Tema 10: Cheltuielile de producere i circulaie n alimentaia public

1. Esena cheltuielilor de producere i circuit.

Cheltuielile pentru ntreprinderile de producie-consumurile directe de materiale,
consumurile directe privind remunerarea muncii, consumurile indirecte de producie.
Cheltuielile pentru ntreprinderile de comer- costul mrfurilor vndute
Cheltuielile pentru ntreprinderile de prestri servicii- consumuri de materiale, consumuri
privind retribuirea muncii, consumurile indirecte de producie.

Noiunea de cheltuieli de circulaie este asimilat frecvent n literatura economic termenului de

cost de producie.
Cost de producie- totalitatea cheltuielilor corespunztoare consumului de factori de producie
pe care agenii economici le efectueaz pentru producerea i vnzarea bunurilor materiale sau
prestarea serviciilor.
Costul de distribuie-ele dein o pondere nsemnat n structura preului de vnzare a produselor
la consumatori, reprezentnd la unele produse 30-40% din acest pre, iar la multe produse
agricole depind chiar costul de producie.

Cheltuielile de circulaie-consumul de resurse economice evaluate n bani, pentru nfptuirea

circulaiei mrfurilor de la productori la consumatori.
Cheltuieli de circulaie- totalul consumului de bunuri i servicii efectuate de agenii economici
pentru desfurarea activitii lor. n aceste cheltuieli se includ: costul mrfurilor sau valoarea
produselor cu care agenii economici se aprovizioneaz de la furnizori pentru producie sau
vnzare.
2.Structura i clasificarea cheltuielilor de producie i circulaie.
I. Analiznd coninutul cheltuielilor de circulaie dup natura proceselor economice i a
mijloacelor care le genereaz se delimiteaz urmtoarele categorii de cheltuieli:
1. Cheltuieli materiale: combustibil, energie, ap, materiale de ntreinere, uzura obiectelor
de inventar, pierderi naturale la mrfurile pstrate, etc.
2. Lucrri i servicii executate de teri: ntreinere i reparaii, chirii, transportul
mrfurilor, pot i telecomunaii, prime de asigurare, comisioane la cumprarea sau
vnzarea titlurilor de valoare, cheltuieli pentru servicile bancare, cheltuieli cu
publicitatea, etc.
3. Impozite i taxe: taxa pe valoarea adugat, taxe ctre instituiile publice, etc.
4. Cheltuieli cu personalul: salarii, cotribuii la asigurrile sociale.
5. Cheltuieli cu amortizarea i aprovizionarea: amortizarea imobilizrilor necorporale i
corporale, aprovizionarea pentru deprecierea imobilizrilor necorporale i corporale i
pentru creane nencasabile.
6. Cheltuieli excepionale-valoarea despgubirilor pltite, amenzi, debite prescrise, pierderi
din calamiti, donaii.
 II. Dup dependena de volumul activitii economice se disting dou categorii de
cheltuieli: variabile i constante.
1. Cheltuieli variabile: se modific (proporional sau neproporional) o dat cu evoluia
volumului activitii (de ex.:cheltuielile cu transportul mrfurilor, cu salariile, pierderile
naturale, etc.)
2. Cheltuielile constante: sunt independente de volumul activitii economice (de
ex.:cheltuielile cu ntreinerea bazei tehnico-normative, cu chiria localurilor, etc.), dei o
anumit limit a activitii ele pot s creasc. De exemplu: creterea volumului
vnzrilor peste limita de folosire integral a capacitii de depozitare sau de vnzare
impune construirea de noi spaii comerciale, care duce la mrimea cheltuielilor de
ntreinere, a amortizrii localurilor.

