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FACULTAD DE CONTADURA
REGIN POZA RICA TUXPAN
LIC. CONTADURIA
E.E. ESTADOS FINANCIEROS
CATEDRATICO:
PRESENTAN:
TUXPAN, VERACRUZ
INTRODUCCIN
La presente investigacin se realiz para la experiencia educativa de estados
financieros impartida por la catedrtica Norma Elisa Jonguitud Morales
basndonos en los temas que nos marca nuestro programa, se abordaran los
temas de conversin (operaciones en moneda extranjera), reexpresin de estados
financieros y supletoriedad en la normatividad internacional.
Esta investigacin tiene como objetivo principal dar a conocer temas importantes
de la experiencia educativa con ms profundidad, apoyndonos de la bibliografa
marcada en el programa de la experiencia educativa;
Se explicarn conceptos generales, as como reglas de valuacin y antecedentes
basndonos en las NIF y las NIIF.
Veremos cmo han ido evolucionando las normas de informacin financiera y su
aplicacin en los registros contables para ampliar nuestro conocimiento en nuestro
campo de trabajo y as ayudar a reducir los errores, para lo cual hablaremos y
daremos algunos ejemplos de cmo hacer registros en operaciones con moneda
extranjera por mencionar algunos.
Tipos de cambio
La norma internacional expresa "Una transaccin en moneda extranjera debe
aplicarse al importe en moneda extranjera al tipo de cambio vigente a la fecha de
la operacin o a un tipo que se aproxime al tipo actual".
La norma internacional tiene una excepcin "para operaciones a corto plazo los
tipos a futuro que se especifican en los contratos de cambio a futuro pueden
usarse como base para cuantificar y reportar las operaciones ", cuando se tiene
celebrado un contrato de cambio a futuro.
Las operaciones celebradas en moneda extranjera estn reguladas por los
principios .de valor histrico original, el de realizacin y el de revelacin suficiente.
Los tipos de cambio tcnicos los clasifica y define como sigue:
Histrico: Es la paridad de una moneda extranjera original e inamovible, vigente en
el momento en que se llev a cabo una transaccin.
Contractual: Es el estipulado en un contrato y que regir hasta la consumacin de
determinadas operaciones especficas en el mismo, independientemente del tipo
de cambio oficial o de otros que pudieran estar en vigor durante el tiempo en el
cual est vigente dicho contrato.
Provisional: Es el tipo de cambio estndar o uniforme, aplicable al registro de las
operaciones de un periodo contable, con el objetivo de simplificar ese registro.
Est sujeto a ajustes de acuerdo con el tipo de cambio oficial vigente a la fecha del
cierre del periodo contable en cuestin, y resulta de la aplicacin de cualquiera de
las siguientes alternativas:
Precio o erogacin real al que haya sido comprada o vendida en la fecha que
corresponda la moneda extranjera relativa
Precio que pudo haber alcanzado la moneda extranjera o al que pudo haber sido
comprado o vendido en el mercado, en una fecha determinada.
Promedio de cotizaciones en una fecha determinada en el mercado de la moneda.
Promedio mensual o anual de los precios de compra y venta de la moneda de que
se trate, alcanzado en el mercado de la misma.
Promedio de los diferentes precios de compra y venta que tuvo la moneda
extranjera relativa en el mercado de la misma, el ltimo da de cada mes del
periodo contable de la entidad.
De cierre: Es el tipo de cambio en vigor en el mercado de divisas, a la fecha de
cierre del periodo contable de la entidad.
Los tipos de cambio econmicos los clasifica y define como sigue:
Oficial: Es el que se le ha fijado a la moneda fiduciaria en convenios
internacionales sancionados por el Fondo Monetario Internacional. En relacin a
monedas extranjeras, es la paridad sealada para el Banco de Mxico y/o la
publicada en el Diario Oficial de la Federacin de acuerdo con lo establecido en la
primera parte de este inciso; este es un tipo de cambio fijo por medio del cual el
gobierno regula el flujo de cambios. De este tipo de cambio deriva otro conocido
como "paralelo" una paridad conforme a la oficial, establecida para transacciones
en monedas extranjeras no reguladas por el gobierno, en funcin de una que si lo
est.
Flotante: Es el establecido en un momento determinado en el mercado de cambios
para una moneda a la que no se le ha sealado paridad oficial a travs de
convenios internacionales en el Fondo Monetario Internacional, por haberse
liberado o desligado del precio oficial de cotizacin.
Preferente o mltiple: Es el que establecen algunos gobiernos extranjeros para
favorecer la exportacin de determinados artculos o por otras razones de ndole
econmica. Desde un punto de vista genrico, este tipo de cambio puede recibir la
denominacin de "certificado", o sea el tipo de cambio fijado oficialmente para
importaciones y exportaciones.
