Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Grupa 642
CUPRINS
INTRODUCERE
INTRODUCERE
Stocurile sunt acele valori economice care, prin natura si destinatia lor, sunt utilizate ca
materii prime si materiale, productie in curs de executie, semifabricate si produse finite,
mrfuri si ambalaje depozitate in vederea vnzrii. Acestea intervin in ciclul de productie al
firmei pentru a fi consumate in primele faze de fabricatie ca materii prime, in in cursul
fabricatiei dacaau calitatea de productie neterminat, sau vndute in cazul in care au starea
de produse finite sau marf. Astfel, volumul vnzrilor produselor si mrfurilor, si al prestrii
serviciilor depinde in mare msurade nivelul si structura stocurilor detinute de intreprindere la
un moment dat.
Lipsa acestor stocuri sau nivelul sczut al acestora poate determina reducerea sau chiar
sistarea temporaraa activittii unei intreprinderi, ceea ce poate avea ca efect scderea
clientelei, implicit reducerea profitului intreprinderii. Pentru o organizare eficientasi o
supraveghere ct mai atentasi corectaa stocurilor si a miscrilor acestora este
necesaraaplicarea unor politici si tratamente contabile pentru evaluarea acestora, bineinteles,
respectnd principiile contabilittii.
2
1. EVALUAREA STOCURILOR LA INTRAREA IN PATRIMONIU
In unele tari, stocurile sunt evaluate la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea de
piata unde, de exemplu, valoarea de piata este definita ca valoarea cea mai mica dintre costul
de inlocuire si valoarea realizabila neta (dar in nici un caz mai mica decat valoarea realizabila
neta diminuata cu o marja normala a profitului).
Standardul IAS 2 mentioneaza ca stocurile trebuie sa fie evaluate la valoarea cea mai
mica dintre cost si valoarea realizabila neta, evitand prin urmare complicatiile ce pot aparea in
aplicarea principiului celei mai mici valori dintre cea a costului si a valorii pietei. Deci, pentru
a putea fi efectuata o evaluarea corecta a stocurilor trebuie, in primul rand, sa se cunoasca
costul acestora.
IAS 2 permite ca, in anumite conditii, diferentele din schimbul valutar care au aparut
direct din achizitionarea recenta de bunuri facturate in valuta sa fie incluse in costul de
achizitionare a stocului, asa cum este descris ca si tratament contabil alternativ permis in IAS
21 Efectele modificarilor cursurilor de schimb valutar. Aceste diferente de curs valutar se
3
limiteaza doar la acelea care au rezultat dintr-o depreciere monetara accentuata impotriva
careia nu exista nici un mijloc practic de acoperire a riscului si care afecteaza datorii care nu
pot fi decontate, rezultate din achizitia recenta a stocurilor.2 Din punct de vedere practic,
conditiile solicitate sunt rar indeplinite si, prin urmare, acest tratament alternativ este de
asteptat sa fie corespunzator pentru stabilirea costurilor stocului numai in cazuri foarte rare.
Regia fixa de productie consta in acele costuri indirecte de productie care raman relativ
constante, indiferent de volumul productiei (amortizarea, intretinerea sectiilor si utilajelor,
precum si costurile cu conducerea si administrarea sectiilor).
Costurile de regie trebuie alocate pe stocuri, metodele costului direct care trateaza
cheltuielile de regie ca un cost aferent perioadei nu sunt permise. Alocarea regiei fixe asupra
costurilor de prelucrare trebuie sase faca pe baza capacitatii normale de productie.
Capacitatea normala de productie este productia estimata a fi obtinuta, in medie, de-a
4
lungul unui anumit numar de perioade sau sezoane, in conditii normale avand in vedere si
pierderea de capacitate rezultata din intretinerea planificata a echipamentului. Nivelul actual
al productiei poate fi folosit daca se considera ca acesta aproximeaza capacitatea normala.
Regia variabila de productie consta in acele costuri indirecte de productie care variaza
direct proportional sau aproape direct proportional cu volumul productiei, cum sunt costurile
indirecte cu materialele prime, materiale si cu forta de munca. Regia variabila este alocata
fiecarei unitati produse pe baza folosirii reale a facilitatilor productive.
