Sunteți pe pagina 1din 32

1.

Care sunt atribuiile i competenele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR ), potrivit reglementrilor legale n Membrii Camerei, persoane fizice, pot folosi n exercitarea profesiei titlul profesional de auditor financiar AF".
vigoare? (OUG nr. 75/1999, OUG nr. 90/2008) ? Membrii Camerei, persoane fizice, au dreptul s aleag i s fie alei n organele de conducere cu rol reprezentativ, de decizie i control
ale Camerei.
Camera are urmtoarele atribuii: Membrii alei au dreptul la un vot n edinele organelor de conducere cu rol reprezentativ, de decizie i control ale Camerei.
a) elaboreaz urmtoarele documente:
a1) Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei n vederea supunerii lui spre aprobare Guvernului. Regulamentul va cuprinde Membrii Camerei, persoane fizice, n exercitarea independent a profesiei, aplic i respect:
prevederi referitoare la: a) Standardele internaionale de audit financiar, adoptate integral de Camer, Normele minimale de audit financiar, Standardele de audit
- organele de conducere ale Camerei i modul de desemnare a acestora; intern i Normele de audit intern, precum i alte norme profesionale elaborate de Camer;
- atribuiile i rspunderile Camerei; b) Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar i Normele privind pregtirea profesional continu a
- regulile de atribuire i retragere a calitii de auditor financiar; auditorilor financiari, emise de Camer;
- cerinele privind asigurarea pentru riscul profesional n exercitarea activitii de audit financiar ; c) Procedurile de control al calitii activitii de audit financiar, emise de Camer;
- abaterile disciplinare, sanciunile disciplinare i procedura de disciplin; d) Normele referitoare la obligaiile financiare privitoare la cotizaii i tarife, elaborate de Camer;
a2) Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar; e) Normele privind asigurarea pentru riscul profesional, elaborate de Camer. Limita sumei asigurate pentru riscul profesional se
a3) Standardele de audit; stabilete n funcie de rspunderea patrimonial a auditorului financiar, conform contractului de audit ncheiat cu clientul.
a4) Programa analitic pentru examenul de aptitudini profesionale; Membrii Camerei, persoane fizice, sunt obligai s transmit, n termen de 30 de zile, notificri n legtur cu:
a5) Normele privind procedurile de control al calitii auditului financiar; a) schimbarea numelui, situaie n care persoana n cauz va solicita, n scris, eliberarea unui nou carnet i certificat de auditor financiar,
a6) Regulile privind pregtirea continu a auditorilor financiari; membru al Camerei;
a7) Normele privind procedurile minimale de audit financiar. b) schimbarea adresei ori a adresei de coresponden;
Reglementrile prevzute la litera a2) a7) se aprob prin hotrri ale ConsiliuluiCamerei; c) orice modificare privind statutul de angajat, asociat sau administrator al unei societi de audit financiar ori de persoan fizic
b) atribuie calitatea de auditor financiar i emite autorizaii pentru exercitarea independent autorizat;
c) organizeaz i urmrete programul de pregtire continu a auditorilor financiari ; d) orice alte date care se refer la calitatea de membru al Camerei.
d) controleaz calitatea activitii de audit financiar ; O dat cu notificarea naintat Camerei vor fi depuse i actele, n copie legalizat, care dovedesc solicitarea fcut, dup caz.
e) promoveaz actualizarea legislaiei prin instituiile abilitate, precum i a normelor de audit financiar, n concordan
cu reglementrile instituiilor profesionale europene i internaionale; Membrii Camerei, persoane fizice, sunt obligai s notifice Camerei, n termen de pn la 5 zile, producerea unor evenimente n
f) elaboreaz normele interne privind activitatea Camerei ; activitatea acestora, menionnd toate informaiile corespunztoare, dup cum urmeaz:
g) retrage temporar sau definitiv dreptul de exercitare independent a profesiei de auditor financiar n condiiile a) aplicarea unor sanciuni disciplinare auditorului financiar persoan fizic de ctre o autoritate legal sau un alt organism profesional
prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei; al crui membru este persoana n cauz;
h) asigur reprezentarea internaional a profesiei de auditor financiar din Romnia; b) orice condamnare definitiv pronunat de instana competent;
i) emite reguli i proceduri n limitele i competenele stabilite n Regulamentul de organizare i funcionare, prin care c) existena unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile prin care i se interzice auditorului financiar exercitarea funciei de
s se asigure respectarea dispoziiilor prezentei ordonane de urgen. administrator al unei societi comerciale sau, n general, exercitarea de funcii care privesc gestiunea ori conducerea unei societi
OG 90 (2) Autoritatea competent responsabil pentru autorizarea auditorilor statutari i a firmelor de audit este Camera Auditorilor comerciale;
Financiari din Romnia. d) orice alte informaii pentru evaluarea reputaiei profesionale i etice a auditorului financiar.
5. Prezentai drepturile i obligaiile persoanelor juridice membri ai CAFR i condiiile n care se retrage calitatea de membru al
2. Cum sunt autorizate si cum se atribuie persoanelor fizice calitatea de auditor financiar i de membru al CAFR i respectiv n ce CAFR pentru persoanele fizice i juridice (HG nr. 983/2004, OUG nr. 90/2008)
condiii se poate pierde aceast calitate, potrivit reglementrilor legale n vigoare? (OUG nr. 75/1999, OUG nr. 90/2008, HG nr. ROF Persoanele juridice, membre ale Camerei, au dreptul conferit de lege de a exercita independent profesia de auditor financiar.
983/2004) ? Societile de audit financiar pot folosi n exercitarea profesiei titlul profesional de auditor financiar AF".
ROF Art. 56. - Pentru atribuirea calitii de auditor financiar, potrivit art. 11 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999, n faa organelor alese, cu rol reprezentativ, de conducere, decizie i control, problemele, interesele, precum i propunerile persoanelor
republicat, candidaii trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: juridice sunt susinute de ctre asociaii, acionarii sau administratorii acestor societi, care sunt membri ai Camerei i care au drepturile
A. Persoanele fizice: prevzute de lege i de prezentul regulament.
a) s fie liceniate ale unei faculti cu profil economic i s aib o vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani sau s
aib calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii superioare economice; Membrii Camerei, persoane juridice, n exercitarea independent a profesiei, aplic i respect:
b) s fi promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil, pentru accesul la stagiu; a) Standardele internaionale de audit financiar, adoptate integral de Camer, Normele minimale de audit financiar, Standardele de audit
c) s fi satisfcut pe parcursul stagiului cerinele Codului privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar; intern, Normele de audit intern, precum i alte norme profesionale elaborate de Camer;
d) s fi efectuat un stagiu practic de 3 ani n activitatea de audit financiar sub ndrumarea unui auditor financiar activ, stagiul putnd b) Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar i Normele privind pregtirea profesional continu a
ncepe numai dup ndeplinirea cumulativ a condiiilor prevzute la lit. a) i b) de mai sus; auditorilor financiari, emise de
e) s fi promovat examenul de aptitudini profesionale, potrivit legii; Camer;
OUG 90 ART. 4 c) Procedurile de control al calitii auditului financiar, emise de Camer;
(1) O persoan fizic poate fi autorizat s efectueze audit statutar, n conformitate cu prevederile prezentei ordonane de urgen, d) Normele referitoare la obligaiile financiare privitoare la cotizaii i tarife, elaborate de Camer;
dup efectuarea stagiului de pregtire practic i promovarea examenului de competen profesional. e) Normele privind asigurarea pentru riscul profesional, elaborate de Camer. Limita sumei asigurate pentru riscul profesional se
(2) Camera poate autoriza ca auditori statutari doar persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ cel puin urmtoarele condiii: stabilete n funcie de rspunderea patrimonial a auditorului financiar, conform contractului de audit ncheiat cu clientul.
a) au o bun reputaie.
Buna reputaie trebuie s aib n vedere un comportament profesional adecvat, cu respectarea cerinelor Codului etic emis de IFAC i Membrii Camerei, persoane juridice, sunt obligai s notifice Camerei, n termen de 30 de zile, n legtur cu:
adoptat de Camer, aa cum se prevede la art. 20 alin. (1). Criteriile care definesc buna reputaie sunt stabilite de Camer, cu aprobarea a) schimbarea denumirii sub care este nregistrat persoana juridic; modificarea denumirii trebuie s fie nsoit de cererea de solicitare
organismului de supraveghere public; a unei noi autorizaii;
b) au absolvit o instituie de nvmnt economic superior sau un nivel echivalent, n condiiile stabilite prin regulamentul emis de b) schimbarea sediului social ori a adresei de coresponden;
Camer i aprobat de organismul de supraveghere public prevzut la titlul II; c) deschiderea sau nchiderea unei filiale sau a unei subuniti;
c) au urmat un curs de instruire teoretic; d) orice modificare privind statutul angajailor, asociailor, acionarilor sau administratorilor societii de audit financiar;
d) au efectuat un stagiu de pregtire practic, n conformitate cu prevederile art. 9; e) orice alte date care se refer la calitatea de membru al Camerei.
e) au promovat examenul de competen profesional, organizat sau recunoscut de autoritatea competent pentru autorizarea O dat cu notificarea naintat Camerei vor fi depuse i actele, n copie legalizat, care dovedesc solicitarea fcut, dup caz.
auditorilor statutari i a firmelor de audit.
(7) Pentru a asigura capacitatea de a aplica n practic cunotinele teoretice a cror testare este inclus n examen, un stagiar va Membrii Camerei, persoane juridice, sunt obligai s transmit, n termen de 5 zile, notificri n legtur cu:
efectua un stagiu de pregtire practic de cel puin 3 ani, care va cuprinde, printre altele, auditarea situaiilor financiare anuale, a a) demisia sau demiterea unui administrator ori retragerea, excluderea sau decesul unui acionar ori asociat al societii de audit
situaiilor financiare anuale consolidate sau a unor situaii financiare similare. Cel puin dou treimi din acest stagiu practic va fi efectuat financiar;
cu un auditor statutar sau cu o firm de audit autorizat() n orice stat membru. b) aplicarea unor sanciuni disciplinare societii de audit financiar ori luarea de msuri mpotriva acesteia de ctre o autoritate sau un alt
(8) Camera trebuie s se asigure c stagiul este efectuat sub ndrumarea unor persoane care ofer garanii suficiente n ceea ce privete organism profesional al crui membru este persoana juridic n cauz;
capacitatea lor de a oferi pregtire practic. c) orice condamnare definitiv pronunat de instanele competente din ar i din strintate mpotriva reprezentantului legal al
OUG 75 Art. 12 - Camera, la cerere, poate s atribuie calitatea i s acorde dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar i societii de audit financiar;
persoanelor care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii : d) existena unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile prin care i se interzice reprezentantului legal al societii de audit
A. Persoanele fizice trebuie : financiar exercitarea funciei de administrator sau exercitarea de funcii care privesc gestiunea ori conducerea unei societi;
a) s posede o calificare profesional n audit financiar sau n profesii asimilate acestuia, atribuit de e) orice modificri survenite n coninutul informaiilor furnizate anterior Camerei;
alt stat n acord cu reglementrile specifice din acel stat; f) numirea unui lichidator de ctre autoritatea competent.
b) s fi fost pentru cel puin 3 ani auditor independent sau angajatul, asociatul, acionarul unei
societi ori grup de societi care are n obiectul de activitate auditul financiar ; Calitatea de membru al Camerei se retrage n una dintre urmtoarele situaii:
c) s satisfac cerinele Codului de etic profesional al Federaiei Internaionale a Contabililor a) pierderea calitii de auditor financiar;
(IFAC); b) neachitarea cotizaiilor i a altor obligaii anuale, la termenele stabilite de Consiliul Camerei;
d) s fac dovada c posed cunotinele necesare pentru desfurarea activitii de audit financiar n c) aplicarea sanciunii de excludere din Camer prin hotrre rmas definitiv;
Romnia d) reorganizarea persoanei juridice, n condiiile prevederilor legale.
Calitatea de auditor financiar se atribuie pe baz de examen de aptitudini profesionale, prin care trebuie s se Orice auditor financiar care a renunat sau cruia i s-a retras calitatea de membru al Camerei poate solicita redobndirea acesteia,
certifice un nivel corespunztor de cunotine teoretice, precum i capacitatea de a le aplica. respectnd condiiile prevzute de lege i de prezentul regulament referitoare la procedura de atribuire a calitii de membru al Camerei.
(2) Examenele pentru atribuirea calitii de auditor financiar se organizeaz de Camer, conform prevederilor
Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei. OUG 90 ART. 6
Art. 58. - Auditorii financiari i pierd aceast calitate n una dintre urmtoarele situaii: Retragerea autorizrii
a) exercit profesia de auditor financiar fr a fi membru al Camerei; (1) Autorizarea unui auditor statutar sau a unei firme de audit se retrage dac buna reputaie a acestuia (acesteia) a fost compromis.
b) nu solicit atribuirea calitii de membru al Camerei n termen de un an de la data la care a fost declarat admis n urma susinerii (2) Autorizarea unei firme de audit va fi retras dac a fost compromis buna reputaie sau dac oricare dintre condiiile prevzute la
examenului de aptitudini profesionale sau de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a hotrrii cu privire la art. 5 lit. b) i c) nu mai este ndeplinit i trece un termen mai mare de 6 luni de la momentul n care oricare dintre condiiile respective
acordarea calitii de auditor financiar persoanelor care au dobndit aceast calitate potrivit prevederilor altui stat, dup caz. a ncetat s mai fie ndeplinit.
(3) Pentru auditorii statutari i firmele de audit care sunt autorizai (autorizate) i n alte state membre i care sunt nregistrai
(nregistrate) n Registrul public din Romnia n conformitate cu art. 15 alin. (1) lit. c), n cazul n care se retrage autorizarea, indiferent
de motiv, Camera comunic acest fapt, precum i motivele retragerii autorizrii ctre autoritile competente relevante din statul
3. Prezentai regulile i cerinele legislaiei n vigoare privind autorizarea si inregistrarea firmelor de audit de catre CAFR pentru membru n care auditorul statutar, respectiv firma de audit este autorizat().
persoanele juridice i respectiv pentru persoanele fizice care au obinut o calificare (autorizare) n alt stat. (OUG nr. 75/1999, OUG (4) Responsabilitatea final pentru aprobarea retragerii autorizrii auditorilor statutari i a firmelor de audit revine organismului de
nr. 90/2008, HG nr. 983/2004). supraveghere public
6. Care sunt cerinele privind documentarea dosarelor, confidenialitatea si secretul profesional, respectiv onorariile de audit pe
ROF Art. 57. - Camera, la cerere, poate atribui calitatea i dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar i persoanelor care care trebuie s le respecte auditorul financiar (statutar), potrivit legislaiei romaneti n materie (OUG nr. 90/2008)?
ndeplinesc, potrivit art. 12 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999, republicat, cumulativ, urmtoarele condiii: ART. 23 Documentarea n dosarele de audit
A. Persoanele fizice trebuie: Auditorul statutar sau firma de audit include n dosarele de audit o documentaie cu privire la toate ameninrile semnificative la
a) s posede o calificare profesional n audit financiar sau n profesii asimilate acestuia, atribuit de alt stat, n acord cu reglementrile adresa independenei sale, precum i msurile de protecie aplicate pentru a reduce acele ameninri
specifice din acel stat; ART. 25 Confidenialitatea i secretul profesional
b) s fi fost pentru cel puin 3 ani auditor financiar independent sau angajatul, asociatul, acionarul unei societi ori al unui grup de (1) Toate informaiile i documentele la care are acces auditorul statutar sau firma de audit atunci cnd efectueaz un audit statutar
societi care are n obiectul de activitate auditul financiar; trebuie s fie protejate potrivit regulilor adecvate privind confidenialitatea i secretul profesional, cuprinse n regulamentele emise de
c) s satisfac cerinele Codului de etic profesional al Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC); Camer.
d) s fac dovada c posed cunotinele cerute de statul romn necesare pentru desfurarea activitii de audit financiar n Romnia. (3) n cazul n care un auditor statutar sau o firm de audit este nlocuit() de un alt auditor statutar sau de o alt firm de audit, fostul
Pentru satisfacerea cerinelor menionate la lit. c) solicitanii sunt obligai s prezinte documentele prevzute la art. 63, iar pentru auditor statutar sau fosta firm de audit va asigura accesul la toate informaiile relevante cu privire la entitatea auditat noului auditor
ndeplinirea condiiilor menionate la lit. d) vor trebui s promoveze interviul-test organizat de Camer, conform programei stabilite i statutar sau noii firme de audit.
comunicate solicitanilor de ctre aceasta. (4) Un auditor statutar sau o firm de audit care a ncetat s mai fie angajat() ntr-o anumit misiune de audit face n continuare
B. 1. Persoanele juridice care au dobndit calitatea de auditor financiar ntr-un stat strin sau care fac parte dintr-un grup de societi n obiectul dispoziiilor alin. (1) i (2), cu privire la acea misiune de audit.
care majoritatea acionarilor sau/i a angajailor deine calitatea de auditor financiar n statul respectiv i care sunt membri ai Camerei. (5) Auditorul statutar i firma de audit, precum i angajaii firmelor de audit trebuie s trateze ca fiind confideniale orice informaii
Pentru persoanele fizice cu calificarea profesional obinut n alt stat se prezint urmtoarele acte: despre care iau cunotin n cursul activitii lor, n afara cazului n care legile sau reglementrile prevd altfel i n afara cazului n care
a) copie legalizat a certificatului/diplomei sau a altor acte oficiale care atest pregtirea superioar financiar-contabil obinut n alt persoana la care se refer informaiile i-a dat consimmntul asupra renunrii la obligaia privind confidenialitatea.
stat; (6) Auditorii statutari nu pot folosi informaiile confideniale dobndite ca rezultat al relaiilor profesionale sau de afaceri n interes
b) scrisoare de recomandare de la organismul profesional autorizat al crui membru este, cu precizarea expres a calitii de membru pe propriu sau al unor tere pri, cu excepia informaiilor care fac obiectul altor relaii contractuale cu entitatea auditat sau a informaiilor
care o deine la data emiterii scrisorii; obinute n condiiile prevederilor alin. (5).
c) scrisoare de confirmare din partea organismului profesional c acesta este recunoscut de Federaia Internaional a Contabililor i c a ART. 27 Onorariile de audit
asimilat Codul de etic n aplicarea prezentei ordonane de urgen, organismul de supraveghere public prevzut la titlul II emite norme corespunztoare
emis de aceasta. care s prevad c onorariile pentru auditurile statutare:
(2) Pentru persoanele juridice autorizate potrivit prevederilor altui stat se prezint urmtoarele acte: a) nu sunt influenate sau determinate de oferirea de servicii suplimentare entitii auditate;
a) copie legalizat a autorizaiei eliberate de un organism profesional autorizat din ara respectiv, care atest c societatea de audit b) nu se pot baza pe niciun fel de condiionri, aa cum prevede Codul etic; i
financiar solicitant este membr a acestuia; c) sunt adecvate pentru activitatea care urmeaz s fie efectuat.
b) scrisoare de confirmare din partea organismului profesional c acesta este recunoscut de Federaia Internaional a Contabililor i c a 7. Care sunt cerinele privind independena i obiectivitatea auditorului financiar (statutar ),potrivit legislaiei romneti n materie
asimilat Codul de etic (OUG nr. 75/1999,OUG nr. 90/2008) ?
emis de aceasta. ROF Art. 79. - (1) Auditorii financiari, membri activi ai Camerei, n exercitarea independent a profesiei trebuie s fie liberi i percepui
(3) Documentele trebuie s fie nsoite de traducerea n limba romn, legalizat la un notar public din Romnia. a fi liberi de orice constrngere care ar putea aduce atingere principiilor de independen, obiectivitate i integritate profesional.
4. Prezentai drepturile i obligaiile membrilor CAFR - persoane fizice, potrivit reglementrilor legale n vigoare (HG nr. 983/2004). Auditorii financiari activi sunt obligai s dea dovad de obiectivitate n exercitarea profesiei, urmnd a fi avute n vedere toate
Auditorii financiari persoane fizice, membri ai Camerei, au dreptul conferit de prevederile art. 4 din Ordonana de urgen a Guvernului considerentele relevante n cazul ncheierii fiecrui angajament profesional
nr. 75/1999, republicat, de exercitare independent a profesiei n care acetia trebuie s fie liberi i percepui a fi liberi de orice
constrngere care ar putea aduce atingere principiilor de independen, obiectivitate i integritate profesional.

1
OUG 75 Art. 15 - (1) O persoan nu poate exercita independent profesia de auditor financiar al unei entiti economice dac este a) verificarea conformitii activitilor entitii economice auditate cu politicile, programele i managementul acestuia, n conformitate
angajat a acesteia ori dac are relaii cu aceasta sau cu orice persoan cu care entitatea economic respectiv are relaii care conduc la cu prevederile legale;
situaia de incompatibilitate sau conflict de interese. b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n
(2) n sensul prezentei ordonane de urgen prin incompatibilitate sau conflict de interese se nelege toate situaiile scopul creterii eficienei activitii entitii economice;
care conduc la tirbirea cerinei fundamentale de independen n exercitarea independent a profesiei de auditor financiar. c) evaluarea gradului de adecvare a datelor i/sau informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea
Art. 19 - (1) Persoanele crora li s-a atribuit calitatea de membru persoan activ a Camerei nu pot angaja sau realitilor din entitatea economic;
desfura activiti care prejudiciaz ori care pot prejudicia integritatea, obiectivitatea, independena sau reputaia profesional astfel d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de
cum acestea sunt definite n Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar . orice fel.
(2) Integritatea, obiectivitatea sau independena profesional nu este afectat dac auditorul financiar i exercit Cine o exercita i n ce condiii ?
independent profesia la dou sau mai multe entiti economice n acelai timp, n condiiile n care sunt respectate prevederile prezentei Normele elaborate de Camer cuprind reguli de organizare, reguli de exercitare, reguli de implementare i Codul de
ordonane de urgen i ale Codului menionat la alin. (1). etic pentru profesia de auditor intern. Regulile de organizare se refer la elementele definitorii ale entitilor i ale persoanelor care
OUG 90 ART. 21 Independena i obiectivitatea exercit activitatea de audit intern. Regulile de exercitare se refer la natura activitilor de audit intern i stabilesc criterii de calitate pe
(1) Atunci cnd efectueaz un audit statutar, auditorul statutar i/sau firma de audit este independent() de entitatea auditat i nu este baza crora exercitarea acestor servicii poate fi evaluat.
implicat() n procesul decizional al entitii auditate, n nelesul Codului etic. Regulile de implementare se elaboreaz n funcie de tipurile specifice de angajamente. Codul de etic pentru profesia de auditor intern
(3) Un auditor statutar sau o firm de audit nu trebuie s efectueze un audit statutar n cazul n care exist orice relaie financiar se bazeaz pe ncredere n asigurarea obiectivitii sale referitoare la managementul riscului, controlului i conducerii.
direct sau indirect, de afaceri, de ncadrare n munc ori un alt tip de relaie - inclusiv prestarea de servicii suplimentare, altele dect Responsabilii pentru organizarea activitii de audit intern, coordonarea lucrrilor/angajamentelor i semnarea
cele de audit - ntre auditorul statutar, firma de audit sau reeaua de care aparine firma de audit, pe de o parte, i entitatea auditat, pe de rapoartelor de audit intern trebuie, potrivit art. 23 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999, republicat, s aib calitatea de
alt parte, n astfel de circumstane n care o ter parte obiectiv, rezonabil i informat ar putea trage concluzia c independena auditor financiar.
auditorului statutar sau a firmei de audit poate fi compromis. Cu ocazia exercitrii independente a profesiei de auditor financiar, indiferent de cadrul legal care se aplic pentru
(4) n cazul n care auditorul statutar sau firma de audit este afectat() de existena anumitor situaii ce pot conduce la ameninri la organizarea i funcionarea auditului intern la entitile economice menionate la art. 84, auditorii financiari efectueaz i evaluarea
adresa independenei sale, cum ar fi cea de verificare a propriei activiti, interes propriu, relaii de reprezentare sau de familie, aa cum funciei de audit intern; aceasta se refer la gradul de adecvare a ariei de cuprindere a programelor conexe aplicate, precum i la
aceste ameninri sunt definite n Codul etic, auditorul statutar sau firma de audit trebuie s aplice msuri de protecie pentru a reduce performanele acestuia, pentru a determina msura n care auditorii financiari se pot baza pe rezultatele auditului intern n desfurarea
aceste ameninri. n cazul n care importana acestor ameninri n comparaie cu msurile de protecie aplicate este de o asemenea activitii lor.
natur nct independena este compromis, auditorul statutar sau firma de audit nu trebuie s efectueze auditul statutar. Raportul 11. Potrivit reglementrilor legale n vigoare din Romnia (OUG nr. 75/1999, OUG nr. 90/2008, HG nr. 983/2004), precizai
ntocmit n astfel de circumstane este lovit de nulitate absolut. urmtoarele
(5) n cazul n care un auditor statutar sau un asociat apropiat al acestuia se afl ntr-o anumit relaie cu entitatea auditat sau se afl Care este scopul normelor de audit intern elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia?
n relaie cu angajaii-cheie ori cu conducerea acestei entiti, iar astfel de relaii ar putea conduce la situaii de afectare a independenei Camera elaboreaz norme de audit intern n conformitate cu standardele internaionale n domeniu, scopul acestora fiind:
sau obiectivitii auditorului statutar, atunci respectivul auditor statutar nu poate audita situaiile financiare ale entitaii respective. a) definirea principiilor de baz privind modul n care trebuie s se exercite auditul intern; b) asigurarea cadrului de lucru pentru
8. Cum se exercit profesia de auditor financiar, potrivit cerinelor Regulamentului de Organizare i Funcionare a CAFR (HG nr. exercitarea i promovarea activitilor de audit intern; c) stabilirea criteriilor de baz pentru evaluarea exercitrii auditului intern;
983/2004)? d) supravegherea proceselor, a structurilor organizatorice, a managementului organizatoric, precum i a operaiunilor entitii
Art. 77 Auditorul financiar poate s i exercite independent profesia numai dac ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: economice.
a) are calitatea de auditor financiar; Care este rolul i coninutul registrului public al auditorilor financiari (statutari)?
b) este membru al Camerei, persoan activ; Auditorii financiari activi i nonactivi, persoane fizice i juridice, vor fi nscrii n Registrul auditorilor financiari, care
c) ndeplinete condiiile stabilite de prezentul regulament. va fi publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, i va fi actualizat anual cu modificrile intervenite
Art. 78. - Profesia de auditor financiar se exercit avnd la baz: n Registrul auditorilor financiari vor fi menionate cel puin urmtoarele informaii: a) pentru persoanele fizice: numele, prenumele,
a) contractul de audit financiar ncheiat cu clientul, care va include n mod obligatoriu cel puin elementele menionate n art. 83 lit. f); adresa, numrul de telefon i numrul carnetului de auditor financiar; b) pentru persoanele juridice: denumirea societii, adresa sediului
b) rapoartele de audit financiar; c) viza anual, respectiv autorizaia pentru exercitarea profesiei. social, numrul de telefon i numrul autorizaiei de funcionare.
Art. 79. - (1) Auditorii financiari, membri activi ai Camerei, n exercitarea independent a profesiei trebuie s fie liberi i percepui a fi Pentru fiecare societate de audit financiar se vor meniona n plus urmtoarele:
liberi de orice constrngere care ar putea aduce atingere principiilor de independen, obiectivitate i integritate profesional. a) numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale persoanelor fizice care efectueaz auditul financiar n numele i n contul
Art. 80. - (1) Dac pe durata exercitrii profesiei auditorul financiar activ nu mai ndeplinete condiiile pentru exercitarea acesteia, societilor de audit financiar ; b) numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale asociailor sau ale acionarilor ; c) numele,
auditorul financiar activ are obligaia s renune imediat la ndeplinirea contractului i s notifice clientului asupra motivului renunrii prenumele, adresa i numrul de telefon ale membrilor consiliului de administraie.
la contract. OUG 90 (2) Fiecare auditor statutar i fiecare firm de audit sunt identificai (identificate) n Registrul public printr-un numr
Art. 81. - (1) Auditorii financiari activi, membri ai Camerei, au obligaia ca n exercitarea profesiei s coopereze cu Camera i s se individual. Informaiile referitoare la auditorii statutari i firmele de audit se pstreaz i ntr-un registru n format electronic, care este
asigure c toate persoanele n asociere cu acetia coopereaz cu Camera n activitatea de monitorizare n aplicarea legii, normelor i accesibil publicului pe site-ul Camerei. Registrul public electronic se va actualiza trimestrial prin grija Camerei.
prezentului regulament. (3) Registrul public conine, de asemenea, adresa i datele de contact ale Camerei, precum i datele de contact i detalii cu privire la
(2) Auditorii financiari activi, membri ai Camerei, au obligaia s conduc evidena corect a activitii lor i s prezinte Camerei toate organismul de supraveghere public.
datele i informaiile necesare pentru a permite acesteia s desfoare n mod eficient procesul de monitorizare. (6) Modificrile intervenite n Registrul public se public trimestrial n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
Art. 83 Auditorii financiari activi trebuie s se conformeze, pentru asigurarea respectrii principiilor fundamentale de desfurare a 12. Care sunt abaterile disciplinare ale auditorilor financiari, sanciunile aplicabile i procedurile de constatare (sistemele de
activitii de audit financiar, urmtoarelor reguli generale: investigare) a acestora potrivit reglementarilor legale aplicabile (OUG nr. 90/2008, HG nr. 983/2004 )?
a) s nu ncheie contractul dac n ultimii 2 ani anteriori acceptrii acestuia au fost administratori sau angajai ai clientului ori ai unei Abaterile disciplinare svrite de auditorii financiari sunt urmtoarele:
entiti economice din cadrul aceluiai grup; a) nerespectarea Codului de conduit etic i profesional n domeniul auditului financiar al Camerei;
b) s nu ncheie contractul dac n conducerea sau n acionariatul semnificativ al clientului ori al unei entiti economice din cadrul b) desfurarea activitii profesionale n condiii nesatisfctoare, ineficiente sau cu incompeten, care au avut ca efect prejudicierea
aceluiai grup se regsesc rude sau afini pn la gradul al IV-lea ai auditorului financiar; grav a reputaiei profesionale;
c) s nu se implice direct sau indirect n desfurarea activitii financiare a clientului, neavnd dreptul s dein aciuni ori pri sociale, c) nclcarea dispoziiilor legale aplicabile, ale prezentului regulament i hotrrilor, normelor sau ale altor acte emise de ctre Camer;
s ncheie contracte de mprumut sau de garantare a unor mprumuturi, s ncheie acte de comer ori s beneficieze de alte avantaje din d) nclcarea dispoziiilor legale, ale prezentului regulament i ale celorlalte hotrri, norme sau acte emise de Camer de ctre un
partea clientului, cu excepia onorariilor; angajat, asociat, acionar sau administrator al unei societi de audit financiar, membr a Camerei;
d) pe parcursul desfurrii activitii de audit financiar nu pot efectua operaiuni contabile pentru clientul respectiv, ns pot face e) nclcarea altor reglementri legale n vigoare, incidente, din domeniul propriu de activitate;
recomandri privind nregistrrile contabile; f) existena unei hotrri a unei instane de judecat din Romnia sau din alt ar privind comiterea unei fapte care atrage, n condiiile
e) dac desfoar activiti de contabilitate, consultan, fiscalitate sau alte activiti profesionale similare, s nu accepte contract pentru legii, sanciunea de excludere din Camer.
activitatea de auditor financiar la acelai client; Sanciuni
f) contractul de audit financiar ncheiat cu clientul trebuie s cuprind clauza de confidenialitate i eventualele condiii speciale, (1) Sanciunile aplicate de Camer auditorilor statutari i firmelor de audit, dup caz, sunt:
adaptate de la caz la caz; a) mustrare;
g) s respecte hotrrile Camerei referitoare la eventualele limitri n timp ale numrului contractelor care pot fi ncheiate cu acelai b) avertisment scris;
client; c) suspendarea dreptului de exercitare a activitii de audit statutar pe o perioad cuprins ntre 3 luni i un an. n perioada
h) s i organizeze propriile mecanisme de control pentru a asigura acceptarea sau continuarea n mod corespunztor a fiecrui suspendrii, persoana n cauz nu are dreptul de a exercita sub nicio form activitate de audit statutar, nu poate face uz de calitatea de
angajament. auditor statutar i nu poate participa la activitatea Camerei;
9. Cum se realizeaz sistemele de asigurare a calitatii activitii auditorilor financiari (statutari), potrivit cerintelor legale aplicabile d) retragerea autorizrii, nsoit de pierderea calitii de auditor statutar. Retragerea autorizrii firmei de audit atrage dizolvarea de
(OUG nr. 90/2008, HG nr. 983/2004 )? drept i lichidarea acesteia.
ART. 31 Sistemele de asigurare a calitii Sanciunile disciplinare se comunic n termen de 30 de zile de la data hotrrii de sancionare. Sanciunile se public
(1) Toi auditorii statutari i firmele de audit fac obiectul unui sistem de asigurare a calitii care respect cel puin criteriile prevzute prin intermediul mijloacelor de comunicare n mas ale Camerei, n condiiile legii.
de prezenta ordonan de urgen. Abaterile disciplinare se constat, iar sanciunile disciplinare se aplic prin procedurile disciplinare care se desfoar
(2) Criteriile ce trebuie ndeplinite de sistemul de asigurare a calitii sunt urmtoarele: potrivit competenelor urmtoarelor organe ale Camerei:
a) s fie organizat astfel nct s fie independent de auditorii statutari i firmele de audit verificate i s fac obiectul supravegherii a) Consiliul;
publice; b) Comisia de apel.
b) finanarea sistemului de asigurare a calitii s fie realizat fr niciun fel de influene din partea auditorilor statutari sau a firmelor Departamentul de conduit i disciplin profesional efectueaz cercetri asupra documentaiei primite, putnd s
de audit; solicite informaiile pe care le consider necesare, inclusiv registre, documente, dosare sau evidene, auditorul financiar fiind obligat s
c) sistemul de asigurare a calitii trebuie s dispun de resurse corespunztoare. le prezinte.
d) persoanele care efectueaz verificrile de asigurare a calitii trebuie s aib pregtire profesional adecvat i experien relevant Departamentul de conduit i disciplin profesional se pronun asupra unei sanciuni disciplinare, stabilind termene
n auditul statutar i n raportarea financiar, combinate cu pregtire specific n ceea ce privete verificarea asigurrii calitii; pentru furnizarea de ctre persoana n cauz a informaiilor necesare, oferindu-i posibilitatea de a face declaraii scrise sau verbale
e) selectarea persoanelor care fac verificrile pentru misiuni de verificare a asigurrii calitii specifice se realizeaz n baza unor nainte de a nainta propuneri Consiliului Camerei.
proceduri obiective, concepute astfel nct s se asigure c nu sunt conflicte de interese ntre cei care fac verificrile i auditorul statutar n situaia n care Departamentul de conduit i disciplin profesional consider c nu sunt ndeplinite condiiile
sau firma de audit verificat(); necesare pentru atragerea rspunderii disciplinare, persoana reclamat i reclamantul primesc o notificare corespunztoare.
f) aria de aplicabilitate a verificrii de asigurare a calitii, susinut de testarea adecvat a dosarelor de audit selectate, include o n situaia n care Departamentul de conduit i disciplin profesional consider c sunt ndeplinite condiiile pentru
evaluare a conformitii cu standardele de audit aplicabile i cu cerinele de independen, a cantitii i calitii resurselor cheltuite, a atragerea rspunderii disciplinare, hotrte:
onorariilor de audit percepute i a sistemelor interne de control al calitii ale firmei de audit; a) emiterea unui ordin, cu consimmntul persoanei reclamate (ordin cu consimmnt);
g) verificarea asigurrii calitii trebuie s aib ca rezultat un raport care conine principalele concluzii ale acestei verificri; b) sesizarea Consiliului Camerei n vederea aprobrii sanciunii propuse.
h) verificrile cu privire la asigurarea calitii se efectueaz la un interval stabilit n funcie de calificativele obinute la verificrile n cazul n care Departamentul de conduit i disciplin profesional hotrte s sesizeze Consiliul Camerei, trimite
anterioare, dar nu mai mult de 6 ani, respectiv 3 ani, n cazul auditorilor entitilor de interes public, n condiiile stabilite prin acestuia un raport cuprinznd faptele reclamate la adresa unui auditor financiar i o sintez a probelor care vin n sprijinul reclamaiei,
regulament emis de organismul de supraveghere public; precum i orice alte informaii pe care s-a bazat opinia sa, n sensul propunerii unei sanciuni disciplinare.
i) rezultatele generale ale activitii realizate de sistemul de asigurare a calitii se public anual; Dup sesizarea Consiliului Camerei, la solicitarea acestuia, Departamentul de conduit i disciplin profesional va
j) recomandrile formulate la ncheierea verificrilor pentru asigurarea calitii trebuie s fie puse n practic de auditorul statutar sau continua investigarea cazului pn la clarificarea deplin a acestuia.
de firma de audit n termenul stabilit de persoanele care efectueaz verificrile de asigurare a calitii. De asemenea, Camera stabilete OUG 90 ART. 32 Sistemele de investigaii
prin norme proprii, cu avizul organismului de supraveghere public, termene pentru remedierea unor deficiene privind asigurarea (1) Organismul de supraveghere public instituie sisteme eficiente de investigaii i sanciuni pentru a detecta, corecta i preveni
calitii. efectuarea necorespunztoare a auditului statutar.
(3) n cazul n care recomandrile la care se face referire la alin. (2) lit. j) nu sunt puse n practic, auditorul statutar sau firma de (2) Sanciunile aplicate trebuie s fie eficiente, proporionale i descurajante cu privire la auditorii statutari i la firmele de audit, n
audit, dac este cazul, va face obiectul sistemului de investigaii i sanciuni, aa cum este prevzut de prezenta ordonan de urgen i cazul n care auditurile statutare nu sunt efectuate n conformitate cu dispoziiile prezentei ordonane de urgen. Sanciunile aplicate nu
de alte reglementri n domeniu. trebuie s aduc atingere regimului de rspundere civil.
(4) Sub supravegherea public a organismului de supraveghere public prevzut la titlul II, Camera este autoritatea competent pentru (3) Msurile luate sau sanciunile impuse auditorilor statutari i firmelor de audit trebuie s fie prezentate n mod adecvat publicului.
efectuarea de revizuiri pentru asigurarea calitii. (4) nclcarea prevederilor prezentei ordonane de urgen de ctre auditorii statutari i firmele de audit atrage rspunderea
ROF Monitorizarea activitii auditorilor financiari activi, membri ai Camerei, se organizeaz i se desfoar potrivit administrativ, disciplinar, civil sau penal, dup caz.
Normelor privind procedurile de control al calitii auditului financiar emise de Camer, potrivit crora: (5) Firmele de audit rspund, potrivit legii, n calitatea lor de membri ai Camerei, dac unul dintre asociai, administratori sau
a) auditorii financiari activi, membri ai Camerei, au obligaia de a ntocmi i de a prezenta acesteia, pn la data de 31 martie a anului angajai, care nu are calitatea de auditor statutar, va interveni n exercitarea independent a profesiei de auditor statutar, astfel nct s
urmtor, raportul anual asupra activitii pentru anul expirat; prejudicieze independena auditorilor statutari care desfoar aceast activitate n numele firmei de audit.
b) auditorii financiari, membri ai Camerei, persoane fizice active sau persoane juridice, care sunt angajai, administratori sau acionari ai
unei firme de audit financiar i nu efectueaz aceast activitate n nume propriu, vor transmite Camerei o declaraie, n care vor specifica
aceast situaie; 13. Care sunt dispoziiile speciale pentru auditul statutar al entitilor de interes public n legtur cu raportul privind transparena
c) nedepunerea raportului i a declaraiei la termenul stabilit constituie abatere disciplinar i se sancioneaz potrivit prezentului i comitetul de audit potrivit reglementrilor legale aplicabile(OUG nr. 90/2008 )?
regulament. ART. 46 Raportul privind transparena
Departamentul de monitorizare i competen profesional al Camerei va organiza inspecii asupra realitii i (1) Auditorii statutari i firmele de audit care efectueaz auditul statutar al entitilor de interes public public pe website-ul propriu,
legalitii informaiilor cuprinse n rapoartele naintate Camerei de ctre auditorii financiari activi, membri ai acesteia. n termen de 3 luni de la sfritul fiecrui exerciiu financiar, un raport anual privind transparena, care include cel puin urmtoarele:
10. Potrivit reglementarilor legale n vigoare din Romnia (OUG nr. 75/1999, HG nr. 983/2004), privitor la activitatea de audit a) o descriere a formei legale i a acionariatului firmei de audit;
intern, precizai urmtoarele b) o descriere a reelei i a acordurilor legale i structurale din reea, n cazul n care firma de audit aparine unei reele;
Cine o organizeaz ? c) o descriere a structurii conducerii firmei de audit;
Entitile economice ale cror situaii financiare anuale sunt supuse, potrivit legii, auditului financiar sunt obligate s organizeze i s d) o descriere a sistemelor interne de control al calitii existente n firma de audit i o declaraie a organului administrativ sau de
asigure exercitarea activitii profesionale de audit intern, potrivit normelor legale n vigoare. conducere cu privire la eficacitatea funcionrii acestora;
La regiile autonome, companiile/societile naionale, precum i la celelalte entiti economice cu capital majoritar de stat, activitatea de e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare independent pentru asigurarea calitii prevzut la art. 31;
audit intern se organizeaz i funcioneaz potrivit cadrului legal privind auditul intern din entitile publice. f) o list cu entitile de interes public pentru care au fost efectuate audituri statutare de ctre firma de audit n exerciiul financiar
Ce reprezint ? precedent;
Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei g) o declaraie n legtur cu politicile firmei de audit privind independena, care confirm, de asemenea, c a avut loc o verificare
evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia. intern a modului n care a fost respectat independena;
Activitatea de audit intern se exercit n cadrul entitii economice de ctre persoane din interiorul sau exteriorul acesteia. Practicile de h) o declaraie privind politica pe care o urmeaz firma de audit cu privire la formarea profesional continu a auditorilor statutari
audit intern se difereniaz n funcie de scopul, mrimea, structura i domeniul de activitate al entitii economice. prevzut la art. 11;
Care-i sunt obiectivele ? i) informaii financiare care arat importana firmei de audit, cum ar fi cifra total de afaceri divizat pe onorarii din auditul statutar al
n baza prevederilor art. 22 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999, republicat, obiectivele auditului intern sunt situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate, precum i onorarii percepute pentru alte servicii profesionale
urmtoarele: necesare mbuntirii calitii informaiilor, servicii de consultan fiscal i alte servicii care nu sunt de audit;
j) informaii privind baza pentru remunerarea partenerilor.

2
(2) n mprejurri excepionale, Camera poate suspenda, cu avizul organismului de supraveghere public prevzut la titlul II, Ameninri asupra independenei
prezentarea informaiilor prevzute la alin. (1) lit. f) n raportul privind transparena, n msura n care acest lucru este necesar pentru a Independena poate fi afectat de;
reduce o ameninare iminent i semnificativ la adresa securitii personale a oricrui individ. interesul propriu,
(3) Raportul privind transparena este semnat de auditorul statutar sau de reprezentantul legal al firmei de audit, dup caz. Semnarea auto-revizuire,
se poate realiza i prin intermediul semnturii electronice. reprezentare legal,
familiaritate
ART. 47 Comitetul de audit
(1) Fiecare entitate de interes public trebuie s aib un comitet de audit. Autoritile de reglementare ale entitilor de interes public intimidare.
stabilesc dac acest comitet de audit trebuie s fie compus din membri neexecutivi ai organului de administraie i/sau membri ai Ameninarea de interes propriu apare atunci cnd un auditor sau un membru al echipei de audit poate beneficia de un interes financiar sau poate intra n
organului de supraveghere a entitii auditate i/sau din membri care sunt numii de adunarea general a acionarilor entitii auditate, cu conflict de interes propriu cu un client de audit.
respectarea legislaiei n vigoare. Cel puin un membru al comitetului de audit este independent i are competen n contabilitate i/sau
audit. Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nu sunt limitate la:
(2) Fr a aduce atingere responsabilitii membrilor organelor de administraie, de conducere sau de supraveghere ori a altor membri
care sunt numii de adunarea general a acionarilor din cadrul entitii auditate, comitetul de audit are, printre altele, urmtoarele (a) Un interes financiar direct sau un interes financiar semnificativ indirect la un client de audit;
atribuii: (b) Un mprumut sau o garanie oferit sau primit din partea unui client de audit sau a directorilor sau managerilor;
a) monitorizeaz procesul de raportare financiar; (c) Dependena nepotrivit cu privire la onorariile totale din partea unui client de audit;
b) monitorizeaz eficacitatea sistemelor de control intern, de audit intern, dup caz, i de management al riscurilor din cadrul (d) Grija legat de posibilitatea pierderii angajamentului;
societii comerciale; (e) A avea o relaie de afaceri apropiat cu un client de audit;
c) monitorizeaz auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate; (f) Angajarea posibil la un client de audit; i
d) verific i monitorizeaz independena auditorului statutar sau a firmei de audit i, n special, prestarea de servicii suplimentare (g) Onorarii contingente legate de angajamentele de audit.
entitii auditate. Ameninarea de auto-revizuire apare cnd (1) orice rezultat sau raionament asupra unui angajament anterior de audit sau de alt natur trebuie
(3) n cazul entitilor de interes public, propunerea venit din partea organului de administraie sau de supraveghere privind numirea reevaluat pentru a se ajunge la o concluzie n legtur cu angajamentul de audit sau (2) cnd un membru al echipei de audit a fost
unui auditor statutar sau a unei firme de audit se bazeaz pe o recomandare a comitetului de audit. anterior director sau funcionar al clientului de audit sau a fost angajat ntr-o poziie prin care exercita o influen direct i semnificativ
(4) Auditorul statutar sau firma de audit raporteaz comitetului de audit cu privire la aspectele eseniale care rezult din auditul asupra subiectului angajamentului de audit.
statutar i, n special, cu privire la deficienele semnificative ale controlului intern n ceea ce privete procesul de raportare financiar.
(5) n aplicarea prevederilor alin. (1)-(4), Camera recomand msuri de implementare care se aprob de organismul de supraveghere Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nu sunt limitate la:
public prevzut la titlul II.
14. Care sunt atributiile Consiliului Superior al Consiliului pentru Supravegherea Publica a activitatii de Audit Statutar potrivit a) Un membru al echipei de audit este sau a fost recent director sau funcionar al clientului de audit;
reglementrilor legale aplicabile (OUG nr. 90/2008)? b) Un membru al echipei de audit este sau a fost recent angajat al clientului de audit ntr-o poziie n
Consiliul pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit Statutar este condus de un Consiliu superior. care exercita influen direct i semnificativ asupra obiectului angajamentului de audit;
ART. 69 c) Oferirea de servicii pentru un client de audit care afecteaz n mod direct obiectul angajamentului de
Consiliul superior are urmtoarele atribuii: audit; i
a) stabilete aria activitilor curente ale departamentelor de specialitate i ia msurile necesare pentru asigurarea unei nalte caliti a d) Pregtirea datelor iniiale utilizatorului pentru ntocmirea situaiilor financiare sau ntocmirea altor
activitii acestora; nregistrri care reprezint obiectul angajamentului de audit.
b) aprob planurile anuale de aciune i orientrile strategice ale Consiliului, puse n practic prin departamentele de specialitate; Ameninarea de reprezentare legal apare cnd un auditor sau un membru al echipei de audit promoveaz sau poate fi perceput c ar promova poziia
c) aprob raportul prezentat Consiliului de ctre directorul executiv coordonator cu privire la activitatea departamentelor de sau opinia unui client de audit pn la punctul la care obiectivitatea poate fi perceput ca fiind compromis. Acesta ar putea fi cazul n
specialitate, progresele nregistrate n activitatea desfurat de acestea i revizuiete planurile de aciune i orientrile strategice ale care un auditor poate sa subordoneze raionamentul sau la cel al clientului.
Consiliului, dac este necesar;
d) aprob criteriile i regulile pentru angajarea i salarizarea personalului n departamentele de specialitate, potrivit legii, astfel nct Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nu sunt limitate la:
s nu existe incompatibiliti i conflicte de interese, i urmrete aplicarea corespunztoare a acestora;
e) aprob Regulamentul intern de organizare i funcionare al Consiliului; - Vnzarea sau promovarea aciunilor sau altor tipuri de proprietate deinute la un client de audit; i
f) numete preedintele Comisiei de disciplin ales dintre membrii acesteia, la propunerea acestora;
g) aprob Regulamentul intern al Comisiei de disciplin; - A aciona ca reprezentant din partea unui client de audit n cazul litigiilor sau n soluionarea disputelor cu tere pri.
h) urmrete asigurarea transparenei fa de publicul interesat a rezultatelor activitii de monitorizare i supraveghere public, n
scopul mbuntirii activitii de audit, prin publicarea raportului anual de activitate a Consiliului, precum i a altor informaii de interes Ameninarea de familiaritate apare cnd n virtutea unei relaii apropiate cu un client de audit, directorii, funcionarii sau angajaii, un auditor sau
public; membru al echipei de audit ajunge s apere interesele clientului.
i) informeaz Guvernul cu privire la activitatea desfurat, prin raportul anual referitor la activitatea Consiliului, sau la solicitarea
acestor instituii; Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare includ, dar nu sunt limitate la:
j) aprob bugetul de venituri i cheltuieli al Consiliului;
k) analizeaz i aprob execuia bugetului de venituri i cheltuieli pentru exerciiul financiar ncheiat; (a) Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un membru apropiat de familie care este director sau funcionar al
l) urmrete ndeplinirea oricror atribuii n domeniu, care decurg din prezenta ordonan de urgen. clientului de audit;
15. Prezentai coninutul principiilor fundamentale de integritate, obiectivitate i competen profesional aa cum le definete (b) Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un membru apropiat de familie care ca i angajat al clientului de audit
Codul etic al profesionitilor contabili (Codul Etic) (Seciunile 110,120 i 130). se afl ntr-o poziie din care poate exercita influen direct i semnificativ asupra obiectului angajamentului de audit;
n scopul atingerii obiectivelor profesiei de auditor financiar, auditorii financiari trebuie s respecte un numr de precondiii sau (c) Un fost partener al auditorului este director, funcionar al clientului de audit sau angajat aflat n poziia de a exercita influen
principii fundamentale. direct i semnificativ asupra angajamentului de audit;
Principiile fundamentale sunt: (d) Asocierea pe termen lung al unui membru senior al echipei de audit cu un client de audit; i
Integritatea (e) Acceptarea de cadouri sau ospitalitate, cu excepia cazului n care valoarea este nesemnificativ din partea clientului de audit ,
Un auditor financiar trebuie s fie direct i onest n desfurarea serviciilor profesionale.* a directorilor, funcionarilor sau angajailor si.
Obiectivitatea Ameninarea de intimidare apare cnd un membru al echipei de audit este mpiedicat s acioneze obiectiv i s-i exercite scepticismul
Un auditor financiar trebuie s fie corect i nu trebuie s ngduie ca obiectivitatea s fie afectat de prejudeci, conflicte de interese sau profesional prin ameninri reale sau aparente din partea directorilor, funcionarilor sau angajailor clienilor de audit .
influene externe.
Competena profesional i atenia cuvenit Exemple de circumstane care pot genera o astfel de ameninare includ dar nu se limiteaz la:
Un auditor financiar trebuie s desfoare serviciile profesionale cu atenia cuvenit, competen i contiinciozitate, i are datoria pericolul nlocuirii din cauza unor dezacorduri cu privire la aplicarea unui principiu contabil; i
permanent de a menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator presiuni pentru reducerea neadecvat a volumului muncii prestate pentru a reduce onorariile aferente.
beneficiaz de avantajele unui serviciu profesional competent, bazat pe cele mai noi aspecte de practic, legislaie i tehnici.
18. n ce condiii vor accepta auditorii financiari noii clieni (misiuni), conform Codului Etic (Seciunea 210)?
5. Prezentai coninutul principiilor fundamentale de integritate, obiectivitate i competen profesional aa cum le definete Codul nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un auditor profesionist de practic public ar trebui s ia n considerare dac
etic al profesionitilor contabili (Codul Etic) (Seciunile 110,120 i 130). acceptarea ar crea anumite ameninri privind conformitatea cu principiile fundamentale. Ameninrile poteniale la adresa integritii
n scopul atingerii obiectivelor profesiei de auditor financiar, auditorii financiari trebuie s respecte un numr de precondiii sau sau comportamentului profesional pot aprea, de exemplu, ca urmare a unor aspecte neclare legate de un client (acionarii acestuia,
principii fundamentale. managementul i activitile desfurate).
Principiile fundamentale sunt: Semnificaia oricror ameninri trebuie s fie evaluat. Dac ameninrile identificate sunt altfel dect n mod clar
Integritatea nesemnificative, ar trebui luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dac este cazul, pentru a le elimina i pentru a le reduce la
Un auditor financiar trebuie s fie direct i onest n desfurarea serviciilor profesionale.* un nivel acceptabil.
Msurile de protecie corespunztoare ar putea include cunoaterea i nelegerea clientului, a acionarilor si, a celor
Obiectivitatea
din conducere i a celor responsabili pentru guvernarea sa i a afacerilor sale sau obinerea certitudinii c clientul s-a angajat s-i
Un auditor financiar trebuie s fie corect i nu trebuie s ngduie ca obiectivitatea s fie afectat de prejudeci, conflicte de interese sau
mbunteasc practicile de guvernan corporativ sau instrumente de control intern.
influene externe.
Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, un auditor profesionist de practic public
Competena profesional i atenia cuvenit ar trebui s refuze acceptarea relaiei cu clientul.
Un auditor financiar trebuie s desfoare serviciile profesionale cu atenia cuvenit, competen i contiinciozitate, i are datoria Deciziile privind acceptarea ar trebui revizuite periodic pentru misiunile recurente la acelai client.
permanent de a menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator
beneficiaz de avantajele unui serviciu profesional competent, bazat pe cele mai noi aspecte de practic, legislaie i tehnici. 19. Care sunt prevederile Codului Etic privind conflictele de interese i exprimarea unei o a doua opinii (Seciunile 220 i 230)?
Conflict de interese
16. Prezentai coninutul principiilor fundamentale de confidenialitate i comportament profesional, conform Codului Etic Un auditor profesionist de practic public trebuie s ia msuri corespunztoare pentru a identifica circumstanele n
(Seciunile 140 i 150). care ar putea aprea un conflict de interese. Acest tip de circumstane ar putea genera ameninri privind respectarea principiilor
Confidenialitatea fundamentale.
Un auditor financiar trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite pe parcursul derulrii serviciilor Un auditor profesionist de practic public trebuie s evalueze importana oricror ameninri. Evaluarea include
profesionale i nu trebuie s foloseasc sau s dezvluie nici o astfel de informaie fr o autorizare corespunztoare i specific, cu cercetarea, nainte de acceptarea sau continuarea relaiei sau misiunii specifice cu un client, dac auditorul profesionist independent are
excepia situaiilor n care exist un drept sau o obligaie legal, sau profesional care impune dezvluirea acelor informaii. interese de afaceri sau relaii cu acel client sau cu o ter parte care ar putea genera ameninri. Dac exist i alte ameninri cu excepia
financiari au obligaia de a respecta confidenialitatea informaiilor despre afacerile clientului sau angajatorului dobndite dea lungul prestrii celor nesemnificative, trebuie luate n considerare i aplicate msurile de protecie necesare pentru a elimina ameninrile sau pentru a le
serviciilor profesionale. Obligativitatea confidenialitii continu chiar i dup ncetarea relaiilor ntre auditorul financiar i client sau reduce la un nivel acceptabil.
angajator. n funcie de circumstanele care genereaz conflictul, msurile de protecie trebuie, n general s includ urmtoarele
alitatea trebuie respectat de auditorul financiar, mai puin n cazul n care exist o anumit autorizare n ceea ce privete prezentarea aciuni ale auditorului profesionist de practic public:
informaiilor sau exist o obligaie legal sau profesional de a fi prezentate. (a) Notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri sau la activitile firmei care ar putea reprezenta un conflict de
inanciari au obligaia s se asigure c personalul din subordine i persoanele de la care s-a obinut consultan sau asisten respect principiul interese i obinerea consimmntului clientului de a aciona n asemenea mprejurri; sau
confidenialitii. (b) Notificarea tuturor prilor relevante cu privire la faptul c auditorul profesionist de practic public acioneaz n numele a
alitatea nu este numai o problem de prezentare a informaiilor. Se cere ca un auditor financiar, ce a obinut informaii n timpul prestrii dou sau mai multe pri ntr-un aspect n privina cruia interesele lor sunt n conflict i obinerea consimmntului acestora de a
serviciilor profesionale s nu foloseasc i nici s nu par c folosete informaia cu scopul de a obine avantaje personale sau n aciona astfel; sau
avantajul unei tere pri. (c) Notificarea clientului cu privire la faptul c auditorul profesionist de practic public nu acioneaz n mod exclusiv pentru
r financiar are acces la mai multe informaii confideniale despre client sau afacerea angajatorului ce nu sunt, n mod normal, prezentate nici un client pentru furnizarea serviciilor propuse (de exemplu, ntr-un sector anume al pieei sau n ceea ce privete un anumit serviciu)
publicului. De aceea, auditorul financiar trebuie s se asigure c nu va face prezentri neautorizate altor persoane. Acest lucru nu se i obinerea consimmntului clientului de a aciona astfel.
aplic unei prezentri a unor astfel de informaii fcute n scopul de a nltura responsabilitatea auditorului financiar n concordan cu De asemenea, trebuie luate n considerare urmtoarele msuri de protecie suplimentare:
standardele profesiei. (a) Utilizarea unor echipe distincte pentru fiecare misiune; i
eresul publicului i al profesiei ca standardele profesiei referitoare la confidenialitate s fie definite i s fie furnizate ndrumri asupra naturii i (b) Proceduri de mpiedicare a accesului la informaii (de exemplu, o strict separare fizic a unor astfel de echipe, completarea
gradului obligaiei de confidenialitate, precum i circumstanele n care confidenial i securizat a datelor); i
prezentarea de informaii dobndite n cursul furnizrii de servicii profesionale pot fi permise sau solicitate. (c) ndrumri clare pentru membrii echipei misiunii privind aspectele de siguran i confidenialitate; i
ebuie s se recunoasc c totui confidenialitatea informaiei constituie o parte a statutului sau Principiile generale de drept (Common law) i (d) Utilizarea acordurilor de confidenialitate semnate de ctre angajaii i partenerii firmei; i
de aceea cerinele etice detaliate referitoare la etic vor depinde de legea rii a fiecrui membru (legea naional a membrului). (e) Examinarea regulat a aplicrii msurilor de protecie de ctre o persoan cu experien i care nu este implicat n misiunile
relevante ale clienilor.
ament profesional Atunci cnd un conflict de interese reprezint o ameninare la adresa unuia sau mai multor principii fundamentale, inclusiv
obiectivitatea, confidenialitatea sau comportamentul profesional, ameninare care nu poate fi eliminat sau redus la un nivel acceptabil
Principiul comportamentului profesional impune auditorilor profesionisti obligaia de a se conforma legilor i prin aplicarea msurilor de protecie, auditorul profesionist de practic public trebuie s concluzioneze c nu este corespunztor s
reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni care pot discredita profesia. Acestea includ aciuni pe baza crora, o ter parte accepte o anumit misiune sau c este necesar retragerea din una sau mai multe misiuni conflictuale.
raional i informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei. A doua opinie
n cadrul strategiei lor de promovare i de marketing i a activitii pe care o efectueaz, auditorii profesionisti nu Situaiile n care unui auditor profesionist de practic public i se solicit s ofere o a doua opinie cu privire la aplicarea
trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor. Auditorii profesionisti trebuie s fie cinstii i loiali i nu trebuie: standardelor sau principiilor de contabilitate, de audit sau de raportare, pot genera ameninri fa de conformitatea cu principiile
- s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o dein; fundamentale. De exemplu, poate exista o ameninare privind competena profesional i atenia cuvenit, n circumstane n care o a
- s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca desfurat de alii. doua opinie nu se bazeaz pe acelai set de fapte ca cel pe care l are la dispoziie auditorul profesionist existent, sau se bazeaz pe probe
necorespunztoare.
Atunci cnd i se solicit o astfel de opinie, un auditor trebuie s evalueze importana ameninrilor i, dac acestea sunt
17. Care sunt ameninrile i msurile de protecie privind activitatea auditorului financiar si aplicarea de catre acesta a principiilor altfel dect n mod clar nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru
fundamentale (cadrului conceptual) al Codului Etic (Seciunea 200)? a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include obinerea acordului clientului de a contacta auditorul
profesionist existent, descrierea, n cadrul comunicrii cu acel client, a limitrilor aferente oricrei opinii i furnizarea unei copii a
opiniei auditorului profesionist existent.
* Dac entitatea sau compania care solicit opinia nu va permite comunicarea cu auditorul profesionist existent, un auditor trebuie s
evalueze dac, n circumstanele date este corespunztor s ofere opinia cerut.
*

