2015 Trib 17 Infracciones Frecuentes

NDICE
Introduccin ...................................................................................................................................... 2
Declaracin Tributaria ....................................................................................................................... 2
Clases de Declaraciones Juradas ..................................................................................................... 2
3.1. Declaraciones Determinativas: ............................................................................................... 3
3.2. Declaraciones Informativas: ................................................................................................... 6
Obligados tributarios ......................................................................................................................... 7
4.1. Responsables solidarios en el caso de representantes .......................................................... 8
4.2. Responsables Solidarios en calidad de adquirentes .............................................................. 9
4.3. Responsables solidarios con el contribuyente ...................................................................... 10
Presentacin de Declaraciones Juradas ......................................................................................... 11
5.1. Informacin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) ................................................. 11
5.2. Informacin relacionada a personas naturales prestadoras de servicios, en relacin de
dependencia o en forma independiente....................................................................................... 14
6. Infracciones y sanciones relacionadas a la presentacin de las declaraciones juradas .............. 24
7. Casustica ................................................................................................................................... 28
8. Anexos........................................................................................................................................ 33
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS

DECLARACIONES JURADAS
Introduccin
La presentacin de las declaraciones juradas ante la Administracin Tributaria constituye una

obligacin formal, por lo tanto su incumplimiento genera la aplicacin de sanciones tributarias, las
cuales se encuentran tipificadas en el Libro IV del Cdigo Tributario.
Este libro pretende brindar determinados criterios relacionados a la presentacin de las

declaraciones juradas.
Declaracin Tributaria
La declaracin tributaria es el medio a travs del cual se comunica a la Administracin Tributaria los
hechos que inciden en la determinacin de la obligacin tributaria. Estas declaraciones tienen
carcter informativo o determinativo.
Al respecto, Luis Snchez Serrano1, seala que:
La declaracin tributaria es un acto de un particular legtimamente interesado en el procedimiento

de comprobacin o de liquidacin correspondiente, realizado en el cumplimiento de un deber y
consistente en una manifestacin de conocimiento de datos de hecho o de derecho en base a los
cuales pueda determinarse el an y el quantum de una obligacin tributaria material, as como
eventualmente en una manifestacin de voluntad solicitando la aplicacin de un beneficio fiscal u
optando entre las distintas posibilidades ofrecidas por el ordenamiento jurdico -tributario, siendo
dirigido dicho acto a la administracin tributaria a efectos de que sta proceda a comprobar, liquidar
y recaudar el tributo mediante un procedimiento de gestin individualizado en base a dicha
manifestacin o en base tambin a otras del mismo o de otros interesados cuando se refieran
todas ellas a datos relevantes para la determinacin de una misma obligacin tributaria material.
De conformidad al artculo 88 de Cdigo Tributario, la "declaracin tributaria es la manifestacin de

hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley,
Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la
base para la determinacin de la obligacin Tributaria."
Clases de Declaraciones Juradas
De conformidad a lo dispuesto en el inciso b del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia

N 002-2000/SUNAT las declaraciones juradas se clasifican en:
1Citado por Rosendo Huaman Cueva. En Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores EIRL. Quinta edicin. Setiembre 2007. Pg.
561.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 2
3.1. Declaraciones Determinativas:

Aqullas en las que el declarante determina la base imponible y, en su caso, la deuda tributaria a
su cargo, de los tributos que administre la SUNAT o cuya recaudacin se le encargue.
De acuerdo al artculo 88 del Cdigo Tributario, estas declaraciones pueden ser sustituidas dentro
del plazo de vencimiento de su presentacin. Si este plazo vence, esta declaracin podr
rectificarse, dentro del plazo de prescripcin. Al respecto el artculo 43 del Cdigo Tributario,
seala que la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatros aos y a los
seis aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Si la declaracin jurada rectificatoria determina menor obligacin, surtir efectos si dentro de un

plazo de cuarenta y cinco das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no
emite pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella. Si se produce
esta situacin, esto es, transcurre el plazo y SUNAT no se pronuncia, ello no significa que con
posterioridad dicha Institucin se encuentre impedida de iniciar un procedimiento de fiscalizacin o
verificacin.
Por lo tanto, si un contribuyente o deudor tributario presenta la declaracin jurada rectificatoria y

transcurre el plazo de cuarenta y cinco das hbiles sin que la Administracin Tributaria haya
emitido pronunciamiento, esta declaracin surte efectos, no obstante, queda a salvo el derecho de
la Administracin para efectuar una verificacin o fiscalizacin, siendo que en el caso de esta ltima
se encuentra facultada a realizarla de manera electrnica2, no resultando aplicables las
disposiciones del artculo 62-A del Cdigo Tributario, esto es la prrroga, suspensin del plazo,
entre otros.
En el caso de las declaraciones juradas rectificatorias que determinen igual o mayor obligacin,
surten efectos con su presentacin.
Cmo opera la presentacin de una declaracin jurada rectificatoria que comprenda el perodo y
tributo fiscalizado luego de culminado el procedimiento de fiscalizacin parcial?
De acuerdo al artculo 88 del Cdigo Tributario, la presentacin de una declaracin jurada

rectificatoria que comprenda el tributo y perodo fiscalizado efectuada luego de la culminacin del
procedimiento de fiscalizacin parcial y que rectifique aspectos que NO hubieran sido revisados en
la referida fiscalizacin surtir efectos desde la fecha de su presentacin siempre que se determine
igual o mayor obligacin. Si determina menor obligacin, surtir efectos si la Administracin
Tributaria dentro del plazo de cuarenta cinco das hbiles no emitiera pronunciamiento sobre la
veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la
Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.
Y en caso se hubiese determinado deuda tributaria en el procedimiento de fiscalizacin parcial

Qu ocurre con esta deuda?
Cuando la declaracin jurada rectificatoria que comprenda el tributo y perodo fiscalizado,

presentada luego de la culminacin del procedimiento de fiscalizacin parcial surta efectos, la
deuda tributaria determinada que se reduzca o elimine NO podr ser materia de un procedimiento
de cobranza coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucin que la contiene en
aplicacin de lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 108, lo cual no implicar el desconocimiento
de los reparos efectuados en la mencionada fiscalizacin parcial.
2
Con fecha 01 de enero de 2015 entr en vigencia el artculo 62-B del Cdigo Tributario, que introduce la fiscalizacin parcial
electrnica, cuyo plazo de duracin es de treinta das hbiles Este artculo fue incorporado mediante el artculo 6 de la Ley N 30296,
publicada el 31 de diciembre de 2014.
Surte efectos la declaracin rectificatoria presentada con posterioridad al plazo referido en el

artculo 75 del Cdigo Tributario o culminado el proceso de verificacin o fiscalizacin parcial o
definitiva?
No surte efectos por los aspectos de los tributos y perodos o por los tributos y perodos,
respectivamente que hayan sido motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que la declaracin
rectificatoria determine una mayor obligacin.
Cules son las declaraciones juradas determinativas ms conocidas?
Formulario Virtual para la Declaracin y Pago de Renta de Segunda Categora - Cuenta Propia N
1665.
BOLETA DE PAGO - OTROS - Formulario fsico 1073
Planilla electrnica - PDT 601; dirigido a los contribuyentes que tengan trabajadores en relacin de
dependencia as como pensionistas, prestadores de servicios, prestadores de servicios- modalidad
formativa y personal de terceros.
PDT Plame -- A partir del perodo ENERO 2013 (que vence en febrero) TODOS los contribuyentes
se encuentran obligados al uso del PDT PLAME para la declaracin de sus obligaciones como
Empleadores (Aportes a ESSALUD, retenciones de ONP as como de rentas de cuarta y quinta
categoras, entre otros conceptos). Es de indicar que la SUNAT efecto una implementacin
gradual del PDT PLAME segn el siguiente detalle:
Si deba declarar solo prestadores de servicios de cuarta categora, estaba obligado a partir del
perodo noviembre de 2011.
Para empleadores del Sector Pblico, su uso es obligatorio a partir de enero de 2013.
Para el Sector Privado, se definieron por grupos, segn el nmero de prestadores:
Hasta 5, a partir de octubre de 2012.

