2017531 HONORARIOSALDIRECTORIO

TTULO: HONORARIOSALDIRECTORIO
AUTOR/ES: Lozada,ElizabetDworski,ValeriaPolitis,Vanesa
PUBLICACIN: PrcticayActualidadTributaria(PAT)
TOMO/BOLETN: XXI
PGINA:
MES: Marzo
AO: 2015
OTROSDATOS:

MINICASOSPRCTICOS

HONORARIOSALDIRECTORIO

ELIZABETLOZADA
VALERIADWORSKI
VANESAPOLITIS

PLANTEO

Datosdelcontribuyente
El seor Ignacio Fernndez, de 29 aos, es de nacionalidad argentina y tiene residencia fiscal en el pas. Es director de Sueos
SAjuntoconEmanuelRothy,adems,ejercesuactividadcomoempleadodedichasociedad.
Patrimoniodelcontribuyente
*Aliniciodelperodofiscal:$460.000.
*Alcierredelperodofiscal:$520.000.
Ingresosyegresosdelperodo
*Rentaspercibidasporelcontribuyenteduranteelperodofiscal2014:
Anticipodehonorarios2013:$20.000.
Honorariosvotadosindividualmenteporlaasambleadelasociedaddel30/4/2014:$20.000.
*Lautilidadcontabledelasociedadantesdededucirelimpuestoalas ganancias esde$225.000,lautilidadimpositivaantesdela
deduccindehonorariosesde$260.000:
Por su actividad en relacin de dependencia, percibi sueldos brutos por efectivas prestaciones de servicios en la misma
sociedadporunimportequeasciendeenelaoa$234.000.
Deacuerdoconloinformadoporsuempleador,elmontodelasretencionesdelimpuestoalasganancias asciendea$19.570.
Retencindelimpuestoalasganancias porhonorarios:$2.378,36.
*Gastosincurridosenel2014:
Autnomos pagados durante el ao 2014. Total: $ 12.400. El ejecutivo ejerci la opcin empleado director, prevista en el
artculo2,inciso2),delaley24241.

SOLUCIN

Eltratamientoenlasociedad
Antesdedeterminarloshonorariosquedebentributarseencabezadeldirector,esprecisodeterminarelimportequelasociedad
sepuedededucirensudeclaracinjurada.Elartculo87,incisoj),delaleydeimpuestoalas ganancias (reglamentadoenelart.
142, DR) permite computar como deduccin en el balance impositivo de la sociedad el pago de honorarios a directores y socios
administradoresconciertalimitacin.

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Art.87,inc.j) Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de consejos de
vigilanciayderetribucionesalossociosadministradoresporsudesempeocomotales,nopodrnexcederel
veinticincoporciento(25%)delasutilidadescontablesdelejercicio,ohastalaqueresultedecomputardoce
milquinientospesos ($ 12.500) por cada uno de los perceptores de dichos conceptos, la que resulte mayor,
siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual del ao
fiscal por el cual se paguen. En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el importe que resulte
computabledeacuerdoconlodispuestoprecedentementeserdeducibleenelejercicioenelqueseasigne.
Las sumas que superen el lmite indicado tendrn para el beneficiario el tratamiento de no computables para
la determinacin del gravamen, siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto
determinadoenelejercicioporelcualsepaganlasretribuciones.

Clculodelimportededucibleenlacabezadelasociedad

Primertope:25%delautilidadcontableluegodelimpuestoalas ganancias:$36.712,33.
Segundotope:
DirectorA $12.500,00
DirectorB $12.500,00
$25.000,00
Importededucibleparalasociedad(elmayor)=$36.712,33

Honorariosasignados 40.000,00
Importemximodeducibleencabezadelasociedad 36.712,33
Importenodeducidoporlasociedad 3.287,67

Elimportedelprimertopesedeterminaconlasiguientefrmula:

Honorariosdeducibles=[(0,25xutilidadcontable)(0,0875xutilidadimpositivaantesdeladeduccinde
honorarios)]/0,9125
Honorariosdeducibles=[(0,25x225.000)(0,0875x260.000)]/0,9125=$36.712,33

Debido a que la sociedad no pudo deducir completamente los honorarios de los directores, debe considerarse la limitacin del
artculo142.1deldecretoreglamentario.

Art.142.1Lodispuestoporeltercerprrafodelincisoj)delartculo87delaleyserdeaplicacincuando
el impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan los honorarios de directores y miembros del
consejo de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores, sea igual o superior al monto que surja
de aplicar la alcuota prevista en el artculo 69 de la ley a las sumas que superen el lmite indicado en el
segundoprrafodelmencionadoinciso.
Cuando no se configuren las situaciones previstas en el prrafo anterior, la renta obtenida por el beneficiario
tendr el tratamiento de no computable para la determinacin del gravamen hasta el lmite de la ganancia
netasujetaaimpuestocorrespondientealoscontribuyentescomprendidosenelincisoa)delartculo69dela
ley.

Enfuncindelomencionado,lanocomputabilidaddelexcedentenodeducidoserdeaplicacincuandoelimpuestodeterminado
en el ejercicio por el cual se pagan los honorarios de directores, sea igual o superior al monto que surja de aplicar la alcuota del
impuestoalassumasquesepretendenconsiderarcomonocomputables.
Silasociedadhapodidodeducirciertoimporteenconceptodehonorarios,entonces,sabemosquelaporcindeloshonorariosque
hapodidodeducirlasociedadesgananciagravadaencabezadecadaunodelosdirectores,ydeberemosanalizarsielexcedenteno
deducidoporlasociedadpuedeserconsideradocomonocomputableonoparacadaunodeellos.
Para ello, comparamos si el impuesto a las ganancias determinado de la sociedad luego de deducir los honorarios supera o no el
impuestoalasganancias sobreelimportenodeducidoporlasociedad(35%de$3.287,67=$1.150,68).
Clculodelimporteagravarencabezadeldirector

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Utilidadimpositiva 260.000,00

Honorariosdeducibles
36.712,33
Importegravado 223.287,67
Impuestoalas gananciasdelasociedad(35%) 78.150,68

Comparacindelimpuestoalasgananciasdelasociedad
Impuestoalasganancias 78.150,68 Impuestoalas ganancias>35%

35%delimportenodeducibleparalasociedad 1.150,68
Importenodeducidoporlasociedad


GravadoparaIgnacio=50%delodeducidoporlasociedad 18.356,16

ImportenocomputableparaIgnacio=$1.643,84(elimporteseexpondrenelCuadrodeJustificacinPatrimonial)

Eltratamientoparaeldirector
Rentasdecuartacategora

Rentasdecuartacategora,fuenteargentina(a) GravadoARS
Honorariosporsuactividaddedirector(b) 18.356,16
Sueldoempleadoenrelacindedependencia(c) 234.000,00
Total 252.356,16

Totalrentasdecuartacategora 252.356,16

Aclaraciones
(a)Elcriteriodeimputacinaplicableeseldelopercibido(L.:art.18)
(b) Es renta gravada de cuarta categora [art. 79, inc. f)], la derivada del ejercicio
comodirectordesociedadannima.
El art. 18 establece que los honorarios de directores, sndicos o miembros de
consejos de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores sern
imputadospordichossujetosalaofiscalenelquelaasambleaoreunindesocios,
segncorresponda,apruebesuasignacin.
Debido a que la sociedad no pudo deducir completamente los honorarios de los
directores,debeconsiderarselalimitacindelart.142.1,DR
(c) Es renta gravada de cuarta categora [art. 79, inc. b)], la derivada del trabajo
ejecutadoenrelacindedependencia

Determinacindelimpuestoalasganancias

Gananciasdefuenteargentina 252.356,16
Rentasdecuartacategora 252.356,16

Gananciasdefuenteextranjera 0,00
Rentamundial 252.356,16

Deducciones/desgravacionesgenerales
Autnomospagados(d) 12.400,00
Totaldesgravaciones 12.400,00

GANANCIANETA 239.956,16

Deduccionespersonales
Mnimonoimponible(e) 15.552,00
Deduccinespecial(f) 74.649,60
90.201,60
Ganancianetasujetaaimpuesto 149.754,56

Impuestovariable 29.754,56 35% 10.414,10
Impuestofijo 28.500,00
Impuestodeterminado(g) 38.914,10

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Retencinhonorarios(h) 2.378,36
Retencinsueldo(i) 19.570,00
Saldoapagar 16.965,74

Aclaraciones
(d)Deduccinadmitidasegnelart.81,inc.d)delaley.Esimportantemencionarquedebidoaque
elcontribuyentehaejercidolaopcinestablecidaenlaL.24.241,art.3,inc.a.1)delanormativa
citada, el cual dispone que podrn incorporarse voluntariamente al Subsistema Previsional de
TrabajadoresDependientes,losdirectoresde sociedades,porlasasignacionesquepercibanenla
misma sociedad, por actividades especialmente remuneradas que configuran una relacin de
dependenciaporlotanto,nicamenteseprocedeaabonarlacuotamensualalRgimenNacional
deTrabajadoresAutnomosyalaART
(e)Deduccionespersonales:correspondeaunadeduccinadmitidaestablecidaenelart.23,inc.a)
(f) Ignacio pudo hacer uso de la deduccin especial elevada del art. 23, inc. c) 3,8 veces la
deduccinespecialbsicaporencontrarsebajorelacindedependenciaysuperarsuretribucin
dichotope
(g)Surgedelaaplicacindelatabladelart.90delaley
(h)Laretencindelhonorariodelosdirectoresquepracticlasociedadfuecalculadadeacuerdoa
laRG830,art.12yelAnexoIII,inc.f).Labasedeclculoparalaretencinsurgedeladiferencia
entreelhonorariototalasignado,elhonorarionocomputableyelmnimonosujetoaretencin($
5.000),alaquesedeberaplicarlaescaladelAnexoVIIIdelaRG830paraobtenerelimportede
laretencin
(i)Retencionesqueelempleadorefectuduranteelperodofiscal2014[RG(AFIP)2437].

Cuadrodejustificacinpatrimonial

ColumnaI ColumnaII
Patrimonioal31/12/2013 460.000,00

Resultadodelejercicio(j) 239.956,16
Honorariosnocomputables(k) 1.643,84
Consumo 181.600,00
Patrimonioal31/12/2014 520.000,00
Total 701.600,00 701.600,00

Aclaraciones
(j)Correspondealaganancianetaantesdededuccionespersonales
(k)Enestecaso,elhonorarionocomputablesurgepordiferenciaentreelhonorario
asignadoyelhonorariogravadoencabezadeldirector,deacuerdoalart.142.1,DR

Citadigital:EOLDC091592A EditorialErreparTodoslosderechosreservados.

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