Sunteți pe pagina 1din 202

Aceast publicaie reflect strict opiniile autorilor,

Comisia European nefiind responsabil pentru nicio modalitate de folosire a


informaiilor coninute.
INVESTIGAREA FRAUDELOR INTRACOMUNITARE
CAPITOLUL 1 INTRODUCERE ................................................... 6
1.1 Descrierea proiectului INTRAFRAUD............................... 6
1.2 Context internaional ........................................................ 7
1.3. Contributorii .................................................................. 14
1.3.1 Ministerul Public ..........................................................14
1.3.2 Inspectoratul General al Poliiei Romne .......................14
1.3.3 Direcia General Antifraud Fiscal .............................17
1.3.4 Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii
Banilor................................................................................................17
1.3.5 Academia de Studii Economice .....................................18
1.3.6 Academia de Poliie Al. I. Cuza .................................19
CAPITOLUL 2 CONSIDERAII GENERALE .............................21
2.1 Legislaie naional ......................................................... 21
2.1.1 Codul Fiscal al Romniei ..............................................21
2.1.2 Legea 241/2005 privind prevenirea i combaterea
evaziunii fiscale ..................................................................................21
2.1.3 Legea 656/2002 rep. pentru prevenirea i sancionarea
splrii banilor ....................................................................................22
2.2 Legislaie comunitar...................................................... 23
2.3 Decizii ale Curii de Justiie a Uniunii Europene.............. 23
2.4 Instituii competente ....................................................... 26
2.4.1 Ministerul Public ..........................................................26
2.4.2 Inspectoratul General al Poliiei Romne .......................31
2.4.3 Direcia General Antifraud Fiscal .............................35
2.4.4 Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii
Banilor................................................................................................38
2.4.5 EUROPOL (Oficiul European de Poliie) ......................43
2.5 Condiiile de livrare INCOTERMS ................................. 46
2.6 Profilul fraudatorului ...................................................... 65
CAPITOLUL 3 FRAUDE INTRACOMUNITARE ........................74
3.1 Modaliti de fraud........................................................ 74
3.2 Sustragerea n totalitate de la plata obligaiilor datorate ... 75
3.2.1 Frauda Intracomunitar Tipic (MTIC)..........................75
3.2.2 Deducerea ilegal de TVA (facturarea ncruciat) ........78
3.2.3 Livrri intracomunitare fictive .......................................81
3.2.4 Frauda de tip cash & carry ............................................82
3.2.5 Operaiuni de import folosind procedura vamal 42.00 ..83
3.3 Sustragerea parial de la plata obligaiilor datorate ......... 84
3.3.1 Achiziii intracomunitare subevaluate ............................84
3.3.2 Frauda la marj .............................................................85
3.4 Rambursri ilegale de la bugetul general consolidat al
statului - Frauda Carusel .................................................................... 86
CAPITOLUL 4 - INVESTIGAIA ADMINISTRATIV .................88
4.1 Detecie .......................................................................... 88
4.2 Prevenire ........................................................................ 89
4.2.1 Acordarea/retragerea codului de nregistrare n scopuri de
TVA ...................................................................................................89
4.2.2 Inactivarea societilor comerciale.................................89
4.2.3 Instituirea consemnelor vamale i de trafic control ........90
4.3 Combatere ...................................................................... 90
CAPITOLUL 5 INVESTIGAIA FINANCIAR ..........................92
CAPITOLUL 6 - INVESTIGAIA PENAL ................................. 104
6.1 Obinerea de date i informaii iniiale ............................107
6.2 Dispunerea de activiti specifice de supraveghere operativ
.........................................................................................................107
6.3 Ridicarea de obiecte i nscrisuri ....................................107

6.4 Efectuarea percheziiei domiciliare i a celei informatice.


.........................................................................................................108
6.5 Identificarea bunurilor ...................................................109
6.6 Supravegherea tehnic ...................................................109
6.7 Msuri de supraveghere i metode speciale de cercetare .110
6.8 Obinerea de date privind situaia financiar ...................111
6.9 Audierea suspecilor i a inculpailor ..............................111
6.10 Dispunerea i efectuarea constatrilor tehnico-tiintifice i
a expertizelor ....................................................................................111
6.11 Identificarea i audierea martorilor ...............................112
6.12 Comisia rogatorie internaional...................................113
CAPITOLUL 7 PRACTICA JUDICIAR ................................... 115
7.1. Dosarul penal nr.115D/P/2014 - D.I.I.C.O.T. Serviciul
Teritorial Oradea...............................................................................115
7.1.1 Mod de sesizare: ......................................................... 115
7.1.2. Situaia de fapt reinut n cauz ................................. 115
7.1.3 ncadrarea juridic ...................................................... 119
7.1.4 Latura civil a cauzei .................................................. 120
7.1.5 Msurile preventive .................................................... 120
7.1.6 Msuri asiguratorii: ..................................................... 120
7.1.7 Soluii:........................................................................ 121
7.2 Dosar nr.1030/P/2014-Parchetul de pe lng Tribunalul
Bucureti ..........................................................................................122
7.2.1 Mod de sesizare: ......................................................... 122
7.2.2 Situaia de fapt reinut n cauz .................................. 122
7.2.3 ncadrarea juridic ...................................................... 125
7.2.4 Latura civil................................................................ 131
7.2.5 Msurile preventive .................................................... 131
7.2.6 Msuri asiguratorii: ..................................................... 131
7.2.7 Soluii:........................................................................ 132
CAPITOLUL 8 FRAUDA INTRACOMUNITAR DIN UNGARIA
................................................................................................................. 133
8.1 Istoricul investigaiei infraciunilor fiscale din Ungaria ...133
8.2 Legislaia ungar ...........................................................134
8.3 Tipurile tendinelor de fraud fiscal i modurile de operare
din Ungaria .......................................................................................137
8.4 Care sunt cele mai populare bunuri n cazurile mtic din
Ungaria.............................................................................................144
8.5 Analiza de risc i managementul riscului sau: ce sprijin
poate fi oferit de sistemele i soluiile avansate de management al
riscului? ............................................................................................145
8.6 Recomandri cooperarea ntre Ageniile de aplicare a legii
i Autoritatea Fiscal.........................................................................150
8.7 Fenomenul MTIC cutarea bunurilor recuperarea
bunurilor ...........................................................................................150
8.8 Studiu de caz .................................................................154
CAPITOLUL 9 - FRAUDELE INTRACOMUNITARE N OLANDA
................................................................................................................. 158
9.1 FIOD.............................................................................158
9.2 Unitatea Central Antifrauda privind TVA (abordarea
olandez mpotriva fraudei MTIC) ....................................................159
9.3 Consultaii tripartite .......................................................160
9.4 Infraciunile i pedepsele maxime ...................................162
9.5 Msuri specifice care pot fi luate n Olanda ....................163
9.5.1 Scrisori de avertizare................................................... 163
9.5.2 Confiscarea bunurilor obinute prin svrirea infraciunii
......................................................................................................... 163
9.5.3 Cooperarea cu Unitatea de Informaii Financiare (FIU) 164
9.5.4 Amenda administrativ aplicat de Administraia Fiscal
......................................................................................................... 164
9.6 Cazuri ........................................................................... 165
ANEXA 1 .........................................................................171
ANEXA 2 .........................................................................183
ANEXA 3 .........................................................................186
CAPITOLUL 10 - COOPERARE INTERNAIONAL ................ 190
10.1 Ministerul Public - Echipele Comune de Anchet (JIT) 190
10.2 Inspectoratul General al Poliiei Romne - CCPI ..........193
10.3 Direcia General Antifraud Fiscal ............................194
10.4 Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii
Banilor .............................................................................................196
CAPITOLUL 1 INTRODUCE RE

1.1 Descrierea proiectului INTRAFRAUD

Proiectul ntrirea capacitii autoritilor de aplicare a legii de a


combate fraudele intra-comunitare-INTRAFRAUD,coordonat de Inspectoratul
General al Poliiei Romne prin Direcia de Investigare a Criminalitii
Economice a fost finanat prin Programul Comisiei Europene Prevenirea i
Combaterea Infracionalitii ISEC Framework Partners 2012.
Proiectul a fost dezvoltat n parteneriat cu autoriti de aplicare a legii
i universiti de prestigiu din Romnia i din alte ri, membre ale Uniunii
Europene : Parchetul de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie, Oficiul
Naional pentru Prevenirea i Combaterea Splrii Banilor, Direcia General
Antifraud Fiscal, Academia de Studii Economice Bucureti, Academia de
Poliia Alexandru Ioan Cuza, Serviciul de Investigaii Criminale din cadrul
Administraiei pentru Taxe i Vmi din Olanda (FIOD), Administraia
Naional a Taxelor i a Vmilor din Ungaria i a beneficiat de sprijinul
Europol.
Proiectul a fost confinanat n proporie de 89,97 % din bugetul COM
n valoare total de 134.793,44 euro, contribuia I.G.P.R. fiind de 15.026,56
euro (10,03 %).
Lansat la data de 01.06.2013 proiectul a avut drept obiectiv general
dezvoltarea capacitii autoritilor de aplicare a legii de a combate fraudele
intra-comunitare i obiective specifice creterea nivelului expertizei
autoritilor de aplicare a legii n combaterea fraudelor intra-comunitare i
respectiv creterea nivelului cooperrii inter-instituionale ntre ageniile de
aplicare a legii din Romnia i rile membre partenere.
n cele cinci sesiuni de pregtire organizate au fost formai 204
experi n detectarea i investigarea fraudei intracomunitare dintre care:
15 procurori
48 inspectori antifraud
15 experi din cadrul O.N.P.C.S.B.
4 profesori universitari
102 ofiteri de poliie judiciar din cadrul Poliiei de
Investigare a Criminalitatii Economice
10 experi din cadrul partenerilor din Olanda
10 experi din cadrul partenerilor din Ungaria

Seminariile s-au bucurat de participarea activ a tuturor cursanilor,


au avut un caracter puternic interactiv, ocazionnd numeroase dezbateri ntre
procurori, ofieri de poliie judiciar i inspectori antifraud principalii actori
n prevenierea, detectarea i investigarea fraudei intracomunitare. A fost
apreciat formula de organizare a seminariilor, ntruct participanii au avut
ocazia schimbului de experien i de opinie ntre toate ageniile de aplicare a
legii cu atribuii n domeniu. Seminariile s-au bucurat i de prezenta
partenerilor din Olanda i Ungaria, putnd astfel s cunoatem modul de
organizare si de aciune, dar i atribuiile agentiilor de aplicare a legii din
aceste ri.
Ghidul de fa este o chintesen a acestor dezbateri i reflect modul
de manifestare a criminalitii n domeniul achiziiilor intracomunitare, modul
de aciune pentru prevenirea i combaterea acestui tip de fraud, organizarea
i atribuiile autoritilor de aplicare a legii competente, practic judiciar, dar
i noiuni teoretice care sunt necesare a fi cunoscute de ctre cei chemai s
aplice legea.

1.2 Context internaional

Comerul exterior a fost impus de procesul specializrii internaionale


a economiilor naionale, determinat de o serie de factori, cum sunt: condiiile
naturale fizico-geografice, mrimea teritoriului i a populaiei fiecrei ri,
nivelul tehnic i gradul de diversificare a aparatului productiv din fiecare ar,
tradiiile economice, aproprierea geografic a statelor i stabilirea unor
raporturi de complementaritate economic dinamic ntre ele, precum i de o
serie de factori extraeconomici (dominaia colonial, relaiile de producie,
rzboaiele etc.) (Sut, Miron, Sut-Selejan). Adncirea diviziunii
internaionale a muncii a condus i la o accentuare a interdependenelor
economice dintre state, contribuind i la diversificarea formelor de manifestare
ale comerului internaional. n practic, entitile se implic n afaceri
internaionale prin operaiuni de import-export, tranzaciile comerciale
constituind de cele mai multe ori forma exclusiv de internaionalizare, mai
ales n cazul firmelor mici i mijlocii. Dac le privim din perspectiva aderrii
Romniei la Uniunea European, putem afirma c, tranzaciile de comer
exterior s-au delimitat, n raport de graniele vamale, ncepnd cu 1 ianuarie
2007, n tranzacii intracomunitare i tranzacii internaionale. n acest context,
modalitatea de derulare a respectivelor operaiuni este influenat att de
trsturi economico-financiare comune ambelor categorii de tranzacii, care se
refer la caracterul economic al activitii, diversitatea i specificitatea
activitii de comer exterior, transportul mrfurilor, caracterul complex i
reglementarea tranzaciilor comerciale intracomunitare i internaionale, ct i
de particulariti specifice fiecrei categorii de tranzacie.
Specificitatea comerului intracomunitar are la baz nsi definiia
acestuia care face referire la totalitatea schimburilor comerciale de bunuri
i/sau servicii derulate ntre entiti care aparin statelor membre ale Uniunii
Europene. Pornind de la acest considerent i avnd n vedere faptul c
noiunea de tranzacii intracomunitare a aprut odat cu aderarea rii noastre
la spaiul comunitar, rezult c trsturile specifice comerului intracomunitar
sunt determinate de mediul n care entitile implicate n aceste tranzacii
acioneaz pe pieele Uniunii Europene. Privind din aceast perspectiv,
putem spune c principala trstur a comerului intracomunitar are legtur
cu desfiinarea barierelor vamale ntre statele membre, desfiinare care a
condus la eliminarea controlului vamal al micrii bunurilor n interiorul
spaiului comunitar.
Astfel, n relaiile comerciale dintre statele membre au disprut
noiunile care fceau referire la import i export, acestea fiind nlocuite de
terminologii noi precum achiziia intracomunitar, care se substituie denumirii
de import i livrarea intracomunitar, care a nlocuit noiunea de export, ca
pri componente ale comerului intracomunitar.
Ca urmare a aderrii la Uniunea European, Romnia a devenit parte
a Pieei Unice, iar ca efect al dispariiei frontierelor vamale ntre rile
comunitare au fost eliminate declaraiile vamale pentru tranzaciile
intracomunitare, situaii care erau utilizate n vederea realizrii statisticilor
referitoare la comerul intracomunitar. ns, pentru a nlocui aceast surs de
date, n Uniunea European a fost creat i dezvoltat un sistem statistic pentru
colectarea informaiilor direct de la firmele care aparin spaiului comunitar i
realizeaz activiti de comer cu entiti din statele membre ale Uniunii
Europene, sistem denumit Intrastat i care are la baz regulamente care se
aplic n toate rile comunitare. Totodat, dei barierele vamale au fost
desfiinate, controlul micrii bunurilor n spaiul comunitar se realizeaz prin
intermediul sistemului electronic VIES (VAT International Exchange
Systhem), care permite statelor membre schimbul de informaii i controale
multilaterale n scopul evitrii fraudei fiscale n domeniul taxei pe valoarea
adugat.
De altfel, obligativitatea schimbului de informaii este o unealt
esenial n lupta mpotriva nclcrii legislaiei fiscale, n contextul
globalizrii si dezvoltrii societilor multinaionale. Conform Modelului
conveniei de schimb de informaii fiscale (TIEAS - Tax Information
Exchange Agreements) elaborat de ctre OCDE, n ideea promovrii
cooperrii internaionale n materie fiscal, administraiile financiare si
autoritile centrale din statele semnatare sunt obligate i n acelai timp au
dreptul de a face schimb de informaii financiare, cu scopul de a determina
valoarea contribuiilor rezidenilor i de a combate evaziunea fiscal. n
acelai timp, am artat deja i artm n continuare c dreptul comunitar
prevede demult introducerea n fiecare stat membru a dou sisteme de schimb
de informaii: VIES - VAT Information Exchange System (validarea
numrului de nregistrare pentru TVA) si SEED - System for Exchange of
Excise Data (sistemul de schimb al informaiilor privind accizele), sisteme pe
care si Romnia le-a implementat. VIES asigur schimbul de informaii cu
statele membre ale Uniunii Europene privind taxa pe valoare adugat. Se
creeaz o baz de date online, pentru determinarea contribuiei statelor
membre la bugetul comunitar, care i include pe toi pltitorii de TVA din
statele membre. Colectarea TVA-ului este astfel mult mai transparent, pentru
c se asigur monitorizarea electronic a ncasrii acestuia. n funcie de
valoarea TVA-ului dintr-o ar se stabilete contribuia acelei ri la bugetul
UE. SEED asigur schimbul de informaii privind accizele si creeaz o baz
de date coerent despre toi antrepozitarii autorizai, adic despre orice agent
economic autorizat s desfsoare activiti de producie, transformare, deinere
i expediere de marf. Prin SEED se poate urmri exact traseul mrfurilor
accizabile, i de asemenea, se asigur plata accizelor n ara care a produs
marfa, i nu n cea unde este exportat. Se apreciaz n acest sens c ntr-o
lume globalizat, unde evazionistii si cei care fraudeaz profit de diferitele
limite ale administraiilor fiscale, cooperarea eficient i asisten reciproc
dintre autoritile fiscale este esenial pentru combaterea fraudei fiscale.
mbuntirea transparenei, pe baza unor mecanisme rapide i simple de
schimb al informaiilor este considerat crucial.
Aderarea Romniei la Uniunea European a impus armonizarea
legislaiei naionale cu legislaia comunitar, modificri semnificative
producndu-se, printre altele, n domeniul fiscal, cu implicaie major asupra
al tranzaciilor comerciale intracomunitare. La prima vedere ns, noile
proceduri au un impact pozitiv asupra dezvoltrii comerului intracomunitar
datorit simplificrii tranzaciilor cu bunuri, prin eliminarea formalitilor
vamale i implicit a taxelor vamale i a comisioanelor pltite agenilor vamali,
prin fluidizarea fluxurilor logistice, precum i ca urmare a eliminrii costurilor
legate de fluxurile de numerar ntruct taxa pe valoarea adugat nu mai
trebuie achitat n vam. Cu toate acestea, exist costuri generate de noua
legislaie legate de implementarea unitar a acesteia, n principal costuri care
se refer la cheltuieli efectuate cu schimbarea sistemului contabil i informativ,
schimbri necesare n vederea completrii declaraiilor impuse de noile
prevederi legislative referitoare la taxele indirecte, cheltuieli implicate de
inerea unor evidene complete, corecte i precise a tuturor operaiunilor
efectuate n desfurarea activitii de comer intracomunitar, dar i costuri
generate de adoptarea rapid la noile reglementri, concretizate n creterea
cheltuielilor cu serviciile de eviden contabil i fiscal sau pentru pregtirea
personalului.
Frauda i evaziunea fiscal limiteaz capacitatea statelor membre de
a colecta venituri i de a-i pune n aplicare politica economic. Conform
estimrilor, zeci de miliarde de euro, reprezentnd adesea sume nedeclarate i
neimpozitate, se afl n continuare n jurisdicii offshore, reducnd veniturile
fiscale naionale. Punerea n aplicare a unor aciuni decisive care s aib drept
obiectiv reducerea la minimum a fraudei i a evaziunii fiscale ar putea genera
venituri suplimentare n valoare de miliarde de euro pentru bugetele publice
din ntreaga Europ. Frauda i evaziunea fiscal constituie, de asemenea, o
provocare n materie de corectitudine i echitate. Corectitudinea este o
condiie esenial pentru ca reformele economice necesare s fie acceptabile
din punct de vedere social i politic. Sarcina fiscal ar trebui s fie distribuit
mai uniform, prin asigurarea faptului c toat lumea, indiferent dac este
vorba de lucrtori mai puin calificai, de ntreprinderi multinaionale care
beneficiaz de piaa unic sau de persoane nstrite cu economii n jurisdicii
offshore, contribuie la finanele publice prin plata unei contribuii echitabile.
Corectitudinea i echitatea nseamn, de asemenea, crearea unor sisteme de
impozitare mai bune i mai juste.
Combaterea fraudei i a evaziunii fiscale necesit aciuni la nivel
naional, la nivelul Uniunii i la nivel mondial. Procesul de integrare
european a dus la o integrare mai strns a economiilor tuturor statelor
membre, nregistrndu-se volume ridicate ale tranzaciilor transfrontaliere,
precum i diminuarea costurilor i a riscurilor aferente acestor tranzacii.
Procesul a generat avantaje enorme pentru cetenii i ntreprinderile europene,
ns, n schimb, a creat provocri suplimentare pentru administraiile fiscale
naionale n ceea ce privete cooperarea i schimbul de informaii. Experiena
a artat c statele membre pot face fa n mod eficace acestor provocri
numai dac acioneaz mpreun, pe baza unui cadru convenit la nivelul UE.
Soluiile exclusiv unilaterale nu vor funciona. n cadrul unei piee unice, ntr-
o economie globalizat, neconcordanele i lacunele din legislaiile naionale
sunt prea uor valorificate de cei care caut s se sustrag de la plata
obligaiilor fiscale.
UE are de mult timp o politic solid privind buna guvernan n
domeniul fiscal. Principiile care stau la baza sistemului UE sunt transparena,
schimbul automat de informaii i concurena fiscal loial. Dup cum am
artat mai nainte, UE poate valorifica experiena acumulat de-a lungul mai
multor ani prin schimbul automat de informaii, care reprezint din 2005
standardul UE pentru veniturile din economii.
La nivel comunitar, a fost elaborat un set cuprinztor de instrumente
pentru a mbunti capacitatea statelor membre de a combate frauda i
evaziunea fiscal. Acest set cuprinde legislaia UE (privind mbuntirea
transparenei, schimbul de informaii i cooperarea administrativ), aciuni
coordonate recomandate statelor membre (de exemplu, cele care vizeaz
planificarea fiscal agresiv i paradisurile fiscale) i recomandrile specifice
fiecrei ri referitoare la intensificarea luptei mpotriva fraudei fiscale, ca
parte a semestrului european al guvernanei economice. De exemplu, prin
intermediul programului Fiscalis 2020, UE va acorda i sprijin financiar
pentru cooperarea ntre autoritile fiscale naionale.
Sistemul UE se bazeaz pe principiul schimbului automat de
informaii. n aceast privin, UE este lider mondial. Schimbul automat de
informaii ntre statele membre a fost conceput nc din 2003 i a fost pus n
aplicare n 2005, prin Directiva privind impozitarea veniturilor din economii.
Datorit acestei directive, statele membre fac schimb de informaii privind
veniturile din economii ale contribuabililor nerezideni, valoarea acestora
ridicndu-se la 20 de miliarde EUR. n plus, Directiva privind cooperarea
administrativ, care a intrat n vigoare n luna ianuarie a anului curent, prevede
schimbul automat de informaii privind o gam larg de venituri. Recent,
Statele Unite au introdus, de asemenea, acest principiu n acordurile privind
conformitatea fiscal aplicabil conturilor din strintate (Foreign Account
Tax Compliance Act - FATCA). Conlucrarea n cadrul sistemului instituit la
nivelul UE permite statelor membre s reduc la minimum sarcinile
suplimentare pentru administraiile fiscale i instituiile financiare i s asigure
o aplicare rapid i coerent n ntreaga UE. Comisia European a dezvoltat,
de asemenea, formate electronice pentru schimbul de informaii i canale
securizate de comunicare. Schimbul de informaii este posibil doar cu sprijin
informatic specializat. Comisia a dezvoltat deja formate informatizate standard
pentru schimbul automat de informaii i canale pentru schimbul de informaii
n temeiul Directivei privind impozitarea veniturilor din economii. Acestea vor
trebui s fie actualizate n permanen i extinse pentru a include alte tipuri de
venit, n conformitate cu Directiva privind cooperarea administrativ. n plus,
la nceputul anului 2014, Comisia European a prezentat un plan de aciune
specific care stabilete aciuni-cheie menite s ajute statele membre n lupta
lor mpotriva fraudei i a evaziunii fiscale n domeniul impozitrii directe i
indirecte. S-au luat deja mai multe msuri importante, iar statele membre ar
trebui s utilizeze mai bine instrumentele disponibile. n prezent este prioritar
ca statele membre s aduc mbuntirile necesare sistemelor lor naionale,
precum i s utilizeze pe deplin setul european de instrumente i s pun n
aplicare n mod temeinic i coordonat msurile convenite.
Se apreciaz c Uniunea European trebuie s i asume un rol de
lider n promovarea bunei guvernane fiscale i, n special, a schimbului
automat de informaii la nivel mondial. n acest context, Comisia European
conduce eforturile internaionale de combatere a fraudei i a evaziunii fiscale.
Bazndu-se pe mecanismele UE, o poziie puternic i coordonat a Uniunii
Europene n cadrul G8, G20 i OCDE poate contribui la garantarea
transformrii schimbului automat de informaii n noul standard mondial n
materie.
Astfel, la nivel comunitar se apreciaz c:
U.E. trebuie s continue s sprijine rile n curs de dezvoltare
care s-au angajat s respecte principiile de bun guvernan
fiscal pentru a forma administraii fiscale solide, coopernd
cu acestea i furnizndu-le asisten tehnic;
UE ar trebui s i coordoneze poziia n cadrul discuiilor G20
n legtur cu erodarea bazei de impozitare i transferul
profitului, n conformitate cu indicaiile oferite n concluziile
Consiliului European i pe baza evoluiilor n cadrul UE n
ceea ce privete abordarea problemei paradisurilor fiscale i a
planificrii fiscale agresive;
Schimbul automat de informaii ar trebui s devin noul
standard internaional. UE ar trebui s ajung la o poziie
ambiioas i coordonat pentru ca schimbul automat de
informaii s devin un standard mondial n materie de
impozitare internaional. n special, UE ar trebui s transmit
un mesaj unitar n cadrul G8, G20 i OCDE, astfel nct s se
asigure un angajament ferm pentru dezvoltarea de noi
reglementri internaionale care s ia n considerare
mecanismele actuale de la nivelul UE pentru schimbul
automat de informaii.
Statele Membre al spaiului comunitar au agreat asupra faptului c
Uniunea European ar trebui s i asume un rol de lider pe scena
internaional pentru a promova principiile bunei guvernane n domeniul
fiscal i, n special, principiul schimbului automat de informaii i al
concurenei fiscale echitabile.

1.3 Contributorii

1.3.1 Ministerul Public

Prlog Gigel - procuror n cadrul Parchetului de pe lng nalta Curte


de Casaie i Justiie Secia de Urmrire Penal i Criminalistic.
Este absolvent al Facultii de Drept Bucureti, promoia 1992, avnd
o experien de peste 20 ani n investigarea infraciunilor economice, ntre care
se numr i cele care privesc fraudele intracomunitare.

1.3.2 Inspect oratul General al Poliiei Romne

Constantin Preoteasa managerul proiectului, comisar ef n cadrul


Direciei de Investigare a Criminalitii Economice a Inspectoratului General
al Politiei Romne, este eful Serviciului de investigare a criminalitii la
regimul fondurilor publice i a corupiei.
Absolvent al Facultii de Drept din cadrul Universitii Bucureti,
Promoia 1995 i alstudiilor postuniversitare - Managementul strategic al
afacerilor interne din cadrul Colegiului Naional de Afaceri Interne din
Academia de Poliie A.I. Cuza, studii academice postuniversitare,
Administraie public i management public - coala Naional de Studii
Politice i Administrative.
Trainer n cadrul Proiectului combaterea fraudei n achiziii publice,
O abordare operaional, organizat de Freedom House Romnia finanat cu
sprijinul Comisiei Europene n perioada 2012 2015.
Acesta a participat la numeroase cursuri de pregtire n Romnia i
strintate:
US Department of Justice, Federal Bureau of Investigation -Public
Corruption Training Seminar
UN Anti-Corruption Project in Romania The Judiciary, the State
Institutions and the Civil Society fighting corruption Seminar
US Department of Justice Southern Police Institute, University of
Louisville Public Accountability and Police Internal Affairs Seminar
US Department of Treasury Federal Law Enforcement Training
Center International Banking and Money Laundering Training
Program
Organizator al cursului de perfecionare a ofierilor de poliie din
Romnia, iniiat de Departamentul de Stat al SUA, prin Ambasada
SUA la Bucureti, n colaborare cu Universitatea din Louisville,
Kentucky (Bucureti, 1996)
Participant la Simpozionul Dezvoltarea capacitii instituionale de
lupt mpotriva corupiei n Romnia (Paris, 1999)
Participant la Seminarul Lupta mpotriva corupiei, organizat de
Biroul TAIEX al Comisiei Europene (Bruxelles, 2002)
Nicolae Marian Bucur este seful serviciului de investigarea
evaziunii fiscale i splrii banilor din cadrul Inspectoratului General al
Poliiei Romne - Direcia de Investigare a Criminalitii Economice avnd o
experien de 15 ani n investigarea infraciunilor de natur economico-
financiar.
Licentiat n Stiinte Juridice si Administrative - Universitatea din
Craiova, sesiunea 1999 i absolvent al cursurilor postuniversitare de
specializare -tiinte penalei de master - investigarea fraudelor, organizate de
Academia de Politie ,,A.I. Cuza,, din Bucureti, acesta a urmat cursuri de
specializare organizate de instituii de prestigiu ( CEPOL, ILEA FBI i
IRS,Comisaria General de Policia Judicial- Madrid, BNR).
De asemenea, a participat pentru instruire n proiectele: ,,Creterea
capacitii de investigare a Direciei Naionale Anticorupie ,,prin susinerea
tematicii ,,Descoperirea i probarea mecanismelor frauduloase folosite pe
piaa asigurrilor i n domeniul splarii banilor,, mpreun cu specialiti i
experi britanici i ,, DEZVOLTAREA DE INVESTIGATORI
FINANCIARI PROFESIONITI N ROMANIA ,, DEZVOLTAT DE
PARCHETUL DE PE LNG NALTA CURTE DE CASAIE I
JUSTIIE I EXPERI FINANCIARI GERMANE I N CALITATE
DE SPECIALIST a susinut prelegeri cursanilor de investigare a fraudelor
din cadrul Academiei de Politie Alexandru Ioan Cuza - Bucureti.
Stancu Petru este ofier specialist al Direciei de Investigare a
Criminalitii Economice din cadrul Inspectoratului General al Poliiei
Romne, avnd o experien de peste 17 ani n investigarea infraciunilor de
evaziune fiscal, intracomunitare i splare a banilor.
Absolvent al Academiei de Poliie Al. I. Cuza din Bucureti,
promoia 1998, al cursurilor postuniversitare i de master acesta a urmat
numeroase cursuri de specializare organizate de instituii de prestigiu
(EUROPOL, CEPOL, Guardia di Finanza, Guardia Civil).
Acesta este ofierul de contact al Romniei la EUROPOL, la Punctul
Focal SMOKE i la proiectul EMPACT MTIC.
Dan Baicu este ofier specialist al Direciei de Investigare a
Criminalitii Economice din cadrul Inspectoratului General al Poliiei
Romne, avnd o experien de peste 12 ani n investigarea infraciunilor de
evaziune fiscal, fraude vamale, intracomunitare i splare a banilor.
Absolvent al Academiei de Poliie Al. I. Cuza din Bucureti,
promoia 2003, al cursurilor postuniversitare i de master, acesta a urmat
numeroase cursuri de specializare organizate de instituii de prestigiu
(EUROPOL, CEPOL, Universitatea din Strasbourg, Guardia di Finanza). De
asemenea, a fost invitat, n calitate de lector, la sesiuni de instruire organizate
de CEPOL, susinnd prezentri care au abordat temele fraudelor
intracomunitare i a contrabandei cu igarete.
Acesta este ofierul de contact al Romniei la EUROPOL, la Punctul
Focal SMOKE i la proiectul EMPACT Excise.
1.3.3 Direcia General Antifraud Fiscal

Lucian Moraru este eful Direciei Investigaii Fiscale din cadrul


DGAF, liceniat al Academiei de Studii Economice (anul absolvirii - 1997), cu
o experien de peste 15 ani n investigarea fraudelor fiscale.
Coordoneaz cooperarea extern a DGAF n domeniul prevenirii i
combaterii fraudelor de TVA, avnd calitatea de oficial de legtur
EUROFISC, calitate n care a participat la numeroase stagii de pregtire i
ntruniri de lucru organizate n scopul mbuntirii metodelor i
instrumentelor de stopare a unor astfel de fraude, precum i pentru
instrumentarea unor cazuri semnificative n acest domeniu.

1.3.4 Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a


Splrii Banilor

Stelua Claudia Oncic: studii universitare economice (A.S.E. -


Liceniat in tiine economice, Facultatea de Management data absolvirii
1998) i juridice (Liceniat n Drept, Universitatea Bucureti Facultatea de
Drept, data absolvirii 2007).
Activitate profesional curent: Director n cadrul Oficiului Naional
de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor cu o experien la nivelul Unitii
de Informaii Financiare a Romniei de 10 ani, exercitnd atribuii n zona de
cooperare interinsituional i relaii internaionale. Manager de programe
internaionale - SPO (din anul 2008), purttorul de cuvnt al Oficiului (din
anul 2012) i responsabil pentru implementarea Strategiei Naionale
Anticoropie la nivelul FIU Romnia.
Experiena profesional: peste 15 ani de activitate n administraia
public central, activnd totodat ca membru n cadrul Comitetului de
Supraveghere la nivelul Oficiului Naional pentru Jocuri de Noroc ( aprilie
2013 prezent ) i 3 ani de activitate ca manager la nivelul unor companii
naionale i internaionale.
Cea mai recent specializare: absovent al cursului Tehnici de
investigare a infraciunilor financiare (Budapesta 2013), Academia
Internaional de Poliie (ILEA) cu sprijinul Ambasadei Statelor Unite ale
Americii la Bucureti.
Ionela Laura Cojocaru-Galer: studii universitare economice
(Universitatea Spiru Haret Liceniat n tiine economice, Facultatea de
Management Financiar Contabil data absolvirii 2006).
Activitate profesional curent: Analist financiar n cadrul Oficiului
Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor Serviciul Relaii
Internaionale, cu o experien la nivelul Unitii de Informaii Financiare a
Romniei de 16 ani, exercitnd atribuii n zona de relaii internaionale, n
special n schimbul de informaii financiare cu alte Uniti de Informaii
Financiare.
Experiena profesional: 16 ani n cadrul Oficiului Naional de
Prevenire i Combatere a Splrii, 1 an n cadrul unui bnci, i un an n
desfurarea de activiti comerciale.
Cea mai recent specializare: utilizarea sistemul SIENA n cadrul
Europol, proiect finanat de UE FIU.NET.

1.3.5 Academia de Studii Economice

Dorel Mihai Paraschiv este Prorector - Relatii Internationale in


cadrul Academiei de Studii Economice din Bucuresti. Are o bogata experienta
de cercetare in domenii precum relatii economice internaionale; dezvoltare
durabila; responsabilitate sociala; strategie. A lucrat in echipe de cercetare
internationale la Washington, Banca Mondiala, Wirtschafts Universitat Viena,
apoi in echipe nationale de cercetare in proiecte CNCSIS. Acestor experiente
li se alatura si o experienta teoretica, prin numeroasele burse de cercetare de
care a beneficiat, prin teza de doctorat si lucrarile publicate.
Ioan Popa este profesor universitar n cadrul Academiei de Studii
Economice Bucureti, Facultatea de Relaii Economice Internaionale.
Absolvent al Facultii de Comer Exterior din cadrul ASE i al Facultii de
Drept, Universitatea Bucureti, profesorul Ioan Popa este autorul a numeroase
cri de specialitate, studii i articole din domeniul afacerilor internaionale.
A fost profesor invitatat la universiti de prestigiu din strintate (Universite
Paris-Sorbonne, Universite de Lille I, France), director n mai multe proiecte de
cercetare naionale i internaionale.
Mihaela Gabriela Belu este confereniar universitar doctor la
Catedra de Relaii Economice Internaionale, Academia de Studii Economice
Bucureti. A obinut diploma de master n domeniul marketingului la
UNIVERSIT DES SCIENCES ET TECHNOLOGIES - LILLE
(FRANA). Domeniile sale de interes sunt : Negociere comerciala
internaional, Tehnica operaiunilor de comer exterior, Marketing
internaional, Logistic internaional. Lucrri publicate (selecie) : Operaiuni
de comer exterior. Studii de caz. Aplicaii, Editura ASE, Bucureti, 2008
(autor) ; Sistemul vamal, Editura Economica, Bucureti, 2003 (coautor).

1.3.6 Academia de Poliie Al. I. Cuza

Nicolae Ghinea-Confereniar universitar doctor, titularul


disciplinei Investigarea fraudelor,conductorul cursului universitar de
master Managementul investigrii fraudelordin cadrul Facultii de Poliie,
n prezent directorul Departamentului de Afaceri Interne i Management
Strategic din cadrul Colegiului Naional de Afaceri Interne al Academiei de
Poliie ,,A.I. Cuza. A desfaurat i alte activiti manageriale ndeplinind
funciile de prorector al Academiei de Poliie i director al Centrului pentru
Promovarea Drepturilor Omului din Ministerul Afacerilor Interne, a urmat
cursuri de perfecionare att n ara ct i n straintate, a fost membru al
Consiliului Naional de Atestare a Titlurilor, Diplomelor i Cerificatelor
Universitare din cadrul Ministerului Educiei i Cercetrii.Anterior carierei
academice, acesta i-a desfurat activitatea n cadrul Direciei de Investigare
a Criminalitii Economice, avnd o experien de peste 12 ani n prevenirea i
combaterea splrii banilor.Are o bogat experien tiinifica n domeniul
investigrii criminalitii economico-financiare, concretizat n publicarea n
calitate de autor/coautor a unui numr mare de lucrri de specialitate, cursuri
universitare, articole publicate n reviste de specialitate i conferine naionale
i internaionale, a fost director n mai multe proiecte de cercetare naionale i
internaionale, este membru n Consiliul editorial i redactor ef al
revistei ,,Studii de securitate public indexat n mai multe baze de date
internaionale ; membru n Consiliul tiinific al revistei ,,Internaional Journal
of Information Security and Cybercrime, redactor al ,, Revistei de
investigare a criminalitii.

Petric-Mihail Marcoci - Lector universitar doctor la disciplinele


Investigarea Fraudelor, Bazele Activitii Informative, Investigarea
Criminalitii Economico-Financiare, Metode i Tehnici Operative,
Managementul Poliiei, Contabilitate aplicat n investigarea fraudelor i
Informaii MAI.A absolvit n 2015 studiile postdoctorale n domeniul ordine
public i siguran naional cu tema Optimizarea managementului cooperrii
interinstituionale n scopul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale. Este
preedintele Comisiei de etic a Academiei de Poliie, secretarul programului
de masterat Managementul activitilor informative i formator de specialitate
n cadrul Baroului Ilfov n domeniul dreptului penal i procesual penal. Este
membru n consiliul tiinific al mai multor reviste tiinifice de specialitate i
autor al unor lucrri i articole de specialitate.
CAPITOLUL 2 CONSIDERAII GENERALE

2.1 Legislaie naional

Avnd n vedere c fraudele intracomunitare au ca principal scop


sustragerea de la plata taxei pe valoarea adugat (TVA) i utilizarea acestor
sume de bani n beneficiul propriu al persoanelor implicate n activitile
ilicite, legislaia naional relevant n acest domeniu este cea care
reglementeaz regimul TVA n Romnia i care incrimineaz evaziunea
fiscal i splarea banilor.

2.1.1 Codul Fiscal al Romniei

Codul Fiscal al Romniei reglementeaz regimul Taxei pe valoarea


adugat n Romnia, cel al tranzaciilor intracomunitare i al bunurilor
second hand. De asemenea, prevederile Codului Fiscal se completeaz cu
dispoziiile aferente din Codul de procedur fiscal i Normele Metodologice.

2.1.2 Legea 241/2005 privind prevenirea i combaterea


evaziunii fiscale

ART. 8
(1) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la
10 ani i interzicerea unor drepturi stabilirea cu rea-credin de ctre
contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat
obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri
de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general
consolidat.
(2) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 5 ani la
15 ani i interzicerea unor drepturi asocierea n vederea svririi faptei
prevzute la alin. (1).
(3) Tentativa faptelor prevzute la alin. (1) i (2) se pedepsete.
ART. 9
(1) Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu
nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi urmtoarele fapte
svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale:
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;
b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n
alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a
veniturilor realizate;
c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a
cheltuielilor care nu au la baza operaiuni reale ori evidenierea altor
operaiuni fictive;

2.1.3 Legea 656/2002 rep. pentru prevenirea i sancionarea


splrii banilor

Actul normativ incrimineaz splarea banilor n cele trei alineate ale


art 29, oricare dintre acestea putnd fi incidente n cazurile de fraude
intracomunitare investigate:
Astfel, constituie infraciunea de splare a banilor i se pedepsete cu
nchisoare de la 3 la 10 ani:
a) schimbarea sau transferul de bunuri, cunoscnd c provin din
svrirea de infraciuni, n scopul ascunderii sau al disimulrii originii ilicite
a acestor bunuri ori n scopul de a ajuta persoana care a svrit infraciunea
din care provin bunurile s se sustrag de la urmrire, judecat sau executarea
pedepsei;
b) ascunderea ori disimularea adevratei naturi a provenienei, a
siturii, a dispoziiei, a circulaiei sau a proprietii bunurilor ori a drepturilor
asupra acestora, cunoscnd c bunurile provin din svrirea de infraciuni;
c) dobndirea, deinerea sau folosirea de bunuri, cunoscnd c
acestea provin din svrirea de infraciuni.
(3) Dac fapta a fost svrit de o persoan juridic, pe lng
pedeapsa amenzii, instana aplic, dup caz, una sau mai multe dintre
pedepsele complementare prevzute la art. 136 alin. (3) lit. a)-c) din Codul
penal.
(4) Cunoaterea provenienei bunurilor sau scopul urmrit poate fi
dedus/dedus din circumstanele faptice obiective.
(5) Dispoziiile alin. (1)-(4) se aplic indiferent dac infraciunea din
care provine bunul a fost comis pe teritoriul Romniei sau n strintate.

2.2 Legislaie comunitar

n materia fraudelor intracomunitare, principalul act normativ din


legislaia comunitar, care are aplicabilitate direct n domeniu este Directiva
2006/112/CE.
Directiva 2006/112/CE a Consiliului Uniunii Europene din 28
noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugata,
publicata n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 347 din
11 decembrie 2006, constituie republicarea Directivei a 6-a, respectiv a
Directivei 77/388/CE a Consiliului din 17 mai 1977 referitor la impozitul pe
cifra de afaceri - sistemul comun privind taxa pe valoarea adugata: baza
unitara de stabilire. Prin republicare articolele din Directiva a 6-a s-au
renumerotat.
Prevederile directivei au fost transpuse n legislaia naional
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008 cnd au intrat n vigoare prevederile
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 106/2007 care modifica Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal i n care referirile la articolele din Directiva a
6-a (77/388/CEE) au fost nlocuite cu referiri la Directiva 112/2006.

2.3 Decizii ale Cur ii de Justiie a Uniunii Europene

Deciziile CEJ au aplicabilitate imediat pe ntreg teritoriul UE, fr a


fi necesar preluarea acestora n legislaia naional.
n materia tranzaciilor intracomunitare, acestea pot fi grupate n dou
categorii importante:
a) decizii prin care poate fi contestat dreptul de deducere a TVA;
b) decizii prin care poate fi contestat dreptul de scutire a plii TVA,
aferent livrrilor intracomunitare,
n condiiile n care ambele drepturi menionate pot determina dreptul
de rambursare a TVA.
Dintre deciziile CEJ prin care poate fi contestat dreptul de deducere a
TVA vom aborda numai decizia n cazul Kittel (cauzele conexate C-439/04 i
C-440/04), care, n esen, prevede la punctul 61 urmtoarele: n cazul n care
se constat c, avnd n vedere factori obiectivi, livrarea de bunuri este
efectuat ctre o persoan impozabil care tia sau ar fi trebuit s tie c, prin
achiziia sa, particip la o tranzacie n legtur cu evaziunea frauduloas a
taxei pe valoarea adugat, revine n competena autoritilor naionale s
refuze dreptul de deducere persoanei impozabile cumprtoare.
Astfel, pentru a putea fi contestat acest drept, trebuie demonstrat, prin
argumente obiective, faptul c a avut loc o evaziune frauduloas a TVA, c
tranzacia n cauz are legtur cu frauda respectiv i c entitatea aflat n
poziia de cumprtor tia sau ar fi trebuit s tie c particip la aceast fraud,
prin achiziia respectiv.
n privina deciziilor ce pot susine contestarea dreptului de scutire a
plii TVA, aferent livrrilor intracomunitare este de menionat decizia CEJ n
cazul Mecsek-Gabona (C-273/11) n care se prevede c articolul 138
alineatul (1) din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006
privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, astfel cum a fost
modificat prin Directiva 2010/88/UE a Consiliului din 7 decembrie 2010,
trebuie interpretat n sensul c nu se opune ca, n mprejurri precum cele n
discuie n aciunea principal, vnztorului s i se refuze dreptul de a
beneficia de scutirea unei livrri intracomunitare, cu condiia s se dovedeasc,
n lumina unor elemente obiective, c acesta din urm nu i-a ndeplinit
obligaiile care i reveneau n materie de prob sau c tia ori ar fi trebuit s
tie c operaiunea pe care a efectuat-o fcea parte dintr-o fraud comis de
persoana care a achiziionat bunurile i c nu a luat toate msurile rezonabile
care i stteau n putere pentru a evita propria participare la aceast fraud.
Astfel, pentru a putea fi contestat acest drept, trebuie demonstrat, prin
argumente obiective, faptul c a avut loc o evaziune frauduloas a TVA
svrit de cumprtor i c entitatea aflat n poziia de vnztor nu a luat
toate msurile rezonabile care i stteau n putere pentru a evita propria
participare la aceast fraud i c tia sau ar fi trebuit s tie c particip la
aceast fraud, prin vnzarea respectiv.
O decizie de dat recent, pronunat de CEJ n decembrie 2014 n
cauzele conexate C-131/13, C-163/13 i C-164/13, cunoscut sub numele
Italmoda, clarific i centralizeaz interpretrile din deciziile anterioare, att n
ceea ce privete achiziiile, ct i livrrile:
A asea directiv 77/388/CEE a Consiliului din 17 mai 1977 privind
armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de
afaceri sistemul comun al taxei pe valoarea adugat: baza unitar de
evaluare, astfel cum a fost modificat prin Directiva 95/7/CE a Consiliului din
10 aprilie 1995, trebuie interpretat n sensul c autoritilor i instanelor
naionale le revine obligaia de a opune unei persoane impozabile, n cadrul
unei livrri intracomunitare, un refuz al beneficiului drepturilor de deducere,
de scutire sau de rambursare a taxei pe valoarea adugat, chiar i n lipsa unor
dispoziii ale dreptului naional care s prevad un astfel de refuz, dac se
dovedete, avnd n vedere elemente obiective, c aceast persoan
impozabil tia sau ar fi trebuit s tie c, prin operaiunea invocat ca temei
pentru dreptul n cauz, participa la o fraud privind taxa pe valoarea adugat
svrit n cadrul unui lan de livrare.
A asea directiv 77/388, astfel cum a fost modificat prin Directiva
95/7, trebuie interpretat n sensul c unei persoane impozabile care tia sau ar
fi trebuit s tie c, prin operaiunea invocat ca temei pentru drepturi de
deducere, de scutire sau de rambursare a taxei pe valoarea adugat, participa
la o fraud n materie de tax pe valoarea adugat svrit n cadrul unui lan
de livrri i se poate refuza beneficiul acestor drepturi, n pofida faptului c
aceast fraud a fost svrit ntr-un alt stat membru dect cel n care
beneficiul acestora a fost solicitat i c aceast persoan impozabil a respectat,
n acest din urm stat membru, condiiile de form prevzute de legislaia
naional pentru a putea beneficia de drepturile menionate.
2.4 Instituii competente

2.4.1 Ministerul Public

Rolul Ministerului Public i statutul procurorilor este consacrat


legislativ de Constituia Romniei, n articolele 131 i 132, care prevd:
Art. 131
(1) n activitatea judiciar, Ministerul Public reprezint interesele
generale ale societii i apr ordinea de drept, precum i drepturile i
libertile cetenilor.
(2) Ministerul Public i exercit atribuiile prin procurori constituii
n parchete, n condiiile legii.
(3) Parchetele funcioneaz pe lng instanele de judecat, conduc
i supravegheaz activitatea de cercetare penal a poliiei judiciare, n
condiiile legii.

