Sunteți pe pagina 1din 28

MINISTERUL EDUCATIEI I CERCETRII TIINIFICE

INSPECTORATUL COLAR AL JUDEULUI BACU


COLEGIUL TEHNIC DIMITRIE GHIKA COMNETI

Calificarea: TEHNICIAN N ACTIVITATI ECONOMICE

INDRUMATOR,
PROF. ATUDOREI MIHAELA

CANDIDAT,

Toncu Andreea-Roxana

SESIUNEA IUNIE 2015


Contabilitatea datoriilor si
creantelor comerciale

2
Cuprins
Argument.......................................................................................................1

1. Notiuni generale privind datoriile si creantele comerciale


1.1 Definirea datoriilor si creantelor comerciale..............................5
1.2 Clasificarea datoriilor si creantelor comerciale.........................6
1.3 Rolul datoriilor si creantelor comerciale...................................10

2. Contabilitatea datoriilor si creantelor comerciale


2.1 Conturi specifice contabile datoriilor si creantelor
comerciale........................................................................................11
2.2 Efectele comerciale...................................................................16
2.3 Evaluarea datoriilor si creantelor comerciale.........................19

3. Aplicatii practice privind contabilitatea datoriilor si creantelor comerciale


in cadtrul S.C Roxana S.A
3.1 Prezentarea generala a S.C. Roxana S.A................................21
3.2 Operatiuni privind datoriile si creantele comerciale
ale S.C Roxana S.A. .....................................................................21
3.3 Jurnalul de cumparari si vanzari...........................................22

4. Bibliografie........................................................................................28

3
Argument
"Succesul nu este cheia fericirii.
Fericirea este cheia succesului.
Daca iti place ce faci, vei avea succes".
(Michael Neil)

Contabilitatea este adesea numit limba afacerilor.Acest limbaj poate fi considerat


ca un sistem care furnizeaz infomaii eseniale despre activitatea economico-financiar a
unei entiti, informaii utile diferitelor persoane sau grupuri n luarea de decizii.Ea asigur
tehnici pentru culegerea i prelucrarea datelor i limbajul pentru comunicarea acestor date
utilizatorilor, persoanelor interesate.Termenul de contabilitate desemneaz un proces de
nregisrare, msurare,sintetizare,interpretarea i comunicare a datelor economice financiare
care sugereaz prin imagini codificate cu ajutorul unui limbaj specific averea i activitatea
ntreprinderii.

Acest profil, in opinia mea, este unul dintre cele mai frumoase si usoare profiluri din liceu.

Am ales acest profil de fieliera tehnologica, in primul rand pentru ca am dorit ca dupa ce
termin liceul sa ies cu o diploma de calificare. In al doilea rand, desi nu stiam ce se face si
cum va fi, mi s-a parut fascinant sa studiezi obiecte despre economie in general, si
contabilitate.

Cand am terminat clasa a-VIII-a doream sa incep sa studiez ceva nou, sa fac ceva ce
nu am mai facut, sa incep ceva care nu am mai facut. Iar acest profil mi s-a potrivit intr-o
oarecare masura, deorece nu ma caracterizeaza stiintele exacte gen fizica, biologie, chimie,
etc.
Timpul unui om inteligent nu merita sa fie pierdut in mijlocul majoritatii
oamenilor. Prin definitie, sunt deja destui oameni acolo. G. H. Hardy
Meseria de contabil, este una care e exact dupa citatul de mai sus. Cere mult timp, dar
si o minte sclipitoare si foarte inteligenta,care nu-si gaseste locul in randul oamenilor de rand.
In concluzie, obiectul in sine cotabilitate este un obiect foarte frumos. Si cine aude
de contabilitate parca impunea un fel de respect in fata acelei persoane, in sensul ca, a fi
contabil, nu sta la indemana oricui. E ceva frumos !

4
1. Notiuni generale privind datoriile si creantele comerciale

1.1. Definirea datoriilor i a creanelor comerciale

O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i


prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice.Stingerea obligaiei se face n mai multe moduri:
- plata n numerar sau virament
- transferarea altor active
- prestare de servicii echivalente
- nlocuirea respectivei obligaii cu o alt obligaie (efecte comerciale).
Datoriile comerciale sunt datorii curente deoarece:
- se ateapt s fie decontate n cursul normal al ciclului de exploatare:
- este exigibil n intervalul a 12 luni.
Creanele comerciale, ca structur a activelor circulante, sunt asimilate unor active n
decontare i reprezint drepturi cuvenite creditorilor ca persoane ce au avansat valori
economice terilor(debitorilor) de a pretinde de la acetia un echivalent valoric sau o
contraprestaie. Termenul de decontare fiind, de regul, sub un an. Evaluarea datoriilor i
creanelor comerciale se face la valoarea lor nominal de rambursare. Dac se practic ntre
furnizor i client reduceri comerciale de natura rabaturilor i remizelor(reduceri acordate n
momentul facturrii), valoarea de nregistrare a datoriilor i creanelor este valoarea net
rmas dup deducerea acestor reduceri. Dac se acord i reduceri comerciale ulterioare de
natura risturnurilor, se ntocmete factur separat de reducere i prin nregistrri contabile se
va reduce creana respectiv datoria iniial. Dac se acord i reduceri financiare de natura
sconturilor, aceste reduceri apar ntr-o factur ulterioar de reducere i prin nregistrri
contabile se va reduce creana respectiv datoria iniial.

