Sunteți pe pagina 1din 80

Aula 08

Direito Tributrio p/ ICMS/SP - 2016 (Com videoaulas)


Professor: Fbio Dutra

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

AULA 08: Responsabilidade Tributria

SUMRIO PGINA
Observaes sobre a aula 01
Responsabilidade Tributria 02
Responsabilidade por Substituio 08
Responsabilidade por Transferncia 11
Responsabilidade por Infraes 52
Lista das Questes Comentadas em Aula 62
Gabarito das Questes Comentadas em Aula 79

Observaes sobre a Aula

Ol, prezado concurseiro(a)! Tudo bem?

Pronto para dar mais um passo rumo sua aprovao? Estamos a cada
dia mais prximos!

O tema da aula de hoje Responsabilidade Tributria. Um tema muito


bom de se estudar. Espero que voc goste da aula! Vamos trabalhar com
diversas questes da FCC! um momento que voc ter a oportunidade de
verificar como ser a sua prxima prova!

No se esquea: todas as questes que voc entender relevantes ou


difceis, grife ao lado, para posterior reviso. Na semana que anteceder a
prova, vamos correr atrs do que voc pode esquecer, e no do que j ficou
memorizado! Tudo bem?

Ento, comecemos a aula!


31990998828

Observao: Quando voc encontrar alguma questo com o ttulo


Adaptada no nosso curso, saiba que isso no significa que alteramos a
estrutura e o contedo da questo. Houve apenas uma pequena adaptao no
enunciado, para que torne possvel exercit-la, no estilo Certo e Errado.
Ok?

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 1 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

1 - RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

Retomando o que foi visto na aula anterior, acerca dos elementos


subjetivos da relao jurdico-tributria, vimos que o sujeito passivo pode ser
contribuinte ou responsvel, correto?

contribuinte, nos dizeres do art. 121 do CTN, quando tenha relao


pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato
gerador. Por outro lado, responsvel, quando esteja obrigado por lei a
pagar o tributo, mas no seja contribuinte, isto , no possua uma relao
pessoal e direta com o evento que fez acontecer o fato gerador.

Costuma-se dizer que a responsabilidade do contribuinte pelo


cumprimento da obrigao tributria originria, pois decorre do prprio fato
gerador. J a responsabilidade do responsvel derivada, pois decorre da lei.

A responsabilidade tributria, colega, uma forma do Fisco otimizar a


atividade de fiscalizao e arrecadao tributria. Relembre o exemplo
citado na aula anterior sobre o IR. O que seria mais fcil: fiscalizar o
recolhimento do IR de todos os contribuintes pessoas fsicas ou das empresas?
Levando em considerao que as empresas podem contratar milhares de
empregados, certamente o controle destas ser mais efetivo.

Nessa esteira, por no fazer acontecer o fato gerador, deve-se haver


uma lei que preveja tal responsabilidade, afinal de contas, repita-se, ningum
obrigado a fazer ou deixar de fazer nada, seno em virtude de lei
(CF/88, art. 5, II). Por consequncia, as convenes particulares no
podem modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes
tributrias (CTN, art. 123).

Observao: Nunca se esquea de que para ser contribuinte tambm se


faz necessrio haver previso legal. Vamos reforar: quando uma lei institui
um tributo, deve haver previso de fato gerador, base de clculo,
alquotas e contribuintes. Caso contrrio, no h elemento subjetivo na
31990998828

relao jurdico-tributria.

Um detalhe que no pode ser confundido pelo candidato a diferena


entre sujeito passivo indireto com sujeito passivo de tributo indireto.

O sujeito passivo indireto, como j estudamos, o responsvel pelo


adimplemento da obrigao tributria. J o sujeito passivo dos tributos
indiretos pode ser tanto o contribuinte como o responsvel, se houver. O
contribuinte, neste caso, a quem nos referimos o de direito, j que nesses
tributos tambm h a figura do contribuinte de fato, o qual, como j foi
estudado, no integra a relao jurdico-tributria. o caso da TV de LED e
o pagamento do ICMS citado na aula anterior. Est lembrado?

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 2 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Lembre-se de que, nos tributos diretos, h identidade


entre os contribuintes de direito e de fato.

O CTN, ao iniciar a abordagem do tema Responsabilidade Tributria,


estabeleceu o seguinte:

Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir
de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a
terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou
parcial da referida obrigao.

Observao: No se esquea de que o crdito tributrio, como ser visto em


outra aula, a obrigao tributria exigvel, com o lanamento.

H que se destacar tambm que a pessoa eleita pela lei como


responsvel pelo pagamento do tributo deve possuir uma vinculao, ainda
que mnima, com o fato gerador da respectiva obrigao, conforme se
destaca no artigo supracitado.

O dispositivo ainda evidencia a possibilidade de o responsvel ser o


nico obrigado ao cumprimento da obrigao, hiptese em que haver
excluso da responsabilidade do contribuinte. Tambm h possibilidade
de o contribuinte ser colocado na posio subsidiria (supletiva), ou
seja, caso o responsvel no realize o pagamento da obrigao, chama-se o
contribuinte para arcar com o nus.

Por ltimo, tambm h permisso no CTN (art. 134) para que o


responsvel seja colocado na condio de subsidirio. Dessa forma, a
obrigao deve ser cumprida pelo contribuinte, que, no o fazendo, torna-se
31990998828

exigvel do responsvel legal.

Resumindo, veja que o responsvel surge na obrigao tributria de trs


modos distintos:

O responsvel fica obrigado a pagar, excluindo qualquer responsabilidade


do contribuinte (o contribuinte excludo da relao jurdica);
O responsvel obrigado a cumprir a obrigao. Caso no cumpra, exige-se
do contribuinte (o contribuinte subsidirio);
O contribuinte obrigado a cumprir a obrigao. Caso no cumpra, exige-se
do responsvel (o responsvel subsidirio).

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 3 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

O que acabamos de ver diz respeito intensidade com


que o contribuinte ou o responsvel tem perante a
obrigao tributria.

Alm da questo da intensidade em relao ao cumprimento da


obrigao tributria, outro aspecto importante saber em que momento o
responsvel assunto o dever de pagar, antes ou depois do fato gerador.

Quando o vnculo jurdico do responsvel surge antes ou mesmo no


momento da ocorrncia do fato gerador, diz-se que a modalidade de
responsabilidade por substituio. Por outro lado, se o responsvel entra
em cena em momento posterior ocorrncia do fato gerador, trata-se da
responsabilidade por transferncia.

A doutrina ainda divide a responsabilidade por transferncia em


responsabilidade por solidariedade, por sucesso e de terceiros.

Vamos ver cada uma dessas modalidades (transferncia e substituio)


separadamente. De antemo, vamos esquematizar da forma como o assunto
tem sido cobrado em provas:

Progressiva/Regressiva

Por Substituio Resp. Terceiros c/ atuao irregular

Resp. por Infraes


Responsabilidade
Tributria
Resp. por Sucesso

Resp. por Solidariedade


Por Transferncia
31990998828

Resp. Terceiros c/ atuao regular

Observao: Recomendo que, aps a leitura da aula por completo, voc


retorne a esse esquema e veja se o teu raciocnio est correto. Caso reste
alguma dvida, estamos no frum para elucid-la.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 4 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 01 FCC/PGE-SP-Procurador do Estado/2012

Em se tratando de responsabilidade tributria, pessoa que no tenha praticado


o fato gerador no pode ser sujeito passivo da relao tributria.

Comentrio: Sabemos que aquele que pratica o fato gerador o contribuinte,


mas tambm pode ser sujeito passivo da relao tributria a pessoa que no
tenha praticado o fato gerador, caso a lei assim o determine, situao em que
ser considerado responsvel tributrio. Questo errada.

Questo 02 FCC/AUDITOR-TCE-AL/2008

Contribuinte aquele que tem relao pessoal e direta com a situao que
constitui fato gerador.

Comentrio: Conforme previsto no art. 121, par. nico, I, do CTN,


contribuinte o sujeito passivo da obrigao principal que possua relao
pessoal e direta com o fato gerador. Questo correta.

Questo 03 FCC/AFR-SP/2009

A respeito da sujeio passiva da obrigao tributria principal, possvel


afirmar que o contribuinte sujeito passivo indireto e o responsvel tributrio
sujeito passivo direto.

Comentrio: Na verdade, exatamente o contrrio: sujeito passivo direto o


31990998828

contribuinte, e sujeito passivo indireto o responsvel. Questo errada.

Questo 04 CESPE/TRF-Juiz Federal Substituto/2015

A responsabilidade tributria derivada aquela que transferida a terceiro que


tenha ligao direta e pessoal com o fato gerador da obrigao, sem que
decorra de expressa previso legal.

Comentrio: A responsabilidade derivada est relacionada ao responsvel, e


no ao contribuinte, que seria quem possui relao pessoal e direta com o fato
gerador da obrigao. Questo errada.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 5 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 05 CESPE/TRF-Juiz Federal Substituto/2015

A responsabilidade tributria originria aquela que ocorre com o


inadimplemento da obrigao tributria por parte do contribuinte.

Comentrio: A responsabilidade originria decorre da relao pessoal e direta


do contribuinte com o fato gerador da obrigao tributria, e no por conta do
inadimplemento da obrigao tributria por parte deste. Questo errada.

Questo 06 CESPE/TRF-Juiz Federal Substituto/2015

A sujeio passiva indireta pode ser fruto de uma responsabilidade por


sucesso, o que caracteriza uma das modalidades de responsabilidade por
transferncia.

Comentrio: De fato, a sujeio passiva indireta, ou seja, o responsvel pode


entrar em cena por conta da responsabilidade por sucesso, sendo esta uma
das modalidades de responsabilidade por transferncia. Questo correta.

Questo 07 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012

possvel que sujeito passivo de obrigao principal figure como responsvel,


ainda que a obrigao no decorra de disposio expressa em lei.

Comentrio: Para que uma pessoa se torne sujeito passivo de obrigao


tributria principal, na condio de responsvel, necessrio que haja
expressa disposio em lei, conforme preceitua o art. 121, par. nico, II,
combinado com o art. 128, ambos do CTN. Questo errada.

Questo 08 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012

De acordo com a sistemtica do CTN, a lei pode atribuir expressamente a


31990998828

responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, ainda que no


vinculada ao fato gerador da obrigao.

Comentrio: De acordo com o art. 128 do CTN, a terceira pessoa a quem a lei
atribua a responsabilidade pelo crdito tributria deve possuir algum vnculo
com a situao que constitua o fato gerador da obrigao. Questo errada.

Questo 09 CESPE/JUIZ-TJ-PB/2011

De acordo com o estabelecido no CTN, obrigao e responsabilidade tributria


so equivalentes, no se podendo atribuir responsabilidade tributria a terceira
pessoa que no o contribuinte.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 6 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Comentrio: Em primeiro lugar, o conceito de obrigao no se confunde com


responsabilidade tributria. O CTN conceitua responsvel como sendo a
terceira pessoa que deve cumprir a obrigao tributria. Logo, a questo est
errada.

Questo 10 FGV/Fiscal de Rendas-RJ/2010

O responsvel ou sujeito passivo indireto todo aquele obrigado ao


pagamento do tributo ou penalidade pecuniria, mesmo sem revestir-se da
condio de contribuinte.

Comentrio: De fato, a principal caracterstica do responsvel tributrio a


obrigao de pagar tributo ou penalidade pecuniria, no se revestindo da
condio de contribuinte, decorrendo esta obrigao de expressa determinao
legal. Questo correta.

Questo 11 ESAF/AFRFB/2009

Sabendo-se que a fonte pagadora responsvel pela reteno do imposto de


renda, no pode ser imputada ao contribuinte a obrigao pelo pagamento do
tributo, caso o imposto no tenha sido recolhido.

Comentrio: O art. 128 do CTN afirma que h possibilidade de o contribuinte


ser colocado na posio subsidiria (supletiva), ou seja, caso o responsvel
no realize o pagamento da obrigao, chama-se o contribuinte para arcar
com o nus. Questo errada.

Questo 12 FGV/AFRE-RJ/2009

O contrato firmado com o alienante, pelo qual este assume a responsabilidade


pelos dbitos gerados durante sua gesto, poder ser oposto, pelo adquirente,
ao Fisco. 31990998828

Comentrio: Estabelece o art. 123 do CTN que, salvo disposio de lei em


contrrio, as convenes particulares como os contratos, por exemplo -
relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser
opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo
das obrigaes tributrias correspondentes. Questo errada.

Questo 13 ESAF/AFRFB/2009

O transportador, ao firmar termo de responsabilidade por determinada


mercadoria, pode ser considerado, por ato da autoridade administrativa,
responsvel pelo pagamento do ICMS.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 7 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Comentrio: Grave que somente a lei pode atribuir responsabilidade a


terceira pessoa, vinculada ao fato gerador. Portanto, o ato da autoridade
administrativa no tem esse condo. Questo errada.

2 RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIO

Essa modalidade de responsabilidade tributria tambm denominada


responsabilidade originria, ttulo que no vem por acaso, j que o
responsvel fica obrigado no momento da ocorrncia do fato gerador ou at
mesmo antes dele.

Veja um exemplo mais do que repetido no nosso curso: imposto de


renda das pessoas fsicas. Quando a lei atribui a responsabilidade das fontes
pagadoras em reter o valor do imposto para posterior recolhimento, esta
obrigao surge no momento da ocorrncia do fato gerador, de forma que o
contribuinte (aquele que auferiu os rendimentos) fica substitudo.

Observao: pessoa que substitui o contribuinte, d-se o nome de


responsvel por substituio, contribuinte substituto, substituto
tributrio, ou, o mais comum, simplesmente responsvel.

H que se ressaltar dois casos em que ocorre responsabilidade por


substituio: substituio tributria regressiva (para trs) e
substituio tributria progressiva (para frente).

2.1 Substituio tributria regressiva

A sistemtica da substituio tributria regressiva consiste na


substituio das pessoas que esto nas etapas anteriores da cadeia de
produo ou circulao de mercadorias.

Observao: A substituio tributria regressiva tambm denominada


para trs e antecedente.
31990998828

Se quem est atrs substitudo, o que ocorre, na verdade, o


diferimento do pagamento dos tributos devidos.

A princpio, parece confuso entender que na substituio regressiva


ocorre diferimento do pagamento. Mas, veja que bastante simples de
entender: se a pessoa que faz acontecer o fato gerador substituda por outra
que se situa em momento posterior na cadeia de produo, h, por
conseguinte, recolhimento a posteriori.

Vamos exemplificar!

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 8 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Imagine que um grande frigorfico brasileiro tenha como fonte de


insumos (carne bovina) diversos e pequenos criadores espalhados pelo Brasil
afora. Como os criadores no possuem escritrio, nem qualquer outro aparato
fiscal ou contbil, ou seja, tudo feito l no meio do mato, a lei pode
estipular que o adquirente dessas mercadorias (frigorfico) venha se tornar
responsvel por substituio.

Novamente, o raciocnio o de que o Fisco deve buscar o modo que


otimize a sua atividade de fiscalizao e arrecadao tributria. Como
voc j deve imaginar, muito mais simples fiscalizar escritrio o de uma
grande empresa, do que ir no meio da roa fiscalizar pequenos contribuintes.

DICA DE PROVA: Para facilitar a memorizao, guarde que, na substituio


para trs, quem fica para trs (no elo anterior da cadeia)
substitudo. Simples, no? Como consequncia lgica, paga o tributo quem
vem depois, ou seja, o recolhimento posterior.

2.2 Substituio tributria progressiva

Na substituio tributria progressiva, ocorre exatamente o oposto do


que acabamos de ver. Ou seja, as pessoas que esto nas etapas
posteriores so substitudas pelas ocupam posio anterior na cadeia
de produo e circulao de mercadorias.

Observao: A substituio tributria progressiva tambm denominada


para frente e consequente.

Assim, se quem est na frente substitudo, a decorrncia lgica


haver a antecipao do pagamento dos tributos. O raciocnio
exatamente o contrrio do que vimos no tpico anterior, ao tratar da
substituio tributria regressiva.

Vamos imaginar o caso da incidncia do ICMS sobre as operaes de


venda de veculos novos. Quando o veculo produzido na indstria e vendido
31990998828

s concessionrias, ocorre o fato gerador do ICMS. Posteriormente, quando


voc compra o seu carro zero na concessionria, uma nova incidncia do
ICMS ocorre.

Contudo, a concessionria (etapa posterior) pode ser substituda pela


indstria automobilstica (etapa anterior), ocorrendo antecipao do
pagamento do ICMS, e surgimento da substituio tributria progressiva.

A sistemtica ocorre com base na presuno da base de clculo e


do fato gerador que ainda iro ocorrer. Ou seja, o valor pelo qual a
mercadoria ser revendida pela concessionria presumido em momento
anterior, com base no regime de valor agregado, estabelecido pelo art. 8
da Lei Kandir (LC 87/96).

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 9 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Na substituio tributria progressiva, o substituto surge


antes mesmo da ocorrncia do fato gerador.

Por mais que se argumente que a sistemtica agrida o princpio da


tipicidade, por exemplo, por se cobrar algo sem que tenha havido a
subsuno do fato norma tributria, de se ressaltar que h previso
constitucional para tal situao, conforme verificamos a seguir:

Art. 150 - (...):

7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a


condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou
contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga,
caso no se realize o fato gerador presumido. (Includo pela
Emenda Constitucional n 3, de 1993)

Observao: Lembre-se de que ns estudamos em outra aula que, em se


tratando de ICMS, cabe lei complementar dispor sobre substituio
tributria. A Lei Kandir (LC 87/96) cumpriu com esse papel.
Lembre-se tambm de que apenas a substituio progressiva foi
prevista na CF/88.

Ademais, o entendimento do STF (RE 213.396) e do STJ (REsp 89.630)


no sentido da constitucionalidade da substituio tributria progressiva.
Alis, esta Corte decidiu que, o pagamento antecipado no se confunde
com o recolhimento do tributo.

Na substituio tributria progressiva, no h


recolhimento antes da ocorrncia do fato gerador,
mas apenas antecipao do pagamento realizada
31990998828

por responsvel definido em lei. Embora parea


confuso, o assunto j caiu em provas!

Note tambm que o 7, do art. 150, da CF/88, restringiu a


sistemtica da substituio tributria progressiva apenas aos impostos
e contribuies. A restrio faz total sentido, tendo em vista que no seria
possvel estend-la aos tributos vinculados (taxas e contribuies de
melhoria), a fim de ser feita a cobrana antes da prestao da atividade
estatal.

Cabe ainda destacar que o legislador constituinte assegurou a imediata e


preferencial restituio do valor que foi pago ao Fisco, caso no se realize o
fato gerador presumido. Em nosso exemplo, a restituio ocorreria se o veculo

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 10 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

ficasse encalhado no ptio da concessionria, devendo ser devolvido ao


industrial.