De 6 a 50, a partir de noviembre de 2012.
De 51 a 1000, a partir de diciembre de 2012.
Ms de 1000, a partir de enero de 2013.
Referencia: Resolucin de Superintendencia N. 241-2012/SUNAT
Cabe aadir que la obligacin de dar de alta y baja a los sujetos en el T-REGISTRO, as como de
realizar la modificacin de sus datos se encuentra vigente desde el 01.08.2011.
T- Registro Es el Registro de Informacin Laboral de los empleadores, trabajadores, pensionistas,

prestadores de servicios, personal en formacin - modalidad formativa laboral y otros
(practicantes), personal de terceros y derechohabientes.
Comprende informacin laboral, de seguridad social y otros datos sobre el tipo de ingresos de los
sujetos registrados y es de uso obligatorio desde el 01.08.2011.
ISC (Impuesto Selectivo al Consumo) - PDT 615; para contribuyentes productores o importadores
que vendan los bienes gravados con este impuesto, as como los titulares de juegos de azar y
apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.
Trabajadores Independientes (Rentas de Cuarta Categora) - PDT 616; est dirigido a los
trabajadores independientes, personas naturales, directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas y los que desempeen funciones de actividades similares, siempre
que se encuentre obligados a cumplir con declarar y realizar pagos a cuenta mensual por concepto
de cuarta categora de acuerdo a lo dispuesto con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Otras Retenciones (Retenciones a no domiciliados, retenciones sobre dividendos y otros exceptos

rentas de cuarta y quinta a personas no domiciliadas) - PDT 617;
IGV Renta Mensual - PDT 621; dirigido a los contribuyentes afectos al IGV e Impuesto a la Renta
de Tercera Categora (Rgimen General, Rgimen Especial de Renta, Amazona Zona de Selva y
Frontera).
Agentes de Retencin - PDT 626; Dirigido a los contribuyentes designados Agentes de retencin
del IGV de acuerdo a RS. N 037- 2002 publicada el 19/04/2002 y modificatorias.
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) - PDT 648; dirigido a los contribuyentes sujetos al
Rgimen General del Impuesto a la Renta, que se encuentren obligados a declarar el valor de sus
activos netos, ajustados si correspondiese, al 31 de diciembre del ao anterior, y sobre el cul se
aplicar el porcentaje para el clculo del impuesto. El impuesto se puede pagar al contado o en 9
cuotas iguales, el pago al contado como la primera cuota se pagar en el momento de la
presentacin del PDT.
Impuesto a las Transacciones Financieras - PDT 695
Agentes de Percepcin Ventas Internas - PDT 697
Renta anual Personas Naturales, en este caso el nmero de formulario ha ido variando por cada
ejercicio.
Declaracin pago anual del Impuesto a la Renta 3ra Categora e ITF. Similar al caso anterior, el
nmero de formulario vara segn el ejercicio.
3.1.1. Informes SUNAT y Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF N 03392-4-2005: Jurisprudencia de observancia obligatoria
En este caso, la recurrente haba presentado la declaracin jurada mensual correspondiente al

perodo julio de 2013 consignando como Impuesto General a las Ventas y pago a cuenta del
Impuesto a la Renta el importe de S/. 0.00; sin embargo dentro del plazo de vencimiento pag el
importe de S/. 1,533 por IGV.
Con posterioridad a la fecha de vencimiento de la citada declaracin, rectific la declaracin jurada

original consignando como IGV a pagar el monto de S/. 10,617 y saldo a favor del perodo anterior
S/. 9,084.00, resultando un importe a pagar de S/. 1,533.
La recurrente alegaba que no exista tributo omitido dado que ste haba sido cancelado con la
declaracin jurada original. Mientras tanto, la Administracin Tributaria sostena que de acuerdo
con el criterio establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 196-1-98 si la recurrente
increment la base imponible declarada originalmente como es el caso, incurre en la infraccin del
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
El Tribunal Fiscal seal que la obligacin de declarar consignando en forma correcta y sustentada
los datos solicitados por la Administracin Tributaria es distinta de la obligacin de efectuar el pago.
La primera es una obligacin formal cuyo incumplimiento se sanciona con una multa, en tanto que
la segunda es una obligacin sustancial cuyo incumplimiento carece de sancin, toda vez que por
dicho incumplimiento la Administracin slo puede cobrar el tributo dejado de pagar ms los
intereses correspondientes. En consecuencia, el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
establece como infraccin el incumplimiento de la obligacin formal de incluir informacin fidedigna
y veraz en la declaracin jurada y no en la omisin de pago.
Agrega que, el hecho que el pago del tributo pudiera haberse efectuado en el monto debido y
dentro del plazo establecido legalmente, no enerva la configuracin de la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario ni la determinacin de la multa correspondiente,
toda vez que, la obligacin de pagar el tributo debido es distinta e independiente de la obligacin de
declarar incluyendo informacin fidedigna y veraz.
Finalmente el Tribunal Fiscal establece como precedente de observancia obligatoria lo siguiente:
Resulta de aplicacin la sancin de multa del 50% del tributo omitido, prevista para la infraccin
establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, al contribuyente que no haya incluido en sus
declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o
declarado cifras o datos falsos u haya omitido circunstancias que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria, aun cuando haya cancelado el monto del tributo debido dentro del plazo que le
otorga la ley para efectuar el pago.
RTF N 12988-1-2009: Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
En este caso, la recurrente haba presentado la declaracin jurada del pago a cuenta del Impuesto
a la Renta de febrero de 2005, en la que consign como base de clculo el importe de S/. 1 033
951,00 y un pago a cuenta de S/. 2,171 al haber aplicado sobre dicha base el coeficiente de
0,0021. Sin embargo, esta declaracin fue rectificada por la recurrente, determinando esta vez un
pago a cuenta de S/. 10, 443, es decir una mayor obligacin tributaria a la originalmente
determinada, la cual surti efectos con su presentacin de conformidad con lo establecido en el
eartculo 88 del Cdigo Tributario.
Por ello, la Administracin Tributaria seal que se encuentra acreditada la infraccin del numeral 1
del arculo178 del Cdigo Tributario.
El Tribunal Fiscal concluy que la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, se acredita con la presentacin de la declaracin jurada rectificatoria
mediante la que se determine una mayor obligacin tributaria. Agrega que esto es sin perjuicio de
la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria de modificar la autoliquidacin efectuada,
dentro de dicho procedimiento
En tal sentido, el Tribunal Fiscal estableci que:
La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en la que se determine una obligacin

tributaria mayor a la que originalmente fue declarada por el deudor tributario acredita la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N
953.
3.2. Declaraciones Informativas:

Aqullas en las que el declarante informa sus operaciones o las de terceros que no implican
determinacin de deuda tributaria.
Dentro de las declaraciones informativas destacan, entre las ms conocidas, las siguientes, entre
formatos fsicos y virtuales:
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje - PDT 625; dirigido a los contribuyentes sujetos al

Rgimen General del Impuesto a la Renta, que opten por modificar el coeficiente o porcentaje para
el clculo de los pagos a cuenta de renta de tercera categora.
Fraccionamiento y/o Aplazamiento Art. 36 - PDT 687; para los deudores tributarios que opten por
acoger su deuda pendiente de pago, al Aplazamiento y/o Fraccionamiento del Artculo 36 del
Cdigo Tributario.
Operaciones con Terceros - PDT 3500; para contribuyentes obligados a presentar la declaracin
anual de operaciones con terceros (DAOT).
Declaracin de Predios - PDT 3530; dirigido a las personas naturales, sociedades conyugales que
se encuentren en el rgimen patrimonial de sociedad de gananciales y sucesiones indivisas,
obligados a presentar la declaracin de predios, de acuerdo al art. 2 de la R.S. N 145-
2006/SUNAT publicada el 15.09.2006, que modifica la R.S. N 190-2003/SUNAT.
Declaracin de Precios de Transferencia - PDT 3560; dirigido a todos los contribuyentes obligados
a presentarla, de acuerdo a lo previsto por el artculo 3 de la R.S. 167 - 2006- SUNAT (publicada
el 14/10/2006). Los obligados debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa de
las transacciones que realicen con partes vinculadas; o de las transacciones que realicen desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones
que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Declaracin Anual de Notarios - PDT 3520, dirigido a los Notarios que, durante el ejercicio a
declarar, hayan:
Realizado una autorizacin de libros y registros;

Otorgado una escritura pblica que contenga operaciones patrimoniales;
Legalizado un formulario registral;
Participado en la transferencia de bienes muebles registrables o no registrables; o,
Certificado un Formulario de Inscripcin.
Los Notarios que no se encuentren en alguno de estos casos debern presentar el formato
"Constancia de no tener informacin a declarar".
Cuando se produzca el cese del notario, quien se encargue del oficio y cierre de registros deber
presentar, a nombre del notario que cesa, la declaracin, o la "Constancia de no tener informacin
a declarar", segn lo que resulte obligado, correspondiente al ejercicio en el que se produjo el cese.
Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de Afectacin de Tributos - Formulario 2119.
Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y Personas Vinculadas -

