Introducere

1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i a IAS 23 "Costurile

ndatorrii".
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a
costurilor ndatorrii i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile
financiare.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea tuturor costurilor ndatorrii cu
excepia celor care snt atribuibile direct achiziiei, construciei sau produciei:
1) activelor cu ciclu lung de producie, evaluate la valoarea just;
2) stocurilor care snt fabricate n cantiti mari, pe o baz repetitiv ntr-o
perioad scurt de timp.
Definiii
4. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Activ cu ciclu lung de producie - activ care necesit n mod obligatoriu o
perioad lung pentru creare i pregtire spre utilizare conform destinaiei sau
spre vnzare.
Capitalizarea costurilor ndatorrii - procesul de includere a costurilor ndatorrii
n valoarea contabil a activului cu ciclu lung de producie.
Costurile ndatorrii - dobnzile i alte costuri aferente mprumuturilor primite i
contractelor de leasing financiar.
mprumuturi - credite bancare i mprumuturi primite de entitate de la alte
persoane juridice i/sau fizice pe o perioad stabilit i pentru o anumit plat.
Componena costurilor ndatorrii i a activelor cu ciclu lung de
producie
5. Costurile ndatorrii includ:
1) dobnzile aferente mprumuturilor;
2) costurile suplimentare aferente mprumuturilor (de exemplu, valoarea
serviciilor de consultan, de expertiz a contractului de mprumut, comisionul
bancar);
3) dobnzile de leasing financiar recunoscute n conformitate cu SNC "Contracte
de leasing";
4) diferenele de curs valutar i de sum aferente mprumuturilor n msura n
care acestea snt considerate ca o ajustare a costurilor cu dobnzile;
5) sumele amortizrii primelor aferente obligaiunilor emise etc.
6. Activele cu ciclu lung de producie cuprind:
1) stocurile care necesit un proces ndelungat de fabricare i de pregtire spre
utilizare conform destinaiei (de exemplu, vinurile brute aflate n proces de
maturaie i destinate pentru fabricarea vinurilor de calitate superioar, a
vinurilor spumante; distilatul destinat fabricrii divinului, lichiorului, whisky-ului);
2) imobilizrile necorporale n curs de execuie (de exemplu, programele
informatice, formulele, soluiile tehnice, mostrele industriale, inveniile);
3) imobilizrile corporale n curs de execuie (de exemplu, cldirile, construciile
speciale - conductele de ap, gaze, podurile, reelele de telecomunicaii, utilajul
care necesit montare complicat);
4) investiiile imobiliare n curs de reamenajare sau reconstruire (de exemplu,
terenurile, cldirile aflate n proprietatea entitii sau primite n leasing financiar
i destinate transmiterii n leasing operaional).
7. n categoria activelor cu ciclu lung de producie nu se includ:
1) activele financiare;
2) stocurile care snt fabricate n cantiti mari n mod repetitiv pe parcursul unei
perioade scurte de timp;
3) activele care n momentul achiziiei snt gata pentru utilizarea prestabilit sau
pentru vnzare.
Reguli generale
8. Costurile ndatorrii se reflect n contabilitate i n situaiile financiare n
perioada de gestiune n care ele au fost efectiv suportate (calculate).
9. Costurile ndatorrii se contabilizeaz separat de suma de baz a datoriilor
privind mprumuturile primite.
10. Recunoaterea costurilor ndatorrii se efectueaz n funcie de faptul dac
acestea snt sau nu atribuibile direct achiziiei, construciei sau produciei unui
activ cu ciclu lung de producie.
11. Costurile ndatorrii care snt atribuibile direct achiziiei, construciei sau
produciei unui activ cu ciclu lung de producie se capitalizeaz. Capitalizarea
acestor costuri se admite n cazul n care exist certitudinea c ele vor genera
beneficii economice viitoare entitii, iar mrimea lor poate fi evaluat n mod
credibil.
12. Costurile ndatorrii care nu snt atribuibile direct achiziiei, construciei sau
produciei unui activ cu ciclu lung de producie i/sau care nu corespund
cerinelor de capitalizare se recunosc drept cheltuieli curente n perioada n care
acestea au fost efectiv suportate.
13. Modul de calculare i de achitare a dobnzilor i a altor costuri ale ndatorrii
se stabilete n contractele de mprumut i de leasing financiar.
14. n conformitate cu politicile contabile, entitatea poate recunoate i evalua
costurile ndatorrii n modul stabilit de IAS 23 "Costurile ndatorrii".
