Sunteți pe pagina 1din 25

Colegiul Economic Virgil Madgearu Tg-jiu

PROIECT PENTRU OBINEREA


CERTIFICATULUI DE COMPETENE
PROFESIONALE NIVELUL 4

CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR
AGENILOR ECONOMICI

2017
Cuprins

Argument ...................................................................................................... 1
Capitolul I Noiuni Generale despre imobilizri .......................................... 3
Capitolul II Clasificarea imobilizrilor ........................................................ 7
2.1 Evaluarea activelor imobilizate ........................................................................................ 8
2.2.Amortizarea imobilizarilor ............................................................................................. 10
1.Amortizarea imobilizarilor necorporale ..................................................................................... 10
2.Amortizarea imobilizarilor corporale ......................................................................................... 10

Capitolul III Documente utilizate privind imobilizrile............................. 11


2.Organizarea documentatiei primare si a evidentei operationale a imobilizarilor ............. 11
3.Norme privind imobilizarile .............................................................................................. 14
Capitolul IV nregistrri contabile privind imobilizrile ........................... 18
Studiu de caz ............................................................................................... 21
Bibliografie ................................................................................................. 23
Argument

Contabilitatea este adesea numit "limba afacerilor".Acest limbaj poate fi considerat


c un sistem care furnizeaz informaii eseniale despre activitatea economico-financiar a
unei entiti, informaii utile diferitelor persoane sau grupuri n luarea de decizii .Ea asigur
tehnici pentru culegerea i prelucrarea datelor i limbajul pentru comunicarea acestor date
utilizatorilor , persoanelor interesate.
Termenul de contabilitate desemneaz un proces de nregistrare , msurare,sintetizare
,interpretarea i comunicare a datelor economice financiare care sugereaz prin imagini
codificate cu ajutorul unui limbaj specific averea ,activitatea ntreprinderii.
Privit prin intermediul economitilor contabili,lucrarea prezint ntr-o manier accesibil
conceptele,regulile,conveniile i practicile specifice contabilitii imobilizrilor. Mi-am
propus s prezint modalitile cele mai eficiente pentru nelegerea i aprofundarea
problemelor legate de contabilitatea imobilizrilor.
Lucrarea rspunde att cerinelor instructive ale nvmntului economic ct i
imperativelor educative,cultivnd simul gospodririi eficiente i performane a valorilor
patrimoniale,al cunoaterii i al controlului rezultatelor de la nivelul oricrei structuri
organizatorice.
Lucrarea abordeaz problematica propus prin restrngerea aspectelor teoretice n
favoarea celor directe legate de practic contabila n concordan cu Standardele
Internaionale de Contabilitate i cu Reglementrile contabile din ar noastr .Pornind de la
acest aspect,n coninutul lucrrii sunt integrate elemente semnificative din reglementri i
standarde precum i din Ordinul nr.1752/2005 al Ministerului Finanelor Publice.
Referitor la context, lucrarea este complex i consider c prezint i constituie o surs
documentar util pentru studenii din nvmnt,economiti contabili,manageri i ali
specialii interesai din domeniul economic.
Activele imobilizate sau imobilizrile reprezint bunuri economice,active generatoare
de beneficii,caracterizate prin faptul c au o durata de folosin ndelungat n activitatea
ntreprinderii,lichiditate mai mare de un an,participa la mai multe circuite economice i i
transmit valoarea asupra produselor noi obinute .Beneficiile economice viitoare reprezint
potenialul de a contribui,direct sau indirect,la fluxul de trezorerie sau echivalente de

1
trezorerie care entitate .Potenialul poate fi unul productiv,fiind parte a activitii de
exploatare a entitii.
Activele imobilizate se difereniaz la rndul lor n raport cu trsturi specifice care
determin gruparea n raport de form pe care o mbrac i de destinaia economic astfel:
- imobilizri corporale
- imobilizri necorporale
- imobilizri financiare.

2
Capitolul I Noiuni Generale despre imobilizri

Capitalul agenilor economici este format din valori si bunuri, adic capitalul ia forma
mijloacelor bneti sau a trezoreriei, iar pe de alt parte active care prin natur si modul in
care i recupereaz valoarea presupun o imobilizare pe un timp mai ndelungat a resurselor, a
cror recuperare se realizeaz intr-un termen mai scurt.
De obicei societile comerciale i utilizeaz activele pentru a produce bunuri sau
pentru a presta servicii capabile sa satisfac cerinele clienilor, motiv pentru care acetia sunt
dispui sa plteasc pentru a le obine contribuind astfel la fluxul de numerar al acesteia.
Activele reprezint o surs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente
trecute si de la care se ateapt beneficii economice trecute si viitoare.
Activele sunt recunoscute in bilanul ntreprinderii atunci cnd sunt ndeplinite
cumulativ doua condiii:
a) este posibila generarea ctre ntreprindere de beneficii economice viitoare aferente
activului; i
b) costul activului poate fi evaluat in mod credibil.
Existena unei certitudini suficiente ca beneficiile economice viitoare vor fi generate
ctre ntreprindere necesit ca aceasta s primeasc avantajele aferente activului si s suporte
riscurile aferente.
Achiziia sau producerea activului identific costul acestuia.
Activele imobilizate sunt activele unei ntreprinderi, destinate utilizrii pe o perioad
ndelungat in activitatea acesteia.
Sunt reprezentate prin bunurile si valorile unei ntreprinderi deinute pe o perioad mai
mare de un an care nu se consuma la prima utilizare iar valoarea lor se recupereaz prin
includerea pe cheltuielile mai multor perioade contabile in funcie de durata de viaa utila.
Activele imobilizate pot intra pe mai multe ci :
- achiziie de la teri;
- producie proprie;
- aport in natura;

3
- donaii, etc.;
Din punct de vedere financiar , sunt considerate alocri permanente sau active cu o
lichiditate redus.
Contabilitatea, prin funciile ce le ndeplinete in conducerea activitii agenilor
economici trebuie s contribuie la exploatarea rentabil a imobilizrilor.
La organizarea contabilitii activelor imobilizate trebuie s se in seama de
obiectivele si factorii de organizare a contabilitii activelor imobilizate, de organizarea
documentaiei primare si a evidentei operative, de sistemul de conturi utilizat.
Cunoscnd particularitile de comportament ale imobilizrilor in activitatea
desfurata de agenii economici, in procesul de formare a produselor fabricate, de constituire
si de plasare a capitalului, rezult c deciziile luate trebuie s fie orientate pe informaii exacte
si complete privind structura si diferitele categorii de imobilizri, de stare tehnic si de gradul
de depreciere al acestora, avantajele plasrii capitalului pe termen lung in titluri si creane
imobilizate.
Pentru satisfacerea acestei cerine, la organizarea contabilitii activelor imobilizate
trebuie avute in vedere urmtoarele obiective:
- delimitarea fiecrei categorii, a fiecrui obiect de imobilizare i determinarea valorii
lor, pentru a pune la dispoziia conducerii informaiile privind valoarea de intrare,
modificrile survenite in structur si deprecierea acestora;
- determinarea valorii de intrare a imobilizrilor, inclusiv modificrile survenite in
structura acestora;
- asigurarea controlului gestionar al imobilizrilor pe toata durata existentei, urmrind
pstrarea integritii prin reflectarea corect , la timp, complet, a existenei si micrii
imobilizrilor pe categorii si feluri, precum si deprecierea suferit.
- asigurarea informaiilor si a metodologiei de evaluare a deprecierii in timp a
imobilizrilor si a recuperrii valorii prin amortizare si provizioane;
- stabilirea aportului activelor imobilizate la venituri si la rezultate, ca urmare a
gestionarii si valorificrii prin cesiune, concesionare, etc.;
La organizarea contabilitii imobilizrilor, pe lng factorii generali, este necesar sa fie
luai in considerare si factorii specifici, cum sunt:
- particularitile organizatorice ale agenilor economici care influeneaz structura
analitic a imobilizrilor, in special a celor corporale, ceea ce presupune delimitarea pe verigi
organizatorice (filiale, secii, fabrici) si in cadrul acestora pe categorii si obiecte de
imobilizri;
4
- caracteristicile diferitelor categorii de imobilizri ( necorporale, corporale, financiare )
care influeneaz tipul documentelor primare in care se consemneaz operaiile privind
intrarea si ieirea din gestiune, precum si deprecierea valorii lor;
- modul de depreciere a valorii imobilizrilor influeneaz sistemul de amortizare a
imobilizrilor corporale si necorporale i a provizioanelor constituite in cazul deprecierilor
reversibile;
- poziia activelor imobilizate existente in ntreprindere fa de patrimoniul acesteia
influeneaz modul de organizare a contabilitii prin folosirea unor conturi distincte pentru
activele proprii ce fac parte din patrimoniu, iar cele provenite prin concesiune, locaie de
gestiune, nchiriere se evideniaz separat.
Imobilizrile financiare sunt investiii financiare care cuprind aciuni si alte titluri
cumprate si deinute pe termen lung,precum si creane imobilizate,cum ar fi mprumuturile si
garaniile acordate pe termen lung.
Imobilizrile financiare prezint urmtoarele caracteristici:
- nu au structur material;
- reprezint sume bneti imobilizate pe termen lung n afara entitii;
- genereaz veniturile financiare sub forma dividendelor,dobnzilor;
- pot fi supuse unor deprecieri temporale,reversibile,pentru care se constituie ajustri
pentru pierderea de valoare.
Imobilizrile financiare se pot grupa astfel:
1. Aciunile definite la entitile afiliate sunt drepturile sub forma de aciuni sau alte
titluri deinute pe termen lung n capitalul altei entiti,n scopul obinerii de avantaje
economice prin veniturile financiare ncasate i prin controlul i influena semnificativ
exercitate asupra societii respective.
- entitatea care deine controlul asupra altei entiti este societatea-mama,iar,cealalt se
numete filiala.
Controlul reprezint capacitatea de a conduce politicile financiare si operaionale ale
unei entiti pentru a obine benefici din activitatea ei .Se considera ca exista control,atunci
cnd se deine peste 50% din drepturile de vot n conducerea filialelor.
Societatea-mama mpreuna cu filialele acesteia reprezint un grup de entiti.
2. Interesele de participare reprezint drepturi deinute n capitatul altei societi
comerciale n scopul obinerii de venituri financiare,fr intervenia n gestiune a societilor
la care sunt deinute titlurile.

5
Deinerea unei pari din capitalul unei alte entitii se presupune ca reprezint interes de
participare,atunci cnd depete un procentaj de 20%.
3.Creantele imobilizate sunt reprezentate de:
- sumele datorate de filiale,care sunt mprumuturile acordate entitilor de la care s-au
achiziionat titluri sau interese de participare ,sub forma de ajutoare financiare;
- mprumuturile acordate pe termen lung,care sunt sume de bani acordate terilor pe
baza unor contracte de mprumut,pentru obinerea de dobnzi;
- creanele aferente contractelor de leasing financiar;
- alte creane imobilizate:garanii,depozite bancare,cauiuni etc.;
- dobnzi aferente creanelor imobilizate.
Imobilizrile financiare recunoscute ca active se evalueaz la costul de achiziie sau la
valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora.
Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare ,mai puin ajustrile
cumulate pentru pierderea de valoare.
Cheltuielile accesorii privind achiziionarea imobilizrilor financiare se nregistreaz
direct n cheltuielile de exploatare ale exerciiului financiar.

6
Capitolul II Clasificarea imobilizrilor

Activul cuprinde: totalitatea bunurilor economice de care dispune


entitatea economic, clasificate n active imobilizate i active circulante. De asemenea activul
nglobeaz i cheltuielile n avans.
I)Activele imobilizate cuprind acele valori economice de investiie, de folosin
durabil, cu perioada de utilizare i lichiditate mai mare de un an. Ele se clasific n
imobilizri necorporale, corporale i financiare.
A)Imobilizrile necorporale(active intangibile sau active nemateriale)cuprind acele
valori care nu au forma material concret, i anume:
Cheltuieli de constituire (cheltuieli cu nfiinarea sau fuziunea,cum ar fi taxe, cheltuieli
de nregistrare, nmatriculare, emitere de aciuni, prospectarea pieei,publicitate).
Cheltuieli de cercetare-dezvoltare cuprind resursele economice alocate pentru
investiii, tehnologii noi,dezvoltarea de noi produse ori lrgirii gamei sortimentale
.Concesiuni, brevete, licene, mrci se refer la cheltuielile efectuate pentru achiziionarea
drepturilor de exploatare a unui bun, serviciu, n cazul concesiunilor, a unui brevet, know-
how, a unei licene, a unei mrci i a altor drepturi similare de proprietate industrial i
intelectual. Alte imobilizri necorporale includ active cum ar fi:programele informatice
create de ntreprindere sau achiziionate de la teri n scopul utilizrii pentru nevoile proprii.
Fondul comercial cuprinde cheltuielile efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea
potenialului de activitate al ntreprinderii: clientela, vadul comercial, firma, segmentul de
pia, emblema. Fondul comercial este recunoscut n contabilitate ca activ necorporal atunci
cnd rezult din achiziia unei alte ntreprinderi al crei cost de achiziie este superior valorii
de pia a activelor nete dobndite (activele cumprate minus datoriile preluate). Cauza
existenei fondului comercial este existena acestor elemente necorporale generate de
ntreprindere care nu sunt recunoscute distinct n contabilitate, cum ar fi reputaia, clientela,
vadul comercial etc.)
Avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie sunt active imobilizate care
nu au fost terminate la sfritul exerciiului financiar, inclusiv sumele de bani achitate n
contul activelor necorporale.
B)Imobilizrile corporale (active fixe sau tangibile) cuprind totalitatea bunurilor materiale de
folosin ndelungat n activitatea unei firme, cum ar fi terenuri i mijloace fixe (cldiri,

7
construcii speciale, maini, utilaje, instalaii de lucru, aparate i instalaii de msurare,
control, reglare, mijloace de transport, animale, plantaii, unelte, mobilier, aparatur birotic
etc.). Un mijloc fix are o valoare mai mare dect limita stabilit de lege i o durat normal de
utilizare mai mare de un an. Dac bunurile materiale achiziionate sau produse
de ntreprindere nu sunt finalizate, se numesc investiii n curs.
Activele imobilizate corporale i pierd n timp din valoare ca urmare a uzurii
determinat de utilizarea lor (uzura fizic) i de progresul tehnic (uzura moral). Constatarea
contabil a pierderii de valoare suferit de imobilizrile corporale (cu excepia terenurilor) i
includerea lor pe costuri, se numete amortizare. Terenurile sunt considerate ca avnd o durat
de utilizare nelimitat, fiind singurele elemente ale imobilizrilor corporale care nu se supun
amortizrii.
C)Imobilizrile financiare(investiii financiare sau de portofoliu)
cuprind valorile financiare investite de ntreprindere n patrimoniul altor societi comerciale,
cum ar fi titluri de participare, creanele ataate participaiilor, mprumuturi, etc.
Titlurile de participare sunt titluri de valoare sub form de aciuni, pri sociale, i alte
valori similare investite n patrimoniul altor ntreprinderi. Deinerea acestor titluri de valoare
permite exercitarea unui control n gestiunea unitii care a emis respectivele titluri, i n cazul
n care ea nregistreaz profit, se pot obine dividende.
Alte titluri imobilizate includ titlurile de valoare
altele dect categoriile menionate, pe care ntreprinderea le deine i nu are intenia sau
posibilitatea s le revnd.
Creanele ataate participaiilor reprezint drepturile conferite de operaia de acordare
de mprumuturi pe termen lung sau mediu firmelor la care ntreprinderea are o relaie de
participare. Alte creane imobilizate sunt garaniile i cauiunile depuse de ntreprindere la
teri n vederea garantrii bunei execuii a unor obligaii.

