UNIVERSITATEA 1 DECEMBRIE 1918

FACULTATEA DE DREPT I TIINE

SOCIALE

REFERAT
INVESTIGAREA INFRACIUNILOR DE
EVAZIUNE FISCAL

MASTERANZI : Bora Radu-Ioan i

Ioana.....
ANUL I: 2016-2017
SEMESTRUL I
PROFESOR UNIVERSITAR: Augustin
Lazr

1
1. NOIUNI TEORETICE DESPRE INFRACIUNEA DE EVAZIUNE
FISCAL

1.1.

In doctrina internaional au existat numeroase ncercri de a defini

evaziunea fiscal. S-a afirmat c Evaziunea fiscal este o noiune dificil de
precizat; n plus, nu exist o definiie legal a fraudei fiscale.

Un autor francez arat c acest fenomen desemneaz ansamblul

manifestrilor de fug din faa impozitului, considernd c exist
evaziune fiscal n sensul propriu al termenului, cnd cel care artrebui s
plteasc impozitul nu l pltete, fr ca obligaia acestuia s fie
transmis unui ter. Ali autori, exprimndu-se n acelai sens, consider
evaziunea fiscal drept arta de a nu cdea n cmpul de atracie al legii
fiscale. Potrivit acestei percepii evaziunea fiscal este, oarecum, asimilat
fraudei.

In literatura anglo-saxon, pentru desemnarea celor dou forme de

sustragere de la plata impozitelor se utilizeaz expresiile tax avoidance
(adic evitarea plaii impozitelor), care este legal i se bazeaz pe
reducerea poverii fiscale prin intermediul scutirilor de impozite, deducerilor
sau stimulentelor aprobate de legile fiscale i tax evasion (adic evaziune
fiscal), care este mijlocul ilegal de a evita plata impozitelor pe veniturile
impozabile, fie prin neraportare, fie prin diminuarea voit a venitului
impozabil. Problema care se pune este cea a delimitrii evitrii licite a
impozitului de evaziunea frauduloas. Cea mai la ndemn distincie este
cea de legalitate, n sensul c n cazul tax avoidance evitarea plii
impozitelor este permis de lege, pe cnd la tax evasion (evaziunea
frauduloas) nu. Cu toate acestea graniele nu sunt totui ntotdeauna
foarte clare, existnd o zon gri de sustragere avoison, adic avoidance
+ evasion.

In doctrin s-a artat c nu pot fi aduse argumente n sensul c din punct

de vedere moral unele tipuri de evitare licit a impozitrii ar fi la fel de
ilegale ca i evaziunea ilicit i prin urmare ar trebui sancionate la fel ca i
aceasta, deoarece o asemenea distincie bazat pe astfel de criterii morale
este prea inexact i nu ajut cu nimic analizei economice . n concepia
mai multor autori tax avoidance este definit ca reorganizare legal a unei
afaceri astfel nct s se minimizeze obligaia fiscal, pe cnd tax evasion
este considerat o reorganizare ilegal a unei afaceri pentru a se minimiza
obligaia fiscal

2
 De asemenea, i n doctrina francez se face distincia ntre evaziune
fiscal i fraud fiscal, astfel cum vom vedea n capitolul urmtor.

Termenul de evaziune fiscal are nelesuri diferite n diversele limbi de

circulaie internaional. Astfel, n englez evasion nseamn eschivare, n
francez evasion se traduce prin aevada, a scpa, n italian evasione
nseamn fug. In limba romn dicionarele explicative definesc aceast
noiune ca reprezentnd sustragerea de la obligaiile fiscale 1 2 3.

Prin urmare este evident c att lucrrile de specialitate ct i legislaia au

definit evaziunea, n general, n funcie de semnificaia termenului n limba
n care se exprim autorii sau legiuitorul,folosind n acelai timp ns i
semnificaia termenului din alte limbi .

Avnd n vedere cele mai sus prezentate, consider ca o definiie suficient

de cuprinztoare a noiunii de evaziune fiscal este regsit n Legea nr.
87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, lege care n momentul de
fa este abrogat de Legea nr.

241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale . Art. 1 din

Legea nr. 87/1994, evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice
mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor i a altor sume
datorate bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale
extrabugetare de ctre persoanele fizice sau juridice romne sau strine,
denumite n continuare contribuabili. Rezult din spiritul i nu din litera
Legii nr. 87/1994 evaziunea fiscal nu poate fi mprit n licit (sau legal)
i ilicit (sau ilegal), per a contrario, aceasta este doar ilicit. Cu toate
acestea o astfel de mprire a evaziunii fiscale, n licit i ilicit,
corespunde ns realitii, avnd n vedere c actul normativ definete doar
noiunea de evaziune fiscal, fr s fac vreo distincie ntre evaziunea
fiscal licit i evaziunea fiscal ilicit. Este de menionat c nici Legea nr.
241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nu ncearc s
fac o distincie ntre cele dou forme ale evaziunii fiscale acceptate de o
parte a doctrinei de la noi din ar i din strintate. Mai mult dect att,
spre deosebire de vechea lege pentru combaterea evaziunii fiscale, noua

1Vasile Breban, Dicionar al limbii romne contemporane, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1980,
pag. 193.

2Vasile Brle, Frauda fiscal, Editura Teora, Bucureti, 2005, pag. 22.

3Publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 672 din 27 iulie 2005.

3
Lege nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nu mai
d o definiie a noiunii de evaziune fiscal

1.2 Caracteristici comune infraciunilor reglementate n art. 3-8 din

Legea nr.
241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale

Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale reglementeaz n

Capitolul II - Infraciuni, dou categorii distincte de infraciuni. De altfel, chiar n art. 1 se menioneaz
c prezenta lege instituie msuri de prevenire i combatere a infraciunilor de evaziune fiscal i a
unor infraciuni aflate n legtur cu acestea. Astfel, dac art. 9 din lege este consacrat exclusiv
infraciunilor de evaziune fiscal, n art. 3) 8) din acelai act normativ sunt incriminate fapte aflate
n legtur cu infraciunile de evaziune fiscal, denumite n continuare infraciuni conexe infraciunilor
de evaziune fiscal.
Obiectul juridic generic al acestor infraciuni l constituie relaiile sociale. biect juridic
generic, respectiv relaiile sociale privitoare la stabilirea corect i exact a strii de fapt fiscale,
colectarea impozitelor, taxelor i contribuiilor precum i ndeplinirea obligaiilor fiscale stabilite n
sarcina contribuabililor sau a altor persoane.
n ceea ce privete obiectul material, opiniile sunt mprit, ns n ceea ce m privete
consider c doar una din ele are obiect material.
Subiect activ poate s fie orice persoan, cu excepia infraciunilor prevzute de art. 3 i 8 din
lege, n cazul crora subiectul activ trebuie s aib calitatea de contribuabil. Subiect activ poate fi i o
persoan juridic.
n ceea ce privete calitatea de subiect activ al persoanelor juridice, trebuie sa avem n vedere
dispoziiile art. 191 alin. 1 din Codul penal 4, unde se arat c persoanele juridice rspund penal pentru
infraciunile svrite n realizarea obiectului de activitate sau n interesul ori n numele persoanei
juridice, dac fapta a fost svrit cu forma de vinovie prevzut de legea penal. Nu pot avea
calitatea de subiect activ al infraciunii deoarece nu rspund penal, statul, autoritile publice i

4Articolul a fost introdus in Codul penal prin art. I pct. I din Legea nr. 278/2006

4
instituiile publice care desfoar o activitate care nu poate face obiectul domeniului privat.
Potrivit alin. 2 din acelai articol, rspunderea penal a persoanei juridice
nu exclude rspunderea penal a persoanei fizice care a contribuit, n orice
mod, la svrirea aceleiai infraciuni. Deci n cazul n care o persoan
juridic este subiect activ al uneia din

5
infraciunile analizate, va exista obligatoriu i o persoan fizic, cea care
poate concepe o astfel de aciune.

Subiect pasiv principal este ntotdeauna statul.

Toate infraciunile sunt susceptibile de a fi svrite n diverse forme de

participaie

penal.

Cu privire la elementul material al laturii obiective, marea majoritate a

infraciunilor analizate sunt comisive, ns legea sancioneaz i unele fapte
svrite prin omisiune.

De asemenea, cu excepia infraciunii prevzut de art. 8, celelalte

infraciuni sunt de pericol, n cazul crora raportul de cauzalitate rezult ex
re.

Forma de vinovie cu care se svrete fapta este intenia, direct sau

indirect. In cazul infraciunilor la care intenia este calificat prin scopul
urmrit de fptuitor prin svrirea faptei avem doar intenie direct.

Tentativa se pedepsete doar n cazul faptelor incriminate la art. 8 alin. 1 i 2

din

lege.

Sanciunile prevzute de lege variaz foarte mult de la o infraciune la alta,

mergnd de la amend de 5.000 lei pn la pedeapsa nchisorii cu maxim
special de 15 ani i interzicerea unor drepturi.

Trebuie remarcat c dispoziiile art. 10, care se refer la cauze de

nepedepsire i cauze de reducere a pedepselor, nu se aplica pentru aceast
categorie de infraciuni5, textul de lege mai sus menionat fcnd vorbire
doar de infraciunile de evaziune fiscal, fr a fi menionate i infraciunile
aflate n legtur cu acestea

5Alexandru Boroi, Ion Rusu, Legea nr. 241/2005 pentruprevenireaicombatereaevaziuniifiscale, nrevistaDreptul

nr.2/2006, pag. 14