Art. 132
(1) Procurorii i desfoar activitatea potrivit principiului
legalitii, al imparialitii i al controlului ierarhic, sub autoritatea
ministrului justiiei.
(2) Funcia de procuror este incompatibil cu orice alt funcie
public sau privat, cu excepia funciilor didactice din nvmntul superior.
n conformitate cu prevederile art.62 din Legea nr.304/2004 1 ,
Ministerul Public i exercit atribuiile n temeiul legii i este condus de
procurorul general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie.
Ministerul Public exercit prin procurori atribuiunile prevzute de
art.63 din Legea nr.304/2004, dintre care enumerm:
efectueaz urmrirea penal n cazurile i n condiiile
prevzute de lege;
conduce i supravegheaz activitatea de cercetare penal a
poliiei judiciare;
1
Privind organizarea judiciar, cu modificrile i completrile ulterioare
conduce i controleaz activitatea altor organe de cercetare
penal;
sesizeaz instanele judectoreti pentru judecarea cauzelor
penale, potrivit legii;
exercit aciunea civil, n cazurile prevzute de lege;
particip, n condiiile legii, la edinele de judecat;
exercit cile de atac mpotriva hotrrilor judectoreti, n
condiiile prevzute de lege;
studiaz cauzele care genereaz sau favorizeaz criminalitatea,
elaboreaz i prezint ministrului justiiei propuneri n vederea
eliminrii acestora, precum i pentru perfecionarea legislaiei
n domeniu.
n conformitate cu dispoziiile Capitolului 2 din Legea nr.304/2004,
Ministerul Public este organizat astfel:

2.4.1.1 Parchetul de pe lng nalta Curtede Casaiei Justiie,


care este condus de procurorul general al Parchetului de pe lng nalta Curte
de Casaie i Justiie, ajutat de un prim-adjunct i un adjunct.
Competena P.I.C.C.J. este reglementat prin art.63 cu referire la
art.40 din Codul de procedur penal, potrivit cruia efectueaz urmrirea
penal n cazul infraciunilor de nalt trdare, infraciunile svrite de
senatori, deputai i membri din Romnia n Parlamentul European, de
membrii Guvernului, de judectorii Curii Constituionale, de membrii
Consiliului Superior al Magistraturii, de judectorii naltei Curi de Casaie i
Justiie i de procurorii de la Parchetul de pe lng nalta Curte de Casaie i
Justiie.
n cazul existenei unor indicii sau suspiciuni n legtur cu svrirea
de infraciuni avnd ca obiect fraude intracomunitare de ctre vreuna din
persoanele nominalizate, dac legea nu prevede altfel, competena efecturii
urmririi penale revine P.I.C.C.J.

2.4.1.2 Direcia Naional Anticorupie, condus de un procuror


ef i doi adjunci, este organizat ca structur autonom n cadrul Ministerului
Public i este coordonat de procurorul general al Parchetului de pe lng
nalta Curte de Casaie i Justiie.
Competena D.N.A., astfel cum este stabilit prin dispoziiile art.13
din OUG nr.43/2002, privete n special infraciunile prevzute de Legea
nr.78/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, svrite de persoane
care au anumite caliti 2 . Infraciunile avnd ca obiect fraudele
intracomunitare pot atrage competena D.N.A. atunci cnd ntre acestea i cele
prevzute de art.13 din O.U.G. nr.43/2002 exist o legtur iar reunirea lor se
impune pentru o mai bun nfptuire a justiiei.

2.4.1.3 D.I.I.C.O.T.

Direcia de Investigare a Infraciunilor de Criminalitate Organizat i


Terorism, este nfiinat ca structur cu personalitate juridic, specializat n
combaterea infraciunilor de criminalitate organizat i terorism, n cadrul
Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie. Procurorul general
al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie conduce
D.I.I.C.O.T. prin intermediul procurorului-ef al Direciei de Investigare a
Infraciunilor de Criminalitate Organizat i Terorism.

2
deputai; senatori; membrii din Romnia ai Parlamentului European; membrul desemnat
de Romnia n Comisia European; membri ai Guvernului, secretari de stat ori subsecretari de stat
i asimilaii acestora; consilieri ai minitrilor; judectorii naltei Curi de Casaie i Justiie i ai
Curii Constituionale; ceilali judectori i procurori; membrii Consiliului Superior al
Magistraturii; preedintele Consiliului Legislativ i lociitorul acestuia; Avocatul Poporului i
adjuncii si; consilierii prezideniali i consilierii de stat din cadrul Administraiei Prezideniale;
consilierii de stat ai prim-ministrului; membrii i auditorii publici externi din cadrul Curii de
Conturi a Romniei i ai camerelor judeene de conturi; guvernatorul, prim-viceguvernatorul i
viceguvernatorii Bncii Naionale a Romniei; preedintele i vicepreedintele Consiliului
Concurenei; ofieri, amirali, generali i mareali; ofieri de poliie; preedinii i vicepreedinii
consiliilor judeene; primarul general i viceprimarii municipiului Bucureti; primarii i
viceprimarii sectoarelor municipiului Bucureti; primarii i viceprimarii municipiilor; consilieri
judeeni; prefeci i subprefeci; conductorii autoritilor i instituiilor publice centrale i locale
i persoanele cu funcii de control din cadrul acestora, cu excepia conductorilor autoritilor i
instituiilor publice de la nivelul oraelor i comunelor i a persoanelor cu funcii de control din
cadrul acestora; avocai; comisarii Grzii Financiare; personalul vamal; persoanele care dein
funcii de conducere, de la director inclusiv, n cadrul regiilor autonome de interes naional, al
companiilor i societilor naionale, al bncilor i al societilor comerciale la care statul este
acionar majoritar, al instituiilor publice care au atribuii n procesul de privatizare i al unitilor
centrale financiar-bancare; persoanele prevzute la art.293 i 294 din Codul penal.
Competena acestei instituii este prevzut de 12 din Legea
nr.508/2004 i poate fi atras n cazul:
a) urmtoarelor infraciuni, dac svrirea lor a intrat n scopul
unui grup infracional organizat, n sensul prevzut la art.367 alin.(6) din
Codul penal:
- infraciunile prevzute de Legea nr.241/2005 pentru
prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile
ulterioare, dac n cauz, indiferent de numrul
infraciunilor concurente, s-a produs o pagub material
mai mare dect echivalentul n lei a sumei de 500.000 euro;
- infraciunile prevzute de Legea nr.86/2006 privind Codul
vamal al Romniei, cu modificrile i completrile
ulterioare.
b) urmtoarelor infraciuni, indiferent dac acestea au fost
svrite sau nu n condiiile grupului infracional organizat prevzut de
art.367 alin.(6) din Codul penal:
- infraciunea de splare a banilor prevzut de Legea
nr.656/2002, dac banii, bunurile i valorile care au fcut
obiectul splrii banilor provin din svrirea infraciunilor
date n competena Direciei de Investigare a Infraciunilor
de Criminalitate Organizat i Terorism;
- infraciunile care au legtur, potrivit art.43 din Codul de
procedura penal, cu cele date n competena D.I.I.C.O.T.

2.4.1.4 Parchetele de pe lng Curilede Apel, au competena


prevzut de art.38 i art.39 din Codul de procedur penal.
i acestea pot soluiona cauza avnd ca obiect fraude intracomunitare
dac suspectul sau inculpatul are vreuna din calitile prevzute de art.38 i
art.39 din Codul de procedur penal, mai exact avocat notar public, executor
judectoresc, controlorii financiari ai Curii de Conturi, auditori publici externi,
.a.
2.4.1.6 Parchetele de pe lng Tribunale, au competena
reglementat de art.36 i art.37 din Codul de procedur penal.
Soluioneaz infraciunea de splare a banilor i infraciunile de
evaziune fiscal prevzute de art.9 din Legea nr.241/2005, cu excepia celor
date n competena altor uniti de parchet.

2.4.1.7 Parchetele de pe lng Judectorii efectueaz ori supravegheaz


urmrirea penale n cazul tuturor infraciunilor cu excepia celor date n
competena altor instituii de parchet, conform datelor anterior prezentate.

*****

Potrivit art.288 C.proc.pen., organul de urmrire penal este sesizat


prin plngere sau denun, prin actele ncheiate de alte organe de constatare
prevzute de lege ori se sesizeaz din oficiu.
n cazul fraudelor intracomunitare, sesizarea se face de regul prin actele
ncheiate de organele de constatare prevzute de lege, ntre care se numr Agenia
Naional de Administrare Fiscal, n unele cazuri ca urmare a sesizrilor din
oficiu, mai rar printr-un denun depus de persoanele fizice sau juridice.
Sesizrile se depun la instituiile de parchet sau poliie cu meniunea
c plngerea greit ndreptat la organul de urmrire penal sau la instana de
judecat se trimite, pe cale administrativ, organului judiciar competent. Dup
nregistrare, sesizrile se repartizeaz procurorului n vederea efecturii
urmririi penale, fie se trimit organului de cercetare penal competent.
n toate situaiile, cauzele penale se definitiveaz la nivelul unitilor
de parchet cu urmtoarele soluii:
- clasarea cauzei, cnd procurorul nu exercit aciunea penal ori,
dup caz, stinge aciunea penal exercitat, ntruct exist unul dintre cazurile
prevzute la art.16 alin.(1) din Codul de procedur penal;
- renunarea la urmrirea penal, cnd nu exist interes public n
urmrirea penal a inculpatului.
- ntocmirea rechizitoriului i sesizarea instanei competente n
vederea efecturii cercetrii judectoreti.
2.4.2 Inspect oratul Generalal Poliiei Romne

Poliia de investigare a criminalitii economice reprezint structura


specializat a Poliiei Romne care acioneaz prin mijloace specifice de
munc pentru prevenirea i combaterea infraciunilor de natur economico-
financiar i a celorlalte fapte de nclcare a legii care afecteaz climatul
economic din Romnia i drepturile fundamentale ale cetenilor.
Obiectivul principal al structurilor de investigare a criminalitii
economice l reprezint asigurarea climatului de legalitate mediului de
afaceri prin combaterea evaziunii fiscale, contrabandei, corupiei,
contrafacerii de mrfuri, a infraciunilor din domeniul achiziiilor publice
precum i prin protecia intereselor financiare ale Uniunii Europene
Structurile de investigare a criminalitii economice sunt parte
component a Poliiei Judiciare i au ca obiect esenial de activitate
identificarea persoanelor care ncalc legislaia i cercetarea acestora cu
respectarea prevederilor procesual-penale, pe liniile de munc din competen.
Poliia de investigare a criminalitii economice funcioneaz la nivel
central i teritorial, avnd urmtoarea structur organizatoric:
a) la Inspectoratul General al Poliiei Romne funcioneaz Direcia
de Investigare a Criminalitii Economice, organizat n 6 servicii;
b) la Direcia General de Poliie a Municipiului Bucureti
funcioneaz Serviciul de Investigare a Criminalitii Economice, la nivelul
Direciei Generale i servicii corespondente n cadrul poliiilor de sector, cu
dubl subordonare: pe linie de conducere i asigurare logistic fa de
conducerea unitii de poliie teritorial, iar sub aspectul muncii de specialitate
i direciei de profil din Inspectoratul General al Poliiei Romne;
c) la inspectoratele judeene de poliie funcioneaz serviciile de
investigare a criminalitii economice, organizate pe linii, coordonate de
conducerea inspectoratelor judeene de poliie. Pe linie profesional sunt
subordonate i serviciilor de profil din Direcia de Investigare a Criminalitii
Economice, care le acord sprijin i ndrumare prin poliitii specialiti din
structura acestora
Principalele linii de munc aflate n competena structurilor de
investigare a criminalitii economice sunt:
Evaziune fiscal i fraude intracomunitare;
Splarea banilor;
Fraude vamale i la regimul produselor accizabile;
Proprietate intelectual;
Criminalitate financiar;
Corupie, administraie public i instituii bugetare, conflicte
de interese;
Achiziii publice;
Protecia forei de munc;
Agricultur, fond funciar i industrie alimentar;
Infrastructur rutier, transporturi i construcii;
Materiale reciclabile, protecia mediului i silvicultur.

Competenele Poliiei de Investigare a Criminalitii Economice


I. Competen General n materie penal
Conform Legii nr. 218/2002 privind organizarea i funcionarea
Poliiei Romne, Codului de procedur penal i Legii nr. 364/2004 privind
organizarea i funcionarea poliiei judiciare, Poliia de Investigare a
Criminalitii Economice este organ de cercetare penal, parte component a
Poliiei Judiciare ce i desfoar activitatea sub autoritatea procurorului.
Structurile de investigare a criminalitii economice au competen
general n ceea ce privete constatarea i cercetarea infraciunilor economico-
financiare.
Astfel, conform art. 26 alin. 1 din Legea nr. 218/2002 , Poliia
Romn are urmtoarele atribuii principale:
Realizeaz activiti de prevenire i combatere a corupiei,
a criminalitii economico-financiare, a celei
transfrontaliere, a infraciunii n domeniul informaticii i a
crimei organizate;
Desfoar, potrivit competenei, activiti pentru
constatarea faptelor penale i efectueaz cercetri n
legtur cu acestea.
Conform art. 57 alin. 1 NCPP, organele de cercetare penal ale
poliiei judiciareefectueaz urmrirea penal pentru orice infraciune care
nu este dat, prin lege, n competena organelor de cercetare penal speciale
sau procurorului, precum i n alte cazuri prevzute de lege.
Conform art. 2 din Legea nr. 364/2004, Poliia judiciar este
constituit din ofieri i ageni de poliie, specializai n efectuarea
activitilor de constatare a infraciunilor, de strngere a datelor n vederea
nceperii urmririi penale i de cercetare penal.
II. Competen General n materie contravenional
Structurile de investigare a criminalitii economice au
competen general n ceea ce privete constatarea contraveniilor
privind regulile generale de comer, vnzarea, circulaia i transportul
produselor alimentare i nealimentare, igrilor i buturilor alcoolice,
precum i controlul funcionrii i utilizrii aparatelor de marcat
electronice fiscale.
Prin art. 15 alin 3 din OG nr. 2/2001 privind regimul juridic al
contraveniilor se stabilete c ofierii i subofierii din cadrul Ministerului
Administraiei i Internelor constat contravenii privind: aprarea ordinii
publice; circulaia pe drumurile publice; regulile generale de comer;
vnzarea, circulaia i transportul produselor alimentare i nealimentare,
igrilor i buturilor alcoolice; alte domenii de activitate stabilite prin
lege sau prin hotrre a Guvernului.
Dintre actele normative care prevd contravenii pentru care
competena de constatare aparine poliitilor de investigare a criminalitii
economice exemplificm:
Legea nr. 12/1990 privind protejarea populaiei mpotriva
unor activiti comerciale ilicite;
HG nr. 247/2001 pentru aprobarea Normelor cu privire la
accesul, evidena i protecia turitilor n structuri de primire
turistice;
OUG nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici
de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale;
OUG nr. 190/2000 privind regimul metalelor preioase,
aliajelor acestora i pietrelor preioase n Romnia;
Legea nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile
conexe;
OUG 12/2006 pentru stabilirea unor msuri de reglementare
a pieei pe filiera cerealelor i a produselor procesate din
cereale;
Legea nr. 171/2010 privind stabilirea i sancionarea
contraveniilor silvice;
HG nr. 996/2008 pentru aprobarea Normelor referitoare la
proveniena, circulaia i comercializarea materialelor
lemnoase, la regimul spaiilor de depozitare a materialelor
lemnoase i al instalaiilor de prelucrat lemn rotund.

III.Competen Special conferit de anumite acte normative


Competen de constatare, cercetare i conservare de probe n
cazul infraciunilor ce privesc produse accizabile:
Astfel, conform art. 233 ind. 1 alin. 1 din Codul de procedur
fiscal, n situaia n care sunt date sau indicii temeinice cu privire la
pregtirea sau svrirea unor infraciuni ce vizeaz bunuri prevzute la art.
135 alin. (4) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile
ulterioare, ce intr n sfera de aplicare a accizei, organele de urmrire penal
pot efectua activiti de constatare, cercetare i conservare de probe.
Competena de constatare a infraciunilor de evaziune fiscal:
Astfel, conform art. 2 lit. g, din Legea nr. 241/2005 pentru
prevenirea i combaterea evaziunii fiscale prin organe competente se nelege
organele care au atribuii de efectuare a verificrilor financiare, fiscale sau
vamale, potrivit legii, precum i organele de cercetare penal ale poliiei
judiciare.
2.4.3 Direcia General Antifraud Fiscal

Direcia general antifraud fiscal DGAF a fost nfiinat n


cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF) n data de 26 iunie
2013, prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 74/2013, aprobat prin
Legea nr. 144/2014.
Obiectivul prioritar al DGAF este combaterea ferm a evaziunii
fiscale i a fraudei fiscale i vamale. Activitatea de investigare a fraudelor i
destructurare a lanurilor tranzacionale constituite pentru prejudicierea
bugetului statului este important att din punct de vedere financiar, ct i
social, consolidnd ncrederea n sigurana i integritatea sistemului fiscal.
DGAF este coordonat de un vicepreedinte ANAF, cu rang de
subsecretar de stat, numit prin decizie a prim-ministrului.
n cadrul DGAF funcioneaz Direcia de combatere a fraudelor, iar
inspectorii acestei structuri sunt detaai n unitile de Parchet i acord suport
tehnic de specialitate procurorilor n instrumentarea infraciunilor economico-
financiare.
DGAF a fost operaionalizat n luna decembrie 2013, dup
finalizarea primei etape de recrutare, cnd au fost angajai 856 de inspectori
antifraud fiscal, ulterior fiind organizate i alte concursuri de angajare.
Operaionalizarea efectiv a presupus parcurgerea unor etape
importante, parte a procesului amplu de reorganizare al ANAF: elaborarea i
aprobarea legislatiei secundare i a procedurilor interne privind activitatea de
control antifraud, realizarea primelor pregtiri profesionale teoretice i
practice, asigurarea resurselor logistice necesare desfurrii activitii
(amenajarea sediilor, conectarea la sistemele informatice, constituirea parcului
auto, realizarea tipizatelor, a nsemnelor i dotrilor specifice activitii de
control operativ).
La nivel naional, DGAF i desfoar activitatea prin structura
central i cele 8 structuri regionale, respectiv Bucureti, Suceava, Constana,
Alexandria, Trgu Jiu, Deva, Oradea i Sibiu.
Structura organizatoric a DGAF pe direcii, servicii, birouri,
compartimente a fost aprobat prin Ordinul preedintelui ANAF nr. 1115/2013,
modificat ulterior prin Ordinul preedintelui ANAF nr. 3507/2013, iar
atribuiile specifice ale acestora sunt stabilite prin Regulamentul de organizare
i funcionare aprobat prin OPANAF nr. 563/2014.
Conform reglementrilor legale invocate, la nivel central
funcioneaz un numr de 9 direcii, respectiv:
a) Direcia de combatere a fraudelor
b) Direcia coordonare cazuri speciale
c) Direcia de cooperare interinstituional
d) Direcia operaiuni intracomunitare i TVA (cu atribuii de
control operativ)
e) Direcia operaiuni vamale, import-export i produse accizabile
(cu atribuii de control operativ)
f) Direcia control activiti cu risc fiscal i intervenie rapid (cu
atribuii de control operativ)
g) Direcia analiz de risc, selecie i programare
h) Direcia metodologii, proceduri antifraud, sintez i raportri
i) Direcia de investigaii fiscale.
n funcie de experiena profesional, inspectorii antifraud provin
att din sectorul public (structurile MFP, ANAF i alte instituii), ct i din
mediul privat. Conducerea DGAF este asigurat de un inspector general
antifraud, ajutat n activitatea sa de inspectori generali adjunci antifraud,
numii prin decizie a prim-ministrului. Inspectorul general antifraud i un
inspector general adjunct sunt procurori detaai din cadrul Ministerului
Public. .
n concordan cu studiile de specialitate privind decalajul fiscal
realizate la nivelul ANAF i al altor entiti naionale i internaionale de profil,
DGAF acord o importan deosebit identificrii i instrumentrii unor
fenomene de fraud fiscal cu implicaii negative semnificative asupra
bugetului general consolidat al statului.
n acest sens, activitatea DGAF se concentreaz pe aciuni de
investigare a unor lanuri tranzacionale organizate n scopul sustragerii de la
ndeplinirea obligaiilor fiscale, urmare crora sunt cuantificate prejudicii
semnificative, urmrindu-se i asigurarea recuperrii acestora, identificarea
persoanelor implicate i a mijloacelor de prob. O contribuie semnificativ n
realizarea acestui demers este adus de instrumentarea coordonat la nivel
naional a cazurilor speciale i cooperarea interinstituional permanent cu
organele de urmrire penal.
DGAF i Parchetul de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie
coopereaz respectnd competenele materiale specifice fiecreia dintre cele
dou structuri.
Pe de alt parte, la nivelul DGAF sunt derulate activiti care vizeaz
cooperarea cu structurile de informaii i organele urmrire penal, prin
organizarea i coordonarea unor aciuni speciale privind prevenirea i
combaterea fraudelor fiscale, constituirea i operaionalizarea de echipe
operative mixte n vederea documentrii fraudelor fiscale i schimbul de
informaii n domenii de interes comun.
Activitatea DGAF include i activiti de monitorizare, supraveghere
i control, orientate spre zone i domenii economice n care se manifest
fenomene de evaziune fiscal, indisciplin financiar sau slab conformare.
Astfel, se urmrete contientizarea contribuabililor asupra prezenei i
vigilenei inspectorilor antifraud aflai n misiune n zonele cu risc fiscal
ridicat i creterea gradului de conformare fiscal.
n vederea asigurrii caracterului inopinat i operativ al controalelor
destinate prevenirii i descoperirii oricror acte i fapte din domeniul
economico-financiar, fiscal i vamal, s-a impus stabilirea unor condiii
concrete de programare i realizare ale acestora i asigurarea cunoaterii n
timp real a tuturor aciunilor de control aflate n curs.
Toate controalele antifraud efectuate de DGAF sunt incluse ntr-un
plan naional de aciune, elaborat lunar pe baza obiectivelor prioritare de
control i a rezultatelor analizei de risc. Instrumentarea fenomenelor de fraud
fiscal se realizeaz inclusiv prin analiza datelor i informaiilor la care ANAF
are acces automat sau la cerere (evidena persoanelor, cadastru, evidena auto,
cazier judiciar, conturi bancare), valorificarea informaiilor obinute prin
cooperarea administrativ internaional, valorificarea datelor rezultate din
aciunile de control ori a celor obinute prin monitorizarea permanent a
transporturilor rutiere de mrfuri
2.4.4 Oficiul Naionalde Prevenirei Combaterea Splrii
Banilor

Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor


(Oficiul/ONPCSB) activeaz ca unitate de informaii financiare n cadrul
sistemului naional de prevenire i combatere a splrii banilor i finanrii
terorismului (SB/FT).
Potrivit standardelor aplicabile, unitile de informaii financiare sunt
agenii guvernamentale specializate care acioneaz ca interfa ntre sectorul
financiar i non-financiar i ageniile de aplicare a legii. Ele au ca scop
identificarea activitilor suspecte de splare a banilor/finanarea terorismului
care necesit a fi investigate.

Definiia Unitii de Informaii Financiare


Unitatea de Informaii Financiare activeaz ca o agenie central
responsabil cu primirea i analizarea (a) rapoartelor de tranzacii
suspecte i (b) a altor informaii relevante n legtur cu splarea banilor,
infraciuni predicat i finanarea terorismului, precum i cu diseminarea
rezultatelor acestor analize.
Unitatea de Informaii Financiare trebuie s aiba autoritatea de a
obine informaii suplimentare de la entitile raportoare i trebuie s
aib acces n timp util la informaiile financiare, administrative i de
aplicare a legii, care i sunt necesare pentru ndeplinirea corespunztoare
a funciilor sale.
* Recomandarea FATF nr. 29

Elementele cheie ale regimului de prevenire i combatere a splrii


banilor i a finanrii terorismului din Romnia sunt incluse n prevederi
legislative speciale, n particular, n Legea nr. 656/2002, actualizat i
completat de o serie de acte normative secundare, n Legea nr. 535/2004
pentru prevenirea i combaterea terorismului, cu modificrile ulterioare, aa
cum a fost completat de Codul Penal i de Codul de Procedur Penal, n
reglementri sectoriale, ordine i decizii n domeniu emise de ctre autoritile
de supraveghere.
Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor (FIU-ul
din Romnia) este un FIU de tip administrativ, nfiinat n 1999, o dat cu
adoptarea Legii nr. 21/1999. n 2002, Legea nr. 21/1999 a fost abrogat i
nlocuit cu Legea nr. 656/2002 (Legea CSB/CFT), care a extins mandatul
FIU-ul pentru a cuprinde i combaterea FT i a lrgit cadrul de responsabiliti
al FIU-ului n afara funciilor acestuia de baz.
Obiectul de activitate al Oficiului l constituie prevenirea i
combaterea splrii banilor i finanrii terorismului. Regulamentul de
organizare i funcionare a Oficiului (Hotrrea Guvernului nr. 1599/2008)
stabilete mai n detaliu funciile i competenele Oficiului. Pentru ndeplinirea
obiectului su de activitate, Oficiul are urmtoarele atribuii:
primete date i informaii de la entitile raportoare i
autoritile de supraveghere prudenial, referitoare la
operaiuni i tranzacii efectuate n lei i/sau valut;
analizeaz i prelucreaz datele i informaiile primite
conform legii pentru a identifica existena indiciilor temeinice
de splare a banilor sau finanare a terorismului;
solicit oricror autoriti i instituii publice, precum i
oricrei persoane fizice i juridice datele i informaiile pe
care acestea le dein i care sunt necesare n vederea
ndeplinirii obiectului su de activitate; aceste date i
informaii sunt prelucrate i utilizate n cadrul Oficiului
conform dispozitiilor legale referitoare la prelucrarea datelor
cu caracter personal i a celor referitoare la informaii
clasificate;
colaboreaz cu autoritile i institutiile publice, precum i cu
persoanele fizice sau juridice care pot furniza date utile, n
vederea ndeplinirii obiectului su de activitate;
poate face schimb de informaii, n baza reciprocitii, cu
instituii strine care au funcii asemntoare i care au
obligaia pstrrii secretului n condiii similare, dac
asemenea comunicri sunt fcute n scopul prevenirii i
combaterii splrii banilor sau al finanrii terorismului;
emite, n condiiile legii, decizii de suspendare a efecturii
tranzaciilor asupra crora exist suspiciunea c ar avea drept
scop splarea banilor i/sau finanarea terorismului;
sesizeaz Parchetul de pe lng nalta Curte de Casaie i
Justiie n cazurile prevzute de lege;
sesizeaz de ndat Serviciul Romn de Informaii cu privire
la operaiunile suspecte de finanare a terorismului, dac n
urma analizei i prelucrrii informaiilor se constat indicii de
finanare a unor astfel de acte;
sesizeaz de ndat organul competent n cazul n care se
constat existena unor indicii temeinice de svrire a altor
infraciuni dect cele de splare a banilor sau de finanare a
terorismului;
ntocmete i actualizeaz liste cuprinznd persoane fizice i
juridice suspecte de svrirea sau finanarea terorismului,
care se transmit Ministerului Finanelor Publice, conform
prevederilor legale n vigoare;
se sesizeaza din oficiu, cand ia la cunostinta, pe orice cale,
despre o tranzacie suspect, n condiiile legii;
formuleaz propuneri Guvernului i organelor administraiei
publice centrale pentru adoptarea de msuri n scopul
prevenirii i combaterii splrii banilor i finanrii
terorismului, avizeaz proiectele de acte normative care au
legtur cu domeniul su de activitate;
organizeaz i realizeaz instruirea de specialitate a
personalului propriu i poate participa la programele speciale
de instruire ale altor instituii;
stabilete forma i coninutul rapoartelor prevazute la art. 5
alin (1), (7) si (8) din lege, precum i metodologia de lucru
privind raportrile prevazute la art. 5 alin (7) si (8) din lege;
elaboreaza propriile proceduri de lucru, prin direciile de
specialitate i ntocmeste raportul de activitate anual;
elaboreaz, negociaz i ncheie convenii, protocoale,
nelegeri cu instituiile din ar care au atribuii n domeniu i
cu instituiile similare din strintate, n condiiile legii; poate
fi membru al organismelor internaionale de specialitate i
poate participa la activitile acestora.

Misiunea Oficiului este de protejare a integritii, stabilitii i


reputaiei sistemului financiar precum i de asigurare a securitii cetenilor
romni prin coordonarea componentei de intelligence a sistemului naional de
prevenire i combatere a splrii banilor i finanrii terorismului.
Viziunea Oficiului este de a sprijini efortul autoritilor de aplicare a
legii, a autoritilor de control financiar-fiscal i a autoritilor de reglementare
i supraveghere, prin crearea de noi resurse informaionale destinate
prevenirii i detectrii tuturor formelor de criminalitate economico-financiar
i prin furnizarea de intelligence financiar de calitate.
Oficiul este condus de un Preedinte, numit de Guvern din rndul
membrilor Plenului Oficiului. Preedintele FIU-ului reprezint Oficiul n
relaia cu Parlamentul Romniei, autoritile judiciare i administrative,
precum i cu persoanele fizice i juridice naionale sau strine, inclusiv cu
organizaiile i organismele internaionale.
Scopul Legii nr. 656/2002 republicat, cu modificrile ulterioare,
menionat n art. 1 este de a institui msuri de prevenire i combatere a
splrii banilor, precum i unele msuri privind prevenirea i combaterea
finanrii terorismului.
Din aceast perspectiv, actul normativ instituie n principal trei
categorii de msuri:
incriminatorii i sancionatorii definirea infraciunii de
splare de bani, mpreun cu regimul sancionator aplicabil,
instituionale operaionalizarea O.N.P.C.S.B.,
operaionale definirea unui flux de procese dedicate
prevenirii i combaterii splrii banilor, prin stabilirea unor
atribuii/competente precise in sarcina entitilor si/sau
autoritatilor publice cu atribuii in domeniu.
Dei nu exista un concept distinct folosit de Legea nr. 656/2002,
republicat, cu modificrile ulterioare, ansamblul msurilor operaionale
instituite se constituie ntr-un sistem operaional de prevenire i
combatere a splrii banilor i finanrii terorismului, cu urmtoarele
componente:
a) Componenta de RAPORTARE are ca scop alimentarea
sistemului operaional cu informaii de natura financiar din
sistemul financiar i non-financiar:
i. Entitile raportoare transmit ctre ONPCSB rapoarte de tranzacii
suspecte (RTS-uri)(art. 5(1), 6(1), 6(2) i 6(3) din Legea nr. 656/2002),
rapoarte de tranzacii cu numerar (RTN-uri) (art. 5(8) din Legea nr.
656/2002), rapoarte de transferuri externe (art. 5(7) din Legea nr.
656/2002).
ii. Autoritatea Naional a Vmilor transmite ctre ONPCSB
Informaiile deinute potrivit legii, n legtur cu declaraiile persoanelor fizice
privind numerarul n valut i/sau n moneda naional, care este egal sau
depete limita stabilit prin Regulamentul (CE) nr. 1889/2005 (art. 5(12)
teza 1 din Legea nr. 656/2002), precum i toate informaiile legate de
suspiciunile de splare de bani sau finanare a terorismului, ce sunt identificate
n cursul activitii specifice (art. 5(12) teza 2 din Legea nr. 656/2002),
iii. Autoritile i structurile prevzute la art. 24 alin. 1 lit. (a)-(c) din
Legea nr. 656/2002 transmit ctre O.N.P.C.S.B. informaii privind suspiciuni
de splare a banilor, de finanare a terorismului sau privind alte nclcri ale
dispoziiilor Legii nr. 656/2002 (art. 24(2) din Legea nr. 656/2002).
b) Componenta de ANALIZ are ca scop filtrarea
informaiilor transmise de entitile raportoare i
diseminarea celor relevante ctre PICCJ, SRI sau alte organe
competente:
i. O.N.P.C.S.B. efectueaz analiza tranzaciilor suspecte: (a) la
sesizarea oricreia dintre persoanele prevzute al art. 10 din Lege, sau (b) din
oficiu, cnd ia cunotina pe orice cale despre o tranzacie suspect (art. 26(3)
din Legea nr. 656/2002),
ii. O.N.P.C.S.B. va proceda la analizarea i prelucrarea informaiilor, iar
atunci cnd se constat existena unor indicii temeinice de splare a banilor
sau de finanare a terorismului sesizeaz PICCJ i SRI (art. 8(1) din Legea nr.
656/2002),
iii. Dup primirea rapoartelor privind tranzaciile suspecte, n cazul n
care se constat existena unor indicii temeinice de svrire a altor infraciuni
dect cele de splare a banilor, sau de finanare a terorismului, Oficiul va
sesiza de ndata organul competent (art. 8(10) din Legea nr. 656/2002).
c) Componenta de INVESTIGAIE are ca scop investigarea
cazurilor relevante de splare a banilor i/sau finanare a
terorismului:
i. Dup primirea sesizrii, procurorul care efectueaz sau
supravegheaz urmrirea penal i Serviciul Romn de Informaii pot solicita
Oficiului completarea acesteia (art. 8(5) din Legea nr. 656/2002),
ii. Oficiul are obligaia de a pune la dispoziia procurorului care
efectueaz sau supravegheaz urmrirea penal i Serviciul Romn de
Informaii, la solicitarea acestora, datele i informaiile pe care le-a obinut
potrivit legii (art. 8(6) din Legea nr. 656/2002),
d) Componenta de INCRIMINARE are ca scop aplicarea
sanciunilor prevzute de lege n cazurile de splare de bani
i/sau finanarea terorismului.

2.4.5 EUROPOL (Ofi ciul Europeande Poliie)

Oficiul European de Poliie (EUROPOL) este o agenie a Uniunii


Europene ale crei atribuii constau n coroborarea, analizare informaiilor i
disemninarea materialelor analitice ctre ageniile de aplicare a legii
competente din statele membre.
Europol faciliteaz schimbul de informaii ntre statele membre,
oferind totodat acestora expertiz, suport operaional i analitic. Singura
condiie care se impune implicarea Europol n activitatea investigativ este ca
activitatea infracional s afecteze dou sau mai multe state membre.
Europol este o agenie de aplicare a legii multidisciplinar care
colaboreaz att cu organizaii poliieneti din statele membre ct i cu
autoriti vamale, fiscale, oficii pentru imigrri, paz de coast etc. Totodat
Europol a ncheiat acorduri operaionale cu 13 organizaii i state tere
(Australia, Canada, Columbia, EUROJUST, Islanda, INTERPOL, Monaco,
Albania, Norvegia, Elveia, Agenii din SUA - ex Immigration & Customs
Enforcement ICE, ATF, DEA, US Postal Service, US Secret Service,
Lichtenstein i Serbia) i 20 de acorduri strategice cu Bosnia Heregovina,
Muntenegru, Moldova, Rusia, Turcia, Ucraina Organizaii, WCO, UNODC,
CEPOL, Comisia European, ECB, OLAF, Frontex, Centru European de
Monitorizare a Drogurilor i Dependeei de Droguri (EMCDDA), Situation
Centre of the European Council (SitCen).
n prezent n Europol are dou dosare analitice (AWF) unul privind
combaterea terorismului i cel de-al doilea privind criminalitatea organizat
(AWF SOC), ambele avnd cte o baz de date proprie. n cadrul celui de-al
doilea dosar analitic exist 27 de puncte focale, fiecare specializat pe un
anumit domeniu infracional.
Punctul focal MTIC (Missing Trader Intra-Community) a fost deschis
n aprilie 2008 i are rolul de a colecta, corobora i analiza informaiile primite
de la statele membre cu scopul de a identifica grupri de criminalitate
organizat implicate n fraude intracomunitare i de a oferi suport
investigaiilor n curs de derulare. La acest moment, punctul focal MTIC are
23 de state membre, respectiv, Austria, Belgia, Bulgaria, Cehia, Cipru,
Danemarca, Estonia, Finlanda, Frana, Grecia, Ungaria, Italia, Irlanda, Letonia,
Lituania, Olanda, Polonia, Portugalia, Romnia, Slovacia, Spania, Suedia i
Marea Britanie i 3 asociai, Elveia, Norvegia i EUROJUST.
Schimbul de informaii cu Europol i cu alte state membre, se
realizeaz cu ajutorul canalului securizat de comunicare SIENA (Secure
Information Exchange Network Application), utilizndu-se unul dintre
codurile H1, H2 sau H3.
Aceste coduri privesc restriciile care pot fi impuse n gestionarea
informaiile transmise ctre Europol. Codul H1 este cel mai puin restrictiv i
presupune c informaiile nu pot fi folosite n proceduri judiciare ca probe, n
acest sens fiind necesar o comisie rogatorie internaional. Codul H2 este
restrictiv, n sensul c informaiile nu pot fi diseminate fr acordul
furnizorului. Codul H3 permite furnizorului s-i gestioneze restriciile,
folosind diverse criterii (de ex. doar anumite state membre pot avea acces la
informaii).
n schema de mai jos se poate observa fluxul informaiilor ctre
Europol

Practic, ctre Europol se pot transmite orice fel de materiale relevante,


care pot fi supuse analizrii (procese verbale de confiscare, rapoarte de
supraveghere operativ, rapoarte criminalistice, procese verbale de percheziie
domiciliar, etc). Important este ca date transmise s conin elemente de
identificare ale entitilor ce vor fi introduse (nume, prenume, CNP, adres, nr.
de nmatriculare, nr. de telefon, cont bancar etc.). n prezent, n baza de date a
AWF SOC sunt stocate peste 7.500.000 de entiti, care sunt evaluate periodic
(3 ani) din punct de vedere al relevanei.
Europol poate oferi sprijin la faa locului prin deplasarea biroului
mobil, prin intermediul cruia se pot accesa bazele de date i se pot identifica
eventualele legturi cu alte entiti deja implementate. De asemenea, se poate
clona i analiza coninutul telefoanelor mobile (agend, poze, mesaje text,
apeluri efectuate etc) cu ajutorul echipamentului UFED (Universal Forensic
Extraction Device).
Principalele prioriti ale punctului focal MTIC sunt urmtoarele:
Frauda la TVA intracomunitar n domeniul certificatelor verzi;
Frauda la TVA n domeniul produselor energetice i a metalelor;
Frauda Carusel clasic
Frauda folosind procedura vamal CP 42.00
Frauda la marj n sectorul comerului intracomunitar cu
autoturisme rulate
Instituii financiare offshore

2.5 Condiiile de livrare INCOTERMS

O serie de fraude intracomunitare pot aprea i din folosina


inadecvat, de multe ori din netiin sau din rea credin, a condiiilor de
livrare INCOTERMS.
Acestea precizeaz modul n care urmeaz s se fac livrarea mrfii
de la vnztor la cumprtor i obligaiile prilor contractante n acest sens.
Modalitatea de livrare se refer la faptul c livrarea se poate face
global sau n trane. Dac vnztorul nu-i execut obligaiile n privina
respectrii datei livrrii i aceast lips a sa este de natur s constituie o
contravenie esenial, cumprtorul poate s cear fie executarea n
continuare a contractului, fie s denune contractul. n cazul n care
cumprtorul a ales executarea contractului i nu obine acest lucru ntr-un
termen rezonabil, el are dreptul s declare rezoluiunea sau rezilierea
contractului. Cnd ntrzierea la livrare nu constituie o contravenie esenial
la contract, vnztorul i pstreaz dreptul s efectueze n continuare livrarea,
iar cumprtorul pe aceea de a pretinde vnztorului executarea contractului.
n contract trebuie s fie precizat rspunderea furnizorului pentru
nerespectarea termenelor de livrare prevzute n contract, respectiv penalitile
ce trebuie pltite de exportator pe zi de ntrziere n caz de livrare ntrziat.
Condiiile Incoterms
Condiiile de livrare se reglementeaz conform prevederilor contractului, a
regulilor i a uzanelor comerciale. Asociaiile profesionale, camerele de comer,
bursele i alte instituii public culegeri de uzane cu interpretrile respective.
Importana deosebit a condiiilor de livrare n contractul internaional,
ca i existena a numeroase practici i uzane privind livrarea explic
preocuparea pentru codificarea unor reguli n acest domeniu, care s serveasc
de reper pentru lumea de afaceri.
Camera Internaional de Comer de la Paris a publicat o serie de reguli
cu caracter internaional privind livrarea, denumite Incoterms 1996
(International Commercial Terms). Aceste reguli au fost revizuite n 1953,
1967, 1976, 1980, 1990, 2000, ultima revizuire fiind n anul 2010.
Incoterms se refer la obligaiilor reciproce ale vnztorului i
cumprtorului ntr-un contract de vnzare internaional, propunnd o serie
de reguli pentru interpretarea condiiilor comerciale cele mai frecvent utilizate
n comerul exterior.
Regulile Incoterms i extind efectele asupra tuturor etapelor i a
operaiunilor implicate de transferarea mrfii de la furnizor la beneficiar,
fcnd referiri exprese la urmtoarele elemente:
a) obligaia vnztorului de a livra i aceea a cumprtorului de a prelua
i plti marfa. Astfel, vnztorul este obligat s livreze marfa
corespunztor contractului din punct de vedere al calitii, al
cantitii, al termenului de livrare i al locului de livrare, odat cu
prezentarea dovezilor (documentelor) aferente livrrii, iar
cumprtorul este obligat s preia marfa la termenul stabilit i s
plteasc preul mrfii conform contractului;
b) suportarea cheltuielilor de ambalare, care revin, n mod uzual,
vnztorului, cu excepia cazului n care mrfurile se livreaz
neambalate;
c) controlul cantitativ i calitativ - vnztorul este obligat s efectueze
toate operaiunile (i s suporte cheltuielile) aferente controlului, n
scopul de a pune marfa la dispoziia cumprtorului, conform
condiiilor contractuale;
d) stabilirea locului de trecere a cheltuielilor i respectiv a riscurilor, de
la vnztor la cumprtor;
e) obligaia vnztorului de a aviza pe cumprtor c marfa a fost pus
la dispoziia sa (sau a cruului) i, n cazul n care angajarea
mijlocului de transport cade n sarcina cumprtorului, obligaia
acestuia de a aviza pe vnztor asupra condiiilor n care marfa
trebuie predat cruului desemnat;
f) ncheierea contractului de transport i obinerea documentelor legate
de livrare;
g) obinerea altor documente aferente exportului(importului):
autorizaie, certificat de origine, factur consular etc.;
h) organizarea vmuirii i plata taxelor vamale.
Incoterms, n varianta anului 2000, intrat n vigoare la 1 ianuarie
2000, prezint o serie de avantaje pentru comerul internaional.
Astfel, n primul rnd, cele treisprezece condiii de livrare (Incoterms
2000) ofer o definire precis a:
- obligaiilor vnztorului n legtur cu livrarea ;
- transferului riscurilor privind marfa de la vnztor la cumprtor;
- repartizrii cheltuielilor ntre cele dou pri , pe perioada
transportului mrfurilor;
- documentelor - sau mesajelor electronice echivalente - datorate de
vnztor cumprtorului.
n al doilea rnd, Incoterms au un caracter facultativ, prile avnd
libertatea s recurg la regulile respective, dar nefiind obligate s-o fac. De
ndat, ns, ce o condiie Incoterms a fost inserat n contract prin acordul
prilor, respectarea ei este obligatorie.
Chiar dac nu au fora unei legi internaionale, Incoterms s-au dovedit un
instrument deosebit de util n practica de comer exterior. n lipsa unei referine
exprese la Incoterms 2000, prile pot s se gseasc n faa unor serioase
dificulti de interpretare a contractului n procesul executrii acestuia.
Pe de alt parte, prile pot s fac referin la o anumit condiie
Incoterms, aducndu-i, ns, anumite modificri. Cu alte cuvinte, admind
variante, Incoterms permite o anumit flexibilitate n procesul contractrii; n
Publicaia 560 se descurajeaz, ns, n mod ferm, abuzul de variante.
n al treilea rnd, Incoterms au un caracter internaional; ele nu privesc
dect contractele internaionale. Dac n livrrile cu caracter intern exist, de
regul, un numr redus de condiii de livrare, n contractele internaionale
exist 13 reguli diferite, fiecare admind anumite variante.
Mai mult, aceste norme, de inspiraie european, tind tot mai mult s
capete un caracter universal: rile africane i sud americane, cele din Orientul
Mijlociu, China etc. le practic n mod curent, iar, n ultimul timp, ele au
ptruns i n spaiul nord-american, dominat nainte de RAFTD.
Incoterms 2000, ca i de altfel Incoterms 1990, se bazeaz pe
clasificarea regulilor n patru grupe E, F, C, D organizate dup criteriul
obligaiilor crescnde ale vnztorului.
Regulile sunt enunate pornind de la cea care reprezint cheltuielile
minime ce pot fi suportate de vnztor - franco fabric sau Ex Works
(EXW) - i terminnd cu cea care statueaz ca vnztorul s suporte cea mai
mare parte a cheltuielilor. Liber de vam sau Delivered Duty Paid (DDP) -
fiind grupate n patru grupe distincte:
1) grupa E, conform creia vnztorul pune mrfurile la
dispoziia cumprtorului n spaii proprii (EXW);
2) grupa F, conform creia vnztorul trebuie s livreze
mrfurile unui cru numit de cumprtor (FCA, FAS, FOB);
3) grupa C, conform creia vnztorul este obligat s suporte
transportul - iar n condiiile CIF i CIP s suporte i
asigurarea mrfii - dar fr s i asume riscul pierderii sau al
avarierii mrfurilor i fr s suporte cheltuielile suplimentare
datorate evenimentelor survenite dup ncrcare i expediere
(CFR, CIF, CPT i CIP);
4) grupa D, conform creia vnztorul trebuie s suporte toate
cheltuielile i riscurile aferente transportului mrfurilor pn
n ara de destinaie (DAF, DES, DEQ, DDU i DDP).
n anexele A i B sunt prezentate, n detaliu, cele mai des utilizate
condiii Incoterms: FOB i CIF.
Pentru nelegerea Incoterms, trebuie s avem n vedere dou aspecte:
modul de transport i noiunea de transport principal; diferena ntre vnzarea
la plecare i vnzarea la sosire.
Transportul principal este acea parte a transportului internaional
maritim, aerian, feroviar, rutier n care marfa circul traversnd o frontier
fr transbordare la frontiera respectiv.
Vnzarea la plecare presupune faptul c marfa circul, n transportul
principal, pe riscul i contul cumprtorului.
Vnzarea la sosire nseamn c marfa circul n transportul principal
pe riscul i contul vnztorului.
n tabelul de mai jos, sunt prezentate cele 13 reguli Incoterms, grupate pe
cele patru familii i calificate n funcie de modul de transport i tipul de vnzare.
Condiiile de livrare Incoterms 2000
Modalitatea de VP*
Grupa Abreviere Condiia de livrare
transport VS
E EXW Ex Works (Franco oricare VP
fabric)
F FCA Free Carrier (Franco oricare VP
transportator)
FAS Free Alongside Ship exclusiv maritim VP
(Franco de-a lungul
vasului)
FOB Free On Board (Franco exclusiv maritim VP
la bord)
C CFR Cost and Freight (Cost i exclusiv maritim VP
navlu)
CIF Cost , Insurance , Freight exclusiv maritim VP
(Cost asigurare i navlu)
CPT Carriage Paid To
(Transport pltit pn la) oricare VP
Carriage Insurance Paid
CIP (Transport i asigurare oricare VP
pltite pn la)
D DAF Delivered At Frontier terestru VS
(Livrat la frontier..)
DES Delivered Ex Ship (Livrat exclusiv maritim VS
pe nav nedescrcat)
DEQ Delivered Ex Quay exclusiv maritim VS
( Livrat pe chei)
DDU Delivered Duty Unpaid oricare VS
(Livrat destinaie
nevmuit)
DDP Delivered Duty Paid oricare VS
( Livrat destinaie vmuit)
VP: vnzare la plecare; VS: vnzare la sosire; exclusiv maritim: transport pe mare i pe apele
interioare
Importana condiiilor de livrare codificate
Condiiile de livrare codificate reprezint un ndrumar deosebit de
util pentru toi agenii economici angajai n tranzaciile comerciale
internaionale. Ele permit definirea exact a ntinderii obligaiilor prilor n
legtur cu una din componentele eseniale ale derulrii contractului: livrarea.
Prin referire n contract la Incoterms 2000/2010, partenerii reduc eforturile i
timpul necesare pentru definirea i negocierea condiiilor de livrare aplicabile
tranzaciei efective.
Dup cum se arat n literatur, utilizarea judicioas ceea ce
presupune cunoaterea aprofundat a condiiilor codificate este esenial
pentru reuita material a operaiunilor de comer exterior, precum i la
securitatea agentului economic, exportator sau importator.
n ultimul timp, se constat o tendin la generalizare a Incoterms,
cod de uzane care a cunoscut perfecionri importante n ultima perioad.
ntr-o lucrare de specialitate aprut n SUA, se recomand chiar firmelor
americane s treac la nlocuirea RAFTD cu Incoterms, pentru a asigura mai
mult claritate definirii termenilor contractuali i pentru o mai bun protejare a
intereselor lor comerciale.
Utilizarea Incoterms prezint mai multe avantaje pentru partenerii
contractuali.
n primul rnd, Incoterms 2000 permite determinarea riguroas a
responsabilitilor vnztorului i, respectiv, cumprtorului n efectuarea
operaiunilor pe care le presupune livrarea: ambalarea mrfii, depozitare n
vederea exportului, ncrcare pe mijlocul de transport (camion, vagon),
formaliti vamale la export, transport principal, asigurare pe parcursul
transportului principal, formaliti vamale la import, descrcare la
uzina/depozitul de destinaie.
n tabelul de mai jos, sunt prezentate obligaiile partenerilor legate de
operaiunile respective, obligaii ce se transpun n costuri asumate i care se
reflect n preul contractual.
Tabel . Obligaiile prilor pe grupe Incoterms

