Sunteți pe pagina 1din 6

TVA principalele informatii cu privire la taxa pe

valoare adaugata
Jul 15th, 2014 Comments Of on TVA principalele informatii cu privire la taxa pe valoare
adaugata
Inscrie-te ACUM la newsletterul GRATUIT Contzilla.ro
All Inclusive - toate lucrarile de specialitate - Click AICI!
Ce este TVA?
Sfera de aplicare
Legislatia aplicabila
Operatiuni supuse TVA.
Platitor TVA vs. neplatitor TVA
Cotele de TVA
Evidenta TVA
Declararea TVA

1. TVA (taxa pe valoare adaugata) este un impozit pe consum care este suportat de catre
consumatorul final in beneficiul statului. Se colecteaza prin intermediului persoanelor
inregistrate in scopuri de TVA , astfel acestea doar intermediaza circuitul TVA, nefiind un cost
pentru acestea.
TVA deductibil (simbol cont 4426) aferent achizitiilor
TVA colectat (simbol cont 4427) aferent vanzarilor si prestarilor de servicii
TVA de plata (simbol cont 4423) cand TVA colectat > TVA deductibil
TVA de recuperat (4424) cand TVA colectat < TVA deductibil

2. Sfera de aplicare. Pana in 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA a fost Romania, iar din
01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA este Comunitatea Europeana.

3. Legislatia aplicabila.
La nivel european:

Directiva a 6-a republicat:


Directiva 112/2006 publicat n Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006
La nivelul statelor membre:

Legislaiile statelor membre care preiau directivele.


Romnia: Legea 571/2003, Titlul VI TVA

4. Operatiuni supuse TVA.


Operatiunile supuse TVA sunt:

Livrri de bunuri n ar;


Livrri intracomunitare de bunuri;
Export de bunuri;
Achiziii intracomunitare de bunuri;
Import de bunuri;
Prestri servicii
Operaiunile supuse TVA sunt impozabile n Romnia dac se ndeplinesc cumulativ:

sunt rezultatul unei activiti economice


locul lor este in Romania;
sunt efectuate cu plat
sunt realizate de:
-persoane impozabile pltitoare de TVA sau
-celelalte persoane in anumite condiii

5. Platitor TVA vs. neplatitor TVA


Aceasta problema de actualitate se adreseaza in primul rand persoanelor fizice autorizate sau a
firmelor mici, care pot sa opteze a se inregistra in socopuri de TVA (platitor de TVA), sau nu .

Asadar, o entitate care este inregistrata in scopuri de TVA este obligata sa colecteze TVA pentru
livrarile de bunuri si servicii, ceea ce va avea drept prima consecinta oferirea unui pret care include si
TVA catre consumatorul final.
O alta entitate care nu este inregistrata in scopuri de TVA si care ofera un pret similar sau identic catre
consumatorul final va avea o marja de profit mai mare.Alegerea inregistrarii in scopuri de TVA depinde
in cea mai mare parte de profilul clientilor entitatii (PFA sau firma mica). Cazul cel mai intalnit si pe
care il vom analiza in acest material, este cel al consumatorului final clientul persoana fizica.

O exemplificare este necesara pentru o mai buna intelegere , iar pentru aceasta am efectuat cateva
calcule orientative. Astfel, in conditiile in care avem doua entitati care platesc aceeasi suma pentru
bunurile achizitionate si practica acelasi pret pentru bunurile vandute, diferenta pe care o are
inregistrarea in scopuri de TVA este dupa cum urmeaza:

Clienti persoane fizice:

Inregistrat in scopuri de TVA Neinregistrat in scopuri de TVA


Achizitii 20.000 20.000
TVA aferent achizitiilor 4.800 4.800
Cost 20.000 24.800
Vanzari 22.000 27.280(22.000+22.000*24%)
TVA aferent vanzarilor 5.280(22.000*24%) o
Profit 2.000 2.480
Pret platit de consumator 27.280 27.280
Astfel, in situatia in care clientii sunt persoane fizice, se constata ca societatea care nu este
inregistrata in scopuri de TVA inregistreaza o marja de profit superioara.