Resultante de cotizaciones del mercado libre: Este tipo de cambio aparece en
mercados o plazas importantes y abastece a la demanda oficialmente insatisfecha.
Dentro de su gnero se pueden su clasificar en "de mercado" y "no oficial"
(comnmente denominado de mercado negro). El primero es el que se utilizan las
instituciones de crdito y las agencias de cambio para la compra y la venta de
moneda extranjera.
Reglas de valuacin
La norma internacional de contabilidad NIC 21 establece que las transacciones en
,moneda extranjera deben de Contabilizarse "aplicando al importe en moneda
extranjera, el tipo de cambio vigente a fecha de la operacin o a un tipo que se
aproxime al tipo actual" y, a la fecha de la informacin financiera, deben valuarse
"al tipo de cambio vigente al cierre", excepto cuando se tienen contratos de
cambios a futuro que garantizan un tipo de cambio, que debe emplearse para
cuantificar las operaciones.
La NIF B 15 Aplicando el tipo de cambio a la fecha del balance.
Las diferencias en cambios por tipos distintos a los que fueron registrados durante
el periodo "deben reconocerse en los resultados del periodo", excepto cuando se
trata de una devaluacin intensa o de la depreciacin de la moneda.
La norma mexicana establecida en la NIF B 15 Transacciones en moneda
extranjera y conversin de estados financieros de operaciones extranjeras es
coincidente con la norma internacional y dispone:
"Las transacciones en moneda extranjera se deben registrar inicialmente en la
moneda en la que informa una entidad, aplicando el tipo de cambio existente a la
fecha de la transaccin" las partidas monetarias que resulten de las transacciones
en moneda extranjera se valuarn al tipo de cambio vigente a la fecha de cierre de
los estados financieros.
Las diferencias que se originan en la valuacin de partidas monetarias a tipos de
cambio diferente al del registro, deben ser reconocidas como un ingreso o gasto
en el periodo en que se originan con excepcin a lo siguiente:
a) Las diferencias en cambio que son capitalizadas como parte del costo de un
activo. De acuerdo con la NIF B10 y sus documentos de adecuaciones.
b) Las diferencias en cambio originadas cuando la inversin neta en una entidad
extranjera haya sido designada como cobertura econmica de diferencias en tipo
de cambio de un pasivo en moneda extranjera, dichas diferencias deben
reconocerse en el capital contable en el rubro de efecto de conversin de
entidades extranjeras.
Las diferencias en el tipo de cambio aplicadas al efecto de conversin en
entidades extranjeras, debern cumplir los siguientes criterios:
La administracin designa una relacin de cobertura entre ambas partidas.
La designacin de una inversin en una entidad extranjera como cobertura del
pasivo en moneda extranjera se podrn posterior al de la inversin en la entidad
extranjera.
Cuando el importe del pasivo en moneda extranjera sea mayor a la inversin neta
en la entidad extranjera, la diferencia en cambios correspondientes al exceso del
pasivo sobre la cobertura debe aplicarse a los resultados del ejercicio.
Registro contable
La seleccin del mtodo para registrar las transacciones en moneda extranjera es
importante y debe obedecer a las necesidades especficas de cada empresa y de
las condiciones del mercado de divisas en el pas en que opera.
Los mtodos principales son:
Mtodo de tipo variable:
Este mtodo vala el evento econmico al tipo de cambio histrico de la
transaccin. Al fin del periodo se ajusta la moneda extranjera al tipo de cambio
vigente al cierre y la diferencia se registra en los resultados del periodo como una
utilidad o una perdida en cambios.
Mtodo de tipo variable con registro directo
Este mtodo difiere del mtodo de tipo variable tradicional. Este mtodo es
recomendable porque va dejando las operaciones ajustadas con los resultados
cambiarios y no deja para el fin del periodo de ajuste de las operaciones en
moneda extranjera. El procedimiento agiliza el cierre de libros del periodo y en
trminos generales es el que se usa normalmente.
Mtodo de tipo fijo
Existen dos mtodos:
Mtodo de tipo fijo con cuenta complementaria de activo y pasivo.
En este mtodo se registran las operaciones en cuentas de moneda extranjera a
un tipo de cambio provisional fijado previamente, y la diferencia con el tipo de
cambio histrico se registra en una cuenta complementaria de activo o pasivo.
Al fin del periodo se ajustan las cuentas complementarias de activo y pasivo de
moneda extranjera al tipo de cambio del cierre y la diferencia se registra en los
resultados del periodo como una utilidad o una perdida en cambios.
Al registrar en la cuenta de moneda extranjera las operaciones a un tipo fijo, el
saldo de la cuenta de moneda extranjera representa el monto en trminos del tipo
de cambio provisional para la moneda extranjera y en la cuenta complementaria
se registra la diferencia para que la suma represente el equivalente en moneda
extranjera y en la complementaria se registra la diferencia para que la suma
represente el equivalente en moneda nacional.
Mtodo de tipo fijo con cuenta complementaria de resultados
Es este caso se establece un tipo de cambio fijo provisional cercano al tipo de
cambio vigente y las operaciones se registran en las cuentas de moneda
extranjera al tipo de cambio fijo seleccionado y la diferencia con el tipo de cambio
histrico se registra en la cuenta complementaria de resultados.
Al fin del periodo se ajustan las cuentas de activo o pasivo al tipo de cambio de
cierre y el saldo de la cuenta complementaria de resultados se transfiere a la
cuenta de utilidad o prdida en cambios.
Mtodo de compraventa
Opera donde la actividad realizar operaciones de compraventa en moneda
extranjera, como una casa de cambio, oficinas de servicio de canje de moneda
extranjera en hoteles, bancos, etc.
El mtodo puede manejarse bajo el siguiente concepto:
Se opera bajo las reglas de un mtodo de tipo variable.
La cuenta de mayor transitoria suele denominarse control de operaciones en
moneda extranjera y forma parte de las cuentas de efectivo.
La cuenta se corta en cada en cada turno y se determina el resultado por las
operaciones realizadas. En ella se registran las transacciones de compra venta de
monedas extranjeras al tipo de cambio histrico. Al cierre de las operaciones se
ajustan las monedas extranjeras al tipo de cambio de cierre, determinndose
utilidad o prdida.
Al cierre de las operaciones se saldr la cuenta contra las cuentas de efectivo del
ente econmico y se registra la utilidad o prdida realizada.
Se establecen subcuentas para las ventanillas, oficinas o cajas en donde se
realizan las operaciones. Inicialmente se les subministra efectivo en pesos y
monedas extranjeras al tipo de cambio al da anterior para su operacin.
Presentacin de estados financieros en moneda extranjera
Ejemplos:
1.- Mtodo de tipo variable.
Ejemplo:
NOTA:
En este procedimiento se debe tener presente que al iniciar el nuevo
ejercicio se deber elaborar un asiento inverso al realizado al trmino del ejercicio
anterior para ajustar la cuenta de proveedores extranjeros, con la finalidad de que
la moneda nacional mantenga durante el nuevo ejercicio la equivalencia fija
establecida por el tipo de cambio seleccionado convencionalmente.
3.- Adquiere de contado diversos muebles para las oficinas un importe total de
facturas de $ 80,000.00.
5.- Le remite a su proveedor francs giro por 8,000 francos a cambio de $ 5.80 por
1.
6.- Celebra otra compra a crdito con su proveedor de Francia por 10,00o francos
a $ 5.85 el cambio.
2. En 1988, la inflacin alcanz valores del 114% anual, por lo que podemos
hablar de hiperinflacin. En este perodo, se dio la misma situacin en
varios pases latinoamericanos.
CARACTERISTICAS
OBJETIVO
ALCANCE
- ENTIDADES LUCRATIVAS
- ENTIDADES NO LUCRATIVAS.
DEFINICIONES
Inflacin.
ndice de precios.
Re expresin.
- Mtodo que reconoce los efectos de la inflacin en: Los estados financieros
bsicos en su conjunto
- Una partida en lo individual.
ENTORNO INFLACIONATARIO
ASPECTOS GENERALES
MTODO INTEGRAL.
Consiste en determinar
Activos monetarios:
- Efectivo
- Instrumentos financieros
- Cuentas por cobrar
- Impuestos por cobrar
- Anticipos a proveedores. Cuando no se reciban bienes o servicios en
cantidad y caractersticas determinadas y no est garantizado el precio de
compraventa.
Pasivos monetarios:
- Prstamos bancarios
- Proveedores
- Sueldos por pagar
- Impuestos por pagar
- Anticipos de clientes. Cuando haya obligacin de transferir bienes o
servicios en cantidad y caractersticas determinadas y no est garantizado
el precio de compraventa.
RESULTADO POR POSICIN MONETARIA.
- Un activo monetario provoca prdida por los efectos de la inflacin. Pierde
poder adquisitivo.
- Un pasivo monetario provoca ganancias por los efectos de la inflacin.
Obligacin de pagar valores nominales que pierden poder adquisitivo.
Posicin Monetaria.
- Diferencia entre activos monetarios y pasivos monetarios.
- Larga o Activa. AM>PM genera prdida neta por inflacin.
- Corta o Pasiva. AM<PM genera ganancia neta por inflacin.
- Nivelada. AM = PM se neutraliza el efecto de la inflacin.
Se determina mensualmente
X
_________% de inflacin del mes__________
Resultado por posicin monetaria
CONSIDERACIONES ADICIONALES.
PARTIDAS NO MONETARIAS
- Balance General
- Activos no monetarios
- Inventarios
- Inmuebles, maquinaria y equipo
- Activos intangibles
- Inversiones permanentes en acciones
- Anticipos a proveedores (excepto prrafo 10)
- Balance General
- Pasivos no monetarios
- Provisiones que reflejan compromisos de pago en especie o al valor de
mercado.
- Anticipos de clientes
- Capital Contable
- Todos los conceptos son partidas no monetarias.
PARRAFO 22
PARRAFO 23
IGUAL A
EFECTO DE REEXPRESION DEL PERIODO.
EJEMPLO:
- INVENTARIOS
- MS: EFECTO DE REEXPRESION DE INVENTARIOS
= INVENTARIOS REEXPRESADO.
PARRAFO 24
PARRAFO 25
Ejemplo:
- Mobiliario y Equipo
- Efecto de re-expresin de mobiliario y equipo
- Mobiliario y Equipo Re-expresado.
Mtodo de reexpresin
Ajuste por cambios en el nivel general de precios.
VENTAJAS
COSTOS ESPECIFICOS
Las causas que originan diferencias entre las cifras de valor histrico y sus
cifras a su valor de reemplazo son:
- La inflacin
- La oferta y la demanda.
- La plusvala de los bienes.
Concepto
Existe supletoriedad, cuando la ausencia de Normas de Informacin Financiera es
cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto al
mexicano.
Norma de Informacin Financiera A-8
SUPLETORIEDAD
Esta Norma tiene como finalidad establecer las bases para aplicar el concepto de
supletoriedad a las normas de informacin Financiera en Mxico. La NIF A-8 fue
aprobada por unanimidad para su emisin por el Consejo Emisor del CINIF en
septiembre de 2005 para su publicacin en octubre de 2005, estableciendo su
entrada en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006.
OBJETIVO
Establecer las bases para aplicar el concepto de supletoriedad a las Normas de
informacin Financiera de Mxico (NIF) considerando que, al hacerlo, se prepara
informacin financiera con base en ellas.
ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para
to- las entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos por
la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
CONCEPTO DE SUPLETORIEDAD
Existe supletoriedad, cuando la ausencia de Normas de Informacin Financiera es
cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto al
mexicano
NORMA BSICA
En consecuencia y de acuerdo con lo establecido en la NIF A-1 Estructura de
las Normas de Informacin Financiera, debe entenderse que la NIF se conforma
por:
Los Boletines emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) y transferidos al CINIF el 31 de
mayo de 2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por
nuevas NIF; y
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera, NIIF, (International
Financial Reporting Standards, IFRS) emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board, IASB);
Las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
emitidas por el Comit de Interpretaciones (International Financial Reporting
Interpretations Committee, IFRIC)
OTRA NORMATIVIDAD SUPLETORIA
Como ejemplo de lo anterior, puede mencionarse a la normatividad emitida por el
Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de Estados Unidos de Amrica
(Financial Accounting Standards Board, FASB), que es muy vasta y con varios
aos de aceptacin generalizada, motivo por el cual, tradicionalmente ha sido para
diversos emisores de informacin financiera, un apoyo y buena fuente de consulta
para encontrar soluciones a diversos problemas de reconocimiento contable;
asimismo, existen entidades mexicanas que cotizan en alguna bolsa de valores de
los Estados Unidos de Amrica, o bien, que tienen importantes relaciones
comerciales con otras entidades ubicadas en aquel pas; por todo esto, se
considera vlido que los emisores de informacin financiera utilicen en
determinado momento, las normas del FASB como supletorias, ante la ausencia
de NIIF.
VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin
Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir
del 1 de enero de 2006
Esta Norma de Informacin Financiera deja sin efecto los siguientes
documentos:
a) Boletn A-8, Aplicacin supletoria de las Normas
Internacionales de Contabilidad,
b) Circular 41, Criterios sobre la aplicacin supletoria de las
Normas Internacionales de Contabilidad,
c) Circular 45, Vigencia sobre aplicacin supletoria de las
Normas Internacionales de Contabilidad, y
d) Circular 49, Normas Internacionales de Contabilidad de
aplicacin supletoria con carcter obligatorio.
Bibliografa
MORENO Fernndez Joaqun Contabilidad Superior
http://cursocontaduria1.blogspot.mx/2012/08/cuentas-en-moneda-extranjera.html
http://www.cinif.org.mx/imagenes/interpretaciones/INIF-1.pdf