Les principes comptables

I- Le cadre lgal dans la tenue dune comptabilit

au sein de lentreprise

I-1 Dispositions nationales :

I-1-1 Nature de lobligation :

La loi comptable :

Article premier du Dahir N 1-92-138 du 30 Joumada II

1413( 25 Dcembre 1992) portant promulgation de la loi N 9-
88 relative aux obligations comptables des commerant dispose
que toute personne physique ou morale ayant la qualit de
commerant au sens du code de commerce est tenu de tenir une
comptabilit

La norme Gnrale comptable (NGC):

Du code gnrale de normalisation comptable (CGNC)

(Volume I , premire partie, chap III : Organisation de la
comptabilit d- livre et autre supports comptables (p.51).

Les lois fiscales:

La loi N 30-85 relative la TVA ( articles

36 40) ;
La loi N 24-86 relative limpt sur les
socits (articles 31 36) ;
La loi N 17-89 relative lIGR (articles 59 64)
imposent aux assujettis ou contribuables des
obligations dordre comptables (tenue dune
comptabilit rgulire, facturation ..etc)

1
 I-1-2 Sanctions :

La loi comptable :

Article 23 du Dahir N 1-92138 portant promulgation de

la loi N 9-88 relative aux obligations comptables des
commerants :

Sanction :rejet de la comptabilit, consquence :

taxation doffice.

Les lois fiscales:

La loi N 24-86 promulgue par le Dahir 1-

86-239 du 31 Dcembre 1986 relatif
limpt sur les socits ;

Article 36 : droit de communication

Article 48 : sanctions pour infraction aux
dispositions de larticle 36 ;
Article 47: sanctions pour infraction aux
dispositions relatives au droit de contrle
Les sanctions des articles 48 et 47
- Amende de 2000 DHS.
- Imposition doffice ;
- Astreinte de 100 dhs/j maxi 1000 dhs

Article 31 : les obligations dordre

comptables :

2
 Le Dahir N1-86-239 du 31/12/1986 portant promulgation de la
loi 24-86:

La tenue de la comptabilit par les socits conformment aux

prescriptions du code de commerce)

Les sanctions ( articles 35)

- Irrgularit grave ;
- rejet de la comptabilit.

Les sanctions relatives au droit de communication et au droit de

contrle relative limposition sur les socits , la TVA et IGR :

IS : Articles 36,48,47,31,32 et 35 ;
TVA : Articles 39,5150, 36,37, et 38 ;
IGR : Articles 106,111II ,111I, 29,30 et 33.

Toutefois , ces dispositions ne sont pas applicables aux

administrations de ltat et aux collectivits locales.

Autres sanctions :

- Experts comptables : application de larticle 24 de la loi comptable ;

- Commissaires aux comptes : Mention sur le rapport (art32, 33 de la loi du 11/08/1992) ;
- Auditeurs et Experts judiciaires : Mention de lirrgularit ;
- Actionnaires et associs : Responsabilit des dirigeants.

I-2 - Dispositions internationales :

Cas franais.

II- La tenue de la comptabilit :

La comptabilit Gnrale est un systme dorganisation de

linformation financire permettant de saisir, classer ,
enregistrer des donnes de bases chiffres et de fournir aprs
traitement appropri dun ensemble dinformations destines
aux diffrents utilisateurs.

3
La comptabilit peut tre dfinie travers ses multiples rles,
elle est :

Un instrument de gestion ;
un moyen de preuve entre commerant en justice ;
un moyen dinformation des associs, des pargnants,
des salaris et des tiers ( information interne et
externe sur le patrimoine, situation financire et du
niveau de rsultat);
un moyen de dterminer lassiette de plusieurs
impts ;
un lment de base pour lagrgation de donnes
macro-conomiques.

1- Pourquoi le code de normalisation comptable :

Parmi les objectifs viss par llaboration du C.G .N.C :

Combler les insuffisances dues au retard dans la

normalisation comptable par rapport des pays
africains ou europens ;

Donner lentreprise Marocaine un outil de gestion ;

Dvelopper linformation Micro et Macro-

conomique ;

Amlioration du niveau de connaissance des

performances de lentreprise par ses diffrents
partenaires en obligeant lentreprise publier des
donnes comptables fiables ;

Suivre le rythme mondial de normalisation comptable

en adoptant un cadre comptable respectant les
normes internationales.

2- le code Gnrale de normalisation comptable :

Le code comprend deux parties :

4
 La norme Gnrale comporte les principes
fondamentaux et les conventions qui rgissent la
normalisation comptable ;

Le plan comptable Gnral des entreprises ( P CGE)

qui constitue .le dispositif dapplication de la
norme gnrale comptable aux entits conomiques
autres que ceux des tablissements financiers, des
banques et des assurances (Le CGNC , volume 1,
p8).

3- Les tats de synthse :

Le CGNC assure la fonction dinformation travers lobligation

pour lentreprise de tenir un certain nombre dtat de synthse
qui diffrent du Model NormaL au model simplifi :

Le model normal : prvu pour les grandes entreprise

dont le chiffre daffaires suprieures 7,5 millions de
DHS et lobligation publier cinq tats de synthse
( Bilan, CPC, ESG, Tableau de financement TF , Etat
des informations complmentaires ;

Le model simplifi : prvu pour les PME (chiffres

daffaires infrieur 7,5 millions de DHS pour ces
derniers quatres tats (Bilan, CPC, Tableau de
financement et tat des informations
complmentaires) ;

3- Les Principes comptables :

Les principes comptables sont suivants sont imposes pour la

ralisation de lobjectif de limage fidle de lentreprise ; ces
principes sont :

Le Principe de la continuit de lexploitation /

Lentreprise est prsum tablir ses tats dans la
perspective de poursuite normale de ses activits;
Le principe de la permanence des mthodes ;

5
 Le principe du cot historique ;

Le principe de spcialisation des exercice ;

Le principe de prudence ;
Le principe de clart : les oprations et les
informations doivent tre inscrits dans les comptes
sans compensation entre elles ;
Le principe dimportance significative : est
significative toute information susceptible dinfluencer
lopinion que les lecteurs des tats de synthse
peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire
et le rsultat de lentreprise.

4- Notion demplois et de ressources , actif et passif :

Le bilan

Ressources : se sont les possibilits financires dont dispose le

crateur de lentreprise pour financer son entreprise ;

Emplois : ce sont les utilisations conomiques des ressources

dont a dispos lentreprise

Emplois des biens durables

Emplois des biens circulants

Ressources de fonds durables ;

Ressources de bien circulants

La notion demplois et des ressources sont remplacs

comptablement par les notions dactif et de passif.

Le bilan est aussi un tableau qui prsente la situation

patrimoniale dune entreprise une date prcise.
Le bilan est divise en deux parties :
Partie gauche qui reprsente lactif ou les emplois ;
Partie droite qui reprsente le passif ou les ressources.

Le CPC ( Notions de charges et de produits)

6
 Les comptes de gestion sont prsents trois niveaux :

- Elments dexploitation : (produits dexploitation 71 ;

charges dexploitation61) ;
- Elments financiers (produits financiers 73 ; Charges
financires 63) ;
- Elments non courants (Produits non courants75 ; charges
non courantes) .

LOrganisation comptable

I- Les pices justificatives :

Ce sont des documents (exemples : facture, contrat,

chques, pices de caisse..) qui vont servir de base de
comptabilisation des oprations effectues par une
entreprise.

Larticle 22 de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerants

impose leur conservation pendant 10 ans.

II- Le journal :

Il sagit dun document lgal ou doivent tre enregistres par

ordre chronologique, sans blanc, sans rature, les
oprations de lentreprise dcrites dans les pices
justificatives, pour chaque opration le journal doit
mentionner :

La date ;
Le code de lintitul du ou des comptes ;
Le montant ;
Le libell de lopration et la rfrence de la
pice justificative.

III- Le Grand livre:

7
Le Grand livre rassemble tous les comptes de lentreprise, class
dans lordre du plan comptable . Chaque compte fait apparatre
distinctement le solde au dbit de la priode, le cumul des
mouvement dbit , celui des mouvements crdit et le solde
la fin de la priode.
Le grand livre est tabli partir des critures du journal. En effet, les critures du journal
sont reportes dans les comptes concerns.

IV- La balance :

La balance est tableau qui rcapitule tous les comptes du

grand livre une date donne.
La balance est tablie pour sassurer que lentreprise a bien
report dans ses comptes toutes les oprations enregistres
dans le journal.
Pour chaque compte, la balance met en vidence :
- Le total des sommes inscrites au dbit (y compris le
solde initial) ;
- Le total des sommes inscrites au crdit (y compris le
solde initial) ;
- Le solde qui en dcoule.

8
 Les travaux de fin dexercice (Les
stocks) :
Tous les lments du patrimoine de lentreprise doivent tre recenss
et estims leur valeur la date de clture de lexercice ( immob,
stocks, crances, disponibilits, chques postaux, caisse, banques
etc).
Lensemble de ses oprations de recensement et de valorisation
sont connus sous le nom dinventaire .

Inventaire permanent :

Linventaire comptable permanent est une organisation

des comptes de stock qui par lenregistrement des
mouvements permet de connatre de faon constante, en
cours dexercice, les existants chiffrs en quantit et en
valeur.

Cette notion soppose celle de linventaire intermittent

qui ncessite un inventaire priodique pour en connatre
la valeur et le niveau. Cest le cas de linventaire physique
effectu en fin dexercice pour le besoin de la comptabilit
gnrale. Linventaire permanent permet de connatre
tout moment les stocks en valeur et en quantit et conduit
prsenter des comptes avec au dbit les entre et au
crdit les sorties.

1- Traitement comptables des stocks

Aprs le recensement et la valorisation des stocks les oprations

de comptabilisation conduisent :

9
 - A inscrire au niveau du bilan (actif) le stock final de
lexercice ;
- Au niveau du CPC, la variation du stock de
lexercice : pour ce dernier on doit distinguer :

Les variations de stock de matires

premires, fournitures, marchandises et
autres approvisionnement ;

Les variations des stocks de biens et produits

et des encours de production

A- les stocks de matires premires fournitures,

marchandises et autres approvisionnements :
les comptes utiliss, marchandises 311, matires
premire et fournitures 312) ;
les comptes de variation utiliss vari de marcha(
6114), variat de matire premire et fourniture
6124

A-1 les critures comptables :

consistent annuler le stock initial louverture des comptes et

constater le stock final la fin de lexercice

annulation du stock initial

01/01/N

61.Variat de stock Mont SI

31 stock de Mont
SI

Constatation du stock final

31/12/N

10
 31 stock de Mont SF

61.Variat de stock Mont SF

Remarque

Pour les approvisionnements non stockables (6125- achat non

stocks de matires et de fournitures), ils ne sont pas concerns
par linventaire.

A-2 CPC : Enregistrement de la variation des stocks de

marchandises, matires premires, fournitures et autres
approvisionnements :

Le plan comptable marocain ne fait pas apparatre au

niveau du CPC, la variation des stocks de marchandises,
matires premires et autres approvisionnement mais se
limite constater directement lachat revendu des
marchandise ou achat consomm de matires premires
et de fournitures ( poste 611 et 612)

Achats revendus de marchandises= achats de

marchandise+variation de stock de marchandises ;

Achats consomms de matires et fourniture=

achats de matires et.+variation de stock de
matires et fournitures.

APPLICATION

B- Les stocks de biens produits et produits en cours :

Cette deuxime catgorie concerne :

313 produits en cours ;

314 produits intermdiaires et produits rsiduels
315 produits finis

11
 Et les comptes de variation de stocks utiliser sont les comptes du poste

713 variations de stocks de produits

B-1 les critures comptables :

On procde de mme par annulation du stock initial

louverture des comptes et constatations du stock final la fin
de lexercice

annulation du stock initial

01/01/N

713.Variat de stock Mont SI

31 stock de Mont
SI

Constatation du stock final

31/12/N

31 stock de produitd Mont SF

71.Variat de stock Mont SF

B-2 CPC : Enregistrement de la variation des stocks biens

produits et de produits en cours:

Contrairement aux variations de marchandises, matires, , la

variation de stock de produits finis et encours sont enregistrs au

12
niveau du CPC dans un poste part (713) en signe (-) si le solde es
dbiteur et en signe (+) si le solde est crditeur.

APPLICATION

Lentreprise TATO avait en 01/01/03, en stock des produits

finis de 200.000,00. au 31/12/2003 le stock de produits finis est
valoris 150.000,00

Travail faire

Passer les critures ncessaires

Les travaux de fin dexercice ( les

amortissements)

I- Notion damortissement :

Lamortissement pour dprciation est la constatation comptable

dun amoindrissement de la valeur dun lment dactif
rsultant de lusage, du temps, du progrs technique ou toute
autre cause dont les effets sont jugs irrversibles.

13
On tale la diminution de la valeur de lactif sur celle de sa
dure de vie.

Certains immobilisation ne samortissent pas gnralement,

mais on les provisionne exemple :

- Les terrains ;
- Le fonds de commerce ;
- Les immobilisations financires.

II- Concepts fondamentaux :

1- V.O valeur dorigine ou valeur dentre:

Cest le cot dacquisition de limmobilisation

amortissable (hors TVA rcuprable (1))

Cot dacquisition (hors taxe) :Prix dachat+frais

dinstallation et de
montage+ frais de transport

Cette valeur dorigine constitue la base de calcul des

amortissements.

(1) Lorsque le bien amortissable ne donne pas droit dduction

de la TVA, la base damortissement est la Valeur dorigine
(TTC) . exemple voiture de tourisme.

Les lments dactif amortissables :

- immobilisation en non valeurs (21) ;
- Certaines immobilisations incorporelles (recherches
et dveloppement, brevets) ;
- immobilisation corporelles (23):

constructions 232;
installations tech matriel et
outillage233,
matriel de transport 234;
mobilier, matriel de bureau et
amnagement divers 235;

14
 autres immobilisations corporelles
238.

2- Dure damortissement :

Exemple : matriel de transport sur 5 ans ;

Frais prliminaires sur 3 ou 5 ans

3- Taux damortissement (T):

Taux= 100/n n : nombre danne

dutilisation du bien

4- Dotation ou annuit damortissement :

Cest le montant de la dprciation annuelle de la valeur de

limmobilisation, ce montant peut tre constant ou variable
selon le systme damortissement existant.

5- La valeur nette damortissement ( VNA) ou valeur

rsiduelle:

VNA= VO -amortissements

III- Les systmes damortissement:

1- amortissement linaire et amortissement

constant ;
2- amortissement dgressif
1- Amortissement linaire :

Le systme damortissement linaire repose sur les principes suivants :

- on fixe une dure prvisionnelle damortissement ;

- la VNA est considre nulle la fin damortissement ;
- les dotation annuelle sont calculs sur la base de la valeur dorigine
au prorata temporis en multipliant la valeur dorigine par le taux
damortissement

15
Exemple : Un matriel de transport acquis le 01/07/2000 une valeur de
200.000,00 est amortissable sur 5 ans

2- Amortissement constant :

- on fixe une dure prvisionnelle damortissement ;

- la VNA est considre nulle la fin damortissement ;
- les dotation annuelle sont calculs sur la base de la valeur dorigine
divise par le nombre danne damortissement.

Exemple : une voiture de 100.000,00. on demande de rpartir cette valeur en

valeurs constantes sur 5 ans

Remarques :

Les amortissement sont calculs partir de la date de mise en service et non la

date dacquisition (au cas ou les deux ne concident pas.

Dans le calcul damortissement toute partie dun mois est considr comme un
mois entier

* plan damortissement :

Anne base damortissement dotation amortiss VNA

3-Amortissement dgressif:

3-1 Principes :

- on fixe une dure conventionnelle de vie ;

- la VNA est considre nulle la fin damortissement ;
- Le taux dgressif= taux linaire * coefficient

Il existe trois coefficients en fonction de la dure de vie de

limmobilisation

- 1.5 pour une dure de vie de 3 4 ans ;

- 2 pour une dure de vie de 5 6 ans ;
- 3 pour une de vie strictement suprieure 6 ans.

16
N.B : la dotation dgressive est calcule pour la premire
anne sur la valeur dorigine et sur la VNA pour les
autres annes , avec lapplication du prorata temporis.

Il sagit damortissement dont le montant est plus fort au dbut

de lexercice qu la fin de limmobilisation.

3-2 Plan ou tableau amortissement :

Application

un matriel industriel acquis le 15/09/1999 pour une valeur de 432.000,00 ttc

(TVA/ 20%) est amorti en dgressif sur 5 ans.

Travail faire : dresser le tableau damortissement dgressif.

Remarque : ds que la valeur rsiduelle* taux dgressif est infrieur la valeur

rsiduelle/le nombre dannes restant , on passe en amortissement linaire.

IV- Traitement comptable des

amortissements:

Les dotations aux amortissements doivent tre comptabilises

chaque anne la fin dexercice en :
- dbitant un compte de charge

619 . Dotation dexploitation suivi des chiffres

du compte partir du second chiffre
639 ...Dotations financires
659Dotations non courantes

- crditant un compte dactif

28 .. amortissement suivi des chiffres du
compte de lamort issement concern
partir du second chiffre.

Application :

17
Un matriel de transport acquis le 05/11/2000 pour 120.000,00
et amortissable en linaire sur 5 ans.

Travail faire :

Comptabiliser les dotations 2000,2001 et 2002 .

* incidence sur le bilan et sur le CPC .

Application :

Soit le tableau damortissement dun matriel de transport :

Anne Base Tau Dotations Amort VNA

damorti x cumul
sse dg
re

99(4moi 360.000 , 40% 360.000*40% 48.000,00 312.000,

s) 00 *4/12=48.000 00
00 312.000, 40% 312.000*40%=12 172.800,00 187.200,
00 4.800 (1) 00
01 187.200, 40% 187.000*40%=74 247.680,00 112.320,
00 .880 (2) 00
02 112.320, 40% 112.320/2=56160 303.840,00 56.160.0
00 0
03 56.160,0 40% 112.320/2=56160 360.000,00 00.00
0

Prsenter lextrait de la balance, bilan et CPC au

31/12/2001.

V- Cession dune immobilisation

amortissable:

Lors de la cession dun bien amortissable, il y a lieu de :

- Calculer et comptabiliser la dotation complmentaire

pour la priode comprise entre le dbut de lexercice
comptable de la cession et la date de cession.

18
Exemple : cession 31/03/2003

Dotation complmentaire : 01/01/2003 au 31/03/2003

cest dire pour 3 mois :

Constatation de la valeur nette damortissement

31/12/N

28amortissement amortis

6513 VNA des immo corp cdes VNA

Mont SF

compte dimmob

Enregistrement du produit de la cession

31/12/N

34 compte de crance Prix de

51 et ou de trsorerie cession

produit de cession de cession Prix de

cession

Application

Lentreprise Tawssif a acquis un matriel de bureau

au prix de 86.400,00 TTC, le premier Juillet 2000, dure
de vie probable est de 5 ans. Ce matriel est vendu le
premier septembre 2002 pour un prix de 58.000,00
pay au comptant par chque bancaire.

Lexercice comptable se termine le 31/12/..

NB : Amortissement linaire .

19
 Les travaux de fin dexercice ( les
provisions)
Lorigine des provisions se trouve dans le principe de prudence
dict par le CGNC. C e principe signifie que lon compare la
valeur comptable (valeur dentre) des lments dactif leur
valeur relle la clture de lexercice.

Ainsi lorsque certains lments dactifs subissent un

amoindrissement (dprciation) caractre rversible, ils font
lobjet dune provision pour dprciation.

De mme , si un vnement survenu au cours de lexercice rend

probable un risque ou une charge, les tats financiers de
lentreprise doivent le prendre en compte.

Diffrence entre amortissements et provisions

Amortissement Provisions
Perte de valeur Perte de valeur

20
irrversible rversible
dfinitive provisoire
Constat priori Constat posteriori

I- Constatation des provisions :

Deux types de provisions sont prvus par le CGNC :

1- Provisions pour dprciation ;

2- Provisions pour risques et charges.

1- Les provisions pour dprciation :

Selon le CGNC, la provisions pour dprciation se dfinit

comme la constatation comptable dun amoindrissement de la
valeur dun lment dactif rsultant de causes dont les effets ne
sont pas jugs irrversibles

Les lments dactif concerns :

Les immobilisation non amortissables (terrain,

fds de cce, crdit bail) ;
Les immobilisations financires ( les titres) ;
Les stocks ;
Les crances ;
La trsorerie actif ( cas de chques
impays, comptes bancaires litigieux)

Principes de la comptabilisation :

Exemple : Baisse de la valeur du fds de commerce dun

restaurant aprs la construction dune autoroute qui dvie le
trafic routier.

Exemple : Baisse de la cotation boursire des titres de

participation.
Aspect comptable

- Pour les immobilisation incorporelles :

21
 61942.D.E.P pr dprc des imm incorp xx
ou
65912 D.A. Excep des immo incorpo xx

2920 provi pr dp imm incorpo xx

- Pour les immobilisation corporelles

61943.D.E.P pr dprc des imm corp xx

ou
65913 D.A.Excep des immo corpo xx

2930 provi pr dp imm corpo xx

- Pour les immobilisation financires

6392.D. aux .Pro pr dprc des imm finan xx

294 provi pr dp imm fincire xx

ou 295

Application N1 :Immobilisations incorporelles

Suite des travaux damnagement dans la ville de casa,

lentreprise jamou estime 45.000,00 la dprciation du
fonds commercial linventaire de lanne N .

Il sagit de constituer une provision exceptionnelle au 31/12

31/12/

22
 65912. D.A.E des immo incorpo 45.000,00

2920 provi pr dp imm incorpo 45.000,00

Application N2 :Immobilisations financires

Le 20/04/2003, lentreprise AMS a achet 400 titres

boursiers 220,00 pays par chque bancaire , lentreprise
lintention de garder ces titres plus de douze mois. Au
31/12/2003 le cours en bourse est de 190,00.

Travail faire :
1- constater au journal lacquisition des titres ;
2- constater au journal les critures ncessaires au
31/12/2003.

Solution de l application N2
a- lacquisition des titres

2510. titre de participation 88.000,00

banque 88.000,00

b- constatation de la dprciation :

Le cours des titres sest dprci de 30,00 pour chaque titre, il y

a donc une dprciation globale (de 220-190)*100=12000,00

6392. Dota aux pro pr dep des imm finan 12.000,00

2951 Prov pr deprc des TP 12.000,00

- Pour les stocks :

23
Au jour de linventaire, si la valeur relle du stock est infrieure
sa valeur comptable (valeur dentre) lentreprise constitue
des provisions correspondants aux moins values sur les stocks.

61961 D E P pour dep des stocks xx

3951 Prov pr deprc des stocks xx

En cas de plus values, on ne passe aucune criture :

principe de prudence

Application N3 :Les stocks

Daprs linventaire des stocks au 31/12/N :

Elments Montants Dprciations
dinventaire
Matires premires 35.000,00 1200,00
Produits finis 85.000,00 1500,00

Travail faire :Passer au journal les critures ncessaires au

31/12/N

Solution de lapplication N3 :
On doit dabord constater le stock final :
31/12/N

3121 Matires premires 35.000 ,00

6124 variation de stk 35.000,00

de mat pre

3151 Produits finis 85.000,00

71321 variation 85.000,00

de stk de PF

61961 D E P pour dep des stocks 1.200,00

3912 Prov pr deprc 1.200,00

24
 des stocks

61961 D E P pour dep des stocks 1.500,00

3915 Prov pr deprc 1.500,00

des stocks

- Pour les crances :

On peut classer les clients en trois catgories :

Les clients solvables (clients
ordinaires);
les clients douteux ou litigieux ;
les clients totalement insolvables dont
les crances st irrcouvrables.

Comptabilisation :

1er cas : Pour les clients ordinaires devenus douteux

date

3424clientdouteux ou litigieux xx

3421 clients xx

Clients devenus douteux

61964 D.E.P pour dprciat des xx

crance
xx
3942 provision pr
depre clients

Constatation de la dprciation
probable

NB : La provision est toujours calcule sur le montant de la

crance HT. La TVA nest pas dprciable.

25
1er cas : Pour les clients totalement insolvable : on passe
directement par le compte 6182 pertes sur crances
irrcouvrables deux casa sont distinguer :

Client ordinaire devenu insolvable

6182 Pertes sur crances irrcouvra xx

3421 clients xx

Constatation de la perte

Client douteux devenu insolvable

On annule la provision dj constate et on constate la perte

3942 provision pr depre clients xx

7196 reprise / prov pr depre client

xx
Annulation de la provision

6182 Pertes sur crances irrcouvra xx

3424 clients douteux ou litigieux

xx
Constatation de la dprciation probable

- Si la crance nest pas lie lexploitation on dbite 6585

crances devenues irrcouvrables

Application :

La situation du compte clients de lentreprise

manatex est la suivante :

Clients Crances TTC Observations

ayoub 4.800,00 La perte probable est de 30%
Najlaa 10.800,00 On espre rcuprer 60% de la

26
 crance
Fatine 7.800,00 Totalement insolvable

Travail faire
Passer les critures ncessaires au journal de
lentreprise au 31/12//2003, TVA 20%.

- Pour les titres et valeurs de placement :

Le calcul de la provision pour dprciation des titres consiste

confronter la valeur dorigine des titres avec leur valeur
dinventaire (valeur actuelle).
Important : En cas de plus value probable , aucune criture
comptable ( principe de prudence).

Comptabilisation :

date
6394 D.P pr dprciat des TVP xx

3950 provi pr xx
dpr TVP

- Pour la trsorerie Actif:

En principe les avoirs en espce et en banque ne subissent
aucune dprciation sauf cas exceptionnel, cest le cas par
exemple des chques impays, comptes bancaires litigieux.
Lentreprise doit constituer une provision dont le montant gale
la moins value probable.

Comptabilisation :
date
6396 Dotat au pro pr dprciat) actif de xx
trsorerie

5900 provi pr dpr des cptes de trso xx

27
Application :

Au 31/12/2003, deux chques en portefeuille dun montant total

de 85.000,00 sont sans provisions au moment ou ils taient
prsents la banque pour encaissement, les clients qui les ont
mis sont confronts de srieux problmes de trsorerie. Une
provisions financire doit tre constitue de 30% du montant
des deux chques

Travail faire : Passer les critures ncessaires au journal.

2- Les provisions pour risques et charges:

Ce sont des provisions values larrt des comptes destines

couvrir des risques et des charges que des vnements
survenus ou en cours rendent probables, nettement prciss
quant leur objet mais dont la ralisation est incertaine.

Reprsentant des dettes probables, les provisions pour risques

et charges sont des comptes crditeurs inscrits au passif du
bilan.

Le plan comptable Marocain distingue les provisions

durables pour risques et charges (15) et autres
provisions pour risques et charges (45).

2.1 Principales provisions pour risques et charges:

2-1-1 provisions durables pour risques et

charges (15)( 12 mois et plus)

Provisions pour risques(151) :

Sont inscrites ce compte, toutes les provisions destines

faire face des risques lis lactivit de lentreprise
Provisions pour litiges avec les tiers (clients,
fournisseurs, personnel) (1511) ;
Provisions pour garanties donnes aux clients :
elles concernent principalement les

28
 marchandises vendues avec garantie et pour
lesquelles les clients peuvent demander des
remplacements ou des rpartitions ;
Provisions pour amendes, doubles droits,
pnalits(1515) ;
Provisions pour pertes de change :ces pertes
rsultent des fluctuations des cours des
monnaies trangres ;
Autres provisions pour risques.

Provisions pour charges (155) :

Provisions pour impts (1551) ;

Provisions pour pensions de retraites et
obligations similaires (1552) ;
Provisions pour charges rpartir sur plusieurs
exercices des charges prvisibles qui par leur
importance ne peuvent tre supportes par un
seul exercice (1555) ;
Autres provisions pour charges.

2-1-2 Autres provisions pour risques et

charges (45)( moins de 12 mois)
Il sagit essentiellement :
Autres provisions pour risques et charges :
Provisions pour litiges(4501) ;
Provisions pour garanties donnes aux
clients (4502) ;
Provisions pour pertes de change (4506)

Comptabilisation

Pour les provisions durables pour risques et charges :

date

61955 D.E.P pr risques et charges xx

durables
ou xx
6393 Dotat aux prov pr risq et
charges fin xx
ou

29
 65955D.N.C au pro pr risq et xx
chag durables
xx
151 provi pr risques
ou
155 provi pr charges

Pour les autres provisions pour risques et charges :

Date
61957 D.E.P pr risques et charg xx
momentans
ou xx
6393 Dotat aux prov pr risq et
charges fin xx
ou
65957 D.N.C au pro pr risq et xx
chag momentans
xx
45 Autres rovi pr risques

Provisions pour risques et

charges momentans

Application N1

Lentreprise AMS envisage effectuer de grosses rparations

de 150.000,00 sur les 3 exercices (2003/2004/2005)

Travail faire

Passer les critures ncessaires au journal de lentreprise AMS

Application N 2

30
Au 31/12/2003, naissance dun litige avec le client SAMAD
la suite dune livraison dficitaire le 29/11/2003, une provision
de 15.000,00 est constitue la fin de lexercice.
TAF : Passer lcriture ncessaire au journal

Application N 3

Lentreprise Yousline , le 31/12/2003 :suite un contrle

fiscal, elle prvoit un redressement au dbut 2004 de 32.000 .

TAF : Passer lcriture ncessaire au journal.

II- Lajustement des provisions :

1. Lannulation dune provision

Lorsquune provision devient sans objet, elle doit tre annule,

le CGNC a prvu des comptes de produits appels Reprises
sur provisions (exploitation, financires, non courantes).
1.1 cas des provisions pour dprciation :

lactif immobilis
Lannulation consiste dbiter le compte de provision pr dpr
de limmobilisation concerne ( 292 incorp,293
corpor.294..financire) et crditer un compte reprise sur
provision pr dpreciat (7194 des imm, 7392 desimmo finan,
75962 Reprises Non courantes) ;

lactif circulant

Lannulation consiste dbiter le compte de provission pr dpre(

stock 391., crances 394 , TVP 395.trsorerie 5900 ) et
crditer le compte de reprises sur prov pr dp de (lactif
circulant 7196, TVP 7394 , trsorerie 7396 ou reprises non
courantes sur lactif circulant 75963).