III. n scopul urmririi eficienei economice pe fiecare unitate operativ, cheltuielile de

circulaie se grupeaz n directe i indirecte.
1. Cheltuieli directe- se pot identifica pe fiecare unitate dup elementele care le determin.
De exemplu: cheltuielile cu salariile sunt determinate de mrimea i structura
personalului, cheltuielie de ntreinere i chiriile de mrimea suprafeei comerciale., etc.
2. Cheltuieli indirecte- se efectueaz de ctre o societate comercial pentru ansamblul
unitilor care o compun, repartizarea pe fiecare unitate fcndu-se dup diverse criterii
(chei de repartizare). De exemplu, cheltuielile de transport se repartizeaz dup cantitatea
(valoarea) aprovizionrii fiecrei uniti, cheltuielile generale ale societii dup volumul
vnzrilor sau numrul de personal, etc.

3. Indicatorii cheltuielilor de circulaie.

Pentru a msura cheltuielile de circulaie, a urmri dinamica lor i a le corela cu volumul
activitii economice, se folosesc diferii indicatori: absolui i relativi, de nivel i de dinamic.
Ei sunt proprii att pentru activitatea de ansamblu a comerului, a unei ramuri sau agent
economic, ct i pentru fiecare grup de cheltuieli.
Nivelul (volumul) absolut al cheltuielilor (Che) este expresia monetar a fiecrei
cheltuieli, servind la calcularea tuturor indicatorilor economici de rezultate i, n primul
rnd, a profitului.
Nivelul relativ al cheltuielilor de circulaie (Nche) este raportul procentual dintre
nivelul absolut al cheltuielilor (Che) i mrimea vnzrilor (V):
Che
Nche = V * 100

El este un indicator calitativ al activitii economice, o expresie a eficienei acesteia,

deoarece desemneaz consumul diferit de resurse i modul de aciune al agenilor
economici pentru vnzarea unei uniti valorice dintr-un produs.
Cuantumul creterii (reducerii) nivelului relativ al cheltuielilor de circulaie (Q)
reprezint diferena dintre nivelul relativ al cheltuielilor din perioada curent i cel din
perioada de baz sau dintre nivelul relativ estimat i cel efectiv realizat pe o perioad:
Q=Nche1-Nche0.
Ritmul reducerii (creterii) nivelului relativ al cheltuielilor de circulaie (Rche) este
dat de raportul procentual dintre cuantumul reducerii i nivelul relativ al cheltuielilor din
Q
perioada de baz: Rche= Nche 0 *100

Acest indicator msoar efortul depus pentru reducerea nivelului relativ al cheltuielilor;
dou uniti omerciale pot realiza acelai cuatum de reducere, dar cu o semnificaie de
efort diferit. De exemplu, o unitate A a redus nivelul relativ al cheltuielilor ntr-o perioad
de la 15% la 14%, iar o unitate B de la 12% la 11%. n ambele cazuri, cuantumul de
 reduceri a fost acelai, de 1%, ritmul de reducere a nivelului relativ, efortul depus, fiind
ns diferit: de la -6,66% pentru unitatea A i de -8,33% (sensul trebuie interpretat de
efort mai mare)pentru unitatea B.
Economia relativ de cheltuieli (Eche), datorit reducerii (creterii) nivelului relativ al
cheltuielilor de circulaie, se calculeaz prin inmulirea cuantumului reducerii nivelului
relativ al cheltuielilor de circulaie cu volumul vnzrilor din perioada curent i mprit
QV 1
la 100: Eche= 100 ,

i acest indicator este o expresie a eficienei activitii economice, deoarece n mrimealui

se concretizeaz rezultatele obinute ca urmare a efortului depus sub forma consumului
de resurse.

