Sunteți pe pagina 1din 47

Tematica la disciplina Contabilitatea instituiilor de credit pentru examenul de

licen 2015

CONTABILITATEA INSTITUIILOR
DE CREDIT
Prof. univ. dr. Lucian Ion Medar

Trgu Jiu
2015
1
TEMA 1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE I
INTERBANCARE
1.1. Contabilitatea operaiunilor de numerar
Evidena contabil a operaiunilor bancare cu numerar se efectueaz, n principal, cu ajutorul
contului 101-Casa
Cu ajutorul contului1 101 Casa se nregistreaz numerarul aflat n casieria instituiei de
credit (bancnote i monede care au curs legal), precum i micarea acestuia ca urmare a ncasrilor
i plilor efectuate. Numerarul expediat prin intermediul societilor de transport, rmn
nregistrate n contul 101Casa pn n momentul transferului proprietii efective a fondurilor,
independent de modalitile folosite pentru transferul acestor fonduri.
Este un cont cu funcia contabil de activ. Se debiteaz n coresponden cu conturile care
arat sursa ncasrilor prin casieria bncii i anume conturile din clasa 2, din clasa 3 i din clasa 7.
n debitul contului 101Casa (rulajul debitor) se reflect intrarile de mijloace baneti
printr-o serie de operaiuni bancare,care se pot grupa astfel:
a) depuneri de numerar n contul curent i n conturi de depozite bancare: sumele depuse n
numerar de ctre acionari sau asociai, persoane fizice, ca aport la capitalul social; sumele ncasate
n numerar reprezentnd depuneri n conturile curente i cele de depozit ale titularilor; sumele
ncasate n numerar reprezentnd vnzri de certificate de depozit i depuneri pe carnete i librete
de economii; alimentrile cu numerar efectuate de la Banca Naional a Romniei sau de la
subunitile aceleiai bnci;
b) restituiri de avansuri i alte ncasri efectuate prin casa administrativ a instituiilor de credit:
sumele ncasate n numerar reprezentnd restituiri de avansuri spre decontare; sumele ncasate n
numerar de la diveri debitori, reprezentnd dobnzi; sumele ncasate n numerar de la diveri
creditori, plusurile de cas constatate, precum i sume ncasate necuvenit; sumele ncasate n
numerar reprezentnd venituri diverse de exploatare bancar; sumele ncasate n numerar din
vnzarea bunurilor rezultate din dezmembrarea unor imobilizri; ncasri n numerar reprezentnd
taxa pe valoarea adugat nscris n facturile emise ctre clieni sau n alte documente legale,
aferent vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri; sumele ncasate n
numerar reprezentnd venituri privind mijloace de plat, comisioane ncasate n numerar din
activiti de asisten i de consultan;
c) alte ncasri din operaiuni financiar-bancare: sumele ncasate n numerar reprezentnd alte
venituri din prestaii de servicii financiare; ncasri n numerar reprezentnd venituri excepionale
din operaiuni de gestiune; sumele ncasate n numerar reprezentnd alte venituri excepionale;
sumele ncasate n numerar reprezentnd venituri din recuperri de creane amortizate; sumele
ncasate n numerar reprezentnd venituri diverse de exploatare; sumele ncasate n numerar
reprezentnd venituri din cesiunea imobilizrilor financiare; sumele ncasate n numerar din
operaiuni de schimb valutar i cu cecuri de cltorie; alte sume ncasate n devize reprezentnd
creane; contravaloarea n lei reprezentnd vnzri de devize i de cecuri de cltorie n devize ;
comisioane ncasate n numerar pentru cecuri de cltorie i servicii de schimb i arbitraj;
comisioane ncasate n numerar privind operaiuni cu clientela i operaiuni cu titluri; sumele
ncasate n numerar reprezentnd mprumuturi pe baza obligaiunilor emise; sumele ncasate n
numerar de la diveri debitori; sumele ncasate n numerar reprezentnd creane asupra personalului;
sumele ncasate n numerar aferente creanelor i dobnzilor restante i ndoielnice; sumele ncasate
din vnzarea cecurilor de cltorie; chiriile ncasate n numerar, aferente operaiunilor de locaie
simpl.
n rulajul creditor2 al contului 101 Casa se nregistreaz ieirile de numerar, iar
operaiunile respective se pot grupa astfel:

1
Dedu V., Enciu A., Contabilitate bancar, Editura Economic, Bucuresti, 2001
2
Ordinul BNR, nr. 13/2008 privind aprobarea regelementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de
credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de Garantare a depozitelor n sistemul bancar;
2
a) sume pltite n numerar pentru depozite i alte convenii bancare: sumele pltite n numerar
acionarilor sau asociailor, persoane fizice, la rscumprarea aciunilor proprii n vederea reducerii
capitalului social, potrivit legii; sumele pltite n numerar titularilor de conturi; dobnzi pltite n
numerar la depozite constituite; sumele pltite n numerar furnizorilor i creditorilor diveri, precum
i cele achitate colaboratorilor; sumele pltite n numerar privind certificatele de depozit, carnetele
i libretele de economii; dobnzi pltite n numerar pentru certificatele de depozit, carnetele i
libretele de economii;
b) avansuri acordate i alte pli din operaiuni proprii instituiilor de credit: depuneri n
numerar la Banca Naional a Romniei sau alimentarea cu numerar a altor subuniti ale bncii;
sumele eliberate n numerar personalului bncii, reprezentnd avansuri spre decontare; sumele
pltite n numerar creditorilor diveri reprezentnd dobnzi; sumele pltite n numerar asociailor
reprezentnd avansuri acordate acestora; sumele n numerar pltite necuvenit, minusuri de numerar,
precum i alte sume reprezentnd debite imputate terilor sau personalului; sumele pltite n
numerar reprezentnd cheltuieli cu lucrri executate i servicii prestate de teri, cheltuieli de
protocol, reclam i publicitate, precum i diverse cheltuieli de exploatare; sumele pltite n
numerar personalului reprezentnd: remuneraii, ajutoare materiale, participare la profit, precum i
alte datorii n legtur cu personalul ; sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri de la
salariai; dividende pltite n numerar acionarilor sau asociailor, persoane fizice; sumele pltite n
numerar reprezentnd cheltuieli excepionale privind operaiuni de gestiune;
c) alte pli efectuate cu numerar pentru operaiuni financiar-bancare: sumele pltite n
numerar reprezentnd cheltuieli cu mijloace de plat; sumele pltite n numerar privind operaiuni
de schimb valutar; alte sume pltite n devize reprezentnd datorii; sumele pltite n numerar
reprezentnd alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare; contravaloarea n lei reprezentnd
cumprri de devize i cecuri de cltorie n devize; sumele pltite n numerar reprezentnd preul
de rscumprare al aciunilor proprii; sumele pltite n numerar pentru cecurile de cltorie
cumprate; rambursarea mprumuturilor primite pe baza titlurilor de creane negociabile emise de
banc i plata dobnzilor aferente; rambursarea mprumuturilor primite pe baza obligaiunilor emise
de banc i plata dobnzilor aferente; rambursarea mprumuturilor primite pe baza titlurilor emise
de banc i plata dobnzilor aferente; sumele pltite n numerar clientelei reprezentnd comisioane;
sumele pltite n numerar reprezentnd alte cheltuieli care privesc activitatea de exploatare bancar;
sumele pltite n numerar reprezentnd cheltuielile ocazionate de nfiinarea i extinderea activitii
bncii; sumele pltite n numerar reprezentnd valoarea materialelor, obiectelor de inventar,
valorilor din alte metale i pietre preioase, achiziionate; sumele pltite n numerar reprezentnd
valoarea altor stocuri i asimilate, achiziionate; sumele utilizate pentru alimentarea cu numerar a
ghieelor automate de banc; sumele pltite n numerar reprezentnd contravaloarea cheltuielilor
nregistrate n avans; valoarea titlurilor emise de banc, rscumprate sau rambursate anticipat;
sumele pltite n numerar reprezentnd alte cheltuieli de repartizat; rambursarea mprumuturilor
primite reprezentnd datorii subordonate la termen i pe durat nedeterminat; dobnzi pltite n
numerar, aferente datoriilor subordonate la termen i pe durat nedeterminat; sumele pltite n
numerar reprezentnd alte cheltuieli excepionale.
Soldul contului, reprezint numerarul existent n casieria bncii.
Din analiza rulajelor contului 101Casa se constat c operaiunile de cas mai pot fi
grupate i astfel:
a) operaiuni de cas care privesc ncasrile n lei i n valut efectuate pentru persoane fizice,
societi comerciale, .a.
b) operaiuni de cas care privesc alimentarea cu numerar, redistribuirea i depunerea
excedentului de cas n conturi la BNR.
c) operaiuni de cas administrativ ce privesc operaiunile interne ale bncii, cum sunt: plile
salariale, avansul spre decontare i pli diverse de interes administrativ, (ncasri i pli n lei i
valut) .a.
Organizarea evidenei i micrii valorilor de cas este stabilit prin norme speciale ale
bncii.
3
Monografie contabil

1. Se depune numerar de ctre un client n contul curent al acestuia.

101 = 2511
Casa Conturi curente

2. Se constituie un depozit la termen prin depunere de numerar.

101 = 2532
Casa Depozite la termen

3. Se obine numerar de la BNR.

101 = 1111
Casa Cont curent la Banca
Naional a Romniei

4. Se transfer numerar de la alt sucursal a bncii.

101 = 341
Casa Decontri intrabancare

5. Se retrage numerar din contul de ctre un client.

2511 = 101
Conturi curente Casa

5. Se lichideaz un depozit la vedere.

2531 = 101
Depozite la termen Casa

7. Societatea bancar pltete dobnd la un cont la vedere.

2537 = 101
Datorii ataate i sume de Casa
amortizat

8. Se depun sume la BNR.

1111 = 101
Cont curent la Banca Naional Casa
a Romniei

9. Se transfer numerar la alt subunitate a bncii.

341 = 101
Decontri intrabancare Casa

4
1.2. Evidena depozitelor i a mprumuturilor cu banca central
Pe lng disponibilitile curente, cu care i alimenteaz casa de circulaie, instituiile de
credit i negociaz cu banca central o serie de depuneri n bani (cu o anumit dobnd) pentru:
o depozitele la vedere la Banca Naional a Romniei, care sunt depozite constituite la banca
central pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare;
o depozitele la termen la Banca Naional a Romniei, care sunt depozite constituite la banca
central pe un termen fix, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare;
o depozitele colaterale la Banca Naional a Romniei, care sunt depozite constituite la banca
central, n garanie sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate.
Operaiunile bancare privind depozitele constituite la BNR se nregistreaz prin conturile:
1112 - Depozite la vedere la Banca Naional a Romniei
1113 - Depozite la termen la Banca Naional a Romniei
1114 - Depozite colaterale la Banca Naional a Romniei
1115 - Depozite la Banca Naional a Romniei rambursabile dup notificare
Aceste conturi au funcia contabil de activ i se debiteaz n coresponden cu 111 Cont
curent i depozite la Banca Naional a Romniei cu sumele depuse n depozite.
Pe de alt parte, banca central a statului n calitate de mprumuttor n ultim instan
acord anumite sume de bani (prin operaiuni de lombardare .a.) instituiilor de credit care
nregistreaz la sfritul zilei operative o trezorerie negativ. BNR este interesat de susinerea
bncilor aflate n dificultate i acord aceste mprumuturi de refinanare, n condiii bine stabilite
privind garaniile asiguratorii (efecte publice sau alte titluri financiare). Astfel, prin operaiunile de
refinanare BNR i realizeaz obiectivele privind politic monetar i de credit, de stabilitate a
sistemului bancar.
Creditele acordate de BNR3 instituiilor de credit se clasific n urmtoarele categorii:
1. credite acordate instituiilor de credit, n cadrul politicii monetare i de curs de schimb, pe
termene de maxim 90 de zile garantate cu:
- titluri de stat provenite din emisiuni publice, prin remiterea lor n portofoliul BNR,
- depozite constituite la BNR sau la alte persoane juridice agreate de BNR,
-categoriile de active eligibile definite de Banca Central European - ncepnd cu data
aderrii Romniei la Eurosystem;
- alte garanii;
2. credite acordate instituiilor de credit pentru asigurarea stabilitii financiare, n mod
excepional i numai de la caz la caz, garantate cu alte garanii dect cele prevzute mai sus;
3. credite acordate instituiilor de credit pentru asigurarea stabilitii financiare, n mod
excepional i numai de la caz la caz, negarantate.
n cazul creditelor colateralizate cu active eligibile pentru garantare, rata dobnzii aplicat
este rata dobnzii simple. Valoarea ajustat a activelor eligibile aduse n garanie trebuie s acopere
n proporie de 100% creditul acordat i dobnda aferent.
Facilitile permanente de creditare - mprumut lombard sau overdraft reprezint un
mprumut pentru descoperire de cont, acordat de BNR bncilor care n timpul zilei au de efectuat
pli mai mari dect disponibilul din contul curent la banca central. Prin aceasta se asigur, n
cadrul anumitor limite, siguran i cursivitate n efectuarea decontrilor interbancare. Nivelul ratei
dobnzii pentru creditul lombard - rata lombard - este stabilit de Consiliul de administraie al Bncii
Naionale a Romniei n conformitate cu obiectivele de politic monetar i reprezint, de regul,
nivelul maxim al ratei dobnzii practicate n sistemul bancar. Rata lombard este anunat n avans
de Banca Naional a Romniei i se calculeaz ca rat a dobnzii simple. Acordarea creditului
lombard este condiionat de colateralizarea acestuia cu active eligibile. Garaniile trebuie

3
Ordin BNR nr. 8 din 11.oct.2006 privind procedurile de lucru referitoare la derularea operaiunilor de pia monetar efectuate de
Banca Naional a Romniei i a facilitilor permanente acordate de aceasta participanilor eligibili (contrapartidelor eligibile), cu
completrile i modificarile ulterioare;
5
constituite pn la momentul acordrii creditului, iar valoarea ajustat a acestora trebuie s acopere
n proporie de 100% creditul i dobnda aferent4.
Acordarea creditelor se face n baza unei notificri de acordare a creditului n care sunt
specificate urmtoarele elemente: tipul creditului, volumul creditului, perioada de acordare,
procentul de dobnd, comision, i alte elemente specifice cu privire la calculul i perceperea
dobnzii.
Prin urmare, tot n grupa 11 sunt cuprinse i conturile ce reflect mprumuturile de
refinanare primite de la BNR precum creanele i datoriile ataate aferente acestora.
Contul 112 - mprumuturi de refinanare de la BNR - este un cont de pasiv, care se
dezvolt n conturi sintetice de gradul II, pe feluri de mprumuturi.
1121 - mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
1122 - mprumuturi lombard
1123 - Alte mprumuturi
Conturile menionate se crediteaz cu sumele primite de la BNR, reprezentnd
mprumuturi de refinanare, i se debiteaz cu sumele rambursate ctre BNR.
Soldul acestor conturi este creditor i reflect mprumuturile de refinanare primite i
nerambursate.
Pentru mprumuturile de refinanare de la BNR, banca datoreaz o dobnd, evideniat din
punct de vedere contabil n contul 1172 Datorii ataate", care este un cont de pasiv. Se
crediteaz cu dobnda datorat, n coresponden cu debitul contului 6011 Dobnzi la BNR" i se
debiteaz n momentul plii dobnzii, n coresponden cu creditul contului 111 Cont curent la
BNR." Soldul contului 1172 este creditor i reflect dobnda de pltit pentru mprumuturile de
refinanare primite.
Instituiile de credit pot s-i pstreze o parte din disponibilul lor n contul curent la BNR,
pentru care primesc o dobnd, nregistrat n contabilitate n contul 117 Creane ataate, datorii
ataate i sume de amortizat . Contul 117 este un cont bifuncional, se debiteaz n momentul
nregistrrii dobnzii de ncasat, n coresponden cu creditul contului 7011 Dobnzi de la BNR" i
se crediteaz n momentul ncasrii acestora, n coresponden cu debitul contului 111 Cont curent
la BNR" i cu datoriile ataate pentru dobnzile nregistrate la mprumuturile primite.
Pentru urgentarea operaiunilor dintre instituiile de credit i din interese de afaceri
bancare acestea i deschid conturi corespondente (grupa 12):
121 Conturi de corespondent la instituiile de credit (nostro)
122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)
127 Creane i datorii ataate
1271 Creane ataate
1272 Datorii ataate
Contul 121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)" - este un cont de
activ care evideniaz disponibilitile bneti aflate n conturile de corespondent deschise la alte
instituii de credit (nostro).
Se debiteaz:
- cu ncasrile n contul clienilor prin contul de corespondent;
- cu constituiri de depozite i deschideri de acreditive prin contul de corespondent;
- cu mprumuturile obinute de la alte bnci n contul de corespondent;
- cu comisioanele ncasate pentru operaiile efectuate n contul de corespondent;
- cu dobnzile ncasate pentru disponibilul din contul corespondent;
- cu contravaloarea n lei a ncasrilor n valut.
Se crediteaz:
- cu retragerile i plile din contul clienilor;

4
Regulament BNR nr. 1 (r1) din 30/03/2000 privind operaiunile de pia monetar efectuate de Banca Naional a Romniei i
facilitile permanente acordate de aceasta participanilor eligibili;

6
- cu plile din acreditivele deschise i din depozitele constituite;
- cu mprumuturile rambursate;
- cu achiziionri de titluri de valoare achitate din contul de corespondent;
- cu comisioanele pltite din contul de corespondent;
- cu contravaloarea n lei a plilor n valut.
Soldul este debitor i reflect disponibilitile la vedere n lei i valut, n contul
corespondent la bnci n ar i strintate.
Contul 122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)" - este un cont
de pasiv care evideniaz existena i micarea disponibilitilor bneti aflate n conturile de
corespondent deschise de alte instituii de credit (loro).
Se crediteaz cu sumele virate din contul clienilor n conturile de corespondent, cu plile
efectuate din acreditivele deschise n conturile de corespondent, cu mprumuturile rambursate prin
conturile de corespondent, cu creditele acordate n contul de corespondent i cu dobnzile pltite
prin contul de corespondent.
Se debiteaz cu sumele virate n contul clienilor prin contul corespondent, cu constituirea
de depozite, deschiderea de acreditive prin contul de corespondent, cu mprumuturile primite de la
alte instituii de credit n contul de corespondent.
Soldul este creditor i reflect disponibilitile n lei i valut ale instituie de credit la o alt
instituie de credit.
Contul 1271 - Creane ataate" are funcia contabil de activ i evideniaz creanele
din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de corespondent (nostro), iar
contul 1272 - Datorii ataate" are funcia contabil de pasiv i evideniaz datorii din dobnzi,
calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de corespondent (loro).

1.3 Evidena numerarului eliberat prin ghieele bancare automate


Ghieele automate de numerar (Automated Teller Machine) ofer o larg varietate de
servicii, cum ar fi interogarea contului, emiterea de instruciuni, transferuri de fonduri, acceptarea
depunerii de numerar, schimbul valutar i, evident, retragerea de numerar.
Ghieele automate de banc n forma lor cea mai simpl permit numai retragerea de
numerar, situaie n care se numesc distribuitoare de numerar.
Valoarea numerarului care poate fi retras dintr-un ghieu automat de banc zilnic este, de
regul, limitat i este specific fiecrei instituii de credit.
Operaiunile bancare de acest gen, ale clientelei bancare, de regul persoane fizice se
efectueaz de clientela bancar cu ajutorul cardurilor5.
Cardul emis de o instituie de credit este un instrument de plat electronic, respectiv un
suport de informaie standardizat, securizat i individualizat, care permite deintorului su s
foloseasc disponibilitile bneti proprii dintr-un cont deschis pe numele su la emitentul cardului
i s utilizeze o linie de credit, n limita unui plafon stabilit n prealabil, deschis de emitent n
favoarea deintorului cardului, n vederea efecturii uneia sau mai multora dintre urmtoarele
operaiuni:
a) retragerea sau depunerea de numerar de la terminale precum distribuitoarele de numerar sau
ATM, de la ghieele emitentului/instituiei acceptante sau de la sediul unei instituii, obligat prin
contract s accepte instrumentul de plat electronic, respectiv ncrcarea i descrcarea unitilor
valorice n cazul monedei electronice;
b) plata bunurilor achiziionate sau serviciilor prestate de comercianii acceptani i/sau emiteni
(de exemplu, plata serviciilor prestate de companii n domeniul telefoniei mobile, fixe, transmisii de
date, servicii de televiziune i internet sau de ctre ali furnizori de utiliti), precum i plata

5
Regulament nr. 6/2006 privind emiterea i utilizarea instrumentelor de plat electronic i relaiile dintre participanii la tranzaciile
cu aceste instrumente, Monitorul Oficial, Partea I 927/ 15.11.2006;
7
obligaiilor ctre autoritile administraiei publice, reprezentnd impozite, taxe, amenzi, penaliti
etc., prin intermediul imprinterelor, terminalelor POS, ATM sau prin alte medii electronice;
c) transferurile de fonduri
Cardul este carte de plat care permite efectuarea unui numr nelimitat de tranzacii spre
deosebire de instrumentele de plat pe suport hrtie care sunt legate de o singur tranzacie, iar
transmiterea informaiei-bani este electronic i nu prin pot.
Ca i cecul, cardul nu este ns moned, respectiv moneda electronic, ci numai un
instrument de plat care mijlocete transferul de moned de la debitor la creditor, bazat pe un
anumit tip de tehnologie.
n practica instituiilor de credit exist o diversitate destul de mare de carduri care raspund
cerinelor tot mai complexe ale clienilor. Aceste carduri se pot mpari n mai multe tipuri n
funcie de operaiunile specifice pe care le ndeplinesc.
n raport de funciile specifice ale acestora, se disting urmtoarele tipuri de carduri:
Cardul de credit, un instrument prin care plile se fac dintr-un credit acordat de
banc emitent sub forma unei linii de credit revolving.
Limita de creditare se stabilete la emiterea cardului n funcie de solvabilitatea clientului i
de istoricul pe care acesta l are n relaiile cu banca, pe baza unei fie scoring. La persoanele fizice,
limita de creditare este de 2-3 venituri nete lunare sau mai mult n cazul unor persoane cu venituri
mai mari. Creditele se garanteaz cu veniturile nete a 1-2 girani sau cu un depozit bancar colateral.
Rambursarea se face lunar, n proporie de cca. 20% din creditul existent n sold la finele lunii,
astfel c pentru creditele primite i rambursate n cursul lunii nu se percepe dobnda.
Dobnda este cea practicat la creditele pe termen scurt iar comisioanele sunt cele standard
ale bncii (taxa emitere card, taxa anuala de utilizare, comisioane pentru operaiuni de pli
interbancare i eliberri de numerar, taxa eliberare extras cont la cerere etc.). Valabilitatea liniei de
credit este de 1-4 ani. Operaiunile se evideniaz ntr-un cont de card de credite. Acesta poate fi
conexat cu contul pentru cardul de debit,banca prelund automat fondurile pentru rambursarea
ratelor scadente la credit i plata taxelor i comisioanelor.
Rambursarea n totalitate a creditului la termenul stabilit se folosete n cazul cardului de
cltorie i divertisment (engl. Travel and entertainment card), iar rambursarea pariala, n
cazul liniei de credit, partea rmas considerndu-se o extensie a creditului anterior (engl. charge
card).
Cardul de debit prin intermediul cruia, deintorul este mputernicit s cumpere
mrfuri prin efectuarea unui transfer electronic al fondurilor din conturile lui personale de la banc
n conturile comerciantului.
Carduri cu valoare nmagazinat sunt carduri ce se aseamn cu cardurile de
debit i de credit, dar se deosebesc prin faptul c trebuie s conin o sum fix de digital cash.
Din aceast categorie face parte i cardul inteligent (smart card).
Esena evidenierii numerarului cu ajutorul cardurilor o reprezint operaiunile de pli la
comerciani.
Astfel, prin intermediul crilor de plat se nlocuiete numerarul sau cecul cu operaiuni on-
line i n acelai timp apare o relaie ntre clientul bancar (comerciant), beneficiar i banca. n urma
acestei relaii comercianii au asigurat plata prin confirmarea primit de la banc, indiferent dac
este o banc local sau din strintate, iar beneficiarii s-au achitat de obligaia de plat n cteva
secunde. Clientul bancar deine un echipament de tip EFTPOS (Electronic Funds Transfer at Point
of Sale).
Pentru tehnica operaiunilor cu carduri, clienii instituiilor de credit trebuie s aib deschis
cte un cont pentru fiecare tip de card. Astfel, n situaia efecturii unei tranzacii prin intermediul
echipamentelor electronice, contravaloarea tranzaciei se va bloca n contul clientului, la banca
emitent n momentul autorizrii, iar debitarea se va realizeaz atunci cnd banca emitent va primii
de la banca acceptatoare (banca comerciantului) n fiierul de tip incoming mesajul electronic de
debitare.
ntre clientul bancar i banca acceptatoare trebuie s se ncheie un contract scris n care
8
sunt specificai termenii i condiiile de acceptare (tipurile de carduri i bncile emitente, limita de
autorizare, procedurile de lucru), drepturile, obligaiile i rspunderile prilor.
Dup ce clientul bancar introduce cartea de plat n maina de citit carduri (POS), precum
i toate datele necesare efecturii tranzacie, informaiile sunt transmite centrului de autorizare
ROMCARD precum i bncii acceptante, iar ROMCARD dup o anumita verificare le retransmite
sistemului VISA BASE I. Mesajul de rspuns se transmite pe acelai circuit la comerciant.
Societatea beneficiar (comerciantul) elibereaz o chitan care se semneaz de cumprtor. Acest
procedeu este folosit pentru tranzaciile de mic valoare care nu necesita autorizarea bncii
emitente.
n cazul plilor peste o anumit valoare (issuer limi) clientul bancar trebuie s solicite
autorizarea prin ROMCARD (via banca acceptanta) iar acesta o transmite bncii emitente prin
sistemul de autorizare internaional (VISA International-BASE I). n urma primirii mesajului prin
intermediul sistemului informatic, banca emitent, verific n cteva secunde existena
disponibilului n cont i alte date cu privire la deintorul cardului. Daca nu sunt probleme,
emitentul transmite n sistem mesajul de autorizare (VISA BASE I) care l retransmite ctre
ROMCARD i n cele din urm comerciantul l va transmite bncii acceptant.
Autorizarea acestor operaiuni se primete printr-un cod care se nscrie de comerciant pe
documentele de decontare de la banca emitent n 10-15 secunde.
Memoria POS se descarc n fiierul electronic al bncii acceptatoare la sfritul fiecrei
zile, urmnd apoi procesul de compensare la instituia internaional de carduri, iar n cele din urm
se efectueaz decontarea finala. n procesul de compensare se stabilesc soldurile debitoare, iar
bncile emitente transmit creditrile ctre bncile beneficiarilor iar acestea le crediteaz conturile.
Operaiunile privind numerarul aflat n ghieele automate de banc (ATM) ct i numerarul
aflat n automatele de schimb valutar (ASV-uri) se evideniaz cu ajutorul contului 102 Numerar
n ATM-uri i ASV-uri.
Alimentarea bancomatelor cu numerar se nregistreaz n Procesul verbal privind suma cu
care a fost alimentat ATM-ul, iar nainte de alimentare se ntocmete Raportul de inventar al
numerarului rmas n ATM.
Contul 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri reflect numerarul aflat n ghieele automate de
banc (ATM-uri), n automatele de schimb valutar (ASV-uri) i se debiteaz cu creditul contului
101 (cu valoarea numerarului care a alimentat ghieele). Se crediteaz 251 Conturi curente (cu
valoarea numerarului retras de la ghiee automate de banc de ctre clientul aceleai bnci), 1611
Valori de recuperat (cu sumele de ncasate de la alte bnci). Soldul final debitor al acestui cont
reflect valoarea numerarului existent n automatele bancare.

Monografie contabil

1. Se evideniaz alimentarea cu numerar a ATM urilor i ASV urilor:

102 = 101
Numerar n ATM uri i ASV-uri Casa

2. Se evideniaz ridicarea numerarului de la automatele bancare de ctre clientul aceleai bnci:

2511 = 102
Conturi curente Numerar n ATM-uri i ASV-uri

3. Se evideniaz ridicarea numerarului de la automatele bancare de ctre clientul unei alte bnci:

1611 = 102
Valori de recuperate Numerar n ATM-uri i ASV-uri

9
4. Se evideniaz sumele ncasate de la banca clientului care a folosit automatul bancar altul dect
cel al bncii emitente:

1111 = 1611
Cont curent la BNR Valori de recuperat

1.4. Evidena operaiunilor interbancare


Decontrile dintre instituiile de credit sunt denumite decontri interbancare i reprezint
pli fr numerar efectuate ntre unitile bancare care nu aparin aceleiai bnci sau grup bancar.
Instituiile de credit au rolul de intermediar de pli pentru participanii la activitatea economic,
furniznd lichiditi ce permit sistemului de pli s funcioneze fr discontinuiti.
Din circuitul instrumentelor de debit i de credit, din decontri interbancare, se desprinde
etapa tranzacional care cuprinde iniierea, validarea i transmiterea unei instruciuni de plat. n
funcie de tipul de instrument, instruciunea de plat poate fi iniiat de debitor (spre exemplu, n
cazul transferului credit), sau de beneficiar (spre exemplu, n cazul debitrii directe). Astfel, n
aceasta etap au loc o serie de operaiuni, care vizeaz n principal verificarea identitii prilor
implicate n tranzacie, a autenticitii instrumentului de plat utilizat i a integritii datelor aferente
tranzaciei.
Dup aceste operaiuni urmeaz etapa de compensare i decontare, n care instituiile
(instituiile de credit i Trezoreria Statului) schimb ntre ele creanele rezultate din plile fr
numerar. Acestea se realizez prin intermediul sistemului de pli pentru pli de mic valoare i
volum mare, cnd deconteaz soldurile nete ale acestor creane prin intermediul sistemului ReGIS6.
Prin urmare, trezoreria zilnic a unei bnci se stabilete dup nregistrarea rezultatelor
obinute ca urmare a compensrii obligaiilor de plat i nchiderea operaiunilor de debit i de
credit a unitilor operative.
Dar, ce este compensarea?
Compensarea multilateral7 este un sistem de lichidare a creanelor prin concentrarea
tuturor datoriilor pentru toi debitorii i a tuturor creanelor pentru toi creditorii, ctre un singur
debitor i creditor care, efectund apoi diferena obine pentru fiecare din participani un singur sold
debitor sau creditor, n funcie de natura operaiunilor care au fost compensate.
Din punct de vedere tehnic, decontarea tranzaciilor bancare aferente pieei monetare
interbancare, pieei valutare interbancare, pieei primare a titlurilor de stat, funcioneaz n prezent
ca un sistem de decontare brut la sfritul zilei. Astfel ordinele de plat sunt prelucrate unul cte
unul, pe tot parcursul zilei, iar decontarea final are loc, pe baz brut, la sfritul zilei.
Din punct de vedere al obligaiilor juridice create, principalele tipuri de instrumente utilizate
n plile fr numerar sunt cele de debit i cele de credit. Acest criteriu juridic este cel mai puternic
factor de influen asupra nivelului semantic de natur economic al mesajului de plat. Conform
caracteristicilor legale, instruciunea de transfer de fonduri are ca semnificant central ordinul de
transfer pe credit (credit transfer) sau ordinul de transfer pe debit (debit transfer). n prezent se
folosete noiunea de instrument de plat de credit sau instrument de plat de debit sau respectiv
transfer-credit i transfer-debit (definirea fluxurilor de trezorerie au fost explicate n subcapitolul
precedent).
n prezent instituiile de credit au renunat la transmisiile telex/fax i realizeaz transmisia
tranzaciilor aferente decontrilor intrabancare direct ntre sistemele informatice ale unitilor
teritoriale (prin intermediul centralei instituiilor de credit). Acest tip de decontare este cunoscut n
limbajul bancar curent sub denumirea de decontare electronic.
n general, n decontarea electronic intrabancar se realizeaz urmtorle grupe de
operaiuni:
6
www.bnr.ro/Mijloace-de-plata-fara-numerar;
7
Procedur nr. 15 din 29 mai 2002, Monitorul Oficial, Partea I 376, intrat n vigoare la 04 iunie, 2002 privind decontarea
tranzaciilor cu titluri de stat;
10
- unitile bancare debiteaz conturile clienilor pltitori i trimit la centrala instituiei de
credit fiiere ce conin date privind plile ctre clienii celorlalte uniti bancare;
- fiecare unitate preia de la centrala sa, tranzaciile care reprezint plile care i sunt
adresate, apoi crediteaz corespunztor conturile clienilor beneficiari;
- instrumentele de plat pe suport hrtie urmeaz circuitul potal obinuit i sunt anexate ca
documente justificative.
Decontarea electronic permite transferul rapid al fondurilor ntre pltitor i beneficiar (n
aceeai zi) i automatizeaz integral operaiile back office.
Sistemele informatice ale unitilor bancare bazate pe reele locale sunt conectate ntr-un
sistem informatic integrat al instituiilor de credit bazat pe o reea de arie larg.
Crearea unor structuri intranet la nivelul sistemului informatic integrat permite transferul
electronic al documentelor ntre unitile bancare. Existena infrastructurii corespunztoare
conectivitii globale creeaz condiiile implementrii unor metode avansate de transfer al
fondurilor.
Datorit creterii volumului i a valorii tranzaciilor comerciale i a celor financiare (pe
pieele monetare i valutare), n contextul globalizrii i a liberei circulaii a capitalurilor ( a noilor
tehnologii), n ultimii ani, sistemele de pli i n general de decontri sau transformat considerabil.
i la nivel naional, odat cu aderarea Romniei la Uniunea European i cu dezvoltarea
economiei, s-a manifestat o cretere important a volumului tranzaciilor de plat, precum i a
interesului operatorilor economici pentru existena unor sisteme de pli eficiente i sigure.
Sistemele de pli ce opereaz n Romnia sunt8:
a) ReGIS, sistem RTGS operat de Banca Naional a Romniei.
b) SENT, sistem de compensare operat de Societatea de Transfer de Fonduri i Decontri -
TRANSFOND S.A.
O dat cu implementarea noului sistem electronic viteza cu care plile interbancare sunt
procesate a crescut semnificativ. Fa de momentul recepionrii n Sistemul Electronic de Pli,
decontarea final poate avea loc ntr-un interval de timp de ordinul secundelor (ReGIS i SaFIR)
sau orelor (SENT). Mai exact, transferul fondurilor aferente din contul bncii pltitorului n contul
bncii beneficiarului are loc:
A. timp real (imediat ce sunt primite de la participantul iniiator) n cazul sistemelor ReGIS i
SaFIR;
B. la maximum 2 ore de la recepionarea lor n SENT (dup compensare).
Practic, sistemul SENT permite ca un ordin de plata prezentat de un client la unitatea
operativ a instituiei de credit, la primele ore ale dimineii, sa fie transmis n aceeai zi spre
decontare, iar banca beneficiar ar trebui s poat pune la dispozitia clientului su suma de bani n
cauz pan la sfritul zilei bancare.
Sistemele de decontare a operaiunilor cu instrumente financiare9 sunt:
SaFIR, sistem de depozitare i decontare a instrumentelor financiare operat de Banca
Naional a Romniei;
RoClear, sistem de compensare-decontare, custodie, depozitare i nregistrare operat de
Depozitarul Central S.A.;
ELTRANS, sistem de compensare i decontare pentru derivative operat de Casa Romn de
Compensaie S.A;
Sistem de Compensare-Decontare i Contraparte Central pentru intrumente financiare
derivate, operat de Casa de Compensare Bucureti S.A.

