IV
C o n t e n i d Lineamientos
InformE especial
o generales para disear un sistema de costos
InformE especial Asignacin
La del de
contabilidad costo indirecto
costos
y el registro una bajadeldeproceso
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando
aplicacin prctica Compra de existencias en moneda
las cunetas del PCGE (modificado)
aplicacin prctica Tributaria de la diferencia de cambio
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
Costo de los inventarios
y Determinacin para un del
del Resultado
GLOSARIO
GLOSARIO CONTABLE
contable
La contabilidad de costos y el registro
contable del proceso productivo
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : La contabilidad de costos y el registro
contable del proceso productivo
Fuente : Actualidad Empresarial, N 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011
1. Presentacin
Los costos empresariales constituyen
informacin importante en la gestin de
una empresa. Por lo tanto, resulta impor-
tante conocer el proceso de determina-
cin del costo de produccin u operacin
de la actividad de una empresa con o sin
fines de lucro para evaluar si los indica-
dores que se planificaron en trminos de
costos se lograron o no.
El presente artculo tiene como finalidad
analizar el marco terico del proceso de
costeo de un producto o servicio consi-
derando lo dispuesto en el Plan Contable
General Empresarial.
2. Contabilidad de costos
La contabilidad de costos es una rama
especializada de la contabilidad general por
medio de la cual se acumulan y obtienen
datos e informacin relacionada con la pro-
duccin de bienes o servicios, los cuales sern
objetos de venta o explotados por la misma
empresa; abarca diversos procedimientos
de clculo, formas de registro y preparacin
de resmenes, los cuales finalmente sern
objeto de anlisis e interpretacin a efectos
de tomar decisiones1.
La contabilidad de costos constituye el
conjunto de procedimientos analticos
de costeo que aplican las empresas
industriales preferentemente para la de-
terminacin de los costos de produccin.
Estos procedimientos son los siguientes:
1 CALDERN MOQUILLAZA, Jos G. (2009), Contabilidad de
Costos I. Lima. Pgina 1.
N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV - 1
fijo encontable
la produccin
productivo
IV - 8
extranjera: Tratamiento contable e Incidencia
IV - 7
prestador de servicios - NIC 2 Existencias
Ejercicio
- Recolectar los costos identificados con
el proceso de produccin.
- Asignar los costos directos a los pro-
ductos o servicios.
- Distribuir los costos indirectos entre
los productos o servicios que los oca-
sionaron de manera razonable.
- Determinar los costos unitarios de
produccin, comercializacin o de
servicio.
Un sistema de contabilidad industrial se
define como el registro sistemtico de todas
las transacciones financieras expresadas en
su relacin con los factores funcionales de la
produccin, distribucin y administracin,
expresados en una forma adecuada para de-
terminar el costo de llevar a cabo una funcin
dada. En este registro constituyen elementos
primordiales los documentos originales, los
registros diarios, los mayores auxiliares, los
estados de operacin o explotacin y las cla-
sificaciones de cuentas, todos ellos necesarios
para presentar a los gerentes responsables,
informes adecuados de los costos de fabri-
cacin, ventas y administracin2.
3. Cuentas de la contabilidad de
costos
Las cuentas de la contabilidad de costos
las obtenemos del Plan Contable General
Empresarial (PCGE) que tiene entre otros
objetivos:
a. La acumulacin de informacin sobre
los hechos econmicos que una empresa
debe registrar segn las actividades que
realiza, de acuerdo con una estructura
de cdigos que cumpla con el modelo
contable oficial en el Per, que es el que
corresponde a las Normas Internaciona-
les de Informacin Financiera - NIIF
b. Proporcionar a las empresas los cdigos
contables para el registro de sus transac-
2 FRANCO FALCN, Justo. (1997). Costos para toma de decisiones.
Tomo I. Pgina 23. Lima.
IV
IV - 5
IV - 1
IV-11
IV-11
IV-14
IV-14
Informe Especial
ciones, que les permitan tener un grado
de anlisis adecuado; y con base en ello,
obtener estados financieros que reflejen
su situacin financiera, resultados de
operaciones y flujos de efectivo;
c. Proporcionar a los organismos su-
pervisores y de control, informacin
estandarizada de las transacciones que
las empresas efectan.
Sobre la base de lo establecido en los
objetivos del Plan Contable General
Empresarial (PCGE), las cuentas mnimas
que pueden integra un plan de cuentas
en una empresa industrial son:
Cuentas del rea financiera
21. Productos terminados
22. Subproductos, desechos y desperdi-
cios
23. Productos en proceso
24. Materias primas
25. Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
26. Envases y embalajes
29. Desvalorizacin de existencias
39. Depreciacin, amortizacin y agota-
miento acumulados
Cuentas del rea de costos
90. Materia prima en proceso
91. Mano de obra en proceso
92. Carga indirecta en proceso
93. Gastos de administracin
94. Gastos de venta
99. Costos y gastos por distribuir
4. Factores del costo de produc-
cin
El costo de produccin en la elaboracin
de un producto est compuesto por el
consumo de la materia prima directa,
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. La
suma de los tres factores incurridos en el proceso de fabricacin
constituye el costo de fabricacin.
Materia prima directa
Se define como materia prima a todos los elementos materia
de transformacin que se incluyen en la elaboracin de un
producto. La materia prima directa es todo aquel elemento que
se transforma e incorpora en un producto final. Un producto
terminado tiene incluido una serie de elementos y subproduc-
tos, que mediante un proceso de transformacin permitieron la
confeccin del producto final.
La materia prima directa es utilizada principalmente en las
empresas industriales que son las que fabrican productos. Las
empresas comerciales manejan mercaderas, es decir son las
encargadas de comercializar los productos que las empresas
industriales fabrican.
Caso N 1
La mayora de las empresas industriales cuentan con un depar-
tamento de compras cuya funcin es hacer pedidos de materia
prima y suministros necesarios para la produccin. El jefe de
compras es responsable de garantizar que los artculos pedidos
renan los estndares de calidad establecidos por la empresa
que se adquieren al precio ms bajo y se despachan a tiempo.
Comnmente, se sugieren utilizar tres formatos en la compra
de materia prima: (1) requisicin de compras, (2) orden de
compra y (3) informe de recepcin.
Requisicin de compra. Es una solicitud escrita que usualmente
se enva para informar al departamento de compras acerca de
la necesidad de materia prima y suministros. A continuacin se
ilustra dicho documento a manera de ejemplo:
Requisicin de compra
Empresa Industrial Del Campo S.A.C.
Requisicin de compra
N 0001
Solicitante : Departamento de corte
Fecha de pedido : 12.12.11
Fecha de entrega : 31.12
N Precio Importe
Cant. Descripcin
Catlogo unitario total

Ingreso de materia prima y materiales auxiliares al almacn 20 92 Piezas de metal A S/.1,000.00 S/.20,000.00
10 95 Piezas de metal B 800.00 8,000.00
Se compra materia prima y material auxiliar por S/.50,000 y 15 97 Piezas de metal C 1,500.00 22,500.00
S/.10,000 respectivamente; se incurre en costos de transporte, 26 98 Piezas de metal D 596.15 15,500.00
cuyo monto es distribuido para materia prima, S/.5,000 y ma- Aprobado por: Carlos Bellido
teriales auxiliares, S/.1,000.

