PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

La problemtica que se est encontrado en estos das con los estudiantes de la

Contabilidad que desean especializarse en la Auditora Contable es que
actualmente cuando ellos deciden hacer la maestra en dicha rama dejan de ver
los orgenes de esta, es decir no estn viendo la parte fundamental de lo que
estn estudiando o simplemente no saben cules fueron sus orgenes, y esto
representa un grave problema a futuro para estos estudiantes, adems en los
ltimos aos esta especializacin ha perdido auge, es decir ha dejado de ser tan
solicitada por los alumnos debido a que contadores ya titulados con anterioridad
con esta especializacin, coinciden en su mayora que dicha especializacin ya no
es tan demandada en el campo laboral y por otra parte encontramos que la
contadura fiscal a tomado mayor importancia con todos los cambios en cuantos a
leyes fiscales en Mxico en estos ltimos aos , esto representa un grave
problema, ya que muchos estudiantes y futuros estudiantes creen que la auditora
contable ya no es tan importante y solicitada, cuando en realidad es una parte
fundamental en el funcionamiento de cualquier entidad econmica ya que es la
encargada de regular y verificar las actividades comerciales que se realizan en ella
y son los nicos autorizados y capacitados para realizar dichas actividades.

Es por eso que esto nos representa un problema para todo lo que concierne con
las actividades comerciales y siendo ms especfico para los estudiantes de la
carrera de Contabilidad en Mxico.

La Universidad de Guadalajara es un claro ejemplo de una Institucin que imparte

la maestra de Auditoria para los contadores pblicos y que como se puede notar
en su programa no enfatiza alguna unidad en los orgenes de la Auditoria en
Mxico, y esto representa un grave problema ya que causa falta de conocimientos
elementales acerca de la maestra que quieren estudiar. (Anexo nmero 1).
OBJETIVO DE LA INVESTIGACION

Objetivo General:

Se pretende resolver el problema del poco conocimiento que se tiene en general

acerca de la auditoria en Mxico por parte de los estudiantes de contabilidad y el
pblico en general, dando a conocer los orgenes de la auditora contable en
Mxico hasta llegar a como la conocemos hoy en da, con la finalidad de que los
jvenes estudiantes conozcan sobre su origen, su evolucin, su importancia en las
actividades comerciales, su aplicacin en la actualidad y su demanda y que con
esto se resuelvan dudas y se amplen sus conocimientos, que en futuro sern
fructferos para su desempeo laboral.

Objetivos Especficos:
Informar a la comunidad estudiantil de la carrera de contabilidad la
importancia de la auditora contable y su evolucin.
Dar a conocer los orgenes de la auditora contable en Mxico
Dar a conocer la aplicacin de la auditoria en la actualidad y explicar cmo
realizan sus actividades y por quien es realizada.
Dejar en claro que esta rama sigue siendo de gran importancia para las
entidades econmicas, ya que cada una cumple con una funcin especfica.
Globalizacin de la contadura pblica

Tal parece que la globalizacin es una moda que llego para quedarse en la parte
final del siglo pasado, pero cuyas races estn a la vista, ya que en muchos
aspectos este mundo siempre ha sido global, aun cuando hoy lo sentimos ms
real y vigoroso.

El mundo empresarial le ha otorgado mucha relevancia a este fenmeno a partir

de que la competitividad y la competencia son muy cercanas y tangibles.
Prcticamente en cualquier actividad y para casi todo tipo de tamao de empresa
la globalizacin cubre prcticamente todos los aspectos de nuestra vida cotidiana,
tales como educacin, informacin, economa, profesiones, entretenimiento,
internet, etctera.

El concepto de globalizacin se ha consolidado en la conciencia del empresario

mexicano, el cual poco a poco se ha acercado no solo a Estados Unidos sino a
pases de centro y Sudamrica para encontrar fuentes de aprovisionamiento o de
semiprocesos con menores costos, o a Europa para adquirir los bienes de capital
necesarios para modernizarse y reducir costos.

Respecto de la globalizacin de la contadura pblica, tenemos que ubicar nuestra

profesin dentro del contexto internacional, que se ha hecho, donde estamos y
hacia dnde vamos.

En la contestacin a estas preguntas identificaremos si hay o no necesidad de

globalizar nuestra profesin, y si lo estamos logrando o no.

El pasado de las relaciones internacionales de la contadura publica

Por orden cronolgico, la primera organizacin regional que se conformo fue la

asociacin interamericana de contabilidad (AIC) en 1949. Esta agrupacin no
pretende, ni ha pretendido, dictar normas, pero si dar recomendaciones dado el
avance de la profesin en Latinoamrica. Adems, ha mantenido abiertas las
puertas tanto a contadores pblicos como privados, quienes fuera de Mxico se
conocen como tcnicos contables. El instituto mexicano de contadores pblicos
(IMCP) es miembro fundador de la AIC, la cual ha tenido tres presidentes
mexicanos.

En 1973 se resolvi uniformar o armonizar las normas contables. Al efecto se

constituy la comisin internacional de normas de contabilidad (international
Accounting standards committee IASC). Desde entonces, este organismo ha
emitido las reglas de nuestra disciplina las NICs que son traducidas por nuestro
instituto. Durante un periodo el IASC aplico una poltica de apertura en cuanto a la
aceptacin de las normas de contabilidad alternas, sin embargo, en respuesta a la
comunidad internacional de negocios, hace diez aos la elimino para cerrar la
brecha a los principios alternos, dejando las mnimas diferencias; una de ellas,
quiz la masa patente, la norma de contabilidad aplicable a los impuestos
diferidos.

Los valores de la auditoria

Los valores en la educacin de la auditoria son actos morales que implican la

necesidad de elegir entre varias opciones posibles, eleccin que debe fundarse en
una razonable diferencia. Para ordenar este tema, presentamos la siguiente
clasificacin:

a) Definicin de los valores

b) objetivos de la educacin en los valores de la auditoria

c) valores en la educacin de la auditoria

d) rejilla de valores de la auditoria

Definicin de los valores

Los seres humanos estamos dotados de capacidad para crear valores, pues
nuestra conducta, desde la ms simple hasta la ms compleja, siempre obedece a
los criterios de inters razones, motivos y deseos que nos impulsan a la accin.
Son precisamente estos intereses y motivos lo que constituyen los que
comnmente se conoce con el nombre de valores.
Los valores configuran nuestra personalidad, guan nuestra conducta, articulan el
devenir de nuestra existencia, orientan nuestras decisiones y modelan nuestro
carcter. Podran definirse, de acuerdo con clybe Kluckhohn, como preferencias
que se consideran justificadas moral, racional o estticamente. Son un conjunto
interiorizado de principios que ayudan a los seres humanos actuar de forma
previsible y ms o menos duradera, por lo cual es posible, conocindolos, anticipar
y prever nuestra conducta, as como las consecuencias de la misma.

El concepto de valor, segn Shirk, es una nocin compleja que obedece a una
combinacin singular de un conjunto variado de factores en un momento de la vida
de cada ser humano. En cada valor o en cada acto de valoracin intervienen al
menos tres factores:

Aquello que se prefiere o que se rechaza

Una persona, que toma decisiones y elige
Un contexto, en el que tiene lugar la actividad y que influye sobre ella, la
modela e incluso la determina.

En general, los valores estn caracterizados por:

Ser percibidos y estimados a travs de operaciones sentimentales.

Poseer bipolaridad, preferir o rechazar un valor supone la existencia de polos
opuestos con grado ms o menos diferenciados.
Producen reacciones en las personas. Ante ellos es imposible adoptar
posiciones de neutralidad. Adems, en el proceso mediante el cual se opta por
uno se originan modos concretos de reaccionar ante los mismos, como podran
ser la sublimacin o en la encarnacin
Son jerrquicos, es decir, unos son preferidos otros caracterizan de modo
especial a cada individuo: valores materiales, intelectuales, ticos, estticos,
religiosos e incluso polticos
Pueden ser realizados o conseguidos, descubiertos o incorporados
permanentemente a nuestras actitudes.
Forman parte de nuestras actitudes, junto con el componente afectivo de las
mismas
En sntesis, los valores estn ligados de manera indisoluble a la existencia
humana y poseen, simultneamente, una doble dimensin objetiva y subjetiva.
Objetiva en cuanto a que los valores son fines, metas y objetivos que generan una
conducta puntual o permanente del individuo hacia su realizacin. Subjetiva
porque son creadores de afectos, sentimientos, deseos y motivos o, si se prefiere,
de una singular energa emocional que impulsa nuestras acciones.

Objetivo de la educacin de los valores de la auditoria

Los objetivos que debe perseguir cualquier programa de educacin en valores de

la auditoria deben ser, al menos los siguientes:

Autoconocimiento: favorecer el conocimiento de s mismo, de modo de cada

uno pueda hacer su propio y autnomo proyecto de vida: conocer. mediante la
reflexin libre critica. las posibilidades y las limitaciones. los deseos y la
realidad, los hechos y las opiniones

Autoestima: desarrollar capacidad para percibirse a si mismo de forma positiva

y equilibrada. por medio de un anlisis que excluya la autocondena, que
considere las variables de accin que dependen y no dependen de uno,
aceptndose a s mismo, integrando el yo pasado autoatirmandose y
responsabilizndose en la accin. en la perspectiva de la autenticidad y la
realizacin personal.

Sensibilidad moral: no considerarse el centro del universo y colocarse en la

situacin de los dems, a partir de ello, desarrollar sentimientos morales
basados en la empata y entender otros puntos de vista sociales en la
valoracin de hechos y situaciones. Adquirir la sensibilidad necesaria para
analizan entender y expresar los propios sentimientos y emociones morales.
Conciencia y juicio moral: adquirir criterios de juicio moral para orientar el
surgimiento de argumentos ticos justos y solidarios basados en principios
morales universales, construir la propia conciencia moral como capacidad para
regular o dirigir por s mismo la vida moral.
 Habilidades sociales y dilogo: estimular y facilitar todas las formas posibles de
dialogo y comunicacin necesarias para lograr el entendimiento, el acuerdo, la
negociacin, la tolerancia, la cooperacin y la resolucin pacfica de conflictos.

Democracia: adquirir individual y grupalmente todas las habilidades necesarias

para la participacin democrtica, la toma de decisiones colectivas, la asuncin
de responsabilidades. el intercambio de roles, el consenso y la justa
negociacin.

Conocimiento crtico de hechos morales: conocer. comprender y analizar

crticamente la realidad individual. social, familiar y escolar para propiciar el
encuentro con principios y alternativas reales concretas y posibles de
superacin de los conflictos y de lograr situaciones humanamente ms
satisfactorias.

Voluntad: construir y desarrollar formas de comportamiento libre y voluntaria-

mente asumidas, comprometindose con las situaciones y con los dems,
como resultado de la toma de conciencia individual y expresin del acuerdo
grupal; estimular la coherencia y la indisolubilidad entre teora y prctica.

Valores universales: asimilar y poner en prctica todos aquellos valores

necesarios para construir una realidad ms satisfactoria: coherencia,
responsabilidad, tolerancia, democracia, respeto, voluntad, crtica, justicia,
solidaridad, dignidad, libertad, etctera.

En auditoria, la transmisin de valores es una relacin vertical de un contador

pblico poder a un subordinado, lo cual no es posible. La consecuencia sera un
acto de obediencia, en el cual el ayudante acata una instruccin para actuar de
alguna manera. Sin desarrollar un criterio tico propio.

Iniciar un proceso de reflexin sobre los valores de otra persona no es convencer

es concientizar sobre lo correcto o lo incorrecto, con base en una reflexin
acerca de la realidad actual y cercana.
En el anlisis de la realidad, el maestro solo toma el papel de facilitador del
proceso, pues saca los valores del contexto real y los generaliza, los ejemplifica y
los aplica para modificar el criterio tico a los estudiantes hasta tener como efecto
una actuacin diferente, mas tica. No se modifica la realidad si no se toma el
riesgo de involucrarse plenamente con la vida del ejercicio independiente de la
profesin.

La realidad cercana carece de valores. El acto de concientizacin tiende a suplir

esta carencia. El primer paso para mejorar esta realidad inmediata comienza con
el examen de la situacin de nuestra firma profesional.

En general, la prctica actual de la auditoria es poco eficaz para reflexionar, pues

transmite estructuras predefinidas y palabras sin un anlisis crtico de su sentido y
su aplicacin en la vida cotidiana. Lo ms importantes de los dilemas ticos
planteados en estos cursos est lejos de la vida real. Se dedican a decisiones de
vida o muerte para causar inquietud en los participantes. Sustituyen la inquietud,
que nace a partir de la reflexin de la vida real, por una estructura artificial; no
causan efecto en la prctica.

No se capacita para emitir juicios de valor para despus actuar de acuerdo con
ellos. Muchos contadores pblicos hablan de valores con el vocabulario aprendido
en los cursos, sin aplicarlos congruentemente en su realidad.

Un aprendizaje profundo modifica la actitud frente a la vida, nace de la libertad del

proceso educativo y profesional de emitir juicios propios. La concientizacin sobre
la realidad se entiende como un acto de liberacin que capacita al individuo para
asumir la responsabilidad de construir su propio criterio.

Rejilla de valores de la auditoria

Proceso de valoracin

Elegir libremente
Esta etapa plantea una o varias situaciones, hechos opiniones, sucesos
pensamientos, ideas, sentimientos, opiniones o palabras relacionadas con valores.
Es necesario optar libremente por aquellos que se consideran convenientes y
analizar el criterio de valor que est en la base de lo analizado u observado.

Elegir entre alternativas

Analizar algn indicador de valor: situaciones, hechos, opiniones, y considerar las

diferentes alternativas que se pueden plantear ante el mismo para elegir
libremente una de ellas

Analizar las consecuencias

Reflexionar sobre lo que ocurrira con cada una de las alternativas elegidas

Apreciar los valores

Hacer propio, interiorizar el valor por el que se ha optado y estar dispuestos a

respetarlo, estimarlo y aplicarlo en diferentes situaciones, es decir, hacer una
defensa privada del valor

Afirmar los valores

Estar dispuesto a defender el calor elegido frente a valores opuestos o situaciones

contradictorias, y ante todos los auditorios y escenarios

Actuar concretamente

Poner en prctica el valor elegido y demostrar con hechos que se lo ejercita.

Adquirir compromisos y realizar acciones coherentes con el calor optado

Actuar habitualmente

Transferir y generalizar el valor elegido y el compromiso concreto realizado a otras

situaciones y ejercerlo de forma continua y permanente, de modo que se
constituya en actitud y hbito.
La auditora y su entorno

El escenario actual de la auditora

En la alborada del siglo XXI, las actividades humanas se perfilan hacia la

globalizacin. Nadie puede aislarse; todos dependemos de una o varias personas
para el desarrollo de nuestra vida cotidiana, y siempre hay alguien que depende
de nosotros. Esta realidad puede ser estimulante o abrumadora, pero me hay
rutas disponibles de escape. Los negocios, las ciencias, las artes, la poltica y
cualquier manifestacin abstracta o concreta del pensamiento, enfrenta retos
importantes planteados por su propio entorno.

La libertad individual es un espacio cada vez ms pequeo que se localiza entre

gran cantidad de normas jurdicas y ordenamientos sociales que imponen
exigencias y prohibiciones; quien no se cie a ellas se ver sancionado,
penalizado o rechazado. Los organismos gubernamentales, las entidades
lucrativas y no lucrativas, las asociaciones civiles y culturales, en fin, cualquier
estructura social constituida para la satisfaccin de necesidades contribuye con
sus propias demandas de bienes y servicios a aumentar la presin social en que
vivimos. Todos esperan un servicio rpido, eficiente y con calidad; una actitud
positiva, satisfaccin de expectativas y valores agregados a cambio del precio o
del impuesto que pagan.

Los dueos del capital exigen productividad a sus empleados; las instituciones de
beneficencia estn obligadas a atender a un nmero mayor de menesterosos; el
trabajo debe hacerse bien, sin desperdicios y a la primera vez.

En la ltima dcada del siglo xx, el neoliberalismo econmico avanz de manera

importante en Mxico; la reapertura del sistema financiero al capital privado tuvo
efectos significativos en el escenario de los negocios y en el sector
gubernamental. La rapidez en la dinmica de los mercados provoc que las
estructuras normativas se modernizaran y se crean ms sofisticadas; hubo un
incremento importante de las inversiones en informtica y telecomunicaciones, y la
informacin financiera comenz a enfrentar nuevas exigencias en su confiabilidad.
Los cambios generaron un campo frtil para la actuacin de los contadores
pblicos, pero tambin plantearon numerosos retos a sus organismos colegiados;
entre ellos, la necesidad de revisar y actualizar la normatividad contable y redefinir
los marcos conceptuales en que se apoyan los servicios.

Una respuesta que debemos destacar a este respecto, es la constitucin del

Consorcio Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de informacin
Financiera (CINIF), organismo formado por entidades lderes de los sectores
pblico y privado, en el que participa el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
El ClNlF trabaja desde 2002 aglutinando puntos de vista plurales e
independientes, para armonizar la normatividad contable de nuestro pas con las
tendencias actuales del mundo globalizado.

Por otra parte, el patrimonio profesional de los contadores pblicos, la Auditora de

estados Financieros, vive una poca de retos y oportunidades. Los clientes no
estn plenamente satisfechos; las mujeres y los hombres que dirigen entidades
pblicas y privadas expresan su inters por recibir mejores servicios de los
auditores independientes que dictaminar: sus estados financieros.

Hay mucho por hacer para consolidar este entorno y contrarrestar la

insatisfaccin que existe; algunas de estas acciones son actualizar la
normatividad; desarrollar nuevos productos; penetrar ms en el campo de la
informtica y las telecomunicaciones durante el estudio y la evaluacin del control
interno; redisear el enfoque y alcance de los procedimientos de auditora; llevar a
cabo el examen de los estados financieros, efectivamente en tres etapas
distribuidas a lo largo del ejercicio social; aplicar con mayor esmero las normas de
auditora durante el proceso de cotizacin y propuesta de los honorarios
profesionales; las referencias son numerosas y pueden extenderse.

Los contadores pblicos deben aceptar esta realidad y trabajar para corregir las
ineficiencias, para evitar el alto costo de la decadencia y el descrdito social.
Despus de una revisin muy general de la situacin actual del ejercicio de la
auditora, es preciso recordar los conceptos fundamentales de la auditora de
estados Financieros, apasionante actividad profesional y una de las tareas ms
complicadas que realizan los contadores pblicos, slo as lograremos los
objetivos centrales del presente libro.

En la dcada de los aos veinte, el instituto Mexicano de Contadores Pblicos

A.C. expidi su Cdigo de tica Profesional con el objeto de ofrecer mayores
garantas de solvencia moral y establecer normas de actuacin profesional. Dicho
cdigo tuvo que ser revisado y ajustado a las necesidades y condiciones
cambiantes con el fin de establecer una Serie de reglas que permita regir la
actuacin de todos los contadores pblicos de Mxico.

Este cdigo no slo sirve de gua para la accin moral. sino que mediante l, la
profesional declara su intencin de cumplir con la sociedad. de servirla con lealtad
y de respetarse a s misma.

En l se reconoce la existencia de varios principios de tica, denominados

postulados que representan la esencia de las intenciones de la profesin de actuar
honestamente, los cuales se han agrupado en cinco rubros fundamentales. a
saber:

1. Alcance del cdigo

2. Normas que configuran la responsabilidad del profesional frente a la sociedad.

3. Normas que amparan las relaciones de trabajo y servicios profesionales.

4. Responsabilidad de la profesin.

5. Sanciones.

El primer rubro comprende las normas aplicables en forma general al contador

pblico sin importar la ndole de su actividad. Los rubros 2, 3 y 4 contienen las
reglas relacionadas con el tipo de actividad que desarrolla el contador pblico en
el ejercicio de su profesin. El rubro 5 prev las sanciones cuando se violan las
normas establecidas.
De acuerdo con lo anterior, todo es relevante. Sin embargo, slo comentaremos
los postulados ms importantes y los referentes al contador pblico como
profesional independiente, que es el tema de este trabajo.

Historia de la profesin

El gran filsofo Ralph Waldo Emerson sostena que la utilidad de la historia es dar
valor a la hora presente y a sus deberes. La historia de la profesin, desde su
gnesis hasta la actualidad, ofrece una prueba evidente de la solidez de esta
aseveracin. Su gran crecimiento, aunque impresionante, es mucho menos
significativo que la comprensin de las fuerzas que le dieron impulso y la
condujeron hasta su actual magnitud.