8
www.bnr.ro/Mijloace-de-plata-fara-numerar;
9
Ordinul nr. 34/2008 pentru desemnarea sistemelor care intr sub incidena prevederilor Legii nr. 253/2004 privind caracterul
definitiv al decontrii n sistemele de pli i n sistemele de decontare a operaiunilor cu instrumente financiare;
11
A. Sistemul ReGIS asigur decontarea n timp real (n cteva secunde) a instruciunilor de
plat de mare valoare (peste 50.000 RON) sau urgente, iniiate de bnci i alte instituii de credit,
precum i decontarea instruciunilor aferente poziiilor nete calculate de casele de compensare i a
celor privind tranzaciile cu titluri de stat. Decontarea instruciunilor de plat iniiate prin acest
sistem are loc n mod continuu, tranzacie cu tranzacie.
Instruciunile de plat (instrumente de decontare) care sunt procesate i decontate definitiv
n sistemul ReGIS pot fi grupate astfel:
o instruciuni de plat de tip transfer credit aferente plilor de mare valoare sau urgente
iniiate de participani;
o instruciuni de plat pentru decontarea poziiilor nete rezultate din sistemele de compensare;
o instruciuni de plat pentru decontarea fondurilor aferente operaiunilor cu instrumente
financiare;
o instruciuni de plat aferente anumitor operaiuni efectuate de BNR.
Instruciunile de plat (titluri de credit) de tip transfer credit de mare valoare (n valut) sunt
iniiate de participani n sistem sub form de mesaje de plat prin intermediul reelei SWIFT.
Sistemul ReGIS opereaz conform principiului de decontare pe baz brut, respectiv
procesarea i decontarea se fac instruciune cu instruciune. naintea decontrii unei instruciuni de
plat, sistemul ReGIS verific dac exist suficiente fonduri disponibile n contul/conturile de
decontare n cauz.
Etapele parcurse n procesarea unei instruciuni de plat n sistemul ReGIS sunt
urmtoarele10:
Iniierea, respectiv transmiterea instruciunii de plat de ctre participant sistemului
ReGIS;
Validarea, respectiv aplicarea de ctre sistemul ReGIS a unei serii de proceduri
operaionale asupra instruciunii respective, al cror scop este validarea acesteia;
Acceptarea tehnic, respectiv momentul din care, dat fiind faptul c instruciunea de
plat a fost validat cu succes, sistemul consider instruciunea ca fiind intrat n sistem;
Verificarea disponibilitii fondurilor n conturile de decontare i introducerea
instruciunii de plat n coada de ateptare dac nu exist suficiente disponibiliti n
conturile de decontare;
Acceptarea instruciunii de plat spre decontare de ctre ReGIS, dac exist suficiente
fonduri disponibile n contul/conturile de decontare, care s permit efectuarea
decontrii;
Decontarea imediat. Acceptarea spre decontare este urmat imediat de decontarea
necondiionat i irevocabil, adic definitiv (final), respectiv pltitorul este debitat i
beneficiarul este creditat.
Instruciunile de plat acceptate n sistem sunt procesate cronologic, conform principiului
FIFO (primul intrat, primul ieit).
Instruciunile de plat transmise de participani n sistem sunt verificate de sistemul ReGIS
imediat ce acestea au fost recepionate, n vederea validrii sau respingerii. Dac o instruciune de
plat este respins, iniiatorului instruciunii i este transmis un mesaj de eroare.
Participanii la sistemul ReGIS pot deine un singur cont de decontare n sistemul ReGIS. Pe
parcursul zilei de operare a sistemului ReGIS, contul de decontare reprezint contul curent al
participantului deschis n evidena BNR. Prin intermediul contului de decontare se efectueaz toate
transferurile de fonduri aferente instruciunilor iniiate de participani.
n cadrul contului su de decontare, fiecare participant poate constitui rezerve att n scopul
garantrii decontrii ct i al gestiunii lichiditii proprii.
B. Sistemul SENT este un sistem electronic de compensare multilateral a plilor, care
asigur schimbul de instruciuni de plat ntre participani, calculeaz poziiile nete ale
participanilor prin compensare multilateral i iniiaz decontarea n sistemul ReGIS a unei
10
Reguli de sistem ale ReGIS ver. 11 din 01.01.2011- Banca Naionala a Romaniei
12
instruciuni de decontare pe baz net11.
De asemenea, sistemul SENT asigur informarea participanilor privind stadiul procesrii
instruciunilor transmise de participani i evoluia poziiilor nete ale acestora pe parcursul sesiunii
de compensare.
Decontarea final (definitiv) a poziiilor nete rezultate n sistemul SENT la sfritul fiecrei
perioade de acceptare la compensare a fiierelor cu instruciuni de plat, se execut n sistemul
ReGIS prin nregistrri efectuate n conturile de decontare ale participanilor.
Instruciunile de plat transmise de participani sistemului SENT sunt iniiate de acetia n
executarea ordinelor primite de la clienii lor sau, n cazul plilor proprii, din iniiativa
participanilor. Introducerea instruciunilor de plat n SENT se execut de ctre participani, pe
proprie rspundere, cu respectarea reglementrilor n vigoare12.
Sistemul SENT asigur procesarea urmtoarelor tipuri de instruciuni:
instruciuni de transfer credit (ordine de plat) de mic valoare (OPv);
instruciuni de debitare direct (DD)
instructiuni de transfer debit (ID)
transmise de participanti sub forma de fisiere.
Instruciunile de plat sunt transmise de participani grupate n pachete sub form de
fiiere prin intermediul reelei TFDNet. Acceptarea respectiv respingerea instruciunilor de plat de
ctre sistemul SENT se realizeaz la nivel de fiier cu instruciuni de plat, i nu la nivel de
instruciune de plat individual.
Instruciunile dintr-un fiier cu instruciuni de plat trebuie s fie de acelai tip, s aib
aceeai dat a decontrii interbancare i acelai participant destinatar.
Fiierele cu instruciuni de plat transmise la sistemul SENT central trebuie s fie autorizate
de participantul iniiator utiliznd semntura electronic i tehnici echivalente de garantare a
autenticitii semnturii, astfel nct s se asigure respectarea principiului controlului dublu.
Sistemul SENT proceseaz fiierele cu instruciuni de plat conform principiului primul
intrat primul ieit (FIFO), n toate etapele procesrii.
Instructiunile de transfer debit (cec, cambie i bilet la ordin) sunt transmise n sistemul
SENT mpreuna cu imaginile instrumentelor de debit.
Instructiunile de plata transmise de participanti sistemului SENT sunt initiate de acestia n
executarea ordinelor primite de la clientii lor sau, n cazul platilor proprii, din initiativa
participantilor.
Poziiile nete multilaterale calculate de sistemul SENT sunt decontate, pentru fiecare sesiune
de compensare stabilit conform Regulilor de sistem ale SENT, n conturile de decontare ale
participanilor la sistemul SENT deschise n sistemul ReGIS 13. n calitatea sa de depozitar central
pentru titlurile de stat, Banca Naional a Romniei organizeaz i administreaz activitatea de
nregistrare a drepturilor de proprietate i a altor drepturi asupra titlurilor de stat. Iar, activitatea de
decontare final i irevocabil a operaiunilor derulate cu aceste titluri de stat se efectueaz prin
sistemul de depozitare i decontare a titlurilor de stat, denumit SaFIR.
Acest sistem aplic principiul livrare contra plat (DvP Delivery versus Payment), n
conformitate cu recomandrile CPSS (Committee on Payment and Settlement Systems).
Astfel, sistemul asigur faptul c debitarea conturilor de eviden a instrumentelor financiare
are loc dac i numai dac sistemul primete confirmarea decontrii fondurilor, garantnd
participanilor decontarea reciproc a fondurilor i a instrumentelor financiare.
n cazul operaiunilor de pia primar i secundar derulate cu instrumente financiare,
confirmarea decontrii fondurilor este transmis de ctre sistemul ReGIS, ca rspuns la solicitarea

11
Reguli de sistem ale SENT, versiunea 14, Consiliul de Administraie al STFD TRANSFOND S.A. din data de 27.10.2009, Aviz
BNR nr . I I /5/8940/27.11.2009;
12
Regulament BNR nr. 9/2007 privind monitorizarea sistemelor de pli , a sistemelor de decontare a operaiunilor cu instrumente
financiare i a instrumentelor de plat;
13
Reguli de sistem ale SENT, versiunea 14, Consiliul de Administraie al STFD TRANSFOND S.A. din data de 27.10.2009, Aviz
BNR nr . I I /5/8940/27.11.2009;
13
adresat acestuia de ctre sistemul SaFIR cu privire la debitarea contului de decontare al
participantului pltitor.
n ceea ce privete operaiunile derulate cu instrumente financiare n valut, pentru
operaiunile de pia primar, confirmarea decontrii fondurilor este transmis de emitent sau
agentul de decontare al acestuia (n cazul titlurilor de stat de ctre banca central, n calitatea
acesteia de agent de decontare al statului), iar pentru operaiunile de pe piaa secundar, confirmarea
decontrii fondurilor este transmis direct de ctre participantul vnztor.
Modalitile de livrare contra plat aplicate n sistem sunt:
o brut corelat brut, n care att transferul de fonduri, ct i cel de instrumente financiare se
efectueaz pe baz brut, respectiv tranzacie cu tranzacie. Pentru decontrile operaiunilor
derulate pe piaa secundar cu instrumente financiare n lei i valut, a licitaiilor cu decontare n
aceeai zi, a tranzaciilor excluse din poziia multilateral net a participantului calculat de sistem,
a decontrilor pe piaa primar a certificatelor de depozit precum i n cazul decontrii tuturor
operaiunilor cu instrumente financiare exprimate n valut se plic acest model.
o net corelat brut, n care fondurile se deconteaz pe baz net, iar instrumentele
financiare se transfer pe baz brut. Acest model se aplic numai n cazul decontrii rezultatelor
pieei primare i respectiv al evenimentelor de plat aferente titlurilor de stat denominate n lei.
Pentru instrumentelor financiare exprimate n lei, decontarea fondurilor se realizeaz n timp
real prin intermediul sistemului ReGIS. n ceea ce privete instrumentele financiare exprimate n
valut, decontarea fondurilor se realizeaz prin intermediul bncilor corespondente, procesul putnd
dura mai mult de o zi. Atenie ns, nu mai mult de momentul limit al Serviciului livrare fara
plat din ziua lucrtoare ulterioar recepionrii confirmrii decontrii fondurilor din partea bncii
corespondente sau a momentului limit indicat n mesajele SWIFT.

nregistrri contabile:

1. Banca pltitorului este banc iniiatoare i banc prezentatoare la Casa de Compensaie. Pe baza
documentelor primite prin Casa de Compensaii, se va nregistra plata interbancar:

2511 = 1111
Conturi curente an. pltitor Cont curent la Banca Naional a
Romniei

2. Banca beneficiarului este banc destinatar i n baza documentelor de compensare primite de la Casa de
Compensaie:

1111 = 2511
Cont curent la Banca Naional a Romniei Conturi curente an. beneficiar

TEMA 2. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU CLIENTELA


2.1. Contabilitatea creanelor comerciale
n conturile de creane comerciale se nregistreaz creanele clienilor mobilizate de ctre
instituia de credit (banc), sub forma operaiilor de scont comercial i asimilate, factoring, creane
ataate i alte creane comerciale.
Creanele comerciale sunt rezultatul cesiunii de creane sub forma scontului i factoringului.
Cesiunea de creane este o convenie scris prin care un creditor transmite o crean a sa
unei alte persoane.
Prile cesiunii sunt:
cedentul - creditorul care transmite creana sa
cesionarul - persoana ctre care se transmite creana
14
debitorul cedat - debitorul creanei transmise
Efectul cesiunii const n aceea c din momentul realizrii acordului de voin, creana trece
n patrimoniul cesionarului cu toate drepturile pe care le confer cedentului.
Fa de teri, cesiunea produce efecte numai din momentul notificrii ei debitorului cedat,
sau din momentul acceptrii de ctre acesta prin act autentificat la un notariat potrivit art.1393 Cod
civil.
Pot fi cesionate creane din livrri de bunuri, prestri de servicii i executri de lucrri.
Cesiunea trebuie s fie constant printr-un contract de cesiune ncheiat ntre banc i clientul care
cesioneaz ncasrile din livrri la intern sau extern, cu titlu de garanie.
Cesiunea de crean se poate realiza numai prin remedierea titlului, iar creana trebuie s fie
cert, lichid i exigibil.
Fiind un contract, cesiunea de crean trebuie s ndeplineasc condiiile de form i de fond
cerute de lege pentru realizarea oricrui contract.
Pe baza concluziilor rezultate din negocierea efectuat ntre parteneri, adic a condiiile de
creditare se stabilesc: volumul creditului, durata de acordare a creditului, termenul de rambursare,
mrimea ratelor, dobnda, garania creditului.
Scontul comercial reprezint operaiunea bancar prin care, n schimbul unui efect de
comer (cambie, bilet la ordin), banca pune la dispoziia clientului su valoarea efectului, mai puin
agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena efectului respectiv.
Factoringul reprezint operaiunea prin care clientul, numit aderent transfer proprietatea
facturilor sale bncii, denumit factor, aceasta avnd obligaia conform contractului ncheiat de a
asigura ncasarea creanelor aderentului, asumndu-i riscul de neplat a acestora. Banca, pe baza
documentelor primite pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio fie imediat, fie la
scadena acestora sau la scadena contractual stabilit cu aderenii.
Contabilitatea operaiunilor privind cesiunea de creane se conduce cu ajutorul contului 201
Creane comerciale, care se dezvolt n analitice de gradul II, astfel:
2011 - Creane comerciale
20111 - Scont
20112 - Factoring cu recurs
20113 - Forfetare
20114 - Factoring fr recurs
20119 - Alte creane comerciale
2017 - Creane ataate
Creditul de scont este egal cu diferena dintre valoarea nominal a efectului de comer i
agio (scont i comision).
S=(VN*taxa scont*P)/360*100, n care:
S = scont,
VN = valoarea cambiei sau capitalul
P = perioada pentru care se sconteaz efectele de comer.
Contabilitatea creditelor de scont se conduce cu ajutorul contului 20111 Scont i operaiuni
asimilate, avnd funcia contabil de activ.
Se debiteaz cu valoarea efectelor de comer scontate de banc, la valoarea lor nominal
(inclusiv agio), n coresponden cu contul 2511 Conturi curente.
Se crediteaz cu valoarea efectelor de comer ncasate (prin debitul contului 2511).
Soldul debitor reflect valoarea efectelor de comer, aflate n portofoliu, scontate i neajunse
la scaden.
Dobnzile pentru creditul acordat, reinute cu anticipaie se nregistreaz n contul 376
Venituri nregistrate n avans, iar comisionul se nregistreaz n contul 7029 Comisioane.

Monografie contabil:

se nregistreaz valoarea efectelor de comer scontate


15
20111 = 2511
Creane comerciale Conturi curente

se nregistreaz agio
2511 = %
Conturi curente 376
Venituri nregistrate n avans
7029
Comisioane

se nregistreaz trecerea la venituri a dobnzilor nregistrate n avans
376 = 70211
Venituri nregistrate n avans Dobnzi de la operaiunile de scont, asimilate i
alte creane

se nregistreaz ncasarea efectelor de comer de ctre banc


% = 20111
2511 Scont i operaiuni asimilate
Conturi curente
1111
Cont curent la BNR

se nregistreaz efectele de comer nencasate la scaden (creana trece la restan sau la


credite ndoielnice)
% = 20111
2811 Scont i operaiuni restante
Creane asimilate
2821
Creane ndoielnice

2.2. Contabilitatea creditelor de trezorerie


Acest tip de credite se acord clientelei nefinanciare pe termen scurt pentru acoperirea
necesarului de lichiditi privind activitatea de exploatare i alte necesiti. Se cunosc urmtoarele
categorii de credite:
-credite pentru vnzri cu plata n rate
-credite pentru finanarea stocurilor
-credite pentru importuri
-credite pe baz de linii globale de credit
-avansuri temporare garantate cu certificate de depozite
-credite acordate persoanelor fizice
Pentru acordarea creditelor de trezorerie agenii economici trebuie s prezinte bncilor
comerciale planul de trezorerie, care se ntocmete pe baza balanelor de verificare i a ultimului
bilan contabil, a programului de activitate i valorificare a produciei potrivit contractelor i
comenzilor de aprovizionare i desfacere.
De asemenea se analizeaz CASH FLOW-ul i B.V.C.-ul solicitantului de credite.
Pe baza analizei i verificrii de ctre inspectori a planului de trezorerie se stabilete
excedentul sau deficitul de trezorerie.
Excedentul reprezint volumul de credite ce urmeaz a se rambursa ealonat n cursul
perioadei urmtoare.
Deficitul reprezint volumul de credite noi de care poate beneficia agentul economic n
16
perioada urmtoare.
Contabilitatea creditelor de trezorerie este condus cu ajutorul contului 202 Credite de
trezorerie, care se dezvolt n conturi de gradul II i anume:
2021 - Credite de trezorerie
20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente
20212 - Credit global de exploatare
20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor
20219 - Alte credite de trezorerie
2027 - Creane ataate
Contul 2027 Creane ataate este deschis pentru a evidenia dobnda calculat i care
urmeaz a se ncasa de ctre banc.
Contul 2021 Credite de trezorerie este un cont de activ, care se debiteaz, de regul, prin
conturile:
2511 Conturi curente, cnd se acord credite clientelei.
376 Venituri nregistrate n avans, cnd se acord credite clientelei prin carduri.
Se crediteaz prin conturile:
2511 Conturi curente, cu rambursarea creditelor de trezorerie.
2811Creane restante, cu creditele nerambursate.
514 Rezerva general pentru riscul de credit, cu sumele utilizate din rezerva general
pentru riscul de credit.

