Seccin Contabilidad

Prctica Contable
Adopcin por primera vez de las NIIF

CASO N 1 3. En la cuenta Intangibles se ha incluido S/. 160000

por Gastos Preoperativos, monto que al 31 de Di-
CMO FORMULAR EL ESTADO DE SITUACIN ciembre de 2013 se ha amortizado en S/. 26000.
FINANCIERA DE APERTURA SEGN NIIF?
4. Al 31 de Diciembre de 2013 una unidad de trans-
La empresa QUMICA PERUANA S.A.C. va a imple- porte de la empresa se ha depreciado en exceso
mentar las Normas Internacionales de Informacin por un monto de S/. 28000.
Financiera (NIIF) siendo sus primeros Estados Finan- 5. Al 31 de Diciembre de 2013 se ha cargado a Gas-
cieros bajo estas normas aquellos a elaborarse al 31 tos Pagados por Adelantado S/. 80000 por la cons-
de Diciembre de 2015. truccin de un nuevo ambiente en las oficinas ad-
En ese sentido, pide ayuda para preparar su Estado ministrativas de la empresa.
de Situacin Financiera de Apertura a la fecha de 6. Dentro del rubro Otras cuentas por pagar hay un
transicin a las NIIF, para lo cual brinda el siguiente monto de S/. 76000 que corresponden a benefi-
Estado de Situacin Financiera al 31.12.2013: cios sociales de trabajadores originadas en pero-
IMPORTES IMPORTES
dos prescritos.
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO 7. Al 31 de Diciembre de 2013 la empresa tena un
juicio laboral con uno de sus trabajadores, el cual
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalentes de
era altamente probable que se pierda, cuyo perjui-
efectivo
143 112 Sobregiros y Pagars Bancarios 346 700 cio estimado era de S/. 100000, monto que no fue
Valores Negociables 200 000 Cuentas por Pagar Comerciales 1 894 000 reconocido en los Estados Financieros.
Cuentas por Cobrar Comer-
1,239 008 Cuentas por Pagar a Vinculadas 287 000 8. Dentro del costo de las maquinarias no se ha in-
ciales
Cuentas por Cobrar a Vincu-
340 900 Otras Cuentas por Pagar 328 800 cluido la provisin por desmantelamiento, la cual
ladas
Otras Cuentas por Cobrar 29 800 Provisiones 110 000
asciende a S/. 200000.
Existencias 760 500 Prdidas futuras 800 000 9. Debido a la inestabilidad econmica reinante en
Gastos Pagados por Anticipado 1 200 000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 3 766 500
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 3 913 320
el 2013, la empresa ha reconocido un monto de
PASIVO NO CORRIENTE S/.800000 para prdidas futuras.
ACTIVO NO CORRIENTE Ingresos Diferidos 890 000
Impuesto a la Renta y Participa-
SOLUCIN:
Inversiones mobiliarias 900 000 63 970
ciones Diferidos Pasivo A efectos del proceso de implementacin de las NIIF, el
Inmuebles, Maquinaria y Equi-
po (neto de depreciacin acu- 3 650 600 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 953 970 prrafo 6 de la NIIF 1 Adopcin por primera vez de las
mulada) NIIF obliga a que una entidad elabore y presente un Esta-
Activos Intangibles (neto de
435 000 do de Situacin Financiera de Apertura (ESFA) conforme a
amortizacin acumulada)
Impuesto a la Renta y Participa-
las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF1, siendo este
ciones Diferidos Activo
230 800 TOTAL PASIVO 4 720 470 el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF.
Otros Activos 40 750 Para lograr este objetivo, deber seguirse el siguiente pro-
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 5 257 150 PATRIMONIO NETO cedimiento:
Capital 1 300 000
Capital Adicional 600 000 a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo recono-
Acciones de Inversin cimiento sea requerido por las NIIF
Excedentes de Revaluacin 750 000
Reservas Legales 700 000 Por ejemplo, la entidad pudo haber autoconstruido cier-
Otras Reservas 120 000
tos activos que no se muestran en los EEFF. Asimismo,
Resultados Acumulados 980 000
TOTAL PATRIMONIO NETO 4 450 000 puede tener existencias que no fueron registradas por-
que no fueron facturadas. En ambos casos, dentro del
TOTAL ACTIVO 9 170 470
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
9 170 470 proceso de implementacin, estos activos deben ser re-
NETO
conocidos.
Para tal efecto, el personal que asesora el proceso de b) No reconocer partidas como activos o pasivos si las
implementacin, ha encontrado las siguientes obser- NIIF no lo permiten
vaciones:
El ejemplo que suele presentarse de manera recurrente
1. Una maquinaria adquirida en el 2010 no se est es aquel vinculado con los intereses diferidos derivados
utilizando en el proceso productivo, habiendo de- de prstamos por pagar o por cobrar. En este caso, debe
terminado la gerencia que la misma ser destinada recordarse que de acuerdo al Marco conceptual de la
a su venta. El valor del activo es de S/.800000 neto informacin financiera este concepto no cumple con la
de una depreciacin acumulada de S/.360000. definicin de activo ni de pasivo, por lo que no debera
Se sabe que el valor razonable del activo es incluirse en los EEFF, por lo que en caso de aparecer en
S/. 800000. los Estados Financieros, debern ser eliminados.
2. Dentro de la partida de Gastos Pagados por Ade-
lantado hay un monto de S/.250000 que se debie-
Para un sujeto obligado a adoptar las NIIF en el 2015, y que presente informacin
1

