EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES

TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS
Aproximaciones al MCT-CIAT
Luis Durn Rojo
(lduran@pucp.edu.pe)
TEMAS A DESARROLLAR

1 POSTURA METODOLGICA

2 CODIFICACIN Y CONSTITUCIN

3 TRIBUTO: mbito de Aplicacin del CT

4 RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

2 CLASULA GENERAL ANTIELUSIVA 07/08/2013

 1
POSTURA METODOLGICA
 POSTURA METODOLGICA
PRESUPUESTO DE LA CODIFICACIN
El esfuerzo de Codificacin en materia tributaria surgi en el
marco de la bsqueda de autonoma del Derecho Tributario
respecto de otras reas del Derecho, a partir del TRIBUTO.
En el Derecho Romano-Germnico haba una tendencia a
asumir que las instituciones jurdicas permanecan ms all
de la particularidad de cada Estado.
Con ello, era posible hablar de una misma institucin jurdica
en cualquier lugar y tiempo, y los operadores jurdicos
responderan exactamente igual en su entendimiento y
aplicacin.

4 INTERVENCIN DEL FEDATARIO DE 07/08/2013

SUNAT
CODIFICACIN Y AUTONOMA JURDICA DEL
TRIBUTO
HOY:
Hay un descubrimiento de que el Derecho no slo es texto
sino que depende mucho del contexto temporal y espacial
(Lopez Pina). Se requiere mucho respeto a cada una de las
tradiciones jurdicas estatal.
Hay una preponderancia del Derecho Constitucional, que
desde una perspectiva de contenido valorativo, redefine el
resto del Derecho segn el proyecto institucional que
promueve. La pretendida autonoma del Derecho Tributario es
slo conceptual.

Es necesario que la Codificacin en Amrica Latina tome en

cuenta la situacin actual de las instituciones de los pases en
cuestin, especialmente en relacin al estado actual del
Derecho Constitucional y la cultura de los operadores jurdicos.
5 INTERVENCIN DEL FEDATARIO DE 07/08/2013
SUNAT
 CODIFICACIN Y RELATIVIDAD JURDICA
HOY:
Se ha constatado que en iberoamrica se han formado escuelas
jurdicas nacionales sobre tributos. Adems de la Espaola, puede
nombrarse cuanto menos tres: Brasil, Argentina y Mxico.
El dialogo entre los exponentes de cada una de ellas, no siempre es
realizado en relaciones de igualdad conceptual.

Una actualizacin el MCT-CIAT debe partir de un dialogo, en busca

de construir instituciones modelos que reconozca los problemas
terminolgicos y de contenido.
Paso previo es reconocer el estado actual de la codificacin en cada
uno de los Estados miembros, con miras a saber, sobre que base
dimanan cada una de las instituciones jurdicas implicadas.
6 INTERVENCIN DEL FEDATARIO DE 07/08/2013
SUNAT
 2
CODIFICACIN TRIBUTARIA Y
CONSTITUCIN
 CODIFICACIN Y CONSTITUCIN
GIRO CONCEPTUAL:

Las instituciones tributarias se redefinen a la luz del

modelo de Constitucin Poltica y se llenan de nuevo
contenido bajo su egida.
En materia tributaria, hay mayores exigencias para el
Estado (sea en su fase de legislador, de administrador
del tributo y de juez) y para los propios ciudadanos.

8 INTERVENCIN DEL FEDATARIO DE 07/08/2013

SUNAT
 CODIFICACIN Y CONSTITUCIN
ALCANCES:
Mayores exigencias de reconocimiento de derechos a los
ciudadanos, pero eso no se traduce en una lgica simple de
relacin jurdico-administrativa, de defensa del ciudadano
frente al Estado administrador.
Las instituciones del CT, que son preconstitucionales, puede
ser redimensionadas a partir del modelo constitucional
tributario basado en la ponderacin entre el Deber de
contribuir/Derechos fundamentales.
Es importante resaltar que en esa lgica se reconoce una
participacin activa del ciudadano en el quehacer tributario,
justificndose una serie de deberes de colaboracin tributara,
ms all del pago del tributo.

9 INTERVENCIN DEL FEDATARIO DE 07/08/2013

SUNAT
 CODIFICACIN Y CONSTITUCIN
ALCANCES:
Mayor cobertura constitucional de lo que se entiende por fenmeno
tributario, incluyendo:
Se permite tributos que no se basan en Capacidad Contributiva
(fines extrafiscales como ambiente o lucha contra el fraude de ley).
Se justifica la implementacin de deberes de colaboracin tributario,
que muchas veces resultarn ser cargas econmicas ms gravosas
que el propio tributo (Sistemas de retencin o percepcin en fuente
del IVA, Rgimen de detracciones de impuestos peruanos, ldeberes
de transferencia de informacin o gestin de tributos por privados.
Se aceptan bligaciones econmicas que no siendo tributos pueden
ser cubiertas por esto.