GRUPA
E F C D
Obligaii
AMBALARE exportator exportator exportator exportator
Depozitare exportator exportator exportator exportator
ncrcare (la importator exportator exportator exportator
uzin/depozit)
Vmuire la export importator exportator exportator exportator
Transport importator importator exportator exportator*
principal
Asigurare neprecizat neprecizat La CIF i CIP neprecizat
transport principal [importatorul] [importatorul] exportatorul [exportatorul]
Vmuire la import importator importator importator Importator
La DDP
exportatorul
Descrcare importator importator importator importator
(uzin/depozit de
destinaie)
* La DAF, cnd punctul de frontier nu este la destinaie,
importatorul

n al doilea rnd, Incoterms 2000 stabilete obligaiile prilor


privind procurarea documentelor de livrare: factura, lista de colisaj, licena de
export, certificatul de inspecie a mrfii, certificatul de origine, factura
consular, documentul ce atest livrarea, documentul de transport , polia de
asigurare, licena de import.
Tabel

Condiia Licen Certificat Doc. ce Licen


Lista Certificat Factura Document Polia de
de Factura de de atest de
de colisaj de origine* consular* de transport asigurare
livrare export* control* livrarea import*
EXW V (V) C C (C) (C) C (C) (C) C
FCA V (V) V C (C) (C) V C (C) C
FAS V (V) V C (C) (C) V C (C) C
FOB V (V) V C (C) (C) V C (C) C
CFR V (V) V C (C) (C) - V (C) C
CIF V (V) V C (C) (C) - V V C
CPT.. V (V) V C (C) (C) - V (C) C
CIP V (V) V C (C) (C) - V V C
DAF V (V) V C (C) (C) V V (V)-(C) C
DES V (V) V C (C) (C) V V (V) C
DEQ V (V) V C (C) (C ) V V (V) C
DDU V (V) V C (C) (C) V V (V) C
DDP V (V) V C (V) (V) V V (V) V

Legend:
V = documente pe cheltuiala vnztorului
C= documente pe cheltuiala cumprtorului
( ) = nu este precizat n Incoterms pe cheltuiala cui va fi obinut
documentul
* = dac este cazul

Dup cum rezult din Tabel, Incoterms precizeaz cine suport


cheltuielile numai n cazul facturii, licenei de export i import, certificatului
de control, documentului de transport. n ceea ce privete polia de asigurare,
titularul obligaiei este precizat numai pentru CFR i CIF.
n toate celelalte cazuri, prile trebuie s precizeze cine suport
cheltuielile, uzanele fiind n sensul soluiilor prezentate ntre paranteze.
Condiia de livrare stabilit influeneaz direct preul ncasat de ctre
exportator.
Opiunea n favoarea aplicrii uneia sau a alteia dintre condiiile de
livrare sau uzanele cunoscute pe plan internaional trebuie s aib n vedere o
serie de criterii, cum sunt urmtoarele: raportul dintre valuta contractual i
valuta de plat a transportului, a asigurrii i a altor speze legate de livrare;
situaia pe piaa navlurilor, respectiv a tarifelor de transport terestru i aerian;
participarea la convenii privind transportul internaional, care implic tarife
cu caracter preferenial privind transportul, uzanele pe pieele de desfacere
sau aprovizionare.
n cazul unei piee saturate, pe care exist o concuren puternic,
exportatorul poate ctiga un segment din aceast pia, oferindu-i
importatorului anumitecondiii de favoare, n sensul unor riscuri i cheltuieli
minime pe care acesta din urm trebuie s le suporte. n aceast situaie,
exportatorul va livra marfa n condiii ca DEQ sau DDP.
Exist situaii n care un exportator, care vinde o marf n mod
regulat i n cantiti mari, se afl pe o poziie ce i confer posibilitatea de a
obine condiii mai avantajoase din partea societilor de transport i asigurare,
fa de un importator ocazional. Atunci, exportatorul poate accepta condiii ca
CFR, CIF, CPT sau CIP.
Exportatorul i poate asuma riscul pe timpul transportului, alegnd o
condiie de livrare n care s-i asume responsabilitatea pn la punctul de
destinaie al mrfurilor (DAF, DES, DEQ, DDP), numai n msura n care
sistemul de transport pe ruta aleas este bine organizat, rile prin care acesta
urmeaz s treac nregistreaz un numr relativ sczut de conflicte de munc
n acest domeniu , iar pericolul aglomerrilor n porturi sau alte zone de
destinaie este limitat.
Dac exportatorul consider ns c riscurile pn n ara
importatoare sunt mari, atunci acestea sunt transferate integral importatorului
(FAS, FOB, CFR).
Autoritile guvernamentale pot da instruciuni, direct sau indirect,
agenilor economici din ara respectiv de a vinde n condiii CIF sau CIP i de
a cumpra n condiii FOB sau FCA.
n al treilea rnd, dei nu reglementeaz transferul dreptului de
proprietate, Incoterms d o soluie clar problemei transferului riscurilor
privind livrarea mrfii n trafic internaional de la vnztor la cumprtor.
Practic, cu dou excepii, momentul /locul transferului cheltuielilor
corespunde cu momentul /locul transferului riscurilor. Excepiile sunt
condiiile CFR i CIF n cazul crora transferul cheltuielilor are loc la
destinaie (ca i la celelalte condiii din grupa C), n timp ce riscurile se
transfer n portul de mbarcare, adic la expediie (ca n grupa F).
Faptul c Incoterms nu se refer la transferul dreptului de proprietate
ine de necesitatea gsirii unei soluii operaionale privind drepturile/obligaiile
legate de marfa n trafic internaional, n condiiile imposibilitii, pn n
prezent, de a stabili un standard privind transferul de proprietate. ntr-adevr,
asupra acestei probleme sistemele de drept au viziuni diferite i dau soluii
diferite. Or, necesitile comerului internaional impun existena unei singure
soluii, precise, fr echivoc i uor de aplicat privind obligaiile prilor
referitoare la marf.
Utilizarea corect a Incoterms implic, din partea partenerilor
contractuali nu numai cunoaterea coninutului condiiilor respective, ci i
inserarea lor n contract cu toate precizrile necesare, i anume:
precizarea punctului geografic unde are loc transferul cheltuielilor
i riscurilor; prin urmare, se va insera n contract nu FOB, ci de
exemplu, FOB Constana;
indicarea responsabilitilor privind manipularea mrfurilor (de
exemplu, n transportul multimodal).
n anul 2010, condiiile incoterms au fost actualizate, fiind eliminate
4 Incoterms i introduse dou noi condiii Incoterms : DAT (Deliverd at
terminal) inlocuieste DEQ, DAP (Delivered At Place) inlocuieste DAT,
DES, DDU (Vezi diagrama de mai jos)
DAT se utilizeaz n cazul transportului multinodal. Obligaiile
vnztorului sunt urmtoarele: vmuirea mrfurilor la export, plata cheltuielilor
cu transportul principal, cu descrcarea mrfurilor la locul convenit. Vnztorul
suport riscurile pe parcursul transportului principal. Pe de alt cumprtorul
are n sarcina sa vmuirea mrfurilor la import i post-transportul.
DAP se folosete pentru transportul multimodal, vnztorul avnd
urmtoarele obligaii: vmuiete mrfurile la export, pltete cheltuielile cu
transportul principal, suport cheltuielile. Vnztorul suport riscurile pe parcursul
transportului principal. Cumprtorul are n sarcina sa : descrcarea mrfurilor la
locul convenit (daca prile nu convin altceva) ; vmuirea mrfurilor la import i
post- transportul.
Condiiile Incoterms trebuie, totodat, s fie corelate n mod corect cu
alte norme sau uzane care au inciden asupra executrii contractului de
vnzare internaional, cum ar fi: condiiile liniilor regulate de transport (Liner
Terms), uzanele portuare, reguli profesionale specifice etc.
Bibliografie:
Ioan Popa, Negociere comercial internaional, Ed Economica,
Bucureti, 2006
Incoterms 200, Publicaia 560, Camera de Comer internaional de la Paris
***, Incoterms 2010, International Chamber of Commerce (ICC)
Anex

Clauza FOB: obligaiile prilor


Incoterms 2000

FRANCO LA BORD (... port de ncrcare convenit) - nseamn c


vnztorul i ndeplinete obligaia de livrare n momentul n care marfa a
trecut de balustrada vasului, n portul de ncrcare convenit.
Aceasta nseamn c toate costurile i riscurile de pierdere sau
deteriorare a mrfii sunt suportate din acel moment de ctre cumprtor.
Termenul "FOB" implic obligaia vnztorului de vmuire a mrfii
pentru export.
Acest termen poate fi folosit numai pentru transportul maritim sau pe
ape interioare. n situaia n care balustrada vasului nu prezint relevan, cum
ar fi cazul traficului roll-on/ roll-of sau containerizat, este mai potrivit s se
foloseasc termenul FCA.
Vnztorul are obligaia
V1. Livrarea mrfii conform contractului
S livreze marfa i s furnizeze factura comercial sau mesajul
electronic, potrivit contractului de vnzare i orice atestare de conformitate
cerut de contract.
V2. Licene, autorizaii i formaliti
S obin, pe riscul i cheltuiala sa, licena de export sau orice alt
autorizaie oficial i s ndeplineasc formalitile vamale necesare pentru
exportul mrfii.
V3. Contractul de transport i asigurarea
- Contractul de transport : nici o obligaie
- Contractul de asigurare: nici o obligaie
V4. Livrarea
S livreze marfa la bordul vasului desemnat de ctre cumprtor, n
portul convenit, dup uzul portului, la data sau n cadrul perioadei stabilite.
V5. Transferul riscurilor
Sub rezerva prevederilor de la C5, s suporte toate riscurile de
pierdere sau deteriorare a mrfii, din momentul n care aceasta a trecut
balustrada vasului n portul de ncrcare convenit.
V6. Repartizarea cheltuielilor
Sub rezerva de la C6, s suporte toate costurile legate de marf pn n
momentul n care aceasta a trecut balustrada vasului n portul de ncrcare convenit.
V7. Avizarea cumprtorului
S avizeze cumprtorul, n mod corespunztor, c marfa a fost
livrat la bordul vasului.
V8. Dovada livrrii, documentul de transport i mesajul electronic echivalent
S furnizeze cumprtorului, pe cheltuiala vnztorului, documentul
care n mod uzual face dovada livrrii mrfii n conformitate cu A4.
n cazul n care documentul menionat la paragraful precedent nu este
documentul de transport (cum ar fi, conosamentul negociabil, conosamentul
nenegociabil, documentul de transport pe ape interioare sau documentul de
transport multimodal).
n situaia n care vnztorul i cumprtorul au convenit s comunice
prin mijloace electronice, documentul menionat la paragraful precedent poate
fi nlocuit prin mesajul electronic echivalent (EDI).
V9. Verificarea, ambalajul, marcarea
S plteasc cheltuielile legate de operaiunile de verificare (cum ar fi
verificarea calitii, msurarea, cntrirea, numrarea) necesare pentru punerea
mrfii la dispoziia cumprtorului.
Cu condiia ca n asemenea tranzacii s nu fie uzual ca marfa care
face obiectul contractului s fie neambalat, s furnizeze, pe cheltuiala sa,
ambalajul necesar pentru transportul mrfii, n msura n care condiiile legate
de transport (cum ar fi modalitatea de transport, destinaia) au fost fcute
cunoscute vnztorului nainte de ncheierea contractului de vnzare.
Ambalajul trebuie marcat n mod corespunztor.
V10. Alte obligaii
S acorde cumprtorului, la cerere, pe riscul i cheltuiala acestuia,
tot sprijinul necesar pentru obinerea oricror documente sau mesaje
electronice echivalente (altele dect cele menionate la V8) emise sau
transmise n ara n care se face livrarea i/sau n cea de origine de care
cumprtorul ar putea avea nevoie pentru exportul i/sau importul mrfii i,
dac este cazul, pentru tranzitarea acesteia printr-o ar ter.
S furnizeze cumprtorului, la cerere, informaiile necesare pentru
efectuarea asigurrii.
Cumprtorul are obligaia
C1. Plata preului
S plteasc preul aa cum s-a prevzut n contractul de vnzare.
C2. Licene, autorizaii i formaliti.
S obin pe riscul i cheltuiala sa, licena de import sau orice alt
autorizaie oficial i s ndeplineasc formalitile vamale de import i, dac
este cazul, pe cele necesare pentru tranzitarea mrfii printr-o ar ter.
C3. Contractul de transport
S ncheie pe cheltuiala sa contractul pentru transportul mrfii de la
portul de ncrcare convenit.
C4. Preluarea mrfii
S preia marfa n conformitate cu V4.
C5. Transferul riscurilor
S suporte toate riscurile de pierdere sau deteriorare a mrfii din
momentul n care aceasta a trecut balustrada vasului, n portul de ncrcare
convenit.
n cazul n care nu efectueaz avizarea prevzut la C7 sau vasul
desemnat de el nu se prezint n timp util, nu poate ncrca marfa sau nu poate s
termine ncrcarea nainte de termenul stabilit, s suporte toate riscurile de pierdere
sau deteriorare a mrfii, de la data convenit sau de la expirarea perioade
prevzut pentru livrare, cu condiia ns ca marfa s fi fostindividualizat
corespunztor, adic s fi fost pus deoparte sau identificat n orice alt mod ca
fiind marfa care face obiectul contractului.
C6. Repartizarea cheltuielilor
S plteasc toate costurile legate de marf din momentul n care
aceasta a trecut balustrada vasului n bordul de ncrcare.
S plteasc orice alte cheltuieli suplimentare care rezult din faptul
c vasul desemnat de el nu s-a prezentat n timp util, nu poate s ncarce marfa
sau nu poate s termine ncrcarea nainte de data stabilit sau cumprtorul
nu a efectuat avizarea prevzut la C7, cu condiia ns ca marfa s nu fi fost
individualizat corespunztor, adic pus deoparte sau identificat n orice alt
mod ca fiind marfa care face obiectul contractului.
S plteasc taxele vamale, alte taxe i speze oficiale, precum i
cheltuielile pentru ndeplinirea formalitilor vamale de import i, dac este
cazul, cele legate de tranzitarea mrfii printr-o ar ter.
C7. Avizarea vnztorului
S avizeze vnztorul, n mod corespunztor, cu privire la numele
vasului, locul de ncrcare i termenul de livrare necesar.
C8. Dovada livrrii, documentul de transport i mesajul electronic
echivalent
S accepte dovada livrrii efectuate n conformitate cu V8.
C9. Inspectarea mrfii
Dac nu s-a convenit altfel, s plteasc costurile legate de
inspectarea prealabil ncrcrii mrfii, inclusiv pentru inspectarea dispus de
ctre autoritile din ara exportatoare.
C10. Alte obligaii
S plteasc toate costurile i cheltuielile pentru obinerea
documentelor sau mesajelor electronice prevzute la V10 i s restituie
vnztorului cheltuielile ocazionate pentru acordarea sprijinului su n
conformitate cu cele menionate.
Clauza CIF: obligaiile prilor
Incoterms 2000

Cost, Asigurare i navlu (...port de destinaie) (engl. Cost,


Insuranceand Freight): nseamn c vnztorul are aceleai obligaii ca n
cazul CFR, dar suplimentar, el trebuie s efectueze asigurarea maritim care s
acopere riscul cumprtorului de pierdere sau deteriorare a mrfii n timpul
transportului. Vnztorul ncheie contractele de asigurare i pltete prima de
asigurare.
Cumprtorul trebuie s ia not c n cazul termenului CIF vnztorul
este obligat s obin asigurarea pentru acoperire minim.
Termenul CIF impune vnztorului s asigure vmuirea mrfii la
export.
Acest termen poate fi folosit numai pentru transportul maritim sau pe
apele interioare.
n cazul n care balustrada vasului nu prezint relevan, cum ar fi n
cazul traficului roll-on/roll-off sau containerizat este mai potrivit s se
foloseasc termenul CIP.
Vnztorul are obligaia
V1. Livrarea mrfii conform contractului
S livreze marfa i s furnizeze factura comercial sau mesajul
electronic echivalent potrivit contractului de vnzare i orice atestare de
conformitate cerut de contract.
V2. Licene, autorizaii i formaliti
S obin pe riscul i cheltuiala sa licena de export sau orice alt
autorizaie oficial i s ndeplineasc formalitile vamale necesare pentru
exportul mrfii.
V3. Contractul de transport i asigurarea
a) Contractul de transport
S ncheie, pe cheltuiala sa, n condiii uzuale, contractul pentru
transportul mrfii la portul de destinaie convenit, pe ruta obinuit, cu o nav
maritim (sau o nav folosit pe apele interioare, dac este corespunztoare)
de tipul celei utilizate, n mod uzual, pentru transportul mrfii care face
obiectul contractului.
b) Contractul de asigurare
S obin, pe cheltuiala sa, asigurarea mrfii aa cum s-a convenit
prin contract, astfel nct cumprtorul sau orice alt persoan care are un
interes asigurabil n ceea ce privete marfa, s fie ndreptit s se adreseze
direct asiguratorului; s furnizeze cumprtorului polia de asigurare sau orice
alt atestare care dovedete asigurarea. Asigurarea va fi ncheiat cu ageni de
asigurare sau cu o societate de asigurare cu reputaie bun i, dac nu s-a
convenit astfel, aceasta trebuie s fie conform cu acoperirea minim
prevzut de "Institute Cargo Clauses" (Institute of London Underwriters) sau
alte clauze similare.
Perioada acoperit prin asigurare trebuie s fie conform cu C5 i C4.
La cererea cumprtorului, vnztorul trebuie s furnizeze, pe cheltuiala
cumprtorului, asigurarea pentru riscul de rzboi, greve, revolte sau micri
civile, dac o asemenea asigurare poate fi obinut.
Asigurarea minim trebuie s acopere preul prevzut n contract plus
zece la sut (adic 110%) i va fi efectuat n valuta contractului.
V4. Livrarea
S livreze marfa la bordul navei, n portul de ncrcare, la data sau n
cadrul perioadei stabilite.
V5. Transferul riscurilor
Sub rezerva prevederilor de la C5, s suporte toate riscurile de
pierdere sau deteriorare a mrfii pn n momentul n care aceasta a trecut
balustrada vasului n portul de ncrcare.
V6. Repartizarea cheltuielilor
Sub rezerva prevederilor de la C6, s suporte toate costurile legate de
marf pn n momentul n care aceasta a fost livrat, astfel cum se prevede la
V4, navlul i alte costuri care rezult din C3, inclusiv cheltuieli de ncrcare a
mrfii la bordul navei i orice alte cheltuieli de descrcare care sunt percepute.
V7. Avizarea cumprtorului
S avizeze cumprtorul, n mod corespunztor, c marfa a fost
livrat la bordul navei i s comunice orice alte date care s permit
cumprtorului s ia msurile necesare n mod obinuit pentru preluarea
mrfii.
V8. Dovada livrrii, documentul de transport sau mesajul electronic
echivalent
Dac nu s-a convenit astfel, s furnizeze cumprtorului, fr
ntrziere, pe cheltuiala sa, documentul uzual de transport pentru portul de
destinaie convenit.
Acest document (cum ar fi, conosamentul negociabil, conosamentul
nenegociabil sau documentul de transport pe apele interioare) trebuie s
menioneze marfa care face obiectul contractului, s fie datat n cadrul
perioadei convenite pentru ncrcare, s permit cumprtorului s solicite
marfa la destinaie de la cru i, dac nu s-a convenit altfel, s o vnd n
tranzit prin transferarea documentului ctre alt cumprtor (conosament
negociabil) sau prin notificarea cruului.
n cazul n care documentul de transport este ntocmit n mai multe
originale, trebuie prezentat cumprtorului setul complet de originale.
n cazul n care documentul de transport face referire la charter-party,
vnztorul trebuie s furnizeze i copia acestui document.
n situaia n care vnztorul i cumprtorul au convenit s comunice
prin mijloace electronice, documentul menionat la paragrafele precedente
poate fi nlocuit prin mesajul electronic echivalent (EDI).
V9. Vnzarea, ambalajul, marcarea
S plteasc cheltuielile legate de operaiunile de verificare (cum ar
fi: verificarea calitii, msurarea, cntrirea, numrarea) necesare pentru
livrarea mrfii astfel cum se prevede la V4.
Cu condiia ca n asemenea tranzacii s nu fie uzual ca marfa care
face obiectul contractului s fie neambalat, s furnizeze, pe cheltuiala sa,
ambalajul necesar pentru transportul mrfii.
Ambalajul trebuie marcat corespunztor.
V10. Alte obligaii
S acorde cumprtorului, la cerere, pe riscul i cheltuiala acestuia,
tot sprijinul necesar pentruobinerea oricror documente sau mesaje
electronice echivalente (altele dect cele menionate la V8), emise sau
transmise n ara n care se face livrarea
i/sau n cea de origine, de care cumprtorul ar putea avea nevoie pentru
importul mrfii i, dac este cazul, pentru tranzitarea acesteia printr-o ar
ter.
Cumprtorul are obligaia
C1. Plata preului
S plteasc preul aa cum s-a prevzut n contractul de vnzare.
C2. Licene autorizaii i formaliti
S obin pe riscul i cheltuiala sa licena de import sau orice alt
autorizaie oficial i s ndeplineasc formalitile vamale de import i, dac
este cazul, pe cele necesare pentru tranzitarea mrfii printr-o ar ter.
C3. Contractul de transport
Nici o obligaie.
C4. Preluarea mrfii
S accepte livrarea mrfii n momentul n care aceasta a fost livrat
astfel cum se prevede la V4 i s primeasc marfa de la cru n portul de
destinaie.
C5. Transferul riscurilor
S suporte riscurile de pierdere sau deteriorare a mrfii din momentul
n care aceasta a trecut balustrada vasului n portul de ncrcare.
n cazul n care nu efectueaz avizarea prevzut la C7, s suporte
toate riscurile de pierdere sau deteriorare a mrfii, de la data convenit sau de
la expirarea perioadei stabilite pentru ncrcare, cu condiia ns ca marfa s fi
fost individualizat corespunztor, adic pus deoparte sau identificat n orice
alt mod ca fiind marfa care face obiectul contractului.
2.6 Profilul fraudatorului

Persoanele fizice care au fcut obiectul unor investigaii privind


fraudele la operaiunile comerciale intracomunitare sunt de diverse
naionaliti i provin din majoritatea mediilor sociale (comunitatea de afaceri,
administraia central/local, societatea civil etc).
Relevant este faptul c unii dintre acetia au legturi directe sau sunt
interpui ai persoanelor cu funcii decizionale sau executive din spectrul
politico-instituional central sau local implicat n monitorizarea acestor
activiti
De asemenea, se poate observa specializarea, datorit experienei
anterioare, a firmelor cu capital strin, majoritatea off-shore, n a utiliza
manopere frauduloase pentru disimularea i transferul n strintate al
profiturilor nregistrate.
n vocabularul comun al investigatorilor n domeniul fraudelor,
termenul de fraudator este des utilizat i se refer att la indvidul care comite o
neregula la regimul intracomunitar ct si la cel care savrete o infraciune, o
fraud. Dar n abordarea noastr o s evideniem trsturile de personalitate
ale infractorului intracomunitar, cel care are capacitatea, atunci cnd condiiile
i permit, s ignore prevederile legale n vigoare ntr-un anumit moment.
Din punct de vedere juridic, infractorul este persoana care comite o
infraciune cu vinovie sau particip la comiterea ei, fie n calitate de
instigator, fie n calitate de complice.
Infractorul intracomunitar este o noiune specie a noiunii generice de
infractor, diferena specific fiind constituit din domeniul n care acioneaz,
respectiv sfera economic i financiar, fiscal sau bancar intracomunitar prin
care prejudiciaz bugetul naional si cel european. Scopul urmrit de el este
obtinerea ilegal de sume considerabile de bani, schimbarea traseului comerscial
prin interpunerea unor societai comerciale de tip ,,bidon, ,,fantom i
sustragerea de la plata taxelor aferente operaiunilor comerciale desfsurate la
nivel european, diminund n acest fel resursele bugetare naionale i europene.3

3
Nicolae Ghinea, s.a.,Criminalitatea economico-financiar n Uniunea
European,Editura Sitech-Craiova, 2009
Conduita criminal a infractorului financiar necesit cunoaterea
aprofundat a mecanismelor i factorilor care o influeneaz. Infractorul, ca
individ, trebuie cunoscut i analizat n profunzime, acordndu-se o deosebit
atenie structurii sale psihologice, factorilor endogeni i exogeni care
acioneaz asupra comportamentului su.
Lumii economico-financiare i sunt caracteristice att anumite
modaliti faptice, ct i anumite tipuri de personaliti criminale, cu un anume
potenial motivaional de natur infracional.
Motivaia fptuitorilor reprezint totalitatea elementelor psihice care
concureaz la luarea deciziei de a comite o anumit fapt ilegal, ea fiind
alctuit din structurarea tuturor motivelor care au dus la aceast alegere4. Cu
ct un infractor este mai motivat n activitatea pe care o desfoar, cu att va
avea mai multe anse de reuit, deoarece va depune toate diligenele pentru a
atinge rezultatul pe care l urmrete. Motivaia nu este unic pentru toi
fptuitorii, ea variind n funcie de interesele i nevoile de moment ale fiecrui
individ. Cu toate acestea, un element comun al tuturor infractorilor din sfera
criminalitii economico-financiare este dat de rezultatul urmrit prin
desfurarea activitii infracionale.
Astfel, motivaia acestui tip de infractor se caracterizeaz n principal
prin dorina de ctig, de obinere a unor avantaje materiale ct mai mari. n
actualul context social, motivul mbogirii poate aprea ca justificat: dorina
de ctig este, cel puin n sistemul economiei de pia, apreciat ca o
justificare suficient i legitim fiind acceptat social.
Lcomia i invidia sunt trsturi dominante ale multora dintre
comportamentele care se manifest n spaiul afacerilor. Motivaia obinerii
unor ctiguri materiale considerabile este cea mai convingtoare i se
ntlnete la toi infractorii care acioneaz n acest mediu. Practic acesta este
elementul definitoriu n desfurarea activitii infracionale i constituie un
element deosebit de important n dezvoltarea acestui tip de criminalitate.

4
Amza, Tudor, Tratat de teorie i politic criminologic, Editura Luminalex, Bucureti,
2000
V. Ruggiero 5 opina n legtur cu motivaia infracional c doar
ambiia personal este cea care i mpinge pe oameni s comit infraciuni.
Infracionalitatea n afaceri reprezint fructul oprit pentru instrumentele de
control, dar i de autocontrol din partea propriilor indivizi, ce aparin prin
definiie sistemului de afaceri. Cauzalitatea fraudelor este legat
preponderent de personalitatea autorilor i mai puin de mediul n care acesta
opereaz i care le-ar spori gradul de vulnerabilitate infracional.
n opinia lui V. Ruggiero, cauzalitatea infracional aparine sferei
motivaionale determinate de nivelul de cultur al indivizilor 6 . Astfel, orice
activitate infracional a indivizilor reprezint o situaie inedit, din care se
desprinde imposibilitatea acestora de a avea un autocontrol suficient. n ceea
ce privete stpnirea de sine i refuzul trecerii la act, lipsa acestora ar putea fi
explicate printr-un comportament dominat de anumite vicii, cum ar fi: o
asumare precar a riscului, tendina de a evita sarcinile dificile, tolerana
redus fa de frustrri, impulsivitatea manifestat prin nclinaia ctre
plcerile de moment. Toate aceste trsturi se circumscriu egocentrismului, ca
latur a personalitii umane.
Infractorii care acioneaz n sfera criminalitii economico-
financiare intracomunitare cunosc n detaliu lacunele existente n sistemele de
reglementare n care i desfoar activitatea, iar vidul legislativ i
incapacitatea guvernelor de a conferi fermitate activitii de control ce ar
trebui exercitat n acest sistem confer o vulnerabilitate deosebit fa de acest
gen de infraciuni.
Pregtirea intelectual reprezint nivelul de instruire colar pe care
l au infractorii din aceast categorie a criminalitii i care influeneaz n
plan calitativ fenomenul infracional, n sensul c ofer cunotinele necesare
pentru comiterea unor fapte cu moduri de operare deosebit de complexe.
Experiena ultimilor ani n studierea acestui gen de infraciuni a relevat faptul
c infractorii posed tot mai multe cunotine n cele mai variate domenii,

5
Lygia, Negrier-Dormont i colaboratorii, Introducere ncriminologie aplicat, Editura
Universul Juridic, 2004 pag. 304
6
Voicu, Costic, Georgeta Ungureanu, Adriana Voicu, Globalizarea i criminalitatea
financiar-bancar, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2005 pag. 229
pornind de la cel legislativ i pn la domenii care s-au dezvoltat recent
(informatic, telecomunicaii etc.).
Specific infractorului financiar este faptul c el acioneaz n
domeniul su de activitate, acolo unde posed cunotine temeinice, unde
cunoate legislaia i imperfeciunile acesteia, oferindu-i-se posibilitatea de a
eluda dispoziiile legale7.
n majoritatea cazurilor infractorul financiar are studii superioare i
ocup funcii de conducere n cadrul unei organizaii( ex.: manager, director,
patron, administrator etc.). Funcia deinut i d posibilitatea s i pun n
practic cunotinele, nclcnd prevederile legale, urmrind obinerea unor
profituri ilicite.
Lcomia l determin pe fraudator s pun la punct scheme prin care
s sustrag sume considerabile de bani, pe care le investete ulterior n bunuri
imobiliare ( ex. : locuine, terenuri ), n achiziionarea unor obiecte de valoare
( cum ar fi autoturisme de lux ) sau chiar n coruperea unor funcionari sau
oameni politici cu influen.
Fraudatorul studiaz fisurile existente n sistem i n unitatea n care
i desfoar activitatea, stabilete n amnunt modalitatea n care urmeaz s
acioneze i i pune n aplicare planul cu mult tact, calm, consecvent, afind
un tonus excepional. Organele de control, n special cele interne, sunt
preocupate ntr-o mai mic msur s caute fisuri n interiorul sistemului.
Astfel, n inevitabila lor ignoran nu reuesc sau nu ndrznesc s i verifice
pe cei care, cel puin n aparen, se bucur de succes n activitatea pe care o
desfoar. n consecin nu se procedeaz la o verificare riguroas a
activitilor financiar-contabile efectuate de membrii organizaiei. Aceast
trstur a managerilor de a avea ncredere n oamenii pe care i conduc
favorizeaz svrirea unor infraciuni.
Un alt motiv pentru care controlul se dovedete, n multe situaii,
ineficient este c cea mai mare parte a managerilor consider c n organizaia
pe care o conduc nu poate fi comis o fraud de mari proporii. Tratarea cu
indiferen a semnalelor care prefigureaz comportamentul suspect al unor
angajai, precum i prerea unor angajai precum c prea multe verificri ale

7
Voicu, Costic, Georgeta Ungureanu, Adriana Voicu, op.cit.
personalului are efecte negative asupra acestuia, favorizeaz activitatea
fraudatorilor, crend mprejurri prielnice punerii n aplicare a fraudelor.
De multe ori un manager este pus n situaia limit de a amna luarea
unei decizii ferme fa de neregulile descoperite pentru simplul motiv c
dezvluirea acestora i va afecta situaia profesional proprie. n alte situaii
poate interveni i ignorana managerului, conturat prin incapacitatea acestuia
de a descifra mecanismele i procedeele utilizate de fraudator.
n opinia specialitilor, personalitatea infractorului financiar are att o
latur pozitiv ct i o latur negativ8.
n ceea ce privete latura pozitiv se are n vedere faptul c
fraudatorul este dinamic, consecvent, cu o deosebit rezisten fizic i psihic,
obinuiete s munceasc peste orele de program, nu solicit concedii de
odihn, fr a fi afectat de efortul depus. n instituiile financiar-bancare i
fiscale, n care exist o permanent relaie cu publicul, se observ faptul c
infractorul intracomunitar comunic deosebit de uor n relaiile interumane,
avnd permanent la ndemn soluii i rspunsuri care atrag clienii i i
impresioneaz pe colegi, obinuind s i argumenteze afirmaiile cu ajutorul
unor termeni i expresii de strict specialitate, pe care este contient c
interlocutorii nu le neleg pe deplin.
Ca o categorie aparte a infractorilor care acioneaz n mediul
economico-financiar, fraudatorii contientizeaz faptul c ei opereaz ntr-o
instituie ( banc, fond de investiii, instituii pubice, societi comerciale,
agentii de dezvoltare regional) care gestioneaz riscul. Toate operaiunile
efectuate sunt marcate de o doz mai mare sau mai mic de risc. De aceea, n
cele mai multe cazuri ei nu au remucri sau sentimente de vinovie atunci
cnd pierd ntr-o operaiune. Contient de risc, fraudatorul se manifest
impulsiv, nu se consult cu nimeni, ignornd deliberat reglementrile tehnice
i contabile. Aceast manier de lucru este acceptat de ctre efi, care nu sunt
deranjai de aspecte, n aparen minore.
Latura negativ a personalitii fraudatorului este ntregit de
arogana acestuia. El se consider cel mai capabil individ din organizaia n
care acioneaz i are convingerea intim c nimeni nu va reui s i descopere
8
Lygia, Negrier-Dormont i colaboratorii, Introducere ncriminologie aplicat, Editura
Universul Juridic, 2004 pag. 203
manoperele frauduloase. Fraudatorul afieaz o atitudine nonalant, o
vestimentaie elegant, disponibilitate fa de orice problem pus n discuie,
stpnete i controleaz orice situaie. Pentru a oferi imaginea complet a
unui profesionist, tie cnd i pentru ce s fac mici concesii, s cedeze, dar
numai n situaii care nu i afecteaz interesele.
Fraudatorul intracomunitar are o situaie material foarte bun,
comparndu-se permanent cu cei aflai deasupra sa n ierarhia organizaional,
dar manifestnd n acelai timp preocuparea de a nu iei n eviden nici n
mod pozitiv nici n mod negativ.
Studiile efectuate n domeniu au relevat c lcomia nu reprezint un
element care s l motiveze n mod deosebit pe fraudatorul intracomunitar n
svrirea unor aciuni ilegale.
n cadrul Universitii Yale din Statele Unite ale Americii
funcioneaz un departament care studiaz psihologia infractorilor specializai
n criminalitatea economico-financiar. Cercettorii au elaborat un concept
destul de interesant, care se refer la faptul c infractorul nu este cineva cu o
lcomie evident, ci acea persoan care se teme de eecuri, de ratri. Exemplul
clasic dat de cercettori este tipul de persoan care o duce cu adevrat bine din
punct de vedere financiar. n momentul n care instituia n care i desfoar
activitatea sufer un eec financiar, iar individul este afectat din punct de
vedere al remuneraie, ncearc s comit o fraud ct de mic, spernd s nu
fie descoperit. Analizele efectuate evideniaz i faptul c organizaiile
financiare i bncile, preocupate exclusiv de rezultate, nu sunt dispuse s
analizeze modul n care acestea au fost obinute, excluznd orice control
asupra activitii salariailor aflai n punctele cheie ale afacerilor derulate.
Pentru a nu fi surprini de situaii delicate, managerii din instituiile financiar-
bancare sunt preocupai de coruperea firmelor de audit financiar sau a
organismelor de supraveghere i control care le verific legalitatea
operaiunilor i le confirm bilanurile contabile.
Complicitatea conducerii instituiilor financiar-bancare la svrirea
fraudelor i a operaiunilor de splare a banilor este pus n eviden i de
refuzul constant al acestora de a interveni preventiv, ori de a sesiza organelor
abilitate neregularitile constatate, care nu reprezint altceva dect infraciuni
n curs de svrire.
O alt particularitate a personalitii infractorului intracomunitar o
reprezint i capacitatea de a relaiona i de a stabili legturi de natur a-l
favoriza, cu importani funcionari sau lideri din administraie, poliie i
justiie. El tie s profite de aceste relaii i s le foloseasc atunci cnd i
simte ameninat poziia sau activitatea.
Numeroasele legturi pe care le dein cei care se ocup de
criminalitatea economico-financiar, fac ca dezvoltarea fenomenului s fie una
prolific, deoarece de cele mai multe ori legturile acestor infractori se gsesc
n sfera politicului unde infracionalitatea de natur economic se dezvolt
paralel cu corupia politic. Din aceast cauz depistarea i combaterea
faptelor ilicite este mult mai dificil dect n alte domenii.
Asociind corupia cu infracionalitatea se formeaz un sistem de
favorizare i se creeaz oportunitile care deschid canalele necesare
desfurrii activitile ilicite i care d dimensiunile reale ale facilitilor de
care beneficiaz criminalitatea n desfurarea activitilor sale.
Profilul psihologic i comportamental al acestui tip de infractori din
domeniul criminalitii economico-financiare intracomunitare, contureaz o
personalitate robust, a crei opulen ascunde caractere foarte puternice.
Autorii infraciunilor de acest gen sunt cei care se afl n prim-planul vieii
publice, care au acumulat averi considerabile i au capacitatea de a influena
structurile politice i de putere. Planificate cu grij i urmrite cu rbdare,
aciunile lor de corupere ating inta, ceea ce denot o premeditare a
activitilor infracionale. Ei speculeaz cu mare abilitate candidaturile i
pulsul vieii economice, sociale i politice, construind i punnd n aplicare
veritabile strategii menite s le sporeasc averea i puterea, recurgnd la
inedite artificii care, bazndu-se pe sclipiri de inteligen i lacune legislative ,
ofer teren propice trecerii la act.
Spre deosebire de ceilali infractori care, dup svrirea infraciunii
ncearc s se fac nevzui, infractorii din lumea economico-financiar se
afieaz n public fr nici un fel de remucri. De fapt ei sunt indivizi
apreciai n societate, stimai i care se fcuser remarcai de cei din jur,
posed cunotine care le ofer o funcie apreciabil i nicidecum nu ar putea
fi considerai infractori de ctre cei din jur. n realitate ns ei sunt infractori,
asemntori celor care ar svri infraciuni contra persoanei sau o alt
infraciune de drept comun.
De multe ori, o parte din acetia se afl temporar pe teritoriul
Romniei, reedina lor real aflndu-se n insule de opulen ( Monte Carlo,
Paris, Londra, Roma etc. ) i n paradisuri fiscale. Ei se plaseaz, datorit
potenialului financiar i puterii de penetrare, foarte rapid, n cercul oamenilor
politici, al elitelor economice i financiare, studiind relaiile existente i
explornd conjuncturile inevitabile.
Dup cum am artat, motivaia infractorului financiar este
reprezentat de dorina de a obine ct mai multe avantaje materiale, scopul
spre care se ndreapt indiferent de spea n care acioneaz, este de a ctiga
ct mai muli bani sau de a realiza un profit ct mai mare. Ei sunt, cel puin n
aparen, oameni respectabili, cu o poziie social bine definit, posednd
studii de specialitate care le permit s exploateze orice situaie care
favorizeaz realizarea scopului final, chiar dac prin aciunile pe care le
desfoar ncalc dispoziiile legale. de cele mai multe ori comportamentul
ilegal al acestui tip de infractor este dificil de descoperit datorit statutului lor,
ns pot fi identificai o multitudine de indicatori socio-mutuali referitori la
comportamentul infractorului, care ar putea scoate n eviden activitile
ilegale pe care le desfoar i care i aduc beneficii materiale.
n activitatea de investigare a fraudei intracomunitare, investigatorii
trebuie s aib n vedere indicatorii socio-neutrali referitori la comportamentul
infractorului financiar9,respectiv:
schimbarea brusc a modului de via, vizibil n special prin
dobndirea unor bunuri i valori importante i care nu ar putea fi
justificate prin veniturile declarate legal. Astfel de infractori investesc
sumele de bani obinute ilegal n locuine, autoturisme, mbrcminte,
concedii, bunuri de folosin ndelungat sau asigur condiii
materiale deosebite propriilor copii. Aceste bunuri nu ar putea fi
obinute numai din salariul obinuit, de aceea de multe ori diferenele
dintre nivelul de trai i mijloacele prin care i asigur existena n

9
Voicu, Costic, Georgeta Ungureanu, Adriana Voicu, Globalizarea i criminalitatea
financiar-bancar, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2005 pag. 246
mod oficial constituie un indiciu c individul desfoar activiti
ilicite.
indicatorul numit iresponsabilitate, materializat n renunarea
voluntar la concediile legale de odihn, prezena nentrerupt la
serviciu pentru perioade ndelungate, prelungirea nejustificat a
programului de lucru sau insistena de a participa la activiti care nu
sunt n mod normal n responsabilitile sale etc. acest tip de infractor
se caracterizeaz printr-o dinamic i atenie deosebit, ei studiaz
toate situaiile existente, prezentnd interes pentru tot ce se ntmpl
n mediul lor.