Formulario 2054.
Declaracin de establecimientos anexos - Formulario 2046
Modificacin de datos del RUC por Internet - Formulario virtual 3128.
Obligados tributarios
De conformidad al anlisis a lo dispuesto en el Cdigo Tributario las obligaciones tributarias nacen

cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como hecho generador de dicha obligacin.
En tal sentido, quienes realizan el hecho generador pueden ser tanto los contribuyentes como los
responsables, sobre los cuales indicamos lo siguiente teniendo como referencia los artculos 8 al
10 del Cdigo Tributario:
a: Deudor Tributario, de acuerdo al artculo 7 del Cdigo Tributario, el deudor tributario es la

persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
b. Contribuyente: Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria, segn lo sealado en el artculo 8 del Cdigo Tributario.
c. Responsable: Es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin
atribuida a este, conforme lo seala el artculo 9 del Cdigo Tributario. Esto es, el responsable
debe cumplir con la obligacin o prestacin tributaria del contribuyente frente al Fisco, a pesar que
respecto de l no se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
Para que se atribuya responsabilidad solidaria debe sealarse de manera expresa. Por lo tanto,
realizado el supuesto de hecho en la norma tributaria, la Administracin Tributaria se encuentra
facultada a realizar el cobro de la deuda al contribuyente o al responsable3, siempre que se haya
previsto de manera expresa la responsabilidad solidaria, con lo cual se facilita la labor de
recaudacin.
A efectos de comprender la diferencia entre el responsable solidario, el responsable sustituto y el

responsable subsidiario cabe citar las definiciones siguientes4:
b. Responsable Sustituto: es aquel sujeto que por disposicin de la ley, desplaza al deudor
tributario de la relacin jurdica tributaria; por lo tanto, se encuentra en lugar de el contribuyente.
Ejemplo; actuacin del padre frente a la obligacin del hijo-contribuyente.
c. Responsable subsidiario: son aquellos sujetos para quienes surge la obligacin de pago de los
tributos, nicamente cuando sta fue incumplida por el contribuyente y los otros responsables. Por
ello se dice, que se encuentra obligado en defecto de el contribuyente, En estos casos, la
Administracin Tributaria deber dirigirse primero contra el contribuyente y, en su defecto, contra el
responsable; en ese sentido, resulta necesario que se acredite la imposibilidad de cobro al
contribuyente.
4.1. Responsables solidarios en el caso de representantes

De acuerdo con el artculo 16 del Cdigo Tributario, estn obligados a pagar los tributos y cumplir
las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que administren o que
dispongan, las personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces. Este caso se produce por la falta de
capacidad de obrar o de ejercicio de las personas que estn bajo el cuidado de los padres tutores y
curadores.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. Como pueden ser los
gerentes generales, administradores, directorios, de acuerdo a los deberes y facultades que se les
hubiere asignado.
3
Por ello se dice que el responsable se encuentra al lado del contribuyente.
4
Francisco Pantigoso Vellos da Silveira. IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. Los sujetos pasivos responsables en materia
tributaria. Algunas Reflexiones sobre la Responsabilidad Tributaria en la Sujecin Pasiva.
(http://www.ipdt.org/editor/docs/13_IXJorIPDT_FPVDS.pdf).
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personera jurdica.
Como sabemos, los entes colectivos que carecen de personalidad jurdica son la sociedad
conyugal, comunidad de bienes, patrimonios, entre otros.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades.
De acuerdo al segundo prrafo de la citada norma en los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe
responsabilidad solidaria cuando se dejen de pagar las deudas tributarias por dolo, negligencia
grave o abusos de facultades5.
En el caso del numeral 1 y 5 la responsabilidad solidaria surge cuando por accin u omisin del
representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.
4.1.1. Informe SUNAT y RTF
Informe N 080-2013-SUNAT/4B0000
Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex representantes legales de una persona jurdica
que se encuentra en un proceso de disolucin y liquidacin regulado por la Ley General de
Sociedades, por la deuda tributaria generada durante su gestin.
RTF N 03291-1-2006
Para que el representante legal de una empresa sea responsable solidario de las deudas tributarias
de aqulla es necesario determinar si dicho representante particip en la decisin de no pagar las
deudas tributarias de la empresa y que en dicha decisin medi dolo, negligencia grave o abuso de
facultades.
4.2. Responsables Solidarios en calidad de adquirentes

De acuerdo al artculo 17 del Cdigo Tributario son responsables solidarios en calidad de
adquirentes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de
legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de stos. La norma agrega que la
responsabilidad cesar, tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al
vencimiento del plazo de prescripcin.
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que
han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.
La responsabilidad solidaria cesar a los dos aos de efectuada la transferencia, si fue comunicada
a la Administracin Tributaria dentro del plazo que seale sta. En caso se comunique la
transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesar cuando prescriba la deuda tributaria
respectiva.
5
El tercer prrafo del artculo 16 del Cdigo Tributario seala los supuestos comprendidos como dolo, negligencia grave o abuso.
En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la
materia, surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo. La
responsabilidad solidaria cesar al vencimiento del plazo de prescripcin.
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad
jurdica.
La responsabilidad solidaria cesar a los dos aos de efectuada la transferencia, si fue comunicada
a la Administracin Tributaria dentro del plazo que seale sta. En caso se comunique la
transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesar cuando prescriba la deuda tributaria
respectiva.
4.2.1. Informe SUNAT
Informe N 080-2013-SUNAT/4B0000
El inciso b) del segundo prrafo del artculo 17 del Cdigo Tributario, seala que tratndose de los
otros adquirentes, la responsabilidad cesar a los dos aos de efectuada la transferencia, si fue
comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo que seale sta. Agrega que, en caso
se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesar cuando prescriba la
deuda tributaria respectiva.
Dado que la referida norma no precisa en qu casos estaramos frente a los otros adquirentes, la
SUNAT se pronuncia al respecto indicando lo siguiente:
La responsabilidad solidaria en calidad de adquirente cesa a los dos aos de efectuada la

transferencia, para los legatarios, los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u
otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que
reciban as como para quienes adquieran el activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o
sin personalidad jurdica sin que dicha adquisicin sea consecuencia de la reorganizacin de
sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia; siempre que la transferencia
haya sido comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo sealado por esta.
4.3. Responsables solidarios con el contribuyente

De acuerdo con el artculo 18 del Cdigo Tributario, son responsables solidarios con el
contribuyente:
Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no cumplen los
requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos.
Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que
estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la
Administracin Tributaria.
Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta por el monto que
debi ser retenido, de conformidad con el artculo 118, en los supuestos en que se seala en
dicho numeral.
Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza,
incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la Administracin Tributaria, no
hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por causas
imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la
responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien embargado. Dicho valor ser el determinado
segn el Artculo 121 y sus normas reglamentarias.
Tratndose de deuda tributaria administrada por la SUNAT, la responsabilidad solidaria del

depositario se limita al monto de los tributos, multas e intereses en cobranza.
Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio establecido en el Artculo 12 de
la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculacin en el procedimiento
concursal relativo al referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del Artculo 16, cuando las empresas a las
que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en
cobranza coactiva, sin que stos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas,
propietarios de empresas o responsables de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se d
alguna de las causales de suspensin o conclusin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el
Artculo 119.
Tambin son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes
colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no
hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente, o que se
encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
4.3.1. RTF
RTF N 6332-1-2013
Que de lo expuesto se colige que en el caso de autos, conforme con lo dispuesto en los artculos 8
y 9 del Cdigo Tributario, la empresa no domiciliada Tiribank International Lmite tiene la calidad
de contribuyente, pues efecta el pago del Impuesto a la Renta va retencin, en tanto que la
recurrente, tiene la condicin de agente de retenedor, por lo que es responsable del pago del
Impuesto a la Renta que le corresponde a la empresa Tiribank International Lmite, siendo que tal
responsabilidad ces en el momento en que dicho tributo fue pagado al fisco.
Responsables por hecho generador
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 19 del Cdigo Tributario, se encuentran obligadas

solidariamente aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador
de obligaciones tributarias.
Presentacin de Declaraciones Juradas
Dado que las situaciones son innumerables en funcin a las operaciones realizadas por los
contribuyentes se ha visto por conveniente considerar los aspectos ms relevantes que conlleven a
la presentacin de las declaraciones juradas y otros aspectos relacionados a stas. En ese sentido,
presentamos la siguiente informacin:
5.1. Informacin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC)

i. De acuerdo al artculo 24 de la Resolucin de la Resolucin de Superintendencia N 210-
2004/SUNAT, el contribuyente y/o responsable o su representante legal deber comunicar a la
SUNAT, dentro del plazo de cinco das hbiles de producidos los siguientes hechos:
a) Afectacin y/o exoneracin de tributos.
b) Baja de tributos.
c) Cambio de rgimen tributario, en los casos establecidos mediante Resolucin de

Superintendencia.
d) Instalacin o cierre permanente de establecimientos ubicados en el pas (casa matriz,

sucursales, agencias, locales comerciales o de servicios, sedes productivas, depsitos o
almacenes, oficinas administrativas y dems lugares de desarrollo de la actividad empresarial), as
como la modificacin de datos que sobre ellos se encuentren registrados.
e) Cambio de denominacin o razn social.
f) Cambio de representantes legales.
g) Cambio de nombre comercial.
h) Cambio en tipo de contribuyente, sea por inicio de la sucesin por fallecimiento de la persona
inscrita, por transformacin en el modelo societario inicialmente adoptado por ejercer la opcin
prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta, entre otros.
i) La suscripcin, rescisin, resolucin, renuncia u opcin por el rgimen tributario comn respecto
de los Convenios de Estabilidad Tributaria a los que se refiere la Ley General de Minera,
Convenios de Estabilidad Jurdica, establecidos en los Decretos Legislativos Ns. 662, 757 o
cualquier otro tipo de convenio o acto que conlleve la estabilidad de una norma tributaria o algn
beneficio tributario.
j) Suspensin temporal de actividades.
k) Cambio de correo electrnico.
l) Toda otra modificacin en la informacin proporcionada por el deudor tributario.
m) Cualquier otro hecho que con carcter general disponga la SUNAT, con excepcin de lo
dispuesto en el prrafo siguiente del presente artculo.
El reinicio de actividades deber ser comunicado a la SUNAT hasta la fecha en que se produzca
dicho hecho.
Al comunicar la modificacin de datos en el RUC los contribuyentes y/o responsables y otros

obligados deben declarar la informacin regulada en el captulo II de los Contribuyentes y/o
Responsables, segn corresponda, y que no haya sido an comunicada.
ii. En relacin a la fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas,

segn el artculo 25 de la mencionada resolucin de superintendencia, los contribuyentes y/o
responsables o sus representantes legales debern tener en cuenta lo siguiente:
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de reorganizacin sea anterior a
la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica, los contribuyentes y/o responsables o sus
representantes legales debern comunicar dicha fecha dentro de los diez (10) das hbiles
siguientes de su entrada en vigencia. De no cumplirse con dicha comunicacin en el mencionado
plazo se entender que la fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o
empresas surtirn efecto en la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica correspondiente.
b) En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos respectivos sea
posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica, se deber comunicar tal hecho a la
SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a su entrada en vigencia.
iii. Respecto a los directores o miembros del Consejo Directivo, esto es sociedades que cuenten
con directorio y las asociaciones, de acuerdo al artculo 21 de la R.S. N 210-2004/SUNAT, los
contribuyentes y/o responsables al solicitar la inscripcin en el RUC debern comunicar
obligatoriamente a la SUNAT la siguiente informacin, segn corresponda:
a) Datos de los Directores o Miembros del Consejo Directivo:
i. Apellidos y nombres o denominacin o razn social, segn corresponda.

ii. Tipo y nmero de documento de identidad.
iii. Fecha de nacimiento.
iv. Pas de origen.
v. Fecha en la cual obtuvo el nombramiento.
En caso esta informacin sea modificada, deber comunicarse dentro de los primeros diez (10)
das hbiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjo la modificacin.
b) Se exhibir el original y se presentar copia simple de la constancia de los Registros Pblicos

donde conste la inscripcin de los Directores o miembros del Consejo Directivo.
En caso de modificaciones de los datos sealados en el inciso a), stas debern ser comunicadas
dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjo la
modificacin.
iv. En relacin a la modificacin o declaracin y confirmacin de domicilio fiscal, el artculo 22 de la

Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, seala que el contribuyente y/o responsable
inscrito o su representante legal debern comunicar dentro del da hbil siguiente de producido el
cambio del domicilio fiscal o de la condicin del inmueble declarado como domicilio fiscal, la
informacin a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 17.4 del artculo 17 de la misma
norma, esto es el domicilio fiscal y la condicin del inmueble declarado como domicilio fiscal
(propio, alquilado, cedido en uso u otros), sin perjuicio de la verificacin posterior que efecte la
SUNAT.
Dicha informacin tambin deber ser comunicada por los deudores tributarios que tengan la
condicin de no hallados o no habidos que tengan la obligacin de declarar o confirmar su domicilio
fiscal de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 5 y en el literal a) del numeral 7.1 del
artculo 7 de la citada resolucin, respectivamente.
Igualmente, los deudores tributarios sealados en el prrafo anterior, para efectos de declarar o
confirmar su domicilio fiscal, debern cumplir con lo dispuesto en el artculo 11 de la referida
resolucin en lo que sea aplicable.
v. Respecto a los cambios de los datos de las personas vinculadas de sociedades conyugales o
sucesiones indivisas, el artculo 23 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT
seala que debern ser informados dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente
a la fecha en la cual se produjeron.
Agrega que los cambios de las personas vinculadas a los dems tipos de contribuyentes, as como
la modificacin de sus datos y/o la variacin del porcentaje de su participacin en el capital social
del sujeto inscrito, sern comunicados dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes
siguiente a la fecha en la cual se produjo la incorporacin, exclusin o separacin o, en su caso, la
modificacin de sus datos o la variacin del porcentaje de su participacin en el capital social,

considerndose para tal efecto, las normas que regulan la materia.
Segn lo sealado por el artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT,

la inscripcin, reactivacin, actualizacin o modificacin de la informacin del RUC se realizar
utilizando los formularios que para tal efecto habilite la SUNAT y presentando y/o exhibiendo la
documentacin que se detalla en los Anexos 1, 2, 3, 4 y 5; caso contrario, se tendr como no
presentada la solicitud y/o comunicacin, quedando a salvo el derecho del contribuyente y/o
responsable de presentar nuevamente los referidos formularios y documentos.
Agrega que estos formularios tendrn carcter de declaracin jurada. Asimismo, se podr
prescindir de su uso siempre y cuando la inscripcin, reactivacin, actualizacin o modificacin de
la informacin del RUC a que se refiere el prrafo anterior, se realice personalmente por el sujeto
inscrito o su representante legal, segn corresponda.
De acuerdo con la Tercera Disposicin Final de la mencionada resolucin de superintendencia, los

formatos y formularios fsicos y virtuales:
N Formulario Tipo de trmite

1 Formulario N 2054 Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo
Directivo y Personas Vinculadas, aprobado por la presente
resolucin
2 Formulario N 2135 Solicitud de Baja de Inscripcin o de Tributos, aprobado por
la presente resolucin
3 Formulario Virtual N 3128 Modificacin de datos del RUC por Internet, aprobado por la
presente resolucin.
4 Formulario N 2119 Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de Afectacin de
Tributos, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N
173-2002/SUNAT
5 Formulario N 2046 Establecimientos Anexos, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 173-2002/ SUNAT.
6 Formulario N 2127 Solicitud de Modificacin de Datos, Cambio de Rgimen o
Suspensin Temporal de Actividades, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 173-2002/SUNAT
7 Formulario N 2305 Declaracin de Rgimen Tributario y Base Imponible de
Tributos, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N
173-2002/SUNAT
5.2. Informacin relacionada a personas naturales prestadoras de servi-

cios, en relacin de dependencia o en forma independiente
a. Obligaciones del empleador
El artculo 1 del D.S. N 018-2007-TR , el cual establece disposiciones relativas al uso de la Planilla
Electrnica define al empleador como toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica,
sociedad irregular o de hecho, cooperativa de trabajadores, institucin privada, empresas del
Estado, entidad del sector pblico nacional inclusive a las que se refiere el Texto nico Actualizado
de las Normas que rigen la obligacin de determinadas entidades del Sector Pblico de
proporcionar informacin sobre sus adquisiciones, aprobado por el Decreto Supremo N 027-2001-
PCM y normas modificatorias, o cualquier otro ente colectivo, que remuneren a cambio de un
servicio prestado bajo relacin de subordinacin.
Adicionalmente, para efecto de la Planilla Electrnica, se entiende por empleador a aquel que:
Pague pensiones de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia u otra pensin, cualquiera fuere
el rgimen legal al cual se encuentre sujeto.
Contrate a un prestador de servicios, en los trminos definidos en el presente Decreto Supremo.

