Curso 9322 Aula 02 v1

Aula 02
Direito Tributrio p/ ICMS/SP - 2016 (Com videoaulas)

Professor: Fbio Dutra
31990998828 - rafael jos ferreira da silva

Direito Tributrio para ICMS-SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 02
AULA 02: Limitaes ao Poder de Tributar

(Imunidades)
SUMRIO PGINA
Observaes sobre a aula 01
Imunidades 02
Espcies de Imunidades Tributrias 15
Outras Espcies de Imunidades Tributrias 58
Lista das Questes Comentadas em Aula 64
Gabarito das Questes Comentadas em Aula 81
Observaes sobre a Aula
Ol, amigo (a), tudo bem?
Est pronto para mais uma aula? O assunto a ser tratado hoje
continuidade do que vimos na aula anterior. Dando prosseguimento ao estudo
das limitaes ao poder de tributar, estudaremos as imunidades tributrias.
Fiz o mximo possvel para tornar o contedo bastante claro, sem exigir
conhecimento prvio de outros temas do Direito Tributrio. Quando isso se
fizer necessrio, fazemos uma breve explicao do assunto.
Caso voc sinta dificuldade em compreender algum conceito, no deixe

de nos notificar. O objetivo trazer a voc uma aula 100%
compreensvel!
31990998828
Fique atento forma como a FCC est cobrando os temas desta aula e
veja que as questes tornam-se repetitivas, o que nos diz muito sobre como
ser nossa prova, no mesmo?
Chega de papo! Vamos comear?
Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 1 de 81

1 - IMUNIDADES
O tema que ser tratado nesta aula de suma importncia para

concursos pblicos. As bancas adoram cobrar imunidades tributrias nas
provas de Direito Tributrio.
Desta forma, vamos abordar o assunto no grau de profundidade que ele

merece, com o intuito de deix-lo totalmente preparado para qualquer prova
sobre o assunto.
Assim, iniciaremos explicando o conceito de imunidade, iseno e no

incidncia. Posteriormente, sero abordadas as classificaes doutrinrias das
imunidades. Por fim, vamos estudar as imunidades em espcie! Vocs vero
que o assunto bem tranquilo, embora tenha certa riqueza de jurisprudncia.
Antes de estudarmos as imunidades, gostaria de deixar claro que,

embora se trate de uma dispensa constitucional do pagamento de tributos, a
imunidade no exime certo ente das obrigaes acessrias institudas
pela legislao tributria.
Nesse sentido, para o STF (RE 250.844), exigir de entidade imune a

manuteno de livros fiscais consentneo com o gozo da imunidade
tributria (...). A manuteno de livros fiscais um exemplo de obrigao
acessria.
A grosso modo, podemos dizer que as obrigaes acessrias so

condutas impostas ao contribuinte, que no possuem carter pecunirio,
criando obrigaes de fazer ou deixar de fazer algo no interesse da
arrecadao e fiscalizao. No se preocupe com detalhes por ora, pois isso
tema de outra aula.
Ainda que em gozo de imunidade tributria, a pessoa

jurdica no est dispensada de cumprir obrigaes
31990998828
acessrias e de se submeter fiscalizao tributria.
Vamos, ento, estudar o tema Imunidades.
1.1 - Conceito de Imunidade, Iseno e No Incidncia
A fim de compreendermos com exatido a diferena entre os conceitos

de imunidade, iseno e no incidncia, necessrio que entendamos
primeiramente o que vem a ser incidncia tributria.
Quando uma lei institui determinado tributo, ela prev os elementos

essenciais para que seja possvel sua cobrana (hiptese de incidncia, sujeitos
ativo e passivo, base de clculo e alquota).

Veja que a hiptese de incidncia, como elemento essencial na

instituio dos tributos, prev na lei uma situao que, ocorrida no mundo
real, dar origem ao fato gerador do tributo. Dessa forma, quando a
situao prevista em lei se concretizar, houve incidncia tributria
(ocorre o fato gerador). Ns j vimos superficialmente isso na aula anterior,
voc se lembra?
Agora que j sabemos o que incidncia tributria, o que poderia ser

considerado no incidncia? Podemos citar trs situaes:
A pessoa poltica no faz uso da competncia tributria que lhe foi conferida.
Podemos dizer que seria o caso de um tributo institudo pela metade, em que
o ente no prev todas as hipteses de incidncia capazes de gerar a
tributao;
A pessoa poltica no possui competncia tributria para determinar certas

situaes fticas como hiptese de incidncia. Esta hiptese se refere a
situaes que fogem do raio de incidncia daquele tributo. Por exemplo, o IPVA
no pode incidir sobre bicicletas;
A pessoa poltica barrada pela CF/88. Ou seja, h certo dispositivo

constitucional que inibe a possibilidade de o ente prever aquela situao como
hiptese de incidncia do tributo.
Observao: Competncia tributria o poder conferido pela Constituio

aos entes federados para institurem tributos (impostos, taxas etc.), sempre
por meio de lei. Como a CF/88 no cria tributos, o exerccio da
competncia tributria que torna possvel a cobrana dos tributos. O
tema ser estudado em outra aula.
Todas as trs situaes acima se referem no incidncia tributria.

Contudo, a ltima pode ser considerada como hiptese de no
incidncia constitucionalmente qualificada. Por tal motivo,
denominada IMUNIDADE. 31990998828
A imunidade pode ser considerada uma incompetncia

tributria.
Perceba, pela explicao inicial do tpico, que tanto na imunidade

propriamente dita como nas demais situaes que de no incidncia, no h a
ocorrncia do fato gerador. Guarde isso!
Precisamos nos atentar ainda para o conceito de iseno. Trata-se de

um benefcio fiscal concedido pelo ente poltico, por intermdio de lei.

Ou seja, a dispensa legal do pagamento do tributo, sendo considerada uma

deciso poltica.
Neste caso, h uma hiptese de incidncia prevista na lei que instituiu o

tributo, e, por esse motivo, o fato gerador ocorre. Contudo, o tributo no vem
a ser cobrado, pois a iseno uma hiptese de excluso do crdito tributrio.
No iremos nos aprofundar neste conceito por enquanto, para no ter o risco
de confundirmos. O momento ir chegar.
O que importa, por enquanto, saber que a iseno decorre do

exerccio da competncia tributria e o fato gerador do tributo chega a
ocorrer, e a obrigao tributria chega a existir. Isto , o ente poderia
cobrar aquele tributo, mas decide isentar os contribuintes, mediante a edio
de uma lei. Nesta aula, estamos adotando a doutrina clssica, pois o
posicionamento adotado pelo STF (ADI 286).
H divergncia doutrinria sobre a existncia ou no da obrigao

tributria nos casos de iseno.
A doutrina clssica, preconizada por Amlcar de Arajo Falco 1 , dentre

outros, defende que a iseno constitui apenas em dispensa legal do
pagamento do tributo, isto , o fato gerador ocorre, a obrigao tributria
chega a existir, mas no o crdito tributrio, tendo em vista que ocorre a sua
excluso, nos termos do art. 175, I, do CTN. Esta a linha adotada pelo STF
(ADI 286).
A doutrina mais moderna entende que, em casos de iseno, no h

ocorrncia do fato gerador, de forma que a obrigao tributria no chega a
existir. Nesta linha, De acordo com o autor Roque Antnio Carraza 2 , a
iseno pode ser definida como limitao legal do mbito de validade da
31990998828
norma jurdica tributria, que impede que o tributo nasa ou faz com que ele
surja de modo mitigado.
Dando continuidade ao nosso estudo, por outro lado, a imunidade uma

delimitao da competncia tributria, ou melhor, uma limitao constitucional
ao poder de tributar, posicionando-se ao lado dos princpios constitucionais
tributrios. Ou seja, existe um limite alm do qual o ente instituidor no
1
FALCO, Amlcar de Arajo. Fato gerador da obrigao tributria. 6 Edio. 2002. Pg. 66
2
CARRAZA, Roque Antnio. ICMS. 9 Edio. Editora Malheiros. 2003

pode tributar, por expressa disposio constitucional. Vimos tambm

que no ocorre o fato gerador neste caso.
Por ltimo, h que se ressaltar que no importa a terminologia utilizada

pela CF/88 para tratar das imunidades, visto que o simples fato de estar no
texto constitucional d ao instituto o ttulo de imunidade.
Neste sentido, o STF (RMS 22.192/DF) j decidiu que, embora o art.

195, 7, da CF/88, mencione a palavra isentas, a interpretao que deve
ser dada a de que se trata de verdadeira imunidade.
Repare que, embora diferenciamos no incidncia de

imunidade, esta est inserida dentro do conceito daquela,
com a ressalva de que foi prevista constitucionalmente.
Espero que o quadro abaixo possa auxili-los a entender melhor o que

dissemos at agora.
No Incidncia Imunidade Iseno
Situao no Limitao ao poder Opo poltica do

prevista na lei de tributar; ente tributante;
instituidora ou
impossvel; Previso no texto Previso em norma
constitucional; infraconstitucional;
No h norma que
preveja; No ocorre fato Ocorre fato gerador;
gerador;
No ocorre fato
gerador;
Por fim, cabe destacar o conceito de alquota zero, que mais uma
31990998828
hiptese em que o tributo acaba no sendo cobrado. Nesse caso, ocorre

o fato gerador, contudo, o valor do tributo nulo, j que a alquota zero.
Isso ocorreria, por exemplo, se o Governo Federal decidisse reduzir a alquota
de Imposto de Importao a zero sobre determinados produtos essenciais ao
Pas.
1.2 Classificao das Imunidades Segundo a Doutrina
Neste tpico, iremos abordar as principais classificaes das imunidades

adotadas pela doutrina. medida que expusermos uma classificao, traremos
exemplos estatudos na prpria CF/88, com o objetivo de facilitar a absoro
do assunto.

1. Classificao quanto ao parmetro para concesso: subjetivas,

objetivas ou mistas
A Constituio Federal, ao instituir as imunidades, pode adotar como

parmetro tanto as pessoas (imunidade subjetiva) quanto as coisas
(imunidade objetiva). Podemos ter ainda imunidades que consideram as coisas
e as pessoas ao mesmo tempo, sendo estas denominadas imunidades mistas.
As imunidades subjetivas podem ser exemplificadas pela imunidade

recproca. De acordo com o art. 150, VI, a, da CF/88, vedado Unio, aos
Estados, ao DF e aos Municpios instituir impostos sobre o patrimnio, a renda
ou servios, uns dos outros. Observe que a imunidade direcionada a pessoas
polticas, mas no o s empresas privadas, por exemplo. Com isso, fica
clara a importncia que tem a pessoa para se definir se haver ou
no imunidade.
Cabe observar que a imunidade subjetiva no exime as pessoas por ela

abrangidas da responsabilidade pela reteno de tributos, caso estejam
designadas pela lei. Sendo assim, a Unio fica, a ttulo de exemplo,
responsvel pela reteno do imposto de renda incidente sobre os
rendimentos de seus servidores, pois estes no so imunes.
Observao: Responsvel tributrio, como veremos em momento oportuno,

a pessoa que, embora no tenha relao pessoal com a situao que fez
surgir o fato gerador, est a ela ligada por expressa disposio legal.
Ainda que esteja imune, a pessoa pode estar sujeita

por meio de lei a fazer reteno e recolhimento dos
tributos devidos por outrem.
Temos aqui mais um exemplo obrigao acessria:

o fato de a empresa estar obrigada a descontar os
tributos devidos por terceiros e recolh-los. Veja que no
h encargo financeiro, mas to somente a obrigao de
31990998828
fazer algo.
No que se refere s imunidades objetivas, o exemplo amplamente

utilizado o da imunidade cultural. De acordo com o art. 150, VI, d, da CF/88,
vedado a todos os entes federativos instituir impostos sobre os livros,
jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. Desta forma, no
importa qual pessoa esteja vendendo um jornal, por exemplo. O que
relevante para a aplicao da imunidade o bem que est sendo
objeto de comercializao.
Por ltimo, as imunidades mistas podem ser ilustradas pela imunidade

que impede a incidncia do Imposto sobre Propriedade Territorial Rural sobre
as pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio

que no possua outro imvel. Atente para o fato de que as glebas rurais
constituem o aspecto objetivo, e o fato de seu proprietrio no poder possuir
outro imvel revela o aspecto subjetivo da referida imunidade.
At aqui, tudo compreendido? Passemos, pois, para a segunda

classificao.
2. Classificao quanto origem: ontolgicas e polticas
As imunidades ontolgicas so aquelas que decorrem do princpio da

isonomia e do pacto federativo. Ou seja, so imunidades que, ainda que
no houvesse sua previso constitucional, existiriam.
Nesse sentido, podemos adotar como exemplo a imunidade recproca.

Repare que tal imunidade busca preservar a autonomia financeira dos entes
federativos, protegendo, por isso mesmo, o pacto federativo.
Por outro lado, as imunidades polticas so aquelas que s existem

por deciso expressa do legislador constituinte. Isso no quer dizer que
elas no protegem outros princpios constitucionais. Por exemplo a imunidade
cultural impede a cobrana de imposto sobre os livros, jornais, peridicos e o
papel destinado sua impresso.
3. Classificao quanto forma de previso: explcitas ou

implcitas
Configuram-se explcitas as imunidades expressas no prprio

texto constitucional. Trata-se das hipteses que o legislador j previu, no
momento da elaborao da Constituio Federal.
possvel tambm que algumas imunidades no tenham sido

reconhecidas expressamente, mas, por decorrerem de princpios
constitucionais, a jurisprudncia passe a aceit-las da mesma forma que as
que esto confeccionadas na CF. A essas imunidades, a doutrina
denominou implcitas. At o momento, no temos exemplos de
31990998828
imunidades implcitas.
Perceba que podemos fazer uma interligao entre o que foi visto aqui e
o que vimos na classificao quanto origem das imunidades. As imunidades
polticas so sempre explcitas, pois necessariamente devem estar
previstas no texto da Constituio.
Por outro lado, vimos que as imunidades ontolgicas, ainda que no

fossem previstas na CF, existiriam. Desta maneira, podemos afirmar que
tais imunidades podem ser tanto explcitas como implcitas.

4. Classificao quanto necessidade de regulamentao:

incondicionadas e condicionadas
Esta classificao diz respeito necessidade de que a imunidade, para

surtir efeitos no mundo concreto, esteja regulamentada por norma
infraconstitucional, ou seja, por leis.
Neste contexto, se as imunidades forem incondicionadas, como, por

exemplo, a imunidade recproca, no h necessidade de edio de lei,
produzindo efeitos imediatamente.
Devemos lembrar que tambm h as imunidades condicionadas, que so

aquelas que dependem de regulamentao por lei, para que possam produzir
efeitos. Como exemplos, podemos citar a imunidade prevista no art. 150, VI,
c, da CF/88. Trata-se da imunidade referente s instituies de educao e
assistncia social sem fins lucrativos. Estas s podero gozar da benesse
constitucional, caso haja regulamentao legal.
Recuperando os seus estudos de Direito Constitucional, podemos dizer

que as imunidades condicionadas constituem normas de eficcia
limitada, pois se faz necessria uma regulamentao infraconstitucional.
5. Classificao quanto ao alcance: gerais e especficas
Em alguns casos, o legislador constituinte optou por incluir vrios

tributos e todos os entes federativos dentro de certas imunidades. Por
exemplo, a imunidade recproca veda a instituio de diversos impostos (sobre
patrimnio, renda ou servios) e tal vedao extensiva Unio, aos Estados,
ao DF e aos Municpios. Neste caso, tal imunidade denominada geral ou
genrica.
Todas as imunidades previstas no art. 150, VI, da CF/88

so consideradas genricas.
31990998828
Por outro lado, em algumas situaes, as imunidades so mais restritas,

alcanando tributos especficos e, por consequncia, apenas o ente competente
para institu-los. Cite-se, por exemplo, o caso da imunidade concedida ao IPI
sobre operaes de exportao (art. 153, 3, III). Tal imunidade pode ser
denominada especfica, tpica ou especial.

Questo 01 FCC/MPE-PA-Promotor de Justia/2014
Sobre a Lei Complementar n 87/96 - Lei Kandir, correto afirmar que institui
imunidades tributrias relativas ao ICMS dos Estados e Distrito Federal, dentre
elas as operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial e operaes de arrendamento mercantil, no
compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio.
Comentrio: A Lei Kandir tratou de diversos assuntos relacionados ao ICMS.

Contudo, no necessrio conhecer nada sobre isso para que voc acerte a
questo acima. Basta saber que a imunidade tributria definida apenas em
norma constitucional. Portanto, lei complementar no pode instituir imunidades
tributrias relativas ao ICMS ou a qualquer outro tributo. Questo errada.
Questo 02 FCC/TJ-PE-Titular de Servios de Notas e de

Registros/2013
A imunidade tributria
a) pode vir definida em lei ou na Constituio Federal, mas nunca em decreto.

b) para ser concedida depende de requerimento do interessado autoridade
administrativa competente.
c) pode ser criada por lei do ente competente para instituir o tributo, podendo
ser em carter geral ou em carter especfico.
d) prevista na Constituio Federal, que fixa as hipteses de incompetncia
para o ente instituir o tributo nas situaes por ela definidas.
e) prevista na Constituio Federal, mas sua aplicao depende sempre de
despacho de autoridade administrativa fiscal competente que reconhea a no
31990998828
incidncia.
Comentrio:
Alternativa A: A imunidade tributria apenas pode ser definida na

Constituio Federal. Alternativa errada.
Alternativa B: A imunidade no fica sujeita deferimento por parte da

autoridade administrativa. Alternativa errada.
Alternativa C: Essa regra aplica-se iseno, mas no imunidade, visto que

esta s pode ser definida na CF/88. Alternativa errada.

Alternativa D: Realmente, a imunidade prevista na Constituio Federal,

fixando hipteses de incompetncia tributria para o ente instituir o tributo, ou
seja, traa limites ao poder de tributar dos entes federativos. Alternativa
correta.
Alternativa E: Embora seja realmente prevista na CF, sua aplicao

independe de despacho de autoridade administrativa. Alternativa errada.
Gabarito: Letra D
Questo 03 ESAF/ISS-RJ-Agente de Fazenda/2010
Analisando os institutos da imunidade e da iseno, julgue os itens a seguir:
I. a iseno uma limitao legal do mbito de validade da norma jurdica

tributria, que impede que o tributo nasa ou faz com que surja de modo
mitigado (iseno parcial);
II. a imunidade o obstculo criado por uma norma da Constituio que
impede a incidncia de lei ordinria de tributao sobre determinado fato, ou
em detrimento de determinada pessoa, ou categoria de pessoas;
III. ambos os institutos, imunidade e iseno, levam ao mesmo resultado: o
no pagamento de tributo. Porm, os meios pelos quais isso ocorre so
totalmente diferentes. A imunidade d-se por meio da Constituio, a iseno
por meio de lei (ordinria ou complementar);
IV. a violao de dispositivo que contm iseno importa em ilegalidade e no
em inconstitucionalidade;
V. incorreto afirmar-se que a imunidade uma forma qualificada de no
incidncia.
Esto corretos apenas os itens:

a) I e II.
b) I, II, III e IV.
c) II, IV e V.
31990998828
d) I, II e IV.
e) III, IV e V.
Comentrio:
Item I: A iseno, como aprendemos, benefcio fiscal, concedido pelo

prprio ente competente para instituir o tributo. A consequncia da iseno
que o tributo no exigido ou o parcialmente. , portanto, limitao legal do
mbito de validade da norma tributria. Item correto.
Item II: A imunidade uma delimitao da competncia tributria, imposta

pela prpria Constituio Federal. Portanto, o item est correto.

Item III: De fato, em ambos os casos a consequncia o no pagamento de

tributo. Contudo, a imunidade sempre prevista em norma constitucional, ao
passo que a iseno advm de lei (ordinria ou complementar) ou at mesmo
medida provisria, embora o examinador no a tenha citado. Item correto.
Item IV: A violao a uma regra prevista em lei (iseno) acarreta

ilegalidade. Item correto.
Item V: A imunidade uma forma de no incidncia constitucionalmente

qualificada. Portanto, o item est errado.
Gabarito: Letra B
Questo 04 ESAF/AFRFB/2009
Diversos fatos podem resultar na desonerao tributria. Assinale, entre as

que se seguem, a forma de desonerao tributria pela qual no nascem nem
a obrigao tributria, nem o respectivo crdito por fora do no-exerccio da
competncia a que tem direito o poder tributante.
a) Imunidade.
b) No-incidncia.
c) Iseno.
d) Alquota zero.
e) Remisso.
Comentrio: Vimos que quando o ente federado no faz uso da competncia

que foi a ele atribuda pelo legislador constituinte, ocorre a no incidncia. Veja
que a deciso poltica, tendo em vista que h a possibilidade de cobrana,
desde que haja previso legal do fato gerador. Sendo assim, a alternativa
correta a Letra B.
31990998828
A iseno causa de no incidncia tributria.
Comentrio: Poderamos dizer que a imunidade causa de no incidncia

tributria, mas no a iseno, pois neste caso ocorre o fato gerador. Questo
errada.
Questo 06 ESAF/AFRF/2005
Segundo a letra do Cdigo Tributrio Nacional, a iseno constitui mera

dispensa legal do pagamento do tributo.
Comentrio: Aprendemos durante a aula que a iseno constitui mera

dispensa legal do pagamento do tributo. Assim, o fato gerador ocorre e a

obrigao tributria chega a existir, mas o crdito tributrio excludo. A

obrigao tributria, portanto, no chega se tornar exigvel. Questo correta.
Questo 07 FCC/Ass. Jur.-TCE-PI/2009
Sobre imunidade tributria correto afirmar que s alcana impostos federais.
Comentrio: O conceito de imunidade na CF/88 no se restringe a impostos

federais. Tome-se, como exemplo, a imunidade recproca, que se estende aos
impostos sobre patrimnio, renda e servios de todos os entes federativos. A
questo est errada.
Questo 08 CESPE/PROMOTOR-MP-RR/2011
Ainda que em gozo de imunidade tributria, a pessoa jurdica no est

dispensada de cumprir obrigaes acessrias e de se submeter fiscalizao
tributria.
Comentrio: Conforme entendimento esposado pelo STF, o fato de a pessoa

jurdica gozar de imunidade tributria no a exime da obrigao de cumprir
obrigaes acessrias. Questo correta.
Questo 09 INDITA/2015
De acordo com o STF, o fato de uma entidade de educao sem fins lucrativos
estar imune, por expressa disposio constitucional, no a exime do dever de
recolher o tributo, caso seja eleita, por lei, como responsvel pela obrigao
tributria.
Comentrio: A questo aborda o entendimento do STF sobre o tema. O fato

de estar imune no elide a necessidade de recolher o tributo, na condio de
responsvel tributrio. Para relembrar o conceito de responsvel tributrio, leia
o art. 128 do CTN. Questo correta. 31990998828
Sobre imunidade tributria correto afirmar que equivale a incompetncia

tributria.
Comentrio: Sabemos que a imunidade tributria uma limitao

constitucional ao poder de tributar. O legislador constituinte desenhou os
limites fora dos quais os entes no poderiam tributar. Dessa forma, podemos
dizer que o que est fora dos limites da competncia tributria (as imunidades)
pode ser considerado incompetncia tributria. Portanto, correta.

Sobre imunidade tributria correto afirmar que difere da iseno, que

pressupe competncia do ente para sua concesso.
Comentrio: Exatamente. A iseno consiste no exerccio da competncia

tributria, pois o ente tributante, podendo cobrar o tributo, abre mo de seu
direito, ao conceder a iseno por intermdio de lei. A imunidade,
diferentemente, uma imposio constitucional que limita o poder de tributar.
Questo correta.
Questo 12 ESAF/SEFAZ/SP/2009
As imunidades tributrias so classificadas em:

a) ontolgicas e polticas.
b) proporcionais e progressivas.
c) diretas e indiretas.
d) cumulativas e no cumulativas.
e) vinculadas e no vinculadas.
Comentrio: A nica classificao acima que j estudamos e que realmente

existe a que divide as imunidades em ontolgicas e polticas. Se ainda
houver dvidas quanto a essa classificao, retorne e leia novamente o
assunto. A resposta a Letra A.
Questo 13 FGV/ICMS/RJ/2007
De acordo com o art. 150 da CRFB/88, vedado Unio, aos Estados, ao

Distrito Federal e aos Municpios instituir:
a) tributos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de
qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive
suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos
31990998828
da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

b) impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de
c) impostos ou contribuies sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos
outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos
polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores,
das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a
sua impresso.

d) tributos e impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;

templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos
das instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso.
e) contribuies e tributos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos
sua impresso.
DICA DE PROVA: Quando voc se deparar com questes grandes, cujas

alternativas complementam o que foi dito no enunciado, muito provavelmente
a resoluo ser bastante simples, sendo necessrio apenas observar os
detalhes de cada uma delas.
Comentrio:
Alternativa A: O erro ampliar a imunidade aos tributos, quando, na

realidade, a imunidade do art. 150 da CF/88 se refere apenas aos impostos.
Item errado.
Alternativa B: Embora atualmente tenhamos mais uma imunidade prevista no

art. 150 da CF/88, a assertiva no se torna errada, pois de fato ainda continua
havendo tal vedao. Item correto.
Alternativa C: O erro dizer ou contribuies j que a imunidade prevista

no art. 150 da CF/88 se refere apenas aos impostos. Item errado.
Alternativa D: Uma das espcies de tributos so os impostos, o que j torna a

assertiva incoerente. Ademais, a CF/88, no art. 150, restringe a imunidade
apenas aos impostos. Item errado. 31990998828
Alternativa E: Uma das espcies de tributos so as contribuies, o que j

torna a assertiva incoerente. Ademais, a CF/88, no art. 150, restringe a
imunidade apenas aos impostos. Item errado.
Gabarito: B
Questo 14 ESAF/FTE-PA/2002
A no-incidncia de impostos sobre as autarquias e as fundaes pblicas, no

que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas
finalidades essenciais ou delas decorrentes, resulta de iseno.

Comentrio: Como vimos, trata-se de hiptese no incidncia

constitucionalmente qualificada, denominada imunidade. Questo errada.
Questo 15 ESAF/SEFAZ/CE/2006
A norma que impede que a Unio, os estados, o Distrito Federal e os

municpios tributem, reciprocamente, seus patrimnios, rendas ou servios,
denomina-se imunidade.
Comentrio: Realmente se trata de imunidade. Cabe destacar ainda que essa

imunidade denominada imunidade recproca. Questo correta.
Questo 16 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
As entidades que gozem de iseno ou imunidade tributria no so passveis

de fiscalizao, visto que a ao fiscalizadora constituiria abuso de poder do
agente fiscalizador.
Comentrio: No h excees quanto atividade de fiscalizao tributria.

Ainda que a entidade goze de imunidade ou mesmo de iseno, fica sujeita
fiscalizao, devendo, ainda, cumprir obrigaes acessrias a que estiver
submetida. Questo errada.
Questo 17 CESPE/PROCURADOR-MP-TCDF/2013
Reputa-se de natureza poltica a imunidade tributria recproca.
Comentrio: A imunidade recproca um sustentculo do pacto federativo,

protegendo a autonomia financeira das entidades polticas. Sendo assim, ela
tem natureza ontolgica, e no poltica. Questo errada.
2 ESPCIES DE IMUNIDADES TRIBUTRIAS 31990998828
Neste tpico, abordaremos as principais imunidades de forma

aprofundada, e mencionaremos as demais, previstas fora do Captulo do
Sistema Tributrio Nacional, apenas para que voc tenha conhecimento da
existncia delas. Ok?
2.1 Imunidade Recproca
Mencionamos a imunidade recproca em vrios exemplos no estudo da

classificao doutrinria das imunidades, certo? Por esse motivo, creio que
vocs acabaram tendo uma noo do que se trata.

Na verdade, tal imunidade tambm denominada imunidade

intergovernamental existe para proteger a autonomia financeira dos entes
federados e, consequentemente, o pacto federativo. Podemos afirmar,
portanto, que ela configura uma clusula ptrea, no entendimento da
Suprema Corte (ADI 939).
Como viabilizada esta proteo que acabamos de dizer? Ora, de acordo

com o art. 150, VI, a, da CF/88, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre o patrimnio,
renda ou servios uns dos outros.
Voc precisa estar atento ao fato de que a nica espcie de tributo

abrangida por esta imunidade so os impostos. Alm disso, note que o
conceito ainda mais restrito: apenas os impostos sobre o patrimnio, renda
ou servios foram alcanados pela imunidade recproca.
Para entender o assunto que vamos estudar, necessrio que voc

conhea o conceito de contribuinte de direito e contribuinte de fato. Esse
tema toma relevncia em situaes nas quais as pessoas que arcam, de fato,
com o nus tributrio no so as mesmas que recolhem o tributo ao errio.
Isso ocorre nos denominados tributos indiretos.
Imaginemos que determinado cidado compra uma TV de LED em uma

loja de eletrodomsticos. Sobre a incidncia do ICMS nesta operao, a loja
eleita pela lei como contribuinte, e ela quem vai recolher tal imposto,
correto? No entanto, quem sofre o nus do tributo no a loja, mas sim a
pessoa fsica que adquiriu a TV. Isso ocorre, porque a loja simplesmente
acrescenta o custo daquele tributo no valor da TV.
Dessa forma, dizemos que contribuinte de direito aquele eleito

pela lei para recolher o tributo, e contribuinte de fato o que arca
realmente com o nus do tributo. Entendido?
Tudo isso ser visto com maiores detalhes em outras aulas. O

importante agora que voc saiba distinguir tais figuras, para entender com
31990998828
preciso o que ser dito a seguir.
Vejamos, ento, como o entendimento da Suprema Corte em relao

aplicabilidade da imunidade recproca sobre os tributos indiretos:
Ementa: TRIBUTRIO. ICMS. SERVIOS DE ENERGIA ELTRICA.

MUNICPIO. CONTRIBUINTE DE FATO. IMUNIDADE RECPROCA. ART. 150,
VI, A, DA CONSTITUIO. INAPLICABILIDADE. AGRAVO IMPROVIDO. I - A
imunidade do art. 150, VI, a, da Constituio somente se aplica ao
imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio ente
beneficiado, na qualidade de contribuinte de direito. II - Como o
Municpio no contribuinte de direito do ICMS relativo a servios de energia

eltrica, no tem o benefcio da imunidade em questo, uma vez que esta

no alcana o contribuinte de fato. Precedentes. III Agravo regimental
improvido.
(STF, ARE 663.552-AgR/MG, Segunda Turma, Rel. Min. Ricardo

Lewandowski, Julgado em 28/02/2012)
Para a Suprema Corte (ARE 663.552), a imunidade recproca somente se

aplica se o ente beneficiado estiver na condio de contribuinte de direito, no
o alcanando como contribuinte de fato.
Vejam que quem faz o recolhimento do tributo, relativo aos servios de

energia eltrica, so as prprias prestadoras de servio, sendo elas
denominadas contribuinte de direito.
Por outro lado, a referida imunidade pode se aplicar em operaes

de importao de bens, quando o ente federado for o importador. Neste
caso, perceba que h a identidade do contribuinte de fato e do
contribuinte de direito, no havendo transferncia do nus tributrio
(STF, AI 518.405-AgR).
Alm destas situaes, podemos acrescentar que o STF (AI AgR/RS

174.808 e RE 196.415/PR) j considerou ilegtima a incidncia de IOF
sobre aplicaes financeiras dos entes federados, bem como a
tributao da renda resultante de tais aplicaes pelo IR.
O reconhecimento da imunidade tributria s operaes financeiras no

impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado
pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal
tem o poder-dever de constituir o crdito tributrio e de tomar as
demais medidas legais cabveis. (STF, RE 259.976-AgR). Para fins de
prova, interessante visualizarmos toda a emenda deste julgado, conforme se
transcreve abaixo:
31990998828
EMENTA: PROCESSUAL CIVIL. EMBARGOS DE DECLARAO. PROPSITO

MODIFICATIVO. EXCEPCIONALIDADE AUSENTE. ALEGADA CONTRADIO.
INEXISTNCIA. ACRDO QUE TOMA COMO PREMISSA A VINCULAO DA
IMUNIDADE TRIBUTRIA RECPROCA ATIVIDADE ESSENCIAL DA
ENTIDADE PROTEGIDA. APLICAO AO PRODUTO DE OPERAES
FINANCEIRAS PARA AFASTAR O IOF.
1. Conforme assentado em uma srie de precedentes e no prprio acrdo

embargado, a imunidade tributria indiferente integral gratuidade dos
servios prestados e abarca os meios de existncia da entidade, ainda que
inconfundveis com a respectiva atuao institucional. 2. O benefcio no
ser aplicvel, dentre outros motivos, se ficar constatado (i) desvio
de finalidade ou (ii) risco concorrncia e livre iniciativa. 3. Tanto a

deciso agravada como o acrdo recorrido indicaram explicitamente que as

razes de recurso extraordinrio basearam-se em meras presunes, que
no so toleradas luz do devido processo legal de constituio do crdito
tributrio.
(...)
(STF, RE 259.976 AgR-ED/RS, Segunda Turma, Rel. Min. Joaquim Barbosa,

Julgado em 19/10/2010)
Observao: O caso concreto se referia imunidade recproca extensiva

OAB. Ainda hoje estudaremos mais detalhes sobre esta situao.
Ressalte-se ainda que, para o STF (ADI 2.024 e RE 364.202/RS,

respectivamente), a imunidade recproca no pode ser invocada para as
contribuies previdencirias e para as taxas. Sendo assim, por exemplo,
uma repartio federal poderia estar sujeita a pagar taxa pela coleta de lixo.
At aqui vimos a aplicabilidade da imunidade recproca aos entes

federados. No entanto, h que se lembrar de que esta limitao constitucional
ao poder de tributar extensiva a outras pessoas jurdicas, de acordo com
o art. 150, 2, da CF/88, a seguir transcrito:
Art. 150: (...)
2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s

fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao
patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades
essenciais ou s delas decorrentes.
A citada extenso denominada imunidade tributria recproca

extensiva por parcela da doutrina . Note que h uma restrio neste
pargrafo, que a necessidade de que o patrimnio, a renda e os servios das
referidas entidades estejam vinculados s finalidades essenciais ou s delas
31990998828
decorrentes. Perceba ainda que esta restrio no foi feita em relao

aos entes polticos, como demonstra a ementa do seguinte julgado:
"O julgado recorrido contempla a concluso de que a Unio no est

condicionada ao nus de comprovar vinculao do bem tributado a
uma finalidade pblica, o que somente ocorre nos casos das
autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico no
que se refere tributao do patrimnio, renda e servios vinculados
a suas finalidades essenciais. (...)
(STF, RE 635.012/RJ, Deciso Monocrtica, Rel. Min. Dias Toffoli, Julgado em

07/02/2013)

De qualquer modo, interessante destacar a jurisprudncia do STJ, no

sentido de que h presuno de que os imveis pertencentes s entidades
autrquicas se destinam aos seus fins institucionais:
PROCESSUAL CIVIL. IMUNIDADE TRIBUTRIA. IPTU. PRESUNO DE QUE O

IMVEL SE DESTINA AOS FINS INSTITUCIONAIS DA ENTIDADE
AUTRQUICA.
NUS DA PROVA EM CONTRRIO. INCUMBNCIA DO PODER TRIBUTANTE.
1. Conforme a jurisprudncia dominante do STJ, presume-se que o imvel
de entidade autrquica esteja afetado a destinao compatvel com
seus objetivos e finalidades institucionais. Portanto, o nus de provar
que o patrimnio da autarquia est desvinculado dos seus objetivos
institucionais e, portanto, no abrangido pela imunidade tributria prevista
no art. 150 da Constituio, recai sobre o poder tributante. Com efeito, assim
como cabe ao executado- embargante o nus da prova de sua pretenso
desconstitutiva, incumbe ao embargado, ru no processo de embargos
execuo, a prova do fato impeditivo, modificativo ou extintivo do direito do
autor. Precedentes citados.
2. Recurso especial no provido.
(STJ, Segunda Turma, REsp 1.335.220/RJ, Rel. Min. Mauro Campbell

Marques, Julgamento em 21/08/2012)
Para o STJ, o nus de provar que o patrimnio da

autarquia est desvinculado dos seus objetivos
institucionais do ente tributante.
Destaque-se que, muito embora o texto constitucional restrinja a

aplicao desta imunidade s autarquias e s fundaes pblicas, o
entendimento predominante no STF (RE 407.099/RS e AC 1.550-2) o de que
a benesse extensvel tambm s empresas pblicas (EP) e s sociedades de
economia mista (SEM) prestadoras de servio pblico de prestao
31990998828
obrigatria e exclusiva do Estado.
A princpio, voc poderia pensar que isso seria proibido pelo art. 173,
2, da CF/88, segundo o qual as empresas pblicas e as sociedades de
economia mista no podero gozar de privilgios fiscais no extensivos s do
setor privado.
Contudo, o que deve ser considerado que existem dois tipos de EP e

SEM, isto , h aquelas exploradoras de atividade econmicas (sujeitas ao art.
173, da CF/88) e h as prestadoras de servios pblicos (sujeitas ao art. 175,
da CF/88). As nicas abrangidas pela imunidade recproca so as
prestadoras de servio pblico.

Nesse sentido, o STF j concedeu imunidade s seguintes EP e SEM:
Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT) (STF, RE

407.099);
Infraero (STF, RE 524.615-AgR);
Companhia de guas e Esgoto de Rondnia (CAERD) (STF, AC
1.550-2/RO);
Companhia Docas do Estado de So Paulo (Codesp) (STF, RE
253.472)
Casa da Moeda do Brasil (CMB) (STF, RE 610.517)
Observao: Em 2014, tivemos mais trs decises favorveis imunidade

gozada pela ECT. Seno, vejamos:
Em 15/10/2014, o STF reconheceu a imunidade relativa ao IPTU incidente

sobre imveis de propriedade da ECT, bem assim os por ela utilizados.
Em 12/11/2014, o Plenrio do STF decidiu que no incide o ICMS sobre o
servio de transporte de bens e mercadorias realizado pela Empresa
Brasileira de Correios e Telgrafos ECT.
Em 26/11/2014, a Suprema Corte (ACO 879/PB) reafirmou sua
jurisprudncia a respeito da imunidade tributria relativa ao IPVA, gozada
pela ECT.
Alm dos casos acima citados, o entendimento do STF (RE 580.264/RS)

tem sido o de que as sociedades de economia mista prestadoras de aes e
servios de sade, cujo capital social seja majoritariamente estatal,
gozam da imunidade tributria prevista na alnea a do inciso VI do art. 150 da
Constituio Federal.
Ademais, seja qual for a forma de prestao do servio pblico, para o

STF (RE 285.716-AgR) irrelevante para definio da aplicabilidade da
imunidade tributria recproca a circunstncia de a atividade
desempenhada estar ou no sujeita a monoplio estatal.
31990998828
Ressalte-se que a OAB entidade no integrante da administrao

pblica indireta tambm foi alcanada pela imunidade recproca, no
entendimento do STF (RE 259.976-AgR). De acordo com a Suprema Corte, a
OAB desempenha atividade prpria de Estado, motivo que faz com que
ela tambm esteja imune.
No entanto, o fato de a OAB estar inserida no seleto rol de entidades

abrangidas pela imunidade recproca, no faz com que a Caixa de Assistncia
dos Advogados, mesmo integrando a estrutura da OAB, esteja imune. Isto
ocorre porque a atividade da Caixa de Assistncia dos Advogados tem sua rea
de atuao voltada aos benefcios individuais dos associados (STF, RE
662.816/BA- AgR).

A OAB imune, mas a Caixa de Assistncia dos

Advogados no !
No que se refere delegao de servios pblicos (prestao por

particulares), cumpre destacar que se o patrimnio pertencer a um ente
federado, independentemente de estar ocupado por empresa
delegatria de servios pblicos, continua imune tributao (STF, RE
253.394/SP).
Contudo, a atividade delegada em si, caso seja exercida com

intuito lucrativo, no h que se falar em imunidade. o caso, por
exemplo, dos servios de registros pblicos, cartorrios e notariais, que,
por terem intuito lucrativo e serem devidamente remunerados, no
esto imunes (STF, ADI 3.089).
Por conta desse entendimento, faz-se necessrio transcrever trecho do

voto do Min. Joaquim Barbosa, no julgamento da ADI 3.089:
Nesse sentido, tanto os objetivos como os objetivos como os efeitos

do reconhecimento da aplicao da imunidade recproca so
passveis de submisso ao crivo jurisdicional, em um exame de
ponderao e proporcionalidade no bastando a constatao objetiva de
natureza pblica do servio que se est a tributar. (Trecho do Voto do
Min. Joaquim Barbosa)
(STF, ADI 3.089/DF, Pleno, Rel. Min. carlos Britto, Julgado em 13/02/2008)
O simples fato de o servio ter natureza pblica no

basta para ficar caracterizada a imunidade!
31990998828
Para concluir o tema, precisamos estudar a ltima norma que versa

sobre a imunidade recproca, que o 3 do art. 150, que diz o seguinte:
Art. 150: (...)
3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se

aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com
explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou
pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o

promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao

bem imvel.
Uma leitura atenta do dispositivo permite inferir que h duas hipteses

que escapam da abrangncia da imunidade recproca.
A primeira diz respeito a quando o patrimnio, a renda e os servios so

utilizados para explorao de atividades econmicas em concorrncia com os
empreendimentos privados. O que se deve ficar atento ao motivo que fez o
legislador constituinte inserir esta exceo, que o fato de no permitir que
haja concorrncia desleal. Ou seja, seria injusto que determinadas
entidades utilizassem da imunidade para concorrer no mercado, certo?
Essa vedao aplicvel aos entes de direito pblico,

pois as EP e SEM j possuem vedao prpria no art.
173, 2.
H que se destacar que o STF (RE 242.827) j decidiu que a imunidade

recproca extensiva alcana o INCRA autarquia federal -,
desobrigando-o de pagar ICMS sobre a explorao de unidade
agroindustrial. No entendimento do tribunal, a explorao ocasional e est
inserida no mbito de sua destinao social. Trata-se de um caso muito
especfico, mas bom que voc saiba que o STF assim j se posicionou.
A segunda hiptese afirma que a imunidade recproca no exonera o

promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem
imvel.
A situao se refere a quando uma pessoa particular (promitente

comprador) assina um contrato de compra e venda, adquirindo um imvel de
um ente imune. Lembre-se de que a mera assinatura do contrato no transfere
a propriedade do bem, mas o comprador passa a ter sobre o bem o
31990998828
direito real de aquisio de coisa alheia, bastando, segundo a CF/88,

para ser tributado normalmente.
Nesse contexto, o STF j sumulou o seguinte entendimento:
Smula STF 583 - Promitente-comprador de imvel residencial transcrito

em nome de autarquia contribuinte do imposto predial territorial urbano.

Vamos esquematizar isso que vimos:
Patrimnio Extensiva a
IMUNIDADE
Impostos Renda autarquias e
RECRPOCA fundaes pblicas
Servios
No se aplica: No se aplica: EP e SEM Vinculao a

- Explor. Ativ. Econ. Taxas prestadoras finalidades
- Contrib. De fato Contr. Previd. de servio essenciais
pblico
- Caixa Assist. Adv.
- Serv. Cartoriais
Questo 18 FCC/ICMS-PE/2014
Os servios notariais e de registro, por serem exercidos em carter pblico,

por delegao do Poder Pblico, sujeitam-se imunidade tributria recproca.
Comentrio: O STF j decidiu que os servios de registros pblicos,

cartorrios e notariais, que, por terem intuito lucrativo e serem devidamente
remunerados, no esto imunes. Questo errada.
A sociedade de economia mista prestadora de servio pblico de gua e esgoto

no abrangida pela imunidade tributria recproca.
31990998828
Comentrio: O STF j se manifestou no sentido da extenso da imunidade

tributria recproca s sociedades de economia mista prestadora de servios
pblicos. Assim, j foi concedida imunidade para a CAERD (Companhia de
guas e Esgoto de Rondnia), uma sociedade de economia mista prestadora
de servio pblico de gua e esgoto. Questo errada.
As sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios de sade,

ainda que seu capital social seja majoritariamente estatal, no gozam da
imunidade tributria recproca.

Comentrio: O STF j decidiu que as sociedades de economia mista

prestadoras de aes e servios de sade, cujo capital social seja
majoritariamente estatal, gozam da imunidade tributria prevista na alnea a
do inciso VI do art. 150 da Constituio Federal. Questo errada.
Questo 21 FCC/TRT-16 Regio Analista Judicirio/2014
Facundo, Auditor Fiscal da Receita Federal, pretende multar a Fundao Vida

e Paz, fundao instituda e mantida pelo Poder Pblico, haja vista que a
mesma jamais pagou imposto sobre seu patrimnio, renda e servios. Nesse
caso,
a) Facundo apenas pode cobrar tributo pelos servios exercidos pela fundao,
mas no sobre a renda e o patrimnio, os quais detm imunidade tributria.
b) correta a postura de Facundo, vez que a citada fundao no detm
imunidade tributria.
c) correta a postura de Facundo, pois apenas as autarquias possuem
d) incorreta a postura de Facundo, vez que a fundao possui imunidade
tributria relativa aos impostos sobre seu patrimnio, renda e servios,
vinculados a suas finalidades essenciais ou as delas decorrentes.
e) Facundo apenas pode cobrar tributo sobre a renda da fundao, mas no
sobre seus servios e patrimnio, os quais detm imunidade tributria.
Comentrio: Sabemos que a imunidade recproca foi estendida s autarquias

s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao
patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou
s delas decorrentes, conforme determina o art. 150, 2, da CF/88. Portanto,
Facundo no pode multar a referida fundao, sob o fundamento de que tal
entidade jamais pagou imposto sobre seu patrimnio, renda e servios.
Gabarito: Letra D
Questo 22 FCC/ICMS-SP/2013 31990998828
A imunidade tributria recproca aplicvel s autarquias e empresas pblicas

que prestem inequvoco servio pblico, desde que distribuam lucros e tenham
por objetivo principal conceder acrscimo patrimonial ao poder pblico.
Comentrio: No existe tal regra na CF/88 e nem mesmo na jurisprudncia

do STF, no sentido de que condicionar a concesso de imunidade distribuio
de lucros. Questo errada.

Questo 23 FCC/ICMS-SP/2013
uma das limitaes constitucionais do poder de tributar a imunidade

recproca entre os Entes da Federao - Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios que garante a isonomia na distribuio de receitas tributrias.
Comentrio: No se nega que a imunidade recproca seja uma limitao

constitucional ao poder de tributar. Contudo, no tem por objetivo garantir a
isonomia na distribuio de receitas tributrias, mas sim proteger o pacto
federativo, preservando a autonomia financeira dos entes federados. Questo
errada.
Questo 24 ESAF/ATRFB/2012-Adaptada
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar

imposto sobre o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros. Isso, em
tese, impede lei de um Municpio atribuir Unio a condio de responsvel
pela reteno na fonte do imposto sobre servios.
Comentrio: A obrigao de reter na fonte o imposto sobre servios constitui

obrigao acessria. Ainda que a Unio seja imune aos impostos sobre o
patrimnio, a renda ou os servios dos demais entes, subsiste a referida
obrigao. Questo errada.
Questo 25 ESAF/ACE-MDIC/2012
Sobre a imunidade recproca, que a vedao constitucional instituio e

cobrana, por parte das pessoas polticas tributantes, de impostos sobre
Patrimnio, renda e servios uns dos outros, podem afirmar que:
a) a imunidade tributria gozada pela Ordem dos Advogados do Brasil no da
espcie recproca, na medida em que a OAB desempenha atividade prpria de
Estado. 31990998828
b) no caso de sociedades de economia mista controladas pela Unio,

relevante para definio da aplicabilidade da imunidade tributria recproca a
circunstncia de a atividade desempenhada pela empresa estar ou no sujeita
a monoplio estatal.
c) a imunidade tributria recproca no extensiva s autarquias, no que se
refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades
d) as sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios de sade,
cujo capital social seja majoritariamente estatal, gozam da imunidade
tributria recproca.
e) a imunidade tributria recproca aplica-se, inclusive, s taxas.
Comentrio:

Alternativa A: Foi justamente pelo fato de desempenhar atividade prpria de

Estado que fez com que o STF estendesse a imunidade recproca OAB. Item
errado.
Alternativa B: De acordo com a Suprema Corte, irrelevante a circunstncia

de a atividade desempenhada estar ou no sujeita a monoplio estatal, para
fins de aplicao da imunidade recproca. Item errado.
Alternativa C: Conforme prev o art. 150, 2, da CF/88, a imunidade

recproca extensiva s autarquias e s fundaes pblicas institudas e
mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos
servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. Item
errado.
Alternativa D: O posicionamento do STF o de que as sociedades de

economia mista prestadoras de aes e servios de sade, cujo capital social
seja majoritariamente estatal, gozam da imunidade recproca. Item correto.
Alternativa E: De acordo com o texto constitucional, a imunidade recproca

somente se aplica aos impostos. O STF j decidiu expressamente que no se
estende s taxas, nem mesmo s contribuies previdencirias. Item errado.
Gabarito: Letra D
No tocante imunidade tributria recproca, assinale o nico item que no

corresponde ao entendimento do STF acerca do tema.
a) Sociedade de economia mista prestadora de servio pblico de gua e
esgoto.
b) Sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios de sade,
cujo capital social seja majoritariamente estatal.
c) Empresa pblica a quem a Unio atribui a execuo de servios de
infraestrutura aeroporturia. 31990998828
d) Empresa pblica encarregada de manter o servio postal.

e) Caixa de Assistncia aos Advogados, vinculada Ordem dos Advogados do
Brasil.
Comentrio:
Alternativa A: J foi concedida imunidade para a CAERD (Companhia de

guas e Esgoto de Rondnia), uma sociedade de economia mista prestadora
de servio pblico de gua e esgoto. Item correto.
Alternativa B: J foi decidido pelo STF que as sociedades de economia mista

prestadoras de aes e servios de sade, cujo capital social seja
majoritariamente estatal, gozam da imunidade recproca. Item correto.

Alternativa C: O STF tambm j concedeu imunidade empresa pblica

INFRAERO. Item correto.
Alternativa D: A ECT tambm j foi alcanada pela referida imunidade, como

visto na aula. Item correto.
Alternativa E: O fato de a OAB estar inserida entre as entidades abrangidas

pela imunidade recproca, no faz com que a Caixa de Assistncia dos
Advogados, mesmo integrando a estrutura da OAB, esteja imune. Item errado.
Gabarito: Letra E
Questo 27 FCC/IESES-TJ-PB/2014
A imunidade recproca veda a instituio de impostos sobre o patrimnio,

renda ou servios de Unio, Estados e Municpios, excludo o Distrito Federal.
Comentrio: Todos os entes federados esto protegidos pela imunidade

recproca. Essa imunidade considerada genrica. Questo errada.
Questo 28 FCC/DPE-SP/2009
Segundo entendimento consolidado no Supremo Tribunal Federal, a imunidade

tributria recproca se estende Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos,
ECT, por se tratar de empresa pblica prestadora de servio pblico de
prestao obrigatria e exclusiva do Estado.
Comentrio: A redao da assertiva est perfeita! Esse o entendimento do

STF (ACO 811-AgR). Questo correta.
Questo 29 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2013

31990998828
A imunidade tributria recproca princpio garantidor da Federao, motivo

pelo qual no pode ser restringida nem mesmo por emenda constitucional.
Comentrio: Conforme estudamos, a imunidade recproca constitui clusula

ptrea. Por esse motivo, no possvel haver proposta de emenda
constitucional com o objetivo de abolir ou restringir tal princpio. Questo
correta.


