FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS YADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESION: DE ADMINISTRACIN

ASIGNATURA:

DOCUMENTACIN CONTABLE

TEMA:

COMPROBANTES DE PAGO NO FEDEDIGNOS

DOCENTE:

MOSCOSO MESINAS, Raymundo Santiago

ALUMANA:

GOMEZ CARDENAS, Erika Vanessa

CICLO:

III

GRUPO:

AYACUCHO PER

2017
 INTRODUCCIN

En el presente artculo abordaremos las modificaciones realizadas al reglamento

de comprobantes de Pago mediante Decreto Supremo N 130-2005-EF publicado
el 07.10.05 que entrar en vigencia desde el 01.11.05 respecto de la calificacin
de comprobantes de pago falsos, no fidedignos y operaciones no reales.

Al definir los comprobantes de pago falsos se ha reemplazado el prrafo que

sealaba que eran falsos los comprobantes que renan los requisitos y
caractersticas formales del Reglamento de Comprobantes de Pago con aquel
documento en el que el emisor no tenga RUC, el RUC no corresponda o consigne
una direccin falsa, RUC del adquiriente no coincida con el de quien deduce el
crdito fiscal, y cuando el importe, cantidad y productos vendidos sean falsos.
Asimismo, se dan pautas para definir cundo se est ante una direccin falsa.

El Cdigo Fiscal de la Federacin es un compendio de diversos aspectos fiscales,

cuyo objetivo es determinar las contribuciones y las diversas obligaciones que se
deben cumplir en relacin con los impuestos federales; en trminos legales, es el
ordenamiento jurdico que define los conceptos fiscales fundamentales, fija
los procedimientos para obtener los ingresos fiscales del gobierno, la forma de
ejecucin de las resoluciones fiscales, los recursos administrativos, as como los
procedimientos y sistemas para resolver las controversias ante el Tribunal Fiscal
de la Federacin, entre otros aspectos.
Aunque el Cdigo Fiscal de la Federacin reglamenta de manera general y no
particular la recaudacin fiscal, ya que lo particular se emite a travs de
distintas leyes, miscelneas, reglamentes, etc., es bien sabido que el fin de los
recursos que se obtienen a travs de esta va es la manutencin propia del
Gobierno Federal y los beneficios que se aportan a la poblacin en general, por
ejemplo:
Educacin
Salud
Imparticin de justicia y seguridad
Combate a la pobreza
Impulso de sectores econmicos fundamentales para el pas
El desarrollo y crecimiento econmicos del pas dependen directamente de la
recaudacin y el cumplimiento fiscal de las personas y los entes econmicos, ya
que slo si el gobierno tiene ingresos los puede canalizar a travs de
la industria estatal y paraestatal, sin dejar de lado a la iniciativa privada, que
tambin puede verse beneficiada con los subsidios fiscales.
De lo anterior deriva el Crdito Fiscal es cual surge cuando se ha determinado la
obligacin contributiva o tributaria, as mismo, ha sido cuantificado un monto
preciso.
ACTIVIDAD - I.F. II UNIDAD

ACTIVIDAD DE INVESTIGACIN FORMATIVA

DESARROLLARN UN TRABAJO DE INVESTIGACIN FORMATIVA DEL (I.F.)

TENIENDO PRESENTE EL SIGUIENTE TEMA: COMPROBANTES DE PAGO
NO FIDEDIGNOS Y REQUISITOS PARA HACER USO DEL CRDITO FISCAL.
LAS CITAS Y REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS UTILIZARN LA NORMA
APA. TRABAJO QUE SER PRESENTADO POR LA PLATAFORMA.

INDICADOR: 2.13.2.1

INSTRUMENTO DE EVALUACIN: ESCALA VALORATIVA

COMPROBANTE DE PAGO NO FIDEDIGNO

Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin y/o

registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras,
correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo
anotado en el Registro de Compras; comprobantes que contienen informacin
distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en los
cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la informacin no
necesariamente impresa.

Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos legales

y reglamentarios en materia de comprobantes de pago: Es aquel documento
que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en
las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de informacin
sealados en el artculo 1 de la Ley N. 29215.
Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo del
Artculo 19 del Decreto y en el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N. 29215
el contribuyente deber utilizar los siguientes medios de pago:

(i)Transferencia de fondos.- La cual debe cumplir con los siguientes requisitos:

Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor el
comprobante de pago o a la del tenedor de la factura negociable; el total del monto
consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola
transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder; el
adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido por el
banco y el estado de cuenta donde conste la operacin; la transferencia debe
efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante y la cuenta
corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.

(ii) Cheques: Debe ser emitido a nombre del emisor del comprobante de pago
o del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho
ttulo valor, debe verificarse que fue el emisor del comprobante de pago quien ha
recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deber exhibir a la SUNAT copia
del cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del
cheque, cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y
la constancia de su cobro emitida por el banco; el total del monto consignado en el
comprobante de pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el
Impuesto y el monto percibido, de corresponder; el cheque corresponda a una
cuenta corriente a nombre del adquirente, la misma que deber estar registrada en
su contabilidad y finalmente el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante de pago.

(iii) Tratndose de orden de pago: Debe efectuarse contra la cuenta corriente

del adquirente y a favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la
factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor; el total
del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una
sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder;
el adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento
anlogo emitido por el banco, donde conste la operacin; el pago debe efectuarse
dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante; la cuenta corriente del
adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.

Por consiguiente, no se pierde el derecho al crdito fiscal, aun cuando los

comprobantes de pago que sustentan la adquisicin de bienes y servicios no
cumplan con los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes
de pago, siempre que se proceda conforme a lo dispuesto en las normas citadas.

SUPUESTO DE DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL POR

DEFECTOS EN EL DOCUMENTO QUE LO RESPALDA

Comprobantes de pago emitidos por sujetos no habilitados

En el artculo 19 de la Ley del IGV, dispone que para ejercer el derecho al crdito
fiscal los comprobantes de pago o documentos deben consignar el nombre y
nmero del RUC del emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos
con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la
SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos medios,
el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisin.

El numeral 2.5 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, dispone que se
entiende por medios de acceso pblico de la SUNAT, al Portal de la SUNAT en la
Internet, cuya direccin electrnica es http://www.sunat.gob.pe y aquellos otros
que establezca la SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia y que
se entiende por emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos
a aquel contribuyente que a la fecha de emisin de los comprobantes o
documentos:

a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su

inscripcin en dicho registro.
b) No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite a otorgar
comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal.

c) Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin del

comprobante de pago o documento que emite, segn corresponda.

