVA.

Concluzie:
Achiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care permit exercitarea
dreptului de deducere, inclusiv de investiii destinate realizrii de astfel de
operaiuni, se nscriu ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri, iar taxa
deductibil aferent acestora se deduce integral.
Achiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de
deducere, precum i de investiii care sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni
se nscriu ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri pentru aceste
operaiuni, iar taxa deductibil aferent acestora nu se deduce.
Achiziiile pentru care nu se cunoate destinaia, respectiv dac vor fi utilizate
pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru operaiuni
care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporia n
care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i
operaiuni care nu dau drept de deducere se evideniaz ntr-o coloan distinct din
jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestor achiziii se deduce
pe baz de pro-rata.

Exemplu:
O societate comercial, inregistrata in scopuri de TVA detine un imobil si realizeaz
urmtoarele operaiuni in trimestrul I, 2014:
venituri din chirii facturate fara TVA 20.000 lei;
venituri din chirii facturate cu TVA 60.000 lei + TVA;
achizitii de bunuri si servicii(nu includ bunuri de capital) 40.000 lei + TVA(24%);

182
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

La nivelul anului 2014 societatea a realizat urmatoreale operatiuni:


venituri din chirii facturate fara TVA 200.000 lei;
venituri din chirii facturate cu TVA 200.000 lei + TVA;
achizitii de bunuri si servicii din anul 2014 (nu includ bunuri de capital) 300.000 lei
+ TVA (24%);
achiziitii de bunuri si servicii din trimestrul IV (nu includ bunuri de capital) 60.000
lei + TVA (24%);

Pro-rata definitiva pentru anul 2013 a fost 40 % si aceasta va fi rata provizorie pentru
anul 2014. TVA dedusa in primele 3 trimestre conform deconturilor a fost de 30.000 lei.
Care este TVA ce poate sa si-l deduca societatea in trimestrele I si IV?

In acest caz, deoarece societatea realizeaza atat operatiuni taxabile cu drept de


deducere, cat si operatiuni scutite fara drept de deducere si pentru care nu aplica o evidenta
separata pentru achizitiile efectuate, este obligata sa determine TVA de dedus pe baza pro-
ratei TVA.

Trimestrul I
In trimestrul I TVA dedusa va fi determinata pe baza pro-ratei aplicabila provizoriu
pentru anul 2014.
TVA deductibila = 40.000 x 24 % = 9.600 lei;
TVA dedusa = 40% x 9.600 lei = 3.840 lei;
TVA nedeductibila = 9.600 3.840 = 5.760 lei;

635.01 = 4426 5.760


Cheltuieli cu pro-rata TVA deductibila
TVA

Potrivit normelor metodologice de la art. 21 din Codul Fiscal, cheltuielile generate de


taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii pro-ratei reprezinta cheltuieli efectuate n
scopul realizrii de venituri impozabile si in consecinta sunt cheltuieli deductibile la calculul
impozitului pe profit.
Aceasta ajustare a TVA deductibila va fi trecuta in decontul de TVA la randul 31 Ajustri
conform pro-rata / ajustri pentru bunurile de capitalcu minus 5.760 lei.

Trimestru IV

Pentru primele 3 trimestre se va calcula TVA ce trebuie dedusa pe baza pro-ratei


privizorii, iar pentru trimestrul IV se va calcula pro-rata definitiva care trebuie sa fie depusa
pana pe data de 25 ianuarie 2015.
Pentru determinarea pro-ratei definitive se vor lua in calcul urmatoarele operatiuni:
La numarator:
venituri din chirii facturate cu TVA 200.000 lei operatiune

La numitor:
venituri din chirii facturate fara TVA 200.000 lei operatiune scutita fara drept de
deducere;
venituri din chirii facturate cu TVA 200.000 lei operatiuni taxabile;

Pro-rata TVA definitiva = 200.000/(200.000 + 200.000) = 50 %;

183
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

TVA dedusa in primele 3 trimestre 30.000 lei;


TVA Trimestrul IV 60.000*24% = 14.400
TVA ce trebuie dedusa anul 2014 = 50 % x (24 % x 300.000) = 50 % x 72.000 =
36.000 lei;
TVA ce trebuie ajustata conform pro-rata = 30.000 + 14.400 - 36.000 = 8.400 lei;

635.01 = 4426 8.400


Cheltuieli cu pro-rata TVA deductibila
TVA

Aceasta ajustare a TVA deductibila va fi trecuta in decontul de TVA la randul 31


Ajustri conform pro-rata / ajustri pentru bunurile de capital, cu minus 8.400 lei.

Exemplu:
Societatea Leader, inregistrata in scopuri de TVA detine doua clinici medicale in doua
locatii diferite din Bucuresti. La punctul de lucru din Romana se tine o evidenta a achizitiilor
in jurnalul de cumparari in functie de operatiunile realizate: scutita cu drept de deducere si
scutite fara drept de deducere. La punctul de lucru din Baneasa evidenta achizitiilor nu se
imparte in functie daca operatiunea este scutita sau nu, prin urmare jurnalul de cumparari
contine toate operatiunile.
Atentie ! Consideram ca Pro-rata provizorie pentru anul 2014 este de 60 %.

Clinica Romana a realizat in luna septembrie urmatoarele operatiuni:


Venituri din servicii medicale scutite fara drept de deducere 1.000.000 lei;
Achizitii de bunuri si servicii aferente serviciilor medicale scutite fara drept de
deducere 400.000 lei + TVA;
Venituri din serviciile medicale taxabile(serviciile care au ca unic scop ntinerirea sau
nfrumusearea) 600.000 + TVA;
Achizitii de bunuri si servicii aferente serviciilor medicale taxabile 100.000 + TVA;

Clinica Baneasa a realizat in luna septembrie urmatoarele operatiuni:


Venituri din servicii medicale scutite fara drept de deducere 800.000 lei;
Venituri din serviciile medicale taxabile(serviciile care au ca unic scop ntinerirea sau
nfrumusearea) 400.000 + TVA;
Achizitii de bunuri si servicii aferente serviciilor medicale- 600.000 lei;

Care este TVA ce poate sa si-l deduca societatea in luna septembrie?

Clinica Romana

In cazul punctului de lucru din Romana deoarece in jurnalul de cumparari sunt alocate
achizitiile in functie de tipul operatiunii realizate rezulta ca:
TVA dedus este de 100.000 x 24 % = 24.000 lei cel aferent achizitiilor de bunuri si
servicii destinate pentru operatiuni taxabile;
TVA nedeductibil aferent oepratiunilor care nu dau drept de deducere = 400.000 x 24
% = 96.000 lei;
635.01 = 4426 96.000
Cheltuieli cu pro-rata TVA deductibila
TVA

184
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Clinica Baneasa
In cazul punctului de lucru din Baneasa, deoarece in jurnalul de cumparari nu se evidentiaza
tranzactiile in functie de faptul ca operatiunea este scutita cu drept de deducere sau fara
drept de deducere, calculele sunt urmatoarele:
TVA de dedus = 60 % x 600.000 = 360.000 lei;
TVA nedeductibil = 600.000 360.000 = 240.000 lei;

635.01 = 4426 240.000


Cheltuieli cu pro-rata TVA deductibila
TVA

La sfarsitul anului societatea Leader are obligatiapana pe 25 ianurie 2015 sa calculeza


pro-rata definitiva si sa includa ajustarea la randul 31 Ajustri conform pro-rata / ajustri
pentru bunurile de capitaldin decontul de TVA.

NOU 1 ianuarie 2016


1. In cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care nu au
determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece nu realizau i
nici nu prevedeau realizarea de operaiuni fr drept de deducere n cursul
anului, i care ulterior realizeaz astfel de operaiuni, pro-rata aplicabil
provizoriu este pro-rata estimat pe baza operaiunilor preconizate a fi
realizate n timpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicat
organului fiscal cel mai trziu pn la data la care persoana impozabil trebuie
s depun primul Decont de TVA, aferent perioadei fiscale n care persoana
impozabil ncepe s realizeze operaiuni fr drept de deducere.
2. In cazul persoanelor impozabile nou-nregistrate n scopuri de TVA, precum
i n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, ulterior anularii din
oficiu a codului de TVA, n cursul unui alt an dect cel n care nregistrarea le-a
fost anulat din oficiu, pro-rata aplicabil provizoriu este pro-rata estimat pe
baza operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic
curent, care trebuie comunicat cel mai trziu pn la data la care persoana
impozabil trebuie s depun primul Decont de TVA dup nregistrarea n
scopuri de TVA.
3. In cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, ulterior anularii din oficiu,
n cursul aceluiai an n care nregistrarea le-a fost anulat din oficiu, i care
aplicau pro-rata provizorie la nceputul anului, se continu aplicarea pro-
ratei provizorii aplicate nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA.
4. In cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care nu au
determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece ori nu erau
nfiinate ori nu realizau i nici nu prevedeau realizarea de operaiuni n
cursul anului curent, i care vor realiza n anii ulteriori att operaiuni care
dau drept de deducere ct i operaiuni care nu dau drept de deducere,
trebuie s estimeze pro-rata pe baza operaiunilor preconizate a fi
realizate n primul an n care vor desfura operaiuni constnd n livrri de
bunuri/prestri de servicii. Aceast pro-rata provizorie va fi aplicat pe

185
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

parcursul anilor n care persoana realizeaz exclusiv achiziii de


bunuri/servicii, fr a realiza i livrri/prestri.

Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz definitiv prin


nmulirea sumei totale a taxei deductibile din anul respectiv, aferenta operatiunilor
mixte, cu pro-rata definitiv determinat pentru anul respectiv.
Prin excepie, n situaiile prevzute la punctele 2 si 3 de mai sus,
calcularea TVA de dedus pe baza pro-ratei definitiv se efectueaz numai
pentru achiziiile mixte realizate n perioadele fiscale n care s-a aplicat pro-
rata provizorie. (NOU)

n situaia prevzut la punctul 4 de mai sus, taxa de dedus aferent


achiziiilor, cu excepia investiiilor, pentru fiecare an calendaristic se determin pe
baza pro-ratei estimate, urmnd ca toate deducerile exercitate pe baza pro-ratei
provizorii, att din anul curent ct i din anii urmtori, s fie regularizate pe
baza pro-ratei definitive de la sfritul primului an n care vor fi realizate
livrri de bunuri/prestri de servicii. Dac totui, persoana impozabil nu va
realiza operaiuni care nu dau drept de deducere, are dreptul s regularizeze
deducerile pe baza pro-rata definitiv considernd c pro-rata este 100%.
(NOU)

Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta s nu aplice prevederile


referitoare la pro-rata, situaie n care taxa aferent achiziiilor de bunuri destinate
operaiunilor cu sau fr drept de deducere nu va fi dedus. (aceasta prevedere
figura in norme si a fost mutata in Codul fiscal)

7. Baza de impozitare a TVA ntre prile afiliate


Conform Curii Europene, n cazul n care s-a ncasat o contrapartid n mod
real i indiferent dac aceasta este sau nu la nivel de pia, nu se impun ajustri ale
TVA, ci doar eventual, ajustri la nivelul impozitului pe profit, atunci cnd prile
implicate sunt persoane impozabile.
n acest sens, exist mai multe decizii ale Curii Europene de Justiie de care
trebuie s inem cont:
- C-412/03 Hotel Scandic Gsabck
- C 285/2010 Campasa Estaciones de Servicio SA
- C 621/2010 Balkan and Sea Properties ADSITS
- C 129/2011 Provadinvest OOD
- C 154/80 Coperatieve Aardappelenbewaarplaats

Conform regulii generale, baza de impozitare a TVA este constituit din


contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din
partea cumprtorului. Pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru
care beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului, baza de
impozitare este considerat valoarea de pia atunci cnd:

186
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar beneficiarul nu are
drept complet de deducere (o societate nregistrat n scopuri de TVA vinde
unei persoane fizice bunuri la un pre inferior celui de pia);
- contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar furnizorul nu are un
drept complet de deducere i livrarea/prestarea este scutit fr drept de
deducere (furnizorul aplic pro-rata i nchiriaz n regim de scutire de TVA un
imobil la un pre inferior celui de pia);
- contrapartida este mai mare dect valoarea de pia, iar furnizorul nu are
drept complet de deducere (furnizorul aplic pro-rata i vinde bunuri taxabile
la un pre superior celui de pia).

Astfel, din punct de vedere al TVA, reconsiderarea contrapartidei la preul de


pia este reglementat atunci cnd exist anumite limitri ale dreptului de deducere
i implicit nu se aplic neutralitatea TVA.

8. Regimul TVA in cazul bunurilor executate silit


Codul fiscal prevede la art 319, alin 19, faptul ca pot fi emise facturi de ctre
un ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului, n anumite condiii, cu
excepia situaiei n care partea ter este stabilit ntr-o ar cu care nu exista niciun
instrument juridic referitor la asistena reciproc.

Cine emite factura de vanzare?


n cazul bunurilor supuse executrii silite, care sunt livrate prin organele de
executare silit, factura se va ntocmi de ctre organele de executare silit pe
numele i n contul debitorului executat silit. Organele de executare silit reprezinta
persoanele abilitate prin lege s efectueze procedura de executare silit.
n factura de executare silit se face o meniune cu privire la faptul c
facturarea este realizat de organul de executare silit si va conine numele i datele
de identificare ale organului de executare silit prin care se realizeaz livrarea
bunurilor. Un exemplar din factura se transmite cumprtorului (adjudecatarului),
iar un alt exemplar se transmite debitorului executat silit.

Organele de executare silit vor emite facturi cu TVA numai n cazul


operaiunilor taxabile, cu excepia celor pentru care se aplica taxare inversa.
Daca debitorul executat silit aplic sistemul TVA la ncasare, organul de
executare silit nscrie pe factur meniunea TVA la ncasare pentru livrrile de
bunuri care sunt supuse sistemului TVA la ncasare.
n situatia n care, la data livrrii, debitorul executat silit are codul de TVA
anulat din oficiu, organul de executare silit are obligaia s emit factura cu
TVA, dac livrarea bunurilor ar fi fost taxabil n situaia n care debitorul executat
silit ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA. n cazul vanzarilor de terenuri
neconstruibile si a constructiilor vechi, debitorul executat silit poate opta pentru
taxarea lor, prin depunerea notificrii.
n situaia n care valorificarea bunurilor supuse executrii silite a fost
realizat prin organele de executare silit, debitorul executat silit trebuie s

187
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

nregistreze n evidena proprie operaiunea de livrare de bunuri pe baza facturii de


executare silit transmise de organele de executare silit, inclusiv TVA aferent.
Daca debitorul executat silit are codul de TVA anulat din oficiu, acesta va
nregistra n evidena proprie factura i TVA colectat aferent n primul Decont 300
de TVA depus dupa ce se reinregistreaza in scopuri de TVA.

Dac organul de executare silit ncaseaz contravaloarea bunurilor, inclusiv


TVA de la cumprtor (adjudecatar), atunci are obligaia s vireze la bugetul de stat
taxa ncasat n termen de 5 zile lucrtoare de la data la care adjudecarea a devenit
executorie.
Pe baza documentului de plat a TVA transmis de organele de executare silit,
debitorul executat silit evideniaz suma achitat, cu semnul minus, n Decontul de
TVA 300 la Rndul 16 Regularizri taxa colectat.
Prin excepie, n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data
livrrii n scopuri de TVA, ca urmare a anulrii din oficiu a codului su de
nregistrare n scopuri de TVA, acesta va nregistra documentul de plat n primul
decont depus dupa ce se reinregistreaza n scopuri de TVA.