Comentrio: A imunidade recproca considerada clusula ptrea por

proteger a autonomia dos entes federados e, consequentemente, a Federao.
Portanto, podemos dizer que no pode ser restringida nem mesmo por emenda
constitucional. Questo correta.
Questo 31 FD/INDITA/2015
Conforme jurisprudncia do STF, a imunidade recproca somente se aplica ao

beneficiado, na qualidade de contribuinte de direito.
Comentrio: De acordo com o STF, a imunidade do art. 150, VI, a s

abrange o ente quando estiver na condio de contribuinte de direito. Como no
caso julgado pelo STF (663.552-AgR/MG), o municpio era contribuinte de fato,
a Suprema Corte decidiu que no haveria imunidade. Questo correta.
Questo 32 CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013
O princpio da imunidade tributria recproca no pode, luz do

posicionamento firmado pelo STF, ser invocado na hiptese de contribuies
previdencirias.
Comentrio: A imunidade recproca aplicvel aos impostos, no podendo

ser invocado na hiptese de contribuies previdencirias. Questo correta.
Questo 33 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012
O princpio da imunidade recproca, que veda Unio, aos estados, ao DF e

aos municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios uns dos
outros, no se aplica aos entes que compem a administrao indireta, como
autarquias e fundaes pblicas.
31990998828
Comentrio: A imunidade recproca extensiva s autarquias e fundaes

institudas e mantidas pelo poder pblico, observadas as condies previstas
no art. 150, 2, da CF/88. Questo errada.

previdencirias.
Comentrio: Questo bem tranquila. A imunidade recproca no se aplica s

contribuies previdencirias. Questo correta.

De acordo com a Constituio Federal de 1988, vedado Unio, aos Estados,

ao Distrito Federal e aos Municpios instituir tributos sobre patrimnio, renda
ou servios, uns dos outros .
Comentrio: Pegadinha de prova! O candidato fica com o texto constitucional

to gravado na memria, que, quando se depara com uma questo literal, j a
considera como correta, sem observar os pequenos detalhes. Perceba que a
vedao diz respeito apenas aos impostos, e no aos tributos como um
todo. Questo errada.
Questo 36 ESAF/PGFN/2012
Sociedade de economia mista prestadora de servio pblico de gua e esgoto

Comentrio: Conforme verificamos no caso da CAERD, as SEM prestadoras de

servio pblico de gua e esgoto esto abrangidas pela imunidade recproca. A
questo, portanto, est errada.
Questo 37 ESAF/PGFN/2012-Adaptada
A imunidade recproca, em alguns casos, pode ter como efeito colateral

relevante a relativizao dos princpios da livre concorrncia e do exerccio de
atividade profissional ou econmica lcita.
Comentrio: O entendimento do STF sobre a imunidade recproca amplo,

mas no ao ponto de permitir que empresas que praticam atividades
econmicas venham a ser abrangidas pela referida imunidade. Isso certamente
colocaria em risco o princpio da livre concorrncia. Dessa forma, a questo
est errada.
31990998828
Questo 38 ESAF/PROC.-TCE-GO/2007
A empresa pblica Caixa Econmica Federal, que exerce atividade econmica,

abrangida pela imunidade tributria recproca, no se sujeitando ao
pagamento de imposto sobre propriedade de veculos automotores incidentes
sobre seus carros.
Comentrio: Mais uma questo abordando esse assunto. Como estudamos,

empresas pblicas que exeram atividades econmicas no esto abrangidas
pela imunidade recproca. A questo est errada.


circunstncia de a atividade desempenhada estar ou no sujeita a monoplio
estatal.
Comentrio: Conforme entendimento do STF, irrelevante para definio da

aplicabilidade da imunidade recproca o fato de a atividade desempenhada pela
entidade estar sujeita ou no a monoplio estatal. Questo errada.
O reconhecimento da imunidade tributria recproca s operaes financeiras

no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento
adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade
fiscal poder, sendo o caso, constituir o crdito tributrio e tomar as demais
medidas legais cabveis.
Comentrio: E a, candidato, questo correta? No! A autoridade no pode,

mas deve constituir o crdito tributrio. Nunca se esquea do pargrafo nico
do art. 142. Voc deve visualizar a questo, observando detalhes que
mencionam outros assuntos da disciplina! Questo errada.
Da mesma forma que o STF concedeu imunidade recproca OAB, por

desempenhar atividade prpria de Estado, a Corte tambm estendeu a
limitao constitucional Caixa de Assistncia de Advogados, por pertencer a
estrutura da OAB.
Comentrio: No esse o entendimento do STF. Para o Tribunal, a Caixa de

Assistncia de Advogados possui outra atividade, no sendo prpria de Estado,
mas do interesse individual de seus associados. Questo errada.
31990998828
Tanto os objetivos como os efeitos do reconhecimento da aplicao da

imunidade constitucional recproca so passveis de submisso ao crivo
jurisdicional, em um exame de ponderao, no bastando a constatao
objetiva da propriedade do bem.
Comentrio: Fique atento, pois as bancas no facilitam a vida do concurseiro.

A questo foi retirada, praticamente colada, do voto de um dos ministros, no
julgamento da ADI 3.089/DF. Questo correta.

Questo 43 ESAF/ISS-RJ/2010
Sobre a imunidade constitucional recproca, que veda a instituio e a

cobrana de impostos pelos entes tributantes sobre o patrimnio, a renda ou
os servios, uns dos outros, incorreto afirmar que:
a) a imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades essenciais da
entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s operaes
financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do
procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a
autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crdito tributrio e de
tomar as demais medidas legais cabveis.
b) a imunidade tributria recproca extensiva s autarquias, no que se refere
ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais
ou s delas decorrentes.
c) a imunidade constitucional recproca alcana as empresas pblicas
prestadoras de servio pblico, bem como as empresas pblicas que exercem
atividade econmica em sentido estrito.
d) a imunidade tributria recproca diz respeito aos impostos, no alcanando
as contribuies.
e) a imunidade tributria recproca aplica-se s operaes de importao de
bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem
(identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato).
Comentrio: Novamente, a ESAF refora o seu estilo copia e cola das

decises do STF (RE 259.976/RS). Vejamos:
Alternativa A: Como vimos em aula, esse o entendimento do STF, pois

havendo desvio de finalidade, perde-se a razo do benefcio tributrio. Item
correto.
Alternativa B: Assertiva que trata da extenso da imunidade recproca s

autarquias, prevista no art. 150, 2, da CF/88. Item correto.
Alternativa C: Vimos durante a aula que apenas as EP e SEM prestadoras de

31990998828
servio pblico podem estar abrangidas pela imunidade. Item errado.
Alternativa D: Realmente, estudamos que a imunidade recproca diz respeito

apenas aos impostos. Item correto.
Alternativa E: Tambm estudamos que, por haver identidade entre o

contribuinte de direito e o contribuinte de fato, subsiste a imunidade diante de
operao de importao realizada por ente pblico. Item correto.
Gabarito: C

Questo 44 CESPE/Juiz Federal/2007
A Unio, almejando facilitar o escoamento da produo nacional de

biocombustvel para o exterior, construiu estrutura porturia em imvel
integrante de seu domnio econmico, situado em determinado municpio
brasileiro. Para se viabilizarem as atividades do porto, os servios porturios
foram delegados pessoa jurdica de direito privado que se utiliza do acervo
patrimonial porturio pertencente Unio. Nessa situao, o referido
municpio no pode cobrar IPTU da empresa delegatria, a qual, todavia,
contribuinte de taxa de limpeza urbana.
Comentrio: De acordo com o STF (RE 253.394/SP), o patrimnio continua

imune tributao pelo IPTU, sujeitando-se, obviamente cobrana de taxas,
pois estas no foram objetos da imunidade prevista no art. 150, da CF/88.
Questo correta.
Questo 45 FCC/ISS-SP/2007
A Constituio Federal estabelece que vedado Unio, aos Estados e aos

Municpios instituir tributos sobre o patrimnio, a renda ou os servios, uns dos
outros.
Comentrio: O nico erro da assertiva mencionar tributos em vez de

impostos. Questo errada.
Questo 46 CESPE/PROMOTOR-MP-PI/2012
Em razo do princpio da imunidade recproca, vedado Unio, aos estados,

ao DF e aos municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios
uns dos outros, inclusive quando houver contraprestao ou pagamento de
preos ou tarifas pelo usurio.
Comentrio: Consoante o disposto no art. 150, 3, da CF/88, a imunidade

31990998828
recproca no se aplica ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados

com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou
pagamento de preos ou tarifas pelo usurio. Sendo assim, a questo
est errada.
2.2 Imunidade Religiosa
O art. 150, VI, b, da CF/88 veda que todos os entes federativos cobrem
impostos sobre os templos de qualquer culto. Levando em considerao o
disposto no art. 5, VI, da CF/88, podemos dizer que a liberdade de culto
um direito individual, o que faz com que a imunidade ora analisada se
configure uma clusula ptrea.

Verifica-se tambm que, pelo fato de o Brasil ser um pas laico, a

imunidade religiosa alcana todas as religies, sem qualquer distino.
A imunidade religiosa incondicionada! Grave isso!
H que se ressaltar, nesse contexto, que, da mesma forma como ocorre

com as demais imunidades inseridas no art. 150, VI, da Magna Carta, a
imunidade religiosa somente alcana os impostos, no sendo extensiva,
no entendimento do STF (RE 129.930), s contribuies sindicais.
Ainda seguindo o raciocnio do STF (RE 325.822), embora o texto

constitucional mencione que a imunidade protege os templos, devemos
entender que o legislador constituinte quis dizer que a vedao abrange
tambm o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as
finalidades essenciais da entidade religiosa.
Neste rumo, ainda que um imvel pertencente a determinada

entidade religiosa encontre-se alugado para terceiros, a imunidade
subsiste, pois embora a atividade exercida no esteja de acordo com o
disposto no art. 150, 4, da CF/88, para o STF, basta que os recursos
gerados estejam sendo vertidos para as finalidades essenciais de tais
entidades.
Ademais, a Suprema Corte (RE 578.562), dando entendimento extensivo

imunidade religiosa, entende que os cemitrios que consubstanciam
extenses destas entidades tambm so alcanados pela vedao
constitucional em tela.
Perceba que no so todos os cemitrios que esto

31990998828
abrangidos pela imunidade, mas apenas aqueles que so,

de fato, mera extenso da entidade religiosa.
Por fim, cabe-nos ressaltar a deciso do STF (RE 562.351) no sentido de

que a maonaria no alcanada pela imunidade religiosa, j que nas
lojas manicas no se professa qualquer religio.

Vamos ao nosso esquema:
Relacionados
com finalidades
essenciais RECURSOS
GERADOS
Patrimnio
IMUNIDADE Alcana Imveis
Impostos Renda Alugados a
RELIGIOSA Servios Terceiros
No se aplica: Cemitrios
Maonaria (Extenso)
Questo 47 FCC/TJ-PE-Juiz/2013
A imunidade sobre o templo de qualquer culto apenas alcana os impostos,

sendo devidas, portanto, as taxas e contribuio de melhoria incidentes sobre
o imvel destinado ao templo.
Comentrio: De fato, a imunidade religiosa (sobre templos de qualquer culto)

alcana to somente os impostos, sendo devidas as taxas e contribuies de
melhoria incidentes sobre as entidades religiosas. Questo correta.
31990998828
uma das limitaes constitucionais do poder de tributar a imunidade aos

impostos, taxas e contribuies de melhoria dos templos de qualquer culto.
Comentrio: A imunidade religiosa restringe-se apenas aos impostos, no

alcanando as taxas e contribuies de melhoria. Questo errada.
Questo 49 CESGRANRIO/Advogado-Casa da Moeda/2009
Os papis necessrios publicao dos jornais e peridicos esto abrangidos

pela chamada imunidade tributria recproca.

Comentrio: A questo tenta confundir o candidato, misturando os conceitos

da imunidade recproca que subjetiva com as caractersticas da
imunidade cultural. Questo errada.
Questo 50 CESPE/Delegado/RN/2009
Os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso

no esto abrangidos pela imunidade tributria prevista na CF, uma vez que as
normas que tratam de renncia fiscal devem ser interpretadas restritivamente.
Comentrio: O STF entende que os cemitrios que consubstanciam extenses

destas entidades tambm so alcanados pela vedao constitucional em tela.
Questo errada.
Questo 51 FGV/Advogado/2008/Senado Federal
Em determinado municpio houve a cobrana de IPTU sobre rea que a

Sociedade da Igreja de So Jorge utiliza como cemitrio. Essa cobrana
inconstitucional, por ferir o disposto no artigo 150, VI, b, que protege a
liberdade de expresso religiosa.
Comentrio: O STF entende que os cemitrios que consubstanciam extenses
destas entidades tambm so alcanados pela imunidade religiosa. Questo
correta.
De acordo com o entendimento do STF, a imunidade dos templos de qualquer

culto tem interpretao ampla e finalstica.
Comentrio: Podemos dizer, com base no que estudamos at agora, que a

interpretao dessa imunidade, de acordo com o STF, ampla (pois abrange
no s os templos destinados ao culto em si) e finalstica (pois alcana
tambm o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades
31990998828
essenciais das entidades religiosas). Questo correta.
Questo 53 CESPE/Juiz-TJ-CE/2012
Ao interpretar o dispositivo constitucional que veda a instituio de imposto

sobre templos de qualquer culto, o STF entende que a imunidade limita-se aos
prdios destinados ao culto.
Comentrio: Como vimos, o entendimento do STF o de que a imunidade

religiosa alcana tambm o patrimnio, a renda e os servios relacionados com
as finalidades essenciais das entidades religiosas. Questo errada.

Em razo da imunidade constitucional conferida aos templos de qualquer culto,

os entes federativos so impedidos de cobrar ou instituir taxas e impostos
sobre o patrimnio e os servios relacionados com as finalidades essenciais dos
templos, mas no sobre as rendas decorrentes das contribuies dos fiis.
Comentrio: Em primeiro lugar, a imunidade diz respeito aos impostos, e no

s taxas. Em segundo, a imunidade compreende os impostos sobre o
patrimnio, servios e rendas relacionados com as finalidades essenciais dos
templos, conforme art. 150, VI, b, c/c art. 150, 4, da CF/88. Questo
errada.
Questo 55 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011
A CF confere benefcio de iseno tributria aos templos religiosos, ou seja,
sobre eles conferida, pela ordem constitucional, exonerao de obrigao de
pagar tributos.
Comentrio: O que a CF/88 confere imunidade, e no iseno. Outrossim, o

benefcio extensvel apenas aos impostos, e no de forma generalizada aos
tributos. Questo errada.
2.3 Imunidade dos Partidos Polticos, Entidades Sindicais dos

Trabalhadores, Instituies de Educao e de Assistncia Social
De acordo com o art. 150, VI, c, da CF/88, vedado a todos os entes

polticos cobrar impostos sobre o patrimnio, a renda e os servios dos
partidos polticos e suas fundaes, dos sindicatos de trabalhadores e das
instituies de educao e assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos
os requisitos da lei.
31990998828
O art. 150, VI, c, trata da imunidade de vrias entidades. Qual a

extenso dos termos sem fins lucrativos e atendidos os
requisitos da lei?
De acordo com Regina Helena Costa3:
3
COSTA, Regina Helena. Curso de direito tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio Nacional. 4 Edio. 2014.

sem fins lucrativos Requisito a ser preenchido to somente pelas

instituies de educao e assistncia social, uma vez que os partidos
polticos e suas fundaes, bem como as entidades sindicais de
trabalhadores, so entes que, por sua prpria natureza, no objetivam
lucro.
atendidos os requisitos da lei Aplicvel a todas as pessoas nele

mencionadas.
Somente sindicatos de trabalhadores esto abrangidos

pela imunidade. Os sindicatos dos empregadores ou
de setores (ou categorias) econmicos no esto.
O que nos chama a ateno e por tal motivo eu o negritei o fato de

a norma constitucional exigir a edio de uma lei, para que as instituies de
educao e assistncia social gozem da referida imunidade. Alm disso, seria
uma lei ordinria ou complementar?
Para dirimir as dvidas, ser necessrio recorrer ao entendimento do STF

acerca do assunto, conforme vemos a seguir (grifos nossos):
Conforme precedente no STF (RE 93.770, Muoz, RTJ 102/304) e na linha

da melhor doutrina, o que a Constituio remete lei ordinria, no
tocante imunidade tributria considerada, a fixao de normas sobre a
constituio e o funcionamento da entidade educacional ou
assistencial imune; no, o que diga respeito aos lindes da imunidade,
que, quando susceptveis de disciplina infraconstitucional, ficou
reservado lei complementar.
(ADI-MC 1.802/DF, Rel. Min. Seplveda Pertence)

31990998828
Perceba que, quando uma lei for fixar normas sobre a constituio e o
funcionamento das referidas entidades, basta que se edite uma lei ordinria.
Contudo, o caso em anlise trata-se de uma imunidade, que, como j

vimos, uma das formas de limitao ao poder de tributar. De acordo com o
art. 146, II, da CF/88, necessria a edio de lei complementar para
regular tais limitaes ao poder de tributar. O STF, portanto, veio apenas
a confirmar algo que j estava subentendido.
Outra pergunta pertinente seria qual lei cumpre com esse papel? Ora,
trata-se de uma lei muito conhecida por ns (ou que ainda o ser), que o
CTN. Em seu art. 14, a Lei 5.172/66 elenca os requisitos para que as j
mencionadas entidades gozem da imunidade:

Art. 14 (...)
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas

rendas, a qualquer ttulo;
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na

manuteno dos seus objetivos institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros

revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido.
Na falta de cumprimento destes requisitos, a autoridade

competente pode suspender a aplicao do benefcio da
imunidade tributria, conforme preconiza o art. 14, 1.
Perceba que, ao lermos na CF/88 que tais entidades no podem ter fins
lucrativos, no quer dizer que elas no podem obter resultado financeiro
positivo, pois isso essencial para que qualquer entidade se desenvolva. No
entanto, o que vedado pelo CTN que haja distribuio de seu
patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo, inclusive aos scios,
gerentes etc.
Tambm no se pode confundir a repartio de lucros com a justa

remunerao de seus colaboradores pelos trabalhos desenvolvidos na
entidade. Isso permitido.
Outro ponto a ser discutido em nosso curso, de suma importncia para o

conhecimento amplo da imunidade estudada, a restrio de que somente o
patrimnio, a renda e os servios vinculados s finalidades essenciais
da entidade estaro imunes aos impostos sobre eles incidentes. Trata-
se, pois, da mesma restrio feita imunidade religiosa, disposta no art. 150,
4, da CF/88. 31990998828
Repare que a imunidade religiosa no se submete s

restries do art. 14 do CTN.
Vale ressaltar que, da mesma forma como tem ocorrido com a imunidade
religiosa, o STF tem sido bastante flexvel na anlise da vinculao
asseverada na CF. Nesse sentido, vamos citar, a partir de agora, alguns
julgados, da prpria Corte, que j foram ou que h grandes chances de serem
cobrados em prova. Portanto, ateno total!