La crnica de la profesin de la contadura pblica independiente, anterior a 1900,

est apenas formada por bocetos aislados. El nombre del primer contador pblico
est perdido para siempre, pero es probable que subsista el de un apto tenedor de
libros al servicio de algn mercader italiano en los albores de los siglos xv o XVI, el
cual, despus de adquirir reputacin en su trabajo, era consultado por otros que
necesitaban de sus consejos para manejar los registros de sus transacciones.
Dentro de los conceptos que entonces existan, el tenedor de libros era una
persona experta en cuentas que, cuando dedic sus servicios a ms de un cliente,
se convirti en un contador pblico.

Fue en Venecia, en 1581, que por primera vez se reconoci como ocupacin
especializada la de llevar registros de contabilidad, cuando se organiz el primer
colegio de contadores. Quien quera ingresar a l deba pasar por un periodo de
seis aos como aprendiz de un contador en ejercicio y someterse a un examen.

En adelante se le reconoca como contador experto, pero dado que los negocios
eran pequeos y la mayora administrada por sus propietarios, las funciones del
contador consistan principalmente en ayudar a llevar los libros.

Por tanto, en aquellos tiempos, la contadura pblica era apenas algo ms que
tenedura de libros pblica, sin duda, con mucha frecuencia los socios en el
comercio de especies o de importacin de sedas estaban en desacuerdo acerca
de la participacin de sus ganancias; o acreedores y deudores no coincidan
acerca del monto de sus deudas. En estos casos se llamaba a una persona
independiente que tuviera experiencia en cuentas, con el que se enterara de los
hechos y rindiera su dictamen. Sus nombres, tambin, se han perdido para la
historia.

Sin embargo, a juzgar por las escasas informaciones con que contamos, parece
claro que la contadura pblica puede tener su origen en las primeras
manifestaciones del intercambio comercial.

Sin embargo, en comparacin con la abogaca y otras profesiones careca

totalmente de significacin hasta el surgimiento de la Revolucin Industrial y, en
particular, de la creacin de las sociedades intuito capital" o corporaciones
privadas: Primero en Inglaterra y despus en Estados Unidos.

La mayor cuanta de los capitales, as: como la magnitud de estas entidades en

expansin originaron ms problemas de contabilidad, pero la verdadera necesidad
de contar con un cuerpo de contadores independientes surgi del hecho de que
inversionistas ausentes. que constituyen ahora una creciente e importante
categora, exigieron de tiempo en tiempo informes imparciales acerca de la
seguridad de sus inversiones y de los resultados de sus empresas.

Cuando el capital britnico lleg a Estados Unidos a finales del siglo xxx, fue
administrado por los contadores pblicos. por lo cual la profesin en ese pas se
inici bajo una decisiva influencia inglesa y escocesa.

Muchos de los primeros ferrocarriles y empresas de servicios pblicos

estadounidenses fueron as financiados y vigiladas sus inversiones. Con el tiempo,
la profesin aument debido a la creacin de nuevos despachos de contadores en
ese pas y, a medida que fueron mayores las oportunidades, aumentaron los
profesionales en ejercicio.
A pesar de los muchos aos transcurridos desde su nacimiento. alrededor de
1900, la profesin de la contadura pblica se encontraba tomando en cuenta su
crecimiento posterior todava en la infancia. En esos aos, en Estados Unidos slo
haba 243 individuos que haban adquirido el derecho de llamarse contadores
pblicos, de acuerdo con leyes estatales entonces recin promulgadas. De ellos,
92 se haban inscrito como miembros de una organizacin profesional, la
Asociacin Americana de Contadores Pblicos (antecesora del Instituto Americano
de Contadores Pblicos).

Toda la profesin, incluyendo a quienes la practicaban de manera no autorizada, a

sus empleados y ayudantes, comprenda algo ms de 1 000 personas. Sus
servicios consistan principalmente en la auditora independiente de las cuentas de
grandes empresas, aun cuando tambin realizaban algunos trabajos de instalacin
de sistemas de contabilidad.

En ese entonces se daba mayor importancia al aspecto matemtico de la

contabilidad que a su carcter amplio y a sus usos potenciales. En los siguientes
cincuenta y dos aos la profesin creci en forma espectacular.

En 1952 el total exceda de 45 000 practicantes, con tendencia a alcanzar hacia

1960 la cifra probable de 60 000 contadores pblicos autorizados. Sin embargo,
estos nmeros slo indican parte de la historia delos logros de la profesin. Al
nmero actual de contadores pblicos autorizados debe agregarse un vasto grupo
de contadores pblicos con y sin licencia.

Adems, para medir las verdaderas proporciones de la profesin es necesario

incluir algunos miles ms que hacen su vida dentro de ella: ayudantes, aprendices,
empleados administrativos y de oficina, taqugrafos y mecangrafos. De una
encuesta realizada en 1950 por el Departamento de Trabajo de Estados Unidos se
desprenden las siguientes estimaciones:

Si las cifras anteriores respecto del ejercicio profesional de la contadura pblica

se proyectaran hasta 1952, probablemente seran cuando menos de 24 000 socios
y 5 500 asociaciones. Si la estimacin de 90 000 contadores profesionales que
ejercen para el pblico se ampliara hasta incluir a empleados no profesionales, el
nmero total de personas ocupadas en la contadura pblica probablemente
ascendera a cerca de 150 000 individuos.

Finalmente, el Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificado (AICPA) es

un organismo de afiliacin voluntaria compuesto por ms de 300 000 profesionales
que trabajan en el servicio pblico, el gobierno, la industria y en actividades
econmicas. Este organismo aplica y califica el examen uniforme de certificacin
de contadores pblicos, elabora normas de auditora, apoya al cdigo de conducta
profesional, ofrece educacin profesional continua y contribuye con asesora
tcnica impartida a organismos que establecen las reglas del sector
gubernamental y privado en reas tales como normas de contabilidad, impuestos,
banca y otros

La misin del AICPA es actuar a nombre de sus miembros y proporcionar el apoyo

necesario para asegurar que los contadores pblicos sirvan al inters pblico por
medio de la prestacin de servicios profesionales de calidad. Adems, el AICPA da
prioridad a las especializaciones en que lo ms importante es la confianza del
pblico en las habilidades de los contadores pblicos.

Este organismo participa en actividades internacionales. Es miembro de la

Federacin Internacional de Contadores, cuya meta es lograr normas de auditora
y contabilidad uniformes en todo el mundo.

En la Unin Americana son los estados, no el Gobierno Federal, los que

establecen recursos para convertirse en contador pblico titulado y otorgar la
certificacin. Sin embargo, son los profesionales que integran el instituto
Americano de Contadores Pblicos los que Preparan el examen nacional uniforme
utilizado por los estados para otorgar la certificacin

La contadura pblica en Mxico

La Escuela Superior de Comercio y Administracin (ESCA) cumpli 155 aos de

historia, durante los cuales llev a cabo un intenso proyecto de investigacin. cuya
sntesis resume el valioso pasado y futuro de la contadura pblica mexicana, Para
exponer su trayectoria se toma en gran parte el prlogo del libro pochteca Crnica
de una escuela camino a la excelencia, rubricado por el contador pblico Sealtiel
Alatriste Abrego, decano de la contadura pblica en Mxico.

Con motivo de la celebracin del centsimo quincuagsimo quinto aniversario de

la ESCA. se edit un libro que proporciona una minuciosa retrospectiva de la vida
de esta institucin educativa.

La historia de la contadura pblica en Mxico nace en circunstancias difciles, en

1845, en el Instituto Comercial, donde se desarroll de acuerdo con la evolucin
del pas. En estas lneas no intentaremos resumir su historia, sino slo subrayar
aspectos importantes de la misma.

El desarrollo econmico de Mxico, a partir de la independencia, ha pasado por

varias fases o etapas. La inicial seria la agrcola, debido a que la mayora de la
poblacin se dedicaba a esa actividad. En ese momento, la tenedura de libros
representaba una ctedra muy importante, por lo cual la capacitacin o
preparacin de quienes asistan a ella era indispensable, en especial dentro de la
contabilidad de las haciendas y, en la ciudad, para preparar eficientes empleados
de la administracin pblica.

La escuela pas por momentos difciles, al igual que el pas, entre 1845 y 1867,
pero resurgi con fuerza en 1868 bajo el mando del presidente Benito Jurez y
logr un gran prestigio y desarrollo durante el porfiriato, poca de auge mercantil
en el cual surgieron los grandes almacenes comerciales la mayora de capital
extranjero en especial franceses.

Muchos de los alumnos de la entonces Escuela Nacional de Comercio y

Administracin, despus Escuela Superior de Comercio y Administracin (ESCA)
se incorporaron a esos centros.

Sus aportaciones se reflejaron de manera muy clara en la evolucin acadmica de

la escuela, que comenz a ofrecer diversas carreras acordes con las necesidades
de la poca, tal como economa poltica, ciencia que empez a ser impartida en la
escuela por eminentes maestros como el destacado poltico y novelista Manuel
Payno y Jos lves Limantour.

La economa poltica es un conocimiento fundamental dentro de nuestra rea

profesional. Como parte del programa de estudios se incluy el derecho, en
especial mercantil y administrativo, impartido por renombradas personalidades
como Ignacio Manuel Altamirano y Alfredo Chavero; la estadstica, que por primera
vez se enseaba, y otras materias como historia del comercio, geografa.
Caligrafa, Adems, se implantaron ctedras de idiomas, que entonces eran
fundamentales como el ingls, el francs y el alemn y, por supuesto, la columna
vertebral de todos estos estudios, la tenedura de libros, posteriormente
denominada contabilidad, que se diversific en sus dos ramas: mercantil y fiscal.
En este punto no podemos dejar de mencionar al clebre autor del primer texto
mexicano sobre tenedura de libros, don Bernardino del Raso.

Corresponde a esta poca y a la ESCA el honor de ser la primera que abri sus
puertas a la educacin profesional de la mujer capacitndola en el rea comercial.
en especial como auxiliar en el trabajo contable. La taquigrafa y la escritura a
mquina fueron las primeras tareas que debi desarrollar, para aos ms tarde
incursionar en todas las carreras del terreno profesional.

Ya al final del porfiriato la escuela sufri una trascendental transformacin cuando

fue dirigida por el sabio jurisconsulto y economista mexicano don Joaqun D.
Casass. En esta etapa se expide, el 7 de enero de 1905, la Ley para la
Enseanza Comercial en el D. E. ya dentro de la poca del mercantilismo que
otorg a la institucin su carcter profesional, instaurando las dos primeras
carreras: Contador de Comercio y Perito Empleado de la Administracin Pblica.

Con este hecho nace en Mxico nuestra profesin. Adems, le correspondi al

alumno Fernando Dez Barroso el honor de ser el primer contador titulado en el
pas, debido a que present su primer examen profesional el 25 de mayo de 1907,
con la tesis Bancos Hipotecarios, fecha que el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos toma como inicio de la profesin en Mxico.

Con el estallido de la Revolucin Mexicana, en 1910, en el pas ocurri una

enorme transformacin. La escuela, dirigida y administrada por diversas
personalidades, sobrevive sin grandes mutaciones.

A partir de 1920 el pas y la escuela entran en otra etapa, despus de 10

convulsos aos que afectaron toda la actividad econmica. Se inicia un nuevo
resurgimiento industrial que. en el rgimen de Miguel Alemn Valds. alcanza un
gran desarrollo. Consecuentemente. la escuela evoluciona en esta misma
direccin. Entre 1925 y 1930 es dirigida por Agustn Zea, primer Director Contador
egresado de ella. En estos aos recupera el prestigio acadmico y la estabilidad
escolar. En 1923 comienza a ser impartida la ctedra de auditora, piedra angular
de la carrera, materia bsica del ejercicio de la profesin, y el primero en impartirla
fue Fernando Dez Barroso.

De esta etapa debe subrayarse un aspecto trascendental: el establecimiento de un

Cdigo de tica Profesional, caracterstica del desempeo del contador que,
aunando a la capacidad del mismo es parte indisoluble de su formacin y de su
prctica profesional.

A finales de dicha dcada, en 1929, nace la Facultad de Comercio y

Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico, y a partir de esta
poca aparece otra vertiente de la contadura que se denomina contador pblico,
diferente de la de contador de comercio.

En 1936 se fund el Instituto Politcnico Nacional con la incorporacin de varias

escuelas superiores y prevocacionales de carcter tcnico, como parte del
proyecto educativo del rgimen de Lzaro Crdenas.

La Escuela Superior de Comercio y Administracin pas a formar parte del

Politcnico desde sus inicios, constituyndose asi en la ms antigua. Correspondi
a Armando Cuspinera dirigirla durante estos aos: su obra fue muy importante,
pues cre diversas carreras, como la de economa, que aos ms tarde se
independiz y se incorpor como escuela del Politcnico; la de estadstica,
primera en Amrica Latina y que lamentablemente no perdur muchos aos la de
criminologa, que tambin desaparece; la de aspirante a la carrera consular y la de
aspirante a corredor. Sobre sta es necesario sealar que la escuela desde sus
inicios, capacitaba a los aspirantes a la patente de corredor, pero actualmente se
requiere la licenciatura en relaciones comerciales de la ESCA.

En este punto cabe destacar un hecho que para la escuela y el pas ha sido
trascendental, la creacin del posgrado con el primer doctorado en administracin,
que abre enormes perspectivas y contribuye de manera relevante a la formacin
de profesionales especializados en esta rea. Despus de 38 aos de existencia
ha producido muchos frutos pues ha diversificado sus acciones hacia la
administracin pblica y la privada en especialidades concretas.

En su seno se cre el Centro de Investigacin en Ciencias Administrativas, que

organiza e impulsa la investigacin de alto nivel. De esta poca no se puede pasar
por alto la encomiable labor de la maestra Luz Mara Hernndez de la Portilla
quien, como Secretaria de la Direccin, realiz mltiples funciones de
colaboracin, ayuda y asesora a favor de quienes la solicitaban durante 45 aos.
En los ltimos 60 aos la profesin de contador se ampla, circunstancia que
refleja el desarrollo del pas, que lentamente transita de una economa industrial
hacia el inicio de una financiera.

Claro est que el fenmeno del crecimiento demogrfico tambin ha influido en

esta expansin, lo cual ha constituido un problema para las autoridades
educativas.

En estos ltimos aos la ESCA ha entrado en una etapa de modernizacin.

Podemos decir que ha ingresado a la era de la ciberntica.
Su trascendencia, como parte de la historia del pas, es significativa como
forjadora de la profesin del contador pblico. Habra que agregar que en ella
nacieron y se desarrollaron otras instituciones, creadas por sus egresados. Cabe
mencionar especialmente al Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. y el
Colegio de Contadores Pblicos de Mxico, as como otros organismos que
directa o indirectamente colaboran con la institucin, como el patronato de la
misma y la asociacin de ex alumnos.

Tambin cabe destacar la creacin de modernas carreras, necesarias para la

evolucin de las reas administrativas comerciales, como son la licenciatura en
relaciones comerciales y la de comercio internacional. Mxico est entrando a una
nueva fase, la de la economa global, que afecta y trasciende a todos los mbitos
de la vida social en el mundo a travs de una poltica de libre comercio. Se prev
que habr grandes cambios, por lo que la actividad del contador debe colaborar a
estructurar sus nuevos cauces.

Cabe hacer notar que la contabilidad y la economa estn estrechamente unidas.

La primera es un instrumento de desarrollo y de la planeacin econmica, que se
fundamenta en sus tres ramas: empresarial, gubernamental y social o nacional.

Esta ltima se nutre de las cuentas de la actividad econmica para obtener al final
del proceso las medidas o magnitudes de la dinmica econmica, por lo cual se
puede decir que es un medio haca fines socioeconmicos.

La contadura publica dentro del sistema educativo nacional

Los estudiantes de contadura representan un porcentaje importante en la

poblacin estudiantil. As, en el ao 2000 existan alrededor de 200 000 inscritos
en las diversas facultades de contadura del pas, de los cuales 55% son mujeres
lo que representa un porcentaje superior a la media de otras disciplinas, Por el
contrario, el inters masculino por estudiar esta carrera ha decrecido en trminos
relativos, Vale tambin destacar que entre 1991 y el 2000 la poblacin de
estudiantes de contadura creci casi 7% anual.
El nmero de instituciones que imparten la licenciatura en contadura a nivel
nacional son aproximadamente 300. de las cuales 3596 son oficiales y el resto
particulares. Asimismo, en el ao 2001 ingresaron a la carrera cerca de 40 000
alumnos y en 2002 cerca de 24 000 estudiantes. de los cuales 15 000 sern
titulados. Las instituciones educativas que cuentan con mayor cantidad de
alumnos en Mxico son:

1. Instituto Politcnico Nacional

2. Universidad Nacional Autnoma de Mxico

3. La Universidad de Guadalajara

4. La Escuela Bancaria y Comercial

La poblacin estudiantil se distribuye fundamentalmente en cinco entidades

federativas:

1. Distrito Federal

2. Jalisco

3. Nuevo Len

4. Puebla

5. Estado de Mxico

Las carreras de mayor demanda son las pertenecientes al rea de ciencias

sociales y administrativas, en las cuales estn inscritos aproximadamente
1 000 000 de estudiantes. Los porcentajes por rea de estudio son los siguientes:

1. Ciencias sociales y administrativas 44%

2. Ingeniera y tecnologa 29%

3. Ciencias de la salud 9%
4. Educacin y humanidades 6%

5. Ciencias agropecuarias 3%

De la poblacin inscrita en educacin superior, contadura pblica ocupa el primer

lugar, mientras que en segundo se ubica derecho y en tercero ingeniera. Con
base en los datos mencionados, es posible elaborar las siguientes conclusiones:
Inmediata: para los recin egresados no son nada halagadoras, porque la
capacitacin profesional que se adquiere con la prctica y bajo el amparo de
contadores experimentados ser difcil de obtener debido al desempleo que se
prefigura; quiz a estos nuevos profesionales les espera como alternativa estudiar
posgrados o vender a bajo precio sus servicios profesionales. De lo contrario, ser
necesario esperar un nuevo impulso a la economa, asociarse con las nuevas
generaciones de egresados para ejercer la profesin o convertirse en empresario.

Las crisis de las tres dcadas aunadas al crecimiento de la matrcula universitaria,

han puesto en riesgo la insercin laboral de las nuevas generaciones de egresada
Vale la pena reflexionar acerca del futuro de las mismas.

Los excelentes profesionales egresan tanto de instituciones oficiales como de las

particulares.

Finalmente, tenemos que hacer conciencia de que la excelencia acadmica

depende de tener un pas interna y externamente competitivo y exitoso en una
economa globalizada. Es decir, estamos en las manos de quienes ejercen la
docencia y de quienes la ejercern en el futuro, por ello, es necesario que el
contador pblico no slo sepa que ensear, sino tambin como hacerlo.

Instituto Mexicano de Contadores pblicos, A. C.

Desde los inicios de la contadura pblica en nuestro pas, los miembros de la

profesin sintieron la necesidad de agruparse no slo para uniformar su prctica
profesional y autoimponerse una serie de normas de carcter tico y tcnico, sino
para proteger los intereses de los usuarios de sus servicios y del pblico en
general.
Fue as como en 1917, con once miembros. se form la primera agrupacin
profesional, la cual fue denominada Asociacin de Contadores Pblicos. Aos
ms tarde, el 6 de octubre de 1923. se constituy el Instituto de Contadores
Pblicos Titulados de Mxico, Con 23 miembros, cuya finalidad era agrupar a los
de la profesin y estimular el nacimiento de la Ley General de Profesiones
(reglamentaria del artculo 4o. de la Constitucin Poltica de los Estados Unidas
Mexicanos), organismo que fomento el surgimiento de otras agrupaciones
regionales de contadores (en Monterrey, Mxico. Torren. etctera).

Por tal motivo, en 1965, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. A. C.

adquiri el carcter de organismo nacional con el propsito de representar a la
profesin contable de todo el pas. Posteriormente. en 1977, obtuvo el
reconocimiento oficial de la Federacin de Colegios de Profesionales que agrupa.

Durante una conferencia celebrada el 29 de julio de 1947, denominada Breve

historia de la profesin de contador pblico en Mxico, el contador Rafael Mancera
Ortiz hizo una profunda resea de nuestra disciplina, desde Fray Luca Paccioli, el
autor del primer texto impreso sobre tenedura de libros publicado en 1494, hasta
la evolucion industrial del siglo XVIII y el desarrollo del comercio ingls, las
asociaciones de contadores que se fundaron en 1581 en Venecia y en Escocia en
1856.