3
20. Care sunt prevederile Codului Etic privind conduita auditorului financiar in legatura cu onorariile i alte tipuri de remuneraii, audit). n plus, ar trebui acordat atenie oricror ameninri despre care firma are motive s cread c au fost create de ctre interese i
marketingul serviciilor profesionale i respectiv cadourile/ospitalitatea (Seciunile 240, 250 i 260). relaii ntre un membru al echipei de asigurare, firm, o firm din reea i partea responsabil pentru subiectul n cauz.
Misiuni de asigurare bazate pe raportare direct
Onorariile ntr-o misiune de asigurare bazat pe raportare direct membrilor echipei de asigurare i firmei li se cere s fie
Atunci cnd ncep negocierile privind serviciile profesionale, un auditor poate meniona orice onorariu pe care l independeni de clientul de audit (partea responsabil pentru subiectul n cauz).
consider corespunztor. Faptul c un auditor percepe un onorariu mai mic dect altul nu este, n sine, ne-etic; cu toate acestea, pot Utilizarea restricionat a rapoartelor
exista ameninri fa de conformitatea cu principiile fundamentale care apar din nivelul onorariului perceput. n cazul unui raport de asigurare emis ctre un client non-audit pentru o gam restrns de utilizatori, se presupune c
Importana unor astfel de ameninri depinde de factori cum ar fi nivelul onorariului perceput i serviciile pentru care acestor utilizatori li s-a adus la cunotin c raportul este doar n folosul lor i c au fost luate n considerare n emiterea acestuia doar
se aplic. innd cont de aceste poteniale ameninri, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le anumite condiii speciale, cum ar fi natura, ntinderea i scopul muncii de audit precum i modul n care au fost evaluate elementele n
elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Msurile de protecie care pot fi aplicate includ: cauz. Faptul c li s-a adus la cunotin utilizatorilor acest lucru, precum i capacitatea auditorului profesionist de a comunica, stabilind
Atragerea ateniei clientului cu privire la termenii misiunii i, n special, cu privire la baza pe care sunt percepute onorariile i la astfel msurile de siguran cu toi utilizatorii raportului crete eficiena i se asigur un grad mai mare de independen. Aceste
serviciile acoperite de onorariul perceput. circumstane pot fi luate n considerare de auditori n evaluarea ameninrilor la adresa independenei i n luarea msurilor de siguran
Alocarea timpului necesar i a personalului calificat pentru realizarea sarcinii. necesare pentru a elimina sau a reduce ameninrile la un nivel acceptabil. Minimul necesar pentru asigurarea independenei este s se
Onorariile contingente (cand rezultatul muncii de audit este conditionat de onorariu) sunt adesea utilizate pentru aplice msurile de siguran din aceast seciune pentru a evalua independena membrilor echipei de audit din punct de vederea al
anumite tipuri de misiuni de alt natur dect cele de asigurare. Totui, ele pot genera, n anumite circumstane, ameninri fa de relaiilor de rudenie cu clientul. n plus, dac firma de audit a avut un interes financiar semnificativ direct sau indirect fa de clientul
respectarea principiilor fundamentale. Ele ar putea genera o ameninare a obiectivitii prin interesul propriu. Importana acestor su, ameninarea de auto-interes creat ar fi att de semnificativ nct nici o msur de asigurare nu ar putea fi luat pentru a o reduce
ameninri depinde de factori precum:- natura misiunii; - limitele valorilor posibile ale onorariului; - baza pentru determinarea la un nivel acceptabil. O considerare limitat fa de orice ameninri create de interesele i relaiile societii conectate poate fi
onorariului; -dac rezultatul tranzaciei este examinat de o ter parte independent. suficient.
Importana unor astfel de ameninri trebuie evaluat i, dac acestea sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, Pri responabile multiple
trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel n anumite misiuni de asigurare, fie c sunt bazate pe declaraii, fie pe raportare direct, care nu sunt misiuni de audit
de msuri de protecie pot include: al situaiilor financiare s-ar putea s existe mai multe pri responsabile. n astfel de misiuni, atunci cnd se determin dac este necesar
un pre-contract scris cu clientul privind baza de remunerare. aplicarea prevederilor din aceast seciune fiecrei pri responsabile, s-ar putea ca firma s in cont de faptul c un interes sau o relaie
prezentarea pentru grupul int de utilizatori a activitii realizate de ctre auditorul profesionist de practic public i a bazei de ntre firm sau un membru al echipei de asigurare, i o parte responsabil ar putea s dea natere la o ameninare la adresa independenei
remunerare. care este altfel dect n mod clar nesemnificativ n contextul informaiei privind subiectul n cauz. Aceasta va lua n considerare
politici i proceduri de control al calitii. factori cum ar fi:
examinarea de ctre o ter parte obiectiv a activitii realizate de ctre auditorul profesionist de practic public. - Pragul de semnificaie al informaiei asupra subiectului n cauz (sau subiectul cauz n sine) pentru care rspunde partea responsabil
n anumite circumstane, un auditor profesionist de practic public poate primi un onorariu de trimitere sau comision respectiv; i
legat de un client. Spre exemplu, atunci cnd un auditor profesionist de practic public nu furnizeaz serviciile specifice solicitate, - Gradul de interes public care este asociat cu misiunea.
poate primi un onorariu de trimitere clientului la un alt auditor profesionist de practic public sau la un alt expert. Un auditor Dac firma determin faptul c ameninarea la adresa independenei creat de ctre o astfel de relaie cu o anumit parte
profesionist de practic public poate primi un comision de la o ter parte (spre exemplu de la un furnizor de software) pentru vnzarea responsabil ar fi n mod cert nesemnificativ poate s nu fie necesar aplicarea tuturor prevederilor acestei seciuni acelei pri
de bunuri sau servicii unui client. Acceptarea unui asemenea comision sau onorariu de transmitere poate da natere unor ameninri de responsabile.
interes propriu la adresa obiectivitii, competenei profesionale i ateniei cuvenite.
Un auditor poate, de asemenea, s plteasc un onorariu de transmitere pentru a obine un client, spre exemplu, n 23. Care sunt regulile aplicabile de ctre auditorul financiar privind posibilele interese financiare la (n) clienii si de audit al
cazul n care clientul respectiv solicit servicii specifice, care nu pot fi oferite de auditorul existent. Plata unor asemenea onorarii de situaiilor financiare i la cei de non-audit, conform prevederilor Codului Etic (Seciunea 290 )?
transmitere poate, de asemenea, s dea natere unei ameninri de interes propriu la adresa obiectivitii, competenei profesionale i Prevederi aplicabile clienilor de audit al situaiilor financiare
ateniei cuvenite. Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar direct ntr-un client de audit al situaiilor financiare ale
Un auditor nu trebuie s plteasc sau s primeasc un onorariu sau un comision de transmitere, dect dac a luat firmei, ameninarea de interes personal generat ar fi att de semnificativ, nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce
msuri de siguran pentru a elimina ameninrile i pentru a le aduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri pot include: ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin, renunarea la interesul financiar ar fi singura msur adecvat pentru a permite firmei
- informarea clientului n legtur cu orice acord de plat a unui onorariu de transmitere ctre un alt auditor profesionist pentru serviciul realizarea misiunii.
respectiv; Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar semnificativ indirect ntr-un client de audit al firmei pentru
- informarea clientului n legtur cu orice acord pentru primirea unui onorariu de transmitere a clientului ctre alt auditor profesionist situaiile financiare ale acestuia, se genereaz, de asemenea, o ameninare de interes personal. Singurele aciuni adecvate pentru a
de practic public; permite firmei s realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din reea fie s renune la interesul indirect n totalitate, fie s renune la un
- obinerea unui acord prealabil din partea clientului n ceea ce privete stabilirea comisionului n corelaie cu vnzarea de ctre o ter procent suficient din acesta, astfel nct interesul rmas s nu mai fie semnificativ.
parte a unor bunuri sau servicii clientului. Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar semnificativ ntr-o entitate care deine un procentaj de
Marketing-ul serviciilor profesionale control ntr-un client de audit al situaiilor financiare, ameninarea de interes propriu generat ar fi att de semnificativ nct nici o
Atunci cnd un auditor solicit noi misiuni prin publicitate sau alte tipuri de marketing, pot exista ameninri la adresa msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Singurele aciuni adecvate pentru a permite firmei s
conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare de interes propriu a conformitii cu principiul compentenei realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din reea fie s renune la interesul financiar n totalitate, fie s renune la un procent suficient
profesionale este generat dac serviciile, realizrile sau produsele sunt promovate ntr-un mod care este inconsecvent cu acest de mare din acesta, astfel nct interesul rmas s nu mai fie important.
principiu. Dac ali parteneri, inclusiv partenerii care nu realizeaz misiuni de asigurare, sau membrii apropiai de familie,
trebuie s compromit profesia atunci cnd promoveaz serviciile profesionale. Auditorul trebuie s fie onest i loial i nu trebuie: angajai n cadrul aceluiai cabinet n care partenerul misiunii presteaz servicii legate de auditul situaiilor financiare, dein un interes
1 S exagereze calitatea serviciilor oferite, a calificrilor deinute sau a experienei ctigate. financiar direct sau un interes financiar indirect semnificativ n acel client de audit, ameninarea generat de interesului personal ar putea
2 S fac referiri compromitoare la comparaii nefundamentate cu activitatea altora. fi att de semnificativ nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de
Cadouri i ospitalitate parteneri sau rudele lor de gradul I nu trebuie s dein nici un interes financiar ntr-un astfel de client de audit.
Este posibil ca unui auditor s i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client. O astfel de ofert genereaz Dac ali parteneri i angajai din conducere care furnizeaz clientului de audit alte servicii n afara celor de asigurare,
ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninri de interes propriu asupra obiectivitii pot fi cu excepia acelora a cror implicare este n mod clar nesemnificativ, sau a membrilor apropiai de familie, dein un interes financiar
create dac este acceptat un cadou din partea unui client; ameninri de intimidri la adresa obiectivitii pot aprea din divulgarea n direct sau un interes financiar indirect semnificativ n clientul de audit, ameninarea generat de interesul propriu ar fi att de
public a unor astfel de oferte. semnificativ nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de angajai sau
Importana unor astfel de ameninri depinde de natura, valoarea i interesul din spatele ofertei. membrii apropiai de familie nu trebuie s dein nici un interes financiar ntr-un astfel de client de audit.
Dac este clar c ameninrile evaluate nu sunt nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de Poate fi generat o ameninare de interes personal dac firma sau firma din reea sau un membru al echipei de
protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau asigurare are un interes ntr-o entitate i un client de audit al situaiilor financiare sau un director, o alt persoan din conducere sau un
reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, un auditor nu trebuie s accepte o astfel de ofert. deintor al controlului, posed, de asemenea, o investiie n acea entitate. Independena nu este compromis n ceea ce privete clientul
21. Care sunt cerinele Codului Etic privind custodia activelor unui client i obiectivitatea auditorului financiar n toate tipurile de de audit dac respectivele interese ale firmei, firmei din reea sau ale membrului echipei de asigurare i ale clientului de audit sau
servicii profesionale (Seciunile 270 i 280)? directorului, funcionarului superior sau deintorului controlului sunt lipsite de importan, iar clientul de audit nu poate exercita o
Custodia activelor unui client influen semnificativ asupra entitii. Dac un interes este semnificativ fie pentru firm, fie pentru firma din reea sau pentru clientul
Un auditor nu trebuie s i asume custodia lichiditilor i a altor active ale unui client dect dac acest lucru este permis de audit, iar clientul de audit poate exercita o influen semnificativ asupra entitii, nu este disponibil nici o msur de protecie
prin lege, i n acest caz n conformitate cu orice obligaii legale suplimentare impuse unui auditor profesionist de practic public care pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil, iar firma sau firma din reea fie trebuie s cedeze interesul respectiv, fie s refuze
deine astfel de active. misiunea de audit. Orice membru al echipei de asigurare, care deine un astfel de interes semnificativ, trebuie:
Deinerea activelor unui client creeaz ameninri n ceea ce privete conformitatea cu principiile fundamentale; spre - s nstrineze interesul;
exemplu, exist un o ameninare de interes propriu privind competena profesional i poate fi o ameniare de interes propriu privind - s nstrineze o parte suficient din interes astfel nct interesul rmas s nu mai fie semnificativ;
obiectivitatea, rezultat din deinerea activelor unui client. Pentru protecia mpotriva unor astfel de ameninri, un auditor profesionist - s se retrag din audit.
de practic public, cruia i se ncredineaz lichiditi (sau alte active) aparinnd altor persoane, trebuie s:
- pstreze astfel de active separat de cele personale sau ale firmei; Prevederi aplicabile clienilor non-audit
- foloseasc astfel de active numai pentru scopul n care au fost destinate; Dac o firm deine un interes financiar direct ntr-un client de asigurare care nu este un client de audit al situaiilor
- n orice moment, s fie pregtit s rspund oricrei persoane ndreptite, pentru acele active, precum i pentru orice venit, dividend financiare, ameninarea generat de interesul personal ar fi att de semnificativ nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce
sau ctig generat; ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin, cedarea interesului financiar ar fi singura aciune adecvat care ar permite firmei s
- s respecte toate legile i regelementrile relevante privind deinerea i evidena unor astfel de active. realizeze misiunea.
Dac o firm deine un interes financiar material indirect ntr-un client de asigurare care nu este un client de audit al
Obiectivitate toate serviciile situaiilor financiare, se genereaz, de asemenea, o ameninare de interes personal. Singura aciune adecvat care s permit firmei s
Un auditor trebuie s aib n vedere, atunci cnd ofer orice servicii profesionale, dac exist ameninri la adresa realizeze misiunea ar fi fie ca firma s cedeze interesul indirect n totalitate, fie s cedeze un procent suficient din acesta astfel nct
conformitii cu principiul fundamental al obiectivitii care rezult din interese n relaiile cu un client sau cu directori, funcionari sau interesul rmas s nu mai fie important.
angajai. De exemplu, o ameninare de familiaritate asupra obiectivitii,, poate fi generat de o relaie de familie, o relaie apropiat Dac o firm deine un interes financiar important ntr-o entitate care are un procentaj de control ntr-un client de
personal sau o relaie de afaceri. asigurare care nu este un client de audit al situaiilor financiare, ameninarea generat de interesul personal ar fi att de semnificativ
Un auditor care ofer un serviciu de asigurare trebuie s fie independent fa de clientul de asigurare. Independena de nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Singura aciune adecvat pentru a permite firmei
fapt i de drept este necesar pentru a permite auditorului s exprime o concluzie, care s fie perceput ca neafectat de erori, conflict de s realizeze misiunea ar fi ca firma, fie s cedeze interesul financiar n totalitate, fie s cedeze un procent suficient din acesta astfel nct
interese sau influen necorespunztoare a altor pri. interesul rmas s nu mai fie semnificativ.
Existena ameninrilor la adresa obiectivitii n oferirea oricrui serviciu profesional depinde de circumstanele 24. Cum trebuie tratate de ctre auditorul financiar relaiile de mprumuturi (garanii) i relaiile apropiate de afaceri cu clienii si
particulare ale misiunii i de natura activitii pe care auditorul o desfoar. de audit, conform Codului Etic (Seciunea 290)?
mprumuturi i garanii
Un auditor trebuie s evalueze importana ameninrilor identificate, i, dac acestea nu sunt n mod clar Un mprumut sau o garanie pentru un mprumut luat() de (la) un client de asigurare care este o banc sau o instituie
nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel similar nu ar genera o ameninare la adresa independenei, cu condiia ca mprumutul sau garania s fie fcut() pe baza unor
acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include: proceduri, condiii i cerine normale de mprumut i ca mprumutul s fie lipsit de semnificaie att pentru firm, ct i pentru clientul
ea din echipa misiunii. de asigurare. Dac mprumutul este semnificativ pentru clientul de asigurare sau pentru firm, poate fi posibil ca, prin intermediul
i de supraveghere. aplicrii unor msuri de protecie, s se reduc ameninarea generat de interesul personal pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri
ea relaiei financiare sau de afaceri care genereaz ameninarea. de protecie ar putea include implicarea unui auditor profesionist suplimentar din afara firmei sau a firmei din reea, pentru a revizui
ea problemei cu nivelurile superioare ale conducerii firmei. munca efectuat.
Un mprumut sau o garanie acordat() de un client de asigurare care este o banc sau o instituie similar, unui
Discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea clientului. membru al echipei de asigurare sau unei rude de gradul I a acestuia nu ar genera o ameninare la adresa independenei cu condiia ca
mprumutul s fie fcut pe baza unor proceduri, condiii i cerine normale de mprumut. Exemplele de astfel de mprumuturi includ
22. Care sunt prevederile Codului Etic privind independena auditorului financiar in misiunile de asigurare bazate pe declaratii, ipotecile pe cas, soldurile bancare debitoare, mprumuturile pentru maini i soldul crilor de credit.
utilizarea restrictionata a rapoartelor si partile responsabile multiple (Sectiunea 290 )? Dac firma sau un membru al echipei de asigurare acord un mprumut unui client de asigurare care nu este o banc
sigurare bazate pe declaraii sau o instituie similar, sau garanteaz mprumutul unui astfel de client de audit, ameninarea generat de interesul personal ar fi att de
igurare a situaiilor financiare semnificativ nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil, dect dac mprumutul sau garania
Misiunile de asigurare a situaiilor financiare sunt relevante pentru o gam larg de utilizatori poteniali; prin urmare, sunt lipsite de importan att pentru firm sau membrul echipei de asigurare, ct i pentru clientul de audit.
n plus fa de independena de drept, independena de fapt este foarte important. n consecin, clienii auditului situaiilor financiare, n mod similar, dac firma sau un membru al echipei de asigurare accept un mprumut, sau are un mprumut garantat
membrii echipei de asigurare, firma i firmele din reea trebuie s fie independeni fa de clientul auditului situaiilor financiare. Astfel de un client de audit care nu este o banc sau o instituie similar, ameninarea generat de interesul personal ar fi att de semnificativ
de cerine de independen includ interdicii privind anumite relaii dintre membrii echipei de asigurare i directori, funcionari i nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil, dect dac mprumutul sau garania sunt lipsite de
angajai ai clientului care se afl n poziia de a exercita influen direct i semnificativ asupra informaiei din subiectul n cauz. De semnificaie att pentru firm sau membrul echipei de asigurare, ct i pentru clientul de audit.
asemenea, ar trebui acordat atenie faptului c ameninrile la independen sunt create de ctre relaii cu angajaii clientului aflai n Relaii apropiate de afaceri cu clienii de audit
poziia de a exercita influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz (poziia financiar, performan financiar i fluxurile O relaie apropiat de afaceri ntre o firm sau un membru al echipei de asigurare i clientul de audit sau conducerea
de trezorerie). acestuia, sau ntre firm, o firm din reea i un client de audit al situaiilor financiare va implica un interes comercial sau un interes
Alte misiuni de asigurare bazate pe declaraii financiar comun i poate duce la ameninri generate de interesul personal i intimidare. Urmtoarele sunt exemple de astfel de relaii:
ntr-o misiune de asigurare bazat pe declaraii, n care clientul nu este un client al auditului situaiilor financiare, li se - deinerea unui interes financiar semnificativ ntr-o asociere n participaie cu un client de asigurare sau cu un deintor de control,
cere membrilor echipei de asigurare i firmei s fie independeni fa de clientul de audit (partea responsabil pentru informaia asupra director, sau un alt persoan care exercit funcii de conducere pentru acel client;
subiectului n cauz i care poate fi responsabil i pentru subiectul n cauz). Astfel de cerine de independen includ interziceri - aranjamente pentru a combina unul sau mai multe servicii sau produse ale firmei cu unul sau mai multe servicii sau produse ale
privind anumite relaii dintre membrii echipei de asigurare i directori, funcionari i angajai ai clientului care se afl n poziia de a clientului de audit i pentru a comercializa pachetul cu referire la ambele pri; i
exercita influen direct i semnificativ asupra informaiei subiectului n cauz. - aranjamente privind distribuia sau comercializarea n conformitate cu care firma acioneaz ca distribuitor sau comerciant al
n majoritatea misiunilor de asigurare bazate pe declaraii, care nu sunt misiuni de audit al situaiilor financiare, produselor sau serviciilor clientului de audit, sau clientul de audit acioneaz ca distribuitor sau comerciant al produselor sau serviciilor
partea responsabil rspunde pentru subiectul n cauz i pentru informaiile din acesta. Totui, n anumite misiuni, partea responsabil firmei.
s-ar putea s nu rspund pentru subiectul n cauz. De exemplu, atunci cnd un auditor este angajat pentru a efectua o misiune de n cazul unui client de audit al situaiilor financiare, cu excepia cazului n care interesul financiar nu este important, iar relaia este n
asigurare pe un raport ntocmit de un consultant de mediu, privind practicile de dezvoltare durabil ale companiei, raport care urmeaz a mod clar nesemnificativ pentru firm, pentru firma din reea i pentru clientul de audit, nici o msur de protecie nu ar putea reduce
fi distribuit utilizatorilor int, consultantul de mediu este partea responsabil pentru informaia din subiectul n cauz dar compania este ameninarea la un nivel acceptabil. n cazul unui client de audit care nu este un client de audit al situaiilor financiare, dac interesul
responsabil pentru subiect (practicile de dezvoltare durabil). financiar nu este lipsit de importan, iar relaia nu este n mod clar nesemnificativ pentru firm i pentru clientul de audit, nici o
n misiunile de asigurare bazate pe declaraii care nu sunt misiuni de audit al situaiilor financiare, atunci cnd partea msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin, n toate aceste circumstane, singurele soluii
responsabil rspunde pentru informaia asupra subiectului n cauz, dar nu i pentru subiectul n cauz, membrilor misiunii de asigurare posibile sunt: - ncheierea relaiei de afaceri; - reducerea complexitii relaiei astfel nct interesul financiar s fie lipsit de importan,
i celor din firm li se cere s fie independeni fa de prile responsabile pentru informaia asupra subiectului n cauz (clientul de iar relaia s fie n mod clar nesemnificativ; sau refuzarea misiunii de asigurare.

4
Exceptnd situaia n care orice astfel de interes financiar este nesemnificativ, iar relaia este n mod clar nesemnificativ Colaborarea ndelungat a personalului de conducere cu clieni de asigurare
pentru membrul echipei de asigurare, singura msur de protecie adecvat ar fi nlturarea persoanei din echipa de asigurare. Utilizarea aceluiai personal de conducere ntr-o activitate de asigurare pe parcursul unei perioade lungi de timp poate
n cazul unui client de audit al situaiilor financiare, relaiile de afaceri care implic un interes deinut de ctre firm, de duce la o ameninare generat de familiaritate. Importana ameninrii va depinde de factori ca, de exemplu:
firma din reea sau de un membru al echipei de asigurare sau rudele lor de gradul I ntr-o entitate afiliat, atunci cnd clientul de audit - perioada de timp n care persoana a fost membr a echipei de asigurare;
sau un director sau alt persoan din conducerea clientului de audit sau orice grup al acestuia deine, de asemenea, un interes n acea - rolul persoanei n echipa de asigurare;
entitate, nu genereaz ameninri la adresa independenei cu condiia ca: - structura firmei; i
- relaia s fie n mod clar nesemnificativ pentru firm, firma din reea i clientul de audit; - natura activitii de asigurare.
- interesul deinut s fie nesemnificativ pentru investitor sau grupul de investitori; i Importana ameninrii trebuie evaluat, iar n cazul n care ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie
- interesul s nu i acorde investitorului sau grupului de investitori capacitatea de a controla entitatea afiliat. luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri
Achiziionarea de bunuri i servicii de la un client de asigurare de ctre sau de un membru al echipei de asigurare, nu de protecie ar putea include:
ar genera, o ameninare la adresa independenei, cu condiia ca tranzacia s se ncadreze n cursul normal al afacerii i s se desfoare - rotaia personalului de conducere din echipa de asigurare;
n condiii obiective. Dac ameninarea generat nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de - implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a fost un membru al echipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuat de
protecie, dup cum este necesar, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Asemenea msuri de protecie ar putea ctre personalul din conducere sau pentru a acorda consultan, dup caz; sau
include: - controale de calitate interne independente.
eliminarea sau reducerea volumului tranzaciei;
ndeprtarea individului din echipa de asigurare; sau Clieni de audit al situaiilor financiare care sunt entiti cotate
discutarea acestui aspect cu cei nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit. Colaborarea cu acelai partener responsabil cu revizuirea controlului calitii misiunii ntr-un audit al situaiilor
25. Cum trebuie tratate relaiile familiale i personale ale auditorului financiar (membrilor echipei) cu personalul angajat al financiare pe o perioad lung de timp poate duce la o ameninare generat de familiaritate. Aceast ameninare este n mod particular
clientului, conform Codului Etic (Seciunea 290)? relevant n contextul de audit al entitilor cotate i trebuie luate msuri de protecie n astfel de situaii pentru a reduce o astfel de
Relaiile familiale i personale ntre un membru al echipei de asigurare i un director, o alt persoan din conducere ameninare pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, pentru auditul situaiilor financiare ale entitilor cotate:
sau anumii angajai, n funcie de rolul acestora, ai clientului de asigurare, pot duce la ameninri generate de interesul personal, - partenerul misiunii i persoana responsabil cu revizuirea controlului calitii misiunii trebuie schimbai dup exercitarea oricreia
familiaritate sau intimidare. Nu este posibil s se descrie n detaliu importana ameninrilor pe care le pot genera astfel de relaii. dintre responsabiliti sau a combinaiei dintre cele dou pe o perioad predeterminat, care nu trebuie s depeasc, n mod normal,
Atunci cnd un membru apropiat de familie al unui membru al echipei de asigurare ocup funcia de director, o alt apte ani; i
funcie de conducere sau este angajat al clientului de audit i se afl n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra - partenerul schimbat dup o perioad predeterminat de timp nu are dreptul s participe la misiunea de audit pn cnd nu a trecut o alt
subiectului n cauz al misiunii de asigurare, sau a fost ntr-o astfel de poziie n orice perioad acoperit de misiune, ameninrile la perioad de timp, n mod normal de 2 ani.
adresa independenei pot fi reduse la un nivel acceptabil numai prin ndeprtarea individului din echipa de asigurare. Dac nu se Atunci cnd un client de audit al situaiilor financiare devine o entitate cotat, perioada de timp n care partenerul
utilizeaz aplicarea acestei msuri de protecie, singura soluie este retragerea din misiunea de asigurare. misiunii sau persoana responsabil cu revizuirea controlului calitii a lucrat pentru clientul de audit n acea funcie trebuie luat n
Atunci cnd un membru apropiat de familie al unui membru al echipei de asigurare este angajat ntr-un post de unde considerare n determinarea momentului n care partenerul trebuie schimbat. Cu toate acestea, persoana respectiv poate continua s
poate exercita o influen direct i semnificativ, pot aprea ameninri la adresa independenei. Importana ameninrilor va depinde serveasc drept partener al misiunii sau ca persoan responsabil cu revizuirea controlului calitii pentru nc doi ani nainte de a se
de factori precum: efectua rotaia.
- poziia pe care o deine ruda de gradul I n cadrul companiei client; i Dei partenerul misiunii sau persoana responsabil cu revizuirea controlului calitii va fi schimbat() dup o astfel de
- rolul auditorului din echipa de asigurare. perioad predeterminat, n anumite circumstane, poate fi necesar un anumit grad de flexibilitate privind momentul rotaiei. Exemple de
Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie astfel de circumstane includ:
aplicatemsuri de protecie, pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie: - situaiile n care continuitatea partenerului misiunii are o importan deosebit pentru clientul de audit al situaiilor financiare, de
- nlturarea persoanei din echipa de asigurare; exemplu, n cazul cnd vor exista schimbri majore n structura clientului de audit, schimbri care, n mod normal, ar coincide cu rotaia
- structurarea responsabilitilor echipei de asigurare astfel nct auditorul profesionist s nu se confrunte cu probleme care intr n persoanei respective; i
responsabilitatea rudei de gradul I ; sau - situaii n care, datorit mrimii firmei, rotaia nu este posibil sau nu constituie o msur de protecie adecvat.
- politici i proceduri pentru a mputernici personalul s comunice conducerii firmei orice aspect legat de independen i obiectivitate n toate aceste circumstane, n care persoana nu este rotat dup o astfel de perioad predeterminat, trebuie luate
care l-ar putea preocupa. msuri de protecie echivalente pentru a reduce orice ameninri pn la un nivel acceptabil.
Atunci cnd un afin al unui membru al echipei de asigurare este director, deine o alt funcie de conducere sau este Atunci cnd o firm are doar civa angajai care dein cunotinele i experiena necesare pentru a servi drept partener
angajat al clientului de asigurare ntr-un post de unde poate exercita o influen direct i semnificativ misiunii de asigurare, pot aprea al misiunii sau ca persoan responsabil cu revizuirea controlului calitii pentru un client de audit al situaiilor financiare care este
ameninri la adresa independenei. Importana ameninrilor va depinde de: companie cotat, rotaia poate s nu constituie o msur de protecie adecvat. n aceste circumstane firma trebuie s ia alte msuri de
- poziia pe care o deine afinul n cadrul companiei clientului; i protecie pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar presupune i implicarea unui auditor
- rolul auditorului profesionist din echipa de asigurare. profesionist suplimentar care nu a fost asociat echipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuat sau pentru a acorda consultan,
Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie aplicate dup caz. Aceast persoan ar putea fi cineva din afara firmei sau cineva din interiorul firmei care nu a fost asociat echipei de asigurare.
msuri de protecie, pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: 28. Care sunt prevederile generale ale Codului Etic referitoare la prestarea de alte servicii dect cele de audit (non-asigurare) pentru
eliminarea persoanei din echipa de asigurare; clienii de audit (Sectiunea 290)?
structurarea responsabilitilor echipei de asigurare astfel nct auditorul profesionist s nu se confrunte cu probleme care intr n n mod tradiional, firmele au furnizat clienilor de audit o gam de alte servicii n afara celor de asigurare care sunt
responsabilitatea membrului apropiat de familie ; sau compatibile cu abilitile i experiena lor. Mai mult, furnizarea unor astfel de servicii n afara celor de asigurare va face ca echipa de
politici i proceduri pentru a mputernici personalul s comunice conducerii firmei orice aspect legat de independen i obiectivitate asigurare s obin informaii privind afacerea i activitatea clientului de audit, ceea ce este foarte util activitii de asigurare. Cu toate
care l-ar putea preocupa. acestea, furnizarea de alte servicii n afara celor de asigurare poate constitui o ameninare la adresa independenei firmei, a unei firme n
n plus, ameninrile generate de interesul personal, familiaritate sau intimidare pot aprea atunci cnd o persoan care reea sau a membrilor echipei de asigurare, n special cu privire la ameninrile percepute la adresa independenei. Este necesar
nu este rud de gradul I sau afin al echipei de asigurare are o relaie apropiat cu membrul echipei de asigurare i ocup funcia de evaluarea importanei oricrei ameninri generate de prestarea unor astfel de servicii. n unele cazuri poate fi posibil eliminarea sau
director, functionar superior sau este angajat al clientului de asigurare, aflndu-se n poziia de a exercita o influen direct i reducerea ameninrii generate, prin aplicarea de msuri de protecie. n alte cazuri, nu exist nici o msur de protecie care s reduc
semnificativ asupra misiunii de asigurare. Prin urmare, membrii echipei de asigurare sunt responsabili pentru identificarea oricror ameninarea pn la un nivel acceptabil.
astfel de persoane i pentru consultarea n conformitate cu procedurile firmei Urmtoarele activiti ar duce, n general, la ameninri generate de interesul propriu sau de auto-revizuire, att de
Este necesar s se analizeze dac ameninrile generate de interesul propriu, familiaritate sau intimidare pot aprea n semnificative nct numai evitarea activitii sau refuzul implicrii n misiunea de asigurare ar reduce amenintarile:
cazul unei relaii personale sau de familie ntre un partener sau angajat al firmei care nu este un membru al echipei de asigurare i un - autorizarea, executarea sau finalizarea tranzaciei/exercitarea autoritii n numele clientului de audit, sau deinerea autoritii de a
director, o persoan din conducere sau un angajat al clientului de asigurare aflat n poziia de a exercita o influen direct i proceda astfel;
semnificativ asupra subiectului n cauz al misiunii de asigurare. - determinarea recomandrilor firmei care trebuie implementate; i
O nclcare neintenionat a acestei seciuni, nu ar afecta independena unei firme sau a unui membru al echipei de - raportarea, de pe un post de conducere, ctre cei nsrcinai cu guvernarea.
asigurare atunci cnd: Ameninrile poteniale la adresa independenei vor aprea, atunci cnd un alt serviciu n afara celui de asigurare va fi
- firma a stabilit politici i proceduri care solicit ca toi auditorii s raporteze prompt firmei orice nclcri ce rezult din schimbri n furnizat unui client de audit al situaiilor financiare n astfel de cazuri trebuie s se ia n considerare gradul de implicare a firmei n
statutul de angajare al membrilor apropiai de familie sau al afinilor lor sau alte relaii personale care genereaz ameninri la subiectul n cauz al misiunii de asigurare de non-audit, dac poate aprea vreo ameninare generat de auto-revizuire i dac
independen; ameninrile la adresa independenei pot fi reduse pn la un nivel acceptabil sau dac misiunea de non-asigurare trebuie refuzat.
- fie responsabilitile echipei de asigurare sunt restructurate astfel nct auditorul s nu fie confruntat cu aspecte care se afl sub Atunci cnd alt serviciu n afara celui de asigurare nu este asociat misiunii de asigurare de non-audit, ameninrile la adresa
responsabilitatea persoanei cu care el sau ea este n relaie de rudenie sau cu care are o relaie personal, fie firma ndeprteaz prompt independenei vor fi, n general, clar nesemnificative.
auditorul din echipa de asigurare; Urmtoarele activiti pot genera, de asemenea, ameninri de auto-revizuire sau interes propriu:
- se acord o atenie suplimentar revizuirii muncii auditorului profesionist. - deinerea custodiei activelor unui client de audit;
1 Atunci cnd a avut loc o nclcare neintenionat a acestei seciuni cu privire la relaiile familiale i personale, firma - supraveghea angajailor clientului de audit n realizarea activitilor lor normale de rutin; i
trebuie s ia n considerare dac trebuie aplicate msuri de protecie, ca de ex. implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu - elaborarea unor documente surs sau a unor date iniiale, n form electronic sau n alt form, prin care se evideniaz desfurarea
a luat parte la misiunea de asigurare, pentru a revizui munca efectuat de ctre membrul echipei de asigurare. unei tranzacii (de exemplu, ordine de achiziionare).
26. Cum poate fi ameninat independena auditorului financiar i care sunt cerinele Codului Etic n acest sens, n situaia Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat i, n cazul n care ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie
angajrii sale la i/sau prestrii unor servicii recente ctre clienii de audit (Seciunea 290)? analizate i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel
Independena unei firme sau a membrului echipei de asigurare poate fi periclitat dac un director, o alt persoan din de msuri de protecie ar putea include:
conducere sau un angajat al clientului de asigurare aflat n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului n 1 luarea de msuri astfel nct personalul ce furnizeaz astfel de servicii s nu fie implicat n misiunea de asigurare;
cauz al misiunii de asigurare a fost un membru al echipei de asigurare sau un partener al firmei. Astfel de circumstane pot genera 2 implicarea unui auditor profesionist suplimentar pentru a oferi consiliere cu privire la impactului potenial al
ameninri asociate interesului propriu, familiaritii i intimidrii, n special atunci cnd ntre persoan i fosta sa firm se pstreaz activitilor asupra independenei firmei i a echipei de asigurare; sau
relaii semnificative. n mod similar, independena unui membru al echipei de asigurare poate fi ameninat atunci cnd o persoan 3 alte msuri de protecie relevante stabilite prin reglementri naionale.
particip la misiunea de asigurare tiind sau avnd motive s considere c el sau ea urmeaz sau se poate altura clientului de asigurare Urmtoarele msuri de protecie pot fi, n mod special, relevante pentru reducerea pn la un nivel acceptabil a ameninrilor generate
n viitor. de prestarea unor altor servicii dect cele de asigurare ctre clieni de asigurare:
Dac un membru al echipei de asigurare, partener sau fost partener al firmei s-a alturat clientului de asigurare, politici i proceduri care s interzic auditorilor profesionisti angajai s ia decizii de conducere pentru clientul de asigurare, sau s-i
semnificaia ameninrilor generate privitoare la interesul propriu, familiaritate sau intimidare va depinde de urmtorii factori: asume responsabilitatea pentru astfel de decizii.
- poziia pe care persoana a ocupat-o la clientul de asigurare; discutarea aspectelor legate de independen referitoare la prestarea de alte servicii dect cele de asigurare cu cei nsrcinai cu
- gradul de implicare al individului n cadrul echipei de asigurare; guvernarea cum ar fi comitetul de audit;
- perioada de timp care a trecut de cnd persoana a fost membru al echipei de asigurare sau al firmei; i politici n cadrul companiei clientului de asigurare cu privire la responsabilitatea de supraveghere a altor servicii dect cele de
- poziia anterioar a individului n cadrul echipei de asigurare sau al firmei. asigurare de ctre firm;
n toate cazurile, sunt necesare urmtoarele msuri de protecie pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil: implicarea unui auditor profesionist suplimentar pentru a oferi consiliere privind impactul potenial al altei misiuni n afara celei de
- persoana vizat nu are dreptul la nici un beneficiu sau plat din partea firmei, dect dac acestea sunt fcute n conformitate cu asigurare asupra independenei membrului echipei de asigurare i a firmei;
aranjamente fixe predeterminate. Mai mult, orice sum datorat persoanei nu trebuie s fie att de semnificativ nct s amenine implicarea unui auditor profesionist suplimentar din afara firmei pentru a oferi asigurare cu privire la un aspect sensibil din cadrul
independena firmei; misiunii de asigurare;
- persoana nu mai particip sau nu pare s participe la activitile de afaceri sau profesionale ale firmei. obinerea recunoaterii clientului de asigurare cu privire la responsabilitatea pentru rezultatele muncii realizate de ctre firm;
ecente furnizate clienilor de asigurare informarea celor nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit, asupra naturii i valorii onorariilor percepute; sau
Prezena n echipa de asigurare a unui fost director sau angajat al clientului de asigurare, poate reprezenta o ameninare ncheierea de aranjamente, astfel nct personalul ce furnizeaz alte servicii dect cele de asigurare s nu fie implicat n misiunea de
generat de interesul propriu, de auto-revizuire i de familiaritate. Acest fapt ar fi adevrat n special atunci cnd un membru al echipei asigurare.
de asigurare trebuie s raporteze, de exemplu, subiectul n cauz pe care el sau ea l-a pregtit sau elementele situaiilor financiare pe nainte ca firma s accepte misiunea pentru a furniza un alt serviciu dect cel de asigurare unui client de asigurare,
care el sau ea le-a evaluat n timp ce era angajat() la clientul de asigurare. trebuie analizat dac prestarea unui astfel de serviciu ar genera o ameninare la adresa independenei. n situaiile n care o ameninare
Dac, pe parcursul perioadei acoperite de raportul de asigurare, un membru al echipei de asigurare a lucrat ca director generat nu este n mod clar nesemnificativ, o alt misiune dect cea de asigurare trebuie s fie refuzat, cu excepia cazului n care pot
al clientului de asigurare, sau a fost un angajat ntr-un post din care exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului n fi aplicate msuri de protecie adecvate pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
cauz al activitii de asigurare, ameninarea generat ar fi att de semnificativ nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce Prestarea unor servicii de non-asigurare pentru o entitate asociat, precum elemente ale situaiilor financiare divizate sau
ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin, astfel de persoane nu trebuie numite n echipa de asigurare. distincte ale unor astfel de clieni, poate fi permis atunci cnd orice ameninare la adresa independenei firmei a fost reduse pn la un
Dac, nainte de perioada acoperit de raportul de asigurare, un membru al echipei de asigurare a lucrat ca director al nivel acceptabil prin aranjamente cu acea entitate, elementele situaiilor financiare divizate sau distincte urmnd a fi auditate de ctre o
clientului de asigurare sau a fost un angajat pe un post din care exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz al alt firm sau cnd o alt firm presteaz din nou alt serviciu n afara celui de asigurare ntr-o asemenea msur nct s-i permit
activitii de asigurare, aceasta poate reprezenta o ameninare generat de interesul propriu, auto-revizuire i familiaritate. De exemplu, acesteia asumarea responsabilitii pentru acel serviciu.
astfel de ameninri ar fi generate dac o decizie luat sau o lucrare realizat de ctre persoana respectiv n perioada anterioar, n timp
ce era angajat a clientului de asigurare, va fi evaluat n perioada curent ca parte a activitii curente de asigurare. Importana 29. n ce condiii auditorul financiar poate lua parte la intocmirea registrelor contabile si a situatiilor financiare,inclusiv n
ameninrilor va depinde de factori precum: situaiile de urgen ,ale unui client de audit avand in vedere amenintarile de autorevizuire, potrivit Codului Etic (Sectiunea 290)?
- poziia pe care persoana a deinut-o n cadrul companiei clientului de audit; Asistarea unui client de audit al situaiilor financiare cu privire la aspecte cum ar fi ntocmirea registrelor contabile sau a
- perioada de timp care a trecut de cnd persoana a prsit compania clientului de audit; i situaiilor financiare poate reprezenta o ameninare generat de auto-revizuire atunci cnd situaiile financiare sunt auditate ulterior de
- rolul pe care persoana l ocup n echipa de asigurare. ctre firm.
Importana ameninrii trebuie evaluat, iar n cazul n care ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate Este responsabilitatea conducerii clientului de audit al situaiilor financiare s se asigure c registrele contabile sunt inute i
n considerare i aplicate msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de situaiile financiare sunt elaborate, dei se poate solicita asisten din partea firmei. Dac personalul firmei sau al firmei din reea ce
msuri de protecie ar putea include: furnizeaz o astfel de asisten ia deciziile la nivel de conducere, ameninarea generat de auto-revizuire nu ar putea fi redus pn la un
implicarea unui auditor profesionist suplimentar pentru a revizui munca efectuat de persoana respectiv ca parte a echipei de nivel acceptabil prin nici o msur de protecie. n consecin, personalul nu trebuie s ia astfel de decizii. Exemple de asemenea decizii
asigurare sau pentru a acorda consultan, dup caz; sau la nivelul conducerii includ urmtoarele:
discutarea aspectului cu cei nsrcinai cu guvernana, cum ar fi comitetul de audit. - stabilirea sau schimbarea intrrilor n registru, sau a clasificrilor pentru conturi sau tranzacii sau a altor nregistrri contabile fr a
27. Care sunt cerinele Codului Etic privind deinerea de ctre auditorul financiar a unei funcii de conducere (director) la i/sau obine aprobarea clientului de audit al situaiilor financiare;
asocierea (colaborarea) ndelungata a personalului de conducere cu clienii de audit (Seciunea 290)? - autorizarea sau aprobarea tranzaciilor; i
Dac un partener sau angajat al firmei lucreaz n calitate de functionar superior sau director n consiliul de conducere al - pregtirea documentelor surs sau a datelor iniiale (inclusiv deciziile privind ipotezele de evaluare), sau operarea de schimbri n
clientului de asigurare, ameninrile generate de auto-revizuire i de interesul propriu ar fi att de semnificative nct nici o msur de astfel de documente sau date.
protecie nu ar putea reduce ameninrile pn la un nivel acceptabil. n cazul unui misiunea de audit al situaiilor financiare, dac un Ameninrile generate de auto-revizuire pot aprea dac firma este implicat n pregtirea registrelor contabile sau a
partener sau angajat al unei firme n reea ar urma s lucreze n calitate de functionar superior sau director n consiliul unui client de situaiilor financiare i acele situaii financiare vor constitui, ulterior, subiectul n cauz al unei misiuni de auditare a firmei. Dac
audit, ameninrile generate ar fi att de semnificative nct nici o msur de protecie nu le-ar putea reduce pn la un nivel acceptabil. ameninarea generat de auto-revizuire nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie,
n consecin, dac o astfel de persoan ar urma s accepte o asemenea poziie, singurul curs de aciune este de a refuza implicarea n dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil.
aciune, sau de a se retrage din activitatea de asigurare. Clieni de audit financiar care nu sunt entiti cotate

5
Firma sau o firm din reea poate furniza unui client de audit al situaiilor financiare care nu este o entitate cotat, servicii de Ameninrile la adresa independenei trebuie s fie analizate n funcie de natura serviciului prestat, chiar dac
contabilitate i ntocmire a registrelor, inclusiv servicii legate de salarizare, de natur mecanic sau de rutin, cu condiia ca orice furnizorul de servicii este separat de echipa de asigurare i n funcie de caracteristica fiecrui aspect legat de situaiile financiare ale
ameninare generat de auto-revizuire s fie redus pn la un nivel acceptabil. Exemple de astfel de servicii includ: entitilor. n cazul n care ameninarea la adresa independenei nu poate fi redus pn la un nivel acceptabil, singura msur
- nregistrarea tranzaciilor pentru care clientul de audit a determinat sau aprobat clasificarea adecvat a conturilor; disponibil este de a refuza furnizarea unor astfel de servicii sau retragerea din misiunea de audit al situaiilor financiare.
- nregistrarea tranzaciilor codate n Cartea Mare a clientului de audit; Nu se consider c furnizarea de servicii juridice unui client de audit, care implic aspecte nesemnificative asupra
- pregtirea situaiilor financiare pe baza informaiilor din bilanul de verificare; i situaiilor financiare, genereaz o ameninare inacceptabil la adresa independenei.
- nregistrarea intrrilor aprobate ale clientului de audit n bilanul de verificare. Serviciile juridice de asisten a unui client de audit n executarea unei tranzacii (adic, asisten la ncheierea
Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat i, dac ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ, contractelor, consultan juridic, juris-pruden i restructurare) pot constitui ameninri generate de auto-revizuire; cu toate acestea,
trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de exist msuri de protecie pentru a reduce aceste ameninri pn la un nivel acceptabil. Un astfel de serviciu nu ar avea, n general, un
msuri de protecie ar putea include: efect negativ asupra independenei, cu condiia ca:
stabilirea unor aranjamente astfel nct aceste servicii s nu fie prestate de ctre un membru al echipei de asigurare; - membrii echipei de asigurare s nu fie implicai n furnizarea serviciului; i
implementarea unor politici i proceduri pentru a interzice persoanei ce furnizeaz astfel de servicii s ia orice decizii administrative n - n ceea ce privete serviciile prestate, clientul de audit ia decizia final, iar n ceea ce privete tranzaciile, serviciul implic executarea
numele clientului de audit; deciziei clientul de audit.
solicitarea ca informaiile surs pentru intrrile contabile s fie emise de clientul de audit; Reprezentarea unui client de audit al situaiilor financiare n rezolvarea unei dispute sau a unui litigiu n circumstane
solicitarea ca ipotezele de baz s fie identificate i aprobate de ctre clientul de audit; sau n care sumele implicate sunt semnificative n raport cu situaiile financiare ale clientului de audit, ar duce la ameninri generate de
obinerea aprobrii clientului de audit pentru orice intrri propuse n registru sau alte schimbri ce afecteaz situaiile financiare. favorizare i de auto-revizuire att de importante nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea pn la un nivel
Clieni de audit financiar care sunt entiti cotate acceptabil. Prin urmare, firma nu trebuie s presteze acest tip de servicii pentru un client de audit al situaiilor financiare.
Furnizarea de servicii de contabilitate i de ntocmire a registrelor, inclusiv servicii legate de salarizare i de pregtirea Atunci cnd unei firme i se solicit s acioneze ca reprezentant pentru un client de audit n rezolvarea unei dispute
situaiilor financiare sau a informaiilor financiare care constituie baza situaiilor financiare n funcie de care este ntocmit raportul de sau a unui litigiu n circumstane n care sumele implicate un sunt semnificative pentru situaiile financiare ale clientului de audit, firma
audit, n numele unui client de audit care este o entitate cotat, poate avea un efect negativ asupra independenei firmei sau a firmei din trebuie s evalueze importana oricror ameninri generate de favorizare i de auto-revizuire i, dac ameninarea este altfel dect n
reea sau, cel puin, poate da impresia unei independene limitate. Prin urmare, o firm sau o firm din reea nu trebuie s furnizeze mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru a elimina
astfel de servicii entitilor cotate care sunt clieni de audit al situaiilor financiare, cu excepia situaiilor limitate, prezentate mai jos. ameninarea sau a o reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
Prestarea de servicii de contabilitate i de ntocmire a registrelor de natur mecanic sau de rutin pentru diviziuni sau politici i proceduri pentru a interzice persoanelor care asist clientul de audit s ia decizii manageriale n numele clientului; sau
filiale ale clienilor de audit al situaiilor financiare care sunt entiti cotate nu trebuie s fie considerat ca fiind o limitare a utilizarea auditorilor profesioniti care nu sunt membri ai echipei de asigurare pentru a presta serviciul.
independenei n raport cu clientul de audit, cu condiia ca urmtoarele condiii s fie ndeplinite:
- serviciile s nu implice exercitarea raionamentul profesional; 32. Care sunt prevederile Codului Etic privind amenintarile asupra independentei generate de onorariile si tarifele percepute de
- diviziunile sau filialele pentru care se presteaz serviciul s nu fie importante, luate mpreun, pentru clientul de audit, sau serviciile auditorul financiar,inclusiv n ce privete cadourile i ospitalitatea (Sectiunea 290)?
furnizate s nu fie importante, luate mpreun, pentru diviziunea sau filiala respectiv; i Onorarii mrime
- onorariile aplicate firmei sau firmei n reea pentru astfel de servicii luate mpreun, s fie n mod clar, lipsite de importan. Atunci cnd onorariile totale generate de un client de audit reprezint o proporie semnificativ din onorariile totale
Dac se furnizeaz astfel de servicii, toate msurile de protecie urmtoare trebuie aplicate: ale firmei, dependena de acel client sau grup de clieni i preocuparea privind posibilitatea pierderii clientului pot constitui o ameninare
- firma sau firma din reea nu trebuie s-i asume nici un rol de conducere i nici s ia decizii generat de interesul propriu. Semnificaia ameninrii va depinde de factori precum:
administrative;clientul cotat de audit trebuie s-i asume responsabilitatea pentru rezultatele muncii; i personalul ce furnizeaz - Structura firmei; i
serviciile nu trebuie s participe la audit. - Dac firma este bine stabilit pe pia sau nou creat.
Situaii de urgen Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate
Prestarea de servicii de contabilitate n situaii de urgen, atunci cnd este imposibil pentru clientul de audit s ncheie alte acorduri, nu n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de
trebuie s fie considerat ca genernd o ameninare inacceptabil la adresa independenei, cu condiia ca: - firma sau firma din reea nu- protecie ar putea include:
i asum nici un rol managerial i nici nu ia decizii manageriale; - clientul de audit i asum responsabilitatea pentru rezultatele muncii; Discutarea complexitii i naturii onorariilor percepute cu comitetul de audit, sau cu conducerea;
i - cei din personalul care furnizeaz serviciile nu sunt membri ai echipei de asigurare. Luarea de msuri pentru a reduce dependena de client;
30. Care sunt prevederile Codului Etic privind amenintarile asupra independentei generate de prestarea unor servicii de audit intern Revizuirea controalelor externe de calitate; i
i pentru sisteme IT unui client de audit financiar (Sectiunea 290)? Consultarea unei tere pri cum ar fi un organism profesional de reglementare sau un alt auditor profesionist.
unor servicii de audit intern unui client de audit financiar De asemenea, poate aprea o ameninare generat de interesul propriu atunci cnd onorariile generate de clientul de
O ameninare generat de auto-revizuire poate aprea atunci cnd o firm sau o firm din reea presteaz servicii de audit intern pentru audit reprezint o proporie mare din veniturile unui partener individual. Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea
un client de audit al situaiilor financiare. Serviciile de audit intern pot cuprinde o extensie a serviciilor de audit ale firmei, dincolo de este altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru a
cerinele standardelor de audit general acceptate, consiliere n realizarea misiunilor de audit intern ale unui client sau externalizarea reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
acestor misiuni. n evaluarea oricror ameninri la adresa independenei va trebui s fie luat n considerare natura serviciului. Politici i proceduri pentru a monitoriza i implementa controlul calitii misiunilor de asigurare; i
Serviciile care implic o extindere a procedurilor necesare pentru a efectua un audit n conformitate cu Standardele Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a fost un membru al echipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuat
Internaionale de Audit nu trebuie s fie considerate ca avnd un impact negativ asupra independenei cnd este vorba de un client de sau, dup caz, pentru a acorda consultan.
audit, cu condiia ca personalul firmei sau cel al firmei din reea s nu acioneze sau s par a aciona de pe o poziie echivalent cu cea
a unui membru al conducerii clientului de audit. Tarife
Atunci cnd firma sau o firm din reea furnizeaz consiliere n realizarea misiunilor de audit intern ale unui client de
audit al situaiilor financiare sau preia externalizarea anumitor activiti, orice ameninare generat de auto-revizuire poate fi redus Atunci cnd o firm obine o misiune de asigurare pentru un onorariu mult mai mic dect cel aplicat de firma precedent sau fa de cel
pn la un nivel acceptabil prin asigurarea c exist o separare clar ntre conducere i controlul auditului intern de ctre echipa utilizat de alte firme, ameninarea generat de interesul propriu nu va fi redus la un nivel acceptabil, dect dac:
managerial a clientului de audit i activitile de audit intern ca atare.
Realizarea unei pri importante a activitilor de audit intern al situaiilor financiare ale clientului de audit poate (a) Firma poate s demonstreze c aloc misiunii respectiv suficient timp i resurse umane calificate; i
constitui o ameninare generat de auto-revizuire, iar o firm sau o firm din reea trebuie s ia n considerare ameninrile i s fie
precaute nainte de preluarea unor astfel de misiuni. Trebuie stabilite msuri de protecie adecvate, iar firma sau firma din reea trebuie, (b) Sunt respectate toate standardele aplicabile de asigurare, ndrumrile i procedurile de control al calitii.
mai ales, s se asigure c respectivul client de audit i recunoate responsabilitile de stabilire, meninere i monitorizare a sistemului Onorarii restante
de control intern. O ameninare generat de interesul propriu poate aprea dac onorariile datorate de un client de audit pentru servicii
Msurile de protecie care trebuie aplicate n orice circumstane, pentru a reduce orice ameninri generate pn la un profesionale rmn restante pentru o perioad lung de timp, n special dac o parte important nu este pltit nainte de emiterea
nivel acceptabil, includ asigurarea c: raportului de asigurare pentru anul urmtor. n general, plata unor astfel de onorarii trebuie s fie solicitat nainte de emiterea
clientul de audit este responsabil pentru activitile de audit intern i i recunoate responsabilitatea de a stabili, menine i raportului. Pot fi aplicate urmtoarele msuri de protecie:
monitoriza sistemul de control intern; Discutarea nivelului onorariilor restante cu comisia de audit sau cu alte persoane nsrcinate cu guvernana;
clientul de audit desemneaz un angajat competent, preferabil din conducere, pentru a fi responsabil de activitile de AI; Implicare unui auditor profesionist suplimentar care nu a luat parte la misiunea de asigurare, pentru a acorda consultan sau pentru a
clientul de audit, comitetul de audit aprob aria de aplicabilitate, riscul i frecvena activitii de AI; examina munca efectuat.
clientul de audit este responsabil pentru evaluarea i determinarea recomandrilor firmei care trebuie implementate; Atunci cnd o firm obine o misiune de asigurare pentru un onorariu mult mai mic dect cel aplicat de firma
clientul de audit evalueaz oportunitatea procedurilor de audit intern realizate i a rezultatelor acestora cu ajutorul, printre altele, anterioar sau fa de cel utilizat de alte firme, ameninarea generat de interesul propriu nu va fi redus la un nivel acceptabil, dect
dac: - Firma poate s demonstreze c aloc misiunii respectiv suficient timp i resurse umane calificate; i - Sunt respectate toate
obinerii i analizrii rapoartelor firmei; i
standardele aplicabile de asigurare, ndrumrile i procedurile de control al calitii.
recomandrile ce rezult din activitile de audit intern sunt raportate n mod adecvat comitetului de audit sau organismului de
Onorarii contingente
supervizare. Onorariile contingente sunt onorarii calculate pe o baz predeterminat cu privire la rezultatul unei tranzacii sau al
muncii efectuate. n contextul acestei seciuni, onorariile nu sunt considerate ca fiind contingente dac ele au fost stabilite de o instan
a unor servicii pentru sisteme IT clienilor de audit al situaiilor financiare sau o alt autoritate public.
Prestarea de servicii de ctre o firm sau o firm din cadrul unei reele ctre un client de audit al situaiilor financiare care implic fie Un onorariu contingent ncasat de o firm pentru o misiune de asigurare poate conduce la o ameninare generat de
proiectarea, fie implementarea sistemelor de tehnologie a informaiei financiare care sunt utilizate pentru a genera informaii ce interesul propriu i de favorizare, ameninare ce nu poate fi redus pn la un nivel acceptabil prin nici o msur de protecie. n
formeaz o parte din situaiile financiare ale clientului poate duce la o ameninare generat de auto-revizuire. consecin, o firm nu trebuie s ncheie nici un acord privind onorariile pentru o misiune de asigurare n care valoarea onorariului
Este posibil ca ameninarea generat de auto-revizuire s fie att de semnificativ nct s nu permit prestarea unor astfel de servicii depinde de rezultatul muncii de asigurare sau de elemente care fac obiectul misiunii de asigurare.
ctre un client de audit al situaiilor financiare, cu excepia cazului n care sunt stabilite msuri de protecie adecvate, care asigur Importana ameninrilor trebuie evaluat i, dac ameninrile sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, trebuie
urmtoarele: aplicate msuri de protecie, pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
(a) Clientul de audit i recunoate responsabilitatea pentru nfiinarea i monitorizarea unui sistem de control intern; Prezentarea complexitii i a naturii onorariilor utilizate comitetului de audit sau altor persoane nsrcinate cu guvernarea;
(b) Clientul de audit desemneaz un angajat competent, preferabil din conducere, avnd responsabilitatea de a lua toate Examinarea sau determinarea onorariului final de ctre o ter parte independent; i
deciziile administrative n ceea ce privete proiectarea i implementarea sistemului hardware sau software; Politicile i procedurile de calitate i control.
(c) Clientul de audit ia toate deciziile de conducere aferente proceselor de proiectare i implementare;
(d) Clientul de audit evalueaz gradul de adecvare i rezultatele proiectrii i ale implementrii sistemului; i Cadouri i ospitalitate
(e) Clientul de audit este responsabil de operarea sistemului (hardware sau software) i a datelor utilizate sau generate de
sistem. Acceptarea de cadouri sau a ospitalitii din partea unui client de asigurare poate duce la ameninri generate de interesul propriu i de
De asemenea, trebuie s se ia n considerare dac astfel de servicii de non-asigurare trebuie s fie furnizate numai de ctre personalul familiaritate. Atunci cnd o firm sau un membru al echipei de asigurare accept daruri sau ospitalitate, cu excepia cazului n care
care nu este implicat n misiunea de audit al situaiilor financiare i cu poziii de raportare diferite n cadrul firmei. valoarea acestora este n mod evident nesemnificativ, ameninrile la adresa independenei nu pot fi reduse la un nivel acceptabil prin
Prestarea serviciilor de ctre o firm sau o firm din cadrul unei reele ctre un client de audit al situaiilor financiare, care implic fie aplicarea niciunei msuri de protecie. n consecin, o firm sau un membru al echipei de asigurare nu trebuie s accepte astfel de
proiectarea, fie implementarea sistemelor de tehnologie a informaiei financiare care sunt folosite pentru a genera informaii ce fac parte cadouri sau ospitalitate.
din situaiile financiare ale clientului poate constitui, de asemenea, o ameninare generat de auto-examinare. n cazul n care aceasta 33. Ce prevede Codul Etic referitor la conflictele potentiale privind activitatea profesionistilor contabili (auditori) angajati in afaceri
exist, trebuie evaluat semnificaia ameninrii i, n cazul n care ameninarea este altfel dect n mod evident nesemnificativ, trebuie (Sectiunea 310)?
luate n considerare msuri de protecie i aplicate, dup caz, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil. Un auditor are obligaia profesional de a se conforma principiilor fundamentale. Pot exista totui situaii n care
Prestarea serviciilor aferente evalurii, proiectrii i implementrii controalelor interne de contabilitate, precum i a controalelor de responsabilitile acestora fa de o organizaie angajatoare i obligaiile profesionale de a se conforma principiilor fundamentale intr n
gestiune a riscului nu este considerat a constitui o ameninare la adresa independenei, cu condiia ca personalul firmei sau al firmei din conflict. De obicei, un auditor profesionist n afaceri trebuie s susin obiectivele legitime i etice enunate de ctre angajator i regulile
cadrul unei reele s nu dein funcii de conducere. i procedurile stabilite n sprijinul acestor obiective. Cu toate acestea, atunci cnd conformitatea cu principiile fundamentale este
31. Care sunt prevederile Codului Etic privind amenintarile asupra independentei generate de furnizarea de servicii de consultanta ameninat, un auditor profesionist n afaceri trebuie s aib n vedere modul n care va reaciona n aceste situaii.
in legatura cu litigiile si de furnizare a unor servicii juridice clientilor de audit (Sectiunea 290)? Ca o consecin a responsabilitilor fa de o organizaie angajatoare, un auditor profesionist n afaceri se poate afla sub
Furnizarea de servicii de consultan n legtur cu litigiile clienilor de audit presiunea de a aciona sau de a se comporta ntr-un mod care s amenine direct sau indirect conformitatea cu principiile fundamentale.
Serviciile de consultan privind litigiile pot include activiti precum depunerea mrturiei ca expert, calculul Astfel de presiuni pot fi explicite sau implicite; ele pot veni de la un supervizor, manager, director sau alt persoan din cadrul
pagubelor estimate sau a altor sume care ar putea deveni sume de ncasat sau sume de pltit, n funcie de rezultatul litigiului sau al altei organizaiei angajatoare. Un auditor profesionist n afaceri poate s se confrunte cu presiuni legate de:
dispute legale, i oferire de asisten privind administrarea documentelor i recuperare atunci cnd este vorba de o disput sau un litigiu. - nclcarea legii sau a reglementrilor;
O ameninare generat de auto-revizuire poate aprea atunci cnd serviciile de consultan privind litigiile, prestate - nclcarea standardelor tehnice sau profesionale;
pentru un client de audit, includ estimarea posibilelor rezultate i, prin urmare, afecteaz sumele sau informaiile ce urmeaz s apar n - Facilitarea strategiilor lipsite de etic i ilegale de gestionare a veniturilor;
situaiile financiare. Importana oricrei ameninri generate va depinde de ctori precum: - Minciuna sau inducerea n eroare involuntar (inclusiv inducerea n eroare prin pstrarea tcerii) a altor persoane, n special:
- importana sumelor implicate; a auditorilor organizaiei angajatoare; sau
- gradul de subiectivitate inerent al problemei avut n vedere; i a reglementatorilor.
- natura misiunii. - Emiterea, sau alt tip de asociere cu un raport financiar sau non-financiar care reprezint n mod semnificativ eronat faptele, inclusiv
Firma sau firma din reea trebuie s evalueze importana oricrei ameninri generate i, dac ameninarea este altfel situaii legate de:
dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a elimina ameninarea situaiile financiare;
sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: respectarea fiscalitii;
politici i proceduri pentru a interzice persoanelor care asist clientul de audit s ia decizii manageriale n numele clientului; respectarea legilor; sau
utilizarea auditorilor profesioniti care nu sunt membri ai echipei de asigurare pentru a presta serviciul; sau rapoarte solicitate de ctre organele de reglementare a titlurilor mobiliare.
implicarea altor persoane cum ar fi, de exemplu, experi independeni. Semnificaia ameninrilor generate de astfel de presiuni, cum ar fi cele legate de intimidare, trebuie evaluat i, dac sunt altfel
Dac rolul asumat de firm sau de firma din reea ar implica luarea de decizii manageriale n numele clientului de dect n mod clar nesemnificative, trebuie avute n vedere msuri de protecie ce trebuie aplicate pentru a elimina sau reduce la un nivel
audit al situaiilor financiare, ameninrile generate nu ar putea s fie reduse pn la un nivel acceptabil prin nici o msur de protecie. acceptabil aceste ameninri. Astfel de msuri de protecie pot include:
Prin urmare, firma sau firma din reea nu trebuie s furnizeze acest tip de serviciu pentru un client de audit. Obinerea unei consilieri, cnd este cazul, din interiorul organizaiei angajatoare, de la un auditor profesionist independent sau de la un
organism profesional relevant.
ea unor servicii juridice unui client de audit financiar Existena unui proces oficial de soluionare a disputelor n interiorul organizaiei angajatoare;
Serviciile juridice sunt definite ca fiind orice servicii pentru care persoana care le furnizeaz trebuie fie s aib dreptul Apelarea la consultana legal.
s pledeze n instanele din jurisdicia n care urmeaz s fie furnizate asemenea servicii, fie s aib pregtirea legal necesar pentru a
practica dreptul. Serviciile juridice includ o gam larg i diversificat de domenii, att servicii corporative, ct i comerciale, destinate 34. Ce prevede Codul Etic privind intocmirea si raportarea informatiilor de catre profesionistii contabili (auditori) angajati in
clienilor cum ar fi, de exemplu, asisten n privina contractelor, litigiilor, consiliere i asisten privind fuziunile, achiziionarea i afaceri (Sectiunea 320)?
furnizarea de asisten departamentelor juridice interne ale clienilor. Prestarea de servicii juridice de ctre o firm sau o firm din reea Auditorul este adesea implicat n ntocmirea i raportarea informaiilor care, fie pot fi fcute publice, fie utilizate de ctre alte
pentru o entitate care este un client de audit poate genera ameninri cauzate att de auto-revizuire, ct i de reprezentare. persoane din interiorul sau exteriorul organizaiei angajatoare. Astfel de informaii pot include informaii financiare sau administrative,
de exemplu, prognoze i bugete, situaii financiare, discuii administrative i analize i scrisoarea de declaraie a conducerii furnizat
auditorilor profesioniti ca parte a unui audit al situaiilor financiare. Un auditor trebuie s ntocmeasc sau s prezinte astfel de