10 INTERVENCIN DEL FEDATARIO DE 07/08/2013

SUNAT
 CODIFICACIN Y CONSTITUCIN
INTERROGANTE:
Cmo se traduce la inclusin de estos nuevos elementos en
la estructuracin y dinmica de un Cdigo Tributario?, de
modo que se mantengan claramente estructurados:
o Los alcances de las obligaciones del deudor tributario y
tambin los parmetros de sus derechos.
o La cobertura para el ejercicio de las potestades tributarias
de las administraciones tributarias, especialmente en la
gestin de las obligaciones y en el establecimiento de
infracciones y sanciones.

11 INTERVENCIN DEL FEDATARIO DE 07/08/2013

SUNAT
 3
TRIBUTO
mbito de aplicacin del Cdigo Tributario
 MBITO DE APLICACIN DEL CT
El MCT-CIAT establece:
El mbito de aplicacin es aquello vinculado directamente al
Tributo.
Una definicin de tributo: son las prestaciones en dinero que
el Estado exige, mediante el ejercicio de su poder de imperio,
con el objeto de obtener recursos para financiar el gasto
pblico y, en su caso, para el cumplimiento de otros fines de
inters general.
Clasifica el tributo en subespecies (Impuesto, contribucin y
tasa). El Impuesto es: tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador y como fundamento jurdico una situacin
independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente que pone de manifiesto una determinada
capacidad contributiva del mismo.

13 INTERVENCIN DEL FEDATARIO DE 07/08/2013

SUNAT
 MBITO DE APLICACIN DEL CT
LO VINCULADO AL TRIBUTO:
Quedan fuera los deberes de colaboracin que no tienen vinculacin con la
relacin jurdica tributaria:
o Sacar Registro de Contribuyente y mantenerlo actualizado.
o Presentar Declaraciones Informativas Peridicas.
o Entrega de informacin de Terceros,
o Mecanismos de apoyo a la recaudacin (Detracciones peruanas).

Empero, en el MCT-CIAT se recogen disposiciones en la parte de los

procedimientos de aplicacin de tributos. En muchos pases se recoge en
normas especiales.
No sera mejor un tratamiento sistemtico en el Cdigo Tributario?:
(i) Empieza incluyndolos en el artculo 1 , o
(ii) Se establece una seccin para el tratamiento especial.

14 INTERVENCIN DEL FEDATARIO DE 07/08/2013

SUNAT
 MBITO DE APLICACIN DEL CT
DEFINICIN DEL TRIBUTO
Si defines, delimitas linderos. Puede tener un efecto
pedaggico para los tribunales y jueces pues les permite
reconocer los alcances del fenmeno tributario.
Hay pases que han definido. Queda fuera todo lo que se
le parece pero no llega a completar la definicin.
A eso, algunos Tribunales Constitucionales les
consideran tributos, con lo cual en la prctica extiende el
mbito de aplicacin del Cdigo Tributario.
Hay pases que han preferido no definirlo, dejndolo al
llenado de contenido por la va jurisprudencial.
15 INTERVENCIN DEL FEDATARIO DE 07/08/2013
SUNAT
 MBITO DE APLICACIN DEL CT
FENMENOS A CONSIDERAR:
LA PARAFISCALIDAD
Consiste en que la ley atribuye la titularidad de tributos a
personas distintas del Estado que los recauda en
beneficio de sus propios fines (Autarquas dotadas de
capacidad tributaria activa, Entidades paraestatales,
Personas de derecho privado).
En el MCT-CIA, segn el artculo 25 no se incluira pues
el sujeto activo es el ente pblico titular de la potestad
administrativa para la gestin y exigencia del tributo.

16 INTERVENCIN DEL FEDATARIO DE 07/08/2013

SUNAT
 MBITO DE APLICACIN DEL CT
FENMENOS A CONSIDERAR:
LA EXTRAFISCALIDAD
Se refiere a tributos que no tienen funcin recaudatoria.
Sirven para cumplir otros fines, por ejemplo la lucha
contra el fraude de Ley (en Per, el ITAN, el ITF para
evitar la prohibicin de obtener informacin bancaria por
cobertura de reglas de secreto bancario).
Se refiere a tributos cuyo basamento no es la capacidad
contributiva, pero que deben respetarla en cierto sentido
(ponderacin constitucional). Adecuado medios para
alcanzar fines constitucionales legtimos.
17 INTERVENCIN DEL FEDATARIO DE 07/08/2013
SUNAT
 MBITO DE APLICACIN DEL CT
FENMENOS A CONSIDERAR:
LA EXTRAFISCALIDAD
En el MC-CIAT pueden darse tributos con objetivos no
recaudatorios, pero no pueden establecerse Impuestos que
no se basen sustancialmente en la capacidad contributiva.
En el MC-CIAT no se ha definido si las prestaciones son o no
definitivas? En su estructura podra caber prestaciones
provisionales, pasibles de devolucin o compensacin como
crditos contra otros impuestos.
En la doctrina clsica slo eran las definitivas. En la definicin
de algunos pases tambin.

