REGLAMENTO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 775

TITULO I

DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

(Ttulo I con la sustitucin efectuada por el artculo 1 del Decreto Supremo N 136-1996-EF, publicado el 31.12.1996,
vigente desde el 01.01.1997).

CAPITULO I

NORMAS GENERALES

Artculo 1.- Para los fines del presente Reglamento se entender por:

a) Decreto: El Decreto Legislativo N 821 y normas modificatorias.

b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.

c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.

Cuando se haga referencia a un artculo, sin mencionar el dispositivo al cual corresponde, se entender
referido al presente Reglamento.

Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo
siguiente:

1. Operaciones gravadas

Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del Decreto:

a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en

cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados,
independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el
pago.

Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o
similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.

Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el

titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas.

Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se encuentran

ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.

(Inciso a) sustituido por el artculo 2 Decreto Supremo N. 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde
el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N. 29-1994-EF, publicado el 29.3.1994, sustituido por el

136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 1.1.1997
 a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se
realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean
stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el
contrato, o del lugar en que se realice el pago.

Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula,

patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de
efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuera de l.

Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional

cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas.

b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague
o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.

No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el

pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el
territorio nacional.

No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su

naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y
mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.

Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento

permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el
pas es un sujeto no domiciliado.

En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados

por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo
el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravndose con el Impuesto
slo dicha parte.
(Inciso b) sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N. 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente
desde el 1.11.2005).

(Lo establecido en el segundo prrafo del presente inciso tiene carcter interpretativo, segn lo establece el
inciso d) de la Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N. 064-2000-EF, publicada el
30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000).

TEXTO ANTERIOR

INCISO B SUSTITUIDO POR EL ARTCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO N. 64-

2000-EF, PUBLICADO EL 30.6.2000, VIGENTE DESDE EL 30.6.2000.

b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en

que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el
contrato.

No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos

domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el
mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.

(Lo establecido en el segundo prrafo del presente inciso tiene carcter interpretativo, segn lo
establece el inciso d) de la Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N. 064-
2000-EF, publicada el 30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000).

El servicio es utilizado en el pas, cuando siendo prestado por un sujeto no

domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional.

Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el

 establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.

En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de

transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente
en el pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el
territorio nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha parte. No se considera
utilizado en el pas, los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y
aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.

c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su

denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los
ingresos.

d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los

constructores de los mismos.

Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con

posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada.

La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del artculo 1 del
Decreto, est referida a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al
constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a terceros no vinculados.

Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la venta de la misma

se encontrar gravada con el Impuesto, an cuando se realice conjuntamente con el inmueble
del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva
construida.

Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera

efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.

Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber

establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin
y el valor de adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos
sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin remodelacin o restauracin.
El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con dos decimales.

Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de la
ampliacin, remodelacin o restauracin.

No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre
copropietarios constructores.

e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.

(Segundo prrafo del inciso e) derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N.
30264, publicada el 16.11.2014, el mismo que regir a partir del 1.12.2014, segn lo dispuesto en el inciso a) de
su Tercera Disposicin Complementaria Final).

TEXTO ANTERIOR
Decreto Supremo N. 29-1994-EF, publicado el 29.3.1994, sustituido por el
136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 1.1.1997

Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se

aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que la
Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS hubiere efectuado la liquidacin y
el cobro del Impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que en
definitiva corresponda.
 (ltimo prrafo del inciso e) derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N. 130-2005-EF,
publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N. 29-1994-EF, publicado el 29.3.1994, sustituido por el

136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 1.1.1997

Tambin se encuentra gravada, la importacin de bienes que hubieran sido

negociados en la Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, antes de
solicitar su despacho a consumo.

(Prrafo incluido por el artculo 2 del Decreto Supremo N. 75-1999-EF, publicado el 12.5.1999,
vigente desde el 13.5.1999).

2. Sujeto domiciliado en el pas

Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos establecidos en la Ley del
Impuesto a la Renta.
(Numeral 2 sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo N. 64-2000-EF, publicado el 30.6.2000, vigente
desde el 30.6.2000).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N. 29-94-EF, publicado el 29.3.1994, sustituido por el 136-

96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 1.1.1997

2.- SUJETO ESTABLEClDO EN EL PAIS

Debe entenderse que el sujeto se encuentra establecido en el pas cuando se

encuentre ubicado en el territorio nacional, sea o no domiciliado.

Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos establecidos en la Ley

del Impuesto a la Renta.

3. Definicin de venta

Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del artculo 1 del Decreto:

a)
Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes,
independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente
dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades,
aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

b)
La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen por
cuenta de terceros.

c) El retiro de bienes, considerando como tal a:

-
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
 - La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular
de la misma.

- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su

negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.

- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre

disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.

- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren

condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de
servicios.

No se considera venta, los siguientes retiros:

-
Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del artculo 3 del
Decreto.

- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular

de la misma.

- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente

acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.

- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios
mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20)
Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este lmite, slo se
encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario.
Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios
mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual
ser de aplicacin dicho lmite.

(Con carcter interpretativo en aplicacin de lo dispuesto en el inciso c) de la Tercera Disposicin

Transitoria y Final del Decreto Supremo N. 064-2000-EF publicado el 30.6.2000, vigente desde el
30.6.2000).

- La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas con
la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin.

Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las
empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que
cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del artculo 5, excepto el
literal c).
(Prrafo sustituido por el artculo 4 del Decreto Supremo N. 64-2000-EF, publicado el 30.6.2000,
vigente desde el 30.6.2000).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N. 29-94-EF, publicado el 29.3.1994, sustituido por el 136-

96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 1.1.1997

No se considera venta los siguientes retiros:

 - Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del artculo 3 del
Decreto.

- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden

solamente bajo receta mdica y cuya publicidad masiva en medios de comunicacin
est prohibida, as como el material documentario informativo mdico cientfico que
se entrega con las referidas muestras mdicas.

- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente

acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.

- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de
promocionar su lnea de produccin, comercializacin o servicio, siempre que el valor
del mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del medio por ciento (0.5%)
de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un
lmite mximo de cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias.

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega de bienes afectos

con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de este impuesto.

(Inclusin del tercer prrafo por el artculo 4 del Decreto Supremo N. 64-2000-EF, publicado el 30.6.2000,
vigente desde el 30.6.2000).

4. Perdida, desaparicin o destruccin de bienes

En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as
como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que
se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del Decreto, se acreditar con el informe emitido
por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber
ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese perodo.

La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin,
destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.

(Numeral 4 sustituido por el artculo 5 del Decreto Supremo N. 64-2000-EF, publicado el 30.6.2000, vigente desde el
30.6.2000).

TEXTO ANTERIOR
Decreto Supremo N. 29-94-EF, publicado el 29.3.1994, sustituido por el 136-
96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 1.1.1997

4. PERDIDA, DESAPARICION O DESTRUCCION DE BIENES

En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por siniestro, a que se

refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del Decreto, se acreditar con el
informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo
documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez das hbiles de
producidos los hechos.

La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida,

desaparicin o destruccin de los mismos.

5. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios

El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el numeral 2 del
inciso a) del artculo 3 del Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado retiro lo
realice la empresa para su propia produccin, sea directamente o a travs de un tercero.
6. Prohibicin de trasladar el impuesto en caso de retiro

En ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los
mismos.

7. Reorganizacin de empresas

Para efectos de este Impuesto, se entiende por reorganizacin de empresas:

a)
A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan el
Impuesto a la Renta.

b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total del activos y pasivos de
empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin por
incurrir en las causales de los numerales 5 6 del artculo 423 de la Ley N. 26887, con el
fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados.
(Numeral 7 sustituido por el artculo 6 del Decreto Supremo N. 64-2000-EF, publicado el 30.6.2000, vigente
desde el 30.6.2000).

TEXTO ANTERIOR
Decreto Supremo N. 29-94-EF, publicado el 29.3.1994, sustituido por el
136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 1.1.1997.

7. REORGANIZACIN Y TRASPASO DE EMPRESAS

Se entiende por:

a) Reorganizacin de empresas, la resultante de la fusin o divisin de las mismas.

Se considera divisin de empresas cuando el patrimonio vinculado a una o ms

lneas de produccin, comercializacin, servicio o construccin, en su integridad es
aportado de una empresa a otra nueva.

Tambin es divisin de empresas, cuando el patrimonio vinculado a una o ms

lneas de produccin, comercializacin, servicio o construccin es transferido en su
integridad a los accionistas, socios o titular de la empresa que es materia de la
divisin, con la consiguiente reduccin de capital y a condicin, que quienes
reciban dicho patrimonio lo exploten a travs de una nueva empresa.

Se entiende producida la fusin o divisin con el otorgamiento de la escritura

pblica correspondiente.

b) Traspaso de empresa, la transferencia en una sola operacin, de los activos fijos y

existencias con sus pasivos correspondientes que conforman una unidad de
produccin, comercializacin, servicios o construccin, a un nico adquirente, con
el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban
destinados.

(Con carcter interpretativo desde la vigencia de la Ley N. 27039, en aplicacin de lo dispuesto en el inciso a) de la
Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N. 064-2000-EF, publicado el 30.6.2000, vigente desde el
30.6.2000).

8. Bienes no considerados muebles

No estn comprendidos en el inciso b) del artculo 3 del Decreto la moneda nacional, la moneda
extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las acciones, participaciones sociales,
participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en
participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y
 otros ttulos de crdito salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos
implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.

9. Venta de bienes ingresados mediante admisin e importacin temporal

No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas de mercanca extranjera, ingresada

bajo los regmenes de Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por la Ley General de
Aduanas, sus normas complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos por la citada Ley.

10. De los Lmites para arras, depsito o garanta

Las arras, depsito o garanta a que se refieren los incisos a), c) y f) del artculo 3 del Decreto no
deben superar, de forma conjunta, el lmite ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta,
de la retribucin o ingreso por la prestacin de servicio o del valor de construccin. En caso el
monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado expresamente en el contrato
celebrado por concepto de arras, depsito o garanta, se entender que el mismo supera el
porcentaje antes sealado, dando origen al nacimiento de la obligacin tributaria por dicho monto.

(Numeral 10 incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N. 161-2012-EF, publicado el 28.8.2012, vigente
desde el 29.8.2012, conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final de dicho Decreto).

(Numeral 10 derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N. 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005,
vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR
Decreto Supremo N. 29-1994-EF, publicado el 29.3.1994, sustituido por el
Decreto Supremo N. 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el
1.1.1997

10 Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo

En los casos de transferencia de bienes antes de su despacho a consumo el

adquirente deber, al momento de solicitar el despacho, presentar ante la
autoridad aduanera el comprobante de pago que acredite la transferencia a su
favor. Para este efecto el valor de la transferencia estar conformado por el valor
CIF y el monto adicional que corresponda por la transferencia, salvo prueba en
contrario.

Tratndose de la transferencia de bienes negociados en Rueda o Mesa de

Productos de las Bolsas de Productos antes de solicitar su despacho a consumo, el
valor de la transferencia ser el que se concrete en la transaccin final realizada
en dichas Bolsas.
(Prrafo incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N. 75-99-EF, publicado el 12.5.1999,
vigente desde el 13.5.1999).

11. Operaciones no gravadas

11.1
Adjudicacin de bienes en contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente

Lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2 del Decreto ser aplicable a los contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea la
obtencin o produccin comn de bienes que sern repartidos entre las partes, de acuerdo a
lo que establezca el contrato.

Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos en los cuales las partes slo
intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares.
11.2
Asignaciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente

Lo dispuesto en el inciso n) del artculo 2 del Decreto, ser de aplicacin a la asignacin de

recursos, bienes, servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin expresa,
para la realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial.

11.3
Adquisiciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente

Lo dispuesto en el inciso o) del artculo 2 del Decreto ser de aplicacin a la atribucin que
realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el
contrato de colaboracin deber constar expresamente la proporcin de los gastos que cada
parte asumir, o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribucin de
las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuar en
funcin a la participacin de cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en
conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar
contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a
la participacin en los gastos que cada parte asumir, se deber comunicar a la SUNAT dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la modificacin.