Infractorii care acioneaz n sfera criminalitii economico-


financiare intracomunitare afieaz, n general, o imagine fals, din aceast
cauz fiind relativ greu de descoperit. Datorit puterii i statutului social, de
care sunt contieni i de care profit, ei reuesc s corup valorile considerate
imune la puterea banilor. Egocentrismul este considerat ara infracional,
fora motrice a realizrii dorinelor lor. Banul i puterea sunt principalele lor
motivaii, pentru care s-ar amesteca n orice activitate care le-ar aduce un
profit.
CAPITOLUL 3 FRAUDE INTRACOMUNITARE

3.1 Modaliti de fraud

Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect care reprezint n


cea mai mare parte a sa o resurs a bugetelor statelor membre ale Uniunii
Europene i ntr-o mai mic msur o parte a bugetului Uniunii Europene,
alturi de taxele vamale i o pondere din produsul naional brut. n consecin,
colectarea acestui impozit de ctre autoritile naionale de aplicare a legii,
trebuie s constituie o preocupare permanent a fiecrui stat membru al
Uniunii Europene.
Crearea pieei interne a Uniunii Europene prin desfiinarea
frontierelor statelor membre n scopul facilitrii, eficientizrii i dezvoltrii
comerului intracomunitar i armonizarea legislaiilor naionale n materia
TVA, a accizelor i a altor impozite indirecte, au creat premisele apariiei unor
mecanisme de fraudare destinate sustragerii de la plata taxei pe valoare
adugat n statul membru de destinaie.
Cazuistica instrumentat de ctre organele de aplicare a legii din
Romnia a relevat faptul c, dei, scopul urmrit de ctre persoanele implicate
n infraciuni intracomunitare este acela de a obine un profit ct mai mare, n
funcie de rezultatul produs, se evideniaz trei modaliti de fraud:
i. Sustragerea n totalitate de la plata obligaiilor datorate
bugetului general consolidat al statului;
ii. Sustragere parial de la plata obligaiilor datorate bugetului
general consolidat al statului;
iii. Rambursri ilegale de la bugetul general consolidat al statului.
3.2 Sustragerea n totalitate de la plata obligaiilor datorate

3.2.1 Frauda Intracomunitar Tipic (MTIC)

Structura acestei scheme infracionale concepute n scopul realizrii


fraudei fiscale vizeaz utilizarea unui circuit economic n care sunt implicate
persoane juridice, pltitoare de TVA, care ndeplinesc funcii diferite:

Firma Fantom Missing Trader, este o persoan juridic fr


activitate economic real, aceasta nebeneficiind de independen financiar n
desfurarea activitii economice circumscrise obiectului de activitate
declarat la Oficiul Registrului Comerului, rolul su fiind exclusiv de a realiza
achiziiile intracomunitare i de a crea un TVA deductibil care s permit
subsecvent exercitarea dreptului de deducere.
Aceasta este abandonat dup o perioad relativ scurt de timp (20-
30 de zile) pentru a mpiedica investigarea activitii sale de ctre autoritile
de aplicare a legii. De asemenea, aceast societate fie nu i declar activitatea
organelor fiscale teritoriale, fie i declar activitatea, depune deconturile de
TVA, i evideniaz debitele fiscale, ns nu le achit.
Unul dintre cele mai importante roluri ale acesteia este n circuitul
financiar, ntruct conturile sale sunt folosite de cele mai multe ori pentru
retragerea n numerar a profitului ilicit, mascat n cota de TVA datorat
bugetului general consolidat al statului.
Firma Tampon Buffer company, este persoana juridic
impozabil, interpus n schema infracional ntre firma fantom i
beneficiarul final n scopul crerii unei aparente stri de legalitate. Principalul
su rol este acela de furnizor onest al beneficiarului final, care i
nregistreaz n contabilitate achiziii de pe teritoriul naional, purttoare de
TVA deductibil. Analiznd schema infracional, se constat c dreptul de
deducere a TVA provine practic de la firma fantom, care l colecteaz ns nu
l vars ctre bugetul general consolidat al statului.
n cazurile instrumentate au existat situaii n care, grupuri
infracionale organizate, cu posibiliti financiare mai mari au interpus dou
sau mai multe firme tampon, pentru a ndeprta ct mai mult beneficiarul final
de firma fantom i implicit de a ngreuna investigaia administrativ sau
penal.
Aceast firm, nu efectueaz achiziii intracomunitare, i declar
activitatea comercial, respectiv achiziii i livrri pe teritoriul naional nefiind
necesar abandonarea acesteia. Adaosurile comerciale practicate sunt foarte
mici, ceea ce genereaz depunerea unor declaraii fiscale n care cuantumul
obligaiilor datorate este apropiat de zero. Prin urmare, aceste firme vor fi
folosite un timp mai ndelungat, ntruct sunt relativ ferite de investigaiile
iniiale ale organelor de aplicare a legii care se concentreaz pe societile care
efectueaz achiziii intracomunitare.
n anumite cazuri s-a constatat faptul c, dup o anumit perioad de
timp, firmele tampon preiau rolul de firm fantom, pentru o perioad de
20-30 de zile, nainte de a fi abandonate.
Beneficiarul final este persoana juridic impozabil care fie pune la
dispoziie resursele financiare i controleaz celelalte persoane juridice din
amonte direct sau prin interpui, fie ncheie o nelegere cu un grup de
criminalitate organizat care le controleaz, acesta fiind beneficiara
avantajului fiscal creat artificial prin fraud.
n cazul acestui tip de fraud intracomunitar se constat adesea c
mrfurile achiziionate pot fi comercializate n dou modaliti:
Pe de-o parte prin adugarea unei marje comerciale, scopul fiind
crearea unei baze impozabile a crei valoare s fie apropiat de valoarea de
revnzare practicat de beneficiarul final, astfel nct s se realizeze
concomitent cu deducerea TVA i o diminuare a profitului impozabil;
subsecvent, se va constata pe fluxul plilor c achitarea contravalorii
mrfurilor s-a realizat integral, dar la nivelul firmei fantom se procedeaz la o
defalcare a plilor. Astfel din suma de bani ncasat pe lanul comercial ilicit
se pltesc furnizorii intracomunitari i diferena reprezentnd marja comercial
i TVA colectat care trebuia virat la bugetul de stat este retras n numerar
Pe de alt parte, dac scopul este exclusiv diminuarea TVA colectat
prin crearea unui TVA deductibil artificial, se va putea proceda inclusiv la
vnzarea n pierdere de la firma fantom ctre firma tampon i apoi ctre
beneficiarul final. Plile efectuate aferente facturilor nregistrate vor fi n
cuantumul necesar acoperirii cheltuielilor cu furnizorii intracomunitari i ale
transportatorilor.
Ceea ce trebuie reinut n cea de-a doua ipotez este faptul c simpla
vnzare n pierdere de la firma fantom ctre firma tampon i apoi la
beneficiarul final nu este dect un element obiectiv iniial care poate conduce
la suspiciunea existenei unei fraude cu TVA, ns acesta nu este suficient prin
el nsui s califice ansamblul relaiilor comerciale ca fiind viciate de fraud
fiscal, n acest sens fiind i jurisprudena comunitar Decizia CJUE n
cauza C-412/2003, Scandic Gsabck AB.
De asemenea, avnd n vedere c profitul este de natura, iar nu de
esena activitii economice a persoanei juridice impozabile, iar caracterul
vnzrilor sub costul de achiziie din perspectiva furnizorului trebuie s fie
excepional, trebuie demonstrat motivul pentru care furnizorul firm fantom a
fost determinat s vnd n pierdere. n consecin, pentru a se stabili existena
unei fraude fiscale, eseniale sunt stabilirea poziiei subiective a
contribuabilului n urmrirea sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale,
respectiv demonstrarea participrii la aceast fraud a beneficiarului real al
avantajului fiscal obinut fraudulos dreptul de deducere a TVA.

3.2.2 Deducerea ilegal de TVA (facturarea ncruciat)

Aceast schem infracional a fraudei intracomunitare presupune la


rndul su dou modaliti:
Prima modalitate const n nregistrarea n evidenele contabile n
perioadele anterioare efecturii achiziiilor intracomunitare a unor cheltuieli
fictive (avans marf sau prestri servicii) care genereaz TVA deductibil.
Cea de-a doua modalitate presupune nregistrarea unor achiziii
fictive de mrfuri de pe teritoriul naional, urmate de livrri intracomunitare
fictive ctre o firm fantom dintr-un alt stat membru, fapt ce genereaz, de
asemenea, TVA de rambursat.
Oricare ar fi modalitatea de svrire, actorul principal n aceast
schem este o persoan impozabil, nregistrat n Romnia cu cod valid de
TVA, care are ca scop efectuarea de achiziii intracomunitare de mrfuri, fr
a achita TVA ctre bugetului general consolidat al statului.
Dup efectuarea achiziiei intracomunitare, mrfurile sunt
comercializate ctre beneficiarul final, factura emis fiind purttoare de TVA,
fiind o livrare naional. Acest TVA, dei colectat, nu este pltit ctre bugetul
general consolidat al statului ntruct este compensat cu valoarea TVA
deductibil nregistrat anterior, n baza cheltuielilor fictive de la firme fantom.
Sumele ncasate cu titlu de TVA sunt retrase n numerar, cu explicaii
diverse (ex. restituire mprumut) i sunt folosite pentru plata transportului i
pentru beneficiul personal al administratorului firmei.
Schema este avantajoas i pentru beneficiarul final ntruct acesta nu
mai pltete transportul mrfurilor i nregistreaz o achiziie cu TVA
deductibil, pe care l recupereaz ulterior la vnzarea pe piaa intern.
Un calcul scurt realizat ntr-un dosar penal privind achiziii de oel
beton din Bulgaria ar fi urmtorul:
Valoarea unui camion = 11.000 eur
Valoarea de vnzare pe piaa intern = 10.450 + 2508 VAT=12.958 eur
Valoarea achitat furnizorului = 11.000 eur
Costul transportului = 800 eur
Ctig personal = 1.158 euro/camion
Ctigul efectiv estimat la un numr de 300 de camioane = 1.158 X
300=347.400 eur
Prejudiciul cauzat bugetului general consolidat al statului =
750.000 eur (TVA)

n cazul acestei scheme infracionale, pot aprea dificulti n ceea ce


privete probarea activitii ilicite (nregistrarea unor achiziii fictive de
servicii sau mrfuri) realizate de firma care a realizat achiziiile
intracomunitare. n practic, au existat situaii cnd, ntre firma beneficiar i
firma fantom au fost interpuse mai multe firme conduct, cu scopul de a
ngreuna descoperirea fraudei.
O astfel de schem poate fi exemplificat dup cum urmeaz:
3.2.3 Livrri intracomunitare fictive

Aceast schem, presupune existena unor stocuri de marf, de regul,


generatoare de TVA deductibil, ca urmare a unor achiziii de pe piaa intern.
Descrcarea scriptic de gestiune se realizeaz prin nregistrarea n
contabilitate a unor livrri intracomunitare fictive, ctre firme fantom din alte
state membre.
n realitate, mrfurile sunt comercializate pe piaa intern fr
emiterea de documente fiscale, plata contravalorii acestora efectundu-se cu
bani lichizi. n practic s-a constatat c firmele fantom din alte state membre
erau controlate de ctre aceleai persoane care controlau i firma care realiza
livrarea intracomunitar fictiv din Romnia.
Pentru a ntri caracterul licit al tranzaciilor, acetia emiteau comenzi
n numele firmelor fantom, confirmau recepia mrfurilor prin tampilarea
documentelor de transport (CMR) i efectuau plile prin viramente bancare.
n unele situaii mijloacele de transport se deplasau efectiv n statul n care era
nregistrat firma fantom, pstrnd documente justificative n acest sens (ex.
tax de drum, tax de pod etc.)
3.2.4 Frauda de tip CASH & CARRY

Aceast schem infracional, des ntlnit n anii precedeni,


presupune achiziionarea de mrfuri de larg consum de la magazinele de tip
cash and carry, n numele unor firme din alte state membre, urmate de
comercializarea acestora pe teritoriul Romniei, fr emiterea de documente
legale i plata obligaiilor ctre bugetul general consolidat al statului.
Astfel, persoanele implicate nfiinau firme n alte state membre, sau
obineau procuri de reprezentare de la asociaii acestora i se prezentau la
magazinele cash and carry unde plasau comenzi. Facturile emise nu conineau
TVA ntruct urma s se realizeze o livrare intracomunitar, scutit, cu drept
de deducere.
Plata se efectua prin depuneri de numerar la automate de tranzacii cu
numerar (bancomate), direct n contul bancar al magazinului cash and carry.
Mijloacele de transport aparineau organizatorilor fraudei i dup
ncrcare, acestea erau dirijate ctre complexe comerciale angro unde
mrfurile erau valorificate la negru, contravaloarea acestora fiind ncasat n
numerar.
Dup o perioad de timp, acetia returnau la magazinele cash and
carry documentele de transport (CMR) pe care se afla tampila firmei strine,
care atesta recepia mrfurilor n statul membru respectiv.

3.2.5 Operaiuni de import folosind procedura vamal 42.00

Operaiunea de import (procedura vamal 40.00) presupune


indigenizarea unor mrfuri provenite din afara spaiului comunitar, prin
prezentarea acestora n puncte vamale ale Uniunii Europene i achitarea
obligaiilor datorate (TVA, taxe vamale, comision vamal etc.).
Taxele vamale sunt colectate direct la bugetul Uniunii Europene, doar
un mic procent din acestea fiind direcionat ctre statele membre n scopul
asigurrii bunei funcionri a instituiilor vamale.
Pe de alt parte, taxa pe valoarea adugat este colectat de ctre
statul membru n care se realizeaz indigenizarea mrfurilor, n condiiile
stabilite de ctre legislaia naional n materie de TVA.
n Romnia, obligaiile vamale se colecteaz n punctul vamal,
nainte de acordarea liberului de vam. Conform regulamentelor vamale n
vigoare n Romnia, liberul de vam nu se poate acorda nainte de prezentarea
dovezii (chitanei de trezorerie) care atest achitarea obligaiilor de import.
n alte state membre ale Uniunii Europene, taxa pe valoarea adugat
se vireaz ctre bugetul naional, dup indigenizarea i comercializarea
mrfurilor.
Procedura vamal 42.00 presupune o operaiune de import printr-un
punct vamal dintr-un stat membru A urmat de o livrare intracomunitar ctre
un alt stat membru B. Practic, n acest caz, taxele vamale sunt colectate n
statul membru A iar TVA-ul n statul membru B.
Schema infracional folosind procedura vamal 42.00 const n
indigenizarea bunurilor n statul membru A, declararea unei livrri
intracomunitare ctre statul membru B i comercializarea acestora fr
documente legale n statul membru A, n statul membru B sau ntr-un alt stat
membru C (situat n cele mai multe cazuri pe ruta dintre statul membru A i
statul membru B).
3.3 Sustragerea parial de la plata obligaiilor datorate

3.3.1 Achiziii intracomunitare subevaluate

Acesta schem infracional complex, presupune existena unor


firme controlate de ctre organizator n minim dou state membre, prin
intermediul crora re realizeaz subevaluarea valorii mrfurilor, cu scopul de a
se achita TVA la o valoarea mai mic dect n mod normal.
n schema grafic prezentat, mrfurile sunt livrate de ctre un
furnizor din Germania, ctre o firm conduct din Bulgaria, tranzacia nefiind
purttoare de TVA, fiind o livrare intracomunitar. Rolul acestei societi
conduct este acela de a refactura mrfurile, la o valoare subevaluat ctre o
firm din Romnia, controlat de asemenea de ctre organizator.
Aceast societate din Romnia, nregistreaz achiziiile
intracomunitare n evidenele contabile, i depune declaraiile fiscale i achit
valoarea TVA colectat ctre bugetul general consolidat al statului. Bunurile
fiind nregistrate n gestiune cu o valoare subevaluat, urmtorul pas este acela
de a le aduce la valoarea real, fr achitarea impozitului pe profit i a taxei pe
valoarea adugat aferente.
Acest lucru se realizeaz prin comercializarea mrfurilor ctre o
firm fantom din Romnia, la o valoare apropiat de cea de achiziie din
Bulgaria. Rolul acestei firme fantom este acela de a ridica valoarea
mrfurilor la cea de pia prin revnzarea ctre o firm tampon (Buffer), ns
fr a-i achita obligaiile ctre bugetul general consolidat al statului.
n cele din urm, firma tampon comercializeaz produsele ctre
beneficiarii finali, acetia nregistrndu-se contabilitate cu TVA deductibil.
Practic, prin utilizarea acestei scheme infracionale, bugetul de stat
colecteaz o mic parte (20-25%) din valoarea real a TVA.
Avantajul schemei este acela c firma din Romnia care efectueaz
achiziiile intracomunitare poate fi folosit o perioad mai ndelungat,
ntruct i declar activitatea organelor fiscale teritoriale i i achit
obligaiile datorate. De asemenea, dac se efectueaz o verificare ncruciat
n sistemul VIES nu se vor constatat diferene ntre declaraiile 390 ale
acesteia i cele similare ale partenerului comercial din Bulgaria.
De asemenea, firma fantom poate fi folosit un timp mai ndelungat,
ntruct nu efectueaz achiziii intracomunitare, fiind astfel ferit de eventuale
analize de risc bazate, de exemplu, pe aplicaia TRAFIC CONTROL,
gestionat de Ministerul Finanelor Publice.
3.3.2 Frauda la marj

Art 152 ind 2 din Codul Fiscal al Romniei stabilete regimul special
de taxare al bunurilor second hand. n cazul unor asemenea tranzacii, se va
aplica cota de TVA doar la marja de profit, pe factura emis fcndu-se
meniunea TVA inclus i nedeductibil. Pentru a se putea aplica acest regim
de scutire, bunurile trebuie s provin fie de la un utilizator final, persoan
neimpozabil (de ex. o persoan fizic) fie de la o persoan impozabil
revnztoare, care aplic la rndul su taxarea la marja de profit.
n cazul achiziiilor de la o persoan impozabil revnztoare, pentru
a se putea aplica regimul special de taxare, este necesar ca pe factura fiscal de
achiziie s fie fcut meniunea c furnizorul aplic la rndul su taxarea la
marj n conformitate cu dispoziiile CE 112/2006 privind sistemul comun al
taxei pe valoarea adugat.
Frauda la marj sau Margin Fraud a fost cel mai des ntlnit n
cazul achiziiilor intracomunitare de autoturisme second hand. n conformitate
cu legislaia european i Codul Fiscal al Romniei, prin mijloc de transport
second hand se nelege bunul care are un rulaj mai mare de 6.000 km sau care
a fost dat n folosin anterior cu cel puin 6 luni.
Acest tip de fraud poate consta fie n achiziia de autoturisme second
hand pentru care se aplic regimul normal de taxare, pentru care sunt
falsificate facturile de achiziie, n sensul c vnztorul aplic la rndul su
taxarea la marj, fie n achiziia de autoturisme noi, pentru care se aplic
regimul normal de taxare, pentru care sunt falsificate facturile de achiziie, n
sensul declarri acestora ca fiind second hand.
n ambele situaii, vnztorul din statul membru A declar livrri
intracomunitare ctre cumprtorul din statul membru B, cu regim normal de
taxare (scutit cu drept de deducere).
Cumprtorul din statul membru B declar achiziii intracomunitare
de bunuri second hand pentru care vnztorul din statul membru A aplic
taxarea la marj.

3.4 Rambursri ilegale de la Bugetul General Consolidatal


Statului - Frauda Carusel
Frauda Carousel este o schem infracional care are ca scop
obinerea de rambursri ilegale de TVA prin facturarea succesiv, n mod
fictiv a unor bunuri/servicii ntre mai multe firme din cel puin dou state
membre.
n schema prezentat mai sus, mrfurile sunt livrate intracomunitar de
la un furnizor din Spania ctre o firm fantom din Romnia, operaiunea
fiind scutit de TVA cu drept e deducere. Ulterior, acestea sunt facturate ctre
o firm tampon (Broker) din Romnia, livrarea fiind taxat cu cota de TVA
aferent.
Firma tampon comercializeaz ulterior bunurile ctre o a treia firm,
tot din Romnia, denumit broker. La rndul su, aceast firm
comercializeaz bunurile ctre o firm conduct din alt stat membru
(Bulgaria n schema de mai sus). Rolul acestei firme este de a achiziiona
intracomunitar bunurile, fr TVA, i de a le refactura ctre furnizorul iniial.
Odat circuitul nchis, operaiunile descrise anterior se reiau.
Firma fantom nu pltete TVA ul colectat ctre bugetul general
consolidat al statului iar firma broker va rambursa de la buget TVA ul pltit
ctre firma tampon.
CAPITOLUL 4 - INVESTIGAIA ADMINISTRATIV

4.1 Detecie

n mod evident, prima etap n derularea activitilor specifice ale


DGAF, o constituie cea de stabilire a zonelor i domeniilor economice n
care se manifest fenomene de evaziune fiscal i de detecie a principalilor
actori care determin prejudicii majore.
Cel mai important rol n cadrul acestei etape l deine Direcia analiz
de risc, selecie i programare, rezultatele proceselor derulate constnd n
analize de risc i evaluri ale implicaiilor fiscale ce decurg din activitatea
comercial a unei entiti economice sau lan tranzacional.
Analizele de risc sunt realizate n baza unor profiluri complexe,
actualizate frecvent, ce iau n calcul o multitudine de indicatori economico-
financiari, comerciali, socio-profesionali, etc., ce surprind, n funcie de starea
de fapt concret, manifestri ale unor comportamente i situaii ce pot fi
apreciate ca fiind suspecte.
n aceast etap, inputul informaional are de cele mai multe ori un
volum imens i o complexitate sporit, ns, prin metodele specifice i
instrumentele de analiz adoptate, sunt identificate i prioritizate, n baza unor
criterii obiective, acele situaii ce prezint risc fiscal major.
O alt surs important de informaii ce sunt prelucrate n aceast
etap o constituie cooperarea internaional a administraiei fiscale din
Romnia cu cele din alte state membre, derulat n baza legislaiei europene i
a acorduirlor bilaterale.
Aceste procese de profilare i de evaluare fiscal asigur o rat
ridicat de confirmare ulterioar, rezultat n urma aciunilor de control, i
implicit o eficien ridicat a activitii DGAF pe ansamblul ei.
4.2 Prevenire

Funcia de prevenire a evaziunii fiscale ndeplinit de activitatea


DGAF mbrac o multitudine de forme, ns, din perspectiva prezentului ghid,
vor fi abordate numai cteva dintre acestea:
1. Acordarea/retragerea codului de nregistrare n scopuri de TVA;
2. Inactivarea societilor comerciale n condiiile prevzute de
legislaia primar i secundar;
3. Instituirea consemnelor vamale i de Trafic Control generate de
profilurile de risc.

4.2.1 Acordarea/retragerea codului de nregistrare n


scopuri de TVA

Marea majoritate a fraudelor fiscale au ca element comun firma


fantom, iar numrul mare al acestora a afectat muli ani bugetul de stat i
climatul concurenial corect din ara noastr.
Pentru limitarea existenei i influenei acestora, au fost adoptate
prevederi legale prin care, n esen, este evaluat intenia i capacitatea
entitii solicitante de a derula afaceri n sfera TVA. Evaluarea este realizat n
baza unor criterii clare i obiective, urmndu-se o procedur bine determinat,
n cadrul creia DGAF ndeplinete un rol foarte important.
Aceast procedur este aplicat societilor nou nfiinate, n vederea
acordrii sau neacordrii codului de nregistrare n scopuri de TVA, ns i
firmelor care dein un astfel de cod, atunci cnd au loc schimbri de acionariat
sau de sediu social.

4.2.2 Inactivarea soci etilor comerciale

n paralel cu atribuiile ce decurg din paragraful anterior, n


conformitate cu art. 78^1 din Codul de Procedur Fiscal, DGAF este
competent pe linia inactivrii firmelor n cazul constat c acestea nu
funcioneaz la domiciliul fiscal declarat, potrivit procedurii stabilite prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Aceast atribuie este foarte important n principal n vederea
limitrii la un nivel minim a duratei de funcionare i, implicit, a impactului
negativ pe care l poate avea o firm fantom.
Au existat situaii semnificative, cnd n urma aciunilor de control
ale DGAF i msurilor coordonate de prevenire i combatere au fost
identificate astfel de firme aflate n faza incipient de funcionare, aflate la
primele tranzacii, iar asupra stocurilor acestora fiind dispuse msuri
asiguratorii. Dup inactivarea lor, s-a constatat c persoanele care controlau
societile comerciale respective s-au relocat n alte ri, unde au derulat
tranzacii de zeci de milioane de euro, prejudiciul potenial fiind proporional.

4.2.3 Instituirea consemnelor vamale i de trafic control

n foarte multe situaii, analiza de risc genereaz liste de entiti


economice a cror activitate comercial este situat preponderent n zona
achiziiilor intracomunitare i a importurilor, ce constituie punctul de pornire a
unor poteniale fraude, asupra acestora fiind instituite consemne.
n cazul identificrii unor astfel de transporturi, n baza consemnelor
instituite pentru fiecare situaie n parte, sunt adoptate cele mai potrivite
msuri de prevenire a fraudelor, de exemplu sigilarea transportului de bunuri
urmat de desigilarea la locul de destinaie, de indisponibilizare a acestuia
pn la clarificarea situaiei de risc fiscal, sau chiar de confiscare, atunci cnd
este cazul.

4.3 Combatere

Atunci cnd sunt ntrunite elementele unei fraude fiscale sau cnd
sunt constatate mprejurri ale unor fapte sancionate de legea penal,
preocuparea principal i imediat a DGAF este de identificare a bunurilor i
valorilor care pot acoperi (total sau parial) prejudiciul cauzat, adoptarea
msurilor specifice DGAF conexe indisponibilizrii acestora, precum i
instrumentarea fraudelor pn la nivel de detaliu, conform competenelor.
Cnd sunt constatate mprejurri ale unor fapte sancionate de legea
penal, acestea sunt sesizate organelor de urmrire penal, iar dup caz, sunt
constituite echipe operative i continuate msurile de verificare i control,
conform strategiei procurorului de caz.
n domeniul cooperrii administrative internaionale, Regulamentul
904/2010 prevede, ca cea mai complex form de cooperare, derularea de
controale multilaterale, de ctre mai multe administraii fiscale din statele
membre.
Acestea sunt propuse de ctre un stat membru atunci cnd deine date
privind o fraud fiscal cu extensii n mai multe state membre i/sau afecteaz
bugetele acestora.
Participarea statelor membre la un astfel de control este voluntar,
decizia fiind luat dup evaluarea situaiei concrete i implicaiilor fiscale ale
acesteia.
CAPITOLUL 5 INVESTIGAIA FINANCIAR

Oficiul integreaz informaiile financiare transmise de entitile


raportoare n baza Legii nr. 656/2002, cu alte date disponibile n scopul
generrii unor produse de informare cu valoare pentru efortul investigativ al
ageniilor de aplicare a legii.
Diseminrile Oficiului conin informaii specifice menite s identifice
persoane fizice i juridice, precum i conturi i informaii privind tranzacii.
Atunci cnd instituia constat existena unor indicii temeinice de splare a
banilor disemineaz informaiile Parchetului de pe lnga nalta Curte de
Casaie i Justiie, iar n cazul n care sunt identificate indicii temeinice de
finanare a terorismului, va disemina informaiile i Serviciul Romn de
Informaii.
Totodat, cnd se constat existena unor indicii temeinice de
svrire a altor infraciuni dect cele de splare a banilor sau de finanare a
terorismului, Oficiul sesizeaz organul competent s investigheze astfel de
infraciuni.
n vederea realizrii unei analize financiare eficiente, activitatea
Oficiului Naional se ghideaz dup urmtoarele principii de guvernare:
Principiul prioritii activitii de prevenire
Similar altor sisteme, prevenirea faptelor de splare de bani i/sau
finanare a terorismului este mai eficient sub raport cost/beneficiu dect
componenta de combatere. Prevenirea corespunztoare a riscurilor elimin
consecinele nefavorabile ale materializrii acestora, manifestate la nivel
social, economic, etc. n acest context, este important ca orice informare
transmis autoritilor publice cu privire la operaiuni financiare efectuate i
care prezint indicii privind posibile fapte de splare de bani i/sau finanare a
terorism, s fie privit ca un risc neidentificat la momentul oportun, cruia
sistemul i-a permis s se materializeze. Componenta de prevenire trebuie s
vizeze identificarea cauzelor care au permis materializarea riscului respectiv.
Principiul parteneriat i colaborare
Instituia este poziionat la intersecia dintre sectorul financiar,
autoriti de reglementare i supraveghere, autoriti de aplicare a legii i
autoriti echivalente strine ceea ce constituie o oportunitate deosebit pentru
integrarea/inter-relaionarea acestor perspective diferite, n scopul generrii
unei imagini cuprinztoare referitoare la prevenirea, detectarea i combaterea
criminalitii economico-financiare n general.
Este important maximizarea colaborrii cu toate autoritile cu
responsabiliti n domeniul prevenirii i combaterii criminalitii economico-
financiare, n scopul alocrii ct mai eficiente a resurselor la nivel de sistem i
creterii rezultatelor pozitive (condamnri).
Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor este
deosebit de activ n ncercarea de a mbunti substanial cooperarea naional
n domeniul CSB/CFT.
Principiul eficienei n combatere
Oficiul Naional de Prevenire i Combatere Splrii Banilor este o
autoritate publica fr competene de aplicare a legii. n calitatea sa de unitate
de informaii financiare instituia trebuie s se asigure ca informaiile relevante
din sectorul financiar i non-financiar, sunt prelucrate cu luarea n considerare
a nevoilor beneficiarilor i sunt livrate acestora, n timp util, pentru aplicarea
corespunztoare a legii. n acest context, evaluarea relevanei activitii
instituiei se raporteaz la rata de confirmare a produselor de intelligence
financiar diseminate ctre autoritile de aplicare a legii.
Oficiul a ncheiat protocoale de cooperare cu autoriti de aplicare a
legii (i alte autoriti publice), autoriti de supraveghere, servicii de
informaii i cu asociaii profesionale care reprezint entitile raportoare.
Aceste protocoale permit:
elaborarea unor analize comparative ntre cadrul normativ
naional din domeniul prevenirii si combaterii splrii banilor
i a finanrii terorismului i cerinele, reglementrile i
criteriile de eficien emise de forurile internaionale de profil
din acest sector (Financial Action Task Force, Consiliul
Europei, ONU, UE, etc),
coordonarea procesului de modificare/completare a legislaiei
n domeniul prevenirii i combaterii splrii banilor i
finanrii terorismului, potrivit cerinelor de armonizare
legislativ cu principalele reglementri naionale, comunitare
i internaionale n domeniu.
elaborarea unei analize asupra eficienei mecanismului
naional de prevenire i combatere a splrii banilor i a
finanrii terorismului, inclusiv privind posibilitatea reinerii
infraciunii de splare de bani ca infraciune de sine stttoare
i elaborarea i implementarea unor msuri de eficientizare
identificarea bazelor de date existente la nivel naional i
selectarea acelora pe care instituiile i autoritile competente,
dup caz, le-ar putea utiliza n derularea obiectului de
activitate specific, precum incheierea de acorduri de
cooperare pentru realizarea accesului efectiv la aceste baze de
date;
analiza practicii judiciare de netrimitere n judecat de ctre
Ministerul Public i a soluiilor de achitare dispuse de
instanele de judecat, n cauzele avnd ca obiect infraciunea
de splare a banilor, pentru identificarea eventualelor
disfuncii de sistem;
analiza practicii actuale a entitilor raportoare n relaia cu
O.N.P.C.S.B, n vederea identificrii msurilor necesare
pentru eficientizarea activitii de raportare, inclusiv pe
palierul modalitii de transmitere electronic a RTS-urilor,
RTN-urilor i RTE-urilor, precum i a corespondenei aferente
acestora;
realizarea unor ntlniri de lucru specializate cu participarea
unor reprezentani ai instituiilor i autoritilor competente, la
nivel central i teritorial, care pot propune iniierea unor
direcii de investigaii operative n domeniul combaterii
splrii banilor, evaluarea i actualizarea indicatorilor de risc
i a profilurilor de risc specific, precum i transferul de bune
practici n domeniu;
furnizarea de date statistice consolidate i de tipologii de
splare a banilor pentru entitile raportoare;
elaborarea unor ghiduri de bune practici n domeniul
combaterii splrii banilor i finanrii terorismului, pentru
autoritile de aplicare a legii implicate, care cuprind tipologii
i tehnici de investigare folosite la documentarea cazurilor de
splare a banilor i finanare a terorismului;
organizarea unor ntlniri de lucru la nivel de experi n scopul
eficientizrii schimbului de informaii;
organizarea unor ntlniri de lucru tematice ale O.N.P.C.S.B
i/sau a celorlalte autoriti de supraveghere prudenial, cu
reprezentanii desemnai ai entitilor raportoare,
supravegheate i controlate i cu asociaiile profesionale ale
acestora, dup caz, pentru consolidarea gradului de instruire cu
privire la fenomenul splrii banilor i al finanrii
terorismului;
actualizarea, publicarea i diseminarea unor materiale
documentare/ghiduri de instruire n domeniu pentru entitile
raportoare financiare i non-financiare, n scopul identificrii
tranzaciilor suspecte i respectrii obligaiilor de prevenire i
combatere a splrii banilor i a finanrii terorismului precum
i al promovrii conceptului de abordare pe baz de risc n
materie de splare a banilor, la nivelul categoriilor de entiti
raportoare.

Pentru ca Oficiul s aduc valoare adugat informaiilor primite i


deinute, acesta efectuez urmtoarele tipuri de analiz (investigaie
financiar):
a) Analiza operaional: sunt folosite informaiile disponibile sau care
pot fi obinute pentru identificarea unor inte specifice de investigaie (ex.
persoane, bunuri, reele infracionale si asocieri), pentru urmrirea anumitor
activitati sau tranzacii, precum si pentru stabilirea unor legturi intre acele
inte si produsele infracionale, splare de bani, infraciuni predicat si
finanarea terorismului,
b) Analiza strategic: sunt folosite informaii disponibile sau care pot fi
obinute, inclusiv date care pot fi furnizate de alte autoriti competente,
pentru identificarea tipologiilor i pattern-urilor de splare de bani i/sau
finanarea terorismului. Aceste informaii sunt apoi folosite de Oficiu sau de
alte autoriti publice pentru identificarea vulnerabilitilor i ameninrilor de
splare de bani i finanarea terorismului. Analiza strategic ajut la stabilirea
politicilor i obiectivelor Oficiului, sau la o scar mai larg, pentru alte entiti
de la nivelul sistemului CSB/CFT.
c) Analiza operaional: Legea nr. 656/2002 prevede n articolul 26
alin. 3 ca ONPCSB efectueaz analiza tranzaciilor suspecte (a) la sesizarea
oricreia dintre persoanele prevzute la art. 10 si (b) din oficiu, cnd ia
cunotina pe orice cale despre o tranzacie suspect.
Dei legea nu detaliaz coninutul procesului de analiz, art. 8 alin. 1
din Legea nr. 656/2002 stabilete n mod clar scopul acestuia, respectiv
identificarea indiciilor temeinice de splare a banilor sau de finanare a
terorismului.
Avnd n vedere faptul c, dup efectuarea analizei, ONPCSB
sesizeaz PICCJ i/sau SRI n legtur cu indiciile temeinice identificate,
procesul de analiz vizat de art. 26 din Lege acoper componenta de analiza
operaional.
Potrivit standardelor internaionale aplicabile n materie, esena analizei
financiare const n faptul c informaiile relevante cu privire la riscuri/fapte
de splare de bani i finanarea terorismului, disponibile la nivelul sectorului
financiar i non-financiar, s fie diseminate n timp util, de ctre Unitatea de
Informaii Financiare, instituiilor de aplicare a legii competente, astfel nct
acestea s poat dispune msurile preventive sau combative necesare. Procesul
impus de standardele internaionale n acest sens este cel de intelligence
(analiza a informaiilor).
La nivelul ONPCSB, activitatea de analiza a informaiilor este realizat
n cazurile care prezint un risc ridicat de SB/FT, urmare procesului de
evaluare a riscului derulat la nivelul instituiei.
n acest sens, rolul Oficiului este acela de a transforma informaiile
colectate/accesate n baza legii, n produse de informare cu valoare adugat,
relevante pentru autoritile de aplicare a legii.
Analiza informaiilor n scopuri operaionale este procesul prin care
sunt convertite /transformate informaiile brute disponibile Oficiului Naional
de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor, n produse de informare care
rspund nevoilor de informare ale beneficiarilor i sprijin procesul decizional
al acestuia.

INFORMAIE + ANALIZ = PRODUS DE INFORMARE


(informaie cu valoare)

n conformitate cu prevederile Legii nr. 656/2002 pentru prevenirea


i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea unor msuri de
prevenire i combatere a finanrii terorismului, Oficiul National de Prevenire
i Combatere a Splrii Banilor primete urmtoarele categorii de informaii:
a) Imediat - Informaii in legtur cu suspiciuni de splare a
banilor si/sau finanare a terorismului, identificate n cazul
operaiunilor derulate de clienii entitilor prevzute la art.
10 din Lege (art. 5(1), 6(2) si 6(3) din Legea nr. 656/2002),
b) n cel mult 10 zile lucrtoare - Informaii privind
operaiunile cu sume n numerar, in lei sau valut, a cror
limit minim reprezint echivalentul n lei a 15.000 euro,
indiferent daca tranzacia se realizeaz prin una sau mai
multe operaiuni ce par a avea legtura ntre ele (art. 5(7) din
Legea nr. 656/2002),
c) n cel mult 10 zile lucrtoare - Informaii privind
operaiunile de transfer extern, n i din conturi, n lei sau
valut, a cror limit minim reprezint echivalentul n lei a
15.000 euro, indiferent dac tranzacia se realizeaz prin una
sau mai multe operaiuni ce par a avea legtura ntre ele (art.
5(8) din Legea nr. 656/2002),
d) Nu mai trziu de 24 de ore de la momentul tranzaciei -
Informaii in legtur cu motivul pentru care o operaiune
suspect de splare a banilor i finanarea terorismului nu a
fost raportat conform art. 6(1) din Lege,
e) Lunar - Informaiile deinute potrivit legii de ctre Direcia
General a Vmilor, n legtur cu declaraiile persoanelor
fizice privind numerarul n valut i/sau n moned naional,
care este egal sau depete limita stabilit prin
Regulamentul (CE) nr. 1889/2005 (art. 5(12) teza 1 din
Legea nr. 656/2002),
f) De ndat, dar nu mai trziu de 24 de ore toate informaiile
legate de suspiciunile de splare de bani sau finanare a
terorismului, ce sunt identificate n cursul activitii
specifice a Autoritii Naionale a Vmilor (art. 5(12) teza 2
din Legea nr. 656/2002),
g) n termen de 30 de zile datele i informaiile solicitate
persoanelor menionate la art. 10 precum i instituiilor
competente, necesare ndeplinirii atribuiilor stabilite de lege
(art. 7 (1) din Legea nr. 656/2002),
h) Date i informaii ce fac obiectul schimbului, n baza
reciprocitii, cu instituii strine care au funcii
asemntoare i care au obligaia pstrrii secretului n
condiii similare, dac asemenea comunicri sunt fcute n
scopul prevenirii i combaterii splrii banilor sau a
finanrii terorismului (art.7(4) din Legea nr. 656/2002),
i) Informaii privind numele persoanei cu responsabiliti n
aplicarea prevederilor Legii nr. 656/2002, mpreun cu
natura i limitele responsabilitilor menionate, transmise
de entitile prevzute de art. 10 din Lege, cu excepia
persoanelor menionate la art. 10 (k) (art. 20 (1) din Legea
nr. 656/2002),
j) Informaii privind suspiciuni de splare a banilor, de
finanare a terorismului sau alte ncalcari ale dispoziiilor
Legii nr. 656/2002, transmise de autoritile i structurile
prevzute la art. 24 alin. 1 lit. (a)-(c) din lege (art. 24(2) din
legea nr. 656/2002).

Pentru realizarea unei analize financiare eficiente, analiza se face n


etape respectiv planificare, colectare, evaluare, procesare i colecionare,
analiz, informare.
Analiza financiar trebuie s rspund la urmtoarele ntrebri:
CINE care sunt entitile vizate de informaiile
iniiale?
CE care este activitatea suspect (ce se cunoate
despre aceste entiti (ce au fcut)?
UNDE unde a avut loc activitatea suspect?
CND cnd a avut loc activitatea suspect?
CUM care este modul de operare al entitilor
vizate de informaiile iniiale?
DE CE care este motivul pentru care entitile au
acionat aa cum au fcut-o?
De asemenea, pentru realizarea analizei financiare se va rspunde la
urmtoarele ntrebri:
Care este scopul analizei?
Ce informaii lipsesc?
Care sunt sursele de informaii disponibile?
Care din sursele de informaii disponibile conin
informaii relevante pentru analiza care se
efectueaz?
Colectarea de informaii de calitate constituie o component cheie a
procesului de analiz a informaiilor.
Calitatea informaiilor depinde de acurateea, relevana i oportunitatea
acestora.
n cadrul analizei financiare se va ine cont de:
Identificarea relailor dintre entitile analizate,
Identificarea evenimentelor semnificative,
Identificarea golurilor informaionale,
Clarificarea semnificailor datelor colectate.
Analiza constituie procesul de conversie a informaiilor care au fost
colectate, evaluate i colaionate, n produse de informare, prin integrarea i
interpretarea lor.
Diseminarea spontan FIU are capacitatea de a disemina
informaii i rezultatele analizelor sale ctre autoritile competente atunci
cnd exista indicii de suspiciune cu privire la splarea banilor, infraciuni
predicat sau finanarea terorismului. n baza analizelor elaborate de FIU,
diseminarea informaiilor trebuie s fie selectiv i s permit beneficiarilor
concentrarea pe cazurile/informaiile relevante.
Diseminarea la cerere FIU are capacitatea de a rspunde la
solicitrile de informaii transmise de autoritile competente. La primirea unei
solicitri din partea unei autoriti competente, decizia de efectuare a analizei
i/sau diseminarea informaiilor ctre autoritatea solicitant aparine unitii de
informaii financiare.
Diseminarea spontan - Art. 8 din Legea nr.656/2002(r) indic
urmatoarele categorii de beneficiari ai rezultatelor analizelor efectuate la
nivelul Oficiului, respectiv:
- Parchetul de pe langa nalta Curte de Casaie i Justiie i
Serviciul Romn de Informaii procesul de analiza relev
existenta unor indicii temeinice de splarea banilor sau de
finanarea terorismului,
- Alte organe competente cnd sunt identificate indicii temeinice
de svrire a altor infraciuni dect cele de splarea banilor sau
finanarea terorismului.
Diseminarea la cerere - Art. 8 din Legea nr. 656/2002(r)
reglementeaz accesul autoritilor de aplicare a legii la datele i informaiile
financiare deinute de Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii
Banilor, n urmtoarele condiii:
(5) Dup primirea sesizrii, procurorul care efectueaz sau
supravegheaz urmrirea penal i Serviciul Romn de Informaii pot solicita
Oficiului completarea acesteia.
(6) Oficiul are obligaia de a pune la dispoziie procurorului care
efectueaz sau supravegheaz urmrirea penal i Serviciului Romn de
Informaii, la solicitarea acestora, datele i informaiile pe care le-a
obinut potrivit dispoziiilor prezentei legi.
(7) Organele de urmrire penal vor comunica periodic Oficiului
stadiul de rezolvare a sesizrilor transmise, precum i cuantumul sumelor
aflate n conturile persoanelor fizice sau juridice pentru care s-a dispus
blocarea, ca urmare a suspendrilor efectuate ori a msurilor asigurtorii
dispuse.
Totodat, procesul de diseminare la cerere se activeaz i n relaiile
de cooperare cu instituii strine cu funcii similare, la art. 7 alin. (4) din Legea
656/2002, republicat, fiind reglementata capacitatea ONPCSB de a face
schimb de informatii Oficiul poate face schimb de informaii, n baza
reciprocitii, cu instituii strine care au funcii asemntoare i care au
obligaia pstrrii secretului n condiii similare, dac asemenea comunicri
sunt fcute n scopul prevenirii i combaterii splrii banilor sau a finanrii
terorismului.
Analiza strategic: poate fi, n mod simplu, definit ca procesul
de informaii financiare care include rezultatele analizelor datelor
financiare (date cu privire la circuitele financiare, tranzacile financiare,
circuitele activelor, etc.), precum i alte informaii non-financiare
accesibile obinute prin diferite metode analitice i instrumente IT, pentru
a identifica tendinele i modelele de anomalii sau alte elemente suspecte
de splarea banilor sau finanarea terorismului.
Dei Legea nu conine prevederi exprese cu privire la obligaia
ONPCSB de a derula un proces de analiza strategica in sensul Recomandrii
29, potrivit articolului 8(8) Oficiul are obligaia de a furniza persoanelor fizice
si juridice prevzute la art. 10, precum si autoritatilor cu atribuii de control
financiar si celor de supraveghere prudeniala, printr-o procedura considerata
adecvata, informaii generale privind tranzaciile suspecte si tipologiile de
splare a banilor si finanare a terorismului.
n acest scop, art. 11(3) lit. j din H.G nr. 1599/2008, prevede ca
Direcia de Analiz i Prelucrare a Informaiilor elaboreaz pe baza cazurilor
analizate n cadrul Oficiului, studii privind tipologiile specifice de splare a
banilor i/sau finanare a terorismului.
De asemenea, Oficiul efectueaz analize i produce informri
strategice referitoare la riscurile de splarea banilor i/sau finanarea
terorismului, precum i la evoluiile celor dou fenomene.
Din aceast perspectiv, informaiile financiare prelucrate de Oficiu,
au scos n eviden o serie de ameninri precum i vulnerabiliti exploatate
de cei interesai de splarea banilor/finanarea terorismului, respectiv:

Ameninri:
Grupuri organizate, specializate n splarea banilor provenii din
evaziune fiscal. Acestea folosesc persoane interpuse pentru
scoaterea unor fonduri semnificative din sistemul financiar, mutarea
fizic a banilor i punerea lor la dispoziia beneficiarului;
Grupuri organizate externe care folosesc sistemul financiar din
Romnia pentru tranzitarea unor fonduri ilicite din state vest
europene ctre jurisdicii non-UE. Acetia folosesc n special conturi
bancare pentru transferul sumelor n Romnia, fondurile fiind retrase
n numerar i stratificate prin transferuri ulterioare i succesive prin
sisteme de transfer rapid de bani;
Grupuri organizate externe care folosesc sistemul financiar din
Romania, drept poart de plasare n sistemul financiar al UE a unor
fonduri semnificative de origine necunoscut. Banii sunt transferai n
Romnia cu justificri fictive. Ulterior, sunt folosite servicii de
internet banking pentru externalizarea sumelor ctre alte state UE;
Grupuri organizate autohtone implicate n activiti de proxenetism i
trafic de persoane. Acestea manifest o predispoziie spre utilizarea
sistemelor de transfer rapid de bani pentru repatrierea ctigurilor
generate de persoanele traficate n state din vestul Europei;
Grupuri nestructurate de evazioniti sau evazioniti individuali
implicai n importuri subevaluate de mrfuri din state asiatice.
Acetia se folosesc de persoane interpuse, posibil angajai, pentru
transferul unor sume semnificative ctre persoane fizice i juridice
din China n special prin intermediul sistemelor de transfer rapid de
fonduri.
Vulnerabiliti:

Creterea nivelului de complexitate al schemelor de splare a banilor,


prin folosirea unor metode tradiionale de plat, alternativ cu
folosirea unor metode moderne de plat;
Folosirea frecvent a conturilor persoanelor juridice de tip societate
cu rspundere limitat n schemele de splare a banilor provenii din
evaziune fiscal;
Folosirea n scheme de splare a banilor a serviciilor bancare care nu
necesit prezena fizic n sucursala bncii pentru efectuarea
operaiunilor;
Prezena frecvent a tranzaciilor cu numerar n cadrul schemelor de
splare a banilor;
Folosirea persoanelor interpuse pentru ascunderea originii ilicite a
fondurilor i pentru disimularea identitii beneficiarului real al
produselor infracionale;
Folosirea frecvent a sistemelor de transfer rapid de bani, n legtur
cu operaiunile comerciale derulate de persoane juridice;
Folosirea conturilor externe, deschise la instituii de credit aflate n
destinaii off-shore, pentru plasarea fondurilor ilicite obinute n Romnia.
CAPITOLUL 6 - INVESTIGAIA PENAL

Investigaia penal reprezint o procedur cu caracter secret i/sau


public, efectuat de autoritile judiciare competente, cu respectarea garaniilor
procesuale, a drepturilor prilor i ale subiecilor procesuali, astfel nct s fie
constatate la timp i n mod complet faptele care constituie infraciuni, nicio
persoan nevinovat s nu fie tras la rspundere penal, iar orice persoan
care a svrit o infraciune s fie pedepsit potrivit legii, ntr-un termen
rezonabil.
Cadrul general n care se realizeaz investigaia penal este stabilit de
Codul de procedur penal, aprobat prin Legea nr.135/2010, cu modificrile i
completrile ulterioare, precum i de alte reglementri cu caracter procedural.
n scopul punerii n aplicare a dispoziiilor cu caracter procedural, au
fost emise Metodologia de investigare a evaziunii fiscale, a fraudelor fiscale
i vamale, ncheiat n luna februarie 2014 ntre Parchetul de pe lng nalta
Curte de Casaie i Justiie, Inspectoratul General al Poliiei Romne i
Agenia Naional de Administrare Fiscal10, precum i Ordinul procurorului
general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie i al
ministrului afacerilor interne 11 , pentru aprobarea Normelor metodologice
privind nregistrarea, evidena unitar, circuitul sesizrilor penale i
coordonarea administrativ a activitilor dispuse organelor de poliie de ctre
procuror.
n desfurarea activitii de urmrire penal, procurorul
supravegheaz activitatea organelor de cercetare penal, astfel ca orice
infraciune s fie descoperit i orice persoan care a svrit o infraciune s
fie tras la rspundere penal
Organul de urmrire penal este sesizat prin plngere sau denun, prin
actele ncheiate de alte organe de constatare prevzute de lege ori se sesizeaz
din oficiu.

