LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS)

1. DEFINICIN

Normas Internacionales de Auditoria, son la base para realizar la prctica de auditora

de informacin financiera.

2. ESTRUCTURA

Las NIAS estn estructuradas de la siguiente manera:

NIA 200-299: Principios y Responsabilidades Globales.

NIA 300-499: Planificacin de Riesgos y Respuestas.
NIA 500-599: Evidencia de Auditora.
NIA 600-699: Utilizacin del Trabajo de Terceros.
NIA 700-799: Conclusiones y dictamen de Auditora
NIA 800-899: reas Especializadas.

NIA 330
QU HACER CON LOS RIESGOS EVALUADOS POR EL AUDITOR?

Durante el proceso de una auditora de estados financieros, el auditor debe evaluar y disear
los procedimientos que den respuesta a los riesgos identificados de errores en su auditora,
que afecten a los estados financieros auditados en su conjunto, o bien, a una aseveracin en
especfico.

Un riesgo significativo es la alta posibilidad de que ocurra un error de importancia

identificado y evaluado que, en caso de ocurrir, afectara a los estados financieros o a una
aseveracin, de manera significativa. Por lo tanto, en opinin del auditor, se requiere de una
respuesta adecuada en su auditora, mediante la aplicacin de procedimientos especficos.

El auditor puede identificar riesgos ya sea a niveles globales o de aseveracin; los primeros,
estn relacionados con los estados financieros, y los segundos, a errores de aseveracin o a
una cuenta en especfico.

RESPUESTAS A RIESGOS IDENTIFICADOS A NIVEL GLOBAL

Cuando se identifica y determina la existencia de riesgos a nivel global, el auditor debe

disear procedimientos de auditora que respondan a ellos; asimismo, debe documentar el
resultado del diseo y las conclusiones de los procedimientos ejecutados. Algunos ejemplos
de respuestas a los riesgos globales son los siguientes:

Enfatizar al equipo de auditora la necesidad de mantener el escepticismo profesional, as

como el incorporar elementos de impredecibilidad en la seleccin de los procedimientos de
auditora que se vayan a realizar.

Asignar personal con ms experiencia o con habilidades especiales en la industria, usar

expertos, dar mayor supervisin, etctera.

Si se determinan debilidades en el entorno de control, el auditor puede responder de la

siguiente manera: Realizando cambios generales en la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora; por ejemplo, se pueden efectuar procedimientos al final del
ejercicio
y no en una fecha intermedia, buscando evidencia de auditora ms amplia, mediante
procedimientos sustantivos, incrementando el nmero de localidades que se han de incluir en
el alcance de la auditora, etctera.

Un entorno de control efectivo, permite al auditor tener ms confianza en el control interno y

en la confiabilidad de la evidencia de auditora generada dentro de la entidad y, con ello,
realizar algunos procedimientos de auditora en una fecha intermedia ms que al final del
ejercicio.

RESPUESTAS A RIESGOS IDENTIFICADOS A NIVEL DE ASEVERACIN

A nivel de aseveracin, para cada clase de transaccin, saldo de la cuenta y revelacin, en el

que se haya determinado un riesgo significativo, el auditor debe disear y realizar
procedimientos de auditora que respondan a los riesgos, considerando lo siguiente:

EL RIESGO INHERENTE: La posibilidad de que ocurra un error por las caractersticas

particulares de la cuenta (clase y volumen de transacciones, complejidad y/o grado de
subjetividad para la determinacin del saldo o revelacin, etctera).

EL RIESGO DE CONTROL: La posibilidad de que un control no funcione o no responda

al riesgo identificado. Si la evaluacin del riesgo considera que el auditor confiar y obtendr
evidencia de auditora para determinar si los controles establecidos para las transacciones
operan eficazmente.

CONSIDERAR QUE A MAYOR RIESGO DE ERROR: se debe obtener evidencia de

auditora ms persuasiva.

DISEAR Y LLEVAR A CABO PROCEDIMIENTOS: que respondan a los riesgos de

auditora identificados, y proporcionen un vnculo claro entre los procedimientos adicionales
de auditora del auditor y la evaluacin del riesgo.

NATURALEZA
La naturaleza de los procedimientos de auditora se refiere a su propsito (pruebas de
controles o procedimientos sustantivos) y su tipo (inspeccin, observacin, investigacin,
confirmacin o procedimientos analticos).

Los riesgos evaluados por el auditor, pueden afectar tanto a los tipos de procedimientos de
auditora que se realizarn como a la combinacin de stos. Por ejemplo, cuando un riesgo
evaluado es alto, el auditor puede confirmar la integridad de los trminos de un contrato con
un tercero, adems de inspeccionar el documento. Asimismo, ciertos procedimientos de
auditora pueden ser ms apropiados para algunas aseveraciones que otros. Es decir, en
relacin con los ingresos, las pruebas de los controles pueden responder ms al riesgo
evaluado de errores de la aseveracin de integridad, mientras que los procedimientos
sustantivos pueden ser los que ms respondan al riesgo evaluado de errores de la aseveracin
de ocurrencia.

Al obtener una evidencia de auditora ms convincente, por medio de una evaluacin de

riesgo ms alta, el auditor podra obtener la que sea ms relevante o fiable (por ejemplo,
poner ms nfasis en obtener evidencia de algn tercero o en insistir en la bsqueda de
corroboracin de varias fuentes independientes).

OPORTUNIDAD

La oportunidad se refiere al momento en el cual se llevan a cabo los procedimientos de

auditora.

El auditor puede realizar pruebas de control o procedimientos sustantivos en una fecha

intermedia o al final del ejercicio. Mientras ms alto es el riesgo de errores de importancia
relativa, ms probable es que el auditor pueda decidir qu es ms eficaz, realizar
procedimientos sustantivos ms cerca de, o al final del ejercicio, en lugar de una fecha
anticipada, o llevar a cabo procedimientos de auditora sin anunciar o en momentos no
esperados (por ejemplo, llevar a cabo procedimientos de auditora en localidades
seleccionadas sin previo aviso). Esto es de especial relevancia al considerar la respuesta a los
riesgos de fraude.

Por otra parte, llevar a cabo procedimientos de auditora antes del final del ejercicio puede
ayudar al auditor a identificar asuntos importantes en una etapa inicial de la auditora y,
consecuentemente, resolverlos con ayuda de la administracin o desarrollar un enfoque eficaz
de auditora para atender a tales asuntos.

Existen otros factores relevantes que tienen influencia sobre la consideracin del auditor de
cundo aplicar los procedimientos de auditora, por ejemplo, si existe un riesgo de ingresos
sobrevaluados para cumplir con presupuestos de ingresos mediante la emisin de facturas o
contratos ficticios, el auditor debe efectuar la revisin correspondiente al cierre del ejercicio y
confirmar la autenticidad de los documentos.

ALCANCE

El alcance de un procedimiento de auditora se refiere al tamao de la muestra que quedar

cubierta con ese procedimiento o la cantidad de observaciones de una actividad de control.

El alcance de los procedimientos de auditora que respondan al riesgo evaluado, deben ser
proporcionales al nivel de riesgo; esto es, si aumenta el riesgo de errores de importancia
relativa, el alcance (cantidad de muestras o controles sujetos a los procedimientos diseados)
debe aumentar.

ENFOQUES

ENFOQUE DE AUDITORA

La evaluacin del auditor a los riesgos identificados al nivel de aseveracin, proporciona una
base para considerar el enfoque de auditora eficaz para disear y llevar a cabo
procedimientos que respondan a los riesgos identificados. Por ejemplo, el auditor puede
determinar que los procedimientos slo estarn basados en la aplicacin de pruebas de la
efectividad de los controles, o que slo es adecuado llevar a cabo procedimientos sustantivos,
o un enfoque combinado que usa pruebas de la eficacia de los controles y procedimientos
sustantivos.

ENFOQUE DE PRUEBAS DE CONTROLES

Cuando el auditor tenga la expectativa de que los controles operan eficazmente y los
procedimientos sustantivos por s solos no ofrecen evidencia de auditora completa, el auditor
deber disear y realizar pruebas de controles.

Los controles a probar deben ser los que estn adecuadamente diseados para prevenir,
detectar y corregir errores de importancia relativa en una aseveracin; no obstante lo anterior,
existe la posibilidad de que algunos procedimientos no estn diseados como pruebas de
control; adems, es posible que algunos de stos puedan proporcionar evidencia de auditora
sobre la eficacia de los mismos. Por ejemplo, indagar sobre el uso de presupuestos por la
administracin; la observacin comparativa de los gastos mensuales presupuestados y reales
de la administracin, y la inspeccin de informes pertinentes a la investigacin de variaciones
entre las cantidades presupuestadas y las reales.

En ciertos casos, podra resultar imposible para el auditor disear procedimientos sustantivos
eficaces que por s mismos proporcionen suficiente evidencia de auditora adecuada al nivel
de aseveracin. Esto puede ocurrir cuando una entidad procesa su informacin, usando
Tecnologas de Informacin (TI) y mantiene documentacin slo en ese medio. En este caso,
es imprescindible que el auditor efectu pruebas al medio ambiente tecnolgico, incluyendo
pruebas de cambios a programas y pruebas de acceso.

NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LAS PRUEBAS DE

CONTROLES

Para el diseo y ejecucin de las pruebas de control, el auditor debe indagar respecto a:

Cmo se aplicaron los controles.

Frecuencia con que se aplican.

Quin o por cul medio (manual o sistematizado) fueron aplicados.

La indagacin en s no es suficiente para obtener suficiente evidencia de la eficacia operativa
de los controles; por lo mismo, se debe combinar con otros procedimientos, por ejemplo, con
la observacin, inspeccin o re-ejecucin.

Cuando el auditor planea tener evidencia ms contundente sobre la eficacia operativa de los
controles, el auditor debe aumentar sus alcances en las pruebas de control, para lo cual debe
considerar la frecuencia en que se ejecuta el control, el periodo en que estuvo vigente, la
evidencia de que el control fue ejecutado, etctera.

En el caso de los controles automatizados, debido a la continuidad inherente en que stos son
ejecutados, no es necesario aumentar el nmero de pruebas a menos de que existan cambios
en los programas (tablas, archivos u otros datos permanentes). Asimismo, se debe considerar
que, en caso de que existan cambios a los programas, stos no se realizan sin estar sujetos a
los controles de cambios adecuados, y que se use la versin autorizada del programa. Del
mismo modo, otros controles generales relevantes son eficaces (control de accesos).

La prueba de la eficacia operativa de los controles durante el periodo intermedio debe

considerar la obtencin de evidencia de auditora de cambios efectuados en los controles
realizados en fecha posterior al periodo intermedio; adems, evaluar la importancia de los
riesgos evaluados, el grado de evidencia que se obtuvo en el periodo intermedio, la duracin
del periodo restante y el grado en que el auditor pretende reducir an ms los procedimientos
sustantivos, con base en la dependencia de los controles.

Decisin de dejar de probar controles o, en su caso, rotar los controles a ser probados, con
base en los resultados de las pruebas de auditoras anteriores

Es posible usar la evidencia de auditora de las pruebas de controles efectuadas en auditoras

anteriores, para decidir la estrategia a seguir en la auditora actual, para lo cual se debe
considerar lo siguiente:

La eficacia de otros elementos del control interno, incluyendo el ambiente de control, el

monitoreo de los controles por la entidad y el proceso de evaluacin del riesgo por la entidad.

Los riesgos que se originan de las caractersticas del control, incluyendo si los controles son
manuales o automatizados. En el caso de estos ltimos, la eficacia de los controles generales
relacionados con la TI.
La eficacia del control y su aplicacin por la entidad, incluyendo la naturaleza y alcance de
las desviaciones en la aplicacin del control observadas en auditoras anteriores o la falta de
un cambio en un control en particular, y si ha habido cambios de personal que afecten, de
manera significativa, la aplicacin del control.

Investigar si hubo cambios importantes en los controles relevantes; en su caso, el auditor

deber probar los controles en la auditora actual. Los cambios pueden afectar la relevancia
de la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas, de modo tal que pueda no haber
ya una base para una confiabilidad continua.

Si no ha habido tales cambios, el auditor deber probar los controles al menos una vez cada
tres auditoras, y deber probar algunos controles en cada auditora para evitar probar todos
los controles sobre los cuales el auditor planea confiar en un slo periodo de auditora, sin
probar los controles en los siguientes dos periodos. Para que el auditor pueda rotar los
controles probados en periodos anteriores, debe cumplirse con lo siguiente:

Que no hayan sido modificados desde que se probaron la ltima vez.

Que no sean controles que mitiguen un riesgo importante relacionado con un asunto de
juicio profesional.

Existen situaciones que no permiten utilizar la evidencia de las pruebas de control efectuadas
en periodos anteriores, estas situaciones son:

Un entorno de control dbil.

Monitoreo dbil de los controles.

Un elemento manual importante en los controles relevantes.

Cambios de personal que afectan de modo importante la aplicacin del control.

Controles generales de TI dbiles.

Cuando el auditor planea confiar en los controles sobre riesgos que el auditor ha determinado
como importantes, el auditor probar dichos controles en el periodo actual.
EVALUANDO LA EFICACIA OPERATIVA DE CONTROLES

Cuando se detectan desviaciones de los controles sobre los cuales el auditor piensa confiar,
deber hacer indagaciones especficas para entender las causas y sus posibles consecuencias,
para determinar si:

Las pruebas de controles realizadas ofrecen una base adecuada para confiar en los controles.

Se requieren pruebas de controles adicionales.

Los posibles riesgos de errores de importancia relativa deben ser tratados mediante
procedimientos sustantivos.

Las desviaciones en los controles prescritos pueden ser causadas por factores como cambios
en el personal clave, fluctuaciones estacionales importantes en el volumen de transacciones y
error humano. La tasa de desviacin detectada, especialmente en comparacin con la tasa
esperada, podra indicar que no se puede confiar en el control para reducir el riesgo a nivel de
aseveracin al nivel evaluado por el auditor.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

El auditor deber disear y realizar procedimientos sustantivos para cada clase de transaccin
importante, saldo de la cuenta, independientemente de los riesgos evaluados, para lo que
puede considerar la aplicacin, slo, de procedimientos sustantivos analticos, o pruebas de
detalles o una combinacin de procedimientos sustantivos analticos y de pruebas de detalles.

Si se decide por efectuar procedimientos sustantivos en una fecha intermedia, el auditor

cubrir el periodo restante realizando procedimientos sustantivos combinados con pruebas de
controles para cubrir el periodo en cuestin; o si el auditor determina que es suficiente,
nicamente aplicar procedimientos sustantivos adicionales, que ofrezcan una base razonable
para ampliar las conclusiones de auditora de la fecha intermedia al final del ejercicio.

Si se detectan errores inesperados cuando el auditor evala los riesgos de error de

importancia relativa a una fecha intermedia, ste deber determinar si la evaluacin de riesgo
relativa y la naturaleza, oportunidad o alcance planeado de los procedimientos sustantivos,
que cubren el periodo restante, requieren de alguna modificacin que podra incluir la
ampliacin o modificacin de los procedimientos efectuados.
DOCUMENTACIN

El auditor debe asegurarse de contar, como mnimo, con la siguiente documentacin:

Respuestas globales para manejar los riesgos identificados de errores de importancia relativa
al nivel de estado financiero y la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
adicionales de auditora.

La vinculacin de los procedimientos aplicados con los riesgos evaluados a nivel de

aseveracin.

El resultado de los procedimientos de auditora aplicados e incluir las conclusiones cuando

stos no sean claros.

Si el auditor planea usar la evidencia de auditora sobre la eficacia operativa de los controles
obtenida en auditoras anteriores, deber documentar las conclusiones sobre la confiabilidad
en los mismos, los cuales fueron probados en una auditora anterior.

CONCLUSIN

El auditor debe disear procedimientos adicionales de auditora que respondan a los riesgos
significativos y determinados; esto incluye la estrategia de la auditoria, el alcance,
oportunidad y naturaleza de los procedimientos diseados.

El alcance de los procedimientos de auditora que respondan a los riesgos determinados, debe
ser proporcional al nivel de riesgo; esto es, si aumenta el riesgo de errores de importancia
relativa, el alcance (cantidad de procedimientos, partidas o controles a ser revisados) debe
aumentar.
NIA 320 - RESPONSABILIDAD QUE TIENE EL AUDITOR DE APLICAR
CONCEPTO DE IMPORTANCIA RELATIVA

El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, aplicar el concepto de

importancia relativa en la planificacin y ejecucin de una auditora de estados financieros.

El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada en

la planificacin y ejecucin de la auditora.

OBJETIVO:

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a
los riesgos valorados de incorreccin material mediante el diseo e implementacin de
respuestas adecuadas a dichos riesgos.

DEFINICIN:

A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecucin del trabajo se
refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia
relativa establecida para los estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel
adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no
detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en su
conjunto. En su caso, la importancia relativa para la ejecucin del trabajo tambin se refiere a
la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia
relativa establecidos para determinados tipos de transacciones, saldos contables o
informacin a revelar.
El objetivo de esta norma es fijar la responsabilidad del auditor de estados financieros, en
cuanto al diseo e implementacin de respuestas al riesgo de incorrecin material[1],
identificado y valorado en el proceso del conocimiento de la organizacin y su entorno,
definidos en la NIA 315. Presenta una gua de la manera como en una auditora de
informacin financiera histrica, se deben disear y desempear procedimientos para obtener
y valorar una evidencia suficiente y apropiada, con el propsito de que se d respuesta a los
riesgos evaluados y de esta manera reducir el riesgo de auditora.

Cuando estas incorrecciones materiales en la informacin financiera se presentan, la norma

establece que el auditor debe dar dos tipos de respuestas: respuestas globales y, respuestas a
nivel de aseveracin mediante pruebas de control y/o procedimientos sustantivos.

En lo que respecta a las respuestas globales, establece la norma que es necesario que el
equipo de auditoria aplique los siguientes criterios:

Escepticismo profesional,

Experiencia en temas tratados en incorrecciones materiales,

Deben realizar procedimientos de auditora a nivel de imprevisibilidad,

Modificar aspectos claves de la auditoria como el alcance de esta o la periodicidad,

Es necesario que este tipo de grupos de auditoria cuenten con una supervisin de diversos
niveles de autoridad y conocimiento del tema.

Hay que tener en consideracin que cuando se trata de dar respuestas globales a los riesgos,
se indica que es a nivel de estados financieros y cuando corresponde a aseveraciones se hace
a nivel de transacciones o rubros especficos.

Una vez que se cumple con todos estos requerimientos por parte del equipo de auditoria, es
posible dar una respuesta a las incorrecciones materiales, ya sea por medio de procedimientos
sustantivos o pruebas de control, aunque tambin se puede dar una combinacin de estos dos
mtodos.

PROCEDIMIENTOS

Los procedimientos sustantivos se dividen en dos:

pruebas de detalle: que se realizan a los saldos de los estados financieros y/o a
transacciones especficas,

Procedimientos analticos: generalmente este mtodo es utilizado cuando es necesario el

anlisis de grandes volmenes de informacin numrica dentro de la compaa o, se requiere
de referentes externos financieros y no financieros, por variaciones anormales en las cifras.

En lo correspondiente a las pruebas de control, estas consisten en identificar como se

ejecutan, quien las ejecuta, la periodicidad y las evidencias de los diversos controles con los
que cuenta la empresa para mitigar sus riesgos. El auditor aplica pruebas de control para
evaluar o probar los que estn asociados con las incorrecciones materiales.

Para definir cul de los dos mtodos se va a utilizar (sustantivos o cumplimiento), se debe
saber cul es la valoracin que se le ha otorgado a dicha incorreccin, como lo establece la
NIA 315 evaluacin del riesgo, donde se determina la probabilidad de que la incorreccin
material se materialice y como responde el control. Hay que tener claro que entre ms alta es
la probabilidad del riesgo, es necesario obtener mayor evidencia persuasiva, de lo cual
tambin depender el uso de los diversos mtodos y la rigurosidad de la aplicacin de cada
uno. Por lo general cuando el riesgo es muy alto se hace uso de la combinacin de los dos
mtodos; cuando el riesgo es bajo lo que se debe hacer es la verificacin de los controles
asociados, para establecer si estos son suficientes para dar respuesta al riesgo.

Otro mtodo empleado es el uso de evidencia de auditoras anteriores, esto con el objetivo de
saber el comportamiento histrico de la incorreccin material; cuando se acude a este mtodo
se tiene que identificar si los controles diseados fueron efectivos, observar cuales fueron los
riesgos encontrados dadas las caractersticas del control, verificar si hubo ausencias de
control y decidir si se confa en los controles existentes o es necesaria la creacin de algunos
adicionales.

Cuando se realizan pruebas de controles, es necesario tener claro cules son los elementos a
tener en cuenta para efectuar las pruebas como lo son, la naturaleza, el momento y la
extensin. Cabe resaltar que cuando se hace referencia a la naturaleza y la extensin de los
procedimientos, el objetivo es establecer si los controles se realizaron en el momento
oportuno y por parte de la persona adecuada.

En los procedimientos sustantivos se pueden solicitar confirmaciones externas (como por

ejemplo la circularizacin de cuentas), realizar verificaciones de la concordancia de los
cierres de estados financieros y se debe examinar los asientos o transacciones que hayan sido
materiales en el momento de prepararlos. Este procedimiento sustantivo es aplicado
generalmente en los cierres del periodo o en fechas intermedias.

Otro aspecto que debe tener en cuenta el auditor a la hora de realizar las revisiones, es
verificar que la informacin financiera este bajo la normativa exigida, lo cual traduce que esta
debe estar bajo normas internacionales de contabilidad (IFRS); adicional a esto, el trabajo del
auditor debe cumplir con las normas que rigen su funcin, para nuestro caso las NIAS
(Normas Internacionales de Auditoria).

En la elaboracin del informe, es necesario que el auditor identifique en primer lugar los
mtodos se utiliz para la valoracin de la evidencia, especificando que procedimientos
fueron aplicados para realizar las pruebas. El informe tambin debe contener los resultados de
la auditora, especificando cules incorrecciones materiales se pueden materializar y cuales
ya lo hicieron, mencionando la manera de cmo estos riesgos pueden afectar el negocio.
Cabe resaltar que el auditor puede brindar algunas recomendaciones para el tratamiento de
los riesgos con el objetivo que estos no se materialicen.
La norma tambin establece que se pueden realizar las pruebas durante el periodo definido
para el desempeo del trabajo o un momento especfico. Generalmente cuando escoge la
segunda opcin, se establece que la auditoria se realice bajo 3 consideraciones:

1.Que los libros estn cerradas con el objetivo que el estado financiero sea el definitivo.

2.Que se hayan realizado los ajustes correspondientes a las cifras

3.Tener en cuenta la existencia de eventos posteriores que puedan impactar las cifras de los
estados financieros.

[1] Incorrecin material: : aseveraciones o afirmaciones incorrectas en la informacin

material como en transacciones, saldos contables o revelaciones que son mayores a la
materialidad

NIA 402, CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A UNA ENTIDAD

QUE USA UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS.

ASPECTOS CLAVE

La norma internacional de auditoria 402 expone la responsabilidad del auditor del usuario de
obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria cuando la entidad usuaria emplea los
servicios de una o ms organizaciones de servicios. Muchas entidades contratan los servicios
de organizaciones para la realizacin de tareas especficas a las operaciones de negocios de la
entidad.

El auditor debe determinar qu servicios prestados son relevantes para la auditoria de estados
financieros, estos son los que hacen parte del sistema de informacin de la entidad y son
relevantes a la informacin financiera. Ejemplos de estos servicios son mantenimiento de los
registros contables de la entidad usuaria, administracin de activos y manejo de transacciones
como agente de la entidad usuaria.

El auditor debe obtener un entendimiento de la naturaleza e importancia de los servicios

prestados por organizaciones y su efecto en el control interno de la entidad relevante a la
auditoria, que permita identificar y evaluar riesgos de importancia relativa, para disear e
implementar los procedimientos que respondan a dichos riesgos. El auditor puede recurrir a
manuales, contratos o acuerdos entre la entidad y la organizacin de servicios, reportes y su
experiencia para adquirir la informacin necesaria para el entendimiento.

Obtener un entendimiento de los servicios prestados por una organizacin de servicios y el

control interno

Parte del trabajo del auditor es tener un entendimiento de la entidad, su entorno y control
interno , esto incluye conocer si la entidad tiene contratos con organizaciones de servicios,
cuando es as el auditor del usuario debe entender cmo y cules son los servicios prestados
por la organizacin de servicios a la entidad. De la misma manera el auditor debe conocer la
naturaleza de los servicios, importancia, efecto en el control interno de la entidad, interaccin
y relacin entre la entidad y la organizacin de servicios, teniendo en cuenta las actividades y
procedimientos relevantes.

Dentro del conocimiento de la entidad, est el entendimiento del control interno, lo que
implica conocer los controles relevantes que se relacionan con los servicios prestados por la
organizacin. Con el entendimiento suficiente, el auditor puede tener una base para la
identificacin y evaluacin de los riesgos significativos. El auditor del usuario debe obtener
ese entendimiento siguiendo los procedimientos que sean necesarios, como lo son recurrir a
los reportes I y II o contactar la organizacin de servicios, para quedar satisfecho sobre la
competencia profesional e independencia del auditor de servicios que presenta el reporte.
Estos reportes pueden ser usados como evidencia del entendimiento de los servicios prestados
por la organizacin de servicios a la entidad usuaria, durante la auditoria.
NIA 450 EVALUACIN DE LAS REPRESENTACIONES ERRNEAS
IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORA

ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor al

evaluar el efecto de las representaciones errneas identificadas en la auditora, as como de
las representaciones errneas no corregidas, si las hubiere, en los estados financieros. La NIA
700 trata de la responsabilidad del auditor al formarse una opinin sobre los estados
financieros y concluir si se ha obtenido la seguridad razonable sobre si los estados financieros
como un todo estn libres de alguna(s) representacin(es) errnea(s) de importancia relativa.
La conclusin del auditor que requiere la NIA 700, toma en cuenta la evaluacin del auditor
de las representaciones errneas no corregidas, si las hubiere, sobre los estados financieros,
de acuerdo con esta NIA. La NIA 320 trata de la responsabilidad del auditor para aplicar el
concepto de importancia relativa de manera apropiada al planear y realizar una auditora de
estados financieros.
Definiciones Incorreccin. Diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o
informacin revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros y la cantidad,
clasificacin, presentacin o revelacin de informacin requeridas respecto de dicha partida
de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable. Las incorrecciones pueden
deberse a errores o fraudes.

Incorrecciones no corregidas. Incorrecciones que el auditor ha acumulado durante la

realizacin de la auditora y que no han sido corregidas.

REQUERIMIENTOS

Acumulacin de las representaciones errneas identificadas. El auditor deber acumular las

representaciones errneas identificadas durante la auditora, distintas de las que se consideren
como claramente insignificantes (no es lo mismo que no material). A3. puede ser til
distinguir entre incorrecciones de hecho, incorrecciones de juicio e incorrecciones
extrapoladas: Las incorrecciones de hecho son incorrecciones sobre las que no hay duda.
Las incorrecciones por juicio son diferencias que surgen de los juicios de la administracin
relativos a estimaciones contables que el auditor considera irrazonables, o bien, que la
seleccin y/o aplicacin de las polticas de contabilidad se consideren inapropiadas. Las
incorrecciones extrapoladas son la mejor estimacin del auditor de las incorrecciones en las
poblaciones, lo cual implica la proyeccin de incorrecciones identificadas en muestras de
auditora al total de las poblaciones de las que se extrajeron las muestras.

Requerimientos Comunicacin y correccin de las representaciones errneas El auditor

deber comunicar oportunamente todas las incorrecciones identificadas y acumuladas durante
la auditora al nivel apropiado de la administracin, a menos de que lo prohba la ley o
regulacin. El auditor deber solicitar a la administracin que corrija dichas incorrecciones.
Evaluacin del efecto de las incorrecciones no corregidas Antes de evaluar el efecto de las
representaciones errneas no corregidas, el auditor deber revalorar la importancia relativa
determinada de acuerdo con la NIA 320 para confirmar si sigue siendo apropiada en el
contexto de los resultados financieros reales de la entidad.
Requerimientos Evaluacin del efecto de las incorrecciones no corregidas El auditor deber
determinar si las incorrecciones no corregidas son de importancia relativa, ya sea
individualmente o bien en lo agregado. Al hacer esta determinacin, el auditor deber
considerar: a) El monto y naturaleza de las representaciones errneas, tanto en relacin con
cierto tipo de transacciones, saldos de cuentas o en revelaciones*, relacionadas con los
estados financieros considerados como un todo y las circunstancias particulares de su
ocurrencia, y b) El efecto de las incorrecciones no corregidas relacionadas con ejercicios
anteriores sobre los tipos relevantes de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones, en
relacin con los estados financieros considerados como un todo. (*) Efecto de clausulas
restrictivas de contratos de deuda.

Requerimientos Manifestaciones escritas El auditor deber solicitar una representacin

escrita de la administracin y, cuando sea apropiado, de los responsables del gobierno
corporativo, sobre si creen que los efectos de las representaciones errneas no corregidas no
son de importancia relativa, ya sea individualmente o bien en lo agregado, para los estados
financieros considerados como un todo. Deber incluirse un resumen de estas partidas en
forma integral dentro del informe relativo, o bien, como anexo a la representacin escrita
relativa.

DOCUMENTACIN

El auditor deber incluir en la documentacin de la auditora: a) El importe por debajo del

cual las incorrecciones se consideraran como claramente insignificantes (sin importancia
relativa); b) Todas las incorrecciones acumuladas durante la auditora y si se han corregido; y
c) La conclusin del auditor en cuanto a si las incorrecciones no corregidas son de
importancia relativa, ya sea en lo individual o en lo agregado, su efecto especfico en los
estados financieros y las bases para sus conclusiones.
NIA 500 - EVIDENCIA DE AUDITORA EN UNA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS

DEFINICIN

El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, explica lo que constituye

evidencia de auditora en una auditora de estados financieros, y trata de la responsabilidad
que tiene el auditor de disear y aplicar procedimientos de auditora para obtener evidencia
de auditora suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que
basar su opinin.

ALCANCE

Explica lo que constituye evidencia de auditora en una auditoria de estados financieros, y

trata de la responsabilidad que tiene el auditor de disear y aplicar procedimientos de
auditora para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada que le permita alcanzar
conclusiones razonables en las que basara su opinin.

Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditora obtenida en el transcurso de la

auditoria.

OBJETIVO:

El auditor deber disear y aplicar procedimientos de auditora de forma que le permita

obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones en la
cual basara su opinin.
EVIDENCIA DE AUDITORIA SUFICIENTE Y ADECUADA:

El auditor deber disear y aplicar procedimientos de auditora adecuados tomando en cuenta

las circunstancias con el fin de obtener evidencia suficiente y adecuada.

INFORMACIN QUE SE UTILIZARA COMO EVIDENCIA DE AUDITORIA:

- El auditor considera la relevancia y la fiabilidad que se utilizara como evidencia de

auditora.

- Evaluara la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto.

- Obtendr conocimiento del trabajo de dicho experto.

Al realizar el diseo de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el auditor

determinar medios de seleccin de los elementos sobre los que se realizarn pruebas que
sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento de auditora.

La evidencia de auditora es necesaria para sustentar la opinin y el informe de auditora. La

mayor parte del auditor al formarse una opinin consiste en la obtencin y evaluacin de
evidencia de auditora.

PROCEDIMIENTOS

Procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora. Parte de la evidencia de

auditora se obtiene aplicando procedimientos de auditora para verificar los registros
contables.

(a) Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, para

evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a los niveles de estado
financiero y de aseveracin (los procedimientos de auditora desempeados para este fin se
citan en las NIA como .procedimientos de evaluacin del riesgo.);

(b) Cuando sea necesario o cuando el auditor haya determinado hacerlo as, hacer pruebas de
la efectividad operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir, representaciones
errneas de importancia relativa a nivel de aseveracin (los procedimientos de auditora
desempeados para este fin se citan en las NIA como .pruebas de controles.); y

(c) Detectar representaciones errneas de importancia relativa al nivel de aseveracin (los

procedimientos de auditora desempeados para este fin se citan en las NIA como
"procedimientos sustantivos" e incluyen pruebas de detalles de clases de transacciones. saldos
de cuentas, y revelaciones, y procedimientos sustantivos analticos).

Se suplementan con procedimientos adicionales de auditora en forma de pruebas de

controles, cuando sea necesario, y de procedimientos sustantivos.

Las pruebas de controles son necesarias en dos circunstancias. Cuando la evaluacin del
riesgo por el auditor incluye una expectativa de la efectividad operativa de los controles, se
requiere que el auditor pruebe dichos controles para soportar la evaluacin del riesgo.
Adems. Cuando los procedimientos sustantivos solos no dan evidencia suficiente apreciada
de auditora, se requiere que el auditor desempee pruebas de controles para obtener
evidencia de auditora sobre su efectividad operativa.

LA INSPECCIN implica el examen de registros o de documentos, ya sean internos o

externos, en papel, en soporte electrnico o en otro medio, o en examen fsico de un activo.

LA OBSERVACIN consiste en presenciar un proceso o un procedimiento aplicados por

otras personas.

EL RECALCUL consiste en comprobar la exactitud de los clculos matemticos incluidos

en los documentos o registros.

LA RE EJECUCIN implica la ejecucin independiente por parte del auditor de

procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del control interno
de la entidad.

LA INDAGACIN consiste en la bsqueda de informacin, financiera o no financiera, a

travs de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de la entidad.
INCONGRUENCIA EN LA EVIDENCIA DE AUDITORA O RESERVAS SOBRE SU
FIABILIDAD

Este apartado, que no se contemplaba en la normativa anterior, trata de la respuesta a dar por
el auditor cuando al utilizar diferentes procedimientos sobre fuentes diversas, identifica
incongruencias en las conclusiones alcanzadas que le inducen a dudar sobre la fiabilidad de
las evidencias obtenidas. Dicho de otro modo, que las conclusiones obtenidas mediante
aplicacin de unos procedimientos no concuerdan con las obtenidas con otros.

Un ejemplo puede darse cuando las pruebas de controles y los de detalle sobre el rea de
ingresos no han identificado incorrecciones materiales, pero que por el contrario, el informe
de los auditores internos revelan graves deficiencias y errores en las ventas registradas en el
periodo.

En tales casos el auditor deber, de acuerdo al requerimiento 11 de la NIA, decidir si procede

a modificar o ampliar los procedimientos de auditora a fin de resolver la incongruencia de
los resultados obtenidos.