Agences de Voyages Et Tva

AGENCES DE VOYAGES ET TVA - guide pratique
AGENCES
DE VOYAGES
ET TVA
Ce Guide pratique est luvre de Me Alain Fischer et a t publi aux ditions
Guides pratiques Fiscaux .
Cette version numrise publie avec laimable collaboration de son auteur

linitiative du SNAV Provence et en partenariat avec TourMaG.com vise
permettre une ractualisation plus facile (2005)
Alain Fischer
Avocat ancien conseil juridique et fiscal, ancien lve de l'cole Nationale des
Impts, ALAIN FISCHER est un spcialiste de la T.v.A. dont la renomme n'est
plus faire. Il allie dans ce guide ses minentes connaissances dans ce
domaine une longue et intressante exprience professionnelle dans le
secteur du tourisme et des agences de voyages, Il joue un rle actif au sein
des organisations professionnelles dans l'laboration des projets
d'harmonisation europenne.
LES GUIDES PRATIQUES FISCAUX
Cette collection, dirige par Michel SAILLANT, a pour but de fournir aux
utilisateurs des guides leur apportant des rponses claires, prcises et
pratiques leurs problmes d'application de textes fiscaux, trop souvent
hermtiques et contradictoires.
SOMMAIRE
Pages
Premire partie : principes d'imposition la TVA

des agences de voyages
- Principes d'imposition la TVA 6

- L'exprience de l'imposition la TVA 7
- Le taux d'imposition la TVA 10
- Imposition la TVA sur la marge - Dfinition de la marge 11
- Territorialit et TVA : 20
A - Le territoire de la C.E.E. 25
B - TVA vers les DOM 22
BILLETERIE
- Billetterie avion 28
- Billetterie chemin de fer 30
HOTELS ET LOCATION DE VOITURES
- Htels 36
- Location de voitures: sans chauffeur 38
- Location de voitures: avec chauffeur 40
PRODUCTION DE VOYAGES - VOYAGES ORGANISS 45
- Producteurs 46
- Distributeurs 48
ORGANISATION DE CONGRS 50
RECETTES ACCESSOIRES 53
- Assurances 54
- Assistance 56
- Location de places de spectacle 58
- Recettes supplmentaires et frais d'annulation 60
- Ventes accessoires - Publicit Change 62
RGLES DE DDUCTION DE LA. T.V.A 64
ANNEXES
1re partie
- Annexe 1-1 - Article 26 de la 6me Directive europenne du 17.05.1977 66

- Annexe 1-2 - Instruction du 19 juin 1979 (BO 3 B-7-79) 67
Assiette - Taux - Bases d'imposition - Ventes de billets de transports
et de tickets de rservation par les agences de voyages 68
- Annexe 1-3 - Instruction du 24 juin 1981 (BO 31'-1-81)
Rgime applicable aux oprations effectues par les agences de voyages,
les organisateurs de circuits touristiques et les transporteurs publics de
personnes qui organisent des voyages
- Annexe 1-4 - Instruction du 18 mars 1986 (BO 3 L-3-86) 73
Rgime applicable aux oprations effectues par les agences
de voyages et les organisateurs de circuits touristiques
- Annexe 1-5 - Instruction du 5 juillet 1986 (BO 3 1-4-86) 83
Rgime applicable aux oprations effectues par les agents
de voyages. Agent qui, agissant en qualit d'intermdiaire,
n'encaisse pas le prix du service rendu au client
- Annexe 1-6 - Instruction du 21 juillet 1986 (BO 3 L-5-86) 84
Prestations ralises par les agences de voyages relatives des
Voyages destination ou en provenance des dpartements d'outre-mer
- Annexe 1-7 - Circulaire d'information - Branche Loueurs de la CSNCRA 85
Taux de TVA applicable aux commissions verses aux agences de voyages
- Annexe 1-8 - Taux rduit - Transport de voyageurs 88
- Annexe 1-9 - Texte n 88-215 du 17 octobre 1988 89
Relations financires avec l'tranger - Oprations de change manuel
- Annexe 1-10 - Texte n 89-1 du 3 janvier 1989 93
Relations financires avec l'tranger - Oprations de change manuel
- Annexe 1-11 - Instruction du 30 juillet 1991 (BO 3L-5-91) 95
TVA - Rgime spciaux - Taux applicable aux prestations
des agences de voyages et organisateurs de circuits touristiques
- Annexe 1-12 - Loi n 92-645 du 13 juillet 1992 97
fixant les conditions d'exercice des activits relatives l'organisation et
la vente de voyages ou de sjours
- Annexe 1-13 - Arrt PROVENCE VOYAGES 104
Cour administrative d'Appel de Lyon
- Annexe 1-14 - Onzime directive du Conseil du 26 mars 1980 109
en matire d'harmonisation des lgislations des tats membres relatives
aux taxes sur le CA - Exclusion des dpartements franais d'outre-mer du
champ d'application de la directive 77/388/CEE

- Annexe 1-15 - Lettre du S.N.A.V: adresse au Ministre du budget (19.8.86) 110
- Annexe 1-16 - Lettre du S.N.A.V: adresse M. Jupp (22.9.86) 112
- Annexe 1-17 - Lettre du Ministre dlgu au Budget M. Toromanof (10.86) 113
- Annexe 1-18 - Lettre du Ministre dlgu au Budget M. Mouly (12.87) 115
- Annexe 1-19 - 1ettre du Ministre dlgu au Budget M. Toromanof (12.87) 117
- Annexe 1-20 - Instruction du 14 novembre 1990 (BO 3 A-16-90) 119
Champ d'application - Inclusion dans le territoire de la Rpublique fdrale
d'Allemagne des cinq lnder issus de l'ancienne Rpublique dmocratique
allemande
Deuxime partie : l'harmonisation europenne
L'ACTUALIT DE L'HARMONISATION EUROPENNE
- L'actualit de l'harmonisation europenne 122
TERRITORIALIT
- Les difficults de l'harmonisation europenne 123

A- Consquences de l'arrt de la C.J.C.E. du 27.10.1992 123
B - Le point des travaux de la Commission concernant la territorialit 125
L'HARMONISATION EUROPENNE CONCERNANT L'ASSIETTE

IMPOSABLE LA T.V.A. DES AGENCES 130
- La pratique franaise n'est pas conforme la 6me Directive 135

- L'application correcte de la conception communautaire apparat
particulirement opportune l'heure actuelle 136
- Proposition de modification de l'article 26 de la 6me Directive 77/388 du 17.5.1977 138
ANNEXES - 2ME PARTIE
- Annexe II -1 - Arrt de la Cour de justice des Communauts europennes 140

du 27 octobre 1992. La Commission des Communauts europennes contre la Rpublique
Fdrale d'Allemagne.
- Annexe II -2 - TVA - Sixime Directive C.E.E. - Rponse de la Commission des Communauts

europennes une question crite 149
(J.a. C.E. n C 94/36 du 11 avril 1991)
- Annexe II - 3 - Harmonisation de la TVA - Rsolution des agents 151

et organisateurs de voyages (ECTAA 4 juin 1992)
- Annexe II - 4 - Harmonisation de la TVA aux agents et organisateurs 153

de voyages au sein de la C.E.E. (ECTAA 16 juillet 1992)
- Annexe II-5 - Motion adresse par le Groupement des Unions Nationales 155
des Agences et Organisateurs de voyages de la C.E.E. (ECTAA)
la Commission des Communauts europennes - 14.05.1993
- Annexe II-6 - Lettre d'ECTAA Monsieur Michel AUJEAN 157

Direction TVA - C.E.E. du 26 mai 1993
- Annexe II-7 - Communiqu de Presse de Madame SCRIVENER

en date du 12 mai 1992. 159
- Annexe II-8 - Directive du Conseil du 13 juin 1990 concernant les voyages,

vacances et circuits forfait (J.O. C.E. 23 juin 1990, p. 96). 160
(Addendum)
Mise jour au 15 Mai 1998
Relvement 20,6 % du taux normal de la TVA compter du 1er aot 1995
Le taux de 20.6 % (coefficient de conversion 0.829) s'applique compter du 1er aot

1995 aux services rendus par les Agences de Voyages et les Organisateurs de circuits
touristiques dans le cadre de leur activit spcifique dfinie par leur statut.
Ce nouveau taux de 20.6% se substitue l'ancien taux de 18.6% en vigueur depuis le

1er aot 1991 (Cf page 10 et 95 - pour les autres pages : substituer le taux de 20,6 %
la place de 18.6 %).
Les services excuts hors de l'Union Europenne demeurent exonrs de TVA
Entre en vigueur :
En principe, le taux nouveau de TVA de 20,6% s'applique aux oprations pour lesquelles
le fait gnrateur est intervenu compter du 1er aot 1995.
Le fait gnrateur de la TVA, pour les prestations de services est constitu par l'excution
complt du service (CG\. art. 269-1-0).
Le taux de 20,6 % s'applique donc aux prestations de services dont l'excution complte
est intervenue compter du 1er aot 1995, quelle que soit la date laquelle le client
acquitte le prix ou les acomptes affrents aux prestations en cause.
La dtermination du fait gnrateur est donc indpendante de la date de

paiement.
Ainsi quelle que soit cette date de paiement :
- les prestations de services acheves avant le 1er aot 1995 sont soumises ou taux de
18.6 %.
- les prestations acheves compter de cette date sont soumises au taux de 20.6%.
Dans ce dernier cas, lAdministration devrait accepter que les redevables en mesure
d'tablir qu'une partie de la prestation a t ralise avant le 1er aot 1995 puissent
soumettre la partie correspondante du prix au taux de 18.6 %.
La facture devra comporter une ventilation du prix entre la partie de la prestation

soumise au taux de 18,6 % et celle relevant du taux de 20,6 %. A dfaut, le redevable
devrait acquitter la TV A au taux de 20,6 % sur la totalit de la prestation.
Pour la prestation d'entremise de l'Agence de Voyages, le fait gnrateur est

l'achvement de son intervention. Il suffit qu'elle ait lieu avant le 1er aot 1995 pour
qu'elle soit redevable du taux de 18,6 %, mme si le paiement a lieu ultrieurement.
Pour le Tour-oprateur, organisateur de circuits touristiques, le fait gnrateur est

l'achvement de sa prestation, c'est--dire, en principe, l'achvement du voyage.
Ce qui provoquera trs souvent des oprations cheval sur le 1er aot : des
encaissements avant le 1er aot 1995 (avec donc exigibilit avant le 1er aot) et
affrents des voyages dont le fait gnrateur (achvement du voyage) intervient
compter du 1er aot 1995.
Compte tenu du changement de taux, un complment de TVA doit tre acquitt sur les
encaissements initialement soumis au taux de 18.6 % et en dfinitive imposables au taux
de 20.6% compte tenu de la ventilation ventuellement effectue entre les oprations
excutes avant le 1er aot 1995 et celles effectues compter de cette date.
Cette rgularisation relative aux sommes dj encaisses avant le 1er aot 1995, devrait
tre ralise sur la dclaration dpose au titre du mois d'aot 1995. Toutefois,
l'Administration devrait admettre que cette rgularisation soit opre au titre des mois de
septembre ou octobre 1995.
. Territorialit et TVA (p. 20 et21)
Elargissement de la Communaut Europenne (Instruction 6/03/95 - 3A-4-95)
La sixime directive 77/388 CEE modifie du 17 mai 1977 est applicable, depuis le 1er
janvier 1995 sur le territoire des trois nouveaux Etats membres (Autriche, Finlande,
Sude).
Toutefois les les Aland pour la rpublique de Finlande sont exclues du champ
d'application de la directive par le protocole n 2 de l'acte d'adhsion. Ces les demeurent
donc des pays tiers vis--vis de la France.
. Nouveau statut des Agences de Voyages (p. 9)
Le dcret n. 94-490 du 5 Juin 1994 fixe les conditions d'application de la loi du 3 Juillet
1992 et son entre en vigueur le 1er Dcembre 1994, et notamment les conditions
d'exercice des activits relatives l'organisation et la vente de voyages et de sjours.
Une instruction administrative devrait redfinir le champ d'application du rgime
spcifique de TVA des Agents de Voyages et apporter des prcisions sur certains autres
points (projet dinstruction toujours bloqu !).
. D.O.M. (p. 22 25)
Instruction du 20 Novembre 1996 - 3l-2-96 (cf. texte ci-joint) acceptant - enfin

-l'exonration de NA sur les services facturs par une Agence mtropolitaine.
. Agences de voyages disposant d'un tablissement stable dans un autre Etat

membre
(CJCE 20/02/1997 - Aff. 260/95)
. Voyageurs en transit International (CE 13/11/1996 - Rignon)
. Transport international de personnes- forfait - Ventilation au prorata des
distances parcourues dans chaque Etat (CJCE 6/11/1997 - Att. 116/96)
. Commissions - Crances acquises
(CAA Paris 14/1 0/1997 - Mondial Tours)
AVANT-PROPOS
La prsente dition du "guide pratique" est la seconde. Elle comporte de nombreuses

rubriques nouvelles. Elle intervient, nanmoins, dans une priode changeante, aprs
quelques annes de stabilisation.
Des modifications profondes doivent intervenir court terme dans le contexte franais,
notamment, en ce qui concerne la situation des agences de voyages distributrices.
Sur le plan de l'harmonisation europenne, un dbat serr s'est instaur avec les services
de la Commission des Communauts afin de dfinir un rgime de territorialit acceptable.
Nul doute que ce dbat n'est pas clos et que d rebondissements sont prvoir dont les
professionnels des agences de voyages auront tout intrt se tenir informs.
Comme pour l'dition rcente, vos suggestions et vos critiques seront les bienvenues,
afin d'en faire profiter l'dition suivante.
Alain FISCHER
Avocat la Cour
1re PARTIE
PRINCIPES D'IMPOSITION DES AGENCES DE VOYAGES
COMMENT ET POURQUOI
Les agences de voyages dont il sera question ici runissent les agences proprement dites,
et ce qu'il est convenu d'appeler les "Tour oprateurs" (TO autrement dit, toutes les
entreprises titulaires de la licence d'agence de voyages et dont l'activit est rglemente
par la loi n 75-627 du Il juillet 1975, dfinissant le statut des agences de voyages. Les
deux activits seront dsignes sous le terme gnral "d'agences de voyages" dans le
prsent guide pratique.
Les agences de voyages sont imposes la TV.A. selon un rgime d'exception. Il faut
donc toujours se souvenir de ne pas appliquer en ce qui les concerne, les principes
gnraux et habituels de la TVA
Pour bien comprendre le fonctionnement actuel de la TVA chez les agences de voyages, il
faut tout d'abord voir d'o on vient, et faire un court historique de l'application de la TVA
Ce rapide regard en arrire aura deux objectifs:
1) Mettre en vidence ce qu'il faut viter l'avenir,

2) Dgager les principes qui paraissent devoir inspirer l'volution des choses,
c'est--dire :
- la rfrence la rglementation europenne, en corrlation avec les organisations

professionnelles des agents de voyages des tats membres de la C.E.E.,
- la rfrence au statut des agences de voyages pour dfinir les particularits du rgime
fiscal.
Ce sera l'objet du Point l de ces remarques prliminaires.
Restera ensuite, dvelopper deux notions essentielles dans l'imposition la TVA des
agences.:
- la marge imposable (Point II) 1

- le territoire imposable de la Communaut Europenne (Point III) avec le rgime spcial
d'exonration vers les DOM
HISTORIQUE
1- L'EXPRIENCE DE L'IMPOSITION LA T.V.A. DES AGENCES DE VOYAGES
Les agences de voyages franaises sont soumises la TVA depuis le 1er janvier 1968.
Auparavant, elles acquittaient, en principe, la taxe sur les prestations de services.
Depuis lors, les agences ont connu deux rgimes d'imposition assez profondment
diffrents : une premire priode du 1er janvier 1968 au 31 dcembre 1978, et une
seconde priode dbutant le 1er janvier 1979, date d'application en France de la Sixime
Directive europenne du 17 mai 1977, et qui dure encore actuellement.
La premire priode a t dtestable pour les agences de voyages. On peut dire qu'elle
s'est caractrise par son inadaptation au mtier rel des agents de voyages, par sa
complexit et sa confusion, et galement par une relative improvisation. D'o de
nombreux mcomptes des professionnels qui ont d souvent subir des redressements
sans avoir bien compris les raisons de ceux-ci.
Pendant cette premire priode, on classait l'activit des agences en 3 catgories:
- les agences traitant forfait,

- les agences "mandataires" de leurs clients et rmunres par une commission,
- une troisime catgorie, btarde, des agences traitant forfait "avec reddition de
compte partielle".
Cette troisime catgorie ne s'explique d'ailleurs que par la diffrence des taux de taxe,
les agences tant soumises l'poque au taux intermdiaire et ne dduisant bien
souvent sur les factures de leurs fournisseurs que le taux rduit (htels par exemple).
Les agences travaillant forfait taient taxes sur la totalit de leurs encaissements.
Seules celles d'entre elles qui parvenaient apporter la preuve - fiscale - de leur position
d'intermdiaire taient taxes sur leurs commissions.
Or cette preuve tait des plus problmatique rapporter pour deux ordres de raisons:
1) En premier lieu, parce que la doctrine de l'Administration fiscale n'avait pas

analys rigoureusement la fonction des agences, et exigeait pratiquement de ces
dernires qu'elles soient la fois commissionnaires des fournisseurs et
mandataires des clients,
2) En second lieu, parce que la thorie du commissionnaire reconnue par la

doctrine administrative relative la TVA ne pouvait comporter que de rares
applications pratiques dans l'activit relle des agences de voyages,
1) Dans la documentation administrative, les recettes des agences taient

dsignes sous les dnominations les plus diverses:
- "Ristournes" verses par les prestataires de service (instruction n 148 du

4.8.1958),
- "Commission" (instruction n 22 du 18,2.1962),
- "Remise" (instruction gnrale sur la TVA de 1967),
- "Rabais" (instruction n 22 du 19,2,1962 et du 20,7,1972 3-B-6-72),
En outre, l'Administration fiscale estimait que la totalit des encaissements raliss sur le
client devaient tre soumis la TVA "lorsque aucune indication du taux de la commission
perue par l'agence de voyage n'est porte sur les factures adresses aux clients",
La confusion tait d'ailleurs assez profonde, L'instruction gnrale sur la TVA du 20

novembre 1967 contenait la mention suivante :
"Si le prix distingue le cot des diffrents services, la rmunration de l'agence tant
constitues par une commission verse par le client".
2) Non content d'tre mandataire de son client, l'agent de voyages devait tre
commissionnaire (au sens de la doctrine administrative sur la T.v.A.) de ses fournisseurs,
Il devait rendre compte de tous les cts : au client (pour tre reconnu mandataire),
ses fournisseurs (pour tre reconnu commissionnaire TVA). Cette double exigence tait
difficile satisfaire.
La thorie du commissionnaire fiscal a pourtant donn naissance l'instruction

administrative du 20 juillet 1972 (3-B-6-72) rgissant les rapports des hteliers et des
agences.
Il y tait expliqu que dans le cas gnral dans lequel les agences encaissent du client le
prix de la prestation htelire, elles ne sont pas commissionnaires des hteliers.
Elles doivent alors taxer la TVA la recette encaisse du client et dduire la TVA figurant
sur la facture, nette de commission ou rabais, de l'htelier.
Ce systme a constitu une "perle" fiscale. En effet, les agences acquittant l'poque le
taux intermdiaire de 17,60 % et rcuprant seulement la TVA au taux de 7 % (htels
classs), la diffrence entre les taux de taxe de paiement et de rcupration (17,60 % et
7 %) tait suprieure au taux de commission ("le rabais") accord par les htels
l'poque (8,75 %), Si bien que les agences suivant les indications de l'instruction du
20.07.1972 travaillaient perte !
L'exprience, relativement rcente, montre ainsi qu'il faut viter de plaquer sur l'activit
d'agence de voyages des analyses juridiques et fiscales qui ne correspondent pas au rle
rel des agences.
Au contraire, il faut partir de l'analyse des fonctions pratiques de la profession et en tirer

ensuite les consquences fiscales ncessaires, notamment en matire de TVA.
Ce constat - de bon sens - a dtermin une double dmarche des professionnels au sein
du SNAV dans la C.E.E et en France,
a) l'intrieur de la C.E.E" dans la mesure o ce sont les directives europennes qui

dfinissent les conditions d'application de la TVA, le SNAV a estim ncessaire de faire
connatre directement son point de vue la Commission des Communauts, en liaison
avec les autres organisations professionnelles de la C.E.E.
Ds les travaux prparatoires de la Sixime Directive TVA du 17 mai 1977, un "Comit

Europen des agences de voyages" a t constitu pour prendre contact avec la
Commission de la C.E.E. C'est ce qui explique que la Sixime Directive comporte un
article 26 "Rgime particulier des agences de voyages".
A cet gard, il faut noter que le Comit Europen entendait demander pour les agences
un rgime d'intermdiaire au sens large (et non de commissionnaire). Le rgime de la
marge a t propos ultrieurement par les Services de la C.E.E" et accept sur
l'argument de sa simplicit (suppose).
Les professionnels du voyage restent donc convaincus de l'efficacit des travaux

l'chelle europenne. Ils restent attentifs l'volution de la TVA europenne. En
particulier, le systme de la marge. La Commission des Communauts tend en effet
abandonner l'heure actuelle les systmes de dduction "base sur base" pour revenir
l'orthodoxie des mthodes de dduction "impt sur impt", Il est vrai que les procds de
taxation sur la marge donnent lieu des difficults d'interprtation, en cas de
changement de taux de TVA par exemple (Cf. relations entre TG. et distributeurs, lors de
l'abaissement du taux 7 % - Cf. 2me partie - L'actualit de l'harmonisation
europenne).
b) sur le plan interne, les professionnels estiment que, dans la mesure o les agences de
voyages sont imposes d'aprs un rgime spcifique de TVA, ce rgime spcifique doit se
calquer sur le statut professionnel fix par la loi n 75627 du 11.07.1975.
La profession d'agent de voyages est en France une profession rglemente, que seules
les entreprises titulaires d'une licence peuvent exercer. Ce statut dfinit minutieusement
les prestations que peuvent exclusivement exercer les agences dotes d'une licence.
Il ne peut donc exister de dfinition fiscale de l'activit d'agence de voyages diffrente de

celle qui est faite par le statut professionnel de la loi du 11.07.1975. C'est ce que
reconnat l'instruction du 18 mars 1986, corrigeant heureusement sur ce point la
prcdente instruction administrative du 18 mars 1985 (3-L-3-85).
Ce principe de rfrence au statut professionnel constitue l'un des points fondamentaux

des dveloppements du prsent guide pratique.
Il est signaler que la loi n 92-645 du 13.07.1992 fixe les nouvelles conditions
d'exercice des activits relatives l'organisation et la vente de voyages ou de sjours.
Cette loi prvoit l'abrogation de la loi n 75-627 du 11.07.1975 la date d'application de
la loi de 1992 (Cf. texte en annexe n 1-12).
Mais les dispositions de la loi de 1992 n'entreront en vigueur que le premier jour du
sixime mois suivant la publication des dcrets d'application.
Au jour de la parution de cet ouvrage, les dcrets d'application n'ont pas encore t
publis... ainsi la loi de 1975 est toujours en vigueur.
TAUX DE LA T.V.A
II - A PARTIR DU 1ER AOUT 1991, LES PRESTATIONS EFFECTUES PAR LES

AGENCES DE VOYAGES ET LES ORGANISATEURS DE CIRCUITS TOURISTIQUES
ONT T SOUMISES AU TAUX NORMAL - SOIT: 18,60 % (au lieu du taux rduit de
5,5 % - applicable antrieurement)
L'instruction du 30 juillet 1991 (E. 0. 3-L-5-91 - Cf. annexe 1-11) a prcis les conditions
d'application de ce changement du taux de la TVA
Le taux de 18,6% (coefficient de conversion de 0,843) s'applique dsormais aux services

rendus par les agences de voyages et les organisateurs de circuits touristiques dans le
cadre de leur activit spcifique (oprations d'entremise portant sur les activits
numres par la loi n 75-627 du Il juillet 1975) y compris sur les services rendus en
tant que revendeurs accrdits de titres de transport.
Il s'agit des prestations prcdemment soumises au taux rduit qui sont dcrites dans la
documentation de base 3- L-611.
Les autres activits exerces par les agences de voyages et les organisateurs de circuits
touristiques demeurent soumises au taux qui leur est propre (location de places de
spectacles, vente de guide, fourniture de transport, logement... cf. DB3-L-611 8 et 10).
Les services excuts hors de la C.E.E. demeurent exonrs de TVA conformment aux
dispositions de l'article 262 bis du code gnral des impts.
ENTRE EN VIGUEUR
a) Principe selon l'instruction du 30 juillet 1991 :
Le taux normal s'applique aux oprations pour lesquelles la taxe est exigible compter
du 1er aot 1991.
b) Application:
1. Agences de voyages pour lesquelles l'exigibilit de la taxe est constitue par

l'encaissement.
Les commissions perues en qualit de revendeurs accrdits de titre de transport et la

marge affrente aux encaissements postrieurs au 1er aot 1991 doivent tre soumises
au taux de 18,6 %.
Toutefois, pour tenir compte des engagements qui ont t souscrits par les agences de
voyages l'gard des consommateurs au 1er aot 1991, il est admis que la marge
affrente aux encaissements perus des voyageurs postrieurement au 1er aot 1991
reste soumise au taux de 5,5 % lorsque les conditions suivantes sont remplies:
- les encaissements se rapportent un contrat conclu avant le 1er aot 1991 ;

- le contrat a donn lieu des encaissements antrieurement au 1er aot 1991.
Ces encaissements ont fait l'objet de dclaration de la marge au titre du mois de juillet
ou d'un mois prcdent (agences soumises un rgime mensuel de dclaration) ou au
titre du 3me trimestre ou d'un trimestre prcdent (agences soumises un rgime
trimestriel de dclaration).
2. Agences de voyages ayant t autorises acquitter la taxe d'aprs les dbits.

Le taux de 18,6 % est applicable lorsque le dbit est postrieur au 1er aot 1991.
3. Situation des offices de tourismes, des syndicats d'initiative et des transporteurs
routiers. Les rgles dcrites ci-dessus pour les agences de voyages s'appliquent ces
redevables.
IMPOSITION A LA TVA SUR LA MARGE
III - Base imposable - Dfinition de la marge:

Les agences de voyages, comme il a dj t dit, sont assujetties un rgime particulier

en ce qui concerne l'assiette, ou la base imposable la TVA. Ce rgime spcial est un
rgime drogatoire trs diffrent du rgime de droit commun.
Ce rgime dit "de la marge", thoriquement simple puisqu'il s'agit d'une diffrence entre
les encaissements, d'une part, et les cots directs engags pour la ralisation des
prestations vendues, s'avre en ralit, l'usage, un faux rgime simple.
En fait, ce systme rvle de nombreuses difficults, tel point que le champ

d'application de ce rgime drogatoire est en cours de redfinition.
Par rfrence d'ailleurs la pratique europenne, et compte tenu d'une application plus
orthodoxe de l'article 26 de la Sixime Directive, la question se pose en pratique de
l'application de la marge aux seuls tour-oprateurs, l'exclusion des distributeurs.
Les difficults d'application de la marge sont successivement apparues dans deux

domaines:
- Tout d'abord, comme tous les rgimes drogatoires, la dfinition des lments entrant -
et n'entrant pas - dans la marge s'est avre plus dlicate qu'il n'y parait premire vue;
- Ensuite, la pratique des vrifications fiscales a fait apparatre des difficults

d'application puis des litiges devant les tribunaux de l'ordre administratif, donnant
naissance une situation trs proccupante, dans la mesure o les solutions dgages
apparaissent trs loignes des conditions de fonctionnement relles des agences de
voyages.
1) Les imprcisions dans la dfinition de la marge:
En application de la Sixime Directive europenne du 17 mai 1977, les agences de

voyages de la Communaut sont imposables la TVA sur une base constitue par la
marge, "c'est--dire la diffrence entre le montant total payer par le voyageur hors
taxe la valeur ajoute et le cot effectif support par l'agence de voyages pour les
livraisons et prestations de services d'autres assujettis...".
(article 26-2)
La marge imposable a t reprise dans l'article 266-I-e du Code Gnral des Impts
franais,
Elle a t commente dans deux instructions administratives:

- du 24 juin 1981 (3 L-1-81 - Chapitre IV),
- du 18 mars 1986 (3 L-3-86 - Chapitre III).
Bien qu'il s'agisse, selon les dfinitions donnes dans ces deux instructions
administratives d'une diffrence entre les encaissements et les dpenses, les
commentaires successifs permettent de penser que l'Administration fiscale entend retenir
en ralit la diffrence entre:
1) Les recettes encaisses effectivement,

2) Les dpenses engages et factures par les fournisseurs.
- d'un ct, pour ce qui concerne les recettes, il s'agit donc d'un lment de trsorerie
qui ne concidera pas ncessairement avec la comptabilisation,
- de l'autre, il s'agit d'un principe comptable qui ne concidera pas ncessairement avec le
paiement effectif.
1) Cette interprtation parat s'expliquer, en ce qui concerne les encaissements, par des
considrations tenant au fait gnrateur ou l'exigibilit de la TVA
Conformment l'article 269-2 du CGI, la taxe est exigible lors de l'encaissement des
acomptes et du prix. Il apparat donc normal de se rfrer, en matire de recettes,
cette notion d'encaissement.
2) Par contre, les dpenses sont, d'une faon gnrale, envisages partir des
facturations de fournisseurs, c'est--dire en fonction des enregistrements comptables
des factures reues et non pas de leur paiement effectif. On relve l'appui de cette
remarque les extraits suivants des deux instructions administratives prcites:
- Instruction du 24.6.1981 :
- "dpenses engages au cours de la priode d'imposition"
(IV - 1)
- " part des sommes factures par les prestataires..."

(IV 2 a)
- Instruction du 18.3.1986 :
- "...dpenses enregistres..."
(chapitre III D)
- "... sommes factures l'agent de voyages..."

(chapitre III A)
- "...sommes factures l'organisateur..."

(chapitre III B 1)
- "factures... reues au cours de la mme priode d'imposition..."

(exemple - annexe III).
On relve pourtant les extraits suivants qui paraissent aller en sens contraire la
prcdente interprtation:
"total des sommes qu'elle a payes aux prestataires de serVIces au cours de la mme
priode..."
(Instruction du 24.6.1981 - IV - 2 b)
- " A l'occasion de chaque mouvement de fonds..." (Instruction du 18.3.1986

Chapitre III A) - ce qui parat viser les encaissements et dcaissements.
En conclusion, il est conforme aux prescriptions administratives de retenir:
- les encaissements effectifs des clients (trsorerie)

- les dpenses matrialises par les factures reues des fournisseurs
Rien ne s'opposerait, apparemment, ce que le second terme de la marge retienne les

dpenses payes aux fournisseurs - condition que cette mthode soit une source de
simplification - ce qui est douteux - et que le procd adopt soit cohrent.
Quant au calcul de la marge, il s'effectue conformment ce qui est indiqu dans

l'instruction du 18 mars 1986 (page 11 - Chapitre III D) :
"La base d'imposition est gale la diffrence entre les encaissements et les dpenses
enregistres au cours de la priode d'imposition et qui se rapportent des oprations
taxables. Cette diffrence constitue la marge TTC. Il convient ensuite d'appliquer au
rsultat obtenu le coefficient de conversion relatif au taux applicable pour obtenir la base
d'imposition hors taxe".
Bien entendu, avant dtermination de la marge, les encaissements et dpenses doivent

tre ventils en fonction des critres admis en matire de territorialit (voir chaque
rubrique de recette du prsent guide et instruction administrative du 18 mars 1986 -
pages 10 et 11 - Chapitre III C - 1 et 2).
Quant au premier terme de la marge constitu par les encaissements, il ne faut pas
perdre de vue que ces encaissements comprennent, notamment, les acomptes reus. La
D.G.I a t tout fait claire cet gard propos des mesures transitoires attaches
l'application du taux normal compter du 1er aot 1991 (D.D.o.P 1991 - Article 8 - Cf
Instruction administrative du 30 juillet 1991 - 3 L-591 annexe n 1-11).
En outre, contrairement une opinion communment rpandue et diffuse par certains

concepteurs de logiciels spcialiss, l'option pour le paiement de la TVA sur les dbits, qui
ne constitue qu'une simple facilit administrative et comptable, n'est pas la solution
permettant de ne pas prendre les acomptes en considration dans le premier terme de la
marge:
La documentation administrative jour (1er juin 1989) maintient un point de doctrine

exprim de longue date dans les termes suivants:
"En principe, le dbit concide avec l'inscription de la somme correspondant au dbit du

compte "client" (C.E., arrts du 30 novembre 1938, req. Cesbran et du 28 dcembre
1939, req. Godineau).
Ainsi, en pratique, le dbit concide le plus souvent avec la facturation. Il est signal que
l'acquittement de l'impt sur les dbits ne peut avoir pour effet de permettre aux
assujettis de s'acquitter de la T.V.A. postrieurement l'encaissement du prix ou de la
rmunration de leurs services.
En d'autres termes, les assujettis autoriss s'acquitter d'aprs leurs dbits doivent sans
attendre l'tablissement d'une facture dfinitive, comprendre dans leurs dclarations
mensuelles le montant des acomptes "perus" par eux au cours du mois considr,
mme s'ils ne correspondent pas une excution partielle du service fourni.
Les redevables autoriss acquitter la TVA d'aprs leurs dbits doivent en faire mention
sur les factures ou documents en tenant lieu qu'il dlivrent leurs clients (C.G.I annexe
111, article 77-2)".
Il en ressort clairement et traditionnellement que si l'option sur les dbits est une facilit
comptable offerte aux intresss, elle n'autorise pas les contribuables retarder le fait
gnrateur et l'exigibilit de la TVA, et que par consquent, il faut acquitter la TVA sur les
acomptes reus, mme si on a opt pour les dbits.
2) Les difficults rsultant de la pratique des vrifications fiscales:
Tout naturellement lors des vrifications fiscales, l'Administration a tendance s'en tenir
une application littrale de la dfinition de la marge.
On en donnera deux illustrations caractristiques:

A. L'intgration dans le deuxime terme de la marge des primes d'assurances

(annulation et bagages) acquitte par un T. O. ;
B. La malheureuse affaire "PROVENCE VOYAGES" (C.A.A. Lyon 16.2.1993).
A. Composition du deuxime terme de la marge
Un vrificateur intervenant chez un TO conteste l'intgration des primes d'assurances

acquittes par le TO une compagnie d'assurance, parmi les charges admises dans le
deuxime terme de la marge.
Pour cela, il se rfre l'interprtation littrale de l'article 266-I-e du CGI franais et en

particulier la notion de services excuts matriellement par les fournisseurs, Il en
exclut les oprations d'assurances qui, selon lui "ne constituent pas des services
matriellement excuts ou excutables, Il s'agit de prestations immatrielles exonres
de T.V.A." Il considre donc que "les admettre en dduction du calcul de la marge serait
contraire la volont du lgislateur, "
La thse parat solidement taye si l'on se rfre au texte mme de l'article 266-1-e du
CGI franais.
Or, en l'occurrence, le lgislateur franais n'a pas pu avoir d'autre volont que celle
consistant intgrer dans le systme lgislatif franais les dispositions de la Sixime
Directive europenne du 17 mai 1977, sans avoir la possibilit de les adapter ou de les
modifier dans leur contenu.
Pour connatre la dfinition de la marge imposable la TVA, c'est donc l'article 26 de la

Sixime Directive europenne qu'il faut se rfrer, en dernire analyse, Or, force est de
constater que la Sixime Directive ne contient pas les prcisions ajoutes dans le texte
de loi franais.
Le paragraphe 2 de l'article 26 de la Sixime Directive du 17 mai 1977 prvoit : est

considre comme base d'imposition et comme prix hors taxe au sens de l'article 22
paragraphe 3 sous b, le montant total payer par le voyageur H,T. sur la valeur ajoute
et le cot effectif support par l'agence de voyages pour les livraisons et prestations de
services d'autres assujettis, dans la mesure o ces oprations profitent directement aux
voyageurs."
La Sixime Directive comprend donc dans le deuxime terme de la diffrence tous les
cots des fournisseurs et services qui contribuent la confection du voyage, et qui sont
faits dans l'intrt direct du client. Il n'y a aucun doute que les assurances voyages sont
faites dans l'intrt du client.
En outre, les prestations d'assurances sont des prestations de services dont le cot se
rpercute sur le prix de revient du voyage, et qui sont accomplies par "d'autres
assujettis", exonres de TVA sans doute par l'article 13 de la Sixime Directive (traduit
dans l'article 261 C du CGI), mais nanmoins assujettis,
L'adaptation, un peu maladroite, faite par l'article 266-1-e du CGI franais n'autorise
donc pas dnaturer l'article 26 de la Sixime Directive, lequel prend de toute vidence
en considration la notion de cot directement en relation avec la prestation de service
ralise par l'agence de voyage.
On voit donc que la rfrence aux directives europennes est indispensable et que force
doit rester l'application des textes europens.
C'est apparemment une condition essentielle demeure malheureusement extrieure aux

dbats dans l'affaire "PROVENCE VOYAGES".
B. La dfinition de la marge selon l'arrt "PROVENCE VOYAGES".
De quoi s'agit-il ?
Selon l'expos de la situation, tel qu'il a t fait par l'Administration fiscale pour l'instance
devant la Cour Administrative d'Appel de Lyon, la position du vrificateur est intervenue
dans les conditions suivantes:
La Socit PROVENCE VOYAGES, a fait l'objet en 1987 d'un contrle de comptabilit

portant sur les exercices clos en 1983, 1984 et 1985.
Cette socit exerce une activit d'agence de voyages qui se dcompose en trois
branches:
- la billetterie qui consiste vendre des titres de transport pour le compte des
entreprises de transport de voyageurs (SNCF, AIR FRANCE, etc...),
-la commercialisation des voyages organiss par les "tour oprateurs",
-la commercialisation de voyages organiss par elle-mme.
Le vrificateur a pu constater que le compte "ventes" n 'enregistrait pas les recettes

perues des clients, mais seulement les commissions perues.
Par exemple, lors de la dlivrance du billet au client, ce compte n'est pas mouvement.
Seuls sont mouvements des comptes du bilan.
Quant la comptabilisation de la commission, elle n'intervient qu'au

moment de la rception du bordereau mensuel rcapitulatif des
commissions dues pour le mois.
Les dclarations mensuelles de T.V.A. ayant t tablies en fonction des critures portes
au compte "ventes", la Socit se trouvait en infraction avec les dispositions de l'article
269-2-C du Code gnral des Impts, qui dfinit la date d'exigibilit de la T. VA. sur les
prestations de service comme tant l'encaissement.
Faisant application des dispositions des articles 266-1-e et 231-2 de J'annexe Il du

mme code, qui dterminent le rgime spcial de TVA applicab1e aux agences de
voyages (taxation sur la diffrence entre le prix pay par le client et le prix factur par le
ou les prestataires de services), le vrificateur a reconstitu pour la dernire anne
vrifie la T.V.A. lgalement due.
Sachant que le calcul de la diffrence de prix doit tre effectue en tenant compte des
recettes encaisses et des dpenses payes au cours de la priode d'imposition et non
pour chaque opration (DB3 L6142 BODGI 13 L-1-81 du 24 juin 1981), cette diffrence
tant ensuite ventile entre oprations taxab1es ou non taxables, c'est en partant des
mouvements affectant les comptes bancaires qu'il tait le plus facile de procder.
Et c'est ce qui a t fait par le vrificateur par totalisation des comptes bancaires - de
tous les comptes bancaires - en encaissements et dcaissements.
Les dcaissements ont t diminus des charges ne supportant pas la TVA (salaires,
charges sociales, taxes, agios, etc.) pour obtenir le deuxime terme de la diffrence,
D'o la marge par diffrence entre tous les encaissements rpertoris sur les comptes
bancaires comme il a t dit ci-dessus et le deuxime terme de la marge, dans les
conditions qui viennent d'tre indiques.
Aprs rpartition entre oprations taxables et non taxables en fonction des rgles de
territorialit, et compte tenu du changement de taux intervenu dans l'intervalle, il en est
ressorti un redressement quant la TVA due sur la priode.
Le bien fond de la mthode (expditive et qui surprendra plus d'un agent de voyages)
employe par le vrificateur a t confirm successivement par le Tribunal Administratif
de Marseille (jugement du 5. mars 1991) et par la Cour Administrative d'Appel de Lyon -
Formation plnire sous la Prsidence de Madame Latournerie, Madame Haelvoet tant
Commissaire du Gouvernement.
Cet arrt trs important figure en annexe, tel qu'il a t publi dans la revue "DROIT
FISCAL" n 46-1993, avec les conclusions du Commissaire du Gouvernement Annexe n
1-13),
Le commentaire de prsentation de l'arrt dans "DROIT FISCAL" prcit rsume

parfaitement quelle tait la difficult aux yeux de l'Administration fiscale:
Cette agence de voyages avait imagin (les professionnels apprcieront) de diffrer le

paiement de la taxe jusqu' la rception des bordereaux tablis par les organisateurs de
voyages, qui seuls permettaient le calcul d'une assiette correcte de la taxe au regard de
l'article 266-1-e.
Le service, pour sa part, avait vu l un retardement illgal de l'impt au regard de

l'article 269-2-c du code, et avait reconstitu la taxe due en fonction, d'une part, des
dates d'encaissement des prix des voyages acquitts par les clients et, d'autre part, de la
diffrence entre les encaissements effectus au profit des professionnels intermdiaires.
On lira avec beaucoup d'intrt les conclusions de Madame le Commissaire du

Gouvernement Haelvoet, publies en annexe n 1-13.
Il en ressort deux considrations essentielles:
- Quelle que soit la mthode employe pour dterminer la base d'imposition, il n'est pas
possible de droger aux rgles impratives de l'article 269 du code gnral des impts
concernant la date d'exigibilit de la TVA Le reversement de la TV.A. doit donc concider
dans le temps avec l'encaissement par l'agence de voyages du prix vers par le client;
- On peut appliquer la mthode globale prconise par la doctrine administrative en

retenant dans le deuxime terme de la marge les prestations factures par les
fournisseurs, condition de disposer d'une comptabilit permettant de se justifier.
A propos de cette affaire, on peut regretter trois choses:
1) Qu'il n'ait pas t pos - au moins la Cour d'Appel - la question prjudicielle de la

conformit de la mthode suivie par le vrificateur avec l'article 26 de la Sixime
Directive europenne, en application de l'article 177 du trait des Communauts;
2) Qu'il n'ait pas t prsent (apparemment) d'observations orales l'audience d'une

Cour d'Appel assez mal l'aise sur le sujet (formation plnire) ;
3) Qu'une dfense assez maladroite ait t prsente sur un lment technique

essentiel: la comptabilisation. Selon le Commissaire du Gouvernement:
"L'hsitation est permise et l'on peut se demander si ce n'est pas davantage la facilit
que l'impossibilit d'identifier les prestations factures qui a conduit le vrificateur
prfrer la notion d'encaissement. Mais, face cette critique formule par
l'Administration, l'entreprise aurait d au moins rfuter l'argument, ce qu'elle ne fait
aucun moment...".
L'arrt "PROVENCE VOYAGES" a une grande importance pour la dtermination de la

marge imposable et de l'exigibilit de la T.V.A. des agences de voyages.
Il comporte galement des incidences graves, exigeant une mise au point qui est en
cours, et dont les lments essentiels sont les suivants :
1. Il devient urgent de prciser l'assiette imposable en tablissant la distinction entre Ta.,

d'une part, auxquels le rgime de la marge peut s'appliquer sans restriction, et les
distributeurs auxquels il convient d'appliquer le premier paragraphe de l'article 26 de la
Sixime Directive (Cf. Deuxime partie "Harmonisation europenne").
De cette manire, les distributeurs pourront acquitter la TV.A. sur leur seule
rmunration d'intermdiaire convenablement comptabilise.
On rappelle que la distinction entre Ta. et distributeurs est parfaitement possible et a t

institutionnalise par la "Directive du Conseil du 13 juin 1990 concernant les voyages,
vacances et circuits forfait" (texte en annexe n II-8).
2. Cette action indispensable emportera naturellement une clarification ncessaire du

chiffre d'affaires rel des distributeurs, faisant disparatre les graves difficults constates
actuellement en matire d'impt forfaitaire annuel et de taxe professionnelle.
En effet, emports, notamment, par la dynamique de la marge, nombre de distributeurs

enregistrent au crdit de leur compte de rsultat, la totalit de leurs encaissements qu'il
s'agisse de produits propres ou de produits tiers, et mme de billetterie. Il en rsulte un
"chiffre d'affaires" a priori flatteur. Bien entendu, les charges tant enregistres leur
valeur relle, y compris les rglements aux fournisseurs, le rsultat ne s'en trouve pas
modifi,
Mais ce "chiffre d'affaires", impressionnant , se rvle lusage un

pige fiscal redoutable pige fiscal
- Lorsque les rsultats sont dficitaires (ces choses l arrivent, l'heure actuelle) et que
l'impt forfaitaire annuel est d en dfinitive, l'Administration fiscale
calcule cet impt sur le chiffre d'affaires "gonfl" mentionn sur le compte de rsultat
fiscal (Tableau 2052-N), par rfrence l'article 38-2 bis du CGl ; et dans cette
hypothse, il n'existe gure d'arguments en droit pour s'y opposer.
- En matire de taxe professionnelle, le mme pige fonctionne dans les conditions

suivantes:
Des brigades de vrification, prtendant que les agences de voyages sont des
"intermdiaires de commerce" au sens de l'article 1467-20 du code gnral des impts,
ont tabli des impositions la taxe professionnelle sur la base des "recettes" par
rfrence l'article 310 HE de l'annexe II du code gnral des impts,
Bien entendu, les recettes retenues sont celles du "chiffre d'affaires" gonfl dont il a t
question ci-dessus.
Il en rsulte une augmentation considrable de la taxe professionnelle (de l'ordre de 1

10).
La position en droit est certainement beaucoup plus discutable qu'en matire d'impt
minimum forfaitaire, la notion "d'intermdiaire de commerce" n'apparaissant pas
comprendre la catgorie des agences de voyages.
Il n'en demeure pas moins que les redressements ayant t confirms et mis en
recouvrement, un lourd contentieux devra tre engag (avec les alas qu'il comporte) et
le sursis de paiement tant sollicit, les sommes mises en recouvrement devront tre
garanties avec les frais financiers que cela entrane,
La clarification de la situation des distributeurs sera, l encore, bien venue.
3. Il est bien vident qu'au terme de cette clarification - mene en 1994 - le plan
comptable professionnel des agences de voyages devra tre profondment remani, tant
il est vrai que les lments comptables ont un rle dterminant, comme il apparat la
lecture des conclusions du Commissaire du Gouvernement dans l'affaire "PROVENCE
VOYAGES",
TERRITORIALITE ET TVA
IV - Le territoire imposable de la Communaut europenne:
A - La territorialit des agences de voyages : un concept europen difficile

dfinir et appliquer.
Aprs tre demeure pratiquement inchange pendant une longue priode - du 1er
janvier 1968 au 1er avril 1985 - la territorialit de la TVA applique aux agences de
voyages a t profondment modifie par l'article 10 de la loi de finances pour 1985.
Dans son courrier en date du 31.1.1979, le Service de la Lgislation Fiscale du Ministre

du Budget rappelait que "les oprations effectues par les agences de voyages et qui
chappent l'imposition sont donc pratiquement les mmes que sous la lgislation
prcdente". Pendant toute cette premire priode, la rfrence territoriale tait la
France continentale.
tait imposable la TVA franaise tout voyage ou sjour se droulant en France. taient
non imposables les voyages ou sjours effectus en dehors des limites de la France
continentale.
Ces rgles ont t profondment bouleverses, compter du 1er avril 1985, par l'entre
en vigueur de l'article 10 de la loi de finances pour 1985 (n 84.1208 du 29.12.1984).
Dsormais la taxation ou l'exonration de la TVA s'apprcie non plus d'aprs le territoire

de la France continentale, mais d'aprs le territoire de la C.E.E. Il est donc essentiel de
connatre le territoire de la C.E.E.
Comme il est rappel dans la "Documentation administrative" (documentation officielle de

l'administration fiscale) :
La loi n 92-677 du 17 juillet 1992 ne modifie pas la dfinition du territoire sur lequel
s'applique la taxe sur la valeur ajoute. Les dispositions contenues dans la
documentation administrative 3 A-211 conservent toute leur valeur. Notamment, les
dpartements d'outre-mer sont, au mme titre que les pays tiers, considrs comme
territoires d'exportation par rapport la France mtropolitaine.
Territoires des autres tats membres de la Communaut conomique europenne sur

lequel s'applique la Sixime Directive modifie
Ce territoire comprend:
- le royaume de la Belgique
- le royaume de Danemark
- la rpublique fdrale d'Allemagne
- la rpublique hellnique
- le royaume d'Espagne
- l'Irlande
- la rpublique Italienne
- le grand-duch du Luxembourg
- le royaume des Pays-bas
- la rpublique portugaise
- le Royaume-Uni de Grande-Bretagne et d'Irlande du Nord
Toutefois les territoires ci-aprs sont exclus du champ d'application de la Sixime

Directive modifie:
- l'le d'Helgoland et le territoire de Busingen, pour la rpublique fdrale
d'Allemagne
- Ceuta, Melilla et les les Canaries, pour le royaume d'Espagne
- Livigno, Campione d'Italia et les eaux nationales du lac de Lugano, pour la
rpublique italienne
- le Mont Athos pour la rpublique hellnique
Ces territoires sont considrs comme des pays tiers vis--vis de la France. Il en est de
mme des les anglo-normandes.
L'le de Man est considre comme faisant partie du territoire du Royaume-uni de

Grande-Bretagne et d'Irlande du Nord.
En ce qui concerne le territoire de la rpublique fdrale d'Allemagne, il faut tenir compte

de la runion au territoire de la R.FA, des anciens Linder de l'ancienne rpublique
dmocratique allemande, depuis le 3 octobre 1990. (Cf cet gard les prcisions
contenues dans l'instruction administrative du 5.11.1990 - 3 A-16-90 - Annexe n 1-20).
Cela dit la dfinition du territoire imposable la TVA est une "fausse notion simple" .
Il ne suffit pas de dterminer quel est le territoire imposable de la Communaut

europenne, encore 'faut-il savoir quelle prestation la territorialit s'applique, et par
rfrence quelle prestation principale.
Les mmes principes de territorialit ne sont pas applicables, l'heure actuelle, la

billetterie ou aux voyages forfait raliss par les tour-oprateurs.
Comme on le verra, cette question est en pleine mouvance, la fois sur le plan europen
(Cf 2me partie "l'harmonisation europenne") et sur le plan franais.
Au demeurant, mme lorsqu'il s'agit de dterminer le territoire imposable la TVA de la

C.E.E. les divergences sont possibles, comme le montre la question expose ci-aprs au
point B, des voyages destination des dpartements d'outre-mer.
TERRITORIALITE ET TVA VERS LES DOM
B - La question - irritante - des voyages destination des dpartements

d'outre-mer
Si la dfinition de la territorialit des agences de voyages sur le plan communautaire est

dj une question dlicate, la pratique franaise, dans laquelle la "doctrine
administrative" (c'est--dire l'interprtation officielle de l'administration fiscale) joue sans
doute un rle excessif, n'a pas contribu simplifier les choses,
Il faut parler ici d'un des "serpents de mer" de la profession: le rgime de la TVA des
prestations touristiques en direction des dpartements d'Outre-mer.
C'est un "serpent de mer" parce que la difficult a maintes fois t voque par le
S,N.A.V qui a fait l preuve d'une patience et d'une dfrence dignes d'loges. On peut
esprer cependant que cette difficult trouvera, enfin, une solution normale au cours de
l'anne 1994.
En toute clart, de quoi s'agit-il ?
Aux termes dune analyse juridique, qui parat pourtant simple, les
agences de voyages apparaissent EXONEREES de TVA sur toutes
les prestations terrestres accomplies dans les dpartements
dOutre-mer (DOM).
Or, selon l'interprtation administrative, les agences sont imposables - et imposes

effectivement - la TVA sur ces prestations, non pas d'ailleurs au taux local applicable
aux services rendus dans ces dpartements, mais au taux mtropolitain de 18,60%.
a) Arguments et situation juridique:
L'article 3 de la Sixime Directive du 17 mai 1977 (n 0 77/388/C.E.E.) prvoyait:
Aux fins de l'application de la prsente directive, "l'intrieur du pays" correspond au

champ d'application du trait instituant la Communaut conomique europenne tel qu'il
est dfini, pour chaque tat membre, l'article 227,
Dans la rdaction originale du 17 mai 1977, certains territoires taient exclus de

"l'intrieur du pays", mais les D.O.M. n'taient pas cits parmi ces territoires exclus de
"l'intrieur du pays".
Cette dfinition territoriale a t radicalement change par l'intervention de la onzime

directive du Conseil du 26 mars 1980/80/368/C.E,E., publie au Journal Officiel des
Communauts europennes (n 0 L 90/41-3-4-80),
Selon les termes mmes de l'expos des motifs: "pour des raisons tenant leur situation
gographique, conomique et sociale." ", et aprs avoir rappel que, conformment la
jurisprudence de la Cour de Justice des Communauts - (affaire 148-77-10-10-1978) "".
les dispositions du trait et du droit driv sont applicables
aux dpartements franais d'Outre-mer..." la directive en cause dcide "...d'exclure les

dpartements franais d'Outre-mer du champ d'application du rgime commun de taxe
sur la valeur ajoute, tel que fix par la directive 77/388/C.E.E."1.
Les dispositions du texte de la onzime directive tant claires (au sens commun, et au
sens de "l'acte clair" de la jurisprudence du Conseil d'tat), la onzime directive aurait d
entraner sans plus attendre toutes les consquences normales qu'elle devait
normalement comporter.
Nanmoins, bien que le champ d'application de la onzime directive ft trs vaste, et

concernt une grande part des relations entre les D.O.M. et la mtropole, cette
directive passa relativement inaperue, tant il paraissait admis l'poque, en France, que
les relations avec la Commission de la C.E.E. taient l'apanage exclusif de
l'Administration.
La raction de la profession vint de la publication au "Bulletin Officiel de la Direction

Gnrale des Impts" de l'instruction administrative du 21 juillet 1986 - 3-L-5-863.
Ce texte, apparemment rdig la demande des transporteurs, exposait que "la marge
des agences de voyages relative la vente de billets de transports ariens ou maritimes
de la mtropole vers un dpartement d'outre-mer, ou d'un D.O.M. vers la mtropole, un
autre tat membre ou un autre D.O.M. est exonre lorsque les services sont facturs
sparment la clientle construction 3-L-3-86 du 18 mars 1986, chap. 1II - C -1)".
Il tait ajout - ce qui est plus surprenant parce que prcisment en opposition avec les
principes rappels dans l'instruction du 18 mars 1986 - "Il a t dcid que cette
exonration s'applique galement dans le cas de voyages organiss conclus pour un prix
forfaitaire et global".
Ce qui tait franchement surprenant, c'est la prcision suivante de la mme instruction

"Dans les deux hypothses, la marge relative aux autres prestations (notamment
d'hbergement et ventes consommer sur place) est imposable dans les conditions de
droit commun".
On remarque, au passage, qu'il n'est pas question dans cette instruction du taux de
TVA qui serait applicable ces prestations terrestres: taux local applicable aux dites
prestations dans le D.O.M. concern, comme on aurait pu s'y attendre, ou taux en
vigueur en mtropole au lieu de "l'tablissement stable" de l'agence de voyage, comme
le soutiendra l'Administration, notamment, l'occasion de vrifications fiscales, par
rfrence l'article 259 du code gnral des impts.
1 Cf annexe n 1-6.
2 Cf Chronique de Christine CLEMENT in Bulletin Fiscal 12.1993 - ditions Francis Lefebvre.
3 Cf Annexe n1.
4 Ce qui montre, s'il en tait besoin, que rien ne s'oppose du point de vue technique la ventilation d'un pris
"forfaitaire et global" entre la part revenant au transport arien et la part affectable aux autres prestations. A
comparer avec la rgle allemande condamne par la C.]. C.E. Voir ci-dessus.
Quoi qu'il en soit, le texte de l'instruction du 21 juillet 1986 tait en opposition trop
flagrante avec les dispositions de la onzime directive pour ne pas attirer la raction de la
profession.
On consultera avec intrt la question pose officiellement par le Prsident du S.N.AV ds

le 19 aot 1986, et sa relance du 24 septembre 1986 (annexe n 1-15/16) et, enfin, la
rponse du ministre du 21 octobre 1986, vitant soigneusement de rpondre la
question pose, mais voquant, in fine, une soi-disant diffrence de traitement entre les
agences de la mtropole et celles des D.O.M. ; argument pour le moins inattendu !
La question est donc demeure sans rponse.
On consultera, galement avec grand intrt, une rponse du 22 dcembre 1987 (annexe
n 1-18/19) faite, en mme temps au Snateur Georges MOULY (Prsident de la
Fdration Nationale des Comits Dpartementaux du Tourisme), et au Prsident du
S.N.AV, sur nouvelle relance.
On constatera, une nouvelle fois, que la rponse la question est lude.

La mme question a t pose nouveau de nombreuses reprises, sans comporter de

nouvelles rponses.
b) Consquences pratiques:
Comme il a t montr ci-dessus, l'Administration ne fait valoir l'appui de ses thses

aucun argument de droit, et notamment, de droit communautaire, mais seulement des
considrations d'quit relatives, et d'ailleurs discutables, entre les agences de voyages
tablies dans les D.O.M. et celles tablies dans la mtropole.
Dans ce contexte, en toute bonne foi, on peut envisager deux sortes d'actions pour
parvenir enfin mettre en conformit la pratique fiscale et le droit communautaire, dans
l'intrt lgitime des agences de voyages franaises:
1) Sur le plan collectif de la profession, une ultime action auprs des services du
ministre du Budget est entreprise l'heure actuelle, afin d'obtenir la rvision de la
doctrine officielle.
Si cette ultime intervention ne permettait pas d'aboutir au cours de l'anne 1994, il

faudra certainement se rsoudre dposer au nom de l'organisation professionnelle, une
plainte en violation du droit communautaire auprs de la Commission des Communauts.
2) Sur le plan individuel des entreprises concernes, la question se pose de l'attitude

adopter.
Il ne fait pas de doute, compte tenu de ce qui a t rappel ci-dessus que si, au cours
d'une vrification fiscale par exemple, l'Administration fiscale rclamait le paiement de la
TVA au taux mtropolitain de 18,60 % (comme cela a dj t fait) la contestation
contentieuse sur ce point aboutirait confirmer l'irrgularit de la thse de cette
Administration, et l'exonration de TVA des prestations terrestres excutes dans les D.
O.M.
Il n'en demeure pas moins que cette contestation implique un trouble pour l'entreprise,
que d'ailleurs, 1'Administration devrait prendre plus en considration - notre avis -
avant d'arrter son attitude.
En cas de contestation en effet, non seulement, il faut introduire une rclamation

contentieuse qui peut tre longue s'il faut poser devant les tribunaux administratifs
la question prjudicielle du droit communautaire et demander le renvoi la Cour de
Justice des Communauts, mais surtout, cette contestation devra tre entreprise aprs
mise en recouvrement de la TVA litigieuse.
Il en rsultera donc un cot - anormal - pour l'entreprise agence de voyages dont la

vocation est de commercialiser du tourisme et non de faire de la procdure contre les
positions aventureuses de l'Administration fiscale. Mme si le cot du contentieux est
relativis par la contribution de l'organisation professionnelle, le temps affect ce litige
sera au dtriment de l'activit de l'entreprise, d'o un cot, encore une fois anormal,
s'ajoutant une pression financire, galement anormale. En effet, mme si le sursis de
paiement est obtenu, il doit, de toutes faons, tre garanti.
En pratique, et dans l'espoir d'une dcision caractre gnral brve chance, deux
attitudes peuvent tre envisages:
- Une attitude "a minima" consistant se conformer la doctrine administrative, rgler

la TVA sur les prestations terrestres effectues dans les D.O.M., mais dposer
systmatiquement des rclamations contentieuses demandant le remboursement de la
taxe acquitte, majore des intrts moratoires;
- Une attitude plus offensive qui peut, d'ailleurs, comporter deux variantes:
- Ne pas acquitter la TVA juge indue, et rclamer systmatiquement;
- Ne pas acquitter la TVA, et se rserver de rclamer au cas o - vrification fiscale par

exemple
- l'Administration procderait au redressement de la TVA litigieuse.
BILLETTERIE
- Avions
- chemins de fer
Il s'agit ici de la billetterie "sche", c'est--dire de l'activit des agences de voyages

consistant mettre, la demande de leur clientle, des billets de transport individuels
ou de groupe, appliquant la tarification prvue par les transporteurs.
L'mission des billets de transports, qui s'effectue le plus souvent par des moyens
informatiques, comprend en gnral la rservation des places.
En pratique, la vente de billets de transport par les agences de voyages donne lieu des
"dcomptes" ou rcapitulatifs, le plus souvent mensuels, des billets vendus.
Ces tats priodiques font apparatre la rmunration ou commission revenant l'agence

vendeuse.
A l'occasion de chaque dcompte priodique, lorsque l'agence rgle au transporteur le

montant des billets vendus au cours de la priode correspondante, la commission acquise
l'agence est dduite du montant reverser au transporteur.
La rubrique billetterie distinguera successivement:
-les billets avions,

-les billets de chemins de fer,
-les billets pour passages maritimes.
Remarques gnrales sur la billetterie et II application territoriale de la T.V.A. :
Comme il a t relev dans les remarques prliminaires, les rgles de territorialit de la

TVA appliques aux agences de voyages ont t profondment modifies avec l'entre en
vigueur le 1er avril 1985 de l'article IOde la loi de finances pour 1985. En effet, la TVA
devient applicable au territoire de la C.E.E, et non plus seulement au territoire de la
France comme auparavant. Ces nouvelles rgles d'imposition dcoulent directement de
l'harmonisation europenne prvue par la Sixime Directive.
Or, par crainte de dtournement de trafic, il est difficile de mettre en pratique un rgime
d'imposition la TVA des transports l'intrieur de la C.E.E. Cette raison purement
pratique, explique que les prestations terrestres des agences de voyages soient taxes
la TVA alors que la billetterie proprement dite conserve le mme rgime d'imposition
territorial qu'elle avait avant le 1er avril 1985 (Cf. 2me partie).
- Billets Avions
NATURE DE LA RECETTE
Tous les billets avions mis par toutes les compagnies ariennes admises effectuer des
transports publics membres ou non des accords internationaux (IATA - ATAF etc...) pour
des voyages nationaux ou internationaux,
RGIME DE LA T.V.A.
Recettes soumises la TVA si le transport est effectu dans le territoire imposable

(France).
TAUX: 18,60 % - Lorsque le transport est territorialement imposable.
TERRITORIALIT
Imposs effectivement les billets pour transports avions reliant deux points situs en
France continentale,
POUR LA TOTALIT DU TRANSPORT DONC DU PRIX DU BILLET
Exonrs tous les billets autres que ceux reliant deux villes ou points situs en France,
c'est--dire:
POUR LES TRANSPORTS "D'APPROCHE"

VOIR COMMENTAiRES
-les billets internationaux,

- les billets entre la France et les dpartements et territoires d'outre-mer,
- les billets de transports entre la France continentale et la Corse pour la part du trajet
situe en dehors du territoire continental.
COMMENTAIRES
La territorialit des billets avions est simple et connue. Il faut signaler cependant une
particularit souvent inconnue des inspecteurs des impts effectuant des vrifications
fiscales - et le cas chant des agences de voyages elles-mmes.
En effet, ds l'instant o la destination finale du transport arien est hors de France
(transport international), le transport de "pr-acheminement" ou d'approche suit la
mme rgle territoriale que le transport international proprement dit, mme si ce
transport est effectu par une compagnie arienne diffrente de la compagnie qui
effectuera le transport international proprement dit.
11 s'agit d'une solution administrative ancienne, maintenue dans les termes suivants
(Documentation administrative T. VA, 3,A-2311 - 1 et 2 - 1,9,1981) :
"Toutefois, il est admis que J'excution sur le territoire franais d'une fraction - initiale ou
terminale - d'un transport arien international par une autre compagnie que celle qui
assure le vol international ne donne pas lieu exigibilit de la T.V.A. ".
Ainsi, dans le cas d'une compagnie arienne A qui dessert la ligne LYON-PARIS et qui
dlivre un billet pour le voyage LYON-PARIS-NEW-YORK, le transport LYON-PAR1S n'est
pas soumis la taxe et ce au mme titre que le trajet PARIS-NEW-YORK assur par la
compagnie arienne B.
Billetterie sche" et billetterie vendue sans commission:
Cette pratique nouvelle n'est pas vise par l'instruction administrative du 19,6,1979 (3-
B-7-79). En consquence, les dispositions relatives la marge de l'article 266-1.e du
C.G.I devraient tre appliques.
Voir toutefois ce sujet, en tte du prsent guide pratique "Principes d'imposition", les
remarques contenues au point II "Base imposable - Dfinition de la marge",
BILLETS AVION
BASE IMPOSABLE
Elle est diffrente suivant que les agences mettrices sont:

1) agres par les compagnies ariennes,
2) non agres par les compagnies
( agences revendeuses).
1) Agences de voyages agres ou accrdites par les compagnies ariennes dont les
billets sont vendus:
Ces agences sont considres comme "mandataires" des compagnies ariennes qui les
ont accrdites.
La commission d'agence dduite du dcompte constitue la base imposable la TVA
La commission est taxable si elle se rapporte un transport intrieur franais. Dans ce
cas la TVA au taux de 18,60 % est ajoute la commission, verse au Trsor par
l'agence vendeuse conformment sa dclaration de chiffre d'affaires et dduite par la
compagnie arienne grce au dcompte vis par l'agence.
2) Agences de voyages non agres (revendeuses) .
VOIR LA DFINITION DE LA MARGE IMPOSABLE SELON L'ARTICLE 266-I-e DU C.G.I

PRINCIPE D'IMPOSITION POINT III
La base imposable est constitue par la diffrence entre:

- le prix total pay l'agence par son client acheteur du billet d'avion,
- le prix effectif d'achat du mme billet par l'agence revendeuse, auprs d'une autre
agence accrdite aprs dduction du retour de commission l'agence vendeuse par
l'agence accrdite.
RFRENCE DES TEXTES APPLICABLES
ARTICLE DU C.G.I. : 266-I-e
DOCTRINE ADMINISTRATIVE :
- Lettre en date du 31 janvier 1979 en rponse au SNAV,
- Instruction administrative du 19 juin 1979 (3B-7 -79) la suite de la rponse du
Service de la Lgislation Fiscale au Dlgu Gnral du SNAV (12.6.1979),
- Instructions administratives du 24.6.1981
(3L.1.81 - chap. NB a et b),
- du 18.3.1986 (3L.3.86 - chap. III c).
BILLETS DE CHEMINS DE FER
Billets mis sur tout le rseau de chemin de fer, pour tous parcours nationaux ou
internationaux, y compris les services accessoires (supplments, rservations...) mis
simultanment ou non.
RGIME DE LA T.V.A.
TAUX: 18,60 %
Recette soumise la TVA si le transport a lieu dans le territoire imposable (France),

Lorsque le transport est territorialement imposable.
TERRITORIALIT
IMPOSS EFFECTIVEMENT
Les billets pour transports reliant deux points situs en France continentale.
EXONRS
POUR LA TOTALIT DU TRANSPORT DU PRIX DU BILLET
Les billets pour transports en transit (en provenance et destination de l'tranger) et

transports effectus par certains trains internationaux (voir liste en annexe la rubrique
"Billetterie") .
ATTENTION
La S,N,C.F n'applique pas effectivement la rgle de la territorialit expose ci-dessus,

mais par simplification pratique, considre que la commission d' agence doit tre taxe
dans tous les cas.
VOIR "COMMENTAIRES".
BASE IMPOSABLE
Elle est diffrente suivant que les agences mettrices sont:

- 1) agres par la S.N.C.F
- 2) non agres par la S.N.C.F (agences revendeuses) ;
1) Agences de voyages agres par la S.N.C.F:

Ces agences sont considres comme "mandataires" de la S.N.C.F
La commission contractuelle accorde par la S,NGF constitue la base imposable la TVA
(art 266-1 a et b du C.G.I.).
La commission est imposable au taux de 18,60 % : - sur la base hors taxes - si elle se
rapporte un voyage intrieur franais (voir ci-contre TERRITORIALIT) ,
Attention la pratique suivie par la S.N C.F (voir la rubrique "COMMENTAIRES").
2) Agences de voyages non agres:

(revendeuses)
VOIR LA DFINITION DE LA MARGE IMPOSABLE SELON L'ARTICLE 266-I-e DU CGI

La base imposable est constitue par la diffrence entre:

- le prix total pay l'agence par son client acheteur du billet de chemins de fer,
- le prix effectif d'achat du mme billet par l'agence revendeuse auprs de l'agence
agre, aprs dduction de la part de commission accorde l'agence revendeuse par
l'agence accrdite.
ARTICLE DU C.G.I. : 266-I-e (marge imposable).

DOCTRINE ADMINISTRATIVE : Instructions administratives:

- du 19 juin 1979 (3-B-7-79),
- du 24 juin 1981 (3L-81-B a et b),
- du 18 mars 1986 (3L-3-86-B 2 a).
BILLETS DE CHEMINS DE FER
COMMENTAIRES
Consquences de la pratique suivie par la S.N CF
En application stricte des textes, seuls les billets relatifs des transports ferroviaires de
personnes en provenance et destination de l'tranger (transit) et sur les parcours
internationaux dont la liste est donne ci-aprs devraient tre exonrs de TVA
Par consquent, les commissions d'agences relatives ces billets internationaux

devraient tre dtaxs, seules les commissions relatives aux billets nationaux tant
soumises la TVA
En ralit, pour des raisons qualifies par la S.N. C.F de "pratiques", ds 1969, la Socit
Nationale a dcid de soumettre la T.VA. la totalit des commissions, ce qui vitait aux
agences d'avoir effectuer elles-mmes le dcompte entre les parcours taxables et non
taxables.
Depuis le 1.4.1984, le systme de la "commission calcule provisoirement par l'agence" a

t abandonn, et le calcul de la commission a t simplifi.
Un seul taux de commission s'applique au trafic intrieur (6,7 % hors taxes), et un seul
taux concerne le trafic international franais et tranger (9 % hors taxes).
Les agences dterminent donc leurs commissions directement en fin de mois en

distinguant le trafic intrieur et le trafic international.
Par contre, la S.N CF n'a pas modifi sa pratique, et continue de considrer que la TVA
doit tre verse sur toutes les commissions verses aux agences "mme si une partie
non ngligeable de cette commission - mais qu'il n'est pas possible de dterminer
exactement en temps utile - pourrait tre exonre".
La S.N CF considre que la T VA. affectant les commissions d'agences est rcuprable
chez elle, y compris la taxe frappant les commissions qui ne devraient pas tre taxes.
Sans s'tre prononce explicitement sur le sujet, l'Administration fiscale parait informe
de cette pratique. On relve en effet la mention suivante dans l'instruction administrative
du 18 mars 1986 (3L-3-86 B-2 nota) : "Si l'agence facture la taxe sur la valeur ajoute
un transporteur sur sa commission, elle est, dans tous les cas, redevable de la taxe sur la
taxe facture" (art. 283-3 du Code Gnral des Impts).
11 en est ainsi mme si la commission est susceptible d'tre exonre en application des
rgles de territorialit".
Il n'est rien dit de la dduction de la TVA dans ce cas par la SNCF. On doit cependant ne
pas perdre de vue que cette solution simplificatrice n'est pas une solution confortable
dans la mesure o elle s'oppose au point de vue de l'Administration fiscale, encore appel
"doctrine administrative",
Cette doctrine estime en effet qu'une TVA facture tort doit tre verse par celui qui l'a
facture (art. 283-3 CCJ) mais nanmoins n'est pas dductible par celui qui a reu la
facture (art. 223-1 de l'annexe II au CG!),
Or, dans le cas prcis, il s'agit d'une faon systmatique et dfinitive (non corrige dans
un second temps),
Afin d'viter toute difficult en cas de vrification fiscale, il sera prudent, chaque fois que
ce sera possible, de ne pas reproduire purement et simplement la mthode suivie par la
SNCF.
Cette remarque vaut pour les agences agres qui vendent des billets des agences non
agres,
Dans ce cas l'agence acqureuse serait bien avise de ne pas taxer la T VA. la quote
part de commission qui lui revient conventionnellement lorsque, de toute vidence, le
billet vendu correspond un parcours international ou en transit.
En effet, si l'agence non agre adoptait la mthode de la SNCF consistant taxer la

TVA la totalit des commissions reues, l'agence agre revendeuse pourrait fort bien se
voir contester ses droits dduction de la T VA. facture tort,
ARTICLE 24A - 1 ET 2 DE L'ANNEXE IV DU CODE GNRAL DES IMPOTS
Liste des transports ferroviaires de voyageurs non taxables la TVA mme pour la partie
du trajet situe sur le territoire national:
"Les transports ferroviaires de voyageurs ne sont pas considrs comme des services
utiliss en FRANCE, mme pour la partie du trajet situe sur le territoire national,
lorsqu'il s'agit :
1) De transports effectus en trafic international sur des relations comprenant, en plus

des parcours initiaux ou terminaux ventuels, l'un des parcours suivant ou Vice versa:
Paris-Londres, Paris-Bruxelles, Paris-Luxembourg, Paris-Dusseldorf, Paris-Cologne, Paris-

Francfort, Paris-Stuttgart, Paris-Munich, Paris-Ble, Paris-Berne, ParisLausanne, Paris-
Genve, Paris-Turin; Paris-Milan, Paris-Barcelone, Paris-Madrid, Paris-Bilbao; Strasbourg-
Bruxelles, Strasbourg-Francfort, Strasbourg-Londres; Lille-Londres , Lille-Bruxelles, Lille-
Ble; Lyon-Londres, Lyon-Bruxelles, Lyon-Luxembourg, Lyon-Cologne, Lyon-Francfort,
Lyon-Genve, Lyon-Milan, Lyon-Barcelone; Marseille-Londres, Marseille-Genve,
Marseille-Rome; Nice-Copenhague, Nice-Genve, Nice-Zurich, Nice-Gnes, Nice-Londres,
NiceMilan, Nice-Barcelone, Nice-Madrid, Nice-Lisbonne, Nice-Francfort, Nice-Luxembourg,
Nice-Bruxelles; Bordeaux-Bilbao, Bordeaux-Genve, Bordeaux-Londres; Toulouse-
Genve, Toulouse-Barcelone; Lourdes-Bruxelles, Lourdes-Dublin, Lourdes-Cork;
2) De transports de groupes en trafic international dont l'effectif correspond au moins

la capacit d'une voiture-lits ou d'une voiture du chemin de fer, au dpart et destination
de localits desservies par des arodromes ouverts au trafic des passagers,
HOTELS
LOCATION DE VOITURES
(sans et avec chauffeur)

Tous bons mis sur des htels de toutes catgories (classs ou non) en France ou hors de
France:
- pour le cas de commissions d'htel sans encaissement du client voir "COMMENTAIRES".
RGIME DE LA TVA
Recette soumise la TVA si la rservation concerne un htel situ dans le territoire

imposable.
TAUX: 18,60 %
Dans tous les cas - quel que soit le taux de TVA applicable l'htel.
TERRITORIALIT
IMPOSS EFFECTIVEMENT - Les rservations et bons pour htels situs dans la C.E.E.
VOIR TERRITOIRE CEE PRINCIPE D'IMPOSITION POINT IV
EXONRS - Les rservations et bons pour des htels hors du territoire de la C.E.E.
COMMENTAIRES
Depuis le 1.1.1979, date d'entre en vigueur de la sixime directive europenne du 17

mai 1977, les relations des agences de voyages avec les htels doivent tre envisages
d'une seule faon, comme celles d'intermdiaires avec le fournisseur qui rendra le service
au client, que l'agence encaisse ou non le prix de la chambre et mette ou non un bon
d'htel.
Dans les deux cas, l'agence demeure taxable sur sa marge, selon l'article 266-I-e du C.
G.1. Dans le cas d'mission d'un bon, la marge est gale la diffrence entre
l'encaissement sur le client, correspondant au prix de la chambre d'htel et le prix
effectivement factur l'agence par l'htel, commission dduite.
Dans le cas o aucun bon n'est mis ni aucun encaissement effectu par l'agence auprs
du client, la recette de J'agence (ventuellement taxable la TVA si l'htel est situ dans
la C.E.E.) est videmment constitue par la commission accorde par l'htel l'agence
qui lui a envoy le client (au moment o la commission est effectivement encaisse par
l'agence).
Il n'y a donc plus de distinction faire entre ces deux cas pour l'imposition la TVA des
commissions revenant aux agences.
La rfrence au statut des agences de voyages, qui est rappel en principe directeur dans
l'instruction administrative du 18 mars 1986, est donc essentielle.
On rappelle que cette question des relations entre les agences de voyages et les htels a
t l'une des plus difficiles pour J'application du rgime de la TVA entre 1972 et le
1.1.1979.
BASE IMPOSABLE
Marge imposable.
(article 266-I-e CGI.)
VOIR
Pour le cas des commissions d'htels sans mission de bons et sans encaissement du prix
de la chambre auprs du client.
Voir "COMMENTAIRES".
ARTICLE DU CGI : 266-I-e
DOCTRlNE ADMINISTRATIVE : Instructions administratives

- du 24 juin 1981 (3-L-1-81), - du 18 mars 1986 (3-L-3-86).
En effet, selon une instruction administrative du 20 juillet 1972 (3-B-6-72), il fallait

distinguer prcisment deux cas:
-lorsque l'agence "recommandait" un client un htelier, sans encaisser le prix de la
chambre, l'agence tait considre comme "commissionnaire" de l'htel, devait payer la
TVA sur sa commission et adresser une note de commission l'htel pour rcupration
de la TVA par celui-ci;
- au contraire, lorsque le client "traitait" avec l'agence, la rmunration de l'agence avait,
selon l'Administration fiscale, le caractre d'un "rabais" sur le prix de la prestation
htelire (l'Administration citait cet gard un arrt du Conseil d'Etat du 22.12,1958 n
36-980 qui ne traitait d'ailleurs pas du mme sujet).
Il en rsultait que dans ce cas, l'agence devait - selon l'Administration - soumettre la

TVA la totalit de l'encaissement du client et rcuprer la TVA figurant sur la facture de
l'htel sur le prix net.
Comme cette poque, la commission d'htel tait infrieure la diffrence des taux de
TVA respectivement acquitte par l'agence (17,60 %) et les htels classs (7 %), le
systme prconis par l'instruction du 20 juillet 1972, aboutissait faire travailler les
agences perte !
Ce systme a pourtant t appliqu dans toute sa rigueur l'occasion des vrifications

fiscales, malgr une question de M. Marc LAURIOL, dput (J.O. dbats Assemble
Nationale sance du 18,5,1979, n 70-272) sur ce sujet, laquelle l'Administration
fiscale est parvenue rpondre (un an et demi aprs) sans se prononcer sur le fond.
Les Tribunaux administratifs n'ont pas t plus tendres. C'est ainsi que le Tribunal
Administratif de PARIS a jug que si les agences de voyages pouvaient "bnficier du
rgime des commissionnaires et n'acquitter la TVA que sur la commission d'agence", en
application de la circulaire du 19 fvrier 1962, nanmoins l'agence en cause devait
cependant acquitter la T,VA sur les "rabais" (commissions) que lui avaient consentis les
htels, cette agence ayant mis des bons de commission avec TV.A. pour rcuprer par
les htels, alors qu'elle n'aurait pas d le faire puisqu'il s'agissait de rabais et non de
commission. Or, qui facture la T.V.A tort doit la payer (article 283-3 du Code des Impts
- cf. Tribunal Administratif de PARIS 31.3.1979, n 189/1973 - DROIT FISCAL - n 4-
1978 page 126),
La conclusion qu'il faut en tirer est qu'il faut se dfier de l'application de la notion fiscale
de "commissionnaire" aux agences de voyages, et que la rfrence au statut
professionnel est la meilleure sauvegarde de la cohrence du rgime fiscal appliqu.
SANS CHAUFFEUR
Rservation et location de tous vhicules sans chauffeur auprs de toutes socits ou

organismes loueurs, pour tous parcours.
RGIME DE LA TVA
Recette soumise la TVA si le transport est effectu dans le territoire imposable (France
et C.E.E.).
TAUX: 18,60 %
Lorsque la location est territorialement imposable.

Le taux de TVA applicable est celui des agences de voyages, 18,60 %).
Pour l'imposition sur la marge, la base hors taxe est dtermin par application sur la
diffrence entre encaissements et dcaissements du coefficient: 0,843.
TERRITORIALIT
IMPOSES EFFECTIVEMENT
Les locations de vhicules pour parcours reliant deux points situs dans la C.E.E.
EXONRES
Les locations de vhicules pour la part du trajet effectu en dehors du territoire de la

C.E.E.
Se reporter la rubrique "COMMENTAIRES",
ATTENTION
La rgle est diffrente pour les locations avec chauffeur.
BASE IMPOSABLE
Elle est diffrente suivant que l'agence mettrice:

1) encaisse le montant de la location auprs du client (cas le plus frquent),
2) n'encaisse pas le prix de la location du client.
VOIR
PRINCIPE D'IMPOSITION
1) L'agence encaisse le prix de la location auprs du client :

Dans ce cas la base d'imposition est la marge, c'est--dire la diffrence entre :
-l'encaissement reu du client pour le compte du loueur,

- le montant net de commission revers au loueur.
2) L'agence n'encaisse pas le prix du client :
Dans ce cas la base imposable est constitue par la commission reue du loueur voir la
rubrique "COMMENTAIRES".
ARTICLE DU GG.I. : 266-I-e (marge imposable)
Instructions administratives
- du 18 mars 1986 (3-L-3-86 B-2 a et b), - du 5 juillet 1986 (3-L-4-86),
- du 10 avril 1987 (3-L-3-87).
COMMENTAIRES PROFESSIONNELS:
- circulaire d'information de la branche
loueurs de la C.S.N.GR.A. (1986),
- lettre du directeur financier d'AVIS au
Dlgu Gnral du S.N.A.V (13.6.1986).
AVEC CHAUFFEUR
Rservation pour mise disposition de vhicules conus pour le transport de personnes,

avec chauffeur, pour tous parcours.
RGIME DE LA TVA
Recette soumise la TVA si le parcours est effectu en France uniquement. Il est

ncessaire qu'il existe un contrat de transport c'est-dire que le propritaire de la voiture
et l'employeur du chauffeur soient responsables du transport en ce qui concerne les
assurances, notamment.
TAUX : 18,60 %
Dan tous les cas, lorsque la prestation est territorialement imposable. Le taux applicable
la rmunration de l'agence est le taux de 18,60 % des agences de voyages.
TERRITORIALIT
Les locations de voitures avec chauffeur pour parcours en France.
EXONRES
Les locations de voitures avec chauffeur pour les trajets effectus hors de France - y
compris dans la C.E.E.
ATTENTION
La rgle est diffrente pour les locations sans chauffeur (voir cette rubrique).
BASE IMPOSABLE
Marge imposable
(article 266-I-e C.G.I.)
Voir dfinition ci-dessus PRINCIPE D'IMPOSITION.
Ici la marge est gale la commission accorde par le loueur de voiture avec chauffeur,
augmente ventuellement des encaissements supplmentaires faits par l'agence auprs
de son client.
Instruction administrative du 25 juillet 1974 (3C-2-7 4) et documentation administrative
3-C2117 - n 2, 1.6.1980 sur la notion de "contrat de transport" dans le cas de location
de vhicule avec chauffeur.
LOCATION DE VOITURES SANS CHAUffEUR
COMMENTAIRES
La location de voitures sans chauffeur prsente deux difficults particulires pour les
agences de voyages:
1) L'une relative au taux applicable la rmunration des agences (celle-ci se trouve

rgle).
2) L'autre quant la territorialit applicable.
En outre, la dernire instruction administrative du 10 avril 1987 (3-L-3-87) a curieu-

sement rapproch les relations existant entre les loueurs de voitures et les agences de
voyages de celles dcrites entre les transporteurs (avions et chemins de fer)
dans l'instruction du 19 juin 1979.
1) La question du taux applicable est dfinitivement rgle.
Les agences de voyages appliquent sur la rmunration accorde par le loueur le taux de
18,60 %. Cette situation fiscale dcoule directement des principes rappels dans le
chapitre premier de l'instruction du 18 mars 1986, le rgime spcifique des agences de
voyages tant dtermin par rfrence leur statut professionnel.
L'unification des taux de taxe applicable aux agences de voyages d'une part, et la
location de voitures sans chauffeur d'autre part, mis fin aux controverses sur le taux de
taxe applicable la rmunration d'agences de voyages.
Lorsque les agences de voyages bnficiaient du taux de T VA. de 5,5 %, c'est celui-ci
qui s'appliquait leur rmunration (cf. lettre du Prsident Directeur Gnral d'AVIS au
Prsident TOROMANOF, du 8.8.1985).
2) Quant la territorialit, la location de moyens de transports ne peut tre

assimile au transport proprement dit.
Les rgles d'application de la territorialit ne peuvent donc tre calques sur celles du
transport, mme terrestre (par autocar par exemple). Seules, les locations de voitures
avec chauffeur peuvent tre considres comme des transports (voir rubrique Location
de voitures avec chauffeur).
La territorialit propre aux agences de voyages rejoint celle applicable aux "locations de
moyens de transport". Selon l'article 259 A 10 du C.G.I., les locations de moyens de
transport sont imposables la TVA lorsque le loueur est tabli en France et la voiture
utilise en France ou dans un autre Etat membre de la C.E.E. (cf. Instruction
administrative du 15.2.1979, p. 21).
Les locations de vhicules sans chauffeur sont donc imposes la T. VA. selon le principe
gnral des agences de voyages (France et Communaut).
LA REGLE EST EN PRINCIPE DIFFERENTE POUR LES LOCATIONS DE VOITURES AVEC
CHAUFFEUR.
(Voir cette rubrique).
3) Sur la nature de la recette revenant aux agences de voyages et sur la

facturation de la T.V.A. par les agences.
Dans l'instruction du 5 juillet 1986 (3-L-4-86) J'Administration fiscale a admis que lorsque
les agences de voyages n'encaissent pas le prix du client, leur base d'imposition est
constitue par la commission alloue par le prestataire de services. Dans ce cas, selon
cette instruction, "l'agence peut facturer aux prestataires de services, au taux de 7 %1,
la taxe affrente aux commissions reues en tenant compte, le cas chant, des rgles
de territorialit".
Celle qui est prvue dans J'instruction du 10 avril 1987 (3-L-3-87) est plus difficile
justifier sur le plan des principes.
Dans cette instruction particulire la location de voitures, il est prvu qu'une "agence
de voyages qui intervient en qualit de mandataire d'un loueur de voitures, encaisse le
prix d'une location pour le compte de ce dernier... est autorise facturer ce loueur la
taxe sur la valeur ajoute calcule sur le montant de sa commission".
Cette rgle apparat contraire celle prvue dans J'instruction du 18 mars 1986 (chapitre
III B-2) o J'agence qui encaisse le prix du client est rpute taxable sur sa marge
(qu'elle soit ou non mandataire du loueur).
Dans ce cas l'agence ne peut facturer la T.V.A. sur sa rmunration (cf lettre prcit du
PD. G. d'AVIS du 8.8.1985 et du Directeur financier du 13.6.1986).
L'Administration fiscale ne prcise pas autrement dans quel cas les agences sont dans la
situation juridique de mandataires des loueurs.
11 semble bien que la situation soit assimile celle des transporteurs (avions et S.N.
C.F) et que la relation de mandataire existe ds qu'un contrat habilite expressment les
agences distribuer les produits du loueur.
En pratique, il est normal que le loueur qui entend rcuprer la T.V.A. de 18,60 % sur la
commission d'agence tablisse, en mme temps que le dcompte des versements et
commissions dues, les notes ou bons de commissions qui seront viss, signs et dats
par l'agence et permettrons au loueur de justifier dans ses comptes la rcupration de la
T.V.A. facture par l'agence.
1 Taux rduit applicable l'poque.

VOYAGES ORGANISES
Producteurs
Distributeurs
Production de Voyages
Voyages organiss
Il s'agit de l'activit de producteur, qui est assez bien dfinie dans l'instruction du 18
mars 1986 (chapitre I-A) "L'organisateur de voyages ou de sjours labore des circuits
ou des sjours sous sa propre responsabilit commerciale. Il acquiert auprs des
diffrents prestataires, les services ncessaires... et vend ensuite la clientle une
prestation unique... moyennant un prix forfaitaire et global (assorti de supplments si le
client dsire des prestations complmentaires...)".
Cette dfinition concerne aussi bien le Tour-operating effectu par des producteurs
spcialiss, que les forfaits tablis la demande, pour des clients individuels ou des
groupes, par des agences qui sont galement distributeurs. (1)
Comme il est expos dans les principes d'imposition, la ralisation de produits de

voyages constitue la seconde catgorie des activits principales des agences de voyages,
pour ce qui concerne les modalits d'application de la TVA
Bien qu'il s'agisse l encore d'une activit d'intermdiaire, la fonction de producteur ou

Tour-oprateur est distingue de la fonction de distributeur, seule qualifie
"d'intermdiaire" pour l'application de la TVA
C'est le produit lui-mme du voyage organis qui rpond des conditions particulires de
taxation, notamment, pour la base imposable et la territorialit.
Cette nature de recette comportera donc ci-aprs deux rubriques:
- Voyages organiss - producteurs;

- Voyages organiss - distributeurs.
1 Sur la rfrence la Directive du Conseil du 13 juin 1990, concernant les voyages, vacances et circuits
forfait, voir la rubrique "HARMON1SATION EUROPEENNE",
PRODUCTEURS
Toutes activits de confection de voyages et produits touristiques propres au ralisateur

sui en supporte le risque commercial - qu'il s'agisse d'individuels ou de groupes.
Les excursions et voyages forfait lors des escales des bateaux (de ligne ou de croisire)
sont compris dans cette rubrique)
RGIME DE LA TVA
VOIR POUR DFINITION
DE LA C.E.E.
PRINCIPE D'IMPOSITION - POINT IV
Recette imposable la TVA si le voyage ou le sjour a lieu intgralement l'intrieur de

la Communaut Europenne (Voir Territorialit) .
TAUX: 18,60 % - Lorsque les prestations sont territorialement imposables.
TERRITORIALIT
POUR LES VOYAGES ET SJOURS A CHEVAL"
C.E.E. / HORS C.E.E.
VOIR COMMENTAIRES
- Imposs effectivement: Les circuits et sjours qui ont lieu entirement en France
mtropolitaine ou dans un pays de la C.E.E.
- Exonrs: Les voyages et sjours qui se droulent entirement en dehors de la
Communaut Europenne.
EN PRATIQUE
Les T.O. et ralisateurs forfait peuvent rpartir leurs encaissements en fonction du

pourcentage des dpenses taxables et non taxables du mme voyage (Voir
COMMENTAIRES II).
COMMENTAIRES
1) Remarques sur la territorialit des transports compris dans des voyages

organiss.
On remarque que les voyages organiss taxs (ou exonrs) selon des rgles territorial
particulires qui ne sont pas identiques celles des distributeurs - notamment pour la
billetterie.
Lorsqu'il s'agit de "services facturs sparment la clientle" (instruction administrative

du 18.3.1986, I1l-C-l) il est admis par l'Administration fiscale que la marge soit exonre
de T. VA. comme le transport international.
Pour limposition des forfaits, voyages organiss et TVA on aurait pu, en pratique suivre
la mme rgle, et sortir de la base imposable (marge) les transports internationaux pour
leur appliquer la territorialit du transport international (voir rubrique Billetterie).
Ce point de vue, qui avait t dfendu par les reprsentants du S.N.A.V lors de la
discussion de la premire instruction administrative du 18 mars 1985, "remanie" par
linstruction administrative du 18 mars 1986, n'a pas t retenue par le Service de la
Lgislation Fiscale du Ministre des Finances, qui cite (instruction du 18.3.1986, III-C-
Exemples) un arrt du Conseil d'Etat selon lequel "un voyage ou sjour organis doit tre
considr... comme une prestation unique".
Ces considrations auraient pu, d'un point de vue juridique, tre discutes, notamment
l'aide d'arguments tenant la responsabilit civile des transporteurs. Nanmoins, la mise
au point de la seconde instruction du 18 mars 1986 ayant dj t passablement difficile,
il n'a pas t insist sur ce point, afin de ne pas bloquer toute solution.
(1) Le Conseil d'Etat a dj jug qu'une agence de voyages n'tant pas "...responsable du fonctionnement des
services ou entreprises de transports auxquels elle recourt pour assurer le transport de ses clients voyageant
l'tranger..." ne peut tre assimile un transporteur, mme quand elle ralise des voyages organiss forfait
(Cf Conseil d'Etat 27 avril 1981 requte n 12-783 -S.A. AGENCE HAVAS).
BASE IMPOSABLE
VOIR CI-DESSUS DFINITION
DE LA MARGE
PRINCIPE D'IMPOSITION - POINT III
C'est la marge, conformment la dfinition de l'article 266-I-e.
ATTENTION
La dtermination de la marge taxable doit tre faite aprs ventilation territoriale, suivant
que le voyage a lieu:
- dans la C.E.E.,
- hors C.E.E.,
- cheval C.E.E. / hors C.E.E. (voir Territorialit).
La marge est considre comme taxe comprise. Avant application du taux de 18,60 %, la
marge est ramene hors taxe par le coefficient: 0,843.
VOIR PRINCIPE D'IMPOSITION NOTION D'ENCAISSEMENT MARGE - POINT III
DOCTRINE ADMINISTRATIVE : Instructions administratives

- du 24 juin 1981 (3-L-1-81 - Titre 1er N),
- du 18 mars 1986 (3-L-3-86 - chapitre III).
11) Voyages et sjours " cheval" sur la C.E.E. et hors C.E.E.
Deux rgles pratiques sont proposes dans instruction administrative du 18 mars 1986
pour effectuer les ventilations territoriales (chapitre III-C-l et 2) "
- au prorata des dpenses pour les T.O.
- au prorata du temps pass par les clients en C.E.E. et hors C.E.E. pour les distributeurs.
Ces mthodes sont des "rgles pratiques' c'est--dire des procds approchs admis
dans un but de simplification.
Ils ne sont donc pas obligatoires.

Cela veut dire que les intresss - producteurs et distributeurs peuvent retenir la rgle
normale, fonction de la localisation des services fournis aux clients.
En outre, rien n'oblige les agences et T.O. s'en tenir une mthode une fois qu'elle a
t pratique, et rien n'empche d'avoir recours au procd pratique, si c'est utile, pour
revenir ultrieurement la mthode normale, si les circonstances de l'affaire le
permettent.
Autrement dit, il n'est pas interdit d'utiliser les diffrentes mthodes, opration par
opration, condition, bien entendu, que cette diversit ne soit pas une cause de
complication, l o il s'agit de simplifier.
DISTRIBUTEURS
Toute activit de distribution de voyages organiss ou forfait tablie par des tiers (TO
agences ralisant ses propres produits).
RGIME DE LA TVA
VOIR POUR DFINITION DE LA C.E.E. PRINCIPE D'IMPOSITION POINT IV
Recette imposable la T.VA. si le voyage le sjour a lieu intgralement l'intrieur la

C.E.E. (voir Territorialit).
TAUX: 18,60 %
Lorsque les prestations sont territorialement imposables.
TERRITORIALIT
Imposs effectivement : les circuits et sjours qui ont lieu entirement en FRANCE
mtropolitaine ou dans un pays de la C.E.E.
Exonrs : les voyages et sjours qui droulent entirement en dehors de la GEl
EN PRATIQUE
Les distributeurs vendant des voyages organiss peuvent rpartir les voyages en fonction
du temps pass par les clients l'intrieur et l'extrieur (Voir COMMENTAIRES).
BASE IMPOSABLE
C'est la marge conformment l'article 266-I-e du C.G.I. (Voir dfinition de la marge).

En fait, si l'agence distributrice n'encaisse aucune recette supplmentaire, la marge est
gale la commission contractuelle accorde par le T0.
ATTENTION
La dtermination de la marge taxable doit, l encore, tre faite aprs ventilation

territoriale (C.E.E. / HORS C.E.E. - MIXTE).
En pratique, si l'agence distributrice retient la formule proportionnelle au temps pass par
les clients dans ou hors C.E.E. (Voir Territorialit) , et si aucun encaissement
supplmentaire n'est fait par l'agence distributrice, cela revient ventiler la commission
du T. 0. suivant le sjour C.E.E. ou HORS C.E.E. des clients.
RFRENCES DES TEXTES APPLICABLES
ARTICLE DU C.G.I. :
266-I-e
Instructions administratives
-du 24 juin 1981 (3-L-1-81-Titre 1er_IV),
- du 18 mars 1986 (3-L-3-86 - chapitre III - C2-2).
ORGANISATION DE CONGRES
L'organisation de congrs n'est pas une activit spcifique aux agences de voyages. Cette
activit ne leur est pas rserve par leur statut professionnel. Or, comme il a t expos
dans les remarques prliminaires de ce guide pratique, le rgime particulier d'imposition
la T.VA. des agences de voyages est directement reli au statut professionnel.
C'est donc seulement la part du congrs qui consiste en voyages et sjours qui doit tre
traite par une agence de voyages.
Pour ce dernier aspect, il aurait donc suffit de se reporter aux diffrentes rubriques de
recettes voques dans le prsent guide.
Cependant, l'organisation de congrs tant frquemment exerce par les agences de

voyages, il a paru utile de rappeler le rgime d'imposition la T.VA. de ces produits en
dcrivant un cas pratique souvent rencontr, lorsqu'une organisation (association,
syndicat professionnel, etc.) est l'interlocuteur du voyagiste pour l'organisation du
congrs.
Il faut donc distinguer dans l'organisation de congrs, d'une part le voyage proprement
dit qui ne peut tre effectu que par une agence et qui relve du rgime spcifique des
agences de voyages pour l'application de la TVA. (taxation sur la marge en vertu de
l'article 266-1-e du C.G.I.), et d'autre part l'organisation du congrs qui relve du droit
commun de la TVA. avec imposition sur le montant total des sommes demandes aux
clients et dduction de la TVA. relatives aux achats et frais qui incombent en propre
l'organisateur du congrs.
Lorsque des associations interviennent, la question qui se pose est donc de savoir qui est
l'organisateur du congrs:
1. Soit l'agence de voyages qui organise en outre le congrs pour compte propre, et en
rpercute le prix aux clients, via l'association ou directement sur les congressistes ;
2. Soit l'association qui recueille les participations des congressistes, l'agence n'in-
tervenant qu' titre de prestataires de services pour le compte de l'association,
moyennant une rmunration convenue l'avance.
Dans le premier cas, l'agence aura donc deux activits parallles, d'autre part l'activit
voyages soumise au rgime particulier de la marge, sans rcupration de la TVA. sur les
facturations des fournisseurs (transporteurs, hteliers, loueurs de voitures, etc.) et
d'autre part l'activit congrs avec rcupration de la TVA. sur tous les services facturs
par les fournisseurs (location de salles, location d'quipements audio-visuels et vido,
prestations de personnel d'accueil, achat de matriel et d'quipements publicitaires ou
explicatifs spcifiques au congrs, etc.).
Dans cette hypothse, l'agence organisatrice du congrs doit suivre part en comp-
tabilit les dductions de T.VA. sur l'activit organisatrice de congrs. En effet, l'ins-
truction administrative prcite du 18 mars 1986 prvoit au chapitre V "Droit
dduction" que : "les agents de voyages qui ralisent simultanment des oprations
d'entremise et des oprations ne relevant pas du rgime spcifique aux agences de
voyages doivent constituer des secteurs distincts dans les conditions dfinies par l'article
213 de l'annexe II au Code Gnral des Impts".
Dans ce cas, l'agence agissant pour son propre compte, titre d'organisateur, doit sou-
mettre la T.VA. au taux normal la totalit des encaissements reus des congressistes
pour participation au congrs (que l'encaissement transite par l'association ou pas).
Dans le second cas, l'agence prestataire de services engage les frais d'organisation pour
le compte de l'association organisatrice. Ces frais sont donc constats dans la
comptabilit de l'agence en compte de tiers, sans rcupration de la T.VA. L'agence
tablit un compte-rendu complet des frais ainsi exposs taxes comprises l'organisateur
qui lui en rembourse le cot exact. Bien entendu, il n'est pas interdit l'agence
prestataire de demander des acomptes sur frais l'organisateur, condition d'en rendre
compte exactement.
En outre, l'agence facture l'organisateur sa rmunration contractuelle majore de la

T.VA. au taux normal.
Pour tablir le prix de revient du congrs, la comparaison doit donc s'tablir entre les
lments suivants:
1. Agence organisatrice:
Paiement de la T.VA. sur tous les encaissements du congrs, y compris les participations
des congressistes.
En contrepartie, rcupration de la T.VA. 100 % sur les facturations des fournisseurs du

congrs et sur les frais gnraux de l'organisateur.
2. Association organisatrice:
En principe, si l'association est un vritable organisme sans but lucratif, pas de T.VA. sur
les encaissements reus des congressistes. En contrepartie, aucune rcupration de T.VA.
sur les frais facturs par les fournisseurs du congrs et enregistrs, le cas chant, par
l'agence de prestataire de services. Bien entendu, pas de rcupration de T.V.A. non plus
sur la rmunration conventionnelle prvue en faveur de l'agence prestataire de services.
DIFFICULTS DE COEXISTENCE ENTRE L'ACTIVIT D'AGENCE DE VOYAGES ET

L'ORGANISATION DE CONGRS
La pratique des vrifications fiscales rvle, l encore, des difficults d'application qui
n'taient gure souponnables au moment de la mise en place du rgime particulier des
agences de voyages. A l'exprience, il est difficile de faire coexister un rgime
d'exception comme celui qui est applicable aux agences de voyages et le rgime de droit
commun, applicable au secteur congrs.
Au cours de vrifications fiscales, entreprises par une brigade spcialise de la rgion

parisienne, dans le courant de 1991, le principe de la "sectorisation" exprime propos
des droits dduction au chapitre V de l'Instruction du 18 mars 1986, a t pouss un
degr d'exigence que la documentation administrative n'impose pas.
Le vrificateur a considr qu'en prsence de deux activits supportant des rgimes aussi
diffrents, la sectorisation, prvue seulement en matire de dduction, tait une
formalit obligatoire, et que l'omission de cette formalit comportait des consquences
non seulement quant aux droits dduction mais encore sur le rgime d'imposition la
TVA. des recettes de l'entreprise.
En d'autres termes, le vrificateur a estim que, puisque les factures de l'agence ne

dtaillaient pas les prix respectifs des prestations de tourisme, d'une part, et les
prestations de congrs, sminaires, etc..., d'autre part, la base particulire de la marge
des agences de voyages ne pouvait s'appliquer, mme aux encaissements appartenant
incontestablement l'activit d'agence de voyages et qu'un non-titulaire d'une licence ne
pourrait exercer.
Ces conclusions nous apparaissent exagres, compte tenu de la "doctrine

administrative", elles sont nanmoins proccupantes et l encore, la comptabilisation
convenable devra tre dfinie plus prcisment.
RECETTES ACCESSOIRES
Cette rubrique regroupe toutes les recettes qui ne sont pas lies l'activit spcifique et
au statut des agences de voyages, mais qui sont nanmoins couramment pratiques par
les agences de voyages,
Il s'agit :
- du placement de contrat d'assurance ou d'assistance;

- des locations de place de spectacle;
- des oprations de change (lorsqu'elles sont autorises) ;
- des ventes accessoires,
Ces recettes pouvant tre effectues par des entreprises autres que les agences de
voyages, on s'explique fort bien que le rgime de TVA. de ces recettes ne prsente plus
les caractristiques particulires au rgime des agences de voyages (assiette constitue
par la marge et territorialit propre, en application de l'article IOde la loi de finances pour
1985),
Ces recettes accessoires sont donc traites selon le droit commun, c'est--dire sans
particularits spcifiques aux agences de voyages.
Elles sont:
- soit exonres de TVA, (assurances, changes...) ;

- soit taxes la TVA. conformment aux rgles ordinaires (ventes accessoires,
assistance...) .
ASSURANCES
Commissions accordes par les socits d'assurance pour tout placement de contrats
d'assurances souscrits en agence l'occasion de l'activit principale.
Distinguer: 1)
-les commissions exonres,

2) -les commissions taxables,
RGIME DE LA TVA.
VOIR COMMENTAiRES
- sont exonrs, les assurances:

. villgiature
. camping
. sport d'hiver
. vacances
. voyages
. bagages (souscrite pour un seul voyage)
- sont taxables la T.VA. au taux normal de 18,60 %, les commissions accordes aux
agences sur toute autre nature d'assurance.
TERRITORIALIT
La territorialit n'est pas celle des agences de voyages.
VOIR COMMENTAIRES
- sont taxables (sauf exonration) les contrats placs garantissant des bnficiaires
tablis en FRANCE (particuliers ou entreprises) ou dans la C.E.E. s'il s'agit de particuliers.
- sont non taxables ceux qui garantissent des bnficiaires:
. soit tablis hors de la C.E.E.
. soit qui sont des entreprises assujetties la T.VA. dans la C.E.E. (art. 259 B du CGI).
ASSURANCES - ASSISTANCE
COMMENTAIRES
Pour les agents de voyages, les rmunrations d'assurances sont des recettes
accessoires, c'est--dire qu'elles demeurent, en gnral, relativement peu importantes, Il
ne faut pas trop s'en plaIndre car, en FRANCE, traditionnellement, l'assurance ne fait pas
bon mnage avec la TVA
Les lments essentiels qu'Il faut retenir sont les suivants:
1) Les produits d'assurance sont exonrs de T VA., mais seulement pour les
intermdiaires "autoriss" les vendre, 2) Pour l'application de la TVA, l'assistance n'est
pas de J'assurance.
3) Du fait de leur nature non taxable la TVA, les produits d'assurance peuvent
entraner, lorsqu'ils deviennent relativement importants, la limitation des droits
dduction de la TVA. - dite rgle du prorata.
En outre la territorialit de ces produits est difficile dfinir sans hsitation. Ces trois
points seront repris ci-aprs.
BASE IMPOSABLE
Dans tous les cas, c'est la commission ou rmunration intgrale ristourne par
l'organisme d'assurance qui constitue la base imposable -lorsqu'elle est territorialement
taxable.
VOIR LA RUBRIQUE "COMMENTAIRES"
La rmunration de l'agence apparat sur le bordereau ou tat priodique adress

l'agence par la Cie d'assurance ou l'intermdiaire (courtier ou agent).
C'est la rgle normale qui s'applique pour le fait gnrateur et l'exigibilit: encaissement
de la commission ou dbit, sur demande.
ATTENTION
L'assistance doit tre distingue de l'assurance pour la taxation la TVA.
- Voir rubrique "COMMENTAIRES" et la recette "ASSlSTANCE",
ARTICLES DU GGI.
- 259 - 259 B - 261-C-2

ARTICLES DU CODE DES ASSURANCES
- R-512-3 - 4 a et 60 alinas
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
Instructions administratives:
- du 15 fvrier 1979 (pages 35 et 36)
- du 13 fvrier 1978 (3-D-2-78) sur la territorialit, - et 8 mars 1979 (3-D-1-79)
commentant l'art, 14 de la loi de finances pour 1978,
1) Assurances exonres de TVA ou taxables la TVA.

La TVA, est un impt "objectif c'est--dire quil s'applique des actes et des situations de
fait, quelle que soit la qualit juridique de ceux qui interviennent (Cf article 256 du C.
CI).
Cependant, cette rgle "objective" de la TVA se heurte une autre ralit administrative
franaise : le got pour les professions rglementes.
Ce fut le cas jusqu' ce jour pour les activits de l'assurance, troitement dfinies et
contrles par l'Administration (Direction des Assurances du Ministre des Finances),
A l'heure actuelle, nanmoins, pour l'Administration et pour le Conseil d'tat, la rgle

subjective continue prendre le pas sur la rgle objective : font de l'assurance - en
principe exonre de TVA par l'artjc1e 261-C-2 du C. G.1. - ceux qui sont autoriss en
faire par le Code des Assurances, Les autres n'en font pas (mme s'ils font exactement la
mme chose), Donc, ils doivent payer la T. VA. quoi qu'ils fassent.
C'est ce qui explique que les agences de voyages sont exonres de TVA pour les
assurances cites par l'article R512-3 (4e et 6e alinas seulement) du Code des
assurances, et pas pour les autres sortes d'assurances ventuellement vendues en
agence.
ASSISTANCE
Commissions et rmunrations alloues par les socits d'assistance pour tout placement
de contrats d'assistance (lis ou non une assurance) .
RGIME DE LA TVA
VOIR "COMMENTAIRES"
Recettes soumises la T.VA. si la prestation a lieu dans le territoire imposable (FRANCE).
TAUX : 18,60 %
(normal) lorsque l'assistance a lieu en FRANCE.
TERRITORIALIT
VOIR "COMMENTAIRES"
La territorialit n'est pas celle habituelle aux agences de voyages. Ce n'est pas non plus
ncessairement celle des assurances.
En principe, l'assistance n'tant pas - en FRANCE - assimile l'assurance pour

l'application de la T.VA. la prestation est taxable ds que l'entreprise d'assistance est
tablie en FRANCE (art. 259 du GGI.) (se rfrer aux bordereaux ou dcomptes des
socits d'assistance) .
2) Distinction assurance et assistance:
Pour l'application de la TVA, l'assistance n'est pas considre comme de l'assurance.

Cette dCision administrative, dont les motivations restent obscures, n'a pas de
justification de texte ni de doctrine. Dans la Communaut Europenne, l'assistance est
une branche de l'assurance. Pour le Code des assurances franais aussi Les agences de
voyages le savent mieux que personne, pUisque l'alina 8 de l'article R-5l2-3 du code
des assurances autorise les "dirigeants, le personnel des agences de voyages, des
banques et tablissements financiers et leurs prposs" prsenter des "assurances
couvrant titre principales frais d'interventions d'assistance lis au dplacement..."
Nanmoins, dans la situation actuelle, la T. VA. doit tre acquitte sur l'assistance, selon
les rgles de territorialit qui lui sont propres (voir la rubrique "assistance").
L'attention est attire sur la ventilation souvent laborieuse effectue entre assurance
exonre de T. VA. et assistance taxab1e, sur les bordereaux et tats des compagnies et
des intermdiaires qui les reprsentent, notamment lorsque l'assistance est vendue en
mme temps que des produits d'assurance proprement dits.
BASE IMPOSABLE
Commission ou rmunration alloue contractuellement par la socit d'assistance.
RGIME DE LA TVA
TAUX: 18,60 %
Recette soumise la T.VA. si la socit d'assistance est tablie en FRANCE.