10
nregistrat sub nr.2144/10.02.2014, nr.8372/18.02.2014, respectiv
nr.800215/10.02.2014
11
nregistrat sub nr.12/C/2014, respectiv nr.56/10.04.2014
n cauzele avnd ca obiect infraciuni economico-financiare, n care
sunt incluse i cele care privesc fraudele intracomunitare, dup nregistrarea
sesizrii la parchet, aceasta se repartizeaz procurorului desemnat s exercite
supravegherea sau s efectueze urmrirea penal.
n termen de 10 zile de la repartizarea dosarului, procurorul dispune,
n condiiile legii, cu privire la:
a) actele procesuale ce se vor efectua de ctre organele de
cercetare penal;
b) activitile ce se vor efectua de ctre inspectorii antifraud;
c) atunci cnd consider necesar, termenele pentru aducerea la
ndeplinire a dispoziiilor prevzute la lit.a) i b).
Prin intrarea n vigoare a O.U.G. nr.74/201312 , n cadrul structurii
centrale a A.N.A.F. - Direcia general antifraud fiscal, funcioneaz
Direcia de combatere a fraudelor, care acord suport tehnic de specialitate
procurorului n efectuarea urmririi penale n cauzele avnd ca obiect
infraciuni economico-financiare. n acest scop, inspectorii antifraud din
cadrul Direciei de combatere a fraudelor sunt detaai n cadrul parchetelor, n
condiiile legii, pe posturi de specialiti.
n conformitate cu prevederile art.3 alin.4 din O.U.G. nr.74/2003,
inspectorii antifraud efectueaz, din dispoziia procurorului:
a) constatri tehnico-tiinifice, care constituie mijloace de
prob, n condiiile legii;
b) investigaii financiare n vederea indisponibilizrii de
bunuri;
c) orice alte verificri n materie fiscal dispuse de procuror.
Desemnarea inspectorului antifraud se face n funcie de criteriile
obiective stabilite n acest sens de conductorul parchetului i presupune
ntocmirea unei ordonane motivate prin care se dispune cu privire la: numele
specialistului desemnat, activitile pe care urmeaz s le realizeze, actele
dosarului la care are acces, termenul de soluionare, alte aspecte care
intereseaz cauza.

12
Privind unele msuri pentru mbuntirea i reorganizarea activitii AgenieiNaionale
de Administrare Fiscal, precum i pentru modificarea i completarea unor acte normative
n cele 10 zile de la data nregistrrii cauzei la parchet, inspectorul
antifraud poate fi desemnat s realizeze verificrile n materie fiscal la care
se refer art.3 alin.4 lit.c) din O.U.G. nr.74/2003, dintre care amintim:
- identificarea actelor contabile i a documentelor legale definite de
art.2 lit.c) din Legea nr.241/200513, concludente i utile cauzei;
- accesarea bazelor de date, la care are acces potrivit atribuiilor de
serviciu i efectuarea de copii de pe toate documentele relevante depuse de
contribuabilii care intereseaz cauza ori cele ntocmite de instituiile statului n
legtur cu activitatea realizat de acetia;
- examinarea actelor existente n dosar cu privire la conturile bancare
deinute de persoanele indicate n actul de sesizare, pentru a se stabili dac se
impune aplicarea prevederilor art.153 C.proc.pen., care reglementeaz
obinerea de date privind situaia financiar a unor persoane;
- accesarea aplicaiei www onrc.ro i efectuarea de copii privind
entitile comerciale cercetate ori cele implicate n cauz;
Activitile realizate de inspectorii antifraud, n baza art.3 alin.4
lit.b) i c) din O.U.G. nr.74/2003 se materializeaz prin ntocmirea de procese-
verbale.
Exceptnd cauzele n care desfoar urmrire penal proprie,
procurorul nainteaz dosarul organului de cercetare penal competent, n
vederea efecturii urmririi penale.
Activitatea de urmrire penal presupune respectarea cu strictee a
regulilor de procedur general aplicabile indiferent de natura infraciunii
investigate.
Dintre activitile care se impun a fi realizate pentru probarea
infraciunilor avnd ca obiect fraude intracomunitare exemplificm:

13
documentele prevzute de Codul fiscal, Codul de procedur fiscal, Codul vamal,
Legea contabilitii nr.82/1991, republicat, i de reglementrile elaborate pentru punerea n
aplicare a acestora
6.1 Obinerea de date i informaii iniiale

- Administraia Naional de Administrare Fiscal, pentru a se stabili:


dac faptele cercetate au fcut obiectul unor controale efectuate la
nivelul acestei instituii, unitile bancare la care au deschise conturi
societile i persoanele fizice care intereseaz cauza, alte date din
dosarul fiscal al contribuabilului;
- Oficiul Naional al Registrului Comerului, privind dosarul juridic al
societilor care intereseaz cauza;
- Inspectoratul Teritorial de Munc, n legtur cu raporturile de
munc;
- Oficiul National de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor, care
poate furniza informaii de specialitate de natur confidenial, cu
meniunea c valorificarea lor n procesul penal necesit
administrarea mijloacelor de prob cum ar fi: obinerea de date
privind situaia financiar, comisia rogatorie internaional, .a.;
- Societilecomerciale de distribuie a imprimatelor cu regim special,
n vederea identificrii seriilor i plajelor de numere ale facturilor,
chitanelor i alte nscrisuri cu regim special ridicate de societile
comerciale implicate n cauz;

6.2 Dispunerea de activiti specifi ce de supraveghere


operativ(filaj, investigaii), efectuate de instituiile specializate ale statului;

6.3 Ridicarea de obi ect e i nscrisuri, prevzut de art.169


C.proc.pen. 14 , care poate fi realizat fie prin predarea benevol, fie prin
ridicarea silit, aceasta din urm n condiiile stabilite n art.171 C.proc.pen.15.
Predarea obiectelor, nscrisurilor sau a datelor informatice, astfel cum este

14
potrivit cruia organul de urmrire penal sau instana de judecat are obligaia s
ridice obiectele i nscrisurile ce pot servi ca mijloc de prob n procesul penal
15
textul prevede c dac obiectul sau nscrisul cerut nu este predat de bunvoie, organul
de urmrire penal, prin ordonan, sau instana de judecat, prin ncheiere, dispune ridicarea silit
reglementat de art.170 C.proc.pen.16, presupune emiterea unei ordonane prin
care organul de urmrire penal dispune persoanei fizice sau juridice, n
posesia sau detenia creia se afl, s le prezinte i s le predea, sub luare de
dovad. Fapta persoanei care, fiind avertizat asupra consecinelor inaciunii
sale, refuz s pun la dispoziia organului de urmrire penal, n tot sau n
parte, datele, informaiile, nscrisurile sau bunurile deinute, care i-au fost
solicitate n mod explicit, n condiiile legii, realizeaz coninutul infraciunii
de obstrucionarea justiiei17.

6.4 Efectuarea percheziiei domiciliare i a celei


informatice.
Aceast activitate poate fi impus de necesitatea identificrii:
- documentelor justificative, actelor contabile, alte acte legale,
fictive sau nenregistrate, evidenele contabile duble, acte
constitutive ori cele modificatoare ale societilor, documente
de transport, acte vamale, contracte, tampile, .a.;
- depozitelor ori alte locaii unde sunt ascunse mrfurile
sustrase de la obligaiile fiscale;
- sumelor de bani sustrase de la plata obligaiilor fiscale,
precum i cele rezultate din activitatea ilicita realizat de
contribuabil ori de alte persoane n numele acestuia;
- bunurilor i produselor realizate prin nclcarea prevederilor
legale, a instalaiilor, utilajelor i mainilor destinate acestui
scop;
- sistemelor informatice i suporturile de stocare a datelor
informatice;
- altor nscrisuri sau probe materiale care atest activitatea
infracional desfurat de persoanele cercetate.

16
reglementare - n cazul n care exist o suspiciune rezonabil cu privire la pregtirea
sau svrirea unei infraciuni i sunt temeiuri de a se crede c un obiect ori un nscris poate servi
ca mijloc de prob n cauz, organul de urmrire penal sau instana de judecat poate dispune
persoanei fizice sau juridice n posesia creia se afl s le prezinte i s le predea, sub luare de
dovad
17
Art.271 din Codul penal
6.5 Identificarea bunurilor deinute de suspect, inculpat, de alte
persoane (cazul confiscrii extinse) i aplicarea sechestrului sau a popririi
asiguratorii, scop n care procurorul poate dispune realizarea de investigaii
financiare de ctre inspectorul antifraud, astfel cum prevede art.3 alin.4 lit.b
din O.U.G. nr.73/201318.

6.6 Supravegherea tehnicse efectueaz n baza unui mandat


emis de judectorul de drepturi i liberti sau a autorizrii procurorului pe un
termen de maximum 48 ore, aceast din urm supus confirmrii n condiiile
legii.
Supravegherea tehnic poate fi realizat prin:
- interceptarea comunicaiilor ori a oricrui tip de comunicare la
distan, care const n interceptarea, accesul, monitorizarea,
colectarea sau nregistrarea comunicrilor efectuate prin telefon,
sistem informatic ori prin orice alt mijloc de comunicare19;
- accesul la un sistem informatic, presupune ptrunderea ntr-un sistem
informatic sau mijloc de stocare a datelor informatice fie direct, fie de
la distan, prin intermediul unor programe specializate ori prin
intermediul unei reele, n scopul de a identifica probe20;
- supravegherea video, audio sau prin fotografiere, ce const n
fotografierea persoanelor care intereseaz cauza, observarea sau
nregistrarea conversaiilor, micrilor ori a altor activiti ale
acestora21;
- localizarea sau urmrirea prin mijloace tehnice, presupune folosirea
unor dispozitive care determin locul unde se afl o persoan sau
obiectul la care sunt ataate22;

18
privind unele msuri pentru mbuntirea i reorganizarea activitii Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, precum i pentru modificarea i completarea unor acte
normative
19
Art. 138 alin. 1 lit. a) i alin. 2 din Codul de procedur penal
20
Art. 138 alin. 1 lit. b) i alin. 3 din Codul de procedur penal
21
Art. 138 alin. 1 lit. c) i alin. 6 din Codul de procedur penal
22
Art. 138 alin. 1 lit. d) i alin. 7 din Codul de procedur penal
- obinerea datelor privind tranzaciile financiare ale unei persoane,
prin care se asigur cunoaterea coninutului tranzaciilor financiare
i al altor operaiuni efectuate sau care urmeaz s fie efectuate prin
intermediul unei instituii de credit ori al altei entiti financiare,
precum i obinerea de la o instituie de credit sau de la alt entitate
financiar de nscrisuri ori informaii aflate n posesia acesteia
referitoare la tranzaciile sau operaiunile unei persoane23.

6.7 Msuri de supraveghere i metode speci ale de


cercetare, realizate prin:

- reinerea, predarea sau percheziionarea trimiterilor potale, care


presupun verificarea, prin mijloace fizice sau tehnice, a scrisorilor, a
altor trimiteri potale sau a obiectelor transmise prin orice alt
mijloc24;
- utilizarea investigatorilor sub acoperire i a colaboratorilor,
presupune folosirea unei persoane cu o alt identitate dect cea real
n scopul obinerii de date i informaii cu privire la svrirea
infraciunilor ce fac obiectul cauzei25;
- livrarea supravegheat, prin care se permite intrarea, tranzitarea sau
ieirea de pe teritoriul Romniei a unor bunuri n privina crora
exist o suspiciune cu privire la caracterul ilicit al deinerii sau
obinerii acestora, sub supravegherea ori cu autorizarea autoritilor
competente, n scopul investigrii infraciunii sau al identificrii
persoanelor implicate n svrirea acesteia26;
- obinerea datelor generate sau prelucrate de ctre furnizorii de reele
publice de comunicaii electronice sau furnizorii de servicii de
comunicaii electronice destinate publicului, altele dect coninutul
comunicaiilor, i reinute de ctre acetia27.

23
Art. 138 alin. 1 lit. e) i alin. 9 din Codul de procedur penal
24
Art. 138 alin. 1 lit. f) i alin. 8 din Codul de procedur penal
25
Art. 138 alin. 1 lit. g) i alin. 10 din Codul de procedur penal
26
Art. 138 alin. 1 lit. i) i alin. 12 din Codul de procedur penal
27
Art. 152 din Codul de procedur penal
6.8 Obinerea de date privind situaia financiar

Presupune ntocmirea unei ordonane motivate de ctre procuror, prin


care dispune comunicarea datelor privind existena i coninutul conturilor i a
altor situaii financiare ale persoanelor fizice sau juridice care intereseaz
cauza. Solicitarea trebuie supus ncuviinrii prealabile a judectorului de
drepturi i liberti competent.

6.9 Audierea suspecilor i a inculpailor , cu respectarea


strict a drepturilor procesuale ale acestora i a regulilor de tactic
criminalistic specifice fiecrei cauze.
Raportat la fraudele intracomunitare, audierea suspecilor i
inculpailor trebuie s vizeze:
- identificarea entitilor din spaiul intracomunitar care au avut relaii
comerciale avnd conotaii penale cu operatori din Romnia;
- bunurile i produsele suspuse evaziunii, mijloacele de transport
utilizate, traseul parcurs i destinaia acestora;
- stabilirea perioadei de timp n care a avut loc activitatea infracional;
- dac la svrirea infraciunilor au participat i alte persoane n
calitate de coautori, instigator sau complice;
- identificarea modului de operare care a condus la sustragerea
contribuabilului de la plata impozitelor i taxelor datorate bugetului
consolidat al statului;
- veniturile obinute de suspeci i inculpai ori de alte persoane din
activitatea evazionist i felul cum au fost utilizate;
- alte aspecte concludente i utile cauzei.

6.10 Dispunerea i efectuarea constatrilor tehnico-


tiintifice i a expertizelor

- constatarea tehnico-tiinific sau expertiza grafic/grafoscopic,


care poate avea ca obiectiv: identificarea autorului scrierii i/sau
subscrierii documentelor justificative, a actelor i registrelor
contabile, identificarea persoanei care a scris evidena contabil dubl
ori a celei care a nregistrat cheltuieli care nu au avut la baz
operaiuni reale, .a.
- constatarea tehnico-tiinific efectuat de inspectorul
antifraud, poate avea ca scop urmtoarele aspecte: legalitatea
ntocmirii documentelor justificative i de eviden contabil, a
celorlalte documente cerute de lege, realitatea cheltuielilor
nregistrate, veniturile realizate i declarate, cuantumul impozitelor,
taxelor i contribuiilor datorate i cele efectiv pltite, cuantumul i
modul de compunere a prejudiciilor datorate bugetului consolidat al
statului, .a.;
- expertiza fiscal-contabil judiciar, se dispune n cazul n care
concluziile raportului de constatare ntocmit de inspectorul antifraud
sunt contestate28, precum i atunci cnd organul de urmrire penal
apreciaz c sunt necesare concluziile unui expert pentru constatarea,
clarificarea sau evaluarea unor fapte ori mprejurri ce prezint
importan pentru aflarea adevrului n cauz.

6.11 Identificarea i audierea martorilor


Martorii pot fi identificai din rndul:
- persoanelor (transportatori, comisionari, delegai, .a.) care au
cunotin despre furnizori, mprejurrile deplasrii bunurilor n
spaiul intracomunitar i beneficiarii acestora;
- celor care au realizat servicii n numele persoanelor cercetate
(contabili, refereni, magazioneri, .a.), n msura n care nu au
participat la svrirea faptelor imputate acestora;
- persoanelor care au cunotin despre falsificarea i/sau ntocmirea
incomplet sau necorespunztoare a actelor primare i de eviden
contabil;
- celor care au cunotin despre locurile de depozitare i modul cum
au fost valorificate bunurile supuse procesului evazionist;

28
Art. 172 alin. 12 din Codul de procedur penal
- persoanelor care pot furniza relaii despre distrugerea sau alterarea
evidenei contabile, a altor nscrisuri, a memoriilor aparatelor de
taxat, de marcaj ori a mijloacelor de stocare a datelor;
- altor persoane care cunosc aspecte utile i concludente cauzei.
Ascultarea martorului vizeaz n primul rnd stabilirea aspectelor
eseniale cauzei, dintre care amintim:
- mprejurrile care i-au permis s ia cunotin despre faptele
cercetate;
- care a fost modul de operare ce a condus la sustragerea
contribuabilului de la plata obligaiilor datorate bugetului consolidat
al statului;
- cine este autorul i care au fost aciunile sau inaciunile svrite de
acesta;
- cum i cine anume a transportat bunurile n spaiul intracomunitar ori
n interiorul trii;
- locurile de depozitare i modul de valorificare a bunurilor suspuse
evaziunii;
- veniturile realizate din activitatea infracional i beneficiarii
acestora;
- dac alte persoane au participat la svrirea infraciunii, n caz
pozitiv, care a fost contribuia acestora;
- alte aspecte specifice cauzei.

6.12 Comisia Rogatorie Internaional, este acea form de


asisten judiciar care const n mputernicirea pe care o autoritate judiciar
dintr-un stat o acord unei autoriti din alt stat, mandatat s ndeplineasc, n
locul i n numele su, unele activiti judiciare privitoare la un anumit proces
penal29.

29
Art.173 din Legea nr.302/2004 privind cooperarea judiciar internaional n materie
penal
Este dispus de procuror i poate avea ca obiect 30 urmtoarele
aspecte:
- localizarea i identificarea persoanelor i obiectelor; audierea
suspectului, inculpatului, persoanei vtmate, prii civile, prii
responsabile civilmente, martorilor i experilor, precum i
confruntarea; percheziia, ridicarea de obiecte i nscrisuri, sechestrul
i confiscarea special sau extins; cercetarea la faa locului i
reconstituirea; expertizele; transmiterea de informaii necesare ntr-un
anumit proces, interceptarea convorbirilor, examinarea documentelor
de arhiv i a fiierelor specializate i alte asemenea acte de
procedur;
- transmiterea mijloacelor materiale de prob;
- comunicarea de documente sau dosare.

30
Art.174 din Legea nr.302/2004
CAPITOLUL 7 PRACTICA JUDICIAR

7.1. Dosarul penal nr .115D/P/2014 - D.I.I.C.O.T.


Serviciul Teritorial Oradea

7.1.1 Mod de sesizare:

Sesizarea A.N.A.F. Direcia General Antifraud Fiscal, nr.1233919 din


16.07.2014.

7.1.2. Situaia de fapt reinut n cauz

n perioada 2011 - 2014 inculpatul D.M., prin continuarea unui grup


infracional organizat, la care au aderat inculpaii N.S., n calitate de
reprezentant al S.C. T.D. SRL, V.C.., n calitate de reprezentant al S.C. S.P.
SRL, I.I., n calitate de reprezentant al S.C. V.D. SRL, D.L.A. i K.Z., n
calitate de reprezentani ai S.C. TLV 2008 SRL, a iniiat i coordonat un
circuit evazionist care a avut ca scop sustragerea societii comerciale
inculpate B.I. SRL de la plata obligaiilor fiscal.
B.I. SRL, societate profilat pe comerul cu fructe i legume, a
realizat n mod direct achiziii de mrfuri de la parteneri din spaiul
intracomunitar (n special din Italia), operaiuni care sunt declarate n
documentele justificative. Mrfurile astfel achiziionate au fost vndute n
sistem en-gros prin punctele de lucru (depozite) din Oradea i Satu Mare, ctre
parteneri interni (n special laurile de supermarket-uri Carrefour, Cora i
Metro). Activitatea comercial a SC B.I. SRL a fost controlat de inculpatul
D.M., care a deinut i calitatea de administrator.
n scopul sustragerii de la plata obligaiilor fiscale, a fost creat un
circuit comercial de tip evazionist prin implicarea societii comerciale T.D.
SRL, societate de tip tampon (buffer), controlat de ctre inculpatul D.M.
prin intermediul inculpatului N.S., administrator al S.C. T.D. SRL i angajat n
cadrul B.I. SRL la punctul de lucru din Satu Mare.
Astfel, n perioada 2012/2013, B.I. SRL a nregistrat achiziii fictive
de la T.D. SRL n valoare total de 32.198.554,75 lei, despre care s-a stabilit
nu reflect operaiuni reale deoarece nu au avut corespondent ntr-o activitatea
de livrare/achiziie faptic real care s urmreasc circuitul documentar. La
rndul ei T.D. SRL a nregistrat achiziii de la societile cu comportament tip
fantom (missing traders): S.C. S.P. SRL, S.C. V.D. SRL, i S.C. TLV 2008
SRL.
B.I. SRL a nregistrat i achiziii directe n valoare de 4.812.937 lei
de la S.C. S.P. SRL n cursul anului 2011 i n valoare de 8.099.516 lei de la
S.C. V.D. SRL n cursul anului 2014.
Rolul societi de tip tampon (buffer), societate n relaii de foarte
stric dependen de societatea beneficiar, a fost acela de a asigura o aparen
de legalitate a operaiunilor comerciale nregistrate de beneficiar, prin
declararea integral a operaiunilor comerciale de achiziie i livrare, dar prin
practicarea unui adaos comercial nesemnificativ, de aproximativ 0,57 %, astfel
ca datoriile fiscale acumulate de aceast societate s fie foarte mici.
Practic, activitatea T.D. SRL era controlat de societatea comercial
B.I. SRL., care a fost unicul beneficiar al aa-ziselor livrri efectuate de T.D.
SRL. S-a stabilit c T.D. SRL nu avea declarate puncte de lucru, nu are
angajaii, nu deine mijloace fixe i nu a desfurat activiti la sediul declarat.
Declaraiile fiscale ale T.D. SRL erau depuse de persoana care
asigura depunerea declaraiilor fiscale i pentru B.I. SRL, respectiv martora
G.M., persoan care a fost contactat pentru a presta servicii pentru T.D. SRL
de ctre inculpatul D.M.. Martora mai declar c sumele de bani pentru plata
serviciilor i erau remise n numerar la sediul. B.I. SRL, de ctre angajaii
acestei din urm societi, iar documentele contabile ale T.D. SRL i erau puse
la dispoziie la sediul B.I. SRL fie i erau aduse de reprezentanii acestei
societi.
La momentul abordrii sale de ctre organele fiscal, inculpatul N.S.
nu a putut furniza informaii cu privire la sediul societii, la persoanele care
asigur ntocmirea documentelor contabile i depunerea declaraiilor contabile,
furnizorii i clienii T.D. SRL.
Pentru a asigura aparena de realitate a livrrilor ctre B.I. SRL, n
contabilitatea T.D. SRL au fost nregistrate achiziii fictive de la societile
comerciale cu comportament tip fantom (missing traders): S.C. S.P. SRL,
reprezentat de inculpatul V.C.., S.C. V.D. SRL, reprezentat de inculpatul
I.I. i S.C. TLV 2008 SRL, reprezentat de inculpaii D.L.A. i K.Z., aceste
trei societi fiind, aa cum s-a artat, singurii furnizori ai S.C. T.D. SRL. O
parte din livrrile acestor societi au fost justificate prin operaiuni de
achiziie de la alte societi cu comportament6 tip fantom (S.C. F.M. SRL
u S.C. K.C.SRL), cu meniunea c diferena nu are corespondent n operaiuni
de achiziii.
Societile tip fantom (missing trader) se sustrag de la verificrile
fiscale, nu funcioneaz la sediul social declarat, sunt reprezentate n drept de
persoane insolvabile, greu de localizat, care se declar strine de activitatea
comercial a societii, invocnd faptul c au executat ordinele unor persoane
identificabile sau neidentificabile. Acestea au rolul de a acumula datorii fiscale
aferente operaiunilor fictive, obligaii ce ar reveni practic beneficiarului, iar
prin comportamentul lor asigur sustragerea de la plata acestor obligaii. Prin
intermediul societilor comerciale cu comportament tip fantom s-a
asigurat i obinerea sumelor de bani rezultate din activitatea evazionist (fie
prin ridicare n numerar din conturile societii fie prin virarea acestora n
conturile altor societi cu comportament tip fantom).
S.C. S.P. SRL, administrat de inculpatul V.C.., nu a desfurat
nicio activitate comercial n mod real. n perioada februarie 2012 - aprilie
2012, n numele acestei societi au fost emise un numr de 77 de facturi
fiscale de livrare (legume fructe) ctre S.C. T.D. SRL, n valoare total de
4.687.193 lei cu TVA inclus. n primul semestru al anului 2011 S.C. B.I. SRL
a nregistrat achiziii de la S.C. S.P. SRL n valoare de 4.812.937 lei cu TVA
inclus, ulterior optndu-se pentru interpunerea societii tip tampon (S.C.
T.D. SRL), pentru nu trezi suspiciuni cu privire la realitatea achiziiilor.
Inculpatul V.C.. a recunoscut caracterul fictiv ale relaiilor
comerciale cu S.C. T.D. SRL i S.C. B.I. SRL.
S.C. V.D. SRL a fost administrat de inculpatul I.I.. n perioada
aprilie 2013 octombrie 2013 n evidena contabil a S.C. T.D. SRL Oradea
au fost nregistrate 112 facturi fiscale de aprovizionare cu mrfuri (legume
fructe) n valoare de 9.727.373 lei cu TVA inclus. n perioada ianuarie
aprilie 2014 S.C. B.I. SRL a declarat achiziii directe de la S.C. V.D. SRL n
valoare de 8.099.516 lei TVA inclus.
S.C. TLV 2008 SRL a fost administrat de inculpaii K.Z. i D.L.A.
(n prezent decedat). n perioada mai iulie 2012, respectiv ianuarie martie
2013 n contabilitatea S.C. T.D. SRL au fost nregistrate 150 de facturi fiscale
de achiziie (fructe i legume) de la S.C. TLV 2008 SRL, n valoare total de
13.811.188 lei TVA inclus. ncepnd cu data de 16.01.2012, inculpatul D.L.A.
a fost desemnat ca administrator al unei alte societi cu comportament tip
fantom, S.C. F.M. SRL, care, dei nu a avut relaii directe cu S.C. B.I. SRL,
a asigurat aparena de realitate a livrrilor ctre aceast societate prin
asigurarea unor operaiuni de achiziiei n contabilitatea societilor de tip
fantom care au nregistrat relaii directe cu beneficiarul sau cu societatea de
tip tampon. Rolul acestor societi cu comportament tip fantom,
poziionate pe relaia de tip evazionist n amonte, a fost i acela de a permite
fluxurile de numerar prin conturi, sume de bani care sunt ridicate n numerar
(de la ghieu sau ATM).
Prin nregistrarea att a achiziiilor reale (spaiul intracomunitar) ct
i a achiziiilor fictive (naionale), stocul scriptic al S.C. B.I. SRL s-a majorat
artificial. Cu ocazia controlului, organele fiscale au constatat o valoare dubl a
stocului de marf conform evidenie contabile fa de valoare din evidena
scriptic a gestiunii. Pentru descrcarea stocului de marf acumulat artificial
S.C. B.I. SRL simuleaz livrri intracomunitare de mrfuri ctre societi din
spaiul intracomunitar, n special din Ungaria. Caracterul fictiv al livrrilor
intracomunitare rezult din coroborarea: actelor de cercetare ale organelor
fiscale din cadrul A.N.A.F. Direcia General Antifraud Fiscal, finalizate
prin sesizarea nr.1233919 din 16.07.2014 nregistrat cu DIICOT sub nr.115
D/P/2014; Raportul de constatare nr.9 din 19 decembrie 2014 ntocmit de
inspectorii antifraud detaai n cadrul D.I.I.C.O.T. Serviciul Teritorial
Oradea; informaiile tip SCAC 2005 i declaraiile martorilor R.I.V.
(administratorul societii comercial cu comportament tip fantom
RUNCAN KFT din Ungaria) i K.A. (administratorul societii comercial cu
comportament tip fantom MIOLINA KFT din Ungaria.
Schia activitii infracionale

7.1.3 ncadrarea juridic

n sarcina inculpailor au fost reinute urmtoarele infraciuni:


- constituire a unui grup infracional organizat, prevzut de art.367
alin.1, 2 din C.pen., n sarcina inculpailor D.M.; S.C. B.I. SRL;
N.S.; S.C. T.D. SRL; V.C..; S.C. S.P. SRL; I.I.; S.C. V.D. SRL;
K.Z. i S.C. TVL 2008 SRL;
- evaziune fiscal, prevzut de art.9 alin.1, lit.c rap. la alin.3 din Legea
nr.241 din 2005, cu aplic. art.35 alin.1 din C. pen., n sarcina
inculpatului D.M., cu un prejudiciu de 14.551.937 lei;
- complicitate la evaziune fiscal, prevzut de art.48 din C.pen. rap. la
art.9 alin.1, lit.c rap. la alin.3 din Legea nr.241 din 2005, cu aplic.
art.35 alin.1 din C.pen., n sarcina inculpailor N.S. i K.Z.
(10.386.631 lei prejudiciu), V.C.., )10.386.631 lei + 1.552.560 lei
prejudiciu) i I.I., n cazul acestuia prejudicial fiind de 10.386.631 lei
+ 2.612.746 lei,

7.1.4 Latura civil a cauzei

Prejudiciul total a fost calculat la suma de 14.551.937 lei. Astfel, din


relaia S.C. T.D. SRL - S.C. B.I. SRL a rezultat n prejudiciul de 10.386.631
lei (6.231.979 lei TVA i 4.154.652 lei impozit pe profit); din relaia S.C. V.D.
SRL - S.C. B.I. SRL a rezultat un prejudiciul de 2.612.746 lei (1.567.648 lei
TVA i 1.045.099 lei impozit pe profit); din relaia S.P. SRL - S.C. B.I. SRL
a rezultat un prejudiciul de 1.552.560 lei (931.536 lei TVA i 621.024 lei
impozit pe profit).

7.1.5 Msurile preventive

n cauz au fost dispuse urmtoarele msuri preventive:


- reinerea, pe o perioad de 24 ore, fa de inculpaii I.I., D.M., N.S. i
V.C..;
- arestarea preventiv, pe o perioad de 30 zile, dispus prin ncheierea
nr.63/DL/2014 din data de 18.06.2014 a Tribunalului Bihor fa de
inculpaii D.M. i N.S.;
- controlul judiciar, fa de inculpaii I.I. i V.C..;
Prin ncheierea nr.75/DL/2014 din data de 08.07.2014 Tribunalul Bihor
a admis cererile inculpailor D.M. i N.S. de nlocuire a msurii arestului
preventiv cu msura controlului judiciar pe cauiune.

7.1.6 Msuri asiguratorii:

Prin ordonana din data de 17 iunie 2014 s-a dispus instituirea msurii
asiguratorii a sechestrului asupra unor bunuri imobile i mobile ale inculpailor
S.C. B.I. SRL i D.M., pus n aplicare prin procesul-verbal din data de
17.06.2014, evaluate la suma de 5.565.807 lei..
7.1.7 Soluii:

Prin rechizitoriul nr. 115D/P/2014 din 01.04.2015 s-au dispus:


Trimiterea n judecat a inculpailor:
D.M. i S.C. B.I. SRL, pentru svrirea infraciunilor de evaziune
fiscal, fapt prev. de art.9 alin.1 lit.c, din Legea nr.241/2005, raportat la art.9,
alin.3 din Legea nr.241/2005, cu aplicarea art.35 alin.1 din Codul penal i
constituirea unui grup infracional organizat - prev. de art.367 alin.1, 2 din C.
pen., ambele cu aplic. art.38 din C. pen. i art.5 din C. pen.
N.S., S.C. T.D. SRL, V.C.., S.C. S.P. SRL, I.I., S.C. V.D. SRL,
K.Z., S.C. TLV 2008 SRL, pentru svrirea infraciunilor de complicitate la
evaziune fiscal, fapt prev. de art.48 din C. pen. rap. la art.9 alin.1 lit.c, din
Legea nr.241/2005, raportat la art.9, alin.3 din Legea nr.241/2005, cu aplicarea
art.35 alin.1 din Codul penal, i constituirea unui grup infracional organizat -
prev. de art.367 alin.1, 2 din C.pen., ambele cu aplic. art.38 din C. pen. i art.5
din C. pen.
Clasarea cauzei fa de inculpatul D.L.A., cercetat pentru svrirea
infraciunilor de complicitate la evaziune fiscal, fapt prev. de art.48 din C.
pen. rap. la art.9 alin.1 lit.c, din Legea nr.241/2005, raportat la art.9, alin.3 din
Legea nr.241/2005, cu aplicarea art.35 alin.1 din Codul penal, i constituirea
unui grup infracional organizat - prev. de art.367 alin.1, 2 din C. pen., ambele
cu aplic. art.38 din C. pen. i art.5 din C. pen, deoarece a intervenit decesul
acestuia.
Sesizarea Tribunalului Bihor, instituie pe rolul creia se fal cauza
n prezent n stare de judecat.
7.2 Dosarnr.1030/P/2014-Parchetulde pe lng TribunaluL
Bucureti

7.2.1 Mod de sesizare:

La data de 12.03.2014 ANAF-Direcia General Antifraud Fiscal a


sesizat P.T. Bucureti cu privire la svrirea infraciunii de evaziune fiscal
de ctre SC S.F.B.SRL, SC A.B.E.SRL i SC N.T.SRL
Din verificrile efectuate de ctre reprezentanii Direciei Generale
Antifraud Fiscal a rezultat faptul c, n cursul anului 2013, SC S.F.B.SRL,
SC A.B.E.SRL i N.T.SRL au efectuat achiziii intracomunitare de bunuri, n
valoare de 10.488.621 lei, 8.634.624 lei, respectiv 1.697.243 lei pe care nu le-
au declarat autoritilor fiscale. De asemenea cele trei societi comerciale
menionate anterior, controlate de P.M.R. prin persoane interpuse, nu au
declarat livrri de bunuri efectuate n cursul anului 2013 ctre SC S.F.B.SRL,
societate administrat de P.M.R. i mama sa, N.E., n valoare de 7.281.935 lei,
7.701.395 lei, respectiv 1.946.032 lei.

7.2.2 Situaia de fapt reinut n cauz

n perioada 31.12.2012-13.09.2013, inculpatul P.M.R., n calitate de


administrator de fapt al SC A.B.E.SRL a efectuat achiziii intracomunitare de
bunuri electronice pe care le-a revndut pe piaa intern prin intermediul a
dou site-uri. Operaiunile au generat venituri i TVA colectat n cuantum de
675.980,64 lei, pe care P.M.R., a omis s le evidenieze n documentele
contabile sau n alte documente justificative n scopul sustragerii de la plata
obligaiilor fiscal. La svrirea acestor fapte inculpatul P.M.R. a fost ajutat de
inculpaii N.E., I.V., I.G., P.N.L. i M.L.C.
n perioada 01.01.2013-30.04.2014, inculpatul P.M.R., ajutat de
inculpaii N.E., I.V., I.G., P.N.L. i M.L.C, n calitate de administrator al SC
S.F.B.SRL, a nregistrat operaiuni nereale de bunuri i servicii de la societi
comerciale cu comportament tip fantom, controlate de acesta, astfel: de la SC
V.C.I. SRL a nregistrat achiziii de bunuri i servicii n cuantum de
5.040.408,23 lei cu TVA dedus n cuantum de 1.209.697,98 lei, de la SC
A.B.E.SRL a nregistrat achiziii de bunuri i servicii n cuantum de
7.311.193,18 lei cu TVA dedus n cuantum de 1.754.686,36 lei i de la SC
N.T.SRL a nregistrat achiziii de bunuri i servicii n cuantum de
8.118.060,09 lei cu TVA dedus n cuantum de 1.948.334,42 lei. Operaiunile
au fost create n mod artificial pentru a deduce TVA n cuantum total de
4.912.718,76 lei, colectat de ctre SC S.F.B.SRL ca urmare a revnzrii
bunurilor electronice pe piaa intern, prin intermediul site-urilor.
n perioada 2013-2014, inculpatul P.M.R., ajutat de inculpaii N.E.,
I.V., I.G., P.N.L. i M.L.C, n calitate de administrator de fapt al SC
E.S.I.SRL, a nregistrat operaiuni nereale de bunuri i servicii de la societi
comerciale cu comportament tip fantom, controlate de acesta, astfel: de la SC
V.C.I. SRL a nregistrat achiziii de bunuri i servicii n cuantum de
5.137.329,84 lei cu TVA dedus n cuantum de 1.276.194,69 lei iar de la SC
N.T.SRL a nregistrat achiziii de bunuri i servicii n cuantum de 180.148,04
lei cu TVA dedus n cuantum de 43.235,53 lei, operaiunile fiind create n
mod artificial pentru a deduce TVA n cuantum de 1.276.194,69 lei, colectat
de ctre SC E.S.I.SRL ca urmare a revnzrii bunurilor electronice pe piaa
intern.
Inculpata S.F.B.SRL a fost utilizat n perioada 01.01.2013-
30.04.2014, n frauda fiscal de tip carusel, n sensul c a nregistrat operaiuni
nereale de achiziii bunuri i servicii de la societi comerciale cu
comportament tip fantom - SC V.C.I. SRL, SC N.T.SRL i SC A.B.E.SRL,
operaiunile fiind create n mod artificial pentru a deduce TVA n cuantum de
4.912.718,76 lei, colectat ca urmare a revnzrii bunurilor electronice pe piaa
intern, prin intermediul intermediul site-urilor.
Inculpata SC E.S.I.SRL a fost utilizat n frauda fiscal de tip carusel
n perioada 2013-2014, n scopul de a furniza magazinele online
www.gsmtell-online.ro i www.online-tel.ro prin care erau vndute telefoanele
mobile provenite din activitatea ilicit a SC S.F.B.SRL i SC A.B.E.SRL, iar
n perioada 01.01.2014-30.04.2014, a fost utilizat n comiterea fraudei carusel
i a nregistrat operaiuni nereale de achiziii bunuri i servicii de la societi
comerciale cu comportament tip fantom - SC V.C.I. SRL i SC N.T.SRL,
operaiunile fiind create n mod artificial pentru a deduce TVA n cuantum de
1.276.194,69 lei, colectat de ctre SC E.S.I.SRL ca urmare a revnzrii
bunurilor electronice pe piaa intern.
Inculpata SC T.G.T.SRL a fost utilizat n perioada 2013-2014 n
frauda fiscal de tip carusel, prin nfiinarea acesteia cu unicul scop de a
achiziiona domeniile de internet pe care erau gzduite magazinele online
www.gsmtell-online.ro i www.online-tel.ro prin care erau vndute telefoanele
mobile provenite din activitatea ilicit a SC S.F.B.SRL, SC A.B.E.SRL i SC
E.S.I.SRL.
Inculpata SC A.B.E.SRL a fost folosit pentru efectuarea de achiziii
intracomunitare de electronice mici. n perioada 31.12.2012-13.09.2013 a
efectuat operaiuni de livrare n cuantum de 2.816.586 lei care au generat
venituri i TVA colectat n cuantum de 675.980,64 lei, operaiuni care nu au
fost evideniate n evidena contabil sau n alte documente justificative n
scopul sustragerii de la plata obligaiilor fiscale, cu consecina producerii unui
prejudiciu n cuantum de 675.980,64 lei reprezentnd TVA. n perioada
01.01.2013-30.04.2014, a fost utilizat cu singurul scop de a funciona ca
societate fantom care colecteaz TVA pe plan intern de la SC S.F.B.,
societatea de tip fantom nedeclarnd operaiunile i nepltind TVA
colectat.
Inculpata SC N.T.SRL a fost folosit n perioada 2013-aprilie 2014
pentru efectuarea de achiziii intracomunitare de electronice mici iar ulterior,
n perioada 01.01.2013-30.04.2014, a fost utilizat cu singurul scop de a
funciona ca societate fantom care colecteaz TVA pe plan intern pentru SC
S.F.B.SRL i SC E.S.I.SRL.
Inculpata SC V.C.I. SRL a fost folosit n perioada 2013-2014 pentru
efectuarea de achiziii intracomunitare de electronice iar ulterior acestor
operaiuni comerciale, n perioada 01.01.2013-30.04.2014, a fost utilizat cu
singurul scop de a funciona ca societate fantom care colecteaz TVA pe plan
intern pentru SC S.F.B.SRL i SC E.S.I.SRL.
7.2.3 ncadrarea juridic