Contrate a un personal en formacin - modalidad formativa laboral y otros, en los trminos
definidos en el presente Decreto Supremo.
Realice las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como asegurados regulares al
Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, por mandato de una ley especial.
v) Recibe, por destaque o desplazamiento, los servicios del personal de terceros.
vi) Se encuentre obligado por el Decreto Supremo N 001-2010-ED u otras normas de

carcter especial, a abonar las remuneraciones, compensacin por tiempo de servicios,
bonificaciones y dems beneficios del personal de la Administracin Pblica que le sea asignado.
El artculo 2 del D.S. N 018-2007-TR, se encuentran obligados a llevar la Planilla Electrnica y

presentarla ante el MTPE, los empleadores que cumplan con alguno de los siguientes supuestos:
a) Cuenten con uno (1) o ms trabajadores, con excepcin de aquellos empleadores que
efecten la inscripcin ante el Seguro Social de Salud (ESSALUD) mediante la presentacin del
Formulario N 402 Retenciones y contribuciones sobre remuneraciones, siempre que estos
ltimos no tengan ms de tres (3) trabajadores.
b) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios y/o personal de terceros.
c) Cuenten con uno (1) o ms trabajadores o pensionistas que sean asegurados obligatorios del
Sistema Nacional de Pensiones.
d) Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta de cuarta o
quinta categora.
e) Tengan a su cargo uno (1) o ms artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N 28131.
f) Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud - EPS u otorguen
servicios propios de salud conforme lo dispuesto en la Ley N 26790, normas reglamentarias y
complementarias.
g) Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo.
h) Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.
i) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios - modalidad formativa.
La Planilla Electrnica se considera presentada ante el MTPE en la fecha en que los empleadores
enven a travs del medio informtico la Planilla Electrnica a la SUNAT.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr modificar y/o ampliar el universo de

obligados a llevar la Planilla Electrnica.
b. Obligaciones de las personas naturales prestadores de servicios, que no realizan

actividad empresarial
De conformidad a los artculos 33 y 34 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, la prestacin de servicios, generadores de rentas de trabajo, por parte de personas
naturales que no realizan actividad empresarial califican como rentas de cuarta categora y rentas
de quinta categora, respectivamente.
b.1. En lo referente a las rentas de cuarta categora constituyen rentas obtenidas por:
El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas

expresamente en la tercera categora.
El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios,

albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Mediante Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT concordada con el artculo 2 de la

Resolucin de Superintendencia N 013-2007/SUNAT, se dispuso que no estn obligados a
efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los contribuyentes que sus ingresos por rentas de
cuarta y quinta categora percibidas en el mes no superen el monto de S/. 2,807 mensuales.
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o

similares, cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta
categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen S/. 2,246 mensuales.
b.2. Respecto a las rentas de quinta categora; son aquellas obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o

no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en
lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de
alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el
impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se encuentren
en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta
categora, nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a
su grado o categora.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar
y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo
y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora,
efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia.
De conformidad con el numeral 3.2 del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 380-

2014/SUNAT, no debern presentar la declaracin jurada anual por rentas de trabajo, los deudores
tributarios que en el ejercicio gravable 2014 hubieran percibido exclusivamente rentas de quinta
categora, aun cuando se encuentren comprendidos en alguno de los supuestos previstos en el
literal b. del artculo 3 de la citada resolucin, esto es cuando hayan percibido en el ejercicio 2014
un monto mayor a S/. 25,000.
c. Informacin relacionada a personas naturales que perciben rentas de capital
De conformidad al inciso b) del artculo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta, para los efectos del
impuesto, se consideran rentas de segunda categora las renta de capital no comprendidas en la
primera categora como son aqullas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin
de bienes.
Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o reajustes de

capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos,
cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en
valores.
Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas
como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de
cooperativas de trabajo.
Las regalas.
El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o

similares.
Las rentas vitalicias.
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta
categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las
sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del

artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta, provenientes de fondos de inversin, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate
de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos
bancarios.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de las sumas a
que se refiere el inciso g) del Artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos

financieros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se realice
de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al
portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.
d. Informacin relacionada a las personas que realizan actividad empresarial
Las personas naturales o jurdicas, que realizan actividad empresarial se consideran perceptoras
de rentas de tercera categora y afectas al Impuesto General a las Ventas.
En tal sentido y de conformidad al artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta, son actividades
empresariales las siguientes:
a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal,

pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de
ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general,
de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta,
permuta o disposicin de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y

martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c) Las que obtengan los Notarios.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los
artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de la Ley, constituye renta de tercera categora la

que se origina a partir de la tercera enajenacin, inclusive.
e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de esta ley
y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en su
ltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin,
arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya

depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de
renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a
entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin
admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por
ciento (6%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado,
de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la
depreciacin acumulada.
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la
Ley.
Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso
a) del artculo 18 de la Ley.
Cuando la cesin se haya efectuado a los compradores o distribuidores de productos del cedente,
de bienes que contengan dichos productos o que sirvan para expenderlos al consumidor, tales
como envases retornables, embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar lo establecido en el
artculo 32 de la Ley.
Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que
se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley.
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecucin de un negocio o empresa.
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artculo, producidas por la
enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso l) del artculo 24 de Ley
del Impuesto a la Renta, slo calificarn como de la tercera categora cuando quien las genere sea
una persona jurdica.
En los casos en que las actividades incluidas por la Ley del Impuesto a la Renta en la cuarta
categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se
obtenga se considerar comprendida en el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, los contribuyentes que realizan cualquiera de las actividades sealadas
anteriormente se encuentran obligados a la presentacin del PDT 621 con la finalidad de liquidar
mensualmente los pagos a cuenta del impuesto a la renta y el Impuesto General a las Ventas.
Asimismo y de encontrarse obligado, presentar la declaracin de ISC mediante el PDT 615; as

como tambin otros formularios, de corresponder, pudiendo definirse estos en funcin a distintos
factores, tal como ocurre por ejemplo en las normas sectoriales sobre las cuales sealamos
algunas aspectos:
d.1. Sector Acuicultura
Estn comprendidas en este sector y en la medida que soliciten las autorizaciones respectivas: las
personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades que comprenden el cultivo de especies
hidrobiolgicas en forma organizada y tecnifica- da, en medios o ambientes seleccionados,
controlados, naturales, acondicionados o artificiales, ya sea que realicen el ciclo biolgico parcial o
completo, en aguas marinas, continentales o salobres.
Asimismo, tambin se encuentran comprendidas las personas naturales o jurdicas que desarrollen
actividades de investigacin, e incluso el procesamiento primario de los productos derivados de
esta actividad.
Es requisito la presentacin anual del Formulario N 4888 - Declaracin Jurada de Acogimiento a

los Beneficios Tributarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario y de la Ley de Promocin y
Desarrollo de la Acuicultura.
Para ello deber presentarse el mencionado formulario en dos ejemplares en las oficinas de la
Administracin Tributaria hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable.
Si el contribuyente iniciara actividades en el transcurso del ejercicio, debern presentar el

formulario hasta el ltimo da hbil del mes siguiente a aqul en que inicien actividades.
d.2. Sector Agrario
De conformidad con lo establecido en la Ley N 27360 publicada el 31 de octubre del 2000

aprobndose las Normas de Promocin del Sector Agrario, declarndose de inters prioritario la
inversin y desarrollo del sector agrario.
Asimismo a travs de su reglamentacin mediante Decreto Supremo N 049 -2002- AG publicada

el 11 de setiembre de 2002 se definen los criterios necesarios para su acogimiento as como para
el goce de los beneficios tributarios y laborales que han sido regulados para este sector.
De acuerdo al artculo 2 de la Ley N 27360, estn comprendidas en los alcances de esta Ley las
personas naturales o jurdicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria
forestal, as como las personas naturales o jurdicas que realicen actividad agroindustrial, siempre
que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao.
Agrega que no estn incluidas en la presente Ley las actividades agroindustriales relacionadas con
trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
El artculo 3 del Decreto Supremo N 049 -2002- AG, el acogimiento se realizar anualmente y
tendr carcter constitutivo.
Para la fiscalizacin correspondiente, la SUNAT podr solicitar al Ministerio de Agricultura la

calificacin tcnica respectiva, referida a las actividades que desarrollan los beneficiarios, la misma
que ser remitida dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes de efectuada la solicitud.
Si se constatara la falsedad de la informacin proporcionada, al acogerse a la Ley; o si al final del

