Retenciones del IUE e IT.

Tratamiento contable
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Roberto Caceres

Las retenciones del IUE e IT

En este artculo vamos a hablar sobre las retenciones del IUE e IT, y cmo se contabilizan.

Las retenciones del IUE e IT son pagos que se hacen por compras sin factura. Se hace la retencin del IUE e IT para que stas
compras puedan figurar como gasto en el Estado de Resultados final de cada empresa, hacindolas susceptibles de restar o deducir
de las ventas para determinar la utilidad final.

Se aplica porcentajes distintos si es compras de bienes o de servicios, como veremos ms adelante.

Normativa legal

Normativa Legal: Art. 3 Decreto Supremo 24051 en su ltimo prrafo, DS 27337 de 31.01.04. Numeral 19 de la RA 05-0041-99 de
13.08.99.

El ltimo prrafo del Art. 3 del DS 24051 establece lo siguiente:

Las personas jurdicas, pblicas o privadas, y las instituciones y organismos del Estado que acrediten o efecten pagos a los
sujetos definidos en el inciso c) precedente a sucesiones indivisas de personas naturales gravadas por este impuesto, por concepto
de las fuentes de rentas definidas en el Artculo 4 del presente reglamento y no estn respaldadas por la factura, nota fiscal o
documento equivalente correspondiente, debern retener sin lugar a deduccin alguna, en el caso de prestacin de servicios, el
veinticinco por ciento (25%) del cincuenta por ciento (50%) del importe total pagado y, en el caso de venta de bienes, el veinticinco
por: ciento (25%) del veinte por ciento (20%) del importe total pagado, porcentaje este ltimo que se presume es la utilidad obtenida
por el vendedor del bien.

Los montos retenidos deben ser empozados al mes siguiente de efectuada de retencin en funcin del ltimo dgito de su NIT.

La RA 05-0041-99 en su numeral 19, inciso a) ratifica estos conceptos en los siguientes trminos:

Cuando se acrediten o efecten pagos, por prestacin servicios, a personas naturales que ejercen profesiones liberales u oficios en
forma independiente, se deber retener sin lugar a deduccin alguna, la tasa del 25% Impuesto a las Utilidades, presumiendo una
utilidad del 50% del ingreso bruto es decir, se deber retener el 12.5% (25% del 50%) y la alcuota del impuesto a las transacciones
(3%) sobre el importe total pagado; tratndose de la compra de bienes, a los mencionados sujetos pasivos, deber retenerse la tasa
del 25% Impuesto a las Utilidades, presumiendo una utilidad del 20% del ingreso bruto es decir, se deber retener el 5% (25% del
20%) ms el 3% del Impuesto a las Transacciones sobre el importe total pagado.

El resumen de lo expresado en las citadas normas es el siguiente:

PREGUNTA O RESPUESTA
EJEMPLOS

Quines hacen las Las personas jurdicas, pblicas o privadas y las instituciones y organismos del Estado . Las empresas
retenciones del IUE e unipersonales tambin son agentes de retencin
IT?

1/4
 Ejemplos Sociedades comerciales o civiles como sociedades de responsabilidad limitada, sociedades anomias,
NGs, colegios profesionales, universidades, asociaciones de copropietarios, ministerios, empresas
publicas, fuerzas armadas, polica nacional, etc

Quines no Las personas naturales

retienen?

A quienes se A personas naturales que ejercen profesiones liberales y oficios en forma independiente y que no emitan
retiene? la correspondiente factura, nota fiscal o documento equivalente

A quienes NO se A empresas de todo tipo y en general a toda persona que tengan la obligacin de extender facturas, en
retiene? ese caso las empresas tienen obligatoriamente que extender facturas

Cundo se retiene? Al momento de la acreditacin o pago por la compra del servicio o bien

Cundo se paga la Al mes siguiente de efectuada la misma en funcin al ultimo digito de su NIT . Todas las retenciones se
retencin? consolidan en una sola declaracin jurada

En qu formulario En el formulario 570

se paga la retencin
del IUE?

En que formulario En el formulario 410

se paga la retencin
del IT?

Cunto se retiene El 12,5% del valor de la compra ( 25% del 50%)

de IUE en la compra
de servicios?

Cunto se retiene El 5% del valor de la compra (25% del 20%

de IUE en la compra
de bienes?

La retencin da No, solo constituye un respaldo legal para que el gasto sea considerado deducible para fines del IUE
derecho a crdito
fiscal IVA?

Ejemplos para las retenciones por la compra de servicios

El 20.11xx al Dr. Flores se la cancelan honorarios profesionales por Bs. 2800 y el Dr. Flores no entrega factura por no contar con su
NIT, entonces se le debe retener el 25% del 50% de 2.800 = Bs. 350 ( 12.5% de 2.800) adicionalmente se le debe retener el IT del
3% sobre Bs. 2.800 =Bs. 84.

El registro contable de la retencin es el siguiente.

FECHA CUENTA DEBE HABER

20.11xx Honorarios profesionales (Cta de gasto) 2.800.00

Retenciones IUE por pagar 350.00

Retenciones IT por pagar 84.00

Caja o BancoPor la cancelacin de honorarios y retenciones al Dr. Flores segn recibo adjunto 2.366.00

TOTAL 2.800.00 2.800.00

El Dr. Flores tendr que entregar un recibo o celebrar un contrato por los servicios profesionales prestados a favor de la empresa
por Bs. 2800 El pago que recibe es de solo Bs. 2366.

Al mes siguientes ( Diciembre de 20xx) la empresa deber pagar los impuestos retenidos en los formularios 570 y 410 . El plazo
que tiene esta en funcin al numero de terminacin de su NIT.

El registro contable para regularizar las cuentas de las retenciones es el siguiente.

2/4
 FECHA CUENTA DEBE HABER

15.12 xx Retenciones IUE por pagar 350,00

Retenciones IT por pagar 84.00

Caja o Banco 434.00

Por la cancelacin de las retenciones efectuadas al Dr. Flores a la Administracin Tributaria

TOTAL 434,00 434,00

En la prctica suele ocurrir que el profesional no admita la retencin de impuestos es decir que por ejemplo en nuestro caso el dr.
Flores quiera recibir exactamente los Bs. 2800, entonces ser necesario subir el costo del servicio profesional a un importe, tal,
que alcance para cubrir las retenciones . Esta practica que no es del todo correcta pero que no es ilegal, se la conoce como el
Grossing up y si bien no esta contemplada, en ninguna norma legal , se la utiliza para que el agente de retencin soporte la
carga fiscal establecida en la norma.

La forma de efectuar el calculo es la siguiente : Se calcula cual es el porcentaje de las retenciones (en nuestro caso 12.5% de IUE
y 3% de IT total 15.5%) al 100% se le resta el porcentaje total de las retenciones y ese porcentaje constituye el divisor del importe
que efectivamente quiere recibir el proveedor. En nuestro caso Los Bs. 2800 tendrn que ser divididos entre 84.5% (100%. 15.5% )
resultando 2.800/0.845=Bs. 3.313.61.

El costo del servicio profesional ahora es de Bs. 3.313.61 y la empresa esta cubriendo el costo de las retenciones incrementando el
gasto por los honorarios; el Dr. Flores tendrn que firmar un respaldo por los Bs. 3.313.61., consciente que solo recibir Bs. 2800.
El registro contable del pago y las retenciones es el siguiente:

FECHA CUENTA DEBE HABER

20.11xx Honorarios Profesionales(Cta de gasto) 3.313.61

Retenciones IUE por pagar ( 12.5%) 414,20

Retenciones IT por pagar (3% 99,41

Caja o BancoPor la cancelacin de honorarios y retenciones al Dr. Flores segn recibo adjunto 2.800,00

TOTAL 3.313.61 3.313.61

Ejemplos para las retenciones por la compra de bienes:

Si el 11.08XX una empresa compra una mesa (bien de uso) en Bs.700 al Sr. Luis Montes quien tiene el oficio de carpintero y el Sr.
Montes no se encuentra inscrito ante la Administracin Tributaria, entonces se debe efectuar la retencin del 25% del 20% del
importe de Bs.700 por concepto de IUE y el 3% del mismo importe por concepto de IT

El registro contable conteniendo los clculos es el siguiente:

FECHA CUENTA DEBE HABER

20.11xx Muebles y Enseres (Cta. De Activo) 700.00

Retenciones IUE por pagar (12.5%) 87,50

Retenciones IT por para (3%) 21.00

Caja o BancoPor la compra de una mesa al Sr. Luis Montes segn recibo adjunto 591.50

TOTAL 700.00 700.00

Si se desea que el Sr. Montes reciba efectivamente los Bs. 700, el divisor debe ser 92% que resulta de restar el 100% menos
el 8% de carga fiscal ( 5% de IUE mas 3% de IT) resultando Bs. 700/0.92= 760.87) el registro contable es el siguiente:

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 FECHA CUENTA DEBE HABER

11.08xx Muebles y enseres (Cta de Activo) 760,87

Retenciones IUE por pagar (5%) 38,04

Retenciones IT por pagar (3%) 22,83

Caja o bancoPor la compra de una mesa al Sr. Luis Montes segn recibo adjunto 700,00

TOTAL 760,87 760,87

Formato excel para clculo de retenciones del IUE e IT

En esta entrada se puede descargar el formato general para retenciones y saber cunto se debe pagar en sus formularios.

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