Prin prisma materialului probator administrat n cauz au fost


reinute:
InculpataP.M.R.,
Infraciunile de:evaziune fiscal, fapt prev. i ped. de art.9 alin.(1)
lit.c) i alin.(3) din Legea nr.241/2005 cu aplicarea dispoziiilor art.35 alin.(1)
C.pen.;evaziune fiscal, fapt prev. i ped. de art.9 alin.(1) lit.c) i alin.(2) din
Legea nr.241/2005 cu aplicarea dispoziiilor art.35 alin.(1) C.pen. i evaziune
fiscal, fapt prev. i ped. de art.9 alin.(1) lit.b) i alin.(2) din Legea
nr.241/2005 cu aplicarea dispoziiilor art.35 alin.(1) C.pen.fiecare cu aplicarea
dispoziiilor art.77 alin.(1) lit.a) i toate cu aplicarea dispoziiilor art. 38
C.pen., constnd n aceea c:
- n perioada 31.12.2012-13.09.2013, n realizarea aceleiai rezoluii
infracionale i mpotriva aceluiai subiect pasiv (bugetul de stat), n calitate
de administrator de fapt al SC A.B.E.SRL e efectuat achiziii intracomunitare
de bunuri electronice pe care le-a revndut pe piaa intern prin intermediul
siteurilor www.gsmtell-online.ro i www.online-tel.ro (deinute de SC
E.S.I.SRL i gzduite pe domeniile internet proprietatea SC T.G.T.SRL),
operaiuni n cuantum de 2.816.586 lei care au generat venituri i TVA
colectat n cuantum de 675.980,64 lei i pe care acesta a omis s le
evidenieze n documentele contabile sau n alte documente justificative
sustrgndu-se de la plata sumei de 675.980,64 lei
- n perioada 01.01.2013-30.04.2014, n realizarea aceleiai rezoluii
infracionale i mpotriva aceluiai subiect pasiv (bugetul de stat), n calitate
de administrator al SC S.F.B.SRL, a nregistrat operaiuni nereale de bunuri i
servicii de la societi comerciale cu comportament tip fantom, controlate de
acesta, respectiv de la SC V.C.I. SRL a nregistrat achiziii de bunuri i
servicii n cuantum de 5.040.408,23 lei din care TVA dedus 1.209.697,98 lei,
de la SC N.T.SRL a nregistrat achiziii de bunuri i servicii n cuantum de
8.118.060,09 lei din care TVA dedus 1.948.334,42 lei, de la SC A.B.E.SRL a
nregistrat achiziii de bunuri i servicii n cuantum de 7.311.193,18 lei, cu
TVA dedus n cuantum de 1.754.686 lei, operaiunile fiind create n mod
artificial pentru a deduce TVA n cuantum de 4.912.718,76 lei colectat de
ctre SC S.F.B.SRL ca urmare a revnzrii bunurilor electronice pe piaa
intern, beneficiarilor finali, prin intermediul intermediul siteurilor
www.gsmtell-online.ro i www.online-tel.ro (deinute de SC E.S.I.SRL i
gzduite pe domeniile internet proprietatea SC T.G.T.SRL) sustrgndu-se
astfel de la plata sumei totale 4.912.718,76 lei reprezentnd TVA dedus i
- n perioada 01.01.2014-30.04.2014, n realizarea aceleiai rezoluii
infracionale i mpotriva aceluiai subiect pasiv (bugetul de stat), n calitate
de administrator de fapt al SC E.S.I.SRL, a nregistrat operaiuni nereale de
achiziii bunuri i servicii de la societi comerciale cu comportament tip
fantom, controlate de acesta, respectiv de la SC V.C.I. SRL a nregistrat
achiziii de bunuri i servicii n cuantum de 5.137.329,84 lei din care TVA
dedus 1.232.959,16 lei i de la SC N.T.SRL a nregistrat achiziii de bunuri i
servicii n cuantum de 180.148,04 lei din care TVA dedus 43.235,53 lei,
operaiunile fiind create n mod artificial pentru a deduce TVA n cuantum de
1.276.194,69 lei colectat de ctre SC E.S.I.SRL ca urmare a revnzrii
bunurilor electronice pe piaa intern, beneficiarilor finali, prin intermediul
siteurilor www.gsmtell-online.ro i www.online-tel.ro (deinute de SC
E.S.I.SRL i gzduite pe domeniile internet proprietatea SC T.G.T.SRL)
scopul activitii infracionale fiind sustragerea de la plata obligaiilor fiscale,
scop care n concret a fost atins prin sustragerea de la plata sumei totale de
2.126.991,15 lei, compus din TVA dedus n cuatum de 1.276.194,69 lei i
impozit pe profit n valoare de 850.796,46 lei i a nfiinat SC E.S.I.SRl i a
folosit-o pentru a cumpra site-urile www.gsmtell-online.ro i www.online-
tel.ro pentru a oferi spre vnzare bunurile provenite din frauda comis de SC
S.F.B.SRL i Sc A.B.E.SRL.
Infraciunile de:complicitate la evaziune fiscal, fapt prev. i ped. de
art.48 C.pen. rap. la art.9 alin.(1) lit.c) i alin.(3) din Legea nr.241/2005 cu
aplicarea dispoziiilor art.35 alin.(1) C.pen., complicitate la evaziune fiscal,
fapt prev. i ped. de art.48 C.pen. rap la art.9 alin.(1) lit. b) i alin.(2) din
Legea nr.241/2005 cu aplicarea dispoziiilor art.35 alin.(1) C.pen., i
complicitate la evaziune fiscal, fapt prev. i ped. de art.48 C.pen. rap. la
art.9 alin.(1) lit.c) i alin.(2) din Legea nr.241/2005 cu aplicarea dispoziiilor
art.35 alin.(1) C.pen.,fiecare cu aplicarea dispoziiilor art.77 alin.(1) lit. a) i
toate cu aplicarea dispoziiilor art.38 C.pen., n sarcina:
- inculpatei N.E., constnd n aceea c, n perioada 2012-2014,
cunoscnd caracterul ilicit penal al faptelor, prin constituirea, alturi de
inculpatul P.M.R., a SC S.F.B.SRL, societate utilizat n activitatea
infracional, prin constituirea SC T.G.T.SRL societate nfiinat doar n
scopul achiziionrii domeniilor de internet folosite pentru magazinele online
unde erau tranzacionate bunurile ce fac obiectul fraudei fiscal, prin
menionarea numrului su de telefon ca numr de contact pentru societatea de
tip fantom SC A.B.E.SRL, prin efectuarea de operaiuni bancare din contul
SC S.F.B.SRL i prin contactarea persoanelor care se ocup de evidena
contabil i a funcionarilor din cadrul ONRC i soluionarea problemelor
legate de situaiile contabile i dizolvarea SC S.F.B.SRL, i-a oferit ajutor
material inculpatului POPESCU RZVAN MIHAI la svrirea infraciunilor
prin intermediul SC A.B.E.SRL, SC S.F.B.Expertise SRL, SC E.S.I.SRL, SC
T.G.T.SRL, SC V.C.I. SRL i SC N.T.SRL
- inculpatului P.N.L., constnd n aceea c, n perioada 2012-2014,
cunoscnd caracterul ilicit penal al faptelor, prin preluarea comenzilor
telefonice sau online de pe siteurile www.gsmtell-online.ro i www.online-
tel.ro, prin meninerea legturii cu societile de curierat rapid n vederea
primirii coletelor de la furnizorii intracomunitari ai SC A.B.E.SRL, SC
N.T.SRL i SC V.C.I. SRL i livrarea comenzilor ctre clienii SC S.F.B.SRL
i SC E.S.I.SRL, prin inerea evidenei zilnice a stocului de telefoane, prin
ncasarea sumelor de bani de la inculpaii M.L.C. i I.V. n vederea predrii lor
ctre inculpatul P.M.R. i prin efectuarea plilor online ctre furnizorii de
telefoane, la indicaiile inculpatului P.M.R. i-a oferit ajutor material
inculpatului P.M.R. la svrirea infraciunilor prin intermediul SC
A.B.E.SRL, SC S.F.B.Expertise SRL, SC E.S.I.SRL, SC T.G.T.SRL, SC
V.C.I. SRL i SC N.T.SRL.
- inculpatului M.L.C., constnd n aceea c, n perioada 2012-2014,
cunoscnd caracterul ilicit penal al faptelor, prin preluarea comenzilor
telefonice sau online de pe siteurile www.gsmtell-online.ro i www.online-
tel.ro, prin primirea coletelor de la furnizorii intra-comunitari ai SC
A.B.E.SRL, SC N.T.SRL i SC V.C.I. SRL i livrarea comenzilor ctre
clienii SC S.F.B.SRL i SC E.S.I.SRL pe raza municipiului Bucureti, prin
ncasarea banilor de la clienii de pe raza municipiului Bucureti i predarea
acestor sume de bani inculpatului P.N. i-a oferit ajutor material inculpatului
P.M.R. la svrirea infraciunilor prin intermediul SC A.B.E.SRL, SC
S.F.B.Expertise SRL, SC E.S.I.SRL, SC T.G.T.SRL, SC V.C.I. SRL i SC
N.T.SRL.
- inculpatului I.V., constnd n aceea c, n perioada 2012-2014,
cunoscnd caracterul ilicit penal al faptelor, prin preluarea comenzilor
telefonice sau online de pe siteurile www.gsmtell-online.ro i www.online-
tel.ro, prin acceptarea calitii formale de asociat al SC E.S.I.SRL dei
cunotea c de aceast societate se va ocupa n fapt inculpatul P.M.R., prin
primirea coletelor de la furnizorii intra-comunitari ai SC A.B.E.SRL, SC
N.T.SRL i SC V.C.I. SRL i livrarea comenzilor ctre clienii SC S.F.B.SRL
i SC E.S.I.SRL pe raza Municipiului Bucureti, prin ncasarea banilor de la
clienii de pe raza municipiului Bucureti i predarea acestor sume de bani
inculpatului P.N.L. i prin efectuarea de operaiuni bancare i de operaiuni
privind circuitul produselor la indicaiile inculpatului P.M.R. i-a oferit ajutor
material inculpatului P.M.R. la svrirea infraciunilor prin intermediul SC
A.B.E.SRL, SC S.F.B.Expertise SRL, SC E.S.I.SRL, SC T.G.T.SRL, SC
V.C.I. SRL i SC N.T.SRL.
- inculpatei I.G., constnd n aceea c, n perioada 2012-2014,
cunoscnd caracterul ilicit penal al faptelor, prin acceptarea calitii formale
de asociat al SC E.S.I.SRL dei cunotea c de aceast societate se va ocupa n
fapt inculpatul P.M.R., pregtirea coletelor cu telefoane mobile pentru livrarea
ctre client i prin predarea documentelor i sumelor de bani ctre inculpatul
P.M.R. sau N.E. i-a oferit ajutor material inculpatului P.M.R. la svrirea
infraciunilor prin intermediul SC A.B.E.SRL, SC S.F.B.Expertise SRL, SC
E.S.I.SRL, SC T.G.T.SRL, SC V.C.I. SRL i SC N.T.SRL.
Infraciunea de evaziune fiscal, fapt prev. i ped. de art.9 alin.(1)
lit.c) i alin.(3) din Legea nr.241/2005 cu aplicarea dispoziiilor art.35 alin.(1)
C.pen. i cu aplicarea dispoziiilor art.77 alin.(1) lit.a) din C.pen., n sarcina
inculpatei SC S.F.B.SRL, constnd n aceea c, n perioada 01.01.2013-
30.04.2014, a fost utilizat n frauda fiscal de tip carusel i a nregistrat
operaiuni nereale de achiziii bunuri i servicii de la societi comerciale cu
comportament tip fantom, respectiv de la SC V.C.I. SRL a nregistrat
achiziii de bunuri i servicii n cuantum de 5.040.408,23 lei din care TVA
dedus 1.209.697,98 lei, de la SC N.T.SRL a nregistrat achiziii de bunuri i
servicii n cuantum de 8.118.060,09 lei din care TVA dedus 1.948.334,42 lei,
de la SC A.B.E.SRL a nregistrat achiziii de bunuri i servicii n cuantum de
7.311.193,18 lei, cu TVA deductibil n cuantum de 1.754.686 lei,
operaiunile fiind create n mod artificial pentru a deduce TVA n cuantum de
4.912.718,76 lei colectat de ctre SC S.F.B.SRL ca urmare a revnzrii
bunurilor electronice pe piaa intern.
Infraciunile de evaziune fiscal, fapt prev. i ped. de art.9 alin.(1)
lit.c) i alin.(2) din Legea nr.241/2005 cu aplicarea dispoziiilor art.35 alin.(1)
C.pen., complicitate la evaziune fiscal, fapt prev. i ped. de art.48 C.pen.
rap. la art.9 alin.(1) lit.c) i alin.(3) din Legea nr.241/2005 cu aplicarea
dispoziiilor art.35 alin.(1) C.pen. i complicitate la evaziune fiscal, fapt
prev. i ped. de art.48 C.pen. rap. la art.9 alin.(1) lit.b) i alin.(2) din Legea
nr.241/2005 cu aplicarea dispoziiilor art.35 alin.(1) C.pen., fiecare cu
aplicarea dispoziiilor art.77 alin.(1) lit.a) din C.pen. i toate cu aplicarea
dispoziiilor art.38 C.pen., n sarcina inculpatei SC E.S.I.SRL, constnd n
aceea c, n perioada 2013-2014, prin nfiinarea acesteia n scopul de a
furniza magazinele online www.gsmtell-online.ro i www.online-tel.ro prin
care erau vndute telefoanele mobile provenite din activitatea ilicit a SC
S.F.B.SRL i SC A.B.E.SRL i n perioada 01.01.2014-30.04.2014, a fost
utilizat n comiterea fraudei carusel i a nregistrat operaiuni nereale de
achiziii bunuri i servicii de la societi comerciale cu comportament tip
fantom, respectiv de la SC V.C.I. SRL i de la SC N.T.SRL, operaiunile
fiind create n mod artificial pentru a deduce TVA n cuantum de 1.276.194,69
lei colectat de ctre SC E.S.I.SRL ca urmare a revnzrii bunurilor electronice
pe piaa intern.
Infraciunile de complicitate la evaziune fiscal, fapt prev. i ped. de
art.48 C.pen. rap. la art.9 alin.(1) lit.c) i alin.(3) din Legea nr.241/2005 cu
aplicarea dispoziiilor art.35 alin.(1) C.pen., complicitate la evaziune fiscal,
fapt prev. i ped. de art.48 C.pen. rap. la art.9 alin.(1) lit.b) i alin.(2) din
Legea nr.241/2005 cu aplicarea dispoziiilor art.35 alin.(1) C.pen. i
complicitate la evaziune fiscal, fapt prev. i ped. de art.48 C.pen. rap. la
art.9 alin.(1) lit.c) i alin.(2) din Legea nr.241/2005 cu aplicarea dispoziiilor
art.35 alin.(1) C.pen., fiecare cu aplicarea dispoziiilor art.77 alin.(1) lit.a)
C.pen. i toate cu aplicarea dispoziiilor art.38 C.pen., n sarcina inculpatei SC
T.G.T.SRL, constnd n aceea c, n perioada 2013-2014 a fost utilizat de
inculpatul Popescu Rzvan Mihai n frauda fiscal de tip carusel, prin
nfiinarea acesteia cu unicul scop de a achiziiona domeniile de internet pe
care erau gzduite magazinele online www.gsmtell-online.ro i www.online-
tel.ro prin care erau vndute telefoanele mobile provenite din activitatea ilicit
pentru SC S.F.B.SRL, SC A.B.E.SRL, SC E.S.I.SRL.
Infraciunile de complicitate la evaziune fiscal, fapt prev. i ped. de
art.48 C.pen. rap. la art.9 alin.(1) lit.c) i alin.(3) din Legea nr.241/2005 cu
aplicarea dispoziiilor art.35 alin.(1) C.pen. i evaziune fiscal, fapt prev. i
ped. de art.9 alin.(1) lit.b) i alin.(2) din Legea nr.241/2005 cu aplicarea
dispoziiilor art.35 alin.(1) C.pen., fiecare cu aplicarea dispoziiilor art.77
alin.(1) lit.a) din C.pen. i ambele cu aplicarea dispoziiilor art.38 C. pen., n
sarcina:
- inculpatei SC A.B.E.SRL, constnd n aceea c,n perioada 2012-
2014 a fost folosit pentru efectuarea de achiziii intracomunitare de
electronice mici iar ulterior acestor operaiuni comerciale, n perioada
31.12.2012-13.09.2013 a efectuat operaiuni n cuantum de 2.816.586 lei care
au generat venituri i TVA colectat n cuantum de 675.980,64 lei i pe care
acesta a omis s le evidenieze n documentele contabile sau n alte documente
justificative n scopul sustragerii de la plata obligaiilor fiscale, sustrgndu-se
efectiv de la plata sumei de 675.980,64 lei reprezentnd TVA colectat iar n
perioada 01.01.2013-30.04.2014, a fost utilizat cu singurul scop de a
funciona ca societate fantom care colecteaz TVA pe plan intern de la SC
S.F.B., societatea de tip fantom nedeclarnd operaiunile i nepltind TVA
colectat
- inculpatei SC N.T.SRL, constnd n aceea c, n perioada 2013-
aprilie 2014 pentru efectuarea de achiziii intracomunitare de electronice mici
iar ulterior, n perioada 01.01.2013-30.04.2014, a fost utilizat cu singurul
scop de a funciona ca societate fantom care colecteaz TVA pe plan intern
pentru SC S.F.B.SRL i SC E.S.I.SRL, societatea de tip fantom
nedeclarnd operaiunile i nepltind TVA colectat;
- inculpatei SC V.C.I. SRL, constnd n aceea c, n perioada 2013-
2014 pentru efectuarea de achiziii intracomunitare de electronice iar ulterior
acestor operaiuni comerciale, n perioada 01.01.2013-30.04.2014, a fost
utilizat cu singurul scop de a funciona ca societate fantom care colecteaz
TVA pe plan intern pentru SC S.F.B.SRL i SC E.S.I.SRL, societatea de tip
fantom nedeclarnd operaiunile i nepltind TVA colectat

7.2.4 Latura civil

Prin comiterea infraciunilor a fost cauzat un prejudiciu total n


cuantum de 6.864.894,09 lei reprezentnd TVA sustras de la plat prin
intermediul SC A.B.E.SRl, SC E.S.I.SRL i SC S.F.B.SRL.
Prin adresa nr.2936640 din data de 28.11.2014 ANAF- Direcia
General Juridic s-a constituit parte civil n cauz cu suma de 6.914.512 lei

7.2.5 Msurile preventive

n cauz au fost dispuse urmtoarele msuri preventive:


- reinerea, pe o perioad de 24 ore, fa de inculpaii P.M.R., N.E.,
I.V., I.G., P.N.L. i M.L.C:
- arestarea preventiv pe o perioad de 30 zile, dispus prin ncheierea
din data de 19.06.2014 a Tribunalului Bucureti, fa de inculpaii
P.M.R., N.E., I.V., I.G., P.N.L. i M.L.C.

7.2.6 Msuri asiguratorii:

Prin Ordonana Parchetului de pe lng Tribunalul Bucureti


nr.1030/P/2014 din data de 16.06.2014 s-a dispus instituirea sechestrului
asigurtor :
- asupra tuturor bunurilor mobile i imobile (construcii, terenuri,
autoturisme, sume aflate n conturi bancare etc.) aparinnd
inculpailor P.M.R.,, N.E., P.N.L., M.L.C., I.V. i I.G. i a popririi
asupra sumelor de bani datorate cu orice titlu de ctre teri acestora,
pn la concurena sumei de 6.204.356,22 lei;
- asupra tuturor bunurilor mobile i imobile (construcii, terenuri,
autoturisme, sume aflate n conturi bancare etc.) aparinnd inculpatei
SC S.F.B.SRL i a popririi asupra sumelor de bani datorate cu orice
titlu de ctre teri acesteia, pn la concurena sumei de 4.646.581 lei;
- asupra tuturor bunurilor mobile i imobile (construcii, terenuri,
autoturisme, sume aflate n conturi bancare etc.) aparinnd
inculpatelor SC E.S.I.SRL, SC T.G.T.SRL i a popririi asupra
sumelor de bani datorate cu orice titlu de ctre teri acestora, pn la
concurena sumei de 6.204.356,22 lei;
- asupra tuturor bunurilor mobile i imobile (construcii, terenuri,
autoturisme, sume aflate n conturi bancare etc.) aparinnd
inculpatelor SC A.B.E.SRL, SC V.C.I. SRL i SC N.T.SRL i a
popririi asupra sumelor de bani datorate cu orice titlu de ctre teri
acestora, pn la concurena sumei de 5.512.630,22 lei;

7.2.7 Soluii:

Prin rechizitoriul nr.1030/P/2014 din 11.06.2015 s-au dispus:


Trimiterea n judecat a inculpailor: P.M.R., P.N.L., N.E., M.L.C.,
I.G., I.V. , SC S.F.B.SRL, SC E.S.I.SRL, SC T.G.T.SRL, SC ADVANCED
BUSINESS EXPERTISE SRL, SC N.T.SRL i SC V.C.I. SRL, pentru
svrirea infraciunilor artate la seciunea ncadrarea juridic;
Sesizarea Trubunalului Bucureti, instan pe rolului creia se afl
cauza n present n stare de judecat.
CAPITOLUL 8 FRAUDA INTRACOMUNITAR DIN
UNGARIA

8.1 Istoricul investigaiei infraciunilor fiscale din Ungaria

Competena de investigare a infraciunilor fiscale a fost transferat de


mai multe ori ntre autoritile de aplicare a legii din Ungaria dup cum
urmeaz:
Pn la data de 31 ianuarie 1999, investigarea fraudelor fiscale era de
competena Autoritii Vamale din Ungaria i a Grzii Financiare
(HC&FG)
Pn la data de 31 ianuarie 1999, organe din cadrul Poliiei cu
activiti de protejare a economiei au condus procedurile de
investigaii a fraudelor dac erau fiscale (doar infraciunile grave erau
preluate de oficiul judeean, infraciunile minore erau investigate de
oficiile locale sau n Budapesta n funcie de district)
La 1 februarie 1999, Direcia Penal a Administraiei fiscale i de
control financiar a fost nfiinat mpreun cu organele regionale i
locale (un birou de investigaie era responsabil pentru Budapesta i
pentru judeul Pest) fraudele fiscale privind TVA-ul la import au
fost anchetate n continuare de ctre HC&FG
La 1 ianuarie 2003, competena de investigare fiscal i financiar a
trecut de la Poliie (Direcia pentru Investigaii financiare a Direciei
Penale a Poliiei Naionale i organele sale locale, iar n ceea ce
privete Judeul Pest i Budapesta, era competent un singur oficiu de
investigaie) investigarea fraudelor fiscale privind TVA-ul la import
a rmas n sarcina HC&FG
La 1 iulie 2004 Biroul Naional de Investigaie (NIO) a fost nfiinat
n cadrul Poliiei Naionale, afacerile financiare fiind investigate de
ctre Departamentul pentru Investigaii Financiare i organele sale
regionale (investigarea fraudelor fiscale privind TVA-ul la import a
rmas n sarcina HC&FG)
La 1 iulie 2005 NIO este reorganizat drept un serviciu independent,
investigaiile financiare erau efectuate la nivel regional. (investigarea
fraudelor fiscale privind TVA-ul la import a rmas n sarcina
HC&FG)
La 15 septembrie 2006 au loc schimbri n ceea ce privete aria
competenei: HC&FG i se atribuie competen de investigaie
exclusiv
La 1 ianuarie 2011 au loc schimbri n ceea ce privete aria
competenei: Administraia fiscal i de control financiar i
Autoritatea vamal ungar i Garda Financiar au fuzionat n
Administraia Naional Fiscal i Vamal (NTCA), avnd
competen exclusiv n investigarea diferitelor infraciuni financiare
precum: fraud la plata contribuiilor ctre sistemul de asigurri
sociale, indemnizaii sociale i alte asigurri sociale; fraudele
mpotriva bugetului (evaziune fiscal, fraud fiscal, contraband,
frauda privind accizele); omisiunea responsabilitilor de
monitorizare i supraveghere n legtur cu frauda mpotriva
bugetului; conspiraia pentru svrirea nclcrilor prevederilor
legale privitoare la accize; nclcarea prevederilor contabile;
faliment fraudulos.

8.2 Legislaia ungar

Legea C din 2012 privind Codul Penal


Frauda mpotriva bugetului
Seciunea 396
1. Orice persoan care:
a) Determin o persoan s aib sau s continue s aib o
reprezentare fals sau care terge date evidente n
legtur cu orice obligaie de plat la bugetul de stat sau
cu orice alte fonduri pltite sau de pltit din buget sau
face o declaraie fals cu privire la acestea;
b) Solicit n mod nentemeiat orice avantaj existent n
legtur cu obligaiile de plat ctre buget;
sau
c) Folosete fonduri pltite sau pltibile de la buget n alte
scopuri n afara celor autorizate; i astfel cauzeaz
pierderi financiare la unul sau mai multe bugete, se face
vinovat de o infraciune pentru care legea prevede
pedeapsa nchisoare de pn la doi ani.
2. Pedeapsa va fi nchisoarea de pn la trei ani pentru o
infraciune dac:
a) Frauda mpotriva bugetului cauzeaz o pierdere
financiar major; sau
b) Frauda mpotriva bugetului definit la alineatul (1) este
svrit n asociere infracional cu complici sau la
scar comercial.
3. Pedeapsa va fi nchisoarea ntre 1 i 5 ani dac:
a) Frauda mpotriva bugetului cauzeaz o pierdere
financiar major; sau
b) Frauda mpotriva bugetului cauzeaz o pierdere
financiar major i este svrit n asociere
infracional sau la scar comercial.
4. Pedeapsa va fi nchisoarea ntre 2 i 8 ani dac:
a) Frauda mpotriva bugetului cauzeaz o pierdere
financiar grav; sau
b) Frauda mpotriva bugetului cauzeaz o pierdere
financiar grav i este svrit n asociere infracional
sau la scar comercial.
5. Pedeapsa va fi nchisoarea ntre 5 i 10 ani dac:
a) Frauda mpotriva bugetului cauzeaz o pierdere
financiar deosebit de grav; sau
b) Frauda mpotriva bugetului cauzeaz o pierdere
financiar deosebit de grav i este svrit n asociere
infracional sau la scar comercial.
6. Fapta de a fabrica, a obine, a depozita, a vinde sau a
comercializa bunuri accizabile fr a ndeplini condiiile
prevzute de Legea privind accizele i de regulamentele
speciale privind comercializarea bunurilor accizabile sau de
ctre alte legi adoptate n temeiul prezentei Legi, sau fr o
autorizaie oficial, i prin aceasta se cauzeaz o pierdere
financiar la bugetul central, este pedepsit n conformitate
cu alineatele (1)-(5).
7. Orice persoan care fie nu se conformeaz sau se
conformeaz necorespunztor obligaiilor de nfiinare,
contabile sau de notificare n legtur cu fondurile pltite
sau de pltit de la buget, sau face o declaraie fals cu privire
la acestea, sau folosete un document sau un instrument fals,
contrafcut sau falsificat, se face vinovat de o contravenie
care se pedepsete cu nchisoare de pn la trei ani.
8. Pedeapsa poate fi redus nelimitat dac autorul infraciunii
pltete daunele aferente pierderii financiare cauzate de
frauda mpotriva bugetului prevzut la alineatele (1) (6)
nainte de trimiterea n judecat. Prezenta prevedere nu se
aplic dac infraciunea penal este svrit n asociere
infracional cu complici sau la scar comercial.
9. n scopul prezentei Seciuni:
a) Buget se refer la subsistemele bugetului central
inclusiv bugetele fondurilor asigurrilor sociale i
fondurile extrabugetare-, bugetele i/sau fondurile
gestionate de ctre sau n numele organizaiile
internaionale i bugetele i/sau fondurile gestionate
de ctre sau n numele Uniunii Europene. n
legtur cu infraciunile svrite n legtur cu
fondurile pltite sau pltibile de la buget, termenul
de buget se refer i la pe lng sensul de mai
sus bugetele i/sau fondurile gestionate de ctre
sau n numele unui stat strin;
b) Piedere financiar se refer la orice pierdere de
venit cauzat de nerespectarea obligaiilor de plat
ctre buget, precum i solicitarea de fonduri de la
buget n mod nentemeiat sau folosirea fondurilor
pltite sau pltibile de la buet n alte scopuri dect
cele autorizate.
Prezenta lege a reunit prevederile privind evaziunea fiscal, frauda
fiscal, contrabanda i frauda privind accizele sub o nou denumire de fraud
mpotriva bugetului.

8.3 Tipurile tendin elor de fraud fiscal i modurile de


operare din Ungaria

Autorii infraciunilor financiare i economice au ajuns s opereze la


scar mare, pe de o parte prin nclcarea legii pentru infraciuni de valoare
mic, uneori pentru propria subzisten, pe de alt parte prin comiterea de
infraciuni organizate, internaionale n valoare de miliarde. Infraciunile
economice grave sunt toate svrite n mod organizat.
Una din infraciunile de baz din cadrul infraciunilor financiare i
economice este infraciunea fiscal sau relativ la obligaiile fiscale. Serviciul
nostru de investigaie a cunoscut mai multe comportamente de comitere a
acestei infraciuni n ultimii ani. Cea mai comun infraciune este atunci cnd
autorul nscrie date false n declaraia de TVA pentru a-i reduce venitul
impozabil de ctre stat. Declaraia fals poate fi efectuat n dou moduri.
Unul este atunci cnd n ciuda activitii economice, acetia nu declar nimic
sau completeaz declaraia cu date false. De cele mai multe ori, ne confruntm
cu ambele modaliti infracionale. Cel de-al doilea mod este atunci cnd
declar date reale, dar facturile care dovedesc activitatea economic sunt false,
ceea ce nseamn c nu a avut loc nicio activitate real. Facturarea fals este
foarte ntlnit n cazul fraudelor fiscale.
Fabricile de facturi:
Pentru a-i reduce obligaiile fiscale de plat, anumite firme naionale
introduc n contabilitate facturi fictive. Infractorii specializai n aceste
operaiuni, folosesc firme false (firme fr nicio activitate economic real).
Administratorii acestor firme sunt de regul de negsit de ctre autoriti
(oamenii strzii, ceteni ai altor ri), sau dac i gsesc, acetia nu dein
niciun bun care s poat fi executat. Esena fenomenului este c infractorii
emit facturi fictive pentru un anumit procent din valoarea facturii n numele
firmelor nfiinate n numele oamenilor nevoiai, oamenilor strzii sau
cetenilor strini. n acest fel, firmele care pltesc i accept aceste facturi pot
s-i recupereze TVA-ul i impozitul pe venit n mod ilegal. Activitatea fictiv
este de regul munca la cmp, n educaie, consiliere, curenie, publicitate etc.,
activiti care sunt greu de controlat de autoriti.
Fraud privind TVA intracomunitar:
- Fraud privind TVA n legtur cu activitile de export
Una dintre principalele probleme cu vnzrile intracomunitare nu este
TVA-ul nepltit, ci cererile ilegale de rambursare a TVA. Firma exportatoare
dup trecerea frontierei poate s solicite rambursarea de TVA n funcie de
materialele folosite n produs, servicii pltite anterior.
Cea mai folosit tehnic este atunci cnd materialele exportate nu
prsesc n realitate niciodat ara dar sunt vndute pe piaa intern fr a fi
facturate, dar cu aplicarea pentru rambursare de TVA aferent activitii de
export. Infractorii din acest caz profit de prevederea conform creia TVA-ul
bunurilor exportate care au fost cumprate pe piaa intern este de 0%, astfel
c TVA-ul se poate recupera n procent de 100%.
nainte ca Ungaria s intre n UE, n cazul activitii de export,
bunurile nu erau lsate s prseasc teritoriul Ungariei dect dac erau
controlate de ctre autoritile vamale. Dup aderarea la UE, bunurile prsesc
teritoriul Ungariei fr a fi controlate, contribuabililii trebuie s dovedeasc
activitatea de export dup efectuare cu documentele sau metodele alese de
acetia.
Cele mai ntlnite comportamente infracionale:

- Firma exportatoare nu deine niciun bun, dovedete


cumprarea acestora, vinde folosind documente false,
documentele vamale sunt de asemenea false. Aceasta
depune declaraiile fiscale folosind date false i aplic pentru
rambursarea de TVA n baza achiziiilor fictive.
- Firma exportatoare n funcie de canitatea bunurilor
cumprate transport doar pe hrtie o cantitate
semnificativ mai mare de bunuri. Pentru diferen, aceasta
ntocmete documente false..
- n acest caz, firma exportatoare nu deine niciun bun.
Acordarea liberului de vam are loc prin mituirea ofierului
vamal i pe baza unor facturi fiscale, i, dup prsirea rii,
de vreme ce vehiculul de transport solicit intrarea n ara
urmtoare fr niciun bun, nu exist nici obligaia de a plti
taxe vamale.

- fraude privind TVA-ul n legtur cu achiziiile intracomunitare

n anumite cazuri, societatea comercial nu accept bunurile


importate dintr-un alt stat membru, dar le revinde partenerului su de afaceri
care este pltitor de TVA. Pierderea suferit de stat const pe de o parte n
faptul c nu s-a pltit TVA i pe de alt parte n rambursarea ilegal de TVA
solicitat.
Dac firma desfoar i alte activiti iar cererea de rambursare a
TVA apare doar ca un element de reducere a obligaiilor de plat, este posibil
ca frauda fiscal s nu fie descoperit deloc, avnd n vedere c autoritatea
fiscal verific de regul firmele care aplic pentru o rambursare de TVA.

- frauda privind TVA-ul de tip carusel sau organizat

Combinarea celor dou tehnici de mai sus este reprezentat de frauda


de tip carusel sau cu alte cuvinte frauda privind TVA-ul organizat care a
aprut n Statele Benelux-ului la sfritul anilor 70, nceputul anilor 80. Un
aspect important este acela c firma, nfiinat pentru motivele de mai sus,
cumpr bunuri uor transportabile dar de mare valoare dintr-un alt stat
membru. Vnztorul asigur un transport intracomunitar lipsit de taxe i
cumprtorul ar trebui s declare TVA-ul pentru bunurile cumprate. Evident,
acest lucru nu se ntmpl, dar bunurile sunt vndute din nou de aceast dat
n cadrul rii care percepe TVA-ul de pe factur. Cumprtorul care poate fi
o societate comercial cu o activitate economic real solicit o rambursare
de TVA i frauda, datorit faptului c desfoar o activitate economic real,
nu va fi descoperit imediat. Pn se descoper infraciunea, firma, care a
vndut ilegal bunurile, dispare.

- importul de bunuri n regim de scutire de TVA (fraud fiscal


folosind procedura vamal 42.00)

Datorit locaiei geografice, Ungaria este inta principal a grupurilor


infracionale care profit de posibilitile de fraudare a prevederilor privind
importul de bunuri. Aa-numitul principiu al fraudei privind TVA-ul este acela
c bunurile declarate la oficiile vamale din Ungaria sunt transportate doar
scriptic ctre un alt stat membru, prin urmare la declararea bunurilor, nu se
pltete TVA-ul la import. Transportul ns dup punerea n liber circulaie
nu prsete niciodat teritoriul Ungariei, ci este pus n circulaie intern fr
plata TVA.
Bunurile deosebit de populare folosite n genul acesta de fraud, sunt
bunurile provenite din Orientul ndeprtat (nclminte, produse textile) sau
zahr alb.
Condiiile folosirii procedurii vamale 42.00 constau n transportarea
bunurilor importate ctre un alt stat membru dup efectuarea procedurii
vamale. Astfel, bunurile sunt scutite de taxe la import dac sunt transportate
din interiorul rii ctre un alt stat membru i acest lucru poate fi dovedit.
Avnd n vedere c Uniunea European este de asemenea i o uniune
vamal, atunci acordarea liberului de vam bunurilor importate pe teritoriul
Comunitii poate fi fcut la orice stat membru. Cu toate acestea, trebuie s
existe sigurana c independent de locul vmuirii, ncasrile din TVA la
import ar trebui s se duc la bugetul statului membru ctre care importul este
destinat n mod real. Reglementarea acestei situaii prevede c n statul
membru unde se acord liberul de vam, importul este scutit de taxe, dar
aceste taxe trebuie s fie pltite la statul membru ctre care este destinat
importul n mod real.
Frauda fiscal n legtur cu produsele textile este comis de regul
de societile comerciale cu acionariat chinez, care beneficiaz desigur de
suportul profesional necesar (avocai, contabili, consultani fiscali, lucrtori
vamali). Aceste produse textile importate din Orientul ndeprtat sosesc n
porturile Europei de vest n containere. Bunurile sunt de regul transportate
ctre Slovacia, unde liberul de vam se acord folosind procedura vamal
42.00, dup care containerele sunt transportate ctre Budapesta sau mpreun
cu acte false ctre sud sau ctre rile din Europa de vest. Infractorii folosesc
firmele de paie maghiare pentru punerea n libera circulaie a bunurilor, cu
aceste firme acoperind importul lor din Orientul ndeprtat. Prin introducerea
firmelor fantom n lanul de facturare, infractorii nu-i ndeplinesc
obligaiile fiscale de plat i de depunere a declaraiilor fiscale.
Avnd n vedere c firma de paie nu emite nicio factur ctre
infractori, este greu de calculat cantitatea de bunuri vndut n mod real n
Ungaria.
Caracteristicile comportamentului mai sus menionat sunt
urmtoarele:
- Infraciunea este legat de un import dintr-o ar din lumea a treia, n
majoritatea cazurilor fiind vorba de produse textile i nclminte
- Statul membru unde bunurile sunt puse n liber circulaie difer de
statul membru unde are loc vmuirea bunurilor
- Firmele de paie sunt folosite drept primii utilizatori intracomunitari
ai bunurilor (nu depun nicio declaraie fiscal, nu sunt de gsit la
sediul social, nu au angajai, nu exist nicio tranzacie n contul
bancar al societii)
- TVA-ul care ar trebui s fie pltit pentru importarea bunurilor, nu
este pltit statului membru care a fost indicat drept locul de destinaie
a bunurilor
Exemple de fraud privind TVA:

- Comportamente infracionale n legtur cu produsele agricole


(gru, carne, zahr, ulei)

Majoritatea agenilor economici slovaci i romni cu acionariat


maghiar cumpr gru de la vnztorii maghiari pentru a-l transporta ctre un
alt stat membru UE.
Aceste transporturi nu au loc niciodat n mod real, grul este vndut
intern. Infractorii acoper ieirea bunurilor cu documente de transport fictive.
Modul de svrire a activitii descris mai sus devine din ce n ce
mai complicat, avnd n vedere c dovedirea faptului c grul nu a prsit
niciodat teritoriul Ungariei nu era foarte dificil prin examinarea
documentelor de transport, susinute prin declaraiile transportatorilor. Pentru
a eluda autoritile, de cele mai multe ori, acetia chiar scot bunurile.
Comportamentul specific sectorului cerealelor apare de asemenea n legtur
i cu alte produse. Caracteristicile comune sunt c aceste produse se transport
uor n cantiti mari. Aceste bunuri sunt: ulei, zahr i carne. n dovedirea
infraciunilor de mai sus, declaraiile transportatorilor joac un rol important
pentru c astfel se poate dovedi dac bunurile au prsit teritoriul Ungariei sau
nu.

- Comportamente infracionale n legtur cu serivciile de securitate


i protecie (aa-numitul leasing de personal)

Pentru evitarea taxelor i obligaiilor de plat a contribuiilor, anumite


firme de protecie i securitate conform experienei de investigaie declar
angajaii lor ca i cnd ar fi angajai de alt societate. Firmele de paie includ
plata contribuiilor pentru angajaii lor n declaraia lor i coninutul TVA-ului
aferent facturii ctre contractorul general, cu toate c plata real a
contribuiilor nu are loc niciodat. n acest fel, contractorul general care
angajeaz de fapt angajaii nu trebuie s plteasc pentru acetia taxe ctre stat,
mai mult taxele companiei scad datorit facturilor primite. Infractorii nu
folosesc doar subcontractori ci acetia contacteaz i companiile de leasing de
personal. Aceste societi sunt tot societi de paie fr sediu social
nregistrat, nu depun nicio declaraie fiscal i dup o scurt perioad de timp,
i nceteaz activitatea, i schimb sediul i conducerea. Descoperirea
societilor de paie de la baza lanului de facturare are loc aproape de fiecare
dat, dar dovedirea c scopul lanului de facturare este acela de a exonera pe
contractorul general de la plata obligaiilor fiscale nu este posibil fr
activitile operaionale.

- Comportamentele care duneaz bugetului din industria


construciilor

Industria construciilor este de asemenea infectat cu societii care


reduc valoarea taxelor pe care ar trebui s le plteasc prin emiterea de facturi
fictive, oferindu-i prin aceasta un avantaj competitiv neconcurenial.
Societatea realizeaz lucrrile de construcie cu ajutorul muncitorilor declarai
sau nedeclarai, dar n contabilitate aceasta creeaz impresia c lucrarea a fost
realizat de ctre subcontractori, reducndu-i astfel obligaiile fiscale de plat.
Subcontractorul de paie nu-i depune declaraia fiscal i nu-i ndeplinete
obligaia fiscal de plat i astfel TVA-ul nu este pltit. Astfel se ngreuneaz
operaiunea de dovedire c dei activitatea economic din factur a avut loc n
mod real, dar nu n modul n care a fost declarat. Infractorii ncearc de cele
mai multe ori s dovedeasc rolul subcontractorilor cu contracte, transferuri
bancare etc.

- Comportamente n legtur cu vnzarea autovehiculelor folosite


achiziionate intracomunitar

n aceste cazuri, vnztorul de maini uzate cu ajutorul legturilor


acestuia comand maina pentru clientul su de la un vnztor
intracomunitar. Pentru import, acetia stabilesc o societate de paie care
cumpr maina n statul membru respectiv i vnztorul mainii uzate vinde
maina cu transmiterea dreptului de proprietate, doar pe hrtie bineneles.
Venitul i obligaia de plat a TVA apar n sarcina societii de paie dar
reeaua este condus de vnztorul care vinde maina.
- Cimiterele societilor

n ultimii ani, serviciul de investigare din cadrul Administraiei


naionale fiscale i vamale a ntlnit de mai multe ori societi care au adunat
datorii importante, iar reprezentarea acestor societi este asigurat de o
pesoan bine cunoscut de NTCA. Caracteristica comun a acestor societi
este aceea c sediul lor este nregistrat n acelai loc, care funcioneaz drept
un cimitir al societii. Aceast metod este att de popular nct NTCA a
desfurat mai multe investigaii n cazul a sute de societi nregistrate n
acelai loc. A deine mai multe societi nu este desigur contrar legii, dar
cineva care folosete fictiv aceste societi n vederea scutirii fotilor
proprietari de la plata taxelor i a altor obligaii trebuie s rspund n faa
legii.
Esena fenomenului este acela c proprietarii societilor adun un
debit semnificativ i apoi vnd aciunile socitii ctre persoane fizice de
regul n schimbul unui pre care nu au nicio intenie de a ine societatea n
stare de funcionare. Mai curnd, pe lng persoanele fizice, o societate care
nu poate fi gsit la sediul social, apare de asemenea drept cumprtor. Fotii
proprietari de regul nu predau contabilitatea societii, iar eventualele active
ale societii zboar ctre un loc necunoscut. Fostul proprietar de cele mai
multe nfiineaz o nou societate (cu acelai domeniu de activitate, sediu,
acionariat, angajai, instrumente) dovedind astfel c nu a intenionat s-i
nceteze acticitatea, vnzarea celeilalte societi fcndu-se doar pentru a
scpa de datorie.

8.4 Care sunt cele mai populare bunuri n cazurile mtic din
Ungaria

La data de 1 ianuarie 2012, TVA a crescut de la 25% la 27%. Ungaria


are cea mai mare a treia valoare a TVA-ului din lume dup Sfnta Lucia i
Djibouti. Infractorii nu fac diferena ntre bunuri. Acetia folosesc toate
bunurile n vederea svririi fraudei privind TVA-ul precum mainile,
alimentele la conserv, scutece, articole din lemn. Cele mai populare bunuri
comerciale sunt: zahrul, laptele, uleiul vegetal, carnea congelat, oule,
ciocolata, buturile energizante, cafeaua, cimentul, fierul, aluminiul (material
industrial de baz), plastic granulat, ambalaje de nailon, soia, produse electrice,
telefoane mobile i tablete, maini uzate, mncare pentru animale, uleiul de
rapit.
Bunurile nu trebuie s aib nsemne distinctive (precum hardware-
urile de calculator, piese IT) i s nu fie reglementate n mod special (precum
bunurile accizabile). Sunt preferate bunurile de dimensiuni mici, cu valoare
mare i cu o greutate sczut pentru ca transportul acestora s nu pun
probleme.
Cu ct bunurile sunt mai multe i valoarea lor mai mare, cu att mai
mare este profitul obinut. De fapt, ncrcturile n vrac sunt o alegere bun
(cerealele precum grul, porumbul; mierea, zahrul etc.). Cererea mare pentru
anumite bunuri poate s-i atrag pe infractori, precum bunurile de consum.

8.5 Analiza de risc i managementul riscului sau: ce


sprijin poate fi oferit de sistemele i soluiile avansate de
management al riscului?

