O princpio da capacidade contributiva

JOS RICARDO MEIRELLES

SUMRIO

1. Introduo. 2. Capacidade contributiva

origem e evoluo. 3. Conceito. 4. Capacidade
contributiva no direito comparado e brasileiro. 4.1.
A expresso sempre que possvel. 4.2. Capacidade
contributiva e impostos indiretos. 4.3. Capacidade
contributiva e isenes. 5. Concluso.

1. Introduo
Dentro do estudo dos princpios da tribu-
tao podemos destacar o princpio da
capacidade contributiva como aquele que mais
se aproxima do conceito de justia tributria
entendida sob o ponto de vista econmico-
jurdico.
A distribuio da carga tributria de acordo
com a capacidade contributiva dos indivduos
nos traz a idia de que os tributos, tendo como
escopo final o bem comum, devem amoldar-se
s situaes individuais, de modo a propiciar
uma posio isonmica dos contribuintes no
que se refere ao seu sacrifcio individual em
prol do interesse coletivo. A mxima de Rui
Barbosa no que se refere isonomia, qual seja,
tratar desigualmente os desiguais medida que
se desigualam acaba por se concretizar neste
princpio quando efetivamente posto em
prtica.
Dessa forma, neste estudo traremos baila
algumas consideraes que reputamos rele-
vantes sobre o princpio da capacidade
contributiva, tecendo, ao final, algumas
consideraes sobre sua estrutura tal como se
encontra em nossa Carta Magna.
Jos Ricardo Meirelles Procurador da
Repblica em So Paulo, Mestrando em Relaes 2. Capacidade contributiva
Internacionais pela Universidade de So Paulo e origem e evoluo
Professor de Direito Internacional Pblico e Processo
Penal em curso preparatrio para concursos. A expresso capacidade contributiva to
Braslia a. 34 n. 136 out./dez. 1997 333
antiga quanto a cincia das finanas, tendo com
esta uma relao direta e imediata.
Os ideais de justia distributiva formulados
por filsofos gregos j continham em seus
fundamentos as bases do princpio de que os
indivduos deveriam concorrer para as neces-
sidades da coletividade na medida de suas
foras econmicas. Existem registros, em
Atenas, de uma contribuio para o custeio da
marinha nacional, devida por todo cidado cuja
fortuna atingia dez talentos; escrevendo-se
num registro a importncia com que cada
cidado era obrigado a contribuir, observando-
se as faculdades de cada um1.
Na Idade Mdia Santo Toms de Aquino
aduzia que cada indivduo deveria pagar os
tributos secundum facultatem ou secundum
equalitem proportionis, acentuando a existncia
de impostos justos e impostos injustos,
conforme a obedincia a esse critrio. Outros-
sim, a locuo capacidade contributiva foi
usada em diversas leis tributrias, tais como
na Inglaterra, na Elizabethen poor law2. Nas
obras de Niccol Machiavelli, podemos
encontrar referncias ao princpio da capa-
cidade contributiva, quando este trata da
repartio das despesas pblicas entre os
cidados e tece consideraes acerca dos valores
e defeitos do acmulo de bens mveis e
imveis3.
Como bem destaca Conti, outra referncia
ao princpio da capacidade contributiva vem
inserida na Declarao dos Direitos do Homem
e do Cidado (1789), que em seu art. 13
estabelece:
Para a manuteno da fora pblica
e para as despesas da administrao
indispensvel uma contribuio comum;
esta deve ser repartida por igual entre
todos os cidados, tendo em conta as suas
possibilidades.
J naquela poca, o princpio da capacidade
contributiva disseminou-se em vrias Consti-
tuies (v.g. Repblica Romana 1798;
Piemonte 1820, Francesa 1848 etc.) e mais
modernamente tornou-se um corolrio neces-
1
CONTI, Jos Maurcio. Princpios tributrios
da capacidade contributiva e da progressividade.
So Paulo : Dialtica, 1996. p. 37.
2
CANNAN. The history of local rates in
England in relation to the proper distribution of the
burden of taxation. 2nd ed. London, 1912. p. 22.
3
GARINO CANINA. Problemi de finanza
facista. Bologna, 1937. p. 161 e ss: Il pensiero
finanziario di Niccol Machiavelli.
334
srio maioria, seno totalidade, dos orde-
namentos jurdicos estatais.
