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INTEGRANTES :
PROFESOR
ASIGNATURA
INDICE GENERAL Pg.
Introduccin. 1
Marco Terico:
La ley establece por cada actividad que se realice de carcter econmico el cumplimiento de una
obligacin tributaria.
El tema de la obligacin Tributaria nace desde que surge el fisco hasta nuestros das, la cual en
cada periodo de la administracin pblica demanda recursos tributarios para cumplir diferentes roles
o actividades
El fisco y el contribuyente son sus principales actores, cada uno posee derechos y obligaciones que
en conjunto deben asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria.
A continuacin definiremos las caractersticas y condiciones que deben existir para cumplir con esta
actividad, los distintos participantes que se involucran y el rol que cumple cada uno de ellos definido
segn la ley.
Nos referiremos tambin a como la contabilidad pasa hacer una herramienta fundamental para esta
actividad, sus principios y reglas, as como los plazos definidos para la presentacin de las
declaraciones en los sectores que estn envueltos en estas obligaciones de manera competente
Concepto: Vnculo jurdico establecido en la ley al verificarse el supuesto de hecho descrito en ella,
en virtud del cual una persona (sujeto pasivo o deudor) se encuentra en la necesidad de dar una
prestacin pecuniaria determinada a otra persona que ejerce la potestad tributaria (sujeto activo o
acreedor), que se encuentra en posicin de exigirla, an coercitivamente.
Caractersticas:
1.- Vnculo jurdico. Crea derechos y obligaciones que en teora son recprocos.
3.- Debe existir verificacin supuesto de hecho descrito en la ley, llamado hecho gravado.
Hecho econmico, acto jurdico, o un hecho material. En la prctica se trata de un hecho material,
seguido de un acto jurdico que tiene connotacin econmica.
Sujeto pasivo o deudor: es el contribuyente que tiene la obligacin de realizar una prestacin
pecuniaria determinada
Sujeto activo o acreedor: Fisco, que tiene derecho a exigir el pago de la prestacin pecuniaria.
Es dar una suma de dinero. (No as las obligaciones accesorias, que generalmente son de hacer, y
que no tienen por objeto el pago de impuestos, sino que la mejor fiscalizacin del contribuyente por
parte del SII. Vgr. Obligacin informar inicio de actividades, modificaciones en la conformacin de las
personas jurdicas, obligacin de declarar impuestos, etc.)
Elementos:
Sujeto
Objeto
Causa
a) Sujeto activo o acreedor: Ejerce la potestad tributaria por mandato de la ley. (Fisco)
b) Sujeto pasivo o deudor o contribuyente: Es la persona obligada a cumplir la obligacin tributaria (Art.
8 N 5, N 7) El concepto de la ley es amplsimo, comprende sociedades de hecho, comunidades,
sucesiones hereditarias, etc. El Estado tambin puede serlo, cuando despliega actividades en el
mbito del derecho privado (empresas del estado, pero tiene exenciones)
a) Contribuyente de derecho: es el obligado por ley al pago. (Puede o no existir traslacin), no obstante
hay obligaciones que se exigen al contribuyente de hecho (IVA) Art. 97 N 19
c) Sustituto: Persona que por disposicin de la ley asume el lugar del sujeto pasivo de la obligacin
tributaria, a tal punto que el contribuyente o puede quedar exonerado de sta, o al menos, queda
con una responsabilidad subsidiaria en el pago del impuesto (tiene por objeto facilitar la
recaudacin).
d) Tercero responsable: La ley establece un responsable mas, como una manera de asegurar el
cumplimiento de la obligacin tributaria.
La responsabilidad puede ser
a) Personalmente
b) Representado
Art. 11 y sgtes. CT
Domicilio Art. 13
c) El que indique el contribuyente para cualquier efecto, o para efectos de una gestin especfica
Por Cdula: Art. 12 Inc. 1 CT Copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata, con los
datos necesarios para su acertada inteligencia. Entregada por ministro de fe (funcionario SII) en el
domicilio del ejecutado a persona adulta, o si no hay nadie, se deja all.
Por Aviso: Art. 15 CT Dictmenes y resoluciones de carcter general se notifican por aviso en Diario
Oficial.
Objeto de la obligacin tributaria
a.- Objeto del Tributo o del Impuesto: Supuesto de hecho o hecho gravado
b.- Objeto de la obligacin tributaria: La cosa debida, que es una obligacin de dar
Base imponible: Monto o valor del hecho gravado sobre el cual se aplica la tasa
Tasa: Porcentaje que se aplica a la base imponible para determinar el monto de la obligacin
tributaria
1.- La ley
b) Ley de Timbres y Estampillas (DL 3475) Cualquier duda respecto de los impuestos a pagarse por
esta ley, ser resuelta por juez competente (Art. 158 CT) 118 CT juez competente.
3.- El contribuyente:
Complementar Uds.
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Declaracin posterior
Se debe presentar dentro del plazo de 2 meses contados desde que se puso trmino a la actividad o
giro.
Debe pagar todos los impuestos que resulten del balance hasta el trmino de giro
a) Empresario individual que se convierte en sociedad de cualquier naturaleza, sin poner trmino a su
giro. Es necesario que la sociedad se haga solidariamente responsable en la escritura social de
todos los impuestos adeudados por el empresario individual.
1.- Que la sociedad que se crea o subsiste se haga responsable de todos los impuestos que se
adeudaren por la sociedad aportante o fusionada en la respectiva escritura de aporte o fusin, a
travs de una clusula de responsabilidad tributaria.
2.- Que la sociedad que desaparece o se disuelve efecte un balance de trmino de giro, y la
sociedad que se crea o subsiste debe pagar los impuestos correspondientes a la LIR dentro de los
dos meses, y los dems impuestos dentro de los plazos legales.
Normas de resguardo
Art. 68 CT Inc. final: Obligacin de los contribuyentes de poner en conocimiento del SII las
modificaciones importantes de los datos y antecedentes del formulario de iniciacin de actividades.
Art. 69 CT inc final: No podr realizarse disminucin de capital en las sociedades sin autorizacin
previa del SII. La sancin no es la nulidad del acto (Art. 108 CT).
2.- Se presenta en formularios especiales, ante entes autorizados por el Ministerio de Hacienda:
Bancos e instituciones financieras.
3.- Plazos:
b) Art. 36 inc 2 Facultad del Presidente de la Repblica para fijar y modificar las fechas de
declaracin y pago de los diversos impuestos (Decreto Supremo MH)
c) Art. 36 inc 3 Prrroga automtica del plazo de declaracin y pago: cuando venza en da
feriado, da sbado o el 31 de diciembre, ste se entender prorrogado hasta el primer da hbil
siguiente.
- reajuste: aumento IPC ltimo da del segundo mes que precede al vencimiento del pago
del impuesto y el ltimo da del segundo mes que precede a su pago.
Inciso 2 los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes calendario de
su vencimiento, no sern objeto de reajuste, sin considerar la prrroga
4.- Se debe declarar en base a las normas tributarias correspondientes (Art. 17 contabilidad
fidedigna)
Contabilidad
Principios:
1. Generalidad: Art. 16 Inc. 1 CT. Debe ser llevada de acuerdo a un sistema contable generalmente
aceptado y reconocido por la ciencia contable.
2. Veracidad: Debe reflejar en forma clara el movimiento y resultado de los negocios, por lo tanto, debe
ser fidedigna, clara y verdadera.
5. Devengacin: Las rentas deben contabilizarse devengadas y los gastos adeudados (Art. 16 inc. 9
CT)
Reglas de contabilidad:
2. Los contribuyentes llevarn la contabilidad, presentarn sus declaraciones y pagarn los impuestos
que corresponda en moneda nacional. Excepciones. Art. 18 CT: DR puede autorizar llevar
contabilidad en la misma moneda que se obtengan las rentas o se realicen operaciones gravadas;
En casos calificados, cuando el capital ha sido aportado en moneda extranjera o la mayor parte de
su movimiento sea en esa moneda, puede autorizar el DR
3. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, junto con sus declaraciones presentarn los
balances y copias de los inventarios con la firma de un contador. Art. 35 CT
4. Los libros de contabilidad deben ser conservados, junto con la documentacin correspondiente,
mientras est pendiente el plazo que tiene el SII para la revisin de las declaraciones. (Plazo de
prescripcin Art. 200 y 201 CT 3 a 6 aos + aumento)
5. El peso o carga de la prueba de las declaraciones recae sobre el contribuyente Art. 21 CT. El SII no
puede prescindir de los antecedentes aportados por el contribuyente salvo que los califique de no
fidedignos.
6. Personas obligadas a prestar declaracin cuando son citadas (Art. 34 CT), contribuyente, los que
hayan firmado la declaracin, tcnicos y asesores que hayan participado en su confeccin, socios o
administradores de sociedades, y en caso de SA, presidente, gerente, directores.
Una vez presentada la declaracin de impuestos, el SII la revisa haciendo uso de todos los medios
legales para comprobar la exactitud de esta declaracin y para obtener las informaciones y
antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse. Art. 63 inc 1
El SII tiene facultades para examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes
dentro de los plazos de prescripcin. (Art 59 CT)
a.- Citacin
b.- Liquidacin
c.- Giro
2. La citacin Art. 63 CT
Objetivos: Que el contribuyente presente una declaracin omitida, rectifique, aclare, ample o
confirme la declaracin anterior
Efectos generales:
3. Obligacin de citar: Ley establece como trmite previo (si se omite, los trmites
posteriores son nulos)
Art. 21 CT En caso de que los libros, documentos o antecedentes no sean fidedignos, el SII debe
citar al contribuyente
Art. 27 Inc. 2 Dentro de la declaracin sea necesario separar o prorratear ciertos ingresos o
gastos que correspondan a distintos regmenes tributarios y el contribuyente no est obligado a
llevar contabilidad separada.
3. La Liquidacin Art. 64 CT
Caractersticas:
1. Es declarativa
2. Cuando proceda, el monto de las multas en que haya incurrido el contribuyente por
atraso en presentar su declaracin y los reajustes e intereses por la mora en el pago
2. Cantidades que hubieran sido devueltas o imputadas y en relacin con las cuales se
haya interpuesto accin penal por delito tributario.
3. Quiebra del contribuyente: El SII puede girar de inmediato y sin otro trmite previo, todos
los impuestos adeudados por el fallido, sin perjuicio de la verificacin que deber hacer el Fisco en
conformidad a las reglas generales
4. Giro:
Momento en que se emite. Lo normal es que haya sido precedido de liquidacin, salvo casos
excepcionales que comentamos.
1. Dentro del plazo de 60 das que tiene el contribuyente para reclamar, si ste no interpuso
reclamo
2. Cuando el contribuyente, dentro de los 60 das que tiene para reclamar formula una
reclamacin parcial o total:
b. Reclamo total: Se podr girar una vez que se haya notificado la sentencia dictada por DR en 1
instancia, a pesar de apelaciones y otros recursos.
3. El contribuyente puede pedir el giro con anterioridad a estos plazos, en virtud de Art. 24
Inc. 3. Efectos que produce el giro dentro del plazo de 60 das
b. Los intereses slo corren hasta la fecha de liquidacin, asimismo los reajustes.
Extincin de la Obligacin Tributaria:
Por el principio de legalidad de la imposicin slo se puede remitir o condonar una obligacin
tributaria por medio de una ley (Art 62 N 1 CPR)
La administracin (SII) slo puede remitir intereses penales, sanciones (multas), pero NO impuestos.
Tampoco los reajustes porque es la propia obligacin tributaria.
2.- Confusin:
Opera excepcionalmente, cuando se rene la calidad de deudor y acreedor en una misma persona.
En caso de impuesto herencia, cuando el heredero es el Fisco.
3.- Compensacin:
Es frecuente. Opera cuando el contribuyente es acreedor del Fisco por cualquier concepto,
extinguiendo la obligacin tributaria, siempre que se emita una orden de pago por Tesoreras (Art.
177 inc 4 y sgtes. CT)
4.- Pago:
Formas de efectuar el pago (Art. 38 CT). Dinero efectivo, vale vista, letra bancaria, cheque, a menos
que la ley exija estampillas
Esto se realiza a travs de una peticin administrativa reglamentada en el art. 126 CT, que no es un
reclamo.
Cuando se pretende una imputacin, Tesorera debe emitir un certificado en virtud del cual se
autoriza al contribuyente para imputar dicho pago. Si no se ejerce el derecho de pedir devolucin o
imputacin, Tesorera ingresa dicha cantidad como PPM.
5.- Prescripcin:
El CT reglamenta la:
Accin Fiscalizadora:
Es la facultad que dispone el SII para examinar a un contribuyente, liquidar y girar las diferencias de
impuestos correspondientes
Es la facultad del Fisco para que en su calidad de sujeto activo o acreedor de la obligacin tributaria
pueda exigir y requerir el cumplimiento an forzado de ella.
Esta accin se ejerce a travs del Servicio de Tesoreras, a travs del procedimiento ejecutivo
regulado en los arts. 168 a 199 CT
El Art. 201 CT seala: En los mismos plazos sealados en el Art. 200 y computados en la misma
forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y
dems recargos
Art. 200 CT
Plazo ordinario: 3 aos contados desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el
pago.
a) Inc. 3 del Art. 63 CT en relacin con el inc. 4 Art. 200. Se aumenta en 3 meses el plazo desde
que se cite al contribuyente (slo a los impuestos derivados de la citacin). Si el contribuyente pide
ampliacin de plazo de citacin por 1 mes, el plazo de prescripcin aumenta con dicha prrroga.
d) No retiraren la carta remitida (al domicilio postal) dentro de los 15 das contados desde su envo
Para renovacin del plazo ver Circular N 73/01 de fecha 11.10.2001 (Modificada por Circular N
22/02) que imparte instrucciones relativas a la aplicacin de normas de prescripcin en el ejercicio
de las acciones y facultades del SII. (www.sii.cl)
Suspensin de la prescripcin:
iii. Prdida o inutilizacin de documentos o libros contables (slo para el plazo para fiscalizar, no para
el cobro)
Interrupcin de la prescripcin
Efecto que producen ciertos actos del acreedor o del deudor en el sentido de detener el curso de la
prescripcin, haciendo ineficaz el tiempo transcurrid, inicindose un nuevo trmino de prescripcin
Causales
Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita. (le sigue la del 2515 CC, de 3 aos para
acciones ejecutivas y 5 aos para acciones ordinarias)
Al finalizar este trabajo podemos concluir que toda actividad comercial esta afecta a una obligacin
tributaria reflejada en un pago de impuesto al fisco, adems hemos identificado quienes participan
en este tramite y cuales son sus caractersticas, que derechos y obligaciones deben cumplir segn
la normativa. Nos hemos informado de la importancia de realizar y cumplir con el trmite de esta
actividad as como tambin en lo que dice relacin al trmino de giro.
Se demostr el mbito de la obligacin tributaria, las facultades con que se cuentan para requerir
informacin de las personas que estn involucradas los contribuyentes y de cmo se aplica esta
informacin en los planes y programas segn los artculos de la ley correspondientes.
Los ciudadanos no slo pagan impuestos por sus ingresos, sino tambin por las transacciones de
bienes y servicios que se realizan. En estas se encuentran entre otras el IVA, los impuestos
adicionales al IVA, los impuestos especficos, contribucin de bienes races etc. La mayor parte de
estos impuestos operan con tasas proporcionales de esta forma se mide el sistema tributario.