Professor, e se a base de clculo real for diferente (maior ou menor) da


presumida? Nesse caso, deve-se restituir o que foi pago a maior ou realizar
pagamento complementar? No! Explique-se o porqu:

O STF j teve oportunidade de se pronunciar a respeito dessa questo, e


deixou claro que a base de clculo presumida , na verdade, definitiva,
conforme se expe a seguir:

"(...) O fato gerador presumido, por isso mesmo, no provisrio,


mas definitivo, no dando ensejo a restituio ou complementao
do imposto pago, seno, no primeiro caso, na hiptese de sua no-
realizao final. Admitir o contrrio valeria por despojar-se o instituto das
vantagens que determinaram a sua concepo e adoo, como a reduo, a
um s tempo, da mquina-fiscal e da evaso fiscal a dimenses mnimas,
propiciando, portanto, maior comodidade, economia, eficincia e celeridade
s atividades de tributao e arrecadao."

(STF, ADI 1.851/AL, Plenrio, Rel. Min. Ilmar Galvo, Julgamento em


08/05/2002)

Se o fato gerador presumido no ocorrer,


assegurada a devoluo do que foi pago. Caso
ocorra, e a base de clculo seja distinta, no h
complementao ou devoluo da diferena.

DICA DE PROVA: Para facilitar a memorizao, guarde que, na substituio


para frente, quem fica para frente (no elo posterior da cadeia)
substitudo. Simples, no? Como consequncia lgica, paga o tributo quem
vem antes, ou seja, o pagamento anterior.
31990998828

3 RESPONSABILIDADE POR TRANSFERNCIA

Diferentemente do que ocorre na responsabilidade por substituio,


neste caso o responsvel tributrio somente passa a ser devedor da
obrigao tributria aps a ocorrncia do fato gerador.

Pode-se dizer, portanto, que, ocorrido o fato gerador, tem-se o


contribuinte como devedor da obrigao tributria. No entanto, diante da
ocorrncia de certos fatos, o responsvel pode assumir a obrigao no lugar do
contribuinte.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 11 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Como foi visto anteriormente, a doutrina divide a responsabilidade por


transferncia em responsabilidade por solidariedade, por sucesso e de
terceiros. Vamos estudar, a partir de agora, cada um deles!

Por questo de organizao da nossa aula, os trs tipos de


responsabilidade por tranferncia sero classificados em tpicos autnomos,
mas no deixam de pertencer a esse assunto.

Questo 14 FCC/PGE-SP-Procurador do Estado/2012

Em se tratando de responsabilidade tributria, na substituio tributria para


frente, h uma postergao do pagamento do tributo, transferindo-se a
obrigao de reter e recolher o montante devido, que seria do vendedor, ao
adquirente dos produtos e servios.

Comentrio: Na substituio tributria progressiva, ou para frente, ocorre


exatamente o contrrio, ou seja, h a antecipao do pagamento do tributo.
Assim sendo, as pessoas que esto nas etapas posteriores so substitudas
pelas ocupam posio anterior na cadeia de produo e circulao de
mercadorias. Questo errada.

Questo 15 CESPE/PGE-BA-Procurador do Estado/2014 - Adaptada

No caso do tributo de ICMS, a substituio tributria para trs corresponde a


uma espcie de responsabilidade de terceiros por transferncia.

Comentrio: A substituio tributria para trs (ou regressiva), como o


prprio nome j diz, se refere a uma responsabilidade por substituio, e no
31990998828

por transferncia. Questo errada.

Questo 16 CESPE/SECONT-AUDITOR-ES/2009

O instituto jurdico tributrio que atribui a responsabilidade pelo pagamento do


tributo a terceira pessoa que, desde o nascimento da obrigao tributria, j
tem com ela o dever de recolh-lo chama-se de substituio tributria.

Comentrio: Vimos que na substituio tributria, a responsabilidade pelo


pagamento do tributo pode surgir desde o nascimento da obrigao tributria,
ou at mesmo antes da ocorrncia do fato gerador, como ocorre na sistemtica
da substituio tributria progressiva. Questo correta.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 12 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 17 ESAF/AFRFB/2009

Na substituio tributria progressiva, o dever de pagar o tributo recai sobre o


contribuinte que ocupa posio posterior na cadeia produtiva.

Comentrio: Na substituio tributria progressiva, as pessoas que esto nas


etapas posteriores so substitudas pelas ocupam posio anterior na cadeia de
produo e circulao de mercadorias. Questo errada.

Questo 18 FGV/SEAD-AP-Fiscal/2010

O pargrafo 7 do artigo 150 da Constituio Federal, ao prever que "a lei


poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de
responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador
deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio
da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido", acabou
instituindo o que a doutrina denomina "substituio tributria para frente".

Em relao a esse instituto, examine as afirmativas a seguir.

I. Denomina-se substituto tributrio aquele sujeito em nome de quem feito o


recolhimento antecipado e que dever promover a operao futura.
II. Em que pese o fato de a substituio tributria para frente viabilizar a
tributao antes mesmo da ocorrncia do fato gerador, razo pela qual sofreu
severas crticas doutrinrias, o Supremo Tribunal Federal declarou a
constitucionalidade dessa sistemtica de instituio e cobrana de tributos.
III. De acordo com a jurisprudncia pacfica do STF, caso o evento futuro no
ocorra, ou ocorra com base de clculo menor do que aquela sobre a qual foi
feita a antecipao do recolhimento, necessria a imediata e preferencial
restituio do excesso recolhido.
Assinale:

a) se somente as afirmativas I e II forem verdadeiras.


31990998828

b) se todas as afirmativas forem verdadeiras.


c) se somente as afirmativas I e III forem verdadeiras.
d) se somente a afirmativa III for verdadeira.
e) se somente a afirmativa II for verdadeira.

Comentrio:

Item I: A assertiva trata do conceito do substitudo. O substituto a pessoa


que paga o tributo. Item errado.

Item II: A substituio tributria progressiva j foi considerada constitucional


pelo STF. Portanto, o item est correto.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 13 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Item III: A restituio da quantia paga s ocorrer se o fato gerador


presumido no se concretizar. Cabe destacar que eventuais diferenas a pagar
ou a restituir no so consideradas. Item errado.

Gabarito: Letra E

Questo 19 ESAF/AFRFB/2009

Na substituio tributria para frente no h recolhimento de imposto ou


contribuio antes da ocorrncia do fato gerador, mas apenas a antecipao de
seu pagamento por responsvel definido por lei.

Comentrio: Essa a jurisprudncia dominante, no sentido de que o


pagamento antecipado no se confunde com o recolhimento do tributo.
Questo correta.

Questo 20 FGV/AFRE-RJ/2009

Com relao ao instituto da substituio tributria, aplicado ao ICMS,


possvel afirmar que se trata de um mecanismo legal pelo qual a
responsabilidade pelo pagamento do imposto pode ser atribuda a sujeito
passivo outro que no o contribuinte, destinatrio constitucional do tributo.

Comentrio: A substituio tributria faz com que outra pessoa, que no o


contribuinte, assuma a responsabilidade pelo cumprimento da obrigao
tributria. Questo correta.

Questo 21 FGV/AFRE-RJ/2009

Com relao ao instituto da substituio tributria, aplicado ao ICMS, correto


afirmar que se trata de uma decorrncia lgica do perfil plurifsico do ICMS.

Comentrio: A substituio tributria reflete a incidncia monofsica e no


31990998828

plurifsica - do ICMS, como ocorre com o ICMS-Combustveis. Questo errada.

3.1 Transferncia por Solidariedade

A transferncia da responsabilidade do pagamento dos tributos ocorrida


por meio da solidariedade foi tratada no art. 124 do CTN.

Em relao ao art. 124, I, vimos que ficam solidariamente obrigadas as


pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato
gerador da obrigao.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 14 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

No se nega que o vnculo entre as pessoas que tenham o citado


interesse comum e o fato gerador da obrigao to forte que elas so, na
verdade, contribuintes. Vamos relembrar o nosso exemplo:

Carlos, Jos e Bruno so proprietrios de um imvel urbano, localizado


no Municpio de So Paulo. Carlos detm 5% do imvel, Jos, 70% e Bruno,
25%. Vamos supor, ainda, que o valor do IPTU no ano de 2013 foi de R$
1.000,00.

Naquele momento, vimos que o Fisco pode exigir a dvida integralmente


de qualquer um dos devedores solidrios, correto? Portanto, imagino que Jos,
possuindo 70% da propriedade, seja compelido a pagar o valor total, isto , R$
1.000,00. Certamente, ele pagou uma parte (R$ 300,00) que no lhe cabia.

Nesse caso, dizemos que Jos pagou como contribuinte R$ 700,00, e


como responsvel R$ 300,00.

O contribuinte solidrio que paga a dvida integralmente,


paga a sua parte como contribuinte, e a dos demais
codevedores como responsvel.

Ademais, cumpre destacar que o art. 124, II, permite que a lei
nomeie como devedores solidrios pessoas que no tenham relao
pessoa e direta com o fato gerador, hiptese em que teramos mais uma
figura de responsabilidade por via do instituto da solidariedade.

Observao: No se esquea de que a solidariedade foi tratada, pelo CTN,


fora do captulo referente responsabilidade tributria.

3.2 Transferncia por Sucesso

O CTN inicia a abordagem da responsabilidade por sucesso, ou, nas


31990998828

palavras exatas do texto legal, responsabilidade dos sucessores, prevendo o


seguinte dispositivo:

Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos crditos
tributrios definitivamente constitudos ou em curso de
constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos
posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a
obrigaes tributrias surgidas at a referida data.

Ns vimos que a responsabilidade por transferncia se d com a


ocorrncia de um ato ou fato, posterior ocorrncia do fato gerador, que
transfere a obrigao do contribuinte para o responsvel. Ok?

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 15 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

O que o art. 129 quis dizer, ainda que por uma redao mais confusa,
que o sucessor assume todas as obrigaes tributrias surgidas at a
data do ato ou fato que demarcou a sucesso.

Observao: Em relao s obrigaes tributrias surgidas aps a data do


evento que demarcou a sucesso, o responsvel (sucessor) , na verdade,
contribuinte. Guarde isso!

O que vai definir as obrigaes que ficam sujeitas s


regras da responsabilidade por sucesso a data da
ocorrncia do fato gerador.

(No despreze, contudo, a literalidade do art. 129!)

Acrescente-se tambm que a responsabilidade por sucesso


caracterizada pelo desaparecimento do devedor original
(contribuinte).

De acordo com o ilustre Eduardo Sabbag (2013):

Esse desaparecimento por ser, por exemplo, por morte do primeiro


devedor, recaindo o nus sobre os herdeiros, ou por venda do imvel ou
estabelecimento, incidindo o importe tribtrio sobre o comprador.
(SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 2013. Pg. 727)

Podemos dividir os assuntos a serem estudados sobre a responsabilidade


por sucesso da seguinte maneira:

1. Sucesso na transmisso de bens imveis (CTN, art. 130);


2. Sucesso na transmisso de bens mveis (CTN, art. 131, I);
3. Sucesso na transmisso causa mortis (CTN, art. 131, II e III);
4. Sucesso empresarial (CTN, art. 132 e 133).

3.2.1 Sucesso na transmisso de bens imveis 31990998828

A sucesso na transmisso de bens imveis tem como responsvel o


adquirente de tais bens. Esta pessoa assume a responsabilidade pelo
pagamento dos impostos, taxas e contribuies de melhoria relativas
ao imvel objeto da transmisso.

Vamos ver o que diz o art. 130 do CTN:

Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador


seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem
assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais
bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 16 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de


sua quitao.

Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-


rogao ocorre sobre o respectivo preo.

Antes de interpretar o dispositivo citado, devemos entender a diferena


entre os impactos da sub-rogao real e sub-rogao pessoal no Direito
Tributrio:

Sub-rogao real O imvel responde pela dvida tributria. Logo, a


responsabilidade limitada ao valor do bem.

Sub-rogao pessoal O adquirente assume a responsabilidade sobre os


tributos, respondendo por todo o crdito tributrio relativo ao imvel,
mesmo que ultrapasse o valor deste.

Vamos l, ento!

Quando uma pessoa adquire um imvel, assume a


responsabilidade pelos tributos incidentes sobre o bem. Nesse caso,
ocorre a sub-rogao pessoal, ficando o responsvel (adquirente) com a
obrigao de quitar os tributos, ainda que o montante seja superior ao valor do
imvel adquirido. Essa a regra!

Contudo, devemos destacar que existem duas excees previstas no


citado artigo do CTN. So elas:

Quando constar do ttulo de transferncia de propriedade (escritura) a


prova da quitao dos tributos (CTN, art. 130, caput);
Quando o imvel for adquirido em hasta pblica - leilo (CTN, art. 130,
par. nico).

Portanto, se no momento do registro da transferncia do imvel for


apresentada a prova de quitao dos tributos, o adquirente recebe o bem livre
31990998828

de qualquer nus tributrio.

Observao: A comprovao da quitao dos tributos feita pela emisso da


Certido Negativa de Dbitos (CND) ou simplesmente certido negativa.

A que nus eu estou me referindo se j foram apresentados os


comprovantes de quitao dos tributos? Ora, entre o momento da ocorrncia
do fato gerador e o lanamento do tributo (procedimento com a finalidade de
torn-lo exigvel), h um prazo determinado no CTN, denominado decadncia.
Se este prazo no existisse, os fiscais nunca iriam poder lanar os tributos que
no foram declarados espontaneamente pelos contribuintes.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 17 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Tudo isso ser detalhadamente estudado nas prximas aulas. No se


preocupe.

Por hora, grave apenas que o prazo decadencial


de 5 anos.

Diante do exposto, no momento em que se comprova o pagamento dos


tributos, pode haver outros a serem posteriormente descobertos e lanados
pelo fisco. Nesse caso, o adquirente no assume tal responsabilidade, ou
seja, sero cobrados do antigo proprietrio.

Em relao ao imvel adquirido em hasta pblica, que o leilo de bens


penhorados, realizado pelo Poder Pblico, o CTN afirma que a sub-rogao
ocorre sobre o respectivo preo. O que isso significa?

Significa que o arrematante dos bens imveis em hasta pblica adquire


tais bens livres de qualquer gravame tributrio, j que se trata de sub-
rogao real. Ou seja, os dbitos tributrios existentes sobre o imvel so
quitados pelo prprio valor da arrematao. Logo, se o valor dos tributos
devidos superar o valor do imvel, o Fisco no pode exigir a diferena
do arrematante nem do alienante (antigo proprietrio), pois a sub-
rogao real.

Grave isso: hasta pblica bens imveis.

As bancas tentam confundir o candidato, citando bens


mveis.

3.2.2 Sucesso na transmisso de bens mveis


31990998828

A norma que rege a responsabilidade do sucessor na transmisso de


bens mveis o art. 131, I, do CTN, cuja redao a seguinte:

Art. 131. So pessoalmente responsveis:

I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens


adquiridos ou remidos;

Embora no o legislador no tenha mencionado expressamente que se


trata de bens mveis, essa a interpretao da maioria dos autores, tendo em
vista que a responsabilidade dos bens imveis j foi tratada no art. 130.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 18 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Essa espcie de responsabilidade em muito se assemelha dos bens


imveis, com a distino de que, neste caso, no h excees que eximem o
adquirente dos bens mveis. Se houve a transmisso dos bens, h
sucesso tributria, sem excees.

No que se refere aos responsveis, a norma assevera que so eles o


adquirente ou o remitente. Quando ao adquirente, no h observaes a
serem feitas. a pessoa que compra o bem mvel de outra.

No que concerne ao remitente, embora no deixe de ser um adquirente,


bom que conheamos, ainda que superficialmente, a origem do termo.
Remitente aquele que realiza a remio, que pode ser traduzida no resgate
e aquisio de bens que foram penhorados ou objeto de leilo judicial,
pelo cnjuge, ascendente ou descendente da pessoa executada. Tais pessoas
(remitentes) possuam preferncia sobre o arrematante.

Destaque-se que, atualmente, o instituto foi revogado. Contudo, para


nossa prova, voc pode responder normalmente: o remitente
pessoalmente responsvel pelos tributos relativos aos bens (mveis)
remidos.

Observao: No confunda remio com remisso. Esta um benefcio


fiscal, j citado em outra aula, mas que s ser detalhadamente estudado na
aula em que tratarmos das hipteses de extino do crdito tributrio.

3.2.3 Sucesso na transmisso causa mortis

A responsabilidade com base na transmisso causa mortis foi prevista no


art. 131, II e III, do CTN, nos seguintes termos:

Art. 131. So pessoalmente responsveis:


31990998828

II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos


devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao,
limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado
ou da meao;

III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da


abertura da sucesso.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 19 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Observao: Confira abaixo um mini-dicionrio para que voc possa entender o assunto
com tranquilidade:
De cujus: pessoa falecida
Esplio: conjunto de bens, direitos, dvidas e responsabilidades do falecido
Abertura da sucesso: momento capaz de gerar os efeitos da sucesso (morte)
Quinho: parcela do patrimnio deixado pelo de cujus
Legado: patrimnio deixado pelo de cujus, por meio de testamento.
Meao: a metade do patrimnio do casal que pertence a cada cnjuge

Nesse tipo de transmisso, a lgica que, da mesma forma que os


bens do de cujus so transferidos para seus herdeiros, as dvidas
tributrias tambm o so.

Assim, quando em vida, a pessoa sujeito passivo, na condio de


contribuinte, de vrios tributos. Aps a sua morte, algum deve se
responsabilizar por isso.

Portanto, os sucessores devem arcar com as dvidas, na condio de


responsveis. Afinal, no foram eles que praticaram o fato gerador (no
houve relao pessoal e direta com o fato gerador), havendo, to
somente, a transferncia da responsabilidade.

Ocorre que, logo aps a morte, h o procedimento de inventrio, e at


que seja feita a partilha aos herdeiros, o ente que fica responsvel pelas
dvidas do de cujus o esplio, assim considerado o conjunto coisas e direitos
que compunham o patrimnio do falecido.

Dessa forma, o CTN estabeleceu que o esplio, embora no seja pessoa,


fica pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da abertura da sucesso (morte). Por outro lado, em relao aos fatos
geradores ocorridos aps a abertura da sucesso e antes da sentena da
partilha, o esplio considerado contribuinte.

No que concerne aos sucessores, so pessoalmente responsveis por


todos os fatos geradores ocorridos antes da sentena de partilha, inclusive o
que ocorreram antes da abertura da sucesso, caso o esplio no os tenha
31990998828

quitado. De maneira anloga, em relao aos fatos geradores ocorridos aps a


partilha, os sucessores so contribuintes, possuindo relao pessoa e direta
com o fato gerador.

Em sntese, o que voc precisa saber que h trs marcos temporais


para definirmos o contribuinte e o responsvel perante a administrao
tributria: antes da morte (abertura da sucesso), entre esta e a partilha ou e
aps a partilha.