6. Cotele de TVA

COTA STANDARD DE 24 % se aplica asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile


care nu sunt supuse cotelor reduse sau care nu sunt scutite de taxa
COTA REDUS DE 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii
i/sau livrri de bunuri:
serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente
istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i
evenimente culturale, cinematografe,
livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n
principal publicitii;
livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare;
livrarea de produse ortopedice;
livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea
terenurilor amenajate pentru camping.
COTA REDUS DE 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a
politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite.
7. Evidenta TVA
Evidenta TVA se tine cu ajutorul urmtoarelor documente:

jurnal pentru cumprri;

jurnal pentru vnzri;

registrul non-transferurilor;
registrul bunurilor primite din alt stat membru
8. Declararea TVA
Se poate face lunar, trimestrial, semestrial si annual. Formularele declarative TVA sunt:

decont de TVA (formular 300): se depune lunar/trimestrial/semestrial/anual;


decont special de TVA (formular 301): se depune numai pentru lunile pentru care sunt
operaiuni.
declaraie recapitulativ (formular 390)
declaraia 394: se depune lunar/trimestrial/ semestrial pentru achizitii/livrari locale
Persoanele care sunt inregistrate in scopuri de TVA va avea scris in fata codului unic de inregistrare,
literele RO .
Plafonul de la care persoanele impozabile sunt obligate sa solicite inregistrarea in scopuri
de TVA este de 65. 000 euro.

Contabilitatea decontarilor cu bugetul de stat privind TVA se reflecta in contabilitate cu ajutorul contului 442 ,, Taxape
valoare adaugata, cu urmatoarele conturi operationale:
4423 ,, TVA de plata
4424 ,, TVA de recuperat
4426 ,,TVA deductibil
4427 ,, TVA colectata
4428 ,, TVA neexigibil
TVA deductibila se calculeaza si se nregistreaza n contabilitatea firmei ca o creanta asupra bugetului de stat.
TVA colectata se calculeaza si se nregistreaza ca o datorie fata de bugetul statului.
In practica se intalnesc doua situatii:

TVA DEDUCTIBILA aferenta cumpararilor > TVA COLECTATA aferenta


vnzarilor >Sold DEBITOR al contului 4426 (creanta a firmei fata de buget)
In aceasta situatie pentru recuperarea creantei fata de bugetul statului intervine contul 4424 TVA de
recuperat
TVA DEDUCTIBILA aferenta cumpararilor < TVA COLECTATA aferenta
vnzarilor >Sold CREDITOR al contului 4427 (datorie a firmei fata de buget)
In aceasta situatie intervine contul 4423 TVA de plata
Un cont distinct folosit n reflectarea operatiilor aferente taxei pe valoare adaugata este contul 4428 TVA
neexigibila. Acest cont intervine n momentul cumpararilor sau vnzarilor fara a fi ntocmita factura sau a unor
cumparari si vnzari cu plata n rate. Acest cont intra n corespondenta , n cazul cumpararilor, cu creditul
contului 408 Furnizori facturi nesosite(n loc de 401 sau 404) , iar n cazul vnzarilor, intra n corespondenta cu
debitul contului 418 Clienti facturi de ntocmit(n loc de 411).

REGULARIZAREA TVA
O entitate economica are la sfarsiul unei luni, urmatoarea situatie privind TVA:
TVA colectata = 22.800 lei ; TVA deductibila = 17.040 lei
TVA colectata =22.700 lei ; TVA deductibila = 28.960 lei
TVA colectata = 16.200 lei ; TVA deductibila = 16.200 lei
TVA colectata = 26.520 lei ; TVA deductibila = 0 lei
TVA colectata = 0 lei ; TVA deductibila = 21.280 lei
Inregistratile in contabilitate sunt urmatoarele:

Prima varianta (cand TVA colectata > T VA deductibila)


4427 , ,TVA colectata =
% 22.800
4426,, TVA deductibila 17.040
4423 ,, TVA de
plata 5.760

Varianta a II-a (cand TVA colectata < TVA deductibila)


% = 4426 ,,TVA
deductibila 28.960
4427 ,,TVA
colectata
22 .700
4424 ,,TVA de recuperat
6.269

Varianta a III-a (cand TVA colectata = TVA deductibila )


4427 ,,TVA colectata = 4426 ,, TVA
deductibila 16.200

Varianta a IV-a (cand TVA deductibila = 0 )


4427,, TVA colectata = 4423 ,, TVA de
plata 26.520

Varianta a V-a (cand TVA colectata = 0)


4424,, TVA de recuperat = 4426 ,, TVA
deductibila 21.280

La sfarsitul fiecarei luni se intocmesc jurnalele de cumparari si cele de vanzari si se calculeaza TVA
deductibila(pentru jurnalele de cumparari) si TVA colectata (din jurnalele de vanzari).

Inchiderea conturilor de TVA


La sfarsitul fiecarei luni se intocmesc jurnalele de cumparari si cele de vanzari si se calculeaza TVA
deductibila (pentru jurnalele de cumparari) si TVA colectata (din jurnalele de vanzari).
In urma compararii celor doua, pot rezulta doua situatii :
Tva deductibila > TVA colectata => TVA de recuperat
Aceasta inseamna ca Tva ul pe care societatea l-a platit furnizorilor ca urmare a achizitiilor pe care le-
a efectuat este mai mare dacat TVA-ul incasat de la clienti pentru livrarile efectuate .
Aceasta diferenta poate fi inchisa prin doua cai :
fie prin compensarea cu TVA de plata din perioadele urmatoare (si/sau cu alte taxe datorate )
fie prin rabursarea de catre organele fiscale
Tva deductibila < TVA colectata => TVA de plata
Daca aparea aceasta situatie inseamna ca Tva-ul platit furnizorilor pentru achizitiile efectuate este
inferior Tva-ului platit de clienti pentru vanzarile efectuate de catre firma, rezultand o suma
suplimentara pe care firma trebuie sa o plateasca la bugetul de stat.
Exemplu note contabile :
In cursul lunii se fac achizitii de materii prime in suma de 100 lei plus TVA si se efectueaza vanzari in
suma de 200 lei plus TVA.
1. Achizitia materiilor prime :
D 301 Materii prime 100
D 4426 TVA deductibila 24
C 401 Furnizori 124
2. Vanzarea produselor finite
D 4111 Clienti 248
C 701 Venituri din vanzarea produselor finite 200
C 4427 TVA colectata 48
3. La sfarsit de luna se face regularizarea TVA-ului conform procesului descris mai sus :
D 4427 Tva colectata 48
C 4426 Tva deductibila 24
C 4423 TVA de plata 24
4. Plata TVA-ului la bugetul de stat
D 4423 Tva de plata 24
C 5121 Conturi la banci in lei 24

TVA deductibila/colectata/de plata/de recuperat


termenul zilei
Oct 17th, 2016 Comments Of on TVA deductibila/colectata/de plata/de recuperat termenul
zilei
Inscrie-te ACUM la newsletterul GRATUIT Contzilla.ro
All Inclusive - toate lucrarile de specialitate - Click AICI!
Pentru Facturare si Gestiune recomandam Smart Bill. Incerci GRATUIT!
TVA deductibila reprezinta suma totala a taxei datorate sau achitate de catre o persoana
impozabila pentru achizitiile efectuate. In contabilitate se evidentiaza prin intermediul contului 4426
(A).
TVA colectata reprezinta taxa aferenta livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii taxabile,
efectuate de persoana impozabila, precum si taxa aferenta operatiunilor pentru care beneficiarul este
obligat la plata taxei. In contabilitate se evidentiaza prin intermediul contului 4427 (P).
TVA de plata este diferenta rezultata daca TVA colectata (din vanzari) > TVA deductibila ( din
cumparari). In contabilitate se evidentiaza prin intermediul contului 4423 (P).
TVA de recuperat este diferenta rezultata daca TVA colectata (din vanzari) < TVA deductibila ( din
cumparari). In contabilitate se evidentiaza prin intermediul contului 4424 (A).
Exemplu de calcul: O entitate din domeniul IT inregistrata in scopuri de TVA, in luna septembrie
2016, urmatoarele operatiuni:
achizitioneaza 2 laptopuri la pretul de achizitie de 1200 lei (TVA inclus 20%)/bucata;
achizitioneaza o imprimanta multifunctionala la pretul de achizitie de 550 lei (TVA inclus 20%);
achizitioneza un monitor in valoare de 800 lei (TVA inclus 20%);
presteaza servicii in valoare de 2500 lei (TVA inclus 20%).
TVA deductibila = (20/120*1200 lei)*2 + (20/120*550 lei) + (20/120*800 lei) = 400 + 91.67 +
133.33 = 625 lei.
TVA colectata = 20/120*2500 lei = 417 lei.
TVA deductibila > TVA colectata => TVA de recuperat = 625 lei 417 lei = 208 lei.
Contul 4428 Taxa pe valoarea adaugata (TVA) neexigibila
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata neexigibila.

Contul 4428 "Taxa pe valoarea adaugata neexigibila" este un cont bifunctional.

In creditul contului 4428 "Taxa pe valoarea adaugata neexigibila" se inregistreaza:


- taxa pe valoarea adaugata, aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de lucrari cu plata in rate conform prevederilor legale (411);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta marfurilor din unitatile comerciale cu amanuntul (371);
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de lucrari pentru care nu s-au intocmit facturi (418);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta garantiilor pentru buna executie, retinuta de beneficiarii lucrarilor (4427);
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor efectuate cu plata in rate, precum si cea aferenta facturilor sosite devenita deductibila (4426).

In debitul contului 4428 "Taxa pe valoarea adaugata neexigibila" se inregistreaza:


- taxa pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor efectuate cu plata in rate conform prevederilor legale (401, 404);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de marfuri din unitatile comerciale cu amanuntul (371);
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta vanzarilor de bunuri si servicii sau prestarilor de lucrari cu plata in rate, devenita exigibila in cursul exercitiului (4427);
- taxa pe valoarea adaugata amanata la plata (446).

Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata neexigibila.