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Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza
desta.
A obrigao principal podendo ser tributo e/ou multa, pode-se concluir sobre a
possibilidade de se utilizar possveis valores pagos indevidamente a ttulo de crdito tributrio
de multa para fins de compensao com tributos administrados pela Secretaria da Receita
Federal.
O crdito tributrio oriundo da obrigao principal, mas, uma vez constitudo pelo
lanamento, torna-se autnomo. Este detalhe importante, pois possveis causas de
modificao do crdito tributrio, bem como sua extenso efeitos ou excluso de sua
exigibilidade, no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem. Em outras palavras e para
exemplificar: a autoridade administrativa faz um lanamento de um tributo que no devido.
O crdito tributrio existir, enquanto realidade autnoma, embora a obrigao
correspondente no exista.
A autoridade administrativa, com competncia privativa, caber a constituio do
crdito tributrio pelo lanamento e prossegue em conceituar o que lanamento: assim
entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo
devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
O lanamento, portanto, o procedimento administrativo que:
1) Verifica a ocorrncia do fato gerador, da obrigao correspondente;
2) Determina a matria tributvel;
3) Calcula o montante do tributo
4) Identifica o sujeito passivo e, se houver,
5) Aplica a multa.
O lanamento constitudo quando o sujeito passivo, ora contribuinte, passa a ser
regularmente notificado da existncia do crdito tributrio e devendo possuir um prazo
para pagar a quantia lanada ou apresentar impugnao, que tem efeito de suspender a
exigibilidade do crdito tributrio (CTN, Art.151, III) iniciando o chamado processo
administrativo.
Outro importante detalhe que, o lanamento tributrio sempre se reportar data vigente do
fato gerador, ainda que a lei ento vigente possa ser modificada ou revogada (CTN, art.144,
caput).
O art. 106, CTN prev a aplicao retroativa da legislao mais benfica. Assim, no exemplo
citado, se estivssemos falando de multa e no de tributo, propriamente dito, teria de se
aplicada a legislao mais benfica, isto , a lei mais recente. Trata-se de uma exceo ao
principio geral do direito segundo o qual os fatos se regem pela lei vigente quando de sua
ocorrncia.
2. MODALIDADES DE LANAMENTO
I. De Ofcio
Art. 153. A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua concesso em
carter individual especificar, sem prejuzo de outros requisitos:
I o prazo de durao do favor;
II as condies da concesso do favor em carter individual;
III sendo caso:
a) os tributos a que se aplica;
b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o
inciso I, podendo atribuir a fixao de uns e de outros autoridade administrativa,
para cada caso de concesso em carter individual;
c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em
carter individual.
Art. 154. Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os
crditos definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a conceder, ou
cujo lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente notificado
ao sujeito passivo.
Pargrafo nico. A moratria no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao
do sujeito passivo ou do terceiro em benefcio daquele.
Medida liminar ou tutela antecipada nas demais aes (art. 151, V, Cdigo
Tributrio Nacional)
Exemplos de medidas liminares e tutelas antecipadas em aes outras que no o
mandado de segurana:
a) liminares em aes cautelares (art. 804, Cdigo de Processo Civil)
b) tutela antecipada em aes tributrias (art. 273, Cdigo de Processo Civil)
c) tutela antecipada em recursos cveis (art. 800, Cdigo de Processo Civil)
Art. 162. ()
I em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos
decorrentes de responsabilidade tributria;
II primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos
impostos;
III na ordem crescente dos prazos de prescrio;
IV na ordem decrescente dos montantes.
Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja
estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a
compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou
vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica.
Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei determinar, para
os efeitos deste artigo, a apurao do seu montante, no podendo, porm, cominar
reduo maior que a correspondente ao juro de 1% (um por cento) ao ms pelo tempo
a decorrer entre a data da compensao e a do vencimento.
Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de
contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva
deciso judicial.
Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo
sujeito passivo, nos casos:
I de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo
ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria;
II de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas
sem fundamento legal;
III de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo
idntico sobre um mesmo fato gerador. [Ou seja: bitributao a expresso tributo
idntico deve receber interpretao ampliativa e abarcar tributos distintos com o
mesmo fato gerador. Porm, contra bis in idem tributos de entes federativos
diferentes sobre o mesmo fato gerador , cabe mandado de segurana.]