ejercicio no se cumpliera con lo sealado en el numeral 1 del Artculo 2 del citado Reglamento, se
considerar para todo efecto como no acogido. Para lo cual la SUNAT emitir la resolucin
correspondiente.
En estos casos, los contribuyentes estarn obligados a regularizar la declaracin y el pago de los
tributos omitidos durante el ejercicio gravable, ms los intereses y multas correspondientes, segn
lo previsto en el Cdigo Tributario.
d.3. Sector Amazona
La Regin de la Amazona goza de beneficios tributarios otorgados de acuerdo a las diversas leyes
para la comercializacin de ciertos productos y prestacin de servicios dentro de dicha regin.
Como requisito bsico para el acogimiento a los beneficios tributarios establecidos de conformidad
con a la Ley N 27037, las empresas deben encontrarse ubicadas en la Amazona. Ello se
verificar con el cumplimiento de lo siguiente, de conformidad a lo sealado en el artculo 2 del
Reglamento de la Ley citada, aprobado mediante Decreto Supremo N 103-99-EF:
Se entender que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los requisitos
siguientes:
a) Domicilio Fiscal:
El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazona y deber coincidir con el lugar donde se
encuentre su sede central. Se entender por sede central el lugar donde tenga su administracin y
lleve su contabilidad. A estos efectos:
a.1 Se considera que la empresa tiene su administracin en la Amazona siempre que la SUNAT
pueda verificar fehacientemente que en ella est ubicado el centro de operaciones y labores
permanente de quien o quienes dirigen la empresa, as como la informacin que permita efectuar la
referida labor de direccin. El requisito establecido en este inciso no implica la residencia
permanente en la Amazona de los directivos de la empresa.
a.2 Se considera que la contabilidad es llevada en la Amazona siempre que en el domicilio fiscal
de la empresa se encuentren los libros y registros contables, los documentos sustentatorios que el
contribuyente est obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos. El
requisito establecido en este inciso no implica la residencia permanente en la Amazona del citado
responsable.
Inscripcin en Registros Pblicos:
La persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazona. Este requisito se
considerar cumplido tanto si la empresa se inscribi originalmente en los Registros Pblicos de la
Amazona como si dicha inscripcin se realiz con motivo de un posterior cambio domiciliario.
c) Activos Fijos:
En la Amazona debe encontrarse como mnimo el 70% (setenta por ciento) de sus activos fijos.
Dentro de este porcentaje deber estar incluida la totalidad de los medios de produccin,
entendindose por tal los inmuebles, maquinaria y equipos utilizados directamente en la generacin
de la produccin de bienes, servicios o contratos de construccin.
El porcentaje de los activos fijos se determinar en funcin al valor de los mismos al 31 de

diciembre del ejercicio gravable anterior. Para tal efecto, las Empresas debern llevar un control
que sustente el cumplimiento de este requisito, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT
mediante Resolucin de Superintendencia.
Las empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarn cumplido este
requisito siempre que al ltimo da del mes de inicio de operaciones, el valor de los activos fijos en
la Amazona, incluidas las unidades por recibir, sea igual o superior al 70% (setenta por ciento). Si
a dicha fecha el valor de los activos fijos en la Amazona no llegara al porcentaje indicado, el sujeto
no podr acogerse a los beneficios establecidos en la Ley por todo ese ejercicio.
Para la valorizacin de los activos fijos, se aplicarn las normas del Impuesto a la Renta.
d) Produccin:
No tener produccin fuera de la Amazona. Este requisito no es aplicable a las empresas de

comercializacin.
Los bienes producidos en la Amazona podrn ser comercializados dentro o fuera de la Amazona,
sujetos a los requisitos y condiciones establecidas en el Artculo 13 de la Ley.
Tratndose de actividades extractivas, se entiende por produccin a los bienes obtenidos de la

indicada actividad.
Tratndose de servicios o contratos de construccin, se entender por produccin la prestacin de

servicios o la ejecucin de contratos de construccin en la Amazona, segn corresponda.
Para las empresas constructoras, definidas como tales por el inciso e) del Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 821, se entender por produccin la primera venta de inmuebles.
Las Empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarn cumplido este
requisito siempre que, a partir del primer mes, no tengan produccin fuera de la Amazona. En caso
contrario, no podrn acogerse a los beneficios establecidos en la Ley por todo ese ejercicio.
Se considera iniciadas las operaciones con la primera transferencia de bienes, prestacin de

servicios o contrato de construccin, a ttulo oneroso.
Los requisitos sealados deben ser concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce de
los beneficios tributarios. En caso contrario, stos se perdern a partir del mes siguiente de
ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del ejercicio gravable.
El acogimiento se deber efectuar hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a
la Renta correspondiente al perodo de enero de cada ejercicio gravable, en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT. De no efectuarse dicho acogimiento dentro del plazo mencionado, la
empresa no se encontrar acogida a los beneficios tributarios de la Ley, por el ejercicio gravable.
Tratndose de empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio, darn

cumplimiento al acogimiento hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta correspondiente al perodo en que se cumplan los requisitos sealados en los incisos a) al
d).
e. Informacin de los Agentes de Retencin y Percepcin
De conformidad al artculo 10 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario se define que
mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin, en funcin
a su actividad, u otros factores que posibilite que estos estn en capacidad de retener o percibir
tributos. La Administracin Tributaria podr asimismo designar a estos agentes segn se determine
si estos estn en capacidad de hacerlo.
En ese sentido, segn las diversas disposiciones vinculadas a este tema destacamos lo siguiente:
e.1. Agente de Retencin
De conformidad al artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son agentes de
retencin:
Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de:
Segunda categora; y,
Quinta categora.
Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y

segundo prrafos del artculo 65 de la citada Ley, cuando paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora.
Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados.
Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares,

constituidas en el pas, cuando efecten la liquidacin en efectivo en operaciones con instrumentos
o valores mobiliarios; y las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al
portador u otros valores al portador.
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de
Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones -por los aportes
voluntarios sin fines previ sionales- respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital que
paguen o generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos fondos o
patrimonios, de los fideicomitentes en el Fideicomiso Bancario, o de los afiliados en el Fondo de
Pensiones.
Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categora a sujetos
domiciliados, designadas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia. Las retenciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad,
forma, plazos y condiciones que establezca dicha entidad.
Las personas domiciliadas en el pas cuando paguen o acrediten rentas por la enajenacin
indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurdica
domiciliada en el pas de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 10 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En el caso de las retenciones sobre las rentas de cuarta y quinta categora, deber utilizar el PDT-
Plame; en el resto de casos, salvo precisin en contrario por disposicin de la administracin
tributaria, deber utilizarse el PDT 617- Otras Retenciones.
En lo que respecta a los agentes de retencin del IGV y segn lo dispuesto en la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT se efectuar la retencin del IGV tratndose de
operaciones gravadas con este impuesto y cuando el pago efectuado es mayor a setecientos y
00/100 Nuevos Soles (S/.700.00) o el monto de los comprobantes involucrados supera dicho
importe; excepto en los siguientes supuestos:
Cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.700.00) y el
monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe.
En operaciones realizadas con Proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes de

conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias.
En operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin.
En operaciones en las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo
4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal.
En operaciones de venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales conforme a lo dispuesto

en el Artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la obligacin de otorgar
comprobantes de pago.
En operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligacin es Tributarias con el

Gobierno Central a que se refiere el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940,
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004- EF.
En operaciones realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de
Agente de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero, bajo la
modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.
En operaciones realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del
IGV, segn lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia Nms. 128-2002/SUNAT y
189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias.
El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y

efectuar el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.
El referido PDT deber ser presentado inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en
el perodo.
e.2 Agente de Percepcin

El agente de percepcin deber declarar el monto total de las percepciones practicadas en el
periodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Percepciones a las ventas internas -
Formulario virtual N 697, debiendo presentarlo respecto de los periodos por los cuales se haya
mantenido la calidad de agente de percepcin, an cuando no se hubiera practicado percepciones
en alguno de ellos.
Los agentes de percepcin son los nicos sujetos obligados a efectuar las percepciones del IGV, la
designacin as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los mismos
que actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en el
Decreto Supremo de designacin o exclusin.
As mismo debern efectuar la percepcin sobre operaciones gravadas con el IGV que han sido
incluidas en el Apndice I de la Ley 29173 y modificatorias, cuya obligacin tributaria del IGV se
origine a partir de la fecha en que deban operar como tales con ocasin del cobro efectuado al
adquiriente o usuario, quien ser sujeto de un porcentaje cargado al importe total de la operacin.
No se efectuar la percepcin referida en las operaciones:
a) En las que concurran los siguientes requisitos:
Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal; y,

El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el "Listado de entidades
que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV".
Cuando se realicen con clientes que tengan la condicin de consumidores Anales (el importe de los
bienes adquiridos sea igual o inferior a mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 1500,00) por
comprobante de pago . Esta exclusin no ser de aplicacin respecto de los bienes sealados en
los numerales 5 al 12 del Anexo 1.
De retiro de bienes considerado ventas.
Realizadas a travs de la Bolsa de Productos de Lima.