IAS 2 precizeaza ca in costul stocurilor pot fi incluse si alte costuri, dar numai in
masura in care reprezinta costuri suportate pentru a aduce stocurile in forma si in locul in care
se gasesc in prezent. De exemplu, poate fi adecvata includerea in costul stocurilor a regiilor
generale sau costul proiectarii produselor destinate anumitor clienti. Standardul precizeaza si
unele elemente de cost care nu trebuie incluse:
5
la cost de productie pentru bunurile produse in entitate;
la valoarea justa pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
In cazurile evalurii la valoarea de aport sau la valoarea justa, valoarea de aport si,
respectiv, valoarea justase substituie costului de achizitie.
6
rabaturile se primesc pentru defecte de calitate si se practicaasupra pretului de vnzare;
Standardul descrie metodele de aplicare numai la modul foarte general si orice metoda
utilizata in mod curent este aparent acceptabila. Dar indiferent de metoda de aplicare utilizata,
aceasta trebuie utilizata intr-o maniera consecventa.
Potrivit OMFP 1802 evaluarea stocurilor la momentul iesirii din gestiune se efectueaza
la valoarea de intrare. Pentru bunurile fungibile care nu pot fi identificate dupa lotul de intrare
exista cateva metode speciale de evaluare:
Conform acestei metode costul fiecarui element este determinat pe baza mediei
ponderate a costurilor elementelor similare aflate in stoc la inceputul perioadei si a costului
elementelor similare produse sau cumparate in timpul perioadei. Media poate fi calculata pe o
baza periodica sau odata cu receptia fiecarui transport, in functie de circumstantele in care se
gaseste intreprinderea. Metoda costului mediu ponderat tine cont de toate intrarile si toate
iesirile exercitiului.
7
Metoda este cea mai des utilizata in cazul stocurilor cumparate la preturi diferite,
atunci cand in contabilitate nu sunt evidentiate distinct. Metoda este utilizata cu succes in
cadrul organizarii contabilitatii stocurilor dupa metoda inventarului intermitent. Aceasta
metoda este considerata avantajoasa atat pentru intreprindere, cat si pentru stat, pentru ca la
iesirea din patrimoniu, prin utilizarea acestei metode, se determina un nivel mediu al iesirilor
de stocuri.
Aceasta metoda presupune ca primele elemente cumparate sunt cele care se si vand
primele si, prin urmare, elementele care raman in stoc la sfarsitul perioadei sunt cele care au
fost cumparate sau produse cel mai recent. Pe baza acestei metode stocul va fi evaluat la cel
mai recent pret de achizitie. Costurile inregistrate in contul de profit si pierdere vor fi, prin
urmare, mai mici in cazul utilizarii acestei metode. Evaluarea activelor bilantiere va fi facuta
la valoarea cea mai actuala dintre toate evaluarile ce s-ar obtine prin metodele elementelor
grupate. Aceasta metoda conduce la subevaluarea iesirilor de stocuri si supraevaluarea
stocurilor finale.
Aceasta metoda presupune ca ultimele elemente cumparate sau produse sunt cele care
se si vand primele si, prin urmare, elementele care raman in stoc la sfarsitul perioadei sunt
cele care au fost cumparate sau produse primele. Costurile inregistrate in contul de profit si
pierdere vor fi, prin urmare, mai mari pe baza acestei metode. Evaluarea bilantului va fi
bazata pe pretul stocurilor achizitionate in urma cu ceva timp.
In conditii de inflatie aceasta metoda este considerata cea mai realista. Luand in
considerare implicatiile fiscale ale evaluarii stocurilor metoda LIFO este considerata cea mai
avantajoasa metoda pentru intreprindere. Aceasta metoda separa rezultatele din detinerea de
active de cele aferente iesirilor de active generand asa numita eroare de desincronizare.
Consecintele aplicarii acestei metode, in situatia in care preturile de aprovizionare au o
evolutie crescatoare, se concretizeaza in:
8
anterioare cu preturile actuale de vanzare. Utilizarea metodei LIFO in astfel de conditii poate
avea ca rezultat o corelare mai semnificativa a costurilor curente cu veniturile curente in
contul de profit si pierdere. Totusi, stocurile sunt raportate la costurile perioadei anterioare, ce
ar putea fi mai putin relevante pentru perioada curenta, distorsionand prin urmare rezultatele
financiare.