Folosirea instrumentului de analiz a reelei Panorama pentru


evaluarea lanurilor de facturare cu riscuri identificate pe baza datelor VIES31
i a datelor TVA intern defalcate32
Ungaria este de regul o ar int n regiune. O ar int nu
nseamn neaprat un loc de consum, dei se poate presupune c anumii frme

31
TVA (tax pe valoare adugat) SIstemul de schimb de informaii: un sistem care
nregistreaz datele cheie de identificare a contribuabililor care au un numr de nregistrare
comunitar n scopuri de TVA, inclusiv validitatea acestor numere n scopuri de TVA i cifrele de
afaceri intracomunitare ale acestor contribuabili declarate n declaraiile lor prescurtate.
32
Un formular de furnizare de informaii trebuie s fie depus din 01.01.2013 ca o anex
la declaraia de TVA, care conine date cheie ale fiecrei facturi separate inclusive suma TVA n
valoare de 2 milioane HUF sau mai mult care trebuie pltit sau dedus, precum i totalul sumei
TVA-ului relative la parteneri, ale cror facturi includ o valoare a TVA consolidate ajungnd la 2
milioane HUF sau mai mult pentru acea perioad de raportare, dei nu de facturi, ci de partnerii de
afaceri.
fantom din Ungaria care nu-i declar achiziiile intracomunitare sunt doar
virtual destinatarii livrrilor. De fapt, n anumite cazuri, societile stabilite de
ctre persoane fizice cehe, poloneze sau slovace au recunoscut c au revndut
bunurilor ctre clieni n aceleai state membre. Rute de transport ilogice
precum i lipsa sediilor socaile sau a altor condiii necesare desfurrii
operaiunilor comerciale ne fac s tragem concluzia c anumite transporturi nu
s-au efectuat niciodat ctre Ungaria, avnd singurul rol de a ascunde originea
real a bunurilor, mpiedicnd astfel activitatea autoritilor din statele
membre.
Pachetul de soluii ale analizei reelei Panorama ofer un sprijin
eficient personalului NTCA n activitatea de descoperire a procedurilor de
transport cu risc de mai sus i, mai precis, procesele de facturare declarate
oficial. Sistemul, care este bazat direct pe date stocate n depozite de date,
ofer o sintez excelent a soluiilor de management al riscului: prezint
ierarhia relaiilor contribuabililor, indicatorii de risc n legtur cu cele mai
importante tipuri de taxe, pe baza regulilor de modelare a extragerii de date i
pe baza datelor VIES, precum i pe baza datelor TVA intern defalcat
sistemul ajut la examinarea mediului direct i indirect i a relaiilor
comerciale dintre contribuabilii cu risc, oferind un sprijin eficient pentru
detectarea lanurilor comerciale suspicioase care funcioneaz n scopul de a
eluda taxele.
Listele centrale de selecie, precum i cazurile cu risc descoperite
includ de cele mai multe ori contribuabilill care sunt interconectai, au
reprezentani, proprietari sau parteneri de afaceri comuni sau sunt nregristrai
la acelai sediu social. Baza de date coninnd informaii despre relaiile cu
risc (prescurtat drept KoKaIn din Ungaria) este permanent actualizat cu
datele privind persoanele care au comis fraude deja cunoscute sau descoperite.
Baza de date cuprinde de regul contribuabilii care prezint un risc de control,
de ncetare a activitii n condiii suspicioase, de fantomizare, precum i
reprezentanii i proprietarii din spatele acestor contribuabili. n acelai timp,
indicatorii KOKAIN sunt prezeni i n cazul relaiilor existente sau al celor
noi desfurate de aceti contribuabili, prevestind astfel riscurile fraudei
fiscale sau colapsul societilor n cauz. (n aria de desfurare a reelei
instrumentului Panorama, relaiile unor ierarhii complicate devin transparente
i relaiile suspicioase devin uor de recunoscut i identificat).
(Harta relaiilor agenilor economici care funcioneaz pe piaa
uleiurilor de baz este generat cu ajutorul sistemului Panorama i este inclus
n Anexa 3).
Lista central de selecie denumit RIASZT, care a fost nceput n
2008, este compus n principal din datele privind rambursrile de TVA i
indicatorii lor cronologici, precum i din comparaia acestora cu cifrele de cont
curent, pe baza indicatorilor definii n relaie cu trei roluri de risc comuni
caracterizai printr-o cretere brusc a cifrei de afaceri, implicat n modelul
lanului de fraud (adic brokerii efectivi, firmele tampon de reducere a
taxelor i firmele fantom). Listele rezultate n urma seleciei centrale pentru
cele trei roluri diferite menionate mai sus sunt trimise unitilor de control din
regiuni lunar sau trimestrial, n funcie de indicatorii de risc. De la bun nceput,
contribuabilii inclui pe liste au fost caracterizai prin stabilirea unei diferene
de plat absolut i medie, precum i printr-un nivel ridicat de pierdere a
controlului, care reprezint indicatorii care sugereaz continuu i relevant
nivelul de risc aferent contribuabililor selectai.
Din 2011, o serie de contribuabili care nu-i declarau achiziiile
intracomunitare au fost introdui, pe baza unor date VIES la nivelul
partenerilor ncrcate sistematic n depozitul de date RADAR i mai mult, din
2012, contribuabilii care i declar vnzrile intracomunitare ctre aceeai
parteneri intracomunitari cu risc au fost de asemenea inclui n grupuri,
precum i pe lista RIASZT. (Cteva din acestea au fost publicate n orice caz,
parametrii lor fiind tipici pentru brokerii tradiionali). Numai atunci, o serie
de contribuabili comunitari au aprut n list i care au fost identificai ca fiind
parteneri fcnd parte din acele grupuri. Era tipic pentru aceti parteneri ca n
anumite perioade, vnzrile contribuabililor maghiari ctre ei, precum i
achiziiilor acestora nedeclarate s fie aproape identice, ceea ce a permis din
acel moment procedurii RIASZT s identifice sute de lanuri de tip semi-
carusel n mod automat. Cu ajutorul acestei metode de grupare, am reuit s
legm firmele fantom i brokerii care au fost selectai nainte ntr-un mod
automat, prin intermediul partenerilor comunitari.
Ca urmare a celor de mai sus, o serie de societi maghiare implicate
n tranzacii cu uleiuri de baz au fost de asemenea incluse pe lista RIASZT,
avnd n vedere c au prezentat diferene VIES semnificative, nu i depuneau
declaraiile de impozit, sau cnd fceau acest lucru, achiziiile intracomunitare
importante nu erau declarate corespunztor. Majoritatea societilor se
fantomizau cnd se demarau controalele, n timp ce urmtoarele societi din
lan continuau achiziiile de la aceeai surs. nainte de 2013, nu puteam s
obinem informaii despre tranzaciile de revnzare ale acestori cumprtori
sau nici existena bunurilor cumprate prin utilizarea instrumentelor de control
fiscal.
Cu toate acestea, folosirea datelor privind TVA-ul defalcat din
raportul de sintez intern care cuprinde fiecare factur introdus separat n
ianuarie 2013 a reprezentat de fapt o piatr de temelie n identificarea rutelor
i reelelor cu risc, de vreme ce datele procesate ofereau o baz pentru
dezvoltarea unui sistem automat de identificare a lanurilor de facturare sau a
unor fragmente din lanuri prezentnd goluri suspicioase, precum i lanurile
de facturare de tip carusel complete. Sistemul arat de asemenea tranzaciile
de revnzare ale contribuabililor care nu-i declar achiziiile i ale celor care
nu depun declaraiile fiscale privind TVA i nu furnizeaz datele defalcate
dac urmtoarea zal din lanul de facturare este conform i i declar
achiziiile.
Se preconizeaz c prin dezvluirea lanurilor complete, cu ajutorul
controalelor coordonate, eficiena taxelor i a zonelor vamale va crete i prin
obinerea regulat de informaii privind reelele cu riscul cel mai ridicat reuim
s atragem atenia asupra riscurilor economicel i fiscale actuale i n anumite
cazuri se poate asigura sprijin n vederea detectrii reelelor infracionale
organizate nfiinate pentru evaziunea fiscal profesionist.
Tabelul 7:

1.)2008-2011 : Marcaje ale rolurilor 2)Din 2011: Formarea unui grup pe baza
fraudei carusel datelor VIES (KAKUK)

3.) 2013: Adugarea cifrelor TVA intern defalcate (TAFA) formrii grupului i formarea lanului

Generaia de contribuabili i grupuri de risc n lista RIASZT


8.6 Recomandri cooperarea ntre Ageniile de aplicare a
legii i Autoritatea Fiscal

Evitarea ct mai repede posibil a dezavantajelor cauzate de


procedurile administrativ-fiscale i operative
Datele administrativ-fiscale ar putea fi utilizate drept informaii noi n
cadrul procedurii penale anual aproape 1600 de investigaii n curs
sunt desfurate datorit fraudelor fiscale suspectate
Verificarea creterii imediate de avere (standardul de via nu
corespunde veniturilor declarate)
Avantajele procedurilor sincronizate penale i administrativ-fiscale
(de ex. evitarea problemelor de eliberare de documente din cazurile
administrativ-fiscale desfurat n paralel cu procedurile penale;
punerea sub sechestru asigurtor a documentelor contabile din cadrul
unei proceduri penale poate duce la un caz administrativ-fiscal)
Concluziile procedurilor administrativ-fiscale raport criminalistic
oficial
Acces direct la informaiile fiscale i vamale clasificate n cadrul
procedurilor penale deschise acces direct terminal

8.7 Fenomenul MTIC cutarea bunurilor recuperarea


bunurilor

n lupta mpotriva fraudelor MTIC (n cazul fraudei mpotriva


bugetului, falimentului fraudulos, splrii de bani), pe durata investigaiei, este
obligatoriu s se realizeze un profil financiar care s ajute la cutarea bunurilor
i la recuperarea acestora. Pentru acest motiv, a fost creat o fi cu profilul
financiar de mai jos:
Alte bunuri relevante ar putea fi: piese, lucrri, antichiti, drepturi de
proprietate intelectual, cai, bijuterii, pietre preioase, polie de asigurare,
opere de art vechi, titluri de stat, aciuni, investiii (aur, argint).
Dac paguba depete 30.000 Euro, este obligatoriu s se trimit o
cerere ctre FIU naional.
Dac paguba depete 16.000 Euro, este obligatoriu s se trimit o
cerere ctre autoritatea fiscal naional pentru a gsi toate conturile bancare
aparinnd societilor respective i a persoanelor juridice.
Pe baza informaiilor c bunurile relevante aparin suspectului sau
titularului real al dreptului de uzufruct care se afl n alt stat membru UE, este
obligatoriu s se trimit o cerere ctre Oficiul Naional de Recuperare a
Bunurilor.
nainte de primul interagatoriu al suspectului, ar trebui creat profilul
financiar al suspectului i al persoanelor relevante (membrii ai familiei,
prieteni, parteneri de afaceri, etc.) care au fost implicai sau au ascuns bunul
la negru obinut din svrirea unei infraciuni.
8.8 Studiu de caz

Situaia de fapt:
A.. este locuiete n Debrecen i a nfiinat o reea de societi
format din aproape 60 de societi, iar prin folosirea acestor societi,
acesta a cumprat diferite materiale de prelucrare a metalelor, a adus utilaje
i instalaii de prelucrare n Ungaria i le-a pus n circulaie fr s plteasc
TVA.

Organizaia infracional a folosit urmtoarele metode:


1. Bunuri provenind de pe teritoriul Comunitii pe alte rute dect cele
folosite pentru livrare, sosesc prin intermediul unei reele de facturare
de 8 membri, scopul fiind acela de a face bunurile s par drept
bunuri interne, aprnd astfel dreptul de a solicita rambursarea TVA
de ctre utilizatorul final.
2. Bunurile provenind de pe teritoriul Comunitii intr n circulaie
intern i prin aceasta se creeaz posibilitatea unor multiple cereri de
rambursare a TVA.
Pierderea cauzat de aceast activitate ilegal este: 3.031.000.000 HUF
Rezultatul operaiei este: bunurile n valoare de aproape 3 miliarde
HUF au fost puse sub sechestru asigurtor, 5 schimburi automate private
pstrate n custodie.
Reeaua de facturare:
Firm fantom: au fost ntocmite cri de identitate romneti
false, permise de conducere i carduri fiscale maghiare pentru membrii
organizaiei infracionale. Aceste societi au primit conturi bancare, acces la
internet i carduri bancare. Cardurile bancare erau inute ntr-un birou
separat care aparinea tot organizaiei. Pe carduri erau indicate denumirea
societii i codurile pin. Membrii organizaiei infracionale retrag numerar
de la automatele ATM pe care apoi l returneaz expeditorului reprezentantul
societii. Aceste societi nu pot fi gsite de autoritatea fiscal. Singura
concluzie la care poate ajunge autoritatea fiscal este aceea c documentele
sunt incomplete.
Societile care joac rolul firmei fantom sunt modificate ntr-o
perioad scurt de timp.
Broker 1: Agenii economici cu o contabilitate existent. Acetia au
cumprat doar de la societi de tip fantom. Managerii acestora au
confirmat existena real a activitilor economice. Declaraiile lor au fost
influenate de liderii grupului infracional. In fiecare caz, acetia le-au
furnizat rspunsurile iar managerii au fost obligai s le nvee i s le
transmit autoritilor fiscale.
In cazul n care managerii spuneau ceva greit, se modifica n scris,
declaraiile erau scrise n pix albastru ulterior. Dup ani de investigare la
acest nivel, autoritatea fiscal a putut s ajung la o concluzie. Cu toate
acestea, la momentul la care a fost iniiat o procedur de supraveghere
fiscal, societatea a disprut.
Broker 2: Agenii economici cu o contabilitate existent. Acetia au
cumprat de la diferite societi de nivelul Broker 1. La acest nivel, societatea
are propriu contabil, care a reprezentat-o n faa autoritii fiscale.
Autoritatea fiscal nu a putut s trag o concluzie la acest nivel.
Vnztorii angro: acetia se afl la vrful reelei de facturare i sunt
ageni economici cu un istoric extraordinar. Activitatea lor ilegal a fost
stabilit n baza activitilor lor reale.
Aciunile obinute au fost mutate de mai multe ori pe hrtie, ceea ce a
permis vnzarea bunurilor la preuri mai mici pentru lucrri de construcie
mai mari. Scopul lor a fost acela de a micora obligaiile de plat a TVA-ului
aferent activitilor lor legale, dar ocazional au ncercat s solicite
rambursri de TVA ilegale.
In aceste cazuri, ei pun o nou agent economic curat n vrful
reelei de facturare i transportul bunurilor a fost efectuat prin crui externi.
Contacte:
Fiecare societate a folosit o adres de email de tipul gmail.hu i
toate documentele n legtur cu meninerea contactului cu ceilali au fost
salvate drept ciorne. Atunci ceilali care bineneles tiau parola, au verificat
ciorna, i astfel au putut s continue comunicarea.
Fiecare membru al organizaiei avea un telefon mobil separate.
Telefonul i cardul SIM erau schimbate la fiecare o lun i jumtate.
Telefoanele erau nregistrate pe numele unor persoane fr adpost,
ajungnd la aproape 3000 de abonamente. Aceste telefoane erau nchise de
regul dup ora 4 PM. ntlniri personale ntre principalii organizatori aveau
loc din cauza distanei doar atunci cnd i predau numerar unuia altuia.
Putem de asemenea s spunem c ntlnirile personale aveau loc foarte rar
pentru c infractorii ctigaser o ncredere de sine foarte puternic de-a
lungul timpului i duceau o via foarte confortabil i indolent.
Birou:
Pentru contabilitatea fr greeal i pentru activitatea de facturare,
organizaia infracional avea nevoie de un birou pe care l-au nchiriat pentru
jumtate de an, dup care s-au mutat n urmtorul. Erau foarte ateni n ceea
ce privete biroul. Doar patru persoane aveau acces la birou. De fiecare data,
primul care ajungea deschidea telefoanele mobile din birou. Adresa biroului
era inut secret chiar i fa de familiile lor.
Registre:
n biroul organizaiei, se inea un registru foarte precis pentru
fiecare agent economic. Principalele register:
- Reeaua de facturare: de unde cumpr i ctre cine vinde fiecare
societate
- Parola de email: adresele de email gmail cu parolele
- Termenele de depuneere a declaraiilor: cnd trebuie fcute i dac
s-au depus sau nu
- Declaraiile administrativ-fiscale: ce tipuri de declaraii sunt
autorizai s fac managerii
- Cheltuielile: ct de mult se cheltuia cu fiecare societate, ci bani
primea fiecare membru, care din cheltuielile lor erau finanate
Depunerea declaraiilor:
Conform informaiilor disponibile, declaraiile fictive depuse, erau
ntocmite electronic de ctre un contabil din Debrecen.
Pentru depunerea declaraiilor, era folosit un stick de internet mobil
bulgar. Pe laptopul contabilului au fost gsite o serie de materiale ale
diferiilor ageni economici.
Modelul de facturare :

AGENI ECONOMICI SLOVACI

FIRM FANTOM

SOCIETATE BROKER 1

SOCIETATE BROKER 2

ANGROSITI
CAPITOLUL 9 - FRAUDELE INTRACOMUNITARE N
OLANDA

9.1 FIOD

FIOD, Serviciul de Investigaii Penale din cadrul Ministerului de


finane din Olanda face parte din Administraia fiscal i vamal din Olanda.
FIOD lupt mpotriva fraudei fiscale, financiar-economice i de bunuri,
vegheaz la integritatea sistemului financiar i combate crima organizat, n
special n ceea ce privete partea financiar a acesteia.
Administraia fiscal i vamal olandez (personal aproximativ
28.000) are trei procese primare, i anume taxele, taxele vamale i
indemnizaiile. FIOD este responsabil pentru aplicarea legii penale privind
fraudarea acestor trei procese.
FIOD poate fi implicat dac o persoan eludeaz taxele sau comite o
fraud n alt mod. Mai mult de 1300 de persoane din personalul FIOD se
ocup de investigaia penal a:
fraudei fiscale (inclusiv frauda privind TVA-ul/de tip carusel,
frauda privind accizele sau bunuri strine nedeclarate);
frauda financiar-economic (utilizarea abuziv a informaiilor
confideniale, falimentul fraudulos, fraud imobiliar, splarea
de bani, frauda din sectorul serviciilor de sntate, frauda cu
banii publici etc.);
frauda cu bunuri (bunuri i sanciuni strategice, materii prime
pentru droguri, proprietate intelectual etc.)

FIOD este un serviciu centralizat cu aproape 30 de echipe


operaionale n toat ara grupate n 15 birouri. n total, sunt aproape 1000 de
investigatori din care 75% au o formare profesional superioar sau cu studii
universitare urmate de o formare intern pe investigarea infraciunilor
financiare i pe articolele relevante din codurile penale aplicabile (codurile
generale i specifice) i seciunile relevante ale codurilor privind procedurile
penale.
Toi anchetatorii au competene absolute poliieneti i sunt sprijinii
de echipele FIOD n domeniul tehnologiei informaiei criminalistice,
arestrilor, supravegherii, interceptrii, informaiilor strategice, cooperrii
internaionale i operaiunilor sub acoperire.
n Olanda, toate anchtele penale sunt desfurate sub autoritatea unui
procuror. n aproape toate anchetele penale desfurare de FIOD, aceti
procurori aparin de un Parchet Naional Specializat, Functioneel Parket.

9.2 Unitatea Central Antifrauda privind TVA (abordarea


olandez mpotriva fraudei MTIC)

La nivel naional precum i ntr-un cadru internaional, lupta


mpotriva fraudei intracomunitare privind TVA-ul este unul dintre punctele
eseniale ale FIOD. Cu FIOD care face parte din Administraia fiscal i
vamal, ncercm o abordare integrat a aplicrii legii n vederea combaterii
fraudei la TVA. Acest lucru nseamn c acionm cu un ansamblu de msuri
preventive, educative, de comunicare, de supraveghere i de anchet pentru a
combate acest tip de fraud. Cu un mix echilibrat al acestor ingrediente,
ncercm s atingem maximul efect al aplicrii legii. Acest lucru nseamn o
cooperare foarte strns cu administraiile fiscale, n prim instan bineneles
cu Administraia fiscal i vamal din Olanda, dar i cu administraiile fiscale
strine i ageniile de aplicare a legii care se confrunt cu frauda
intracomunitar la TVA.
FIOD joac un rol important n acest proces avnd n vedere existena
n cadrul acestuia a Unitii centrale antifraud la TVA (CPB).
n cadrul acestei uniti, 15 membrii ai personalului lucreaz la
sarcini diferite
1. Analiza informaiilor provenite din bazele de date naionale i ale
UE pentru a detecta ct mai devreme posibil frauda
intracomunitar la TVA, instrumente moderne precum Analytics
sunt folosite n acest scopt
2. Schimbul de informaii cu alte state membre UE
3. Coordonarea auditului fiscal
4. Formarea auditorilor fiscali, anchetatorilor, procurorilor,
judectorilor, etc.
5. Sprijinirea anchetelor penale
6. Cooperarea internaional la nivel operaional, tactic i strategic
(Eurofisc, EMPACT, echipe de investigaii comune, grupuri de
lucru ale CE)
7. Strategii de comunicare, concentrate pe antreprenori, bnci, notari,
consultani fiscali, expeditori de marf etc.
8. Sugestii pentru modificarea legislaiei ctre Ministerul de finane
i/sau ctre Comisia European
Informaiile obinute n cadrul investigaiilor penale (zonele de
comitere a infraciunilor, modus operandi, suspecii implicai) sunt comunicate
Administraiei fiscale astfel nct aceast s determine mai bine zonele de risc
pentru a-i canaliza resursele limitate de supraveghere ct mai eficient posibil
n vederea obinerii unor rezultate de pe urma acestor activiti.
O activitate important a unitii este aceea de coordonare a auditului
fiscal. La semnalul CPB, administraia fiscal este obligat s nceap auditul
fiscal n 3 zile i trebuie s raporteze rezultatele ctre unitii. Cu toate aceste
activiti, avem o imagine mai mult sau mai puin complet asupra domeniului
i suntem mai bine dotai n vederea realizrii alegerilor necesare pe care
situaii s ne concentrm.

9.3 Consultaii tripartite

FIOD primete zilnic raportri privind frauda de la Administraia


fiscal i vamal, de la Autoritatea vamal, societi, persoane fizice, asociaii
comerciale, poliie, Unitatea de Informaii Financiare (FIU), bnci, etc. Pentru
a cerceta toate aceste semnale, este nevoie de o capacitate enorm de lucru a
anchetatorilor i a procurorilor.
n Olanda, nu toate infraciunile cu fraud fiscal trebuie s fie
urmat de o anchet penal. n codul nostru civil, este inclus principiul
oportunitii.
Administraia fiscal, FIOD i Parchetul decid mpreun n consultare
tripartit dac o infraciune anume ar trebui anchetat i mai apoi judecat sau
trebuie s fie tratat n alt mod (de ex. o amend administrativ). n acest fel,
capacitatea de anchetare penal limitat este folosit ct mai eficient posibil.
Criteriile pentru alegerile care trebuie fcute sunt stabilite de lege,
de ndrumrile AAFD (anexa xx). Documentele de evaluare preliminar
sunt ulterior cntrite pe baza diferitelor criterii pe durata aa-numitelor
Consultaii tripartite, adic consultaiile ntre trei pri: FIOD, Parchetul
i un reprezentant al Administraiei fiscale. Cnd se ajunge la concluzia
de ncepere a urmrire penal, lum n considerare i consecinele
financiare i sociale ale acestei urmriri.
Alte cazuri sunt abordate n mod administrativ de ctre
Administraia fiscal prin intermediul unei evaluri, a unei amenzi sau a
unei alte msuri pentru a lrgi efectele luptei mpotriva fraudei ct mai
mult posibil.
FIOD coopereaz strns n permanen cu procurorul pe durata
anchetei penale. La sfrit, procurorul stabilete care cazuri vor fi trimise
n judecat.
9.4 Infraciunile i pedepsele maxime

n Olanda, exist un Cod penal general i o Lege general fiscal. n


ambele conduri, infraciunile pentru acest tip de fraud sunt definite.
n cazul n care infraciunea este comis de o societate, poate fi
impus urmtoarea categorie. n majoritatea cazurilor, cea de-a asea categorie
va corespunde. Valoarea maxim a categoriei 6 este de 810.000.
9.5 Msuri speci fice care pot fi luate n Olanda

9.5.1 Scrisori de avertizare

Din Ianuarie 2001, Administraia fiscal din Olanda trimite scrisori


de avertizari n anumite cazuri.
Mai ales atunci cnd exist o ndoial rezonabil c societatea este
implicat ntr-o reea de tip carusel, n care cel puin o societate nu i-a
ndeplinit obligaiile privind TVA-ul i exist o pierdere fiscal pentru Olanda,
administraia fiscal poate trimite o scrisoare de avertizare (vezi anexa 2).
n aceast scrisoare, antreprenorul este avertizat c bunurile pe care le
primete de la furnizorul X fac parte cel mai probabil dintr-un lan de tip
carusel.
n legtur cu Kittel i Italmoda, jurisprudena european, o societate
care tie sau ar trebui s tie c este implicat ntr-un lan de tip carusel, poate
s i refuze deducerea TVA-ului care a fost facturat ctre societate. Prin aceast
scrisoare, avertizm societatea c s-ar putea afla n acest caz.
Un avantaj suplimentar este acela c atunci cnd societatea face
obiectul unei anchete (administrativ sau penal) la un stadiu ulterior, nu se
poate nega c persoanele responsabile nu au fost contiente de infraciunea pe
care au comis-o.

9.5.2 Confiscarea bunurilor obinute prin svrirea


infraciunii

De civa ani, se obinuiete n toate anchetele penale ale FIOD s se


confite bunurile suspecilor. Un proiect specific a fost iniiat n privina
acestui aspect. Specialitii din toate birourile sunt disponibili s asiste
anchetatorii (care sunt toi formai n confiscarea bunurilor). Nu lum bunurile
doar prin confiscare sau punere sub sechestru asigurtor, dar i prin alte
modaliti, spre exemplu printr-o evaluare suplimentar efectuat de
Administraia fiscal sau oferim posibilitatea lichidatorului din cadrul unei
proceduri de insolven s pun sechestru asigurtor pe bunuri.
Obiectul acestei proceduri nu const doar n bani, dar i n orice lucru
evaluabil n bani, punerea sub sechestru asigurtor a bitcoin-urilor, cardurilor
de debit, mainilor scumpe, operelor de art, proprietilor, etc.

9.5.3 Cooperarea cu Unitatea de Informaii Financiare (FIU)

Anchetatorii FIOD sunt subordonai Unitii de informaii financiare


din Olanda. Misiunea lor este de a detecta Rapoarte de tranzacii suspicioase
(STR) care au legtur cu frauda MTIC i transferarea lor ctre FIOD / CPB n
scopul de a fi anchetate penal.

9.5.4 Amenda administrativ aplicat de Administraia


Fiscal

Cnd este detectat un caz de fraud MTIC, acesta este raportat ctre
FIOD (aa cum s-a explicat la punctul 9.4). Dup Consultarea tripartit (FIOD,
procuror i Administraia fiscal) se decide dac respectivul caz va fi anchetat
de FIOD (i n consecin urmrit penal de procuror) sau dac Administraia
fiscal va lua msuri. Administraia fiscal are puterea, conform Legii
generale fiscale, s adauge la decizia de impunere i o amend administrativ.
Aceast amend poate fi un procent din decizia de impunere suplimentar.
Amenda este calculat n funcie de gradul de implicare n cazul de fraud, i
anume vinovie, neglijen grav, intenie sau fraud. n funcie de aceste
situaii, amenda este de 25%, 50% sau de 100%. n cadrul Administraiei
fiscale, exist ofieri specializai pentru a se ocupa de aceste probleme.
9.6 Cazuri

n acest capitol, sunt prezentate dou anchete penale olandeze privind


frauda intracomunitar.

Cazul 1
Acest caz privete frauda intracomunitar privind TVA cu maini
uzate scumpe. Aceste maini au fost cumprate din Germania de ctre un grup
de crim organizat (OCG), prin intermediul unei firme fantom olandeze i
transferate ctre Olanda. n Olanda, aceste maini erau vndute ctre societi
de maini cunoscute.
Prima diagram arat frauda nainte s fie descoperit de Unitatea
central olandez pentru combaterea fraudei privind TVA. (CPB).
Cea de-a doua diagram arat frauda descoperit de FIOD.

Prima schem
Prima schem arat c OCG a pstrat un contact digital cu societile
de maini germane. Pentru a face aest lucru, acesta s-a prezentat drept o firm
fantom olandez. Dup efectuarea achiziionrii digitale, facturile germane,
fr TVA, au fost trimise digital ctre firma fantom, adic OCG. Dup aceea,
mainile au fost ridicate din Germania cu documente false n numele firmei
fantom olandeze i s-a pltit n numerar. Mainile au fost transferate direct
ctre firma tampon olandez din Olanda i vndute cu emiterea de facturi n
numele firmei tampon, cu perceperea de TVA, ctre societile de maini din
Olanda. Pentru a ascunde aceast fraud, OCG a ntocmit facturi de
achiziionare false n numele firmei fantom, cu TVA i reducere de pre, i a
nregistrat aceste facturi false n gestiunea firmei tampon. Firma fantom
olandez nu i-a respectat obligaiile privind TVA-ul.
Dup ce administraia fiscal a nceput s pun ntrebri firmei
fantom i firmei tampon despre comerul cu maini, OCG a scpat rapid de
cele dou entiti.
Cea de-a doua schem
Dup o lun, frauda a fost reactivat. Cea de-a doua diagram arat
c OCG a organizat o fraud mult mai complex i mai dificil de detectat. nc
o dat, OCG pstreaz contactul digital cu societile de maini din Germania
dar acum se prezint drept o firm fantom belgian.
n urma unei achiziii digitale efectuat de OCG, societile de maini
germane au trimis prin fax facturile germane, fr TVA, ctre firma fantom
belgian care a trimis prin fax aceste documente ctre OCG din Olanda.
Aceste maini erau ridicate din Germania cu documente false pe numele
firmei fantom din Belgia i pltite n numerar. Aceste maini erau direct
transferate ctre una dintre cele dou firme tampon olandeze i vndute cu
facturi n numele acestei firme tampon, cu percepere de TVA, ctre societile
de maini din Olanda. Pentru a ascunde frauda, OCG a ntocmit facturi false n
numele uneia dintre cele 5 firme fantom, cu TVA i reducere de pre, i a
nregistrat aceste facturi false n gestiunea firmei tampon. Cele 5 firme
fantom olandeze nu i-au respectat obligaiile privind TVA.

Cazul 2

Acest caz privete frauda MTIC cu telefoane mobile.


n acest caz, Parchetul olandez a urmrit penal o societate olandez
care a fost implicat ntr-o fraud internaional cu TVA de tip carusel, cu
toate c nu s-a cauzat nicio pierdere fiscal pentru Olanda, ci n principal n
Regatul Unit.
Societatea intermediar olandez a vndut telefoane mobile la o firm
fantom la distan (denumit i societate de blocaj. Firma fantom la distan
nu i-a ndeplinit obligaia privind TVA, nu a depus declaraiile de TVA i nici
declaraia recapitulativ astfel nct documentele justificative din lanul de
tranzacii se oprete aici) din Cipru. Firma fantom la distan a vndut
telefoanele mobile ctre o firm fantom englez care le-a vndut unei firme
tampon. Telefoanele sunt vndute prin intermediul mai multor firme tampon
ctre o societate de brokeraj.
Societatea de borkeraj cumpr bunurile de pe piaa local cu TVA i
le vinde ctre alte state membre UE, fr TVA (livrare intracomunitar).
Pentru c aceast societate a cumprat bunurile cu TVA i le-a vndut fr
TVA, declaraia de TVA va arta o rambursare pltit de HRMC (autoritile
fiscale din Marea Britanie).
Firma fantom englez nu a depus declaraia de TVA i nu a pltit
TVA ctre HRMC. Firma fantom la distan nu a depus declaraia de TVA i
declaraia recapitulativ i blocheaz schimbul de informaii.
Schema fraudei: Frauda MTIC cu telefoane mobile

Conturi bancare
Toate societile implicate au avut un cont bancare la aceeai banc
offshore. Aceast banc a facilitat plile internaionale n cteva minute, n
cazul n care ambele pri aveau un cont bancare la aceast banc offshore.
Anchetarea conturilor bancare ale tuturor societilor implicate arat
c toate plile efectuate ntre societile implicate erau fcute ntr-un timp
foarte scurt.
Schema de mai jos arat plile privind tranzacia din 4 aprilie 2009:

Prima plat de 1.567.500 GBP, a fost efectuat de o societate


olandez ctre o societate german pe 4 aprilie 2006 la ora 15:03. Societatea
german a pltit 1.566,000 GBP ctre Brokerul din Marea Britanie la ora
15:09. i aa mai departe.
Ultima plat n valoare de 1.775.100 GBP a fost efecutat de
societatea cipriot n aceeai zi la ora 19:39. Societatea olandez a ctigat
ntr-un interval de timp de 4,5 ore 207.600 GBP. n aceast tranzacie, TVA-ul
furat este n valoare de 267.225 GBP (pierdere fiscal n Regatul Unit).
Profitul lanului de tranzacii
Din lanul de tranzacii de mai sus privind tranzacia de pe 4 aprilie
2009, profiturile societilor implicate sunt menionate n tabelul de mai jos.

Tabelul de mai sus arat c:


TVA-ul furat este de 267.225 GBP;
Societatea UK1 (firma fantom) a pierdut 265.462,50 GBP cu aceast
tranzacie. n cazul fraudei cu TVA de tip carusel, aceast pierdere
denumit vnzare n pierdere. Firma fantom vinde bunurile pentru
un pre mai mic dect valoarea de cumprare. Profitul reprezint
TVA furat.
Societile tampon (UK2, UK3,UK4 i UK5) au ctigat (=profit)
1.500 GBP i 3.000 GBP;
Firma conduct olandez (NL1) a ctigat 207.600 GBP;
Firma fantom la distan cipriot (CY1) a ctigat 17.362,50;
Firma conduct german a ctigat 1.500 GBP.
Cteva detalii:
Firma conduct olandez a operat pentru 15 luni cu o cifr de afaceri
care depea 1,5 miliarde GBP. Aceasta este o alt caracteristic a fraudei
MTIC. (firma fantom implicat are o cifr de afaceri mare ntr-o perioad
scurt de timp).
Pierderea fiscal total a Marii Britanii a fost de aproximativ 250
milioane GBP.
Firma conduct olandez a ntocmit mai mult de 1000 de facturi de
vnzare, peste 600 din aceste facturi au fost adresate aceleiai firme fantom la
distan din Cipru.

ANEXA 1

Orientri pentru raportarea i soluionarea infraciunilor fiscale,


infraciunilor vamale i a infraciunilor privind prestaiile sociale (Orientrile
AAFD)
Richtlijnen aanmelding en afhandeling fiscale delicten, douane-en
toeslagendelicten (Richtlijnen AAFD)
Acest amendament intr n vigoare pe 1 iulie 2011.
Ca urmare a introducerii a ordinului de pedeaps din data de 1 iulie
2011, Orientrile pentru raportare, soluionare i urmrire penal privind
infraciunile fiscale i infraciunile din domeiul vamal i al prestaiilor au fost
modificate. Amendamentul se refer doar la consecinele introducerii
penalitii fiscale: un ordin de pedeaps emis de Administraia fiscal a
statului (infraciuni fiscale) n baza Seciunii 76, alin. 1 din Legea fiscal
general sau de inspectorul vamal (infraciuni vamale) n baza Seciuni 10:15
din Legea vamal general. Printre altele, i denumirea acestor Orientri s-a
schimbat n Orientri pentru raportarea i soluionarea infraciunilor fiscale,
infraciunilor vamale i a infraciunilor cu beneficii.
Din considerente practice, textul amendat al Orientrilor este
reprodus mai jos.

1. Introducere
1.1. Context i principii
Orientrile pentru raportarea i soluionarea infraciunilor fiscale,
infraciunilor vamale i a infraciunilor privind prestaiile suplimentare descriu
mai jos modalitatea n care departamentul fiscal selecteaz rapoartele unor
posibile infraciuni care pot face obiectul unei anchete penale pentru
urmtoarele domenii juridice: taxe, prestaii i prevederi vamale i n ce mod
aceste rapoarte sunt soluionate ulterior n consultare cu Parchetul n vederea
soluionrii pe calea judecii.
Aplicarea legii penale
Toate eforturile de aplicare trebuie s respecte legislaia i
regulamentele i s ncurajeze un comportament conform. n acest scop, sunt
disponibile cteva instrumente de aplicare, inclusiv legea penal. Utilizarea
legii administrative sau a legii penale este stabilit n funcie de care
instrument este cel mai eficient i mai efectiv.
Spre exemplu, legea penal va fi folosit s ia msuri corective n
cazurile care presupun nclcri flagrante ale ordinii juridice, avnd ca rezultat
dunarea grav a intereselor cetenilor. Legea penal face parte din ntregul
lan de aplicare. Cu toate acestea, legea penal servete unui scop mai larg.
Plus valoarea legii penale este de asemenea efectul de stabilire a unui standard
i de confirmare a acestuia i efectul preventiv pe care l exercit. Prin
aplicarea legii penale ca parte integrant din aplicarea legii, aceasta poate fi
folosit pentru a aciona proactiv ca un lan complet i pentru a produce efecte
sociale la scar larg.
n conformitate cu aceast tendin, legea penal va fi folosit din ce
n ce mai mult pentru a sprijini i a interaciona cu celelalte organisme n
vederea aplicrii legii i ncurajrii conformitii.
Orientrile AAFD au fost scrise pentru a concentra utilizarea legii
penale asupra cazurilor care au un efect social (spre exemplu, cazurile n care
ordinea juridic a fost grav nclcat). Prin urmare, aceste Orientri nseamn
c acele cazuri de fraud vamal i/sau de beneficii cu un efect social mai mic
sau inexistent vor fi soluionate administrativ mai des pe viitor. n funcie de
valoarea pierderii fiscale, aceste Orientri indic dac n principiu va fi
aleas o soluie administrativ sau o soluie obinut n urma unui proces penal.
n funcie de aspectele descrise n capitolul 5, ntlnirea tripartit (TPO) decide
care soluiue este cea mai potrivit pentru fiecare caz n parte.
Excepiile de la aceste Orientri pot fi fcute dac legea penal este
aplicat n sprijinul autoritilor administrative. Spre exemplu, aciuni speciale
ntreprinse de departamentul fiscal, care vizeaz anumite grupuri de
contribuabili i aciunile specifice n legtur cu anumite infraciuni, spre
exemplu infraciunile de omisiune. Pentru aceste tipuri de aciuni,
departamentul fiscal ncheie o convenie cu Parchetul n prealabil pentru ca
eforturile de aplicare a legii s fie coordonate.
1.2. Departamentul fiscal
Departamentul fiscal este nsrcinat cu aplicarea legislaiei fiscale,
privitoare la prestaii i legislaia vamal. Departamentul fiscal ndeplinete
aceste ndatoriri legale n modul cel mai efectiv i eficient posibil. Prin
intermediul aciunilor lui, acesta urmrete s pstreze securitatea juridic i
egalitatea n faa legii. Acesta funcioneaz din punctul de vedere al
conformrii: departamentul fiscal are ca obiectiv ca prile n cauz
(contribuabili, prile ndreptite la prestaii, agenii de reinere i persoanele
responsabile de inerea registrelor) s respecte voluntar obligaiile lor legale.
Dac apare situaia n care prile n cauz nu-i respect obligaiile,
departamentul fiscal ncurajeaz conformarea prin intermediul aciunilor
corective i, dac este cazul, prin intermediul conformrii aplicate pe calea
penal.
Departamentul fiscal/Autoritatea vamal
n cazul infraciunilor vamale, posibilitatea de a impune amenzi
administrative de obicei nu exist.
Prin urmare, pentru infraciunile vamale exist deseori doar opiunea
ntre un ordin de pedeaps i trimiterea cazului n faa instanei de judecat.
Pentru aceste infraciuni vamale, exist Orientri specifice n legtur cu
ordinul de pedeaps. Acestea pot fi gsite n Handboek Douane elaborat de
Ministerul de finane.
Orientrile AAFD descriu care dintre infraciunile vamale fiscale pot
face obiectul unei urmriri penale. Procedura infraciunilor ne-vamale, aa
numitele infraciuni VGEM (infraciuni n domeniul siguranei, sntii,
economiei i mediului) este reglementat de Handboek VGEM.
1.3. Procedura de la raportare la urmrire
Procedura AAFD const n trei etape. Aceste etape sunt:

Etapa face Obiectul orientrilor n


1 raportare capitolul 2
2 adunarea pentru selecie capitolul 3
3 adunarea tripartit capitolul 4

Orientrile referitoare la raportare (capitolul 2) au fost elaborate de


directorul general al departamentului fiscal al Ministerului de finane n
consultare cu Consiliul Procurorilor Generali din cadrul Parchetului.
Orientrile pentru emiterea unui ordin de pedeaps (capitolul 4.2) au reieit
din consultrile comune ntre Consiliu i directorul general.
Orientrile privind urmrirea penal (capitolul 4.3) au fost elaborare
de Consiliul procurorilor generali n consultare cu directorul general.

2. Raportare (etapa 1)
Orientrile privind raportarea indic n care cazuri ofierii fiscali
trebuie s raporteze suspiciunile despre o infraciune penal ctre
coordonatorul privind penalitile fiscale/frauda fiscal (ofierul de legtur).
Criteriile de raportare
Raportarea are loc dac un anumit prag valoric este depit.
Pentru taxe i prestaii, aceasta este valoarea care ca rezultat al
infraciunilor comise pe durata perioadei de anchetare care a determinat
aceast raportare a fost sau ar fi fost perceput mai puin sau care a fost
sau ar fi fost atribuit ntr-un cuantum prea mare dac declaraia fiscal
sau cererea prii interesat ar fi fost luat n considerare (denumit n
continuare pierdere financiar). Pierderea financiar trebuie s fie de
cel puin 10,000 pentru contribuabilii persoane fizice sau pentru
persoanele cu dreptul la prestaii suplimentare, sau de 15,000 pentru
persoanele juridice. Aceast pierdere financiar minim reprezint pragul
valoric. Pragul valoric trebuie s fie depit pentru fiecare domeniu
juridic (taxe, prestaii, vama)
Coordonatorul privind penalitile fiscale/fraudei judec dac a
existat intenie pentru cel puin pragul valoric. Coordonatorul privind
penalitile fiscale/fraudei depune aceste cazuri raportate la ntlnirea de
selecie i indic ce aspecte (vezi capitolul 5) sunt importante.
n cazul prevederilor vamale, un ordin de pedeaps cu un maxim
de 100% din taxa perceput mai puin este emis dac pragul valoric este
depit ca rezultat al inteniei.
Dac nu a existat intenie sau dac pierderea financiar cu
intenei nu depete pragul valoric, cazul este napoiat la unitatea
organizaional n cauz pentru a fi soluionat pe cale administrativ.

Infraciunile de omisiune
Infraciunile de omisiune sunt de asemenea raportate pe baza
criteriilor menionate de mai sus (pierderea financiar cu intenie se ridic la
cel puin 10,000 pentru persoanele fizice i la cel puin 15,000 pentru
pesoanele juridice).
Cu toate acestea, n practic se poate ntmpla ca pierderea financiar
cauzat de o infraciune de omisiune nu poate s fie cuantificat sau
determinat sau nu poate fi cuantificat sau determinat n mod corect, i prin
urmare nu poate s se stabileasc dac depete pragul valoric.
Infraciunile de omisiune se pot clasifica n dou categorii: infraciuni
pentru care se aplic o amend administrativ i infraciuni de omisiune pentru
care nu se poate aplica nicio amend administrativ.
O infraciune de omisiune este raportat pentru urmrire penal dac
n perioada anterioar (prestaii: pentru anul precedent), pentru aceeai
prestaie sau tax, a presupus i o nclcare a aceleiai prevederi legale i dac
aceast nclcare a fost pedepsit cu o amend pentru comiterea unei
infraciuni.
n celelalte cazuri n care exist o infraciune de omisiune cu o
pierdere financair care nu poate fi cuantificat sau determinat sau nu poate fi
cuantificat sau determinat n mod corect, urmrirea penal este de asemenea
un punct de pelcare dac este clar c departamentul fiscal a ntreprins destule
aciuni pentru a determina partea n cauz s se conformeze cu prevederile
legale i aceast aciune a departamentului fiscal nu a dus la conformare.
Departamentul fiscale trebuie s fi dat prii n cauz ocazia n scris s se
conformeze cu prevederea nclcat cu acordarea unui termen de graie. Dac
partea n cauz nu se conformeaz pe deplin cu prevederea legal nuntrul
perioadei stabilite este posibil dac legea penal se aplic pentru aspectele
menionate n capitolul 5 s se opteze pentru urmrirea penal.

3. Adunarea pentru selecie (etapa 2)


Adunarea pentru selecie (la care particip FIOD, ofierul de legtur
pentru legea procedural, coordonatorul pentru penalitile fiscale/fraud/ofierul
de legtur vamal i coordonatorii pentru penalitile fiscale/fraud din regiune)
verific dac un caz a fost raportat corect pe baza regulilor de raportare
(capitolul 2) (denumit n continuare caz de raportat).
Pentru cazurile de raportat, ntlnirea pentru selecie decide dac
respectivul caz poate face obiectul unei anchete, n funcie de gradul de
demonstrabilitate al cazurilui (acestea sunt cazurile care pot face obiectul
urmririi penale). Adunarea pentru selecie analizeaz de asemenea i care
aspecte (capitolul 5) se aplic.
Adunarea pentru selecie calific acele cazuri care se pot face
obiectul urmririi penale ncadrndu-se n categoria I sau II.
Categoria I
n aceste cazuri, pierderea financiar cu intenie se ridic cel puin la
pragul valoric i nu depete 125,000 .
Categoria II
n aceste cazuri, pierderea financiar cu intenie se ridic la 125,000
sau mai mult.
Cazurile din categoria I se retrimit la departamentul fiscal pentru
soluionarea pe cale administrativ dac niciunul dintre aspectele (capitolul 5)
nu se aplic. Dac un caz din categoria I implic cel puin unul din aceste
aspecte, adunarea pentru selecie poate s supun cazul ntlnirii tripartite.
Adunarea de selectare informeaz adunarea tripartit despre cazurile din
categoria I c adunarea de selecia a retrimis cazurile la departamentul fiscal.
Pentru c adunarea pentru selecie raporteaz aceste cazuri cu titlu informativ,
aceste cazuri rmn vizibile adunrii tripartite i, dac e cazul, (pentru cazurile
noi, comparabile) se fac ajustri.
Cazurile din categoria II trec prin adunarea tripartit i pot face n
principiu obiectul urmririi penale.
Dac adunarea pentru selecie decide c nu exist niciun caz (care
poate) face obiectul raportrii, cazul este trimis napoi departamentului fiscal
unde este soluionat pe cale administrativ.

4. Adunarea tripartit (etapa 3)


4.1. Proces i organizare
Adunarea tripartit (format dintr-un procuror, ofier de legtur
pentru legea de procedur, coordonatorul pentru penalitile
fiscale/fraude/ofierul de legtur vamal i FIOD) verific dac un caz
ndeplinete Orientrile pentru soluionarea pe calea proceului penal (ordin de
pedeaps sau urmrire penal). Dac se dovedete c respectivul caz nu
ndeplinete aceste Orientri, cazul este retrimis departamentului fiscal pentru
soluionarea pe cale administrativ. Dac ns cazul satisface Orientrile, se
pornete ancheta penal.
La luarea acestei decizii, un rol foarte important l au aspectele
menionate la capitolul 5, n afara aspectului privind capacitatea.
n cazul unor situaii flagrante care ndeplinesc criteriile stabilite prin
aceste Orientri, coordonatorul pentru penalitile fiscale/fraude/ofierul de
legtur contacteaz imediat FIOD i Parchetul pentru a discuta cazul ct mai
repede posibil.
4.2. Orientri pentru emiterea unui ordin de pedeaps
Administraia fiscal a statului sau inspectorul pentru infraciunile la
Legea vamal general poate emite un ordin de pedeaps bazat pe rezultatele
anchetei penale, dac ordinul de penalitate este metoda de soluionare (penal)
dorit.
Nedepunerea cu intenie a declaraiilor fiscale pentru stabilirea
taxelor (infraciuni de omisiune), cu o pierdere fiscal care nu poate fi
calculat (n ntregime), se calific n principiu pentru un ordin de pedeaps
dac nici n perioada fiscal precedent declaraiile fiscale nu au fost depuse
intenionat i dac acest lucru a fost sancionat printr-o amend pentru o
infraciune.
Alte cazuri de infraciuni de omisiune ale cror pierderi fiscale
cauzate nu pot fi calculate (n ntregime) se calific n principiu pentru un
ordin de pedeaps dac aceste cazuri prezint unul sau mai multe din aspectele
descrise la capitolul 5.
Pentru infraciunile vamale, exist Orientri speciale pentru emiterea
unui ordin de specialitate (vezi capitolul 1.2)
4.3. Orientrile pentru urmrirea penal
Lund n considerare Legea general fiscal, Legea general privind
schemele dependente de venit i Legea privind colectarea taxelor ctre stat din
1990, Orientrile de urmrire penale se refer doar la infraciunile comise cu
intenie.
Se aplic urmtoarele criterii privind infraciunile fiscale, privind
prestaiile i infraciunile vamale:
Categoria I
n aceste cazuri, pierderea financiar cu intenie se ridic cel puin la
pragul valoric i nu depete
125,000. Se aplic cel puin unul din celalalte aspecte (capitolul 5).
Categoria II
n aceste cazuri, pierderea financiar cu intenie se ridic la 125,000
sau mai mult.

Adunarea tripartit poate decide s trimit cazurile din categoria I pe


care adunarea pentru selecie le-a transmis adunrii tripartite (vezi capitolul 3)
ctre departamentul fiscal pentru soluionarea pe cale administrativ. Spre
exemplu, dac adunarea tripartit este de prere c este de esena unei aplicri
echilibrate a justiiei soluionarea pe cale administrativ. n principiu, cazurile
din categoria II sunt trimise n judecat. n cazuri excepionale, se poate devia
de la acest principiu.
5. Pierderea financiar i alte aspecte
Pierderea financiar i alte aspecte
Aceast list include dimensiunea pierderii financiar i alte aspecte
pe baza crora se decide dac respectivul caz trebuie pus sub urmrire penal.
Nu se pot face remarci generale despre greutatea reciproc ce trebuie acordat
fiecrui aspect n parte. n plus, pot s existe diferene mutuale n atribuirea
unui anume aspect unuia dintre cazuri. Exist o diferen ntre rolul exemplar
al ministrului spre exemplu i al unui funcionar public. Concurena cu o
fraud de 100,000 trebuie s fie cntrit i judecat diferit de concurena
n legtur cu prezena unei facturi false n registrele contabile ale societii.

Pierdere financiar
Cazurile pot fi raportate adunrii tripartite dac pierderea financiar
este de cel puin 10,000 (persoane fizice) sau de 15,000 (persoane juridice).
Pierderea financiar se refer la suma care ca rezultat al
infraciunilor comise n perioada sau pe parcursul perioadei de anchetare care
a dus la determinarea pierderii a fost probabil sau ar fi fost perceput mai
puin dac inspectorul fiscal ar fi urmat declaraia fiscal depus de partea n
cauz sau suma prestaiilor care a fost sau ar fi fost atribuit ntr-un cuantum
prea mare dac Belastingdienst/Toeslagen ar fi urmat cererea prii n cauz.
Conceptul de pierdere financiar este n conformitate cu i are
aceeai substan ca scopul cerinei din Seciunea 69 din Legea general
fiscal. Spre exemplu: dac s-a aprobat o rambursare prea mare pe baza unor
informaii incorecte (din declaraia fiscal), aceast rambursare mare este luat
n considerare la calcularea pierderii financiare.
Pragul valoric trebuie s fie depit pentru fiecare domeniu juridic.
Dac spre exemplu, pierderea financiar se ridic la 6,000 pentru taxe i la
5,000 pentru beneficii, nu se va raporta un caz care implic o persoan fizic.
Dac o rambursare prea mare este acordat pe baza unor informaii incorecte
(din declaraia fiscal), aceast rambursare mare este luat n considerare la
determinarea pierderii (fiscale). Pentru completitudine, trebuie notat c pentru
determinarea pierderii fiscale, pierderea declarat care se susine a fi fost
suferit n cursul anului financiar n cauz, este de asemenea luat n calcul.
De asemenea, se include i suma taxei care a fost acordat ilegal sau a fost mai
mare datorit reducerii, scutirii, rambursrii sau a creditului fiscal prevzut de
lege. De asemenea, se include i suma taxei care ar fi fost perceput mai puin
de la tere pri ca rezultat al infraciunii fiscale, vamale sau privind prestaiile.

Alte aspecte
1. Statutul rolului suspect/exemplar
Acesta se refer la situaiile n care suspectul este o persoan bine
cunoscut la nivel regional sau naional (cu statut social), o persoan care
deine o funcie public (primar, ministru sau reprezentant politic) sau o
persoan cu influen profesional asupra comportamentului terelor persoane
sau asupra integritii financiare a fluxurilor de bani (judector, avocat,
consultant, notar, bancher, broker de aciuni). Trebuie s exist o relaie ntre
acest statut i infraciunea comis. Mai mult, trebuie s fie n legtur cu
statutul actual la momentul lurii deciziei n adunarea tripartit. Dac exist
concuren de aspecte privind statutul de suspect n calitate de consultant
i cooperare prin consultant, doar un singur aspect poate fi luat n
considerare.
2. Recidiv
Recidiva se refer la faptul c suspectul a fost deja condamnat pentru
o infraciune fiscal, vamal sau privind prestaiile, sau financiar (nelegat de
departamentul fiscal), c a primit un ordin de pedeaps n legtur cu o astfel
de infraciune care a fost executat, sau dac a primit o amend pentru o
infraciune n ultimii cinci ani. Aceasta se refer la perioada ntre rmnerea
irevocabil a penalitii i presupusa dat la care s-a comis o nou infraciune.
3. Recuperare imposibil
Impunerea unei amenzi administrative nu este o msur alternativ
pentru aplicarea legii penale dac aceast amend nu poate fi recuperat, n alt
mod pn la mplinirea prescripiei. Astfel, acest aspect trebuie luat n
considerare atunci cnd se decide c ntr-un anumit caz trebuie nceput
urmrirea penal. Urmrirea penal trebuie nceput n special n cazul n care
un suspect a ncercat s zdrniceasc recuperarea.
4. Combinarea ntre o infraciune fiscal i una sau mai multe
infraciuni non-fiscale
Plecnd de la ideea c ordinea juridic este mai des nclcat dac
pe lng frauda fiscal sau frauda privind prestaiile s-ar comite i alte
infraciuni, astfel c la deciderea dac un caz ar trebui urmrit penal se ia n
considerare o combinaie ntre infraciunile fiscale sau fraudele privind
prestaiile, infraciunile economice i civile. Acest lucru implic o gam larg
de infraciuni economice i civile pe care legiuitorul le-a sancionat pentru a
proteja celelalte interese. Exemple pot fi infraciunile legate de mit, corupie,
faliment fraudulos, deturnare de fonduri, retragerea de sub sechestru asigurtor,
ameninri mpotriva persoanelor/funcionarilor publici, traficul de droguri,
dunarea mediului, neconformarea cu obligaia de a avea acte de identitate
(lucrul cu strini ilegali), exploatarea i infraciunile VGEM din domeniul
juridic al vmii. Acest lucru include participarea unei grup de crim organizat.
Nu se aplic i Seciunea 69 din Legea fiscal generali Seciunea
225 din Codul penal dac se depun facturi false pentru o declaraie fiscal. Se
aplic ambele prevederi legale dac facturile false sunt descoperite n
registrele unei societi pe durata unui audit fiscal.
5. Cooperarea unui consultant, expert extern sau a unui agent vamal
de tranzit
Acest aspect este foarte important pentru c implic o situaie n care
se abuzeaz de ncrederea autoritilor. Faptul c departamentul fiscal ofer
faciliti consultanilor i agenilor vamali de tranzit este un motiv n plus
pentru care acest abuz ar trebui s fie sancionat. Pentru a preveni tragerea
concluziei pripite c acest aspect este implicat, departamentul fiscla trebuie s
demonstreze pe baza cror indicatori a ajuns la prerea c consultantul,
expertul extern sau agentul vamal de tranzit a tiut de fraud i i-a oferit
cooperarea. Dac exist concuren ntre aspectele statutul de suspect n
calitate de consultat i cooperare din partea unui consultant, doar unul dintre
aceste aspecte se ia n considerare.
6. Aplicarea echilibrat a legii
nceperea unei aciuni penale poate fi recomandat pentru a asigura
aplicarea unei prevederi legale sau conformarea cu o prevedere. Aplicarea
echilibrat a legii se refer la aplicarea legii n scopul aplicrii sau conformrii
prevederilor n vederea protejrii unor interese legale mai mari, de baz. Spre
exemplu, n cazul n care frauda fiscal, vamal sau privind prestaiile are
consecine sociale, precum un pericol la sntatea sau sigurana public sau un
atac la integritatea tranzaciilor financiare. O alt ideea este msura n care
cetenii nevinovai sau naivi sunt vtmai (scheme piramidale sau
exploatarea lucrtorilor). Acest aspecte este de asemenea implicat dac frauda
nseman c suspectul ctig un avantaj competitiv pe munca unor pesoane
care-i respect obligaiile fiscale, sau dac frauda are un efect de domino n
cadrul sectorului de afaceri. De asemenea, se ia n considerare i importana
deschiderii. n anumite cazuri, infraciunile comise trebuie s fie trase la
rspundere n public.
Aspectul privind aplicarea echilibrat a legii poate de asemenea s
joace unrol n situaiile n care urmrirea penal normal este considerat o
pedeaps prea grea i ordinul de penalitate emis de administraia fiscal a
statului este o sanciune prea blnd. n asemenea cazuri, trebuie s se ia n
considerare ordinul de penalitate emis de Parchet. Deoarce pe viitor este
posibil s se adauge un ordin de munc n folosul comunitii ca penalitate la
acest ordin de pedeaps. Acest lucru nu e posibil dac ordinul de penalitate
este emis de Administraia fiscal a statului, cum este de regul cazul.
7. Nu este posibil nicio amend administrativ, alta dect pn la
mplinirea prescripiei
n majoritatea cazurilor, frauda fiscal i frauda privind prestaiile pot
fi sancionate printr-o amend administrativ. Cu toate acestea, aceasta nu se
aplic celor mai multe din cazurile de infraciuni vamale. n aceste cazuri,
decizia de ncepere a urmririi penale trebuie s fie luat la un stadiu anterior.
Mai exist i cazul n care un co-autor nu poate fi sancionat printr-o amend
administrativ, dei impunerea unei penaliti acestui autor este de dorit.
8. Stabilirea adevrului
Se poate ntmpla ca situia de fapt i circumstanele stabilite pe
durata auditului, care furnieaz prin ele nsele suspiciunea rezonabil privind
vinovia n cazul unei infraciuni, s nu ofere totui suficiente motive pentru
soluionarea administrativ. n acest caz, o anchet penal poate fi desfurat
pentru a cerceta aceste fapte i circumstane cu aplicarea puterilor de anchetare,
n vederea trimiterii n judecat pentru stabilirea adevrului.
9. Hotrre
n anumite cazuri din Categoria II se anticipeaz c o anchet penal
va dura mult timp nct n scopul unei administrri echilibrate a justiiei
este mai bine s se aplice o amend administrativ. Mai mult, aplicarea legii
prin intermediul unei amenzi administrative reprezint o metod potrivit de
sancionare dac suspectul este o entitate juridic care dispune de resurse
suficiente de a plti o astfel de penalitate. Lund n considerare importana
deschiderii urmririi penale precum i egalitatea n faa legii, o astfel de
decizie trebuie s fie ntotdeauna bine argumentat.

6. Intrarea n vigoare i dispoziii tranzitorii


Pentru cazurile raportate ctre adunarea pentru selecie nainte de 1
ianuarie 2010, aa cum se prevede n capitolul 2, Orientrile, astfel cum au
fost stabilite la 12 decembrie 2005, nr. DGB 2005/6956, publicate n
Staatscourant 2005, nr. 247, rmn aplicabile.
Prezentul regulament va fi publicat n Staatscourant.
Haga, 24 iunie 2011
Consiliul Procurorilor Generali
M.C.W.M. van Nimwegen
Directorul general al departamentului fiscal din cadrul Ministerului
de finane
P.W.A. Veld

ANEXA 2

Formatul scrisorilor de avertizare

Domnule sau Doamn,


V informm prin prezenta c ancheta noastr a artat c ai cumprat
bunuri de la (numele furnizorului). Avnd n vedere aceste circumstane,
exist o puternic suspiciune c aceste bunuri sunt comercializate n cadrul
unui lan n care cel puin o parte nu i ndeplinete obligaiile privind TVA-ul
i se comite astfel o fraud intracomunitar privind TVA-ul de tip carusel.
V solicitm s ne punei la dispoziie lista tuturor furnizorilor i
cumprtorilor cu care ai ncheiat tranzacii pe durata celor 6 luni. Pe viitor,
v solicitm de asemenea s raportai toi furnizorii i cumprtorii nainte de
prima tranzacie cu acetia ctre (numele auditorului fiscal).
n temeiul seciunilor 47 i 53 din Legea fiscal general(denumit n
continuare AWR) suntei obligai s furnizai inspectorului fiscal datele i
informaiile n legtur cu terele pri (la cererea acestuia). Modalitatea n
care vei face acest lucru poate s fie stabilit de inspectorul fiscal (seciunea
49 din AWR)
Poate nu este necesar, dar v informm c neconformarea cu aceste
obligaii se pedepsete conform seciunilor 68 i 69 din AWR.
Putei s verificai la departamentul fiscal dac societatea cu care
dorii s ncheiai o tranzacie este nregistrat ca persoan juridic. Dac este
vorba de o societate strini, putei s consultai site-ul EU33 pentru a vedea
dac societatea n cazu are un numr valabil de identificare n scopuri de
TVA. Putei de asemenea s consultai departamentul fiscal cu privire la
msurile de precauie pe care trebuie s le luai atunci cnd v alegei
partenerii de afaceri.
n calitate de persoan juridic, trebuie s acordai o atenie deosebit
n alegerea furnizorilor i clienilor pentru a putea preveni implicarea dvs. n
spre ex. o fraud privind TVA-ul. Curtea de Justiie de la Luxembourg i alte
autoriti judiciare au stabilite n mai multe rnduri c comercianii trebuie s
fac tot ce este rezonabil posibil pentru a preveni implicarea lor ntr-un lan n
care se comit fraude la TVA. Dac nu suntei destul de atent, riscai ca dreptul
dvs. de a deduce impozitul pentru achiziii s fie revocat.
Faptul c suntei prudent poate reiei din (printre altele) urmtoarele
aciuni:
Modul n care intrai n contact cu furnizorii sau cumprtorii dvs.;
Ai stabilit c persoanele de contact cu autorizate s reprezinte
societile;
Putei s intrai n contact cu aceste societi i persoanele lor de
contact prin utilizarea canalelor obinuite, precum vizita la sediul

33
ec.europa.eu/taxation_customs/vies/
social, a unui numr de telefon (fix) sau a unei adrese de email (uor
de recunoscut);
tii unde se afl bunurile la momentul furnizrii i putei s dispunei
(fizic) aceste bunuri;
Verificai personal bunurile sau avei un ter care verific livrrile;
Bunurile sunt asigurate pe durata transportului;
Dac bunurile prezint defecte, putei s formulai o plngere ctre
furnizor.
Enumerarea de mai sus nu este exhaustiv, putei s v demonstrai
precauia i n alte modaliti.
Dac avei bnuieli c ai fost implicat ntr-o fraud intracomunitar
privind TVA-ul mpotriva voinei dumneavoastr, putei s raportai acest
lucru ctre meldpunt carrouselfraude, aa cum se prevede pe site-ul
departamentului fiscal34. Putei de asemenea s contactai ofierul menionat
mai jos n aceast scrisoare.
S-a stabilit c exist anumite bunuri care sunt deseori tranzacionate
n cadrul lanurilor n care se comit fraude la TVA de tip carusel. Anchetele
desfurate de administraia fiscal olandez au artat c florile sunt de
asemenea de regul folosite pentru a comite fraude la TVA intracomunitare.
Persoanele juridice care comercializeaz bunuri trebuie s fie extra
avertizai cu privire la fraudele intracomunitare privind TVA.
Un lan comercial care implic fraud intracomunitar privind TVA
are deseori una sau mai multe dintre caracteristicile de mai jos:
Privete comerul cu bunuri de risc;
Comerul transfrontalier are loc n cadrul lanului;
n cadrul lanului activeaz multe societi;
Bunurile sunt comercializate n volume mari, au o valoare mare i
sunt oferite uneori sub preul de pia obinuit; acesta poart numele
i de comer paralel;
Furnizorii i cumprtorii din cadrul lanului se schimb frecvent,
deseori implicnd noi societi sau societi renfiinate sau societi
cu noi directori/acionari;

34
www.belastingdienst.nl
Alii stabilesc de la cine poi/ar trebui s cumperi sau ctre cine
poi/ar trebui s furnizezi bunurile. Aceste alte persoane pot s fie
furnizorul sau cumprtorul tu, sau un intermediar.

Cu stim,
Belastingdienst/.

ANEXA 3

Infraciuni relevante privind frauda MTIC

Seciunea 69 din Legea fiscal general


1. Orice fapt svrit cu intenie de a nu depune o declaraie fiscal,
prevzut de legea fiscal, sau de a nu depune aceast declaraie fiscal n
termenul prevzut de lege sau comite una dintre faptele descrise la
Seciunea 68, primul alineat, literele a, b, d, e, f sau g, dac acestea duc la
perceperea unei taxe mai mici, se pedepsete fie cu nchisoarea de pn la
4 ani sau cu o amend din categoria 4, sau, dac aceasta este prea mare, cu
o amend egal cu suma taxei perceput mai puin.
2. orice fapt svrit cu intenie de a depune o declaraie fiscal incorect
sau incomplet, prevzut de legea fiscal, sau comite fapta descris n
seciunea 68, primul alineat, litera c, dac aceasta duce la perceperea unei
taxe mai mici, se pedepsete cu nchisoarea de pn la ase ani sau cu o
amend din categoria 5 sau, dac este prea mare, cu o amend egal cu
suma taxei perceput mai puin, cu condiia ca n msura n care
informaiile incorecte sau incomplete din declaraia fiscal se refer la
venitul impozabil prevzut la Seciunea 5.1 din Legea privind impozitul pe
venit din 2011, amenda nu trebuie s depeasc de trei ori valoarea taxei
perceput mai puin.
3. Dreptul de a porni aciunea penal n temeiul prezentei Seciuni nceteaz
dac infractorul depune o declaraie corect sau complet sau furnizeaz
informaiile corecte i complete, datele sau meniunile, nainte de a ti sau
de a bnui n mod rezonabil c unul sau mai muli oficiali prevzui la
Seciunea 80, primul alineat, este sau sunt la curent sau sunt n curs de
aflare a informaiilor incomplete sau incorecte.
4. Dac fapta pentru care suspectul este urmrit penal, este inclus n una din
prevederile primului i celui de-al doilea alineat, precum i n prevederile
Seciunii 225, al doilea alineat din Codul penal, urmrirea penal n baza
Seciunii 225 susmenionat, al doilea alineat, este eliminat.
5. Seciunea 68, al treilea alineat, se aplic mutatis mutandis.
6. Dac persoana vinovat comite una din infraciunile descrise la primul i al
doilea alineat, n exercitarea profesiei sale, acesteia poate s-i fie luat
dreptul de a mai practica aceast profesie.

Seciunea 69a din Legea fiscal general


1. Orice fapt svrit cu intenie de a nu plti, de a plti parial sau de a nu
plti n termenul prevzut de lege, impozitul care trebuie pltit pe baza
unei autoestimri, se pedepsete fie cu nchisoarea de pn la 6 ani sau cu o
amend din categoria 5, sau cu o amend care nu depete valoarea
impozitului pltit mai puin, oricare dintre cele dou sume este mai mare.
2. Seciunea 69, alineatul 6, se aplic mutatis mutandis.
3. Orice fapt de a solicita colectorului de taxe o amnare a plii impozitului
sau de a informa colectorul de taxe imediat n scris, dup ce s-a constat
imposibilitatea de a plti impozitul, nu se pedepsete.

Seciunea 140 din Codul penal


1. Participarea ntr-o organizaie al crei scop este de a comite fapte penale se
pedepsete cu nchisoarea de pn la 6 ani, sau cu amend din categoria 5.
2. Participarea la continuarea activitilor unei organizaii care a fost interzis
printr-o decizie judiciar definitiv sau care a fost interzis prin lege, sau
cu privire la care a fost emis o declaraie definitiv prevzut n Seciunea
122, primul alineat, din Cartea 10 a Codului civil, se pedepsete cu
nchisoare de pn la 1 an sau cu amend din a treia categorie.
3. Pedepsele cu nchisoarea primite de fondatorii, liderii sau directorii unei
astfel de organizaii pot fi mrite cu o treime.
4. Participarea, aa cum se prevede n primul alineat, se refer i la furnizarea
de sume de bani sau alte materiale ctre i strngerea de fonduri sau
recrutarea de personae pentru organizaia indicat mai sus.

Seciunea 140a din Codul penal


1. Participarea ntr-o organizaie al crei scop este de a comite infraciuni de
terorism se pedepsete cu nchisoarea de pn la 15 ani sau cu amend din
a cincea categorie.
2. Fondatorii, liderii i directorii sunt pasibili de nchisoare pe via sau de o
pedeaps cu nchisoarea de pn la 30 de ani, sau o amend din categoria a
cincea.
3. Seciunea 140, alineatul 4 se aplic mutatis mutandis.

Seciunea 225 din Codul penal


1. Orice fapt de a contraface sau de a falsifica un document care este folosit
drept document justificativ pentru orice fapt, n vederea utilizrii lui sau
nlesnirea altora s-l utilizeze ca i cnd ar fi real sau nefalsificat,
ntrunete elementele constitutive ale infraciunii de falsificare i se
pedepsete cu nchisoarea de pn la 6 ani sau cu amend din a cincea
categorie.
2. Aceeai pedeaps se aplic i pentru orice fapt de a folosi n mod deliberat
un document fals sau falsificat ca i cum ar fi autentic sau nefalsificat sau
care fapta de a furniza n mod intenionat sau de a deine un astfel de
document, dei persoana n cauz tie sau ar trebui s bnuiasc faptul c
acel document este destinat unei astfel de utilizri.
3. Dac o fapt penal, aa cum e prevzut la primul i al doilea alineat, este
comis cu intenia de a pregti sau facilita o infraciune de terorism,
pedeapsa cu nchisoarea aplicat n cazul infraciunii va crete cu o treime.

Seciunea 420bis din Codul penal


1. Orice fapt de a:
a) ascunde sau disimula natura real, originea, locul n care a fost gsit,
dispunerea sau relocarea unui obiect, sau de a ascunde sau a disimula
cine este persoana care este proprietarul obiectului sau care l posed,
dei persoana n cauz tie c obiectul provine direct sau indirect
dintr-o fapt penal;
b) obine, poseda, transfera sau vinde un obiect sau de a folosi un
obiect, dei persoana n cauz tie c obiectul provine direct
sau indirect dintr-o fapt penal;
ntrunete elementele constitutive ale infraciunii de splare de bani i se
pedepsete cu nchisoarea de pn la ase ani sau cu amend din categoria
a asea.
2. Obiectele pot fi orice elemente de proprietate sau orice drepturi de
proprietate.

Seciunea 420ter din Codul penal


1. Orice persoan care de obicei comite infraciunea de splare de
bani, este pasibil de o pedeaps cu nchisoarea de pn la 8 ani sau cu
amend din categoria a cincea.
2. Aceeai pedeaps se aplic i pentru orice fapt de splare de bani
n exercitarea profesiei sau pe durata funcionrii societii.
CAPITOLUL 10 - COOPERARE INTERNAIONAL

10.1 Ministerul Public - Echipele Comunede Anchet (JIT)

La 29 mai 2000, Consiliul de Minitri al UE a adoptat Convenia


privind asistena judiciar reciproc n materie penal (Convenia MLA
2000). Obiectivul acestei convenii este de a ncuraja i de a moderniza
cooperarea ntre autoritile judiciare i de aplicare a legii din cadrul Uniunii
Europene, precum i din Norvegia i Islanda, prin completarea dispoziiilor
din instrumentele juridice existente i prin facilitarea aplicrii acestora.
n urma progreselor lente nregistrate cu privire la ratificarea
Conveniei MLA 2000, Consiliul a adoptat la 13 iunie 2002 Decizia-cadru
privind echipele comune de anchet.
Conceptul de JIT s-a nscut din convingerea c metodele existente de
cooperare internaional n domeniul poliienesc i judiciar nu erau, n sine,
suficiente pentru a face fa cazurilor grave de criminalitate organizat
transfrontalier. S-a considerat c o echip format din anchetatori i autoriti
judiciare din dou sau mai multe state, acionnd mpreun i pe baza unei
autoriti juridice i a unei securiti juridice clare cu privire la drepturile,
ndatoririle i obligaiile participanilor, ar mbunti combaterea
criminalitii organizate.
Cadrul juridic pentru constituirea JIT este prevzut la articolul 13 din
Convenia MLA 2000, precum i n decizia-cadru. De fapt, decizia-cadru reia
aproape literal articolele 13, 15 i 16 din Convenia MLA 2000. Decizia-cadru
a fost pus n aplicare de statele membre n moduri diferite. n timp ce unele
ri au adoptat legi speciale privind JIT sau au inserat dispoziii privind JIT n
codurile lor de procedur penal respective, altele au menionat doar
aplicabilitatea direct a Conveniei MLA 2000 n ordinea lor juridic.
Ce reprezint JIT?
JIT este o echip de anchet constituit pe baza unui acord ntre dou
sau mai multe state membre i/sau alte pri, cu un obiectiv precis i pentru o
durat limitat.
Avantajele generale ale unei JIT n comparaie cu formele
tradiionale de aplicare a dreptului internaional i de cooperare judiciar,
precum anchetele n oglind sau n paralel i comisiile rogatorii, sunt
rezumate succint n chenarul de mai jos. Exist de asemenea numeroase
avantaje specifice ale activitii n cadrul unei JIT legate de situaia
caracteristic a cazurilor individuale.
Avantajele recurgerii la o JIT:
Capacitatea de a mprti informaii direct ntre membrii JIT fr s
fie nevoie de solicitri oficiale
Capacitatea de a solicita msuri de cercetare direct ntre membrii,
fr s mai fie nevoie de comisii rogatorii. Aceasta se aplic i solicitrilor de
msuri coercitive
Posibilitatea pentru membri de a fi prezeni n cadrul perchiziiilor la
domiciliu, interogatoriilor etc. n toate jurisdiciile acoperite, ajutnd la
depirea barierelor lingvistice din cadrul interogatoriilor etc.
Capacitatea de a coordona eforturile n mod spontan i de a avea
schimburi informale de cunotine specializate
Capacitatea de a crea i de a promova ncrederea reciproc ntre
specialitii din diferitele jurisdicii i medii de lucru
O JIT ofer cea mai bun platform pentru determinarea celor mai
bune strategii de anchet i urmrire
Capacitatea Europol i Eurojust de a se implica prin oferirea de
sprijin i asisten direct
Capacitatea de a solicita finanarea disponibil din partea UE,
Eurojust sau Europol
Participarea la o JIT crete gradul de informare a conducerii i
mbuntete efectuarea anchetelor internaionale
Cerine pentru JIT
Articolul 13 alineatul (1) din Convenia MLA 2000 i articolul 1 din
Decizia-cadru din 13 iunie 2002 privind echipele comune de anchet
abordeaz conceptul de JIT nu att din perspectiva gravitii unei infraciuni,
ct din perspectiva dimensiunii internaionale i transfrontaliere a infraciunii.
Articolul 13 alineatul (1) din Convenia MLA3 prevede c JIT pot fi
constituite n special n cazurile n care:
n cadrul anchetrii unor fapte penale ntr-un stat membru,
este necesar s fie efectuate cercetri dificile i care implic
mobilizarea unor mijloace importante care privesc i alte
state membre;
mai multe state membre desfoar anchetarea unor fapte
penale, n care natura cazului face necesar o aciune
coordonat i concertat n respectivele statele membre.
n general, JIT sunt luate n considerare atunci cnd se ancheteaz
unele forme mai grave de criminalitate. Cu toate acestea, atunci cnd se are n
vedere constituirea unei JIT, ar trebui examinate legislaia naional i
orientrile operaionale pentru a se determina dac crearea unei JIT respect
un prag al gravitii sau alte criterii care trebuie ndeplinite.
JIT se pot dovedi ns utile i n anchetarea unor cauze
transfrontaliere de o amploare mai redus. Acest lucru se datoreaz faptului c
JIT poate facilita cooperarea ntr-un caz specific i poate, de asemenea, pregti
terenul pentru viitoare JIT prin consolidarea ncrederii reciproce i prin
acumularea de experien n cooperarea transfrontalier.
Cererile de constituire a unei JIT pot proveni adesea de la un stat
membru, dar ar putea fi formulate adesea i de Europol i Eurojust. n unele
state membre, aceast solicitare iniial trebuie s mbrace forma unei comisii
rogatorii.
Se recomand ca anchetatorii, procurorii, magistraii i/sau
judectorii din statele membre care au n vedere constituirea unei JIT,
mpreun cu delegaii din partea Eurojust i Europol, s se ntlneasc pentru a
discuta chestiunea ct mai curnd posibil nainte de a face propunerea oficial
i de a ncheia acordul. Avnd n vedere c unele ri au introdus norme
interne de punere n aplicare care prevd, de exemplu, notificarea ministerelor
competente n etapa pregtitoare, implicarea din vreme a tuturor persoanelor
competente este fundamental pentru a nu periclita sau ntrzia ntregul proces.
10.2 Inspectoratul Generalal Poliiei Romne - CCPI

Centrul de Cooperare Poliieneasc Internaional (C.C.P.I.)


Fiind organizat ca direcie n subordinea Inspectoratului General al
Poliiei Romne, Centrul de Cooperare Poliieneasc Internaional (C.C.P.I.)
constituie autoritatea naional central n domeniul cooperrii poliieneti
internaionale fiind specializat n schimbul de informaii operative n
domeniul combaterii criminalitii la nivel internaional i potrivit legii,
asigur schimbul de informaii operative n domeniul combaterii criminalitii
transfrontaliere, precum i gestionarea fluxului informaional de interes
operativ aferent cooperrii internaionale derulat de structurile specializate
ale Ministerului Afacerilor Interne.
C.C.P.I. reunete urmtoarele canalele de cooperare poliieneasc
internaional: INTERPOL, EUROPOL, Sistemul Informatic
Schengen/SIRENE, legtura operaional cu Centrul SELEC, precum i cu
ataaii de afaceri interne i ofierii de legtur, att romni acreditai n
strintate, ct i strini acreditai n Romnia.
Atribuii
a) primirea i transmiterea cererilor de asistenta, care privesc:
- organizarea i realizarea schimbului de date i informaii
operative desfurat ntre autoritile competente romane i
structurile similare din strintate, precum i cu organisme
ori instituii internaionale;
- realizarea cooperrii la nivel operaional n domeniul
poliienesc pe segmentul schimbului de date i informaii, cu
respectarea regulilor de confidenialitate i de protecie a
datelor cu caracter personal, precum i a legislaiei n
domeniu;
- informarea autoritilor competente romane i strine cu
privire la infraciunile de terorism i a faptelor conexe
acestora, traficul de droguri, falsificarea de moneda i alte
titluri de valoare romne sau strine, furturile de obiecte de
art i autovehicule, activitatea infractorilor strini sau
romni urmrii internaional, coninutul unor documente de
identitate strine n vederea prevenirii intrrii/ieirii ilegale a
unor persoane, precum i despre orice alte fapte prevzute
de legea penal pentru luarea msurilor operative ce se
impun n domeniul prevenirii i combaterii criminalitii cu
caracter transfrontalier;
- alte forme de cooperare i asistenta poliieneasc i judiciar
ce deriv din tratate la care Romnia este parte sau din
instrumente juridice comunitare ori potrivit legislaiei
interne;
b) alte forme de cooperare i asisten poliieneasc i judiciar ce
deriv din tratate la care Romnia este parte sau din instrumente
juridice comunitare ori potrivit legislaiei interne;
c) dezvoltarea cooperrii internaionale n lupta mpotriva criminalitii
i coordonarea activitii ataailor de afaceri interne i a ofierilor de
legtur romni acreditai n strintate, n domeniul schimbului de
date i informaii operative;
d) coordonarea schimbului de date i informaii ntre autoritile
competente romne i strine, n scopul desfurrii unor aciuni
comune care necesit realizarea de operaiuni pe teritoriul mai multor
state;
e) sprijinirea activitii ofierilor de legtura romni la Centrul SELEC;
f) asigurarea schimbului de experien cu structurile similare din
strintate.

10.3 Direcia General Antifraud Fiscal

Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010


privind cooperarea administrativ i combaterea fraudei n domeniul taxei pe
valoarea adugat prevede instrumente foarte importante de aciune mpotriva
fraudelor de acest gen.
Astfel, este prevzut funcionarea VIES (sistemul de schimb de
informaii privind TVA) prin care se asigur schimbul automat de informaii
privind livrrile intracomunitare, denumirea entitilor economice care le
deruleaz, obiectul de activitate i date privind validitatea codului de TVA al
acestora.
De asemenea, acest regulament prevede i alte instrumente foarte
importante de cooperare i obinere a informaiilor necesare, printre care:
a) solicitarea de informaii; la cererea unei autoriti solicitante,
autoritatea solicitat comunic orice informaii care ar putea ajuta la
efectuarea unei determinri corecte a TVA, la controlul aplicrii
corecte a TVA, mai ales n cazul tranzaciilor intracomunitare, i la
combaterea fraudei n domeniul TVA;
b) schimbul de informaii fr cerere prealabil (schimbul spontan);
Autoritatea competent a fiecrui stat membru transmite autoritii
competente a oricrui alt stat membru n cauz, fr cerere
prealabil, informaiile menionate, n urmtoarele cazuri:
atunci cnd se consider c impozitarea are loc n statul
membru de destinaie, iar informaiile furnizate de statul
membru de origine sunt necesare pentru eficacitatea
sistemului de control al statului membru de destinaie;
atunci cnd un stat membru are motive s cread c s-a
comis sau c este posibil s se fi comis o nclcare a
legislaiei referitoare la TVA n cellalt stat membru;
atunci cnd exist un risc de pierderi fiscale n cellalt stat
membru.
c) controale simultane; statele membre pot conveni s efectueze
controale simultane de fiecare dat cnd consider c astfel de
controale sunt mai eficace dect controalele realizate de un singur
stat membru;
d) EUROFISC; n scopul de a promova i de a facilita cooperarea
multilateral n privina combaterii fraudei n domeniul TVA,
prezentul capitol instituie o reea (descentralizat i fr
personalitate juridic) de schimburi rapide de informaii specifice
ntre statele membre, n cadrul creia:
instituie un mecanism multilateral de avertizare timpurie
pentru combaterea fraudei n domeniul TVA;
coordoneaz schimbul rapid i multilateral de informaii
punctuale n domeniile de lucru ale Eurofisc;
coordoneaz activitatea funcionarilor de legtur ai
Eurofisc din statele membre participante n vederea
acionrii n momentul primirii avertizrilor.
Pe lng legislaia naional i european care guverneaz acest
domeniu, o importan deosebit au deciziile Curii Europene de Justiie, prin
care sunt asigurate noi interpretri ale prevederilor legislaiei fiscale europene.
Aceast importan rezid n faptul c se asigur astfel actualizarea
interpretrilor legislaiei fiscale i congruena acesteia cu cele mai recente
cazuri i situaii ntlnite n practic, spre deosebire de procesul de
modernizare legislativ care poate fi mult mai dificil de realizat.

10.4 Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii


Banilor

Amploarea pe care a cunoscut-o economia subteran, al crei unic scop


este acela al maximizrii veniturilor ce nu pot fi controlate de stat, indiferent
de mijloacele i metodele folosite pentru aceasta, a determinat analizarea
acestui fenomen pe plan internaional, rile din ntreaga lume, elabornd un
sistem unitar de norme pentru prevenirea folosirii sistemelor financiare n
scopul splrii banilor.
Una din cele mai eficiente metode de capturare a infractorilor este
urmrirea fondurilor dobndite pe ci ilegale. Din acest motiv, ct i pentru
eliminarea surselor de finanare a organizaiilor criminale i teroriste, Romnia
a elaborat o legislaie care urmrete combaterea splrii banilor.
Cea mai eficienta soluie n problema splrii banilor pe plan
internaional este n primul rnd cooperarea internaionala i crearea de
sisteme de control i reglementari unitare n cadrul fiecrei ri.
n acest sens, este deosebit de important participarea Oficiului
Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor, ca unitate de informaii
financiare la activitile specifice organizate n scopul cooperrii internaionale,
care au ca obiectiv prevenirea i combaterea splrii banilor i a finanrii
terorismului.
Principiul perspectivei internationale
Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor se afl
ntr-o poziie favorabil pentru meninerea unei perspective internaionale n
legtur cu fenomenul de prevenire i combatere a splrii banilor i finanrii
terorismului. Fenomenul globalizrii se manifest nu doar n economia vizibil,
ci ntr-un ritm mai alert, n legtur cu know-how-ul infracional. Meninerea
unei perspective internaionale asupra fenomenului criminalitii economico-
financiare n general i a splrii banilor i finanrii terorismului, n special,
constituie o condiie obligatorie pentru identificarea i abordarea
corespunztoare a riscurilor generate de acest tip de fenomene la adresa
securitii naionale i a integritii, stabilitii i reputaiei sistemului financiar
romnesc.
Cooperarea internaional schimbul de informaii financiare n
domeniul prevenirii i combaterii splrii banilor i finanrii
terorismului:
Pe plan internaional, Romnia este apreciat pentru semnarea i
ratificarea conveniilor aplicabile acestui domeniu i pentru cadrul extins
de cooperare i de acordare a asistenei judiciare mutuale.
OFICIUL deine mecanisme funcionale n realizarea schimbului
de informaii cu Unitile de Informaii Financiare din strintate,
informaiile fiind furnizate ntr-o manier rapid, constructiv i eficient,
fapt confirmat i de alte FIU-uri partenere.
n conformitate cu prevederile art. 7 alin. 4 din Legea nr. 656/2002,
republicat cu modificrile ulterioare, i n vederea desfurrii cu
operativitate a analizelor financiare efectuate n cadrul Oficiului i obinerii
informaiilor n timp real, instituia activeaz i pe plan internaional, n
calitate de Unitate de Informaii Financiare, realiznd schimbul de informaii,
pe baz de reciprocitate sau din proprie iniiativa, cu instituiile cu funcii
asemntoare din strintate, prin reeaua securizat global a Grupului
Egmont i reeaua european FIU.NET.
Principiile internaionale care stau la baza schimbului de informatii
intre unitatile de informatii financiare pot fi sintetizate astfel:
FIU-urile trebuie s fac schimb de informaii cu alte FIU-uri,
indiferent de statutul acestora, daca sunt de tip administrativ,
aplicarea legii, judiciar sau alt tip.
FIU-urile trebuie s dispun de prevederi legale adecvate pentru
asigurarea cooperrii cu privire la splarea banilor, infraciunile
predicat asociate i finanarea terorismului.
FIU-urile trebuie s fac schimb de informaii liber, spontan i la
cerere, pe baz de reciprocitate. FIU-urile trebuie s se asigure ca pot
asigura rapid, constructiv i efectiv cooperarea la nivel internaional
n scopul combaterii splrii banilor, infraciunilor predicat asociate
i a finanrii terorismului. FIU-urile trebuie s poat asigura
cooperarea spontan i la cerere i trebuie s dispun de baza legal
pentru asigurarea acestui tip de cooperare.
n plus fa de informaiile pe care entitile le raporteaza FIU-ului
(n baza funciei de primire), FIU-ul trebuie s fie n msur s poate
obine i utiliza informaii suplimentare de la entitile raportoare
care sunt necesare pentru ndeplinirea funciei de analiz, n mod
corespunztor.
Pentru ndeplinirea funciei de analiz, FIU-ul trebuie s aib acces
pe ct posibil la informaii de natur financiar, administrativ i de
tip aplicarea legii. Acestea trebuie s includ informaii din surse
deschise sau publice, precum i informaii relevante colectate sau
deinute de ctre sau n numele altor autoriti i atunci cnd este
cazul, informaii de natur comercial.
FIU-ul trebuie s fie n msur s poat disemina la cerere sau
spontan, informaii i rezultate ale analizelor sale ctre autoritile
competente relevante.
FIU-urile trebuie sa utilizeze cele mai eficiente metode de cooperare.
Daca este nevoie de acorduri bilateral sau multilateral, cum ar fi
Memorandum-urile de intelegere, acestea trebuie sa fie semnate si
negociate in timp util cu cat mai multe FIU-uri straine in contextual
cooperarii internationale pentru combaterea spalarii banilor,
infractiunilor predicat asociate i a finantarii terorismului.
FIU-urile trebuie sa poata efectua cautari in numele altor FIU-uri si
sa faca schimb de informatii cu acestea in legatura cu toate
informatiile pe care le-ar putea obtine urmare cautarilor la nivel
national.

Schimbul de informaii financiare- principal form de cooperare


internaional
nelegnd c eficiena cooperarrii internaionale ntre Unitile de
Informaii Financiare trebuie s se bazeze pe o fundaie de ncredere reciproc,
Oficiul realizeaz schimbul de informaii cu partenerii si strini din ntrega
lume, n principal cu FIU-urile Statelor Membre UE, folosind att canalul de
comunicare al Grupului Egmont, ct i platforma pus la dispoziie de
Uniunea European i Proiectul FIU.NET.
Cererile de informaii transmise de Oficiul ctre alte FIU-uri vizeaz
obinerea unor informaii suplimentare care s vin n sprijinul soluionrii
analizelor financiare i care s completeze circuitul financiar al fondurilor
supuse procesului de splare a banilor, n vederea creterii calitii
informaiilor transmise de Oficiu ctre P.I.C.C.J., sub forma sesizrilor sau a
rspunsurilor la solicitarea unitilor de parchet competente.
Cererile sunt transmise n baza existenei unor suspiciuni asupra
aciunilor desfurate de persoane fizice i juridice, i n care se indic
proveniena unor fonduri intrate sau ieite pe/de pe teritoriul rii noastre care
ar putea avea la baz comiterea unor infraciuni.
De asemenea, primirea de cereri de informaii de la alte uniti de
informaii financiare reliefeaz necesitatea cooperrii la nivel internaional
ntre FIU-uri, n general, i n special, utilitatea informaiilor furnizate de FIU
Romnia n folosirea informaiilor n cadrul analizelor altor instituii cu
atribuii similare Oficiului.
Schimbul de informaii financiare prin Reeaua FIU.NET
Reeaua computerizat FIU.NET a fost creat cu sprijinul Comisiei
Europene n scopul realizrii schimbului de informaii securizat ntre
FIU-urile din Statele Membre ale Uniunii Europene, avnd ca obiective
principale lupta mpotriva criminalitii organizate i stoparea utilizrii
sistemului financiar n scopul splrii banilor i finanrii terorismului.
FIU.NET reprezint un canal de comunicare securizat folosit pentru schimbul
de informaii ntre FIU-urile din U.E.
Aceast reea a fost realizat n baza Acordului de Subvenie finanat n
anul 2003 de ctre Comisia European i acordat Ministerului Justiiei din
Olanda, n cadrul Proiectului PHARE Regional 2003-2005.
Unitatea de Informaii Financiare din Romnia - Oficiul Naional
de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor a devenit membru al Reelei
FIU.NET n anul 2004, urmare implementrii Proiectului PHARE Regional
2003-2005, derulat de Biroul FIU.NET din cadrul Ministerului Justiiei din
Olanda.
FIU.NET este un instrument important n cooperarea internaional
care permite realizarea schimbului de informaii la nivelul U.E., indiferent de
tipul FIU-urilor poliienesc, administrativ, judiciar, hibrid.
FIU.NET permite FIU-urilor s analizeze n comun informaiile i s
constituie cazuri la nivel UE n timp real, n timp ce datele rmn n Statele
Membre UE.
Reeaua FIU.NET are disponibil aplicaia Ma3tch care este dedicat
Analizei Anonime Autonome. Ma3tch reprezint o tehnologie IT avansat
care permite FIU-urilor conectate s potriveasc datele lor cu cele ale altor
FIU-uri, ntr-un mod anonim.
Cu aplicaia Ma3tch n funciune, FIU-ul poate detecta subiecii de
care sunt interesai, n alte ri, chiar dac nu au nicio informaie cu privire la
faptul c subiectul a ncercat s-i ascund veniturile produse din infraciuni n
acele ri, dorindu-se astfel ca toate FIU-urile din Uniunea European s poat
funciona ca un singur FIU, iar reeaua FIU.NET s funcioneze ca o entitate
virtual pentru a detecta informaiile ascunse. Prin urmare, aa cum infractorii
se deplaseaz n interiorul UE datorit dreptului la liber circulaie, FIU-urile
din Uniunea European pot detecta activitile lor financiare n spaiul
comunitar.
Schimbul de informaii financiare prin Reeaua Securizat Egmont la
nivel mondial
Grupul Egmont, organizaia internaional a Unitilor de Informaii
Financiare, creat n anul 1995, asigur cadrul de eficientizare a cooperrii n
domeniul schimbului de informaii, de instruire, schimbului de experien i de
know-how pe problematica prevenirii i combaterii splrii banilor i a
finanrii terorismului.
Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor este
membru al Grupului Egmont nc din luna mai 2000. Implicarea permanent a
Oficiului la activitile Grupului Egmont a fost i rmne unul dintre
obiectivele principale pe plan internaional.
Reeaua Securizat Egmontpermite membrilor si s comunice ntre ei,
printr-un e-mail securizat, s solicite i s primeasc informaii, precum i s
posteze i s acceseze informaii privind tipologii, instrumente analitice i
evoluii tehnologice n domeniu.
De asemenea, Oficiul particip la o serie de iniiative i proiecte n
domeniu derulate la nivel european, n cadrul Comitetului de Experi n
Evaluarea Msurilor de Combatere a Splrii Banilor MONEYVAL,
Consiliul Europei sau la nivelul Platformei Unitilor de informaii
Financiare din Uniunea European, urmrindconsolidarea cooperrii la
nivel european n domeniul combaterii splrii banilor i al finanrii
terorismului, aceste activiti detaliind informaiile disponibile, modalitile de
realizare a schimbului de informaii, cile de comunicaie folosite, precum i
cele mai bune practici n domeniu.
n plan internaional, Oficiul a ncheiat 55 de acorduri de schimb de
informaii cu uniti similare, pentru a permite schimbul de intelligence
financiar n domeniul combaterii splrii banilor i finanrii terorismului.