Sunteți pe pagina 1din 72

CUPRINS

INTRODUCERE.................................................................................................................

Cap. 1. GENERALITI PRIVIND COMERUL N ECONOMIA DE PIA.............


1.1. Evoluia comerului modern..................................................................................
1.2. Comerul cu amnuntul.........................................................................................
1.3. Tendine ale comerului cu amnuntul................................................................

Cap. 2. EVALUAREA I METODE DE EVIDEN A MRFURILOR.......................


2.1. Evaluarea mrfurilor............................................................................................
2.2. Metode de eviden sintetic a mrfurilor...........................................................
2.3. Metode de eviden analitic a stocurilor............................................................
2.4. Documente de eviden a mrfurilor n comerul cu amnuntul.........................

Cap. 3. CONTABILITATEA MRFURILOR N COMERUL CU AMNUNTUL.....


3.1. Obiectivele i factori de infuen privind organizarea contabilitii mrfurilor
25
3.2. Prezentarea principalelor conturi utilizate n comerul cu amnuntul.................
3.3. Contabilitatea fluxurilor de intrare ieire a mrfurilor n unitile cu
amnuntul.......................................................................................................................
3.4. Contabilitatea mrfurilor aflate la teri................................................................

Cap. 4. REFLECTAREA N CONTABILITATE A PRICIPALELOR OPERAIUNI


CU PRIVIRE LA COMERUL CU AMNUNTUL.......................................................
4.1. Prezeantarea general a S.C. Bontigne S.R.L.....................................................
4.2. Monografie contabil privind operaiuni cu mrfuri la S.C. Bontigne S.R.L.
46

Cap. 5. CONCLUZII I PROPUNERI..............................................................................

BIBLIOGRAFIE................................................................................................................

ANEXE..............................................................................................................................
INTRODUCERE

Evoluia de ansamblu a economiei mondiale scoate n eviden c, peste tot n


lume, comerul, n general, i comerul cu amnuntul, n special, a devenit, n mod
progresiv, un sector economic foarte dinamic, aparatul comercial cunoscnd profunde
mutaii pe toate planurile: metode de vnzare, forme de distribuie, repartiie
geografic a managementului ntreprinderilor. De asemenea, se constat c respectiva
activitate comerul cu amnuntul ca ultim verig a lanului, care-l duce pe
productor spre consumatori, este foarte sensibil i vulnerabil la evoluia mediului
ambiant, dovedind ns o mare capacitate de a se adapta la noile condiii ale pieei.
n cadrul circuitului comercial al produselor, un rol important revine
comerului cu amnuntul, ca verig intermediar n fluxul relaiilor productor
consumator. Cunoaterea multiplelor aspecte pe care le ridic ansamblul proceselor,
ce dau profilul acestei activiti, ofer att orientarea, ct i instrumentul de aciune de
care au nevoie ntreprinderile din domeniul circulaiei mrfurilor.
Pentru a-i realiza obiectul de activitate n vederea obinerii de profit, orice
ntreprindere cu activitate industrial, comercial, de servicii sau de alt natur,
efectueaz n mod curent tranzacii de cumprri i vnzri de bunuri i servicii.
Operaiile curente de cumprri i vnzri de bunuri i servicii dau coninut
funciei comerciale a unei firme i se efectueaz pe baza politicilor de cumprri i
vnzri stabilite de managerii firmei.
n capul societilor comerciale cu obiect de activitate comercializarea
mrfurilor la pre cu amnuntul numrul tranzaciilor de cumprri i vnzri este
nelimitat n cursul unei perioade de gestiune luat n considerare, deoarece mrfurile
sunt acele elemente de stocuri care se achiziioneaz n vederea revnzrii fr a suferi
modificri sau cu modificri neeseniale .
Comerul cu amnuntul reprezint o form a circulaiei mrfurilor a crei
funcie const n a cumpra mrfuri pentru a le revinde consumatorilor sau
utilizatorilor finali, n cantiti mici i n stare de a fi ntrebuinate.
n cadrul acestei lucrri obiectivele urmrite vor fi stns legate de comerul
n general, locul de desfurare al acestuia, formele sale. n continuare, o atenie
deosebit voi acorda comerului cu amnuntul, rolului su n economie, formelor sale
i tendinelor de evoluie n viitor. n continuare mi propun s realizez un studiu
privind mrfurile, s ating subiecte legate de evaluarea mrfurilor (cost de achiziie,
cost de producie etc.) precum i metodele de eviden ale acestora n contabilitate. n
cele din urm mi propun s dezvolt lucrarea n direcia contabilitii mrfurilor n
comerul cu amnutul, unde s expun conturile utilizate i metodele de contabilizare a
fluxurilor de date.

2
Cap. 1. GENERALITI PRIVIND COMERUL N ECONOMIA
DE PIA

1.1. Evoluia comerului modern

Ca schimb de produse prin vnzare-cumprare, comerul face legtura dintre


producie i consum. Comerul realizeaz distribuirea produselor pentru ncasarea
banilor ca pre al mrfii, circuit necesar pentru acoperirea cheltuielilor de producie,
satisfacerea nevoilor lucrtorilor, asigurarea unui ctig productorului i asigurarea
relurii ciclului de producie, dar i pentru acoperirea cheltuielilor de transport, cu
plata unor taxe de tranzit, n acelai timp asigurnd i un ctig care s merite
eforturile i riscurile comerciantului.
Comerul reprezint un ansamblu de activiti care privesc un produs, din
momentul investiiei sau al inteniei de a-l crea pn la distrugerea sa n procesul de
consum indiferent care va fi forma acestui consum.
Comerul a aprut din cele mai vechi timpuri, dezvoltndu-se treptat, odat cu
apariia mrfurilor mai preioase i mai cutate.
Aceste mrfuri erau vndute chiar i n ri aflate la mii de kilometri distan,
cum a fost cazul mtsii, porelanului i a mirodeniilor, aduse n Europa din China,
India etc.
Sub aspectul juridic, prin comer se nelege transferul titlurilor de proprietate
asupra produselor sau serviciilor de la productor la consumator.
Printre funciile comerului amintim:
principala funcie o reprezint cumprarea mrfurilor de la productor sau
ali furnizori n vederea vnzrii acestora;
funcia de stocare a mrfurilor apare datorit locului intermediar pe care l
ocup comerul ntre productor i consumator;
fracionarea cantitilor mari de mrfuri pe care le livreaz productorul i
astfel asigurarea micilor partizi de mrfuri care sunt puse la dispoziia
consumatorilor;
transportul mrfurilor ctre zone i puncte mai ndeprtate sau izolate
pentru a putea fi vndute consumatorilor;
asigurarea promovrii produselor prin diferite tehnici i tehnologii
promoionale.
Potrivit criteriului geografic, comerul prezint urmtoarea structur:
- Comerul interior, care are n vedere o activitate n cadrul creia att
cumprtorii, ct i vnztorii implicai n realizarea actului de vnzare
cumprare, se gsesc n interiorul aceleiai ri.
- Comerul exterior, care presupune o activitate n cadrul creia cumprtorii i
vnztorii se gsesc ntr-o ar strin. Este vorba de exportatori n primul caz, iar
n cel de-al doilea se au n vedere importatorii.
- Tranzitul, care surprinde un proces economic n cadrul cruia mrfurile nu fac
altceva dect s traverseze ara.
Activitatea de comer din punctul de vedere al activitii poate fi organizat
ntr-o varietate de forme:
comerul cu ridicata: const n achiziionarea de mrfuri n cantiti mari
i desfacerea acestora ctre comerul cu amnuntul sau ctre alte uniti

3
care cumpr produsele n vederea prelucrrii lor ulterioare. n prezent
comerul cu ridicata trebuie:
- s asigure scutirea productorului de preocupri i costuri privind
cunoaterea pieei;
- s asigure scutirea productorului de o serie de cheltuieli de
comercializare;
- s preia riscul comercial;
- s asigure comerului cu amnuntul o aprovizionare ritmic i s
asigure varietatea sortimental.1
Principalele deosebiri ntre comertul cu amnuntul i cel cu ridicata:
- nu toate produsele care formeaz obiectul circulaiei mrfurilor cu
ridicata intr ca obiect n circulaia mrfurilor cu amnuntul;
- n cadrul comerului cu ridicata, mrfurile circul constituite n partizi
mari sub forma loturilor industriale, n comerul cu amnuntul mrfurile
intr n partizi mari i pleac n partizi mici, n general sub form de
sortiment;
- comerul cu ridicata se realizeaz n general ntre persoane juridice, iar
comerul cu amnuntul se realizeaz ntre diverse tipuri de firme i
consumatori.
comerul cu amnuntul: rolul principal const n cumprarea mrfurilor
pentru a le revinde consumatorilor sau utilizatorilor finali.
comerul electronic: reprezint demersul de cumprare sau vnzare prin
intremediul transmiterii de date la distan. Prin intermediul internetului se
dezvolt o relaie de servicii i schimb de mrfuri ntre vnztor i
cumprtor.2
Avantaje:
operativitate crescut n efectuarea tranzaciilor comerciale;
eliminarea unor operaii manuale;
reducerea erorilor n manipularea mrfurilor;
crearea condiiilor pentru liberalizarea actelor de comer;
facilitarea stabilirii relaiilor ntre partenerii poteniali;
simplificarea sistemelor de decontare i de plat.
Comerul electronic nu este limitat numai la Internet, el include un numr larg
de aplicaii n sistem: videotext, teleshoping, mediu of-line, cataloage de vnzri pe
CDROM, reele proprii ale corporaiilor.
n prezent se poate vorbi de:
un comer electronic tradiional;
un comer electronic prin Internet.
Particulariti ale comerului prin Internet:
piaa este deschis la scar global i ea reprezint reeaua;
partenerii sunt n numr nelimitat fiind att cunoscui, ct i
necunoscui;

1 * * *, Bazele comerului, disponibil on-line pe: http://www.biblioteca-


digitala.ase.ro/biblioteca/pagina2.asp?id=cap3

2 Felea, M., (2005) Dezvoltarea comerului electronic n condiiile globalizrii


articol din Amfiteatrul Economic.
4
reelele deschise sunt neprotejate de unde necesitatea securizrii
acestora.

n domeniul comerului, Internet ul a nsemnat:


globalizarea afacerilor i a ntreprinderilor mici i mijlocii;
reducerea i eliminarea intermediarilor;
schimbarea naturii pieei dintr-o locaie fizic ntr-una virtual;
oferirea de noi oportuniti de afaceri schimbnd tipul i forma
relaiilor comerciale;
creterea interesului privat, a rolului forelor pieei i a valorilor
ntreprinderii;

1.2. Comerul cu amnuntul

Comerul cu amnuntul reprezint o form a circulaiei mrfurilor a crei


funcie const n a cumpra mrfuri pentru a le revinde consumatorilor sau
utilizatorilor finali, n general n cantiti mici i n stare de a fi ntrebuinate.

1.2.1. Coninutul comerului cu amnuntul

Economia modern a generat noi exigene fa de comerul cu amnuntul,


determinndu-l ca, alturi de vnzarea propriu-zis, s includ i realizarea unor
servicii care s duc la mbuntirea sistemului de satisfacere a nevoilor
consumatorilor. Este vorba de servicii pe care le poate realiza comerciantul cu
amnuntul, cum ar fi cele de consulting, ajustajul unor produse etc. dar i o serie de
servicii care sunt asigurate mpreun cu alte uniti de specialitate, cum sunt cele
privind asigurarea transportului de mrfuri la domiciliul consumatorului, instalarea,
garaniile postcumprare, asisten social etc.
Procesul de vnzare cu amnuntul realizeaz mai multe servicii, cum ar fi
intermedierea dintre productor, vnztorul en-gros sau ali furnizori i consumatorii.
Vnztorul ine legtura, att cu consumatorul, ct i cu productorul de bunuri i
servicii. El poate expedia, depozita sau poate face reclam la mrfuri. Tot el
finalizeaz tranzacia cu consumator i asigur n mod curent service-ul.
Majoritatea activitilor ce aparin comerului cu amnuntul au loc n
magazine, dar exist i schimburi care au loc n afara acestora prin automate, comenzi
telefonice, cataloage pentru comenzi, coresponden sau internet.3
Datorit complexitii activitii comerului cu amnuntul, pe lng relaiile
economice de schimb, acest tip de comer mai are n vedere i relaii juridice,
financiar bancare, prestri servicii i relaii de munc. Prin intermediul acestor
relaii, comerul cu amnuntul se integreaz organic n mecanismul de pia fiind
direct conectat cu cele patru componente ale pieei globale:
1. piaa bunurilor i serviciilor;
2. piaa capitalurilor;
3. piaa schimburilor monetare;
4. piaa forei de munc.

3 * * *, Bazele comerului, disponibil on-line pe:http://www.biblioteca-


digitala.ase.ro/biblioteca/pagina2.asp?id=cap2

5
Sub aspect logistic, comerul cu amnuntul reprezint un proces unitar format
din trei pri:
1. aprovizionare;
2. stocare;
3. vnzare.

1.2.2. Rolul comerului cu amnuntul n economie

Pentru a asigura oferta de mrfuri n cadrul pieei, ntreprinderile comerciale


cu amnuntul, indiferent de forma de proprietate, apartenena, tipul, structura i
mrimea lor se aprovizioneaz cu mrfuri de la comercianii cu ridicata sau de la
productori constituie n unitile lor stocuri de mrfuri i apoi le vnd ctre
consumatori.
Analiza rolului economic al comerului cu amnuntul trebuie s plece de la
ideea c vnzarea cu amnuntul este indespensabil n viaa economic a unei
societi, deoarece prin intermediul acesteia produsele sunt puse la dispoziia
consumatorilor acolo unde acetia se gsesc i sunt oferite potrivit posibilitilor de
cumprare ale acestora. Un asemenea rol rmne acelai, fie c este vorba de comer
tradiional realizat prin intermediul micilor magazine cu o suprafa redus, fie c se
au n vedere noile suprafee comerciale ale cror dimensiuni ating zeci de mii de metri
ptrai. Singurele aspecte care vin s nuaneze importana rolului respectiv sunt date
de modul de aprovizionare al fiecrui tip de unitate, complexitatea sortimental,
metodele de vnzare, facilitile acordate cumprtorului i asigurate acestuia.

1.2.3. Funciile comerului cu amnuntul

Faptul c prin activitatea desfurat comerul cu amnuntul reprezint o


legtur ntre consumator i productor, fie n calitatea de verig intermediar
independent, fie mpreun cu comerul cu ridicata, genereaz o serie de funcii
specifice acestuia n cadrul circulaiei mrfurilor. Prezint importan urmtoarele
funcii:
Comerul cu amnuntul cumpr mrfuri pentru a le revinde. Prin aceast
funcie comerul cu amnuntul cumpr mrfuri n cantiti mari n funcie
de capacitile de stocare a fiecrei uniti, iar pe urm le revinde n
cantiti mici i foarte mici clientelei. Aceast funcie genereaz avantaje
pentru clientel care nu trebuie s achiziioneze produsele n cantiti mari
i este ferit de grija depozitrii cantitilor de produse care depesc
consumul curent.
Asigurarea prezenei unitilor comerciale cu amnuntul n toate zonele,
localitile i punctele populate. Aceast funcie presupune, att o amplasare
a unitilor n toate punctele de consum, indiferent de condiiile de acces,
ct i deschiderea acestora n toate zilele anului potrivit unui program
corespunztor solicitrii consumatorilor.
Asigurarea unui sortiment foarte larg i extrem de complex, punnd la
dispoziia populaiei absolut toate produsele realizate de productorii
industriali sau agricoli. Aceast funcie are n vedere, pe de o parte,
posibilitile teoretice de a se aproviziona de la toi productorii sau de la
toate ntreprinderile comerciale cu ridicata, iar pe de alt parte, ia drept
premis natura i scopul marilor suprafee de vnzare care au fost create
tocmai pentru a forma i a asigura universalitatea sortimental de mrfuri.

6
Prin intermediul acestei funcii se asigur cumprtorilor, att posibiliti
maxime de aprovizionare cu mrfuri necesare, ct i largi posibiliti de
alegere a produselor pe care le consider a fi cele necesare satisfacerii
nevoilor.4

1.2.4. Clasificarea activitii comerciale cu amnuntul

Activitatea comercial cu amnuntul este dat de un complex de relaii


organizate i desfurate de firme care au drept scop aprovizionarea utilizatorilor i
consumatorilor finali. Dat fiind varietatea mrfurilor comercializate, diversitatea
nevoilor consumatorilor, precum i diversitatea tehnologiilor utilizate structura acestui
sector prezint o tipologie deosebit de complex.
A. Sectorizarea activitii comerciale cu amnuntul
Comerul cu amnuntul se exercit prin sisteme foarte diferite, aceste sisteme
ct i formele concrete de realizare a comerilui cu amnuntul au o complexitate
deosebit datorit:
- universalitii mrfurilor oferite de comerul cu amnuntul;
- condiiilor specifice de comercializare a fiecrui tip de marf;
- mijloacelor de realizare a relaiilor de schimb;
- unor factori aleatori: zonali, sezonieri etc.
n acest context apare important sectorizarea activitii comerciale cu
amnuntul. Aceast sectorizare se face avnd la baz caracteristicile merceologice ale
grupurilor de mrfuri, literatura de specialitate grupeaz activitatea sectorului n 3
domenii distincte:
comerul alimentar: are ca obiect vnzarea mrfurilor a cror cerere este
curent, a cror cumprare se realizeaz de ctre consumatori cu o frecven
relativ constant pe tot parcursul anului. Mrfurile alimentare se caracterizeaz n
principal prin aceea c:
- satisfac cerine de prim necesitate;
- ele fac obiectul unei cereri curente;
- se nregistreaz o relativ uniformitate la vnzare;
- unele articole se asociaz n consum;
- presupun condiii speciale de pstrare, de prezentare la vnzare;
- au termene limit de consum.
alimentaia public: reprezint o activitate mai comlex n cadrul comerului cu
amnuntul, mbinnd procesul de producie cu cel de vnzare ctre consumatori
finali. Pentru desfurarea corespunztoare a activitii de alimentaie public este
necesar combinarea a trei activiti:
- activitatea de producie;
- activitatea de vnzare ctre consumatori;
- prestri servicii.
a. Procesul de producie n cadrul comerului cu produse de alimentaie
public se desfoar o activitate de producie ce const n transformarea unor materii
prime alimentare n preparate culinare sau de cofetrie;
b. n alimentaia public se desfoar i o activitate comercial clasic i
anume vnzarea produselor respective ctre consumatori;

4 * * *, Bazele comerului, disponibil on-line pe:http://www.biblioteca-


digitala.ase.ro/biblioteca/pagina2.asp?id=cap4

7
c. Alimentaia public cuprinde i importante activiti de prestri de servicii.
Aceste activiti sunt legate n special de vnzarea produselor n condiii civilizate i
ntr-un cadru ambiental care s atrag i s mulumeasc consumatorul.
comerul mrfurilor nealimentare: reprezint sistemul cel mai important din
cadrul comerului cu amnuntul. Fenomenul se datoreaz faptului c produsele ce
fac obiectul activitii respective urmeaz s satisfac n consum cerine foarte
variate ale consumatorilor. Datorit acestui fapt, comerul cu mrfuri
nealimentare are n vedere domenii foarte variate, care presupun sisteme de
aprovizionare, formare a sortimentelor, tehnologii comerciale i personal cu o
pregtire complex, ct i o vast i eterogen reea de desfacere cu amnuntul.
Marea varietate a mrfurilor nealimentare a impus structurarea acestui comer pe
subramuri, cum sunt: comerul cu textile i nclminte, cu produse metalo-
chimice, cu articole electrotehnice i electrocasnice, cu mobil etc.5
B. Structurarea formelor de vnzare a comerului cu amnuntul
Formele de vnzare reprezint un element de profil al activitii comerciale
care orienteaz ntreg procesul managerial. Diferitele forme ale activitii comerciale
cu amnuntul sunt structurate n funcie de dou criterii:
- tipul reelei de uniti prin care se realizeaz vnzarea mrfurilor;
- metode utilizate n procesul de vnzare.
n funcie de tipul reelei de uniti prin care se realizeaz vnzarea mrfurilor
ntlnim:
- comer stabil: realizat printr-o reea de uniti bine delimitate din punctul de
vedere al amplasrii i al perioadei de funcionare. Poate fi realizat prin dou
sisteme:
a. Comerul desfurat prin intermediul unitilor clasice de desfacere se prezint ca
forma cea mai obinuit de comer, reprezentnd baza comerului cu amnuntul.
Caracteristica acestui tip de comer este faptul c, prin unitile sale, asigur
condiiile necesare pentru o larg expunere a sortimentului, pentru o alegere
nengrdit a mrfurilor de ctre consumatori, precum i pentru prestarea unor
servicii comerciale care contribuie la ridicarea confortului procesului de
cumprare.
b. Comerul stabil, realizat prin intermediul reelei de automate reprezint o form de
vnzare cu rol de completare n cadrul activitii de ansamblu a comerului cu
amnuntul. Printre principalele caracteristici ale acestui tip de vnzri cu
amnuntul se numr:
- punctele de vnzare ofer un sortiment de mrfuri foarte
restrns, punnd accent pe articolele de strict necesitate;
- n procesul de comercializare sunt utilizate tehnologii
automatizate pentru distribuirea produselor, dar i ncasarea
acestora;
- are avantajul desfurrii continue, fr orare de funcionare i
al amplasrii fr restricii n locurile de trafic maxim;
- comer mobil: reprezint o variaie a activitii comerciale cu amnuntul
care are o larg rspndire i se realizeaz prin intermediul unor puncte de
vnzare aflate ntr-o continu micare. Comerul mobil poate fi caracterizat
printr-o serie de trsturi:

5 * * *, Managementul comerului, disponibil on-line


pe:http://facultate.regielive.ro/cursuri/management_comert/managementul_in_comert-161594.html

8
- poate fi folosit, att ca o activitate de baz, ct i ca un comer de
completare n diferitele zone n cadrul crora i desfoar activitatea;
- poate asigura aprovizionarea cu un numr mare de produse a populaiei
dintr-o serie de mici localiti steti izolate;
- asigur gruparea flexibil i rapid a unor uniti foarte mici, de diferite
profiluri, prin intermediul crora se poate pune la dispoziie o ofert de
mrfuri variate populaiei;
- are o mare capacitate de acoperire a zonelor n care acioneaz, putnd
deplasa operativ partizi i sortimente diverse de mrfuri spre punctele
de consum stabile i ocazionale;
- n ultimii ani, dispunnd de tehnici moderne de informare, transport,
condiionare i prezentare a mrfurilor a trecut la adoptarea unor
tehnologii comerciale specifice. Dintre acestea pot fi menionate:
vnzarea pe baz de catalog, vnzarea pe baz de comand,
televnzarea etc.
- comer fr magazine: reprezint o important latur a activitii comerciale
cu amnuntul datorit volumului de vnzri, dar i datorit tehnologiilor
comerciale moderne pe care le promoveaz i de ritmul anual de cretere. n
cadrul acestui tip de comer, comerciantul apeleaz la un larg evantai de
practici comerciale pentru a pune la dispoziia cumprtorilor mrfurile de
care au nevoie, fr a necesita prezena acestora n magazine sau n alte
puncte de vnzare. Piaa vnzrilor fr magazine poate fi segmentat n
diverse moduri:
- n funcie de mijloacele utilizate n procesul de comercializare a
mrfurilor: vnzri prin curier, vnzri prin telefon, vnzri electronice
etc.
- n funcie de tipul cumprtorilor: consumatori individuali i
ntreprinderi;
Dup modul de vnzare ntlnim:
- vnzarea clasic: realizat prin intermediul magazinelor este cea mai veche
form de vnzare. Vnzatorul este elementul esenial n cadrul actului de
comer, acesta devine chiar mai important dect produsul. Aciunile
vnztorului au un dublu efect:
- cunotinele sale despre produs i dau menirea de a argumenta i
demonstra punnd astfel n valoare calitile produsului;
- prin cunotinele sale referitoare la vnzri, el poate aciona n sensul
sporirii ncrederii cumprtorului poential.
Vnzarea clasic se desfoar prin urmtoarele tipuri de magazine:
- magazinul specializat este caracterizat printr-o linie ngust de produse, cu
profunzime sortimental;
- magazinul universal prezint mai multe linii de produse (nealimentare), de
regul mbrcminte, produse cosmetice, dotri pentru locuin i articole de
menaj, aparatur i instalaii casnice, cu fiecare linie gestionat ca raion separat,
reprezentnd echivalentul unui magazin specializat, administrat de achizitori
specializai sau manageri de comercializare;
- supermagazinul este menit s satisfac totalitatea nevoilor pentru produse
alimentare i nealimentare achiziionate n mod curent. Ofer o mare
profunzime a gamei sortimentale plus personal perfect informat n domeniu,
precum i servicii comerciale diversificate;

9
- magazinul general de cartier reprezint un magazin relativ mic, amplasat ntr-
o zon de locuine, cu orar prelungit i care ofer o linie limitat de produse de
uz curent , cu vnzare rapid, la preuri relativ mai ridicate.
- vnzarea prin sistem liber-service-ului: reprezint o form de vnzare care
a cunoscut o rapid dezvoltare n ultimele decenii. Pricipalele caracteristici:
- absena vnzatorului i libertatea clientului de a circula dup
bunul cutat;
- accentul este pus pe importana vizualizrii produsului printr-o
ambalare i prezentare individualizat;
- n acest sistem se vnd produse alimentare, de consum curent,
dar i de folosin ndelungat.
Vnzarea prin sistemul liber-service-ului este folosit n:
- Supereta reprezint o unitate specializat n comercializarea produselor
alimentare, cu o suprafa comercial ce nu depete 400 mp i cteva raioane
de mrfuri;
- Supermarketul este o unitate comercial cu o suprafaa comercial mare, de
pn la 2.500 3.000 mp, ce asigur un sortiment larg de mrfuri, axat
ndeosebi pe mrfuri alimentare, completate de cele de cosmetic, igiena
personal i cele de ntreinere a gospodriei. Orarul de funcionare e prelungit,
sistemul este de autoservire, se practic preuri sczute;
- Hypermarketul este extensie a supermarketului, cu suprafaa de vnzare mult
mai mare, fapt ce permite lrgirea sortimentului de produse comercializate, n
special pentru produsele nealimentare;
- Drugstore reprezint magazine create iniial pentru a vinde produse
farmaceutice, dar care astzi tind s comercializeze toate tipurile de produse:
tutun, ziare, reviste, papetrie, jucrii, discuri, parfumerie, mbrcminte, toate
ntr-o gam sortimental redus;
- Cargouri sunt uniti comerciale cu mari suprafee de vnzare i, n principal,
sortimente de mrfuri nealimentare din categoria produselor de consum curent i
de folosin ndelungat;
- Centrul comercial - ansamblu constituit din magazine de comercializare cu
amnuntul i firme de prestri servicii, toate fiind concepute, realizate i
gestionate ca o entitate integrat.
- vnzarea tradiional fr magazine: cuprinde vnzri la domiciliu i
vnzri prin coresponden. Vnzarea la domiciliu are n vedere o tranzacie
comercial de bunuri sau servicii realizat prin intermediul unui vnztor
care viziteaz la reedina lor particular cumprtorii poteniali preselectai.
Avantajele acestui tip de comer sunt urmtoarele:
- personalul comercial este mai motivat i mai persuasiv dect personalul
folosit n magazinele clasice;
- fora de vnzare, pltit esenialmente din comisioane, nu reprezint
cheltuieli fixe importante;
- sistemul ntlnirilor cu consumatorii la domiciliul acestora favorizeaz
vnzrile piramidale.
Vnzrile prin coresponden i pe baz de catalog reprezint un proces de
comercializare fr contact verbal ntre vnztor i cumprtor, proces n
cadrul cruia toate operaiunile se realizeaz n scris. Iniial aceat metod de
comercializare a fost adresat locuitorilor din micile sate, ale cror
posibiliti de alegere au fost limitate. n prezent aceast metod este folosit
pentru satisfacerea nevoilor consumatorilor din marile metropole, care n

10
acest fel se bucur de timpul economisit i confortul asigurat de comerul
prin coresponden.
- vnzarea electronic: se realizeaz sub forma vnzrii directe generate de
publicitatea televizat, vnzrii prin videotext etc. Vnzarea direct generat
de publicitatea televizat are n vedere folosirea spotului publicitar ca suport
al tranzaciilor imediate realizate cu consumatorii. n acest caz, mesajul
publicitar este compus din dou pri:
- prima informeaz asupra caracteristicilor produsului i asupra
avantajelor sale,
- a doua are n vedere convingerea telespectatorului de a trece la achiziia
produselor, apelnd numrul de telefon pus la dispoziie.
Vnzarea prin videotext este realizat printr-un sistem interactiv de
comunicaii care permite vnztorului i cumprtorului s schimbe
informaii n timp real sau n linie. Sistemul interactiv are n vedere o
colaborare lucrativ cu o televiziune n scopul asigurrii unui canal
disponibil pentru comunicaia vnztor client.

1.3. Tendine ale comerului cu amnuntul

Evoluia de ansamblu a economiei scoate n eviden c peste tot n lume


comerul, n general, i comerul cu amnuntul, n special, a devenit n mod progresiv
un sector economic foarte dinamic, aparatul comercial cunoscnd profunde mutaii pe
toate planurile: metode de dezvoltare, forme de distribuie, managementul
ntreprinderilor etc. Se constat c activitate comercial cu amnuntul, ca ultim
verig a lanului care duce pe productori spre consumatori, este foarte sensibil i
vulnerabil la evoluia mediului ambiant, dovedind ns o mare capacitate de a se
adapta la noile condiii ale pieei.
1. Tendine n comerul stabil:
- conturarea i realizarea unor aciuni de tipul cumprare spectacol:
firma ncearc s transforme magazinul ntr-un centru de atracie
pentru populaie;
- vnzti realizate prin automate: sunt automate ce vor realiza vnzarea
diferitelor articole vestimentare.
2. Tendine n comerul mobil:
- organizarea unor linii de automagazine care urmeaz un parcurs
calculat cu grij;
- utilizarea de ctre comerul mobil ca form de vnzare pe baz de
catalog admindu-se precomnzi.
3. Tendine n comerul fr magazine:
- extinderea tehnicilor informatice n toate operaiunile privind primirea
i prelucrarea comenzilor, livrarea mrfurilor, plata produselor;
- lrgirea posibilitilor lingvistice de coresponden ntre diverse firme
i clienii acestora.6

6 * * *, Comerul cu amnuntul, disponibil on-line


pe:http://facultate.regielive.ro/cursuri/comert/comertul_cu_amanuntul-73361.html

11
Cap. 2. EVALUAREA I METODE DE EVIDEN A
MRFURILOR

Conform IAS 2 Stocuri, stocurile sunt active circulante care sunt deinute
pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; n curs de producie
n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii activitii; i sub form de materii prime,
materiale i alte consumabile, ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau
pentru prestarea de servicii.7
Mrfurile sunt acele bunuri materiale achiziionate n scopul revnzrii n
aceeai stare sau dup prelucrare sau produse de ntreprindere i destinate vnzrii
prin magazine proprii.

2.1.Evaluarea mrfurilor

Contabilitatea utilizeaz pentru nregistrarea i prezentarea informaiilor n


situaiile financiare anuale etalonul monetar. Etalonul monetar utilizat n contabilitate,
conform Legii contabilitii, este moneda naional, leul.
Evaluarea este procesul de cuantificare i exprimare prin intremediul
etalonului monetar al mrimii, nivelului elementelor de activ, datoriilor, capitalurilor
proprii, a operauinilor economice i a rezultatului activitii desfurate.
Dac avem n vedere momentele n care se realizeaz evaluarea i obiectivele
urmrite, se disting dou forme principale de evaluare: evaluarea curent i evaluarea
periodic.8

2.1.1. Evaluarea curent

Evaluarea curent are n vedere, valoarea la care sunt nregistrate n


contabilitate operaiile economico financiare, evenimentele i trazaciile pe
parcursul desfurrii activitii operative a ntreprinderii. Este utilizat n dou
momente distincte ce privesc activitatea unui agent econimic, respectiv:
- data ntrrii n ntreprindere;
- data ieirii din ntreprindere.
A. La intrarea elementelor patrimoniale n entitate, acestea se evalueaz la valoarea de
intrare. Aceast valoare se determin astfel:
Costul de achiziie al unui bun cuprinde: preul de cumprare (fr TVA),
taxe nerecuperabile (taxe vamale, prime de asigurare), cheltuieli de transport,
alte cheltuieli accesorii. Nu se includ n costul de achiziie reducerile
comerciale i alte elemente similare acordate de furnizor.
Costul de producie este utilizat pentru stocurile obinute din producie
proprie, fiind formate din costul materiilor prime, materialelor, cheltuielile cu
salariile i alte cheltuieli indirecte alocate n mod raional ca fiind aferente
produciei.
Valoarea de utilitate este stabilit n funcie de preul pieei, starea i
amplasarea bunurilor primite cu titlu gratuit.

7 Mate, D., (2009), Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor ntre standarde,


directive i reglementri fiscale, Editura Mirton, Timioara
8 Caciuc, L., Megan, O., (2009), Bazele contabilitii, Editura Mirton, Timioara
12
Valoarea de aport n cazul stocurilor intrate ca aport la capitalul social.
B. La ieirea din patrimoniul societii, n funcie de specificul activitii sunt folosite
dou metode de determinare a costului:
- metoda costului standard n activitatea de producie;
- metoda preului cu amnuntul n comerul cu amnuntul.
Costul standard ia n considerare niveluri normale ale materialelor i
consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie.
Metoda preului cu amnuntul este folosit n comerul cu amnuntul pentru a
determina costul stocurilor la articolele numeroase i cu micare rapid, care nu au
marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.
La ieirea din gestiune bunurile de natura stocurilor i altor active fungibile se
evalueaz i nregistreaz n contabilitate la valoarea determinat folosind una din
urmtoarele metode:
- metoda primului intrat primului ieit, FIFO;
- metoda costului mediu ponderat, CMP;
- metoda ultimului intrat primului ieit, LIFO.9
Metoda FIFO are n vedere principiul potrivit cruia stocurile ieite din
gestiune se evalueaz la costul primului lot intrat, respectiv al celui mai vechi lot.
Dup epuizarea acestuia, evaluarea se face la costul urmtorului lor intrat n ordine
cronologic. Metoda este recomandat unitilor cu o gam sortimental diversificat
i n perioade n care exist o relativ stabilitate a preurilor.
Se recomand folosirea metodei FIFO pentru determinarea poziiei financiare
a entitii, deoarece valoarea stocurilor prezentat n situaiile financiare este cea mai
apropiat de valoarea curent, oferind o imagine mai real a situaiei activului
circulant.10
Metoda CMP reprezint folosirea unui cost mediu, care are n vedere
stocurile existente i intrrile de stocuri, nregistrate n cursul perioadei. n acest sens
se determin un cost mediu ponderat dup formula:
Siv + Iv
CMP=
Sic+ Ic
n care:
- Siv sold iniial valoric;
- Iv intrri valoric;
- Sic sold iniial cantitativ;
- Ic intrri cantitativ.
ValE=CMP C E
n care:
- ValE valoarea ieirilor;
- C E cantitile ieite n cursul perioadei.
Metoda are cea mai mare utilitate n cazul stocurilor cumprate la preuri
diferite, iar n contabilitate nu sunt individualizate n funcie de costul de achiziie sau
costul de producie al fiecrui lot.
Procedeul CMP este prevzut de strandarde ca tratament de baz i este un
compromis ntre metoda FIFO i metoda LIFO.

9 Mate, D., (2009), Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor ntre standarde,


directive i reglementri fiscale, Editura Mirton, Timioara
10 * * *, (2008), Contabilitatea i fiscalitatea entitilor economice, Editura Mirton,
Timioara
13
Metode LIFO presupune evaluarea stocurilor ieite n cursul perioadei la
costul de achiziie sau de producie a ultimei intrri. Conform acestei metode stocurile
ieite din gestiune sunt considerate ca aparinnd ultimului lot i evaluate la costul
acestuia. La epuizarea fiecrui lot se va lua n considerare preul urmtorului lot n
ordine invers cronologoc.11
Metoda este preferat de entitile economice n condiiile unei economii
inflaioniste. Se poate folosi cu succes de ctre entitile, care utilizeaz prelucrarea
automat a datelor.
Metoda LIFO se recomand pentru ntocmirea rezultatului de exploatare,
deoarece ea coreleaz venitul cu costul bunurilor vndute, dar nu este cea mai indicat
metod pentru determinarea valorii curente a stocurilor din bilan, n mod special pe
perioade mai lungi de cretere sau descretere a preurilor.

2.1.2. Evaluarea periodic

Evaluarea periodic presupune determinarea valorii elementelor de natura


utilitilor i a resurselor n dou momente distincte i anume:
- la inventariere;
- la nchiderea exerciiului financiar.
A. La inventariere elementele deinute de o ntreprindere sunt evaluate la valoarea
actual sau de utilitate a fiecrui element, denumit i valoare de inventar, stabilit n
funcie de utilitatea bunului, starea, amplasarea respectiv preul pieei.
Evaluarea faptic a elementelor inventariate se face prin consemnarea lor n
listele de inventariere i procesul verbal de inventariere, iar la sfritul anului n
registrul de inventar.
B. La nchiderea exerciiuliu financiar sau evaluarea bilanier se face cu ocazia
ntocmirii situaiilor financiare. Prin evaluarea bilanier se asigur reflectarea
situaiei reale a activului, capitalului propriu, datoriilor i a rezultatelor exerciiului.
Evaluarea bilanier se face cu respectarea principiului prudenei prin compararea
valorii de inventar cu valoarea din contabilitate, diferena dintre aceste valori,
evideniindu-se n contabilitate pe seama ajustrilor de valoare sau ntrrii de stocuri.

2.2.Metode de eviden sintetic a mrfurilor

n funcie de obiectivele urmrite i particularitile proprii metodelor, acestea


se pot grupa n:
- metoda inventarului permanent;
- metoda inventarului intermitent.
Utilizarea noiunii de inventar semnific posibilitatea pe care o ofer
contabilitatea de a stabili scriptic, permanent sau periodic, nivelul stocurilor.
Contabilitatea analitic a mrfurilor se organizeaz cantitativ i valoric prin folosirea
uneia din cele dou metode.

2.2.1. Metoda inventarului permanent

Presupune nregistrarea n conturile de stocuri a tuturor operaiunilor de intrare


i ieire aferente acestora, evaluate la valoarea de intrare.
La intrarea n gestiune se vor efectua nregistrri contabile de forma:
11 Mate, D., Pere, I., Pere. C., (2005), Bazele contabilitii, Editura Mirton,
Timioara
14
Conturi de stocuri = Conturi de furnizori
La ieirea din gestiune, prin dare n consum sau vnzare cu ocazia descrcrii
gestiunii, se vor debita conturile de cheltuieli i se vor credita conturile de stocuri,
astfel:
Conturi de cheltuieli = Conturi de stocuri
Aceast metod permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor
att cantitativ ct i valoric.12

2.2.2. Metoda inventarului intermitent

Normele contabile permit unitilor patrimoniale mici i mijlocii s utilizeze


metoda inventarului intermitent. Aceast metode presupune stabilirea ieirilor pe baza
inventarierii stocurilor la finele fiecrei perioade de gestiune i nregistrarea lor n
contabilitate. Valoarea ieirilor care se nregistreaz se determin ca diferen ntre
valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor din care se scade valoarea stocurilor
stabilite prin inventariere. Formula de calcul a ieirilor este urmtoarea:13
E = Si + I Sf
unde:
E valoarea ieirilor;
Si valoarea stocurilor iniiale;
I valoarea intrrilor din cursul peroadei;
Sf valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere.
n cadrul acestei metode, se renun la utilizarea pe parcursul perioadei de
gestiune a conturilor de stocuri pentru evidena intrrilor, iar intrrile de stocuri se
nregistreaz dup formule contabile de forma:
Conturi de cheltuieli = Conturi de furnizori
Prin urmare conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i la sfritul
perioadei de gestiune. n cursul perioadei de gestiune intrrile de stocuri se
nregistreaz n conturile de cheltuieli. La sfritul fiecrei perioade de gestiune se
stabilesc stocurile finale prin inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri
concomitent cu diminuarea cheltuielilor.
Conturi stocuri = Conturi cheltuieli
Dintre cele dou metode de contabilizare, agenii economici prefer metoda
inventarului permanent, deoarece ofer posibilitatea cunoaterii n orice moment a
nivelului stocurilor.
Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu amnuntul n situaia n
care se aplic metoda global valoric.14

2.3.Metode de eviden analitic a stocurilor

Contabilitatea analitic a stocurilor trebuie astfel organizat nct s permit


cunoaterea acestora cantitativ i valoric pe fiecare loc de depozitare n parte i pe
feluri de materiale, produse, mrfuri etc.

12 Mate, D., Mati, D., Cotle, D., (2006), Contabilitatea financiar a entitilor
economice, Editura Mirton, Timioara
13 * * *, (1999), Contabilitatea financiar a agenilor economici din Romnia,
Editura Intelcredo, Deva
14 * * *, Ordinul MFP 3055 / 2009, pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, Monitorul Oficial nr. 766 bis / 10.11.2009
15
Contabilitatea analitic folosete, att etalonul bnesc, ct i etalonul natural,
spre deosebire de evidena operativ a depozitelor, care utilizeaz numai etalonul
natural.
Pentru anumite materiale care se consum n cantiti mai mici sau cu micri
reduse se poate organiza contabilitatea analitic numai n etalonul bnesc, cum sunt:
rechizite de birou, medicamentele i truse sanitare etc. precum i la gestiunea
mrfurilor n comerul cu amnuntul.
Legea contabilitii precede n scopul cunoaterii corecte din puncte de vedere
cantitativ i valoric a stocurilor aflate n gestiunea unitii organizarea contabilitii
analitice a stocurilor dup urmtoarele metode:
- metoda cantitativ valoric;
- metoda operativ contabil;
- metoda global valoric.15
A. Metoda cantitativ valoric (pe fie de conturi analitice) presupune inerea unei
evidene cantitative la locul de depozitare a stocurilor, pe categorii de bunuri, iar n
contabilitate a evidenei cantitativ valorice.
Documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n fiele de
magazie, care se in la locul de depozitare, aceste documente sunt grupate pe operaii,
de intrare i ieire, se mbordereaz i sunt trimise la departamentul de contabilitate.
La contabilitate aceste documente se prelucreaz i se nregistreaz cantitativ i
valoric n Fiele de cont analitice, deschise pe feluri de materiale i pe locuri de
depozitare.
Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele
analitice de materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii prin ntocmirea
balanelor de verificare ale conturilor sintetice.
B. Metoda operativ contabil (pe solduri) presupune nregistrarea stocurilor la locul
de depozitare cantitativ, pe categorii de bunuri, iar la contabilitate valoric, pe gestiuni,
iar n cadrul acestora pe grupe i subgrupe de bunuri, ntocmindu-se documentul
numit Registrul stocurilor. Concordana dintre datele nregistrate n evidena
depozitelor i cele din contabilitate se asigur prin evaluarea lunar a stocurilor
cantitative nscrise n Fiele de magazie cantitativ i n Registrul stocurilor cantitativ
i valoric.
C. Metoda global valoric const n inerea evidenei numai valoric, att la nivelul
gestiunii, ct i n contabilitate.
Potrivit acestei metode, la evidena operativ a fiecrei gestiuni nu se mai
ntocmete i nu se mai nregistreaz micrile de stocuri n fia de magazie, cantitativ
pe fiecare fel i sort de materiale sau mrfuri. Fiele de magazie sunt nlocuite cu
Registrele de gestiune, n care zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe
baza documentelor justificative i se stabilete soldul la sfritul zilei. Raportul de
gestiune zilnic se ntocmete n dou exemplare, din care primul exemplar, mpreun
cu documentele justificative, este transmis la compartimentul de contabilitate.
La contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor nscrise n
raportul de gestiune. Dup ce se constat corecta i legala lor alctuire le vizeaz i le
nregistreaz n Fiele de cont pentru operaii diverse.
Controlul concordanei dintre nregistrrile din Raportul de gestiune (la locul
de depozitare) i cele din Fiele de cont pentru operaii diverse (la nivelul
compartimentului de contabilitate), se realizeaz periodic, de regul lunar, prin
confruntarea conturilor.
15 Mate, D., Mati, D., Cotle, D., (2006), Contabilitatea financiar a entitilor
economice, Editura Mirton, Timioara
16
Esena metodei const n inerea evidenei numai valoric la nivelul gestiunii cu
ajutorul Raportului de gestiune completat de responsabilul gestiunii, iar la nivelul
compartimentului de contabilitate global valoric pe fiecare gestiune cu ajutorul Fiei
de cont pentru operaii diverse completat de contabilul gestiunii.
Aceast metod se aplic, cu precdere, pentru evidena mrfurilor aflate n
uniti comerciale cu amnuntul.16

2.4.Documente de eviden a mrfurilor n comerul cu amnuntul

Datele i informaiile proprii circuitului economic al patrimoniului sunt


consemnate n cadrul documentelor contabile. Pe baza acestor documente se
formalizeaz n scris i se organizeaz material procesele de culegere, prelucrare,
stocare i trimitere a datelor.
n raport cu modul de ntocmire i rolul documentelor n cadrul sistemului
informaional decizional, acestea pot fi:
- documente justificative;
- documente pentru eviden operativ;
- registre contabile;
- documente de sintez i raportare.

2.4.1. Documente justificative

n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82 / 1991 modificat i republicat


orice operaiune economico financiar efectuat se consemneaz n momentul
efecturii ei, ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate
dobndind calitatea de document justificativ.
Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate
angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat precum i a
celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz.
Importana documentelor justificative rezult din caracteristicile principale ale
acestora:
- reflect activitatea economic, procesele, evenimentele i tranzaciile
ce au avut loc n decursul unei perioade determinate;
- constituie principala surs de date pentru luarea deciziilor;
- servesc drept prob n justiie;
- constituie surs de date indispensabil procesului de verificare i
control a gestiunilor de valori materiale i bneti;
Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente:
- denumirea documentului;
- denumirea i sediul unitii patrimoniale care ntocmete documentul;
- numrul documentului i data ntocmirii;
- menionarea prilor care particip la efectuarea operaiilor patrimoniale;
- coninutul operaiei patrimoniale;
- datele cantitative i valorice;
- numele, prenumele i semnturile persoanelor care le-au ntocmit, vizat,
aprobat;
- alte elemente care se consider necesare.17

16 Epuran, M., Bbi, V., Grosu, C., (1994), Contabilitatea financiar n noul
sistem contabil, Editura de Vest, Timioara
17 Mate, D., Pere, I., Pere. C., (2005), Bazele contabilitii, Editura Mirton, Timioara

17
Din categoria documentelor justificative utilizate n comerul cu amnuntul fac
parte:
a.) pentru mrfuri i alte materiale:
- aviz de nsoire a mrfii
- dispoziie de livrare
- not de recepie i constatare de diferene
- bon de primire
- bon de consum;
b.) pentru mijloace bneti i decontri:
- chitan
- factur fiscal;
c.) pentru salarii i alte drepturi de personal:
- stat de salarii
- list de avans chenzinal
- ordin de deplasare.
- Aviz de nsoire a mrfii
Servete ca:
- document de nsoire a mrfii pe timpul transportului;
- document ce st la baza ntocmirii facturii;
- document de primire n gestiune;
- document de descrcare din gestiune a bunurilor cedate cu titlu gratuit.
Se ntocmete n dou sau mai multe exemplare, de ctre societile care n
momentul livrrii produselor, mrfurilor nu au posibilitatea ntocmirii facturii.
La unitile de desfacere cu amnuntul pe baza avizului de nsoire a mrfii se
ntocmete nota de recepie i constatare de diferene de ctre comisia de recepie
pentru ncrcarea n gestiune a mrfurilor. Se arhiveaz la cumprtor n cadrul
compartimentului financiar contabil ataat la exemplarul 1 al facturii fiscale.
- Not de recepie i constatare de diferene
Este un document justificativ care cuprinde date cu privire la recepia
mrfurilor, materialelor i reprezint baz pentru nregistrarea operaiilor n
contabilitate.
Servete ca:
- document pentru recepia bunurilor aprovizionate;
- document justificativ pentru ncrcarea n gestiune;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate.
Se ntocmete n dou exemplare la locul de depozitare sau n unitatea cu
amnuntul, pe msura efecturii recepiei. n cazul n care la momentul recepiei
mrfurilor, materialor sau a altor valori se constat diferene, nota de recepie i de
constatare de diferene se va ntocmi n trei exemplare, pe verso consemnndu-se
diferenele constatate. Dup semnarea documentului de comisia de recepie, acesta
este trimis mpreun cu documentul de livrare (factur sau aviz de nsoire a mrfii) la
compartimentul financiar contabil pentru nregistrarea operaiilor n contabilitate,
unde este i arhivat.
- Chitan
Chitana reprezint un document cu regim special i servete ca:
- document justificativ pentru depunerea unei sume n numerar la
casieria unitii;
- document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n
contabilitate.

18
Se ntocmete n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctre
casierul unitii patrimoniale i se semneaz de acesta pentru primirea sumei.
Exemplarul 1 se pred depuntorului, iar la unitile de desface cu amnuntul
gestionarilor de magazine care zilnic depun ncasrile pe baz de monetar la casieria
unitii. n acest caz chitana exemplarul 1 servete ca document de nregistrare a
vnzrilor i descrcarea stocului din raportul de gestiune. Exemplarul 2 rmne la
carnet, fiind folosit ca document de verificare a operaiunilor efectuate n registrul de
cas.18
- Factur
Factura fiscal este un formular cu regim special i servete ca:
- document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a
produselor i mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor
prestate;
- document de nsoire pe timpul transportului;
- document de ncrcare n gestiunea primitorului;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate.
Se ntocmete n trei exemplare. La unitile de desfacere cu amnuntul circul
exemplarul 1 al facturii pe baza cruia se ntocmete la locul de recepie, nota de
recepie i constatare de diferene, dup care mpreun cu aceasta se arhiveaz la
compartimentul financiar contabil. La compartimentul financiar contabil se
efectueaz operaia de control financiar preventiv pentru acordarea vizei, respectiv
pentru acceptarea plii, precum i pentru nregistrarea n contabilitate i jurnalul
pentru cumprturi.

2.4.2. Documente pentru evidena operativ

La unitile de desfacere cu amnuntul, evidena operativ a mrfurilor se ine


cu ajutorul Raportului de gestiune n care se consemneaz:
- soldul la nceputul perioadei, separat pentru mrfuri ct i pentru ambalaje;
- intrrile de mrfuri pe baz de documente: aviz de nsoire a mrfii, factur,
not de recepie i constatare de diferene, liste de inventar etc.
- vnzri de mrfuri i ambalaje, n funcie de modalitatea de vnzare;
- soldul la sfritul perioadei, separat pentru mrfuri i pentru ambalaje.
n concluzie Raportul de gestiune conine doar informaii valorice,
reprezentnd un document de eviden operativ privind micarea de mrfuri i
ambalaje n unitile cu amnuntul.
Evidena operativ a ncasrilor i plilor n numerar este asigurat prin
Registrul de cas. Servete ca:
- document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar,
efectuate prin casieria unitii, pe baza documentelor justificative;
- document de stabilire, la sfritul fiecrei zile, a sodului de cas;
- document de nregistrare n contabilitate a operaiunilor de cas.
Se ntocmete n dou exemplare zilnic de casierul unitii pe baza actelor
justificative de ncasri i pli. Se semneaz de ctre casier pentru confirmarea
nregistrrii operaiunilor de ncasri i pli efectuate i de ctre persoana din
compartimentul financiar contabil desemnat pentru primirea exemplarului 2 i a
actelor justificative anexate.
Se arhiveaz:
18 * * *, Ordinul MFP 3055 / 2009, pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, Monitorul Oficial nr. 766 bis / 10.11.2009
19
- la casierie exemplarul 1;
- la compartimentul financiar contabil exemplarul 2.

2.4.3. Registre contabile

Datele surs privind operaiile economice consemnate n documentele


justificative sunt nregistrate n ordine cronologic i grupate n registrele contabile.
Registrele contabile se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se
prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit n orice moment
identificarea i controlul operaiunilor economice efectuate.
Aa cum prevede Legea conatabilitii nr. 82 / 1991, republicat, principalele
registre contabile sunt:
- Registrul jurnal;
- Registrul inventar;
- Cartea mare.
- Registrul jurnal
Document contabil obligatoriu care servete pentru nregistrarea operaiilor
economico financiare n ordinea efecturii lor n timp. Se ntocmete lunar, prin
nregistrarea cronologic a documentelor n care se reflect micarea elementelor de
activ i de pasiv ale unitii. Atunci cnd intervin mai multe operaiuni de aceeai
natur privind acelai loc de activitate, acestea pot fi nregistrate n jurnale auxiliare
difereniate pe genuri de activiti (aprovizionri, vnzri, operaii diverse etc.) pe
baza crora se pot face nregistrrile n Registrul jurnal.
n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul sistemelor informatice de
prelucare automat a datelor, fiecare operaiune economico financiar se va
nregistra prin articole contabile, n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de
intrare a documentelor n unitate.
Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil.
- Registrul inventar
Registrul inventar se parafeaz de organul fiscal la nceperea activitii i
servete pentru nregistrarea tuturor elementelor patrimoniale de activ i pasiv, grupate
dup natura lor, rezultate n urma inventarierii. Se ntocmete ntr-un singur exemplar,
dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena unitii.
Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil, mpreun cu documetele
justificative care au stat la baza ntocmirii lui.
- Registrul cartea mare
Este un document contabil prevzut de lege prin intermediul cruia se nscriu
lunar direct sau prin regruparea pe conturi corespondente nregistrrile care s-au
efectuat n Registrul jurnal.
Servete:
- la inerea contabilitii sintetice a operaiunilor economico financiare n
unitile care utilizeaz forma de nregistrare contabil maestru ah;
- la ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice.
Se ntocmete ntr-un singur exemplar, lunar, n cadrul compartimentului
financiar contabil, separat pentru debitul i creditul fiecrui cont sintetic. n cadrul
acestui registru se stabilete situaia fiecrui cont cu datele privind soldul iniial,
rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldul final.
n cadrul unitilor de desfacere cu amnuntul se utilizeaz Cartea mare sub
forma unor foi volante denumite i ah fiind utilizat ca form de nregistrare
maestru ah.

20
Cartea mare st la baza ntocmirii Balanei de veficare care se ntocmete
lunar, cumulat de la nceputul anului pentru verificarea corectitudinii nregistrrilor i
urmrirea evoluiei patrimoniului.
Balana de verificare, n forma complet, cuprinde simbolul i denumirea
contului, precum i cte o pereche de coloan pentru debit i credit, privind:
- soldurile de la nceputul anului;
- rulajul din luna curent;
- rulajul cumulat de la nceputul anului;
- total rulaj plus soldul de la nceputul anului (total sume);
- solduri finale.
Balana de verificare servete pentru ntocmirea Bilanului contabil.

2.4.4. Documente de sintez i raportare

Folosirea datelor contabile n procesul de conducere impune centralizarea i


sintetizarea lor periodic. La aceast cerin rspund situaiile financiar contabile de
sintez i raportare. Prin intermediul lor, datele nregistrate cu ajutorul sistemului de
conturi sunt consolidate i prezentate ca un tot unitar sub forma indicatorilor
economico financiari. Situaiile financiar contabile reprezint un sistem de
indicatori care caracterizeaz situaia patrimoniului i rezultatele obinute.
Documentele de sintez i raportare se compun din:
- Bilanul contabil;
- Contul de profit i pierdere;
- Anex la bilan
- Raportul de gestiune.

21
Cap. 3. CONTABILITATEA MRFURILOR N COMERUL CU
AMNUNTUL

Mrfurile sunt formate din bunuri achiziionate n vedere revnzrii n aceeai


stare. Sunt asimilate stocurilor de mrfuri i elemente din celelalte categorii de stocuri
(materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar) achiziionate de la teri,
care ulterior sunt redistribuite pentru a fi vndute n starea n care au fost cumprate.
Ca urmare aceste stocuri vor fi trecute n gestiunea de mrfuri.

3.1.Obiectivele i factori de infuen privind organizarea contabilitii


mrfurilor

Obiectivele contabilitii stocurilor de mrfuri sunt legate de realizarea


funciilor comerciale ale ntreprinderii, dar i de maximizarea profitului. Din alt punct
de vedere, obiectivele contabilitii stocurilor de mrfuri se ntind att asupra
contabilitii financiare, care trebuie s ntocmeasc purttorii primari de informaii ce
reflect situaia fidel a mrfurilor, ct i asupra contabilitii de gestiune care reflect
situaia costurilor: de transport, de depozitare, de manipulare, de asigurare a
mrfurilor, att pe parcurs intern, ct i extern.
Principalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt :
urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin
organizarea evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor
de transport-aprovizionare pe feluri de cheltuieli, comparate permanent cu
prevederile programelor, se asigur informaii utile cu privire la stadiul
aprovizionrii;
asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare fa de
valoarea mrfurilor aprovizionate impune organizarea contabilitii astfel
nct acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura
cheltuielilor de transport-aprovizionare;
evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra averii
ntreprinderii i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare;
promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii
la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor de mrfuri i ambalje.
Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n
considerare a factorilor specifici care influeneaz organizarea contabilitii stocurilor
de mrfuri:
mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de
contabilitate sintetic a stocurilor fie metoda inventarului permanent, fie
metoda inventarului intermitent;
structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri (depozite,
magazii ) determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe
gestiuni;
caracteristicile tehnice ale mrfurilor comercializate, n funcie de care se
face clasificarea acestora;
modul de evaluare a stocurilor de mrfuri i ambalaje influeneaz, n
special, modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic;

22
De asemenea, la organizarea contabilitii stocurilor de mrfuri trebuie
considerai i ali factori, precum: documentele nsoitoare la intrarea stocurilor,
amplasarea depozitelor; separarea mijloacelor circulante proprii de cele ce aparin
terilor; fazele procesului de aprovizionare, precum i mijloacele folosite pentru
executarea lucrrilor de eviden i calcul.

3.2. Prezentarea principalelor conturi utilizate n comerul cu amnuntul

3.2.1. Conturi de eviden a mrfurilor

Contul 371 Mrfuri


Contul 371 Mrfuri este un cont de activ dup funcia contabil, iar dup
coninutul economic, un cont de stocuri achiziionate n vederea revnzrii n aceeai
stare. Servete pentru evidena existenei i a micrii mrfurilor aflate n depozit, n
unitile de desfacere cu amnuntul. Contabilizarea intrrii i ieirii mrfurilor se ine
la pre de nregistrare care este format din:
- pre de cumprare fr TVA,
- cheltuieli de aprovizionare (transport, manipulare i alte taxe
nedeductibile).
n debitul contului 371 Mrfuri se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate de la teri prin creditul
contului 401 Furnizori sau 408 Furnizori facturi nesosite cu preul de achiziie
fr TVA n cazul unitilor pltitoare de TVA i cu preul de achiziie cu TVA n
cazul unitilor nepltitoare de TVA;
- valoarea adaosului comercial cuprins n preul de vnzare cu amnuntul prin
creditul contului 378 Diferene de pre la mrfuri;
- valoarea TVA cuprins n preul de vnzare cu amnuntul prin creditul contului
4428 TVA neexigibil;
- valoarea mrfurilor aduse ca aport n natur la capitalul social de ctre asociai
sau acionari prin creditul contului 456 Decontri cu acionari / asociai privind
capitalul;
- valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar,
animalelor, psrilor i ambalajelor supuse vnzrii prin creditul conturilor 301
Materii prime, 302 Materiale consumabile, 303 Materiale de natura obiectelor de
inventar, 361 Animale i psri, 381 Ambalaje;
- valoarea mrfurilor constatate plus la inventar prin creditul contului 607
Cheltuieli privind mrfurile;
- valoarea mrfurilor primite cu titlu gratuit prin creditul contului 758 Alte venituri
din exploatare;
- valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuine
destinate vnzrii prin creditul contului 211 Terenuri i amenjri de terenuri;

Exemplu:
Societatea comercial X S.R.L. specializat n comer cu amnuntul decide
trecerea materiilor prime n valoare de 30.000 la mrfuri n vederea vnzrii acestora.
x
371 Mrfuri = 301 Materii prime 30.000
x

23
n creditul contului 371 Mrfuri se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare i
lipsuri la inventar prin debitul contului 607 Cheltuieli privind mrfurile;
- valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute prin debitul contului 378
Diferene de pre la mrfuri;
- valoarea TVA aferent mrfurilor ieite din gestiune prin debitul contului 4428
TVA neexigibil;
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise la teri, prin debitul contului
357 Mrfuri aflate la teri;
- valoarea mrfurilor ieite din gestiune sub form de donaii prin debitul contului
658 Alte cheltuieli de exploatare;
- valoarea mrfurilor distruse de calamiti naturale, prin debitul contului 671
Cheltuieli privnd calamitile i alte evenimente extraordinare.

Exemplu:
S.C. X S.R.L. trimite mrfuri n valoare de 10.000 ntr-un depozit al S.C.
Y S.R.L.
x
357 Mrfuri aflate la teri = 371 Mrfuri 10.000
x

Soldul debitor al contului 371 Mrfuri reprezint valoarea mrfurilor existente


n stoc la pre de nregistrare.

Contul 378 Diferene de pre la mrfuri


Este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor folosit pentru
evidena adaosului comercial (marja comercial) aferent mrfurilor existente n
gestiunea unitii cu activitate comercial. Dup funcie contabil este un cont de
pasiv.
n creditul contului 378 Diferene de pre la mrfuri se nregistreaz:
- valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n gestiune prin debitul
contului 371 Mrfuri.

Exemplu:
S.C. X S.R.L. nregistreaz adaosul comercial aferent mrfurilor intrate n
gestiune, valoarea mrfurilor 30.000, adaos comercial 25%.
x
371 Mrfuri = 378 Diferene de pre la 7.500
mrfuri
x

n debitul contului 378 Diferene de pre la mrfuri se nregistreaz:


- valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune, prin creditul
contului 371 Mrfuri.

Exemplu:
S.C. X S.R.L. nregistreaz adaosul comercial aferent mrfurilor trimise la S.C. Y
S.R.L., valoarea mrfurilor 10.000, adaos comercial 25%.

24
x
378 Diferene de pre la mrfuri = 371 Mrfuri 2.500
x

Soldul contului 378 Diferene de pre la mrfuri reprezint valoarea adaosului


comercial aferent mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei.

3.2.2. Conturi de eviden a ambalajelor

n procesul de aprovizionare i desfacere a mrfurilor n scopul de a le proteja


i de a nlesni operaiile de manipulare i transport, mrfurile trebuie s fie ambalate.
Ambalajele au un dublu rol: pe lng cel prezentat ele mai au rolul de prezentare a
mrfurilor n vederea comercializrii.
Ambalajele folosite la livrarea mrfurilor pot fi grupate, dup posibilitatea
recuperrii lor, n:
- ambalaje refolosibile (recuperabile) care nu se consum ntr-un singur
proces de livrare, ci se pot utiliza pn la completa lor deteriorare.
Valoarea ambalajelor recuperabile nu se include n preul mrfii. Valoarea
acestora se factureaz separat, odat cu facturarea mrfii, iar la restituire
se refactureaz la cotele valorice de decontare stabilite n contract.
- ambalaje nerefolosibile (nerecuperabile) care se pot folosi doar o singur
dat, iar valoarea acestora este cuprins n preul mrfii.

Contul 381 Ambalaje


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i a micrii stocului de
ambalaje; este un cont de activ.
n debitul contului 381 Ambalaje se nregistrez:
- valoarea la pre de intrare a ambalajelor achiziionate de la furnizori, prin creditul
contului 401 Furnizori;
- valoarea ambalajelor aduse ca aport la capitalul social, prin creditul contului 456
Decontri cu acionari / asociai privind capitalul;
- valoarea ambalajelor readuse din reparaii sau custodie de la teri, prin creditul
contului 358 Ambalaje aflate la teri;
- valoarea ambalajelor primite cu titlu gratuit, prin creditul contului 758 Alte
venituri din exploatare.

Exemplu:
S.C. X S.R.L. achiziioneaz ambalaje de la un furnizor n valoare de
10.000, TVA 24%.
x
% = 401 Furnizori 12.400
381 Ambalaje 10.000
4426 TVA deductibil 2.400
x

n creditul contului 381 Ambalaje se nregistrez:


- valoarea ambalajelor ieite prin vnzare, prin debitul contului 371 Mrfuri;
- valoarea ambalajelor scoase din circuit ca urmare a uzurii lor, ct i a lipsurilor
constatate la inventar, prin debitul contului 608 Cheltuieli privind ambalajele;

25
- valoarea ambalajelor trimise la teri, prin debitul contului 358 Ambalaje aflate la
teri;
- valoarea pierderilor din calamiti naturale, prin debitul contului 671 Cheltuieli
privind calamitile i alte evenimente extraordinare.

Exemplu:
S.C. X S.R.L. nregistreaz scoaterea din eviden a ambalajelor n valoare
de 2.000 lei datorit uzurii.
x
608 Cheltuieli privind = 381 Ambalaje 2.000
ambalajele
x

Soldul contului 381 Ambalaje reprezint valoarea ambalajelor existente n


stoc.
Ambalajele refolosibile, care circul n regim de restituire, livrate mpreun cu
marfa sunt facturate fr ns a fi vndute, furnizorul pstrndu-i dreptul de
proprietate aspura lor. Aceast operaie nu constituie o vnzare, n consecin nu se
nregistreaz un venit pentru furnizor i nu se calculeaz TVA. n gestiunea clientului
aceste ambalaje nu duc la creterea stocului de ambalaje. Contabilizarea se realizeaz
cu ajutorul contului 409 Furnizori debitori, cont de activ, care pentru operaiile cu
ambalaje restituibile se debiteaz cu dreptul de crean asupra furnizorului cu valoarea
ambalajelor primite care urmeaz a fi restituite. Se crediteaz cu stingerea dreptului de
crean prin ncasarea contravalorii ambalajelor restituite. Soldul contului 409
Furnizori debitori reprezint valoarea ambalajelor primite i nerestituite.

3.2.3. Conturi de eviden a terilor

Pentru evidena datoriilor comerciale pe care unitatea i le creeaz n calitatea


de client se folosesc urmtoarele conturi: 401 Furnizori i 408 Furnizori facturi
nesosite.
Datoria fa de furnizori se nregistreaz n contabilitate doar atunci cnd
aceasta este cert. Datoria devine cert n momentul transferului de proprietate pentru
bunuri sau n momentul realizrii lor n cazul lucrrilor i serviciilor.
Decontarea fa de furnizori se poate face:
- prin achitarea lor pe baz de factur i instrumente de plat
corespunztoare formelor de decontare aplicate (cu numerar, cu
intrumente fr numerer: cecuri, ordine de plat);
- pe seama creditului comercial acordat de furnizor, n care scop
beneficiarul emite furnizorului bilete de ordin sau cambii. Aceste
nscrisuri numite efecte de comer sunt titluri negociabile i pentru
evidena acestora se folosete contrul de pasiv 403 Efecte de pltit.

Contul 401 Furnizori


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i decontrilor n relaiile cu
furnizori pentru aprovizionrile de bunuri sau prestrile de servicii. n acest cont se
ine evidena, att a furnizorilor interni, ct i a celor externi.
Este un cont de pasiv i ncepe s funcioneze prin creditarea acestuia, astfel n
creditul contului 401 Furnizori se nregistreaz:

26
- valoarea la pre de cumprare a materiilor prime, materialelor consumabile,
obiectelor de inventar, mrfurilor i ambalajelor achiziionate de la teri pe baz
de factur, prin debitul conturilor: 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile,
303 Materiale de natura obiectelor de inventar, 371 Mrfuri i 381 Ambalaje;
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n
exerciiul financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente, prin debitul
contului 117 Rezultatul reportat;
- valoarea materialelor nestocate i consumul de energie i ap, prin debitul
conturilor 604 Cheltuielile privind materialele nestocate i 605 Cheltuielile
privind energia i apa;
- valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar,
mrfurilor i ambalajelor n cazul folosirii metodei inventarului intermitent, prin
debitul conturilor: 601 Cheltuieli cu materii prime, 602 Cheltuieli cu materiale
consumabile, 603 Cheltuieli privind materiale de natura obiectelor de inventar,
607 Cheltuieli privind mrfurile i 608 Cheltuieli privind ambalajele;
- valoarea serviciilor prestate de teri, prin debitul conturilor: 611 Cheltuieli cu
ntreinerea i reparaiile, 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i
chiriile, 613 Cheltuieli cu primele de asigurare, 621 Cheltuieli cu colaboratorii,
622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile, 623 Cheltuieli de protocol,
reclam i publicitate, 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal, 625
Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri, 626 Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii, 628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri i 471 Cheltuieli
nregistrate n avans;
- valoarea facturilor primite n cazul n care acestea au fost evideniate anterior ca
facturi nesosite, prin debitul contului 408 Furnizori facturi nesosite;
- valoarea TVA aferent furnizorilor, prin debitul contului 4426 TVA deductibil,
sau 4428 TVA neexigibil, dac furnizorul va fi pltit n rate;
- diferenele nefavorabile de curs valutar din soldul n valut, nregistrat la finele
lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, prin debitul contului 665
Cheltuieli din diferene de curs valutar.

Exemplu:
S.C. X S.R.L. achiziioneaz mrfuri de la furnizor n valoare de 40.000 lei,
TVA 24%.
x
% = 401 Furnizori 49.600
371 Mrfuri 40.000
4426 TVA deductibil 9.600
x

n debitul contului 401 Furnizori se nregistreaz:


- plile efectuate ctre furnzori, prin creditul conturilor: 512 Conturi curente la
bnci, 531 Casa, 541 Acreditive, 542 Avansuri de trezorerie;
- valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit, prin creditul contului 403
Efecte de pltit;
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu
acetia, prin creditul contului 409 Furnizori debitori;
- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii, prin creditul contului
609 Reduceri comerciale primite;

27
- valoarea sconturilor primite de la furnizori, prin creditul contului 767 Venituri din
sconturi obinute;
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, predate furnizorului, prin
creditul contului 409 Furnizori debitori;
- diferene favorabile de curs valutar aferente datoriilor fa de furnizori, la
decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar, prin creditul contului 765 Venituri din diferene
de curs valutar.

Exemplu:
S.C. X S.R.L. efectueaz plata furnizorului de ambalaje, prin contul curent
la banc.
x
401 Furnizori = 512 Conturi curente la bnci 12.400
x

Soldul creditor al contului 401 Furnizori reprezint datoriile unitii fa de


furnizori rmase neachitate.
O situaie deosebit n cadrul operaiilor de aprovizionare cu mrfuri a unitii
de desfacere cu amnuntul o reprezint aprovizionarea cnd aceasta beneficiaz de
reduceri comerciale i / sau reduceri financiare.
Reducerile de natur comercial mbrac urmtoarele forme:
- rabat reprezint reducerea primit pentru defecte de calitate;
- remiz reprezint reducerea care se acord n cazul unui volum mare al
comenzilor i pentru poziia preferenial a cumprtorului;
- risturn reprezint reducerea de pre calculat asupra ansamblului de
operaii efectuate cu un ter n decursul unei perioade.
Reducerile de natur financiar se acord pentru achitarea datoriei nainte de
termenul normal de exigibilitate i poart denumirea de sconturi.
Reducerile comerciale sa acord n dou momente: fie n momentul facturrii,
cazul n care acestea influeneaz costul de achiziie, fie ntr-un moment ulterior
facturrii, cazul n care influeneaz direct rezultatul din exploatare, prin debitul
contului 709 Reduceri comerciale acordate n contabilitatea furnizorului i creditul
contului 609 Reduceri comerciale primite n contabilitatea clientului.
Reducerile financiare se acord n momentul facturrii sau ulterior facturrii
printr-o factur de reducere, influennd rezultatul financiar prin: debitul contului 667
Cheltuieli privind sconturile acordate n contabilitatea furnizorului i creditul contului
767 Venituri din sconturi obinute n contabilitatea clientului.
Din punctul de vedere al calculului reducerilor, acestea se calculeaz n
cascad, adic: mai nti se calculeaz reducerile comerciale n ordinea: rabat, remiz,
risturn asupra preului de achiziie, iar pe urm se calculeaz reducerea financiar
asupra preului de achiziie diminuat cu reducerile comerciale.
Societile comerciale care desfoar activitate de desfacere a mrfurilor au
latitudinea s vnd mrfuri cu plata n rate. Contabilitatea vnzrilor cu plata n rate
folosete urmtoarele conturi: 411 Clieni, 472 Venituri n avans i 766 Venituri din
dobnzi.

28
Contul 411 Clieni
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor i decontrilor n relaiile
cu clieni interni i externi, pentru bunurile vndute i serviciile prestate, pe baza
facturilor. Este un cont de activ.
n debitul contului 411 Clieni se nregistreaz:
- valoarea la pre de vnzare a bunurilor vndute i a serviciilor prestate, prin
creditul conturilor din grupa 70 Cifra de afaceri net;
- valoarea TVA aferent vnzrilor de bunuri, prin creditul contului 4427 TVA
colectat;
- valoarea bunurilor vndute sau serviciilor prestate evideniate anterior n contul
418 Clieni facturi de ntocmit, prin creditul acestuia;
- veniturile nregistrate n avans aferente exerciiilor financiare urmtoare, prin
creditul contului 472 Venituri nregistrate n avans;
- valoarea avansurilor facturate, prin creditul contului 419 Clieni creditori;
- diferene favorabile de curs valutar, aferent creanelor n valut, nregistrate la
finele lunii sau la nchiderea exerciiului financiar, prin creditul contului 765
Venituri din diferene de curs valutar.

Exemplu:
S.C. X S.R.L. vinde mrfuri n valoare de 12.000 lei, TVA 24%.
x
411 Clieni = % 14.880
707 Venituri din vnzarea 12.000
mrfurilor
4427 TVA colectat 2.880
x

n creditul contului 411 Clieni se nregistreaz:


- sumele ncasate de la clieni, prin debitul conturilor 512 Conturi curente la bnci
i 531 Casa;
- decontarea avansurilor ncasate de la clieni, prin debitul contului 419 Clieni
creditori;
- valoarea cecurilor i efectelor comerciale acceptate, prin debitul conturilor 511
Valori de ncasat i 413 Efecte de primit de la clieni;
- valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii, prin debitul contului
709 Reduceri comerciale acordate;
- valoarea sconturilor acordate, prin debitul contului 667 Cheltuieli privind
sconturile acordate;
- diferene nefavorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut la decontarea
acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs
valutar.
Exemplu:
S.C. X S.R.L. accept un cec de la client n valoare de 14.880 lei
reprezentnd contravaloarea mrfii vndute.
x
511 Valori de ncasat = 411 Clieni 14.880
x

Soldul debitor al contului 411 Clieni reprezint sumele datorate de clieni.

29
TVA este un impozit indirect pe care l suport consumatorul final ns acesta
este achitat de unitatea patrimonial la bugetul statului. Obligaia plii TVA ia natere
la data efecturii livrrii de bunuri sau la data prestrii serviciilor. Pentru livrrile cu
plat n rate decontarea TVA se face la data prevzut pentru plata ratelor.
Principalul document care st la baza nregistrrii n contabilitate a TVA este
factura fiscal.

Contul 4426 TVA deductibil


Este un cont de activ cu ajutorul cruia se conduce evidena TVA nscris n
facturile emise de furnizori pentru bunurile, serviciile i lucrrile achiziionate de
unitate i care este deductibil, potrivit legii.
n debitul contului 4426 TVA deductibil se nregistreaz:
- sumele reprezentnd TVA deductibil potrivit legii nscrise n facturi, prin
creditul contului 401 Furnizori, 404 Furinizori de imobilizri;
- sumele reprezentnd TVA aferent ratelor devenite scadente pentru
aprovizionrile cu plat n rate, prin creditul contului 4428 TVA neexigibil, la fel
i n cazul aprovizionrilor fcute anterior emiterii facturii de furnizor.

Exemplu:
S.C. X S.R.L. achiziioneaz materiale de curenie n valoare de 500 lei,
TVA 24%, conform facturii.
x
% = 401 Furnizori 620
302 Materiale consumabile 500
4426 TVA deductibil 120
x

n creditul contului 4426 TVA deductibil se nregistreaz:


- sumele constatate ca fiind nedeductibile prin aplicarea pro rat, prin debitul
contului 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate;
- sumele compensate la sfritul perioadei, prin debitul contului 4427 TVA
colectat;
- diferena rezultat la sfritul perioadei ntre 4426 TVA deductibil, mai mare, i
4427 TVA colectat, prin debitul contului 4424 TVA de recuperat.

Exemplu:
La sfritul lunii S.C. X S.R.L. nregistreaz nchiderea conturilor de TVA,
TVA colectat < TVA deductibil.
x
4427 TVA colectat = 4426 TVA deductibil 2.880
x

La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.

Contul 4427 TVA colectat


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor datorate de unitate bugetului
statului reprezentnd TVA aferent vnzrilor de mrfuri i bunuri, prestrii de servicii
sau executrii de lucrri. Este un cont de pasiv.

30
n creditul contului 4427 TVA colectat se nregistreaz:
- TVA aferent vnzrilor n facturile emise clienilor, prin debitul contului 411
Clieni;
- TVA aferent ratelor devenite scadente, la ncasare, pentru livrrile fcute cu plat
n rate, prin debitul contului 4428 TVA neexigibil;
- TVA aferent operaiilor care sunt asimilate livrrilor de bunuri i prestrilor de
servicii taxabile potrivit legii, prin debitul contului 635 Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate.

Exemplu:
S.C. X S.R.L. vinde mrfuri n valoare de 5.000 lei, TVA 24%.
x
531 Casa = % 6.200
707 Venituri din vnzarea 5.000
mrfurilor
4427 TVA colectat 1.200
x

n debitul contului 4427 TVA colectat se nregistreaz:


- sumele reprezentnd TVA deductibil, cnd TVA colectat este mai mare dect
TVA deductibil, prin creditul contului 4426 TVA deductibil;
- sumele ce reprezint nivelul TVA colectat care depete nivelul TVA deductibil
i care se datoreaz bugetului statului, prin creditul contului 4423 TVA de plat.

Exemplu:
La sfritul lunii S.C. X S.R.L. nregistreaz transferul valorii TVA colectat
la TVA de plat.
x
4427 TVA colectat = 4423 TVA de plat 1.200
x

La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.

Contul 4428 TVA neexigibil


Este un cont bifuncional i ine evidena TVA neexigibil rezultat din
vnzarea cu plat n rate, aprovizionrile efectuate pentru care nu au sosit facturile de
la furnizor i TVA inclus n preul de vnzare n cazul societilor care desfoar
comer cu amnuntul.
n creditul contului 4428 TVA neexigibil se nregistreaz:
- valoarea TVA aferent mrfurilor intrate n unitatea cu amnuntul, prin debitul
contului 371 Mrfuri;
- valoarea TVA aferent livrrilor n rate, prin debitul contului 411 Clieni;
- valoarea TVA aferent livrrilor pentru care nu s-au ntocmit facturi, prin debitul
contului 418 Clieni facturi de ntocmit;
- valoarea TVA aferent cumprrilor efectuate cu plat n rate, precum i cea
aferent facturilor sosite devenit deductibil, prin debitul contului 4426 TVA
deductibil.

31
Exemplu:
S.C. X S.R.L. nregistreaz un adaos comercial de 7.500 lei la un stoc de
marf n valoare de 30.000 lei, TVA 24%.
x
371 Mrfuri = 4428 TVA neexigibil 9.000
x

n debitul contului 4428 TVA neexigibil se nregistreaz:


- valoarea TVA aferent vnzrilor de mrfuri din unitatea comercial cu
amnuntul, prin creditul contului 371 Mrfuri;
- valoarea TVA aferent facturilor nesosite, prin creditul contului 408 Furnizori
facturi nesosite;
- valoarea TVA aferent cumprrilor efectuate n rate, prin creditul contului 401
Furnizori;
- valoarea TVA aferent vnzrilor de bunuri cu plat n rate, devenit exigibil n
cursul exerciiului, prin creditul contului 4427 TVA colectat.

Exemplu:
S.C. X S.R.L. recepioneaz mrfuri, n valoare de 10.000 lei, de la furnizor,
conform avizului de nsoire a mrfii.
x
% = 408 Furnizori facturi nesosite 12.400
371 Mrfuri 10.000
4428 TVA neexigibil 2.400
x

Soldul contului reprezint sumele n ateptare care, pe msur ce devin


exigibile, se trec n debitul contului 4426 TVA deductibil pentru cumprri sau n
creditul contului 4427 TVA colectat pentru vnzri i 371 Mrfuri n cazul
descrcrii gestiunilor cu amnuntul.

3.2.4. Conturi de eviden a trezorerie

Societile comerciale cu amnuntul efectueaz prin casieriile proprii


urmtoarele operaii:
- ncasarea n numerar a mrfurilor i a altor valori, creanelor de la
debitori, numerarului ridicat din conturile bancare etc.
- plata n numerar a mrfurilor i altor materiale achiziionate, salariilor,
dividendelor, avansurilor spre decontare etc.
Tendina la nivel mondial este de a diminua volumul tranzaciilor n numerar,
prin casierie i de a transforma aceste tranzacii n tranzacii bancare.

Contul 531 Casa


Contul 531 din punctul de vedere al coninutului economic este un cont de
mijloace bneti care ine evidena numerarului din casieria entitii; este un cont de
activ.
n debitul contului 531 Casa se nregistreaz:
- sumele ncasate reprezentnd vnzrile de mrfuri, prin creditul contului 707
Venituri din vnzarea mrfurilor;
- sumele ridicate de la banc, prin creditul contului 581 Viramente interne;

32
- sumele ncasate de la clieni, prin creditul contului 411 Clieni;
- sumele ncasate de la asociai / acionari, prin creditul contului 455 Sumele
datorate acionarilor / asociailor;
- sumele reprezentnd aport la capitalul social, prin crditul contului 456 Decontri
cu acionarii / asociaii privind capitalul;
- sumele ncasate de la debitori diveri, prin creditul contului 461 Debitori diveri;
- sumele ncasate reprezentnd veniturile anticipate aferente exerciiilor financiare
viitoare, prin creditul contului 472 Venituri nregistrate n avans;
- diferene favorabile de curs valutar aferente operaiilor efectuate n valut n
cursul perioadei sau disponibilitilor n valut nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar, prin creditul contului 765 Venituri
din diferene de curs.

Exemplu:
S.C. X S.R.L. nregistreaz un transfer de numerar din curent la banc n
casieria unitii, n valoare de 2.000 lei.
x
531 Casa = 581 Viramente interne 2.000
x

n creditul contului 531 Casa se nregistreaz:


- plile efectuate ctre furnizori, prin debitul contului 401 Furnizori, 404 Furnizori
de imobilizri;
- plata avansurilor din salarii, prin debitul contului 425 Avansuri acordate
personalului;
- plata salariilor nete, prin debitul contului 421 Personal salarii datorate;
- depunerile de numerar la bnci, prin debitul contului 581 Viramente interne;
- plile n numerar ctre acionari / asociai pentru sumele depuse, prin debitul
contului 455 Sumele datorate acionarilor / asociailor;
- plile n numerar ctre creditori diveri, prin debitul contului 462 Creditori
diveri;
- avansurile de trezorerie acordate pentru deplasri, aprovizionare etc. prin debitul
contului 542 Avansuri de trezorerie;
- sumele achitate reprezentnd cheltuielui cu redevena, chiriile, prin debitul
contului 612 Cheltuieli cu redevena, locaiile de gestiune i chiriile;
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiilor n valut efectuate n
cursul perioadei sau disponibilitilor n valut existente la finele lunii, respectiv
la nchiderea exerciiului financiar, prin debitul contului 665 Cheltuieli din
diferene de curs valutar.

Exemplu:
S.C. X S.R.L. acord unui angajat, un avans de 620 lei pentru plata unui
furnizor, n numerar.
x
542 Avansuri de trezorerie = 531 Casa 620
x

Soldul debitor reprezin disponibilitile existente n casierie.


Pentru gestionarea i evidena existenei i a micrii mijloacelor bneti n
numerar se organizeaz casieria unitii, care folosete n principal registrul de cas.

33
Evidena casieriei i a documentelor justificative de ncasri i pli sunt folosite ca
suporturi ai organizrii contabilitii operaiilor de cas, respectiv pentru nregistrarea
n fiele de cont i jurnale.

Contul 512 Conturi curente la bnci


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena disponibilitilor n lei i valut aflate
n conturi la bnci, a sumelor n curs de decontare, precum i a micrii acestora. Este
un cont bifuncional.
n debitul contului 512 Conturi la bnci se nregistreaz:
- sumele depuse n cont, rezultate din ncasri n numerar, prin creditul contului
581 Viramente interne;
- sumele ncasate de la clieni, prin creditul contului 411 Clieni;
- sumele depuse ca aport n numerar la capitalul social, prin creditul contului 456
Decontri cu acionarii / asociaii privind capitalul;
- sumele ncasate de la debitori diveri, prin creditul contului 461 Debitori diveri;
- valoarea cecurilor i efectelor comerciale ncasate, prin creditul contului 511
Valori de ncasat;
- diferene favorabile de curs valutar aferente operaiilor efectuate n valut n
cursul perioadei sau disponibilitilor n valut nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar, prin creditul contului 765 Venituri
din diferene de curs.

Exemplu:
S.C. X S.R.L. ncaseaz cecurile acceptate.
x
512 Conturi la bnci = 511 Valori de ncasat 14.880
x

n creditul contului 512 Conturi la bnci se nregistreaz:


- sumele ridicate n numerar, prin debitul contului 581 Viramente interne;
- plile efectuate ctre furnizori, inclusiv prin efecte comerciale, prin debitul
contului 401 Furnizori, 403 Efecte de pltit;
- plile efectuate ctre personal, prin debitul contului 421 Personal salarii
datorate;
- valoarea serviciilor bancare pltite, prin debitul contului 627 Cheltuieli cu
serviciile bancare i asimilate;
- sumele achitate creditorilor diveri, prin debitul contului 462 Creditori diveri;
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiilor n valut efectuate n
cursul perioadei sau disponibilitilor n valut existente la finele lunii, respectiv
la nchiderea exerciiului financiar, prin debitul contului 665 Cheltuieli din
diferene de curs valutar.

Exemplu:
S.C. X S.R.L. efectueaz plata salariilor, n valoare de 5.000 lei.
x
421 Personal salarii datorate = 512 Conturi la bnci 5.000
x

Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei i valut, iar soldul creditor


creditele primite.

34
3.2.5. Conturi de eviden a cheltuielilor

Cheltuielile privind mrfurile reprezint costul mrfurilor vndute i contul


folosit pentru evidena acestora este 607 Cheltuieli privind mrfurile.

Contul 607 Cheltuieli privind mrfurile


Funcionarea acestui cont este dependent de metoda folosit pentru
contabilizarea stocului de marf. Este un cont de activ i evideniaz costul mrfurilor
vndute de ctre unitile patrimoniale.
- n cazul inventarului intermitent, n debitul contului se nregistreaz costul
mrfurilor aprovizionate, pornindu-se de la premiza c toate mrfurile
achiziionate se vor vinde. n creditul contului la sfritul lunii se nregistreaz
costul mrfurilor vndute transferat n debitul contului de rezultat 121 Profit sau
pierdere i costul mrfurilor n stoc transferat n contul 371 Mrfuri. La nceputul
lunii viitoare se face nregistrarea invers.
- n cazul inventarului permanent, n debitul contului se nregistreaz costul mrfii
vndute odat cu descrcarea gestiunii de marf, prin creditul contului 371
Mrfuri. La sfritul lunii se crediteaz prin debitul contului 121 Profit sau
pierdere. n debitul contului se mai nregistreaz costul mrfurilor constatate lips
la inventar.

Exemplu:
La sfritul lunii S.C. X S.R.L. efectueaz descrcarea gestiunii de mrfuri.
x
% = 371 Mrfuri 9.500
607 Cheltuieli privind mrfurile 5.000
378 Diferene de pre la mrfuri 2.000
4428 TVA neexigibil 2.500
x

La sfritul lunii S.C. X S.R.L. nregistreaz nchiderea conturilor de


cheltuieli, prin debitarea contului 121 Profit sau pierdere.
x
607 Cheltuieli privind mrfurile = 121 Profit sau pierdere 5.000
x

3.2.6. Conturi de eviden a veniturilor

Veniturile din vnzarea mrfurilor se nregistreaz n creditul contului 707


Venituri din vnzarea mrfurilor, iar prin debitul contului se transfer venitul realizat
n contul 121 Profit sau pierdere, dup care se soldeaz.

Exemplu:
S.C. X S.R.L. vinde mrfuri n valoare de 2.000 lei, TVA 24%.
x
531 Casa = % 2.480
707 Venituri din vnzarea 2.000
mrfurilor
4427 TVA colectat 480
x

35
La sfritul lunii S.C. X S.R.L. nregistreaz nchiderea conturilor de
venituri, prin creditarea contului 121 Profit sau pierdere.
x
707 Venituri din vnzarea = 121 Profit sau pierdere 2.480
mrfurilor
x

3.3. Contabilitatea fluxurilor de intrare ieire a mrfurilor n unitile cu


amnuntul

n magazinele de desfacere cu amnuntul particularitile specifice


nregistrrilor n contabilitate a fluxurilor de intrare ieire a mrfurilor sunt strns
legate de metodele de eviden a mrfurilor:
- metoda inventarului permanent;
- metoda inventarului intermitent.
n cazul utilizrii metodei inventarului permanent, dac unitatea ine evidena
mrfurilor la pre de vnzare n care este inclus adaosul comercial i TVA neexigibil,
n cursul perioadei de gestiune au loc urmtoarele operaii:
- aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori, comsemnate n Jurnalul pentru
cumprri nregistrat prin formula contabil:
X
% = 401 Furnizori
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
X

- urmtorul pas l reprezint recepia mrfii pe baza Notei de recepie i


constatare de diferene i n acest mod se va nregistra adaosul comercial i
se va stabili TVA neexigibil, avnd loc urmtoarea formul contabil:
X
371 Mrfuri = %
378 Diferene de pre la
mrfuri
4428 TVA neexigibil
X

- recepia mrfurilor este urmat de vnzarea acestora, fiind consemnat n


Jurnalul pentru vnzri prin urmtoarea formul contabil:
X
5311 Casa n lei = %
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
X

- descrcarea gestiunii la sfritul lunii cu valoarea mrfurilor vndute


presupune urmtoarele calcule:19

19 Mate, D., Mati, D., Cotle, D., (2006), Contabilitatea financiar a entitilor
economice, Editura Mirton, Timioara
36
determinarea coeficientului de repartizare a adaosului comercial:
Si378 + Rc378
K 378 =
( Si 371+ Rd 371 ) (Si 4428 + Rc 4428 )

determinarea stocului de mrfuri mai puin TVA:


Stoc marf fr TVA = SfD371 SfC4428 sau
Stoc marf fr TVA = Stoc marf cu TVA TVA aferent stocului

determinarea adaosului aferent stocurilor de marf:


Adaos aferent stocurilor = Stoc marf fr TVA * K378

determinarea adaosului aferent vnzrilor:


Adaos aferent vnzrilor = Adaos total Adaos aferent stocurilor

determinarea TVA neexigibil afent vnzrilor, care va fi egal cu


Rc4427;
determinarea valorii mrfurilor care va fi egal cu valoarea
vnzrilor la pre de vnzare;
cheltuiala cu mrfurile vndute se obine ca o diferen ntre
valoarea mrfurilor vndute la pre de vnzare, pe de o parte, i
adaosul comercial aferent vnzarilor i TVA neexigivil aferent
vnzrilor, pe de alt parte.
Formula contabil va fi:
X
% = 371 Mrfuri
607 Cheltuieli privind mrfurile
378 Diferene de pre la mrfuri
4428 TVA neexigibil
X

Dup aceste nregistrri soldul contului de mrfuri reprezint valoarea la pre


de vnzare (inclusiv TVA) a mrfurilor aflate pe stoc.
Controlul gestionar se realizeaz prin inventarierea mrfurilor i compararea
soldului faptic cu soldul scriptic al contului de mrfuri, rezultnd un plus sau un
minus de inventar evaluat la preul cu amnuntul + TVA.
Pentru nregistrarea plusului de inventar este necesar determinarea, att
adaosului comercial, ct i TVA aferent plusului i prin scderea acestor elemente se
determin valoarea la pre de cumprare a mrfurilor constatate n plus cu care se vor
diminua cheltuielile privind mrfurile. Formula contabil este urmtoarea:
X
371 Mrfuri = %
378 Diferene de pre la
mrfuri
4428 TVA neexigibil
607 Cheltuieli privind
mrfurile
X

37
Lipsurile neimputabile sunt acele lipsuri ce au cauze obiective (spargeri,
sczminte n limite normale), n cazul acestora funcia contabil va fi aceeai ca n
cazul descrcrii gestiunii de mrfuri.
Lipsurile imputabile pot proveni din neglijene i sustrageri, iar valoarea lor
este recuperat de la cei vinovai. n cazul lor se va ntocmi pe lng nregistrarea
contabil de descrcare a gestiunii i urmtoarea operaie contabil:
X
4282 Alte creane n legtur cu = %
personalul 707 Alte venituri din
exploatare
4427 TVA colectat
X

n cazul utilizrii inventarului intermitent unitile mici i mijlocii au loc urmtoarele


nregistrri contabile:
- la nceputul perioadei se preiau pe cheltuieli la preul de cumprare
mrfurile din stoc:
X
607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri
X

- cumprarea de mrfuri pe baz de factur:


X
% = 401 Furnizori
607 Cheltuieli privind mrfurile
4426 TVA deductibil X

- nregistrarea vnzrii mrfurilor:


X
5311 Casa n lei = %
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
X

- nregistrarea la sfritul lunii a costului mrfurilor i n stoc pe baza


inventarului:
X
371 Mrfuri = 607 Cheltuieli privind
mrfurile
X

Reprezentarea schematic a principalelor nregistrri i corespondene ntre


conturi n cazul unitilor de comer cu amnuntul:

D 401 Furnizori C D 371 Mrfuri C 378 Diferene de


(1) D pre la mrfuri C
(3)

38
D 4426 TVA deductibil C D 4428 TVA neexigibil C

607 Cheltuieli
D privind mrfurile C

707 Venturi din


D vnzarea mrfurilor C
D 5311 Casa n lei C
(2)

D 4427 TVA colectat C

3.4.Contabilitatea mrfurilor aflate la teri

Mrfurile aflate la teri sunt mrfuri care aparin unitii, dar care temporar se
afl n depozitul unui ter cu un anume scop. n general se ntlnesc urmtoarele
categorii de mrfuri aflate la teri:
- mrfuri trimise spre prelucrare sau recondiionare la teri;
- mrfuri cumprate i achitate, dar lsate n custodia furnizorului;
- mrfuri date spre vnzare n consignaie.
1. Mrfuri trimise spre prelucrare sau recondiionare la teri20
Se organizeaz pentru mrfuri trimise temporar la alte entiti n vederea
prelucrrii (transformrii n alte sortimente) sau recondiionrii (pentru refacerea
parametrilor de calitate). Cheltuielile ocazionate de aceste operaii constau n costul
prelucrrii sau recondiionrii facturate de furnizor, cheltuieli de transport,
manipulare, pierderi de mrfuri pe timpul transportului.
Contabilitatea fluxurilor de intrare ieire se nregistreaz prin urmtoarele
formule contabile:
- trimiterea mrfurilor spre prelucrare sau recondiionare la teri:
x
% = 371 Mrfuri
357 Mrfuri aflate la teri
378 Diferene de pre la mrfuri
4428 TVA neexigibil
x

- nregistrarea cheltuielilor de prelucrare i recondiionare efectuate de


teri:

20 * * *, (2008), Contabilitatea i fiscalitatea entitilor economice, Editura Mirton,


Timioara
39
% = 401 Furnizori
628 Alte cheltuieli cu servicii
executate de teri
4426 TVA deductibil
x

- primirea mrfurilor de la prelucrare:


x
371 Mrfuri = %
357 Mrfuri aflate la teri
378 Diferene de pre la
mrfuri
4428 TVA neexigibil
x

2. Contabilitatea mrfurilor cumprate i lsate n custodia furnizorului


Societile comerciale din diverse motive, cum ar fi lipsa spaiului de
depozitare i a condiiilor de pstrare a mrfurilor, ncheie contracte pentru lsarea
mrfurilor la furnizori n custodie n schimbul achitrii de ctre cumprtor a unei
sume de pstrare a mrfurilor.
Principalele nregistrri contabile sunt:
- nregistrarea achiziiei de mrfuri i lsarea n custodie a acestora la
furnizor pe baza facturii i contractului de lsare n custodie:
x
% = 401 Furnizori
357 Mrfuri aflate la teri
4426 TVA deductibil
x

- nregistrarea cheltuielilor de custodie facturate de furnizor:


x
% = 401 Furnizori
628 Alte cheltuieli cu servicii
executate de teri
4426 TVA deductibil
x

- primirea mrfurilor la expirarea termenului de custodie:


x
371 Mrfuri = %
357 Mrfuri aflate la teri
378 Diferene de pre la
mrfuri
4428 TVA neexigibil
x

40
3. Contabilitatea mrfurilor date spre vnzare n consignaie21
Comerul n consignaie este o form a comerului cu amnuntul care asigur
desfacerea unor mrfuri aparinnd unor persoane fizice i / sau juridice.
Evaluarea mrfurilor care fac obiectul vnzrii n regim de consignaie se face
la dou categorii de preuri: preuri de evaluare i preuri de vnzare.
Preurile de evaluare pot fi stabilite, fie de proprietarul mrfurilor, fie
negociat de ctre partenerii implicai. Nivelul acestor preuri este corectat cu preurile
mrfurilor similare i cu eventuala uzur a mrfurilor. Preul de evaluare este preul
pltit deponenilor.
Preul de vnzare cu amnuntul se compune din:
- preul de evaluare;
- comisionul consignaiei;
- TVA dac entitatea este pltitoare de TVA la comision.
Documentele de eviden: la preluarea mrfurilor de la deponent se ntocmete
Bonul de primire n consignaie n trei exemplare, din care un exemplar se remite
deponentului ca act justificativ al dreptului de proprietate asupra bunurilor, un
exemplar se remite anexat la Borderoul mrfurilor primite n consignaie
departamentului de contabilitate i un exemplar rmne la magazinul de consignaie.
n cazul retragerii bunurilor din consignaie, acestea se nregistreaz pe Bonul de
primire n consignaie i concomitent n Borderoul de ieire a obiectelor din
consignaie.
Conturi utilizate:
- contul 8033 Valori materiale primite spre pstrare sau custodie pentru
evidenierea mrfurilor primite n gestiune;
- contul 357 Mrfuri aflate la teri n care se nregistreaz mrfurile trimise de
consignator spre vnzare;
- contul 462 Creditori diveri ine evidena angajamentului fa de deponeni
sau consignatori, care decurg din momentul vnzrii mrfurilor;
- conturi din clasa a 6 a pentru evidena, pe de o parte a costului mrfurilor
vndute de consignatori, ct i pentru cheltuielile proprii impuse de existena i
desfacerea activitii;
- contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor evideniaz veniturile din
vnzarea mrfurilor.
Vnzarea mrfurilor prin consignaie genereaz n contabilitate urmtoarele
nregistrri:
- primirea mrfurilor pentru vnzare se nregistreaz n debitul contului
8033 Valori materiale primite spre pstrare sau custodie
- vnzarea mrfurilor la pre de vnzare:
x
5311 Casa n lei = %
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
x

21 * * *, (2008), Contabilitatea i fiscalitatea entitilor economice, Editura Mirton,


Timioara
41
- recepia mrfurilor primite n consignaie dup vnzare:
x
371 Mrfuri = %
462 Creditori diveri
378 Diferene de pre la
mrfuri
4428 TVA neexigibil
x

- descrcarea gestiunii cu contra valoarea mrfurilor vndute:


x
% = 371 Mrfuri
607 Cheltuieli privind mrfurile
378 Diferene de pre la mrfuri
4428 TVA neexigibil
x

- concomitent cu descrcarea gestiunii se crediteaz 8033 Valori


materiale primite spre pstrare sau custodie
- plata deponenilor:
x
462 Creditori diveri = 5311 Casa n lei
x

Particularitatea o prezint formarea preului de vnzare cu amnuntul n cazul


n care mrfurile sunt primite de la entitile economice i consignatorul este pltitor
de TVA. n acest caz, TVA se determin la valoarea mrfii primit n consignaie fr
TVA plus comisionul consignatorului.

42
Cap. 4. REFLECTAREA N CONTABILITATE A PRICIPALELOR
OPERAIUNI CU PRIVIRE LA COMERUL CU AMNUNTUL

4.1.Prezeantarea general a S.C. Bontigne S.R.L.

Societatea comercial Bontigne S.R.L. a fost nfiinat in anul 1991 ca


societate cu rspundere limitat cu capital integral privat, cu sediul social n Ndlac,
str. N. Blcescu, nr. 55, jud. Arad.

Structura capitalului social


Societatea a fost nfiinat n conformitate cu prevederile Legii nr. 31 / 1990
avnd un asociat unic. Capitalul social este de 12.200 lei, divizat n 1.220 pri sociale
cu o valoare de 10 lei / parte social.

Obiectul de activitate
Obiectul de activitate al societii comerciale Bontigne S.R.L. este
conform clasificaiei CAEN 4719 Comerul cu amnuntul n magazinele
nespecializate cu vnzare predominant de produse nealimentare.

Societatea comercial Bontigne S.R.L. i desfoara activitatea comercial


printr-un singur magazin deschis n localitatea Ndlac. Preponderent societatea vinde
textile ale cror eviden contabil se ine dup metoda global valoric.

Metoda global valoric


Const n inerea evidenei numai valoric, att la nivelul gestiunii, ct i n
contabilitate.
Potrivit acestei metode, la evidena operativ a fiecrei gestiuni nu se mai
ntocmete i nregistreaz micrile de stocuri n fia de magazie, cantitativ pe fiecare
fel i sort de materiale sau mrfuri. Fiele de magazie sunt nlocuite cu Registrele de
gestiune, n care zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza
documentelor justificative i se stabilete soldul la sfritul zilei. Raportul de gestiune
zilnic se ntocmete n dou exemplare, din care primul exemplar, mpreun cu
documentele justificative, este transmis la compartimentul de contabilitate.

4.2. Monografie contabil privind operaiuni cu mrfuri la S.C. Bontigne


S.R.L.

1) n data de 15.12.2011 are loc o achiziie de mrfuri conforma facturii de achiziie n


valoare de 322,58 lei, TVA 24%.

% = 401 Furnizori 400,00


371 Mrfuri 322,58
4426 TVA deductibil 77,42

2) n data de 15.12.2011 se face recepia mrfurilor achiziionate conform Notei de


recepie i constatare de diferene.

43
371 Mrfuri = % 317,42
378 Diferene de pre la 193,55
mrfuri
4428 TVA neexigibil 123,87

3) n data de 15.12.2011 se nregistreaz pe baza facturii cheltuiala cu telefonia mobil


n valoare de 28,69 lei, TVA 24%.

% = 401 Furnizori 35,58


626 Cheltuieli potale i taxe de 28,69
telecomunicaii
4426 TVA deductibil 6,89

4) n data de 15.12.2011 are loc aprovizionarea cu mrfuri conform facturii de achiziie


n valoarea de 83,87 lei, TVA 24%.

% = 401 Furnizori 200,00


371 Mrfuri 161,29
4426 TVA deductibil 38,71

5) n data de 15.12.2011 se face recepia mrfurilor achiziionate conform Notei de


recepie i constatare de diferene.

371 Mrfuri = % 142,71


378 Diferene de pre la 83,87
mrfuri
4428 TVA neexigibil 58,84

6) n data de 16.12.2011 are loc plata unui furnizor prin contul deschis la banc, conform
ordinului de plat, n valoare de 1.000 lei.

401 Furnizori = 5121 Conturi curente la bnci 1.000

7) n data de 21.12.2011 se nregistreaz vnzarea mrfurilor conform chitanei, n


valoare de 1.981,25 lei, TVA 24%.

5311 Casa n lei = % 2.456,7


707 Venituri din vnzarea 5
mrfurilor 1.981,2
4427 TVA colectat 5

475,50

8) n data de 21.12.2011 se efectueaz plata furnizorului conform chitanei, n valoare de


203,32 lei.

401 Furnizori = 5311 Casa n lei 203,32

9) n data de 22.12.2011 se nregistreaz conform facturii prestarea serviciilor aferente


casei de marcat n valoare de 60 lei, TVA 24%.
44
% = 401 Furnizori 74,40
628 Alte cheltuieli cu serviciile 60,00
prestare de teri
4426 TVA deductibil 14,40

10) n data de 22.12.2011 se achiziioneaz materiale de curenie de la furnizor, conform


facturii n valoare de 149,11 lei, TVA 24%.

% = 401 Furnizori 184,90


604 Cheltuieli privind materialele 149,11
nestocate
4426 TVA deductibil 35,79

11) n data de 22.12.2011 se nregistreaz vnzarea mrfurilor conform chitanei, n


valoare de 359,03 lei, TVA 24%.

5311 Casa n lei = % 445,20


707 Venituri din vnzarea 359,03
mrfurilor
4427 TVA colectat 86,17

12) n data de 22.12.2011 se nregistreaz plata furnizorului, conform chitanei n valoare


de 74,40 lei.

401 Furnizori = 5311 Casa n lei 74,40

13) n data de 22.12.2011 se efectueaz o depunere n contul de la banc, conform


chitanei de depunere n valoare de 2.200 lei.

581 Viramente interne = 5311 Casa n lei 2.200

14) n data de 22.12.2011 se nregistreaz depunerea la banc, conform extrasului de cont


n valoare de 2.200 lei.

5121 Conturi curente la bnci = 581 Viramente interne 2.200

15) n data de 22.12.2011 e nregistreaz plata furnizorului prin contul de la banc,


conform ordinului de plat n valoare de 800 lei.

401 Furnizori = 5121 Conturi curente la bnci 800

16) n data de 22.12.2011 se nregistreaz plata furnizorului n contul deschis la banc,


conform chitanei de depunere n valoare de 35,50 lei.

401 Furnizori = 5311 Casa n lei 35,50

45
17) n data de 22.12.2011 se nregistreaz plata furnizorului n contul deschis la banc,
conform chitanei de depunere n valoare de 125,60 lei.

401 Furnizori = 5311 Casa n lei 125,60

18) n data de 31.12.2011 se nregistreaz salariile aferente lunii decembrie n valoare de


1.854 lei.

641 Cheltuieli privind salariile = 421 Personal salarii datorate 1.854

19) n data de 31.12.2011 se nregistreaz contribuiile societii n valoare de 419 lei.

421 Personal salarii datorate = % 419


444 Impozitul pe venituri de
natura salariilor 111
4372 Ctr. personalului la
fondul de omaj 10
4312 Ctr. personalului la
asigurrile sociale 195
4314 Ctr. personalului la
asigurrile sociale de snatate 103

20) n data de 31.12.2011 se nregistreaz contribuiile angajailor.


a) Ctr. societii la accidente de munc:

6451 Ctr. societii la asigurrile = 4315 Ctr. societii pentru 3


sociale asigurri accidente de munc

b) Ctr. societii la fondul de omaj:

6452 Ctr. societii pentru ajutorul = 4371 Ctr. societii pentru 9


de omaj fondul de omaj

c) Ctr. societii la fondul de garantare a creanelor salariale:

6452 Ctr. societii pentru ajutorul = 4472 Ctr. societii la fondul 5


de omaj pentru garantarea creaelor
salariale

d) Ctr. societii la asigurrile sociale de snatate:

6453 Ctr. societii pentru = 4313 Ctr. societii pentru 96


asigurrile sociale de sntate asigurrile sociale de sntate

e) Ctr. societii la asigurrile sociale:

6452 Ctr. societii pentru = 4371 Ctr. societii pentru 386


asigurrile sociale asigurrile sociale

46
f) Ctr. societii pentru concedii i ndemnizaii:

6451 Ctr. societii pentru = 4316 Ctr. societii pentru 16


asigurrile sociale concedii i ndemnizaii

g) Comision ITM:

635 Cheltuile cu alte impozite, = 4471 Fonduri speciale 14


taxe i vrsminte asimilate

21) n data de 31.12.2011 se efecutueaz descrcarea gestiunii de mrfuri.

D 371 C
Si = 49.942,90
(2) 322,58
(3) 317,42
(4) 161,29
(5) 142,71
Rj = 50.886,90
D 378 C D 4428 C
Si = 12.593,24 Si = 9.666,38
(3) 193,55 (3) 123,87
(5) 83,87 (5) 58,84
Rj = 12.870,66 Rj = 9.849,09

Pentru descrcarea gestiunii se determin Adaos-ul aferent mrfurilor vndute.


- determinarea coeficientului de repartizare a adaosului comercial:
Si378 + Rc378
K 378 =
( Si371 + Rd 371) ( Si4428 + Rc 4428 )

12.593,24+277,42
K 378 =
( 49.942,90+944 )(9.666,36+182,71)

K 378 =0,3136

- determinarea stocului de mrfuri mai puin TVA:


Stoc marf fr TVA = SfD371 SfC4428
Stoc marf fr TVA = 50.886,9 9.849,09 = 41.037,81 lei

- determinarea adaosului aferent stocurilor de marf:


Adaos aferent stocurilor = Stoc marf fr TVA * K378
Adaos aferent stocurilor = 41.037,81 * 0,3136 = 12.869,46 lei

- determinarea adaosului aferent vnzrilor:


Adaos aferent vnzrilor = Adaos total Adaos aferent stocurilor
Adaos aferent vnzrilor = 12.870,66 12.869,46 = 1,2 lei

- determinarea cheltuielii cu mrfurile:

47
Cheltuiala cu mrfurile = Valoarea mrfurilor vndute (Adaos aferent
vnzrilor + TVA neexigibil)
Cheltuiala cu mrfurile = 2.901,95 562,87 = 2.339,08 lei

% = 371 Mrfuri 2.901,9


607 Cheltuieli privind mrfurile 5
378 Diferene de pre la mrfuri 2.339,0
4428 TVA neexigibil 8
1,20
561,67

22) n data de 31.12.2011 se nregistreaz amortizarea mobilierului.

6811 Cheltuieli de exploatare = 2814 Amortizarea altor 61,09


privind amortizarea imobilizrilor imobilizri corporale

23) n data de 31.12.2011 se efectueaz nchiderea conturilor de TVA.

D 4426 C
Si = 1.606,57
(1) 6,89
(2) 77,42
(4) 38,71
(9) 14,40
(10) 35,79
Rj = 1.779,78
D 4427 C D 4423 C
Si = 3.624,00 Si = 0,50
(7) 475,50
(11) 86,17
Rj = 4.185,67

4427 TVA colectat = % 4.185,6


4426 TVA deductibil 7
4423 TVA de plat 1.779,7
8
2.405,8
9

24) n data de 31.12.2011 se nregistreaz nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli.

121 Profit i pierdere = % 5.020,9


604 Cheltuieli privind 7
materialele nestocate
607 Cheltuieli privind 149,11
mrfurile
626 Cheltuieli potale i taxe 2.339,0
de telecomunicaii 8
628 Alte cheltuieli cu
serviciile prestare de teri 28,69

48
635 Cheltuile cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate 60,00
641 Cheltuieli privind
salariile 14,00
6451 Ctr. societii pentru
asigurrile sociale 1.854,0
6452 Ctr. societii pentru 0
asigurrile sociale
6453 Ctr. societii pentru 405,00
asigurrile sociale de sntate
6811 Cheltuieli de exploatare 14,00
privind amortizarea
imobilizrilor 96,00

61,09

707 Venituri din vnzarea = 121 Profit i pierdere 2.340,2


mrfurilor 8

49
Cap. 5. CONCLUZII I PROPUNERI

Mrfurile reprezint o categorie important de stocuri, care, n circuitul lor de


la productori pn la consumatori, genereaz un volum foarte mare de operaii
economico financiare ce se efectueaz prin intermediul unui numr deosebit de
mare de ageni economici, cu diferite profiluri de activitate comercial. Mrfurile sunt
formate din bunuri achiziionate n vedere revnzrii n aceeai stare. Sunt asimilate
stocurilor de mrfuri i elemente din celelalte categorii de stocuri (materii prime,
materiale consumabile, obiecte de inventar) achiziionate de la teri, care ulterior sunt
redistribuite pentru a fi vndute n starea n care au fost cumprate.
n prima parte a lucrrii am pus accentul pe clarificarea noiunilor de comer i
n cadrul acestei noiunii de comer en-gross, comer cu amnuntul i comer
electronic.
Un aspect important l reprezint dezvoltarea studiului n direcia comerului
cu amnuntul astfel: Comerul cu amnuntul reprezint o form a circulaiei
mrfurilor ale crei funcie const n a cumpra mrfuri pentru a le revinde
consumatorilor sau utilizatorilor finali, n general n cantiti mici i n stare de a fi
ntrebuinate.
Rolul comerului cu amnuntul l reprezint asigurarea populaiei cu mrfuri,
care sunt puse la dispoziia consumatorilor acolo unde acetia se gsesc i sunt oferite
potrivit posibilitilor de cumprare.
Comerul cu amnuntul asigur legtura ntre productor i consumatorul
final; astfel se bucur de trei funcii importante:
- cumpr mrfuri pentru a le revinde;
- asigur existena magazinelor de desfacere n toate zonele populate;
- asigur populaiei un sortiment foarte larg de produse.
n continuare am trecut la prezentarea evalurii mrfurilor i a metodelor de
eviden a mrfurilor. Evaluarea mrfurilor se poate mpri n general n dou
categorii: evaluarea curent care poate fi la data intrrii n patrimoniu (cost de
achiziie, cost de producie, valoarea de utilitate, valoarea de aport), la data ieirii din
patrimoniu (metodele FIFO, CMP, LIFO) i evaluarea periodic ce poate fi: la
inventariere i la nchiderea exerciiului financiar.
Metodele de eviden a mrfurilor se refer la evidena sintetic: inventarul
permanent reprezint evidena mrfurilor n momentul achiziie direct n conturile de
mrfuri i inventarul intermitent care este folosit mai rar fiind caracterizat prin
nregistrarea mrfurilor n momentul achiziie n conturile de cheltuieli, iar la sfritul
lunii pe baza listelor de inventariere se stabilete valoarea mrfurilor care se
nregistreaz n conturile de mrfuri.
Metodele de eviden analitic a mrfurilor sunt: cantitativ valoric care
presupune inerea unei evidene cantitative la locul de depozitare a stocurilor, pe
categorii de bunuri, iar n contabilitate a evidenei cantitativ valorice; operativ
contabil nregistrarea stocurilor la locul de depozitare cantitativ, pe categorii de
bunuri, iar la contabilitate valoric, pe gestiuni, iar n cadrul acestora pe grupe i
subgrupe de bunuri; i global valoric const n inerea evidenei numai valoric la
nivelul gestiunii cu ajutorul Raportului de gestiune completat de responsabilul
gestiunii, iar la nivelul compartimentului de contabilitate global valoric pe fiecare
gestiune cu ajutorul Fiei de cont pentru operaii diverse completat de contabilul
gestiunii.

50
Un subcapitol ntreg am alocat prezentrii principalelor documente de eviden
a mrfurilor n comerul cu amnuntul, prezentate pe patru paliere: documente
justificative, documente pentru evidena operativ, registrele contabile i documente
de sintez i raportare.
Capitolul 3 al lucrrii prezint o uoar trecere de pe planul teoretic spre cel
practic, astfel am prezentat principalele conturi care sunt utilizate n comerul cu
amnuntul: 371 Mrfuri, 378 Diferene de pre la mrfuri, 4428 TVA
neexigibil, 607 Cheltuieli privind mrfurile, 707 Venituri din vnzarea
mrfurilor etc. Am analizat problema reducerilor comerciale i a celor financiare,
cum se nregistreaz n contabilitate (depinde de momentul facturrii), cum se
calculeaz (se calculeaz reducerile comerciale dup care la valoarea rmas se
calculeaz reducerea financiar).
n cadrul aceluiai capitol am prezentat contabilitatea fluxurilor de intrare
ieire a mrfurilor n comerul cu amnuntul pe cele dou metode de eviden,
inventarului permanent i intermitent. Este prezentat n detaliu modul de descrcare a
gestiunii la sfritul lunii cu valoarea mrfurilor vndute: determinarea coeficientului
de repartizare a adaosului comercial, determinarea stocului de marf fr TVA,
determinarea adaosului aferent stocului de marf, determinarea adaosului aferent
vnzrilor, determinarea TVA neexigibil, iar prin diferen se determin valoarea
mrfurilor trecute pe cheltuieli.
Partea practic a lucrrii cuprinde o monografie contabil la societatea
comercial Bontigne S.R.L. fiind o societate de desfacere cu amnuntul n
localitatea Ndlac din judeul Arad. Studiul este realizat pe luna decembrie a anului
2010 n cadrul cruia am prezentat achiziia mrfurilor pe baza facturii de achiziie,
recepia mrfii pe baza notei de recepie i constatare de diferene, vnzarea mrfii
clienilor persoane fizice pe baz de bon fiscal, chitan, descrcarea gestiunii de
mrfuri.
Am prezentat pe scurt i alte operaii care sunt ntlnite n unitile
patrimoniale de desfacere cu amnuntul: achiziia materialelor de consum,
nregistrarea facturilor de utiliti.
S.C. Bontigne S.R.L. ine evidena mrfurilor conform metodei global
valorice i metodei inventarului permanent, astfel mrfurile sunt nregistrate n
contabilitate n momentul achiziie prin coresponden direct ntre conturile de
mrfuri i conturile de furnizori, la preul cu amnuntul (valoarea de intrare + adaos
comercial + TVA neexigibil) fr ns a se ine o eviden pe sortimente.
Dup prerea mea, n cadrul comerului cu amnuntul, unitile patrimoniale
care au un volum ridicat de tranzacii, evidena potrivit ar fi conform metodei
cantitativ valorice sau al metodei operativ contabile, astfel eu cred c este foarte
importatnt ca o unitate comercial s aib o eviden att valoric, dar mai ales
cantitativ, fie ea doar la nivelul gestiunii sau i la nivelul contabilitii. Evidena
cantitativ d o imagine n detaliu a micrii diferitelor sortimente i tipuri de produse
ceea ce reprezint o uurare a muncii persoanelor care au puterea de decizie n
procesul de aprovizionare a unitii.
n cadrul comerului cu amnuntul, nu ne referim doar la magazinele mici, ci
i la super- sau chiar hypermarketuri, unde volumul tranzaciilor este foarte mare i,
pentru o bun gestiune a mrfurilor, se impune utilizarea metodei cantitativ valorice
cu ajutorul codurilor de bare.

51
BIBLIOGRAFIE

1. Caciuc, L., Megan, O., (2009), Bazele contabilitii, Editura Mirton,


Timioara
2. Epuran, M., Bbi, V., Grosu, C., (1994), Contabilitatea financiar n
noul sistem contabil, Editura de Vest, Timioara
3. Felea, M., (2005) Dezvoltarea comerului electronic n condiiile
globalizrii articol din Amfiteatrul Economic
4. Mate, D., (2009), Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor ntre
standarde, directive i reglementri fiscale, Editura Mirton, Timioara
5. Mate, D., Pere, I., Pere. C., (2005), Bazele contabilitii, Editura
Mirton, Timioara
6. Mate, D., Mati, D., Cotle, D., (2006), Contabilitatea financiar a
entitilor economice, Editura Mirton, Timioara
7. Patriche, D., Stnescu, I., Grigorescu, M., Bazele comerului,
disponibil on-line pe: http://www.biblioteca-
digitala.ase.ro/biblioteca/pagina2.asp?id=cap3
8. Pucau, I., Cotle, D., Mate, D. (2008), Contabilitatea i fiscalitatea
entitilor economice, Editura Mirton, Timioara
9. * * *, Comerul cu amnuntul, disponibil on-line pe: http://facultate.
regielive.ro/cursuri/comert/comertul_cu_amanuntul-73361.html
10. * * *, Managementul comerului, disponibil on-line pe:
http://facultate.
regielive.ro/cursuri/management_comert/managementul_in_comert-
161594.html
11. * * *, (1999), Contabilitatea financiar a agenilor economici din
Romnia, Editura Intelcredo, Deva
12. * * *, Ordinul MFP 3055 / 2009, pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, Monitorul Oficial nr. 766
bis / 10.11.2009

52
ANEXE

Anexa 1.
S.C. Bontigne S.R.L.

REGISTRU JURNAL

Nr. Simbol cont Sume


Data Document Explicaii
crt. Debit Credit Debit Credit
1. 15.12.2011 Fact Vali Achiziie % 401 400,00 400,00
2581 marf 371 322,58
4426 77,42
2. 15.12.2011 NRCD 144 Recepie 371 % 317,42 317,42
marf 378 193,55
4428 123,87
3. 15.12.2011 Fact VDF Abonament % 401 35,58 35,58
75955988 telefon 626 28,69
4426 6,89
4. 15.12.2011 Fact ACD Achiziie % 401 200,00 200,00
957 marf 371 161,29
4426 38,71
5. 15.12.2011 NRCD 145 Recepie 371 % 142,71 142,71
marf 378 83,87
4428 58,84
6. 16.12.2011 OP 30 Plat furnizor 401 5121 1.000,00 1.000,00

7. 21.12.2011 Chit 2081 ncasri din 5311 % 2.456,75 2.456,75


vnzarea 707 1.981,25
mrfurilor 4427 475,50
8. 21.12.2011 Chit ROL Plat furnizor 401 5311 203,32 203,32
393632
9. 22.12.2011 Fact Servicii cas % 401 74,40 74,40
READY de marcat 628 60,00
1035383 4426 14,40
10. 22.12.2011 Fact Achiziie % 401 184,90 184,90
296451 materiale 604 149,11
curenie 4426 35,79
11. 22.12.2011 Chit 2082 ncasri din 5311 % 445,20 445,20
vnzarea 707 359,03
mrfurilor 4427 86,17
12. 22.12.2011 Chit Plat furnizor 401 5311 74,40 74,40
READY
2036386
13. 22.12.2011 Chit de Depunere n 581 5311 2.200,00 2.200,00
depunere cont
14. 22.12.2011 Extras de Depunere n 5121 581 2.200,00 2.200,00
cont cont

53
15. 22.12.2011 OP 31 Plat furnizor 401 5121 800,00 800,00
16. 22.12.2011 Chit de Plat furnizor 401 5311 35,50 35,50
depunere
17. 22.12.2011 Chit de Plat furnizor 401 5311 125,60 125,60
depunere
18. 31.12.2011 Not nregistrare 641 421 1.854,00 1.854,00
contabil salarii luna
decembrie
19. 31.12.2011 N.C. Reineri din 421 % 419,00 419,00
salarii 444 111,00
4372 10,00
4312 195,00
4314 103,00
20. 31.12.2011 N.C. Ctr. accidente 6451 4315 3,00 3,00
de munc
21. 31.12.2011 N.C. Ctr. la fondul 6452 4371 9,00 9,00
de omaj
22. 31.12.2011 N.C. Ctr. la fondul 6452 4472 5,00 5,00
de garantare a
creanelor
salariale
23. 31.12.2011 N.C. Ctr. la 6453 4313 96,00 96,00
snatate
24. 31.12.2011 N.C. Ctr. la 6451 4311 386,00 386,00
asigurrile
sociale
25. 31.12.2011 N.C. Ctr. pentru 6451 4316 16,00 16,00
concedii
26. 31.12.2011 N.C. Comision 635 4471 14,00 14,00
ITM
27. 31.12.2011 N.C. Descrcarea % 371 2.901,95 2.901,95
gestiunii de 607 2.339,08
mrfuri 378 1,20
4428 561,67
28. 31.12.2011 N.C. Amortizare 6811 2814 61,09 61,09
mobilier
29. 31.12.2011 N.C. Regularizare 4427 % 4.185,67 4.185,67
TVA 4426 1.779,78
4423 2,405,89
30. 31.12.2011 N.C. nchiderea 121 % 5.020,97 5.020,97
conturilor de 604 149,11
cheltuieli 607 2.339,08
626 28,69
628 60,00
635 14,00
641 1.854,00
6451 405,00
6452 14,00
6453 96,00
6811 61,09
31. 31.12.2011 N.C. nchidere 707 121 2.340,28 2.340,28
conturi de
venituri

54
FIE DE CONT Anexa 2

Fi de cont Simbol Debit Pag.


Denumirea contului: Mrfuri 371 1
Luna: Decembrie 2011 Credit
Nr. Conturi corespondente
din Date operaie Suma
RJ 401 378 4428
Sold 01.01.2011 57.007,41
Total rulaj 01.01. 30.11. 104.145,44
2. Fact Vali 2581 din 322,58 322,58
15.12.2011
3. NRCD 144 din 317,42 193,55 123,87
15.12.2011
4. Fact ACD 957 din 161,29
15.12.2011
5. NRCD 145 din 142,71 83,87 58,84
15.12.2011

Total rulaj luna dec. 944,00


Total rulaj 01.01. 31.12. 105.089,44
Total sume 162.096,85

Fi de cont Simbol Debit Pag.


Denumirea contului: Mrfuri 371 1
Luna: Decembrie 2011 Credit
Nr. Conturi corespondente
din Date operaie Suma
RJ 607 378 4428
Sold 01.01.2011 0,00
Total rulaj 01.01. 30.11. 111.209,95
27. N.C. din 2.901,95 2.339,08 1,20 561,67
31.12.2011

Total rulaj luna dec. 2.901,95


Total rulaj 01.01. 31.12. 114.111,90
Total sume 114.111,90

Fi de cont Simbol Debit Pag.

55
Denumirea contului: Diferene de pre la mrfuri 378 1
Luna: Decembrie 2011 Credit
Nr. Conturi corespondente
din Date operaie Suma
RJ 371
Sold 01.01.2011 0,00
Total rulaj 01.01. 30.11. 28.705,80
27. N.C. din 1,20 1,20
31.12.2011

Total rulaj luna dec. 1,20


Total rulaj 01.01. 31.12. 28.707,00
Total sume 28.707,00

Fi de cont Simbol Debit Pag.


Denumirea contului: Diferene de pre la mrfuri 378 1
Luna: Decembrie 2011 Credit
Nr. Conturi corespondente
din Date operaie Suma
RJ 371
Sold 01.01.2011 15.406,49
Total rulaj 01.01. 30.11. 25.892,55
3. NRCD 144 din 193,55 193,55
15.12.2011
5. NRCD 145 din 83,87 83,87
15.12.2011

Total rulaj luna dec. 277,42


Total rulaj 01.01. 31.12. 26.169,97
Total sume 41.576,46

56
Fi de cont Simbol Debit Pag.
Denumirea contului: Tva neexigibil 4428 1
Luna: Decembrie 2011 Credit
Nr. Conturi corespondente
din Date operaie Suma
RJ 371
Sold 01.01.2011 0,00
Total rulaj 01.01. 30.11. 19.380,79
27. N.C. din 561,67 561,67
31.12.2011

Total rulaj luna dec. 561,67


Total rulaj 01.01. 31.12. 19.942,76
Total sume 19.942,76

Fi de cont Simbol Debit Pag.


Denumirea contului: Tva neexigibil 4428 1
Luna: Decembrie 2011 Credit
Nr. Conturi corespondente
din Date operaie Suma
RJ 371
Sold 01.01.2011 9.099,77
Total rulaj 01.01. 30.11. 19.947,40
3. NRCD 144 din 123,87 123,87
15.12.2011
6. NRCD 145 din 58,84 58,84
15.12.2011

Total rulaj luna dec. 182,71


Total rulaj 01.01. 31.12. 20.130,11
Total sume 29.229,88

57
Fi de cont Simbol Debit Pag.
Denumirea contului: Cheltuieli privind mrfurile 607 1
Luna: Decembrie 2010 Credit
Nr. Conturi corespondente
din Date operaie Suma
RJ 371
Sold 01.01.2010 0,00
Total rulaj 01.01. 30.11. 63.123,36
27. N.C. din 2.339,08 2.339,08
31.12.2010

Total rulaj luna dec. 2.339,08


Total rulaj 01.01. 31.12. 65.462,44
Total sume 65.462,44

Fi de cont Simbol Debit Pag.


Denumirea contului: Cheltuieli privind mrfurile 607 1
Luna: Decembrie 2010 Credit
Nr. Conturi corespondente
din Date operaie Suma
RJ 121
Sold 01.01.2011 0,00
Total rulaj 01.01. 30.11. 63.123,36
30. N.C. din 2.339,08 2.339,08
31.12.2011

Total rulaj luna dec. 2.339,08


Total rulaj 01.01. 31.12. 65.462,44
Total sume 65.462,44

58
Fi de cont Simbol Debit Pag.
Denumirea contului: Venituri din vnzarea mrfurilor 707 1
Luna: Decembrie 2011 Credit
Nr. Conturi corespondente
din Date operaie Suma
RJ 121
Sold 01.01.2011 0,00
Total rulaj 01.01. 30.11. 91.829,16
31. N.C. din 2.340,28 2.340,28
31.12.2011

Total rulaj luna dec. 2.340,28


Total rulaj 01.01. 31.12. 94.169,28
Total sume 94.169,28

Fi de cont
Denumirea contului: Venituri din vnzarea mrfurilor
Luna: Decembrie 2011
Nr. din
RJ Date operaie Suma
5311
Sold 01.01.2011 0,00
Total rulaj 01.01. 30.11. 91.829,16
7. Chit 2081 din 21.12.2011 1.981,25 1.981,2
11. Chit 2082 din 22.12.2011 359,03 359,0

Total rulaj luna dec. 2.340,28


Total rulaj 01.01. 31.12. 94.169,28
Total sume 94.169,28

59
BALANA DE VERIFICARE Anexa 3
Balana de verificare
01.12.2011 31.12.2011
Solduri iniiale an Rulaje perioad Total rulaje Solduri finale
Simbol
Denumirea contului Creditoar
cont Debitoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
e
1012 Capital subscris vrsat 0,00 12.200,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 12.200,00
1061 Rezerve legale 0,00 610,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 610,00
1171 Rezultatul reportat 9.334,95 0,00 0,00 0,00 38.463,32 0,00 47.798,27
121 Profit sau pierdere 38.463,32 0,00 5.020,97 2.340,28 113.608,67 132.632,76 19.439,23
Total sume clasa 1 47.798,27 12.810,00 5.020,97 2.340,28 152.071,9 132.632,76 67.237,50 12.810,00
9
2133 Mijloace de transport 57.226,01 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 57.226,01 0,00
214 Mobilier, aparatur birotic 3.341,13 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 3.341,13 0,00
2813 Amort. mij. de transport 0,00 56.272,31 0,00 0,00 0,00 953,76 0,00 57.226,07
2814 Amort. altor imob. corporale 0,00 1.142,01 0,00 61,09 0,00 733,08 0,00 1.875,09
Total sume clasa 2 60.567,14 57.414,32 0,00 61,09 0,00 1.686,84 60.567,14 59.101,16
303 Mat. de nat. ob. de inventar 0,00 0,00 0,00 0,00 719,00 719 0,00 0,00
371 Mrfuri 57.007,41 0,00 944,00 2.901,95 105.089,4 114.111,97 47,984,95 0,00
4
378 Dif. de pre la mrfuri 0,00 14.406,49 1,20 277,42 28.707,00 26.169,79 0,00 12.869,46
Total sume clasa 3 57.007,41 15.406,49 945,20 3.179,37 134.515,4 141.000,87 47.984,95 12.869,46
4
401 Furnizori 0,00 10.360,94 2.238,82 894,88 80.902,52 81.738,30 0,00 11.196,72
421 Personal salarii datorate 0,00 2.270,00 419,00 1.854,00 23.561,00 24.161,00 0,00 2.870,00
431x Contribuii 0,00 1.286,00 0,00 799,00 10.097,00 10.409,00 0,00 1.598,00
4371 Ctr. unitii la fd. de omaj 0,00 15,00 0,00 9,00 115,00 118,00 0,00 18,00
4372 Ctr. angajat la fd. de omaj 0,00 16,00 0,00 10,00 126,00 130,00 0,00 20,00
4411 Impozit pe profit 0,00 1.075,00 0,00 0,00 4.300,00 3.225,00 0,00 0,00
4423 TVA de plat 0,00 0,00 0,00 2.405,89 4.360,48 283,48 0,00 2.405,94

60
4424 TVA de recuperat 283,48 0,00 0,00 0,00 0,00 6.766,42 0,00 0,00
4426 TVA deductibil 0,00 0,00 173,21 1.779,78 13.176,01 13.176,01 0,00 0,00
4427 TVA colectat 0,00 0,00 4.185,67 561,67 19.942,43 19.942,43 0,00 0,00
4428 TVA neexigibil 0,00 9.099,77 561,67 182,71 19.942,46 20.130,11 0,00 9.287,42
444 Impozit pe salarii 0,00 223,00 0,00 111,00 1.509,00 1.508,00 0,00 222,00
446 Alte impozite i taxe 0,00 0,00 0,00 0,00 243,00 243,00 0,00 0,00
4471 Comision ITM 0,00 22,00 0,00 14,00 204,00 182,00 0,00 0,00
4472 Fond garantare cr. salariale 0,00 7,00 0,00 5,00 61,00 64,00 0,00 10,00
4481 Alte datorii fa de buget 0,00 0,00 0,00 0,00 500,00 500,00 0,00 0,00
4451 Asociai conturi curente 0,00 56.222,07 0,00 0,00 10.000,00 9.100,29 0,00 64.322,36
Total sume clasa 4 283,48 80.596,78 7.578,37 8.626,93 180.039,9 191.677,04 0,00 91.950,44
0
5121 Conturi la bnci n lei 505,36 0,00 2.200,00 1.800,00 24.365,30 24.265,30 605,06 0,00
5125 Sume n curs de decontare 0,00 0,00 0,00 0,00 11.133,00 11.133,00 0,00 0,00
5311 Casa n lei 65,93 0,00 2.901,95 2.638,82 123,212,1 122.941,68 336,41 0,00
6
581 Viramente interne 0,00 0,00 2.200,00 2.200,00 24.365,00 24.365,00 0,00 0,00
Total sume clasa 5 571,29 0,00 7.301,95 6.638,82 183.075,1 182.704,98 941,47 0,00
6
604 Chelt. cu materiale nestocate 0,00 0,00 149,11 149,11 607,39 607,39 0,00 0,00
607 Chelt. privind mrfurile 0,00 0,00 2.339,08 2.339,08 65.462,44 65.462,44 0,00 0,00
Chelt. potale i taxe de
626 0,00 0,00 28,69 28,69 1.042,58 1.042,58 0,00 0,00
telecomunicaii
628 Alte chelt cu serv. de la teri 0,00 0,00 60,00 60,00 5.133,36 5.133,36 0,00 0,00
635 Chelt. cu alte impozite i 0,00 0,00 14,00 14,00 700,00 700,00 0,00 0,00
taxe
641 Chelt cu salariile pers. 0,00 0,00 1.854,00 1.854,00 24.161,00 24.161,00 0,00 0,00
645x Contribuiile unitii 0,00 0,00 515,00 515,00 6.710,00 6.710,00 0,00 0,00
6581 Despgubiri, amenzi 0,00 0,00 0,00 0,00 505,19 505,19 0,00 0,00
Chelt. de expl. cu amort.
6811 0,00 0,00 61,09 61,09 1.686,84 1.686,84 0,00 0,00
imobilizrilor

61
Total sume clasa 6 0,00 0,00 5.020,97 5.020,97 106.008,8 106.008,80 0,00 0,00
0
707 V. din vnzri de mrfuri 0,00 0,00 2.340,28 2.340,28 94.169,44 94.169,44 0,00 0,00
Total sume clasa 7 0,00 0,00 2.340,28 2.340,28 94.169,44 94.169,44 0,00 0,00
Totaluri: 166.227,5 166.227,59 28.207,74 28.207,74 849.880,7 849.880,73 176.731,06 176.731,06
9 3
DOCUMENTE PRIMARE Anexa 4

Facturi de achiziie + Notele de recepie i constatare de diferene

62
63
64
65
66
Facturi de intrri

67
68
69
Registru de cas + Chitane

70
71
72