6
informaii n mod corect, just i n conformitate cu standardele profesionale relevante astfel nct informaiile s fie nelese n contextul Firma desemneaza responsabilitatea pentru procesul de monitorizare unui partener sau unor parteneri, sau altor
lor. persoane care detin experienta suficienta si adecvata si autoritatea de a isi asuma aceasta raspundere in cadrul firmei.
Un auditor care are responsabilitatea de a ntocmi sau aproba situaii financiare de uz general pentru o organizaie angajatoare Analiza i evaluarea continu a sistemului de control al calitii include aspecte precum urmtoarele:
trebuie s se asigure c acele situaii financiare sunt prezentate n conformitate cu standardele aplicabile de raportare financiar. Analiza noilor dezvoltri ale standardelor profesionale i cerinelor normative i legale, i modul n care acestea se
Un auditor profesionist n afaceri trebuie s menin informaiile pentru care este responsabil astfel nct acestea: reflect n politicile i procedurile societii, acolo unde este posibil;
- s descrie clar natura real a tranzaciilor de afaceri, a activelor i a datoriilor; Analiza confirmrii scrise a conformitii cu politicile i procedurile firmei referitoare la independen;
- s clasifice i s nregistreze informaiile n timp util i ntr-un mod adecvat; i Analiza dezvoltrii profesionale, inclusiv a pregtirii profesionale;
- s reprezinte faptele cu acuratee i n mod complet din toate punctele de vedere.
Analiza deciziilor legate de acceptarea sau continuarea relaiei cu un client sau a misiunilor specifice.
Ameninrile ce vizeaz conformitatea cu principiile fundamentale, de exemplu cele generate de interesul propriu, de
obiectivitate sau de competen profesional i atenia cuvenit, pot aprea atunci cnd un auditor profesionist n afaceri poate fi forat Determinarea msurilor corective ce trebuie luate i a mbuntirilor sistemului, i includerea feedback-ului n
(fie din exterior fie prin posibilitatea unui ctig personal) s devin asociat cu informaii eronate sau cu informaii eronate generate de politicile i procedurile firmei, referitoare la pregtire i formare profesional.
aciunile altor persoane. Comunicarea ctre personalul interesat a problemelor identificate n sistem, n nivelul de nelegere a sistemului, sau
Importana unor astfel de ameninri va depinde de factori cum ar fi sursa presiunilor i gradul n care informaiile sunt, n respectarea acestuia.
sau pot fi, eronate. Importana ameninrilor trebuie s fie evaluat i, dac sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, trebuie luate n Monitorizarea de personalul adecvat astfel nct modificrile necesare s fie efectuate prompt n politicile i
considerare i aplicate msurile de protecie necesare pentru a elimina sau reduce aceste ameninri la un nivel acceptabil. Acest tip de procedurile legate de controlul calitii.
msuri de protecie pot include consultarea superiorilor din cadrul organizaiei angajatoare, de exemplu, comitetul de audit sau alt corp Inspectarea unei pri a misiunilor finalizate se realizeaz in mod normal periodic.
responsabil cu guvernarea, sau alt organism profesional relevant. Firma trebuie s evalueze efectul deficienelor identificate ca rezultat al procesului de monitorizare i trebuie s
Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrii la un nivel acceptabil, un auditor ar trebui s refuze s rmn asociat cu determine dac acestea sunt:
informaiile pe care le consider c sunt sau pot fi eronate. a) mprejurri care nu indic neaprat c sistemul de control este deficient n a oferi societii o asigurare rezonabil c
35. Care sunt responsabilitile conducerii (liderilor) privind calitatea la nivelul firmei de audit i respectiv care sunt cerinele de respect standardele profesionale i cerinele legale i c rapoartele elaborate de societate sau de partenerii de misiune sunt potrivite cu
etic n acest sens conform Standardului Internaional pentru Controlul Calitii 1 (ISQC 1)? circumstanele date; sau
Responsabilitile conducerii privind calitatea la nivelul firmei de audit b) Deficiene sistematice, repetate sau semnificative ce necesit msuri corective prompte.
Firma trebuie sa stabileasca politici si proceduri create pentru promovarea unei culturi interne bazate pe recunoasterea evaluarea fiecrui tip de deficien trebuie s genereze i recomandri pentru una sau mai multe din urmtoarele:
ideii conform careia calitatea este esentiala pentru indeplinirea misiunilor. Astfel de politici si proceduri cer ca directorii executivi (sau a) Luarea de masuri de remediere a situatiei in legatura cu un anume misiune sau membru al personalului;
echivalentii acestora), sau, dupa caz, consiliul director al partenerilor, sa isi asume responsabilitatea finala pentru sistemul de control al b) Comunicarea concluziilor celor responsabili cu pregtirea profesional;
calitatii din cadrul societatii. c) Modificri ale politicilor i procedurilor de control al calitii; i
Promovarea unei culturi interne orientata spre calitate depinde de actiunile si mesajele frecvente, clare si consistente d) Msuri disciplinare mpotriva acelora, care ncalc politicile i procedurile firmei, mai ales mpotriva acelora care
venite de la toate nivelele de conducere din cadrul firmei, prin care sa se puna accentul pe politicile si procedurile de control al calitatii fac asta n mod repetat.
si prin care sa se solicite: Cel puin o dat pe an, firma trebuie s ntiineze partenerii de misiune sau personalul adecvat din firm, despre
A) realizarea activitatilor in conformitate cu standardele profesionale si cu cerintele normative; rezultatele monitorizrii sistemului de control al calitii. O astfel de comunicare permite societii i persoanelor menionate s adopte
B) emiterea de rapoarte adecvate in circumstantele date. msurile necesare prompt, acolo unde este cazul, in concordan cu rolurile i responsabilitile specifice acestora. Informaiile
De o importanta deosebita este si nevoia conducerii de a recunoaste ca strategia firmei depinde intr-o masura foarte comunicate trebuie s includ urmtoarele:
mare de cerinta de verificare a calitatii in toate misiunile pe care le efectueaza firma. Astfel: a) O descriere a procedurilor de monitorizare utilizate;
A) firma desemneaza responsabilitatile de conducere astfel incat motivele comerciale sa nu afecteze calitatea muncii prestate; b) Concluziile rezultate n urma monitorizrii;
) politicile si procedurile firmei, care privesc evaluarea performantelor, compensarea si promovarea personalului (inclusiv sistemele de c) Cnd este cazul, o descriere a deficienelor sistematice, repetate sau semnificative i a msurilor adoptate pentru
compensare) sunt elaborate pentru a demonstra angajarea firmei pentru calitatea misiunii; si rezolvarea sau corectarea acestor deficiene.
) firma aloca resurse suficiente pentru dezvoltarea, documentarea si sprijinirea politicilor si procedurilor de control al calitatii. Unele societi opereaz ca parte dintr-o reea i, pentru consecven, pot implementa unele sau toate procedurile de
Orice persoana sau persoane investite cu responsabilitatea operationala pentru sistemul de control al calitatii, persoane numite de monitorizare n reea.
directorul executiv sau consiliul director al partenerilor, trebuie sa aiba aptitudini si experienta adecvata si suficienta, precum si Documentaia necesar referitoare la monitorizare: stabilete procedurile de monitorizare, inclusiv procedura pentru
autoritatea necesara pentru asumarea acestor responsabilitati. selectarea misiunilor finalizate ce urmeaz a fi inspectate si inregistreaza evaluarea:
Cerintele de etica (i) aderarii la standardele profesionale si la cerintele normative si legale;
Firma trebuie sa elaboreze politici si proceduri create pentru a ii oferi o asigurare rezonabila ca atat firma, cat si personalul (ii) a eficientei modului de elaborare a sistemului de control al calitatii si a modului de implementare; si
acesteia respecta cerintele etice relevante. (iii) a modului de aplicare a politicilor si procedurilor de control al calitatii, astfel incat rapoartele emise
Cerintele de etica referitoare la misiunile de audit si de revizuire a informatiilor financiare istorice, precum si la alte misiunide de societate sau de partenerii de misiune sunt adecvate in conditiile date; si
asigurare sau servicii conexe cuprind, in mod normal, sectiunile a si b din codul de etica ifac, precum si cerintele nationale care sunt mai (c) identific deficienele descoperite, evalueaz efectul lor, i stabilete baza pentru determinarea msurilor suplimentare
restrictive. Codul de etica ifac stabileste principiile fundamentale ale eticii profesionale, care includ: integritatea; obiectivitatea; necesare, dac este cazul.
competenta profesionala si diligenta cuvenita; confidentialitatea; si comportamentul profesional. Plngerile i afirmaiile (care nu le includ pe acelea fr sens) pot fi generate att din interiorul societii, ct i din
Politicile si procedurile societatii pun accentul pe principiile fundamentale, care sunt intarite in special de (a) afara ei. Pot fi facute de personalul societatii, de clienti sau de terte parti. Pot fi primite de membrii echipei de misiune sau de alti
conducerea societatii, (b) educatie si pregatire profesionala, (c) monitorizare si (d) un proces de abordare a neconfomitatii. angajati ai firmei.
Independenta. Ca parte a acestui proces, firma elaboreaza canale bine definite pentru a permite personalului societatii sa prezinte
Firma trebuie sa elaboreze politici si proceduri care sa ii ofere o asigurare rezonabila ca atat firma cat si personalul problemele intalnite fara teama de represalii.
acesteia si, unde este cazul, alte persoane care trebuie sa respecte cerintele de independenta, isi mentin independenta in cazurile cerute
de codul ifac si cerintele nationale de etica. Astfel de politici i proceduri trebuie s permit firmei: 38. Care sunt obiectivele generale, i respectiv cum trebuie neles scepticismul profesional i rationamentul profesional, conform
) S comunice cerinele de independen personalului su i, unde este cazul, altor persoane care ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent si desfasurarea unui audit in conformitate cu Standardelele
trebuie s le respecte; i Internationale de Audit (ISA 200).
) S identifice i s evalueze circumstanele i relaiile care creeaz ameninri asupra independenei Obiectivele generale ale auditorului
i s adopte msurile necesare pentru eliminarea acestor ameninri sau reducerea lor pn la un nivel acceptabil prin aplicarea unor n efectuarea unui audit al situaiilor financiare, obiectivele generale ale auditorului sunt:
msuri de siguran sau dac este adecvat retragerea din cadrul misiunii. - S obin asigurri rezonabile cu privire la msura n care situaiile financiare ca ntreg nu conin denaturri semnificative, fie ele ca
Astfel de politici si proceduri trebuie sa solicite: urmare a fraudei sau erorii, permind astfel auditorului s exprime o opinie cu privire la msura n care situaiile
Partenerilor de misiune sa ofere societatii informatii relevante despre misiunile clientilor, inclusiv financiare sunt prezentate, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare
scopul serviciilor, pentru a permite societatii sa evalueze, daca este cazul, impactul general asupra cerintelor de independenta; financiar aplicabil;i
Personalului sa instiinteze firma cu privire la circumstantele si relatiile care genereaza o amenintare - S raporteze cu privire la situaiile financiare i s comunice aa cum cer ISA-urile, n conformitate cu identificrile auditorului.
la adresa independentei astfel incat sa fie luate masurile adecvate; si n toate situaiile, atunci cnd asigurarea rezonabil nu poate fi obinut, iar o opinie modificat n raportul auditorului nu este
Centralizarea i comunicarea informaiilor relevante personalului interesat astfel nct: suficient n circumstanele date n scopul raportrii ctre utilizatorii vizai ai situaiilor financiare, ISA-urile cer ca auditorul s anune
imposibilitatea exprimrii unei opinii sau s se retrag (sau s demisioneze) din misiune, acolo unde retragerea este permis de legea sau
Firma i personalul su s poat determina n timp util dac ndeplinesc cerinele de independen; reglementrile aplicabile.
Ii) firma s poat menine i actualiza datele care se refer la independen; Scepticismul profesional
Iii) firma s poat lua msurile necesare pentru eliminarea ameninrilor identificate asupra independenei. Auditorul trebuie s planifice i s efectueze un audit cu scepticism profesional, recunoscnd faptul c ar putea s existe circumstane
Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurare rezonabil c va fi ntiinat de nclcrile cerinelor datorit crora situaiile financiare s fie denaturate semnificativ.
de independen i care s i permit s adopte msurile adecvate pentru rezolvarea unor astfel de situaii. Politicile i procedurile Scepticismul profesional include acordarea ateniei cu privire la, de exemplu:
trebuie s includ cerina ca: -Probe de audit care contrazic alte probe de audit obinute.
toi cei care trebuie s respecte cerinele de independen s ntiineze prompt firma cu privire la nclcarea lor, dac afl despre o astfel -Informaii care pun la ndoial fiabilitatea documentelor i rspunsurile la investigaii care vor fi folosite ca dovezi de audit.
de situaie; -Condiii care ar putea indica o posibil fraud.
firma s comunice imediat aceste nclcri ale politicilor i procedurilor: -Circumstane care sugereaz nevoia efecturii de proceduri de audit suplimentare faa de cele impuse de ISA-uri.
i) partenerului de misiune, care, impreuna cu firma, trebuie sa rezolve situatia; si Meninerea scepticismului profesional pe parcursul auditului este necesar dac auditorul trebuie, de exemplu s reduc riscul
ii) altor membri ai personalului interesat, precum si celor care trebuie sa adopte masurile necesare; si privind:Omiterea unor circumstane neobinuite; Generalizarea n momentul n care trage concluziile din observaiile de audit; Folosirea
partenerii de misiune si celelalte persoane la care se face referire in subparagraful b) ii), sa comunice imediat firmei, daca este necesar, unor prezumii necorespunztoare n determinarea naturii, momentului i ntinderea procedurilor de audit i evaluarea rezultatelor
masurile adoptate pentru rezolvarea situatiei pentru ca firma sa determine daca sunt necesare masuri suplimentare. acestora.
36. Care sunt cerinele ISQC 1 privind resursele umane i desemnarea echipelor misiunii? ...........Scepticismul profesional este necesar pentru o evaluare critic a probelor de audit. Acesta include punerea la ndoial a probelor de audit
Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurare rezonabil c deine suficient personal, cu capacitatea, contradictorii i gradul de dependen a documentelor i a rspunsurilor la investigaii i alte informaii obinute de la conducere i cei
competena i dorina de a adera la principiile etice necesare pentru ndeplinirea misiunii in conformitate cu standardele profesionale i persoanele nsrcinate cu guvernana.
cerinele legale i de reglementare; aceste politici trebuie s permit societii sau partenerilor de misiune s elaboreze rapoarte adecvate Auditorului nu i se poate cere s nu ia n considerare experiena din trecut cu privire la onestitatea i integritatea conducerii entitii i a
n circumstanele date. persoanelor nsrcinate cu guvernana. Totui, ncrederea n faptul c, conducerea i cei persoanele nsrcinate cu guvernana sunt oneti,
Astfel de politici si proceduri abordeaza urmatoarele aspecte legate de personal: Recrutare; Evaluarea performanelor; Abiliti; nu l exonereaz pe auditor de nevoia de a menine scepticismul profesional i nu i permit auditorului s fie satisfcut cu probe de audit
Competen; Dezvoltare profesional; Promovare; Compensare; i Estimarea nevoilor personalului. mai puin convingtoare atunci cnd obine asigurarea rezonabil.
Abilitile i competena se dezvolt printr-o varietate de metode, inclusiv urmtoarele:
Pregtire profesional.
Dezvoltare profesional continu, inclusiv pregtire profesional. Raionamentul profesional
Experien profesional.
Pregatire efectuata de catre membri mai experimentati ai personalului, de exemplu, alti membri ai echipei de misiune. Auditorul trebuie s exercite raionamentul profesional n planificarea i efectuarea unui audit al situaiilor financiare.
Procedurile pentru evaluarea performantelor firmei, procedurile de compensare si promovare ofera recunoastere si
Raionamentul profesional este esenial pentru efectuarea unui audit adecvat. Acest fapt se datoreaz interpretrii cerinelor etice
recompensare pentru dezvoltarea si mentinerea competentelor si pentru respectarea principiilor etice. In special, firma:
relevante i a ISA-urilor, iar deciziile n cunotin de cauz necesare pe parcursul auditului nu pot fi luate fr aplicarea cunotinelor
(a) aduce la cunostinta personalului care sunt asteptarile firmei, in ceea ce priveste performanta si principiile etice;
relevante i experienei cu privire la fapte i circumstane. Raionamentul profesional este necesar n special n legtur cu decizii legate
(b) furnizeaza personalului evaluare si consultanta cu privire la performante, progres si dezvoltare profesionala; si
de:
(c) ajuta personalul sa inteleaga ca promovarea in pozitii cu o responsabilitate mai mare depinde, printre altele, de
calitatea performantelor si aderarea la principiile etice, si ca neconformitatea cu politicile si procedurile firmei poate atrage masuri -Pragul de semnificaie i riscul de audit .
disciplinare.
-Natura, momentul i ntinderea procedurilor de audit folosite pentru a ndeplini cerinele ISA-urilor i a strnge probe de audit.
Desemnarea echipelor de misiune. -Evaluarea msurii n care au fost obinute suficiente probe de audit, i a msurii n care mai trebuie fcut ceva pentru a atinge obiectivele ISA-
Firma trebuie sa desemneze responsabilitatea pentru fiecare misiune unui partener de misiune. Firma trebuie s elaboreze politici i urilor i prin acestea, obiectivele generale ale auditorului.
proceduri care s solicite ca:
) Identitatea si rolul partenerului de misiune sa fie comunicata membrilor cheie din managementul si din conducerea -Evaluarea judecatii conducerii n aplicarea cadrului general de raportare financiar aplicabil.
clientului; -Tragerea de concluzii pe baza probelor de audit obinute, de exemplu evaluarea gradului de rezonabilitate a estimrilor fcute de ctre
) Partenerul de misiune sa detina capacitatea, competenta, autoritatea si timpul necesare pentru indeplinirea rolului sau; management n pregtirea situaiilor financiare.
si
) Responsabilitatile partenerului de misiune sa fie definite clar si sa ii fie comunicate acestuia. Trstura distinctiv a raionamentului profesional care se ateapt de la un auditor este aceea c este exercitat de ctre un auditor a
firma stabilete proceduri pentru evaluarea capacitilor i competenei angajailor si. Capacitile i competena de care se ine cont crui pregtire, cunotine i experien l-au asistat n dezvoltarea competenelor necesare pentru a obine judeci rezonabile.
cnd se desemneaz echipele de misiune, i cnd se determin nivelul de supraveghere necesar, includ urmtoarele: Exercitarea judecii profesionale n orice caz particular se bazeaz pe fapte i circumstane cunoscute de auditor.
Intelegerea si experienta practica cu privire la misiuni de natura si complexitate similara, prin pregatire profesionala si participare Raionamentul profesional trebuie exercitat pe parcursul auditului. El trebuie de asemenea s fie documentat adecvat.
adecvata.
Inelegerea standardelor profesionale i a cerinelor normative i legale.
Cunotine tehnice adecvate, inclusiv cunotine cu privire la tehnologia informaiilor. 39. Prezentati principalele cerinte ale ISA 200 privind respectarea ISA-urilor relevante pentru un audit (natura si continutul ISA).
Cunostinte cu privire la domeniul de activitate in care opereaza clientul. Cerine etice cu privire la un audit al situaiilor financiare
Abilitatea de a aplica raionamentul profesional. Auditorul trebuie s se conformeze cerinelor etice relevante, inclusiv celor referitoare la independen, n legtur cu misiunile de
auditare a situaiilor financiare.
Inelegerea politicilor i procedurilor de control al calitii proprii firmei.
Scepticismul profesional
37. Care sunt cerinele ISQC 1 privind monitorizarea? Auditorul trebuie s planifice i s efectueze un audit cu scepticism profesional, recunoscnd faptul c ar putea s existe circumstane
Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurare rezonabil c politicile i procedurile legate datorit crora situaiile financiare s fie denaturate semnificativ.
de sistemul de control al calitii sunt relevante, adecvate, funcioneaz eficient i sunt respectate n practic.
Scopul monitorizarii este acela de a oferi o evaluare a: Raionamentul profesional
(a) aderarii la standardele profesionale si la cerintele normative si legale;
(b)
(c)
proiectarii adecvata a sistemului de control al calitatii si implementarea eficienta a acestuia;
aplicarii politicilor si procedurilor de control al calitatii astfel incat raportarile firmei sau ale partenerilor de misiune sa fie 16. Auditorul trebuie s exercite raionamentul profesional n planificarea i efectuarea unui audit al situaiilor financiare.
adecvate in conditiile date.
Suficiente probe de audit adecvate i riscul de audit

7
Pentru a obine o asigurare rezonabil auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate pentru a reduce riscul de audit la un Forma oricror alte comunicri cu privire la rezultatele misiunii de audit.
nivel acceptabil de sczut permind astfel auditorului s trag concluzii rezonabile pe care s i bazeze opinia de auditor Faptul c, datorit unor limitri inerente ale auditului, mpreun cu limitrile inerente ale controlului intern, exist un risc ce nu poate fi
evitat ca anumite denaturri s nu fie detectate, chiar dac auditul este planificat i efectuat n conformitate cu ISA-uri.
Efectuarea unui audit n conformitate cu ISA-urile Aranjamente privind planificarea i efectuarea auditului, inclusiv componena echipei misiunii.
ea ISA-urilor relevante pentru audit
Ateptarea privind emiterea de ctre conducere a declaraiilor scrise.
Auditorul trebuie s se conformeze tuturor ISA-urilor relevante pentru audit. Un ISA este relevant pentru audit cnd acesta este n
vigoare, iar circumstanele la care ISA se adreseaz exist Acordul conducerii s pun la dispoziia auditorului schia situaiilor financiare i orice alt informaie nsoitoare, la timp, pentru a
Auditorul trebuie s dispun de o nelegere a ntregului text al unui ISA, inclusiv a modului de aplicare a acestuia i altor materiale permite auditorului s ncheie auditul n conformitate cu programul propus.
explicative necesare pentru a i nelege obiectivele i a i aplica cerinele n mod adecvat. (20. Auditorul nu trebuie s Acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la fapte care ar putea afecta situaiile financiare, pe care auditorul ar putea s le
reprezinte conformitatea cu ISA-urile n raportul auditorului su n situaia n care a respectat cerinele prezentului ISA i a tuturor descopere pe perioada ncepnd cu data raportului auditorului i pn la data la care situaiile financiare sunt publicate.
celorlalte ISA-uri relevante pentru audit. Baza pe care este calculat onorariul i orice aranjamente legate de facturare.
Cerin privind recunoaterea de ctre conducere a primirii scrisorii misiunii i acceptare atermenilor misiunii descrii n aceasta.
declarate n ISA-urile individuale Atunci cnd este relevant, urmtoarele puncte ar putea fi incluse n scrisoarea misiunii:
Pentru a atinge obiectivele generale ale auditorului, auditorul trebuie s utilizeze obiectivele declarate n ISA-urile relevante pentru Aranjamente legate de implicarea altor auditori i experi n anumite aspecte ale auditului.
planificarea i efectuarea auditului, avnd n vedere interdependena dintre ISA-uri, pentru a: Aranjamente legate de implicarea auditorilor interni i ali angajai ai entitii.
Determina msura n care este necesar efectuarea oricror alte proceduri n plus fa de cele impuse de ISA-uri, pentru a atinge Aranjamente ce urmeaz a fi fcute cu auditorul precedent, dac exist, n cazul unui audit iniial.
obiectivele declarate n ISA-uri; i (b) Evalua msura n care au fost obinute suficiente probe de audit
Orice restricie cu privire la rspunderea auditorului atunci cnd aceast posibilitate exist.
ea cerinelor relevante referin cu privire la orice alte nelegeri ntre auditor i entitate.
n legtur cu punctul 23, auditorul trebuie s se conformeze fiecrei cerine a unui ISA, exceptnd situaia n care, date fiind Orice obligaie de a oferi foile de lucru altor pri.
circumstanele auditului: 42. Prezentati referinele privind sistemul de control al calitii,rolul echipelor misiunii ,responsabilitile conductorilor de misiune
ntregul ISA nu este relevant; sau (liderilor) si cerintele etice relevante privind calitatea auditurilor conform ISA 220. Controlul calitii pentru un audit al situaiilor
Cerina nu este relevant pentru c este afectat de o condiie iar condiia nu exist. financiare (ISA 220).
n situaii excepionale, auditorul va putea considera necesar s se abat de la cerinele relevante dintr-un ISA. n asemenea Sistemul de control al calitii i rolul echipelor misiunii
circumstane, auditorul trebuie s efectueze proceduri de audit alternative pentru a atinge scopul cerinei. Necesitatea ca auditorul s se 2. Sistemele, politicile i procedurile de control al calitii sunt responsabilitatea firmei de audit. Potrivit ISQC 1, firma are o
abat de la o cerin relevant se ateapt s apar doar acolo unde cerina este dat pentru ca o procedur specific s fie realizat, iar n obligaie de a nfiina i menine un sistem de control al calitii menit s i ofere o asigurare rezonabil a faptului
circumstanele specifice auditului acea procedur ar fi ineficace n atingerea scopului cerinei. c:
(a) Firma i personalul se conformeaz standardelor profesionale i cerinelor legale i de reglementare aplicabile;
atea de a atinge un obiectiv i
Dac un obiectiv dintr-un ISA relevant nu poate fi atins, auditorul trebuie s evalueze msura n care acest fapt l mpiedic s i ating (b) Rapoartele emise de firm sau de partenerii de misiune sunt adecvate n circumstanele respective
obiectivele sale generale de auditor, fiind necesar astfel ca acesta s i modifice opinia n conformitate cu ISA-urile sau s se retrag din Prezentul ISA are la baz premisa c firma aplic ISQC 1 sau cerine naionale care sunt cel puin la fel de riguroase. Sistemul de
misiune (acolo unde retragerea este permis de legea sau reglementrile aplicabile). Incapacitatea de a atinge un obiectiv reprezint o control al calitii include politici i proceduri care abordeaz fiecare dintre urmtoarele elemente:
problem important care necesit documentare n conformitate ISA 230.
40. Prezentai principalele cerinele ale ISA 210 - Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit (ISA 210) privind conditiile Responsabilitile liderilor pentru calitatea din cadrul firmei;
preliminare ale unui audit si auditurile recurente.
Condiii preliminare pentru un audit Cerinele etice relevante;
6. Pentru a stabili dac sunt prezente condiiile preliminare pentru un audit, auditorul va:
a)
b)
Determina dac, cadrul de raportare financiar ce urmeaz a fi aplicat n pregtirea situaiilor financiare este acceptabil; i
Obine acordul conducerii cu privire la faptul c accept i nelege responsabilitatea sa:
Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice;
(i) Pentru pregtirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil, inclusiv acolo unde este cazul
prezentarea fidel a acestora Resursele umane;
(ii) Pentru un control intern de o asemenea natur, pe care conducerea l consider necesar pentru a permite pregtirea situaiilor financiare
care nu sunt denaturate semnificativ, fie ca urmare a fraudei sau erorii; i Desfurarea misiunii; i
(iii) Cu privire la a-i oferi auditorului:
a. Acces la toate informaiile despre care conducerea are cunotin c sunt relevante pentru pregtirea situaiilor financiare, ca de exemplu Monitorizarea.
sisteme de nregistrri, documentaie i alte aspecte;
3. n contextul sistemului firmei de control al calitii, echipele misiunii au responsabilitatea de a implementa proceduri de control
b. Informaii adiacente pe care auditorul le-ar putea solicita conducerii n scopul efecturii auditului; i al calitii care sunt aplicabile misiunii de audit i care furnizeaz firmei informaii relevante care s permit
c. Acces nerestricionat la persoanele din cadrul entitii de la care auditorul ar putea considera c este util s obin probe de audit.
funcionarea acelei pri a sistemului firmei de control al calitii referitor la independen.
area domeniului de aplicare anterioar acceptrii misiunii de audit 4. Echipele misiunii au dreptul s se bazeze pe sistemul firmei de control al calitii, cu excepia cazului n care informaiile
n cazul n care conducerea sau cei nsrcinai cu guvernana impun o limitare a domeniului de aplicare a activitii auditorului n ceea
furnizate de ctre firm sau de ctre alte pri sugereaz contrariul.
ce privete termenii unei misiuni de audit propuse,urmare creia auditorul consider c limitarea va avea ca rezultat imposibilitatea Cu excepia cazului n care informaiile furnizate de ctre firm sau alte pri sugereaz contrariul, echipa misiunii se poate baza pe
exprimrii unei opinii cu privire la situaiile financiare, auditorul nu va accepta o asemenea misiune limitat ca o misiune de audit,
sistemul firmei de control al calitii n raport cu, de exemplu:
exceptnd situaia n care i este impus prin lege sau reglementri s fac acest lucru.
ctori care afecteaz acceptarea unei misiuni de audit
8. n cazul n care condiiile preliminare ale unui audit nu sunt prezente, auditorul va discuta acest aspect cu
Competena personalului prin recrutarea i pregtirea sa formal.
conducerea. Exceptnd situaia n care este obligat de lege sau reglementri, auditorul nu va accepta misiunea de
audit propus: Independena prin acumularea i comunicarea informaiilor relevante cu privire la independen.


a) Dac auditorul a determinat faptul c, cadrul de raportare financiar care urmeaz a fi aplicat n ntocmirea situaiilor financiare nu poate
fi acceptat, cu excepia prevederilor de la punctul 19; sau Meninerea relaiilor cu clienii prin sistemele de acceptare i continuare.
b) Dac acordul la care se face referire la punctul 16 litera (b) nu a fost obinut.
Convenirea asupra termenilor misiunii de audit
Auditorul va conveni asupra termenilor misiunii de audit mpreun cu conducerea sau persoanele nsrcinate cu guvernana, dup caz.
Aderarea la cerinele legale i de reglementare aplicabile prin procesul de monitorizare.
Responsabilitile liderilor pentru calitatea auditurilor
10. Conform punctului 11, termenii convenii cu privire la misiunea de audit vor fi documentai ntr-o scrisoare de
8. Partenerul de misiune trebuie s i asume responsabilitatea pentru calitatea general a fiecrei misiuni de audit pentru care este
misiune sau alt modalitate adecvat de acord scris i va include:
desemnat acel partener.
Obiectivul i domeniul de aplicare al auditului situaiilor financiare;
n asumarea responsabilitii pentru calitatea general a fiecrei misiuni de audit, aciunile partenerului de misiune i mesajele adecvate
a) Responsabilitile auditorului;
ctre ali membri ai echipei misiunii, subliniaz:
b) Responsabilitile conducerii;
(a) Importana pentru calitatea auditului a:
c) Identificarea cadrului de raportare financiar aplicabil pentru pregtirea situaiilor financiare; i
(i) Efecturii unei activiti care este n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale i de reglementare aplicabile;
d) Referiri cu privire la forma i coninutul ateptat n ceea ce privete orice fel de raport care urmeaz a fi emis de ctre auditor i o
(ii) Conformitii cu politicile i procedurile firmei de control al calitii, dup caz;
declaraie conform creia ar putea exista situaii n care un raport ar putea s difere de forma i coninutul ateptate.
(iii) Emiterii de rapoarte ale auditorului care sunt adecvate circumstanelor; i
Dac legea sau reglementrile prescriu n suficient detaliu termenii misiunii de audit la care se face referire la punctul 10, auditorul nu
(iv) Abilitii echipei misiunii de a indica elementele de ngrijorare fr teama de represalii; i
va trebui s le documenteze ntr-un acord scris, exceptnd faptul c o asemenea lege sau reglementare se aplic i c, conducerea
(b) Faptul c n desfurarea misiunilor de audit calitatea este esenial.
cunoate i nelege responsabilitile sale aa cum sunt prezentate la punctul 6 litera (b).
Cerinele etice relevante
Daca legea sau reglementrile prescriu responsabilitile conducerii n mod similar cu cele descrise la punctul 6 litera (b), auditorul va
9. Pe parcursul misiunii de audit, partenerul de misiune trebuie s rmn alert, efectund observri sau interogri, dup caz, ale
putea determina faptul c legea sau reglementrile conin responsabilitile care, n gndirea auditorului, sunt echivalente n fapt cu cele
probelor de neconformitate ale membrilor i echipei misiunii cu cerinele etice relevante.
prezentate la acel punct. Pentru asemenea responsabiliti care sunt echivalente, auditorul va putea folosi exprimarea din lege sau
10. Dac partenerului de misiune i se aduc la cunotin, prin sistemul firmei de control al calitii sau prin alt mijloc, aspecte care
reglementri pentru a le descrie n acordul scris. Pentru acele responsabiliti care nu sunt prescrise de legi sau reglementri n sensul c
indic neconformitatea membrilor echipei de misiune cu cerinele etice relevante, partenerul misiunii trebuie s
efectul lor este unul echivalent, acordul scris va folosi descrierea de la punctul 6 litera (b).
determine msurile corespunztoare, n cadrul consultrii cu alte persoane din cadrul firmei.
Misiuni de audit recurente
Independena
n cazul misiunilor de audit recurente auditorul va evalua dac circumstanele cer o revizuire a termenilor angajamentului i dac exist
11. Partenerul de misiune trebuie s i formuleze o concluzie referitoare la conformitatea cu cerinele de independen care se
necesitatea de a aminti entitii de termenii existeni ai misiunii de audit.
aplic misiunii de audit. n acest scop, partenerul de misiune trebuie:
S obin informaii relevante din partea firmei i, acolo unde este cazul, din partea firmelor din cadrul unei reele, pentru a identifica i
evalua circumstanele i relaiile care creeaz ameninri la adresa independenei;
Acceptarea unei schimbri n termenii misiunii de audit
S evalueze informaiile referitoare, dac exist, la nerespectarea politicilor i procedurilor de independen ale firmei, pentru a
14. Auditorul nu va accepta o schimbare n termenii misiunii de audit n situaia n care nu exist o justificare rezonabil determina dac acestea creeaz o ameninare la adresa independenei misiunii de audit; i
pentru a face acest lucru. S ia msurile adecvate pentru a elimina astfel de ame ninri sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de
protecie, sau, dac se consider adecvat, s se retrag din cadrul misiunii de audit, atunci cnd retragerea este permis de legea sau
41. Prezentai principalele cerinte ale ISA 210 privind convenirea asupra termenilor misiunii de audit (scrisoarea de angajament), reglementarea aplicabil. Partenerul de misiune trebuie s raporteze cu promptitudine firmei orice eec de soluionare a problemei,
avnd n vedere si exemplul dat n Anexa la ISA 210. pentru a se lua msurile adecvate.
43. Prezentai principalele cerine ale ISA 220 privind desfurarea misiunii (coordonarea, revizuirea,consultarea, diferene de
opinie, revizuirea controlului calitii).
Convenirea asupra termenilor misiunii de audit Desfurarea misiunii Coordonarea, supervizarea i desfurarea
9. Auditorul va conveni asupra termenilor misiunii de audit mpreun cu conducerea sau persoanele nsrcinate cu 15. Partenerul de misiune trebuie s i asume responsabilitatea pentru:
guvernana, dup caz. (a) Coordonarea, supervizarea i desfurarea misiunii de audit n conformitate cu standardele profesionale i cu
10. Conform punctului 11, termenii convenii cu privire la misiunea de audit vor fi documentai ntr-o scrisoare de cerinele legale i de reglementare aplicabile; i b) Raportul auditorului care s fie ntocmit adecvat circumstanelor date.
misiune sau alt modalitate adecvat de acord scris i va includeObiectivul i domeniul de aplicare al auditului Coordonarea echipei misiunii implic informarea membrilor echipei misiunii cu privire la aspecte precum:

(e)
situaiilor financiare;
Responsabilitile auditorului; Responsabilitilor lor, inclusiv necesitatea de a se conforma cerinelor etice relevante i de a planifica i desfura un audit cu
(f) Responsabilitile conducerii; scepticism profesional.


(g) Identificarea cadrului de raportare financiar aplicabil pentru pregtirea situaiilor financiare; i
(h) Referiri cu privire la forma i coninutul ateptat n ceea ce privete orice fel de raport care urmeaz a fi emis de ctre Responsabilitile partenerilor respectivi
auditor i o declaraie conform creia ar putea exista situaii n care un raport ar putea s difere de forma i coninutul ateptate.
11. Dac legea sau reglementrile prescriu n suficient detaliu termenii misiunii de audit la care se face referire la punctul
10, auditorul nu va trebui s le documenteze ntr-un acord scris, exceptnd faptul c o asemenea lege sau reglementare se aplic i c,
Obiectivele activitii care urmeaz a fi efectuat.

conducerea cunoate i nelege responsabilitile sale aa cum sunt prezentate la punctul 6 litera (b).
12. Daca legea sau reglementrile prescriu responsabilitile conducerii n mod similar cu cele descrise la punctul 6 litera
Natura activitii entitii.*Aspecte legate de riscuri.
(b), auditorul va putea determina faptul c legea sau reglementrile conin responsabilitile care, n gndirea auditorului, sunt
echivalente n fapt cu cele prezentate la acel punct. Pentru asemenea responsabiliti care sunt echivalente, auditorul va putea folosi Probleme care pot aprea.
exprimarea din lege sau reglementri pentru a le descrie n acordul scris. Pentru acele responsabiliti care nu sunt prescrise de legi sau
reglementri n sensul c efectul lor este unul echivalent, acordul scris va folosi descrierea de la punctul 6 litera (b). Abordarea detaliat a desfurrii misiunii.
Supervizarea include aspecte precum:
Este n interesul att al entitii ct i a auditorului ca auditorul s trimit o scrisoare a misiunii naintea nceperii auditului pentru a
evita nenelegerile n legtur cu auditul. n anumite ri, totui,obiectivul i scopul unui audit i responsabilitile
conducerii ct i ale auditorului ar putea s fie n mod suficient stabilite de lege, adic, s prescrie aspectele
Urmrirea progresului misiunii de audit.

descrise la punctul 10. Dei n aceste circumstane punctul 11 permite auditorului s includ n scrisoarea misiunii
doar trimiteri la faptul c se aplic legea sau reglementrile adecvat i c, conducerea recunoate i nelege
Luarea n considerare a competenei i capacitilor membrilor individuali ai echipei misiunii,
responsabilitile sale aa cum sunt prezentate la punctul 6 litera (b), auditorul va putea totui s considere adecvat
s includ aspectele descrise la punctul 10 ntr-o scrisoare a misiunii pentru informarea conducerii. Abordarea aspectelor semnificative care apar pe parcursul misiunii de audit
a i coninutul scrisorii misiunii
Forma i coninutul scrisorii misiunii pot varia pentru fiecare entitate. Informaiile incluse n scrisoarea misiunii cu privire la Identificarea aspectelor de consultare i de luat n considerare de ctre membrii mai experimentai ai echipei pe parcursul misiunii de
responsabilitile auditorului ar putea s se bazeze pe ISA 200. Punctele 6 litera (b) i 12 ale prezentului ISA audit.
trateaz descrierea responsabilitilor conducerii. n plus fa de includerea aspectelor cerute de punctul 10, o Revizuiri: Partenerul de misiune trebuie s i asume responsabilitatea pentru revizuirile efectuate n conformitate cu
scrisoare a misiunii ar putea face referire de exemplu, la: politicile i procedurile de revizuire ale firmei.
Elaborarea domeniului de aplicare a auditului, inclusiv referire la legislaia aplicabil, reglementri, ISA-uri, si alte declaraii oficiale ale
corpurilor profesionale la care auditorul ader.

8
17. La sau nainte de data raportului auditorului, partenerul de misiune trebuie, printr-o revizuire a documentaiei de Eliminarea sau nlturarea documentaiei perimate.
audit i o discuie cu echipa misiunii, s fie convins c au fost obinute suficiente probe de audit adecvate i pentru Sortarea, colaionarea i stabilirea referinelor ncruciate pentru foile de lucru.
a sprijini concluziile obinute i pentru ca raportul auditorului s fie emis. Semnarea listelor de verificare aferente finalizrii procesului de alctuire a dosarului.
Consultare
Documentarea probelor de audit obinute de ctre auditor, discutate i convenite cu membrii relevani ai echipei misiunii anterior datei
18. Partenerul de misiune trebuie:
raportului auditorului.
a) S i asume responsabilitatea pentru efectuarea de ctre echipa misiunii a consultrilor adecvate n legtur cu aspectele dificile sau
contencioase;
46. Prezentai principalele caracteristici ale fraudei, conform ISA 240- Responsabilitile auditorului privind frauda ntr-un
b) S fie convins c membrii echipei misiunii au ntreprins consultri adecvate pe parcursul misiunii, att n cadrul echipei misiunii, ct i
audit al situaiilor financiare (ISA 240).
ntre echipa misiunii i alte pri la un nivel adecvat din cadrul firmei sau din afara acesteia;
Caracteristici ale fraudei
c) S fie convins c natura i domeniul de aplicare al acestor consultri i concluziilor rezultate de pe urma acestora, sunt convenite cu
2. Denaturri ale situaiilor financiare pot aprea fie ca rezultat al unei fraude, fie al unei erori. Factorul care face
partea consultat; i
distincia ntre fraud i eroare este msura n care aciunea ce a stat la baza denaturrii situaiilor financiare este
d) S determine c au fost implementate concluziile rezultate de pe urma acestor consultri.
intenionat sau neintenionat.
Revizuirea controlului calitii misiunii
3. Dei frauda este un concept juridic larg, n contextul ISA, auditorul este interesat de frauda ce produce denaturri
19. Pentru auditurile situaiilor financiare ale entitilor cotate i ale altor misiuni de audit, dac exist, pentru care
semnificative ale situaiilor financiare. Exist dou tipuri de denaturri intenionate ce sunt relevante pentru auditor denaturri ce
firma a determinat c este necesar o revizuire a controlului calitii misiunii, partenerul de misiune trebuie:
rezult din raportarea financiar frauduloas i denaturri ce rezult din deturnarea de active. Dei auditorul poate suspecta sau, mai rar,
a) S determine dac a fost numit un inspector al controlului calitii misiunii;
identifica producerea fraudei, auditorul nu face determinri juridice asupra faptului dac frauda a avut ntr-adevr loc. (a se vedea
b) S discute aspectele semnificative generate pe parcursul misiunii de audit, inclusiv cele identificate pe parcur -
punctele A1-A6)
sul revizuirii controlului calitii misiunii, cu inspectorul controlului calitii misiunii; i
A1. Frauda, fie sub forma raportrii financiare frauduloase, fie a deturnrii de active, presupune existena unei
c) S nu dateze raportul auditorului pn la finalizarea revizuirii controlului calitii misiunii.
stimulri sau a unei presiuni de a comite frauda, o oportunitate sesizat de proceda n acest fel i o anumit
20. Inspectorul controlului calitii misiunii trebuie s efectueze o evaluare obiectiv a raionamentelor semnificative
contientizare a aciunii. De exemplu:
efectuate de echipa misiunii i a concluziilor la care s-a ajuns n formularea raportului auditorului. Aceast
evaluare trebuie s implice: Stimularea sau presiunea de comite o raportare financiar frauduloas pot exista n cazul n care conducerea se afl sub presiune, din
a) Discutarea aspectelor semnificative cu partenerul de misiune; partea surselor din afara sau din cadrul entitii, de a obine anumite venituri sau rezultate financiare int ateptate (i posibil nerealiste)
b) Revizuirea situaiilor financiare i a proiectului de raport al auditorului; i, oportunitate sesizat de a comite o fraud poate exista atunci cnd o persoan crede c poate evita controalele interne, de exemplu,
c) Evaluarea concluziilor obinute n formularea raportului auditorului i luarea n considerare a msurii n care pentru c persoana se afl se afl ntr-o poziie de ncredere sau are cunotine n privina unor anumite deficiene n controlul intern.
proiectul de raport al auditorului este adecvat Persoanele pot fi capabile de a contientiza comiterea unui act fraudulos. Cu toate acestea, chiar i persoane care n alte condiii ar fi
21. Pentru auditurile situaiilor financiare ale entitilor cotate, inspectorul controlului calitii misiunii, trebuie s ia n oneste, pot comite o fraud dac mediul n care se afl exercit suficient presiune asupra lor.
considerare urmtoarele, la efectuarea unei revizuiri a controlului calitii misiunii: A2. Raportarea financiar frauduloas presupune denaturri intenionate, inclusiv omiterea unor valori sau prezentri
a) Evaluarea de ctre echipa misiunii a independenei firmei n raport cu misiunea de audit; n situaiile financiare pentru a nela utilizatorii situaiilor financiare. Poate fi cauzat de eforturile conducerii de a
b) Msura n care a avut loc o consultare adecvat n legtur cu aspectele care implic divergene de opinie sau alte opinii sau alte aspecte manipula veniturile pentru a nela utilizatorii situaiilor financiare prin influenarea percepiei lor asupra
dificile sau contencioase, i concluziile care decurg de pe urma acestor consultri; i performanei i profitabilitii entitii. n unele entiti, conducerea poate fi motivat s reduc veniturile cu o
c) Msura n care documentaia de audit selectat pentru revizuire reflect activitatea desfurat n raport cu raionamentele semnificative valoarea semnificativ pentru a minimiza impozitele sau s creasc veniturile pentru a asigura finanare din partea
i sprijin concluziile obinute. bncilor.
Diferene de opinie A3. Raportarea financiar frauduloas poate fi svrit prin urmtoarele:
22. Dac apar diferene de opinie n cadrul echipei misiunii, n discuiile cu persoanele consultate sau, dac este cazul, Manipularea, falsificarea sau modificarea nregistrrilor contabile sau a documentaiei justificative pe baza crora sunt ntocmite
ntre partenerul de misiune i inspectorul controlului calitii misiunii, echipa misiunii trebuie s urmeze politicile i procedurile firmei situaiile financiare.
de abordare i depire a divergenelor de opinie. Denaturarea sau omiterea intenionat din situaiile financiare a evenimentelor, tranzaciilor sau a altor informaii importante.
44. Prezentai forma, coninutul si intinderea (amploarea) documentaiei de audit conform ISA 230 Documentaia de audit (ISA Aplicarea greit intenionat a principiilor de contabilitate n privina valorilor, clasificrii, modalitii de prezentare sau descriere.
230). A4. Raportarea financiar frauduloas implic deseori evitarea de ctre conducere a controalelor care, de altfel, par c
Forma documentaiei de audit funcioneaz eficace. Frauda poate fi comis de conducere prin evitarea controalelor utiliznd tehnici precum:
Auditorul pregtete documentaia de audit astfel nct s permit unui auditor experimentat, fr o legtur anterioar cu nregistrri fictive n registrul jurnal, n special n apropierea sfritului unei de perioade contabile pentru a manipula rezultatele din
auditul, s neleag: exploatare sau pentru a atinge alte obiective.
a) Natura, perioada i ntinderea procedurilor de audit efectuate pentru a fi n conformitate cu ISA i cerinele
Ajustarea inadecvat a prezumiilor i modificarea raionamentelor utilizate pentru estimarea soldurilor conturilor.
legale i de reglementare n vigoare;
b) Rezultatele procedurilor de audit i probele de audit obinute; i Omiterea, avansarea sau ntrzierea recunoaterii n situaiile financiare a evenimentelor sau tranzaciilor care au avut loc n timpul
c) Aspectele importante ridicate n timpul auditului, concluziile stabilite n privina acestora si rationamentele perioadei de raportare.
profesionale aplicate pentru a ajunge la aceste concluzii. Ascunderea, sau neprezentarea, faptelor care ar putea afecta valorile nregistrate n situaiile financiare.
n documentarea naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor de audit efectuate, auditorul va nregistra: Implicarea n tranzacii complexe care sunt structurate pentru a prezenta eronat poziia financiar sau performana financiar a entitii.
a) Caracteristicile de identificare a elementelor sau problemelor specifice testate; (a se vedea punctul A12) Modificarea nregistrrilor i termenilor afereni unor tranzacii importante i neobinuite.
b) Persoana care a efectuat activitatea de audit i data la care acea activitate a fost finalizat; i A5. Deturnarea de active implic furtul activelor unei entiti i este deseori comis de angajai n valori relativ mici i
c) Persoana care a revizuit activitatea de audit efectuat, precum i data i amploarea revizuirii. nesemnificative. Totui, poate implica i conducerea. Deturnarea de active poate avea loc n mai multe moduri,
Forma, coninutul i sfera documentaiei de audit depinde de factori precum: inclusiv prin:
Natura procedurilor de audit ce urmeaz a fi efectuate; Delapidarea ncasrilor
Riscurile de denaturare semnificativ identificate; Furtul activelor corporale sau a proprietii intelectuale
Sfera raionamentului cerut pentru desfurarea activitii i evaluarea rezultatelor; Determinarea unei entiti la plata unor bunuri i servicii pe care nu le-a primit
Semnificaia probelor de audit obinute; Utilizarea activelor unei entiti pentru uzul personal
Natura i sfera excepiilor identificate; Deturnarea de active este deseori nsoit de nregistrri sau documente false sau neltoare pentru a ascunde faptul c
Necesitatea de a documenta o concluzie sau baza unei concluzii ce nu poate fi determinat imediat din activele au disprut sau c au fost puse gaj fr o obinerea unei autorizri corespunztoare.
documentaia activitii desfurate sau din probele de audit obinute; i 47. Care sunt limitele i cui revin responsabilitile privind prevenirea i detectarea fraudei i respectiv cum se manifesta
Metodologia de audit i instrumentele folosite. scepticismul profesional in acest sens, conform ISA 240?
10. Auditorul va documenta discuiile asupra aspectelor semnificative purtate cu conducerea, cu persoanele nsrcinate cu guvernana i Responsabilitatea de a preveni i detecta frauda
cu alii, incluznd natura aspectelor semnificative discutate, precum i momentul i persoana cu care au fost 4. Responsabilitatea primar pentru prevenirea i detectarea fraudei revine att persoanelor nsrcinate cu guvernana
purtate discuiile. entitii, ct i conducerii. Este important ca conducerea, sub supravegherea persoanelor nsrcinate cu guvernana,
11. Dac auditorul a identificat informaii discordante fa de concluziile finale ale auditorului cu privire la un s pun accentul att pe prevenirea fraudei, care ar putea conduce la reducerea oportunitilor de producere a
aspect semnificativ, auditorul trebuie s documenteze modul n care a tratat aceast discordan. fraudei, ct i pe combaterea fraudei, care ar putea convinge indivizii s nu comit fraude, datorit probabilitii de
Documentaia de audit poate fi nregistrat pe hrtie sau pe un mediu electronic sau de alt natur. Astfel de exemple de documentaie a fi descoperii i pedepsii. Acest lucru presupune un angajament pentru crearea unei culturi caracterizate de
de audit includ: onestitate i comportament etic, care poate fi consolidat de o supraveghere activ din partea persoanelor
Programe de audit ; Analize ; Descrierea problematicii ;Rezumate ale aspectelor semnificative ; Scrisori de nsrcinate cu guvernana. Supravegherea de ctre, persoanele nsrcinate cu guvernana include analizarea
posibilitilor de evitare a controalelor sau de influenare necorespunztoare a procesului de raportare financiar,
confirmare i reprezentare. Liste de verificare. Coresponden (inclusiv corespondena electronic) privind aspectele semnificative.
precum eforturi din partea conducerii de a manipula veniturile pentru a influena percepia analitilor asupra
Auditorul poate include rezumate sau copii ale nregistrrilor entitii (de exemplu, contracte i acorduri
performanei i profitabilitii entitii.
semnificative specifice) ca parte a documentaiei de audit. Totui, documentaia de audit nu este un substitut
Responsabilitile auditorului
pentru nregistrrile contabile ale entitii.
5. Un auditor ce efectueaz un audit n conformitate cu ISA este responsabil pentru obinerea unei asigurri
Documentarea aspectelor semnificative i a raionamentelor profesionale aferente
rezonabile cu privire la faptul c situaiile financiare considerate n totalitatea lor nu conin denaturri
Evaluarea semnificaiei unui aspect presupune o analiz obiectiv a faptelor i circumstanelor. Astfel de exemple de aspecte
semnificative, fie ca rezultat al fraudei, fie al erorii. Datorit limitrilor inerente ale unui audit, exist un risc ce nu
semnificative includ:
ar putea fi evitat ca unele denaturri semnificative ale situaiilor financiare s nu fie detectate, chiar n condiiile n
Aspecte ce conduc la apariia unor riscuri semnificative
care auditul este planificat i efectuat n mod corespunztor, n conformitate cu ISA.
Rezultate ale procedurilor de audit care indic (a) faptul c situaiile financiare ar putea fi denaturate n mod semnificativ sau (b) 6. Aa cum este prezentat n ISA 200 efectele poteniale ale limitrilor inerente sunt importante n special n cazul
necesitatea de a revizui evaluarea anterioar a auditorului cu privire la riscurile unor denaturri semnificative i reaciile auditorului la denaturrilor rezultate ca urmare a fraudei. Riscul de a nu detecta o denaturare semnificativ produs ca urmare a
acele riscuri. fraudei este mai mare dect riscul de a nu detecta una ce rezult ca urmare a erorii. Acest lucru se datoreaz
Circumstane care produc dificulti semnificative n aplicarea de ctre auditor a procedurilor necesare de audit. faptului c frauda poate implica planuri sofisticate i atent organizate menite s le ascund, precum falsul, omiterea
Constatri ce ar putea rezulta ntr-o modificare a opiniei de audit sau n includerea unui paragraf de observaii n raportul auditorului. deliberat de a nregistra tranzacii, sau declaraii false intenionate ctre auditor. Astfel de ncercri de ascundere
Documentaia nu se limiteaz la nregistrrile ntocmite de auditor, ci poate include i alte nregistrri adecvate, precum minute ale pot fi i mai greu de detectat atunci cnd sunt nsoite de complicitate. Complicitatea l poate face pe auditor s
edinelor, ntocmite de personalul entitii i asupra crora a convenit auditorul. Auditorul poate purta discuii cread c probele de audit sunt convingtoare, cnd acestea sunt, de fapt, false. Capacitatea auditorului de a
cu privire la aspectele semnificative i cu alte persoane, membri ai personalului entitii i pri externe, detecta o fraud depinde de factori precum priceperea autorului, frecvena i aria de ntindere a manipulrii i
precum ar fi persoanele ce presteaz servicii de consiliere profesional pentru entitate. gradul ierarhic al celor implicai. Dei auditorul poate identifica poteniale oportuniti de comitere a fraudei, este
dificil pentru auditor s determine dac denaturrile din domeniile n cazul crora se aplic raionamentul
profesional, precum estimrile contabile, sunt cauzate de fraud sau eroare.
45. Prezentai cerinele ISA 230 privind abaterea de la o cerin relevant, aspectele ce apar ulterior raportului auditorului i 7.Mai mult, riscul ca auditorul s nu detecteze o denaturare semnificativ ca urmare a fraudei efectuat de conducere este mai mare
alctuirea dosarului final. dect cel aferent fraudei angajailor, avnd n vedere faptul c acesta se afl frecvent n poziia de a manipula
Abaterea de la o cerin relevant direct sau indirect nregistrrile contabile, de a prezenta informaii financiare frauduloase sau de a evita
12. Dac, n condiii excepionale, auditorul consider c este necesar s se abat de la o cerin relevant a unui procedurile de control menite s previn fraude similare din partea altor angajai.
ISA, auditorul va documenta modul n care procedurile alternative de audit efectuate conduc la atingerea 8.n obinerea unei asigurri rezonabile, auditorul este responsabil pentru meninerea unei atitudini de scepticism profesional pe ntreg
scopului acelei cerine, precum i motivele pentru abatere. parcursul auditului, s aib n vedere potenialul de evitare a controalelor de ctre conducere i s recunoasc faptul c procedurile de
Cerinele ISA-urilor sunt proiectate pentru a permite auditorului s ating obiectivele specificate n ISA-uri, i, prin urmare, a audit care sunt eficace pentru detectarea erorilor ar putea s nu fie eficace pentru detectarea fraudei. Cerinele prezentului ISA sunt
obiectivelor generale ale auditorului. Astfel, cu excepia cazurilor excepionale, ISA-urile pretind respectarea proiectate pentru a ajuta auditorul n identificarea i evaluarea riscurilor unor denaturri semnificative ca urmare a fraudei i n
fiecrei cerine relevante pentru circumstanele auditului. proiectarea procedurilor de detectare a unor astfel de denaturri.Scepticismul profesional
Cerina de documentare se aplic numai cerinelor care sunt relevante pentru circumstanele auditului. O cerin este nerelevant numai 12. n conformitate cu ISA 200, auditorul va menine scepticismul profesional pe ntreg parcursul auditului, recunoscnd
n cazurile n care: posibilitatea ca o denaturare semnificativ ca urmare a fraudei s existe, fr a ine seama de experiena auditorului cu privire la
(a) ntregul ISA nu este relevant (de exemplu, dac o entitate nu deine funcia de audit intern , ntregul ISA 610 nu onestitatea i integritatea conducerii i a persoanelor nsrcinate cu guvernana entitii
este relevant); sau Meninerea unei atitudini de scepticism profesional necesit punerea n permanen sub semnul ntrebrii a faptului dac informaiile i
(b) Cerina este condiionat, iar condiia nu exist (de exemplu, cerina de a modifica opinia auditorului atunci cnd nu probele de audit obinute sugereaz c ar putea exista o denaturare semnificativ ca urmare a fraudei. Presupune analizarea credibilitii
este posibil obinerea unor probe de audit suficiente, dar aceast imposibilitate nu exist). informaiilor ce urmeaz a fi folosite ca probe de audit i a controalelor aplicate asupra procesului de ntocmire i pstrare a acestora,
acolo unde este relevant.
Aspecte ce apar ulterior datei raportului auditorului
13. Dac, n condiii excepionale, auditorul ndeplinete proceduri de audit noi sau adiionale, sau formuleaz 48. Ce coninut i rol au discuiile n cadrul echipei misiunii privind posibilele denaturari semnificative ale situatiilor financiare ca
concluzii noi ulterior datei raportului auditorului, auditorul documenteaz: urmare a fraudei, conform ISA 240?
a) Circumstanele ntlnite;
b) Procedurile noi sau adiionale ndeplinite, probele de audit obinute i concluziile la care a ajuns, precum i efectul acestora asupra
raportului auditorului; i Discuii n cadrul echipei misiunii
c) n ce moment i de ctre cine au fost efectuate i revizuite modificrile la documentaia de audit.
Alctuirea dosarului final de audit
14. Auditorul ntocmete documentaia de audit ntr-un dosar de audit i finalizeaz procesul administrativ de ISA 315 prevede obligativitatea derulrii unei discuii ntre membrii echipei misiunii i o hotrre a partenerului de misiune asupra
alctuire a dosarului final de audit la timp, ulterior datei raportului auditorului aspectelor care vor fi comunicate membrilor echipei ce nu au fost implicai n discuie. n cadrul discuiei se va
15. Dup finalizarea alctuirii dosarului final de audit, auditorul nu va elimina i nu va ndeprta documentaia de pune accentul n mod special asupra modului i momentului n care situaiile financiare ale entitii ar putea fi
audit de orice natur, nainte de sfritul perioadei de pstrare. susceptibile de a fi denaturate n mod semnificativ ca urmare a fraudei, inclusiv modul n care frauda poate avea
16. n alte condiii dect cele menionate la punctul 13, n care auditorul consider necesar s modifice loc. Discuia se va purta ignornd orice convingeri ale membrilor echipei misiunii potrivit crora conducerea i
documentaia de audit existent sau s adauge documentaie de audit ulterior alctuirii dosarului final de audit, persoanele nsrcinate cu guvernana sunt oneste i au integritate.
auditorul, indiferent de natura modificrilor sau adugirilor, va trebui s documenteze:
a) Motivele specifice pentru care au fost efectuate; i
b) Data i persoana care le-a efectuat i revizuit. A10. Discutarea susceptibilitii ca situaiile financiare ale entitii s fie denaturate n mod semnificativ ca urmare a
Finalizarea alctuirii dosarului de audit final ulterior datei raportului auditorului este un proces administrativ ce nu implic aplicarea fraudei cu echipa misiunii:
unor noi proceduri de audit sau formularea unor noi concluzii. Totui, pot fi efectuate schimbri n
documentaia de audit n timpul procesului final de alctuire, dac acestea sunt de natur administrativ. Ofer ocazia ca membrii mai experimentai ai echipei misiunii s comunice punctul lor de vedere detaliat asupra modului i a
Exemplele de astfel de schimbri includ:
momentului n care situaiile financiare ar putea fi susceptibile la denaturri semnificative ca urmare a fraudei.