Smula Vinculante 52 - Ainda quando alugado a terceiros, permanece

imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo
art. 150, VI, c, da Constituio Federal, desde que o valor dos aluguis seja
aplicado nas atividades para as quais tais entidades foram constitudas.
Observao: Esta smula vinculante possui a mesma redao da Smula

724 do STF. Isso significa que j se tratava de entendimento pacfico no STF.
A distino que, a partir da sua publicao, o posicionamento nela contido
possui efeito vinculante em relao aos demais rgos do Poder
Judicirio e administrao pblica direta e indireta.
Semelhantemente ao que estudamos na imunidade religiosa, o STF

tambm entende que se aplica a imunidade quando o imvel, pertencente s
entidades referidas no art. 150, VI, c, estiver alugado a terceiros. A nica
condio que a renda gerada seja aplicada nas atividades essenciais das
entidades.
Alm disso, de acordo com a mesma Corte (RE 144.900), so imunes os

servios no relacionados s finalidades essenciais das entidades, desde que
a receita deles destine-se ao financiamento de tais finalidades. No caso
concreto, foi considerado imune de ISS o servio de estacionamento de
veculos prestado por hospital em ptio interno.
Na esteira desse entendimento, tambm foi considerado imune do

IPTU imvel de propriedade de uma entidade beneficente, em cujas
instalaes era mantida uma livraria. A imunidade subsiste, neste caso,
pois o que importa que as rendas auferidas sejam revertidas para a
manuteno de suas atividades institucionais.
Sobre a renda destinada s finalidades essenciais, destaque-se que

tambm j foi considerado imune pelo STF a renda obtida pelo SESC
na prestao de servios de diverso pblica, mediante a venda de
ingressos de cinema ao pblico em geral.
31990998828
Para o STF, as escolas de ensino profissionalizante esto

enquadradas no rol de entidades do art. 150, VI, c. Cite-
se, como exemplo, o SENAC e o SENAI.
Alm disso, ainda que os imveis estejam sendo utilizados como

escritrio e residncia de membro da entidade, continuam imunes. Seno,
vejamos:
Instituies de educao e assistncia social sem fins lucrativos (...). O fato

de os imveis estarem sendo utilizados como escritrio e residncia

de membros da entidade no afasta a imunidade prevista no art. 150,

VI, alnea c, 4, da CF."
(STF, RE 221.395, Segunda Turma, Rel. Min. Marco Aurlio, Julgamento em

08/02/2000)
Diferentemente do que acaba de ser visto, em 2010, a Segunda Turma

do STF havia afastado a aplicao da imunidade prevista no art. 150, VI, c,
da CF/88, aos terrenos baldios sem vinculao s finalidades essenciais das
entidades imunes.
Contudo, em 2013, a Primeira Turma da Colenda Corte, de forma

divergente, decidiu que a constatao de que imvel vago ou sem
edificao no seria suficiente, por si s, para destituir a garantia
constitucional da imunidade tributria. A ementa do julgamento do RE
385.091/DF foi parcialmente transcrita abaixo:
EMENTA: Imunidade. Entidade de assistncia social. Artigo 150, VI, c, CF.

Imvel vago. Finalidades essenciais. Presuno. nus da prova.
1. A regra de imunidade compreende o reverso da atribuio de competncia
tributria. Isso porque a norma imunitria se traduz em um decote na regra
de competncia, determinando a no incidncia da regra matriz nas reas
protegidas pelo beneplcito concedido pelo constituinte.
(...)
3. No caso da imunidade das entidades beneficentes de assistncia social, a
Corte tem conferido interpretao extensiva respectiva norma, ao
passo que tem interpretado restritivamente as normas de iseno.
(...)
5. A constatao de que um imvel est vago ou sem edificao no
suficiente, por si s, para destituir a garantia constitucional da
imunidade. A sua no utilizao temporria deflagra uma
neutralidade que no atenta contra os requisitos que autorizam o
gozo e a fruio da imunidade.
6. Recurso extraordinrio a que se nega provimento.
31990998828
(STF, Primeira Turma, RE 385.091/DF, Min. Rel. Dias Toffoli, Julgamento em

06/08/2013)
Certamente, essa divergncia entre as turmas causa dvidas no

candidato sobre qual posicionamento levar para a prova. A orientao mais
sensata a de que seja seguido o mais recente julgamento,
direcionado manuteno da referida imunidade, em caso de imvel
vagos ou sem edificao.

Imvel vago ou sem edificao
Preste ateno nestes termos para as provas!
Ainda no que se refere imunidade em tela, quando nossa anlise recai

sobre o ICMS (tributo indireto), h que se relembrar dos conceitos que j
vimos sobre contribuinte de direito e de fato. Voc se lembra, certo? Caso no
tenha certeza, retorne ao tpico da imunidade recproca e leia novamente.
Vamos l, ento:
O Plenrio do Supremo Tribunal Federal, ao apreciar o RE 210.251 -

EDv/SP, fixou entendimento segundo o qual as entidades de assistncia
social so imunes em relao ao ICMS incidente sobre a
comercializao de bens por elas produzidos, nos termos do art. 150,
VI, "c" da Constituio. Embargos de divergncia conhecidos, mas
improvidos.
(STF, RE 186.175 ED-EDv/SP, Pleno, Rel. Min. Ellen Gracie, Julgamento em

23/08/2006)
Embora j tenha havido decises em sentido contrrio em ocasies

anteriores, atualmente, o entendimento predominante no STF o de que a
imunidade das entidades de assistncia social abrange o ICMS
incidente sobre a comercializao de bens por elas produzidos.
Esse posicionamento foi corroborado pelo STJ, no julgamento do RMS

46.170-MS, ao reafirmar que a jurisprudncia do STF firme no sentido de
que a imunidade prevista no art. 150, VI, c, da CF tambm se aplica ao
ICMS, desde que a atividade seja relacionada com as finalidades essenciais da
entidade.
Contudo, o STJ (RMS 46.170-MS, julgado em 23/10/2014) ressaltou que

31990998828
tal imunidade no se aplica em relao ao ICMS decorrente da prtica

econmica desenvolvida por entidade de assistncia social sem fins lucrativos
que tem por finalidade realizar aes que visem promoo da pessoa com
deficincia, quando desempenhar atividade franqueada da Empresa
Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT).
Dessa forma, ainda que a renda obtida pela entidade seja revertida em
prol de suas atividades essenciais, a imunidade em relao ao ICMS no pode
ser concedida no caso, porquanto a atividade econmica fraqueada dos
Correios foge dos fins institucionais da entidade, ou seja, o servio
prestado no possui relao com seus trabalhos na rea de assistncia social.

Memorize para a prova: desempenho de atividade

franqueada da ECT por entidade de assistncia social sem
fins lucrativos no a isenta do ICMS incidente sobre
as operaes.
Ademais, ainda sobre a imunidade de tais entidades, o STF decidiu o

seguinte:
No h invocar, para o fim de ser restringida a aplicao da

imunidade, critrios de classificao dos impostos adotados por
normas infraconstitucionais, mesmo porque no adequado distinguir
entre bens e patrimnio, dado que este se constitui do conjunto daqueles. O
que cumpre perquirir, portanto, se o bem adquirido, no mercado
interno ou externo, integra o patrimnio da entidade abrangida pela
imunidade.
(STF, RE 203.755/ES, Segunda Turma, Rel. Min. Carlos Velloso, Julgamento

em 17/09/1996)
Com base no entendimento de que o que importa saber se o bem

adquirido no mercado interno ou externo integra o patrimnio da
entidade imune, o STF estendeu a citada imunidade s aquisies no
mercado interno:
ICMS. IMUNIDADE. (ART. 150, VI, C, DA CF). AQUISIO DE MERCADORIAS

E SERVIOS NO MERCADO INTERNO. ENTIDADE BENEFICENTE. 1. A
imunidade tributria prevista no art. 150, VI, c, da Constituio,
compreende as aquisies de produtos no mercado interno, desde
que os bens adquiridos integrem o patrimnio dessas entidades
beneficentes. 2. Agravo regimental improvido.
(STF, AI 535.922-AgR/RS, Segunda31990998828

Turma, Rel. Min. Ellen Gracie,
Julgamento em 30/09/2008)
No que se refere figura do contribuinte de fato (adquirente de

mercadorias ou servios), o entendimento do STF o mesmo aplicvel
imunidade recproca (tambm visto nesta aula):
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE INSTRUMENTO.

TRIBUTRIO. ICMS. ENTIDADE SEM FINS LUCRATIVOS. IMUNIDADE
RECPROCA. IMPOSSIBLIDADE. BENEFCIO DA IMUNIDADE NO ALCANA
CONTRIBUINTE DE FATO. AGRAVO IMPROVIDO. I Entidade educacional
que no contribuinte de direito do ICMS relativo a servio de
energia eltrica, no tem benefcio da imunidade em questo, uma

vez que esta no alcana o contribuinte de fato.
(STF, AI 731.786-AgR/SC, Primeira Turma, Rel. Min. Ricardo Lewandowski,

Embora os dois ltimos julgados se refiram a situaes em que a entidade

imune contribuinte de fato, h uma diferena entre eles: no AI 535.922, os
bens adquiridos passam a integrar o patrimnio da entidade; no AI 731.786 se
refere a mero consumo do servio de energia eltrica.
O que voc precisa guardar pra prova o seguinte:
Se a questo mencionar que o bem foi adquirido e

passou a integrar o patrimnio da entidade, haver
imunidade.
Se houver apenas meno de que a entidade est na
posio do contribuinte de fato, no haver
imunidade.
Alm de tais casos, devemos guardar que a imunidade prevista no art.

150, VI, c, da CF/88, tambm abrange o Imposto de Importao e o
Imposto sobre Produtos Industrializados, que incidem sobre bens a
serem utilizados na prestao de seus servios especficos (STF, RE
243.807).
Destaque-se tambm - e isso j foi objeto de questo do CESPE - que tal

imunidade estende-se ao Imposto sobre operaes financeiras (IOF)
(STF, RE 192.899-AgR):
EMENTA: IOF. Imunidade tributria. Instituio de educao sem fins

lucrativos. A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, c, da Constituio,
estende-se ao imposto sobre operaes financeiras. Precedente: RE
230.128-AgR, 1 T., 8.10.2002, Ellen Gracie, DJ 8.11.2002.
31990998828
(STF, RE 192.899/MG, Primeira Turma, Rel. Min. Seplveda Pertence,

O ensino de lnguas estrangeiras tambm caracteriza-se como

atividade educacional para aplicao da imunidade tributria, consoante
o entendimento firmado pelo STF no RMS 24.283.
Com o intuito de finalizar este tpico, vamos discorrer agora sobre a

possibilidade de as entidades fechadas de previdncia social serem abrangidas
pela imunidade ora em anlise.
Eis o posicionamento do STF para este assunto:

Smula STF 730 - A imunidade tributria conferida a instituies de

assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da Constituio,
somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no
houver contribuio dos beneficirios.
Nesse contexto, de acordo com a Suprema Corte, somente sero

alcanadas pela imunidade conferida s entidades de assistncia social as
entidades fechadas de previdncia social privada quando no houver
contribuio dos beneficirios.
As entidades fechadas de previdncia social privada so aquelas criadas

por certas organizaes, com o intuito de complementar o valor que ser pago
de aposentadoria pelo INSS aos seus funcionrios. Normalmente, a
contribuio ocorre tanto parte do patrocinador (organizao) como do
beneficirio (empregado).
Observe, entretanto, que a CF/88 no abarcou no art. 150, VI, c, as

entidades de previdncias, mas to somente as de assistncia social.
Ento, no entender do STF, somente se no houver contribuio dos
beneficirios que a entidade se caracterizar como assistencial,
fazendo jus, assim, imunidade.
Outro ponto digno de nota o que foi disposto no art. 202, 3, da

CF/88, como vemos a seguir:
Art. 202 (...)
3 vedado o aporte de recursos a entidade de previdncia privada

pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, suas autarquias,
fundaes, empresas pblicas, sociedades de economia mista e outras
entidades pblicas, salvo na qualidade de patrocinador, situao na qual,
em hiptese alguma, sua contribuio normal poder exceder a do
segurado.
31990998828
O dispositivo menciona que os entes polticos e as entidades a eles

vinculadas (administrao indireta) somente contribuiro com entidades de
previdncia privada na condio de patrocinadores, e, mesmo assim, as
contribuies deles no podem exceder s dos segurados.
Agora eu te pergunto: se as contribuies dos patrocinadores devem ser

menores que a dos segurados, porque sempre deve haver contribuies dos
segurados, para que os entes pblicos participem como patrocinadores,
concorda?
Fazendo uma relao, portanto, com o que acabamos de ver, no ser

possvel que uma entidade tenha patrocinadores pblicos e, ao mesmo tempo,
goze da imunidade do art. 150, VI, c.

Como de praxe nessa aula, vamos esquematizar a estudada imunidade

(incluindo apenas o principal):
Partidos Polticos
IMUNIDADE Patrimnio
Sindicato Trab.
Art. 150, VI, Impostos Renda
c Servios
Inst. Educacionais
Inst. Assistenciais
Abrange IOF
A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins

lucrativos somente alcana as entidades fechadas de previdncia social
privada, se no houver contribuio dos beneficirios.
Comentrio: De acordo com a Smula 730, do STF, a imunidade tributria

conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150,
VI, c, da Constituio, somente alcana as entidades fechadas de previdncia
social privada se no houver contribuio dos beneficirios. Questo correta.

31990998828
lucrativos pela Constituio Federal somente alcana as entidades fechadas de

previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios.
Comentrio: De acordo com a Smula 730, do STF, a imunidade tributria

conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150,
VI, c, da Constituio, somente alcana as entidades fechadas de previdncia
social privada se no houver contribuio dos beneficirios. Questo correta.

A imunidade tributria no abrange a renda obtida pelo SESC na prestao de

servios de diverso pblica, mediante a venda de ingressos de cinema ao
pblico em geral, e aproveitada em suas finalidades assistenciais.
Comentrio: Estudamos que j foi considerada imune pelo STF a renda obtida
pelo SESC na prestao de servios de diverso pblica, mediante a venda de
ingressos de cinema ao pblico em geral. Questo errada.
A imunidade tributria no abrange IPTU de imvel pertencente a entidades

sindicais dos trabalhadores, quando alugado a terceiros, mesmo que o valor
dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.
Comentrio: Ainda que o imvel tenha sido alugado a terceiros, se a renda

proveniente dessa locao estiver sendo utilizada nas atividades essenciais da
entidade, o imvel considerado imune ao IPTU. Questo errada.
A imunidade tributria no abrange renda obtida pela instituio de assistncia

social, por meio de cobrana de estacionamento de veculos em rea interna
da entidade, destinada ao custeio das atividades desta.
Comentrio: O STF j considerou imune da incidncia de imposto a renda

decorrente da cobrana de estacionamento de veculos em rea interna da
entidade de assistncia social, destinada ao custeio das atividades desta.
Questo errada.
Questo 61 FCC/ICMS-SP/2013 31990998828

impostos que gravem o patrimnio, a renda ou os servios das entidades de
assistncia social, sem fins lucrativos, desde que no distribuam qualquer
parcela do seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo.
Comentrio: Esta questo cobrou a imunidade prevista no art. 150, VI, c,

da CF/88, juntamente com o art. 14, I, do CTN. Assim sendo, de fato
considerada uma limitao ao poder de tributar a imunidade aos impostos que
gravem o patrimnio, a renda ou os servios das entidades de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei, dentre os quais

podemos citar a exigncia que no distribuam qualquer parcela do seu

patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo. Questo correta.
A imunidade tributria conferida aos partidos polticos, s entidades sindicais

dos trabalhadores e s instituies de educao e de assistncia social, sem
fins lucrativos, no abrange o imposto sobre operaes de crdito, cmbio e
seguro, ou as relativas a ttulos ou valores mobilirios.
Comentrio: De acordo com o que estudamos, a imunidade conferida aos

partidos polticos, s entidades sindicais dos trabalhadores e s instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, abrange tambm o IOF -
o imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou as relativas a
ttulos ou valores mobilirios. Portanto, questo errada.
Questo 63 AFRF/2005/ESAF-Adaptada
No tocante s imunidades tributrias conferidas s instituies de assistncia

social sem fins lucrativos, a afirmao seguinte no pode ser feita:
subordinada, entre outros, ao requisito de que apliquem integralmente no Pas
os seus recursos na manuteno de seus objetivos institucionais, ou de outros
que com estes guardem semelhana.
Comentrio: O nico erro da questo e exatamente o que a deixa correta

afirmar que os recursos devem ser aplicados integralmente no Pas na
manuteno de objetivos institucionais, ou de outros que com estes
guardem semelhana. Leia novamente o art. 14 do CTN para guardar os
requisitos necessrios para o gozo da imunidade. Questo correta.
O imvel pertencente a partido poltico permanece imune ao IPTU, ainda

31990998828
quando alugado a terceiros, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas
atividades essenciais dessa entidade.
Comentrio: No mesmo ano, o CESPE cobrou essa assertiva duas vezes. Na

presente questo, a Smula 724 foi transcrita, de forma que a questo est
correta.



