02-11-2010

Carga horria 25 horas

Objectivo (s) Realizao de apoio

administrativo e logstico, ligada funo de
aprovisionamento.

Formador: Rui Carvalho

Formador: Rui Carvalho 2

2. Valorimetria das existncias Mtodos de

1. Ficheiros de armazm custeio
Cdigos FIFO
Mercadorias LIFO
Custo mdio ponderado
Armazenagens
Arquivo

Formador: Rui Carvalho 3 Formador: Rui Carvalho 4

1

Este exerccio tem como objectivo avaliar os
seus conhecimentos.
1.O que entende por aprovisionamento?
2. Quais sero as contas essencialmente
movimentadas nos ficheiros armazm?
Formador: Rui Carvalho
Formador: Rui Carvalho
02-11-2010
1 - O aprovisionamento um processo da
relao entre os fornecedores e a empresa,
que inclui os respectivos actos de relao
com o fornecedor. Ou seja a funo
responsvel pela aquisio de equipamentos,
mercadorias e servios necessrios em cada
operao de produo.
5 Formador: Rui Carvalho 6
Classe 3 Inventrios
Os inventrios so bens adquiridos ou
produzidos pela empresa e que se destinam
venda ou a fazerem parte da produo. As
mercadorias so bens transaccionveis nas
empresas comerciais, enquanto que outros
bens aparecem nas classes das empresas.
7 Formador: Rui Carvalho 8
2
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As contas desta classe so:

Esta classe ntegra tambm os activos
biolgicos ou seja os animais e as plantas, no 31 Compras
mbito da actividade agrcola, quer
32 Mercadorias
consumveis no decurso do ciclo normal de
actividade, quer de produo ou de 33 Matrias-primas, subsidiarias e de consumo
regenerao. 34 Prod. Acabados e Intermdios
35 Subprodutos, desperdcios, resduos e
refugos

Formador: Rui Carvalho 9 Formador: Rui Carvalho 10

Facturas em conferencia
Esta conta destina-se a lanar o custo das
aquisies de matrias-primas e de bens
D) 225
aprisionveis destinados ao consumo ou venda.
So lanadas nesta conta em contrapartida da C) 311/221
conta 225, as compras cujas facturas no
tenham chegado at data, ou no tenham Esta conta inclui tambm as despesas
ainda sido conferidas ou por contrapartida da adicionais de compras (transportes, seguros , Iva
221. no dedutvel).

Formador: Rui Carvalho 11 Formador: Rui Carvalho 12

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Abrange as seguintes sub contas: Movimentao contabilstica

311 Mercadorias Debita-

Debita-se
312 Matrias-primas subsidirias
Compras ao C. Factura (311/312)
313 Activos Biolgicos
Despesas de compras (315)
315 Despesas de Compras
317 Dev. de compras
Credita-
Credita-se
318 Descontos e abastecimentos em compras

Dev. de Compras (317)

Abatimentos em compras(318)

Formador: Rui Carvalho 13 Formador: Rui Carvalho 14

Corresponde aos bens adquiridos pela
empresa com o destino a venda desde que
sejam objecto de trabalho posterior de
natureza industrial. Movimentam-se de acordo
com o inventrio peridico ou permanente.
permanente
O art 12 do DL 158/2009, requer a adopo do
sistema de inventrio permanente.
permanente.
As entidades a que seja aplicvel o SNC ou as
normas internacionais de contabilidade
adoptadas pela UE, ficam obrigadas a adoptar o
sistema de inventrio permanente com
excepo nos seguintes casos:
1)As entidades que no ultrapassem, durante 2
anos consecutivos, 2 dos 3 limites:
limites:
- Total do balano: 1500.000
- Rendimentos: 3 Milhes de
- N Mdio de Trabalhadores: 50

Formador: Rui Carvalho 15 Formador: Rui Carvalho 16

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2) As entidades cuja actividade predominante 3) As entidades que se dediquem :

consista na prestao de servios,
servios
Agricultura, produo animal, apicultura e
considerando-se como tais, as que apresentem caa;
no perodo de um exerccio, um CMVMC no
Silvicultura ou explorao florestal;
exceda 300.000 , nem 20 % dos custos
Indstria piscatria e aquicultura;
operacionais.

Pontos de venda a retalho que no seu conjunto
no apresentem, no perodo de um exerccio,
vendas superiores a 300.000 , nem vendas
globais da respectiva entidade.

Formador: Rui Carvalho 17 Formador: Rui Carvalho 18

No inventrio permanente possvel apurar a 325 Mercadorias em Trnsito Efectua o

qualquer momento o valor das existncias em
armazm, o CMVMC e o resultado das vendas.
vendas
A conta 31 Compras transitria e o seu
saldo transferido durante o ano para a conta
32 ou 33. Estas contas movimentam-se no
inicio e durante o ano.
registo das mercadorias que ainda no deram
entrada na empresa mas que de acordo com
as condies de compra, j so de
propriedade da empresa.
326 Mercadorias em poder de Terceiros
Engloba as mercadorias que se encontram
guarda de terceiros ou as que foram enviadas
designao.

Formador: Rui Carvalho 19 Formador: Rui Carvalho 20

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Movimentao As contas 31 e 382 so transitrias e o saldo

transferido periodicamente para a conta 32 ou
Debita-
Debita-se: 33.
33.
Ex: Compra da mercadoria x por 6000 e

Sobras de ofertas posterior venda por 10 000 .

Saldo Credor
Debita-
Debita-se : 211)10.000
Credita-
Credita-se: 611)6.000

Quebras de ofertas
Credita-
Credita-se:711)10.000
se:

Saldo Devedor
32) 6.000

Formador: Rui Carvalho 21 Formador: Rui Carvalho 22

No inventrio peridico,
peridico as contas 31 e 38 so
transitrias e o seu saldo transferido no final A conta 32 Mercadorias
do perodo para a conta 61.

Ex: Compra da mercadoria x por 6000 e
Credita-

Credita-se no final do exerccio pelo valor da EI
posterior venda por 10 000 . e debita-se a conta 61 CMVMC.

Debita-
Debita-se : 211)10.000
Debita-
Debita-se no final do exerccio pelo valor da EF
e credita-se a conta 61 CMVMC.
Credita-
Credita-se:711)10.000
se:

Formador: Rui Carvalho 23 Formador: Rui Carvalho 24

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Frmula
Em anexo.

CMVMC = EI + Compras+- Reg. Inventrios

EF

Formador: Rui Carvalho 25 Formador: Rui Carvalho 26

A conta 71 Vendas acumulativa e o seu saldo Movimentao:

Movimentao:
resulta da soma algbrica das seguintes sub
contas:
Debita -se
711 Mercadorias

717 - Dev. Vendas
717 Dev. de vendas
718 Abatimentos em Vendas
718 Desc. e abatimentos em vendas
Credita-
Credita-se

711 Vendas

Formador: Rui Carvalho 27 Formador: Rui Carvalho 28

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Por outro lado, o movimento contabilstico dos Frmulas

descontos em compras e conversas sem iva
ser:
Vendas Lquidas = Vendas Dev. Abatimentos

Tabela em anexo.
Resultado Bruto das Vendas = Vendas Lquidas
Custo das Vendas

Formador: Rui Carvalho 29 Formador: Rui Carvalho 30

A sociedade Beta, Lda, dedica-se Dia 2 - Venda a p.p. de 10 tvs W a 200 cada
comercializao de televises. utilizado o + Iva taxa de 21 %.
Inventrio Permanente.
Permanente
Durante o ms de Dezembro realizou, entre Dia 15 Abatimento de 5 % sobre a venda
outras, as seguintes operaes: anterior. Regularizao de Iva.

Dia 1 Compra a prazo de 20 televises W a

100 cada, com um desconto de revenda de
10 % e Iva taxa 21 %.

Formador: Rui Carvalho 31 Formador: Rui Carvalho 32

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1) 20 Tvs x 100 = 2.000 2) 10 Tvs x 200 = 2.000 C)711

Desc. Rev.10 % - 200 Iva 21 % 420 C) 24331
1.800 D) 311 2.420 D)111
Iva 21 % 378 D) 24321
2.178 C) 221 Guia de Sada
Guia entrada
90 x 10 Tvs = 900 D) 611
90 Tvs x20 =1.800
1.800 D) 321 C) 321
C) 311