31
 1.2 cas des provisions pour risques et
charges :

cas des provisions durables pour risques

et charges
date

151 provisions pr risques xx

155 provisions pour charges xx

7195 Reprise / prov pr risq et xx

charges dexp xx
7393 Reprise / prov pr risq et xx
charges financi
ou
75955 D.N.C au pro pr risq et
chag durables

AnNlation de la prov durable pour risques et

charges

autres provisions pour risques et

charges

450 provisions pr xx

7195 Reprise / prov pr risq et

charges dexp xx
7393 Reprise / prov pr risq et xx
charges financi xx
ou
75955 D.N.C au pro pr risq et
chag momentans

AnNlation de la prov pour risques et charges

momentans

Application :cas des stocks

Au 31/12/2002, linventaire extra Comptable a permis de

chiffrer le stock final des marchandises 250.000,00 avec une
dprciation de 10% .
Au 31/12/2003, le stock final est arrt 300.000,00 avec une
dprciation de 15% .

32
Travail faire

Passer les critures ncessaires au 31/12/2002 et au

31/12/2003.

2. Le rajustement de la provision :

A la fin de chaque exercice, lentreprise doit estimer ses

nouvelles provisions qui seront compars aux anciennes :

- si la nouvelle provision est infrieure lancienne, la

fraction supplmentaire doit tre annule :les
comptes de reprises (719..,739.,759..) ;
- si la nouvelle provision est suprieure lancienne,
lentreprise doit constituer une provision
complmentaire pour la diffrence : les comptes de
dotations (619 ,639,659 .).

Application

Ltat du portefeuille de lentreprise Jaditex se prsente

comme suit :

Natures Quantit Prix Cours Cours au

s dacquisition au 31/12/20
unitaire en 31/12/2 03
2001 002
Titres de 320 150,00 151,00 148,00
placement
Titres de 180 125,00 120,00 121,00
participation

Travail faire

1- calculer et comptabiliser les provisions

constitues au 31/12/2002;
2- calculer et comptabiliser les provisions constitues
au 31/12/2003.

33
 Les autres oprations de fin
dexercice
(Charges payer, produits recevoir, charges et produits
constats davance)

I- Principe :

Le principe de la spcialisation des exercices dispose que :

Ne sont rattachs, un exercice que les charges et les produits
qui le concernent et ceux l seulement.

Or lexercice denregistrement dune pice justificative ne

correspond pas toujours celui de la consommation effective de
la charge ou de la ralisation du produit et le CPC peut sen
trouver fauss.

I Charges payer, charges constates davance

Ces oprations de rgularisation rsultent du dcalage

entre la rception ou lmission des factures reues ou
mises dune manire discontinue alors que la plupart des
oprations quils servent enregistrer sont des oprations
continues.
Pour rendre plus prcis les comptes de lentreprise, il va
falloir enregistrer dune manire spcifique les charges et
les produits, qui, la fin de lexercice, sont complter ou
diminuer du fait du dcalage entre lmission des pices
comptables et la ralit de ces charges ou produits.

34
 I-1 - Les charges payer :

Les charges payer sont des charges de la priode qui se

termine, mais qui par absence de documents justificatifs, ne
seront payes quau cours de lexercice suivant.
Il convient donc de dbiter le compte de charge concern
par le crdit de lun des comptes de dettes suivant :

- 4417 Fournisseurs factures non parvenues ;

- 4427 RRR accorder- Avoir tablir ;
- 4437 charges sociales payer ;
- 4457 Etat impts et taxes payer ;
- 4493 Intrts courus et non chus payer;
- 4487 Dettes rattachs aux autres cranciers ;
- 4497 Comptes transitoires ou dattentes crditeurs.

Application :

Lentreprise SALI a bnfici dun emprunt de

75.000,00 ? LE 01/03/03 ;
Les intrts 10% seront pays le 01/03/2004 avec le
remboursement du quart du capital.

Travail faire

Passer les critures ncessaires au journal

Solution de lapplication :

A linventaire2003, on constate la fraction des intrts

relatifs 2003 et non encore comptabiliss.

La fraction relative 2003 :

75.000*10%*10/12+= 6250,00
La fraction relative 2004 est de 1250,00

35
 Soit un total de 7500,00

Comptabilisation

- Au 31/12/2003
6311 Intrts des emprunts 6250

4493 Intrts courus et non chus 6250

Intrts dont lchance nest pas parvenus

-Au Dbut de lexercice 2004 on doit contre-passer

lcriture dinventaire
01/01/2004

4493 Intrts courus et non chus 6250

6311 Intrts des emprunts 6250

Contre-passation de lcriture dinventaire

-Lors du paiement dedes intrts le 01/03/2004

6311 Intrts des emprunts 7500

34552Etat TVA rcuprable/ charges 525

5141 Banque 8025.00

Itrts annuels =75.000.00*10%=7500

I-1 - Les charges constates davance :

Les charges comptabilises au cours dun exercice ne

concernent pas toujours lexercice en cours, mais lexercice
suivant : let est le cas des primes dassurance, des frais de
publicit, des contrats dentretien pays davance.

36
 Afin de ne consommer que les seuls charges imputables
lexercice en cours, il est ncessaire, lors des travaux
dinventaire, de dterminer les charges constates davance.

Il convient don de crditer le compte de rgularisation

concern par le dbit dun compte de rgularisation 3491 :
charges constates davance

Application :

Lentreprise SALI a rgl par chque bancaire , le

01/09/2003, une prime dassurance couvrant une priode de
12 mois, valeur globale de 12.000 .

Travail faire

Passer les critures ncessaires au journal .