Comentrio: Conforme posicionamento do STF, a imunidade prevista no art.

150, VI, c, da CF/88, abrange o IOF. Questo errada.
A imunidade tributria conferida pela CF a instituies de assistncia social

sem fins lucrativos somente alcana as entidades fechadas de previdncia
social privada se houver contribuio dos beneficirios.
Comentrio: Nos termos da Smula n 730 do STF, a imunidade conferida a

instituies de assistncia social sem fins lucrativos somente alcana as
entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio
dos beneficirios. Questo errada.
Questo 67 ESAF/AFRF/2005-ADAPTADA

social sem fins lucrativos, a afirmao seguinte pode ser feita: Somente
alcanam as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver
Comentrio: Nos termos da Smula n 730 do STF, a imunidade conferida a

instituies de assistncia social sem fins lucrativos somente alcana as
entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio
dos beneficirios. Questo correta.

social sem fins lucrativos, a afirmao seguinte verdadeira: Ainda quando
31990998828
alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a tais

instituies, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades
essenciais de tais entidades.
Comentrio: Foi cobrada a Smula 724 do STF. Portanto, a questo est

correta.

social sem fins lucrativos, a afirmao seguinte pode ser feita: No dispensa
tais entidades do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, como a de

manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de

formalidades capazes de assegurar sua exatido.
Comentrio: O fato de a entidade estar imune no a dispensa do

cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. Questo correta.

social sem fins lucrativos, a afirmao seguinte verdadeira: No excluem a
atribuio, por lei, s instituies de assistncia social, da condio de
responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte.
Comentrio: A imunidade tributria no exclui a atribuio por lei s referidas

entidades da condio de responsvel pelo recolhimento dos tributos que lhes
caiba reter na fonte. Questo correta.
Questo 71 ESAF/AFTE-RN/2004
O imvel pertencente a entidade sindical de trabalhadores, ainda quando

alugado a terceiros, permanece imune ao imposto sobre propriedade predial e
territorial urbana (IPTU), desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas
atividades essenciais de tal entidade.
Comentrio: Mais uma vez foi cobrado o texto da Smula 724 do STF.
Questo correta.
Questo 72 ESAF/SEFAZ-SP/2009
A imunidade sobre o patrimnio, renda ou servios instituda em favor das

instituies de assistncia social no alcana o ICMS incidente sobre os bens
por elas fabricados, posto repercutir economicamente no consumidor e no
atingir o patrimnio, nem desfalcar as rendas, nem reduzir a eficcia dos
31990998828
servios dessas entidades.
Comentrio: Excelente questo. H imunidade sobre o ICMS decorrente da

comercializao de bens produzidos pelas entidades de assistncia social.
Questo errada.
Questo 73 CESPE/JUIZ-TJ-CE/2012
A imunidade tributria conferida pela CF ao patrimnio, renda ou servios dos

partidos polticos, inclusive suas fundaes, s entidades sindicais dos
trabalhadores, s instituies de educao e de assistncia social, sem fins

lucrativos, no se aplica aos imveis alugados a terceiros, ainda que o valor

deles decorrente seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.
Comentrio: fcil perceber o quanto a Smula 724 do STF cobrada em

concursos, no mesmo? A questo est errada.
Est abrangida pela imunidade estabelecida na CF eventual renda que, obtida

por instituio de assistncia social mediante cobrana de estacionamento de
veculos em rea interna da entidade, destine-se ao custeio das atividades
desta.
Comentrio: Se os recursos decorrentes da cobrana de estacionamento de

veculos em rea interna da entidade esto sendo utilizados para ao
financiamento das finalidades essenciais da entidade, h imunidade. Questo
correta.

Comentrio: Tal imunidade somente alcana as entidades fechadas de

previdncia social privada se NO houver contribuio dos beneficirios.
Questo errada.
Vamos, ento, estudar agora a imunidade cultural.
2.4 Imunidade Cultural
O art. 150, VI, d, da CF/88 estabelece que vedado a todos os entes

31990998828
federados institurem impostos sobre os livros, jornais, peridicos e o papel

destinado sua impresso.
Trata-se da imunidade cultural tambm denominada imunidade de

imprensa cujo principal objetivo favorecer o acesso aos meios culturais,
como livros, jornais e peridicos.
De imediato, percebemos uma grande diferena entre as demais

imunidades j vistas durante a aula e a cultural: esta objetiva, incidindo
sobre coisas, ao passo que as demais so subjetivas, sendo
parmetro para concesso a pessoa.

Seguindo essa linha de entendimento, poderamos dizer que a imunidade

no alcana o Imposto de Renda, por exemplo, incidente sobre os lucros
auferidos pelas editoras:
EMENTA: TRIBUTRIO. ANISTIA DO ART. 150, VI, D, DA CONSTITUIO

FEDERAL. IPMF. EMPRESA DEDICADA EDIO, DISTRIBUIO E
COMERCIALIZAO DE LIVROS, JORNAIS, REVISTAS E PERIDICOS.
Imunidade que contempla, exclusivamente, veculos de comunicao e
informao escrita, e o papel destinado a sua impresso, sendo, portanto,
de natureza objetiva, razo pela qual no se estende s editoras,
autores, empresas jornalsticas ou de publicidade -- que permanecem
sujeitas tributao pelas receitas e pelos lucros auferidos.
Consequentemente, no h falar em imunidade ao tributo sob enfoque, que
incide sobre atos subjetivados (movimentao ou transmisso de valores e
de crditos e direitos de natureza financeira). Recurso conhecido e provido.
(STF, RE 206.774, Rel. Min. Ilmar Galvo, Julgamento em 03/08/1999)
No mesmo sentido, as operaes financeiras realizadas pelas

empresas que industrializam tais produtos no podem ser imunizadas
do IOF (STF, RE 504.615-AgR).
Ademais, a referida imunidade acaba por defender o direito liberdade

de expresso, caracterizado nos incisos IV, V, IX e XIV do art. 5 da CF/88, o
que a torna uma clusula ptrea.
Vejamos, ainda, importante jurisprudncia do STF, contida na Smula

657:
Smula STF 657 - A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF abrange

os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e
peridicos.
31990998828
Perceba que, pela redao da referida smula, nada foi dito a respeito
dos outros insumos que no sejam papel -, bem como dos maquinrios. Da
mesma forma, a imunidade cultural tambm no abrange as tintas para jornal,
conforme o posicionamento explicitado abaixo:
"Ementa: - Imposto de importao. Tinta especial para jornal. No-

ocorrncia de imunidade tributria. - Esta Corte j firmou o
entendimento (a ttulo de exemplo, nos RREE 190.761, 174.476, 203.859,
204.234 e 178.863) de que apenas os materiais relacionados com o
papel - assim, papel fotogrfico, inclusive para fotocomposico por laser,
filmes fotogrficos, sensibilizados, no impressionados, para imagens
monocromticas e papel para telefoto - esto abrangidos pela imunidade

tributria prevista no artigo 150, VI, "d", da Constituio. (...)
(STF, RE 273.308/SP, Segunda Turma, Rel. Min. Moreira Alves, Julgamento

em 22/08/2000)
Observao: Como se trata de um assunto em processo de mudana no

entendimento da Suprema Corte, o ideal que voc decore os objetos que
esto sendo tratados em cada julgado. A banca tender a cobrar a
literalidade.
Sendo assim, caso a questo mencione tinta para jornal, voc vai
considerar no imune. Se, por outro lado, o examinador redigir a assertiva,
dizendo que a imunidade cultural ampla, abrangendo produto, maquinrio e
insumos, voc considera imune! Combinado?
Acrescente-se que, para a Suprema Corte, no h proteo

constitucional prestao de servios de composio grfica ou de
impresso onerosos a terceiros (RE 723.018-AgR).
Na linha desse mesmo entendimento, o STF (RE 630.462-AgR) tambm

considerou que os servios de distribuio de peridicos, revistas,
publicaes, jornais e livros no esto abrangidos pela imunidade
cultural. Portanto, nesse caso, incide o ISS (Imposto sobre Servios)
normalmente.
Alm disso, no h que se falar em anlise do valor cultural, como

requisito para conceder a imunidade. De acordo com o STF, os lbuns de
figurinhas e os respectivos cromos adesivos esto alcanados pela
imunidade tributria prevista no art. 150, VI, d, da Constituio
Federal.
A concesso da imunidade sobre livros, jornais e

peridicos independe da prova do valor cultural ou
31990998828
pedaggico da publicao.
A referida imunidade tambm abrange as apostilas:
EMENTA: IMUNIDADE. IMPOSTOS. LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS E PAPEL

DESTINADO IMPRESSO. APOSTILAS. O preceito da alnea "d" do
inciso VI do artigo 150 da Carta da Repblica alcana as chamadas
apostilas, veculo de transmisso de cultura simplificado.
(STF,RE 183.403/SP, Segunda Turma, Rel. Min. Marco Aurlio, Julgamento

em 07/11/2000)

Observao: O julgado trata das apostilas impressas. No que se refere s

apostilas virtuais, o tema ser decidido no RE 330.817/RJ, com repercusso
geral.
Destaque-se que a insero de anncios e publicidade em listas

telefnicas, com o objetivo de permitir a divulgao das informaes a
custo zero para os assinantes, no descaracteriza a imunidade em tela
(RE 199.183).
No entanto, de se ressaltar que os encartes de propaganda com

exclusiva ndole comercial no podem ser considerados imunes, como vemos a
seguir:
EMENTA: TRIBUTRIO. ENCARTES DE PROPAGANDA DISTRIBUDOS COM

JORNAIS E PERIDICOS. ISS. ART. 150, VI, d, DA CONSTITUIO. Veculo
publicitrio que, em face de sua natureza propagandstica, de exclusiva
ndole comercial, no pode ser considerado como destinado cultura
e educao, razo pela qual no est abrangido pela imunidade de
impostos prevista no dispositivo constitucional sob referncia, a qual,
ademais, no se estenderia, de qualquer forma, s empresas por eles
responsveis, no que concerne renda bruta auferida pelo servio
prestado e ao lucro lquido obtido.
(RE 213.094/ES, Rel. Min. Ilmar Galvo, julgamento em 22/6/1999)
Observao: Mais uma vez podemos perceber o carter objetivo da

imunidade, a qual no alcanou as empresas! Nesse caso,
excepcionalmente, a imunidade no alcanou nem mesmo os bens, por terem
exclusiva ndole comercial!
Esquematizando: 31990998828
Pode ser considerada ampla

No Abrange: Tinta/Encartes de
(Produto, Maquinrio, Insumos) propag./Serv. Composio Grfica
IMUNIDADE Livros, Jornais e Peridicos

CULTURAL Impostos Papel destinado sua impresso
As pessoas jurdicas no Abrange: lbum de Figurinhas/

esto protegidas. Apostilas/Filmes e papis fotogrficos
Incide: IOF/IR/ISS

A imunidade tributria sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado

sua impresso no se aplica ao lbum de figurinhas.
Comentrio: Vimos durante a aula que o STF j decidiu favoravelmente

extenso da imunidade cultural ao lbum de figurinhas. Questo errada.
H iseno de imposto sobre comercializao de livro, jornal, peridico e sobre

a comercializao de papel destinado a impresso destes produtos.
Comentrio: O que h, na verdade, imunidade de imposto sobre os livros,

jornais, peridicos, bem como sobre o papel destinado a impresso destes
produtos. Questo errada.
Questo 78 CESPE/ANALISTA-INSS/2008
A imunidade tributria concedida a jornais no alcana a tinta utilizada para a

impresso.
Comentrio: Vamos seguir a dica que ensinamos. A questo menciona

simplesmente o fato de a tinta ser ou no imune. Nesse caso, sabemos que
no h imunidade, conforme o entendimento do STF. Questo correta.
31990998828
No que se refere imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF/88, apesar

de o texto constitucional se referir apenas aos livros, jornais, peridicos e o
papel destinado a sua impresso, o entendimento do STF o de que a
imunidade alcana tambm a tinta utilizada para impresso de jornal.
Comentrio: H entendimento expresso do STF (RE 273.308/SP), no sentido

da no aplicabilidade da imunidade cultural tinta para jornal. Questo errada.

A imunidade tributria conferida aos livros, jornais, peridicos e papel

destinado sua impresso estende-se aos servios de composio grfica
necessrios composio do produto final.
Comentrio: Conforme o entendimento do STF, no h extenso da

imunidade cultural aos servios de composio grfica. Dessa forma, a questo
est errada.
Manuais tcnicos no formato de apostilas virtuais no gozam da imunidade

tributria conferida aos livros, visto que s considerado livro, para efeitos
fiscais, o que pode ser impresso e identificado como tal.
Comentrio: Como foi estudado at o momento, o STF somente possui

jurisprudncia pacfica no que se refere s apostilas impressas. No que se
refere a livros, jornais e revistas eletrnicos, o tema ser decidido com
repercusso geral no RE 330.817/RJ. Por ora, a meu ver a questo deveria ter
sido considerada correta pelo CESPE. Poderamos at forar algumas
interpretaes, mas isso no vem ao caso. Questo errada.
O fato de as edies das listas telefnicas veicularem anncios e publicidade

afasta o benefcio constitucional da imunidade.
Comentrio: No foi isso que estudamos. De acordo com o STF, o fato de as

listas telefnicas veicularem anncios no afasta a imunidade do art. 150, VI,
d. O objetivo da publicidade permitir a divulgao das listas a custo zero
para os assinantes. Questo errada.
31990998828
Segundo entendimento firmado pelo Supremo Tribunal Federal, filmes

fotogrficos destinados composio de livros, jornais e peridicos esto
abrangidos por imunidade tributria?
Comentrio: Sim, os filmes fotogrficos esto abrangidos pela imunidade

cultural! Questo correta.

Questo 84 FCC/DPE-SP/2009-ADAPTADA
A respeito das limitaes do poder de tributar, incorreto afirmar que a

concesso da imunidade sobre livros, jornais e peridicos independe da prova
do valor cultural ou pedaggico da publicao.
Comentrio: O que tornou a questo incorreta foi dizer incorreto afirmar,

quando, na realidade, a concesso da imunidade independe do valor cultural
ou pedaggico da publicao. Questo errada.
A imunidade constitucional de livros no se estende COFINS.
Comentrio: Como j foi mais do que repetido nas questes, a imunidade no

se estende a contribuies para seguridade social. Portanto, questo correta.
2.4 Imunidade em favor da produo musical brasileira
Nesse momento, vamos tratar de uma recente emenda constitucional,

que acrescentou mais uma imunidade ao texto constitucional, que afeta
diretamente o tema estudado na aula de hoje. Trata-se da EC 75/2013, cujo
projeto foi denominado PEC da Msica. Vamos ver o que diz o seu texto:
Art. 1 O inciso VI do art. 150 da Constituio Federal passa a vigorar

acrescido da seguinte alnea e:
VI . instituir impostos sobre:
e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil

contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou
obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os
suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo
31990998828
na etapa de replicao industrial de mdias pticas de leitura a

laser.
O que isso significa? A emenda trouxe mais uma imunidade

tributria.
Lembre-se do que estudamos na semana passada:

permitido que uma emenda constitucional venha
acrescentar novos direitos aos contribuintes, instituindo
outras limitaes ao poder de tributar!

Vamos entender os termos mencionados no dispositivo constitucional:
Fonogramas Registro sonoro em suporte material (CDs ou disco de vinil)
Videofonogramas Registro de imagem e som em suporte material

(DVDs).
Obras Musicais Relativas a msica.
Obras Literomusicais Espetculos ou reunio social em que se lem

trechos literrios ou poemas e que h apresentaes musicais.
Sabendo-se que imunidade uma forma de no incidncia

constitucionalmente qualificada, qual seria, portanto, a limitao imposta ao
Estado pela EC 75/2013? Ora, est vedado a todos os entes federativos
instituir impostos (e no tributos, como as bancas adoram cobrar) sobre
fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras
musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral
interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou
arquivos digitais que os contenham.
Destaque-se que a etapa de replicao industrial de mdias pticas

de leitura a laser foi excepcionada, no estando imune aos impostos.
Para facilitar a memorizao de tal exceo, faz-se necessrio entender o

motivo de ela ter sido includa no texto constitucional. Levando em
considerao que a grande maioria dos CDs e DVDs fabricados no Brasil sai da
Zona Franca de Manaus, o que houve foi a tentativa de manter aquele plo
industrial atrativo para as empresas.
Explique-se melhor: caso o processo de replicao se tornasse imune,

no haveria motivo para as fbricas responsveis por esta etapa industrial
continuarem instaladas naquela longnqua regio, j que o benefcio fiscal l
concedido, hoje estaria imune em todo o territrio nacional. Entendeu?
31990998828
O principal aspecto sobre essa novidade saber como as bancas podem

cobrar este assunto. Eu diria que elas vo permanecer estendendo aos tributos
a imunidade que s abrange impostos, considerando incorreta a assertiva.
Outra possibilidade cobrar a exceo que ns vimos (sobre a replicao

das mdias), bem como a restrio de que apenas os fonogramas e
videofonogramas musicais produzidos no Brasil e que contenham
obras de autores brasileiros e/ou interpretadas por artistas
brasileiros esto imunes aos impostos.
Enfim, voc deve saber o seguinte:
Os fonogramas e videofonogramas devem ser produzidos no Brasil;

As obras no precisam ser dos autores brasileiros. Entretanto, devem

ser, no mnimo, interpretadas por artistas brasileiros;
Abrange os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham;
A etapa de replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser
no est imune.
Com o advento da Emenda Constitucional 75/2013, conhecida como PEC da

Msica, os fonogramas e videofonogramas produzidos no Brasil esto imunes
de impostos.
Comentrio: Nem todos os fonogramas e videofonogramas produzidos no

Brasil esto imunes de impostos, mas apenas aqueles de autores brasileiros ou
interpretados por artistas brasileiros. Lembre-se de que caso os fonogramas
sejam de artistas brasileiros, mas no tenham sido produzidos no Brasil, no
h imunidade sobre eles. Questo errada.
A recente alterao no texto constitucional, trazida pela EC 75/2013, teve

como objetivo imunizar os fonogramas e videofonogramas produzidos no Brasil
contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em
geral interpretadas por artistas brasileiros. Para que a referidade imunidade se
tornasse efetiva, foi necessrio abranger o processo de replicao industrial de
mdias pticas de leitura a laser.
Comentrio: Considerando o que estudamos e o que est expressamente

31990998828
disposto na CF/88, a etapa de replicao industrial de mdias pticas de leitura

a laser no foi imunizada. Portanto, a questo est errada.
3 - OUTRAS ESPCIES DE IMUNIDADES TRIBUTRIAS
Alm das imunidades at agora estudadas, h vrias outras espalhadas

pela Constituio.
Em alguns casos, como no art. 195, 7, o texto constitucional trata tais

limitaes ao poder de tributar como iseno. No obstante tais previses,
de acordo com o STF, so consideradas imunidades.

Como j vimos, a iseno seria a dispensa legal do pagamento do

tributo, e no um preceito constitucional, condicionando o exerccio da
competncia tributria.
Feitas tais observaes e revises, seguem abaixo as demais imunidades

mencionadas no corpo do texto constitucional:
So a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: (a)

o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra
ilegalidade ou abuso de poder; (b) a obteno de certides em reparties
pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse
pessoal (art. 5, XXXIV);
Ao popular, salvo comprovada m-f, isento (imune) de custas

judiciais, as quais so consideradas taxas pelo STF (art. 5, LXXIII);
So gratuitos para os reconhecidamente pobres, na forma da lei, o registro

civil de nascimento e a certido de bito (art.5, LXXVI);
So gratuitas as aes de habeas-corpus e habeas-data, e, na forma da

lei, os atos necessrios ao exerccio da cidadania (art. 5, LXXVII);
As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no

incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao (art. 149, 2,
I);
O IPI no incidir sobre produtos industrializados destinados ao

exterior (art. 153, 3, III);
O ITR no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei,

quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel (art.
153, 3, II);
O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento

cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do IOF, sendo imune
de qualquer outro tributo (art. 153, 5);
31990998828
O ICMS no incidir (art. 155, 2, X):
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre

servios prestados a destinatrios no exterior;
b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive

lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia
eltrica;
c) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de

radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita;

exceo do II, IE e ICMS nenhum outro imposto poder incidir sobre

operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes,
derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas (art. 155, 3);
Observao: A imunidade se refere a todos os demais impostos, com

exceo do II, IE e ICMS. Nesse sentido, vejamos uma importante smula do
STF:
Smula STF 659 - legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL

sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes,
derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.
O ITBI no incidir sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao

patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a
transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou
extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade
preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou
direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil (art.
156, 2,I);
So isentas (imunes) de impostos federais, estaduais e municipais as

operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de
reforma agrria (art. 184, 5);
A contribuio previdenciria no incide sobre aposentadoria e

penso concedidas pelo regime geral de previdncia social (art.
195, II);
So isentas (imunes) de contribuio para a seguridade social as

entidades beneficentes de assistncia social que atendam s
exigncias estabelecidas em lei (art. 195, 7);
A celebrao do casamento gratuita, portanto, imune a taxas (art.

226, 1).
Antes que voc se desespere, pensando que no vai conseguir decorar

31990998828
tudo isso, posso garantir que durante o curso veremos todas as principais
imunidades que so cobradas nas provas de Direito Tributrio (as que
foram inseridas dentro do captulo que se dedica ao trato do Sistema Tributrio
Nacional.
Portanto, medida que formos explicando a matria, voc ver que a

decoreba ser quase que natural. No se desespere, pois o objetivo deste
tpico que voc tenha conhecimento da existncia de tais imunidades. Tudo
bem?
Antes de partirmos para as questes, vamos estudar a seguir a

imunidade prevista no art. 195, 7.

3.1 A imunidade das entidades assistenciais, relativas a contribuio

para a seguridade social
Digno de tpico especfico, sobretudo por ser cobrado com certa riqueza
de detalhes em provas, o art. 195, 7, da CF/88, estabelece o seguinte:
Art. 195 - (...):

7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades
beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias
estabelecidas em lei.
Inicialmente, cumpre-nos destacar que, muito embora o legislador

constituinte tenha dito que tais entidades so isentas, podemos afirmar, com
base nos conceitos vistos no incio da aula, que se trata de imunidade (STF,
RMS 22.192/DF).
Observao: Tenha muito cuidado com as questes literais, que podem

transcrever a literalidade do texto constitucional, algo que ser
indubitavelmente correto.
Da mesma forma como foi explicado na imunidade prevista no art. 150,

VI, c, da CF/88 (j estudada por ns), voc deve memorizar o seguinte:
Lei Ordinria Fixao de normas sobre a constituio e o funcionamento da

entidade educacional ou assistencial imune (Requisitos formais para o gozo
da imunidade);
Lei Complementar Lindes da imunidade (Condies materiais para o

gozo da imunidade)
Por analogia, a lei complementar aplicvel ao caso

aquela prevista no art. 14 do CTN, que se refere
imunidade do art. 150, VI, c.
31990998828

Questo 88 FCC/PGE-RN-Procurador/2014
O exerccio do direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou

contra ilegalidade ou abuso de poder protegido por meio de imunidade
especfica que impede a cobrana de taxas.
Comentrio: Conforme previso no art. 5, XXXIV, da CF/88, o direito de

petio pode ser exercido independentemente do pagamento de taxas.
Portanto, trata-se de imunidade. Questo correta.
A Constituio Federal assegura iseno no pagamento de taxa para obteno

de certides em reparties pblicas e privadas que prestam servio pblico,
para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal.
Comentrio: O direito obteno de certides protegido por imunidade, em

conformidade com o disposto no art. 5, XXXIV, b, da CF/88. Portanto, no
h que se falar em iseno. Questo errada.
As entidades beneficentes de assistncia social gozam de imunidade das

contribuies para a seguridade social.
Comentrio: Conforme prev o art. 195, 7, da CF/88, so imunes (embora

31990998828
o texto constitucional diga erroneamente isentas) de contribuio para a

seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam
s exigncias estabelecidas em lei. Questo correta.
Conforme jurisprudncia do STF fundamentada no princpio da seletividade,

operaes e bens relacionados sade so imunes a tributao.
Comentrio: No h que se alegar que os bens essenciais ao ser humano

devem ser imunes, por conta do princpio da seletividade. H outros princpios

que devem ser levados em considerao, como o da capacidade contributiva,

da concorrncia e da livre iniciativa. Questo errada.
O STF entende que a imunidade referente s contribuies sociais e

contribuies de interveno no domnio econmico sobre receitas decorrentes
de operaes de exportao abrange tambm a Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido, dado que o lucro pressupe receita.
Comentrio: O entendimento do STF o de que somente a operao
diretamente relacionada exportao est imune tributao. Questo
errada.
Questo 93 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012
A CF concede imunidade em relao ao ICMS apenas s operaes que

destinem ao exterior produtos industrializados.
Comentrio: Na verdade, a CF imuniza o ICMS, dentre outras hipteses, nas

operaes que destinem mercadorias para o exterior e sobre servios
prestados a destinatrios no exterior. Questo errada.
Questo 94 FCC/JUIZ-TJ-PE/2013
Possui imunidade de contribuio social para seguridade social a entidade

beneficente de assistncia social que atenda s exigncias estabelecidas em lei
sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo
sem vnculo empregatcio.
Comentrio: A questes combinou a literalidade do art. 195, I, a, que define

uma das possveis contribuies sociais para seguridade social, com a
imunidade prevista no art. 195, 7, da CF/88, referente s contribuies para
31990998828
seguridade social. Portanto, questo correta.
Por hoje, s, colega concurseiro (a).
Um abrao e at a prxima aula!
Prof. Fbio Dutra

Email: fabiodutra08@gmail.com
Facebook: http://www.facebook.com/FabioDutraFS

4 LISTA DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
Questo 01 FCC/MPE-PA-Promotor de Justia/2014
Sobre a Lei Complementar n 87/96 - Lei Kandir, correto afirmar que institui
imunidades tributrias relativas ao ICMS dos Estados e Distrito Federal, dentre
elas as operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial e operaes de arrendamento mercantil, no
compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio.
Questo 02 FCC/TJ-PE-Titular de Servios de Notas e de

Registros/2013
A imunidade tributria
a) pode vir definida em lei ou na Constituio Federal, mas nunca em decreto.

b) para ser concedida depende de requerimento do interessado autoridade
administrativa competente.
c) pode ser criada por lei do ente competente para instituir o tributo, podendo
ser em carter geral ou em carter especfico.
d) prevista na Constituio Federal, que fixa as hipteses de incompetncia
para o ente instituir o tributo nas situaes por ela definidas.
e) prevista na Constituio Federal, mas sua aplicao depende sempre de
despacho de autoridade administrativa fiscal competente que reconhea a no
incidncia.
Questo 03 ESAF/ISS-RJ-Agente de Fazenda/2010
Analisando os institutos da imunidade e da iseno, julgue os itens a seguir:
I. a iseno uma limitao legal do mbito de validade da norma jurdica

tributria, que impede que o tributo nasa ou faz com que surja de modo
31990998828
mitigado (iseno parcial);

II. a imunidade o obstculo criado por uma norma da Constituio que
impede a incidncia de lei ordinria de tributao sobre determinado fato, ou
em detrimento de determinada pessoa, ou categoria de pessoas;
III. ambos os institutos, imunidade e iseno, levam ao mesmo resultado: o
no pagamento de tributo. Porm, os meios pelos quais isso ocorre so
totalmente diferentes. A imunidade d-se por meio da Constituio, a iseno
por meio de lei (ordinria ou complementar);
IV. a violao de dispositivo que contm iseno importa em ilegalidade e no
em inconstitucionalidade;
V. incorreto afirmar-se que a imunidade uma forma qualificada de no
incidncia.

Esto corretos apenas os itens:

a) I e II.
b) I, II, III e IV.
c) II, IV e V.
d) I, II e IV.
e) III, IV e V.
Diversos fatos podem resultar na desonerao tributria. Assinale, entre as

que se seguem, a forma de desonerao tributria pela qual no nascem nem
a obrigao tributria, nem o respectivo crdito por fora do no-exerccio da
competncia a que tem direito o poder tributante.
a) Imunidade.
b) No-incidncia.
c) Iseno.
d) Alquota zero.
e) Remisso.
A iseno causa de no incidncia tributria.
Segundo a letra do Cdigo Tributrio Nacional, a iseno constitui mera

dispensa legal do pagamento do tributo.
Sobre imunidade tributria correto afirmar que s alcana impostos federais.
Questo 08 CESPE/PROMOTOR-MP-RR/2011 31990998828
Ainda que em gozo de imunidade tributria, a pessoa jurdica no est

dispensada de cumprir obrigaes acessrias e de se submeter fiscalizao
tributria.
De acordo com o STF, o fato de uma entidade de educao sem fins lucrativos
estar imune, por expressa disposio constitucional, no a exime do dever de
recolher o tributo, caso seja eleita, por lei, como responsvel pela obrigao
tributria.

Sobre imunidade tributria correto afirmar que equivale a incompetncia

tributria.
Sobre imunidade tributria correto afirmar que difere da iseno, que

pressupe competncia do ente para sua concesso.
Questo 12 ESAF/SEFAZ/SP/2009
As imunidades tributrias so classificadas em:

a) ontolgicas e polticas.
b) proporcionais e progressivas.
c) diretas e indiretas.
d) cumulativas e no cumulativas.
e) vinculadas e no vinculadas.
Questo 13 FGV/ICMS/RJ/2007
De acordo com o art. 150 da CRFB/88, vedado Unio, aos Estados, ao

Distrito Federal e aos Municpios instituir:
a) tributos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de
b) impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de
31990998828

c) impostos ou contribuies sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos
sua impresso.
d) tributos e impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos
das instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso.

e) contribuies e tributos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos

sua impresso.
Questo 14 ESAF/FTE-PA/2002
A no-incidncia de impostos sobre as autarquias e as fundaes pblicas, no

que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas
finalidades essenciais ou delas decorrentes, resulta de iseno.
Questo 15 ESAF/SEFAZ/CE/2006
A norma que impede que a Unio, os estados, o Distrito Federal e os

municpios tributem, reciprocamente, seus patrimnios, rendas ou servios,
denomina-se imunidade.
Questo 16 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
As entidades que gozem de iseno ou imunidade tributria no so passveis

de fiscalizao, visto que a ao fiscalizadora constituiria abuso de poder do
agente fiscalizador.
Reputa-se de natureza poltica a imunidade tributria recproca.
Os servios notariais e de registro, por serem exercidos em carter pblico,

31990998828
por delegao do Poder Pblico, sujeitam-se imunidade tributria recproca.
A sociedade de economia mista prestadora de servio pblico de gua e esgoto


As sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios de sade,

ainda que seu capital social seja majoritariamente estatal, no gozam da
imunidade tributria recproca.
Questo 21 FCC/TRT-16 Regio Analista Judicirio/2014
Facundo, Auditor Fiscal da Receita Federal, pretende multar a Fundao Vida

e Paz, fundao instituda e mantida pelo Poder Pblico, haja vista que a
mesma jamais pagou imposto sobre seu patrimnio, renda e servios. Nesse
caso,
a) Facundo apenas pode cobrar tributo pelos servios exercidos pela fundao,
mas no sobre a renda e o patrimnio, os quais detm imunidade tributria.
b) correta a postura de Facundo, vez que a citada fundao no detm
c) correta a postura de Facundo, pois apenas as autarquias possuem
d) incorreta a postura de Facundo, vez que a fundao possui imunidade
tributria relativa aos impostos sobre seu patrimnio, renda e servios,
vinculados a suas finalidades essenciais ou as delas decorrentes.
e) Facundo apenas pode cobrar tributo sobre a renda da fundao, mas no
sobre seus servios e patrimnio, os quais detm imunidade tributria.
A imunidade tributria recproca aplicvel s autarquias e empresas pblicas

que prestem inequvoco servio pblico, desde que distribuam lucros e tenham
por objetivo principal conceder acrscimo patrimonial ao poder pblico.
31990998828
uma das limitaes constitucionais do poder de tributar a imunidade

recproca entre os Entes da Federao - Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios que garante a isonomia na distribuio de receitas tributrias.
Questo 24 ESAF/ATRFB/2012-Adaptada
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar

imposto sobre o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros. Isso, em
tese, impede lei de um Municpio atribuir Unio a condio de responsvel
pela reteno na fonte do imposto sobre servios.

