UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
CTEDRA DE CONTABILIDAD BSICA. (CONTABILIDAD I)

MATERIAL INSTRUCCIONAL
LA ECUACIN PATRIMONIAL

Elaborado por: Profesora Isabel Carmona, Marzo 1996

Actualizado por: Profesora Gladys Moncayo, Junio 2013
 INTRODUCCIN

Hasta este momento, usted ha estudiado algunos elementos que conforman la estructura de
la Contabilidad Financiera.

A estas alturas, usted debe conocer:

La definicin de contabilidad.
La importancia de la contabilidad.
Las funciones bsicas de la contabilidad.
Las NIIF para Pymes Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para
Pequeas y Medianas Entidades (PYMES), especficamente el Prlogo y las
Secciones 1,2,3,4,5,6,7, y 8.
Los Boletines de Aplicacin que se emitan en Venezuela por la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de Venezuela
conocidas por las siglas BA-VEN-NIIF.
La relacin de la contabilidad con otras disciplinas.
El concepto de empresa, como la entidad que informa y su clasificacin.
Las disposiciones del Cdigo de Comercio relacionadas con las empresas.
El concepto y la naturaleza de cuenta.
El concepto y la importancia de la transaccin comercial.

Si usted a estas alturas tiene dudas o siente la necesidad de ampliar los puntos anteriores,
hgalo ahora. Revise la bibliografa recomendada, indague y de ser necesario, consulte con
su profesor (a). Recuerde que estos elementos constituyen la base que le permitir la
comprensin de los nuevos conocimientos.
La Contabilizacin de las Transacciones Comerciales de la Entidad

Un sistema de contabilidad comprende todas las actividades necesarias para proporcionar

a la administracin la informacin cuantificada que requiere para planear, controlar y
comunicar la situacin financiera de la empresa (Kieso, 1984. pg.85).

Por su parte, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, considera que: La contabilidad

financiera es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuralmente
informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza
una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que
la afectan, con objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin
con dicha entidad econmica. (Boletn A-1, prrafo 10).

Y la American Acounting Asociation (AAA), la define como el proceso que identifica,

mide y comunica informacin financiera.

De tales conceptos se desprende que existe un proceso en el cual es preciso resumir todas
las actividades realizadas, agrupndolas por conceptos que permitan en un momento
determinado, conocer, entre otros aspectos, la situacin financiera de la entidad, y si sta ha
obtenidos ganancias o perdidas.

Ahora bien, Cmo se resumen las actividades realizadas? Cules conceptos han de
agruparse?. La respuesta a estas preguntas obliga a repasar los conceptos de transaccin y
cuenta:

Transaccin: Es una operacin de carcter financiero, expresada en trminos de dinero,

que se convierte en base de registro contable en una entidad de cualquier naturaleza.

Cuenta: Es un instrumento, un medio, una herramienta de la Contabilidad, que permite

agrupar conceptos similares de una transaccin, permitiendo as, agrupar los aumentos y
disminuciones y el saldo que refleja cada concepto.

A travs del resumen de las cuentas, se pueden identificar:

Los tipos de bienes / derechos que posee una entidad (activo).
Los tipos de deudas /obligaciones que ha contrado una entidad (pasivo).
Los beneficios econmicos que ha recibido la entidad (Ingresos).
Los servicios consumidos en los cuales ha incurrido la entidad (gastos)
Los desembolsos incurridos para la generacin directa de los ingresos (costos).

De la comparacin de las diferentes cuentas, es posible determinar, entre otros aspectos, si

la empresa ha obtenido ganancias o prdidas por la realizacin de sus actividades.
La Ecuacin Contable:

La ecuacin contable es un instrumento que muestra la igualdad que existe entre los
diferentes elementos patrimoniales:

Ecuacin Contable Bsica: A=P+C

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

LOS RECURSOS DE LA ENTIDAD LAS FUENTES DE FINANCIAMIENTO DE LOS RECURSOS
= DE LA ENTIDAD

Se establece as, la base para cuantificar las operaciones, reflejando, en el lado izquierdo
todos los recursos posedos por la empresa, y en el lado derecho, la fuente que origina esos
recursos, manteniendo de esta manera permanente, un equilibrio entre el total de activos y
el total del pasivo ms el capital, lo cual refleja la doble dimensin de la representacin
contable.

Para visualizar claramente esta doble dimensin, es preciso ver un caso prctico, para ver
cmo se refleja en la ecuacin contable bsica:

Ejemplo: Los seores Miguel Prez y Mara Gonzlez deciden constituir la empresa
KORES; CA, dedicada a la compra y venta de mercanca, aportando en partes iguales los
siguientes bienes:
1. Depsito en Efectivo en cuenta corriente del Banco Venezuela por Bs. 8.000,00.
2. Maquinaria, cuyo valor es de Bs. 10.500,00.

Qu debe hacer?
1. Identifique cada uno de los activos recibidos por KORES, CA.
Banco (por el deposit en efectivo recibido) y Maquinaria.
2. Mida. Es decir, cuantifique/asigne valor a cada uno de esos activos.
Banco Venezuela = 8.000,00 y Maquinaria =10.500,00
3. Una vez identificado cada uno de los activos y asignado su valor correspondiente,
la suma total representa el valor aportado por los socios.

Entre los dos aportaron un total Bs. 18.500,00 (8.000,00+10.500,00), y como aportaron en
partes iguales, entonces cada uno contribuy con Bs. 9.250,00 (18.500,00/2).

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

BANCO VENEZUELA + MAQUINARIA No hay SR. PREZ + SRA. GONZLEZ
=
8.000,00 + 10.500.00 = 0,00 9.250.00 + 9.250,00

Observ cmo la totalidad de los recursos es igual a las fuentes de financiamiento?

Comprendi? Si su respuesta es afirmativa, realice la siguiente actividad.
 Actividad de Aprendizaje:

Refleje adicionalmente, en la ecuacin contable anterior, las siguientes operaciones:

- Se adquiere artculos de escritorio a la empresa Papelera MIM, CA por un monto
de Bs. 1.200,00, a crdito comercial. Recuerde que el sistema de control de
inventario utilizado es el Continuo.
- Se incorpora un nuevo socio, el Sr. Nestor Gil, aportando un Vehculo valorado en
Bs. 175.000,00.
- El Banco Mercantil concede un crdito por Bs. 200.000,00 con vencimiento a 20
aos, para adquirir un local comercial.
- Se emite cheque No. 001 para pagar la factura de Papelera MIM,CA.

Cunto tiempo tard resolviendo la actividad?

Compare su solucin con la que se presenta a continuacin:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

BANCO + MAQUINARIA + EXISTENCIA + VEHICULO + LOCAL = CUENTAS + HIPOTECA + SR. PREZ +SRA. GONZLEZ + SR. GIL
VZLA ART. ESCRIT. COMERCIAL P/PAGAR P/PAGAR

8.000,00 + 10.500.00 = 9.250.00 + 9.250,00

1.200,00 = 1.200,00

175.000,00 = 175.000,00

200.000,00 = 200.000,00

(1.200,00) = (1.200,00)

6.800,00 + 10.500,00 + 1.200,00 + 175.000,00 + 200.000,00 = 0.00 + 200.000,00 + 9.250,00 + 9.250,00 + 175.000,00

393.500,00 = 393.500,00

Lo hizo bien? .Felicitaciones

Como puede observar, cada una de las transacciones registradas individualmente, mantiene
el equilibrio. As mismo, si deseamos conocer el saldo total de cada lado de la ecuacin,
slo basta con sumar algebraicamente cada columna y luego sumar esos resultados de
manera horizontal, cumplindose tambin el equilibrio.

Evidentemente la actividad es muy sencilla, y si usted estudi Contabilidad en bachillerato,

o en cualquier academia, le resultar muy elemental.

