COYUNTURA

269Anlisis Tributario
Volumen XXIII Junio 2010
1 PORTADA
Ingresos Tributarios del Gobierno Central 2009 - 2013.

2 CARTILLA
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) oficializadas vigentes en el Per (II).

4 COYUNTURA
Tributacin y Economa Peruana: Perspectivas del Poder Ejecutivo.

Director Fundador 6 APUNTES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA: Prorrata del Gasto e Ingreso por Drawback.
Luis Aparicio Valdez CDIGO TRIBUTARIO: El pago de deudas tributarias municipales en especie.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Jurisprudencia del Poder Judicial sobre la vigencia e irretroactividad de las normas.
Director LIBROS Y REGISTROS CONTABLES: Legalizacin en lugares donde no hay notario.
Luis Durn Rojo TRIBUTACIN MUNICIPAL: Nueva Jurisprudencia de Observancia Obligatoria del Tribunal Fiscal sobre Arbitrios Municipales.
lduran@aele.com INDECOPI: La competencia de la Comisin de Acceso al Mercado para inaplicar Ordenanzas Municipales.
DOCTRINA CONSTITUCIONAL: El anlisis de naturaleza y el anlisis de legitimidad constitucional en materia tributaria.
Colaborador Especial TRIBUNAL CONSTITUCIONAL: Cuando se solicita la aclaracin sobre una ponencia de los magistrados.
Csar Rodrguez Dueas COMISIN DE ALTO NIVEL ANTICORRUPCIN: Pronunciamiento.

Equipo de Investigacin
Luis Durn Rojo
9 COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
IMPUESTO A LA RENTA: ndice de Correccin Monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas
Marco Meja Acosta naturales (Resolucin Ministerial N 270-2010-EF/15).
COMPROBANTES DE PAGO: Uso por medios electrnicos por la prestacin de servicios aeroportuarios (Resolucin de Superintendencia N 182-
Composicin de Textos y 2010/SUNAT).
Cuadros Estadsticos RGIMEN DE GUAS DE REMISIN: Nuevo supuesto de excepcin a su uso (Resolucin de Superintendencia N 141-2010/SUNAT).
Katia Ponce Ibaez DECLARACIN DE PREDIOS 2009: Modificacin del cronograma de vencimiento (Resolucin de Superin-tendencia N 177-2010/SUNAT).
Katty Bayona Valencia
Diseo y Montaje
13 INFORME TRIBUTARIO
Legalidad, Procedimiento Legislativo y calidad de las normas tributarias: Aportes del Derecho comparado (Primera Parte).
Manuel Saravia Nuez Adolfo Martn Jimnez
Los gastos destinados a prestar servicios educativos al personal: A propsito de los gastos por concepto de maestras, postgrados y cursos de
Correccin de Textos especializacin.
Teresa Flores Caucha Jorge Dvila Carbajal

21 INFORME TRIBUTARIO CONTABLE

La Auditora Tributaria y el nuevo Plan Contable General Empresarial.
Jorge De Velazco Borda
La Revista ANLISIS TRIBUTARIO
es una publicacin mensual editada por
26 INFORME CONTABLE
El nuevo Plan Contable General Empresarial: Un reflejo de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
AELE S.A.C. Vctor Burga Ramos

Administracin 29 POLTICA FISCAL

Declaracin de Principios de Poltica Fiscal 2011 - 2013.
Mara Helena Aparicio
Ventas
Samuel Repp Crdova
33 CONSULTA INSTITUCIONAL
Declaracin Rectificatoria para modificar el Sistema de Compensacin de Prdidas para efectos del Impuesto a la Renta
Informe N 69-2010-SUNAT/2B0000
Direccin
Av. Paseo de la Repblica 6236
Lima 18 - PER 35 SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
Consultas sobre Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta.
Telfono
610-4100 37 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
El concepto constitucional de Tributo y de Derecho: En relacin con la naturaleza jurdica de los cobros en los mercados municipales.
Fax
610-4101
43 SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Temas diversos sobre Cdigo Tributario: ltimos criterios interpretativos del Tribunal Fiscal (Primera Parte).
Correo electrnico
info@aele.com
Sitio web
45 INDICADORES
Impuesto a la Renta No Empresarial Personas Naturales Domiciliadas 2010 ndice de Precios INEI.
www.aele.com Calendario Tributario y de otros Conceptos.
Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias Programa de Declaracin Telemtica.
Impresin Tasas de Inters Moratorio de SUNAT Tasas de Inters Moratorio de Gobiernos Locales Tasa de Inters para Devoluciones ndice de Reajuste
JL Impresores de Diario.
Jos Antonio Aparicio Rabines Tasas de Inters Internacional Tasas Activa y Pasiva de Inters Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros.
Tipo de Cambio: Dlar Norteamericano Euro Libra Esterlina Yen Japons Franco Suizo.
ndice de Correccin Monetaria para el reajuste del Costo Computable en la enajenacin de inmuebles.

52 PROYECTOS DE LEY
Principales Proyectos de Ley: Del 11 de mayo al 10 de junio de 2010.
Hecho el Depsito Legal
Registro N 98-2766 53 LEGISLACIN TRIBUTARIA
Texto de los Principales Dispositivos Legales: Del 26 de mayo al 10 de junio de 2010.
Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 11 de mayo al 10 de junio de 2010.
ISSN 2074-109X (Versin Impresa)
Prohibida la reproduccin en cualquier
forma sin permiso escrito del Director.
La reproduccin autorizada deber
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Anlisis Tributario N _, pgs. _ - _".

Anlisis Tributario / 3
COYUNTURA
Tributacin y
Economa Peruana
Perspectivas del Poder Ejecutivo
PROYECTANDO AVANCES EN
LA ECONOMA
En el Gobierno hay seguridad de que la
crisis econmica mundial del ltimo tiempo
no afect sustancialmente al pas, pues in-
cluso seramos una de las pocas economas
en el mundo que creci en el 2009. Mues-
tran indicios de ello tres hechos: (i) que aqu
no hubo crisis cambiaria, (ii) que no se con-
trajo ni el empleo ni el crdito, los que inclu-
so crecieron, y, (iii) que las empresas y en-
tre ellas los Bancos mantuvieron liquidez,
solidez y rentabilidad.
Bajo este contexto, se cree que el Per es-
tara empezando una recuperacin del nivel
de su crecimiento, a partir de la posible mejo-
ra de la economa mundial y con ella de nues-
tras exportaciones, que recobraran los nive-
les previos a la crisis y por el aumento de la
inversin privada, motivada por el clima de
confianza empresarial que tenemos.
Posiblemente por eso el Presidente de la
Repblica se anim a anunciar que preten-
de entregar a la nueva administracin del
Poder Ejecutivo (que elegiremos en el segun-
do trimestre de 2011) una economa en cre-
cimiento a un ritmo promedio anual de 5,5
por ciento o ms en el perodo comprendido
entre 2010 y 2013. Adems, nuestro man-
datario considera que al momento del cam-
bio de gobierno habr una situacin fiscal
sana y sostenible que permitir viabilizar las
finanzas pblicas en el largo plazo.
Es de relevar, segn se desprende del
Marco Macroeconmico Multianual 2011-
2013, que en el Ministerio de Economa y
Finanzas (MEF) estiman que habr una dis-
minucin del dficit fiscal proyectado para
el ao 2011 (1 por ciento) en comparacin
al que se piensa obtener este ao (1.6 por
ciento) o al del ao 2009 (1,9 por cien-
to)(1). Para que esto sea viable, el Gobierno
estima que deben producirse dos variables
positivas.
4 JUNIO 2010
La primera es una disminucin del gas-
to pblico a los niveles previos al inicio del
Plan de Estmulo Econmico (PEE) que fue-
ra diseado para el bienio 2009-2010 con
el fin de paliar los efectos de la crisis eco-
nmica internacional evitando una fuerte re-
cesin de la economa peruana, que era lo
que se presagiaba podra ocurrir.
Tmese en cuenta que el PEE, que as-
ciende a 3.5 por ciento del PBI, fue muy cri-
ticado debido a la manera como se instru-
mentaliz y al nivel de eficiencia social de lo
gastado. Sin embargo, en el MEF conside-
ran que dicho plan cumpli dos objetivos fun-
damentales: (i) morigerar el impacto de la
crisis internacional sobre la economa pe-
ruana, y, (ii) lograr un gran avance en la
reduccin de la brecha en infraestructura.
LOS INGRESOS FISCALES
La segunda variable es la del incremento
de los ingresos fiscales, impulsada bsicamen-
te por el crecimiento econmico del pas que
se estima seguir aumentando en el prximo
bienio.
As, se piensa que al final de este ao, el
crecimiento de los ingresos tributarios del
Gobierno Central se ubicarn en alrededor
del 14,2 por ciento, lo que llevara a que la
presin tributaria se site en 14,9 por ciento
del PBI, esto es mayor en 1,1 puntos porcen-
tuales del PBI respecto a la registrada en el
2009. Para 2013 se estima que esta crezca
al 15,5 por ciento del PBI.
Para ello, el Estado cuenta con que para
el 2011 se habr producido la reduccin de
la tasa del beneficio de restitucin arancela-
ria (drawback) a 5 por ciento, la elimina-
cin de las principales exoneraciones a las
rentas y ganancias de capital del Impuesto
(1) Incluso se estima que si las variables de mejora econmica
permanecen, habr supervit fiscal en el ao 2013, de aproxi-
madamente 0,4 por ciento del PBI.

a la Renta (IR), la afectacin del ISC a los
cigarrillos mediante un sistema especfico,
que grave de manera ms adecuada la ex-
ternalidad negativa que su consumo gene-
ra a la salud, y la aplicacin del ISC al com-
bustible producto de la mezcla de gasolinas
con alcohol carburante.
BUSCANDO LA EFICACIA EN LA
ACTUACIN DE LA SUNAT
Evidentemente, las medidas sealadas no
bastan para acrecentar los ingresos fisca-
les. Adems, y esto es muy importante, el
Gobierno cuenta con que la SUNAT poten-
cie el desarrollo de acciones eficaces que le
permitan mantener la recaudacin, ampliar
la base tributaria, reducir la evasin y elu-
sin fiscal viabilizando e incentivando el
cumplimiento tributario.
A tal efecto, en materia de fiscalizacin
la SUNAT ha ofrecido:
1. Segmentar las acciones segn el tama-
o de los contribuyentes, buscando que
la fiscalizacin a grandes empresas sea
hecha por auditores altamente especia-
lizados, que harn un uso intensivo de
fuentes externas de informacin,
2. Priorizar la fiscalizacin sobre los secto-
res minero, bancario, de hidrocarburos
y telecomunicaciones,
3. Establecer acciones rpidas y masivas de
alto impacto sobre las micro y pequeas
empresas incidiendo en sectores de alta
evasin como servicios, manufactura,
construccin, minera, entre otros, y,
4. Orientar la fiscalizacin respecto al IR
de personas naturales de modo que se
enfoque en los profesionales que perci-
ben renta por el ejercicio profesional in-
dependiente y en quienes reciben ingre-
sos por el arrendamiento de bienes mue-
bles y ganancias de capital.
A su vez, en materia de cobranza de la
deuda tributaria, la SUNAT centrar su ac-
tuacin en la optimizacin de los mecanis-
mos de cobranza ya existentes. Adems, se
intensificar el uso del sistema de cobranza
en garitas, a travs del embargo de merca-
deras de deudores o evasores. Finalmente,
se buscar agilizar el proceso de reclamos
administrativos, contrarrestando las medidas
dilatorias de los contribuyentes.
En cuanto a la facilitacin de las obliga-
ciones tributarias, se buscar acelerar la vir-
tualizacin de los trmites y pagos a travs
del uso del Internet, para ahorrar costos de
COYUNTURA
desplazamiento y actuacin de los contribu-
yentes. Asimismo, se quiere mantener un
mayor acercamiento al contribuyente por la
va de ampliar la cobertura de canales de
atencin a nivel nacional.
PLANTEANDO CAMBIOS EN EL
RGIMEN TRIBUTARIO
Ahora bien, el optimismo en la mejora
de la economa y de los ingresos tributarios
ha originado que el Poder Ejecutivo se ani-
me a plantear una agenda de cambios de
mediano plazo al rgimen tributario actual-
mente vigente.
As, se seala que en materia de IR se
quiere incrementar la equidad en la afecta-
cin de dicho tributo, de modo que se cierre
la brecha existente entre las tasas que gra-
van el capital y el trabajo.
Por el lado del IGV, se quiere dotar de
mayor neutralidad a este tributo.
A su vez, en materia de ISC se buscar
que la afectacin del impuesto se realice en
funcin a la externalidad negativa que ge-
nera el consumo de los bienes afectos a di-
cho impuesto.
En trminos prcticos, para el perodo
2010 a 2011, el Gobierno tiene planeado:
1. Perfeccionar y actualizar el rgimen del
IGV, con el fin de contar con una norma-
tividad adecuada para las nuevas ope-
raciones, especialmente las vinculadas al
comercio electrnico.
2. Modificar la legislacin tributaria, de
modo que se pueda uniformizar el trata-
miento tributario para las diversas fuen-
tes de financiamiento que obtengan los
agentes econmicos, a fin de acompa-
ar al desarrollo del mercado de capita-
les, entre otros.
3. Promover la tendencia de gravar con ISC
a los combustibles en base al criterio de
proporcionalidad al grado de nocividad
que estos generan.
4. Evaluar los sistemas de aplicacin y la
carga tributaria de los principales pro-
ductos gravados con el ISC y la actuali-
zacin de los parmetros mximos y m-
nimos de los bienes afectos a dicho im-
puesto considerados en la normatividad
vigente.
JUNIO 2010 5

Como la norma en cuestin seal ex-
presamente que deba aplicarse desde el
primer da del mes, en la Sentencia se con-
cluye que es abiertamente inconstitucio-
nal, por vulnerar el referido principio de
la Irretroactividad de la Ley.
Finalmente en la Sentencia se indic
que la Corte Suprema actu al amparo
de la facultad de que goza la magistratu-
ra respecto del control difuso de la consti-
tucionalidad de las leyes y dems disposi-
ciones que integran el sistema normativo,
consagrado en el artculo doscientos trein-
ta y seis de la Constitucin Poltica del Per
del ao mil novecientos setenta y nueve,
as como el artculo ciento treinta y ocho
de la Constitucin Poltica del Per del ao
mil novecientos noventa y tres, por cuanto
las normas constitucionales prevalecen so-
bre cualquier norma de carcter ordina-
rio del sistema jurdico.
LIBROS Y REGISTROS CONTA-
BLES:
Legalizacin en lugares donde no
hay notario
De acuerdo al artculo 2 de la R. de S.
N 234-2006-SUNAT, los libros y regis-
tros vinculados a asuntos tributarios sern
legalizados por los Notarios o, a falta de
stos, por los jueces de paz letrados o jue-
ces de paz, cuando corresponda, de la pro-
vincia en la que se encuentre ubicado el
domicilio fiscal del deudor tributario, sal-
vo tratndose de las provincias de Lima y
Callao, en cuyo caso la legalizacin po-
dr ser efectuada por los notarios o jueces
de cualquiera de dichas provincias.
En relacin a este tema, el Procedi-
miento N 27 de la Unidad Orgnica
Cortes Superiores de Justicia de la Re-
pblica del TUPA del Poder Judicial 2010
contiene el procedimiento denominado
Legalizacin de Libros de las Socieda-
des, Libros de Actas, Registro y Libros
contables para asuntos tributarios, Libros
de las Juntas Directivas de las Comisio-
nes de Regantes y Juntas de Usuarios (en
lugares donde no hay Notario), de acuer-
do al cuadro N 1 que aparece en la pre-
sente pgina.
TRIBUTACIN MUNICIPAL:
Nueva Jurisprudencia de Observan-
cia Obligatoria del Tribunal Fiscal
sobre Arbitrios Municipales
El 5 de junio de 2010 se public la
APUNTES TRIBUTARIOS
CUADRO N 1
Autoridad
Denominacin del Derecho de Calificacin del Inicio del
Competente
Requisitos
Procedimiento Tramitacin Procedimiento Procedimiento
para resolver
Legalizacin de Li- - Comprobante de 5 % URP por De aprobacin Mesa de Juez de
bros de las Socieda- pago emitido por cada 100 fo- automtica por Partes del Paz Letrado
des, Libros de Actas, el Banco de la lios (por libro u dos das hbiles Juzgado de
Registro y Libros Nacin. hojas sueltas) Paz Letra-
contables para asun- - Escritura Pblica do
tos tributarios, Libros de Constitucin
de las Juntas Direc- de la Empresa
tivas de las Comisio- - Libro a legalizar u
nes de Regantes y hojas sueltas.
Juntas de Usuarios Nota: Funcin que se
(en lugares donde realiza a falta de No-
no hay notario) tario Pblico y cuan-
do la sede notarial se
encuentre a ms de
10 KM.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 5611- cho a la libre iniciativa privada puede rea-
7-2010, la misma que tiene la calidad de lizarse, indistintamente, a travs de la
precedente de observancia obligatoria en accin de inconstitucionalidad y el pro-
tanto establece los siguientes criterios: cedimiento de eliminacin de barreras
- La Ordenanza N 63-05-MDLV no burocrticas ante el INDECOPI, dado que
cumple con explicar el costo de los ser- tales mecanismos tienen efectos, objetivos
vicios de limpieza pblica, parques y y requisitos distintos:
jardines, y serenazgo de los aos (i) Los efectos de la accin de incons-
2002 a 2004. titucionalidad son generales, pues dero-
- La Ordenanza N 63-05-MDLV ga la norma cuestionada, mientras que
adopta criterios vlidos para distribuir el procedimiento de eliminacin de ba-
el costo del servicio de recojo de ba- rreras burocrticas solo inaplica la medi-
sura. da al caso concreto;
- La Ordenanza N 63-05-MDLV (ii) El proceso de inconstitucionalidad
adopta criterios vlidos para la distri- busca garantizar la primaca de la Cons-
bucin del costo del servicio de barri- titucin Poltica, siendo que el segundo
do de calles. procedimiento busca controlar la legali-
- La Ordenanza N 63-05-MDLV dad y razonabilidad de las normas; y,
adopta criterios vlidos para la distri- (iii) La Constitucin Poltica solo facul-
bucin del costo del servicio de par- ta a algunas personas para interponer la
ques y jardines. accin de inconstitucionalidad, mientras
- La Ordenanza N 63-05-MDLV que la denuncia ante INDECOPI puede
adopta criterios vlidos para la distri- ser impulsada por cualquier agente eco-
bucin del costo del servicio de sere- nmico que se vea afectado por una me-
nazgo. dida de la administracin pblica.
Todava esta pendiente el pronuncia-
miento del TC sobre este tema.
INDECOPI:
La competencia de la Comisin de
Acceso al Mercado para inaplicar DOCTRINA CONSTITUCIONAL:
Ordenanzas Municipales El anlisis de naturaleza y el anlisis
de legitimidad constitucional en
La Sala de Defensa de la Competen- materia tributaria
cia N 1 del Tribunal de Defensa de la
Competencia y de la Propiedad Intelec- En la Sentencia del TC recada el Ex-
tual del INDECOPI ha expedido la Reso- pediente N 4870-2007-PA/TC, que se
lucin 1535-2010/SC1-INDECOPI, pu- transcribe en la seccin correspondiente
blicada el 3 de junio de 2010, interpre- de esta edicin, se indica que hay dos
tando los alcances de la facultad de la planos de anlisis por parte del juez cons-
Comisin de Acceso al Mercado para titucional en materia tributaria:
analizar Ordenanzas Municipales que Determinar si es que alguna exaccin
constituyen barreras burocrticas. estatal es o no de naturaleza tributa-
Se ha dicho que la defensa del dere- ria (anlisis de naturaleza), y
JUNIO 2010 7
APUNTES TRIBUTARIOS
Determinar si es que un tributo espe-
cfico resulta ser constitucionalmente
legtimo (anlisis de legitimidad cons-
titucional).
Se dice que con el primero se pue-
de distinguir que una obligacin de pago
originada por una infraccin administra-
tiva, si bien es una exaccin estatal, no
puede ser considerada como tributo.
Igualmente, una obligacin ante la cual
el individuo se ha sometido libre y es-
pontneamente, no siendo dicha presta-
cin un servicio pblico esencial, tam-
poco sera una obligacin de naturale-
za tributaria.
Con el segundo, puede establecerse
que un decreto supremo u ordenanza mu-
nicipal que crean un impuesto es contra-
rio a la Norma Fundamental debido a que
no se respet el principio de reserva de
ley o cualquier otro principio del artculo
74 de la Constitucin.
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL:
Cuando se solicita la aclaracin
sobre una ponencia de los magistra-
dos
A travs de la Sentencia del TC reca-
da sobre el Expediente N 32-2010-PI/
TC, se declar infundada la demanda de
Inconstitucionalidad sobre la Ley N
29264, Ley de Reestructuracin de la
Deuda Agraria. Si bien, la mayora sim-
ple de los magistrados vot a favor de la
inconstitucionalidad de la norma, al no
reunir los votos mnimos que exiga el ar-
tculo 5 de la Ley Orgnica del TC, la
declaratoria de inconstitucionalidad no
prosper.
No obstante, el TC se pronunci so-
bre la solicitud del Ministerio de Justicia
para aclarar y precisar el sentido de la
sentencia en controversia.
En principio se declar infundada la
peticin del Ministerio de Justicia.
A criterio del colegiado la solicitud de
aclaracin exhibe una falencia esencial:
exige una aclaracin referida a los p-
rrafos de la ponencia suscrita por los ma-
gistrados en mayora, la misma que no
obtuvo calidad de sentencia, toda vez que
no se pudo alcanzar los cincos votos con-
formes con la inconstitucionalidad de la
norma. En tal sentido, seala el TC, la po-
nencia de los magistrados al carecer de
los efectos y de la naturaleza de una sen-
tencia propiamente dicha, no es suscepti-
ble de aclaracin y precisin alguna.
No obstante ello, el TC no sigue la co-
8 JUNIO 2010
herencia del fallo descrito, pues se pronun- nacin General de la Comisin de Alto
cia sobre un extremo de lo solicitado por Nivel Anticorrupcin para medir el
el Procurador Pblico del Ministerio de Jus- cumplimiento de las acciones antico-
ticia. As, se articula una opinin respecto rrupcin del Estado, sujeto a estnda-
de las transferencias de los Bonos, las que res internacionales.
acaecieron antes de la emisin de la sen- 3. Ejecutar medidas concretas dirigidas
tencia de inconstitucionalidad, al amparo a materializar la lucha contra la co-
de las normas derogadas, razn por la rrupcin en cada una de las institu-
cual no se poda cumplir con el mandato ciones que la integran, contribuyen-
de la Ley N 29264. El TC, de ese modo, do as a la recuperacin de la con-
resuelve la solicitud sealando que el r- fianza de la ciudadana. En ese senti-
gano encargado de resolver tal situacin do, saludamos las iniciativas internas
es el Congreso de la Repblica. presentadas por el Poder Judicial en
El problema de tal fallo, como bien la sesin de la fecha y los esfuerzos
seala el voto en minora de los magis- que vienen desarrollando las institu-
trados Landa, Calle Hayen y Beaumont, ciones partes.
es que a travs de una aclaracin el TC
est trasladando una obligacin que no Lima, 30 de Mayo de 2010
ha sido materia de pretensin, mxime si
la solicitud de inconstitucionalidad ha sido Javier Villa Stein
declarada infundada y por ende la Ley Presidente del Poder Judicial Presi-
N 29264, ha sido declarada constitucio- dente de la Comisin
nal en todos sus trminos.
Maximiliano Crdenas Daz
COMISIN DE ALTO NIVEL Presidente del Consejo Nacional de
ANTICORRUPCIN la Magistratura
Pronunciamiento
Luis Castaeda Lossio
Alcalde de la Municipalidad Metro-
A continuacin transcribimos un pro-
politana de Lima
nunciamiento de mucha importancia so-
bre el tema de la lucha anticorrupcin.
Vctor Garca Toma
Ante los presuntos actos de corrup-
Ministro de Justicia
cin que socavan la credibilidad en las
entidades del Estado, las instituciones p-
Ricardo Briceo Villena
blicas y privadas que forman la Comisin
Presidente de la CONFIEP
de Alto Nivel Anticorrupcin expresan su
profunda preocupacin por la ocurren-
Max Hernndez Camarero
cia de estos hechos y los daos que cau-
Secretario Tcnico del Foro del Acuer-
san al Estado democrtico; por lo que
do Nacional
reafirman su categrico compromiso a
colaborar para que se denuncie, investi-
Juan Vergara Gotelli
gue, juzgue y sancione a todos aquellos
Presidente del Tribunal Constitucional
involucrados en actos de corrupcin sin
importar el nivel o cargo que ocupen.
Gladis Echaz Ramos
Los miembros de la Comisin asumen
Fiscal de la Nacin
un compromiso de vigilancia continua y
de accin inmediata para combatir cual-
Javier Velsquez Quesqun
quier acto de corrupcin.
Presidente del Consejo de Ministros
En su tercera sesin efectuada el 20
de mayo del presente la Comisin ha
Hugo Ordez Salazar
acordado dar a conocer a la opinin p-
Presidente de la Asamblea Nacional
blica los siguientes acuerdos:
de Gobiernos Regionales
1. Propiciar la suscripcin del Pacto
de Nacin contra la Corrupcin
Cecilia Blondet Montero
como demostracin de firme dispo-
Directora Ejecutiva de Protica
sicin en la lucha contra la corrup-
cin convocando al Acuerdo Nacio-
Genaro Matute Meja
nal para tal fin.
Secretario Tcnico Comisin de Alto
2. Crear el Observatorio de la Corrup-
Nivel Anticorrupcin.
cin a cargo de la Oficina de Coordi-

Comentarios a la Legislacin
Del 11 de mayo al 10 de junio de 2010
IMPUESTO A LA RENTA: ndice de Correccin
Monetaria para efectos de determinar el costo
computable de los inmuebles enajenados por personas
naturales (Resolucin Ministerial N 270-2010-EF/15)
Segn se sabe, en el caso de la enajenacin de bienes
inmuebles, el costo computable es el valor de adquisicin,
construccin o de ingreso al patrimonio reajustado por los
ndices de Correccin Monetaria (ICM) que establece el Mi-
nisterio de Economa y Finanzas en base a los ndices de
Precios al Por Mayor proporcionados por el Instituto Nacio-
nal de Estadstica e Informtica (INEI).
En ese sentido, por R. M. N 270-2010-EF/15, publica-
da el 5 de junio de 2010, se fijaron los nuevos ICM que se
usarn para ajustar el valor de adquisicin, de construc-
cin o de ingreso al patrimonio, segn sea el caso, corres-
pondientes a las enajenaciones de bienes inmuebles que
las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, realicen
desde el 6 de junio de 2010 hasta la fecha de publicacin
de la Resolucin Ministerial por la que se fije el ICM del
siguiente mes.
A tal efecto, se multiplicar el ICM contenido en el Anexo
I de la citada R. M. N 270-2010-EF/15(1), correspondiente
al mes y ao de adquisicin del inmueble, por el valor de
adquisicin, de construccin o de ingreso al patrimonio,
segn sea el caso.
COMPROBANTES DE PAGO: Uso por medios
electrnicos por la prestacin de servicios
aeroportuarios (Resolucin de Superintendencia N 182-
2010/SUNAT)
En el Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), apro-
bado por R. de S. N 7-99/SUNAT, se establece que los
Comprobantes de Pago (CP) deben emitirse, entre otros ca-
sos, por la prestacin de servicios. A tal efecto, dicho RCP
establece una serie de Comprobantes de Pago y los requisi-
tos y caractersticas que deben mantener dichos documen-
tos para considerarse como tal.
Al respecto, el literal g) del numeral 6.2 del artculo 4
del RCP establece que son documentos autorizados como
CP las etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la
Tarifa Unificada por Uso de Aeropuerto (TUUA) que cobra
CORPAC S.A. a los pasajeros que utilizan los servicios ae-
JUNIO 2010
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
roportuarios. A lo largo del tiempo, la SUNAT no haba
establecido las disposiciones especficas que deben apli-
carse a dichos Comprobantes de Pago, respecto de lo cual
se encuentra facultada a tenor de lo sealado en el artculo
16 del RCP.
Evidentemente dicho esquema normativo estaba desfa-
sado, puesto que actualmente no slo CORPAC S.A. es quien
presta tales servicios aeroportuarios en el Per, sino que
tambin existen diversos concesionarios que administran
algunos aeropuertos del pas, pudiendo inclusive darse el
caso que presten tales servicios los gobiernos regionales o
locales.
En tal sentido, por R. de S N 182-2010/SUNAT (en
adelante la Resolucin), publicada el 5 de junio de 2010,
se establece un tratamiento completo respecto a los docu-
mentos emitidos por los servicios aeroportuarios.
En primer lugar, en la nica Disposicin Complementa-
ria Modificatoria de la Resolucin se sustituye el citado lite-
ral g) del numeral 6.2 del artculo 4 del RCP sealndose
que:
a) Los documentos emitidos por los servicios aeropor-
tuarios prestados a favor de pasajeros pueden ser
emitidos por: (i) CORPAC S.A., (ii) la empresa a la
que el Estado Peruano haya dado en concesin al-
gn aeropuerto, o, (iii) el Gobierno Local o Regional
que administre un aeropuerto.
b) Para la emisin de dichos documentos por servicios
aeroportuarios (en adelante CPSEAE) se podr uti-
lizar dos tipos de mecanismos: (i) etiquetas autoad-
hesivas, y, (ii) medios electrnicos, de acuerdo a lo
que establezca la SUNAT.
Complementariamente, la Tercera Disposicin Comple-
mentaria y Final de la Resolucin incorpora en el Anexo de
la R. de S. N 25-97/SUNAT que establece la codificacin
de los tipos de documentos autorizados por el RCP, el cdi-
go 56 cuya denominacin completa es Comprobante de
Pago SEAE.
Adems, la Resolucin establece una regulacin espec-
fica para la emisin por medios electrnicos de los CPSEAE
y, adems, aprueba mecanismos de control respecto a di-
chos documentos.
(1) Consignado en la seccin Indicadores, pg. 51 de esta edicin.
9
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
Veamos a continuacin las principales reglas a este res-
pecto:
1. REGLAS SOBRE EL CPSEAE POR MEDIOS ELECTRNI-
COS
Debe tomarse en cuenta lo siguiente:
a) Requisitos mnimos
Se considerar como CPSEAE por medios electrni-
cos (en adelante CPSEAE-ME) a aquel documento
que tenga los siguientes requisitos mnimos:
Nmero de RUC del emisor.
Nmero correlativo, el que constar de diez (10)
dgitos, de los cuales los 3 primeros correspon-
den a la serie (que debe empezar por el 001) y
los 7 ltimos propiamente al nmero correlativo
(que debe empezar por 0000001). Ambos de-
ben estar consignados en campos distintos.
Fecha de emisin.
Signo de la moneda en la que se emite.
Importe total de la retribucin por los servicios ae-
roportuarios, incluyendo los tributos que agraven.
b) Reglas para la emisin y otorgamiento
El CPSEAE-ME se entiende emitido y otorgado en el
momento en que el emisor habilite en su pgina web
la posibilidad de obtener su representacin impresa,
la que deber estar disponible por un plazo no me-
nor a 6 meses contados desde el mes siguiente al de
su emisin y otorgamiento.
c) Reglas para la autorizacin de emisin de CPSEAE-
ME
A fin de obtener la autorizacin para emitir CPSEAE-
ME se deber seguir lo siguiente:
1. Presentar el Formulario N 837 - Solicitud de
Autorizacin para la emisin de comprobantes
de pago SEAE por medios electrnicos.
Dicho Formulario se aprob por la segunda dis-
posicin complementaria final de la Resolucin y
corre anexo a la misma.
El Formulario debe llenarse y suscribirse debida-
mente cuando la realizacin del trmite se ha
encargado a un tercero, el mismo que deber fir-
mar el Comprobante de Informacin Registrada
(CIR) de autorizacin emitido por la SUNAT. A tal
efecto, el Formulario puede fotocopiarse u obte-
nerse en SUNAT Virtual o en las dependencias y
Centros de Servicios al Contribuyente de dicha
Administracin Tributaria.
Si el emisor del CPSEAE-ME o su representante
legal acreditado en el RUC, es quien se acerca a
la SUNAT a realizar el trmite directamente, no
ser necesario presentar el Formulario, bastando
nicamente con proporcionar la informacin con-
tenida en ste y luego firmar el CIR respectivo emi-
tido por SUNAT.
2. Presentar conjuntamente con la solicitud:
a) Los siguientes documentos relativos al Sistema
de Emisin:
El original del dictamen pericial firmado
10 JUNIO 2010
por ingeniero colegiado y hbil que acre-
dite que el Sistema de Emisin: (i) est ha-
bilitado para emitir el CPSEAE-ME, corre-
lativamente por cada serie y generar re-
presentaciones impresas, (ii) posee meca-
nismos de seguridad que impiden la mo-
dificacin o eliminacin de la informacin
de los CPSEAE-ME, y (iii) genera una co-
pia de seguridad o respaldo (backup) de
los CPSEAE-ME.
El Certificado de Habilidad respecto del in-
geniero que firma el dictamen pericial. Di-
cho certificado debe ser expedido por el
Consejo Departamental del Colegio de In-
genieros del Per en la misma fecha en que
se emiti el dictamen pericial.
La copia simple del contrato suscrito entre
ste y el proveedor del aludido sistema, en
caso sea un tercero quien brinde al emisor
el servicio por el cual ste accede al Siste-
ma de Emisin.
b) La copia del documento de identidad vigente
de quien suscribe la solicitud y, en caso dicho
sujeto sea quien se acerque a la SUNAT a rea-
lizar el trmite, exhibir el original de dicho
documento.
c) La copia del documento de identidad vigente
del tercero autorizado a entregar la solicitud
y exhibir el original de dicho documento.
Tmese nota que a la fecha de presentacin de la solici-
tud, el emisor debe cumplir con:
No encontrarse en proceso de liquidacin judicial o
extrajudicial, ni haber suscrito un convenio de liqui-
dacin o haber sido notificado con una resolucin dis-
poniendo su disolucin y liquidacin en mrito a lo
sealado en la Ley General del Sistema Concursal.
No encontrarse con nmero de RUC en baja o con
suspensin temporal de actividades.
Tener la condicin de habido.
A su vez, cuando el CIR sealado sea firmado por la
persona que realiza el trmite, se considerar aproba-
da la solicitud y el emisor estar autorizado a emitir
CPSEAE-ME, pudiendo iniciar la emisin de dichos do-
cumentos nicamente a partir de ese momento.
2. REGLAS PARA LA DECLARACIN DE CPSEAE
La Resolucin establece que el emisor de CPSEAE debe-
r presentar mensualmente, hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente, una Declaracin en la que se consignar
la siguiente informacin sobre los CPSEAE emitidos en
el mes (sea con etiquetas autoadhesivas o por medios
electrnicos):
Sobre CPSEAE-ME, respecto de cada comprobante
emitido:
1. La fecha de emisin y otorgamiento.
2. La serie y nmero correlativo.
3. El importe total de la retribucin por los servicios

aeroportuarios, incluyendo los tributos que afec-
ten la operacin.
4. El nmero del boleto de viaje areo(2).
5. El nmero de la tarjeta de embarque (boarding
pass)(2).
6. El nmero de RUC de la compaa de aviacin
comercial.
En caso dicho sujeto sea no domiciliado y no se
encuentre obligado a inscribirse en el RUC, el C-
digo de la International Air Transport Association
(IATA) o, cuando no cuente con este, su razn o
denominacin social.
7. La direccin electrnica de la pgina web desde
donde el pasajero puede obtener la representa-
cin impresa del CPSEAE-ME.
Tmese en cuenta que en el caso en que para efec-
tuar o recibir el pago de la retribucin por los servi-
cios aeroportuarios no intervenga una compaa de
aviacin comercial no se incluir la informacin se-
alada en los acpites 4, 5 y 6.
Sobre CPSEAE emitidos bajo la modalidad de eti-
quetas autoadhesivas (CPSEAE-EA) en cada da:
1. La fecha de emisin.
2. La cantidad de CPSEAE-EA emitidos a favor de
pasajeros de vuelos nacionales.
3. La cantidad de CPSEAE-EA emitidos a favor de
pasajeros de vuelos internacionales.
4. El importe total de la retribucin por los servicios
aeroportuarios prestados a favor de pasajeros de
vuelos nacionales, incluyendo los tributos que gra-
ven la operacin.
5. El importe total de la retribucin por los servicios
prestados a favor de pasajeros de vuelos interna-
cionales, incluyendo los tributos que graven la
operacin.
La Declaracin se presentar utilizando el aplicativo in-
formtico - PVS: Programa Validador de la SUNAT - SEAE,
proporcionado por dicha institucin, el cual estar a dis-
posicin del emisor en SUNAT Virtual a partir del 1 de
setiembre de 2010, conjuntamente con el instructivo que
contiene las consideraciones tcnicas que se debern to-
mar en cuenta para la preparacin y validacin de la
informacin solicitada. En el caso de la Declaracin co-
rrespondiente a los meses de junio y julio de 2010, esta
se podr presentar hasta el 30 de setiembre de 2010.
Si se quisiera presentar una declaracin sustitutoria o
rectificatoria, el emisor utilizar una nueva Declaracin,
la que deber contener toda la informacin previamen-
te declarada con las modificaciones y/o agregados efec-
tuados, la misma que reemplazar en su totalidad a la
ltima que se hubiera presentado.
Es responsabilidad del emisor asegurar la veracidad e
integridad de la informacin que proporcione. La infor-
macin relativa a los CPSEAE ME deber provenir del
Sistema de Emisin.
JUNIO 2010
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
3. ASPECTOS RELATIVOS A LA SUSTENTACIN DEL COS-
TO O GASTO
En la Resolucin se ha establecido que los contribuyentes
que requieran sustentar costo o gasto o que se encuentren
obligados a conservar el CPSEAE en su condicin de su-
jetos del Nuevo RUS, debern obtener la representacin
impresa del CPSEAE-ME y conservarla mientras el tributo
no est prescrito, conforme a lo sealado en el numeral 7
del artculo 87 del Cdigo Tributario.
No proceder, en ningn caso, el canje de CPSEAE por
facturas.
RGIMEN DE GUAS DE REMISIN: Nuevo supuesto
de excepcin a su uso (Resolucin de Superintendencia
N 141-2010/SUNAT)
Como sabemos, en el Captulo V del RCP, aprobado por
R. de S. N 7-99/SUNAT, se establecen las reglas aplica-
bles a la emisin de las Guas de Remisin (GR), as como
las relacionadas a su uso durante el traslado de bienes.
En tal sentido, el numeral 1 del artculo 17 del RCP
establece que la GR sustenta el traslado de bienes entre
distintas direcciones, salvo lo dispuesto en el artculo 21 de
dicha norma, en el que se establecen los supuestos de tras-
lado que estn exceptuados de ser sustentados con dicho
documento.
Entre dichos supuestos, en el numeral 9 se encuentra el
del traslado de bienes considerados en la Ley General de
Aduanas como mercanca extranjera desde el Terminal Por-
tuario del Callao hasta los terminales de almacenamiento
cuando el motivo de traslado fuera cualquier operacin,
destino o rgimen aduanero, siempre que el traslado sea
sustentado con el Ticket de Salida emitido por la Empresa
Nacional de Puertos S. A. (ENAPU) y siempre que dicho
documento contenga de manera impresa la informacin
sealada en el primer prrafo de dicho numeral.
Al respecto, por R. de S. N 141-2010/SUNAT, publi-
cada el 18 de mayo de 2010, se ha modificado el referido
numeral 9 del artculo 21 del RCP con la finalidad de:
Adecuar dicho supuesto a la nueva terminologa usa-
da en el Dec. Leg. N 1053, Ley General de Adua-
nas, y en la Ley N 27943, Ley del Sistema Portuario
Nacional.
Incluir dentro del supuesto a todos los administrado-
res portuarios de los terminales portuarios del Ca-
llao. En concreto, como es conocido, en mrito a la
ejecucin del Plan Nacional de Desarrollo Portuario,
el puerto del Callao cuenta con un Nuevo Terminal
de Contenedores, cuya administracin y explotacin
ha sido concesionada al sector privado.
(2) En el caso de compaas de aviacin comercial afiliadas a IATA, en lugar de esta
informacin, se incluir:
El nmero consignado en la tarjeta de embarque (boarding pass) conformado
por los tems 142 y 143 del formato BCBP a que se refiere la Resolucin N 792
de la IATA.
El nmero de vuelo.
La fecha de vuelo.
El nombre de la aerolnea.
11
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
En tal sentido, se ha establecido que en el traslado de
bienes que ingresen al pas desde los terminales portuarios
del Callao hasta los depsitos temporales, no se exigir GR
siempre que dicho traslado se sustente con el Ticket de
Salida emitido por el administrador portuario.
A tal efecto, se considerar como Ticket de Salida, a
aquel documento que contenga de manera impresa la in-
formacin consignada en el Cuadro N 1.
CUADRO N 1
REQUISITOS MNIMOS DEL TICKET DE SALIDA
Denominacin del documento: TICKET DE SALIDA.
Nmero del Ticket de Salida.
Nmero de RUC del sujeto que realiza el transporte.
Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor: n-
mero de placa del vehculo, nombre del conductor, y nmero de licen-
cia de conducir.
Nmero(s) del(de los) contenedor(es), cuando corresponda.
Descripcin del embalaje.
Nmero de bultos, cuando corresponda.
Fecha y hora de salida del terminal portuario.
Nmero de autorizacin generado por el administrador portuario para
la salida de los bienes del terminal portuario.
La leyenda: TRASLADO A DEPSITO TEMPORAL.
Ahora bien, respecto a la emisin del referido Ticket de
Salida deber tenerse en cuenta que:
a) No deber tener borrones ni enmendaduras a efecto
de sustentar el traslado a que se refiere el prrafo
anterior.
b) No podr usarse el Ticket de Salida cuando se trate
de un trasbordo programado de bienes.
c) El uso del Ticket de Salida se aplica en el caso que
se trate de un supuesto de transporte privado como
uno de transporte pblico.
Finalmente, cabe referir que el uso del Ticket de Salida
reseado en los prrafos anteriores, es decir bajo los alcan-
ces de la modificacin al RCP operada por la R. de S. N
141-2010/SUNAT, se har a partir de los traslados que se
originen desde el 19 de mayo pasado.
Sin embargo, se ha aceptado que el Ticket de Salida,
con las caractersticas que tena antes de la modificacin
bajo comentario, que se emita con la leyenda TRASLADO
EVENTO
Rgimen Tributario Fundamental
Plan Contable General Empresarial: ltimas modificaciones
XVI TRIBUTA: Los tributos y la economa nacional CPC
Ramn Chumn Rojas
X Simposium de Tributacin Microenergtica
Coyuntura Tributaria 2010
(*) En esta seccin se informa de la realizacin de los ms importantes eventos y/o actividades institucionales sobre Tributacin y Contabilidad organizados en todo el pas. Contacto:
at@aele.com.
12
AL TERMINAL podr seguir sustentando el traslado de bie-
nes hasta el 3 de junio de 2010.
DECLARACIN DE PREDIOS 2009: Modificacin del
cronograma de vencimiento (Resolucin de Superin-
tendencia N 177-2010/SUNAT)
Como se recordar, por D. S. N 85-2003-EF se esta-
blece la obligacin de los propietarios de predios de pre-
sentar anualmente ante la SUNAT la Declaracin de Pre-
dios, en la que consignar la informacin solicitada respec-
to de aquellos predios que se encuentren en su patrimonio
al 31 de diciembre de cada ao.
A su vez, mediante R. de S. N 190-2003/SUNAT se
dictaron las normas complementarias para la presentacin
de la Declaracin de Predios. En el artculo 18 de esta
Resolucin se indic que la SUNAT establecer los plazos
para la presentacin de la Declaracin de Predios corres-
pondiente a cada ao. Dichos plazos han sido fijados, con
carcter general, por la R. de S. N 145-2006/SUNAT.
Al respecto, por R. de S. N 177-2010/SUNAT, publi-
cada el 27 de mayo de 2010, se ha establecido la prrroga
para la presentacin de la Declaracin de Predios corres-
pondiente al ao 2009 de acuerdo al cronograma consig-
nado en el cuadro siguiente.
CUADRO N 2
FECHAS DE VENCIMIENTO DE LA DECLARACIN DE PREDIOS 2009
LTIMO DGITO DEL
N RUC O DOCUMENTO
FECHAS DE
VENCIMIENTO
DE IDENTIDAD
0 27 de setiembre de 2010
1 28 de setiembre de 2010
2 29 de setiembre de 2010
3 30 de setiembre de 2010
4 1 de octubre de 2010
5 4 de octubre de 2010
6 5 de octubre de 2010
7 6 de octubre de 2010
8 7 de octubre de 2010
9 o en una letra 11 de octubre de 2010
E N A G E N D A(*)
ORGANIZA FECHA
AELE 22, 24 y 25 de junio / Lima / 6:30 a 9:30 p.m.
AELE 23 de junio / Lima / 8:30 a 10:00 a.m.
Junta de Decanos de Contadores 24 al 26 de junio / Cajamarca.
Pblicos del Per y Colegio de
Contadores Pblicos de Cajamarca
Sociedad Nacional de Minera, 1 y 2 de julio / Lima / 9:00 am a 12:45 pm.
Petrleo y Energa
IPIDET 7 de julio de 2010 / Lima / 6:00 a 9:00 pm.
JUNIO 2010

