Sunteți pe pagina 1din 67

INTRODUCERE

Resursele financiare publice constituite la nivelul bugetului de stat, a unitilor administrativ


teritoriale i ale instituiilor publice se repartizeaz i se utilizeaz pentru interesele generale ale
comunitii umane la nivel naional i local n conformitate cu cerinele constituionale ale statului
i a legilor ce garanteaz i apr suveranitatea naional, drepturile i libertile cetenilor,
dezvoltarea economic i social corespunztor standardelor internaionale.
Resursele bugetelor locale constau n impozitele, taxele i alte venituri stabilite prin lege iar
cheltuielile nscrise n aceste bugete privesc aciuni social culturale, obiective i aciuni economice
de interes local, cheltuieli de ntreinere i funcionare a organelor administraiei publice locale
precum i alte cheltuieli ce se stabilesc prin hotrrile de adoptare a bugetelor locale.
Reglementarea juridic de specialitate a impozitelor i taxelor locale a fost perfecionat n
ultimii ani n concordan cu evoluia att a posibilitilor de percepere a acestor impozite i taxe,
ct i a necesitilor de venituri proprii ale bugetelor unitilor administrativ teritoriale, toate acestea
n contextul ndeplinirii angajamentelor asumate n cadrul negocierilor de aderare la Uniunea
Eurpoean.
Impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetelor de stat, ale bugetelor asigurrilor
sociale de stat se stabilesc numai prin lege.
Impozitele i taxele locale se stabilesc de ctre consiliile locale sau judeene n limitele i n
condiiile legii.
n condiiile actuale ale economiei rii noastre, care este o economie de pia, numeroase
persoane fizice i juridice care realizeaz venituri sau/i dein bunuri, sunt interestate n cunoaterea
legislaiei fiscale n vigoare cu privire la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii.
Dorina de a cunoate prevederile cu privire la sistemul de impozite i taxe este justificat pe de o
parte de interesul fiecrui contribuabil de a respecta legea n ceea ce privete identificarea i
evaluarea materiei impozabile, calculul i plata impozitelor i taxelor datorate, iar pe de alt parte
de interesul fiecruia de a cunote venitul net de care va dispune n final.
n aceast lucrare mi-am propus s prezint impozitele i taxele locale ca surs semnificativ
de formare a veniturilor bugetelor locale, datorit faptului c ele influeneaz n mod hotrtor
comportamentul contribuabililor, dar i pentru faptul c ele dein o pondere destul de mare n cadrul
veniturilor fiscale ale Romniei.
n capitolul 1 am prezentat cteva consideraii generale privind bugetul local. Acestea se
refer la noiunea bugetul local ca si componenta a bugetului public national si continutul bugetului

~1~
local (definirea bugetului local, evoluia noiunii de buget, sub ce aspecte poate fi abordat bugetul,
veniturile i cheltuielie unitilor administrativ teritoriale).
Capitolul 2 continu cu prezentarea impozitelor i taxelor mobilizate la bugetele locale:
impozitul taxa pe cldiri, impozitul si taxa pe teren, impozitul asupra mijloacelor de transport, taxa
pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, taxa pentru folosirea mijloacelor de
reclam i publicitate, impozitul pe spectacole, taxa hotelier, taxe speciale, alte taxe locale, a
modului de de stabilire, control i colectare a acestor impozite i taxe.Pentru toate aceste impozite i
taxe prezentate mai sus am acordat o atenie deosebit modului n care sunt reglementate i pentru
fiecare dintre ele am demonstrat printr-un exemplu modul de calcul al impozitului i taxei
respective, cu toate aspectele ce se impuneau.
n capitolul 3 am prezentat un studiu cu privire la evoluia veniturilor fiscale n bugetul local
Dumbrvia. n acest sens am urmrit scoaterea n eviden a cauzelor care au determinat creterea
prevederilor anuale i a incasrilor realizate (n special datorit modificrii legislaiei, creterii
numrului contribuabililor persoane fizice i juridice, creterii nivelului impozitelor i taxelor,
achiziionrii i construirii de noi cldiri, terenuri, autoturisme), dar i cauzele nendeplinirii
prevederilor bugetare (impozitele s-au mrit continuu i din pcate, exist multe persoane cu
venituri mici i foarte mici, ceea ce a dus la imposibilitatea acestora de a-i achita la termenele
legale datoriile fa de bugetul local, persoane ru platnice care se sustrag de la plata impozitelor i
taxelor locale; la persoanele juridice se datoreaz faptului c multe dintre acestea intr n procedur
de lichidare sau reorganizare judiciar). Am fcut comparaie ntre prevederile anuale i ncasrile
realizate, am fcut analiza modului n care s-au realizat veniturile bugetare din impozitul si taxa pe
cladiri, impozitul si taxa pe teren, impozitul asupra mijloacelor de transport, taxa pentru reclam i
publicitate, taxa hotelier, impozitul pe spectacole n perioada 2009 2011.
Lucrarea de fa constituie, deci, nu numai o simpl descriere a impozitelor i taxelor locale
dar i o "radiografie" a veniturilor fiscale n bugetul local Dumbrvia.

~2~
CAPITOLUL 1

CONSIDERAII GENERALE PRIVIND BUGETUL LOCAL

Statul, n orice economie de pia, este implicat att n plan politic ct i pe plan economic i
social, funcia sa de baz fiind asigurarea bunurilor i serviciilor publice.
Creterea rolului statului n finanarea funcionrii i dezvoltrii activitilor din domeniul
social-cultural (educaie, sntate, cultur, aprare, etc.), precum i din domeniul administraiei
publice, a determinat creterea nevoilor sale financiare i ca urmare este necesar i o diversificare a
surselor sale de finanare.
Resursele care contribuie la finanarea nevoilor financiare ale statului provin din mai multe
surse: din participarea statului n economia de pia ca subiect de drept suveran; din relaiile cu
organisme naionale (credite solicitate de la Banca de emisiune) i internaionale (credite i donaii
acordate de organisme financiare internaionale). Locul principal n cadrul resurselor financiare ale
statului l ocup prelevrile obligatorii realizate prin impozite i taxe.

1.1 Bugetul local component a bugetului public naional

Instituirea sistemelor bugetare este rezultatul eforturilor depuse (ndeosebi de burghezia


aflat n ascensiune) pentru a realiza o anumit ordine n domeniul finanelor publice. Parlamentele
au fost chemate s se pronune, periodic, n legtur cu volumul i destinaia resurselor financiare
ale statului care au fost nscrise ntr-un document denumit buget de stat.
Etimologic, cuvntul buget provine de la latinescul budge care nseamn sac sau pung cu
bani. Cuvntul a circulat n evul mediu, n Frana, sub forma de bouge i bougette iar , n Anglia ,
sub forma budget, semnificnd sculeul sau punga n care, de regul, erau aduse la Parlament
documentele referitoare la veniturile i cheltuielile statului. Un astfel de document a fost ntocmit
pentru prima dat, n Anglia la nceputul secolului al XIII-lea (1215). Pe continentul european
termenul de buget a fost utilizat, oficial, la nceputul secolului al XIX-lea, n Frana (1806). n rile
romne , cuvntul buget apare n Regulamentele Organice, care definesc sensul termenului biudje
prin nchipuirea cheltuielilor anului viitor.
Ulterior, noiunea de buget a evoluat continuu. Noile concepii n domeniul finanelor
publice, au adus profunde transformri noiunii de buget. Tendina actual este de a lrgi noiunea
tradiional de buget att n timp (buget plurianual) ct i n spaiu (buget public national). n acelai

~3~
timp, noiunea de echilibru dobndete un aspect mai general (echilibru economic) i mai dinamic
(echilibru ciclic). Aceast evoluie se resimte, n mod natural, asupra procedurii de elaborare i
aprobare a bugetului, n timp ce n legatur cu execuia i controlul bugetului transformrile sunt
mai puin spectaculoase.

Noiunea de buget poate fi abordat sub mai multe aspecte:


formal;
juridic;
ca instrument al politicii economice i sociale.

Sub aspect formal, bugetul public reprezint documentul program n care statul nscrie anual
mrirea i structura veniturilor i cheltuielilor din cadrul economiei publice.

Sub aspect juridic, bugetul public este actul prin care se prevd i se aprob prin lege
veniturile i cheltuielile anuale ale statului i ale altor entitti de drept public. Se desprind, de aici,
urmtoarele trsturi ale bugetului public :
a) caracterul de previziune;
b) caracterul de autorizare;
c) caracterul anual.

Bugetul este definit ca ansamblul de conturi care descriu, pentru un an financiar, totalitatea
resurselor i cheltuielilor statului.

Sub aspect economic, bugetul de stat reprezint relaii economice sub form bneasc ce iau
natere n procesul repartiiei produsului intern brut n legatur cu ndeplinirea funciilor i
sarcinilor statului. El apare ca un dublu sistem de fluxuri financiare:
fluxuri financiare de mobilizare a resurselor financiare publice;
fluxuri financiare de repartiie ce se degaj n procesul de gestionare a acestor resurse.

n perioda contemporan, bugetul a devenit un instrument privilegiat al politicii economice,


att n planul mijloacelor, ct i al realizrii anumitor finalitii politice i de justiie social.
Impozitele, taxele, alocaiile bugetare, subveniile, transferurile etc. sunt tot attea instrumente,
prghii de natur economico-financiar, prin care statul intervine pentru realizarea politicii sale n
diverse domenii de interes.

~4~
Structura sistemului bugetar al fiecrei ri depinde de structura organizatoric a statului.
Din acest punct de vedere, statele pot fi de tip unitar (ca de exemplu, Frana, Olanda, Italia,
Grecia, Turcia, Romnia etc.) i de federal (S.U.A.,Canada, Germania, Elveia, Austria, India,
Mexic, Brazilia etc..)

Structura sistemului bugetar n statele de tip unitar cuprind dou trepte (niveluri):
un buget al administraiei centrale de stat ;
bugetele unitilor administrativ-teritoriale cu personalitate juridic (bugele locale).

Statele de tip federal au o structur n trei trepte, care cuprinde:


federaia;
statele membre ale federaiei (landuri, cantoane etc.)
unitai administrativ-teritoriale proprii fiecrui stat membru al federaiei.

Corespunztor acestei structuri organizatorice, n statele de tip federal, sistemul bugetar este
organizat n trei trepte:
bugetul federaiei;
bugetul statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei;
bugetele locale.

Component a resurselor financiare ale societii, resursele financiare publice reprezint


totalitatea mijloacelor bneti pe care autoritile publice le ncaseaz de la populaie i de la
ntreprinderi, n virtutea suveranitii fiscale i prin relaii economice, avnd ca destinaie
acoperiraea cheltuielior publice1. Sursele de formare a acestor resurse sunt produsul intern brut,
avuia naional i transferurile primate din strintate.
Resursele financiare publice se deosebesc de resursele bugetare. Primele se refer la
totalitatea resurselor autoritilor i instituiilor publice, precum i la resursele ntreprinderilor
publice procurate prin intermediul bugetelor proprii (resurse extrabugetare), iar celelalte se refer
numai la acele resurse procurate prin intermediul bugetului general de stat i bugetele locale sau din
bugetul asigurrilor sociale. Prin urmare, resursele bugetare au o sfer mai restrns dect resursele
financiare publice, n cadrul crora sunt cuprinse.
Sectorul de stat are la origine motenirea patrimoniului public al vechii organizri statale.
Odat cu instaurarea capitalismului, statul a creat serviciile publice i infrastructura naional.

1
Ctianu F., Donath liliana, eulean Victoria Finane publice, Editura Mirton, Timioara, 1997, pagina 181.

~5~
ncepnd cu secolul trecut s-a dezvoltat economia de stat prin activiti comerciale, bancare, de
asigurri, etc.
Amplificarea i dezvoltarea funciilor statului contemporan sunt nsoite de creterea
continu a necesarului de resurse financiare ce nu mai poate fi acoperit din veniturile fiscale i
nefiscale. Din acest motiv, guvernele sunt nevoite s apeleze la creditul public, adic la mprumuturi
publice interne i/sau externe i la mobilizarea unei pri din veniturile temporar disponibile ale
cetenilor prin case de economii, bncii, societi de asigurri. Creditul public cuprinde
mprumutul de stat, creditele primate de la comunitile locale, mprumuturile ntreprinderilor i
instituiilor publice.
De-a lungul timpului, concepiile asupra mprumuturilor publice s-au schimbat. Clasicii
teoriei economice consider mprumuturile publice ca impozite anticipate sau impozite pe generaia
viitoare ntruct aceasta va suporta restituirea sumelor i plata dobnzilor aferente. Altfel spus, el ar
constitui un mijloc de aruncare a sarcinilor publice asupra contribuabililor din generaiile ce vor
urma i ar reduce disponibilitile bneti ale pieei de capitaluri. Ca urmare, ei resping idea
recurgerii la mprumuturi, pe care le situeaz n total opoziie cu impozitele2.
Neoclasicii susin c mprumuturile, private la nivelul ntregii societi, constituie o trecere
de capital din sectorul privai n cel public, iar sarcina sa implic dou generaii care mprumut i
generaia rambursrii.
Concluzia ce se impune este aceea c mprumutul public reprezint o necesitate iminent
economiei moderne, iar pentru a nu distruge capitalul naiunii trebuie folosit pentru refinaarea
rennoirii i dezvoltrii acesteia3.
n ultimii ani au fost fcui pai importani pentru mbuntirea cadrului legal existent n
domeniul bugetelor locale. Totui, actuala legislaie n domeniu necesit dou tipuri de mbuntiri.
Primul tip se refer la armonizarea actelor normative din domeniu i simplificarea traseului
proiectrii i adoptrii bugetelor locale. Cel de-al doilea tip vizeaz simplificarea nsi a cadrului
legislativ.
Cadrul legal care reglementeaz funcionarea administraiei locale pe tema bugetelor locale
include urmtoarele legi:
Constituia Romniei
Legea administraiei publice locale
Legea finanelor publice
Legea finanelor publice locale
Legea privind contenciosul administrativ
2
Ctianu F.,Donath Liliana, eulean Victoria Finane publice, Editura Mirton, Timioara, 1997, pagina 298
3
Ctianu F.,Donath Liliana, eulean Victoria Finane publice, Editura Mirton, Timioara, 1997, pagina 300

~6~
Legea privind taxele i impozitele locale
Legea anual a bugetului de stat.
Alaturi de acestea se regsesc i ordonane i hotrri ale guvernului, ordine ale ministerelor
i prefecturilor, hotrri ale consiliilor judeene, hotrri ale consiliilor locale, dispoziii ale
preedintelui consiliului judeean, dispoziii ale primarului.
Bugetul public naional reprezint planul financiar al statului prin care sunt prevzute
veniturile i cheltuielile pentru o perioad determinat de timp, n spe de un an.

Bugetul public naional cuprinde:


Bugetul de stat;
Bugetele locale;
Bugetul asigurrilor sociale de stat.

Fiind parte a bugetului public naional, activitatea bugetar la nivel local se circumscrie
activitii bugetare la nivel naional, cunoscnd aceleai etape i desfurndu-se pe baza acelorai
principii, dar privite prin prisma specificitii activitii administraiei publice locale.

Activitatea bugetar la nivel local cunoate patru etape:


1. Elaborarea proiectului de buget local cuprinde activitatea de determinare a veniturilor
i cheltuielilor la nivelul unitilor administrativ-teritoriale cu personalitate juridic
(fiecare comun, oras, municipiu, jude, sector al capitalei i Municipiul Bucureti);
2. Aprobarea presupune dezbaterea i votarea bugetelor locale de ctre autoritile
administraiei publice locale cu funcie deliberativ i care au n competena lor aceast
atribuie (consiliile locale, consiliile judeene, precum i Consiliul General al
Municipiului Bucureti);
3. Execuia bugetar const n realizarea veniturilor la termenul i n cuantumul prevzut
n bugetul local i efectuarea cheltuielilor conform destinaiei prevzute n bugetul local.
Realizarea veniturilor n cuantumul prevzut reprezint o obligaie minim, n cadrul
execuiei bugetare putndu-se realiza venituri n cuantumuri superioare celor prevzute.
n acelai timp, efectuarea cheltuielilor conform destinaiei prevzute n bugetele locale
reprezint o obligaie, ce nu poate fi nclcat. Aceast etap este cea mai important,
deoarece presupune transpunerea unor previziuni n plan concret, asigurndu-se astfel
finanarea activitilor i funcionarea instituiilor publice de la nivel local;

~7~
4. ncheierea exerciiului bugetar presupune o dare de seam complet asupra modului de
realizare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor pentru anul bugetar expirat.