5
1.2. Clasificarea datoriilor si creantelor comerciale

Creanele fac parte din structura de activ a patrimoniului cu valoare pozitiva pentru
ntreprindere active circulante (numite i active curente) ce cuprind bunuri i valori care se
utilizeaz pe o perioad scurt n activitatea ntreprinderii i, n general, particip la un singur
circuit economic.
Din punct de vedere economic i financiar, activele circulante i schimb continuu
forma material n cadrul circuitului economic. Astfel, n faza de aprovizionare, activele
circulante sub form de bani se transform n stocuri de materii prime i materiale; n faza de
producie, stocurile de materii prime i materiale se consum integral, rezultnd stocuri de
producie n curs de execuie, care, dup operaia
de prelucrare, devin produse finite; n faza de desfacere, produsele finite sunt revndute
clienilor, transformndu-se astfel n bani.
Din punct de vedere al lichiditii, activele circulante se caracterizeaz prin faptul c
durata ciclului de exploatare este mai mic de un an: ele intr i ies, n i din ntreprindere, de
mai multe ori n cursul unui exerciiu financiar.
Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitaii din Romnia
definesc activul curent ca fiind o resurs care:
- se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru consum sau vnzare, n cursul normal al
ciclului de exploatare, sau
- este deinut, n principal, n scopul comercializarii sau pe termen scurt i se ateapt a fi
realizat n termen de 12 luni de la data bilanului, sau,
- reprezint numerar ori echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.
n structura activelor circulante se includ:
-Stocuri
-Creane
-Investiii financiare pe termen scurt
-Casa i conturi la bnci
Creanele (numite i valori n curs de decontare) reprezint valori economice avansate
temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice, pentru care acesta
urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Toate persoanele fizice sau juridice care au
beneficiat de o valoare avansat i care urmeaz s dea un echivalent corespunztor se
numesc generic debitori.
Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri sunt delimitai n contabilitate prin
structurile de clieni i conturi asimilate.
Sunt valori avansate temporar de intreprindere altor persoane fizice sau juridice si
pentru care urmeaza sa se primeasca un echivalent valoric sa un serviciu.
Orice persoana fizica sau juridica ce a beneficiat de o valoare avansata si care
urmeaza sa dea echivalentul corespunzator se numeste generic debitor. Deci, debitorul
reprezinta persoana care in cadrul unui raport patrimonial a primit o valoare si urmeaza sa
dea un echivalent valoric sau o contraprestatie. Acest echivalent poate reprezenta o suma de
bani, un serviciu sau o lucrare. Exemplu: pentru marfa "X" vanduta uinui client (debitor)
echivalentul valoric consta intr-o suma de bani egala cu valoarea marfii "X" cumparate.
6
Debitorii unei intreprinderi sub forma creantelor din vanzari sunt cunoscuti in
contabilitate prin structurile de:
-Clienti
-Efecte de primit (efecte comerciale)
n structura creanelor se includ:
-Creane comerciale ;
-Sume de ncasat de la entitile afiliate;
-Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare;
-Alte creane;
-Capital subscris i nevrsat .
Creanele comerciale sunt cele mai semni-ficative, fiind compuse din:
-A. creanele fa de clieni
-B. efectele de primit

A. Creanele fa de clieni includ creanele rezultate din bunurile vndute, lucrrile


executate, serviciile prestate, a cror valoare urmeaz a se ncasa ulterior.
B. Efectele de primit sunt titlurile negociabile sub form de cambie, bilet la ordin
etc., care atest existena unei creane n cadrul relaiilor comerciale ce va fi ncasat pe
termen scurt, de obicei pn la 90 de zile.
Sumele de ncasat de la entitile afiliate sunt generate de relaiile dintre societatea-
mam (o ntreprindere care are dou sau mai multe filiale) i filialele sale.
Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare reprezint creanele generate de relaiile de decontare ale ntreprinderii cu
ntreprinderile asociate (asupra crora se exercit o influen semnificativ).
Alte creane sunt reprezentate de creanele generate de relaiile de decontare ale
ntreprinderii cu personalul, bugetul statului,alte organisme publice, asigurrile sociale,
protecia social, debitori diveri etc.
Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt reprezentate de creanele generate
de relaiile ntreprinderii cu acionarii si, referitoare la subscrierile de capital social,
efectuate i nedepuse nc.
n vederea realizrii obiectului de activitate, ntreprinderea intr n relaii cu mediul
economico-social. Astfel, pentru a-i asigura existentul de bunuri economice de natura
activelor imobilizate, activelor circulante sau altor bunuri necesare desfurrii propriei
activiti, aceasta intr n relaii de colaborare cu tere persoane fizice sau juridice. n
procesul de aprovizionare, ntreprinderea cumpr bunuri economice de diverse forme de la
alte persoane juridice i fizice, bunuri pentru care i creeaz datorii; de asemenea vinde
produsul activitii sale n cadrul procesului de desfacere, proces n urma cruia rezult
creanele.
Creante: -comerciale
-salariale
-sociale
-fiscale
-diverse

7
a) Creante comerciale dupa obiectul lor sunt compuse din:
* Creante rezultate din vanzarea de bunuri, prestate de lucrari, executarea de servicii ce
reprezinta obiectul de activitate al intreprinderii. Exemplu: clienti
* Creante rezultate din vanzarea de bunuri, prestarea de lucrari, executarea de servicii, ce nu
reprezinta obiectul de activitate al intreprinderii. Exemplu: debitori diversi
* Creante rezultate din utilizarea efectelor de comert(efecte de primit de la clienti). Exemplu:
billet la ordin, CEC etc.
* Creante rezultate din lipsurile imputabile de bunuri din gestiune, care urmeaza a fi
recuperate de la persoanele vinovate. Exemplu: debitori diversi, alte creante in legatura cu
personalul etc.
b) Creante salariale reflecta sumele datorate personalului drept salarii, ajutoare
materiale etc., corespunzator muncii depuse.
c) Creante sociale reflecta sumele datorate de catre intreprindere, buget etc. unor
personae dupa caz. Exemplu: impozitul pe venitul global de restituit angajatului.
d) Creante fiscale reprezinta suma de incasat de catre intreprindere de la bugetul de
stat, local etc. Exemplu: TVA de recuperate de la bugetul de stat.
e) Creante diverse. Intre intreprindere si actionari/asociati exista anumite relatii
determinate de aporturi in bani/natura la constituirea sau marirea capitalului social;
participarea actionarilor/asociatilor cu sume de bani temporar lasate la dispozitia
intreprinderii etc. In virtutea acestor relatii cu intreprinderea, actionarii/asociatii beneficiaza
de castiguri banesti sub for a dividentelor, dobanzi etc

Datoriile
Reprezinta surse de finantare externe puse la dispozitia unitatii patrimoniale de
banci, de alte institutii financiare de terti si pentru care aceasta trebuie sa acorde o
contraprestatie sau un echivalent valoric;
fuctioneaza din momentul nasterii obligatiilor fata de terti si pana in momentul platii sau a
rambursarii (cand este vorba de credite);
Ca urmare a derulrii activitii, ntreprinderile efectueaz n mod curent tranzacii de
cumprri i vnzri de bunuri i servicii sau de lucrriexecutate.
Toate aceste operaiuni, proprii ciclului de exploatare al ntreprinderii, genereaz datorii
fa de furnizori i creane fa de clieni, a cror termen deplat sau ncasare un depete, de
regul, un an.
Datoriile i creanele comerciale apar doar atunci cnd cumprrile ivnzrile se
realizeaz pe credit comercial adic exist un decalaj ntre datacumprrii/vnzrii i data
plii/ncasrii contravalorii bunurilor, lucrrilor sauserviciilor.
O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge dinevenimente trecute i
prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire deresurse care ncorporeaz beneficii
economice.
Stingerea obligaiei se face n mai multe moduri:
- plata n numerar sau virament
- transferarea altor active
8
- prestare de servicii echivalente
- nlocuirea respectivei obligaii cu o alt obligaie (efectecomerciale)

Datoriile comerciale sunt datorii curente deoarece:


- se ateapt s fie decontate n ccursul normal al ciclului deexploatare;
- este exigibil n intervalul a 12 luni.

Creanele comerciale, ca structur a activelor circulante, sunt asimilateunor active n


decontare i reprezint drepturi cuvenite creditorilor ca persoanece au avansat valori
economice terilor(debitorilor) de a pretinde de la acetia unechivalent valoric sau o
contraprestaie, termenul de decontare fiind, de regul,sub un an.Evaluarea datoriilor i
creanelor comerciale se face la valoarea lor nominal de rambursare.
Dac se practic ntre furnizor i client reduceri comerciale de naturarabaturilor i
remizelor(reduceri acordate n momentul facturrii), valoarea denregistrare a datoriilor i
creanelor este valoarea net rmas dup deducereaacestor reduceri.
Dac se acord i reduceri comerciale ulterioare de natura risturnurilor,se ntocmete
factur separat de reducere i prin nregistrri contabile se vareduce creana respectiv datoria
iniial.
Dac se acord i reduceri financiare de natura sconturilor, acestereduceri apar ntr-o
factur ulterioar de reducere i prin nregistrri contabile seva reduce creana respectiv
datoria iniial.

1. Datoriile comerciale se clasifica dupa obiectul lor, in:


a) Datorii rezultate din cumpararea de stocuri (materii prime, materiale etc), lucrari si servicii
necesare desfasurarii activitatii. Exemplu: furnizori.
b) Datorii rezultate din cumpararea de imobilizari corporale, necorporale, lucrari de investitii.
Exemplu: furnizorii de imobilizari.
c) Datorii rezultate din utilizarea efectelor de comert. Exemplu: efecte de platit, efecte de
platit pentru imobilizari.
2. Datorii salariale reprezinta sumele cuvenite personalului intreprinderii pentru munca
depusa.
3. Datorii sociale reprezinta sumele datorate de catre angajat si angajator bugetului
consolidat
4. Datorii fiscale reprezinta sumele datorate de interprindere bugetului de stat, bigetului
local, altor organisme publice etc. Exemplu: TVA de plata, impozitul pe profit, impozitul pe
venitul din salarii, impozitul pe teren si cladiri, etc.
5. Datorii diverse: incasarea de sume necuvenite, despagubiri si penalitati datorate tertilor
etc.

9
1.3. Rolul datoriilor si creantelor comerciale

Prin datorii nelegem nite angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori


pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea
muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice.
n contabilitate i rapoartele financiare datoriile se clasific dup diferite criterii :
a) n funcie de coninutul economic avem :
- datorii financiare
- datorii comerciale
- datorii calculate
b) n funcie de termenul de achitare :
- datorii pe termen lung cu termenul de achitare mai mare de un an
- datorii pe termen scurt cu termenul de achitare nu mai mare de un an
c) n funcie de modul de achitare:
- datorii convertibile, achitarea crora poate fi efectuat prin cedarea unei pri din
capitalul statutar (aciuni sau cote de participaie)
- datorii neconvertibile, achitarea crora se efectueaz prin alte mijloace i nu prevede
cedarea unei pri din capitalul statutar

Datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras. Capitalul atras l
constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre
ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit
plat.
Creantele sunt drepturi pe care intreprinderea le are asupra altor persoane fizice sau
juridice pentru bunuri livrate pe credit (clienti) pentru sume de bani sau alte valori avansate
care urmeaza a fi incasate ulterior (debitori).
O societate comerciala presteaza servicii pentru a avea creante comerciale. Societatea
are si datorii pe termen scurt sau lung, in functie de materialele sau serviciile primite, pe care
trebuie sa le achite.

10
2. Contabilitatea datoriilor si creantelor comerciale

2.1. Conturi specifice contabilitaii datoriilor si creantelor comerciale

Contabilitatea decontarilor cu furnizorii


Datoriile fa de furnizori provin ca urmare a achiziionrii pe credit comercial:
- a stocurilor i serviciilor;
- a imobilizrilor.
Derularea operaiunilor cu furnizorii se realizeaz pe baza contractelor economice sau
pe baza unor comenzi ferme. Factura este documentul de baz utilizat pentru consemnarea
transferului de proprietate i nregistrarea datoriei. Datoria devine exigibil la termenul de
plat stipulat n contract i n factur. Atunci cnd bunurile sosesc fr factur (datorit unor
condiii obiective) ele sunt nsoite de avizul de nsoire a mrfii, iar n contabilitate se va
nregistra o datorie potenial(probabil), urmnd ca ulterior, la sosirea facturii, aceasta s se
transforme n datorie exigibil. Decontrile cu furnizorii se reflect n contabilitate cu
ajutorul conturilor din gr. 40 Furnizori i conturi asimilate avnd urmtoarea structur:
- 401 Furnizori
- 403 Efecte de pltit
- 404 Furnizori de imobilizri
- 405 Efecte de pltit pentru imobilizri
- 408 Furnizori facturi nesosite
- 409 Furnizorii debitori
Contabilitatea analitic a furnizorilor se ine pe fiecare persoan juridic sau fizic n
parte (grupate pe furnizori interni i furnizori externi) iar n cadrul acestora pe termene de
plat. n reglementrile contabile n vigoare, se faceprecizarea potrivit creia se vor grupa
distinct datoriile rezultate:
- din tranzacii cu clauz de rezerv de proprietate i
- din operaiuni efectuate cu entitile la care se dein participaii.
Contul 401 Furnizorieste un cont de datorii pe termen scurt (ct. P)care reflect pe
credit datoriile fa de furnizori provenite din achiziionri de stocuri, lucrri i servicii
pentru activitatea de exploatare iar pe debit modalitatea de stingere a acestor datorii.
Detaliat, funcia contului este:
Se crediteaz cu:
- valoarea stocurilor achiziionate de la teri;
- valoarea materialelor nestocabile i a energiei i apei facturate deteri i incluse
direct pe cheltuieli;
- valoarea lucrrilor i serviciilor facturate de teri i care i care revin activitii de
exploatare;

11
- TVA nscris n facturi;
- valoarea facturilor primite, n cazul n care acestea au foste videniate anterior ca
facturi nesosite;
- valoarea avansurilor facturate;
- valoarea ambalajelor primite care circul n sistem de restituire, facturate de
furnizor;
- valoarea timbrelor, biletelor de tratament i cltorie achiziionate;
- valoarea amenzilor, despgubirilor i penalitilor datorate;
- diferenele nefavorabile de curs valutar, constatate la sfritul lunii sau exerciiului,
aferente datoriilor n valut;
- diferenele nefavorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face
n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora lunar sau la
nchiderea exerciiului.
Se debiteaz cu:
- sumele achitate furnizorilor;
- valoarea efectelor comerciale de pltit acceptate, n contul datoriei fa de furnizori;
- decontarea obligaiilor fa de furnizori pe seama avansurilor acordate (cu ocazia
regularizrii);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, predate furnizorilor;
- sumele nete achitate colaboratorilor i impozitul pe venit reinut acestora;
-valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii;
- valoarea sconturilor obinute de la furnizori;
- valoarea produselor acordate ca plat n natur;
- datorii prescrise sau anulate;
-diferenele favorabile de curs constatate n momentul decontrii datoriilor n valut
sau la sfrsitul lunii respectiv la finele exerciiului pentru datoriile n valut
neachitate;
- diferenele favorabile de curs aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare
se face n funcie de cursul unei valute, constatate la decontare sau cu ocazia evalurii
la finele lunii sau la nchiderea exerciiului.