Exemplu:
Entitatea Leader se afla in executare silita si nu aplica sistemul TVA la incasare. In
data de 10 aprilie 2015, organul de executare emite o factura catre entitatea Barsin
reprezentand vanzarea unui autoturism apartinand debitorului executat silit, la pretul de
vanzare de 20.000 lei, TVA 24%. Costul masinii este de 50.000 lei, iar amortizarea cumulata
este de 23.000 lei.
In data de 18 aprilie 2015, entitatea Barsin achita executorului suma cuvenita, iar in
data de 21 aprilie 2015, executorul vireaza la bugetul de stat TVA aferenta tranzactiei.
Care sunt inregistrarile contabile efectuate de entitatea Leader?

Organul de executare emite factura de vanzare in numele entitatii Leader si transmite


cate un exemplar din factura atat cumparatorului (entitatea Barsin), cat si vanzatorului
(entitatea Leader). Dupa incasarea sumei de la cumparator si virarea TVA la bugetul de stat,
executorul trebuie sa ii transmita debitorului executat o copie a documentului de plata a
TVA.
nregistrarile contabile efectuate de entitatea Leader sunt:
- vanzarea autorismului, conform facturii intocmite de executor in numele sau (10
aprilie 2015):

24.800 lei 461 = 7583 20.000 lei


Debitori diversi Venituri din cedarea
activelor
4427 4.800 lei
TVA colectata

- scoaterea din gestiune a activului vandut (10 aprilie 2015):

23.000 lei 2813 = 2133 50.000 lei


Amortizarea imobilizarilor Mijloace de transport
corporale
27.000 lei 6583

188
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Cheltuieli cu cedarea
activelor

- evidentierea TVA cu semnul minus la regularizari in Decontul de TVA (aprilie


2015):

(4.800 lei) 461 = 4427 (4.800 lei)


Debitori diversi TVA colectata

- compensarea sumelor cu datoriile existente (aprilie 2015):

20.000 lei 4XX = 461 20.000 lei


Obligatii existente Debitori diversi

In situatia in care cumprtorul (adjudecatarul) are obligaia s plteasc la


Trezorerie TVA aferent bunurilor cumprate, organul de executare silit nu mai are
nicio obligaie cu privire la plata taxei.
Organul de executare silit sau cumprtorul/adjudecatarul transmite o copie
de pe documentul prin care s-a efectuat plata taxei debitorului executat silit. Aceste
prevederi nu se aplic in cazul operatiunilor supuse taxarii inverse.
Organele de executare silit nregistreaz TVA din facturile pentru operaiuni
de executare silit emise n alte conturi contabile dect cele specifice TVA (de
exemplu 446 Alte impozite si taxe). Dac organul de executare silit este persoan
nregistrat n scopuri de TVA, NU va evidenia n Decontul 300 de TVA operaiunile
respective, deoarece el actioneaza pana la urma in numele altei persoane.
Daca ne referim la evidenta analitica pe pltitori, obligaia de plata
reprezentnd TVA colectata provenita din Decontul 300 va fi egala cu zero iar TVA
achitata de organul de executare silita va fi nregistrata in contul 50.67 Disponibil
din sume ncasate din valorificarea bunurilor in cadrul procedurii de executare silita.
Din acest cont, sumele reprezentnd TVA inscrisa in facturile emise pentru operaiuni
de executare silita vor fi distribuite in contul 20.39.01.50 Alte venituri din
valorificarea unor bunuri".
In acest fel, in evidenta fiscala NU se va crea o suprasolvire, ntruct TVA
achitata de ctre organul de executare nu va fi evideniata pe codul de identificare al
debitorului.

9. Regimul TVA pentru servicii electronice - 1 ianuarie 2015


ncepnd cu 1 ianuarie 2015, daca o entitate din Romania presteaza servicii
furnizate pe cale electronic, servicii de telecomunicaii, de radiodifuziune i
televiziune ctre o persoan neimpozabil din alt stat, atunci serviciul se considera
prestat in tara in care beneficiarul este stabilit, i are domiciliul stabil sau
reedina obinuit.
In aceste situatii NU se aplica regulile generale conform carora locul de
prestare a serviciilor ctre o persoan neimpozabil este locul unde prestatorul i
are stabilit sediul activitii sale economice.

189
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Pana la 1 ianuarie 2015, companiile din UE prestatoare de astfel de servicii


ctre consumatori finali aplicau cota de TVA din statul membru n care erau ele
stabilite, neavnd relevan din perspectiva TVA locaia clienilor persoane fizice sau
alte entiti neimpozabile. De altfel, multe companii prestatoare de servicii
electronice sunt stabilite n Luxembourg, unde cota standard de TVA este de 15%,
spre deosebire de alte state membre, cum ar fi Ungaria (27%) sau Romnia (24%).

Aceste modificri au un impact major asupra desfurrii activitii


companiilor de telecomunicaii, prestatorilor de servicii de cloudcomputing,
furnizorilor de jocuri, aplicaii mobile, muzic, filme etc. Tinand cont de faptul ca
regulile TVA se schimb radical, activitatea acestor companii trebuie total reanalizat
din perspectiva fiscal, trebuie actualizate sistemele IT, implementate proceduri i
metodologii interne n vederea respectrii noilor reguli.
Practic, companiile vor trebui s cunoasc, mcar n linii mari, regulile TVA i
cotele aplicabile n toate cele 28 state membre ctre care presteaz astfel de servicii.
n mod concret, innd cont c unele state membre aplic cote reduse de TVA pentru
anumite servicii (cri i alte publicaii online), cotele TVA aplicabile pot varia ntre
3% i 27%.

Ce reprezinta serviciile de telecomunicaii?

Conform Codului fiscal, serviciile de telecomunicaii au ca obiect


transmiterea, emiterea i recepia de semnale, nscrisuri, imagini i sunete sau
informaii de orice natur, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace
electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel
de transmisii, emiteri sau recepii. Serviciile de telecomunicaii cuprind i furnizarea
accesului la reeaua mondial de informaii.

Ce reprezinta serviciile de radiodifuziune i televiziune?

Serviciile de radiodifuziune i televiziune includ servicii cu coninut audio i


audio-vizual, precum programe de radio i televiziune care sunt furnizate publicului
prin intermeniul reelelor de comunicaii de ctre i n responsabilitatea editorial a
unui furnizor de servicii media, pentru ascultare sau vizualizare simultan, pe baza
unui program de difuzare.
Serviciile de radiodifuziune i televiziune sunt serviciile prevzute la art. 6b
alin. (1) din Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 n ceea ce
privete locul prestrii serviciilor, astfel cum a fost modificat prin Regulamentul de
punere n aplicare (UE) nr. 1.042/2013 al Consiliului din 7 octombrie 2013.

Ce reprezinta serviciile furnizate pe cale electronic?

Serviciile furnizate pe cale electronic reprezinta:


- furnizarea i conceperea de site-uri informatice;
- mentenana la distan a programelor i echipamentelor;
- furnizarea de programe informatice - software - i actualizarea acestora;

190
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- furnizarea de imagini, de texte i de informaii i punerea la dispoziie de baze


de date;
- furnizarea de muzic, de filme i de jocuri, inclusiv jocuri de noroc;
- transmiterea i difuzarea de emisiuni i evenimente politice, culturale,
artistice, sportive, tiinifice, de divertisment i furnizarea de servicii de
nvmnt la distan.
Atunci cnd furnizorii de servicii comunic prin curier electronic cu clientii si,
nu nseamn n sine c serviciul furnizat este un serviciu electronic.

Care este procedura utilizata de catre acesti furnizori de servicii?

Incepand cu 1 octombrie 2014, ANAF a lansat o noua schema speciala


denumita Mini One Stop Shop (M1SS) in care companiile furnizoare de servicii
electronice, de telecomunicatii, de radiodifuziune si televiziune se pot inregistra.
Aceasta a devenit operationala la 1 ianuarie 2015.
M1SS permite companiilor sa se inregistreze, sa depuna declaratii si sa
plateasca TVA datorat Statului Membru de Consum prin intermediul portalului web
pus la dispozitie. Astfel, furnizorii acestor tipuri de servicii nu trebuie sa se mai
inregistreze in fiecare dintre statele in care datoreaza TVA si sunt taxate la rata TVA
aplicata in Statul Membru de Consum.
Utilizarea M1SS este optionala si se adreseaza atat companiilor cu sediul
activitatii in UE (schema UE), cat si celor stabilite in afara UE (schema non-UE).
Schema VOES (VAT on E-services) deja operationala, pusa la dispozitia furnizorilor
de servicii electronice din afara UE va fi inlocuita cu M1SS.
Pentru autentificarea in sistemul M1SS este necesara utilizarea unui certificat
digital care trebuie, in prealabil, inregistrat pe portalul ANAF.

Statul Membru de Identificare este Statul Membru n care persoana


impozabil ii are stabilita activitatea economic. Dac nu i-a stabilit activitatea
economic n UE, Statul Membru de Identificare este Statul Membru n care entitatea
respectiva are un sediu fix. Dac are mai multe sedii fixe n UE, persoana impozabila
poate s-i aleag ca Stat Membru de Identificare unul din respectivele State Membre.
Persoana impozabila este obligat s-i menin aceast decizie n cursul anului
respectiv i n urmtorii 2 ani calendaristici.
Initial, Codul fiscal prevedea faptul ca Declaraia speciala de TVA 399 ar fi
trebuit completata in RON si depus pana pe data de 20 ale lunii urmatoare
ncheierii fiecarui trimestru calendaristic. Obligatia de a mparti sumele din declaraia
TVA catre Statele Membre de Consum revine Statului Membru de Identificare.
In MOf nr 906 din 12 decembrie 2014 a fost publicata OUG nr 80/2014 pentru
modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i a altor acte
normative si care prevede faptul ca Declaraia special de TVA 399 se ntocmete
n euro. n cazul n care prestrile de servicii se pltesc n alte monede se va folosi, la
completarea declaraiei, rata de schimb n vigoare n ultima zi a perioadei fiscale de
raportare. Ratele de schimb utilizate sunt cele publicate de Banca Central European
pentru ziua respectiv sau cele din ziua urmtoare, dac nu sunt publicate n acea zi.

191
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Aceste reguli sunt aplicabile atat serviciilor prestate de ctre persoane


impozabile nestabilite n Uniunea European, cat si serviciilor prestate de ctre
persoane impozabile stabilite n UE, dar ntr-un alt stat membru dect statul membru
de consum.

Persoana impozabil trebuie s in o eviden suficient de detaliat a


serviciilor pentru care se aplic acest regim special, cuprinzand informaii generale
precum Statul Membru de Consum n care s-au furnizat servicii, tipul serviciilor, data
furnizrii i valoarea TVA de plat, dar i informaii mai specifice precum detalii ale
oricror pli n cont sau informaii utilizate pentru determinarea locului n care
consumatorul este stabilit, are adresa permanent sau reedina obinuit.
Furnizorii de astfel de servicii trebuie sa pstreze aceste evidene pe o
perioad de 10 ani de la ncheierea anului n care s-au prestat serviciile, indiferent
daca au renuntat sau nu la utilizarea schemei.

De retinut! n cazul n care Romnia este statul membru de nregistrare, din


sumele transferate fiecrui stat membru de consum se reine ca venit al bugetului de
stat un procent de:
- 30%, n perioada 1 ianuarie 2015-31 decembrie 2016; i
- 15% n perioada 1 ianuarie 2017-31 decembrie 2018, conform unei
proceduri stabilite prin ordin al preedintelui ANAF.

Consideram ca mai sunt unele aspecte care ar trebui clarificate, cum ar fi:
- ce se ntmpla n situaia n care statul membru de consum nu poate fi
identificat;
- care vor fi regulile aplicabile n privina voucherelor, innd cont c n acest
moment nc nu exist un tratament uniform al acestora, aplicabil n toate
statele membre;
- sfera serviciilor care intr sub incidena acestor reguli;
- stabilirea unei linii de demarcaie ntre acestea i serviciile neincidente;
- care vor fi elementele de difereniere ale statutului beneficiarului;
- ce dovezi sunt necesare pentru ca prestatorul s fie considerat c ar fi
acionat cu bun-credin n stabilirea locului prestrii i ale statutului, din
perspectiva TVA, a beneficiarului;
- cum va fi definit locul unde se afl sediul activitii economice sau un sediu
fix.

10. Declaratia 394 nou model in 2016


In MOf nr 11 din 7 ianuarie 2016 a fost publicat OPANAF 3.769/2015 pentru
aprobarea modelului i coninutului declaraiei informative 394, ordin care intra in vigoare
la 1 aprilie 2016.
Declaratia 394 modificata va fi depusa doar de catre persoanele inregistrate normal
in scopuri de TVA, insa va cuprinde operatiunile de livrari sau achizitii catre/de la toate
persoanele (platitoare sau neplatitoare de TVA). Conform definitiei, persoan reprezint o

192
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro
persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil sau o persoan neimpozabil.
Practic, este vorba atat de persoanele fizice, cat si de cele juridice.
NOU! Declaraia 394 modificata se va depune la organul fiscal, chiar dac n perioada
fiscala respectiva nu au fost realizate operaiuni de natura celor care fac obiectul declaraiei.
Cu alte cuvinte, se va depune si pe zero, spre deosebire de vechiul formular.

ATENTIE!
A. Daca aveti ca perioada fiscala TRIMESTRUL, veti depune direct noul Formular 394
aferent primului trimestru, pana pe 25 aprilie 2016;
B. Daca aveti ca perioada fiscala LUNA:
- pentru lunile ianuarie i februarie 2016, veti depune vechiul formular 394 la
termenele normale prevazute de lege (25 februarie, respectiv 25 martie); si
- pn la 25 aprilie 2016 veti depune NOUL Formular 394 atat pentru luna martie
2016, cat i pentru ianuarie i februarie 2016, prin care vor fi nlocuite declaraiile
depuse anterior.

In NOUL Formular 394 va trebui sa declaram urmatoarele informatii:


A. Numarul total al persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA in Romania
incluse in declaratie
- livrarile de bunuri/prestari de servicii efectuate de catre entitatile care aplica
sistemul normal de TVA, pe fiecare cota de TVA (20%, 9%, 5%);
- livrarile de bunuri/prestari de servicii efectuate de catre entitatile care aplica
sistemul TVA la incasare, pe fiecare cota de TVA (20%, 9%, 5%);
- achizitiile de bunuri/servicii de la entitatile care aplica sistemul normal de
TVA, pe fiecare cota de TVA (20%, 9%, 5%);
- achizitiile de bunuri/servicii de la entitatile care aplica sistemul TVA la
incasare, pe fiecare cota de TVA (20%, 9%, 5%);
- livrarile de bunuri/prestari de servicii pentru care se aplica taxare inversa,
defalcate pe fiecare tip de operatiune;
- achizitiile de bunuri/servicii pentru care se aplica taxare inversa, defalcate pe
fiecare tip de operatiune;

B. Numarul total al persoanelor neinregistrate in scopuri de TVA incluse in declaratie


- livrarile de bunuri/prestari de servicii efectuate de catre entitatile care aplica
sistemul normal de TVA, pe fiecare cota de TVA (20%, 9%, 5%);
- livrarile de bunuri/prestari de servicii efectuate de catre entitatile care aplica
sistemul TVA la incasare, pe fiecare cota de TVA (20%, 9%, 5%);
- achizitii de bunuri si servicii, cu precizarea numarului de facturi, borderouri de
achizitie sau de file de carnet de comercializare a produselor din sectorul
agricol.

C. Alte informatii:
- livrarile de bunuri/prestari de servicii catre entitati din UE sau non UE, defalcate pe
fiecare cota de TVA efectuate de catre persoana impozabila;
- achizitii de bunuri si servicii de la entitati din UE sau non UE pentru care se aplica
taxare inversa si valoarea totala a TVA aferenta acestora, defalcate pe cote de TVA;
- incasarile provenind din toate bonurile fiscale emise, chiar daca sunt facturi
simplificate sau nu, fie ca pe ele se precizeaza sau nu codul de identificare al
cumparatorului (numar total de bonuri fiscale si valoarea acestora); nu vor fi incluse
n acest cartu bonurile fiscale pentru care au fost emise facturi;
- plaja de facturi utilizate in perioada de raportare;

193
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro
- numarul total de facturi emise in perioada de raportare, inclusiv facturile stornate,
anulate sau facturile emise prin autofacturare.