Exemplu de calculare a indicatorilor cheltuielilor de circulaie:

Indicatori Anul T0 Anul T1 Calculul pentru T1

Volumul vnzrilor 2000 2160 -
(mil.lei)
Nivelul absolut al 300 316 -
cheltuielilor (mil.lei)
Nivelul relativ al 15 14,63 316
cheltuielilor (%) 2160 *100=14,63

Cuantumul reducerii -0,37 14,63-15=-0,37

nivelului relativ al
cheltuielilor (%)
Ritmul reducerii -2,53 0,37
nivelului relativ al 15 *100=-2,53
cheltuielilor (%)
Economia relativ de -8 0,372160
cheltuieli (mil.lei) 100 =-8

4. Factorii care influeneaz mrimea i dinamica cheltuielilor de circulaie.

Asupra cheltuielilor de circulaie acioneaz un nr.mare de factori, obiectivi sau subiectivi, cu

aciuni asupra tuturor cheltuielilor sau numai asupra unei grupe. Principalii factori care
acioneaz asupra ansamblului cheltuielilor de circulaie sunt urmtorii:
Volumul vnzrilor (volumul activitii economice). Creterea volumului
vnzrilor determin obiectiv mrimea volumul absolut al cheltuielilor de
circulaie, deoarece sporete masa mrfurilor transportate, se efectueaz cheltuieli
mai mari cu stocarea mrfurilor, sporete fondul de salarii. Creterea volumului
cheltuielilor nu este ns proporional cu creterea volumului activitii
economice, deoarece nu toate cheltuielile de circulaie se afl n aceast relaie de
determinare. Dup cum cunoatem, numai cheltuielile variabile sunt influenate
de creterea vnzrilor, pe cnd cele constante rmn n sum absolut
neschimbate.
Structura vnzrilor- pe grupe de mrfuri i schimbarea acestia n timp
influeneaz att volumul ct i dinamica cheltuielilor de circulaie. Sortimentul
mrfurilor determin, prin proprieti fizico-chimice ale produselor, cheltuieli
diferite de comercializare. Unele mrfuri au volum mare i valoare mic, deci
determin cheltuieli mari de transport, depozitare, pstrare, altele solicit prezena
 unui sortiment larg pentru alegerea produslui de ctre consumator (determinnd
cheltuieli mai mari cu stocarea).
Modul de distribuie a mrfurilor-care presupune: formele de micare (direct sau
prin intermediari), numrul de verigi intermediare, distanele de la furnizori la
beneficiari, felul transporturilor (cale ferat, atuo, naval), influeneaz categoriile
de cheltuieli legate de transport, depozitare, uzura ambalajelor de circulaie i
altele.
Evident, micarea direct este cea mai economicoas, ea evitnd cheltuielile de
depozitare fcute de intermediari. Totui pentru unii ageni economici evitarea
depozitelor angrositilor se dovedete mai costisitoare dect folosirea lor, ei
trebuind s in legtura n acest caz cu un nr.mare de furnizori, s achiziioneze
cantiti de o anumit mrime, care determin eficiena pentru furnizori, i s-i
dezvolte o reea de aprovizionare, ceea ce complic gestiunea proprie a stocurilor.
n privina formelor de transport, fiecare dintre acestea reprezint condiia unei
eficiene superioare pentru anumite grupe de mrfuri. De exemplu, mrfurile de
volum mare se transport avantajos pe distane lungi, cu mijloace feroviare
adaptate utilizrii transcontainerelor pentru vehicularea lor ntre staia de cale
ferat i depozitul furnizorului i beneficiarului, dup cum mrfurile perisabile se
transport mai avantajos cu mijloacele auto, evitndu-se prin transportul (din
poarta in poarta) manipularile repetate.
Viteza de circulaie a mrfurilor, respectiv timpul n care mrfurile parcurg sfera
circulaiei, deci trec de la productor la consumator. n primul rnd, de viteza de
circulaie a mrfurilor depinde amploarea procesului de stocare n comer,
deoarece, pn n momentul realizrii lor, mrfurile se afl sub form de stocuri.
La rndul su, procesul de stocare antreneaz variate cheltuieli legate de
finanarea stocurilor, pstrarea lor n depozite sau expunerea lor n unitile de
vnzare, pierderi normale n timpul pstrrii. Astfel, mrfurile din grupa textil i
de nclminte, sau metalo-chimice, datorit complexitii sortimentului impun
stocuri mai mari dect mrfurile alimentare i, drept urmare, cheltuieli mai mari
cu finanarea lor. n schimb, mrfurile alimentare solicit condiii deosebite de
pstrare, unele dintre ele (legumele i fructele) impuse de nsilozarea pe timp
ndelungat.
Productivitatea muncii- este un factor de aciune direct asupra cheltuielilor cu
salarizarea personalului. Creterea productivitii duce la o economie relativ de
personal, i deci de fond de salarii. Creterea ei duce la mrimea volumului
vnzrilor, cu consecine cunoscute asupra ansamblului cheltuielilor de circulaie.
Factorii externi ai activitii comerciale-legai de mediul economico-social, juridic
i administrativ n care funcioneaz unitile comerciale. Unele dintre aceste
condiii influeneaz volumul vnzrilor (puterea de cumprare a populaiei), i
prin intermediul acestuia, mrimea cheltuielilor. Altele, cum ar fi tarifele pentru
serviciile de gospodrire comunal (furnizarea energiei electrice i termice,
tarifele pentru transportul mrfurilor, tarifele pentru chirii), precum i rata
dobnzilor bancare influeneaz mrimea cheltuielilor cu plata serviciilor ctre
teri.
10.1. Pe baza datelor din tabel calculeaz structura costului de producie la ntreprinderea
"Infinit" i elaboreaz concluzii.