Monografie contabil:

se nregistreaz debitul de trezorerie acordat clientelei


2021 = 2511
Credite de trezorerie Conturi curente

se nregistreaz comisionul ncasat de banc pentru creditul acordat


2511 = 7029
Conturi curente Comisioane

se nregistreaz dobnzile calculate, neajunse la scaden
2027 = 70213
Creane ataate Dobnzi de la creditele de trezorerie

se nregistreaz creditele scadente devenite restante


2811 = 2021
Creane restante Credite de trezorerie

se nregistreaz dobnzile la creditele restante


2812 = 2027
Dobnzi restante Creane ataate

se nregistreaz ncasarea de ctre banc a creditelor curente, restante i a dobnzilor


aferente
2511 = %
Conturi curente 2021
Credite de trezorerie
2811
Creane restante
17
2812
Dobnzi restante
2027
Creane ataate

2.3. Contabilitatea operaiunilor efectuate prin conturile curente


Persoanele juridice i fizice care solicit deschiderea conturilor curente la instituiile de
credit i alte tere persoane i care intr n relaii financiare cu acestea, aa cum am precizat
anterior au fost numite generic, clientela instituiilor de credit.
n conturile curente ale clienilor sunt nregistrate zilnic sau periodic sume de bani
provenite din ncasri sau virament. ncasarea diverselor sume n conturile curente de la bnci sunt
reflectate n extrasele de cont ce au la baz documentele specifice, justificative. Documentele
primare prezint o deosebit importan pentru a tuturor operaiilor economice care au loc n banc.
Conform legii contabilitii14 orice operaie patrimonial se consemneaz n momentul efecturii
ntr-un nscris care st la baza nregistrrii n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document
justificativ. Cu ajutorul documentelor primare se asigur datele de intrare n sistemul informaional
contabil i se fundamenteaz nregistrarea n contul clientului.
Clienii i pot revendica oricnd banii iar soldul contului poate fi debitor sau creditor,
dup caz. Soldul creditor reprezint disponibilitile bneti n contul titularului.
De regul, contul curent al clientelei bancare prezint sold creditor, deoarece nu este
permis creditarea prin descoperire de cont (sold debitor), dect pentru operaiunile cu carduri.
Conturile clientelei sunt cuprinse n grupa 25, n primul rnd conturi de gradul I.
Aceste conturi se dezvolt n conturi de gradul II- i gradul III- dup caz, iar dintre
acestea 251 Conturile curente cuprind att conturi cu funcie contabil de activ ct i cu
funcie contabil de pasiv. Toate celelalte conturi ale clientelei : 252 Conturi de factoring, 253 -
Conturi de depozite i 254 Certificate de depozit, carnete i librete de economii au funcie
contabil de pasiv.
Deci, conturile curente sunt deschise clienilor pentru efectuarea operaiunilor de ncasri i
pli, n numerar i prin virament. Prezint de regul solduri creditoare din care pot fi trase sume, de
ctre titularii de conturi, fr preaviz.
Contabilitatea acestor operaiuni se conduce cu ajutorul contului 251 Conturi curente
Contul 2511 Conturi curente este un cont bifuncional din punct de vedere al soldului, cu
funcie contabil de datorii (pasiv).
n creditul contului se evideniaz sumele intrate reprezentnd depuneri de numerar,
ncasri prin virament, credite obinute, dobnzi bonificate de banc.
Deci, 2511 Conturi curente se crediteaz prin debitul conturilor care reflect specificul
operaiunii nregistrate, astfel:
o n coresponden cu conturile din clasa 1, pentru ncasri, viramente i depuneri de numerar
de ctre clientel;
o n coresponden cu conturile din grupele 20, pentru creditele primite de clientel i 24
pentru: credite acordate clientelei pe baza valorilor primite n pensiune; rambursri de
mprumuturi primite de ctre banc pe baza valorilor date n pensiune clientelei;
o n coresponden cu conturile din grupa 25 pentru depozitele diminuate sau lichidate, spre
exemplu15 prin:
- 2511 analitic, Conturi de factoring cu sumele puse la dispoziia clientului n cadrul
operaiunilor de factoring, imediat, la ncasarea creanelor comerciale potrivit scadenei acestora

14
O.U. nr. 37/2011 din 13 aprilie 2011 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991 i pentru modificarea altor
acte normative incidente;
15
Planul de conturi al instituiilor de credit, din Ordinul nr. 27/2010 al BNR, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme
cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit;
18
sau la scadena stabilit cu clientul;
-25172 - Datorii ataate i sume de amortizat pentru dobnzile pltite de banca aferente
operaiunilor de cont curent (inclusiv de factoring), sau, n coresponden cu conturile de
depozite, (253 Conturi de depozite) pentru operaiuni privind depozite ale clienilor diminuate sau
lichidate;
- 2541, sau 2542 - pentru depozite pe baz de certificate de depozit, carnete i librete de
economii, diminuate sau lichidate;
- 2327, sau 2437, sau 2537, sau 2547, sau 25172 pentru dobnzile ncasate de ctre clieni
la conturile curente, pentru certificate de depozit, pentru carnete i librete de economii i pentru
mprumuturi primite de la acetia de ctre banc;
- 2621 Alte sume datorate pentru ncasri ale clientelei reprezentnd pli efectuate de banc
privind alte sume datorate;
o n coresponden cu conturile din grupa 35 pentru sumele privind drepturile de personal,
precum i sumele pltite clientelei n calitate de creditori i colaboratori diveri;
o n coresponden cu conturile din grupa 41 cu valoarea titlurilor cumprate de la clientel;
o n coresponden cu conturile din grupa 47 cu sumele pltite clientelei din operaiuni de
leasing;
o n coresponden cu conturile din grupa 60, cu pli pentru clientel privind comisioane din
operaiuni cu titluri, precum i pli pentru cheltuieli ale clienilor provenind din operaiuni
n afara bilanului, cheltuieli cu mijloace de plat i alte cheltuieli cu prestaii de servicii
financiare, .a.;
Prin urmare, 2511 Conturi curente se debiteaz prin creditul urmtoarelor, principale,
conturi16:
- 20111 sau, 20112 sau, sau 20119 - cu valoarea creanelor comerciale ncasate de ctre
banc;
- 2021, sau 2031, sau 2041, sau 2051, sau 2052, sau 2061 - pentru credite de trezorerie,
export, echipament, pentru bunuri, imobiliare, precum i alte credite rambursate de ctre clientel;
- 2531, sau 2532, sau 2533 - pentru depozitele constituite de clientel;
- 2541, sau 2542 - pentru depozitele constituite de clientel pe baza certificatelor de depozit,
carnetelor i libretelor de economii;
- 2511 - pentru pli efectuate de clientel pentru clienii cu cont la aceeai banc i
alimentarea contului de cri de plat al clientelei;
- 2617 - pentru dobnzi pltite de clientel aferente valorilor de recuperat;
- 101 - pentru ridicri de numerar de ctre clientel;
- 2611 cu sumele pltite de clientel privind valorile de recuperat;
- 2811, sau 2812, sau 2817, sau 2821, sau 2822, sau 2827 cu rambursri de creane i
dobnzi restante, precum i de creane, i dobnzi ndoielnice;
- 367 - cu retrageri de numerar de ctre clientela deintoare de cri de plat;
- 3721 - pentru cumprri de devize de la clientel, scont, dobnzi i comisioane percepute;
rambursri de credite n devize acordate clientelei, n contrapartida valorilor primite n pensiune i
restituite acesteia; mprumuturi primite n devize de la clientel, n contrapartida valorilor n lei ;
alte sume n devize ncasate de la clientel reprezentnd creane;
- 3722 - contravaloarea n lei a devizelor i a cecurilor de cltorie n devize, vndute
clientelei; contravaloarea n lei a valorilor n devize primite, n contrapartida creditelor n lei
rambursate de ctre clientel; contravaloarea n lei a valorilor n devize, n contrapartid
mprumuturilor n lei primite de la aceasta;
- 7077 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd venituri din alte angajamente date;
- 7083 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd comisioane din activiti de asisten i
de consultan;

16
Anexa din 16/12/2010 /Ordin nr. 27 al BNR privind Reglementarea contabil conform cu standardele internaionale de
raportare financiar, aplicabile instituiilor de credit publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 890bis din 30/12/2010;
19
- 7085 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd venituri privind mijloace de plat;
- 7499 -sumele ncasate de la clientel reprezentnd venituri diverse de exploatare;
- 7033 cu dividendele ncasate aferente titlurilor de plasament cu venit variabil;
- 70712 - comisioane ncasate de la clientel privind angajamente de finanare date;
- 70722 - comisioane ncasate de la clientel privind angajamente de garanie date;
- 777 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd alte venituri excepionale;
- 7029, sau 7039, sau 7069 - comisioane pltite de clientel aferente operaiunilor de scontare
a efectelor de comer i de curtaj la operaiunile de pensiune, comisioane pentru operaiunile de
factoring indisponibil, comisioane i speze pentru operaiuni de acceptare, amnare, avizare,
efectuarea de reclamaii, returnarea documentelor nepltite, operri n conturi i efectuarea de
decontri rapide, comisioane pentru operaiuni cu titluri, precum i comisioane pentru operaiuni de
schimb i arbitraj i cecuri de cltorie;
- 7053 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd dividende i venituri asimilate.
Soldul creditor al contului reprezint disponibilitile bneti ale clientelei n contul curent;
Soldul debitor al contului reprezint descoperiri de cont neautorizate (dup caz se comunic,
CIP17).
Pn n momentul scadenei dobnda aferent contului curent se evideniaz cu ajutorul
contului 2517 Creane i datorii ataate.Este un cont bifuncional care se dezvolt n sintetice de
gradul al III- lea n:
25171 Creane ataate - cont de activ care evideniaz dobnda calculat i neajuns la
scaden aferent soldului debitor al contului curent;
25172 Datorii ataate - cont de pasiv care ine evidena dobnzii calculate i neajunse
la scaden, aferente soldului creditor al contului curent.
Dobnda reprezint principala surs de venit a bncii, dar i o important cheltuial. n cazul
dobnzilor aferente conturilor curente, conturile de venit i respectiv cheltuial care o nregistreaz
sunt urmtoarele:
7024 Dobnzi de la conturi curente debitoare - evideniaz dobnda de ncasat aferent
soldului debitor al contului curent;
6024 Dobnzi la conturi curente - evideniaz dobnda de pltit aferent soldului
creditor al contului curent.
Conturile curente deschise clientelei bancare se nchid la cererea acestei sau ca urmare a
nefolosirii conturilor pe o anumit perioad de timp care a fost stabilit prin convenia ncheiat
dintre cele dou pri.

Monografie contabil:

1. Se nregistreaz debitarea contului pltitorului n urma unui ordin de plat depus de


acesta la banca sa pentru un beneficiar cu cont curent deschis la alt banc:
2511 = 1111
Conturi curente Contul curent la BNR

2. Se nregistreaz decontarea unui ordin de plat la banca pltitorului:


1111 = 2511
Contul curent la BNR Conturi curente

17
Regulamentul BNR nr. 19 /2009 pentru modificarea Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr. 1/2001 privind organizarea
i funcionarea la Banca Naional a Romniei a Centralei Incidentelor de Pli/Monitorul Oficial, Partea I /06.10.2009. Baza de date
a CIP este organizat n dou fiiere:
a)Fiierul naional de incidente de pli (FNIP) care are trei componente:
o Fiierul naional de cecuri (FNC),
o Fiierul naional de cambii (FNCb),
o Fiierul naional de bilete la ordin (FNBO) i
b)Fiierul naional al persoanelor cu risc (FNPR) care este alimentat automat din FNIP.
20
3. Se nregistreaz debitarea contului pltitorului n urma unui ordin de plat depus de
acesta la banca sa pentru un beneficiar cu cont curent deschis la o alt sucursal a bncii:
2511 = 341
Conturi curente Decontri intrabancare

4. Se nregistreaz decontarea unui ordin de plat la sucursala pltitorului:


341 = 2511
Decontri intrabancare Conturi curente

5. Se evideniaz ncasarea comisionului perceput din contul curent:


2511 = 7029
Conturi curente Comisioane

6. Reinerea din contul curent a comisionului de eliberare a cri de plat:


2511 = 7085
Conturi curente Venituri privind mijloacele de plat

7. Se calculeaz i se evideniaz dobnda cuvenit pe perioada ct clientul nu a efectuat


nici o operaie n contul curent:
6024 = 25172
Dobnzi la conturile curente Datorii ataate

8. Se evideniaz plata dobnzii de ctre banc:


25172 = 2511
Datorii ataate Conturi curente

9. Se nregistreaz acordarea unui credit de trezorerie n contul curent al clientului:


202 = 2511
Credite de trezorerie Conturi curente

10. Se nregistreaz eliberarea de numerar din contul curent:


2511 = 101
Conturi curente Casa

11. Se nregistreaz depunerea de numerar n contul curent:


101 = 2511
Casa Conturi curente

12. Se nregistreaz rambursarea creditul de trezorerie i achit dobnda aferent:


2511 = %
Conturi curente 202
Credite de trezorerie
2027
Creane ataate

13. Se nregistreaz deschiderea unui acreditiv la dispoziia unui partener de afaceri care are
cont deschis la alt banc;
2511 = 25331
Conturi curente Depozite pentru deschiderea de acreditive

14. Se nregistreaz achiziionarea creanelor comerciale i finanarea aderentului ca urmare


21
a operaiunii de factoring:

20112 = 2511
Factoring cu recurs Conturi curente

TEMA 3. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU PERSONALUL I


BUGETUL STATULUI

3.1. Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile i protecia social


Datoriile i creanele privind personalul bancar sunt generate de prestaiile individuale pe
care acetia le presteaz n cadrul unitii bancare i care sunt remunerate sub forma drepturilor
salariale.
n cadrul fondului de salarii se cuprind urmtoarele elemente componente: drepturile
salariale propriu-zise , sporurile, adaosurile, premiile din fondurile de salarii, indemnizaiile pentru
concediile de odihn i cele pentru incapacitatea temporar de munc suportate din fondurile de
salarii, precum i alte drepturi n bani sau n natur datorate de banc pentru munca prestat i care
se suport de banc, potrivit reglementrilor n vigoare.
n afara fondului de salarii, personalul, n baza contractului colectiv de munc sau altor
reglementri legale, mai dispune i de alte drepturi i avantaje, cum sunt cele privind masa cald,
alimentaia antidot, credite cu dobnd avantajoas, precum i stimulentele de natura premiilor din
profit i participarea la profit ce se acord dup aprobarea bilanului contabil anual.
De asemenea, banca efectueaz o serie de reineri din remuneraia personalului n
conformitate cu legislaia n vigoare sau cu deciziile judectoreti.
n categoria reinerilor se cuprind, de regul:
impozitul pe salarii;
contribuia la asigurrile sociale de stat;
-contribuia pentru fondul de omaj i contribuia la asigurrile sociale de sntate) , avansul
chenzinal i diferite datorii sau debite fa de teri, cum sunt cele privind chiriile, ratele pentru
cumprri de bunuri, pensiile alimentare .a.
Toate operaiunile privind datorii i creane cu personalul se regsesc n tatele de plat ce
se ntocmesc n acest scop.
La ntocmirea tatelor de plat (cu ajutorul machetelor program) trebuie s se in cont c
salariul brut impozabil cuprinde salariul brut de baz la care se adaug sporurile, indemnizaiile i
alte adaosuri de acest fel.
De asemenea drepturile brute cuprind compensrile i indexrile primite ca urmare a
creterii preurilor i tarifelor precum i alte avantaje.
Suma impozabil se obine dup ce, din salariul brut se scade contribuia la asigurrile
sociale, contribuia pentru fondul de omaj i alte contribuii prevzute de lege.
Salariul net se introduce n contul personal de card al salariatului care de regul poate s-i
scoat o sum mai mare de cont, n funcie de salariile ce au fost aprobate de banc pentru
descoperire de cont.
Contabilitatea decontrilor cu personalul se realizeaz cu ajutorul contului sintetic de gradul
I 351 Personal i conturi asimilate, care este un cont bifuncional i se desfoar pe conturi de
gradul II, dup cum urmeaz:
- 3511 Personal - remuneraii datorate care nregistreaz salariile cuvenite personalului,
inclusiv adaosurile i premiile achitate din fondul de salarii;
- 3512 Personal - ajutoare materiale datorate ce reflect ajutoarele de boal pentru
incapacitatea temporar de munc, cele pentru ngrijirea copilului, ajutoare de deces i alte ajutoare
acordate;
- 3513 Participarea personalului la profit ce reflect stimulente cuvenite personalului din
22
profit;
- 3514 Avansuri acordate personalului n care se nregistreaz avansurile pltite
personalului;
- 3515 Drepturi neridicate ce reflect drepturile de personal neridicate n termen legal;
- 3516 Reineri din remuneraii datorate terilor care reflect reinerile i popririle din
remuneraii datorate terilor;
- 3519 Alte datorii i creane n legtur cu personalul ce reflect decontrile cu salariaii
la nchiderea exerciiului, pentru a permite nregistrarea cheltuielilor i veniturilor aferente
exerciiului expirat, precum i alte creane i datorii n raporturile cu personalul.
Conturile menionate, cu excepia celor privind avansurile acordate personalului (3514, de
activ) i alte creane n legtur cu personalul (35192, de activ), au caracteristici comune, i anume:
au funcia contabil de pasiv; n creditul acestora se nregistreaz datoriile unitii fa de salariai n
coresponden cu conturile de cheltuieli; n debit reflect sumele pltite salariailor n vederea
stingerii obligaiilor de natur salarial i soldurile creditoare reprezint datoriile salariale
nedecontate de unitate.
Cel mai folosit este contul 3511 Personal - remuneraii datorate care nregistreaz pe
credit salariile i alte drepturi cuvenite personalului, att n lei ct i n devize (dac este cazul), iar
pe debit nregistreaz salariile nete achitate personalului, reinerile din salarii (amintite mai sus) i
sumele neridicate de personal n termen legal.
Soldul creditor al contului reprezint salariile datorate personalului.
De asemenea contul 3512 Personal - ajutoare materiale datorate este un cont de pasiv care
se crediteaz cu sumele datorate personalului, reprezentnd ajutoare materiale suportate din
contribuia bncii pentru asigurri sociale, precum i cele acordate, potrivit legii, pentru protecia
social.
Se debiteaz cu: impozitul datorat, reineri din ajutoare materiale a unor sume reprezentnd
avansuri acordate, ajutorul de omaj, plata ajutoarelor nete, sumele neridicate n termen i alte
reineri prevzute de lege. Soldul creditor al contului reprezint ajutoare materiale datorate
personalului i neridicate de acesta.
Cu ajutorul contului 3513 Participarea personalului la profit se nregistreaz drepturile de
participare a salariailor la profit. Astfel n credit se consemneaz sumele reprezentnd participarea
personalului la profit repartizate din profitul net realizat la nchiderea exerciiului financiar i din
profitul net realizat n exerciiile financiare precedente.
n debit se nregistreaz sumele achitate personalului, impozitul reinut din sumele
neridicate de personal.
Soldul creditor al contului reflect sumele datorate personalului reprezentnd participarea
acestuia la profit.
Contul 3514 Avansuri acordate personalului este un cont cu funcia contabil de activ,
care se debiteaz cu avansurile pltite conform contractului de munc i se crediteaz cu sumele
reinute pe tatele de salarii sau de ajutoare materiale reprezentnd avansuri acordate.
Soldul debitor al contului reprezint avansuri pltite personalului.
Contul 3515 Drepturi de personal neridicate este un cont cu funcia contabil de pasiv
care se crediteaz cu sumele datorate personalului, neridicate n termen reprezentnd salarii,
sporuri, adaosuri, alocaii de stat pentru copii, stimulente din profit, ajutoare de boal i alte
drepturi.
Se debiteaz cu sumele achitate personalului, drepturile de personal neridicate, prescrise,
datorate bugetului statului potrivit legii, sau nregistrate ca venituri excepionale aferente perioadei.
Soldul creditor al contului reflect drepturile de personal neridicate.
Contul 3516 Reineri din remuneraii datorate terilor reflect n credit sumele reinute de
la salariai, datorate terilor, reprezentnd chirii, cumprri cu plata n rate i alte obligaii fa de
teri. Pe msura achitrii acestora, contul 3516, se va debita n coresponden cu creditul conturilor
prin care se efectueaz plata.
Contul 3519 Alte datorii i creane n legtur cu personalul se dezvolt n dou
23
subconturi sintetice de gradul III: 35191 Alte datorii n legtur cu personalul i 35192 Alte
creane n legtur cu personalul.
Aceste conturi se utilizeaz pentru reflectarea n contabilitate att a obligaiunilor, ct i a
creanelor fa de personal, stabilite la finele anului financiar.
Contul 35191 Alte datorii n legtur cu personalul, are funcia contabil de pasiv,
nregistrnd n credit obligaiile unitii fa de salariai pentru munca prestat, indemnizaiile
pentru concedii de odihn neefectuate, ajutoarele materiale .a., stabilite la finele exerciiului i
nenscrise n tate de plat, n coresponden cu conturile 611 Cheltuieli cu remuneraiile
personalului, 617 Alte cheltuieli privind personalul i 3526 Alte datorii i creane sociale. n
debit se nregistreaz n exerciiul urmtor, sumele pltite personalului pentru lichidarea obligaiilor
anterioare din creditul conturilor 101 Casa i 2511 Conturile curente .
Soldul creditor al contului reflect obligaiile bncii fa de salariai.
Contul 35192 Alte creane n legtur cu personalul, are funcia contabil de activ,
nregistrnd n debit creanele fa de salariai stabilite la sfritul exerciiului i nencasate, cum
sunt: reineri de impozit pe salarii, aferente altor drepturi acordate salariailor prin creditul contului
3533 Impozit pe salarii, chirii i consumuri, care se fac venit de ctre banc, sume datorate
privind debite, remuneraii, avansuri nejustificate, sporuri sau adaosuri necuvenite, ajutoarele de
boal necuvenite, sumele datorate de personal n valut, reprezentnd chirii, consumuri i alte debite
similare care se fac venit de ctre banc.
La nceputul perioadei urmtoare se reflect ncasarea creanelor, nregistrate anterior, n
creditul contului 35192 Alte creane n legtur cu personalul n coresponden cu debitul
conturilor 101 Casa sau 2511 Conturi curente.
Soldul debitor al contului reflect creanele unitii fa de salariai.
Referitor la impozitul pe drepturile salariale ale personalului, acesta constituie un vrsmnt
substanial al bncilor. Prin plata acestui impozit se urmrete participarea salariailor bancari la
formarea veniturilor bugetare.
Obiectul impunerii l constituie venitul sub form de salarii i alte drepturi salariale: sporuri,
indemnizaii, stimulente din fondul de participare la profit, recompense i premii, concedii de
odihn, alte ctiguri n bani sau n natur.
Baza de calcul aferent impozitului pe salarii include n totalitatea sumelor brute primite n
cursul unei luni sub form de salarii i alte drepturi salariale din care s-au dedus sumele aferente
contribuiei pentru fondul de omaj i alte sume prevzute de lege.
Lunar se calculeaz impozitul pe salarii, pe fiecare loc de munc, asupra totalitii venitului
realizat n luna expirat de ctre fiecare salariat.
Salariile i alte drepturi salariale n valut se impun cu cotele prevzute de lege aplicabile la
sumele deinute prin transformarea n lei la cursul de schimb n vigoare n ultima zi a lunii n care se
face plata.
n contabilitate, impozitului pe salarii se nregistreaz cu ajutorul contului 3533 Impozit
pe salarii care are funcia contabil de pasiv. Se crediteaz cu sumele datorate bugetului statului
reprezentnd impozitul pe salarii reinut din drepturile bneti cuvenite salariailor potrivit legii i
cele reprezentnd impozitul datorat de ctre colaboratorii bncii pentru plile efectuate ctre
acetia. Aa cum am precizat mai sus se debiteaz cu sumele virate la buget reprezentnd impozit
pe salarii i pe alte drepturi similare. Soldul creditor al contului reflect impozitul pe salarii datorat
bugetului.
Datoriile i creanele bncii privind asigurrile i protecia social sunt legate de contribuia
bncii la alimentarea fondurilor de omaj i a fondurilor de asigurri sociale.
Sumele datorate sau care urmeaz a se ncasa de ctre banc n perioadele urmtoare,
aferente exerciiului n curs, se nregistreaz la finele acestuia ca alte datorii i creane sociale.
Ca la orice societate comercial ce folosete personal salariat, instituia de credit are
obligaia legal de a contribui la formarea fondului de asigurri sociale de stat, prin aplicarea cotei
procentuale de 10,5 % asupra fondului de salarii brut lunar realizat de ctre salariaii ncadrai cu
contract de munc.
24
Contribuia unitilor bancare la asigurrile de sntate se constituie n cuantum de 5,2 %
aferent constituirii fondului special pentru sntate (salariaii contribuind cu 5,5 %).
Instituiile de credit contribuie la formarea fondului pentru ajutorul de omaj, prin aplicarea
unei cote de 0,5% asupra tuturor sumelor care se includ n fondul de salarii realizat lunar n valoare
brut (iar, salariaii contribuie cu 0,5 %).
Contabilitatea operaiunilor privind asigurrile i protecia social se conduce cu ajutorul
conturilor:
3521 - Asigurri sociale
35211 - Contribuia unitii la asigurrile sociale
35212 - Contribuia angajailor la asigurrile sociale
35213 - Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
35214 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
3522 - Ajutor de omaj
35221 - Contribuia unitii la fondul de omaj
35222 - Contribuia angajailor la fondul de omaj
3526 - Alte datorii i creane sociale
Cu excepia conturilor 35261 - Alte datorii sociale (P) i 35262 - Alte creane sociale (A) toate
conturile menionate sunt bifuncionale prezentnd dup caz fie sold creditor fie sold debitor.
Contul 35261 Alte datorii sociale are funcia contabil de pasiv i nregistreaz n credit,
la sfritul exerciiului, ajutoarele materiale acordate i necuvenite salariailor i datorate
asigurrilor sociale n coresponden cu debitul contului 35192 Alte creane n legtur cu
personalul. n debit se nregistreaz sumele datorate personalului sub form de ajutoare materiale,
prin creditul contului 35191 Alte datorii n legtur cu personalul i sumele virate asigurrilor
sociale, prin creditul contului 111 Cont curent la BNR.
Soldul creditor al contului reprezint obligaiile unitii fa de asigurrile sociale.
Contul 35262 Alte creane sociale are funcia contabil de activ i nregistreaz n debit
datoriile fa de salariai consemnate n tatele de plat i totodat creanele fa de asigurrile
sociale pentru asemenea ajutoare, prin creditul contului 35191 Alte datorii n legtur cu
personalul. n credit se nregistreaz n perioada urmtoare de gestiune, compensarea creanelor
anterioare prin diminuarea contribuiei unitii la asigurrile sociale, n coresponden cu debitul
contului 35211 Contribuia unitii la asigurrile sociale.
Soldul debitor reflect creanele unitii fa de asigurrile sociale.
Soluionarea acestor creane se efectueaz n perioada urmtoare de gestiune prin
diminuarea contribuiei unitii la asigurrile sociale, creditndu-se contul 35262 Alte creane
sociale, prin debitul contului 35211 Contribuia unitii la asigurrile sociale.

Monografie contabil:

1. Se nregistreaz drepturile salariale datorate de unitate:

6111 = 3511
Cheltuieli cu indemnizaii i salarii Indemnizaii i salarii datorate

2. Se nregistreaz contribuia la asigurrile sociale reinut de la asigurai 10,5%:

3511 = 35212
Indemnizaii i salarii datorate Contribuia angajailor la asigurrile
sociale

3. Se nregistreaz contribuia la fondul de omaj reinut de la asigurai 0,5%:

3511 = 35222
25
Indemnizaii i salarii datorate Contribuia angajailor la fondul de
omaj

4. Se nregistreaz contribuia la fondul de sntate reinut de la asigurai 5.5%:

3511 = 35213
Indemnizaii i salarii datorate Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate

5. Se nregistreaz impozitul/venitul din salarii:

3511 = 3533
Indemnizaii i salarii datorate Impozitul pe venituri de natura
salariilor

Imp/venit salarii = (venitul tarifar contribuiile - deducerea personala de baz) * 16/100

6. Se nregistreaz reinerea contribuiei de asigurri sociale datorate de unitate 15,8%:

6121 = 35211
Cheltuieli privind contribuia unitii la Contribuia unitii la asigurrile
asigurrile sociale sociale

7. Se nregistreaz reinerea contribuiei de omaj datorate de unitate 0,5%:

6122 = 35221
Cheltuieli privind contribuia unitii Contribuia unitii la fondul de omaj
pentru ajutorul de omaj

8. Se nregistreaz reinerea contribuiei de sntate datorate de unitate 5,2%:

6123 = 35214
Contribuia angajatorului pentru Contribuia angajatorului pentru
asigurrile sociale de sntate asigurrile sociale de sntate

9. Se nregistreaz reinerea contribuiei pentru concedii i indemnizaii 0,85%:

6121 = 3526
Cheltuieli privind contribuia unitii la Alte datorii i creane sociale
asigurrile sociale

10. Se nregistreaz reinerea contribuiei pentru fondul de garantare 0,25%

6121 = 3526
Cheltuieli privind contribuia unitii la Alte datorii i creane sociale
asigurrile sociale

11. Se nregistreaz reinerea contribuiei pentru fondul de accidente i boli profesionale 0,5%:

6121 = 3526
Cheltuieli privind contribuia unitii la Alte datorii i creane sociale
26
asigurrile sociale

13. Se nregistreaz virarea (achitarea) contribuiilor ctre buget

% = 1111
35212 Cont curent la Banca Naional a
Contribuia angajailor la asigurrile Romniei
sociale
35222
Contribuia angajailor la fondul de omaj
35214
Contribuia angajatorului pentru
asigurrile sociale de sntate
3533
Impozitul pe venituri de natura salariilor
35211
Contribuia unitii la asigurrile sociale
35221
Contribuia unitii la fondul de omaj
35213
Contribuia angajailor pentru asigurrile
sociale de sntate
3526
Alte datorii i creane sociale

14. Se nregistreaz achitarea salariului net n contul de card al salariatului:

3511 = 2511/card
Indemnizaii i salarii datorate Conturi curente

3.2. Contabilitatea impozitului pe profit, a altor taxe i impozite


datorate bugetului de stat
Operaiunile bancare privind decontrile cu bugetul statului i fondurile speciale se refer la:
impozitul pe profit, taxa pe valoare adugat, impozitul pe salarii, subveniile de primit i alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Contul 3531 Impozitul pe profit oglindete relaia de decontare cu bugetul statului privind
impozitul pe profit. mpreun cu 3533 - Impozitul de salarii i 3536 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate sunt conturi cu funcia contabil de pasiv.
Se crediteaz cu sumele datorate de banc bugetului de stat, reprezentnd impozitul pe profit
n coresponden cu debitul conturilor de cheltuieli i se debiteaz cu sumele virate la bugetul
statului, n coresponden cu creditul contului 111 Cont curent la BNR.
Soldurile creditoare reprezint obligaia bncii fa de bugetul statului.
Trebuie precizat faptul c pentru obinerea rezultatului impozabil se determin mai nti
rezultatul exerciiului naintea impozitrii, ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului.
Acesta, corelat cu cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal (se adaug) i deducerile
fiscale (se scad) ne d o imagine a rezultatului fiscal (profit impozabil sau pierdere).
n categoria deducerilor fiscale sunt avute n vedere: rezerva legal, pierderi din anii
precedeni, n msura n care nu au fost recuperate pn la determinarea profitului impozabil,
reducerea impozitului pe profit ca urmare a profitului reinvestit pentru dezvoltarea i modernizarea
tehnologiilor de fabricaie i pentru protecia mediului nconjurtor i altele prevzute de lege.
27
n categoria alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se include alte obligaii fiscale
datorate bugetului statului sau bugetelor locale, cum sunt: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul
pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea
mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe.
Contabilitatea acestor impozite i taxe se conduce cu ajutorul contului 3536 Alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate care este un cont de pasiv.
Acesta se crediteaz cu valoarea altor impozite i taxe datorate bugetului statului sau
bugetelor locale i cu sumele restituite de la buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus i se
debiteaz cu plile ctre bugetul statului sau bugetele locale privind alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate.
Soldul creditor al contului reflect alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate
bugetului statului sau bugetelor locale.
Creditorii diveri cuprind: depozite de garanii primite n cadrul operaiunilor de leasing i
de locaie simpl, decontrile cu furnizorii privind aprovizionrile de bunuri, lucrrile executate i
serviciile prestate i alte datorii ctre teri.Contabiliatea datoriilor respective se conduce cu ajutorul
contului 356 Creditori diveri care se dezvolt pe trei conturi sintetice de gradul II, astfel:
-3561 Depozite de garanii pentru leasing i locaie simpl;
-3566 Ali creditori diveri;
-3567 Datorii ataate.
Toate aceste conturi au funcia contabil de pasiv. Ele nregistreaz pe credit datoria bncii
fa de creditori i pe debit stingerea acestor datorii.