ron aplicar a resultados en el 2013. comparativa por un solo ejercicio, la fecha de transicin ser el 01.01.2014 el
31.12.2013.

Segunda Quincena - Abril 2015 31

Seccin Contabilidad
c) Reclasificar partidas reconoci-
das segn los PCGA anteriores
como un tipo de activo, pasivo
o componente del patrimonio,
pero que conforme a las NIIF
son un tipo diferente de activo,
pasivo o componente del patri-
monio
Este es el caso de ciertas accio-
nes preferentes que obligan al
emisor a pagar un dividendo fijo
anual a su tenedor, con lo que
podran calificar como pasivos y
no como parte del patrimonio de
la empresa emisora. Las acciones
no generan un dividendo fijo; en
cambio los prstamos si podran
obligar al pago de un inters fijo.
Estas acciones deberan dejar
de clasificarse como patrimonio
para presentarse como parte del
pasivo.
d) Aplicar las NIIF al medir todos
los activos y pasivos reconocidos
Por ejemplo, segn la NIC 2 las
existencias deben medirse al cos-
to o al valor neto de realizacin,
el menor. En ese sentido, como
consecuencia del proceso de im-
plementacin, la entidad debera
medir sus existencias considerando
esta regla.
Para llevar a cabo el procedimien-
to antes sealado, la entidad ela-
borar y usar las mismas polticas
contables en su Estado de Situacin
Financiera conforme a las NIIF y a
lo largo de todos los periodos que
se presenten en sus primeros esta-
dos financieros conforme a las NIIF.
Estas polticas contables cumplirn
con cada NIIF vigente al final del
primer periodo sobre el que informe
segn las NIIF, excepto por las ex-
cepciones (obligatorias) y exenciones
(voluntarias).
De acuerdo a lo anterior, las polti-
cas contables que una entidad utilice
en su ESFA conforme a las NIIF pue-
den diferir de las que aplicaba en la
misma fecha conforme a sus PCGA
anteriores. Los ajustes resultantes
surgen de sucesos y transacciones
anteriores a la fecha de transicin a
las NIIF. Por tanto, una entidad reco-
nocer tales ajustes, en la fecha de
transicin a las NIIF, directamente en
las ganancias acumuladas (o, si fue-
ra apropiado, en otra categora del
patrimonio).
En ese sentido, a efecto de prepa-
rar el Estado de Situacin Financiera
de Apertura a la fecha de transicin
a las NIIF de la empresa QUIMICA
PERUANA SAC, a continuacin ana-
lizaremos los ajustes que se debern
32 Asesor Empresarial
realizar, los que sern necesarios para
la elaboracin de la hoja de trabajo
correspondiente.
1. Activo fijo destinado a su venta
en vez de su utilizacin
Los prrafos 6 y 7 de la NIIF 5 Acti-
vos no corrientes mantenidos para
la venta sealan que una entidad
clasificar a un activo no corrien-
te (o un grupo de activos para su
disposicin) como mantenido para
la venta, si su importe en libros se
recuperar fundamentalmente a
travs de una transaccin de venta,
en lugar de por su uso continua-
do. Y agrega que para aplicar la
clasificacin anterior, el activo (o el
grupo de activos para su disposi-
cin) debe estar disponible, en sus
condiciones actuales, para su venta
inmediata, sujeto exclusivamente a
los trminos usuales y habituales
para la venta de estos activos (o
grupos de activos para su disposi-
cin), y su venta debe ser altamente
probable2.
CALIFICACIN DE UN ACTIVO NO
CORRIENTE MANTENIDO PARA VENTA
S su importe en
libros se recupe-
rar a travs de
una transaccin
ACTIVO NO
de venta
CORRIENTE
ACTIVO NO MANTENI-
CORRIENTE Calificar como DO PARA
LA VENTA
En lugar de
su uso
continuado
En estos casos, el prrafo 15 de
la referida NIIF prescribe que los
activos no corrientes que califi-
quen como mantenidos para la
venta sern medidos al importe
menor que resulte de la siguiente
comparacin:
a) Su importe en libros o
b) Su valor razonable menos los
costos de venta
Es importante mencionar que para que la venta sea
2
altamente probable, se deben cumplir los siguientes
supuestos:
a) La direccin de la entidad debe estar comprometida
por un plan para vender el activo, y debe haberse
iniciado de forma activa un programa para encontrar
un comprador y completar el plan.
b) La venta del activo debe negociarse activamente
a un precio razonable, en relacin con su valor
razonable actual.
c) Debe esperarse que la venta quedase cualificada
para su reconocimiento completo dentro del ao
siguiente a la fecha de clasificacin, a menos que:
El retraso viene causado por hechos o
circunstancias fuera del control de la entidad, y
Existan evidencias suficientes de que la entidad
se mantiene comprometida con su plan para
vender el activo.
d) Las acciones exigidas para completar el plan deben
indicar que son improbables cambios significativos
en el plan o que el mismo vaya a ser retirado.
De ser as, en el caso expuesto por
la empresa QUMICA PERUANA
S.A.C. la maquinaria adquirida en
el 2010 que no est siendo utiliza-
da en el proceso productivo y que
ser destinada a su venta, deber
ser reclasificada a la partida de
Activos no corrientes mantenidos
para la venta, debindose consi-
derar el valor razonable o el costo,
el menor (S/. 800,000).
XX
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA
VENTA 800 000
39 DEPRECIACIN, AGOT, Y
AMORTIZACIN ACUMU-
LADA 360 000
33 INMUEBLES, MAQUINA-
RIA Y EQUIPO 1 160 000
x/x Por el reconocimiento de
la maquinaria que califica
como Activo no corriente
mantenido para la venta.
XX
2. Gastos devengados en el 2013
De acuerdo al prrafo OB17 del
Marco Conceptual para la infor-
macin financiera, la contabilidad
de acumulacin (o devengo) des-
cribe los efectos de las transaccio-
nes y otros sucesos y circunstancias
sobre los recursos econmicos y
los derechos de los acreedores de
la entidad que informa en los pe-
riodos en que esos efectos tienen
lugar, incluso si los cobros y pagos
resultantes se producen en un pe-
riodo diferente. Esto es importante
porque la informacin sobre los
recursos econmicos y los dere-
chos de los acreedores de la en-
tidad que informa y sus cambios
durante un periodo proporciona
una mejor base para evaluar el
rendimiento pasado y futuro de la
entidad que la informacin nica-
mente sobre cobros y pagos del
periodo.
Sobre el particular, el prrafo 4.49
del citado marco confirma esta
regla al sealar que tratndose
de gastos, stos se reconocen en
el estado de resultados cuando
ha surgido un decremento en los
beneficios econmicos futuros, re-
lacionado con un decremento en
los activos o un incremento en los
pasivos, y adems el gasto pue-
de medirse con fiabilidad, lo que
significa que tal reconocimiento
del gasto ocurre simultneamente
al reconocimiento de incrementos
en las obligaciones o decremen-
tos en los activos (por ejemplo, la
acumulacin o el devengo de sa-
larios, o bien la depreciacin del
equipo).

MOMENTO PARA RECONOCER
UN GASTO
Cuando en los
beneficios econ-
micos futuros se
produce una dismi-
nucin relacionada
con la disminucin
Un gasto se de un activo o el
reconocer aumento de un
pasivo.
cuando se
cumplan
concurren-
temente con Cuando dicha
los siguientes disminucin o
requisitos:
aumento puede ser
medido de manera
confiable.
De acuerdo a lo anterior, queda
claro que los gastos se reconocen
en el perodo en que se devengan,
no pudiendo afectar resultados de
perodos distintos, lo que aplicado
al caso expuesto por la empresa
QUIMICA PERUANA S.A.C. sig-
nificara realizar el siguiente ajuste
contable:
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS 250 000
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
TRATADOS POR ANTICI-
PADO 250 000
x/x Por el ajuste de los gastos
pagados por adelantado
devengados en el ejerci-
cio 2013, no reconocidos
oportunamente en resul-
tados.
XX
3. Gastos preoperativos
El prrafo 69 de NIC 38 Intangibles
seala que algunos desembolsos se
realizan para suministrar a la enti-
dad beneficios econmicos futuros,
pero no se adquiere, ni se crea
ningn activo, ni intangible ni de
otro tipo que pueda ser reconocido
como tal. En esos casos, el importe
se reconoce como un gasto en el
momento en que se incurra en l.
As el citado prrafo precisa que
uno de los ejemplos de estos
desembolsos son los denominados
Gastos de Establecimiento los cua-
les pueden consistir en costos de
inicio de actividades, tales como
costos legales y administrativos
soportados en la creacin de una
entidad con personalidad jurdica,
desembolsos necesarios para abrir
una nueva instalacin, una activi-
dad o para comenzar una explota-
cin (costos de preapertura), o bien
costos de lanzamiento de nuevos
productos o procesos (costos pre-
vios a la explotacin).
En ese sentido, de acuerdo a lo an-
tes sealado, si una empresa incurre
en este tipo de desembolsos, los
mismos sern reconocidos como
gastos a medida que se incurren,
no pudindose reconocer un activo
en ningn caso.
XX
59 RESULTADOS ACUMULA-
DOS 134 000
39 DEPRECIACIN, AGOT, Y
AMORTIZACIN ACUMU-
LADA 26 000
34 INTANGIBLES 160 000
x/x Por el retiro de la cuenta
Intangibles de los Gastos
Preoperativos.
XX
4. Depreciacin en exceso
El prrafo 6 de la NIC 16 Inmue-
bles, maquinaria y equipo, define
a la Depreciacin como la distribu-
cin sistemtica del importe depre-
ciable de un activo a lo largo de su
vida til. Es decir:
Depreciacin = Importe Depreciable
Vida til
En donde:
Es el costo de un activo o el impor-
Importe
te que lo haya sustituido, menos su
depreciable
valor residual.
Es el importe estimado que la em-
presa podra obtener actualmente
por vender el activo, despus de
Valor deducir los costos estimados de tal
residual venta, si el activo ya hubiera alcan-
zado la antigedad y las dems con-
diciones esperadas al trmino de su
vida til.
Es:
El perodo durante el cual se es-
pera utilizar el activo depreciable
por parte de la entidad; o bien
Vida til
El nmero de unidades de produc-
cin o similares que se espera obte-
ner del mismo por parte de la enti-
dad.
De lo expuesto, podemos resumir
la siguiente frmula:
Depreciacin = Costo del activo Valor residual
Vida til
Es importante mencionar que tan-
to el valor residual como la vida
til de un activo se deben revisar,
como mnimo, al trmino de cada
ejercicio anual y, si las expectativas
difieren o cambian de las estima-
ciones inicialmente efectuadas, los
cambios se contabilizarn como un
cambio en una estimacin conta-
ble. Es decir, si fruto de la revisin
