CAP.1.

NORME GENERALE PRIVIND IAS 36

Norma IAS 36 privind deprecierea activelor impune:

- S se contabilizeze pierderea de valoare a unui activ atunci cnd valoarea contabil a unui
activ este mai mare dect valoarea sa recuperabil;

Pierderea echivalent deprecierii activului reevaluat la pre de cost se nregistreaz n contul

de profit i pierdere.

- S se aprecieze valoarea recuperabil ca fiind valoarea cea mai mare dintre preul net de
vnzare al unui activ i valoarea sa de utilitate.

Aceast apreciere a valorii recuperabile se impune atunci cnd exist indiciul c activul
respectiv a nregistrat o scdere de valoare.

Deprecierea unui activ reevaluat se constat atunci cnd valoarea sa de utilitate este mai mic
dect valoarea sa reevaluat/valoarea just.

- Dac valoarea just a activului nu este determinat de valoarea de pia atunci valoarea just
poate sa fie mai mare sau mai mic dect valoarea sa recuperabil.

CAP.2. IDENTIFICAREA UNUI ACTIV DEPRECIAT

Se poate enuna c deprecierea unui activ are loc atunci cnd valoarea contabila a unui activ
depeste valoarea recuperabil a activului respectiv. Data de referin care poate indica o
depreciere a unui activ este data de raportare a exerciiului financiar iar aceasta trebuie
urmrit. Dac exist acest indiciu de depreciere atunci entitatea trebuie s fac o estimare
recuperabil a activului respectiv. Valoarea recuperabil se efectueaz pe fiecare activ n
parte.

Indicii de referin care duc la depreciere pot fi de conjunctur exten sau intern.

Conform paragrafului 12 din Standardul Internaional de Contabilitate 36, sunt identificate :

Indicii externe :

a) pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai mult dect ar
fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;

b) pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra

entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului
tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe
piaa creia i este dedicat activul;

c) ratele dobnzilor pe pia sau alte rate de pia ale rentabilitii investiiilor au crescut n
timpul perioadei, fiind probabil ca aceste creteri s afecteze rata de actualizare utilizat la
calculul valorii de utilizare a unui activ i s duc la scderea semnificativ a valorii
recuperabile a activului;
d) valoarea contabil a activelor nete ale entitii este superioar capitalizrii sale bursiere.

Indicii interne :

e) exist probe ale uzurii fizice sau morale a unui activ;

f) pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii,
sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau
modul n care activul este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Astfel de modificri includ
situaiile n care un activ devine neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a
activitii creia i este dedicat activul, planificarea cedrii activului nainte de data ateptat
anterior, precum i reevaluarea duratei de via util a unui activ ca fiind determinat, i nu
nedeterminat;

g) raportrile interne pun la dispoziie probe cu privire la faptul c rezultatele economice ale
unui activ sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.

Exemplul 1 :

O entitate deine n anul N un utilaj achiziionat n urm cu trei ani i pe care intenioneaz s-
l vnd n anul N+1. Datorit crizei se constat o scadere major pe pia a utilajului respectiv
i implicit a valorii acestuia ceea ce rezult c utilajul nregistrat are o valoare net contabil
mai mare dect valoarea recuperabil, rezultnd indiciul c utilajul s-a depreciat cauzat de
factori externi.

Exemplul 2 :

O entitate a achiziionat n anul N-2 un echipament tehnologic nregistrat la costul de 45.000

lei iar amortizarea cumulat pe cei doi ani este de 4.500 lei.

VNT = 45.000 - 4.500 = 40.500

n anul N, entitatea solicit un echipament cu o capacitate mai mare de producie i cu un

consum mai mic de energie i cu un necesar de capital uman mai mic, ceea ce nseamn ca
vechiul echipament este considerat uzat moral i fr valoare de utilizare. Entitatea decide
vnzarea vechiului echipament la pv = 10.000 lei i achiziionarea unui alt echipament de
actualitate pentru a face fa capacitii de producie.
CAPITOLUL I

TERMENUL DE DEPRECIERE

ntr-o abordare tradiional, n dicionarul limbii romne termenul a deprecia nseamn a

considera ceva sub valoarea sa real; a-i pierde valoarea sau calitatea .