El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la proporcin de
los bienes, servicios o contratos de construccin para la realizacin del objeto del contrato.

11.4
Entidades religiosas

Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del artculo 2 del Decreto,
son aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.

Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del artculo 2 del Decreto, se tendr
en cuenta lo siguiente:

a)
Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la Conferencia Episcopal Peruana,
los Arzobispados, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Seminarios
Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes de ellas, Ordenes y
Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas Dicesis
y otras entidades dependientes de la Iglesia Catlica reconocidas como tales por la
autoridad eclesistica competente, que estn inscritos en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.

b)
Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considerarn a las
Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad
representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros
Pblicos y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.

Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del

Impuesto a la Renta, con la Resolucin que la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT expide cuando se ha realizado dicha inscripcin, la cual deber ser
exhibida a la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los bienes donados
 inafectos del Impuesto.
(Incisos a, b y ltimo prrafo del numeral 11.4 sustituidos por el artculo 1 del Decreto Supremo N. 112-2002-
EF, publicado el 19.7.2002, vigente desde el 20.7.2002).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 064-2000-EF, publicado el 30.6.2000, vigente desde el

1.1.1997

a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a las entidades contempladas en

el Decreto Supremo N. 042-92-PCM y sus normas modificatorias y ampliatorias,
que estn inscritas en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. Las dems
entidades de la Iglesia Catlica debern efectuar la importacin a travs de las
entidades antes mencionadas, para efecto de beneficiarse con la inafectacin del
Impuesto.

b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considerarn a las

Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad
representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros
Pblicos, as como en el Registro de Entidades Exoneradas o Inafectas del
Impuesto a la Renta y en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones
conducidos por la SUNAT.

TEXTO ANTERIOR

(ltimo prrafo)
Decreto Supremo N. 29-94-EF, publicado el 29.3.1994, sustituido por el 136-
96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 1.1.1997

La SUNAT entregar a las entidades religiosas mencionadas una constancia de su

inscripcin en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones o en el Registro de
Entidades Exoneradas o Inafectas, segn corresponda, la cual deber ser exhibida a
la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los bienes donados inafectos
del Impuesto. La SUNAT sealar cualquier informacin o documentacin que
considere conveniente para efecto de la aplicacin de la inafectacin.

(Numeral 11.5 derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N. 130-2005-EF, publicado el
7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR
Decreto Supremo N. 29-1994-EF, publicado el 29.3.1994, sustituido por el
Decreto Supremo N. 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el
1.1.1997

11.5 Libros

Para efecto de la exoneracin del Impuesto a los libros contenida en el Apndice I del
Decreto, se considerar todos los libros con excepcin de aquellos casos en los que el
Ministerio de Educacin seale expresamente que no tienen la calidad de culturales.

11.5 Utilizacin de servicios en el pas

La comunicacin a que se refiere el inciso v) del artculo 2 del Decreto se presenta a la

SUNAT mediante un escrito y tiene carcter de declaracin jurada. Dicho escrito deber estar
firmado por el representante legal acreditado en el Registro nico de Contribuyentes, de
corresponder.
 La informacin que debe contener la comunicacin es la siguiente:

a) Datos del sujeto del impuesto:

i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Nmero de Registro nico de Contribuyentes.

b) Datos del sujeto no domiciliado prestador del servicio que se utiliza en el pas y del
proveedor del bien corporal que se importa:
i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Pas y direccin completa en la que se ubica la sede principal de sus
actividades econmicas.

En caso se trate del mismo sujeto, se indicar dicha situacin y los datos se
consignarn una sola vez.

c) Datos del bien corporal que se importa:

i. Descripcin.
ii. Valor del bien.
iii. Cantidad y unidad de medida.

d) Datos del servicio que se utiliza en el pas, cuya retribucin forma parte del valor en
aduana del bien corporal que se importa:
i. Descripcin.
ii. Valor de la retribucin.

En los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones en la informacin que contiene la
comunicacin, informar al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2) das hbiles
subsane los errores u omisiones detectadas. Si la subsanacin se efecta en el plazo indicado,
la comunicacin se tendr por presentada en la fecha en que fue recibida por la SUNAT, en
caso contrario, se tendr por no presentada.

(Numeral 11.5 incorporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N. 065-2015-EF, publicado el 26.3.2015,
vigente desde el 11.5.2015, de conformidad con la nica Disposicin Complementaria Final de dicho Decreto).

11.6 Importacin de bienes corporales

La comunicacin a que se refiere el inciso w) del artculo 2 del Decreto se presenta a la

SUNAT mediante un escrito y tiene carcter de declaracin jurada. Dicho escrito deber estar
firmado por el representante legal acreditado en el Registro nico de Contribuyentes, de
corresponder.

La informacin que debe contener la comunicacin es la siguiente:

a) Datos del sujeto del impuesto:

i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Nmero de Registro nico de Contribuyentes.

b) Datos del contratista, sujeto no domiciliado al que alude el acpite i) del inciso w) del
artculo 2 del Decreto:
i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Pas y direccin completa en la que se ubica la sede principal de sus
actividades econmicas.

c) Datos del contrato a que alude el acpite i) del inciso w) del artculo 2 del Decreto:
i. Objeto del contrato.
ii. Fecha de celebracin del contrato.
iii. Fecha de inicio y de trmino de ejecucin del contrato.

d) Datos del bien corporal que se importa:

 i. Descripcin.
ii. Cantidad y unidad de medida.

e) Valor total del contrato a que alude el acpite i) del inciso w) del artculo 2 del
Decreto. Adicionalmente se sealar la siguiente informacin:
i. Valor asignado de la ingeniera y diseo bsico y conceptual de la obra.
ii. Valor asignado de los bienes que se importan.
ii. Valor asignado de construccin y montaje en el pas de importacin.
ii. Valor asignado de los otros bienes y servicios.

Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.1 del inciso w) del artculo 2 del Decreto, se
considera como fecha de trmino de ejecucin que figure en el contrato, a aquella que est
determinada en dicho documento o que pueda ser determinada en el futuro, en funcin a los
parmetros de referencia que se sealen en el mismo. En este ltimo caso, tales parmetros
de referencia constituyen el dato requerido en el acpite iii) del inciso c) del presente
numeral.

En los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones en la informacin que contiene la
comunicacin, informar al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2) das hbiles
subsane los errores u omisiones detectadas. Si la subsanacin se efecta en el plazo indicado,
la comunicacin se tendr por presentada en la fecha en que fue recibida por la SUNAT, en
caso contrario, se tendr por no presentada.

Cuando producto de las adendas que se realicen a los contratos a que alude el acpite i) del
inciso w) del artculo 2 del Decreto, se modifique la informacin incluida en la comunicacin
original, el sujeto del impuesto tendr un plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del
da siguiente a la suscripcin de la adenda para comunicar dicha modificacin a la SUNAT,
siempre que esta comunicacin se efecte al menos cinco (5) das hbiles antes de la fecha
de solicitud de despacho a consumo del prximo bien corporal materia del contrato que se
importe. A tal efecto, se sigue la misma formalidad que para la comunicacin original y se
incluye la misma informacin solicitada en el presente numeral respecto del(los) datos(s)
modificados(s).

(Numeral 11.6 incorporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N. 065-2015-EF, publicado el 26.3.2015,
vigente desde el 11.5.2015, de conformidad con la nica Disposicin Complementaria Final de dicho Decreto).

12. Renuncia a la exoneracin

(Ver Resolucin de Superintendencia N. 103-2000/SUNAT, publicada el 1.10.2000, vigente desde el 2.12.2000).

Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 7 del Decreto se aplicarn las
siguientes disposiciones:

12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionar la
referida Institucin.

La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes para
que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar con ADUANAS a efecto
que est ltima tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la
exoneracin del Impuesto. La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente
de aprobada la solicitud.

12.2
La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes
contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la
renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el
Apndice I del Decreto.
 12.3
Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn utilizar
como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones
efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.

Para efecto de la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral 6.2 del artculo 6,
se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la
renuncia.

12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la
hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entendern
convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos
pagados, de ser el caso.

Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.

(Numeral 12.4 sustituido por el artculo 2 Decreto Supremo N. 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente
desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR
Numeral incluido por el artculo 8 del Decreto Supremo N. 64-2000-EF,
publicado el 30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000.

12.4 Los sujetos que graven sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia,
estn obligados al pago del Impuesto inclusive por las operaciones en que no se
hubiere trasladado el Impuesto, no pudiendo aplicar el crdito fiscal originado
por las adquisiciones destinadas a dichas operaciones.
El pago a que se refiere el prrafo anterior, no significar la convalidacin de la
renuncia, ni dar derecho a solicitar la devolucin del mismo, aun cuando no se
hubiere trasladado el Impuesto al adquirente.

(Numeral incluido por el artculo 8 del Decreto Supremo N. 64-2000-EF, publicado el

30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000).

Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente:

1. Se entiende por:

a)
Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente.

b)
Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien.

c)
Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin de la
contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo
que ocurra primero.

(Inciso sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde
el 1.11.2005)

TEXTO ANTERIOR
 Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.3.1994, sustituido por el 136-
96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 1.1.1997

c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin

de la contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se
haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.

d)
Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al Reglamento
de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.

(Inciso incorporado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente
desde el 1.11.2005).

(Este inciso tiene carcter interpretativo desde la vigencia de la modificacin efectuada por el Decreto
Legislativo N 950, segn lo establecido por la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF,
publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

(Ver artculo 3 del Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado el 30.12.2005, vigente a partir del 31.12.2005,
mediante el cual se Precisan los alcances del Decreto Supremo 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente
desde el 1.11.2005).

2. Nacimiento de la obligacin en caso de comisionistas, consignatarios e importacin o

admisin temporal

En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:

a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos bienes,

perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin. En caso de entrega de los bienes en
consignacin, cuando el consignatario venda los mencionados bienes, perfeccionndose en
esa oportunidad todas las operaciones.

b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se produzca cualquier

hecho que convierta la importacin o admisin temporal en definitiva.

3. Nacimiento de la obligacin en caso de pagos parciales

En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta
a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido.
En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad
de arras de retractacin, depsito o garanta antes que exista la obligacin de entregar o transferir
la propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el tres por ciento (3%) del valor
total de venta. Dicho porcentaje ser de aplicacin a las arras confirmatorias.

De superarse el porcentaje mencionado en el prrafo precedente, se producir el nacimiento de la

obligacin tributaria por el importe total entregado.

En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el momento y

por el monto que se percibe. En los casos de servicios, la obligacin tributaria nacer con la
percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de arras, depsito o garanta siempre
que stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor de prestacin o utilizacin
del servicio.

En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributaria en el momento y

por el monto que se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depsito o garanta siempre que
stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total del inmueble.
 (Numeral modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N. 161-2012-EF publicado el 28.8.2012 y vigente desde
el 29.8.2012, conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final de dicho Decreto).

TEXTO ANTERIOR

3. Nacimiento de la obligacin en caso de pagos parciales

En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o
puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el
monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la
entrega de dinero en calidad de arras de retractacin, antes que exista la obligacin de
entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el
quince por ciento (15%) del valor total de venta. En caso de superar dicho porcentaje, se
producir el nacimiento de la obligacin tributaria por el importe total entregado.

(Prrafo sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo N. 64-2000-EF,

publicado el 30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000)

En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el

momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios prestados por
establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso,
inclusive cuando ste tenga la calidad de depsito, garanta, arras o similares.

(Prrafo conforme al Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.3.1994,

sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente
desde el 1.1.1997)

En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributaria en el

momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se le denomine arras de
retractacin siempre que stas superen el quince por ciento (15%) del valor total del
Inmueble.

(Prrafo sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo N. 64-2000-EF,

publicado el 30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000)

En todos los casos, las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el Impuesto.

(Prrafo conforme al Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.3.1994,

sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 1.1.1997)

4. Nacimiento de la obligacin en el caso de contratos de construccin

Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin
del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del
ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de
valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine
arras, depsito o garanta. Tratndose de arras, depsito o garanta la obligacin tributaria nace
cuando stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la construccin.