Antes da abertura da sucesso fatos geradores ocorridos at esse


momento possuem como contribuinte o de cujus e como responsveis o
esplio ou os sucessores.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 20 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Entre a abertura da sucesso e a partilha fatos geradores ocorridos


dentro desse perodo possuem como contribuinte o esplio e como
responsveis os sucessores.
Aps a partilha ou adjudicao fatos geradores aps essa data possuem
como contribuintes os sucessores.

Os sucessores (inclusive o cnjuge meeiro)


somente so responsveis at o limite do valor que
lhes foi repassado. Observe que a responsabilidade vai
sendo transferida para os demais envolvidos na relao
jurdica.

Esquematizando:

CONTRIBUINTES
Abertura da Sucesso Partilha

DE CUJUS ESPLIO SUCESSORES

ESPLIO OU SUCESSORES
SUCESSORES
(se esplio no pagar)

RESPONSVEIS

Por fim, deve ser ressaltado que a responsabilidade na sucesso


causa mortis engloba no s o valor dos tributos devidos, mas inclui as
multas moratrias, que so aquelas impostas pelo no pagamento do tributo
na data de vencimento. Esse o entendimento do STJ:

TRIBUTRIO. INTERPRETAO DO ARTIGO 2, 8, DA LEI 6.830, DE 1980,


31990998828

E DO ART. 131, III, DO CTN.


(...) 3. A multa moratria imposio decorrente do no pagamento do
tributo na poca do vencimento.
4. Na expresso crditos tributrios esto includas as multas
moratrias.
5. O esplio, quando chamado como sucessor tributrio,
responsvel pelo tributo declarado pelo "de cujus" e no pago no
vencimento, incluindo-se o valor da multa moratria.(...)"

(STJ, REsp 295.222/SP, Primeira Turma, Rel. Min. Jos Delgado, Julgamento
em 12/06/2001)

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 21 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

3.2.4 Sucesso Empresarial

O CTN estabelece que a sucesso empresarial gera, nos termos do art.


132 do CTN, responsabilidade tributria s empresas resultantes das
operaes societrias. Vejamos a ntegra desse dispositivo:

Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso,


transformao ou incorporao de outra ou em outra
responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas
jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.

A sucesso empresarial consiste em operaes societrias entre


empresas, que so denominadas fuso, incorporao, transformao ou
ciso. Vamos entender cada uma das operaes:

Fuso Operao em que duas empresas se unem para formar uma s. As


empresas fusionadas deixam de existir, surgindo uma nova, que ser a
sucessora.

Incorporao Operao em que uma (ou mais do que uma) sociedade


absorvida por outra. A empresa incorporada deixa de existir.

Transformao Operao em que a sociedade muda de forma (de Ltda.


Para S.A., por exemplo).

Ciso A ciso pode ser total ou parcial. Na ciso total, uma empresa
transfere todo o seu patrimnio para outra, deixando de existir. Na ciso
parcial, a empresa transfere parcela do seu patrimnio para uma (ou mais de
uma) empresas, continuando a existir.

Observao: O CTN no cita expressamente a ciso, pois a operao


s foi regulada 10 anos aps a publicao do CTN. Apesar disso, a doutrina e
a jurisprudncia tm aceitado a aplicao da regra da responsabilidade
tributria na sucesso empresarial aos casos de ciso.
31990998828

O marco temporal para se definir se a empresa sucessora ser


contribuinte ou responsvel a data do ato que gerou a operao societria.

As operaes societrias no se confundem com


operaes comerciais. Logo, no ocorre fato
gerador do ICMS.

A responsabilidade por sucesso tambm extensiva aos casos de


extino das pessoas jurdicas de direito privado, conforme preceitua o par.
nico do art. 132, do CTN:

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 22 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Art. 132 (...):

Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de


extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a
explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer
scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo
social, ou sob firma individual.

Veja que para a responsabilidade tributria ficar caracterizada,


necessrio que a atividade seja continuada por qualquer scio
remanescente ou seu esplio, podendo a atividade ser explorada sob a
mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.

Observao:

Firma individual, em termos atuais, significa empresrio individual.


O scio que continuar a respectiva atividade pode ser responsabilizado
ainda que exera a atividade sem regular constituio, j que o art.
126, III, do CTN, impe a capacidade passiva, independentemente de a
pessoa jurdica estar regularmente constituda.

No que se refere abrangncia do crdito transferido na


responsabilidade por sucesso empresarial, deve ficar claro que, neste caso,
abrange tanto as multas moratrias como as punitivas. Vejamos o
posicionamento do STJ a respeito do tema:

"(...) A responsabilidade tributria do sucessor abrange, alm dos tributos


devidos pelo sucedido, as multas moratrias ou punitivas, que, por
representarem dvida de valor, acompanham o passivo do patrimnio
adquirido pelo sucessor, desde que seu fato gerador tenha ocorrido at a
data da sucesso. (...)"

(STJ, REsp 923.012, Primeira Seo, Rel. Min. Luiz Fux, Julgamento em
09/06/2010)
31990998828

Tal posicionamento encontra-se, hoje, cristalizado na Smula 554:

Smula STJ 554 - Na hiptese de sucesso empresarial, a responsabilidade


da sucessora abrange no apenas os tributos devidos pela sucedida, mas
tambm as multas moratrias ou punitivas referentes a fatos geradores
ocorridos at a data da sucesso.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 23 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

3.2.5 Responsabilidade do adquirente de fundo de comrcio ou


estabelecimento profissional

Alm da responsabilidade na sucesso empresarial, o legislador do CTN


disciplinou tambm a responsabilidade tributria na alienao de fundo de
comrcio e estabelecimentos profissionais, conforme se v abaixo:

Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que


adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou
estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a
respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob
firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao
fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:

I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio,


indstria ou atividade;

II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na


explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da
alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de
comrcio, indstria ou profisso.

Antes de partirmos para anlise do art. 133, vamos entender o que vem
a ser fundo de comrcio e estabelecimento comercial.

Fundo de comrcio caracterizado pelo conjunto de bens tanto materiais


(mquinas,mveis, computadores etc.) como imateriais (marca, ponto
comercial etc.), utilizados para cumprir com a atividade empresarial. O fundo
de comrcio pode ser composto por um ou mais estabelecimentos.

Portanto, os estabelecimentos so considerados parcelas do fundo de


comrcio, j que este pode conter vrios estabelecimentos.

Nesse contexto, repare que o CTN responsabiliza tanto o adquirente


de todo o fundo de comrcio, como o que adquire apenas um
31990998828

estabelecimento comercial.

Assim, o adquirente que continua a respectiva explorao da


atividade comercial, ainda que sob a mesma ou outra razo social ou sob
firma individual, responde pelos tributos relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido.

Da, podemos tirar duas concluses:

O adquirente deve continuar a explorao da respectiva atividade


comercial. Dessa forma, se compra um estabelecimento onde h a
explorao de uma farmcia, e decide abrir um lava-jato, no h que se
falar em responsabilidade do adquirente.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 24 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Havendo o prosseguimento na explorao da respectiva atividade, o


adquirente somente responde pelos tributos relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido. Nesse sentido, seria responsvel pelo ICMS
ou IPI, por exemplo, mas no sobre o Imposto de Renda devido pela pessoa
jurdica alienante.

Vamos esquematizar para deixar tudo mais simples:

Se o alienante cessar Se o alienante continuar


explorao comercial atividade comercial; ou

Adquirente de Iniciar nova atividade


dentro dos prximos 6
Fundo de Comrcio
meses.
ou Estabelecimento Integralmente

Se continuar a Subsidiariamente
Torna-se Responsvel
explorao

importante destacar que o STJ (REsp 108.873/SP) j


decidiu que, se uma empresa aluga um imvel que j foi
anteriormente locado a outra pessoa jurdica devedora,
no h que se falar em responsabilidade tributria.

Entendido tudo at aqui, correto? Ento, vamos prosseguir no assunto,


explicando a intensidade da responsabilidade assumida pelo adquirente, que
pode ocorrer de duas maneiras. Vamos l!

Imagine, a ttulo de exemplo, que um japons, inconformado com o


elevado ndice de inadimplncia na sua loja de roupas, decide vend-la a outra
pessoa, com a finalidade de regressar ao seu pas de sua origem.
31990998828

Outro exemplo seria o de um italiano, que possui duas pizzarias.


Decepcionado com o baixo volume de vendas de uma das pizzarias, decide
alien-la e continuar com a explorao da outra, que j se encontra
estruturada.

A primeira hiptese ocorre quando o alienante, aps realizar a venda do


fundo de comrcio ou do estabelecimento, cessa completamente a explorao
do comrcio, indstria ou atividade. Perceba que, para o fisco, fica difcil
localizar o japons, para cobrar-lhe os tributos porventura devidos. Por esse
motivo, se o alienante cessa a explorao comercial ou industrial, o
adquirente responde integralmente pelos tributos (art. 133, I).

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 25 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

A segunda hiptese refere-se ao caso de o alienante prosseguir na


explorao da atividade comercial ou industrial, ou iniciar dentro dos prximos
seis meses, contados da data da alienao, nova atividade, no mesmo ou at
mesmo em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.

Como o alienante pode ser encontrado com maior facilidade, o


adquirente somente responder pelos tributos devidos se a Fazenda no lograr
xito na cobrana do alienante. Ou seja, a responsabilidade subsidiria
do adquirente.

Percebe-se que h benefcio de ordem, ou seja, o


adquirente s ir cumprir com a obrigao, caso o
alienante no possa faz-lo.

Um detalhe a ser notado que, para o adquirente se responsabilizar


pelo fundo de comrcio ou estabelecimento adquirido, deve continuar
a explorao da respectiva atividade. Por outro lado, a responsabilidade
do alienante continua ainda que venha a iniciar atividade distinta
dentro dos prximos seis meses.

Observao: O que foi dito sobre a transferncia da responsabilidade


das multas moratrias e punitivas tambm se aplica na aquisio de
fundo de comrcio ou estabelecimento.

Impende destacar que o advento da LC 118/2005 trouxe importantes


alteraes no art. 133 do CTN, acrescentando 3 pargrafos a ele. Como tais
alteraes envolvem o processo de recuperao judicial e de falncia,
muito importante que voc entenda a relao desses conceitos com o assunto
que estamos estudando.

Na sistemtica da recuperao judicial (antiga concordata), o objetivo


fazer com que a empresa supere a crise econmico-financeira pela qual est
31990998828

passando. Para que isso ocorra, pode ser necessrio alienar um dos
estabelecimentos da empresa.

Da mesma forma que na recuperao judicial, em que est presente o


princpio da preservao da empresa, na falncia pode haver alienao dos
estabelecimentos.

Em ambos os casos, o alienante est repleto de dvidas tributrias.


Aplicando-se a regra da responsabilidade por sucesso, o adquirente seria
responsvel por tais dvidas.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 26 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

A LC 118/05 alterou justamente esse ponto, ou seja, criou uma


hiptese de excluso da responsabilidade do adquirente dos fundos de
comrcio e dos estabelecimentos.

Art. 133 (...):

1o O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de


alienao judicial:

I em processo de falncia;

II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de


recuperao judicial.

A princpio poderamos pensar que foi aberta a possibilidade de os scios


da sociedade falida ou em recuperao judicial utilizarem terceiros para
adquirir os estabelecimentos livres do nus tributrio. Contudo, de modo a
prevenir que tal exceo seja utilizada com fins fraudulentos, o legislador
estabeleceu no 2 o seguinte:

Art. 133 (...):

2o No se aplica o disposto no 1 (que estabelece a excluso da


responsabilidade) deste artigo quando o adquirente for:

I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade


controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial;

II parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau,


consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial
ou de qualquer de seus scios; ou

III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao


judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria.
31990998828

O objetivo de tais restries evitar fraude contra o


benefcio estabelecido no CTN.

Por ltimo, a LC 118/05 acrescentou o 3 ao art. 133, asseverando que


o dinheiro arrecadado com a alienao de empresa, filial ou unidade produtiva
isolada permanecer disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 ano, s
podendo ser utilizado para pagar dvidas contradas ao longo da falncia
(crditos extraconcursais), ou para pagar crditos que, na falncia,
possuem privilgio em relao ao crdito tributrio.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 27 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

No se preocupe, amigo(a) concurseiro(a) com tais conceitos, pois tudo


isso ser muito bem detalhado em momento oportuno. No vamos complicar
nosso curso sem necessidade. Tudo deve fluir naturalmente!

Questo 22 FCC/TCE-GO-Analista de Controle Externo/2014

Na responsabilidade por sucesso, correto afirmar que


a) a incorporao de uma empresa por outra implica em responsabilidade
tributria para a empresa incorporadora, relativamente aos dbitos tributrios
da empresa incorporada, por fatos geradores anteriores incorporao.
b) se na arrematao de bem imvel em hasta pblica o respectivo preo pago
no for utilizado para quitar os tributos devidos, incidentes sobre o imvel, o
arrematante considerado responsvel tributrio.
c) em processo de falncia, o adquirente de estabelecimento comercial ser
responsvel tributrio pelos tributos devidos pela empresa falida, abatendo-se
do preo da aquisio o valor dos dbitos tributrios.
d) o esplio nunca sucessor tributrio, mas sim os herdeiros a qualquer ttulo
so quem respondem pelos tributos devidos pelo de cujus at a abertura da
sucesso.
e) os pais, tutores e curadores so responsveis por sucesso, pelos tributos
devidos pelos filhos, tutelados e curatelados, respectivamente.

Comentrio:

Alternativa A: De acordo com o art. 132, do CTN, a incorporao de uma


empresa por outra implica em responsabilidade tributria para a empresa
31990998828

incorporadora. Tal responsabilidade abrange os dbitos tributrios da empresa


incorporada, por fatos geradores anteriores incorporao. Alternativa correta.

Alternativa B: No caso de arrematao de bem imvel em hasta pblica, o


art. 130, par. nico, do CTN, estabelece que a sub-rogao ocorre sobre o
respectivo preo, de forma que o adquirente recebe o imvel livre das
obrigaes tributrias anteriores aquisio. Alternativa errada.

Alternativa C: Em regra, em se tratando de aquisio de estabelecimento


comercial em processo de falncia, o adquirente no responde pelos tributos
devidos pela empresa falida, conforme estabelece o art. 133, 1, I, do CTN.
Alternativa errada.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 28 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Alternativa D: De acordo com o art. 131, III, do CTN, o esplio


pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
abertura da sucesso. Alternativa errada.

Alternativa E: Neste caso, no h que se falar em responsabilidade por


sucesso, mas sim em responsabilidade de terceiros (pais, tutores e
curadores), que pode ocorrer em decorrncia de atuao regular ou irregular.
Alternativa errada.

Gabarito: Letra A

Questo 23 FCC/SEFAZ-PE-Auditor Fiscal do Tesouro Estadual/2014

De acordo com o CTN, a responsabilidade tributria do sucessor abrange os


tributos devidos pelo sucedido cujos fatos geradores tenham ocorrido at o dia
da sucesso, mas no as multas moratrias ou punitivas.

Comentrio: Embora a questo se refira ao CTN, deseja-se, na verdade, que


o candidato conhea a jurisprudncia do STJ, que entende que a
responsabilidade tributria do sucessor abrange, alm dos tributos devidos
pelo sucedido, as multas moratrias ou punitivas, que, por representarem
dvida de valor, acompanham o passivo do patrimnio adquirido pelo sucessor,
desde que seu fato gerador tenha ocorrido at a data da sucesso. Questo
errada.

Questo 24 FCC/TRF - 4 REGIO-Tcnico Judicirio/2014

Sobre responsabilidade tributria, o arrematante responsvel pelos tributos


cujos fatos geradores sejam anteriores arrematao, do mesmo modo que o
adquirente de bem mvel.

Comentrio: O arrematante de bem imvel em hasta pblica no se torna


responsvel pelos tributos cujos fatos geradores sejam anteriores
31990998828

arrematao, o que no ocorre com o adquirente de bem mvel. Alternativa


errada.

Questo 25 FCC/TRF - 4 REGIO-Tcnico Judicirio/2014

Sobre responsabilidade tributria, o adquirente de estabelecimento comercial


responsvel pelos tributos cujos fatos geradores sejam anteriores aquisio
quando a aquisio se d em processo de falncia, j que os crditos
tributrios tm preferncia sobre crditos extraconcursais.

Comentrio: Em regra, vimos que o adquirente de estabelecimento comercial


responsvel pelos tributos cujos fatos geradores sejam anteriores

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 29 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

aquisio. Contudo, tal responsabilidade no se aplica aos casos de aquisio


em processo de falncia. Questo errada.

Questo 26 FCC/TRF - 4 REGIO-Tcnico Judicirio/2014

Sobre responsabilidade tributria, a pessoa jurdica de direito privado que


resultar da incorporao, fuso ou transformao responsvel pelos tributos
relativos aos fatos geradores anteriores incorporao, fuso ou
transformao de forma subsidiria, caso o patrimnio da incorporada, fundida
ou transformada seja insuficiente para quitar os crditos tributrios devidos.

Comentrio: No h que se falar em responsabilidade subsidiria da pessoa


jurdica de direito privado que resultar da incorporao, fuso ou
transformao. Esta ser responsvel pelos tributos relativos aos fatos
geradores anteriores incorporao, fuso ou transformao. Questo errada.

Questo 27 FCC/TJ-PE-Juiz/2013

Na sucesso causa mortis haver responsabilidade tributria


a) do esplio e dos sucessores, solidariamente, por todos os tributos cujos
fatos geradores surgirem durante o inventrio ou partilha.
b) do cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
abertura da sucesso.
c) do esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da
sucesso, bem como at a partilha ou adjudicao.
d) do esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus, ainda que tenha havido a
partilha ou adjudicao dos bens.
e) dos sucessores a qualquer ttulo, pelos tributos devidos pelo de cujus aps a
abertura da sucesso.

Comentrio: A responsabilidade tributria, no caso de sucesso causa mortis,


pessoal do sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos
devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta
31990998828

responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao. Alm


disso, tambm pessoalmente responsvel o esplio, pelos tributos devidos
pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.

Gabarito: Letra C

Questo 28 FCC/TRF - 2 REGIO-Analista Judicirio/2012

Samuel vendeu, por escritura pblica, um imvel para Sueli. Haviam dbitos
referentes ao imposto predial e territorial urbano. O contrato de venda e
compra estipulou a transferncia dessa responsabilidade (quitao dos dbitos)
para Rafael (ento devedor de Samuel), mas que deixou de cumpri-la. Nesse

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 30 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

caso, a responsabilidade da quitao do dbito perante Fazenda Pblica do


Municpio ser
a) de Rafael, ou seja, o terceiro integrante no contrato.
b) de Samuel, ou seja, o vendedor do imvel.
c) de Sueli, ou seja, a compradora e atual proprietria do imvel.
d) do vendedor Samuel e da compradora Sueli.
e) da compradora Sueli e do terceiro Rafael.

Comentrio: A responsabilidade tributria pelos tributos relativos ao bem


imvel de Sueli, haja vista no ter sido provada a quitao dos dbitos
tributrios. Deve ser ressaltado que a responsabilidade tributria no pode ser
transferida a Rafael, haja vista que as convenes particulares no podem
modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias.

Gabarito: Letra C

Questo 29 FCC/PGM-Joo Pessoa-PB-Procurador Municipal/2012

Sobre a responsabilidade dos sucessores, analise os itens abaixo.

I. O arrematante de imvel em hasta pblica no responsvel pelos tributos


incidentes sobre o bem cujos fatos geradores sejam anteriores arrematao.
II. O esplio no responsvel tributrio pelos tributos cujos fatos geradores
sejam anteriores abertura da sucesso, assim como pelos tributos cujos
fatos geradores tenham ocorrido durante o inventrio.
III. O adquirente de estabelecimento comercial sempre responsvel
integralmente pelos tributos cujos fatos geradores sejam anteriores
aquisio, ainda que a mesma se d judicialmente em processo de falncia.

Est correto o que se afirma APENAS em

a) I.
b) I e II.
c) II. 31990998828

d) II e III.
e) III.

Comentrio:

Item I: Na arrematao de imvel em hasta pblica, a sub-rogao ocorre


sobre o respectivo preo, de forma que o arrematante no responsvel pelos
tributos incidentes sobre o bem cujos fatos geradores sejam anteriores
arrematao. Item correto.

Item II: Na realidade, o esplio pessoalmente responsvel pelos tributos


devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso. Item errado.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 31 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Item III: A responsabilidade do adquirente de estabelecimento comercial


pode ser integral ou subsidiria com o alienante. Contudo, no h que se falar
em responsabilidade do adquirente se a aquisio se deu judicialmente em
processo de falncia. Esta a regra. Item errado.

Gabarito: Letra A

Questo 30 FCC/Pref. So Paulo-Auditor Fiscal do Municpio/2012

Um menino menor de idade, com dez anos, recebeu, na qualidade de herdeiro


testamentrio, por ocasio da morte de sua av, um imvel urbano, localizado
em municpio do interior de So Paulo, no valor de R$ 350.000,00.

Houve a aceitao da herana pelo menor, que, nesse ato, foi representando
por seus pais.

Nesse caso, o tributo devido na transmisso causa mortis de bens imveis


caber
a) aos pais do menor de idade, pois o menino, por ser menor de idade, no
tem capacidade tributria.
b) ao menino menor de idade, pois ele tem capacidade tributria, e, no caso
de impossibilidade de exigncia do cumprimento dessa obrigao tributria por
ele, seus pais respondero solidariamente com ele, nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis.
c) cinquenta por cento ao menino menor de idade e cinquenta por cento aos
pais do menor.
d) aos pais do menino menor de idade e ao prprio menino, pois o menor no
tem capacidade jurdica para ser, isoladamente, contribuinte.
e) ao menino menor de idade, pois ele tem capacidade tributria, e, no caso de
impossibilidade de exigncia do cumprimento dessa obrigao tributria por
ele, seus pais respondero solidariamente com ele.

Comentrio: De acordo com o art. 126, I, do CTN, o menor de idade possui


capacidade tributria passiva, logo a responsabilidade pelo tributo devido na
31990998828

transmisso causa mortis de bens imveis caber a ele prprio. Ademais, em


caso de impossibilidade de exigncia do cumprimento dessa obrigao
tributria por ele, seus pais respondero solidariamente com ele, nos atos em
que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis, tudo em
conformidade com o art. 134, I, do CTN.

Gabarito: Letra B

Questo 31 FCC/PGE-SP-Procurador do Estado/2012

Em se tratando de responsabilidade tributria, Beltrano faleceu deixando


herdeiros e tributos no pagos. Deixou bens em valor inferior ao valor dos

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 32 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

tributos devidos. O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro so


responsveis pelo valor total dos tributos devidos pelo de cujus at a data da
partilha ou adjudicao.

Comentrio: A responsabilidade dos sucessores se limita ao valor do quinho


recebido por eles. Como o valor dos bens inferior ao valor dos tributos
devidos, no se pode afirmar que sero responsveis pelos tributos devidos
pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao. Questo errada.

Questo 32 CESPE/TJ-DF-Titular de Servios de Notas e de Registros


/2014 - Adaptada

No caso de arrematao em hasta pblica, vedada em sub-rogao de


impostos cujo fato gerador seja a propriedade de bens imveis.

Comentrio: No caso de arrematao em hasta pblica, ocorre a sub-rogao


sobre o respectivo preo, relativamente aos impostos e demais tributos
relativos ao bem imvel. Questo errada.

Questo 33 CESPE/TJ-DF-Titular de Servios de Notas e de Registros


/2014

O produto da alienao judicial de empresa em processo da falncia


permanecer em conta de depsito disposio do juzo competente, pelo
prazo um ano, contado da data de alienao.

Comentrio: o que consta no art. 133, 3, do CTN: Em processo da


falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva
isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo de falncia
pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao, somente podendo ser
utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que
preferem ao tributrio. Questo correta.

Questo 34 CESPE/TJ-DF-Titular de Servios de Notas e de Registros


31990998828

/2014

A pessoa jurdica que resultar de fuso de outra responsvel pelas pessoas


jurdicas fusionadas e pelos tributos devidos pelo prazo de seis meses, contado
da data do ato.

Comentrio: No caso de sucesso empresarial, a responsabilidade da pessoa


jurdica sucessora se restringe aos tributos devidos pela sucedida at a data do
ato. o que prev o art. 132, caput, do CTN. Questo errada.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 33 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 35 CESPE/PGE-BA-Procurador do Estado/2014

Suponha que determinado empresrio tenha adquirido o imvel de um


estabelecimento comercial completamente vazio e tenha dado continuidade
explorao, sob outra razo social, do mesmo ramo do comrcio, e que os
alienantes tenham prosseguido na explorao da atividade a partir do quinto
ms aps a alienao.
Considerando essa situao hipottica e aspectos gerais da sucesso
empresarial, julgue: A sucesso empresarial uma forma de responsabilidade
tributria por transferncia, haja vista que a obrigao tributria nasce com o
contribuinte, mas transferida ao responsvel.

Comentrio: De fato, na sucesso empresarial, tem-se inicialmente


determinada pessoa como sujeito passivo da obrigao tributria, qual seja
aquela que tenha praticado a situao que ensejou a ocorrncia do respectivo
fato gerador (contribuinte). Contudo, com a sucesso, outra pessoa assume o
polo passivo da obrigao tributria (responsvel). Questo correta.

Questo 36 CESPE/TJ-DF-Titular de Servios de Notas e de Registros


/2014

A massa falida pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de


cujus at a data da abertura da sucesso.

Comentrio: Na verdade, em se tratando de abertura da sucesso, no h


que se falar em responsabilidade da massa falida, mas sim do esplio, pelos
tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso. Questo
errada.

Questo 37 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2011

Considere que mega tenha adquirido, a ttulo oneroso, estabelecimento


empresarial de Delta Auto Peas Ltda. e, aps trs meses, Delta tenha iniciado
31990998828

nova atividade empresarial, na rea de venda de medicamentos. Nesse caso,


mega ser subsidiariamente responsvel pelos dbitos tributrios devidos por
Delta at a data da alienao.

Comentrio: Como a empresa alienante (Delta) iniciou nova atividade, ainda


que em outro ramo, dentro do prazo de seis meses contados da data da
alienao, a empresa adquirente apenas responde subsidiariamente. Questo
correta.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 34 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 38 CESPE/JUIZ-TJ-PB/2011

Com o falecimento do sujeito passivo tributrio, haver necessria


substituio, sendo o esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos
pelo de cujus at a abertura da sucesso.

Comentrio: Na dvida, retorne nossa linha do tempo, e veja que, em


relao aos tributos devidos pelo de cujus at a abertura da sucesso, o
esplio pessoalmente responsvel. Questo correta.

Observao: O fato de a questo citar que houve substituio do sujeito


passivo no se confunde com responsabilidade por substituio. Na verdade,
houve a transferncia da responsabilidade, em decorrncia de um evento
posterior, o que fez com que houvesse a substituio do sujeito passivo.

Questo 39 CESPE/JUIZ-TJ-PB/2011

A responsabilidade dos devedores sucessores atinge os crditos ainda no


constitudos, mas que correspondam a fatos geradores ocorridos antes da
realizao dos atos ou fatos determinados da sucesso, pois, nesse caso, o
lanamento j se realizou.

Comentrio: Se o crdito no foi constitudo, no houve lanamento, que


justamente o procedimento que constitui o crdito tributrio. Questo errada.

Questo 40 CESPE/JUIZ FEDERAL-1 REGIO/2009-Adaptada

A responsabilidade tributria pessoal ou solidria, inexistindo


responsabilidade subsidiria para pagamento de tributo.

Comentrio: A questo genrica, afirmando que no h responsabilidade


subsidiria para pagamento de tributo. Lembre-se de que h a possibilidade de
31990998828

o adquirente de fundo de comrcio responder subsidiariamente pelos tributos


devidos at a data do ato, quando o alienante continuar a explorao de
atividade comercial ou industrial. Questo errada.

Questo 41 CESPE/JUIZ FEDERAL-1 REGIO/2009

A responsabilidade do esplio no alcana as multas devidas pelo de cujus,


inclusive a moratria.

Comentrio: De acordo com o entendimento firmado no mbito do STJ, o


esplio assume a responsabilidade pelos tributos devidos bem como pelas
multas moratrias. Questo errada.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 35 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 42 CESPE/AGU/2012

O adquirente de um fundo de comrcio subsidiariamente responsvel,


juntamente com o alienante que continue a exercer a atividade comercial em
outro estado, pelos tributos devidos at a data da venda desse fundo.

Comentrio: Quando o alienante continua exercendo atividade comercial,


ainda que em outro estado, o adquirente responde subsidiariamente. Questo
correta.

Questo 43 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012

O cnjuge meeiro pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de


cujus at a data da adjudicao ou da partilha, limitada a responsabilidade ao
montante do quinho, legado ou meao.

Comentrio: A assertiva foi literalmente copiada do art. 131, II, do CTN.


Lembre-se de que o cnjuge meeiro tambm sucessor tributrio. Questo
correta.

Questo 44 CESPE/Procurador Federal/2007-Adaptada

A BM Confeces Ltda. adquiriu o estabelecimento empresarial da Divina


Vesturio Feminino Ltda., continuando a explorao da atividade deste
estabelecimento, sob outra razo social: a BM Confeces Ltda. A adquirente
responder integralmente pelos tributos devidos pela Divina Vesturio
Feminino Ltda. at a data do ato de aquisio do estabelecimento empresarial,
se a alienante cessar a explorao da atividade.

Comentrio: Como o alienante cessou a explorao, o adquirente responde


integralmente pelos tributos. Questo correta.
31990998828

Questo 45 FGV/Consultor Legislativo - MA /2013

Delta Ltda. Comrcio de Utilidades Domsticas, que adquiriu de outra


empresa, a qual estava encerrando suas atividades, mveis e utenslios para
serem utilizados em seu negcio, continuando a mesma explorao comercial,
sob razo social distinta, tipificada pela lei tributria como
a) terceiro responsvel.
b) representante tributrio.
c) responsvel por sucesso.
d) sucessor empresarial.
e) responsvel pessoal.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 36 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Comentrio: Como houve a continuidade da respectiva explorao, ainda que


sob razo social distinta, a adquirente passa a figurar como responsvel por
sucesso, sobretudo pelo fato de a alienante estar encerrando suas atividades,
hiptese em que a responsabilidade do adquirente integral.

Gabarito: Letra C

Questo 46 ESAF/AFRFB/2009

De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, a pessoa que alienar sua


empresa, o fundo de comrcio ou apenas um estabelecimento da empresa, e o
adquirente continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou diversa razo
social ou sob firma ou nome individual, a este ltimo recai a responsabilidade
pelos tributos do primeiro devidos at a data da alienao e que incidam sobre
quaisquer daquelas universalidades de coisas.

Comentrio: De acordo com o art. 133, do CTN, o adquirente que continuar a


respectiva explorao da atividade econmica responde pelos tributos relativos
ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at a data da alienao. A
questo no afirmou se a responsabilidade ser integral ou subsidiria, apenas
assegurou que haver responsabilidade do adquirente. Questo correta.

Questo 47 ESAF/AFRFB/2009

O esplio, at a data da abertura da sucesso, e o sucessor, at a data da


partilha, no que se refere aos tributos devidos pelo de cujus, podem ser
considerados, respectivamente, responsvel tributrio e contribuinte.

Comentrio: Em ambos os casos, estamos tratando de responsveis, e no


contribuintes. Na dvida, olhe a nossa linha do tempo, no que diz respeito aos
responsveis. Questo errada.

Questo 48 ESAF/ATRFB/2012 - Adaptada 31990998828

correto dizer, em relao recuperao judicial, que a alienao de unidade


produtiva isolada acarreta para o adquirente a responsabilidade pelos tributos,
relativos ao fundo adquirido, quando o adquirente for scio da transmitente.

Comentrio: De acordo com o 1, II e 2, I, do art. 133, do CTN, quando o


adquirente for scio da transmitente (sociedade em recuperao judicial),
haver responsabilidade pelos tributos, relativos ao fundo adquirido. Questo
correta.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 37 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 49 ESAF/ATRFB/2012 - Adaptada

correto dizer, em relao recuperao judicial, que a alienao judicial de


filial acarreta para o adquirente a responsabilidade pelos tributos, relativos ao
fundo ou estabelecimento adquirido.

Comentrio: Em regra, a alienao judicial de filial no acarreta para o


adquirente a responsabilidade pelos tributos, apenas se houver alguma das
relaes previstas no 2, do art. 133, do CTN, entre o adquirente e a
transmitente. Questo errada.

Questo 50 FGV/AFRE-RJ/2010

Com relao ao adquirente de fundo de comrcio ou estabelecimento


comercial, analise as afirmativas a seguir.
I. Ter responsabilidade integral se o alienante cessar a explorao da
atividade.
II. Ter responsabilidade subsidiria se o alienante iniciar, em at seis meses,
nova atividade em outro ramo de comrcio.
III. Ser responsvel no caso de aquisio de filial mediante alienao judicial
em processo de falncia.
Assinale:
a) se somente a afirmativa I estiver correta.
b) se somente a afirmativa II estiver correta.
c) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
d) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
e) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.

Comentrio:

Item I: De acordo com o art. 133, I, do CTN, se o alienante cessar a


explorao do comrcio, indstria ou atividade, a responsabilidade do
adquirente integral. Item correto. 31990998828

Item II: Conforme prev o art. 133, II, do CTN, se o alienante prosseguir na
explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova
atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso, a
responsabilidade do adquirente subsidiria. Item correto.

Item III: Como regra, o adquirente de filial mediante alienao judicial em


processo de falncia no responsvel tributrio, como dispe o art. 133,
1, I, do CTN. S haver responsabilidade tributria se o adquirente tiver
alguma das relaes com o devedor falido, citadas no 2, do mesmo artigo.
Item errado.

Gabarito: Letra C

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 38 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 51 FGV/AFRE-RJ/2008

Extinta a pessoa jurdica de direito privado, continuando a respectiva atividade


a ser exercitada por scio remanescente, sob uma outra razo social, correto
afirmar que:
a) a nova empresa criada pelo scio remanescente responsvel pela
totalidade dos tributos devidos pela sociedade extinta, desde que j tenham
sido lanados.
b) a nova empresa criada pelo scio remanescente apenas responde por
metade dos tributos devidos pela sociedade extinta.
c) inexiste responsabilidade, pois a atividade continuada pelo scio sob outra
razo social.
d) a sociedade constituda pelo scio remanescente responsvel pelos
tributos devidos pela sociedade extinta, independentemente de sua razo
social.
e) inexiste responsabilidade, salvo se a nova empresa iniciar as operaes
dentro de seis meses a contar da data da extino da referida no enunciado.

Comentrio: A responsabilidade por sucesso tambm extensiva aos casos


de extino das pessoas jurdicas de direito privado, nos termos do par. nico
do art. 132, do CTN. Desse modo, para a responsabilidade tributria ficar
caracterizada, necessrio que a atividade seja continuada por qualquer scio
remanescente ou seu esplio, podendo a atividade ser explorada sob a
mesma ou outra razo social.

Gabarito: Letra D

Questo 52 FCC/Procurador Judicial-Recife-PE/2008

Aps a partilha amigvel em arrolamento de bens judicial pela morte de seu


pai, que se deu em 2007, Tcio e Mvio recebem agora notificao para
pagamento de Imposto de Renda ano-base 2003, por ele devido quando ainda
estava vivo. Esta exigncia fiscal est correta, porque os sucessores so
31990998828

responsveis pelos tributos devidos, cujos fatos geradores ocorreram at a


data da partilha, at o limite dos quinhes recebidos, desde que no tenha se
operado a decadncia ou prescrio.

Comentrio: Desde que no tenha ocorrido a decadncia ou prescrio, que


so causas extintivas do crdito tributrio, os sucessores so responsveis at
o limite dos quinhes recebidos. A decadncia e a prescrio sero estudadas
em momento oportuno. No se preocupe. Questo correta.

Questo 53 FCC/AFR-SP/2009

Considere a seguinte situao: diretores de uma empresa, que est sendo


adquirida por outra, pactuaram com a adquirente que suportaro o pagamento

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 39 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

do ICMS devido at a data do ato de aquisio. Neste caso, a Fazenda poder


cobrar o ICMS da empresa adquirente, uma vez que as convenes
particulares no podem ser opostas Fazenda Pblica.

Comentrio: De fato, conforme previsto no art. 123 do CTN, as convenes


particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no
podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do
sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. Questo correta.

Questo 54 ESAF/PGFN/2007

No haver responsabilidade por sucesso, a alienao em processo de


falncia, a um concorrente do devedor que no tenha relao com ele nem
com scio seu.

Comentrio: Quando o fundo de comrcio ou estabelecimento de uma


empresa em processo de falncia alienado a um concorrente, que no tenha
qualquer vnculo com o devedor, ocorre a excluso da responsabilidade por
sucesso. Questo correta.

Questo 55 FGV/AFRE-RJ/2009

A respeito da aquisio, a qualquer ttulo, de fundo de comrcio,


estabelecimento comercial, industrial ou profissional, para fins de
responsabilidade tributria correto afirmar que implicar sempre, para o
adquirente, responsabilidade integral.

Comentrio: Nem sempre a responsabilidade ser integral. Tudo depender


de o alienante prosseguir ou no com a explorao de atividade comercial ou
industrial. Questo errada.

Questo 56 FGV/AFRE-RJ/2009
31990998828

A respeito da aquisio, a qualquer ttulo, de fundo de comrcio,


estabelecimento comercial, industrial ou profissional, para fins de
responsabilidade tributria correto afirmar que no haver responsabilidade
do adquirente na hiptese de se tratar de alienao judicial de filial ou unidade
produtiva isolada em processo de recuperao judicial.

Comentrio: Como regra, o adquirente de filial mediante alienao judicial em


processo de falncia no responsvel tributrio, como dispe o art. 133,
1, I, do CTN. Questo correta.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 40 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 57 FGV/AFRE-RJ/2009

A respeito da aquisio, a qualquer ttulo, de fundo de comrcio,


estabelecimento comercial, industrial ou profissional, para fins de
responsabilidade tributria correto afirmar que a extenso da
responsabilidade do adquirente no se altera em funo do fato de o alienante
(do estabelecimento) cessar a explorao de comrcio, indstria ou atividade.

Comentrio: A grosso modo, a responsabilidade do adquirente integral, se o


alienante cessar a explorao empresarial, ou subsidiria, se o alienante
continuar a explorao ou iniciar nova atividade empresarial dentro dos
prximos seis meses. Portanto, a extenso da responsabilidade se altera.
Questo errada.

3.3 Responsabilidade de Terceiros

Diferentemente do que vimos nos tpicos anteriores, em que h


sucesso patrimonial e consequente responsabilidade, o que vamos estudar
aqui a responsabilizao de pessoas (denominadas terceiros), que possuem
o dever de administrar os bens de terceiros, de represent-los.

Caso tais pessoas se omitam do seu dever, ainda que no atuem


contrariamente lei, devem ser responsabilizadas, j que a elas foi confiada a
gesto patrimonial.

Nesse rumo, a responsabilidade de terceiros foi dividida no CTN em duas


partes: o art. 134 trata da responsabilizao por atuao regular, e o art.
135 se refere responsabilidade de terceiros que agiram de forma
irregular, infringindo a lei, por exemplo.

Vamos estud-los separadamente a partir deste momento.

3.3.1 Responsabilidade de terceiros com atuao regular


31990998828

Vamos comear o estudo desse tipo de responsabilidade, analisando o


caput do art. 134:

Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do


cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte,
respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem
ou pelas omisses de que forem responsveis:

(...)

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 41 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

De incio, cumpre ressaltar uma impreciso terminolgica do CTN. A Lei


diz que, no sendo possvel exigir o cumprimento da obrigao principal do
contribuinte, o terceiro passa a ser responsvel solidrio com aquele.

Ns estudamos que a solidariedade no comporta benefcio de ordem,


podendo ser exigida de um ou de outro. No caso, o comando claro que a
exigncia deve ser feita ao contribuinte e, no sendo possvel adimplir a
obrigao, cobra-se do responsvel.

Embora o CTN tenha sido impreciso na terminologia utilizada, devemos


guardar que a responsabilidade solidria, mas que deve seguir a
ordem estipulada no caput. Esse conselho deve ser seguido, pois
assim que as bancas costumam cobrar.

Observe que a responsabilidade considerada por transferncia, pois,


ao ocorrer o fato gerador, o contribuinte o sujeito passivo da obrigao. Em
caso de impossibilidade do cumprimento pelo sujeito passivo direto,
transfere-se a responsabilidade ao terceiro.

Repare que no final do caput do art. 134, uma informao adicional


tambm nos foi dada: o terceiro deve intervir no ato que culminou no
inadimplemento da obrigao ou se omitir de um dever que lhe cabe.
Ou seja, a atuao do terceiro possui relao com o nascimento da obrigao
tributria, e se o contribuinte no pagar, o terceiro se torna responsvel.

Logo, podemos esquematizar os dois requisitos para que a dvida venha


a ser exigida do responsvel:

Impossibilidade de exigir a dvida do


Responsabilidade contribuinte
Solidria de Terceiros com
Atuao REGULAR (art. 134)
Colaborou, de algum modo, com o no
pagamento do tributo
31990998828

Deve ficar claro o que foi estabelecido no par. nico do artigo em anlise,
pois os responsveis somente assumem o tributo devido e as multas de
carter moratria, isto , por mero atraso de pagamento. Logo, em relao
s multas decorrentes de atos ilcitos, a responsabilidade pessoal do
infrator, como veremos ainda nesta aula.

As multas por descumprimento de obrigaes


acessrias (que, como vimos, converte-se em
obrigao principal) no so transferidas nesse tipo
de responsabilidade.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 42 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Nesse momento, voc de estar se perguntando: quem so esses


terceiros responsveis? Nos incisos do art. 134, o legislador elenca os terceiros
que podem ser tornar responsveis em relao obrigao tributria. So
eles:

I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;

II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados


ou curatelados;

III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos


por estes;

IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;

V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida


ou pelo concordatrio;

VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos


tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em
razo do seu ofcio;

VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.

Observao: Lembre-se de que os menores, tutelados e curatelas, embora


sejam incapazes, possuem capacidade tributria passiva, em decorrncia
do disposto no art. 126 do CTN.

Em todos os casos, observe que o responsvel exerce uma funo de


representao do contribuinte.

Os pais, os tutores e os curadores, por exemplo, representam aqueles


que so incapazes para praticar os atos da vida civil (filhos menores, tutelados
e curatelados). 31990998828

O inventariante, por seu turno, exerce a funo de gerir o patrimnio do


esplio, podendo, por isso mesmo, se tornar responsvel quando colaborar
para o inadimplemento da obrigao tributria principal (tributos ou multas
moratrias).

No que se refere aos sndicos e comissrios, na legislao falimentar


atual, so denominados Administrador Judicial. Na falncia, o administrador
assume a administrao dos bens da massa. Na recuperao judicial, o
administrador judicial atua como auxiliar.

Os tabelies, tambm conhecidos por notrios, podem ficar


responsveis, por exemplo, quando no exigirem (omisso) a comprovao de

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 43 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

quitao dos tributos relativos a determinado imvel, no momento da


transferncia de sua propriedade.

Por fim, quando o CTN se referiu aos scios de sociedade de pessoas,


quis se referir quelas sociedades em que a responsabilidade dos scios
ilimitada em relao sociedade, ou seja, respondem pelas dvidas das
sociedades com o prprio patrimnio.

3.3.2 Responsabilidade de terceiros com atuao irregular

Acabamos de estudar a responsabilidade solidria (que, na verdade,


subsidiria) dos terceiros que atuam ou se omitem , acarretando o no
pagamento dos tributos devidos. No houve, portanto, qualquer infrao
dolosa lei ou excesso de poderes, por exemplo.

A partir desse momento, veremos a responsabilidade pelos terceiros que


agem com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos.

Dessa forma, o art. 135 do CTN estabelece o seguinte:

Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos


correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados
com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou
estatutos:

I - as pessoas referidas no artigo anterior (art. 134, estudado no


tpico anterior);

II - os mandatrios, prepostos e empregados;

III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas


de direito privado.

Repare que as pessoas mencionadas nos incisos II e III


31990998828

desse artigo no foram previstas na responsabilidade


solidria do art. 134. Isso cai em prova. Cuidado!

Vamos imaginar que o diretor de uma empresa, embora no tenha


poderes para adquirir imveis sem anuncia dos scios da pessoa jurdica,
compra uma fazenda a fim de que os funcionrios da organizao tenham um
local para o lazer.

Como houve excesso de poder por parte do diretor, ele ser


pessoalmente responsvel pela obrigao tributria relativa ao ITBI,
por conta da transmisso onerosa de bens imveis.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 44 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Veja que a obrigao j nasce tendo como sujeito passivo o diretor, ou


seja, o responsvel fica obrigado desde o momento da ocorrncia do fato
gerador. O que isso nos lembra? Responsabilidade por substituio.

Esse raciocnio j foi utilizado pela FCC, que afirmou se


tratar de responsabilidade por substituio.

De acordo com a jurisprudncia do STJ, a dissoluo irregular de


sociedade tambm caracterizada como infrao lei:

Smula STJ 435 - Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que


deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos
competentes, legitimando o redirecionamento da execuo fiscal para o
scio-gerente.

Nesse caso, se a empresa encerrou suas atividades irregularmente,


possvel ao Fisco redirecionar a execuo ao scio, a quem cabe provar
o contrrio.

Por outro lado, o descumprimento da obrigao tributria principal, ou


seja, o no pagamento do tributo, caso no haja dolo ou fraude, no
caracteriza infrao legal, de modo que a mora da empresa, e o gestor
no passa a ser pessoalmente responsabilizado:

Smula STJ 430 - O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade


no gera, por si s, a responsabilidade solidria do scio-gerente.

Ambas as smulas citam o scio-gerente. A propsito, ns vimos quem


so os terceiros responsveis do art. 134, mas ainda no comentamos quem
pode ser pessoalmente responsabilizado nos termos do art. 135.
31990998828

Saiba que todas as figuras citadas no art. 134 podem sofrer a


responsabilizao, caso ajam com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos. Alm disso, tambm podem ser responsabilizados
os mandatrios, prepostos e empregados, bem com os diretores (citado
no nosso exemplo), gerentes ou representantes de pessoas jurdicas
de direito privado.

Os mandatrios podem vir em provas como


procuradores!

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 45 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Em relao aos scios de uma empresa, importante ter em mente que


so as atividades desenvolvidas na gesto da empresa que podem acarretar
responsabilizao pessoal, e no o fato de ser scio. Por conseguinte, o scio-
gerente pode ser responsabilizado, ao passo que o scio-quotista no
pode.

Tal responsabilizao, no entanto, no exclui a responsabilidade da


pessoa jurdica, contribuinte do tributo resultante dos atos praticados
pelos gestores, j que para isso haveria de ter previso expressa no CTN.
Assim, embora a responsabilidade dos scios seja pessoal, a pessoa jurdica
tambm responsvel. Parte da doutrina defende, ainda, que a
responsabilidade solidria entre ambos, por haver interesse comum na
situao que ensejou a ocorrncia do fato gerador (CTN, art. 124, I).

Destaque-se que a responsabilidade pessoal prevista no art. 135, objeto


de nosso estudo, abrange os tributos, os juros e as multas, sejam elas de
carter moratrio ou punitivo.

Observao: As multas punitivas tambm podem ser denominadas multas


de ofcio, multas formais, multas fiscais ou at mesmo multas
pessoais.

Em tempo, cumpre-nos ressaltar que, se o scio-gerente tiver se


retirado da sociedade antes da ocorrncia do fato gerador que deu
origem obrigao, fica excludo de qualquer responsabilidade. Assim
entende o STJ (REsp 276.779/SP).

Questo 58 FCC/TRF - 4 REGIO-Analista Judicirio/2014


31990998828

Tcio, Mvio e Portus so scios em uma empresa de responsabilidade limitada,


na proporo de 1%, 30% e 69%, das quotas sociais, respectivamente. Consta
do contrato social que o representante legal da empresa Tcio. Considerando
que a empresa deixou de emitir nota fiscal e, portanto, de recolher o ICMS
devido no perodo de dezembro de 2010 at fevereiro de 2013, aps regular
ao fiscal, foi feita a autuao para pagamento do tributo, multa, juros e
correo monetria. Diante do no pagamento do crdito constitudo, foi o
mesmo inscrito em dvida ativa e, aps extrair a Certido da Dvida Ativa -
CDA, foi proposta execuo fiscal em face da empresa e dos scios. Diante dos
fatos apresentados,
a) no h responsabilidade solidria entre os scios, mas pessoal, que
respondem proporcionalmente no limite de suas quotas sociais, pelos atos que

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 46 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

praticam em infrao de lei, bem assim no h solidariedade com a empresa,


que somente responde pelo crdito tributrio correspondente a obrigaes
tributrias efetivamente praticadas.
b) somente o representante legal da empresa, Tcio, que responde pelo
crdito correspondente a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados
em infrao de lei, de forma pessoal, mas a empresa, na qualidade de
contribuinte, devedora do tributo decorrente do fato gerador efetivamente
praticado por ela.
c) o polo passivo da execuo fiscal est correto, tendo em vista que os scios
so responsveis pelo crdito correspondente a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados em infrao de lei, contrato ou estatuto, de
forma pessoal.
d) os scios no devem figurar no polo passivo da execuo fiscal, tendo em
vista que se trata de sociedade por quotas de responsabilidade limitada, ou
seja, a empresa, com seu patrimnio, que responde pelos crditos tributrios
decorrentes do exerccio de sua atividade, ainda que praticados em infrao de
lei, contrato ou estatuto.
e) a empresa no deve figurar no polo passivo da execuo fiscal, tendo em
vista que, no caso de infrao de lei, a responsabilidade pessoal e exclusiva
dos scios pelo crdito correspondente a obrigaes tributrias resultantes de
atos praticados em infrao de lei.

Comentrio: A responsabilidade pela prtica de atos com infrao da lei


tributria que impe a emisso de nota fiscal e o consequente recolhimento de
ICMS implica responsabilidade tributria para o representante legal da
empresa, isto , seu administrador, conforme estabelece o art. 135, III, do
CTN. Por tal motivo, somente o representante legal da empresa, Tcio, que
responde pessoalmente pelo crdito correspondente a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados em infrao de lei.

Gabarito: Letra B

Questo 59 FCC/TRF - 4 REGIO-Tcnico Judicirio/2014


31990998828

Sobre responsabilidade tributria, o representante legal de pessoa jurdica de


direito privado, ainda que no seja scio da empresa, pessoalmente
responsvel pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes
de atos praticados com excesso de poderes, infrao de lei, contrato social ou
estatuto.

Comentrio: Realmente, ainda que no seja scio da empresa, o


representante legal pessoalmente responsvel pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com
excesso de poderes, infrao de lei, contrato social ou estatuto. Alternativa
correta.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 47 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 60 FCC/SEFAZ-SP-Agente Fiscal de Rendas/2013

Constavam no contrato social da empresa Tessalnica Industrial Ltda. trs


scios: Ovdio, Sneca e Virglio. Ovdio e Virglio eram os administradores da
empresa, cada qual podendo assinar e obrigar a empresa isoladamente; j
Sneca nunca se envolvera na administrao, tendo apenas subscrito e
integralizado o capital e auferido os lucros obtidos. No obstante haver no
contrato social da empresa clusula que expressamente veda operaes em
bolsa de valores com recursos da empresa, em 12/11/2012, Ovdio,
aproveitando a grande sobra de caixa da empresa, fez uma operao em bolsa
de valores na qual obteve um lucro muito expressivo. Contudo, apesar do
lucro, o Imposto de Renda relativo ao ganho de capital na operao no foi
declarado e nem recolhido dentro do prazo legal. Em face da situao
hipottica apresentada e do ordenamento jurdico vigente, com respeito ao
crdito tributrio devido tem-se que:

a) por se tratar de operao no autorizada pelos estatutos ou contrato social,


a empresa no pode ser responsabilizada pelo pagamento da multa e do
imposto.
b) os scios devem ser responsveis, pois o lucro da operao ser a eles
distribudo.
c) apesar de tambm beneficiar Sneca e Virglio, apenas Ovdio deve ser
pessoalmente responsabilizado, pois agiu contrariando expressa previso do
contrato social. Da empresa tambm dever ser cobrado o imposto e multas.
d) Ovdio deve ser pessoalmente responsabilizado, excluindo-se a
responsabilidade da empresa, pois a infrao decorreu direta e exclusivamente
de sua atuao pessoal.
e) se no for possvel exigir da empresa o cumprimento da obrigao principal,
respondem solidariamente com ela nos atos em que intervierem ou pelas
omisses de que forem responsveis os scios Ovdio e Virglio.

Comentrio: Como se trata de ato que infringiu contrato social da empresa


Tessalnica Industrial Ltda., ser responsvel o administrador que praticou a
referida infrao, respondendo pessoalmente pelo imposto e pelas multas.
31990998828

Alm disso, vimos que tal responsabilidade no exclui a responsabilidade da


pessoa jurdica, contribuinte do tributo resultante dos atos praticados pelos
gestores. Portanto, da empresa tambm dever ser cobrado o imposto e
multas.

Gabarito: Letra C

Questo 61 FCC/PGE-SP-Procurador do Estado/2012

Em se tratando de responsabilidade tributria, os pais respondem pelos


tributos devidos por seus filhos menores e, em matria de penalidades,
somente s de carter moratrio.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 48 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Comentrio: De acordo com o art. 134, I, do CTN, nos casos de


impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo
contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem
ou pelas omisses de que forem responsveis os pais, pelos tributos devidos
por seus filhos menores. Em se tratando de penalidades, a responsabilidade diz
respeito apenas s de carter moratrio. Questo correta.

Questo 62 FCC/SEFAZ-SP-Agente Fiscal de Rendas/2009-Adaptada

Todos os scios so responsveis por obrigaes tributrias resultantes de atos


praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato ou estatuto
social de empresa, independentemente da qualidade de representante legal.

Comentrio: Na verdade, a responsabilidade pelos atos praticados com


excesso de poderes ou infrao de lei, contrato ou estatuto social de empresa
no se ocorre pelo fato de ser scio, mas pelo fato de gerir a empresa. Sendo
assim, nem todos os scios so responsabilizados. Questo errada.

Questo 63 CESPE/TRF-Juiz Federal Substituto/2015

A responsabilidade tributria por infrao a lei tributria praticada por pessoa


na gesto de sociedade limitada ficar adstrita ao capital social devidamente
integralizado.

Comentrio: Na realidade, se houve a prtica de infrao a lei tributria por


pessoa na gesto da sociedade, aplica-se o art. 135, III, do CTN, ou seja, o
gestor pessoalmente responsvel pelo crdito correspondente s obrigaes
tributrias resultantes da prtica de tais atos. Questo errada.

Questo 64 CESPE/Cmara dos Deputados-Analista


Legislativo/2014

A responsabilidade pessoal do scio-administrador pelos dbitos tributrios da


31990998828

pessoa jurdica pode ser reconhecida em caso de dissoluo irregular da


sociedade empresria, sendo pressuposto dessa responsabilizao a condio
de scio-administrador da empresa no momento da ocorrncia da dissoluo.

Comentrio: De acordo com a Smula 435, do STJ, presume-se dissolvida


irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem
comunicao aos rgos competentes, legitimando o redirecionamento da
execuo fiscal para o scio-gerente. Veja que a responsabilidade decorre da
condio de scio-administrador da empresa, quando da ocorrncia da
dissoluo irregular. Questo correta.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 49 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 65 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012

Os mandatrios, prepostos e empregados so solidariamente responsveis


pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
praticados com excesso de poderes.

Comentrio: A responsabilidade, nesse caso, no solidria, mas pessoal, o


que torna a questo errada.

Questo 66 CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013

O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade gera, de forma


automtica, a responsabilidade solidria do sciogerente.

Comentrio: O entendimento do STJ, expresso na Smula 430, o de que o


inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no gera, por si s, a
responsabilidade solidria do scio-gerente. A questo, portanto, est errada.

Questo 67 CESPE/PROMOTOR-MP-RR/2011-Adaptada

Determinado consumidor, vido por conseguir abatimento no preo de


determinado produto, adquiriu a mercadoria de estabelecimento comercial,
aceitando nota fiscal emitida, por um dos scios da sociedade comercial, no
valor da metade da venda efetivamente realizada, o que reduziu os tributos
incidentes sobre a operao comercial e possibilitou a concesso do desconto.
Com base na situao hipottica acima apresentada, julgue a assertiva a
seguir. Alm de responder pessoalmente pela dvida da sociedade, o scio que
realizou a venda subfaturada responder pela prtica de crime contra a ordem
tributria.

Comentrio: Com base no art. 137, I, do CTN, o agente (o scio) responder


pessoalmente pela infrao praticada, sem excluir a responsabilidade na esfera
penal. Questo correta.
31990998828

Questo 68 CESPE/DPDF/2013

A responsabilidade dos pais pelos tributos devidos pelos filhos , de acordo


com o CTN, solidria e pessoal.

Comentrio: A responsabilidade dos pais pelos tributos devidos pelos filhos


solidria, e no pessoal. Questo errada.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 50 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 69 CESPE/AGU/2012

A responsabilidade tributria de terceiros solidria.

Comentrio: Embora o art. 134 estipule regras de responsabilidade solidrias


de terceiros, devemos lembrar que nem todas responsabilidades a cargo de
terceiros so solidrias, como o caso do art. 135 do CTN (responsabilizao
por praticar atos com excesso de poderes. Questo errada.

Questo 70 CESPE/PROCURADOR FEDERAL/2010

O scio administrador de sociedade limitada em dbito com a fazenda pblica


federal, referente ao pagamento do IRPJ, pessoal e solidariamente
responsvel pelos referidos dbitos, quando contrados durante a sua
administrao.

Comentrio: O entendimento do STJ, expresso na Smula 430, o de que o


inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no gera, por si s, a
responsabilidade solidria do scio-gerente. A questo, portanto, est errada.

Questo 71 ESAF/AFRFB/2012

Sobre o instituto da responsabilidade no Cdigo Tributrio Nacional, assinale a


opo incorreta.
a) A obrigao do terceiro, de responder por dvida originariamente do
contribuinte, jamais decorre direta e automaticamente da pura e simples
ocorrncia do fato gerador do tributo.
b) Exige-se que o responsvel guarde relao com o contribuinte ou com o fato
gerador, ou seja, que tenha possibilidade de influir para o bom pagamento do
tributo.
c) Pode ser um sucessor ou um terceiro e responder solidria ou
subsidiariamente, ou ainda por substituio.
d) Contribuinte e responsvel so sujeitos passivos da mesma relao jurdica,
31990998828

cujo objeto, pagar o tributo, coincide.


e) O vnculo que obriga o responsvel ao pagamento do tributo surge de lei
especfica.

Comentrio: Como se trata de questo que exige amplo conhecimento de


todo o tema responsabilidade tributria, entendi que seria melhor deix-la
para este momento. Vamos l!

Alternativa A: Se a dvida originariamente do contribuinte, a


responsabilidade de terceiro ocorre mediante transferncia. Essa
transferncia se d apenas diante de um evento posterior ocorrncia do fato
gerador. o caso, por exemplo, de impossibilidade do cumprimento pelo

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 51 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

contribuinte, nos termos do art. 134, em que a obrigao transferida a


terceiro. Item correto.

Alternativa B: Consta expressamente no art. 128 do CTN que a lei pode


atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao.

Veja que o examinador disse ainda que deve haver relao entre o responsvel
e o contribuinte, mas o CTN no disse isso expressamente. Ocorre que, se o
responsvel deve ter vnculo com o fato gerador, certamente o ter com
aquele que possui relao pessoal e direta com este, ou seja, com o
contribuinte. Item correto.

Alternativa C: O responsvel, deveras, pode ser um sucessor ou um terceiro,


e, como aprendemos, pode responder solidria ou subsidiariamente, ou
mesmo por substituio, a depender do que for definido pelo legislador. Item
correto.

Alternativa D: No est correta, como o caso da responsabilidade por


substituio, em que o contribuinte substitudo por algum que antecipa o
pagamento ou recolhe o valor a posteriori. Ademais, nem sempre a relao
jurdica diz respeito a tributo, podendo ser tambm relativa penalidade
pecuniria. Item errado.

Alternativa E: Retomando novamente os ditames do art. 128 do CTN, a lei


pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a
terceira pessoa. Portanto, o item est correto.

Gabarito: Letra D

4 - RESPONSABILIDADE POR INFRAES

O CTN trata das responsabilidades por infraes nos arts. 136 e 137.
31990998828

Normalmente, quando uma pessoa pratica infraes tributrias, fica


sujeita s penalidades pecunirias. Ser punido com multas o mais
corriqueiro. Contudo, h que se destacar que, no mbito da legislao dos
tributos incidentes sobre o comrcio exterior, h infraes punveis com
penas de perdimento de mercadorias ou veculos, e at outras que no
possuem contedo pecunirio.

Nessa esteira, importante entender que aquele que pratica infraes,


possui relao pessoal e direta com o fato, o que o tornaria impreciso dizer
que responsvel. Contudo, assim que o CTN estabelece, e o que
vamos levar para a nossa prova, no mesmo?

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 52 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Pode-se dizer tambm que, como a pessoa responsvel pela infrao


desde o momento de sua prtica, uma forma de responsabilidade por
substituio.

Pois bem, vamos ver ento o que o CTN diz acerca dessa
responsabilidade:

Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por


infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou
do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos
do ato.

Pode-se inferir do dispositivo que a responsabilidade por infraes


tributrias , via de regra, objetiva, ou seja, no se leva em considerao
as caractersticas pessoais (subjetivas) do infrator e os efeitos que o ato pode
causar. Tudo isso, salvo disposio de lei em contrrio, havendo, portanto,
excees, se forem previstas em leis.

Observao: O entendimento desse assunto tornar-se- mais compreensvel


quando estudarmos a distino entre Direito Tributrio Penal e Direito Penal
Tributrio.

Deve ficar muito claro que no estamos tratando de tributo, mas de


infraes e penalidades. A vai um exemplo para ficar claro: o cidado que
recolhe imposto de renda durante o ano em conformidade com a legislao
que rege tal imposto, mas que no presta a declarao ao Fisco na data
correta, est sujeito penalidade pela infrao legislao tributria.

Nunca tarde para se lembrar de que a lei mais benfica sobre


penalidades aplicada retroativamente, desde que o ato no esteja
definitivamente julgado (art. 106, II, do CTN).

Alm disso, a lei tributria que define infraes ou lhe comina


penalidades deve ser interpretada em benefcio do infrator (acusado), quando
31990998828

houver dvida sobre (art. 112, do CTN):

a capitulao legal do fato;


a natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou
extenso dos seus efeitos;
a autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
a natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao

De qualquer modo, deve sempre ser conferido ao


acusado o direito de defesa.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 53 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

4.1 A responsabilidade pessoal do agente

Em matria tributria, a responsabilidade pelas infraes cabe a quem


praticou o ato ilcito. Logo, se foi a pessoa jurdica, ela ser responsabilizada,
ainda que, na prtica, seja uma pessoa natural que atue em nome da
empresa. A punio aplicada ao sujeito passivo da obrigao
tributria principal ou acessria, que no foi cumprida. Essa a regra!

O art. 137 do CTN traz justamente a exceo referida regra. So


situaes em que a responsabilidade pessoal do agente quanto
punio, permanecendo a pessoa jurdica na condio de sujeito passivo do
tributo.

As trs hipteses de responsabilizao pessoal do agente so as


seguintes:

Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente:

I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou


contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de
administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no
cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;

II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do


agente seja elementar;

III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de


dolo especfico:

a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem


respondem;

b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus


mandantes, preponentes ou empregadores;
31990998828

c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas


de direito privado, contra estas.

A primeira se refere s infraes que foram definidas na lei penal como


crimes ou contravenes. As penas previstas para os crimes e contravenes
penais aplicam-se s pessoas naturais. O CTN, seguindo essa lgica,
tambm estabeleceu que a responsabilidade caber ao agente.

Destaque-se que h duas excees, que acabam por afastar o


agente da responsabilidade pelas infraes legislao tributria: se
forem praticadas no exerccio regular da administrao ou se for por
cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 54 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

A segunda hiptese se refere infrao em que o agente possui dolo


especfico, ou seja, age com uma finalidade especfica. O dolo especfico
um elemento subjetivo que, como regra, no est presente nas infraes
legislao tributria, j que estas tm natureza objetiva (CTN, art. 136).

No entanto, lembre-se de que h possibilidade de as infraes


legislao tributria serem subjetivas (o art. 136 prev a exceo). Portanto,
sempre quando o elemento subjetivo (dolo especfico) estiver presente na
legislao que preveja a infrao, dizemos que o dolo especfico
elementar, e a responsabilidade ser pessoal ao agente.

Por ltimo, a terceira hiptese se faz presente quando a infrao


decorra de dolo especfico do representante contra seu representado.
Portanto, se o tutor age com a finalidade especial de lesar o tutelado, aquele
responde, ainda que este seja o sujeito passivo direto da obrigao.

Do mesmo modo, se o diretor comete uma infrao legislao


tributria com o fim especfico de prejudicar a empresa na qual trabalha,
responder pessoalmente pela infrao.

Observao: As pessoas referidas no art. 137 so as mesmas que foram


previstas no art. 135.

4.2 Denncia Espontnea

A denncia espontnea o instituto criado pelo CTN para que o


contribuinte se redima das infraes tributrias, confessando os ilcitos. Como
consequncia, a responsabilidade pela multa afastada. Na verdade, conforme
entendimento do STJ (REsp 774.058/PR), a denncia espontnea afasta
tanto as multas moratrias como as punitivas.

Denncia espontnea = afastamento de todas as


multas (moratrias e punitivas)
31990998828

H que se ressaltar que, para configurar a espontaneidade, o sujeito


passivo deve se antecipar ao fisco, ou seja, a denncia espontnea deve
ser feita antes de qualquer procedimento fiscalizatrio.

Obviamente, o infrator no obrigado a adivinhar quando a sua


espontaneidade fica afastada, sendo necessrio que a administrao
tributria comunique o sujeito passivo formalmente.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 55 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Com o incio da fiscalizao sobre certo contribuinte, lavra-se o Termo


de Incio de Fiscalizao (CTN, art. 196), com data e hora, ficando claro a
partir de que momento a espontaneidade fica excluda.

Observao: A denncia espontnea deve ser feita antes do incio de


qualquer procedimento fiscalizatrio. Portanto, errado afirmar que basta
que seja formulada antes da notificao de lanamento, tendo em vista que
este o resultado final da fiscalizao, e no o seu incio.

Outro ponto digno de nota que, com o incio do procedimento de


fiscalizao, o sujeito passivo somente perde o direito denncia
espontnea em relao ao tributo objeto de apurao bem como aos
perodos aos quais se refere. Logo, se o objeto da fiscalizao o IPI
relativo ao ano de 2010, o sujeito passivo pode utilizar da denncia
espontnea em relao ao IPI relativo ao ano de 2011, ou mesmo em relao
a outros tributos.

Destaque-se que o art. 138 assevera que a denncia espontnea deve


ser feita acompanhada do pagamento do tributo e dos juros de mora. Caso o
valor do tributo dependa de apurao, cabe ao sujeito passivo
depositar o valor arbitrado pela autoridade administrativa, como
condio de ser beneficiado pela denncia espontnea.

Nessa linha, o STJ (REsp 426.964/SC) j decidiu que o parcelamento


no equivale ao pagamento do tributo, no sendo suficiente para
configurar a denncia espontnea.

Vamos nos atentar, ainda, para o entendimento do STJ, segundo o qual


as disposies do CTN sobre a denncia espontnea no se aplicam ao
cumprimento das obrigaes acessrias. Faz todo o sentido, j que se isso
fosse permitido, a regra seria descumprir o prazo de entrega de declaraes,
por exemplo, fazendo a denncia poucos dias depois. Ou seja, a regra se
tornaria o descumprimento dos prazos.
31990998828

4.2.1 - Aplicabilidade da Denncia Espontnea aos Tributos Lanados


por Homologao, por Declarao e de Ofcio

A denncia espontnea majoritariamente aplicvel aos tributos


lanados por homologao, tendo em vista a obrigao, neste caso, do
sujeito passivo em declarar e pagar o tributo antecipadamente, sem
prvio exame da autoridade administrativa. Logo, a denncia espontnea
pode ser apresentada quando no houve previamente a declarao por
parte do sujeito passivo.

Por outro lado, o benefcio da denncia espontnea no se aplica


aos tributos sujeitos a lanamento por homologao, quando, embora
declarados, sejam pagos a destempo:

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 56 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Smula STJ 360 - O benefcio da denncia espontnea no se aplica aos


tributos sujeitos a lanamento por homologao regularmente declarados,
mas pagos a destempo.

Ora, se fosse possvel a denncia espontnea nesses casos, o sujeito


passivo declararia o dbito regularmente (aps a ocorrncia do fato gerador),
sendo que esta declarao por si s j configuraria espontaneidade.
Assim, ele ficaria livre para recolher o tributo algum tempo depois, sem arcar
com a multa moratria (por atraso de pagamento). Muito injusto com quem
paga tempestivamente seus tributos, no mesmo?

Em relao aos tributos sujeitos a lanamento por declarao, vislumbra-


se a possibilidade de utilizao da denncia espontnea em duas situaes
distintas: quando o fato gerador no tenha sido declarado pelo
contribuinte ou quando aps declarao, o contribuinte proceda sua
retificao, antes da atuao do Fisco. Neste ltimo caso, percebe-se que
houve omisso parcial do montante a pagar.

Por ltimo, deve ser demonstrada a incompatibilidade da denncia


espontnea com os tributos lanados de ofcio. Neste caso, o sujeito
passivo no participa do lanamento tributrio. No so necessrias
informaes prestadas pelo sujeito passivo para providenciar a constituio do
crdito tributrio, nem mesmo a antecipao do pagamento do tributo.
Portanto, qualquer infrao relativas a esses tributos (lanados de ofcio),
sempre ocorrer aps o lanamento.

4.3 Direito Tributrio Penal e Direito Penal Tributrio

Antes de finalizarmos o estudo da responsabilidade por infraes, voc,


meu aluno, minha aluna, no pode ficar sem saber a distino entre os
conceitos de Direito Tributrio Penal e Direito Penal Tributrio.

Primeiramente, cumpre-nos salientar que o Direito Tributrio Penal est


relacionado s infraes administrativas, passveis de punio por penalidades
31990998828

pecunirias (multas), as quais no deixam de ser obrigaes tributrias,


conforme preceitua o 1, do art. 113, do CTN, cuja redao a seguinte:

1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem


por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e
extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente.

Diferentemente do que foi acima exposto, o Direito Penal Tributrio


constitui instituto do Direito Penal, disciplinando crimes contra a ordem
tributria.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 57 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

A distino relevante entre o Direito Tributrio Penal e o Direito Penal


Tributrio que, como j foi estudado por ns, naquele a responsabilidade
do agente objetiva, e neste, subjetiva.

Explique-se melhor: no Direito Tributrio, se a infrao foi cometida,


haver a respectiva responsabilizao, independentemente da inteno do
agente, conforme prev o art. 136 do CTN. Por outro lado, no Direito Penal,
vigora o princpio da responsabilidade penal subjetiva, tomando relevncia a
inteno do agente. por esse motivo que a doutrina incansavelmente discute
os elementos dolo e culpa, quando da prtica de determinado delito.

Diferentemente do que ocorre no Direito Penal, a


responsabilidade pelas infraes legislao tributria
independe do elemento volitivo.

Questo 72 FCC/TRF - 4 REGIO-Tcnico Judicirio/2014

Sobre responsabilidade tributria, a responsabilidade pelo pagamento do


tributo, juros de mora e multa excluda pela denncia espontnea da
infrao.

Comentrio: A denncia espontnea da infrao deve ser acompanhada do


pagamento dos tributos e dos juros de mora, excluindo apenas a
responsabilidade pela multa. Questo errada.
31990998828

Questo 73 FCC/PGE-SP-Procurador do Estado/2012

Em se tratando de responsabilidade tributria, comerciante arrependido por ter


feito vrias operaes comerciais sem a emisso de nota fiscal, comparece
repartio fiscal e, de forma espontnea, confessa as infraes cometidas. Ao
analisar a conduta do contribuinte, desacompanhada de qualquer outra
providncia, o fisco pode relevar a infrao.

Comentrio: De acordo com o art. 138, caput, do CTN, a responsabilidade


somente excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se
for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora. Portanto, em
tal situao, o fisco no pode relevar a infrao. Questo errada.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 58 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 74 FCC/Procurador-SP/2009

A norma contida no art. 138 do CTN, que trata da denncia espontnea da


infrao, no autoriza o contribuinte do ICMS, que declarou o imposto e no o
recolheu tempestivamente, efetuar, aps a data do vencimento, o pagamento
do tributo, acrescido de juros de mora, mas sem a multa moratria.

Comentrio: De acordo com a Smula 360 do STJ, o benefcio da denncia


espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanamento por homologao
regularmente declarados, mas pagos a destempo. Como o ICMS um tributo
lanado por homologao, no se aplica a denncia espontnea a esse caso.
Questo correta.

Questo 75 CESPE/TRF-Juiz Federal Substituto/2015

A responsabilidade tributria por infrao implica solidariedade da sociedade


com o gestor que cometer infrao no pagamento dos tributos.

Comentrio: O art. 137, do CTN, elenca diversas situaes em que a


responsabilidade tributria pela infrao pessoal ao agente. Por tal motivo, j
podemos descartar a redao da questo, por mencionar que a
responsabilidade solidria da sociedade com o gestor que cometeu a
infrao. Questo errada.

Questo 76 CESPE/PGE-PI-Procurador do Estado Substituto/2014

A responsabilidade por infraes elidida pela denncia espontnea do


contribuinte acompanhada do pagamento, ainda que parcial, do crdito
tributrio devido, no se considerando espontnea a denncia da prtica
infracional ocorrida aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou
medida de fiscalizao.

Comentrio: Realmente, no se considera espontnea a denncia da prtica


31990998828

infracional ocorrida aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou


medida de fiscalizao. Contudo, a responsabilidade por infraes s excluda
se for acompanhada do pagamento total do tributo e dos juros de mora,
conforme estabelece o art. 138, do CTN. Questo errada.

Questo 77 CESPE/PGE-BA-Procurador do Estado/2014

Determinado contribuinte solicitou parcelamento de dvida logo aps a


lavratura do auto de infrao pelo Fisco contra ele, no qual lhe fora imputada
fraude em razo de prticas fiscais que acarretaram a supresso de tributos.
Com base nessa situao hipottica, julgue: O pedido de parcelamento gera o
benefcio da espontaneidade para o contribuinte, que se ver livre das multas

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 59 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

aplicadas pelo descumprimento das normas tributrias, especialmente aquela


correspondente fraude praticada.

Comentrio: Como o auto de infrao j havia sido lavrado, no h que se


falar em aplicabilidade da denncia espontnea. Ademais, o pedido de
parcelamento no suficiente para caracterizar a denncia espontnea, sendo
necessrio o pagamento integral do tributo e dos juros de mora. Questo
errada.

Questo 78 CESPE/TJ-DF-Titular de Servios de Notas e de Registros


/2014

Como regra geral, a responsabilidade por infraes da legislao tributria


depende do dolo do agente ou do responsvel.

Comentrio: De acordo com o que prev o art. 136, caput, do CTN, salvo
disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao
tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade,
natureza e extenso dos efeitos do ato. Questo errada.

Questo 79 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2011

A responsabilidade do agente por infraes excluda pela denncia


espontnea, que deve ser apresentada antes da propositura da ao penal, em
relao s conceituadas por lei como crimes.

Comentrio: Na realidade, a denncia espontnea deve ser apresentada


antes do incio de qualquer procedimento fiscal. Questo errada.

Questo 80 FGV/AFRE-RJ/2010

A denncia espontnea, formulada antes da notificao do lanamento ao


sujeito passivo, exclui a responsabilidade por infraes legislao tributria,
31990998828

desde que acompanhada do pagamento do tributo devido e dos juros de mora


ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa.

Comentrio: A denncia espontnea deve ser formulada antes do incio de


qualquer procedimento fiscalizatrio, e no antes da notificao de
lanamento, sendo este a ltima etapa do procedimento. Questo errada.

Questo 81 FGV/AFRE-RJ/2009

Somente antes do incio de qualquer procedimento de fiscalizao possvel ao


contribuinte se socorrer do benefcio da denncia espontnea, afastando-se a

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 60 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

responsabilidade por infraes legislao tributria, desde que haja o


pagamento integral do tributo devido acrescido dos juros de mora.

Comentrio: Conforme prev o art. 138 do CTN, a responsabilidade


excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso,
do pagamento do tributo devido e dos juros de mora. Contudo, a denncia
espontnea s pode ser promovida antes do incio de qualquer procedimento
administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao (CTN,
art. 138, par. nico). Questo correta.

Questo 82 FGV/AFRE-RJ/2008

Com relao imposio de penalidade, correto afirmar que excluda pela


denncia espontnea de infrao, mesmo que o contribuinte deixe de recolher
o tributo devido ou o faa sem os devidos acrscimos moratrios.

Comentrio: A denncia espontnea da infrao deve ser acompanhada, se


for o caso, do pagamento do tributo e dos respectivos juros de mora, como
prev o art. 138 do CTN. Portanto, a questo est errada.

Questo 83 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012

Aplica-se o benefcio da denncia espontnea aos tributos sujeitos a


lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a
destempo.

Comentrio: A Smula 360 do STJ estabelece que o benefcio da denncia


espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanamento por homologao
regularmente declarados, mas pagos a destempo. Questo errada.

Amigo(a), por hoje s!

At a prxima aula. 31990998828

Um abrao e bons estudos!

Prof. Fbio Dutra


Email: fabiodutra08@gmail.com
Facebook: http://www.facebook.com/ProfFabioDutra

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 61 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

6 LISTA DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA

Questo 01 FCC/PGE-SP-Procurador do Estado/2012

Em se tratando de responsabilidade tributria, pessoa que no tenha praticado


o fato gerador no pode ser sujeito passivo da relao tributria.

Questo 02 FCC/AUDITOR-TCE-AL/2008

Contribuinte aquele que tem relao pessoal e direta com a situao que
constitui fato gerador.

Questo 03 FCC/AFR-SP/2009

A respeito da sujeio passiva da obrigao tributria principal, possvel


afirmar que o contribuinte sujeito passivo indireto e o responsvel tributrio
sujeito passivo direto.

Questo 04 CESPE/TRF-Juiz Federal Substituto/2015

A responsabilidade tributria derivada aquela que transferida a terceiro que


tenha ligao direta e pessoal com o fato gerador da obrigao, sem que
decorra de expressa previso legal.

Questo 05 CESPE/TRF-Juiz Federal Substituto/2015

A responsabilidade tributria originria aquela que ocorre com o


inadimplemento da obrigao tributria por parte do contribuinte.

Questo 06 CESPE/TRF-Juiz Federal Substituto/2015


31990998828

A sujeio passiva indireta pode ser fruto de uma responsabilidade por


sucesso, o que caracteriza uma das modalidades de responsabilidade por
transferncia.

Questo 07 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012

possvel que sujeito passivo de obrigao principal figure como responsvel,


ainda que a obrigao no decorra de disposio expressa em lei.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 62 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 08 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012

De acordo com a sistemtica do CTN, a lei pode atribuir expressamente a


responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, ainda que no
vinculada ao fato gerador da obrigao.

Questo 09 CESPE/JUIZ-TJ-PB/2011

De acordo com o estabelecido no CTN, obrigao e responsabilidade tributria


so equivalentes, no se podendo atribuir responsabilidade tributria a terceira
pessoa que no o contribuinte.
terceira pessoa que deve cumprir a obrigao tributria. Logo, a questo est
errada.

Questo 10 FGV/Fiscal de Rendas-RJ/2010

O responsvel ou sujeito passivo indireto todo aquele obrigado ao


pagamento do tributo ou penalidade pecuniria, mesmo sem revestir-se da
condio de contribuinte.

Questo 11 ESAF/AFRFB/2009

Sabendo-se que a fonte pagadora responsvel pela reteno do imposto de


renda, no pode ser imputada ao contribuinte a obrigao pelo pagamento do
tributo, caso o imposto no tenha sido recolhido.

Questo 12 FGV/AFRE-RJ/2009

O contrato firmado com o alienante, pelo qual este assume a responsabilidade


pelos dbitos gerados durante sua gesto, poder ser oposto, pelo adquirente,
ao Fisco. 31990998828

Questo 13 ESAF/AFRFB/2009

O transportador, ao firmar termo de responsabilidade por determinada


mercadoria, pode ser considerado, por ato da autoridade administrativa,
responsvel pelo pagamento do ICMS.

Questo 14 FCC/PGE-SP-Procurador do Estado/2012

Em se tratando de responsabilidade tributria, na substituio tributria para


frente, h uma postergao do pagamento do tributo, transferindo-se a

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 63 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

obrigao de reter e recolher o montante devido, que seria do vendedor, ao


adquirente dos produtos e servios.

Questo 15 CESPE/PGE-BA-Procurador do Estado/2014 - Adaptada

No caso do tributo de ICMS, a substituio tributria para trs corresponde a


uma espcie de responsabilidade de terceiros por transferncia.

Questo 16 CESPE/SECONT-AUDITOR-ES/2009

O instituto jurdico tributrio que atribui a responsabilidade pelo pagamento do


tributo a terceira pessoa que, desde o nascimento da obrigao tributria, j
tem com ela o dever de recolh-lo chama-se de substituio tributria.

Questo 17 ESAF/AFRFB/2009

Na substituio tributria progressiva, o dever de pagar o tributo recai sobre o


contribuinte que ocupa posio posterior na cadeia produtiva.

Questo 18 FGV/SEAD-AP-Fiscal/2010

O pargrafo 7 do artigo 150 da Constituio Federal, ao prever que "a lei


poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de
responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador
deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio
da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido", acabou
instituindo o que a doutrina denomina "substituio tributria para frente".

Em relao a esse instituto, examine as afirmativas a seguir.

I. Denomina-se substituto tributrio aquele sujeito em nome de quem feito o


recolhimento antecipado e que dever promover a operao futura.
31990998828

II. Em que pese o fato de a substituio tributria para frente viabilizar a


tributao antes mesmo da ocorrncia do fato gerador, razo pela qual sofreu
severas crticas doutrinrias, o Supremo Tribunal Federal declarou a
constitucionalidade dessa sistemtica de instituio e cobrana de tributos.
III. De acordo com a jurisprudncia pacfica do STF, caso o evento futuro no
ocorra, ou ocorra com base de clculo menor do que aquela sobre a qual foi
feita a antecipao do recolhimento, necessria a imediata e preferencial
restituio do excesso recolhido.
Assinale:

a) se somente as afirmativas I e II forem verdadeiras.


b) se todas as afirmativas forem verdadeiras.
c) se somente as afirmativas I e III forem verdadeiras.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 64 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

d) se somente a afirmativa III for verdadeira.


e) se somente a afirmativa II for verdadeira.

Questo 19 ESAF/AFRFB/2009

Na substituio tributria para frente no h recolhimento de imposto ou


contribuio antes da ocorrncia do fato gerador, mas apenas a antecipao de
seu pagamento por responsvel definido por lei.

Questo 20 FGV/AFRE-RJ/2009

Com relao ao instituto da substituio tributria, aplicado ao ICMS,


possvel afirmar que se trata de um mecanismo legal pelo qual a
responsabilidade pelo pagamento do imposto pode ser atribuda a sujeito
passivo outro que no o contribuinte, destinatrio constitucional do tributo.

Questo 21 FGV/AFRE-RJ/2009

Com relao ao instituto da substituio tributria, aplicado ao ICMS, correto


afirmar que se trata de uma decorrncia lgica do perfil plurifsico do ICMS.

Questo 22 FCC/TCE-GO-Analista de Controle Externo/2014

Na responsabilidade por sucesso, correto afirmar que


a) a incorporao de uma empresa por outra implica em responsabilidade
tributria para a empresa incorporadora, relativamente aos dbitos tributrios
da empresa incorporada, por fatos geradores anteriores incorporao.
b) se na arrematao de bem imvel em hasta pblica o respectivo preo pago
no for utilizado para quitar os tributos devidos, incidentes sobre o imvel, o
arrematante considerado responsvel tributrio.
c) em processo de falncia, o adquirente de estabelecimento comercial ser
responsvel tributrio pelos tributos devidos pela empresa falida, abatendo-se
31990998828

do preo da aquisio o valor dos dbitos tributrios.


d) o esplio nunca sucessor tributrio, mas sim os herdeiros a qualquer ttulo
so quem respondem pelos tributos devidos pelo de cujus at a abertura da
sucesso.
e) os pais, tutores e curadores so responsveis por sucesso, pelos tributos
devidos pelos filhos, tutelados e curatelados, respectivamente.

Questo 23 FCC/SEFAZ-PE-Auditor Fiscal do Tesouro Estadual/2014

De acordo com o CTN, a responsabilidade tributria do sucessor abrange os


tributos devidos pelo sucedido cujos fatos geradores tenham ocorrido at o dia
da sucesso, mas no as multas moratrias ou punitivas.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 65 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 24 FCC/TRF - 4 REGIO-Tcnico Judicirio/2014

Sobre responsabilidade tributria, o arrematante responsvel pelos tributos


cujos fatos geradores sejam anteriores arrematao, do mesmo modo que o
adquirente de bem mvel.

Questo 25 FCC/TRF - 4 REGIO-Tcnico Judicirio/2014

Sobre responsabilidade tributria, o adquirente de estabelecimento comercial


responsvel pelos tributos cujos fatos geradores sejam anteriores aquisio
quando a aquisio se d em processo de falncia, j que os crditos
tributrios tm preferncia sobre crditos extraconcursais.

Questo 26 FCC/TRF - 4 REGIO-Tcnico Judicirio/2014

Sobre responsabilidade tributria, a pessoa jurdica de direito privado que


resultar da incorporao, fuso ou transformao responsvel pelos tributos
relativos aos fatos geradores anteriores incorporao, fuso ou
transformao de forma subsidiria, caso o patrimnio da incorporada, fundida
ou transformada seja insuficiente para quitar os crditos tributrios devidos.

Questo 27 FCC/TJ-PE-Juiz/2013

Na sucesso causa mortis haver responsabilidade tributria


a) do esplio e dos sucessores, solidariamente, por todos os tributos cujos
fatos geradores surgirem durante o inventrio ou partilha.
b) do cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
abertura da sucesso.
c) do esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da
sucesso, bem como at a partilha ou adjudicao.
d) do esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus, ainda que tenha havido a
partilha ou adjudicao dos bens. 31990998828

e) dos sucessores a qualquer ttulo, pelos tributos devidos pelo de cujus aps a
abertura da sucesso.

Questo 28 FCC/TRF - 2 REGIO-Analista Judicirio/2012

Samuel vendeu, por escritura pblica, um imvel para Sueli. Haviam dbitos
referentes ao imposto predial e territorial urbano. O contrato de venda e
compra estipulou a transferncia dessa responsabilidade (quitao dos dbitos)
para Rafael (ento devedor de Samuel), mas que deixou de cumpri-la. Nesse
caso, a responsabilidade da quitao do dbito perante Fazenda Pblica do
Municpio ser
a) de Rafael, ou seja, o terceiro integrante no contrato.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 66 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

b) de Samuel, ou seja, o vendedor do imvel.


c) de Sueli, ou seja, a compradora e atual proprietria do imvel.
d) do vendedor Samuel e da compradora Sueli.
e) da compradora Sueli e do terceiro Rafael.

Questo 29 FCC/PGM-Joo Pessoa-PB-Procurador Municipal/2012

Sobre a responsabilidade dos sucessores, analise os itens abaixo.

I. O arrematante de imvel em hasta pblica no responsvel pelos tributos


incidentes sobre o bem cujos fatos geradores sejam anteriores arrematao.
II. O esplio no responsvel tributrio pelos tributos cujos fatos geradores
sejam anteriores abertura da sucesso, assim como pelos tributos cujos
fatos geradores tenham ocorrido durante o inventrio.
III. O adquirente de estabelecimento comercial sempre responsvel
integralmente pelos tributos cujos fatos geradores sejam anteriores
aquisio, ainda que a mesma se d judicialmente em processo de falncia.

Est correto o que se afirma APENAS em

a) I.
b) I e II.
c) II.
d) II e III.
e) III.

Questo 30 FCC/Pref. So Paulo-Auditor Fiscal do Municpio/2012

Um menino menor de idade, com dez anos, recebeu, na qualidade de herdeiro


testamentrio, por ocasio da morte de sua av, um imvel urbano, localizado
em municpio do interior de So Paulo, no valor de R$ 350.000,00.

Houve a aceitao da herana pelo menor, que, nesse ato, foi representando
31990998828

por seus pais.

Nesse caso, o tributo devido na transmisso causa mortis de bens imveis


caber
a) aos pais do menor de idade, pois o menino, por ser menor de idade, no
tem capacidade tributria.
b) ao menino menor de idade, pois ele tem capacidade tributria, e, no caso
de impossibilidade de exigncia do cumprimento dessa obrigao tributria por
ele, seus pais respondero solidariamente com ele, nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis.
c) cinquenta por cento ao menino menor de idade e cinquenta por cento aos
pais do menor.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 67 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

d) aos pais do menino menor de idade e ao prprio menino, pois o menor no


tem capacidade jurdica para ser, isoladamente, contribuinte.
e) ao menino menor de idade, pois ele tem capacidade tributria, e, no caso de
impossibilidade de exigncia do cumprimento dessa obrigao tributria por
ele, seus pais respondero solidariamente com ele.

Questo 31 FCC/PGE-SP-Procurador do Estado/2012

Em se tratando de responsabilidade tributria, Beltrano faleceu deixando


herdeiros e tributos no pagos. Deixou bens em valor inferior ao valor dos
tributos devidos. O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro so
responsveis pelo valor total dos tributos devidos pelo de cujus at a data da
partilha ou adjudicao.

Questo 32 CESPE/TJ-DF-Titular de Servios de Notas e de Registros


/2014 Adaptada

No caso de arrematao em hasta pblica, vedada em sub-rogao de


impostos cujo fato gerador seja a propriedade de bens imveis.

Questo 33 CESPE/TJ-DF-Titular de Servios de Notas e de Registros


/2014

O produto da alienao judicial de empresa em processo da falncia


permanecer em conta de depsito disposio do juzo competente, pelo
prazo um ano, contado da data de alienao.

Questo 34 CESPE/TJ-DF-Titular de Servios de Notas e de Registros


/2014

A pessoa jurdica que resultar de fuso de outra responsvel pelas pessoas


jurdicas fusionadas e pelos tributos devidos pelo prazo de seis meses, contado
da data do ato. 31990998828

Questo 35 CESPE/PGE-BA-Procurador do Estado/2014

Suponha que determinado empresrio tenha adquirido o imvel de um


estabelecimento comercial completamente vazio e tenha dado continuidade
explorao, sob outra razo social, do mesmo ramo do comrcio, e que os
alienantes tenham prosseguido na explorao da atividade a partir do quinto
ms aps a alienao.
Considerando essa situao hipottica e aspectos gerais da sucesso
empresarial, julgue: A sucesso empresarial uma forma de responsabilidade
tributria por transferncia, haja vista que a obrigao tributria nasce com o
contribuinte, mas transferida ao responsvel.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 68 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 36 CESPE/TJ-DF-Titular de Servios de Notas e de Registros


/2014

A massa falida pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de


cujus at a data da abertura da sucesso.

Questo 37 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2011

Considere que mega tenha adquirido, a ttulo oneroso, estabelecimento


empresarial de Delta Auto Peas Ltda. e, aps trs meses, Delta tenha iniciado
nova atividade empresarial, na rea de venda de medicamentos. Nesse caso,
mega ser subsidiariamente responsvel pelos dbitos tributrios devidos por
Delta at a data da alienao.

Questo 38 CESPE/JUIZ-TJ-PB/2011

Com o falecimento do sujeito passivo tributrio, haver necessria


substituio, sendo o esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos
pelo de cujus at a abertura da sucesso.

Questo 39 CESPE/JUIZ-TJ-PB/2011

A responsabilidade dos devedores sucessores atinge os crditos ainda no


constitudos, mas que correspondam a fatos geradores ocorridos antes da
realizao dos atos ou fatos determinados da sucesso, pois, nesse caso, o
lanamento j se realizou.

Questo 40 CESPE/JUIZ FEDERAL-1 REGIO/2009-Adaptada

A responsabilidade tributria pessoal ou solidria, inexistindo


responsabilidade subsidiria para pagamento de tributo.
31990998828

Questo 41 CESPE/JUIZ FEDERAL-1 REGIO/2009

A responsabilidade do esplio no alcana as multas devidas pelo de cujus,


inclusive a moratria.

Questo 42 CESPE/AGU/2012

O adquirente de um fundo de comrcio subsidiariamente responsvel,


juntamente com o alienante que continue a exercer a atividade comercial em
outro estado, pelos tributos devidos at a data da venda desse fundo.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 69 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 43 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012

O cnjuge meeiro pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de


cujus at a data da adjudicao ou da partilha, limitada a responsabilidade ao
montante do quinho, legado ou meao.

Questo 44 CESPE/Procurador Federal/2007-Adaptada

A BM Confeces Ltda. adquiriu o estabelecimento empresarial da Divina


Vesturio Feminino Ltda., continuando a explorao da atividade deste
estabelecimento, sob outra razo social: a BM Confeces Ltda. A adquirente
responder integralmente pelos tributos devidos pela Divina Vesturio
Feminino Ltda. at a data do ato de aquisio do estabelecimento empresarial,
se a alienante cessar a explorao da atividade.

Questo 45 FGV/Consultor Legislativo - MA /2013

Delta Ltda. Comrcio de Utilidades Domsticas, que adquiriu de outra


empresa, a qual estava encerrando suas atividades, mveis e utenslios para
serem utilizados em seu negcio, continuando a mesma explorao comercial,
sob razo social distinta, tipificada pela lei tributria como
a) terceiro responsvel.
b) representante tributrio.
c) responsvel por sucesso.
d) sucessor empresarial.
e) responsvel pessoal.

Questo 46 ESAF/AFRFB/2009

De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, a pessoa que alienar sua


empresa, o fundo de comrcio ou apenas um estabelecimento da empresa, e o
adquirente continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou diversa razo
31990998828

social ou sob firma ou nome individual, a este ltimo recai a responsabilidade


pelos tributos do primeiro devidos at a data da alienao e que incidam sobre
quaisquer daquelas universalidades de coisas.

Questo 47 ESAF/AFRFB/2009

O esplio, at a data da abertura da sucesso, e o sucessor, at a data da


partilha, no que se refere aos tributos devidos pelo de cujus, podem ser
considerados, respectivamente, responsvel tributrio e contribuinte.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 70 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 48 ESAF/ATRFB/2012 - Adaptada

correto dizer, em relao recuperao judicial, que a alienao de unidade


produtiva isolada acarreta para o adquirente a responsabilidade pelos tributos,
relativos ao fundo adquirido, quando o adquirente for scio da transmitente.

Questo 49 ESAF/ATRFB/2012 - Adaptada

correto dizer, em relao recuperao judicial, que a alienao judicial de


filial acarreta para o adquirente a responsabilidade pelos tributos, relativos ao
fundo ou estabelecimento adquirido.

Questo 50 FGV/AFRE-RJ/2010

Com relao ao adquirente de fundo de comrcio ou estabelecimento


comercial, analise as afirmativas a seguir.
I. Ter responsabilidade integral se o alienante cessar a explorao da
atividade.
II. Ter responsabilidade subsidiria se o alienante iniciar, em at seis meses,
nova atividade em outro ramo de comrcio.
III. Ser responsvel no caso de aquisio de filial mediante alienao judicial
em processo de falncia.
Assinale:
a) se somente a afirmativa I estiver correta.
b) se somente a afirmativa II estiver correta.
c) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
d) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
e) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.

Questo 51 FGV/AFRE-RJ/2008

Extinta a pessoa jurdica de direito privado, continuando a respectiva atividade


31990998828

a ser exercitada por scio remanescente, sob uma outra razo social, correto
afirmar que:
a) a nova empresa criada pelo scio remanescente responsvel pela
totalidade dos tributos devidos pela sociedade extinta, desde que j tenham
sido lanados.
b) a nova empresa criada pelo scio remanescente apenas responde por
metade dos tributos devidos pela sociedade extinta.
c) inexiste responsabilidade, pois a atividade continuada pelo scio sob outra
razo social.
d) a sociedade constituda pelo scio remanescente responsvel pelos
tributos devidos pela sociedade extinta, independentemente de sua razo
social.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 71 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

e) inexiste responsabilidade, salvo se a nova empresa iniciar as operaes


dentro de seis meses a contar da data da extino da referida no enunciado.

Questo 52 FCC/Procurador Judicial-Recife-PE/2008

Aps a partilha amigvel em arrolamento de bens judicial pela morte de seu


pai, que se deu em 2007, Tcio e Mvio recebem agora notificao para
pagamento de Imposto de Renda ano-base 2003, por ele devido quando ainda
estava vivo. Esta exigncia fiscal est correta, porque os sucessores so
responsveis pelos tributos devidos, cujos fatos geradores ocorreram at a
data da partilha, at o limite dos quinhes recebidos, desde que no tenha se
operado a decadncia ou prescrio.

Questo 53 FCC/AFR-SP/2009

Considere a seguinte situao: diretores de uma empresa, que est sendo


adquirida por outra, pactuaram com a adquirente que suportaro o pagamento
do ICMS devido at a data do ato de aquisio. Neste caso, a Fazenda poder
cobrar o ICMS da empresa adquirente, uma vez que as convenes
particulares no podem ser opostas Fazenda Pblica.

Questo 54 ESAF/PGFN/2007

No haver responsabilidade por sucesso, a alienao em processo de


falncia, a um concorrente do devedor que no tenha relao com ele nem
com scio seu.

Questo 55 FGV/AFRE-RJ/2009

A respeito da aquisio, a qualquer ttulo, de fundo de comrcio,


estabelecimento comercial, industrial ou profissional, para fins de
responsabilidade tributria correto afirmar que implicar sempre, para o
31990998828

adquirente, responsabilidade integral.

Questo 56 FGV/AFRE-RJ/2009

A respeito da aquisio, a qualquer ttulo, de fundo de comrcio,


estabelecimento comercial, industrial ou profissional, para fins de
responsabilidade tributria correto afirmar que no haver responsabilidade
do adquirente na hiptese de se tratar de alienao judicial de filial ou unidade
produtiva isolada em processo de recuperao judicial.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 72 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 57 FGV/AFRE-RJ/2009

A respeito da aquisio, a qualquer ttulo, de fundo de comrcio,


estabelecimento comercial, industrial ou profissional, para fins de
responsabilidade tributria correto afirmar que a extenso da
responsabilidade do adquirente no se altera em funo do fato de o alienante
(do estabelecimento) cessar a explorao de comrcio, indstria ou atividade.

Questo 58 FCC/TRF - 4 REGIO-Analista Judicirio/2014

Tcio, Mvio e Portus so scios em uma empresa de responsabilidade limitada,


na proporo de 1%, 30% e 69%, das quotas sociais, respectivamente. Consta
do contrato social que o representante legal da empresa Tcio. Considerando
que a empresa deixou de emitir nota fiscal e, portanto, de recolher o ICMS
devido no perodo de dezembro de 2010 at fevereiro de 2013, aps regular
ao fiscal, foi feita a autuao para pagamento do tributo, multa, juros e
correo monetria. Diante do no pagamento do crdito constitudo, foi o
mesmo inscrito em dvida ativa e, aps extrair a Certido da Dvida Ativa -
CDA, foi proposta execuo fiscal em face da empresa e dos scios. Diante dos
fatos apresentados,
a) no h responsabilidade solidria entre os scios, mas pessoal, que
respondem proporcionalmente no limite de suas quotas sociais, pelos atos que
praticam em infrao de lei, bem assim no h solidariedade com a empresa,
que somente responde pelo crdito tributrio correspondente a obrigaes
tributrias efetivamente praticadas.
b) somente o representante legal da empresa, Tcio, que responde pelo
crdito correspondente a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados
em infrao de lei, de forma pessoal, mas a empresa, na qualidade de
contribuinte, devedora do tributo decorrente do fato gerador efetivamente
praticado por ela.
c) o polo passivo da execuo fiscal est correto, tendo em vista que os scios
so responsveis pelo crdito correspondente a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados em infrao de lei, contrato ou estatuto, de
31990998828

forma pessoal.
d) os scios no devem figurar no polo passivo da execuo fiscal, tendo em
vista que se trata de sociedade por quotas de responsabilidade limitada, ou
seja, a empresa, com seu patrimnio, que responde pelos crditos tributrios
decorrentes do exerccio de sua atividade, ainda que praticados em infrao de
lei, contrato ou estatuto.
e) a empresa no deve figurar no polo passivo da execuo fiscal, tendo em
vista que, no caso de infrao de lei, a responsabilidade pessoal e exclusiva
dos scios pelo crdito correspondente a obrigaes tributrias resultantes de
atos praticados em infrao de lei.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 73 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 59 FCC/TRF - 4 REGIO-Tcnico Judicirio/2014

Sobre responsabilidade tributria, o representante legal de pessoa jurdica de


direito privado, ainda que no seja scio da empresa, pessoalmente
responsvel pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes
de atos praticados com excesso de poderes, infrao de lei, contrato social ou
estatuto.

Questo 60 FCC/SEFAZ-SP-Agente Fiscal de Rendas/2013

Constavam no contrato social da empresa Tessalnica Industrial Ltda. trs


scios: Ovdio, Sneca e Virglio. Ovdio e Virglio eram os administradores da
empresa, cada qual podendo assinar e obrigar a empresa isoladamente; j
Sneca nunca se envolvera na administrao, tendo apenas subscrito e
integralizado o capital e auferido os lucros obtidos. No obstante haver no
contrato social da empresa clusula que expressamente veda operaes em
bolsa de valores com recursos da empresa, em 12/11/2012, Ovdio,
aproveitando a grande sobra de caixa da empresa, fez uma operao em bolsa
de valores na qual obteve um lucro muito expressivo. Contudo, apesar do
lucro, o Imposto de Renda relativo ao ganho de capital na operao no foi
declarado e nem recolhido dentro do prazo legal. Em face da situao
hipottica apresentada e do ordenamento jurdico vigente, com respeito ao
crdito tributrio devido tem-se que:

a) por se tratar de operao no autorizada pelos estatutos ou contrato social,


a empresa no pode ser responsabilizada pelo pagamento da multa e do
imposto.
b) os scios devem ser responsveis, pois o lucro da operao ser a eles
distribudo.
c) apesar de tambm beneficiar Sneca e Virglio, apenas Ovdio deve ser
pessoalmente responsabilizado, pois agiu contrariando expressa previso do
contrato social. Da empresa tambm dever ser cobrado o imposto e multas.
d) Ovdio deve ser pessoalmente responsabilizado, excluindo-se a
31990998828

responsabilidade da empresa, pois a infrao decorreu direta e exclusivamente


de sua atuao pessoal.
e) se no for possvel exigir da empresa o cumprimento da obrigao principal,
respondem solidariamente com ela nos atos em que intervierem ou pelas
omisses de que forem responsveis os scios Ovdio e Virglio.

Questo 61 FCC/PGE-SP-Procurador do Estado/2012

Em se tratando de responsabilidade tributria, os pais respondem pelos


tributos devidos por seus filhos menores e, em matria de penalidades,
somente s de carter moratrio.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 74 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 62 FCC/SEFAZ-SP-Agente Fiscal de Rendas/2009-Adaptada

Todos os scios so responsveis por obrigaes tributrias resultantes de atos


praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato ou estatuto
social de empresa, independentemente da qualidade de representante legal.

Questo 63 CESPE/TRF-Juiz Federal Substituto/2015

A responsabilidade tributria por infrao a lei tributria praticada por pessoa


na gesto de sociedade limitada ficar adstrita ao capital social devidamente
integralizado.

Questo 64 CESPE/Cmara dos Deputados-Analista


Legislativo/2014

A responsabilidade pessoal do scio-administrador pelos dbitos tributrios da


pessoa jurdica pode ser reconhecida em caso de dissoluo irregular da
sociedade empresria, sendo pressuposto dessa responsabilizao a condio
de scio-administrador da empresa no momento da ocorrncia da dissoluo.

Questo 65 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012

Os mandatrios, prepostos e empregados so solidariamente responsveis


pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
praticados com excesso de poderes.

Questo 66 CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013

O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade gera, de forma


automtica, a responsabilidade solidria do sciogerente.

Questo 67 CESPE/PROMOTOR-MP-RR/2011-Adaptada
31990998828

Determinado consumidor, vido por conseguir abatimento no preo de


determinado produto, adquiriu a mercadoria de estabelecimento comercial,
aceitando nota fiscal emitida, por um dos scios da sociedade comercial, no
valor da metade da venda efetivamente realizada, o que reduziu os tributos
incidentes sobre a operao comercial e possibilitou a concesso do desconto.
Com base na situao hipottica acima apresentada, julgue a assertiva a
seguir. Alm de responder pessoalmente pela dvida da sociedade, o scio que
realizou a venda subfaturada responder pela prtica de crime contra a ordem
tributria.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 75 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 68 CESPE/DPDF/2013

A responsabilidade dos pais pelos tributos devidos pelos filhos , de acordo


com o CTN, solidria e pessoal.

Questo 69 CESPE/AGU/2012

A responsabilidade tributria de terceiros solidria.

Questo 70 CESPE/PROCURADOR FEDERAL/2010

O scio administrador de sociedade limitada em dbito com a fazenda pblica


federal, referente ao pagamento do IRPJ, pessoal e solidariamente
responsvel pelos referidos dbitos, quando contrados durante a sua
administrao.

Questo 71 ESAF/AFRFB/2012

Sobre o instituto da responsabilidade no Cdigo Tributrio Nacional, assinale a


opo incorreta.
a) A obrigao do terceiro, de responder por dvida originariamente do
contribuinte, jamais decorre direta e automaticamente da pura e simples
ocorrncia do fato gerador do tributo.
b) Exige-se que o responsvel guarde relao com o contribuinte ou com o fato
gerador, ou seja, que tenha possibilidade de influir para o bom pagamento do
tributo.
c) Pode ser um sucessor ou um terceiro e responder solidria ou
subsidiariamente, ou ainda por substituio.
d) Contribuinte e responsvel so sujeitos passivos da mesma relao jurdica,
cujo objeto, pagar o tributo, coincide.
e) O vnculo que obriga o responsvel ao pagamento do tributo surge de lei
especfica. 31990998828

Questo 72 FCC/TRF - 4 REGIO-Tcnico Judicirio/2014

Sobre responsabilidade tributria, a responsabilidade pelo pagamento do


tributo, juros de mora e multa excluda pela denncia espontnea da
infrao.

Questo 73 FCC/PGE-SP-Procurador do Estado/2012

Em se tratando de responsabilidade tributria, comerciante arrependido por ter


feito vrias operaes comerciais sem a emisso de nota fiscal, comparece
repartio fiscal e, de forma espontnea, confessa as infraes cometidas. Ao

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 76 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

analisar a conduta do contribuinte, desacompanhada de qualquer outra


providncia, o fisco pode relevar a infrao.

Questo 74 FCC/Procurador-SP/2009

A norma contida no art. 138 do CTN, que trata da denncia espontnea da


infrao, no autoriza o contribuinte do ICMS, que declarou o imposto e no o
recolheu tempestivamente, efetuar, aps a data do vencimento, o pagamento
do tributo, acrescido de juros de mora, mas sem a multa moratria.

Questo 75 CESPE/TRF-Juiz Federal Substituto/2015

A responsabilidade tributria por infrao implica solidariedade da sociedade


com o gestor que cometer infrao no pagamento dos tributos.

Questo 76 CESPE/PGE-PI-Procurador do Estado Substituto/2014

A responsabilidade por infraes elidida pela denncia espontnea do


contribuinte acompanhada do pagamento, ainda que parcial, do crdito
tributrio devido, no se considerando espontnea a denncia da prtica
infracional ocorrida aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou
medida de fiscalizao.

Questo 77 CESPE/PGE-BA-Procurador do Estado/2014

Determinado contribuinte solicitou parcelamento de dvida logo aps a


lavratura do auto de infrao pelo Fisco contra ele, no qual lhe fora imputada
fraude em razo de prticas fiscais que acarretaram a supresso de tributos.
Com base nessa situao hipottica, julgue: O pedido de parcelamento gera o
benefcio da espontaneidade para o contribuinte, que se ver livre das multas
aplicadas pelo descumprimento das normas tributrias, especialmente aquela
correspondente fraude praticada. 31990998828

Questo 78 CESPE/TJ-DF-Titular de Servios de Notas e de Registros


/2014

Como regra geral, a responsabilidade por infraes da legislao tributria


depende do dolo do agente ou do responsvel.

Questo 79 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2011

A responsabilidade do agente por infraes excluda pela denncia


espontnea, que deve ser apresentada antes da propositura da ao penal, em
relao s conceituadas por lei como crimes.

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 77 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

Questo 80 FGV/AFRE-RJ/2010

A denncia espontnea, formulada antes da notificao do lanamento ao


sujeito passivo, exclui a responsabilidade por infraes legislao tributria,
desde que acompanhada do pagamento do tributo devido e dos juros de mora
ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa.

Questo 81 FGV/AFRE-RJ/2009

Somente antes do incio de qualquer procedimento de fiscalizao possvel ao


contribuinte se socorrer do benefcio da denncia espontnea, afastando-se a
responsabilidade por infraes legislao tributria, desde que haja o
pagamento integral do tributo devido acrescido dos juros de mora.

Questo 82 FGV/AFRE-RJ/2008

Com relao imposio de penalidade, correto afirmar que excluda pela


denncia espontnea de infrao, mesmo que o contribuinte deixe de recolher
o tributo devido ou o faa sem os devidos acrscimos moratrios.

Questo 83 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012

Aplica-se o benefcio da denncia espontnea aos tributos sujeitos a


lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a
destempo.

31990998828

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 78 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 08

7 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA

1 ERRADA 29 LETRA A 57 ERRADA


2 CORRETA 30 LETRA B 58 LETRA B
3 ERRADA 31 ERRADA 59 CORRETA
4 ERRADA 32 ERRADA 60 LETRA C
5 ERRADA 33 CORRETA 61 CORRETA
6 CORRETA 34 ERRADA 62 ERRADA
7 ERRADA 35 CORRETA 63 ERRADA
8 ERRADA 36 ERRADA 64 CORRETA
9 ERRADA 37 CORRETA 65 ERRADA
10 CORRETA 38 CORRETA 66 ERRADA
11 ERRADA 39 ERRADA 67 CORRETA
12 ERRADA 40 ERRADA 68 ERRADA
13 ERRADA 41 ERRADA 69 ERRADA
14 ERRADA 42 CORRETA 70 ERRADA
15 ERRADA 43 CORRETA 71 LETRA D
16 CORRETA 44 CORRETA 72 ERRADA
17 ERRADA 45 LETRA C 73 ERRADA
18 LETRA E 46 CORRETA 74 CORRETA
19 CORRETA 47 ERRADA 75 ERRADA
20 CORRETA 48 CORRETA 76 ERRADA
21 ERRADA 49 ERRADA 77 ERRADA
22 LETRA A 50 LETRA C 78 ERRADA
23 ERRADA 51 LETRA D 79 ERRADA
24 ERRADA 52 CORRETA 80 ERRADA
25 ERRADA 53 CORRETA 81 CORRETA
26 ERRADA 54 CORRETA 82 ERRADA
27 LETRA C 55 31990998828
ERRADA 83 ERRADA
28 LETRA C 56 CORRETA - -

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 79 de 79

31990998828 - rafael jos ferreira da silva