Tambin las inversiones de Inglaterra en Estados Unidos dieron origen a la

prctica profesional de contadores ingleses en este ltimo pas, a la vez que
permitieron la formacin de contadores pblicos americanos en 1887. Asimismo.
se explay sobre la influencia del comercio y de las inversiones inglesas y
americanas en nuestro pas. La radicacin de capitales dc ese origen abri las
puertas de ingreso a Mxico de contadores ingleses y estadounidenses, pues ya a
principios del siglo xx se tena la necesidad de contar con profesionales.

De 1917 a la fecha algunos contadores se han agrupado en "firmas" de hecho o

de derecho para ejercer su profesin. As. Recordamos entre otros a Dez Barroso
y Vilchis a Casas Alatriste y Mancera, a Harmony y Thierry, a Daz y Mancera, a
Freyssinier, Harmony y Martnez, a Mancera Hermanos, a Fernndez Valdovinos,
Gndara y Gonzlez, a Chavero, Pieto y Ca., a Castillo Miranda y Carpizo, y
muchas otras. Algunas de estas firmas han subsistido, otras no, pero casi todas
son antiguos miembros y continan en el ejercicio de la profesin.

Varias leyes expedidas en los ltimos aos exigen la intervencin de contadores

pblicos titulados en ciertas operaciones, tales como la emisin de obligaciones
por sociedades annimas, registro de acciones y valores en la Bolsa y en la
Comisin Nacional de Valores, concesin de crditos bancarios que superen
ciertos lmites, etctera.

Adems, de acuerdo con la Ley Reglamentaria del artculo 4o. Constitucional,

expedida d 30 de diciembre de 1944. para ejercer la profesin de contador pblico
se requiere de ttulo habilitante.

Las normas de trabajo de los contadores mexicanos varan entre los bufetes, pero
en general cumplen estrictamente las reglas establecidas por las asociaciones
estadounidenses. Actualmente, excepcin hecha de las empresas extranjeras
establecidas en el pas, no se hacen distingos de capacidad y experiencia entre
los profesionales extranjeros y los nacionales, aunque casi todas ellas, por
razones obvias, cada vez otorgan mayor preferencia a los contadores mexicanos.

En la actualidad muchos bancos, sociedades financieras, compaas de seguros,

empresas de servicios pblicos y compaas mercantiles y manufactureras hacen
certificar sus balances anuales por contadores pblicos nacionales, y casi puede
decirse que no hay empresa de alguna importancia que en una o en otra forma no
recurra a sus servicios. Adems, son numerosos los casos en que los contadores
mexicanos actan como consejeros o comisarios de compaas importantes.
Reconocindoseles su experiencia y su probidad.
En la administracin pblica y en las empresas particulares varios de nuestros
colegas se han destacado en el desempeo de puestos de suma importancia. En
Mxico, la profesin organizada emiti varios boletines normativos.

ANTECEDENTES

El origen de la auditora surge con el advenimiento de la actividad comercial y por

la incapacidad de intervenir en los procesos tanto productivos como comerciales
de una empresa. Por estas razones surge la necesidad de buscar personas
capacitadas, de preferencia externas (imparciales), para que se desarrollen
mecanismos de supervisin, vigilancia y control de los empleados que integran y
desempean las funciones relativas a la actividad operacional de la empresa.

Con el transcurso del tiempo, las relaciones comerciales y operaciones de

negocios empezaron a crecer rpidamente, sobre todo a partir de la Revolucin
Industrial, en ese momento el comerciante tuvo la necesidad de crear un nuevo
sistema de supervisin mediante el cual el dueo, o en su caso, el administrador
extendieran su control y vigilancia.

Este tipo de servicios era provisto por una o ms personas de la misma

organizacin a quienes se les otorgaba la facultad de revisin en relacin a los
procedimientos establecidos, el enfoque que se le daba a este tipo de auditoras
en su inicio era de carcter contable, debido a que se basaba principalmente en el
resguardo de los activos, la finalidad era verificar que los ingresos se
administraban correctamente por los responsables en cuestin.

Las primeras auditoras se enfocaban bsicamente en la verificacin de registros

contables, proteccin de activos y por tanto, en el descubrimiento y prevencin de
fraudes.

El auditor era considerado como un Revisor de Cuentas. A principios del siglo

XV, los parlamentos de algunos pases europeos comenzaron a crear el
denominado Tribunal Mayor de Cuentas, cuya funcin especfica era la de revisar
las cuentas que presentaban los reyes o monarquas gobernantes. Con el paso
del tiempo se extendi esta revisin a aspectos tales como: revisin de la
eficiencia de los empleados, procedimientos administrativos, actualizacin de
polticas, este es el origen de la auditoria interna.

En Mxico, un claro ejemplo es el pueblo azteca, belicoso por naturaleza, el cual

se caracteriz por dominar a otros por la fuerza, expandiendo de tal manera su
dominio hasta Centroamrica. Los aztecas se de los tributos que les entregaban
sus dominados, cuando se daba un incumplimiento al pago de dichas
contribuciones el calpixque lo reportaba. La funcin de esta figura era como de
recaudador y como auditor.

De hecho la parcialidad de los calpixques ocasion un gobierno tirano, imparcial y

fue la causa de que muchos pueblos indgenas se aliaran con Hernn Cortes para
lograr la conquista de Mxico. Durante la poca de la Colonia, esta funcin la
ejerci la autoridad religiosa, la cual se impuso a la fuerza. En esta poca, los
hacendados y los grupos econmicos favorecidos, tenan que pagar su diezmo al
virrey-iglesia, y para su control estaban los auditores, quienes eran los encargados
de emitir los reportes, y los que no cumplan con el pago al diezmo, eran enviados
ante el Tribunal del Santo Oficio o Santa Inquisicin; este Tribunal empleaba
procedimientos, para obligar a pagar el diezmo y que no se volviera a incurrir en
una evasin, dicha riqueza le otorg un dominio absoluto al clero acompaado de
una impresionante acumulacin de riqueza, dominio que concluy con la
promulgacin de Leyes de Reforma de Benito Jurez.

No obstante lo antes mencionado a lo largo de la historia el ttulo tal y como ahora

lo conocemos de auditor apareci a fnales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el
reinado de Eduardo I.

En diversos pases durante la edad media, muchas eran las asociaciones

profesionales, encargadas de ejecutar funciones de auditoria, destacndose entre
ellas, el Consejo Londinense de Inglaterra en el ao 1310, y el Colegio de
Contadores de Venecia de 1581.
La revolucin Industrial que se llev a cabo durante la segunda mitad del siglo
XVIII, implement nuevas tcnicas contables, especialmente en materia de
auditora buscando cubrir las necesidades de las grandes empresas, un gran
avance al respecto se dio en el ao de 1845 en donde el Railway Companies
Consolidation Act estableci la obligacin de una verificacin anual que deba de
ser realizada por los auditores. Pero no solo en Inglaterra se encuentran
antecedentes a esta actividad en sus inicios meramente contable, sino tambin en
Estados Unidos, en donde surgi una importante asociacin encargada
bsicamente de vigilar el cumplimiento de las normas de auditoria, para lo cual
public diversos reglamentos, de los primeros que se tiene conocimiento datan del
ao 1939 de ah se formularon varios reglamentos hasta 1943.

Tal y como se describi anteriormente la primera etapa de la auditoria es aquella

en la cual se realizan las primeras revisiones o inspecciones a aquellas
organizaciones que realizaban algn tipo de actividad comercial.

Este tipo de actividad considerado como auditoria en su principio se instaur con

el propsito de implementar procesos de carcter administrativo eficientando la
funcin de la organizacin comercial. Esta necesidad de implementacin de
procesos surge a partir del crecimiento de las empresas, en su mayora fbricas,
las cuales no podan ser atendidas o supervisadas por una persona y tenan que
recurrir a un mecanismo de supervisin y de implementacin de procesos con la
finalidad de garantizar que podan cumplir con los resultados esperados en
relacin a los productos que producan.

EVOLUCIN DE LA AUDITORA EN EL MBITO INTERNACIONAL

A mediados del siglo XVIII en Inglaterra aparecieron las primeras mquinas

hiladoras y de tejido, hecho que marc el nacimiento de la Revolucin Industrial lo
cual sustituy los procesos manuales de fabricacin de las mquinas.

Dentro del periodo (1783-1784) se invent la descarburacin del hierro, lo cual

abarat su industrializacin, dicho antecedente constituy el nacimiento de la
industria relativa a la siderurgia, permitiendo una expansin del uso de las
mquinas. Esto dio origen a la formacin del capitalismo y a las diversas teoras
econmicas de libre comercio.

El advenimiento del capitalismo ocasion concentraciones de capital, por lo que

pequeas organizaciones y fbricas tendieron a desparecer y comenz la etapa
del surgimiento de sociedades comerciales e industriales las cuales a su vez se
agruparon en pools, trust y holdings, las cuales requeran de la participacin de
inversionistas para tener recursos que les permitieran una expansin y
crecimiento.

Este fenmeno comercial surgi tanto en Europa como en Estados Unidos, por lo
que los gobiernos de dichos pases empezaron a instaurar disposiciones o
regulaciones que establecan medidas en relacin a los estados financieros de las
empresas que tenan acciones dentro del pblico inversionista. Estas medidas
consistan en rganos revisores, dentro los cuales solamente estaban facultados
contadores pblicos independientes.

En Mxico la auditora integral se realiza desde 1989, por la SECOGEF

(Secretaria de la Contralora General de la Federacin), ao en que dicha
institucin reuni un grupo multidisciplinario con el propsito de realizar una
auditora en donde se evaluar el grado y la forma de cumplimiento del objeto
social de una entidad. Para alcanzar tal fin la auditora integral evalu los
siguientes puntos:

Grado en que se administran los recursos financieros, fsicos y humanos

Revisin de la obligacin de rendicin de cuentas.

Cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables.

Seguimiento de las medidas implementadas para mejorar la gestin.

En 1994, la Academia Mexicana de Auditora Integral se constituy como una

asociacin civil, con la finalidad de realizar la investigacin integral en sectores
privados, pblicos, sociales, legislativos y acadmicos. A finales de 1995, el doctor
Ernesto Zedillo Ponce de Len, propuso, y el Congreso de la Unin de Mxico
aprob, reformas a la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal. Y a partir
de esas reformas se crea la Secretara de Contralora General de la Federacin, la
cual cuenta con nuevas funciones tales como: la administracin y control del
patrimonio inmobiliario propiedad de la Federacin.

En el mismo ao, se presenta al Congreso una iniciativa para crear la Auditoria

Superior de la Federacin, organismo que sustituira a la Contadura Mayor de
Hacienda de la Cmara de Diputados del Congreso de la Unin. Esta iniciativa fue
la primera en donde claramente se da una independencia a este organismo, y se
establece la necesidad de eliminar cualquier influencia poltica; adems se da
mayor importancia a las sanciones relacionadas con las actividades o conductas
ilcitas, o algn defecto o irregularidad en el proceso de revisin y fiscalizacin.

A pesar de que este proceso inici en 1995, no fue sino hasta el ao 2000 cuando
se aprueba dicha iniciativa, dando origen a la Auditoria Superior de la Federacin.
Estos antecedentes abren paso a una auditoria legal, la cual no se ha instaurado
oficialmente en nuestro pas, por ser de nueva creacin. Pero es de elemental
importancia para controlar y prevenir cualquier contingencia legal creando un
ambiente de prevencin mediante el cumplimiento de las diversas disposiciones y
medidas legales que deben de llevarse a cabo por las personas morales que
integran el mbito comercial en nuestro pas y en el mundo.

Es de suma importancia considerar la regulacin aplicable tanto en el mbito

nacional como internacional, ya que actualmente la actividad comercial cruza
fronteras debido a factores tales como la globalizacin, los medios de
comunicacin, la aparicin del comercio electrnico, la presencia de tratados
internacionales reguladores del comercio exterior entre otros. La globalizacin
hace de suma importancia la actividad de auditoria ya que da certeza a los
negocios y permite ciertas actividades como certificaciones de calidad.

EVOLUCIN DE LA AUDITORA EN MXICO

 La evolucin de la auditoria en Mxico surge cuando un grupo de empresas
emisoras con recursos en el mercado de valores, los utilizaron para consolidarse y
por ende expandirse. La expansin del mercado de valores, representa una
inversin directa en el pas y al ser empresas que cotizan en bolsa, se logra una
apertura a nivel internacional el problema al que se enfrentan este tipo de
empresas es que ya contaban con un sistema de auditoria que en la mayora de
casos era regulado por algunas leyes o lineamientos contables, los cuales era
aplicables y efectivos en el pas de origen, esto crea un conflicto con base en los
lineamientos y bases establecidos en nuestro pas.

Ante esta problemtica, la primera solucin al respecto, fue el envo de auditores

contables estadounidenses a nuestro pas, lo cual no tuvo mucho xito debido a
problemticas tales como el idioma, el costo del desplazamiento y, lo ms
importante, la discrepancia que se daba entre la teora contable de Estados
Unidos y de nuestro pas.

Estos despachos estadounidenses empezaron a asociarse con despachos

contables mexicanos, intercambindose tecnologa contable y procedimientos a
cambio de una cartera de clientes y la correcta comprensin y aplicacin de las
medidas legales y contables que regan en el mbito nacional. Es por lo que en
Mxico la Comisin de Procedimientos de Auditora, ahora el Instituto Mexicano de
Auditores Pblicos, crea procedimientos de auditoria, los cuales comprenden
desde conceptos generales, normas de auditoria, planeacin, examen, hasta las
caractersticas relativas a la funcin de un auditor entre otros.

A lo largo del tiempo se siguieron emitiendo por tal institucin boletines y

comunicados relativos a las caractersticas procedimentales, de fondo y de forma
relativas a la auditoria, es por tal motivo que el 21 de abril de 1959, mediante
decreto presidencial publicado en el Diario Oficial de la Federacin, crea la
Direccin de Auditora Fiscal Federal, el cual funge como un rgano de la
Secretara de Hacienda y Crdito, teniendo como propsito el de la investigacin y
vigilancia en relacin con el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los
contribuyentes, por lo que se establece lo siguiente:
a) La obligacin del gobierno federal para lograr que los contribuyentes cumplan
con las leyes fiscales aplicables y asimismo se evitara que los contribuyentes
incumplieran.

b) La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico deber de integrar un grupo de

contadores pblicos, los cuales debern dictaminar con fines fiscales los estados
financieros de los contribuyentes.

c) El propsito del fisco tendr fines de orientacin contra defraudadores.

Fundamentado en lo anterior es como se crea El dictamen de un contador pblico
para efectos fiscales.

Antecedentes histricos

En el recuento de hechos histricos ms significativos para la administracin, the

desing of organization de prapid N. Khandwalla se menciona que en 1800 los
investigadores ingleses James Watt y Mathew Bolton desarrollaron una propuesta
para estandarizar y medir procedimientos de operacin; una propuesta que inclua
una resea especfica acerca de la conveniencia de utilizar la auditora como
mecanismo de evaluacin.

Cabe sealar que ya Khandwalla menciona el trmino auditora", pero existe la

posibilidad de que slo sea producto de una interpretacin. Sin embargo, la
referencia es consecuente con otros logros que se produjeron en el transcurso de
ese periodo, como los de Charles Babbage en 1832, Daniel C. McCallum en 1856
y Henry Metcalfe en 1886, quienes realizaron valiosas contribuciones a la
eficiencia operativa, al uso de los organigramas y al estudio de la administracin,
respectivamente un comn denominador entre estos tericos, es que forman parte
de la corriente denominada Administracin Sistemtica, cuyo principal enfoque
se centra en el diseo de procedimientos y procesos para lograr una buena
coordinacin operativa, en el manejo adecuado del personal e inventarios, y un
estricto control organizacional.
Con el nacimiento de la escuela del Proceso administrativo" en 1916, la auditora
adquiere una relevancia singular para realizar el estudio de las funciones de una
empresa, en particular del control. Prueba de esto es la mencin que en 1933
Lyndall F. UrWick haca de la importancia de los controles para estimular la
productividad de las empresas.

Dos aos despus, en 1935, James O. McKinsey sent las bases para lo que l
llam auditora administrativa; la cual consista en una evaluacin de una
empresa en todos sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro
probable.

En 1945, el Instituto de Auditores Internos Norteamericano realiza un simposio en

el que se debate el tema: El alcance de la auditora interna de operaciones
tcnicas. En 1948, Arthur H. Kent de la Standard Oil Company, de California
revisin un artculo sobre auditora de operaciones; en l menciona que la revisin
de una empresa puede realizarse analizando sus funciones. En 1949. Billy E.
Goetz3 declaraba que la auditora administrativa Es la ms comprensiva y
poderosa de estas tcnicas buscadoras de problemas. porque busca. en una
forma general, descubrir y corregir errores de administracin."

Entre las aportaciones interesantes que surgieron en los aos cincuenta para
evaluar el contenido de las reas funcionales de una empresa sobresale el trabajo
de William R. Spriegel y Ernest Coulter Davies. Principles of Business
Organization4 (1952). Esta obra contempla una aplicacin basada en conjuntos de
preguntas para captar informacin en una empresa.

En 1953. George R. Terry menciona la necesidad de evaluar una organizacin a

travs de una auditora. Es importante sealar que Terry propone cuatro
procedimientos para llevar a cabo esta evaluacin:

1. Apreciacin de conjunto Anlisis de la estructura para determinar si cumple con

las condiciones de eficacia requeridas.
 2. Apreciacin informal Efectuar preguntas para descubrir posibilidades de
mejoramiento.

3. Apreciacin por comparacin Comparar la estructura orgnica de la empresa

con las de otras similares o competidoras.

4. Enfoque ideal Imaginar una estructura ideal, y compararla con la estructura bajo
revisin, anotando las mejoras que pueden hacerse.

El punto 3 coincide con la idea central de lo que ahora se conoce como

benchmarking. Terry insiste sobre este punto y lo denomina Controles generales y
auditoras administrativas, pues seala que La confrontacin peridica de la
planeacin, organizacin, ejecucin y control administrativos de una compaa,
con lo que se podra llamar el gen de una operacin de xito, es el significado
esencial de la auditora administrativa.

Posteriormente, en 1955, Harold Koontz y Ciryl O'DonnellG proponen la

autoauditora: una tcnica de control del desempeo total que estara destinada a
evaluar la posicin de la empresa para determinar dnde se encuentra, hacia
dnde va con los programas presentes, cules deberan ser sus objetivos y si se
necesitan planes revisados para alcanzar estos objetivos". En ese mismo ao.
A.G. Larke publica Autoauditoria para pequeas compaas; en este documento
Larke plantea cmo deben visualizar y aplicar la audito- ra las compaas
pequeas, para que sta se constituya en un elemento de decisin valioso acerca
de su comportamiento.

El inters por esta tcnica trascendi las fronteras en 1958, cuando Alfred Klein y
Nathan Grabinsky del Banco de Mxico pre- paran el Anlisis factorial: gua para
estudios de economa industrial: Una investigacin en que abordan el estudio de
las causas de una baja productividad para establecer las bases para mejorarla" a
travs de un mtodo que identifica y cuantifica los factores y funciones que
intervienen en la operacin de una organizacin.
Un ao despus ocurren dos hechos relevantes que contribuyen a la evolucin de
la auditora administrativa: 1) Victor Lazzaro publica su libro Systems and
Procedures: A Handbook for Business and Industry8 en el cual recopila el material
de respetados estudiosos de la administracin como William P. Leonard, quien
presenta su contribucin con el nombre de auditora administrativa y desarrolla los
elementos bsicos para la comprensin y aplicacin de esta tcnica, y 2) The
American Institute of Management, en el Manual of Excellence Managements
propone un mtodo para auditar empresas con y sin fines de lucro; este mtodo
toma en cuenta la funcin, la estructura, el crecimiento, las polticas financieras, la
eficiencia operativa y la evaluacin administrativa.

El inters por el tema de la auditora administrativa se extiende en 1960 al mbito

acadmico mexicano. Alfonso Meja Fernndez de la Escuela Nacional de
Comercio y Administracin de la UNAM incluye en su tesis profesional un recuento
de los aspectos estructurales y funcionales que el nivel gerencial de las empresas
debe contemplar para aplicar una auditora administrativa. Por otro lado, en 1961
T.G. Rose integra una nueva propuesta para el empleo de la auditora
administrativa en las organizaciones. Poco despus, en 1962. William P. Leonard
incorpora los conceptos fundamentales y programas para la ejecucin de la
auditora administrativa.

Es conveniente observar que en 1962 Roberto Macas Pineda de la Escuela

Superior de Comercio y Administracin del Instituto Politcnico Nacional destina
un espacio para presentar un trabajo de auditora administrativa dentro del
programa de doctorado en ciencias administrativas, en la asignatura Teora de la
Administracin y se constituye como un antecedente histrico relevante, porque el
desarrollo del tema era muy incipiente.