Solution :

La prime dassurance concerne :

Lexercice 2003 pour la fraction de : 12000*4/12= 4000,00
Lexercice 2004 pour la fraction de : 12000*8/12=8000,00

Comptabilisation

- Avant linventaire au 01/09/2003

6134 Primes dassurance 12.000

5141 Banques 12000

chque bancaire N

- A linventaire 31/12/2003

37
 3491 charges constat davance 8.000

6134 Primes dassurance 8.000

Rgularisation inventaire 31/12/2003

- Au dbut de lexercice 01/01/2004

6134 Primes dassurance 8.000

3491 charges constat davance 8.000

Contre-passation de lcriture dinventaire

II Produits recevoir, produits constats davance

II-1 Les Produits recevoir :

Il sagit de produits qui ne se seront enregistrs quau cours de

lexercice suivant, faute de documents justificatifs, mais qui sont
relatifs, en totalit ou en partie, lexercice qui sachve

IL y a donc lieu de crditer le compte de produits, concern par

le dbit de lun des comptes de crances suivants :

3417 RRR obtenus- avoir non encore reus ;

3427 Clients factures tablir et crances sur travaux non
encore facturables ;
3487 crances rattachs aux autres dbiteurs ;
3493 Intrts courus et non chus percevoir ;
3497 comptes transitoires ou dattentes- dbiteurs.

Application :

Lentreprise SALIM a effectu en Dcembre 2003 titre

exceptionnelle une opration de courtage de 5000,00, la
note ne sera adresse quen Janvier 2004.

Travail faire

38
 Passer les critures ncessaires au journal

Solution de lapplication :

A linventaire2003, on constate le produit concern

- Au 31/12/2003
3487 crances rattaches aux autres dbiteur 5000

71272 commissions et courtage 5000

commission recevoir

-Au Dbut de lexercice 2004 on doit contre-passer

lcriture dinventaire
01/01/2004

71272 commissions et courtage 5000

3487 crances rattaches aux autres dbiteur 5000

Contre-passation de lcriture dinventaire

-Lors de lencaissement de la commission le 01/03/2004

5141 Banque 7500

71272 commissions et courtage 5000,00

4455 Etat TVA facture 1000,00

5141 Banque

commission reue

II-1 Les Produits constats davance :

Il sagit des produits enregistrs au cours de lexercice, mais qui

sont relatifs en totalit ou en partie, lexercice suivant. Il faut

39
donc dbiter le compte de produits concern par le crdit du
compte 4491 Produits constats davance.

Application :

Lentreprise SALIM a Envoy et a enregistr en fin de

dcembre 2003, la facture de vente de marchandises
40.000 dh (HT), le 31/12/2003, les marchandises nont pas
t livrs au clients (TVA 20%).

Travail faire

Passer les critures ncessaires au journal

Solution de lapplication :

Montant brute de la facture 40.000,00

Montant de la TVA : 8.000,00
Net payer 48.000,00

Avant inventaire ( envoi de la facture)

3421 clients 48.000

7111 Ventes de marchandises 48.000

4455 Etat TVA factur
Facture N

-A linventaire le 31/12/03
31/12/2003

7111 Ventes de marchandises 40.000

4491 Produits constats davance 40.000

Facture envoy sans marchandises

-Au dbut de lexercice suivant (01/01/2004)

40
On doit contre- passer cette criture de rgularisation

4491 Produits constats davance 40.000

7111 Ventes de marchandises 40.000

Contre-passation de lcriture dinventaire

41
 La Taxe sur la valeur ajoute

Section I : Traitement comptable

I- Principe et taux de la TVA
La TVA est un impt global, elle frappe les biens et les
services vendu au Maroc quel que soit leur
origine( marocaine ou trangre) .En revanche elle nest
pas peru sur les produits exports (elle permet ainsi de
raliser la neutralit au niveau des transactions
internationales).

Cest une taxe indirecte de consommation supporte en

dfinitive par le consommateur final : son montant doit tre
reverse au percepteur sous dduction de la taxe que
lentreprise supporte elle mme travers les factures reus
des fournisseurs. Ainsi on dit que la TVA est rcuprable et
ne constitue nullement une charge.

La TVA ne constitue ni une charge ni un produit pour

lentreprise, elle est collecte par cette dernire qui la
facture au client loccasion de chaque opration
imposable.

A- Principe

La taxe sur la valeur ajoute ne constitue ni une charge, ni

un produit pour lentreprise assujettie, elle est collecte par
lentreprise qui la facture aux clients loccasion de chaque
opration imposable ralise. Son montant doit tre vers
au percepteur sous dduction de la taxe que lentreprise
supporte elle mme travers les factures retenues des
fournisseurs.

- Montant TVA= montant HT*taux TVA.

42
 - Montant TTC= Montant HT+Montant TVA.

- Hors taxe= Montant TTC/(1+T)

B- Taux de la TVA

On distingue 4 taux de la TVA :

Nature % Oprations

Taux 20% Oprations rentrant dans le champ

normal dapplication de la TVA et non soumises aux
autres taux

Taux 14% Oprations sur les travaux immobiliers, les

rduit1 prestations de services des professions
librales, oprations sur le transports de
marchandises, graisse alimentaire, caf,

Taux 10% Pour les prestations touristiques, oprations

rduit2 bancaires

Taux 7% Sur les produit de 1res ncessit,

rduit3 mdicaments, fournitures scolaire, eau
de distribution publiques

II- Enregistrement comptable de la

TVA :
Les principaux comptes utiliss pour enregistrer les
oprations relatives la TVA sont les suivants :

43
 - 34551 Etat TVA rcuprable sur immobilisation ;

- 34552 Etat TVA rcuprable sur charges ;

- 3456 Etat crdit de TVA ;

- 4455 Etat TVA facture ;

- 4456 Etat TVA due

a- Etat TVA rcuprable sur

achats/immobilisations

Comptabilisation

* Sur achats
6111 achats de marchandises Mt HT
34552 Etat TVA rcuprable/achat TVA

4411 Fournisseurs ou Mt TTC

5141 Banque

* Sur immobilisation
23 acquisition immobilisat Mt HT
34551 Etat TVA rcuprable/IMMO TVA

4486 Dettes sur immobilisat Mt TTC

5141 Banque

b- Etat TVA Facture

Comptabilisation

44
 3421 client ou Mt TTC
5141 Banque

7111 Ventes de Marchandises Mt HT

4451 Etat TVA facture TVA

III- Enregistrement comptable de la

Dclaration de la TVA:
Selon que lentreprise est impose sous le rgime de
dclaration mensuelle ou trimestrielle, la TVA DUE est la
suivante :

TVA DUE au titre du Mois (M)= TVA facture au cours du

mois (M)- (TVA rcuprable /Immob du mois M+TVA
rcuprable/charges du mois (M-1) )- Crdit de TVA du
mois (M-1)