Formador: Rui Carvalho 33 Formador: Rui Carvalho 34

Data Descrio Debito Credito Valor

3) Abatimento de 5 %, na venda anterior.
1 Compra de 20 Tvs 312 1.800
24321 378
221 2.178
0,05 X 2000 = 100 D) 718 Guia de Entrada 321 312 1.800
Iva 21 % 21 D) 2434 2 Venda de 10 TVs 111 2.420
Factura 7111 2.000
121 C)211 24331 420
Guia de Sada 612 321 900
15 Nota de Credito 718 100
100 D) 612 Abat. De 5 % 24341 21
C) 321 211 121
Guia de Entrada 612 321 100

Formador: Rui Carvalho 35 Formador: Rui Carvalho 36

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Estes activos incluem os animais e plantas vivos

Em anexo.
ou a formao de produtos agrcolas.
Esta conta encontra-se repartida nas sub
contas:
371 Consumveis
3711 Animais
3712 Plantas

372 De produo
3721 Animais
3722 Plantas

Formador: Rui Carvalho 37 Formador: Rui Carvalho 38

Contabilizao - Se foi feita a custo de aquisio e se no

Baseia-se no custo de aquisio, se no for
possvel calcular o justo valor.
valor.
Se no for possvel esse clculo, a
contabilizao deste activo feita ao justo
valor menos os gastos destinados no ponto de
venda.
venda
A valorizao posterior est dependente desta
valorizao inicial.
possvel estimar, posteriormente o justo valor
so deduzidas as depreciaes acumuladas e as
perdas por imparidade acumuladas.
- Se foi feita a custo de aquisio, e se no
possvel estimar o justo valor, a valorizao
realizada ao justo valor deduzindo os gastos
estimados no ponto de venda.

Formador: Rui Carvalho 39 Formador: Rui Carvalho 40

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ACTIVOS PRODUTO AGRICOLA PRODUTOS

Existe uma interligao entre os activos BIOLGICOS RESULTANTES
biolgicos, os produtos agrcolas e os produtos rvores de fruto Frutos Compotas,
que resultam dos produtos agrcolas, tal como marmelada, etc
se especifica no quadro seguinte: Arbustos Folhas, razes e Medicamentos,
flores decorao, etc
Vinha Uvas Vinho, aguardente,
doces, etc
Vacas Leite e carne Manteiga, queijo,
etc
Produto Agrcola um produto colhido dos
activos biolgicos da empresa que pode ser
vendido ou transformado.

Formador: Rui Carvalho 41 Formador: Rui Carvalho 42

- Activos Biolgicos Consumveis

Operaes Descrio Debito Credito
- Activos biolgicos de produo
Inventrio permanente Operaes Descrio Debito Credito
1 Compras de activos biolgicos 313 2211
Transferncia de compras 371 313 Inventrio permanente
1 Compras de activos biolgicos 313 2211
2 Ganhos por aumento de justo valor 371 774
Transferncia de compras 372 313
3 Custo dos Activos biolgicos vendidos 613 371
2 Ganhos por aumento de justo valor 372 774
4 Perdas por reduo de justo valor 664 371
3 Custo dos Activos biolgicos vendidos 613 372
Inventrio intermitente (Final do
4 Perdas por reduo de justo valor 664 372
Exerccio)
1 Transferncias das compras de activos 613 313 Inventrio intermitente (Final do Exerccio)
biolgicos 1 Transf. de Extenso inicial 372 734
2 Extenso inicial 613 371 2 Transf. de Extenso final 734 372
3 Extenso final 371 613

Formador: Rui Carvalho 43 Formador: Rui Carvalho 44

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A fazenda do Z Pedro, comprou recentemente A fazenda aplica o mtodo do justo valor. Se

2.000 vacas para a produo do leite para no fosse possvel estimar o justo valor das
venda ao pblico e para a fbrica de leite. cabras aplica-se o mtodo de custo.
A fazenda, com a compra das vacas tem como
Cada vaca foi comprada por 200 e estava objectivo a produo e posterior venda do leite.
avaliada por 230 . A vida til de cada vaca Durante o ano de 2010, a fazenda produziu
de 5 anos. Os encargos anuais (alimentao, 80.000 litros de leite, tendo a cargo os
vacinao, etc) atingiram o montante de seguintes encargos:
- Ordenados do pessoal 60.000
10.000 .
- Alimentao das vacas 7.000
No final do ano, o justo valor de 225 . - Gastos com os veterinrios 3.500
70.500

Formador: Rui Carvalho 45 Formador: Rui Carvalho 46

Custo de produo do leite = 70.500 : 80.000 = 0,881

Preos do leite com base no mercado:

Justo valor = 2000 x 3000 = 60.000

Preo Mdio: 0,75
Data Descrio Debito Credito Valor

Preo no final de 2010: 0, 70
JAN Aquisio das vacas 313 460.000

Custo Unitrio Estimado no ponto de venda: com ganho com 774 60.000
aquisio 121 400.000
0,04 Transferncia 671 734 460.000
613 313 460.000
Gastos com activos 6848 121 10.000
biolgicos
Pretende-se a contabilizao das operaes DEZ Valorizao ao justo 774 3721 10.000
anteriores. valor
Valorizao do leite 342 731 56.800

Custo da produo 6878 111 70.500

do leite

Formador: Rui Carvalho 47 Formador: Rui Carvalho 48

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Valorizao ao justo valor = (230 - 225) x 2000 = 10.000

Valorizao do leite (0,75 - 0,04 ) x 80.000 = 56.800

Aplicando-se o mtodo de custo, em Dezembro de 2010, contabiliza-se a

depreciao e qualquer perda por imparidade em substituio do valorizao
ao justo valor.
Como o leite um produto biolgico, valorizado pelo justo valor menos os
custos estimados no ponto de venda no momento da colheita.
Esta conta destina-se a registar as quebras as
sobras, sadas e entradas por oferta, bem como
quaisquer outras variaes nas contas de
inventrios no derivadas de compras, vendas ou
consumo.

Formador: Rui Carvalho 49 Formador: Rui Carvalho 50

Onde se destacam as seguintes subcontas:

subcontas 382-
382- Mercadorias
Esta conta destina-se a servir de
382 Mercadorias contrapartida ao registo de quebras, sobras,
383 Matrias primas, subsidiarias e de sadas e entradas para ofertas, bem como
consumo quaisquer outras variaes nas contas de
384 Produtos acabados e intermdios existncias no derivadas de compras,
385 Subprodutos, desperdcios, resduos e vendas ou consumo.
refugos
386 Produtos e trabalhos em curso
387 - Activos biolgicos

Formador: Rui Carvalho 51 Formador: Rui Carvalho 52

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382-
382- Mercadorias - Movimentao
387 Activos Biolgicos
Debita-
Debita-se

Pelas sobras de existncias, por crdito da conta
7842 Ganhos em inventrios; Esta conta tem como funo registar as

Pelo recebimento de ofertas de artigos que sejam reclassificaes de activos biolgicos para
inventrios, por credito da conta 7848. inventrios. As variaes em justo valor so
reconhecidas nas contas 664 e 774.
Credita-
Credita-se

Pelas quebras por crdito da conta 6842 Perdas
em inventrios Quebras;

Pela oferta a clientes de existncias prprias, por
debito da conta 6884 Ofertas e amostras de
inventrios.

Formador: Rui Carvalho 53 Formador: Rui Carvalho 54

Movimentao
Regista as entregas efectuadas relativas s
Debita-
Debita-se
compras cujo preo esteja previamente fixado. Pela entrega adiantada ao fornecedor, por
Pela recepo da factura, estas verbas devem crdito da conta 11/22.
ser transferidas para as respectivas contas de
Credita-
Credita-se
221 Fornecedores C/C. Se o preo no estiver
Pela anulao do adiantamento, por dbito da
previamente fixado, os adiantamentos por
conta 2211 Fornecedores c/c Contas gerais
conta de compras debitam-se na conta 228
ou 225 Fornecedores Facturas em recepo
Adiantamentos a Fornecedores.
e conferncia.

Formador: Rui Carvalho 55 Formador: Rui Carvalho 56

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Custo das Mercadorias Vendidas e das Matrias

Os gastos so as diminuies nos benefcios
Consumidas
econmicos durante um perodo
Esta conta efectua o registo do preo de custo
contabilstico, formas ou exfluxos ou
das mercadorias vendidas e das materiais
depreciao de activos ou na incoerncia de
consumidas.
passivos, que resultem em diminuies de
A conta 613 recolhe as aquisies de activos
capital prprio, que no sejam relacionadas
biolgicos efectuadas durante o ano,
com distribuies aos participantes do
transferidas da conta 313 Activos Biolgicos.
Capital prprio.
A movimentao desta conta depende do tipo
de inventrio que a empresa utiliza
permanente ou intermitente

