Chapitre 6

Lvaluation des performances

Ouvrage de rfrence : chap. 8

2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 1

UE 13 Contrle de gestion
 Plan du chapitre 6

La ou les performances
La mesure comptable de la performance
financire : enjeux
Les impacts des diffrentes mthodes

2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 2

UE 13 Contrle de gestion
 Plan du chapitre 6

La ou les performances
La mesure comptable de la performance
financire : enjeux
Les impacts des diffrentes mthodes

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UE 13 Contrle de gestion
 Problmatique

1. La performance dun produit, dune entit est sa

contribution la performance de lensemble dont ils
font partie

Deux niveaux de difficult

2. Comment traiter la performance (notamment celle dun

manager) ?
La mesurer (rsultats, contrlabilit)
ou lvaluer ?

2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 4

UE 13 Contrle de gestion
 Problmatique (suite)

3. Performance, responsabilit, accountability :

retracer, expliquer, assumer

2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 5

UE 13 Contrle de gestion
 LE CENTRE DE RESPONSABILITE

..fixs sur un
Des ressources horizon cohrent
ngocies Un territoire reconnu avec les
et un ressources
confies
pilotage

dlgu Un engagement sur

des objectifs...

Un contrat qui engage

chacun
2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 6
UE 13 Contrle de gestion
 Fonctionnement dun centre de responsabilit

Politiques

Ressources Rsultats
Processus

conomie Efficacit
Efficience

Performances
Sanctions positives et ngatives

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UE 13 Contrle de gestion
 La carte classique des centres de responsabilit

Matrise de : Type de centre Performances :

Les recettes Les cots Les investissements

Sans proportion ou
Chiffre
sans lien simple Non significatifs Commerciales
daffaires
avec les recettes
Non dcids par le
centre de Cots, dlais,
Pas de vente Cot
responsabilit, qui est qualit
simple exploitant
Non dcids par le
Cots
centre de
Pas de vente discrtionnaires Cots/avantages
responsabilit, qui est
simple exploitant
Non matriss ce
Profit Rsultat financier
niveau
Rentabilit pour
cration de
Investissement
valeur (ROI,
ou profit
EVA). Souvent
SBU

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UE 13 Contrle de gestion
La typologie d'Henry Mintzberg (Structure et dynamique des organisations)
Noublions pas o est n le contrle de gestion
5 TYPES DE FONDES SUR 5 QUI DSIGNENT 5 ET PERMETTENT
CONFIGURATIONS... TYPES DE PARTIES CLS DE PLUS OU MOINS LA
COORDINATIONS L'ORGANISATION... DCENTRALISATION
DOMINANTES...
La structure Supervision directe Le sommet Centralisation
simple (PME en stratgique complte
rateau)
La bureaucratie Standardisation La Peu de
mcaniste des procds "technostructure" dcentralisation
(Administration) des fonctionnels (elle n'est pas
qui dfinissent les ncessaire)
normes (Plan,
ordonnancement,
mthodes...)
La bureaucratie Standardisation Les oprationnels Dcentralisation
professsionnelle des qualifications forte
(Hpital,
Universit)
La structure Standardisation L'encadrement (la Dcentralisation
divisionnelle (GM, des rsultats ligne hirarchique) verticale encadre
Du Pont)
L'adhocratie Ajustement Les fonctionnels de Dcentralisation
(Conseil, Pub, mutuel support logistique par projets
NASA, Gnie (DRH, RD,..)
civil)

2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 9

UE 13 Contrle de gestion
 Rappel : le ROI, le BSC

On traite ici la performance financire,

sachant
Quelle nest pas la seule (dveloppement
durable, parties prenantes),
Que la finance est le rsultat des courses ,
du management des quipes, des processus,
des produits. Le bon management financier
repose donc sur un bon management de ces
ralits (contrle de gestion au centre).

2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 10

UE 13 Contrle de gestion
 Le ROI a un concurrent

Une variante : le bnfice rsiduel

(Rsultat - cot du capital), tel que EVA :

EVA
EVA == (B
(B ++ iD)
iD) -- K.A
K.A

EVA
EVA quivaut
quivaut ROI
ROI ::
ROI K
ROI >> K EVA
EVA >> 00

2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 11

UE 13 Contrle de gestion
 Le ROI, mode de gouvernement dentreprise

B/CP

Dirigeants

B+iD/A i D/CP

Une conception claire

du gouvernement
Oprationnels de lentreprise plus
que jamais dactualit

2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 12

UE 13 Contrle de gestion
 Les limites

Les performance non financires

Les stakeholders
La transversalit

2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 13

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 Plan du chapitre 6

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financire : enjeux
Les impacts des diffrentes mthodes

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UE 13 Contrle de gestion
 Deux rappels importants :

Cot des
Consommations productions
constates Ventes et autres vendues Ventes
pendant la contreparties
priode obtenues

Consommations Bnfice
pour stocker

Consommations
Bnfice pour stocker

2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 15

UE 13 Contrle de gestion
 Entreprise

Stock de matires Stock den-cours Stock de produits finis

Stock Stock Stock Stock Stock Stock

initial final initial final initial final

Rsultat
Achats

Matires Cot de
Frais Consommes production
Production
Charges de des ventes Ventes
termine
production

Rsultat
Consommation
stockables Charges de priode
(cratrices dactifs)

Consommation de
ressources
2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 16
UE 13 Contrle de gestion
 Valoriser la contrepartie non vendue des
consommations

Les stocks sont valus leur cot, do deux choix

ncessaires :

sur la base de quel montant ?

selon quelle convention dordre ? (FIFO, LIFO, CUMP)

2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 17

UE 13 Contrle de gestion
 Principe
Valorisation par le calcul dune moyenne (CUMP)
Exemple.
Date Mouvement Quantit Cot unitaire Montant
1/1 SI 1000 16 16 000
12/1 Achat 2000 20 40 000
stock dispo 3000 18,67 56 000
14/1 Sortie (2500) 18,67 46 667
stock dispo 500 18,67 9 333
16/1 Achat 6000 18 108 000
stock dispo 6500 18,05 117 333

2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 18

UE 13 Contrle de gestion
 Principe
Valorisation par les mthodes d puisement des lots
Exemple. PEPS ou FIFO
Date Mouvement Quantit Cot unitaire Montant
1/1 SI 1000 16 16 000
12/1 Achat 2000 20 40 000
14/1 Sortie (2500u) (1000) 16 16 000
(1500) 20 30 000
stock dispo 500 20 10 000
16/1 Achat 6000 18 108 000
19/1 Sortie (5500u) (500) 20 10 000
(5000) 18 90 000
2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 19
UE 13 Contrle de gestion
stock dispo 1000 18 18 000
 RESULTAT SELON LE COUT COMPLET

Cot de production des produits

de
production
COUTS
VARIABLES

hors Inventaire (stock) des produits

production

de
production Rsultat
COUTS
DE CAPACITE
Ventes
hors
production

2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 20

UE 13 Contrle de gestion
 RESULTAT SELON LE DIRECT COSTING

Cot de production des produits

de
production
COUTS
VARIABLES

hors Inventaire des produits

production

de
production Rsultat
COUTS
DE CAPACITE
Cot Ventes
hors variable
production des
ventes
Cots
2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 -
UE 13 Contrle de gestion
de 21
priode
 RESULTAT SELON L'IMPUTATION RATIONNELLE

de Cot de production des produits

production
COUTS
VARIABLES
hors
production

Inventaire des produits

Absorbs
COUTS F x n/N
DE CAPACITE
DE
PRODUCTION Cot de
sous-activit
Rsultat

COUTS Absorbs ... Ventes

DE CAPACITE F x n/N
HORS ...
...
PRODUCTION
Cot de CSA
2006-2007 sous-activit (perte)
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 Plan du chapitre 6

La ou les performances
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financire : enjeux
Les impacts des diffrentes mthodes

2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 23

UE 13 Contrle de gestion
 Exemple

On vend 800 units alors que lon en produit 1 000.

prix de vente : 5 950 par unit (4 760 k)

cots variables de production : 1600 par unit (1 600 k)
cots de capacit en production : 3 600 k
capacit : 1 250 units
les autres cots (traits lidentique) sont ignors.

2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 24

UE 13 Contrle de gestion
 Exemple : cot complet

Cot complet Quantit Montant Montant

unitaire () total (k)
Ventes 800 5 950 4 760

Cot complet des produits

vendus

Variables 800 1 600 1 280

Fixes 800 3 600 2 880

Total 800 5 200 4 160

Marge sur cot de production 800 750 600

Pour mmoire : charges de 720

capacit stockes

2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 25

UE 13 Contrle de gestion
 Exemple : cot variable

Cot variable Quantit Montant Montant total

unitaire () (k)
Ventes 800 5 950 4 760

Cot variable des ventes 800 1 600 1 280

Marge sur cots variables 800 4 350 3 480

Charges de capacit 3 600

Marge sur cot de - 120

production
Pour mmoire : charges de 0
capacit stockes

2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 26

UE 13 Contrle de gestion
 Imputation rationnelle Cots de Cot de sous- Total
Traitement pralable capacit activit
absorbs
Montant des cots de 2 880 720 3 600
capacit
Soit, en pourcentage 1 000/1 250 250/1 250

Imputation rationnelle Quantit Montant Montant total

unitaire () (k)
Ventes 800 5 950 4 760
Cots variables 800 1 600 1 280
Marge sur cots variables 800 4 350 3 480
Charges de capacit 800 2 880 2 304
absorbes et imputables
aux ventes
Marge en imputation 800 1 470 1 176
rationnelle
Cot de sous-activit 720
Marge sur cot de 456
production
Pour mmoire : charges de 576
capacit stockes

2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 27

UE 13 Contrle de gestion
 IV. Analyse

En imputation
En
Encot
cotcomplet
variable
rationnelle

Montant
constat
3 600

Cot de Imput aux

Imput aux
sous-activit productions
productions
720 23 880
600

Production Production
stocke vendue
576
720 2 600
3 304
880

Au
Au rsultat
rsultat ::
2 304 +23720
880
600= 3 024
2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 28
UE 13 Contrle de gestion
 IV. Analyse

Constat : on peut ne pas atteindre le point

mort et afficher des bnfices

Rsultat comptable : court et long terme

valuer des stocks et livrer un rsultat significatif

: deux aspects distincts ?

2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 29

UE 13 Contrle de gestion
 Conclusion du cours

Le contrle de gestion est une part du processus du management

qui concerne tout manager

Ce processus dpend de la stratgie et du Business Model de

lentreprise

Ce processus est soumis deux tendances complmentaires

aujourdhui
la logique de la cration de valeur
le rapprochement contrleurs - oprationnels

2006-2007 Paris-Dauphine - Sciences de gestion L3 - 30

UE 13 Contrle de gestion