Soldul creditor reflect datorii neachitate fa de furnizori. Contul 404 Furnizori de


imobilizri cont de datorii pe termenscurt(ct. P) evideniaz decontrile cu furnizorii ca
urmare a achiziionrii de imobilizri necorporale sau corporale, precum i pentru lucrri i
servicii executate de teri pentru activitatea de investiii.
Se crediteaz cu datoriile fa de furnizorii de imobilizri pentru:
-valoarea imobilizrilor necorporale sau corporale achiziionate i facturate de teri;
- valoarea ratelor de leasing financiar i a dobnzii aferente, facturat de locator;
- valoarea avansurilor acordate;

12
- TVA din facturi;
- valoarea despgubirilor, amenzilor penalitilor datorate;
- diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul lunii sau exerciiului financiar,
din evaluarea datoriilor n valut neachitate,idem pentru diferenele nefavorabile
aferente datoriilor exprimate n lei neachitate i care se exprim n funcie de cursul
unei valute.
Se debiteaz cu terminarea datoriilor astfel:
- cu sumele achitate i cu avansurile acordate i regularizate;
- cu valoarea garaniilor depuse la teri;- efectele comerciale de pltit acceptate n
contul datoriei iniiale fa de furnizori;
-valoarea sconturilor obtinute;
- diferenele favorabile de curs constatate la decontarea datoriilor nvalut sau cu
ocazia evalurii acestora la finele lunii sau exerciiului, idem pentru diferenele
favorabile aferente datoriilor exprimate n lei i care se exprim n funcie de cursul
unei valute.

Soldul creditor reflect datoriile fa de furnizorii de imobilizri. Atunci cnd


stocurile sosesc n ntreprindere i sunt recepionate doar pe baza avizului de nsoire a
mrfii, factura urmnd s soseasc ulterior, datoriile estimate de furnizor se nregistreaz la
contul 408 Furnizori facturi nesosite care este un cont de datorii pe termen scurt (ct P).

Contabilitatea decontrilor cu clienii


Urmare a derulrii vnzrilor, pe credit comercial, a produciei, a mrfurilor sau ca
urmare a realizrii i facturrii de lucrri i servicii specifice a ctivitilor de exploatare,
rezult creanele comerciale. Creanele se nregistreaz n contabilitate pe baza facturii, la
livrare cnd se realizeaz transferul de proprietate. n cazul n care se fac livrri pentru care
nu s-au ntocmit nc facturi, creantele se nregistreaz n contabilitate n baza avizului de
nsoire a mrfurilor.Contabilitatea sintetic a decontrilor cu clienii se realizeaz cu ajutorul
conturilor din gr. 41 Clieni i conturi asimilate cu urmtoarea componen:
- 411 Clieni
- 4111 Clieni
- 4118 Clieni inceri sau n litigiu
- 413 Efecte de primit de la clieni
- 418 Clieni facturi de ntocmit
- 419 Clieni creditoriContabilitatea analitic a clienilor se organizeaz pe categorii de
creane (grupate pe creane interne i externe) i pe fiecare persoan juridic saufizic n
parte, iar n cadrul acestora pe fiecare termen de ncasare. De asemenea se vor evidenia
separat creanele rezultate din tranzacii cu clauz de rezerv de proprietate i cele avute la
entitile la care se dein interese de participare. n contabilitate sunt delimitate i evideniate,
ca structuri distincte,creanele incerte sau n litigiu.Creanele sunt incerte n situaia n care
acestea nu s-au ncasat la termenul convenit i exist lips de ncredere n capacitatea
financiar a acestor parteneri comerciali de a-i onora obligaiile. Clienii sunt litigioi n
situaia n care s-a deschis o aciunejudectoreasc pentru recuperarea sumelor care fac
13
obiectul creanelor. Ct.4111 Clieni,cont de creante, reprezentnd creane comerciale pe
termen scurt, (ct. A) i are urmtoarea funciune:
Se debiteaz cu creanele fa de clieni rezultate din vnzri, respectiv din realizri
de lucrri i servicii la nivelul valorilor exprimate n pre de vnzare plus cota de TVA
aferent.
Se crediteaz cu ocazia decontrii creanelor prin ncasare sau prinefecte comerciale
acceptate de la clieni.n detaliu funcia contului este:
Se debiteaz cu:
- valoarea la pre de vnzare plus TVA aferent livrrilor facturate, lucrrilor
executate i serviciilor prestate i facturate;
- valoarea bunurilor livrate i a serviciilor prestate, care anterior figurau la facturi de
ntocmit;
- creana scadent aferent ratelor lunare de leasing financiar;
- dobnda lunar aferent ratelor de leasing financiar;
- venituri nregistrate n avans aferente perioadelor urmtoare;
- avansuri facturate clienilor;
- creane reactivate;
-valoarea ambalajelor trimise clienilor i care circul n sistem derestituire, facturate;
- despgubiri, amenzi i penaliti datorate de clieni;
- diferenele favorabile de curs valutar rezultate cu ocazia evalurii la sfritul lunii
sau exerciiului a creanelor n valut respectiv a creanelor n lei dar a cror
decontare se face n raport de cursul unei valute.
Se crediteaz cu:
- sumele ncasate de la clieni;
-valoarea cecurilor i efectelor comerciale acceptate;
-valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii;
- valoarea sconturilor acordate clienilor;
- decontarea avansurilor ncasate de la clieni;
- valoarea garaniilor reinute de teri;
- creanele devenite incerte sau litigioase;
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite dela clieni;
- diferenele nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia decontrii creanelor n
valut respectiv cu ocazia evalurii acestora la sfritul lunii sau exerciiului;
- idem pentru diferenele de curs aferente creanelor exprimate n lei i decontate n
raport de cursul unei valute.