9
Permite considerarea de ctre auditor a unei reacii adecvate la o astfel de susceptibilitate i de a determina persoanele din cadrul echipei 51. Ce i cum anume trebuie s comunice auditorul conducerii i persoanelor responsabile cu guvernana, inclusiv autoritatilor de
misiunii ce vor efectua anumite proceduri de audit. reglementare, privind denaturrile situaiilor financiare generate de fraud, conform ISA 240?
Comunicare cu conducerea i persoanele nsrcinate cu guvernana
Permite determinarea de ctre auditor a modului n care rezultatul procedurilor de audit vor fi dezvluite n cadrul echipei misiunii i 40. Dac auditorul a identificat o fraud sau a obinut informaii care indic faptul c ar putea exista o fraud,
modul n care va fi tratat orice acuzaie de fraud ce va veni n atenia auditorului. auditorul va comunica aceste aspecte n timp util ctre nivelul adecvat de conducere, pentru a-i informat pe
principalii responsabili pentru prevenirea i detectarea fraudelor asupra aspectelor relevante pentru
responsabilitile lor.
A11. Discuia poate include aspecte precum: 41. Cu excepia cazului n care toate persoanele nsrcinate cu guvernana sunt implicate n conducerea entitii, dac
auditorul a identificat sau suspecteaz producerea unei fraude ce implic:
(a) conducerea;
Un schimb de idei ntre membrii echipei misiunii despre modul i locul n care consider c situaiile financiare ale entitii ar putea fi
(b) angajaii cu roluri importante n controlul intern: sau
susceptibile de a fi denaturate n mod semnificativ ca urmare a fraudei, modul n care conducerea ar putea comite i ascunde raportarea (c) alte persoane, atunci cnd frauda are ca rezultat o denaturare semnificativ a situaiilor financiare,
financiar frauduloas i modul n care activele entitii ar putea fi deturnate. auditorul va comunica aceste aspecte persoanelor nsrcinate cu guvernana n timp util. Dac auditorul
suspecteaz c n fraud este implicat conducerea, auditorul va comunica aceste suspiciuni persoanelor
analiz a circumstanelor care ar putea indica manipularea veniturilor i a practicilor care ar putea fi aplicate de ctre conducere pentru a nsrcinate cu guvernana i va discuta cu acetia natura, momentul i aria de cuprindere a procedurilor de audit
manipula veniturile i care ar putea conduce la raportare financiar frauduloas. necesare pentru finalizarea auditului
42. Auditorul va comunica persoanelor nsrcinate cu guvernana orice alte aspecte privind frauda care sunt, n opinia
analiz a factorilor externi i interni cunoscui ce afecteaz entitatea i care ar putea exercita o stimulare sau o presiune asupra auditorului, relevante pentru responsabilitile pe care acetia le dein
conducerii sau a altora de a comite o fraud, care ofer oportunitatea de a svri o fraud i care indic o cultur sau un mediu care Auditorul trebuie s analizeze dac exist alte aspecte legate de fraud ce urmeaz a fi discutate cu cei nsrcinai cu
permite conducerii sau altora s contientizeze comiterea unei fraude. guvernana entitii. Astfel de aspecte pot include de exemplu:

analiz a implicrii conducerii n supravegherea angajailor ce au acces la lichiditi sau alte active susceptibile de a fi deturnate. Preocupri privind natura, aria de cuprindere i frecvena evalurilor de ctre conducere a controalelor pentru
prevenirea i detectarea fraudei i a riscului ca situaiile financiare s fie denaturare n mod semnificativ.
analiz a oricror modificri neobinuite sau neexplicate n comportamentul sau modul de via al conducerii sau angajailor care au fost Eecul conducerii de a rezolva n mod adecvat carenele semnificative din sistemul de control intern.
aduse n atenia echipei misiunii. Eecul conducerii de a rspunde n mod adecvat n cazul unei fraude identificate.
Evaluarea auditorului asupra mediului de control al entitii, inclusiv ntrebri legate de competena i integritatea
evideniere a importanei pstrrii unei atitudini adecvate pe ntreg parcursul auditului cu privire la posibilitatea existenei unor conducerii.
denaturri semnificative ca urmare a fraudei. Comunicarea cu autoritile de reglementare i de aplicare
43. Dac auditorul a identificat sau suspecteaz o fraud, auditorul va determina dac are responsabilitatea de a raporta
analiz a tipurilor de condiii care, dac sunt ntlnite, ar putea indica posibilitatea fraudei. ntmplarea sau suspiciunea unei pri din afara entitii. Dei datoria profesional a auditorului de a menine
confidenialitatea cu privire la informaiile clientului ar putea s nu permit o astfel de raportare, responsabilitile
analiz a modului n care va fi ncorporat un element de imprevizibilitate n natura, momentul i aria de cuprindere a procedurilor de legale ale auditorului ar putea prevala, n unele circumstane, fa de datoria de pstrarea a confidenialitii.
audit ce vor fi aplicate.
52.Care sunt principalii factori de apariie a riscului de fraud, asociai denaturrilor rezultate din raportarea financiar
analiz a procedurilor de audit care ar putea fi selectate ca reacie la posibilitatea ca situaiile financiare ale entitii s fie denaturate n frauduloas, generai de stimulente/presiuni, oportuniti (ocazii), atitudini/rationalizari, exemplificai de ISA 240 (Anexa 1)?
mod semnificativ ca urmare a fraudei i a faptului dac anumite tipuri de proceduri de audit sunt mai eficace dect altele. Factori de risc afereni denaturrilor din raportarea financiar frauduloas
Stimulri/presiuni
Stabilitatea financiar sau profitabilitatea sunt ameninate de condiii economice specifice sectorului de activitate sau operaiunilor
analiz a oricror acuzaii de fraud care au fost aduse n atenia auditorului.
entitii, precum (sau indicate de):
O concuren crescut sau o saturaie a pieei, nsoite de marje de profit n scdere.
analiz a riscului de evitare a controalelor de ctre conducere.
Vulnerabilitate mare la schimbri rapide, precum schimbrile tehnologice, ieirea din uz a produselor sau ratele de dobnd.
Scderea semnificativ a cererii din partea consumatorilor i creterea ratei falimentelor, fie n sectorul de activitate respectiv,
49. Care sunt principalele cerinte ale ISA 240 privind procedurile de evaluare a riscului de fraud si activitile conexe aferente, fie n ntreaga economie.
impuse de aplicarea acestora (intervievarile si intelegerea mecanismelor de supraveghere, identificarea, prezentarea i evaluarea Pierderile din exploatare care fac iminent ameninarea cu falimentul, prescrierea ipotecar sau preluarea ostil.
factorilor de risc). Fluxuri de numerar din exploatare negative n mod recurent sau incapacitatea de a genera fluxuri de numerar din exploatare, i,
Proceduri de evaluare a riscului i activiti conexe n paralel, raportarea obinerii de venituri i creteri de venituri.
16. Atunci cnd aplic procedurile de evaluare a riscului i activitile conexe pentru a obine o nelegere a entitii i Creterea rapid sau profitabilitatea neobinuit n special n comparaie cu cea a altor companii din acelai domeniu de
a mediului su, inclusiv asupra controlului intern al entitii, aa cum prevede ISA 315, auditorul efectueaz activitate.
procedurile menionate la punctele 17-24 pentru a obine informaii ce pot fi folosite n identificarea riscurilor de Noi cerine statutare, de contabilitate sau de reglementare.
denaturare semnificativ ca urmare a fraudei. Se exercit o presiune excesiv asupra conducerii de a ndeplini cerinele i ateptrile unor tere pri, datorit urmtoarelor:
Conducerea i alte persoane din cadrul entitii Ateptri privind profitabilitatea sau nivelul tendinelor ale analitilor de investiii, instituiilor de investiii, creditorilor
17. Auditorul va efectua intervievri cu conducerea cu privire la: importani sau ale altor pri externe
) Evaluarea de ctre conducere a riscului ca situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ ca Nevoia de a obine credite sau capital suplimentar pentru a rmne competitivi
urmare a fraudei, inclusiv natura, aria de cuprindere i frecvena acestor evaluri;
Capacitatea marginal de ndeplini cerinele pentru cotarea la burs, sau pentru rambursarea datoriilor sau cerinele pentru alte
) Procesul conducerii pentru identificarea i rspunsul la riscurile de fraud din cadrul entitii, inclusiv orice
datorii contractate.
riscuri specifice de fraud pe care le-a identificat conducerea sau care au fost aduse n atenia sa, sau clase de tranzacii, solduri ale
conturilor sau prezentri pentru care este foarte probabil s existe un risc de fraud; Efecte negative percepute sau reale ale raportrii unor rezultate financiare slabe cu privire la tranzacii importante n curs de
) Comunicarea conducerii, dac exist, cu persoanele nsrcinate cu guvernana, privind procesele sale de desfurare.
identificare i rspuns la riscurile de fraud din cadrul entitii; i Informaiile disponibile indic faptul c situaia financiar personal a conducerii sau a persoanelor nsrcinate cu guvernana este
) Comunicarea conducerii, dac exist, cu angajaii privind viziunea sa cu privire la practicile de afaceri i ameninat de performana financiar a entitii ca urmare a:
comportamentul etic. Intereselor financiare semnificative n entitate.
18. Auditorul va efectua intervievri cu conducerea i alte persoane din cadrul entitii, dup caz, pentru a determina Faptului c poriuni semnificative din indemnizaiile lor depind de atingerea unor obiective agresive privind preul aciunilor,
dac au cunotin de fraude existente sau suspectate ce afecteaz entitatea. rezultatele din exploatare, poziia financiar sau fluxul de numerar.
19. Pentru acele entiti care au o funcie de audit intern, auditorul efectueaz intervievri cu auditul intern pentru a Garantarea personal a datoriilor entitii.
determina dac acesta are cunotin de fraude existente sau suspectate ce afecteaz entitatea, i pentru a obine Oportuniti
punctul su de vedere asupra riscurilor de fraud. Natura sectorului de activitate sau a operaiunilor entitii ofer oportuniti pentru a comite raportare financiar frauduloas, care pot
Persoanele nsrcinate cu guvernana aprea din urmtoarele:
20. Cu excepia cazului n care toate persoanele nsrcinate cu guvernana sunt implicate n conducerea entitii, auditorul obine o Tranzacii semnificative cu pri afiliate n afara cursului normal al afacerilor sau cu entiti afiliate neauditate sau auditate de o
nelegere asupra modului n care persoanele nsrcinate cu guvernana exercit supravegherea proceselor alt firm.
conducerii de identificare i reacie la riscurile de fraud n cadrul entitii i controlul intern stabilit de conducere O prezen financiar puternic sau capacitatea de a domina un anumit sector de activitate care permite entitii s dicteze
pentru a diminua aceste riscuri. termenii sau condiiile ctre furnizori sau clieni, ceea ce ar putea avea ca efect ncheierea tranzaciilor n condiii neobiective sau
21. Cu excepia cazului n care toi cei nsrcinai cu guvernana sunt implicai n conducerea entitii, auditorul inadecvate.
efectueaz intervievri cu persoanele nsrcinate cu guvernana pentru a determina dac au cunotin cu privire la Active, datorii, venituri sau cheltuieli pe baza estimrilor semnificative care implic raionamente subiective sau incertitudini
orice fraud real, suspectat sau bnuit ce afecteaz entitatea. Aceste intervievri se deruleaz i pentru a
dificil de coroborat.
corobora rspunsurile cu intervievrile conducerii.
Tranzacii semnificative, neobinuite sau deosebit de complexe, n special cele apropiate de sfritul perioadei care pun o
Relaii neobinuite sau neateptate identificate
22. Auditorul evalueaz dac anumite relaii neobinuite sau neateptate care au fost identificate n timpul procedurilor problem dificil de form sau fond.
analitice, inclusiv cele legate de conturile de venituri, pot indica riscuri de denaturare semnificativ ca urmare a Operaiuni semnificative localizate sau desfurate peste graniele internaionale n jurisdicii n care exist medii de afaceri i
fraudei. culturi diferite.
Evaluarea factorilor de risc de fraud Utilizarea unor intermediari de afaceri pentru care nu pare a exista o justificare clar de afaceri.
24. Auditorul va evalua dac informaiile obinute prin alte proceduri de evaluare a riscurilor i activiti conexe indic Conturi bancare semnificative sau operaiuni cu filiale sau sucursale din paradisuri fiscale pentru care nu pare a exista o
faptul c exist unul sau mai multe riscuri de fraud. n timp ce este posibil ca factorii de risc de fraud s nu indice neaprat existena justificare clar de afaceri.
fraudei, acetia au fost deseori prezeni n circumstane n care au fost comise fraude i, astfel, pot indica riscuri de denaturare
semnificativ ca urmare a fraudei. Atitudini/raionalizri
Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei Comunicarea, implementarea, sprijinirea sau aplicarea ineficace a valorilor entitii i a standardelor de etic de ctre
25. n conformitate cu ISA 315, auditorul va identifica i evalua riscurile de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei conducere, sau comunicarea unor valori i standarde de etic necorespunztoare.
la nivelul situaiilor financiare i la nivelul afirmaiilor pentru clase de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri. Participarea sau preocuparea excesiv a conducerii non-financiare fa de selectarea politicilor contabile sau de determinarea
26. Atunci cnd identific i evalueaz riscurile de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei, auditorul, pe baza estimrilor semnificative.
prezumiei c exist riscuri de fraud n recunoaterea veniturilor, evalueaz ce tipuri de venituri, tranzacii cu venituri sau afirmaii Un interes excesiv din partea conducerii pentru meninerea sau creterea preului aciunilor entitii sau a tendinei veniturilor.
conduc la apariia unor astfel de riscuri.
Obiceiul conducerii de face promisiuni ctre analiti, creditori i alte tere pri n privina ndeplinirii unor previziuni agresive
27. Auditorul trateaz riscurile evaluate de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei ca pe riscuri semnificative i, prin
sau nerealiste.
urmare, n msura n care nu a procedat deja n acest mod, obine o nelegere a controalelor aferente ale entitii, inclusiv a activitilor
de control relevante pentru astfel de riscuri. Eecul conducerii de a remedia n timp util deficiene semnificative cunoscute n controlul intern.
50. Cum se face evaluarea probelor de audit si care trebuie s fie coninutul declaraiilor scrise ale conducerii, privind frauda, Un interes al conducerii pentru utilizarea unor mijloace nepotrivite de minimizare a veniturilor raportate din motive legate de
potrivit ISA 240? fiscalitate.
Evaluarea probelor de audit 53. Care sunt principalii factori de apariie a riscului de fraud, asociai denaturrilor rezultate din deturnarea (delapidarea)
34. Auditorul va evalua dac procedurile analitice aplicate spre sfritul auditului pentru formarea unei concluzii activelor, generai de stimulente/presiuni, oportuniti (ocazii), atitudini/rationalizari exemplificai de ISA 240 (Anexa 1)?
generale asupra msurii n care situaiile financiare ca ntreg sunt consecvente cu nelegerea auditorului asupra Factori de risc ce apar ca urmare a denaturrilor aprute ca urmare a deturnrii de active
entitii, indic un risc nerecunoscut anterior de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei. Stimulri/presiuni
35. Dac auditorul identific o denaturare, auditorul evalueaz dac acea denaturare indic o fraud. Dac exist un Obligaiile financiare personale pot crea presiuni asupra conducerii sau angajailor ce au acces la numerar sau alte active susceptibile de a fi
astfel de indiciu, auditorul evalueaz implicaiile denaturrii n relaie cu alte aspecte ale auditului, n special cu furate de a deturna acele active.
credibilitatea declaraiilor conducerii, recunoscnd faptul c este puin probabil ca un caz de fraud s constituie o Relaiile ostile ntre entitate i angajaii cu acces la numerar sau la alte active susceptibile de fi furate i poate motiva pe acei angajai s
ntmplare izolat. deturneze acele active.
36. Dac auditorul identific o denaturare, semnificativ sau nu, iar auditorul are motive s cread c este sau c ar De exemplu, relaiile ostile pot fi generate de urmtoarele situaii:
putea fi rezultatul unei fraude, precum i faptul c este implicat conducerea (n special conducerea superioar), Viitoare concedieri cunoscute sau anticipate.
auditorul va reevalua riscurile de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei i impactul lor asupra naturii, Modificri recente sau anticipate ale planurilor de pensii sau de beneficii ale angajailor.
momentului i arie de cuprindere a procedurilor de audit ca rspuns la riscurile evaluate. Auditorul va analiza i Promovri, compensaii sau alte recompense care nu sunt conforme cu ateptrile.
dac circumstanele i condiiile indic o posibil nelegere secret ntre angajai, conducere sau tere pri, atunci
cnd reanalizeaz credibilitatea probelor obinute anterior. Ocazii
37. Dac auditorul confirm c, sau nu este n msur s concluzioneze dac, situaiile financiare sunt denaturate n Anumite caracteristici sau circumstane pot crete susceptibilitatea ca activele s fie deturnate. De exemplu, ocaziile de a deturna active
mod semnificativ ca urmare a fraudei, auditorul va evalua implicaiile acestui fapt pentru audit. cresc atunci cnd se ntmpl urmtoarele:
Declaraii scrise Sume mari de disponibil n cas sau procesate.
39. Auditorul obine declaraii scrise din partea conducerii i acolo unde este cazul de la cei nsrcinai cu guvernana, Elemente ale stocurilor de dimensiuni reduse, de valoare mare sau cu cerere mare.
prin care:
Active uor convertibile, precum obligaiuni la purttor, diamante sau chip-uri de calculator.
a) Ei recunosc responsabilitatea lor privind proiectarea, implementarea i meninerea controlului intern pentru prevenirea i detectarea
fraudei; Imobilizri de dimensiuni mici, care pot fi vndute pe pia sau care nu au un nsemn observabil de identificare a
b) Ei au prezentat auditorului rezultatele evalurii conducerii asupra riscului ca situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ ca proprietarului.
urmare a fraudei;
c) Ei au prezentat auditorului cunotinele lor cu privire la fraud sau suspiciunea de fraud care afecteaz entitatea i care implic: Controlul intern inadecvat asupra activelor poate crete susceptibilitatea de deturnare a acelor active. De exemplu, deturnarea de active poate
(i) Conducerea avea loc din urmtoarele cauze:
(ii) Angajaii cu rol important n controlul intern; sau O segregare a funciilor sau verificri independente neadecvate.
(iii) Alte persoane, n cazul n care frauda ar putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare; i Supravegherea neadecvat a cheltuielilor conducerii superioare, precum cltorii i alte decontri.
d) Ei au prezentat auditorului cunotinele lor cu privire la orice acuzaii de fraud, sau suspiciune de fraud, ce afecteaz situaiile Supravegherea neadecvat de ctre conducere a angajailor responsabili de active, de exemplu, supravegherea sau monitorizarea
financiare ale entitii comunicate de angajai, foti angajai, analiti, autoriti de reglementare sau alii. neadecvat a locaiilor aflate la distan.
Selecia neadecvat a aplicanilor pentru posturile ce presupun acces la active.

10
Evidena neadecvat a activelor. Discrepane n nregistrrile contabile, inclusiv:
Sistem neadecvat de autorizare i aprobare a tranzaciilor (de exemplu, n cazul achiziiilor). Tranzacii care nu sunt nregistrate n mod complet i la timp sau sunt nregistrate necorespunztor din punct de vedere al
Sisteme fizice de protecie neadecvate asupra numerarului, investiiilor, stocurilor sau imobilizrilor. valorii, perioadei contabile, clasificrii sau politicii entitii.
Lipsa reconcilierilor complete i la timp a activelor. Solduri sau tranzacii nejustificate sau neautorizate.
Lipsa documentrii corespunztoare i la timp a tranzaciilor, de exemplu, a creditelor pentru retururi de mrfuri. Ajustri efectuate n ultimul moment ce afecteaz rezultatele financiare.
Lipsa vacanelor periodice obligatorii pentru angajaii care dein funcii cheie de control. Dovezi privind accesul angajailor n sisteme i nregistrri incompatibile cu necesitile lor legate de ndeplinirea obligaiilor
nelegerea neadecvat de ctre conducere a tehnologiei informaiei, ceea ce le permite angajailor responsabili cu tehnologia informaiei pentru care sunt autorizai.
s comit deturnri. Informaii sau reclamaii comunicate auditorului asupra unor presupuse fraude.
Controale ale accesului neadecvate n cazul nregistrrilor automatizate, inclusiv controalele i revizuirile jurnalelor de evenimente ale
sistemelor informatice. Probe contradictorii sau lips, inclusiv:
Documente lips.
Atitudini/raionalizri Documente care par a fi fost modificate.
Desconsiderarea necesitii de a monitoriza sau reduce riscurile asociate cu deturnrile de active. Indisponibilitatea altor documente dect cele fotocopiate sau transmise electronic, atunci cnd se presupune existena
Desconsiderarea controlului intern asupra deturnrilor de active prin evitarea controalelor existente sau prin neluarea de msuri documentelor n format original.
de corectare a deficienelor cunoscute ale controlului intern. Elemente importante neexplicate n reconcilieri.
Un comportament ce indic nemulumirea sau insatisfacia fa de entitate sau modul acesteia de a-i trata angajaii. Modificri neobinuite n bilan, sau modificri ale tendinelor sau indicatorilor, sau ale unor relaii i corelaii importante din
Modificri de comportament sau de stil de via care ar putea indica faptul c au fost deturnate active. situaiile financiare de exemplu, creanele care cresc mai repede dect veniturile.
Toleran fa de furturile de mic valoare. Rspunsuri inconsecvente, vagi sau neplauzibile din partea conducerii sau angajailor obinute n urma intervievrilor sau a
54. Care sunt posibilele proceduri de audit (observaii, reacii, rspunsuri) si in ce consta n principal continutul acestora ca raspuns procedurilor analitice.
la tratarea riscurilor evaluate de denaturare semnifiativ ca urmare a fraudei, exemplificate de ISA 240 (Anexa 2)? Discrepane neobinuite ntre nregistrrile entitii i rspunsurile de confirmare.
Observaii la nivelul afirmaiilor Un numr mare de nregistrri pe credit sau alte ajustri n conturile de creane.
Reaciile specifice la evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei efectuat de ctre auditori variaz n funcie de Diferene neexplicate sau explicate necorespunztor ntre sub-registrul conturilor de creane i contul de control, sau ntre
tipurile sau combinaiile de factori de risc de fraud sau de condiii identificate, i clasele de tranzacii, soldurile conturilor, prezentrile declaraiile clienilor i sub-registrul conturilor de creane.
i afirmaiile pe care le-ar putea afecta. Cecuri anulate care lipsesc sau nu exist, n condiiile n care cecurile anulate sunt de obicei returnate entitii cu un extras de
n cele ce urmeaz, sunt prezentate exemple de rspunsuri: cont.
Vizitarea locaiilor sau efectuarea anumitor teste prin surprindere sau inopinat. De exemplu, observarea efecturii inventarului Lipsa unor stocuri sau active corporale de dimensiuni semnificative.
n locaiile n care participarea auditorului nu a fost anunat nainte sau numrarea banilor lichizi la o anumit dat n mod surprinztor. Probe electronice indisponibile sau lips, inconsecvente cu politicile sau practicile entitii de inere a evidenei.
Solicitarea ca inventarierea stocurilor s fie efectuat la sfritul perioadei de raportare sau la o dat mai apropiat de sfritul Mai puine rspunsuri la confirmri dect se anticipa sau un numr mai mare de rspunsuri dect se anticipa.
perioadei pentru a minimiza riscul de manipulare a bilanurilor n perioada dintre data finalizrii inventarului i sfritul perioadei de
Incapacitatea de produce dovezi cu privire la unele activiti de testare i implementare a dezvoltrii sistemelor i modificrilor
raportare.
de programe pentru modificrile i desfurrile de sisteme din anul curent.
Modificarea modului de abordare a auditului n anul n curs. De exemplu, contactarea verbal a clienilor i furnizorilor
importani, n plus fa de transmiterea confirmrilor scrise. Relaii problematice sau neobinuite ntre auditor i conducere, inclusiv:
Efectuarea unei revizuiri detaliate asupra ajustrilor de la nchiderea trimestrului sau nchiderea exerciiului financiar i Interzicerea accesului la nregistrri, echipamente, anumii angajai, clieni, vnztori sau alii de la ar putea fi obinute probe
investigarea acelora care par a fi neobinuite n privina naturii sau valorii. de audit.
Pentru tranzaciile semnificative sau neobinuite, n special cele care au loc la, sau aproape de, nchiderea exerciiului financiar, Presiuni inutile legate de timp impuse de ctre conducere pentru rezolvarea unor aspecte complexe sau discutabile.
investigarea posibilitii ca tere pri i sursele resurselor financiare s justifice tranzaciile.
Reclamaii din partea conducerii cu privire la modul de desfurare a auditului sau intimidarea de ctre conducere a membrilor
Efectuarea unor proceduri analitice de fond utiliznd date dezagregate.
echipei misiunii, n special n legtur cu analiza critic a auditorului asupra probelor de audit sau cu rezolvarea unor eventuale
Efectuarea unor interviuri cu personalul implicat n domenii n care a fost identificat un risc de denaturare semnificativ ca nenelegeri cu conducerea.
urmare a fraudei, pentru a obine viziunea lor detaliat asupra riscului i a msurii n care, sau modului n care, controalele trateaz acest ntrzieri neobinuite din partea entitii n furnizarea informaiilor cerute.
risc.
Indisponibilitatea de a acorda acces auditorului la fiiere electronice cheie pentru a fi testate prin utilizarea tehnicilor de audit
n cazul n care ali auditori independeni auditeaz situaiile financiare ale uneia sau ale mai multor filiale, divizii sau
asistate de calculator.
sucursale, discutarea cu acetia a ariei de cuprindere a activitilor necesare pentru tratarea riscurilor de denaturare semnificativ ca
Interzicerea accesului la angajaii sau echipamentele de operaiuni IT, inclusiv angajaii implicai n securitate, operaiuni i
urmare a fraudei ce rezult din tranzaciile i activitile ce au loc ntre aceste componente.
dezvoltarea sistemelor.
Dac activitatea unui expert devine deosebit de semnificativ cu privire la un element al situaiei financiare pentru care riscul
Indisponibilitatea de a aduga sau revizui prezentri n situaiile financiare pentru a le face mai complete i mai inteligibile.
evaluat de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei este mare, efectuarea unor proceduri suplimentare cu privire la unele dintre, sau
la toate, prezumiile, metodele sau constatrile experilor, i a unor metode sau constatri care s determine caracterul nerezonabil al Indisponibilitatea de a trata la timp deficienele identificate n controlul intern.
constatrilor, sau angajarea unui alt expert n acest scop.
Efectuarea unor proceduri de audit de analiz a soldurilor iniiale ale conturilor bilaniere sau situaiilor financiare auditate anterior Altele
pentru a evalua modul n care anumite aspecte ce implic estimri contabile i raionamente, de exemplu, un provizion pentru retururi de marf, Indisponibilitatea conducerii de a permite auditorului s se ntlneasc n particular cu persoanele nsrcinate cu guvernana.
au fost rezolvate pe baza nelegerii ulterioare. Politici contabile care par a diferi de normele specifice sectorului de activitate.
Efectuarea unor proceduri asupra conturilor sau a altor reconcilieri ntocmite de entitate, inclusiv luarea n considerare a Modificri frecvente ale estimrilor contabile care nu par a rezulta din modificarea condiiilor date.
reconcilierilor efectuate la perioade intermediare. Toleran fa de nclcri ale codului de conduit al entitii.
Efectuarea unor proceduri de audit asistate de calculator, precum data mining, pentru a testa anomaliile dintr-o populaie.
Testarea integritii nregistrrilor sau tranzaciilor produse de calculator.
Cutarea de probe de audit suplimentare din surse exterioare entitii auditate. 56. Care sunt cerinele i ce considerente trebuie sa aib n vedere auditorul privind conformitatea cu legislaia i reglementrile in
vigoare conform ISA 250 Luarea n considerare a legii i a reglementrilor ntr-un audit al situaiilor financiare (ISA 250).
Auditorul nu este i nu poate fi considerat responsabil pentru prevenirea neconformitii. Un audit este supus riscului inevitabil
ca unele denaturri semnificative din situaiile financiare s nu fie detectate, chiar dac procesul de audit este planificat corespunztor i
Reacii specifice denaturri ce rezult din raportarea financiar frauduloas efectuat n conformitate cu ISA. Riscul este mai mare n cazul denaturrilor semnificative ce rezult din neconformitatea cu legi i
Exemple de reacii la evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ efectuat de auditor ca urmare a raportrii financiare frauduloase reglementri datorat unor factori ca:
sunt urmtoarele: Exist o multitudine de legi i reglementri asociate, n principal, aspectelor operaionale ale entitii, care n mod normal nu au
Recunoaterea veniturilor un efect semnificativ asupra situaiilor financiare i care nu sunt prinse de sistemele contabile i de control intern.
Eficiena procedurilor de audit este afectat de limitrile inerente ale sistemelor contabile i de control intern i de folosirea
Aplicarea unor proceduri analitice de fond asupra veniturilor utiliznd date dezagregate, de exemplu, comparare venitului testrii.
raportat n fiecare lun i pe fiecare linie de produse sau segment de afaceri n timpul perioadei curente cu perioadele anterioare Multe dintre probele obinute de auditor au o natur mai degrab persuasiv dect conclusiv.
comparabile. Neconformitatea poate implica aciuni destinate ascunderii acesteia, cum ar fi nelegeri secrete, falsificri, nenregistrarea
deliberat a tranzaciilor, sustragerea conducerii n faa controalelor sau interpretri eronate intenionate aduse la cunotina auditorului.
Confirmarea cu clienii a anumitor termeni contractuali relevani i absena acordurilor secrete, deoarece contabilitatea Auditorului i se poate cere n mod specific s raporteze, ca parte a auditului situaiilor financiare, dac entitatea respect
adecvat este deseori influenat de astfel de termeni i acorduri, iar baza de acordare a reducerilor sau perioada aferent, sunt deseori anumite prevederi legale i reglementri. n aceste circumstane, auditorul va planifica testarea conformitii cu respectivele prevederi
slab documentate legale i reglementri.n scopul planificrii auditului, auditorul trebuie s obin o nelegere general a cadrului legislativ i de
reglementare aplicabil entitii, a sectorului de activitate i a modului n care entitatea se afl n conformitate cu acel cadru.
Prezena fizic la una sau mai multe locaii la sfritul perioadei pentru a observa bunurile ce se expediaz sau sunt pregtite Pentru a obine o nelegere general a prevederilor legale i reglementrilor, auditorul, de regul, trebuie:
pentru expediere i efectuarea altor proceduri necesare pentru determinarea unei valori minime a vnzrilor i stocurilor. S se foloseasc de cunotinele existente privind sectorul de activitate i activitatea entitii.
S investigheze conducerea cu privire la politicile i procedurile referitoare la conformitatea cu prevederile legale i
Pentru acele situaii n care tranzaciile generatoare de venit sunt iniiate, procesate i nregistrate electronic, testarea reglementrile n vigoare.
controalelor pentru a determina dac acestea asigur faptul c tranzaciile generatoare de venit nregistrate au avut loc i sunt nregistrate S investigheze conducerea cu privire la politicile i procedurile ce se estimeaz c vor avea un efect fundamental asupra
corespunztor. operaiunilor entitii.
Cantitile de stocuri S discute cu conducerea politicile i procedurile adoptate pentru identificarea, evaluarea i contabilizarea revendicrilor n
urma litigiilor i a evalurilor.
Examinarea registrelor inventar ale entitii pentru a identifica locaii sau elemente care necesit o atenie special n timpul sau Dup obinerea nelegerii generale, auditorul trebuie s desfoare procedurile pentru identificarea cazurilor de
dup inventarierea fizic a stocurilor. neconformitate cu acele prevederi legale i reglementri la care neconformitatea trebuie avut n vedere n momentul ntocmirii
situaiilor financiare, trebuind s ntreprind, n mod specific, urmtoarele aciuni:
Observarea inventarului la anumite locaii n mod inopinat sau desfurarea inventarului n toate locaiile la aceeai dat. S investigheze conducerea dac entitatea este n conformitate cu astfel de prevederi legale i reglementri.
S inspecteze corespondena cu autoritile relevante de acordare a licenelor sau cu cele de reglementare.
Desfurarea inventarului la, sau aproape de, sfritul perioadei de raportare pentru a minimiza riscul de manipulare neadecvat Suplimentar, auditorul trebuie s obin probe de audit suficiente i adecvate cu privire la conformitatea cu
n timpul perioadei dintre data efecturii inventarului i sfritul perioadei de raportare. respectivele legi i reglementri recunoscute de auditor ca avnd un efect asupra determinrii sumelor i prezentrilor de informaii
semnificative din situaiile financiare.
Efectuarea unor proceduri suplimentare n timpul observrii inventarului, de exemplu, examinarea mai riguroas a coninutului Auditorul trebuie s obin declaraii scrise din partea conducerii conform crora conducerea a prezentat auditorului toate
elementelor aflate n cutii, modul n care sunt etichetate sau stivuite bunurile (de exemplu, perimetre goale) i calitatea (precum, situaiile cunoscute, reale sau poteniale, de neconformitate cu legi i reglementri, ale cror efecte trebuie avute n vedere la ntocmirea
puritatea, gradaia sau concentraia) substanelor lichide precum parfumuri sau substane chimice specializate. Utilizarea unui expert ar situaiilor financiare.
putea fi util n acest scop. n cazul n care auditorul consider c pot exista situaii de neconformitate, auditorul trebuie s documenteze
constatrile i s le discute cu conducerea. Documentarea constatrilor va include copii ale nregistrrilor i documentaiei, i ntocmirea
Compararea cantitilor perioadei curente cu cele din perioadele anterioare, dup clase sau categorii ale stocurilor, locaie sau proceselor-verbale ale discuiilor, dac este cazul.
alte criterii, sau compararea cantitilor inventariate cu nregistrrile permanente. n cazul n care nu pot fi obinute informaii adecvate cu privire la situaia de neconformitate suspectat, auditorul
trebuie s aib n vedere efectul lipsei probelor de audit asupra raportului de audit. Auditorul trebuie s considere implicaiile
neconformitii n relaie cu alte aspecte ale auditului, n special n ce privete credibilitatea declaraiilor conducerii.
Utilizarea tehnicilor de audit asistate de calculator pentru a testa mai departe compilarea inventarului fizic al stocurilor de exemplu,
57. Care sunt procedurile specifice ce trebuie aplicate atunci cnd neconformitatea cu legislatia si reglementarile in vigoare a fost
sortarea pe baza numerelor de etichetare pentru a testa controalele etichetrilor sau pe baza numrului curent al elementelor pentru a testa
identificat ca atare de ctre auditorul financiar i respectiv cum se raporteaz aceste cazuri de neconformitate, conform ISA 250?
posibilitatea omiterii sau duplicrii unui element.
Proceduri de audit atunci cnd neconformitatea este identificat sau suspectat
Estimrile conducerii
19. Dac auditorul ia cunotin de informaii privind un posibil caz de neconformitate sau neconformitate suspectat
cu legile i reglementrile, auditorul trebuie s obin:
Utilizarea unui expert pentru a dezvolta estimri independente pentru a le compara cu estimrile conducerii. (a) nelegere a naturii actului i circumstanelor n care acesta a avut loc; i
(b) Alte informaii viitoare pentru a evalua posibilul efect asupra situaiilor financiare.
Extinderea intervievrilor asupra persoanelor din afara conducerii i a departamentului de contabilitate pentru a corobora 20. Dac auditorul suspecteaz posibilitatea neconformitii, auditorul trebuie s discute situaia cu conducerea i,
capacitatea i intenia conducerii de a pune n aplicare planuri relevante pentru dezvoltarea estimrilor. acolo unde este adecvat, cu persoanele nsrcinate cu guvernana. Dac conducerea sau, dup caz, persoanele
nsrcinate cu guvernana nu furnizeaz suficiente informaii care s sprijine conformitatea entitii cu legile i
Exemple de reacii la evaluarea riscului de denaturare semnificativ efectuat de ctre auditor ca urmare a deturnrii de active sunt reglementrile i, potrivit raionamentului auditorului, efectul neconformitii suspectate poate fi semnificativ
urmtoarele: pentru situaiile financiare, auditorul trebuie s ia n considerare necesitatea obinerii unei consilieri juridice.
21. Dac nu se pot obine suficiente informaii despre neconformitatea suspectat, auditorul trebuie s evalueze efectul
Numrarea banilor lichizi sau a titlurilor de valoare la sau aproape de nchiderea exerciiului financiar. lipsei de suficiente probe de audit adecvate asupra opiniei auditorului.
22. Auditorul trebuie s evalueze implicaiile neconformitii n raport cu alte aspecte ale auditului, inclusiv evaluarea
Confirmarea activitii din cont direct cu clienii (inclusiv notificarea de scdere a sumei din cont, i activitatea de retururi de riscului de ctre auditor i credibilitatea declaraiilor scrise ale conducerii i s ia msurile corespunztoare.
mrfuri vndute, precum i data la care au fost executate plile) pentru perioada auditat. Auditorul trebuie sa raporteze cazurile de neconformitate cu reglementarile legale ctre:
a) conducere
Analiza recuperrilor din conturile compensate. Auditorul trebuie, fie s informeze comitetul de audit, Consiliul de Administraie i conducerea superioar, fie s obin probe
c acetia sunt informai corespunztor cu privire la neconformitatea ce i-a atras atenia.
n cazul n care auditorul suspecteaz c membri ai conducerii superioare, inclusiv membri ai Consiliului de
Analiza absenei stocurilor dup locaie sau tip de produs.
Administraie, sunt implicai n situaia de neconformitate, auditorul trebuie s raporteze acest fapt nivelului imediat superior de
autoritate din cadrul entitii, n cazul n care nu exist o autoritate superioar sau dac auditorul consider c nu se vor lua msuri n
Compararea indicilor cheie pentru stocuri cu normele sectorului de activitate. baza raportului, sau persoana creia i se raporteaz nu prezint credibilitate, auditorul va avea n vedere apelarea la consultan juridic.
b) utilizatorii raportului de audit al situaiilor financiare
55. Care sunt circumstantele care indica posibilitatea unei fraude, exemplificate de ISA 240 (Anexa 3)?

11
n cazul n care auditorul concluzioneaz c neconformitatea are un efect semnificativ asupra situaiilor financiare i Pentru o misiune de audit iniial, aspectele suplimentare pe care auditorul le poate lua n considerare la stabilirea strategiei generale de
c nu a fost reflectat n mod corespunztor n situaiile financiare, auditorul trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau contrar. audit i a planului de audit includ urmtoarele:
n cazul n care auditorul este mpiedicat de ctre entitate s obin probe de audit adecvate i suficiente pentru a
evalua dac neconformitatea ce poate fi semnificativ pentru situaiile financiare a aprut sau este posibil s fi aprut, auditorul trebuie Cu excepia cazului n care i se interzice prin lege sau reglementri, stabilirea unor acorduri cu auditorul precedent, de exemplu, pentru a
s exprime o opinie cu rezerve sau s declare c se afl n imposibilitatea exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare pe baza unei revizui foile de lucru ale auditorului precedent.
limitri a ariei de aplicabilitate a auditului.
c) autoritile de reglementare i executive Orice aspecte majore (inclusiv aplicarea principiilor de contabilitate sau a standardelor de audit i raportare) discutate cu conducerea n
Obligaia de confidenialitate a auditorului exclude, de regul, raportarea neconformitii ctre o ter parte. Totui, n legtur cu selecia iniial ca auditor, comunicarea acestor aspecte cu persoanele nsrcinate cu guvernana i modul n care aceste
anumite condiii, aceast obligaie de confidenialitate este depit prin statut, lege sau printr-o hotrre judectoreasc Poate fi necesar aspecte afecteaz strategia general de audit i planul de audit.
ca, n astfel de circumstane, auditorul s solicite consultan juridic, avnd n vedere responsabilitatea lui fa de interesul public.
Procedurile de audit necesare pentru a obine suficiente probe adecvate de audit privind soldurile iniiale.
58. Prezentai cerinele ISA 260 Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana (ISA 260), privind aspectele ce trebuie
Alte proceduri prevzute de sistemul firmei de control al calitii pentru misiunile de audit iniiale
comunicate de ctre auditor celor responsabili cu guvernana n entitatea auditat.
Auditorul trebuie s comunice celor nsrcinai cu guvernana unei entiti (supravegherea, controlul i conducerea unei entiti)
71. Care sunt aspectele pe care auditorul le poate lua in considerare la stabilirea unei strategii generale de audit exemplificate de
aspectele de audit care sunt n interesul guvernanei care apar din auditarea situaiilor financiare.
ISA 300 (Anexa).
Persoane relevante
Caracteristicile misiunii
Auditorul trebuie s determine persoanele relevante care sunt nsrcinate cu guvernana i crora urmeaz s le comunice
aspectele de audit care sunt n interesul guvernanei. Cadrul general de raportare financiar pe baza cruia au fost ntocmite informaiile financiare ce urmeaz a fi auditate, inclusiv orice
Structura guvernanei variaz de la ar la ar, reflectnd cadrul cultural i juridic. Auditorul face uz de raionamentul nevoie de reconcilieri cu un alt cadru general de raportare financiar.
profesional pentru a identifica acele persoane crora le vor fi comunicate aspectele de audit care sunt n interesul guvernanei, lund n Cerine de raportare specifice sectorului de activitate, precum rapoartele solicitate de autoritile de reglementare a sectorului
considerare structura de guvernan a fiecrei entiti, circumstanele misiunii de audit i orice legislaie relevant. De asemenea, de activitate.
auditorul va lua n considerare responsabilitile legale ale acelor persoane. Acoperirea preconizat a auditului, inclusiv numrul i locaiile componentelor care vor fi incluse.
Atunci cnd structura guvernanei unei entiti nu este bine definit, sau cei nsrcinai cu guvernana nu sunt clar identificai Natura relaiei de control ntre o companie mam i componentele sale care determin modul n care grupul urmeaz a fi
de circumstanele misiunii de audit sau de ctre legislaie, auditorul va ajunge la un acord cu entitatea n ceea ce privete persoanele consolidat.
crora le va comunica aspectele de audit care sunt n interesul guvernanei. Msura n care componentele sunt auditate de ali auditori.
Pentru a evita nenelegerile, o scrisoare de misiune poate explica faptul c auditorul va comunica doar acele aspecte Natura segmentelor de afaceri care vor fi auditate, inclusiv nevoia de cunotine specializate.
care sunt n interesul guvernanei care vor veni n atenia sa ca urmare a desfurrii unui audit i c auditorul nu este obligat s Moneda de raportare care va fi folosit, inclusiv necesitatea conversiei valutare pentru informaiile financiare auditate.
proiecteze proceduri cu scopul specific de a identifica aspectele de audit care sunt n interesul guvernanei.
Necesitatea unui audit statutar pentru situaiile financiare individuale, n plus fa de un audit n scopuri de consolidare.
Aspectele de audit care sunt n interesul guvernanei ce urmeaz a fi comunicate
Auditorul trebuie s ia n considerare aspectele de audit care sunt n interesul guvernanei care apar n urma auditrii Disponibilitatea activitii auditorilor interni i msura n care auditorul se poate baza pe aceast activitate.
situaiilor financiare i s le comunice acelora nsrcinai cu guvernana. De obicei, astfel de probleme vor include urmtoarele: Efectul tehnologiei informaiei asupra procedurilor de audit, inclusiv disponibilitatea datelor i a utilizrii estimate a tehnicilor
Abordarea i sfera general a unui audit financiar, inclusiv orice limitri care sunt posibile s apar, sau orice alte cerine suplimentare; de audit asistate de calculator.
Selectarea sau modificarea politicilor i practicilor contabile importante care au, sau ar putea avea un efect semnificativ asupra Coordonarea gradului de acoperire estimat i a plasrii n timp a activitii de audit cu orice revizuiri ale informaiilor
situaiilor financiare ale entitii; financiare interimare i efectul informaiilor obinute n timpul unor astfel de revizuiri asupra auditului.
Efectul potenial asupra situaiilor financiare al oricror riscuri de fond i expuneri semnificative, cum ar fi litigii pe rol, care sunt Disponibilitatea personalului i a datelor clientului.
obligatoriu prezentate n situaiile financiare; Obiectivele de raportare, plasare n timp a auditului i natura comunicrilor
Ajustri de audit, nregistrate sau nu de entitate, care au sau ar putea avea un impact de fond asupra situaiilor financiare ale entitii; Calendarul de raportare al entitii, precum stadiile interimare i finale.
Incertitudini importante legate de evenimente i condiii care pot pune la ndoial n mod semnificativ capacitatea entitii de a continua Organizarea de ntlniri cu conducerea i cu persoanele nsrcinate cu guvernana pentru a discuta natura, plasarea n timp i
activitatea; amploarea activitii de audit.
Dezacorduri cu conducerea n ceea ce privete unele probleme care, individual sau cumulate, pot fi importante pentru situaiile Discuia cu conducerea i cu persoanele nsrcinate cu guvernana cu privire la ateptrile legate de tipul i plasarea n timp a
financiare ale entitii sau pentru raportul auditorului.; rapoartelor care vor fi emise i la alte comunicri, att scrise ct i orale, inclusiv raportul auditorului, scrisorile conducerii i
Modificrile preconizate ale raportului auditorului; comunicrile cu persoanele nsrcinate cu guvernana.
Momentul comunicrii Discuia cu conducerea cu privire la ateptrile legate de comunicrile asupra stadiilor activitii de audit pe parcursul misiunii.
Auditorul va comunica n timp aspectele de audit care sunt n interesul guvernanei. Natura i plasarea n timp estimat a comunicrilor dintre membrii echipei misiunii, inclusiv natura i plasarea n timp a
Forme de comunicare ntlnirilor echipei i plasarea n timp a revizuirii activitii efectuate.
Comunicrile auditorului cu cei nsrcinai cu guvernana pot fi n form oral sau scris. Atunci cnd aspectele de audit care Factori semnificativi, activiti preliminare misiunii i cunotine dobndite n urma altor misiuni
sunt n interesul guvernanei sunt comunicate oral, auditorul consemneaz n documentele de lucru att problemele comunicate, ct i Determinarea pragului de semnificaie n conformitate cu ISA 320 i, acolo unde este aplicabil:
orice rspunsuri legate de acele probleme.Cerinele organismelor contabile profesionale naionale, legislaia sau reglementrile pot o Determinarea pragului de semnificaie pentru componente i comunicarea acestuia auditorilor componentelor, n
impune obligaii de confidenialitate care vor restriciona comunicarea de ctre auditor a aspectelor de audit care sunt n interesul conformitate cu ISA 600
guvernanei. o Identificarea preliminar a componentelor semnificative i a claselor semnificative de tranzacii, a soldurilor
69. Prezentai activitile preliminare i cele de planificare a misiunii de audit ,inclusiv cele de modificare a deciziilor de planificare conturilor i prezentrilor.
pe parcursul misiunii, conform ISA 300 Planificarea unui audit al situaiilor financiare (ISA 300). Identificarea preliminar a zonelor n care riscul de denaturare semnificativ poate fi mai ridicat.
Activiti preliminare misiunii Impactul riscului evaluat de denaturare semnificativ la nivelul general al situaiilor financiare asupra coordonrii, supervizrii
Auditorul trebuie s efectueze urmtoarele activiti la nceputul misiunii curente de audit: i revizuirii.
S efectueze proceduri referitoare la continuitatea relaiilor cu clientul i a misiunii specifice de audit ; Modalitatea prin care auditorul subliniaz, pentru membrii echipei misiunii, nevoia de a avea un spirit interogativ i de a
S evalueze conformitatea cu cerinele de etic, inclusiv independena ; exercita scepticismul profesional n colectarea i evaluarea probelor de audit.
S stabileasc o nelegere a termenilor misiunii Discuia aspectelor care pot afecta auditul cu personalul firmei responsabil pentru prestarea altor servicii ctre entitate.
Atenia auditorului cu privire la continuitatea activitii clientului i la cerinele de etic, inclusiv independena, apare pe toat Volumul tranzaciilor, care ar putea determina dac este mai eficient pentru auditor s se bazeze pe controlul intern.
durata efecturii misiunii de audit deoarece apar condiii noi i modificri ale celor vechi. Importana acordat controlului intern la nivelul entitii n scopul derulrii cu succes a activitii.
Efectuarea acestor activiti preliminare ajut la asigurarea c auditorul planific o misiune de audit pentru care:
Tendinele semnificative de afaceri care afecteaz entitatea, inclusiv modificri ale tehnologiei informaiei i proceselor de
Auditorul menine independena necesar i capacitatea de a efectua misiunea.
activitate, modificri n conducerea cheie, i achiziii, fuziuni i retrageri ale investiiilor.
Nu exist aspecte legate de integritatea conducerii care pot afecta dorina auditorului de a continua misiunea.
Tendine semnificative n sectorul de activitate, precum modificri ale reglementrilor aferente i noi cerine de raportare.
Nu exist nici o nenelegere cu clientul n legtur cu termenii misiunii.
Modificri semnificative ale cadrului general de raportare financiar, precum modificri ale standardelor contabile.
Activitati de planificare
Auditorul trebuie s stabileasc strategia general de audit pentru acel audit. Strategia general de audit stabilete aria de aplicabilitate, Alte tendine semnificative relevante, precum modificri ale mediului legislativ care afecteaz entitatea.
momentul i conducerea unui audit i ofer ndrumri referitoare la elaborarea unui plan de audit mai detaliat. Natura, plasarea n timp i amploarea resurselor
Stabilirea strategiei generale de audit implic: Selectarea echipei misiunii (inclusiv, dac este necesar, a inspectorului controlului calitii misiunii) i distribuirea activitii de
) Determinarea caracteristicilor misiunii care definesc aria sa de aplicabilitate; audit ntre membrii echipei, inclusiv desemnarea membrilor cu experien adecvat din cadrul echipei ctre zonele n care pot exista
) Evaluarea obiectivelor de raportare ale misiunii pentru a planifica momentul auditului i natura comunicrilor cerute; riscuri de denaturare semnificativ mai ridicate.
) Luarea n considerare a factorilor importani care determin accentul eforturilor echipei misiunii. cum ar fi determinarea Stabilirea bugetului misiunii, inclusiv luarea n considerare a necesitii de a pstra o perioad adecvat de timp pentru acele
nivelelor de semnificaie adecvate, identificarea preliminar a domeniilor . zone n care pot exista riscuri de denaturare semnificativ mai ridicate.
Strategia general de audit stabilete: 72. Prezentai procedurile de evaluare a riscului si activiti conexe acestora, conform ISA 315 Identificarea i evaluarea
a) Resursele angajate pentru anumite domenii de audit specifice; riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su (ISA 315).
b) Cantitatea resurselor alocate unor domenii specifice de audit, cum ar fi numrul membrilor echipei desemnai s Proceduri de evaluare a riscului
supravegheze realizarea inventarului n locaiile sau bugetul de audit n ore alocat pentru domeniile cu riscuri mari; Auditorul trebuie s aplice urmtoarele proceduri de evaluare a riscului n vederea nelegerii entitii i mediului su,
c) Momentul n care se distribuie aceste resurse; inclusiv a controlului intern al acesteia:
d) Modul n care sunt gestionate, direcionate i supervizate resursele. Investigarea conducerii i altor persoane din cadrul entitii;
Odat stabilit strategia general de audit, auditorul poate ncepe elaborarea unui plan mai detaliat Proceduri analitice;
Planul de audit (c) Observaia i inspecia.
Auditorul trebuie s elaboreze un plan de audit pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut. Planul de audit n plus, auditorul aplic proceduri de audit suplimentare atunci cnd informaiile obinute pot fi utile la identificarea riscurilor
este mai detaliat dect strategia general de audit i include natura, momentul i ntinderea procedurilor de audit care urmeaz s fie de denaturare semnificativ.
efectuate de membrii echipei misiunii pentru a obine suficiente probe de audit adecvate pentru a reduce riscul de audit la un nivel Investigarea
acceptabil de sczut. Cele mai multe informatii sunt obtinute de auditori de la conducere i de la cei responsabili cu raportarea financiar, dar poate
Planul de audit include: considera util sa intervieveze si alte persoane din interiorul entitii, cum ar fi personalul de producie i de audit intern sau ali angajai
O descriere a naturii, momentului i ntinderii procedurilor planificate de evaluare a riscului suficient pentru a evalua cu diferite niveluri de autoritate De exemplu:
riscul denaturrilor semnificative; Intervievarea celor nsrcinai cu guvernana poate ajuta auditorul s neleag mediul n care sunt ntocmite situaiile financiare.
O descriere a naturii, momentului i ntinderii unor proceduri ulterioare de audit planificate la nivel de aseriune Intervievarea personalului de audit intern se poate referi la activitile lor privind concepia i eficiena controlului intern al entitii i la
pentru fiecare clas semnificativ de tranzacii; msura n care conducerea a reacionat satisfctor la constatrile care au rezultat din aceste activiti.
Alte proceduri de audit, necesare a fi aplicate n timpul misiunii. Intervievarea angajailor implicai n iniierea, procesarea sau nregistrarea tranzaciilor complexe sau neobinuite poate ajuta auditorul
Planificarea acestor proceduri de audit are loc pe parcursul auditului pe msur ce se dezvolt planul de audit. Totui, la evaluarea seleciei i aplicrii anumitor politici contabile.
planificarea naturii, momentului i ntinderii acestor proceduri specifice de audit depinde de rezultatul procedurilor de evaluare a Intervievarea consilierului juridic intern se poate referi la probleme precum litigiile, respectarea legislaiei i reglementrilor, informaii
riscului. n plus, auditorul poate ncepe executarea altor proceduri de audit pentru clase de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri despre fraude sau cazurile suspecte de fraud care afecteaz entitatea, garaniile, obligaiile post-vnzare, acordurile (cum ar fi asocierile
nainte de finalizarea tuturor procedurilor suplimentare din planul de audit detaliat. n participaiune) cu partenerii de afaceri i semnificaia condiiilor contractuale.
Modificri ale deciziilor de planificare pe parcursul unui audit Intervievarea personalului de vnzare sau marketing se poate referi la schimbrile privind strategiile de marketing ale entitii, tendinele
Strategia general de audit i planul de audit trebuie revizuite ori de cte ori este necesar pe parcursul derulrii auditului .Planificarea n vnzare sau contractele cu clienii.
unui audit este un proces continuu i repetitiv pe tot parcursul misiunii de audit. Ca rezultat al unor evenimente neateptate, modificri Procedurile analitice
ale condiiilor sau probe de audit obinute n urma procedurilor de audit, poate aprea necesar ca auditorul s modifice strategia general Procedurile anlaitice pot fi utile la identificarea existenei tranzaciilor sau evenimentelor neobinuite, precum i a valorilor,
de audit i planul de audit i astfel natura, momentul i ntinderea altor proceduri de audit planificate. De exemplu, auditorul poate indicatorilor i tendinelor care ar putea indica probleme cu implicaii asupra situaiilor financiare i auditului.
obine probe de audit prin efectuarea unor proceduri de fond care contrazic probele de audit obinute prin testarea eficienei funcionrii La efectuarea procedurilor analitice ca proceduri de evaluare a riscului, auditorul face estimri privind relaiile plauzibile care
controalelor. se ateapt s existe, n mod rezonabil
Observaia i inspecia
70. Prezentai cerinele ISA 300 privind documentaia planului de audit i alte considerente suplimentare privind misiunile de audit Observaia i inspecia pot sprijini investigarea conducerii i altor persoane i, de asemenea, ofer informaii despre entitate i
iniiale. mediul su. Astfel de proceduri de audit de regul includ:
Documentaie Observaia asupra activitilor i operaiunilor entitii.
12. Auditorul trebuie s includ n documentaia de audit: Inspecia documentelor, evidenele i manualele de control intern.
a) Strategia general de audit;
Citirea rapoartelor ntocmite de conducere i de cei nsrcinai cu guvernana.
b) Planul de audit; i
c) Orice modificri semnificative efectuate n timpul misiunii de audit asupra strategiei generale de audit sau a planului de audit, precum i Vizitele la sediul i punctele de lucru ale entitii.
motivele acestor modificri. Urmrirea tranzaciilor prin sistemul informaional, relevante pentru raportarea financiar.
Documentarea strategiei generale de audit reprezint o nregistrare a deciziilor principale considerate necesare pentru a planifica n mod n cazul n care auditorul intenioneaz s foloseasc informaii despre entitate i mediul su obinute n anterior, el trebuie s determine
adecvat auditul i pentru a comunica aspectele semnificative echipei misiunii dac au intervenit schimbri care ar putea afecta relevana unor astfel de informaii pentru auditul curent.
Documentaia planului de audit reprezint o nregistrare a naturii, plasrii n timp i amplorii planificate a procedurilor de evaluare a 73. Care sunt principalele cerine ale ISA 315 privind intelegerea entitii auditate i a mediului su.
riscului i a procedurilor de audit suplimentare la nivelul afirmaiilor, ca rspuns la riscurile evaluate. Entitatea i mediul su
O nregistrare a modificrilor semnificative ale strategiei generale de audit i a planului de audit, precum i a modificrilor rezultate efectuate
asupra naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor de audit, explic motivele pentru care au fost efectuate modificri semnificative, precum
i strategia general de audit i planul de audit adoptate n final pentru audit. De asemenea, reflect rspunsul adecvat la modificrile 11. Auditorul trebuie s obin nelegerea urmtoarelor aspecte:
semnificative care au loc n timpul auditului.
(a) Sectorul de activitate, de reglementare si ali factori externi relevani inclusiv cadrul general de raportare financiar aplicabil.
Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale
13. Auditorul trebuie s ntreprind urmtoarele activiti nainte de nceperea unui audit iniial: (b) Natura entitii, inclusiv:
a) Efectuarea procedurilor prevzute de ISA 220 privind acceptarea relaiei cu clientul i a misiunii specifice de audit;
(b)Comunicarea cu auditorul precedent, n cazul n care a avut loc o schimbare a auditorilor, n conformitate cu cerine etice relevante. (i) operaiunile sale;