(Numeral modificado por el artculo 1 del Decreto Supremo N. 161-2012-EF publicado el 28.8.2012 y vigente desde el
29.8.2012, conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final de dicho Decreto)

TEXTO ANTERIOR

4. Nacimiento de la obligacin en el caso de contratos de construccin

Respecto al inciso e) del Artculo 4 del Decreto, la obligacin tributaria nace en la fecha de
emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de
percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto
 de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos respectivos,
inclusive cuando se les denomine arras. Tratndose de arras de retractacin, la obligacin
tributaria nace cuando stas superen el quince por ciento (15%) del valor total de la
construccin.

(Numeral sustituido por el artculo 10 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el

30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000).

5. Numeral derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N. 30264, publicada el 16.11.2014,
el mismo que regir a partir del 1.12.2014.

TEXTO ANTERIOR

5. Nacimiento de la obligacin en la adquisicin de intangibles del exterior

En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplicar lo dispuesto en el inciso d)

del artculo 4 del Decreto.

6. Nacimiento de la obligacin tributaria en las operaciones realizadas en rueda o mesa de

productos de las bolsas de productos

La obligacin tributaria en operaciones realizadas en la Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de

Productos, se origina nicamente en la transaccin final en la que se produce la entrega fsica del
bien o la prestacin del servicio, de acuerdo a lo siguiente:

a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en que se emite la orden de entrega por la

bolsa respectiva.

b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la pliza correspondiente a la transaccin

final.

(Numeral 6 incorporado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 75-99-EF, publicado el 12.5.1999, vigente desde el
13.5.1999).

CAPITULO III

DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn
las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad

Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la
naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de
determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.

En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo

por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos el
carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.

Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean
similares con los de carcter comercial.

(La referencia al trmino servicios contenida en este prrafo comprende tanto a la prestacin como a la utilizacin de
servicios, segn lo establecido en el literal d) de la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF,
publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005 )

En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del
impuesto.

Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del Decreto, se presume la habitualidad,

cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce
meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo
contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia es la del
inmueble de menor valor.

No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se encontrar gravada con el Impuesto, la

transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente,
para efecto de su enajenacin.

Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.

Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artculo 9 del Decreto son sujetos del impuesto:

a) Tratndose del literal i) nicamente respecto de las importaciones que realicen.

b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto de las actividades que realicen en forma habitual.

(Numeral 1, sustituido por el artculo 5 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el
1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido

por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el
01.01.1997

1. Habitualidad

Para calificar la habitualidad a que se refieren el inciso e) del Artculo 3 y el

Artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la naturaleza, monto o
frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el
sujeto las realiz.

En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o

produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta,
 debiendo de evaluarse en este ltimo caso el carcter habitual dependiendo
de la frecuencia y/o monto.

Tratndose de servicios, siempre que se considerarn habituales aquellos

servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.
(Prrafo sustituido por el artculo 11 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el
30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).

En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad

empresarial para ser sujeto del impuesto.

Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del Decreto, se

presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo
menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose
aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en
un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la
primera transferencia es la del inmueble de menor valor.

Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda

o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad
para ser sujeto del Impuesto.
(Prrafo incorporado por el artculo 5 del Decreto Supremo N 75-1999-EF, publicado el
12.05.1999, vigente desde el 13.05.1999).

No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se encontrar

gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido
mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su
enajenacin.

Las personas a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 9 del Decreto
son sujetos del impuesto nicamente respecto de las actividades que
realicen en forma habitual.

2. Comisionistas, consignatarios y otros

En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artculo 3 es sujeto del Impuesto la persona
por cuya cuenta se realiza la venta.
(Prrafo sustituido por el artculo 12 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el
01.07.2000).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido

por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el
01.01.1997

En el caso a que se refiere el literal b) del numeral 4 del Artculo 2 es sujeto

del impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta.

Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares, en las que la venta se
realice por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario,
de conformidad con el segundo prrafo del literal a) del numeral 2 del Artculo 3.