Soldul debitor reprezint creantele ntreprinderii fa de clieni, nencasate. Ct.4118


Clieni inceri sau n litigiu este un cont de creante reprezentnd creane pe termen scurt
comerciale (ct. A) i are urmtoarea funciune:

14
Se debiteaz cu:
- creanele devenite incerte sau litigioase preluate din ct. 4111;
- diferenele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia evalurii,la sfritul
exerciiului a creanelor litigioase n valut.
Se crediteaz cu:
- creanele recuperate ca urmare a ncasrii lor;
- creanele nerecuperate, trecute pe pierderi cu prilejul scoaterii din eviden a
creanelor incerte sau n litigiu;
- diferenele nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia ncasrii creanelor
litigioase n valut sau cu ocazia evalurii lor, la finele lunii sau exerciiului.

Soldul debitor al contului reflect creanele incerte sau litigioase rmase nencasate.
Concomitent cu constatarea caracterului incert sau litigios al creanelor i transferarea
lor din contul 4111 la ct 4118, aplicnd principiul prudenei, se va proceda la constituirea
unei ajustri pentru deprecierea creanelor utiliznd 128 ct.491 Ajustri pentru deprecierea
creanelor- clieni, cont rectificativ al valorii de nregistrare a creanelor(rectific prin
scdere) cu funcie de pasiv. Nivelul acestei deprecieri se va stabili la nivelul pierderii
probabile i se va aprecia pentru fiecare client dubios n parte innd cont de valoarea
nominala creanei (inclusiv TVA) care se va nmuli cu gradul estimat de nerecuperare.Ct.
491 Ajustri pentru deprecierea creanelor-clieni are urmtoareafunciune:
Se crediteaz cu:
- valoarea ajustrilor constituite, pentru clienii dubioi, inceri sau cu care societatea
se afl n litigiu, prin trecerea lor pe cheltuieli la ct6814 Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru depreciereaactivelor circulante.
Se debiteaz cu:
- valoarea ajustrilor diminuate sau anulate prin trecerea lor lavenituri la ct. 7814
Venituri din ajustri pentru depreciereaactivelor circulante.

Soldul creditor reflect ajustrile constituite, aferente creanelor depreciate fa de


clieni. n vederea recuperrii creanelor de la clieni se pot accepta de ctre furnizori, efecte
comerciale(cambii, bilete la ordin) care se preiau n portofoliu n calitate de beneficiari ai
acestora. n fond se stinge creana iniial pe baz de factur i apare o crean pe baz de
efecte comerciale evideniat n contabilitate cu ajutorul contului 413 Efecte de primit de la
clieni, cont de active, de creane comerciale.
Se debiteaz cu:
- valoarea efectelor comerciale acceptate, preluate n portofoliu de la clieni;
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comercialen valut,
constatate la sfritul lunii sau exerciiului.

Se crediteaz cu:
- valoarea efectelor comerciale depuse la banc pentru ncasare la scaden(ct. 5113);

15
- valoarea efectelor comerciale ncasate direct de la client(512);
- diferenele nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia decontrii respectiv
evalurii la sfritul lunii sau exerciiului a efectelor comerciale de primit n valut.

2.2. Efectele comerciale

Denumire generala atribuita cambiilor, biletelor la ordin, cecurilor, warranturilor etc.,


ce sunt folosite in operatiile comerciale de vanzare - cumparare, in relatiile de credit etc.;
creanta al carei debitor este un comerciant, valoare cu titlu negociabil. Titlu negiciabil care
reprezinta creante decontabile la vedere sau pe termen scurt, in beneficiul persoanelor care le
poseda.

Sub aspect patrimonial, efectul comercial incorporeaza o creanta transmisibila o data


cu trecerea acestuia din proprietatea unei persoane in proprietatea alteia.

Clasificare:

a) efectul comercial pur, care este legat de o operatiune de livrare de marfuri; este tras
in momentul livrarii; scadenta sa coincide cu scadenta creditului consimtit de furnizor; suma
sa poate fi platita din resursele obisnuite ale intreprinderii; efectul care indeplineste numai
partial aceste conditii este denumit uneori "paracomercial" sau "cvasi comercial";

b) efectul financiar sau de credit, care nu este contrapartida unei operatiuni cu


marfuri, ci reprezinta doar un credit consimtit temporar de o banca clientului sau; banca cere
clientului sa semneze un efect la suma descoperirii pe care i-a acordat-o (mobilizare a
descoperirii);

c) efectul de consum, care este tras de un comerciant asupra unui consumator;

d) efectul de filiala, care leaga doua intreprinderi ale aceluiasi grup, oferind uneori
dor o iluzorie diviziune a riscurilor.
Notiunea de efect de comert reprezint un termen generic utilizat n practica
comercial pentru a desemna un titlu negociabil care d dreptul la plata unei sume de bani,
cum este cambia sau un alt titlu de valoare, prin care se constat o creant ntemeiat pe o
livrare de marfuri sau o prestare de servicii
Efectele comerciale circul sub diferite denumiri cum ar fi: nscrisuri, polie, cambii,
instrumente de plat i de credit. Acestea fiind negociabile, pot fi cedate, vndute ori
transmise.
Privite din punct de vedere financiar efectele comerciale pot fi tratate ca instrumente
de mobilizare a datoriilor (crantelor) si ca instrumente de decontare.
n calitatea de instrumente de mobilizare, efectele comerciale reprezint o modalitate
de transformare a datoriilor (creanelor) n valori negociabile sub forma titlurilor de valoare
disponibile pentru activitatea de trezorerie. Analizate ca instrumente de decontare, efectele
comerciale sunt folosite pentru plata datoriilor fa de teri sau ncasarea creanelor.

Definitie, clasificare si caracteristici ale efectelor comercial

16
Efectele comerciale reprezint titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau
imediat, care atest, dup caz, datorii creane n cadrul relaiilor comerciale cu furnizorii i
clienii.
Pentru a putea atribui calitatea de efect de comert unui anumit titlu este necesar
ntrunirea a cinci caracteristici: negociabilitatea, obiectul su s reprezinte o sum de bani,
angajamentul de plat, termenul scurt i posibilitatea de a fi acceptat pntru plat. De
asemenea, efectul de comet trebuie s rspund i urmtoarelor cerinte: s aib caracter
constitutiv de drepturi, s aib caracter formal, s aib caracter litarar i s confere un drept
autonom.
n cadrul efectelor comerciale se cuprind :
- Biletul la ordin
- Cambia
- Cecul
- Trata reprezentat printr-un ordin scris, neconditionat, emis de creditor (trgtor) asupra
debitorului (trasului) de a plti, la prezentare sau la un anumit termen, o sum de bani unui
beneficiar sau la ordinul acestuia;
- Mandatul un document contract, o mputernicire de a reprezenta ntreprinderea i de a
actiona n numele i pentru interesele acesteia;
- Warantul reprezint o variant a biletului la ordin, un titlu de proprietate asupra
mrfurilor, eliberat de ctre depozitele n care acestea sunt pstarte. Mrfurile pstrate n
depozite rmn n proprietatea exportatorului pn n momentul n care importatorul achit
contravaloarea acestora si dobndeste warantul.