En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central -
SPOT.
De venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va terrestre a

travs de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados por la
Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.
6. Infracciones y sanciones relacionadas a la presentacin de las

declaraciones juradas
De conformidad a lo avanzado hasta aqu, presentamos entre las infracciones y sanciones

aplicables vinculadas a la presentacin de las declaraciones juradas, las siguientes4:
INFRACCIONES RELACIONADAS CON Sancin

LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE,
Artculo
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
173
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACIN Tabla I Tabla II Tabla III
Proporcionar o comunicar la informacin,
incluyendo la requerida por la
Administracin Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin, 0.3% de
cambio de domicilio, o actualizacin en Numeral 50% de la 25% de los I o
los registros, no conforme con la realidad. 2 UIT la UIT cierre
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin
o presentar certificado de inscripcin y/o
identificacin del contribuyente falsos o
adulterados en cualquier actuacin que
se realice ante la Administracin 0.3% de
Tributaria o en los casos en que se exija Numeral 50% de la 25% de los I o
hacerlo. 4 UIT la UIT cierre
No proporcionar o comunicar a la
Administracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para
la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros o 0.3% de
proporcionarla sin observar la forma, 50% de la 25% de los I o
plazos y condiciones que establezca la Numeral UIT o la UIT o cierre o
Administracin Tributaria. 5 comiso comiso comiso
No consignar el nmero de registro del
contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros 0.2% de
documentos similares que se presenten Numeral 30% de la 15% de los I o
ante la Administracin Tributaria. 6 UIT la UIT cierre
No proporcionar o comunicar el nmero
de RUC en los procedimientos, actos u 0.2% de
operaciones cuando las normas Numeral 30% de la 15% de los I o
tributarias as lo establezcan. 7 UIT la UIT cierre

LA OBLIGACIN DE PRESENTAR Artculo
DECLARACIONES Y 176
COMUNICACIONES
Tabla I Tabla II Tabla III
No presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda Numeral 0.6% de
tributaria dentro de los plazos 1 50% de los I o
establecidos 1 UIT la UIT cierre
15% de
No presentar otras declaraciones o Numeral 30% UIT la UIT o 0.2% de
comunicaciones dentro de los plazos 2 o 0.6% de 0.6% de los I o
establecidos. los IN los IN cierre
Presentar las declaraciones que 0.3% de

Numeral
contengan la determinacin de la deuda 50% de la 25% de los I o
3
tributaria en forma incompleta. UIT la UIT cierre
Presentar otras declaraciones o 0.2% de
Numeral
comunicaciones en forma incompleta o no 15% de los I o
4
conformes con la realidad. 30% UIT la UIT cierre
Presentar ms de una declaracin 0.2% de
Numeral
rectificatoria relativa al mismo tributo y 15% de los I o
5
perodo tributario. 30% UIT la UIT cierre
Presentar ms de una declaracin
rectificatoria de otras declaraciones o Numeral 0.2% de
comunicaciones referidas a un mismo 6 15% de los I o
concepto y perodo. 30% UIT la UIT cierre
Presentar las declaraciones, incluyendo
las declaraciones rectificatorias, sin tener Numeral 0.2% de
en cuenta los lugares que establezca la 7 15% de los I o
Administracin Tributaria. 30% UIT la UIT cierre
Presentar las declaraciones, incluyendo
las declaraciones rectificatorias, sin tener
Numeral
en cuenta la forma u otras condiciones 0.2% de
8
que establezca la Administracin 15% de los I o
Tributaria. 30% UIT la UIT cierre

LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL
Artculo
CONTROL DE LA ADMINISTRACIN,
177
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA
MISMA Tabla I Tabla II Tabla III
No efectuar las retenciones o 50% del
percepciones establecidas por Ley, salvo 50% del tributo 50% del
que el agente de retencin o percepcin Numeral tributo no no tributo no
hubiera cumplido con efectuar el pago del 13 retenido o retenido retenido o
tributo que debi retener o percibir dentro no o no no
de los plazos establecidos. percibido percibido percibido
No proporcionar o comunicar a la
Administracin Tributaria, en las
condiciones que sta establezca, las
informaciones relativas a hechos Numeral
susceptibles de generar obligaciones 15
tributarias que tenga en conocimiento en
el ejercicio de la funcin notarial o 50% de la 25% de
pblica. UIT la UIT
INFRACCIONES Sancin
RELACIONADAS CON EL
Artculo
CUMPLIMIENTO DE LAS
178
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS Tabla I Tabla II Tabla III
No incluir en las declaraciones

ingresos y/o remuneraciones 50% del 50% del 50% del
y/o retribuciones y/o rentas y/o tributo tributo tributo
patrimonio y/o actos gravados omitido o omitido o omitido o
y/o tributos retenidos o 50% del 50% del 50% del
percibidos, y/o aplicar tasas o saldo, saldo, saldo,
porcentajes o coeficientes crdito u crdito u crdito u
distintos a los que les otro otro otro
corresponde en la concepto concepto concepto
determinacin de los pagos a similar similar similar
cuenta o anticipos, o declarar determinado determinado determinado
Numeral
cifras o datos falsos u omitir indebidamen indebidamen indebidamen
1
circunstancias en las te, o 15% te, o 15% te, o 15%
declaraciones, que influyan en de la prdida de la prdida de la prdida
la determinacin de la indebidamen indebidamen indebidamen
obligacin tributaria; y/o que te declarada te declarada te declarada
generen aumentos indebidos o 100 del o 100 del o 100 del
de saldos o prdidas tributarias monto monto monto
o crditos a favor del deudor obtenido obtenido obtenido
tributario y/o que generen la indebidamen indebidamen indebidamen
obtencin indebida de Notas de te, de haber te, de haber te, de haber
Crdito Negociables u otros obtenido la obtenido la obtenido la
valores similares. devolucin devolucin devolucin
No pagar dentro de los plazos 50% del 50% del 50% del
Numeral
establecidos los tributos tributo no tributo no tributo no
4
retenidos o percibidos. pagado pagado pagado
Presentar la declaracin jurada
a que hace referencia el
Numeral
artculo 11 de la Ley N 28194
8
con informacin no conforme 0.3% de los 0.3% de los 0.3% de los I
con la realidad. IN IN o cierre
Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en
funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los
ingresos netos.
Asimismo y para efectos de realizar el clculo de las sanciones respecto a las infracciones
tipificadas en los numerales y artculos considerados en la tabla mostrada ser necesario incluir
como criterios, los sealados en el artculo 180 del Cdigo Tributario:
UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no
sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect
la infraccin.
IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o
ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se
encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los campos o
casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el
IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos
declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la informacin
contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se
encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento de la

Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas
mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos
por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando
no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales,
o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o
cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por
ciento (40%) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o
precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el
total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que
correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto
del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al
total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el
nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos o
ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo
Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto
del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado
sujeto
El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y

otros conceptos que se tomen como referencia.
El monto no entregado.
7. Casustica
Caso 1:
Numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
La empresa Maderera S.A. que pertenece al Rgimen General del Impuesto a la Renta, se percat
que en la declaracin jurada original del perodo enero 2015 presentada en su fecha de vencimiento,
esto es el 16.02.2015, mediante el Formulario Virtual N 0621, consign un menor importe en la base
imponible de las ventas; es decir, consign inicialmente S/. 10,000 cuando corresponda S/. 20,000.
A la fecha de cancelacin de la multa no ha sido notificado con documento alguno respecto al tributo
o perodo a regularizar.
Solucin
A. Impuesto General a las Ventas
En este caso la empresa ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, dado que declar cifras o datos falsos que influyen en la determinacin de la deuda
tributaria.
De acuerdo con la Tabla I del Cdigo Tributario, aplicable a contribuyentes que pertenecen al Rgimen
General, en el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50%
del monto declarado indebidamente como saldo a favor.6
Este importe debe compararse con el 5% de la UIT, y tomarse el monto mayor.
A este importe mayor se le aplica la rebaja del 95% dado que SUNAT no ha notificado documento
alguno relativo al tributo o perodo. Al resultado, se le agregan los intereses moratorios y ese
importe debe pagarse al Fisco.
En tal sentido, el clculo de la multa se realizar de la siguiente manera:
Clculo de la multa
Para efectos del pago de la multa se realiza con el cdigo de multa 6091 y cdigo de tributo asociado
1011.
b. Impuesto a la Renta
La determinacin de la multa por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el clculo de la multa es el
siguiente:
La Nota 21 del citado Cdigo seala que el tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado
indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su
caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en
cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Agrega que en el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, se entiende por tributo resultante al
resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base imponible.
6
La Nota 21 del citado Cdigo Tributario, seala que el tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente
o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del
perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se
tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos
anticipados y compensaciones efectuadas.
En el caso del IGV, se entiende por tributo resultante, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crdito fiscal del perodo.
En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
S/. S/.
Ingreso Neto 10,000 20,000
Coeficiente 1.8 1.8
Tributo a pagar 18,000 36,000
36,000-18,000
Tributo omitido 18,000
El inciso a) de la Nota 21 del Cdigo Tributario seala que en el caso de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, se entiende como tributo resultante al resultado de aplicar el coeficiente o
porcentaje segn corresponda a la base imponible.
Por lo tanto, la multa ser :
50% Tributo omitido