Al principio de 1963. Stephen R. Michael2 aborda en forma particular el tema de

la medicin del desempeo y evaluacin de la eficiencia en una organizacin
productiva.
En 1964, Dimitris N. Chorafasla contempla la necesidad de que las empresas
tomen en cuenta que sus elementos tienden al desarrollo como consecuencia de
su evolucin y transformacin, lo que las obliga a tener un adecuado control de
sus acciones en ese mismo ao se publica en San Jos de Costa Rica Significado
e importancia de la prognosis administrativa de Jos Galvn Escobedo,14 obra
que destaca la previsin de los cursos de accin que una organizacin puede
adoptar, por lo que la valoracin administrativa de sus condiciones actuales y
esperadas es fundamental para su crecimiento. Tiempo despus, Cadmus y
Bradford.

Publican su obra Operational Auditing Book,trabajo en el que se incluye la forma

de poner en prctica una auditora operacional en una organizacin. Por otra
parte. Manuel D'Azaola S. considera en su tesis profesional la necesidad de que
las empresas analicen su comportamiento a partir de la revisin de las funciones
de direccin financiamiento, personal. Produccin. Ventas y distribucin, as como
registro contable y estadstico.

Para el primer semestre de 1965, David Anderson R. y Leo Schmidt A. relacionan

la conformacin idnea de una unidad de auditora, especficamente en cuanto a
sus funciones. Personal y estructura. A finales de ese mismo ao, Edward F.
Norbeck18 define el concepto, contenido e instrumentos para aplicar la auditora.
Asi- mismo, precisa las diferencias entre la auditora administrativa y la auditora
financiera. y desarrolla los criterios para la integracin de un equipo de auditores
en sus diferentes modalidades.

En 1966. Jos Antonio Fernndez Arenalg desarrolla un marco comparativo entre

diferentes enfoques de la auditora administrativa, presentando una propuesta a
partir de su propia visin de la tcnica. Continuando con los trabajos en esta
materia, en 1967, W.T. Greenwood de la Southern Illinois University, escribe A
Manage- ment Audit System, obra en la que profundiza en definir el marco
metodolgico, alcance e importancia que para las organizaciones tiene la auditora
administrativa.
En el curso de 1968 se producen tres nuevas aportaciones: en primer lugar la obra
de C.A. Clark, Auditora social para la gerencia" en la que visualiza la auditora
como un elemento de peso en la evaluacin de la funcin y responsabilidad social
de la empresa; en segundo lugar. La aportacin de John C. Burton que destaca
los aspectos fundamentales de la auditora administrativa tanto en su contenido
programa e instrumentos. As como en el papel que juegan los auditores
responsables de su ejecucin y por ultimo, el aporte de Fernando Vilchis Plata
quien explica cmo est integrado el informe de auditora cmo debe de
prepararse y qu beneficios puede traer a una empresa su correcta observancia.

Para 1969. Fabin Martnez Villegas expone el enfoque para la ejecucin de una
auditora administrativa por parte del contador pblico. Ms adelante en 1971
haciendo uso de la versatilidad que lo caracterizaba. Agustn Reyes Ponce publica
su obra Administracin de personal en la que ofrece una visin general de la
auditora administrativa.

En 1972. El Centro Nacional de Productividad. A.C. de Mxico elabora las Bases

de autodiagnstico, obra que brinda una alter- nativa para que las empresas
puedan determinar jerarquizar los elementos que inciden en su operacin a
efectos de toma de decisiones. Tambin Carlos E. Anaya27 trabaja en las
propuestas de los exponentes ms reconocidos en este campo, e incluye
aportaciones y experiencias propias.

En 1974, Csar Gonzlez Alcntara28 retoma la importancia de la funcin de

control como etapa final del proceso administrativo. Adems de definir el contenido
estructural, funcional y humano de una contralora.

Un ao ms tarde en 1975. Roy A. Lindberg y Theodore Colinm desarrollan el

marco metodolgico para instrumentar una auditora de las operaciones que
realiza una empresa. Casi dos aos despus en 1977 llegan las contribuciones
de dos reconocidos autores en la materia. Patricia Diez de Bonilla y Jorge lvarez
Anguiano, ambos ofrecen obras con aportaciones positivas. Diez Bonilla,
ejerciendo una slida asimilacin conceptual, nos propone aplicaciones viables de
llevar a la prctica. Mientras que lvarez Anguiano contempla un marco
metodolgico que permite entender la esencia de la auditora administrativa de
manera por dems accesible. En febrero de 1978. Ladislao Solares Vera,
entonces presidente de la Asociacin Nacional de Licenciados en Administracin
A.C. (ANCLA) compendia y difunde el trabajo presentado en el VII Congreso
Nacional de Licenciados en Administracin, celebrado en Mrida. Yucatn, en julio
de 1977, esta sntesis rene normas de auditora administrativa. Las
caractersticas del servicio de un auditor interno e independiente, el alcance en
una empresa con base en la consideracin de sus funciones y su aplicacin en la
empresa privada y sector pblico.

Antes de terminar ese ao, P.K. Muntz y H. Sharai realizan una apreciacin del
contenido y propsito de una auditora con un enfoque cualitativo. En abril de 1981
Vctor M. Rubio Ragazzoni y Jorge Hernndez Fuentes, despliegan las
consideraciones generales y normativas para el ejercicio de la auditora
administrativa, as como el programa de trabajo que se debe observar para llevarla
a buen trmino.

Despus de casi dos aos, en 1983. Spencer Hayden,35 familiar rizado con el
cambio organizacional, analiza los procedimientos de trabajo de una empresa y
propone una forma para evaluarlos.

No mucho tiempo despus, en 1984, Robert J. Thierauf36 introduce a la auditora

administrativa y a la forma de aplicarla sobre una base de preguntas para evaluar
las reas funcionales, el ambiente de trabajo y los sistemas de informacin.

En 1987, Gabriel Snchez Curiel37 aborda el concepto de auditoria operacional, la

metodologa para utilizarla la evaluacin de sistemas, el informe y la implantacin
y seguimiento de sugerencias. En 1988, la oficina de la Contralora General de los
Estados Unidos de Norteamrica prepara las Normas de Auditora Gubernamental
que posteriormente fueron revisadas por la Contralora Mayor de Hacienda
(entidad de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico de Mxico). Estas normas
contienen los lineamientos generales para la ejecucin de auditoras en las
oficinas pblicas asimismo, Brink V. Witt H. define los fundamentos de la auditora
administrativa: administracin de actividades, tratamiento de reas operacionales
relaciones especiales y evaluacin en una auditora interna.

Continuando con esta dinmica, en 1989 la obra Auditora operacional39 del

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, ampla el espectro de aplicacin de la
auditora cifrada en las operaciones. Adems, Vctor Manuel Martnez Chvez40
aporta los elementos que fundamentan el diagnstico y el anlisis administrativo,
en particular los relativos a procedimientos y procesos. Para 1989, Joaqun
Rodrguez Valencia analiza los aspectos tericos y prcticos de la auditora
administrativa las diferencias con otra clase de auditoras los enfoques ms
representativos, incluyendo su propuesta y el procedimiento para llevarla a cabo.

Al iniciarse la dcada de los aos noventa, la Secretara de la Contralora General

de la Federacin dependencia del gobierno mexicano, se dio a la tarea de
preparar y difundir normas, lineamientos, programas y marcos de actuacin para
las instituciones trabajo que contina ampliando y enriqueciendo ahora como
Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo.

En forma coincidente, en 1991, Miguel ngel Dvila Guzmn43 del Instituto

Mexicano de Contadores Pblicos desarrolla una percepcin nueva para la
implementacin de auditoras en las oficinas de gobierno. En 1994, Jack Fleitman
S. incorpora conceptos fundamenta- les de evaluacin con un enfoque profundo;
muestra las fases y metodologa para su aplicacin, la forma de disear y emplear
cuestionarios y cdulas, y el uso de casos prcticos para ejemplificar una
aplicacin especfica.

La experiencia obtenida con la preparacin y difusin de los Apuntes de auditora

administrativa, a finales de los setenta, sirvi a Jorge lvarez Anguiano para tomar
la decisin de explorar nuevas formas de manejar la informacin, lo que lo lleva a
unirse a Mario Compen Toledo y asocian sus talentos, uno en el rea
administrativa y el otro en la informtica, para crear un programa de Auditora
administrativa por computadora.

Es necesario puntualizar que existen documentos, la mayora de ellos de uso

reservado, preparados para uso especfico de despachos de consultora
profesional. Entre stos encontramos Estructura lgica de la auditora
administrativa de Eugenio Sixto Velasco obra que presenta los componentes y
medios para entender y aplicar una auditoria administrativa. Otro documento
Importante es la evaluacin del rendimiento operativo de Price Waterhouse, que
explica cmo evaluar el comportamiento de una organizacin a su vez de sus
operaciones.

Los trabajos sobre auditora en sus diferentes acepciones son tantos y tan
variados que slo hemos consignado los ms significativos y algunos de los ms
difundidos, para establecer un punto de partida. Es innegable la importancia del
tema y la preocupacin por abordada con diferentes enfoques, por lo cual,
podemos esperar que la generacin de obras en torno a la auditora contine
acrecentndose da con da.

DEFINICIN

Una auditora administrativa es el examen integral o parcial de una organizacin

con el propsito de precisar su nivel de desempeo y oportunidades de mejora.

OBJETIVOS

Por sus caractersticas, la auditora administrativa constituye una herramienta

fundamental para impulsar el crecimiento de las organizaciones, toda vez que
permite que se revele en qu reas se re- quiere de un estudio ms profundo, qu
acciones se pueden tomar para subsanar deficiencias, cmo superar obstculos,
cmo imprimir mayor cohesin al funcionamiento de las mismas y, sobre todo, un
anlisis causa-efecto que concilie en forma congruente los hechos con las ideas.

En virtud de lo anterior, es necesario fijar el marco para definir objetivos cuya

cobertura encamine las tareas a logros especficos.
Entre los ms sobresalientes para lograrlo se pueden mencionar:

De control

Destinados a orientar los esfuerzos en la aplicacin de la auditora y poder evaluar

el comportamiento organizacional en relacin con estndares preestablecidos.

De productividad

Encauzan las acciones de la auditora para optimizar el aprovecha- miento de los

recursos de acuerdo con la dinmica administrativa instituida por la organizacin.

De organizacin

Determinan que el curso de la auditora apoye la definicin de la estructura,

competencia, funciones y procesos a travs del manejo efectivo de la delegacin
de autoridad y el trabajo en equipo.

De servicio

Representan la manera en que la auditora puede constatar que la organizacin

est inmersa en un proceso que la vincula cuantitativa y cualitativamente con las
expectativas y satisfaccin de sus clientes.

De calidad

Disponen que la auditora tienda a elevar los niveles de actuacin de la

organizacin en todos sus contenidos y mbitos. para que produzca bienes y
servicios altamente competitivos.

De cambio

Transforman a la auditora en un instrumento que hace ms permeable y recepva

a la organizacin.

De aprendizaje
Permiten que la auditora se transforme en un mecanismo de aprendizaje
institucional para que la organizacin pueda asimilar sus experiencias y las
capitalice para convertirlas en oportunidades de mejora.

De toma de decisiones

Traducen la puesta en prctica y resultados de la auditora en un slido

instrumento de soporte al proceso de gestin de la organizacin.

Alcance

El rea de influencia que abarca una auditora administrativa com- prende la

totalidad de una organizacin en lo correspondiente a su estructura. niveles,
relaciones y formas de actuacin. Esta connotacin incluye aspectos tales como:

Naturaleza jurdica
Criterios de funcionamiento
Estilo de administracin
Proceso administrativo
Sector de actividad
mbito de operacin
Nmero de empleados
Relaciones de coordinacin o Desarrollo tecnolgico
Sistemas de comunicacin e informacin o Nivel de desempeo
Trato a clientes (internos y externos)
Entorno
Productos y/o servicios Sistemas de calidad

Campo de aplicacin

La auditora administrativa puede instrumentarse en todo tipo de organizacin

productiva, sea esta pblica, privada o social, por su extensin y complejidad, es
necesario entender cmo estn ordena- das estas organizaciones para responder
a las demandas de servicios y productos del medio ambiente y. sobre todo. de qu
manera se articulan, lo cual nos obliga a precisar su fisonoma, rea de influencia
y dimensin. A continuacin se presenta la informacin por sector especfico:
 Sector Pblico

En este sector la auditora se emplea en funcin de la figura jurdica, atribuciones,

mbito de operacin, nivel de autoridad, relacin de coordinacin, sistema de
trabajo y lneas generales de estrategia. Con base en esos criterios, las
instituciones se clasifican en:

1. Dependencia del Ejecutivo Federal (Secretara de Estado)

2. Entidad Paraestatal

3. Organismos Autnomos

4. Gobiernos de los Estados (Entidades Federativas)

5. Comisiones intersecretariales

6. Mecanismos Especiales

Sector Privado

Por lo que toca a este sector, la auditora se utiliza tomando en cuenta la figura
jurdica, objeto, tipo de estructura, elementos de coordinacin y relacin comercial,
sobre la base de las siguientes caractersticas:

1. Tamao de la empresa

2. Sector de actividad

3. Naturaleza de sus operaciones

En lo relativo al tamao, convencionalmente se las clasifica en:

1. Microempresa

2. Empresa pequea

3. Empresa mediana
4. Empresa grande

Lo correspondiente al sector de actividad se refiere al ramo especfico de la

empresa, el cual puede quedar enmarcado bsicamente en:

1. Telecomunicaciones

2. Transportes

3. Energa

4. Servicios

5. Construccin

6. Petroqumica

7. Turismo

8. Cinematografa

9. Banca

10. Seguros

11. Maquiladora

12. Electrnica

l3. Automotriz

14. Editorial

15. Arte grfico

l6. Manufactura

l7. Autopartes

18. Textil

19. Agrcola
20. Pesquera

21. Qumica

22. Forestal

23. Farmacutica

24. Alimentos y Bebidas

25. Informtica

26. Siderurgia

27. Publicidad

28. Comercio

En cuanto a la naturaleza de sus operaciones. Las empresas pueden agruparse

en:

1. Nacionales

2. Internacionales

3. Mixtas

Tambin tomando en cuenta las modalidades de:

1. Exportacin

2. Acuerdo de licencia

3. Contratos de administracin

4. Sociedades en participacin y alianzas estratgicas

5. Subsidiarias

Sector social

En este sector, la auditoria administrativas se aplica considerando dos factores:

1. Tipo de organizacin

2. Naturaleza de su funcin

Por su tipo o figura las organizaciones que forman el sector son:

1. Fundaciones

2. Agrupaciones

3. Asociaciones

4. Sociedades

5. Fondos

6. Empresas de solidaridad

7. Programas

8. Proyectos

9. Comisiones

10. Colegios

Por su funcin se les ubica en las siguientes reas:

1. Educacin

2. Cultura

3. Salud y seguridad social

4. Poltica

-Obrero

- Campesino

-Popular
5. Empleo

6. Alimentacin

7. Derechos humanos

8. Apoyo a marginados y discapacitados

La auditora administrativa nace como una necesidad de evaluar el

comportamiento de una organizacional asociada en particular con los aspectos de
control, a lo largo de la historia, la evolucin del pensamiento administrativo le ha
conferido una importancia singular, de ah que son tantas y tan variadas las
contribuciones a su campo de estudio, hecho muchos de los pensadores ms
sobresalientes la han incluido en sus obras, lo que se ha traducido en que
actualmente se le considere una herramienta fundamental para las
organizaciones.

La auditora administrativa puede ser definida como el examen integral o parcial

de una organizacin con el propsito de precisar su nivel de desempeo y
oportunidades de mejora.

A partir de este Concepto se pueden definir objetivos para enmarcarla, siendo los
ms representativos los de control, productividad, organizacin, servicio, calidad.
Cambio, aprendizaje y para toma de decisiones.

El alcance de una auditora de esta naturaleza abarca la totalidad de una

organizacin, como su estructura, niveles, relaciones y formas de actuacin.
Asimismo, tomando en cuenta sus caractersticas particulares en cuanto a estilo
de administracin, mbito de operacin, nmero de empleados, sistemas de
informacin y comunicacin y nivel de desempeo, entre otros. Por otra parte, su
campo de aplicacin incluye toda clase de organizaciones, ya sean pblicas,
privadas o sociales, independientemente de su fisonoma, rea de influencia y
dimensin.

Los orgenes de la auditora y los tipos de auditoras que existen

La auditora como ejercicio empleado, de acuerdo a los registros que se
encuentran en los libros sobre contabilidad actuales, se remonta a la civilizacin
Sumeria, que fue la civilizacin con la que surgi la escritura y a partir de la
necesidad de cuantificar y verificar los bienes.

El origen etimolgico de la palabra proviene del latn audire, en cuyo tiempo, el

trabajo principal de los auditores era corroborar la autenticidad de los datos que se
emitan mediante or las declaraciones, y a partir de ello, dictaminaban si el sujeto
estaba diciendo la verdad o falseando informacin.

Roma es la ciudad pionera en asientos contables, asimismo fue la primera que

provee un tabulador que indica en un parte los ingresos y en el reverso los gastos,
facilitado as la captacin y seguimiento de recursos.

Posteriormente a la cada del imperio, surge en la edad media el concepto de la

mano negra, que como bien sabemos, proviene del rgimen feudal de la poca,
este concepto le da poder al seor feudal de poseer tierras y cobrar a todo aquel
que quiera pasar por ellas para llegar a algn sitio, este cobro es conocido como
impuesto, adems haba una ley que indicaba que si alguien pasaba por las tierras
de un seor feudal y mora en ellas, los bienes y propiedades del difunto pasaban
a ser parte del duelo de las tierras donde fenece el individuo.

En este momento surgen como personajes el numerator, conocido como contador,

y el spectator, conocido como auditor.

De 1458 a 1673 surgen diversos inventos que dan vida y eficiencia al proceso
contable de la poca, personajes como Benedeto Cotrugli, Fray Luca di Borgo,
Fray Luca Paccioli Bartolom Salvador y Simon Stevi, crean El libro mayor, Libro
diario, Inventario, Borrador, Libro de caja, Manual de mercaderes y diversos
clculos para saber el perodo de vida de un negocio.

Posteriormente con la llegada de la Revolucin Industrial arribaron nuevos

cambios en este rubro, con estos cambios entra la auditora como un concepto
ms fuerte, debido a que las familias que no podan llevar la administracin de su
negocio se vieron en la necesidad de contratar a alguien especialista en el tema,
a fin de evitar ser vctimas de fraudes y errores por parte de los administradores,
de cierto modo obligados por el fenmeno capitalista de la poca y las nuevas
tecnologas que despojaron de sus trabajos a miles de familias y adentraron al
mundo a un nuevo cosmos vanguardista.

En la actualidad la auditora mantiene el espritu y naturaleza con la que fue

creada, es decir, funge como un anlisis al sistema contable de una empresa,
individuo, proceso o proyecto, u organizacin, a fin de corroborar el debido
funcionamiento de todos los mecanismos que se revisan minuciosamente.

A continuacin te mostramos algunos tipos de auditoras que se llevan a cabo en

casi todo el mundo, y decimos la palabra casi porque hay diversos sistemas que
dependen de las naciones. La auditora de divide en externa e interna.

La primera es elaborada por un ente financiero muy independiente de la empresa,

generalmente de gobierno o requerida por la misma empresa para tener opiniones
y resultados diversos que puedan dejar transparente la situacin de la empresa en
cuestin. La segunda, la interna, se refiere a los mismos puntos que la externa, sin
embargo, esta es nica de la empresa, como parte complementaria para estar
enterados de las fortalezas o debilidades de la organizacin.

La diferencia entre ambas radica en que la externa se refiere a contadores

pblicos que no perteneces a la corporacin y en la interna es lo contrario, es
decir, forman parte de la plantilla de trabajadores, por ello los resultados que se
emiten, en los primeros pueden ser de conocimiento general y los segundos slo
de la empresa a que compete. Las auditoras internas son varias y a continuacin
en los siguientes puntos se mencionan y explican:

Financiera o Contable. Este ramo se verifica que los estados financieros sean
verdicos, esto se lleva a cabo o se corrobora de acuerdo a los principios
contables establecidos.
En este rubro los auditores se encargan de verificar que la eficiencia y eficacia se
vean presentes en los procesos de una empresa u organizacin.