ARTICLE DU CGI. - 259
Instruction administrative -du 15 fvrier 1979
3) Consquences de l'exonration de TVA des oprations d'assurances
Les produits d'assurances sont exonrs de TVA. ; c'est--dire qu'aucun droit

dduction de la TVA. n'existe en contrepartie de ces recettes.
Si les commissions d'assurances (exception faite de l'assistance) atteignent 1 % du

chiffre d'affaires total de l'agence, les dductions sur frais gnraux et sur
immobilisations ne peuvent tre faites qu'en respectant la rgle du prorata (proportion
des affaires taxables la TVA par rapport au total des affaires taxables et non taxables
la TVA.).
Dans ce cas, cet aspect devrait faire l'objet d'une tude dtaille, compte tenu de la
territorialit dlicate de l'assurance.
En principe, les recettes d'assurance doivent tre considres comme taxables

effectivement la T VA. franaise quand elles concernent des particuliers, non assujettis
la TVA, tablis en FRANCE ou dans la CE.E. Pour tous les risques relatifs ou accessoires
au transports, on pourra, en pratique, se rfrer la rgle territoriale 1e applicable aux
transports eux-mmes et considrer que l'assurance est exonre de TVA si elle est relie
un transport international.
Si la rgle du prorata devait jouer, 11 faudrait se souvenir que, dans certaines

circonstances, les oprations d'assurances donnent droit dduction de la T VA. sur
biens et services, bien qu'exonres de T VA. par l'article 261-C-2 du C.C.l. ; c'est le cas
- en application de l'article 14 de la loi de finances pour 1978 - n 77-1467 du
20.12.1977) des affaires d'assurances concernant des assurs domicilis ou tablie en
dehors de la CE.E.
Les agences de voyages devraient pouvoir bnficier de ces dispositions pour les
oprations d'assurances autorises qu'elles effectuent en vertu de l'article R-512-3 (4e et
6e alinas) du code des assurances (Voir instructions administratives du 13.2.1978 - 3-
D-78 et du 8.03.1979 - 3-D-1-79).
Si l'activit assurance devenait importante en valeur relative, il faudrait tudier

l'opportunit de constituer, pour l'application de la T VA. des secteurs distincts d'activit,
conformment l'article 213 de l'annexe Il au CGl.
LOCATIONS DE PLACES DE SPECTACLE
Commissions et rmunrations accordes par les thtres et entreprises de spectacle

pour la rservation et l'achat de places, Selon les cas, l'agence encaisse ou non le prix
des places auprs des clients,
RGIME DE LA TVA
Recette de l'agence soumise la TVA. si le spectacle a lieu dans le territoire imposable

(FRANCE)
TAUX: 18,60 %
- Taux intermdiaire, lorsque la rservation de place est territorialement imposable, la

location de place n'tant pas une opration spcifique aux agences de voyages,
TERRITORIALIT
Les locations de spectacles ayant lieu en FRANCE mtropolitaine (article 259 A du CGI) ,
EXONRES
Les locations de spectacles ayant lieu en dehors du territoire de la FRANCE,
ATTENTION
La rgle de la C.E.E, spcifique aux agences de voyages ne s'applique pas ces recettes,
BASE IMPOSABLE
Montant de la rmunration accorde par l'entreprise de spectacle, si le spectacle ou la

manifestation en cause a eu lieu en FRANCE.
ARTICLE DU CGI
- 259 A
Instruction du 18 mars 1986 - chapitre 1er - A et renvoi 2, page 7 au chapitre II -
Territorialit.
RECETTES SUPPLMENTAIRES ET FRAIS D'ANNULATION
NATURE DE CES RECETTES ACCESSOIRES
Ces recettes accessoires sont par nature mme, rattaches l'activit des agences de
voyages. Elles se divisent en deux catgories distinctes:
l - Les recettes d'encaissements supplmentaires;

II - Les frais d'annulation et retenues sur remboursements.
I - Encaissements supplmentaires
Ces recettes supplmentaires prennent, selon les agences de voyages, des

dnominations varies: frais d'intervention, soins et dmarches, etc.
Lorsqu'elles existent, ces recettes accessoires doivent tre traites comme la recette
principale dont elles constituent un supplment, et selon les mmes rgles de terri-
torialit.
Cette rgle gnrale peut cependant faire difficult pour les perceptions supplmentaires
s'ajoutant la billetterie "sche".
Dans ce cas, la notion d'encaissement supplmentaire ayant la mme nature que la

recette principale se conoit mal dans la mesure o le prix du billet de transport n'est pas
fix par l'agence qui est considre (pour la TVA.) comme le mandataire des
transporteurs (Instruction du 19.06.1979 3B-7-79).
Il n'en reste pas moins que cette position de "mandataire" a t confre aux agences de
voyages pour la commodit des transporteurs et que les clients de l'agence, tant
informs du prix du service demand par l'agence, on voit mal quelle recette-principale
rattacher cette majoration, sinon au billet de transport lui-mme. Dans ces conditions, la
territorialit de cet encaissement supplmentaire est la mme que celle du billet mis,
1 Dans un pass rcent, elles ont t discutes, eu gard la rglementation des prix.
II- Frais d'annulation
L encore, ces recettes accessoires sont appeles de faon diffrente selon les agences:
retenues sur remboursements, frais d'annulation, indemnits de rsiliation, ddits, etc...
Elles concernent principalement les Tour-Operators qui retiennent aux clients lors du
remboursement de la prestation forfait, des ddommagements de plus en plus
importants au fur et mesure que la date des remboursements se rapproche de celle du
dpart prvu.
Dans le pass, il a t soutenu que ces indemnits de rsiliation avaient la nature de

dommages et intrts, rparant un prjudice subi, et par consquent ne constituaient pas
des affaires taxables la T.VA. (Cf. Tribunal Administratif de PARIS
19.11.1979 - St CLUB MEDITERRANEE). Cette thse n'avait pas t admise par le

Tribunal Administratif de Paris estimant que le non remboursement des sommes avait
pour but de "faire face des alas commerciaux courants... ".
Elle n'est en tout cas plus soutenable actuellement, cette analyse ayant t confirme par
la jurisprudence du Conseil d'tat (arrts "FIAT FRANCE, SIEUR LORY, NEOPHONE
EQUIPEMENT", etc...).
Par contre, le point de vue dfendu par le dlgu du S.N.A.V relatif la territorialit a
t admis par l'Administration fiscale, l'occasion de la publication de l'instruction du 24
juin 1981 (3-L-1-81 - IV - Base d'imposition - principes gnraux), et confirm par
l'instruction du 18 mars 1986 (3-L-3-86 - chapitre III-B - renvoi 2).
Les frais d'annulation ne sont pas taxables la T.VA. lorsqu'ils se rapportent des
recettes non imposables cette taxe parce que relatives des prestations rendues en
dehors du territoire imposable.
Les frais d'annulation doivent donc tre taxs la T.V.A. selon la mme rgle
territoriale que les recettes qui ont fait l'objet de l'annulation : taxation pour les
frais d'annulation de prestations taxables, exonrations des frais d'annulation de voyages
et prestations non taxables (hors du territoire taxable).
VENTES ACCESSOIRES - PUBLICIT - CHANGE
Ventes Accessoires
Les ventes accessoires concernent les ventes de guides, brochures, documentations,

ventuellement d'objets divers (souvenirs, objets typiques, etc...).
Ces ventes sont soumises la T.V.A. selon les rgles ordinaires, c'est--dire ds
: l'instant o elles sont ralises en FRANCE. Chaque objet supporte le taux qui lui
est applicable: taux normal de 18,60 % le plus souvent. Les livres sont taxables au taux
rduit de 5,5 % condition qu'ils rpondent la dfinition fiscale du livre : publication
d'un ensemble cohrent sous un titre avec un ou plusieurs auteurs.
Publicit
Certaines agences ralisent des prestations de publicit pour le compte d'annonceurs

tiers. Le plus souvent, cette publicit est faite par concession de surfaces pour :
l'affichage dans les locaux de l'agence, ou par insertion de messages publicitaires dans
des documents remis par l'agence ses clients.
Ces prestations publicitaires sont taxables la T.V.A. si les supports sont situs ou
distribus en FRANCE. Au contraire, elles ne le sont pas si les supports ne sont pas situs
ou distribus en FRANCE.
Recettes de change
Jusqu' l'entre en vigueur de l'arrt du 21 mai 1987 (modifi par l'arrt du

10.07.1987) ces recettes ne concernaient qu'un petit nombre d'agences. L'activit
de change, qu'il s'agisse de change manuel, c'est--dire de change de billets de banque,
ou de change scriptural est considre comme une activit bancaire ou :financire
rserve aux tablissements expressment agrs (Cf. loi bancaire :n 84-46 du
24.01.1984).
1 Sauf le cas de vente pour un prix global et forfaitaire (Cf instruction administrative du 18.03.1986, page 7 -
2me alina - cas, par exemple, de certains voyages motivation ou "incentive tours"), d'un ensemble
comprenant le voyage et les objets accessoires.
Le change ne concernait donc jusqu' cette date rcente que quelques bureau agrs,
Mais, le Ministre des Finances s'tait engag libraliser cette activit ncessaire au
tourisme - et notamment au tourisme rceptif.
Il faut retenir que le change est exonr de T.VA. (sans que la question de la territorialit
se pose) par l'article 261-C-ler du Code Gnral des Impts (article 13 de l loi de finances
pour 1979 - n 78-1239 du 29.12.1978).
"Toutes les transactions portant sur des monnaies ayant cours lgal sont considre
comme des oprations de change..." (Instruction administrative du 31.01.1979 - 3L 1-79
- l champ d'application - A-d).
Cependant, le change peut tre tax la T.VA. sur option des intresss (Cf. instruction
du 31.01.1979 - C-3-a),
Actuellement, et depuis l'entre en vigueur des deux textes de 1987, l'activit dE change
manuel est devenue une activit libre, et cette libralisation intresse al premier chef les
agences de voyages.
La nA. (Dcision Administrative) du 17 octobre 1988 (D/3 - Cf. en annexe) dfini les
modalits d'ouverture d'un bureau de change.
La rcente D.A. du 3 janvier 1989 (galement en annexe) est venue prciser certaim
aspects pratiques, et rappeler que depuis le 5 mai 1988, les anciennes sous-dlgations
de change manuel ont t supprimes (autorisation de faire des oprations dE change
par dlgation d'un tablissement financier).
REGLES DE DDUCTION DE LA T.V.A.

Les droits dduction ("rcupration" de la TVA.) rpondent des conditions
particulires, mais qui ne sont que la consquence du systme d'imposition sur la marge.
Hormis cette particularit, les droits dduction des agences de voyages rpondent aux
conditions habituelles.
En particulier, l'activit propre des agences de voyages ne peut donner lieu l'application
de la rgle dite du "prorata" (dductions partielles). Ces limitations du droit dduction
ne peuvent provenir que des recettes accessoires exonres par nature de TVA.
(certaines recettes d'assurance, par exemple, voir cette rubrique),
Pour la dduction de la TVA. il faut distinguer deux principes:
1) Les rgles particulires qui proviennent de la mthode d'imposition sur la marge;
2) Les rgles ordinaires pour la dduction de la taxe sur les frais gnraux et les
investissements.
1) Consquences de la marge sur la dduction de la T.V.A.
Comme tous les systmes qui comportent une base d'imposition "attnue" le systme
de la marge comporte en contrepartie l'impossibilit de rcuprer la taxe grevant les
fournitures qui interviennent dans le calcul de la marge.
Cette consquence qui est dans la logique du systme - n'est pas propre aux agences de
voyages. Elle affecte tous les rgimes d'imposition reposant sur la marge (marchands de
biens de l'article 257-6 du C.G.I objets d'occasion...),
C'est pour cette raison, que, compte-tenu de la rgle d'assiette particulire rsultant de
l'article 266-1-e du C.G.I, les dispositions de l'article 231-2 de l'annexe II au C.G.I ont
prvu que les agences ne peuvent pas dduire la TVA. comprise dans les prix pays aux
fournisseurs qui interviennent dans la ralisation mme des prestations d'agences
(transporteurs, hteliers, loueurs de voitures, etc...).
Les particularits de la dduction de la TVA. s'arrtent l.
Elles sont directement relies aux modalits de dtermination de la marge imposable

(voir les remarques prliminaires - principes d'imposition),
2) En dehors des particularits tenant l'imposition sur la marge, les agences ont les
mmes droits dduction sur frais gnraux et investissements que les assujettis
ordinaires
Les agences exerant des activits qui sont autorises par leur statut professionnel
peuvent rcuprer 100 % :
-la T.VA. qui grve leurs frais gnraux;
-la taxe comprise dans le prix d'achat de leurs immobilisations.
Le rgime des dductions des agences de voyages a t comment par l'Administration

fiscale dans:
-l'instruction du 24 juin 1981 (3-L-1-81) point VI, page 3,
-l'instruction du 18 mars 1986 (3-L-3-86) chapitre V, page 12.
ANNEXES
ARTICLE 26 DE LA 6me DIRECTIVE EUROPENNE DU 17 MAI 1977
Rgime particulier des agences de voyages
1. Les tats membres appliquent la taxe sur la valeur ajoute aux oprations des
agences de voyages conformment au prsent article, dans la mesure o ces agences
agissent en leur propre nom l'gard du voyageur et lorsqu'elles utilisent, pour la
ralisation du voyage, des livraisons et des prestations de services d'autres assujettis. Le
prsent article n'est pas applicable aux agences de voyages qui agissent uniquement en
qualit d'intermdiaire et auxquelles l'article II point A paragraphe 3 sous c) est
applicable. Au sens du prsent article, sont galement considrs comme agences de
voyages les organisateurs de circuits touristiques.
2. Les oprations effectues par l'agence de voyages pour la ralisation du voyage sont
considres comme une prestation de service unique de l'agence de voyages au
voyageur. Celle-ci est impose dans l'tat membre dans lequel l'agence de voyages a
tabli le sige de son activit conomique ou un tablissement stable partir duquel elle
a fourni la prestation de services.
Pour cette prestation de services, est considre comme base d'imposition et comme prix
hors taxe au sens de l'article 22 paragraphe 3 sous b) le montant total payer par le
voyageur hors taxe la valeur ajoute et le cot effectif support par l'agence de
voyages pour les livraisons et prestations de services d'autres assujettis, dans la mesure
o ces oprations profitent directement au voyageur.
3. Si les oprations pour lesquelles l'agence de voyages a recours d'autres assujettis

sont effectues par ces derniers en dehors de la Communaut, la prestation de services
de l'agence est assimile une activit d'intermdiaire exonre en vertu de l'article 15
point 14. Si ces oprations sont effectues tant l'intrieur qu' l'extrieur de la
Communaut, seule doit tre considre comme exonre la partie de la prestation de
services de l'agence de voyages qui concerne les oprations effectues en dehors de la
Communaut.
4. Les montants de la taxe sur la valeur ajoute qui sont ports en compte l'agence de
voyages par d'autres assujettis pour les oprations vises au paragraphe 2 et qui
profitent directement au voyageur ne sont ni dductibles, ni remboursables dans aucun
Etat membre.
ANNEXE
BRANCHE LOUEURS DE LA CSNCRA
CIRCULAIRE D'INFORMATION
Taux de T.V.A. applicable aux commissions verses aux agences de voyages
L'Administration vient de publier une instruction 3-L-3-86 du 18 mars 1986 relative au

RGIME DE TVA DES AGENTS DE VOYAGES.
Cette instruction prcise et amnage les rgles d'application de ce rgime fixes par la
premire instruction du 18 mars 1985 mise la suite de l'article 10 de la loi de finances
pour 1985 du 29,12.1984 prvoyant l'assujettissement compter du 1.041985 des
oprations ralises par les agences de voyages au taux de 7 % au lieu du taux de 18,60
% prcdemment applicable,
Parmi les amnagements apports par l'instruction du 18 mars 1986, l'un concerne
plus particulirement les loueurs : le taux de T.V.A. de 7 % s'applique dsormais
aux commissions perues par les agents de voyages sur la location d'un
vhicule mme si cette location n'intervient pas dans un ensemble d'oprations
concourant un voyage ou sjour.
Cet amnagement rpond la proccupation de simplification pratique souleve auprs

de l'Administration la fois par le Syndicat National des Agents de Voyages et les
professionnels de la location de vhicules, pour qui le fait que les commissions verses
aux agents de voyages taient soumises tantt au taux de 7 % (oprations isoles) tait
une source de complication pratique sans grand intrt conomique pour le budget.
Chez les loueurs, le problme pratique se posait de la faon la plus aigu chez les
chanes, auxquelles le grand nombre de notes de commissions mettre et
l'informatisation du traitement de celles-ci ne permettaient de rechercher cas par cas
quel taux appliquer 7 % ou 18,60 %.
La situation est dsormais plus claire puisque toutes les notes de commissions en faveur
d'agents de voyages pourront tre mises au taux de 7 % (sauf si elles se rapportent
une prestation, location ou autre, fournie hors de la C.E.E.).
Un problme pratique, mais beaucoup plus facile matriser, subsistera, dans la mesure
o les commissions verses des intermdiaires autres qu'agents de voyages (htels,
garages...) restent soumises au taux normal de 18,60 %.
RAPPEL DE LA SITUATION ANTRIEURE
L'article 1er de la loi de finances pour 1985 (loi n 84-1208 du 29.12,1984) a prvu que
les prestations de services effectues par les agences de voyages et les organisateurs de
circuits touristiques seraient soumises au taux rduit de 7 % au lieu du taux normal de
18,60 % compter du 1er avril 1985,
Dans sa premire instruction du 18 mars 1985, l'Administration prcisait de la manire

suivante les oprations relevant du taux de 7 % (rgime des agences de voyages) :
A. Prestations relevant du rgime des agences de voyages
Le rgime des agences de voyages s'applique aux services habituellement rendus, en

qualit d'intermdiaire par ces entreprises dans le cadre de leur activit spcifique. Il
s'agit des services qui se rapportent notamment aux oprations suivantes : voyages ou
sjours organiss, prestations de transport de personnes, hbergement et ventes
consommer sur place.
(ANNEXE I-7)
Les services affrents certaines prestations ne relvent de ce rgime que si ces

prestations s'insrent dans un ensemble d'oprations courant un voyage. Il en est ainsi
lorsque, l'occasion de l'organisation d'un voyage ou d'un sjour, les agences
s'entremettent galement, par exemple, dans des oprations de locations de moyens de
transports (bateaux, vhicules automobiles), ou dans la vente de billets de spectacles.
B. Prestations ne relevant pas du rgime des agences de voyages
Ne relvent pas du rgime d'agences de voyages les prestations que celles-ci peuvent
tre amenes effectuer directement l'aide de biens meubles corporels ou immeubles
leur appartenant ou pris en location. Tel est le cas de la fourniture de logement, de
ventes consommer sur place, de la location d'emplacement de terrains de campings
lorsque l'agence de voyages exploite les tablissements hteliers, les restaurants ou les
terrains. Il en est de mme de la location ou de la sous-location de tentes, de caravanes,
de maisons mobiles ou de moyens de transports (bateaux, vhicules automobiles).
En ce qui concerne les commissions factures par les agences de voyages aux loueurs
pour la location d'un vhicule ralise par leur intermdiaire, les deux cas pouvaient donc
se prsenter:
- T.V.A. au taux de 7 %, si la location du vhicule intervenait dans un ensemble

d'oprations concourant un voyage ou un sjour ;
- ou T.V.A. au taux de 18,60 % si la location du vhicule constituait pour le client une

opration isole.
NOUVELLE DFINITION DES OPRATIONS DU RGIME DES AGENTS DE

VOYAGES
L'instruction du 18 mars 1986 donne maintenant dans les termes suivants une dfinition
plus large du champ d'application du rgime des agents de voyages (taux de 7 %).
Chapitre Premier- CHAMP D'APPLICATION DU RGIME SPCIFIQUE
Les oprations d'entremise ralises par les agents de voyages sont soumises un
rgime particulier expos dans les chapitres suivants.
Deux conditions sont exiges pour que ce rgime soit applicable:
1) Les oprations doivent se rapporter l'activit d'agent de voyages telle qu'elle est
dfinie par la loi n 75-627 du Il juillet 1975 ;
2) Il doit s'agir d'oprations d'entremise.
Ces deux conditions appellent les commentaires suivants:
a - Activits propres aux agents de voyages
La profession d'agent de voyages est rglemente par la loi n 75-627 du 11 juillet 1975
qui dfinit notamment les oprations susceptibles d'tre exerces de manire exclusive
par les personnes physiques ou morales titulaires d'une licence d'agent de voyages ou
d'un agrment spcial lorsqu'il s'agit d'un organisme sans but lucratif (voir en annexe II
l'article 1er de cette loi).
EN PRATIQUE, LES AGENTS DE VOYAGES PEUVENT AGIR EN QUALIT

D'ORGANISATEUR DE VOYAGES OU D'INTERMDIAIRE EN SERVICE.
Ces deux activits sont susceptibles d'tre exerces concurremment par la mme
entreprise: une mme agence peut tout la fois offrir sa clientle des voyages qu'elle a
elle-mme prpare (organisateur de voyages) et des voyages labors par d'autres ainsi
que diverses prestations se rapportant aux voyages (intermdiaire en services).
L'organisateur de voyages ou de sjours labore des circuits ou des sjours sous sa

propre responsabilit commerciale. Il acquiert, auprs des diffrents prestataires, les
services ncessaires (transport, restauration, hbergement, spectacle, etc...) et vend
ensuite la clientle une prestation unique (voyage ou sjour organis) moyennant un
prix forfaitaire et global (assorti de supplments si le client dsire des prestations
complmentaires: excursions, vhicules...).
L'intermdiaire (agence de voyages) propose la clientle sans assumer le risque de

mvente, des voyages et des sjours organiss par des tiers ainsi que diffrents services
qui se rapportent aux voyages (dlivrance de titres de transport, rservation de places
dans les moyens de transport de voyageurs, mise la disposition ou location de ces
moyens de transport, rservation de chambres dans les htels ou les locaux
d'hbergement collectif, dlivrance de bons d'hbergement ou de restauration.
Ces diverses oprations qui, selon la loi, ne peuvent tre ralises que par les titulaires
d'une licence d'agent de voyages ou d'un agrment relvent du rgime spcifique de taxe
sur la valeur ajoute.
Les autres ventes ou prestations de services accomplies par les agents de voyages ne
relvent pas du rgime spcifique. Elles sont donc soumises au rgime qui leur est propre
lorsqu'elles ne sont pas comprises dans un voyage ou un sjour offert la clientle pour
un prix global et forfaitaire. Il s'agit par exemple des locations de places de spectacle,
des oprations de change, des ventes de guides ou de photos, du placement
d'assurances ou de contrats d'assistance.
b - Oprations d'entremise
Les activits numres par la loi du Il juillet 1975 ne relvent du rgime particulier de
taxe sur la valeur ajoute que s'il s'agit d'oprations d'entremise ce qui suppose que les
moyens de transport ou les installations (htels restaurants, salles de spectacles, etc...)
utiliss par la clientle, n'appartiennent pas l'agent de voyages ou n'ont pas t pris en
location par celui-ci.
Lorsque cette condition est satisfaite, il importe peu que l'agent de voyages se soit lui-
mme port acqureur des diffrents services ncessaires la ralisation d'un voyage ou
d'un sjour, ou qu'il ait agi en qualit de simple intermdiaire entre son client et le
prestataire direct des services.
LE RGIME PARTICULIER NE DOIT DONC PAS ETRE RETENU LORSQUE LES

SERVICES SONT RENDUS AUX CLIENTS L'AIDE DE MOYENS D'EXPLOITATION
DONT L'AGENCE EST PROPRITAIRE OU LOCATAIRE.
Tel est le cas notamment de la fourniture de transport, de logement, de ventes

consommer sur place, de la location d'emplacements de campement lorsque l'agent de
voyages exploite directement les vhicules, les tablissements hteliers, les restaurants
ou les terrains. Il en est de mme de la location ou de la sous-location de tente, de
caravanes, de maisons mobiles ou de moyens de transports (vhicules, automobiles,
bateaux) appartenant l'agent de voyages ou pris bail par lui.
Plus loin l'instruction prcise la base et le taux applicables aux commissions perues par
les agences de voyages l'occasion d'oprations d'entremises:
Lorsque l'agent agit en qualit dintermdiaire pour le compte d'un organisateur de

voyages ou de prestataires de services (transporteurs, hteliers, restaurants, loueurs de
moyens de transport...) et qu'il n'encaisse pas le prix du service rendu au client, la
rmunration de l'agence est alors constitue par une "commission" reue du prestataIre
qui a excut matriellement le service rendu au client et encaiss directement de ce
dernier le prix correspondant.
La marge de l'agence est rpute gale au montant de la "commission" reue du

prestataire ayant fourni les services.
Les prestations de services qui relvent du rgime des agences de voyages sont
soumises au taux rduit de la taxe sur la valeur ajoute. Il importe peu, cet gard, que
ces prestations soient factures sparment ou qu'il s'agisse d'une prestation unique
conclue pour un Prix forfaitaire et global (voyage ou sjour organis). ANNEXE 1 -12
LOI N 92-645 DU 13 JUILLET 1992 FIXANT LES CONDITIONS D'EXERCICE DES

ACTIVITS RELATIVES L'ORGANISATION ET LA VENTE DE VOYAGES OU DE
SJOURS
L'Assemble nationale et le Snat ont adopt,