Efectele de comert se clasific astfel:


a) efectul comercial pur, care este legat de o operaiune de livrare de mrfuri; este tras n
momentul livrrii; scadena sa coincide cu scadena creditului consimit de furnizor; suma sa
poate fi pltit din resursele obinuite ale ntreprinderii;
b) efectul financiar sau de credit, care nu este contrapartida unei operaiuni cu mrfuri, ci
reprezint doar un credit consimit temporar de o banc clientului su; banca cere clientului
s semneze un efect la suma descoperirii pe care i-a acordat-o (mobilizare a descoperirii);

Contabilitate decontarilor prin efecte comerciale


Efectele comerciale sunt instrumete de plata fara numerar. Cele mai uzuale intalnite
in Romania sunt:
- cambia;
- biletul la ordin,
- cecul si ordinul de plata.
*Cambia este emisa de un creditor asupra unui debitor pentru ca debitorul sa
plateasca o suma de bani, la vedere sau la o anumita data, unei terte persoane numita
beneficiar. Beneficiarul poate fi creditorul care a emis cambia sau un creditor al creditorului
respectiv, o terta persoana.
*Biletul la ordin este inscrisul emis de un debitor care se angajeaza sa plateasca o
suma de bani unei alte persoane, numita beneficiar, la o anumita data si un anumit loc in
schimbul unor bunuri livrate sau servicii prestate.

17
*Cecul este inscrisul dat unei banci comerciale de a plati unei terte persoane suma
mentionata in acel inscris. Acest inscris este emis de debitor care, in baza disponibilului
constituit la o banca, da ordin acesteia sa plateasca la prezentarea de catre creditorul
beneficiar o suma determinata.
*Ordinul de plata este o dipozitie neconditionata de a pune la dipozitia unui
beneficiar o suma de bani, la o anumita data, dispozitie emisa de catre emitentul acestuia
(debitorul) unei banci comerciale la care emitentul are deschis un cont bancar.
*Operatiuni contabile care se efectueaza in cazul biletului la ordin sau cecului:
1. La Furnizor:
* acceptarea biletului la ordin sau cecului si evidentiarea contabila a acestuia: 413 "Efecte de
primit" = 411 "Clieni" Nota: prin aceasta inregistrare se stinge creanta asupra clientului, in
sensul ca aceasta inregistrare va duce la sold 0 al contului 411 "Clieni".
* incasarea biletului la ordin sau cecului in contul bancar: 512 "Conturi curente la bnci" =
413 "Efecte de primit" Nota: prin aceasta inregistrare soldul contului 413 "Efecte de primit"
va fi 0 insemnand ca biletul la ordin sau cecul respectiv a fost incasat.
2. La Client:
* emiterea biletului la ordin sau cecului si evidentiarea contabila a acestuia: 401 "Furnizori"
= 403 "Efecte de pltit" Nota: prin aceasta inregistrare se stinge datoria catre furnizor, in
sensul ca aceasta inregistrare va duce la sold 0 al contului 401 "Furnizori". *executarea
biletului la ordin sau cecului si afectarea contului bancar: 403 "Efecte de pltit" = 512
"Conturi curente la bnci" Nota: prin aceasta inregistrare soldul contului 403 "Efecte de
platit" va fi 0 insemnand ca biletul la ordin sau cecul respectiv a fost executat de catre
beneficia.

18
2.3. Evaluarea datoriilor i creanelor comerciale

Ca urmare a derulrii activitii, ntreprinderile efectueaz n mod curent tranzacii de


cumprri i vnzri de bunuri i servicii sau de lucrri executate. Toate aceste operaiuni,
proprii ciclului de exploatare al ntreprinderii, genereaz datorii fa de furnizori i creane
fa de clieni, a cror termen deplat sau ncasare nu depete, de regul, un an. Datoriile i
creanele comerciale apar doar atunci cnd cumprrile ivnzrile se realizeaz pe credit
comercial adic exist un decalaj ntre datacumprrii/vnzrii i data plii/ncasrii
contravalorii bunurilor, lucrrilor sauserviciilor. O datorie reprezint o obligaie actual a
entitii ce decurge dinevenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o
ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Stingerea obligaiei se face n mai
multe moduri:
- plata n numerar sau virament
- transferarea altor active
- prestare de servicii echivalente
- nlocuirea respectivei obligaii cu o alt obligaie (efecte comerciale).
Datoriile comerciale sunt datorii curente deoarece:
- se ateapt s fie decontate n cursul normal al ciclului deexploatare;
- este exigibil n intervalul a 12 luni.
Creanele comerciale, ca structur a activelor circulante, sunt assimilate unor active n
decontare i reprezint drepturi cuvenite creditorilor ca personae ce au avansat valori
economice terilor(debitorilor) de a pretinde de la acetia un echivalent valoric sau o
contraprestaie, termenul de decontare fiind, de regul,sub un an.
Se face la valoarea lor nominal de rambursare. Dac se practic ntre furnizor i
client reduceri comerciale de natura rabaturilor i remizelor (reduceri acordate n momentul
facturrii), valoarea de nregistrare a datoriilor i creanelor este valoarea net rmas dup
deducerea acestor reduceri. Dac se acord i reduceri comerciale ulterioare de natura
risturnurilor, se ntocmete factur separat de reducere i prin nregistrri contabile se va
reduce creana respectiv datoria iniial.
Dac se acord i reduceri financiare de natura sconturilor, aceste reduceri apar ntr-o
factur ulterioar de reducere i prin nregistrri contabile se va reduce creana respectiv
datoria iniial.
Datoriile i creanele n valut se evalueaz la cursul de schimb n vigoare la data
tranzaciei. Diferenele de curs ce apar ntre data nregistrrii datoriei sau creanei n valut i
data plii sau ncasrii acestora reprezint cheltuieli sau venituri financiare (665, 765) dup
cum diferena de curs este nefavorabil sau favorabil. Datoriile i creanele n valut se
nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb de la data efecturii operaiunilor,
comunicat de BNR, ct i n valut.
Conform reglementarilor contabile conforme cu directivele europene (art.186) la
finele fiecrei luni, creantele i datoriile n valuta se evalueaz la cursul de schimb comunicat
de BNR din ultima zi din luna. Diferentele de curs constatate se nregistreaz la cheltuieli sau
venituri financiare, dup caz.