15. Identificarea activelor cu ciclu lung de producie, recunoaterea i evaluarea
costurilor ndatorrii se efectueaz conform politicilor contabile ale entitii n
baza raionamentului profesional i cu respectarea raportului cost-beneficiu.
Capitalizarea costurilor ndatorrii
Evaluarea costurilor ndatorrii
16. Capitalizrii snt supuse numai acele costuri ale ndatorrii care puteau fi
evitate, dac nu s-ar fi suportat costurile aferente activului cu ciclu lung de
producie. Stabilirea costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizate este
condiionat de destinaia mprumuturilor primite.
17. n cazul n care entitatea mprumut mijloace nemijlocit pentru obinerea
unui activ cu ciclu lung de producie, mrimea costurilor ndatorrii care urmeaz
a fi capitalizate aferente activului respectiv se determin ca diferen dintre
suma efectiv a costurilor ndatorrii recunoscut n cursul perioadei de gestiune
i orice venituri obinute din investirea temporar a acestor mprumuturi.
Exemplul 1. O entitate a primit la 2 ianuarie 201X un credit bancar n sum de
1500000 lei pe un termen de 3 ani cu o rat a dobnzii anuale de 17% pentru
finanarea construciei unei cldiri. La nceputul anului 201X suma mprumutat
depea necesitile curente ale entitii, motiv pentru care500000 lei au fost
plasai la un cont de depozit pe 3 luni cu o rat a dobnzii anual de 9%.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi
capitalizate n anul 201X constituie 243 750 lei [(1500000 lei 17% - (500000 lei
9% 3 luni : 12 luni)] i se contabilizeaz ca majorare concomitent a
imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor curente.
18. Dac entitatea mprumut mijloace n scopuri generale i le utilizeaz pentru
achiziia, construcia sau producia unui activ cu ciclu lung de producie, mrimea
costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizate se determin prin nmulirea
ratei de capitalizare cu costurile aferente activului respectiv. Rata de capitalizare
se calculeaz ca media ponderat a costurilor ndatorrii aferente mprumuturilor
entitii rmase nerambursate n cursul perioadei de gestiune, cu excepia
mprumuturilor primite nemijlocit n scopul obinerii unui activ cu ciclu lung de
producie concret. Mrimea costurilor ndatorrii capitalizate n cursul perioadei
de gestiune nu trebuie s depeasc suma efectiv total a costurilor ndatorrii
suportate n cursul acestei perioade.
19. Costurile ndatorrii capitalizate se contabilizeaz ca majorare concomitent
a activelor cu ciclu lung de producie (stocurilor, imobilizrilor necorporale i
corporale n curs de execuie, investiiilor imobiliare) i a datoriilor curente sau pe
termen lung. Suma depirii costurilor ndatorrii efective asupra costurilor
capitalizate se contabilizeaz ca majorare concomitent a cheltuielilor i
datoriilor curente.
Modul de determinare a ratei de capitalizare i de contabilizare a costurilor
ndatorrii supuse capitalizrii este prezentat n anexa 1.
20. n cazul n care suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de
capitalizare depete mrimea efectiv a acestora, capitalizarea se admite doar
n limita mrimii efective a costurilor ndatorrii. Repartizarea sumei totale a
costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizate se efectueaz proporional
mrimii costurilor aferente fiecrui activ cu ciclu lung de producie sau altei baze
raionale stabilit n politicile contabile ale entitii. Diferena dintre suma
costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare i mrimea
efectiv a acestora nu se reflect n contabilitate.
Modul de repartizare a costurilor ndatorrii ntre diferite tipuri de active cu ciclu
lung de producie este prezentat n anexa 2.
21. La determinarea ratei de capitalizare trebuie excluse mprumuturile primite
nemijlocit pentru achiziia, construcia sau producia unui activ cu ciclu lung de
producie concret.
Modul de determinare a ratei de capitalizare n cazul excluderii mprumuturilor
primite cu destinaie prestabilit i de contabilizare a costurilor ndatorrii
aferente este prezentat n anexa 3.
nceperea capitalizrii
22. Capitalizarea costurilor ndatorrii ncepe la data la care entitatea
ndeplinete concomitent pentru prima dat urmtoarele condiii:
1) suport costuri aferente activului cu ciclu lung de producie respectiv;
2) suport costurile ndatorrii;
3) ncepe activitile necesare pentru achiziia, construcia sau producia activului
cu ciclu lung de producie i pregtirea acestuia pentru utilizarea prestabilit sau