Questo 25 ESAF/ACE-MDIC/2012
Sobre a imunidade recproca, que a vedao constitucional instituio e

cobrana, por parte das pessoas polticas tributantes, de impostos sobre
Patrimnio, renda e servios uns dos outros, podem afirmar que:
a) a imunidade tributria gozada pela Ordem dos Advogados do Brasil no da
espcie recproca, na medida em que a OAB desempenha atividade prpria de
Estado.
b) no caso de sociedades de economia mista controladas pela Unio,
circunstncia de a atividade desempenhada pela empresa estar ou no sujeita
a monoplio estatal.
c) a imunidade tributria recproca no extensiva s autarquias, no que se
refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades
d) as sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios de sade,
cujo capital social seja majoritariamente estatal, gozam da imunidade
tributria recproca.
e) a imunidade tributria recproca aplica-se, inclusive, s taxas.
No tocante imunidade tributria recproca, assinale o nico item que no

corresponde ao entendimento do STF acerca do tema.
a) Sociedade de economia mista prestadora de servio pblico de gua e
esgoto.
b) Sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios de sade,
cujo capital social seja majoritariamente estatal.
c) Empresa pblica a quem a Unio atribui a execuo de servios de
infraestrutura aeroporturia.
d) Empresa pblica encarregada de manter o servio postal.
e) Caixa de Assistncia aos Advogados, vinculada Ordem dos Advogados do
Brasil. 31990998828
Questo 27 FCC/IESES-TJ-PB/2014
A imunidade recproca veda a instituio de impostos sobre o patrimnio,

renda ou servios de Unio, Estados e Municpios, excludo o Distrito Federal.
Questo 28 FCC/DPE-SP/2009
Segundo entendimento consolidado no Supremo Tribunal Federal, a imunidade

tributria recproca se estende Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos,
ECT, por se tratar de empresa pblica prestadora de servio pblico de
prestao obrigatria e exclusiva do Estado.



Questo 31 FD/INDITA/2015
Conforme jurisprudncia do STF, a imunidade recproca somente se aplica ao

beneficiado, na qualidade de contribuinte de direito.

previdencirias.
O princpio da imunidade recproca, que veda Unio, aos estados, ao DF e

aos municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios uns dos
outros, no se aplica aos entes que compem a administrao indireta, como
autarquias e fundaes pblicas.
31990998828

previdencirias.
De acordo com a Constituio Federal de 1988, vedado Unio, aos Estados,

ao Distrito Federal e aos Municpios instituir tributos sobre patrimnio, renda
ou servios, uns dos outros.

Sociedade de economia mista prestadora de servio pblico de gua e esgoto

Questo 37 ESAF/PGFN/2012-Adaptada
A imunidade recproca, em alguns casos, pode ter como efeito colateral

relevante a relativizao dos princpios da livre concorrncia e do exerccio de
atividade profissional ou econmica lcita.
Questo 38 ESAF/PROC.-TCE-GO/2007
A empresa pblica Caixa Econmica Federal, que exerce atividade econmica,

abrangida pela imunidade tributria recproca, no se sujeitando ao
pagamento de imposto sobre propriedade de veculos automotores incidentes
sobre seus carros.

circunstncia de a atividade desempenhada estar ou no sujeita a monoplio
estatal.
O reconhecimento da imunidade tributria recproca s operaes financeiras

no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento
adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade
fiscal poder, sendo o caso, constituir o crdito tributrio e tomar as demais
medidas legais cabveis.
31990998828
Da mesma forma que o STF concedeu imunidade recproca OAB, por

desempenhar atividade prpria de Estado, a Corte tambm estendeu a
limitao constitucional Caixa de Assistncia de Advogados, por pertencer a
estrutura da OAB.
Tanto os objetivos como os efeitos do reconhecimento da aplicao da

imunidade constitucional recproca so passveis de submisso ao crivo
jurisdicional, em um exame de ponderao, no bastando a constatao
objetiva da propriedade do bem.

Sobre a imunidade constitucional recproca, que veda a instituio e a

cobrana de impostos pelos entes tributantes sobre o patrimnio, a renda ou
os servios, uns dos outros, incorreto afirmar que:
a) a imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades essenciais da
entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s operaes
financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do
procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a
autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crdito tributrio e de
tomar as demais medidas legais cabveis.
b) a imunidade tributria recproca extensiva s autarquias, no que se refere
ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais
ou s delas decorrentes.
c) a imunidade constitucional recproca alcana as empresas pblicas
prestadoras de servio pblico, bem como as empresas pblicas que exercem
atividade econmica em sentido estrito.
d) a imunidade tributria recproca diz respeito aos impostos, no alcanando
as contribuies.
e) a imunidade tributria recproca aplica-se s operaes de importao de
bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem
(identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato).
Questo 44 CESPE/Juiz Federal/2007
A Unio, almejando facilitar o escoamento da produo nacional de

biocombustvel para o exterior, construiu estrutura porturia em imvel
integrante de seu domnio econmico, situado em determinado municpio
brasileiro. Para se viabilizarem as atividades do porto, os servios porturios
foram delegados pessoa jurdica de direito privado que se utiliza do acervo
patrimonial porturio pertencente Unio. Nessa situao, o referido
municpio no pode cobrar IPTU da empresa delegatria, a qual, todavia,
contribuinte de taxa de limpeza urbana. 31990998828
Questo 45 FCC/ISS-SP/2007
A Constituio Federal estabelece que vedado Unio, aos Estados e aos

Municpios instituir tributos sobre o patrimnio, a renda ou os servios, uns dos
outros.
Questo 46 CESPE/PROMOTOR-MP-PI/2012
Em razo do princpio da imunidade recproca, vedado Unio, aos estados,

ao DF e aos municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios

uns dos outros, inclusive quando houver contraprestao ou pagamento de

preos ou tarifas pelo usurio.
A imunidade sobre o templo de qualquer culto apenas alcana os impostos,

sendo devidas, portanto, as taxas e contribuio de melhoria incidentes sobre
o imvel destinado ao templo.

impostos, taxas e contribuies de melhoria dos templos de qualquer culto.
Questo 49 CESGRANRIO/Advogado-Casa da Moeda/2009
Os papis necessrios publicao dos jornais e peridicos esto abrangidos

pela chamada imunidade tributria recproca.
Questo 50 CESPE/Delegado/RN/2009
Os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso

no esto abrangidos pela imunidade tributria prevista na CF, uma vez que as
normas que tratam de renncia fiscal devem ser interpretadas restritivamente.
Questo 51 FGV/Advogado/2008/Senado Federal
Em determinado municpio houve a cobrana de IPTU sobre rea que a

Sociedade da Igreja de So Jorge utiliza como cemitrio. Essa cobrana
inconstitucional, por ferir o disposto no artigo 150, VI, b, que protege a
liberdade de expresso religiosa. 31990998828
De acordo com o entendimento do STF, a imunidade dos templos de qualquer

culto tem interpretao ampla e finalstica.
Questo 53 CESPE/Juiz-TJ-CE/2012
Ao interpretar o dispositivo constitucional que veda a instituio de imposto

sobre templos de qualquer culto, o STF entende que a imunidade limita-se aos
prdios destinados ao culto.

Em razo da imunidade constitucional conferida aos templos de qualquer culto,

os entes federativos so impedidos de cobrar ou instituir taxas e impostos
sobre o patrimnio e os servios relacionados com as finalidades essenciais dos
templos, mas no sobre as rendas decorrentes das contribuies dos fiis.
A CF confere benefcio de iseno tributria aos templos religiosos, ou seja,
sobre eles conferida, pela ordem constitucional, exonerao de obrigao de
pagar tributos.

lucrativos somente alcana as entidades fechadas de previdncia social
privada, se no houver contribuio dos beneficirios.

lucrativos pela Constituio Federal somente alcana as entidades fechadas de
previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios.
A imunidade tributria no abrange a renda obtida pelo SESC na prestao de

servios de diverso pblica, mediante a venda de ingressos de cinema ao
pblico em geral, e aproveitada em suas finalidades assistenciais.
31990998828
A imunidade tributria no abrange IPTU de imvel pertencente a entidades

sindicais dos trabalhadores, quando alugado a terceiros, mesmo que o valor
dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.
A imunidade tributria no abrange renda obtida pela instituio de assistncia

social, por meio de cobrana de estacionamento de veculos em rea interna
da entidade, destinada ao custeio das atividades desta.


impostos que gravem o patrimnio, a renda ou os servios das entidades de
assistncia social, sem fins lucrativos, desde que no distribuam qualquer
parcela do seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo.

Questo 63 AFRF/2005/ESAF-Adaptada

social sem fins lucrativos, a afirmao seguinte no pode ser feita:
subordinada, entre outros, ao requisito de que apliquem integralmente no Pas
os seus recursos na manuteno de seus objetivos institucionais, ou de outros
que com estes guardem semelhana.
O imvel pertencente a partido poltico permanece imune ao IPTU, ainda

quando alugado a terceiros, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas
atividades essenciais dessa entidade.

31990998828




social sem fins lucrativos, a afirmao seguinte pode ser feita: Somente
alcanam as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver

social sem fins lucrativos, a afirmao seguinte verdadeira: Ainda quando
alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a tais
instituies, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades
essenciais de tais entidades.

social sem fins lucrativos, a afirmao seguinte pode ser feita: No dispensa
tais entidades do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, como a de
manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar sua exatido.

social sem fins lucrativos, a afirmao seguinte verdadeira: No excluem a
atribuio, por lei, s instituies de assistncia social, da condio de
responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte.
Questo 71 ESAF/AFTE-RN/2004
31990998828
O imvel pertencente a entidade sindical de trabalhadores, ainda quando

alugado a terceiros, permanece imune ao imposto sobre propriedade predial e
territorial urbana (IPTU), desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas
atividades essenciais de tal entidade.
Questo 72 ESAF/SEFAZ-SP/2009
A imunidade sobre o patrimnio, renda ou servios instituda em favor das

instituies de assistncia social no alcana o ICMS incidente sobre os bens
por elas fabricados, posto repercutir economicamente no consumidor e no
atingir o patrimnio, nem desfalcar as rendas, nem reduzir a eficcia dos
servios dessas entidades.

A imunidade tributria conferida pela CF ao patrimnio, renda ou servios dos

partidos polticos, inclusive suas fundaes, s entidades sindicais dos
trabalhadores, s instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, no se aplica aos imveis alugados a terceiros, ainda que o valor
deles decorrente seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.
Est abrangida pela imunidade estabelecida na CF eventual renda que, obtida

por instituio de assistncia social mediante cobrana de estacionamento de
veculos em rea interna da entidade, destine-se ao custeio das atividades
desta.

A imunidade tributria sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado

sua impresso no se aplica ao lbum de figurinhas.
H iseno de imposto sobre comercializao de livro, jornal, peridico e sobre

a comercializao de papel destinado a impresso destes produtos.
31990998828
Questo 78 CESPE/ANALISTA-INSS/2008
A imunidade tributria concedida a jornais no alcana a tinta utilizada para a

impresso.
No que se refere imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF/88, apesar

de o texto constitucional se referir apenas aos livros, jornais, peridicos e o
papel destinado a sua impresso, o entendimento do STF o de que a
imunidade alcana tambm a tinta utilizada para impresso de jornal.

A imunidade tributria conferida aos livros, jornais, peridicos e papel

destinado sua impresso estende-se aos servios de composio grfica
necessrios composio do produto final.
Manuais tcnicos no formato de apostilas virtuais no gozam da imunidade

tributria conferida aos livros, visto que s considerado livro, para efeitos
fiscais, o que pode ser impresso e identificado como tal.
O fato de as edies das listas telefnicas veicularem anncios e publicidade

afasta o benefcio constitucional da imunidade.
Segundo entendimento firmado pelo Supremo Tribunal Federal, filmes

fotogrficos destinados composio de livros, jornais e peridicos esto
abrangidos por imunidade tributria?
Questo 84 FCC/DPE-SP/2009-ADAPTADA
A respeito das limitaes do poder de tributar, incorreto afirmar que a

concesso da imunidade sobre livros, jornais e peridicos independe da prova
do valor cultural ou pedaggico da publicao.

31990998828
A imunidade constitucional de livros no se estende COFINS.
Com o advento da Emenda Constitucional 75/2013, conhecida como PEC da

Msica, os fonogramas e videofonogramas produzidos no Brasil esto imunes
de impostos.

A recente alterao no texto constitucional, trazida pela EC 75/2013, teve

como objetivo imunizar os fonogramas e videofonogramas produzidos no Brasil
contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em
geral interpretadas por artistas brasileiros. Para que a referidade imunidade se
tornasse efetiva, foi necessrio abranger o processo de replicao industrial de
mdias pticas de leitura a laser.
Questo 88 FCC/PGE-RN-Procurador/2014
O exerccio do direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou

contra ilegalidade ou abuso de poder protegido por meio de imunidade
especfica que impede a cobrana de taxas.
A Constituio Federal assegura iseno no pagamento de taxa para obteno

de certides em reparties pblicas e privadas que prestam servio pblico,
para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal.
As entidades beneficentes de assistncia social gozam de imunidade das

contribuies para a seguridade social.
Conforme jurisprudncia do STF fundamentada no princpio da seletividade,

operaes e bens relacionados sade so imunes a tributao.
31990998828
O STF entende que a imunidade referente s contribuies sociais e

contribuies de interveno no domnio econmico sobre receitas decorrentes
de operaes de exportao abrange tambm a Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido, dado que o lucro pressupe receita.
Questo 93 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012
A CF concede imunidade em relao ao ICMS apenas s operaes que

destinem ao exterior produtos industrializados.

Questo 94 FCC/JUIZ-TJ-PE/2013
Possui imunidade de contribuio social para seguridade social a entidade

beneficente de assistncia social que atenda s exigncias estabelecidas em lei
sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo
sem vnculo empregatcio.
31990998828

5 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
1 Errada 32 Correta 63 Correta

2 Letra D 33 Errada 64 Correta
3 Letra B 34 Correta 65 Errada
4 Letra B 35 Errada 66 Errada
5 Errada 36 Errada 67 Correta
6 Correta 37 Errada 68 Correta
10 Correta 41 Errada 72 Errada
11 Correta 42 Correta 73 Errada
12 Letra A 43 Letra C 74 Correta
13 Letra B 44 Correta 75 Errada
14 Errada 45 Errada 76 Errada
16 Errada 47 Correta 78 Correta
20 Errada 51 Correta 82 Errada
21 Letra D 52 Correta 83 Correta
25 Letra D 56 Correta 87 Errada
26 Letra E 57 31990998828
Correta 88 Correta
30 Correta 61 Correta 92 Errada
- - - - 94 Correta

Curso 9322 Aula 02 v1

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curso 9322 Aula 02 v1

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Aula 02

Direito Tributrio p/ ICMS/SP - 2016 (Com videoaulas)

31990998828 - rafael jos ferreira da silva

AULA 02: Limitaes ao Poder de Tributar

Observaes sobre a Aula

Ol, amigo (a), tudo bem?

Caso voc sinta dificuldade em compreender algum conceito, no deixe

Chega de papo! Vamos comear?

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 1 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva

O tema que ser tratado nesta aula de suma importncia para

Desta forma, vamos abordar o assunto no grau de profundidade que ele

Assim, iniciaremos explicando o conceito de imunidade, iseno e no

Antes de estudarmos as imunidades, gostaria de deixar claro que,

Nesse sentido, para o STF (RE 250.844), exigir de entidade imune a

A grosso modo, podemos dizer que as obrigaes acessrias so

Ainda que em gozo de imunidade tributria, a pessoa

acessrias e de se submeter fiscalizao tributria.

Vamos, ento, estudar o tema Imunidades.

1.1 - Conceito de Imunidade, Iseno e No Incidncia

A fim de compreendermos com exatido a diferena entre os conceitos

Quando uma lei institui determinado tributo, ela prev os elementos

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 2 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva

Veja que a hiptese de incidncia, como elemento essencial na

Agora que j sabemos o que incidncia tributria, o que poderia ser

A pessoa poltica no possui competncia tributria para determinar certas

A pessoa poltica barrada pela CF/88. Ou seja, h certo dispositivo

Observao: Competncia tributria o poder conferido pela Constituio

Todas as trs situaes acima se referem no incidncia tributria.

A imunidade pode ser considerada uma incompetncia

Perceba, pela explicao inicial do tpico, que tanto na imunidade

Precisamos nos atentar ainda para o conceito de iseno. Trata-se de

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 3 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva

Ou seja, a dispensa legal do pagamento do tributo, sendo considerada uma

Neste caso, h uma hiptese de incidncia prevista na lei que instituiu o

O que importa, por enquanto, saber que a iseno decorre do

H divergncia doutrinria sobre a existncia ou no da obrigao

A doutrina clssica, preconizada por Amlcar de Arajo Falco 1 , dentre

A doutrina mais moderna entende que, em casos de iseno, no h

Dando continuidade ao nosso estudo, por outro lado, a imunidade uma

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 4 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva

pode tributar, por expressa disposio constitucional. Vimos tambm

Por ltimo, h que se ressaltar que no importa a terminologia utilizada

Neste sentido, o STF (RMS 22.192/DF) j decidiu que, embora o art.

Repare que, embora diferenciamos no incidncia de

Espero que o quadro abaixo possa auxili-los a entender melhor o que

No Incidncia Imunidade Iseno

Situao no Limitao ao poder Opo poltica do

hiptese em que o tributo acaba no sendo cobrado. Nesse caso, ocorre

1.2 Classificao das Imunidades Segundo a Doutrina

Neste tpico, iremos abordar as principais classificaes das imunidades

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 5 de 81

31990998828 - rafael jos ferreira da silva

1. Classificao quanto ao parmetro para concesso: subjetivas,

A Constituio Federal, ao instituir as imunidades, pode adotar como

As imunidades subjetivas podem ser exemplificadas pela imunidade

Cabe observar que a imunidade subjetiva no exime as pessoas por ela

Observao: Responsvel tributrio, como veremos em momento oportuno,

Ainda que esteja imune, a pessoa pode estar sujeita

Temos aqui mais um exemplo obrigao acessria: