CAPITOLUL 9 Evidentierea contabila se face in baza urmatoarelor conturi din grupa 90

Angajamente de finantare:
OPERATIUNI IN AFARA BILANTULUI
Grupa 90 Angajamente de finantare
901 Angajamente in favoarea altor banci
902 Angajamente primite de la alte banci
903 Angajamente in favoarea clientelei
9031 Deschideri de credite confirmate
90311 Garantii imobiliare
Operatiunile in afara bilantului reprezinta angajamente date si primite in relatiile cu
90312 Deschideri de credite documentare
tertii, precum si unele bunuri si operatiuni ce nu pot fi incluse in activul sau pasivul bilantier
90319 Alte deschideri de credite confirmate
bancar. Angajamentele sunt de fapt drepturi si obligatii ale caror efecte asupra marimii si 9032 Acceptari sau angajamente de plata
structurii patrimoniului bancii sunt conditionate de realizarea unor operatiuni ulterioare. De 9039 Alte angajamente in favoarea clientelei
exemplu, banca se angajeaza printr-o scrisoare de garantie sa plateasca la scadenta, in locul unui 904 Angajamente primite de la clientela financiara si institutiile administratiei publice
client, daca acesta nu o face. Pana la scadenta, angajamentul bancii nu creaza fluxuri financiare,
nu aduce modificari in patrimoniu. Acestea sunt conditionate de o alta operatiune si anume de Conturile de angajamentele date de banca in favoarea altor banci sau in favoarea
neexecutarea obligatiei de plata. In acest moment, angajamentul inregistrat in conturi clientilor (901, 903) sunt conturi de activ, ce se debiteaza la semnarea contractilui de finantare
extrabilantiere se transforma intr-o operatiune bilantiera. (de exemplu, contractul de creditare), in corespondenta cu contul 999 Contrapartida si se
Pentru contabilizarea operatiunilor extrabilantiere exista clasa 9 Operatiuni in crediteaza la punerea la dispozitie a fondurilor, in corespondenta cu acelasi cont.
afara bilantului. Specific acestor inregistrari contabile este faptul ca pentru majoritatea conturilor
(exceptie fac conturile utilizate la operatiunile in devize) se foloseste drept cont corespondent in Exemple de contabilizare:
operatiune contul 999 Contrapartida.
Operatiunile in afara bilantului sunt grupate in functie de natura lor astfel: 1. Semnarea contractului de creditare catre o alta banca:
angajamente de finantare; 901 = 999
angajamente de garantie; Angajamente in favoarea altor Contrapartida
angajamente privind titlurile; banci
angajamente privind operatiunile in devize;
angajamente diverse; 2. Acordarea creditului interbancar:
angajamente inoielnice; 999 = 901
conturi de evidenta. Contrapartida Angajamente in favoarea altor
Aceasta grupare a operatiunilor in afara bilantului se regaseste si in planul contabil al banci
societatilor bancare. Conturile clasei 9 sunt conturi de activ sau de pasiv care se debiteaza sau
crediteaza la aparitia angajamentului si la data realizarii sau la scadenta operatiunii bilantiere 3. Semnarea contractului de creditare a bancii de catre o alta banca:
care conditionaza angajamentul, in functie de sensul acesteia. 999 = 902
Contrapartida Angajamente primite de la alte
banci
9.1. ANGAJAMENTE DE FINANTARE
4. Primirea imprumutului de la alta banca:
Angajamentele de finantare reprezinta promisiuni irevocabile de a pune la dispozitie
fonduri in favoarea unui beneficiar. In raport cu banca, ele pot avea dublu sens. Ele se 902 = 999
inregistreaza la nivelul finantarii prevazute in contract si se diminueaza pe masura ce fondurile Angajamente primite de la alte Contrapartida
sunt puse la dispozitie. banci
 9146 Gajuri fara deposedare
5. Semnarea contractului de creditare a unui client: 9149 Alte garantii primite de la clientela

903 = 999 Conturile de garantii date de banca in favoarea tertilor (911 Cautiuni, avaluri si
Angajamente in favoarea Contrapartida alte garantii date altor banci si 913 Garantii date pentru clientela) sunt conturi de activ. Ele
clientelei sunt debitate atunci cand banca isi ia angajamentul sa garanteze si sunt creditate la scadenta
operatiunii care conditioneaza angajamentul, cand acesta se stinge printr-o operatiune de plata
6. Acordarea creditului catre client: efectuata de persoana pentru care s-a garantat sau de catre banca.
Conturile de garantii primite de banca de la terti ( 912 Cautiuni, avaluri si alte
999 = 903 garantii primite de la alte banci si 914 Garantii primite de la clientela) sunt conturi de pasiv.
Contrapartida Angajamente in favoarea Ele sunt creditate atunci cand terti garanteaza pentru banca si sunt debitate la scadenta
clientelei operatiunii care conditioneaza angajamentul, cand acesta se stinge prin onorarea obligatiei de
catre banca sau de catre garant. Pentru toate aceste conturi din grupa 91, debitarea sau creditarea
se face in corespondenta cu contul 999 Contrapartida.
9.2. ANGAJAMENTE DE GARANTIE
Exemple de contabilizare:
Angajamentele de garantie reprezinta operatiuni prin care o persoana numita garant
se angajeaza in favoarea unui beneficiar sa efectueze plata unei obligatii asumate de o alta 1. Avalizarea unui efect comercial de catre o alta banca in favoarea bancii:
persoana, in conditiile in care aceasta nu o poate efectua. Angajamentele de garantie pot fi date
sau primite in relatie cu o alta banca sau cu clientela. 999 = 912
In contabilitate, angajamentele de garantie sunt inregistrate in grupa 91 Contrapartida Cautiuni, avaluri si alte
Angajamente de garantie: garantii primite de la alte banci

Grupa 91 Angajamente de garantie 2. Stingerea angajamentului la scadenta, in urma incasarii titlului:

911 Cautiuni, avaluri si alte garantii date altor banci
9111 Confirmari de deschideri de credite documentare 912 = 999
9112 Acceptari de plata Cautiuni, avaluri si alte garantii Contrapartida
9119 Alte garantii date altor banci primite de la alte banci
912 Cautiuni, avaluri si alte garantii primite de la alte banci
913 Garantii date pentru clientela 3. Garantie financiara data de banca pentru un client:
9131 Cautiuni, avaluri si alte garantii
91311 Cautiuni imobiliare 913 = 999
91312 Cautiuni administrative si fiscale Garantii date pentru clientela Contrapartida
91313 Garantii financiare
91314 Garantii de rambursare a creditelor acordate de alte banci 4. Stingerea angajamentului de garantie, prin efectuarea platii de catre banca, in conditiile in
9139 Alte garantii date pentru clientela care clientul nu si-a onorat obligatia asumata:
914 Garantii primite de la clientela
9141 Garantii primite de la institutiile administratiei publice si asimilate 999 = 913
9142 Garantii primite de la asigurare si capitalizare Contrapartida Garantii date pentru clientela
9143 Garantii primite de la clientela financiara
9144 Ipoteci imobiliare
9145 Gajuri cu deposedare
9.3. ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE 4. Livrarea titlurilor vandute:

Angajamentele privind titlurile reprezinta angajamente bancii de a primi un titlu sau 922 = 999
de a-l livra intr-o operatiune de cumparare, de vanzare, de cumparare sau vanzare cu posibilitate Titluri de livrat Contrapartida
de rascumparare sau in alte operatiuni cu titluri. Aceste angajamente sunt inregistrate in
contabilitate prin intermediul conturilor din grupa 92 Angajamente privind titlurile:
9.4. ANGAJAMENTE PRIVIND OPERATIUNILE IN DEVIZE
Grupa 92 Angajamente privind titlurile
921 Titluri de primit Angajamentele privind operatiunile in devize sunt angajamente de primire sau livrare
9211 Titluri vandute cu posibilitate de cumparare de devize sau lei, aparute in operatiuni de schimb sau de imprumut de devize. Pentru a evidentia
9219 Alte titluri de primit contabil aceste angajamente se folosesc conturile din grupa 93 Operatiuni in devize:
922 Titluri de livrat
9221 Titluri cumparate cu posibilitate de rascumparare Grupa 93 Operatiuni in devize
9229 Alte titluri de livrat 931 Operatiuni de schimb la vedere
9311 Lei cumparati si inca neprimiti
Contul 921- Titluri de primit este un cont de activ. Se crediteaza cu valoarea titlurilor 9312 Devize cumparate si inca neprimite
cumparate si inca neprimite sau a titlurilor vandute cu posibilitate de cumparare si inca 9313 Lei vanduti si inca nelivrati
necumparate si se crediteaza la primirea acestor titluri, in corespondenta cu contul 999 9314 Devize vandute si inca nelivrate
Contrapartida. Contul 922 Titluri de livrat este un cont de pasiv. El se crediteaza cu valoarea 932 Operatiuni privind devizele date si luate cu imprumut
titlurilor vandute si inca nelivrate sau a titlurilor cumparate pentru care nu s-a manifestat inca 9321 Devize date cu imprumut si inca nelivrate
posibilitatea de rascumparare si se debiteaza la livrarea titlurilor, in corespondenta cu contul 999 9322 Devize luate cu imprumut si inca neprimite
Contrapartida. 933 Operatiuni de schimb la termen
9331 Lei de primit contra devize de livrat
Exemple de contabilizare: 9332 Devize de livrat contra lei de primit
9333 Devize de primit contra lei de livrat
1. Semnarea contractului de cumparare de titluri sau a unui ordin de cumparare pe piata: 9334 Lei de livrat contra devize de primit
9335 Devize de primit contra devize de livrat
921 = 999 9336 Devize de livrat contra devize de primit
Titluri de primit Contrapartida 934 Report / deport calculat anticipat
9341 Report / deport de primit
2. Livrarea titlurilor de catre vanzator catre banca: 9342 Report / deport de platit
935 Dobanzi neajunse la scadenta in devize acoperite la termen
999 = 921 9351 Dobanzi in devize acoperite la termen, de incasat
Contrapartida Titluri de primit 9352 Contravaloarea in lei a dobanzilor in devize acoperite la termen, de incasat
9353 Dobanzi in devize acoperite la termen, de platit
3. Vanzarea de titluri de catre banca: 9354 Contravaloarea in lei a dobanzilor in devize acoperite la termen, de platit
936 Conturi de ajustare devize in afara bilantului
999 = 922 9361 Pozitia de schimb
Contrapartida Titluri de livrat 9362 Contravaloarea pozitiei de schimb
9363 Conturi de ajustare devize
 Spre deosebire de restul conturilor in afara bilantului, conturile grupei 93 (exceptie
932 Operatiuni privind devizele date si luate cu imprumut) nu fac apel pentru corespondenta la 9313 = 9362
contul 999 Contrapartida, ci la conturile 9361 Pozitia de schimb si 9362 Contravaloarea Lei vanduti si inca nelivrati Contravaloarea pozitiei de
pozitiei de schimb. Aceste conturi sunt bifunctionale si functioneaza dupa un mecanism schimb
asemanator celui intalnit la conturile 3721 Pozitia de schimb si 3722 Contravaloarea pozitiei
de schimb, pentru sume in devize, respectiv pentru sume in lei. 3. Angajament de cumparare devize la termen contra lei, in conditiile in care apare un report de
Conturile de angajamente de primire a monedelor cumparate, lei sau devize, in cazul primit:
operatiunilor de schimb la vedere sau la termen (9311, 9312, 9331, 9333, 9335) sunt conturi de
activ. Ele sunt debitate in lei sau in devize la cumpararea monedelor si creditate la primirea 9333 = 9361
acestora, in corespondenta cu conturile 9362 Contravaloarea pozitiei de schimb, respectiv Devize de primit contra lei de Pozitia de schimb
9361 Pozitia de schimb. livrat
Conturile de angajamente de livrare a monedelor cumparate, lei sau devize, in cazul
operatiunilor de schimb la vedere sau la termen (9313, 9314, 9332, 9334, 9336) sunt conturi de % = 9334
pasiv. Ele sunt creditate in lei sau devize la vanzarea monedelor si debitate la livrarea acestora, in 9362 Lei de livrat contra devize de
corespondenta cu conturile 9362 Contravaloarea pozitiei de schimb, respectiv 9361 Pozitia Contravaloarea pozitiei de primit
de schimb. In cazul acestor operatiuni este posibil ca, datorita modificarii cursului de schimb, sa schimb
apara anumite diferente favorabile sau nefavorabile. Acestea vor fi evidentiate cu ajutorul 9342
contului 9363 Conturi de ajustare devize. Report / deport de platit
Contul 9321 Devize date cu imprumut si inca nelivrate este un cont de activ ce
inregistreaza pe debit devizele date cu imprumut si inca nelivrate, iar pe credit devizele livrate la 4. Stingerea angajamentului la livrarea devizelor:
operatiunea de imprumut. Contul 9322 Devize luate cu imprumut si inca neprimite este un cont
de pasiv. El se crediteaza cu valoarea devizelor luate cu imprumut si inca neprimite si se 9361 = 9333
debiteaza la primirea acestora. Pozitia de schimb Devize de primit contra lei de
livrat
Exemple de contabilizare:
9334 = %
1. Emiterea unui ordin de cumparare de devize la vedere: Lei de livrat contra devize de 9362
primit Contravaloarea pozitiei de
9312 = 9361 schimb
Devize cumparate si inca Pozitia de schimb 9342
neprimite Report / deport de platit

9362 = 9313 5. Reevaluarea devizelor tranzactionate la vedere sau la termen, in urma modificarii cursului de
Contravaloarea pozitiei de Lei vanduti si inca nelivrati schimb:
schimb 9363 = 9362
Cont de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de
schimb
2. Stingerea angajamentelor in urma livrarii devizelor: sau
9362 = 9363
9361 = 9312 Contravaloarea pozitiei de Cont de ajustare devize
Pozitia de schimb Devize cumparate si inca schimb
neprimite
 7. La emiterea unui ordin de cumparare de devize are loc urmatoarea operatiune:
9.5. ALTE OPERATIUNI IN AFARA BILANTULUI a. se debiteaza contul 9361
b. se crediteaza contul 9362
In cadrul acestor operatiuni intalnim angajamentele diverse, angajamentele c. se crediteaza contul 9313
indoielnice si conturile de evidenta. In aceasta ordine ele dispun pentru inregistrare contabila de d. se debiteaza contul 999
grupele de conturi 95, 98 si 99. e. se crediteaza contul 999
Angajamentele diverse reprezinta angajamente date sau primite, care nu se regasesc
printre cele prezentate anterior. Ele se refera la operatiuni de locatii in gestiune, redevente, chirii
8. Livrarea titlurilor vandute de banca se inregistreaza prin urmatoarea operatiune contabila:
si titluri primite sau date in garantie.
a. 999 = 922
Angajamentele indoielnice sunt angajamente de orice natura, care prezinta un risc
b. 922 = 111
probabil sau cert de neindeplinire totala sau partiala. Pentru aceste angajamente banca poate c. 111 = 922
constituii provizioane pentru riscuri si cheltuieli. d. 922 = 999
Conturile de evidenta inregistreaza creante sau bunuri care nu se afla evidentiate in e. 111 = 999
bilant. Aici apar inregistrate bunuri luate cu chirie sau pastrate in custodie, creante scoase din
activ, dar urmarite in continuare, debitori din penalitati pretinse.

5.6. EXEMPLE DE INTREBARI

1. Angajamentele de finantare: prezentare si contabilizare.

2. Angajamentele de garantie: prezentare si contabilizare.

3. Angajamentele privind titlurile: prezentare si contabilizare.

4. Angajamentele privind devizele: prezentare si contabilizare.

5. Care este explicatia contabila a urmatoarei inregistrari: 999 = 901 ?

a. angajament de primire de finantare
b. angajament de primire de garantie
c. angajament de acordare de garantie
d. angajament de acordare de finantare
e. angajament de schimb de devize

6. Care dintre urmatoarele operatiuni se intalneste la vanzarea unor titluri de catre banca ?
a. 999 = 922
b. 921 = 999
c. 921 = 922
d. 922 = 999
e. 999 = 921

Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)