50% ( 18,000)
Total S/.: 9000 > 5% UIT. Por lo tanto, se toma el mayor importe
(*) UIT 2015: /. 3,850. De acuerdo a la Tabla I del CT se compara con el 5% UIT y se considera
el monto mayor.
Gradualidad
De acuerdo al inciso a) del artculo 13-A de la R.S. N 063-2007/SUNAT incorporado por la R.S.
N 180-2012/SUNAT, si se cumple con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar, tendr una rebaja del 95%.
En esa lnea el numeral 13.7 del art. 13 antes mencionado seala que la forma de subsanar es
presentando la declaracin jurada rectificatoria en el momento establecido en el citado artculo.
En tal sentido, para acogerse a la rebaja del 95% debe presentarse la declaracin antes que
SUNAT notifique.
9,000*0.05 S/.900
Clculo de intereses moratorios
Fecha de cancelacin de
la multa 01.03.2015
Intereses moratorios S/.
del 16.02.2015 al
01.03.2015 5.04
Total a cancelar
Importe total S/. 905.00
3031.
Caso 2: Numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario
La empresa Ames SRL, contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no ha
presentado la declaracin jurada mensual del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas
del perodo noviembre 2014, cuyo vencimiento ocurri el 18 de diciembre de 2014.
Por ello, con fecha 20 de febrero de 2015, SUNAT le ha notificado la Esquela N 02301454878
indicndole que ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario al
no haber presentado dentro de los plazos establecidos la declaracin jurada mensual
correspondiente al Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta del periodo noviembre
2014. En tal sentido, le otorga un plazo de tres das hbiles para que presente la declaracin jurada
original y cancele la multa.
Solucin
De acuerdo al numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, constituye infraccin relacionada
con la obligacin de presentar las declaraciones y comunicaciones, no presentar las declaraciones
que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. En tal
sentido, al haber vencido el plazo para la presentacin de la declaracin jurada mensual
correspondiente al Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta, (PDT N 621)
Clculo de la multa
Al respecto, la Tabla II del Cdigo Tributario, aplicable a contribuyentes del Rgimen Especial,
seala que el importe de la multa tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario,
asciende al 50% de la UIT. De acuerdo al Decreto Supremo N 304-2013-EF, el valor de la UIT
para el ejercicio 2014 ascendi a S/. 3,850.
En tal sentido, el importe de la sancin es S/. 1,925.
Gradualidad
De acuerdo al Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, para la

infraccin del numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, los contribuyentes gozan de las
siguientes rebajas:
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA

Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado
notificacin de la Sunat en la que se le indica al por la SUNAT para tal efecto, contado a partir de la
infractor que ha incurrido en infraccin fecha en que surta efecto
la notificacin en la que se le indica al infractor que
ha incurrido en la infraccin
Sin Pago(1) Con Pago(1) Sin Pago(1) Con Pago(1)

80% 90% 50% 60%
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artculo 13 de la R.S. 063-2007/SUNAT
Como SUNAT ha notificado la Esquela, el contribuyente puede acogerse a la rebaja del 60% o
50%.
Para acogerse a la rebaja del 60% el contribuyente debe presentar la declaracin jurada y pagar la
multa dentro del plazo otorgado por SUNAT. Esta multa ascender a:
Clculo de la multa con la rebaja del 60%
S/.
Multa 50% UIT 1,925
Rebaja 60% 770
Plazo mximo para acogerse
a la rebaja 25.02.2015
Fecha de cancelacin de la
multa 25.02.2015
Intereses moratorios del
18.12.2015 (*) al 25.02.2015 21.56
Total a cancelar 792
(*) Vencimiento ddjj
1011.
8. Anexos
INFORME N. 004-2013-SUNAT/4B0000
MATERIA:
Se consulta si es procedente el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja de 40% a

que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario, cuando el valor reclamado vinculado
a la multa materia de rebaja contiene saldo a favor o prdida y no deuda tributaria.
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N. 135-99-EF,
publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
- Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, publicado el 31.3.2007, y normas
modificatorias (en adelante, Reglamento del Rgimen de Gradualidad).
ANLISIS:
1. El artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad regula la gradualidad aplicable a
la sancin de multa por, entre otras, la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario. (17)
En efecto, el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A de la citada resolucin de superintendencia
establece que a la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del TUO del Cdigo Tributario, se le aplicar el siguiente Rgimen de Gradualidad, siempre
que el deudor tributario cumpla con el pago de la multa:
()
d) Ser rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden de pago o la
resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en
los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del
artculo 146 del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin
formulada contra cualquiera de ellos.
Como se aprecia, el porcentaje de rebaja a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-
A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, resulta aplicable al supuesto en que se hubiera
reclamado la orden de pago o resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa, siempre que
se verifique el cumplimiento del requisito de cancelacin de la deuda tributaria contenida en dichos
valores antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del
TUO del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada
contra cualquiera de ellos.
(1) El numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
2. Al respecto, la norma citada establece, en general, que para que en el supuesto en que se
hubiera reclamado la orden de pago o resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa,
proceda la aplicacin del porcentaje de rebaja en cuestin, se debe cumplir con el requisito de
cancelar la deuda tributaria contenida en dichos valores antes del vencimiento de los plazos antes
aludidos, esto es, se debe pagar la deuda tributaria que correspondiera, lo cual sera aplicable solo
en cuanto resulte pertinente.
Vale decir, siendo que en el supuesto bajo anlisis solo existe deuda tributaria contenida en la
resolucin de multa y no en la resolucin de determinacin(2)8vinculada a dicha multa, debe
entenderse que el nico requisito para que proceda la aplicacin del porcentaje de rebaja a que se
refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad es
el pago de la referida multa(3), con la rebaja correspondiente (4), antes del vencimiento de los
plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario para apelar
de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de dichas resoluciones.
3. En consecuencia, en el caso en que la Administracin Tributaria emita una resolucin de multa

por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo
Tributario, as como una resolucin de determinacin vinculada a dicha multa que no contiene
deuda tributaria, y respecto de una y/u otra se haya interpuesto un recurso de reclamacin, es
procedente el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja de 40% a que se refiere el
inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, siempre
que se cumpla con pagar el total de la multa rebajada ms los intereses generados hasta el da en
que se realice la cancelacin, antes del vencimiento de los plazos aludidos en el prrafo
precedente.
CONCLUSIN:
En caso que la Administracin Tributaria emita una resolucin de multa por la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, as como una
resolucin de determinacin vinculada a dicha multa que no contiene deuda tributaria, y respecto
de una y/u otra se haya interpuesto un recurso de reclamacin, para que proceda el acogimiento a
la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del
Rgimen de Gradualidad, solo es necesario cumplir con pagar el total de la multa rebajada ms los
intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin, antes del vencimiento de los
plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del referido TUO para apelar de la
resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de dichas resoluciones.
Lima, 9 de enero de 2013
Original firmado por
(2) Se entiende que la consulta planteada no alude a una orden de pago, pues, conforme al artculo 78 del TUO del Cdigo Tributario,
aquella es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de
emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos que se sealan en dicho artculo.
(3) Cabe indicar que un criterio similar fue establecido en la RTF de observancia obligatoria N. 1022- 2-2003, aunque no referido al tema
materia de consulta.
En efecto, dicha resolucin revoca la resolucin apelada que declar inadmisible la apelacin formulada contra la resolucin emitida
respecto de una solicitud de reintegro tributario, debido a que si bien la apelacin fue presentada fuera del plazo de 15 das hbiles previsto
por el artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario, fue formulada antes del plazo de 6 meses establecido por dicho artculo, el cual resulta
aplicable a las resoluciones que resuelven solicitudes de devolucin en tanto estas tienen la calidad de actos reclamables, y por tanto les
es aplicable la posibilidad de subsanacin, en lo que fuera pertinente. Es decir, al no existir en estos casos deuda tributaria por regularizar
(que sea susceptible de ser pagada o afianzada), solo es exigible el requisito referido al plazo (6 meses).
(4) Ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin, conforme a lo dispuesto en el numeral 13.5 del artculo 13
del Reglamento del Rgimen de Gradualidad que establece, en relacin con el Rgimen de Gradualidad a que se refiere el citado artculo
13-A, que el pago es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los numerales de este artculo ms los intereses
generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
LILIANA CONSUELO CHIPOCO SALDAS

Intendente Nacional Jurdico (e)

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5.1. Informacin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC)

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d) Instalacin o cierre permanente de establecimientos ubicados en el pas (casa matriz,

f) Cambio de representantes legales.

g) Cambio de nombre comercial.

j) Suspensin temporal de actividades.

k) Cambio de correo electrnico.

l) Toda otra modificacin en la informacin proporcionada por el deudor tributario.

Al comunicar la modificacin de datos en el RUC los contribuyentes y/o responsables y otros