Daca intr-o perioada fiscala inregistrati TVA de recuperat pe care il solicitati la


rambursare, va trebui sa completati o rubrica referitoare la natura operatiunilor din care
provine acesta.
n cazul n care, dup depunerea declaraiei 394, constatati existena unor
omisiuni/erori n datele declarate, trebuie s depuneti o nou declaraie corect
completat, care va nlocui declaraia informativ depus iniial.

Consultarea Declaratiilor depuse de partenerii nostri comerciali


Legea nr 207/2015 privind Codul de procedura fiscala prevede la art 11 faptul ca
organul fiscal poate transmite informaiile pe care le deine oricrui solicitant, cu acordul
scris al persoanei despre care au fost solicitate informaii.
Pornind de la aceasta prevedere, Noul Formular 394 permite contribuabililor sa
opteze daca doresc ca datele nscrise n declaratie referitoare la tranzactiile derulate cu
fiecare persoana impozabila (client/furnizor) nregistrata n scopuri de TVA sa fie consultate
de catre aceasta prin intermediul unei aplicatii informatice pusa la dispozitie de catre ANAF.
Acordul persoanei exprimat prin DA va fi valabil pentru toate declaratiile 394 pentru
care exista obligativitatea depunerii n anul fiscal mentionat, fara a avea posibilitatatea
schimbarii optiunii.
n situaia n care nu v-ati exprimat acordul prin nicio declaraie informativ depus
pe parcursul anului, nu veti putea consulta datele nscrise de parteneri n declaraiile
informative 394, referitoare la tranzaciile bilaterale, indiferent de opiunea acestora.
Practic, fiecare dintre noi vom putea consulta o aplicatie informatica pentru a verifica
daca furnizorii/clientii nostri au declarat la randul lor tranzactiile comerciale desfasurate
intre noi. Precizam faptul ca NU vom avea acces la toate tranzactiile declarate de partenerul
nostru in relatia cu furnizorii/clientii sai, ci doar la relatiile comerciale dintre entitatea
noastra si respectivul partener.
Ar trebui sa manifestati prudenta daca un anumit furnizor nu doreste ca datele
raportate sa fie consultate de clientii sai; poate fi un indiciu ca acesta nu isi declara toate
vanzarile efectuate si exista riscul ca la un eventual control sa nu vi se dea drept de deducere
a TVA pe motiv ca ati achizitionat bunuri/servicii de la o entitate care este implicata in
fraude.

ncepnd cu data de 14 martie 2013, v putei deduce TVA n cazul bonurilor


fiscale a cror valoare individual, inclusiv TVA, este de cel mult 100 euro, dac
furnizorul a menionat pe bonul fiscal cu ajutorul aparatului de marcat electronic
fiscal codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului, avnd n vedere HG
nr.84/2013 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a
Codului fiscal, publicat n MOf nr 136 din 14.03.2013. Cursul de schimb
utilizat pentru determinarea n euro a valorii bonului fiscal este cursul din data
emiterii bonului fiscal.
ATENIE! Aceste prevederi sunt aplicabile inclusiv pentru livrarea de
carburani auto pe baza bonurilor fiscale. Astfel, nu mai sunt valabile prevederile
referitoare la justificarea deducerii TVA pentru carburanii auto pe baza
bonurilor fiscale, indiferent de valoarea acestora, n condiiile n care acestea erau
tampilate i aveau nscrise denumirea cumprtorului i numrul de nmatriculare a
autovehiculului.

194
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Aceast msur a fost luat ca urmare a transpunerii prevederilor Directivei


2010/45/CE privind facturarea, n sensul c agenii economici au posibilitatea de a
emite facturi simplificate dac valoarea acestora este de cel mult 100 euro, inclusiv
TVA, la cursul din data exigibilitii TVA. Avnd n vedere c bonurile fiscale conin
elementele minimale ale unei facturi simplificate i acestea pot constitui documente
pe baza crora se poate deduce TVA.

n vederea aplicrii noilor prevederi, cei care dein aparate de marcat


electronice fiscal i doresc ca bonurile fiscale emise s poat constitui pentru clientii
lor documente pentru deducerea TVA au trebuit s i adapteze soft-urile
aparatelor de marcat astfel nct acestea s poat nscrie pe bonuri codul de
nregistrate n scopuri de TVA al beneficiarului. Practic, aceast informaie este
obligatorie i este necesar ca ea s fac parte din formatul standard al bonului fiscal,
aa cum este emis de aparatul de marcat, nefiind acceptat o meniune ulterioar cu
pixul a codului de TVA al beneficiarului.
Cei care nu pot nscrie cu ajutorul aparatelor de marcat codul de nregistrare n
scopuri de TVA a beneficiarului, neavnd un soft adaptat n acest sens, la solicitarea
beneficiarilor trebuie s emit factura pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile
de servicii efectuate.
Chiar dac avei un soft adaptat prin care putei insera pe bonul fiscal codul de
TVA al beneficiarului, n situaia n care beneficiarul solicit totui emiterea unei
facturi, suntei obligat s o emitei, pe lng bonul fiscal.

Atenie! Suntei obligat s emitei factur la solicitarea beneficiarului indiferent


de valoare i indiferent dac deinei sau nu aparate de marcat care pot imprima
codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului.
Pentru a ndeplini condiiile unei facturi emise n sistem simplificat, bonurile
fiscale trebuie s conin cel puin urmtoarele informaii:
- data emiterii;
- datele de identificare a persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a
prestat serviciile;
- identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate;
- suma taxei colectate sau informaiile necesare pentru calcularea acesteia;
- codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului.

Aceste reglementri aduc att avantaje, ct i dezavantaje pentru contribuabili


n ceea ce privete deducerea TVA. Principalul avantaj const n faptul c
beneficiarul i va putea deduce TVA aferent bunurilor i serviciilor a cror valoare
total este mai mic de 100 de euro doar pe baza bonurilor fiscale (dac acestea
conin codul de TVA al beneficiarului).
Dezavantajele acestei noi reglementri sunt:
- n cazul achiziiei de carburani, pentru a deduce TVA din bonurile fiscale,
acestea vor trebui s conin codul de TVA al beneficiarului i s aib o
valoare mai mic de 100 euro, restricii care pn la 14 martie 2013 nu
existau.

195
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- bonurile fiscale pentru achiziia de combustibil a cror valoare depete


100 de euro necesit solicitarea facturii aferente pentru a se putea deduce
TVA.
n concluzie, nu puteti deduce TVA din bonurile fiscale dect dac acestea
ndeplinesc urmtoarele 3 condiii cumulative:
au o valoare de pn la 100 euro;
au nscris, tiprit de ctre aparatul de marcat al emitentului, codul de TVA
al beneficiarului;
conin urmtoarele elemente minime: data emiterii bonului, datele de
identificare a persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat
serviciile, denumirea bunurilor i/sau a serviciilor furnizate i suma TVA
sau informaiile necesare pentru calcularea acesteia.
Dac dup depunerea Declaraiei 394 constatai existena unor omisiuni sau
erori, trebuie s depunei o nou declaraie corect completat, care o va nlocui pe cea
depus iniial. Amenda pentru nedepunerea formularului este ntre 12.000 lei i
14.000 lei, n cazul persoanelor juridice i ntre 2.000 lei i 3.500 lei, n cazul
persoanelor fizice.

11. Rambursarea de TVA: paii de urmat


n continuare, v prezentm cteva rspunsuri la ntrebrile pe care cu
siguran vi le punei atunci cnd avei de-a face cu o rambursare de TVA.

Care este baza legal care reglementeaz rambursarea TVA?


Baza legal pentru efectuarea rambursrilor de TVA este Procedura de
soluionare a Deconturilor cu sume negative de TVA, aprobat prin OMFP 263/2010,
publicat n MOf nr 131 din 26 februarie 2010, modificat i completat de OMFP
2017/2011.
n Capitolul II - Seciunea A din OMFP 263/2010 sunt prezentate
categoriile de contribuabili n funcie de riscul pe care l prezint, clasificat
dup suma solicitat la rambursare.

Care este termenul de soluionare a Deconturilor cu sume negative?


Conform Codului de procedur fiscal, termenul pentru soluionarea
cererilor contribuabilului este de 45 de zile.
n situaia n care, pentru soluionarea cererii, sunt necesare informaii
suplimentare relevante pentru luarea deciziei, termenul de 45 de zile se prelungete
cu perioada cuprins ntre data solicitrii i data primirii informaiilor solicitate.

Ce se ntmpl dac termenul de 45 de zile nu este respectat?


ANAF a fost obligat n anul 2013 att de Curtea European de Justiie (CEJ),
ct i de nalta Curte de Casaie i Justiie (CCJ) s plteasc dobnzi contribuabililor
din cauza faptului ca a ntrziat cu rambursarea TVA.
Contribuabilii au dreptul la dobnd din ziua urmtoare expirrii termenului
de 45 de zile, pn la data stingerii prin oricare dintre modalitile prevzute de

196
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

cadrul legal n vigoare (plat, compensare etc). Trebuie reinut c acordarea


dobnzilor se face DOAR la cererea contribuabililor.
ncepnd cu 1 martie 2014, nivelul dobnzii este de 0,03% pentru fiecare zi de
ntrziere i se suport din acelai buget din care se restituie ori se ramburseaz
sumele solicitate, iar de la 1 ianuarie 2016 scade la 0,02%.
Astfel, pentru a primi doband, vei depune la organul fiscal o cerere de
acordare a dobnzilor, pe care o motivai n fapt (artai n ce situaie se afl) i n
drept (invocai dispoziiile legislaiei relevante) mpreun cu probele necesare.

Se poate urgenta nceperea inspeciei fiscale?


V recomandm ca n cazul n care n termenul legal de 45 de zile nu ai primit
niciun rspuns la Decontul cu rambursare depus, s mergei la Administraia
financiar de care apartinei i s solicitai informaii cu privire la stadiul n care se
afl lucrarea, precum i dac i cnd organul fiscal va veni n control (n funcie de
gradul de risc al societii, stabilit conform procedurii).
Dvs decidei TONUL pe care l utilizai la momentul solicitrii de informaii,
sfatul nostru fiind ca acesta s nu fie prea tios. n situaia n care considerai c
perioada scurs de timp este prea mare, atunci putei ntocmi o adres pe care s o
depunei la organul fiscal n care s menionai c termenul legal de 45 de zile a fost
depit, iar n cazul n care cererea de rambursare nu este soluionat n perioada
urmtoare, vei solicita dobnzi, conform cadrului legal.
Un astfel de demers nu va fi ns pe placul organului fiscal i este posibil ca pe
durata desfurrii controlului, comportamentul inspectorilor fiscali s lase de dorit.

Ce documente trebuie pregtite pentru desfurarea controlului?


n primul rnd este bine s v asigurai c toate documentele justificative sunt
corect i complet ntocmite.
De asemenea, nainte de control, este de preferat s verificai toate
declaraiile/deconturile depuse (300, 390, 394) pentru perioada din care a rezultat
TVA de recuperat i dac se constat c anumite declaraii necesit rectificri, s le
efectuai, deoarece pe perioada controlului nu mai aveti voie s depunei declaraii
rectificative i vei primi dispoziii de msuri n acest sens.

Ar trebui ca cel puin urmtoarele documente s le avei pregtite, urmnd ca


la solicitarea inspectorilor fiscali s le punei la dispoziie i alte nscrisuri:
- Certificat constatator eliberat de Registrul Comerului;
- Certificat de nregistrare n scopuri de TVA (copie);
- Actul constitutiv al societii (copie);
- Declaraie privind conturile bancare ale societii;
- Declaraie de afiliere, prin care s precizai dac n perioada respectiv ai avut
achiziii sau livrri n relaia cu prile afiliate, aa cum sunt acestea definite n
Codul fiscal;

- Jurnalele de vnzri din perioada aferent TVA solicitat la rambursare;


- Jurnalele de cumprri din perioada aferent TVA solicitat la rambursare;

197
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- Documentele justificative (facturi, bonurile fiscale) pe baza crora s-a colectat


sau s-a dedus TVA. Este de preferat ca acestea s fie aranjate cronologic i n
ordinea n care acestea apar n Jurnalele de TVA aferente fecrei luni;
- Balanele de verificare aferente perioadelor din care provine suma de TVA
solicitat la rambursare;
- Un tabel care s prezinte structura TVA deductibil, pe fiecare perioad fiscal
(luna/trimestru) a societii (de ex: TVA achiziii stocuri, TVA bunuri de
capital, TVA servicii contabile, TVA servicii avocai etc.);
- Un tabel care s reflecte TVA deductibil, TVA colectat i TVA de recuperat pe
fiecare perioad fiscal aferent intervalului de timp pentru care s-a solicitat
TVA;
- Decontul de TVA depus pentru perioada fiscal n care s-a solicitat
rambursarea TVA;
- Decontul de TVA i Balana de verificare din perioada imediat urmtoare celei
pentru care ai solicitat TVA, pentru a se verifica faptul c nu ai preluat n
acest Decont suma solicitat la rambursare;

- Dac ai mai avut rambursri de TVA anterior, Decontul de TVA aferent


rambursrii precedente si Decontul perioadei fiscale urmtoare celei n care s-
a solicitat rambursarea precedent, pentru a se verifica dac ai preluat n
perioada urmtoare suma solicitat anterior la rambursare;
- Dac ai mai avut rambursri de TVA anterior, Raportul de inspecie fiscal
precedent (copie) i Notele de restituire sau compensare (dac exist);

- Deciziile interne privind emiterea i gestionarea facturilor emise;


- Contractul cu firma de contabilitate care se ocup de evidena contabil a
societii (dac este cazul);
- Notificarea pentru taxarea chiriei depus de proprietar la organul fiscal,
dac ai primit facturi cu TVA aferente nchirierii de bunuri imobile;
- Contracte, situaii de lucrri, devize etc. semnate de ambele pri, care au stat
la baza deducerii TVA din facturile primite de la teri (dac este cazul);
- Contractele sau alte documente ncheiate cu beneficiarii dvs din care s rezulte
emiterea corect de ctre dvs a facturilor i implicit modul i perioada corect
de colectare a TVA;
- documentele din care rezult calitatea celui care reprezint societatea pe
durata inspeciei fiscale (actul constitutiv, certificat constatator eliberat de
ONRC etc.);
- orice alte documente pe care inspectorii fiscali le consider necesare pentru
justificarea rambursrii TVA.

Este posibil ca n funcie de natura i complexitatea operaiunilor desfurate


cu prile afiliate pe perioada supus rambursrii de TVA, organul fiscal s v solicite
Dosarul preurilor de transfer.
De asemenea, vi se poate solicita traducerea unor documente (contracte,
rapoarte de activitate, centralizatoare etc.), dac acestea sunt emise ntr-o alt limb
dect limba romn.

198
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

n funcie de rezultatul inspeciei fiscale, vi se solicit punctul de vedere cu


privire la aspectele constatate.

n cazul n care inspecia fiscal are loc ulterior rambursrii de TVA, termenul
limit legal de efectuare a acesteia este de maximum 4 ani de la aprobarea
rambursrii.

Atunci cnd decizia de rambursare a TVA a fost emis n urma unei inspecii
fiscale anticipate, autoritile fiscale nu mai controleaz contribuabilul pentru
rambursarea respectiv. Dac totui autoritile constat apariia unor date
suplimentare de natur s modifice rezultatele inspeciei anterioare, date
necunoscute la data efecturii verificrii iniiale, atunci pot decide reverificarea
aceleiai perioade.

