Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Universidad
Andina del
Cusco
SEMESTRE : IX
PUERTO MALDONADO-PERU
2017
Son cinco los conceptos ms importantes que se han dado sobre la naturaleza
del impuesto, y son los siguientes:
Esta teora es la que considera los impuestos o como una prima de seguro por
la proteccin de la vida y hacienda de los individuos por parte de la comunidad
pblica.
Los impuestos nacen propiamente junto a los Estados. Son los primeros
grandes estados (egipcio, asirio, persa, chino, ...) los que en mayor medida
afinan sus maquinarias recaudatorias, constituyendo stas el principal eje de
vertebracin administrativa y militar. Es el incremento de la productividad de los
sistemas de organizacin econmica (por ejemplo, a travs de la agricultura de
regado) lo que hace posible la generacin de un excedente (el producto social
menos el consumo necesario para producirlo), el cual es en buena parte
desviado hacia el Estado a travs de los impuestos. Durante la Edad Media, y
tras la desintegracin del Imperio Romano, la relacin feudal encubra un cierto
tipo de prctica tributaria donde lo que se ceda era trabajo personal.
LOS IMPUESTO
Como crtica a este enfoque diremos que no todas las obligaciones tributarias
son obligaciones de dar, tambin existen otras obligaciones como las de hacer,
no hacer y an las de tolerar las que aun cuando son de carcter formal estn
vinculadas a la obligacin principal que es el pago del tributo. Creo sin lugar a
dudas que si le hiciera este reparo al maestro de la universidad de Npoles l
me respondera que la finalidad de las obligaciones formales o accesorias no
tiene razn de ser sino es por la causa de la obligacin de tener que pagar el
tributo. Hay otro enfoque sin embargo, que considero ms adecuado a la idea
que esbozamos, y tiene su fuente en la lectura del artculo 113, apartado 3 del
Cdigo Tributario Nacional de Brasil que literalmente dice:
CTN: Art. 113
ARTICULO 1:
1.-Sujeto activo
Es el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad
administradora del tributo por ley expresa. El Estado en virtud del ius
imperium recauda tributos en forma directa o a travs de entidades pblicas
determinadas, a las cuales la ley les otorga esa facultad.
Facultad de recaudacin.-
Es decir que es la nica que puede percibir el tributo ya sea directamente o por
medio de agencia o entidad bancarias, para el efecto la Administracin, podr
contratar los servicios de entidades del sistema bancario y financiero para
recaudar pagos de deudas correspondientes a tributos administrados por
aquella. Los convenios podrn incluir tambin recibir y procesar declaraciones
dirigidas a la Administracin.
Facultad de administracin.-
Facultad de fiscalizacin.-
Esta es una facultad discrecional y comprende la posibilidad legal de verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de los contribuyentes,
pudiendo para dicho efecto recurrir a la toma de inventarios, verificaciones
contables, requisa de documentos y demandar la informacin y documentacin
que pueda ser proporcionada por terceros.
Facultad sancionadora.-
Es la posibilidad legal que tiene la Administracin de imponer sanciones como
son las multas, clausura de locales o la de ordenar el comiso de bienes cuando
verifique la realizacin de algn acto contrario a las normas legales vigentes.
El Hecho Imponible
El hecho imponible presenta diversos aspectos que merecen estudiarse:
a) Aspecto material u objetivo.- Se identifica mediante la pregunta Qu es lo
que se grava? y se emplea para identificar la descripcin objetiva del hecho
concreto que el obligado realiza, o la situacin en que el obligado se
encuentra.
Puede ser un dar, hacer, recibir, entregar, ser, transferir. En el caso del
Impuesto Predial lo que se grava es el hecho de tener la propiedad predial
por cuanto este impuesto grava no a las propiedades sino a quien tiene la
condicin de propietario o la de posesionario de uno o ms inmuebles, para el
caso peruano la situacin del posesionario es similar a la del propietario y as el
artculo 912 del Cdigo Civil peruano establece que el poseedor es reputado
propietario mientras no se pruebe lo contrario. De manera semejante ocurre en
el Cdigo Civil de Chile en el artculo 700 cuando se manifiesta que: El
poseedor es reputado dueo, mientras otra persona no justifica serlo.
artculo 11 del Cdigo Tributario el domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del
territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del
sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar
expresamente un domicilio procesal al iniciar cada ejercicio.
4.-El Vnculo
La ley general establece: La potestad originaria para establecer los tributos
corresponde exclusivamente al Estado, mediante ley. (Art. 133 Constitucin
espaola). Los tributos se crean, modifican o derogan o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o por decreto legislativosalvo los
aranceles y tasas los cuales se regulan mediante decreto supremo (Art. 74,
Constitucin Peruana).
La norma especfica en el caso peruano se refiere a la norma tributaria
derivada, la norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario instituye que
solo por Ley o por Decreto Legislativo en caso de delegacin se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la
obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario;
el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin.
b) Conceder exoneraciones, y otros beneficios tributarios.
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en
cuanto a derechos o garantas del deudor tributario.
d) Definir las infracciones y establecer sanciones.
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria.
f) Normar formas de extincin de las obligaciones tributarias distintas de las
establecidas en el Cdigo Tributario.
5.-El Contenido
La relacin jurdica tributaria establece una serie de regulaciones de derecho
pblico, lo cual proporciona a dichas disposiciones el siguiente carcter:
a) Son reglas obligatorias.- Su contenido no puede ser alterado con acuerdo
entre las partes, ya sean estas reguladas por el derecho pblico o por el
derecho privado.
b) Son reglas unilaterales.- El Estado no necesita pactar con los nacionales
los alcances de la obligacin tributaria, el estado haciendo uso de su potestad
de imperio crea unilateralmente la obligacin tributaria con el nico parmetro
que establece la Constitucin, corresponde a los administrados acatar las
disposiciones tributarias y cumplirlas, sin que sea necesaria la consulta popular
para la vigencia de la norma legal.
c) Son disposiciones coercitivas.- Se refiere a la facultad que tiene el Estado
de exigir coactivamente el cumplimiento de sus disposiciones, para lo cual no
necesita acudir a la funcin judicial sino que hace uso de su auto-tutela y
establece un procedimiento rpido para el cobro de las deudas tributarias.
6.-La Finalidad
7.-El Objeto
Generalmente la referencia a este nivel es al tributo, el cual constituye en
lneas generales una prestacin pecuniaria, surgida de la ley, y a efectivizarse
entre dos sujetos: por un lado el Estado como acreedor y por el otro el deudor
o deudores obligados a cumplir con la prestacin. Sin embargo, debemos
precisar que preferimos sealar como objeto tambin a la obligacin tributaria
por cuanto existen otras obligaciones adems del tributo. Todo tributo es una
obligacin tributaria, ms no toda obligacin es un tributo.
1. Principio de legalidad
Este principio constituye una regla de derecho tributario universalmente
adoptada por los ordenamientos jurdicos contemporneos, este pues se
encarga de que el Estado a travs de la administracin tributaria someta su
actuacin al imperio de la ley, evitando con ello un actuar arbitrario de su parte
en el ejercicio de su ius imperium, dicho principio no es exclusivo del derecho
tributario, puesto que no es sino una especificacin del principio de legalidad
consagrado en el artculo 19 de la Constitucin Argentina: Ningn habitante de
la Nacin ser obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que
ella no prohbe. (Senado de la Nacin Argentina, 2015) Tambin y ms
claramente en la Constitucin Poltica del Per (Art 2, 24 a): nadie est
obligado a hacer lo que la ley no manda, ni impedido de hacer lo que ella no
prohbe. En materia tributaria esta tradicin constitucional latinoamericana, se
interpreta en el aforismo Nullum Tributum Sine Lege, consistente en la
imposibilidad de requerir el pago de un tributo si una ley o norma de rango
equivalente no lo tiene regulado y/o reglamentado.
3. Principio de igualdad
La igualdad como derecho fundamental se encuentra consagrada por el
artculo 2 de la Constitucin peruana de 1993, que establece que toda
persona tiene derecho a la igualdad ante la ley. Nadie debe ser discriminado
por motivo de origen, raza, sexo, idioma, religin, opinin, condicin econmica
o de cualquiera otra ndole. (PCM Per, 2015) Igualmente lo manifiesta la
Constitucin argentina en su artculo 16 cuando indica que: todos sus
habitantes son iguales ante la ley y admisibles en los empleos sin otra
condicin que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas
pblicas.
4. Principio de no Confiscatoriedad
En este sentido un tributo es confiscatorio cuando su monto es superior a una
parte importante de la manifestacin de riqueza que declara el contribuyente.
Se busca que los tributos no excedan la capacidad contributiva del
contribuyente, defendiendo el derecho a la propiedad puesto que el legislador
no puede utilizar la tributacin para indirectamente apropiarse de los bienes de
los contribuyentes. El lmite a la imposicin equivale a aquella medida que al
traspasarse, produce consecuencias indeseables o imprevisibles, de tal modo
que provoca efectos que menoscaban la finalidad de la imposicin.
2. Principio de Publicidad
Establece que las normas tributarias deben ser debidamente publicadas para
poder tener vigencia, ya que sin publicacin no hay vigencia, y por tanto,
tampoco eficacia. La publicacin consiste en hacer de conocimiento de todos
los ciudadanos una ley que en los sistemas polticos latinoamericanos, ha sido
previamente suscrita o por el Jefe de Estado o el Presidente del Congreso, es
decir hacer de conocimiento del pblico en general, de los ciudadanos, el texto
ya promulgado, y tiene lugar mediante la inclusin de la norma jurdica en el
diario o gaceta oficial o los medios de difusin oficiales respectivos.
3. Principio de Equidad
Seala que la imposicin del tributo mediante la norma debe ser justa,
entendiendo a la justicia como razonable, su antecedente lo encontramos en el
principio de justicia formulado por Adam Smith, en el cual se precisa que Los
sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una
proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en
proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado. La
equidad tributaria favorece la distribucin de las cargas y de los beneficios y la
equilibrada imposicin de gravmenes entre los contribuyentes para evitar que
haya cargas excesivas o tambin beneficios exagerados. Una carga es
excesiva o un beneficio es desproporcionado cuando no verifica o fiscaliza
adecuadamente la capacidad econmica de los sujetos pasivos en razn a la
materia y fines del tributo en cuestin.
Hay que partir de la central idea de que toda legislacin financiera emana de la
voluntad soberana del Estado. Este como organizacin Poltica fundamental de
la sociedad, slo puede darse mediante el Derecho. Ahora bien, la eficacia del
las prestaciones pblicas, lo que pretende es repartir con Justicia tal coste
total, teniendo bien claro en todo caso que la solucin adoptada ha de dar
cumplida satisfaccin a las dos acepciones de la Equidad Contributiva: La
Equidad vertical, que es la que exige que las personas que estn en iguales
condiciones econmicas sean tratadas tributariamente igual, y La Equidad
horizontal, que impone que los desiguales tengan un trato tributario desigual y
ajustado a las desigualdades existentes entre ellos.
INCIDENCIA IMPOSITIVA:
El principio de la suficiencia
El principio de la equidad
El principio de la neutralidad; y,
El principio de simplicidad
El principio de la suficiencia
El principio de equidad
El principio de neutralidad
Una poltica tributaria que cumple con este principio tiene como caractersticas:
El principio de simplicidad
Hace referencia a que el sistema tributario debe contar con una estructura
tcnica que le sea funcional, que imponga solamente los tributos que capten el
volumen de recursos que justifique su implantacin y sobre bases o sectores
econmicos que tengan una efectiva capacidad contributiva.
Una poltica tributaria que cumple con este principio tiene como caractersticas: