Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
WP nr. 1/2003
Miclea Georgiana-Loredana
Facultatea de Economie, anul II
Academia de Studii Economice din Bucureti
micleageorgiana@yahoo.com
Iovu Dana
Facultatea de Economie, anul II
Academia de Studii Economice din Bucureti
iovu.dana@gmail.com
Coordonatorul lucrrii
Lect.univ.dr. Gherghina Rodica
Cuvinte cheie: criza economic, sisteme fiscale, impozite directe, impozite indirecte.
Introducere
243
Miclea Georgiana Loredana, Iovu Dana
Impactul crizei economice asupra sistemului fiscal european i sistemului fiscal romnesc
Apropierea fiscalitii rilor membre ale Uniunii Europene este o problem care a
dobndit o mare importan n dezbaterile lor, o dat cu afirmarea monedei unice.
Sunt multe state care cred c finalizarea pieei unice, mai ales dup introducerea euro,
impune un proces de armonizare fiscal, ns este dificil de acceptat c exist diferene ntre
regiunile fiscale ale statelor membre.
La nivelul Uniunii Europene politica fiscal este subordonat Comunitaii Europene
care prevede eliminarea taxelor vamale ntre statele membre i a oricror alte msuri cu efect
similar i asigurarea liberei concurene n cadrul pieei commune.
n acest sens se au n vedere mai ales impozitele indirecte (TVA, accize), impozitele
directe fiind doar subordonate scopului de neafectare a liberei concurene pe piaa, ns se
recomand membrilor incheierea de convenii de evitare a dublei impunerii internaionale.
n cadrul Uniunii Europene exist sarcini fiscale comune pentru toate statele membre
cum ar fi TVA-ul, dreptul de nregistrare, reinerile la sursa asupra plilor efectuate n contul
unor beneficiari nerezideni, sarcinile aferente salariilor platite si accizele.
Principalele sarcini fiscale specifice numai anumitor state ale Uniunii sunt: impozitele
sau taxele pe activitate (de exemplu taxa profesional in Frana, impozitul commercial in
Germania sau Luxemburg); impozitul asupra patrimoniului global( impozit pe avere datorat
de societi); impozitul pe salariu i alte impozite cum ar fi impozitul particular asupra
veniturilor realizate din extracia de petrol, din Marea Britanie, Danemarca, impozitul pe
solidaritatea averii din Frana etc.
Impozitul pe profit
n primul rand se face distincia ntre societile care datoreaz impozit pe profit si cele
in cazul crora prelevarea se face sub forma impozitului pe venit pltit de asociaii respectivei
societi. n unele ri este reglementat posibilitatea ca societile familiale s poat opta
pentru plata impozitului pe profit, de exemplu Frana. Chiar daca, in general, entitile fr
personalitate juridic nu sunt pltitoare de impozit pe profit, n Germania si Italia acestea sunt
obligate s plateac impozit pentru profitul realizat.
244
Colecie de working papers ABC-ul LUMII FINANCIARE
WP nr. 1/2003
245
Miclea Georgiana Loredana, Iovu Dana
Impactul crizei economice asupra sistemului fiscal european i sistemului fiscal romnesc
246
Colecie de working papers ABC-ul LUMII FINANCIARE
WP nr. 1/2003
Alte cote de contribuii sociale sunt cota contribuiei individuale de asigurri sociale
este de 9,5%, indiferent de condiiile de munc i cota contribuiei individuale datorat la
bugetul asigurrilor pentru omaj este de 0,5%.
247
Miclea Georgiana Loredana, Iovu Dana
Impactul crizei economice asupra sistemului fiscal european i sistemului fiscal romnesc
C. Aparatul fiscal cuprinde organe specializate care pun n micare mecanismul fiscal n
scopul realizarii obiectivului final, adic urmarirea i perceperea veniturilor bugetare.
Aparatul fiscal este format in Administraiile Finanelor Publice, Direcia de Inspecie Fiscal
din ANAF, mpreuna cu direciile judeene de inspectie fiscal i direcia de inspectie fiscal
din cadrul Direciei Generale de Administraie a Marilor Contribuabili.
248
Colecie de working papers ABC-ul LUMII FINANCIARE
WP nr. 1/2003
98
93
88
2007 2008 2009
TAXE DIRECTE TAXE INDIRECTE
102
100
98
96
94
92
2007 2008 2009
Reducerile de taxe au predominant doar ntr-un sfert din cazuri, insa Statele Membre
au introdus msuri de cretere a taxelor. Msurile de cretere a taxelor, totui, au avut asupra
mediei un impact bugetar destul de mare, astfel au reprezentat mai mult de un sfert din totalul
efectului.
249
Miclea Georgiana Loredana, Iovu Dana
Impactul crizei economice asupra sistemului fiscal european i sistemului fiscal romnesc
Tipul de msuri adoptate difer semnificativ dac acestea vizeaz creterea sau
reducerea impozitelor. Resursele bugetare investite n reducerea de taxe au fost puternic
ndreptate spre reducerea impozitelor forei de munc. Creterea de msuri a fost n schimb
foarte mult concentrat asupra impozitelor pe consum, reprezentnd mai mult de trei sferturi
din total.
Un domeniu n care debutul crizei economice i financiare n mod clar a avut un
impact mare a fost impozitarea consumului. Stagnant din anul 2002, ratele standard de TVA
s-au schimbat de multe ori ncepnd cu anul 2009, n marea majoritate a cazurilor crescnd.
Media a crescut puternic.Viteza i gradul de cretere este impresionant, 2 puncte
procentuale n medie, n doar trei ani.
21
20.5
19.5
19
2007 2008 2009 2010 2011
Sursa:Eurostat, Taxation trends in the European Union, p. 21.
250
Colecie de working papers ABC-ul LUMII FINANCIARE
WP nr. 1/2003
Figura 5. Raportul fiscal general ca procent in PIB n UE-27, SUA si Japonia (2010)
40
30
20
10
0
UE-27 US JP
Sursa:Eurostat, Taxation trends in the European Union.Main results, p.3.
23
22.5
22
21.5
UE-27
21
EA-17
20.5
20
19.5
19
2008 2009 2010
Sursa:Eurostat, Taxation trends in the European Union.Main results, p. 10.
251
Miclea Georgiana Loredana, Iovu Dana
Impactul crizei economice asupra sistemului fiscal european i sistemului fiscal romnesc
Trendul ascendent n anul 2010 a fost destul de larg, n comparaie cu anul precedent;
rata impozitelor pe consum a crescut n majoritatea Statelor Membre (a se vedea tabelul 4 din
anex). Numai n opt ri indicatorul a sczut. n patru cazuri (Danemarca, Germania, Cipru i
Ungaria) raportul a sczut destul de puin, n timp ce n Estonia, Malta, Austria i Finlanda
scderea a fost de aproximativ o jumtate de punct procentual.
Creterea larg a ratelor impozitelor pe consum n 2010 poate fi atribuit n mare
msur majorrii cotelor de TVA, nou ri crescnd ratele TVA in 2010, printre care i
Romania i Bulgaria.
n ceea ce privete impozitul pe venit, a fost o tendin larg pentru a crete ratele
acestuia n 2010. La fiecare cinci ani, la ase State Membre s-a nregistrat o cretere a ratelor
i, ca o consecin media UE a fost atinsa n 2012.
55
50
UE-27
45
EA-17
40
35
2008 2009 2010 2011 2012
Sursa:Eurostat, Taxation trends in the European Union.Main results, p. 16.
252
Colecie de working papers ABC-ul LUMII FINANCIARE
WP nr. 1/2003
41.5
41
40.5
UE-27
40
EA-17
39.5
39
38.5
2007 2008 2009 2010 2011
Sursa:Eurostat, Economy and finance, p. 1.
Raportul veniturilor fiscale n PIB n zona euro (EA-17) a fost puin mai mare dect n
UE-27. Figura 9 arat ca raportul veniturilor fiscale n PIB n anul 2011 a fost mai mare n
Danemarca, Belgia i Frana (48,6%, 46,7% i 45,9%); cele mai mici valori fiind nregistrate
n Lituania (26,4% din PIB), Bulgaria (27,2% din PIB) i Letonia (27,7% din PIB).
50 48.6
45.946.7
44.9
45 42.8 43.7 43.6
40 4040.8
38.137.5 39
40 37.8
37.1
36.135.2
35.1 34.5 34.9
35 33 32.4 32.4
30.4
30 28.8
27.3 27.7 27.2
26.4
25
20
LT
LU
AT
SE
DE
HU
EE
LV
EA-17
ES
PT
RO
SI
FI
BE
CY
CZ
IT
IE
EL
MT
BG
FR
NL
PL
SK
UE-27
DK
UK
EE MT HU IT RO CZ DE AT
SE PL LU SI FR BE LV EL
SK DK NL LT UK BG PT CY
Sursa:Eurostat, Economy and finance, p. 2.
n 2011 veniturile fiscale n UE-27 au rmas relativ egal distribuite: ntre contribuiile
sociale (13,9% din PIB), impozitele pe producie i importuri (13,4%), ct i impozitele
curente pe venit, avere, etc (12,6%). Cota de venituri a contribuiilor sociale a crescut sensibil
din 2008 n 2009, a sczut uor in perioada 2009 - 2010 i a rmas relativ stabil ntre 2010 i
2011.