Care este plafonul pentru rambursarea TVA cu control ulterior?


n MOf nr 151 din 28 februarie 2014 a fost publicat OUG nr 8/2014 prin care
s-au introdus unele reglementri eseniale cu privire la rambursarea TVA.
Astfel, organul fiscal ramburseaz TVA cu efectuarea, ulterior, a inspeciei
fiscale n cazul n care suma solicitat la rambursare este de pn la 45.000 lei.
Aceast prevedere se aplic Deconturilor cu opiune de rambursare aferente
perioadelor fiscale care se ncheie dup data de 1 martie 2014.

Aceste prevederi nu se aplic n cazul n care:


a) contribuabilul are nscrise n cazierul fiscal fapte care sunt sancionate ca
infraciuni;
b) organul fiscal, pe baza informaiilor deinute, constat c exist riscul unei
rambursri necuvenite.
De fiecare dat cnd rambursarea se aprob cu inspecie fiscal ulterioar,
inspecia fiscal se decide n baza unei analize de risc.

Persoanele nregistrate n scopuri de TVA pot solicita rambursarea soldului


sumei negative a TVA, prin bifarea casetei corespunztoare din Decontul de TVA 300
aferent perioadei fiscale de raportare, situaie n care Decontul reprezint i cerere de
rambursare.
Dac nu dorii rambursarea sumei negative a TVA o putei reporta n Decontul
perioadei fiscale urmtoare. Conform Codului de procedura fiscala, contribuabilii pot
solicita compensarea sumei negative de TVA aprobat la rambursare cu anumite
tipuri de creane fiscale.

Cum se desfoar inspecia fiscal?


Modalitatea n care se va desfura controlul depinde foarte mult de echipa de
inspecie fiscal cu care vei colabora. Este de preferat ca, la debutul controlului, s
le oferii inspectorilor informaii ct mai clare i detaliate privind activitatea
desfurat de societate, pentru a se familiariza cu aceasta.
Nu exist un tipar care s fie urmat n cazul tuturor rambursrilor de TVA.
Fiecare spe prezint particulariti proprii care trebuie s fie analizate cu atenie.

199
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

12. Stabilirea din oficiu a impozitelor si taxelor Formularul 160


Cadrul legal:
- OPANAF 3392/2011 pentru aprobarea Procedurii privind stabilirea din oficiu a
impozitelor, taxelor si contributiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau
retinere la sursa, publicat in MOf nr 816 din 18 noiembrie 2011;
- OPANAF 837/2015 pentru modificarea i completarea OPANAF 3.392/2011,
publicat in MOf nr 246 din 10 aprilie 2015.

Incepand cu noiembrie 2011 se aplica o procedura destul de complexa la


stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor si contributiilor datorate de contribuabili.
Stabilirea obligatiei de plata se efectueaza prin estimare pentru fiecare impozit,
taxa sau contributie din vectorul fiscal al fiecarui contribuabil si pentru fiecare
perioada fiscala (luna/trimestru) pentru care nu au fost depuse declaratii.
Operatiunea se face in cadrul perioadei de prescriptie si nu include perioadele care
au fost supuse unei inspectii fiscale, iar cuantumul impozitelor, taxelor si
contributiilor se stabileste sub rezerva verificarii ulterioare.

ANAF identifica entitatile care nu au depus declaratiile fiscale corespunzatoare


vectorului fiscal, carora le sunt trimise instiintari in termen de 15 zile de la expirarea
termenului legal de depunere a declaratiilor fiscale. Data comunicarii catre
contribuabili a instiintarilor privind nedepunerea declaratiilor se stabileste pe baza
confirmarilor de primire remise de catre posta, a dovezilor de primire prin alte
mijloace legale sau pe baza proceselor-verbale de comunicare prin publicitate.
Dupa primirea instiintarilor, entitatile au la dispozitie 20 de zile sa depuna
declaratiile fiscale restante. In caz contrar, ANAF va urma procedura de stabilire din
oficiu a impozitelor, taxelor si contributiilor. Astfel, se verifica daca pentru fiecare
entitate exista cel putin 4 declaratii fiscale in perioada analizata. Perioada supusa
analizei este:
- o perioada anterioara de 24 de luni de la luna pentru care se efectueaza
impunerea din oficiu, pentru obligatiile fiscale cu termen de declarare
lunar;
- o perioada anterioara de 36 de luni, pentru obligatiile fiscale cu termen de
declarare trimestrial sau semestrial.
In functie de rezultatatul obtinut se va aplica impunerea din oficiu in sistem
automat sau impunerea din oficiu pe baza analizei documentare.

Daca sunt identificate 4 declaratii fiscale in perioada respectiva, procedura de


impunere se realizeaza in sistem automat. Suma stabilita din oficiu se determina
ca medie aritmetica a sumelor de plata (pozitive) reprezentand impozite, taxe sau
contributii declarate de contribuabil in perioada supusa analizei. Sumele utilizate
pentru impunerea din oficiu se actualizeaza, pentru fiecare an fiscal cuprins in
perioada de analiza, cu indicele anual al preturilor de consum. Daca perioada de
analiza se refera numai la anul curent pentru care se efectueaza impunerea din oficiu,
atunci sumele nu se actualizeaza cu indicele preturilor de consum.

200
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Daca nu sunt identificate 4 declaratii fiscale sau daca obligatia fiscala


calculata prin impunerea in sistem automat este zero, atunci procedura de impunere
din oficiu se realizeaza pe baza analizei documentare, respectiv pe baza unor
documente si informatii relevante pentru impunere, existente la data inceperii
analizei.
Dupa efectuarea analizei documentare, ANAF intocmeste Referatul privind
impunerea din oficiu si emite Formularul 160 Decizie de impunere din oficiu pentru
impozitele, taxele si contributiile cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere
la sursa.

Daca in termen de 60 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere din


oficiu, entitatea depune declaratia fiscala aferenta, decizia de impunere din oficiu
se desfiinteaza la data depunerii declaratiei fiscale. Decizia de impunere sub
rezerva verificarii ulterioare poate fi desfiintata sau modificata, din initiativa
organului fiscal sau la solicitarea contribuabilului, pe baza constatarilor organului
fiscal competent.
OPANAF 837/2015 stabileste ca, incepand cu 10 aprilie 2015, decizia de
impunere din oficiu poate fi desfiintata si din initiativa organului fiscal, iar
constatarile acestuia vor fi mentionate in Referatul privind impunerea din oficiu.

In cazul TVA, stabilirea din oficiu se efectueaza utilizand:


- informatiile privind TVA colectata din Decontul 300 Decont de TVA depus
de persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA;
- informatiile din eventualele decizii de corectare a erorilor materiale din
Decontul 300; si
- informatiile din Formularul 394 cuprinse in baza de date, pe o perioada de
12 luni calendaristice anterioare perioadei supuse impunerii din oficiu.
Daca in cadrul perioadei de analiza de 12 luni entitatea nu a depus niciun
Decont de TVA sau despre aceasta nu se regasesc informatii in nicio Declaratie 394,
atunci analiza se extinde la o perioada de 24 de luni calendaristice anterioare. Dupa
identificarea deconturilor, se extrag sumele reprezentand TVA colectata si se
calculeaza media acestora (suma TVA colectata din fiecare decont raportata la
numarul perioadelor fiscale pentru care au fost depuse deconturi).
De asemenea, din baza de date ANAF care cuprinde informatiile din
Formularele 394 se selecteaza TVA totala din Lista achizitiilor de bunuri si servicii
efectuate pe teritoriul national pentru care entitatea supusa impunerii din oficiu
figureaza ca furnizor/prestator si se calculeaza media acestora (suma TVA colectata
din fiecare declaratie raportata la numarul deconturilor pe care ar fi trebuit sa le
depuna in perioada respectiva, conform perioadei fiscale inscrise in vectorul fiscal).
Astfel, suma medie a TVA colectate obtinuta din Deconturile 300 de TVA se
compara cu suma medie a TVA colectate obtinuta din Declaratiile informative 394, iar
TVA datorata pentru perioada fiscala analizata, stabilita din oficiu, se considera suma
medie cea mai mare obtinuta in urma compararii.

Daca in perioada de 24 de luni supusa analizei, persoana impozabila nu a depus


niciun Decont de TVA sau despre aceasta nu se regasesc informatii in nicio Declaratie
394, analiza se extinde asupra informatiilor existente in baza de date care cuprinde
201
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

declaratiile recapitulative (Formularul 390 VIES) privind operatiunile


intracomunitare desfasurate pe o perioada de 24 de luni calendaristice anterioare.
Daca se identifica declaratiile recapitulative depuse de persoana impozabila,
atunci se calculeaza media valorii achizitiilor intracomunitare de bunuri si de
servicii efectuate de respectivul contribuabil, declarate in perioada analizata (suma
bazei impozabile declarate pentru operatiuni de tip A si S raportata la numarul de
declaratii recapitulative depuse in perioada analizata). Taxa datorata, stabilita din
oficiu, se considera a fi media valorii achizitiilor intracomunitare, inmultita cu
cota standard a TVA in vigoare la data la care se efectueaza impunerea din oficiu,
indiferent de perioada fiscala inscrisa in vectorul fiscal.
Sumele utilizate pentru impunerea din oficiu se actualizeaza pentru fiecare an
fiscal cuprins in perioada de analiza cu indicele anual al preturilor de consum. Daca
perioada de analiza se refera numai la anul curent pentru care se efectueaza
impunerea din oficiu, sumele nu se actualizeaza cu indicele preturilor de consum.

13. Cursul de schimb valutar utilizat n cazul TVA


Dac n cadrul unei operaiuni, alta dect importul de bunuri, elementele
folosite pentru stabilirea bazei de impozitare sunt exprimate n valut, cursul de
schimb care ar tebui aplicat este ultimul curs de schimb comunicat de BNR, publicat
de Banca Central European sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se
efectueaz decontrile, valabil la data la care intervine exigibilitatea TVA pentru acea
operaiune.
Ultimul curs de schimb comunicat de BNR reprezint cursul de schimb
comunicat de respectiva banc n ziua anterioar i care este valabil pentru
operaiunile desfurate n ziua urmtoare.
n situaia n care utilizai cursul de schimb publicat de Banca Central
European, conversia ntre monede, altele dect moneda euro, o vei realiza prin
intermediul cursului de schimb al monedei euro pentru fiecare dintre monede.
Ar trebui ca n contractele ncheiate cu terii s menionai dac pentru
decontri vei utiliza cursul de schimb al unei bnci comerciale, n caz contrar
aplicndu-se cursul de schimb comunicat de BNR sau cel publicat de Banca Central
European.

n cazul n care emitei facturi nainte de a livra bunurile sau a presta serviciile
ori de a ncasa un avans, cursul de schimb valutar pe care l utilizai pentru
determinarea bazei de impozitare a TVA la data emiterii acestor facturi va rmne
neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii
operaiunii.
n cazul n care ncasai avansuri pentru care factura o vei emite ulterior
ncasrii avansului, cursul de schimb valutar pe care l utilizai pentru determinarea
bazei de impozitare a TVA la data ncasrii avansurilor va rmne neschimbat la data
definitivrii operaiunii, respectiv atunci cnd vei face regularizrile avansurilor
ncasate.

202
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Exemplu:
n data de 24 octombrie 2012, entitatea Leader, persoan nregistrat n scopuri de
TVA, a ncasat 2.000 euro drept avans din partea entitii Barsin, pentru livrarea n
interiorul rii a unor mrfuri. La data ncasrii avansului, entitatea a emis i factura de
avans, cursul de schimb valabil n acea zi fiind de 4,4 lei/euro.
n data de 11 decembrie 2012, entitatea Leader livreaz mrfurile entitii Barsin,
preul de vnzare fiind de 5.000 euro, plus TVA 24%. Cursul de schimb valabil n data
livrrii este de 4,6 lei/euro.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.

Entitatea Leader va opera n contabilitate:


- nregistrarea facturii de avans emise (24 octombrie 2012):

10.912 lei 4111 = 419 8.800 lei


Clieni Clieni creditori
4427
TVA colectat 2.112 lei

- vnzarea mrfurilor (11 decembrie 2012):

28.424 lei 4111 = 707 23.000 lei


Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 5.424 lei
TVA colectat

- stornarea facturii de avans (11 decembrie 2012):

(10.912 lei) 4111 = 419 (8.800 lei)


Clieni Clieni creditori
4427 (2.112 lei)
TVA colectat

n data de 24 octombrie 2012, baza de impozitare a TVA este de 8.800 lei (2.000 euro
x 4,4 lei/euro). Astfel, TVA colectat prin factura de avans este de 2.112 lei (8.800 lei x 24%).
La data livrrii (11 decembrie 2012), entitatea Leader va storna avansul i TVA
aferent acestuia, respectiv 8.800 lei i 2.112 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determin astfel:
[(2.000 euro x 4,4 lei/euro) + (3.000 euro x 4,6 lei/euro)] = 22.600 lei
Astfel, TVA aferent livrrii este de 5.424 lei (22.600 lei x 24%).

14. Tratamentul fiscal aferent bacsisului (8 mai 2015 8


iulie 2015)
In MOf nr 285 din 28 aprilie 2015 a fost publicata OUG 8/2015 pentru
modificarea i completarea unor acte normative prin care au fost aduse modificari si
OUG 28/1999 privind utilizarea casei de marcat.

203
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Toate aceste reguli au intrat in vigoare la data publicarii Ordonantei in


Monitorul Oficial, insa prevederile referitoare la sanctiuni au intrat in vigoare la data
de 8 mai 2015.
Prevederile referitoare la bacsis si la Registrul de bani personali, pe care le
prezentam mai jos, au fost abrogate insa incepand cu 9 iulie 2015, ca urmare a
publicarii Legii 186/2015 privind aprobarea OUG nr 8/2015 pentru modificarea si
completarea unor acte normative moment in MOf nr 495 din 06 iulie 2015.

Baciul reprezenta orice sum de bani oferit n mod voluntar de client, n plus
fa de contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate de ctre operatorii
economici care utilizeaza case de marcat precum i restul dat de vnztor clientului i
nepreluat de acesta n mod voluntar.
In perioada 8 mai 2015 8 iulie 2015, era interzis operatorilor economici s
condiioneze livrarea de bunuri sau prestarea de servicii de acordarea baciului.
Acesta se justifica prin datele nscrise n documentele emise cu aparate de marcat
electronice fiscale i se evidenia pe un bon fiscal distinct. Daca aparatul de marcat
era defect, entitatile trebuiau sa emita chitante si pentru bacsis si sa il inregistreze in
Registrul special in care se trec toate operatiunile pe perioada in care casa de marcat
nu functioneaza.

Entitatile trebuiau sa stabileasca printr-un regulament de ordine interioar


dac veniturile provenite din ncasarea baciului rmn la dispoziia lor sau sunt
distribuite salariailor. Regulamentul se pstra la locul de instalare a casei de marcat
pentru a fi prezentat organelor de control.
Sumele provenite din ncasarea baciului se nregistreaz n contabilitate la alte
venituri, iar sumele distribuite salariailor (daca se opteaza pentru aceasta varianta)
se nregistreaz pe seama cheltuielilor.
Dac operatul economic care detine o casa de marcat este microintreprindere
si a optat pentru distribuirea bacsisului catre angajatii sai, aceasta va suporta un
impozit pe venit de 3% pentru aceste sume, ele nefiind excluse din baza de
impozitare, ceea ce reprezinta o discriminare fata de cei care platesc impozit pe
profit. Atat timp cat suma respectiva o redirectionez catre o alta persoana nu este
normal sa fie considerata venit impozabil in cazul microintreprinderilor. Probabil
pana la sfarsitul trimestrului se va ajusta acest aspect.

I. Baciul se distribuie salariailor (personalului)

In acest caz, bacsisul nu poate fi asimilat unei livrri de bunuri sau unei prestri
de servicii, ceea ce inseamna ca nu intra in sfera TVA. Sumele pot fi acordate
salariatilor zilnic/saptamanal/lunar, in functie de politica fiecarei societati, iar noi
propunem sa se incheie la fiecare repartizare sau centralizat la finalul lunii urmatorul
tabel:

204
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

CENTRALIZATOR DISTRIBUIRE BACSIS

Numar . Data ..