pentru vnzare.
23. Costurile aferente activului cu ciclu lung de producie cuprind:
1) costurile aferente plii numerarului, utilizrii altor active sau apariiei
datoriilor pentru care se calculeaz dobnzi;
2) costurile ndatorrii capitalizate n perioada precedent.
24. Entitatea suport costurile ndatorrii pe msura calculrii dobnzilor i
efecturii altor costuri aferente mprumuturilor primite.
25. Activitile necesare pentru achiziia, construcia sau producia activului cu
ciclu lung de producie i pregtirea acestuia pentru utilizarea prestabilit sau
pentru vnzare includ:
1) achiziia, construcia sau producia activului cu ciclu lung de producie;
2) activitatea tehnic sau administrativ, inclusiv anterioare nceperii construciei
sau produciei (de exemplu, activitatea legat de primirea autorizaiei pentru
construcie);
3) pstrarea stocurilor, considerat ca o parte necesar a procesului de creare i
pregtire a acestuia spre utilizare dup destinaie sau spre vnzare (de exemplu,
pstrarea vinurilor brute n decursul unei perioade ndelungate de timp pentru
producia vinurilor de calitate superioar i/sau spumante).
ntreruperea capitalizrii
26. Capitalizarea costurilor ndatorrii se ntrerupe n cazul n care nceteaz pe o
perioad ndelungat de timp activitatea necesar pentru crearea activului cu
ciclu lung de producie i pregtirea acestuia spre utilizarea prestabilit sau
pentru vnzare (de exemplu, costurile ndatorrii nu se capitalizeaz dac este
suspendat pe o perioad ndelungat de timp producia/construcia activului cu
ciclu lung de producie din cauz insuficienei materialelor de construcii sau a
utilajelor).
27. Capitalizarea costurilor ndatorrii nu se ntrerupe:
1) n perioada sistrii construciei sau produciei activului cu ciclu lung de
producie din cauze naturale, caracteristice unei zone geografice concrete (de
exemplu, capitalizarea costurilor ndatorrii continu n cazul sistrii temporare a
construciei unui pod din cauza nivelului nalt al apei, cu condiia c un atare
nivel al apei constituie un fenomen obinuit ntr-o anumit perioad a anului);
2) pe parcursul perioadei n care au loc lucrri tehnice i administrative
semnificative aferente activelor cu ciclu lung de producie.
ncetarea capitalizrii
28. Capitalizarea costurilor ndatorrii nceteaz n cazul n care au fost finalizate
activitile de baz necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de
producie n vederea utilizrii sale prestabilite sau a vnzrii. Activul se consider
finalizat pentru utilizarea prestabilit sau pentru vnzare atunci cnd construcia
sau producia unui activ cu ciclu lung de producie este ncheiat, dei activitatea
administrativ curent i lucrrile legate de finisarea suplimentar
nesemnificativ, la comanda cumprtorului sau utilizatorului, pot nc s
continue (de exemplu, dac construcia cldirii este finisat, dar mai snt de
realizat unele modificri minore, cum ar fi decorarea interioar a acesteia, la
comanda cumprtorului sau al utilizatorului, atunci se consider c a fost
ncheiat cea mai mare parte a lucrrilor de creare a activului cu ciclu lung de
producie).
29. n cazul n care au fost finalizate lucrrile de pregtire a unor pri distincte
ale activului cu ciclu lung de producie i fiecare parte poate fi utilizat separat,
iar lucrrile privind alte pri ale activului continu, capitalizarea costurilor
ndatorrii pentru fiecare parte finalizat a activului nceteaz, iar pentru prile
neterminate continu.
30. Dac unele pri finalizate ale activului cu ciclu lung de producie nu pot fi
utilizate pn la finalizarea tuturor celorlalte pri constitutive ale acestuia,
capitalizarea costurilor ndatorrii privind prile finalizate ale activului continu.
n acest caz, capitalizarea costurilor ndatorrii nceteaz n momentul cnd
activul este gata integral pentru utilizarea prestabilit sau pentru vnzare.
31. Modul de stabilire a perioadelor (lunilor) de ncepere, ntrerupere i ncetare a
capitalizrii costurilor ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de producie este
prezentat n anexa 4.
Decontarea costurilor ndatorrii la cheltuieli curente
32. Costurile ndatorrii se recunosc drept cheltuieli curente n cazul n care ele
nu snt atribuibile direct achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu
lung de producie sau nu corespund cerinelor de capitalizare prevzute n pct.11
din prezentul standard. Aceste costuri se nregistreaz ca majorare concomitent
a cheltuielilor i datoriilor curente.