De acuerdo a William P. Leonard, la auditora administrativa se define como un

examen completo y constructivo del esqueleto de la organizacin as como de sus
mtodos de control de operacin, de recursos humanos y materiales. Esto quiere
decir que es un estudio a grandes rasgos a fin de

Este concepto es meramente de Mxico, aplicable para todas las dems vertientes
en las cuales se dividen las auditoras, a fin de que cada una sea coherente con
los manuales contables aplicables.

Gestin. Se basa en la supervisin del uso debido de los recursos de una

empresa, asimismo de que todo se lleve a cabo conforme a las polticas de la
empresa y siempre teniendo en cuenta la debida eficacia y eficiencia as como la
oportuna y confiable circulacin de informacin al respecto.

Las auditoras en Mxico se remontan hasta la existencia de las civilizaciones, por

ejemplo, la azteca, la cual cuantificaba los sacrificios que realizaba, o bien, los
mayas, que cuantificaban el tiempo, la cosecha y las estaciones del clima, con el
objetivo de llevar un registro adecuado y preciso de las cosas que acontecan. Sin
embargo, no fue sino hasta La Conquista, que en el puerto de Veracruz, se
estabiliz el puesto de Contador, y as sucesivamente se dio paso a toda la
reformulacin contable con la que actualmente contamos.

Por ejemplo, desde 1944 en Mxico, la profesin de Contador Pblico requiere de

ttulo profesional para ejercer tal acto y as se constituy con dems profesiones,
talvez la nica que an no requiere de ttulo profesional y que debera por el grado
de importancia, son los polticos que gobiernan y toman decisiones como voz de
los mexicanos, ya que desde siempre el poltico a candidatura es el elegido por el
pueblo, pero debera ser aspecto estricto que los candidatos sean personas
preparadas en poltica, a fin de que funcione y sea un objeto viable como en la
profesin de Contador Pblico.
Las auditoras, tienen el nico objetivo de brindar informacin clara y conforme a
derecho a toda persona o empresa que lo requiera, a fin de proveer confianza
para los dependientes de ella. Tienen alcance a empresas internacionales,
nacionales y mixtas, que existan dentro del territorio, asimismo abarcan aspectos
de cualquier ndoles, como forestales, de energa, comestibles, informtica,
bancaria, automotriz, etc. Es una herramienta de la contabilidad que ha venido
transgrediendo desde tiempos remotos hasta concretar lo que hoy conocemos

A partir del ao de 1977 la comisin de normas y procedimientos de auditoria del

instituto mexicano de contadores pblicos reagrupo los 37 boletines emitidos en
materia de procedimiento de auditoria ampliando el nombre a normas y
procedimiento de auditoria y se clasificaron de la siguiente manera: carcter y
obligatoriedad de los boletines de la comisin. Serie B declaraciones normativas
de carcter general sobre el objetivo y naturaleza de la auditoria de los estados
financieros.

Origen y evolucin en Mxico de la auditoria de los estados financieros

En cuanto al origen y la evolucin en Mxico de la auditoria de estados

financieros hubo una ampliacin de la misma que causo un impacto en contexto
general de la misma: es el dictamen.

El 21 de abril de 1959 mediante decreto presidencial publicado en el diario oficial

de la federacin, se cre la direccin de auditora fiscal federal como un rgano de
la SHCP. En este decreto se destacan los siguientes puntos: El propsito del
gobierno federal de lograr de los contribuyentes la observancia de las leyes
fiscales y al mismo tiempo evitar molestias innecesarias infundidas a los
contribuyentes cumplidos. Con objeto de lograr inters por parte de los
contribuyentes se ampli posteriormente al emitir la subsecretara de ingresos de
la SHCP

El propsito del fisco de orientar su accin contra los defraudadores y evitar

molestias e Investigaciones innecesarias a los contribuyentes cumplidos. El que
a los dictmenes para efectos fiscales de los contribuyentes se dar crdito sin
necesidad de practicar auditoria A la fecha lo referente a los dictmenes de
contadores pblicos para efectos fiscales se encuentra regulado por el cdigo
fiscal de la federacin y se destaca su condicin de optativa HASTA 1991.

El auditor externo tiene la responsabilidad nica por la opinin de auditoria

expresada, y esa responsabilidad no se reduce por ningn uso que se haga de la
auditoria externa. Todos los juicios relacionados con la auditoria de los estados
financieros son los del auditor externo. El papel de la auditoria interna es
determinado, por la administracin y sus objetivos difieren de los del auditor
externo quien es nombrado para dictaminar independientemente sobre los estados
financieros.

El inters primordial del auditor externo es si los estados financieros estn libres
de representaciones errneas de importancia relativa. Independientemente del
grado de autonoma y objetividad de la auditoria interna, no puede lograr el mismo
grado de independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una
opinin sobre los estados financieros. El auditor externo deber obtener una
compresin suficiente de las actividades de auditoria interna para ayudar a la
plantacin de la auditoria y a desarrollar un enfoque de auditoria efectivo.

Con respecto a la conducta que debe observar en su actuacin profesional y

personal debe regirse en conformidad con lo establecido en el cdigo de tica
profesional emitido por el instituto mexicano de contadores pblicos, cuyos
miembros que lo conforman, por la libre incorporacin voluntaria a esta
organizacin, estn obligados a acatarlo en todos sus trminos. El cdigo de
referencia est dirigido a todos los contadores pblicos en general y con fuerte y
especial enfoque hacia quienes practican la auditoria de estados financieros en
forma externa o independiente.

Origen y evolucin en Mxico

Con la promulgacin de la Securities Act of 1933 (SA, Ley de Valores d 1933) y de

la Securities Exchange Act of 1934 (SEA, Ley Sobre el Intercambi de Valores de
1934), misma que crea la Securities and Exchange Commissio (SEC, Comisin
para la Vigilancia del Intercambio de Valores) en los Estad( Unidos de
Norteamrica, segn lo comentado en el apartado correspondient al devenir
histrico de la auditora de estados financieros, se genera un verdadera revolucin
en materia de control y vigilancia por parte del gobierno de ese pas sobre las
empresas emisoras de acciones y valores que tiene colocados entre el gran
pblico inversionista. Este control y vigilancia traen aparejado un nuevo problema.

Un nmero considerable de empresas emisoras que han captado recurso va

mercado de valores, los han utilizado para su consolidacin y expansin. Dicha
expansin representa no slo hacer inversin en su propio pas, los Estados
Unidos, sino abrirse hacia otros mercados bajo el contexto general-mente
denominado de empresas transnacionales; es decir, llevar parte de esa inversin y
recursos hacia otros pases, dentro de ellos Mxico.

Y el problema radica en que ya se cuenta con tecnologa contable y de auditora

para registrar y revisar las operaciones de las empresas que actan hacia el
interior de los Estados Unidos de Norteamrica, y para controlar y revisar el uso
de los recursos aportados por el gran pblico inversionista en esas empresas.
Pero cmo se van a registrar y controlar las inversiones y consecuentes
operaciones hechas en la geografa de otros pases?

Recurdese que a la SEC hay que darle cuenta y razn, en forma consolidada, de
todas las transacciones que efectan las empresas emisoras en cualquier rincn
del mundo donde se hayan colocado recursos captados del gran pblico
inversionista. (Conjuntamente con el crecimiento y expansin de las empresas
transnacionales que se empez a dar durante las ltimas dcadas del siglo
pasado, se dio el fenmeno de una falta de doctrina contable de aplicacin general
y homognea para registrar sus operaciones tanto hacia el interior como hacia el
exterior de la geografa estadounidense; al igual que para revisar esas
operaciones. La solucin a este problema, como ya se qued anteriormente
apuntado, sucedi en el ao de 1934. Aqu es evidente que la contadura pblica
camin aparejada con todo este proceso).
La primer medida que se adopt fue enviando auditores de despachos de
contadores pblicos norteamericanos para que examinaran los estados financieros
de las filiales, subsidiarias, sucursales o representaciones de empresas
transnacionales que operaban en otros pases. Esta accin no tuvo gran xito
debido a las siguientes limitantes: la barrera del idioma, la falta de transporte
rpido y eficiente como el que existe hoy en da, diferencias en hbitos
alimenticios, el gran costo que implicaba el desplazamiento de auditores y, tal vez
lo ms importante, la gran discrepancia en doctrina, teora y tcnica contable y de
auditora entre la aplicada en los Estados Unidos de Norteamrica y los pases
visitados. La solucin que encontraron las empresas transnacionales y los
despachos de contadores pblicos que examinaban sus estados financieros, fue
exportando esa nueva corriente en materia de contabilidad y auditora hacia
aquellos pases donde se encontraba inversin norteamericana vigilada y regulada
por la SEC.

Y haciendo referencia al caso de Mxico, se tiene que a finales de la dcada de

los treinta, despachos de contadores pblicos norteamericanos buscaron y
formalizaron asociarse con despachos de contadores pblicos mexicanos para
que auditaran a las empresas transnacionales proporcionndoles para el efecto
tecnologa contable y de auditora, apoyo financiero y cartera de clientes. Es as
como Mxico entra al contexto de la contabilidad y la auditora moderna
asimilando y adaptando para el efecto los pronunciamientos del American institute
of Certified Public Accountants (AICPA, Instituto Americano de Contadores
Pblicos).

Orgenes y clasificacin de la auditora de la informacin.

En la dcada de los aos 90, en los crculos de profesionales de la informacin de

la academia mundial, comenz a acrecentarse el inters por temas relacionados
con la auditora de la informacin. A partir de este momento, esta se empieza a
promover como algo nuevo en las prcticas de la gestin de informacin,
establecida en las organizaciones.
No pocos son los estudios sobre el tema, y gran parte de la literatura publicada al
respecto aborda este tema desde el punto de vista del desarrollo de metodologas
o modelos para implementar estas prcticas, o refiere estudios de casos en los
que se aplican determinadas metodologas para realizar auditoras de la
informacin con diversidad de objetivos en las organizaciones.

Sin embargo, pocos autores han incursionado en la bsqueda de los orgenes de

la auditora de la informacin, de la cual hoy se conoce que sus inicios se
remontan a la dcada de los 80, como una de las consecuencias del desarrollo
alcanzado por la gestin de informacin por una parte, y por otra, del nuevo
enfoque de la funcin de la auditora contable.

Se pretende entonces, a partir del anlisis de los planteamientos de reconocidos

autores en la literatura publicada sobre esta temtica, lograr dilucidar los orgenes
de la auditora de la informacin, determinar su clasificacin en la auditora
contable y su derivacin en la funcin de esta.

Algunos antecedentes que han contribuido al surgimiento y desarrollo de la

auditora de la informacin en las organizaciones

Los primeros antecedentes de la funcin de la auditora de la informacin se sitan

entre finales de la dcada de los aos 70 y principios de los 80. Elizabeth Orna,
autora de uno de los libros ms referidos en este tema: Prctical Information
Policies , afirma haber realizado auditoras de la informacin a finales de los aos
70, aunque en aquel momento no utiliz este trmino.

Segn Orna, la primera referencia al trmino se remonta a 1982 con Robert Taylor,
el cual en un documento de esa misma fecha establece que se trata de una
auditoria de las actividades formales de la informacin y sus efectos en la
organizacin, los beneficios y facilidades que proporciona a las personas en la
realizacin de sus trabajos.

Taylor enfatiza en la importancia de entender qu hace la organizacin, su historia,

el lugar que ocupa en su industria y su porcin de mercado. Para conocer sobre
sus clientes, compradores y pblico, y estar al tanto de las dinmicas y la cultura
organizacional y cmo fluye la informacin en estas. Concluye, que la auditora
debe convertirse en un anlisis en proceso, de los beneficios y costos de cada
actividad fundamental. Pero no es hasta la segunda mitad de la dcada de los
aos 90 que esta prctica toma auge en las organizaciones.

En la literatura publicada, pueden identificarse algunos factores existentes en las

prcticas de la gestin de informacin que han incidido directamente en el
surgimiento y desarrollo de la auditora de la informacin, entre otros posibles. Se
consideran entre los factores que permitieron el surgimiento y desarrollo de la
auditora de la informacin, los siguientes:

El desarrollo y proliferacin de los estudios de necesidades en el mbito

internacional en las dcadas de los aos 80 y 90.

El movimiento por la calidad y reorganizacin del Sistema Nacional de Educacin

Superior de Australia, que permiti que entre 1993 y 1995 se realizaran por el
Consejo de Bibliotecas Universitarias de Australia auditoras de la calidad en todo
el sistema universitario.

El nfasis que ha tenido en los servicios de informacin la contabilidad y el valor

del dinero.

El creciente inters de los grandes negocios en valorizar sus recursos de

informacin.

Al remitirnos al desarrollo de la ciencia de la informacin en la dcada de los aos

70 y principios de los 80, en las cuales Orna sita las primeras prcticas de
auditoras de la informacin,1 se encuentra que la funcin de los estudios de
usuarios evoluciona hacia el anlisis de sus necesidades. Como se conoce, las
primeras referencias a los estudios de usuarios se remontan a 1916 en los
Estados Unidos y estuvieron dirigidos al anlisis d el uso de la biblioteca.

A finales de la dcada de los aos 40, el enfoque de los estudios de usuarios

cambia, y estos se orientan esencialmente hacia el uso de las fuentes y servicios.
Como referencias que marcan este nuevo enfoque se encuentran los resultados
de las investigaciones presentadas en la Conferencia de la Royal Society Scientific
Information de 1948, y en la Conferencia Internacional de Ciencias de la
Informacin celebrada en Washington en 1958.

Sin embargo, hasta mediados de la dcada de los aos 70, todos estos estudios
se caracterizaron por su enfoque hacia los sistemas, ms que a la conducta de los
usuarios. Entre estos estudios, se pueden referir los realizados entre los aos
1972-73, sobre las necesidades de informacin de los ciudadanos comunes en
Baltimore, Estados Unidos, un hito de las investigaciones a gran escala.

En 1979, Brenda Dervin desarrolla un modelo que vincula a los residentes urbanos
con las necesidades de informacin, y en 1981 se define el concepto de
necesidades de informacin; a partir de la dcada de los aos 80, los estudios de
usuarios derivan hacia los estudios de las necesidades, cuyo objetivo se orienta
hacia las necesidades de las personas. Se produce, a partir de entonces, una
proliferacin de las investigaciones orientadas en este sentido, y la dcada de los
aos 90 es un ejemplo de esto.

Es en este entorno que se encuentran las primeras referencias a las prcticas de

auditoras de la informacin. A partir de los aos 90, estas proliferan en diversas
clases de organizaciones con los ms variados propsitos. Esto, segn Orna, fue
una de las razones por la que pudo pensarse que la auditora de la informacin
surgi en esta dcada como algo nuevo.

Segn Henczel, los anlisis de las necesidades constituyen la antesala de las

auditoras de la informacin, el esquema propuesto para llevar a la organizacin
de la gestin de informacin a la gestin del conocimiento as lo plantea, al tomar
como primera etapa el anlisis de las necesidades de los usuarios. Bajo el prisma
de la auditora de la informacin, Henczel los define como un proceso por medio
del cual los usuarios de la informacin se encuestan sobre cules son las fuentes
o servicios de informacin que requieren para el desempeo de su trabajo.
La funcin de la auditora de la informacin incluye la localizacin de fuentes,
servicios y sistemas que las personas necesitan para realizar su trabajo, pero va
un paso ms adelante, al indagar cmo es que las personas utilizan estos en la
realidad, y su relacin con los objetivos, los factores crticos de xito y las tareas,
as como las actividades de cada rea o grupo, de acuerdo con los objetivos
estratgicos de la organizacin. Posibilita la localizacin e identificacin de los
recursos de informacin estratgica de la organizacin y la asignacin de un nivel
de significacin estratgica de los flujos de informacin y los canales de
comunicacin formales e informales. En el mbito internacional, Australia,
Inglaterra y Estados Unidos, entre otros, son los pases que ms han aportado al
conocimiento de las prcticas de la auditora de la informacin en las
organizaciones.

El Movimiento por la Calidad que se iniciara en Australia a finales de la dcada de

los aos 80, condujo a la reorganizacin de su Sistema Nacional de Educacin
Superior, como una estrategia clave en su intento de regeneracin de la economa
australiana. Entre 1993 y 1995, se realizaron auditoras de la calidad para
asegurar que esta reorganizacin ofreciera los resultados deseados.

El Council of Australian University Librarians (CAUL) se transform de un grupo

de lobby cerrado a un grupo de lobby abierto (los grupos de lobby negocian o
trafican influencias en funcin de sus representados, sean de carcter poltico o
econmico, y puede ejercerse a nivel nacional o transnacional con vista a
favorecer a las organizaciones que son sus clientes) y comenz a trabajar
directamente con el Australian Vice-Chancellors Commitee (AVCC). El movimiento
por la calidad en las universidades australianas en el que particip CAUL fue de
carcter nacional de inters poltico, que tuvo el apoyo del gobierno.
El lobby realizado, a partir del conocimiento pblico de sus objetivos de trabajo,
busc que las acciones se desarrollaran con fluidez, as como influir en el
escenario poltico australiano.

Las bibliotecas acadmicas australianas intensificaron durante este proceso sus

esfuerzos con respecto a la gestin de la calidad, y desarrollaron auditoras a la
par de todo el sistema universitario. Ellas contribuyeron estadsticamente al
surgimiento de un grupo de indicadores de desempeo, que se incluyeron en el
suplemento anual de la revista de la Australian Academic and Research
Libraries (AARL).

La Australian Library and Information Association (ALIA) y la Australian Information

Management Association (AIMA) son las dos fuentes fundamentales de
capacitacin sobre los mtodos de gestin de la calidad para los bibliotecarios, la
AIMA incluye entre sus servicios de consultora la auditora de la informacin.

Un ejemplo de la introduccin de estas prcticas son las guas desarrolladas por la

Office of Information Technology (OIT) para la gestin de la informacin y la
tecnologa en las agencias gubernamentales de Nueva Gales del Sur; estas se
concibieron segn el documento titulado NSW IM&T Blueprint
Strategy (Villardefrancos lvarez MC. Propuesta de un modelo integral para
auditar organizaciones de informacin en Cuba [Tesis para optar por el ttulo de
Doctor en Ciencias de la Informacin]. La Habana: Facultad de Comunicacin,
Universidad de La Habana; 2005).

En el Reino Unido, las auditorias de la informacin se realizan hoy en un amplio

rango de negocios y organizaciones, desde firmas farmacuticas, bancos y
servicios de salud, hasta organizaciones culturales y de caridad como los museos.
Segn Orna, se vincula, entre otras causas, con el nfasis que ha tenido en los
servicios de informacin, la contabilidad y el valor del dinero, y por otro lado, con el
creciente inters de los grandes negocios en valorizar sus recursos de
informacin.

Inglaterra, considerada la cuna de la auditora, es uno de los pases que ms ha

aportado al campo terico y prctico de la auditora de la informacin. The
Association for Information Management (ASLIB) ha contribuido al conocimiento y
desarrollo del marco terico mediante sus publicaciones.

Entre las firmas que incluyen servicios de auditora de la informacin, pueden

mencionarse: Elizabeth Orna and Granham Stevens Associates, Peter Gillman de
la firma The Information Partnership, Graham Robertson de Bracken Associates y
la Oxbrow's TFPL. En los Estados Unidos, la F1 Services, Inc, la Guy Sr. Clair de
InfoManage SMR International, la Information Management Services
Inc. de Morton Graves, situada en Illinois, etctera.

En otros pases, como por ejemplo Espaa, tambin la auditora de la informacin

ha ganado un espacio destacado entre los temas que se discuten e investigan
actualmente en los bibliotecarios y sus organizaciones. Las firmas de consultores
DOC6 , Consultores en Recursos de Informacin, e INFORAREA, una empresa
especializada en la gestin y el tratamiento de la informacin y la documentacin,
se destacan en este sentido.

Cuba, por su parte, no ha estado ajena a estas prcticas. El inters despertado ha

contribuido a su introduccin paulatina en diversos escenarios, fundamentalmente
en el entorno de los servicios ofrecidos por las denominadas consultoras. Un
ejemplo de esto son los servicios de la consultara BIOMUNDI, que desde hace
varios aos incluye en su carpeta de ofertas la realizacin de auditoras de la
informacin para clientes que soliciten este servicio, as como cursos y
entrenamientos que actualizan a sus alumnos sobre el tema, con el objetivo de
introducir estas prcticas en las organizaciones cubanas. Asimismo, la Consultora
de Tecnologas de la Informacin de La Casa Consultora DISAIC, tambin incluye
la auditora de la informacin en sus ofertas.

Otro ejemplo del inicio de estas prcticas en este pas es la actividad realizada por
el Departamento de Desarrollo Organizacional (antiguo PROINFO) del Instituto de
Documentacin e Informacin Cientfica y Tecnolgica (IDICT), que ha creado
una Gua para realizar auditoras a las organizaciones de informacin, que se
encuentren situadas o no en el mbito empresarial y que contiene un conjunto de
indicadores generales referentes a la gestin, la organizacin de los recursos de
informacin, los productos y servicios de informacin, el estado fsico de las
instalaciones y de la tecnologa, as como los recursos humanos y financieros.
Una investigacin reciente sobre este tema, desarrollada por Villardefrancos
lvarez, se refiere a una Gua de supervisin, elaborada por la Direccin de
Supervisin y Auditora del Ministerio de Ciencia Tecnologa y Medio Ambiente,
cuyo objetivo es establecer y precisar todos los aspectos que son objeto del
control ejecutado por las entidades autorizadas en dicho Ministerio (Villardefrancos
lvarez MC. Propuesta de un modelo integral para auditar organizaciones de
informacin en Cuba [Tesis para optar por el ttulo de Doctor en Ciencias de la
Informacin]. La Habana: Facultad de Comunicacin, Universidad de la Habana;
2005). Segn esta autora, en esta gua aparece la referida en el prrafo anterior;
pero ella concluye que su funcin no se corresponde con el objeto de la auditora
de la informacin y propone un modelo para auditar organizaciones de informacin
orientado a los procesos.

Segn la opinin de varios especialistas, la prctica de las auditoras de la

informacin se encuentran apenas en los inicios de su desarrollo en Cuba y se
reducen fundamentalmente a servicios externos de consultoras y a iniciativas de
investigaciones acadmicas que no han logrado su generalizacin. Se considera
que estas prcticas deben formar parte del quehacer de las organizaciones
cubanas, como herramienta de la gestin de informacin establecida y como
proceso sistemtico para identificar y evaluar la informacin necesaria,
perfeccionar el logro de los objetivos de los procesos fundamentales de la
organizacin e introducir mejoras en su gestin.

Adems de los factores analizados anteriormente, existen otros que han

contribuido al desarrollo de la auditora de la informacin en las organizaciones,
entre estos, pueden mencionarse: el desarrollo alcanzado por las tcnicas de
direccin en las ltimas dcadas, las nuevas formas de organizacin del trabajo en
las organizaciones y el nivel alcanzado por las tecnologas de la informacin y las
comunicaciones a nivel global. Sin embargo, es crucial para la introduccin de
estas prcticas como proceso de mejora de la gestin en las organizaciones, los
cambios ocurridos en la prctica contable, en especial, la evolucin de la funcin
de la auditora interna.
La auditora de la informacin como resultado del desarrollo de la auditora interna
de gestin

Los conceptos y objetivos que hoy guan las auditoras, eran casi desconocidos
hasta principios del siglo XX, aunque existen evidencias de la realizacin de esta
actividad por los hombres desde antes de nuestra era. Segn Miranda, estudios
realizados en este contexto han demostrado que los orgenes de las actividades
de auditora se remontan a la poca de los Tolomeos. Datos registrados en
mltiples papiros de Zenn, encontrados en Egipto en 1952, prueban su prctica
entre los antiguos egipcios, por ejemplo, en el ao 254 a.n.e. con el fin de
inspeccionar y comprobar las cuentas.3

Segn Meigs , desde tiempos medievales y hasta la revolucin industrial se

realizaron auditoras para determinar si las personas que ocupaban puestos de
responsabilidad fiscal en el gobierno y en el comercio, actuaban e informaban los
resultados de su labor de modo honesto. En los estados feudales y haciendas
privadas, una persona competente oa las rendiciones de cuentas de
funcionarios y agentes. En la era en que los registros contables del gobierno se
aprobaban solo despus de una audiencia pblica, las cuentas se lean en voz
alta. La palabra auditor cuyo significado original era el que escucha proviene
del vocablo audire el cual significa or.4

Evidencias encontradas en documentos de la poca permiten afirmar que a finales

del siglo XIII y principios del XIV en Inglaterra, se auditaban las operaciones de
algunas actividades privadas y las gestiones de algunos funcionarios pblicos que
tenan a su cargo los fondos del estado o de la ciudad. Esto constituye el primer
antecedente histrico del nacimiento de la concepcin moderna de la auditora.

En Inglaterra, segn Riebold, surgieron las primeras asociaciones locales para

proteger la profesin de auditor; as se cre el Institute of Chartered Accountants
of England and Wales. En el resto de los pases de Europa, el auge de la auditora
fue ms lento y se asoci a un mayor retardo en la industrializacin.5
Sin embargo, segn Miranda, las causas fundamentales que originaron el
surgimiento de la profesin del auditor en la concepcin ms cercana a la que
actualmente se conoce fueron, en primer lugar, el desarrollo de la revolucin
industrial a principios del siglo XIX, que trajo aparejado el nacimiento de
sociedades por acciones y el desarrollo de las grandes empresas y que
constituyen las otras dos causas que propiciaron el surgimiento y desarrollo de la
profesin del auditor.

La revolucin industrial propici un rpido crecimiento de las empresas y como

consecuencia de este crecimiento, la separacin entre la titularidad del capital y la
gestin de la empresa; as los propietarios comenzaron a utilizar los servicios de
gerentes a sueldo y se valieron cada vez ms de auditores para protegerse contra
el peligro de fraude, tanto de los gerentes o administradores como de los
empleados. Hasta finales de siglo XIX, el objetivo de la auditora estuvo centrado
fundamentalmente en la deteccin de fraudes y se orient hacia los aspectos
contables.

No obstante, los objetivos de la auditora continuaron su evolucin a la par del

crecimiento y el desarrollo de la empresa, y en la primera mitad del siglo XX se
produjo un cambio en la direccin del trabajo de la auditora hacia una nueva
meta: determinar y opinar si los estados financieros presentaban razonablemente
la situacin financiera y los resultados de las operaciones.

En la dcada de los aos 1940 a 1950, segn Porter, se enfatiz en la revisin del
control interno empresarial como clave de la auditora y como consecuencia de
esto, comenzaron a utilizarse con mayor frecuencia los conceptos de muestreo. La
bsqueda de fraudes, sin dejar de ser un objetivo de auditora, dej de ser su
objetivo ms importante.6

La funcin de la auditora interna y los objetivos de la empresa evolucionaron en

paralelo. En la medida que la empresa creci y se desarroll, los objetivos que la
gerencia o direccin esperaban alcanzarse con la auditora interna en la empresa,
y se alejaron del clsico polica.
Cuando el pequeo negocio comenz a crecer, la vigilancia personal se hizo difcil.
El volumen y la complejidad de las operaciones aument y el propietario o la
direccin no podan tener un contacto directo con todas ellas. Muchas empresas
comenzaron a tener dependencias o divisiones en lugares diferentes, situados a
ciertas distancias de la central, y eso cre la necesidad de un mayor control sobre
estas, a partir de un organismo de la propia empresa que se encargara de verificar
si los activos estaban protegidos, si la informacin que suministraban era fiable, si
se seguan las polticas, y si se cumplan los procedimientos establecidos, capaz
de detectar y prevenir los fraudes.

La segunda etapa en la evolucin de la concepcin moderna de la auditora

interna, segn Almela, comenz con la creciente responsabilidad asignada a la
alta direccin empresarial con respecto a la confiabilidad de los estados
financieros publicados por sus empresas. Esto contribuy a que las empresas no
solo necesitaran los servicios de auditores externos sino a que muchas de ellas
reconocieran la necesidad de efectuar exmenes para complementar los trabajos
de los auditores externos con personal de la propia entidad, los auditores
internos.7

Segn Carmona Gonzlez, las respuestas a una serie de interrogantes pueden

servir para ilustrar la necesidad del reconocimiento de la funcin de la auditora
interna en la organizacin empresarial (Carmona Gonzlez M. La auditora interna
de gestin: aspectos tericos. El caso particular cubano [Tesis para optar por el
ttulo de Doctor en Ciencias Econmicas y Empresariales]. Huelva: Departamento
de Contabilidad y Economa Financiera, Universidad de Huelva; 1998):

Cmo puede saber la direccin de una organizacin si el personal conoce sus

funciones y las ejecuta correctamente?

Cmo puede asegurarse que los controles internos garantizan la consecucin de

los objetivos, la proteccin de los activos y el uso ms racional de los recursos?

Cmo sabe que la informacin que utiliza para tomar decisiones es precisa y
confiable?
Cmo se asegura la direccin que se cumplan las polticas establecidas y que los
controles garantizan razonablemente el cumplimiento de las metas?

A partir de 1980, la funcin de los auditores internos se ampla. Segn el

propio Carmona Gonzlez, en los ltimos aos, la evolucin de la funcin de
auditora interna se ha caracterizado por el incremento progresivo de su alcance y
la inclusin de la evaluacin del control administrativo y de los niveles de
economa, eficiencia y eficacia existentes en la utilizacin de los recursos
materiales, financieros y humanos, para contribuir por entero a todo el proceso de
control de la organizacin. De forma que su labor es ms preventiva, y favorece
que en la mayora de las ocasiones, los errores puedan detectarse desde su
origen y no retrospectivamente. La causa fundamental de la rpida evolucin es el
reconocimiento y aceptacin de esta funcin en el sistema de control interno
(Carmona Gonzlez M. La auditora interna de gestin: aspectos tericos. El caso
particular cubano [Tesis para optar por el ttulo de Doctor en Ciencias Econmicas
y Empresariales]. Huelva: Departamento de Contabilidad y Economa Financiera,
Universidad de Huelva; 1998).

La funcin de auditora interna se realiza tanto en el rea contable como en la

organizacin empresarial, exista o no, unidad de auditora interna, y esto asegura
la confiabilidad de la informacin para la toma de decisiones y que la organizacin
disponga de los controles administrativos indispensables para saber si los
procedimientos, instrucciones y polticas emanadas de la direccin se cumplen.

La auditora interna ocupa una funcin protagnica en el desarrollo de las

organizaciones, estas pueden ampliar o reducir el contenido funcional de la
auditora interna y limitar su desarrollo al alcance e importancia concedida en
funcin de sus objetivos. En su desarrollo, asumi nuevas responsabilidades y un
mayor alcance, y esto exige a los auditores internos una mayor capacidad, as
como independencia mental; estos elementos han influido positivamente en la
tendencia actual, marcada por una estrecha cooperacin entre auditores internos y
externos. La nueva funcin de la auditora interna se basa en la identificacin y la
gestin de los riesgos.
Entrevistas realizadas a directivos de empresas norteamericanas, que tienen
departamentos de auditora interna, muestran algunas tendencias. La auditora
interna debe:8

Basarse en mtodos para la evaluacin del riesgo que aseguren el crecimiento de

la empresa y aporten valor al accionista.

Analizar hacia dnde se dirige la empresa y obviar el enfoque tradicional

consistente en describir situaciones pasadas.

Orientarse hacia la determinacin del grado de cumplimiento de las polticas y

controles, y por eso, no se adapta a la realidad de las empresas.

Clasificacin de la auditora de la informacin en la auditora contable

La funcin de la auditora interna ha evolucionado a un ritmo acelerado y esto

puede constatarse en la definicin que presenta el Institute of Internal
Accountants (IIA). La autora interna es Una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta, concebida para aadir valor y mejorar las operaciones
de una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos al aportar
un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los
procesos de gestin de riesgos, control y direccin.9

Segn Carmona Gonzlez, el objetivo fundamental de la auditora interna consiste

en el examen y evaluacin permanente de los sistemas de control interno para
contribuir a su correcta aplicacin. Si se considera el alcance y responsabilidad
que en nuestros das se atribuyen a la auditora interna, como se muestra en la
figura 2, puede observarse que comprende la ejecucin de diferentes tipos de
auditora: financieras, operativas o de gestin, informticas y especiales (Carmona
Gonzlez M. La auditora interna de gestin: aspectos tericos. El caso particular
cubano [Tesis para optar por el ttulo de Doctor en Ciencias Econmicas y
Empresariales]. Huelva: Departamento de Contabilidad y Economa Financiera,
Universidad de Huelva; 1998):
La auditora operativa puede abordarse en la literatura con diferentes acepciones
como: auditoria administrativa, auditoria de sistemas, auditoria de mtodos,
aunque su denominacin ms frecuente en la actualidad es auditora de
gestin. Carmona Gonzlez define la auditora interna de gestin como el conjunto
de elementos integrantes del proceso de auditora de gestin que se concatenan
de forma ordenada y lgica, se ejecutan por auditores internos y actan como un
subsistema del sistema de auditora interna de la organizacin. Su objetivo
es ofrecer una evaluacin independiente para mejorar el control y grado de
economa, eficiencia y eficacia en el uso de los recursos; la observacin de las
disposiciones administrativas y legales pertinentes y el logro de los objetivos.10

El desarrollo y ampliacin de la funcin de la auditora interna ha llevado al punto

en que las prcticas de auditora han dejado de ser exclusivas de las reas
contables y a que comprendan, en su objeto, funciones y reas muy diversas en
las organizaciones.

Existe un grupo de auditoras fuera del rea contable, dirigidas a alcanzar una
multiplicidad de objetivos. Ellas tienen rasgos comunes que permiten incluirlas
entre las auditoras de gestin o auditoras internas de gestin, cuando la entidad
auditada gestiona el proceso como un servicio para mejorar la gestin y puede
ejecutarse por auditores internos o externos. Segn Soy Aumatell, estas auditoras
se asocian fundamentalmente a los activos intangibles o inmateriales (la
informacin, el conocimiento, la cultura organizacional, etc.), que presentan una
serie de dificultades adicionales para su valoracin. Estos tipos de auditoras
parten de la idea del diagnstico y comienzan con la recopilacin y anlisis de los
datos para evaluar problemas de diversa naturaleza.11

Poseen un carcter preventivo y corrector. Se trata de garantizar que se ejerza un

control de los riesgos, que las actividades de la organizacin se realicen en la
forma prevista para evitar riesgos como no cumplir con las polticas establecidas,
con las disposiciones legales, con los tiempos para las operaciones, toma de
decisiones equivocadas, etctera.
Constituyen procesos sistemticos y peridicos, realizan un examen sistemtico
de las actividades, o de un segmento de la empresa u organizacin, en relacin
con objetivos especficos, con el fin de evaluar el comportamiento, sealar las
oportunidades de mejorar y realizar recomendaciones para su perfeccionamiento,
o favorecer la accin. Cuentan con una metodologa poco generalizada y
estandarizada. Sus resultados se informan a la alta direccin y se tratan
mayoritariamente de auditoras de gestin o internas de gestin.

Entre estas se encuentran las auditoras de formacin, de calidad, del marketing,

de la comunicacin, de los sistemas de informacin, de la cultura empresarial, del
conocimiento y la auditora de informacin, entre otras.

Consideraciones finales

Como puede apreciarse, los orgenes de las prcticas de las auditoras de la

informacin en las organizaciones, se sitan a finales de la dcada de los aos 70
y principios de los 80. En su surgimiento y desarrollo han incidido factores de
diversa ndole, algunos de los cuales se encuentran en el rea de las ciencias de
la informacin, como es el desarrollo alcanzado por los estudios de las
necesidades y otros en el mbito de las ciencias econmicas, las nuevas formas
de organizacin del trabajo, las tecnologas de la informacin y las
comunicaciones, etctera.

Sin lugar a dudas, el desarrollo y proliferacin de los estudios de las necesidades

de los usuarios en las dcadas de los aos 80 y 90 influy directamente en el
nacimiento y diseminacin de las prcticas de auditora de la informacin como
herramienta de la gestin de esta, establecida en las organizaciones en esas
dcadas.

En las ciencias de la informacin, las prcticas desarrolladas en los estudios o

anlisis de las necesidades constituyen el precedente ms cercano a la funcin de
la auditora de la informacin, las cuales se asumen por esta en el desarrollo del
proceso. Pero la funcin de auditora de la informacin es mucho ms amplia, va
ms all de la identificacin de necesidades de las personas en cuanto a fuentes,
servicios y sistemas, al constatar en la prctica de la organizacin cmo es que
estas personas utilizan los recursos que disponen en funcin del alcance de los
objetivos de la organizacin.

En el rea de las ciencias econmicas, el desarrollo y ampliacin de la funcin de

la auditora contable ha estado aparejado al desarrollo de las organizaciones. La
inclusin en la funcin de la auditora interna, tanto del rea contable como la
organizacin empresarial, fue un factor determinante para el surgimiento y
desarrollo de un conjunto de tipologas de auditoras, entre las que se incluye la
auditora de la informacin. La auditora de la informacin clasifica como auditora
de gestin, aunque para determinadas tareas, esta se inserta dentro de la
tipologa de la auditora interna de gestin.

INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOS DE E.U.A (I.I.A)

Antecedentes histricos

Iniciaba el ao de 1941 cuando el seor Victor Z. Brin k conclua su trabajo de

tesis doctrinal denominado Infernal Audtng , base para la sustentacin de su
examen de grado en la Universidad de Columbia en los Estados Unidos de
Norteamrica. Esta tesis viene a revolucionar la concepcin tradicional que hasta
esa fecha se tena respecto de esa disciplina o especialidad del contador pblico:
la auditora interna.

El trabajo del seor Brin k adopt la forma de libro, naciendo la primera edicin de

Infernal Auditng en el mismo 1941. Contina su evolucin hacia 1958 en que se

imprime la segunda edicin, en 19731a tercera y en 1982 la cuarta y ltima con el
nombre de Modern Internal Auditng , Apprasng OPeratons and Controls .Es
vlido sealar tambin la participacin de los seores James A. Cashin y Herbert
Witt (en plan coautoral) en la obra de Victor Z. Brink; considerada por los
estudiosos de la auditora interna como una de las ms relevantes que se han
escrito en la materia.
Pero la obra intelectual de z. Brin k no qued ah. En el mismo ao de 1941 un
condiscpulo lo invit a que formara una organizacin para agrupar a los auditores
internos dieron su idea a practicantes y profesionales de esta disciplina, con lo
cual estaba haciendo THE Institute of Internal Auditors.

Once auditores asistieron a la primera conferencia anual en la ciudad de Nueva

York el

9 de diciembre de 1941. Comienza a tener forma la concepcin de que la actividad

del auditor interno debe estar ms identificada con la asistencia a la direccin, en
todas sus actividades, que en abocarse a verificar operaciones contables.

El instituto creci rpidamente despus de su primer importante paso. Sus

integrantes estuvieron muy interesados en desarrollar una publicacin destinada
especficamente a las necesidades de su profesin, yen 1944 naci la revista
lnternal Auditor. La membresa fue extendindose ms all de los lmites de los
Estados Unidos, y tambin en ese mismo ao se fund el primer captulo fuera de
ese pas, en Toronto, Canad.

En 1947, el Cdigo de tica, que contiene la naturaleza, los objetivos y el mbito

de autoridad de la auditora interna, fue aprobado por el consejo directivo del IIA. A
finales de los aos cuarenta, el IIA contaba con 20 captulos y 1,300 miembros.

El ao de 1950 fue un periodo de espectacular crecimiento para el IIA. Se hizo

gran nfasis en la investigacin, y un gran nmero de artculos, producto de esas
investigaciones, fueron publicados para ayudar a cubrir las demandas de
conocimientos de los auditores internos.

El crecimiento fuera de Estados Unidos tambin fue en auge. Diversos captulos

fueron integrndose en Argentina, Australia, Brasil, Canad, Inglaterra, Irlanda,
Israel, Japn, Mxico (que inicia relaciones) , Panam, Filipinas, Escandinavia y
Venezuela.
En 1972 el IIA cambi sus oficinas generales de Nueva York a Florida. Una de las
primeras tareas en su nueva residencia fue la aplicacin del primer examen de
Auditor Interno Certificado (Certfied IntemaIAudtor.CIA) en 1974.

La primera conferencia internacional fuera de los Estados Unidos se realiz en

Londres,

Inglaterra. Es entonces cuando el IIA se fue transformando verdaderamente como

un instituto internacional, con un tercio de su membresa residente fuera de los
Estados Unidos de Norteamrica.

El IIA es el principal educador de la profesin de auditor interno, el cual constituy

la

Fundacin para la Investigacin de Auditora, y represent un importante esfuerzo.

En 1977, un estudio muy importante denominado Systems Audtablty and Control
reafirm el prestigio del instituto, porque ese estudio haba estado detenido por 14
aos, y es hoy cuando se encuentra en expansin.

La gran presentacin del estudio de Systems Audtablty and Control coincidi con
la celebracin del 50 aniversario del IIA en el mes de junio de 1991, en la ciudad
de Nueva York.