a) Reconocimiento de la compra Orden de compra. Si la requisicin de compra est correcta-

mente elaborada, el departamento de compras emitir una
x DEBE HABER orden de compra al proveedor. Se sugiriere el formato siguiente:
60 Compras Orden de compra
602 Materias primas
6021 Materias primas para prod. manuf. 50,000 Empresa Industrial Del Campo S.A.C.
603 Materiales aux., suministros y repuestos Av. Maquinarias N 2345 - Lima
6031 Materiales auxiliares 10,000 N 0001
Proveedor : Importaciones San Remo S.A.C.
609 Costos vinculados con las compras
Fecha de pedido : 14.12.11
6092 Costos vinc. con las compras Fecha de pago : 31.01.12
materia prima
N Precio Importe
609211 Transporte de materias primas 5,000 Cant. Descripcin
Catlogo unitario total
609212 Transporte de materiales aux. 1,000
40 Trib. y contrap. y aportes al sistema de 20 92 Piezas de metal A S/.1,000.00 S/.20,000.00
pensiones y de salud por pagar 10 95 Piezas de metal B 800.00 8,000.00
15 97 Piezas de metal C 1,500.00 22,500.00
401 Gobierno Central 26 98 Piezas de metal D 596.15 15,500.00
4011 Impuesto General a las Ventas
Aprobado por: Carlos Santamara Rojas
40111 IGV Cuenta propia 11,880
42 Ctas. por pagar comerciales - Terceros
421 Fact. boletas y otros comprobantes por pagar Informe de recepcin. Cuando se despachan los artculos
4212 Emitidas 77,880 ordenados, el departamento de recepcin los desempaca y los
cuenta. Se revisan los artculos para tener la seguridad que no
b) Reconocimiento del ingreso de materias primas y estn daados y cumplan con las especificaciones de la orden
material auxiliar al almacn de compra. Este formato se ilustra a continuacin:

x DEBE HABER Informe de recepcin

24 Materias primas Empresa Industrial Del Campo S.A.C.

241 Materias primas para productos 55,000 Av. Maquinarias N 2345 - Lima
Informe de recepcin
25 Materiales aux., suministr. y repuestos
Lima, 2 de febrero de 2012
251 Materiales auxiliares 11,000 Proveedor : Importaciones San Remo S.A.C.
61 Variacin de existencias Orden de compra N : 001
6121 Materias primas para prod. manuf. 55,000 Fecha de recepcin : 31.01.12
6131 Materiales auxiliares 11,000 Cantidad recibida Descripcin Observaciones
20 Piezas de metal A Ninguna
10 Piezas de metal B Ninguna
Proceso de necesidad de la materia prima 15 Piezas de metal C Pendiente
El proceso de la necesidad de la materia prima, usualmente, 26 Piezas de metal D Ninguna
comprende dos actividades: (1) compra de materia prima y (2) Funcionario autorizado: Carlos Bellido Snchez
uso de la materia prima.

IV-2 Instituto Pacfico N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011


Nota de devolucin
Empresa Industrial Del Campo S.A.C.
Av. Maquinarias N 2345 - Lima
Nota de devolucin N 003-2012
Seores : Importaciones San Remo S.A.C.
Direccin : Av. Siete de Octubre 765 Surquillo
En la fecha estamos haciendo devolucin de la siguiente materia prima
que corresponde a la Factura N 001-234567, Gua de Remisin
N 9876 por las razones que se indican:
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Mano de obra directa
Es el recurso humano que tiene como misin transformar la
materia prima en un producto terminado.
Constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por
los operarios, o, dicho en otros trminos, el esfuerzo aportado
al proceso de manufactura de un bien.
De acuerdo a la funcin principal de una empresa, la mano de
obra se puede clasificar en la forma siguiente:

Cant.
Unid. de
Descripcin
Precio
Imp.
- Produccin
medida unitario
- Ventas
03 pieza Pieza de metal C S/.1,500.00 S/.4,500.00
- Administracin
Razones: Tres de ellas no cumplen con las medidas que se indicaron Es importante diferenciar la mano de obra de produccin de la
en el pedido. que no es de produccin. La mano de obra de produccin se
Jefe de compras asigna a los productos que se estn fabricando, mientras que la
mano de obra no relacionada con la fabricacin se trata como
un gasto del perodo.
Uso de la materia prima
De acuerdo con la actividad departamental, la mano de obra
La salida de la materia prima se inicia desde el momento en que se clasifica de acuerdo con los departamentos (por ejemplo:
sta es solicitada al almacn y se enva a los centros de produc- mezclado, cosido, compras). Separando los costos de mano de
cin para ser transformada en un producto terminado funda- obra por departamentos se mejora el control sobre los costos.
mentalmente, para cuyo efecto se requieren de los siguientes
documentos internos que utiliza la empresa como por ejemplo: Tarjeta de tiempo. Es el documento de administracin laboral
que controla el tiempo semanal de trabajo.
Requisicin de consumo de materia prima
Tarjeta de Tiempo
La salida de la materia prima debe ser autorizada por medio
Nombre del trabajador : Juan Perales
de formato de requisicin de materia prima, preparado por el
Cdigo del trabajador : 6587
gerente de produccin o por el supervisor del departamento. Semana de trabajo : 52
Cada formato de requisicin de materia prima indica el nme-
Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado
ro de la orden o el departamento que solicita los artculos, la
cantidad, la descripcin, el costo unitario y el costo total de los X X X X X
artculos despachados. X X X X X
X X X X X
Horas regulares : 48
Empresa Industrial Del Campo S.A.C.
Horas extras : 2
Av. Maquinarias N 2345 - Lima
Total horas : 50
Requisicin de consumo de materia prima
Fecha de solicitud : 02.02.12 Fecha de entrega : 06.02.12
Dpto. que solicita : Dpto. de corte Aprobado por : R. Salas Boleta de Trabajo. Las preparan diariamente los empleados
Requisicin N : 108 Enviar a : J. Daz para cada orden de produccin. Indican el nmero de horas
N de ord. Costo trabajadas, descripcin del trabajo realizado y la tasa salarial
Cant. Descripcin Total
de trabajo unitario del trabajador.
20 Piezas de metal A 101 S/.1,000.00 S/.20,000.00
10 Piezas de metal B 102 800.00 8,000.00 Boleta de Trabajo
12 Piezas de metal C 103 1,500.00 18,000.00
26 Piezas de metal D 104 596.15 15,500.00 Orden N : 01 Departamento : corte
Devolucin: Ninguna Subtotal S/.61,500.00 Fecha : 16 diciembre Trabajador : Juan Perales
Inicio : 16.12.11 Tasa : S/.41.67
Trmino : 31.12.11 Total horas : 48
1 DEBE HABER Total costo : S/.2,000

61 Variacin de existencias
612 Materias primas
6121 Materias primas para prod. terminados 61,500
24 Materias primas Caso N 2
241 Materias primas para prod. manufact. 61,500
2411 Piezas de metal A S/. 20,000
2412 Piezas de metal B 8,000 Remuneraciones por pagar
2413 Piezas de metal C 18,000 Se cancelan salarios por S/.4,954,128, la que est sujeta a los
2414 Piezas de metal D 15,500
aportes y descuentos segn ley.
x/x: Consumo de materia prima.
2 1 DEBE HABER
90 Materia prima en proceso 61,500 62 Gast. de pers., directorio y gerentes 5,400,000
9011 Piezas de metal A S/. 20,000 621 Remuneraciones
9012 Piezas de metal B 8,000 6211 Sueldos y salarios 4,954,128
9013 Piezas de metal C 18,000 627 Seguridad y previsin social
9014 Piezas de metal D 15,500 6271 Rgimen prest. de salud 445,872
79 Carg. Imputab. a Ctas. de Costos y Gastos 61,500 van...

N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial

vienen... 1 DEBE HABER

40 Trib., contr. y aportes al sistema de Caso N 3

pens. y de salud por pagar 1,097,909
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta Alquiler de maquinaria industrial
40173 Renta de quinta categora 8,000 El arrendamiento de la maquinaria asciende a S/.1,000,000 ms
403 Instituciones pblicas IGV, el cual es prestado por una persona no vinculada con la em-
presa, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago.
4031 EsSalud 445,872
4032 ONP 644,037 1 DEBE HABER
14 Ctas. por cobrar al personal, a los 63 Gastos de serv. prestados por terceros
accionistas, dirs. y Grtes. 15,000 635 Alquileres
141 Personal 6353 Maq. y eq. de explotacin 1,000,000
1412 Adelanto de remuneraciones 40 Trib., contr. y aportes al sistema de
Pens. y de salud por pagar
41 Remunerac. y participac. por pagar 4,287,091
401 Gobierno Central
411 Remuneraciones por pagar
4011 IGV
4111 Sueldos y salarios por pagar 40111 IGV - cuenta propia 180,000
x/x Por el reconocimiento de la planilla del mes. 42 Ctas. por pagar comerciales - Terceros
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
2 4212 Emitidas 1,180,000
92 Mano de obra en proceso 5,400,000 x/x Por el reconocimiento del alquiler de la maquinaria
921 Orden de produccin 01 2
922 Orden de produccin 02 93 Costos indirectos en proceso 1,000,000
923 Orden de produccin 03 933 Alquiler de maquinaria
924 Orden de produccin 04 79 Carg. imput. a ctas. de costos y gastos 1,000,000
79 Cargas imputables a cuentas de x/x Por el destino del alquiler
costos y gastos 5,400,000
Distribucin de los costos de las remunerac. A continuacin se presenta un reporte de costos de produccin
con fines administrativos.
Reporte del costo de produccin
Costos indirectos de fabricacin Materia Mano de Costo Costo
Concepto
Es el tercer elemento que tiene que ver con el proceso pro- prima obra indirecto total
ductivo, y constituye el resto de los elementos de los costos Madera de Roble S/.1,500,000 S/. S/. S/.1,500,000
que intervienen en el proceso productivo, como por ejemplo Madera de Pino 1,038,500 1,038,500
el consumo energtico, la depreciacin, el mantenimiento de Piezas de metal A,B,C,D 61,500 61,500
la maquinaria y de la fbrica, etc. La distribucin de los costos Pegamento 8,000 8,000
indirectos se distribuye tomando bases de distribucin, como Tornillos 10,000 10,000
se indica en prrafos ms adelante. Cortador de madera 1,800,000 1,800,000
Ensamblador de mesas 1,900,000 1,900,000
Distribucin Lijadores 1,700,000 1,700,000
Para distribuir el costo indirecto de fabricacin se identifica los Supervisor 200,000 200,000
costos indirectos y luego se obtiene una base de distribucin en Portero 100,000 100,000
relacin con una causa efecto, por ejemplo: Alquiler de maquinaria 1,000,000 1,000,000
Serv. generales fbrica 200,000 200,000
Costo indirectos, S/.1,000,000.00, para la fabricacin de los
productos A, B y C, para cuyo efecto se ha tomado como base Deprec. equipo fbrica 210,000 210,000
las horas de trabajo: Total S/.2,600,000 S/.5,400,000 S/.1,728,000 S/.9,728,000

El cuadro ilustra la estructura del costo de produccin formado

Costo a distribuir : S/.1,000,000 por la materia prima directa, mano de obra directa y los costos
Base de distribucin : 6,000 horas de mano obra directa indirectos de fabricacin, indicando que los costos de los pro-
Tasa : S/.1,000,000 / 6,000 = 166.66666666 ductos terminados ascienden a S/.9,728,000.

Registro contable
Valor Costo Volumen Costo
Prod. Tasa % 1 DEBE HABER
base distribuir produccin unitario
A 1,000 166.6666 166,667 16.67 10,000 16.6667 21 Productos terminados 9,728,000
211 Productos manufacturados
B 2,000 166.6666 333,333 33.33 20,000 16.6667 71 Variacin produccin almacenada 9,728,000
C 3,000 166.6666 500,000 50.00 30,000 16.6667 711 Variacin de productos terminados
7111 Productos manufacturados
Total 6,000 1,000,000 100 60,000
x/x: Por la produccin terminada.

El cuadro anterior muestra la forma de distribuir los costos in-

directos de fabricacin de S/.1,000.000 entre los tres productos El ciclo de la produccin
A, B y C. habiendo tomado como base de distribucin las 6,000 El ciclo de la produccin abarca el proceso de produccin desde
horas de mano de obra directa. el inicio del consumo de la materia prima hasta terminar la

IV-4 Instituto Pacfico N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
produccin, consecuentemente tiene que ver con los inventarios, 5. Sistemas de costos
los activos fijos, los recursos naturales existentes, seguros pagados Son el conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes es-
por adelantado y otros recursos de produccin que se utilizan tructurados sobre la base de la teora de la partida doble y otros prin-
en la empresa para cumplir el planeamiento de la produccin. cipios tcnicos, que tienen por objeto la determinacin de los costos
Una fbrica se divide en reas organizacionales que se cono- unitarios de produccin y el control de las operaciones fabriles3.1
cen con el nombre de departamentos, procesos o centros de Tambin podemos decir que un sistema de costos es un conjunto
costos. Los costos de produccin que se originan en la fbrica de procedimientos tcnicos, administrativos y contables que
se transfieren a la produccin a medida que avanza el proceso se emplea en cualquier tipo de entes con vistas a determinar
de fabricacin de los bienes. El flujo del costo de produccin el costo de sus operaciones en sus diversas fases sectores,
sigue el proceso normal desde el ingreso de la materia prima a departamentos, actividades de manera de utilizarlo para fines
los procesos productivos hasta que se transforme en producto de informacin contable (valuacin de inventarios, costo de
terminado, recibiendo los costos de la mano de obra directa y venta); control de gestin y base para la toma de decisiones
los costos indirectos de fabricacin. (fijar precios; conocer la contribucin marginal y trabajar con
ella; descontinuar una lnea; tercerizar sectores o actividades4.2
Para el diseo de un sistema de costos, la tratadista Marisela
Morrillo Moreno, en su obra Sistemas de Costos, manifiesta que
Caso N 4 muchas empresas requieren conocer el costo de cada uno de sus
productos vendidos para tomar innumerables decisiones, sin embargo
slo conocen una aproximacin del mismo dado que poseen un
Ciclo de costos sistema de costeo deficiente o inexistente.
Tomando como base la estructura del costo de produccin Dadas las caractersticas y ventajas de los sistemas de costeo,
siguiente, contabilizar el ciclo de costos: es posible su implantacin en toda organizacin que ejecuta
actividad econmica generadora de bienes y servicios, como
Estructura del costo de produccin empresas de extraccin (agropecuarias, mineras, etc.), transfor-
N Proceso Materia Mano Costo Total en Proceso Productos macin y comerciales (Prez, 1996). Existen sistemas de costeo,
orden inicial prima de obra indirecto proceso final terminados los cuales han sido utilizados tradicionalmente como sistemas
01 1,000 10,600 4,500 8,000 24,100 (2,000) 22,100 de costos por rdenes especficas y el sistema de costos por pro-
02 5,000 11,0000 3,800 7,500 27,300 (1,500) 25,800 cesos, sistemas de costeo histrico y predeterminado, sistemas
03 2,500 8,000 2,800 8,900 22,200 (1,000) 21,200 de costeo variable y absorbente; stos pueden ser combinados,
04 3,200 9,000 1,700 6.700 20,600 (3,000) 17,600
rediseados complementados y/o adaptados a las necesidades y
Total 11,700 38,600 12,800 31,100 94,200 (7,500) 86,700
caractersticas especficas de cada organizacin. A continuacin
se exponen breves conceptos de los mencionados sistemas.
Registro contable Sistemas de costos por rdenes especficas, son aquellos en
los que se acumulan los costos de la produccin de acuerdo a las
1 DEBE HABER especificaciones del cliente. De manera que los costos que demandan
71 Variac. de la produccin almacenada cada orden de trabajo se van acumulando para cada trabajo (Sinis-
713 Variacin de productos en proceso terra, 1997), siendo el objeto de costos un grupo o lote de productos
7131 Prod. en proceso de manufactura 11,700 homogneos o iguales, con las caractersticas que el cliente desea.
23 Productos en proceso Sistema de costos por proceso, es aquel donde los costos de
231 Productos en proceso de manufactura 11,700 produccin se acumulan en las distintas fases del proceso producti-
x/x Por los productos en proceso inicial a la produccin vo, durante un lapso de tiempo. En cada fase se debe elaborar un in-
2 forme de costos de produccin, en el cual se reportan todos los costos
90 Costo de produccin incurridos durante un lapso de tiempo; los costos de produccin se-
901 Orden de produccin 01 1,000 rn traspasados de una fase a otra, junto con las unidades fsicas del
902 Orden de produccin 02 5,000 producto y el costo total de produccin se halla al finalizar el proce-
903 Orden de produccin 03 2,500 so productivo ltima fase, por efecto acumulativo secuencial.
904 Orden de produccin 04 3,200 Sistema de costeo histrico, son los que acumulan costos de
79 Carg. Imput. a ctas. de costos y gastos produccin reales, es decir, costos pasados o incurridos; lo cual
791 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos 11,700 puede realizarse en cada una las rdenes de trabajo o en cada
x/x Por el ingreso a la produccin de los prod. en proc. inic. una de las fases del proceso productivo.
3 Sistemas de costeo predeterminado, son los que funcionan
90 Costo de produccin a partir de costos calculados con anterioridad al proceso de
901 Costo de materia prima directa 38,600
fabricacin, para ser comparados con los costos reales con el fin
902 Costo de mano de obra directa 12,800
de verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado
903 Costo indirecto de fabricacin 31,100
eficientemente para un determinado nivel de produccin, y
79 Carg. Imput. a ctas. de costos y gastos
tomar las medidas correctivas (Neuner, 1998).
791 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos 82,500 Sistemas de costeo absorbente, son los que consideran y
x/x Por los costos del mes acumulan todos los costos de produccin, tanto costos fijos (1)
como costos variables (2), stos son considerados como parte del
4 valor de los productos elaborados, bajo la premisa que todos los
21 Productos terminados costos son necesarios para fabricar un producto (Backer, 1997).
211 Productos manufacturados 86,700 Sistemas de costeo variable, son los que considera y acumula
23 Productos en proceso solo los costos variables como parte de los costos de los productos
231 Productos en proceso de manufactura 7,500 elaborados, por cuanto los costos fijos solo representan la capaci-
71 Variac. de la produccin almacenada dad para producir y vender independientemente que se fabrique
711 Variacin de productos terminados (Backer, 1997).
7111 Productos manufacturados 86,700
713 Variacin de productos en proceso
Cuando las empresas se proponen a mejorar constantemente, en
cuanto a productividad, reduccin de costos y fabricacin de bie-
7131 Productos en proceso de manufactura 7,500
x/x Costo de la produccin terminada 3 www.ingenieria.unam.mx/
4 LAVOLPE, Antonio. Los sistemas de costos y la contabilidad de gestin: pasado, presente y futuro.

N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicacin Prctica
nes y servicios ms atractivos y con ciclos
Materiales directos Mano de obra directa
de vida ms cortos, los sistemas de costeo
tradicionales se tornan obsoletos dado que Trabajo N Costo Trabajo N Horas Costo
los mismos se limitan a determinar correc- 702 S/.16,872.00 1670 200 S/.800
tamente el costo de los productos, para
valorar inventarios, costear productos 901 10,980.00 1901 3,000 9,600
vendidos y calcular utilidades. Por ello se 168 5,670.00 702 500 1,575
han desarrollado, en las ltimas dcadas, 901 600 1,200
varios sistemas de costeo, como el costeo
168 90 180
basado en actividades, sistemas de costos
de calidad, costeo por objetivos y costeo
Kaizen, los cuales acumulan los costos Costos indirectos
de tal manera que facilitan la adopcin Aplicados a razn de S/.2.00 por hora de mano de obra directa
de medidas o acciones encaminados a la
mejora continua y a la reduccin de costos.
Trabajos en proceso - Inventario Inicial
Sistema de costeo basado en activi-
dades (ABC). Este sistema parte de la Trabajo N Materiales Mano de obra Costos indirectos Total
diferencia entre costos directos y costos 1670 1,500 6,000 8,000 15,500
indirectos, relacionando los ltimos con las
actividades que se realizan en la empresa. 1901 5,000 8,000 4,000 17,000
Las actividades se plantean de tal forma
que los costos indirectos aparecen como Ventas
directos a las actividades, desde donde
se les traslada a los productos (objeto de Trabajo N Precio de venta
costos), segn la cantidad de actividades 1670 S/.18,000.00
consumidas por cada objeto de costos. De
1901 45,000.00
esta manera, el costo final esta conforma-
do por los costos directos y por los costos 702 28,000.00
asociados a ciertas actividades, consideradas 901 25,000.00
como las que aaden valor a los productos
(Sez, 1997). Total S/.116,000.00

Sistemas de costos de calidad, son los

que cuantifican financieramente los costos Trabajos terminados durante el ao: 1670, 1901, 702, 901
de calidad de la organizacin agrupados en Gastos de venta y administrativos: S/.25,510.00
costos de cumplimiento y de no cumpli-
miento, para facilitar a la gerencia la selec- Calcular:
cin de niveles de calidad que minimicen a) Costo de los trabajos terminados.
los costos de la misma (Shank, 1998).
b) Trabajos en proceso al final del perodo.
Costeo por objetivo, es una tcnica que
parte de un precio meta y de un nivel de c) Ingreso neto durante el ao.
utilidad planeada, que determinan los
costos en que debe incurrir la empresa por Solucion
ofrecer dicho producto, costo meta (Costo
meta = Precio meta Utilidad deseada). a) Costo de los Trabajos Terminados
De esta manera se intenta ofrecer un
Inventario Costo
producto de calidad satisfaccin de las Trabajo inicial en
Materiales Mano de obra Costos
Total
necesidades del cliente y adems ofrecer N proceso
directo directa indirectos
produccin
un precio que le asegure la demanda.
Costeo Kaizen, es una tcnica que plan- 1670 S/.15,500 S/.800 S/.400 S/.16,700
tea actividades para el mejoramiento de 1901 17,000 9,600 6,000 32,600
las actividades y la reduccin de costos,
incluyendo cambios en la forma en la cual 702 S/.16,872 1,575 1,000 19,447
la empresa manufactura sus productos,
esto lo hace mediante la proyeccin de 901 10,980 1,200 1,200 13,380
costos a partir de las mejoras propuestas, Total S/.32,500 S/.27,852 S/.13,175 S/.8,600 S/.82,127
las cuales deben ser alcanzadas tal como
un control presupuestal (Gayle, 1999).
b) Trabajo en proceso final del perodo
Inventario Mano de
Materiales Costos Costo
Trabajo inicial en obra
directos indirectos total
Caso N 55 proceso directa
168 0 S/.5,670 S/.180 S/.180 S/.6,030

Costos por rdenes especficas

c) Ingreso neto durante el ao
La Empresa Manufacturera Per S.A.
utiliza un sistema de costos por rdenes Ventas S/.116,000.00
especficas para establecer el costo de pro- Costo de ventas (82,127.00)
duccin. Durante el presente ao, los costos
especificados a continuacin se originaron Utilidad bruta 33,873.00
en los siguientes trabajos en curso: Gastos de venta y administracin (25,510.00)
Utilidad neta S/. 8,363.00
5 CASHIN, James. Contabilidad de costos. Pag. 57. Coleccin Shaum.