Monografie contabil:

1. Se nregistreaz nchiderea conturilor de cheltuial:

591 = 6XX
Profit sau pierdere Cheltuieli

2. Se nregistreaz nchiderea conturilor de venituri:

7XX = 591
Venituri Profit sau pierdere

3. Se nregistreaz impozitul pe profit datorat de banc:

691 = 3531
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit

4. Se nregistreaz achitarea impozitului ctre bugetul statului:

3531 = 1111
Impozitul pe profit Contul curent la BNR

5. Se nregistreaz impozitul pe cldire, teren i pe autoturisme:

627 = %
Cheltuieli cu alte 3536/cldire
impozite, taxe i Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
vrsminte asimilate 3536/teren
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
3536/autoturism
28
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

6. Se nregistreaz achitarea impozitelor ctre bugetul de stat:

% = 1111
3536/cldire Contul curent la BNR
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
3536/teren
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
3536/autoturism
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

3.3. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat


n literatura de specialitate se menioneaz c bancile, prin specificul lor, nu sunt pltitoare
de T.V.A., dar nu se detaliaz aceast problem.
ntradevr, bncile, n calitate de societi comerciale, nu factureaz serviciile i produsele
ce le ofer clientelei.
Totui, pentru anumite operaiuni, ce nu constituie obiectul operaiunilor bancare aprobate
prin legea bancar, bncile sunt obligate s colecteze T.V.A. i s verse la bugetul statului aceast
tax. Astfel de operaiuni sunt: operaiuni de colectare i transport de numerar cu mijloace proprii,
n favoarea clienilor, vnzrile de imobile ctre salariai, tranzaciile cu bunuri mobile i imobile n
executarea creanelor, operaiunile de leasing financiar, nchirierile de casete de siguran,
tranzaciile n contul propriu sau n contul clienilor cu metale preioase, pietre preioase, obiecte
confecionate din acestea, prestrile de servicii ce nu sunt efectuate n exclusivitate de bnci, ca de
exemplu: expertizarea de studii de fezabilitate, acordarea de consultan, evaluri de patrimoniu,
nchirieri de spaii i cazare .a.
Prin urmare, taxa pe valoarea adugat datorat bugetului statului se stabilete lunar, pe baz
de decont, ca diferen ntre valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor
prestate (pentru TVA colectat) i a taxei deductibile pentru cumprri de bunuri i servicii (TVA
deductibil).
Faptul generator i exigibilitatea TVA iau natere, de regul, n momentul efecturii
livrrilor de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile sau prestrii serviciilor.
Exigibilitatea precede faptul generator atunci cnd:
- factura este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor;
-contravaloarea bunurilor sau serviciilor se ncaseaz naintea efecturii livrrii bunurilor
sau prestrii serviciilor;
- se ncaseaz avansuri sau se fac decontrii succesive.
Conform instruciunilor fiscale baza de impozitare este constituit din toate sumele
reprezentnd valori, bunuri sau servicii primite sau ce urmeaz a fi primite de furnizor sau prestator
n contrapartid pentru livrrile sau serviciile efectuate.
Aa cum am artat mai sus contabilitatea operaiunilor privind taxa pe valoarea adugat se
conduce cu ajutorul contului 3532 Taxa pe valoarea adugat care se dezvolt n conturi sitetice
de gradul III astfel:
- 35323 TVA de plat care este un cont de pasiv i nregistreaz pe credit diferenele
rezultate la sfritul perioadei ntre TVA colectat mai mare i TVA deductibil mai mic i se
debiteaz cu plile efectuate ctre bugetul statului i cu TVA de recuperat, compensat. Soldul
creditor al contului reflect TVA exigibil de plat.
- 35324 TVA de recuperat care este un cont de activ, se debiteaz cu diferenele rezultate
la sfritul perioadei ntre TVA colectat mai mic i TVA deductibil mai mare i se crediteaz cu
TVA ncasat de la bugetul statului n baza cererii de rambursare sau TVA de recuperat compensat
n perioadele urmtoare cu TVA de plat. Soldul contului reflect TVA de recuperat de la bugetul
29
statului.
- 35326 TVA deductibil care este un cont de activ i se debiteaz cu sumele reprezentnd
TVA deductibil potrivit legii n coresponden cu creditul contului 111 Cont curent la BNR sau
3566 Ali creditori diveri i cu sumele reprezentnd TVA aferent mijloacelor fixe realizate n
regie proprie n coresponden cu creditul contului 35327 TVA colectat sau 35328 TVA
neexigibil. Se crediteaz cu sumele deductibile din TVA colectat prin debitul contului 35327
TVA colectat i cu sumele reprezentnd TVA deductibil ce depesc valoarea TVA colectat
ce urmeaz a se ncasa de la bugetul statului prin creditul contului 35324 TVA de recuperat .
-35327 TVA colectat care este un cont de pasiv i se crediteaz cu TVA aferent
mijloacelor fixe realizate n regie proprie, cu valoarea bunurilor i serviciilor folosite n scop
personal sau predate cu titlu gratuit, cu TVA nscris n facturile emise ctre client sau n alte
documente legale reprezentnd vnzri de bunuri, prestri de servicii, executri de lucrri, cea
aferent lipsurilor imputate, precum i TVA neexigibil devenit exigibil n cursul lunii. Se
debiteaz cu TVA de plat datorat bugetului statului, cu sumele reprezentnd TVA deductibil i
cu TVA aferent clienilor insolvabili scoi din activ. La sfritul lunii contul nu prezint sold.
- 35328 TVA neexigibil este un cont bifuncional i se crediteaz cu TVA aferent
cumprrilor efectuate cu plata n rate, precum i cea aferent facturilor sosite, devenit deductibil,
prin debitul contului 35326, cu TVA aferent vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii sau
executrilor de lucrri, cu plata n rate devenit exigibil n cursul lunii. Se debiteaz cu TVA
neexigibil, aferent vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri pentru
care nu s-au ntocmit facturi, devenit exigibil prin ntocmirea de facturi, prin creditul contului
35327. Soldul contului reflect TVA neexigibil.

Monografie contabil:

1. La nregistreaz veniturile provenite din asisten i consultan pentru persoane juridice, precum
i T.V.A. colectat (24%):

2511 = %
Conturi 70832
curente Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane
juridice
35327
TVA colectat

2. La nregistreaz veniturile provenite din asisten i consultan pentru persoane fizice:

101 Casa = %
70831
Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane fizice
35327
TVA colectat

3. Se nregistreaz chiria pentru spaiul nchiriat unei societi comerciale:

2511 = %
Conturi curente 74997
Alte venituri diverse din exploatare
35327
TVA colectat

4. Se nregistreaz nchirierea unei casete de siguran:


30
101 = %
Casa 709
Alte venituri din ativitatea de exploatare
35327
TVA colectat

5. Se nregistreaz achiziia de materiale:

% = 3566
3621 Ali creditori diveri
Materiale
35326
TVA deductibil

6. La sfrit de lun se nregistreaz nchiderea conturilor de TVA:


- TVA de plat

35327 = %
TVA colectat 35323
TVA de plat
35326
TVA deductibil

- TVA de recuperat

% = 35326
35324 TVA deductibil
TVA de recuperat
35327
TVA colectat

3.4. Contabilitatea dividendelor


Instituiile de credit conduc evidena aciunilor prin Registrul acionarilor n care se
menioneaz sumele de bani investite i numrul de aciuni n funcie de valoarea nominal a unei
aciuni
Acionarii bncilor primesc anual dividende, care se constituie din profitul net repartizat n
acest scop. Sumele astfel repartizate, cuvenite acionarilor pentru participarea la capitalul social se
urmresc n contabilitate cu ajutorul contului 354 Dividende de plat, care este un cont de pasiv.
Acest cont nregistreaz n credit dividendele brute datorate acionarilor din profitul
exerciiului ce se nchide sau al exerciiilor anterioare. Se debiteaz cu impozitul pe dividende
datorat, cu sumele achitate acionarilor reprezentnd dividende, cu sumele datorate acionarilor
regularizate cu sumele reprezentnd avansuri acordate n cursul anului i cu dividendele destinate
majorrii capitalului social i primelor aferente legate de capital.
Soldul creditor al contului reprezint dividende datorate acionarilor.

Monografie contabil:

1. Se nregistreaz dividende datorate acionarilor:

592 = 354
31
Repartizarea profitului Dividende de plat

2. Se nregistreaz impozitul pe dividende:

354 = 3536/div.
Dividende de plat Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

3. Se nregistreaz achitarea impozitului pe dividend:

3536/div. = 1111
Alte impozite, taxe i vrsminte Contul curent la BNR
asimilate

4. Se nregistreaz plata dividendelor ctre acionari:

354 = 2511
Dividende de plat Conturi curente

TEMA 4. CONTABILITATEA STOCURILOR BANCARE

4.1. Contabilitatea stocurilor de natura activelor deinute n vederea vnzrii


Contabilitatea stocurilor i a activelor asimilate asigur evidena existenei i micrii
activelor deinute n vederea vnzrii, cum sunt valorile din aur, metale i pietre preioase, a
materialelor i a altor consumabile deinute pentru necesiti interne.
Bunurile de natura stocurilor i a activelor asimilate, aflate n custodie, n prelucrare sau
consignaie la teri vor fi nregistrate n conturi analitice distincte, deschise n cadrul conturilor de
stocuri.
n activitatea de exploatare bancar se folosesc diferite materiale speciale i bunuri a cror
contabilitate se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi:
361 - Active deinute n vederea vnzrii
3611 - Valori din aur, metale i pietre preioase
3612 - Alte active deinute n vederea vnzrii
3613 - Bunuri la valoarea just
Toate conturile menionate au funcie contabil de activ i prin ele se nregistreaz
operaiunile bancare ce reflect micarea elementelor patrimoniale precizate.
Contul 3611 Valori din aur, metale i pietre preioase se debiteaz prin creditul
urmtoarelor conturi:
= 101, 111, 121, 122, 2511, 3566 cu valori din aur, metale i pietre preioase, la pre de
nregistrare, achiziionate;
= 365 cu valori din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, aduse de la teri;

= 3722 cu valori din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, achiziionate n
devize de la teri;
= 7717 cu valori din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, primite cu titlu
gratuit i cele constatate plus la inventar;
= 341 cu valori din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, primite de la
sediul central, sau de la alte subuniti ale bncii.
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi:
= 6099 - cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, vndute ca

32
atare sau constatate lips la inventar;
= 365 - cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, trimise spre
prelucrare sau custodie la teri;
= 6712, sau 6717 - cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare,
donate, precum i pierderile din calamiti;
= 341 - cu valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare, livrate sediului
sau altor subuniti ale aceleiai bnci.
Soldul contului reprezint valorile din aur, metale i pietre preioase, la pre de nregistrare,
existente n stoc.
Contul 3612 - Alte active deinute n vederea vnzrii este un cont de activ. Acest cont se
folosete n special, pentru nregistrarea stocurilor aflate la teri, a operaiunilor cu numerar
desfurate prin distribuitorul automat de numerar ATM (Automated Teller Machines).
Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi:
= 111, sau121, sau 122, sau 2511, sau 3566 - cu valoarea stocurilor i asimilate,
achiziionate;
= 101 - cu valoarea stocurilor i asimilate, achiziionate; precum i cu alimentarea u
numerar a ghieelor automate de banc;
= 7717 - cu valoarea stocurilor i asimilate primite gratuit i a celor constate plus la
inventar;
= 341 - cu valoarea la pre de nregistrare a bunurilor mobile i imobile din executarea
creanelor, cu valoarea stocurilor i asimilate primite de la sediu sau de la alte subuniti ale
aceleiai bnci;
= 3722 - cu valoarea stocurilor i asimilate, achiziionate n devize de la teri; cu valoarea
materialelor, obiectelor de inventar, valorile din aur, metale i pietre preioase, precum i a altor
stocuri, la pre de nregistrare, n devize, n curs de aprovizionare.
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi:
= 633 - cu valoarea altor stocuri i asimilate inclus pe cheltuieli, constatate lips la
inventar, precum i pierderile din deprecieri;
= 2021 - retrageri de numerar de ctre deintorul crii de plat pe baza liniei de credit
acordate;
= 2511 - retrageri de numerar la ghieele automate de banc, de ctre clientul aceleiai
bnci;
= 3712 - retrageri de numerar la ghieele automate de banc, de ctre clientul altei bnci;
= 6712, sau 6717 - valoarea altor stocuri i asimilate donate, precum i pierderile din
calamiti;
= 649 - valoarea altor stocuri i asimilate vndute ca atare;
= 341 - valoarea altor stocuri i asimilate livrate sediului central sau altor subuniti ale
aceleiai bnci.
Soldul contului reprezint valoarea altor stocuri i asimilate existente.

Monografie contabil:

1. Se nregistreaz achiziionarea de metale i pietre preioase:

361 = 101
Valori din aur, metale i pietre preioase Casa

2. Se nregistreaz vnzarea metalelor i pietrelor preioase :

3556 = %
Ali creditori diveri 3611
Valori din aur, metale i pietre preioase
33
74997
Alte venituri diverse de exploatare
35327
TVA colectat

4.2 Contabilitatea materialelor


n organizarea i conducerea contabilitii materialelor ntr-o instituie de credit, trebuie s
se in cont de faptul c n activitatea bancar, materialele sunt procurate pentru a fi vndute n
aceeai stare, sau pentru a fi consumate la prima utilizare.
Bncile se aprovizioneaz cu materiale (imprimate cu regim special sau fr regim special,
materiale consumabile etc.), pentru consum intern, sau destinate vnzrii ctre clientel, de regul,
n cadrul unui necesar trimestrial ntocmit de compartimentul administrativ, pe baza datelor culese
de la efii celorlalte compartimente.
Ca i n cazul contabilitii societilor comerciale, valorile materiale primite se
recepioneaz i se predau gestionarului. Dup nregistrarea n fiele de magazie, nota de intrare-
recepie (originalul) mpreun cu celelalte documente se pred n aceeai zi compartimentului
contabilitate pentru nregistrare. Ieirile de materiale din gestiunea stocurilor se face numai pe
bonului de consum (originalul se pred la contabilitate), ce este semnat de eful de compartiment
unde se duce stocul respectiv. Att, nota de intrare recepie, ct i bonul de consum se ntocmesc n
dou exemplare, din care ,al doilea exemplar rmne la cotorul carnetului respectiv.
Exist i situaii cnd au loc redistribuiri de materiale ntre subunitile bncii (sau central
i sucursal), caz n care se ntocmete bonul de predare-transfer-restituire. Pentru consumul de
carburani se ntocmesc documente speciale cum sunt: fia activitii zilnice, a automobilului, sau
situaii de consum, procese verbale de scdere i fia de eviden a anvelopei. Pentru fiecare
conductor auto se deschid fie personale, n care se nregistreaz bonurile valorice i cantitile de
carburani i lubrefiani eliberate acestora.
Pentru nregistrarea n contabilitate a consumului efectiv de carburani i lubrefiani se
ntocmete o recapitulaie cantitativ i valoric a consumurilor pentru ntregul parc auto, pe baza
fielor activitii zilnice semnate de directorul economic al bncii.
Evidena materialelor se ine la pre de facturare, iar dac materialele intr cu preuri diferite
se stabilesc preuri medii pe unitatea de msur asupra ntregului stoc existent, iar acest pre se
folosete la toate ieirile de materiale pn la modificarea lui cu ocazia unei noi aprovizionri.
Contabilitatea materialelor se ine cu ajutorul contului 362 Materiale i alte consumabile
i a conturilor de gardul II , 3621 Materiale i 3622 Alte consumabile ce se poate dezvolta n
analitice.
Contul 362 Materiale i alte consumabile este un cont cu funcia contabil de activ. Se
debiteaz, n principal, prin creditul urmtoarelor conturi:
= 101,sau 111, sau 121, sau 122, sau 2511, sau 3566 cu valoarea materialelor
aprovizionate de la furnizori;
= 365, sau 3722 - cu valoarea materialelor aduse de la teri n lei i n devize;
= 7717 - cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor primite cu
titlu gratuit i a celor constatate plus la inventar, precum i cu valoarea bunurilor rezultate
din dezmembrarea unor imobilizri;
= 341 - cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor primite de la centrala, sau de la
alte subuniti ale bncii.
n mod firesc, aceeai coresponden o au i conturile analitice prezentate mai sus, att pe
debit ct i pe credit. Conturile de materiale se crediteaz de regul, prin debitul urmtoarelor
conturi:
= 631 - valoarea la pre de nregistrare a materialelor incluse pe cheltuieli, constatate lips la
inventar, precum i pierderile din deprecieri;
= 649 - valoarea la pre de nregistrare a materialelor vndute ca atare
34
= 661, sau 6717- valoarea la pre de nregistrare a materialelor donate, precum i pierderile
din calamiti;
= 101, sau 3556 - valoarea la pre de nregistrare a materialelor rezultate din
dezmembrarea unor imobilizri vndute;
= 365 - valoarea la pre de nregistrare a materialelor trimise spre prelucrare la teri;
= 341 - valoarea la pre de nregistrare a materialelor livrate centralei sau altor subuniti
ale bncii
Soldul contului 362 Materiale i alte consumabile este debitor i reprezint valoarea la pre
de nregistrare a materialelor existente n stoc.