En 1941, The Insttute ofInternal Audtors, Inc, fue creado por auditores internos en
los Estados Unidos. Hoy en da es la nica organizacin internacional dedicada
exclusivamente al desarrollo del auditor interno y de la profesin de auditora
interna.

Desde 1941, el instituto ha sido un instrumento de ayuda a sus miembros en el

cumplimiento de los criterios generalmente aceptados por la profesin, a travs
de:

*La adopcin de un Cdigo de tica.

*La aprobacin de la Declaracin de Responsabilidades de la Auditora Interna.

*El establecimiento de un programa de educacin contina.

*El desarrollo de un cuerpo comn de conocimientos.

*El establecimiento de un programa para obtener el reconocimiento profesional de

Auditor Interno Certificado (Certfied IntemaIAuditor)

El prestigio y reconocimiento logrados por el IIA le han permitido sostener una

labor de investigacin y enseanza que lo han situado como toda una autoridad,
dentro de la rama de la auditora interna a nivel internacional.

El IIA ofrece una amplia variedad de cursos de capacitacin y publicaciones,

algunas de las cuales son textos de consulta en las ms prestigiadas
universidades.

El IIA reconoce que la tica es un aspecto muy importante en la prctica de la

auditora interna, y como los principios morales de sus asociados deban ser
formalizados, adopt un Cdigo de tica el 13 de diciembre de 1968, en reunin
ordinaria del consejo directivo celebrada en la ciudad de Nueva Orleans,
Louisiana, con el fin de que este cdigo de tica delineara las normas de conducta
profesional, para guiar las acciones de cada miembro del IIA. Es importante
sealar que este mismo cdigo de tica ha sido adoptado por l Instituto Mexicano
de Auditores Internos, para la regulacin de la conducta profesional de los
auditores internos mexicanos.

Hacia el ao 2000, el IIA contaba con 150 captulos asentados en la geografa

estadounidense, 81 organismos nacionales de auditores internos afiliados al IIA de
igual nmero de pases, y presencia en ms de 120 pases (incluyendo los 81
referidos), sumando un total de ms de 70000 auditores a ttulo individual
asociados al IIA en el mbito internacional.

Tipos de membresa al IIA

1. Miembro. Individuos involucrados con actividades de auditora interna;

*administracin de auditoria interna: Supervisores, administradores y directores,
quienes tienen responsabilidades de auditoria interna o quienes dedican el 50% o
ms de su tiempo supervisando a otros auditores, o desarrollando/dirigiendo
programas de auditoria (incluyendo auditora al procesamiento electrnico de
datos).

*personal de auditora interna: aquellos quienes estn activamente comprometidos

como auditores internos, o son empleados de tiempo completo dentro del personal
de auditora interna (incluye la auditora al procesamiento electrnico de datos),
quienes no son administradores segn la definicin anterior, y todos los auditores
internos certificados, quienes no tienen las cualidades antes mencionadas sobre la
administracin de la auditora interna.

2. Miembro asociado. Funcionarios corporativos, contadores pblicos y otros

calificados con experiencia, quienes estn comprometidos con campos
relacionados con la auditora interna.

3. Miembro educacional. Empleados principalmente como educadores en colegios,

escuelas o universidades.

4. Miembro estudiante. Aquellos comprometidos tiempo completo en el estudio de

la auditora interna o cursos relacionados en colegios y universidades, y quienes
no encuadran dentro de los rubros de miembro, miembro asociado o miembro
educacional.

El IIA es una organizacin nacional en los Estados Unidos de Norteamrica, y

cuenta con oficinas en muchas partes de ese pas. El IIA fomenta el intercambio
de ideas entre los auditores internos, la adherencia a las normas profesionales y la
expansin de sus servicios en muchas fases de los negocios, ms all del entorno
financiero. La publicacin oficial bimestral del IIA es The Internal Auditor.
Adicionalmente varios libros de auditora interna han sido publicados bajo el
patrocinio del IIA. Un programa de certificacin administrado por el IIA capacita a
auditores internos, quienes son preparados para ser Auditores Internos
Certificados.
Declaraciones sobre los Estndares para la prctica Profesional de la Auditora
Interna.Statements on Internal Audtng Standards-SIAS)

El Instituto de Auditores Internos (The Institute of Internal Auditors, Inc .) ha

publicado a partir de 1978 los Estndares para la Prctica Profesional de la
Auditora Interna "para dar servicio a la profesin en todo tipo de negocios, en
diferentes niveles jerrquicos y en todas las organizaciones donde haya auditores
internos para llevar a cabo la prctica de la auditora interna en forma correcta".
La experiencia y el xito han demostrado la validez de los principios bsicos que
se promovieron en los referidos estndares.

Posterior a los Estndares para la Prctica Profesional de la Auditora Interna

surgieron otros pronunciamientos normativos, como una extensin a los
estndares sealados. Estos otros pronunciamientos normativos son las
Declaraciones sobre los Estandares para la practica Profesional de la Auditora
Interna, o SIAS (Statements on Internal Auditing Standards).

El Comit de Normas y Responsabilidades Profesionales, que es elegido por The

Institute of Internal Auditors como Comit tcnico superior, es el organismo
encargado de emitir las Declaraciones sobre los Estndares para la Prctica
Profesional de la Auditora Interna.

Los SIAS han sido emitidos por el IIA para proveer interpretaciones autorizadas de
los

Estndares para la Prctica Profesional de la Auditora Interna.

Las organizaciones, los grupos de auditora interna, los directores de auditora

interna y los auditores internos, deben desplegar su mximo esfuerzo para cumplir
con los estndares. La aplicacin de los estndares y estas declaraciones
relacionadas con ellos, estar influenciada por el entorno o condiciones en las
cuales los grupos de auditora interna lleven a cabo las responsabilidades
asignadas.
La adopcin y cumplimiento de los estndares y las declaraciones relativas
ayudarn a los profesionales de la auditora interna a cumplir con sus
responsabilidades.

A continuacin se presentan los ttulos de las 18 Declaraciones sobre los

Estndares para la Prctica Profesional de la Auditora Interna emitidas hasta el
ao 2001, de las cuales, las 13 primeras fueron traducidas y puestas a disposicin
de la auditora interna en Mxico por el Instituto Mexicano de Auditores Internos:

SIAS 1. Control: conceptos y responsabilidades.

SIAS 2. Comunicacin de resultados.

SIAS 3. Prevencin, deteccin, investigacin y reporte de fraudes.

SIAS 4. Seguridad en la calidad.

SIAS 5. Relaciones de los auditores internos con auditores externos

independientes.

SIAS 6. Papeles de trabajo de auditora.

SIAS 7. Comunicacin con el consejo de administracin.

SIAS 8. Procedimientos analticos de auditora.

SIAS 9. Valuacin de riesgos.

SIAS 10. Evaluacin del cumplimiento de objetivos y metas establecidas para

operaciones y programas.

SIAS 11. Norma general 1992.

SIAS 12. Planeando la asignacin de auditora.

SIAS 13. Seguimiento a observaciones de auditora reportadas.

SIAS 14. Glosario.

SIAS 15. Supervisin.

SIAS 16. Cumplimiento de auditora con polticas, planes, procedimientos, leyes,
regulaciones y contratos.

SIAS 17. Evaluacin del desempeo de los auditores externos.

SIAS 18. Uso de proveedores de servicios externos.

Cdigo de tica de The Institute of Internal Auditors

Como ya se mencion anteriormente, en 1947 fue aprobado por The Institute of

Internal

Auditors el primer Cdigo de tica para ser observado por los miembros de ese
instituto. Como todo proceso humano en permanente evolucin, el cdigo se ha
venido actualizando y adaptado a la luz de las nuevas circunstancias de la
profesin de auditora interna y de la sociedad a la que sirve. Enseguida se
presenta la ltima versin del Cdigo de tica de los auditores internos emitido por
The Institute of Internal Auditors , el que por supuesto es aplicable a los auditores
internos afiliados a ese instituto a nivel internacional.

Propsito

Un sello distintivo de una profesin es la aceptacin de quienes la conforman y de

la responsabilidad que guardan hacia loS intereses de aquellos a loS que sirven.
Los miembros de The Institute of Internal Auditors y loS Auditores Internos
Certificados (Certified Internal Auditors-CIAs) deben mantener altos estndares de
conducta, con el fin de alcanzar un desempeo efectivo de sus responsabilidades.
The Institute of Internal Auditors adopta este ..Cdigo de tica para sus miembros
y para loS CIAs.

Aplicabilidad

Este Cdigo de tica es aplicable a todos los miembros de The Institute of lnternal
Auditors y a loS CIAs. La afiliacin al instituto y la aceptacin de ser Auditor
Interno Certificado son acciones voluntarias. Por conviccin, los miembros y loS
CIAs asumen una obligacin de autodisciplinarse en los trminos de este cdigo y
lo que dispongan los requerimientos de leyes y regulaciones.

Las normas de conducta establecidas en este Cdigo de tica proveen principios

bsicos para la prctica de la auditora interna. LoS miembros y loS CIAs deben
realizar el juicio individual que se requiera para la aplicacin de estos principios.

Los CIAs deben utilizar la designacin "Auditor Interno Certificado" con discrecin,
y de tal manera que loS dignifique, con plena conciencia de lo que representa esa
designacin.

Adems, la designacin debe ser utilizada de manera consistente acorde con

todos los requisitos estatutarios de The Institute oflnternal Auditors .

Los miembros que a juicio de la junta directiva del instituto, incurran en violacin a
las normas de conducta del Cdigo de tica, estarn sujetos a perder su condicin
de miembros de The Institute of lnternal Auditors. De igual manera, los CIAs que
incurran en situaciones similares estarn sujetos a perder la designacin Auditor
Interno Certificado.

Normas de conducta

I. Los miembros y los CIAs tienen la obligacin de desempearse de manera

honesta, objetiva y diligente en el ejercicio de sus deberes y responsabilidades.

II. Los miembros y los CIAs deben manifestar su lealtad en todos los asuntos
relativos a su organizacin o a quienes puedan prestar su servicio. Asimismo, los
miembros y los

CIAs no participarn, concientemente, en ninguna actividad ilegal o impropia.

III. Los miembros y los CIAs deben abstenerse de participar en actos o actividades
que desacrediten a la profesin de auditora interna ya la organizacin a la que
prestan sus servicios.
IV. Los miembros y los CIAs deben abstenerse de participar en cualquier actividad
que pueda estar en conflicto con los intereses de su organizacin o que pudiera
perjudicar su capacidad para llevar acabo sus deberes y responsabilidades.

V. Los miembros y los CIAs no deben aceptar gratificaciones ni regalos de ningn

empleado, cliente, usuario, proveedor, o directivos o socios de su organizacin
que pueda implicar o presumir afecte su juicio profesional.

VI. Los miembros y los CIAs slo deben aceptar el prestar aquellos servicios que
razonablemente esperen concluir con autntica capacidad profesional.

VII. Los miembros y los CIAs debern adoptar en sus intervenciones profesionales
todas las medidas que les permitan cumplir con los Estndares para la Prctica
Profesional de la Auditora Interna.

VIII. Los miembros y los CIAs deben ser prudentes en el uso de informacin
obtenida durante el desempeo de sus actividades. No debern utilizar
informacin confidencial con propsitos de beneficios personales o que de alguna
manera pueda ir en contra de lo que disponen las leyes, o en detrimento de los
intereses de su organizacin.

IX. Los miembros y los CIAs, al reportar los resultados de sus trabajos, debern
revelar todos los hechos y aspectos que son de su conocimiento ya que, de no
hacerlo, pueden distorsionar el informe de los resultados de las operaciones que
estuvieron bajo su revisin, o incluso, esconder alguna prctica ilegal.

X. Los miembros y los CIAs deben esforzarse por la mejora continua de sus
capacidades, y por la eficiencia y calidad de sus servicios.

XI. Los miembros y los CIAs, en el ejercicio de su profesin, debern siempre

tener en mente su obligacin de mantener las elevadas normas de competencia,
moralidad y dignidad promulgadas por el instituto. Los miembros deben cumplir
con los estatutos y apoyar los objetivos del instituto.

INSTITUTO MEXICANO DE AUDITORES INTERNOS (IMAI)

Semblanza

El Instituto Mexicano de Auditores Internos, A.C., es un organismo que agrupa a

los profesionales que ejercen la auditora interna en la Repblica Mexicana. Ha
sido concebido como un foro abierto a la capacitacin ya la investigacin dentro de
las reas de auditora interna y control.

El IMAI se ha propuesto difundir y elevar las tcnicas ms avanzadas en las reas

referidas, merced a la insuficiencia de recursos humanos especializados o
calificados en ellas.

Actualmente se conforma por un Consejo Nacional Directivo con sede en la ciudad

de

Mxico, .y cuatro agrupaciones regionales en las ciudades de Mrida, Yucatn;

Guadalajara, Jalisco; Hermosillo, Sonora, y Monterrey, Nuevo Len.

Constitucin y objetivos, beneficios

El Instituto Mexicano de Auditores Internos, A.C., se constituy el3 de julio de 1984

ante la fe , del Notario Pblico No.125 de Mxico, D.F., tic. Alexandro Alfredo
Ramrez, segn consta en el volumen No.479, escritura pblica No.18559 en la
que comparecieron los contadores I pblicos Juan Manuel Portal Martnez,
Fernando Vera Smith, Jess Alvarado Roberti, Armando Daz Flores y Benjamn
Antonio Vzquez Olvera, en calidad de fundadores. El IMAI adopta forma jurdica
de Asociacin Civil sin fines de lucro, con duracin de 99 aos a partir de la fecha
de su constitucin, con domicilio en Mxico, D.F., y capital de objeto social sin
poderlo tener representado por acciones. Su primer presidente fue el C.P .Juan
Manuel Portal Martnez, sucedindole en el siguiente periodo bianual el C.P.
Fernando Vera Smith. Su objetivo primordial es la superacin profesional de sus
miembros en el mejoramiento de la prctica de la auditora interna en la Repblica
Mexicana.
Se contempla la adopcin, por parte de sus miembros, de un cuerpo normativo
que regule las cualidades personales y de trabajo de los auditores internos, que
permita delimitar los requisitos mnimos de calidad y tica en su trabajo.

En su inters por enriquecer las experiencias de sus miembros y ampliar los

recursos para su desarrollo profesional, el IMAI ha obtenido el reconocimiento
como miembro de THe Institute of Internal Auditors, Inc., con sede en Altamonte
Springs, Florida, en los Estados Unidos de Norteamrica.

Pertenecer al IMAI debe interesar tanto a auditores internos como a contralores,

contadores y en general a cualquier profesional interesado en esta disciplina o
cuyo campo de actuacin o funciones se desarrollen dentro de la auditora interna.
El ser miembro del IMAI conlleva, entre otros beneficios, los siguientes:

1. Actualizacin profesional. El instituto cuenta con comits de investigacin

profesional eventos tcnicos y relaciones internacionales, entre otros servicios,
que permiten asegurar una alta calidad en el contenido de las investigaciones y
actividades que se desarrollan, adems del estudio de temas de gran inters para
la auditora interna.

2. Normatividad profesional. La auditora interna es una actividad importante y

como tal debe contar con un marco normativo que regule su prctica, en tal virtud,
el IMAI contempla dentro de sus objetivos la adopcin, por parte de sus miembros,
de un cuerpo normativo que regule las cualidades personales y de trabajo de los
auditores internos que permita delimitar los requisitos mnimos de calidad y tica
en su trabajo. Adems,

IMAI se propone complementar sus guas normativas con guas de desarrollo de

auditor desde sus fases bsicas hasta las ms especializadas.

3. Socios y relaciones profesionales. El IMAI agrupa a auditores, contadores y

profesionistas afines, de prcticamente todos los sectores de la economa
mexicana, del ms alto nivel profesional y reconocido prestigio, lo que representa
para sus miembros una verdadera oportunidad para enriquecer sus experiencias,
as como de incrementar sus relaciones profesionales y personales.

4. Publicaciones tcnicas. El Instituto cuenta con una revista trimestral y un boletn

mensual, cuyo fin primordial es el de mantener, activo el inters de sus miembros
en su actualizacin y quehacer profesional.

5. Relaciones con otras agrupaciones profesionales. El instituto est sumando sus

recursos a los intereses comunes de sus asociados, con otras asociaciones o
agrupaciones profesionales de reconocido prestigio, tanto nacionales como
internacionales, en beneficio de la profesin y de la sociedad.

6. Cuotas de cursos y eventos. El ser miembro del instituto permite gozar de

cuotas ms bajas en la mayora de los cursos y eventos que se llevan acabo.

7. Afiliacin a The Institute of Internal Auditors. En su inters por enriquecer las

experiencias y conocimientos de sus miembros y ampliar los recursos para su
desarrollo profesional el lMAl ha obtenido el reconocimiento y aceptacin de The
Institute of Internal Auditors (IIA) .En tal contexto, los miembros del IMAI son
miembros del IIA, lo que les permite acceso directo a la ms amplia y actualizada
informacin tcnica sobre auditora interna.

8. Otros beneficios. Otros beneficios que aporta el IMAI a sus asociados son los
siguientes:

a) Obtener mayores elementos para que la funcin de auditora interna que se

desarrolla sirva de verdadero apoyo a los ms altos directivos de la organizacin
en la que se lleve a cabo esta funcin.

b) Estar en contacto con otros profesionales dedicados ala auditora interna y

funciones afines, para intercambiar experiencias y conocimientos.

c) Contar con informacin de primera mano respecto de las publicaciones ms

recientes y eventos del IMAI y de The Institute of Internal Auditors.
d) Contar con un foro que permita hacer aportaciones en eventos tcnicos y en las
diversas publicaciones del IMAI en beneficio del gremio de auditores internos.

e) Asistir a eventos sobre temas de actualidad, con atractivos descuentos como

asociado.

f) Obtener ventajas y descuentos en escuelas y universidades para el pago de

inscripcin y cuotas en estudios de posgrado.

g) Ser invitado para impartir ctedra en materias vinculadas con la auditora

interna, en las escuelas y universidades del pas.

h) Asistir a actividades sociales y culturales que se organicen para la membresa

del IMAI.

i) Tener acceso a la bolsa de trabajo del IMAI como oferente o demandante de

servicios.

j) Participar en las mesas directivas del instituto aportando ideas o inquietudes

para el mayor realce y consolidacin de la funcin de auditora interna.

Estatutos

Como toda organizacin formal, el Instituto Mexicano de Auditores Internos cuenta

con disposiciones que gobiernan y regulan su quehacer y conducta. Las
disposiciones estn contempladas en sus estatutos que comprenden los
siguientes captulos:

1. Disposiciones generales.

2. De los objetivos del instituto.

3. De los asociados.

4. De las agrupaciones regionales.

5. Del gobierno del instituto.

6. Del consejo consultivo.

7. De los rganos de vigilancia.

8. De las asambleas generales.

9. De la junta de honor.

10. Del patrimonio y la administracin del instituto.

11. De los objetivos del instituto.

Del gobierno del IMAI

El rgano supremo de la asociacin es la asamblea general de asociados, que se

reunir cuando menos una vez al ao. La definicin de las polticas a seguir, el
gobierno, la administracin y la representacin de la asociacin estarn confiados
a una Junta directiva, compuesta de los siguientes miembros:

a) El presidente.

b) El primer vicepresidente.

c) El segundo vicepresidente.

d) El tesorero.

e) El secretario.

La Comisin de Nominaciones convocar a los asociados por medio de la junta

directiva para que se registren como candidatos a los puestos de la misma.

El auditor interno y el auditor externo fungirn como rganos de vigilancia de la

asociacin. El auditor interno evaluar los trabajos del instituto, asistiendo a las
sesiones de la junta directiva y rendir un informe anual de actividades. El auditor
externo, por su parte, revisar los estados financieros, emitiendo anualmente un
dictamen y controlar votaciones en los procesos electorales y en el cambio de
estatutos.
Habr una Junta de Honor que velar por el prestigio y buen nombre de la
asociacin, para que la conducta de los asociados no se aparte de las reglas de
tica profesional; conocer, previa queja o acusacin, de los casos en que se
impute o atribuya, a algn asociado, violacin a las reglas de tica profesional o
desempeo de empleos, comisiones, encargos, etctera, que resulten
degradantes o en descrdito de la prctica de la auditora interna, y proponer, en
su caso, las sanciones que estime adecuadas; dar su opinin cuando crea
necesario acerca de la admisin de asociados; cuando proceda, se encargar de
la defensa de cualquier asociado que fuere acusado ante los tribunales o respecto
de quien se hagan imputaciones que afecten su decoro y buena reputacin;
nombrar subcomisiones de asociados que le auxilien en el desempeo de sus
funciones, y convocar a sesiones de asamblea general cuando sea requerida
para ello.