IV-6 Instituto Pacfico N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011

 IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Compra de existencias en moneda extranjera:

Aplicacin Prctica
tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio

Ficha Tcnica a la adquisicin, hasta que estn dispo- Se acord con el proveedor el pago en seis
nibles para ser utilizados en el objeto del mensualidades, mediante la aceptacin
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*) negocio. De tratarse de activo calificado de seis letras por montos iguales con
Ttulo : Compra de existencias en moneda extran- su costo incluir los gastos financieros atri- vencimientos cada fin de mes, a partir de
jera: tratamiento contable e incidencia buibles, hasta estar listos para su venta, octubre; pactndose, adems, una tasa
tributaria de la diferencia de cambio con sujecin a lo sealado por la NIC 23 efectiva anual de inters de 8%.
Fuente : actualidad empresarial, n 245 - segunda Costo de prstamo.
Quincena de Diciembre 2011
Al 31 de diciembre de 2x11, la empresa
En tanto que las diferencias de cambio logr vender 360 unidades de las merca-
originadas en pasivos en moneda extran- deras adquiridas al crdito.
jera relacionadas con existencias sern
1. Introduccin Asumamos que la tasa de cambio com-
aplicadas a resultados en concordancia
pra y venta entre octubre y diciembre
Al adquirir un activo realizable en mone- con la NIC 21 Efecto de las variaciones
de 2x11 fueron las siguientes:
da extranjera podemos optar por efectuar en las tasas de cambio de moneda
la transaccin al contado o al crdito. extranjera. Perodo Compra Venta
Al respecto, el tratamiento contable se 2x11 T.C. T.C.
En el primer caso, compra al contado, su
reconocimiento contable por su equiva- rige por la citada NIC 21, a travs del 1 oct. 3.250 3.257
lente en moneda nacional ser emplean- prrafo 28, el cual seala: 31 oct. 3.210 3.216
do la tasa de cambio vigente al momento Las diferencias de cambio que surjan al 30 nov. 3.218 3.223
de la transaccin, constituyndose el liquidar las partidas monetarias, o al convertir 31 dic. 3.191 3.197
importe obtenido en el costo definitivo, las partidas monetarias a tasas diferentes de
por el equivalente en nuevos soles, del las que se utilizaron para su reconocimiento Asimismo, considerar que la empresa
bien adquirido. inicial, ya se hayan producido durante el en el ao 2x11 gener utilidades, antes
En el segundo caso, compra al crdito, su ejercicio o en los Estados Financieros previos de deducciones de Ley, ascendentes a
pago en cuotas peridicas, segn cronogra- se reconocern en el resultado del ejercicio S/.200,000; por lo que corresponde efec-
ma, demandar, adems de la asuncin en el que aparezcan (). tuar la deduccin del 6% por concepto
de intereses, la obligacin adicional por de participacin a los trabajadores; y el
la variacin en la tasa de cambio ga- 3. Tratamiento tributario de la 30% por el Impuesto a la Renta.
nancia o prdida al momento de pagar
o amortizar la cuota vencida en moneda diferencia de cambio Cul es el tratamiento contable y su
extranjera, esto es, el mayor o menor En cuanto al enfoque tributario, el literal incidencia tributaria de la diferencia
pago por su equivalente en moneda local. e) del artculo 61 de la Ley del Impuesto de cambio?
a la Renta seala lo siguiente:
Por lo que surgen las preguntas: la dife-
rencia de cambio constituye costo del ac- Las diferencias de cambio surgidas por la
tivo realizable? O la diferencia de cambio actualizacin a la fecha del Balance General I Tratamiento contable
corresponde su aplicacin a resultados en (estado de situacin financiera), de pasivos
el ejercicio econmico en que ocurri? en moneda extranjera relacionados y plena-
mente identificables con existencias debern 1. Determinacin del importe de
En el presente artculo, desarrollaremos afectar el valor neto de los inventarios corres- letras
la tratativa contable en la diferencia de pondientes. Ratificado por el literal g) del (800 unidades a US$150 c/u =
cambio por la compra al crdito de exis- artculo 34 del Reglamento de la Ley del US$120,000)
tencia en moneda extranjera, desde las Impuesto a la Renta.
dos perspectivas, de un lado, la ptica de Mediante la frmula:
las normas contables aplicables en concor-
dancia con las Normas Internacionales de 4. Casustica aplicable
Informacin Financiera - NIIF; y por otro (1 + i)n
A continuacin desarrollaremos un caso M = m
lado, segn el punto de vista de la norma prctico que permita apreciar los dos cri- (1 + i)n
tributaria que regula el IR. terios enunciados, contable y tributario,
Para su aplicacin, describiremos un por la compra al crdito de existencias en
moneda extranjera. As tenemos: Donde:
caso prctico empleando la dinmica
contable del Plan Contable General Em- M = Monto de cuota fija = ?
presarial - PCGE. m = capital = US$120,000
Caso N 1 i = tasa de inters mensual = 8%/12
2. Tratamiento contable de la = 0.6434% mensual
diferencia de cambio n = tiempo = 6 meses
A tenor de la NIC 2 Inventarios, los Enunciado
activos realizables se registran al costo, el La empresa comercial Mercantil Mo- 2. Cronograma de pagos
mismo que incluye todo costo atribuible derna con fecha 1 de octubre de 2x11 El cronograma de vencimiento de
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. adquiri 800 unidades de mercaderas, las letras con sus respectivos intere-
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. cuyo costo unitario fue de US$150 ms ses quedara asignado de la forma
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres. 18% de IGV. siguiente:

N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicacin Prctica

Letra Fecha de Capital Amortizacin Inters Cuota fija IGV Total letra
N vcto. US$ capital US$ US$ US$ US$ US$
1 31.10.2x11 120.000 19.681 772 20.453 3.681.5 24134.5
2 30.11.2x11 100.319 19.807 645 20.453 3.681.5 24134.5
3 31.12.2x11 80.512 19.935 518 20.453 3.681.5 24134.5
4 31.01.2x12 60.577 20.063 390 20.453 3.681.5 24134.5
5 28.02.2x12 40.514 20.192 261 20.453 3.681.5 24134.5
6 31.03.2x12 20.322 20.322 131 20.453 3.681.5 24134.5
Sumas 120.000 2.717 122.717 22,089 144,806

Octubre 2X11 5. Canje de factura por letras (1 oct. 2x11)

3. Equivalencia de valor (1 Oct. 2x11) 3 DEBE HABER

Conceptos US$ Tasa de cambio S/. 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES -

TERCEROS
800 unid. X 150 c/u 120.000 3,250 (2) 390,000

Intereses 2.717 3,250 8,829 4212 Facturas por pagar

emitidas 470,619
Valor de compra 122.717 3,250 398.829 (US$144,806)
IGV 18% (3)
22,089 3,257 71,944
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES -
Diferencia de cambio (4)
(154) TERCEROS
4231 Letras por pagar 470,619
Precio de compra 144,806 470,619
(6 Letras de US$24,134.50 c/u)
(2) De conformidad con el literal a) del artculo 61 de la Ley de Impuesto a la Renta, para la conversin
de operaciones en moneda extranjera se emplear la tasa de cambio vigente a la fecha de operacin
(3) El numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas seala
que para la conversin del impuesto se emplear la tasa de cambio venta publicado en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria.
6. Cancelacin de la primera letra (31 oct. 2x11)
(4) IGV: 22,089 x (3.250 3.257) = 154
Diferencia
Fecha Importe T.C. Equivalente Provisionado
de
Vcto. US$ Venta S/. S/. (*)
4. Reconocimiento de adquisicin (1 Oct. 2x11) cambio
(800 unidades)
31 oct. 24,134.50 3.216 77,616 78,436 (820)

1 DEBE HABER (*) S/.470,619 : 6 Letras = S/.78,436

60 COMPRAS
6011 Mercaderas manufacturadas 390,000
37 ACTIVO DIFERIDO 4 DEBE HABER
3731 Intereses no dev. en transacc. con terceros 8,829
40 TRIB. CONTR. Y APORT. AL SISTEMA DE 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR TERCEROS
4017 IGV por Pagar 71,944 4231 Letras por Pagar 78,436
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 77 INGRESOS FINANCIEROS
4212 Facturas por pagar emitidas 470,619 776 Diferencia de Cambio 820
77 INGRESOS FINANCIEROS (ganancia)
776 Diferencia de cambio 154 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
(ganancia) _________ ________
1041 Cuentas corrientes
470,773 470,773 operativas 77,616
2 (US$ 24,134.50 x T.C. S/.3.216) _______ _______
78,436 78,436
20 MERCADERAS
2011 Mercaderas manufacturadas 390,000
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
7. Intereses Devengados (31 oct. 2x11)
6111 Mercaderas manufacturadas 390,000
(US$772 x S/.3.250 = S/.2,509)

5 DEBE HABER
Comentarios
a) El costo de las mercaderas vendidas en un total de 360 67 GASTOS FINANCIEROS
unidades, durante los meses de octubre a diciembre de 6736 Intereses obligaciones
2x11, ser al importe invariable de S/.487.50 cada una comerciales 2,509
(S/.390,000 : 800 unidades). 37 ACTIVO DIFERIDO
b) La tasa de cambio ser la que corresponde a la fecha de 3731 Intereses no devengados en transacciones
origen de la transaccin, esto es, S/.3.250 al 1 de octubre con terceros 2,509
de 2x11.

IV-8 Instituto Pacfico N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Noviembre 2X11 11. Intereses devengados (31 dic. 2x11)
(US$518 x S/.3,250 = S/.1,684)
8. Cancelacin de la segunda letra (30 nov. 2x11)

Fecha Importe T.C. Equivalente Provisionado Diferencia 9 DEBE HABER

vcto. US$ Venta S/. S/. (*) de cambio 67 GASTOS FINANCIEROS
6736 Intereses obligaciones comerciales 1,684
30 nov. 24,134.50 3.223 77,785 78,436 (651)
37 ACTIVO DIFERIDO
(*) S/.470,619 : 6 Letras = S/.78,436 3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros 1,684

6 DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 12. Actualizacin de letras por pagar (31 dic. 2x11)
TERCEROS
4231 Letras por pagar 78,436 Letras por T.C.
Importe Equivalente Provisionad. Diferenc.
pagar 31
77 INGRESOS FINANCIEROS US$ S/. S/. de camb.
N / Vcto. Dic.
776 Diferencia de cambio 651
(ganancia) 4/ ene. 2x12 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO 5/ feb. 2x12 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)
1041 Cuentas corrientes operativas 77,785
(US$24,134.50 x T.C. S/.3.223) ________ _______ 6/ mar. 2x12 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)
78,436 78,436
72,403.50 231,474 235,308 (3,834)

9. Intereses devengados (30 nov. 2x11) 13. Actualizacin de intereses no devengados (31 dic.
2x11)
(US$ 645 x S/.3.250 = S/.2,096)
T.C.
Fecha Importe Equivalente Provisionado Diferencia
7 DEBE HABER 31
Vcto. US$ S/. S/. (*) de cambio
Dic.
67 GASTOS FINANCIEROS
4/ ene. 2x12 390 3.197 1,247 1,268 21
6736 Intereses obligaciones
comerciales 2,096 5/ feb. 2x12 261 3.197 824 848 14
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no dev. en transacciones 6/ mar. 2x12 131 3.197 419 426 7
con terceros 2,096
782 2,500 2,542 42

Diciembre 14. Efecto de la diferencia de cambio (31 dic. 2x11)

10. Cancelacin de la segunda letra (30 nov. 2x11) S/.

Letras por pagar 3,834
Fecha Importe T.C. Equivalente Provisionado Diferencia (-) Intereses no devengados < 42>
vcto. US$ Venta S/. S/. (*) de cambio Gananacia de cambio: 3,792

31 oct. 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)

Comentario
(*) S/.470,619 : 6 Letras = S/.78,436
La actualizacin de los intereses no devengados, no ser
considerada para fines tanto contable como tributario.

8 DEBE HABER 15. Reconocimiento de la actualizacin de letras por pagar

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - (31 dic. 2x11)
TERCEROS
10 DEBE HABER
4231 Letras por pagar 78,436
77 INGRESOS FINANCIEROS 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
776 Diferencia de cambio 1,287 4231 Letras por pagar 3,834
(ganancia) 37 ACTIVO DIFERIDO
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 3731 Intereses no dev. en transacciones con terc. 42
EFECTIVO 77 INGRESOS FINANCIEROS
1041 Cuentas corrientes operativas 77,158 776 Diferencia de cambio 3,792
(US$24,134.50 x T.C. S/.3.197) _______ _______ (ganancia) _______ ______
78,436 78,436 78,436 78,436

N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicacin Prctica
6. Reconocimiento de deducciones de Ley (31 dic. 2x11)
II Tratamiento tributario
1 DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

1. Criterio tributario GERENTES
Conforme se indic, al inicio, tributariamente las diferencias
622 Otras remuneraciones 11,875
de cambio surgidas por la actualizacin a la fecha del Estado
de Situacin Financiera de pasivos en moneda extranjera rela- 88 IMPUESTO A LA RENTA
cionados y plenamente identificables con existencias debern
881 Impuesto a la
afectar el valor neto de los inventarios correspondientes, tal Renta - Corriente 55,812
como lo establece el literal e) del artculo 61 de la Ley del
Impuesto a la Renta. 882 Impuesto a la
Renta - Diferido 626
En vista de lo anterior, procederemos a identificar los in-
ventarios vendidos, y los que se encuentran en almacenes 40 TIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
de la empresa a fin de asignar la diferencia de cambio por APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
actualizacin a la fecha del Estado Financiero como costo
de las existencias o ingreso. 4017 Impuesto a la Renta 55,812

2. Identificacin de existencias 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

POR PAGAR
Prorrateo 413 Participaciones por pagar 11,875
Existencias Cant. Costo Proporc. de la difer. Tratamiento
Unds. US$ % de cambio tributario 49 PASIVO DIFERIDO
S/.
491 Impuesto a la Renta
Vendidas 360 54.000.00 0,45 1,706 Ingreso diferido 626
68,313 68,313
Costo de
existencia
En almacn 440 66.000.00 0,55 2,086
- diferencia
temporal

Total adquisic. 800 120.000.00 1,00 3,792

7. Comentarios finales

3. Costo de mercaderas en almacn (31 dic. 2x11)
440 Unidades a S/.487.50 (*) c/u = S/.214,500
(*) (US$120,000 : 800) x T.C. S/.3.250 = S/.487.50
4. Determinacin de diferencia temporal (31 dic. 2x11)
(NIC 12 Impuesto a las Ganancias)
ubro Existencias
R Criterio Criterio Diferencia
(440 Unidades) financiero tributario temporal
Costo de adquisicin 214,500 214,500
iferencia de cambio
D - . - ( 2,086) ( 2,086)
214,500 212,414 ( 2,086)
Pasivo diferido tributario
IR Diferido, 30% de 2,086 626
5. Incidencia tributaria (31 dic. 2x11)
Criterio Criterio Diferencia
Concepto financiero tributario temporal
Utilidad del ejercicio 200,000 200,000
Menos:
Ganancia por diferencia de
cambio aplicada a resultados - . - (2,086) (2,086)
200,000 197,914
Participacin de trabajadores,
6% (11,875) (11,875) -.
188,125 186,039 (2,086)
Impuesto a la Renta, 30% (56,438) (55,812) 626
1. La discrepancia de criterio entre la norma contable
y la norma tributaria, respecto a la diferencia de
cambio por la compra de existencias, ha generado
diferencia temporal a diciembre ltimo, para el caso
result S/.2,086 por tener en el stock mercaderas
ascendentes a S/.214,500 frente a S/.212,414 para
efecto tributario, dando lugar adems a un pasivo
diferido de S/.626.
Por consiguiente, si el citado saldo de mercaderas
es vendido el prximo ao dar lugar a un costo
de venta contable de S/.214,500; en tanto que
tributariamente slo se aceptar por tal concepto
S/.212,394, generndose un reparo tributario de
S/.2,086 en la Declaracin Jurada de Renta del
ejercicio gravable 2x12, como una adicin gra-
vable, revirtindose de esta manera la diferencia
temporal y el correspondiente pasivo tributario
diferido de S/. 626, cuya tratativa contable res-
ponde a lo sealado por la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias.
2. La participacin de los trabajadores, si bien es cal-
culada sobre la base de la utilidad tributaria igual
al clculo del Impuesto a la Renta no genera acti-
vo diferido ni pasivo diferido. Su deduccin de la
utilidad constituye gasto de personal del ejercicio
econmico en que se gener, en concordancia con
lo estipulado por la NIC 19 Beneficios a los emplea-
dos.
En consecuencia, se efectuar el correspondiente
asiento por destino de la participacin de los traba-
jadores de S/.11,875 como gasto de las respectivas
reas operativas de la empresa.

IV-10 Instituto Pacfico N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011

 IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Costo de los inventarios para un prestador de

servicios - NIC 2 Existencias
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Costo de los inventarios para un prestador
de servicios - NIC 2 Existencias
Fuente : Actualidad Empresarial, N 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011
1. Introduccin
Con la vigencia de las Normas Interna-
cionales de Informacin Financiera - NIIF,
las mismas que buscan uniformizar los
procedimientos de elaboracin y presen-
tacin de los estados financieros, muchas
empresas se han visto en la necesidad de
cambiar sus procedimientos de recono-
cimiento contable, tal es el caso de las
empresas de servicios, las mismas que por
costumbre simplificaban sus operaciones
reconociendo todas sus erogaciones como
gastos operacionales y no aplicaban con-
tabilidad de costos.
Actualmente, las NIIF nos brindan los
parmetros y exigencias de reconoci-
miento de los elementos de los estados
financieros, en el presente informe vamos
a tratar sobre el reconocimiento de los
inventarios de una empresa que se dedica
a la prestacin de servicios.
2. Reconocimiento de Existencias
La NIC 2 Existencias, define en su prrafo
6 el trmino inventario de la siguiente
manera:
Los inventarios son activos que la empresa
posee para ser vendidos en el curso normal
de la operacin; en proceso de produccin
con vistas a esa venta; o en forma de mate-
riales o suministros, para ser consumidos en
el proceso de produccin, o en la prestacin
de servicios.
Adems, la empresa debe tener en cuenta
que los inventarios se medirn al costo o
al valor neto realizable, segn cual sea
menor.
El costo de los inventarios comprende to-
dos los costos derivados de su adquisicin
o transformacin, as como otros costos
en los que se haya incurrido para darles
su condicin y ubicacin actuales.
El costo de adquisicin comprende:
- El precio de compra, aranceles de
importacin e impuestos no recupe-
rables.
- Gastos por transporte y/o almacena-
miento.
- Otros costos directamente atribuibles
a la adquisicin de los inventarios.
- Los descuentos comerciales, rebajas y
otras partidas similares se deducirn
para determinar el costo de adquisicin.
El costo de transformacin comprende
aquellos costos directamente relacionados
con las unidades producidas, tales como:
- Materias primas o materiales
- Mano de obra directa
- Costos indirectos variables o fijos

Ejemplo 1 3. Costos de empresas de servi-

Medicin de inventarios: el menor entre el costo y el VNR1 cios
La NIC 2 Existencias, en su prrafo 19
seala que en el caso de que un prestador
de servicios tenga inventarios, los medir
Costo por los costos que suponga su produccin.
S/.7.20
Estos costos se componen fundamental-
mente de mano de obra y otros costos
VNR del personal directamente involucrado
S/.6.80 en la prestacin del servicio, incluyendo
personal de supervisin y otros costos
VNR indirectos atribuibles.
S/.6.80
La mano de obra y los dems costos rela-
cionados con las ventas, y con el personal
de administracin general, no se incluirn
en el costo de los inventarios, sino que se
Ejemplo 2 contabilizarn como gastos del periodo en
el que se hayan incurrido.
Medicin de inventarios: el menor entre el costo y el VNR
Los costos de los inventarios de un presta-
dor de servicios no incluirn mrgenes de
ganancia ni costos indirectos no atribuibles
Costo que, a menudo, se tienen en cuenta en
S/.35.00 los precios facturados por el prestador de
servicios.
Costo
S/.35.00 4. Aplicacin prctica
La empresa Promotora Image & Grafic
VNR S.A., dedicada a la prestacin de servicios
S/.40.00 publicitarios, en el mes de enero de 2012
ha prestado servicio a Productos Lcteos
Peruanos S.A. por un valor de S/.26,000
ms IGV, incurriendo en los siguientes
desembolsos para la prestacin del servi-
1 Valor Neto Realizable - VNR: precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar
su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. cio de spot publicitario contratado:

N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica
Erogaciones incurridas para la prestacin del servicio de spot Detalle Importe Observ.
publicitario: Suministros de produccin 500.00 Materiales
- Suministros de produccin (maquillaje, accesorios, 500.00 Mano de obra directa 9,200.00 MO directa
repuestos, etc.) Contratacin de extras 1,600.00 MO indirecta
- Mano de obra directa (director, guionista, modelos, 9,200.00 Alquiler de local 2,000.00 GIF
asistentes de produccin) Depreciacin de equipos 800.00 GIF
- Contratacin de extras 1,600.00 Servicios bsicos 1,100.00 GIF
Mantenimiento de local 800.00 GIF
- Alquiler de local 2,000.00
Impuesto predial y arbitrios 230.00 GIF
- Depreciacin de equipos 800.00
tiles de oficina 400.00 GIF
- Servicios bsicos (agua, luz, telfono, Internet) 1,100.00 Comisin de venta 500.00 Gasto
- Mantenimiento de local 800.00 Cargas del personal administrativo y de ventas 3,500.00 Gasto
- Impuesto predial y arbitrios 230.00 Otros gastos 800.00 Gasto

- tiles de oficina 400.00

1. Identificacin de los costos de servicios terminados del mes
- Comisin de venta 500.00 ser:
- Cargas del personal administrativo y de ventas 3,500.00 Registro de costos - Elementos del costo mensual
- Otros gastos varios 800.00 Perodo : 2012
Total desembolsos 21,430.00 RUC : 20152511241
Razn social : Promotora Image & Grafic S.A.
La distribucin de los gastos comunes se realiza en funcin a la Consumo en la Produccion Parcial Enero
siguiente proporcin: 1. Materiales y suministros directos 500.00
Suministros de produccin (maquillaje, acce- 500.00
rea Distribucin % sorios, repuestos, etc.)
Administracin 20% 2. Mano de obra directa 9,200.00
Ventas 30% Cargas laborales de director, guionista, mode- 9,200.00
los, asistentes de produccin
Produccin 50%
3. Otros costos directos - -
4. Gastos de produccin indirectos 4,265.00
La distribucin de los gastos operativos es: 40% administrativo 4.1. Materiales y suministros indirectos - -
y 60% ventas. 4.2. Mano de obra indirecta 1,600.00
Contratacin de extras 1,600.00
Se pide:
4.3. Otros gastos de produccin indirectos 2,665.00
- Identificar los costos de produccin segn los parmetros de
Alquiler de local 1,000.00
la NIC 2 Existencias.
Depreciacin de equipos 400.00
- Registros contables de las operaciones incurridas
Servicios bsicos (agua, luz, telfono, Internet) 550.00
- Elaborar el Estado del Resultado Integral del mes de enero
Mantenimiento de local 400.00
Solucin: Impuesto predial y arbitrios 115.00