253
Miclea Georgiana Loredana, Iovu Dana
Impactul crizei economice asupra sistemului fiscal european i sistemului fiscal romnesc
254
Colecie de working papers ABC-ul LUMII FINANCIARE
WP nr. 1/2003
255
Miclea Georgiana Loredana, Iovu Dana
Impactul crizei economice asupra sistemului fiscal european i sistemului fiscal romnesc
19
18
17
16
15
14
Venituri fiscale
%
13
P Impozite indirecte
12
I
Impozite directe
B 11
10 Contributii sociale
9
8
7
6
5
2008 2009 2010 2011
Dup cum se poate observa n Fig.11 veniturile fiscale n anul 2008 (la nceputul
izbucnirii crizei) au fost de 18,7% din PIB atingnd cel mai mare nivel, urmnd o scdere a
acestora n anul 2009 atingnd un nivel minim (17,5% PIB) n timpul celui de- al doilea prag
al crizei economice. n anul 2010 urmeaz o cretere cu un punct procentual a veniturilor
fiscale (18,5% PIB), iar n anul 2011 s-a nregistrat o scdere cu doar 0,2 puncte procentuale
(18,3% PIB). Aceste oscilaii au avut loc n principal datorit asistenei financiare acordate
Romniei printr-un program de creditare n anii 2009, 2010, 2011 n schimbul creia ara a
spus da unor reforme cum ar fi: reforma pensiilor, masuri de consolidare fiscala. Pe partea
veniturilor ctre buget s-au aplicat puine masuri cum ar fi largirea bazei de impozitare a
venitului personal prin introducerea bonurilor de mas, venituri provenite din interese
financiare ale bncilor la crearea unui depozit i nfiinarea unor noi plai i comisioane,
lrgirea bazei de impozitare a contribuiilor sociale prin includerea in acesta categorie a
drepturilor privind proprietatea intelectual. Dintre toate aceste modificri unele au adus
consecine negative; astfel mririle semnificative ale accizelor privind tutunul, modificarea
TVA cu 5 pucte procentuale i creterea preului la combustibil au influienat creterea
inflaiei. Reformele privind taxele s-au pus in aplicare in Decembrie 2011. De asemenea, au
avut loc i modificari pe piaa forei de munc prin continua reducere a numarului de angajai
din sectorul bugetar i scaderea salariilor acestora cu 25% in anul 2010. Pe partea veniturilor
pe lng majorarea accizelor la anumite produse si creterea cotei de TVA a avut loc largirea
bazei de impozitare a contribuiilor de asigurari sociale de snatate prin supunerea la plata
acestora, iar pe partea de cheltuieli, reduceri ale subveniilor i cheltuielilor de capital.
Dupa cum se observa si in fig.13, contribuiile sociale au avut o pondere de 9,3% din
PIB n anul 2008, iar in anul 2009 au nregistrat o cretere de 0,1 puncte procentuale (9,4%
PIB), pentru ca apoi in anul 2010 sa scada la 8,8% din PIB ce s-a meninut i n anul 2011.
256
Colecie de working papers ABC-ul LUMII FINANCIARE
WP nr. 1/2003
12
11
% 10
P 9 Impozite indirecte
I Impozite directe
8
B
7
5
2008 2009 2010 2011
Sursa: Anexe, Tabel 7. Evoluia veniturilor fiscale, impozitelor indirecte, impozitelor directe si contribuiilor
sociale n perioada 2008 2011.
257
Miclea Georgiana Loredana, Iovu Dana
Impactul crizei economice asupra sistemului fiscal european i sistemului fiscal romnesc
50.808
33.298
2011
72.662
105.959
49.552
31.632
2010
62.251
93.883
51.261
32.79
2009
53.782
86.572
51.988
34.574
2008
60.319
94.893
0 20 40 60 80 100
milioane lei
Sursa: Anexe,Tabel 7. Evoluia veniturilor fiscale, impozitelor indirecte, impozitelor directe si contribuiilor
sociale n perioada 2008 2011.
258
Colecie de working papers ABC-ul LUMII FINANCIARE
WP nr. 1/2003
9
8.5
8
7.5
7
% 6.5
6
TVA
P 5.5
5 Accize si taxe de consum
I
B 4.5
4
3.5
3
2.5
2
2008 2009 2010 2011
Sursa: Anexe, Tabel 6. Evoluia principalelor categorii de impozite in perioada 2008 2011.
Impozitele directe ocupa ultimul loc ca pondere n PIB-ul Romniei faa de impozitele
indirecte si contribuiile sociale. Acestea nu au suferit mari modificari cota de impozitare fiind
unica att pentru impozitele pe venit ct i pentru cele pe profit, i anume 16%.
n decursul celor 4 ani analizai ponderea impozitului pe venit n PIB s-a micat
ajungand n jurul valorii de 3% , exceptie facnd anul 2011 cnd s-a nregistrat o pondere de
5,4%. n anul 2008 ponderea impozitului pe venit n PIB a fost de 3,4% urmnd o usoara
crestere cu 0,1 puncte procentuale in anul 2009 (3,5% PIB). n anul 2010 acesta a scazut pna
la o pondere de 3,3% PIB (Vezi Fig. 15).
Ponderea impozitul pe profit n PIB a fost in continua scadere ncepnd cu anul 2008
pna n anul 2010, urmat apoi de o uoara cretere in anul 2011. Aceasta pondere a fost n
anul 2008 de 3%, iar n anul 2009 de 2,7%. Cea mai mare scadere s-a nregistrat ntre anii
2009 i 2010 ajungnd n 2010 la o pondere de 2,3% din PIB. n anul 2011 aceastaa a crescut
cu 0,1 puncte procentuale atingnd ponderea de 2,4% din PIB (vezi Fig. 15).
259
Miclea Georgiana Loredana, Iovu Dana
Impactul crizei economice asupra sistemului fiscal european i sistemului fiscal romnesc
Sursa: Anexe, Tabel 6. Evoluia principalelor categorii de impozite in perioada 2008 - 2011
Concluzii
Note
(1)
Reducerea n anul 2008 a dobnzii de politic monetar. Politica lui Alan Greenspan conform careia nu se
impiedica formarea bulelor speculative
(2)
Instituii care se poart ca nite banci, fac operaiuni specific bancare dar nu sunt reglementate conform
acestora. Exemple: bnci de investiii, mprumutatori ipotecari nebancari, fonduri mutuale de piaa monetar,
fonduri de investiii cu acoperirea riscului etc.
(3)
Credit Default Swaps. Cumpratorul CDS primete protecie din partea vnztorului care asigur credibilitatea
instrumentului financiar sau a produsului. Prin aceasta aciune riscul este transferat vnztorului.
(4)
Taxe i tarife ce sunt colectate de diverse instituii pentru anumite servicii. Acestea nu apar in Codul Fiscal i
sunt n general constituite ca urmare a unui act normativ al Guvernului.
Bibliografie
Banca Naionala a Romniei (2011), Raport anual 2011, pp.10
Comisia European (2012), Government finance statistics,pp.31
Comisia European (2011), Taxation trends in the European Union. Focus on the crisis: The main impacts on
EU tax systems
Comisia European (2012), Taxation trend in the European Union. Main results
Jossens, E., Wahrig, L. (2012), Economy and finance
Vcarel, I. (2007), Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti.
http://www.dictionar-economic.com/index.php?do=view&id=310
http://www.mmunicii.ro/
http://www.taxeonline.ro/
260
Colecie de working papers ABC-ul LUMII FINANCIARE
WP nr. 1/2003
http://ro.wikipedia.org/wiki/Criza_economic%C4%83_mondial%C4%83_din_2008%E2%80%932012
http://ro.wikipedia.org/wiki/Sistemul_fiscal_rom%C3%A2n
261
Miclea Georgiana Loredana, Iovu Dana
Impactul crizei economice asupra sistemului fiscal european i sistemului fiscal romnesc
Anexe
Sursa: Eurostat
262
Colecie de working papers ABC-ul LUMII FINANCIARE
WP nr. 1/2003
263
Miclea Georgiana Loredana, Iovu Dana
Impactul crizei economice asupra sistemului fiscal european i sistemului fiscal romnesc
264
Colecie de working papers ABC-ul LUMII FINANCIARE
WP nr. 1/2003
265
Miclea Georgiana Loredana, Iovu Dana
Impactul crizei economice asupra sistemului fiscal european i sistemului fiscal romnesc
266