Toate actele i operaiunile cu caracter tehnic i normativ, realizate de autoritile publice


competente n scopul elaborrii, adoptrii, executrii i ncheierii bugetului local constituie
procedura bugetar la nivel local. Aceasta se desfoar pe parcursul a trei ani calendaristici,
deoarece elaborarea proiectului de buget local ncepe n anul premergtor celui pentru care se
ntocmete, continu cu executarea, n cursul anului respectiv i se definitiveaz prin contul de
ncheiere a exerciiului bugetar, n anul urmtor.
Procedura bugetar privitoare la bugetele locale se desfoar pe coordonatele principiilor -
pe care le-am explicitat n capitolele anterioare - autonomiei locale, descentralizrii serviciilor
publice, consultrii cetenilor, precum i a principiilor unicitii, universalitii, echilibrului,
realitii, anualitii i publicitii.
Principiul universalitii bugetare - potrivit acestui principiu, veniturile i cheltuielile
publice trebuie s figureze n bugetul local cu sumele lor totale, brute, nici un venit i nici o
cheltuial neputndu-se realiza n afara cadrului bugetar. Deoarece obinerea veniturilor publice
determin anumite cheltuieli, este necesar ca veniturile respective s se nscrie n buget cu produsul
lor brut, iar cheltuielile cu cifra lor total, iar nu direct diferena dintre acestea, pentru a se putea
cunoate i controla suma exact a cheltuielilor publice.
Principiul echilibrului bugetului - presupune ca veniturile s acopere integral cheltuielile
prevzute n bugetul local. n situaia n care veniturile nu acoper cheltuielile, deficitul bugetului
local urmeaz s fie acoperit din mprumuturi contractate de autoritile publice locale i din sume
defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, prevzute prin legea bugetului de stat.
Principiul realitii bugetare - potrivit acestui principiu trebuie avute n vedere variantele
cele mai prudente n realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare, pentru a se evita
eventualele dezechilibre care ar putea aprea pe parcursul execuiei bugetare.
Principiul unicitii bugetare - presupune necesitatea ca toate veniturile i cheltuielile
bugetare s fie nscrise ntr-un singur document, i anume bugetul local.
Principiul anualitii bugetare - implic aprobarea bugetului local de ctre autoritile
publice locale competente n fiecare an, perioad de un an fiind cea pentru care acestea acord
autorizaia de a se ncasa veniturile i de a se efectua cheltuielile aprobate prin buget.
Principiul publicitii bugetului - presupune aducerea la cunotina opiniei publice a
acestuia. Astfel, proiectul bugetului local se public n presa local sau se afieaz la sediul
primriei nainte cu 15 zile de a fi supus aprobrii consiliului local. Dezbaterea sa se face n sedin
public, primarul putnd cere consultarea cetenilor prin referendum n problemele privind bugetul

~8~
local. De asemenea, hotrrea prin care se aprob bugetul trebuie adus la cunostina public, n
condiiile Legii administraiei publice locale, ca orice alt hotarare cu caracter normativ.
1.2. Coninutul bugetului local

Prin buget local se nelege, conform art. 2, alin. (7) din Ordonana nr.45/2003, documentul
prin care sunt prevzute i aprobate fiecare din veniturile i cheltuielile unitilor administrativ
teritoriale
Definiia dat n ediia 2004 a manualului Dreptul finanelor publice, ofer o cuprindere
complet i complex a noiunii de buget local. Astfel bugetul local se definete ca programul ce
cuprinde cheltuielile i veniturile anuale necesare funcionrii instituiilor administrativ teritoriale
i satisfacerii nevoilor publice de interes local, ce se aprob de ctre consiliile locale i se adopt
printr-o hotrre, n concordan cu prevederile cuprinse n bugetul de stat pentru echilibrarea
bugetelor locale.
Din modul de formulare al textului art.1, alin. (2), cuprins n Ordonana amintit mai sus,
rezult c suntem n prezena unui sistem al bugetelor locale care cuprinde:
bugetele locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului
Bucureti, judeelor i municipiului Bucureti;
bugetele locale ale instituiilor publice, finanate integral sau parial din bugetele locale,
dup caz;
bugetele instituiilor publice finanate integral din veniturile proprii;
bugetul mprumuturilor externe i interne, pentru care rambursarea, plata dobnzilor,
comisioanelor, spezelor i altor costuri se asigur din bugetele locale i care provin din:
mprumuturi externe contractate de stat i submprumutate autoritilor administraiei
externe, contractate de autoritile administraiei publice locale i garantate de stat;
mprumuturi externe i interne contractate sau garantate de autoritile administraiei
publice locale;
bugetul fondurilor externe nerambursabile
Potrivit Constituiei Romniei, "formarea, administrarea i controlul resurselor financiare ale
statului, ale unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor publice sunt reglementate prin
lege"4
n aplicarea acestor dispoziii constituionale a fost adoptat Ordonana de Urgen a
Guvernului nr.45/2003 privind finanele publice locale, prin care "se stabilesc: principiile, cadrul

4
Constituia Romniei aprobata la 31.10.2003, art. 137, alin.1

~9~
general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea, utilizarea i controlul fondurilor
publice locale.
Astfel, fiecare unitate administrativ-teritorial nominalizat are un buget anual propriu n
care se prevd veniturile i cheltuielile n funcie de necesitile locale, dar n limitele resurselor de
care dispune, fiind de principiu c nici o cheltuial bugetar nu poate fi aprobat fr stabilirea
sursei de finanare.
O real autonomie local nu poate exista fr asigurarea resurselor financiare necesare
autoritilor, colectivitilor locale ntr-o proporie corespunztoare competenelor i
responsabilitilor care le sunt conferite prin lege. Aceasta implic descentralizarea sistemului
veniturilor i cheltuielilor publice, prelevarea direct de ctre autoritile locale nu numai a
impozitelor i taxelor locale, ci i a unei cote pri din celelalte impozite i taxe stabilite la nivel
central.
Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 45/2003 prevede la art.6 c "trecerea de ctre
Guvern, n administrarea i finanarea autoritilor administraiei publice locale, a unor cheltuieli
publice ca urmare a descentralizrii unor activiti, precum i a altor cheltuieli publice noi, se va
face prin lege, numai cu asigurarea resurselor financiare necesare realizrii acestora, astfel:
n primul an, prin cuprinderea distinct n anexa la legea bugetului de stat a resurselor
necesare finanrii cheltuielilor publice transferate sau noilor cheltuieli publice, precum
i a criteriilor de repartizare;
n anii urmtori, prin cuprinderea resurselor respective n ansamblul sumelor alocate
unitilor administrative, cu excepia celor nominalizate distinct prin anexa la legea
bugetului de stat"5.
Conform legislaiei n vigoare, veniturile i cheltuielile publice locale se grupeaz conform
clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, elaborat de ministerul Finanelor Publice.
Aceast clasificaie cuprinde la venituri: capitole i subcapitole, iar la cheltuieli: pri, capitole,
subcapitole, titluri i articole, precum i alineate, dup caz.

1.2.1. Veniturile bugetelor locale

Reglementarea veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale a evoluat, n statele


contemporane, subordonat necesitii de acoperire a cheltuielilor acestor bugete, n creterea
determinat de sporirea atribuiilor administraiilor locale de stat i de nfiinarea mai multor servicii
i instituii publice de interes local, finanate din aceste bugete. n acest sens, Ordonana de Urgen
a Guvernului nr. 45/2003 a finanelor publice locale prevede c veniturile bugetelor locale sunt
5
E. Blan Drept administrativ, Editura All Beck, Bucureti 2004, pag.87

~ 10 ~
constituite din venituri proprii formate din impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri
i cote defalcate din impozitul pe venit; sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat;
subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete; donaii i sponsorizri. Codul Fiscal al
Romniei stabilete ns c impozitele i taxele locale sunt: impozitul pe cldiri i pe terenuri, taxele
asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, taxa
pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate, impozitul pe spectacole, taxa hotelier, taxe
speciale (pentru serviciile publice locale), alte taxe locale (utilizarea temporar a locurilor publice,
vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice, amenzi, penaliti, dobnzi, taxele de
timbru pentru activitatea notarial etc.)
Veniturile proprii ale bugetelor instituiilor i serviciilor publice de interes local provin din
taxe, chirii, manifestri culturale i sportive, cursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii,
proiecte, valorificri de produse din activiti proprii, prestri de servicii i altele.
Instituiile i serviciile publice de interes local mai pot folosi, pentru desfurarea i lrgirea
activitii lor, mijloace materiale i bneti primite de la persoane fizice i juridice sub form de
donaii i sponsorizri, cu respectarea dispoziiilor legale.
Toate aceste venituri ale bugetelor locale sunt, n general, insuficiente pentru acoperirea
cheltuielilor proprii ale acestor bugete, fiind necesar completarea lor din bugetul de stat ori din
mprumuturi publice.
Procedeele de completare a veniturilor bugetelor locale de la bugetul de stat care se aplic n
prezent n temeiul dispoziiilor n vigoare sunt: cotele defalcate din impozitul pe venit, sumele
defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile din bugetul de stat ctre bugetele
locale6.
Astfel, cotele defalcate din impozitul pe venit se aloc n termen de 5 zile lucrtoare de la
finele lunii n care s-a ncasat acest impozit, astfel: 36% la bugetele locale ale comunelor, oraelor i
municipiilor, 10% la bugetul judeean i 17% ntr-un cont distinct la consiliul judeean pentru
echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i judeului. Sumele defalcate din
unele venituri ale bugetului de stat au fost reglementate n mod novator "n vederea echilibrrii
bugetelor locale n cazurile n care unitile administrativ-teritoriale nu-i pot acoperi cheltuielile
din veniturile proprii", dar i pentru descentralizarea unor activiti. Operaiunile de virare a cotelor
cuvenite din impozitul pe venit se efectueaz de Ministerul Finanelor Publice prin direciile
generale ale finanelor publice.
Prin urmare, sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, pot fi definite ca fiind
partea din veniturile bugetului de stat, care se aloc unitilor administrativ-teritoriale n vederea

6
OUG 45/2003 privind finanele publice locale, art.1, alin.1

~ 11 ~
echilibrului bugetelor proprii ale acestora, potrivit prevederilor Legii finanelor publice locale i
Legii de adoptare a bugetului de stat.
Sumele defalcate n folosul bugetelor locale provin din unele venituri ale bugetului de stat i
se prevd prin legile bugetare anuale, n mod expres pentru fiecare jude, n cuantumuri diferite: o
cota de 25% din acestea se va aloca bugetului propriu al judeului, iar diferena se repartizeaz pe
comune, orae i municipii prin hotrre a consiliului judeean, dup consultarea primarilor i cu
asistenta tehnica de specialitate a direciei generale a finanelor publice, stabilindu-se i criteriile de
repartizare a acestora pe unitile administrativ-teritoriale7.
Transferurile din bugetul de stat ctre bugetele locale sunt un procedeu financiar ce const n
trecerea anumitor sume de bani, prevzute n legile bugetare anuale, din bugetul de stat ctre
bugetele judeelor i municipiului Bucureti, cu precizarea c aceste sume trebuie folosite conform
destinaiei lor, i anume "pentru finanarea unor programe de dezvoltare sau sociale, de interes
naional, judeean sau local"8.
Sistemul transferurilor de la bugetul de stat ctre bugetele locale este drastic diminuat 9
legea stabilind ca aceste transferuri se vor acorda i pentru investiii finanate din mprumuturi
externe, la a cror realizare contribuie i Guvernul.
Pe lng aceste procedee financiare de completare a veniturilor curente ale bugetelor locale,
n folosul acestor bugete se pot contracta mprumuturi publice, n condiiile reglementate de
legislaia n vigoare, de ctre autoritile administraiei publice locale "pentru realizarea de investiii
publice de interes local, precum i pentru refinanarea datoriei publice locale".
Contractul de mprumut public local este un contract administrativ, fiind supus unui regim
juridic special instituit prin Legea finanelor publice locale i Legea privind datoria public"10.
Reglementarea juridic a veniturilor bugetare locale i a procedeelor de completare a
acestora ofer constatarea c se urmrete adaptarea sistemului resurselor financiare locale la
evoluia real a cheltuielilor publice locale.

1.2.2. Cheltuielile bugetelor locale

Volumul total al resurselor financiare publice este determinat de nivelul cheltuielilor totale,
nivel influenat, conform Legii finanelor publice, de politica financiar a statului, de reeaua de
instituii publice n funciune i cele care urmeaz a se nfiina, de numrul de salariai, de
obiectivele din domeniul social propuse a se realiza n noul an, de programele de cercetare, de

7
OUG 45/2003 privind finanele publice locale, art.29, alin.1
8
Emil Blan Drept financiar, Editura All Beck, Bucureti 2004, pag.95
9
E. Blan, Administraia Finanelor Publice Locale, Editura Lumina Lex, Bucureti, pag.95
10
Legea datoriei publice nr.81/1999, publicata n MO 215/17 mai 1999

~ 12 ~
obiectivele stabilite pentru domeniul economic, de finanarea administraiei centrale i locale, de
dobnzile aferente datoriei publice, etc.
Reglementarea juridic a cheltuielilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale implic
stabilirea generic a cheltuielilor tuturor bugetelor locale i repartizarea cheltuielilor ntre bugetele
judeelor, oraelor i comunelor.
n acest sens, se prevede c fundamentarea, dimensionarea i repartizarea cheltuielilor
publice locale, pe destinaii, respectiv pe aciuni, activiti, programe, proiecte, obiective, i
ordonatori de credite, se efectueaz n concordan cu atribuiile care revin autoritilor
administraiei publice locale i cu prioritile stabilite de acestea, n vederea funcionrii lor i n
interesul colectivitii locale respective11.
Din cuprinsul clasificaiei actuale a cheltuielilor bugetelor locale12 rezult c, din
respectivele bugete, se efectueaz urmtoarele categorii principale de cheltuieli:
cheltuieli social-culturale privind nvmntul preuniversitar, instituii medico-sanitare,
bibliotecile comunale, oreneti i judeene, muzee, teatre i instituii culturale,
instituii de asisten social, cmine de btrni i copii, cantine de ajutor social,
serviciul pentru protecia copilului i alte aciuni de asisten social;
cheltuieli pentru servicii publice, locuine i mediu, avnd ca obiect ntreinerea i
repararea strzilor, iluminatul public, salubritatea localitilor ntreinerea parcurilor i
zonelor verzi din comune i orae, locuine, staii de epurare, canalizare, reele termice
i alte uniti din domeniul public i de gospodrire comunal;
cheltuieli pentru autoriti executive, i anume pentru organele sau autoritile ce
alctuiesc administraia public local, cuprinznd att cheltuielile de personal i
materiale de funcionare, ct i cele de ntreinere i de capital necesare acestor necesare
acestor instituii i autoriti publice;
cheltuieli pentru aciuni economice, i anume pentru transporturi, comunicaii i
agricultur, cum sunt cele pentru transportul n comun, drumuri i poduri, uniti i
instalaii de comunicaii, prevenirea inundaiilor, circumscripii sanitar-veterinare i
altele.
Alturat acestor categorii principale de cheltuieli ale bugetelor locale, tot n mod generic,
sunt prevzute cheltuieli ale datoriei publice locale, n perspectiva contractrii de mprumuturi de
ctre autoritile administraiei publice locale. Cheltuielile cu acest obiect se refer la plata
dobnzilor datorate anual pentru mprumuturile contractate n anii anteriori i la constituirea unor
fonduri de garantare a mprumuturilor.