Exemplul 2. n anul 201X o entitate a primit la:
- 1 martie un credit bancar n sum de 900000 lei pe un termen de 5 ani cu rata
dobnzii anual de 16% care se calculeaz i se achit lunar;
- 1 iulie un overdraft bancar pe un termen de 30 zile n sum de 210000 lei cu
rata dobnzii anual de 20%;
- 1 octombrie un mprumut n valut strin n sum de 25000 euro cu rata
dobnzii anual de 10% care se calculeaz i se achit trimestrial;
- 1 noiembrie un utilaj n leasing financiar n valoare de 3200000 pe o durat de
7 ani cu rata dobnzii anuale de 12% care se calculeaz i se achit lunar.
Cursul oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei a constituit:
- la 1 octombrie 201X - 17,0961 lei/euro;
- la 31 decembrie 201X - 17,3252 lei/euro.
n baza datelor din exemplu, costurile ndatorrii ale entitii n anul 201X
constituie 204055,75 lei, inclusiv:
- dobnda aferent creditului bancar pe termen lung - 120000 lei (900000 lei 10
luni : 12 luni 16%);
- dobnda aferent overdraftului bancar - 3500 lei (210000 lei 30 zile : 360 zile
20%);
- dobnda aferent mprumutului n valut strin - 10 828,25 lei (25000 euro
17,3252 lei/euro 3 luni : 12 luni 10%);
- diferenele de curs valutar aferente mprumutului n valut strin - 5 727,5 lei
[25000 euro (17,3252 lei/euro - 17,0961 lei/euro)];
- dobnda aferent leasingului financiar - 64000 lei (3200000 lei 12% 2 luni :
12 luni).
Costurile ndatorrii pentru anul 201X n sum de 204055,75 lei se contabilizeaz
ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
Prezentarea informaiilor
33. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii
privind costurile ndatorrii:
1) suma costurilor ndatorrii capitalizate n perioada de gestiune;
2) suma costurilor ndatorrii recunoscute drept cheltuieli curente;
3) rata de capitalizare folosit pentru determinarea sumei costurilor ndatorrii
care urmeaz a fi capitalizate;
4) sumele obinute din investirea temporar a mprumuturilor;
5) suma datoriilor aferente dobnzilor neachitate n termenele stabilite.
Prevederi tranzitorii
34. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare. n cazul n
care entitatea a suportat costuri ale ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de
producie care la data intrrii n vigoare a prezentului standard nu snt gata
pentru utilizarea prestabilit sau pentru vnzare i dac aceste costuri au fost
recunoscute drept cheltuieli curente, entitatea poate n conformitate cu politicile
contabile s le capitalizeze n modul prevzut n pct.16-21 din prezentul standard.
Exemplul 3. n anul 201X-2 o entitate a primit un credit bancar pe 3 ani pentru
construcia cldirii oficiului. Dobnda calculat pentru anii 201X-2 i 201X-1 n
sum de 820000 lei a fost trecut la cheltuielile curente. ncepnd cu anul 201X,
entitatea aplic prevederile prezentului standard, potrivit crora costurile
ndatorrii aferente achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung
de producie trebuie s fie capitalizate. n conformitate cu politicile contabile
201X, costurile ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de producie n curs de
execuie calculate n perioadele de gestiune precedente urmeaz s fie
capitalizate.
Conform datelor din exemplu, dobnda calculat n anii 201X-2 i 201X-1n
mrime de 820000 lei urmeaz a fi capitalizat n anul 201X i contabilizat ca
majorare a imobilizrilor corporale n curs de execuie i corectare a rezultatelor
anilor precedeni.
Data intrrii n vigoare
35. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.
Anexa 1
Modul de determinare a ratei de capitalizare i de contabilizare
a costurilor ndatorrii supuse capitalizrii
Date iniiale. n ianuarie 201X o entitate a primit:
- un credit bancar n sum de 8000000 lei cu o dobnd anual de 15%, pe un
termen de 5 ani;
- un credit bancar n sum de 3000000 lei cu o dobnd anual de 18%, pe un
termen de 3 ani;
- un mprumut n sum de 1800000 lei cu o dobnd anual de 12% pe un termen
2 ani.
Conform condiiilor contractuale, creditele i mprumuturile urmeaz s fie
rambursate n pri egale ncepnd cu anul urmtor anului primirii lor, iar
dobnzile se calculeaz lunar.
Toate mprumuturile au fost primite n scopuri generale i au fost utilizate n anul
201X pentru fabricarea divinului, construcia unei cldirii cu destinaie de
producie i elaborarea unei tehnologii noi de prelucrare a strugurilor.
n anul 201X entitatea a suportat costuri aferente activelor cu ciclu lung de
producie care snt prezentate n tabelul 1.
Tabelul 1