18 INTERVENCIN DEL FEDATARIO DE 07/08/2013

SUNAT
 MBITO DE APLICACIN DEL CT
FENMENOS A CONSIDERAR:
La transferencia a las Administraciones Tributarias de
gestin y cobro de asuntos no tributarios.
Aportes a la AFP
Gestin de Precios Pblicos
Administracin de Regala Minera

Dos alternativas:
La Ley especial debe indicar que del CT se aplica.
Cabra incluir un capitulo con aquellas disposiciones que
dada la naturaleza jurdica del recurso si le son de aplicacin?
19 INTERVENCIN DEL FEDATARIO DE 07/08/2013
SUNAT
 MBITO DE APLICACIN DEL CT
SOFT LAW Y USO DE FUENTES EXTRAJURDICAS
La realidad de la globalizacin ha trado consigo un cambio
importante en la prctica del sistema de fuentes que aplican los
operadores tributarios, eso es lo que se ha llamado hoy soft law.
Pienso en la aplicacin de las NIIF, de los Comentarios al Modelo
OCDE por parte de los aplicadores locales, uso de autores (doctrina
privada o peritaje jurdico, segn el pas) o jurisprudencia de otros
estados.
Capaz ah hay que repensar los alcances de las fuentes del derecho
tributario.
En el MCT-CIAT hay que repensar el ttulo III, para incorporar o
establecer los deberes de colaboracin de terceros.

20 INTERVENCIN DEL FEDATARIO DE 07/08/2013

SUNAT
 4
RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
RELACION JURIDICA TRIBUTARIA vs. OBLIGACION
TRIBUTARIA
En los artculos 20 y 21 del MCT-CIAT hay un tema
de nomenclatura. Los conceptos deben ser
analizados a la luz de las definiciones del cdigo
tributario.
Diferenciar el Hecho Materia de Imposicin de la
Relacin Jurdica Tributaria. Podra haber una
relacin jurdica tributaria sin que an se produjera
el hecho imponible?

22 INTERVENCIN DEL FEDATARIO DE 07/08/2013

SUNAT
 OBLIGACIN TRIBUTARIA
SUJETOS DEL IMPUESTO
La Codificacin Tributaria se concentro en la relacin entre el
Sujeto Activo y el Sujeto Pasivo, en tanto contribuyente.
Se fue incluyendo a terceros a ttulo de responsables o
sustitutos. Hoy no se trata slo de eso, sino que los Estados
se cimentan en la actuacin colaboradora de estos ltimos.
Si los comprometo en la relacin tributaria, debo otorgarles
una cobertura para tal actuacin, que implica mayor garanta
que el propio deudor tributario como contribuyente.
Como congeniar un modelo de facilitacin de la labor de cobro
del tributo y lucha contra el fraude de ley con garantas
razonables que puedan sustentar constitucionalmente las
normas tributarias codificadas?

23 INTERVENCIN DEL FEDATARIO DE 07/08/2013

SUNAT
OBLIGACIN TRIBUTARIA
SITUACIN DEL SUSTITUTO TRIBUTARIO
Diferencia en el MCT-CIAT:
o Contribuyente directo: Aspecto personal del Hecho
imponible / Sujeto de la Relacin Jurdica
o Contribuyente sustituto: Aspecto personal uno / sujeto de
la relacin jurdica otro
Consecuencia:
o Justificacin constitucional de porque a un tercero se le
llama a la RJT.
o Debe responder con sus propios bienes.

24 INTERVENCIN DEL FEDATARIO DE 07/08/2013

SUNAT
 OBLIGACIN TRIBUTARIA
SITUACIN DEL SUSTITUTO TRIBUTARIO
En varios pases de AL no existe esta figura, si un
tercero distinto al del aspecto personal de la
hiptesis entra en la relacin ser responsable / ser
luego solidario si cae en la causal de la norma.
En varios pases, se establecen supuestos de
sustitucin tributaria, al margen del Cdigo
Tributario. El Cdigo Tributario prima y no trae
efectos aquello, o se le considera como sujeto del
impuesto porque la norma especial lo seale?

25 INTERVENCIN DEL FEDATARIO DE 07/08/2013

SUNAT
 OBLIGACIN TRIBUTARIA
SITUACIN DE RESPONSABLES
Ver tres casos del MCT-CIAT:
o Responsabilidad solidaria por dificultar medidas de
embargo.
o Responsabilidad subsidiaria vs. Responsabilidad solidaria
o Agente de Retencin como sustituto.
Tomar nota de nuevas figuras tributarias para engarzarlo con
la situacin en la Relacin Jurdica Tributaria:
o Agentes de Percepcin o Sujetos Colaboradores.
o Sujeto colaborador en recaudacin de rentas
trasnacionales.

26 INTERVENCIN DEL FEDATARIO DE 07/08/2013

SUNAT
MUCHAS GRACIAS
lduran@pucp.edu.pe