anterior, surgen nuevos elementos
que hacen prever un cambio en las
estimaciones reconocidas inicial-
mente, la depreciacin ser ajus-
tada en los ejercicios futuros. No
Seccin Contabilidad
obstante, si hubo un error al de-
terminar el monto de la deprecia-
cin, sta debera ser ajustada de
acuerdo a la NIC 8 Polticas Con-
tables, Cambios en las Estimacio-
nes Contables y Errores, afectando
resultados acumulados de ser el
caso.
Como se observa de lo anterior,
la depreciacin en exceso deber
corregirse realizando el siguiente
registro contable:
XX
39 DEPRECIACIN, AGOT, Y
AMORTIZACIN ACUMU-
LADA 28 000
59 RESULTADOS ACUMULA-
DOS 28 000
x/x Por el ajuste para corregir
la depreciacin en exceso
de la unidad de transporte
XX
5. Reclasificacin de activos
La NIC 16 Inmuebles, maquina-
ria y equipo define a estos activos
como aquellos activos tangibles
que:
a) Posee una entidad para su uso
en la produccin o suministro de
bienes y servicios, para arren-
darlos a terceros o para prop-
sitos administrativos; y,
b) Se esperan usar durante ms de
un periodo.
Y precisa que deben presentar-
se en el Activo No Corriente del
Estado de Situacin Financiera,
bajo el rubro de Inmuebles, Ma-
quinaria y Equipo. De ser as, el
monto invertido en la construccin
del nuevo ambiente en las oficinas
administrativas de la empre-
sa QUIMICA PERUANA S.A.C.
deber reflejarse como parte
de este rubro, y no como parte
del rubro Gastos pagados por
adelantado.
XX
33 INMUEBLES, MAQUINA-
RIA Y EQUIPO 80 000
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
TRATADOS POR ANTICI-
PADO 80 000
x/x Por la reclasificacin del
nuevo ambiente construi-
do, y registrado inicial-
mente dentro de la cuenta
de Gastos pagados por
adelantado.
XX
6. Beneficios sociales prescritos
El prrafo 4.25 del Marco concep-
tual para la informacin financie-
ra define a los ingresos como los
incrementos en los beneficios eco-
nmicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de en-
tradas o incrementos de valor de
Segunda Quincena - Abril 2015 33
Seccin Contabilidad
los activos, o bien como decremen-
tos de los pasivos, que dan como
resultado aumentos del patrimo-
nio, y no estn relacionados con
las aportaciones de los propietarios
a este patrimonio.
De la definicin anterior, podra
afirmarse que si un pasivo por
beneficios sociales prescribe (de
acuerdo a las normas laborales co-
rrespondientes) la empresa ya no
estara obligada a cumplir con di-
cha obligacin, lo que le generar
un ingreso.
XX
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR
PAGAR 76 000 estimar el importe o el ven-
59 RESULTADOS ACUMULA-
DOS 76 000
x/x Por la eliminacin de los
beneficios sociales de los
trabajadores prescritos al
31 de Diciembre de 2013.
XX
IMPORTANTE
El artculo nico de la Ley N 27321
Ley que establece nuevo plazo de
prescripcin de las acciones deriva-
das de la relacin laboral prescri-
be que las acciones por derechos
derivados de la relacin laboral
prescriben a los 4 (cuatro) aos,
contados desde el da siguien-
te en que se extingue el vnculo
laboral.
7 Provisin no reconocida
El prrafo 10 de la NIC 37 Provi-
siones, pasivos contingentes y ac-
tivos contingentes define que una
provisin es un pasivo sobre el que
existe incertidumbre acerca de su
cuanta o vencimiento.
De la definicin antes descrita se
desprende que toda provisin es
un pasivo, sin embargo no pue-
de afirmarse que todo pasivo es
una provisin. Esto es as, pues
las provisiones pueden distinguir-
se de otros pasivos, tales como las
cuentas por pagar comerciales y
las otras cuentas por pagar acu-