Impozit
Nume si Suma Suma neta
Nr crt CNP retinut Semnatura
prenume bruta acordata
(16%)

Administrator,

Din punct de vedere al impozitului pe venit, este importanta precizarea din HG


367/2015 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice la Codul fiscal,
publicata in MOf 373 din 28 mai 2015. Astfel, sumele distribuite salariatilor NU sunt
asimilate veniturilor de natur salarial, acestea fiind incluse n categoria Venituri
din alte surse tratate la art.78 din Codul fiscal. Sunt de retinut urmatoarele aspecte:
- platitorul de venit reine la surs doar impozitul pe venit de 16% care este
considerat impozit final, beneficiarii sumelor neavand nicio obligatie
declarativa a acestora;
- impozitul astfel retinut va fi prezentat in Declaratia 100 depus pentru luna
n care au fost achitate sumele respective salariatilor, utilizand codul obligatiei
690 Impozit pe venit din alte surse (de exemplu, bacsisul incasat de
operatorul economic in luna mai 2015 este distribuit salariatilor tot in luna
mai, ceea ce inseamna ca impozitul retinut va figura in Declaratia 100 aferenta
lunii mai 2015, termenul de declarare si de plata fiind 25 iunie 2015);
- sumele acordate persoanlului si impozitul retinut vor fi declarate ulterior si in
Formularul 205 pe fiecare beneficiar de venit, pana la finalul lunii februarie a
anului urmator celui in care s-a retinut impozitul;

Din punct de vedere al contributiilor sociale, precizam ca pentru aceste sume


beneficiarii ar putea datora contributia la asigurarile sociale de sanatate de 5,5%.
Conform art 296^27 din Codul fiscal, CASS se datoreaz i de ctre persoanele care
realizeaz venituri din alte surse, astfel cum sunt prevzute la art. 78 din Codul fiscal,
baza de calcul fiind venitul brut realizat.
Atentie! Persoanele fizice care obin venituri din alte surse datoreaz CASS
dac nu obin ntr-un an fiscal:
- venituri din salarii sau asimilate salariilor;
- venituri sub forma indemnizaiilor de omaj;
- venituri din pensii;
- venituri din activiti independente realizate de ntreprinztorii titulari ai
unei ntreprinderi individuale, membrii ntreprinderii familiale, persoanele
cu statut de PFA s desfoare activiti economice, persoanele care
realizeaz venituri din profesii libere;
- venituri din activitile agricole, din cultivarea produselor agricole vegetale,
exploatarea pepinierelor viticole, pomicole i altele asemenea, creterea i

205
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine


animal, n stare natural impuse pe baz de norme de venit, precum i cele
pentru care nu au fost stabilite norme de venit;
- veniturile din silvicultur i piscicultur;
- venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile
ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent, venituri
din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar,
venituri obinute de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic
contribuabil care nu genereaza o persoan juridic;
- venituri din asocierile fr personalitate juridic.

Astfel, o persoan fizic este exceptat de la plata CASS asupra bacsisului


incasat, doar daca ntr-un an fiscal realizeaz i venituri de natura celor menionate
mai sus.
n cazul bacsisului, CASS datorat pentru sumele incasate va fi stabilit de
organul fiscal competent, prin decizia de impunere anual, datorndu-se cota
individual de 5,5%, pe baza informaiilor din Formularul 205 Declaraia privind
calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit depus de ctre
platitorul de venit, persoana fizic neavnd obligaia de a depune o declaraie n acest
sens.
Contribuia de asigurri sociale de sntate se calculeaz n anul urmtor, prin
aplicarea cotei individuale de contribuie asupra aceleai baze de calcul asupra crei
se calculeaz i impozitul pe venit. Sumele reprezentnd obligaiile anuale de plat a
CASS stabilite prin decizia de impunere anual se achit de ctre persoana fizic n
termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei, platitorul venitului
neavnd nicio obligaie n raport cu determinarea, declararea sau plata acestei
contribuii.

II. Baciul ramane la dispozitia agentului economic

Conform HG 367/2015 pentru modificarea si completarea Normelor


metodologice la Codul fiscal, publicata in MOf 373 din 28 mai 2015, daca nu se
distribuie salariatilor, bacsisul intra in baza de impozitare a TVA si este supus cotei
standard de TVA de 24%, n cazul operatorilor economici nregistrai n scopuri de
TVA. Taxa se determin prin aplicarea procedeului sutei mrite.
Chiar daca o entitate vinde alimente sau desfasoara activitati de restaurant,
catering, operatiuni pentru care se aplica TVA redusa de 9% incepand cu 1 iunie
2015, se considera ca bacsisul care ramane operatorului casei de marcat include TVA
de 24%.
Putem considera ca acest tratament incalca reglementarile TVA la nivel
european deoarece baciul reprezinta o sum de bani oferit n mod voluntar de
client si nu ar trebui sa reprezinte o livrare de bunuri sau o prestare de servicii
impozabila.

206
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Exemplu:
n 5 iunie 2015, entitatea Leader a vandut alimente la pretul de 10.000 lei, TVA 9%,
iar bacsisul incasat si care este reflectat separat in Raportul Z a fost de 400 lei.
Precizai nregistrrile contabile efectuate.

1. Baciul se distribuie salariailor (personalului)

Entitatea Leader va nregistra n contabilitate:


vnzarea mrfurilor:
10.900 lei 4111 = 707 10.000 lei
Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 900 lei
TVA colectat

evidentierea bacsisului in evidenta contabila:


400 lei 4111 = 7588 400 lei
Clieni Alte venituri din
exploatare

distribuirea bacsisului catre salariati:


400 lei 6588 = 462 400 lei
Alte cheltuieli de exploatare Creditori diversi

retinerea impozitului pe venit in suma de 64 lei (400 lei x 16%):

64 lei 462 = 446 64 lei


Creditori diversi Alte taxe si impozite

plata sumelor nete catre salariati:


336 lei 462 = 5311 336 i
Creditori diversi Casa in lei

2. Baciul ramane la dispozitia agentului economic


Entitatea Leader va nregistra n contabilitate:
vnzarea mrfurilor:
10.900 lei 4111 = 707 10.000 lei
Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 900 lei
TVA colectat

evidentierea bacsisului in evidenta contabila, TVA determinandu-se prin aplicarea


procedeului sutei mrite (400 lei x 24/124):
400 lei 4111 = 7588 322,58 lei
Clieni Alte venituri din
exploatare
4427 77,42 lei
TVA colectata

207
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

In ambele situatii, venitul este impozitat fie cu 16% (daca firma este platitoare de
impozit pe profit), fie cu 3% (daca este microintreprindere).

Entitatile care detin case de marcat sunt obligate s ntocmeasc documente


justificative pentru sumele introduse n unitatea devnzare a bunurilor sau de
prestare a serviciilor, altele dect cele pentru care au emis bonuri fiscale sau cele
nscrise n registrul special, dup caz, precum i pentru sumele extrase din unitatea
de vnzare a bunurilor sau de prestare a serviciilor altele dect cele utilizate pentru a
acorda rest clientului.
Prin unitate de vnzare a bunurilor sau de prestare a serviciilor, se nelege
suprafa destinat accesului consumatorilor pentru achiziionarea
produsului/serviciului, expunerii produselor oferite, plii acestora i circulaiei
personalului angajat pentru derularea activitii.
Se elimina astfel expresia sumele introduse/extrase n/din sertarul casei
de marcat.

Entitatile care detin case de marcat erau obligate in perioada 8 mai 2015 8
iulie 2015 ca la ora nceperii programului de lucru, s asigure nregistrarea banilor
personali deinui de angajaii operatorului economic care i desfoar activitatea
n unitatea de vnzare a bunurilor sau de prestare a serviciilor, ntr-un registru de
bani personali, special ntocmit n acest sens. Orice sum de bani nregistrat n plus
fa de suma nregistrat la ora nceperii programului de lucru, nu reprezint sum
justificat prin registrul de bani personali.
Modelul, coninutul registrului de bani personali precum i procedura de
nregistrare a acestuia la organul fiscal au fost aprobate prin OMFP 513/2015,
publicat in MOf nr 300 din 30 aprilie 2015.

Paginile Registrului se numeroteaza n ordine cresctoare si se semneaz pe


ultima pagin de ctre administrator sau de ctre persoana mputernicit de acesta.
Registrul de bani personali se completeaz zilnic de ctre personalul
operatorului economic care i desfoar activitatea n unitatea de vnzare a
bunurilor sau de prestare a serviciilor, la nceputul programului de lucru, fr
tersturi sau modificri i fr a lsa spaii neutilizate.

Operatorul economic rspunde de integritatea registrului i completarea


zilnic a acestuia de ctre personalul care desfoar activitate n unitatea de vnzare
a bunurilor sau de prestare a serviciilor.
Operatorul economic notific organului fiscal constituirea registrului de bani
personali, preciznd data deschiderii acestuia i numrul de pagini, conform
numerotrii acestora, pana in data de 8 mai 2015.
Organul fiscal nregistreaz ntr-o eviden proprie, inut la nivelul fiecrui
contribuabil, registrele de bani personali notificate ca fiind constituite.
Registrul se pstreaz la unitatea de vnzare a bunurilor sau de prestare a
serviciilor n vederea prezentrii acestuia organelor de control. Deci, acesta nu
trebuie tinut la sediul social al firmei ci acolo unde functioneaza o unitate de vanzare
dotata cu casa de marcat.

208
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Un operator economic poate utiliza un singur registru pentru fiecare unitate


de vnzare a bunurilor sau de prestare a serviciilor.

Entitatile care nu se vor dota cu acest Registru special vor fi sanctionate cu


amend de 9.000 lei.
La solicitarea organelor de control, atunci cnd se afl n incinta unitii de
vnzare a bunurilor sau de prestare a serviciilor n care i desfoar activitatea i n
timpul programului de lucru, angajaii operatorului economic sunt obligai s
prezinte sumele de bani aflate asupra lor. Nerespectarea acestei cerinte reprezinta
contraventie si se sancioneaz cu amend de 1.250 lei, care se aplic persoanelor
fizice respective.

Atentie! Incepand cu 9 iulie 2015 , a fost eliminat Bacsisul si Registrul de


bani personali.

Ce elemente referitoare la bacsis au fost eliminate?


- sum de bani oferit n mod voluntar de client, n plus fa de
contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate de ctre
operatorii economici, precum i restul dat de vnztor clientului i
nepreluat de acesta n mod voluntar NU mai este asimilat bacsisului si nu
trebuie emis bon fiscal pentru valoarea acestuia;
- operatorii economici NU trebuie sa mai detina un Regulament de
Ordine Interioar in care sa se mentioneze dac veniturile provenite din
ncasarea baciului rmn la dispoziia societatii sau constituie o surs de
alte venituri care se distribuie salariailor;
- sumele de bani deinute de personalul operatorului economic care i
desfoar activitatea n unitatea de vnzare a bunurilor sau de prestare a
serviciilor NU mai trebuie inregistrate in Registrul de bani personali.

209
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Pana la data de 8 iulie 2015, inclusiv, existau urmatoarele obligatii:


- sa emiteti un bon fiscal separat pentru sumele de bani de bani oferite n
mod voluntar de client, n plus fa de contravaloarea bunurilor livrate sau
a serviciilor prestate;
- sa completati Registru de bani personali la ora nceperii programului de
lucru;
- sa aveti un Regulament de Ordine Interioara prin care se precizeaza
destinatia bacsisului la locul de instalare a aparatului de marcat electronic
fiscal, n vederea prezentrii acestuia organelor de control.
Neemiterea bonului fiscal pentru toate bunurile livrate sau serviciile prestate, cu
excepia cazului in care casa de marcat este defecta, ori emiterea de bonuri cu o
valoare inferioar preului de vnzare a bunului sau tarifului de prestare a
serviciului, precum si nerespectarea de ctre utilizatori a obligaiei de a ntocmi
documente justificative pentru sumele introduse n unitatea de vnzare a bunurilor
sau de prestare a serviciilor, altele dect cele pentru care au emis bonuri fiscale sau
cele nscrise n registrul special, dup caz, precum i pentru sumele extrase din
unitatea de vnzare a bunurilor sau de prestare a serviciilor altele dect cele utilizate
pentru a acorda rest clientului reprezinta contraventii si se sanctioneaza astfel:

Procent1 Diferente sume2 Sanctiune


pn la 300 lei inclusiv Avertisment
Amenda de 12.500 lei, fara sanctiune
Mai putin sau intre 300 lei si 1.000 lei
complementara
egal cu 3%
Amenda de 22.500 lei, fara sanctiune
mai mare de 1.000 lei
complementara
Amenda de 3.500 lei, fara sanctiune
pn la 300 lei inclusiv
complementara
Amenda de 17.500 lei
+
Se suspenda pentru 30 de zile activitatea
intre 300 lei si 1.000 lei operatorului pentru unitatea la care s-a
constatat contraventia, incepand cu cea
de-a doua abatere constatata intr-un
interval de 24 de luni.
Mai mult de
Amenda de la 27.500 lei
3%
+
Se suspenda pentru 30 de zile activitatea
operatorului pentru unitatea la care s-a
constatat contraventia, incepand cu cea
mai mare de 1.000 lei
de-a doua abatere constatata intr-un
interval de 24 de luni, indiferent pentru
care dintre situatiile de mai sus a fost
aplicata sanctiunea la prima abatere, in
cadrul termenului de 24 de luni.

210
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

1 = procent din din valoarea total a bunurilor livrate sau a serviciilor prestate,
nregistrat de casa de marcat i/sau n registrul special la data i ora efecturii
controlului.
2 = diferena constatat ntre sumele nscrise n documentele justificative emise
de/pentru operatorul economic pentru operaiunile desfurate la unitatea de
vnzare a bunurilor sau de prestare a serviciilor i sumele de bani efectiv existente n
orice loc din incinta/incintele n care se desfoar activitatea, inclusiv sumele aflate
asupra personalului i cele ncasate prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a
substitutelor de numerar

In cazul suspendarii activitatii, dac operatorul economic achit att amenda


sau jumatate din cuantumul acesteia, dupa caz, ct i o sum egal cu de zece ori
amenda aplicat, sanciunea complementar (suspendarea pentru 30 de zile a
activitii operatorului economic pentru unitatea n care s-a constatat contravenia)
nceteaz de drept n termen de 24 de ore de la prezentarea dovezii achitrii la
organul constatator.
Suma de bani egal cu de 10 ori amenda aplicat reprezinta venit la bugetul de
stat si poate fi achitat la C.E.C. sau la Trezorerie. Termenul de 24 de ore curge de la
data nregistrrii la registratura organului constatator a dovezii achitrii sau de la
data confirmrii de primire dac aceasta a fost transmis prin pot.

Alte aspecte privind modificarea OUG 28/1999


- in cazul defectrii aparatelor de marcat electronice fiscale, operatorii
economici utilizatori au obligaia s notifice imediat distribuitorul autorizat
sau unitatea de service acreditat, astfel nct utilizatorul s poat s fac
dovada comunicrii notificrii la distribuitorul autorizat sau unitatea de
service acreditat, n faa organelor de control;
- operatorii economici care la data de 8 mai 2015 nu au stabilit cu distribuitorul
autorizat sau unitatea de service acreditat modul de efectuare a notificrii n
cazul defectrii aparatului de marcat electronic fiscal, vor fi nevoiti sa
stabileasca acest asepct n termen de 60 de zile incepand cu 8 mai 2015.