Costuri aferente activelor cu ciclu lung de producie pe

anul 201X

Suma costurilor
Denumirea activului cu ciclu lung aferente activelor
de producie cu ciclu lung de
producie

Stocuri de divin 4000000

Cldirea cu destinaie de producie 5000000

Tehnologia nou de prelucrare a 2000000

 strugurilor

Total 11000000

Suma costurilor ndatorrii ce urmeaz s fie capitalizat se determin prin

aplicarea ratei de capitalizare care se calculeaz ca media ponderat a costurilor
ndatorrii aplicabile mprumuturilor entitii (tabelul 2).
Tabelul 2

Date pentru calcularea ratei de capitalizare a costurilor

ndatorrii pe anul 201X

Suma Rata Suma

mprumutul dobnzi dobnzilo
Tipul mprumutului
ui, i, r,
lei % lei

A 1 2 3 = 12

Credit bancar pe un termen de

8000000 15 1200000
5 ani

Credit bancar pe un termen de

3000000 18 540000
3 ani

mprumut pe un termen de 2
1800000 12 216000
ani

Total 12800000 x 1956000

n baza datelor din exemplu se calculeaz:

1) rata de capitalizare, prin mprirea sumei totale a dobnzilor calculate la
mrimea total a mprumuturilor primite n cursul anului 201X. Conform datelor
din exemplu, aceast rat constituie 15,28% (1 956000 lei : 12800000 lei
100%);
2) suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare, prin
nmulirea ratei de capitalizare cu mrimea costurilor suportate aferente fiecrui
activ cu ciclu lung de producie.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea
ratei de capitalizare este egal cu 1 680 800 lei (11000000 lei 15,28%),
inclusiv pentru:
- fabricarea divinului - 611200 lei (4000000 lei 15,28%);
- construcia cldirii cu destinaie de producie - 764000 lei (5000000 lei
15,28%);
- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor - 305 600 lei (2000000 lei
15,28%).
3) suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizat, prin compararea
sumei costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare i a
sumei dobnzilor calculate efectiv pe parcursul perioadei de gestiune.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi
capitalizat este egal cu 1 680 800 lei, deoarece suma dobnzilor calculate n
anul 201X este mai mare (1 956000 lei).
Diferena dintre suma dobnzilor calculate n anul 201X i suma costurilor
ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare n mrime de 275 200
lei (1 956000 lei - 1 680 800 lei) se atribuie la cheltuielile curente ale anului
201X.
n baza datelor din exemplu i a calculelor efectuate n anul 201X, entitatea
contabilizeaz:
primirea creditelor i mprumutului n sum de 12800000 lei - ca majorare
concomitent a numerarului i datoriilor pe termen lung;
capitalizarea costurilor ndatorrii aferente:
- fabricrii divinului n mrime de 611200 lei - ca majorare concomitent a
stocurilor i datoriilor curente;
- construciei cldirii cu destinaie de producie n mrime de 764000 lei - ca
majorare concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i datoriilor
curente;
- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor n mrime de 305 600 lei -
ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale n curs de execuie i
datoriilor curente.
costurile ndatorrii care nu pot fi capitalizate n mrime de 275 200 lei - ca
majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
Anexa 2
Modul de repartizare a costurilor ndatorrii
ntre diferite tipuri de active cu ciclu lung de producie
Date iniiale.Utiliznd datele din anexa 1 s presupunem c suma costurilor
suportate aferente activelor cu ciclu lung de producie a constituit 15000000 lei,
inclusiv pentru:
- fabricarea divinului - 6000000 lei;
- construcia cldirii cu destinaie de producie -5000000 lei;
- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor - 4000000 lei.
n conformitate cu politicile contabile, costurile ndatorrii se repartizeaz pe
tipuri de active cu ciclu lung de producie proporional sumei costurilor suportate
aferente fiecrui activ.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea
ratei de capitalizare constituie 2 292000 lei (15000000 lei 15,28%).
Aceast sum depete mrimea dobnzilor calculate efectiv pe parcursul anului
201X. n acest caz pot fi capitalizate doar costurile ndatorrii n limita sumei de 1
956000 lei, inclusiv pentru:
- fabricarea divinului - 782 400 lei (6000000 lei 1 956000 lei : 15000000 lei);
- construcia cldirii cu destinaie de producie - 652000 lei (5000000 lei
1956000 lei : 15000000 lei);
- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor - 521600 lei (4000000 lei
1 956000 lei : 15000000 lei).
Diferena dintre suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de
capitalizare i suma dobnzilor calculate n anul 201X n mrime de 336000 lei (2
292000 lei - 1 956000 lei) nu se reflect n contabilitate, deoarece acestea nu au
fost suportate efectiv de ctre entitate.
Anexa 3
Modul de determinare a ratei de capitalizare n cazul excluderii
mprumuturilor primite cu destinaie prestabilit
Date iniiale. Utiliznd datele din anexa 1, s presupunem c mprumutul cu
termenul de 2 ani n sum de 1800000 lei a fost primit pentru elaborarea
tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor, iar costurile pentru elaborarea
acesteia au constituit 1500000 lei.
n cazul dat, suma acestui mprumut va fi exclus la calcularea ratei de
capitalizare pe anul 201X (tabelul 1).
Tabelul 1
Date pentru calcularea ratei de capitalizare a costurilor
ndatorrii pe anul 201X
Suma Rata Suma
mprumutul dobnzi dobnzilo
Tipul mprumutului
ui, i, r,
lei % lei
A 1 2 3=12
Credit bancar pe un termen de 5
8000000 15 1200000
ani
Credit bancar pe un termen de 3
3000000 18 540000
ani
Total 11000000 x 1740000
n baza datelor din exemplu se calculeaz:
1) rata de capitalizare, prin mprirea sumei totale a dobnzilor calculate la
mrimea total a mprumuturilor primite n cursul anului 201X. Conform datelor
din exemplu, aceast rat este egal cu 15,82% (1740000 lei : 11000000 lei
100%);
2) suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare, prin
nmulirea ratei de capitalizare cu mrimea costurilor suportate aferente fiecrui
activ cu ciclu lung de producie.
n baza datelor din exemplu, aceast sum este egal cu 1423800 lei ((4000000
lei + 5000000 lei) 15,82%), inclusiv pentru:
- fabricarea divinului - 632800 lei (4000000 lei 15,82%);
- construcia cldirii cu destinaie de producie - 791000 lei (5000000 lei
15,82%);
3) suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizat, prin compararea
sumei costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare i a
sumei dobnzilor calculate efectiv n perioada de gestiune.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi
capitalizat este egal cu 1423800 lei, deoarece suma dobnzilor calculate n anul
201X este mai mare (1 740000 lei). Diferena dintre suma dobnzilor calculate n
anul 201X i suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de
capitalizare n mrime de 316200 lei (1740000 lei - 1423800 lei) trebuie
nregistrat drept cheltuieli curente ale anului 201X.
4) suma costurilor ndatorrii aferente mprumutului utilizat pentru elaborarea
tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor, prin nmulirea sumei costurilor efectiv
suportate pentru elaborarea acesteia cu rata dobnzii mprumutului
corespunztor i constituie 180000 lei (1500000 lei 12%). Suma dobnzilor