Na realidade, a expresso capacidade
contributiva em sua origem foi genericamente
considerada como sinnimo de riqueza ou de
patrimnio, indicando as foras econmicas
individuais que propiciavam o pagamento
diferenciado dos tributos. A carga tributria
seria ento proporcional riqueza ou ao
patrimnio acumulado.
Sobre esta relao, Emilio Giardina4 coloca:
Il canone della contribuzione in
ragione delle forze economiche espri-
meva lesigenza comunemente avvertita
di una trasformazione in senso reale degli
ordinamenti tributari allora vigenti. Le
franchigie e i privilegi che caratte-
rizavano le imposte personali del tempo
costituivano una patente violazione del
principio della generalit dei tributi e
della giustizia distributiva. Concepen-
dosi la capacit contributiva in senso
oggetivo, si veniva a porre laccento sui
beni e sulle sostanze economiche dei
singoli, e si faceva astrazione dalle
qualit personali e dalle posizioni sociali
di ciascuno...
No obstante o sentido objetivo do princpio
tal como colocado inicialmente, a evoluo da
doutrina trouxe algumas modificaes. Com o
aprofundamento do estudo das categorias
elementares da riqueza, o elemento basilar da
capacidade contributiva passou a ser entendido
pela noo de produto e renda, em contra-
posio aos conceitos genricos de patrimnio
e bens.
Ao mesmo tempo em que se entendia que
um sistema tributrio justo seria aquele fundado
na taxao proporcional renda, entendeu-se
por bem impor uma limitao, baseada no
conceito do mnimo para a existncia. Assim,
os bens necessrios satisfao das neces-
sidades elementares da vida deveriam ser
excludos da imposio tributria, conside-
rando-se que aquela parte destinada s
necessidades elementares do indivduo eram
consideradas como despesas de produo, no
sujeitas tributao.
Na realidade no se tratava de um conceito
novo, eis que j aplicado na Idade Mdia no
que concerne aos tributos incidentes sobre o
consumo. No obstante, sua retomada apre-
sentou-se necessria sob o ponto de vista da
4
Le basi teoriche del principio della capacit
contributiva. Milano : Giuffr, 1961. p. 12-13.
Revista de Informao Legislativa
justia tributria, sintetizada na definio de
Rau acerca da capacidade contributiva, como:
La possibilit, fondata sulle condi-
zioni patrimoniali di una persona, di
pagare le imposte senza pregiudizio della
soddisfazione dei bisogni pi urgenti5.
Essa nova noo de tributao justa fundada
sobre a renda encontrou respaldo no pensa-
mento de Adam Smith6, que sustentou que
os sditos de cada estado deveriam
contribuir para a manuteno do governo
tanto quanto possvel em proporo s
suas capacidades, ou seja, em proporo
renda a qual respectivamente usufruem
sobre a proteo do Estado....
Outros autores, sob o prisma do direito
pblico, passaram a entender a capacidade
contributiva como expresso da influncia dos
benefcios pblicos gozados pelos contri-
buintes.
Lindahl, um dos expoentes desta corrente,
sustentava que o princpio geral da tributao
era do benefcio. A tributao estaria direta-
mente correlacionada com a utilidade das
despesas estatais aos indivduos e a valorao
dessa utilidade emergiria dos fatores que
determinariam a estimao das vantagens
pblicas, vantagens essas de dois gneros
objetivo e subjetivo.
As vantagens objetivas consistiriam no
aumento da renda e do patrimnio do indivduo
decorrentes daquela atividade estatal. As
vantagens subjetivas consistiriam no interesse
quele servio pblico e na capacidade
contributiva.
A medida da capacidade contributiva seria
determinada pela utilidade e vantagens
decorrentes das despesas pblicas.
Outrossim, aps o desenvolvimento do novo
conceito de finana pblica, o qual negava a
natureza comutativa da relao intercorrente
entre o contribuinte e o fisco, ressaltando a
caracterstica obrigacional da prestao
tributria, o princpio da capacidade contri-
butiva passou a ser intimamente relacionado
ao conceito de sacrifcio.
Contudo, em razo de sua insuscetibilidade
de determinao objetiva, o conceito de
sacrifcio acabou sendo considerado inadequado
para constituir o fundamento do imposto justo.
Muito embora as nuances verificadas, o
conceito de que a capacidade contributiva
5
GIARDINA, op. cit., p.14.
6
Pesquisa sobre a natureza e as causas da
riqueza das naes. Lisboa, 1950, p. 753.