Le Prsident de la Rpublique promulgue la loi dont la teneur suit:
Art. 1er. - Les dispositions de la prsente loi s'appliquent aux personnes physiques ou
morales qui se livrent ou apportent leur concours, quelles que soient les modalits de
leur rmunration, aux oprations consistant en l'organisation ou la vente:
a) De voyages ou de sjours individuels ou collectifs,
b) De services pouvant tre fournis l'occasion de voyages ou de sjours, notamment la

dlivrance de titres de transport, la rservation de chambres dans des tablissements
hteliers ou dans des locaux d'hbergement ou de restauration,
c) De services lis l'accueil touristique, notamment l'organisation de visites de muses

ou de monuments historiques.
Les dispositions de la prsente loi s'appliquent galement aux oprations de production

ou de vente de forfaits touristiques, tels que ceux-ci sont dfinis l'article 2 ci-aprs,
ainsi qu'aux oprations lies l'organisation de congrs ou de manifestations

apparentes ds lors que celle-ci inclut tout ou partie des prestations prvues aux a, b,
et c, du prsent article.
Art. 2. - Constitue un forfait touristique la prestation:
. rsultant de la combinaison pralable d'au moins deux oprations portant

respectivement sur le transport, le logement ou d'autres services touristiques non
accessoires au transport ou au logement et reprsentant une part significative dans le
forfait,
. dpassant vingt-quatre heures ou incluant une nuite, . vendue ou offerte la vente
un prix tout compris.
Art. 3. - Les dispositions de la prsente loi ne sont pas applicables:
a) A l'tat, aux collectivits territoriales, leurs tablissements publics de caractre

scientifique et technique pour les seules manifestations lies leur statut,
b) Aux personnes physiques ou morales qui effectuent les oprations mentionnes

l'article 1er, l'exception du a, pour des services dont elles sont elles-mmes
producteurs,
c) Aux personnes physiques ou morales qui n'effectuent, parmi les oprations

mentionnes l'article 1er, que la dlivrance de titres de transports terrestres pour le
compte d'un ou de plusieurs transporteurs de voyageurs,
d) Aux transporteurs ariens qui n'effectuent, parmi les oprations mentionnes l'article
1er, que la dlivrance de titres de transport arien ou de titres de transports conscutifs
incluant un parcours de transport arien et, titre accessoire, un ou plusieurs parcours
de transports terrestres assurs par un ou plusieurs transporteurs de voyageurs
e) Aux transporteurs ferroviaires qui n'effectuent, parmi les oprations mentionnes

l'article 1er, que la dlivrance de titres de transport ferroviaire ou de titres conscutifs
incluant un parcours de transport ferroviaire et, titre accessoire, d'autres parcours de
transports terrestres ou arien assurs par un ou plusieurs transporteurs de voyageurs.
Toutefois les titres VI et VII sont applicables aux personnes numres aux b, c, d, et e
ci-dessus, pour leurs activits d'organisation et de vente de forfaits touristiques tels que
dfinis l'article 2.
TITRE 1ER
DES AGENCES DE VOYAGES
Art. 4. - Les oprations mentionnes l'article 1er ne peuvent tre effectues dans un
but lucratif que par des personnes physiques ou morales ayant la qualit de commerant,
titulaires d'une licence d'agent de voyages.
Cette licence est dlivre aux personnes physiques qui satisfont aux conditions suivantes:
a) Justifier de leur aptitude professionnelle,
b) Ne pas tre frappes de l'une des incapacits ou interdictions d'exercer vises

l'article 26,
c) Justifier, l'gard des clients, d'une garantie financire suffisante, spcialement

affecte au remboursement des fonds reus au titre des prestations numres l'article
1er et la dlivrance d'un organisme de garantie collective, d'un tablissement de crdit
ou d'une entreprise d'assurances, cette garantie financire incluant les frais de

rapatriement ventuel et devant, en ce cas, tre immdiatement mobilisable sur le
territoire national,
d) Justifier d'une assurance garantissant les consquences pcuniaires de la

responsabilit civile professionnelle,
e) Disposer d'installations matrielles appropries sur le territoire national ou sur celui

d'un autre tat membre de la Communaut conomique europenne.
La licence est dlivre aux personnes morales qui satisfont aux conditions prvues aux c,
d, et e cidessus et dont les reprsentants lgaux satisfont aux conditions poses aux a et
b ci-dessus.
Les conditions prvues ci-dessus sont remplies, en ce qui concerne un ressortissant d'un
tat membre de la Communaut conomique europenne, ds lors que le demandeur
produit des pices justificatives manant d'une autorit judiciaire ou administrative
comptente et prouvant qu'il remplit dans l'Etat membre d'origine les conditions pour
exercer la profession d'agent de voyages ainsi que les garanties attestes par un notaire,
un tablissement de crdit ou une compagnie d'assurances de cet Etat membre.
Les titulaires d'une licence d agent de voyages tablis sur le territoire national doivent se
consacrer exclusivement cette activit.
Art. 5. - Chaque tablissement de l'entreprise titulaire d'une licence d'agent de voyages

ou chaque point de vente exploit sous la responsabilit de l'entreprise doit tre dirig
par une personne justifiant d'une aptitude professionnelle.
Art. 6. - Les titulaires de licence d'agent de voyages ne peuvent confier l'excution

d'oprations mentionnes l'article 1er des entreprises non titulaires de la licence que
s'ils ont sign avec ces dernires une convention pralablement approuve par l'autorit
administrative, spcifiant que les oprations sont effectues pour le compte, sous la
responsabilit et avec les garanties du titulaire de la licence.
La convention ne peut tre conclue pour une dure suprieure trois ans. Elle n'est pas
renouvelable. Les entreprises exerant une activit de mandataire d'agent de voyages
doivent tre diriges par des personnes n'ayant pas fait l'objet de l'une des
condamnations vises l'article 26.
TITRE II
DES ASSOCIATIONS ET ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF
Art. 7. - Les associations et organismes sans but lucratif doivent tre titulaires d'un
agrment de tourisme pour se livrer aux oprations mentionnes l'article 1er de la
prsente loi, sous rserve des dispositions de l'article 1O.
Art. 8. - Les associations et organismes sans but lucratif ne peuvent effectuer les
oprations mentionnes l'article 1er qu'en faveur de leurs membres. Ils ne peuvent
diffuser, l'adresse d'autres personnes que leurs adhrents ou ressortissants, qu'une
information gnrale sur leurs activits et leurs buts.
Cette information peut tre assortie d'exemples de voyages ou de sjours, dans des
conditions fixes par dcret.
Art. 9. - L'agrment de tourisme est accord aux associations et organismes sans but
lucratif qui en font la demande et qui:
a) Sont dirigs, ou dont l'activit qui relve de l'agrment de tourisme est dirige, par
une personne justifiant d'une aptitude professionnelle et dont les reprsentants lgaux ou
statuaires n'ont pas fait l'objet de l'une des condamnations vises l'article 26,
b) Justifient d'une garantie financire suffisante. Celle-ci outre les modalits numres
au c de l'article 4, peut rsulter soit de l'existence d'un fonds de rserve, soit de
l'appartenance un groupement d'organismes sans caractre lucratif ayant fait l'objet
d'une autorisation particulire et disposant d'un fonds de solidarit suffisant,
c) Justifient d'une assurance garantissant les consquences pcuniaires de la

responsabilit civile qu'ils encourent au titre de cette activit.
Art. 10. - Toutefois, ne sont pas tenus de solliciter un agrment de tourisme:
a) Les associations et organismes sans but lucratif qui n'ont pas pour objet l'organisation
de voyages ou de sjours et qui ne se livrent ces oprations qu' l'occasion de leurs
assembles gnrales ou de voyages occasionnels, lis au fonctionnement de
l'organisme, qu'ils organisent pour leurs adhrents ou ressortissants,
b) Les associations et organismes sans but lucratif appartenant une fdration ou une
union titulaire d'un agrment de tourisme s'en portant garante s'ils ont t mentionns
dans la dcision accordant l'agrment,
c) Les associations et organismes sans but lucratif grant, sur le territoire national, des
centres de vacances pour les jeunes de moins de dix-huit ans, des villages de vacances
ou des maisons familiales agrs, dans le cadre exclusif des activits propres ces
tablissements, y compris le transport li au sjour.
TITRE III
DES ORGANISMES LOCAUX DE TOURISME
Art. Il. - Pour tre autoriss par l'autorit administrative, les organismes locaux de
tourisme qui bnficient du soutien de l'Etat, des collectivits territoriales ou de leurs
groupements et qui se livrent ou apportent leur concours, dans l'intrt gnral, aux
oprations permettant de faciliter l'accueil ou d'amliorer les conditions de sjour des
touristes dans leur zone gographique d'intervention doivent tre
- dirigs par une personne justifiant d'une aptitude professionnelle,

- justifier d'une assurance garantissant les consquences pcuniaires de la responsabilit
civile et d'une garantie financire suffisante rsultant de l'existence d'un fonds de rserve
ou de l'engagement d'un tablissement de crdit ou d'un organisme de garantie
collective.
TITRE IV
DE L'HABILITATION
Art. 12. - Par drogation aux dispositions de l'article 4, les gestionnaires d'hbergements
ou leurs groupements, les gestionnaires d'activits de loisirs, les transporteurs de
voyageurs, les agents immobiliers et administrateurs de biens dont l'activit est rgie par
la loi n 70-9 du 2 janvier 1970 rglementant les conditions d'exercice des activits
relatives certaines oprations portant sur les immeubles et les fonds de commerce, qui
ont t habilits cet effet dans les conditions fixes par la voie rglementaire, peuvent
raliser les oprations mentionnes l'article 1er, sous rserve que, dans chaque cas, les
prestations qu'ils fournissent dans le cadre de leur activit principale gardent un carac-
tre prpondrant par rapport aux autres prestations ou que ces dernires revtent un
caractre complmentaire.
Pour ces oprations, les personnes sollicitant l'habilitation prvue l'alina prcdent
doivent:
- justifier d'une garantie financire suffisante rsultant de l'existence d'un fonds de
rserve, de l'engagement d'un organisme de garantie collective, d'un tablissement de
crdit ou d'une entreprise d'assurance; la garantie financire vise au 2 de l'article 3 de
la loi n 70-9 du 2 janvier 1970 prcite s'applique ces oprations,
- justifier d'une assurance garantissant les consquences pcuniaires de la responsabilit
civile professionnelle.
La Socit nationale des chemins de fer franais peut garantir elle-mme ces
consquences sans justifier d'une assurance.
Les transporteurs routiers de voyageurs doivent, en tout, disposer d'un matriel class ou
en cours de classement selon les normes fixes par voie rglementaire.
TITRE V
DES PERSONNELS QUALIFIS POUR CONDUIRE LES VISITES DANS LES MUSES
ET MONUMENTS
Art. 13. - Pour la conduite de visites commentes dans les muses et les monuments
historiques, les personnes physiques ou morales titulaires d'une licence, d'un agrment,
d'une autorisation ou d'une habilitation prvus aux articles 4, 7, 11 et 12 ne peuvent
utiliser que les services de personnes qualifies remplissant les conditions fixes par voie
rglementaire.
TITRE VI
DE LA VENTE DE VOYAGES OU DE SJOURS
Art. 14. - Les dispositions du prsent titre s'appliquent aux oprations numres
l'article 1er, au dernier alina de l'article 3 et l'article 25.
Toutefois, elles ne sont pas applicables lorsque ces prestations n'entrent pas dans un
forfait touristique, tel que dfini l'article 2 :
a) A la rservation et la vente de titres de transport arien ou celle d'autres titres de

transports, sur ligne rgulire,
b) A la location de meubls saisonniers, qui demeurent rgis par la loi n 70-9 du 2

janvier 1970 prcite et par les textes pris pour son application.
Art. 15. - Le vendeur doit informer les intresss, par crit pralablement la conclusion
du contrat, du contenu des prestations proposes relatives au transport et au sjour, du
prix et des modalits de paiement, des conditions d'annulation du contrat ainsi que des
conditions de franchissement des frontires.
Art. 16. - L'information pralable prvue l'article 15 engage le vendeur, moins que
des modifications dans ces informations n'aient t portes la connaissance des
intresss avant la conclusion du contrat.
Il ne peut tre apport de modification l'information pralable que si le vendeur s'en

rserve expressment la facult dans celle-ci.
Art. 17. - Le contrat conclu entre le vendeur et l'acheteur doit comporter, selon les
modalits fixes par voie rglementaire, toutes indications relatives aux noms et
adresses de l'organisateur, du vendeur, du garant et de l'assureur, la description de
prestations fournies, aux droits et obligations rciproques des parties en matire
notamment de prix, de calendrier, de modalits de paiement et de rvision ventuelle des
prix, d'annulation ou de cession du contrat, d'information de l'acheteur avant le dbut du

voyage ou du sjour.
Art. 18. - L'acheteur peut cder son contrat, aprs en avoir inform le vendeur dans un
dlai fix par voie rglementaire avant le dbut du voyage ou du sjour, une personne
qui remplit toutes les conditions requises pour le voyage ou le sjour. Le cdant et le
cessionnaire sont responsables solidairement, vis--vis du vendeur, du paiement du solde
du prix ainsi que des frais supplmentaires ventuels occasionns par cette cession.
Art. 19. - Les prix prvus au contrat ne sont pas rvisables, sauf si celle-ci prvoit
expressment la possibilit d'une rvision tant la hausse qu' la baisse et en dtermine
les modalits prcises de calcul, uniquement pour tenir compte des variations:
a) Du cot des transports, li notamment au cot du carburant,
b) Des redevances et taxes affrentes aux prestations offertes, telles que les taxes
d'atterrissage, d'embarquement, de dbarquement dans les ports et les aroports,
c) Des taux de change appliqus au voyage ou au sjour considr.
Au cours des trente jours qui prcdent la date de dpart prvue, le prix fix au contrat
ne peut faire l'objet dune majoration.
Art. 20. - Lorsque, avant le dpart, le respect d'un des lments essentiels du contrat est
rendu impossible par suite d'un vnement extrieur qui s'impose au vendeur, celui-ci
doit le plus rapidement possible en avertir l'acheteur et informer ce dernier de la facult
dont il dispose soit de rsilier le contrat, soit d'accepter la modification propose par le
vendeur.
Cet avertissement et cette information doivent tre confirms par crit l'acheteur, qui
doit faire connatre son choix dans les meilleurs dlais. Lorsqu'il rsilie le contrat,
l'acheteur a droit, sans supporter de pnalits ou de frais, au remboursement de la
totalit des sommes qu'il a verses.
Les dispositions du prsent article s'appliquent galement en cas de modifications

significatives du prix du contrat intervenant conformment aux conditions prvues
1'article 19.
Art. 21. - Lorsque, avant le dpart, le vendeur rsilie le contrat en l'absence de faute de
l'acheteur, la totalit des sommes verses par ce dernier lui sont restitues sans
prjudice des dommages et intrts auxquels celui-ci pourrait prtendre.
Art. 22. - Lorsque, aprs le dpart, un des lments essentiels du contrat ne peut tre
excut, le vendeur doit, sauf impossibilit dment justifie, proposer l'acheteur des
prestations en remplacement de celles qui ne sont pas fournies.
Le vendeur prend sa charge les supplments de prix qui en rsultent ou rembourse la

diffrence de prix entre les prestations prvues et fournies.
Si l'acheteur n'accepte pas la modification propose, le vendeur doit lui procurer les titres
de transports ncessaires son retour, sans prjudice des dommages et intrts
auxquels l'acheteur pourrait prtendre.
TITRE VII
DE LA RESPONSABILIT
Art. 23. - Toute personne physique ou morale qui se livre aux oprations mentionnes
l'article 1er est responsable de plein droit l'gard de l'acheteur de la bonne excution
des obligations rsultant du contrat, que ces obligations soient excuter par elle-mme
ou par d'autres prestataires de services, sans prjudice de son droit de recours contre
ceux-ci.
Toutefois, elle peut s'exonrer de tout ou partie de sa responsabilit en apportant la

preuve que l'inexcution ou la mauvaise excution du contrat est imputable soit
l'acheteur, soit au fait, imprvisible et insurmontable, d'un tiers tranger la fourniture
des prestations prvues au contrat, soit un cas de force majeure.
Art. 24. - Les dispositions de l'article 23 ne s'appliquent pas aux personnes physiques ou
morales pour les oprations de rservation ou de vente n'entrant pas dans un forfait
touristique, tel que dfini l'article 2, relatives soit des titres de transport arien, soit
d'autres titres de transport sur ligne rgulire.
TITRE VIII
DISPOSITIONS COMMUNES
Art. 25. - Outre les oprations mentionnes l'article 1er, les personnes physiques ou
morales titulaires d'une licence, d'un agrment, d'une autorisation ou d'une habilitation
prvus aux articles 4, 7, Il et 12 peuvent se livrer des activits de location de meubls
saisonniers usage touristique et de places de spectacles.
Art. 26. - Aucune personne physique ne peut, directement ou par personne interpose,
pour son compte ou pour le compte d'autrui, en qualit de dirigeant de droit ou de fait
d'une personne morale se livrer ou apporter son concours, mme titre accessoire, aux
oprations mentionnes l'article 1er si elle a fait l'objet, titre dfinitif, d'une des
condamnations numres soit l'article 1er de la loi n 47-1635 du 30 aot 1947
relative l'assainissement des professions commerciales et industrielles, soit l'article 9
de la loi n 70-9 du 2 janvier 1970 prcite, soit l'article 13 de la loi n 84-46 du 24
janvier 1984 relative l'activit et au contrle des tablissements de crdit, ou d'une
condamnation pour l'un des dlits prvus aux articles 334, 335, 335-5 et 335-6 du code
pnal ou pour le dlit prvu l'article 29 ci-dessous.
Art. 27. - Tout titulaire d'une licence, d'un agrment, d'une autorisation ou d'une
habilitation prvus aux articles 4, 7, Il et 12 doit tenir ses livres et documents la
disposition des agents habilits les consulter; il doit galement mentionner ce titre,
dans son enseigne, dans les documents remis aux tiers et dans sa publicit.
Art. 28. - Les licences, agrments, autorisations ou habilitations dlivres en application

de la prsente loi sont suspendus ou retirs, aprs que l'intress a t mis mme de
prsenter ses observations, si les conditions prvues pour leur dlivrance ne sont plus
remplies ou si le titulaire a mconnu de faon grave ou rpte les obligations qui lui
incombent.
Art. 29. - Sera punie d'une amende de 5.000 F 50.000 F et, en cas de rcidive, d'une
amende de 50.000 F 100.000 F et d'un emprisonnement de deux six mois ou de l'une
des ces deux peines seulement :
1 Toute personne qui se livre ou apporte son concours l'une des oprations
mentionnes l'article 1er, en l'absence de la licence, de l'agrment, de l'autorisation ou
de l'habilitation prvus aux articles 4, 7, Il et 12.
2 Tout dirigeant de droit ou de fait d'une personne morale ou d'un organisme qui se livre
ou apporte son concours l'une des oprations mentionnes l'article 1er, lorsque cette
personne morale ou cet organisme ne possde pas la licence, l'agrment, l'autorisation

ou l'habilitation prvus aux articles 4, 7, 11 et 12.
Le tribunal peut, en outre, ordonner la fermeture temporaire ou dfinitive de

l'tablissement exploit par les personnes condamnes.
En cas d'excution, dment constate, sans la licence, l'agrment ou l'autorisation

prvus aux articles 4, 7 et 11 de l'une des oprations mentionnes l'article 1er, le
prfet du dpartement dans le ressort duquel se trouve exploit l'tablissement en
infraction peut en ordonner la fermeture titre provisoire par dcision motive, aprs
que l'intress a t mis mme de prsenter ses observations. Le prfet en avise sans
dlai le procureur de la Rpublique. Toutefois, cette fermeture cesse de produite effet
l'expiration d'un dlai de six mois.
La mesure de fermeture provisoire est leve de plein droit en cas de classement sans
suite de l'affaire par le procureur de la Rpublique, d'ordonnance de non-lieu rendue par
une juridiction d'instruction ou lors du prononc du jugement rendu en premier ressort
par la juridiction saisie.
TITRE IX
DISPOSITIONS DIVERSES
Art. 30. - Des groupements d'intrt public portant sur des activits de dveloppement
ou d'intrt commun dans le domaine du tourisme peuvent tre constitus dans les
conditions prvues l'article 21 de la loi n 82-610 du 15 juillet 1982 d'orientation et de
programmation pour la recherche et le dveloppement technologique de la France.
Art. 31. - Les modalits d'application de la prsente loi seront fixes par dcret en
Conseil d'tat prcisant notamment la nature et l'tendue des garanties que doit
comporter obligatoirement le contrat d'assurance prvu au sixime alina de l'article 4,
au dernier alina de l'article 9 et l'article Il.
Art. 32. - La loi n 75-627 du Il juillet 1975 fixant les conditions d'exercice des activits
relatives l'organisation de voyages ou de sjours est abroge la date d'entre en
vigueur de la prsente loi.
Les dispositions de la prsente loi entreront en vigueur le premier jour du sixime mois
suivant la publication des dcrets d'application, l'exception des dispositions relatives
aux groupements d'intrt public, qui sont d'application immdiate.
ARRET PROVENCE VOYAGES

LA COUR ADMINISTRATIVE D'APPEL DE LYON
(Formation Plnire),
Vu, enregistre au greffe de la cour le 6 mai 1991, la requte prsente par la S.A.
PROVENCE VOYAGES, dont le sige est 3, boulevard Raspail Avignon (84000) ;
La S.A. PROVENCE VOYAGES demande la cour :
1) d'annuler le jugement en date du 5 mars 1991 par lequel le tribunal administratif de

Marseille a rejet sa demande tendant la dcharge du complment de taxe sur la valeur
ajoute auquel elle a t assujettie au titre de l'anne 1985 ;
2) de lui accorder la dcharge sollicite;
La S.A. PROVENCE VOYAGES soutient que les agences de voyages sont les mandataires
des entreprises de transport qui les ont accrdites; que si en sa qualit de mandataire,
elle doit acquitter la taxe sur la valeur ajoute sur le montant des commissions qu'elle
peroit, elle ne doit pas en revanche tre impose sur l'ensemble des sommes que lui
versent les clients sous peine de lui nier sa qualit de
mandataire expressment prvue par les instructions administratives (n 3 B 79 du 19
juin 1979, n 1 VB du 24 juin 1981 et 3L3 86 du 18 mars 1986) ; qu'en application
desdites instructions, l'agence de voyage paie la taxe sur la valeur ajoute sur le montant
de sa commission et le transporteur sur le prix total des billets dlivrs sous dduction de
la commission; que c'est donc trs rgulirement qu'elle n'acquitte la taxe sur la valeur
ajoute sur les commissions perues qu'aprs rception des bordereaux tablis par ses
commettants ;
Vu le jugement attaqu;
Vu, enregistr le 21 avril 1992, le mmoire prsent par le ministre du budget, qui
conclut au rejet de la requte;
Le ministre soutient que, bien que la demande devant le tribunal administratif ait t
tardive et donc irrecevable, l'administration renonce se prvaloir de ce moyen; qu'en ne
dclarant les commissions perues des transporteurs qu'au moment de la rception des
bordereaux rcapitulatifs, la S.A. PROVENCE VOYAGES n'a pas respect les rgles
dictes par l'article 269-2-C du code gnral des impts et l'instruction administrative
du 24 juin 1981 (BOl 3L-1-81) ; qu'il en est de mme en ce qui concerne son activit de
prestataire de services; qu'en tout tat de cause la socit requrante n'tablit pas que
sa comptabilit permettait de reconstituer la base imposable par priode d'imposition
conformment aux dispositions susmentionnes;
Vu, enregistr le 27 mai 1992, le mmoire en rplique prsent par la SA PROVENCE

VOYAGES, qui conclut aux mmes fins que la requte par les mmes moyens, y ajoutant
que sa demande devant le tribunal administratif de Marseille tait recevable;
Vu les autres pices du dossier; Vu le code gnral des impts;
Vu le livre des procdures fiscales;

Vu le code des tribunaux administratifs et des cours administratives d'appel;
Vu la loi n 87-1127 du 31 dcembre 1987 ;
Les parties ayant t rgulirement averties du jour de l'audience; Aprs avoir entendu
au cours de l'audience publique du 28 janvier 1993 :
- le rapport de Mlle PAYET, conseiller;

- et les conclusions de Mme HAELVOET, commissaire du gouvernement;
Considrant que la SA PROVENCE VOYAGES qui exerce une activit de billetterie pour le
compte des entreprises de transport de voyageurs et de commercialisation de voyages
organiss par les tour oprateurs ou par elle-mme, conteste le bien-fond du
complment de taxe sur la valeur ajoute auquel, la suite d'une vrification de sa
comptabilit, elle a t assujettie au titre de l'anne 1985 ;
Considrant, d'une part qu'aux termes de l'article 266 du code gnral des impts relatif
l'assiette de la taxe sur la valeur ajoute" 1. la base d'imposition est constitue: . ..e)
pour les oprations d'entremise effectues par les agences de voyages et les
organisateurs de circuits touristiques, par la diffrence entre le prix total pay par le
client et le prix effectif factur l'agence ou l'organisateur par les entrepreneurs de

transports, les hteliers, les restaurateurs, les entrepreneurs de spectacles et les autres
assujettis qui excutent matriellement les services utiliss par le client" ; que, d'autre
part, aux termes de l'article 269 du mme code "2. la taxe est exigible: ...c) pour les
prestations de service... lors de l'encaissement des acomptes, du prix de la
rmunration..." ;
Considrant qu'il rsulte ncessairement de la combinaison des dispositions lgislatives

prcites d'une part que la taxe sur la valeur ajoute dont sont redevables les agences
de voyage sur leur marge raison des prestations de services qu'elles effectuent est
exigible ds l'encaissement des sommes qu'elles peroivent des clients et d'autre part,
que, la base d'imposition qui doit faire l'objet de leurs dclarations priodiques doit tre
dtermine partir de la diffrence entre le montant des sommes encaisses des clients
pendant la priode au titre de laquelle est effectue la dclaration et le montant des
sommes que leur facturent pendant cette mme priode les autres assujettis excutant
matriellement les services utiliss par les clients;
Considrant, en premier lieu que les instructions administratives publies du 19 juin

1979, du 24 juin 1981 et du 18 mars 1986 dont se prvaut la SA PROVENCE VOYAGES
sur le fondement de l'article L. 80 A du livre des procdures fiscales ne contiennent pas
de drogation la rgle pose par les dispositions prcites de l'article 269 du code
gnral des impts en ce qui concerne la date d'exigibilit de la taxe due par les agences
de voyages, mme pour le cas particulier des agences de voyages accrdites ou agres
par les transporteurs et regardes de ce fait par ces instructions comme mandataires de
ces derniers et imposables sur le montant hors taxes de leurs commissions en application
des dispositions de porte gnrale de l'article 266-1 a et b du code gnral des impts;
que ds lors, la socit requrante ne peut utilement se prvaloir du fait non contest
qu'une partie de son activit tait exerce en qualit de mandataire d'entreprises de
transport de voyageurs pour justifier sa pratique de report la rception des bordereaux
mensuels rcapitulatifs des commissions qui lui taient dues la comptabilisation et de la
dclaration des commissions contractuellement convenues, alors qu'elles auraient d
l'tre ds leur encaissement effectif lors de la perception par elle auprs des usagers du
prix des billets qui les incluait;
Considrant, en second lieu, qu'il rsulte de l'instruction que, contrairement ce que

prtend la socit requrante, le vrificateur n'a pas soumis la totalit des versements
effectus par les clients la taxe sur la valeur ajoute mais en a diminu le montant des
dcaissements oprs au profit des entrepreneurs de transports et autres assujettis
excutant matriellement les services utiliss par les clients ; que si la rfaction aurait
d, dans les cas o la socit n'intervenait pas comme mandataire reversant les sommes
encaisses ses mandants dduction faite des commissions contractuellement
convenues, porter non pas sur les dcaissements mais sur les sommes factures par
application des dispositions prcites de l'article 266 du code gnral des impts, la
socit requrante ne conteste pas que sa comptabilit ne permettait pas d'identifier
lesdites sommes; qu'il suit de l que le moyen tir de ce que la taxe exigible au titre de
la priode en cause aurait t calcule sur une base exagre ne peut, dans les
circonstances de l'espce, qu'tre cart;
Considrant qu'il rsulte de tout ce qui prcde que la S.A. PROVENCE VOYAGES n'est
pas fonde soutenir que c'est tort que, par le jugement attaqu, le tribunal
administratif de Marseille a rejet sa demande;
DCIDE:
ARTICLE 1er: La requte de la SA PROVENCE VOYAGES est rejete.