TVA DUE au titre du trimestre (T)= TVA facture au cours

du trimestre (T)- (TVA rcuprable /Immob du
trimestre( T)+TVA rcuprable/charges des mois (M-
1,M ,M+1) )- Crdit de TVA du trimestre (T-1)

Application : cas dune entreprise impose sous le

rgime de la dclaration mensuelle
Une entreprise place sous le rgime de la dclaration
mensuelle, vend des produits soumis au taux de 7% ;

Elle a ralis pendant le deuxime trimestre 2004 , les

ventes mensuelles (H.T) suivantes :

AVRIL 1.000,00 DH

45
Mai 2.000,00 DH

Juin 3.000,00 DH

Pour raliser ces ventes, elle a effectu les achats suivants

de marchandises (H.T) :

Mars 500.000 DH

AVRIL 3.000.000 DH

MAI 1.700.000DH

JUIN 1.400.000DH

TVA dductibles su immobilisations

AVRIL 5.000 DH

MAI 10.000DH

JUIN 4.000DH

Solution

Les dclarations de chiffres daffaires pour la liquidation de

la TVA seffectueront comme suit :

- Dclaration du mois dAvril dposer en mois de

MAI

TVA facture : 1.000.000/7%=

70.000 dh
TVA dductibles / immob
-5000 dh
TVA dductibles / charges de MARS 500.000*7%
- 35.000 dh
TVA exigible
30.000 dh
Crdit
reporter Nant

46
 TVA verser
30.000 dh

Comptabilisation

30/04/04
4456 TVA due 40.000

34551 Etat TVA rcuprable/immo 5.000

34552 Etat TVA rcuprable / charge 35.000

30/04/04
4455 TVA facture 70.000

4456 Etat TVA due 70.000

Dtermination de la TVA due au titre du
mois Davril

Supposons que cette entreprise rgle toujours la TVA due en

espce aux dates limites de paiement

31/05/04
4456 TVA due 30.000

5161 caisse 30.000

- Dclaration du mois de MAI dposer en mois de

JUIN

TVA facture : 2.000.000/7%=

140.000 dh
TVA dductibles / immob
-10.000 dh
TVA dductibles / charges de Avril 3.000.000*7%
- 210.000 dh

47
 TVA exigible
Nant
Crdit
reporter -80.000
TVA verser
Nant dh

Comptabilisation

31/05/04
4456 TVA due 220.000

34551 Etat TVA rcuprable/immo 10.000

34552 Etat TVA rcuprable / charge 210.000

31/05/04
4455 TVA facture 140.000

4456 Etat TVA due 140.000

Dtermination de la TVA due au titre du
mois de Mai

31/05/04
3456 Etat crdit de TVA 80.000

4456 Etat TVA due 80.000

Section II Traitement fiscal voir polycopie

48
 La comptabilit des salaires

I- Les charges du personnel

Lemploi de personnel entrane pour lentreprise des charges qui

sont importantes, il sagit des montant verser :

1- au personnel salaire
2- aux organismes sociaux cotisations sociales
3- ltat Impts et taxes

1- Le salaire :

Les charges du personnel comprennent dune part la

rmunration brute et dautre part, les charges patronales
verser aux organismes sociaux (CNSS , CIMR, ..etc).

Charges du personnel= salaires+charges sociales

Le salari ne reoit pas lintgralit de la rmunration brute.

En effet, une partie de celle-ci est prleve directement par
lentreprise et elle est verse pour le compte du salari ltat
(IGR) et aux organismes sociaux( CNSS,CIMR).

2- Les charges de scurit sociale :

2-1- les retenues sur salaire effectues pour le

compte de la CNSS :

IL sagit des cotisations la charge du salari pour

bnficier des prestations de la CNSS ;

2.2- les charges patronales de scurit sociale :

Il sagit des cotisations la charge de lemployeur au

titre des allocations familiales, des prestations sociales ;

2-3- La taxe de formation professionnelle :

A la charge exclusive de lemployeur

49
 3- Autres charges patronales :

- Cotisation de la caisse de retraite ;

- Cotisations aux mutuelles
- Les assurances groupes .etc
III- Le bulletin de paie :

Le bulletin de paie est remis au salari loccasion du paiement

de son salaire. Gnralement la fin de chaque mois (ou par
quinzaine)

BULLEIN DE PAIE

Salaire de base
+ Majorations (primes, indmnits..)
= Salaire Brute de base
- Retenues
- Cotisations une caisse de retraite
- Cotisations cnss
- IGR
- Autres retenues
= Salaire net
- Dductions
- Acomptes
- Oppositions
= Salaire net payer

IV- le livre de paie comptabilit des salaires :

Le livre des salaires (ou livre de paie) est un document

obligatoire sur lequel sont rcapituls en fin de mois tous les
lments de la paie des salaris.
Il est tabli partir des bulletins de paie.

50
 1- livre de paie

No Sala Retenues Sala Acomp Oppo Net

m ire CNS IGR Autr Tot ire te si
Brut S es al net Pay
e er

Tota
l

2- comptabilisation du livre de paie

Pour comptabiliser le livre de paie, on passe lcriture suivante :

6171 Rmunration du xx
personnel
xx
3431 Avances et xx
acomptes au personnel xx
4432 rmunrations xx
due au personnel xx
4441 CNSS
44525 Etat IGR
4434 Oppositions sur
salaire

Enregistrement du bulletin
de paie

Remarque : Lors du versement de lacompte ou de

lavance au courant du mois, on doit passer lcriture
suivante :

3431 Avance et acompte au xx

personnel
xx

51
 5141
Banque

3- comptabilisation des charges patronales de la

CNSS et autres organismes :

On passe lcriture suivante :

61741cotisations de scurit xx
sociale Xx
61742 cotisations aux xx
caisses de retraite
61743 cotisations aux xx
mutuelles xx
xx
4441
CNSS
4443
caisse de retraite
4445
mutuelle

4- comptabilisation du paiement des salaires

Il seffectue par le solde du compte de dettes 4432

Rmunrations dues au personnel par un compte de
trsorerie banque ou caisse

52
 4432 Rmunration dues au xx
personnel
xx
5141
Banque (caisse)

De mme, pour les critures relatives au paiement des

autres organismes sociaux et de ltat .

53