Braslia a. 34 n. 136 out./dez. 1997
estaria intimamente ligado ao conceito de renda
acabou por ressurgir na doutrina, que tambm
trouxe a discusso para o campo das neces-
sidades individuais.
Segundo Pescatore7, a renda poderia ser
dividida em trs partes:
A despesa, com a qual se faz frente
s necessidades absolutas e relativas da
vida do indivduo e de sua famlia; a
poupana, que serve para aumentar o
capital para a melhoria das condies da
famlia e os meios, a faculdade que cada
um tem de contribuir para a sociedade.
Assim, a capacidade contributiva seria uma
varivel dependente da necessidade de pou-
pana e da despesa. O fato de os mais ricos
poderem destinar ao consumo uma parte
relativamente menor de sua renda seria uma
conseqncia da menor urgncia de suas
necessidades individuais.
Verificamos, portanto, em breves consi-
deraes, que o conceito de capacidade
contributiva acabou por sofrer mutaes na
busca daquilo que mais se aproxima da
almejada justia tributria.
3. Conceito
No que se refere a uma definio do que
seja capacidade contributiva, pelo que
pudemos depreender, os conceitos de patri-
mnio, renda, utilidade, sacrifcio e necessi-
dade so conceitos estreitamente correlacio-
nados, que guardam uma relao de interdepen-
dncia entre si.
Dessa forma, a doutrina e a jurisprudncia
acabaram por convencionar que a conceituao
de capacidade contributiva pressupe a
referncia a uma forza economica complessiva.
Buscando na cincia econmica os indcios
de capacidade contributiva, procurou-se
delimit-los como sendo os seguintes: o
conjunto de rendimentos; o conjunto patri-
monial; o conjunto de despesas; os incrementos
patrimoniais e os incrementos de valor do
patrimnio.
Qualquer desses fatos ilumina uma parte
da situao econmica do sujeito e todos em
conjunto compem a situao econmica
complexa do indivduo.
A capacidade contributiva seria, portanto,
um conjunto de foras econmicas embasado
em alguns indcios parciais que, enquanto tais,
representam manifestao direta de uma certa
7
La logica delle imposte. Torino, 1867. p. 18.
335
disponibilidade econmica limitada e manifes-
tao indireta da disponibilidade econmica
complexa.
Um outro fator, o qual j mencionamos
anteriormente, apresenta-se-nos de extrema
valia no que se refere conceituao proposta.
Com efeito, para que o concurso do
indivduo para com as despesas pblicas seja
adequado sua capacidade contributiva,
necessrio, alm de atingir todos os ganhos
decorrentes dos indcios mencionados, ter em
conta sua situao pessoal e familiar.
H, portanto, que se proceder a uma iseno
no que se refere quota necessria ao mnimo
vital pessoal e familiar, eis que a atitude de
concorrer s despesas pblicas comea somente
aps a satisfao das necessidades pessoais e
familiares dos contribuintes. Isto, alm de
corresponder a um evidente critrio lgico,
harmoniza-se com o carter solidarstico do
dever tributrio.
Outrossim, o mnimo vital deve corres-
ponder ao mnimo necessrio para uma
existncia digna e livre, levando-se em conta a
situao familiar do indivduo.
Verificamos, portanto, que do conceito de
capacidade contributiva resulta, de imediato, a
ilegitimidade dos impostos que no tm
qualquer ligao com a fora econmica do
contribuinte.
Importante assinalar que muito embora a
capacidade contributiva pressuponha a capa-
cidade econmica, com esta no coincide
totalmente. No conceito de capacidade contri-
butiva est implcito um elemento de juzo, uma
valorao sobre a idoneidade para concorrer s
despesas pblicas.
Moschetti 8, citado por Hugo de Brito
Machado, entendia que:
a capacidade econmica apenas uma
condio necessria para a existncia da rendimentos; na Constituio da Espanha
capacidade contributiva, posto que esta
a capacidade econmica qualificada por
um dever de solidariedade, quer dizer,
por um dever orientado e caracterizado
por um prevalente interesse coletivo, no
podendo considerar a riqueza do indi-
vduo separadamente das exigncias
coletivas.
Ademais, importante assinalarmos que hoje
a maioria dos Estados modernos acabam por
utilizar o tributo como forma de interveno
8 9
MOSCHETTI, Francesco. El princpio da
capacidad contributiva. Madrid : Instituto de
Estudios Fiscales, 1980. p. 279.