1. A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope
pagar.
2. Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a
importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao
no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das
penalidades cabveis.
III. Total: aquela concedida sem qualquer restrio para aquele tributo que pretende ser
excludo. Ex.: aposentado com casa de at X metros quadrados no paga IPTU.
IV. Parcial: aquele que vigora pela reduo da base de clculo, pelo entendimento do STF
(RE 174.478. SP.05)
ISENO
Art. 151. vedado Unio: III. Instituir iseno de tributos de competncia dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
Por substituio
Na responsabilidade tributria por substituio, o responsvel tributrio recebe esta
qualificao desde a ocorrncia do fato gerador e assume a obrigao tributria principal e a
acessria. Um exemplo o empregador que deve recolher na fonte, e em nome de seu
empregado, o Imposto de Renda.
Tratando-se de tributo de incidncia plurifsica, a substituio tributria pode ocorrer em
relao s incidncias futuras ou passadas.
Por transferncia
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou
incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do
ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou
incorporadas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas
jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja
continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra
razo social, ou sob firma individual.
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou
profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social
ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:
I integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou
atividade;
II subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar
dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em
outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.
1 O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de alienao judicial:
I em processo de falncia;
II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial.
2. No se aplica o disposto no 1 deste artigo quando o adquirente for:
I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada
pelo devedor falido ou em recuperao judicial;
II parente, em linha reta ou colateral at o 4 (quarto) grau, consangneo ou afim,
do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou
III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o
objetivo de fraudar a sucesso tributria.
3. Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou
unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo
de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao, somente podendo
ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que
preferem ao tributrio.
Destes dois dispositivos, o primeiro, art. 134, estabelece benefcios de ordem entre as
categorias de contribuintes e seus responsveis mencionados em cada inciso. Dessa forma, na
verdade o que h responsabilidade subsidiria ao invs de solidria, como daria a entender a
equivocada redao do caput.
O dispositivo seguinte, art. 135, disciplina, em matria tributria, a desconsiderao da
personalidade jurdica. Em regra, vigora no ordenamento jurdico o princpio da autonomia
patrimonial, que isola os bens da pessoa jurdica daqueles dos bens das pessoas fsicas que a
dirigem. Em certos casos, todavia, a legislao permite a desconsiderao da personalidade
jurdica para que as pessoas fsicas respondam com seus patrimnios pelas atitudes da pessoa
jurdica que dirigem.
Em matria tributria, a desconsiderao da personalidade jurdica tem como
exigncia o excesso de poder ou a infrao de lei, contrato social ou estatuto; ambos so
comportamentos caracterizados pelo dolo, pela m-f, pela inteno de causar dano.
A Fazenda Pblica, se interessada na desconsiderao da personalidade jurdica,
precisa, para que ocorra, demonstrar o comportamento reprovado (o excesso de poder ou a
infrao de lei, contrato social ou estatuto) e o elemento subjetivo (o dolo). Todavia, este nus
de prova invertido em duas circunstncias. Havendo indicao do nome de um ou mais
scios de pessoa jurdica em CDA (Certido de Dvida Ativa), a presuno de liquidez e
certeza da CDA faz com que o scio (ou os scios, se for o caso) precise produzir prova
negativa do excesso de poder ou da infrao de lei.
Havendo confuso do patrimnio dos scios com o patrimnio da empresa, ou
dissoluo irregular da sociedade, tambm os scios precisam demonstrar ausncia de excesso
de poder ou infrao de lei se quiserem preservar seus patrimnios.
Por infraes (arts. 136 a 138 do Cdigo Tributrio Nacional)
Assim dispe o Cdigo Tributrio Nacional acerca da responsabilidade tributria por
infraes:
Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da
legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da
efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente:
I quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo
quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou
emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;
II quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar;
III quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes
ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado,
contra estas.
Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao,
acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou
do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o
montante do tributo dependa de apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio
de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados
com a infrao.