calculate efectiv pe acest mprumut este egal cu 216000 lei (1800000 lei
12%). Capitalizrii se supune doar suma costurilor ndatorrii suportate n
mrime de 180000 lei. Diferena dintre suma costurilor ndatorrii suportate i
suma dobnzilor calculate efectiv n mrime de 36000 lei (216000 lei - 180000 lei)
trebuie nregistrat drept cheltuieli curente ale anului 201X.
n baza datelor din exemplu, entitatea nregistreaz:
primirea creditelor i mprumutului n sum de 12800000 lei (11000000 lei +
1800000 lei) - ca majorare concomitent a numerarului i datoriilor pe termen
lung;
capitalizarea costurilor ndatorrii aferente:
- fabricrii divinului n mrime de 632 800 lei - ca majorare concomitent a
stocurilor i datoriilor curente;
- construciei cldirii cu destinaiei de producie n mrime de 791000 lei - ca
majorare concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i datoriilor
curente;
- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor n mrime de 180000 lei -
ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale n curs de execuie i
datoriilor curente.
costurile ndatorrii care nu pot fi capitalizate n mrime de 352 200 lei (316 200
lei + 36000 lei) - ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
Anexa 4
Modul de stabilire a perioadelor (lunilor) de ncepere, ntrerupere
i ncetare a capitalizrii costurilor ndatorrii
Date iniiale.n anul 201X o entitate a efectuat din contul resurselor proprii i a
creditelor bancare lucrri aferente:
- achiziiei i pregtirii unui teren pentru construcia cldirii;
- instalrii unui utilaj de producie.
Pe parcursul acestui an au fost efectuate urmtoarele tranzacii aferente
activelor nominalizate:
1) n mai - achiziia terenului. Lucrrile de pregtire a terenului pentru
construcie au fost ncepute n iulie;
2) n martie - achiziionarea utilajului i nceperea instalrii lui;
3) n iulie - suspendarea lucrrilor de instalare a utilajului n legtur cu lipsa
pieselor necesare;
4) n septembrie - reluarea lucrrilor de instalare a utilajului;
5) n decembrie - ntreruperea lucrrilor de instalare a utilajului din cauza
condiiilor climaterice nefavorabile caracteristice pentru perioada de iarn;
6) n decembrie - finalizarea lucrrilor de pregtire a terenului pentru construcia
cldirii.
n baza datelor din exemplu, entitatea stabilete perioadele (lunile) de ncepere,
ntrerupere i ncetare a capitalizrii a costurilor ndatorrii aferente activelor cu
ciclu lung de producie n modul prezentat n tabelul 1.
Tabelul 1
Determinarea perioadelor de ncepere, ntrerupere i
ncetare a capitalizrii costurilor ndatorrii
Nr
. Perioada,
Comentarii
cr lunile
t.
Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente
iulie- terenului trebuie nceput n iulie concomitent cu
1
decembrie efectuarea lucrrilor de pregtire a acestuia
pentru utilizarea prestabilit
n aceast perioad costurile ndatorrii aferente
2 martie-iunie utilajului pot fi capitalizate, deoarece au nceput
lucrrile de instalare a acestuia
Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente
3 iulie-august utilajului trebuie ntrerupt, deoarece au fost
sistate lucrrile de instalare a acestuia
Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente
septembrie-
4 utilajului este posibil, deoarece au fost reluate
noiembrie
lucrrile de instalare a acestuia
Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente
utilajului nu se ntrerupe, deoarece sistarea
5 decembrie
lucrrilor de instalare este cauzat de condiiile
climaterice nefavorabile
Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente
6 decembrie terenului trebuie s nceteze, deoarece acesta
este gata pentru utilizarea prestabilit