336
do domnio econmico e social, em pleno
exerccio de extrafiscalidade. Essa interveno
fiscal com fins sociais pode dar-se de dois
modos: favorecendo as situaes econmicas
que necessitam de proteo ou agravando o peso
tributrio naquelas situaes de particular
fortuna.
Sobre a extrafiscalidade j havia se
pronunciado Wagner9, sustentando que os
tributos, alm dos objetivos estreitamente
fiscais, deveriam ter tambm objetivos
corretivos da estrutura social.
Finalizando o presente tpico, importante
ainda que se ressalte que a capacidade
contributiva pressupe o alcance tributrio de
manifestaes econmicas reais, efetivas e no
meramente fictcias ou hipotticas, at mesmo
como corolrio de princpio de lgica impo-
sitiva.
Assim, dentro da rdua tarefa de conceituar
capacidade contributiva, temos que pode ser
ela considerada como a fora econmica
complexa e materializada do indivduo, idnea
a concorrer com as despesas pblicas, luz
de exigncias econmicas e sociais funda-
mentais, respeitando-se o mnimo vital para
uma existncia pessoal e familiar digna e livre.
4. A capacidade contributiva no direito
comparado e brasileiro
Como j ressaltamos anteriormente, a
capacidade contributiva como princpio se
encontra presente nas Constituies de um
grande nmero de pases, tais como: na
Constituio da Repblica Portuguesa 1967,
que sobre ela dispe no art. 106 o sistema
fiscal ser estruturado por lei, com vistas
repartio igualitria da riqueza e dos
1978, em seu artigo 31, afirmando que
todos contribuiro para as despesas
pblicas de harmonia com a sua capa-
cidade econmica, mediante sistema
tributrio justo, inspirado nos princpios
de igualdade e progressividade, que em
caso algum ter alcance confiscatrio;
na Constituio da Repblica Italiana, no art.
53, que estabelece que
tutti sono tenuti a concorrere alle spese
pubbliche in ragione della loro capacit
WAGNER, Adolf. Finanzwissenschaft.
traduo Francesco Moschetti. Berlim, 1880. p.
287-292.
Revista de Informao Legislativa
 contributiva. Il sistema tributrio e
informato a criteri di progressivit10.
Podemos destacar ainda as Constituies do
Chile, Argentina, Mxico, Grcia, Venezuela etc.
No Brasil, tem-se que a primeira meno
ao princpio da capacidade contributiva estava
inserida na Constituio de 1824, no seu art.
175, pargrafo 15, que dispunha ningum ser
isento de contribuir para as despesas do Estado
em proporo de seus haveres. Na Cons-
tituio de 1946 o princpio da capacidade
contributiva veio expresso em seu art. 202, que
previa os tributos tero carter pessoal,
sempre que isso for possvel, e sero graduados
conforme a capacidade contributiva do
contribuinte. No obstante, esse princpio foi
revogado pelo art. 25 da Emenda Consti-
tucional n 18 de 1965, no tendo figurado de
forma expressa na Constituio de 1967, e
tampouco na Emenda n 01, de 1969, muito
embora muitos juristas entendessem que o
princpio continuava a existir, desde que se
fizesse um trabalho de hermenutica constitu-
cional sistemtica.
A Constituio de 1988 retomou de forma
expressa este princpio em seu art. 145, 1,
que dispe sempre que possvel, os impostos
tero carter pessoal e sero graduados segundo
a capacidade econmica do contribuinte...11.
Nota-se que incluso do princpio da
capacidade contributiva em nosso ordenamento
jurdico nacional acabou variando de acordo
com o momento poltico histrico, demons-
trando de forma insofismvel seu carter
democrtico.
4.1. A expresso sempre que possvel
Tal como definido em nosso direito ptrio,
o princpio da capacidade contributiva vem
ensejando algumas interpretaes divergentes
no que se refere ao seu alcance. A expresso
sempre que possvel diz respeito ao carter
pessoal dos impostos ou observncia do
princpio da capacidade contributiva?
Sobre esta questo Ives Gandra12 sustenta
que
a melhor interpretao do mencionado
dispositivo, no obstante sua impro-
10
MACHADO, Hugo de Brito. Temas de Direito
Tributrio. Revista dos Tribunais, 1993. p. 10.
11
Sobre evoluo deste princpio no direito
brasileiro ver CONTI, op. cit., p. 38-41.