Metoda LIFO poate distorsiona rezultatele din activitatea de exploatare intr-o perioada
in care nivelul stocurilor scade sub nivelul existent la inceputul perioadei, avand, prin urmare,
ca rezultat includerea costurilor vechiului stoc in costul vanzarilor. In aceste conditii, daca
efectul este semnificativ, trebuie facuta o prezentare corespunzatoare a informatilor in
situatiile financiare. Metoda LIFO necesita in general calcule complexe, in practica exista
diferite metode de aplicare a formulei de calcul. In anumite conditii, formula LIFO poate
prezenta probleme serioase in procesul de aplicare, de exemplu atunci cand sunt introduse
materiale noi pentru inlocuirea altor materiale din produs, sau cand au loc lichidari de stoc
substantiale ca rezultat a vanzarii unei sucursala sau filiale. Datorita complexitatii metodei
LIFO nu este fezabil, in general, sa se efectueze calculele pe perioadele interimare in decursul
unui an de raportare financiara a intreprinderii. Situatiile financiare pentru astfel de perioade
interimare au la baza, de regula, estimari pentru determinarea valorii stocurilor prin metoda
LIFO.
Conform IAS 2 revizuit, nu se mai permite folosirea metodei LIFO penru a evalua
stocurile la iesirea din patrimoniu. Astfel ca, daca in OMFP 1802/29 decembrie 2014 se
prevad cele trei metode de evaluare a iesirii stocurilor din gestiune- CMP, FIFO, LIFO- in IAS
2 revizuit evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu se poate face folosind doar cele doua
metode, respectiv CMP si FIFO.
9
CONCLUZII
Scopul principalelor metode de evaluare a stocurilor este de a determina cat mai exact
costurile aferente stocurilor vandute sau consumate, urmarirea miscarii si controlul stocurilor
faptice.
Necesarul de stocuri trebuie astfel stabilit incat sa stimuleze entitatea in folosirea cat
mai eficienta a acestor valori, in antrenarea tuturor factorilor care sa duca la accelerarea
vitezei de rotatie a acestor stocuri.
Bibliografie:
[1] Ordinul Ministerului Finantelor Publice numarul 94 din 29 ianuarie 2001
[2] Ordinul Ministerului Finantelor Publice numarul 306 din 26 februarie 2002
10
[4] Standardele Internationale de Contabilitate, Bucuresti, Editura Econimica, 2001, IAS2
pagina 2-10
[5] ORDIN Nr.1802 din 29 decembrie 2014 Partea I pentru aprobarea Reglementrilor
contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale
consolidate
STUDIU DE CAZ
11
pltitoare de T.V.A., iar in data de 01 ianuarie 2003, aceasta a fost inregistrataca pltitoare de
impozit pe profit. Aceastasocietate are un capital social in valoare de 494.604 lei, pachetul
majoritar de actiuni fiind detinut de salariatii intreprinderii. Cu un numr mediu de 300 de
angajati, S.C. CARPEN IMPEX S.A. produce, in medie, anual 90.000 de piese de mobilier
atingnd in anul 2011 o cifrade afaceri in valoare de 19,725,000 lei. In ceeea ce priveste
valorificarea productiei obtinute, S.C. CARPEN IMPEX S.A. se poate luda cu o
vastadistribuire a pieselor de mobiler fabricate. Astfel, mobilierul marca CARPEN IMPEX
sunt comercializate in tara in 36 din orasele trii si 55 de magazine, dar mai ales in afara
granitelor trii (90% din productie merge la export, in tri din U.E., S.U.A., Canada, Japonia,
si Rusia). In Romnia, S.C. CARPEN IMPEX S.A. detine douamagazine de prezentare a
produselor proprii in municipiul Bacau si are contracte de colaborare cu 53 de clienti .
Referitor la mediul concurential, piesele de mobilier fabricate de CARPEN IMPEX
luptape piatain principal cu cele fabricate in China (piese care vin cu preturi mult mai mici),
dar si cu piese produse de concurenta local, deoarece in municipiul Bacau mai existao
intreprindere (S.C. FAGUL IMPEX S.A.). In acest sens, pentru a-si proteja pozitia pe piat,
S.C. CARPEN IMPEX S.A. investeste puternic in retehnologizare (in vederea cresterii
productivittii) dar si in dezvoltarea vnzrilor online.