n bilan datoriile i creanele sunt evideniate astfel:


19
- datoriile n lei, rmase neachitate, la valoarea nominal;
- datoriile n valut, la cursul de schimb al BNR, n vigoare la data bilanului ceea ce
nseamn c se vor nregistra diferenele de curs, la cheltuieli respectiv venituri financiare
dup caz;
- creanele n lei, rmase nencasate, la valoarea nominal diminuate cu ajustrile constituite
pentru deprecierea creanelor fa de clienii inceri
- creanele n valut, la cursul de schimb valutar al BNR, n vigoarela data bilanului, ceea ce
presupune nregistrarea diferenelor decurs, la cheltuieli respectiv venituri financiare dup
caz.
Datoriile i creanele n valut se evalueaz la cursul de schimb nvigoare la data
tranzaciei. Diferenele de curs ce apar ntre data nregistrriidatoriei sau creanei n valut i
data plii sau ncasrii acestora reprezintcheltuieli sau venituri financiare (665, 765) dup
cum diferena de curs estenefavorabil sau favorabil.
Datoriile i creanele n valut se nregistreaz n contabilitate att nlei, la cursul de
schimb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de BNR,ct i n valut. Conform
reglementarilor contabile conforme cu directivele europene(art.186) la finalul fiecrei luni,
creantele i datoriile n valuta se evalueaz la cursul de schimb comunicat de BNR din ultima
zi din luna.
Diferentele de curs constatate se nregistreaz la cheltuieli sau venituri financiare,
dup caz.n bilan datoriile i creanele sunt evideniate astfel:
- datoriile n lei, rmase neachitate, la valoarea nominal:
- datoriile n valut, la cursul de schimb al BNR, n vigoare la databilanului ceea ce
nseamn c se vor nregistra diferenele de curs, la cheltuieli respectiv venituri financiare
dup caz:
- creanele n lei, rmase nencasate, la valoarea nominal diminuate cu ajustrile
constituite pentru deprecierea creanelor fa de clienii inceri:- creanele n valut, la cursul
de schimb valutar al BNR, n vigoarela data bilanului, ceea ce presupune nregistrarea
diferenelor decurs, la cheltuieli respectiv venituri financiare dup caz.

20
3. Aplicatii practice privind contabilitatea datoriilor si creantelor
comerciale in cadtrul S.C RoxanaS.A.

3.1. Prezentarea generala a S.C. Roxana S.A

S.C Roxana SRL cu activitate de productie are la inceputul lunii aprilie, exercitiul 2015,
urmatoarele solduriinitiale:

SiC 1012 2.000 SiD 4111/Olt 5.000


SiC 401/mecanica 10.000 SiD 4111/Jiul 35.000
SiC 403/calitate 15.000 SiD 446/taxe locale 3.000
SiC 404/cupron 30.000 SiD 5121 25.000
SiC 404/otelul 10.000 SiD 5311 5.000

3.2. Operatiuni privind datoriile si creantele comerciale ale S.C


RoxanaS.A

In cursul lunii aprilie N, au loc urmatoarele tranzactii si evenimente:


1) 03.04.N. Se inregistreaza in obligatia de plata fata de furnizorul Ionel pentru consumul
de energie electrica 2.800, plus Tva deductibila 24%. Document: Factura fiscala.
2) 10.04.N. Se plateste prin banca biletul la ordin emis de furnizorul Calitatea in valoare
de 15.000 lei. Documente: Bilet la ordin, Extras de cont.
3) 15.04.N. Se accepta de la clientul Jiul un efect comercial in valoare de 35.000.
Document:Bilet la ordin.
4) 20.04.N. Se introduce la banca biletul la ordin emis de Jiul si se incaseaza la scadenta.
Documente: Bilet de ordin, Extras de cont.
5) 22.04.N. Se inregistreaza reparatiile curente efectuate de furnizorul Stal in valoare de
4.000 lei plus TVA deductibila 19%.Documente: Factura fiscala, Proces verbal de receptie
reparatii.
6) 24.04.N. Se platesc din contul de la banca urmatorii furnizori: Mecanica, Conel, Stal,
otelul. Documente: Ordin de plata, Extras de cont.
7) 24.04.N. Se platesc prin virament taxele locale datorate in valoare de 3.000 lei.
8) 30.04.N Se intocmeste Statul de salarii pe luna aprilie cunoscand urmatoarele date:
Haiduc Ioan salariul brut 1.800 lei, deducerea personala 300 lei, rate BCR 400 lei.
Oprescu Dan salariul brut 2.800 lei, deducerea personala 800 lei.
Damian Ioana salariul brut 3.100 lei, rate CEC 400 lei .

21
Inregistrati in contabilitate:
a) obligatii patronale pentru salarii brute
b) obligatii salariale
c) obligatii de plata angajator pentru buget si entitati
Documente: Stat de salarii, Situatie de calcul
9) 30.04.N. Regularizare TVA la sfarsitul lunii. Documente: Jurnal pentru aprovizionari,
Decontare TVA.
10) 30.04.N. Se inchid conturile de cheltuieli.

De rezolvat: efectuati analiza contabila, intocmiti Registrul-jurnal pe luna aprilie, inregistrati


in conturi (Cartea Mare), elaborati Bilanta de verificare cu patru egalitati(solduri initiale,
rulaje, total sume, solduri finale).

3.3. Jurnalul de cumparari si vanzari

SiC 1012 2.000 SiD 4111/Olt 5.000


SiC 401/mecanica 10.000 SiD 4111/Jiul 35.000
SiC 403/calitate 15.000 SiD 446/taxe locale 3.000
SiC 404/cupron 30.000 SiD 5121 25.000
SiC 404/otelul 10.000 SiD 5311 5.000

1) 605 A+D % = 401 3.472


401 P+C 605 2.800
4429 A+D 4426 672

2) 5121 A-C 403 = 5121 15.000


403 P-D

3) 413 A+D 413 = 411 35.000


411 A-C

4) 5113 A+D 5113 = 413 35.000


413 A-C

5121 A+D 5121 = 5113 35.000


5113 A-C
22
5) 6111 A+D % = 401 4.960
401 P+C 611 4.000
4426 A+D 4426 960

6) 5121 A-C 401 = 5121 18.092


401 P-D 401 = 5121 10.000

401 = 10.000 + 3.332 + 4.760 = 18.092

7) 446 P-D 446 = 5121 3.000


5121 A-C

8)

23
Nr. Numele si Venit CAS CASS Fond Venit Dedu- Venit Impozit Alte Rest de
Ctr prenumele brut de net ceri Baza reti- plata
somaj per- calcul neri
sonale
1 Haiduc Ioan 1800 189 99 9 1053 300 1203 192,48 400 910,52