muladas (o devengadas) que son
objeto de estimacin, por la exis-
tencia de incertidumbre acerca del
momento del vencimiento o de la
cuanta de los desembolsos futu-
ros necesarios para proceder a su
cancelacin.
En efecto, en contraste con las pro-
visiones:
a) Las cuentas por pagar comer-
ciales son obligaciones por
bienes o servicios que han sido
suministrados o recibidos por la
34 Asesor Empresarial
entidad, y adems han sido ob-
jeto de facturacin o acuerdo
formal con el proveedor; y,
b) Las otras cuentas por pagar
acumuladas (devengadas) son
cuentas por pagar por el sumi-
nistro o recepcin de bienes o
servicios que no han sido pa-
gados, facturados o acordados
formalmente con el proveedor,
e incluyen las partidas que se
deben a los empleados (por
ejemplo a causa de las partes
proporcionales de las vaca-
ciones retribuidas acumuladas
hasta el momento del cierre).
Aunque a veces sea necesario
cimiento de las obligaciones
acumuladas (o devengadas),
la incertidumbre asociada a las
mismas es, por lo general, mu-
cho menor que en el caso de las
provisiones.
Es por esta razn que las obliga-
ciones acumuladas (o devengadas)
se presentan, de forma separada
de las provisiones.
PASIVOS PROVISIONES
Se diferencian por la incer-
tidumbre del vencimiento y
cuanta
La citada NIC agrega que las pro-
visiones deben reconocerse cuando
se presenten las siguientes condi-
ciones:
La empresa tenga una obliga-
cin presente (ya sea legal o
implcita) como resultado de un
suceso pasado;
Es probable que la empresa ten-
ga que desprenderse de recur-
sos que incorporen beneficios
econmicos para cancelar tal
obligacin; y,
Pueda hacerse una estimacin
fiable del importe de la obliga-
cin.
Lo anterior significa que de no
cumplirse con las tres condiciones
antes indicadas, la empresa no
debe reconocer una provisin.
En todo caso, en el supuesto que
se haya omitido una provisin por
prdida de juicio, se deber sub-
sanar dicha omisin realizando el
siguiente registro:
XX
59 RESULTADOS ACUMULA-
DOS 100 000
48 PROVISIONES 100 000
x/x Por la regularizacin en
el reconocimiento de la
Provisin por prdida de
litigio.
XX
8. Provisin por desmantelamiento
El prrafo 16 de la NIC 16 Inmue-
bles, maquinaria y equipo seala
que el costo de los elementos de
Inmuebles, maquinaria y equipo
comprende:
a) Su precio de adquisicin, inclui-
dos los aranceles de importa-
cin y los impuestos indirectos
no recuperables que recaigan
sobre la adquisicin, despus de
deducir cualquier descuento o
rebaja del precio;
b) Todos los costos directamente
atribuibles a la ubicacin del ac-
tivo en el lugar y en las condicio-
nes necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por
la gerencia; y,
c) La estimacin inicial de los cos-
tos de desmantelamiento y re-
tiro del elemento, as como la
rehabilitacin del lugar sobre el
que se asienta, la obligacin en
que incurre una entidad cuando
adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utiliza-
do dicho elemento durante un
determinado periodo, con pro-
psitos distintos al de produc-
cin de inventarios durante tal
periodo.
VALORACIN INICIAL DE INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO
Precio de Adquisicin
Costos directamente
relacionados
Estimacin
inicial de los
costos de des-
mantelamiento
o retiro
En el caso expuesto, si dentro del
costo de las maquinarias de la em-
presa QUMICA PERUANA S.A.C.
no se ha reconocido los costos por
desmantelamiento que se incurri-
rn cuando dichos bienes dejen de
operar, deber regularizarse esta
omisin haciendo el siguiente re-
gistro:

XX
33 INMUEBLES, MAQUINA-
RIA Y EQUIPO 200 000 ciones de la definicin de pasivo, ni
48 PROVISIONES 200 000
x/x Por la regularizacin en
el reconocimiento de la
Provisin por desmantela-
miento de las maquinarias.
XX
9. Provisin por prdidas futuras
La NIC 37 Provisiones, pasivos con-
tingentes y activos contingentes pres-
cribe no deben reconocerse provisio-
nes por prdidas futuras derivadas
de las operaciones. Esto es as, pues
Seccin Contabilidad
las prdidas futuras derivadas de las
operaciones no cumplen las condi-
tampoco los criterios generales para
el reconocimiento de las provisiones.
En todo caso debe recordarse que
una expectativa de prdidas futu-
ras derivadas de las operaciones
es indicativa de que algunos de
los activos de la misma han visto
deteriorarse su valor. De ser as,
la entidad deber realizar la com-
probacin pertinente del deterio-
ro del valor, segn establece la
NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos.
Bajo esa razn, podra afirmar-
se que la provisin por prdidas
futuras reconocida por la empre-
sa QUIMICA PERUANA S.A.C.
fue incorrecta, por lo que debe-
ra regularizarse con el siguiente
registro:
XX
48 PROVISIONES 800 000
59 RESULTADOS ACUMULADOS 800 000
x/x Por la anulacin de la Provi-
sin por prdidas futuras.
XX