15. TVA 9% pentru toate pachetele de cazare din turism


In MOf nr 923 din 18 decembrie 2014 a fost publicata OUG 84/2014 pentru
completarea OG nr. 58/1998 privind organizarea i desfurarea activitii de turism
n Romnia, astfel nct cota redus de TVA de 9% s poata fi aplicata la cazare i la
serviciile accesorii acesteia, vndute la un pre total.
OUG 84/2014 a fost aprobata prin Legea 93/2015, publicata in MOf nr 281 din
27 aprilie 2015.
Practic, prin OUG 84/2014 nu s-au adus modificari legislatiei fiscale ci s-a
introdus o delimitare a tipurilor de cazare existente. Cazarea n structurile de primire
turistic cu funciuni de cazare turistic poate fi de urmtoarele tipuri:
a) cazare fr mic dejun;
b) cazare cu mic dejun - combinaia prestabilit a serviciilor de cazare i de
asigurare a micului dejun, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total;

211
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

c) cazare cu demipensiune - combinaia prestabilit a serviciilor de cazare de


asigurare a micului dejun i a prnzului sau a cinei, vndute sau oferite spre
vnzare la un pre total;
d) cazare cu pensiune complet - combinaia prestabilit a serviciilor de cazare
de asigurare a micului dejun, a prnzului i a cinei, vndute sau oferite spre
vnzare la un pre total;
e) cazare cu all inclusive - combinaia prestabilit a serviciilor de cazare de
asigurare a micului dejun, a prnzului, a cinei, a gustrilor dintre mese i a
oricror altor servicii de agrement turistic oferite cu mijloace proprii ale
structurii de primire turistic, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total.

In MOf nr 46 din 20 ianuarie 2015 a fost publicata HG 20/2015 pentru


modificarea alin. (6) al pct. 23 din titlul VI Taxa pe valoarea adugat din Normele
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
Codul fiscal prevede aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru cazarea n
cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar. Pana la aceasta
modificare, in continutul Normelor de aplicare se mentiona ca TVA de 9% se aplica
doar pentru cazarea simpl sau cu mic dejun, n situaia n care costul micului dejun
era inclus n preul de cazare, fr a se defalca separat.
Incepand cu 20 ianuarie 2015, avand in vedere modul n care este definit
noiunea de cazare n legislaia specific din domeniul turismului, cota redus de TVA
de 9% se aplic pentru cazare, dar i pentru serviciile accesorii cazrii, vndute sau
oferite spre vnzare la preul inclusiv al pachetului turistic, precum prnz, cin,
gustri ntre mese sau alte servicii de agrement turistic oferite cu mijloace proprii ale
structurii de primire turistic.

Conform HG 367/2015 pentru modificarea si completarea Normelor


metodologice la Codul fiscal, publicata in MOf 373 din 28 mai 2015, in cazul cazrii cu
demipensiune, cu pensiune complet sau cu all inclusive, cota redus de TVA se
aplic asupra preului total al cazrii, care poate include i buturi alcoolice.

Cota de 9% se aplic i n cazul refacturrii costului exact al unor astfel de


operaiuni n condiiile structurii de comisionar, cu excepia situaiilor n care este
obligatorie aplicarea regimului special de tax pentru agenii de turism. Va
recomandam sa parcurgeti si Circulara MFP nr 40.146/30.01.2015 pentru mai
multe detalii referitoare la situatiile in care se aplica structura de comisionar pentru
astfel de cheltuieli si la regimul special aferent agentiilor de turism.
Astfel, cota redus de TVA de 9% se aplic de ctre structurile de primire
turistic cu funciuni de cazare, cum ar fi: hoteluri, hoteluri-apartament, moteluri, vile
turistice, cabane, bungalouri, sate de vacan, campinguri, camere de nchiriat n
locuine familiale, nave fluviale i maritime, pensiuni turistice i pensiuni
agroturistice i alte uniti cu funciuni de cazare turistic.

ATENTIE! Ca si in alte cazuri in care se aplica cota redusa de TVA, reducerea


cotei NU inseamna ca furnizorii vor trebui sa isi ajusteze TVA sau sa aplice pro-rata.
Atat timp cat sunt generate operatiuni taxabile, nu se efectueaza ajustare de TVA.

212
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

16. Reducerea TVA la 9% pentru alimente 1 iunie 2015


In MOf nr 250 din 14 aprilie 2015 a fost publicata OUG 6/2015 pentru
modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal prin care,
incepand cu 1 iunie 2015, se aplica TVA redus de 9% pentru urmtoarele prestri
de servicii i/sau livrri de bunuri:
- serviciile de restaurant i de catering, cu excepia buturilor alcoolice;
- alimente si buturi (cu excepia buturilor alcoolice), destinate consumului
uman i animal;
- animale i psri vii din specii domestice;
- semine, plante i ingrediente utilizate n prepararea alimentelor;
- produse utilizate pentru a completa sau nlocui alimentele.

Att serviciile de restaurant, ct i cele de catering sunt caracterizate printr-un


complex de activiti n care predomin serviciile, iar furnizarea de hran i/sau de
buturi este doar o component. Serviciile de restaurant constau n furnizarea, la
locaia prestatorului, de hran preparat sau nepreparat i/sau buturi pentru
consum uman, nsoite de suficiente servicii aferente care s permit consumul
imediat, n timp ce serviciile de catering constau n aceleai activiti, desfurate
ns n afara locaiei prestatorului.

In MOf 373 din 28 mai 2015 a fost publicata HG 367/2015 pentru modificarea
si completarea Normelor metodologice la Codul fiscal prin care s-au stabilit codurile
NC din Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 privind Nomenclatura tarifar i statistic i
Tariful Vamal Comun corespunztoare bunurilor pentru care se aplica TVA redusa de
9%.
Mentionam in continuare o serie de astfel de produse:
- lapte i produse lactate;
- animale vii din specii domestice, destinate consumului uman sau animal;
- miere natural;
- fructe comestibile, coji de citrice sau de pepeni;
- cafea, ceai i mirodenii;
- semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse, plante industriale sau
medicinale, paie i furaje;
- preparate din carne, din pete sau din crustacee, din molute sau din alte
nevertebrate acvatice;

Atentie! In cazul bauturilor alcoolice trebuie sa utilizati in continuare TVA de


24%. Orice combinaie de buturi alcoolice i nealcoolice indiferent de concentraia
alcoolic este considerata butur alcoolic. Pentru buturile alcoolice servite la
restaurant sau oferite n cazul serviciilor de catering se aplic cota de TVA de 24%,
dar nu se consider c are loc o livrare separat de bunuri, oferirea de buturi
alcoolice fcnd parte din serviciile de restaurant sau de catering.

Exemplu:
Un restaurant care vinde i mncare pentru a fi servit n afara locaiei restaurantului
nu este considerate prestare de servicii de restaurant, ci livrare de bunuri, dar pentru care

213
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

aplic cota redus de TVA de 9%, inclusiv pentru caserola sau paharele n care sunt servite
alimentele sau buturile nealcoolice, chiar dac contravaloarea acestora ar fi evideniat
separat pe bonul fiscal.
n acest caz se consider c livrarea alimentelor este livrarea principal care atrage
dup sine aceeai cot de TVA livrrii caserolei sau a paharului, acestea fiind livrri
accesorii, nu un scop n sine pentru client.

Incepand cu 8 august 2015, conform Legii 187/2015 privind aprobarea OUG


6/2015 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
publicata in MOf nr 499 din 7 iulie 2015, se aplica TVA redusa de 9% si pentru berea
fabricata din malt, prezentata in recipiente cu un continut de peste 10 litri, in cadrul
serviciilor de restaurant si catering (codul NC 22 03 00 10, asa numita bere draft
sau bere la halba).
Cota redus de TVA de 9% se aplic pentru bunurile pe tot lanul economic
de la producie pn la vnzarea ctre consumatorul final de ctre toi furnizorii,
indiferent de calitatea acestora, respectiv productori sau comerciani, cu cateva
excepii.

Exemplu:
Un productor agricol vinde fructe ctre un comerciant. Acesta va aplica cota de TVA
de 9%. La rndul su, comerciantul vinde fructele cu cota de 9% indiferent ce destinaie
ulterioar vor avea fructele livrate: alimente, materie prim pentru dulcea, compoturi sau
producia de alcool.

Exemplu:
Un productor de miere livreaz mierea att ctre magazine de vnzare cu
amnuntul, ct i ctre fabrici de produse cosmetice sau ctre productori de hidromel
(butur alcoolic obinut prin fermentaia alcoolic a mierii de albine cu ap). n toate
situaiile va aplica cota redus de 9% la livrarea mierii.

Exceptii:
Pentru livrarea unor bunuri care se regasesc integral enumerate in continutul
HG 367/2015 (de exemplu sare, semine i fructe oleaginoase, semine i fructe
diverse, plante industriale sau medicinale, paie i furaje, grsimi i uleiuri de origine
animal sau vegetal, grsimi alimentare prelucrate, reziduuri i deeuri ale
industriei alimentare, alimente preparate pentru animale, produse chimice
anorganice i organice, gume, rini i alte seve i extracte vegetale), datorit naturii
lor, cota redus de TVA de 9% se aplic de orice furnizor numai dac acesta poate
face dovada c sunt utilizate pentru prepararea alimentelor destinate consumului
uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului
uman sau animal.
Aceast condiie se consider ndeplinit dac bunurile:
a) fie sunt comercializate n propriile magazine de comer cu amnuntul sau
cash and carry sau sunt utilizate n propriile uniti de producie de alimente
destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte uniti de servicii
de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau
animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului
uman sau animal;

214
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

b) fie sunt livrate ctre persoane impozabile care desfoar activiti de comer
cu amnuntul, comer cash and carry, restaurant sau alte activiti de servicii
de alimentaie ori activiti de producie de alimente destinate consumului
uman sau animal.

n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri prevazute mai sus la exceptii, cota


redus de TVA de 9% se aplic numai dac persoana impozabil poate face dovada ca
bunurile vor fi comercializate conform conditiilor de la a) si b).
n cazul importului de astfel de bunuri, cota redus de TVA se aplic pe baza
declaraiei angajament, care se depune la organul vamal la momentul importului.

Dac persoana impozabil care import, achiziioneaz intracomunitar sau


livreaz n ar bunurile prevzute la exceptii nu poate face dovada aplicrii cotei
reduse de TVA de 9%, se aplic TVA de 24%, chiar dac pentru o livrare ulterioar se
aplic cota redus de 9% pentru acelai bun.
Cota redus de TVA de 9% se aplic si pentru livrarea, importul sau achiziia
intracomunitar de suplimente alimentare notificate care se regsesc pe site-ul
Ministerului Sntii sau pe cel al Institutului de Bioresurse Alimentare
----------------------------------------------------------
n situaia n care se comercializeaz un pachet care cuprinde bunuri supuse
att cotei de TVA de 9%, ct i cotei de TVA de 24%, la un pre total, se aplic cota de
TVA corespunztoare fiecrui bun, n msura n care bunurile care compun pachetul
pot fi separate, n caz contrar aplicndu-se cota standard de TVA de 24% la valoarea
total a pachetului.

Exemplu:
La vnzarea unui co care are un pre total, care cuprinde att produse alimentare,
ct i buturi alcoolice i produse cosmetice, se aplic cota de TVA aferent fiecrui produs
n parte.

Sunt exceptate de la prevederile de mai sus bunurile acordate gratuit n


vederea stimulrii vnzrilor. Acestea cuprind bunurile care sunt produse de
persoana impozabil n vederea vnzrii sau sunt comercializate n mod obinuit de
ctre persoana impozabil, acordate n mod gratuit clientului, numai n msura n
care sunt bunuri de acelai fel ca i cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului.
Atunci cnd bunurile acordate gratuit n vederea stimulrii vnzrilor nu sunt
produse de persoana impozabil i/sau nu sunt bunuri comercializate n mod
obinuit de persoana impozabil i/sau nu sunt de acelai fel ca i cele care sunt ori
au fost livrate clientului, acordarea gratuit a acestora nu va fi considerat livrare de
bunuri dac:
- se poate face dovada obiectiv a faptului c acestea pot fi utilizate de ctre
client n legtur cu bunurile/serviciile pe care le-a achiziionat de la
respectiva persoan impozabil; sau
- bunurile/serviciile sunt furnizate ctre consumatorul final i valoarea
bunurilor acordate gratuit este mai mic dect valoarea bunurilor/serviciilor
furnizate acestuia.

215
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Exemplu:
La vnzarea unui frigider, dac comerciantul ofer gratuit 2 conserve din peste, se
consider c acestea sunt acordate gratuit, n scopul stimulrii vnzrilor, iar cota aplicabil
pentru vnzarea frigiderului este de 24%.

DE RETINUT!
1. Daca aveti comert cu amanuntul, NU sunteti obligat sa diminuati pretul de
vanzare afisat la raft. Veti aplica TVA redusa de 9%, iar diferenta aferenta TVA
majoreaza adaosul comerical practicat de dvs. Practic, TVA neexigibila (4428)
aferenta pretului cu amanuntul se transfera in contul de adaos (348).
Indiferent daca reduceti pretul de vanzare cu amanuntul sau nu, trebuie sa
discutati cu cei care va ofera servicii de asistenta pentru casele de marcat astfel incat
sa modificati cota de TVA aplicabila pentru produsele si serviciile care se incadreaza
regimul de 9%.

Exemplu:
Inainte de 1 iunie 2015, aveati la vanzare o limonada cu menta la pretul de 12,4 lei,
alcatuit din pretul de vanzare de 10 lei si TVA de 2,4 lei (TVA 24%). In mod normal, incepand
cu 1 iunie 2015, pretul de vanzare afisat in meniu ar trebui sa fie 10,9 lei (pretul de vanzare
de 10 lei si TVA de 0,9 lei (9%)).
NU sunteti obligat insa sa reduceti pretul de vanzare afisat in meniu. Puteti vinde in
continuare limonada cu 12,4 lei, numai ca se va considera ca aceasta suma include TVA de
1,02 lei (12,4 lei x 9/109) aplicandu-se cota redusa de 9%, iar restul sumei de 11,38 lei pana
la pretul de 12,4 lei este venitul societatii.
Daca inainte de 1 iunie 2015, venitul firmei era de 10 lei, acum acesta este de 11,38
lei.

Recomandare! Ar fi de preferat sa reduceti totusi pretul de vanzare cu


amanuntul afisat deoarece exista riscul ca o parte din clientela sa renunte la serviciile
dvs si sa se orienteze catre alti comercianti care au decis sa reduca pretul.

2. NU se ajusteaza TVA dedusa la achizitia acestor produse chiar daca la


cumparare ati dedus TVA de 24%, iar la vanzarea lor colectati TVA de 9%.

Exemplu:
Entitatea Leader este o firma comert en-gros fructe-legume. Aceasta achizitioneaza in
28 mai 2015 un kg de banane cu 5 lei, TVA 24% si il vinde in data de 5 iunie 2015 cu 6 lei,
TVA 9%.
In acest caz, NU se ajusteaza TVA dedusa initial. TVA se ajusteaza atunci cand se
deduce TVA la achizitie, iar apoi sunt realizate operatiuni scutite fara drept de deducere. Ori
in exemplul de mai sus se colecteaza TVA, insa la o cota redusa.

3. Trebuie sa analizati cu atentie produsele care intra pe TVA redusa de 9% asa


cum acestea au fost prezentate in HG 367 din MOF nr 373 din 28 mai 2015. Atentie la
bauturile alcoolice care se vor vinde in continuare cu TVA de 24%. Normele prevad ca
si cocktailurile care contin alcool (indiferent de procent) sunt considerate tot bauturi
alcoolice si intra pe TVA de 24%.