ARTICLE 2 : Le prsent arrt sera notifi la SA PROVENCE VOYAGES et au ministre du

budget.
Dlibr l'issue de l'audience du 28 janvier 1993 o sigeaient: Mme LATOURNERIE,

prsident de la cour,
M. BONIFAIT, prsident de chambre,
M. CHABANOL, prsident de chambre,
M. LOPEZ, prsident de chambre,
Mme SIMON, prsident,
M. LANZ, prsident,
Mlle PAYET, conseiller.
CONCLUSIONS DE MADAME LE COMMISSAIRE DU GOUVERNEMENT L. HAELVOET
La socit PROVENCE VOYAGES, Avignon, une agence de voyages qui exerce trois
sortes d'activits, Elle vend des titres de transport pour le compte d'entreprises de
transports comme la SNCF ou AIR FRANCE, Ensuite, elle commercialise des voyages
organiss par des tours operators, Enfin, elle commercialise des voyages dont elle est
l'organisatrice,
Lors de la vrification de comptabilit en 1987, l'Administration a constat que, pour ses

deux premires activits, l'entreprise comptabilisait dans ses produits d'exploitation les
commissions lui revenant, le prix total exig du client tant port sur un compte de bilan,
donc n'affectant pas le rsultat imposable, Par ailleurs, la comptabilisation des
commissions n'intervenait que lorsque l'agence recevait, des organisateurs, un relev de
ses commissions et ce n'est qu' ce moment l que les commissions figuraient sur les
dclarations de TVA.
Autrement dit, l'entreprise encaissait le prix total du voyage et le reversait aux voyagistes
sous dduction de sa commission, cette commission n'tant comptabilise, et soumise
la TVA "qu'au moment de la rception des bordereaux tablis par les organisateurs,
Comme pour les prestations de services, la TVA est exigible lors de l'encaissement du
prix, des acomptes ou de la rmunration, conformment l'article 269-2 du CGI, le
vrificateur a considr que l'entreprise avait irrgulirement diffr le paiement de la
taxe, Il a compar les sommes, qui, selon lui, auraient d tre dclares celles qui l'ont
t et la diffrence a fait l'objet de rappels,
Le Tribunal administratif de Marseille a rejet la requte prsente par la socit pour

obtenir la dcharge de ces droits par jugement du 5 mars 1991,
En appel, la socit PROVENCE VOYAGES conteste la dtermination des bases

d'imposition, Elle soutient galement, mais sans dire pourquoi, avoir respect les rgles
relatives la date d'exigibilit de la TVA. Toutefois, comme nous allons le voir, ces deux
questions sont troitement lies,
Selon l'article 266-1-e du code, la base d'imposition est constitue, "pour les oprations
d'entremise effectues par les agences de voyages", par la diffrence entre le prix total
pay par le client et le prix effectif factur l'agence", par les entrepreneurs de
transports, les hteliers, les restaurateurs, les entrepreneurs de spectacles et les autres
assujettis qui excutent matriellement les services utiliss par le client",
Ces dispositions reviennent bien, comme le soutient la requrante, n'imposer les

agences de voyages que sur la commission qui leur revient. Mais, il existe fatalement un
dcalage entre le moment o le client s'acquitte du prix du voyage auprs de l'agence et
celui o cette dernire reoit les factures ou relevs des organisateurs, ce qui semble
s'tre produit en l'espce,
Comment alors faut-il ragir au regard de la date d'exigibilit de la taxe? Quant l'article
266 indique que la base d'imposition est constitue par la diffrence entre le prix pay
par le client et les prestations factures par les organisateurs, faut-il considrer que
l'agence de voyages doit attendre de recevoir toutes les factures relatives un mme
voyage avant de dclarer le prix pay par le client? Fautil donc admettre que la base
dclarer doit correspondre exactement la somme qui demeure acquise l'agence, i,e,
sa commission?
Le seul avantage de cette interprtation est qu'elle correspond littralement au texte,

Mais elle prsente le srieux inconvnient de mconnatre l'article 269 qui dtermine la
date d'exigibilit de la TVA et il parat difficile d'admettre qu'un texte, relatif la
dtermination de la base d'imposition, contrevienne implicitement aux principes
applicables en matire de date d'exigibilit qui, comme vous le savez, ne supportent
aucune exception, sauf celles expressment prvues par le lgislateur.
La rponse la question est importante au regard des principes, Elle l'est galement
dans le cadre du prsent litige, Car, en effet, si l'on admet que l'article 266 instaure une
unicit entre les deux termes de la diffrence, la socit a eu raison d'attendre de
recevoir ses relevs de commissions pour dclarer ses recettes la TVA. Seuls ses
relevs, en effet, lui permettaient de dterminer avec prcision les sommes reverser
aux organisateurs, donc le second terme de la diffrence servant de base au calcul des
TVA.
Cette premire solution, qui respecte donc les termes de l'article 266, mais mconnat les
dispositions de l'article 269 sur la date d'exigibilit, n'est donc pas satisfaisante,
Une autre solution est celle prconise par la doctrine (instruct. 24 juin 1981 : BODGI 3
L-1-81 ; Droit fjsca1 1981, n 30, CA 6 971). Pour chaque priode d'imposition, les
agences de voyages totalisent les recettes encaisses, d'une part, et les dpenses
engages, d'autre part. La diffrence reprsente la base d'imposition. Il n'est donc pas
ncessaire de rapprocher chaque encaissement des factures tablies par les
organisateurs de voyages. En fait, la somme dclare ne reprsente pas vritablement la
marge sur une opration dtermine, mais une marge globale sur une priode
dtermine. Cette mthode prsente l'avantage de la simplicit. Elle respecte les
dispositions relatives la date d'exigibilit de la taxe, mais fait nanmoins bon march de
l'article 266 puisqu' un prix encaiss ne correspondent que par hasard les facturations
qui se rapportent ce prix.
La jurisprudence n'a jamais eu encore ce jour, notre connaissance, trancher cette

question. Par ailleurs, si d'autres activits, comme le ngoce de biens d'occasion, par
exemple, sont imposables, non pas sur le prix reu, mais sur la marge bnficiaire, elles
ne peuvent servir de terme de comparaison, car l'achat prcde toujours la vente et il n'y
a donc pas de problme de dcalage entre la date d'exigibilit et la runion des lments
permettant de dterminer la base d'imposition.
Toutefois, ce dcalage existe en droit fiscal, par exemple en matire d'I.R. Un revenu est
imposable au titre de l'anne au cours de laquelle le contribuable en a eu la disposition.
Les charges qui ont contribu la formation de ce revenu sont, en gnral, admises en
dduction de son montant. Mais faut-il diffrer l'imposition du revenu si une charge ne
peut tre dtermine au moment de la dclaration de ce revenu? Certes pas. Cette
charge sera ultrieurement dduite soit d'un revenu de mme nature, soit par le biais
d'un dgrvement.
Quant il s'agit de soumettre un revenu l'impt ou une recette la T.v.A., la premire

question qui se pose est celle de savoir si le fait gnrateur, dans le premier cas la date
d'exigibilit, dans la seconde hypothse, est intervenu. Dans l'affirmative, ce n'est
qu'alors que se pose la question de la dtermination de la base d'imposition.
Le procd adopt par la socit PROVENCE VOYAGES aboutit, en fait, inverser les
questions, attendre de disposer de tous les lments qui concourent la dtermination
de la base d'imposition pour soumettre l'encaissement la T.V.A., en ngligeant la date
laquelle l'impt est exigible.
Une agence de voyages est un prestataire de services. Elle est donc redevable de la
T.V.A. lors de l'encaissement du prix. La base d'imposition est constitue par ce prix,
diminu des prestations factures par les organisateurs. Si, au moment d'tablir la
dclaration de TVA l'entreprise ne dispose pas de toutes les factures, elle ne tiendra
compte que de celles qu'elle a reues. Lorsque plus tard elle recevra les factures
manquantes, elle diminuera la base du moment du trop dclar auparavant et qui est
constitu par le total de ces facture "tardives".
Le procd est, en fait, le mme que lorsque, par exemple, la socit omet d'indiquer des
taxes dductibles. A l'intrieur d'un certain dlai, elle peut rparer cet oubli en dduisant
ces taxes sur une dclaration ultrieure.
Certes, cette mthode revient exactement la mthode suggre par la doctrine, mais,
en la forme, elle nous parat davantage correspondre aux termes de l'article 266.
Nous en arrivons ainsi maintenant la dtermination proprement dite de la base

d'imposition. La socit estime que l'Administration a mconnu la fois l'article 266 et
ses propres instructions qui prcisent que les agences de voyages paient la T.V.A. sur le
montant de leurs commissions.
En admettant que la doctrine soit aussi explicite, aucun moment il n'y est prcis que la
T.V.A. doit tre acquitte une poque autre que l'encaissement. C'est bien une mthode
globale qui est indique consistant retenir les recettes encaisses et les dpenses
engages au cours de la priode d'imposition et non pour chaque opration.
Au regard de la date d'exigibilit, la requrante ne peut ainsi invoquer utilement la

doctrine.
Au regard de la dtermination de la base d'imposition, le problme est quelque peu

diffrent. Comme nous l'avons vu, les instructions administratives n'ajoutent finalement
rien aux textes. En stipulant que, pour une priode d'imposition dtermine, le redevable
doit comparer les sommes acquittes par les clients celles factures par les
prestataires, ces instructions ne mconnaissent qu'en apparence l'obligation de procder
opration par opration puisque, finalement, le rsultat est le mme compte tenu du
dcalage entre l'encaissement du prix et la facturation des services.
Tant au regard de l'article 266 que sur le fondement de l'article L. 80 A du LPF, la socit
PROVENCE VOYAGES peut donc exiger que les recettes soumettre la T.V.A. soient
obtenues par comparaison non pas avec les sommes verses aux organisateurs mais
avec celles qui lui ont t factures.
En l'espce, le vrificateur, si l'on simplifie, a compar les encaissements aux

dcaissements pour une mme priode d'imposition. Il a donc respect la doctrine,
finalement les textes aussi, mais au lieu de retenir les prestations factures, il s'est fond
sur les prestations verses par l'agence aux organisateurs de voyages et en cela la
mthode de reconstitution des bases d'imposition ne correspond pas exactement aux
dispositions de l'article 266.
L'Administration supporte la charge de la preuve et il lui appartient ainsi de justifier du

bien-fond des redressements, en l'occurrence donc d'tablir soit que le fait d'avoir
retenu les paiements au lieu des facturations n'aboutit aucune sur-imposition, soit que
la comptabilit ne permettait pas de respecter strictement les textes.
C'est sur ce second terrain que le ministre semble se placer lorsqu'il prcise qu'il tait
plus facile de partir des mouvements affectant les comptes bancaires, lorsqu'il relve que
le compte ventes n'enregistrait pas les recettes perues des clients, mais seulement les
commissions perues. Et il faut bien constater que la socit ne contredit nullement ces
affirmations, ne soutient pas que sa comptabilit permettait de distinguer les prestations
factures par les organisateurs.
L'hsitation est permise et l'on peut se demander si ce n'est pas davantage la facilit que
l'impossibilit d'identifier les prestations factures qui a conduit le vrificateur prfrer
la notion d'encaissement. Mais, face cette critique formule par l'Administration,
l'entreprise aurait d au moins rfuter l'argument, ce qu'elle ne fait aucun moment. Elle
se borne soutenir qu'elle devait tre impose sur le montant des commissions et non
sur la totalit du prix vers par le client. Or, nous avons vu que l'Administration a dduit
de ce prix les sommes verses aux organisateurs de voyages.
Dans ce conteste, il semble qu'il faille considrer que l'Administration justifie du bien-
fond de sa mthode eu gard aux insuffisances de la comptabilit qui ne sont pas
contestes.
Si, au contraire, vous considrez que les critiques formules l'encontre des documents
comptables ne sont pas suffisamment prcises pour justifier la mthode, il conviendrait
alors d'ordonner un supplment d'instruction afin d'inviter l'Administration dterminer,
pour l'anne 1985, le montant des prestations factures par les organisateurs ou
prciser les raisons pour lesquelles une telle recherche est impossible.
Par l'ensemble de ces motifs, nous concluons, titre principal, au rejet de la requte,
titre subsidiaire, ce qu'il soit ordonn le supplment d'instruction contradictoire dont
nous venons de dfinir l'objet.
Cour administrative d'appel de Lyon, plnire, 16 fvrier 1993, req. n 91-418, SA Provence Voyages et
Conclusions de Madame le Commissaire du gouvernement L. Haelvoet.
2e Partie
L'ACTUALIT DE L'HARMONISATION
EUROPENNE
Comme il est rappel dans les prliminaires du prsent guide pratique, l'activit d'agence
de voyages est la seule disposer d'un article spcifique dans la Sixime Directive
europenne du 17 mai 1977.
On aurait donc pu s'attendre ce que le degr d'harmonisation europenne soit, en cette

matire, plus avanc qu'ailleurs.
Or, l'observation pratique montre qu'il n'en est rien.
Pour des raisons diverses, les tats-membres de la C.E,E. (et les organisations pro-
fessionnelles nationales) ont assez librement interprt l'article 26 de la Sixime
Directive, afin d'adapter aux habitudes et aux spcificits nationales des dispositions
considres comme dispositions "cadre", et dont "l'effet direct" est trs diversement
apprci suivant les cas.
En contrepartie, les experts dpendant des administrations nationales ont tendance

proposer, l'occasion des runions des groupes de travail chargs de prparer des
propositions de directives pour la Commission des Communauts Europennes, des
solutions simplificatrices sous l'angle du travail et du contrle administratif (notamment
en matire de territorialit), mais inadaptes la situation conomique relle.
Dans ce contexte, l'harmonisation europenne des rgles d'application de la T.VA est, et

sera dans les prochaines annes, une question d'importance capitale pour les agences de
voyages et tour-oprators europens.
La question de l'harmonisation europenne se pose sous deux aspects

essentiels :
1 - La territorialit,
2 - L'assiette imposable la TVA
Ces deux aspects seront successivement abords dans les dveloppements ci-aprs, dans
une optique pratique, faisant ressortir :
1) Le constat de la situation existante,

2) Les solutions pratiques demandes et labores par la profession.
I - Les difficults de l'harmonisation europenne concernant la territorialit:
Ces difficults sont dues pour la plus grande part un constat de bon sens qui n'avait pas
suffisamment t mis en vidence lors des travaux ayant conduit l'adoption de la
Sixime Directive:
Le transport de personnes (et notamment le transport par avion) et l'agence de voyages

sont des activits quasi-insparables.
Or, les rgimes de T.V.A de ces deux activits qu'on pourrait qualifier de "connexes" sont
profondment diffrents - pire - ils ont t dtermins apparemment sans que leurs
ncessaires relations soient prises en compte. Le transport de personnes (1) bnficie, le
cas chant, de taux de T.VA plus avantageux que les agences de voyages, et seul le
voyage national est tax, alors que les agences de voyages sont taxes, ou ont vocation
tre taxes sur les destinations l'intrieur de la CEE (article 26-3 de la Sixime
Directive).
C'est dans ce contexte qu'est intervenu le dsaveu de la mthode de dtermination de la

marge par les agences de voyages allemandes par la Cour de Justice des Communauts
Europennes.
A - Consquences de l'arrt de la C.J. C.E. du 21.10.1992 :
La Cour Europenne dans son arrt du 27 octobre 1992 a jug en effet: "En appliquant
la marge des agences de voyages un rgime d'imposition la TVA incompatible avec les
dispositions de l'article 26 de la Sixime Directive 77 /388/CEE du Conseil, du 17 mai
1977... la Rpublique fdrale d'Allemagne a manqu aux obligations qui lui incombent
en vertu du trait C.E.E.".
De quoi s'agissait-il ?
En gros, de la question qui est voque dans le prsent guide page 46 dans les
commentaires de la rubrique "Voyages organiss-producteurs" en ce qui concerne les
transports internationaux dans les voyages organiss et T. O.
Pour la Commission et pour l'article 26, paragraphe 2 de la Sixime Directive "les

oprations effectues par l'agence de voyages pour la ralisation du voyage sont
considres comme une prestation de services unique de l'agence de voyages au
voyageur".
Mais, comme il tait indiqu dans les commentaires cits ci-dessus, pour l'application de
la territorialit on peut assez facilement faire la part de ce qui se rapporte au transport
arien dans le voyage forfait, ce qui permet de prendre en considration le rgime trs
diffrent du transport arien et de l'agence de voyages.
(1) Mis part le transport terrestre de personnes (autocar) qui fait souvent figure de parent pauvre, ayant le
handicap de pouvoir tre arrt aux frontires.
C'est, avec l'esprit pratique et concret qui leur appartient, ce que faisaient les voyagistes
allemands, en plein accord avec leur administration nationale: la marge taxable la TVA
des agences de voyages allemandes tait dtermine en retirant de cette marge:
- les prestations des intermdiaires excutes en dehors des limites de la Communaut

Economique Europenne;
- les transports internationaux par avion ou paquebot;
- les transports par avion ou paquebot qui s'effectuent exclusivement en dehors du

territoire soumis l'impt.
Le mme paragraphe prcisait d'ailleurs que, lorsque les prestations faites par les
intermdiaires se composent d'une partie exonre de la taxe et d'une partie soumise
la taxe, seule est taxe la partie de la marge correspondant aux oprations imposables
(Cf Rapport d'audience - Affaire C - 74/91 - Fernand Grvisse juge rapporteur) (1)
Aprs avoir indiqu ses intentions dans une rponse parlementaire SCRIVENER
(11,4,1991 - JOCE C 94 - annexe n 11-2) la Commission des Communauts
Europennes a dpos le 22 fvrier 1991 une requte en infraction, en application de
l'article 169 du Trait C.E,E" qui a abouti, malgr les arguments, trs pratiques, des
reprsentants du ministre fdral allemand des affaires conomiques, la confirmation
du point de vue de la Commission (Cf texte de l'arrt en annexe n 11-1 - galement
publi, en rsum, la R.J.F 1/93 - n 167).
Le principe d'imposition des agences de voyages selon la Commission des Communauts

se trouve donc confirm par la C.J.C.E, : "Les oprations effectues par l'agence de
voyages pour la ralisation du voyage sont considres comme une prestation de
services unique de l'agence de voyage au voyageur",
On remarque que, notamment, dans l'instruction du 18 mars 1986, l'administration

franaise soutient une thse analogue (chapitre lll-C-2) "", un voyage organis doit, en
effet, tre considr, selon la jurisprudence du Conseil d'tat (arrt du 7,12,1983, req,
n 34473), comme une prestation unique et un ensemble indissociable; le rgime
d'imposition de l'agence (taxation ou exonration) dpend alors du lieu o se droule ce
voyage ou ce sjour",
Qu'il s'agisse de l'assiette ou de la territorialit, l'agence de voyages est soumise des

rgimes autonomes qui ne consistent pas en la transposition pure et simple des rgles
qui sont applicables aux diffrents fournisseurs qui interviennent pour la ralisation du
voyage,
Mais prcisment, jusqu'o peut-on aller dans l'autonomie de ces rgles?
(1) A notre connaissance, les Allemands ne sont d'ailleurs pas 1es seuls pratiquer de la
sorte dans la Communaut Europenne,
B - Le point des travaux de la Commission concernant la territorialit:
L'acuit de cette question s'est trouve brusquement mise en lumire propos des
travaux de la Commission des Communauts, prparant l'chance du 1er janvier 1993.
A cette occasion, les services de la Commission des Communauts ont rencontr

plusieurs reprises la profession reprsente au niveau des Communauts par le
"GROUPEMENT DES UNIONS NATIONALES DES AGENCES ET ORGANISATEURS DE
VOYAGES DE LA CEE" (E,C.TA.A.) (1).
Ces travaux tendant la modification de l'article 26 de la Sixime Directive ont abouti

deux ordres de rsultats, de la plus grande importance pour le rgime venir des
agences de voyages, dans le contexte europen:
- Du ct des professionnels, un constat de l'tat actuel de l'harmonisation, sur le

fondement de l'article 26 de la Sixime Directive tel qu'il existe, Un tableau comparatif a
t tabli, sur lequel on reviendra dans le point II concernant l'harmonisation de
l'assiette;
- Du ct des experts dlgus par les ministres des finances des tatsmembres,
l'laboration d'une doctrine en matire de territorialit, sans aucun doute trs
simplificatrice sur le plan du travail administratif, mais sans aucun doute aussi, inadapte
au march rel, et permettant, justement, de prendre la mesure de "l'autonomie", plus
thorique que relle, du rgime de territorialit des agences de voyages.
Dans cette premire partie, on s'arrtera sur les aspects concernant la territorialit.
A propos des conversations entre les services de la Commission et E.C.TA.A., les services
de la Commission ont prsent le rsultat des rflexions d'un groupe de travail runissant
exclusivement des fonctionnaires des diffrents ministres nationaux, dont les tendances
ont t dgages dans le courant de l'anne 1991.
Reprenant, en les gnralisant, des remarques dj effectues par le "COMIT DE LA

TVA" (2) propos des difficults de ventilation de la marge taxable entre les vols
effectus entre tats-membres, et les vols destination des pays tiers, le groupe de
travail fut, comme le Comit saisi par la tentation du "tout ou rien", taxation des voyages
incluant des vols l'intrieur de la Communaut, exonration des voyages incluant des
vols hors Communaut.
Le groupe de travail de 1991 ira mme plus loin dans la proposition: une majorit des
dlgations proposait qu'en cas de voyages raliss la fois l'intrieur et en dehors de
la Communaut, toute la marge soit soumise au mme rgime,
(1) E.C.T.A.A. est la suite, institutionnalise, du groupe de travail des professionnels qui avait collabor la
dfinition de l'article 26 de la Sixime Directive europenne,
(2) Comit Consultatif technique institu par l'article 29 de la Sixime Directive et compos de reprsentants
des tats-membres et de la Commission" - mais, malheureusement, mme titre d'observateurs, par aucun
reprsentant des entreprises.
Le groupe de travail de 1991 ira mme plus loin dans la proposition: une majorit des
dlgations proposait qu'en cas de voyages raliss la fois l'intrieur et en dehors de
la Communaut, toute la marge soit soumise au mme rgime, soit en exonrant, soit en
taxant sa totalit, Ces dlgations faisaient d'ailleurs observer que ce rsultat tait
atteint dans certains tats membres par l'application de l'une ou de l'autre des mesures
transitoires de l'article 28 paragraphe 3a et b et des annexes E et F
Puisqu'on en tait au chapitre des simplifications, les Services de la Commission

penchrent tout naturellement vers le "tout taxation",
Ils trouvaient cette solution maximaliste au moins deux justifications de principe:
1) L'agence de voyages qui agit en son nom propre (TO) au sens de l'article 26 de la
Sixime Directive, n'est pas concerne par l'exonration de l'article 15 paragraphe 14 de
la Sixime Directive, et c'est parce que les activits d'agence de voyages (toutes les
activits agences et TO) ont t assimiles des activits d'intermdiaire, que la rgle
gnrale de taxation dans l'tat membre d'tablissement, n'a pas t applique
strictement;
2) Mme lorsque les livraisons et les prestations de services utilises pour la ralisation
du voyage sont effectues en dehors de la Communaut, la prestation de l'agence
consistant en l'organisation du voyage, peut sans aucun doute tre considre comme
exerce l'intrieur de la Communaut, si l'agence de voyages y a son sige ou s'y
trouve tablie,
Remarque tant faite que le paragraphe 2 de l'article 26 de la Sixime Directive fixe le

lieu de taxation de la marge de l'agence "dans l'tat membre dans lequel l'agence de
voyages a tabli le sige de son activit conomique ou un tablissement stable partir
duquel elle fournit la prestation de services", il suffisait de rappeler le principe gnral
d'imposition du "lieu du prestataire" de l'article 9 paragraphe 1 de la Sixime Directive,
pour arriver cette conclusion qu'il tait la fois plus simple techniquement et
juridiquement fond de taxer les agences sur la totalit de leur chiffre d'affaires quelles
que soient les destinations,
Et c'est ce stade que la mesure de l'indpendance du traitement des

agences de voyages apparat.
La solution de la taxation peut tre en effet une mesure simplificatrice envisageable

lorsqu'elle est pratique l'instar de nos amis belges: taxations sur toutes les
destinations sans doute, mais partir d'une marge dtermine forfaitairement une
fraction (rduite) des encaissements avec application d'un taux de T.VA modr.
On mesure l'tendue de la catastrophe chez les agences de voyages franaises si le "tout

taxation" tait appliqu avec un taux de TVA 18,60 % et une assiette imposable selon
les critres de l'arrt "PROVENCE-VOYAGES" (1), c'est--dire une marge dfinie par la
diffrence entre les comptes de disponibilits et les factures reues des fournisseurs 1
1 Cf dessus dfinition de la marge.
On imagine galement l'ampleur de la distorsion de concurrence qui en aurait rsult

entre les agences de voyages, taxes sur le tout, et les transporteurs (notamment
ariens) dtaxs ds qu'une frontire nationale est franchie.
On prend conscience de l'imminence du risque, en constatant que le nouveau texte

franais "fixant les conditions d'exercice des activits relatives l'organisation et la
vente de voyages ou de sjours" (loi n 92-645 du 13.7.1992), prvoit expressment en
son article 12 que "les transporteurs de voyageurs", "peuvent raliser les oprations
mentionnes l'article premier (c'est--dire des oprations d'agence de voyages) sous
rserve". que les prestations qu'ils fournissent dans le cadre de leur activit principale
gardent un caractre prpondrant par rapport aux autres prestations...".
Toutes choses gales d'ailleurs, on devine sans plus attendre qui pourra faire les
meilleurs prix.
Le danger tant imminent et rel, la raction des professionnels a t immdiate, ds

mars 1992, et a donn lieu un certain nombre d'actions trs concrtes l'gard des
services de la Commission.
Tout d'abord, l'accent a t mis sur les ralits en rappelant qu'il est absolument
impossible de traiter sparment et sans liaison autre, le rgime d'harmonisation la
T.V.A des agences de voyages, et le rgime d'harmonisation la T.V.A des transports de
personnes.
Compte tenu des changements intervenus dans le contexte conomique, il n'tait plus
possible de procder en ordre spar, comme il avait t fait en 1977 au moment de la
prparation de la Sixime Directive.
En premier lieu, les services des agences de voyages sont composs pour une part
apprciable de leurs cots, de transports de personnes. En second lieu, ces transporteurs
interviennent de plus en plus en tant que tels dans les prestations de tourisme, et
revendiquent le droit d'organiser de telles prestations de tourisme comprenant en sus du
transport, de l'hbergement, et des services diversifis analogues ceux fournis par les
agences (Cf projet de modification du statut des agences de voyages franaises).
Il est donc absolument injustifiable de maintenir l'exonration de T.VA pour les transports
de personnes ds que la frontire franaise est franchie, et d'imposer la T.VA au taux
plein (taux normal) la mme prestation de transport intgre une prestation globale de
tour-oprator ou d'agence de voyages, pour toutes les destinations, y compris les pays
tiers.
S'il en tait ainsi, il n'y aurait plus court terme d'agences de voyages, mais des
transporteurs faisant du tourisme.
On pourrait faire remarquer la Commission et son Groupe de Travail, que s'ils

souhaitent, au nom de la simplicit, mettre fin l'exonration transitoire de TVA prvue
par le point 27 de l'annexe F la Sixime Directive, il est absolument indispensable de
mettre fin en mme temps la mme mesure d'exonration transitoire prvue par le
point 17 de la mme annexe F.
L'alternative est donc la suivante:
- ou bien la Commission n'est pas en mesure d'harmoniser le rgime de la TVA des

transports de personnes en mme temps que celui des agences de voyages (situation la
plus probable) et dans ce cas, sous peine de crer des distorsions intolrables de
concurrence, il faut tenir compte de la situation relle, et non de celle qui peut-tre
existera dans un avenir non prvisible, c'est--dire:
- maintenir l'exonration actuelle de TVA en dehors des frontires, pour le transport de

personnes;
- tenir compte de l'exonration du transport de personnes dans les composantes de la

prestation des agences de voyages, en prvoyant l'imputation (ou rfaction) sur la base
imposable la TVA de l'agence, du cot du transport exonr, selon la pratique observe
avec beaucoup de bon sens, par les agences allemandes;
- ou bien la Commission est en mesure de mener ensemble les deux harmonisations, et

on peut suivre les conclusions du Groupe de Travail,
Quant aux remarques de la Commission sur les difficults d'application des

rgles de territorialit la marge imposable (article 26 paragraphe 3 de la Sixime
Directive), si on peut approuver le souci de simplification, on ne peut accepter le principe
de cette simplification indpendamment de ses consquences conomiques, comme s'il
s'agissait d'un simple problme administratif,
La ventilation de la marge tant dlicate (l'harmonisation europenne est-elle une

question simple ?) les dlgations nationales ministrielles proposent le tout ou rien,
c'est--dire, soit l'exonration de TVA sur toute la marge, soit l'imposition la T.VA de
toute la marge, quelle que soit la destination du voyage,
La Commission, comme on pouvait le penser, propose de taxer tout, y compris pour les
destinations hors CEE En dehors de la distorsion du transport de personnes souligne ci-
dessus, a-t-on pens la distorsion de concurrence d'une agence suisse, qui vendra, par
exemple, des franais, des transports et hbergements sur les USA sans T,VA, alors que
les agences franaises devront taxer intgralement la mme prestation 7
A partir de ce constat, l'action d'ECTAA auprs de la Commission de la C.E,E, a t

immdiate et constante,
Une rsolution tait remise Madame SCRIVENER ds le 4 juin 1992 (Annexe n 11-3 -
cette rsolution traite galement de l'assiette sur laquelle nous reviendrons ci-aprs) ,
Une nouvelle rsolution tait adopte et transmise, le 16 juillet 1992, abordant la

question du taux de TVA applicable aux agences (Annexe 11-4) 1,
En novembre 1992, tirant les consquences de cette rsolution, ECTAA remettait au