Denumirea Anul de gestiune Abaterea

indicatorilor
Programat Efectiv
Suma, mii Ponderea, Suma, mii Ponderea, Mii lei Ponderea,
lei % lei % %
A 1 2 3 4 5 6
Consumuri de 22506,4 69,80 22022,6 69,50 -483,8 -0,30
materiale
Consumuri 3291,8 10,20 2759,4 8,71 -532,8 -1,49
privind
retribuirea
muncii
Consumuri 6448,0 20 6901,6 21,78 453,6 1,78
indirecte de
producie
Costul 32246,2 100 31683,6 100 -562,6
produciei
totale
(rd1+rd2+rd3
)

1) Costul de producie totale= Consumuri materiale+Consumuri privind retribuirea muncii+

Consumuri indirecte de producie

2) Ponderea programat1=Consumuri de materiale programate/Costul produciei totale*100%

Ponderea programat2=Consumuri privind retribuirea muncii programate/Costul produciei
totale*100%
Ponderea programat3=Consumuri indirecte de producie programate /Costul produciei
totale*100%

3) Ponderea efectiv1= Consumuri de materiale efective/Costul produciei totale*100%

Ponderea efectiv2= Consumuri privind retribuirea muncii efective /Costul produciei
totale*100%
Ponderea efectiv3= Consumuri indirecte de producie efective /Costul produciei totale*100%

4) Abaterea absolut=Suma efectiv- Suma programat

5) Abaterea relativ= Ponderea efectiv-Ponderea programat
Tema 10.
Consumurile reprezint resurse utilizate pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilor,
n scopul obinerii unui venit.
Noiunea de consum este oglindit prin sinonimul cost, avnd aceeai semnificaie i
importan n contabilitate.
Costul reprezint expresia valoric a tuturor resurselor utilizate pentru fabricarea produselor
sau prestarea serviciilor.
Contabilitatea costurilor are 3 scopuri bine definite:
de a ajuta la determinarea rezultatului oricrei perioade de gestiune
de asistare a minimizrii costurilor cu realizarea simultan a obiectivelor entitii
n fiecare perioad
de asistare n luarea deciziilor.
Consumurile (costurile) constituie obiectul de studiu al contabilitii manageriale, care are ca
obiectiv determinarea costului de producie.
Consumurile care se includ n costul produselor fabricate, al serviciilor prestate, se acumuleaz
pe urmtoarele articole:
1. consumurile directe de materiale
2. consumurile directe privind retribuirea muncii
3. consumuri indirecte de producie

La consumurile directe de materiale se refer consumurile de materii prime i materiale de

baz din care se fabric produsul, formnd baza material a acestuia, i anume:
materia prim i materialele, care constituie baza produciei fabricate sau o component
indispensabil la fabricarea acesteia (ex.: lemnul utilizat n producerea mobilei, pielea n
producerea nclmintei, fructele i legumele n producerea conservelor, fina la
fabricarea pinii, etc)
articole accesorii (piese de completare) i semifrabricatele supuse asamblrii
suplimentare (ex.:furnitura utilizat la producerea mobilei, anvelopele n industria
constructoare de maini, etc.)
valoarea serviciilor cu caracter productiv prestate de teri (ex.:valoarea probelor de
determinare a calitii crnii la entitile productoare de mezeluri, etc)
combustibilul de toate tipurile (gazoz, lichid i solid), consumat n scopuri tehnologice, la
producerea tuturor felurilor de energie (ex.: lemnele, crbunii i gazul utilizat la
fabricarea agentului termic, etc.)
energia de toate felurile (electric, termic, aer comprimat, frig, ap, etc.), utilizat n
scopuri tehnologice (ex:aerul comprimat utilizat la fixarea dopurilor la sticle utilizat la
entitile vinicole, apa folosit la splarea fructelor i legumelor utilizate la fabricarea
conservelor, etc)
 ambalajele i materialele de ambalat folosite pentru protejarea i pstrarea calitii
materialelor i a produselor dinite (ex. borcanul, capacul, eticheta utilizate la fabricarea
conservelor, etc)

Consumurile directe privind retribuirea muncii cuprind toate tipurile de remunerri ale
muncii prestate de ctre muncitorii de baz ai unei eniti economice, i anume:
retribuii pentru munca prestat efectiv, calculate n baza formelor i sistemelor de
retribuire a muncii acceptate de entitate
premiile pentru rezultatele de producie obinute, sporurile la salariile tarifare i de baz
pentru miestria profesional
compensaiile i adaosurile la salarii n funcie de condiiile i regimul de munc
remunerarea concediilor legale de odihn i a suplimentare
contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de
asisten medical aferente salariului calculat.

Consumurile indirecte de producie includ:

consumurile de ntreinere, reparaie i funcionare a mijloacelor fixe de producie
uzura mijloacelor fixe cu destinaia productiv
uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate n sfera productiv
amortizarea activelor nemateriale utilizate n procesul de producie pentru asigurarea unui
proces tehnologic normal
consumul de obiecte de mic valoare i scurt durat necesare n secia de producie
energia electric consumat pentru nclzirea sau iluminarea seciei de producie
plata pentru locaiune (chirie), arend, leasing, a mijloacelor fixe cu destinaie productiv
salariile muncitorilor auxiliari i administratorilor din cadrul subdiviziunilor de producie
contribuiile pentru asigurrile sociale i asisten medical obligatorie aferente salariului
calculat muncitorilor auxiliari i adminstratorilor din cadrul subdiviziunilor de producie
primele de asigurare a mijloacelor de producie
cheltuielile de asigurare a pazei subdiviozionale cu destinaie productiv
suma chiriei aferent mijloacelor fixe de producie nchiriate
consumuri de deplasare a salariailor ncadrai nemijlocit n procesul de producie.

Consumuri directe-sunt consumuri legate nemijlocit de

procesul de producie i pot fi identificate i atribuite n
momentul efecturii lor pe produse sau servicii. Exemplele
tipice de consumuri directe reprezint consumurile directe de
materiale i consumurile directe privind retribuirea muncii.
Consumurile directe de materiale i cele privind retribuirea
muncii particip nemijlocit la fabricarea produselor i pot
identifica n mod concret pe fiecare unitate de produs fabricat.
Consumuri indirecte de producie variabile- Consumuri indirecte de producie constante-
consumuri care i
Dup modul demodific mrimea n acela i sens cu
Consumuri consumuri
indirecteade cror mrime
produc ie- relativ neschimbat
sunt consumuri caresau se
nu se
modificarea volumul
includere fizic al produciei, dar nu
n costul modific
identific din momentulnesemnificativ fa de
lor pe produse, evolusau
lucrri ia servicii.
volumului n
ntotdeauna direct
produc ieipropor ional. Aici, de regul, se momentul fizic
consumurile al produc iei. Aici se cuprind consumurile
efecturii lor, ele se colecteaz la nivelul unui centru
includ consumurile efectuate
se subdivioneaz n: pentru ntreinerea i de colectareefectuate pentru
(de regul, secnecesit ile generale
ie de produc ie), careale
la sec
sfriei lor de
itul
funcionarea utilajelor de producie, i anume: produc
perioadei de ie: consumul
gestiune de energie
se repartizeaz electric
pe tipuri pentru
de produse
consumul de energie electric pentru funcionarea pentru a seiluminarea ncperilor sec iilor
calcula costul produselor fabricate. de produc ie, consumul
utilajelor de producie, consumul de materiale pentru de combustibil pentru nclzirea ncperilor cu scop
desevirea utilajelor de producie, salariile muncitorilor, productiv, salariile personalului adminstrativ al
care deservesc utilajele productive i contribuiile seciilor de producie i contribuiile privind asigurrile
privind asigurrile sociale i asistena medical i asistena medical obligatorii de stat.
obligatorie de stat.
 Consumuri planificate-
consumuri a cror mrime se
determin naintea nceperii
procesului tehnologic.

Consumurile dup
momentul determinrii
se clasific n:
Consumuri efective-
consumuri a cror mrime
determin pe parcursul
derulrii procesului
tehnologic.

Costurile variabile-sunt
costurile care evolueaz
proporional cu volumul
produciei.
Dup urmrirea
evoluiei , costurile se
clasific n:
Costurile fixe- sunt costurile
care ramn neschimbate pe o
anumit perioad de timp,
indiferent de nivelul produciei.

CF-costuri fixe
CV-costuri variabile
CT-costuri totale
CMV-costuri medii variabile
CMF-costuri medii fixe
CMT-costuri medii totale

Costul marginal-este costul adiional al producerii unei unitati in plus sau oferirii serviciului
prestat de companie, nc unui client. Se calculeaz astfel: Modificarea costului/ modificarea
cantitii.
Expresia baneasca a uzurii capitalului fix se numeste amortizare (A).
Costul fix reprezinta cheltuielile de productie care sunt independente de volumul productiei.

Costul variabil exprima cheltuielile de productie care depind de volumul acesteia, deci se
modifica in acelasi sens cu productia.

Costul total exprima totalitatea cheltuielilor suportate de un agent economic cu ocazia produerii
si desfacerii unui bun adica suma dintre costul fix si costul variabil. CT=CF+CV

Costul fix mediu reprezinta nivelul costului fix pe o unitate de productie realizata. CMF=CF/Q.
La cresterea productiei, costul fix mediu scade si invers deoarece nivelul costului fix nu se
modifica.

Costul variabil mediu reprezinta nivelul costului variabil pe o unitate de productie.

CMV=CV/Q. La modificarea productiei, costul variabil mediu poate creste, scadea sau poate fi
constant deoarece variaza si costul variabil si conteaza proportia in care se modifica atat CV cat
si Q.

Costul total mediu reprezinta nivelul costului total pe o unitate de productie realizata.
CMT=CT/Q sau CMT=CMF+CMV.

Costul marginal reprezinta variatia cheltuielilor totale (sau variabile) antrenate de modificarea
productiei, de cele mai multe ori fiind sporul de cost(total sau variabil) generat de cresterea
productiei cu o unitate :

Cm=CT/Q = CV/Q.