216
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

17. Tratamentul voucherelor


Sumele ncasate pentru vnzarea unui voucher cu scop unic reprezint
avansuri pentru care intervine exigibilitatea TVA.
Dpdv al TVA, voucherul reprezint un instrument prin care un furnizor de
bunuri i/sau un prestator de servicii i asum obligaia de a-l accepta drept
contrapartid sau parte a contrapartidei pentru o livrare de bunuri i/sau o prestare
de servicii.
Voucher cu scop unic nseamn un voucher pentru care toate informaiile
relevante privind regimul TVA aplicabil operaiunii la care acesta se refer, respectiv
livrarea de bunuri/prestarea de servicii ulterioar, trebuie s fie cunoscute la
momentul vnzrii acestuia i bunurile i serviciile trebuie s fie identificate.
n cazul bonurilor de valoare pentru carburani auto, biletelor de cltorie,
biletelor la spectacole i al altor vouchere cu scop unic similare, care acoper integral
contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate, se aplic prevederile de mai jos.
Vnzarea unei cartele telefonice prepltite sau rencrcarea cu credit a unei
cartele care poate fi utilizat numai pentru servicii de telecomunicaii reprezint o
prestare de servicii de telecomunicaii cu titlu oneros pentru care faptul generator
i exigibilitatea TVA intervin la momentul vnzrii cartelei. Un operator de servicii de
telecomunicaii constnd n servicii de telefonie care vinde ctre un distribuitor
cartele telefonice care conin toate informaiile necesare pentru a efectua apeluri
telefonice prin infrastructura pus la dispoziie de operatorul respectiv i care sunt
revndute de distribuitor, n nume propriu, unor utilizatori finali, fie n mod direct, fie
prin intermediul altor persoane impozabile, furnizeaz o prestare de servicii de
telecomunicaii cu titlu oneros ctre distribuitor.
Distribuitorul, precum i orice alt persoan impozabil care intervine n nume
propriu n vnzarea cartelei telefonice realizeaz o prestare de servicii de
telecomunicaii cu titlu oneros, pentru care faptul generator i exigibilitatea TVA
intervin la data vnzrii cartelei. Operatorul de telefonie nu realizeaz o a doua
prestare de servicii cu titlu oneros ctre utilizatorul final atunci cnd acesta, dup ce
a achiziionat cartela telefonic, i exercit dreptul de a efectua apeluri telefonice
folosind informaiile nscrise pe aceast cartel.
Vnzarea de vouchere cu scop multiplu intr sub incidena operatiunilor
scutite fara drept de deducere pevazute la art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul
fiscal.
Voucher cu scop multiplu nseamn un voucher, altul dect cel cu scop unic,
respectiv un voucher pentru care la momentul vnzrii nu sunt cunoscute toate
informaiile relevante privind regimul TVA aplicabil operaiunii la care acesta se
refer i/sau bunurile i serviciile nu sunt identificate.
Voucherele cu scop multiplu reprezint din punctul de vedere al TVA mijloace
de plat, iar sumele ncasate pentru vnzarea acestora nu reprezint avansuri pentru
care intervine exigibilitatea TVA.
De exemplu, tichetele de mas i cartele telefonice prepltite care pot fi
utilizate pentru mai multe scopuri, respectiv pentru servicii de telefonie i pentru alte
diverse operaiuni, cum ar fi achiziionarea unor jocuri, melodii, donaii, sunt
considerate vouchere cu scop multiplu.

217
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Toate aceste prevederi nu se aplic n cazul voucherelor care confer dreptul


de a beneficia de livrri de bunuri i/sau prestri de servicii pentru care se aplic
regimul special pentru ageniile de turism.

18. TVA in cazul asocierilor in participatiune


Asocierile n participaiune nu dau natere unei persoane impozabile separate.
Asocierile de tip joint venture, consortium sau alte forme de asociere n scopuri
comerciale, care nu au personalitate juridic i sunt constituite n temeiul legii,
indiferent dac sunt tratate sau nu drept asocieri n participaiune, nu dau natere
unei persoane impozabile separate.
n cazul asociaiilor n participaiune care nu constituie o persoan impozabil,
drepturile i obligaiile legale privind TVA revin asociatului care contabilizeaz
veniturile i cheltuielile, potrivit contractului ncheiat ntre pri.

Asocierilor n participaiune sau altor asocieri tratate drept asocieri n


participaiune, denumite n continuare asocieri, li se aplic toate prevederile de mai
jos dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) veniturile i cheltuielile asocierii sunt contabilizate de asociatul administrator
i sunt repartizate pe baz de decont fiecrui asociat corespunztor cotei de
participare n asociere;
b) persoana desemnat prin contractul ncheiat ntre pri s reprezinte
asocierea, denumit n continuare asociatul administrator, este persoana care
emite facturi n nume propriu ctre teri pentru livrrile de bunuri i prestrile
de servicii realizate de asociere;
c) scopul asocierii este livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri.
Aceast condiie se consider ndeplinit inclusiv n situaia n care, pe lng
livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri se efectueaz i
livrri/prestri ntre membrii asociai.

Participaiile la o asociere pot consta n bunuri, servicii sau n bani. Bunurile


care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre membrii si fr plat, ca aport la
asociere n limita cotei de participare stabilite prin contract, nu constituie livrare de
bunuri cu plat. Serviciile care sunt prestate de membrii unei asocieri corespunznd
prii ce i-a fost repartizat fiecruia dintre ei n acel contract, care sunt menite s
duc la obinerea unui rezultat comun, nu constituie servicii efectuate cu plat. Faptul
c aceste operaiuni sunt desfurate de asociatul administrator este irelevant n
acest sens.
Repartizarea pe baz de decont a veniturilor asocierii, n limita cotei de
participare stabilite prin contract, de ctre asociatul administrator ctre membrii
asocierii nu este considerat ca fiind plat pentru bunurile/serviciile implicate.
Repartizarea cheltuielilor asocierii de ctre asociatul administrator, pe baz de
decont, n limita cotei de participare stabilite prin contract, NU reprezint operaiuni
n sfera de aplicare a TVA.
Atunci cnd efectuarea mai multor operaiuni dect partea ce a fost repartizat
prin contract unui membru al asocierii implic plata de ctre ceilali membri a
operaiunilor ce depesc aceast parte, acele operaiuni constituie livrri de bunuri
218
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

sau prestri de servicii efectuate cu plat. n acest caz, baza impozabil este suma
primit de membrul respectiv al asocierii drept contravaloare a operaiunilor ce
depesc partea prevzut pentru el n contractul de asociere.
Aportul la asociere nu este considerat avans la o livrare/prestare, n msura n
care sunt respectate prevederile referitoare la asocierile n participaiune, respectiv
n situaia n care nu au loc livrri de bunuri/prestri de servicii exclusiv ntre
membrii asociai. Membrii asocierii transmit pe baz de decont ctre asociatul
administrator cheltuielile aferente bunurilor i serviciilor, cu excepia situaiei n care
prile opteaz pentru taxarea operaiunilor respective.

Exemplu:
Dou societi ncheie un contract de asociere n participaiune al crei scop
este prestarea de servicii de consultan n domeniul imobiliar, operaiuni taxabile
care dau drept de deducere integral a taxei. Prin contract se prevede c procentele
n care se vor mpri veniturile i cheltuielile sunt de 40% pentru asociatul secund i
60% pentru asociatul administrator, calculate pe baza aportului la asociere.
Cheltuielile aferente realizrii scopului asocierii efectuate de asociatul secund
se transmit pe baz de decont asociatului administrator. Ulterior, asociatul
administrator va mpri cheltuielile respective conform cotei de participare a
fiecrui asociat.

Exemplu:
ntr-o asociere format din trei persoane impozabile, unul dintre asociai
aduce ca aport la asociere, conform contractului, un utilaj pentru care a dedus TVA.
Operaiunea de aport la asociere nu este o operaiune n sfera de aplicare a TVA n
limita cotei de participare stabilite prin contract. Scopul asocierii este realizarea unor
produse care vor fi livrate de ctre asociatul administrator. Operaiunile respective
sunt taxabile. n consecin, asociatul administrator nu are obligaia s ajusteze
TVA pentru utilajul respectiv pe perioada de existen a asocierii.

Exemplu:
O asociere format din dou persoane impozabile are ca obiect prestarea de
servicii de jocuri de noroc. Asociatul secund achiziioneaz maini pentru jocuri de
noroc, care sunt bunuri de capital, pe care le pune la dispoziia asocierii. Pentru
achiziia acestor maini asociatul secund va deduce TVA. ntruct scopul asocierii
este prestarea de servicii de jocuri de noroc, scutite de TVA fr drept de deducere,
asociatul administrator are obligaia s ajusteze TVA dedus de asociatul secund
pentru mainile de jocuri de noroc puse la dispoziia asocierii.

Exemplu:
Asociatul administrator al unei asocieri n participaiune deine o cldire din
anul 2010 la achiziia creia a dedus TVA. n anul 2016, cnd se constituie asocierea
cu alte dou persoane, scopul acesteia este prestarea de servicii de nchiriere.
Cldirea respectiv va fi utilizat n acest scop i nu s-a optat pentru taxarea
operaiunii, prin urmare se aplic scutirea de TVA fr drept de deducere. Asociatul
administrator are obligaia s ajusteze TVA aferent achiziiei cldirii. Dac cldirea

219
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

respectiv ar fi fost utilizat pentru nchirierea n regim de taxare, nu ar mai fi


intervenit obligaia ajustrii TVA de ctre asociatul administrator.

Exemplu:
n cadrul unei asocieri n participaiune, unul dintre asociaii secunzi a pus n
anul 2016 la dispoziia asocierii un imobil care a fost achiziionat n anul 2014, drept
aport la asociere conform contractului. Valoarea imobilului a fost de 1.000.000 lei i
TVA aferent 240.000 lei, care a fost dedus.
Scopul asocierii este deschiderea unei clinici de stomatologie care va presta
servicii scutite de TVA fr drept de deducere. Asociatul administrator, care preia
registrul bunurilor de capital de la asociatul secund, are obligaia s ajusteze TVA
aferent acestui imobil, ntruct va fi utilizat pentru operaiuni scutite de TVA.
Ajustarea negativ se va calcula proporional astfel: 240.000/20 x 18 =
216.000 lei, i va fi nscris de asociatul administrator n Decontul de TVA. Dac
asocierea i nceteaz existena dup 5 ani, asociatul administrator are dreptul s
efectueze o ajustare pozitiv cnd restituie imobilul ctre asociatul secund, astfel:
240.000/20 x 13 = 156.000 lei.

Exemplu:
O persoan fizic se asociaz cu o societate nregistrat n scopuri de TVA n
vederea construirii unei cldiri. Persoana fizic aduce ca aport n natur la asociere o
sum de bani. Dei contractul este numit contract de asociere n participaiune,
persoana juridic nu mparte venituri i cheltuieli cu asociatul su. Conform
contractului, dup finalizarea cldirii, persoanei fizice i se va atribui un numr de
apartamente n imobilul respectiv.
ntruct asociatul administrator nu mparte venituri i cheltuieli cu asociatul
su i de asemenea scopul asocierii nu este livrarea de bunuri ctre teri, regimul este
urmatorul:
- asociatul administrator trebuie s colecteze TVA pentru suma de bani ncasat
drept aport la asociere, aceasta fiind tratat ca un avans la livrarea unei cldiri
noi;
- la finalizarea cldirii, cnd va transfera proprietatea unei pri din
apartamente asociatului, asociatul administrator va colecta TVA pentru
livrarea de pri ale unei construcii noi, regulariznd avansul ncasat.

220
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

L. Aspecte privind tranzactiile intracomunitare


Tranzactiile intracomunitare prezinta un grad ridicat de complexitate. In
practica, trebuie sa manifestati o atentie sporita atunci cand trebuie sa reflectati
tratamentul contabil si fiscal pentru fiecare speta, avand in vedere particuparitatile
care pot exista.

1. Operatiuni intracomunitare realizate de persoane


neinregistrate in scopuri de TVA
In continutul acestui subcapitol, ne-am concentrat atentia pe tipurile de
operatiuni intracomunitare efectuate de o persoana impozabila neinregistrata in
scopuri de TVA.

1.1. Livrari intracomunitare de bunuri

Conform prevederilor de la art. 270, alin. (9) din Codul Fiscal livrarea
intracomunitar reprezint o livrare de bunuri1 care sunt expediate sau transportate
dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctre care
se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora (transportator).
Livrarea intracomunitar realizat de ctre persoanele nenregistrate n
scopuri de TVA care aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici este
menionat la art. 294 alin (2), lit. a), pct. 1, n care se precizeaz c pentru aceste
livrri furnizorul din Romnia nu are obligaia s verifice dac beneficiarul are sau nu
un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA care sa se regaseasca n sistemul
VIES.
n acest caz trebuie s se in cont doar de plafonul cifrei de afaceri de 65.000
euro (220.000 lei), pragul pn la care o persoan poate s fie nepltitoare de TVA n
Romnia.

Persoana impozabil prevazut mai sus care aplic regimul special de scutire i
a crei cifr de afaceri este mai mare sau egal cu plafonul de scutire de 220.000 lei
trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 316, n termen de 10
zile de la data atingerii ori depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului
se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost
atins ori depit. Regimul special de scutire se aplic pn la data nregistrrii n
scopuri de TVA, conform art 316 din Codul Fiscal.
Potrivit art. 317, alin. 1 din Codul Fiscal persoanele nenregistrate n scopuri de
TVA nu au obligaia de a se nregistra special n scopuri de TVA la realizarea unei
livrri intracomunitare de bunuri. Aceste persoane nu au nici obligaia de a se
nregistra n ROI pentru livrri intracomunitare realizate dac nu depesc plafonul.
Trebuie menionat c la art. 329, alin (1) lit. a) se prevede c ntreprinderile mici nu
sunt obligate s se nregistreze n ROI nainte de efectuarea unei livrri

1
Livrarea de bunuri este definit la art. 270, alin (1) ca fiind transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un
proprietar.

221
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

intracomunitare de bunuri i nici ca beneficiarul livrrii sa i comunice un cod valabil


de nregistrare n scopuri de TVA.
Prevederile din Codul Fiscal de la art. 329 menioneaz ca dac persoana nu
este nregistrat n scopuri de TVA conform art 316 sau art 317 nu poate sa se nscrie
n Registrul operatorilor intracomunitari.

CONCLUZIE:
- nu exista obligativitatea inregistrarii in scopuri de TVA;
- nu exista obligativitatea inregistrarii in ROI.

Exemplu:
Entitatea Leader, care are codul de identificare fiscal 123, s-a infiintat in 10 iulie
2016 si nu este nregistrat n scopuri de TVA. In luna iulie 2016, aceasta vinde marfuri unui
client din Brasov la pretul de vanzare de 170.000 lei si vinde produse finite unui client din
Italia la pretul de vanzare de 60.000 lei.
Ce pai trebuie s parcurg societatea?

nregistrarile contabile pentru vanzarile efectuate in luna iulie vor fi:

230.000 lei 4111 = 707 170.000 lei


Clieni Venituri din vanzarea
marfurilor
701 60.000 lei
Venituri din vanzarea
produselor finite

In plafonul de scutire de 220.000 lei intra atat operatiunile taxabile, cat si cele scutite
de TVA cu drept de deducere. In luna iulie 2016, entitatea Leader a depasit acest nivel ceea
ce inseamna ca pana la data de 11 august 2016 (10 august este duminica) va depune
Declaratia de mentiuni 010 prin care va solicita inregstrarea in scopuri de TVA (depasire de
plafon).
Conform Codului fiscal, societatea va fi platitoare de TVA incepand cu 1 septembrie
2016, in acest caz netinandu-se cont de data comunicarii Deciziei de inregistrare in scopuri
de TVA.

Daca incepand cu 1 septembrie 2016 entitatea Leader va mai dori sa realizeze


operatiuni intracomunitare, va fi obligata sa se inregistreze in ROI, avand in vedere ca este
inregistrata in scopuri de TVA conform art 316 din Codul fiscal.

1.2. Prestri de servicii intracomunitare

n continuare, vom stabili dac este necesar nregistrarea n scopuri de TVA n


cazul unei societi sau unei PFA care dorete s presteze servicii intracomunitare i
dac exist vreun plafon de care trebuie s inem cont n acest sens. De asemenea,
vom constata n ce msur e necesar nregistrarea n ROI.

222
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Este obligatorie nregistrarea n scopuri de TVA pentru prestri


intracomunitare?

Conform Codului fiscal, suntei obligat s v nregistrai n scopuri de TVA


nainte de facturarea serviciilor prestate ctre clientul din Comunitate. Avei de ales
ntre cele 2 variante:
- v nregistrai normal n scopuri de TVA, conform art 316 din Codul
fiscal;
- v nregistrai special n scopuri de TVA, conform art 317 din Codul fiscal.
nregistrarea normal n scopuri de TVA presupune c societatea este
obligat s colecteze TVA pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii
efectuate n relaia cu partenerii din Romnia i are drept de deducere pentru
achiziiile efectuate. Dac presteaz servicii intracomunitare, o astfel de entitate
trebuie s depun Declaraiile 300 i 390.
ATENIE! nregistrarea special n scopuri de TVA, conform art 153^1 lit. c)
din Codul fiscal, nu ofer calitatea de pltitor de TVA i pentru operaiuni desfurate
cu parteneri din Romnia. Codul de TVA primit este valabil doar pentru tranzacii cu
partenerii din UE. Dac presteaz servicii intracomunitare, o astfel de entitate va
depune doar Declaraia 390.
nregistrarea special se face prin depunerea Formularului 091 la organul
fiscal de care aparinei. Declaraia se completeaz n 2 exemplare i trebuie nsoit
de:
- o copie a certificatului de nregistrare/certificatului de nregistrare fiscal;
- o copie a deciziei de nregistrare a domiciliului fiscal.

Indiferent de forma de nregistrare n scopuri de TVA, clienilor din


Comunitate care sunt persoane impozabile le vei emite facturi fr TVA, pe care le
vei include n Declaraia recapitulativ 390, cu termen de depunere data de 25 a lunii
urmtoare emiterii lor.
Aceste prevederi vi se aplic indiferent dac suntei societate comercial sau
PFA.

Este obligatorie nregistrarea n ROI pentru prestri intracomunitare?


Conform Codului fiscal, la data solicitrii nregistrrii n scopuri de TVA
(normal sau special), vei solicita organului fiscal i nscrierea n ROI (Registrul
operatorilor intracomunitari), dac intenionai s efectuai una sau mai multe
operaiuni intracomunitare.
Aceste prevederi vi se aplic indiferent dac suntei societate comercial sau
PFA.
Pentru a v nscrie n ROI, trebuie s depunei la organul fiscal:
- Formularul 095 Cerere de nregistrare n/radiere din ROI, completat n mod
corespunztor;
- certificatele de cazier judiciar eliberate de autoritatea competent din Romnia
ale tuturor asociailor (cu excepia SA) care dein minimum 5% din capitalul
social al societii i ale administratorilor; si

223
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- Certificatul constatator emis de Oficiul Registrului Comerului din care s


rezulte repartizarea capitalului social ntre asociai, valabil la data depunerii
cererii.

n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n


Romnia, prin asociai i administratori se nelege numai asociaii i administratorii
societilor comerciale reglementate de Legea nr. 31/1990 Legea societilor
comerciale.
n cazul SA-urilor care au sediul activitii economice n Romnia, pentru
nscrierea n ROI vei prezenta cazierul judiciar al administratorilor, nu i al
acionarilor.

Dac n certificatele de cazier judiciar este nscris punerea n micare a


aciunii penale fa de asociai sau administratori, trebuie s prezentai documente
eliberate de organele de urmarire penal din care s reias dac aciunea penal are
sau nu legtur cu operaiunile intracomunitare.
Atunci cand n certificatele de cazier judiciar sunt nscrise infraciuni, trebuie
s prezentai copiile legalizate ale hotrrilor judectoreti prin care au fost stabilite
respectivele infraciuni, precum i un document emis de compartimentul juridic din
cadrul organului fiscal competent din care s rezulte daca infraciunea are legtur
sau nu cu operaiunile intracomunitare.
Avei obligaia ca, n termen de 30 de zile de la data modificrii listei
administratorilor s depunei la organul fiscal cazierul judiciar al noilor
administratori. Cu excepia societilor pe aciuni, avei obligaia ca, n termen de 30
de zile de la data modificrii listei asociailor, s depun la organul fiscal competent
cazierul judiciar al noilor asociai care dein minimum 5% din capitalul social al
societii.

Exist vreun plafon de care trebuie s inem cont?


Dac v nregistrai special n scopuri de TVA i din operaiunile desfurate,
att n ar, ct i n strintate, depii plafonul de scutire de 220.000 lei, avei
obligaia s v nregistrai normal n scopuri de TVA. Astfel, vei anula codul de TVA
pentru operaiuni intracomunitare i v vei radia din ROI, iar dup obinerea noului
cod de TVA v vei renregistra n ROI.

Exemplu:
Entitatea Leader nu este nregistrat n scopuri de TVA i are codul de identificare
fiscal ABC. Aceasta dorete s presteze servicii de consultan unui client din Italia i a decis
s se nregistreze special n scopuri de TVA.
Ce pai trebuie s parcurg?

Societatea nu a depit plafonul de scutire de 220.000 lei

Entitatea Leader va solicita prin Formularul 091 un cod special de TVA, diferit de
codul de identificare fiscal (presupunem ca este RO XYZ).
Atunci cnd societatea emite o factur clientului din Comunitate, va nscrie n factur
codul RO XYZ i da depune Declaraia 390 pentru luna respectiv. n acest caz, nu depune
Declaraiile 300 i 394. nregistrarea contabil va fi:

224
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

X lei 4111 = 704 X lei


Clieni Venituri din prestarea
serviciilor

Dac entitatea emite o factur unui client din Romnia, atunci va nscrie n factur
CIF ABC, fr a meniona codul de TVA valabil pentru operaiuni intracomunitare. i n acest
caz, nu depune Declaraiile 300 i 394.

Dup depirea plafonului de scutire de 220.000 lei


Dup depirea plafonului, societatea va depune Formularul 091 pentru anularea
nregistrrii speciale n scopuri de TVA i Formularul 095 pentru radierea din ROI.
n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit plafonul de
220.000 lei, entitatea Leader va depune Declaraia de meniuni 010 i celelalte documente
solicitate de organul fiscal pentru nregistrarea normal n scopuri de TVA, iar codul de
TVA va fi RO ABC. De asemenea, va depune un alt Formular 095 prin care solicit nscrierea
n ROI pe noul cod de TVA.

Atunci cnd societatea emite o factur clientului din Comunitate, va nscrie n factur
codul RO ABC i da depune Declaraiile 300 i 390 pentru luna respectiv.
nregistrarea contabil va fi:

X lei 4111 = 704 X lei


Clieni Venituri din prestarea
serviciilor

Dac entitatea presteaz unui client din Romnia servicii n sum de 10.000 lei,
atunci va nscrie n factur codul RO ABC i va depune Declaraiile 300 i 394.

nregistrarea contabil va fi:

12.400 lei 4111 = 704 10.000 lei


Clieni Venituri din prestarea
serviciilor
4427 2.400 lei
TVA colectat

Ce sanciuni exist pentru nerespectarea prevederilor de mai sus?

Codul de procedur fiscal prevede c efectuarea de operaiuni


intracomunitare de ctre persoanele care au obligaia nscrierii n ROI, fr a fi
nscrise n acest registru, constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la
1.000 lei la 5.000 lei.

Nedepunerea la termen a Declaraiei recapitulative 390 constituie


contravenie i se sancioneaz cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei, existnd
posibilitatea achitrii n termen de 48 de ore a jumtate din minimul amenzii, agentul
constatator fcnd meniune despre aceast posibilitate n procesul-verbal de
constatare i sancionare contravenional.

225
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

Depunerea unei Declaraii recapitulative incorecte sau incomplete constituie


contravenie i se sancioneaz cu amend de la 500 lei la 1.500 lei i aici existnd
posibilitatea achitrii n termen de 48 de ore a jumtate din minimul amenzii. Nu
suntei sancionat dac:
- v corectai Declaraia recapitulativ pn la termenul legal de depunere a
urmtoarei declaraii recapitulative, dac fapta nu a fost constatat de organul
fiscal anterior corectrii; sau
- ulterior termenului legal de depunere, corectai Declaraia ca urmare a unui
fapt neimputabil dvs.

1.3. Achizitii de servicii intracomunitare

n continuare vom vedea cum trebuie s procedeze o societate din Romnia


care primete o factur de servicii de 100 de euro de la un furnizor din Comunitate
(vom presupune Italia) n situaia n care nu s-a nregistrat n ROI (Registrul
Operatorilor Intracomunitari) nainte de tranzacie. Astfel, factura emis de furnizor
va conine TVA (21%), valoarea total fiind de 121 euro.

Este obligatorie nregistrarea n ROI?

Conform Codului fiscal, societatea trebuia s se nregistreze n ROI nainte de a


achiziiona serviciile respective din Italia. Avnd n vedere c nu a ndeplinit aceast
obligaie la timp, ar fi bine totui s se nregistreze ulterior operaiunii, n
eventualitatea n care va mai avea de-a face cu astfel de tranzacii. Chiar i aa, v
avertizm c este posibil ca societatea s fie sancionat cu amend contravenional
pentru nregistrarea cu ntrziere n ROI.

OUG 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, publicat n MOf nr 410


din 25 iulie 2001, prevede c fapta svrit cu vinovie, stabilit i sancionat prin
lege reprezint contravenie.
ATENIE! Aplicarea sanciunii amenzii contravenionale se prescrie n
termen de 6 luni de la data svririi faptei. n cazul contraveniilor continue,
termenul de 6 luni curge de la data constatrii faptei. Contravenia este considerat
continu n situaia n care nclcarea obligaiei legale dureaz n timp.
Cu alte cuvinte dac n luna ianuarie societatea efectueaz singura ei achiziie
intracomunitar, iar organul fiscal constat acest fapt n luna august, atunci nu va mai
putea sanciona entitatea pentru nenregistrarea n ROI, fapta fiind prescris.

Reinei c ncepnd cu 1 august 2010, nu figurai n VIES (sistemul de schimb


de informaii n domeniul TVA) dac nu v-ai nregistrat i n ROI, chiar dac suntei
nregistrai n scopuri de TVA.

Cum va fi reflectat o achiziie intracomunitar de servicii n aceste condiii?

Aa cum rezult din Circulara MFP nr 81.544 din 11 octombrie 2010 cu


privire la ROI, prevederile referitoare la drepturile i obligaiile ce revin persoanelor
226
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

impozabile care realizeaz operaiuni intracomunitare (informaiile obligatorii ce


trebuie nscrise n facturi, exercitarea dreptului de deducere, aplicarea scutirilor de
TVA pentru livrri intracomunitare de bunuri, obligaia depunerii deconturilor de
TVA i a declaraiei recapitulative, plata TVA etc.) nu sunt afectate de
nenregistrarea n ROI a acestora.
Aa cum am mai afirmat, n cazul achiziiilor intracomunitare de servicii
realizate de o persoan impozabil care nu este nregistrat n ROI, persoana nu va
figura n VIES ca avnd un cod valabil de TVA, chiar dac este nregistrat n scopuri
de TVA. Astfel, este probabil ca prestatorul din alt stat membru s considere c
realizeaz operaiuni ctre un beneficiar persoan neimpozabil, ceea ce presupune
de cele mai multe ori emiterea unei facturi cu TVA din statul prestatorului. Pe de alt
parte, este posibil ca furnizorii s nu verifice valabilitatea codului de TVA al
beneficiarului de fiecare dat i, n consecin, s emit facturi fr TVA.

ATENIE! n situaia n care prestatorul din alt stat membru a emis factura cu
TVA din statul n care se consider c a avut loc prestarea, taxa va fi inclus n baza
de impozitare a TVA pentru achiziia intracomunitar de servicii care are locul n
Romnia. Baza de impozitare se determin n lei la cursul valutar al BNR n vigoare la
data emiterii facturii de ctre furnizor.
Practic, aa cum este prezentat n Circulara MFP nr 81.544 din 11 octombrie
2010, procedura de aplicare a regimului de taxare invers conduce implicit la o dubl
taxare a operaiunii, att n statul furnizorului, ct i n statul cumprtorului, fiecare
aplicnd cota standard de TVA n vigoare pe teritoriul fiecrui stat.

n ceea ce privete obligaiile care v revin ca urmare a efecturii unei achiziii


intracomunitare de servicii, taxabile n Romnia, indiferent dac ai primit o factur
cu sau fr TVA din alt stat membru, trebuie s inei cont de modul de nregistrare n
scopuri de TVA, astfel:
- suntei nregistrai normal n scopuri de TVA, conform art 316 din Codul
fiscal;
- suntei nregistrai special n scopuri de TVA, conform art 317 din Codul
fiscal.

A. Suntei nregistrai normal n scopuri de TVA


Avei obligaia s depunei:
- Decontul de TVA 300 n care s nregistrai TVA aferent achiziiei
intracomunitare de servicii ca tax colectat i deductibil; i
- Declaraia recapitulativ 390, cu simbolul S.

nregistrrile contabile vor fi (presupunem un curs de schimb de 4,5 lei/euro):


- evidenierea facturii primite la valoarea total, inclusiv TVA de 21% din
Italia (121 euro x 4,5 lei/euro):

544,5 lei 628 = 401 544,5 lei


Alte cheltuieli cu Furnizori
serviciile executate de
teri
227
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

- evidenierea taxrii inverse (544,5 lei x 24%):

130,68 lei 4426 = 4427 130,68 lei


TVA deductibil TVA colectat

B. Suntei nregistrai special n scopuri de TVA


Avei obligaia s depunei:
- Decontul special de tax 301 i s efectuai plata TVA aferent achiziiei
intracomunitare de servicii; i
- Declaraia recapitulativ 390, cu simbolul S.

nregistrrile contabile vor fi (presupunem un curs de schimb de 4,5 lei/euro):


- evidenierea facturii primite la valoarea total, inclusiv TVA de 21% din
Italia (121 euro x 4,5 lei/euro):

544,5 lei 628 = 401 544,5 lei


Alte cheltuieli cu Furnizori
serviciile executate de
teri

- nregistrarea TVA aferent (544,5 lei x 24%):

130,68 lei 635 = 446.X 130,68 lei


Cheltuieli cu alte Alte impozite, taxe i
impozite, taxe i vrsminte asimilate
vrsminte asimilate

1.4. Achizitii intracomunitare de bunuri

Achiziia intracomunitar de bunuri reprezint conform art. 273 din Codul


Fiscal obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile
corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre
furnizor sau cumprator.
n cazul achiziiilor intracomunitare realizate de ctre persoanele nenregistrate
n scopuri de TVA pot exist mai multe posibiliti:
a) achiziii intracomunitare sub plafonul de 10.000 euro;
b) achiziii intracomunitare care depesc plafonul de 10.000 euro;
c) optarea pentru impozitarea achiziiei intracomunitare de bunuri sub
plafonul de 10.000 euro n Romnia, indiferent de plafon;

a) Achiziii intracomunitare sub plafonul de 10.000 euro

n conformitate cu prevederile art. 268, alin (4) din Codul Fiscal achiziiile
intracomunitare efectuate de ctre persoanele juridice neimpozabile, de
ntreprinderile mici, de persoanele impozabile nenregistrate i care desfoar
228
www.accounting-leader.ro TOTUL DESPRE TVA 2016 www.noutatifiscale.ro

operaiuni scutite fr drept de deducere a TVA, nu sunt considerate operaiuni


impozabile n Romnia dac valoarea acestor achiziii nu depete pe parcursul
anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior
plafonul de 10.000 euro.
Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii intracomunitare de 10.00