Nosotros consideramos que cuando usted, como estudiante, comprende el concepto de la

doble dimensin de la representacin contable, partiendo de la ecuacin contable bsica, le
resulta muy fcil aprehender y comprender la naturaleza de las cuentas y la contabilizacin
de las transacciones.

*** Sigamos ***

Hasta ahora se ha trabajado con cuentas que afectan slo al Balance (Estado de Situacin)
el cual incluye las cuentas de activo, pasivo y capital. Recuerda usted Qu es el Balance o
Estado de Situacin? y Qu informacin suministra?. Esto implica que an no se han
involucrado las cuentas que conforman el Estado de Resultado, el cual incluye las cuentas
nominales (ingresos, costos y gastos). Cmo afecta el Estado de Resultado a la ecuacin
contable bsica? Comencemos por revisar algunos conceptos:

Qu es resultado? Es la diferencia que surge por la comparacin entre los ingresos, los
costos y los gastos, las ganancias y las prdidas obtenidas, por cualquier entidad en un
periodo determinado.

Qu se entiende por ingresos? Son los importes percibidos por la entidad, generados por
la venta de bienes o prestacin de servicios. Tenemos entonces: Ingresos por Ventas e
Ingreso por Servicios. Las NIIF para Pymes las define como Los incrementos en los
beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en
forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las
relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio.

Qu se entiende por costo? Para una empresa que se dedica a la compra/venta de

bienes, el costo de la mercanca vendida, representa el costo de adquisicin del bien que se
ha vendido. Para una empresa de servicio, el costo del servicio prestado, est referido a
aquellos costos que se identifican directamente con la prestacin del servicio.

Y que es gasto? Son aquellos desembolsos realizados, o deudas asumidas para atender
las operaciones administrativas y de venta realizadas por la empresa. . Las NIIF para
Pymes las define como Los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo
largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor
de los activos, o bien por la generacin o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las
distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio.

Actividad de Aprendizaje
Prepare un listado de cuentas, identificando en cada caso, si es activo, pasivo, capital,
ingresos, costos o gastos. .. Ahora ..

Cmo afectan los ingresos, costos y gastos a la ecuacin contable bsica?

Veamos un caso prctico:

Imagine que la empresa Master, CA, se creo con un aporte de socios por Bs. 10.000,00
representado por Inventario de Mercanca. Asuma que durante el ao se vendi la
mercanca en Bs. 18.000,00 y que adems se realizaron los siguientes pagos:
-Servicio Telefnico Bs. 500,00.
-Servicio de Electricidad. Bs. 1.500,00.
-Sueldos y Salarios.. Bs. 3.000,00.

Cul es el capital total de los socios al final del periodo?

En primera instancia determine el resultado:

Ingresos por la Venta.Bs. 18.000,00

Menos:
Costo de la MercancaBs. (10.000,00) (Monto invertido para adquirirla)
Pagos efectuadosBs. (5.000,00)
Resultado (Ganancia) . Bs. 3.000,00

Luego, observe el patrimonio de los socios:

Capital Inicial Capital Final

|________________________________________________|
10.000,00 + la ganancia del periodo de Bs. 3.000,00 = 13.000,00

Entonces:

Capital Inicial Capital Final

|________________________________________________|
10.000,00 + I (18.000,00)-C (10.000,00) G (5.000,00) = 13.000,00

Se puede concluir que:

INGRESOS Originan AUMENTO DEL CAPITAL

COSTOS Y GASTOS Originan DISMINUCIN DEL CAPITAL

De all, que si deseamos ampliar la ecuacin contable bsica, tendramos:

Ecuacin contable bsica: Activo = Pasivo + Capital (A=P+C)

Si la ampliamos considerando las cuentas del Estado de Resultado, tenemos:

Activo = Pasivo + Capital Inicial + Ingreso Costos Gastos (A=P+C+I-Co-G)

Ahora Qu pasara si se iguala a cero la ecuacin ampliada?