12
MARTINS, Ives Gandra da Silva. Sistema
tributrio na Constituio de 1988. Saraiva, 1989.
p. 76-78.
Braslia a. 34 n. 136 out./dez. 1997
priedade redacional, no sentido de que
a ressalva, sempre que possvel, s diz
respeito ao carter pessoal dos impostos,
no se aplica no que diz respeito
observncia do princpio da capacidade
contributiva.
Roque Antonio Carrazza13 faz uma anlise
jurdica do tpico sempre que possvel,
consignando:
... A nosso ver, ele no est fazendo
como j querem alguns mera
recomendao ou um simples apelo para
o legislador ordinrio. Em outras
palavras, ele no est autorizando o
legislador ordinrio a, se for de seu
agrado, graduar os impostos que criar,
de acordo com a capacidade econmica
dos contribuintes.
O sentido desta norma jurdica
muito outro. Ela, segundo pensamos,
assim deve ser interpretada: se for da
ndole constitucional do imposto, ele
dever obrigatoriamente ser graduado de
acordo com a capacidade econmica do
contribuinte. Ou melhor: se a regra
matriz do imposto (traado na CF)
permitir, ele dever obrigatoriamente
obedecer ao princpio da capacidade
contributiva....
O mestre Alberto Xavier 14 leciona no
mesmo sentido:
certo que o 1 do art. 145
condiciona ressalva sempre que
possvel a imperatividade do carter
pessoal dos impostos e a sua graduao
segundo a capacidade contributiva. Mas
esta ressalva constitucional deve ser
interpretada no sentido de que apenas
no esto submetidos aos referidos
comandos os impostos cuja natureza e
estrutura com eles sejam incompatveis.
O IOF e o ICM so exemplos de impostos
que no seria possvel submeter ao
princpio do carter pessoal. J porm,
no que concerne ao princpio da gra-
duao, segundo a capacidade econ-
mica, no encontramos nenhum caso
entre a lista de tributos previstos na
Constituio cuja natureza e estrutura
13
Curso de Direito Constitucional Tributrio.
4. ed. Malheiros, 1993. p. 60-61.
14
Inconstitucionalidade dos tributos fixos por
ofensa ao princpio da capacidade contributiva. So
Paulo : Separata. RDT, 1991. p. 119. V Congresso
Brasileiro de Direito Tributrio.
337
 com ele no se acomode, valendo pois a
referida ressalva para eventuais impostos
criados ao abrigo da competncia
residual da Unio, regulada no art. 154.
Das consideraes elencadas depreende-se
uma inequvoca obrigatoriedade de aplicao
do princpio da capacidade contributiva aos
impostos cuja ndole constitucional permita.
4.2. Capacidade contributiva
e impostos indiretos
Outra questo que normalmente surge em
se tratando do princpio da capacidade
contributiva a possibilidade de sua aplicao
no que se refere aos impostos indiretos. Com
efeito, sabido que os impostos indiretos so
aqueles que embora a obrigao de pagar recaia
sobre determinado indivduo, chamado de
contribuinte de direito, a carga tributria
repassada a outra pessoa, ou seja, ao contri-
buinte de fato, devido ao fenmeno da
repercusso. Considerando assim que as
condies pessoais do sujeito passivo na maioria
das vezes no podem ser mensuradas, cria-se a
dificuldade de aplicar este princpio.
Pois bem, em se tratando de impostos
indiretos, temos possvel a aplicao do
princpio da capacidade contributiva, relem-
brando as lies de Aliomar Balleeiro15:
a natureza da mercadoria vale pre-
suno de seu destino a pessoas de
hbitos requintados, largas posses ou que
dispem de recursos outros alm dos
estritamente necessrios satisfao das
necessidades fundamentais.
Com efeito, como j ressaltamos ante-
riormente, a capacidade contributiva deve ser
verificada de acordo com critrios que,
analisados conjuntamente, possibilitem sua
mensurao, respeitando-se o limite do mnimo
vital. Assim, a utilizao de critrios de
graduao de alquotas proporcional essencia-
lidade do produto apresenta-se como fator
proporcionador da mensurao da capacidade
contributiva.
A prpria Constituio Federal, ao se referir
ao Imposto sobre Produtos Industrializados,
determina que seja seletivo em funo da
essencialidade dos produtos. Tal determinao
acaba espelhando o prprio princpio da
capacidade contributiva, medida que ao ser
seletivo em funo da essencialidade o IPI
15
Limitaes do poder de tributar. 6. ed.