Formador: Rui Carvalho 57 Formador: Rui Carvalho 58

Registo das entradas

Em anexo.
Pelo valor global das Compras
D- 321
C- 31
Registo das sadas

D -612

C 321

CMVMC = Existncias Iniciais+ Compras (liquidas) -

Extenso final Regularizao de existncias (38)

Formador: Rui Carvalho 59 Formador: Rui Carvalho 60

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A palavra Arquivo proveniente do Latim e Funes

significa dispor, ter cuidado, arrumao das
Recolha e tratamento da documentao
coisas. existente na empresa;

Avaliao e seleco de documentos

Definio um conjunto de documentos permitindo a sua preservao e se for caso
fundamentais que independentemente da sua disso a sua destruio;
data, forma ou suporte material, produzidos ou
Arrumao da documentao;
recebidos por uma pessoa jurdica, singular ou
Conservar e assegurar que o arquivo no se
colectiva, no exerccio da sua actividade e danifique.
conservados a ttulo de prova ou informao.

Formador: Rui Carvalho 61 Formador: Rui Carvalho 62

Qual a Importncia do arquivo nos Ficheiros de
Em anexo.

Armazm?

Formador: Rui Carvalho 63 Formador: Rui Carvalho 64

16
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FIFO (First In First Out

Out)), ou seja o primeiro a
entrar, o primeiro a sair.
As existncias esto valorizadas a preos mais
recentes. As sadas de armazm so
valorizadas aos preos mais antigos. Em
pocas de inflao h uma sobrevalorizao
dos lucros na medida em que as sadas so
valorizadas a preos inferiores das existncias
em pocas de deflao h subvalorizao dos
lucros. Ex.1

Formador: Rui Carvalho 65 Formador: Rui Carvalho 66

LIFO ( Last In First Out)

Out), ou seja o ultimo a
CMP (Custo Mdio Ponderado)
entrar, o primeiro a sair.
O sistema das existncias baseia-se no custo
Este mtodo de custeio pressupe a ltima
mdio das existncias durante o perodo e
mercadoria a entrar a primeira a ser vendida.
levado em ateno a quantidade e o preo dos
Ou seja o inverso do anterior sistema de
bens inventariados sendo atribudo o mesmo
custeio. Este sistema especifica que o custo
custo aos itens iguais.
das existncias disponveis (inventrio final)
apurado comeando pelo inventrio inicial e O Custo Mdio Ponderado mais utilizado em
at que sejam obtidas unidades suficientes empresas que compram grandes quantidades de
para cobrir o inventrio final. Ex.2 mercadorias idnticas na sua natureza e so
armazenadas num lugar comum. Ex.3

Formador: Rui Carvalho 67 Formador: Rui Carvalho 68

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Esta metodologia distribui equitativamente

unidades o custo total das mercadorias O inventario inicial e as diversas compras da
disponveis para venda. O inventrio final mercadoria y foram apresentados da seguinte
determinado atravs do seguinte procedimento: forma:
1 - O custo do nmero total de unidades disponveis Ms N de unidades Preo ( )
para venda = Janeiro 18 10
(Inventario inicial + compras)_____ Fevereiro 12 11
N total de unidades disponveis para venda Julho 16 12
Agosto 15 13
2- O nmero de unidades do inventrio final Novembro 18 14
multiplicado pelo valor do CMP.

Formador: Rui Carvalho 69 Formador: Rui Carvalho 70

Aps uma contagem fsica efectuada segundo

o sistema de inventario permanente considera FIFO
que 30 unidades do produto y esto
disponveis. Compras mais recentes 18 unidades x 10 = 180
Compras mais recentes 12 unidades x 11 =132
Determine o custo do inventrio final segundo: Total das Unidades 30 unidades
Custo total 312

FIFO

Custo Mdio Ponderado

Formador: Rui Carvalho 71 Formador: Rui Carvalho 72

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 02-11-2010

CMP
Em anexo.
18 unidades x 10 = 180
12 unidades X 11 = 132
16 unidades x 12 = 192
15 unidades x 13 = 195
18 unidades x 14 = 252
79 Custo Total 951

O custo mdio de cada unidade de 951/79 = 12,04 .O custo de 30

unidades disponveis calculado = 12,
12,04 x 30 = 361,
361,20

Formador: Rui Carvalho 73 Formador: Rui Carvalho 74

19