(ii) structurile sale de proprietate si guvernan;

12
(iii) tipurile de investiii pe care entitatea le face i pe care plnuiete s le fac, inclusiv investiiile n entiti cu scop special; i Analizeaz probabilitatea ca riscurile s genereze o denaturare semnificativ a situaiilor financiare.
Auditorul utilizeaz informaiile colectate prin aplicarea procedurilor de evaluare a riscurilor, inclusiv probele de audit obinute
(iv) modul n care entitatea este structurat i finanat la evaluarea controalelor din punct de vedere al conceperii acestora, precum i la verificarea implementrii acestora, ca probe de audit
menite s susin evaluarea riscurilor. Auditorul utilizeaz evaluarea riscului pentru a determina natura, momentul i ntinderea
(v) pentru a i permite auditorului s neleag clasele de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri ateptate n situaiile financiare. procedurilor de audit suplimentare ce urmeaz a fi aplicate.
Auditorul determin dac riscurile de denaturare semnificativ identificate se refer la anumite clase de tranzacii, solduri de
c) Selectarea i aplicarea politicilor contabile de ctre entitate, inclusiv motivele modificrii acestora. Auditorul trebuie s evalueze msura cont i prezentri de informaii i afirmaiile aferente, sau dac se refer ntr-un mod mai cuprinztor la ntreg ansamblul situaiilor
n care politicile contabile ale entitii sunt adecvate activitii sale i consecvente cadrului general de raportare financiar aplicabil i financiare i pot afecta multe afirmaii. Riscurile din urm (riscurile la nivelul situaiilor financiare) pot deriva n special dintr-un mediu
politicilor contabile utilizate n sectorul de activitate respectiv. de control slab.
La efectuarea evalurilor de risc, auditorul poate identifica controalele n msur s previn, sau s detecteze i corecteze,
d) Obiectivele i strategiile entitii, i acele riscurilor aferente ale afacerii care pot avea drept rezultat riscuri de denaturare semnificativ. denaturrile semnificative din anumite afirmaii.
Controalele pot fi legate fie direct, fie indirect, de o afirmaie. Cu ct relaia este mai indirect, cu att este acel control mai
e) Evaluarea si revizuirea performanei financiare a entitii. puin eficient n prevenirea, sau detectarea i corectarea, denaturrilor din acea afirmaie.
.
Riscuri semnificative care necesit o atenie special n audit
74,Care sunt principalele cerine ale ISA 315 privind intelegerea si evaluarea controlului intern al entitii auditate (natur, Auditorul trebuie s determine care dintre riscurile identificate sunt, riscuri care necesit o atenie special n audit
caracteristici, relevan). (astfel de riscuri sunt definite drept riscuri semnificative).
Controlul intern al entitii Stabilirea riscurilor semnificative, care apar n majoritatea auditurilor, este o problem de raionament profesional a
12. Auditorul trebuie s obin nelegerea controlului intern relevant pentru audit. Dei este probabil ca majoritatea auditorului. n exercitarea acestui raionament, auditorul exclude efectul controalelor identificate referitoare la acel risc pentru a
controalelor relevante pentru audit s fie aferente raportrii financiare, nu toate controalele care sunt aferente determina dac natura riscului, magnitudinea probabil a denaturrilor poteniale, inclusiv posibilitatea ca riscul s dea natere la mai
raportrii financiare sunt relevante pentru audit. Msura n care un control, individual sau n combinaie cu altele, multe denaturri, i probabilitatea de apariie a riscului sunt de aa natur nct necesit o atenie special n audit.
este relevant pentru audit depinde de raionamentul profesional al auditorului. Atunci cnd are n vedere natura riscurilor, auditorul ia n considerare o serie de aspecte printre care:
O nelegere a controlului intern asist auditorul n identificarea tipurilor de poteniale denaturri i a factorilor care Dac riscul este un risc de fraud.
afecteaz riscurile de denaturare semnificativ, i la stabilirea naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor de audit viitoare. Dac riscul este legat de evoluii recente semnificative de natur economic, contabil sau de alt natur i, de aceea, necesit o atenie
Scopul controlului intern special.
A44. Control intern este conceput, implementat i meninut pentru a aborda riscurile afacerii identificate, care amenin Complexitatea tranzaciilor.
atingerea oricruia dintre obiectivele entitii care se refer la: Dac riscul implic tranzacii semnificative cu pri afiliate.
Credibilitatea raportrii financiare a entitii; Gradul de subiectivism n evaluarea informaiilor financiare legate de riscul respectiv, n special cele care implic un interval larg de
Eficiena i eficacitatea operaiunilor acesteia; i incertitudine a evalurii.
Conformitatea sa cu legile i reglementrile aplicabile. Dac riscul implic tranzacii semnificative care se afl n afara cursului normal de desfurare a activitii entitii sau care n alte
Modul n care controlul intern este conceput, implementat i meninut variaz n funcie de mrimea i circumstane par neobinuite.
complexitatea entitii. Deseori, riscurile semnificative se refer la tranzacii semnificative ne-uzuale (neobisnuite) i la aspecte interpretabile.
Natura i amploarea nelegerii controalelor relevante Pentru riscuri semnificative, n msura n care auditorul nu a fcut-o deja, acesta trebuie s evalueze modul n care au
13. Atunci cnd se obine o nelegere a controalelor care sunt relevante pentru audit, auditorul trebuie s evalueze fost concepute controalele aferente ale entitii, inclusiv activitile relevante de control i s s stabileasc dac acestea au fost
conceperea acestor controale i s determine msura n care acestea au fost implementate, prin efectuarea de proceduri implementate. nelegerea controalelor entitii referitoare la riscurile semnificative este necesar pentru a furniza auditorului informaii
suplimentare interogrii personalului entitii. adecvate n vederea unei abordri eficiente a auditului.
Structurarea controlului intern pe urmtoarele cinci componente, n contextul ISA-urilor, ofer un cadru util pentru auditori de a lua n Dac conducerea nu a reacionat n mod corespunztor prin implementarea unor controale asupra riscurilor
considerare modul n care diferite aspecte ale controlului intern al unei entiti pot afecta auditul: semnificative i, dac, n consecin, auditorul consider c exist o deficien semnificativ n controlul intern al entitii, acesta va
a) Mediul de control; Procesul de evaluare a riscurilor entitii; Sistemul informaional, inclusiv procesele de afaceri aferente, relevante comunica aceast problem celor nsrcinai cu guvernana.
pentru raportarea financiar, i comunicare; Activitile de control; i Monitorizarea controalelor. Riscurile pentru care doar testele detaliate nu sunt suficiente pentru a furniza probe de audit corespunztoare
Factorii relevani pentru raionamentul auditorului privind msura n care un control, individual sau n combinaie cu altele, este relevant Auditorul trebuie s evalueze modul n care au fost concepute i s determine implementarea controalelor entitii, inclusiv
pentru audit pot include astfel de aspecte precum: activitile relevante de control, asupra acelor riscuri pentru care, n opinia auditorului, nu este posibil reducerea riscurilor de
Pragul de semnificaie. Semnificaia riscului aferent. Mrimea entitii. Natura activitii entitii, inclusiv caracteristicile sale privind denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor la un nivel acceptabil de sczut cu probe de audit obinute doar din testele detaliate.
organizarea i forma de proprietate. Diversitatea i complexitatea operaiunilor entitii. De regul, astfel de riscuri se refer la clasele semnificative de tranzacii cum ar fi veniturile, achiziiile i ncasrile i plile
Dispoziiile legale i de reglementare aplicabile. unei entiti.
Circumstanele i componenta aplicabil a controlului intern. 77. Mediul de control i procesul de evaluare a riscurilor de ctre entitate, conform ISA 315 (Anexa 1).
Natura i complexitatea sistemelor care fac parte din controlul intern al entitii, inclusiv utilizarea organizaiilor prestatoare de servicii. Mediul de control
Msura i modul n care un control specific, individual sau n combinaie cu altele, previne, sau detecteaz i corecteaz, denaturarea 2. Mediul de control nglobeaz urmtoarele elemente:
semnificativ. (a) Comunicarea i aplicarea integritii si valorilor etice. Eficiena controalelor nu poate depi integritatea i valorile etice ale
75. Care sunt principalele cerine ale ISA 315 privind componentele controlului intern i monitorizarea controalelor, potrivit ISA persoanelor care le creeaz, gestioneaz i monitorizeaz. Integritatea i comportamentul etic sunt rezultate ale standardelor etice i
315 . comportamentale ale entitii, ale modului n care sunt comunicate i aplicate n practic.
Componente ale controlului intern (b) Asumarea competenei. Competena reprezint cunotinele i abilitile necesare pentru ndeplinirea sarcinilor care definesc activitatea unei
Mediul de control persoane.
14. Auditorul trebuie s obin o nelegere a mediului de control. Ca parte a obinerii acestei nelegeri, auditorul (c) Participarea de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana. Contiina unei entiti cu privire la control este influenat
trebuie s evalueze msura n care: semnificativ de persoanele nsrcinate cu guvernana. Importana responsabilitilor persoanelor nsrcinate cu guvernana este
a) Conducerea, cu supravegherea persoanelor nsrcinate cu guvernana, a creat i meninut o cultur bazat pe onestitate i conduit etic; recunoscut n codurile de practic i alte legi i reglementri sau ndrumri elaborate n beneficiul persoanelor nsrcinate cu
i guvernana.
b) Punctele forte ale elementelor mediului de control asigur o baz adecvat pentru celelalte componente ale controlului intern, i msura (d) Filozofia i stilul de lucru al conducerii. Filozofia i stilul de lucru al conducerii nglobeaz o gam larg de caracteristici.
n care aceste alte componente nu sunt subminate de deficienele mediului de control. (e) Structura organizaional. Stabilirea unei structuri organizaionale relevante include luarea n considerare a domeniilor
Procesul de evaluare a riscului entitii principale de autoritate i responsabilitate i liniile de raportare adecvate. Gradul de adecvare al structurii organizaionale a unei entiti
15. Auditorul trebuie s obin nelegerea msurii n care entitatea dispune de un proces pentru: depinde, parial, de mrimea sa i de natura activitilor sale.
a) Identificarea riscurilor afacerii relevante pentru obiectivele de raportare financiar; (f) Atribuirea autoritii i responsabilitii. Atribuirea autoritii i responsabilitii poate include politici cu privire la practicile
b) Estimarea semnificaiei riscurilor; de afaceri adecvate, cunotinele i experiena personalului principal, i resursele furnizate pentru ndeplinirea sarcinilor
c) Evaluarea probabilitii apariiei acestora; i (g) Politici i practici de resurse umane. Politicile i practicile de resurse umane demonstreaz deseori aspecte importante n raport cu
d) Decizia cu privire la aciunile de abordare a acestor riscuri. contiina controlului unei entiti Politicile de formare care comunic viitoarele roluri i responsabiliti i includ practici precum centre de
16. Dac entitatea a stabilit un astfel de proces (denumit n continuare procesul de evaluare a riscului entitii, formare i organizarea de seminarii ilustreaz nivelurile de performan i comportament ateptate. Promovrile fcute n urma evalurilor
auditorul trebuie s obin o nelegere a acestuia i a rezultatelor aferente. Dac auditorul identific riscuri de periodice ale performanelor demonstreaz angajamentul entitii fa de avansarea personalului calificat la niveluri de responsabilitate
denaturare semnificativ pe care conducerea nu a reuit s le identifice, auditorul trebuie s evalueze msura n superioare.
care acesta a fost un risc adiacent care estimeaz c ar fi fost identificat prin procesul de evaluare a riscului Procesul de evaluare a riscurilor entitii
entitii. Dac exist un astfel de risc, auditorul trebuie s obin o nelegere a motivului pentru care procesul 3. n scopul raportrii financiare, procesul de evaluare a riscurilor entitii include modul n care conducerea
respectiv nu a dus la identificarea riscului si trebuie s evalueze msura n care procesul este adecvat identific riscurile afacerii relevante pentru ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul general de
circumstanelor sale sau s determine dac exist o deficien semnificativ a controlului intern n ceea ce privete raportare financiar aplicabil al entitii, estimeaz pragul lor de semnificaie, evalueaz probabilitatea apariiei
procesul de evaluare a riscului entitii. acestora i decide cu privire la aciunile pentru a le rspunde i gestiona i rezultatele acestor aciuni.
17. Dac entitatea nu a stabilit un astfel de proces sau dispune de un proces ad-hoc, auditorul trebuie s discute cu 4. Riscurile relevante pentru raportarea financiar credibil includ evenimente, tranzacii sau circumstane interne i
conducerea msura n care riscurile afacerii relevante pentru obiectivele de raportare financiar au fost identificate externe care pot avea loc i care pot afecta n mod negativ capacitatea unei entiti de a iniia, nregistra, procesa i
i modul n care au fost abordate. Auditorul trebuie s evalueze msura n care absena unui proces de evaluare a raporta datele financiare consecvent cu afirmaiile conducerii din situaiile financiare. Riscurile pot fi generate sau
riscului documentat este adecvat circumstanelor, sau s determine msura n care aceasta reprezint o deficien pot fi modificate din cauza unor circumstane precum urmtoarele:
semnificativ a controlului intern. Modificrile mediului de lucru.
Sistemul informaional, inclusiv procesele de activitate aferente, relevante pentru raportarea financiar i comunicare Personalul nou angajat.
18. Auditorul trebuie s obin o nelegere a sistemului informaional, inclusiv a proceselor de activitate aferente, Sisteme informaionale noi sau actualizate..
relevante pentru raportarea financiar, inclusiv a urmtoarele aspecte: Creterea rapid.
a) Claselor de tranzacii din operaiunile entitii care sunt semnificative pentru situaiile financiare; Noua tehnologie.
b) Procedurilor, att din cadrul sistemelor de tehnologie a informaiei (IT), ct i a sistemelor manuale, prin care aceste tranzacii sunt Modele de afaceri, produse, sau activiti noi.
iniiate, nregistrate, procesate, corectate dup caz, transpuse n registrul general i raportate n situaiile financiare;
Restructurrile corporative.
c) nregistrrilor contabile aferente, informaiilor justificative i conturilor specifice din situaiile financiare care sunt utilizate pentru a
iniia, nregistra, procesa i raporta tranzaciile; Uniti de lucru extinse n strintate.
d) Modului n care sistemul informaional capteaz evenimentele i condiiile, altele dect tranzaciile, care sunt semnificative pentru Prevederi contabile noi.
situaiile financiare;
e) Procesului de raportare financiar utilizat pentru ntocmirea situaiilor financiare ale entitii, inclusiv a estimrilor contabile i 78. Sistemul informaional (procesele de activitate/afaceri), activitile de control specifice ale acestora i monitorizarea
prezentrilor semnificative; i controalelor, conform ISA 315 (Anexa 1).
) Controalelor aferente intrrilor din registru, inclusiv intrrilor non-standard, folosite la nregistrarea tranzaciilor i ajustrilor Sistemul informaional, inclusiv procesele de afaceri aferente, relevante pentru raportarea financiar i comunicare
nerecurente, neobinuite. (a se vedea punctele A81-A85) 5. Un sistem informaional implic infrastructura (componentele fizice i hardware), software, resurse umane,
19. Auditorul trebuie s obin nelegerea modului n care entitatea comunic rolurile i responsabilitile de raportare proceduri i date. Numeroase sisteme informaionale utilizeaz n mod extensiv tehnologia informaiei (TI).
financiar i aspectele semnificative privind raportarea financiar, inclusiv: 6. Sistemul informaional relevant pentru obiectivele de raportare financiar, care include sistemul de raportare
a) A comunicrilor dintre conducere i persoanele nsrcinate cu guvernana; i financiar, nglobeaz metode i nregistrri care:
b) A comunicrilor externe, precum cele cu autoritile de reglementare. (a se vedea punctele A86-A87) Identific i nregistreaz toate tranzaciile valabile.
Activitile de control relevante pentru audit Descriu la timp tranzaciile cu detalii suficiente pentru a permite clasificarea corespunztoare a tranzaciilor
20. Auditorul trebuie s obin nelegerea activitilor de control relevante pentru audit, acestea fiind cele pe care pentru raportarea financiar.
auditorul le judec necesar a fi nelese n vederea evalurii riscurilor de denaturare semnificativ la nivelul Msoar valoarea tranzaciilor ntr-o manier care permite nregistrarea valorii lor monetare adecvate n
afirmaiilor i conceperii unor proceduri de audit viitoare ca rspuns la riscurile evaluate. Un audit nu prevede o situaiile financiare.
nelegere a tuturor activitilor de control aferente fiecrei clase semnificative de tranzacii, solduri ale conturilor, Determin perioada de timp n care au avut loc tranzaciile pentru a permite nregistrarea tranzaciilor n
i prezentri n situaiile financiare sau fiecrei afirmaii relevante pentru acestea. perioada contabil adecvat.
Monitorizarea controalelor Prezint n mod adecvat tranzaciile i informaiile aferente din situaiile financiare.
22. Auditorul trebuie s obin nelegerea activitilor principale pe care entitatea le utilizeaz pentru a monitoriza
Activiti de control
controlul intern asupra raportrii financiare i modul n care entitatea iniiaz aciuni de remediere a deficienelor din cadrul controalelor
9. n general, activitile de control care pot fi relevante pentru un audit pot fi clasificate ca politici i proceduri ce
.
aparin urmtoarelor domenii:
23. Dac entitatea are o funcie de audit intern, auditorul trebuie s obin o nelegere a urmtoarelor, pentru a
Analize ale performanei. Aceste activiti de control includ revizuiri i analize ale performanelor efective
determina msura n care funcia de audit intern poate fi relevant pentru audit:
a) Natura responsabilitilor funciei de audit intern i a modului n care funcia de audit intern este corespunztoare structurii raportate la bugete, previziuni i performane din perioada anterioar; coreleaz diferite seturi de date - operaionale sau financiare
organizaionale a entitii; i unele cu celelalte, mpreun cu analize ale relaiilor i aciuni investigative i corective; compararea datelor interne cu surse externe de
b) Activitile desfurate, sau care urmeaz a fi desfurate, de ctre funcia de audit intern. informaii; i revizuirea performanei funcionale sau aferente activitii.
24. Auditorul trebuie s obin nelegerea surselor de informaii utilizate n activitile de monitorizare ale entitii, i a bazei n Procesarea informaiilor. Cele dou mari grupe ale activitilor de control ale sistemelor informaionale sunt
funcie de care conducerea consider informaiile suficient de credibile n acest scop controale ale aplicaiilor, care se aplic la procesarea aplicaiilor individuale, i controale generale ale sistemelor informatice, care sunt
politici i proceduri corelate cu numeroase aplicaii i care susin funcionarea eficient a controalelor aplicaiilor ajutnd la asigurarea
unei funcionri permanente corespunztoare a sistemelor informaionale. Exemplele de controale ale aplicaiilor includ verificarea
76. Prezentati principalele cerinte ale ISA 315 privind identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa. exactitii matematice a nregistrrilor, meninerea i revizuirea conturilor i soldurilor de verificare, controale automate precum
Auditorul trebuie s identifice i evalueze riscurile de denaturare semnificativ la nivelul situaiilor financiare i validrile editrilor privind datele de intrare i verificri ale secvenelor numerice, i urmrirea manual a rapoartelor de excepie.
la nivelul afirmaiilor pentru clase de tranzacii, solduri de conturi i prezentri de informaii. n acest scop, auditorul: Exemplele de controale generale ale sistemelor informatice sunt controale ale modificrii programelor, controale care restricioneaz
Identific riscurile pe parcursul procesului de nelegere a entitii i mediului su, inclusiv controalele accesul la programe sau date, controale ale implementrii noilor versiuni ale aplicaiilor software, i controale ale software-ului de
relevante referitoare la riscurile respective i prin analiza claselor de tranzacii, soldurilor de conturi i prezentrilor de informaii din sistem care restricioneaz accesul la sau monitorizeaz utilizarea utilitilor sistemului care ar putea modifica datele financiare sau
situaiile financiare; nregistrrile fr a lsa o pist de audit.
Coreleaz riscurile identificate cu ceea ce ar putea fi eronat la nivelul afirmaiilor; Controale fizice. Controalele care ncorporeaz:
o Securitatea fizic a bunurilor, inclusiv msurile de protecie adecvate precum facilitile
Analizeaz posibilitatea ca magnitudinea riscurilor s genereze o denaturare semnificativ a situaiilor
securizate aferente accesului la bunuri i nregistrri.
financiare; i
o Autorizarea accesului la programele informatice i la fiierele de date.

13
Contorizarea periodic i compararea cu valorile indicate n nregistrrile de control (de Natura altor proceduri de audit se refer la scopul lor (teste ale controalelor sau proceduri de fond) i tipul lor, adic inspecia,
exemplu, compararea rezultatelor contorizrii cu privire la numerar, valori mobiliare i stocuri cu nregistrrile contabile ). observaia, intervievarea, confirmarea, recalcularea, reefectuarea sau procedurile analitice.
Msura n care controalele fizice care vizeaz prevenirea furtului de active sunt relevante pentru credibilitatea ntocmirii situaiilor Alegerea de ctre auditor a procedurilor de audit se bazeaz pe evaluarea riscului. Cu ct este mai mare riscul evaluat de
financiare, i aadar pentru audit, depinde de circumstanele n care aceste active sunt deosebit de susceptibile de a fi sustrase. auditor, cu att sunt mai credibile i relevante probele de audit cutate de auditor n urma testelor detaliate.
Segregarea sarcinilor. Atribuirea ctre diferite persoane a responsabilitilor privind autorizarea tranzaciilor, La stabilirea procedurilor de audit ce urmeaz a fi aplicate, auditorul ia n considerare motivele pentru evaluarea riscului de
nregistrarea tranzaciilor i meninerea custodiei activelor. Segregarea sarcinilor vizeaz reducerea oportunitilor care permit oricrei denaturare semnificativ la nivel de afirmaie pentru fiecare clas de tranzacii, sold de cont i prezentare de informaii. Aceasta
persoane s fie n poziia, att de a comite, ct i de a tinui o eroare sau fraud survenit n timpul exercitrii normale a atribuiilor presupune luarea n calcul att a caracteristicilor specifice ale fiecrei clase de tranzacii, sold de cont sau prezentare de informaii (mai
persoanei. exact, riscurile inerente) ct i a faptului dac evaluarea riscului fcut de auditor ine cont sau nu de controalele entitii (adic riscul de
10. Anumite activiti de control pot depinde de existena unor politici la un nivel superior adecvate, stabilite de ctre control).
conducere sau de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana. Auditorul trebuie s obin probe de audit despre exactitatea i exhaustivitatea informaiilor produse de sistemul de
Monitorizarea controalelor informaional al entitii atunci cnd informaiile respective sunt utilizate la aplicarea procedurilor de audit.
11. O responsabilitate important a conducerii este de a stabili i menine controlul intern permanent. Monitorizarea Momentul
controalelor de ctre conducere include luarea n considerare a msurii n care acestea opereaz n modul vizat i sunt Momentul se refer la momentul n care sunt aplicate procedurile de audit sau perioada ori data creia i se aplic probele de
modificate, dup caz, dac apar schimbri ale condiiilor. Monitorizarea controalelor poate include activiti precum audit.
revizuirea de ctre conducere a msurii n care sunt ntocmite permanent reconcilieri bancare, i supravegherea de Auditorul poate efectua teste ale controalelor sau proceduri de fond la o dat intermediar sau la finele perioadei. Cu ct este
ctre departamentul juridic a politicilor etice sau de conduit comercial ale entitii. Monitorizarea este, de asemenea, mai mare riscul de denaturare semnificativ, cu att este mai probabil ca auditorul s hotrasc c este mai eficient s aplice proceduri
efectuat pentru a asigura continuitatea controalelor de a opera eficient n timp. de fond mai aproape de sau la finele perioadei i nu mai devreme, sau s aplice proceduri inopinate de audit sau la momente
12. Auditorii interni sau personalul care ndeplinesc funcii similare pot contribui la monitorizarea controalelor unei imprevizibile .
entiti prin evaluri separate. Atunci cnd ia n considerare momentul la care s aplice procedurile de audit, auditorul are n vedere i:
13. Activitile de monitorizare pot include utilizarea informaiilor din comunicrile ctre pri tere care pot indica probleme Mediul de control.
sau pot evidenia domenii care necesit mbuntiri. Clienii coroboreaz implicit datele de facturare prin pltirea facturilor lor sau prin Cnd sunt disponibile informaii relevante .
naintarea de plngeri privind tarifele. Natura riscului .
79. Conditii si evenimente care pot indica riscuri de denaturare semnificativa, conform ISA 315 (Anexa 2). Perioada sau data la care se refer probele de audit.
Exemple de condiii i evenimente care pot indica existena riscurilor de denaturare semnificativ. Anumite proceduri de audit pot fi aplicate doar la sau dup finele perioadei, de exemplu, compararea situaiilor financiare cu
Operaiuni n regiuni care sunt instabile din punct de vedere economic, de exemplu, ri cu deprecieri semnificative ale monedei sau evidenele contabile i examinarea ajustrilor fcute n cursul ntocmirii situaiilor financiare.
economii puternic inflaioniste. Aria de cuprindere
Operaiuni expuse la piee volatile, de exemplu, tranzacionarea la termen futures. Aria de cuprindere include cantitatea dintr-o anumit procedur de audit ce urmeaz a fi aplicat, de exemplu, mrimea unui
Grad nalt de reglementare complex. eantion sau numrul de observaii ale unei activiti de control. Aria de cuprindere a unei proceduri este determinat de raionamentul
Probleme privind continuitatea activitii i de lichiditate inclusiv pierderea clienilor semnificativi. auditorului dup luarea n considerare a pragului de semnificaie, a riscului evaluat i a gradului de asigurare pe care auditorul dorete
Constrngeri asupra disponibilitii capitalului i creditului. s-l obin. n special, auditorul de regul mrete aria de cuprindere a procedurilor de audit pe msur ce crete riscul de denaturare
Schimbri n sectorul n care opereaz entitatea. semnificativ.
Utilizarea tehnicilor de audit asistate de calculator poate permite o testare mai cuprinztoare a tranzaciilor electronice i
Schimbri n lanul aprovizionrii.
fiierelor de cont.
Dezvoltarea sau oferirea de noi produse sau servicii, sau intrarea n noi domenii de activitate. 82. Ce are n vedere auditorul financiar la utilizarea probelor de audit obinute n perioadele interimare/anterioare, conform ISA
Extinderea spre noi locaii. 330?
Schimbri n cadrul entitii cum ar fi achiziiile sau reorganizrile ori alte evenimente neobinuite. Utilizarea probelor de audit obinute n timpul unei perioade interimare
Entiti sau segmente de activitate cu probabilitatea de a fi vndute. 12. Dac auditorul obine probe de audit cu privire la eficacitatea operaional a controalelor n timpul unei perioade
Aliane i asocieri n participaiune complexe. interimare, auditorul va:
Utilizarea finanrii extrabilaniere, a entitilor cu scop special i a altor aranjamente complexe de finanare. (a) Obine probe de audit cu privire la modificrile semnificative efectuate asupra controalelor ulterior perioadei interimare; i
(b) Determina probele de audit suplimentare ce trebuie obinute pentru perioada rmas. (a se vedea punctele A33-A34)
Tranzacii semnificative cu pri afiliate.
Lipsa personalului cu aptitudini corespunztoare de raportare contabil i financiar. Utilizarea probelor de audit obinute n auditurile anterioare
Schimbri n cadrul personalului cheie inclusiv plecarea persoanelor cheie din executiv. 13. n determinarea faptului dac este adecvat utilizarea probelor de audit obinute n auditurile anterioare cu privire
Deficiene ale controlului intern, n special cele care nu sunt abordate de conducere. la eficacitatea operaional a controalelor i, n acest caz, perioada de timp care poate s treac nainte de a retesta
Inconsecvene ntre strategia TI a entitii i strategiile sale de afaceri. un control, auditorul va lua n considerare urmtoarele:
Schimbri n cadrul mediului TI. (a) Eficacitatea altor elemente ale controlului intern, inclusiv mediul de control, monitorizarea controalelor de ctre entitate i procesul
Instalarea unor sisteme TI noi importante legate de raportarea financiar. entitii de evaluare a riscului;
Investigarea activitii sau a rezultatelor financiare ale entitii de ctre organele de reglementare sau guvernamentale. (b) Riscurile provocate de caracteristicile controlului, inclusiv dac acesta este manual sau automatizat;
(c) Eficacitatea controalelor generale ale sistemelor informatice;
Denaturri anterioare, o istorie a erorilor sau un volum semnificativ de ajustri la finele perioadei.
(d) Eficacitatea controlului i a aplicrii sale de ctre entitate, inclusiv natura i gradul de deviere n aplicarea controlului menionat n
Volum semnificativ de tranzacii neuzuale sau nesistematice inclusiv tranzaciile ntre companii i tranzacii cu auditurile precedente, precum i dac au fost efectuate modificri de personal care afecteaz n mod semnificativ aplicarea controlului;
venituri mari la finele perioadei. (e) Dac absena unei schimbri ntr-un anumit control provoac un risc ca urmare a modificrii circumstanelor; i
Tranzacii care sunt nregistrate pe baza inteniei conducerii, de pild, refinanarea (f) Riscurile unor denaturri semnificative i gradul de ncredere acordat controlului. (a se vedea punctul A35)
Aplicarea unor noi norme contabile. 14. Dac auditorul intenioneaz s foloseasc probe de audit dintr-un audit precedent cu privire la eficacitatea
Evaluri contabile care implic procese complexe. operaional a unor controale specifice, auditorul va stabili continuitatea relevanei acelor probe prin obinerea
Evenimente sau tranzacii care implic incertitudini semnificative n ce privete evaluarea, inclusiv estimri contabile. unor probe de audit cu privire la faptul dac au avut loc modificri semnificative n acele controale ulterior
Litigii pe rol i datorii contingente, de exemplu, garanii post-vnzare, garanii financiare i repararea daunelor auditului precedent. Auditorul va obine aceste probe prin efectuarea unor intervievri combinate cu observare sau
provocate mediului nconjurtor. inspecie, pentru a confirma nelegerea acelor controale specifice, i:
80. Prezentai continutul si principalele cerine ale ISA 320 Pragul de semnificatie n planificarea i desfurarea unui audit (ISA (a) Dac au avut loc schimbri care afecteaz continuitatea relevanei probelor de audit dintr-un audit anterior, auditorul va testa controalele
320). n cadrul auditului curent. (a se vedea punctul A36)
Auditorul trebuie s ia n considerare pragul de semnificaie i relaia acestuia cu riscul de audit atunci cnd desfoar un audit. (b) Dac nu au avut loc astfel de schimbri, auditorul va testa controalele cel puin o dat la fiecare al treilea audit, i va testa o parte dintre
Referitor laa Pragul de semnificaie , informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau denaturarea lor ar putea influena deciziile controale la fiecare audit, pentru a evita posibilitatea ca auditorul s testeze toate controalele pe care auditorul intenioneaz s se bazeze
economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de dimensiunea elementului sau a erorii, ntr-o singur perioad auditat fr a mai efectua nicio testare a controalelor n urmtoarele dou perioade auditate. (a se vedea punctul
judecat n mprejurrile specifice ale omisiunii sau denaturrii. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit, dect s A37-39)
reprezinte o nsuire calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util.
Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite unui auditor exprimarea unei opinii potrivit creia situaiile financiare au 83. Cum trebuie tratate de ctre auditorul financiar controalele asupra riscurilor semnificative i evaluarea eficacitii acestora,
fost ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar aplicabil. Evaluarea a ceea ce este precum si problemele documentaiei specifice, conform ISA 330?
semnificativ este un aspect ce ine de utilizarea raionamentului profesional. Controale asupra riscurilor semnificative
n elaborarea planului de audit, auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificaie astfel nct s poat detecta din punct de 15. Dac auditorul intenioneaz s se bazeze pe anumite controale asupra unui risc pe care auditorul l-a determinat a
vedere cantitativ denaturrile semnificative. fi un risc semnificativ, auditorul va testa acele controale n perioada curent.

Auditorul ia n considerare pragul de semnificaie att la nivelul global al situaiilor financiare, ct i n relaie cu soldurile conturilor, cu Evaluarea eficacitii operaionale a controalelor
clasele de tranzacii i prezentrile de informaii. Pragul de semnificaie poate fi influenat de considerente cum ar fi cerinele legale i 16. n evaluarea eficacitii operaionale a controalelor relevante, auditorul va evalua dac denaturrile care au fost
de reglementare, ct i de considerente legate de clasele de tranzacii, soldurile conturilor, prezentrile de informaii i de relaiile detectate prin procedurile de fond indic faptul c aceste controale nu funcioneaz n mod eficace. Totui, absena
existente ntre acestea. denaturrilor detectate prin proceduri de fond nu furnizeaz probe de audit cu privire la eficacitatea controalelor
Pragul de semnificaie trebuie luat n considerare de auditor atunci cnd: corespunztoare afirmaiei care se testeaz. (a se vedea punctul. A40)
(a) Se determin natura, momentul i aria de cuprindere a procedurilor de audit; i 17. Dac sunt detectate devieri de la controalele pe care auditorul intenioneaz s se bazeze, auditorul va efectua
(b) Se evalueaz efectele denaturrilor. intervievri specifice pentru a nelege aceste aspecte i consecinele lor poteniale, i va determina dac:
Relaia dintre pragul de semnificaie i riscul de audit (a) Testele controalelor care au fost efectuate asigur o baz adecvat pentru a avea ncredere n acele controale;
Cnd planific auditul, auditorul analizeaz aspectele care ar putea face ca situaiile financiare s fie denaturate n mod (b) Este necesar efectuarea unor teste ale controalelor suplimentare; i
semnificativ. nelegerea pe care auditorul o are despre entitate i mediul acesteia ajut la stabilirea unui cadru de referin n interiorul (c) Este necesar ca riscurile poteniale de denaturare s fie tratate utiliznd proceduri de fond. (a se vedea punctul A41)
cruia auditorul planific auditul i exercit raionamentul profesional cu privire la evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a
situaiilor financiare i la modul de reacie la aceste riscuri pe parcursul auditului. De asemenea, i folosete auditorului i la Proceduri de fond
determinarea pragului de semnificaie i pentru a evalua daca raionamentul legat de pragul de semnificaie rmne valabil pe msur ce 18. Indiferent de riscurile evaluate de denaturare semnificativ auditorul va proiecta i efectua proceduri de fond
auditul avanseaz. pentru fiecare clas de tranzacii, sold de cont i prezentare semnificativ. (a se vedea punctele A42-A47)
Exist o relaie invers ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului de audit i anume, cu ct este mai nalt nivelul pragului 19. Auditorul va lua n considerare dac procedurile de confirmare externe vor fi efectuate ca proceduri de audit de
de semnificaie, cu att este mai sczut riscul de audit i invers. De exemplu, dac dup planificarea procedurilor specifice de audit, fond (a se vedea punctele A 48-A 51)
auditorul determin c nivelul acceptabil al pragului de semnificaie este sczut, atunci riscul de audit este crescut. Auditorul va
compensa acest lucru fie: Proceduri de fond corespunztoare procesului de nchidere a situaiilor financiare
Reducnd nivelul riscului evaluat de denaturare semnificativ, acolo unde acest lucru este posibil, i meninnd 20. Procedurile de fond ale auditorului vor include urmtoarele proceduri de audit corespunztoare procesului de
nivelul redus prin efectuarea unor teste extinse sau suplimentare ale controalelor; fie nchidere a situaiei financiare:
Reducnd riscul de nedetectare prin modificarea naturii, momentului i ariei de cuprindere ale procedurilor de fond (a) Convenirea sau reconcilierea situaiilor financiare cu nregistrrile contabile ce stau la baza acestora; i
planificate. (b) Examinarea nregistrrilor contabile i a altor ajustri efectuate n timpul procesului de ntocmire a situaiilor financiare. (a se vedea
Pragul de semnificaie i riscul de audit n evaluarea probelor de audit punctul A48)
Evaluarea de ctre auditor a pragului de semnificaie i a riscului de audit la momentul iniial al planificrii
angajamentului poate s fie diferit de cea din momentul evalurii rezultatelor procedurilor de audit. n plus, atunci cnd planific Proceduri de fond ca rspuns la riscurile semnificative
auditul, auditorul poate s stabileasc n mod intenionat nivelul acceptabil al pragului de semnificaie la un nivel mai sczut dect cel ce 21. Dac auditorul a determinat faptul c un risc evaluat al unor denaturri semnificative la nivelul afirmaiilor este un
se intenioneaz a fi utilizat la evaluarea rezultatelor auditului. Acest lucru se poate face cu scopul de a reduce probabilitatea existenei risc semnificativ, auditorul va efectua proceduri de fond ca rspuns specific la acel risc. Atunci cnd modul de
de denaturri semnificative i de a oferi auditorului o marj de siguran atunci cnd se evalueaz efectul denaturrilor descoperite pe abordare al unui risc semnificativ consist numai n proceduri de fond, acele proceduri vor include i teste de
parcursul auditului. detaliu. (a se vedea punctul A49)

Evaluarea efectului denaturrilor


Pentru a evalua dac situaiile financiare au fost ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare Momentul efecturii procedurilor de fond
22. Dac procedurile de fond se efectueaz la date interimare, auditorul va acoperi perioada rmas prin efectuarea:
financiar aplicabil, auditorul trebuie s aprecieze dac totalul denaturrilor necorectate care au fost identificate pe parcursul auditului
este semnificativ. (a) unor proceduri de fond, combinate cu teste ale controalelor pentru perioada intervenit; sau
(b) dac auditorul consider c acest lucru este suficient, doar a procedurilor de fond urmtoare
Totalul denaturrilor necorectate cuprinde:
(a) Denaturri specifice identificate de auditor, inclusiv efectul net al denaturrilor necorectate identificate pe parcursul auditului care asigur o baz rezonabil pentru extinderea concluziilor de audit de la data interimar la sfritul perioadei. (a se vedea punctele
A55-A57)
perioadelor precedente; i
(b) Cea mai bun estimare a auditorului cu privire la alte denaturri ce nu pot fi identificate n mod special (de exemplu, erori 23. Dac anumite denaturri la care auditorul nu se atepta n evaluarea riscurilor unor denaturri semnificative sunt
detectate la o dat interimar, auditorul va evalua dac este necesar modificarea evalurii aferente a riscului i a
prognozate).
Auditorul trebuie s ia n considerare dac totalul denaturrilor necorectate este semnificativ. Dac auditorul ajunge la concluzia c planificrii naturii, momentului i ariei de cuprindere a procedurilor de fond ce acoper perioada rmas. (a se
vedea punctul A58)
denaturrile pot fi semnificative, auditorul trebuie s ia n considerare reducerea riscului de audit prin extinderea procedurilor de audit
sau s cear conducerii s ajusteze situaiile financiare.
Documentaie
n cazul n care conducerea refuz s ajusteze situaiile financiare i rezultatele procedurilor extinse de audit nu permit
auditorului s ajung la concluzia c totalul denaturrilor necorectate nu este semnificativ, auditorul trebuie s ia n considerare 28. Auditorul va include urmtoarele n documentaia de audit:
(a) Rspunsurile generale pentru tratarea riscurilor evaluate ale unor denaturri semnificative la nivelul situaiilor financiare, precum i natura, momentul i
modificarea corespunztoare a raportului auditorului.
Comunicarea erorilor aria de cuprindere a procedurilor de audit suplimentare efectuate;
(b) Legtura dintre acele proceduri cu riscurile evaluate la nivelul afirmaiilor; i
(c) Rezultatele procedurilor de audit, inclusiv concluziile n cazul n care acestea nu sunt clare. (a se vedea punctul A63)
Dac auditorul a identificat o denaturare semnificativ rezultat din eroare, auditorul trebuie s comunice respectiva denaturare ctre
84. Natura, momentul aplicarii si aria de cuprindere a procedurilor de fond conform ISA 330.
nivelul de conducere corespunztor n timp util, i sa ia n considerare necesitatea raportrii celor responsabili cu guvernana.
Natura procedurilor de fond
Procedurile analitice de fond se pot aplica n general mai degrab unui volum mare de tranzacii care tinde s fie previzibil n
81. Natura, momentul si aria de cuprindere a testelor controalelor n misiunile de audit conform ISA 330 Rspunsul auditorului la
timp. Testele detaliilor sunt de regul mai potrivite pentru a obine probe de audit privind anumite afirmaii legate de solduri de cont,
riscurile evaluate (ISA 330).
inclusiv existena i valoarea lor. n anumite situaii, auditorul poate considera c efectuarea doar a procedurilor analitice de fond este
Natura
suficient pentru a reduce riscul de denaturare semnificativ la un nivel acceptabil. n alte situaii, auditorul poate hotr c doar testele

14
detaliilor sunt potrivite, sau c o combinaie ntre procedurile analitice de fond i testele asupra detaliilor rspunde cel mai bine la 10. Atunci cnd obine o nelegere cu privire la controlul intern relevant pentru audit n conformitate cu ISA 315,
riscurile evaluate. auditorul beneficiar trebuie s evalueze conceptul i implementarea controalelor relevante la entitatea beneficiar
Pentru a concepe procedurile analitice de fond, auditorul ia n considerare urmtoarele: care au legtur cu serviciile prestate de organizaia prestatoare de servicii, inclusiv cele care se aplic tranzaciilor
Dac este potrivit s utilizeze proceduri analitice de fond date fiind afirmaiile. procesate de organizaia prestatoare de servicii. (a se vedea punctele A12-A14)
Credibilitatea datelor, fie interne fie externe, pe baza crora se dezvolt anumite ateptri privind
valori nregistrate sau indicatori.
Dac ateptrile sunt suficient de precise pentru a identifica o denaturare semnificativ la nivelul 11. Auditorul beneficiar trebuie s stabileasc dac s-a obinut o nelegere suficient cu privire la natura i
dorit de certificare. semnificaia serviciilor prestate de organizaia prestatoare de servicii i efectul acestora asupra controlului intern al
Valoarea diferenelor acceptabile fa de valorile ateptate n ceea ce privete valorile nregistrate. entitii relevante pentru audit, astfel nct s furnizeze o baz pentru identificarea i evaluarea riscurilor de
denaturare semnificativ.
Momentul aplicrii procedurilor de fond
Atunci cnd procedurile de fond sunt efectuate la o dat interimar, auditorul trebuie s efectueze proceduri de fond
suplimentare sau proceduri de fond mpreun cu teste asupra controalelor pentru a acoperi perioada rmas, care s ofere un temei
rezonabil pentru extinderea concluziilor de audit de la data interimar pn la finele perioadei. 12. Dac auditorul beneficiar nu este capabil s obin o nelegere suficient de la entitatea beneficiar, auditorul beneficiar trebuie
n anumite circumstane, procedurile de fond pot fi efectuate la o dat interimar. Aceasta mrete riscul ca denaturrile ce pot s obin nelegerea respectiv prin una sau mai multe din procedurile urmtoare: (a se vedea punctele A15-A20)
exista la finele perioadei s nu fie detectate de auditor. Acest risc crete pe msur ce perioada rmas se mrete. Pentru a determina
dac s efectueze procedurile de fond sau nu la o dat interimar, auditorul ia n considerare factori precum: Obinerea unui raport de tip 1 sau 2, dac este posibil;
Mediul de control i alte controale relevante.
Contactarea organizaiei prestatoare de servicii, prin intermediul entitii beneficiare, pentru a obine informaii specifice;
Disponibilitatea informaiilor la o dat ulterioar care sunt necesare pentru procedurile auditorului.
Obiectivul testului detaliat.
Vizitarea organizaiei prestatoare de servicii i efectuarea procedurilor care vor furniza informaia necesar cu privire la controalele
Riscul evaluat de denaturare semnificativ. relevante la organizaia prestatoare de servicii; sau
Natura clasei de tranzacii sau a soldului de cont i afirmaiile aferente.
Capacitatea auditorului de a efectua proceduri de fond adecvate sau proceduri de fond mpreun cu Utilizarea unui alt auditor n vederea efecturii procedurilor care vor furniza informaiile necesare cu privire la controalele relevante la
teste asupra controalelor care s acopere perioada rmas pentru a reduce riscul ca denaturrile care exist la finele perioadei s nu fie organizaia prestatoare de servicii.
detectate. 87. Care sunt principalele cerine ale ISA 450 Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului (ISA 450).
n situaia n care auditorul a identificat riscuri de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei, reacia sa fa de acele riscuri Cerine
poate nsemna schimbarea momentului de efectuare a procedurilor de audit. Cumularea denaturrilor identificate
De regul, auditorul compar i reconciliaz informaiile privind soldul la finele perioadei cu informaiile comparabile de la 5. Auditorul va cumula denaturri identificate n timpul auditului, altele dect cele care sunt evident triviale.
data interimar pentru a identifica valorile care apar neobinuite, investigheaz orice astfel de valori i efectueaz proceduri analitice de Luarea n considerare a denaturrilor identificate pe msur de auditul progreseaz
fond sau teste ale detaliilor pentru a testa perioada intervenit. Atunci cnd auditorul planific s efectueze proceduri analitice de fond 6. Auditorul va determina dac strategia general de audit i planul de audit trebuie s fie revizuite dac:
cu privire la perioada intervenit, are n vedere dac soldurile de la finele perioadei ale anumitor clase de tranzacii sau solduri de (a) Natura denaturrilor identificate i circumstanele n care acestea au avut loc indic faptul c ar putea s existe alte denaturri, care dac
conturi sunt previzibile n mod rezonabil cu privire la valoare, semnificaie relativ i alctuire. Auditorul are n vedere dac procedurile ar fi considerate n mod agregat mpreun cu denaturrile cumulate n timpul auditului, ar putea fi semnificative; sau
entitii pentru analizarea i ajustarea unor astfel de clase de tranzacii sau solduri de conturi la date interimare i pentru stabilirea unor (b) Totalitatea denaturrilor cumulate pe parcursul auditului se apropie de valoarea pragului de semnificaie determinat n conformitate cu
delimitri corespunztoare din punct de vedere contabil ale exerciiilor sunt adecvate. n plus, auditorul ia n considerare dac sistemul ISA 320.
informaional relevant pentru raportarea financiar va furniza informaii privind soldurile la finele perioadei i tranzaciile din perioada 7. Dac, la cererea auditorului, conducerea a examinat o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare, i
rmas, suficiente pentru a permite investigarea: tranzaciilor sau nregistrrilor semnificative neobinuite. denaturrile care au fost detectate, auditorul va efectua proceduri adiionale de audit pentru a determina dac
Aria de cuprindere a efecturii procedurilor de fond denaturrile rmn valabile
Cu ct riscul de denaturare semnificativ este mai mare cu att este mai mare aria de cuprindere a procedurilor de fond. Comunicarea i corectarea denaturrilor
Deoarece riscul de denaturare semnificativ este legat de controlul intern, aria de cuprindere a procedurilor de fond poate fi crescut ca 8. Auditorul va comunica nivelului adecvat de conducere, la timp, toate denaturrile cumulate pe parcursul auditului,
o consecin a rezultatelor nesatisfctoare ale testelor de eficien operativ a controalelor. Totui, creterea ariei de cuprindere a unei cu excepia situaiei n care acest lucru i este interzis prin lege sau regulament. Auditorul va solicita conducerii s
proceduri de audit este potrivit doar dac procedura n sine este relevant pentru riscul specific. corecteze toate acele denaturri.
Pentru conceperea testelor asupra detaliilor, aria de cuprindere a testrii este de regul gndit n raport cu dimensiunea 9. Dac, conducerea refuz s corecteze anumite sau toate denaturrile comunicate de auditor, auditorul va obine o
eantionului, care este influenat de riscul de denaturare semnificativ. Cu toate acestea, auditorul are n vedere i alte aspecte, inclusiv nelegere cu privire la motivele conducerii pentru a refuza coreciile i va lua acea nelegere n considerare la
dac este mai eficient s utilizeze alte mijloace selective de testare, cum ar fi selectarea elementelor mari sau neobinuite dintr-o evaluarea faptului dac situaiile financiare ca ntreg nu conin denaturri semnificative.
populaie n comparaie cu realizarea unei eantionri reprezentative ori stratificarea populaiei n subpopulaii omogene pentru Evaluarea efectului denaturrilor necorectate
eantionare. 10. nainte de evaluarea efectului denaturrilor necorectate, auditorul va reevalua pragul de semnificaie determinat n
85. Caracterul adecvat al prezentrii/descrierii i respectiv evaluarea suficienei i a gradului de adecvare a probelor de audit conformitate cu ISA 320 pentru a confirma dac rmne valabil n contextul rezultatelor financiare efective ale
obinute, conform ISA 330? entitii.
Caracterul adecvat al prezentrii i descrierii 11. Auditorul va determina dac denaturrile necorectate sunt semnificative, n mod individual sau n mod agregat. n
24. Auditorul va efectua proceduri de audit pentru a evalua dac prezentarea general a situaiilor financiare, inclusiv determinarea acestui fapt auditorul va lua n considerare:
descrierile aferente, sunt n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil. Evaluarea prezentrii generale
a situaiilor financiare, inclusiv a descrierilor aferente, are legtur cu problema dac situaiile financiare (a) Mrimea i natura denaturrilor, ambele n legtur cu anumite clase de tranzacii, solduri de conturi sau prezentri i situaiile
individuale sunt prezentate ntr-o manier care reflect clasificarea i descrierea adecvat a informaiei financiare, financiare ca ntreg, i circumstanele particulare n care acestea au loc; i
precum i forma, alctuirea i coninutul situaiilor financiare i a notelor anexate. Aceasta include, de exemplu,
terminologia utilizat, detaliile oferite, clasificarea elementelor n situaii i baza valorilor stabilite pentru acestea.
Evaluarea suficienei i a gradului de adecvare al probelor de audit
(b) Efectul denaturrilor necorectate legate de perioade anterioare cu privire la clase de tranzacii relevante, solduri de conturi sau
prezentri, i situaiile financiare ca ntreg.
25. Pe baza procedurilor de audit efectuate i a probelor de audit obinute, auditorul va evalua nainte de finalizarea
Comunicarea cu cei nsrcinai cu guvernana
auditului dac evalurile riscurilor unor denaturri semnificative la nivelul afirmaiilor rmn adecvate. 12. Auditorul va comunica denaturrile necorectate i efectele pe care acestea le au n mod individual sau agregat
26. Auditorul va hotr dac au fost obinute suficiente probe de audit adecvate. n formarea unei opinii, auditorul va
asupra opiniei din raportul auditorului, celor nsrcinai cu guvernana, exceptnd situaia n care acest lucru i este
lua n considerare toate probele de audit relevante, indiferent dac acestea par a fi coroborate cu afirmaiile din interzis prin lege sau regulament. Comunicarea auditorului va identifica n mod individual denaturrile
situaiile financiare sau par a le contrazice.
semnificative necorectate. Auditorul va solicita ca denaturrile necorectate s fie corectate
27. Dac auditorul nu a obinut suficiente probe de audit adecvate cu privire la o afirmaie semnificativ din situaiile 13. Auditorul va comunica de asemenea celor nsrcinai cu guvernana efectul denaturrilor necorectate legate de
financiare, auditorul va ncerca s obin probe de audit suplimentare. Dac auditorul nu este n msur s obin suficiente probe de
perioade anterioare cu privire la clasele de tranzacii, soldurile de conturi sau prezentrile relevante i situaiile
audit adecvate, auditorul va exprima o opinie cu rezerve sau imposibilitatea exprimrii unei opinii cu privire la situaiile financiare financiare ca ntreg.
Declaraii scrise
14. Auditorul va solicita declaraii scrise din partea conducerii i acolo unde este cazul din partea celor nsrcinai cu
Raionamentul auditorului cu privire la ceea ce constituie suficiente probe de audit adecvate este influenat de factori precum cei ce guvernana, cu privire la faptul dac acetia consider c efectele denaturrilor sunt nesemnificative la nivelul
urmeaz: situaiilor financiare ca ntreg, fie n mod individual fie n mod agregat. Un sumar al unor asemenea elemente va fi
inclus n sau ataat la declaraia scris.
Semnificaia denaturrii poteniale a afirmaiei i probabilitatea ca aceasta s aib un efect semnificativ, n mod Documentaie
individual sau agregat cu alte poteniale denaturri, asupra situaiilor financiare. 15. Auditorul va include n documentaia de audit:
(a) Valoarea sub care denaturrile ar fi privite ca fiind n mod clar triviale;
Eficacitatea reaciilor i controalelor conducerii de tratare a riscurilor. (b) Toate denaturrile cumulate pe parcursul auditului i faptul dac acestea au fost corectate. i
(c) Concluzia auditorului cu privire la faptul dac denaturrile necorectate sunt semnificative, n mod individual sau n mod agregat, i baza
Experiena ctigat n timpul auditurilor anterioare cu privire la poteniale denaturri similare. pentru acea concluzie.
88. Cum sunt definite probele de audit i cum se asigur auditorul financiar c acestea sunt suficiente i adecvate (surse, proceduri),
Rezultatele procedurilor de audit efectuate, inclusiv dac astfel de proceduri de audit au identificat cazuri potrivit cerinelor ISA 500 Probe de audit (ISA 500).
specifice de fraud sau eroare. Probele de audit reprezint totalitatea informaiilor utilizate de auditor pentru emiterea unei concluzii pe care este bazat
opinia de audit, i includ toate informaiile coninute n evidenele contabile care stau la baza situaiilor financiare i a altor informaii.
Nu se ateapt ca auditorii s abordeze toate informaiile care exist. Probele de audit, care sunt cumulative ca natur, includ probe de
Sursa i credibilitatea informaiilor disponibile.
audit obinute din procedurile de audit efectuate pe parcursul auditului i pot include probe de audit obinute din alte surse, cum ar fi
misiunile de audit anterioare i procedurile unei firme de control al calitii pentru acceptarea clienilor i continuarea contractelor cu
Concludena probelor de audit. clienii deja existeni.
Conducerea este responsabil de ntocmirea situaiilor financiare pe baza evidenelor contabile ale entitii. Auditorul obine
nelegerea entitii i mediului su, inclusiv a controlului intern al entitii. unele probe de audit testnd evidenele contabile, de exemplu, prin intermediul analizei i revizuirii, re-efectund procedurile urmate n
procesul de raportare financiar i reconciliind categoriile i aplicaiile aferente ale acelorai informaii. Prin efectuarea unor astfel de
proceduri de audit, auditorul poate stabili dac evidenele contabile sunt consecvente la nivel intern i sunt n concordan cu situaiile
86. Ce consideraii are n vedere auditorul privind obinerea unei nelegeri cu privire la serviciile prestate de ctre o entitate financiare.
prestatoare de servicii, inclusiv n ceea ce privete controlul intern, potrivit ISA 402 Consideraii de audit aferente unei entiti Alte informaii pe care auditorul le poate utiliza ca probe de audit includ procese verbale ale edinelor; confirmri de la tere
care utilizeaz o organizaie prestatoare de servicii (ISA 402). pri; rapoarte ale analitilor; date comparabile cu privire la concureni (etalonare); manuale de control; informaii obinute de auditor
din proceduri de audit precum intervievrile, observaia i inspecia; precum i alte informaii constatate de auditor sau disponibile
Obinerea unei nelegeri cu privire la serviciile prestate de o organizaie prestatoare de servicii, inclusiv cu privire la controlul acestuia care i permit s emit concluzii n urma unui raionament valid.
intern Probe de audit adecvate i suficiente
Gradul de suficien este msura cantitii probelor de audit. Gradul de adecvare este msura calitii probelor de audit; cu
alte cuvinte, relevana i credibilitatea acestora pentru justificarea categoriilor de tranzacii, soldurilor de conturi, prezentrilor de
9. Atunci cnd obine o nelegere cu privire la entitatea beneficiar n conformitate cu ISA 315, auditorul beneficiar informaii i afirmaiilor aferente, sau pentru detectarea denaturrilor de la nivelul acestora. Cantitatea probelor de audit necesare este
trebuie s obin o nelegere cu privire la felul n care o entitate beneficiar utilizeaz serviciile unei organizaii influenat de riscul de denaturare (cu ct riscul este mai mare, ct att mai multe probe de audit este probabil s fie cerute) i, de
prestatoare de servicii n operaiunile entitii beneficiare, inclusiv: (a se vedea punctele A1-A2) asemenea, de calitatea unor asemenea probe de audit (cu ct calitatea este mai ridicat, cu ct mai puine probe vor fi cerute).
Credibilitatea probelor de audit este influenat de sursa i natura acestora i depinde de circumstanele individuale n care sunt
a) Natura serviciilor prestate de organizaia prestatoare de servicii i semnificaia acelor servicii pentru entitatea beneficiar, inclusiv a obinute. Dei se recunoate faptul c pot exista i excepii, urmtoarele generalizri referitoare la credibilitatea probelor de audit pot fi
efectului acestora asupra controlului intern a entitii beneficiare; (a se vedea punctele A3-A5) utile:
Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd sunt obinute din surse independente din afara entitii.
b) Natura i semnificaia tranzaciilor procesate sau conturile sau procesele de raportare financiar ale organizaiei prestatoare de servicii; Probele de audit care sunt obinute din interiorul entitii sunt mai credibile atunci cnd controalele aferente impuse de
(a se vedea pctul. A6) entitate sunt eficiente.
Probele de audit obinute n mod direct de ctre auditor (de exemplu, observarea aplicrii unui control) sunt mai
c) Gradul de interaciune dintre activitile organizaiei prestatoare de servicii i activitile entitii beneficiare; i (a se vedea pctul. A7) credibile dect probele de audit obinute indirect sau prin deducie (de exemplu, intervievri cu privire la aplicarea unui control).
Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd exist sub form de document, fie pe hrtie, electronic sau de alt
a) Natura relaiei dintre entitatea beneficiar i organizaia prestatoare de servicii, inclusiv termenii contractuali relevani pentru activitile natur (de exemplu, o nregistrare scris simultan a unei ntlniri este mai credibil dect prezentarea ulterioar n form oral a
ntreprinse de organizaia prestatoare de servicii. (a se vedea punctele A8-A11) problematicilor discutate).
Probele de audit furnizate de documente originale sunt mai credibile dect probele de audit furnizate de fotocopii sau
facsimile.
Atunci cnd informaiile produse de entitate sunt utilizate de auditor la efectuarea procedurilor de audit, auditorul trebuie s
obin probe de audit cu privire la acurateea i exhaustivitatea informaiilor . Pentru ca auditorul s obin probe de audit credibile,
informaiile pe care crora sunt fundamentate procedurile de audit trebuie s fie suficient de complete i corecte.
n mod obinuit, auditorul obine o asigurare mai mare din probe de audit consecvente generate de diferite surse sau de naturi
diferite, dect din elemente dispersate, individuale, din cadrul probelor de audit. n plus, obinerea probelor de audit din surse sau cu
naturi diferite poate indica faptul c un element individual al probelor de audit nu este credibil.
Auditorul analizeaz relaia dintre costul obinerii probelor de audit i utilitatea informaiilor obinute. Totui, aspectul legat de
dificultate sau de cheltuial implicat nu constituie n sine o baz valid de omitere a unei proceduri de audit pentru care nu exist nici o
alternativ.
n procesul de formare a opiniei de audit, auditorul nu examineaz toate informaiile disponibile, deoarece concluziile, n mod
normal, pot fi trase utiliznd abordrile de eantionare i alte mijloace de selecie a elementelor testate. De asemenea, auditorul gsete
ca fiind necesar s se bazeze pe acele probe de audit care sunt, mai degrab, persuasive dect conclusive; totui, pentru a obine o
asigurare rezonabil, auditorul nu se mulumete cu probele de audit care sunt mai puin dect persuasive. Auditorul face uz de

15
raionamentul profesional i exercit scepticismul profesional atunci cnd evalueaz cantitatea i calitatea probelor de audit i, astfel, Litigiile i revendicrile care implic o entitate pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare i, de aceea, se poate cere
gradul de suficien i de adecvare al acestora, pentru a susine opinia de audit. prezentarea lor n situaiile financiare isau crearea de provizioane pentru asemenea elemente n situaiile financiare.
89. Care sunt informaiile utilizate ca probe de audit conform ISA 500 ? Auditorul trebuie s efectueze procedurile necesare pentru a deveni contient de orice litigiu sau revendicare care implic
Informaii de utilizat drept probe de audit entitatea i care poate avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare. Aceste proceduri trebuie s includ:
7. n conceperea i desfurarea de proceduri de audit, auditorul trebuie s ia n considerare relevana i credibilitatea Efectuarea unor intervievri adecvate ale conducerii, incluznd obinerea de declaraii.
informaiilor de utilizat drept probe de audit. Revizuirea proceselor verbale ncheiate la edinele consiliului de administraie i a corespondenei purtate cu avocaii
8. Dac informaiile de utilizat drept probe de audit au fost ntocmite utiliznd activitatea unui expert din partea entitii.
conducerii, auditorul trebuie, n msura necesitii, innd cont de importana activitii acelui expert n scopuri de
Examinarea conturilor de cheltuieli judiciare.
audit:
a) S evalueze competena, abilitile i obiectivitatea acelui expert; Utilizarea oricrei informaii obinute privind afacerile entitii, incluznd informaii obinute din discuiile cu propriul
b) S obin nelegerea activitii acelui expert; i departament juridic.
c) S evalueze gradul de adecvare al activitii acelui expert drept prob de audit pentru afirmaia relevant. Atunci cnd au fost identificate litigii i revendicri sau atunci cnd auditorul crede c acestea pot exista, auditorul trebuie s
Atunci cnd utilizeaz informaii generate de ctre entitate, auditorul trebuie s evalueze msura n care informaiile sunt suficient de stabileasc o comunicare direct cu avocaii entitii
credibile pentru scopurile auditorului, inclusiv, msura n care sunt necesare n urmtoarele circumstane: Scrisoarea care trebuie ntocmit de conducerea entitii i trimis de auditor trebuie s cear avocatului s comunice direct cu
a) Obinerea de probe de audit cu privire la corectitudinea i exhaustivitatea informaiilor; i auditorul. Atunci cnd este puin probabil c avocatul va rspunde unei investigri cu caracter general, scrisoarea trebuie s specifice,
b) Evaluarea msurii n care informaiile sunt suficient de precise i detaliate pentru scopurile auditorului. n mod obinuit, urmtoarele:
O list a litigiilor i revendicrilor.
Evaluarea de ctre conducere a rezultatului litigiilor i revendicrilor, precum i estimarea implicaiilor financiare,
Urmtoarele generalizri cu privire la credibilitatea probelor de audit pot fi utile: incluznd costurile implicate.
O cerere prin care avocatul s confirme caracterul rezonabil al evalurilor conducerii i care s ofere n continuare
Credibilitatea probelor de audit este ntrit atunci cnd acestea sunt obinute din surse independente din afara entitii. informaii auditorului, dac lista litigiilor i revendicrilor este considerat de ctre avocat a fi incomplet sau incorect.
Auditorul trebuie s analizeze situaia problemelor juridice pn la data raportului de audit.
Credibilitatea probelor de audit care sunt generate intern este ntrit atunci cnd controalele aferente, inclusiv cele cu privire la n cazul n care conducerea refuz s-i acorde auditorului permisiunea de a comunica direct cu avocaii entitii, acest fapt va fi
ntocmirea i pstrarea lor, impuse de entitate sunt eficiente. considerat a fi o limitare a activitii i va conduce n mod obinuit la o opinie cu rezerve sau la imposibilitatea exprimrii unei
opinii.
Probele de audit obinute direct de auditor (de exemplu, observarea aplicrii unui control) sunt mai credibile dect probele de audit
obinute indirect sau prin deducie (de exemplu, interogarea cu privire la aplicarea unui control).
93. Care sunt cerinele privind procedurile de confirmare extern i respectiv de tratare a refuzului conducerii de a permite
Probele de audit n format documentat, fie n format hrtie, electronic, sau pe alt suport, sunt mai credibile dect probele obinute verbal auditorului financiar s expedieze solicitri n acest sens conform ISA 505 Confirmari externe (ISA 505) ?
(de exemplu, o nregistrare scris concomitent a unei ntlniri este mai credibil dect o reprezentare verbal ulterioar a aspectelor
discutate).
Probele de audit furnizate de documentele originale sunt mai credibile dect probele de audit furnizate prin intermediul fotocopiilor sau Proceduri de confirmare extern
facsimilelor, sau a documentelor care au fost filmate, transpuse pe suport digital sau transferate pe alt suport n format electronic, a cror
credibilitate poate depinde de controalele asupra ntocmirii i pstrrii lor.
7. Atunci cnd se utilizeaz proceduri de confirmare extern, auditorul trebuie s menin controlul asupra solicitrilor de
Pentru ca auditorul s obin probe de audit credibile, informaiile emise de entitate care sunt utilizate n efectuarea procedurilor de audit confirmare extern, inclusiv asupra:
trebuie s fie suficient de complete i corecte. De exemplu, eficacitatea venitului din audit prin aplicarea preurilor standard nregistrrilor
volumului de vnzri este afectat de corectitudinea informaiilor referitoare la pre i de caracterul exhaustiv i corectitudinea datelor aferente (a) Stabilirii informaiilor care vor fi confirmate sau solicitate;
volumului de vnzri. n mod similar, dac auditorul intenioneaz s testeze o anumit caracteristic (de exemplu, autorizarea) a unei populaii (de
exemplu, pli) rezultatele testului vor fi mai puin credibile dac populaia din cadrul creia sunt selectate elementele n vederea testrii nu este (b) Selectrii prii corespunztoare care va confirma;
complet.
90. Care sunt regulile impuse de ISA 500 privind selectarea elementelor de tratat i respectiv tratarea inconsecvenelor (ndoielilor), (c) Conceperii solicitrilor de confirmare, inclusiv stabilirea dac solicitrile sunt adresate n mod corespunztor i conin informaii ce vor
privind credibilitatea probelor de audit ? fi returnate n rspunsurile ce vor fi expediate direct auditorului; i
Selectarea elementelor de testat pentru obinerea de probe de audit
10. n conceperea testelor controalelor i testelor de detaliu, auditorul trebuie s determine mijloacele de selectare a (d) Expedierii solicitrilor, inclusiv a solicitrilor ulterioare acolo unde este cazul, ctre partea care confirm.
elementelor de testare care sunt eficace pentru a ndeplini scopurile procedurii de audit. (a se vedea punctele A52-
A56)
Un test eficient furnizeaz probe de audit adecvate n msura n care, luate n considerare cu alte probe de audit obinute sau care
urmeaz a fi obinute, vor fi suficiente n scopurile auditorului. n selectarea elementelor de testat, auditorului i se Refuzul conducerii de a permite auditorului s expedieze o solicitare de confirmare
impune, potrivit punctului 7 s determine relevana i credibilitatea informaiilor care urmeaz a fi utilizate drept
probe de audit; cellalt aspect al eficienei (suficienei) reprezint un considerent important n selectarea
elementelor de testat. Mijloacele disponibile auditorului pentru testare sunt: 8. Atunci cnd conducerea refuz s permit auditorului s expedieze o solicitare de confirmare, auditorul trebuie:
Selectarea tuturor elementelor (examinare 100%);
Selectarea elementelor specifice; i (a) S intervieveze conducerea cu privire la motivele refuzului i s cerceteze validitatea i rezonalibilitatea probelor de audit
(c) Eantionarea n audit.
Examinarea 100% poate fi adecvat atunci cnd, de exemplu: (b) Evaluarea implicaiilor refuzului conducerii asupra evalurii auditorului cu privire la riscurile relevante de denaturare semnificativ,
Populaia constituie un numr mic de elemente cu valoare mare; inclusiv cu privire la riscul de fraud, i cu privire la natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor de audit; i
Exist un risc semnificativ i alte mijloace nu furnizeaz suficiente probe adecvate de audit; sau
Natura repetitiv a calculului sau a altui proces efectuat automat de un sistem informaional efectueaz o examinare 100% eficient n (c) S efectueze proceduri de audit alternative concepute n vederea obinerii de probe de audit relevante i credibile.
ceea ce privete costul. 9. Dac auditorul concluzioneaz c refuzul conducerii de a permite auditorului s expedieze solicitarea de confirmare
Auditorul poate decide s selecteze elementele specifice din cadrul unei populaii. Elementele specifice selectate pot include: nu este rezonabil, sau dac auditorul este incapabil s obin probe de audit relevante i credibile din proceduri de audit alternative,
Valoarea ridicat sau a elementelor cheie. auditorul trebuie s comunice cu persoanele nsrcinate cu guvernana n conformitate cu ISA 260. De asemenea, auditorul trebuie s
Toate elementele care depesc o anumit sum. stabileasc implicaiile asupra auditului i asupra opiniei auditorului n conformitate cu ISA 705.
94. Cum sunt utilizate rezultatele procedurilor de confirmare externa si cum se evalueaz probele obinute n acest sens, conform
Elemente n vederea obinerii de informaii.
ISA 505 ?
Eantionarea n audit are scopul de a permite formularea de concluzii cu privire la o ntreag populaie pe baza testrii unui eantion Rezultatele procedurilor de confirmare extern
selectat din cadrul acesteia. 10. Dac auditorul identific factori care pot favoriza apariia ndoielilor cu privire la credibilitatea rspunsurilor la o
solicitare de confirmare, auditorul trebuie s obin probe de audit ulterioare pentru a elimina aceste ndoieli.
Inconsecvena, sau ndoieli cu privire la credibilitatea, probelor de audit 11. Dac auditorul stabilete c un rspuns la o solicitare de confirmare nu este credibil, auditorul trebuie s evalueze
11. Dac: implicaiile asupra evalurii riscurilor relevante de denaturare semnificativ, inclusiv asupra riscului de fraud, i
a) probele de audit obinute dintr-o surs sunt inconsecvente cu cele obinute din alt surs; sau cu privire la natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor de audit.
b) auditorul are ndoieli cu privire la credibilitatea informaiilor de utilizat drept probe de audit, Non-Rspunsuri n cazul fiecrui non-rspuns, auditorul trebuie s efectueze proceduri de audit alternative pentru a obine probe de
auditorul trebuie s determine ce modificri sau adugiri sunt necesare a fi aduse procedurilor de audit pentru a rezolva acest aspect i audit relevante i credibile.
trebuie s ia n considerare efectul acelui aspect, dac exist, asupra altor aspecte ale auditului. (a se vedea punctul Cazul n care este necesar un rspuns la o solicitare de confirmare pozitiv pentru obinerea de suficiente probe de audit adecvate
A57) Dac auditorul a stabilit c un rspuns la o solicitare de confirmare pozitiv este necesar pentru a obine suficiente probe de audit
Obinerea de probe de audit din diferite surse de natur diferit poate indica faptul c un element individual al unei probe de audit nu adecvate, procedurile de audit alternative nu vor furniza probele de audit pe care auditorul le solicit. Dac auditorul nu obine o
este credibil, precum cazurile n care o prob de audit obinut dintr-o surs este inconsecvent cu cea obinut din alt surs. Acesta asemenea confirmare, auditorul trebuie s stabileasc implicaiile asupra auditului i asupra opiniei auditorului n conformitate cu ISA
poate fi cazul atunci cnd, de exemplu, rspunsurile la interogrile conducerii, auditul intern, i altele sunt inconsecvente, sau atunci 705.
cnd rspunsurile la interogrile persoanelor nsrcinate cu guvernana efectuate pentru a fi coroborate rspunsurilor la interogrile ExcepiiAuditorul trebuie s investigheze excepiile pentru a stabili dac acestea constituie sau nu indicii pentru denaturri
conducerii sunt inconsecvente cu rspunsul conducerii Confirmri negative
91. Prezentai cerinele ISA 501 Probe de audit Consideraii specifice pentru elementele selectate (ISA 501), privind stocurile. 15. Confirmrile negative furnizeaz probe de audit mai puin convingtoare dect confirmrile pozitive. n acest sens, auditorul nu
n mod obinuit, conducerea entitii stabilete proceduri n baza crora stocurile sunt inventariate cel puin o dat pe an, trebuie s utilizeze solicitrile de confirmare negativ drept unic procedur de audit de fond de baz pentru a trata un risc
pentru a servi drept baz pentru ntocmirea situaiilor financiare sau pentru a evalua credibilitatea sistemului continuu de inventariere. evaluat de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiei, dect n cazul n care toate aspectele urmtoare sunt prezente:
Atunci cnd stocurile sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul trebuie s obin probe de audit adecvate i (a) Auditorul a evaluat riscul de denaturare semnificativ ca fiind unul sczut i a obinut suficiente probe de audit adecvate cu privire la
suficiente cu privire la existena i starea acestora prin participarea la inventariere, cu excepia cazului n care acest lucru nu este posibil. eficacitatea operaional a controalelor relevante pentru afirmaie;
Participarea auditorului servete ca un test de control sau o procedur de substan la inventar n funcie de abordarea de ctre auditor a (b) Populaia care face obiectul procedurilor de confirmare negativ cuprinde un numr mare de solduri ale contului, tranzacii sau condiii
evalurii riscului i a planificrii. reduse i omogene;
Dac auditorul se afl n imposibilitatea de a participa la inventarierea stocurilor la data planificat, datorit unor (c) Se ateapt obinerea unei rate a excepiei foarte sczut; i
circumstane neprevzute, acesta trebuie s ia parte sau s observe unele inventarieri la o dat ulterioar i, dac este necesar, s (d) Auditorul nu este la curent cu circumstane sau condiii care ar determina destinatarii solicitrilor de confirmare negativ s nu dea curs
efectueze teste ale tranzaciilor care au intervenit ntre timp. unor astfel de solicitri.
Acolo unde participarea auditorului la inventarierea stocurilor nu este posibil, datorit unor factori cum sunt natura i Evaluarea probelor obinute Auditorul trebuie s evalueze dac rezultatele procedurilor de confirmare extern furnizeaz probe de audit relevante i
localizarea acestora, auditorul trebuie s aprecieze dac alte proceduri alternative furnizeaz probe de audit adecvate i suficiente cu credibile, sau dac sunt necesare i alte probe de audit.
privire la existena i starea stocurilor pentru a concluziona c nu are nevoie s fac referiri la o limitare a ariei de aplicabilitate a
auditului. 95. Care sunt cerinele privind procedurile (probele) adecvate i implicaiile n raportul (opinia) de audit, privind soldurile de
n planificarea participrii la inventariere sau a utilizrii procedurilor alternative, auditorul trebuie s analizeze urmtoarele: deschidere, potrivit ISA 510 Misiuni de audit iniiale Solduri iniiale (ISA 510) ?
Riscurile de denaturare semnificativ n ceea ce privete stocurile. Suficiena i gradul de adecvare a probelor de audit pe care auditorul trebuie s le obin privind soldurile de deschidere depind de
Natura sistemelor de control intern utilizate n ceea ce privete stocurile.. anumite elemente, precum:
Dac se estimeaz a fi stabilite proceduri adecvate i emise instruciuni corespunztoare pentru inventariere. Politicile contabile aplicate de entitate.
Momentul la care are loc inventarierea. Dac situaiile financiare ale exerciiului financiar precedent au fost auditate i, daca da, dac raportul auditorului a fost
Locurile n care sunt pstrate stocurile. modificat;
Dac este necesar participarea unui expert. Natura conturilor i riscul unor denaturri semnificative n situaiile financiare ale exerciiului financiar curent;
Auditorul trebuie s revizuiasc instruciunile conducerii cu privire la: Pragul de semnificaie al soldurilor de deschidere aferent situaiilor financiare ale exerciiului financiar curent.
Aplicarea procedurilor de control, de exemplu, colectarea listelor de inventar folosite, nregistrarea listelor de inventar n cazul n care exist unele modificri ale politicilor contabile sau ale modului de aplicare a acestora, auditorul trebuie s ia n
nefolosite i proceduri de numrare i re-numrare; considerare dac acestea sunt contabilizate n mod adecvat i corect i prezentate i dezvluite ntr-o manier corespunztoare. n cazul
Identificarea exact a stadiului de finalizare a produselor n curs de execuie, a stocurilor fr micare sau cu micare lent, a n care situaiile financiare ale exerciiului financiar precedent au fost auditate de un alt auditor, auditorul actual poate obine probe de
stocurilor nvechite sau deteriorate i a stocurilor aparinnd terilor, de exemplu, n consignaie; i audit adecvate si suficiente cu privire la soldurile iniiale prin revizuirea documentelor de lucru ale auditorului precedent.
Dac sunt efectuate pregtiri adecvate privind transferurile de stocuri n diverse locuri i, respectiv, livrarea i recepia acestora Unele probe de audit referitoare la active i datorii curente pot fi obinute n mod normal, ca parte a procedurilor de audit ale perioadei
nainte i dup data de separare a exerciiilor. curente. De aceea sunt necesare, proceduri de audit suplimentare, cum ar fi observarea unei inventarieri fizice curente a stocurilor i
Pentru a obine probe de audit privind implementarea adecvat a procedurilor stabilite de conducere, auditorul trebuie s reconcilierea acestora cu stocurile fizice de la nceputul perioadei, aplicarea procedurilor de audit pentru evaluarea stocurilor de
observe procedurile utilizate de angajai i s efectueze numrri de control. deschidere, precum i aplicarea procedurilor de audit asupra profitului brut i a procedurilor de separare a exerciiilor. Pentru activele i
Auditorul trebuie, de asemenea, s analizeze procedurile de separare a exerciiilor, incluznd detalii ale circulaiei stocului datoriile aferente altor perioade, precum mijloace fixe, plasamente i datorii pe termen lung, auditorul va examina, de regul,
chiar nainte de, n timpul i dup numrtoare, astfel nct contabilizarea unor astfel de micri s poat fi verificat la o dat ulterioar. nregistrrile contabile i alte informaii care stau la baza soldurilor de deschidere.
Din motive de ordin practic, inventarierea stocului fizic poate fi fcut la o alt dat dect la sfritul exerciiului financiar. Concluziile i raportul de audit
Auditorul trebuie s testeze listele de inventariere finale pentru a evalua dac acestea reflect cu acuratee inventarul real. Dac soldurile iniiale conin denaturri care pot afecta n mod semnificativ situaiile financiare ale perioadei curente, auditorul va
Atunci cnd stocurile se afl n custodia i sub controlul unei tere pri, n mod obinuit auditorul trebuie s obin informa conducerea i, dup obinerea autorizaiei din partea acesteia, va informa i auditorul precedent, dac a existat vreunul. n cazul
confirmarea direct din partea terei pri privind cantitile i starea stocurilor deinute n numele entitii. n funcie de pragul de n care efectul unei denaturri nu a fost contabilizat n mod corect i dezvluit i prezentat adecvat, auditorul trebuie s exprime
semnificaie considerat pentru aceste stocuri, auditorul trebuie s aib n vedere urmtoarele: o opinie cu rezerve sau o opinie contrar, dup caz.
Integritatea i independena terei pri. Dac politicile contabile ale perioadei curente nu au fost aplicate cu consecven n ceea ce privete soldurile de deschidere i
Observarea sau angajarea unui alt auditor pentru a observa inventarierea acestor stocuri. dac modificarea nu a fost contabilizat corect i dezvluit i prezentat n mod adecvat, auditorul trebuie s exprime o opinie
Obinerea raportului unui alt auditor privind gradul de adecvare a sistemelor de contabilitate i de control intern ale cu rezerve sau o opinie contrar, dup caz.
terei pri pentru a se asigura c acele stocuri sunt corect numrate i pstrate n mod corespunztor. Dac raportul de audit al entitii pentru perioada anterioar a fost modificat, auditorul va lua n considerare efectul modificrii asupra
Inspectarea documentaiei privind stocurile deinute de tere pri, de exemplu recipise de depozit sau obinerea confirmrii din partea situaiilor financiare pentru perioada curent. Dac o modificare privind situaiile financiare ale perioadei anterioare rmne
altor pri, atunci cnd astfel de stocuri au fost gajate. relevant i semnificativ pentru situaiile financiare ale perioadei curente, auditorul actual trebuie s modifice raportul de
92. Prezentai cerinele ISA 501 n legtur cu procedurile privind litigiile si revendicarile, respectiv informaiile pe segmente. audit n mod corespunztor.
96. Prezentai continutul si principalele cerine ale ISA 520 Proceduri analitice (ISA 520).

16
Cerine Efectuarea de proceduri de audit
Proceduri analitice de fond
5. Atunci cnd proiecteaz i efectueaz proceduri analitice de fond, fie n mod individual, fie n combinaie cu
testele de detaliu, drept proceduri de fond n conformitate cu ISA 330 auditorul trebuie: 9. Auditorul trebuie s efectueze proceduri de audit, adecvate scopului propus, cu privire la fiecare element selectat.
a) S determine caracterul corespunztor al unor proceduri analitice pentru afirmaiile date, lund n considerare riscurile de denaturare
semnificativ evaluate i testele de detaliu, dac exist, pentru aceste afirmaii;
b) S evalueze gradul de credibilitate a informaiilor pe baza cruia sunt elaborate ateptrile auditorului cu privire la sumele sau ratele 10. Dac procedura de audit nu este aplicabil elementului selectat, auditorul trebuie s efectueze procedura asupra unui element
nregistrate, lund n considerare sursa, gradul de comparabilitate i natura i relevana informaiilor disponibile, i a controalelor nlocuit.
aferente ntocmirii acestora;
c) S elaboreze o ateptare cu privire la sumele sau ratele nregistrate i s evalueze dac ateptarea este suficient de precis pentru a
identifica o denaturare care, n mod individual sau atunci cnd este considerat mpreun cu alte denaturri, ar putea face ca situaiile 11. Dac auditorul nu poate aplica procedurile de audit proiectate, sau proceduri corespunztoare alternative cu privire
financiare s fie semnificativ denaturate; i la un element selectat, auditorul trebuie s trateze acel element drept o deviaie de la controlul prescris, n cazul
d) S determine valoarea oricrei diferene ntre sumele nregistrate i valorile ateptate care este acceptabil, fr investigaii suplimentare testelor controalelor, sau drept o denaturare, n cazul testelor de detaliu.
aa cum prevede punctul 7.
Proceduri analitice care asist la formularea unei concluzii generale Natura i cauza deviaiilor i denaturrilor
6. Auditorul trebuie s proiecteze i s efectueze proceduri analitice spre sfritul auditului care s l asiste pe auditor
n formularea unei concluzii generale cu privire la msura n care situaiile financiare sunt consecvente cu
nelegerea entitii de ctre auditor. (a se vedea punctele A17-A19) 12. Auditorul trebuie s investigheze natura i cauza oricror deviaii sau denaturri identificate, i s evalueze efectul
Investigarea rezultatelor procedurilor analitice lor posibil asupra scopului procedurii de audit i a altor domenii ale auditului.
7. Dac procedurile analitice efectuate n conformitate cu prezentul ISA identific fluctuaii sau relaii care nu sunt
consecvente cu alte informaii relevante sau care difer cu o sum semnificativ fa de valorile ateptate, auditorul
trebuie s investigheze asemenea diferene prin:
13. n circumstanele extrem de rare n care auditorul consider o denaturare sau o deviaie descoperit n cadrul unui
a) Interogarea conducerii i obinerea de probe de audit adecvate relevante pentru rspunsurile conducerii; i
eantion drept o anomalie, auditorul trebuie s ating un grad ridicat de certitudine c acea denaturare sau deviaie
b) Efectuarea altor proceduri de audit dup cum sunt sau nu necesare n circumstanele date.
nu este reprezentativ pentru populaie. Auditorul trebuie s ating acest grad ridicat de certitudine prin efectuarea
de proceduri de audit suplimentare pentru a obine suficiente probe de audit adecvate c acea denaturare sau
deviaie nu afecteaz restul populaiei.

97. Cum sunt definii urmtorii termeni: Eantionarea n audit, Anomalia, Eantionarea statistic, Eroarea tolerabil,
Planificarea denaturrilor
Populaia, Riscul de eantionare, Rata tolerabil a deviaiei, Unitatea de eantionare i Stratificarea, conform ISA 530
Esantionarea in audit (ISA 530) ?
a) Eantionarea n audit (eantionare) Aplicarea procedurilor de audit pentru mai puin de 100% din elementele din cadrul unei populaii cu relevan
pentru audit, astfel nct toate unitile de eantionare s aib posibilitatea de a fi selectate, cu scopul de a furniza auditorului o baz rezonabil n 14. n cazul testelor de detaliu, auditorul trebuie s proiecteze denaturrile identificate n eantionul din cadrul
funcie de care s formuleze concluzii cu privire la ntreaga populaie. populaiei. (
b) Populaie ntregul set de date din care este selectat un eantion i pe marginea cruia auditorul dorete s i formuleze concluziile.
c) Riscul de eantionare Riscul ca n baza unui eantion concluzia auditorului, s fie diferit de concluzia la care s-ar fi ajuns dac
ntreaga populaie ar fi fost supus aceleiai proceduri de audit. Riscul de eantionare poate duce la dou tipuri de concluzii generatoare Evaluarea rezultatelor eantionrii n audit
de erori:
(i) n cazul unui test al controalelor, concluzia potrivit creia controalele sunt mai eficiente dect sunt ele n realitate,
sau n cazul testelor de detaliu, concluzia c nu exist o denaturare semnificativ, cnd exist de fapt. Auditorul este ngrijorat n primul 15. Auditorul trebuie s evalueze:
rnd de acest tip de concluzie generatoare de erori, deoarece aceasta afecteaz eficacitatea auditului i exist o probabilitate mai mare de
a conduce la o opinie de audit neadecvat. (a) Rezultatele aferente eantionului; i
(ii) n cazul unei test al controalelor, concluzia potrivit creia, controalele sunt mai puin eficiente dect sunt ele n realitate,
sau n cazul unui test de detaliu, concluzia c exist o denaturare semnificativ, cnd nu exist de fapt. Acest tip de concluzie generatoare de (b) Msura n care utilizarea eantionrii n audit a furnizat o baz rezonabil pentru concluziile referitoare la populaia care a fost testat.
erori afecteaz eficiena auditului, cci de obicei conduce la o munc suplimentar pentru a se stabili dac concluziile iniiale sunt incorecte.
d) Anomalie O denaturare sau deviaie care se poate demonstra c nu este reprezentativ pentru denaturrile sau deviaiile aferente unei populaii.
e) Unitate de eantionare Elementele individuale care constituie o populaie. (a se vedea punctul A2)
) Eantionarea statistic O abordare a eantionrii care are urmtoarele caracteristici: 100. Factori care influeneaz dimensiunea eantionului pentru teste asupra controalelor, exemplificati de ISA 530 (Anexa 2).
(i) Selectarea aleatorie a elementelor eantionului; i EFECT ASUPRA
(ii) Utilizarea teoriei probabilitii pentru a evalua rezultatele eantionului, inclusiv evaluarea riscului de eantionare. DIMENSIUNII
O abordare a eantionrii care nu prezint caracteristicile (i) i (ii) este considerat o eantionare nestatistic. FACTOR EANTIONULUI
g) Stratificarea Procesul de divizare a populaiei n subpopulaii, fiecare dintre acestea fiind un grup de uniti de eantionare care Cretere Cu ct auditorul intenioneaz s obin mai mult asigurare prin
prezint caracteristici similare (deseori valoarea monetar). 1. O cretere a amplorii cu care intermediul eficacitii funcionale a controalelor, cu att va fi mai
h) Eroare tolerabil O valoare monetar stabilit de ctre auditor cu privire la care auditorul ncearc s obin un nivel adecvat al evaluarea riscului de ctre sczut evaluarea de ctre auditor a riscului de denaturare
asigurrii c valoarea monetar stabilit de ctre auditor nu este depit de denaturarea real din cadrul populaiei. (a se vedea punctul auditor ine cont de semnificativ, i cu att va trebui s fie mai mare dimensiunea
A3) controalele relevante eantionului. Atunci cnd evaluarea de ctre auditor a riscului de
) Rata tolerabil a deviaiei O rat a deviaiei de la procedurile de control intern prescrise, stabilit de ctre auditor cu privire la care auditorul denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor include o estimare cu
ncearc s obin un nivel adecvat al asigurrii c rata deviaiei stabilit de ctre auditor nu este depit de rata real a deviaiei din cadrul privire la eficacitatea funcional a controalelor, auditorului i se
populaiei. impune efectuarea de teste ale controalelor. Celelalte date fiind egale,
cu ct auditorul acord mai mult credibilitate eficacitii funcionale
98. Considerente referitoare la proiectarea eantionului, dimensiunea i selectarea elementelor de testat n obtinerea probelor de a controalelor n cadrul evalurii riscului, cu att este mai mare
audit ,conform ISA 530. amploarea testelor controalelor auditorului (i prin urmare, crete
Proiectarea eantionului, dimensiunea i selectarea elementelor de testat dimensiunea eantionului).
Proiectarea eantionului 6. n proiectarea unui eantion de audit, auditorul trebuie s ia n considerare Descretere Cu ct este mai sczut rata tolerabil a deviaiei, cu att trebuie s
scopul procedurii de audit i caracteristicile populaiei din care va fi extras eantionul. 2. O cretere a ratei tolerabile a fie mai mare dimensiunea eantionului.
Eantionarea n audit i permite auditorului s obin i s evalueze probele de audit referitoare la anumite deviaiei
caracteristici ale elementelor selectate pentru a formula sau a sprijini formularea unei concluzii cu privire la populaia din care a fost Cretere Cu ct este mai ridicat rata de deviaie, cu att trebuie s fie mai
extras eantionul. Eantionarea n audit poate fi aplicat utiliznd fie abordrile eantionrii nestatistice, fie abordrile eantionrii 3. O cretere a ratei deviaiei mare dimensiunea eantionului astfel nct auditorul s fie n
statistice. n luarea n considerare a caracteristicilor populaiei din care a fost extras eantionul, auditorul poate determina dac estimate a populaiei de situaia de a face o estimare rezonabil a ratei reale a deviaiei.
stratificarea sau selectarea n funcie de valoare este adecvat testat Factorii relevani pentru luarea n considerare de ctre auditor a
7. Auditorul trebuie s determine o dimensiune a eantionului suficient pentru a reduce riscul de eantionare la un ratei estimate a deviaiei include nelegerea activitii de ctre
nivel acceptabil de sczut. auditor (mai precis, procedurile de evaluare a riscului desfurate
Nivelul de risc de eantionare pe care auditorul este dispus s l accepte afecteaz dimensiunea prevzut a eantionului. Cu ct este mai n vederea obinerii unei nelegeri a controlului intern), modificri
sczut riscul pe care auditorul este dispus s l accepte, cu att mai mare va trebui s fie dimensiunea eantionului. ale personalului sau ale controlului intern, rezultatele procedurilor
Dimensiunea eantionului poate fi determinat prin aplicarea unei formule pe baz statistic sau prin exercitarea raionamentului profesional. de audit aplicate n perioadele anterioare i rezultatele altor
8. Auditorul trebuie s selecteze elementele eantionului astfel nct fiecare unitate de eantionare din cadrul proceduri de audit. Ratele ridicate estimate ale deviaiei
populaiei s poat fi selectat. controlului, de obicei garanteaz n mic msur, dac exist,
n cazul eantionrii statistice, elementele eantionului sunt selectate astfel nct fiecare unitate de eantionare s prezinte o probabilitate cunoscut de a reduceri ale riscului de denaturare semnificativ evaluat.
fi selectat. n cazul eantionrii nestatistice, este utilizat raionamentul n selectarea elementelor eantionului. Deoarece scopul Cretere Cu ct este mai mare nivelul de asigurare dorit de auditor c
eantionrii este furnizarea unei baze rezonabile de formulare a concluziilor de ctre auditor cu privire la populaia din care
este selectat eantionul, este important ca auditorul s selecteze un eantion reprezentativ, astfel nct s fie evitate influenele,
4. O cretere a nivelului de rezultatele eantionului sunt, de fapt, indicatori ai incidenei reale a
asigurare dorit de auditor c deviaiei din cadrul populaiei, cu att trebuie s fie mai mare
prin alegerea elementelor eantionului care s prezinte caracteristici tipice ale populaiei. rata tolerabil a deviaiei nu dimensiunea eantionului.
Metodele principale de selectare a eantioanelor sunt utilizarea selectrii aleatorii, selectrii sistematice i selectrii ntmpltoare este depit de rata real a
deviaiei din cadrul
99. Procedurile de audit aplicabile, natura i cauza deviaiilor i denaturrilor, inclusiv planificarea acestora i evaluarea populaiei
rezultatelor, conform ISA 530.
Efect neglijabil n cazul populaiilor mari, dimensiunea real a populaiei are un efect
5. O cretere a numrului de sczut, dac exist, asupra dimensiunii eantionului. Cu toate acestea,
uniti de eantionare din n cazul populaiilor mici, eantionarea n audit poate s nu fie att de
cadrul populaiei eficient ca metod alternativ de obinere a suficiente probe de audit
adecvate.

101. Factori care influeneaz dimensiunea eantionului n cazul testelor de detaliu, exemplificati de ISA 530 (Anexa 2).
EFECTUL ASUPRA
DIMENSIUNII
FACTOR EANTIONULUI
Cretere Cu ct este mai ridicat evaluarea de ctre auditor a riscului de
1. O cretere a evalurii de denaturare semnificativ, cu att trebuie s fie mai mare
ctre auditor a riscului de dimensiunea eantionului. Evaluarea de ctre auditor a riscului
denaturare semnificativ de denaturare semnificativ este afectat de riscul inerent i de
riscul de control. De exemplu, dac auditorul nu efectueaz teste
ale controalelor, evaluarea riscului de ctre auditor nu poate fi
redus pentru funcionarea eficient a controalelor interne cu
privire la o afirmaie. Prin urmare, pentru a reduce riscul de audit
la un nivel acceptabil de sczut, auditorul are nevoie de un risc
de detectare sczut i va acorda o mai mare credibilitate
procedurilor de fond. Cu ct sunt obinute mai multe probe de
audit din testele de detaliu (adic, cu ct va fi mai sczut riscul
de detectare), cu att va trebui s fie mai mare dimensiunea
eantionului
Descretere Cu ct auditorul acord credibilitate altor proceduri de fond
2. O cretere a utilizrii altor (teste de detaliu sau proceduri analitice de fond) pentru a reduce
proceduri de fond la un nivel acceptabil riscul de detectare aferent unei populaii
direcionate asupra specifice, cu att auditorul va solicita o asigurare mai redus prin
aceleiai afirmaii eantionare, i, prin urmare, cu att va trebui s fie mai mic
dimensiunea eantionului
Cretere Cu ct nivelul de asigurare pe care auditorul l solicit c rezultatele
3. O cretere a nivelului de eantionului sunt de fapt, indicatori ai valorii reale de denaturare din
asigurare dorit de auditor c cadrul populaiei, cu att mai mare trebuie s fie dimensiunea
rata tolerabil a denaturrii eantionului.
nu este depit de
denaturarea real din cadrul
populaiei
Descretere Cu ct este mai sczut denaturarea tolerabil, cu att trebuie s fie mai
4. O cretere a denaturrii mare dimensiunea eantionului

17
EFECTUL ASUPRA (ii) Prezumiile utilizate de conducere sunt rezonabile n lumina obiectivelor de evaluare ale cadrului de raportare financiar aplicabil.
DIMENSIUNII (c) Trebuie s testeze eficacitatea operaional a controalelor asupra modului n care conducerea a realizat estimarea contabil, mpreun cu
FACTOR EANTIONULUI procedurile de fond adecvate.
tolerabile (d) Trebuie s dezvolte o estimare punctual sau un interval de estimare pentru a evalua estimarea conducerii. n acest scop:
Cretere Cu ct este mai mare valoarea denaturrii pe care auditorul (i) Dac auditorul utilizeaz prezumii sau metode care difer de cele ale conducerii, auditorul trebuie s dobndeasc o nelegere a
5. O cretere a valorii estimeaz c o va identifica n cadrul populaiei, cu att trebuie s prezumiilor sau metodelor conducerii, suficient pentru a stabili faptul c estimarea sau intervalul de estimare al auditorului ia n
denaturrii pe care fie mai mare dimensiunea eantionului pentru a putea face o considerare variabile relevante i pentru a evalua orice diferene semnificative fa de estimarea conducerii
auditorul estimeaz c o va estimare rezonabil a valorii reale a denaturrii din cadrul (ii) Dac auditorul ajunge la concluzia c este adecvat utilizarea unui interval de estimare, auditorul trebuie s restrng intervalul, pe baza
identifica n cadrul populaiei. Factorii relevani pentru luarea n considerare de ctre probelor de audit disponibile, pn cnd toate rezultatele din interval sunt considerate rezonabile.
populaiei auditor a valorii de denaturare estimate include amploarea cu care 14. Pentru determinarea aspectelor identificate la punctul 12 sau ca rspuns la riscurile evaluate de denaturare semnificativ n
valorile elementului sunt determinate subiectiv, rezultatele conformitate cu punctul 13, auditorul trebuie s analizeze dac sunt necesare abiliti sau cunotine specializate n legtur cu unul sau mai multe
procedurilor de evaluare a riscului, rezultatele testelor controalelor, aspecte ale estimrilor contabile pentru a obine suficiente probe adecvate de audit.
rezultatele procedurilor de audit aplicate n perioadele anterioare i
rezultatele altor proceduri de fond. 105. Care sunt procedurile de fond suplimentare ca rspuns la riscurile semnificative privind estimrile contabile, potrivit ISA 540?
Descretere Atunci cnd exist o mare varietate (variabilitate) a dimensiunii Proceduri de fond suplimentare ca rspuns la riscuri semnificative
6. Stratificarea populaiei atunci monetare a elementelor din cadrul populaiei, poate fi util Incertitudinea estimrii
15. Pentru estimrile contabile care conduc la apariia unor riscuri semnificative, n plus fa de alte proceduri de fond efectuate
cnd este adecvat stratificarea populaiei. Cnd o populaie poate fi stratificat
adecvat, suma dimensiunilor eantioanelor ce provin din pentru ndeplinirea cerinelor ISA 330, auditorul trebuie s evalueze urmtoarele:
categorii va fi, n general, mai mic dect dimensiunea (a) Modul n care conducerea a luat n considerare prezumiile sau rezultatele alternative i motivul pentru care le-a respins, sau modul n
eantionului care ar fi fost necesar pentru a se obine un nivel care conducerea a tratat n alt mod incertitudinea estimrii pentru realizarea estimrilor contabile.
dat al riscului de eantionare, dac un eantion ar fi fost extras (b) Dac prezumiile semnificative utilizate de conducere sunt rezonabile.
din ntreaga populaie. (c) Acolo unde este relevant fa de caracterul rezonabil al prezumiilor semnificative utilizate de conducere sau de aplicarea adecvat a
cadrului de raportare financiar aplicabil, intenia conducerii de a ntreprinde anumite aciuni specifice i capacitatea sa de a realiza
Efect neglijabil n cazul populaiilor mari, dimensiunea real a populaiei are un
7. Numrul de uniti de efect redus, dac exist, asupra dimensiunii eantionului. Astfel, acest lucru.
16. Dac, n conformitate cu raionamentul auditorului, conducerea nu a tratat n mod adecvat efectele incertitudinii
eantionare din cadrul n cazul populaiilor mici, eantionarea n audit nu este, de
estimrii asupra estimrilor contabile ce conduc la apariia unor riscuri semnificative, auditorul trebuie s
populaiei obicei, la fel de eficient ca metod alternativ de obinere a
dezvolte, n cazul n care consider necesar, un interval de estimare cu care va evalua caracterul rezonabil al
suficiente probe de audit adecvate. (Cu toate acestea, atunci cnd
estimrii contabile.
se utilizeaz eantionarea unitilor monetare, o cretere a valorii
monetare a populaiei implic o cretere a dimensiunii
Criterii de recunoatere i evaluare
eantionului, cu excepia cazului n care aceasta este compensat
17. Pentru estimrile contabile care duc la apariia unor riscuri semnificative, auditorul trebuie s obin suficiente
de o cretere proporional a pragului de semnificaie a situaiilor
probe adecvate de audit cu privire la msura n care:
financiare ca ntreg (i, dac este aplicabil, a nivelului sau
(a) decizia conducerii de a recunoate, sau de a nu recunoate, estimrile contabile n situaiile financiare; i
nivelurilor de semnificaie pentru clasele specifice de tranzacii,
(b) baza de evaluare selectat pentru estimrile contabile
solduri ale conturilor sau prezentri.)
sunt n conformitate cu cerinele cadrului de raportare financiar aplicabil.
102. Prezentai principalele referine ale ISA 540 Auditul estimrilor contabile inclusiv a estimrilor contabile la valoare just i a
106. Cum se au n vedere de ctre auditorul financiar evaluarea i prezentarea informaiilor privind valoarea just efectuate pe
prezentrilor aferente (ISA 540) ,privind natura estimrilor contabile.
baza unor cadre diferite de raportare financiar, i respectiv prevalena evalurilor la valoarea just potrivit ISA 540 (Anexa)?
Evaluri la valoarea just i prezentri n conformitate cu diferite cadre de raportare financiar
Natura estimrilor contabile
1. Diferite cadre de raportare financiar cer sau permit o varietate de evaluri i prezentri la valoarea just n situaiile financiare. Acestea
variaz i n funcie de nivelul de ndrumare pe care l ofer ca baz pentru evaluarea activelor i datoriilor sau prezentrilor aferente. Unele
2. Unele elemente ale situaiilor financiare nu pot fi evaluate cu exactitate, ci pot fi doar estimate. n contextul cadre de raportare financiar ofer recomandri prescriptive, altele ofer recomandri generale, iar unele nu ofer nicio recomandare. n plus,
prezentului ISA, astfel de elemente ale unei situaii financiare sunt denumite estimri contabile. Natura i exist i anumite evaluri i practici de prezentare la valoarea just specifice sectorului de activitate.
credibilitatea informaiilor aflate la dispoziia conducerii pentru efectuarea unei estimri contabile variaz
semnificativ, ceea ce afecteaz n consecin gradul de incertitudine al estimrii asociat cu estimrile contabile.
Gradul de incertitudine a estimrii afecteaz, la rndul su, riscurile de denaturare semnificativ ale estimrilor
contabile, inclusiv susceptibilitatea lor la influena intenionat sau neintenionat a conducerii.3. Scopul
2. Definiiile valorii juste pot fi diferite n funcie de cadrele de raportare financiar, pentru diferite active sau datorii sau prezentri ntr-un
anumit cadru. Conceptul de valoare just presupune n mod obinuit o tranzacie curent, mai degrab dect o decontare la o anumit dat
evalurii estimrilor contabile poate varia n funcie de cadrul de raportare financiar aplicabil i de elementul financiar care se trecut sau viitoare. Astfel, procesul de evaluare la valoarea just ar constitui cutarea preului estimat la care acea tranzacie ar avea loc.
raporteaz. Scopul evalurii pentru unele estimri contabile este de a previziona rezultatul uneia sau mai multor tranzacii,
evenimente sau condiii care face necesara estimarea contabil. Pentru alte estimri contabile, inclusiv multe estimri
contabile la valoarea just, scopul evalurii este diferit i este exprimat n funcie de valoarea unei tranzacii curente sau a unui
element al unei situaii financiare pe baza unor condiii predominante la data evalurii, precum preul de pia estimat pentru un
3. Cadrele de raportare financiar ar putea trata schimbrile din evalurile la valoarea just care au loc n timp n mai multe moduri.
De exemplu, un anumit cadru de raportare financiar ar putea prevede ca schimbrile n evalurile la valoarea just a anumitor active
anumit tip de activ sau datorie. De exemplu, cadrul de raportare financiar aplicabil poate prevedea o evaluare la valoarea just sau datorii s fie reflectate direct n capitalul propriu, n timp ce astfel de schimbri ar putea fi reflectate n venituri n conformitate cu
bazat pe o presupus tranzacie curent ipotetic ntre pri aflate n cunotin de cauz i de bun voie (denumite uneori alt cadru.
participani la pia sau ntr-un mod echivalent) ntr-o tranzacie bazat pe principiul lungimii de bra, i nu pe decontarea
unei tranzacii la o dat oarecare din trecut sau din viitor.
4. Diferite cadre de raportare financiar ar putea prevede anumite evaluri i prezentri la valoarea just n situaiile financiare,
prescrise sau permise n msuri diferite. Cadrele de raportare financiar ar putea:
4. O diferen ce apare ntre rezultatul unei estimri contabile i suma recunoscut iniial sau prezentat n situaiile
financiare nu reprezint n mod necesar o denaturare a situaiilor financiare. Acesta este cazul n special pentru
Prescrie cerinele de evaluare, descriere i prezentare pentru anumite informaii incluse n situaiile financiare sau pentru
estimrile contabile la valoarea just, avnd n vedere c orice rezultat observat este afectat n mod invariabil de
informaiile prezentate n notele la situaiile financiare sau descrise drept informaii suplimentare;
evenimente sau condiii ulterioare datei la care este estimat evaluarea n scopul prezentrii n situaiile financiare.
Permite anumite evaluri ce utilizeaz valori juste la alegerea unei entiti sau numai atunci cnd au fost ndeplinite anumite criterii;
103. Prezentai principalele cerine ale ISA 540 privind procedurile de evaluare a riscului i activitile conexe acestora ,n legtur
cu cadrul de raportare financiar-contabil i estimrile contabile. Prescrie o anumit metod pentru determinarea valorii juste, de exemplu, prin utilizarea unei evaluri independente sau a unor
modaliti specifice de utilizare a fluxurilor de numerar actualizate;
Proceduri de evaluare a riscului i activiti conexe Permite alegerea unei metode de determinare a valorii juste dintre mai multe metode alternative (criteriile de selectare ar putea sau
nu s fie menionate de cadrul de raportare financiar); sau
S nu ofere nicio recomandare cu privire la evalurile sau prezentrile la valoarea just, altfel dect faptul c utilizarea lor este
8. n aplicarea procedurilor de evaluare a riscului i activitile conexe n vederea nelegerii entitii i a mediul su,
evident prin obinuin sau practic, de exemplu o practic specific sectorului de activitate.
inclusiv a controlului intern al entitii, conform cerinelor ISA 315, auditorul trebuie s neleag urmtoarele, pentru a
asigura o baz pentru identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ pentru estimrile contabile:
Prevalena evalurilor la valoarea just
Cerinele cadrului de raportare financiar aplicabil relevant pentru estimrile contabile, inclusiv prezentrile aferente. 1. Evalurile i prezentrile pe baza valorii juste au o prevalen din ce n ce mai mare n cadrele de raportare financiar. Valorile juste
pot avea loc n situaiile financiare i pot afecta determinarea acestora n mai multe moduri, inclusiv evaluarea la valoarea just a
Modul n care conducerea identific acele tranzacii, evenimente sau condiii care ar putea conduce la apariia necesitii ca estimrile urmtoarelor:
contabile s fie recunoscute sau prezentate n situaiile financiare. n obinerea acestei nelegeri, auditorul trebuie
s intervieveze conducerea cu privire la modificarea condiiilor care ar putea conduce la apariia unor noi estimri
Active sau datorii specifice, precum titluri tranzacionabile sau datorii pentru a stinge o obligaie aferent unui instrument financiar,
contabile, sau la necesitatea de a le revizui pe cele existente.
de rutin sau marcat la pia periodic.
Modul n care conducerea efectueaz estimri contabile, precum i o nelegere cu privire la informaiile pe care se bazeaz, inclusiv:
Componente specifice de capital, de exemplu n cazul contabilitii pentru recunoaterea, evaluarea i descrierea anumitor
Metoda, inclusiv, acolo unde este cazul, modelul utilizat n efectuarea estimrilor contabile; instrumente financiare cu caracteristici de capital, precum obligaiuni convertibile de ctre deintor n aciuni comune ale emitentului.

Controalele relevante; Active sau datorii specifice achiziionate ntr-o combinare de ntreprinderi. De exemplu, determinarea iniial a fondului comercial
provenit din achiziia unei entiti ntr-o combinare de ntreprinderi se bazeaz de obicei pe evaluarea la valoarea just a activelor i
Dac a fost utilizat un expert de ctre conducere; datoriilor identificabile achiziionate i valoarea just a contravalorii date.

Prezumiile ce stau la baza estimrilor contabile; Active sau datorii specifice ajustate la valoarea just n mod izolat. Unele cadre de raportare financiar ar putea prevede utilizarea
unui evaluri la valoarea just pentru a evalua o ajustare a unui activ sau a unui grup de active ca parte a determinrii deprecierii unui
Dac au fost sau ar fi trebuit s fie modificate metodele de realizare a estimrilor contabile fa de perioada anterioar, i dac da, de ce; activ.
i
Agregri de active i datorii. n unele circumstane, evaluarea unei clase sau unui grup de active sau datorii necesit o agregare a
Dac, i dac da, cum a evaluat conducerea efectul incertitudinii estimrii. valorilor juste ale unora dintre activele sau datoriile individuale dintr-o astfel de clas sau grup.

Informaiile prezentate n notele la situaiile financiare sau descrise ca informaii suplimentare, dar nerecunoscute n situaiile
9.Auditorul trebuie s revizuiasc rezultatul estimrilor contabile incluse n situaiile financiare din perioada anterioar, sau, acolo unde financiare.
este cazul, re-estimarea lor ulterioar n contextul perioadei curente. Natura i amploarea revizuirii auditorului in
cont de natura estimrilor contabile, precum i de msura n care informaia obinut ca urmare a revizuirii ar fi
relevant pentru identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ ale estimrilor contabile efectuate 107. Cum sunt definite prile afiliate i cum trebuie tratat nelegerea relaiilor i a tranzaciilor entitii auditate cu acestea,
n situaiile financiare aferente perioadei curente. Totui, revizuirea nu are scopul de a pune la ndoial potrivit ISA 550 Pri afiliate (ISA 550)?
raionamentele aplicate n perioadele anterioare care se bazau pe informaiile disponibile la acel moment. Parte afiliat O parte care este fie:
104. Care sunt cerinele ISA 540 privind identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ ,n legtur cu estimrile (i) parte afiliat aa cum este definit n cadrul general de raportare financiar aplicabil; sau
contabile ? (ii) Acolo unde cadrul general de raportare financiar aplicabil nu instituie cerine privind prile afiliate, sau instituie cerine minimale:
Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ
10. n identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ, conform cerinelor ISA 315, auditorul trebuie s
1. persoan sau o alt entitate care deine controlul sau o influen semnificativ asupra entitii care raporteaz, n mod direct sau indirect
evalueze gradul de incertitudine a estimrii asociat cu o estimare contabil. prin intermediul unuia sau a mai multor intermediari;
11. Auditorul trebuie s determine dac, n conformitate cu raionamentul auditorului, exist estimri contabile, dintre
cele identificate ca avnd o incertitudine ridicat a estimrii, ce duc la apariia unor riscuri semnificative.
2. alt entitate asupra creia entitatea care raporteaz deine controlul sau o influen semnificativ, n mod direct sau indirect prin
Rspunsuri la riscurile evaluate de denaturare semnificativ intermediul unuia sau a mai multor intermediari;

a)
12. Pe baza riscurilor evaluate de denaturare semnificativ, auditorul trebuie s determine:
Msura n care conducerea a aplicat n mod corespunztor cerinele cadrului de raportare financiar relevant, aplicabil pentru estimarea
3. alt entitate care se afl sub control comun cu entitatea care raporteaz prin intermediul:
contabil; i (a) Proprietari comuni care controleaz;
b) Dac metodele de efectuare a estimrilor contabile sunt adecvate i au fost aplicate n mod consecvent, precum i dac schimbrile, n (b) Proprietari cu grade de rudenie apropiate; sau
cazul n care exist, n estimrile contabile sau n metoda de realizare a acestora fa de perioada anterioar sunt adecvate n condiiile (c) Conducerea cheie comun.
date. Cu toate acestea, entitile care se afl sub controlul statului (ex: guvernele locale, regionale sau naionale) nu sunt considerate afiliate
13. Ca rspuns la riscurile evaluate de denaturare semnificativ, conform cerinelor ISA 330, auditorul trebuie s ntreprind una cu excepia cazului n care acestea se angajeaz n tranzacii semnificative sau mpart resursele ntr-o msur
sau mai multe din aciunile ce urmeaz, innd cont de natura estimrii contabile: semnificativ cu o alt entitate.
a) Trebuie s determine dac evenimentele ce au avut loc pn la data raportului auditorului furnizeaz probe de audit cu privire la
estimarea contabil. nelegerea relaiilor i tranzaciilor entitii cu partea afiliat
b) Trebuie s testeze modul n care conducerea a realizat estimarea contabil i informaiile pe care se bazeaz aceasta. Prin aceste aciuni,
auditorul trebuie s evalueze dac:
(i) Metoda de evaluare utilizat este adecvat n condiiile date; i

18
12. Discuia echipei misiunii dispus de ISA 315 i ISA 240 trebuie s includ considerarea specific a susceptibilitii al auditorului nu mai devreme de data aprobrii situaiilor financiare modificate; i
situaiilor financiare de a conine denaturri semnificative din cauza fraudei sau erorii care ar putea rezulta din (ii) S furnizeze un nou raport al auditorului cu privire la situaiile financiare modificate.
relaiile i tranzaciile cu partea afiliat. (d) Atunci cnd se aplic circumstanele de la punctul 12, se modific raportul auditorului sau se furnizeaz un nou raport al auditorului, aa
13. Auditorul trebuie s intervieveze conducerea cu privire la: cum prevede punctul 12.
a) Identitatea prilor afiliate entitii, inclusiv schimbrile din perioada precedent; 16. Auditorul trebuie s includ n raportul nou sau modificat al auditorului un Paragraful de Observaii sau un
b) Natura relaiilor dintre entitate i aceste pri afiliate; i alt(alte) Paragraf(e) Explicativ(e), cu referire la o not la situaiile financiare care trateaz mai pe larg motivul
c) Posibilitatea ca entitatea s fi intrat n orice fel de tranzacii cu aceste pri afiliate pe parcursul perioadei i, dac da, tipul i scopul acestor tranzacii. modificrii situaiile financiare anterior publicate i raportul furnizat anterior de auditor.
14. Auditorul trebuie s intervieveze conducerea i alte persoane din entitate, i s efectueze alte proceduri de evaluare
a riscului considerate a fi adecvate, pentru a obine o nelegere a controalelor, acolo unde este cazul, pe care
conducerea le-a instituit pentru: 111. Prezentai principalele referine i cerine ale ISA 570 Principiul continuitii activitii (ISA 570) ,privind prezumia de
a) A identifica, a explica i a prezenta relaiile i tranzaciile cu partea afiliat n conformitate cu cadrul general de raportare financiar continuitate a activitii i responsabilitatea pentru evaluarea capacitii entitii de a-i continua activitatea (proceduri de evaluare
aplicabil; a riscurilor, aprecierea evalurii conducerii).
b) A autoriza i a aproba tranzaciile i acordurile semnificative cu prile afiliate; i Prezumia de continuitate a activitii
c) A autoriza i a aproba tranzaciile i acordurile semnificative care se afl n afara cadrului legal de activitate. 2. Conform prezumiei de continuitate a activitii , o entitate este vzut ca apt s i continue activitatea n viitorul
previzibil. Situaiile financiare cu scop general sunt ntocmite n baza principiului continuitii activitii,
108. Care trebuie s fie rspunsurile auditorului la riscurile de denaturare semnificativ asociate relaiilor i tranzaciilor cu prile exceptnd situaia n care conducerea intenioneaz s lichideze entitatea sau s opreasc operaiunile, sau nu are
afiliate, potrivit ISA 550? nicio alternativ realist dect aceea de a face acest lucru. Situaiile financiare cu scop special ar putea sau nu s
Rspunsul la riscurile de denaturare semnificativ asociate relaiilor i tranzaciilor cu partea afiliat fie ntocmite n conformitate cu un cadru general de raportare financiar pentru care principiul continuitii
20. Ca parte din cerina ISA 330 ca auditorul s rspund la riscurile evaluate, auditorul concepe i efectueaz activitii este relevant . Atunci cnd folosirea principiului continuitii activitii este adecvat, activele i datoriile
proceduri ulterioare de audit pentru a obine probe de audit suficiente i adecvate cu privire la riscurile evaluate de sunt nregistrate n baza faptului c entitatea va fi apt s i realizeze activele i s se descarce de datorii n cursul
denaturare semnificativ asociate cu relaiile i tranzaciile cu partea afiliat. normal al activitii.
Identificarea prilor afiliate sau a tranzaciilor semnificative cu partea afiliat care nu au fost identificate sau prezentate n prealabil. Responsabilitatea pentru evaluarea capacitii entitii de a-i continua activitatea
21. Dac auditorul identific acorduri sau informaii care sugereaz existena relaiilor sau tranzaciilor cu partea afiliat pe care 3. Anumite cadre generale de raportare financiar conin o cerin explicit conform creia conducerea trebuie s
conducerea nu le-a identificat sau nu le-a prezentat auditorului n prealabil, auditorul trebuie s stabileasc dac circumstanele fac o evaluarea explicit cu privire la capacitatea entitii de a-i continua activitatea, i standarde cu privire la
n cauz confirm existena unor astfel de tranzacii sau relaii. aspectele ce trebuie luate n considerare i prezentri care trebuie fcute n legtur cu continuitatea activitii.
22. Dac auditorul identific pri afiliate sau tranzacii semnificative cu partea afiliat pe care conducerea nu le-a Cerinele detaliate privind responsabilitatea conducerii de a evalua capacitatea entitii de a-i continua activitatea
identificat sau prezentat n prealabil auditorului, auditorul trebuie: i prezentrile din situaiile financiare legate de acestea ar putea de asemenea s fie specificate n lege sau
a) S comunice imediat informaiile relevante celorlali membri ai echipei misiunii; regulament.
b) Acolo unde cadrul general de raportare financiar aplicabil instituie cerine privind prile afiliate: 5. Evaluarea conducerii cu privire la capacitatea entitii de a-i continua activitatea implic un raionament , la un
S solicite conducerii s identifice toate tranzaciile cu prile afiliate nou identificate pentru evaluarea ulterioar a auditorului; i anumit moment n timp, cu privire la rezultatele viitoare ale evenimentelor sau condiiilor. Urmtorii factori sunt
S intervieveze cu privire la motivul pentru care controalele entitii asupra tranzaciilor i relaiilor cu partea afiliat au euat n relevani pentru raionamentul respectiv :
permiterea identificrii sau prezentrii relaiilor i tranzaciilor cu partea afiliat; Gradul de incertitudine asociat cu rezultatul unui eveniment sau condiii crete semnificativ cu ct evenimentul, condiia sau rezultatul
c) S efectueze proceduri de audit de fond adecvate cu privire la astfel de pri afiliate sau tranzacii semnificative cu partea afiliat nou se produce mai trziu n viitor. Din acel motiv, majoritatea cadrelor generale de raportare financiar care dispun n mod explicit
identificate; efectuarea unei evaluri de ctre conducere specific perioada pentru care conducerea trebuie s ia n considerare toate informaiile
d) S aib n vedere riscul ca alte pri afiliate sau tranzacii semnificative cu partea afiliat s existe, pe care conducerea nu le-a identificat disponibile.
sau prezentat n prealabil auditorului, i s efectueze proceduri de audit suplimentare acolo unde este necesar; i Mrimea i complexitatea entitii, natura i starea afacerii sale i gradul n care raionamentul privind rezultatul evenimentelor sau
e) Dac neprezentarea din partea conducerii pare s fie intenionat (i prin urmare indic un risc de denaturare semnificativ cauzat de condiiilor este afectat de factorii externi.
fraud), s evalueze implicaiile pentru audit. Orice raionament privind viitorul se bazeaz pe informaii disponibile la momentul la care judecata se face. Evenimente ulterioare ar
putea s rezulte n concluzii care nu sunt n concordan cu raionamente care au fost rezonabile la momentul la care au fost fcute.
Tranzacii semnificative cu partea afiliat identificate n afara cadrului legal de activitate Responsabilitile auditorului
23. Pentru tranzaciile semnificative cu partea afiliat identificate n afara cadrului legal de activitate, auditorul 6. Responsabilitatea auditorului este aceea de a obine probe de audit adecvate i suficiente cu privire la gradul de adecvare
trebuie: a folosirii de ctre conducere a principiului continuitii activitii n pregtirea i prezentarea situaiilor financiare i de a
a) S inspecteze contractele sau acordurile care stau la baza acestora, i, acolo unde este cazul, s evalueze dac: trage concluzii dac exist o incertitudine semnificativ privind capacitatea entitii de a-i continua activitatea. Aceast
Raiunea fundamental de activitate (sau lipsa acesteia) a tranzaciilor sugereaz faptul c acetia au intrat n afacere pentru a angrena o responsabilitate exist chiar i dac cadrul general de raportare financiar folosit n ntocmirea situaiilor financiare nu
raportare financiar frauduloas sau pentru a complota o apropriere a activelor; include o cerin explicit pentru conducere s fac o evaluarea specific privind capacitatea entitii de a-i continua
Termenii tranzaciilor sunt consecveni cu explicaiile conducerii; i activitatea.
Tranzaciile au fost justificate i prezentate adecvat n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil; i Aprecierea evalurii conducerii
b) S obin probe de audit c tranzaciile au fost autorizate i aprobate adecvat. 12. Auditorul trebuie s aprecieze evaluarea conducerii cu privire la capacitatea entitii de a-i continua activitatea.
13. n aprecierea evalurii conducerii cu privire la capacitatea entitii de a-i continua activitatea, auditorul trebuie s
Afirmaii c tranzaciile cu partea afiliat au fost efectuate n baza unor termeni echivaleni celor care determin tranzaciile efectuate acopere aceeai perioad ca aceea folosit de conducere pentru a face evaluarea dispus de cadrul general de
pe principiul lungimii de bra. raportare financiar aplicabil, sau de lege sau reglementri dac acestea specific o perioad mai lung.
24. Dac conducerea a realizat o afirmaie n situaiile financiare c o tranzacie cu partea afiliat a fost efectuat n baza 14. n aprecierea evalurii conducerii , auditorul va lua n considerare msura n care evaluarea conducerii include
unor termeni echivaleni celor care determin o tranzacie efectuat pe principiul lungimii de bra, auditorul trebuie s obin probe de toate informaiile relevante de care auditorul are cunotin ca rezultat al auditului.
audit suficiente i adecvate 112. Care sunt procedurile de audit suplimentare de evaluare a riscurilor de necontinuitate a activitii, i cum va concluziona
109. Cum sunt definite Data situaiilor financiare, Data aprobrii situaiilor financiare, Data raportului auditorului, Data auditorul financiar, dac exist incertitudini semnificative n acest sens, conform ISA 570 .
la care sunt publicate situaiile financiare i Evenimentele ulterioare respectiv, ce proceduri aplic auditorul financiar privind Proceduri de audit suplimentare atunci cnd se identific evenimente sau condiii
evenimantele ce au loc ntre data situaiilor financiare i data emiterii raportului su, potrivit ISA 560 - Evenimente ulterioare (ISA 16. Dac s-au identificat evenimente sau condiii care ar putea pun n mod semnificativ la ndoial capacitatea
560)? entitii de a-i continua activitatea, auditorul trebuie s obin probe de audit suficiente i adecvate pentru a
a) Data situaiilor financiare Data ncheierii celei mai recente perioade acoperite de situaiile financiare. determina dac exist sau nu o incertitudine semnificativ, prin efectuarea de proceduri de audit suplimentare,
b) Data aprobrii situaiilor financiare Data la care toate situaiile care conin situaii financiare, inclusiv notele aferente, au fost ntocmite inclusiv luarea n considerare a factorilor de atenuare. Aceste proceduri vor include:
i cei care au autoritatea necesar au declarat c i asum responsabilitatea pentru acele situaii financiare. (a) Acolo unde conducerea nu a efectuat nc o evaluare a capacitii entitii de a-i continua activitatea, cerina ca, conducerea s fac aceast evaluare.
c) Data raportului auditorului - Data la care auditorul dateaz raportul cu privire la situaiile financiare, n conformitate cu ISA 700. (b) Evaluarea planurilor de viitor ale conducerii privind aciuni viitoare n legtur cu evaluarea capacitii entitii de a-i continua
d) Data la care sunt publicate situaiile financiare Data la care raportul auditorului i situaiile financiare auditate sunt puse la dispoziia activitatea, a faptului dac rezultatul acestor planuri este n msur s mbunteasc situaia i dac planurile conducerii sunt
prilor tere. realizabile n circumstanele date.
e) Evenimente ulterioare Evenimente care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportului auditorului, i faptele de care auditorul (c) Acolo unde entitatea a pregtit o proiecie a fluxului de numerar, i analiza proieciei este un factor semnificativ n luarea n considerare a
ia cunotin dup data raportului auditorului. rezultatelor evenimentelor sau condiiilor n viitor pentru evaluarea planurilor conducerii privind aciuni viitoare:
Evenimente care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportului auditorului (i) Evaluarea gradului de ncredere a informaiilor generate i care stau la baza proieciei; i
6. Auditorul trebuie s efectueze proceduri de audit concepute pentru a obine suficiente probe adecvate de audit, (ii) Determinarea faptului dac exist o baz adecvat pentru prezumia care st la baza proieciei.
potrivit crora evenimentele care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportului auditorului care prevd (d) Luarea n considerare a faptului dac fapte sau informaii adiacente au devenit disponibile de la data la care conducerea i-a fcut
ajustarea, sau prezentarea n situaiile financiare au fost identificate. Nu se ateapt, totui, ca auditorul s evaluarea.
efectueze proceduri de audit suplimentare cu privire la aspectele asupra crora procedurile de audit anterior (e) Cererea de declaraii scrise din partea conducerii i acolo unde este cazul de la persoanele nsrcinate cu guvernana, privind
aplicate au oferit concluzii satisfctoare. (a se vedea punctul A6) planurile lor de aciune pe viitor i fezabilitatea acestor planuri.
7. Auditorul trebuie s efectueze procedurile prevzute la punctul 6 astfel nct acestea s acopere perioada dintre Concluziile auditului i raportarea
data situaiilor financiare i data raportului auditorului sau, pe ct posibil, ct mai aproape de aceste date. Auditorul 17. n baza probelor de audit obinute, auditorul trebuie s concluzioneze dac, conform raionamentului su exist o
trebuie s ia n considerare evaluarea riscului de ctre auditor n determinarea naturii i amplorii unor astfel de incertitudine semnificativ legat de evenimente sau condiii care, n mod individual sau colectiv, ar putea s pun
proceduri de audit, care trebuie s includ urmtoarele: n mod semnificativ la ndoial capacitatea entitii de a-i continua activitatea. O incertitudine semnificativ
a) Obinerea unei nelegeri a oricror proceduri pe care conducerea le-a stabilit pentru a se asigura c evenimentele ulterioare sunt exist atunci cnd magnitudinea potenialului impact i probabilitatea ca acesta s aib loc este de o asemenea
identificate. natur nct, n judecata auditorului, prezentarea adecvat a naturii i implicaiilor incertitudinii este necesar
b) Interogarea conducerii, i acolo unde este cazul, a persoanelor nsrcinate cu guvernana, cu privire la producerea oricrui eveniment pentru:
ulterior care ar putea afecta situaiile financiare. (a) Prezentarea fidel a situaiilor financiare, n cazul unui cadru general de raportare financiar fidel, sau
c) Citirea minutelor, dac exist, ale ntlnirilor proprietarilor entitii, conducerii i persoanelor nsrcinate cu guvernana, care au avut loc (b) Ca situaiile financiare s nu induc n eroare, n cazul unui cadru general de conformitate.
dup data situaiilor financiare i interogarea cu privire la aspectele discutate la astfel de ntlniri pentru care nu exist nc minute
disponibile.
d) Citirea celor mai recente situaii financiare interimare ale entitii, dac exist. 113. Care sunt aspectele de care va ine seama auditorul financiar cnd prezumia de continuitate a activitii este adecvat dar
8. Dac, drept rezultat al procedurilor efectuate aa cum prevd punctele 6 i 7, auditorul identific evenimente care exist o incertitudine semnificativ sau atunci cnd prezumia de continuitate a activitii este inadecvat, potrivit ISA 570?
prevd ajustarea sau prezentarea n situaiile financiare, auditorul trebuie s determine msura n care un astfel de Folosirea prezumiei de continuitate a activitii este adecvat dar exist o incertitudine semnificativ
eveniment este reflectat, n mod corespunztor, n acele situaiile financiare, n conformitate cu cadrul general de 18. Dac auditorul concluzioneaz c folosirea prezumiei de continuitate a activitii este adecvat n condiiile date,
raportare financiar aplicabil. dar c exist o incertitudine semnificativ, auditorul trebuie s determine dac situaiile financiare :
Declaraii scrise (a) Descriu n mod adecvat evenimentele principale sau condiiile care a putea s pun n mod semnificativ la ndoial capacitatea entitii
9. Auditorul trebuie s solicite conducerii i, dup caz, persoanelor nsrcinate cu guvernana, s furnizeze o de a-i continua activitatea i dac conducerea plnuiete s se ocupe de aceste evenimente sau condiii; i
declaraie scris n conformitate cu ISA 580 conform creia toate evenimentele care au loc ulterior datei situaiilor (b) Prezint clar faptul c exist o incertitudine semnificativ legat de evenimente sau condiii care ar putea pun n mod semnificativ la
financiare i pentru care cadrul general de raportare financiar aplicabil prevede ajustarea sau prezentarea, au fost ndoial capacitatea entitii de a-i continua activitatea i ca urmare, faptul c ar putea s nu poat s-i valorifice activele i s se
ajustate sau prezentate. elibereze de datorii n cursul normal al afacerii.
19. Dac se face o prezentare adecvat n situaiile financiare , auditorul trebuie s exprime o opinie nemodificat i s
110. Ce proceduri aplic auditorul financiar privind faptele descoperite dup data emiterii raportului su, respectiv nainte de sau includ un paragraf explicativ n raportul su pentru a:
dup data emiterii situaiilor financiare, conform ISA 560? (a) Evidenia existena unei incertitudini semnificative legate de un eveniment sau condiie care ar putea pun n mod semnificativ la
Fapte de care auditorul ia cunotin dup data raportului auditorului dar nainte de data la care sunt publicate situaiile ndoial capacitatea entitii de a-i continua activitatea; i pentru a
financiare (b) Atrage atenia asupra notelor la situaiile financiare care prezint aspectele descrise la punctul 18.)
10. Auditorul nu are nicio obligaie de a efectua niciun tip de proceduri de audit cu privire la situaiile financiare dup data 20. Dac nu se face o prezentare adecvat n situaiile financiare, auditorul trebuie s exprime o opinie
raportului auditorului. Totui, dac dup data raportului auditorului dar nainte de data la care sunt publicate situaiile modificat, dup caz, n conformitate cu ISA 705. Auditorul trebuie s menioneze n raportul su faptul c
financiare, un fapt este adus la cunotina auditorului, care, dac ar fi fost cunoscut de ctre auditor la data raportului exist o incertitudine semnificativ care ar pune n mod semnificativ la ndoial capacitatea entitii de a-i
auditorului, l-ar fi fcut pe acesta s modifice raportul auditorului, auditorul trebuie: continua activitatea.
a) S discute aspectul cu conducerea i, dup caz, cu persoanele nsrcinate cu guvernana, Folosirea prezumiei de continuitate a activitii este inadecvat
b) S determine msura n care situaiile financiare necesit modificare, i, n caz afirmativ, 21. Dac situaiile financiare au fost ntocmite avnd la baz principiul continuitii activitii, dar conform
c) S interogheze modul n care conducerea intenioneaz s abordeze aspectul n situaiile financiare. raionamentului auditorului folosirea de ctre conducere a prezumiei de continuitate a activitii n situaiile
11. Dac conducerea modific situaiile financiare, auditorul trebuie: financiare nu este adecvat, auditorul trebuie s exprime o opinie contrar.
S desfoare procedurile de audit necesare n circumstanele modificrii.
n cazul n care circumstanele de la punctul 12 nu se aplic: 114. Care sunt principalele cerine ale ISA 580 Declaraii scrise (ISA 580) privind declaraiile scrise ale conducerii i
i) S extind procedurile de audit la care se face referire la punctele 6 i 7 pn la data noului raport al auditorului; i responsabilitile acesteia privind ntocmirea situaiilor financiare, informaiile furnizate i integralitatea (exhaustivitatea)
ii) S furnizeze un nou raport al auditorului cu privire la situaiile financiare modificate. Noul raport al auditorului nu trebuie s fie datat mai tranzaciilor?
devreme de data aprobrii situaiilor financiare modificate. Cerine
Fapte de care auditorul ia cunotin auditorului dup ce situaiile financiare au fost publicate Conducerea de la care au fost solicitate declaraiile scrise
14. Dup ce situaiile financiare au fost publicate, auditorul nu are nicio obligaie de a efectua nici un tip proceduri de 9. Auditorul trebuie s solicite declaraii scrise de la conducerea cu responsabilitile adecvate privind situaiile
audit cu privire la aceste situaii financiare. Totui, dac dup ce situaiile financiare au fost publicate, un fapt este financiare i care deine cunotine cu privire la aspectele implicate.
adus la cunotina auditorului, fapt care dac ar fi fost cunoscut auditorului la data raportului auditorului, l-ar fi Declaraii scrise cu privire la responsabilitile conducerii
putut face pe auditor s modifice raportul auditorului, auditorul trebuie: ntocmirea situaiilor financiare
a) S discute aspectul cu conducerea i, dup caz, cu persoanele nsrcinate cu guvernana. 10. Auditorul trebuie s solicite conducerii s furnizeze o declaraie scris c i-a ndeplinit responsabilitatea privind
b) S determine msura n care situaiile financiare necesit modificare, i n caz afirmativ, ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil, inclusiv
c) S interogheze modul n care conducerea intenioneaz s abordeze aspectul n situaiile financiare. prezentarea fidel a acestora, acolo unde este relevant, aa cum este prevzut n termenii misiunii de audit
15. Dac conducerea modific situaiile financiare, auditorul trebuie: (a se vedea punctul A17) Informaiile furnizate i integritatea tranzaciilor
a) S efectueze procedurile de audit necesare n circumstanele modificrii. 11. Auditorul trebuie s solicite conducerii s furnizeze o declaraie scris conform creia:
b) S revizuiasc etapele parcurse de conducere pentru a se asigura, c oricine a intrat n posesia situaiilor financiare anterior publicate i a (a) Aceasta a furnizat auditorului toate informaiile i accesul necesare, aa cum s-a convenit n termenii misiunii de audit, i
raportului auditorului cu privire la acestea, este informat despre situaie. (b) Toate tranzaciile au fost nregistrate i sunt reflectate n situaiile financiare.
c) n cazul n care circumstanele de la punctul 12 nu se aplic: Descrierea responsabilitilor conducerii n declaraiile scrise.
) S extind procedurile de audit la care se face referire la punctele 6 i 7 pn la data noului raport al auditorului i s dateze noul raport

19
12. Responsabilitile conducerii trebuie descrise n declaraiile scrise, dispuse de punctele 10 i 11, n maniera n care (b) Evalueze gradul de adecvare a activitii respective pentru scopurile auditorului.
acestea sunt descrise n termenii misiunii de audit. Acordul cu expertul din partea auditorului
13. Alte ISA-uri dispun ca auditorul s solicite declaraii scrise. Dac, n completare la declaraiile cerute, auditorul 11. Auditorul trebuie s cad de acord cu expertul din partea auditorului, n scris acolo unde este adecvat, cu privire la urmtoarele
stabilete c este necesar s obin una sau mai multe declaraii pentru a fundamenta alte probe de audit relevante aspecte:
pentru situaiile financiare sau pentru una sau mai multe afirmaii specifice din situaiile financiare, auditorul (a) Natura, domeniul de aplicare i obiectivele activitii expertului respectiv;
trebuie s solicite astfel de alte declaraii scrise. (b) Rolurile i responsabilitile auditorului i ale expertului respectiv;
Data i perioada (ele) acoperite de declaraiile scrise (c) Natura, plasarea n timp i amploarea comunicrii dintre auditor i expertul respectiv, inclusiv forma oricrui raport ce urmeaz a fi
14. Data declaraiilor scrise trebuie s fie pe ct de apropiat posibil de data raportului auditorului asupra situaiilor furnizat de ctre expert; i
financiare, dar nu ulterioar acesteia. Declaraiile scrise trebuie s fie pentru toate situaiile financiare i pentru (d) Necesitatea ca expertul din partea auditorului s observe cerinele privind confidenialitatea.
perioada (ele) la care se face referire n raportul auditorului. Evaluarea gradului de adecvare al activitii expertului din partea auditorului
Forma declaraiilor scrise 12. Auditorul trebuie s evalueze gradul de adecvare al activitii expertului din partea auditorului pentru scopurile auditorului, inclusiv:
15. Declaraiile scrise trebuie s aib forma unei scrisori de declaraie adresat auditorului. Dac legea sau reglementrile (a) Relevana i rezonabilitatea observaiilor i concluziilor expertului respectiv, i consecvena acestora cu alte probe de audit;
dispun ca, conducerea s fac declaraii scrise publice cu privire la responsabilitile sale, i auditorul stabilete c aceste declaraii (b) Dac activitatea expertului respectiv presupune utilizarea unor metode i prezumii semnificative, relevana i rezonabilitatea
furnizeaz o parte din sau toate declaraiile dispuse la punctele 10 sau 11, aspectele relevante acoperite de aceste declaraii nu necesit metodelor i prezumiilor respective; i
includerea n scrisoarea de declaraie. (c) Dac activitatea expertului respectiv presupune utilizarea unor informaii surs semnificative pentru activitatea expertului,
relevana, integritatea i acurateea respectivelor date surs.
115. Potrivit ISA 600 Considerente speciale Auditul situaiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor 13. Dac auditorul stabilete c activitatea expertului din partea auditorului nu este adecvat scopurilor auditorului, auditorul trebuie:
componentelor) (ISA 600),care sunt obiectivele auditorului situaiilor financiare ale grupului i cum sunt definii urmtorii termeni (a) S cad de acord cu expertul respectiv cu privire la natura i amploarea activitii ce urmeaz s fie efectuat ulterior de ctre expertul respectiv;
specifici: Componenta, Auditorul componentei, Grupul, Partenerul misiunii la nivelul grupului, Situaiile financiare ale sau
grupului i Componenta semnificativ. (b) S efectueze proceduri de audit suplimentare adecvate circumstanelor.
8. Obiectivele auditorului sunt: Referirea la expertul din partea auditorului n raportul auditorului
(a) S stabileasc dac s acioneze ca auditor al situaiilor financiare ale grupului; i 14. Auditorul nu trebuie s fac referire la activitatea unui expert din partea auditorului ntr-un raport al auditorului care conine o opinie
(b) n calitatea sa de auditor al situaiilor financiare ale grupului: nemodificat, cu excepia cazului n care acest aspect este dispus de lege sau de reglementri. Dac o astfel de referire
(i) S comunice clar cu auditorii componentelor despre aria de aplicabilitate i programarea activitii lor asupra informaiilor este dispus de lege sau de reglementri, auditorul trebuie s indice n raportul auditorului faptul c referirea respectiv
financiare corespunztoare componentelor i constatrile lor; i nu reduce responsabilitatea auditorului pentru opinia auditorului. (a se vedea punctul A41)
(ii) S obin suficiente probe de audit adecvate privind informaiile financiare ale componentelor si procesul de consolidare pentru a 15. Dac auditorul face referire la activitatea unui expert din partea auditorului n raportul auditorului deoarece o astfel de referire este
exprima o opinie asupra msurii n care situaiile financiare ale grupului sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n relevant pentru nelegerea unei modificri a opiniei auditorului, auditorul trebuie s indice n raportul auditorului faptul c o astfel de
conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil. referire nu reduce responsabilitatea auditorului pentru opinia respectiv.
(a) Component O entitate sau activitate de afaceri pentru care conducerea grupului sau a componentei ntocmete informaii financiare care 119. Care sunt aspectele (consideratiile) pe care le are-n vedere auditorul financiar la stabilirea acordului sau cu expertul extern,
trebuie incluse n situaiile financiare ale grupului. (a se vedea punctele A2-A4) potrivit referintelor ilustrative din Anexa la ISA 620?
(b) Auditorul componentei Un auditor care, la cererea echipei misiunii la nivelul grupului, efectueaz activiti cu privire la informaiile financiare Natura, domeniul de aplicare i obiectivele activitii expertului extern din partea auditorului
corespunztoare componentei pentru auditul grupului. (a se vedea punctele A7) Natura i domeniul de aplicare a procedurilor efectuate de expertul extern din partea auditorului.
(c) Grup Toate componentele ale cror informaii financiare sunt incluse n situaiile financiare ale grupului. Un grup are ntotdeauna Obiectivele expertului extern din partea auditorului n contextul pragului de semnificaie i a consideraiilor privind riscul cu
mai mult de o singur component. privire la aspectul la care face referire expertul extern din partea auditorului, i, acolo unde este relevant, cadrul general de raportare
(d) Partenerul misiunii la nivelul grupului Partenerul sau alt persoan din cadrul firmei, responsabil pentru misiunea de audit la financiar aplicabil.
nivelul grupului i efectuarea acesteia, precum i de raportul auditorului asupra situaiilor financiare ale grupului emis n numele firmei. Standardele tehnice de funcionare relevante sau alte cerine profesionale sau din sectorul de activitate pe care expertul extern din partea
n cazul n care auditorii n parteneriat desfoar auditul grupului, partenerii de misiune i echipele lor de misiune n parteneriat auditorului le va respecta.
constituie n mod colectiv partenerul de misiune la nivelul grupului i echipa misiunii la nivelul grupului.
Prezumiile i metodele, inclusiv modelele acolo unde este aplicabil, precum i autoritatea acestora, pe care le va utiliza
(e) Situaii financiare ale grupului Situaii financiare care cuprind informaii financiare pentru mai mult de o component. Termenul
expertul extern din partea auditorului.
situaii financiare ale grupului se refer de asemenea la situaiile financiare combinate ce se regsesc n situaiile financiare ntocmite
de componentele care nu au o entitate mam dar se afl sub un control comun. Data intrrii n vigoare sau, acolo unde este aplicabil, perioada de testare a aspectului care face obiectul activitii expertului
(f) Component semnificativ O component identificat de ctre echipa misiunii la nivelul grupului (i) care are o semnificaie extern din partea auditorului, precum i cerinele privind evenimentele ulterioare.
financiar individual pentru grup, sau (ii) care, datorit naturii sale sau a circumstanelor specifice, este probabil s includ riscuri Rolurile i responsabilitile auditorului i ale expertului extern din partea auditorului
semnificative ale unor denaturri semnificative ale situaiilor financiare ale grupului. Standardele de audit i contabilitate relevante i cerinele legale i de reglementare.
116. Care trebuie s fie rspunsul i principalele aciuni ale auditorului financiar n legtur cu riscurile evaluate, conform ISA 600 Consimmntul expertului extern din partea auditorului cu privire la intenia auditorului de a utiliza raportul expertului
? respectiv, inclusiv cu privire la orice referire la raport sau la orice prezentare a raportului ctre alte persoane, de exemplu, orice referire
Rspunsul la riscurile evaluate la raport n baza pentru o opinie modificat din raportul auditorului, n cazul n care este necesar, sau prezentarea raportului ctre
24. Auditorul trebuie sa proiecteze i s implementeze reaciile adecvate pentru tratarea riscurilor evaluate ale unor conducere sau ctre un comitet de audit.
denaturri semnificative ale situaiilor financiare. Echipa misiunii la nivelul grupului va stabili tipul de activiti Natura i amploarea revizuirii de ctre auditor a activitii expertului extern din partea auditorului.
ce urmeaz a fi efectuate de ctre echipa misiunii la nivelul grupului, sau de ctre auditorii componentelor n Dac auditorul sau expertul extern din partea auditorului vor testa date surs.
numele sau, asupra informaiilor financiare ale componentelor. Echipa misiunii de la nivelul grupului va stabili de Accesul expertului extern din partea auditorului la registrele, dosarele, personalul entitii, precum i la experii angajai de
asemenea natura, momentul i aria de cuprindere a implicrii sale n activitatea auditorilor componentelor. ctre entitate.
25. Dac natura, momentul i aria de cuprindere a activitii ce urmeaz a fi desfurate n procesul de consolidare sau Procedurile de comunicare dintre expertul extern din partea auditorului i entitate.
informaiile financiare ale componentelor se bazeaz pe presupunerea potrivit creia controalele la nivelul grupului
Accesul reciproc al auditorului i al expertului extern din partea auditorului la foile de lucru ale celuilalt.
funcioneaz eficient, sau dac doar procedurile de fond nu pot oferi suficiente probe de audit la nivelul
afirmaiilor, echipa misiunii la nivelul grupului va testa sau va solicita auditorului componentei testarea eficacitii Drepturile de proprietate i control asupra foilor de lucru pe parcursul misiunii i ulterior acesteia, inclusiv cerinele privind
operaionale a acestor controale. pstrarea documentelor.
Responsabilitatea expertului extern din partea auditorului de a-i efectua activitatea cu grij i atenie profesional.
Competena expertului extern din partea auditorului i capacitatea de a efectua activitatea.
Determinarea tipului de activitate ce urmeaz a fi efectuat asupra informaiilor financiare ale componentei Ateptarea ca expertul extern din partea auditorului s utilizeze toate cunotinele pe care expertul respectiv le deine i care
Pentru o component care este semnificativ datorit importanei financiare proprii pentru grup, echipa misiunii la nivelul grupului, sau sunt relevante pentru audit, n caz contrar, s informeze auditorul.
auditorul componentei n numele acesteia, va desfura un audit al informaiilor financiare ale componentei Orice restricie cu privire la asocierea expertului extern din partea auditorului cu raportul auditorului.
folosind pragul de semnificaie al componentei. Orice acord de a informa expertul extern din partea auditorului cu privire la concluziile auditorului asupra activitii expertului.
Pentru componentele care nu sunt componente semnificative, echipa misiunii la nivelul grupului va derula procedurile analitice la Comunicare i raportare
nivelul grupului Metode i frecvena comunicrii, inclusiv:
o Maniera n care observaiile sau concluziile expertului extern din partea auditorului vor fi raportate (raport scris, raport verbal, aport
117. Prezentai continutul si cerinele ISA 610 Utilizarea activitii auditorilor interni (ISA 610). continuu n echipa misiunii etc.).
Relaia dintre funcia de audit intern i auditorul extern o Identificarea acelor persoane din cadrul echipei misiunii care vor realiza legtura cu expertul extern din partea auditorului.
3. Obiectivele funciei de audit intern sunt stabilite de conducere i, acolo unde este cazul, de persoanele nsrcinate Momentul n care expertul extern din partea auditorului va finaliza activitatea i va raporta observaiile sau concluziile
cu guvernana. Dei obiectivele funciei de audit intern i cele ale auditorului extern sunt diferite, este posibil s auditorului.
existe similitudini ntre maniera n care funcia de audit intern i auditorul extern i ating obiectivele. Responsabilitatea expertului extern din partea auditorului de a comunica rapid orice posibil ntrziere n ceea ce privete
Cerine
finalizarea activitii, i orice posibil reinere sau limitare cu privire la observaiile i concluziile expertului respectiv.
Stabilirea dac i n ce msur se va utiliza activitatea auditorilor interni
Responsabilitatea expertului extern din partea auditorului de a comunica rapid situaiile n care entitatea restricioneaz accesul
8. Auditorul extern trebuie s stabileasc:
a) Dac activitatea auditorilor interni poate fi adecvat scopului auditului; i expertului respectiv la registrele, documentele, personalul sau experii angajai de entitate.
b) Dac da, efectul planificat al activitii auditorilor interni cu privire la natura, plasarea n timp sau amploarea procedurilor auditorului Responsabilitatea expertului extern din partea auditorului de a comunica auditorului toate informaiile pe care expertul le
extern. consider a fi relevante pentru audit, inclusiv orice schimbare a circumstanelor comunicate anterior.
9. n procesul de stabilire a adecvrii activitii auditorilor interni pentru scopurilor auditului, auditorul extern trebuie s evalueze: Responsabilitatea expertului extern din partea auditorului de a comunica circumstanele care ar putea da natere unor
a) Obiectivitatea funciei de audit intern; ameninri la adresa obiectivitii expertului respectiv, i orice msuri de siguran relevante care ar putea elimina sau reduce astfel de
b) Competena tehnic a auditorilor interni; ameninri la un nivel acceptabil.
c) Dac activitatea auditorilor interni a fost desfurat cu atenie cuvenita; i Confidenialitate
d) Dac comunicarea dintre auditorii interni i auditorul extern va fi eficace. (a se vedea punctul A4)
10. Atunci cnd se determin efectul planificat al activitii auditorilor interni cu privire la natura, plasarea n timp sau amploarea Necesitatea ca expertul din partea auditorului s observe cerinele de confidenialitate, inclusiv:
procedurilor auditorului extern, auditorul extern trebuie s aib n vedere: o Prevederile de confidenialitate privind cerinele relevante de etic care se aplic auditorului.
a) Natura i domeniul de aplicare al activitii specifice desfurate, sau care urmeaz s fie desfurat de ctre auditorii interni; o Cerinele suplimentare care ar putea fi impuse prin lege sau reglementri, acolo unde este cazul.
b) Riscurile evaluate de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor pentru categoriile particulare de tranzacii, soldurile contului i Prevederi specifice privind confidenialitatea, solicitate de entitate, acolo unde este cazul.
prezentarea informaiilor; i 120. Cum sunt definite Situaiile financiare cu scop general, Cadrul cu scop general (de prezentare fidela, de conformitate) si
c) Gradul de subiectivitate al evalurii probei de audit obinut de ctre auditorii interni n susinerea afirmaiilor relevante. Opinia nemodificata, respectiv care sunt principalele cerinte privind formularea opiniei de catre auditorul financiar, conform ISA
Utilizarea activitii specifice a auditorilor interni 700 Formularea unei opinii si raportarea cu privire la situatiile financiare (ISA 700)?
11. Pentru ca auditorul extern s utilizeze activitatea specific a auditorilor interni, auditorul extern trebuie s evalueze Situaii financiare cu scop general Situaiile financiare ntocmite n conformitate cu un cadru cu scop general.
i s ndeplineasc proceduri de audit cu privire la acea activitate pentru a stabili gradul de adecvare al acesteia Cadru cu scop general Un cadru general de raportare financiar elaborat pentru a satisface nevoile comune de informaii financiare ale unei
pentru scopurile auditorului extern. game largi de utilizatori. Cadrul general de raportare financiar poate fi un cadru general de prezentare fidel sau un
12. n vederea determinrii gradului de adecvare a activitii specifice desfurate de auditorii interni pentru scopurile cadru general de conformitate.
auditului extern, auditorul extern trebuie s evalueze dac: Termenul cadru general de prezentare fidel este utilizat pentru a face referire la un cadru general de raportare financiar care prevede
a) Activitatea a fost ntreprins de auditori interni competeni, instruii n prealabil n mod adecvat din punct de vedere tehnic; conformitatea cu cerinele cadrului general i:
b) Activitatea a fost supravegheat, revizuit i documentat corespunztor; (i) Confirm n mod explicit sau implicit faptul c, pentru a se realiza prezentarea fidel a situaiilor financiare, poate fi necesar pentru
c) Au fost obinute probe de audit adecvate astfel nct auditorii interni s poat formula concluzii rezonabile; conducere s furnizeze prezentri mai ample dect cele solicitate, de regul, de ctre cadrul general; sau
d) Concluziile formulate corespund circumstanelor i dac rapoartele ntocmite de auditorii interni sunt concordante cu rezultatele (ii) Confirm n mod explicit c poate fi necesar pentru conducere s se abat de la o cerin din cadrul general pentru a realiza prezentarea
activitii desfurate; i fidel a situaiilor financiare. Se estimeaz c astfel de abateri vor fi necesare doar n circumstane extrem de rare.
e) Excepiile sau aspectele neobinuit descrise de ctre auditorii interni au fost rezolvate n mod corespunztor. Termenul cadru general de conformitate este utilizat pentru a face referire la un cadru general de raportare financiar care prevede
Documentaie conformitatea cu cerinele cadrului general, dar care nu conine confirmrile de la literele (i) sau (ii) de mai sus.
13. Dac auditorul extern utilizeaz activitatea specific a auditorilor interni, auditorul extern trebuie s includ n Opinie nemodificat Opinia exprimat de auditor atunci cnd acesta ajunge la concluzia c situaiile financiare sunt ntocmite, din
documentaia de audit concluziile formulate cu privire la evaluarea gradului de adecvare a activitii auditorilor interni, i procedurile de toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil
audit utilizate de auditorul extern cu privire la acea activitate, n conformitate cu punctul 11 Formularea unei opinii cu privire la situaiile financiare
118. Prezentai continutul si cerinele principale ale ISA 620 Utilizarea activitii unui expert din partea auditorului (ISA 620). 10. Auditorul trebuie s formuleze o opinie cu privire la msura n care situaiile financiare sunt ntocmite, din toate
Cerine punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil.
Stabilirea necesitii unui expert din partea auditorului Pentru formularea acelei opinii, auditorul trebuie s ajung la o concluzie cu privire la asigurarea rezonabil obinut de auditor privind msura
7. Dac expertiza ntr-o arie, alta dect contabilitatea sau auditul este necesar n vederea obinerii de probe de audit suficiente i n care situaiile financiare, luate n ansamblu, nu conin denaturri semnificative, cauzate fie de fraud, fie de eroare.
adecvate, auditorul trebuie s stabileasc dac va utiliza activitatea unui expert din partea auditorului. Auditorul trebuie s evalueze msura n care situaiile financiare sunt ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n
Natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor de audit conformitate cu cerinele cadrului general de raportare financiar aplicabil.
8. Natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor de audit cu privire la cerinele de la punctele 9-13 ale prezentului ISA vor varia n Auditorul trebuie s evalueze msura n care situaiile financiare fac referire la, sau descriu n mod adecvat, cadrul general de raportare
funcie de circumstane. n stabilirea naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor respective, auditorul trebuie s aib financiar aplicabil.
n vedere aspecte precum: Auditorul trebuie s exprime o opinie nemodificat atunci cnd acesta ajunge la concluzia c situaiile financiare sunt ntocmite, din
(a) Natura aspectului cu care are legtur activitatea expertului respectiv; toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil.
(b) Riscurile de denaturare semnificativ a aspectului cu care are legtur activitatea expertului respectiv; Dac auditorul:
(c) Semnificaia activitii expertului respectiv n contextul auditului; (a) ajunge la concluzia c, pe baza probelor de audit obinute, situaiile financiare luate n ansamblu nu sunt lipsite de denaturri semnificative; sau
(d) Cunotinele i experiena auditorului n legtur cu activitatea efectuat anterior de expertul respectiv; i (b) nu poate obine suficiente probe de audit adecvate pentru a ajunge la concluzia c situaiile financiare luate n ansamblu, sunt lipsite de
(e) Dac expertul respectiv intr sub incidena politicilor i procedurilor privind controlul calitii ale firmei auditorului. denaturri semnificative,
Competena, capacitile i obiectivitatea expertului din partea auditorului auditorul trebuie s modifice opinia din raportul auditorului, n conformitate cu ISA 705. Raportul auditorului
9. Auditorul trebuie s evalueze dac expertul din partea auditorului deine competena, capacitile i obiectivitatea necesare pentru scopurile Raportul auditorului trebuie s fie scris.
auditorului. n cazul unui expert extern din partea auditorului, evaluarea obiectivitii trebuie s includ o intervievare cu privire
la interesele i relaiile care ar putea reprezenta o ameninare la adresa obiectivitii expertului. 121. Care sunt principalele cerinte referitoare la coninutul elementelor (paragrafelor) raportului auditorului financiar potrivit ISA
Obinerea unei nelegeri cu privire la aria de expertiz a expertului din partea auditorului 700, privind titlul, destinatarul, paragraful introductiv i responsabilitatea conducerii ?
10. Auditorul trebuie s obin o nelegere suficient a ariei de expertiz a expertului din partea auditorului pentru a permite auditorului
s:
(a) Stabileasc natura, domeniul de aplicare i obiectivele activitii expertului respectiv pentru scopurile auditorului; i

20
Titlul. Raportul auditorului trebuie s aib un titlu care s indice clar c este un raport al unui auditor independent. 9. Auditorul trebuie s refuze o opinie atunci cnd auditorul nu este capabil s obin probe de audit suficiente i
Destinatarul. Raportul auditorului trebuie s fie adresat aa cum prevd circumstanele misiunii. adecvate pe care s i fundamenteze opinia, i auditorul concluzioneaz c efectele posibile ale denaturrilor
Paragraful introductiv nedetectate asupra situaiilor financiare, acolo unde este cazul, ar putea fi att semnificative ct i permanente.
Paragraful introductiv din raportul auditorului trebuie s: 10. Auditorul este in imposibilitatea exprimrii unei opinii atunci cnd, n situaii extrem de rare care implic
Identifice entitatea ale crei situaii financiare au fost auditate; incertitudini multiple, auditorul concluzioneaz c dei a obinut probe de audit suficiente i adecvate cu privire la
Precizeze faptul c situaiile financiare au fost auditate; fiecare din incertitudinile individuale, nu este posibil s i formeze o opinie asupra situaiilor financiare din cauza
Identifice titlul fiecrei situaii care compun situaiile financiare; eventualitii interaciunii incertitudinilor i al posibilului lor efect cumulat asupra situaiilor financiare.
Fac referire la sumarul politicilor contabile semnificative i la alte informaii explicative; i
Specifice data sau perioada acoperit de fiecare situaie financiar care compun situaiile financiare. 125. Care sunt principalele referinte privind forma si continutul raportului auditorului financiar, atunci cand opinia este modificata
Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare si ce se comunica celor insarcinati cu guvernanta intr-o atare situatie ,conform ISA 705?
24. Aceast seciune din raportul auditorului descrie responsabilitile acelor persoane din cadrul organizaiei care sunt Forma i coninutul raportului auditorului atunci cnd opinia este modificat
responsabile de ntocmirea situaiilor financiare. Raportul auditorului nu trebuie s fac referire, n mod specific, la Baza pentru paragraful de modificare
conducere, ci trebuie s utilizeze termenul care este adecvat n acel context, potrivit cadrului general legal din 16. Atunci cnd auditorul modific opinia, auditorul trebuie, n completare la elementele specifice prevzute de ISA 700, s
jurisdicia specific. includ un paragraf n raportul auditorului care ofer o descriere a aspectului care determin modificarea. Auditorul
25. Raportul auditorului trebuie s includ o seciune cu titlul Responsabilitatea conducerii pentru situaiile trebuie s poziioneze acest paragraf chiar nainte de paragraful aferent opiniei din raportul auditorului i s utilizeze
financiare. antetul Baz pentru opinia cu rezerve, Baz pentru opinia contrar sau Baz pentru imposibilitatea exprimrii unei
26. Raportul auditorului trebuie s descrie responsabilitatea conducerii pentru ntocmirea situaiilor financiare. opinii, aa cum este corespunztor.
Descrierea trebuie s includ o explicaie a faptului c conducerea este responsabil de ntocmirea situaiilor 17. n cazul n care exist o denaturare semnificativ n situaiile financiare care are legtur cu anumite sume din
financiare, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil, i pentru acel control intern pe care situaiile financiare, auditorul trebuie s includ n baza pentru paragraful de modificare o descriere i o
l determin necesar pentru a permite ntocmirea de situaii financiare lipsite de denaturare semnificativ, cauzat cuantificare a efectelor financiare ale denaturrii, cu excepia cazului n care acest lucru nu este fezabil
fie de fraud, fie de eroare. 19. n cazul n care exist o denaturare semnificativ a situaiilor financiare care are legtur cu neprezentarea
27. Atunci cnd situaiile financiare sunt ntocmite n conformitate cu un cadru general de prezentare fidel, explicaia informaiilor pentru care se prevede prezentarea, auditorul trebuie:
responsabilitii conducerii pentru situaiile financiare din raportul auditorului trebuie s fac referire la (a) S discute neprezentarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana;
ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii financiare sau la ntocmirea de situaii financiare care (b) S descrie n baza pentru paragraful de modificare natura informaiilor omise; i
furnizeaz o imagine corect i fidel, aa cum este cazul n circumstanele respective. (c) S includ prezentrile omise, acolo unde acest lucru se poate realiza i auditorul a obinut probe de audit suficiente i adecvate cu
privire la informaiile omise, cu excepia cazului n care acest lucru este interzis prin lege sau reglementri.
20. n cazul n care modificarea rezult din incapacitatea de a obine probe de audit suficiente i adecvate, auditorul
122. Care sunt principalele cerinte referitoare la coninutul elementelor (paragrafelor) raportului auditorului financiar, potrivit ISA trebuie s includ n baza pentru paragraful de modificare motivele respectivei inabiliti.
700 , privind responsabilitatea i opinia auditorului, alte aspecte i responsabilitai de raportare, respectiv Paragraful opiniei
semntura, adresa i data raportului? 22. Atunci cnd auditorul modific opinia de audit, auditorul trebuie s utilizeze pentru paragraful opiniei antetul
Responsabilitatea auditorului Opinie cu rezerve, Opinie contrar sau Imposibilitatea exprimrii unei opinii, aa cum este corespunztor
29. Raportul auditorului trebuie s precizeze c responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie asupra 23. Atunci cnd auditorul exprim o opinie cu rezerve datorit unei denaturri semnificative n situaiile financiare,
situaiilor financiare n urma auditului. auditorul trebuie s declare n paragraful opiniei c, n opinia auditorului, cu excepia efectelor aspectului(elor)
30. Raportul auditorului trebuie s precizeze c auditul a fost desfurat n conformitate cu Standardele Internaionale de descrise n paragraful Bazei pentru opinia cu rezerve:
Audit. Raportul auditorului trebuie s explice, de asemenea, c acele standarde prevd ca auditorul s se conformeze (a) Situaiile financiare prezint corect, din toate punctele de vedere semnificative (sau ofer o imagine corect i fidel) n conformitate cu
cerinelor etice i c auditorul planific i efectueaz auditul n aa fel nct s obin o asigurare rezonabil a msurii n cadrul general de raportare financiar aplicabil atunci cnd se raporteaz n conformitate cu un cadrul general de prezentare corect; sau
care situaiile financiare sunt lipsite de denaturare semnificativ. (b) Situaiile financiare au fost ntocmire, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare
31. Raportului auditorului trebuie s descrie un audit prin precizarea urmtoarelor: financiar aplicabil atunci cnd se raporteaz n conformitate cu un cadru general de conformitate.
Un audit implic efectuarea de proceduri pentru obinerea probelor de audit referitoare la valorile i prezentrile din situaiile financiare; 24. Atunci cnd auditorul exprim o opinie contrar auditorul trebuie s declare n paragraful
Procedurile selectate depind de raionamentul auditorului, inclusiv de evaluarea riscului ca situaiile financiare s prezinte denaturri opiniei c, n opinia auditorului, datorit semnificaiei aspectului(elor) descrise n paragraful Bazei pentru
semnificative cauzate fie de fraud, fie de eroare.; i opinia contrar:
Un audit trebuie s includ, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare al politicilor contabile utilizate i caracterul rezonabil al (a) Situaiile financiare nu prezint corect (sau nu ofer o imagine corect i fidel) n conformitate cu cadrul general de raportare financiar
estimrilor contabile realizate de ctre conducere, precum i prezentarea general a situaiilor financiare. aplicabil atunci cnd se raporteaz n conformitate cu un cadru general de prezentare fidel; sau
33. Raportul auditorului trebuie s precizeze c auditorul crede c probele de audit pe care le-a obinut sunt suficiente (b) Situaiile financiare nu au fost ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare
i adecvate pentru a furniza o baz pentru opinia auditorului. financiar aplicabil atunci cnd se raporteaz n conformitate cu un cadru general de conformitate.
Opinia auditorului 25. Atunci cnd auditorul se afl n imposibilitatea exprimrii unei opinii datorit incapacitii de a obine
34. Raportul auditorului trebuie s includ o seciune cu titlul Opinia. probe de audit suficiente i adecvate, auditorul trebuie s declare n paragraful opiniei c:
35. Atunci cnd se exprim o opinie nemodificat cu privire la situaiile financiare ntocmite n conformitate cu un (a) din cauza semnificaiei aspectului(elor) descrise n paragraful Bazei pentru imposibilitatea exprimrii unei opinii, auditorul nu a fost
cadru general de prezentare fidel, opinia auditorului trebuie, cu excepia cazului n care legislaia sau capabil s obin probe de audit suficiente i adecvate pentru a oferi o baz pentru opinia de audit; i, n conformitate,
reglementrile prevd altfel, s utilizeze una dintre urmtoarele expresii, care sunt considerate a fi echivalente: (b) auditorul nu exprim o opinie cu privire la situaiile financiare.
Situaiile financiare prezint fidel, din toate punctele de vedere semnificative , n conformitate cu [cadrul general de raportare Descrierea responsabilitii auditorului atunci cnd auditorul exprim o opinie cu rezerve sau contrar
financiar aplicabil]; sau 26. Atunci cnd auditorul exprim o opinie contrar sau cu rezerve, auditorul trebuie s mbunteasc descrierea
Situaiile financiare ofer o imagine corect i fidel a n conformitate cu [cadrul general de raportare financiar aplicabil]. responsabilitii auditorului astfel nct s declare c auditorul consider c probele de audit obinute de
36. Atunci cnd se exprim o opinie nemodificat cu privire la situaiile financiare ntocmite n conformitate cu un auditor sunt suficiente i adecvate pentru a oferi o baz pentru opinia de audit modificat a auditorului.
cadru general de conformitate, opinia auditorului trebuie s fie c situaiile financiare sunt ntocmite, din toate Descrierea responsabilitii auditorului atunci cnd auditorul se afl n imposibilitatea exprimrii unei opinii
punctele de vedere semnificative, n conformitate cu [cadrul general de raportare financiar aplicabil]. 27. Atunci cnd auditorul se afl n imposibilitatea exprimrii unei opinii datorit incapacitii de a obine probe de audit suficiente i
Alte responsabiliti de raportare adecvate, auditorul trebuie s mbunteasc paragraful introductiv din raportul auditorului astfel nct s declare
38. n cazul n care auditorul abordeaz alte responsabiliti de raportare n raportul auditorului cu privire la situaiile c auditorului a fost angajat pentru a audita situaiile financiare.
financiare care sunt suplimentare responsabilitii auditorului conform ISA-urilor, de a raporta cu privire la Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana
situaiile financiare, aceste alte responsabiliti de raportare trebuie s fie abordate ntr-o seciune distinct din 28. Atunci cnd auditorul se ateapt s modifice opinia din raportul auditorului, auditorul trebuie s comunice cu
raportul auditorului al crei subtitlu va fi Raport cu privire la alte dispoziii legale i de reglementare, sau un alt persoanele nsrcinate cu guvernana circumstanele care au condus la modificarea ateptat i formularea propus pentru modificare.
subtitlu adecvat coninutului seciunii.
Semntura auditorului
40. Raportul auditorului trebuie s fie semnat. 127. Prezentai coninutul i principalele cerinte ale ISA 706 Paragrafele de observatii si paragrafele explicative din raportul
Data raportului auditorului auditorului independent (ISA 706), exclusiv Anexele 1-3 .
41. Raportul auditorului trebuie s fie datat nu mai devreme de data la care auditorul a obinut suficiente probe de Obiectiv
audit adecvate pe care s i bazeze opinia auditorului cu privire la situaiile financiare, inclusiv probe potrivit 4. Obiectivul auditorului, dup ce i-a format o opinie asupra situaiilor financiare, i cnd potrivit raionamentului auditorului este
crora: necesar s acioneze astfel, este de a atrage atenia utilizatorilor prin intermediul unei comunicri adiionale din
a) Au fost ntocmite toate situaiile incluse n situaiile financiare, inclusive notele aferente; i raportul auditorului, asupra: Unui aspect, care dei a fost prezentat sau descris adecvat n situaiile financiare, este
b) Persoanele cu autoritatea recunoscut au declarat c i-au asumat responsabilitatea pentru acele situaii financiare. att de important nct este fundamental pentru nelegerea de ctre utilizatori a situaiilor financiare; sau Oricrui
Adresa auditorului alt aspect, dup caz, care este relevant pentru nelegerea de ctre utilizatori a auditului, a responsabilitilor
42. Raportul auditorului trebuie s specifice locaia din jurisdicia n care auditorul i desfoar activitatea. auditorului sau a raportului auditorului.
123. Care sunt principalele cerine ale ISA 700 ,privind auditurile (rapoartele) realizate in conformitate cu reglementarile legale Cerine
dintr-o jurisdictie specifica si/sau att n conformitate cu ISA ct i cu standardele de audit ale unei ri sau jurisdicii specifice, Paragrafele de Observaii din raportul auditorului
respectiv n ceea ce privete informaiile suplimentare neauditate prezentate alturi de situaiile financiare auditate? 6. Dac auditorul consider necesar s atrag atenia utilizatorilor asupra unui aspect prezentat sau descris n situaiile
Raportul auditorului pentru auditurile desfurate n conformitate att cu standardele de audit dintr-o jurisdicie specific, ct i cu financiare care, potrivit raionamentului auditorului, este att de important nct este fundamental pentru
Standardele Internaionale de Audit nelegerea de ctre utilizatori a situaiilor financiare, auditorul trebuie s includ un Paragraf de Observaii n
44. Unui auditor i se poate impune s desfoare un audit n conformitate cu standardele de audit dintr-o jurisdicie raportul auditorului, cu condiia ca auditorul s fi obinut suficiente probe adecvate de audit din care s reias c
specific (standardele naionale de audit), dar s se fi conformat, n mod suplimentar, i cu ISA-urile n aspectul nu este denaturat, n mod semnificativ, n situaiile financiare.
desfurarea auditului. ntr-un astfel de caz, raportul auditorului poate face referire la Standardele Internaionale de 7. Atunci cnd auditorul include un Paragraf de Observaii n raportul auditorului, auditorul trebuie:
Audit n plus fa de standardele naionale de audit, dar auditorul trebuie s fac acest lucru numai dac: (a) S l includ imediat dup Paragraful n care este exprimat Opinia din raportul auditorului;
a) Nu exist niciun conflict ntre cerinele din standardele naionale de audit i cele din ISA-uri care l-ar putea determina pe auditor (i) s (b) S utilizeze titlul Observaii, sau alt titlu adecvat;
i formuleze o opinie diferit, sau (ii) s nu includ un Paragraf de observaii care, n circumstanele specifice, este prevzut de ISA-uri; (c) S includ n paragraf o referire clar la aspectul care este subliniat i s precizeze unde se pot gsi, n situaiile financiare, descrieri
i relevante care descriu aspectul din toate punctele de vedere; i
b) Raportul auditorului include, cel puin, fiecare dintre elementele prevzute la punctul 43 litera (a) subpunctul (i) atunci cnd auditorul utilizeaz (d) Va indica faptul c opinia auditorului nu este modificat din perspectiva aspectului subliniat
formatul sau formularea specificat() de standardele naionale de audit. Referina la lege sau reglementri de la punctul 43 litera (e) ar trebui Paragrafele Explicative din raportul auditorului
interpretat ca referin la standardele naionale de audit. Raportul auditorului trebuie, prin aceasta, s identifice aceste standarde naionale de 8. Dac auditorul consider necesar s comunice un aspect, altul dect cele care sunt prezentate sau descrise n
audit. situaiile financiare care, potrivit raionamentului auditorului, este relevant pentru nelegerea de ctre utilizatori a
Atunci cnd raportul auditorului face referire att la standardele naionale de audit ct i la Standardele Internaionale de Audit, raportul auditului, a responsabilitilor auditorului sau a raportului auditorului i care nu este interzis prin lege sau
auditorului trebuie s identifice jurisdicia de origine a standardelor naionale de audit. reglementri, auditorul trebuie s fac acest lucru ntr-un paragraf din raportul auditorului, cu titlul Alte Aspecte,
Informaii suplimentare prezentate o dat cu situaiile financiare sau cu un alt titlu adecvat.
46. Dac informaiile suplimentare care nu sunt prevzute de ctre cadrul general de raportare financiar aplicabil sunt Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana
prezentate o dat cu situaiile financiare auditate, auditorul trebuie s evalueze msura n care aceste informaii 9. Dac auditorul estimeaz c va include un Paragraf de Observaii sau un Paragraf Explicativ n raportul auditorului,
suplimentare sunt clar difereniate de situaiile financiare auditate. Dac aceste informaii suplimentare nu sunt clar auditorul trebuie s comunice persoanelor nsrcinate cu guvernana aceast posibilitate i propunerea de formulare a acestui paragraf.
difereniate de situaiile financiare auditate, auditorul trebuie s i cear conducerii s modifice modul n care sunt 117. Prezentai coninutul i principalele cerinte ale ISA 710 Informatii comparative Cifre corespondente si situatii financiare
prezentate informaiile suplimentare neauditate. Dac conducerea refuz acest lucru, auditorul trebuie s explice n comparative (ISA 710), exclusiv exemplele ilustrative din Anexa .
raportul auditorului c aceste informaii suplimentare nu au fost auditate. Natura informaiilor comparative
47. Informaiile suplimentare care nu sunt prevzute de ctre cadrul general de raportare financiar aplicabil dar care fac, 2. Natura informaiilor comparative care sunt prezentate n situaiile financiare ale unei entiti depinde de cerinele
totui, parte integrant din situaiile financiare deoarece nu pot fi difereniate clar de situaiile financiare auditate din cauza naturii lor i cadrului de raportare financiar aplicabil. Exist dou abordri vaste diferite privitor la responsabilitile de
a modului n care sunt prezentate, trebuie s fie acoperite de opinia auditorului. raportare ale auditorului n legtur cu asemenea informaii comparative: cifre corespondente i situaii
financiare comparative. Abordarea care trebuie adoptat este adesea prevzut de lege sau regulamente dar
124. Care sunt principalele cerine ale ISA 705 Modificri ale opiniei (raportului) auditorului independent (ISA 705) ,privitor la poate fi i specificat n termenii misiunii.
circumstantele (natura denaturarilor si/sau a incapacitatii de a obtine probe) care duc la modificari ,inclusiv privind tipurile de 3. Diferenele eseniale ntre cele dou abordri din punctul de vedere al raportului de audit sunt:
modificari ale opiniei auditorului financiar? (a) Pentru cifre corespondente opinia auditorului cu privire la situaiile financiare se refer doar la perioada curent; n timp ce
Cerine (b) Pentru situaii financiare comparative opinia auditorului se refer la fiecare perioad pentru care s-au prezentat situaii financiare.
Circumstane n care o modificare a opiniei auditorului este solicitat Prezentul ISA abordeaz distinct cerinele de raportare ale auditorului pentru fiecare abordare.
6. Auditorul trebuie s modifice opinia din raportul auditorului atunci cnd: Proceduri de audit
a) Auditorul concluzioneaz c, pe baza probelor de audit obinute, situaiile financiare luate per ansamblu nu sunt lipsite de denaturri 7. Auditorul va determina dac situaiile financiare includ informaii comparative solicitate de cadrul de raportare
semnificative; sau (a se vedea punctele A2-A7) financiar aplicabil i dac aceste informaii au fost clasate n mod corespunztor. n acest scop, auditorul va evalua
b) Auditorul nu este capabil s obin probe de audit suficiente i adecvate pentru a concluziona c situaiile financiare luate per ansamblu dac:
nu sunt lipsite de denaturri semnificative. (a se vedea punctele A8-A12) (a) Informaiile comparative sunt n concordan cu sumele i celelalte prezentri din perioada precedent, sau acolo unde a fost cazul,
Stabilirea tipului modificrii opiniei auditorului acestea au fost prezentate din nou; i
nie cu rezerve (b) Politicile contabile reflectate n informaiile comparative sunt n concordan cu cele aplicate n perioada curent, sau dac au existat
7. Auditorul trebuie s exprime o opinie cu rezerve atunci cnd: modificri n politicile contabile, dac acele modificri au fost justificate n mod corect i prezentate n mod adecvat.
a) n urma obinerii de probe de audit suficiente i adecvate, auditorul concluzioneaz s denaturrile, individuale sau cumulate, sunt 8. Dac auditorul descoper o posibil denaturare semnificativ n informaiile comparative n timpul efecturii auditului
semnificative, dar nu permanente, pentru situaiile financiare; sau perioadei curente, auditorul va efectua toate procedurile de audit adiionale necesare n circumstanele date pentru a
b) Auditorul nu este capabil s obin probe de audit suficiente i adecvate pe care s i fundamenteze opinia, dar auditorul obine suficiente probe de audit adecvate pentru a determina dac exist o denaturare semnificativ.
concluzioneaz c efectele posibile asupra situaiilor financiare ale denaturrilor nedetectate, n cazul n care exist, ar putea fi Raportul de audit
semnificative dar nu permanente. Cifre corespondente
nie contrar 10. Atunci cnd se prezint cifre corespondente, opinia auditorului nu va face referire la acestea exceptnd situaiile
8. Auditorul trebuie s exprime o opinie contrar atunci cnd auditorul, dup ce a obinut probe de audit suficiente i descrise la punctele 11, 12 i 14.
adecvate, concluzioneaz c denaturrile, individuale sau cumulate, sunt att semnificative ct i permanente 11. Dac raportul auditorului pentru perioada precedent, aa cum a fost emis la acea dat, a inclus o opinie modificat,
pentru situaiile financiare. imposibilitatea exprimrii unei opinii sau o opinie contrar i motivul care a dat natere la modificare este nerezolvat, auditorul
Imposibilitatea exprimrii unei opinii i va modifica opinia cu privire la situaiile financiare ale perioadei curente.