Forense, 1955. p. 301.
338
acaba gravando de forma mais onerosa aqueles
produtos menos essenciais e vice-versa,
incidindo no contribuinte na medida de sua
capacidade contributiva, dentro de sua real
significao conceitual.
Elizabeth Carrazza, em sua obra IPTU e
progressividade, p. 60, aduz neste sentido:
Sem dvida, nos chamados impostos
sobre o consumo, o repasse da carga
impositiva tributria um fato eco-
nmico presente. Nesta medida, quando
a Constituio Federal menciona a
seletividade em razo da essencialidade
dos produtos, est, de um lado, buscando
proteger os menos favorecidos e, de
outro, instrumentalizando o princpio
genrico da igualdade.
Henry Tilbery16 com preciso esclarece:
Recapitulando o princpio bsico,
focalizado nas presentes consideraes,
j definido antes no sentido de que a
imposio feita pelo Estado, sobre os
recursos financeiros das pessoas, para
cobrir as necessidades pblicas, deve
deixar intactos os recursos dos indivduos
para a satisfao das suas necessidades
essenciais e considerando que a obser-
vncia do critrio da capacidade contri-
butiva se concretiza: no imposto direto
(sobre rendas) pela iseno do mnimo
de subsistncia; no imposto indireto
(sobre vendas) pela aplicao do
critrio da essencialidade de bens;
chegamos concluso de que a faixa de
dispndios, a serem atingidos pelos
impostos indiretos, o excedente dos
gastos dos consumidores, aps satisfeitas
as necessidades bsicas individuais.
Portanto, outra concluso no pode ser que
aquela no sentido da possibilidade de aplicao
do princpio da capacidade contributiva no que
se refere aos impostos indiretos, face a
existncia de instrumentos para sua aferio.
4.3. Capacidade contributiva e isenes
Outra questo que suscita dvidas: a lei que
concede iseno fere o princpio da capacidade
contributiva consagrado na Constituio?
Entendemos, em breves consideraes, que
a resposta depender da ndole do imposto, na
esteira do raciocnio do mestre Hugo de Brito.
16
Direito Tributrio atual. So Paulo : Resenha
Tributria : IBDT, 1990. p. 2.994. v. 10: O conceito
de essencialidade como critrio de tributao.
Revista de Informao Legislativa
Em se tratando de imposto cuja hiptese de
incidncia no seja necessariamente um
indicador de capacidade contributiva do
contribuinte, a lei que concede iseno no fere
o princpio em estudo, no havendo que se falar
em inconstitucionalidade. No obstante, em se
tratando de imposto cuja hiptese de inci-
dncia espelhe a capacidade contributiva (v.g.
imposto sobre patrimnio), a concesso de
iseno pode ferir o princpio, dependendo da
motivao. certo que em relao imunidade
o problema no alcana relevncia, por se tratar
de hiptese prevista na Constituio, como uma
exceo quele princpio.
5. Concluso
Aps as consideraes elencadas, veri-
ficamos que de fato o princpio da capacidade
contributiva apresenta-se no somente como um
eficaz instrumento de justia fiscal, mas
tambm como um corolrio lgico do princpio
da igualdade, bsico em todo e qualquer regime
democrtico de direito.
O princpio da igualdade pressupe um
tratamento desigual dos indivduos que se
apresentem em situaes desiguais, de modo a
propiciar uma coincidncia de tratamentos. No
campo tributrio no pode ser diferente. Os
contribuintes devem repartir entre si o nus
tributrio na medida de suas desigualdades e
de suas necessidades individuais particulares.
A igualdade tributria, espelhada no
princpio da capacidade contributiva, deve ser
uma realidade palpvel nos regimes demo-
crticos, em contraposio aos regimes
autoritrios onde normalmente alguns so mais
iguais que outros, e por certo a verdadeira
justia fiscal importa em igualdade de
sacrifcios, dentro de uma mxima poltica. Sua
observncia, pois, imperativa, de modo que
as palavras de Stuart Mill17 no se percam no
vazio:
...distribuir a contribuio de cada
pessoa para as despesas do governo de
tal forma que ela no sinta nem mais nem
17
Princpios da economia poltica. Cultural,
1983. p. 290. (Os Economistas).
Braslia a. 34 n. 136 out./dez. 1997
menos incmodo com a cota que lhe cabe
pagar, do que qualquer outra sente,
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