12
Inregistrarea facturii:
In acest caz, costul de achizitie al materiei prime coincide cu pretul de cumprare al acesteia.
Inregistrarea facturii:
In aceastasituatie, costul de achizitie al materiei prime intrate in gestiune, este format din
pretul de cumprare la care se adaugapretul corespunztor transportului acesteia. O altaformaa
costului istoric o reprezintacostul de productie. Datoritafaptului cadin procesul normal de
productie a S.C. CARPEN IMPEX S.A. rezultamai multe categorii de produse finite, costul de
productie al acestora se evidentiazadistinct in contabilitatea intreprinderii.
13
Elemente necesare procesului de fabricare Valoare -lei-
Din tabelul de mai sus rezulta ca pretul produsului final trebuie sa fie egal cu 5430 lei
astfel incat entitatea sa isi acopere toate costurile realizarii produsului final si mai mare de
5430 pt ca aceasta sa realizeze profit.
411 Clienti = 701 Venituri din vanzarea produselor finite 7000 lei
Iesirea stocurilor din gestiunea entitatii are loc prin consum sau prin vnzare,
insaacestea pot iesi din patrimoniu si prin donatie, distrugere sau alte cazuri. Evaluarea si
scderea din gestiune a stocurilor din intreprindere se efectueaza la valoarea de intrare sau
valoarea la care sunt inregistrate in contabilitate.
SC CARPEN IMPEX SRL evalueaza stocurile la iesirea din gestiune prin metoda
FIFO (primul intrat primul iesit).
Astfel, stocurile de materii prime si materiale iesite din gestiune sunt evaluate in
ordinea intrrii lor, la costul primului lot intrat. Pe msurace lotul se epuizeaz, stocurile care
au iesit din gestiune sunt evaluate, in ordine cronologic, la nivelul costului lotului urmtor.
Drept urmare, ultimul stoc de materii prime si materiale iesit este evaluat la cel mai
recent cost.
14
Iesirea din gestiune a stocurilor, in cazul intreprinderii analizate, poate avea loc in trei
situatii: la darea in consum (in cazul materiei prime, materialelor, semifabricatelor), la
distribuirea spre vnzare in magazinele de prezentare (in cazul produselor finite) si la
vnzarea directa(in cazul comenzilor directe de produse finite).
d) In data de 07 aprilie 2017 se vnd piese de mobilier ctre diferiti clienti. Stocurile se
prezinta conform tabelului:
Stoc initial la Iesire de stocuri Stoc final Iesire de stocuri la Stoc final
data de la data de data de 07.04.2017
06.04.2017 2.200 07.04.2017 metoda LIFO - 150
piese de mobilier metoda FIFO - piese de mobilier
150 piese de
mobilier
100 piese X 200 100 piese x 200 0 80 piese X 200 lei 20 piese X 200
lei buc=20.000lei lei buc=20.000 buc=16.000lei lei buc=
lei 4.000lei
Implicatiile utilizarii celor doua metode sunt foarte vizibile in situatia in care exista
fluctuatii ale preturilor produselor . De exemplu, in situatia in care preturile sunt in crestere,
utilizand metoda FIFO, produsele iesite din stoc au o valoare mai redusa decat ultimele intrate
rezultand astfel profituri mai mari cu consecintele fiscale de rigoare. Cu totul invers se
15
intampla in cazul metodei LIFO care datorita faptului ca descarca prima data ultimele
produse, mai scumpe, genereaza profituri mai mici si impozit aferent mai mic.
Datorita faptului ca in cadrul metodei LIFO este posibil ca primele produse intrate sa
ramana pentru mult timp in gestiune, poate chiar ani, se complica procesul de urmarire a
stocurilor necesitand o arhiva laborioasa, cu fise de magazie deschise mult timp pentru
anumite tipuri de produse. In cadrul metodei FIFO, situatia se simplifica fiindca loturile de
produse ajung sa se epuize repede, si produsele in stoc sunt intotdeauna ultimele intrate.
Tot acest fapt creste posibilitatea ca in cadrul LIFO sa apara fluctuatii de preturi mari ,
neasteptate, datorita faptului ca uneori se pot descarca produse achizitionate acum cativa ani
cand preturile erau total altele.
16