B. Bellentante n Premier dictionnaire comptable et financier definete noiunea

Devalorizare/Depreciere, astfel: pentru raionamente psihologice sau funcionale, valoarea
brut a unui element de activ poate deveni superioar valorii sale reale. Ecartul dintre cele
dou entiti (valori) reprezint msura (mrimea) deprecierii i ea va fi constatat i protejat
contabil prin: amortizare pentru deprecierea definitiv, provizioane pentru deprecierea
probabil. Rectificarea valorii brute (valorii de origine) de ctre valoarea deprecierii
permite obinerea valorii nete contabile a respectivului element de activ, iar aceasta se
realizeaz prin convenia i raionamentele funcionrii conturilor.

n mod concret, reglementrile contabile aplicabile n practica contabil a ntreprinderilor

romneti nainte de 1 ianuarie 2006 recunosc dou categorii de provizioane:

Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli;

Provizioanele pentru deprecierea activelor i datoriilor.

Odat cu aprobarea Ordinului nr. 1752/2005 i implementarea sa, sunt calificate i

recunoscute ca provizioane n contabilitatea romneasc numai provizioanele pentru riscuri i
cheltuieli, pentru deprecierile determinate, de regul, pentru activele ntreprinderii
constatndu-se ajustri de valoare. Aceast soluie adoptat este n conformitate cu
Directivele contabile europene, dar ne i apropie mai mult de literatura i spiritual IAS.

n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile dup 1 iaunuarie 2006, OMF

1752/2005, permite recunoaterea i, implicit, contabilizarea deprecierii unui activ ca urmare
a aplicrii regulilor de evaluare la data nchiderii unui exerciiu financiar. Conform aceluiai
ordin exista dou tipuri de depreciere:

1) Deprecierile ireversibile, specifice imobilizrilor corporale i necorporale datorate uzurii

fizice sau morale ct si altor cauze. Prin urmare, diferenele constatate n minus ntre
valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea net contabil a activelor se
nregistreaz sub forma provizioanelor pentru depreciere, atunci cnd deprecierea nu are
caracter definitive.

2) Deprecierile reversibile, constau n posibilitatea ca n perioadele urmtoare activele

imobilizate (necorporale, corporale, n curs i financiare) ct i activele circulante s cunoasc
o scdere a valorii de pia (preul posibil de valorificare s fie inferior). O asemenea
depreciere se estimeaz la sfritul exerciiului financiar cu prilejul inventarierii, astfel nct
prin calcul s se fac o evaluare real, n bilan, a activului. Ca urmare, aceste deprecieri nu
sunt definitive i de aceea pentru ele se constituie provizioane, iar activele ca i n cazul
anterior se menin la valoarea de intrare.
Pn la promulgarea IAS 36, Deprecierea activelor, exista o practic extreme de variat pe
plan internaional. B.J. Epstein i A.A. Mirza menioneaz faptul c: multe jurisdicii
europene aveau obligaii statutare de a compara valoarea contabil a activelor cu valoarea de
pia a acestora, dar aceste cerine nu erau aplicate neaprar riguros. Anumite jurisdicii, n
mod special cele cu tradiii legislative comercial britanic, nu impuneau reflectarea
deprecierii, dect dac se fcea n mod permanent i pe termen lung. Din acest motiv IAS 36
reflect o abordare mult mai riguroas, ele nu consider amortizarea o depreciere, iar
deprecierea activelor este tratat ca o ajustare de valoare. Ea este o pierdere de valoare
aprut n cursul duratei de via utile a activului, datorit unor factori specifici, care fac ca
preul net de vnzare sau costul de nlocuire s fie mai mic dect valoarea contabil net .

B.J. Epstein i A.A. Mirza defineau termenul de depreciere ca fiind excedentul de valoare
contabil fa de valoarea recuperabil

CAPITOLUL II

ASPECTE GENERALE

IAS 36 Deprecierea activelor indic procedurile pe care o ntreprindere ar trebui s le aplice

pentru a se asigura c activele sale nu sunt supraevaluate, n ce caz o ntreprindere trebuie s
nregistreze o pierdere de valoare i ce informaii trebuie furnizate cu privire la aceste active.

Norma 36 Deprecierea activelor se aplic n principal imobilizrilor corporale, precum i

imoblizrilor necorporale, inclusiv fondului comercial.

ntreprinderea dobndete i utilizeaz active cu sperana obineri de avantaje economice

viitoare. Evaluarea iniial a acestor avantaje se face de cele mai multe ori la un cost de
achiziie sau la un cost de producie. Unele active ( de exemplu, stocurile) i consum
avantajele dintr-o dat, valoarea lor fiind trecut pe cheltuieli, n timp ce altele, precum
imobilizrile necorporale i corporale, i consum avantajele economice treptat iar acest
consum este reflectat n contabilitate prin cheltuieli cu amortizarea.

La un moment dat, putem constata c avantajele economice asociate unui activ sunt
substanial mai mici dect cele estimate iniial. n aceast situaie, ntreprinderea nu mai poate
reflecta n bilan activul respectiv la valoarea contabil net, ci va trebui s in seama de
pierderea de valoare.