21
12. Dac auditorul obine probe de audit care atest c exist denaturri semnificative n situaiile financiare ale furnizeaz dezvluiri adecvate de informaii, care permit utilizatorilor int s neleag informaiile transmise de situaiile financiare
perioadei precedente i pentru care s-a emis anterior o opinie de audit nemodificat, iar cifrele corespondente nu sau de element, precum i efectul tranzaciilor i evenimentelor semnificative asupra informaiilor transmise de situaiile financiare sau
au fost prezentate din nou n mod corespunztor sau nu s-au fcut prezentri adecvate, auditorul va exprima o de element.
opinie modificat sau o opinie contrar n raportul su privind situaiile financiare ale perioadei curente, modificat Formularea opiniei
n ceea ce privesc cifrele corespondente incluse n acestea. ISA 210 prevede ca termenii convenii ai misiunii de audit s includ forma ateptat a oricror rapoarte care urmeaz a fi emise de
aii financiare comparative auditor. n cazul unui audit al unei componente individuale a situaiilor financiare sau a unui element specific al situaiilor financiare,
15. Atunci cnd se prezint situaii financiare comparative, opinia auditorului se va referi la fiecare perioad pentru auditorul trebuie s ia n considerare msura n care forma ateptat a opiniei este adecvat circumnstanelor.
care se prezint situaiile financiare i asupra crora se exprim o opinie de audit. Considerente aferente planificrii i efecturii auditului
16. Atunci cnd se raporteaz cu privire la situaiile financiare ale perioadei precedente n corelaie cu auditul perioadei curente, ISA 200 prevede ca ISA-urile s fie scrise n contextual unui audit al situaiilor financiare; ele urmeaz a fi adaptate circumstanelor,
dac opinia auditorului cu privire la situaiile financiare precedente difer de opinia exprimat de auditor n trecut, auditorul va dac este cazul, atunci cnd sunt aplicate auditurilor altor informaii financiare istorice n planificarea i efectuarea unui audit al
prezenta motivele substaniale care stau la baza opiniei diferite ntr-un alt paragraf explicativ n conformitate cu ISA 706. situaiilor financiare individuale sau al unui element specific al unei componente individuale a situaiilor financiare, auditorul trebuie s
i financiare ale perioadei precedente auditate de un auditor precedent adapteze toate ISA-urile relevante auditului, dup cum este necesar n circumstanele misiunii.
Dac situaiile financiare ale perioadei precedente au fost auditate de un auditor precedent n plus fa de exprimarea unei opinii cu privire la situaiile Formularea unei opinii i considerente aferente raportrii
financiare ale perioadei curente auditorul va meniona ntr-un alt paragraf explicativ: Atunci cnd formuleaz o opinie i raporteaz cu privire la o component individual a situaiilor financiaresau la un element specific
a) C situaiile financiare ale perioadei precedente au fost auditare de un auditor precedent; al situaiilor financiare, auditorul trebuie s aplice dispoziiile din ISA 700, adaptate dup cum este necesar, n circumstanele misiunii.
b) Tipul de opinie exprimat de auditorul precedent i dac opinia a fost modificat, motivele care au dus la acest fapt ; i Reportarea cu privire la setul complet de situaii financiare ale entitii i la o situaie financiar individual sau la un element specific
c) Data acelui raport, al acestor situaii financiare
exceptnd situaia n care raportul auditorului precedent cu privire la situaiile financiare ale perioadei precedente Dac auditorul se angajeaz ntr-o misiune de a raporta asupra unei componente individuale a situaiilor financiare sau a unui element
este emis din nou odat cu situaiile financiare. specific al situaiilor financiare, alturi de o misiune de auditare a unui set complet de situaii financiare, auditorul trebuie s exprime o
Dac auditorul concluzioneaz c exist o denaturare semnificativ care afecteaz situaiile financiare din perioada precedent, n legtur cu opinie separat pentru fiecare misiune.
care auditorul precedent a raportat fr modificri, auditorul va comunica denaturarea la nivelul adecvat de management, exceptnd situaia n O component individual a situaiilor financiare auditat sau un element specific auditat al unei situaii financiare poate fi publicat/
care toi cei nsrcinai cu guvernana sunt implicai n conducerea entitiii va solicita ca auditorul precedent s fie informat. Dac situaiile publicat alturi de setul complet de situaii financiare auditate ale entitii. Dac auditorul concluzioneaz c prezentarea componentei
financiare ale perioadei precedente sunt corectate i auditorul precedent este de acord s emit un nou raport de audit privind situaiile individuale a situaiilorfinanciare sau a elementului specific al unei situaii financiare nu o/l difereniaz suficient de setul complet de
financiare ale perioadei precedente corectate, auditorul va raporta doar cu privire la perioada curent (a se vedea punctul A11). situaii financiare, auditorul trebui s cear conducerii s rectifice situaia. Opinia modificat, paragraful de observaii, paragraful
aii financiare ale perioadei precedente care nu au fost auditate explicativ din raportul auditorului cu privire la un set complet de situaii financiare ale entitii
Dac situaiile financiare ale perioadei precedente nu au fost auditate, auditorul va meniona ntr-un alt paragraf explicativ faptul c Dac opinia din raportul auditorului cu privire la un set complet de situaii financiare ale entitii este modificat, sau dac acel raport
situaiile financiare comparative nu sunt auditate. O asemenea afirmaie totui nu l exonereaz pe auditor de obligaia de a obine probe include un paragraf de observaii sau un paragraf explicativ, auditorul trebuie s determine efectul pe care acestea l pot avea asupra
de audit suficiente i adecvate care s ateste c soldurile iniiale nu conin denaturri care ar putea afecta n mod semnificativ situaiile raportului auditorului unei componente individuale a situaiilor financiare sau asupra unui element specific al acelor situaii financiare.
financiare ale perioadei curente Atunci cnd se consider adecvat, auditorul trebuie s modifice opinia cu privire la componenta individual a situaiilor financiare sau
la elementul specific al acesteia , sau s includ un paragraf de observaii sau un paragraf explicativ n raportul auditorului, dup caz.
118. Prezentati continutul i principalele cerine ale ISA 720 Responsabilitatile auditorului cu privire la alte informaii din Dac auditorul concluzioneaz c este necesar s exprime o opinie contrar sau se afl n imposibilitatea exprimrii unei opinii asupra
documentele care contin situatii financiare auditate (ISA 720) . setului complet de situaii financiare ale entitii ca ntreg, dar, n contextual unui audit separat al unui element specific care este inclus
Cerine n acele situaii financiare, auditorul consider, totui, adecvat s exprime o opinie nemodificat asupra acelui element, auditorul trebuie
Citirea altor informaii s fac acest lucru, doar dac:
6. Auditorul trebuie s citeasc alte informaii pentru a identifica inconsecvenele semnificative, dac exist, cu Auditorului nu i se interzice prin lege sau reglementri s procedeze astfel;
situaiile financiare auditate. Acea opinie este exprimat ntr-un raport al auditorului care nu este publicat alturi de raportul auditorului care conine opinia contrar
7. Auditorul trebuie s ajung la acordurile corespunztoare cu conducerea sau cu persoanele nsrcinate cu guvernana sau n care este imposibil s se exprime o opinie; i
pentru a obine alte informaii anterior datei raportului auditorului. Dac nu este posibil obinerea tuturor acestor alte Elementul specific nu constituie o parte semnificativ din setul complet de situaii financiare ale entitii.
informaii anterior datei raportului auditorului, auditorul trebuie s citeasc acest tip de alte informaii ct mai curnd
posibil. 132. Care sunt principalele cerinte ale ISA 810 Misiuni de raportare cu privire la situatii financiare simplificate (ISA 810), privind
Inconsecvene semnificative acceptarea misiunii, natura procedurilor si forma opiniei?
. Dac, la citirea altor informaii, auditorul identific o inconsecven semnificativ, auditorul trebuie s determine Acceptarea misiunii
dac situaiile financiare auditate sau alte informaii trebuie revizuite. 5. Auditorul va accepta o misiune de raportare cu privire la situaiile financiare n conformitate cu prezentul ISA doar
Inconsecvene semnificative identificate n alte informaii obinute anterior datei raportului auditorului atunci cnd auditorul a fost angajat s efectueze un audit al situaiilor financiare din care deriv situaiile financiare
9. Dac este necesar revizuirea situaiilor financiare auditate, iar conducerea refuz s realizeze revizuirea, auditorul simplificate n conformitate cu ISA-uri.
trebuie s modifice opinia din raportul auditorului, n conformitate cu ISA 705. 6. nainte de a accepta o misiune de raportare cu privire la situaii financiare simplificate, auditorul va:
10. Dac este necesar revizuirea altor informaii, iar conducerea refuz s realizeze revizuirea, auditorul trebuie s (a) Determina dac criteriile aplicate sunt acceptabile;
comunice acest aspect persoanelor nsrcinate cu guvernana, cu excepia cazului n care persoanele responsabile (b) Obine acceptul conducerii cu privire la faptul c accept i nelege responsabilitatea sa:
cu guvernana sunt implicate n conducerea entitii; i trebuie (i) Pentru pregtirea situaiilor financiare simplificate n conformitate cu criteriile aplicate;
a) S includ n raportul auditorului un alt paragraf explicativ care descrie inconsecvena semnificativ n conformitate cu ISA 706; sau (ii) Pentru a face situaiile financiare auditate disponibile utilizatorilor vizai fr dificultate (sau, dac legea sau regulamentul cere c
b) S suspende raportului auditorului; sau situaiile financiare nu trebuie s fie fcute disponibile utilizatorilor vizai ai situaiilor financiare simplificate i stabilesc criteriile
c) S se retrag din misiuni, atunci cnd retragerea este posibil prin legea sau reglementarea aplicabil. pentru pregtirea situaiilor financiare simplificate, s descrie acea lege sau regulament n sumarul situaiilor financiare); i
Inconsecvene semnificative identificate n alte informaii obinute ulterior datei raportului auditorului (iii) S includ raportul auditorului n sumarul situaiilor financiare simplificate n orice document care conine sumarul situaiilor financiare
11. Dac este necesar revizuirea situaiilor financiare auditate, auditorul trebuie s urmeze cerinele relevante din ISA i care indic faptul c auditorul a raportat cu privire la ele.
560. (c) Stabilete cu conducerea forma opiniei ce urmeaz a fi exprimat n situaiile financiare simplificate
12. Dac este necesar revizuirea altor informaii iar conducerea accept s realizeze revizuirea, auditorul trebuie s 7. Dac auditorul concluzioneaz faptul c, criteriile aplicate sunt inacceptabile sau nu este n msur s obin acceptul
desfoare procedurile necesare n situaiile date. conducerii prezentat la punctul 6 litera (b), auditorul nu va accepta misiunea de a raporta cu privire la situaiile financiare
13. Dac este necesar revizuirea altor informaii, ns conducerea refuz s realizeze revizuirea, auditorul trebuie s notifice simplificate, cu excepia situaiei n care i se cere acest lucru prin lege sau regulament. O misiune efectuat n conformitate cu o
persoanele nsrcinate cu guvernana, cu excepia cazului n care persoanele nsrcinate cu guvernana sunt implicate n asemenea lege sau regulament nu este n conformitate cu prezentul ISA. n consecin, raportul auditorului cu privire la
conducerea entitii, cu privire la ngrijorarea auditorului referitoare la alte informaii i trebuie s ia orice msuri adecvate situaiile financiare simplificate nu va indica faptul c misiunea a fost efectuat n conformitate cu prezentul ISA. Auditorul va
ulterioare. include referine adecvate la acest fapt n termenii misiunii. Auditorul va determina de asemenea efectul pe care acest lucru ar
Denaturrile semnificative ale faptelor putea s l aib asupra angajamentului de a audita situaiile financiare din care deriv situaiile financiare simplificate.
14. Dac, la citirea altor informaii n scopul identificrii inconsecvenelor semnificative, auditorul devine contient de o aparent Natura procedurilor
denaturare semnificativ a faptelor, auditorul trebuie s discute aspectul cu conducerea. 8. Auditorul va efectua urmtoarele proceduri, i orice alt procedur pe care acesta ar putea s o considere necesar,
15. Dac, n urma acestor discuii, auditorul consider n continuare c exist o aparent denaturare semnificativ a faptelor, auditorul ca o baz pentru opinia auditorului asupra situaiilor financiare:
va solicita conducerii consultarea cu o ter parte calificat, precum serviciul de consiliere juridic al entitii, i auditorul trebuie s (a) Va evalua dac situaiile financiare simplificate prezint n mod adecvat sumarul naturii i identitatea situaiilor financiare auditate.
ia n considerare recomandarea primit. (b) Atunci cnd situaiile financiare simplificate nu sunt nsoite de situaiile financiare auditate, va evalua dac acestea descriu n mod clar:
16. Dac auditorul ajunge la concluzia c exist o denaturare semnificativ a faptelor n cadrul altor informaii pe care (i) De la cine sau unde sunt disponibile situaiile financiare auditate; sau
conducerea refuz s o corecteze, auditorul trebuie s notifice persoanele nsrcinate cu guvernana, cu excepia cazului n care persoanele (ii) Legea sau regulamentul care specific faptul c situaiile financiare auditate nu trebuie s fie puse la dispoziia utilizatorilor vizai ai
nsrcinate cu guvernana sunt implicate n conducerea entitii, cu privire la ngrijorarea auditorului referitoare la alte informaii i trebuie s ia situaiilor financiare simplificate i stabilesc criteriile pentru pregtirea situaiilor financiare simplificate.
orice msuri adecvate ulterioare. (c) Va evalua dac situaiile financiare simplificate prezint n mod adecvat criteriile aplicate.
130. Prezentai principalele cerinte (acceptare, planificare, efectuare misiune, opinie) ale ISA 800 Considerente speciale Auditul (d) Va compara situaiile financiare simplificate cu informaiile legate de acestea din situaiile financiare auditate pentru a determina dac
situatiilor financiare intocmite in conformitate cu cadrele generale cu scop special (ISA 800), exclusiv exemplele din Anexa? situaiile financiare simplificate sunt n concordan cu sau pot fi recalculate pornind de la informaiile legate de acestea din situaiile
Considerente la acceptarea misiunii financiare auditate.
Acceptabilitatea cadrului de raportare financiar (e) Va evalua dac situaiile financiare simplificate sunt pregtite n concordan cu criteriile aplicate.
8. ISA 210 cere ca auditorul s determine acceptabilitatea cadrului de raportare financiar aplicat n pregtirea (f) Va evalua dac, avnd n vedere scopul situaiilor financiare simpli ficate, situaiile financiare simplificate conin informaiile necesare i
situaiilor financiare. ntr-un audit al unor situaii financiare cu scop special, auditorul va obine o nelegere legat dac sunt la un nivel de agregare adecvat pentru a nu fi considerate ca putnd induce n eroare n circumstanele date.
de: (g) Va evalua dac situaiile financiare auditate sunt disponibile pentru utilizatorii vizai ai situaiilor financiare simplificate fr dificultate,
a) Scopul pentru care sunt pregtite situaiile financiare; exceptnd situaia n care legea sau regulamentul stabilete faptul c acestea nu trebuie s fie puse la dispoziie i stabilete criteriile
b) Utilizatorii vizai; i pentru pregtirea situaiilor financiare simplificate.
c) Paii fcui de conducere pentru a determina dac acel cadru de raportare financiar este acceptabil n circumstanele date. Forma opiniei
Considerente la planificarea i efectuarea auditului Atunci cnd auditorul a concluzionat faptul c o opinie nemodificat cu privire la situaiile financiare simplificate este adecvat, opinia
9. ISA 200 cere ca auditorul s respecte toate ISA-urile relevante pentru audit. n planificarea i efectuarea unui auditorului va folosi una din urmtoarele fraze, exceptnd situaia n care i se cere altceva de lege sau regulament: (a se vedea punctul
audit al unor situaii financiare cu scop special, auditorul va determina dac aplicarea ISA-urilor necesit A9)
considerente speciale n circumstanele misiunii. (a) Situaiile financiare simplificate sunt, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu [criteriile
10. ISA 315 cere auditorului s obin o nelegere cu privire la selecia entitii i aplicarea politicilor contabile. n aplicabile]; sau
cazul unor situaii financiare pregtite n conformitate cu prevederile unui contract, auditorul va obine o nelegere (b) Situaiile financiare simplificate sunt un sumar just al situaiilor financiare auditate, n conformitate cu
cu privire la orice interpretri semnificative ale unui contract pe care conducerea l-a fcut n pregtirea acelor [criteriile aplicabile].
situaii financiare. O interpretare este semnificativ atunci cnd adoptarea unei alte interpretri rezonabile ar fi Dac legea sau regulamentul stabilesc exprimarea opiniei cu privire la situaiile financiare simplificate n termeni care sunt diferii de
produs o diferen semnificativ n informaiile prezentate n situaiile financiare. aceia descrii la punctul 9, auditorul va:
Formarea unei opinii i considerente legate de raportare (a) Aplica procedurile descrise la punctul 8 i alte proceduri suplimentare necesare pentru a permite auditorului s exprime opinia ateptat;
11. Atunci cnd se formeaz o opinie i cnd se raporteaz cu privire la situaii financiare cu scop special, auditorul va i
aplica cerinele din ISA 700. S evalueze dac utilizatorii situaiilor financiare simplificate ar putea s neleag greit opinia auditorului cu privire la situaiile financiare i, dac este
aa, dac este posibil ca explicaii suplimentare n raportul auditorului cu privire la situaiile financiare ar putea s atenueze o posibil nenelegere.
Descrierea cadrului de raportare financiar aplicabil 133. Care sunt principalele cerinte ale ISA 810 privind momentul/evenimente ulterioare, continutul raportului/opiniei si restrictiile
12. ISA 700 dispune ca auditorul s evalueze dac situaiile financiare se refer n mod adecvat la sau descriu cadrul de de utilizare?
raportare financiar aplicabil. n cazul situaiilor financiare pregtite n concordan cu prevederile unui contract, Momentul activitii i evenimente ulterioare datei raportului auditorului cu privire la situaiile financiare simplificate
auditorul va evalua dac situaiile financiare descriu n mod adecvat orice interpretri semnificative ale contractului pe 12. Raportul auditorului cu privire la situaiile financiare simplificate ar putea fi datat mai trziu dect data
care se bazeaz situaiile financiare. raportului auditorului cu privire la situaiile financiare auditate. In asemenea cazuri, raportul auditorului cu
13. ISA 700 trateaz forma i coninutul raportului auditorului. n cazul unui raport al auditorului cu privire la situaii privire la situaiile financiare simplificate va meniona faptul c situaiile financiare simplificate si situaiile
financiare cu scop special: financiare auditate nu reflect efectele sau evenimentele care s-au petrecut ulterior datei raportului auditorului cu
a) Raportul auditorului va descrie de asemenea scopul pentru care situaiile financiare sunt pregtite i, dac este necesar, utilizatorii vizai, privire la situaiile financiare auditate care ar putea s necesite ajustare, sau prezentare n cadrul situaiilor
sau va face referire la o not din situaiile financiare cu scop special care conine acea informaie; i financiare auditate.
b) Dac conducerea are de ales ntre cadre de raportare financiar n pregtirea unor asemenea situaii financiare, explicaia privind Raportul auditorului cu privire la situaiile financiare simplificate
responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare va face referire i la responsabilitatea pentru determinarea faptului c acel cadru Elemente ale raportului auditorului
de raportare este acceptabil n circumstanele date. 14. Raportul auditorului cu privire la situaiile financiare simplificate va include urmtoarele elemente
(a) Un titlu care s indice n mod clar faptul c este un raport al unui auditor independent. (
Atenionarea cititorilor cu privire la faptul c situaiile financiare sunt pregtite n conformitate cu un cadru special (b) Un destinatar.
14. Raportul auditorului cu privire la situaiile financiare cu scop special va include un paragraf explicativ care (c) Un paragraf introductiv care:
atenioneaz utilizatorii raportului auditorului asupra faptului c situaiile financiare sunt pregtite n conformitate cu un cadru cu scop (i) Identific situaiile financiare simplificate pe baza crora auditorul raporteaz, inclusiv titlul fiecrei declaraii incluse n situaiile
special i c, drept urmare, situaiile financiare ar putea s nu fie adecvate pentru un alt scop. Auditorul va include acest paragraf sub un financiare simplificate;
titlu adecvat. (ii) Identific situaiile financiare auditate;
131. Prezentati principalele cerinte (acceptare, planificare, efectuare misiune, opinie) ale ISA 805 Considerente speciale (iii) Face referire la raportul auditorului cu privire la situaiile financiare auditate, data acelui raport, faptul c o opinie nemodificat este
Audituri ale componentelor individuale ale situatiilor financiare ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situatiilor exprimat cu privire la situaiile financiare auditate;
financiare (ISA 805), exclusiv Anexele. (iv) Dac data raportului auditorului cu privire la situaiile financiare simplificate este mai trzie dect data raportului auditorului cu privire la
Considerente aferente acceptrii misiunii situaiile financiare auditate, prevede faptul c situaiile financiare simplificate i situaiile financiare auditate nu reflect efectele unor
Aplicarea ISA-urilor evenimente care au avut loc ulterior datei raportului auditorului cu privire la situaiile financiare auditate; i
ISA 200 cere ca auditorul s se conformeze cu toate ISA-urile relevante pentru audit. n cazul unui audit al unei componente (v) declaraie care s indice faptul c situaiile financiare simplificate nu conin toate prezentrile cerute de cadrul de raportare financiar
individuale a situaiilor financiare sau al unui element specific dintr-o situaie financiar, aceast cerin se aplic indiferent de msura aplicat n pregtirea situaiilor financiare auditate, i c citirea situaiilor financiare simplificate nu reprezint un nlocuitor pentru citirea
n care auditorul este, de asemenea, angajat s auditeze setul complet de situaii financiare ale entitii. Dac auditorul nu este angajat s situaiilor financiare auditate.
auditeze i setul complet de situaii financiare ale entitii, auditorul trebuie s determine msura n care auditul componentei (d) descriere a responsabilitii conduceriicu privire la situaiile financiare simplificate, explicnd faptul c, conducerea este responsabil
individuale a situaiilor financiare sau a elementului specific al acelor situaii financiare n conformitate cu ISA-urile este aplicabil. pentru pregtirea situaiilor financiare simplificate n conformitate cu criteriile aplicabile.
Acceptabilitatea cadrului de raportare financiar (e) declaraie c auditorul este responsabil pentru exprimarea unei opinii cu privire la situaiile financiare simplificate pe baza procedurilor
ISA 210 prevede ca auditorul s determine acceptabilitatea cadrului de raportare financiar aplicat n procesul de pregtire a situaiilor impuse de prezentul ISA.
financiare. n cazul unui audit al unei componente individuale a situaiilor financiare sau al unui element specific al situaiilor (f) Un paragraf care s exprime n mod clar o opinie (a se vedea punctele 9-11).
financiare, acesta trebuie s includ msura n care aplicarea cadrului de raportare financiar va avea drept rezultat o prezentare care (g) Semntura auditorului.

22
h) Data raportului auditorului. (a se vedea punctul A14) S confirme caracterul rezonabil al oricror estimri contabile din cadrul situaiilor financiare.
) Adresa auditorului
S confirme faptul c situaiile financiare auditate sunt conforme cu cunotinele auditorului despre client i cu rezultatele altor
Restricii cu privire la distribuirea sau folosirea circularelor de atenionare cu privire la baza de contabilizare proceduri de audit.
20. Atunci cnd distribuirea sau folosirea raportului auditorului cu privire la situaiile financiare auditate este
restricionat, sau cnd raportul auditorului cu privire la situaiile financiare auditate atrage atenia cititorilor asupra faptului c situaiile S confirme c metoda de prezentare a informaiilor este just i n concordan cu legislaia n vigoare i cu standardele de contabilitate
financiare auditate sunt pregtite n conformitate cu un cadru cu scop special, auditorul va include o restricie similar sau o atenionare specifice.
n raportul de audit cu privire la situaiile financiare simplificate.
134. Cum se utilizeaz, ntocmesc (expediaz) i care este coninutul cererilor de confirmare interbancar conform IAPS 1000- S confirme faptul c datele comparative sunt sub toate aspectele semnificative conforme cu cadrul de raportare financiar aplicabil
Proceduri de confirmare interbancara (IAPS 1000)? situaiilor financiare auditate.
Utilizarea cererilor de confirmare
Recomandrile prevzute n paragrafele urmtoare sunt destinate s ajute bncile i auditorii lor la obinerea confirmrii independente a
relaiilor financiare i de afaceri cu alte bnci.
Auditorul trebuie s decid de la care banc sau bnci s solicite confirmri, avnd n vedere anumite aspecte, cum ar fi valoarea
S confirme n cadrul raportului de audit dac, n opinia
soldurilor, volumul de activitate, gradul de credibilitate a controlului intern i pragul de semnificaie n contextul situaiilor financiare.
Auditorul trebuie s determine care din urmtoarele abordri este mai adecvat n vederea confirmrii soldurilor sau a altor informaii de
auditorului, informaiile obinute din raportul
la alte bnci:
listarea soldurilor i a altor informaii, i cererea confirmrii exactitii i exhaustivitii acestora, sau directorului sunt conforme cu situaiile financiare.
solicitarea de detalii asupra soldurilor i a altor informaii, care pot fi apoi comparate cu nregistrrile bncii solicitatoare.
Pentru a determina care din abordrile de mai sus este cea mai adecvat, auditorul trebuie s cntreasc calitatea probelor de audit pe
care le solicit ntr-o situaie particular n comparaie cu utilitatea obinerii a unui rspuns de la instituia bancar care confirm.
ntocmirea i expedierea cererilor i primirea rspunsurilor
Auditorul trebuie s determine locul adecvat n care s fie transmis cererea de confirmare, de exemplu, un departament, cum ar fi cel
de audit intern, departamentul de inspecie sau alt departament specializat, care poate fi desemnat de instituia bancar care trimite CONCLUZII
confirmarea ca responsabil pentru a rspunde la cererile de confirmare. De aceea, poate fi adecvat ca aceste cereri de confirmare s fie
adresate sediului central al bncii (acolo unde adesea sunt localizate aceste departamente) i nu ctre unitatea unde sunt inute soldurile Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut asigurarea de
sau alte informaii relevante. n alte situaii, locul cel mai potrivit poate fi sucursala local a bncii care trimite confirmarea. audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite ntr-un mod adecvat.
Ori de cte ori este posibil, cererea de confirmare trebuie ntocmit n limba bncii care trimite confirmarea sau n limba utilizat n
mod normal n scopuri de afaceri. Semntura .......................................................
Controlul asupra coninutului i expedierii cererilor de confirmare este responsabilitatea auditorului. Totui, este necesar ca aceast Data ...............................
cerere s fie autorizat de banca solicitant. Rspunsurile trebuie s fie transmise direct auditorului, iar pentru a facilita un astfel de
rspuns, la cerere trebuie anexat de ctre auditor un plic autoadresat. Revizuit ......................................................
Coninutul cererilor de confirmare
13. Forma i coninutul scrisorii de cerere de confirmare va depinde de scopul pentru care este solicitat, de practicile Data ...............................
locale i de procedurile bncii solicitante, de exemplu, dac se face sau nu uz de prelucrarea automat a datelor.
Cererea de confirmare trebuie s fie ntocmit ntr-o manier clar i concis, pentru a se asigura nelegerea rapid de ctre banca ce
trimite confirmarea. 127.Care sunt obiectivele urmarite de partener cu ocazia verificarii evenimentelor ulterioare ale bilantului, referentialul (A 12/1) si
Nu toate informaiile pentru care se ateapt, n mod obinuit, confirmarea vor fi solicitate n acelai timp. n consecin, solicitrile pot continuitatea activitatii (A 13/1) din Ghidul pentru un audit de calitate.
fi transmise la momente diferite n cursul anului, tratnd aspecte particulare ale relaiilor interbancare. OBIECTIVELE AUDITULUI
Cele mai des solicitate informaii cerute se refer la soldurile creditoare sau debitoare fa de banca solicitant pentru conturile curente,
depozite, mprumuturi sau alte conturi. Cererile trebuie s furnizeze urmtoarele informaii privind contul: descrierea acestuia, numrul ISA560
i tipul valutei. De asemenea, este recomandabil s se cear informaii despre soldurile zero ale conturilor corespondente, precum i
despre conturile care au fost nchise n cele dousprezece luni de dinaintea datei aleas pentru confirmare. De asemenea, banca
solicitant poate cere confirmarea nu numai a soldurilor conturilor, dar i, acolo unde poate fi de folos, a altor informaii, cum ar fi S ofere asigurarea c toate ajustrile i neajustrile semnificative aferente evenimentelor ulterioare bilanului sunt
scadena i dobnda, liniile de credit/facilitile stand-by, facilitile neutilizate, orice compensri sau alte drepturi ori sarcini, precum i identificate i tratate corect n cadrul conturilor sau sunt raportate membrilor.
orice detalii despre garaniile date sau primite.
O parte important a activitii bancare se refer la controlul tranzaciilor numite n mod curent extrabilaniere. n consecin, banca
solicitant i auditorii si pot solicita confirmri ale obligaiilor contingente, cum ar fi acelea care apar din garanii, scrisori de sprijin i CONCLUZII
scrisori de angajament, chitane, acceptri i avalizri.
De asemenea, trebuie solicitate confirmrile pentru contractele de rscumprare i revnzare a activelor, ca i pentru opiunile Cu excepia aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a realizat o asigurare
neajunse la scaden la data respectiv. Astfel de confirmri trebuie s descrie activul acoperit de contract, data la care tranzacia a fost suficient de audit pentru a ne permite s conchidem c orice evenimente ulterioare bilanului, dac acestea exist, sunt corect tratate n
contractat, data scadenei, precum i condiiile n care a fost ncheiat contractul. cadrul conturilor.
O alt categorie de informaii pentru care se cer deseori confirmri independente la o anumit dat, alta dect cea la care a fost ncheiat
tranzacia, privete contractele la termen n valut, lingourile, titlurile de valoare i alte contracte neajunse la scaden. Semntura .......................................................
Data ...............................
124.Ce elemente cuprind obiectivele revizuirii la cald stabilite de partenerului misiunii conform referintei A 4/1 din Ghidul pentru un
audit de calitate
Obiectivele revizuirii ar putea cuprinde urmatoarele: partenerul de revizuire(al dosarelor cu probleme) ar trebui sa identifice ce obiective Revizuit ..... ..................................................
sunt relevante pentru misiunea specifica . Data ...............................
. Sa evalueze calitatea auditului.
A13 /1
. Sa confirme obiectivitatea partenerului misiunii de audit si a personalului cheie implicat in audit si independenta 1 S ofere asigurarea c ntocmirea conturilor pe principiul continuitii activitii este o aciune
firmei prin revizuirea factorilor care ar putea fi perceputi ca fiind o amenintare fie pentru obiectivitatea echipei de audit ,fie pentru . rezonabil.
independenta firmei
2 S furnizeze ntr-un mod corect orice motive de ngrijorare ce reies din conturi cu privire la
. Sa evalueze procesul de planificare (sectiunea B) ,inclusiv identificarea componentelor cheie ale riscului de audit . aplicabilitatea principiului de continuitate a activitii.
identificat de catre echipa de audit si gradul de adecvare ale raspunsurilor planificate pentru acele riscuri .
3 S documenteze n mod corect informaiile privind motivul pentru care principiul continuitii
. Sa evalueze rezultatele activitatii de audit si gradul de adecvare al rationamentelor cheie care s-au facut ,mai ales in . activitii este considerat a fi adecvat aplicat.
domeniile cu risc maxim.

. Se ia in considerare importanta si gradul de adecvare al declaratiilor scrise (sectiunea A8) ,inclusiv declaratii cu CONCLUZII
privire la orice potentiala modificare a situatiilor financiare de care firma are cunostiinta ,dar pe care conducerea firmei nu a facut-o
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a realizat o asigurare
. Sa confirme cu toate problemele care pot fi judecate in mod rational de catre auditori ca fiind importante si relevante suficient a auditului pentru a ne permite s conchidem c ntocmirea situaiilor financiare ar trebui fcut pe baza principiului
pentru conducere sau pentru cei insarcinati cu guvernanta(sectiunea A7),identificate pe parcursul auditului,au fost luate in continuitii.
considerarepentru a fi raportate comitetului de directori si/sau comitetului de audit (sau echivalentelor acestora)

. Sa confirme gradul de adecvare al proiectului raportului auditorilor.


Data .............

125. In cadrul finalizarii auditului ce obiective urmareste partenerul misiunii prin referentialul A5/1 din Ghidul pentru un audit de
calitate?
S ofere asigurarea c opinia de audit exprimat este susinut n mod corespunztor de munca efectuat, de probele de
audit, de existena dosarelor i a probelor de audit.
Data .............
S ofere asigurarea c dosarele de lucru furnizeaz o nregistrare adecvat n foile de lucru a activitii care s-a efectuat i a
concluziilor la care s-a ajuns.
128. Prezentati si comentati obiectivele auditului din sectiunea de planificare, referinta B 1/1 din Ghidul pentru un audit de calitate.
S ofere asigurarea c activitatea de audit efectuat este conform cu Standardele Internaionale de Audit i cu manualul de
PLANIFICARE
proceduri interne - standardele firmei.

S ofere asigurarea, dac este necesar, c activitatea efectuat de fiecare dintre membrii echipei de audit este revizuit de
OBIECTIVELE AUDITULUI
persoane cu experien mai mare n firm.
ISA200 ISA220 ISA300
S atrag atenia partenerului asupra tuturor punctelor problematice cu privire la audit sau conturi.

S documenteze toate discuiile importante, copiile corespondenei dintre firm i client etc., care sunt relevante pentru
1.Stabilirea indeplinirii conditiilor preliminare ale unui audit
conturi i pentru audit .
Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului.
S se asigure c exist:
Asigurarea c munca este alocat unei echipe de auditori care au experiena, pregtirea i abilitile solicitate.
Scrisoarea de misiune curent;
Scrisoarea de reprezentare; i
Raportul scris al conducerii.
Asigurarea c auditorii, indiferent de nivelul de experien, i cunosc foarte clar responsabilitile i obiectivele procedurilor pe care
trebuie s le urmeze.

Asigurarea c am nregistrat evaluarea noastr privind riscul de audit.


CONCLUZII
Asigurarea c atenia este ndreptat ctre aspectele relevante ale auditului.
Consider c obiectivele menionate mai sus au fost ndeplinite.
Asigurarea c auditul este finalizat n mod eficient.
Semntura ................................................................. Data ..........................................

Revizuit .................................................................

Data ..........................................
CONCLUZII

Sunt satisfcut de faptul c obiectivele stabilite mai sus au fost atinse. Acolo unde acest fapt nu a fost posibil, am
126.In ce consta revizuirea situatiilor financiare si a listelor de verificare a informatiilor, obiective prezentate in referentialul A10/1 din
inclus detalii pentru a atrage atenia persoanei nsrcinate cu revizuirea.
Ghidul pentru un audit de calitate.
OBIECTIVELE AUDITULUI
Semntur .....................................................
ISA540 ISA330 ISA520 ISA720(Revizuit)
Data .....................................

23
corect i adecvat; i
Revizuit ..................................................
consecvent cu cea din anul precedent.
Data .....................................
Asigurarea faptului c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.

CONCLUZII
129.Prezentati gruparea informatiilor permanente cerute prin referentialul B 10/1 din Ghidul pentru un audit de calitate. LISTA DE
VERIFICARE PERMANENT A INFORMAIILOR Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, au fost obinute suficiente
probe de audit care s ne permit s concluzionm c imobilizrile necorporale nu sunt denaturate semnificativ n cadrul conturilor.
Urmtoarele informaii ar trebui nregistrate corect. nregistrarea poate fi efectuat, fie ntr-un dosar permanent, ntr-o
seciune de informaii permanente cu acelai format de la an la an, sau ntr-un Acord de Planificare a Auditului. Documentele care nu
mai sunt de actualitate pot fi lsate la finalul dosarului de audit curent. Semntur ......................................................

Data .............................

INFORMAII REFERITOARE LA PLANIFICARE

1. Detalii ale organizaiei

(a)Structura grupului 131. Prezentati obiectivele auditului imobilizarilor corporale (referentialul E 1/1) din Ghidul pentru
un audit de calitate.
(b)Tabele organizaionale

(c)Probe privind verificarea identitii IMOBILIZRI CORPORALE


OBIECTIVELE AUDITULUI
(d)Principalele activiti

(e)Locaii
Asigurarea faptului c imobilizrile corporale sunt tratate corect n toate conturile, n conformitate cu legislaia
(f)Legi i reglementri specifice clientului adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
Asigurarea faptului c imobilizrile corporale nregistrate n conturi exist.
2. Sistemele contabile Asigurarea faptului c un titlu valid al imobilizrilor corporale nregistrate n conturi este deinut de client.

(a)nregistrri contabile Asigurarea faptului c evaluarea imobilizrilor corporale ale companiei este conform cu politicile contabile ale
companiei i c aceste politici sunt aplicate consecvent.
(b)Note i proceduri referitoare la sisteme
Asigurarea faptului c elementele au fost corect clasificate fie n capitaluri, fie n venituri, inclusiv posibilitatea ca
(c)Controalele i procedurile interne elementele de capital s fi fost n mod eronat clasificate drept venituri.
Asigurarea faptului c intrrile de imobilizri corporale sunt corecte i c cedrile i dezafectrile au fost corect
(d)Documente-tip
nregistrate.
Asigurarea faptului c ratele adecvate ale amortizrii au fost corect aplicate tuturor imobilizrilor corporale care ar
(e)Orice situaii
trebui amortizate, pe o baz:
(f)Cecuri i liste bancare
corect i adecvat; i
(g)Istoria activelor fixe
consecvent cu cea din anul precedent.
3. Alte informaii referitoare la planificare Asigurarea faptului c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.

(a)Scrisoarea misiunii Asigurarea faptului c imobilizrile corporale care au fost acordate drept garanii au fost identificate.

(b)Formularul de evaluare a clientului nou CONCLUZII

(c)Informaii privind atenia cuvenit clientului Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, au fost obinute
suficiente probe de audit care s ne permit s ajungem la concluzia c imobilizrile corporale nu sunt denaturate semnificativ n cadrul
(d)Informaii de tipul Cunoate-i clientul conturilor.

(e)O copie a scrisorii de investigaie profesional Semntur ......................................................


(f)Autoritatea scrisorii bancare Data .............................
Revizuit ............................................... Data .............................
(g)Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana
132. Prezentati obiectivele auditului pentru investitii asa cum sunt cerute prin referentialul F1/1 din Ghidul pentru un audit de
(h)Coresponden de importan permanent
calitate.
(i)Note ale ntlnirilor
INVESTIII-
(j)nregistrri aferente partenerului de audit i personalului OBIECTIVELE AUDITULUI

(k)Liste de verificare ale serviciilor furnizate clientului Asigurarea faptului c investiiile, filialele, entitile asociate i asocierile n participaie sunt prezentate corect n
conturi, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
Asigurarea faptului c investiiile sunt clasificate corect n imobilizate i curente.
INFORMAII GENERALE
Asigurarea faptului c investiiile prezentate n conturi exist i c toate investiiile sunt nregistrate.
Asigurarea faptului c un titlu valid este deinut de client i c are autoritatea adecvat pentru a efectua investiia.
Documente constitutive
Asigurarea faptului c investiiile sunt evaluate n conformitate cu politicile contabile ale clientului i c acestea sunt
aplicate consecvent.
Certificatul de nregistrare
Asigurarea faptului c valoarea de pia prezentat pentru investiiile cotate este rezonabil.
Documente constitutive, de ex.
Asigurarea faptului c clientul a realizat i a contabilizat corect toate veniturile, drepturile, bonusurile acordate, etc.
Actul de nfiinare i actele constitutive
din investiiile la care are dreptul i c nu a primit i nu a contabilizat veniturile la care nu are dreptul.
Acordul de parteneriat
Asigurarea faptului c profiturile i pierderile aferente vnzrilor au fost corect calculate i reflectate n conturi.
Procura juridic i statutul de scutire de venituri
Asigurarea faptului c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.
. Informaii statutare
Asigurarea faptului c intrrile i cedrile de investiii au fost autorizate.
Asigurarea faptului c investiiile care au fost acordate drept garanie au fost identificate.
Copia ultimei raportri anuale
Directori
CONCLUZII
Acionari
Procese-verbale de importan continu
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, au fost obinute suficiente
Cercetri ale companiei
probe de audit care s ne permit s concluzionm c investiiile nu sunt denaturate semnificativ n cadrul conturilor.
Cheltuieli i obligaiuni
. Copii ale acordurilor

Titluri de proprietate
mprumuturi, ipoteci i obligaiuni Semntur ...................................................... Data ...........................
Contracte de leasing (financiare i operaionale)
Asigurri
. Sumar al conturilor i informaii privind revizuirea analitic

Sumarul anual al conturilor


Indicatori Revizuit ............................................... Data ...........................

Informaii privind revizuirea analitic


Informaii privind domeniul de activitate 133.Prezentati obiectivele auditului asupra debitorilor si creditorilor asa cum sunt prezentate in referentialul H 1/1, respectiv I 1/1 din
Ghidul pentru un audit de calitate.
DEBITORI

OBIECTIVELE AUDITULUI

130.Prezentati obiectivele auditului imobilizarilor necorporale (referentialul D 1/1) din Ghidul pentru un audit de calitate.
IMOBILIZRI NECORPORALE
Asigurarea c debitorii sunt corect evideniai n contabilitate n conformitate cu legislaia corespunztoare i
standardele contabile aplicabile.
OBIECTIVELE AUDITULUI

Asigurarea faptului c imobilizrile necorporale sunt prezentate fidel n toate conturile, n conformitate cu legislaia adecvat i cu Asigurarea c debitorii cu termen de ncasare pn la un an i mai mare de un an sunt identificai i prezentai corect
standardele contabile aplicabile. n contabilitate.

Asigurarea faptului c imobilizrile necorporale nregistrate n conturi exist i c un titlu valid poate fi prezentat de client.
Asigurarea c debitorii nregistrai n contabilitate la finele exerciiului reflect sumele datorate de ctre teri
Asigurarea faptului c evaluarea imobilizrilor necorporale ale companiei este conform cu politicile contabile ale companiei.
companiei i c aceste politici sunt aplicate consecvent.

Asigurarea faptului c creterile la imobilizrile necorporale sunt corecte i c cedrile au fost corect nregistrate.
Asigurarea c toate sumele datorate de teri companiei la sfritul anului sunt incluse n conturile debitorilor.
Asigurarea faptului c ratele adecvate ale amortizrii au fost corect aplicate tuturor imobilizrilor necorporale care ar
trebui amortizate, pe o baz:

24
Asigurarea c sumele reprezentnd creane ale companiei la sfritul anului sunt corect contabilizate.
136.Care este domeniul de aplicare, sistemul de control al calitatii si rolul echipei misiunii de audit prezentat de ISA 220?
Desfurarea misiunii

Asigurarea c separarea dintre nregistrarea vnzrilor, a documentelor de livrare i stocul perioadei curente i Partenerul de misiune trebuie s preia responsabilitatea pentru conducerea, supravegherea i desfurarea misiunii de audit cu
viitoare a fost efectuat corect. respectarea standardelor profesionale i a cerinelor legale i de reglementare i pentru raportul auditorului care este ntocmit n
circumstanele date.
Partenerul de misiune ndrum echipa misiunii prin informarea membrilor echipei misiunii despre:
Asigurarea c se constituie un provizion adecvat pentru datoriile a cror valoare contabil ar putea s nu fie (a) Responsabilitile lor;
realizat. (b) Natura afacerii entitii;
(c) Aspectele referitoare la riscuri;
(d) Problemele care pot aprea;
(e) Abordarea detaliat pentru efectuarea misiunii.
Asigurarea c plile n avans sunt corect nregistrate.
Responsabilitile echipei misiunii includ meninerea obiectivitii i a unui nivel adecvat de scepticism profesional i
efectuarea activitii care i-a fost delegat n conformitate cu principiul etic privind atenia cuvenit.
Supravegherea include urmtoarele:
Asigurarea c a fost fcut o distincie corespunztoare ntre debitorii teri i sumele datorate de ntreprinderile- Urmrirea progresului nregistrat de echipa misiunii.
mam, afiliate i asociate. Analiza capacitii i competenei fiecrui membru al echipei misiunii, msura n care acetia au suficient
timp s efectueze activitatea, dac neleg instruciunile care le-au fost date i dac activitatea este efectuat n conformitate cu
abordarea planificat pentru misiunea de audit.
Asigurarea c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii dispuse de legislaia corespunztoare Abordarea aspectelor semnificative care apar pe durata misiunii de audit, considernd semnificaia lor i
n ceea ce privete mprumuturile ctre directori i angajai. modificnd n mod adecvat abordarea planificat.
Identificarea aspectelor care necesit consultarea sau analiza de membrii cu mai mult experien din cadrul
echipei misiunii pe durata misiunii de audit.
nainte de emiterea raportului auditorului, partenerul de misiune, prin revizuirea documentaiei de audit i discuii cu echipa
CONCLUZII misiunii, trebuie s fie satisfcut c au fost obinute probe de audit adecvate suficiente pentru a susine concluziile la care s-a ajuns i
pentru a emite raportul auditorului.
Partenerul de misiune efectueaz la timp revizuiri, n etape adecvate pe durata misiunii. Aceasta permite soluionarea la timp a
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare de aspectelor semnificative astfel nct partenerul de misiune s fie mulumit nainte de emiterea raportului auditorului.
audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c debitorii nu sunt denaturai semnificativ n situaiile financiare. Consultare
Partenerul de misiune:
a) este responsabil pentru efectuarea de ctre echipa misiunii a consultrilor adecvate n legtur cu aspectele
dificile sau cu cele controversate;
Semnat ......................................................... b) Trebuie s fie satisfcut c membrii echipei misiunii au ntreprins consultri adecvate pe parcursul misiunii,
Data ................................. att n cadrul echipei misiunii, ct i ntre echipa misiunii i alii la un nivel adecvat n cadrul firmei sau n afara acesteia;
c) Trebuie s fie satisfcut de natura i aria, precum i de concluziile care au rezultat din aceste consultri i de
Revizuit ................................................. documentarea acestora i aprobarea acestora de prile implicate; i
Data ................................. d) Determin dac concluziile care rezult din consultri au fost implementate.
Divergenele de opinie
Acolo unde apar divergene de opinie n cadrul echipei misiunii, cu cei cu care se consult sau, dac este cazul, ntre partenerul
de misiune i de cel care efectueaz controlul calitii misiunii, echipa misiunii trebuie s urmeze politicile i procedurile firmei pentru
OBIECTIVELE AUDITULUI rezolvarea divergenelor de opinie.
Controlul calitii misiunii
Pentru auditurile situaiilor financiare ale companiilor cotate la burs, partenerul de misiune:
Asigurarea c obligaiile de natura creditorilor sunt corect evideniate n contabilitate n conformitate cu legislaia Stabilete desemnarea unei persoane nsrcinate cu efectuarea controlului calitii misiunii;
corespunztoare i standardele contabile aplicabile. Discut aspectele semnificative care apar pe parcursul misiunii de audit, inclusiv pe cele identificate pe parcursul
efecturii controlului calitii, cu persoana nsrcinat cu efectuarea controlului calitii misiunii; i
Asigurarea c datoriile cu termen de plat pn la un an i cele cu termen de plat mai mare de un an sunt identificate Nu emite raportul auditorului pn la finalizarea controlului calitii misiunii.
i prezentate corect n contabilitate. Controlului calitii misiunii trebuie s includ o evaluare obiectiv a:
(a) raionamentelor semnificative fcute de echipa misiunii; i
Asigurarea c datoriile i angajamentele sunt identificate i prezentate corect n situaiile financiare. (b) concluziilor la care a ajuns n formularea raportului auditorului.
Controlul calitii misiunii implic de obicei discuii cu partenerul de misiune, o revizuire a informaiilor financiare i
Asigurarea c obligaiile de leasing i cele legate de asigurarea informaiilor cu caracter personal au fost contabilizate a raportului auditorului i, n special, analiza gradului de adecvare a raportului auditorului.
i prezentate corect n evidena contabil n conformitate cu standardele de contabilitate.

Asigurarea c soldul creditorilor la finele exerciiului reflect toate sumele datorate de ctre companie terilor. 137.Prezentati documentarea procedurilor de audit efectuate si a probelor de audit obtinute conform ISA 230.
Proba de audit reprezinta informatiile utilizate de catre auditor pentru a ajunge la concluziile pe care se bazeaza
Asigurarea c sumele incluse n conturile de creditori la sfritul exerciiului financiar reprezint datorii certe ale opinia sa, continand atat informatii preluate din contabilitate si care au stat la baza intocmirii situatiilor financiare, cat si alte
companiei. informatii relevante in legatura cu acestea.
Probele de audit si procedurile de culegere a acestora sunt reglementate de:
Asigurarea c separarea dintre achiziii i stocul perioadei curente i viitoare a fost efectuat corect. ISA 500 Probele de audit
ISA 501 Probe de audit considerente suplimentare pentru elemente specifice
Asigurarea c obligaiile financiare neonorate nc sunt declarate corect. ISA 505 Confirmarile externe
ISA 520 Proceduri analitice
CONCLUZII ISA 530 Esantionarea in audit si alte proceduri de testare selective
2.Caracteristicile probelor de audit
a) Natura: Probele de audit pot fi obtinute
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare de pe baza documentelor contabile;
audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c situaiile financiare nu nregistreaz denaturri semnificative privind creditorii. din alte surse.
b) Gradul de adecvare al probelor de audit este dat de:
relevanta probelor de audit masura in care acestea sunt in concordanta cu regulile contabile
aplicate de management la intocmirea situatiilor financiare;
Semnat ......................................................... credibilitatea probelor de audit masura in care auditorul se poate baza pe un anumit tip de probe
Data ................................. pentru a evalua corect modul de aplicare a unei asertiuni.
d) Suficienta probelor de audit
Revizuit ................................................. Data ................................. Gradul de suficienta reprezinta masura cantitatii probelor de audit, respectiv cantitatea de materiale doveditoare necesare pentru a oferi
134.Care sunt principalele recomandari IAPN 1000 considerate speciale privind auditul instrumentelor speciale? o baza rezonabila exprimarii unei opinii asupra situatiilor financiare, stabilirea acestor cantitati depinzand in mare masura de
exercitarea rationamentelor profesionale in acest sens.
135.Care sunt cerintele ISA 210 cu privire la acceptarea unei schimbari in termenii misiunii de audit? Cantitatea probelor de audit este influentata de o serie de factori
Scopul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili standarde i de a furniza recomandri n privina: - Materialitatea
Stabilirii unui acord cu clientul n ceea ce privete termenii angajamentului; i - Riscul de denaturare
Rspunsului auditorului la o cerere naintat de client pentru modificarea termenilor unui angajament de audit, obinndu-se - Marimea populatiei
astfel un grad mai sczut de asigurare. - Omogenitatea populatiei
Acordul privind cadrul de raportare financiar aplicabil - Calitatea probelor de audit culese
Termenii misiunii trebuie s identifice cadrul de raportare financiar aplicabil. d) Evaluarea probelor de audit
Un auditor trebuie s accepte o misiune de auditare a situaiilor financiare doar atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c este Auditorul trebuie sa aiba cunostinte temeinice cu privire la natura probelor de audit, tipul si cantitatea acestora, astfel incat sa fie
acceptabil acel cadru de raportare financiar adoptat de ctre conducere sau cnd este cerut prin lege sau alte reglementri. Atunci cnd suficiente pentru a-i documenta si sustine opinia cu privire la situatiile financiare auditate.
legea sau reglementrile cer utilizarea unui cadru de raportare financiar pentru situaiile financiare cu scop general pe care auditorul le In evaluarea probelor colectate, rationamentul auditorului trebuie sa ramana obiectiv si sa nu fie influentat de factori de alta natura,
consider a fi inacceptabile, auditorul trebuie s accepte misiunea doar dac deficienele existente n acel cadru pot fi explicate n mod respectand cerintele Codului de Conduita Etica a profesiei.
corespunztor pentru a se evita ca utilizatorii s fie indui n eroare. 3. Procedurile de colectare a probelor de audit
Fr un cadru de raportare financiar acceptabil, conducerea nu are o baz corespunztoare pentru ntocmirea situaiilor a) Concept
financiare iar auditorul nu dispune de criteriile potrivite pentru evaluarea situaiilor financiare ale societii. n aceste cazuri, exceptnd Probele de audit, in vederea formularii de concluzii rezonabile pe care sa se bazeze opinia auditorului, sunt obtinute prin
situaia n care utilizarea cadrului de raportare financiar este cerut prin lege sau alte reglementri, auditorul ncurajeaz conducerea s desfasurarea de :
rezolve deficienele din cadrul de raportare financiar sau s adopte un alt cadru de raportare financiar care este acceptabil. a) Proceduri de evaluare a riscului
Audituri recurente b) Proceduri de audit ulterioare, care cuprind:
n cazul auditurilor recurente, auditorul trebuie s ia n considerare dac circumstanele reclam ca termenii misiunii s fie e) (i) teste ale controalelor, atunci cand acestea sunt prevazute de ISA aplicabile;
revizuii i dac este necesar s se reaminteasc clientului termenii existeni ai misiunii. f) (ii) proceduri de fond, inclusiv teste de detaliu si proceduri de fond analitice
Auditorul poate decide s nu trimit o nou scrisoare de misiune de fiecare dat. Totui, trimiterea unei noi scrisori de misiune b) Tehnici de baza privind procedurile de audit
poate fi adecvat innd cont de urmtorii factori: 1. Inspectia (verificarea) documentelor /inregistrarilor: consta in examinarea evidentelor contabile privind
Orice indiciu al faptului c obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului au fost greit nelese de client. tranzactiile si operatiunile efectuate, precum si a documentelor ce le sustin, avand ca finalitate colectarea unor probe de audit cu grade
Orice termeni revizuii sau speciali ai misiunii. variate de credibilitate, in functie de natura si sursa acestora, precum si de eficacitatea controalelor efectuate in timpul obtinerii lor.
Orice modificare survenit recent la nivelul conducerii la vrf, la nivelul Consiliului de Administraie sau Inspectia imobilizarilor corporale si a altor active: consta in examinarea fizica a acestora, furnizand probe de audit
acionariatului. credibile mai ales in ceea ce priveste existena lor.
O schimbare semnificativ n ceea ce privete natura sau amploarea activitii clientului. 2. Observarea: consta in urmarirea unui proces /proceduri ce se executa de catre altii (exemplu: observarea
Cerine legale. inventarului stocurilor de catre personalul entitatii).
O modificare a cadrul de raportare financiar adoptat de ctre conducere n ntocmirea situaiilor financiare. Observatia furnizeaza probe de audit cu privire la modul de desfasurare a unui proces, insa aceste probe sunt limitate
Acceptarea unei modificri a misiunii la momentul in care a fost aplicata aceasta procedura, precum si de faptul ca actul de observare poate afecta chiar modul de desfasurare
Un auditor cruia i se cere, nainte de finalizarea unei misiuni, s modifice misiunea astfel nct cel rezultat s furnizeze un a procesului respectiv.
nivel de asigurare mai sczut, trebuie s ia n considerare oportunitatea unei astfel de aciuni. 3. Investigarea: consta in culegerea de informatii (financiare, nefinanciare) de la persoane cu experienta (competenta),
O modificare survenit n mprejurrile care afecteaz cerinele entitii sau o nelegere eronat privind natura serviciului fie din interiorul, fie din afara entitatii, putand varia de la investigatii scrise (oficiale), pana la chestionari orale (neoficiale).
solicitat iniial va fi, n mod normal, considerat drept un temei rezonabil pentru cererea de modificare a misiunii. n contrast, o 4. Confirmarea este un tip specific de investigare si reprezinta procesul de obtinere a unei declaratii directe de la o
modificare nu va fi considerat rezonabil, dac s-ar arta c aceast modificare este asociat cu informaii care sunt incorecte, terta parte, cu privire la o informatie sau la o situatie existenta.
incomplete sau n alt fel nesatisfctoare. 5. Recalcularea consta in verificarea acuratetei (matematice) a informatiilor din documente sau din inregistrarile
nainte de a fi de acord cu schimbarea unei misiuni de audit ntr-un serviciu conex, un auditor care a fost angajat s efectueze contabile, putand fi efectuata si prin utilizarea tehnologiei informatice.
un audit n conformitate cu ISA trebuie s ia n considerare, pe lng observaiile anterioare, orice implicaii legale sau contractuale ale 6. Reefectuarea implica executarea de catre auditor, in mod independent, a procedurilor sau controalelorcare au fost
schimbrii. efectuate initial, ca parte a controlului intern al entitatii
n cazul n care termenii misiunii sunt modificai, auditorul i clientul trebuie s fie de acord cu noii termeni ai misiunii. 7. Revizuirea reprezinta procesul prin care se analizeaza si verifica datele din contabilitate pentru a identifica situatii
Auditorul nu trebuie s fie de acord cu o schimbare a misiunii n cazul n care nu exist nici o justificare rezonabil a unei (sume / rulaje / solduri / operatiuni) importante sau neobisnuite.
asemenea aciuni. 8. Procedurile analitice reprezinta evaluarea informatiilor din situatiile financiare, bazate pe analiza unor indicatori
Dac auditorul se afl n incapacitatea de a fi de acord cu o schimbare de misiune i nu i se permite s continue misiunea (evaluare, comparatie) si a unor corelatii intre aceste informatii si /sau intre acestea si alte date /informatii nefinanciare.
iniial, auditorul trebuie s se retrag i s aprecieze dac exist orice obligaie, contractual sau de alt fel, de a raporta altor pri, cum 9. Interogarea consta in cautarea de informatii, financiare si nefinanciare, scrise sau verbale, din partea persoanelor cu
ar fi celor responsabili cu guvernana sau acionarilor, circumstanele care au dus la retragerea sa. experienta din interiorul sau din afara entitatii. Evaluarea raspunsurilor primite la interogari, ca parte integranta a procedurii de

25
interogare, ofera auditorului informatii noi, sau diferite fata de cele obtinute din alte surse. 142.Prezentati importanta pragului de semnificatie in contextul unui audit cerut de ISA 320.
Misiunea de audit ofera o asigurare rezonabila din partea auditorului si nu una absoluta.

Pentru fudamentarea acestei asigurari, auditorul utilizeaza conceptul pragului de semnificatie.


138.In ce consta responsabilitatea pentru conformitatea cu legile si reglementarile in vigoare si care sunt obiectivele auditului cerute de Auditorul trebuie s ia n considerare pragul de semnificaie i relaia acestuia cu riscul de audit atunci cnd desfoar un audit.
ISA 230? Referitor laa Pragul de semnificaie , informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau denaturarea lor ar putea influena deciziile
Obiectivele documentatiei de audit economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de dimensiunea elementului sau a erorii,
Documentatia de audit are, in principal, urmatoarele scopuri si obiective: judecat n mprejurrile specifice ale omisiunii sau denaturrii. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit, dect s
Sa serveasca la planificarea, efectuarea, supravegherea si revizuirea activitatii de audit; reprezinte o nsuire calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util.
Sa clasifice probele de audit colectate pe parcursul misiunii potrivit cerintelor standardelor Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite unui auditor exprimarea unei opinii potrivit creia situaiile financiare au
profesionale, inclusiv a celor de calitate; fost ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar aplicabil. Evaluarea a ceea ce este
Sa sustina si sa argumenteze raportul (opinia) de audit. semnificativ este un aspect ce ine de utilizarea raionamentului profesional.
Documentatia trebuie sa sustina conformitatea cu ISA: n elaborarea planului de audit, auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificaie astfel nct s poat detecta din punct de
Nu este necesar si nici posibil sa fie documentat fiecare aspect analizat sau fiecare rationament profesional. vedere cantitativ denaturrile semnificative.
Nu se documenteaza separat conformitatea cu aspecte cuprinse in alte documente incluse in dosarul de audit.
Auditorul ia n considerare pragul de semnificaie att la nivelul global al situaiilor financiare, ct i n relaie cu soldurile conturilor, cu
clasele de tranzacii i prezentrile de informaii. Pragul de semnificaie poate fi influenat de considerente cum ar fi cerinele legale i
139.Care este rolul comunicarii si prezentati obiectivele auditorului cerute de ISA 240, Comunicarea cu persoanele insarcinate cu de reglementare, ct i de considerente legate de clasele de tranzacii, soldurile conturilor, prezentrile de informaii i de relaiile
Guvernanta? existente ntre acestea.
Conducerea i alte persoane din cadrul entitii Pragul de semnificaie trebuie luat n considerare de auditor atunci cnd:
17. Auditorul va efectua intervievri cu conducerea cu privire la: (c) Se determin natura, momentul i aria de cuprindere a procedurilor de audit; i
) Evaluarea de ctre conducere a riscului ca situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ ca (d) Se evalueaz efectele denaturrilor.
urmare a fraudei, inclusiv natura, aria de cuprindere i frecvena acestor evaluri; Relaia dintre pragul de semnificaie i riscul de audit
) Procesul conducerii pentru identificarea i rspunsul la riscurile de fraud din cadrul entitii, inclusiv orice Cnd planific auditul, auditorul analizeaz aspectele care ar putea face ca situaiile financiare s fie denaturate n mod
riscuri specifice de fraud pe care le-a identificat conducerea sau care au fost aduse n atenia sa, sau clase de tranzacii, solduri ale semnificativ. nelegerea pe care auditorul o are despre entitate i mediul acesteia ajut la stabilirea unui cadru de referin n interiorul
conturilor sau prezentri pentru care este foarte probabil s existe un risc de fraud; cruia auditorul planific auditul i exercit raionamentul profesional cu privire la evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a
) Comunicarea conducerii, dac exist, cu persoanele nsrcinate cu guvernana, privind procesele sale de situaiilor financiare i la modul de reacie la aceste riscuri pe parcursul auditului. De asemenea, i folosete auditorului i la
identificare i rspuns la riscurile de fraud din cadrul entitii; i determinarea pragului de semnificaie i pentru a evalua daca raionamentul legat de pragul de semnificaie rmne valabil pe msur ce
) Comunicarea conducerii, dac exist, cu angajaii privind viziunea sa cu privire la practicile de afaceri i auditul avanseaz.
comportamentul etic. Exist o relaie invers ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului de audit i anume, cu ct este mai nalt nivelul pragului
18. Auditorul va efectua intervievri cu conducerea i alte persoane din cadrul entitii, dup caz, pentru a determina de semnificaie, cu att este mai sczut riscul de audit i invers. De exemplu, dac dup planificarea procedurilor specifice de audit,
dac au cunotin de fraude existente sau suspectate ce afecteaz entitatea. auditorul determin c nivelul acceptabil al pragului de semnificaie este sczut, atunci riscul de audit este crescut. Auditorul va
19. Pentru acele entiti care au o funcie de audit intern, auditorul efectueaz intervievri cu auditul intern pentru a compensa acest lucru fie:
determina dac acesta are cunotin de fraude existente sau suspectate ce afecteaz entitatea, i pentru a obine Reducnd nivelul riscului evaluat de denaturare semnificativ, acolo unde acest lucru este posibil, i meninnd
punctul su de vedere asupra riscurilor de fraud. nivelul redus prin efectuarea unor teste extinse sau suplimentare ale controalelor; fie
Persoanele nsrcinate cu guvernana Reducnd riscul de nedetectare prin modificarea naturii, momentului i ariei de cuprindere ale procedurilor de fond
20. Cu excepia cazului n care toate persoanele nsrcinate cu guvernana sunt implicate n conducerea entitii, auditorul obine o planificate.
nelegere asupra