UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NUCLEO DE NUEVA ESPARTA

ESCUELA DE CIENCIAS SOCIALES Y ADMINISTRATIVAS
PROGRAMA LICENCIATURA EN CONTADURA PBLICA
ASIGNATURA: TRIBUTOS III

IMPUESTO
SOBRE
SUCESION
ES,
DONACIO
NES Y
DEMAS
RAMOS
CONEXOS

Guatamare, 11 de mayo de 2017

Introduccin.
 Es un tributo que grava la renta que se produce por la aceptacin de una herencia
o de una donacin. Estos actos jurdicos funcionan como el hecho imponible del
impuesto. Este impuesto se materializa tras el fallecimiento de una persona que deja sus
bienes a sus herederos o cuando en una donacin o cesin gratuita de un bien que
sobrepase cierta cantidad de dinero. Adems, tambin grava la el beneficio obtenido al
cobrar un seguro.

El impuesto sobre sucesiones y donaciones viene dividido en dos figuras impositivas, la

primera de ellas grava los bienes heredados por los sucesores tras el fallecimiento de
una persona, es el denominado impuesto sobre sucesiones. Por otra parte, el destinatario
de una donacin u obsequio que sobrepase un determinado importe, deber pagar el
llamado impuesto de donaciones. As, este impuesto es directo, personal, subjetivo y
progresivo, y con carcter general, puede decirse que grava el incremento patrimonial
obtenido por personas fsicas a ttulo lucrativo.

Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos Conexos, que el impuesto

sobre sucesiones, segn, es un impuesto directo al patrimonio, que grava las
transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte. La sucesin se apertura al
momento del fallecimiento del causante y en su ltimo domicilio. Esto se realiza con la
finalidad de verificar quienes son los herederos de la sucesin, que derechos tienen cada
uno de ellos y el monto que deben pagar de impuesto sucesoral es por ello que en el
Acta de Defuncin debe estar establecida de manera precisa la hora de la muerte, ya que
pueden existir herederos en estado de concepcin.

La donacin es un contrato mediante el cual el donante efecta la transmisin del bien u

objeto al donatario, sin contraprestacin alguna que denote entonces su generosidad, por
lo que es un contrato gratuito en la donacin debe prevalecer el llamado animus
donandi, la intencin de donar, y no otra distinta.

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES,

DONACIONES Y DEMS RAMOS CONEXOS.
Nociones Generales.

Sucesiones Hereditarias:

Las sucesiones hereditarias por causa de muerte es realizada respetando la voluntad de

la persona fallecida, esta se manifiestan a travs de un documento llamado testamento,
estas sucesiones son llamadas sucesiones hereditarias testamentadas, en el caso de no
existir este documento, la sucesin se realizara segn las disposiciones de la ley de
impuesto sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, la cual tambin es
conocida como la sucesin hereditaria intestada.

Las sucesiones hereditarias tienen como finalidad la justa distribucin de los bienes,
derechos y obligaciones del fallecido o conocido tambin como Causante. Las
sucesiones pueden ser a titulo universal o tambin llamado herencia y a ttulo particular
que no son ms que los legados que pueda dejar el causante a personas particulares con
la finalidad de que estos mismos se beneficien de bienes determinados.

Impuesto sobre Sucesiones:

El impuesto sobre sucesiones es un impuesto directo al patrimonio, que grava las

transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte. Este impuesto que tiene
basamento legal en la ley de impuesto sobre sucesiones, donaciones y dems ramos
conexos, Publicada en la Gaceta Oficial N 5.391 Extraordinario, del 22/10/1999.
En esta misma ley se expresa que las personas sujetas a este impuesto son los herederos
y legatarios beneficiarios de bienes muebles e inmuebles, derechos o acciones de los
que el causante era propietario y que se encuentren situados en el territorio nacional.

Cuando se habla de bienes y derechos situados en el territorio nacional, se refiera a

todas aquellas acciones, obligaciones o derechos emitidas en Venezuela o emitidas en el
exterior por sociedades establecidas en el pas, as como tambin las de sociedades
extranjeras domiciliadas en el exterior pero que el beneficiario se encuentre domiciliado
en el pas.

Hecho imponible

Como se mencion anteriormente, el hecho imponible para este impuesto se da a travs

de pasar a ser un beneficiario de bienes, derechos y obligaciones de un causante, es
decir ser hereditario o legatario.

Base imponible

El monto utilizado para el clculo es la porcin del patrimonio percibido por el

beneficiario, esta este patrimonio viene calculado restndole al activo hereditario, el
pasivo hereditario.

El activo hereditario est formado por Todos los bienes, derechos y acciones que se
encuentren a nombre del causante. Tambin los inmuebles enajenados por el causante
por documentos no protocolizados en el Registro Pblico conforme a la ley, excepto las
enajenaciones que consten en documentos autnticos, otorgados por lo menos dos (2)
aos antes de su muerte. Adems, los bienes enajenados a ttulo oneroso por el causante
en el ao anterior a su fallecimiento, a favor de sus herederos legales o testamentarios;
de las personas interpuestas de aqullos; o de las personas morales que pertenezcan a
unos u otros. Se exceptan los casos en que se justifique el haber destinado el precio
obtenido por las ventas al cumplimiento o pago de obligaciones propias del causante.

Por otra parte tambin se incluyen, Los bienes adquiridos a ttulo oneroso en usufructo
por el causante y en nuda propiedad por las personas sealadas anteriormente, dentro de
los tres (3) aos anteriores al fallecimiento del causante.

Los bienes enajenados a ttulo oneroso por el causante en nuda propiedad y con reserva
de usufructo a estas mismas personas, dentro de los cinco (5) aos anteriores a su
fallecimiento y Otros bienes que hubiesen salido del patrimonio del causante con
intencin de defraudar al Fisco (Artculo 18 LISDRC).

En cuanto al pasivo hereditario, este se encuentra conformado por Las deudas a cargo
del causante para el momento de la apertura de la sucesin, as como tambin los gastos
fnebres, gastos de apertura del testamento, los de inventario, avalo y declaracin de la
herencia, as como los honorarios que deban pagarse con motivo de dichas operaciones
Los honorarios que deban pagarse a los abogados, economistas, contadores pblicos o
tasadores, con motivo de las operaciones a que se refiere el numeral anterior.
A los efectos de esta ley, el total de dichos honorarios estar sometido a los lmites
calculados segn la siguiente tarifa:

Lquido Hereditario Porcentaje

De 20,01 U.T. hasta 50 U.T. 6%
De 50,01 U.T. hasta 200 U.T. 4%
De 200,01 U.T. hasta 500 U.T. 3%
A partir de 500,01 U.T. 2%
(Artculo 25 LISDRC).

Por otro lado es importante saber que existen activos que se excluyen de este clculo,
estos activos son:

La vivienda principal que haya servido de asiento permanente al hogar del causante y
se transmita con estos fines a los ascendientes, descendientes, cnyuge y padres e hijos
por adopcin.
Las cantidades percibidas por concepto de prestaciones o indemnizaciones laborales,
de contratos de seguros y las pagadas por instituciones de mutuo auxilio o montepo,
siempre que sean con ocasin de la muerte del causante.
Los libros, ropas y utensilios de uso personal, as como el mobiliario de la casa del
causante, excepto joyas y objetos artsticos, y archivos de valor histrico a juicio del
Ejecutivo Nacional.
Aquellos que correspondan a entes pblicos territoriales cuando concurren otros
herederos o legatarios (Artculo 10 LISDRC).
Para la determinacin del impuesto a pagar el legatario, solo se tomara en consideracin
el valor de los bienes o ttulos que le deja a cargo el causante.

La operacin para determinar el Patrimonio Hereditario es de esta manera:

Patrimonio Hereditario Bruto (universalidad de bienes que forman el activo)

Exclusiones (exenciones, exoneraciones, desgravmenes) = Activo Hereditario Neto.

Activo Hereditario Neto Pasivos (permitidos por ley) = Patrimonio Neto

Hereditario o Lquido Hereditario Gravable.

Patrimonio Neto Hereditario / N de herederos = cuota lquida o cuota parte (esta es la

base imponible)
Se calcular el impuesto sobre esta base aplicando la tarifa progresiva establecida en el
artculo 7.

En el caso de ser una sucesin testada, la operacin sera la siguiente:

Patrimonio Hereditario Bruto Legados = Activo Hereditario Bruto.

Activo Hereditario Bruto Exclusiones = Activo Hereditario Neto.

Activo Hereditario Neto Pasivos = Lquido Hereditario Gravable o Legado.

Obtenido el lquido hereditario gravable o legado se procede a calcular el impuesto con

la misma frmula arriba indicada.

Es importante hacer mencin que a los efectos de la autoliquidacin del impuesto

deber tomarse la Unidad Tributaria (U.T.) vigente para la fecha de la defuncin.
Estarn exentos del pago del impuesto sobre sucesiones:

Los entes pblicos territoriales.

La cuota hereditaria que corresponda a los ascendientes, descendientes, cnyuge, y

padres e hijos por adopcin, cuando no excedan de setenta y cinco unidades tributarias
(75 U.T.).

Las entidades pblicas no territoriales que ejerzan primordialmente actividades de

beneficencia y de asistencia o proteccin social, siempre que destinen los bienes
recibidos, o su producto, al cumplimiento de esos fines (Artculo 8 LISDRC).

Donaciones

Las donaciones tienen un cierto parentesco con respecto a las herencias o sucesiones,
puesto que tambin ocurre una transferencia de bienes muebles o inmuebles, solo con la
nica diferencia que esto ocurre entre personas vivas, la persona que transfiere el bien
se le da el nombre de donante, y el que recibe el mismo lleva el nombre de donatario.
La donacin, es un contrato por medio del cual una persona transfiere gratuitamente una
cosa u otro derecho de su patrimonio, a otra persona que lo acepta. Igualmente se
consideran donaciones:
El mayor valor que en un 20% o ms, exceda en el mercado sobre el precio de
transmisin, de un bien enajenado entre personas unidas en parentesco hasta el cuarto
grado de consanguinidad y el segundo de afinidad.
Las remisiones totales o parciales de deudas, salvo las convenidas en favor de los
comerciantes en estado de atraso o de quiebra y las efectuadas por la Nacin, los
Estados y los Municipios con relacin a multas y contribuciones fiscales y sus
accesorios.
La renuncia de derechos de crdito (deudas a favor) o de herencias en favor de otras
personas, salvo la hecha por un heredero en favor de sus coherederos a quienes se
diferira la parte del renunciante (Artculo 70 LISDRC).
Asimismo, en los casos de venta, cesin, permuta o traspaso de bienes o constitucin de
derechos a ttulo oneroso, cuando por indicios fundados, concordantes y precisos
pudiera presumirse que se trata de una liberalidad, la Administracin Tributaria podr
estimar de oficio, tal circunstancia y disponer la liquidacin y cobro de impuestos
adecuados por los intervinientes.

Impuesto sobre donaciones

Este impuesto siempre que exista una donacin y es un impuesto de carcter directo, en
este impuesto quedan obligados toda persona natural o jurdica que reciba a su
disposicin una donacin de algn bien mueble o inmueble, accin o derecho que se
encuentre dentro del territorio nacional, y se rige bajo la ley de impuestos de sucesiones
y donaciones y dems ramos conexos a partir del artculo 57. Si la donacin no se
perfecciona, cesar la obligacin de pagar el impuesto y podr pedirse el reintegro de
las cantidades que hubieran sido pagadas

Para el clculo de la base imponible de este impuesto, solo se toma en consideracin el

valor del bien, derecho o accin que reciba el donatario. Si el bien donado beneficia a
varias personas o donatarios, el valor del bien ser dividido entre la porcin
correspondiente para cada beneficiario y este ser la base imponible.

Estarn exentos del pago del impuesto sobre donaciones:

Los entes pblicos territoriales y los entes pblicos no territoriales que realicen
actividades de beneficencia, asistencia o proteccin social.

Las donaciones de bienes cuyo valor no exceda de 25 unidades tributarias (U.T.).

Las rentas peridicas constituidas para cumplir obligaciones de pensin y alimentos.

Los fondos de ahorro constituidos en beneficio de los hijos menores del donante, hasta
un mximo de 250 unidades tributarias (U.T.), por cada beneficiario.

Las primas de seguro en beneficio de hijos menores del donante hasta un mximo de
375 unidades tributarias (U.T.) y los capitales o valores de rescate producidos por esas
plizas (Artculo 66 LISDRC).
El impuesto sobre sucesiones y donaciones se calcular sobre la parte lquida que
corresponda a cada heredero o donatario, de acuerdo con la siguiente tarifa progresiva
graduada:
 Conclusin.

Dentro de las especies de tributos existentes en nuestro Pas, merece especial atencin el
impuesto que grava las transmisiones gratuitas por causa de muerte y por actos entre
vivos, denominado el IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES, impuesto
cuya implementacin en Venezuela se remonta inclusive al Siglo XIX, en tiempos en
que el orden tributario lo conformaban las contribuciones, y no como tcnica y
jurdicamente se reconoce la gnesis y la estructura de los tributos en estos nuevos
tiempos; el impuesto sobre sucesiones y donaciones, tiene su fundamento en dos
instituciones propias del derecho civil como lo son la sucesin y la donacin, y es
precisamente el hecho econmico que reportan ambas formas de trfico patrimonial, lo
que motiva al legislador de aquellos tiempos y al actual a mantener vigente la
imposicin, no sobre el patrimonio, sino sobre el hecho mismo de la transmisin en
forma gratuita, no onerosa de bienes que en conjunto conformaron el patrimonio del
causante en vida.

En esta ponencia, tratamos los aspectos constitutivos del impuesto, entornos de

aplicacin, los criterios vinculantes de sujecin tributaria, los activos gravables y
pasivos deducibles en el tratamiento de la informacin del activo hereditario neto, la
determinacin y la declaracin del impuesto en sus aspectos de fondo y deberes
formales, formacin de expediente hereditario, verificacin de la declaracin,
expedicin del certificado de solvencia fiscal.