3. Contratos de colaboracin empresarial

Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de carcter asociativo

celebrados entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes sean destinadas a la
realizacin de un negocio o actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y
similares.
4. Reorganizacin de empresas - calidad de constructor

En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas a que se refiere el Captulo XIII de la Ley del
Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, la calidad
de constructor tambin se transfiere al adquirente del inmueble construido.
(Numeral sustituido por el artculo 13 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el
30.06.2000).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido

por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el
01.01.1997

4. REORGANIZACION DE SOCIEDADES - CALIDAD DE CONSTRUCTOR

En caso de fusin, la calidad de constructor alcanza a la empresa absorbente

o que se constituye como consecuencia de esta operacin. En caso de
divisin de empresas, la calidad de constructor alcanza a la empresa a la
cual se le adjudique el inmueble construido.

5. Agentes de Retencin en la Transferencia de Bienes realizada en Rueda o Mesa de

Productos de las Bolsas de Productos

La Administracin Tributaria establecer los casos en que las Bolsas de Productos actuarn como
agentes de retencin del impuesto que se origine en la transferencia final de bienes realizadas en las
mismas.

La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de retencin, establecida en el prrafo

anterior, es sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria para designar a otros agentes de
retencin, en virtud al Artculo 10o del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo No 816 y
normas modificatorias.

Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos intervinientes en dicha
transferencia que hubieran renunciado a la exoneracin del Apndice I del Decreto, no cumplan con
comunicarle este hecho antes de la fecha de emisin de la Pliza.
(Numeral sustituido por el artculo 5 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el
1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR

NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTCULO 6 DEL DECRETO SUPREMO

N 75-99-EF, PUBLICADO EL 12.05.1999, VIGENTE DESDE EL
13.05.1999

5. Agentes de retencin en la transferencia de bienes realizadas en

rueda o mesa de productos de las bolsas de productos

Las Bolsas de Productos actuarn como agentes de retencin del Impuesto

que se origine en la transferencia final de bienes realizada en las mismas, en
los casos que el vendedor sea un no domiciliado o una persona natural que
carezca de Registro nico de Contribuyente. En este ltimo caso, mediante
Resolucin de Superintendencia, la SUNAT establecer el porcentaje a
retenerse por concepto del Impuesto.

La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de retencin,

establecidas en el prrafo anterior, es sin perjuicio de la facultad de la
Administracin Tributaria para designar a otros agentes de retencin, en
 virtud al Artculo 10o del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo
No 816.

Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los

sujetos intervinientes en dicha transferencia que hubieran renunciado a la
exoneracin del Apndice I del Decreto, no cumplan con comunicarle este
hecho antes de la fecha de emisin de la Pliza.

6. Fideicomiso de titulacin

El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que realice
desde la fecha del otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo que sta no se
requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que
regulan la materia para su constitucin.
(Numeral incluido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 24-2000-EF, publicado el 20.03.2000, vigente desde el
21.03.2000).

(El presente numeral tiene carcter interpretativo, de conformidad con la Disposicin Final del Decreto Supremo N 024-
2000-EF, publicado el 20.03.2000, vigente desde el 21.03.2000)

7. Personas jurdicas - sociedades irregulares

Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados contribuyentes en calidad de personas
jurdicas, aquellas que adquieran la condicin de sociedades irregulares por incurrir en las causales
previstas en los numerales 5 y 6 del Artculo 423 de la Ley General de Sociedades.

En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refiere el prrafo anterior regularicen
su situacin, se considerar que existe continuidad entre la sociedad irregular y la regularizada.
(Numeral incluido por el artculo N 14 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el
30.06.2000).

8. Fondos de Inversin

Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin a que hace referencia el numeral 9.1 del Artculo 9
del Decreto, sern aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas por el Artculo 27 de
la Ley de Fondos de Inversin y sus Sociedades Administradoras aprobada por Decreto Legislativo N
862 y normas modificatorias.
(Numeral incluido por el artculo 6 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el
1.11.2005).

9. Sujetos del impuesto

Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, las personas naturales,
las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades
irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en
valores y los fondos de inversin, que desarrollen actividad empresarial y efecten las operaciones
descritas en el citado numeral.

(Numeral incluido por el artculo 6 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el
1.11.2005).

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