Cabinet de Madame SCRIVENER des propositions de modification de l'article 26 de la
sixime directive, traitant de la base d'imposition et de la territorialit et accompagns de
l'expos des motifs (voir pages 138 et 139),
Le 14 mai 1993, l'occasion de l'assemble gnrale ECTAA une motion tait adopte et
adresse Madame SCRIVENER (Annexe n II-5). Cette motion tait suivie d'une
communication au Chef d'unit TVA de la Commission des Communauts Europennes
par le Prsident d'E,C,TA.A., le 26 mai 1993, s'inquitant du retrait de la rvision de
l'article 26 de la sixime directive du programme de travail de la Commission (Annexe na
11-6).
Dans l'intervalle, il apparaissait de plus en plus que la position consistant faire de la

question de la territorialit des agences de voyages un corollaire de la territorialit du
transport arien avait t une sage mesure.
Malgr des travaux sur une proposition de directive modifiant la Sixime Directive en
matire de transport de personnes (COM 92-416), laissant d'ailleurs de nombreux
problmes non rsolus, il apparaissait ds 1992 que, sur le plan politique, la Commission
n'tait pas prte abandonner le statu quo en matire de taxation du transport arien
(Cf communiqu de presse CEE du 12 mai 1992 -Annexe na 11-7).
1 Dans une intervention au Parlement Europen le 26 fvrier 1991, rpondant au dput Pam CORNELISSEN
(Prsident de l'intergroupe Tourisme) Madame SCR1VENER a indiqu que la Commission recommandait au
Conseil l'application de la fourchette de taux rduits de la T, V.A pour toutes les professions du tourisme (la
dcision dfinitive revenant au Conseil ECOFlN).
II - L'harmonisation europenne concernant l'assiette imposable la TVA des

agences de voyages:
Pour des raisons historiques tenant, notamment l'extrme complexit des principes
applicables avant l'harmonisation europenne (voir l'avant propos "Principes
d'imposition") le rgime d'imposition la TVA des agences de voyages a t envisag en
France de faon unitaire qu'il s'agisse d'agences de voyages distributrices ou de tour
operators.
Dans l'intervalle de la premire harmonisation europenne compter du 1er janvier

1979, de nombreuses difficults d'application, notamment en 1985 et en 1991,
l'occasion des changements de taux de T,VA applicables, ont ncessit des mises au point
de principe quant la base imposable (Cf. ci-dessus: principe d'imposition - Base
imposable - Dfinition de la marge),
Ces pripties spcifiquement franaises ont longtemps occult en France un lment

essentiel d'harmonisation europenne, apparemment assimile sans difficult particulire
dans les autres tats membres, savoir: la diffrenciation pour l'imposition la TVA du
rle et de la responsabilit assume par les agences de voyages, suivant qu'elles
remplissent la fonction de producteurs de produits dont elles ont la responsabilit
conomique et financire, ou suivant qu'elles se limitent distribuer auprs des
consommateurs, des produits labors par des producteurs tiers.
L'instruction administrative du 18 mars 1986 (3L-3-86) envisage les deux activits de

manire unitaire, dans les termes suivants:
Activits propres aux agents de voyages
La profession d'agent de voyages est rglemente par la loi n 75-627 du Il juillet 1975
qui dfinit notamment les oprations susceptibles d'tre exerces de manire exclusive
par les personnes physiques ou morales titulaires d'une licence d'agent de voyages ou
d'un agrment spcial alors qu'il s'agit d'un organisme sans but lucratif (Cf. en annexe Il
l'article premier de cette loi).
En pratique, les agents de voyages peuvent agir en qualit d'organisateur de

voyages ou d'intermdiaires en services. Ces deux activits sont susceptibles d'tre
exerces concurremment par la mme entreprise: une mme agence peut tout la fois
offrir sa clientle des voyages qu'elle a elle-mme prpars (organisateur de voyages)
et des voyages labors par d'autres ainsi que diverses prestations se rapportant aux
voyages (intermdiaire en services).
L'organisateur de voyages ou de sjours labore des circuits ou des sjours sous sa

propre responsabilit commerciale. 11 acquiert, auprs des diffrents prestataires, les
services ncessaires (transport, restauration, hbergement, spectacles, etc) et
vend ensuite la clientle une prestation unique (voyage ou sjour organis moyennant
un prix forfaitaire et global assorti de supplments si le client dsire des prestations
complmentaires: excursions, vhicule...).
L'intermdiaire (agence de voyages) propose la clientle, sans assumer le risque de

mvente, des voyages et des sjours organiss par des tiers ainsi que diffrents services
qui se rapportent aux voyages (dlivrance de titres de transport, rservation de places
dans les moyens de transport de voyageurs, mise la disposition ou location de ces
moyens de transport, rservation de chambres dans les htels ou les locaux d'h-
bergement collectif, dlivrance de bons d'hbergement ou de restauration).
"Ces diverses oprations qui, selon la loi, ne peuvent tre ralises que par les titulaires
d'une licence d'agent de voyages ou d'un agrment relvent du rgime spcifique de taxe
sur la valeur ajoute". (Instruction du 18 mars 1986 - Chapitre premier).
Cette mise au point des principes tait certainement ncessaire pour empcher les
drives qui s'taient prcdemment produites propos de l'instruction administrative
prcdente du 18 mars 1985.
Il importait en effet de rappeler qu'il n'existait pas "d'autonomie de droit fiscal" en

matire de dfinition des agences de voyages: le statut professionnel ( l'poque, loi du
Il juillet 1975) y pourvoit dj trs largement
Nanmoins, en voulant porter remde aux raffinements de la "doctrine administrative"

qui, dans l'instruction du 18 mars 1985, voulait distinguer les agences de voyages
"faisant du voyage" et auxquelles l'application du taux rduit tait reconnue, et les
agences de voyages "sans voyages" qui auraient d appliquer le taux intermdiaire de
17,60 % (d'o un rappel indispensable au caractre unitaire du statut professionnel), on
a quelque peu perdu de vue, au nom de l'unit du statut professionnel, la conception
mme de l'assiette imposable selon l'article 26 de la Sixime Directive.
Or, dans les diffrents tats membres de la C.E.E., les fonctions de Tour-operators et de
distributeurs sont souvent diffrencies et ne comportent pas les mmes responsabilits
conomiques et financires, ni l'gard des fournisseurs, ni l'gard des
consommateurs.
La conception du chiffre d'affaires des agences de voyages, selon l'article 26 de la

Sixime Directive n'est donc pas unitaire, mais double, comme on peut le constater la
lecture de son premier paragraphe:
Rgime particulier des agences de voyages
1) Les tats membres appliquent la taxe sur la valeur ajoute aux oprations des
agences de voyages conformment au prsent article, dans la mesure o ces agences
agissent en leur propre nom l'gard du voyageur et lorsqu'elles utilisent pour la
ra1isaUon du voyage, des livraisons et des prestations de services d'autres assujettis.
Le prsent article n'est pas applicable aux agences de voyages qui agissent uniquement
en qualit d'intermdiaire et auxquelles l'article 11 point A paragraphe 3 sous c) est
applicable. Au sens du prsent article, sont galement considrs comme agences de
voyages les organisateurs de circuits touristiques.
Comme il est prcis in fine dans ce premier paragraphe, "le prsent article n'est pas
applicable aux agences de voyages qui agissent uniquement en qualit d'intermdiaire et
auxquelles l'article Il point A paragraphe 3 sous c) est applicable".
D'ailleurs, l'administration franaise n'avait pas compltement ignor ces dispositions,

puisqu'elles paraissent avoir directement inspir l'instruction du 19 juin
1979 (3B-7-79) rglant les modalits de vente des billets de transports et de tickets de
rservation par les agences de voyages.
Il s'agit cependant d'une application exceptionnelle et "quasi confidentielle" au contraire

de la pratique suivie dans les autres tats membres, sur le fondement du mme premier
paragraphe de l'article 26 de la Sixime Directive.
En octobre 1990, l'occasion des travaux d'adaptation de la Sixime Directive

europenne, une comparaison des rgimes de TVA appliqus aux agences de
voyages dans les diffrents tats membres avait fait apparatre qu'en France,
contrairement se qui se passait dans la plupart des autres tats membres, le premier
paragraphe de l'article 26 de la Sixime Directive n'avait pratiquement pas t mis en
application.
En d'autres termes, l'assiette imposable constitue par la marge (selon l'article 266-1-e
du CGI dans la lgislation franaise) tait applique toutes les agences de voyages,
qu'elles soient distributrices de produits tiers ou producteurs de leurs propres produits
("Tour-operators").
Les autres tats membres, et notamment, les derniers entrs dans la Communaut
Europenne, appliquent le systme de la marge aux producteurs, conformment au
paragraphe 2 de l'article 26 de la Sixime Directive, et le premier paragraphe du mme
article aux agences qui distribuent des produits qu'elles ne confectionnent pas, par
rfrence l'article Il point A paragraphe 3 sous c) de la Sixime Directive.
D'aprs les renseignements communiqus l'poque par les organisations pro-

fessionnelles nationales, la situation dans les tats membres tait la suivante: (Voir
tableau ci-aprs)
A cet gard, deux observations s'imposent:
1) La pratique suivie dans les autres tats membres distinguant nettement la fonction de
distributeur et de T.O. apparat comme l'interprtation correcte, conforme l'application
de la Sixime Directive ;
2) Compte tenu de la doctrine administrative dgage au fur et mesure des

vrifications fiscales, et de la jurisprudence des Tribunaux de l'Ordre Administratif
interprtant la notion de marge, le retour l'interprtation orthodoxe de l'article 26 de la
Sixime Directive - tout l'article 26 - est l'ordre du jour.
1) LA PRATIQUE FRANAISE N'EST PAS CONFORME LA SIXIME DIRECTIVE.
Ces conclusions apparaissent, notamment la lecture des commentaires du "Deuxime

rapport de la Commission au Conseil sur le fonctionnement du systme commun de la
taxe sur la valeur ajoute prsent conformment l'article 34 de la Sixime Directive"
(situation au 30 juin 1987), dans les termes suivants:
Chapitre VII
Interprtation de l'article 26 : Rgime particulier des agences de voyages
A) Son champ d'application
L'article 26 prvoit que les tats membres appliquent la taxe sur la valeur ajoute aux
oprations des agences de voyages conformment cet article, dans la mesure o ces
agences agissent en leur propre nom l'gard du voyageur et lorsqu'elles utilisent, pour
la ralisation du voyage, des livraisons et des prestations de services d'autres assujettis.
Ces deux conditions qui doivent tre runies pour que l'article 26 soit applicable, savoir
"dans la mesure o ces agences agissent en leur propre nom" et "lorsqu'elles utilisent,
pour la ralisation du voyage, des prestations d'autres assujettis" ont fait l'objet de
questions d'interprtation et d'analyses des services de la Commission.
En ce qui concerne la premire condition, il avait en effet t avanc que les agences de
voyages se dchargeaient, en ce qui concerne la ralisation de voyages, de tout risque et
que cette faon de procder pouvait permettre de conclure que les agences agissaient
presque toujours au nom d'autrui. Cette thse non seulement aboutit rendre l'article 26
sans objet mais semble contredite dans la pratique. En effet, il existe de nombreux cas
o l'agence se prsente au voyageur comme "vendeur" d'un voyage sans que le voyageur
ait se soucier de savoir qui effectue les diverses prestations. Dans de tels cas, ce
voyageur a affaire uniquement avec l'agence qui tablit la note ou la facture son nom.
Dans cette situation, il peut tre considr que l'agence agit en son propre nom quelle
que soit la personne qui endosse en dfinitive le risque en cas de mauvaise excution du
contrat.
L'article 26 requiert galement que l'agence utilise "pour la ralisation du voyage, des
livraisons et des prestations de services d"autres assujettis". Cette deuxime condition
qui prcise la porte de la premire, a galement t analyse pour savoir d'une part, s'il
fallait interprter ce libell comme requrant l'utilisation, par l'agence, de plusieurs
prestations d'autres assujettis et, d'autre part, comment dfinir la notion "voyage". Le
Comit de la T VA a estim que l'utilisation d'au moins une prestation fournie par un
autre assujetti en vue de la ralisation d'un voyage tait suffisante au sens de cette
disposition.
Si les agences de voyages ne peuvent tre considres dans tous les cas comme des
intermdiaires, notamment, bien sr, lorsqu'elles agissent en tant que T.O., il n'en n'est
pas moins sr que dans la conception communautaire, les agences de voyages ne sont
pas seulement intermdiaires ("mandataires" ou "commissionnaires") lorsqu'elles
vendent des billets de transport dans les conditions dcrites par l'instruction
administrative franaise du 19 juin 1979.
2) L'APPLICATION CORRECTE DE LA CONCEPTION COMMUNAUTAIRE APPARAIT

PARTICULIREMENT OPPORTUNE L'HEURE ACTUELLE.
La distinction apparat ncessaire, la fois pour des raisons de fiscalit franaise

(application de la T.VA) et pour des raisons statutaires de garantie et de responsabilit.
Du point de vue fiscal l'article 26 de la Sixime Directive du 17 mai 1977 fait bien la
distinction entre les agences qui agissent pour leur compte, et auxquelles les rgles de la
marge sont applicables, et les agences qui agissent en qualit d'intermdiaire, et qui ne
sont taxables que sur leur rmunration d'intermdiaire.
Comme on le sait, ces dispositions n'ont jamais t prises en considration par

l'administration fiscale franaise qui applique indistinctement le rgime de la marge
l'article 266-1-e du CGI toutes les agences de voyages et toutes les affaires des
agences de voyages, sauf, partiellement, la billetterie si elle est vendue dans les
conditions prvues et dcrites par l'instruction administrative du 19 janvier 1979 (3B-7-
79).
Il en rsulte une situation de confusion grave pour les distributeurs, d'autant que la Cour
administrative d'Appel de Lyon vient de confirmer la mthode suivie par l'administration
dans le malheureux arrt "SA PROVENCE VOYAGES" du 16 fvrier 1993.
Parmi les consquences dommageables de cet tat de chose pour les agences
dtaillantes ou distributrices, on relve:
1) La confusion de la notion de chiffre d'affaires, l'agence enregistrant trois chiffres d'

affaires diffrents:
. le chiffre d'affaires mentionn sur le compte de rsultat qui reflte la totalit des
encaissements;
. le chiffre d'affaires base de la TVA selon la doctrine administrative qui reprsente la

marge entre les encaissements totaux reus des clients et les paiements faits aux
fournisseurs, parmi lesquels les tour-operators ;
. le chiffre d'affaires vritable de l'agence dtaillante qui est reprsent par ses
commissions et rmunrations d'intermdiaire.
2) La majoration de l'impt minimum forfaitaire en cas d'exercice dficitaire, cet impt

tant assis sur le chiffre d'affaire mentionn sur le compte de rsultat (qui n'est pas un
vritable chiffre d'affaires pour les agences dtaillantes) ;
3) D'aprs les dernires notifications de redressements reues, la majoration de la taxe

professionnelle pour les agences dtaillantes comportant moins de cinq salaris, et
imposes au titre des dispositions concernant "les intermdiaires de commerce" sur le
dixime des "recettes", reprsentes par le montant total des encaissements mentionns
sur le compte de rsultats.
Ces consquences dommageables et paradoxales impliqueraient d'ailleurs l'adaptation

sur ce point du plan comptable professionnel des agences de voyages.
C'est pourquoi, sur le plan europen, nous demandons l'adaptation de l'article 26 de la

Sixime Directive, afin de bien marquer la diffrence entre les agences dtaillantes et les
tour-operators, suivant le projet ci-aprs et transmis pour la dernire fois le 26 mai 1993
Monsieur Michel AUJEAN la Direction Gnrale 21 de la Commission des
Communauts Europennes par le Prsident PLAK.
1 qui, chronologiquement. et comptablement ne concide pas toujours avec le prcdent.

2 Ci Principes d'imposition - Dfinition de la base imposable.
PROPOSITION DE MODIFICATION DE L'ARTICLE 26 DE LA SIXIME DIRECTIVE

77/388/CEE DU 17 MAI 1977
Texte
A) Base d'imposition :
Ajouter au 1er paragraphe de l'article 26 de la Sixime Directive 77/388/CEE du

17 mai 1977, la suite de la phrase "Le prsent article n'est pas applicable AUX
AGENCES DE VOYAGES qui agissent uniquement en qualit d'intermdiaire et auxquelles
l'article Il point A paragraphe 2 sous c) est applicable",
Ajouter "sont considres comme agissant en qualit d'intermdiaires les agences

dtaillantes selon la dfinition donne par l'article 2-3) de la directive 90/3l4/CEE du 13
juin 1990 concernant les voyages, vacances et circuits forfait",
"Au sens du prsent article, sont galement considrs comme des agences de voyages
les organisateurs de circuits touristiques dfinis l'article 2-2) de la directive prcite du
Conseil du 13 juin 1990,"
B) Territorialit:
Ajouter au 3me paragraphe de l'article 26 de la Sixime Directive du 17 mai 1977,

aprs la premire phrase s'achevant par les mots "". une activit d'intermdiaire
exonre en vertu de l'article 15 point 14", "Pendant la priode transitoire applicable aux
transports de personnes, les oprations pour lesquelles l'agence de voyages organisateur
de circuits touristiques a recours des assujettis transporteurs de personnes sont
soumises la T VA, pour la part de ces oprations dpendant des transporteurs de
personnes, selon les mmes rgles de territorialit que celles qui s'appliquent aux
transports de personnes".
Le reste sans changement.
MODIFICATION DE L'ARTICLE 26 DE LA SIXIME DIRECTIVE 771388/CEE DU 17

MAI 1977
1er paragraphe:
Expos des motifs :
Il s'agit de clarifier l'application de l'article 26 de la Sixime Directive et la rfrence

l'article Il point A 3 sous c) la mme directive, sans modifier fondamentalement la
pratique suivie par les tats membres.
Les reprsentants des administrations nationales ont fait tat plusieurs reprises de la
difficult distinguer les agences dtaillantes et les organisateurs de circuits touristiques.
Or, les dfinitions correspondantes sont admises par tous les tats membres et actes
dans la directive du Conseil du 13 juin 1990. Il convient de s'y rfrer pour une bonne
harmonisation et pour vite des difficults d'application qui n'ont pas lieu d'tre.
Ces prcisions, trs utiles, ne changeront pas la pratique actuelle des tats membres,
qui, trs gnralement, font la distinction entre agence dtaillantes et organisateurs 1.
3me paragraphe:
Les transporteurs de personnes tant habilits dans la plupart des tats membres
effectuer des prestations touristiques en accessoire des transports, il est impossible de
traiter la territorialit des agences de voyages sans tenir compte de l'tat existant de
l'harmonisation concernant le transport de personnes, et, notamment, le transport
arien,
Dans le cas contraire, une distorsion de concurrence insupportable serait organise entre
les transporteurs exonrs sur la part transport ds qu'une frontire nationale est
franchie et les organisateurs de voyages taxs y compris, sur la part transport lorsque le
voyage a lieu, l'intrieur de la C.E,E.
A noter que cette difficult concerne les organisateurs de voyages (tour-operators) taxs
selon le rgime de la marge de l'article 26-2 de la sixime directive du 17 mai 1977.
Ces rgles ne sont valables que pendant la priode transitoire applicable aux transports
de personnes, conformment la proposition de directive du Conseil (COM (92)416).
1 A l'exception de l'Italie (partiellement) et de la France qui n'applique pas l'article 11-A-3c, sauf la billetterie
avion et chemin de fer.
DROIT COMMUNAUTAIRE
TVA (Sixime Directive C.E.E.) - Rgime des agences de voyages.
Les prcisions suivantes ont t apportes sur l'harmonisation du rgime applicable aux
agences de voyages et, plus spcialement, sur la situation de la Rpublique Fdrale
d'Allemagne.
1. La mthode de calcul de la marge taxable des organisateurs de voyages, pratique par

la Rpublique Fdrale d'Allemagne, est contraire l'article 16 de la Sixime Directive
T.VA, du 17 mai 1977 (Droit fiscal 1978, n JO). En effet, la lgislation allemande prvoit,
dans le cas o la prestation de service est compose d'une partie exempte d'impts et
d'une autre partie assujettie l'impt, que n'est taxe que la partie de la marge
concernant les oprations imposables. Ceci est contraire l'article 26 de la Sixime
Directive TVA qui dispose que la dtermination de la
marge pour les voyages l'intrieur de la Communaut doit tre indpendante du rgime
auquel sont soumises les diffrentes oprations prises en compte pour la dtermination
du cot de l'agence de voyages.
Cette mthode particulire de calcul n'est pas couverte par les drogations qui per-
mettent aux tats membres de s'carter du rgime prvu l'article 26 pour une priode
transitoire,
2. La Commission rappelle que la proposition de 18e Directive du 4 dcembre 1984 (j. 0.

C.E., 347, 29 dcembre 1984) prvoyait la suppression des dispositions transitoires
relatives aux prestations des agences de voyages ds le 1er janvier 1986. Le Parlement
europen et le Comit conomique et social ont demand que ce dlai soit report au 1er
janvier 1988, pour certaines prestations. Le Conseil a renvoy la suppression des
dispositions transitoires en question une date ultrieure.
3. et 5. La Commission a soulign maintes reprises l'existence de distorsions de

concurrence dues un certain nombre des drogations au dtriment, notamment, des
agences de voyages qui, sur la base du rgime dfinitif prvu l'article 26, voient leurs
prestations concernant les voyages intra-communautaires soumises la taxe.
4. Les tats membres qui drogent, sur la base de l'article 28 de la Sixime Directive TVA
au rgime gnral des agences de voyages, ont maintenu jusqu' prsent leur lgislation
en la matire. La Commission analyse les effets de ces drogations sur la concurrence en
vue de parvenir une harmonisation complte des rgimes nationaux,
6. La Commission ne connat pas de diffrence de rgime fiscal selon que les voyageurs
sont transports individuellement ou en groupe.
7. Des risques de distorsions de concurrence peuvent effectivement exister actuellement

au dtriment des agences de voyages qui ne possdent pas leurs propres
avions. Mais ces risques sont appels disparatre car ils sont dus l'existence de
dispositions drogatoires qui autorisent le maintien titre transitoire de l'exonration des
prestations de transport de personnes et en particulier des prestations relatives aux vols
internationaux. La taxation des transports de personnes fait partie du programme de
travail de la Commission.,.
8. La Commission ne peut pas prvoir dans quel dlai le Conseil statuera sur un rgime
communautaire uniforme des prestations de services des agences de voyages.
La Commission se doit de veiller ce que le droit communautaire existant soit cor-

rectement appliqu,
9. La Commission estime qu'il n'y a pas lieu de suspendre les dispositions relatives la
taxation des marges en relation avec des services de transport jusqu' ce qu'un rgime
soit adopt en matire de transport, puisque ce rgime est sans incidence sur le rgime
de taxation de la marge.
Quel que soit le rgime applicable aux prestations rendues la clientle dans le cadre de
l'activit spcifique d'agences de voyages, les rmunrations perues sont, dans le
systme fiscal franais, normalement soumises la TVA Il n'est drog cette rgle que
lorsqu'il s'agit de services excuts en dehors de la C.E.E. (lnstr. 18 mars 1986: B.D.
D.G.1. 3 L-3-86: Droit fiscal1986, n 16-17, c.A. 8768).
Rponse de la Commission des Communauts europennes la question crite

n 2205/90 de Mmes Christa Randzio-Plath, Ursula Braun-Moser, MM. Manfred
Vohrer et Karl Partsch a.O. C.E., n C. 94/36, 11 avril 1991).

Agences de Voyages Et Tva

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Agences de Voyages Et Tva

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

AGENCES DE VOYAGES ET TVA - guide pratique

Cette version numrise publie avec laimable collaboration de son auteur

LES GUIDES PRATIQUES FISCAUX

Premire partie : principes d'imposition la TVA

- Principes d'imposition la TVA 6

HOTELS ET LOCATION DE VOITURES

PRODUCTION DE VOYAGES - VOYAGES ORGANISS 45

RGLES DE DDUCTION DE LA. T.V.A 64

- Annexe 1-1 - Article 26 de la 6me Directive europenne du 17.05.1977 66

champ d'application de la directive 77/388/CEE

Deuxime partie : l'harmonisation europenne

L'ACTUALIT DE L'HARMONISATION EUROPENNE

- L'actualit de l'harmonisation europenne 122

- Les difficults de l'harmonisation europenne 123

L'HARMONISATION EUROPENNE CONCERNANT L'ASSIETTE

- La pratique franaise n'est pas conforme la 6me Directive 135

ANNEXES - 2ME PARTIE

- Annexe II -1 - Arrt de la Cour de justice des Communauts europennes 140

- Annexe II -2 - TVA - Sixime Directive C.E.E. - Rponse de la Commission des Communauts

- Annexe II - 3 - Harmonisation de la TVA - Rsolution des agents 151

- Annexe II - 4 - Harmonisation de la TVA aux agents et organisateurs 153

- Annexe II-6 - Lettre d'ECTAA Monsieur Michel AUJEAN 157

- Annexe II-7 - Communiqu de Presse de Madame SCRIVENER

- Annexe II-8 - Directive du Conseil du 13 juin 1990 concernant les voyages,

Mise jour au 15 Mai 1998

Relvement 20,6 % du taux normal de la TVA compter du 1er aot 1995

Le taux de 20.6 % (coefficient de conversion 0.829) s'applique compter du 1er aot

Ce nouveau taux de 20.6% se substitue l'ancien taux de 18.6% en vigueur depuis le

Les services excuts hors de l'Union Europenne demeurent exonrs de TVA

La dtermination du fait gnrateur est donc indpendante de la date de

Ainsi quelle que soit cette date de paiement :

La facture devra comporter une ventilation du prix entre la partie de la prestation

Pour la prestation d'entremise de l'Agence de Voyages, le fait gnrateur est

Pour le Tour-oprateur, organisateur de circuits touristiques, le fait gnrateur est

. Territorialit et TVA (p. 20 et21)

Elargissement de la Communaut Europenne (Instruction 6/03/95 - 3A-4-95)

. Nouveau statut des Agences de Voyages (p. 9)

. D.O.M. (p. 22 25)

Instruction du 20 Novembre 1996 - 3l-2-96 (cf. texte ci-joint) acceptant - enfin

. Agences de voyages disposant d'un tablissement stable dans un autre Etat

La prsente dition du "guide pratique" est la seconde. Elle comporte de nombreuses

PRINCIPES D'IMPOSITION DES AGENCES DE VOYAGES

1) Mettre en vidence ce qu'il faut viter l'avenir,

- la rfrence la rglementation europenne, en corrlation avec les organisations

Ce sera l'objet du Point l de ces remarques prliminaires.

- la marge imposable (Point II) 1

Pendant cette premire priode, on classait l'activit des agences en 3 catgories:

- les agences traitant forfait,

1) En premier lieu, parce que la doctrine de l'Administration fiscale n'avait pas

2) En second lieu, parce que la thorie du commissionnaire reconnue par la

1) Dans la documentation administrative, les recettes des agences taient

- "Ristournes" verses par les prestataires de service (instruction n 148 du

La confusion tait d'ailleurs assez profonde, L'instruction gnrale sur la TVA du 20

La thorie du commissionnaire fiscal a pourtant donn naissance l'instruction

Au contraire, il faut partir de l'analyse des fonctions pratiques de la profession et en tirer

a) l'intrieur de la C.E.E" dans la mesure o ce sont les directives europennes qui

Ds les travaux prparatoires de la Sixime Directive TVA du 17 mai 1977, un "Comit

Les professionnels du voyage restent donc convaincus de l'efficacit des travaux

Il ne peut donc exister de dfinition fiscale de l'activit d'agence de voyages diffrente de

Ce principe de rfrence au statut professionnel constitue l'un des points fondamentaux

II - A PARTIR DU 1ER AOUT 1991, LES PRESTATIONS EFFECTUES PAR LES

Le taux de 18,6% (coefficient de conversion de 0,843) s'applique dsormais aux services

a) Principe selon l'instruction du 30 juillet 1991 :

1. Agences de voyages pour lesquelles l'exigibilit de la taxe est constitue par