Activo - Pasivo - Capital Inicial - Ingreso + Costos + Gastos = 0 (A-P-C-I+Co+G=0)

Si observa bien, notar que existen grupos que estn precedidos con signos diferentes:
activo, costos y gastos estn precedidos del signo ms (+) y pasivo, capital e ingresos estn
precedidos del signo menos (-)

Al agrupar las cuentas de manera tal que todas queden precedidos del signo ms (+),
observamos que la ecuacin contable ampliada, queda conformada de la siguiente manera:

Activo+Costos+Gastos = Pasivo+Capital+Ingreso (A+Co+G=P+C+I)

 Planteada la ecuacin contable ampliada, es posible introducir el concepto de cuentas
deudoras y cuentas acreedoras.

En Contabilidad existe una herramienta muy til denominada Cuenta T, cuya divisin
est representada por el signo de la igualdad (=), reflejndose que las cuentas que estn en
el lado izquierdo (a nuestra vista) son cuentas de naturaleza deudora, mientras que las que
estn en el lado derecho (de nuestra vista) son cuentas de naturaleza acreedora.

|
Activo + Costos + Gastos = Pasivo + Capital + Ingreso
_______________________________________________

DEBE HABER
CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS
Nacen y aumentan por el Nacen y aumentan por el
Lado Debe. Lado Haber.

ACTIVOS PASIVO
COSTOS CAPITAL
GASTOS INGRESOS

Las cuentas acreedoras Las cuentas deudoras

disminuye por el Debe disminuye por el Haber

Recuerde que:

Cargar, debitar, cargo y dbito significa afectar una cuenta por el lado DEBE.
Abonar, acreditar, abono y crdito significa afectar una cuenta por el lado HABER.

Actividad de Aprendizaje

Con las transacciones que se mencionan a continuacin, proceda a realizar su registro en la

ecuacin contable ampliada:
-Se crea la empresa con aporte de Inventario de mercanca por un monto de Bs.12.000,00.
-Se vende en efectivo la totalidad de la mercanca por la cantidad de Bs. 20.000,00.
-Se pagan gastos administrativos y de venta por un total de Bs.6.000,00.

ACTIVO + COSTO + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESO

INVENTARIO + CAJA + COSTO DE + GTOS ADMN = APORTE INICIAL + VENTA

DE MERCANCA VENTAS y VENTA

12.000,00 = 12.000,00

(12.000,00) 20.000,00 12.000,00 = 20.000,00

(6.000,00) 6.000,00 =

0,00 + 14.000,00 + 12.000,00 + 6.000,00 = 0.00 + 12.000,00 + 20.000,00

32.000,00 = 32.000,00
Recuerde al momento de registrar las transacciones en la ecuacin contable ampliada, tener
en cuenta cul es el sistema de control de inventario que maneja la empresa: Sistema
Continuo/Permanente o Sistema Peridico/ Fsico.

Recuerde que al utilizar:

Sistema Continuo/Permanente:
Al adquirir mercanca se afecta la cuenta Inventario de Mercanca.
Al vender mercanca se afectan las cuentas:
- Inventario de Mercanca.
-Costo de Venta.
-Venta
-Caja, Banco, Cuentas por Cobrar o Efectos por Cobrar, de acuerdo a la modalidad
de la venta.

Sistema Peridico/ Fsico

Al adquirir mercanca se afecta la cuenta Compras.
Al vender mercanca se afectan las cuentas:
-Venta
-Caja, Banco, Cuentas por Cobrar o Efectos por Cobrar, de acuerdo a la modalidad
de la venta.
- No se afecta la cuenta Inventario de Mercanca.
- No se reconoce el Costo de Venta. Este se determina al finalizar el Ejercicio.

Lo resolvi correctamente? .Felicitaciones..

Si no lo hizo bien, consulte a su profesor (a). No se quede con las dudas.

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