QUMICA PERUANA S.A.C.

IMPLEMENTACIN NIIF - HOJA DE TRABAJO
AL 1 DE ENERO DE 2014
(EN NUEVOS SOLES)
ESF SEGN AJUSTES / RECLASIFICACIONES ESF
DETALLE PCGA ANTE- SEGN
DEBE HABER
RIORES NIIF
ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalentes de efectivo 143 112 143 112
Valores Negociables 200 000 200 000
Cuentas por Cobrar Comerciales 1 239 008 1 239 008
Cuentas por Cobrar a Vinculadas 340 900 340 900
Otras Cuentas por Cobrar 29 800 29 800
Existencias 760 500 760 500
Activos no ctes mantenidos para venta 1 800 000 800 000
Gastos Pagados por Anticipado 1 200 000 2 250 000 870 000
5 80 000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 3 913 320 4 383 320

ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones mobiliarias 900 000 900 000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciacin acumulada) 3 650 600 1 360 000 1 1 160 000 3 158 600
4 28 000
5 80 000
8 200 000
Activos Intangibles (neto de amortizacin acumulada) 435 000 3 26 000 3 160 000 301 000
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo 230 800 230 800
Otros Activos 40 750 40 750
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 5 257 150 4 631 150

TOTAL ACTIVO 9 170 470 9 014 470

PASIVO Y PATRIMONIO

PASIVO CORRIENTE
Sobregiros y Pagars Bancarios 346 700 346 700
Cuentas por Pagar Comerciales 1 894 000 1 894 000
Cuentas por Pagar a Vinculadas 287 000 287 000
Otras Cuentas por Pagar 328 800 6 76 000 252 800
Provisiones 110 000 7 100 000 410 000
8 200 000
Prdidas futuras 800 000 9 800 000 -
TOTAL PASIVO CORRIENTE 3 766 500 3 190 500

PASIVO NO CORRIENTE
Ingresos Diferidos 890 000 890 000
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo 63 970 63 970
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 953 970 953 970

TOTAL PASIVO 4 720 470 4 144 470

PATRIMONIO NETO
Capital 1 300 000 1 300 000
Capital Adicional 600 000 600 000
Acciones de Inversin -
Excedentes de Revaluacin 750 000 750 000
Reservas Legales 700 000 700 000
Otras Reservas 120 000 120 000
Resultados Acumulados 980 000 2 250 000 4 28 000 1 400 000
3 134 000 6 76 000
7 100 000 9 800 000

TOTAL PATRIMONIO NETO 4 450 000 4 870 000

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 9 170 470 2 854 000 2 854 000 9 014 470