La posibilidad de convalidar el derecho al crdito fiscal a travs de los medios de

pago sealados en los prrafos anteriores, solo es aplicable a los supuestos en los
que los comprobantes de pago no cumplan con los requisitos legales y
reglamentarios; por lo que no es aplicable para los supuestos en los que el sujeto
emisor del comprobante de pago es un sujeto no habilitado.

En tal sentido, aun cuando se cumpla con acreditar el pago con los medios de
pago que ha previsto el Reglamento de la Ley del IGV (transferencia, cheque no
negociable u orden de pago), si es que el comprobante de pago es emitido por un
sujeto no habilitado no es posible convalidar el derecho al crdito fiscal; de modo
tal que recae en los contribuyentes la obligacin de verificar que su proveedor se
encuentre inscrito y activo en los registros de la Administracin, verificar en la
pgina web de la SUNAT si es que el comprobante de pago cuenta con una
autorizacin vlida de impresin y si es que el contribuyente est acogido a un
rgimen tributario que le permite emitir documentos que dan derecho a crdito
fiscal.

Respecto a esta ltima obligacin establecida por el reglamento, cabe indicar que
dado que la Administracin no ha puesto a disposicin los mecanismos por el cual
contribuyente puede consultar el rgimen tributario al que se han acogido sus
proveedores, resultara arbitrario que se desconozca el crdito fiscal por dicho
incumplimiento.

Cabe indicar que el numeral 2.4 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV, califica como operaciones no reales sin posibilidad a subsanacin alguna, a
aquellas operaciones sustentadas en comprobantes de pago, que contengan a la
vez errores formales subsanables (incumplimiento de requisitos legales y
reglamentarios de comprobantes de pago) y errores insubsanables (no gozar de la
condicin de habilitado).

No obstante lo antes sealado, ante una eventual fiscalizacin la Administracin

no puede desconocer el crdito fiscal al contribuyente por las solas omisiones de
sus proveedores, lo antes sealado se sustenta en el precedente establecido por
el Tribunal Fiscal mediante Resolucin N 06440-5-2005, en la que ha indicado
que el incumplimiento de las obligaciones de los proveedores de la recurrente no
es suficiente para desconocer automticamente el crdito fiscal de sta; asimismo
el referido Tribunal mediante las Resoluciones N 01229-1-97, 00238-2-98 y
00256-3-99, ha sealado que si en un cruce de informacin los proveedores
incumplieran con presentar alguna informacin o no demostraran la fe ha ciencia
de una operacin, tales hechos no pueden ser imputados al usuario o adquiriente.

En consecuencia, para que la Administracin califique a operaciones como no

reales y no pasibles de subsanacin debe demostrar que las operaciones
sustentadas en facturas de compras de los contribuyentes del Impuesto General a
las Ventas no son reales, actuando una serie de elementos probatorios cuya
evaluacin conjunta permita llegar a tal conclusin, siempre y cuando dichos
elementos probatorios no se basen exclusivamente en incumplimientos de sus
proveedores, caso en el cual se debera tener en cuenta lo interpretado en la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 00256-3-99; as, para establecer la fe ha ciencia
de las operaciones realizadas es necesario que, por un lado, el contribuyente
acredite la realidad de las transacciones efectuadas directamente con sus
proveedores, con documentacin e indicios razonables, y por otro lado, que la
Administracin lleve a cabo acciones destinadas a evaluar la efectiva realizacin
de tales operaciones, sobre la base de la documentacin proporcionada por el
contribuyente, cruces de informacin con los supuestos proveedores y cualquier
otra medida destinada a lograr dicho objetivo.
COMPROBANTES DE PAGO RECIBIDOS EN LOS QUE NO SE HAYA
CONSIGNADO LA PROVINCIA DE DONDE FUE EMITIDO

Como ya se indic anteriormente la jurisprudencia de observancia obligatoria

emitida por el Tribunal Fiscal mediante Resolucin N 9882-9-2013 publicada el
01 de Julio de 2013, en la que interpret el artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, indicndose la obligatoriedad de la consignacin de
forma impresa en el comprobante la direccin completa incluyendo el distrito y la
provincia del establecimiento desde el que fue emitido dicho documento, ha
generado una contingencia en cuanto a la validacin del derecho crdito fiscal y el
gasto deducible del Impuesto a la Renta, de perodos no prescritos, sustentado en
comprobantes de pago en los que no se ha consignado la provincia desde la que
se emiti.

En efecto, si bien la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia N 245-

2013/SUNAT publicada el 15 de agosto del 2013, ha modificado el antes
mencionado artculo, indicando que a partir del 16 de agosto del 2013, los
comprobantes de pago podrn no incluir como informacin impresa la provincia,
con la salvedad de que aquellos comprobantes cuya autorizacin haya sido
generada antes de citada norma se consigne de forma mecanizada o
computarizada la informacin relativa al distrito y provincia.

Ahora bien, toda vez que el precedente de observancia es de carcter

interpretativo, sus efectos se retrotraen a la vigencia de la norma interpretada, esto
es a la fecha de vigencia de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT,
surge entonces la interrogante: cmo validamos el derecho crdito fiscal y el
gasto deducible del Impuesto a la Renta, de perodos no prescritos, sustentado en
comprobantes de pago en los que no se ha consignado la provincia desde la que
se emiti?
Al respecto cabe sealar, que al tratarse del incumplimiento de la omisin de un
requisito establecido en el reglamento de comprobantes de pago, los
contribuyentes podrn validar el ejercicio del crdito fiscal verificando el
cumplimiento de los requisitos establecidos por la Ley N 29215 antes analizados
en amplitud.

Sin embargo, lo establecido en el texto vigente del artculo 19 de la Ley del IGV y
en la Ley N 29125 solo resulta de aplicacin para validar el crdito fiscal
sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y
reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la
Renta en el mismo supuesto, toda vez que no existe norma alguna que haga
extensivas las disposiciones analizadas a este ltimo tributo; por el contrario
dichos comprobantes no sustentan gasto deducible segn lo dispuesto por el
inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Informe N 146-2009-SUNAT /2B0000

Lo establecido en el texto vigente del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV y en la
Ley N 29125 solo resulta de aplicacin para validar el crdito fiscal sustentado en
comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y
reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la
Renta en el mismo supuesto, toda vez que no existe norma alguna que haga
extensivas las disposiciones analizadas a este ltimo tributo.

DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL POR

No utilizacin de medios de pago

Un reparo frecuente que realiza la Administracin en los procedimientos de

fiscalizacin, est referido al desconocimiento del crdito fiscal por no utilizacin
de medios de pago, obligacin establecida en el el artculo 3 de la Ley para la
Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, Ley N 28194,
vigente desde el 27 de marzo de 2004, la cual dispuso que las obligaciones que se
cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior al monto
a que se refiere el artculo 4 se debern pagar utilizando los medios de pago
previstos en el artculo 5, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales
menores a dichos montos, asimismo, fij el monto a partir del cual se deber
utilizar medios de pago en S/. 5 000,00 US$ 1 500,00.

As el artculo 5 de la citada ley dispone que los medios de pago a travs de

empresas del Sistema Financiero que se utilizarn en los supuestos previstos en
el artculo 3 son los siguientes: a) Depsitos en cuentas; b) Giros; c)
Transferencias de fondos; d) rdenes de pago; e) Tarjetas de dbito expedidas en
el pas; f) Tarjetas de crdito expedidas en el pas; y g) Cheques con la clusula de
no negociables, intransferibles, no a la orden u otra equivalente, emitidos al
amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.

El artculo 8 de la mencionada ley seala que para efectos tributarios, los pagos
que se efecten sin utilizar medios de pago no darn derecho a deducir gastos,
costos o crditos, a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin
de derechos arancelarios, precisndose que en el caso de crditos fiscales o
saldos a favor utilizados en la oportunidad prevista en las normas sobre el
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto
de Promocin Municipal, la verificacin del medio de pago utilizado se deber
realizar cuando se efecte el pago correspondiente a la operacin que gener el
derecho.

Estando a las normas expuestas, los contribuyentes deben considerar que para
efecto tributario los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn
derecho a deducir costo o gasto respecto del Impuesto a la Renta, ni a aplicar
crdito fiscal respecto del Impuesto General a las Ventas en caso no hayan
utilizado los medios de pago previstos por la citada ley.
REQUISITOS PARA HACER EL USO DEL CRDITO FISCAL

CUL ES LA OPORTUNIDAD DEL EJERCICIO DEL DERECHO AL CRDITO

FISCAL? Segn lo dispone el artculo 2 de la Ley documentos mencionados en el
literal a) del artculo 19 de la Ley del IGV debern haber sido anotados por el
sujeto del Impuesto en su Registro de Compras en las hojas que correspondan al
mes de su emisin o del pago del impuesto, segn sea el caso, o en el que
corresponda a los doce (12) meses siguientes, debindose

Ejercer en el perodo al que correspndala hoja en la que dicho comprobante

documento hubiese sido anotado. Este enunciado determin que se eliminarn la
prctica aquel plazo de atraso en la recepcin de los comprobantes de pago que
seala el Reglamento de la Ley del IGV, el cual menciona que para efectos del
Registro de Compras, las adquisiciones
Podrn ser anotadas dentro de los cuatro (4) perodos tributarios computados a
partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento que
corresponda, siempre que los documentos respectivos sean recibidos con retraso.

EL INCUMPLIMIENTO PARCIAL, TARDO DEFECTUOSO DE LOS DEBERES

FORMALES RELACIONADOS CON EL REGISTRO DE COMPRAS
El segundo prrafo del literal c) del artculo19 de la Ley del IGV determina que en
Caso de existir el incumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes
formales Compras, ello no implicar la prdida del crdito fiscal, el cual se ejercer
en el perodo al que le corresponda la adquisicin, ello sin perjuicio de la
configuracin de las infracciones tributarias que se encuentran tipificadas en el
texto del Cdigo Tributario, en la medida que resulten aplicables.
En este punto debemos precisar que el INCUMPLIMIENTO hace alusin a la
inobservancia de tipo absoluta de los deberes formales, los cuales se encuentran
detallados en el texto del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV.
SI LOS COMPROBANTES DE PAGO SE HUBIEREN OMITIDO DISCRIMINAR
EL IGV O EL MISMO EST EQUIVOCADO?
Segn lo dispone el tercer prrafo del literal c) del artculo 19 de la Ley del
IGV se menciona que cuando el comprobante de pago se hubiere omitido
consignar separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su
caso, se hubiere consignado por un monto equivocado proceder la subsanacin
conforme a lo dispuesto en el Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a
partir del mes en que se efecte tal subsanacin. Si revisamos el texto del
Reglamento de la Ley del IGV, en l se precisa en el numeral 7) del artculo 6 los
mecanismos.

SI LOS COMPROBANTES SON EMITIDOS POR SUJETOS NO

DOMICILIADOS?
Por expresa mencin del cuarto prrafo del literal c) del artculo 19 de la Ley del
IGV, el legislador ha determinado que tratndose de los comprobantes de pago
que son emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto
en los literales a) y b) del citado artculo, los cuales fueron desarrollados en puntos
anteriores del presente informe.

La justificacin la podemos encontrar en el hecho que los sujetos no domiciliados

no consignan el IGV en los comprobantes de pago que ellos emiten al igual que el
hecho que no cuentan con nmero de RUC, por lo que resulta imposible que se
pueda realizar algn tipo de contrastacin de informacin con la pgina web de la
SUNAT.

SI LOS COMPROBANTES DE PAGO INCUMPLEN LOS REQUISITOS

LEGALES Y REGLAMENTARIOS SE PIERDE EL CRDITO FISCAL?
El quinto prrafo del artculo 19 de la Ley del IGV precisa que tratndose de
comprobantes de pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal en la
adquisicin de bienes, prestacin de servicios, contratos de construccin e
importacin, ello siempre y cuando el pago total de la operacin, incluyendo el
pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubieran efectuado:

a) Con los medios de pago que seale el Reglamento.

b) Siempre que se cumpla con los requisitos que seala el Reglamento. Pero,
cuando la norma menciona la palabra Reglamento y se alude al cumplimiento de
ciertos requisitos, debemos verificar que son aquellos sealados?

1) COMPROBANTE DE PAGO FALSO: Es aquel documento que es emitido en

alguna de las siguientes situaciones:

a) El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes

(RUC) de la SUNAT.

b) El nmero de RUC no corresponde a la razn social, denominacin o nombre

del emisor.

c) El emisor consigna una direccin falsa. Para estos efectos, se considerar

como direccin falsa a:

i. Aquella que sea inexistente, o

ii. Aquella que no coincida con el lugar en que efectivamente se emiti el

comprobante de pago, u

iii. Otros hechos o circunstancias que permitan a la Administracin Tributaria

acreditar que la direccin consignada en el comprobante de pago no corresponde
a la verdadera direccin del emisor.

d) El nombre, razn social o denominacin y el nmero de RUC del adquirente no

corresponden al del sujeto que deduce el crdito fiscal, salvo lo dispuesto en el
inciso d) del numeral 2.1. Del Artculo 6.

e) Consigna datos falsos en lo referente al valor de venta, cantidad de unidades

vendidas y/o productos transferidos.
 CMO SE ORIGINA UN CRDITO FISCAL?

El crdito fiscal conforme a lo establecido en el artculo 4 del Cdigo Fiscal de la

Federacin, menciona lo siguiente:
"Artculo 4o.- Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o
sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de sus
accesorios o de aprovechamientos, incluyendo los que deriven de
responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus funcionarios o
empleados o de los particulares, as como aquellos a los que las leyes les den
ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena."
Ahora bien el crdito fiscal surge cuando se ha determinado la obligacin
contributiva o tributaria, as mismo, ha sido cuantificado un monto preciso.
Los crditos fiscales son los derechos a favor del estado, los cuales se integran
por:
Contribuciones.
Recargos.
Sanciones (multas)
Gastos de ejecucin.
Indemnizaciones por cheques devueltos.
As mismo, de conformidad al primer prrafo del artculo 6 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, se establece que la obligacin fiscal nace cuando se realizan las
situaciones jurdicas o de hecho previstas en las disposiciones fiscales, la cual se
determinara y liquidara conforme las disposiciones vigentes en el momento de su
nacimiento, pero le sern aplicables las normas sobre procedimiento que se
expidan con posterioridad, es decir para que se cause o nazca una obligacin
contributiva, deber realizarse el hecho o situacin prevista por la ley fiscal
respectiva.
Cuando la obligacin contributiva nace o se causa, es importante conocer las
reglas conforme a las cuales debemos determinar en cantidad liquida, el importe a
cargo del contribuyente, es decir, el Crdito Fiscal, es el procedimiento que se le
conoce como, la "Determinacin de la obligacin contributiva o tributaria".
 Dentro del crdito fiscal se pueden reconocer tres momentos: 1) el nacimiento o
causacin, que son la realizacin de los hechos o actividades, o situaciones
gravadas por ley; 2) la determinacin, que consiste en el sealamiento de que
la accin o conducta realizada encuadra en el supuesto previsto por la ley; 3) la
liquidacin consiste en la operacin de los clculos matemticos correspondientes,
obteniendo el importe de la contribucin a pagar, sea el crdito fiscal.

QU AUTORIDAD EMITE EL CRDITO FISCAL?

Conforme al artculo 4, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin se

menciona lo siguiente:
"La recaudacin proveniente de todos los ingresos de la Federacin, aun
cuando se destinen a un fin especfico, se har por la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico o por las oficinas que dicha Secretara autorice"
Derivado de lo anterior se considera que la Secretaria de Hacienda y Crdito
Pblico (SHCP) a travs del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) es la
responsable de emitir los crditos fiscales a los contribuyentes.

Cul es el procedimiento del crdito fiscal?

Como se mencion anteriormente existen tres momentos dentro del crdito fiscal,
los cuales son los siguientes:
1. El nacimiento: que son la realizacin de los hechos o actividades, o
situaciones gravadas por ley, que son exigibles al contribuyente.
2. La determinacin: de la obligacin tributaria se pude hacerse de la
siguiente manera:
a. Por el contribuyente: por disposicin expresa de la ley, corresponde en
un principio al contribuyente determinar y liquidar el importe de la contribucin a su
cargo conforme a lo establecido en el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
 b. Por la autoridad fiscal: en dado caso de que la autoridad sea la quien
determine la contribucin, los contribuyentes debern proporcionar
la informacin necesaria dentro de los quince das posteriores a la fecha de
caucin.
3. La liquidacin: consiste en la realizacin de
las operaciones matemticas para precisar la cantidad de la contribucin
correspondiente, la cual deber determinarse en moneda nacional, conforme a la
normatividad vigente al momento de la caucin.

Cmo se aplica el crdito fiscal?

En lo especificado en el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin se establece

lo siguiente:
"Corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones a su
cargo, salvo disposicin expresa en contrario. Si las autoridades fiscales deben
hacer la determinacin, los contribuyentes les proporcionarn la informacin
necesaria dentro de los 15 das siguientes a la fecha de su causacin.
Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado en las
disposiciones respectivas. A falta de disposicin expresa el pago deber hacerse
mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, dentro del
plazo que a continuacin se indica:

I. Si la contribucin se calcula por perodos establecidos en Ley y en los casos de

retencin o de recaudacin de contribuciones, los contribuyentes, retenedores o
las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudarlas, las
enterarn a ms tardar el da 17 del mes de calendario inmediato posterior al de
terminacin del perodo de la retencin o de la recaudacin, respectivamente.
II. En cualquier otro caso, dentro de los 5 das siguientes al momento de la
acusacin.
III. (Se deroga).En el caso de contribuciones que se deben pagar mediante
retencin, aun cuando quien deba efectuarla no retenga o no haga pago de la
contraprestacin relativa, el retenedor estar obligado a enterar una cantidad
equivalente a la que debi haber retenido.
Cuando los retenedores deban hacer un pago en bienes, solamente harn la
entrega del bien de que se trate si quien debe recibirlo provee los fondos
necesarios para efectuar la retencin en moneda nacional.
Quien haga pago de crditos fiscales deber obtener de la oficina recaudadora, la
forma oficial, el recibo oficial o la forma valorada, expedidos y controlados
exclusivamente por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o
la documentacin que en las disposiciones respectivas se establezca en la que
conste la impresin original de la mquina registradora. Tratndose de los pagos
efectuados en las oficinas de las instituciones de crdito, se deber obtener la
impresin de la mquina registradora, el sello, la constancia o el acuse de recibo
electrnico con sello digital.
Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los contribuyentes para
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para determinar las contribuciones
a su cargo, la elegida por el contribuyente no podr variarla respecto al mismo
ejercicio."
As mismo, el artculo 20 del citado Cdigo establece lo siguiente:

Cules son las consecuencias por no atender un crdito fiscal?

Conforme al artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin se establece lo

siguiente:
"Artculo 21. Cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en
la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, su monto se
actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se
efecte, adems debern pagarse recargos por concepto de indemnizacin al
fisco federal por la falta de pago oportuno. Dichos recargos se calcularn
aplicando al monto de las contribuciones o de los aprovechamientos actualizados
por el periodo a que se refiere este prrafo, la tasa que resulte de sumar las
aplicables en cada ao para cada uno de los meses transcurridos en el periodo de
actualizacin de la contribucin o aprovechamiento de que se trate. La tasa de
recargos para cada uno de los meses de mora ser la que resulte de incrementar
en 50% a la que mediante Ley fije anualmente el Congreso de la Unin, para tal
efecto, la tasa se considerar hasta la centsima y, en su caso, se ajustar a la
centsima inmediata superior cuando el dgito de la milsima sea igual o mayor a
5 y cuando la milsima sea menor a 5 se mantendr la tasa a la centsima que
haya resultado.
Los recargos se causarn hasta por cinco aos, salvo en los casos a que se
refiere el artculo 67 de este Cdigo, supuestos en los cuales los recargos se
causarn hasta en tanto no se extingan las facultades de las autoridades fiscales
para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios,
y se calcularn sobre el total del crdito fiscal, excluyendo los propios recargos, la
indemnizacin a que se refiere el prrafo sptimo de este artculo, los gastos de
ejecucin y las multas por infraccin a disposiciones fiscales."
Es decir que la autoridad fiscal competente determinara los recargos establecidos
para los pagos de los crditos fiscales no atendidos, especificando en el mismo
artculo que en ninguna caso las autoridades fiscales podrn liberar a los
contribuyentes de la actualizacin de las contribuciones o condonar total o
parcialmente los recargos correspondientes.
En caso de que el contribuyente no realice las aportaciones correspondientes a
sus contribuciones y los recargos correspondientes, se proceder a lo establecido
en los artculos 76, 141, 142 y 143 del Cdigo Fiscal de la Federacin los cuales
mencionan lo siguiente:

"Artculo 76. Cuando la comisin de una o varias infracciones origine la omisin

total o parcial en el pago de contribuciones incluyendo las retenidas o recaudadas,
excepto tratndose de contribuciones al comercio exterior, y sea descubierta por
las autoridades fiscales mediante el ejercicio de sus facultades, se aplicar una
multa del 55% al 75% de las contribuciones omitidas."
"Artculo 141. Los contribuyentes podrn garantizar el inters fiscal, cuando se
actualice alguno de los supuestos previstos en los artculos 74 y 142 de este

Cdigo, en alguna de las formas siguientes:

I. Depsito en dinero, carta de crdito u otras formas de garanta financiera
equivalentes que establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante
reglas de carcter general que se efecten en las cuentas de garanta del inters
fiscal a que se refiere el artculo 141-A de este Cdigo.
II. Prenda o hipoteca.
III. Fianza otorgada por institucin autorizada, la que no gozar de los beneficios
de orden y excusin.
Para los efectos fiscales, en el caso de que la pliza de fianza se exhiba en
documento digital, deber contener la firma electrnica avanzada o el sello digital
de la afianzadora.
IV. Obligacin solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y
solvencia.
V. Embargo en la va administrativa.
VI. Ttulos valor o cartera de crditos del propio contribuyente, en caso de que se
demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crdito mediante
cualquiera de las fracciones anteriores, los cuales se aceptarn al valor que
discrecionalmente fije la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
La garanta deber comprender, adems de las contribuciones adeudadas
actualizadas, los accesorios causados, as como de los que se causen en los doce
meses siguientes a su otorgamiento. Al terminar este perodo y en tanto no se
cubra el crdito, deber actualizarse su importe cada ao y ampliarse la garanta
para que cubra el crdito actualizado y el importe de los recargos, incluso los
correspondientes a los doce meses siguientes"

"Artculo 142.- Procede garantizar el inters fiscal, cuando:

I. Se solicite la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, inclusive
si dicha suspensin se solicita ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa en los trminos de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo.
II. Se solicite prrroga para el pago de los crditos fiscales o para que los mismos
sean cubiertos en parcialidades, si dichas facilidades se conceden
individualmente.
III. Se solicite la aplicacin del producto en los trminos del Artculo 159 de este
Cdigo.
IV. En los dems casos que sealen este ordenamiento y las leyes fiscales.
No se otorgar garanta respecto de gastos de ejecucin, salvo que el inters
fiscal est constituido nicamente por stos"

"Artculo 143.- Las garantas constituidas para asegurar el inters fiscal a que se
refieren las fracciones II, IV y V del Artculo 141 de este Cdigo, se harn efectivas
a travs del procedimiento administrativo de ejecucin.
Si la garanta consiste en depsito de dinero en alguna entidad financiera
o sociedad cooperativa de ahorro y prstamo, una vez que el crdito fiscal quede
firme se ordenar su aplicacin por la autoridad fiscal"
En caso de que los contribuyentes no hubiesen liquidado y/o en su caso
garantizado los crditos fiscales dentro de los plazos establecidos, se solicitara el
cobro de dichos crditos mediante un procedimiento administrativo o de ejecucin,
conforme lo dispuesto en el artculo 145 del referido cdigo, el cual menciona lo
siguiente:
"Artculo 145. Las autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales
que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por
la Ley, mediante procedimiento administrativo de ejecucin.
Se podr practicar embargo precautorio, sobre los bienes o la negociacin del
contribuyente conforme a lo siguiente:
I. Proceder el embargo precautorio cuando el contribuyente:
a) Haya desocupado el domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio de
domicilio, despus de haberse emitido la determinacin respectiva.
b) Se oponga a la prctica de la notificacin de la determinacin de los crditos
fiscales correspondientes.
c) Tenga crditos fiscales que debieran estar garantizados y no lo estn o la
garanta resulte insuficiente, excepto cuando haya declarado, bajo protesta de
decir verdad, que son los nicos bienes que posee.
II. La autoridad trabar el embargo precautorio hasta por un monto equivalente a
las dos terceras partes de la contribucin o contribuciones determinadas
incluyendo sus accesorios. Si el pago se hiciere dentro de los plazos legales, el
contribuyente no estar obligado a cubrir los gastos que origine la diligencia de
pago y embargo y se levantar dicho embargo.
La autoridad que practique el embargo precautorio levantar acta circunstanciada
en la que precise las razones por las cuales realiza el embargo, misma que se
notificar al contribuyente en ese acto.
III. El embargo precautorio se sujetar al orden siguiente:
a) Bienes inmuebles. En este caso, el contribuyente o la persona con quien se
entienda la diligencia, deber manifestar, bajo protesta de decir verdad, si dichos
bienes reportan cualquier gravamen real, embargo anterior, se encuentran en
copropiedad o pertenecen a sociedad conyugal alguna.
b) Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y, en general, crditos
de inmediato y fcil cobro a cargo de entidades o dependencias de la Federacin,
estados y municipios y de instituciones o empresas de reconocida solvencia.
c) Derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas; patentes de
invencin y registros de modelos de utilidad, diseos industriales, marcas y avisos
comerciales.
d) Obras artsticas, colecciones cientficas, joyas, medallas, armas, antigedades,
as como instrumentos de arte y oficios, indistintamente.
e) Dinero y metales preciosos.
f) Depsitos bancarios, componentes de ahorro o inversin asociados
a seguros de vida que no formen parte de la prima que haya de erogarse para el
pago de dicho seguro, o cualquier otro depsito en moneda nacional o extranjera
que se realicen en cualquier tipo de cuenta o contrato que tenga a su nombre el
contribuyente en alguna de las entidades financieras o sociedades
cooperativas de ahorro y prstamo, salvo los depsitos que una persona tenga en
su cuenta individual de ahorro para el retiro hasta por el monto de las aportaciones
que se hayan realizado de manera obligatoria conforme a la ley de la materia y las
aportaciones voluntarias y complementarias hasta por un monto de
20 salarios mnimos elevados al ao, tal como establece la Ley de los Sistemas de
Ahorro para el Retiro.
g) Los bienes muebles no comprendidos en las fracciones anteriores.
h) La negociacin del contribuyente.
Los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, debern acreditar el valor
del bien o los bienes sobre los que se practique el embargo precautorio.
En caso de que los contribuyentes, responsables solidarios o terceros no cuenten
con alguno de los bienes a asegurar o, bajo protesta de decir verdad, manifiesten
no contar con ellos conforme al orden establecido en esta fraccin o, en su caso,
no acrediten el valor de los mismos, ello se asentar en el acta circunstanciada
referida en el segundo prrafo de la fraccin II de este artculo.
IV. La autoridad fiscal ordenar mediante oficio dirigido a la unidad administrativa
competente de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, de la Comisin
Nacional de Seguros y Fianzas o de la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro
para el Retiro, segn proceda, o bien a la entidad financiera o sociedad
cooperativa de ahorro y prstamo a la que corresponda la cuenta, que procedan a
inmovilizar y conservar los bienes sealados en el inciso f) de la fraccin III de
este artculo, a ms tardar al tercer da siguiente a la recepcin de la solicitud de
embargo precautorio correspondiente formulada por la autoridad fiscal. Para
efectos de lo anterior, la inmovilizacin deber realizarse dentro de los tres das
siguientes a aqul en que les fue notificado el oficio de la autoridad fiscal.
Las entidades financieras o sociedades de ahorro y prstamo o de inversiones y
valores que hayan ejecutado la inmovilizacin en una o ms cuentas del
contribuyente, debern informar del cumplimiento de dicha medida a la autoridad
fiscal que la orden a ms tardar al tercer da siguiente a la fecha en que se haya
ejecutado, sealando los nmeros de las cuentas, as como el importe total que
fue inmovilizado.
En los casos en que el contribuyente, la entidad financiera, sociedades de ahorro y
prstamo o de inversiones y valores, hagan del conocimiento de la autoridad fiscal
que la inmovilizacin se realiz en una o ms cuentas del contribuyente por un
importe mayor al sealado en el segundo prrafo de este artculo, sta deber
ordenar dentro de los tres das siguientes a aqul en que hubiere tenido
conocimiento de la inmovilizacin en exceso, que se libere la cantidad
correspondiente. Dichas entidades o sociedades cooperativas de ahorro y
prstamo o de inversiones y valores, debern liberar los recursos inmovilizados en
exceso, a ms tardar a los tres das siguientes a aqul en que surta efectos la
notificacin del oficio de la autoridad fiscal.
En ningn caso proceder embargar precautoriamente los depsitos bancarios,
otros depsitos o seguros del contribuyente, por un monto mayor al del crdito
fiscal actualizado, junto con sus accesorios legales, ya sea que el embargo se
trabe sobre una sola cuenta o en ms de una. Lo anterior, siempre y cuando
previo al embargo, la autoridad fiscal cuente con informacin de las cuentas y los
saldos que existan en las mismas.
Al acreditarse que ha cesado la conducta que dio origen al embargo precautorio, o
bien, cuando exista orden de suspensin que el contribuyente haya obtenido
emitida por autoridad competente, la autoridad deber ordenar que se levante la
medida dentro del plazo de tres das.
La autoridad fiscal deber ordenar a las entidades financieras, sociedades de
ahorro y prstamo o de inversiones y valores, la des inmovilizacin de los bienes
sealados en el inciso f) de la fraccin III de este artculo, dentro de los tres das
siguientes a aqul en que se acredite que ces la conducta que dio origen al
embargo precautorio o bien, que existe orden de suspensin emitida por autoridad
competente.
Las entidades financieras o sociedades cooperativas de ahorro y prstamo
contarn con un plazo de tres das a partir de la recepcin de la instruccin
respectiva, ya sea a travs de la Comisin de que se trate, o bien, de la autoridad
fiscal, segn sea el caso, para la liberacin de los bienes embargados.
V. A ms tardar al tercer da siguiente a aqul en que hubiera tenido lugar el
embargo precautorio, la autoridad fiscal notificar al contribuyente la conducta que
origin la medida y, en su caso, el monto sobre el cual procede. La notificacin se
har personalmente o a travs del buzn tributario.
VI. Con excepcin de los bienes a que se refiere el inciso f) de la fraccin III de
este artculo, los bienes embargados precautoriamente podrn, desde el momento
en que se notifique el mismo y hasta que se levante, dejarse en posesin del
contribuyente, siempre que para estos efectos acte como depositario en los
trminos establecidos en el artculo 153, del presente Cdigo, salvo lo indicado en
su segundo prrafo.
El contribuyente que acte como depositario, deber rendir cuentas mensuales a
la autoridad fiscal competente respecto de los bienes que se encuentren bajo su
custodia.
Salvo tratndose de los bienes a que se refiere el inciso f) de la fraccin III de este
artculo, la autoridad fiscal deber ordenar el levantamiento del embargo
precautorio a ms tardar al tercer da siguiente a aqul en que se acredite que
ces la conducta que dio origen al embargo precautorio, o bien, que existe orden
de suspensin emitida por autoridad competente.
La autoridad requerir al obligado para que dentro del trmino de diez das
desvirte el monto por el que se realiz el embargo. El embargo quedar sin
efecto cuando el contribuyente cumpla con el requerimiento.
Una vez practicado el embargo precautorio, el contribuyente afectado podr
ofrecer a la autoridad exactora alguna de las garantas que establece el artculo
141 de este Cdigo, a fin de que el crdito fiscal y sus accesorios queden
garantizados y se ordene el levantamiento del embargo trabado sobre los
depsitos bancarios, otros depsitos o seguros del contribuyente.
El embargo precautorio se convertir en definitivo al momento de la exigibilidad de
dicho crdito fiscal y se aplicar el procedimiento administrativo de ejecucin,
sujetndose a las disposiciones que este Cdigo establece.
 Son aplicables al embargo precautorio a que se refiere este artculo, las
disposiciones establecidas para el embargo y para la intervencin en el
procedimiento administrativo de ejecucin que, conforme a su naturaleza, le sean
aplicables y no contravengan a lo dispuesto en este artculo."

CMO SE CANCELA UN CRDITO FISCAL?

La cancelacin o extincin del crdito fiscal se puede llevar a cabo por diversas
formas tales como:
El pago: conforme a lo establecido en el artculo 20 del Cdigo Fiscal, el
cual establece que las contribuciones y sus accesorios sern pagados en moneda
nacional, en su sptimo prrafo establece que se aceptaran como medio de pago
los cheques del mismo banco en que se efecte el pago, la transferencia
electrnica de fondos a favor de la Tesorera de la Federacin, as como
las tarjetas de crdito y dbito, de conformidad con las reglas de carcter general
que expida el Servicio de Administracin Tributaria, as mismo, los contribuyentes
personas fsicas que realicen actividades empresariales y que en el ejercicio
inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos inferiores a $1,750,000.00, as
como las personas fsicas que no realicen actividades empresariales y que
hubiesen obtenido en dicho ejercicio ingresos inferiores a $300,000.00, efectuarn
el pago de sus contribuciones en efectivo, transferencia electrnica de fondos a
favor de la Tesorera de la Federacin, tarjetas de crdito y dbito o cheques
personales del mismo banco, siempre que en este ltimo caso, se cumplan las
condiciones que al efecto establezca el Reglamento de este Cdigo.
La compensacin: Los artculos 22, 22A, 22B, 22C y 22D del citado cdigo
establece que la autoridad fiscal podr devolver las cantidades pagadas
indebidamente y aquellas que procedan conforme a las leyes fiscales, as mismo,
se podrn devolver a los contribuyentes que hayan tenido un saldo a favor, por lo
cual debern solicitar la devolucin en tiempo y forma, y conforme a lo establecido
en la ley.
La condonacin: Es la liberacin de una deuda, hecha a ttulo gratuito, por
el acreedor en favor del deudor, o sea es el perdn de la deuda o la liberacin que
 el acreedor otorga por cualquier motivo en favor del deudor, extinguiendo la
obligacin, Lo referente a las condonaciones se establece en el artculo 39 del
Cdigo Fiscal, el cual establece que el Ejecutivo Federal mediante resoluciones de
carcter general podr realizar lo siguiente:
Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus
accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando se haya
afectado o trate de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o regin del
pas, una rama de actividad, la produccin o venta de productos, o la realizacin
de una actividad, as como en casos de catstrofes sufridas por fenmenos
meteorolgicos, plagas o epidemias.
Sin que las facultades otorgadas en esta fraccin puedan entenderse referidas a
los casos en que la afectacin o posible afectacin a una determinada rama de la
industria obedezca a lo dispuesto en una Ley Tributaria Federal o Tratado
Internacional.
Dictar las medidas relacionadas con la administracin, control, forma de
pago y procedimientos sealados en las leyes fiscales, sin variar las disposiciones
relacionadas con el sujeto, el objeto, la base, la cuota, la tasa o la tarifa de los
gravmenes, las infracciones o las sanciones de las mismas, a fin de facilitar el
cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes.
Conceder subsidios o estmulos fiscales.
En el caso de las resoluciones que conforme al referido artculo dicte el Ejecutivo
Federal, debern sealar las contribuciones a que se refieren, salvo que se trate
de estmulos fiscales, as como, el monto o proporcin de los beneficios, plazos
que se concedan y los requisitos que deban cumplirse por los beneficiados.
La prescripcin y caducidad: La prescripcin es una forma de extincin de
los crditos fiscales, por el solo transcurso del tiempo, en la forma y trminos
previstos para tal efecto por la ley, en este caso el artculo 146 del multicitado
Cdigo establece que este prescribe despus de los cinco aos, as mismo, el
trmino de la prescripcin se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser
legalmente exigido y se podr oponer como excepcin en los recursos
administrativos o a travs del juicio contencioso administrativo. El trmino para
que se consuma la prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro que el
acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tcito
de ste respecto de la existencia del crdito. Se considera gestin de cobro
cualquier actuacin de la autoridad dentro del procedimiento administrativo de
ejecucin, siempre que se haga del conocimiento del deudor.
Cuando se suspenda el procedimiento administrativo de ejecucin en los trminos
del artculo 144 de este Cdigo, tambin se suspender el plazo de la
prescripcin.
Asimismo, se suspender el plazo a que se refiere este artculo cuando el
contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso
de cambio correspondiente o cuando hubiere sealado de manera incorrecta su
domicilio fiscal.
El plazo para que se configure la prescripcin, en ningn caso, incluyendo cuando
este se haya interrumpido, podr exceder de diez aos contados a partir de que el
crdito fiscal pudo ser legalmente exigido. En dicho plazo no se computarn los
periodos en los que se encontraba suspendido por las causas previstas en este
artculo.
La declaratoria de prescripcin de los crditos fiscales podr realizarse de oficio
por la autoridad recaudadora o a peticin del contribuyente.

CULES SON LAS PERSONAS A LAS QUE SE LES APLICA UN CRDITO FISCAL?

El artculo 1 del Cdigo Fiscal de la Federacin el cual establece lo siguiente:

"Artculo 1o.- Las personas fsicas y las morales, estn obligadas a contribuir para
los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Las disposiciones de
este Cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por
los tratados internacionales de los que Mxico sea parte. Slo mediante ley podr
destinarse una contribucin a un gasto pblico especfico.
La Federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando las
leyes lo sealen expresamente.
Los estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no estn obligados a pagar
impuestos. No quedan comprendidas en esta exencin las entidades o agencias
pertenecientes a dichos estados.
Las personas que de conformidad con las leyes fiscales no estn obligadas a
pagar contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones que establezcan
en forma expresa las propias leyes."
Por lo que se entiende que todas las personas fsicas y morales le son aplicables
los crditos y fiscales y los derechos y obligaciones que marca el Cdigo Fiscal de
la Federacin.

Del anlisis a la informacin arriba mencionada podemos concluir lo siguiente:

Cmo se origina un crdito fiscal?

El crdito fiscal son todas las contribuciones y aportaciones establecidas, as

como la obligacin contributiva o tributaria, as mismo, ha sido cuantificado un
monto preciso.

Por lo que a fin de cuentas el crdito fiscal es un adeudo que se tiene con el
Estado y que se origina de lo estipulado en las leyes fiscales.

Qu autoridad emite el crdito fiscal?

La autoridad facultada para la emisin y recaudacin de los crditos fiscales es la

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, a travs del Servicio de Administracin
Tributaria, el cual es el responsable de emitir los crditos fiscales, as como su
cobro y sancin correspondiente en caso de que los contribuyentes no cumplas
con sus obligaciones conforme la ley.

Cul es el procedimiento del crdito fiscal?

Existen 3 etapas dentro del crdito fiscal, el nacimiento y/o caucin que deriva en
todas las actividades gravadas por la ley; as mismo, la determinacin consiste en
el sealamiento que encuadre en lo supuesto por la ley; y por ltimo la liquidacin
de los crditos fiscales, la cual consiste en el clculo de las contribuciones a pagar
y su posterior liquidacin.

Cmo se aplica el crdito fiscal?

La aplicacin del crdito fiscal corresponde a los contribuyentes, el cual consiste

en determinar y presentar las contribuciones a las que haya lugar conforme la
normatividad vigente en la materia, y/o en su caso la entidad fiscal realizara la
aplicacin de las contribuciones conforme la informacin proporcionada por los
contribuyentes, para su aplicacin y pago correspondiente.

Cules son las consecuencias por no atender un crdito fiscal?

Existen diversas sanciones a los contribuyentes que no cumplan con sus crditos
fiscales, los cuales conforme al Cdigo Fiscal van desde multas, actualizaciones e
inters, los cuales se van aplicando conforme al tiempo en que el contribuyente
realiza los pagos correspondientes.

En caso de que el contribuyente no cumpla con el pago de dichos crditos el

cdigo prev la exigencia del pago mediante procedimientos administrativos y/o de
ejecucin, mediante los cuales pueden realizar embargos de bienes y/o cuentas
que garanticen y cubran los adeudos contrados con la autoridad fiscal.

Cmo se cancela un crdito fiscal?

Cuando los contribuyentes cumplen con sus crditos fiscales, existen diversas
formas para la cancelacin del crdito fiscal, entre las cuales destaca el pago de
dichos crditos fiscales, mediante diversos medios como son efectivo,
trasferencias electrnicas, pago con tarjetas de dbito y/o crdito.

As mismo, se establece la compensacin cuando dentro de los crditos fiscales

existen pagos indebidos, as como saldos a favor del contribuyente, los cuales
pueden ser exigidos por el contribuyente a la autoridad fiscal.
La condonacin de los crditos fiscales solo puede ser autorizada por el Ejecutivo
Federal, el cual conforme a lo establecido en el artculo 39 del Cdigo Fiscal se
establece las condiciones para dichas condonaciones.

En el caso de la prescripcin y/o caducidad, el cdigo establece que los crditos

fiscales tienen una caducidad de 5 aos a partir de la fecha en la que el pago pudo
ser exigido al contribuyente, en caso de que este no sea cubierto toda vez que no
fue posible localizar y/o ubicar al contribuyente el crdito fiscal es cancelado.

Cules son las personas a las que se les aplica un crdito fiscal?

Todas las personas ya sean fsicas o morales son sujetas a la aplicacin de

crditos fiscales, toda vez que como ya mencionamos anteriormente un crdito
fiscal son las contribuciones pagadas al Estado, por lo que todas las personas
obligadas a pagar impuestos son consideras factibles.

Como comentario final es importante mencionar que los crditos fiscales son la
base de la recaudacin tributaria, el cumplimiento puntal de las obligaciones
fiscales se traduce en recursos pblicos en beneficio de la sociedad, por lo que es
recomendable que las personas fsicas y morales realicen el pago oportuno de sus
crditos fiscales.
 CONCLUSIONES

No se pierde el derecho al crdito fiscal, aun cuando los comprobantes de pago

que sustentan la adquisicin de bienes y servicios no cumplan con los requisitos
legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago, siempre que se
proceda conforme a lo dispuesto por el cuarto prrafo del Artculo 19 del Decreto y
en el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N. 29215.

El crdito fiscal de comprobantes de pago de adquisiciones en los que no se ha

consignado de manera impresa la provincia del lugar de emisin se valida
verificando el cumplimiento de los requisitos establecidos por la Ley N 29215
antes analizados en amplitud, sin embargo dichos comprobantes no sustentaran
gasto deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta segn lo sealado
por la SUNAT en el Informe N 146-2009.
 }

BIBLIOGRAFAS

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q=Comprobantes+de+pago+No+Fidedignos+y+requisitos+para+hacer+uso+del+cr
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idedignos+y+requisitos+para+hacer+uso+del+cr
%C3%A9dito+fiscal&aqs=chrome..69i57.4002j0j8&sourceid=chrome&ie=UTF-
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http://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/iva/001_030_0622.htm

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