Existe adems un consejo consultivo, el cual absorber las funciones que deben
desarrollar el Comit de Nominaciones y la Junta de Honor.

De sus comisiones

El IMAI, para poder llevar acabo de manera organizada y gil todas sus
actividades, ha creado una serie de comisiones y subcomisiones, las cuales son
designadas por la junta directiva, tal y como lo mencionan los estatutos de la
asociacin. Destacan dentro de ellas las siguientes:

a) Comisin de membresa.

b) Comisin de eventos tcnicos.

c) Comisin de normas.

d) Comisin editorial.

e) Comisin de atencin a socios.

f) Comisin de relaciones con instituciones educativas.

Plan maestro institucional

El Instituto Mexicano de Auditores Internos cuenta con una serie de principios y

lineamientos que tienen la funcin de normar o regir las actividades del propio
instituto, los cuales se encuentran plasmados en un documento de suma
importancia para el IMAI, ya que se puede decir que forma la parte medular de la
cual emergen todas las actividades que realiza la asociacin.

El documento antes referido es el llamado Plan Maestro Institucional que, como se

mencion anteriormente, tiene una importancia fundamental para el logro de los
objetivos que se ha trazado el instituto.

Cabe hacer mencin que el IMAI tiene un objetivo social, que es el de representar
a los profesionales de la auditora interna que ejercen su funcin en la Repblica
Mexicana. Otros objetivos importantes se refieren a dictar normas de actuacin a
travs de las cuales los auditores internos puedan medir sus propios avances, y
de este modo las entidades a las que sirven tengan la posibilidad de definir mejor
sus expectativas de lo que el auditor interno debe ofrecer. En adicin a lo antes
expuesto, el IMAI busca definir el Cdigo de tica y el

Plan Maestro Institucional, ambas, piezas fundamentales de todo el aprendizaje

que integra el ambicioso proyecto y objetivo social del instituto, para hacer de la
auditora interna una actividad verdaderamente importante en Mxico, con una
normatividad y un reconocimiento pleno, tanto por parte de las entidades como de
la sociedad en su conjunto.

El Plan Maestro Institucional creado por el Instituto Mexicano de Auditores

Internos, que fue aprobado por la Asamblea general de socios del 30 de junio de
1987 , ha sido diseado para regir sus actividades y consta de lo siguiente:

I. Misin:

La misin del IMAl, en beneficio de la comunidad, consiste en buscar y propiciar

un mejoramiento constante de la prctica profesional de la auditora interna, que
redunde en el fortalecimiento del prestigio de esta profesin y de quienes la
practican.

II. Funciones y responsabilidades del auditor interno:

1. Funciones que tradicionalmente ha tenido el auditor interno:

a) Verificar la razonabilidad de las cifras financieras.

b) Evaluar el ejercicio del control interno contable.

c) Verificar la normalidad de las operaciones.

2. Funciones que se han innovado y adicionado:

a) Ampliar la evaluacin del control interno a los campos operativos y

administrativos.

b) Ampliar la verificacin de la normalidad de las operaciones para cubrir aspectos

que permitan promover la eficiencia en la operacin de la entidad.

c) Evaluar la eficiencia de la ejecucin de los planes y del uso de los recursos.

d) Evaluar el desarrollo de sistemas para que se apeguen a estndares y

respondan a las necesidades reales de la entidad.

e) Evaluar la eficiencia de los sistemas de informacin para tomar decisiones y

rendir cuentas.

f) Informar a la direccin en materia de exposicin al riesgo, tanto operativo como

estratgico.

3. Responsabilidades del auditor:

a) Entender y comprender que el auditor interno no es solamente una persona que

ocupa un puesto en la estructura de la organizacin, sino que su funcin
corresponde a la de un profesional que trabaja dentro de una entidad, y que debe
responder a las normas ticas a que como profesional est obligado,
b) Entender y comprender el mbito interno y externo en el que se desenvuelve la
entidad, con la finalidad de aportar ideas que constituyan oportunidades de
mejora,

c) Entender y comprender que cualquiera que sea la estructura y el nombre del

rgano de auditora interna, est obligado a hacer de l una sola unidad
congruente con su misin, con apego a las Normas de Auditora Interna y
aplicando las tcnicas de auditora que la prctica profesional le requiere en cada
circunstancia especfica, as como, las tcnicas administrativas, financieras e
informticas que sean menester, incorporando a su equipo a los profesionales en
esas disciplinas o apoyndose en especialistas de la propia entidad, o bien,
contratando profesionales independientes,

d) Entender y comprender que el enfoque de la auditora interna es ms valioso en

tanto que apoye la prevencin, por lo que est obligado a alertar y asesorar ala
direccin de la entidad en aquellos aspectos que puedan ser generadores de
riesgos futuros,

e) Apoyar a la direccin en sus responsabilidades de control, que cubren:

*El ejercicio del control,

*Los instrumentos de control,

*La actitud de control.

f) Entender y comprender que satisfacer necesidades de la direccin constituye su

cometido fundamental, y es su responsabilidad actuar congruente con ello.

III, Objetivos fundamentales del IMAI:

1. Dictar normas de actuacin por medio de las cuales los auditores internos
puedan medir sus propios avances, y las entidades alas que sirven puedan definir
mejor sus expectativas de lo que el auditor interno debe ofrecer.
2. Pugnar por la unificacin de criterios y la aceptacin, por parte de sus
asociados, de las Normas y Procedimientos de Auditora Interna,

3. Emitir y difundir el Cdigo de tica al que se debe apegar el ejercicio de la

profesin de auditor interno.

4. Desarrollar y mantener la unin y cooperacin efectiva entre los profesionales

dedicados a la prctica de la auditora interna, agrupndolos mediante su afiliacin
individual en el IMAI.

5. Acrecentar el prestigio de la auditora interna por medio de la investigacin,

capacitacin y divulgacin de conocimientos relacionados con la prctica de esta
disciplina.

6. Establecer y mantener vnculos con otros organismos profesionales o docentes,

y entidades pblicas o privadas, para la identificacin y solucin de aspectos que
permitan elevar la calidad de la prctica de la auditora interna y el control en
general dentro de las organizaciones.

IV. Polticas fundamentales del IMAI: .

1. Podrn ser admitidos como miembros activos, solamente aquellos que se

dediquen o se hayan dedicado a ejercer profesionalmente la auditora interna.

2. Sus miembros activos podrn contraer un compromiso escrito de apegarse a las

normas del Cdigo de tica emitido por el IMAI.

3. Los miembros del IMAI debern colaborar en forma activa y constante para
lograr los objetivos de la asociacin.

4. Sern miembros asociados quienes por invitacin expresa del consejo directivo
se hagan acreedores a ello, por ser personas destacadas en otros campos afines
y complementarios a la profesin del auditor interno, como es el caso de los
auditores externos, especialistas fiscales, especialistas en el campo jurdico u
otros que el consejo juzgue pertinentes.
5. Sern miembros asociados ex oficio, las personas que, no siendo miembros
activos del IMAI, hayan sido invitados a formar parte del consejo directivo.

6. Los miembros asociados no debern exceder e1 20% del total de integrantes

activos.

7. El instituto reunir a sus miembros individuales en agrupaciones regionales.

8. El IMAI podr afiliarse a organismos internacionales, buscando con ello un

intercambio de tecnologa y experiencias.

9. Organizar anualmente un encuentro nacional de auditores internos, que

permita presentar y discutir ponencias relativas a la filosofa y trascendencia de la
auditora interna.

10. Organizar cursos, seminarios y reuniones a travs de sus comits o

agrupaciones regionales, que permitan divulgar y discutir los avances en la
prctica profesional de la auditora interna.

Marco terico

Para empezar a hablar acerca de la auditora contable, es necesario como primer

punto saber que es la Contabilidad.

La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar, informar e interpretar la

informacin financiera de una organizacin White, P., (1985).

La Contabilidad surgi con la necesidad de poder llevar un mejor control dentro de

las entidades econmicas, encargadas de realizar actividades comerciales, esto
con el propsito de poder llevar un correcto manejo financiero para que su
funcionamiento fuese el ptimo.

Al paso de los aos surgieron ramas de la Contabilidad; una de ellas es la

auditora.
La auditora, puede ser definida como una investigacin critica para llegar a
conclusiones ciertas sobre la contabilidad de los aspectos financieros y de
operaciones de una organizacin econmica. Grinaker & Barr (1991).

La auditora cumple con una funcin indispensable dentro de la contabilidad ya

que ejecuta la revisin profesional y las correcciones consiguientes para la
presentacin de informacin confiable.

A partir de lo dicho por Santillana. (2000) (p.55) para poder hablar de la auditora
necesitamos conocer cules fueron sus orgenes y estos se remontan en el caso
de Mxico a finales de la dcada de los aos mil novecientos treinta, despachos
de contadores pblicos norteamericanos buscaron y formalizaron asociarse con
despachos de contadores pblicos mexicanos para que auditaran a las empresas
transnacionales proporcionndoles para el efecto tecnologa contable y de
auditora, apoyo financiero y cartera de clientes. Es as como Mxico entra al
contexto de la contabilidad y la auditora moderna asimilando y adaptando para el
efecto los pronunciamientos del American Institute of Certified Public Accountants
(AICPA, Instituto Americano de Contadores Pblicos).

Ahora bien un auditor es aquella persona autorizada y capacitada para realizar

evaluaciones acerca del manejo financiero que se lleva a cabo en una entidad,
con el objetivo de analizar si se estn realizando apegadas a las normas de
informacin financiera.

Tomando como fuente de inicio esa nueva corriente tcnica, Mxico fue
desarrollando la suya propia, es as como el Instituto Mexicano de contadores
pblicos a travs de su entonces Comisin de Procedimientos de Auditora,
durante los aos de 1956 a 1976, gener 37 boletines en materia de los
inicialmente llamados procedimientos de auditora los cuales, por la importancia
histrica que representan en la evolucin de la auditora en este pas, a
continuacin se detalla el nmero, nombre y fecha de su emisin.
1. Prembulo, agosto de 1956.

2. Conceptos Generales, octubre de 1956.

3. Normas de la Auditora Generalmente Aceptadas, diciembre de 1956.

4. Planeacin de la auditora, enero de 1957.

5. Examen del Control Interno, febrero de 1957

6. Examen de Cuentas Y Documentos por Cobrar, marzo de 1957.

7. Examen de Caja y Bancos, abril de 1959.

8. Examen de Inventarios, junio de 1959.

9. Examen de ventas y Costo de ventas, julio de 1961.

10. Examen de los Gastos de Operacin, julio de 1961.

11. Examen de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, septiembre de 1962.

12. Pruebas Selectivas de Auditoria, septiembre de 1962.

13. Examen de Pasivos Acumulados y Estimados, abril de 1963.

14. Examen de Inversiones en Valores, agosto de 1963.

15. Examen de Cuentas y Documentos por Pagar, septiembre de 1963.

16. Examen de Pasivo a Largo Plazo, septiembre de 1963.

17. Examen de Contingencias, septiembre de 1963.

18. Participacin de los Trabajadores en la Utilidades de las Empresas, mayo de

1964

19. Examen del Capital Contable, octubre de 1964.

20. Examen de Activo Intangible, octubre de 1964.

21. El Dictamen sobre Estados Financieros, octubre 1964.

22. El Auditor y la Publicacin de Estados Financieros, agosto de 1965.

23. Problemas de Auditora Iniciales, mayo de 1967.

24. El Dictamen del Contador Pblico en Relacin a Estados Financieros Pro

forma, junio de 1968.

25. Carta de Confirmacin del Cliente a su Auditor, diciembre de 1968.

26. Terminacin de la Autora, noviembre de 1969.

27. Responsabilidad del Auditor externo sobre Estados Financieros Emitidos en el

Transcurso del Ejercicio, junio de 1970.

28. Informe sobre el Control Interno Derivado del Examen de Estados Financieros,
octubre de 1970.

29. Utilizacin de los dictmenes de otros Auditores, octubre 1970.

30. Opiniones Profesional del Contador Pblico Distintas al Dictamen sobre

Estados Financieros, septiembre de 1971.

31. El Dictamen del Estado de Cambios en la Posicin Financiera, noviembre de

1971.

32. La Confirmacin en el Examen de Estados Financieros, fecha no identificada.

33. La Supervisin del Trabajo de Auditora, fecha no identificada.

34. Responsabilidad del Auditor Independiente ante Eventos Subsecuentes, marzo

de 1973.

35. Carcter y Obligatoriedad de los Boletines de la Comisin, junio de 1973.

36. Un Nuevo Dictamen sobre Estados Financieros, octubre de 1975.

37. Estados Financieros Ajustados por Cambios en el Nivel de Precios, noviembre

de 1976.
A partir del ao de 1977 la denominada, desde el ao de 1971, Comisin de
Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, reagrupo los referidos 37 boletines emitidos en materia de
Procedimientos de Auditora generando una nueva presentacin de dichos
pronunciamientos, ampliado el nombre a Normas y Procedimientos de Auditora, y
que quedaron conformados con la siguiente clasificacin:

A. Carcter y Obligatoriedad de los Boletines de la Comisin.

B. Declaraciones Normativas de Carcter General sobre el Objetivo y Naturaleza

de la Auditora de Estados Financieros.

C. Normas de Auditora.

D. Pronunciamientos sobre las Normas Personales.

E. Pronunciamientos sobre las Normas de Ejecucin de Trabajo.

F. Procedimientos de Auditora de Aplicacin General.

G. Procedimientos de Auditora de aplicacin Especfica.

H. Pronunciamientos sobre las Normas de Informacin.

I. Definiciones, Conceptos e Interpretaciones.

J. Otras Declaraciones de las Comisin.

Desde los aos sesenta comenz el uso de la computadora como una herramienta
auxiliar en el mundo de los negocios. Hoy en da el empleo de esta tecnologa ha
cambiado radicalmente la manera no slo de hacer negocios sino de administrar,
organizar y preparar la informacin; de hecho casi cualquier empresa moderna
cuenta con equipo de cmputo: desde las muy pequeas que trabajan con una
computadora, hasta las grandes empresas con miles de computadores
interconectadas a redes. Sin embargo, lo relevante en este sentido, no es el afecto
cuantitativo.
Si no los sistemas de informacin que contienen diseados de acuerdo con las
necesidades de la empresa. Esto, a su vez, puede ir desde la paquetera universal
de la oficina, hasta complicados sistemas de informacin diseados
especficamente para cada empresa.

Finalmente, en ao de 1993 la referida Comisin lleva a cabo una nueva

reestructuracin de sus pronunciamientos en materia de Normas y Procedimientos
de Auditora quedando, hasta la fecha como sigue:

Serie 1000. Disposiciones Generales.

Serie 2000. Normas Personales.

Serie 3000. Normas de Ejecucin.

Serie 4000. Normas de Informacin.

Serie 5000. Procedimientos de Auditora.

Serie 6000. Otras declaraciones de la Comisin.

Las tendencias de la auditora, ya que a lo largo del tiempo ha ido evolucionando

respecto a las necesidades de las personas de hoy en da. Esto ha hecho que el
trabajo del auditor sea an ms confiable, certero, ms eficiente para complacer a
su auditado.

En el pasado, era mediante el uso de un lpiz nmero 2 y una hoja tabular que los
auditores internos elaboran la mayora de sus tareas. Posteriormente el uso de las
mquinas fue cambiando la manera de trabajar; por ejemplo con la aparicin de
las mquinas de escribir, calculadoras y fotocopiadoras, se tuvo la posibilidad de
hacer las tareas propias de la auditora de una manera ms gil y presentable. Sin
embargo, fue desde mediados de los aos de los aos cincuenta que las
computadoras aparecieron como la nueva herramienta para el trabajo de auditora.
Esto, a su vez represent una complicacin en la vida de los auditores, ya que a
partir de ese momento ocurrieron de forma repentina y acelerada una serie de
cambios en los negocios y la manera en que stos se realizaban.
De hecho, en los primeros aos de la computacin, muchos auditores se
deslindaron de ellas con la creencia de que una auditora se poda conducir sin
necesidad de investigar qu es lo que las computadoras estaban haciendo; esta
manera de trabajar se conoca como las auditoras alrededor de las
computadoras en donde los auditores internos hacan una serie de pruebas
manuales seleccionando una, muestra para probar que tan exactos eran los
registros elaborados por la computadora.

Sin embargo, los grandes fraudes y la generalizacin en el uso de las

computadoras a casi cualquier tipo de empresa, sin importar su giro o tamao,
proporcionaron un cambio en la manera de hacer auditoras; as se comenzaron
hacer auditoras a travs de las computadoras.

Desde entonces, los avances y novedades tecnolgicas constantemente estn

cambiando la profesin; hoy en da las computadoras pueden ser programadas
para resolver cualquier tipo de problema que la mente puede imaginar, siempre y
cuando ese problema puede ser planteado como una serie de instrucciones
lgicas. As tenemos que los auditores han sido de los muchos profesionistas que
han vivido la necesidad de adaptarse a los cambios de la tecnologa y a medir
como tales cambios pueden afectar los controles internos, los reportes financieros
y las operaciones en general.

Es necesario mencionar que a pesar de la dificultad y de los grandes cambios que

ha implicado en la profesin el surgimiento de las computadoras, el uso de estos
aparatos tambin ha facilitado enormemente muchas de las tareas de auditora:
anlisis, conservacin de informacin y presentacin de informes, entre otros.

Basndonos en lo que Cervantes y Serrano(2000)(pp. 39-41) mencionan podemos

concluir que los avances en software y en hardware han marcado un considerable
aumento en las tareas de la auditora que pueden ser realizadas usando una
computadora; ya que pueden emplearse durante la planeacin de la auditora;
para desarrollar un anlisis inicial del riesgo; para crear cdulas y presupuestos de
tiempo; para crear flujo gramas de los procedimientos de control interno o durante
el trabajo de campo, mediante el uso de una computadora porttil.

Ahora bien, para que todo el proceso de auditora se puede llevar a cabo de
manera eficiente es necesario que se involucre el auditado, brindando
oportunamente respuestas completas al informe de auditora, as como cooperar
con los auditores en las revisiones de seguimiento a los resultados; deben
mantener informado al consejo de administracin y a los auditores de las medidas
implantadas y de la que se programe implantar, as como definir si los resultados
arrojados son los esperados.

Los auditados deben tambin opinar sobre las medidas propuestas en su casi
hacer las correcciones necesarias o proponer medidas alternativas. Cervantes, A.
y Serrano, J. (2000) (p.50).

En la actualidad la Auditora Contable es muy requerida, ya que es conveniente

realizar auditoras constantemente con el propsito de llevar un buen manejo y
evitar problemas que pueden afectar a la empresa de manera grave, con esto
podemos concluir que esta rama es primordial para que una empresa pueda
seguir adelante con sus actividades.

La auditora Contable ha tenido un largo proceso evolutivo desde los aos mil
novecientos treinta y en la actualidad podemos notar que la auditoria es ms fiable
debido a que se implement el uso de la tecnologa, esto no fue sino hasta los
aos setenta debido a que la globalizacin lo exigi, esto a su vez trajo consigo
muchas mejores y beneficios tanto paras los auditores, como para las entidades
econmicas.

Se puede notar un gran cambio en la forma en que se realiza una auditora en la

actualidad, a como se realizaba en sus inicios, por ello es importante detallar el
proceso de auditora de hoy en da y sus beneficios que trajo consigo, as como los
instrumentos que se implementan en l.
 REFERENCIAS

C. P. Cervantes, A. y C.P. Serrano, J. (2000). La auditora interna en Mxico y

Estados Unidos; Mxico, D. F.: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.

Grinaker, R. y Barr, B. (1991). Auditoria: el examen de los estados

financieros.; Mxico:Compaa Editorial Continental SA de CV.

Santillana, J. (2000). Auditoria I Santillana (3, Ed.).;Mxico, D.F: Editorial

Ecafsa.
 UNIVERSIDAD DE GUADALAJARA, CENTRO UNIVERSATARIO DE
CIENCIAS ECONMICO ADMINISTRATIVAS (JULIO, 2014) Disponible en:
http://www.cucea.udg.mx/?q=posgrados/auditoria-integral/plan-estudios

White, P., (1985). Principios Fundamentales de Contabilidad.; Mxico:

Compaa Editorial Continental SA de CV.

ANEXOS

1. UNIVERSIDAD DE GUADALAJARA, CENTRO UNIVERSATARIO DE

CIENCIAS ECONMICO ADMINISTRATIVAS (JULIO, 2014) Disponible
en: http://www.cucea.udg.mx/?q=posgrados/auditoria-integral/plan-estudios
(NOVIEMBRE, 2014)