Segunda Quincena - Abril 2015 35

Seccin Contabilidad
QUMICA PERUANA S.A.C.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA A LA FECHA DE TRANSICIN A NIIF
AL 1 DE ENERO DE 2014
(EN NUEVOS SOLES)
IMPORTES IMPORTES
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Efectivo y equivalentes de efectivo 143 112 Sobregiros y Pagars Bancarios 346 700
Valores Negociables 200 000 Cuentas por Pagar Comerciales 1 894 000
Cuentas por Cobrar Comerciales 1,239 008 Cuentas por Pagar a Vinculadas 287 000
Cuentas por Cobrar a Vinculadas 340 900 Otras Cuentas por Pagar 252 800
Otras Cuentas por Cobrar 29 800 Provisiones 410 000
Existencias 760 500 Prdidas futuras -
Activos no ctes mantenidos para la venta 800 000
Gastos Pagados por Anticipado 870 000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 3 190 500
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 4 383 320
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE Ingresos Diferidos 890 000
Inversiones mobiliarias 900 000 Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo 63 970
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciacin acumulada) 3 158 600 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 953 970
Activos Intangibles (neto de amortizacin acumulada) 301 000
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo 230 800 TOTAL PASIVO 4 144 470
Otros Activos 40 750
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 4 631 150 PATRIMONIO NETO
Capital 1 300 000
Capital Adicional 600 000
Acciones de Inversin -
Excedentes de Revaluacin 750 000
Reservas Legales 700 000
Otras Reservas 120 000
Resultados Acumulados 1 400 000
TOTAL PATRIMONIO NETO 4 870 000

TOTAL ACTIVO 9 014 470 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 9 014 470

IMPORTANTE b) Exenciones (opcionales)

La NIIF 1 obliga a que la adopcin de las NIIF deba ser
realizada en forma integral y aplicada de manera retros-
pectiva en su totalidad a los primeros EEFF que una com-
paa va a presentar a los usuarios con arreglo a estos
estndares. Esto implica que la adopcin de las NIIF debe
ser realizada de tal manera que las cifras de los primeros
EEFF que se van a publicar deben ser preparadas como si
la empresa siempre hubiese aplicado estos estndares
No obstante esto, y a efectos de la elaboracin del ESFA,
la NIIF 1 establece dos categoras de excepciones para no
aplicar ciertos requerimientos de las NIIF, dentro de un pro-
ceso de implementacin: las excepciones (las cuales tienen
la calidad de obligatorias) y las exenciones (las que son
opcionales).
a) Excepciones (obligatorias)
Este tipo de excepciones tienen el carcter de obligato-
rias, es decir deben ser aplicadas necesariamente por la
entidad, durante el desarrollo del proceso de implemen-
tacin de las NIIF. Estas excepciones prohben la aplica-
cin retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF.
Esto significa que respecto de determinados hechos, la
entidad debe guiarse por lo sealado en la NIIF 1 y no
por las NIIF que le son aplicables.
Las excepciones (obligatorias) estn descritas en los p-
rrafos 14 a 17 y el Apndice B de la NIIF 1. Entre stas
tenemos:
Las estimaciones
Baja en cuentas de activos financieros y pasivos fi-
nancieros
Contabilidad de coberturas
Participaciones no controladoras
Clasificacin y medicin de activos financieros
Derivados implcitos Autor: Effio Pereda, Fernando
Prstamos del gobierno
Los Apndices C a E de la NIIF 1 conceden exenciones
opcionales para ciertos requerimientos contenidos en
otras NIIF. As tenemos por ejemplo:
Combinaciones de negocios
Transacciones con pagos basados en acciones
Contratos de seguros
Costo atribuido (principalmente para activos permanentes)
Arrendamiento
Diferencia de conversin acumuladas
Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y nego-
cios conjuntos
Instrumentos financieros compuestos
Designacin de instrumentos financieros reconocidos
previamente
Medicin a valor razonable de activos financieros o
pasivos financieros en el reconocimiento inicial
Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo
de Inmuebles, maquinarias y equipo
Activos financieros o activos intangibles contabiliza-
dos de acuerdo con la CINIIF 12 Acuerdos de Conce-
sin de servicios
Costos por prstamos
Transferencias de activos procedentes de clientes
Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos
de patrimonio
Hiperinflacin grave
Acuerdos conjuntos
Costos de desmonte en la fase de produccin de una
mina a cielo abierto
Designacin de contratos para comprar o vender una
partida no financiera.
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

36 Asesor Empresarial