2.1 Evaluarea activelor imobilizate

n funcie de regulile generale de evaluare si de momentul evalurii,activele


imobilizate se evalueaz la urmtoarele valori:valoarea de intrare,de inventar,contabila
neta,bilaniera,reziduala.
a)Valoarea de intrare sau contabila
Se determin n funcie de modul de dobndire ,astfel:
8
imobilizrile procurate cu titlu oneros se evalueaz la cost de achiziie;
imobilizrile obinute din producie proprie se evalueaz la cost de producie;
imobilizrile aduse ca aport la capitalul social se evalueaz la valoarea de aport;
- imobilizrile primite gratuit se evalueaz la valoarea just,care reprezint suma
pentru care un activ ar putea fi schimbat n cadrul unei tranzacii,cu preul determinat n mod
obiectiv.
b)Valoarea de inventar
Evaluarea activelor imobilizate la inventariere se face la valoarea actuala,denumita si
valoare de inventar,care este stabilita n funcie de utilitatea bunului,starea acestuia si preul
pieei.

c)Valoarea contabil net


Valoarea contabil net sau valoarea rmas se calculeaz prin deducerea din
ajustri,echivalentul valoric al deprecierilor sau pierderilor de valoare reversibile a
imobilizrilor.
d)Valoarea bilaniera
La nchiderea exerciiului financiar se compar valoarea contabil sau contabila net
cu valoarea actual cu ocazia inventarierii .n urma acestei comparaii rezult doua situaii:
1.cnd valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil net se obine un
plus de valoare,care,potrivit principiului prudenei,nu se nregistreaz n contabilitate;
2.cnd valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil net se obine un
minus de valoare,care se nregistreaz n contabilitate astfel:
- sub forma unei amortizri suplimentare,cnd deprecierea este ireversibila(uzura
fizica sau morala)
- prin ajustri pentru pierdere de valoare,cnd deprecierea este reversibil(scderea
cotaiilor la bursa,diminuarea preurilor,scderea cursului valutar etc.)
e)Valoarea rezidual
Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o entitate estimeaz sa o obin
prin cedarea unui activ la ncheierea duratei sale de utilizare, dup deducerea cheltuielilor
aferente cedrii .n cazul casrii,valoarea rezidual reprezint diferena dintre valoarea
materialelor si pieselor recuperate si cheltuielile efectuate n vederea dezmembrrii.

9
2.2.Amortizarea imobilizrilor

Expresia valoric a uzurii care se include n mod ealonat n cheltuieli se


numete amortizare.
1.Amortizarea imobilizarilor necorporale
Imobilizrile necorporale se amotizeaza n sistem liniar,ntr-o perioada de 5 ani sau pe
timpul perioadei de utilizare.
Pentru activele necorporale, amortizarea calculat prin metod liniar se include n
cheltuielile de exploatare, fiind deductibil numai dac este o cheltuiala aferent realizrii
profitului.
Amortizarea reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe
ntreag sa durata de via.
Metodele de amortizare sunt:
-Amortizarea liniar presupune repartizarea uniform a valorii de intrare a
imobilizrilor pe toat durata de funcionare a acestora.
-Amortizarea degresiv presupune multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu
coeficienii prevzui de lege.
Coeficienii degresivi sunt: - 1,5 pentru o durata de via de 2-5 ani
- 2 pentru o durata de via de 5-10 ani
- 2,5 pentru o durata de via mai mare de 10 ani.
-Amortizarea accelerat presupune aplicarea n primul an a unei norme de amortizare de 50%
iar n urmtorii ani se aplic amotizarea liniar cu norme egale .
De regul, fondul comercial nu se amortizeaz .Dac se constat o depreciere ireversibil,
acesta poate fi amortizat.

2.Amortizarea imobilizarilor corporale


Imobilizrile corporale i pierd treptat o parte din valoarea lor de ntrebuinare c
urmare a folosirii lor,a aciunii agenilor naturali,a progresului tehnic.
Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz,pe baza unui plan de amortizare ,din luna
urmtoare punerii acestora n funciune i pn la recuperarea integral a valorii de intrare.
Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate,nchiriate sau n locaie de gestiune se
calculez i se nregistreaz n continuare de ctre proprietarul acestora.
Amortizarea cheltuielilor de investiii effectuate la mijloacele fixe
concesionate,nchiriate,luate n locaie de gestiune se calculez de ctre cel care a efectuat
investiia,pe perioada sau pe durata normal de utilizare,dup caz.

10
Nu se supun amortizri:terenurile,lacurile,blile i iazurile,care nu sunt rezultatul unei
investiii,tablourile i operele de art,bunurile din domeniul public finanate din surse
bugetare,casele de odihn proprii,locuinele de protocol,navele aeronavale,altele dect cele
utilizate n scopul realizrii veniturilor,orice alt mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp
datorit folosirii.
n cazul imobilizrilor corporale achiziionate,care au durat normal de utilizare
expirat,valoarea de intrare (costul de achiziie) se va recupera pe o perioada stabilit de ctre
o comisie tehnic.
Duratele normale de utilizare corespund n principiu ,cu duratele economice de
utilizare,n cadrul crora veniturile obinute din utilizarea imobilizrilor corporale sunt mai
mari dect cheltuielile necesare pentru funcionare ,ntreinere i reparare.De aceea,durata
normal de utilizare depinde i de mediul n care imobilizrile corporale sunt exploatate i
care poate fi normal,uor coroziv,puternic coroziv.

Capitolul III Documente utilizate privind imobilizrile

Organizarea raional a evidenei operative i a contabilitii imobilizrilor corporale


cere c n cadrul fiecrei uniti patrimoniale nomenclatorul i circuitul documentelor primare
s fie conceput astfel nct s permit consemnarea complea i la timp a tuturor operaiunilor
privind micarea imobilizrilor corporale.
n funcie de operaiile economice care intervin n activitatea agenilor economici, de
cile de intrare i destinaie a ieirilor se ntocmesc documente specifice.
Intrarea activelor imobilizate corporale n gestiune poate avea loc prin achiziionarea
cu titlu oneros, aport n natur de asociai la constituirea capitalului social , din producie
proprie, donaii, sau plusuri de inventar, iar n folosin temporar prin concesiune, locaie de
gestiune i nchiriere.
Complexitatea operaiunilor care intervin n consemnarea existenei, micrii i
deprecierii activelor imobilizate precum i cile de intrare, respectiv de ieire din unitate,
presupun gruparea documentelor de eviden n patru categorii:
- documente care privesc intrarea n gestiune a activelor imobilizate;
- documente care privesc deprecierea activelor imobilizate;
- documente privind ieirea din gestiune a activelor imobilizate;
- documente de eviden operativ.

11
Documente privind intrarea n gestiune a activelor imobilizate pot fi urmtoarele:
- factur;
- contractul de vnzare - cumprare;
- not de recepie i de constatare de diferene;
- declaraia vamal de import;
- contractul de concesionare, locaie de gestiune, nchiriere, donaie, leasing;
- procesul verbal de predare - primire;
- procesul verbal de inventariere;
- ordinul de plata i extrasul de cont;
- chitan i registrul de cas.
Documentele privind deprecierea activelor imobilizate pot fi:
- procesul verbal de inventariere;
- acte de constatare nsoite de decizii i hotrri ale organelor de conducere;
- planul de amortizare a imobilizrilor;
- situaia de calcul a amortizrii activelor imobilizate.
Documentele privind ieirea din gestiune a activelor imobilizate sunt:
- factur;
- contractul de vnzare - cumprare;
- procesul verbal de scoatere din funciune;
- procesul verbal de constatare;
- contractul de concesionare, locaie, de gestiune, mprumut, donaie;
- declaraia vamal de export;
- procesul verbal de casare;
- procesul verbal de predare - primire;
- ordinul de ncasare a titlurilor i a altor valori.
Documentele de eviden operativ sunt:
- fia mijlocului fix;
- registrul numerelor de inventar;
- registrul pentru contabilitatea analitic a imobilizrilor.
Indiferent de modul de intrare n gestiune, pe baza documentelor justificative ce
evideniaz cile de intrare a imobilizrilor se face recepia activului imobilizat consemnat n
Procesul verbal de recepie, care cuprinde date privind activul, categoria n care se claseaz,
valoarea de intrare, durata de funcionare n ani, etc.

12
Procesul verbal de recepie se emite pe baza documentelor justificative, ce difer n funcie de
cile de intrare n gestiune i anume:
- intrare prin cumprare cu titlu oneros este consemnat n factur ntocmit de
furnizor, avizul de nsoire a mrfii i contractul de vnzare cumprare;
- aportul n natur de la asociai i acionari la constituirea capitalului social este
reliefat n contractul de societate i documentele de expertiz tehnic ce evideniaz
caracteristicile imobilizrilor corporale, valoarea estimat, gradul de uzur, etc.;
- valoarea i caracteristicile imobilizrilor corporale din producie proprie sunt
reflectate n proiectele i devizele lucrrilor, fia de cont analitic pentru costurile efective.
Intrarea imobilizrilor corporale prin concesionare , locaie de gestiune, nchiriere se
oglindete n Procesul verbal de predare - primire, ce are la baza contractul de concesiune,
locaie de gestiune sau nchiriere n care se evideniaz prile contractante , obiectul
contractului , termenul , obligaiile reciproce ale prilor, alte cauze.
Micarea activelor imobilizate de la o secie la alt, de la un serviciu la altul, n cadrul
aceleiai uniti, se consemneaz n Bonul de micare. Acesta servete la justificarea predrii -
primirii activului ntre dou locuri de pstrare nsoindu-l n timpul transportului i la
nregistrarea lui n eviden operativ i n contabilitatea analitic.
Imobilizrile corporale pot iei definitiv din gestiune prin casare, vnzare, donaie, iar
temporar prin concesiune, locaie de gestiune i nchiriere.
Casarea, adic scoaterea definitiv din funciune a imobilizrilor corporale prin
demontare, drmare, etc., este consemnat n urmtoarele documente:
- specificaia privind imobilizrile corporale propuse pentru scoaterea din funciune
(casare) ntocmit de seciile , laboratoarele sau serviciile care propun casarea, prin care
aceast se motiveaz;
- procesul - verbal de scoatere din funciune a imobilizrilor corporale ,de declasare a
unor bunuri materiale eliberate de ctre comisia de casare, reprezint documentul prin care se
constat ndeplinirea condiiilor de casare i c document de nregistrare n eviden operativ
i n contabilitate.
Pentru a se stabili existena efectiv a imobilizrilor corporale pe locuri de folosin i
pe responsabili, folosirea judicioas i integritatea acestora, se utilizeaz Lista de inventariere
i de eviden a imobilizrilor corporale. Ea servete i la inventarierea imobilizrilor
corporale i a rezultatelor ei fr a fi necesar ntocmirea altor documente.

13
Formularul se completeaz la nceputul anului de ctre compartimentul contabil -
financiar, pe categorii de mijloace fixe, pe baza datelor din contabilitatea analitic a
imobilizrilor corporale i se preda responsabililor pe locuri de folosin.
Acetia vor opera n lista , n cursul anului toate micrile intervenite (intrri, ieiri),
pe baza documentelor de micare : bon de micare, proces-verbal de recepie, de casare etc.
La finele anului, formularul este predat comisiei de inventariere, care va nscrie datele
privind inventarierea i rezultatele ei. Dup inventariere, formularul se reine la contabilitate,
pe baza lui intocmindu-se un nou formular pentru anul urmtor.

2.Organizarea documentaiei primare i a evidenei operaionale a


imobilizrilor

Organizarea raional a evidenei operative i a contabilitii analitice a activelor


imobilizate trebuie s fie conceput astfel nct s permit consemnarea complet i la timp a
tuturor operaiunilor privind micarea activelor imobilizate:intrri,deprecieri,ieiri,nchirieri
etc.Documentele de eviden utilizate depind att de natur acestor operaiuni,ct i de
categoria de active imobilizate la care se refer.Contabilitatea imobilizrilor se ine pe
categorii i pe fiecare obiect de eviden n parte.
Contabilitatea se caracterizeaz prin fundamentarea i justificarea datelor pe baza de
acte scrise. Dup ce au fost consemnate n documente scrise, operaiile economico-financiare
se nregistreaz n conturi.Nici o operaie economic nu se nregistreaz n contabilitate fr a
avea la baza documente justificative.
n activ elementele sunt prezentate de la cele mai puin lichide (imobilizari
necorporale) ctre cele lichide (disponibilitile bneti).
Evaluarea este un procedeu folosit n contabilitate pentru a estima i aprecia nivelul
valoric al elemntelor de active i de pasiv.Evaluarea se realizeaz la patru momente ale
parcursului economic:la intrarea elementelor patrimoniale,la ieirea elementelor,la
inventariere i la nchiderea exerciiului financiar.
Prin evaluare contabila se nelege msurarea mrimii existenelor i micrii activelor
imobilizate n expresie valoric, la reflectarea n conturi a modificrii imobilizrii pe care le
evideniaz. Elementul de referin hotrtor n evaluarea elementelor patrimoniale este
momentul evalurii.n general, evaluarea economic a ntreprinderii este necesar n
urmtoarele situaii:
n tranzaciile comerciale;

14
cnd se produc schimbri n mrimea i structura capitalului;
n aciuni juridice cu scop patrimonial;
n cazul unor dezvoltri externe, fuziune;
n evaluarea anual a patrimoniului societii comerciale.
Metodele de evaluare adoptate de unitatea patrimonial trebuie s fie aceleai n tot
cursul exerciiului, precum i de la un exerciiu la altul.
Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la dat bilanului.
Reevaluarea reprezint nlocuirea valorii nete cu valoarea just,innd-se seama de
inflaie,utilitatea bunului,starea acestuia i de preul pieei. Reevaluarea imobilizrilor
corporale se efectueaz de ctre evaluatori autorizai sau de ctre specialiti din cadrul
entitii,cu pregtire tehnic n domeniu.
Operaiile privind reevaluarea imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate
folosindu-se ,n principal,dou metode:
1.Metod valorii brute- potrivit creia se reevalueaz simultan att valoarea brut a
imobilizrilor corporale,ct i amortizarea cumulat;
2.Metod valorii nete-care presupune eliminarea din valoarea contabila brut a
imobilizrii corporale,ct i a ajustrilor pentru depreciere.
Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate,astfel nct valoarea
contabila s nu sifere n mod semnificativ de cea care ar fi stabilit folosind
valoarea just la dat bilanului.Activele care fac parte din aceeai clasa de imobilizari
corporale:tereuri,cldiri,maini i echipamente etc.trebuie s fie reevaluate simultan,pentru a
se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor sume care sunt
o combinaie de valori calculate la date diferite.

3.Norme privind imobilizarile

Legea nr.82/1991, a contabilitii, a fost republicat n Monitorul Oficial al Romniei,


Partea I, nr. 48 din 14 ianuarie 2005. Am prezentat aici Legea contabilitii republicat, aa
cum a fost modificat i completat prin Legea nr. 259/2007 ( M.Of. nr. 506 din 27 iulie
2007) i prin O.u.G nr. 102/2007 ( M.Of. nr. 689 din 10 octombrie 2007). Art. 1- (1)
Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale
de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice au obligaia s
organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar,potrivit

15
prezenei legi i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii. (2) Instituiile
publice, asociaiile i celelalte persoane.
Conform Planul de Conturi conform OMF 2374 din 12 Dec 2007, imobilizrile sunt
evideniate n grupele 20 "Imobilizari necorporale" i 21 "Imobilizari corporale".
Definirea mijloacelor fixe este cuprins n art. 53 din Regulamentul aplicrii Legii
contabilitii nr. 82 / 1991: "Sunt considerate mijloace fixe obiectul sau complexul de obiecte
ce se utilizeaz c atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
are o valoare de inventar mai mare dect limita stabilit de lege;
are o durata normal de utilizare mai mare de un an."
Potrivit prevederilor Legii amortizrii nr.15/1994 n sfera imobilizrilor necorporale
figureaz c poziie distinct "cheltuielile cu descoperirea rezervelor de substane minerale
utile, neconcretizate n mijloace fixe, la zcmintele puse n exploatare". De asemenea, spre
deosebire de PCG nu fac parte din cheltuielile de constituire, cele privind emisiunea i
vnzarea de obligaiuni.
ART.24. Amortizarea fiscal-(1) Cheltuielile aferente achiziionrii producerii
construirii,asamblrii,instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz
din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol.
(2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulative
urmtoarele condiii:
a. este deinut i utilizat n priductia,lovrarea de bunuri sau n prestarea de
servicii,pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative.
b.are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilota prin hotrre a Guvernului.
c.are o durata normal de utilizare de un an.Pentru imobilizrile coprorale care sunt
folosite n loturi,seturi sau care formeaz un singur corp,lot sau set.Pentru componentele care
intr n structura unui active corporal,a cror durata normal de utilizare fifera de cea a
activului rezultat,amortizarea se determina pentru fiecare component n parte.
(3).Sunt,de asemenea,considerate imobilizari corporale:
investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de
nchiriere,concesiune,locaie de gestiune;
mijloacele fixe parial n funciune,pentru care nu s-au ntocmit formele de
nregistrare c imobilizari corporale;
investiiile efectuate pentru descopert

16
investittiile efectuate la mijloacele fixe existente,sub form cheltuielilor cu
modernizarea ,realizate n scopul imbunitirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la
obinerea de beneficii economice viitoare,prin ,majorarea valorii mijloacelor fixe.
(4).Nu sunt considerate imobilizari corporale:
componentele imobilizrilor corporale procurate cu ocazia reparaiilor,care au c
scop restabilirea parametrilor tehnici iniiali ale acestora;
costructiile i instalaiile provizorii;
animalele tinere,animalele de ngrat,psrile i coloniiile de albine;
pdurile;
echipamentul de protecie i de lucru,mbrcmintea special i accesoriile de
pat,indiferent de valoarea i durata lor de utilizare;
sculele,intrumentele i dispozitivele folosite pentru fabricarea anumitor produse de
serie pe baza unor comenzi;
(5).Prin valoarea de intrare a mijloacelor fixe se nelege:
a.costul de achiziie,pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;
b.Costul de producie,pentru mijloacele fixe construite sau produse de ctre
contribuabil.
c.valoarea de pia,pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit.
n sensul art.141 alin.2 lit f.din codul fiscal,terenul pe care este construitun bun imobil
urmeaz regimul bunului imobil c propritati indivizibile.
ART.128. alin.3.lit a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan,c urmare a
unui contract care prevede c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care
prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume
scadente,cu excepia contractelor de leasing.

17
Capitolul IV nregistrri contabile privind imobilizrile

Imobilizrile corporale sau de natur material reprezint bunuri de folosin


ndelungat n activitatea unitii patrimoniale, nemonetare si cuprind: terenuri si mijloace
fixe.
Terenurile - pentru reflectarea n contabilitate detaliat se grupeaz n:
1. terenuri agricole si silvice
2. terenuri fr construcii
3. terenuri cu zcminte
4. terenuri cu construcii
Ele se evalueaz la intrarea n patrimoniu, la valoarea 444c28e stabilit potrivit legii n
funcie de fertilitate si amplasare, precum i prin alte criterii respectiv la valoarea de aport sau
cost de achiziie, dup caz.
Terenurile nu sunt supuse amortizrii.
Amenajrile de terenuri reprezint investiiile efectuate pentru punerea n valoare a
terenurilor, lacurilor, blilor, iazurilor si a altor lucrri similare si se concretizeaz n
racordri la regia electric, ndiguiri, mprejmuiri, drumuri si ci de acces. Fiind realizate prin
lucrri de investii sunt supuse amortizrii.
Mijloacele fixe sunt constituite dintr-un obiect singular sau un complex de obiecte care
formeaz i se utilizeaz ca atare, ndeplinind cumulativ urmtoarele condiii: au o valoare
mai mare dect limita stabilita de lege si o durat de utilizare mai mare de 1 an .
Nu sunt considerate imobilizri corporale:
1. componentele imobilizrilor corporale procurate cu ocazia reparaiilor care au ca
scop restabilirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora;
2. construciile si instalaiile provizorii;
3. animalele tinere, animalele de ngrat, pasri si colonii de albine;
4. pdurile;
5. echipamentul de protecie si de lucru indiferent de valoare si durata de
utilizare;
6. sculele, instrumentele i dispozitivele folosite pentru fabricarea anumitor produse
de serie sau pe baza de comenzi;
7. cheltuielile privind reparaiile imobilizrilor corporale se includ integral n

18
cheltuieli de exploatare, fie n luna n care s-au efectuat, fie n mod ealonat pe o anumit
perioad de timp. n schimb costul lucrrilor de modernizare care au ca scop creterea
performantelor tehnice iniiale, se adug la valoarea contabil a acestora.
Conturile care reflect existena, micarea si amortizarea imobilizrilor corporale sunt:
211 terenuri si amenajri de terenuri
2111 terenuri
2112 Amenajri de terenuri
212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaii
2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje si instalaii de lucru)
2132 Aparate si instalaii de msurare control si reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale si plantaii
214 Mobilier, aparatura birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale:
281 Amortizri privind imobilizrile corporale
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri
2812 Amortizarea construciilor
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
2814 Amortizarea altor imobilizri corporale.
Conturile din grupa 21 sunt dup coninutul economic conturi de imobilizri corporale,
iar dup funcia contabil conturi de activ.
Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor intrate prin achiziie (404), prin producie
proprie (722, 231), primite gratuit (131), aduse ca aport la capitalul social (456), constatate n
plus la inventariere (131).
Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor corporale ieite prin casare, distrugere,
vnzare (6583), retrase de asociai (456), minus la inventar (671).
Soldul final este debitor si reprezint valoarea imobilizrilor corporale existente n
patrimoniu la momentul respectiv.
Cont 281 "Amortizori privind imobilizrile corporale" este dup coninut economic
cont substractiv sau rectificativ al valorii imobilizrilor corporale, iar dup funcia contabil
cont de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea amortizrii imobilizrilor corporale utilizate.
Se debiteaz cu valoarea amortizri imobilizrilor scoase din evidenta.
19
Soldul final este creditor i reprezint valoarea amortizrii aferente imobilizrilor
corporale existente.
Conturile 231 "Imobilizri corporale n curs" si 232 "Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale" sunt dup coninutul economic conturi de imobilizri corporale, iar
dup funcia contabil conturi de activ.
Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor corporale n curs realizate (404,722,456) i cu
avansurile acordate furnizorilor de imobilizri(404,765).
Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor corporale n curs recepionate(21),
cedate(658), distruse(671) i cu avansurile regularizate(404,665).
Soldul final debitor reprezint producia neterminat de imobilizri corporale.
Alte conturi utilizate la nregistrarea imobilizrilor corporale sunt:
6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital"
6811 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor"
7583 "Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital"
8031 "Imobilizri corporale luate cu chirie"
La nivelul unei ntreprinderi operaiunile ce cuprind imobilizrile corporale, sunt de
intrare si de ieire.
Intrarea se poate face prin aport n natur al proprietarilor , achiziie cu titlu oneros,
construcie si producie proprie, obinere cu titlu gratuit prin donaie sau plusuri la inventar,
precum i prin asociere, fuziune sau achiziie de ntreprinderi. De asemenea sunt tratate ca
intrri cheltuielile cu modernizarea imobilizrilor corporale si investiiile efectuate de chiriai
la imobilizrile corporale luate cu chirie, reevalurile pozitive, intrri prin leasing financiar.
Ieirea imobilizrilor corporale se face prin: restituire ctre asociai la retragere,
lichidare, prin vnzare, casare, donaie, reorganizare judiciar, fuziune prin absorbie,
amortizare, ieiri prin leasing financiar.
Terenuri si amenajri de terenuri
Exemplu de achiziie teren si valorificare prin vnzare
Se achiziioneaz un teren la preul 200.000 lei + TVA care se achit cu ordin de plat.
Ulterior terenul se vinde cu 300.000 lei + TVA, ncasarea facturii de face prin banc.

20
Studiu de caz

(1) Intrarea imobilizrilor corporale - recunoaterea iniial, poate avea loc in mai multe
moduri:
1. Achiziie - evaluarea se face la cost de achiziie;
2. Producie - evaluarea se face la cost de producie;
3. Aport la capital - valoarea de aport ( stabilit in urma evalurii)
4. Primite ca donaie - valoarea just - se va studia la partea de capitaluri
5. Constatate plus la inventar valoarea just se va studia la partea de capitaluri
6. Leasing financiar - se va studia in anul II semestrul 2
OBS. Conform OMFP 3055/29.10.2009 prin valoarea just se inelege suma pentru care
activul ar putea fi schimbat de bunavoie intre pri aflate in cunotin de cauz in cadrul unei
tranzacii cu preul determinat obiectiv. ( art. 50 1)

Operaiuni care pot duce la modificarea valorii de intrare: modernizarea; reevaluarea.

(2) Amortizarea imobilizrilor se calculeaz incepnd cu luna urmtoare punerii in


funciune si pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare. La stabilirea
amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute in vedere duratele de utilizare
economic si condiiile de utilizare a acestora. (OMFP 3-55/2009 art. 110-1)
Metode de amortizare: amortizarea liniar, amortizarea degresiv,
amortizarea accelerat, amortizarea calculat pe unitatea de produs sau serviciu.
OBS. Conform OMFP 3055/29.10.2009. Metoda de amortizare folosit trebuie s
reflecte modul in care benificiile economice viitoare ale unui active se ateapt s fie
consumate de entitate.(art.112 2)

(3) Ieirea/scoaterea din eviden/descrcarea din gestiune derecunoaterea


imobilizrilor, poate avea loc in mai multe moduri:
1. Casarea - in situaia in care imobilizarea nu mai genereaz benificii economice
pentru entitate;
2. Cedarea in situaia transferului dreptului de proprietate ctre un ter in schimbul
unei contraprestaii (cu titlul oneros):
3. Aport la capitalul social al altei societati

21
4. Donaia in situaia transferului dreptului de proprietate ctre un ter fr existent
unei contraprestatii ( cu titlul gratuit )
5. Lipsa la inventar se inregistreaz in momentul constatarii lipsei de gestiune;

Alte operatiuni: imobilizri corporale in curs de aprovizionare, imobilizri corporale in


curs de executie si avansuri acordate pentru imobilizri corporale

2. Aplicatii practice
2.1 S.C A1 S.R.L achiziioneaz (cf.Factur) la data de 11.10.2011 un teren in urmtoarele
condiii: valoarea facturat de furnizor 50.000 lei, TVA 24%. La data de 18.10.2011 se achit,
prin virament bancar, (cf OP si Extras de cont) datoria fa de furnizorul terenului. O firma de
specialitate efectueaz pe terenul achiziionat ( in perioada octombrie- decembrie) lucrri de
desecare in valoare de 4.800 lei, TVA 24% (cf. Factur din data 18.12.2011). Recepia lucrrii
are loc in aceeai zi (cf. Proces verbal de recepie). Durata de utilizare este stabilit la 4 ani,
metoda de amortizare utilizat fiind cea liniara. Dup :
a) 4 ani amenajarea se scoate din eviden;
b) 3 ani de utilizare terenul si amenajarea sunt vndute, p. vz: 60.000 lei, TVA 24% (cf.
Factur).

22
Bibliografie

1.www. Wikipedia.ro
2. www. Scribd.ro
3 Matis D. , Contabilitate financiara, Editura Casa Cartii de Stiinta, Cluj-
Napoca, 2010
4. Oprean V., Bazele contabilitatii agenilor economici din Romania, Editura
Intelcredo, Deva,
2000
5. Visan D. , Contabilitatea deprecierii imobilizrilor corporale, Editura
Intelcredo, Deva,2003
6. Ana I. Gheorghe, Profitul, ed. Economia, Bucureti, 1998;
7. www.Academia.edu.ro

23