Legalidad, Procedimiento
Legislativo y calidad de las
normas tributarias
APORTES DEL DERECHO COMPARADO(*)
(PRIMERA PARTE)
INTRODUCCIN
En la actualidad, existe una cierta preocupacin en diver-
sos pases por la situacin de la legislacin tributaria y su cali-
dad: el Parlamento ha perdido peso en su funcin de control
del Poder Ejecutivo y frecuentemente se limita a aceptar, sin
modificaciones o con cambios menores, las propuestas legisla-
tivas que el Gobierno le presenta(1). Desde una perspectiva de
Derecho comparado, las causas de esta prdida de importan-
cia del Parlamento en su funcin de control al Poder Ejecutivo,
de contrapeso al poder de ste, al menos, en materia tributa-
ria, son fundamentalmente dos:
El propio sistema de Gobierno del pas en cuestin. All
donde el Ejecutivo controla el juego de mayoras parla-
mentarias (o, si se quiere, al revs, donde el Ejecutivo ha
salido de la mayora parlamentaria) el papel del Parlamento
va a ser bastante reducido en el mbito tributario, ya que,
ningn Gobierno dejar que sus polticas fundamentales
en materia de ingresos y, en su caso, gastos sean recha-
zadas en sede parlamentaria, por las consecuencias que
ello podra tener. Por la misma razn, la falta de control del
Parlamento, en trminos de mayoras, tambin tiene un
impacto cierto sobre las medidas que se presentan (o no)
por el Ejecutivo a consideracin del Legislativo.
La falta de formacin y conocimientos tcnicos, con carc-
ter general, de los miembros parlamentarios en materia tri-
butaria provoca, en no pocas ocasiones, desinters en una
legislacin habitualmente compleja, que no se comprende
bien y, en relacin con la cual muy pocos congresistas o
senadores estn en condiciones de entablar debates tcni-
cos con los miembros del Gobierno.
En este procedimiento, adems, si el Gobierno no tiene una
poltica fiscal clara y bien definida la Administracin Tributaria
podra convertirse en el rgano dominante (especialmente si
se concede un papel ms relevante al rgano encargado de la
aplicacin del ordenamiento tributario y no del diseo de la
poltica tributaria). Si as ocurre, las propuestas de la Adminis-
tracin Tributaria (rganos encargados de la aplicacin del
sistema tributario) prevalecern incluso frente al Parlamento,
ya que las leyes tributarias, en muchas ocasiones, responde-
rn al inters de la Administracin(2), sin que ningn otro r-
gano pueda realmente constituir o representar un equilibrio
JUNIO 2010
INFORME TRIBUTARIO
Adolfo Martn Jimnez (**)
cierto al inters fiscal de aqulla(3). Cuanto ms cerrado y
menos transparente es el procedimiento legislativo, menor po-
sibilidad hay de que las iniciativas legislativas de la Adminis-
tracin sean corregidas, complementadas o desechadas en las
distintas fases de elaboracin de las normas.
En descargo de la Administracin Tributaria hay que decir
que las ideas expresadas en el prrafo anterior son slo una
parte del problema y no siempre la fundamental o ms impor-
tante. En no pocas ocasiones, las fuerzas que guan el juego
poltico llevan a sus protagonistas a adoptar decisiones apre-
suradas, poco meditadas, coyunturales u oportunistas, que no
estn guiadas por ninguna suerte de reflexin, de poltica fis-
cal clara, o de inters general. Y, en estos casos, la Administra-
cin se convierte en vctima, que sufre la falta de poltica
fiscal tanto o ms que los ciudadanos, ya que se ve en la difcil
posicin de tener que actuar como correa de transmisin de
decisiones incoherentes, tcnicamente poco pulidas o directa-
mente cuestionables.
En definitiva, la falta de calma con que, en ocasiones, se
solicitan los cambios de la legislacin en materia tributaria, la
ausencia de reflexin sobre las estrategias a seguir o las modi-
ficaciones a realizar en las fases de formulacin de una polti-
ca fiscal, produce los efectos que todos conocemos y que la
propia Administracin tambin sufre: falta de claridad y cali-
dad de la norma, soluciones tcnicamente desacertadas, tras-
(*) El presente trabajo es la base de la intervencin del autor en las Jornadas metodolgicas J.Garca
Aoveros, celebradas en el Instituto de Estudios Fiscales el 18 de junio de 2009, con el ttulo La
calidad jurdica de la produccin normativa en materia tributaria en Espaa: Qu puede
aportar el Derecho comparado?. El autor agradece los valiosos comentarios a una versin
preliminar de este artculo de Francisco Escribano, Catedrtico de la Universidad de Sevilla,
Nstor Carmona, de la AEAT, y Teodoro Cordn, Miembro del Consejo para la Defensa del
Contribuyente. Ni qu decir tiene que ellos ni necesariamente comparten todas las afirmaciones
u opiniones de este trabajo ni son responsables de los posibles errores del mismo.
(**) Abogado, catedrtico de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Cdiz (Espaa).
(1) Acerca de la primaca del Gobierno en los procedimientos legislativos tributarios en Holanda,
vid. HAPP y GRIBNAU, Constitucional Limits to Taxation in a Democratic State: The Dutch
Experience. EN: Michigan State Journal of International Law, vol. 15, 2007, pgs. 425 a
428. Sobre los distintos modelos de relacin entre el Ejecutivo y el Parlamento, vid. BIRD.
Managing the Reform Process. International Tax Program Institute for International Business
Rotman School of Management, University of Toronto, ITP Paper 301, 2003, pg. 6.
(2) HAPP y GRIBNAU, supra, nota 2, pg. 427.
(3) Slo los tribunales (europeos, constitucionales o de la jurisdiccin ordinaria), ejerciendo un
mayor activismo judicial, pueden constituir un cierto contrapreso al inters fiscal. En este
sentido se pronuncian tambin HAPP y GRIBNAU, supra, nota 2, pgs. 427 y 428, para
quienes el fracaso del legislativo (parlamentos) a la hora de ejercitar controles adecuados
sobre el gobierno y la administracin tributaria ha llevado a intentos de los tribunales de
llenar este vaco (...). Los tribunales estn ms dispuestos a elaborar reglas que restrinjan el
ejercicio del poder administrativo y que incluso protejan los derechos fundamentales de los
ciudadanos frente a vulneraciones del legislativo.
13
INFORME TRIBUTARIO
plantes de Derecho comparado (o desarrollo del Derecho co-
munitario) que cualquier comisin tcnica hubiera desechado
a poco que se pensase sobre ellos, etc. La falta de medios y
presupuestos en los rganos dedicados a la redaccin de nor-
mas tampoco ayuda mucho, ms bien lo contrario, en el pro-
ceso de elaboracin normativa(4).
Lo cierto es que una reconsideracin del procedimiento a
travs del cual se elaboran las leyes desde sus fases iniciales,
cmo surgen las ideas de reforma y cmo se redactan los an-
teproyectos de leyes o borradores de reglamentos o cmo debe
intervenir el Parlamento y relacionarse con quienes elaboran
los borradores de las normas tributarias (leyes o reglamentos)
puede contribuir no slo a mejorar sustancialmente la calidad
normativa sino, lo que es ms importante, a tener una poltica
tributaria ms o menos definida y reflexionada y unas normas
que gocen de mayor legitimidad social, reduciendo por ello la
conflictividad entre Administracin y contribuyentes(5). Como
certeramente indica ARNOLD, la mejora del proceso legislati-
vo puede contribuir a una mejora permanente en trminos de
calidad legislativa(6). As lo ha reconocido tambin el fj 8 de la
STC 150/1990, el cual atribuye especial importancia a la tc-
nica legislativa, aunque no considere que las deficiencias de
las normas tengan, en la mayora de los casos, relevancia cons-
titucional(7).
En buena lgica, una reflexin sobre el procedimiento de
elaboracin de normas tributarias slo tiene sentido si se con-
sidera que la situacin en nuestro pas no es la ideal o puede
ser susceptible de mejora. Y as es. Como los ltimos tiempos
demuestran, la poltica fiscal meditada o estratgica brilla por
su ausencia y el proceso poltico est dominado por decisiones
ms o menos coyunturales, poco o nada reflexionadas (v.gr.
deduccin de los 400 euros en el IRPF, cheque beb, la regula-
cin de la exencin por reinversin en el artculo 42 del TRLIS,
etc.); la incardinacin de la Direccin General de Tributos en el
Ministerio de Economa y Hacienda puede provocar en oca-
siones una cierta desconexin o escisin entre el rgano que
disea la poltica tributaria y el ejecutor, la AEAT, (a pesar de
que nos consta que existen esfuerzos ciertos de coordinacin);
al mismo tiempo, la estricta dependencia para bien y para
mal de la DGT del poder poltico puede determinar que exis-
tan normas que respondan no a un inters tcnico o estratgi-
co, sino a decisiones coyunturales de naturaleza poltica; el
inters fiscal entendiendo por tal el propio de la AEAT en
no pocas ocasiones, y en detrimento de los contribuyentes, do-
mina el contenido de las leyes (v.gr. LGT 2003(8), Ley 36/2006
de Medidas para la Prevencin del Fraude Fiscal); la prctica
administrativa sobre transparencia y consulta a los afecta-
dos deja mucho que desear, ya que slo se someten a obser-
vacin pblica las normas en las fases finales de elaboracin
de un borrador, pero no las fases iniciales de realizacin de
una reforma o definicin de la poltica tributaria, con la conse-
cuencia de que el efecto de las consultas es nulo o marginal; y,
por ltimo, la calidad tcnica de algunas de nuestras normas,
en los ltimos tiempos, es manifiestamente mejorable (v.gr. las
reformas en materia de responsabilidad tributaria realizadas
por la Ley 36/2006 o la LGT(9), el caos que ha provocado la
tcnicamente desacertadsima modificacin del artculo 16 del
TRLIS en materia de operaciones vinculadas por la Ley 36/
2006 y su posterior, desproporcionado y poco afortunado, de-
sarrollo reglamentario(10), la traslacin de las reformas de la
14 JUNIO 2010
legislacin comunitaria va a una resolucin de la DGT al m-
bito interno, las mltiples redacciones del artculo 42 del TR-
LIS en los ltimos tiempos, la falta de reaccin a tiempo a las
exigencias del Derecho comunitario en materia de imposicin
directa, en no pocas ocasiones, por desconocimiento de las
consecuencias de ste, etc.). Y, en fin, tampoco es que el Parla-
mento espaol venga sirviendo de contrapeso corrector de es-
tos problemas(11).
A la vista de la actual situacin del ordenamiento espaol,
las normas tributarias de carcter legal o reglamentario son
muy mejorables, en gran medida, porque el procedimiento de
elaboracin de leyes y reglamentos no produce resultados sa-
tisfactorios. En este sentido, las experiencias de Derecho com-
parado (o incluso de Derecho de la Unin Europea) pueden
ser tiles para poner en perspectiva la situacin espaola en
dos fases bien diferenciadas: en la elaboracin por el Ejecuti-
(4) Sobre la Administracin Tributaria en general, sus problemas y estructura, en el contexto de
los procesos de reforma fiscal, vid. BIRD. Administrative Dimensions of Tax Reform. EN:
Asia Pacific Tax Bulletin, marzo 2004, pgs. 134 y sgtes.
(5) La literatura sobre procedimientos legislativos no es abundante, especialmente interesantes
resultan los siguientes trabajos: GORDON y THURONYI, Tax Legislative Process. EN: THU-
RONYI (ed.) Tax Law Design and Drafting. IMF y Kluwer, Washington, 2000, pgs. 1 y 2 (con
una perspectiva general, basada en la experiencia desde la ptica del IMF); o, DIRKIS y
BONDFIELD. At the Extremes of a Good Tax Policy Process: A Case Study Contrasting the
Role Accorded to Consultation in Tax Policy Development in Australia and New Zealand. EN:
New Zealand Journal of Taxation Law and Policy, vol. 11, N 2, 2005, pgs. 250 a 276
(centrado en los casos australiano y neozelands, aunque no especficamente orientado a
analizar desde un punto de vista crtico los procedimientos legislativos, sino, ms bien, a
reflexionar sobre una determinada forma de hacer las normas basada en principios); o,
ARNOLD. The Process for Formulating International Tax Policy and Legislation, Captulo II
de su libro Reforming Canadas International Tax System: Towards Coherence and Simplicity.
Canadian Tax Paper N 111, Canadian Tax Foundation, 2009, pgs. 21 y sgtes. (centrado,
en este caso, en la formulacin, o para ser ms exactos, en cmo debera formularse la
poltica tributaria en materia de fiscalidad internacional en Canad).
(6) ARNOLD, supra, nota 6, pgs. 21 y sgtes. Al mismo tiempo, como el propio ARNOLD,
Australian Tax Rewrite. EN: Revenue Law Journal, vol. 19, issue 1, 2009, pg. 1, indica
frecuentemente la legislacin tributaria es compleja y confusa porque la poltica fiscal subya-
cente es compleja y confusa, o el procedimiento para disear tal poltica y redactar la legisla-
cin es defectuoso.
(7) STC 150/1990, fj 8: Hay que comenzar por recordar que los principios de seguridad jurdi-
ca y de interdiccin de la arbitrariedad de los poderes pblicos exigen que la norma sea
clara para que los ciudadanos sepan a qu atenerse ante la misma. En este orden de exigen-
cias no cabe subestimar la importancia que para la certeza del Derecho y la seguridad
jurdica tiene el empleo de una depurada tcnica jurdica en el proceso de elaboracin de las
normas, singularmente en un sector como el tributario que, adems de regular actos y relacio-
nes jurdicas en masa que afectan y condicionan la actividad econmica global de todos los
ciudadanos, atribuye a stos una participacin y un protagonismo crecientes en la gestin y
aplicacin de los tributos. Resulta inexcusable en este contexto el esfuerzo del legislador, tanto
estatal como autonmico, por alumbrar una normativa tributaria abarcable y comprensible
para la mayora de los ciudadanos a los que va dirigida; puesto que una legislacin confusa,
oscura o incompleta, dificulta su aplicacin y, adems de socavar la certeza del Derecho y la
confianza de los ciudadanos en el mismo, puede terminar por empaar el valor de la justicia.
Sin embargo, lo anterior no conduce a considerar que las omisiones o las deficiencias tcni-
cas de una norma constituyan, en s mismas, tachas de inconstitucionalidad; siendo, por otra
parte, inherente al valor superior del pluralismo (art. 1 1 de la CE) que las Leyes puedan
resultar acertadas y oportunas a unos como desacertadas e inoportunas a otros (STC 76/
1990, de 26 de abril, FJ 8.). Slo all donde la norma sea directamente arbitraria (que no
posea una finalidad razonable o est desprovista de fundamento) cabr defender la existen-
cia de un vicio de inconstitucionalidad, acerca de la interpretacin del principio de interdic-
cin de la arbitrariedad por el TC, vid. nuestro trabajo, MARTN JIMNEZ, Los supuestos de
responsabilidad en la LGT (hacia una configuracin constitucional y comunitaria de la res-
ponsabilidad tributaria), Thomson-Aranzadi, Cizur Menor, 2007, pgs. 98 y sgtes.
(8) As, por ejemplo, llama poderosamente la atencin que la LGT en el punto 1 de su Exposicin
de Motivos reconozca como virtud (porque los blinda frente a ataques de legalidad) que al
texto de la LGT se hayan incorporado los preceptos reglamentarios de mayor calado en
materia de procedimiento de inspeccin, recaudacin, procedimiento sancionador, recurso
de reposicin, etc.. Un claro ejemplo de la situacin de primaca del inters fiscal de la
AEAT lo expone, PREZ ROYO, El privilegio general de los crditos tributarios (segn la
interpretacin autntica contenida en el Proyecto de Ley de Ejecucin Singular). EN: Quin-
cena Fiscal N 1/2007.
(9) Vid. al respecto MARTN JIMNEZ, supra, nota 8, por ejemplo, en relacin con la responsa-
bilidad por levantamiento del velo o por contratas y subcontratas, pgs. 304 y sgtes.
(10) Vid., al respecto, las distintas contribuciones en CARMONA FERNNDEZ (coord.). Fiscali-
dad de las operaciones vinculadas, Ciss, Valencia, 2009; o CORDN EZQUERRO (dir.).
Fiscalidad de los precios de transferencia (operaciones vinculadas), CEF, Madrid, 2010.
(11) As lo pone de manifiesto CAZORLA PRIETO. La tcnica legislativa en la nueva LGT. EN:
ARRIETA, COLLADO y ZORNOZA (dir.). Tratado sobre la LGT, Aranzadi-Thomson, Cizur
Menor, 2010, pg. 44, cuando denuncia la limitada participacin de las Cmaras en la
redaccin de Proyectos de Ley, entre ellos la LGT 2003, y el escaso ejercicio de la funcin de
control del Ejecutivo en el examen del contenido de los textos legislativos.

vo de los Proyectos de Ley o Reales Decretos y en la aproba-
cin de las normas con rango de ley por el Parlamento. Al
mismo tiempo, es preciso que se garantice en Espaa una par-
ticipacin ms amplia en la formulacin de las polticas fisca- niente separar de forma rgida los tres mayores componentes
les, de manera que se complemente el trabajo de la DGT/
AEAT y se garantice una consulta con los sectores afectados,
en relacin con los cambios fundamentales, en todas las eta-
pas del procedimiento legislativo (algo que no contradice en
nada la interdiccin de la iniciativa legislativa popular del ar-
tculo 87.3 de la CE). Es relevante tambin que se mejoren las
relaciones entre el Ejecutivo y el Parlamento, realzando el pa-
pel de este ltimo o dndole protagonismo desde la fase inicial
de elaboracin de las normas con rango de ley(12). Finalmente,
una mencin especfica merece el caso de Nueva Zelanda,
que tiene el procedimiento ms singular de elaboracin de
normas tributarias que conocemos y del que, probablemente,
pueden extraerse algunas enseanzas vlidas para Espaa.
Por ltimo en este punto introductorio, es menester hacer
una aclaracin. Los modelos de Derecho comparado que se-
guimos son muy diferentes al nuestro en dos sentidos. En pri-
mer lugar, recogemos influencias anglosajonas (Reino Unido,
Canad, Australia y Nueva Zelanda), con estructuras legislati-
vas y de Gobierno distintas a las espaolas pero con experien-
cias deseablemente importables a Espaa sin cambios exce-
sivamente traumticos. Y es que, a pesar de las diferencias, es
la literatura anglosajona, hasta donde conocemos, la que con
mayor intensidad e inters ha reflexionado sobre los procedi-
mientos legislativos y la calidad de las normas en materia tri-
butaria. No olvidamos tampoco lo que ha ocurrido en la Unin
Europea en algunos procedimientos de reforma de las normas
tributarias. En segundo lugar, de manera residual tambin se
har referencia a la experiencia en los ltimos tiempos en al-
gn paraso fiscal ya que, si bien estos ejemplos pudieran re-
sultar exticos desde nuestra cultura jurdica, cmo se han ges-
tado y ejecutado las reformas fiscales de los ltimos aos en
estos territorios puede tener inters desde la perspectiva que
adopta el presente trabajo(13).
I. LA FASE DE ELABORACIN DE LA POLTICA
FISCAL: ESTRUCTURA ADMINISTRATIVA Y DISEO
DE UNA POLTICA FISCAL ADECUADA
Como GORDON y THURONYI reconocen, la necesidad de
elaborar nueva normativa tributaria puede tener distintas cau-
sas: nuevas directrices de poltica tributaria, cambios en la eco-
noma, cierre de lagunas identificadas, malas opciones de po-
ltica legislativa previa, redaccin o administracin(14). A estos
factores hay que aadir, como motor o catalizador de cam-
bios, la necesidad de tener ordenamientos tributarios competi-
tivos con respecto a otros Estados o de responder a las direc-
trices de organizaciones internacionales o los principios co-
mnmente aceptados desde una perspectiva internacional, de
manera que el ordenamiento nacional resulte homologable al
de otros Estados (v.gr. iniciativas de la OCDE en los distintos
campos, G-20, etc.).
La respuesta a los distintos factores que hacen necesaria la
reforma de la legislacin tributaria, o si se responde a tiempo
con las reformas adecuadas, depende, en gran medida, de la
arquitectura administrativa (adems de poltica) del pas en
cuestin. Es decir, la estructura de la Administracin Tributaria
JUNIO 2010
INFORME TRIBUTARIO
(entendida en sentido amplio) no es irrelevante a la hora de
obtener una legislacin de buena calidad(15). A este respecto,
la literatura especializada viene indicando que no es conve-
de la elaboracin de una poltica fiscal (la funcin de desarro-
llo de polticas, anlisis tcnico y redaccin de las normas)(16).
Por lo anterior, una separacin, ms o menos, rgida entre
quienes hacen las normas y quienes las aplican (como ocurre
en ocasiones, no siempre, entre la DGT y la AEAT) no es la
mejor frmula de xito en trminos de calidad para las normas
tributarias pues provoca que los primeros frecuentemente no
tengan datos sobre los efectos de las normas que hacen, ni
sobre los problemas que se generan en su aplicacin, espe-
cialmente si la informacin no fluye automticamente entre
quienes aplican la norma y los que tienen la iniciativa de refor-
ma de las mismas. La consecuencia de esta situacin es que se
condiciona de esta manera la poltica tributaria al cortocir-
cuitar la funcin de propuesta legislativa y seguimiento de la
aplicacin del sistema tributario.
La creacin de unidades especficas multidisciplinares (in-
tegradas por economistas, abogados, tcnicos de la Adminis-
tracin Tributaria), que asuman la funcin de direccin o asis-
tencia en la poltica legislativa, seguimiento y anlisis de los
cambios necesarios y redaccin de las normas concretas, pue-
de resultar clave para garantizar unas normas con objetivos
realistas, sensatos, tcnicamente acertadas y proporcionadas
a los fines que se pretenden alcanzar(17). Especialmente intere-
sante, en relacin con la estructura administrativa idnea para
el diseo y monitorizacin de una poltica fiscal, puede ser la
experiencia australiana, donde el Gobierno ha creado un r-
gano (Board of Taxation) cuasi independiente que asesora al
Tesoro en materia de poltica legislativa y seguimiento y control
de la aplicacin del ordenamiento tributario(18). No menos in-
ters presenta la versin modificada de este rgano (Tax Poli-
cy Review Board) que ARNOLD propone para Canad(19). Tal
Comisin tendra las siguientes caractersticas(20):
1. Una composicin mixta, es decir, estara integrada por per-
sonal cualificado de la Administracin (rganos directivos
o sus representantes) y de fuera de ella. Idealmente, la Co-
misin debera estar compuesta por un nmero reducido
(12) El problema, como venimos diciendo, no es exclusivo de Espaa. Sobre la insatisfactoria
situacin en Canad, vid. ARNOLD, supra, nota 6, pg. 28.
(13) Muchos podran pensar que poco o nada tenemos que aprender de los parasos fiscales y
que resultar ridculo ofrecer la experiencia de estos territorios como contrapunto a la espa-
ola. En lnea de principio, podramos estar de acuerdo con esta idea, pero este trabajo parte
del aprovechamiento de las experiencias de Derecho comparado y no de prejuicios apriors-
ticos o metodolgicos y, en este sentido, hemos pretendido recoger aquello que pudiera ser
til para Espaa y no descartar sin fundamento la experiencia de ningn pas.
(14) GORDON y THURONYI, supra, nota 6, pg. 1.
(15) Vid. al respecto BIRD. Managing the Reform Process, supra, nota 2, o BIRD. Administrative
Dimensions of Tax Reform, supra, nota 5, pgs. 147 y sgtes.
(16) ARNOLD, The Process of Tax Policy Formulation in Australia, Canada and the New Zea-
land. EN: Australian Tax Forum, vol. 7, issue 4, 1990, pg. 7.
(17) BIRD. Administrative Dimension of Tax Reform, supra, nota 5, pg. 147, propone la crea-
cin de estas unidades multidisciplinares dedicadas al anlisis y diseo de la poltica tributa-
ria y al apoyo de la propia Administracin Tributaria en el nivel de impulso y redaccin de
nuevas normas o de identificacin de los problemas existentes y cmo afrontarlos. En parte,
en la actual estructura de la DGT, derivada del RD 1127/2008, la Subdireccin General de
Poltica Tributaria cumplira esta funcin, sin embargo, su ubicacin en la DGT, como rgano
de sta, y relativo aislamiento frente a la AEAT puede ser una limitacin para que realmente
se asimile a la comisin que BIRD menciona.
(18) Acerca de la Tax Board australiana, vid. la pgina web www.taxboard.gov.au.
(19) ARNOLD, supra, nota 6, pgs. 29 a 32.
(20) Las ocho caractersticas siguientes son un resumen de las que ARNOLD, supra, nota 6, pgs.
29 a 32, considera que debe tener la Comisin en Canad.
15
INFORME TRIBUTARIO
de personas que tuviese la flexibilidad y recursos para es-
tablecer grupos de trabajo o proyectos ms amplios.
2. Independencia con respecto a la Administracin Tributaria
o a los rganos encargados de hacer propuestas legislati-
vas, garantizada por la puesta a disposicin de la Comi-
sin de recursos suficientes para cumplir con su misin.
Necesita, a estos efectos, poco personal, pero debe tener
los medios adecuados para involucrar en cada proyecto
que desarrolle a las personas que tengan la capacidad y
conocimientos en la materia objeto de estudio.
3. No debe tratarse de un rgano subordinado a los encar-
gados en el Ejecutivo de formular la poltica tributaria, pero
tampoco de un rgano al que se consulta slo si los direc-
tores de poltica legislativa as lo desean. Idealmente, la
Comisin debe tener independencia (presupuesto) suficien-
te para desarrollar sus propios proyectos, incluso si desde
los rganos directores de la poltica tributaria no se est de
acuerdo con ellos.
4. A fin de cumplir con su misin, la Comisin debe tener acce-
so a toda la informacin que manejan los rganos directo-
res de la poltica fiscal o la Administracin Tributaria y los
recursos para llevar a cabo investigaciones econmicas o
jurdicas propias.
5. La posicin institucional de la Comisin es un tema delica-
do, ya que debe ser lo suficientemente independiente de
los rganos directivos de la Administracin Tributaria y de
quienes formulan la poltica tributaria como para poder
llevar a cabo sus propios proyectos sin estar subordinada a
los intereses de otros, pero, al mismo tiempo, tampoco se-
ra de mucha ayuda, ms bien lo contrario, una Comisin
que est continuamente enfrentada a la Administracin o a
los rganos directivos.
6. Lo ms til sera que la Comisin desarrollara proyectos
concretos en relacin con temas que requieren especial aten-
cin y no tanto reformas tributarias radicales que son dif-
ciles de llevar a cabo. Al mismo tiempo, la Comisin debe-
ra estar encargada del seguimiento de las principales re-
formas legislativas que se lleven a cabo, de manera que
pueda llegar a conclusiones acerca de si una determinada
reforma logra sus objetivos o, por el contrario, resulta noci-
va para los contribuyentes, la Hacienda Pblica o ambos.
7. Los resultados de los trabajos de la Comisin deben ser
publicados y deben contener recomendaciones explcitas
al Gobierno en materia de poltica y legislacin tributaria.
El Gobierno no debera estar vinculado por las conclusio-
nes de la Comisin. No olvidemos que se trata de un com-
plemento o ayuda a la direccin de la poltica tributaria,
no de un sustitutivo de los rganos directivos. ARNOLD pro-
pone que, de alguna forma, debera controlarse la razn
por la que se rechazan determinadas conclusiones o reco-
mendaciones de la Comisin, aunque a nuestro juicio bas-
tar probablemente con que el Parlamento tenga acceso a
los trabajos de la Comisin o que estos sean publicados
para que pueda pedir explicaciones en sede de comisiones
o plenarias acerca del rechazo de sus propuestas.
8. La Comisin debiera estar en contacto casi permanente con
la comunidad empresarial, los profesionales de la asesora
fiscal, el pblico en general o incluso con los tribunales en
relacin con los asuntos que est estudiando.
16 JUNIO 2010
9. La Comisin, y esto ya no lo menciona ARNOLD, en defini-
tiva, se constituye como un rgano de creacin de soft-
law nacional que, por ello, tambin podra pronunciarse
sobre la conveniencia y los medios de traslacin al ordena-
miento espaol del soft-law internacional (OCDE, Unin
Europea, etc.).
Una mencin especfica requieren tambin los grupos de
trabajo o comisiones como motores de las reformas tributarias
y una legislacin de calidad, que pueden ser un complemento
de Comisiones del tipo de las mencionadas en prrafos ante-
riores o bien operar de manera independiente. Es frecuente
encontrar en diversos pases, y esto ocurre con los parasos
fiscales frecuentemente (Isla de Man, Guernsey, Liechtenstein)
pero tambin en pases que no tienen tal estatuto, como Holan-
da o Canad, comits, permanentes o creados ad hoc, para
reformas fundamentales, dedicados a establecer directrices de
poltica legislativa o a revisar la legislacin tributaria y a pro-
poner cambios a la normativa existente(21). Tales comits o gru-
pos deben tener, en primer lugar, una composicin multidisci-
plinar (abogados, funcionarios, contables, economistas, etc.)(22),
adems de contactos fluidos con la Administracin Tributaria y
el sector privado (distintas asociaciones sectoriales o profesio-
nales), as como suficiente capacidad de realizar o encargar
trabajos de investigacin(23).
En las fases iniciales de una reforma es deseable que tales
comits estudien las distintas opciones de poltica tributaria y
formulen propuestas, en un primer momento, de principios, como
paso previo a la elaboracin del borrador normativo(24). Las con-
clusiones o trabajos del grupo en materia de poltica tributaria
(no sobre borradores normativos) deben ser publicadas y con-
sultadas con otros rganos de la Administracin (v.gr. rganos
reguladores de los mercados financieros u otros, Ministerios com-
petentes) o incluso con los sectores afectados(25). Curiosamente,
esta es la forma de proceder de las distintas reformas fiscales en
curso o realizadas recientemente en diversos pases (Suiza, Ca-
nad), en el Derecho comunitario (v.gr. reforma de la Directiva
del Ahorro) o incluso en algunos parasos fiscales (Liechtenstein,
Isla de Man(26)), donde los resultados de estas fases preliminares
de fijacin de principios o bases de una reforma son hechos
pblicos y sometidos incluso a un proceso de observaciones o
alegaciones por el pblico en general. Una variante de este tipo
de grupos de trabajo son los constituidos en diversos Estados
(Reino Unido, Nueva Zelanda o Australia) y dedicados al estu-
dio de la simplificacin o reduccin de la complejidad del orde-
namiento tributario, o bien a la redaccin de forma ms clara
de las normas tributarias(27).
(21) Es interesante la siguiente observacin que aparece en el Documento de modificacin de la
Estrategia Tributaria de la Isla de Man de octubre de 2002 (Modifications to Taxation Strate-
gy, Treasury Department Isle of Man, www.gov.im/lib/docs/treasury/incometax/pdfs/mo-
dification/pdf, pg. 12): A taxation strategy is a living document. In this global environment
it has to be constantly reviewed to ensure it remains in step with the economic changes taking
place both domestically and internationally.
(22) Como BIRD. Managing the Reform Process, supra, nota 2, pg. 26, indica, Una buena
planificacin de la poltica fiscal debe involucrar a economistas, abogados, administradores
y no debe olvidarse discusiones adecuadas con los contribuyentes.
(23) GORDON y THURONYI, supra, nota 6, pgs. 3 y 4.
(24) GORDON y THURONYI, supra, nota 6, pgs. 6 y 7.
(25) Vid. el punto III sobre la publicidad de las reformas tributarias y la consulta a los afectados.
(26) Sobre la estrategia fiscal de la Isla de Man, vid. www.gov.im/treasury/incometax/strategy/
tax.xml.
(27) Vid. acerca de la experiencia neozelandesa, con referencias al Reino Unido y Australia, SAWYER.
Rewriting Tax Legislation: Reflections on New Zealands Experience. EN: Bulletin of Internatio-
nal Fiscal Documentation, vol. 57/2003, pgs. 578 a 588. Sobre los problemas en Australia de
este proyecto, vid. igualmente ARNOLD. Australian Tax Rewrite, supra, nota 7.

II. ELABORACIN DE PROYECTOS DE LEY Y
REFORMAS TRIBUTARIAS CONCRETAS
Las anteriores consideraciones se refieren a la fase de ela-
boracin de una poltica tributaria, que, como se viene argu-
mentando, debe diferenciarse de la fase de redaccin de los
borradores de normas (anteproyectos de leyes, reglamentos,
etc.). Pues bien, a la hora de elaborar propuestas o proyectos
de reforma completos tambin el Derecho comparado ofrece
algunas ideas interesantes, con independencia de que la for-
mulacin la realice un comit ad hoc o permanente, una ofici-
na especfica (vinculada a la Administracin o al Parlamento)
o un rgano similar a la DGT espaola. En primer lugar, pare-
ce deseable que quienes estuvieron involucrados en la elabo-
racin de los principios de poltica tributaria deban tambin
estarlo en la redaccin de la norma, de manera que se asegu-
re que la misma traslada fielmente las recomendaciones ela-
boradas en fases posteriores.
All donde la Administracin Tributaria es la encargada de
elaborar el borrador del proyecto de ley (esto es, no elabora
simplemente propuestas de principios que luego se pasan a
una oficina parlamentaria encargada de la redaccin de la
norma, como ocurre en algunos pases) es deseable o aconse-
jable establecer en esta fase inicial, al menos cuando se inicie
una consulta pblica, los primeros contactos con el Parlamento
o, quizs, con oficinas o comisiones parlamentarias encarga-
das del estudio y examen de las leyes tributarias, que no slo
servirn para tener en cuenta el punto de vista del Parlamento
y minimizar los problemas en la tramitacin posterior, sino tam-
bin para educar al propio Parlamento acerca de los objeti-
vos de la reforma y cmo se pretenden llevar a cabo(28).
Tras estas fases, en relacin con la redaccin concreta de
la norma tambin surgen algunas cuestiones interesantes. Una
de las recomendaciones ms relevantes que contiene el Infor-
me sobre Legislacin (Final Report on Legislation) del Institu-
te for Fiscal Studies Tax Law Review Committee del Reino
Unido se refiere a la necesidad de que cada proyecto de ley e
incluso las normas reglamentarias contengan un memorn-
dum explicativo (no una mera exposicin de motivos gene-
ral), que sea tambin publicado y remitido al Parlamento, en el
que se aclare cul es la finalidad de la reforma, cmo se en-
tiende que debe operar la nueva legislacin, se pongan ejem-
plos especficos y se incluya toda la documentacin que sea de
utilidad. Tales memoranda deben referirse a los artculos o gru-
pos de ellos de la legislacin y necesariamente deben estar a
disposicin del Parlamento, o incluso deberan aprobarse por
ste junto con la legislacin (o rechazarse conjuntamente con
sta); igualmente, deberan publicarse en compendios(29). En
realidad, esta recomendacin se sigue en la legislacin de la
Unin Europea donde las propuestas de la Comisin se acom-
paan de una explicacin tcnica detallada de la norma pro-
puesta que, a posteriori, resulta de gran utilidad para interpre-
tar la misma.
III. PUBLICIDAD DE LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y
CONSULTA CON LOS SECTORES AFECTADOS
No menos relevantes son las recomendaciones del Informe
del IFS (Final Report on Legislation) acerca de qu debe ha-
cerse con la legislacin una vez que se tiene un borrador, pro-
JUNIO 2010
INFORME TRIBUTARIO
yecto o idea clara de la reforma que pretende llevarse a cabo.
Como el Informe reconoce, una de las mayores limitaciones de
un proceso legislativo, todava en la fase que corresponde al
Ejecutivo, es el tiempo, por esta razn, las consultas con secto-
res implicados no deben dejarse para el final, deben realizar-
se en fases iniciales, tanto acerca de la poltica a seguir como
sobre la redaccin de una norma(30). Si el proyecto se realiza
deprisa, sin consulta, o con consulta slo al final del proceso
de redaccin, la calidad de la norma es probable que se re-
sienta, ya que ser difcil que quienes redactaron la misma
vuelvan otra vez a darle una nueva redaccin que implique
modificaciones sustanciales a la vista de los comentarios reci-
bidos. Es decir, una consulta pblica, como ocurre en Espaa,
una vez que se tiene un borrador normativo no es til, ya que
los comentarios se producen en una fase demasiado tarda
como para tener influencia en la poltica tributaria o en las
decisiones que subyacen a los borradores normativos(31).
Lo deseable, como ya se ha indicado, es que se siga la
prctica de Australia, Reino Unido y Nueva Zelanda, donde es
habitual que el Departamento responsable haga pblico, al
menos, un documento de discusin que fija las propuestas
gubernamentales a grandes rasgos y solicita que opinen las
partes interesadas(32). A estos efectos, resulta muy interesante
que, por ejemplo, en el Reino Unido exista un Cdigo de Bue-
nas Prcticas(33) acerca de cmo deben realizarse consultas con
el sector privado, con una serie de recomendaciones, de entre
las cuales destaca que la consulta debe desarrollarse en una
fase en la que todava las respuestas puedan influir sobre la
norma en proyecto (criterio 1). Lo anterior no implica que la
fase formal de consulta pblica no pueda estar precedida de
contactos informales con los sectores implicados o de la inte-
gracin de stos en grupos de trabajo de los que salgan pro-
puestas de poltica legislativa o proyectos de normas. Los re-
sultados de la consulta deberan siempre ser pblicos, como
sugiere el Cdigo de Buenas Prcticas del Reino Unido (criterio
6, recomendacin 6.5) o es frecuente en la Unin Europea
(v.gr. en todo el procedimiento de reforma de la Directiva so-
bre Fiscalidad del Ahorro)(34).
Y quizs sobre la cuestin de la publicacin o anuncio
de eventuales cambios normativos conviene detenerse un mo-
mento, qu debe publicarse?, la decisin poltica de hacer
(28) Acerca de la intervencin del Parlamento en estas fases preliminares, vid. GORDON y THU-
RONYI, supra, nota 6, pgs. 7 y 8. Vid. igualmente el Informe Making Tax Law: Report of a
Working Party on the Institutional Processes for the Parliamentary Scrutiny of Tax Proposals
and for the Enactment of Tax Legislation, IFS Discussion Paper N 3, Londres, 2003, pgs. 9
a 11; as como el punto IV.
(29) Institute for Fiscal Studies Tax Law Review Committee, Final Report on Legislation, IFS,
Londres, 1996, especialmente captulo 5.
(30) Id., captulo 7, pg. 33. Sobre esta cuestin, vid. igualmente el Informe Making Tax Law:
Report of a Working Party on the Institutional Processes for the Parliamentary Scrutiny of Tax
Proposals and for the Enactment of Tax Legislation, IFS Discussion Paper N 3, Londres,
2003, pgs. 5 a 7.
(31) Vid., en este sentido, ARNOLD, supra, nota 6, pgs. 24, 28 y 29.
(32) En relacin con la prctica en materia de consultas pblicas en Australia y Nueva Zelanda,
vid., desde un punto de vista crtico, DIRKIS y BONDFIELD, supra, nota 6.
(33) HM Government, Code of Practice on Consultation, disponible en www.berr.gov.uk/files/
file47158.pdf.
(34) A estos efectos, la prctica de la OCDE de publicaciones de borradores sujetos a comentarios
pblicos es tambin interesante. Sin embargo, en el plano interno, la consulta con los afecta-
dos debe realizarse en fases ms tempranas, de elaboracin de la poltica tributaria, no con
los textos ya casi cerrados y sin que se sepa a ciencia cierta a qu orientacin responden o
cul es su finalidad.
17
INFORME TRIBUTARIO
un cambio, la poltica fiscal a seguir o el borrador de la norma
concreta, o ambas cosas? El Informe del IFS defiende que los
cambios polticos deben ser anunciados con antelacin, de for-
ma completa y debe desarrollarse una consulta pblica a estos
efectos, de manera que la legislacin y su aplicacin se difiera
hasta que una norma satisfactoria haya sido elaborada, aun-
que algunos problemas de este modo de proceder tambin son
considerados (v.gr. supone eso que los cambios legislativos
deben ser retroactivos a la fecha de publicacin del anuncio
de poltica legislativa?, estamos ante una legislacin por anun-
cios pblicos?). A nuestro juicio, la entrada en vigor y aplica-
cin efectiva de los cambios es algo distinto de la publicidad
de los mismos o de las conclusiones de las distintas fases de
reforma, y su retroactividad o no depender de la situacin
especfica, del ordenamiento concreto y de los lmites de orden
constitucional que existan en el mismo.
Lo cierto es que los anuncios de poltica legislativa, o de la
necesidad de cambios de ciertas normas son frecuentes en la
prctica comparada, sobre todo, all donde el Gobierno tiene
una poltica fiscal relativamente definida, clara y de los objeti-
vos que pretende conseguir, ya sea fruto de directrices polticas
o del trabajo desarrollado en grupos constituidos al efecto.
Curiosamente, y por razones que se entendern fcilmente,
algunos parasos fiscales proceden de esta manera: se anun-
cia la poltica legislativa, la necesidad de cambio, las razones
que impulsan el cambio y los objetivos que se pretenden con-
seguir y se abre un perodo de consultas con los sectores impli-
cados, previo al anuncio o posterior al mismo, pero siempre
con carcter previo a la publicacin del borrador de la norma.
As ha ocurrido en la Isla de Man(35), Liechtenstein(36) o Sui-
za(37). Sin embargo, este procedimiento no es exclusivo de pa-
ses con una tributacin ms o menos favorecida y, as, por
ejemplo, policy announcements pueden encontrarse en la
pgina web de la Casa Blanca, inicialmente como lneas de
principio generales de lo que se quera hacer en la legislatura
desde que fue elegido Presidente Barack Obama, con poste-
rioridad, anuncios ms concretos de las medidas que se quie-
ren adoptar, explicando sucintamente las razones para hacer-
lo(38).
En cualquier caso, no debe perderse de vista la importan-
cia de un proceso de anuncio de cambios y consultas pbli-
cas bien dirigido y desarrollado, ya que su funcin puede ser
doble: por un lado, obtener informacin sobre cmo conse-
guir, de la mejor manera posible y con el menor coste para los
afectados, los objetivos de poltica tributaria, y, por otro, sirve
como elemento de legitimacin del proyecto de ley o regla-
mento, lo cual debera facilitar su aprobacin parlamentaria
(all donde la norma tenga, lgicamente, rango de ley), aun-
que tal proceso no puede convertirse en el sustitutivo trmite
parlamentario(39).
Y, sobre todo, como ARNOLD apunta(40), debe subrayarse
algo que ya se coment con anterioridad: para que la consulta
pblica sea relevante debe realizarse en todo el proceso de
reforma, desde la primera fase de definicin o articulacin de
principios de poltica legislativa hasta la segunda de consulta
sobre borradores concretos, ya que un procedimiento de co-
mentarios pblicos slo en la segunda fase de redaccin defi-
nitiva de las normas (como en la actualidad ocurre en Espa-
a), llega demasiado tarde. En este sentido, la publicacin de
un borrador de discusin en el que se identifique qu se quiere
18 JUNIO 2010
reformar, las opciones desde el punto de vista poltico abiertas,
y la solucin preferida por el rgano encargado de definir la
poltica tributaria, junto con las razones para defender tal op-
cin, puede ser una buena prctica a seguir. A continuacin
debera darse un perodo para que los interesados presenta-
ran sus conclusiones o comentarios, que se publicaran tam-
bin. Se abrira entonces una segunda fase de revisin o de
concrecin de algunas de las opciones formuladas en el pri-
mer borrador para discusin y, finalmente, de redaccin de
la norma, cuyo borrador debe nuevamente tener la adecuada
publicidad y ser sometido a discusin pblica(41). Quizs no
todas las normas deban seguir este procedimiento, pero s
aqullas (legales o reglamentarias) que tengan un calado fun-
damental o sean especialmente relevantes.
Conviene, sin embargo, aclarar alguna cuestin acerca de
las consultas pblicas. Como DIRKIS y BONDFIELD apuntan, un
Gobierno est ah para gobernar, para dirigir la poltica del
pas, en este caso, la tributaria, no para seguir los dictados de lo
que otros le digan o impongan. Las consultas pblicas lo que
aportan es transparencia y responsabilidad en el proceso de
formulacin de normas tributarias, la genuina voluntad de que
lo que el Gobierno hace, realmente, est orientado a la socie-
dad y es para la sociedad, con la que debate seriamente acerca
de sus necesidades y prioridades, frente a la que tiene que expli-
carse y a la que tiene que convencer de la bondad de sus pro-
yectos. Si bien un proceso de consultas pblicas bien organiza-
do tiene un coste, en trminos de tiempo y recursos, lo cierto es
que cualquier reforma que d una cierta pausa, que ralentice el
proceso de produccin de normas tributarias, de manera que se
hagan de forma ms reflexionada y mejor fundada no puede
sino merecer alabanzas y no crticas(42). Al margen de que los
eventuales costes en esta fase inicial se compensarn con creces
con el menor coste de aprobacin, ejecucin y aceptacin (me-
nor litigiosidad) de las normas aprobadas.
IV. LOS PROYECTOS DE LEYES TRIBUTARIAS Y EL
PARLAMENTO
Es frecuente que en las democracias se critique el papel del
Parlamento en el procedimiento de elaboracin de leyes tribu-
tarias: la mayora de los parlamentarios no tienen conocimien-
tos especficos en la materia, ni tiempo, capacidad o forma-
cin para estudiar con detalle las propuestas que se les presen-
tan por el Gobierno y mucho menos para rebatir, desde el
(35) En cuya pgina web se pueden encontrar los documentos bsicos de la estrategia fiscal de la
Isla desde el ao 1998 as como los sucesivos cambios a la misma y las razones para ello.
(36) Reforma de 2007 de la Imposicin sobre Sociedades, donde primero un working group
redact el Liechtenstein Tax Road Map, entre noviembre de 2006 y enero de 2007; el
Gobierno discuti este Mapa con los sectores afectados y lo aprob y public en febrero de
2007 en su pgina web; sobre esta base el grupo de trabajo prepar unas lneas bsicas de
reforma, publicadas en abril de 2008, y se encarg de elaborar un proyecto de ley que ser
consultado nuevamente con los afectados.
(37) Reforma del IS anunciada por el Consejo Federal, vid. TNS de 15 de diciembre de 2008 o
Nota de Prensa del Consejo Federal de 10 de diciembre de 2008, en www.news-
service.admin.ch, el anuncio estaba precedido de las recomendaciones de un grupo de tra-
bajo.
(38) Vid. www.whitehouse.gov/issues/taxes/.
(39) Institute for Fiscal Studies, Making Tax Law: Report of a Working Party on the Institutional
Processes for the Parliamentary Scrutiny of Tax Proposals and for the Enactment of Tax Legis-
lation, IFS Discussion Paper N 3, Londres, 2003, pgs. 6 y 7.
(40) ARNOLD, supra, nota 6, pgs. 28 y 29.
(41) ARNOLD, supra, nota 6, pgs. 28 y 29.
(42) DIRKIS y BONDFIELD, supra, nota 6, pgs. 270 y 271.

punto de vista tcnico, las mismas. Ello convierte en el Derecho
comparado al Parlamento en terreno abonado para los gru-
pos de inters, que, si son capaces de convencer a un determi-
nado partido u otro de la bondad de sus propuestas, pueden
conseguir en el Parlamento lo que jams lograran en el Minis-
terio que redact el Proyecto de Ley(43). Al mismo tiempo, existe
el riesgo de que eventuales pactos polticos, sin ningn funda-
mento tcnico, acaben imponindose sobre Proyectos tcnica-
mente pulidos y bien fundados por la Administracin Tributa-
ria y, en definitiva, el Ejecutivo.
Por las razones anteriores, un Informe del Institute for Fiscal
Studies del Reino Unido estudi cmo mejorar el papel institu-
cional del Parlamento cuando considera los proyectos de ley
tributarios antes de que se conviertan, mediante la aprobacin
parlamentaria en legislacin(44). El objetivo es conseguir que el
Parlamento est en posicin de revisar los proyectos de leyes
tributarias que se le presentan en trminos de poltica, detalles
tcnicos y ejecucin detallada y pueda valorar la relativa com-
plejidad inherente a estas propuestas(45). En realidad, como el
propio Informe especifica, el problema es el siguiente:
El presente sistema, que permite que la legislacin tributa-
ria llegue a ser publicada de la manera que se hace, refleja en
parte la falta de equilibrio en el procedimiento: la ausencia en
las distintas etapas del proceso de una institucin que tenga el
derecho de reclamar y recibir una explicacin de la poltica y
de si la complejidad que presenta est justificada. El Parla-
mento puede ser una institucin imperfecta con la que cumplir
esta funcin pero esto no es, en s misma, una objecin cuando
el Parlamento tiene ya el papel y la responsabilidad. La imper-
feccin se encuentra en el fracaso en el cumplimiento de su
papel de forma adecuada ms que en que inicialmente se le
haya atribuido la responsabilidad(45).
Cabe preguntarse, como hace el Informe, hasta qu punto
lo que ocurre en la fase encomendada al Ejecutivo no est
condicionado por la falta de control parlamentario de las ini-
ciativas que ste presenta al Parlamento en materia tributa-
ria(45). La principal propuesta del citado Informe va en la lnea
de involucrar al Parlamento en las fases previas a la remisin
formal de un proyecto de ley por el Gobierno al Parlamento.
La legislacin tributaria debera ser examinada por una Comi-
sin o Comit parlamentario especfico en materia Tributaria
cuyo cometido sea revisar los anteproyectos de leyes o anun-
cios de cambios de poltica legislativa con anterioridad a su
remisin al Parlamento, as como toda la documentacin rela-
tiva al proyecto de norma concreto. No podra actuar de oficio
sino slo en relacin con los documentos que reciba del Go-
bierno. Tal Comit debera poder reunir sus propias pruebas y
solicitar testimonios de personal del Ministerio encargado de
la elaboracin de la documentacin examinada, de personal
de la Administracin Tributaria, de los sectores afectados o
personalidades independientes y podra, de esta forma, emitir
un informe final acerca de las propuestas. Todo ello sera inde-
pendiente del procedimiento que se siga una vez que el Pro-
yecto de Ley sea presentado al Parlamento y el derecho de
examen, discusin, enmienda y, en su caso, aprobacin que a
esta institucin es inherente en un procedimiento legislativo for-
mal, sin perjuicio de que, en el ejercicio de tales facultades se
tenga en cuenta la labor y los informes de la Comisin o Comi-
t especficos. Lgicamente, el Comit debera contar con los
recursos y personal adecuados para la funcin que desarrolla
JUNIO 2010
INFORME TRIBUTARIO
y este personal no debiera estar integrado exclusivamente por
parlamentarios(46).
En fase parlamentaria es interesante tambin la experien-
cia del Parlamento Europeo, en concreto en materia de refor-
ma de la Directiva de fiscalidad del Ahorro, donde la propia
Comisin encargada de elaborar el Informe sobre la Propues-
ta de la Comisin Europea solicit un dictamen de un rgano
independiente sobre las lagunas que tal propuesta presenta-
ba, de manera que el Parlamento propuso una reforma de la
Directiva que cerraba, en gran medida, los flancos que la Co-
misin haba dejado abiertos en la norma, sobre las base de
las conclusiones del dictamen que recibi. Tal va, la peticin
de dictmenes independientes a instituciones o partes implica-
das puede resultar de enorme utilidad para un Parlamento
donde sus miembros no tienen experiencia contrastada o co-
nocimientos tcnicos suficientes en la materia tributaria, pues
el dictamen les puede ofrecer una visin, ms o menos, impar-
cial acerca de la legislacin que tienen que aprobar o recha-
zar los miembros del Parlamento.
V. EL CASO ESPECFICO DE NUEVA ZELANDA(47)
Dentro de los pases con un proceso de toma de decisiones
polticas ms o menos estructurado en el mbito tributario des-
taca el caso de Nueva Zelanda, donde existe una especie de
soft-law acerca de cmo debe desarrollarse el procedimien-
to de definicin de la poltica tributaria y adopcin de normas
en esta materia(48). La finalidad de este procedimiento es ase-
gurar un mejor, ms efectivo desarrollo de la poltica fiscal a
travs de la toma en consideracin, en un momento inicial, de
todos los aspectos e impactos probables de las propuestas,
as como mayores oportunidades de consulta pblica(49).
En este sentido una reforma importante suele pasar por
cinco fases distintas del proceso poltico (aunque, en ocasio-
nes, es difcil que alguna de ellas aparezca en su estado puro):
1. Estratgica: Supone el diseo de una estrategia econmi-
ca, fiscal y de ingresos en el plazo de tres aos. Tales estra-
tegias pueden ser publicadas.
2. Tctica: Implica el desarrollo de un programa de trabajo a
tres aos y un plan anual de recursos para aplicar la estra-
tegia. En esta fase se realizan estudios iniciales sobre la
poltica en cuestin, las diversas alternativas y su alcance y
(43) Lo anterior no quiere decir que los rganos encargados del diseo de la poltica legislativa no
sean permeables a las demandas de los distintos grupos de inters (pblicos, como la Admi-
nistracin Tributaria o privados): cuanto menos transparente y pblica la primera fase de
elaboracin del borrador o proyecto de ley o reglamento, mayor campo de accin tendrn
los intereses particulares tambin en relacin con la iniciativa concreta.
(44) Institute for Fiscal Studies, Making Tax Law: Report of a Working Party on the Institutional
Processes for the Parliamentary Scrutiny of Tax Proposals and for the Enactment of Tax
Legislation, IFS Discussion Paper N 3, Londres, 2003 (en adelante citado como IFS Ma-
king Tax Law).
(45) IFS Making Tax Law, pg. 15.
(46) IFS Making Tax Law, pgs. 11 y 12.
(47) Especialmente interesante es el trabajo de DIRKIS y BONDFIELD, supra, nota 6, quienes no
slo describen el modelo neozelands sino que, adems, lo someten a una revisin crtica.
Vid., igualmente, para una revisin crtica que va ms all del carcter estrictamente descrip-
tivo de este punto, SAWYER, Proposals to Reduce Compliance Costs A Mixed Response by
the New Zealand Government. EN: Bulletin for International Fiscal Documentation, vol. 56/
2002, pg. 333.
(48) DIRKIS y BONDFIELD, supra, nota 6, pgs. 262 y sgtes. relatan cmo se lleg a la formula-
cin del actual proceso de elaboracin de normas tributarias en Nueva Zelanda.
(49) Vid., a estos efectos, la pgina web www.taxpolicy.ird.govt.nz/how-we-develop-tax-policy,
cuya informacin hemos seguido en esta seccin.
19
INFORME TRIBUTARIO
puede implicar que se consulte a expertos externos y se
elaboren papers o documentos para discusin.
3. Operacional: Que consiste en el diseo especfico de la
poltica, consulta detallada y obtencin de la aprobacin.
Nuevamente, la elaboracin de documentos de discusin y
libros blancos suele ser utilizada a efectos de consulta. Las
reformas propuestas se suelen revisar a la luz de las alega-
ciones recibidas. Esta fase culmina en la aprobacin de
iniciativas que estn listas para ser llevadas al Parlamento
y desarrolladas.
4. Legislativa: Las recomendaciones detalladas de poltica tri-
butaria se trasladan a legislacin. Suele llevarse a cabo de
forma paralela a la fase operacional, con la que enlaza
directamente, de manera que se asegura que los objetivos
de poltica fiscal quedan plasmados en el texto escrito.
5. Ejecucin y revisin: incluye la revisin de la nueva legisla-
cin, una vez que se ha asentado su aplicacin, y se tributarias es que todava tenemos mucho que aprender en esta
identifican los puntos que necesitan ser corregidos para que
la nueva legislacin tenga el efecto esperado. Nuevamente
aqu hay consultas pblicas.
La Estrategia no atribuye una competencia especfica al
Tesoro (Ministerio) o a la Administracin Tributaria (que ac-
tan en cada momento en funcin de las ventajas comparati-
vas de cada departamento), pero est claro que juega un pa-
pel crucial la Divisin de Asesoramiento Poltico incardinada
en el Inland Revenue (administracin), que es responsable de
la fase operacional, legislativa, de ejecucin y revisin, y que
tambin participa activamente en la fase estratgica y tctica
de acuerdo con el Ministerio, ya que tiene como funcin el
asesoramiento al Gobierno en materia de poltica tributaria.
Tal Divisin tiene unos lazos importantes tanto con la Adminis-
tracin Tributaria (dentro de la que est incardinada pero con
una independencia importante) como con el Tesoro.
El proceso se caracteriza adems por una gran publicidad
del mismo en todas las etapas (algo bastante propio de la Admi-
nistracin neozelandesa), lo cual redunda en una mayor legiti-
midad de la norma final, para cuya redaccin se ha tenido en
cuenta la opinin de todas las partes implicadas y se ha tenido
la ocasin de explicar a los distintos sectores cules son los ob-
jetivos de la reforma y cmo se pretenden conseguir. Lo anterior,
unido al protagonismo del Comit del Parlamento (unicameral)
especfico encargado de las cuestiones tributarias(50) hacen ni-
co, al menos desde un punto de vista terico, al sistema neoze-
lands en cuanto a formulacin de la poltica tributaria y redac-
cin de normas en esta materia.
CONCLUSIONES
Como las experiencias de Derecho comparado revelan, la
definicin de una poltica tributaria de carcter estrtegico, el
procedimiento de elaboracin de las normas y la calidad le-
gislativa de leyes y reglamentos en materia tributaria estn n-
timamente relacionados. Un procedimiento legislativo bien de-
finido y estructurado es uno de los presupuestos indispensables
para tener una buena poltica fiscal y unas normas (leyes o
reglamentos) de calidad, desde el punto de vista tcnico y de
su percepcin por los contribuyentes y los sectores sociales y
econmicos afectados. La mejora en el procedimiento legislati-
vo, la participacin de los ciudadanos y sectores econmicos
encargados de aplicar la norma, o incluso de comits o comi-
20 JUNIO 2010
siones parlamentarias, desde las primeras fases de elabora-
cin de una poltica fiscal o de redaccin de una norma, ade-
ms de contribuir a pulir la calidad tcnica, sin duda, afianzan
la legitimidad social de una determinada reforma tributaria.
Se podrn generar as normas mejores, ms depuradas y de
alta calidad, lo cual ya de por s es importante, pero tambin
normas ms y mejor aceptadas socialmente. Y por ello sern
menos conflictivas, lo que contribuira tambin a reducir la carga
de trabajo de los tribunales ya que la falta de calidad de las
normas tributarias y sus defectos tcnicos, la ausencia de res-
puesta a problemas concretos cuando se necesita o la despro-
porcin en la respuesta de las normas a la solucin de proble-
mas est en la base del planteamiento de muchos recursos en
va judicial por los contribuyentes.
En definitiva, si algo nos ensea el Derecho comparado
sobre procedimiento de elaboracin y calidad de las normas
materia en Espaa. Por ello, quizs, ha llegado el momento de
afrontar los problemas de la legislacin tributaria espaola
reflexionando acerca de si nuestro procedimiento de elabora-
cin de leyes y reglamentos en materia tributaria o la funcin
del Parlamento en relacin con las primeras puede ser objeto
de mejora. Y ciertamente lo es, por los defectos ya apuntados
en la introduccin de este trabajo. En este sentido, la experien-
cia de otros pases ofrece soluciones interesantes fcilmente
importables a Espaa reformando algunos aspectos del marco
institucional que ya tenemos. Aunque en tiempos de crisis la
reforma del procedimiento de produccin normativa pueda
generar costes, hay que mirar si tales costes iniciales no son
tales, sino inversin en una poltica y un procedimiento de ela-
boracin de normas tributarias que sea susceptible de produ-
cir mejores normas que, adems sean ms aceptadas por sus
destinatarios, y, en consecuencia, produzcan importantes re-
tornos en trminos de menores costes de aplicacin, mayor
legitimacin o menor conflictividad para la sociedad en su
conjunto.
ste es probablemente uno de los grandes desafos de los
prximos aos si se quiere (1) perfeccionar el sistema tributa-
rio espaol de manera que las normas tenga una mayor cali-
dad, (2) que tal sistema y las instituciones implicadas sean mejor
percibidos por los contribuyentes y sectores sociales afectados,
esto es, que gocen de mayor legitimidad social y (3) se reduz-
can los conflictos entre la Administracin Tributaria y los con-
tribuyentes. Todos (ciudadanos e instituciones) ganaramos
mucho con ello.
(50) Vid. DIRKIS y BONDFIELD, supra, nota 6, pg. 267.
 INFORME TRIBUTARIO CONTABLE

La Auditora Tributaria y
el nuevo Plan Contable
General Empresarial
Jorge De Velazco Borda (*)

EL AUTOR HACE UN MINUCIOSO ANLISIS DE LA RELA- N NORMA LEGAL TEMA CONTABLE QUE NORMA FECHA

CIN ENTRE LA AUDITORA TRIBUTARIA Y EL PLAN CONTA- cias que determinados procedimientos opera-
tivos contables no estn establecidos en una
BLE GENERAL EMPRESARIAL, PRESENTANDO ALGUNOS AS- NIC, supletoriamente, se podr emplear los
Principios de Contabilidad aplicados en los Es-
PECTOS DE ESPECIAL RELEVANCIA. tados Unidos de Amrica (hoy US GAAP).
5 R. de S. N 234-2006/ Establece los requisitos, formas y condiciones 30.12.2006
SUNAT. que deben llevar los libros y registros vincula-
I. ANTECEDENTES NORMATIVOS dos a asuntos tributarios (LYRVAT) as como
La Auditora Tributaria tiene por objetivo evaluar la correc- la informacin mnima y formatos, lo cual en-
trar en vigencia a partir del 01.01.2008.
ta aplicacin de lo estipulado en la legislacin tributaria vigen-
6 Ley N 28951 - Ley de ac- Establece las competencias exclusivas del 16.01.2007
te en todas las operaciones efectuadas por los contribuyentes. tualizacin de la Ley N Contador Pblico y delimita las funciones de
Mediante tcnicas y procedimientos de la Auditora Tributaria 13253, de profesiona- los Contadores Mercantiles por un plazo im-
se puede identificar la existencia de contingencias y valorar su lizacin del Contador P- prorrogable de 5 aos, contados a partir de la
blico. promulgacin de esta Ley.
importancia econmica, a partir de una evaluacin de cumpli-
miento de las diversas obligaciones tributarias. 7 R. de S. N 230-2007/ Posterga la informacin mnima y formatos de 15.12.2007
SUNAT. los LYRVAT hasta el 01.01.2009
La revisin de los aspectos formales y sustanciales, permi-
8 R. del CNC N 41-2008- Aprueba el uso obligatorio del Plan Contable 20.02.2008
te emitir una opinin sobre el correcto registro de las opera-
EF/94. General Empresarial (PCGE) a partir del
ciones contables, el correcto clculo y determinacin de los 01.01.2010
tributos y la presentacin oportuna de declaraciones juradas 9 Dec. Leg. N 1086, Ley de Establece los libros y registros del Rgimen Es- 28.06.2008
de los impuestos. Mypes. pecial de Renta y la contabilidad del Rgimen
Respecto a los aspectos formales generales establecidos en General del IR.
nuestro pas, presentamos a continuacin aquellas normas lega- 10 D. S. N 7-2008-TR. Aprueba el Texto nico Ordenado de la Ley 30.09.2008
les(1) que actualmente se vinculan con las obligaciones contables: de MYPES.
11 D. S. N 8-2008-TR. Aprueba el Reglamento de la Ley de MYPES. 30.09.2008
12 R. de S. N 239-2008/ Posterga la informacin mnima y formatos de 31.12.2008
N NORMA LEGAL TEMA CONTABLE QUE NORMA FECHA
SUNAT. los LYRVAT hasta el 01.01.2010.
1 Cdigo de Comercio. Establece los libros que deben llevar los co- 1902
13 R. del CNC N 41-2008- Aprueba el uso obligatorio del PCGE a partir 25.10.2008
merciantes as como las condiciones para su
EF/94. del 01.01.2010.
llevado.
14 R. del CNC N 42-2009- Difiere el uso obligatorio del PCGE hasta el 11.11.2009
2 R. del CNC N 8-97-EF/ Precisa las obligaciones que debe cumplir el 23.01.1997
EF/94. 01.01.2011.
93.01. Contador Pblico cuando acte profesional-
mente en funcin dependiente o independien- 15 R. de S. N 17-2009/ Suspende la entrada en vigencia de la infor- 24.01.2009
te (ahora aplicando las Normas Internaciona- SUNAT. macin mnima y formatos de los LYRVAT has-
les de Contabilidad - NIC y las Normas Inter- ta el 31.12.2009.
nacionales de Informacin Financiera - NIIF),
las leyes pertinentes y el Cdigo de tica Pro- 16 R. de S. N 286-2009/ Establece la opcin del llevado de libros elec- 30.12.2009
fesional. El incumplimiento de dichas obliga- SUNAT. trnicos a partir del 01.07.2010.
ciones determina que el Contador Pblico in- 17 R. del CNC N 43-2010- Aprueba la versin modificada del PCGE. 12.05.2010
curra en culpa inexcusable previsto en el art. EF/94.
1321 del Cdigo Civil.
3 Ley N 26887, Ley Gene- Establece que los estados financieros se pre- 19.11.1997
ral de Sociedades (LGS). paran y presentan de conformidad con los Prin- (*) Contador Pblico Colegiado de la Universidad de Lima. Egresado de la Maestra en
cipios de Contabilidad Generalmente Acepta- Tributacin y Poltica Fiscal de la Universidad de Lima en convenio con la Universidad
dos (PCGA) en el pas. Autnoma de Madrid y de la Maestra en Administracin de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos. Docente del IATA, el CIAT y de diversas Universidades a nivel
4 R. del CNC N 13-98-EF/ Precisa que los PCGA a que se refiere la LGS 21.07.1998 nacional. Miembro del Consejo Normativo de Contabilidad.
93.01. comprenden las NIC oficializadas (ahora las (1) No se han incluido las normas que oficializan las NIIF ni el Reglamento para la prepa-
NIIF). Por excepcin, y en aquellas circunstan- racin de informacin financiera que aprueba la CONASEV.

JUNIO 2010 21
INFORME TRIBUTARIO CONTABLE
Cabe resaltar que el Plan Contable General Empresarial
(PCGE) ser de uso obligatorio a partir del 1 de enero de 2011,
lo cual significa que la elaboracin de la informacin contable
deber estar preparada de acuerdo a las Normas Internacio-
nales de Informacin Financiera (NIIF completas) dado que
dicho Plan ha sido diseado tomando en cuenta los estndares
internacionales.
Lo mencionado anteriormente implica que todos los usua-
rios de la informacin contable, incluyendo los auditores tribu-
tarios, debern contar con un conocimiento suficientemente
amplio para entender las nuevas cuentas del PCGE que refle-
jarn las transacciones usuales de la empresa de acuerdo a las
NIIF.
Asimismo, el Consejo Normativo de Contabilidad se en-
cuentra actualmente evaluando el mbito de aplicacin de las
NIIF para PYMES, las cuales tienen una redaccin sencilla pero
cuyos criterios no difieren sustancialmente de las NIIF comple-
tas, con lo cual el PCGE estara alineado perfectamente con
ambas normas internacionales y no habra necesidad de rea-
lizar ningn cambio al respecto.
Por otra parte, la R. de S. N 234-2006/SUNAT seala los
requisitos, formas y condiciones que deben ser llevados los
libros vinculados a asuntos tributarios, indicando que se debe
utilizar el Plan Contable General vigente en el pas para el
registro de las operaciones.
Respecto a las obligaciones formales del llevado de libros y
registros, de acuerdo al rgimen tributario de los contribuyen-
tes, tenemos el panorama siguiente:
OBLIGACIN DE LAS EMPRESAS PARA EL LLEVADO DE LIBROS
Rgimen General
IR:
Ing. > 150 UIT Grandes y Contabilidad
Pequeas
Empresas - RG
Completa
Registro de
61,133
Rgimen General Microempresas - RG
Libro Diario
Registro de
Ing. < 150 UIT 415,470
de Formato
Simplificado
RER Microempresas - RER
Ing. < 525, 000
172,377
RUS Microempresas - RUS
Ing. < 360, 000 589,595
Fuente: Declaraciones Juradas 2009 SUNAT.
Como podemos observar, los contribuyentes acogidos al
RUS y al RER no llevan contabilidad, pero en este ltimo caso
estn obligados a llevar el Registro de Compras y el Registro
de Ventas e Ingresos. Sin embargo, para efectos societarios,
conseguir crditos financieros y realizar un efectivo control ge-
rencial, consideramos que es conveniente el llevado de la con-
tabilidad de manera voluntaria.
En el caso de los contribuyentes acogidos al Rgimen Ge-
neral del Impuesto a la Renta (IR) tenemos las obligaciones
siguientes:
Contribuyentes con Ingresos menores a 150 UIT(2): debern
llevar el Libro Diario en Formato Simplificado.
Contribuyentes con Ingresos mayores a 150 UIT: debern
llevar Contabilidad Completa(3).
Por ltimo, debemos sealar que adems de los aspectos
22
formales generales sealados, la Auditora Tributaria tambin
permite verificar otros aspectos formales especficos y, lo ms
importante, evaluar la correcta determinacin de las obliga-
ciones sustanciales de los contribuyentes.
II. LA AUDITORA TRIBUTARIA Y EL PCGE
La Administracin Tributaria establece peridicamente una
serie de estrategias para realizar el control tributario de los
contribuyentes, en base a las fuentes internas y externas de
informacin.
Una de las fuentes internas de informacin ms importante
es la de la Declaracin Jurada Anual del IR, la cual contiene
informacin del Balance de Comprobacin, del Balance Gene-
ral y del Estado de Ganancias y Prdidas. En ese sentido, la
utilizacin del PCGE permitir seguir aplicando el uso de ra-
tios financieros y tributarios comparativos, pero con una ma-
yor precisin, como por ejemplo en el caso de la rotacin de
inventarios de operaciones con empresas vinculadas en com-
paracin con la rotacin de inventarios de operaciones con
terceros.
El anlisis de la informacin contable y tributaria del con-
tribuyente permite determinar inconsistencias y en base a las
mismas realizar la planificacin de las labores de Auditora
Tributaria, estableciendo los puntos crticos necesarios y los
procedimientos de validacin correspondientes.
A continuacin se presentan algunos aspectos generales
que se pueden evaluar en una Auditora Tributaria en relacin
al PCGE.
1. Bases de medicin utilizadas en el PCGE
De acuerdo al PCGE, las bases de medicin, o determina-
cin de los importes monetarios en los que se reconocen los
elementos de los estados financieros son:
IGV;
Costo histrico: el activo se registra por el importe de
Compras efectivo y otras partidas que representan obligaciones,
y o por el valor razonable de la contrapartida entregada
Ventas e a cambio en el momento de la adquisicin; el pasivo,
Ingresos por el valor del producto recibido a cambio de incurrir
en una deuda, o, en otras circunstancias, por la canti-
dad de efectivo y otras partidas equivalentes que se es-
pera pagar para satisfacer la correspondiente deuda,
en el curso normal de la operacin.
Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el
importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efec-
tivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actuali-
dad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el
importe, sin descontar, de efectivo u otras partidas equi-
valentes al efectivo, que se requerira para liquidar el
pasivo en el momento presente.
(2) Esta obligacin alcanza a los contribuyentes exonerados o inafectos.
(3) Los libros y registros que integran la Contabilidad Completa son el Libro Caja y Ban-
cos, el Libro de Inventarios y Balances, el Libro Diario, el Libro Mayor, el Registro de
Compras y el Registro de Ventas e Ingresos. Adems, de acuerdo con las obligaciones
de la LIR tambin son el Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la LIR, el
Registro de Activos Fijos, el Registro de Costos, el Registro de Inventario Permanente
en Unidades Fsicas y el Registro de Inventario Permanente Valorizado.
JUNIO 2010

Valor realizable (de liquidacin): el activo se lleva con-
tablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo que podran ser obtenidas, en
el momento presente por la venta no forzada del mis-
mo. El pasivo se lleva por sus valores de liquidacin, es
decir, por los importes, sin descontar, de efectivo u otros
equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el
pago de las deudas.
Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor
presente, descontando las entradas netas de efectivo
que se espera genere la partida en el curso normal de
la operacin. El pasivo se lleva contablemente al valor
presente, descontando las salidas netas de efectivo que
se espera necesitar para pagar tales deudas, en el cur-
so normal de operaciones.
Valor razonable: es el precio por el que puede ser ad-
quirido un activo o pagado un pasivo, entre partes inte-
resadas, debidamente informadas, en una transaccin
en condiciones de libre competencia. El valor razona-
ble es preferiblemente calculado por referencia a un
valor de mercado fiable; el precio de cotizacin en un
mercado activo es la mejor referencia de valor razona-
ble, entendiendo por mercado activo el que cumple las
siguientes condiciones: los bienes intercambiados son
homogneos, concurren permanentemente comprado-
res y vendedores, y los precios son conocidos y de fcil
acceso al pblico. Adems, estos precios reflejan tran-
sacciones de mercado reales, actuales y producidas con
regularidad. En otros casos, a falta de la existencia de un
mercado de referencia para medir el valor razonable, se
aceptan otras formas de medicin basadas en valores
descontados de flujos de efectivo futuro asociados.
Por otra parte, el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR) seala que, en los casos de ventas, aportes de bie-
nes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de
servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo,
el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones,
para efectos del IR, ser el de mercado. Si el valor asignado
difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin,
la SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como
para el transferente. En tal sentido, se considera valor de mer-
cado:
Para las existencias: el que normalmente se obtiene en
las operaciones onerosas que la empresa realiza con
terceros. En su defecto, se considerar el valor que se
obtenga en una operacin entre partes independientes
en condiciones iguales o similares. En caso no sea posi-
ble, aplicar los criterios anteriores, ser el valor de ta-
sacin.
Para los valores: el precio de cotizacin en el mercado
burstil; en caso no se cotice, su valor se determinar
de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. Tra-
tndose de valores transados en bolsas de productos, el
valor de mercado ser aqul en el que se concreten las
negociaciones realizadas en rueda de bolsa.
Para los bienes de activo fijo: el que corresponda a las
transacciones frecuentes en el mercado de bienes; cuan-
do se trate de bienes respecto de los cuales no se reali-
cen transacciones frecuentes en el mercado, ser el va-
lor de tasacin.
JUNIO 2010
INFORME TRIBUTARIO CONTABLE
Para las operaciones con Instrumentos Financieros De-
rivados celebrados en mercados reconocidos: el que
se determine de acuerdo con los precios, ndices o indi-
cadores de dichos mercados, salvo cuando se trate del
supuesto previsto en el numeral 4 del referido artculo
32 de la LIR, en cuyo caso el valor de mercado se de-
terminar conforme lo establece dicho numeral.
Para las transacciones entre partes vinculadas o que
se realicen desde, hacia o a travs de pases o territo-
rios de baja o nula imposicin: los precios y monto de
las contraprestaciones que hubieran sido acordados con
o entre partes independientes en transacciones compa-
rables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo
a lo establecido en el artculo 32-A de la LIR.
En tal sentido, las cuentas contables y sus bases de medi-
cin que se presentan en el PCGE son las siguientes:
CUENTA CONTABLE DEL PCGE BASE DE MEDICIN UTILIZADA
11 Inversiones Financieras Costo
Valor razonable
20 Mercaderas
21 Productos Terminados Costo
23 Productos en Proceso Valor razonable
34 Intangibles Costo de financiacin
35 Activos biolgicos
27 Activos no corrientes mantenidos Costo
para la venta
Valor razonable
31 Inversiones inmobiliarias
Costo de financiacin
Revaluacin
30 Inversiones mobiliarias Costo
Valor razonable
Participacin patrimonial
33 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo de adquisicin o construccin
Costo de financiacin
Revaluacin
Como vemos, el PCGE establece muchas bases de medi-
cin aplicables a los diferentes elementos de los estados finan-
cieros, mientras que la norma tributaria considera bsicamen-
te el valor de mercado que, en el momento de su reconoci-
miento inicial, es el costo de adquisicin, lo cual implicar que
en la Auditora Tributaria se verifique si los movimientos de las
sub-divisionarias sealadas diferentes al costo han sido con-
siderados en las diferencias temporales o permanentes esta-
blecidas por el propio contribuyente, en aplicacin de la NIC
12 Impuesto a la Renta.
2. Operaciones con entidades vinculadas consideradas
por el PCGE
El PCGE, en concordancia con lo sealado en la NIC 24
Revelaciones sobre entes vinculados y en la NIC 28 Inver-
siones en asociadas, facilita la identificacin de las operacio-
nes con entidades relacionadas, dado que establece una ade-
cuada desagregacin de la cuenta contable pertinente a nivel
23
INFORME TRIBUTARIO CONTABLE

de sub-divisionaria, logrando diferenciar las operaciones rea-
lizadas con la Matriz, las Subsidiarias, las Asociadas, las Su-
cursales y Otros (en este caso se entiende que se incluye al
personal clave y al familiar cercano que ejerce una influencia
significativa).
Por otra parte, la LIR considera que dos o ms personas,
empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de
ellas participa de manera directa o indirecta en la administra-
cin, el control o el capital de la otra, o cuando la misma per-
sona o grupo de personas participan directa o indirectamente
en la direccin, el control o el capital de varias personas, em-
presas o entidades. Tambin operar la vinculacin cuando la
transaccin sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo
propsito sea encubrir una transaccin entre partes vincula-
das. En el Reglamento de la LIR se sealan los supuestos en que
se configura tal vinculacin.
A continuacin se presenta un cuadro resumen al respecto:
NORMATIVA NORMATIVA
ASPECTOS CONTABLE (NIC) TRIBUTARIA (LIR)
Objetivos Revelacin de la existencia de Revelacin de la existencia de
Partes Relacionadas: transaccio- Partes Vinculadas: transaccio-
nes realizadas y saldos pendien- nes realizadas y saldos pen-
tes con ellas. dientes con ellas.
Revelacin de la posible influen- Determinacin del Valor de Mer-
cia de las Partes Relacionadas cado en las transacciones en-
para afectar los resultados del tre Partes Vinculadas.
periodo.
Definiciones Control, Control conjunto e in- Administracin, Control, Capital
fluencia significativa. e influencia dominante.
Como vemos, el PCGE establece acertadamente la desagre-
gacin de muchas cuentas las cuales muestran la aplicacin de
los criterios contables sealados en las NIC. En tal sentido, la
Audtoria Tributaria deber considerar, entre otros, los siguientes
procedimientos:
Revisar algunos supuestos adicionales de vinculacin
del contribuyente que no se hayan considerado en las
normas contables, como por ejemplo los contratos de
Asociacin en participacin, entre otros.
Determinar el real valor de mercado de las transaccio-
nes entre las partes vinculadas.
Verificar si corresponde la aplicacin de los ajustes de
las reglas de precios de transferencia, de acuerdo a lo
establecido en el inciso a) del artculo 37 de la LIR y el
inciso a) del artculo 21 del Reglamento de la LIR.
Verificar si corresponde la aplicacin de las reglas de
subcapitalizacin por los prstamos realizados entre
partes vinculadas, de acuerdo a lo establecido en el
inciso a) del artculo 37 de la LIR y el inciso a) del
artculo 21 del Reglamento de la LIR.
3. Otras operaciones consideradas por el PCGE
El PCGE facilita la labor de la Auditora Tributaria, tanto
financiera como tributaria, pues permite la rpida identifica-
cin de algunas operaciones en comparacin al PCGR.
A continuacin se presentan algunas operaciones y las cuen-
tas correspondientes en el PCGE:
OPERACIONES
RELACIONA- CUENTA CONTABLE SUBCUENTAS
DAS CON:

Supuestos Incluye como Partes Relacionadas Incluye como Partes Vinculadas Activo Fijo 27 Activos no corrientes mantenidos 271, 272, 274, 275, 276, 278,
de a quienes tengan ms del 20% de a quienes tengan ms del 30% para la venta 2791, 2793, 2795
vinculacin participacin en el capital. de participacin en el capital. 31 Inversiones inmobiliarias 311, 312
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 331, 332, 333, 334, 335, 336,
No se considera como Parte Re- Se considera como Parte Vin-
337, 338, 339
lacionada al asociado en un con- culada al asociado en un con-
trato de Asociacin en participa- trato de Asociacin en partici- 35 Activos biolgicos 351, 352
cin. pacin. 36 Desvalorizacin del activo inmo- 361, 363, 365
vilizado
Incorpora como Parte Relaciona- No incorpora como Parte Vincu-
39 Depreciacin, amortizacin y 3911, 3913, 3914, 3915, 3916,
da al familiar cercano al personal lada al familiar cercano al per-
agotamiento acumulados 3917
clave. sonal clave.
63 Gastos de servicios prestados por 6341, 6343, 6345, 6351, 6352,
terceros 6353, 6354, 6356
En tal sentido, las cuentas que presentan la indicada desa- 65 Otros gastos de gestin 65511, 65513, 65515, 65521,
gregacin en el PCGE son las siguientes: 65523, 65525
66 Prdida por medicin de activos 66131, 66132, 66134
no financieros al valor razonable
CUENTA CONTABLE DEL PCGE DESAGREGACIN A NIVEL DE
67 Gastos Financieros 6792
13 Cuentas por Cobrar Comerciales Sub-divisionaria: Matriz, Subsidiarias,
68 Valuacin y deterioro de activos 6811, 6814, 6815, 6816, 6817,
Relacionadas Asociadas, Sucursales y Otros
y provisiones 6818, 6851, 6852, 6854
17 Cuentas por Cobrar Diversas Rela- Sub-divisionaria: Matriz, Subsidiarias, 72 Produccin de activo inmovilizado 721, 722, 724, 7251, 7252,
cionadas Asociadas, Sucursales y Otros 7254
19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Sub-Cuenta: Terceros y Relacionadas 75 Otros ingresos de gestin 754, 756, 7572, 7574
Dudosa 76 Ganancia por medicin de activos 76131, 76132, 76134, 762
43 Cuentas por Pagar Comerciales Sub-divisionaria: Matriz, Subsidiarias, no financieros al valor razonable
Relacionadas Asociadas, Sucursales y Otros 01 Bienes y valores entregados 0125, 0126
69 Costo de Ventas Sub-divisionaria: Terceros y 06 Bienes y valores recibidos 0625, 0626, 0628
Relacionadas Arrendamiento 32 Activos adquiridos en arrenda- 321, 322
70 Ventas Sub-divisionaria: Terceros y Financiero miento financiero
Relacionadas

24 JUNIO 2010
 INFORME TRIBUTARIO CONTABLE

45 Obligaciones financieras 452, 4552 dad u otros libros sin observar las formas y condiciones esta-
blecidas por las normas respectivas.
67 Gastos Financieros 6712, 6732
68 Valuacin y deterioro de activos y 6812, 6813
SANCIN FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
provisiones SEGN PARA GOZAR DE LA GRADUALIDAD
11 Inversiones financieras 113 INFRACCIN DESCRIPCIN TABLAS
VOLUNTARIA INDUCIDA
16 Cuentas por cobrar diversas - Ter- 166 I y II III
SIN CON SIN CON
PAGO PAGO PAGO PAGO
ceros
Artculo Llevar los libros de con- 0.3 de 0.3 de No se aplica el 50% 80%
17 Cuentas por cobrar diversas - Rela- 176
175, tabilidad, u otros libros los los pago.
cionadas numeral y/o registros exigidos Ingre- Ingre-
Instrumentos
18 Servicios y otros contratos por anti- 184 2 por las leyes, reglamen- sos sos o 100% de rebaja
Financieros tos o por Resolucin de Netos cierre
cipado
Derivados Superintendencia de la
19 Estimacin de cuentas de cobran- 1956 SUNAT, el registro al-
za dudosa macenable de informa-
46 Cuentas por pagar diversas - Ter- 464 cin bsica u otros me-
dios de control exigidos
ceros
por las leyes y regla-
56 Resultados no realizados 562, 563, 564 mentos; sin observar la
forma y condiciones es-
67 Gastos Financieros 672
tablecidas en las nor-
77 Ingresos Financieros 771 mas correspondientes
02 Derechos sobre instrumentos finan- 0221, 0222, 0223, 0224
cieros
07 Compromiso sobre instrumentos fi- 0721, 0722, 0723, 0724 III. CONCLUSIONES
nancieros A continuacin presentamos las siguientes conclusiones:
La implementacin del nuevo PCGE significar llevar a cabo
Cabe sealar que esta mejor clasificacin de las operacio- un proceso complejo de correlacionar las cuentas con el
nes de la empresa permite verificar la informacin correspon- anterior PCGR, lo cual implicar cambios en los sistemas
diente en los libros vinculados a asuntos tributarios, sobre todo informticos de los contribuyentes.
con aquellos que son de control tributario. El uso del PCGE obliga a la adopcin de los criterios sea-
Por ejemplo, tenemos el Registro de Activos Fijos, que es un lados por las NIIF en todas las cuentas contables. En los
libro de control tributario, en donde se obtiene la informacin casos de empresas que han venido aplicando criterios tri-
del clculo de la depreciacin tributaria (formatos 7.1 y 7.2) y butarios en la contabilidad, a partir del 1 de enero de 2011,
de los activos fijos adquiridos en leasing financiero (formato debern aplicar la NIIF 1 Adopcin por primera vez de
7.4). Dicha informacin deber ser cotejada con lo anotado las Normas Internacionales de Informacin Financiera o
en la contabilidad como activo fijo, depreciacin contable e IR lo que seale las NIIF para PYMES al respecto.
Diferido. Ser necesario que el Contador Pblico Colegiado adquie-
ra el nivel competente necesario para generar la informa-
4. Infracciones relacionadas con el PCGE cin contable de acuerdo a las NIIF y a los formatos o es-
La Administracin Tributaria usualmente requiere variada do- tructuras establecidas por la SUNAT.
cumentacin en sus labores de fiscalizacin incluyendo la presen-
tacin de los libros vinculados a asuntos tributarios y lo que pri- IV. PERSPECTIVAS
mero se revisa son los aspectos formales de los mismos.
Por ltimo, entendemos que algunas tendencias mundiales
Luego se verificar si la informacin mnima y formatos de los
podrn afectar el futuro de la Auditora Tributaria, las cuales
libros y registros, corresponde a lo sealado por la R. de S. N
se sealan a continuacin:
234-2006/SUNAT, para el caso de libros llevados de manera
Nuevas soluciones electrnicas en los negocios, tales como
fsica, o si la informacin y las estructuras de los archivos texto
el Comercio Electrnico (incluye el uso de firmas digitales y
corresponden a lo sealado en la R. de S. N 286-2009/SUNAT,
catlogos electrnicos en base a estndares globales y tec-
para el caso de libros llevados de manera electrnica. De no ser
nologas de radiofrecuencia), libros electrnicos y compro-
as, se aplicar la sancin respectiva por no observar las formas
bantes de pago electrnicos.
y condiciones establecidas por las normas correspondientes.
Nuevo estndar internacional de los estados financieros,
Cabe sealar que si el contribuyente no lleva su contabili-
en formato XML y correlacionado con las NIIF, como es el
dad de acuerdo a las NIIF, tampoco estara observando las
caso del XBRL (eXtensible Business Reporting Language).
formas y condiciones establecidas por las normas correspon-
Altos niveles de cruces informticos al haberse estandari-
dientes, en este caso las normas contables oficializadas por el
zado la informacin contable.
Consejo Normativo de Contabilidad.
Mayores cruces de informacin con el exterior debido a las
Luego se analizar si la informacin contenida en los libros
firmas de nuevos Tratados de Libre Comercio y de ms Con-
y registros as como la documentacin relacionada sustenta la
venios para evitar la doble tributacin y para prevenir la
determinacin correcta de los impuestos.
A continuacin se presenta un cuadro resumen de la in- evasin fiscal.
fraccin sealada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdi-
go Tributario, relacionada con no llevar los libros de contabili-

JUNIO 2010 25
INFORME CONTABLE

El nuevo Plan Contable

General Empresarial
Un reflejo de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera
Vctor Burga Ramos (*)

un Plan Contable General de uso obligatorio para todas las

EL AUTOR PASA REVISTA A LAS IMPLICANCIAS QUE SE
empresas peruanas, y que se dise sobre la base del Plan
ORIGINAN PARA LAS EMPRESAS POR LA APLICACIN DEL Contable Francs de 1957. Luego, respondiendo a las ne-
NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL, ELABO- cesidades cambiantes del mercado, se aprob para uso en
RADO EN CONCORDANCIA CON LAS NORMAS INTERNA- el Per en el ao 1985, un Plan Contable General Revisado
CIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA. (PCGR), el cual estuvo elaborado sobre la base del Plan
Contable Francs de 1982. Hasta que finalmente nos en-
contramos con el PCGE, que entrar en vigencia en el Per
La adopcin del Plan Contable General para Empresas
en el 2011, luego de 28 aos de haber usado el PCGR.
(PCGE), vigente a partir del 1 de enero de 2011, viene ge-
Como es obvio, muchas cosas han pasado en todos estos
nerando grandes retos para las compaas establecidas en
aos, y se haca estrictamente necesario emitir un nuevo
el Per. Inicialmente, de acuerdo con la Resolucin N 41-
plan contable, que permita reflejar la dinmica contable
2008-EF/94 publicada por el Consejo Normativo de Con-
requerida por las NIIF.
tabilidad el 25 de octubre de 2008, el PCGE tena que ser
Ahora bien, antes de resumir las principales caracters-
usado obligatoriamente a partir del 1 de enero de 2010,
ticas del PCGE, es importante tener en claro las ventajas de
recomendndose su aplicacin anticipada en el ao 2009.
su adopcin:
En estos momentos del ao, la adopcin del PCGE debera
El PCGE est elaborado de acuerdo con la normativi-
ser un hecho casi consumado. Sin embargo, luego de ha-
dad mundial requerida por el Comit de NIIF; es decir,
ber indagado de manera informal entre las distintas empre-
refleja los tratamientos contables establecidos en las NIIF,
sas que operan en diversas industrias, he podido notar que
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), Interpre-
an existen empresas que no estn listas para registrar sus
taciones de las NIIF y NIC (SIC y CINIIF).
transacciones bajo el actual plan contable.
Nos mantendr actualizados pues el PCGE ser modifi-
Sin lugar a dudas, el PCGE es un paso importante hacia
cado peridicamente para reflejar los cambios en las
la transparencia financiera y la modernizacin de la conta-
normas contables antes citadas. Como bien sabemos,
bilidad al permitir una lectura homognea que hace com-
las normas contables vienen siendo modificadas cons-
parable la contabilidad de las empresas peruanas. Es im-
tantemente como parte del proceso de convergencia con
portante precisar que el PCGE no cambia la contabilidad,
los principios de contabilidad generalmente aceptados
lo que hace es adaptar las cuentas contables a las actuales
en Estados Unidos. Mediante estas actualizaciones y, en
exigencias de las Normas Internacionales de Informacin
adicin a nuestro entrenamiento personal, podremos
Financiera (NIIF). Caen por su propio peso preguntas refe-
estar totalmente enterados de las nuevas normas emiti-
ridas a si el nuevo plan de cuentas ayudar o no a la trans-
das o de cambios a las normas contables existentes.
parencia de la informacin financiera, y si facilitar o no el
Obliga a que el profesional contable se mantenga per-
registro de las operaciones de las empresas peruanas. Po-
manentemente actualizado; es decir, lo impulsa a en-
demos decir que despus de muchsimo tiempo, recorde-
trenarse y a entender las NIIF, NIC, SIC y CINIIF. En
mos que el plan contable an vigente en el Per data de
aos pasados, el entrenamiento de los profesionales
1985, las empresas van a manejar un plan contable que
contables estuvo bastante abandonado; recin se ha
responde a las necesidades y exigencias actuales del mer-
podido percibir una mayor preocupacin por estar ca-
cado: transparencia y confiabilidad de la informacin.
pacitados.
Haciendo un poco de historia, el uso de un plan de cuen-
tas para registrar las transacciones de una empresa en el
Per tuvo sus orgenes en 1974, ao en el cual se public (*) Socio de Auditora de Ernst & Young.

26 JUNIO 2010
 INFORME CONTABLE

Al estandarizar las cuentas, permite una mejor compa-
racin entre las compaas en el Per. Al no existir cdi-
gos para ciertas transacciones, las compaas venan
registrndolas en las cuentas que ms se asemejaban.
Por ejemplo, no exista una cuenta para el activo o pasi-
vo diferido por participacin de los trabajadores, ga-
nancia o prdida originada por inversiones disponibles
para la venta, etc.
Facilita la supervisin de la Comisin Nacional Supervi-
sora de Empresas y Valores (CONASEV) y otros orga-
nismos reguladores y, ayuda a la transparencia de la
informacin financiera presentada al mercado.
Proporciona cdigos contables que facilitan un ade-
cuado anlisis de las transacciones de una empresa.
La falta de cdigos contables ad-hoc haca ms tedio-
so el proceso de anlisis y, por lo general, suscitaba
preguntas por parte de la alta gerencia, directores y
accionistas.
Entrando en los detalles, el PCGE contempla cambios en
nomenclatura, tal como se muestra en el grfico siguiente:
PCGR PCGE
Clase Elemento
Carga Gastos
Valuacin Desvalorizacin
Costo Histrico Costo Histrico + Valor Razonable
Mtodos de Valuacin de Frmulas de Costeo
Existencias
El PCGE muestra 10 elementos (cdigos de un dgito)
que permiten agrupar las cuentas de activo, pasivo, patri-
monio, ingresos y gastos. Esto es muy similar a los cdigos
de agrupacin usados en el PCGR. A continuacin, se mues-
tra todos los elementos definidos en el PCGE, as como la
descripcin de cada elemento:
Elemento Descripcin
A diferencia del PCGR que contempla cuentas conta-
bles a nivel de 4 dgitos, el PCGE muestra cuentas conta-
bles a nivel de cinco dgitos, segn se explica a continua-
cin:
A un dgito: Elemento
Corresponde a los elementos de los estados financieros,
detallados en el grfico 1 anterior.
A dos dgitos: Rubro o Cuenta
Es el nivel mnimo requerido para la presentacin de
estados financieros, en tanto clasifica los saldos de acuer-
do a la naturaleza de la transaccin.
A tres dgitos: Subcuenta
Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, in-
gresos y gastos del mismo rubro.
A cuatro dgitos: Divisionaria
Identifica el tipo o la condicin de la subcuenta, u otor-
ga un mayor nivel de especialidad a la informacin pro-
vista por la subcuenta.
A cinco dgitos: Sub-divisionaria
Indica valuacin cuando existe ms de un mtodo para
medir; por ejemplo, en el caso de activo fijo, se distin-
guir entre activos medidos al costo o valor razonable.
Tambin se usa para dar ms detalle; por ejemplo, para
distinguir entre cuentas por cobrar y por pagar entre
relacionadas.
Comparando el PCGR con el PCGE, podemos encontrar
4 escenarios posibles:
En un primer escenario, una cuenta del PCGR es equiva-
lente a una cuenta del PCGE.
Escenario 1
Una cuenta contable del PCGR es equivalente a una cuenta
contable del PCGE

1
Para el Activo.
s

2 PCGR PCGE
3
10 Caja y bancos 10 Caja y bancos
s

Para el Pasivo.
s

4
Para el Patrimonio.
s

5 23 Productos 23 Productos
s

Para gastos por naturaleza. en proceso en proceso

s

6
Para ingresos.
s

7
28 Existencias 28 Existencias
s

Para saldos intermediarios de gestin.

s

8 por recibir por recibir

Para cuentas analticas de explotacin
s

9
o cuentas de funcin del gasto; para 60 Compras 60 Compras
s

ser aplicado de acuerdo a la

necesidad de cada empresa.
Para cuentas de orden que acumulan
s

0
informacin que no se presenta en el
cuerpo de los EE. FF.

JUNIO 2010 27
INFORME CONTABLE

En un segundo escenario, una cuenta del PCGR es equi- En resumen, 5 cuentas del PCGR cambiaron de cdigo,
valente a varias cuentas del PCGE. 25 cuentas del PCGR mantienen su cdigo pero cambiaron
de nomenclatura, 11 cuentas del PCGR fueron eliminadas,
Escenario 2 27 cuentas del PCGR mantienen su cdigo y nomenclatura
en el PCGE, y se incorporaron 21 cuentas nuevas en el PCGE.
Una cuenta contable del PCGR es equivalente a varias cuentas A pesar de las evidentes ventajas, el PCGE representa
contables del PCGE un cambio complejo, tras haber introducido terminologa
distinta y precisin con respecto a los objetivos esenciales
de la informacin financiera. Se trata de uno de los cam-
PCGR PCGE bios contables ms importantes que ha vivido nuestro pas
12 Cuentas por cobrar en los ltimos aos. Por lo tanto, su implementacin ha re-
s

12 Clientes
comerciales - Terceros querido, viene requiriendo y/o requerir procesos de adap-
s

13 Cuentas por cobrar tacin que van ms all de una simple modificacin de los
s

comerciales - Relacionadas sistemas informticos y que necesariamente representan una

inversin econmica en el corto y mediano plazo. La puesta
24 Materias primas
en marcha del PCGE ha implicado o implicar un costo
s

24 Materias primas y
s

auxiliares 25 Materiales auxiliares,

adicional en aspectos tales como la formacin de su perso-
s

suministros y repuestos nal, identificacin de las diferencias con el plan contable

anterior, adaptacin de los procesos contables y modifica-
En un tercer escenario, varias cuentas del PCGR son cin de los sistemas de informacin. Segn he podido ob-
equivalentes a una cuenta del PCGE. servar, un elevado nmero de empresas viene necesitando
el apoyo de medios externos para adaptarse al PCGE, fren-
Escenario 3 te a un porcentaje relativamente bajo que ha puesto en
marcha las exigencias y herramientas a travs de sus pro-
Varias cuentas contables del PCGR equivalen a una cuenta pios profesionales.
contable del PCGE
En conclusin, el PCGE es un importante paso hacia la
transparencia financiera y la adopcin plena de las NIIF. La
prevalencia del fondo econmico sobre la forma jurdica
PCGR PCGE
de los contratos, requisitos tales como la fiabilidad, la com-
41 Remuneraciones y parabilidad y la claridad en la informacin, as como los
participaciones por pagar 41 Remuneraciones y criterios de valoracin como el llamado valor razonable,
s

participaciones por pagar

47 Beneficios sociales de los son aspectos que todas las compaas peruanas debern
trabajadores plasmar en blanco y negro y que suponen un mayor enten-
dimiento de estos conceptos al elaborar y formular los esta-
41 Remuneraciones y dos financieros.
participaciones por pagar 44 Cuentas por pagar a los
Est claro que todava queda bastante por hacer para
s

accionistas, directores y
45 Dividendos por pagar gerentes superar con xito el proceso de adopcin del PCGE, en
aquellas compaas que an no lo han hecho. Sin embar-
go, si queremos ser exitosos en su implementacin, y no
En un cuarto escenario, varias cuentas contables del morir en el intento, sugiero: (1) disear un plan de traba-
PCGR son redundantes u obsoletas y, por lo tanto, han jo realista, (2) asignar recursos necesarios al proyecto (eco-
sido eliminadas. nmicos, de personal, etc.), (3) entrenar al personal clave
de la entidad, (4) incentivar la comunicacin entre el perso-
Escenario 4 nal operativo, contable y de sistemas y, sobre todo (5) reci-
bir un adecuado soporte de la gerencia; no es un proyecto
Varias cuentas contables actuales del PCGR son del rea de contabilidad, es un proyecto de la entidad.
redundantes / obsoletas Mi recomendacin final es que tomemos en serio este
proyecto que implica no slo cambios tecnolgicos, sino en
entrenamiento y en la manera como venimos procesando la
PCGR informacin contable-financiera. Sus stakeholders se lo agra-
decern.
37 Intangibles Leyes de
promocin

66 Cargas excepcionales
s

Redundantes / obsoletas

76 Ingresos excepcionales

28 JUNIO 2010

Declaracin de Principios de
Poltica Fiscal 2011-2013(*)
El ao 2009 las cuentas fiscales se deterioraron 4 puntos
del PBI al pasar de un supervit fiscal de 2,1% del PBI en el
2008 a un dficit fiscal de 1,9% del PBI, producto de la severa
crisis internacional. El deterioro entre el 2008 y 2009 en las
finanzas pblicas se explic principalmente por: i) la fuerte
contraccin de los ingresos corrientes del Gobierno General
en 2,2 puntos porcentuales del PBI, debido a los menores pre-
cios de commodities de exportacin y a la desaceleracin de
la actividad econmica domstica; y, ii) la aplicacin de una
poltica fiscal expansiva que llev a que el gasto pblico(1)
aumente 2,3 puntos porcentuales del PBI, contrarrestado lige-
ramente por una mejora en el resultado primario de las em-
presas pblicas y un menor gasto por intereses. El dficit del
ao 2009 fue ligeramente menor al lmite legal de 2% del PBI
establecido excepcionalmente para los ejercicios fiscales 2009
y 2010(2). Este dficit hubiera sido mayor si en lugar de partir
de una situacin de supervit en el 2008, se hubiera partido
de un dficit. Esto refleja la importancia de generar super-
vits y ahorros en los aos de alto crecimiento que permitan
financiar dficit moderados en los aos de bajo crecimiento.
Para el ao 2010, se busca reducir el dficit fiscal a 1,6%
del PBI dentro del lmite legal excepcional establecido para el
2009 y 2010. La tendencia decreciente del dficit se explica-
ra por los mayores ingresos tributarios esperados, en lnea
con la recuperacin de la economa (se proyecta que la pre-
sin tributaria pase de 13,8% a 14,9% del PBI entre los aos
2009 y 2010), y un menor ritmo de crecimiento del gasto
pblico (crecimiento de 9,6% respecto a 16,2% del 2009). La
inversin pblica, sin embargo, continuar su tendencia cre-
ciente al pasar de 5,3% del PBI en el 2009 a 6,2% del PBI en
el 2010.
Para los aos siguientes, en lnea con el favorable desen-
volvimiento de la actividad econmica y los precios de los
minerales, se espera un aumento sostenido de los ingresos
tributarios como porcentaje del PBI hasta alcanzar un valor
de 15,5% en el ao 2013, nivel que an es bajo en trminos
internacionales. En el 2011, se prev que el dficit fiscal re-
torne al tope de 1% del PBI previsto en el Texto nico Ordena-
do de la Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal (LRTF),
alcanzando en el 2013 un ligero supervit de 0,4% del PBI.
En este contexto, los lineamientos de poltica fiscal que
considera el Marco Macroeconmico Multianual 2011-2013
son:
1. Asegurar la tendencia decreciente del dficit fiscal y lo-
grar un supervit a ms tardar en 2013.
2. Mantener una posicin fiscal contracclica.
3. Recuperar el espacio fiscal.
4. Retomar la tendencia descendente del ratio de deuda p-
blica como porcentaje del PBI.
Adems de la recuperacin de los ingresos fiscales con el
ciclo econmico y las medidas que adoptar SUNAT, as como
JUNIO 2010
POLTICA FISCAL
continuar con el manejo activo de administracin de deuda, la
consecucin de los objetivos anteriores supone reducir el ritmo
de crecimiento del gasto pblico a travs de las siguientes me-
didas: la extincin del Plan de Estmulo Econmico, el cumpli-
miento de las reglas fiscales en el ao 2010 y 2011, el cumpli-
miento de las medidas estipuladas en el Decreto de Urgencia
N 027-2010(3) y en el Decreto de Urgencia N 037-2010(4), y
finalmente la no generacin de nuevos gastos no presupuesta-
dos, especialmente aquellos permanentes o que afecten futuras
administraciones.
1. LINEAMIENTOS DE POLTICA TRIBUTARIA
En materia tributaria, los lineamientos de poltica para el
trienio 2011-2013 buscarn consolidar los principios de sufi-
ciencia, eficiencia, equidad y simplicidad que vienen susten-
tando la adecuada aplicacin del Sistema Tributario en el pas,
garantizando la neutralidad sobre las decisiones de los agen-
tes econmicos y de los consumidores.
En el caso del Impuesto a la Renta (IR) se buscar incre-
mentar la equidad en la afectacin de dicho impuesto, inten-
tado cerrar la brecha existente entre las tasas que gravan el
capital y el trabajo. Por el lado del Impuesto General a las
Ventas (IGV), se buscar dotar de mayor neutralidad al refe-
rido impuesto, eliminando las distorsiones ocasionadas por
las exoneraciones que tengan nulo impacto en el bienestar
social o de aqullas que incentiven la comisin de delitos tri-
butarios. Mientras que, en el caso del Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC) se buscar que la afectacin del referido im-
puesto se realice en funcin a la externalidad negativa que
genera el consumo de los bienes afectos a dicho impuesto.
Entre las medidas tributarias que incidirn en la recauda-
cin en el ao 2010, se encuentran: la eliminacin de las
principales exoneraciones a las rentas y ganancias de capital
del Impuesto a la Renta dispuesta por el Decreto Legislativo
N 972 y modificatorias; la afectacin del ISC a los cigarrillos
mediante un sistema especfico, que grave de manera ms
adecuada la externalidad negativa que su consumo genera a
la salud, y la aplicacin del ISC al combustible producto de la
mezcla de gasolinas con alcohol carburante.
Para el perodo 2010-2011, se tiene planeado: 1) perfec-
cionar y actualizar el sistema impositivo del IGV, con el fin de
(*) Aprobado por R. M. N 268-2010-EF/15, publicada el 2 de junio de 2010.
(1) Gasto No Financiero del Gobierno General.
(2) Artculo 2 de la Ley N 29368, Ley que suspende durante los Ejercicios Fiscales 2009
y 2010 la aplicacin de las Reglas Macrofiscales establecidas en los literales A) y B) del
numeral 1 del artculo 4 del Texto nico Ordenado de la Ley de Responsabilidad y
Transparencia Fiscal, aprobado por el Decreto Supremo N 66-2009-EF.
(3) Decreto de Urgencia que modifica el Decreto de Urgencia N 10-2004 que cre el
Fondo de Estabilizacin de Precios de los Combustibles Derivados del Petrleo y
dictan medidas para su mejor aplicacin.
(4) Decreto de Urgencia que establece medidas en materias econmica y financiera en
los pliegos del Gobierno Nacional para el cumplimiento de las metas fiscales del ao
fiscal 2010.
29
POLTICA FISCAL
contar con una normatividad adecuada para el comercio elec-
trnico, 2) realizar los cambios normativos necesarios que per-
mitan uniformizar el tratamiento tributario para las diversas
fuentes de financiamiento que obtengan los agentes econmi-
cos, a fin de acompaar el desarrollo del mercado de capita-
les, 3) en el caso del ISC combustibles, mantener la tendencia
de gravar los bienes en base al criterio de proporcionalidad al
grado de nocividad que estos generan, en concordancia con
las modificaciones realizadas desde el ao 2008, y 4) evaluar
los sistemas de aplicacin y la carga tributaria de los principa-
les productos gravados con el ISC y la actualizacin de los
parmetros mximos y mnimos de los bienes afectos a dicho
impuesto considerados en la normatividad vigente.
De la misma manera con la finalidad de simplificar el ac-
tual Sistema Tributario, se espera racionalizar los diferentes
impuestos vigentes a la produccin y el consumo, distintos al
IGV e ISC, en funcin a su rendimiento y la distorsin que ge-
nera su aplicacin.
2. PRINCIPALES MEDIDAS DE POLTICA FISCAL QUE SUS-
TENTAN LAS PROYECCIONES DEL MARCO
La poltica fiscal en este perodo tendr los siguientes ob-
jetivos:
Asegurar la tendencia decreciente del dficit fiscal y lo-
grar un supervit a ms tardar en 2013. Esto permitir re-
tornar al cumplimiento del lmite establecido en la LRTF (dfi-
cit fiscal no mayor de 1% del PBI) y que fue suspendido tem-
poralmente en 2009 y 2010 para hacer frente a la crisis in-
ternacional.
Mantener una posicin fiscal contracclica. La poltica fis-
cal continuar apoyando a la economa mientras el gasto
privado sea dbil. Sin embargo, pasar a una posicin ms
neutral o contracclica, a medida que la demanda privada
recupere su rol como principal motor del crecimiento. La es-
trategia de retiro gradual del estmulo fiscal se realizar en
coordinacin con la poltica monetaria. Si el estmulo fiscal se
mantuviera ms all de lo debido, se generaran presiones
inflacionarias y obligara al BCRP a subir su tasa de referen-
cia con mayor fuerza, lo que podra llevar a una mayor apre-
ciacin del Nuevo Sol.
Recuperar el espacio fiscal. Es muy importante para crear
la capacidad de respuesta ante un nuevo evento de estrs, tal
como una recada de la economa mundial. El dficit de 1,9%
del PBI en el 2009 se pudo financiar fcilmente gracias a los
supervit fiscales acumulados en los aos previos. Por ello,
conviene que una eventual recada de la economa mundial
encuentre al Per nuevamente con supervit fiscales, o al menos
con cuentas equilibradas, por eso se enfatiza la necesidad de
tener un dficit descendente y retornar en el 2011 al dficit
fiscal mximo impuesto por la LRTF.
Retomar la tendencia descendente del ratio de deuda
pblica como porcentaje del PBI. Aunado a los objetivos an-
teriores, ste permitir tentar un nuevo incremento en la cali-
ficacin de deuda soberana luego del proceso electoral del
2011. Una mejor calificacin crediticia redundar en meno-
res tasas de inters, ello en un entorno en que las tasas de
inters de mediano y largo plazo pueden subir en el mercado
internacional en los prximos aos ante los enormes dficit
fiscales de las economas desarrolladas.
30 JUNIO 2010
Estos lineamientos de poltica fiscal se basan en 4 pilares:
a) la recuperacin de los ingresos, b) crecimiento ms mode-
rado del gasto pblico que obedezcan a una poltica fiscal
ms neutral o contractiva, c) la reduccin de las contingen-
cias fiscales y d) el manejo activo de la deuda pblica.
a) Recuperacin de Ingresos
Para el ejercicio fiscal 2010, se prev una recuperacin
de los ingresos corrientes del Gobierno General en lnea
con el desenvolvimiento de la actividad econmica, que
es el principal determinante de tales ingresos. Se prev
que dichos ingresos pasen a significar el 19,8% del PBI,
superior en 1,1 puntos porcentuales del PBI a lo registra-
do en el 2009, pero todava por debajo de los niveles
registrados antes de la crisis. El aumento de los ingresos
provendr bsicamente de las siguientes fuentes:
Recuperacin del ciclo econmico. Las mejores perspecti-
vas de crecimiento mundial aunadas a la recuperacin de
la demanda interna impactarn positivamente en la recau-
dacin del IR de tercera categora proveniente de la mayo-
ra de sectores de la economa, pero sobretodo del minero,
as como en los ingresos por IGV e ISC. Se estima que, en
el 2010, la presin tributaria se site en 14,9% del PBI,
mayor en 1,1 puntos porcentuales del PBI que la registrada
en el 2009. En los siguientes aos, la presin tributaria
crecer hasta alcanzar el 15,5% del PBI en ao 2013. Por
su parte, los ingresos no tributarios creceran 7,7% en tr-
minos reales en el ao 2010 y para los siguientes aos de
proyeccin un promedio de 5% debido al incremento de
los ingresos provenientes de las actividades de hidrocarbu-
ros y regalas mineras, principalmente.
Extincin de medidas tributarias del Plan de Estmulo
Econmico (PEE): Como parte de las medidas temporales
del PEE, se determin incrementar la tasa del beneficio de
restitucin arancelaria (drawback) de 5% a 8% para los
aos 2009 y 2010, con cargo a una reduccin gradual
que se llevar a cabo en dos tramos: a 6,5% entre julio y
diciembre de 2010 y a 5% a partir de enero de 2011.
Medidas tributarias ya adoptadas. A partir del presente
ao, entr en vigencia el impuesto a la renta para las ga-
nancias y rentas de capital. Asimismo, durante el ejercicio
2010 se modific la forma de gravar el ISC al consumo de
los cigarrillos, reemplazando el sistema al valor segn pre-
cio de venta al pblico por otro especfico. Lo cual permite
gravar de manera ms adecuada la externalidad negativa
causada por el consumo de cigarrillos y evitar problemas
de subvaluacin por parte de los comercializadores.
Medidas administrativas de la Superintendencia Nacio-
nal de Administracin Tributaria (SUNAT). La dinmica
de los ingresos tambin se ver alentada por medidas
que sern implementadas por la SUNAT, orientadas bsi-
camente a ampliar la base tributaria, reducir la evasin y
elusin viabilizando e incentivando el cumplimiento tribu-
tario, y facilitando el comercio exterior.
b) Moderacin del crecimiento del gasto pblico
En los ltimos aos se registr un fuerte crecimiento del
gasto pblico. Entre 2006 y 2010, el Presupuesto Inicial
de Apertura tuvo un crecimiento nominal de ms de 60%.
El ao 2010 est caracterizado por fuertes presiones de
gasto pblico. En los primeros 4 meses del ao, ya se han

autorizado crditos suplementarios por S/. 2 652 millo-
nes por recursos ordinarios. Adems hasta el mes de abril,
se han identificado una serie de solicitudes adicionales
por S/. 6 274 millones. En medio de un contexto de gran-
des presiones de gasto (ms de 2 puntos porcentuales del
PBI) y de fuertes contingencias fiscales, tales como las trans-
ferencias al Fondo de Estabilizacin de Precios de Com-
bustibles (FEPC), la transicin de una posicin fiscal ex-
pansiva a otra ms neutral se basar en las siguientes
medidas:
Extincin del PEE programado para el bienio 2009-2010.
A medida que se haga cada vez ms evidente que el
gasto privado recupera su rol de motor del crecimiento,
se ir implementando una estrategia de retiro del impulso
fiscal que consiste en moderar el ritmo de crecimiento del
gasto pblico y en la extincin de las medidas implemen-
tadas dentro del PEE para el perodo 2009-2010. La
mayora de sus medidas son temporales, por lo que en el
ao 2010 muchas de stas expirarn, y darn lugar al
retiro progresivo y automtico del estmulo fiscal.
Medidas establecidas en el Decreto de Urgencia N 037-
2010. Con el objetivo moderar el ritmo de crecimiento
del gasto pblico a fin de cumplir con las reglas fiscales y
evitar presiones inflacionarias y apreciatorias, se estable-
cieron medidas en materia econmica y financiera para
los pliegos del Gobierno Nacional. Estas medidas con-
templan: a) Medidas orientadas a limitar el gasto en bie-
nes y servicios(5), exceptuando gastos relacionados al man-
tenimiento en infraestructura y gasto social, b) Medidas
orientadas a limitar la ejecucin de los proyectos que an
no hayan iniciado ejecucin (slo 25%), c) Restriccin del
uso de la Reserva de Contingencia (slo 75% del monto
autorizado en la Ley de Presupuesto del Sector Pblico
para el ao Fiscal 2010) y d) Suspensin de la incorpora-
cin presupuestal de nuevas operaciones de endeudamien-
to que se concerten a partir de la fecha de publicacin de
la norma. Es importante destacar que, an con las medi-
das de contencin de gasto, el gasto pblico crecera en
trminos acumulados entre 2008 y 2010 en 53,3%, mien-
tras que en el mismo perodo los ingresos lo haran en
16,8%, en trminos nominales.
Cumplimiento de las reglas fiscales
Reglas de final de mandato para los gobiernos sub-
nacionales en el 2010. El artculo 33 del Reglamen-
to del Decreto Legislativo N 955, Ley de Descentrali-
zacin Fiscal(6), prohbe efectuar cualquier tipo de gasto
corriente que se devengue durante o se encuentre de-
vengado al ltimo ao de mandato y que no resulte
pagado al 31 de diciembre de dicho ao fiscal, salvo
que pueda ser cancelado durante el primer trimestre
del ao fiscal siguiente con cargo a la disponibilidad
financiera existente correspondiente a la fuente de fi-
nanciamiento a la que fuera afectado. Asimismo, pro-
hbe generar compromisos que se devenguen en aos
posteriores, salvo en los casos de jubilacin de traba-
jadores.
Regla fiscal en perodo de elecciones generales 2011.
La LRTF estipula las siguientes reglas: a) el gasto no
financiero del Gobierno General ejecutado durante
JUNIO 2010
POLTICA FISCAL
los primeros 7 meses del ao no exceder el 60% del
gasto no financiero presupuestado para el ao; y, b)
el dficit fiscal del Sector Pblico No Financiero co-
rrespondiente al primer semestre del ao fiscal no ex-
ceder el 40% del dficit previsto para el ao 2010(7).
Regla de crecimiento del gasto de consumo en no
ms de 4% en trminos reales en el 2011-2013. La
proyeccin de gasto de consumo del perodo 2011-
2013 incorpora el cumplimiento de las reglas fiscales
de crecimiento real del gasto de consumo del Gobier-
no Central, que retorna a sus niveles de pre-crisis fi-
nanciera internacional, cuyo lmite es 4% en trminos
anualizados. Se priorizarn los gastos de manteni-
miento de infraestructura, dado el importante salto de
la inversin pblica de los ltimos aos.
Mantener el ratio de inversin pblica. En el ao 2010,
la inversin pblica alcanzar el 6,2% del PBI. Con ello,
entre 2008 y 2010, la inversin pblica de los tres niveles
de Gobierno se incrementar en ms de 58,8% en trmi-
nos reales, destacndose los departamentos de Madre de
Dios, Apurmac y Ayacucho, como resultado de una me-
jora en la inversin en los Gobiernos Regionales y Loca-
les. El objetivo para el 2011-2013 es mantener un nivel
ligeramente mayor al 6% del PBI, asegurando su adecua-
do mantenimiento, de tal manera que contribuya a dismi-
nuir la brecha de infraestructura, aumentar la productivi-
dad e incrementar el crecimiento de largo plazo. Como
resultado de ello, en el perodo 2010-2013, la inversin
pblica crecer 10,8% en promedio en trminos reales.
c) Reduccin de contingencias fiscales (FEPC)
Desde su creacin, el FEPC ha demandado recursos al
fisco en aproximadamente S/. 4 500 millones, y, para el
presente ao, se tena previsto que demande recursos por
S/. 2 000 millones adicionales (0,5% del PBI), lo que re-
presenta un elevado costo de oportunidad en materia de
poltica social. Dicha situacin ha empezado a corregirse
mediante el Decreto de Urgencia N 027-2010, que bus-
ca mejorar la operatividad del Fondo, permitiendo que el
mismo disponga de mecanismos de ajustes razonables.
An con los cambios implementados, se estima que el
FEPC demande alrededor de S/. 1 000 millones (0,24%
del PBI) durante el presente ao.
d) Manejo activo de deuda
El Per continuar con un manejo activo de la deuda p-
blica en el marco de la actual estrategia de endeuda-
miento, la misma que se orienta principalmente a reducir
los riesgos de mercado y de refinanciamiento. En este
contexto, para el ao 2010 se estima un ratio de deuda
pblica respecto al PBI de 24,6%, 1,9 puntos porcentua-
les menor que el ao anterior, observndose para los si-
guientes aos una tendencia decreciente hasta llegar a
20,6% del PBI hacia el ao 2013.
(5) Especficamente el crecimiento del gasto devengado por toda fuente de financiamiento
de las especficas de gasto de la genrica Bienes y Servicios al cierre del ao
2010, en su conjunto en cada pliego no podr ser mayor al 3% del valor nominal
ejecutado en el ao fiscal 2009, con la excepcin de los gastos indicados en el
artculo 2 del Decreto Urgencia N 37-EF.
(6) Aprobado por Decreto Supremo N 114-2005-EF.
(7) Literal d), del inciso 1, del artculo 4 del Texto nico Ordenado de la LRTF.
31
POLTICA FISCAL

3. ESCENARIO FISCAL DEL MARCO MACROECONMI- Cuadro N 2

CO MULTIANUAL 2011-2013 OPERACIONES DEL GOBIERNO GENERAL
(Porcentaje del PBI)

a) Resultado Econmico del Sector Pblico no Financiero

2009 2010 2011 2012 2013
y su Financiamiento
En el Marco se ha estimado que el Sector Pblico No Fi- I. INGRESOS CORRIENTES 18,7 19,8 20,0 20,3 20,5
nanciero mantendra un resultado econmico negativo que a. Ingresos tributarios 14,1 15,2 15,4 15,6 15,9
en promedio alcanzara el 1,0% del PBI durante el perodo b. Contribuciones 1,7 1,7 1,8 1,8 1,7
2010-2012, hasta alcanzar un supervit en el 2013 de 0,4% c. Otros 2,8 2,9 2,9 2,9 2,9
del PBI. II. GASTOS NO FINANCIEROS 19,6 20,1 19,8 19,5 19,0
a. Gastos corrientes 13,9 13,8 13,4 13,1 12,7
Cuadro N 1 b. Gastos de capital 5,7 6,3 6,3 6,3 6,3
OPERACIONES DEL SECTOR PBLICO NO FINANCIERO
(Porcentaje del PBI) III. INGRESOS DE CAPITAL 0,1 0,1 0,1 0,0 0,0

2009 2010 2011 2012 2013 IV. RESULTADO PRIMARIO (I-II+III) -0,8 -0,1 0,3 0,9 1,6

I. AHORRO EN CUENTA CORRIENTE 5,4 6,4 7,0 7,5 8,2 V. INTERESES 1,3 1,3 1,3 1,2 1,2
SIN INTERESES
1. Ahorro corriente sin intereses del 3,2 4,4 4,9 5,4 6,0 VI. RESULTADO ECONMICO (IV-V) -2,1 -1,4 -1,0 -0,4 0,4
Gobierno Central
a. Ingresos corrientes 15,9 17,1 17,2 17,4 17,6 VII. FINANCIAMIENTO NETO 2,1 1,4 1,0 0,4 -0,4
b. Gastos corrientes 12,7 12,6 12,2 12,0 11,7 a. Externo 1,1 0,2 0,7 -0,2 -0,3
b. Interno 1,0 1,2 0,2 0,6 -0,1
2. Ahorro corriente sin intereses del 2,2 1,9 2,0 2,1 2,3
resto SPNF VIII. EMISIN DE CRPAOS 1/ 0,3 0,2 0,0 0,0 0,0
a. Empresas pblicas 0,6 0,3 0,4 0,4 0,4
b. Resto del Gobierno General 1,6 1,6 1,7 1,8 1,9 IX. RESULTADO ECONMICO CON -2,4 -1,6 -1,0 -0,4 0,4
CRPAOs (VI-VIII)
II. RESULTADO DE CAPITAL -6,0 -6,6 -6,7 -6,7 -6,6
1. Gobierno General 5,6 -6,2 -6,3 -6,3 -6,3 1/ Correspondiente al monto de emisin de los CAOs de los siguientes proyectos: IIRSA Norte,
a. Ingresos de capital 0,1 0,1 0,1 0,0 0,0 IIRSA Sur (Tramos 1 al 5), Programa Costa-Sierra (Tramo Empalme 1B Buenos Aires-Cancha-
b. Gastos de capital 5,7 6,3 6,3 6,3 6,3 que).
Fuente: BCRP, MEF. Proyecciones MEF.
2. Empresas pblicas -0,4 -0,5 -0,4 -0,4 -0,4

III. RESULTADO PRIMARIO (I+II) -0,6 -0,3 0,3 0,8 1,6 c) Saldo de la Deuda Pblica
Por otra parte, se estima que la deuda pblica alcance un
IV. INTERESES 1,3 1,3 1,3 1,3 1,2 20,6% del PBI a fines del ao 2013, disminuyendo respecto
V. RESULTADO ECONMICO (III-IV) -1,9 -1,6 -1,0 -0,4 0,4
del ao 2010 en 4,0 puntos porcentuales.
1. Financiamiento externo 1,1 0,4 0,8 -0,1 -0,1
2. Financiamiento interno 0,8 1,1 0,2 0,4 -0,3
3. Proceso de promocin de la inversin 0,0 0,0 0,0 0,1 0,0 Cuadro N 3
privada (PPIP) SALDO DE LA DEUDA PBLICA
(Porcentaje del PBI)
VI. EMISIN DE CRPAOs 1/ 0,3 0,2 0,0 0,0 0,0
2009 2010 2011 2012 2013
VII. RESULTADO ECONMICO CON -2,2 -1,7 -1,0 -0,4 0,4
CRPAOs (V - VI)
I. DEUDA PBLICA EXTERNA 16,2 14,6 14,3 13,0 11,8

1/ Correspondiente a la emisin de los Certificados de Avance de Obras (CAOs) de los siguientes II. DEUDA PBLICA INTERNA 10,3 10,0 9,6 9,2 8,8
proyectos: IIRSA Norte, IIR SA Sur (Tramos 1 al 5), Programa Costa-Sierra (Tramo Empalme 1B
Buenos Aires-Canchaque). III. DEUDA PBLICA TOTAL (I+II) 26,5 24,6 23,9 22,2 20,6
Fuente: BCRP, MEF. Proyecciones MEF.

Memo:
Deuda Pblica en Millones de US$ Dlares 33 750 35 273 36 742 37 408 37 569
b) Resultado Econmico del Gobierno General
Se estima que para el perodo 2010-2012 el Resultado Fuente: BCRP, MEF. Proyecciones: MEF.
Econmico del Gobierno General registre un promedio defi-
citario de 0,9% del PBI hasta alcanzar un supervit en el 2013
(0,4% del PBI).

32 JUNIO 2010

Declaracin Rectificatoria
para modificar el Sistema de
Compensacin de Prdidas para
efectos del Impuesto a la Renta
INFORME N 69-2010-SUNAT/2B0000
Lima, 26 de mayo de 2010
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Cabe presentar una Declaracin Jurada Anual rectifi-
catoria para subsanar el error al digitar el sistema de
arrastre de prdidas elegido por el contribuyente?
En este caso, dicha rectificacin se efecta antes de con-
cretar la aplicacin del sistema de arrastre de prdidas
consignado por error.
2. De ser afirmativa la respuesta anterior, existe algn pla-
zo para efectuar la referida rectificatoria, o simplemen-
te bastara con hacerlo antes de la presentacin del PDT
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta co-
rrespondiente al siguiente ejercicio gravable, es decir,
antes de concretar la aplicacin del sistema de arrastre
de prdidas consignado por error?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF,
publicado el 8 de diciembre de 2004, y normas modifi-
catorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21
de setiembre de 1994, y normas modificatorias.
ANLISIS:
En principio, cabe sealar que para efecto del presente
anlisis se parte de las siguientes premisas:
Se trata de un contribuyente que no mantiene prdidas
compensables de ejercicios anteriores.
El contribuyente no ha utilizado el sistema de compen-
sacin de prdidas inicialmente declarado en su Decla-
racin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, en la de-
JUNIO 2010
CONSULTA INSTITUCIONAL
claracin jurada de modificacin del coeficiente o por-
centaje de los pagos a cuenta del impuesto.
En tal sentido, debe indicarse lo siguiente:
1. El artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que los contribuyentes domiciliados en el pas
podrn compensar la prdida neta total de tercera cate-
gora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable, con arreglo de alguno de los siguientes siste-
mas:
a. Compensar la prdida neta total de tercera catego-
ra de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe, a las rentas netas de tercera categora que
obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos pos-
teriores computados a partir del ejercicio siguiente
al de su generacin. El saldo que no resulte compen-
sado una vez transcurrido ese lapso, no podr com-
putarse en los ejercicios siguientes.
b. Compensar la prdida neta total de tercera catego-
ra de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas
netas de tercera categora que obtengan en los ejer-
cicios inmediatos posteriores.
El cuarto prrafo del referido artculo seala que la op-
cin del sistema aplicable deber ejercerse en la opor-
tunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribu-
yente obligado se abstenga de elegir uno de los siste-
mas de compensacin de prdidas, la Administracin
aplicar el sistema a).
Se agrega que, efectuada la opcin a que se refiere el
prrafo anterior, los contribuyentes se encuentran impe-
didos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el
contribuyente hubiera agotado las prdidas acumula-
das de ejercicios anteriores.
2. Por su parte, el inciso d) del artculo 29 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el ejerci-
33
CONSULTA INSTITUCIONAL

cio de la opcin a la que se refiere el artculo 50 de la que se refiere el prrafo anterior es el da anterior a la
Ley se efecta en la Declaracin Jurada Anual del Im- presentacin de la Declaracin Jurada Anual del ejerci-
puesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se cio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que
genera dicha prdida. Los contribuyentes se encuentran ocurra primero.
impedidos de cambiar el sistema de compensacin de
prdidas una vez ejercida la opcin por alguno de ellos. CONCLUSIONES:
Aade que slo ser posible cambiar el sistema de com- Teniendo en cuenta las premisas planteadas, se conclu-
pensacin de prdidas en aquel ejercicio en el que no ye lo siguiente:
existan prdidas de ejercicios anteriores, sea que stas 1. Los contribuyentes domiciliados en el pas que generan
se hayan compensado completamente o que haya ven- rentas de tercera categora se encuentran facultados a
cido el plazo mximo para su compensacin, respecti- presentar una declaracin rectificatoria de su Declara-
vamente. cin Jurada Anual del Impuesto a la Renta para modifi-
En el supuesto anterior, el contribuyente podr rectifi- car el sistema de arrastre de prdidas inicialmente ele-
car el sistema de arrastre de prdidas elegido, a tra- gido.
vs de la rectificacin de la Declaracin Jurada Anual 2. El plazo mximo para presentar la declaracin rectifi-
del Impuesto. Dicha rectificacin solamente procede- catoria aludida en el prrafo anterior es el da anterior
r hasta el da anterior a la presentacin de la Decla- a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
racin Jurada Anual del ejercicio siguiente o de la ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo
fecha de vencimiento para su presentacin, lo que que ocurra primero.
ocurra primero.
No proceder la indicada rectificacin, si el contribu-
yente hubiere utilizado el sistema de compensacin de Atentamente,
prdidas originalmente declarado en su Declaracin
Jurada Anual del Impuesto, en la Declaracin Jurada de
modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
cuenta del impuesto. Intendente Nacional
3. Como puede apreciarse, el TUO de la Ley del Impuesto Intendencia Nacional Jurdica
a la Renta y su Reglamento permiten a los contribuyen-
tes domiciliados en el pas que generan rentas de ter-
cera categora, el cambio del sistema de arrastre de
prdidas que hubieran elegido con ocasin de la pre-
sentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impues-
to a la Renta, previo cumplimiento de determinadas
condiciones.
El cambio de sistema debe realizarse mediante la pre-
sentacin de una declaracin jurada rectificatoria de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta en la
que originalmente consignaron el sistema que desean
cambiar.
Dicha declaracin rectificatoria slo puede ser presen-
tada antes de la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio siguiente o de la fecha de su venci-
miento, lo que ocurra primero; toda vez que es en esta
ltima declaracin donde el contribuyente podra apli-
car el sistema elegido.
As pues, partiendo de las premisas planteadas y en re-
lacin con la primera consulta se tiene que los contribu-
yentes domiciliados en el pas que generan rentas de
tercera categora se encuentran facultados a presentar
una declaracin rectificatoria de su Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta para modificar el sistema
de arrastre de prdidas inicialmente elegido.
Respecto a la segunda consulta, cabe sealar que el plazo
mximo para presentar la declaracin rectificatoria a

34 JUNIO 2010

Consultas sobre Impuesto
General a las Ventas e
Impuesto a la Renta
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
EXONERACIN A LA IMPORTACIN DE BIENES:
VEHCULOS DE DIPLOMTICOS Y SIMILARES
Informe N 88-2010-SUNAT/2B0000 / (Sin Fecha)
En relacin a la exoneracin a los vehculos importados por
diplomticos peruanos y similares, se formularon las siguientes
consultas:
(i) Es aplicable la exoneracin del IGV prevista en el literal a)
del artculo 11 de la Ley N 28091 para la importacin de veh-
culos descritos en el literal a) del Apndice I de la Ley del IGV e
ISC (LIGV), a los vehculos de las mismas caractersticas sealadas
en dicho Apndice (vigente hasta el 30 de junio de 2010), pero
importados al amparo de lo dispuesto en el artculo nico de la
Ley N 28689 y el artculo 14 de la Ley N 28359?
(ii) Se mantiene vigente la exoneracin del ISC a la importa-
cin de los vehculos efectuada al amparo del literal a) del artculo
11 de la Ley N 28091, artculo 14 de la Ley N 28359 y artcu-
lo nico de la Ley N 28689 y, de ser as, hasta qu fecha conti-
nuar vigente?, en caso de no estar vigente, en qu fecha dej de
tener vigencia?; y,
(iii) Cules son los vehculos cuya importacin al amparo del
literal a) del artculo 11 de la Ley N 28091, artculo 14 de la
Ley N 28359 y artculo nico de la Ley N 28689 estara exone-
rada del ISC?
Respecto a la primera consulta, la SUNAT respondi que la
importacin de un vehculo automvil usado que, al trmino de
sus funciones fuera del pas, efecten los oficiales de las Fuerzas
Armadas nombrados para ejercer un cargo en el exterior, a los
que se refiere la Ley N 28359, o los funcionarios que, sin formar
parte del Servicio Diplomtico, cumplan en el exterior servicios o
representacin con rango diplomtico, a los que hace mencin la
Ley N 28689, se encuentra exonerada del IGV hasta el 30 de
junio de 2010.
En cuanto a la segunda consulta, seal que la afectacin al
ISC con la tasa del 0 por ciento a la importacin de un vehculo
automvil usado que, al trmino sus funciones fuera del pas, efec-
ten los funcionarios del Servicio Diplomtico, los oficiales de las
Fuerzas Armadas nombrados para ejercer un cargo en el exterior,
a los que se refiere la Ley N 28359, o los funcionarios que, sin
formar parte del Servicio Diplomtico, cumplan en el exterior servi-
cios o representacin con rango diplomtico, a los que hace men-
cin la Ley N 28689, continuar vigente hasta que no sea deroga-
da o modificada por una norma posterior.
Finalmente, sobre la tercera consulta, indic que los vehculos
JUNIO 2010
SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
automviles cuya importacin se encuentra afecta a la tasa del 0
por ciento del ISC, son aquellos que hayan sido adquiridos por el
sujeto beneficiario hasta el ao calendario inmediatamente ante-
rior a aquel en el que dicho sujeto termina sus funciones en el
exterior.
MEDIOS DE PAGO PARA SUSTENTAR EL CRDITO
FISCAL: PAGO DE VARIAS FACTURAS MEDIANTE
CHEQUE NO NEGOCIABLE
Informe N 79-2010-SUNAT/2B0000 / 09.06.2010
Respecto a las operaciones no reales a que se refiere el inci-
so b) del artculo 44 de la LIGV, se pregunt si un contribuyente
que realiza el pago de ms de una factura con un solo cheque
no negociable, cumple con el requisito establecido en el literal
c) del acpite ii) del numeral 2.3.2 del artculo 6 del Reglamen-
to de la LIGV.
La SUNAT respondi que tratndose de las operaciones no
reales a que se refiere el inciso b) del artculo 44 de la LIGV, si un
contribuyente realiza el pago de ms de una factura con un solo
cheque no negociable, cumple con el requisito establecido en el
literal c) del acpite ii) del numeral 2.3.2 del artculo 6 del Regla-
mento de la LIGV, referido a que el total del monto consignado en
el comprobante de pago haya sido cancelado con un solo cheque,
incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
SUJETOS BENEFICIARIOS DEL RGIMEN DE AMAZONA:
VENTA DE PETRLEO Y GAS NATURAL
Informe N 76-2010-SUNAT/2B0000 / 03.06.2010
Tratndose de una empresa calificada como "petrolera o comer-
cializadora ubicada en la Amazona, dentro de los departamentos
de Loreto, Ucayali y Madre de Dios, se consult cul es el tratamiento
tributario respecto del IGV y del cumplimiento de los requisitos esta-
blecidos en los artculos 2 y 3 del D. S. N 5-99-EF, que se debe
aplicar a la venta de Gas Licuado de Petrleo y dems bienes mue-
bles, cuyo consumo se realizara (i) dentro del mbito geogrfico de
la Amazona, pero fuera de los departamentos de Loreto, Ucayali y
Madre de Dios; y, (ii) fuera del mbito de la Amazona.
La SUNAT respondi que la exoneracin del IGV establecida en
el numeral 13.1 del artculo 13 y aquella prevista en el numeral
14.1 del artculo 14 de la Ley de la Amazona son excluyentes.
En ese sentido, la SUNAT opin que la venta de petrleo, gas
natural y sus derivados efectuada por empresas petroleras y co-
mercializadoras ubicadas en los departamentos de Loreto, Uca-
yali y Madre de Dios se encontrar exonerada del IGV, en la me-
dida que se vendan dichos bienes dentro de los mencionados de-
partamentos y para su consumo en los mismos; y siempre que se
35
SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
cumplan, adems, con las condiciones y requisitos establecidos en
la Ley de la Amazona, el D. S. N 5-99-EF y el Reglamento para
la Comercializacin de Combustibles.
Finalmente, seal que si los sujetos aludidos en el prrafo
precedente no cumplieran con los requisitos exigidos por las nor-
mas pertinentes, o no realizaran la venta de petrleo, gas natural
y sus derivados dentro de los departamentos de Loreto, Ucayali y
Madre de Dios para su consumo en stos, no gozaran de la exo-
neracin del IGV prevista en el numeral 14.1 del artculo 14 de
la Ley de la Amazona, y tampoco podran acogerse a la exonera-
cin prevista en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la
Amazona, dado que ambos beneficios son excluyentes.
IMPUESTO A LA RENTA
ENAJENACIONES DE VALORES: EXONERACIN NO
APLICA A RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
Informe N 55-2010-SUNAT/2B0000 / 07.05.2010
Se pregunt si la exoneracin de 5 UIT a que se refiere el inciso
p) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) se aplica
tanto a las ganancias de capital de fuente peruana como a las de
fuente extranjera percibidas por personas naturales domiciliadas
en el pas, por la enajenacin de participaciones o valores mobilia-
rios emitidos por empresas o sociedades constituidas fuera del Per.
Sobre este punto, la SUNAT indic que la exoneracin de 5
UIT a que se refiere el inciso p) del artculo 19 de la LIR no se
aplica a las ganancias de capital provenientes de la enajenacin
de los bienes contenidos en el inciso a) del artculo 2 de la citada
Ley que constituyan rentas de fuente extrajera.
ENAJENACIN DE VALORES: EXCEPCIN TEMPORAL DE
APLICAR LA EXONERACIN DE LAS 5 UIT
Informe N 75-2010-SUNAT/2B0000 / 03.06.2010
Se consult si la exoneracin de 5 UIT a que se refiere el inciso
p) del artculo 19 de la LIR se aplica a la determinacin del Im-
puesto que debe realizar el contribuyente por las rentas percibi-
das entre el 1 de enero y el 30 de junio de 2010 a travs de los
Fondos Mutuos de Inversin en Valores y Administradoras Priva-
das de Fondos de Pensiones.
Para efecto de resolver la referida consulta, la SUNAT parte de
la premisa que la pregunta est referida a contribuyentes domici-
liados en el pas, perceptores de rentas de la segunda categora
con ocasin de la ganancia de capital generada por la redencin
o rescate de valores mobiliarios o el retiro de fondos.
En ese sentido, concluye que la exoneracin de 5 UIT dispues-
ta por el inciso p) del artculo 19 de la LIR no se aplica para la
determinacin del pago a cuenta del IR que deben realizar los
contribuyentes por las rentas percibidas entre el 1 de enero y el 30
de junio de 2010 como consecuencia de la redencin o rescate de
los valores mobiliarios y el retiro de fondos a los que se refiere la
nica DCT de la Ley N 29492.
VALOR DE MERCADO: ENAJENACIONES DE VALORES
DE LOS FONDOS ADMINISTRADOS POR LAS AFP
Informe N 56-2010-SUNAT/2B0000 / 07.05.2010
Se pregunt si las Administradoras Privadas de Fondos de Pen-
siones (AFP) pueden considerar, para efectos de determinar el valor
de mercado de sus inversiones, las valorizaciones que resultan de
36 JUNIO 2010
la aplicacin del Reglamento del Vector de Precios aprobado por
Resolucin SBS N 945-2006, donde se establecen los criterios,
las metodologas y los procedimientos de valorizacin de los ins-
trumentos de inversin.
La SUNAT respondi que las enajenaciones de valores que
formen parte de los fondos administrados por las AFP debern
considerarse efectuadas a valor de mercado, en los trminos re-
gulados en el numeral 2 del segundo prrafo del artculo 32 de
la LIR y en el artculo 19 de su Reglamento.
DETERMINACIN DE LA PRORRATA DE GASTOS:
INCLUSIN DEL DRAWBACK
Informe N 68-2010-SUNAT/2B0000 / 18.05.2010
Se consult si para efecto del clculo de la prorrata de gastos
que inciden conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafec-
tas a que se refiere el inciso p) del artculo 21 del Reglamento de la
LIR, debe considerarse al drawback como ingreso inafecto.
La SUNAT contest que para efecto del clculo de la prorrata
del gasto a que se refiere el segundo prrafo del inciso p) del
artculo 21 del Reglamento de la LIR, el ingreso por concepto de
restitucin de derechos arancelarios debe considerarse como par-
te de las rentas brutas inafectas.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA
DEL IR DE CUARTA CATEGORA: LMITE DE IMPORTE
PERCIBIDO ANUALMENTE
Informe N 77-2010-SUNAT/2B0000 / 03.06.2010
Se formularon dos consultas en relacin con la suspensin de
retenciones y/o pagos a cuenta del IR de cuarta categora.
La primera de ellas estaba referida a si el contribuyente que
haya obtenido su RUC a partir del ejercicio o con anterioridad a
enero, y que percibira en el presente ao, un importe anual supe-
rior a S/. 31,500, de similar manera a lo recibido en todo el ao
2009 por rentas de quinta categora, podra acogerse a la sus-
pensin de retenciones y/o pagos a cuenta dispuesta por la SU-
NAT en el presente ejercicio.
Asimismo, la segunda consulta consista en que, si transcurri-
do un determinado nmero de meses en los cuales se ha procedi-
do a la retencin del 10 por ciento y con ello, cubierto el impuesto
anual a pagar por el contribuyente referido en la primera pregun-
ta, ste podra proyectar sus ingresos en funcin al neto percibido
a la fecha ms el importe bruto que percibir en los meses restan-
tes del presente ao, para efecto de obtener la autorizacin de
suspensin de retencin y/o pagos a cuenta, al no superar, de
esta manera, el monto mximo anual de S/. 31 500.
Al respecto, sobre la primera consulta, la SUNAT seal que
entenda que la consulta se encontraba en el supuesto que el con-
tribuyente realizaba actividades generadoras de rentas de cuar-
ta categora a partir del presente ejercicio y que, por ende, recin
desde este ejercicio percibe rentas de dicha categora.
En tal sentido, concluye que el contribuyente que a partir del
ejercicio 2010 recin va a percibir rentas de cuarta categora,
proyectando que las mismas superarn en este ejercicio el importe
de S/. 31 500 anuales, no podr solicitar en el 2010 la suspen-
sin de retenciones y/o pagos a cuenta del IR.
En cuanto a la segunda consulta, la SUNAT indic que dicho
contribuyente tampoco podr solicitar la suspensin de retenciones
y/o pagos a cuenta del IR en este ejercicio, aun cuando transcurri-
do un determinado nmero de meses establezca que el neto perci-
bido a esa fecha ms el importe bruto que percibir en los meses
restantes del ejercicio 2010 no superan la suma de S/. 31 500.

El concepto constitucional
de Tributo y de Derecho
En relacin con la naturaleza jurdica de los cobros en
los mercados municipales
SENTENCIA DEL TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL
EXPEDIENTE N : 4870-2007-PA/TC
PROCEDENCIA : LAMBAYEQUE
INTERESADO : SINDICATO DE CO-
MERCIANTES
MINORISTAS
DEL MERCADO
MODELO DE
CHICLAYO
En Lima, a los 12 das del mes de mar-
zo de 2010, la Sala Segunda del Tribunal
Constitucional, integrada por los magistra-
dos Mesa Ramrez, Vergara Gotelli y l- beneficiara en gran medida sus derechos.
varez Miranda, pronuncia la siguiente sen-
tencia, con el fundamento de voto del Ma-
gistrado Vergara Gotelli.
ASUNTO
Recurso de agravio constitucional inter-
puesto por el Frente Asociativo de Comer-
ciantes Minoristas Posesionarios del Mer-
cado Modelo de Chiclayo, debidamente
representado por don Feliciano Choque-
huanca Santos contra la sentencia expedi-
da por la Sala Constitucional de la Corte
Superior de Justicia de Lambayeque, de
folios 287, su fecha 27 de julio de 2007,
que declar improcedente la demanda de
autos.
ANTECEDENTES
Con fecha 17 de octubre de 2005, el
Sindicato interpone demanda de amparo
contra la Municipalidad Provincial de Chi-
clayo con el objeto de que se declare inapli-
cable la Ordenanza 017-2005-GPCH, pu-
blicada el 1 de julio de 2005, que modific
el reglamento de comercializacin de pro-
ductos y servicios en mercados y camales
del gobierno provincial de Chiclayo. Ma-
nifiesta que mediante dicha ordenanza se
les pretende cobrar derechos como licen-
cia de funcionamiento, derecho informti-
co, derecho de regularizacin de conduc-
cin, derecho de registro de comerciante,
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
entre otros, como si fueran un servicio por
derecho de saneamiento, sin respetarse los
criterios establecidos en las sentencia 0053-
2004-AI/TC, del Tribunal Constitucional.
Por consiguiente, alegan que se les est
vulnerando los derechos a la igualdad, de
propiedad, al trabajo, al debido procedi-
miento administrativo, violndose adems
el principio de reserva de ley y el de segu-
ridad jurdica.
Mediante escrito presentado el 15 de
noviembre de 2005 representantes de dis-
tintas agrupaciones de comerciantes solici-
taron su incorporacin al proceso alegan-
do que el resultado del mismo afectara o
Con fecha 30 de diciembre de 2005, el a
quo resuelve integrar a la relacin jurdica
procesal, en calidad de litisconsorte nece-
sario a la: i) Confederacin Nacional de
MercadosZona Norte, ii) Mercado Nue-
ve de Octubre, iii) Mercado Benjamn
Gamarra, iv) Mercado Jos Balta, v)
Mercado Diego Ferr, vi) Mercado Bue-
nos Aires, vii) Mercado Jos Quiones, total [...]. Tal criterio es evidentemente equi-
viii) Mercado Jos Olaya, ix) Mercado
La Primavera, x) Sector Progreso Plata-
forma del Mercado Modelo.
El Gobierno Provincial de Chiclayo pro-
pone las excepciones de falta de agotamien-
to de la va administrativa y de incompe-
tencia. Contestando la demanda, alega que
la ordenanza cuya inaplicacin se solicita
no carece de los vicios de constitucionali-
dad que se le imputan.
El Tercer Juzgado Especializado en lo
Civil de Chiclayo declar infundada las ex-
cepciones de falta de agotamiento de la va
previa y de incompetencia. Con fecha 5 de
enero de 2007, declar infundada la de-
manda, estimando que los demandantes no
precisaron qu artculos de la ordenanza
eran los que vulneraban sus derechos. Asi-
mismo, indic que el contenido de la Orde-
nanza N 017-2005-GPCH no vulnera de-
rechos constitucionales de los demandantes,
pues la ordenanza fue expedida en funcin
a la normatividad existente, siendo materia
JUNIO 2010
del mbito de competencias que la ley atri-
buye a las municipalidades provinciales.
La Sala Superior revisora revoc la ape-
lada y reformndola, la declar improce-
dente debido a que la norma cuestionada
no tiene naturaleza autoaplicativa.
FUNDAMENTOS
Cuestiones preliminares
1. Los demandantes solicitan la inapli-
cacin de la Ordenanza 017-2005-GPCH,
publicada el 1 de julio de 2005. Dicha nor-
ma consta de 54 artculos, adems de dis-
posiciones complementarias, finales y un
anexo. Los actores, como as lo ha indica-
do el a quo, no han precisado qu artcu-
los son aquellos que lesionan o amenazan
con vulnerar sus derechos fundamentales.
Al respecto, en el escrito de apelacin uno
de los litisconsortes expuso que al ser la
norma impugnada un todo, sus artculos no
funcionan de manera aislada, sino que
cada artculo est enlazado con otras, por
lo que al ser un todo se solicit su nulidad
vocado porque en nuestro ordenamiento,
el proceso de amparo es la herramienta
procesal residual dirigida a tutelar los de-
rechos fundamentales de la persona, dife-
rentes a aquellos tutelados por el hbeas
corpus y el hbeas data. Resulta ser pues,
una potente herramienta contra el abuso
que puedan cometer tanto particulares
como la Administracin. La importancia de
la tutela de derechos constitucionales ha
implicado que se dote a este proceso de
ciertas caractersticas que hagan efectiva
su finalidad, como son los principios pro-
cesales establecidos en el artculo III del
Cdigo Procesal Constitucional, resaltando
entre ellos el principio de flexibilidad de las
formas procesales. Tales principios aplica-
dos a la problemtica iusfundamental otor-
gan un gran poder al juez a fin de evaluar
el conflicto de intereses sucitado. Esto no
quiere decir que la parte demandante no
acte diligentemente a fin de tutelar su de-
recho. Despus de todo el demandante es
37
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
el gestor de su derecho, por lo tanto es de
exigrsele cierto margen de diligencia al
momento de interponer la demanda y no
como lo han hecho los actores en este caso,
remitir al rgano jurisdiccional la tarea de
determinar como sus derechos se han vul-
nerado o se encuentran amenazados.
Delimitacin del petitorio
2. Sin perjuicio de lo dicho, es factible
inferir que la demanda tiene por objeto que
se inapliquen los artculos 29, 30, 31 y
32, y la definicin del trmino ambulan-
te establecida en el anexo 1 de la orde-
nanza. En dichas clusulas se establece el
cobro del derecho informtico, derecho de
regularizacin, derecho de conduccin y
derecho de registro de comerciante, tenien-
do en cuenta para la determinacin del
quantum de dichos derechos tan solo un
porcentaje de la Unidad Impositiva Tribu-
taria (UIT).
3. Los demandantes estiman que con
ello se ha vulnerado el principio de reserva
de ley y el de no confiscatoriedad ya que
para su expedicin solo se ha tomado en
cuenta el valor referencial de la UIT sin con-
siderar el valor del servicio prestado por la
municipalidad. Argumentan adems que las
municipalidades solo pueden cobrar por la
prestacin de un servicio efectivo, lo que
no ocurre en el caso. Por ltimo, el Frente
Asociativo de Comerciantes Minoristas Po-
sesionarios del Mercado Modelo de Chi-
clayo (FACOMIPOM) antes Sindicato de
Comerciantes Minoristas del Sector Progre-
so alega adems que la definicin de am-
bulante del anexo 1, implica desconocer
el legtimo derecho de posesin de sus aso-
ciados.
Naturaleza autoaplicativa de la norma
4. El a quo ha declarado la improce-
dencia de la demanda por considerar que
se trata de una norma heteroaplicativa. Por
consiguiente, debe procederse a determi-
nar si los artculos mencionados de la or-
denanza cuestionada son de naturaleza
autoaplicativa o heteroaplicativa. Como ya
lo ha explicado este Tribunal en constante y
regular jurisprudencia, el amparo procede
contra normas siempre que estas resulten
ser autoaplicativas. Por dicho termino debe
entenderse a aquellas normas cuya aplica-
bilidad resulta inmediata, no encontrndo-
se condicionada a la eficacia de un acto
posterior o a una eventual reglamentacin
legislativa, en la medida en que adquiera
su eficacia plena en el mismo momento en
que entra en vigencia. En tal caso, y siem-
pre que estas normas afecten directamente
derechos subjetivos constitucionales, el
amparo proceder.
38
5. En el presente caso se aprecia que
los demandantes son asociaciones a cuyos
integrantes y asociados se le viene exigien-
do el pago de una serie de importes estipu-
lados en la referida ordenanza. En efecto,
es de apreciarse que con la norma cuestio-
nada se han creado una serie de mandatos
a los cuales los asociados de las recurren-
tes estaran obligados a cumplir. En tal sen-
tido, habindose comprobado que efecti-
vamente los artculos mencionados en el
fundamento 3, supra, ordenan el pago de fraccin administrativa, si bien es una exac-
ciertos importes, los representados por las cin estatal, no puede ser considerada como
asociaciones se encontraran bajo una si-
tuacin jurdica de desventaja activa, la
misma que es de inmediata aplicacin, por
lo que se acredita la naturaleza autoapli-
cativa de la norma.
Concepto de tributo y garantas cons-
titucionales tributarias
6. En la STCN 03303-2003-AA/TC
(fundamento 4), se ha recogido la defini-
cin en la que se establece que el tributo es
la obligacin jurdica pecuniaria, ex lege,
que no constituye sancin de acto ilcito,
cuyo sujeto activo es, en principio una per-
sona pblica, y cuyo sujeto pasivo es al-
guien puesto en esa situacin por voluntad
de la ley [ATALIBA, Geraldo. Hiptesis de
incidencia tributaria. Lima, Instituto Perua-
no de Derecho Tributario, 1987, pg. 37].
7. De otro lado, el artculo 74 de la
Constitucin establece una serie de princi-
pios que legitiman la imposicin de tribu-
tos. Estos son verdaderas garantas de la
ciudadana frente a la potestad tributaria tasas y contribuciones, siempre que: a) sea
del Estado, tales como el principio de lega-
lidad, de reserva de ley, de igualdad, de
no confiscatoriedad y el respeto de los de-
rechos fundamentales. Es por ello que en
dicho artculo se establece que los tributos
se crean, modifican o derogan, o se esta-
blece una exoneracin, exclusivamente por
ley o decreto legislativo en caso de delega-
cin de facultades. Asimismo establece que
los gobiernos regionales y locales pueden
crear, modificar y suprimir contribuciones
y tasas, o exonerarlas, dentro de su juris-
diccin, y con los lmites que seala la ley.
Por su parte, el inciso 4 del artculo 195
de la Constitucin establece que los gobier-
nos locales son competentes para crear, mo-
dificar y suprimir contribuciones, tasas, ar-
bitrios, licencias y derechos municipales,
conforme a ley.
8. En estos fundamentos se establecen
dos planos diferentes de anlisis. De un
lado, con lo expresado en el fundamento
7, supra, se podr determinar si es que al-
guna exaccin estatal es o no de naturale-
za tributaria (anlisis de naturaleza). De
otro lado, en el fundamento 8, supra, se
JUNIO 2010
precisan variables para determinar si es que
determinado tributo resulta ser constitucio-
nalmente legtimo (anlisis de legitimidad
constitucional). Es decir, se parte de la pre-
misa de que determinada exaccin estatal
es un tributo, centrndose el anlisis en el
cumplimiento de los principios constitucio-
nales del artculo 74 de la Constitucin.
9. As, por ejemplo, con el primero de
los parmetros se puede distinguir que una
obligacin de pago originada por una in-
tributo. Igualmente, una obligacin ante la
cual el individuo se ha sometido libre y es-
pontneamente, no siendo dicha prestacin
un servicio pblico esencial, tampoco sera
una obligacin de naturaleza tributaria.
Consecuencia de ello es que a estas obli-
gaciones no les es aplicable las garantas
del artculo 74 de la Constitucin.
10. En cuanto al anlisis de legitimidad
constitucional, con este puede establecerse
que un decreto supremo u ordenanza mu-
nicipal que crea un impuesto es contrario a
la Norma Fundamental debido a que no se
respet el principio de reserva de ley o cual-
quier otro principio del artculo 74 de la
Constitucin.
Potestad tributaria de las municipali-
dades
11. Como ya se ha observado, el artculo
74 de la Constitucin, en su segundo prra-
fo, reconoce la potestad tributaria originaria
a los gobiernos locales para la creacin de
dentro de su jurisdiccin; y, b) sea dentro de
los lmites que seale la ley. Esto quiere decir
que la Constitucin ha dispuesto que sea por
ley como se desarrollen las reglas de conteni-
do material o de produccin jurdica que sir-
van para determinar la validez o invalidez
de las normas municipales que crean tribu-
tos. En este caso, dicho contenido se encuen-
tra previsto en las disposiciones de la Ley de
Tributacin Municipal y en la Ley Orgnica
de Municipalidades.
12. De acuerdo al Cdigo Tributario la
Tasa es un tributo que consiste en la obliga-
cin que tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un ser-
vicio pblico individualizado en el contri-
buyente. Las tasas pueden ser, arbitrios,
derechos o licencias. En el presente caso la
problemtica gira en torno a la aplicacin
de una serie de Tasas-Derechos por lo que
se pasar ha revisar la definicin del mis-
mo. As, el citado cdigo establece que los
derechos son tasas que se pagan por la
prestacin de un servicio administrativo
pblico o el uso o aprovechamiento de bie-
nes pblicos (subrayado agregado). En

similar sentido, el artculo 68 de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobada por De-
creto Legislativo N 776, indica que la tasa
por servicios administrativos o derechos con
lasa tasas que debe pagar el contribuyen-
te a la municipalidad por concepto de tra-
mitacin de procedimientos administrativos
o por el aprovechamiento particular de bie-
nes de propiedad de la Municipalidad (su-
brayado agregado).
13. Para determinar el monto de la
tasa por la prestacin de un servicio p-
blico es claro que tal cobro debe cubrir
los costos del servicio, como se ha explici-
tado en las sentencias 0041-2005-AI/TC
y 0053-2004-PI/TC de este Tribunal. As,
se ha dicho que para la determinacin del
monto de la tasa-arbitrios se debe explici-
tar una conexin lgica entre el monto que
por ella se cobra y los servicios municipa-
les prestados.
14. Sin embargo, para la determina-
cin del monto de las Tasas-Derecho por el
uso o aprovechamiento de bienes pblicos,
debe inferirse que sern otros los criterios
a adoptarse. En efecto, puesto que la situa-
cin no es la misma, ya que no hay una
prestacin en puridad de un servicio pbli-
co, sino la utilizacin de un bien de titulari-
dad pblica, los criterios para determinar
deben estar relacionados con tal prestacin.
Anlisis del caso en concreto
15. Estando a que la controversia gira
principalmente entorno al cobro de presta-
ciones denominados derechos, este Co-
legiado entiende preciso explicitar previa-
mente los mandatos en virtud del cual la
Municipalidad demandada viene cobran-
do tales montos, toda vez que para deter-
minar la naturaleza de determinada figura
no es decisivo el nomen iuris designando
por la administracin o el legislador, sino
el sustento material al que obedece.
Sobre el Derecho de Merced Conductiva
16. La Constitucin asigna como parte
de las competencias de los gobiernos loca-
les administrar sus bienes artculo 195,
inciso 3 y en funcin de ello, el artculo
56 de la Ley Orgnica de Municipalida-
des (Ley N 27972) ha definido como bie-
nes de propiedad municipal, entre otros, los
bienes inmuebles de uso pblico destina-
dos a servicios pblicos locales, as como
los edificios municipales y todos los bienes
adquiridos, construidos y/o sostenidos por
la municipalidad artculo 56 (subraya-
do agregado). Adems, el artculo 195,
inciso 5 de la Constitucin, asigna a los go-
biernos locales el organizar, reglamentar y
administrar sus servicios pblicos.
17. De acuerdo al artculo 23 de la
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
citada ordenanza los puestos de los mer-
cados de Chiclayo son de propiedad del
Gobierno Municipal de Chiclayo. Es decir,
las edificaciones que ocupan los mercados
municipales constituyen bienes de dominio
pblico. Este Tribunal ha recogido posicio-
nes que distinguen entre los bienes destina-
dos al uso pblico y al servicio pblico, sien-
do los primeros, los caminos, calles, paseos,
puentes, parques y dems obras pblicas
de aprovechamiento o utilizacin general.
En cuanto a los bienes de servicio pblico,
son los edificios que sirven de soporte a la
prestacin de cualquier servicio pblico,
tales como mataderos, mercados, lonjas,
hospitales, hospicios, museos (...), escuelas,
cementerios, elementos de transporte, pis-
cinas y campos de deporte, etc [STC N
003-2007-CC/TC, F. 31].
18. En tal sentido los mercados a los
que se refiere la ordenanza son bienes de
dominio pblico de servicio publico. El ser-
vicio pblico prestado consiste bsicamen-
te en brindar a la poblacin un centro de
abastecimiento para la venta (al por menor
o al por mayor) de artculos alimenticios y
otros no alimenticios tradicionales. El mer-
cado es por consiguiente, un bien de domi-
nio pblico, que sirve de soporte para la
prestacin de un servicio pblico. Esta re-
lacin se genera entre la Administracin y
la poblacin, debiendo brindar aquella tal
servicio. Distinta ser la situacin jurdica
generada entre la municipalidad y quienes
ocupen o deseen ocupar un puesto en el
interior del mercado municipal, la misma
que se determinar en virtud de la autono-
ma contractual de las partes.
19. En efecto, el Derecho de Merced
Conductiva es definido en el anexo 1 de la
ordenanza como el Derecho que cance-
lan comerciantes que ocupan puestos fijos
en mercados, el cual se cancela semanal-
mente (sic). Si bien podra argumentarse
que se trata de una Tasa-Derecho, en la
medida en que se utiliza un bien pblico,
lo cierto es que dicho pago no tiene natu-
raleza tributaria, ya que no se trata de una
obligacin impuesta por ley sino de una si-
tuacin ante la cual el propio sujeto libre-
mente se ha sometido. Para explicar ello
debe tenerse en cuenta que el sujeto que
desea efectuar negociaciones comerciales
en determinado distrito o provincia puede
hacerlo indistintamente en cualquier local
comercial y no necesariamente en los pues-
tos del mercado. As la persona interesada
tiene abierta la posibilidad para alquilar
un local que le permita iniciar su negocio,
el que puede pertenecer o no a la munici-
palidad. En tal sentido puede afirmarse que
el sujeto pasivo de la obligacin es alguien
puesto en esa situacin, no por voluntad
JUNIO 2010
de la ley, sino por voluntad del interesa-
do. Por consiguiente no se est ante una
obligacin de naturaleza tributaria, no sin-
dole aplicable los principios y garantas
aplicables a los tributos.
20. La merced conductiva a la que alu-
de el supuesto Derecho de Conduccin,
constituye, en puridad, una contrapresta-
cin sinalagmtica respecto de la cual los
asociados del Sindicato demandante al ocu-
par un puesto en el mercado, son deudo-
res; y la demandada, acreedora en tanto
ostenta la titularidad de dicho bien pbli-
co. Por consiguiente, los alegatos tendien-
tes a cuestionar la confiscatoriedad de di-
cha contraprestacin as como el aludido
desconocimiento sobre su real capacidad
contributiva, deben ser desestimados.
Sobre el Derecho de Conduccin
21. En el anexo 1 de la Ordenanza N
017-2005-GPCH se establece que el Dere-
cho de Conduccin es la Facultad otorga-
da por el Gobierno Provisional de Chicla-
yo, a travs de Resolucin de Alcalda, a
personas naturales o jurdicas, para que
ejerzan la conduccin del puesto y desa-
rrollo en el giro comercial, que se le autori-
za, as como el pago de la tasa respectiva
por el uso del bien pblico que debe reali-
zar a favor del Gobierno Provincial de Chi-
clayo.
22. En el artculo 23 de la ordenanza
cuestionada se establece que sobre los pues-
tos de los mercados de Chiclayo de pro-
piedad del Gobierno Provincial de Chicla-
yo, se podr solicitar y ejercer el Dere-
cho de Conduccin. En el artculo 28 se
establece que: El Derecho de Conduccin
de Puesto se adquiere una vez emitida co-
rrespondiente Resolucin de Alcalda que
concede la conduccin, previa presentacin
de los requisitos indicados en el presente
reglamento en concordancia con lo esta-
blecido en el Texto nico Ordenado de Ad-
ministrativos (TUPA) vigente del Gobierno
Provincial de Chiclayo.
23. Por el llamado Derecho de Conduc-
cin se dispone escalas de pago estableci-
das en porcentajes de la UIT, dependiendo
del mercado en donde se encuentre el pues-
to (art. 30). Frente a ello los demandantes
alegan que no se ha tomado en cuenta el
verdadero costo del servicio que se presta,
por lo tanto, tal cobro es inconstitucional.
24. El trmite para acceder a un puesto
en el mercado consiste en que el sujeto in-
teresado presente su solicitud de conducir
un puesto ante la municipalidad la cual ser
evaluada para su participacin en el sor-
teo de concesin de derecho de conduc-
cin de puesto de mercado. Una vez lle-
vado a cabo el sorteo, quien resulte benefi-
39
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
ciado tendr que cancelar el monto por el
Derecho de Conduccin por el cual se per-
mite ocupar el puesto en el mercado.
25. Nuevamente, tal como se explic para
el caso del Derecho de Merced Conductiva,
se trata de una situacin que responde no a
la voluntad de la ley sino, a la voluntad del
sujeto interesado, esto es, no es un cobro de
naturaleza tributaria.
26. En suma, en lo que a estos dos de-
nominados derechos se refiere, este Cole-
giado considera relevante advertir que no
le corresponde pronunciarse respecto de la
cuanta del cobro por tales conceptos. Pues-
to que tales pagos se realizan en el marco
de una relacin contractual, surgido del
acuerdo o convencin de voluntades entre
dos o ms personas naturales y/o jurdicas
para crear, regular, modificar o extinguir
una relacin jurdica de carcter patrimo- del Estado en su beneficio, la que en este
nial siempre que dicho vnculo fruto de la
concertacin de voluntades verse sobre
bienes o intereses que posean apreciacin
econmica, tengan fines lcitos y no contra-
vengan las leyes de orden pblico.
27. Debe recordarse en ese orden de
ideas, que el artculo 2, inciso 14 de la
Constitucin reconoce el derecho a contra-
tar que garantiza, prima facie, (i) la auto-
determinacin para decidir la celebracin
de un contrato, as como la potestad de ele-
gir al co-celebrante, y (ii) la autodetermi-
nacin para decidir, de comn acuerdo, la
materia objeto de regulacin contractual.
En tal virtud, siendo el Derecho de Merced
Conductiva y el Derecho de Conduccin una
contraprestacin fruto de una concertacin
de voluntades, los cuestionamientos referi-
dos a su confiscatoriedad por su cuanta
no corresponden ser analizados a travs
del presente proceso.
28. En lo que se refiere al alegato vin-
culado al desconocimiento de los montos
invertidos por conceptos de remodelacin
del alcantarillado y sistemas de agua, el
pintado del inmueble, la refaccin de los
aleros, dicho extremo debe ser declarado
improcedente en tanto lo discutido no se
encuentra referido al contenido constitucio-
nalmente protegido del derecho fundamen-
tal analizado, dejndose a salvo el dere-
cho del demandante a cuestionarlo en la
va pertinente para tal efecto.
Sobre el Derecho de Registro Informtico
29. Adicionalmente al cobro por los
conceptos referidos, de acuerdo al artculo
30, in fine, el conductor del puesto se en-
cuentra obligado a cancelar el 1% de una
UIT por concepto de Derecho de Registro
Informtico. Al respecto, en el Anexo 1 de
la ordenanza se determina que ste consis-
te en el registro ordenado y clasificado de
40
los establecimientos o puestos en base de
datos informticos segn giros y secciones
en el cual se consigna nombres del titular,
domicilio fiscal, documento de identidad,
nmero de puesto, caractersticas del pues-
to y otros.
30. Se trata pues en este caso de una
imposicin estatal propia de la funcin
municipal en lo que se refiere al control y
ordenamiento de locales comerciales al in-
terior de los mercados y aledaos. Por con-
siguiente, tratndose de una situacin jur-
dica impuesta por voluntad de la ley se tra-
ta efectivamente de un tributo. En efecto,
evidentemente se est ante conceptos tribu-
tarios de la especie tasa y sub-especie de-
recho, en tanto la sujecin pasiva del con-
tribuyente se fundamenta en la prestacin
de un servicio pblico divisible por parte
caso consiste en el registro del mismo en
las bases de datos de la Municipalidad.
31. En tal virtud, la regulacin legal de
la potestad normativa tributaria municipal
debe sujetarse al respeto a los principios
constitucionales tributarios de reserva de ley,
igualdad, no confiscatoriedad y capacidad
contributiva, desarrollados por la jurispru-
dencia constitucional, as como tambin a
la garanta institucional de la autonoma
poltica, econmica y administrativa que los
gobiernos locales tienen en los asuntos de
su competencia.
32. Siendo el principal argumento de
la demandante la ilegal cuantificacin de
los mismos en tanto han sido fijados en fun-
cin a un porcentaje de la UIT, vale decir,
que efectivamente no se ha acreditado en
el presente proceso la existencia de un in-
forme econmico-financiero que sustente el
coste de la referida tasa. Por consiguiente,
dicho tributo ha incurrido en lo que se ha
denominado confiscatoriedad cuantitativa
[STC N 0041-2004-AI/TC, Fund. 62].
33. Conforme al criterio establecido en
la STC N 0041-2004-PI/TC, si bien la ca-
pacidad contributiva, con base en el prin-
cipio de solidaridad, puede excepcional-
mente ser utilizada como criterio en la cuan-
tificacin del citado tributo, en tales supues-
tos deber ser utilizado en conjuncin con
otros, en cuyo caso, la prevalencia de unos
sobre otros depender de la naturaleza de
cada servicio. Empero, a juicio de este Co-
legiado, dicha situacin excepcional no se
aprecia en el caso de autos, por lo que cons-
tituye un supuesto de confiscatoriedad cuan-
titativa inaceptable en tanto el nico crite-
rio utilizado para su cuantificacin ha sido
el empleo de la UIT, sin que se haya acredi-
tado que dicho costo est sustentado en el
verdadero costo del servicio.
34. El artculo 81 del Cdigo Procesal
JUNIO 2010
Constitucional establece que para los ca-
sos de la declaracin de inconstitucionali-
dad de la normas tributarias por vulnera-
cin del artculo 74 de la Constitucin, el
Tribunal debe determinar de manera expre-
sa en la sentencia los efectos de su decisin
en el tiempo. Si bien esta norma se dirige a
regular los efectos en el caso de los proce-
sos de inconstitucionalidad, lo cierto es que,
en virtud de una apreciacin ponderada del
rol que desempea la justicia constitucio-
nal, resulta propio que en los casos de am-
paro, en donde se inaplique una norma tri-
butaria, se establezca los efectos en el tiem-
po de la decisin.
35. En este caso, la inaplicabilidad del
artculo 30 de la Ordenanza cuestionada
debe considerarse de forma tal que no im-
plique la devolucin de las tasas ya cance-
ladas. En tal sentido, no ser factible solici-
tar la devolucin del pago de la tasa. De
esta manera se sigue la lnea de lo decidi-
do en las sentencias de los Exps. Ns. 0041-
2004-AI/TC y 0053-2004-AI/TC respecto
a la consideracin de los efectos de la de-
terminacin de la inconstitucionalidad de
normas tributarias.
Sobre el Derecho de Comercializacin
36. El artculo 31 de la ordenanza es-
tablece que el pago por Derecho de Co-
mercializacin en las zonas adyacentes a
los mercados se establece en porcentajes
de la UIT vigente, diferenciando entre pla-
taformas, interiores y sectores. A criterio de
este colegiado, lo cobrado por Derecho de
Comercializacin obedece a lo que en doc-
trina se conoce como un permiso de ocu-
pacin, en tanto constituye una retribu-
cin por el aprovechamiento por parte de
un particular de un bien pblico como lo
son las vas pblicas. Como resulta obvio,
la comercializacin en las zonas adyacen-
tes al mercado presupone la posesin de
un determinado espacio fsico de las inme-
diaciones del mismo, vale decir, en la va
pblica, cuya titularidad indubitablemente
corresponde a la demandada.
37. Ahora bien, a diferencia del uso
comn general ningn particular tiene, en
principio, derecho a la utilizacin especial
del dominio pblico. Sin embargo, corres-
pondiendo a la demandada la titularidad
del dominio de las vas pblicas, solo un
acto especfico de tolerancia de aqulla pue-
de facultar al particular para realizar este
uso [GARRIDO FALLA, Fernando y otros. Tra-
tado de Derecho Administrativo. 12 ed. Vol.
II, Tecnos, Madrid, p. 560]. Como resulta
obvio, dicho acto de tolerancia implica per
se una situacin de constante precariedad
del autorizado en tanto dicha autorizacin
por regla general es revocable.
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

38. En efecto, los artculos 80 y 83
de la Ley Orgnica de Municipalidades, res-
pectivamente, establecen como funcin es-
pecfica de las Municipalidades distritales
regular y controlar el aseo, higiene y salu-
bridad en los establecimientos comerciales,
industriales, viviendas, escuelas, piscinas,
playas y otros lugares pblicos locales, y
regular y controlar el comercio ambulato-
rio y otorgar licencias para la apertura de
establecimientos comerciales, industriales y
profesionales. Asimismo, cabe mencionar
que el artculo 49 de la mencionada ley
tambin confiere a la autoridad municipal
facultades para ordenar el retiro de mate-
riales o la demolicin de obras o instala-
ciones que ocupen las vas pblicas o para
hacer ejecutar la orden por cuenta del in-
fractor.
39. As pues, se est ante un autntico
acto de tolerancia para un uso especial
del dominio del que el particular no poda
alegar derecho alguno [GARRIDO FALLA,
op cit. p. 560], por lo que constituye un
acto administrativo unilateral sin que a ello
se oponga el hecho que se concedan pre-
via peticin del particular [op. cit. p. 560],
por contraste con el uso comn general,
nadie tiene derecho a la utilizacin espe-
cial del dominio pblico, la que en modo
alguno faculta actuaciones arbitrarias de la
Administracin.
40. En consecuencia, no puede alegar-
se como lo hace uno de las demandan-
tes derechos posesorios adquiridos sobre
un espacio de un bien de dominio pblico.
En tal sentido no puede acreditarse vulne-
racin o amenaza de derecho fundamen-
tal alguno.
Sobre el derecho al trabajo
41. De un anlisis conjunto de los artcu-
los 3 y 43 de la Ley Fundamental, el Estado
Peruano, definido por la Constitucin de
1993, presenta las caractersticas bsicas del
Estado Social y Democrtico de Derecho. Es
decir, es un Estado que se ubica como opcin
intermedia entre los fines que por su propia
naturaleza buscan el Estado Liberal y el Esta-
do Social, lo que implica que nuestro Estado
Constitucional de acuerdo con tales caracte-
rsticas, no obvia los principios y derechos
bsicos del Estado de Derecho tales como la
libertad, la seguridad, la propiedad y la igual-
dad ante la ley; antes bien, pretende conse-
guir su mayor efectividad, dotndolos de una
base y un contenido material, a partir del su-
puesto de que individuo y sociedad no son
categoras aisladas y contradictorias, sino dos
trminos en implicacin recproca.
42. As pues, si bien este Colegiado ha
establecido en su STC N 10287-2005-PA/
TC que el contenido o mbito de protec-
cin del derecho al trabajo constituye la
facultad de ejercer toda actividad que ten-
ga como finalidad el sustento vital de la
persona, su ejercicio debe ceirse al con-
texto descrito en el prrafo precedente,
ponderndose, de ser el caso, los legtimos
intereses de la sociedad y el Estado con los
de los particulares, por consiguiente, en
tanto no se aprecia vulneracin alguna al
respecto, no corresponde amparar dicho
extremo de la demanda.
Por estos fundamentos, el Tribunal Cons-
titucional, en uso de las atribuciones que le
confieren la Constitucin Poltica del Per
HA RESUELTO
1. Declarar FUNDADA la demanda en
la parte referida al cobro por el derecho de
registro informtico; consecuencia, inapl-
quese en el caso concreto el artculo 30, in
fine de la Ordenanza N 017-2005-GPCH,
especficamente en lo referido al cobro del
Derecho de Registro Informtico.
2. Ordenar que la Municipalidad Pro-
vincial de Chiclayo se abstenga de cobrar
la tasa prevista en el artculo 30 de la Or-
denanza N 017-2005-GPCH.
3. INFUNDADA en lo dems que con-
tiene.
Publquese y notifquese.
SS.
MESA RAMREZ
VERGARA GOTELLI
LVAREZ MIRANDA

objeto dejar sin efecto algunos artculos de una Ordenanza Mu-

COMENTARIO:
INTRODUCCIN
Es materia de comentario la Sentencia expedida el 12 de mar-
zo de 2010 por la Segunda Sala del Tribunal Constitucional (TC)
recada en el Expediente N 4870-2007-PA/TC (en adelante la
Sentencia) en la que se analiza una demanda de Amparo pre-
sentada contra una Ordenanza Municipal que estableci diver-
sos cobros relacionados con el uso de mercados de propiedad
de una Municipalidad provincial.
El TC conoci del caso por la presentacin de un recurso de
agravio constitucional, ya que en segunda instancia del Poder
Judicial se declar improcedente la demanda presentada.
Finalmente, mediante la Sentencia se declara fundada la de-
manda en el extremo que se cuestionaba el derecho de registro
informtico, al considerrsele que es un tributo que ha incurri-
do en una confiscatoriedad cuantitativa, e infundada respecto a
los cobros por derechos de merced conductiva y conduccin,
ya que no tendran la naturaleza de tributo.
I. SOBRE ASPECTOS FORMALES
Como se puede leer en la Sentencia, la demanda tena por
nicipal.
Por ello, en el Poder Judicial se haba declarado la improce-
dencia de la misma al considerar que dicha Ordenanza era una
norma heteroaplicativa.
Segn la doctrina jurisprudencial del TC, el Amparo procede
contra normas siempre que estas resulten ser autoaplicativas, en-
tendidas como aquellas cuya aplicabilidad resulta inmediata,
no encontrndose condicionada a la eficacia de un acto poste-
rior o a una eventual reglamentacin legislativa, en la medida en
que adquiera su eficacia plena en el mismo momento en que
entra en vigencia. De ser as, y siempre que estas normas afec-
ten directamente derechos subjetivos constitucionales, el ampa-
ro proceder, agrega el TC.
En el caso concreto, se observa que los demandantes son
asociaciones a cuyos integrantes y asociados se les viene exi-
giendo el pago de una serie de importes estipulados en la referi-
da Ordenanza.
Se dice en la Sentencia que con la norma cuestionada se
han creado una serie de mandatos a los cuales los asociados de
las recurrentes estaran obligados a cumplir.
Asimismo, indica el TC que habindose comprobado que
efectivamente los artculos mencionados en el fundamento 3,
supra, ordenan el pago de ciertos importes, los representados
por las asociaciones se encontraran bajo una situacin jurdica
de desventaja activa, la misma que es de inmediata aplicacin,
por lo que se acredita la naturaleza autoaplicativa de la norma.

JUNIO 2010 41
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
La llamada situacin jurdica de desventaja activa de in-
mediata aplicacin confirmara que la norma analizada sea de
tipo autoaplicativa.
En el pasado hemos sido muy crticos sobre esta interpreta-
cin del TC, ya que resulta siendo un enfoque impreciso que no
diferencia con claridad la vigencia de una norma jurdica tribu-
taria del nacimiento de una obligacin tributaria y su exigibili-
dad en relacin con la afectacin del contenido esencial de un
derecho constitucional.
II. SOBRE ASPECTOS SUSTANCIALES
1. La definicin constitucional de Tributo
Como se hizo saber en reiterados pronunciamientos, el TC
peruano ha adoptado una antigua definicin doctrinaria de
lo que debemos entender por tributo, en vista que no existe
una definicin legislativa sobre dicha institucin.
En efecto, citando al tratadista Geraldo Ataliba, se ha seala-
do que en la STC N 03303-2003-AA/TC (fundamento 4), se
ha recogido la definicin en la que se establece que el tributo
es la obligacin jurdica pecuniaria, ex lege, que no consti-
tuye sancin de acto ilcito, cuyo sujeto activo es, en princi-
pio una persona pblica, y cuyo sujeto pasivo es alguien pues-
to en esa situacin por voluntad de la ley.
La ausencia de una definicin normativa de tributo ha sido
destacada en muchos espacios acadmicos desde aos atrs.
Ciertamente, hoy en da, con el desarrollo de la nocin cons-
titucional del tema tributario, para el debate sobre la defini-
cin de tributo resulta insuficiente la clsica referencia doc-
trinaria adoptada por el TC (que data de dcadas pasadas,
cuando el Derecho tributario era otro), e inclusive la clasifi-
cacin legal de las especies que recoge la Norma II del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario (CT).
La variada (y muchas veces inconsistente) jurisprudencia del
TC debe ser un parmetro directo para encuadrar los perfiles
de la construccin de lo que debemos entender por todo co-
bro que tenga la naturaleza de tributo en el Per, as como
los pronunciamientos del Poder Judicial y, por supuesto, del
Tribunal Fiscal.
Las particularidades del fenmeno tributario en nuestro pas,
influenciado por las corrientes acadmicas latinoamericanas
(que en muchos aspectos guardan distancia del Derecho com-
parado, principalmente del viejo continente), el rgimen es-
tatal y en especial el contexto socio-econmico, tambin de-
beran ser tomados en cuenta sin duda alguna.
En un segundo momento corresponder debatir si dicha defi-
nicin debera ser incorporada en el mismo CT.
En cualquier caso, reiteramos, no resulta apropiado soslayar
la vigente postura del TC sobre la definicin de tributo que se
ha resaltado en la Sentencia.
2. La definicin de Derecho
En la Sentencia tambin se exponen algunas consideraciones
sobre el tributo llamado Derecho, en vista que la contro-
versia estaba relacionada con cobros con esa denominacin.
El TC bsicamente se limita a citar las definiciones de Dere-
cho establecidas en el CT y la Ley de Tributacin Municipal,
sin verificar que sus contenidos sean coherentes y suficientes
en trminos legales y sobre todo constitucionales. Es decir, el
colegiado no ha ingresado a delimitar sus caractersticas cons-
titucionales como debi ocurrir.
Adicionalmente, se dice que para la determinacin del mon-
to de las Tasas - Derecho por el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos no pueden tomarse los criterios para las Ta-
42 ENERO 2010
sas Arbitrios, puesto que la situacin no es la misma, ya
que no hay una prestacin en puridad de un servicio pbli-
co, sino la utilizacin de un bien de titularidad pblica, los
criterios para determinar deben estar relacionados con tal
prestacin.
3. El anlisis de la Ordenanza
Hay tres cobros que fueron analizados por el TC.
a) El Derecho de Merced Conductiva
Segn la Sentencia, los mercados son de propiedad de la
Municipalidad demandada. El cobro en referencia sera
para los comerciantes que ocupan puestos fijos en dichos
mercados.
Para el TC, dicho pago no tiene naturaleza tributaria, ya
que no se trata de una obligacin impuesta por ley sino
de una situacin ante la cual el propio sujeto libremente
se ha sometido. Sera una contraprestacin sinalagm-
tica respecto de la cual los asociados del Sindicato de-
mandante al ocupar un puesto en el mercado, son deu-
dores; y la demandada, acreedora en tanto ostenta la titu-
laridad de dicho bien pblico.
Es pertinente sealar que el Tribunal Fiscal, en Resolucin
de Observancia Obligatoria N 5435-5-2002, estableci
el siguiente criterio: La prestacin efectuada por los parti-
culares a quienes las municipalidades les permiten usar
espacios fsicos en los mercados de su dominio privado
para el desarrollo de actividades comerciales o de servi-
cios no tiene naturaleza tributaria, por lo que este Tribunal
no es competente para pronunciarse al respecto.
b) El Derecho de Conduccin
La Municipalidad tambin cobraba a las personas cuan-
do ejerca la conduccin del puesto de mercado y desa-
rrollo en el giro comercial.
Para el TC, se trata de una situacin que responde no a
la voluntad de la ley sino, a la voluntad del sujeto intere-
sado, esto es, no es un cobro de naturaleza tributaria.
En tal sentido, el TC indica que no le corresponde pronun-
ciarse respecto de la cuanta del cobro por tales conceptos,
ya que los mismos se realizan en el marco de una relacin
contractual, surgido del acuerdo o convencin de volunta-
des entre dos o ms personas naturales y/o jurdicas para crear,
regular, modificar o extinguir una relacin jurdica de carc-
ter patrimonial siempre que dicho vnculo fruto de la con-
certacin de voluntades verse sobre bienes o intereses que
posean apreciacin econmica, tengan fines lcitos y no con-
travengan las leyes de orden pblico.
c) El Derecho de Registro Informtico
Por este pago, el conductor del puesto se encuentra obli-
gado a cancelar el 1 por ciento de una UIT.
Segn el TC, se trata de una imposicin estatal propia de
la funcin municipal en lo que se refiere al control y or-
denamiento de locales comerciales al interior de los mer-
cados y aledaos. En tal sentido, agrega que tratndose
de una situacin jurdica impuesta por voluntad de la ley
se trata efectivamente de un tributo.
Sin embargo, advierte que se ha presentado un supuesto de
confiscatoriedad cuantitativa inaceptable en tanto el nico
criterio utilizado para su cuantificacin ha sido el empleo
de la UIT, sin que se haya acreditado que dicho costo est
sustentado en el verdadero costo del servicio.

Temas diversos sobre
Cdigo Tributario
ltimos criterios interpretativos del Tribunal Fiscal
NATURALEZA DE LOS COBROS
Costas procesales
RTF N 1972-7-2010 / 23.02.2010
La deuda por concepto de costas proce-
sales no tiene naturaleza tributaria sino
administrativa, de acuerdo con lo esta-
blecido por el artculo 28 del Cdigo
Tributario (CT). (Cf. RTF Ns. 1701-7-
2010, 1133-1-2009 y 6336-2-2004).
Multa por no entregar
comprobante
RTF N 43-7-2010 / 05.01.2010
La multa generada por no otorgar com-
probantes de pago tiene naturaleza tri-
butaria y se rige por las normas del CT,
y no por la Ley del Procedimiento Admi-
nistrativo General.
Sanciones relacionadas con el
Servicio de taxi municipal
RTF N 13525-4-2009 / 15.12.2009
Las resoluciones de sancin por infrac-
ciones al Reglamento de Taxi Metropoli-
tano no tienen naturaleza tributaria, sino
administrativa, por lo que el Tribunal Fis-
cal (TF) carece de competencia para emi-
tir pronunciamiento al respecto.
Servicio de visita de inspeccin
de seguridad y proteccin
a las naves
RTF N 11328-4-2009 / 30.10.2009
El pago por el servicio de visita de ins-
peccin de seguridad y proteccin a las
naves durante los actos de recepcin y
despacho a puerto, regulado en el TUPA
de la Marina de Guerra, tiene naturale-
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
(Primera Parte)
za tributaria, toda vez que se realiza
bajo la existencia de una relacin jur-
dica tributaria.
Sancin relacionada con
construcciones
RTF N 10594-3-2009 / 16.10.2009
La multa interpuesta por la construccin
realizada sobre paredes medianeras de
un cementerio colindante no tiene natu-
raleza tributaria, sino administrativa, por
lo que el TF carece de competencia para
emitir pronunciamiento al respecto.
Canon por uso del espectro
radioelctrico
RTF N 2836-5-2009 / 26.03.2009
El pago del denominado canon por uso
del espectro radioelctrico en el marco
del artculo 60 del TUO de la Ley de
Telecomunicaciones, aprobado por D.
S. N 13-2003-TCC, tiene naturaleza
tributaria.
El Canon por uso del espectro
radioelctrico como derecho
RTF N 2836-5-2009 / 26.03.2009
El pago del denominado canon por uso
del espectro radioelctrico en el marco
del artculo 60 del TUO de la Ley de
Telecomunicaciones, aprobado por D. S.
N 13-2003-TCC, tiene naturaleza tri-
butaria y califica como un derecho al
amparo de lo dispuesto por la Norma II
del Ttulo Preliminar del CT, dado que su
exigencia estatal radica en el uso de un
bien de dominio pblico.
JUNIO 2010
Diferencia entre el Canon por
uso del espectro radioelctrico y
el Canon como distribucin del
presupuesto estatal
RTF N 2836-5-2009 / 26.03.2009
El pago del canon por uso del espectro
radioelctrico tiene una naturaleza dis-
tinta al regulado por el artculo 77 de
la Constitucin, modificado por la Ley
N 26472, toda vez que el primero con-
figura una prestacin de naturaleza tri-
butaria a cargo de los sujetos titulares
de estaciones radioelctricas, emisoras
y de las meramente receptoras que pre-
cisan de reserva radioelctrica, por el
uso de un bien de dominio pblico; mien-
tras que el canon normado por el citado
artculo 77 constituye una parte del pre-
supuesto que el Estado asigna a las ju-
risdicciones donde se desarrolla la ex-
plotacin de recursos naturales.
Los pagos a cuenta
RTF N 1594-1-2009 / 20.02.2009
Aun cuando los pagos a cuenta sean
obligaciones tributarias vinculadas al Im-
puesto a la Renta anual, el CT los trata
como obligaciones tributarias distintas,
toda vez que su pago fuera de los pla-
zos establecidos genera inters morato-
rio, de conformidad con lo dispuesto por
los artculos 33 y 34 del CT, desde la
fecha de vencimiento del anticipo.
Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo
RTF N 800-4-2009 / 29.01.2009
El Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo no constituye un concepto que
tenga naturaleza tributaria dado que tie-
43
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
ne carcter privado, y otorga cobertura
adicional a los afiliados regulares del
Seguro Social que realizan actividades
de alto riesgo.
Diferencias entre impuesto y tasa
RTF N 4552-7-2009 / 19.05.2009
En los tributos vinculados, la obligacin
tributaria depende de que ocurra un he-
cho generador relacionado directamen-
te con una actuacin estatal circunscrita
al obligado, hecho que ocurre por ejem-
plo en el caso de las tasas, y que difiere
por completo de los impuestos, que pre-
sentan un hecho generador desvincula-
do de cualquier tipo de actividad estatal.
Ingresos por bienes de dominio
pblico
RTF N 3769-7-2009 / 23.04.2009
Si bien, a nivel de la doctrina jurdica,
los ingresos que el Estado percibe por
uso de bienes de dominio pblico cons-
tituyen, dentro de la clasificacin de los
recursos pblicos, recursos patrimonia-
les distintos a los tributarios, tal clasifi-
cacin no ha sido adoptada por nuestro
legislador, quien por el contrario opt
por atribuirles la calidad de tributos.
Caractersticas de las tasas
RTF N 11328-4-2009 / 30.10.2009
Se configuran como tasas, los pagos exi-
gidos a particulares en virtud de un ser-
vicio o actividad administrativa que sea
por su naturaleza inherente al Estado, y
que se manifieste por ser un servicio ne-
cesario para la vida en comunidad y cuya
realizacin dependa nicamente del Es-
tado. As, tienen la calidad de tasas, los
pagos exigidos a los particulares relacio-
nados con determinados registros (por
ejemplo, propiedad industrial) y con la
actividad administrativa de autorizacin,
permiso, inspeccin y polica en general.
Caractersticas de las tasas
RTF N 3769-7-2009 / 23.04.2009
Si bien los derechos no encajan exacta-
mente dentro del concepto de tasa esta-
blecido por la doctrina, el legislador en
el caso peruano decidi considerarlos
como tales, sealando que se pagan por
el uso o aprovechamiento de bienes p-
blicos, ampliando de esa manera su con-
44
cepto, no pudindose exigir en este caso
que su rendimiento est destinado a cu-
brir el servicio prestado.
Nacimiento de la obligacin
tributaria tratndose de derechos
RTF N 3769-7-2009 / 23.04.2009
Respecto a las tasas derechos, la obli-
gacin tributaria se origina por la activa-
cin que efecta el administrado del apa-
rato administrativo; por ello, en caso que
sta no ocurra no se puede pretender su
cobranza, aunque exista obligacin de
continuar el trmite por parte del admi-
nistrado, pues en tal situacin, la Admi-
nistracin Tributaria tiene la potestad de
aplicar las sanciones correspondientes. De
ah que, si el contribuyente no inici tr-
mite alguno no tiene que pagar el con-
cepto de derecho requerido por la Ad-
ministracin Tributaria.
Caractersticas de las licencias
RTF N 855-1-2009 / 30.01.2009
El elemento esencial del presupuesto de
hecho de las licencias es que exista
una autorizacin que habilite al contri-
buyente a realizar actividades de pro-
vecho particular sujetas a control o fis-
calizacin.
Por ello, el pago sufragado sin autori-
zacin pertinente carece de naturaleza
tributaria.
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Competencia para analizar los
aportes de pensiones
RTF N 8925-2-2009 / 09.09.2009
La entidad competente para tramitar y
resolver las solicitudes no contenciosas
tributarias, como devoluciones, relativas
a aportaciones al Sistema Nacional de
Pensiones reguladas por el Decreto Ley
N 19990 de perodos anteriores a julio
de 1999, es la ONP; mientras que la
entidad competente para pronunciarse
sobre las aportaciones del perodo de
julio de 1999 y posteriores es la SUNAT.
Invocacin de criterios del
Tribunal Fiscal
RTF N 1844-3-2009 / 27.02.2009
La Administracin Tributaria no puede
invocar como criterio del TF, aquella cita
JUNIO 2010
o alusin que aparece consignada en el
dictamen que sustenta una determinada
resolucin, si la misma no ha sido reco-
gida en calidad de criterio por dicha re-
solucin.
Criterio de la realidad econmica
RTF N 3769-7-2009 / 23.04.2009
El segundo prrafo de la Norma VIII del
Ttulo Preliminar del CT incorpora el cri-
terio de la realidad econmica no a
modo de un mtodo de interpretacin
sino como instrumento de apreciacin o
calificacin del hecho imponible, que
busca descubrir la real operacin eco-
nmica y no el negocio civil que reali-
zaron las partes, razn por la que per-
mite a la Administracin Tributaria veri-
ficar o fiscalizar los hechos imponibles
ocultos por formas jurdicas aparentes.
INTERPRETACIN TRIBUTARIA
En va de interpretacin no se
conceden exoneraciones
RTF N 13083-7-2008 / 13.11.2008
El tener la calidad de intangibles no li-
bera del gravamen del Impuesto de Al-
cabala a ciertos bienes inmuebles, ya
que el rtulo de intangible sobre ciertos
bienes le otorga a stos una condicin
especial dirigida a que slo y exclusiva-
mente se les destine para los fines pre-
vistos en la norma, lo que no acarrea
una exclusin del mbito de aplicacin
de los tributos, ni conlleva el goce de
beneficios e inafectaciones, toda vez que
de acuerdo con lo dispuesto por la Nor-
ma VIII del Ttulo Preliminar del CT, por
va de interpretacin no cabe conceder
exoneraciones.
Norma que define el nacimiento
de la obligacin tributaria
RTF N 3849-7-2009 / 27.04.2009
El momento de nacimiento de la obliga-
cin tributaria respecto del Impuesto de
Alcabala, se encuentra sealado y pre-
visto por la Ley de Tributacin Munici-
pal, y no por directivas emitidas por la
Administracin Tributaria.
 INDICADORES

Impuesto a la Renta No Empresarial Personas Naturales Domiciliadas(1)

Ejercicio 2010
1. Rgimen para Rentas de Capital 2. Rgimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(6)
A. DETERMINACIN DE LA RENTA ANUAL DE PRIMERA CATEGORA A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
(ARRENDAMIENTOS)(2)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
(8)
PROCESO DE DETERMINACIN RENTAS Cuarta Categora (4C) (-) 20% de RB4C(7) (-) S/. 25,200 (7 UIT) = RNT () (ITF (9) +
Quinta Categora (5C) Parcial GxD )
Base de Clculo Renta Bruta RB
Deducciones Permitidas () 20% de RB
B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN
Tasa Porcentaje 6.25 RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Crditos Pagos a Cuenta Realizados PCR Segn Fuente Productora Gastos para producir la renta y = RNFE(10)
de Renta mantener su fuente
B. DETERMINACIN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORA C. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

RNTFE = RNT + RNFE

GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
PROCESO DE DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS
EN VALORES EN
D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
DETERMINACIN DIVIDENDOS(3)
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3)
RNTFE TASA
Base de Renta Bruta RB(5) RB(5) RB RB %
Frmula para calcular
Clculo Deducciones () 20% de RB () 20% de RB () 20% de RB Base de Equivalencia en el Impuesto (I)
Permitidas Clculo Nuevos Soles
Hasta 27 Hasta: 15
I = (0.15 x RNTFE)
Renta Neta RN RN RN RN UIT S/. 97,200
Tasa (%) 6.25 6.25 6.25 4.1 Ms de 27 UIT Ms de S/. 97,200 21 I = (0.21 x RNTFE) S/. 5,832
(1) No son susceptibles de compensacin entre s los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y la Renta
hasta 54 UIT Hasta S/. 194,400
Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinndose el impuesto correspondiente a cada una en 30 I = (0.30 x RNTFE) S/. 23,328
Ms de 54 UIT Ms de S/. 194,400
forma independiente.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes conforme a los artculos 1 y 23 Sobre supuestos de retencin debe revisarse el artculo 72 de la LIR.
de la LIR. Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse pagos a cuenta conforme al artculo 84 de la LIR. (5) Los artculos 20 y 21 de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenacin de bienes.
(3) Rentas de realizacin inmediata. Los artculos 72 y 84A de la LIR establecen las normas sobre retencin en (6) Son rentas de periodicidad anual.
fuente o pago definitivo. (7) Aplicable slo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es de 24 UIT
(4) Rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, (S/. 86,400).
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipote- (8) El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de un monto equivalente a la RN4C.
carias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios; siempre que las realicen (9) Gasto por donaciones realizado conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR.
personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas. (10) En la compensacin de resultados no se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artculo 36 de la LIR. Estn exoneradas hasta el 31.12.2011 las baja o nula imposicin.
ganancias de capital por las primeras 5 UIT en cada ejercicio gravable (S/. 18,000).

ndice de Precios - INEI

A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIN PORCENTUAL
2009 2010
Base 1994 Base 2001 Base 1994 Base 2009 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES 2009 2010 2009 2010 2009 2010
Enero 192,71 122,62 193,75 100,40 0,11 0,30 0,11 0,30 6,52 0,54
Febrero 192,57 122,53 194,39 100,73 -0,07 0,32 0,03 0,62 5,49 0,95
Marzo 193,26 122,97 194,93 101,01 0,36 0,28 0,39 0,90 4,78 0,86
Abril 193,29 122,99 194,97 101,03 0,02 0,03 0,41 0,93 4,64 0,87
Mayo 193,21 122,94 195,43 101,27 -0,04 0,24 0,37 1,17 4,20 1,15
Junio 192,55 122,52 -0,34 0,03 3,06
Julio 192,91 122,75 0,19 0,21 2,69
Agosto 192,52 122,50 -0,21 0,01 1,87
Setiembre 192,35 122,39 -0,09 -0,08 1,21
Octubre 192,58 122,54 0,12 0,04 0,72
Noviembre 192,36 122,40 -0,11 -0,07 0,29
Diciembre 192,98 122,79 0,32 0,25 0,24
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIN PORCENTUAL
2008 2009 2010 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES 2009 2010 2009 2010 2009 2010
Enero 183,009600 195,549204 190,045210 -1,51 0,82 -1,51 0,82 6,85 -2,81
Febrero 185,064872 192,522055 190,174578 -1,55 0,07 -3,03 0,88 4,03 -1,22
Marzo 186,578131 191,563075 190,672289 -0,50 0,26 -3,51 1,15 2,67 -0,47
Abril 187,110328 190,213283 191,121650 -0,70 0,24 -4,19 1,39 1,66 0,48
Mayo 189,333395 188,918423 192,662612 -0,68 0,81 -4,85 2,20 -0,22 1,98
Junio 192,538918 188,201426 -0,38 -5,21 -2,25
Julio 194,645831 188,296305 0,05 -5,16 -3,26
Agosto 197,361011 187,504712 -0,42 -5,56 -4,99
Setiembre 199,794703 187,393666 -0,06 -5,61 -6,21
Octubre 200,421960 187,694699 0,16 -5,46 -6,35
Noviembre 200,154431 187,568035 -0,07 -5,53 -6,29
Diciembre 198,540960 188,507766 0,50 -5,05 -5,05
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

JUNIO 2010 45
46
Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R. de S. N 276-2009/SUNAT (29.12.2009) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
LTIMO DGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
INDICADORES

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN.
2 JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL.

Declaracin Jurada y Pago 21.06.10 22.07.10 22.06.10 09.07.10 09.06.10 12.07.10 10.06.10 13.07.10 11.06.10 14.07.10 14.06.10 15.07.10 15.06.10 16.07.10 16.06.10 19.07.10 17.06.10 20.07.10 18.06.10 21.07.10
del IGV, IVAP e ISC (1) (2)

ESSALUD (2) de Segurid

Rgimen General (3) 21.06.10 22.07.10 22.06.10 09.07.10 09.06.10 12.07.10 10.06.10 13.07.10 11.06.10 14.07.10 14.06.10 15.07.10 15.06.10 16.07.10 16.06.10 19.07.10 17.06.10 20.07.10 18.06.10 21.07.10

Grupos Especiales (3) 21.06.10 22.07.10 22.06.10 09.07.10 09.06.10 12.07.10 10.06.10 13.07.10 11.06.10 14.07.10 14.06.10 15.07.10 15.06.10 16.07.10 16.06.10 19.07.10 17.06.10 20.07.10 18.06.10 21.07.10

ONP (2) (3) 21.06.10 22.07.10 22.06.10 09.07.10 09.06.10 12.07.10 10.06.10 13.07.10 11.06.10 14.07.10 14.06.10 15.07.10 15.06.10 16.07.10 16.06.10 19.07.10 17.06.10 20.07.10 18.06.10 21.07.10

Pagos a Cuenta y Retenciones 21.06.10 22.07.10 22.06.10 09.07.10 09.06.10 12.07.10 10.06.10 13.07.10 11.06.10 14.07.10 14.06.10 15.07.10 15.06.10 16.07.10 16.06.10 19.07.10 17.06.10 20.07.10 18.06.10 21.07.10
del Impuesto a la Renta, in-
cluye RER (2)

Retenciones de CEPAP 21.06.10 22.07.10 22.06.10 09.07.10 09.06.10 12.07.10 10.06.10 13.07.10 11.06.10 14.07.10 14.06.10 15.07.10 15.06.10 16.07.10 16.06.10 19.07.10 17.06.10 20.07.10 18.06.10 21.07.10
D. L. N 20530

JUNIO 2010
SENCICO (2) 21.06.10 22.07.10 22.06.10 09.07.10 09.06.10 12.07.10 10.06.10 13.07.10 11.06.10 14.07.10 14.06.10 15.07.10 15.06.10 16.07.10 16.06.10 19.07.10 17.06.10 20.07.10 18.06.10 21.07.10

SENATI (4) 16.06.10 16.07.10 16.06.10 16.07.10 16.06.10 16.07.10 16.06.10 16.07.10 16.06.10 16.07.10 16.06.10 16.07.10 16.06.10 16.07.10 16.06.10 16.07.10 16.06.10 16.07.10 16.06.10 16.07.10

APORTES A LAS AFP: 03.06.10 05.07.10 03.06.10 05.07.10 03.06.10 05.07.10 03.06.10 05.07.10 03.06.10 05.07.10 03.06.10 05.07.10 03.06.10 05.07.10 03.06.10 05.07.10 03.06.10 05.07.10 03.06.10 05.07.10
En Cheque (5)

En Efectivo (6) 07.06.10 07.07.10 07.06.10 07.07.10 07.06.10 07.07.10 07.06.10 07.07.10 07.06.10 07.07.10 07.06.10 07.07.10 07.06.10 07.07.10 07.06.10 07.07.10 07.06.10 07.07.10 07.06.10 07.07.10

Declaracin sin pago (6) 07.06.10 07.07.10 07.06.10 07.07.10 07.06.10 07.07.10 07.06.10 07.07.10 07.06.10 07.07.10 07.06.10 07.07.10 07.06.10 07.07.10 07.06.10 07.07.10 07.06.10 07.07.10 07.06.10 07.07.10

Pago de la deuda 21.06.10 21.07.10 21.06.10 21.07.10 21.06.10 21.07.10 21.06.10 21.07.10 21.06.10 21.07.10 21.06.10 21.07.10 21.06.10 21.07.10 21.06.10 21.07.10 21.06.10 21.07.10 21.06.10 21.07.10
hasta (7)

R.U.S. (2) 21.06.10 22.07.10 22.06.10 09.07.10 09.06.10 12.07.10 10.06.10 13.07.10 11.06.10 14.07.10 14.06.10 15.07.10 15.06.10 16.07.10 16.06.10 19.07.10 17.06.10 20.07.10 18.06.10 21.07.10

CONAFOVICER (8) 15.06.10 15.07.10 15.06.10 15.07.10 15.06.10 15.07.10 15.06.10 15.07.10 15.06.10 15.07.10 15.06.10 15.07.10 15.06.10 15.07.10 15.06.10 15.07.10 15.06.10 15.07.10 15.06.10 15.07.10
(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en pgina 47). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos
Contribuyentes (ver Calendario en pgina ...). (3) Los plazos para la presentacin y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros das hbiles del mes. (5) Tres primeros
das hbiles del mes. (6) Cinco primeros das hbiles del mes. (7) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das calendario.
 INDICADORES

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias

A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1) C. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
PERODO AL QUE (2) TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(4)
FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO
CORRESPONDE LA FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES LTIMO DA PARA
OBLIGACIN 0-4 5-9
Del Al REALIZAR EL PAGO
MARZO 2010 28 de Abril de 2010 27 de Abril de 2010 1 de Junio de 2010 15 de Junio de 2010 22 de Junio de 2010
ABRIL 2010 25 de Mayo de 2010 26 de Mayo de 2010 16 de Junio de 2010 30 de Junio de 2010 7 de Julio de 2010
MAYO 2010 24 de Junio de 2010 23 de Junio de 2010 1 de Julio de 2010 15 de Julio de 2010 22 de Julio de 2010
JUNIO 2010 23 de Julio de 2010 26 de Julio de 2010 16 de Julio de 2010 31 de Julio de 2010 6 de Agosto de 2010
JULIO 2010 25 de Agosto de 2010 24 de Agosto de 2010 1 de Agosto de 2010 15 de Agosto de 2010 20 de Agosto de 2010
AGOSTO 2010 23 de Setiembre de 2010 24 de Setiembre de 2010
16 de Agosto de 2010 31 de Agosto de 2010 7 de Setiembre de 2010
(1) Segn R. de S. N 276-2009/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados
(4) Segn R. de S. N 276-2009/SUNAT, publicada el 29 de diciembre de 2009.
como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
Tambin es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Pblico.
(2) Segn ltimo dgito del RUC.
D. PARA DECLARACIN DE PREDIOS 2009(5)
B. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE LTIMO DGITO DEL N RUC O FECHAS DE VENCIMIENTO
INFORMACIN DE ADQUISICIONES(3) DOCUMENTO DE IDENTIDAD
0 27 de setiembre de 2010
ADQUISICIONES LTIMO DGITO DEL RUC 1 28 de setiembre de 2010
DEL MES DE: 2 29 de setiembre de 2010
0-4 5-9
3 30 de setiembre de 2010
Febrero 29 de Abril de 2010 30 de Abril de 2010 4 1 de octubre de 2010
Marzo 28 de Mayo de 2010 31 de Mayo de 2010 5 4 de octubre de 2010
Abril 28 de Junio de 2010 30 de Junio de 2010 6 5 de octubre de 2010
Mayo 27 de Julio de 2010 30 de Julio de 2010 7 6 de octubre de 2010
Junio 27 de Agosto de 2010 31 de Agosto de 2010 8 7 de octubre de 2010
Julio 29 de Setiembre de 2010 30 de Setiembre de 2010 9 o en una letra 11 de octubre de 2010
(3) Segn el D. S. N 53-97-PCM (modificado por D. S. N 63-97-PCM y D. S. N 48-98-PCM), la (5) Segn D. S. N 85-2003-EF, (modificado por R. de S. N 190-2003/SUNAT y
R. M. N 83-2001-EF/10 y la R. de S. N 40-2010/SUNAT. R. de S. N 177-2010/ SUNAT).

Programa de Declaracin Telemtica - Versiones vigentes

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
DECLARACIN PDT VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2009 Personas Naturales Otras Rentas (1) . 663 versin 1.0 15.01.2010
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2009 Tercera Categora (2) e ITF. 664 versin 1.0 15.01.2010
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 versin 1.3 01.04.2009
Fondo y Fideicomisos. 618 versin 1.1 05.09.2005
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR). 621 versin 4.8 (3) 01.11.2008
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 versin 2.3 09.02.2010
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional. 634 versin 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas. 693 versin 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. 1690 versin 1.0 15.05.2005
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin). 695 versin 1.6 26.11.2007
Planilla Electrnica 601 versin 1.6 31.05.2010
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora). 616 versin 1.3 01.01.2005
Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). 617 versin 1.7 01.02.2009
Agentes de Retencin del IGV. 626 versin 1.1 18.01.2003
Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT). 633 versin 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 58-2006/SUNAT). 697 versin 1.5 07.04.2008
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones. 600 versin 4.9 01.02.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 versin 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliacin de AFP. 606 versin 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 versin 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Precios de Transferencia. 3560 versin 1.2 10.08.2009
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora. 625 versin 1.1 06.04.2008
Declaracin de Operaciones con Terceros. 3500 versin 3.3 30.12.2005
Declaracin de Notarios. 3520 versin 3.2 22.03.2010
Declaracin de Predios. 3530 versin 1.0 19.10.2003
Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo. 1691 versin 1.0 01.07.2005
OTROS Declaracin de Ingreso de Bienes a la Regin Selva. 1647 versin 1.0 01.01.2006
Boletos de Transporte Areo. 3540 versin 1.0 15.07.2004
Regala Minera. 698 versin 1.1 26.09.2005
Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores. versin 2.2 01.04.2010
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36 C.T. 687 versin 1.3 24.05.2007
Refinanciamiento Fraccionamiento 36 C.T. 689 versin 1.0 01.10.2007
Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 versin 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retencin. 1661 versin 1.0 30.01.2006
(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 677 versin 1.0 para el 2001, 679 versin 1.0 para el 2002, 651 versin 1.0 para el 2003, 653 versin 1.0 para 2004, 655 versin 1.0 para 2005, 657 versin 1.0 para 2006,
659 versin 1.0 para el 2007 y 669 versin 1.0 para el 2008.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 678 versin 1.1 para el 2001, 680 versin 1.0 para el 2002, 652 versin 1.1 para el 2003, 654 versin 1.0 para 2004, 656 versin 1.0 para 2005, 658 versin 1.0 para 2006,
660 versin 1.0 para el 2007 y 662 versin 1.0 para el 2008.
(3) Tmese en cuenta que conforme a la R. de S. N 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden usar un Formulario Simplificado.

JUNIO 2010 47
INDICADORES
Tasas de Inters Moratorio de SUNAT(1) Tasa de Inters Moratorio de Gobiernos Locales(1)
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS MUNICIPALIDAD TASA DE INTERS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
DEL 01.02.2004 DEL 01.03.2010 Lima Metropolitana 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 1352
CONCEPTO AL 28.02.2010 A LA FECHA(2) Ate 1.20% 06.03.2010 Ordenanza N 235-MDA
Barranco 1,20% 30.04.2010 Ordenanza N 324-MDB
M. N. M. E. M. N. M. E. Chaclacayo 1.20% 02.04.2010(2) Ordenanza N 208
Jess Mara 1.00% 01.03.2010 Ordenanza N 336-MDJM
Tasa de Inters Mensual 1,5% 0,75% 1,2% 0,60% Lince 1.20% 13.05.2010 Ordenanza N 267-MDL
Magdalena 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 427-MDMM
Tasa de Inters Diario(3) 0,05% 0,025% 0,04% 0,02% Miraflores 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 325-MM
Pachacmac 1.20% 05.05.2010 Ordenanza N 73-2010-MDP/C
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. Puente Piedra 1.00% 15.02.2010 Ordenanza N 158-MDPP
(1) El artculo 33 del Cdigo Tributario establece que la SUNAT fijar la San Borja 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 440-MSB
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera San Isidro 1.20% 08.03.2010 Ordenanza N 290-MSI
San Juan de Lurigancho 1.20% 21.03.2010 Ordenanza N 189
a su cargo.
San Juan de Miraflores 1.20% 02.04.2010 Ordenanza N 149-2010-MDSJM
(2) Segn la R. de S. N 53-2010/SUNAT.
San Miguel 1.20% 01.04.2010 Ordenanza N 195-MDSM
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 25-2000/SUNAT a partir del Santiago de Surco 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 355 MSS
25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. Villa Mara del Triunfo 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 111/MVMT
Provincial del Callao 1.20% 04.03.2010(2) Ordenanza N 14

(1) El artculo 33 del Cdigo Tributario establece que la TIM aplicable en

Tasas de Inters para Devoluciones estos casos ser fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no po-
dr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Segn RTF N 4053-2-
CONCEPTO PERODO 2005, cuando la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no
existe sustento legal para efectuar el clculo de inters en virtud a la tasa
TIPO DE MONEDA DEL 01.01.2009 DEL 01.01.2010 DEL 01.03.2010 establecida por SUNAT.
SUPUESTO (2) Conforme a la Constitucin Poltica del Per, la norma rige desde el da
DEVOLUCIN APLICABLE AL 31.12.2009 AL 28.02.2010(1) AL 31.12.2010(1)(2)
siguiente a su publicacin.
De pagos indebidos En Moneda Resultado de Tasa de Inters Mensual 1,50% 1.50% 1.20%
o en exceso Nacional documento
emitido por la AT Tasa de Inters Diario 0,05% 0.05% 0.04%
APOSTILLA:
Tasa de Inters Mensual 0,60% 0.50% 0.50%
Los dems
Tasa de Inters Diario 0,02% 0.01667% 0.01667% La aplicacin de los intereses moratorios se sus-
pender a partir del vencimiento de los plazos mxi-
En Moneda En General Tasa de Inters Mensual 0,34% 0.30% 0.30%
mos establecidos en el artculo 142 del Cdigo Tri-
Extranjera(3)
Tasa de Inters Diario 0,01133% 0.01% 0.01% butario hasta la emisin de la resolucin que culmi-
Crditos por tributos En Moneda En General(4) Tasa de Inters Mensual 0,60% 0.50% 0.50%
ne el procedimiento de reclamacin ante la Admi-
Nacional nistracin Tributaria, siempre y cuando el vencimien-
Tasa de Inters Diario 0,02% 0.01667% 0.01667% to del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin
De Retenciones Tasa de Inters Mensual fuera por causa imputable a sta. Durante el perio-
1,50% 1.50% 1.20%
y/o Percepciones do de suspensin la deuda ser actualizada en fun-
del IGV no cin del ndice de Precios al Consumidor. La sus-
aplicadas Tasa de Inters Diario 0,05% 0.05% 0.04%
pensin de intereses no es aplicable a la etapa de
AT = Administracin Tributaria (3) Se aplica para deudas en moneda extranjera que en virtud a convenios de estabilidad o normas legales vigentes se declaren y/o paguen en
esa moneda. apelacin ante el Tribunal Fiscal ni durante la trami-
(1) Segn R. de S. N 289-2009/SUNAT. (4) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 das para atender la solicitud, entre el da siguiente al vencimiento del plazo establecido y la tacin de la demanda contencioso-administrativa.
(2) Segn R. de S. N 53-2010/SUNAT. fecha en que se ponga a disposicin la devolucin, o, (ii) en los dems casos, entre el 31 da hbil de presentada la solicitud de devolucin
y la fecha en que se ponga a disposicin.

ndice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
2009 2010
Das Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
1 7,01463 6,99200 7,00415 6,98990 6,98430 6,99232 6,98544 7,00762 7,02834 7,05093 7,07013 7,07242
2 7,01386 6,99242 7,00366 6,98971 6,98458 6,99206 6,98616 7,00836 7,02907 7,05159 7,07019 7,07298
3 7,01309 6,99284 7,00318 6,98951 6,98487 6,99181 6,98687 7,00910 7,02980 7,05225 7,07024 7,07354
4 7,01232 6,99326 7,00269 6,98931 6,98515 6,99156 6,98758 7,00984 7,03053 7,05291 7,07030 7,07410
5 7,01155 6,99368 7,00221 6,98912 6,98544 6,99131 6,98830 7,01058 7,03126 7,05357 7,07036 7,07466
6 7,01078 6,99410 7,00172 6,98892 6,98572 6,99105 6,98901 7,01132 7,03199 7,05423 7,07042 7,07522
7 7,01001 6,99453 7,00124 6,98872 6,98601 6,99080 6,98973 7,01206 7,03272 7,05488 7,07047 7,07578
8 7,00924 6,99495 7,00075 6,98853 6,98629 6,99055 6,99044 7,01280 7,03345 7,05554 7,07053 7,07634
9 7,00848 6,99537 7,00027 6,98833 6,98658 6,99029 6,99115 7,01354 7,03418 7,05620 7,07059 7,07690
10 7,00771 6,99579 6,99978 6,98813 6,98686 6,99004 6,99187 7,01428 7,03491 7,05686 7,07065 7,07746
11 7,00694 6,99621 6,99930 6,98794 6,98715 6,98979 6,99258 7,01502 7,03564 7,05752 7,07071 7,07802
12 7,00617 6,99663 6,99882 6,98774 6,98743 6,98954 6,99330 7,01576 7,03637 7,05818 7,07076 7,07858
13 7,00540 6,99705 6,99833 6,98754 6,98772 6,98928 6,99401 7,01650 7,03711 7,05884 7,07082 7,07914
14 7,00463 6,99747 6,99785 6,98735 6,98801 6,98903 6,99472 7,01724 7,03784 7,05950 7,07088 7,07970
15 7,00386 6,99789 6,99736 6,98715 6,98829 6,98878 6,99544 7,01798 7,03857 7,06016 7,07094 7,08027
16 7,00309 6,99831 6,99688 6,98695 6,98858 6,98852 6,99615 7,01872 7,03930 7,06082 7,07100 7,08083
17 7,00233 6,99873 6,99639 6,98676 6,98886 6,98827 6,99687 7,01946 7,04003 7,06148 7,07105 7,08139
18 7,00156 6,99916 6,99591 6,98656 6,98915 6,98802 6,99758 7,02020 7,04076 7,06214 7,07111 7,08195
19 7,00079 6,99958 6,99543 6,98636 6,98943 6,98777 6,99830 7,02094 7,04149 7,06280 7,07117 7,08251
20 7,00002 7,00000 6,99494 6,98617 6,98972 6,98751 6,99901 7,02168 7,04222 7,06346 7,07123 7,08307
21 6,99925 7,00042 6,99446 6,98597 6,99000 6,98726 6,99973 7,02243 7,04296 7,06412 7,07128 7,08363
22 6,99849 7,00084 6,99397 6,98577 6,99029 6,98701 7,00044 7,02317 7,04369 7,06478 7,07134 7,08419
23 6,99772 7,00126 6,99349 6,98558 6,99057 6,98676 7,00116 7,02391 7,04442 7,06544 7,07140 7,08475
24 6,99695 7,00168 6,99301 6,98538 6,99086 6,98650 7,00187 7,02465 7,04515 7,06610 7,07146 7,08531
25 6,99618 7,00210 6,99252 6,98518 6,99115 6,98625 7,00259 7,02539 7,04588 7,06676 7,07152 7,08587
26 6,99541 7,00253 6,99204 6,98499 6,99143 6,98600 7,00330 7,02613 7,04661 7,06743 7,07157 7,08644
27 6,99465 7,00295 6,99155 6,98479 6,99172 6,98574 7,00402 7,02687 7,04735 7,06809 7,07163 7,08700
28 6,99388 7,00337 6,99107 6,98460 6,99200 6,98549 7,00473 7,02761 7,04808 7,06875 7,07169 7,08756
29 6,99311 7,00379 6,99059 6,98440 6,99229 6,98524 7,00545 ---- 7,04881 7,06941 7,07175 7,08812
30 6,99234 7,00421 6,99010 6,98420 6,99257 6,98499 7,00616 ---- 7,04954 7,07007 7,07180 7,08868
31 6,99158 7,00463 ---- 6,98401 ---- 6,98473 7,00688 ---- 7,05027 ---- 7,07186 ----
(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa (90) das. No es aplicable para el clculo de intereses ni para determinar
el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el artculo1236 del Cdigo Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

48 JUNIO 2010
 INDICADORES

Tasas de Inters Internacional Tasas Activa y Pasiva de Inters:

Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.05.2010 al 10.06.2010
LIBOR Del 01.05.2010 al 10.06.2010
DA FECHA PRIME RATE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
Sbado 01.05.10 N/P N/P N/P N/P N/P (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
Domingo 02.05.10 N/P N/P N/P N/P N/P DA FECHA
Lunes 03.05.10 N/P N/P N/P N/P 3,25 %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Martes 04.05.10 0,285 0,353 0,546 1,040 3,25 Sbado 01.05.10 19,11 0,00049 1072,40444 7,98 0,00021 11,17243 1,30 0,73
Mircoles 05.05.10 0,291 0,360 0,555 1,054 3,25 Domingo 02.05.10 19,11 0,00049 1072,92551 7,98 0,00021 11,17482 1,30 0,73
Lunes 03.05.10 19,14 0,00049 1073,44758 7,86 0,00021 11,17717 1,31 0,74
Jueves 06.05.10 0,297 0,374 0,566 1,065 3,25
Martes 04.05.10 19,16 0,00049 1073,97041 7,90 0,00021 11,17953 1,27 0,71
Viernes 07.05.10 0,349 0,428 0,637 1,130 3,25
Mircoles 05.05.10 19,15 0,00049 1074,49324 7,92 0,00021 11,18189 1,27 0,71
Sbado 08.05.10 N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 06.05.10 19,11 0,00049 1075,01532 7,86 0,00021 11,18424 1,28 0,72
Domingo 09.05.10 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 07.05.10 19,10 0,00049 1075,53740 7,90 0,00021 11,18661 1,29 0,72
Lunes 10.05.10 0,340 0,421 0,623 1,098 3,25 Sbado 08.05.10 19,10 0,00049 1076,05974 7,90 0,00021 11,18897 1,29 0,72
Martes 11.05.10 0,338 0,423 0,619 1,099 3,25 Domingo 09.05.10 19,10 0,00049 1076,58233 7,90 0,00021 11,19133 1,29 0,72
Mircoles 12.05.10 0,338 0,430 0,622 1,098 3,25 Lunes 10.05.10 19,07 0,00048 1077,10442 7,89 0,00021 11,19369 1,31 0,71
Jueves 13.05.10 0,337 0,436 0,623 1,092 3,25 Martes 11.05.10 19,15 0,00049 1077,62877 7,81 0,00021 11,19603 1,31 0,71
Mircoles 12.05.10 19,22 0,00049 1078,15514 7,83 0,00021 11,19838 1,32 0,71
Viernes 14.05.10 0,338 0,445 0,635 1,106 3,25
Jueves 13.05.10 19,19 0,00049 1078,68101 7,81 0,00021 11,20072 1,33 0,72
Sbado 15.05.10 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 14.05.10 19,18 0,00049 1079,20689 7,77 0,00021 11,20305 1,34 0,72
Domingo 16.05.10 N/P N/P N/P N/P N/P Sbado 15.05.10 19,18 0,00049 1079,73302 7,77 0,00021 11,20537 1,34 0,72
Lunes 17.05.10 0,339 0,460 0,655 1,119 3,25 Domingo 16.05.10 19,18 0,00049 1080,25941 7,77 0,00021 11,20770 1,34 0,72
Martes 18.05.10 0,340 0,465 0,655 1,115 3,25 Lunes 17.05.10 19,19 0,00049 1080,78631 7,89 0,00021 11,21007 1,34 0,73
Mircoles 19.05.10 0,341 0,478 0,673 1,130 3,25 Martes 18.05.10 19,25 0,00049 1081,31498 7,87 0,00021 11,21243 1,34 0,73
Jueves 20.05.10 0,341 0,484 0,679 1,135 3,25 Mircoles 19.05.10 19,24 0,00049 1081,84365 7,86 0,00021 11,21478 1,35 0,74
Viernes 21.05.10 0,342 0,497 0,696 1,154 3,25 Jueves 20.05.10 19,23 0,00049 1082,37234 7,83 0,00021 11,21713 1,36 0,74
Viernes 21.05.10 19,19 0,00049 1082,90027 7,81 0,00021 11,21948 1,37 0,73
Sbado 22.05.10 N/P N/P N/P N/P N/P
Sbado 22.05.10 19,19 0,00049 1083,42845 7,81 0,00021 11,22182 1,37 0,73
Domingo 23.05.10 N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 23.05.10 19,19 0,00049 1083,95689 7,81 0,00021 11,22416 1,37 0,73
Lunes 24.05.10 0,345 0,510 0,716 1,177 3,25 Lunes 24.05.10 19,24 0,00049 1084,48686 7,86 0,00021 11,22652 1,36 0,73
Martes 25.05.10 0,354 0,536 0,759 1,224 3,25 Martes 25.05.10 19,19 0,00049 1085,01582 7,85 0,00021 11,22888 1,36 0,73
Mircoles 26.05.10 0,354 0,538 0,758 1,218 3,25 Mircoles 26.05.10 19,25 0,00049 1085,54656 7,88 0,00021 11,23125 1,37 0,74
Jueves 27.05.10 0,354 0,538 0,759 1,213 3,25 Jueves 27.05.10 19,23 0,00049 1086,07705 7,86 0,00021 11,23361 1,37 0,73
Viernes 28.05.10 0,351 0,536 0,752 1,204 3,25 Viernes 28.05.10 19,25 0,00049 1086,60831 7,94 0,00021 11,23599 1,36 0,73
Sbado 29.05.10 N/P N/P N/P N/P N/P Sbado 29.05.10 19,25 0,00049 1087,13982 7,94 0,00021 11,23838 1,36 0,73
Domingo 30.05.10 19,25 0,00049 1087,67160 7,94 0,00021 11,24076 1,36 0,73
Domingo 30.05.10 N/P N/P N/P N/P N/P
Lunes 31.05.10 19,17 0,00049 1088,20161 7,95 0,00021 11,24315 1,38 0,73
Lunes 31.05.10 N/P N/P N/P N/P 3,25 Martes 01.06.10 19,21 0,00049 1088,73289 7,98 0,00021 11,24555 1,38 0,74
Martes 01.06.10 0,351 0,536 0,761 1,209 3,25 Mircoles 02.06.10 19,26 0,00049 1089,26570 8,18 0,00022 11,24801 1,36 0,73
Mircoles 02.06.10 0,351 0,538 0,754 1,206 3,25 Jueves 03.06.10 19,24 0,00049 1089,79827 8,19 0,00022 11,25047 1,38 0,73
Jueves 03.06.10 0,351 0,538 0,753 1,205 3,25 Viernes 04.06.10 19,17 0,00049 1090,32932 7,95 0,00021 11,25286 1,36 0,73
Viernes 04.06.10 0,350 0,537 0,749 1,197 3,25 Sbado 05.06.10 19,17 0,00049 1090,86062 7,95 0,00021 11,25525 1,36 0,73
Sbado 05.06.10 N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 06.06.10 19,17 0,00049 1091,39219 7,95 0,00021 11,25764 1,36 0,73
Lunes 07.06.10 19,10 0,00049 1091,92222 7,98 0,00021 11,26004 1,38 0,73
Domingo 06.06.10 N/P N/P N/P N/P N/P
Martes 08.06.10 19,08 0,00049 1092,45201 7,96 0,00021 11,26244 1,37 0,73
Lunes 07.06.10 0,350 0,537 0,757 1,206 3,25
Mircoles 09.06.10 19,05 0,00048 1092,98129 8,00 0,00021 11,26484 1,38 0,74
Martes 08.06.10 0,350 0,537 0,754 1,197 3,25 Jueves 10.06.10 19,07 0,00048 1093,51134 8,00 0,00021 11,26725 1,38 0,74
Mircoles 09.06.10 0,350 0,537 0,751 1,191 3,25
(1) Circular B.C.R. N 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Jueves 10.06.10 0,350 0,536 0,749 1,183 3,25 FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (ndice de Precios al Por Mayor) (1)

PARTIDA MES DE ACTUALIZACIN

DEL 2009 2010
MES DE: Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May.

Diciembre 0,948 0,948 0,944 0,944 0,945 0,945 0,949 1,008 1,009 1,001 1,014 1,022
Enero 0,962 0,963 0,959 0,958 0,960 0,959 0,964 1,000 1,001 1,003 1,006 1,014
Febrero 0,978 0,978 0,974 0,973 0,975 0,974 0,979 1,000 1,003 1,005 1,013
Marzo 0,982 0,983 0,979 0,978 0,980 0,979 0,984 1,000 1,002 1,010
Abril 0,989 0,990 0,986 0,985 0,987 0,986 0,991 1,000 1,008
Mayo 0,996 0,997 0,993 0,992 0,994 0,993 0,998 1,000
Junio 1,000 1,001 0,996 0,996 0,997 0,997 1,002
Julio 1,000 0,996 0,995 0,997 0,996 1,001
Agosto 1,000 0,999 1,001 1,000 1,005
Setiembre 1,000 1,002 1,001 1,006
Octubre 1,000 0,999 1,004
Noviembre 1,000 1,005
Diciembre 1,000

(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. N 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

JUNIO 2010 49
50
Tipo de Cambio (en S/.):
Del 01.05.2010 al 10.06.2010
DLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
INDICADORES

FECHA Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al

de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. N 007-91-EF/90 de publicacin(1) Operaciones de Operaciones de publicacin(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
S. 01.05.10 N/P N/P 2,847 2,849 N/P N/P N/P N/P 3,755 3,795 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 02.05.10 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 03.05.10 2,844 2,846 N/P N/P 2,835 2,845 3,712 3,828 N/P N/P 4,164 4,413 0,030 0,030 2,548 2,704
M. 04.05.10 2,847 2,849 2,844 2,846 2,840 2,850 3,572 3,869 3,712 3,828 4,292 4,429 0,029 0,030 2,517 2,682
M. 05.05.10 2,849 2,851 2,847 2,849 2,845 2,855 3,657 3,703 3,572 3,869 4,256 4,510 0,030 0,031 2,495 2,595
J. 06.05.10 2,851 2,851 2,849 2,851 2,850 2,855 3,616 3,636 3,657 3,703 4,140 4,401 0,030 0,031 2,530 2,654
V. 07.05.10 2,853 2,853 2,851 2,851 2,850 2,855 3,525 3,758 3,616 3,636 4,146 4,300 0,030 0,032 2,495 2,639
S. 08.05.10 N/P N/P 2,853 2,853 N/P N/P N/P N/P 3,525 3,758 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 09.05.10 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 10.05.10 2,844 2,846 N/P N/P 2,840 2,845 3,524 3,824 N/P N/P 4,095 4,345 0,031 0,031 2,447 2,629
M. 11.05.10 2,845 2,846 2,844 2,846 2,840 2,845 3,501 3,769 3,524 3,824 4,239 4,287 0,031 0,031 2,465 2,659
M. 12.05.10 2,838 2,839 2,845 2,846 2,830 2,840 3,569 3,643 3,501 3,769 4,246 4,209 0,030 0,032 2,553 2,606
J. 13.05.10 2,837 2,838 2,838 2,839 2,835 2,840 3,537 3,631 3,569 3,643 4,162 4,206 N/P 0,032 2,432 2,645
V. 14.05.10 2,840 2,841 2,837 2,838 2,840 2,845 3,502 3,590 3,537 3,631 4,035 4,242 0,031 0,031 2,513 2,520
S. 15.05.10 N/P N/P 2,840 2,841 N/P N/P N/P N/P 3,502 3,590 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 16.05.10 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 17.05.10 2,841 2,842 N/P N/P 2,840 2,850 3,433 3,620 N/P N/P 4,090 4,103 0,030 0,032 2,459 2,584
M. 18.05.10 2,840 2,841 2,841 2,842 2,840 2,845 3,442 3,650 3,433 3,620 4,089 4,263 0,031 0,031 2,450 2,614

JUNIO 2010
M. 19.05.10 2,844 2,845 2,840 2,841 2,845 2,850 3,444 3,546 3,442 3,650 3,929 4,236 0,030 0,031 2,420 2,577
J. 20.05.10 2,850 2,851 2,844 2,845 2,840 2,850 3,421 3,570 3,444 3,546 3,871 4,201 0,030 0,032 2,372 2,579
V. 21.05.10 2,843 2,846 2,850 2,851 2,840 2,850 3,469 3,690 3,421 3,570 4,053 4,114 0,031 0,032 2,411 2,582
S. 22.05.10 N/P N/P 2,843 2,846 N/P N/P N/P N/P 3,469 3,690 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 23.05.10 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 24.05.10 2,846 2,848 N/P N/P 2,840 2,850 3,452 3,575 N/P N/P 4,027 4,285 N/P 0,032 2,454 2,490
M. 25.05.10 2,849 2,850 2,846 2,848 2,845 2,850 3,447 3,543 3,452 3,575 3,972 4,235 N/P 0,032 2,445 2,466
M. 26.05.10 2,845 2,846 2,849 2,850 2,840 2,850 3,556 3,608 3,447 3,543 4,111 4,321 0,033 0,033 2,461 2,583
J. 27.05.10 2,847 2,848 2,845 2,846 2,845 2,855 3,466 3,553 3,556 3,608 4,107 4,099 0,030 0,033 2,398 2,560
V. 28.05.10 2,846 2,847 2,847 2,848 2,840 2,850 3,416 3,547 3,466 3,553 3,972 4,186 0,030 0,032 2,413 2,526
S. 29.05.10 N/P N/P 2,846 2,847 N/P N/P N/P N/P 3,416 3,547 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 30.05.10 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 31.05.10 2,843 2,845 N/P N/P 2,840 2,850 3,372 3,587 N/P N/P 3,951 4,290 0,031 0,032 2,428 2,535
M. 01.06.10 2,844 2,845 2,843 2,845 2,840 2,850 3,401 3,591 3,372 3,587 4,133 4,322 0,031 0,031 2,341 2,504
M. 02.06.10 2,843 2,845 2,844 2,845 2,840 2,850 3,374 3,563 3,401 3,591 3,990 4,351 0,030 0,032 2,364 2,517
J. 03.06.10 2,845 2,846 2,843 2,845 2,845 2,850 3,352 3,593 3,374 3,563 3,978 4,336 0,031 0,031 2,464 2,479
V. 04.06.10 2,848 2,849 2,845 2,846 2,845 2,855 3,306 3,546 3,352 3,593 3,959 4,322 0,031 0,031 2,419 2,562
S. 05.06.10 N/P N/P 2,848 2,849 N/P N/P N/P N/P 3,306 3,546 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 06.06.10 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 07.06.10 2,849 2,850 N/P N/P 2,840 2,850 3,257 3,553 N/P N/P 4,018 4,197 0,030 0,032 2,397 2,516
M. 08.06.10 2,847 2,848 2,849 2,850 2,840 2,850 3,303 3,508 3,257 3,553 4,073 4,136 0,030 0,032 2,374 2,510
M. 09.06.10 2,844 2,846 2,847 2,848 2,840 2,850 3,309 3,553 3,303 3,508 4,008 4,265 0,030 0,032 2,434 2,520
J. 10.06.10 2,845 2,846 2,844 2,846 2,840 2,847 3,429 3,455 3,309 3,553 4,117 4,223 0,030 0,032 2,410 2,551
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin informacin.
(1) En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
 INDICADORES

ndice de Correccin Monetaria para el reajuste del Costo Computable

en la enajenacin de inmuebles(*)
(Segn artculo 21 de la LIR y 11 de su Reglamento)

1. Por enajenaciones realizadas a partir del 6 de junio de 2010 (R. M. N 270-2010-EF/15)

Aos/
Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
1976 -- 183,052,362.95 180,463,293.37 176,819,577.83 176,722,263.80 174,814,093.10 172,358,751.12 147,736,072.39 137,675,155.07 135,487,068.92 131,825,256.24 129,765,347.88
1977 128,948,940.50 123,107,100.32 119,236,670.38 115,036,190.59 114,055,536.35 112,346,266.25 106,173,598.59 102,491,016.07 99,505,532.49 97,113,066.18 95,571,512.48 93,281,016.75
1978 89,999,818.75 82,528,426.64 77,783,766.81 75,583,606.12 73,014,216.09 64,695,302.89 59,657,102.34 57,127,535.06 55,137,831.84 52,598,381.61 49,858,343.77 47,091,956.39
1979 45,992,507.04 43,731,299.26 41,898,660.81 40,041,277.75 38,742,506.79 37,548,013.49 36,605,603.44 34,451,408.54 32,951,804.75 31,633,299.73 30,756,630.96 29,479,850.05
1980 28,578,597.05 27,516,547.70 26,525,492.82 25,726,079.85 25,054,307.26 24,323,937.53 23,724,877.41 23,227,194.71 22,181,587.21 21,128,993.24 20,105,882.87 19,382,946.54
1981 18,676,096.55 16,966,906.09 16,027,703.44 15,434,246.48 14,826,701.86 14,143,074.05 13,841,400.93 13,509,944.18 12,935,846.16 12,635,602.46 12,059,955.43 11,610,587.87
1982 11,244,527.63 10,879,054.29 10,510,379.42 10,066,072.37 9,770,900.29 9,375,172.72 9,006,503.14 8,656,659.42 8,326,459.34 8,017,319.94 7,530,560.47 7,266,722.44
1983 6,846,282.75 6,347,922.18 5,925,746.54 5,547,025.33 5,084,640.25 4,749,502.33 4,390,330.10 4,010,737.87 3,660,212.63 3,371,628.58 3,178,626.84 3,055,949.03
1984 2,894,592.24 2,717,814.55 2,533,707.51 2,383,007.87 2,241,735.70 2,101,965.80 1,932,155.95 1,787,768.36 1,676,259.94 1,607,981.98 1,533,310.51 1,444,611.33
1985 1,342,437.56 1,177,856.72 1,073,136.81 961,807.83 882,197.23 772,032.08 690,280.29 618,804.69 554,204.06 539,774.60 530,759.19 516,920.46
1986 503,969.92 491,661.72 470,983.57 457,161.91 449,852.41 441,477.95 432,623.33 416,666.73 411,566.10 399,364.40 381,419.64 374,853.83
1987 367,109.68 353,345.67 339,132.94 327,543.31 312,063.81 299,145.90 292,491.52 279,733.17 268,641.57 257,130.02 244,944.59 227,561.30
1988 212,954.33 194,718.35 172,800.17 140,178.44 117,326.56 111,014.51 106,775.72 87,779.90 71,175.12 25,383.06 19,809.58 16,390.61
1989 10,771.19 5,990.10 4,849.44 4,226.59 3,368.57 2,581.15 2,122.98 1,839.70 1,521.45 1,143.96 919.07 715.35
1990 533.77 440.30 372.05 293.70 213.97 155.46 103.42 58.71 13.53 10.02 9.46 9.02
1991 8.05 7.08 6.74 6.55 6.37 5.76 5.31 5.05 4.85 4.74 4.51 4.24
1992 4.11 4.03 3.98 3.85 3.75 3.56 3.48 3.38 3.25 3.15 2.93 2.80
1993 2.73 2.65 2.58 2.49 2.39 2.32 2.27 2.24 2.19 2.13 2.09 2.06
1994 2.04 2.02 2.02 1.99 1.97 1.97 1.96 1.94 1.88 1.85 1.85 1.85
1995 1.84 1.82 1.80 1.78 1.76 1.75 1.74 1.74 1.73 1.72 1.71 1.70
1996 1.69 1.67 1.65 1.64 1.63 1.62 1.60 1.59 1.57 1.56 1.54 1.53
1997 1.52 1.51 1.51 1.51 1.51 1.49 1.48 1.48 1.47 1.47 1.46 1.45
1998 1.45 1.43 1.42 1.40 1.40 1.39 1.39 1.38 1.37 1.36 1.36 1.36
1999 1.36 1.36 1.34 1.33 1.33 1.32 1.32 1.31 1.31 1.31 1.30 1.29
2000 1.29 1.29 1.28 1.28 1.27 1.27 1.27 1.26 1.26 1.25 1.25 1.24
2001 1.24 1.24 1.24 1.24 1.24 1.24 1.24 1.25 1.25 1.25 1.26 1.26
2002 1.27 1.27 1.28 1.27 1.27 1.27 1.27 1.26 1.26 1.25 1.24 1.24
2003 1.25 1.25 1.24 1.23 1.24 1.24 1.24 1.25 1.24 1.24 1.23 1.23
2004 1.22 1.22 1.20 1.19 1.18 1.17 1.17 1.17 1.17 1.17 1.17 1.16
2005 1.17 1.16 1.17 1.16 1.16 1.16 1.16 1.16 1.15 1.14 1.14 1.14
2006 1.13 1.11 1.12 1.12 1.11 1.12 1.11 1.12 1.11 1.11 1.11 1.11
2007 1.11 1.11 1.12 1.12 1.11 1.10 1.09 1.08 1.07 1.07 1.07 1.06
2008 1.06 1.05 1.04 1.03 1.03 1.02 1.00 0.99 0.98 0.96 0.96 0.96
2009 0.97 0.99 1.00 1.01 1.01 1.02 1.02 1.02 1.03 1.03 1.03 1.03
2010 1.02 1.01 1.01 1.01 1.01 1.00

2. Por enajenaciones realizadas desde el 8 de mayo hasta el 5 de junio de 2010 (R. M. N 238-2010-EF/15)

Aos/
Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
1976 -- 181,588,266.03 179,019,904.46 175,405,332.23 175,308,796.55 173,415,887.85 170,980,184.29 146,554,443.68 136,573,996.00 134,403,410.69 130,770,886.08 128,727,453.36
1977 127,917,575.80 122,122,460.06 118,282,986.76 114,116,103.42 113,143,292.68 111,447,693.74 105,324,396.56 101,671,268.22 98,709,663.26 96,336,332.48 94,807,108.49 92,534,932.70
1978 89,279,978.51 81,868,344.40 77,161,633.49 74,979,070.22 72,430,230.80 64,177,854.26 59,179,950.46 56,670,615.27 54,696,826.17 52,177,687.08 49,459,564.72 46,715,303.58
1979 45,624,647.89 43,381,525.79 41,563,545.22 39,721,017.96 38,432,634.88 37,247,695.43 36,312,823.00 34,175,857.88 32,688,248.27 31,380,288.97 30,510,632.01 29,244,063.10
1980 28,350,018.54 27,296,463.72 26,313,335.54 25,520,316.46 24,853,916.88 24,129,388.82 23,535,120.13 23,041,418.01 22,004,173.53 20,959,998.46 19,945,071.17 19,227,917.06
1981 18,526,720.63 16,831,200.68 15,899,510.01 15,310,799.66 14,708,114.33 14,029,954.34 13,730,694.07 13,401,888.39 12,832,382.15 12,534,539.86 11,963,497.00 11,517,723.59
1982 11,154,591.19 10,792,040.99 10,426,314.87 9,985,561.50 9,692,750.28 9,300,187.83 8,934,466.96 8,587,421.37 8,259,862.31 7,953,195.48 7,470,329.23 7,208,601.44
1983 6,791,524.53 6,297,149.96 5,878,350.99 5,502,658.89 5,043,972.07 4,711,514.66 4,355,215.18 3,978,659.03 3,630,937.36 3,344,661.49 3,153,203.41 3,031,506.81
1984 2,871,440.59 2,696,076.81 2,513,442.30 2,363,948.00 2,223,805.76 2,085,153.77 1,916,702.10 1,773,469.36 1,662,852.81 1,595,120.95 1,521,046.72 1,433,056.98
1985 1,331,700.43 1,168,435.93 1,064,553.60 954,115.06 875,141.20 765,857.18 684,759.26 613,855.34 549,771.40 535,457.35 526,514.05 512,786.00
1986 499,939.05 487,729.29 467,216.53 453,505.42 446,254.39 437,946.91 429,163.10 413,334.13 408,274.30 396,170.19 378,368.95 371,855.66
1987 364,173.45 350,519.53 336,420.48 324,923.54 309,567.85 296,753.26 290,152.10 277,495.80 266,492.91 255,073.43 242,985.46 225,741.21
1988 211,251.07 193,160.95 171,418.07 139,057.26 116,388.15 110,126.59 105,921.70 87,077.81 70,605.85 25,180.04 19,651.14 16,259.51
1989 10,685.04 5,942.19 4,810.65 4,192.79 3,341.62 2,560.51 2,106.00 1,824.98 1,509.28 1,134.81 911.72 709.63
1990 529.50 436.77 369.08 291.35 212.26 154.21 102.60 58.24 13.43 9.94 9.39 8.95
1991 7.98 7.03 6.69 6.50 6.32 5.72 5.26 5.01 4.81 4.70 4.48 4.20
1992 4.07 4.00 3.95 3.82 3.72 3.53 3.45 3.35 3.22 3.12 2.91 2.78
1993 2.71 2.63 2.56 2.47 2.37 2.30 2.26 2.22 2.17 2.12 2.08 2.04
1994 2.02 2.01 2.00 1.98 1.96 1.95 1.94 1.92 1.87 1.84 1.84 1.83
1995 1.83 1.80 1.78 1.76 1.74 1.73 1.73 1.73 1.71 1.71 1.70 1.68
1996 1.68 1.66 1.64 1.63 1.62 1.60 1.59 1.57 1.56 1.55 1.53 1.52
1997 1.51 1.50 1.50 1.50 1.50 1.48 1.47 1.47 1.46 1.46 1.45 1.44
1998 1.44 1.42 1.40 1.39 1.38 1.38 1.38 1.36 1.36 1.35 1.35 1.35
1999 1.35 1.35 1.33 1.32 1.32 1.31 1.31 1.30 1.30 1.30 1.29 1.28
2000 1.28 1.28 1.27 1.27 1.26 1.26 1.26 1.25 1.25 1.24 1.24 1.23
2001 1.23 1.23 1.23 1.23 1.23 1.23 1.23 1.24 1.24 1.24 1.25 1.25
2002 1.26 1.26 1.27 1.26 1.26 1.26 1.26 1.25 1.25 1.24 1.23 1.23
2003 1.24 1.24 1.23 1.22 1.23 1.23 1.23 1.24 1.23 1.23 1.22 1.22
2004 1.21 1.21 1.19 1.18 1.17 1.17 1.16 1.16 1.16 1.16 1.16 1.15
2005 1.16 1.15 1.16 1.15 1.15 1.15 1.15 1.15 1.14 1.13 1.13 1.13
2006 1.12 1.11 1.11 1.11 1.10 1.11 1.11 1.11 1.10 1.10 1.10 1.10
2007 1.10 1.11 1.11 1.11 1.10 1.09 1.08 1.07 1.07 1.06 1.06 1.05
2008 1.05 1.04 1.03 1.02 1.02 1.01 0.99 0.98 0.97 0.96 0.95 0.95
2009 0.96 0.98 0.99 1.00 1.00 1.01 1.02 1.02 1.02 1.02 1.02 1.02
2010 1.01 1.01 1.00 1.00 1.00

(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.

JUNIO 2010 51
PROYECTOS DE LEY
Principales Proyectos de Ley
Del 11 de mayo al 10 de junio de 2010
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
LEY PARA LA PROTECCIN DE DATOS PERSONALES
PROYECTO N 4079/2009-PE (PE) /09.06.2010
PROPUESTA: Garantizar el derecho fundamental a la proteccin
de datos personales, a travs de la creacin de un marco norma-
tivo especial.
Para tal efecto, se crear la Autoridad Nacional de Proteccin de
Datos Personales y el Registro Nacional de Proteccin de Datos
Personales.
El establecimiento de dicho rgimen no afectar las facultades de
la Administracin Tributaria respecto de la informacin que tenga
en su poder as como para el cumplimiento de sus funciones.
CONTROL DE LA ELABORACIN Y COMERCIALIZACIN DE BE-
BIDAS ALCOHLICAS INFORMALES, ADULTERADAS O NO AP-
TAS PARA EL CONSUMO HUMANO
PROYECTO N 4036/2009-PE (PE) /14.05.2010
PROPUESTA: Dictar medidas respecto al proceso productivo, trans-
porte, comercializacin, distribucin, expendio, entre otros, de be-
bidas alcohlicas, a fin de erradicar la elaboracin y comerciali-
zacin de bebidas alcohlicas informales, adulteradas, o no ap-
tas para consumo humano.
Al respecto, se establece que el control del alcohol etlico que in-
grese o salga del pas ser competencia de la Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas de la SUNAT. Del mismo modo, la
SUNAT ser competente para imponer multas coercitivas por in-
fracciones accesorias a la sancin impuesta en el procedimiento
administrativo sancionador.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
MODIFICACIONES Y PRRROGA DE EXONERACIONES
PROYECTO N 4091/2009-PE (PE) / 11.06.2010
PROPUESTA: Efectuar las siguientes modificaciones a los apndi-
ces que establecen las operaciones exoneradas al IGV e ISC:
Excluir del Literal A del Apndice I del TUO de la Ley del IGV
e ISC, a los siguientes bienes: camo, yute, abac y otras
fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas,
hilachas y desperdicios.
Modificar el numeral 4 del Apndice II del TUO de la Ley del
IGV e ISC, a fin de excluir del mbito de la exoneracin del
Impuesto a los espectculos taurinos.
Derogar el numeral 6 del Apndice II del TUO de la Ley del
IGV e ISC, que exoneraba del impuesto a los servicios de cons-
truccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto
bordo que efectan las empresas en el pas a naves de bande-
ra extranjera.
Sustituir el artculo 7 del TUO de la Ley del IGV e ISC, prorro-
gando las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II
hasta el 31 de diciembre de 2012.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
IMPORTACIN DE VEHCULOS NUEVOS DESTINADOS AL TRANS-
PORTE TERRESTRE DE PASAJEROS
52 JUNIO 2010
PROYECTO N 4086/2009-CR (GUN) /10.06.2010
PROPUESTA: Facilitar el ingreso al pas de unidades vehiculares
nuevas destinadas a la prestacin del servicio pblico de transporte
terrestre, urbano, interurbano e interprovincial de pasajeros.
Los importadores gozarn con la suspensin de pago de todo tribu-
to, bajo el Rgimen de Admisin Temporal y hasta por el perodo
de cinco (5) aos. Asimismo, el acogimiento a tal Rgimen no re-
querir el otorgamiento de garanta ni le ser de aplicacin el inte-
rs compensatorio a que se refiere la Ley General de Aduanas.
DESCENTRALIZACIN FISCAL
PARTICIPACIN DE LA MUNICIPALIDAD DE LIMA
PROYECTO N 4069/2009-GR (MP) /04.06.2010
PROPUESTA: Incluir a la Municipalidad Metropolitana de Lima
(MML) en los alcances de la segunda etapa del proceso de des-
centralizacin fiscal.
Para tal efecto, se establecer que la MML iniciar la segunda
etapa el 1 de enero de 2011. Asimismo, se busca determinar que
dicha Municipalidad tenga una asignacin del 25 por ciento de la
recaudacin de los impuestos internos nacionales recaudados en
su jurisdiccin por concepto de IGV, Impuesto a la Renta de perso-
nas naturales e Impuesto Selectivo al Consumo.
SISTEMA FINANCIERO
FINANCIAMIENTO A TRAVS DE LA FACTURA COMERCIAL
PROYECTO N 4081/2009-PE (PE) /09.06.2010
PROPUESTA: Promover el acceso al financiamiento a travs del
factoring a los vendedores de bienes y/o mercaderas o prestado-
res de servicios, estableciendo determinadas caractersticas que
conviertan a las facturas comerciales en instrumentos financiables
en el mercado.
Para tal efecto, se incorporar al comprobante de pago denomi-
nado factura una tercera copia sin validez para efectos tributa-
rios, dicha copia ser un ttulo valor a la orden, transmisible por
endoso y con mrito ejecutivo.
Asimismo, cuando la SUNAT haya implementado la emisin elec-
trnica de comprobantes de pago para generadores de rentas de
tercera categora, el sujeto emisor de tales comprobantes estar
facultado a realizar factoring, en cuyo caso deber imprimir un
ejemplar de la factura electrnica la misma que tendr calidad de
tercera copia sin efectos tributarios.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS(*)
GUN = Grupo Parlamentario Unidad Nacional.
MP = Multipartidario.
PE = Poder Ejecutivo.
(*) El artculo 107 de la Constitucin Poltica ha establecido las personas o entidades que
tienen derecho a iniciativa en la formulacin de las Leyes. Los Grupos Parlamentarios
son conjuntos de Congresistas que comparten ideas o intereses comunes o afines.
Actualmente el Congreso tiene nueve Grupos Parlamentarios.

Principales Dispositivos Legales
Del 26 de mayo al 10 de junio de 2010
MODIFICAN EL REGLAMENTO PARA LA VALORACIN
DE MERCANCAS SEGN EL ACUERDO SOBRE VALO-
RACIN EN ADUANA DE LA OMC (26.05.2010
419478)
DECRETO SUPREMO N 119-2010-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante Decreto Supremo N 186-99-
EF, modificado por los Decretos Supremos Ns.
131-2000-EF, 203-2001-EF, 098-2002-EF y
009-2004-EF, se dispuso la aplicacin de las
normas de valoracin aprobadas por el Acuer-
do Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del
Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros
y Comercio de 1994, as como se aprob y
modific el Reglamento para la Valoracin de
Mercancas segn el Acuerdo sobre Valora-
cin en Aduana de la Organizacin Mundial
del Comercio - OMC;
Que, es necesario modificar el plazo de eva-
luacin y culminacin de la verificacin del
valor declarado para adecuarlo al plazo del
despacho aduanero establecido en el Artculo
131 de la Ley General de Aduanas aproba-
da por Decreto Legislativo N 1053, y dictar
disposiciones adicionales a fin de facilitar el
control aduanero y la aplicacin del Acuerdo
sobre Valoracin de la OMC;
De conformidad con lo dispuesto en el nume-
ral 8) del Artculo 118 de la Constitucin Po-
ltica del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Modificacin del artculo 1 del rado, podr decidir dentro de los tres (3) me-
Reglamento
Incorprese la siguiente definicin al Artculo
1 del Reglamento para la valoracin de
Mercancas segn el Acuerdo sobre Valora-
cin en Aduana de la OMC, aprobado por
Decreto Supremo N 186-99-EF y modifica-
torias:
()
l) Valores en Evaluacin: Valores declarados
respecto de los cuales existe riesgo de false-
dad o inexactitud por lo que todava no califi-
can como valores de transaccin aceptados
por la Administracin Aduanera.
Artculo 2.- Sustitucin del artculo 11 del condiciones previstas en el Artculo 12 del pre-
Reglamento
Sustityase el Artculo 11 del Reglamento
para la valoracin de Mercancas segn el
Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la
OMC, aprobado por Decreto Supremo N
186-99-EF y modificatorias, por el siguiente
texto:
Artculo 11.- Cuando haya sido numerada
una declaracin aduanera de mercancas y la
Administracin Aduanera tenga motivos para
dudar del valor declarado o de la veracidad o
exactitud de los datos o documentos presenta-
dos como prueba de esa declaracin, notifi-
car tales motivos y requerir al importador
para que en un plazo de cinco (5) das hbiles
siguientes a la fecha de la notificacin o de la
aceptacin de la garanta sealada en el Art-
culo 12 del presente Decreto Supremo, pro-
rrogable por una sola vez por el mismo plazo,
sustente o proporcione una explicacin com-
plementaria as como los documentos u otras
pruebas que acrediten que el valor declarado
representa el pago total realmente pagado o
por pagar por las mercancas importadas, ajus-
tado, cuando corresponda, de conformidad
con las disposiciones del Artculo 8 del Acuer-
do sobre Valoracin en Aduana de la OMC.
La duda razonable podr iniciarse sustentada
en indicios que le generen duda a la Adminis-
tracin Aduanera respecto al valor declara-
do, entre otros en la existencia de valores su-
periores de mercancas idnticas o similares
con que cuente sta o valores de referencia.
Si una vez recibida la informacin complemen-
taria, o si vencido el plazo antes previsto sin
haber recibido respuesta, la Administracin
Aduanera tiene an DUDA RAZONABLE acer-
ca de la veracidad o exactitud del valor decla-
el siguiente texto:
ses siguientes contados desde la numeracin
de la declaracin aduanera, que el valor en
aduana de las mercancas importadas no se
determinar con arreglo a las disposiciones del
Artculo 1 del citado Acuerdo, pasando a apli-
car los otros Mtodos de Valoracin en forma
sucesiva y ordenada. En casos debidamente
justificados y previa notificacin al importa-
dor, el plazo podr ampliarse hasta mximo
un (1) ao.
En todos los casos el importador puede optar
por retirar las mercancas mediante la presen-
tacin y/o renovacin de una garanta en las
para la valoracin de Mercancas segn el
sente Decreto Supremo, salvo que el importa-
dor mantenga vigente una garanta de despa-
JUNIO 2010
LEGISLACIN
cho global o especfica a que se refiere la Ley
General de Aduanas.
Una vez determinado el valor, la Administra-
cin Aduanera le notificar al importador, in-
dicando los motivos para haber rechazado el
Primer Mtodo de Valoracin.
En el caso de Dudas Razonables resueltas, el
importador podr dar inicio al procedimiento
contencioso conforme a lo previsto en la Ley
General de Aduanas, su Reglamento y sus nor-
mas complementarias y modificatorias.
Si el importador considera que no ha incluido
en su Declaracin algn concepto que forma
parte del valor en aduana o, cuando decide
voluntariamente no sustentar el valor declara-
do ni desvirtuar la duda razonable, puede pre-
sentar Autoliquidacin por la diferencia exis-
tente entre la deuda tributaria aduanera y los
recargos cancelados, de corresponder, y los
que podran gravar la importacin por apli-
cacin de los mtodos de valoracin del Acuer-
do del Valor de la OMC. Si el importador en
algn momento posterior al despacho obtuvie-
ra informacin o documentacin indubitable
y verificable, sobre la veracidad del valor de-
clarado, podr solicitar la devolucin de los
tributos pagados en exceso segn lo dispuesto
en la Ley General de Aduanas y sus normas
modificatorias.
Artculo 3.- Sustitucin del artculo 14 del
Reglamento
Sustityase el segundo prrafo del Artculo 14
del Reglamento para la valoracin de Mer-
cancas segn el Acuerdo sobre Valoracin en
Aduana de la OMC, aprobado por Decreto
Supremo N 186-99-EF y modificatorias, por
()
En el caso que se cuente con ms de un valor
de transaccin de mercanca idntica o simi-
lar, segn corresponda, que cumpla todas las
condiciones; para determinar el valor en adua-
na se aplicar el valor de transaccin ms bajo.
Para tal efecto no se considerarn los valores
en evaluacin, los cuales tampoco podrn usar-
se en la aplicacin de los dems mtodos de
valoracin.
Artculo 4.- Sustitucin del artculo 16 del
Reglamento
Sustityase el Artculo 16 del Reglamento
Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la
OMC, aprobado por Decreto Supremo N
53
LEGISLACIN
186-99-EF y modificatorias, por el siguiente
texto:
Artculo 16.- Las ventas en el pas de impor-
tacin deben satisfacer las siguientes condi-
ciones, segn corresponda:
a) Que las mercancas hayan sido revendi-
das en el mismo estado en que han sido im-
portadas.
b) Que las mercancas objeto de valoracin o
las mercancas idnticas o similares hayan sido
vendidas en el momento de la importacin de
las mercancas objeto de valoracin o en uno
prximo.
c) Se considera como fecha ms prxima aqu-
lla en que las mercancas importadas, o mer-
cancas idnticas o similares importadas, se
venden en cantidad suficiente para poder es-
tablecer el precio unitario.
d) Si no se han realizado ventas en el momen-
to de la importacin o en uno prximo, se pue-
den utilizar ventas que se efecten dentro de
los 90 (noventa) das calendarios, contados
desde la fecha de numeracin de la Declara-
cin de las mercancas objeto de valoracin.
e) Si no se venden mercancas idnticas o si-
milares importadas en el mismo estado en que
son importadas, que respondan a las condi-
ciones sealadas anteriormente, el importador
puede solicitar que se utilicen ventas de mer-
cancas objeto de valoracin despus de su
elaboracin o transformacin posteriores, para
lo cual proporcionar la informacin objetiva
y cuantificable sobre las importaciones corres-
pondientes y los gastos posteriores.
f) Que el comprador en el pas de importacin
no haya suministrado, directa o indirectamen-
te, los elementos sealados en el numeral 1,
literal b), del Artculo 8 del Acuerdo del Valor
de la OMC.
g) El comprador no debe estar vinculado al
importador del que compra al primer nivel co-
mercial despus de la importacin.
h) Que los importes por beneficios y gastos
generales a deducir sean los habituales en las
ventas en el pas de importacin de mercan-
cas importadas de la misma especie o clase.
Artculo 5.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado
por la Ministra de Economa y Finanzas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
PRIMERA.- La SUNAT podr dictar las dispo-
siciones que resulten necesarias para el mejor
cumplimiento de lo dispuesto en el presente
Decreto Supremo.
SEGUNDA.- Derogar el artculo 3 del Decreto
Supremo N 203-2001-EF y modificatoria y los
artculos 5, 6, 7 y 8 del Decreto Supremo la presentacin de la Planilla Electrnica y la
N 098-2002-EF y modificatoria.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
veinticinco das del mes de mayo del ao dos
mil diez.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
54
MERCEDES AROZ FERNNDEZ
Ministra de Economa y Finanzas
MODIFICAN LA R. DE S. N 204-2007/SUNAT PARA
FACILITAR LA ACTUALIZACIN Y/O MODIFICACIN
DE DATOS DE IDENTIFICACIN DE LOS TRABAJADO-
RES, PENSIONISTAS Y OTROS ASEGURADOS REGU-
LARES A ESSALUD Y APRUEBAN NUEVAS VERSIONES
DEL PDT PLANILLA ELECTRNICA Y DEL PDT REMU-
NERACIONES (26.05.2010 - 419494)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 175-2010/SUNAT
Lima,
CONSIDERANDO:
Que segn el artculo 12 del Decreto Supre-
mo N 039-2001-EF que aprueba el Regla-
mento de la Ley N 27334, corresponde a la
Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT) elaborar y aprobar las nor-
mas y procedimientos necesarios para llevar
a cabo la recaudacin y administracin de las
aportaciones a la Seguridad Social, para la
declaracin e inscripcin de los asegurados
y/o afiliados obligatorios, as como para la
declaracin y/o pago de las dems deudas
no tributarias a dichas entidades cuya recau-
dacin le haya sido encomendada;
Que el artculo 88 del Texto nico Ordenado
(TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF dispone que,
para determinados deudores, la Administra-
cin Tributaria podr establecer la obligacin
de presentar la declaracin, entre otros, por
transferencia electrnica o por medios mag-
nticos y en las condiciones que seale. Agre-
ga que la presentacin de declaraciones recti-
ficatorias se efectuar en la forma y condicio-
nes que sta establezca;
Que, de otro lado, el Decreto Supremo N 018-
2007-TR que regula las disposiciones relati-
vas al uso de la Planilla Electrnica, establece
que la SUNAT podr emitir las normas que
regulen la forma y condiciones del soporte elec-
trnico de dicha planilla, as como las de su
envo. Aade que la citada planilla contendr
la informacin establecida mediante Resolu-
cin Ministerial del Ministerio de Trabajo y Pro-
mocin del Empleo (MTPE) y que las modifica-
ciones posteriores de la referida informacin
sern efectuadas por la SUNAT mediante re-
solucin de superintendencia;
Que, la Resolucin de Superintendencia N
204-2007/SUNAT aprueba el PDT Planilla
Electrnica, Formulario Virtual N 0601 para
hubieran sido declarados a travs del PDT Pla-
declaracin de las obligaciones que se gene-
ren a partir del perodo enero de 2008, in-
cluyendo las referidas al Registro de Entida-
des Empleadoras y al Registro de Asegura-
dos Titulares y Derechohabientes ante el Se-
guro Social de Salud (EsSalud) y al Registro
de Afiliados Obligatorios ante la Oficina de
JUNIO 2010
Normalizacin Previsional (ONP). Agrega
que la declaracin de estos conceptos por
perodos anteriores a enero de 2008 deber
ser realizada a travs del PDT Remuneracio-
nes, Formulario Virtual N 600 utilizando la
versin vigente del mismo al momento de pre-
sentar la declaracin original, sustitutoria o
rectificatoria;
Que la mencionada resolucin seala que para
actualizar y/o modificar los datos referidos al
tipo y nmero de documento de identidad y la
fecha de nacimiento se ingresar al mdulo
Actualizacin/Correccin de Datos habili-
tado en el men integrador del PDT Planilla
Electrnica, debiendo enviar dicha actualiza-
cin o modificacin con la presentacin del
referido PDT;
Que, por su parte, el artculo 3 de la Resolu-
cin Ministerial N 020-2008-TR, modifica-
da por la Resolucin Ministerial N 118-2010-
TR, regula la forma como se sustituye o recti-
fica la informacin de la Planilla Electrnica
y dispone que la SUNAT establecer el me-
dio, la forma y las condiciones en las que se
efectuar la rectificacin o sustitucin de los
datos correspondientes al tipo y nmero de
documento de identificacin, y a la fecha de
nacimiento de los sujetos declarados en la re-
ferida Planilla, a los que se refiere el numeral
2.1 del Anexo de la Resolucin de Superin-
tendencia N 204-2007-SUNAT y normas mo-
dificatorias;
Que mediante la Resolucin de Superinten-
dencia N 080-99/SUNAT se aprob el For-
mulario preimpreso N 402 Retenciones y
Contribuciones sobre Remuneraciones el cual
puede ser utilizado por los sujetos no obliga-
dos a presentar el PDT Planilla Electrnica,
Formulario Virtual N 601 para, entre otros,
la inscripcin de los empleadores y de los tra-
bajadores en el Registro de Entidades Emplea-
doras y en el Registro de Asegurados Titula-
res y Derechohabientes ante el EsSalud, res-
pectivamente; asimismo establece la forma en
que se rectifica la informacin presentada;
Que resulta conveniente facilitar la actualiza-
cin y/o modificacin de los datos referidos
al tipo y nmero de documento de identidad y
a la fecha de nacimiento de los trabajadores,
pensionistas, trabajadores independientes que
sean incorporados como asegurados regula-
res del EsSalud por mandato de una ley espe-
cial y del Personal de Terceros a que se refiere
el inciso n) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 204-2007/ SUNAT, per-
mitindose que la misma se realice mediante
el uso de un formulario virtual a ser presenta-
do a travs de SUNAT Operaciones en Lnea
(SOL), sea que los mencionados conceptos
nilla Electrnica Formulario Virtual N 0601,
el PDT Remuneraciones, Formulario Virtual N
600 o el Formulario preimpreso N 402 Re-
tenciones y Contribuciones sobre Remunera-
ciones;
Que, de otro lado, mediante la Resolucin Mi-
nisterial N 250-2007-TR se aprueba la infor-
macin de la Planilla Electrnica, las tablas que

han de ser utilizadas para su elaboracin, as
como la estructura de datos requerida por los
archivos de importacin de dicho documento
que se publicarn en la pgina web del MTPE;
Que conforme al artculo 5 de la Resolucin
de Superintendencia N 125-2008/SUNAT las
tablas paramtricas que se utilizan para la ela-
boracin de la Planilla Electrnica deben ser
publicadas en el Portal de la SUNAT en la In-
ternet;
Que el MTPE ha solicitado que en la Planilla
Electrnica se identifique tanto a las Empresas
Tercerizadoras a que se refiere la Ley N 29245,
Ley que regula los Servicios de Tercerizacin
como a las Empresas Promocionales que de
acuerdo a lo dispuesto en los artculos 39 y
40 de la Ley N 27050, Ley General de la Per-
sona con Discapacidad ocupan un mnimo del
treinta por ciento de sus trabajadores con per-
sonas discapacitadas, para lo cual debe modi-
ficarse el Anexo de la Resolucin de Superin-
tendencia N 204-2007/SUNAT el mismo que
seala la informacin que debe contener la Pla-
nilla Electrnica;
Que asimismo, el citado Ministerio ha reque-
rido se modifique la informacin referida a la
inscripcin en el Registro Nacional de la Mi-
cro y Pequea Empresa (REMYPE) de las mi-
croempresas, teniendo en cuenta la regulacin
actualmente vigente respecto de dicho regis-
tro;
Que, resulta necesario aprobar una nueva ver-
sin del PDT Planilla Electrnica, Formulario
Virtual N 0601 no slo por las modificacio-
nes a que se hace referencia en los conside-
randos precedentes sino para incorporar a
Colsanitas Per S.A. - Entidad Prestadora de
Salud como una entidad prestadora de salud
e incluir como un nuevo motivo de fin de pe-
rodo la reasignacin de un servidor de la
administracin pblica;
Que, asimismo, a fin de implementar las mo-
dificaciones a que alude el octavo consideran-
do corresponde aprobar una nueva versin del
PDT Remuneraciones, Formulario Virtual N
600 as como ampliar las operaciones que los
deudores tributarios pueden realizar a travs
de SUNAT Operaciones en Lnea;
En uso de las facultades conferidas por el art-
culo 88 del TUO de Cdigo Tributario apro-
bado por Decreto Supremo N 135-99-EF, el
artculo 12 del Decreto Supremo N 039-
2001-EF, los artculos 3 y 4 del Decreto Su-
premo N 018-2007-TR, el inciso c) del art-
culo 3 de la Resolucin Ministerial N 020-
2008-TR, el artculo 11 de la Ley General de
la SUNAT aprobada por el Decreto Legislativo
N 501 y el inciso q) del artculo 19 del Re-
glamento de Organizacin y Funciones de la
SUNAT aprobado por Decreto Supremo N
115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- MODIFICACIN DE LA RESOLU-
CIN DE SUPERINTENDENCIA N 204-2007/
SUNAT
a) Modifquese el segundo prrafo del artcu-
lo 11 de la Resolucin de Superintendencia
N 204-2007/SUNAT y normas modificato-
rias e incorprese al mismo un tercer prrafo,
de acuerdo a los textos siguientes:
Artculo 11.- ACTUALIZACIN Y/O MO-
DIFICACIN DE DATOS
()
Para la actualizacin y/o modificacin del tipo
y nmero del documento de identidad y fecha
de nacimiento de los Trabajadores, de los Pen-
sionistas, de los Trabajadores Independientes
que sean incorporados como asegurados re-
gulares del EsSalud y del Personal de Terce-
ros, los sujetos obligados a utilizar el PDT Pla-
nilla Electrnica, debern seguir el procedi-
miento establecido en el artculo 11-A.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes res-
pecto de los datos referidos al tipo y nmero
del documento de identidad y a la fecha de
nacimiento, tambin ser de aplicacin para
efectos de la Planilla Electrnica.
b) Incorprese el artculo 11-A a la Resolu-
cin de Superintendencia N 204-2007/SU-
NAT y normas modificatorias, con el texto si-
guiente:
Artculo 11-A.- DE LA ACTUALIZACIN Y/
O MODIFICACIN DEL TIPO Y NMERO DE
DOCUMENTO DE IDENTIDAD Y FECHA DE
NACIMIENTO
Para efecto de realizar la actualizacin y/o
modificacin de los datos a que se refiere el
segundo prrafo del artculo anterior se debe-
r, presentar el Formulario Virtual N 1601 -
Correccin y/o Actualizacin de Datos de
Identificacin, para lo cual, el sujeto obligado
a utilizar el PDT Planilla Electrnica:
a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea
con el Cdigo de Usuario y la Clave SOL.
b) Ubicar el Formulario Virtual N 1601 -
Correccin y/o Actualizacin de Datos de
Identificacin y seleccionar las declaraciones
por las cuales se corrige la informacin del
tipo y nmero de documento de identidad y
fecha de nacimiento o se comunica nueva in-
formacin respecto del tipo y nmero de do-
cumento de identidad, sea que estas hubieran
sido presentadas utilizando el formulario vir-
tual generado por el PDT Planilla Electrnica o
el PDT Remuneraciones, Formulario Virtual N
600 o el Formulario preimpreso N 402 Re-
tenciones y Contribuciones sobre Remunera-
ciones.
El Sistema validar en lnea el nmero del DNI
y la fecha de nacimiento cuando la actualiza-
cin y/o modificacin est referida a la infor-
macin que figura en dicho documento de
identidad.
Una vez concluida la presentacin del Formu-
lario Virtual N 1601 - Correccin y/o Actua-
lizacin de Datos de Identificacin, el sistema
automticamente generar una constancia que
contendr el nmero de orden de la opera-
cin y los nuevos datos, la misma que podr
ser impresa.
Aquellos datos que hubieran sido actualizados
conforme a lo previsto en el presente artculo
debern ser considerados para efecto de los
PDT Planilla Electrnica que se presenten con
posterioridad a dicha actualizacin.
JUNIO 2010
LEGISLACIN
Artculo 2.- MODIFICACIN DEL ANEXO
QUE CONTIENE LA INFORMACIN DE LA
PLANILLA ELECTRNICA
Modifquese el rubro 1 Datos del Empleador -
Declarante del Anexo de la Resolucin de Su-
perintendencia N 204-2007/SUNAT y normas
modificatorias, por el siguiente texto:
ANEXO: INFORMACIN DE LA PLANILLA
ELECTRNICA
1. Datos del Empleador - Declarante:
1.1 Nmero del Registro nico de Contribu-
yentes (RUC)
1.2 Nombre, denominacin o razn social
1.3 Indicador de si es microempresa registra-
da en el REMYPE
1.4 Indicador si tiene trabajadores sin rgi-
men pensionario
1.5 Rgimen laboral
1.6 Administracin Pblica
1.7 Agencia de empleos
1.8 Entidad de Intermediacin Laboral
1.9 Indicador de si es Empresa de Terceriza-
cin
1.10 Indicador de si es Empresa Promocional
- Art. 39 Ley N 27050
1.11 Desarrolla actividades por las que apor-
ta al SENATI
1.12 Correo electrnico(1)
1.13 Empleadores a quienes destac o des-
plaz personal:
a) Nmero de RUC
b) Nombre, denominacin o razn social
c) Actividad por la que destac o desplaz
personal
d) Denominacin del establecimiento a donde
destac o desplaz personal
e) Indicador de Centro de Riesgo
f) Tasa del Seguro Complementario de Traba-
jo de Riesgo - SCTR, cuando la cobertura de
salud es proporcionada por el EsSalud.
1.14 Empleadores que le destacan o despla-
zan personal
a) Nmero de RUC
b) Nombre, denominacin o razn social
c) Actividad por la que le destacan o despla-
zan personal
1.15 Establecimientos propios
a) Tipo del establecimiento
b) Cdigo del establecimiento segn su inscrip-
cin en el RUC
c) Denominacin del establecimiento
d) Indicador de Centro de Riesgo
e) Tasas de Centro de Riesgo - SCTR, cuando
la cobertura de Salud es proporcionada por
el EsSalud.
1.16 Convenio de estabilidad tributaria y/o exo-
neraciones: Tributos y sus tasas respectivas.
Artculo 3.- APROBACIN DE LA NUEVA
VERSIN DEL PDT PLANILLA ELECTRNICA,
FORMULARIO VIRTUAL N 0601
Aprubese el PDT Planilla Electrnica, Formula-
rio Virtual N 0601 - versin 1.6, el cual ser
utilizado a partir del 31 de mayo de 2010
por los sujetos obligados a presentar la Pla-
nilla Electrnica y a declarar las obligacio-
nes que se generen por los conceptos a que
55
LEGISLACIN
se refiere la Resolucin de Superintendencia
N 204-2007/SUNAT y normas modificatorias.
La referida versin tambin ser utilizada por
quienes se encuentren omisos a la presenta-
cin del citado PDT por los perodos tributa-
rios de enero de 2008 a abril de 2010, o de-
seen rectificar la informacin correspondiente
a tales perodos, sin perjuicio de lo dispuesto
en el segundo prrafo del artculo 11 de la
Resolucin de Superintendencia N 204-2007/
SUNAT y normas modificatorias.
El PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual
N 0601 - versin 1.6 estar a disposicin de Tercera.- APROBACIN DEL FORMULARIO
los interesados en SUNAT Virtual a partir del
31 de mayo de 2010.
La SUNAT, a travs de sus dependencias, faci-
litar la obtencin del citado PDT a los deudo-
res tributarios que no tuvieran acceso a la In-
ternet.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- DE LOS DATOS DE IDENTIFICACIN
DECLARADOS EN EL PDT REMUNERACIONES,
FORMULARIO VIRTUAL N 600 O EN EL FOR-
MULARIO N 402 RETENCIONES Y CONTRI-
BUCIONES SOBRE REMUNERACIONES
Los sujetos obligados a utilizar el PDT Remu-
neraciones, Formulario Virtual N 600 para
las declaraciones correspondientes a los pe-
rodos anteriores a enero de 2008, nicamen-
te, utilizarn el Formulario Virtual N 1601 -
Correccin y/o Actualizacin de Datos de
Identificacin, disponible en SUNAT Opera-
ciones en Lnea, para modificar o actualizar
los datos referidos al tipo y nmero de docu-
mento de identidad y a la fecha de nacimiento
de los trabajadores, pensionistas y de los tra-
bajadores Independientes que sean incorpo-
rados como asegurados regulares de EsSalud.
Toda otra informacin declarada a travs del
PDT Remuneraciones se rectificar utilizando
el citado PDT.
Los sujetos que de acuerdo a las normas vi-
gentes pueden seguir utilizando el Formula-
rio N 402 Retenciones y Contribuciones so-
bre Remuneraciones podrn optar por utili-
zar el Formulario Virtual N 1601 - Correc-
cin y/o Actualizacin de Datos de Identifi-
cacin, disponible en SUNAT Operaciones en
Lnea, para modificar o actualizar los datos
de los trabajadores referidos al tipo y nme-
ro de documento de identidad y a la fecha de
nacimiento.
Para efecto de la presente disposicin ser de
aplicacin lo previsto en el artculo 11-A de
la Resolucin de Superintendencia N 204-
2007/SUNAT incorporado por la presente
norma en lo que sea pertinente.
Segunda.- APROBACIN DE UNA NUEVA
VERSIN DEL PDT REMUNERACIONES, FOR-
MULARIO VIRTUAL N 600
Aprubese el PDT Remuneraciones, Formula-
rio Virtual N 600 - Versin 5.0 que ser uti-
lizado a partir del 31 de mayo de 2010 por
los sujetos omisos a la presentacin de las
declaraciones correspondientes a perodos
56
anteriores a enero de 2008 o para rectificar
las declaraciones de los citados perodos, sin
perjuicio de lo dispuesto en la Primera Dispo-
sicin Complementaria Final de la presente
norma.
Dicha versin estar a disposicin de los inte-
resados en SUNAT Virtual a partir del 31 de
mayo de 2010.
La SUNAT, a travs de sus dependencias, faci-
litar la obtencin del citado PDT a los deudo-
res tributarios que no tuvieran acceso a la In-
ternet.
que resulten necesarias para la mejor aplica-
VIRTUAL N 1601 - CORRECCIN Y/O AC-
TUALIZACIN DE DATOS DE IDENTIFICA-
CIN
Aprubese el Formulario Virtual N 1601 - Co-
rreccin y/o Actualizacin de Datos de Identi-
ficacin, el cual ser utilizado a partir del 31
de mayo de 2010 para efectuar la actualiza-
cin y/o modificacin de datos a que se refie-
re el segundo prrafo del artculo 11 de la
Resolucin de Superintendencia N 204-2007/
SUNAT y la Primera Disposicin Complemen-
taria Final de la presente norma.
Cuarta.- VIGENCIA
La presente Resolucin entrar en vigencia al
da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA
nica.- MODIFICACIN DE LA RESOLUCIN DE veniente fijar un nuevo cronograma para el
SUPERINTENDENCIA N 109-2000/SUNAT
Incorprese como numeral 18 del artculo 2
de la Resolucin de Superintendencia N 109-
2000/SUNAT y normas modificatorias, el si-
guiente texto:
Artculo 2.- Alcance
()
18. Actualizar y/o modificar los datos de iden-
tificacin referidos al tipo y nmero de docu-
mento de identidad y a la fecha de nacimiento
de los trabajadores, pensionistas y de los tra-
bajadores independientes que sean incorpo-
rados como asegurados regulares de EsSalud
as como del personal de terceros a que se
refiere el inciso n) del artculo 1 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 204-2007-SU-
NAT y normas modificatorias.
Regstrese, comunquese y publquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
PRORROGAN EL CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS
PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE
PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AO 2009
(27.05.2010 419601)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 177-2010/SUNAT
Lima, 26 de mayo de 2010
JUNIO 2010
CONSIDERANDO:
Que el artculo 2 del Decreto Supremo N 085-
2003-EF y normas modificatorias, establece la
obligacin de los propietarios de predios de
presentar anualmente ante la SUNAT la Decla-
racin de Predios, indicando aquellos que se
encuentren en su patrimonio al 31 de diciem-
bre de cada ao, as como la informacin rela-
tiva a dichos predios;
Que el artculo 7 del referido decreto dispu-
so que, por resolucin de superintendencia,
la SUNAT dicte las normas complementarias
cin de dicha norma, incluyendo las que re-
gulen los medios, condiciones, forma, plazos
y lugares para presentar la Declaracin de
Predios;
Que mediante Resolucin de Superintenden-
cia N 190-2003/SUNAT y normas modifica-
torias se dictaron las normas complementarias
para la presentacin de la Declaracin de Pre-
dios a que se refiere el Decreto Supremo N
085-2003-EF;
Que de acuerdo con el artculo 18 de la cita-
da resolucin, la SUNAT establece los plazos
para la presentacin de la Declaracin de Pre-
dios correspondiente a cada ao, los cuales
han sido fijados, con carcter general, por la
Resolucin de Superintendencia N 145-2006/
SUNAT;
Que a fin de facilitar el cumplimiento de la
obligacin de presentar la Declaracin de Pre-
dios correspondiente al ao 2009, resulta con-
mismo;
Que al amparo del numeral 3.2 del artculo
14 del Reglamento que establece disposicio-
nes relativas a la publicidad, publicacin de
proyectos normativos y difusin de normas le-
gales de carcter general, aprobado por el
Decreto Supremo N 001-2009-JUS, no se pre-
publica la presente resolucin por resultar in-
necesaria, toda vez que su objetivo es nica-
mente prorrogar los plazos de vencimiento
para la presentacin de la Declaracin de Pre-
dios correspondiente al ao 2009;
En uso de las facultades conferidas por el art-
culo 7 del Decreto Supremo N 085-2003-EF
y normas modificatorias, el artculo 18 de la
Resolucin de Superintendencia N 190-2003/
SUNAT y normas modificatorias, el artculo 11
del Decreto Legislativo N 501 - Ley General
de Superintendencia de Administracin Tribu-
taria, y el inciso q) del artculo 19 del Regla-
mento de Organizacin y Funciones de la SU-
NAT, aprobado por el Decreto Supremo N
115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- PRRROGA PARA LA PRE-
SENTACIN DE LA DECLARACIN DE PRE-
DIOS CORRESPONDIENTE AL AO 2009
Excepcionalmente, la Declaracin de Predios
correspondiente al ao 2009 se presentar de
acuerdo al siguiente cronograma:

LTIMO DGITO DEL FECHAS DE cuatro captulos y treinta y dos artculos.
N RUC O DOCUMENTO VENCIMIENTO Artculo 2.- De la publicacin
DE IDENTIDAD Disponer la publicacin del Reglamento apro-
0 27 de setiembre de 2010 bado por el presente Decreto Supremo, en el
1 28 de setiembre de 2010 Portal Electrnico del Ministerio de Educacin
2 29 de setiembre de 2010 (www.minedu.gob.pe) en la misma fecha de
3 30 de setiembre de 2010 la publicacin del presente Decreto Supremo,
4 1 de octubre de 2010 bajo responsabilidad.
5 4 de octubre de 2010 Artculo 3.- Refrendo
6 5 de octubre de 2010 El presente Decreto Supremo ser refrendado
7 6 de octubre de 2010 por el Ministro de Educacin y por la Ministra
de Economa y Finanzas.
8 7 de octubre de 2010
9 o en una letra 11 de octubre de 2010
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
tres das del mes de junio del ao dos mil diez.
Regstrese, comunquese y publquese. ALAN GARCA PREZ modo general establezca CONASEV.
Presidente Constitucional de la Repblica
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO
Ministro de Educacin
MERCEDES AROZ FERNNDEZ
Ministra de Economa y Finanzas
APRUEBAN EL REGLAMENTO DE LA LEY N 29504,
QUE PROMUEVE LA TRANSFORMACIN Y PARTICI-
PACIN DE LOS CLUBES DEPORTIVOS DE FTBOL
REGLAMENTO DE LA LEY N 29504
PROFESIONAL EN SOCIEDADES ANNIMAS ABIERTAS
TTULO I
(04.06.2010 420143)
DISPOSICIONES GENERALES
DECRETO SUPREMO N 12-2010-ED
Artculo 1.- El Objeto.
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA La presente norma tiene por objeto reglamen-
tar la Ley N 29504, Ley que promueve la trans-
CONSIDERANDO: formacin y participacin de los Clubes De-
Que, con fecha 31 de enero de 2010, se pu- portivos de Ftbol Profesional en Sociedades
blica la Ley N 29504, Ley que promueve la Annimas Abiertas.
transformacin y participacin de los Clubes Artculo 2.- Definiciones.
Deportivos de Ftbol Profesional en Socieda- Cuando el Reglamento haga referencia a la
des Annimas Abiertas, cuyo objeto consiste Ley o a un artculo de la Ley, deber entender-
en regular la naturaleza de los clubes deporti- se que se refiere a la Ley 29504.
vos de ftbol profesional a fin de promover su Artculo 3.- Registro de Clubes Deportivos
gestin en trminos de transparencia y eficien- de Ftbol Profesional.
cia, para hacer ms competitiva y de alto ren- El Registro de Clubes Deportivos de Ftbol Pro-
dimiento esta disciplina deportiva; fesional es llevado por el Instituto Peruano del
Que la Disposicin Final nica de la precita- Deporte IPD.
da Ley dispone su reglamentacin mediante Para este fin, el Instituto Peruano del Deporte
decreto supremo refrendado por el Ministro de incorporar en el Registro Nacional del De-
Educacin; porte, aprobado por la Resolucin N 486-
Que, de conformidad con lo establecido por 2006-P-IPD, el Registro de Clubes Deportivos
el numeral 3 del artculo 11 de la Ley N de Ftbol Profesional, a los que les ser de nes, actos, hechos, decisiones, acuerdos o con-
29158, Ley Orgnica del Poder Ejecutivo, los aplicacin sta.
decretos supremos son rubricados por el Pre- Artculo 4.- Competencias que la Ley atribu-
sidente de la Repblica y refrendados por los ye a la Comisin Nacional Supervisora de
Ministros a cuyo mbito de competencia co- Empresas y Valores CONASEV.
rrespondan; Es competencia de la Comisin Nacional Su-
En uso de las facultades conferidas por el nu- pervisora de Empresas y Valores -CONASEV:
meral 8 del artculo 118 de la Constitucin 1. La inscripcin, a solicitud de parte, de los
Poltica del Per y la Ley N 29504; Fondos de Deporte del Ftbol Profesional, de
las sociedades gestoras y concesionarias en el
DECRETA: Registro de Fondos de Deporte de Ftbol Pro-
Artculo 1.- Aprobacin fesional y de las Sociedades Gestoras y Con-
Aprubese el Reglamento de la Ley N 29504, cesionarias, respectivamente;
Ley que promueve la transformacin y partici- 2. La supervisin de la presentacin de los es-
pacin de los Clubes Deportivos de Ftbol Pro- tados financieros y memoria anual de confor-
fesional en Sociedades Annimas Abiertas, midad con las normas que de modo general
que constituye parte integrante del presente De- apruebe CONASEV;
creto Supremo, y se compone de tres ttulos, 3. Conocer y supervisar la presentacin de los
JUNIO 2010
LEGISLACIN
hechos relevantes que presenten las sociedades.
Artculo 5.- Las obligaciones que emanan de
la inscripcin en el Registro llevado por CO-
NASEV.
La inscripcin en el registro de las sociedades
sealadas en el artculo precedente, y de los
Fondos de Deporte de Ftbol Profesional, aca-
rrea la obligacin de informar y presentar a
CONASEV:
a) Los hechos relevantes sobre la sociedad con-
cesionaria, la sociedad gestora y sobre el fon-
do que administra, as como la de divulgar
tales hechos en forma veraz, suficiente y opor-
tuna.
b) La informacin financiera, preparada y pre-
sentada de acuerdo con las normas que de
c) La memoria anual, con la informacin mni-
ma que de modo general establezca CONA-
SEV.
La elaboracin y presentacin de los estados
financieros anuales e intermedios, as como de
los hechos relevantes de los Fondos de Depor-
te de Ftbol Profesional y las sociedades ges-
toras y concesionarias, debern sujetarse a las
formalidades y plazos que son exigibles a los
emisores de valores inscritos en rueda de bol-
sa, de acuerdo a la normatividad que los rige
y dems normas aplicables. Su inobservancia
ser sancionada conforme a la Ley de Merca-
do de valores y normas reglamentarias.
La inscripcin en el registro de las sociedades
gestoras y concesionarias no implica la certifi-
cacin de la CONASEV sobre su solvencia, ni
sobre el fondo que administran tratndose de
las primeras.
CONASEV cuenta con las facultades y atribu-
ciones contenidas en el Decreto Legislativo N
861 y su Ley Orgnica, Decreto Ley N 26126
y sus respectivas modificaciones para ejercer
la supervisin de lo dispuesto precedentemen-
te y para la imposicin de sanciones. Es de
aplicacin supletoria a la presente norma, la
Ley de Mercado de Valores, Ley de Fondos de
Inversin y dems normas reglamentarias.
Artculo 6.- Definicin de hechos relevantes.
Se consideran hechos relevantes de las socie-
dades gestoras y concesionarias y de los fon-
dos administrados por aquellas a las situacio-
tingencias que afecten o puedan afectarlos o
puedan afectar a su grupo econmico. Asi-
mismo, tiene la calificacin de hecho relevan-
te la informacin de la sociedad gestora y con-
cesionaria y de los fondos o de su grupo eco-
nmico, que por su naturaleza los afecten o
puedan afectarlos o puedan afectar a su gru-
po econmico.
Artculo 7.- La comunicacin a CONASEV.
Las sociedades y fondos deben informar a
CONASEV, sus hechos relevantes dentro del
da til siguiente de tomado el acuerdo o deci-
sin, de ocurrido el hecho o acto o, de haber
tomado conocimiento del mismo, segn corres-
ponda, de conformidad con los medios, for-
mas, y bajo las condiciones establecidas por
CONASEV.
57
LEGISLACIN
Artculo 8.- Actualizacin de la informacin
en el Registro de Sociedades y Fondos lleva-
do por CONASEV.
Los fondos y las sociedades deben mantener
actualizados los datos consignados en su fi-
cha de Registro, as como toda aquella infor-
macin que estn obligados a remitir, segn
sea el caso.
Las comunicaciones para actualizar la infor-
macin presentada para la inscripcin del fon-
do, o las sociedades, segn sea el caso, de-
ben ser remitidas a la CONASEV dentro de
los tres das tiles siguientes de producido el
cambio, sea ste de forma o de fondo, salvo
que se trate de un hecho relevante que deber
presentarse a ms tardar al da siguiente de
realizado el hecho o de adoptado el acuerdo
que origina la modificacin de dicha ficha o
actualizacin respectiva.
Artculo 9.- El acceso del pblico a la infor-
macin.
Los datos consignados en el Registro de Fon-
dos de Deporte de Ftbol Profesional y de So-
ciedades Gestoras y Concesionarias, llevado
por CONASEV, son de libre acceso al pblico
y, por tanto, cualquier persona podr solicitar
la informacin que en l aparezca, as como
la expedicin de copias simples o certificadas
de las fichas regstrales de los documentos pre-
sentados con ocasin de la inscripcin, de los
hechos relevantes, de la informacin financie-
ra o de cualquier informacin presentada al
registro por los inscritos en l, segn sea el
caso. La informacin financiera, memorias y
los hechos relevantes se difundirn a travs del
Portal del Mercado de Valores.
TTULO II
DEL FUNCIONAMIENTO DE LOS
CLUBES DEPORTIVOS DE
FTBOL PROFESIONAL
Artculo 10.- Alcances de las opciones para
optimizar la administracin de los Clubes De-
portivos de Ftbol Profesional.
Los Clubes Deportivos de Ftbol Profesional
que, a la fecha de entrada en vigencia de la
Ley, se encuentren organizados bajo la forma
jurdica de una asociacin civil, para optimi-
zar su administracin deben adoptar cualquie-
ra de las alternativas previstas en los incisos a)
y b) del artculo 9 de la Ley.
Los dems Clubes Deportivos de Ftbol Profe-
sional, cualquiera sea la personera jurdica
que tengan a la entrada en vigencia de la Ley,
podrn optar por la alternativa prevista en el
inciso c) del artculo 9 de la Ley.
Captulo I:
De la transformacin o participacin en
sociedades annimas abiertas
Artculo 11.- La conversin de los Clubes
Deportivos de Ftbol Profesional en socieda-
des annimas abiertas.
Los Clubes Deportivos de Ftbol Profesional que
a la entrada en vigencia de esta Ley tienen la
forma jurdica de una asociacin civil, podrn
58
convertirse en sociedades annimas abiertas,
sea mediante participacin o transformacin.
En el primer caso, de participacin, la asocia-
cin civil aportar su patrimonio neto como
parte del capital de una nueva persona jurdi-
ca que se constituir originariamente como una
sociedad annima abierta, de la que ella ser
uno de los socios. Esta sociedad podr consti-
tuirse, tambin, va capitalizacin de deudas
segn lo regulado por la Tercera Disposicin
Transitoria de la Ley. La
sociedad annima abierta as constituida sus-
tituir a la asociacin civil para todos los fi-
nes, incluidos los deportivos.
En el segundo caso, de transformacin, el pro-
cedimiento se sujetar a lo previsto en la Ley
26887, Ley General de Sociedades.
Artculo 12.- Rgimen de las sociedades an-
nimas abiertas.
Aquellas asociaciones civiles que a partir de
la vigencia de la Ley hayan optado por trans-
formarse en sociedades annimas abiertas o
que se constituyan como tales va participa-
cin, se regirn adems de lo estipulado por
la Ley N 29504, por las disposiciones que
sobre sociedades annimas abiertas contienen
la Ley del Mercado de Valores, la Ley General
de Sociedades y dems normas pertinentes en
todo lo que fuera aplicable.
Adicionalmente a los requisitos exigidos por
la normativa para inscribir la sociedad anni-
ma abiert en el Registro, los accionistas al cie-
rre de cada trimestre, dentro de los primeros
quince (15) das calendarios siguientes, debe-
rn presentar una declaracin jurada que no
poseen en forma directa o indirecta, ms del
cinco por ciento (5%) de acciones con derecho
a voto en otra sociedad gestora o concesiona-
ria u otra persona jurdica que compita en la
misma actividad y categora deportiva. Para
la determinacin de la propiedad directa e in-
directa es de aplicacin el Reglamento de Pro-
piedad Indirecta, Vinculacin y Grupo Econ-
mico.
Captulo II:
Del Fondo de Deporte del Ftbol
Profesional y su administracin.
Artculo 13.- La inscripcin del Fondo de De-
porte de Ftbol Profesional.
Para la inscripcin de un Fondo de Deporte
del Ftbol Profesional, la asociacin civil de-
ber presentar a CONASEV la siguiente do-
cumentacin:
a) Solicitud suscrita por el representante legal
de la asociacin con poderes inscritos vigen-
tes en los Registros Pblicos;
b) Nmina de los miembros del Consejo Di-
rectivo u rgano que haga sus veces;
c) Copia del testimonio de la escritura pblica
de constitucin social y estatuto, debidamente
inscrito en el Registro Pblico;
d) Copia del Registro nico de Contribuyente;
e) Monto del Patrimonio Autnomo con indi-
cacin del patrimonio neto;
f) Copia del acuerdo del rgano competente
para determinar la creacin del fondo, sus ca-
JUNIO 2010
ractersticas y su(s) finalidad(es) espec-fica(s)
conforme a la Ley;
g) Indicacin del origen de los recursos que
conforman el patrimonio del Fondo de Depor-
te de Ftbol Profesional y de las obligaciones
que sern respaldadas por el fondo;
h) La informacin financiera auditada de los
dos ltimos ejercicios y la informacin finan-
ciera intermedia correspondiente al ltimo tri-
mestre.
Cuando la sociedad tuviese menos de dos aos
de constituida, presentar el Balance General
de Apertura y los Estados Financieros Inter-
medios del ejercicio en curso, cerrado al tri-
mestre anterior a la fecha de presentacin de
la solicitud y, si fuera el caso, su Informacin
Financiera Auditada Individual.
CONASEV podr solicitar informacin adicio-
nal relacionada con la documentacin antes
indicada, as como realizar todas las acciones
que considere necesarias para verificar el cum-
plimiento de los requisitos a que se refiere el
presente artculo.
Artculo 14.- El aporte inicial de los Fondos
de Deporte de Ftbol Profesional.
El Fondo de Deporte de Ftbol Profesional est
constituido por el aporte inicial en efectivo no
menor de 200 UIT.
Si por cualquier causa se produjera una dis-
minucin del aporte del fondo sealado en el
prrafo precedente por debajo del mnimo re-
querido, se deber comunicar dicho dficit
como hecho relevante y deber ser revertido
dentro de los tres meses siguientes de produci-
do dicho dficit. Si transcurrido dicho plazo el
dficit no se hubiere regularizado, se encon-
trar incurso en falta muy grave sancionable
por CONASEV.
Artculo 15.- Modificacin durante la vigen-
cia de la inscripcin.
Si durante el trmite de inscripcin en el Re-
gistro ocurriese algn cambio en la informa-
cin y/o documentacin presentada a CONA-
SEV, el fondo deber remitir a CONASEV la
informacin y/o documentacin actualizada,
dentro de los dos (02) das de producido el
cambio.
Artculo 16.- Vigencia de la inscripcin.
La inscripcin del fondo es indefinida. Solo
puede ser cancelada a solicitud de la asocia-
cin civil o revocada por falta muy grave con-
forme al presente Reglamento, lo que ocasio-
nar su exclusin automtica del Registro.
Concluida la liquidacin del fondo caduca au-
tomticamente su inscripcin y se le excluye
del registro.
Artculo 17.- Elaboracin de la informacin
financiera que se presenta a CONASEV.
La informacin financiera que se encuentran
obligados a presentar a CONASEV debe ser
elaborada de conformidad con las Normas de
Preparacin de Informacin Financiera. Asi-
mismo, la informacin financiera anual debe
ser auditada por Sociedades de Auditoria in-
dependientes.

Captulo III:
De las sociedades gestoras o
concesionarias
Artculo 18.- La constitucin de las socieda-
des gestoras o concesionarias.
Las sociedades gestoras o concesionarias se
constituyen como sociedades annimas segn
lo regulado sobre stas por la Ley 26887, Ley
General de Sociedades. Una misma sociedad
no puede tener por objeto social tanto la cele-
bracin de contratos de gerencia como con-
tratos de concesin privada de Clubes Depor-
tivos de Ftbol Profesional.
Artculo 19.- Requisitos para la inscripcin
en CONASEV de las sociedades gestoras o
concesionarias.
Para la inscripcin de una sociedad gestora o
una sociedad concesionaria se deber presen-
tar a CONASEV la siguiente documentacin:
a) Solicitud suscrita por el representante legal
de la sociedad gestora o concesionaria
con poderes inscritos vigentes en los Registros
Pblicos;
b) Copia del Testimonio de la escritura pblica
de constitucin social y estatuto y sus
modificaciones, debidamente inscritas en el
Registro Pblico;
c) Copia del Registro nico de Contribuyente;
d) Copia del acuerdo adoptado por el rgano
competente respecto de su decisin de consti-
tuir una sociedad annima con el objeto men-
cionado o adecuar una ya existente para te-
ner como objeto dedicarse a la gestin de clu-
bes, mediante contratos de gerencia o de con-
cesin, y la designacin de la persona que la
representar;
e) Relacin de accionistas que posean ms del
cinco por ciento (5%) del capital social o que
teniendo una participacin menor, tengan el
control de la sociedad;
f) La informacin financiera auditada de los
dos ltimos ejercicios y la informacin finan-
ciera intermedia correspondiente al ltimo tri-
mestre.
Cuando la sociedad tuviese menos de dos aos
de constituida, presentar el Balance General
de Apertura y los Estados Financieros Inter-
medios del ejercicio en curso, cerrado al tri-
mestre anterior a la fecha de presentacin de
la solicitud y, si fuera el caso, su Informacin
Financiera Auditada Individual;
g) Nombre de los accionistas de la sociedad
que solicita su inscripcin;
h) Declaracin jurada del representante legal
de la sociedad de haber cumplido sus obliga-
ciones tributarias as como de no haber sido
declarados en quiebra ni tener procedimiento
incoado o sobresedo de tal naturaleza, a la
fecha de presentacin de la solicitud;
i) Nmina de los miembros de los diferentes
rganos societarios, adjuntando curriculum vi-
tae y declaracin jurada de quienes ejercern
las funciones de directores, gerentes, y perso-
nal tcnico de la sociedad de carecer de ante-
cedentes policiales, penales y judiciales, de no
haber sido declarados en quiebra, en insol-
vencia o se encuentren sometidos a procedi-
miento concursal, y de no haber resultado ad-
ministrativamente responsables por la comisin
de infracciones muy graves o graves durante
los tres (3) aos anteriores a la fecha de pre-
sentacin de la solicitud;
j) Informacin de sus vinculados segn el Re-
glamento de Propiedad Indirecta, Vinculacin
y Grupo Econmico, indicando las personas
naturales que ejercen el control del grupo eco-
nmico. Asimismo, se deber adjuntar la in-
formacin financiera consolidada auditada de
la matriz, correspondiente al ltimo ejercicio,
de ser el caso;
k) Comprobante de pago de los derechos res-
pectivos.
CONASEV podr solicitar informacin adicio-
nal relacionada con la documentacin antes
indicada, as como realizar todas las acciones
que considere necesarias para verificar el cum-
plimiento de los requisitos a que se refiere el
presente artculo.
La inscripcin en el registro no implica la su-
pervisin de la gestin y administracin de las
sociedades gestoras y concesionarias, salvo
que las mismas se constituyan como una So-
ciedad Annima Abierta o una Sociedad Ad-
ministradora de Fondos de Inversin para lo
cual adicionalmente a las obligaciones esta-
blecidas en el presente reglamento debern so-
meterse a las normas que por su propia activi-
dad en el mercado de valores es regulada.
Artculo 20.- Subsidiarias de empresas del
sistema financiero.
Adems de lo sealado en el artculo anterior,
las subsidiarias de empresas del sistema finan-
ciero, que se inscriban como sociedades ges-
toras o concesionarias debern adjuntar la re-
solucin de autorizacin correspondiente ex-
pedida por la Superintendencia de Banca y
Seguros y AFP.
Artculo 21.- Modificaciones en las socieda-
des durante la vigencia de la inscripcin.
Si durante el trmite de inscripcin en el Re-
gistro ocurriese algn cambio en la informa-
cin y/o documentacin presentada a CO-
NASEV, la sociedad gestora o concesionaria
deber remitir a CONASEV la informacin
y/o documentacin actualizada, dentro de los
dos (02) das de producido el cambio.
Artculo 22.- Vigencia de la inscripcin de
las sociedades.
La inscripcin de una sociedad gestora o con-
cesionaria es indefinida. Solo puede ser can-
celada a solicitud de la propia sociedad o re-
vocada por falta muy grave conforme al pre-
sente Reglamento, lo que ocasionar la exclu-
sin automtica de la sociedad del Registro.
Concluida la liquidacin de las sociedades ca-
duca automticamente su inscripcin y se le
excluye del registro.
Artculo 23.- Elaboracin de la informacin fesional que convoca el proceso de seleccin.
financiera que las sociedades deben presen-
tar a CONASEV.
La informacin financiera que se encuentran
obligadas a presentar a CONASEV las socie-
dades gestoras o concesionarias inscritas en
el Registro debe ser elaborada de conformi-
dad con las Normas de Preparacin de Infor-
JUNIO 2010
LEGISLACIN
macin Financiera. Asimismo, la informacin
financiera anual debe
ser auditada por Sociedades de Auditoria in-
dependientes.
Captulo IV:
De los contratos de gerencia y
concesin privada
Artculo 24.- Los contratos de gerencia y con-
cesin privada.
Los Fondos de Deporte del Ftbol Profesional
constituidos por las asociaciones civiles, son
administrados necesariamente por una socie-
dad gestora, debidamente inscrita en el Re-
gistro que lleva CONASEV. Para este fin, la
asociacin civil celebrar con la sociedad ges-
tora seleccionada, un contrato de gerencia.
Cualquier Club Deportivo de Ftbol Profesio-
nal, sin importar la naturaleza de su persone-
ra jurdica, podr celebrar contratos de con-
cesin privada con una sociedad concesiona-
ria debidamente inscrita en el Registro que lle-
va CONASEV.
Artculo 25.- Los procesos de seleccin de
las sociedades gestoras o concesionarias.
Los procesos de seleccin de las sociedades
gestoras o concesionarias, para la celebracin
de los correspondientes contratos, sern regla-
mentados autnomamente por cada Club De-
portivo de Ftbol Profesional. Sin embargo,
estas reglas asegurarn la participacin en el
proceso de seleccin de toda sociedad inscri-
ta, gestora o concesionaria, segn el caso, con
la excepcin de las que, de acuerdo con lo
regulado en el artculo siguiente, tengan al-
gn impedimento.
La supervisin sobre dichos procesos de selec-
cin correr a cargo del IPD.
Artculo 26.- De los impedimentos para ce-
lebrar contratos de gerencia o de concesin
privada.
Se encuentran impedidas de celebrar contra-
tos de gerencia o de concesin privada, las
sociedades gestoras o concesionarias, respec-
tivamente, que caigan en cualquiera de los si-
guientes casos:
a) Las sociedades gestoras o concesionarias
que, al momento de ser convocado el corres-
pondiente proceso de seleccin, tengan vigen-
tes contratos de gerencia o de concesin
privada con otro Club Deportivo de Ftbol Pro-
fesional.
b) Las sociedades gestoras o concesionarias con
accionistas titulares de no menos del 5% de sus
acciones, que tengan una relacin de parentes-
co hasta el cuarto grado de consaguinidad o
segundo de afinidad o conyugal o convivencial,
con algn dirigente, cualquiera sea su nivel o
denominacin, del Club Deportivo de Ftbol Pro-
TTULO III:
DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES.
Artculo 27.- Clasificacin de las infracciones.
Las infracciones estn clasificadas en: muy gra-
ves, graves y leves.
59
LEGISLACIN
Artculo 28.- Las infracciones sancionadas
por CONASEV.
La CONASEV sanciona las siguientes infrac-
ciones cometidas por sociedades gestoras o
concesionarias y por los Fondos de Deporte
de Ftbol Profesional:
MUY GRAVES
1. Presentar a CONASEV, al inversionista y
en general a cualquier otro sujeto del merca-
do de valores, informacin inexacta, falsa o
tendenciosa; o divulgar dicha informacin en
el mercado. Se incluye la presentacin o difu-
sin de documentos cuya traduccin no
corresponde al sentido correcto de lo expre-
sado en el original.
GRAVES
1. Presentar a CONASEV informacin finan-
ciera individual o consolidada, dictaminada
por una sociedad de auditoria que se encuen-
tra incursa en cualquiera de las incompatibili-
dades contempladas en el Reglamento de In-
formacin Financiera.
2. Denegar o dilatar la entrega de libros, do-
cumentos y dems informacin requerida por
CONASEV o de cualquier otro modo obstacu-
lizar las acciones de supervisin y control.
3. No publicar, o no hacerlo oportunamente,
los avisos, comunicaciones o cualquier otra
informacin a que se encuentran obligados, o
que los mismos no se ajusten a la normativa.
4. No cumplir lo dispuesto de manera espec-
fica por CONASEV, en ejercicio de sus funcio-
nes.
5. No elaborar de acuerdo con las normas
que regulan su preparacin, la informacin a
la que se encuentran obligados por la norma-
tiva o por requerimiento de CONASEV.
6. Presentar a CONASEV al inversionista in-
formacin financiera preparada sin observar
las Normas Internacionales de Contabilidad
en el Per, los pronunciamientos tcnicos emi-
tidos por la profesin contable del pas, nor-
mas contables establecidas por los rganos de
supervisin y control y las normas contenidas
en el Reglamento de Informacin Financiera.
7. No presentar a CONASEV o no hacerlo
oportunamente, el informe especial contempla-
do en el Reglamento de Informacin Financie-
ra, conteniendo la subsanacin de las salve-
dades que dieron lugar a la opinin con sal-
vedades, opinin adversa o abstencin de opi-
nin de los auditores externos respecto de los
estados financieros de la empresa, o el plan
de accin que conlleve a la subsanacin de
las causas que dieron origen a las opiniones
antes mencionadas, as como los efectos de la
incorporacin de las salvedades en los esta-
dos financieros del ejercicio.
LEVES
1. No suministrar, o no hacerlo oportunamen-
te, o presentar en forma incompleta o sin los
requisitos establecidos por la normativa, a
CONASEV la informacin financiera indivi-
dual o consolidada auditada, los estados fi-
nancieros intermedios individuales o consoli-
60
dados, informe de gerencia, informe adicio-
nal de auditoria, hechos relevantes, memo-
rias anuales y en general cualquier otra do-
cumentacin o informacin a que se encuen-
tran obligados por la normativa o por reque-
rimiento de CONASEV.
Artculo 29.- Las sanciones que puede im-
poner CONASEV.
Si la infraccin es muy grave se sanciona con
la cancelacin del Registro. Si la infraccin es
grave con la suspensin del Registro hasta por
12 meses. Si la sancin es leve se sanciona
con la amonestacin escrita. A estas sancio-
nes se le puede acumular la de multa de 1 a
10 UIT, para las infracciones leves, de ms de
10 a 50 UIT para las infracciones graves, y de
ms de 50 a 100 UIT para las infracciones
muy graves.
Artculo 30.- Exclusin del Registro. pos infantiles y juveniles.
Como excepcin a lo previsto en el artculo
anterior, las infracciones sobre presentacin
de informacin financiera y hechos relevan-
tes sern sancionadas de conformidad con
las estipulaciones que sobre sanciones se en-
cuentren contenidas en la Ley del Mercado
de Valores, el Reglamento de Sanciones de
CONASEV, Resolucin N 055-2001-EF/
94.10, normas complementarias o normas
que hagan sus veces.
Adicionalmente a la aplicacin de las sancio-
nes mencionadas se podr excluir del Registro
a los fondos o las sociedades en los casos de
reiterancia en el incumplimiento de las obliga-
ciones contempladas en la Ley, Reglamento o
dems normas aplicables que hayan dado ori-
gen por dos veces consecutivas a sanciones
de carcter grave mediante resolucin firme.
Artculo 31.- De las infracciones sanciona-
das por el IPD.
El Instituto Peruano del Deporte sanciona in-
fracciones a las disposiciones de la Ley come-
tidas por los Clubes Deportivos de Ftbol Pro-
fesional. Estas son las siguientes:
MUY GRAVES
1. No incorporarse en el Registro de Clubes
Deportivos de Ftbol Profesional.
2. No considerar a sus jugadores y a su plan-
tel deportivo como profesionales remunerados
ni sujetarlos a contratos de trabajo.
3. Que sus rganos de administracin y go-
bierno estn integrados por personas que se
encuentran cumpliendo condena por la comi-
sin de delito doloso y/o que estn cumplien-
do sancin por falta grave o se encuentren in-
habilitadas por la justicia deportiva.
GRAVES
1. Que los miembros de la Comisin de Etica
y de la Comisin de Auditoria desempeen car-
gos en el directorio, en la gerencia o en otras
sociedades vinculadas.
2. No presentar a la Federacin, dentro del
primer trimestre de cada ao, el balance del
ao anterior, debidamente auditado, y/o no
publicar un extracto en un medio de comuni-
cacin escrito de circulacin nacional, y/o no
remitir al Instituto Peruano del Deporte la co-
JUNIO 2010
pia de dicha publicacin a efectos de ser
anexada al expediente del club en el registro
correspondiente.
3. No estar al da en el pago de las obligacio-
nes laborales y previsionales con sus jugado-
res y trabajadores, conforme a las normas le-
gales correspondientes.
4. No financiar con los recursos del Fondo de
Deporte de Ftbol Profesional el cumplimiento
de las obligaciones que demande la participa-
cin del club en los diferentes torneos que or-
ganizan la Liga Deportiva de Ftbol Profesio-
nal, la Federacin Deportiva Nacional y otros
eventos que organice la FIFA.
LEVES
1. No tener divisiones de menores para la for-
macin, desarrollo y promocin de sus equi-
Artculo 32.- De las sanciones que puede
imponer el IPD.
Si la infraccin es muy grave se sanciona con
la cancelacin del Registro. Si la infraccin es
grave con la suspensin del Registro hasta por
12 meses. Si la sancin es leve se sanciona
con la amonestacin escrita. A estas sancio-
nes se le puede acumular la de multa de 1 a
10 UIT, para las infracciones leves, de ms de
10 a 50 UIT para las infracciones graves, y de
ms de 50 a 100 UIT para las infracciones
muy graves.
APRUEBAN LA METODOLOGA DE DETERMINACIN
DE COSTOS DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRA-
TIVOS Y SERVICIOS PRESTADOS EN EXCLUSIVIDAD
COMPRENDIDOS EN LOS TUPA DE LAS ENTIDADES
PBLICAS (05.06.2010 420209)
DECRETO SUPREMO N 64-2010-PCM
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, la Ley N 27658, Ley Marco de Moder-
nizacin de la Gestin del Estado, declara al
Estado Peruano en proceso de modernizacin
con la finalidad de mejorar la gestin pblica
y establece que las normas referidas a la or-
ganizacin del Estado requieren la opinin tc-
nica previa de la Secretara de Gestin Pbli-
ca de la Presidencia del Consejo de Ministros;
Que, el inciso c) de la Norma II del Ttulo Pre-
liminar del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N
135-99-EF, y sus normas modificatorias esta-
blecen que la tasa es el tributo cuya obliga-
cin tiene como hecho generador la presta-
cin efectiva por el Estado de un servicio p-
blico individualizado en el contribuyente;
Que, los derechos de tramitacin comprendi-
dos en los Textos nicos de Procedimientos
Administrativos (TUPA) de las entidades pbli-
cas constituyen un tipo de tasa de acuerdo con
lo sealado en la norma citada;
Que, la Ley N 27444, Ley del Procedimiento

Administrativo General, en su artculo 48 otor-
ga competencia a la Presidencia del Consejo
de Ministros para garantizar el cumplimiento
de las normas sobre simplificacin adminis-
trativa y para asesorar a las entidades en esta
materia;
Que, en el proceso de modernizacin de la
gestin del Estado y la mejora continua de
los procedimientos administrativos resulta ne-
cesaria la actualizacin de la normativa vi-
gente para aplicar una nueva metodologa
de determinacin de costos de los procedi-
mientos administrativos y servicios prestados
en exclusividad - los cuales se encuentran
comprendidos en los respectivos TUPA- que
sea de utilizacin obligatoria en todas las
entidades pblicas, y que esta metodologa
se sustenta en los criterios de razonabilidad,
simplicidad y flexibilidad de los recursos hu-
manos y materiales;
Que, con el fin de establecer disposiciones de
carcter general que conlleven a una adecua-
da determinacin de costos de los procedimien-
tos administrativos y servicios prestados en ex-
clusividad, la Secretara de Gestin Pblica,
en coordinacin con el Ministerio de Econo-
ma y Finanzas, ha cumplido con elaborar y
proponer la aplicacin de esta nueva metodo-
loga de determinacin de costos, y que esta
metodologa se ha obtenido como resultado
de haberse efectuado consecutivas exposicio-
nes, anlisis y conversatorios en entidades de
los niveles de gobierno nacional, regional y
local en el pas, estrategia que ha permitido
acercarse con mayor precisin a las realida-
des de dichas entidades;
Que, el numeral 44.6 del artculo 44 de la
Ley N 27444, Ley del Procedimiento Admi-
nistrativo General, dispone que mediante de-
creto supremo refrendado por el Presidente del
Consejo de Ministros y el Ministro de Econo-
ma y Finanzas se precisarn los criterios y
procedimientos para determinar los costos de
los procedimientos administrativos y servicios
prestados en exclusividad que brinda la admi-
nistracin, para que se fijen los derechos de
tramitacin;
Que, de acuerdo con lo sealado en el primer
prrafo del numeral 45.1 del artculo 45 de
la Ley N 27444, se establece que el monto
del derecho de tramitacin es determinado en
funcin del importe del costo que su ejecucin
genera para la entidad por el servicio presta-
do durante toda su tramitacin y, en su caso,
por el costo real de produccin de los docu-
mentos que expida la entidad, y que este monto
es sustentado por el funcionario que est a
cargo de la Oficina de Administracin de cada
entidad;
Que, corresponde a la Secretara de Gestin
Pblica de la Presidencia del Consejo de Mi-
nistros formular propuestas normativas para
la modernizacin de la gestin estatal, con-
forme con lo dispuesto por el Reglamento de
Organizacin y Funciones de la Presidencia
del Consejo de Ministros, aprobado por De-
creto Supremo N 063-2007-PCM y sus nor-
mas modificatorias;
De conformidad con lo dispuesto en la Ley N
29158, Ley Orgnica del Poder Ejecutivo; el
numeral 44.6 del artculo 44; el primer p-
rrafo del numeral 45.1 del artculo 45 y el
artculo 48 de la Ley N 27444, Ley del Pro-
cedimiento Administrativo General; el artculo
68 del Texto nico Ordenado de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado por Decreto
Supremo N 156-2004-EF, inciso c), de la Nor-
ma II y antepenltimo prrafo de la Norma IV
del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordena-
do del Cdigo Tributario, aprobado por De-
creto Supremo N 135-99-EF y sus normas mo-
dificatorias;
DECRETA:
Artculo 1.- Aprobacin de la metodologa cursos adicionales al Tesoro Pblico.
Aprubese la nueva metodologa de determi-
nacin de costos de los procedimientos admi-
nistrativos y servicios prestados en exclusivi-
dad para las entidades pblicas, que como
Anexo forma parte integrante del presente
Decreto Supremo, la que ser de uso obliga-
torio en los procesos de elaboracin y/o mo-
dificacin de los procedimientos administrati-
vos y servicios prestados en exclusividad con-
tenidos en los TUPA.
Artculo 2.- Publicacin
El presente Decreto Supremo ser publicado
en el Diario Oficial El Peruano.
El Anexo a que se refiere el artculo 1 del pre-
sente Decreto Supremo deber ser publicado
en el Portal de Servicios al Ciudadano y Em-
presas - PSCE (www.ser viciosalciuda-
dano.gob.pe), y en el Portal Institucional de la
Presidencia del Consejo de Ministros
(www.pcm.gob.pe) de acuerdo con lo estable-
cido en la Ley N 29091 y su Reglamento apro-
bado por el Decreto Supremo N 004-2008-
PCM.
Artculo 3.- rganos responsables
Establzcanse como unidades orgnicas res-
ponsables de la determinacin de costos, so-
bre la base de los criterios de la metodologa
aprobados en el artculo 1 de la presente nor-
ma, a las comprendidas en los artculos 6 y
7 del Decreto Supremo N 079-2007-PCM,
as como a las unidades orgnicas responsa-
bles de ejecutar los procedimientos adminis-
trativos y servicios prestados en exclusividad,
que se encargarn de proporcionar la infor-
macin sustentatoria relacionada directamen-
te con la prestacin y ejecucin de los proce-
dimientos administrativos y servicios prestados
en exclusividad.
La mxima autoridad administrativa de la ins-
titucin se encargar de velar por el cumpli-
miento de la presente norma.
Artculo 4.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado
por el Presidente del Consejo de Ministros y la
Ministra de Economa y Finanzas.
JUNIO 2010
LEGISLACIN
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- Disposicin Complementaria Final.-
Plazo de adecuacin y financiamiento
En un plazo mximo de noventa (90) das ca-
lendario, la Presidencia del Consejo de Minis-
tros, mediante Resolucin de Secretara de Ges-
tin Pblica, establecer los mecanismos y pla-
zos para la implementacin gradual en las en-
tidades pblicas de la nueva metodologa de
determinacin de costos aprobada en el artcu-
lo 1 de la presente norma.
La aplicacin de la presente norma, se ejecuta
con cargos a los recursos de los respectivos
presupuestos institucionales sin demandar re-
Segunda.- Disposicin Complementaria Final.-
Aprobacin de la Gua Metodolgica de De-
terminacin de Costos de los Procedimientos
Administrativos y Servicios Prestados en Ex-
clusividad
La Presidencia del Consejo de Ministros, dentro
de los treinta (30) das siguientes a la publica-
cin de la norma sealada en la Primera Dis-
posicin Final, aprobar, mediante Resolucin
de Secretara de Gestin Pblica, la Gua Me-
todolgica de Determinacin de Costos de los
Procedimientos Administrativos y Servicios Pres-
tados en Exclusividad.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
TRANSITORIAS
Primera Disposicin Transitoria.- Aplicacin
normativa
En tanto se implemente la nueva metodologa
de costos en todas las entidades de la Admi-
nistracin Pblica, stas podrn aprobar, mo-
dificar o ratificar sus Textos nicos de Procedi-
mientos Administrativos utilizando las pautas
metodolgicas contenidas en la Directiva N
001-95-INAP/DTSA, aprobada por la Reso-
lucin Jefatural N 087-95-INAP/DTSA, o las
pautas metodolgicas para la estimacin o de-
terminacin de costos aprobadas en otras dis-
posiciones legales, con anterioridad a la en-
trada en vigencia del Decreto Supremo N 079-
2007-PCM.
La aplicacin de las pautas metodolgicas a
que hace referencia el prrafo anterior, podr
realizarse hasta el da anterior a la implemen-
tacin de la nueva metodologa, de acuerdo
con los plazos que establezca la Secretara de
Gestin Pblica, de conformidad con la Pri-
mera Disposicin Final del presente Decreto
Supremo.
La fecha en que se implementar la nueva me-
todologa ser indicada expresamente en un
Comunicado de la Secretara de Gestin P-
blica.
Segunda Disposicin Transitoria.- Prohibicin
de expedir normas que aprueben metodolo-
gas distintas a la aprobada en el artculo 1
A partir de la fecha, no podrn expedirse nor-
mas que aprueben metodologas distintas de
la sealada en el artculo 1 del presente de-
creto supremo y/o aquellas que aprueben dis-
61
LEGISLACIN
posiciones diferentes, se opongan o resulten
contradictorias con lo sealado en la presente
norma.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
cuatro das del mes de junio del ao dos mil
diez.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
JAVIER VELSQUEZ QUESQUN
Presidente del Consejo de Ministros
MERCEDES AROZ FERNNDEZ
Ministra de Economa y Finanzas
FIJAN NDICES DE CORRECCIN MONETARIA PARA
EFECTOS DE DETERMINAR EL COSTO COMPUTABLE DE
LOS INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NA-
TURALES, SUCESIONES INDIVISAS O SOCIEDADES
CONYUGALES QUE OPTARON POR TRIBUTAR COMO
TALES (05.06.2010 420213)
RESOLUCIN MINISTERIAL
N 270-2010-EF/15
Lima, 3 de junio de 2010
CONSIDERANDO:
Que, mediante el Artculo 21 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 179-
2004-EF y normas modificatorias, se dispone
que en el caso de enajenacin de bienes in-
muebles el costo computable es el valor de ad-
quisicin, construccin o de ingreso al patri-
monio reajustado por los ndices de correc-
cin monetaria que establece el Ministerio de
Economa y Finanzas en base a los ndices de
Precios al Por Mayor proporcionados por el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica
(INEI);
Que, conforme al artculo 11 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 122-94-EF y nor-
mas modificatorias, los ndices de correccin
monetaria sern fijados mensualmente por Re-
solucin Ministerial del Ministerio de Economa
y Finanzas, la cual ser publicada dentro de
los primeros cinco (5) das hbiles de cada mes;
Que en tal sentido, es conveniente fijar los re-
feridos ndices de correccin monetaria;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- En las enajenaciones de inmue-
bles que las personas naturales, sucesiones in-
divisas o sociedades conyugales -que optaron
por tributar como tales- realicen desde el da
siguiente de publicada la presente Resolucin
hasta la fecha de publicacin de la Resolucin
Ministerial mediante la cual se fijen los ndices
de correccin monetaria del siguiente mes, el
valor de adquisicin, de construccin o de in-
greso al patrimonio, segn sea el caso, se ajus-
62
tar multiplicndolo por el ndice de correccin
monetaria correspondiente al mes y ao de ad-
quisicin del inmueble, de acuerdo al Anexo
que forma parte de la presente Resolucin.
El referido Anexo ser publicado en el portal
institucional del Ministerio de Economa y Fi-
nanzas (www.mef.gob.pe) en la misma fecha
en que sea publicada esta Resolucin.
Regstrese, comunquese y publquese.
MERCEDES AROZ FERNNDEZ
Ministra de Economa y Finanza
(Ver Anexo ndice de Correccin Monetaria
en la seccin Indicadores de esta edicin)
ESTABLECEN NORMAS PARA LA EMISIN POR ME-
DIOS ELECTRNICOS DE COMPROBANTES DE PAGO
POR LA PRESTACIN DE SERVICIOS AEROPORTUA-
RIOS A FAVOR DE LOS PASAJEROS (05.06.2010
420235)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 182-2010/SUNAT
Lima, 4 de junio de 2010
CONSIDERANDO:
Que el literal g) del numeral 6.2 del artculo
4 del Reglamento de Comprobantes de Pago
aprobado por Resolucin de Superintenden-
cia N 007-99/SUNAT y normas modificato-
rias seala que son documentos autorizados
como comprobantes de pagos las etiquetas
autoadhesivas emitidas por el pago de la Ta-
rifa Unificada por Uso de Aeropuerto (TUUA)
que cobra CORPAC S.A. a los pasajeros que
utilizan los servicios aeroportuarios;
Que actualmente no slo CORPAC S.A. presta
tales servicios aeroportuarios, sino tambin los
diversos concesionarios que administran algu-
nos aeropuertos del pas, pudiendo inclusive
prestar tales servicios los gobiernos regiona-
les o locales;
Que en tal sentido, es necesario modificar el
Reglamento de Comprobantes de Pago a efec-
to de considerar como documentos autoriza-
dos todos los comprobantes de pago que se
deben emitir por los servicios aeroportuarios
prestados a favor de los pasajeros;
Que de otro lado, el artculo 16 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago seala ex-
presamente que los documentos autorizados
en el numeral 6 de su artculo 4 debern cum-
plir con las disposiciones especficas que la SU-
NAT determine;
Que es conveniente establecer una regulacin
especfica de los comprobantes de pago emi-
tidos por la prestacin de los servicios aero-
portuarios a favor de los pasajeros que con-
temple la modalidad de emisin por medios
electrnicos de este tipo de documento autori-
zado y establecer mecanismos de control que
permitan verificar el correcto cumplimiento de
las obligaciones tributarias;
JUNIO 2010
En uso de las facultades conferidas por el De-
creto Ley N 25632 y norma modificatoria, el
artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y
por el inciso q) del artculo 19 del Reglamen-
to de Organizacin y Funciones de la SUNAT,
aprobado por el Decreto Supremo N 115-
2002-PCM;
SE RESUELVE:
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para fines de la presente norma, se entender
por:
a) Clave SOL: Al texto conformado por n-
meros y letras, de conocimiento exclusivo del
usuario, que asociado al cdigo de usuario
otorga privacidad en el acceso a SUNAT Ope-
raciones en Lnea.
b) Compaa de aviacin comercial: A los su-
jetos que prestan el servicio de transporte a-
reo de pasajeros.
c) Cdigo de usuario: Al texto conformado por
nmeros y letras que permite identificar al usua-
rio que ingresa a SUNAT Operaciones en L-
nea.
d) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordena-
do del Cdigo Tributario aprobado por el De-
creto Supremo N 135-99-EF y normas modi-
ficatorias.
e) Comprobante de pago SEAE: Al compro-
bante de pago por servicios aeroportuarios al
que se hace referencia en el literal g) del nu-
meral 6.2 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
f) CIR: Al Comprobante de Informacin Re-
gistrada emitido por la SUNAT.
g) Representacin impresa: A la impresin en
soporte de papel del contenido de un compro-
bante de pago SEAE emitido por medios elec-
trnicos.
h) Declaracin: A la declaracin informativa
regulada en el Captulo IV de la presente reso-
lucin.
i) Emisor: A CORPAC S.A. o a la empresa a la
que el Estado Peruano haya dado en conce-
sin algn aeropuerto o al Gobierno Local o
Regional que administre un aeropuerto.
j) Pasajero: Al sujeto que realizar el viaje va
area.
k) Reglamento de Comprobantes de Pago:
Al aprobado por Resolucin de Superinten-
dencia N 007-99/SUNAT y normas modi-
ficatorias.
l) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes
regulado por el Decreto Legislativo N 943 y
norma reglamentaria.
ll) Sistema de emisin: Al sistema informtico
utilizado para la emisin por medios electr-
nicos del Comprobante de Pago SEAE, autori-
zado por la SUNAT.
m) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en
la Internet, cuya direccin es http://
www.sunat.gob.pe.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la

norma a la que correspondan, se entendern
referidos a la presente resolucin de superin-
tendencia.
Artculo 2.- FINALIDAD
La presente resolucin tiene por finalidad re-
gular de manera especfica la emisin por me-
dios electrnicos de los comprobantes de pago
por servicios aeroportuarios y establecer me-
canismos de control respecto de todos los com-
probantes de pago por servicios aeroportua-
rios, independientemente de su modalidad de
emisin.
CAPTULO II
DEL COMPROBANTE DE PAGO SEAE
EMITIDO POR MEDIOS ELECTRNICOS
Artculo 3.- REQUISITOS
El comprobante de pago SEAE emitido por
medios electrnicos ser considerado compro-
bante de pago cuando contenga los siguien-
tes requisitos mnimos:
3.1 Nmero de RUC del emisor.
3.2 Nmero correlativo, el cual constar de
diez (10) dgitos, de los cuales:
a) Los tres (3) primeros, de izquierda a dere-
cha corresponden a la serie.
b) Los siete (7) ltimos, corresponden al nme-
ro correlativo. Estos debern estar consignados
en campos distintos al de la serie.
La serie y el nmero correlativo debern co-
menzar en 001 y 0000001 respectivamente.
3.3 Fecha de emisin.
3.4 Signo de la moneda en la que se emite.
3.5 Importe total de la retribucin por los ser-
vicios aeroportuarios, incluyendo los tributos
que graven la operacin.
Artculo 4.- EMISIN Y OTORGAMIENTO
Se entiende emitido y otorgado el comproban-
te de pago SEAE emitido por medios electrni-
cos en el momento en que el emisor habilite en
su pgina web la posibilidad de obtener su re-
presentacin impresa. La referida habilitacin
deber encontrarse disponible por un plazo no
menor a seis (6) meses contados desde el mes
siguiente al de su emisin y otorgamiento.
Artculo 5.- aspectos relativos a la SUSTEN-
TACIN del costo o gasto
Los contribuyentes que requieran sustentar cos-
to o gasto o que se encuentren obligados a con-
servar dicho comprobante de pago en su con-
dicin de sujetos del Nuevo Rgimen nico Sim-
plificado, debern obtener la representacin
impresa del comprobante de pago SEAE emiti-
do por medios electrnicos y conservarla mien-
tras el tributo no est prescrito, de acuerdo a lo
establecido por el numeral 7 del artculo 87
del Cdigo Tributario.
En ningn caso, podr efectuarse canje de
comprobantes de pago SEAE por facturas.
CAPTULO III
REGLAS PARA LA AUTORIZACIN DE
EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO
SEAE POR MEDIOS ELECTRNICOS
Artculo 6.- CONDICIONES PARA SOLICITAR
LA AUTORIZACIN DE EMISIN DE COM-
PROBANTES DE PAGO SEAE POR MEDIOS
ELECTRNICOS
El emisor deber ser autorizado por la SU-
NAT para emitir comprobantes de pago SEAE
por medios electrnicos. Para ello, a la fecha
de presentacin de la solicitud prevista en el
artculo 7, el emisor deber cumplir con lo
siguiente:
a) No encontrarse en proceso de liquidacin
judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un
convenio de liquidacin o haber sido notifica-
do con una resolucin disponiendo su disolu-
cin y liquidacin en mrito a lo sealado en
la Ley General del Sistema Concursal.
b) No se encuentre su nmero de RUC con baja
o suspensin temporal de actividades.
c) Tener la condicin de habido.
Artculo 7.- PROCEDIMIENTO PARA AUTO-
RIZAR LA EMISIN DE COMPROBANTES DE
PAGO SEAE POR MEDIOS ELECTRNICOS
7.1 A fin de obtener la autorizacin para emi-
tir comprobantes de pago SEAE por medios
electrnicos se deber:
a) Presentar el Formulario N 0837 - Solicitud
de Autorizacin para la emisin de compro-
bantes de pago SEAE por medios electrni-
cos, debidamente llenado y suscrito por el
emisor o su representante legal acreditado en
el RUC, dejando constancia en dicho formula-
rio que se ha autorizado a un tercero para
que entregue a la SUNAT la aludida solicitud
as como para que firme el CIR en su repre-
sentacin.
La autorizacin al tercero se entender reali-
zada slo si se llenan todos los datos del rubro
Autorizacin de la persona que realiza el tr-
mite del referido formulario y la firma del
emisor o su representante legal acreditado en
el RUC se encuentra certificada por notario o
fedatario de la SUNAT.
En caso sea el emisor o su representante legal
acreditado en el RUC quien se acerque a la
SUNAT a realizar el trmite, no ser necesa-
rio presentar el mencionado formulario, bas-
tando con proporcionar la informacin conte-
nida en ste y firmar el CIR respectivo.
b) Presentar conjuntamente con la solicitud:
i. Los documentos relativos al Sistema de Emi-
sin, a que se refiere el artculo 8.
ii. La copia del documento de identidad vigen-
te de quien suscribe la solicitud a que se refie-
re el literal anterior y, en caso dicho sujeto sea
quien se acerque a la SUNAT a realizar el tr-
mite, exhibir el original de dicho documento.
iii. La copia del documento de identidad vigen-
te del tercero autorizado a entregar la solicitud
y exhibir el original de dicho documento.
c) Cumplir con las condiciones previstas en ar-
tculo 6.
Tanto la solicitud como la documentacin adi-
cional sealada en el inciso b) del presente
numeral debern presentarse en las dependen-
cias o Centros de Servicios al Contribuyente
de la SUNAT de la Intendencia Regional u
Oficina Zonal que correspondan al domicilio
fiscal del emisor, de pertenecer al directorio
de la Intendencia de Principales Contribuyen-
tes Nacionales, en esta ltima dependencia.
JUNIO 2010
LEGISLACIN
7.2 En caso no se cumpla con lo previsto en el
numeral precedente, se tendr por no presenta-
da la solicitud, quedando a salvo el derecho del
emisor de presentar nuevamente la solicitud.
7.3 De cumplirse con lo requerido en el nume-
ral 7.1 del presente artculo, la SUNAT expe-
dir el CIR, el cual contendr el nmero de
RUC del emisor y los datos declarados.
Una vez que el CIR sea firmado por la persona
que realiza el trmite, se considerar aproba-
da la solicitud y el emisor estar autorizado a
emitir comprobantes de pago SEAE por medios
electrnicos, pudiendo iniciar la emisin de di-
chos documentos a partir de ese momento.
Tratndose de un procedimiento de aproba-
cin automtica, lo dispuesto en el prrafo
anterior es sin perjuicio de la fiscalizacin
posterior de la SUNAT.
El comprobante de pago SEAE emitido por
medios electrnicos antes del momento indi-
cado en el segundo prrafo de este numeral
no ser considerado como comprobante de
pago.
Artculo 8.- DOCUMENTACIN RELATIVA AL
SISTEMA DE EMISIN
El emisor debe presentar:
8.1 El original del dictamen pericial firmado
por ingeniero colegiado y hbil que acredite
que el Sistema de Emisin:
a) Est habilitado para emitir el comprobante
de pago SEAE por medios electrnicos, corre-
lativamente por cada serie y generar repre-
sentaciones impresas.
b) Posee mecanismos de seguridad que impi-
dan la modificacin o eliminacin de la infor-
macin de los comprobantes de pago SEAE
emitidos por medios electrnicos.
c) Genera una copia de seguridad o respaldo
(backup) de los comprobantes de pago SEAE
que se han emitido por medios electrnicos.
8.2 El Certificado de Habilidad expedido por
el Consejo Departamental del Colegio de In-
genieros del Per respecto del ingeniero que
firma el dictamen pericial. Dicho certificado
deber haber sido emitido en la misma fecha
en que se emiti el dictamen pericial.
8.3 En caso un tercero le brinde al emisor el
servicio por el cual accede al Sistema de Emi-
sin, la copia simple del contrato suscrito en-
tre ste y el proveedor del aludido sistema.
CAPTULO IV
DE LA OBLIGACIN DE DECLARAR
Artculo 9.- OBLIGADOS
El emisor deber presentar mensualmente la
Declaracin con la informacin sobre la tota-
lidad de comprobantes de pago SEAE emiti-
dos en el mes, ya sea que hayan sido emitidos
con etiquetas autoadhesivas o por medios elec-
trnicos.
La Declaracin deber ser presentada hasta
el ltimo da hbil del mes siguiente a aqul al
que corresponda la emisin de los compro-
bantes de pago a informar.
Artculo 10.- CONTENIDO DE LA DECLARA-
CIN
En la Declaracin se deber indicar lo siguiente:
63
LEGISLACIN
a) Tratndose de comprobantes de pago SEAE
emitidos por medios electrnicos.- Respecto de
cada comprobante emitido:
i. Fecha de emisin y otorgamiento.
ii. Serie y nmero correlativo.
iii. Importe total de la retribucin por los servi-
cios aeroportuarios, incluyendo los tributos que
afecten la operacin.
iv. Nmero del boleto de viaje areo.
v. Nmero de la tarjeta de embarque (boar-
ding pass).
vi. Nmero de RUC de la compaa de avia-
cin comercial. En caso dicho sujeto sea no
domiciliado y no se encuentre obligado a ins-
cribirse en el RUC, el Cdigo IATA; de no con-
tar con este ltimo su razn o denominacin
social.
vii. Direccin electrnica de la pgina web
desde donde el pasajero puede obtener la re-
presentacin impresa del comprobante de
pago SEAE emitido por medios electrnicos.
Cuando para efectuar o recibir el pago de la
retribucin por los servicios aeroportuarios no
intervenga una compaa de aviacin comer-
cial no se incluir la informacin sealada en
los acpites iv, v y vi.
Tratndose de compaas de aviacin comer-
cial afiliadas a la International Air Transport
Association (IATA) en lugar de la informacin
sealada en los acpites iv y v, se incluir la
siguiente:
Nmero consignado en la tarjeta de embar-
que (boarding pass) conformado por los tems
142 y 143 del formato BCBP a que se refiere
la Resolucin 792 de la IATA.
Nmero de vuelo.
Fecha de vuelo.
Nombre de la aerolnea.
b) Tratndose de comprobantes de pago SEAE
emitidos bajo la modalidad de etiquetas au-
toadhesivas, respecto de los comprobantes
emitidos en cada da:
i. Fecha de emisin.
ii. Cantidad de comprobantes de pago SEAE
emitidos a favor de pasajeros de vuelos nacio-
nales.
iii. Cantidad de comprobantes de pago SEAE
emitidos a favor de pasajeros de vuelos inter-
nacionales.
iv. Importe total de la retribucin por los servi-
cios aeroportuarios prestados a favor de pa-
sajeros de vuelos nacionales, incluyendo los
tributos que graven la operacin.
v. Importe total de la retribucin por los
servicios prestados a favor de pasajeros de
vuelos internacionales, incluyendo los
tributos que graven la operacin.
Artculo 11.- PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN
El emisor deber presentar la Declaracin uti-
lizando un disquete de capacidad de 1.44 MB
de 3.5 pulgadas, un disco compacto o una
memoria USB.
A efecto de presentar la Declaracin, se debe-
r utilizar el aplicativo informtico - PVS: Pro-
grama Validador de la SUNAT - SEAE, pro-
porcionado por la SUNAT, el cual estar a dis-
64
posicin del emisor en SUNAT Virtual a partir
del 1 de setiembre de 2010, conjuntamente
con el instructivo que contiene las considera-
ciones tcnicas que se debern tomar en cuenta
para la preparacin y validacin de la infor-
macin solicitada.
Cuando el emisor o su representante legal acre-
ditado en el RUC se acerque a la SUNAT a
realizar el trmite de presentacin, se identifi-
car con el original de su documento de iden-
tidad vigente. En este caso, de no mediar las
causales de rechazo a que se refiere el artcu-
lo 12, la SUNAT entregar al emisor o a su
representante legal la constancia de presenta-
cin que se seala en el artculo 13, la cual
deber ser firmada por ste.
Si el trmite de presentacin es realizado por
un tercero, ste deber identificarse con el ori-
ginal de su documento de identidad vigente,
presentar copia del mismo y del documento
de identidad del emisor o su representante le-
gal y estar debidamente autorizado para rea-
lizar la presentacin de la informacin median-
te documento pblico o privado, con firma le-
galizada por fedatario de la SUNAT o notario
pblico. En este caso, de no mediar las causa-
les de rechazo a que se refiere el artculo 12, modificaciones y/o agregados efectuados. Di-
la SUNAT entregar al tercero la constancia
de presentacin que se seala en el artculo
13, la cual deber ser firmada por ste. Artculo 15.- VERACIDAD E INTEGRIDAD DE
La Declaracin deber presentarse en las de-
pendencias o Centros de Servicios al Contri-
buyente de la SUNAT de la Intendencia Regio-
nal u Oficina Zonal que correspondan al do-
micilio fiscal del emisor, de pertenecer al di-
rectorio de la Intendencia de Principales Con-
tribuyentes Nacionales, en esta ltima depen-
dencia.
Artculo 12.- CAUSALES DE RECHAZO
12.1 Rechazo del disquete, disco compacto o
memoria USB
El disquete, disco compacto o memoria USB
ser rechazada si, luego de verificada, se pre-
senta al menos alguna de las siguientes situa-
ciones:
a) Contiene virus informtico.
b) Presenta defectos de lectura.
Cuando se rechace el disquete, disco compac-
to o memoria USB por cualquiera de las situa-
ciones antes sealadas, la Declaracin ser
considerada como no presentada.
12.2 Rechazo de la informacin contenida
en el disquete, disco compacto o memoria
USB.
La informacin que contiene el disquete, disco
compacto o memoria USB ser rechazada si,
luego de verificada, presenta al menos alguna
de las siguientes situaciones:
a) La informacin no fue generada por el apli-
cativo informtico proporcionado por la SU-
NAT.
b) La informacin fue modificada luego de ha-
ber sido generada por el aplicativo informti-
co proporcionado por la SUNAT.
Cuando se rechace la informacin contenida
en el disquete, disco ptico o memoria USB
por cualquiera de las situaciones antes sea-
JUNIO 2010
ladas, la Declaracin ser considerada como
no presentada.
Artculo 13.- CONSTANCIA DE PRESENTA-
CIN O DE RECHAZO DE LA DECLARACIN
De no mediar causal de rechazo, la SUNAT
almacenar la informacin y proceder a emi-
tir la constancia de presentacin, la que con-
tendr el respectivo nmero de orden y ser
entregada debidamente sellada y/o refren-
dada a la persona que presenta la Declara-
cin.
En el caso de producirse el rechazo por las
causales previstas en el artculo anterior, se
imprimir la constancia de rechazo, la cual
ser sellada y entregada a la persona que pre-
senta la Declaracin.
En todos los casos, el disquete, disco compac-
to o memoria USB presentada ser devuelto a
la persona que realiza el trmite al momento
de la presentacin.
Artculo 14.- DECLARACIN SUSTITUTORIA
O RECTIFICATORIA
Para presentar una declaracin sustitutoria o
rectificatoria, el emisor presentar una nueva
Declaracin, la que deber contener toda la
informacin previamente declarada con las
cha Declaracin reemplazar en su totalidad
a la ltima presentada.
LA INFORMACIN
Es responsabilidad del emisor asegurar la ve-
racidad e integridad de la informacin que
proporcione. La informacin relativa a los com-
probantes de pago SEAE emitidos por medios
electrnicos deber provenir del Sistema de
Emisin.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia des-
de el da hbil siguiente de su publicacin en
el Diario Oficial El Peruano.
Segunda.- APROBACIN DEL FORMULARIO
N 0837 - SOLICITUD DE AUTORIZACIN
PARA LA EMISIN DEL COMPROBANTE DE
PAGO SEAE POR MEDIOS ELECTRNICOS
Aprubase el Formulario N 0837 - Solicitud
de Autorizacin para la emisin del compro-
bante de pago SEAE por medios electrnicos,
cuyo modelo obra en el anexo de la presente
resolucin, el cual puede ser fotocopiado u
obtenerse a partir de la vigencia de la presen-
te resolucin en SUNAT Virtual o en las de-
pendencias y Centros de Servicios al Contri-
buyente de la SUNAT.
Tercera.- CREACIN DE NUEVO CDIGO DE
DOCUMENTOS REGULADOS POR EL REGLA-
MENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Incorprese en el anexo de la Resolucin de
Superintendencia N 25-97/SUNAT y normas
modificatorias que aprueba la codificacin de
los tipos de documentos autorizados por el
Reglamento de Comprobantes de Pago, el si-
guiente cdigo y denominacin completa:

CDIGO DENOMINACIN COMPLETA
56 Comprobante de pago SEAE
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSI-
TORIA
nica.- PRESENTACIN DE LAS DECLARACIO-
NES POR LOS MESES DE JUNIO Y JULIO DE
2010
Los emisores debern presentar la declaracin
correspondiente a los meses de junio y julio de
2010 hasta el 30 de setiembre de 2010.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA MODIFI-
CATORIA
nica.- DOCUMENTOS EMITIDOS POR EL
PAGO DE SERVICIOS AEROPORTUARIOS
Sustityase el texto del literal g) del numeral
6.2 del artculo 4 del Reglamento de Com-
probantes de Pago por el siguiente:
g) Documentos emitidos por los servicios ae-
roportuarios prestados a favor de los pasaje-
ros por CORPAC S.A. o la empresa a la que el
Estado Peruano haya dado en concesin al-
gn aeropuerto o el Gobierno Local o Regio-
nal que administre un aeropuerto.
Para la emisin de dichos documentos se po-
dr utilizar los siguientes mecanismos:
Etiquetas autoadhesivas.
Medios electrnicos, de acuerdo a lo que
establezca la SUNAT.
Regstrese, comunquese y publquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
ADECUAN LA LEY N 28708, LEY GENERAL DEL SIS-
TEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD, AL ARTCULO
81 DE LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
(08.06.2010 420325)
LEY N 29537
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
Ha dado la Ley siguiente:
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Objeto de la Ley
Adcuase la Ley N 28708, Ley General del
Sistema Nacional de Contabilidad, al artculo
81 de la Constitucin Poltica del Per, que fue
modificado por la Ley N 29401, Ley de Refor-
ma de los Artculos 80 y 81 de la Constitu-
cin Poltica del Per.
Artculo 2.- Modificacin de los artculos
30, 31, 32, 33 y 34 de la Ley N 28708,
Ley General del Sistema Nacional de Conta-
bilidad
Modifcanse el numeral 30.2 del artculo 30,
el numeral 31.2 del artculo 31, el artculo
32, el numeral 33.1 del artculo 33 y el nu-
meral 34.2 del artculo 34 de la Ley N 28708,
Ley General del Sistema Nacional de Conta-
bilidad, en virtud de lo dispuesto en el artculo
81 de la Constitucin Poltica del Per, los
cuales quedan redactados de la manera si-
guiente:
Artculo 30.- Elaboracin de la Cuenta Ge-
neral de la Repblica
()
30.2 La Direccin Nacional de Contabilidad
Pblica remite la Cuenta General de la Rep-
blica a la Contralora General de la Repblica
para ser auditada y a una Comisin Revisora
del Congreso de la Repblica, en un plazo que
vence el 20 de junio del ao siguiente al ejer-
cicio fiscal materia de rendicin de cuentas que
incluye el informe sobre las entidades omisas
a la presentacin oportuna de las rendiciones
de cuentas.
()
Artculo 31.- Informe de Auditora
()
31.2 La Contralora General de la Repblica
es la entidad encargada de realizar la audito-
ra a la Cuenta General de la Repblica, emite
el informe de auditora sealado en el artculo
81 de la Constitucin Poltica del Per, el cual
es presentado al Ministerio de Economa y Fi-
nanzas y a la Comisin Revisora del Congre-
so de la Repblica, en un plazo que vence el
10 de agosto del ao siguiente al del ejercicio
fiscal materia del informe. Si fuera el caso, el
plazo incluye el levantamiento de las observa-
ciones hechas a la entidad por la Direccin
Nacional de Contabilidad Pblica.
Artculo 32.- Presentacin
El Ministerio de Economa y Finanzas remite
al Presidente de la Repblica la Cuenta Gene-
ral de la Repblica elaborada por la Direc-
cin Nacional de Contabilidad Pblica, acom-
paada del Informe de Auditora de la Con-
tralora General de la Repblica, para su pre-
sentacin al Congreso de la Repblica, en un
plazo que vence el 15 de agosto del ao si-
guiente al del ejercicio fiscal materia de rendi-
cin de cuentas, acorde a lo dispuesto por el
artculo 81 de la Constitucin Poltica del Per,
modificado por la Ley N 29401, Ley de Re-
forma de los Artculos 80 y 81 de la Consti-
tucin Poltica del Per.
Artculo 33.- Examen y dictamen
33.1 La Cuenta General de la Repblica y el
Informe de Auditora, recibidos por el Con-
greso de la Repblica, se derivan a una Comi-
sin Revisora, para el examen y dictamen co-
rrespondiente, en el plazo que vence el 15 de
octubre.
()
Artculo 34.- Aprobacin de la Cuenta Ge-
neral de la Repblica
JUNIO 2010
LEGISLACIN
()
34.2 La aprobacin de la Cuenta General de
la Repblica se realiza en la siguiente secuen-
cia:
a) El Pleno del Congreso de la Repblica se
pronuncia en un plazo que vence el 30 de oc-
tubre.
b) Si el Congreso de la Repblica no se pro-
nuncia en el plazo sealado, el dictamen de la
Comisin Revisora se remite al Poder Ejecuti-
vo dentro de los quince (15) das calendario
siguientes, para que la promulgue por decreto
legislativo.
c) El plazo para la promulgacin por el Poder
Ejecutivo es dentro de los quince (15) das ca-
lendario siguientes de recibido el dictamen.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
NICA.- La presente Ley entra en vigencia a
partir del da siguiente de su publicacin y re-
sulta de aplicacin, incluso, para la aproba-
cin del contenido de la Cuenta General de la
Repblica del ao 2009.
Comunquese al seor Presidente de la Rep-
blica para su promulgacin.
En Lima, a los siete das del mes de junio de
dos mil diez.
LUIS ALVA CASTRO
Presidente del Congreso de la Repblica
MICHAEL URTECHO MEDINA
Segundo Vicepresidente del Congreso de la
Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL
DE LA REPBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
siete das del mes de junio del ao dos mil
diez.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
JAVIER VELSQUEZ QUESQUN
Presidente del Consejo de Ministros
65
LEGISLACIN SUMILLADA
Legislacin Tributaria
Del 11 de mayo al 10 de junio de 2010
1. SISTEMA FINANCIERO Disposicio-
nes legales (12.05.2010 418762).
Por Ley N 29532 se modifica el artculo 2
de la Ley N 26516 que incorpora al control
y supervisin de la SBS a las Derramas, Ca-
jas de Beneficios y otros Fondos que reciben
recursos de sus afiliados y otorgan pensio-
nes de cesanta, jubilacin y similares.
2. CONTABILIDAD Plan Contable Ge-
neral Empresarial (12.05.2010
418766)(1).
Mediante R. de CNC. N 43-2010-EF/94 se
aprueba la versin modificada del Plan Con-
table General Empresarial, el mismo que ser
de cumplimiento obligatorio a partir del 1 de
enero de 2011.
3. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL Pro-
cedimientos administrativos
(14.05.2010 418951).
Por Res. Adm. N 43-2010-P/TC se aprueba
el Texto nico de Procedimientos Administra-
tivos (TUPA) del Tribunal Constitucional.
4. PODER JUDICIAL Procedimientos
administrativos (15.05.2010
418968).
Mediante Res. Adm. N 158-2010-CE-PJ se
aprueba el Texto nico de Procedimientos Ad-
ministrativos del Poder Judicial.
5. PESCA Disposiciones reglamenta-
rias (15.05.2010 419003).
Por D. S. N 7-2010-PRODUCE se modifica
el Reglamento de la Ley General de Pesca.
6. PESCA Procedimientos administra-
tivos (18.05.2010 419126).
Mediante R. M. N 126-2010-PRODUCE se
modifica el Texto nico de Procedimientos Ad-
ministrativos del Ministerio de la Produccin.
7. GUAS DE REMISIN Excepcin a
la obligacin de sustentar el trasla-
do (18.05.2010 419130)(1).
Por R. de S. N 141-2010/SUNAT se modifi-
ca el Reglamento de Comprobantes de Pago
para ampliar la excepcin de la obligacin
de sustentar con Guas de Remisin el trasla-
do de bienes desde los terminales portuarios
del Callao hasta los depsitos temporales. La
fe de erratas se public el 27 de mayo en la
pgina 419601.
66
8. TRABAJO Uso de la Planilla Elec-
trnica (19.05.2010 419157)(1).
Mediante R. M. N 118-2010-TR se modifica-
do el artculo 3 de la R. M. N 20-2008-TR
respecto a la rectificacin o sustitucin de la
informacin de la Planilla Electrnica.
9. SISTEMA FINANCIERO Disposicio-
nes reglamentarias (21.05.2010
419274).
Por Circular N S-645-2010 se modifica la
Circular N S-644-2010 que estableci dis-
posiciones para la remisin de informacin
referida a activos que respaldan las reservas
tcnicas de las compaas de seguros de vida.
10. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Rgimen
para Clubes Regionales (23.05.2010
419372)(1).
Mediante D. S. N 59-2010-PCM se aprueba
el Reglamento de la Ley N 29363, Ley de
Clubes Departamentales, Provinciales y Dis-
tritales.
11. ADUANAS Valoracin de Mercan-
cas (26.05.2010 419478)(2).
Por D. S. N 119-2010-EF se modifica el Re-
glamento para la Valoracin de Mercancas
segn el Acuerdo sobre Valoracin en Adua-
nas de la OMC, aprobado por D. S. N 186-
99-EF.
12. DECLARACIONES TRIBUTARIAS De-
claraciones Informativas (26.05.2010
419494)(2).
Mediante R. de S. N 175-2010/SUNAT se
modifica la R. de S. N 204-2007/SUNAT
para facilitar la actualizacin y/o modifica-
cin de datos de identificacin de los trabaja-
dores, pensionistas y otros asegurados regu-
lares a ESSALUD y se aprueban nuevas ver-
siones del PDT - Planilla Electrnica y del PDT
- Remuneraciones.
13. ADUANAS Disposiciones operativas
(26.05.2010 419497).
Por R. de S. NAA N 311-2010/SUNAT/A
se autoriza a la Intendencia de Aduana Mar-
tima del Callao a suspender el cmputo de los
plazos de los trmites aduaneros durante la
paralizacin de labores de los estibadores del
Puerto del Callao.
JUNIO 2010
14. DECLARACIONES TRIBUTARIAS
Zonas en Estado de Emergencia
(27.05.2010 419561).
Mediante D. S. N 60-2010-PCM se declara
el Estado de Emergencia en el departamento
de Ica, las provincias de Caete y Yauyos en
el departamento de Lima y las provincias de
Castrovirreyna, Huaytar y los distritos de
Acobambilla y Manta de la Provincia de Huan-
cavelica del Departamento de Huancavelica.
15. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Zo-
nas en Estado de Emergencia
(27.05.2010 419562).
Por D. S. N 61-2010-PCM se prorroga el Es-
tado de Emergencia en el distrito de Chinchao
de la provincia de Hunuco y en la provincia
de Ambo en el departamento de Hunuco.
16. DECLARACIN DE PREDIOS Crono-
grama de Vencimiento (27.05.2010
419601)(2).
Mediante R. de S. N 177-2010/SUNAT se
prorroga el Cronograma de Vencimiento para
la presentacin de la Declaracin de Predios
correspondiente al ao 2009.
17. ADUANAS Disposiciones reglamen-
tarias (28.05.2010 419717)(3).
Por R. del Presidente del Tribunal Registral N
61-2010-SUNARP/PT se establece un prece-
dente de observancia obligatoria registral re-
ferido a la inscripcin de vehculo si se ha acre-
ditado el pago de tributos a la importacin.
18. ADUANAS Rgimen de Importacin
(29.05.2010 419776).
Mediante R. de S. NAA N 335-2010/SUNAT/
A se modifica el Procedimiento Especfico de
Reconocimiento Fsico Extraccin y Anlisis
de Muestras INTA-PE.00.03 (versin 3).
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe Tributario
N 228, AELE, mayo de 2010.
(2) Publicada en el presente nmero de la Revista Anlisis
Tributario.
(3) Publicada en el Suplemento Electrnico Jurisprudencia
del Tribunal Registral N 1, AELE, junio de 2010.

19. POLTICA FISCAL Marco Macroeco-
nmico Multianual 2011-2013
(02.06.2010 419934)(4).
Por R. M. N 268-2010-EF/15 se aprueba
la Declaracin de Principios de Poltica Fis-
cal del Marco Macroeconmico Multianual
2011-2013.
20. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Rgimen
para Clubes Deportivos (04.06.2010
420143)(2).
Mediante D. S. N 12-2010-ED se aprueba el
Reglamento de la Ley N 29504, Ley que pro-
mueve la transformacin y participacin de
los Clubes Deportivos de Ftbol Profesional en
Sociedades Annimas Abiertas.
21. TASAS Procedimiento para determi-
nar el costo del servicio (05.06.2010
420209)(2).
Por D. S. N 64-2010-PCM se aprueba la me-
todologa de determinacin de costos de los
procedimientos administrativos y servicios
prestados en exclusividad comprendidos en
los TUPA de las Entidades Pblicas.
22. IMPUESTO A LA RENTA ndice de
Correccin Monetaria (05.06.2010
420213)(2).
Mediante R. M. N 270-2010-EF/15 se fijan
los ndices de correccin monetaria para efec-
tos de determinar el costo computable de los
inmuebles enajenados por personas natura-
les, sucesiones indivisas o sociedades conyu-
gales que optaron por tributar como tales.
23. COMPROBANTES DE PAGO Dispo-
siciones reglamentarias (05.06.2010
420235)(2).
Por R. de S. N 182-2010/SUNAT se estable-
cen las disposiciones para la emisin por
LEGISLACIN SUMILLADA
medios electrnicos de comprobantes de pago
por la prestacin de servicios aeroportuarios NOTA: Las referencias a pginas corresponden a las
de la seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El
a favor de los pasajeros. Peruano", salvo indicacin expresa.
24. CONTABILIDAD Disposiciones lega-
les (08.06.2010 420325)(2).
Mediante Ley N 29537 se adecua la Ley N
ABREVIATURAS:
28708, Ley General del Sistema Nacional de D. S. : Decreto Supremo
Contabilidad, al artculo 81 de la Constitucin Dec. Leg. : Decreto Legislativo
Poltica del Per, relacionado a la Cuenta Ge- Res. Adm. : Resolucin Administrativa
R. D. : Resolucin Directoral
neral de la Repblica. La referida Ley entra en R. G.G. : Resolucin de Gerencia General
vigencia a partir del da siguiente de su publica- R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional
cin y resulta de aplicacin, incluso, para la de Aduanas
aprobacin del contenido de la Cuenta General R. J. : Resolucin Jefatural
R. Leg. : Resolucin Legislativa
de la Repblica del ao 2009. R. M. : Resolucin Ministerial
R. P. : Resolucin Presidencial
25. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Zo- R.P.C.E.N. : Resolucin del Presidente del Con-
sejo Ejecutivo Nacional
nas en Estado de Emergencia R.P.D.I. : Resolucin de la Presidencia del
(10.06.2010 420410). Directorio de INDECOPI
Por D. S. N 65-2010-PCM se declara el Es- R. S. : Resolucin Suprema
R. VM. : Resolucin Viceministerial
tado de Emergencia en las provincias de Cus- R. de A. : Resolucin de Alcalda
co, Anta, Calca, Urubamba y Quispicanchi R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo
del departamento del Cusco. R. de C. : Resolucin de Contadura
R. de CONASEV : Resolucin de CONASEV
R. de I. : Resolucin de Intendencia
26. ACTIVIDAD NO EMPRESARIAL En- R. de O.Z. : Resolucin de Oficina Zonal
tidades de Beneficencia (10.06.2010 R. de Pres. Ejec. : Resolucin de Presidencia Ejecutiva
420427). R. de S. : Resolucin de Superintendencia
R. de S. NAA : Resolucin de Superintendencia
Mediante D. S. N 4-2010-MIMDES se estable- Nacional Adjunta de Aduanas
cen las disposiciones reglamentarias para el fun- R. de S. NATI : Resolucin de Superintendencia
cionamiento de las Sociedades de Beneficencia Nacional Adjunta de Tributos Internos
Pblica y las Juntas de Participacin Social. R. de SBS : Resolucin de Superintendencia
de Banca y Seguros y AFP
R. de SD : Resolucin de Secretara de
27. SUNAT Organizacin interna Descentralizacin
(10.06.2010 420436). R. de SUNARP : Resolucin del Superintendente
Nacional de los Registros Pblicos
Por R. de S. N 176-2010/SUNAT se modifi- R. de CNC : Resolucin de Consejo Normativo
ca el Reglamento Interno de Trabajo de la de Contabilidad
SUNAT.
(2) Publicada en el presente nmero de la Revista Anlisis
Tributario.
(4) Publicada en Seccin Institucionales de la presente edi-
cin.
JUNIO 2010 67