Monografie contabil:

1. Se nregistreaz achiziionarea de combustibil i obiecte de inventar:

% = 3566
362/combustibil Ali creditori diveri
Materiale
362/obiecte de inventar
Materiale
35326
TVA deductibil

2. Se nregistreaz darea n consum a obiectelor de inventar:

632 = 362/obiecte de inventar


Cheltuieli cu materialele i alte consumabile Materiale

3. Se nregistreaz imputarea n vina terilor a valorii obiectelor de inventar constate lipsa:

3556 = %
Ali debitori diveri 74997
Alte venituri diverse din exploatare
35327
TVA colectat

4. Se nregistreaz scoaterea din eviden a obiectelor de inventar constatate lips la inventar:

632 = 362/obiecte de inventar


Cheltuieli cu materialele i alte consumabile Materiale

TEMA 5. CONTABILITATEA CAPITALULUI INSTITUIILOR DE


CREDIT

5.1. Contabilitatea capitalului social


Capitalul propriu reprezint totalitatea capitalurilor, proprietatea acionarilor sau asociailor,
care se nscrie n pasivul bilanului i se compune din: aporturile de capital (capital social); primele
legate de capital i rezervele; fondurile; subveniile i fondurile publice alocate; diferenele din
reevaluare; provizioanele reglementate(ajustrile); beneficiile nerepartizate; reportate din anii
precedeni i alte elemente asimilate capitalurilor proprii.
Ca o component principal a capitalului propriu, capitalul social al instituiilor de credit,

35
este reprezentat n cadrul societilor pe aciuni prin aciunile emise de societate care pot fi
nominative sau la purttor.
Capitalurile, denumite n literatura de specialitate i capitaluri permanente, reprezint
totalitatea surselor de finanare de care dispune unitatea patrimonial pentru o perioad mai mare de
un an. n Romnia, bncile sunt preocupate permanent att din punctul de vedere al implementrii
unei tehnologii informaionale performante, ct i de respectare standardelor privind mrimea
capitalului propriu prevzut n legislaia internaional.
Din multitudine de instruciuni i norme bancare, se cunosc trei documente deosebit de
importante n care sunt precizate standardele privind desfurarea activitilor bancare. Principalul
document pentru comunitate bancar european, considerm c este Convenia de la Basel care
abordeaz problema capitalului bncilor, iar apoi este cel intitulat A Doua Directiv de
Coordonare Bancar a Uniunii Europene i se refer la acordarea de licene bncilor. Astfel,
guvernatorii bncilor centrale din rile Grupului celor 10 (state industrializate), s-au ntlnit n
decembrie 1987 la Basel (Elveia) i au semnat un acord privind criteriile ce trebuie avute n vedere
n stabilirea dimensiunii optime a capitalului unei bnci, acord cunoscut sub denumirea de
Convenia de la Basel.
n convenie a fost definit capitalul unei bnci, s-a stabilit nivelul minim de capital pe care
trebuie s-l aib o banc (n funcie de dimensiunea i mrimea riscului aferent activelor sale) i
modul de stabilire a indicatorului de adecvare a capitalului.
Forma stabilit prin Convenia de la Basel, ofer criterii precise de adecvare a capitalului.
Este foarte important ca o banc s aib o baz financiar solid, pentru a o proteja de
insolvabilitate. Dac o banc are un portofoliu de credite cu grad mare de risc, trebuie s se asigure
c dispune de resurse financiare suficiente pentru a o proteja n situaia unor credite neperformante,
respectiv n cazul n care unii dintre clieni nu pot s-i ramburseze creditele. Un capital de baz
mare protejeaz deponenii i le pstreaz ncrederea n banc, ei fiind siguri c nu-i vor pierde
banii dac banca nregistreaz pierderi dintr-o activitate temporar nerentabil. Metoda de stabilire
a puterii financiare a unei bnci, cu cea mai larg utilizare are la baz indicatorul de adecvare a
capitalului.
Acest indicator reprezint raportul dintre capitalul disponibil i activele ajustate n funcie de
risc. Activele cu risc sunt acele active care ar determina pierderi pentru banc, ca urmare a
existenei unuia din urmtoarele riscuri:
portofoliul de investiii, deinut de banc, s nu ating valoarea contabil cnd este vndut;
alte active s fie vndute sub valoarea contabil;
beneficiarii creditelor (debitorii) s nu restituie sumele datorate bncii, fie n ceea ce privete
ratele scadente, fie prin nerespectarea graficului de rambursare, convenit la acordarea creditului.
Principalele puncte ale Conveniei de la Basel referitoare la adecvarea capitalului sunt:
minimum 8% din activele ajustate n funcie de risc trebuie s fie destinate sub forma
de capital de baz structurat n capital de rangul I i capital de rangul II;
restul capitalului de baz poate s fie format din capital de rangul II, sau capital
suplimentar, constituit din rezerve nedeclarate i rezerve din reevaluri;
sunt luate n considerare elemente din afara bilanului, cum ar fi garaniile; fiecare ar
poate s-i stabileasc i s aplice propriile criterii pentru stabilirea capitalului adecvat, dar nivelul
minim este cel stabilit prin Convenia de la Basel. Cu ct riscul unui activ este mai mare cu att este
mai mare procentul atribuit riscului.
Exemple de ponderi n funcie de risc pe categorii de active sunt:
- numerarul este ponderat cu 0 (numerarul are grad de risc 0);
- creanele, cu scaden mai mic de un an, de ncasat de la bnci strine se pondereaz cu
un grad de risc de 20%;
- creanele garantate cu ipoteca asupra imobilelor se pondereaz cu 50%.
Importana sistemului de ponderare a activelor n funcie de risc const n aceea c o banc, cu
ct are mai multe active cu risc ridicat, cu att trebuie s aib un capital de baz mai mare.

36
Datorit Conveniei de la Basel, bncile din majoritatea rilor, respect reglementrile privind
capitalul adecvat-standard minim stabilit, fapt care elimin n parte, un tip de concuren, ntruct,
respectnd aceast cerin se restrnge posibilitatea bncilor de a atrage clieni noi prin simpla
mrire a volumului creditelor acordate.
O banc ale crei mprumuturi sunt limitate de mrimea capitalului su de baz, trebuie s
gseasc alte metode de cretere a acestui capital, pentru a putea acorda mai multe mprumuturi.
Aceste metode pot include sporirea profitabilitii activitii bncii sau a rezervelor sale,
convingnd acionarii s investeasc fonduri mai mari i s vnd investitorilor mai multe aciuni.
Cu toate c standardele stabilite se aplic numai rilor membre ale Uniunii Europene, aceste
standarde au devenit cunoscute de toate bncile occidentale, dar i de ctre bncile din rile
europene care aspir s devin membre U.E.
Primul pas pentru crearea unei piee bancare unice, a fost fcut n 1977, prin adoptarea
Primei Directive de Coordonare Bancar care a definit conceptul de instituie de credit i a
precizat condiiile necesare pentru acordarea autorizaiei n domeniul bancar. Directiva a luat n
considerare aplicarea reglementrilor rii gazd, pentru sucursalele bncilor din alte ri membre
ale U.E.. A Doua Directiv de Coordonare Bancar a fost aprobat n anul 1988 i a devenit
operaional n 1993, odat cu conceptul de pia unic.
Aceste reglementri au impus creterea cooperrii ntre organismele de supraveghere i
reglementare din rile membre, fapt ce a deplasat accentul preocuprilor de la ara gazd la ara de
origine, pentru toate activitile oricrei bnci din U.E. Mecanismul esenial este Licena Unic
Bancar, ceea ce nseamn c autorizarea, acordat ntr-o ar, d unei instituii de credit un
paaport care i permite s-i desfoare activitatea n orice ar din U.E.
Nivelul capitalului social minim necesar pentru constituirea i funcionarea societilor
bancare romneti este stabilit de ctre Banca Naional.
Aportul n natur la constituirea unei instituii de credit nu este permis. Nivelul minim al
capitalului iniial este stabilit de Banca Naional a Romniei prin reglementri, fr a putea fi mai
mic (n acest moment) dect echivalentul n moned naional a cinci milioane euro.
Capitalul social al unei instituii de credit trebuie vrsat, integral i n form bneasc, la
momentul subscrierii.
La constituire, aportul de capital va fi vrsat ntr-un cont deschis la o instituie de credit,
care va fi blocat pn la nmatricularea bncii n registrul comerului.
Prin urmare, capitalul social, aa cum este prevzut n legea bancar i normele emise de
autoritatea de reglementare i supraveghere prudenial, trebuie subscris integral i vrsat la
momentul constituirii ntr-o cot de cel puin 50% din valoarea prilor sociale subscrise de fiecare
asociat.
Instituiile de credit (bncile) constituite conform legii privind constituirea societile
comerciale i a legilor ce reglementeaz domeniul bancar pot majora capitalul social utiliznd
urmtoarele surse:
prime de emisiune sau de aport i alte prime legate de capital, integral ncasate, rmase dup
plata i acoperirea cheltuielilor neamortizate efectuate cu astfel de operaiuni precum i rezerve
constituite pe seama unor astfel de prime;
aporturi n natur la capitalul social aduse de acionari constnd din bunuri i cldiri
destinate exclusiv sediilor unitilor bancare;
dividende din profitul net cuvenit acionarilor dup plata impozitului pe dividende potrivit
legii;
rezerve constituite din profitul net;
sume nregistrate ca rezerve din diferene de curs valutar, potrivit normelor legale;
emisiune de noi aciuni plasate ctre ali acionari;
conversia datoriilor (obligaiunilor) n aciuni.
Majorarea capitalului social prin utilizarea surselor menionate mai sus se poate efectua pe
baza hotrrii extraordinare a acionarilor i cu avizul prealabil al Bncii Naionale a Romniei.
Supraveghere bancar, mrirea capitalului unei instituii de credit precum i structura sa
37
constituie una dintre cele mai dezbtute probleme, att la nivel naional ct i n cadrul organismelor
internaionale .
Capitalul social este reprezentat n pasivul bilanului i corespunde valorii nominale a
aciunilor emise i plasate de banca emitent. Aciunile plasate sunt evideniate n registrul
acionarilor pstrat la sediul bncii.
Pe lng valoarea nominal a aciunilor, respectiv de valoarea aportului de capital, capitalul
social este reprezentat i de primele i rezervele ncorporate sau a altor operaiuni care duc al
modificarea acestuia.
Capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de
constituire a bncii i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital.
Contabilitatea analitic a capitalului social se conduce pe acionari sau asociai, cu ajutorul
registrului n care se cuprinde numrul i valoarea nominal a aciunilor subscrise i vrsate.
Creterea capitalului social se poate face prin emisiunea de noi aciuni, conversia datoriilor, prin
capitalizarea rezervei primelor de capital i a profitului net.
Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n
principal, urmtoarele: rscumprarea aciunilor proprii; acoperirea pierderilor din anii precedeni i
alte operaiuni, potrivit legii.
Contabilitatea sintetic se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 50:
501 - Capital social
5011 - Capital subscris nevrsat
5012 - Capital subscris vrsat
502 - Elemente asimilate capitalului
503 - Aciuni proprii
504 - Ajustri ale capitalului social/capitalului de dotare
508 - Acionari sau asociai
Conturile de capital se crediteaz cu subscrierile la majorarea capitalului (508), cu prime
legate de capital i rezerve ncorporate n capitalul social, cu dividendele ncorporate n capitalul
social (354), cu creterea de capital prin conversia obligaiunilor n aciuni (325).
Contul 501 Capital social" este un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele reprezentnd
capitalul social subscris i vrsat de acionari, precum i cu sumele reprezentnd majorarea
capitalului prin operaii interne. Se debiteaz cu reducerile de capital prin anularea aciunilor
proprii sau cu pierderile realizate n exerciiile precedente acoperite din capitalul social. Soldul
creditor reprezint capitalul social subscris vrsat sau nevrsat.

Monografie contabil:

1. se nregistreaz subscripia la capitalul social:

508 = 5011
Acionari sau asociai Capital subscris nevrsat

2. se nregistreaz vrsmntul:

251 = 508
Conturi curente Acionari sau asociai

3. se evideniaz nregistrarea capitalului:

5011 = 5012
Capital subscris nevrsat Capital subscris vrsat

Creterea capitalului social se mai poate realiza i prin conversia datoriilor n aciuni.
38
Exist, n aceast situaie, dou categorii de conversii:
Conversia obligaiunilor n aciuni i prime de capital. Obligaiunile emise de societatea
bancar care are termenul scadent de rambursare n viitor se pot transforma n aciuni, astfel c
obligatorii devin acionari ai bncii. Atunci cnd valoarea de rscumprare, respectiv valoarea
nominal a obligaiunii este mai mare dect valoarea nominal a aciunii, diferena se transform n
prim de capital i se evideniaz n contul Prime de fuziune (5112).
Conversia datoriilor subordonate la termen i pe perioad nedeterminat n capitalul
social. n acest caz societatea bancar are nregistrate datorii subordonate pentru care emite aciuni
pe care le distribuie ctre instituiile financiare, alte societi ctre care a avut datoriile subordonate.
n contabilitate se evideniaz cu ajutorul conturilor Datorii subordonate la termen (531) i
respectiv, Datorii subordonate pe durat nedeterminat (532).
Aceast cale de cretere a mrimii capitalului (prin conversia datoriilor) este o modalitate
forat, ale crei cauze sunt diverse: fie c banca nu are alt posibilitate s-i achite datoriile, fie
creditorii au avut aceste pretenii, .a.
Atunci cnd acionarii unei societi bancare decid s nu-i ridice dividendele nete, pe o
perioad sau mai multe perioade de timp, cu aprobarea Bncii Naionale, societatea bancar
respectiv poate mri capitalul social cu valoarea dividendelor neridicate. Dac valoarea
dividendelor nu se convertete ntr-un numr ntreg de aciuni, diferena se nregistreaz ca prim de
capital. n contabilitatea bancar, aceast cretere de capital se nregistreaz astfel:

354 = 5012
Dividende de plat Capital subscris vrsat

Contabilitatea bancar evideniaz i modificarea capitalului social n sensul reducerii


acestuia. Pentru aceasta, societatea bancar va trebui s-i cumpere o parte din aciuni pe care le
anuleaz odat cu reducerea capitalului social. Dac preul de rscumprare a aciunii este mai mic
dect valoarea nominal atunci pierderea se va acoperi cu acea valoare la care s-au rscumprat
aciunile.
Dac valoarea de rscumprare este mai mare dect valoarea nominal, diferena se trece pe
primele de capital deoarece capitalul social se reduce cu valoarea nominal a aciunii i nu cu
valoarea rscumprat.
5.2. Contabilitatea primelor de capital
n situaia n care majorarea capitalului social se face prin emisiunea de noi aciuni plasate
ctre ali acionari se nregistreaz cheltuieli cu emisiunea i plasamentul acestora iar, instituia de
credit trebuie s asigure i protecia vechilor acionari. n acest caz preul de emisiune al unei
aciuni noi este mai mare dect valoare nominal, diferena se numete prima de emisiune i se
reflect n contabilitate cu ajutorul contului 511 Prime de capital.
Primele de capital sunt sume de bani pe care trebuie s le plteasc cel ce cumpr, cel ce
fuzioneaz sau cel ce aporteaz o miz social la o instituie de credit.
Deci, raionamentul perceperii acestor prime din partea bncii emitente (vnztoare de
aciuni), const n pstrarea egalitii ntre noii i vechii acionari, sau n protecia pe care o ofer
societatea vechilor acionari la noua cretere a capitalului social.
Aceast operaiune se face n funcie de hotrrea vechilor acionari care stabilesc
cuantumul primei de emisiune, precum i baza de raportare a acestei prime, tocmai pentru protecia
vechilor acionari.
Pentru organizarea contabilitii primelor legate de capital se folosete contul sintetic de 511
Prime de capital. Acesta se dezvolt n trei conturi sintetice de gradul II, cu funcia contabil de
pasiv i anume:
5111 - Prime de emisiune, n care se nregistreaz diferena dintre valoarea de emisiune i
valoarea nominal a aciunilor;
5112 - Prime de fuziune care reflect diferena ntre valoarea de fuziune i valoarea
39
nominal a aciunilor sau prilor sociale;
5113 - Prime de aport, n care se nregistreaz diferena dintre valoarea de aport i valoarea
nominal a aciunilor;
5114 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni care reflect diferena ntre valoarea
de conversie i valoarea nominal a aciunilor;
5119 - Alte prime, n care se oglindesc alte prime legate de capital, conform normelor
bancare.

Monografie contabil:
a. subscrierea capitalului social:
508 = %
Acionari sau asociai 5011
Capital subscris nevrsat
5111
Prime de emisiune

b. vrsarea efectiv a capitalului social subscris:


% = 508
101 Acionari sau asociai
Casa
2511
Conturi curente

c. se nregistreaz capitalizarea bncii (capital subscris vrsat):


% = 5012
5011 Capital subscris vrsat
Capital subscris nevrsat
5111
Prime de emisiune sau de aport

5.3. Contabilitatea rezervelor de capital


Rezervele reprezint o component distinct i relativ important a capitalurilor proprii,
constituindu-se din profitul brut i din cel net, dup caz, din primele de capital i din diferene din
reevaluarea imobilizrilor corporale. Pentru evidenierea rezervelor de capital, instituiile de credit
folosesc conturile din grupa 51.
Cu excepia lui 519 Alte rezerve care este bifuncional, toate conturile de rezerve au funcia
contabil de pasiv i se crediteaz prin debitul contului 592 Repartizarea profitului, cu cota din
profitul brut trecut la rezerva legal (512) i cu profitul net trecut la celelalte categorii de rezerve.
Se mai crediteaz prin 581 Rezultatul reportat, cu profitul net din anii anteriori, trecut la rezerve.
Conturile de rezerve se debiteaz cu operaiunile de utilizare a acestora prin contul 501
Capital social, pentru rezervele care conform legii se vor capitaliza, i prin conturile 581
Rezultatul reportat i 591 Profit i pierdere, pentru rezervele folosite la acoperirea pierderilor.
Constituirea i n anumit msur utilizarea rezervelor prezint aspecte particulare, de la o
categorie la alta de rezerve, care dup natura lor sunt:
legale, ce se constituie anual obligatoriu din profitul bncii n cota de 5%, pn la
maxim 20% sau 25% din capitalul social, dup cum banca dispune de capital romnesc sau capital
mixt romn i strin;

592 = 512
Repartizarea profitului Rezerve legale
40
statutare, care se creeaz din profitul net al bncii i se utilizeaz pentru finanarea
introducerii unei tehnologii informaionale avansate sau pentru acoperirea unor pierderi viitoare
care depesc rezervele legale.
Deci, rezerva statutar se constituie conform prevederilor din statutul societii bancare i se
nregistreaz n contabilitate n cadrul articolului contabil:

592 = 513
Rezerve statutare sau contractuale
Repartizarea profitului

rezerve pentru riscul de credit, care provin din profit, n funcie de soldul creditelor
acordate existent la sfritul anului;
Prin urmare, rezerva pentru riscul bancar se constituie potrivit Legii bancare din profitul
brut n limita a 0.5 % din totalul creditelor acordate ct i din profitul net.
Scopul constituirii l reprezint eventualele credite care nu pot fi recuperate. n contabilitatea
bncii se efectueaz nregistrarea:

592 = 514
Repartizarea profitului Rezerve pentru riscuri bancare

rezerve din reevaluarea legal a activelor corporale, reprezentnd soldul


diferenelor ntre valoarea actual (mai mare) i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor
de activ (mai mic) supuse reevalurii n condiiile legii.
La nregistrarea n contabilitate a acestor rezerve trebuie respectate urtoarele reguli:
- n cazul n care valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a unei
reevaluri, aceast majorare trebuie nregistrat direct n creditul contului Rezerve din reevaluare".
Cu toate acestea, majorarea constatat din reevaluare trebuie recunoscut ca venit n msura n care
aceasta compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai activ recunoscut anterior ca o
cheltuial;
- n cazul n care valoarea contabil a unui activ este diminuat ca rezultat al unei
reevaluri, aceast diminuare trebuie recunoscut ca o cheltuial. Cu toate acestea, o diminuare
rezultat din reevaluare trebuie sczut direct din surplusul din reevaluare corespunztor aceluiai
activ, n msura n care diminuarea nu depete valoarea nregistrat anterior ca surplus din
reevaluare.
Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale se constituit, din profitul
contabil determinat nainte de deducerea impozitului pe profit - profitul brut (n msura n care
sumele repartizate se regsesc n profitul net), n cotele i limitele prevzute de lege. A fost
legiferat ca urmare a recomandrilor Basel II
La determinarea nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au n vedere i sumele
reprezentnd rezerva general pentru riscul de credit, constituit pn la sfritul exerciiului
financiar, existent n sold.
Rezerva de ntrajutorare se constituie anual de ctre cooperativele de credit din profitul
determinat dup deducerea impozitului pe profit, n cotele i limitele prevzute de lege.
Rezerva mutual de garantare se constituie la nivelul casei centrale din sumele pltite de
cooperativele de credit afiliate reprezentnd cotizaii pentru constituirea acestor rezerve, precum i
din sumele repartizate din profitul casei centrale determinat nainte de deducerea impozitului pe
profit.
Alte rezerve unde se includ att sumele care, pe baza hotrrii adunrii generale a
acionarilor, se repartizeaz din profitul net, ct i cele provenite din prime de capital i diferene
din reevaluarea imobilizrilor corporale i financiare i din alte surse. Totodat se au n vedere
diferenele n plus de curs valutar stabilite ntre momentul subscrierii i data vrsrii capitalului
41
social n valut, inclusiv pentru aportul n natur al acionarilor (asociailor) strini i pentru
disponibilitile de la sfritul exerciiului financiar reprezentnd capital social n valut.

5.4. Contabilitatea datoriilor subordonate i a subveniilor


Datoriile subordonate reprezint mprumuturi primite de bnci pe baza titlurilor de credit
care se constituie n capitalul suplimentar al instituiilor de credit la un moment dat.
La rndul lor titlurile de credit sunt documente a cror posesie este necesar att pentru a se
putea exercita dreptul ce deriv dintr-o operaie de credit pe care o constat, ct i pentru a putea fi
investit cu acest drept oricare alt dobnditor al lui.
Titlurile de credit sunt nscrisuri care nu au valoare proprie. Ele sunt concomitent simbol al
banilor i document de expresie a relaiilor de credit, respectiv relaii dintre debitori i creditori.
mprumuturile care stau la baza datoriilor subordonate sunt de mai multe feluri i le putem
grupa astfel:
mprumuturi primite pe baza emisiunilor de titluri sau mprumuturi subordonate, la termen
sau pe durat nedeterminat, a cror rambursare, n caz de lichidare a bncii, nu este posibil dect
dup plata celorlali creanieri;
mprumuturi primite de la banc pe baza titlurilor emise, destinate a fi capitalizate,
respectiv fonduri care n baza unei convenii sau a unui acord particular sunt destinate s finaneze o
viitoare mrire de capital hotrt de Adunarea General a Acionarilor sau a asociailor.
De exemplu, obligaiunile rambursabile n aciuni, atunci cnd fondurile obinute de banc
sunt destinate s fie capitalizate la o anumit dat, iar mprumuttorii nu pot cere restituirea
acestora;
mprumuturi obinute de banc pe baza titlurilor participative emise, care prezint, n general
urmtoarele caracteristici:
- nu sunt rambursabile de ctre banca emitent nainte de 7 ani;
- sunt remunerate printr-o parte fix i o parte variabil;
- posesorii au aceleai drepturi ca posesorii de obligaiuni, dar nu dispun de nici un drept de
vot, de nici un drept la repartizare a rezervelor i nici de drepturi cu caracter de beneficiu n
caz de lichidare a bncii.
mprumuturile participative sau de ultim rang, se caracterizeaz prin faptul c nu sunt
rambursate dect dup satisfacerea complet a celorlali creanieri privilegiai sau chirografari, n
caz de lichidare a bncii. n caz de redresare judiciar, rambursarea acestor mprumuturi i plata
remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe toat perioada planului de redresare, iar atunci cnd
mprumutul participativ face obiectul unei convenii, rambursarea acestuia i plata remuneraiilor
prevzute sunt suspendate pe toat perioada necesar realizrii angajamentelor luate de banc fa
de creanieri n momentul ncheierii conveniei respective. n plus, mprumuturile participative sunt
primite, n general, pe termen lung, iar remuneraiile aferente cuprind o parte fix i, eventual, o
parte variabil. Dobnda fix a mprumutului poate fi majorat, n condiiile determinate de
contractul de mprumut, cu o parte variabil sub forma unei clauze de participare la profitul net al
bncii mprumutate;
mprumuturi primite de banc, nereprezentate printr-un titlu, au, n general, urmtoarele
caracteristici:
- mprumuttorii au acceptat ca drepturile lor s fie neprioritare fa de cele ale altor
creanieri ai bncii;
- au fixat, de la origine, o dat de rambursare;
- comport o remuneraie fix.
sume reprezentnd depozitele bneti puse la dispoziia bncii de ctre persoanele fizice,
acionari sau asociai, cu condiia ca aceste sume s fie ncorporate n capital ntr-un interval de
timp de maxim 5 ani de la data constituirii depozitelor i ca ele s rmn indisponibile pn la
ncorporarea n capitalul bncii;
42
mprumuturi primite de banc pe baza titlurilor emise, care prezint urmtoarele
caracteristici: durat nedeterminat; remunerare permanent; rambursarea la iniiativa bncii
emitente; n caz de lichidare a bncii, rambursarea nu este posibil dect dup satisfacerea celorlali
creanieri; plata dobnzii anuale poate fi amnat cu unul sau mai muli ani, n cazul absenei
profiturilor distribuibile;
sume din avansurile efectuate de acionari sau asociai (avansuri de echilibru), reprezentnd
banii pui la dispoziia bncii de acionari, care nu sunt purttoare de dobnzi i nu au fixat nici o
scaden de rambursare.
Contabilitatea datoriilor subordonate (inclusiv a dobnzilor) se conduce cu ajutorul
conturilor din grupa 53:
Aceste conturi au funcia contabil de pasiv i se crediteaz cu mprumuturile obinute n
coresponden cu :
-3556 Ali debitori diveri pentru sumele subscrise;
-3742 Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix, n cazul mprumuturilor din
emisiune de titluri cu prim de rambursare.
Se debiteaz prin:
-3566 Ali creditori diveri cu valoarea mprumuturilor nerambursate la termen;
-5012 Capital subscris vrsat cu valoarea mprumuturilor convertite n aciuni;
-379 Alte conturi de regularizare cu valoarea mprumuturilor rambursate anticipat.
n contul 537 se nregistreaz dobnzile datorate, calculate i neajunse la scaden n
coresponden cu debitul conturilor 6051 Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen;
6052 Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat. Contul 537 se debiteaz (o
dat cu rscumprarea titlurilor de credit) cnd se achit dobnda n numerar (prin 101) sau
virament (2511 sau 111).

Monografie contabil:

1) Se nregistreaz primirea mprumuturilor (datorii subordonate la termen i pe durat


nedeterminat):

1111 = %
Conturi curente la BNR 531
Datorii subordonate la termen
532
Datorii subordonate pe durat
nedeterminat

2) Se nregistreaz ncorporarea datoriilor subordonate n capitalul social:

% = 5012
531 Capital subscris vrsat
Datorii subordonate la termen
532
Datorii subordonate pe durat
nedeterminat

5.5. Contabilitatea ajustrilor de capital


n contabilitatea operaiunilor de capital ale bncii se oglindete i constituirea
provizioanelor, ca o necesitate fireasc determinat de influena nefast a inflaiei asupra
capitalului bancar.
43
Ajustrile de capital sunt provizioanele ce se constituie ca urmare a desfurrii creaiei
monetare i efecturii serviciilor bancare, fiind determinate n principal de urmtoarele situaii:
- existena n cadrul patrimoniului bncii a unor elemente care sunt supuse riscurilor i
deprecierilor;
- provizionul se formeaz n anul curent pentru posibile situaii de depreciere care apar n
anul urmtor i care necesit consumarea lui;
- provizioanele folosite se includ ntr-un cont de venituri care reflect natura provizionului;
-provizioanele nefolosite se includ pe contul de venituri, corespunztor naturii provizionului,
operaie numit anularea provizionului.
Contabilitatea bancar clasific provizioanele dup natura lor, respectiv dup locul pe care l
ocup conturile de provizioane n cadrul nregistrrilor privind operaiunile bancare, dup coninutul
economic, iar n cadrul conturilor de capitaluri se regsesc: provizioane pentru riscuri i cheltuieli i
provizioane reglementate.
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli se constituie, de regul, la sfritul exerciiului
financiar-bancar, pentru acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau plat este incert ori
pentru care devine exigibil n perioada urmtoare, cum sunt:
-acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semntur (garanii, avaluri i alte
angajamente);
-faciliti acordate personalului, potrivit normelor bancare n vigoare;
-pentru alte operaiuni (reparaii capitale, penaliti, etc.).
Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli ocazioneaz utilizarea conturile din
grupa 55.
Aceste conturi au funcia contabil de pasiv i se crediteaz prin debitul conturilor de
cheltuieli, n funcie de natura provizionului constituit.
Conturile de provizioane se debiteaz cu prilejul unor anulri sau diminuri a acestora n
coresponden cu cele de venituri.
Veniturile din provizioane nu angajeaz operaii de ncasare, iar constituirea lor se realizeaz
cu prilejul inventarieri anuale, prin diminuarea sau anularea, dup caz, a provizioanelor constituite
n exerciiul anterior i pentru care nu se mai justific meninerea lor ca urmare a faptului c nu mai
au obiect, s-a realizat riscul pentru care au fost constituite sau cheltuielile care le-au generat devin
exigibile.
De asemenea, n ceea ce privete veniturile din provizioane se menioneaz c sunt
deductibile fiscal, sczndu-se din baza de impozitare, n situaia n care aceast facilitate n-a fost
acordat anterior pentru cheltuielile pe seama crora au fost constituite provizioanele anulate sau
diminuate.
Prin urmare provizioanele pentru riscuri se constituie drept surse, asimilate celor proprii de
pasiv.
Se crediteaz la constituirea provizioanelor pentru riscuri n coresponden cu debitul
conturilor de cheltuieli, dup natura lor: "Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a
angajamentelor prin semntur" (6651) "Cheltuieli cu provizioane pentru faciliti acordate
personalului" (6652), "Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar" (6653), "Cheltuieli cu
provizioane pentru alte riscuri i cheltuieli" (6657).
Se debiteaz cu diminuarea provizioanelor sau anularea lor n coresponden cu creditul
conturilor de venituri corespunztor activitii i naturii cheltuielilor care le-au generat i anume:
"Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur" (7651),
"Venituri din provizioane pentru faciliti acordate personalului " (7652), "Venituri din provizioane
pentru risc de ar" (7653), "Venituri din alte provizioane" (7657).
Soldul creditor reprezint provizioane pentru riscuri neutilizate.
n exerciiu financiar urmtor celui n care s-au constituit provizioanele, previziunile cu
privire la apariia riscului de pierderi i cheltuieli pot s se concretizeze astfel:
1 riscul nu a aprut - caz n care provizioanele constituite anterior se anuleaz prin preluarea
lor la venituri cu ntreaga sum previzionat;
44
2 riscul a aprut - exist deci cheltuieli care trebuie decontate i care pot fi mai mari sau mai
mici dect mrimea provizioanelor constituite anterior;
n acest din urm caz se procedeaz astfel:
- apariia riscului sau a cheltuielilor previzibile de natura celor protejate prin provizioane se
nregistreaz n contabilitatea bancar ca orice cheltuial, respectndu-se coninutul lor economic,
debitnd conturile din grupele 60-66- pentru cheltuieli curente n coresponden cu creditul
conturilor care arat natura elementelor consumate, felul plilor etc.;
- concomitent, pentru a nu afecta rezultatul curent al exerciiului, se utilizeaz provizioanele
constituite prin reluarea lor la venituri i astfel se contrabalanseaz, la nivelul contului de rezultate
"Profit sau pierdere" (591), cheltuielile devenite exigibile.

Monografie contabil:

nregistrarea provizioanelor n contabilitatea bancar se efectueaz astfel:

6651 = 551
Cheltuieli cu provizioane pentru riscul de Provizioane pentru angajamente
executare a angajamentelor prin de creditare, garanii financiare
semntur i alte angajamente date

6652 = 552
Cheltuieli cu provizioane pentru faciliti Provizioane pentru beneficiile
acordate personalului angajailor

6653 = 553
Cheltuieli cu provizioane pentru risc de Provizioane pentru litigii
ar
6657 = 559
Cheltuieli cu alte provizioane Alte provizioane

Atunci cnd provizioanele se anuleaz sau se diminueaz, n contabilitate se constituie


venituri aferente, astfel:

551 = 7651
Provizioane pentru angajamente de Venituri din provizioane pentru
creditare, garanii financiare i alte riscuri de executare a
angajamente date angajamentelor prin semntur

552 = 7652
Provizioane pentru beneficiile angajailor Venituri din provizioane pentru
faciliti acordate
personalului

553 = 7653
Provizioane pentru litigii Venituri din provizioane pentru
risc de ar
559 = 7657
Alte provizioane Venituri din provizioane pentru
alte riscuri i cheltuieli

Dei, aparent simplu sub aspectul contabilizrii, mecanismul de funcionare i implicaiile

45
financiare, fiscale i economice generale ale provizioanelor sunt deosebit de complexe, antrennd i
probnd n acelai timp talentul managerial, spiritul de previziune i estimare, prudena n aciune
etc.
Prin introducerea sistemului de "protecie" prin provizioane se poate manifesta tendina de
supraestimare a acestora avnd ca efect diminuarea impozitului pe profit, dar aceasta nu poate fi
considerat dect o amnare la plat a impozitului, deoarece odat cu expirarea perioadei pentru
care s-a constituit sau se constat nejustificat crearea lor, efectele pe care le antreneaz, prin plata
impozitului de venit "scadent" dar la un nivel considerabil majorat pot dezechilibra activitatea
bncii, afectndu-i capacitatea de plat.
n concluzie se poate spune c orice provizion trebuie constituit cu discernmnt i trebuie
"ajustat" la fiecare exerciiu financiar sau anulat cnd devine fr obiect.

Bibliografie selectiv
1. Cotle D., Moraru M., Moraru Maria, Bobian N., Popovici Adina, Contabilitate bancar, Ed.
Mirton, Timioara, 2010;
2. Dedu V., Enciu A., Contabilitate bancar, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 2009;
3. Haegan Cameia, Megan O., Contabilitatea instituiilor de credit, Ediia a II-a, Ed.
TipoRadical, Drobeta-Turnu Severin, 2003;
4. Medar L.I.,Voica I.E., Evidena operaiunile bancare, Editura Universitaria Craiova, 2009;
5. Medar L.I., Contabilitatea societilor bancare, Ed. Spirit Romnesc, Craiova, 2003;
6. Medar L.I., Contabilitate bancar teorie i practic-, Ed. Acad. Brncui, Tg-Jiu, 2002;
7. Medar L.I., Contabilitatea instituiilor de credit tratat de contabilitate bancar Ed.
Academica Brncui, Tg-Jiu, 2011;
8. Medar L.I., Chirtoc I.E., Monografia contabil a operaiunilor bancare - conform cu
standardele IFRS -, Editura Academica Brncui, 2014;
9. Moraru Maria, Moraru M., Pavel Codrua, Dumitrescu A., tirbu D., Domil Aura,
Contabilitatea instituiilor de credit, Ed. Mirton, Timioara, 2006;
10. Paliu-Popa L.,Ecobici N., Contabilitate financiar aplicat, Ed. Universitaria, Craiova,
2010;
11. Zaharciuc Elena, Contabilitatea societilor bancare, Ed. Teora, Bucureti, 2001;
12. x x x Legea 227/2007 privind instituiile e credit i adecvarea capitalului;
13. x x x Ordonana 99/2006 privind instituiile e credit i adecvarea capitalului;
14. x x x Ordinul BNR, Nr. 24/2006 privind aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, aplicabile instituiilor de credit;
15. x x x Ghid de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
aprobate prin OMPF nr.3.005-2009, Editura CECCAR, 2010;
16. x x x Legea contabilitii nr. 82/1991, modificat i completat prin O. U. nr. 37/2011 din
13 aprilie 2011
17. x x x; Legea nr. 312 din 28 iunie 2004 privind Statutul BNR;
18. x x x Legea nr. 288/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 888 din 30/12/2010;
19. x x x; Ordonana de Urgenta 50/2010 privind contractele de credit pentru consumatori;
20. x x x; Ordin BNR nr. 26/2010 privind modificarea i completarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare
i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar, aprobate prin Ordinul Bncii Naionale a
Romniei nr. 13/2008;
21. x x x; Ordinul nr. 27/2010 al BNR, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit, publicat n
Monitorul Oficial, din 30/12/2010;
22. x x x; Lege nr. 197/2010 pentru aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
113/2009 privind serviciile de plat, Monitorul Oficial, 29 octombrie 2010;
46
23. x x x ; Ordinul BNR nr. 22 din 26-10-2010 publicat n Monitorul Oficial i intrat n
vigoare la 31dec.2010 privind raportarea cerinelor minime de capital pentru instituiile de credit;
24. x x x ; Reguli de sistem ale ReGIS, ver. 11, din 01.01.2011,Banca Naionala a Romniei;
25. x x x; Reguli de sistem ale SENT, versiunea 14, Consiliul de Administraie al STFD
TRANSFOND S.A. din data de 27.10.2009, Aviz BNR nr. 5/8940/27.11.2009.

47