La entidad deber identificar los costos y gastos incurridos en el tiles de oficina 200.00
mes a fin de realizar una contabilizacin acorde a la operacin Total costos 13,965.00
incurrida, para ello, la empresa deber aplicar doctrina y con-
tabilidad de costos, esto implica identificar los elementos del 2. La contabilizacin de las operaciones incurridas se realizar
costo, de la siguiente manera: de la siguiente manera:

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

60 COMPRAS 500.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros 500.00
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 6,800.00
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles maquinaria y equipo 800.00
635 Alquileres
6352 Edificaciones 2,000.00
Por la centralizacin
2 31/01/2012 del registro de com- 636 Servicios bsicos 1,100.00
pras del mes 6361 Energa elctrica
6363 Agua
6364 Telfono
6365 Internet
639 Otros servicios prestados por terceros
6399 Otros servicios prestados por terceros
Honorarios 1,600.00
Comisin de venta 500.00

IV-12 Instituto Pacfico N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
Otros 800.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 400.00
656 Suministros 400.00
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 1,098.00
4011 IGV 1,098.00
40111 IGV - cta. propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 8,798.00
4212 Emitidas 7,198.00
424 Honorarios por pagar 1,600.00
25 MATERIALES AUXIL. SUMIN. Y REPUESTOS 500.00
Por transferencia de 252 Suministros
3 31/01/2012 los suministros a al-
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 500.00
macn
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 1,180.00
Por el destino del 92 GASTOS DE VENTAS 2,270.00
4 31/01/2012 costo y gasto incu- 93 COSTO DE PRODUCCIN 3,750.00
rrido 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 7,200.00
791 Cargas Imput. a cta. de ctos. y gastos
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5,278.80
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
Por el pago a pro- 4212 Emitidas 5,278.80
5 31/01/2012 veedores del 60% 64 GASTOS POR TRIBUTOS 2.64
e ITF 6412 Impuesto a las Transacciones Financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 5,281.44
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
Por el destino del 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 2.64
6 31/01/2012
gasto incurrido 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2.64
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 12,700.00
621 Remuneraciones
627 Seguridad y previsin social y otras contribuciones
629 Beneficios sociales de los trabajadores
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 2,794.00
Por la provisin de 403 Instituciones pblicas
7 31/01/2012 las cargas de perso- 4031 EsSalud 1,143.00
nal del mes 407 Administradoras de fondos de pensiones 1,651.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 9,906.00
411 Remuneraciones por pagar
415 Beneficios sociales de trab. x pagar
411 Remuneraciones por pagar
415 Beneficios sociales de trab. x pagar
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 1,400.00
Por el destino del 92 GASTOS DE VENTAS 2,100.00
8 31/01/2012 costo y gasto incu- 93 COSTO DE PRODUCCIN 9,200.00
rrido
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 12,700.00
791 Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 9,906.00
Por el pago de pla- 411 Remuneraciones por pagar
9 31/01/2012
nillas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 9,906.00
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 500.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
61322 Consumo
64 GASTOS POR TRIBUTOS 230.00
643 Gobierno local
6431 Impuesto Predial
Por la provisin 6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
mensual de la de-
68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 800.00
10 31/01/2012 preciacin, gastos de
tributos y consumo 681 Depreciacin
de suministros 25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS 500.00
252 Suministros
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 800.00
391 Depreciacin acumulada
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 230.00
406 Gobiernos locales
40615 Impuesto Predial
40634 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana

N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 206.00
Por el destino del 92 GASTOS DE VENTAS 309.00
11 31/01/2012 costo y gasto incu- 93 COSTO DE PRODUCCIN 1,015.00
rrido 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,530.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,965.00
Por el reconocimien- 215 Existencias de servicios terminados
12 31/01/2012 to de los costos de 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 13,965.00
servicios terminados 711 Variacin de productos terminados
7115 Existencias de servicios terminados
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 30,680.00
121 Fact., boleta y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 4,680.00
Por las ventas de
13 31/01/2012 401 Gobierno Central
servicios terminados
4011 IGV
70 VENTAS 26,000.00
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
69 COSTO DE VENTAS 13,965.00
Por el reconocimien- 694 Servicios

to del costo de venta
14 31/01/2012 6941 Terceros
de los servicios ter-
minados y vendidos 21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,965.00
215 Existencias de servicios terminados

3. El estado del resultado integral al 31.01.12, ser:

Promotora Image & Grafic S.A.
Estado de resultado integral expresado en nuevos soles
al 31 de enero de 2012
Ingresos de actividades ordinarias
Ventas netas de bienes -
Prestacin de servicios 26,000.00
Total de ingresos de actividades ordinarias 26,000.00
Costo de ventas (13,965.00)
Ganancia (prdida) bruta 12,035.00
Gastos de ventas y distribucin (4,679.00)
Gastos de administracin (2,788.64)
Ganancia (prdida) operativa 4,567.36
Ingresos financieros -
Gastos financieros -
Diferencias de cambio neto -
Prdida por medicin al VR de activos no financieros -
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 4,567.36
Gasto por Impuesto a las Ganancias (1,370.21)
Ganancia (prdida) neta de operaciones continuadas 3,197.15
Componentes de otro resultado integral: -
Resultado integral total 3,197.15

Glosario Contable
1. Qu se entiende por actividades de inversin?
Adquisiciones y aplicaciones de activos de largo plazo y de otras inversiones
no consideradas equivalentes de efectivo. Actividades que involucran:
a. Proporcionar y cobrar efectivo como un prestamista o como dueo de
los valores.
b. Adquirir y disponer de plantas, inmuebles, equipo y otros activos
productivos a largo plazo.
2. Qu se entiende por activo circulante?
Son los activos normalmente convertibles en efectivo en un plazo mximo
de un ao. Su manejo incluye normalmente: efectivo y valores negociables,
cuentas por cobrar, inventarios y otros activos a corto plazo. Su determi-
nacin involucra decisiones fundamentales en cuanto a la liquidez de la
empresa.
El activo corriente, tambin denominado activo circulante, es aquel activo
lquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero dentro de
los doce meses. Adems, se consideran corrientes a aquellos activos aplicados
para la cancelacin de un pasivo corriente, o que evitan erogaciones durante
el ejercicio.
3. Qu se entiende por contabilidad administrativa?
Es aquella que proporciona informes basados en la tcnica contable que
ayuda a la administracin, a la creacin de polticas para la planeacin y
control de las funciones de una empresa. Esta contabilidad presenta una
sola base: la utilidad de su informacin, no importando para los directores
que los usos que de ella hagan, tengan validez en otras empresas.
Se ocupa de la comparacin cuantitativa de lo realizado con lo planeado,
analizando por reas de responsabilidad. Incluye todos los procedimientos
contables e informaciones existentes, para evaluar la eficiencia de cada rea.
La tendencia moderna de los registros y procedimientos contables es la de
facilitar las decisiones de los administradores, pasando del aspecto histrico al
de planeacin y control, desempeando doble papel dentro de las funciones
de la empresa, primero como herramienta bsica de la administracin y
segundo, como parte integrante de la misma.

IV-14 Instituto Pacfico N 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011