11
Ordonana de urgenta 45/2003, Finanele Publice locale, art.5, alin.3
12
OUG 45/2003 privind finanele publice locale

~ 13 ~
n bugetele locale se nscrie i fondul de rezerv bugetar la dispoziia autoritilor
administraiei publice locale, n cot de pn la 5% din totalul cheltuielilor, care se poate utiliza
pentru finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevzute aprute n cursul exerciiului bugetar,
pentru nlturarea efectelor unor calamiti naturale, precum i pentru acordarea unor ajutoare ctre
unitile administrativ-teritoriale n situaii de extrem dificultate. Repartizarea cheltuielilor ntre
bugetele judeelor, oraelor i comunelor este determinat de deosebirile ce exist ntre aceste
uniti administrativ-teritoriale din punctul de vedere al organelor de conducere, al numrului i
felului serviciilor publice, ca i al instituiilor ce alctuiesc i realizeaz administraia public din
fiecare dintre aceste uniti.
Cheltuielile se repartizeaz pe categorii de bugete locale n funcie de atribuiile organelor
locale ale administraiei de stat i de subordonarea serviciilor publice, respectiv de felul serviciilor
i instituiilor subordonate organelor judeene, municipale, oreneti i comunale.

~ 14 ~
CAPITOLUL 2
OBLIGAIILE FISCALE MOBILIZATE LA BUGETUL LOCAL

Potrivit Legii Administraiei Publice Locale nr. 215/2001,autoritile administraiei publice


locale, respectiv consiliile locale i cele judeene sunt organizate i funcioneaz pe baza principiilor
autonomiei locale i al descentralizrii serviciilor publice, principii care de altfel i gsesc
consacrarea constituional n art. 119 din legea fundamental.
n virtutea acestor principii s-au produs mutaii profunde n ceea ce privete locul i mai ales
rolul administraie publice n sistemul statului de drept. Prin dispoziiile constituionale, dezvoltate
prin reglementrile cuprinse n legea organic a administraiei publice, s-a acordat acestor autoriti
o larg competen i responsabilitate n tot ce privete rezolvarea problemelor de interes local.
Astfel, consiliilor locale i judeene le revine sarcina de a organiza i executa lucrrile
edilitare i de gospodrire comunal de a dezvolta reeaua de nvmnt, de sntate, cultur i de
art, de a crete gradul de urbanizare a oraelor i municipiilor, sarcini care nu pot fi ndeplinite n
lipsa unor fonduri bneti care s fie gestionate de aceste autoriti publice locale.
n acest scop Constituia din 2003, prin art. 137, alin.(2) prevede constituirea bugetelor
locale aflate la dispoziia consiliilor locale i judeene, bugete a cror surs de constituire o
reprezint impozitele i taxele locale. De fapt impozitele i taxele locale reprezint, n ansamblul
veniturilor bugetelor locale locul cel mai important. Este de precizat faptul c impozitele i taxele
locale sunt reglementate numai prin lege.13
Stabilirea, constatarea, controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale se efectueaz de
ctre autoritile administraiei publice locale prin compartimentele de specialitate ale acestora,
inndu-se seama de atribuiile specifice, potrivit legii.
Actele normative care reglementeaza activitatea de stabilire, control i colectare a impozitele
i taxele locale este Legea 571/2003 privind Codul fiscal i O.G. 92/2003 privind Codul de
procedur fiscal.
Constituie integral venituri proprii ale bugetelor locale, ale comunelor, oraelor,
municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti sau judeelor, urmtorele resurse financiare:
impozitele i taxele locale:
impozitul i taxa pe cldiri;
impozitul i taxa pe teren;
impozitul pe mijloacele de transport;

13
Dan Drosu aguna, op. cit., pag. 948-949

~ 15 ~
taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
impozitul pe spectacole;
taxa hotelier;
taxele speciale;
alte taxe locale.
amenzile i penalitile aferente impozitelor i taxelor prezentate mai sus;
dobnzile pentru plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor locale;
taxele instituite prin:
Legea 146/1997 privind taxele judiciare de timbru;
O.G. 12/ 1998 privind taxele de timbru pentru activitatea notarial;
Legea 177/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru;

2.1. Taxe pentru eliberarea certificatelor avizelor i a autorizaiilor

Orice persoan care trebuie s obin un certificat, aviz sau alt autorizaie trebuie s
plteasc taxa la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale nainte de
a i se elibera certificatul, avizul sau autorizaia.

Taxa pentru eliberarea certificatelor de urbanism, a autorizaiilor de construire i a altor


avize asemntoare
Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, n mediul urban, este egal cu suma
stabilit de consiliul local, Consiliul General al Municipiului Bucureti sau consiliul judeean, dup
caz.
Pentru taxele prevzute n prezentul articol, stabilite pe baza valorii autorizate a lucrrilor de
construcie, se aplic urmtoarele reguli:
a) taxa datorat se stabilete pe baza valorii lucrrilor de construcie declarate de persoana
care solicit avizul i se pltete nainte de emiterea avizului;
b) n termen de 15 zile de la data finalizrii lucrrilor de construcie, dar nu mai trziu de
15 zile de la data la care expir autorizaia respectiv, persoana care a obinut autorizaia
trebuie s depun o declaraie privind valoarea lucrrilor de construcie la
compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale;
c) pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care se depune situaia final privind
valoarea lucrrilor de construcii, compartimentul de specialitate al autoritii

~ 16 ~
administraiei publice locale are obligaia de a stabili taxa datorat pe baza valorii reale
a lucrrilor de construcie;
d) pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care compartimentul de specialitate al
autoritii administraiei publice locale a emis valoarea stabilit pentru tax, trebuie
pltit orice sum suplimentar datorat de ctre persoana care a primit autorizaia sau
orice sum care trebuie rambursat de autoritatea administraiei publice locale.
n cazul unei autorizaii de construire emise pentru o persoan fizic, valoarea real a
lucrrilor de construcie nu poate fi mai mic dect valoarea impozabil a cldirii stabilit conform
titlului Impozitului pe Cladiri.

Taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economic i a altor


autorizaii similare
Comercianii a cror activitate se desfoar potrivit Clasificrii activitilor din economia
naional - CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare, n
clasa 5530 - restaurante i 5540 - baruri, datoreaz bugetului local al comunei, oraului sau
municipiului, dup caz, n a crui raz administrativ teritorial se afl amplasat unitatea sau standul
de comercializare, o tax pentru eliberarea/vizarea anual a autorizaiei privind desfurarea
activitii de alimentaie public, stabilit de ctre consiliile locale n sum de pn la 3.000 lei. La
nivelul municipiului Bucureti, aceast tax se stabilete de ctre Consiliul General al Municipiului
Bucureti i se face venit la bugetul local al sectorului n a crui raz teritorial se afl amplasat
unitatea sau standul de comercializare.
Autorizaia privind desfurarea activitii de alimentaie public, n cazul n care
comerciantul ndeplinete condiiile prevzute de lege, se emite de ctre primarul n a crui raz de
competen se afl amplasat unitatea sau standul de comercializare.
Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor nu se datoreaz pentru:
a) certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru lca de cult sau construcie
anex;
b) certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru dezvoltarea, modernizarea sau
reabilitarea infrastructurilor din transporturi care aparin domeniului public al statului;
c) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, pentru lucrrile de interes public
judeean sau local;
d) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, dac beneficiarul construciei este o
instituie public;
e) autorizaie de construire pentru autostrzile i cile ferate atribuite prin concesionare,
conform legii.

~ 17 ~
Taxele pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor se achit anticipat i se
elibereaz pentru: certificate de urbanism, autorizaii de construire i a altor avize asemntoare.

2.2. Taxe de timbru

Taxele de timbru reprezint plata serviciilor prestate ori a lucrrilor efectuate de ctre
diferite organe sau instituii de stat care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz
diferite servicii ori rezolv anumite interese legitime ale prilor. Acestea reprezint de asemeni o
categorie larg i eterogen de venituri bugetare. Dei sunt, n majoritatea lor, impozite directe,
acestea au fost asimilate, n doctrin, impozitelor indirecte datorit caracteristicilor care le
particularizeaz n raport cu alte categorii de venituri bugetare: ele reprezinta acea categorie de
venituri care se obin din pli ocazionale, efectuate de diferite categorii de subiecte de drept, care,
fie introduc cereri i actiuni n justiie, fie solicit ndeplinirea unor acte sau prestarea unor servicii
de ctre diverse instituii publice sau organe de stat.
Potrivit reglementrilor legale n vigoare, taxele de timbru se grupeaz pe mai multe
categorii14, dintre care cele mai importante , mai ales sub aspectul consistenei sumelor de bani pe
care le aduc la buget sunt:
a) taxele judiciare- reprezint acea categorie de venituri ale bugetelor locale care se percep
cu oacazia introducerii unor cereri sau aciuni la instanele judectoreti, ori care sunt
adresate Ministerului Justiiei sau Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i
Justiie;
b) taxele judectoreti- care se percep de ctre instanele judectoreti pentru aciunile
introduse n instane de ctre personele fizice i juridice;
c) taxele de notariat- ce se ncaseaz pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea
anumitor acte, certificate, copii etc.;
d) taxele consulare- care se ncaseaz de ctre consulate pentru eliberarea certificatelor de
origine, acordarea vizelor de tranzit, de edere ntr-o ar etc.;
e) taxele de administraie- care se percep de ctre organele administraiei de stat pentru
eliberarea de autorizaii, permise, legitimaii etc.;
f) taxele de nregistrare-ce se ncaseaz la vnzarea de imobile, terenuri, la construirea,
fuzionarea sau dizolvarea societilor de capital, asupra operaiunilor de vnzare i
cumprare la burse etc.;
g) taxele parafiscale-care se practic n unele ri n afara bugetului de stat i se percep cu
titlu obligatoriu de ctre unele persoane juridice de drept public sau privat, altele dect
statul, de ctre uniti administrativ-teritoriale i anumite instituii publice ale acestora.
Se ncaseaz n sectorul agricol sau de ctre unele organe ce se ocup cu organizarea
pieei, n domeniul cercetrii tiinifice etc.

14
Hotrrea Guvernului privind taxele de timbru nr.1295/1990

~ 18 ~
n ara noastr se acord numeroase nlesniri de la plata taxei de timbru. Astfel, se scutesc
de la plata taxei: exercitarea dreptului de peitoare; cererile i aciunile care privesc ncheierea,
executarea i desfacerea contractelor de munc; toate cererile privind dobndirea , pstrarea i
aprarea drepturilor provenite din munc; cererile privind drepturile n natur i bani ale membrilor
asociiaiilor agricole; cererile privind drepturile de autor , de invenii, de inovaii; cererile
referitoare la eliberarea actelor privind dovedirea calitii de salariat sau cooperator etc.

2.3. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate

Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate

Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se vars la bugetul local lunar, pn la data de
10 a lunii urmtoare celei n care a intrat n vigoare contractul de prestri de servicii de reclam i
publicitate.
Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate se calculeaz prin aplicarea unei cote de 3%
asupra serviciilor de reclam i publicitate prevzut n contract, exclusiv T.V.A.
Nivelul cotei se stabilete de ctre consiliile locale n cursul lunii mai a fiecrui an pentru
anul fiscal urmtor.
Taxa se pltete lunar de ctre prestatorul serviciului de reclam i publicitate pe toat durata
desfurri contractului, pn la data de 10 a lunii urmtoare datorrii taxei.
Taxa se datoreaz de la data intrrii n vigoare a contractului.
Orice persoan, care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n Romnia n baza
unui contract sau a unui alt fel de nelegere ncheiat cu alt persoan, datoreaz plata taxei
prevzute n prezentul articol, cu excepia serviciilor de reclam i publicitate realizate prin
mijloacele de informare n mas scrise i audiovizuale.
Publicitatea realizat prin mijloace de informare n mas scrise i audiovizuale, n sensul
prezentului articol, corespunde activitilor agenilor de publicitate potrivit Clasificrii activitilor
din economia naional - CAEN, cu modificrile ulterioare, respectiv publicitatea realizat prin
ziare i alte tiprituri, precum i prin radio, televiziune i Internet.

Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate

Orice persoan care utilizeaz un panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i
publicitate ntr-un loc public datoreaz plata taxei anuale prevzute n prezentul articol ctre bugetul

~ 19 ~
local al autoritii administraiei publice locale n raza creia este amplasat panoul, afiajul sau
structura de afiaj respectiv.

Valoarea taxei pentru afiaj cu scop de reclam i publicitate se calculeaz anual prin
nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a suprafeei afiajului pentru
reclam sau publicitate cu suma stabilit de consiliul local, astfel:
n cazul unui afiaj situat n locul n care persoana deruleaz o activitate economic,
suma de 27 lei;
n cazul oricrui alt panou, afiaj sau structur de afiaj, suma de 20 lei.

Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se recalculeaz pentru a reflecta numrul
de luni sau fraciunea din lun dintr-un an calendaristic n care se afieaz n scop de reclam i
publicitate.
Taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate se pltete anual, anticipat sau
trimestrial, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie,
inclusiv.
Consiliile locale pot impune persoanelor care datoreaz taxa pentru afiaj n scop de
reclam i publicitate s depun o declaraie anual la compartimentul de specialitate al autoritii
administraiei publice locale.
Taxa pentru afiaj cu scop de reclam i publicitate se recalculeaz pentru a reflecta numrul
de luni sau fraciunea din luna dintr-un an calendaristic n care se afieaz cu scop de reclam i
publicitate.
Taxa pentru afiaj cu scop de reclam i publicitate se pltete anual, anticipat sau
trimestrial, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie,
inclusiv.
Taxa pentru servicii de reclam i publicitate i taxa pentru afiaj cu scop de reclam i
publicitate nu se aplic unitilor publice cu excepia cazurilor cnd acestea fac reclam unor
activiti economice.
Taxa pentru afiaj cu scop de reclam i publicitate nu se aplic unei persoane care
nchiriaz panoul, afiajul sau structura de afiaj unei alte persoane, n acest caz, taxa fiind pltit de
aceast ultim persoan.
Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se datoreaz pentru afiele, panourile
sau alte mijloace de reclam i publicitate amplasate n interiorul cdirilor.

~ 20 ~
Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic pentru panourile de
identificare a instalaiilor energetice, marcaje de avertizare sau marcaje de circulaie, precum i alte
informaii de utilitate public i educaionale.
Nu se datoreaz taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate pentru afiajul
efectuat pe mijloacele de transport care nu sunt destinate, prin construcia lor, realizrii de reclam
i publicitate.

2.4. Impozitul pe mijloacele de transport

Impozitul pe mijloacele de transport are natura unui impozit direct, instituit ca surs a
bugetelor locale.
Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n
Romnia, datoreaz un impozit anual pentru mijlocul de transport unde persoana isi are domiciliul ,
sediul sau punctul de lucru dup caz.
n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar,
impozitul asupra mijlocului de transport se datoreaz de locatar.
n cazul n care proprietarii, persoane fizice sau persoane juridice strine, solicit
nmatricularea temporar a mijloacelor de transport n Romnia, acetia au obligaia s achite
integral impozitul datorat, pentru ntreaga perioad pentru care se solicit nmatricularea, la data
lurii n eviden de ctre compartimentele de specialitate ale autoritii administraiei publice
locale.
Impozitul mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport.
n cazul oricruia dintre urmtoarele mijloace de transport cu traciune mecanic, impozitul asupra
mijlocului de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestora, prin nmulirea
fiecrui 200 cm sau fraciune din aceasta cu suma corespunztoare din tabelul urmtor:

Tabelul 2.4. Taxa asupra mijloacelor de transport / impozitul pe mijloacele de transport


NIVELURILE APLICABILE N ANUL FISCAL
Mijloc de transport cu traciune 2009
lei / 200 cm3 sau fraciune din aceasta
mecanic
Persoane fizice Persoane juridice

~ 21 ~
ncepnd cu data de 01 ianuarie 2009 sintagma impozitul pe mijloacele de transport nlocuiete
sintagma taxa asupra mijloacelor de transport
Tipul de autovehicule
1.Motorete, scutere, motociclete i 7 8
autoturisme cu capacitatea cilindric de
pn la 1600 cm3 inclusiv
2.Autoturisme cu capacitatea cilindric 15 18
ntre 1601 cm3 i 2000 cm3 inclusiv
3.Autoturisme cu capacitatea cilindric 30 36
ntre 2001 cm3 i 2600 cm3 inclusiv
4. Autoturisme cu capacitatea cilindric 60 72
ntre 2601 cm3 i 3000 cm3 inclusiv
5 Autoturisme cu capacitatea cilindric 120 144
de peste 3001 cm3
6. Autobuze, autocare, microbuze 20 24
7.Alte autovehicule cu masa total 25 30
maxim autorizat de pn la 12 t.
Inclusiv precum i autoturismele de
teren din producie intern
8.Tractoare nmatriculate 15 18

Autovehicule de transport marf cu masa total autorizat


de peste 12 tone:
NIVELURILE APLICABILE N ANUL FISCAL 2009
Impozitul n lei
Numrul axelor i masa total
Vehicule cu sisteme cu Vehicul cu alt sistem de
maxim autorizat (n tone)
suspensie pneumatic sau un suspensie
echivalent recunoscut
1.Autovehicule cu dou axe i cu X X
masa:
a) peste 12 t, dar nu mai mult de 100 110
13 t.
b) peste 13 t, dar nu mai mult de 110 218
14 t.
c) peste 14 t, dar nu mai mult de 218 307
15 t.
d) peste 15 t, 307 694
2.Autovehicule cu trei axe i cu X X
masa:
a) peste 15 t, dar nu mai mult de 110 137

~ 22 ~
17 t.
b) peste 17 t, dar nu mai mult de 137 281
19 t.
c) peste 19 t, dar nu mai mult de 281 365
21 t.
d) peste 21 t, dar nu mai mult de 365 563
23 t.
e) peste 23 t, dar nu mai mult de 563 874
25 t.
f) peste 25 t, 563 874
3.Autovehicule cu patru axe i cu X X
masa:
a) peste 23 t, dar nu mai mult de 365 370
25 t.
b) peste 25 t, dar nu mai mult de 370 578
27 t.
c) peste 27 t, dar nu mai mult de 578 917
29 t.
d) peste 29 t, dar nu mai mult de 917 1361
31 t.
e) peste 31 t, 917 1361
NIVELURILE APLICABILE N ANUL FISCAL 2009
Impozitul n lei
Capacitate
Persoane fizice Persoane juridice
1. Pentru remorci, semiremorci i X X
rulote:
a) pn la o ton inclusiv 7 8
b) ntre 1 i 3 tone inclusiv 24 28
c) ntre 3 i 5 tone inclusiv 37 44
d) peste 5 tone 46 55
Mijloace de transport pe ap:
NIVELURILE APLICABILE N ANUL FISCAL
2009
Impozitul n lei
Persoane fizice Persoane juridice
1. Luntre, brci fr motor folosite pentru 15 18
pescuit i uz personal
2. Brci fr motor folosite n alte scopuri 40 48
3. Brci cu motor 150 180
4. Nave de sport i agrement 800 960
5. Scutere de ap 150 180

~ 23 ~
6. Remorchere i mpingtoare X X
a. pn la 500 CP inclusiv 400 480
b. peste 500 CP i pn la 2000 CP 650 780
inclusiv
c. peste 2000 CP pn la 4000 CP 1000 1200
inclusiv
d. peste 4000 CP 1600 1920
7. Vapoare pentru fiecare 1000 tdw sau 130 156
fraciune din acesta
8. Ceamuri, lepuri i barje fluviale X X
a. cu capacitatea de ncrcare pn la 130 156
1500 t inclusiv
b. cu capacitatea de ncrcare de peste 200 240
1500 t i pn la 3000 t inclusiv
c. cu capacitate de ncrcare de peste 350 420
3000 t
Capacitatea cilindric sau masa total maxim autorizat a unui mijloc de transport se
stabilete prin cartea de identitate a mijlocului de transport, prin factura de achiziie sau un alt
document similar.15
Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacelor de transport pentru persoanele fizice
aferent anului 2009 n comuna Dumbrvia, n cazul unui autoturism avnd capacitatea cilindric
de 1500 cm:
Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are capacitatea de 1500 cm
Explicaii privind modul de calcul al imozitului pe mijloacelor de transport:
se determin numrul de fraciuni a 200 cm: capacitatea cilindric a autoturismului se
mparte la 200 cm respectiv:
1500cm : 200cm = 7,5 fraciuni

Pentru calcul se consider fraciunea de 0.5 din 200 cm la nivel de unitate, rezult 3
fraciuni.
n tabelul 2.4. prevzut n anexa nr.2.3 la Hotrrea Consiliului Local 398/2006, privind
impozitele i taxele locale, n coloana Nivelurile actualizate pentru 2007 se identific suma
corespunztoare unui autoturism cu capacitatea cilindric pn la 1600 cm, inclusiv, respectiv 7
lei/200cm.

numrul de fraciuni prevzute la pct. 1 se nmulete cu suma prevzut la pct. 2,


respectiv:
15
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 263

~ 24 ~
8 fraciuni a 200 cm 7 lei/cm = 56 lei

n concluzie taxa auto stabilit pentru anul 2009 pentru un autoturism cu o capacitate
cilindric de pn la 1600 cm este de 56 lei.
n cazul unui mijloc de transport dobndit de o persoan n cursul unui an, taxa asupra
mijlocului de transport se datoreaz de persoan de la data de nti a lunii urmtoare celei n care
mijlocul de transport a fost dobndit.
n cazul unui mijloc de transport care este nstrinat de o persoan n cursul unui an sau este
radiat din evidena fiscal a compartimentului de specialitate al autoritii de administraie public
local, taxa asupra mijlocului de transport nceteaz s se mai datoreze de acea persoan ncepnd
cu data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost nstrinat sau radiat din
evidena fiscal.
Pentru nregistrarea mijloacelor de transport n evidenele compartimentelor de specialitate
al autoritilor administraiei publice locale, se utilizeaz declaraiile fiscale. La declaraiile fiscale
se anexeaz o fotocopie de pe cartea de identitate, precum i fotocopia certificat pentru
conformitate cu originalul de pe contractul de vnzare-cumprare, sub semntura privat,
contractul de schimb, factur, actul notarial (de donaie, certificatul de motenitor), hotrrea
judectoreasc rmas definitiv i irevocabil sau orice alt document similar.
Taxa asupra mijloacelor de transport nu se d la scdere pentru perioada n care acestea se
afl n reparaii curente, reparaii capitale sau nu sunt utilizate din oricare alt motiv, inclusiv din
lipsa unor piese de schimb din reeaua comercial sau la unitile de reparaii de profil.16
n cazul schimbrii domiciliului, a sediului sau a punctului de lucru pe teritoriul Romniei,
contribuabilii proprietari de mijloace de transport supusi impozitului, au obligaia s declare n
termen de 30 de zile la compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale
din raza administrativ teritorial unde sunt nregistrate aceste mijloace de transport, data schimbrii
i noua adres.17
Impozitul pe mijloacelor de transport se pltete anual, n doua rate egale, pn la datele de
31 martie, si 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a taxei auto, datorat pe ntregul an
de ctre persoanele fizice, se acord o bonificaie de 5% stabilit prin H. C. L. nr.398/2006 privind
impozitele i taxele locale.

Facilitile fiscale n ceea ce privete impozitul auto se aplic urmtoarelor categorii de


persoane:
16
Hotrrea nr. 44/2004 ptr. aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, art. 121, alin. (2), art.
122, alin. (3)
17
Hotrrea nr. 44/2004 ptr. aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, art. 125, alin. (1)

~ 25 ~
veteranii de rzboi;
persoane fizice prevzute la art.1 al Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor
drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere
de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i n alte legi;
persoane fizice prevzute la art.6 i art.10 alin.(1), lit. k) din Legea nr. 42/1990 privind
cinstirea eroilor martiri i acordarea unor drepturi urmailor acestora, rniilor, precum
i lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, republicat cu modificrile
i completrile ulterioare.

Ca i persoanele fizice, orice persoan juridic deintoare a unui mijloc de transport


nmatriculat n Romnia datoreaz un impozit anual pentru mijlocul de transport respectiv. n cazul
oricruia din mijloacele de transport cu traciune mecanic, impozitul pe mijlocul de transport se
calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestora prin nmulirea fiecrui 200 cm sau
fraciune din aceasta cu suma corespunztoare stabilit prin H.C.L. nr. 398/2006, privind impozitele
i taxele locale.
Pentru categoriile de autovehicule de transport marf impozitul anual se stabilete n sum
fix mii lei/an, n mod difereniat n funcie de numrul de axe, de masa total maxim autorizat i
de sistemul de suspensie cu care sunt dotate. Prin masa total maxim autorizat se nelege masa
total a vehiculului ncrcat, declarat admisibil cu prilejul autorizrii de ctre autoritatea
competent.
Numrul axelor i masa total maxim autorizat avut n vedere la calcularea taxei sunt
cele nscrise n cartea de identitate a autovehiculului. Dac sistemul de suspensie nu este nscris n
caseta liber din cartea de identitate a autovehiculului, ca informaie suplimentar, deintorii vor
prezenta o adeverin eliberat n acest sens de ctre Registrul Auto Romn.
Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport aferent anului 2009 n
comuna Dumbrvia, n cazul unui autoturism avnd capacitatea cilindric de pn la 1600 cm, ce
aparine unei persoane juridice. Este de precizat faptul c se determin fraciunile de 200 cm n
acelai fel ca i la persoanele fizice.
Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are capacitatea cilindric de 1580 cm
Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe mijlocului de transport:

Se determin numrul de fraciuni a 200 cm: capacitatea cilindric a autoturismului se


mparte la 200 cm, respectiv:

~ 26 ~
1580 cm : 200 cm = 7,9 fraciuni

Pentru calcul se consider 8 fraciuni a 200 cm.

n tabelul nr.1, prevzut n anexa H.C.L. nr. 398/2006,privind impozitele i taxele locale se
identific suma corespunztoare unui autoturism cu capacitatea cilindric de pn la 1580 cm,
inclusiv de 8 lei.
Numrul de fraciuni prevzut la pct. 1) se nmulete cu suma prevzut la pct. 2),
respectiv:
8 fraciuni a 200 cm 8 lei /200 cm = 64 lei

n concluzie, taxa auto stabilit pentru anul 2009 este de 64 lei.


Orice persoan juridic care dobndete/transfer un mijloc de transport sau i schimb
sediul/punctul de lucru are obligaia de a depune o declaraie cu privire la mijlocul de transport la
compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale, pe a crei raz teritorial
i are sediul/punctul de lucru n termen de 30 zile, inclusiv, de la modificarea susnumit.
Impozitul pe mijloacele de transport, precum i obligaiile de plat ale acesteia, datorate
pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care se realizeaz nstrinarea, reprezint sarcina
fiscal a prii care nstrineaz.
Taxa asupra mijloacelor de transport se pltete semestrial, n 2 rate egale, pn la datele de
31 martie si 31 septembrie inclusiv.
Impozitul pe mijloacele de transport nu se aplic pentru:
a) autoturismele, motocicletele cu ata i motociclurile care aparin persoanelor cu
handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora;
b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrile folosite pentru transportul persoanelor
fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Ialomiei;
c) mijloacele de transport ale instituiilor publice;
d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de
transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de
pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de
transport public.

2.5. Impozitul i taxa pe teren

~ 27 ~
Orice persoana care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un
impozit anual.
ncepnd cu data de 01.01.2007 pentru terenurile proprietate public sau privat a statului
ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare sau n
folosin se stabilete taxa pe teren care reprezint sarcina fiscal a concesionrilor, locatarilor
titularilor dreptului de administrare sau de folosin.
Temeiul legal al acestui impozit se regsete n capitolul III al Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal.
Subiecii impunerii sunt att persoanele fizice ct i cele juridice, denumii de lege
contribuabili, care dein n proprietate terenuri situate n municipii, orae i comune. Impozitul pe
teren se pltete la bugetul local al unitii administrativ teritoriale n raza cruia este situat terenul.
n cazul unui teren, aflat n administrarea sau n folosina, dup caz, a altei persoane i
pentru care se datoreaz chirie/arend n baza unui contract de nchiriere/arendare, impozitul pe
teren se datoreaz de ctre proprietar.
n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare
proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se
pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar comun datoreaz o parte
egal din impozitul pe terenul respectiv.
Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul
localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform
ncadrrii fcute de consiliul local.
n cazul unui teren amplasat n intravilan, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea
numrului de metri ptrai ai terenului cu suma corespunztoare prevzut n anexa 1 la Hotrrea
Consiliului Local nr. 398/2006, privind impozitele i taxele locale.
ncadrarea terenurilor pe zone i categorii de folosin n intravilan i extravilan, se face de
ctre consiliile locale n funcie de poziia terenurilor fa de centrul localitii, de reelele edilitare
precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativ teritoriale, conform
documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, registrelor agricole, evidenelor specifice
cadastrului imobiliar-edilitar sau altor evidene agricole ori cadastrale.18

Tabelul 2.1. Impozitul pe terenurile situate n intravilan terenuri cu construcii


Zona n cadrul NIVELURILE ACTUALIZATE PENTRU ANUL 2011
localitii -lei/m-
Persoane fizice Persoane juridice
18
Hotrrea nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, art. 247, lit. b)

~ 28 ~
A 2385 2862
B 1261 1513

Pentru determinarea impozitului pe terenurile amplasate n intravilan orice alt categorie


de folosin dect cea de ternuri de construcii, la nivelurile prevzute n tabelul 2.2, se va aplica
coeficientul de corecie pozitiv: localitate rural de rang II: 4,00
Pentru calculul impozitului aferent terenurilor situate n intravilanul localitilor, att n
cazul persoanelor fizice ct i n cel al persoanelor juridice sunt necesare urmtoarele date:
a) rangul localitii unde se afl situat terenul;
b) zona n cadrul localitii prevzute la litera a.);
c) categoria de folosin;
d) suprafaa terenului;
e) n cazul terenului ncadrat la categoria de folosin terenuri cu construcii , suprafaa
construit la sol a cldirilor.

Tabelul 2.2. Impozitul pe terenurile situate n intravilan-orice alt categorie de folosin dect
cea de terenuri cu construcii
Nr. Zona NIVELURILE ACTUALIZATE PENTRU ANUL
Crt. Categoria de 2009
folosin -lei/m-
Persoane fizice Persoane juridice
A B A B
1 Arabil 13 11 15 13
2 Puni 11 9 13 10
3 Fnee 11 9 13 10
4 Vii 20 13 24 15
5 Livezi 25 20 30 24
6 Pduri i alte
terenuri cu 13 11 15 13
vegetaie forestier
7 Terenuri cu ape 6 x 7 x
8 Drumuri si cai
x x x x
ferate
9 Neproductiv x x x x

Exemplu de calcul privind impozitul pe teren n cazul persoanelor fizice aferent anului 2009,
n cazul unui teren amplasat n intravilanul comunei Dumbrvia, avnd categoria de folosin
terenuri cu construcii.

~ 29 ~
A. Date despre teren:
a) rangul localitii unde este situat terenul: II
b) zona n cadrul localitii: A
c) categoria de folosin: terenuri cu construcii
d) suprafaa terenului: 745 m
e) suprafaa construit la sol: 80 m

B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe teren:


1) Se determin suprafaa pentru care se datoreaz impozit pe teren; din suprafaa terenului
deinut n proprietate se scade suprafaa construit la sol, respectiv:
745m-80m = 665m

2) Se determin impozitul pe teren prin nmulirea suprafeei de teren cu suma


corespunztoare unui teren situat n zona A, respectiv 5.401 lei, prevzut n tabelul
nr.2.1.2.1 din anexa 1 la Hotrrea Consiliului Local nr. 398/2006, privind impozitele i
taxele locale:
665m 5.401=359.16 lei

3) Potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), din H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, fraciunea de 160 lei
se neglijeaz, impozitul pe teren astfel determinat se rotunjete la 359.00 lei

n concluzie impozitul pe teren aferent anului 2009, n cazul unui teren amplasat n
intravilanul comunei Dumbrvia, avnd categoria de folosin terenuri cu construcii este de
359.lei.
Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2009, n cazul unui teren
amplasat n intravilanul comunei Dumbrvia, avnd categoria de folosin fnea:

A. Datele despre teren:


a) rangul localitii unde este situat terenul: II
b) zona n cadrul localitii: B
c) categoria de folosin: fnea
d) suprafaa terenului: 1640 m
e) suprafaa construit la sol: 0 m

~ 30 ~
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe teren:
1) Se determin suprafaa pentru care se datoreaz impozitul pe teren: este efectiv
suprafaa terenului respectiv 1640 m;
2) Se determin impozitul pe teren prin nmulirea suprafeei de teren cu suma
corespunztoare unui teren avnd categoria de folosin fnea prevzut n tabelul
nr.2.1.2.2 din anexa 1 la Hotrrea Consiliului Local nr. 398/2006, respectiv 9lei/m:
1640m 9 lei = 1.5 lei
3) Se va aplica urmtorul coeficient de corecie pozitiv localitate rural de rang II...4
1.5 lei 4 = 6 lei

Tabelul 2.3 Impozitul i taxa pe terenurile amplasate n extravilan


Nr. Zona Nivelurile actualizate pentru anul 2009 -lei/ha-
Persoane fizice Persoane juridice
Crt Categoria de folosin
A A
.
1 Teren cu construcii 22 26
2 Arabil 36 43
3 Pune 20 24
4 Fnea 20 24
5 Vii 40 48
6 Livad 40 48
7 Pdure 12 14
8 Teren cu ap 4 4
9 Teren cu amenajri 24 28
piscicole
10 Drumuri i ci ferate X X
11 Teren neproductiv X X

n cazul unui teren amplasat n extravilan localitii impozitul pe teren se stabilete prin
nmulirea suprafeei terenului exprimat n ha. cu suma corespunztoare prevazut n tabelul 2.3
nmulit cu coeficientul de corecie corespunztor prevzut la art 251 alin 5 din Lg. nr.571/2003
respectiv 2.40.
Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2009 pentru comuna
Dumbrvia, n cazul unui teren amplasat n extravilan:

A. Datele despre teren: suprafaa terenului: 12ha;


Suprafaa terenului arabil zona A
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe teren:
1) Se determin impozitul pe teren:

~ 31 ~
2) Suprafaa de teren se nmulete cu suma corespunztoare din tabel
12.000m 103 = 1.236 lei

Altfel spus, impozitul stabilit pentru terenul situat n extravilanul comunei Dumbrvia n
suprafa de 12 ha este de 1.236 lei
Pentru un teren dobndit de o persoan n cursul unui an, impozitul pe teren se datoreaz la
data de nti a lunii urmtoare celei n care terenul a fost dobndit.
Pentru orice operaiune juridic efectuat de o persoan n cursul unui an, care are ca efect
transferul dreptului de proprietate asupra unui teren, persoana nceteaz a mai datora impozitul pe
teren ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost efectuat transferul dreptului de
proprietate asupra terenului.
Dac ncadrarea terenului n funcie de poziie i categoria de folosin se modific, n cursul
anului intervine un eveniment care modific impozitul datorat pe teren, impozitul datorat se
modific ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a intervenit modificarea.
Dac n cursul anului se modific rangul unei localiti, impozitul pe teren se modific
pentru ntregul teren situat n intravilan, corespunztor noii ncadrri a localitii, ncepnd cu data
de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a intervenit aceast modificare.
Orice persoan care dobndete teren are obligaia de a depune o declaraie privind achiziia
terenului la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de
30 de zile, inclusiv, care urmeaz dup data achiziiei.19
Impozitul pe teren, precum i obligaiile de plat accesorii acestuia, datorate pn la data de
nti a lunii urmtoare celei n care se realizeaz nstrinarea ntre vii a terenurilor, reprezint
sarcina fiscal a prii care nstrineaz.
n situaia n care prin certificatul fiscal eliberat de ctre compartimentul de specialitate se
atest existena unei asemenea sarcini fiscale, notarul public va refuza autentificarea actului notarial
pn la prezentarea documentului, n original, privind stingerea obligaiilor bugetare locale
datorate.20

n situaiile n care terenul se afl n proprietate comun, impozitul pe teren se datoreaz


cum urmeaz:

19
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 259
20
Hotrrea nr. 44/2004 ptr. aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, art.83, alin.(2)

~ 32 ~
n cazul n care fiecare dintre contribuabili are determinate cotele pri, impozitul se
datoreaz de fiecare dintre contribuabili, proporional cu partea de teren
corespunztoare cotelor pri respective;
n cazul n care contribuabilii nu au stabilite cotele pri din teren pe fiecare
contribuabil, impozitul se mparte la numrul de coproprietari, fiecare dintre acetia
datornd n mod egal partea din impozit rezultat n urma mpririi.

Impozitul pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la data de 31 martie si 30


septembrie inclusiv.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren i pe cldiri datorat pentru ntregul an de
ctre persoanele fizice, pn la data de 31 martie inclusiv a anului 2011 se acord o bonificaie de
5% stabilit prin Hotrrea Consiliului Local nr. 398/2006 privind impozitele i taxele locale.
n ceea ce privete facilitile fiscale, acestea se acord pentru aceleai categorii de persoane
ca i n cazul impozitului pe cldiri.
Contribuabilii persoane juridice care dein n proprietate terenuri situate n municipii, orae
i comune, n intravilanul sau extravilanul localitilor datoreaz impozit pe teren.
Impozitul pe teren se stabilete anual n sum fix pe metru ptrat de teren, n mod
diferenial n intravilanul localitilor, pe ranguri de localiti i categorii de folosin a terenurilor,
pe zone.
n cazurile n care terenurile situate n intravilanul localitilor sunt nregistrate n registrul
agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, acestea se vor supune
impozitului pe teren.
ncadrarea terenurilor pe zone i pe categorii de folosin n intravilan i extravilan, se face
de ctre consiliile locale, n funcie de poziia terenurilor fa de centrul localitilor, de reelele
edilitare precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativ teritoriale, conform
documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, registrelor agricole, evidenelor specifice
cadastrului imobiliar edilitar sau altor evidene agricole ori cadastrale.
n cazul persoanelor juridice, calculul impozitului pe teren, este similar cu cel al persoanelor
fizice cu singura deosebire c normele de impozitare stabilite sunt mai mari conform prevederilor
HCL nr. 398/2006 privind impozitele i taxele locale.
Exemplu de calcul privind impozitul pe teren persoane juridice aferent anului 2009, n cazul
unui teren amplasat n intravilanul comunei Dumbrvia, avnd categoria de folosin terenuri cu
construcii.
Datele despre teren:
rangul localitii: II

~ 33 ~
zona n cadrul localitii: A
categoria de folosin: terenuri cu construcii
suprafaa terenului: 1745 m
suprafaa construit la sol: 180 m

Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe teren:


1) Se determin suprafaa pentru care se datoreaz impozit pe teren. Din suprafaa terenului
deinut n proprietate se scade suprafaa construit la sol, respectiv:
1745 m - 180 m = 1565 m

2) Se determin impozitul pe teren prin nmulirea suprafeei de teren cu suma


corespunztoare unui teren situat n zona A, respectiv 6481 lei revzut n tabelul nr.
1din anexa 1 la H.C.L. nr. 398/2006 privind impozitele i taxele locale:
1565 m 6.481 = 1014.27 lei

3) Potrivit prevederilor punctului 15, alin. (1) din H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea
normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, fraciunea
de 270 bani se neglijeaz, impozitul pe teren astfel determinat se rotunjete la 1014 lei..
n concluzie, impozitul pe teren aferent anului 2009, n cazul unui teren amplasat n
intravilanul comunei Dumbrvia, avnd categoria de folosin terenuri cu construcii ce aparine
unei persoane juridice este de 1014 lei.
Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2009, n cazul unui teren
amplasat n intravilanul comunei Dumbrvia, avnd categoria de folosin piuni:

A. Datele despre teren:


a) rangul localitii unde este situat terenul: II
b) zona n cadrul localitii: B
c) categoria de folosin: piuni
d) suprafaa terenului: 12.000 m
e) suprafaa construit la sol: 0 m

B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe teren:


1) Se determin suprafaa pentru care se datoreaz impozitul pe teren: este efectiv
suprafaa terenului respectiv 12.000 m;

~ 34 ~
2) Se determin impozitul pe teren prin nmulirea suprafeei de teren cu suma
corespunztoare unui teren avnd categoria de folosin piuni prevzut n tabelul
nr. 2 din anexa 1 la Hotrrea Consiliului Local nr. 398/2006, respectiv lei/m:
12.000 m 18 = 21.60 lei
3) Se va aplica urmtorul coeficient de corecie pozitiv localitate rural de rang II 4
21.60 4 = 86.40 lei

Impozitul pe terenul situat n extravilanul ce aparine unei persoane juridice este stabilit
conform HCL 398/2006.
Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2009 pentru comuna
Dumbrvia, n cazul unui teren amplasat n extravilan:

A. Datele despre teren: suprafaa terenului: 13ha, categorie de folosin livad

B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe teren:


1) Se determin impozitul pe teren:
2) Suprafaa de teren se nmulete cu suma din tabel
13.000m 115.20 = 1.497.6 lei
Altfel spus, impozitul stabilit pentru terenul situat n extravilanul comunei Dumbrvia n
suprafa de 13 ha este de 1.497 lei
Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru:
terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire;
orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu
personalitate juridic;
orice teren al unui cimitir, crematoriu;
orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat
provizoriu sau acreditat;
orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul
autoritilor locale;
orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia
suprafeelor folosite pentru activiti economice;
orice teren aferent unei cldiri a unei instituii publice sau unei cldiri care face parte din
domeniul public sau privat al unei uniti administrativ teritoriale, exceptnd suprafeele
acestuia folosite pentru activiti economice;

~ 35 ~
orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct
dureaz ameliorarea acestuia;
terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat, sunt improprii pentru agricultur
sau silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci
navigabile, cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor,
gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de
ap, cele folosite ca zone de protecie definite prin lege, precum i terenurile utilizate
pentru exploatrile din subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a consiliului local, n
msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului;
orice terenuri legate de sistemele hidrotehnice sau de navigaie, terenurile aferente
infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare
aferente acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare;
terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri
principale administrate de Compania Naionala de Autostrzi i Drumuri Naionale din
Romnia S.A., zonele de siguran a acestora, precum i terenurile din jurul pistelor
reprezentnd zone de siguran;
terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii;
terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ teritoriale, n lips
de motenitori legali sau testamentari;
terenurile aferente cldirilor prevzute la art.250, alin. (1), pct. 6 i 7, cu excepia celor
folosite pentru activiti economice.21

2.6. Impozitul i taxa pe cldiri

Prin cldire se nelege orice construcie situat deasupra solului i/sau sub nivelul acestuia,
indiferent de denumirea ori folosina sa i care are una sau mai multe ncperi ce pot servi la
adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalaii i alte
asemenea iar elementele de baza structurale sunt peretii si acoperisul indiferent de materialele din
care sunt construite.
Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit
pentru acea cldire, impozit care se datoreaz ctre bugetul local al unitii administrativ-teritoriale
n care se afl cldirea.

21
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art.256

~ 36 ~
Dac o cldire se afl n proprietatea public sau privat a statului ori a unitiilor
administartiv teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare sau folosin, se stabileste
taxa pe cladiri care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de
administrare sau de folosin.
n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de
impozitare la valoarea impozabil a cldirii. Cota de impozitare este de 0,1% .
Subsol, demisol sau mansard utilizat ca locuin 75% din suma care s-ar aplica cldirii;
Subsol, demisol sau mansard utilizat cu alte scopuri dect cea de locuin 50% din suma
care s-ar aplica cldirii.
Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor
seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la
subsol, exceptnd suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin i suprafeelor scrilor i
teraselor neacoperite.
Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior,
atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a
cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20.22
Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de amplasarea cldirii, prin nmulirea
sumei determinate cu coeficientul de corecie corespunztor.
Valoarea impozabil a unei cldiri se determin prin nmulirea suprafeei construite
desfurate a cldirii, exprimat prin metrii ptrai, cu valoarea corespunztoare din urmtorul
tabel.23 n conformitate cu prevederile legale, Consiliul Local al Comunei Dumbrvia a aprobat
H.C.L. nr. 398/2006 privind impozitele i taxele locale pentru anul 2007, dup cum reiese din
urmtorul tabel:

Tabel cu normele24
JUDEUL TIMI -ANEXA 1 LA HCL nr.398/2006-Consiliul Local al Comunei
Dumbrvia
22
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 251, alin. 4,9
23
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 251, alin.3
24
Hotrrea Consiliului Local nr. 398/2007, anexa 1

~ 37 ~
TABLOUL Cuprinznd valorile impozabile, impozitele i taxele locale, alte taxe asimilate
acestora pe anul 2011
1.LEGEA 571/2003 privind CODUL FISCAL, Titlul IX impozite i taxe locale
VALORILE IMPOZABILE PREVZUTE N ANEXA,
IMPOZITELE I TAXELOR LOCALE STABILITE N SUME FIXE
Felul cldirilor i al altor construcii impozabile NIVELURILE ACTUALIZATE
PENTRU ANUL 2011
Valoarea impozabil
-lei/m-
Cu instalaii de ap, Fr instalaii
canalizare, de ap,
electrice, nclzire canalizare,
(condiii electrice,
cumulative) nclzire
0 1 4 5
1 Cldiri: X X
a) cu perei i cadre din beton armat, crmid 669 397
ars, piatr natural sau din alte materiale
b) cu perei din lemn, crmid nears, vltuci, 182 114
paiant i alte materiale asemntoare
2 Construcii anexe, situate n afara corpului X X
principal al cldirii
a) cu perei din crmid ars, piatr, beton sau 114 102
din alte materiale asemntoare
b) cu perei din lemn, crmid nears, paiant, 68 45
vltuci etc.

n conformitate cu prevederile Hotrrii nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor


metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, rangul unei localiti reprezint
rangul atribuit unei localitii conform Legii nr. 351/2001 privind aprobarea Planului de amenajare a
teritoriului naional.25

Zona n cadrul Rangul comunei


comunei II
A 2.40
B 2.30

25
Hotrrea nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
art. 247, lit. a)

~ 38 ~
In cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente,
coeficientul de corecie se reduce cu 0.10.
Pentru determinarea valorii impozabile a cldirilor se au n vedere instalaiile cu care este
dotat cldirea, respectiv:
a) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prezentate n coloana a doua acele cldiri
care sunt dotate cumulativ cu instalaii de ap, de canalizare, electrice, de nclzire, dup
cum urmeaz:
1) cldirea se consider dotat cu instalaiile de ap dac alimentarea cu ap se face prin
conducte, dintr-un sistem de aduciune din reele publice sau direct dintr-o surs natural
pu, fntn sau izvor n sistem propriu;
2) cldirea se consider c are instalaii de canalizare dac este dotat cu conducte prin care
apele menajere sunt evacuate n reeaua public;
3) cldirea se consider c are instalaie electric dac este dotat cu cablaje superioare
racordate la reeaua public sau la o surs de energie electric grup electrogen,
microcentral, instalaii eoliene sau microhidrocentrale;
4) cldirea se consider c are instalaie de nclzire dac aceasta se face prin intermediul
agentului termic abur sau ap cald de la centralele electrice, centralele termice de
cartier, termoficare local sau centrale termice proprii i l transmit n sistemul de
distribuie n interiorul cldirii, constituit din conducte i radiatoare, calorifere, indiferent
de combustibilul folosit gaze, combustibil lichid, combustibil solid, precum i prin
intermediul sobelor nclzite cu gaze, convectoarelor;

b) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prevzute n coloana a treia acele


cldiri care nu se regsesc n contextul menionat la litera a), respectiv cele care nu au
nici una din aceste instalaii sau au una, dou ori trei astfel de instalaii. Meniunea cu
privire la existena sau inexistena instalaiilor se face prin declaraia fiscal.

n situaia n care pe parcursul anului fiscal, cldirea ncadrat pentru aplicarea valorilor
impozabile prevzute n coloana Cldire fr instalaii de ap, canalizare, electricitate sau nclzire
(la m) din tabel, face obiectul aplicrii valorilor impozabile prevzute n coloana a treia, ca efect
al dotrii cu toate cele patru instalaii, modificarea impozitului pe cldire se face ncepnd cu data
de nti a lunii urmtoare celei n care a aprut situaie, necesitnd depunerea unei noi declaraii
fiscale.

~ 39 ~
Sunt considerate cldiri distincte, avnd elemente proprii de identificare a adresei dup cum
urmeaz:
cldirile distanate spaial de celelalte cldiri amplasate n aceeai curte-lot de teren,
precum i cldirile legate ntre ele prin pasarele sau balcoane de serviciu;
cldirile alipite, situate pe loturi alturate, care au sisteme constructive i arhitectonice
diferite faa de i materiale de construcii pentru pereii exteriori, intrri separate din
strad, curte sau gradin si nu au legturi interioare.26
n cazul unei cldiri finalizate nainte de 1 ianuarie 1951, valoarea impozabil se reduce cu
20%. n cazul unei cldiri finalizate dup 31 decembrie 1950 i nainte de 1 ianuarie 1978, valoarea
impozabil se reduce cu 10%.
n cazul cldirii utilizate ca locuin a crei suprafa construit depete 150 de metri
ptrati, valoarea impozabil a acesteia se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau
fraciune din acetia.
n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare,
modificare sau extindere, din punct de vedere fiscal, anul terminrii se actualizeaz, astfel c acesta
se consider ca fiind cel n care au fost terminate aceste ultime lucrri.

Dac o persoan fizic are n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin,
care nu sunt nchiriate unei alte persoane, impozitul pe cldiri se majoreaz dup cum urmeaz:
a) cu 15% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
b) cu 50% pentru a cea de a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
c) cu 75% pentru cea de a treia cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
d) cu 100% pentru cea de a patra cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de
domiciliu.

n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri n afara celei de la adresa de domiciliu,
impozitul majorat se determin n funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite aa cum
rezult din documentele ce atest calitatea de proprietar.
Persoanele fizice au obligaia s depun o declaraie special la compartimentele de
specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n raza crora i au domiciliul precum i la
cele n raza crora sunt situate celelalte cldiri ale acestora.27
Sunt considerate ca fiind nchiriate numai acele cldiri utilizate ca locuin pentru care sunt
ndeplinite cumulativ, urmtoarele condiii:

26
Hotrrea nr. 44/2004 ptr. aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, art. 18, alin. 4, (a,b)
27
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 252

~ 40 ~
Proprietarul, n calitatea sa de locator, are un contract de nchiriere ncheiat n form scris;
Contractul este nregistrat la organul fiscal competent n scopul stabilirii veniturilor din
cedarea dreptului de folosin a bunurilor, n condiiile legii;
Locatorul nu poate fi membru al familiei locatarului; prin familie se desemneaz soul, soia
i copiii lor necstorii.
n cazul cldirilor aflate n proprietate comun, coproprietarii avnd determinate cotele-pri
din cldire, impozitul calculat se mparte proporional cotelor-pri respective, iar asupra acestuia se
aplic, dup caz, majorarea n funcie de ordinea n care aceste cote-pri au fost dobndite,
rezultnd astfel impozitul pe cldiri datorat de fiecare contribuabil.
Pentru stabilirea impozitului pe cldire majorat potrivit prevederilor articolului 252 alin. (1)
din Codul fiscal, ordinea n care proprietile au fost dobndite se determin n funcie de anul
dobndirii cldirii, indiferent sub ce form, rezultat din documentele care atest calitatea de
proprietar.
n cazul n care n acelai an se dobndesc mai multe cldiri utilizate ca locuin, ordinea
este determinat de data dobndirii, iar dac la aceeai dat se dobndesc mai multe cldiri utilizate
ca locuin, ordinea este cea pe care o declar contribuabilul respectiv.
n cazul persoanei fizice care deine n proprietate mai multe cldiri utilizate ca locuin, iar
domiciliul sau reedina sa nu corespunde cu adresa nici uneia dintre cldiri, prima cldire
dobndit (n funcie de an) este asimilat cldirii de la adresa de domiciliu. Declaraia special se
depune n termen de 30 de zile de la data dobndirii.28

Scutirea de impozit pe cldiri se acord pentru:


veteranii de rzboi;
persoanele fizice prevzute la art.1 al Decretului Lege nr. 118/1990 privind acordarea
unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatur instaurat cu
ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate, ori constituite n
prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
persoanelor fizice prevzute la art.6 si art.10, alin. (1), lit. k) din Legea nr. 42/1990
privind cinstirea eroilor martiri i acordarea unor drepturi urmailor acestora, rniilor,
precum i lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
persoanelor cu handicap grav sau accentuat i persoanelor invalide de gradul I sau II.29

28
Hotrrea nr. 44/2004 ptr. aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, art. 46-49
29
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 284

~ 41 ~
Scutirea de la plata impozitelor pe cldire se aplic doar cldirilor folosite ca domiciliu, n
proporie de 100% pentru bunurile proprii i comune soilor stabilite potrivit Codului familiei.
Aceast facilitate se acord persoanelor n cauz pe baza cererii acestora, proporional cu
perioada rmas pn la sfritul anului, ncepnd cu luna urmtoare celei n care persoanele n
cauz prezint actele prin care se atest situaia respectiv.
De asemenea, persoanele fizice i juridice romne care reabiliteaz sau modernizeaz termic
cldirile de locuit pe care le dein n proprietate, n condiiile O.G. nr. 29/2000 privind reabilitarea
termic a fondului construit existent i stimularea economisirii energiei termice, aprobat cu
modificri prin legea nr.325/2002, sunt scutite de impozitul pentru aceste cldiri pe perioada de
rambursare a creditului obinut pentru reabilitarea termic.30
Pentru a beneficia de scutirea impozitului pe cldiri, persoanele fizice sau persoanele
juridice trebuie s depun la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice
locale, o cerere nsoit de copii de pe autorizaia de construire pentru lucrri de reabilitare termic
i de pe documentele din care reiese perioada de rambursare a creditului obinut pentru reabilitarea
termic. Scutirea se aplic ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care persoanele au
depus cererea respectiv.31

De asemenea, impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru cldirea unei persoane fizice dac:
a) cldirea este o locuin nou realizat n condiiile Legii locuinei nr.114/1996,
republicat cu modificrile i completrile ulterioare, sau
b) cldirea este realizat pe baz de credite, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr.
19/1994 privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i
construcii de locuine, aprobat i modificat prin Legea nr. 82/1995 cu modificrile i
completrile ulterioare.

Scutirea de impozite prevzut la alin. (3) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, se
aplic pentru o cldire timp de 10 ani de la data dobndirii acesteia. n cazul nstrinrii cldirii,
scutirea de impozit nu se aplic noului proprietar.32
Exemplu de calcul pentru impozitul pe cldiri persoane fizice aferent anului 2009 n cazul
unei cldiri situate n comuna Dumbrvia, utilizate ca locuin, care este prima n afara celei de la
adresa de domiciliu, proprietatea unei persoane fizice.

A. Date despre cldire:


30
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 284, alin. (9)
31
Hotrrea nr. 44/2004 ptr. aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, art. 214
32
Legea nr. 571/2002 privind Codul fiscal, art. 250

~ 42 ~
a) rangul localitii unde este situat cldirea: II
b) teritoriul unde se afl cldirea: n intravilan
c) zona n cadrul localitii: zona A
d) suprafaa util a cldirii: 112.5mp
e) tipul cldirii: cu perei din crmid ars i dotat cu toate cele patru instalaii
f) data finalizrii: 04.07.1950
g) este prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu i nu este nchiriat.

B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri:


1. Se determin suprafaa construit desfurat a cldirii: deoarece dimensiunile exterioare
ale acesteia nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, suprafaa construit desfurat se
determin prin nmulirea suprafeei utile cu coeficientul de transformare 1,2 respectiv
112,5 m 1,2 = 135 m

2. Se determin valoarea impozabil a acestei cldiri:


2.1. Suprafaa construit desfurat prevzut la punctul 1 se nmulete cu valoarea
corespunztoare cldirii cu perei din crmid ars, dotat cu toate cele patru instalaii, respectiv
cea care se regsete n anexa nr.1 la H.C.L. nr. 398/2006 astfel:
135 m 669 lei/m =90.315,00 lei
2.2. Se identific coeficientul de corecie corespunztor zonei A i rangului II, respectiv 2,4.
2.3. Potrivit prevederilor art. 251 alin. (5) din Codul fiscal, valoarea impozabil determinat
la subpunctul 2.1. se ajusteaz cu coeficientul de corecie determinat la subpunctul 2.2. respectiv
90.315 2,4 = 216.756 lei.
2.4. Cldirea fiind finalizat nainte de 1 ianuarie 1951 potrivit prevederilor art. 251 alin. (7)
din Codul fiscal, valoarea impozabil determinat la subpunctul 2.3. se reduce cu 15% ,sau pentru
uurarea calcului,valoarea impozabil se nmulete cu 0,80, respectiv
216.756 lei 0,80 = 173.405

3. Se determin impozitul pe cldire anual:


3.1. Potrivit art. 251, alin. (1) din Codul fiscal, asupra valorii impozabile a cldirii
determinate la subpunctul 2.4. se aplic cota de impozitare prevzut la art.251, alin. (2) din Codul
fiscal de 0,1% specific mediului urban sau pentru uurarea calculului, valoarea impozabil se
nmulete cu 0,001, respectiv:
173.405 lei 0,001 = 173 lei

~ 43 ~
n conformitate cu prevederile art. 15, alin. (1) din Hot. nr. 44/2004 pentru aprobarea
normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal, impozitele i taxele
locale anuale se calculeaz prin rotunjirea, n sensul c fraciunile sub 500 lei inclusiv se neglijeaz,
iar ceea ce depete 500 lei se ntregete la 1000 prin adaos.
Astfel, impozitul calculat pentru aceast cldire este, pentru anul 2007 de 173,00 lei.

4. Deoarece este prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu, potrivit prevederilor
art. 252, alin. (1), lit. a) din Codul fiscal, impozitul pe cldiri determinat se majoreaz cu 15%, sau
pentru uurarea calculelor impozitul pe cldire se nmulete cu 1,15, respectiv:
173 1,15 = 198.95 lei, adic rotunjit este 199 lei.
Acesta este impozitul anual stabilit pentru cldirea din exemplul nostru.

n cazul unei cldiri care a fost dobndit sau construit de o persoan n cursul anului,
impozitul pe cldire se datoreaz de ctre persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii
urmtoare celei n care cldirea a fost dobndit sau construit. De asemenea, n cazul extinderii,
mbuntirii, distrugerii pariale sau a altor modificri aduse unei cldiri existente, impozitul pe
cldire se recalculeaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost finalizat
modificarea.
Orice persoan care dobndete sau construiete o cldire are obligaia de a depune o
declaraie de impunere la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale
n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau a construirii.
Astfel, n cazul persoanelor fizice ct i persoanelor juridice, pentru cldirile executate
potrivit Legii nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat n
Monitorul Oficial al Romniei din 13.01.1997, cu modificrile i completrile ulterioare, data
dobndirii cldirii se consider dup cum urmeaz:
pentru cldirile executate integral nainte de expirarea termenului prevzut n autorizaia
de construcie, data ntocmirii procesului verbal de recepie, dar nu mai trziu de 15 zile
de la data terminrii efective a lucrrilor;
pentru cldirile executate integral la termenul prevzut n autorizaia de construire, data
din aceasta, cu obligativitatea ntocmirii procesului verbal de recepie n termenul
prevzut de lege;
pentru cldirile ale cror lucrri de construcie nu au fost finalizate la termenul prevzut
n autorizaia de construire i pentru care nu s-a solicitat prelungirea valabilitii
autorizaiei n condiiile legii, la data expirrii acestui termen i numai pentru suprafaa
construit desfurat care are elementele structurale de baz ale unei cldiri, n spe

~ 44 ~
perei i acoperi. Procesul verbal de recepie se ntocmete la data expirrii termenului
prevzut n autorizaia de construire, consemnndu-se stadiul lucrrilor, precum i
suprafaa construit desfurat n raport de care se stabilete impozitul pe cldiri.33

Contribuabilii sunt obligai s depun declaraiile fiscale pentru stabilirea impozitului pe


cldire la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraie publice locale n a cror
raz se afl cldirile, n termen de 30 de zile de la data dobndirii acestora. Obligaia de depunere a
declaraiei fiscale revine deopotriv i contribuabililor care nstrineaz cldiri.

Declaraiile fiscale se depun n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau de la data


apariiei oricreia dintre urmtoarele situaii:
intervin schimbri privind domiciliul fiscal al contribuabilului;
se realizeaz modificri ce conduc la recalcularea impozitului pe cldire datorat;
intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului de natur s conduc la
modificarea impozitului pe cldire.

Contribuabilii persoane fizice care dein mai multe cldiri utilizate ca locuin sunt obligai
s depun i declaraia special att la compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale n a cror raz i au domiciliul, ct i la cele n a cror raz sunt situate
cldirile respective.34

Impozitul pe cldiri se pltete anual n 2 rate egale ,respectiv:


rata I, pn la data de 31 martie inclusiv;
rata a II-a, pn la data de 30 septembrie inclusiv;

Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre


contribuabil pn la data de 31 martie a anului respectiv se acord o bonificaie de 5% stabilit prin
HCL 398/2006.
Impozitul anual pe cldiri datorat de ctre contribuabilii persoane fizice sau juridice de pn
la 50 lei inclusiv se pltete integral pn la primul termen de plat.

Calculul impozitului datorat pentru perioade mai mici de un an fiscal se face dup cum
urmeaz:
33
Hotrrea nr. 44/2004 ptr. aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, art. 62, alin. (1)
34
Hotrrea nr. 44/2004 ptr. aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, art. 66-68

~ 45 ~
impozitul anual determinat se mparte la 12, respectiv la numrul de luni dintr-un an
fiscal.
suma rezultat n urma mpririi la litera a.) se nmulete cu numrul de luni pentru
care se datoreaz impozitul pe cldire.

n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de 1,8%
stabilit prin HCL nr. 398/2006, privind impozitele i taxele locale, asupra valorii de inventar a
cldirii.

Prin sintagma valoare de inventar a cldirii n scopul determinrii impozitului pe cldire, se


nelege valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu nregistrat n contabilitatea proprietarului
cldirii, i care, dup caz, poate fi:
costul de achiziie, pentru cldirile dobndite cu titlu oneros;
costul de producie, pentru cldirile construite de persoana juridic;
valoarea actual, estimat la nscrierea lor n activ, inndu-se seama de valoarea
cldirilor cu caracteristici tehnice i economice similare sau apropiate, pentru cldirile
obinute cu titlu gratuit;
valoarea de aport pentru cldirile intrate n patrimoniu n cazul asocierii/fuziunii,
determinat prin expertiz, potrivit legii;
valoarea rezultat n urma reevalurii, pentru cldirile reevaluate n baza unei dispoziii
legale.

La determinarea valorii de inventar a cldirii se are n vedere nsumarea valorilor tuturor


elementelor i instalaiilor funcionale ale acesteia, cum sunt: terasele, scrile, ascensoarele,
instalaiile de iluminat, instalaiile sanitare, instalaiile de nclzire, instalaiile de telecomunicaii
prin fir i alte asemenea.35
n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea
impozabil se reduce cu 15%. De asemenea, n cazul unei cldiri care a fost reevaluat conform
prevederilor legale n vigoare, valoarea de inventar a cldirii este valoarea nregistrat n
contabilitatea proprietarului imediat dup reevaluare.36
Ca i n cazul persoanelor fizice, dobndite n cursul anului, indiferent sub ce form, se
impun cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost dobndite.
Impozitul se calculeaz proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului.
35
Hotrrea nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, art. 52
36
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 253, alin. (4), (5)

~ 46 ~
Contribuabilii sunt obligai s depun declaraia de impunere pentru stabilirea impozitului
pe cldiri la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale pe a cror
raz administrativ teritorial se afl cldirile n termen de 30 de zile de la data dobndirii acestora.

Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru:


cldirile instituiilor publice i cldirile care fac parte din domeniul public i privat al
unei uniti administrativ teritoriale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru
activiti economice;
cldirile, care potrivit legislaiei n vigoare, sunt considerate monumente istorice, de
arhitectur sau arheologice, muzee sau case memoriale cu excepia incintelor care sunt
folosite pentru activiti economice;
cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase
recunoscute de lege i prile lor componente locale, cu excepia incintelor care sunt
folosite pentru activiti economice;
cldirile instituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu
sau acreditate, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;
cldirile unitilor sanitare de interes naional care nu au trecut n patrimoniul
autoritilor locale;
cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome
Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat cu excepia incintelor care sunt
folosite pentru activiti economice;
cldirile aflate n domeniul privat al statului i n administrarea Regiei Autonome
Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat atribuite conform legii;
construciile i amenajrile funerare din cimitire, crematorii;
cldirile sau construciile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit
legii;
cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ teritoriale n lips
de motenitori legali sau testamentari;
oricare dintre urmtoarele construcii speciale:
sonde de iei, gaze, sare;
platforme de foraj marin;
canalizri i reele de telecomunicaii subterane i aeriene;
ci de rulare, de incint sau exterioare;
galerii subterane, planuri nclinate subterane i rampe de pu;

~ 47 ~
puuri de min;
couri de fum;
turnuri de rcire;
baraje i construcii accesorii;
diguri, construcii anexe i cantoane pentru intervenii la aprarea mpotriva
inundaiilor;
construcii hidrometrice, oceanografice, hidrometeorologice, hidrotehnice, de
mbuntiri funciare, porturi, canale navigabile cu ecluze i staii de pompare aferente
canalelor;
poduri, viaducte, apeducte i tuneluri;
reele i conducte pentru transportul sau distribuia apei, produselor petroliere, gazelor i
lichidelor industriale, reele i conducte de termoficare i reele de canalizare;
terasamente;
cheiuri;
platforme betonate;
mprejmuiri;
instalaii tehnologice, rezervoare i bazine pentru depozitare;
construcii de natur similar stabilite prin hotrrea consiliului local

Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri pentru persoanele juridice


A. Valoarea contabil a unei cldiri ce aparine unei persoane juridice din comuna
Dumbrvia este de 150.000 lei.

B. Se determin impozitul anual.


150.000 1,8% = 2.700 lei
Impozitul se pltete semestrial astfel:
rata I, pn la 31 martie inclusiv ........... 1.350 lei
rata a II-a, pn la 30 septembrie ........... 1.350 lei
Dreptul de proprietate se dobndete n luna februarie.
Se calculeaz impozitul datorat proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului
fiscal, ncepnd cu data de 1 martie:
2.700 lei : 12 luni 10 luni = 2.250 lei
Dreptul de proprietate se dobndete n luna noiembrie.

~ 48 ~
Se calculeaz impozitul datorat proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului
fiscal ncepnd cu data de 1 decembrie:
2.700 : 12 luni 1 lun = 225 lei
Dreptul de proprietate se dobndete n luna decembrie.

Avnd n vedere c impozitul pe cldiri se datoreaz ncepnd cu data de nti a lunii


urmtoare celei n care cldirea a fost dobndit, adic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului fiscal
urmtor, este evident c pentru anul curent nu se stabilete impozit pe cldiri.
Presupunem data dobndirii cldirii 30.10.2003.Conform Codului Fiscal n cazul unei
cldiri care nu a fost reevaluat n ultimii trei ani anteriori anului fiscal de referin (n exemplul
nostru 2007), cota impozitului pe cldiri se stabilete ntre 5%-10%.Prin H.C.L 398/2006 cota de
impozitare pentru cldirile nereevaluate s-a stabilit la 10%.Astfel,
150.000 x 10% = 15.000 lei
Scderea de la impunere, n cursul anului pentru situaiile de dezafectare, demolare,
dezmembrare sau distrugerea cldirilor, precum i de transfer al dreptului de proprietate ori
locaiune asupra cldirilor, dup caz, se face cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n
care s-a produs una dintre aceste situaii.
Scderea se acord proporional cu partea de cldire, supus unei astfel de situaii, precum i
cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal.

2.7. Impozitul pe spectacole

Orice persoan care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau alt
activitate distractiv n Romnia are obligaia de a plti impozitul.
Orice persoan care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau alt
activitate distractiv n Romnia are obligaia de a plti un impozit prevzut n prezentul capitol,
denumit n continuare impozitul pe spectacole. Impozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea
cotei de impozit la suma ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor.
Impozitul pe spectacole se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza
creia are loc manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate distractiv.
.

~ 49 ~
Cota de impozit se determin dup cum urmeaz:
n cazul unui spectacol de teatru, ca de exemplu o pies de teatru, balet, oper, operet,
concert filarmonic sau alt manifestare muzical, prezentarea unui film la cinematograf,
un spectacol de circ sau orice competiie sportiv intern sau internaional, cota de
impozit este egal cu 2%;
n cazul oricrei alte manifestri artistice dect cele enunate mai sus, cota de impozit
este egal cu 5%.

Suma primit din vnzarea biletelor de intrare sau a abonamentelor nu cuprinde sumele
pltite de organizatorul spectacolului n scopuri caritabile, conform contractului scris intrat n
vigoare naintea vnzrii biletelor de intrare sau a abonamentelor.

Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole au obligaia de:


a nregistra biletele de intrare i/sau abonamentele la compartimentul de specialitate al
autoritii administraiei publice locale care i exercit autoritatea asupra locului unde
are loc spectacolul;
a anuna tarifele pentru spectacolul unde este programat s aib loc spectacolul, precum
i n orice alt loc n care se vnd bilete de intrare i/sau abonamente;
a preciza tarifele pe biletele de intrare i/sau abonamente i de a nu ncasa sume care
depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente;
a emite un bilet de intrare i/sau abonament pentru toate sumele primite de la spectatori;
a asigura la cererea compartimentului de specialitate, documentele justificative privind
calculul i plata impozitului pe spectacole;
a se conforma oricror altor cerine privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i
inventarul biletelor de intrare i a abonamentelor, care sunt precizate n noprmele
elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i
Internelor, contrasemnate de Ministerul Culturii i Cultelor i Agenia Naional pentru
Sport.

n cazul unei manifestri artistice sau al unei activiti distractive care are loc ntr-o
videotec sau discotec, impozitul pe spectacole se calculeaz pe baza suprafeei incintei.
Impozitul pe spectacole se stabilete pentru fiecare zi de manifestare artistic sau de
activitate distarctiv, prin nmulirea numrului de metri ptrai ai suprafeei incintei videotecii sau
discotecii cu suma stabilt de Consiliul local astfel:

~ 50 ~
Tabelul 2.5.
IMPOZITUL PE SPECTACOLE LEI/MP
n cazul videotecilor 0.15 lei/mp/zi
n cazul discotecilor 0.5 lei/mp/zi

Impozitul pe spectacole se ajusteaz prin nmulirea sumei stabilite, cu coeficientul de


corecie 4,00.
Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole stabilit n conformitate cu prezentul
articol au obligaia de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii
administraiei publice locale privind spectacolele programate pe durata unei luni calendaristice.
Declaraia se depune pn la data de 15, inclusiv, a lunii precedente celei n care sunt programate
spectacolele respective.
Impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scopuri umanitare.
Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de 15 inclusiv, a lunii urmtoare celei
n care a avut loc spectacolul.
Orice persoan care datoreaz impozitul pe spectacole are obligaia de a depune o declaraie
la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale, pn la data stabilit
pentru fiecare plat a impozitului pe spectacole. Formatul declaraiei se precizeaz n normele
elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor.
Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole rspund pentru calculul corect al
impozitului, depunerea la timp a declaraiei i plata la timp a impozitului.
2.8. Taxa hotelier

Taxa hotelier se calculez prin aplicare cotei stabilite la tarifele de cazare practicate de
unitile de cazare. Cota taxei se stabilete de Consiliul local i este cuprins ntre 0,5% i 5%. n
cazul unitilor de cazare amplasate ntr-o staiune turistic, cota taxei poate varia n funcie de clasa
cazrii n hotel. Taxa hotelier se datorez pentru ntrega perioad de edere, cu excepia cazului
unitilor de cazare amplasate ntr-o staiune turistic, atunci cnd taxa se datorez numai pentru o
singur noapte, indiferent de perioada real de cazare.
Taxa hotelier stabilit prin H.C.L. 398/2006 este de 4%.

Taxa hotelier nu se aplic pentru:


persoanele fizice n vrst de pn la 18 ani inclusiv;

~ 51 ~
persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat ori persoanele invalide de gradul I sau
II;
pensionarii sau studenii;
persoanele fizice aflate pe durata satisfacerii stagiului militar;
veteranii de rzboi;
vduvele de rzboi sau vduvele veteranilor de rzboi care nu sau recstorit;
soul sau soia uneia din persoanele menionate mai sus.

Unitile de cazare au obligaia de vrsa taxa hotelier la bugetul local lunar, pn la data de
10 inclusiv, a lunii urmtoare celei n care s-a colectat taxa hotelier de la persoanele care au pltit
cazarea.

2.9. Taxe speciale

Taxele speciale pot fi adoptate de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului
Bucureti, dup caz, pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor
fizice i juridice, consiliile locale, judeene pot adopta taxe speciale.
Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i juridice care se folosesc de
serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective. Acestea se ncaseaz ntr-un cont
distinct, deschis n afara bugetului local, fiind utilizate n scopurile n care au fost nfiinate iar
contul de execuie al acestora se aprob de consiliul local, consiliul judeean sau Consiliul General
al Municipiului Bucureti, dup caz.
Domeniile n care consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti,
pot adopta taxe speciale pentru serviciile publice locale, precum i cuantumul acestora se stabilesc
n conformitate cu prevederile Legii privind finanele publice locale.

2.10. Alte taxe locale

Consiliile locale sau consiliile judeene pot institui o tax zilnic pentru utilizarea temporar
a locurilor publice i pentru vizitarea muzeelor, a caselor memoriale sau a monumentelor istorice,
de arhitectur sau arheologice.
Se pot instituii alte taxe locale i pentru deinerea sau utilizarea echipamentelor destinate n
scopul obinerii de venit precum i pentru vehicule lente. Taxa se aplic claselor de echipamente
precizate de consiliul local. Consiliul local poate stabili o tax anual pentru fiecare din urmtoarele

~ 52 ~
vehicule lente: autocositoare, autoexcavatoare, autogreder, compactor autopropulsat, frez
autopropulsat pentru canale sau pentru pmnt stabilizat, frez rutier, macara mobil pe pneuri,
macara turn autopropulsat, main autopropulsat, troliu autopropulsat, utilaj multifuncional
pentru ntreinerea drumurilor, vehicul pentru pompieri, vehicul pentru tiat i compactat deeuri.
Aceste taxe se calculeaz i se pltesc n conformitate cu procedurile laborate de consiliul
local.
Nerespectarea prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal atrage rspunderea
disciplinar contravenional sau penal potrivit dispoziiilor legale n vigoare.

CAPITOLUL 3
EVOLUIA VENITURILOR FISCALE N BUGETUL LOCAL
DUMBRVIA N PERIOADA 2009- 2011

Veniturile fiscale sunt impozite directe i indirecte, care s-au ncasat n procent de: 96,23%
n anul 2009; 94,37% n anul 2010 i 96,66% n anul 2011 fa de bugetul aprobat.
Impozitele i taxele cu ponderea cea mai important n buget sunt urmtoarele:
impozite pe cldiri persoane fizice;
impozitul asupra mijloacelor de transport persoane fizice;
alte impozite i taxe de la populaie;
impozit pe teren persoane fizice;
impozit i taxa pe cldiri i terenuri de la persoane juridice;

~ 53 ~
alte impozite directe;
tax asupra mijloacelor de transport deinute de persoanele juridice;
impozite indirecte.
Bugetul Primriei comunei Dumbrvia a fost structurat n funcie de veniturile reale i de
inventarierea materiei impozabile existent n comuna Dumbrvia.

Din contul de execuie al bugetului local rezult urmtoarele:

Tabelul 3.1. Evoluia veniturilor totale i a veniturilor proprii, prevzute i ncasate

Anul Denumire Prevederi ncasri Procent realizat


indicatori anuale realizate
- mii lei - - mii lei -

2009 Venituri total 16.231 15.080,69 92,91%


Venituri proprii 13.489 12.987,19 96,28%
2010 Venituri total 16.556 15.293,11 92,37%
Venituri proprii 14.789 12.823,11 86,71%
2011 Venituri total 18.025 16.857,79 93,52%
Venituri proprii 15.924 14.832,72 93,15%

Figura 3.1. Evoluia veniturilor totale i a veniturilor proprii, prevzute i ncasate

~ 54 ~
Analiznd evoluia veniturilor totale i a veniturilor proprii, precum i ncasrile realizate
(tabelul 3.1) se observ c acestea au un trend cresctor. Acest fapt se datoreaz modificrii
legislaiei, creterii numrului contribuabililor persoane fizice i juridice, achiziionrii i construirii
de noi cldiri, terenuri, autoturisme, creterii nivelului impozitelor i taxelor.
Comparnd prevederile anuale i ncasrile realizate se constatat c cel mai mare procent
realizat a fost n anul 2011, 93,52% la venituri totale, iar la venituri proprii cel mai mare procent s-a
realizat n anul 2009 (96,28%). Acest fapt rezulta din figura 3.1.

Veniturile totale sunt formate din venituri proprii i venituri externe.

Veniturile proprii cuprind:


venituri curente;
venituri din capital;
cote defalcate din impozitul pe venit;
sume defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale;
cote defalcate din impozitul pe salarii.

Veniturile externe se compun din:


sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru bugetele locale;
subvenii;
donaii i sponsorizri;
ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate.
n continuare vom analiza ponderea veniturilor externe n total venituri.

Tabelul 3.2. Ponderea veniturilor externe din total venituri n perioada 2009 2011
Anul Venituri proprii Venituri externe
- mii lei - - mii lei -
2009 12.987,19 3.115,20
2010 12.823,11 3.337,50
2011 14.832,72 4.722,98

Figura 3.2 Ponderea veniturilor externe din total venituri n perioada 2009 2011

~ 55 ~
n figura 3.2 se poate observa c n total venituri ponderea cea mai mare o au veniturile
proprii, acestea fiind ncasate n procent mare fa de veniturile externe care sunt alocate n procent
de la bugetul de stat.
Creterea veniturilor bugetului se datoreaz i atragerii de noi investitori, politicii de
creditare a personelor fizice n vederea construirii de noi locuine precum i modificrii legislaiei n
funcie de creterea inflaiei.
Aa cum am precizat mai nainte creterea veniturilor la bugetul local se datoreaz i
creterii numrului de contribuabili persoane fizice i juridice. Fcnd o analiz a evoluiei
contribuabililor persoane fizice i juridice, putem constata c numrul acestora a crescut de la an la
an, aa cum rezult din tabelul urmtor:

Tabelul 3.3 Evoluia numrului de contribuabili persoane fizice i juridice


Contribuabili 2009 2010 2011
Persoane fizice 5.877 6.373 6.750
Persoane juridice 719 798 938

Figura 3.3. Reprezentarea grafic a evoluiei numrului de contribuabili persoane fizice i


juridice

~ 56 ~
De asemenea nivelul impozitelor i taxelor att la persoane fizice ct i la juridice au avut o
evoluie ascendent conducnd la creterea veniturilor la bugetul local.
Astfel n cazul persoanelor fizice i juridice evoluia impozitului pe cldiri i a impozitului
pe teren se prezint astfel:

Tabelul 3.4 Evoluia impozitului pe cldiri persoane fizice i juridice

Contribuabili 2009 2010 2011


Persoane fizice 3568 4125 4435
Persoane juridice 421 453 505

Figura 3.4. Reprezentarea grafic a evoluiei impozitului pe cldiri persoane fizice i juridice

~ 57 ~
Se impune precizarea c, n cazul persoanelor fizice coeficientul de transformare aferent
perioadei analizate este: 0,2% pentru anii 2009 i 2010. n cazul persoanelor juridice ncepnd cu
anul 2009 se are n vedere i reevaluarea cldirilor, astfel: 4% pentru anii 2009, 2010 i 10% pentru
anul 2011.

Tabelul 3.5. Evoluia impozitului pe teren persoane fizice i juridice

Zona 2009 2010 2011


Persoane 7543 8127 8897
fizice
Persoane 658 704 728
juridice

Figura 3.5. Reprezentarea grafic a evoluiei impozitului pe teren persoane fizice i juridice

~ 58 ~
Din veniturile proprii ale bugetului local, o cot important de venit o constituie veniturile
directe compuse din:
impozitul pe cldiri,
impozitul pe teren;
taxa auto;
Toate acestea sunt ncasate de la persoane fizice i juridice din comuna Dumbrvia

Tabelul 3.6 Impozit pe cldiri

Anul Denumire Prevederi anuale ncasri realizate Procent


indicatori - mii lei - - mii lei - realizat
2009 Persoane fizice 357,50 290,00 81,12%
Persoane juridice 1.850,35 1.645,20 88,91%
2010 Persoane fizice 450,00 404,00 89,78%
Persoane juridice 2.750,35 2.590,00 94,17%
2011 Persoane fizice 568,50 497,21 87,46%
Persoane juridice 3.549,23 3.183,28 89.68%

~ 59 ~
Figura 3.6. Reprezentarea grafic a impozitului pe cldiri - prevederi anuale, ncasri
realizate - persoane fizice i juridice

n figura 3.6 se observ creterea de la un an la altul a prevederilor anuale precum i a


ncasrilor realizate, n primul rnd modificrii legislaiei, creterii numrului de investitori
persoane juridice, achiziionrii i construirii de noi cldiri att la persoane fizice ct i juridice.
n anul 2009 cota de impozitare pentru cldiri persoane juridice a fost de 2,25% iar n anul
2010 i 2011 cota era de 1,5% din valoarea de inventar a cldirii, explicndu-se n acest fel creterea
prevederilor anuale.
Consiliul local a stabilit cota la 4% pentru anul 2009, aceast cot ajungnd n anul 2010 i
2011 la 10% (conform Codului fiscal i H.C.L 162/2004si 310/2005), mrind n acest fel veniturile
la bugetul local.

~ 60 ~
Tabel 3.7 Impozitul pe teren
Anul Denumire Prevederi ncasri Procent
indicatori anuale realizate realizat
- mii lei - - mii lei -

2009 Persoane fizice 350,00 348,60 99,6%


Persoane juridice 104,00 95,00 91,35%
2010 Persoane fizice 423,15 404,87 95,68%
Persoane juridice 102,48 99,24 96,84%
2011 Persoane fizice 515,20 490,00 95,11%
Persoane juridice 135,50 124,00 91,51%

Figura 3.7. Reprezentarea grafic a impozitului pe teren, prevederi anuale ncasri realizate -
persoane fizice i juridice

Legislaia privind impozitul pe teren s-a modificat de asemenea foarte mult mai ales n cazul
persoanelor juridice.
ncepnd cu anul 2003 s-a introdus impozitul pentru terenul n extravilan, taxa teren pentru
terenurile proprietate de stat. Consecina imediat a fost creterea ncasrilor aa cum rezult din
tabelul 3.7
n anul 2004 conform Legii 571/2003 privind Codul fiscal, se supune impozitrii i
terenurile de alt folosin dect cea de construcii, conducnd la o cretere a veniturilor.

Tabel 3.8 Taxa auto


Anul Denumire Prevederi anuale ncasri realizate Procent

~ 61 ~
indicatori - mii lei - - mii lei - realizat

2009 Persoane fizice 305,43 255,45 83,64%


Persoane juridice 610,63 550,50 90,15%
2010 Persoane fizice 345,50 302,40 87,52%
Persoane juridice 684,65 604,55 88,30%
2011 Persoane fizice 376,89 324,75 86,17%
Persoane juridice 705,67 642,17 91,00%

Figura 3.8. Reprezentarea grafic a taxei auto prevederi anuale ncasri realizate - persoane
fizice i juridice

Ca i n cazul celorlalte impozite prezentate anterior i taxa auto de-a lungul perioadei
analizate (2009-2011) a suferit schimbri din punct de vedere legislativ. Totodat creterea
ncasrilor se datoreaz i numrului mare de cumprri de autoturisme din ar i strintate att de
ctre persoanele fizice ct i juridice. Pn n anul 2003 nu se fcea o departajare ntre
autoturismele cu capacitatea mai mare respectiv mai mic de 2000 cmc i ntre autovehiculele mai
mari de 12 tone (taxa se calculeaz n funcie de numrul de axe i de tonaj), s-a introdus taxa
pentru autovehiculele lente. n anul 2003 o dat cu intrarea n vigoare a O.G.36/2002 s-a fcut
diferenierea pentru aceste autoturisme.
Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate, taxa hotelier, sunt impozite
indirecte i le regsim la poziia 21 "Impozit pe spectacole", respectiv poziia 27 "Alte ncasri din
impozite indirecte" n contul de execuie al bugetului local.

Tabel 3.9 Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate + taxa hotelier

~ 62 ~
Anul Prevederi anuale ncasri realizate Procent
- mii lei -

2009 3.002 5.035 167,72%


2010 7.058 7.305 103,50%
2011 8.289 8.753 105,60%

Figura 3.9 Reprezentarea grafic a taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate
i taxa hotelier - prevederi anuale i ncasri realizate persoane fizice i juridice

Din 2009 s-a stabilit taxa hotelier rezultnd o cretere foarte mare a ncasrilor.
n ceea ce privete cauzele care au dus la nerealizarea prevederilor bugetare la persoane
fizice, cauza principal o constituie faptul c impozitele s-au mrit continuu i din pcate, exist
multe persoane cu venituri mici i foarte mici, ceea ce a dus la imposibilitatea acestora de a-i achita
la termenele legale datoriile fa de bugetul local.
Exist de asemenea, persoane ru platnice care se sustrag de la plata impozitelor i taxelor
locale, pentru care se vor aplica prevederile O.G. nr.92/2003 republicat privind codul de procedur
fiscal.
Procentele cele mai sczute la ncasri persoane fizice de-a lungul perioadei analizate au fost
la impozitul pe cldiri n 2009 (81,12%), impozitul pe teren n 2011 (95,11%) i la taxa auto n anul
2009 (83,64%).
Nendeplinirea prevederilor bugetare la persoanele juridice se datoreaz faptului c multe
dintre acestea intr n procedur de lichidare sau reorganizare judiciar, organele fiscale ale

~ 63 ~
administraiei publice locale fiind n imposibilitatea de a mai aplica prevederile O.G nr.92/2003,
republicat privind codul de procedur fiscal.
n perioada 2009 2011 procentele cele mai sczute la ncasri persoane juridice au fost n
anul 2009 la impozitul pe cldiri (88.91%) i la impozitul pe teren (91.35%), iar n anul 2010 la taxa
auto (88.30%).

CONSIDERAII FINALE

Contribuabilii romni - persoane fizice sau juridice sunt nevoii s suporte un sistem fiscal
n care exist numeroase reglementri care se caracterizeaz prin instabilitate, datorit faptului c
ele se modific de nenumrate ori, uneori esenial, de la un an la altul.Statul, prin instituiile sale, i
face simit prezena n mod pregnant, avnd pretenii mari i oblignd contribuabilul la un slalom
nencetat i din ce n ce mai complicat prin legi, hotrri, regulamente, ordine, ordonane emise,
publicate, abrogate integral sau parial, republicate, adugite, revizuite, redefinite, suspendate, etc.
Structura sistemului fiscal, metodele de identificare i evaluare a materiei impozabile
folosite, criteriile de dimensionare a impozitelor i de repartizare a poverii fiscale pe persoane fizice

~ 64 ~
sau juridice i pe categorii socio-profesionale de pltitori, precum i gradul de ncasare a debitelor
stabilite, au determinat amploarea redistribuirii veniturilor i averii contribuabililor n favoarea
colectivitii naionale i locale, iar frauda i evaziunea fiscal nedescoperite au contribuit la
extinderea economiei subterane i la transferul ilegal peste grani al unei pri din produsul intern
brut creat n ara noastr.
Dac facem o radiografiere a veniturilor fiscale n bugetul local Dumbrvia n perioada
2009 2011 putem desprinde urmtoarele concluzii:
comparnd prevederile anuale i ncasrile realizate am constat c cel mai mare procent a
fost n anul 2011 (93,52%) la venituri totale, iar la veniturile proprii cel mai mare procent s-a
realizat n 2009 (96,28%);
n total venituri, ponderea cea mai mare o au veniturile proprii (14.832,72 mii lei), fa de
veniturile externe deoarece acestea sunt alocate n procent de la bugetul de stat;
Din analiza modului n care s-au realizat veniturile bugetare am constat c:
procentul cel mai mare de ncasri la impozitul pe cldiri persoane juridice a avut loc n anul
2010 (94,17%), iar pentru persoane fizice n anul 2010 (89,78%);
la impozitul pe teren ncasrile cele mai mari au avut loc n anul 2009 (99.60%) la persoane
fizice, iar la persoanele juridice n anul 2010 (96.84%).
la taxa auto ncasrile cele mai mari au fost n cazul persoanelor juridice n anul 2011
(91,00%) i in 2010 (87,52%) n cazul persoanelor fizice;
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate i taxa hotelier nregistreaz
excedent n anul 2009 (167,72%), 2010 (103,50% si 2011 (105,60%) datorit modificrii
legislaiei (din 2003 s-a stabilit taxa hotelier) i de asemenea datorit numrului mare de
hoteluri i pensiuni.
Cauzele care au condus la creterea prevederilor anuale i a veniturilor bugetului se
datoreaz n primul rnd modificrii legislaiei, creterii numrului contribuabililor persoane fizice
i juridice, atragerii de noi investitori, creterii nivelurilor impozitelor i taxelor, datorit exploziei
cumprrii de terenuri, de autoturisme, construirii de cldiri.
Din punct de vedere legislativ cele mai mari schimbri au avut loc n anul 2003, odat cu
intrarea n vigoare a O.G.36/2002.
Conform O.G.36/2002 s-a perceput impozit pe terenul n extravilan i taxa teren pentru
terenul proprietate de stat; n cazul autovehiculelor s-a fcut difereniere ntre autoturismele cu
capacitatea cilindric mai mare, respectiv mai mic de 2000 cmc, pentru cele mai mari de 12 tone
taxa este n funcie de numrul de axe i de tonaj; s-a stabilit taxa pentru autovehiculele lente. Tot n
anul 2003 s-a stabilit taxa hotelier, care pn atunci era perceput doar pentru ederea n staiunile

~ 65 ~
turistice, s-au stabilit amenzi pentru depunerea cu ntrziere a declaraiilor i pentru nedepunerea
acestora.
n anul 2004, conform Legii 571/2003 privind Codul fiscal se supune impozitrii i terenul
intravilan folosit pentru alt categorie dect cea de construcii.
Creterea veniturilor la bugetul local s-a datorat i numrului tot mai mare de contribuabili
persoane fizice i juridice. Dac n anul 2009 numrul de contribuabili persoane fizice era de 5.877,
n anul 2011 numrul acestora a crescut la 6.750. La fel i n cazul persoanelor juridice, n 2009
numrul acestora era de 719, iar n anul 2011 de 938.
De asemenea nivelul impozitelor i taxelor att pentru persoanele fizice ct i pentru juridice
a avut un rol hotrtor n creterea veniturilor bugetului local. Lucrarea mi-a dat mari satisfacii
ntruct lucrez chiar n domeniul impozitelor i taxelor locale i mi-a creat condiii s reflectez ct
de important este ca practicienii s i desvreasc pregtirea profesional prin studii de
specialitate pentru a nelege mai bine i mai corect ceea ce fac, pentru a se pune cu profesionalism
n slujba comunitii ai cror slujitori ar trebui s fim i pentru ca viaa public s dobndeasc
acele valene care s contribuie cel puin parial la satisfaciile noastre cotidiene.

Bibliografie
1. Ctianu F.,Donath Liliana, eulen Victoria "Finane publice", Editura Mirton,
Timioara, 1997.
2. Comniciu C.,Popovici M.,Moldovan I. "Fiscalitate", editura Alma Mater, Sibiu,
2002.
3. Vcrel I., Bercea F., Anghelache G., Bistriceanu Gh. D., Bodnar M., Stolojan T.,
moteanuT. "Finane publice", Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000.
4. Vcrel I. "Politici fiscale i bugetare n Romnia 1999/2000", Editura Export,
Bucureti, 2001.

~ 66 ~
5. Fleariu I., Tabr V., Baltador M., - "Culegere de acte normative pentru impozite
i taxe ale consiliilor locale", vol II, Centrul teritorial de formare continu pentru
Administraie Public Local Sibiu, 1999 .
6. Gliga I. "Drept financiar", Editura Humanitas, Bucureti 1998.
7. aguna D., - "Tratat de drept financir i fiscal", Editura All Beck, bucureti, 2001.
8. Tabr V. "Finane publice", vol I i II, Editura Alma Mater, Sibiu, 2003.
9. Constituia Romniei.
10. Hotrrea Consiliului Local nr. 398/2006 privind impozitele i taxele locale.
11. Hotrrea nr.44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
571/2003 privind Codul fiscal.
12. Legea 215/2001 privind administraia public local.
13. Legea 571/2003 privind Codul fiscal.
14. Ordonana de Guvern nr.45/2003 privind finanele publice locale.
15. Ordonana de Guvern nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal.
16. Inceu Adrian Mihai, Lazr Dan Tudor Finane i Bugete Publice, ISBN 973-
8915-01-5, Ed. Accent, Cluj Napoca, 2006.
17. Inceu Adrian Mihai, Lazr Dan Tudor Management financiar al comunitii
locale, ISBN 973-9969-03-8, Ed. Marineasa, Timiiara, 2003.
18. Costa Cosmin Flavius, Minea Mircea tefan - Fiscalitatea in Europa la Inceputul
Mileniului III, ISBN 973-7614-23, Editura Wolters Kluwer, Bucureti, 2006.
19. Moteanu Tatiana Finane publice, Editura Universitar Bucureti, 2005.
20. Theodor Stolojan, Raluca Tatarcan Integrarea si politica fiscala european, Ed.
Informarket Braov, 2002.
21. Tulai Constantin, erbu Simona Fiscalitate comparat i armonizri fiscale, Ed.
Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2005.

~ 67 ~