2 Oprescu 2800 294 154 14 2338 800 1538 246,88 0 2091,9


Dan 2
3 Damian 3100 325,5 170,5 15,5 2588, 0 2588, 414,16 400 1774,3
Ioana 5 5 4
4 TOTAL 7700 808,5 423,5 38,5 6429, 1100 5029, 352,72 800 4776,7
5 5 8

421 P- D 421 = % 2923,22


4312 P+C 4312 808,5
4314 P+C 4314 423,5
4372 P+C 4372 38,5
427 P+C 427 800
444 P+C 44 852,72

9) 4426 TVA d = 1292


TVA d rec 129
4427 TVA c = 0

4426 A-C 4424 = 4426 1292


4424 A+D

10) 121 A+D 121 = % 16.721,45


605 A-C 605 2.800
611 A-C 611 4.000
6451 A-C 6451 1601,6
6453 A-C 6453 438,9
6452 A-C 6452 38,5
6458 A-C 6458 84,7
622 A-C 622 57,75
641 7.700

8)
% = 5121 5.144,7
4312 808,5
4314 423,5
4372 38,5
444 800
4311 852,75
4313.01 1601,6
4371 400,4
24
4313.02 38,5
4381.01 38,5
4381.01 65,45
441 19,25
427 57,75

a)
6451 A+D 645 = 4311 1601,6
4311 P+C

6313.01 P+C 6453 = 4313.01 400,4


6453 A+D

4371 P+C 6452 = 4371 38,5


6452 A+D

4313.02 P+C 6453 = 4313.02


6453 A+D

4381.01 P+C 6458 = 4381.01 65,45


6458 A+D

4381.02 P+C 6458 = 4381.02 19,25


4458 A+D

447 P+C 622 = 447 57,75


622 A+D

b) 641 A+D 641 = 421 7700


421 P+C
Registru- jurnal
Unitatea S.C Roxana S.A

Nr Data Documentul Explciatii Simbol conturi Suma


crt Inre- (felul,nr,data) Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
gis-
trarii
1 2 3 4 5 6 7 8
1 03.04 Factura fiscala Se inreg.oblig. % 401 3.472
fata de 605 2.800
furnizori 4426 672
2 10.04 Extras de cont Se plateste 401 5121 15.000 15.000
furnizorul
3 15.04 Bilet la ordin Efect comercial 413 411 35.000 35.000
4 20.04 Bilet la ordin Se incaseaza bi- 5113 413 35.000 35.000
letul la banca 5121 5113
5 22.04 Factura fiscala Se inreg. reparti- % 401 4.760
ile efectuate 611 4.000
4426 960

25
6 24.04 Ordin de plata Se platesc 401 5121 28.092 28.092
furnizorii
7 24.04 Se platesc taxele 446 5121 3.000 3.000
locale
8 30.04 Statul de salarii Se intocmeste stat 421 % 2874,82
de salarii 4312 808,5
Se inreg. oblig. 4314 423,5
salariale 4372 38,5
427 804,7
444 800

6451 4311 1.601,6


6453 3131.01 400,4
6452 4371 38,5
6453 4131.02
6458 4381.01 65,45
6458 4381.02 19,25
622 447 57,75
9 30.04 Decontare TVA Regularizare TVA 4424 4426 1.292 1.292
10 30.04 Inchiderea 121 % 16.721,25
cheltuielilor 605 2.800
611 4.000
6451 1.601,6
6452 438,9
622 38,5
641 84,7
8 30.04 % 5121
4312 808,5
4314 423,5
4372 38,5
427 800
444 852,75
4311 1601,6
4313.01 400,4
4371 38,5
4313.02 38,5
4381.01 65,45
4381.02 57,75
447 19,25

T O T A L 195.138,27 195.138,27

Balanta de verificare
Unitatea S.C.Roxana S.A

Nr. Simbol Denumirea Sold initial Rulaj Total sume Sold final
crt. contului
D C D C D C D C
1 401 10000 18092 8092 18092 18092
2 605 2800 2800 2800 2800
3 4426 1292 1292 1292 1292
4 403 15000 15000 15000 15000
5 5121 25000 35000 51236,7 60000 51236,7 8763,6
26
6 413 35000 35000 35000 35000
7 411 35000 35000 35000 35000
8 5113 35000 35000 35000 35000
9 611 4000 4000 4000 4000
10 403 10000 10000 10000 10000
11 446 3000 3000 30000 3000
12 421 2923,22 7700 2923,22 7700 4776,78
13 4312 808,5 808,5 808,5 808,5
14 4314 423,5 423,5 423,5 423,5
15 4372 38,5 38,5 38,5 38,5
16 444 852,72 852,72 852,72 852,72
17 427 800 800 800 800
18 6451 1601,6 1601,6 1601,6 1601,6
19 4311 1601,6 1601,6 1601,6 1601,6
20 6458 400,4 400,4 400,4 400,4
21 4313.01 400,4 400,4 400,4 400,4
22 6452 38,5 38,5 38,5 38,5
23 4372 38,5 38,5 38,5 38,5
24 6453 38,5 38,5 38,5 38,5
25 4313.02 38,5 38,5 38,5 38,5
26 6458 84,7 84,7 84,7 84,7
27 4381.01 65,45 65,45 65,45 65,45
28 4381.02 19,25 19,25 19,25 19,25
29 622 57,75 57,75 57,75 57,75
30 447 1292 1292 1292
31 4424 16721,45 16721,45 16221,45
32 121
33 1012 2000 2000 2000
34 404 30000 30000 30000
35 411 5000 5000 5000
36 5311 5000 5000 5000
37 T O T A L 70.000 70.000 187.486,79 187.486,79 257.486,79 257.486,79 36.777,05 36.777,05

Intocmit,
Conducatorul compartimentului financiar contabil.

Bibliografie

Webografie:
http://www.rubinian.com/dictionar_detalii.php?id=513
http://kyronisme.blogspot.com/2010/01/contabilitate-decontarilor-prin-efecte.html
27
http://www.scribd.com/doc/50261296/40/Definirea-%C5%9Fi-evaluarea-datoriilor-%C5%9Fi-a-
crean%C5%A3elor-comerciale#outer_page_9
http://www.scritube.com/economie/contabilitate/CONTABILITATEA-
DATORIILORCREAN72542.php
http://www.scribd.com/doc/50261296/40/Definirea-%C5%9Fi-evaluarea-datoriilor-%C5%9Fi-a-
crean%C5%A3elor-comerciale#outer_page_9
http://www.scritube.com/management/Prezentarea-generala-a-firmei93212491.php

Bibliografie:
Manual de contabilitate cls a- IX-a / autori:Aurelia Guadelia cojocea si Dina Ana Maria Petre

28

S-ar putea să vă placă și