Controlfiscal 150512220957 Lva1 App6891

Le contrle fiscal au Maroc
Ecole Nationale de Commerce et de Gestion
SETTAT
LE CONTROLE FISCAL AU MAROC
Ralis par : ZOUBAH LAHOUCINE
Niveau: MASTER 1
Formation: IFCF
Groupe: 1
Anne universitaire : 2014- 2015
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SOMMAIRE
Page
Introduction gnrale..06
PREMIERE PARTIE :
CADRE LEGAL DU CONTROLE FISCAL
CHAPITRE PREMIER :
LORGANISATION DU CONTROLE FISCAL AU MAROC
Section 1 : Les moyens de ladministration fiscale.. 07
Paragraphe 1 : Le droit de communication. 08
1. Etendue du droit de communication.08

2. Distinction entre droit de communication et contrle
approfondi de la comptabilit... 08
3. Droit de communication et secret professionnel 08
4. Difficults pratiques du droit de communication.. 08
Section 2 : Lengagement du contrle fiscal. 09
Paragraphe 1: Lavis de vrification 09
Paragraphe 2 : Le lieu de vrification.. 10
Section 3 : Le droulement du contrle fiscal... 10

2
Paragraphe 1 : La comptence des vrificateurs 10

Paragraphe 2 : Les documents comptables communiquer10
Paragraphe 3 : La communication et la restitution des documents comptable. 11
1. Communication des documents comptables . 11

2. Emport des documents.. 12
3. Restitution des documents emports... 12
Section 4 : La dure du contrle fiscal 12
Paragraphe 1 : La dure lgale. 12

Paragraphe 2 : Les interruptions du contrle fiscal..12
Section 5 : La clture du contrle fiscal. 13
Paragraphe 2 : Cas de renouvellement du contrle.. 13
CHAPITRE DEUXIEME :
LA PROCEDURE LEGALE DE REDRESSEMENT
Section 1 : La notification des redressements.. 14
Paragraphe 1 : Le contenu de la premire notification. 15

Paragraphe 2 : Les effets de la notification.15
Paragraphe 3 : La rponse du contribuable 16
1. Forme de rponse 16
2. Absence de rponse 17
Paragraphe 5 : Lenvoi de la deuxime notification... 17
1. Dlai de rponse de ladministration fiscale... 17

3
3. Changement de motifs .. 17
Paragraphe 6 : La rponse du contribuable la deuxime notification. 18
1. Dlai de rponse . 18
3. Absence de rponse ou rponse tardive . 18
Section 2 : Le recours devant les commissions administratives18
Paragraphe 1 : Le recours devant la Commission Locale de Taxation (CLT) 18
1. Composition de la CLT 19
2. Forme de recours. 19
3. Dcision de la CLT20
4. Dlai de dcision de la CLT 20
5. Notification de la dcision de la CLT 20
6. Commentaires sur le fonctionnement de la CLT. 21
Paragraphe 2 : Le recours devant la Commission Nationale du Recours Fiscal

(CNRF) ... 21
1. Forme de recours devant la CNRF.. 21

2. Composition de la CNRF.. 22
3. Fonctionnement de la CNRF 23
4. Dlai de dcision de la CNRF.. 23
5. Notification de la dcision de la CNRF . 23
Section 3 : Le recours devant le tribunal administratif.. 24
Paragraphe 1 : La saisine du tribunal administratif . 24
4
1. Dlai de recours.. 24
2. Modalits de recours . 24
Paragraphe 2 : Le jugement du tribunal . 25
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INTRODUCTION GENERALE
Pour ladministration fiscale, le premier objectif du contrle fiscal est de dtecter et

Corriger lerreur, linexactitude et lomission commises de bonne foi sans intention
Frauduleuse de la part du contribuable.
La rectification de ces erreurs sintgre dans le cadre dune procdure de

Redressement pouvant aboutir un complment dimposition assorti des pnalits et
Majorations de retard.
La notion derreur revt plusieurs significations possibles :

- il peut sagir dune erreur purement matrielle ;
- il peut sagir dune erreur dans lapplication des rgles fiscales ;
- il peut sagir dune omission.
Toutes ces erreurs qui ne mettent pas en cause la bonne foi du contribuable peuvent
tre rpares soit depuis les bureaux de ladministration, soit au cours dun contrle
fiscal externe.
Toutefois, ces rectifications ne peuvent tre effectues sans la mise en uvre

pralable dune procdure lgale spcifique.
Lerreur telle que dfinie ci-dessus, peut, par ailleurs tre accompagne dun
comportement frauduleux du contribuable (auteur des erreurs). Dans ce cas, ce
comportement ne peut sanalyser comme une erreur mais comme la dcision
rflchie dluder limpt.
La fraude dont la lutte constitue le deuxime objectif de ladministration en matire
de contrle fiscal, est dfinie, en gnral, comme tant laction ou labstention faite
de mauvaise foi dans le but de tromper .
En gnral, la pratique de la fraude sentend des contribuables qui se soustraient de
faon dlibre lapplication normale de la lgislation fiscale. Au Maroc, ces
pratiques sont corriges par ladministration laide du dispositif des pnalits
prvues par les lois rgissant la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA), lImpt sur les
Socits (IS) et lImpt sur le Revenu (IR).
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PREMIERE PARTIE
LE CADRE LEGAL DU CONTROLE FISCAL
CHAPITRE PREMIER
LORGANISATION DU CONTROLE FISCAL AU MAROC
Le contrle fiscal est un ensemble doprations qui permettent ladministration

fiscale de sassurer par une vrification sur place, de la fiabilit de la comptabilit
dun contribuable et de confronter les divers lments recueillis avec les dclarations
souscrites. Lexpression ensemble doprations vise en fait :
- des recherches extrieures effectues auprs des partenaires commerciaux du

contribuable ou des administrations. Ladministration fiscale a en effet le droit de
demander des informations concernant le contribuable auprs des tiers qui sont
tenus de lui rpondre (droit de communication) ;
- des interventions dans lentreprise ;
La procdure de contrle fiscal commence par lenvoi de lavis de vrification et se

termine aprs lenvoi de la lettre informant le contribuable de la clture de la
vrification.
Avant danalyser cette procdure du contrle, nous consacrons la premire section de

ce chapitre lexamen des moyens dont dispose ladministration fiscale et qui
peuvent tre utiliss dans le cadre de la vrification de la comptabilit.
Section 1 : Les moyens de ladministration fiscale
Ladministration fiscale dispose du droit de communication et de lassistance

administrative internationale.
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Paragraphe 1 : Le droit de communication
Si les agents de ladministration fiscale sont astreints respecter la rgle du secret

professionnel vis--vis des tiers, ils ont, en contrepartie, le droit dobtenir
communication de certains documents pour assurer le contrle de la sincrit des
dclarations souscrites par les contribuables.2
1. Etendue du droit de communication
consiste recueillir des informations dans les documents dtenus par les
administrations de l'Etat, les collectivits locales, les tablissements publics et tout
organisme soumis au contrle de l'Etat ainsi que par les personnes physiques ou
morales exerant une activit passible des impts directs.
Le droit de communication sexerce normalement dans les locaux des contribuables

concerns sauf dans le cas o ceux-ci fourniraient les renseignements par crit ou
remettraient, contre rcpiss, les documents demands aux agents des impts.
2. Distinction entre droit de communication et contrle approfondi de la

comptabilit
Lintrt de la distinction entre ces deux moyens allous ladministration fiscale est
dune grande importance aussi bien pour le contribuable qui a besoin de faire valoir
les droits que lui confre la rglementation fiscale, que pour ladministration qui
risque en confondant les deux procds dentraner la nullit de la procdure lgale
et de perdre ses droits envers le contribuable.
3. Droit de communication et secret professionnel
Quand on parle du droit de communication, il est essentiel dvoquer la rgle du

secret professionnel et les cas de non opposabilit dudit secret professionnel.
La question essentielle est de savoir si les personnes tenues de respecter le secret

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professionnel peuvent sopposer aux demandes de communication faites par
ladministration fiscale (concernant leurs activits) en voquant le fait que la
divulgation dinformations concernant leurs clients les expose des sanctions
pnales notamment les peines prvues par larticle 446 du code pnal.
4. Difficults pratiques du droit de communication
Sur le plan pratique et notamment pour les grandes entreprises, limportance de la

quantit des documents comptables sur lesquels sexerce le droit de communication,
ne facilite pas toujours une rponse utile et rapide ladministration fiscale. En effet,
ces entreprises confient gnralement leurs documents une socit darchivage. La
recherche et lexploitation de ces documents dans le cadre du droit de
communication ncessitent du temps et des ressources. Cette contrainte pousse
beaucoup dentreprises soit demander linspecteur dintervenir sur place pour la
recherche des documents demands soit ne pas rpondre la requte de
ladministration.
Section 2 : Lengagement du contrle fiscal
Une vrification ne peut dbuter sans que le contribuable en ait t pralablement

inform par Charte du contribuable
Paragraphe 1 :Lavis de vrification
Aux termes de l'article 210 du CGI c'est le droit dvolu l'administration fiscale de
contrler les dclarations et les actes utiliss pour l'tablissement de l'impt, droits et
taxes.
Ce contrle ne peut tre assur que par :
- un examen approfondi de la comptabilit du contribuable10(*); en

rapprochant les dclarations souscrites aux donnes comptables du
contribuable et ventuellement aux renseignements externes en possession de
l'administration ;
- un examen de l'ensemble de la situation fiscale des contribuables11(*), qui
consiste vrifier la cohrence entre les revenus dclars par le contribuable
situation patrimoniale, de trsorerie et son train de vie.
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Le contrle de l'administration fiscale prend gnralement deux formes essentielles :
un contrle exerc sur pices et un contrle sur place. Bien que ces deux types de
contrles se diffrencient au niveau des procdures qui les rgissent et aussi au
niveau leurs finalits, mais se compltent en dernier ressort.
Paragraphe 2 : Le lieu de vrification
La vrification de la comptabilit de lentreprise doit se drouler sur place, au sige

social ou au principal tablissement de lentreprise.
Le contribuable met la disposition du vrificateur des installations lui permettant
de travailler correctement. Aucun texte ne prcise quels critres doivent prsenter ces
installations ; gnralement, elles sont en rapport avec celles dont peuvent bnficier
les salaris de lentreprise et avec lespace disponible dans les locaux.
Toutefois, il arrive que le chef de lentreprise souhaite que le vrificateur neffectue
pas ses interventions dans les locaux de lentreprise lorsque, par exemple, la
comptabilit nest pas tenue au sige ou les locaux pour accueillir le vrificateur ne
permettent pas le droulement correct des oprations du contrle.
Section 3 : Le droulement du contrle fiscal
Paragraphe 1 : La comptence des vrificateurs
Les dispositions rgissant la comptence des agents habilits intervenir dans le

cadre des oprations de contrle fiscal sont prvues dans CGI . Ces agents doivent
avoir au moins le grade dinspecteur adjoint et doivent tre commissionns pour
procder au contrle fiscal.
Paragraphe 2 : Les documents comptables communiquer
Dune manire gnrale, le vrificateur peut exiger de lentreprise tous documents

comptables (inventaires, journaux, factures de vente, pices justificatives de
dpenses, les fiches des clients et des fournisseurs), juridiques (procs verbaux des
runions du conseil dadministration, des assembles des associs ) et
commerciaux (tarifs de vente, contrats commerciaux).
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En pratique, le vrificateur demande souvent de lui prsenter dans un premier

temps :
- le manuel dorganisation comptable ;

- les journaux ;
- le grand livre ;
- les livres auxiliaires ;
- linventaire dtaill justifiant le contenu de chaque poste du bilan (stocks, clients,
fournisseursetc)
- le livre dinventaire et le livre journal cots et paraphs
- les tats de synthse ;

- les pices justificatives des charges et des produits ;
- les journaux de paie.
Le dfaut de prsentation de tout ou partie des documents comptables demands par

le vrificateur risque dentraner le rejet de la comptabilit et la reconstitution de la
base imposable par ladministration fiscale.
Paragraphe 3 : La communication et la restitution des documents comptables
1. Communication des documents comptables
Pour la communication des documents au vrificateur, deux pratiques sont

gnralement observes :
- prsentation, ds la premire intervention du vrificateur, de la totalit des pices

comptables, juridiques et commerciales ;
- prsentation au fur et mesure, la demande du vrificateur, de diverses pices

dont il a besoin. En principe, il fournit la fin dune sance la liste des documents
qui lui sont ncessaires pour la sance suivante.
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2. Emport des documents
Hormis le cas dune vrification effectue en dehors des locaux de lentreprise

ncessitant un dplacement des documents comptables, lemport des documents
reste en principe exceptionnel parce que non ncessaire.
Dailleurs, lemport des documents par le vrificateur nest pas prvu par les textes
rgissant le contrle fiscal.
3. Restitution des documents emports
Le vrificateur doit restituer les documents emports dans leur intgralit. La note
circulaire prvoit ce sujet que le vrificateur doit exiger une dcharge. La restitution
des documents doit tre faite, en principe, avant la fin du contrle.
Section 4 : La dure du contrle fiscal
Paragraphe 1 : La dure lgale
Le dlai de vrification tel que prvu par ces articles est de six mois maximum pour
les contribuables dont le chiffre daffaires est infrieur ou gal 50 000 000 DH, et de
douze mois pour ceux dont le chiffre daffaires de lun des exercices vrifis dpasse
50 000 000 DH.
Paragraphe 2 : Les interruptions du contrle fiscal
Le dlai de contrle ne tient pas compte des interruptions de la vrification pour

dfaut de prsentation des documents obligatoires.
Le point de dpart de chaque priode dinterruption des oprations de vrification

est constitu par la date denvoi de la lettre de mise en demeure par laquelle le
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vrificateur rclame lesdits documents. Le dlai de rponse accord au contribuable
est de 15 jours compter de la date de la rception de la lettre de mise en demeure.
Section 5 : La clture du contrle fiscal
A lissue de son intervention sur place, le vrificateur est tenu dinformer le

contribuable de la clture de la vrification par lettre recommande avec accus de
rception.
Paragraphe 2 : Cas de renouvellement du contrle
A la fin du contrle sur place, le vrificateur peut conclure que :
- il ny a pas danomalies pour ce qui est des dclarations fiscales. Il prend dans ce
cas la dcision de ne pas rectifier les impositions initiales et doit le faire savoir au
contribuable par lettre recommande avec accus de rception ;
la vrification a abouti la constatation danomalies ncessitant un redressement des

bases initiales. Dans ce cas, il doit engager la procdure de redressement
contradictoire
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CHAPITRE DEUXIEME
LA PROCEDURE LEGALE DE REDRESSEMENT
La procdure de redressement constitue lissue normale de toute vrification de

comptabilit. Dans les cas exceptionnels doprations de vrification qui nont donn
lieu aucun redressement, le vrificateur adresse au contribuable un avis dabsence
de redressements.
La loi stipule cet effet qu lissue du contrle fiscal sur place, ladministration doit :
- en cas de rectification des bases dimposition, engager la procdure de

redressement ;
- dans le cas contraire, en aviser le contribuable par lettre recommande avec
accus de rception.
Section 1 : La notification des redressements
Le dbat contradictoire dbute par la notification de redressements laquelle le

contribuable est invit rpondre par ses propres arguments. Cette notification doit
respecter certaines conditions quant sa forme et son contenu.
La notification doit tre faite par crit et adresse au contribuable ladresse
indique dans ses dclarations, actes ou correspondances soit par:
- lettre recommande avec accus de rception ;
- remise en mains propres et sous pli ferm, par lintermdiaire des agents
asserments de ladministration fiscale ou des agents du greffe ou des huissiers
de justice ou par voie administrative.
Cette possibilit de remise en mains propres, dailleurs souvent utilise, a t
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introduite par la loi des finances pour lanne budgtaire 2001 et a pour objectif
dviter linconvnient que prsente la voie postale et consistant dans le retard de
retrait de la notification par le contribuable.
Pour attester de la rception de la notification par le contribuable, la remise doit tre

constate par un certificat de remise tabli en double exemplaire, sur un imprim
fourni par ladministration et dont un est remis au contribuable vrifi. Le certificat
de remise comporte les indications suivantes :
- le nom et la qualit de lagent ayant remis la notification ;

- la date de la notification ;
- la signature et le nom de la personne ayant reu la notification.
Paragraphe 2 : Le contenu de la premire notification
La premire notification comporte les informations suivantes :
- les exercices vrifis ;

- les impts et taxes vrifis ;
- le nom et la signature de lauteur de la notification ainsi que de son suprieur
hirarchique ;
- le montant des nouvelles bases dimposition au titre des impts et taxes vrifis;
- le dlai de 30 jours dont dispose le contribuable pour prsenter ses observations
en rponse la notification.
En ce qui concerne lobjet, lobligation dinformer le contribuable prvue par les

articles susviss, stipule que linspecteur des impts notifie au contribuable les
motifs, la nature et le montant des redressements envisags et linvite produire ses
observations dans un dlai de trente jours suivant la date de la rception de la lettre
de notification .
La notification doit, donc, individualiser les redressements proposs et doit tre
motive dans des termes suffisamment prcis et chiffrs pour que le contribuable
puisse formuler une rponse claire et utile. Elle doit indiquer la nature et les motifs
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de fait et/ou de droit de chaque chef de redressement.
Paragraphe 3 : Les effets de la notification
La notification de redressement a pour effet :
- dinterrompre la prescription applicable au droit de reprise de ladministration et

faire courir un nouveau dlai de mme dure que celui interrompu. Toutefois,
leffet interruptif est subordonn la condition que la notification soit rgulire et
quelle parvienne au contribuable avant lexpiration du dlai de reprise ;
- douvrir un dlai de rponse de trente jours au contribuable ;
- et de fixer les limites de limposition que le vrificateur se propose deffectuer. En

principe, ladministration ne peut tablir une imposition sur des bases excdant
celles mentionnes dans la notification. Ainsi mme en cas derreur matrielle, les
bases notifies ne peuvent jamais tre revues la hausse. Par ailleurs, la
notification na deffet quau regard des impts et taxes qui y sont viss.
Paragraphe 4 : La rponse du contribuable
Dans le cadre de la procdure lgale de redressement contradictoire, le contribuable

est invit faire parvenir ses observations qui peuvent prendre la forme dune
acceptation ou consister en un rejet total ou partiel des redressements notifis.
Le contribuable dispose dun dlai de trente jours. La mention de ce dlai dans la

notification constitue une garantie fondamentale de la procdure contradictoire. Ce
dlai court compter de la rception de la premire notification.
1. Forme de rponse
La rponse du contribuable est faite par crit et comporte sa signature ou celle de son
reprsentant lgal. Aucun formalisme particulier nest prvu par la loi ce titre.
Toutefois, une rponse point par point, dans lordre de la notification et clairement
formule, facilitera lanalyse de la rponse par ladministration.
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Les observations du contribuable peuvent porter aussi bien sur le fondement

juridique du redressement que sur la nature des faits qui lui sont reprochs. Elles
consistent en une acceptation des redressements ou en un refus pur et simple. Dans
ce dernier cas, la rponse doit comporter en principe une argumentation sur les
redressements contests. En effet, une contestation sans arguments risque dtre
qualifie dune rponse incomplte ayant pour consquence daffaiblir la position de
du contribuable notamment devant les commissions administratives.
Enfin, la rponse du contribuable doit tre adresse ladministration fiscale par

lettre recommande avec accus de rception ou dpose contre dcharge.
2. Absence de rponse
Labsence de rponse de la part du contribuable dans le dlai lgal quivaut une

acceptation tacite des redressements.
Paragraphe 5 : Lenvoi de la deuxime notification
Le dlai de rponse de ladministration fiscale est de soixante jours suivant la date de

rception de la rponse du contribuable
3. Forme de rponse
La rponse de ladministration rejetant tout ou partie des observations du

contribuable a pour effet de figer le litige et douvrir un dlai de trente jours au profit
du contribuable pour quil puisse saisir la commission locale de taxation. En effet,
cest partir de la rception de la rponse de ladministration que le contribuable
peut valablement dcider de soumettre ou non son diffrend la commission locale
de taxation.
3. Changement de motifs :
Il arrive que ladministration fiscale, lors de la deuxime notification, entend

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maintenir un redressement pour un motif autre que celui retenu dans la premire
notification. Ce changement de motifs peut prendre sa source :
- dans une situation de fait diffrente de celle retenue initialement ;

- dans le changement dune question de droit.
Paragraphe 6 : La rponse du contribuable la deuxime notification
1. Dlai de rponse
Le dlai de rponse du contribuable la deuxime notification de ladministration

est fix trente jours suivant la date de rception de ladite notification.
2. Forme de rponse
La rponse du contribuable rejetant totalement ou partiellement les motifs voqus

par ladministration dans la deuxime notification en rponse aux observations
formules dans la premire rponse, consiste en une requte adresse la
Commission Locale de Taxation (CLT).
3. Absence de rponse ou rponse tardive :
Labsence ou la prsentation dune rponse hors dlai est considre comme une
acceptation tacite des redressements figurant dans la deuxime notification et a pour
consquence lmission des impositions correspondantes. Ces impositions ne
peuvent tre contestes que par voie contentieuse.
Section 2 : Le recours devant les commissions administratives
Lintervention de la Commission Locale de Taxation (CLT) et de la Commission

Nationale du Recours Fiscal (CNRF) nest pas systmatique. En effet :
- La CLT ne se runit pour donner son avis que sur demande du contribuable aprs
la rception de la deuxime notification ;
- La CNRF nintervient que suite la demande soit du contribuable soit de
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ladministration fiscale.
La saisine de ces commissions sinscrit parmi les voies administratives de rglement

du diffrend. Elle permet une tentative darbitrage du dsaccord subsistant entre le
contribuable et ladministration.
Paragraphe 1 : Le recours devant la commission locale de taxation (CLT)
Les commissions locales de taxations sont institues par ladministration (Arrt du

premier ministre n 3-29-88 du 2 mai 1988) qui en fixe le sige et le ressort.
1. Composition de la CLT
La commission locale de taxation comprend :
- Un magistrat qui est le prsident de la commission ;
- Un reprsentant du gouverneur de la prfecture ou de la province dans le ressort

de laquelle est situ le sige de la commission ;
- Le chef du service local dassiette des impts directs et taxes assimiles ou son
reprsentant qui tient le rle de secrtaire rapporteur ;
- Un reprsentant des contribuables appartenant la branche professionnelle la

plus reprsentative de lactivit exerce par la socit requrante.
2. Forme de recours
Le recours la CLT est prsent par le contribuable sous forme dune requte dans
laquelle il prsente ses observations sur les redressements de ladministration fiscale
avec les pices justificatives en sa possession. Cette requte est adresse
ladministration fiscale qui la transmettra la commission accompagne du dossier
complet de la vrification. A noter que le contribuable doit indiquer dans sa lettre
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ladministration fiscale quil demande le pourvoi devant la CLT. Comme nous
lavons rappel ci-dessus, cette indication est trs importante puisque le dfaut de
prcision est considr par ladministration comme une acceptation tacite suivie
systmatiquement par lmission du rle.
3. Dcision de la CLT
La commission statue valablement lorsque trois au moins de ses membres, dont le

prsident et le reprsentant des contribuables, sont prsents. Ses dlibrations sont
prises la majorit des voix des membres prsents. La voix du prsident est
prpondrante en cas de partage des voix.
Au cours dune seconde runion, la CLT statue en prsence de deux membres. En cas
de partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante.
Les dcisions de la CLT doivent tre dtailles et motives. Toutefois, la CLT ne peut
se prononcer sur des questions dinterprtation des dispositions lgales ou
rglementaires. Elle doit donc se dclarer incomptente sur ces questions.
4. Dlai de dcision de la CLT
Le dlai maximum qui doit scouler entre la date dintroduction dun pourvoi et
celle de la dcision de la CLT est fix 24 mois.
Dans le cas o la dcision de la CLT ne serait prise dans ce dlai, linspecteur informe
le contribuable par lettre recommande avec accus de rception ou par remise en
mains propres, de lexpiration du dlai de 24 mois et de la possibilit dintroduire un
recours devant la Commission Nationale du Recours Fiscal (CNRF) dans un dlai de
60 jours suivant la rception de ladite lettre dinformation. A dfaut de recours dans
ce dlai, les impositions sont mises et ne peuvent tre contestes que par voie
contentieuse.
5. Notification de la dcision
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La dcision de la CLT est notifie par ladministration fiscale soit par remise en mains
propres soit par lettre recommande avec accus de rception.
6. Commentaires sur le fonctionnement de la CLT
Sur le plan pratique, le fonctionnement des CLT est critiquable, notre avis,
plusieurs niveaux. En effet :
- La CLT se caractrise par labsentisme de ses membres et la lenteur dans la prise

de ses dcisions ;
- Les runions de la CLT se caractrisent par des discussions superficielles des

diffrents points objet du litige. Ce qui ne permet pas la CLT de prendre des
dcisions fondes ;
Paragraphe 2 : Le recours devant la commission nationale du recours fiscal (CNRF)
La CNRF dont le sige est Rabat, est place sous lautorit directe du Premier
ministre. La commission statue sur les litiges qui lui sont soumis et ne doit pas se
prononcer sur des questions dinterprtation des dispositions lgales ou
rglementaires.
1. Forme de recours devant la CNRF
Le recours auprs de la CNRF doit tre prsent sous forme de requte crite
envoye par lettre recommande avec accus de rception dans un dlai de 60 jours
suivant la date de notification de la dcision de la CLT ou de la lettre dinformation
au cas o cette dernire na pas pu statuer. Le recours devant la CNRF peut tre
prsent aussi bien par ladministration fiscale que par le contribuable. Dans le cas o
la commission serait saisie par lune des parties, elle doit en informer lautre partie en
lui communiquant une copie de la requte dans un dlai de trente jours suivant la
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date de la rception du recours.
Les recours sont adresss au prsident de la commission qui les confie pour
instruction un ou plusieurs des fonctionnaires et rpartit les dossiers entre les sous-
commissions.
Le recours du contribuable doit contenir lobjet du dsaccord et un expos des
arguments invoqus. Le recours de ladministration est prsent par le directeur des
impts.
Le dfaut de recours dans le dlai de 60 jours ci-dessus, est considr comme une
acceptation tacite de la dcision de la CLT. Dans ce cas, les impositions sont mises
sur la base de la dcision de la CLT et ne peuvent tre contestes que par voie
contentieuse.
2. Composition de la CNRF
La CNRF, comme la CLT, comprend aussi bien des magistrats que des reprsentants
des contribuables et ceux de ladministration. Ainsi, elle comprend :
- cinq magistrats appartenant au corps de la magistrature, dsigns par le Premier

ministre, sur proposition du ministre de la justice (arrt du premier ministre,
- vingt-cinq fonctionnaires dsigns par le Premier ministre, sur proposition du

ministre des finances, ayant une formation fiscale, comptable, juridique ou
conomique et qui ont au moins le grade d'inspecteur ou un grade class dans
une chelle de rmunration quivalente. Ces fonctionnaires sont dtachs auprs
de la commission ;
- cent personnes du monde des affaires dsignes par le Premier ministre. Ces
personnes sont choisies parmi les personnes physiques membres des
organisations professionnelles les plus reprsentatives exerant des activits
commerciales, industrielles, de services, artisanales ou de pches maritimes.
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La prsidence et le fonctionnement de la commission nationale du recours fiscal sont
assurs par un magistrat, dsign par le Premier ministre sur proposition du ministre
de la justice.
La CNRF se subdivise en cinq sous-commissions dlibrantes.
Chaque sous-commission se compose :
- d'un magistrat, prsident;

- de deux fonctionnaires tirs au sort parmi ceux qui n'ont pas instruit le dossier
soumis dlibration;
- de deux reprsentants des contribuables choisis par le prsident de la commission
parmi les personnes du monde des affaires ;
- dun secrtaire rapporteur choisi en dehors des deux fonctionnaires membres de
la sous-commission, par le prsident de la commission pour assister aux runions
de ladite sous-commission sans voix dlibrative.
3. Fonctionnement de la CNRF
Les sous-commissions se runissent linitiative du prsident de la commission qui

convoque les reprsentants des contribuables, par lettre recommande avec accus
de rception, au moins 15 jours avant la date fixe pour la runion.
La sous-commission doit convoquer obligatoirement le contribuable ou son

mandataire et l'agent qui a notifi les redressements afin de les entendre sparment
ou en mme temps. Elle les informe de la date de la runion trente jours au moins
avant cette date. La sous-commission peut s'adjoindre, dans chaque litige, un ou
deux experts, fonctionnaires ou non, qui ont voix consultative.
La sous-commission ne peut prendre ses dcisions en prsence du contribuable ou

son mandataire, du reprsentant de l'administration ou des experts.
4. Dlai de dcisions de la CNRF
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La CNRF doit prendre sa dcision dans un dlai maximum de 12 mois compter de
la date de lintroduction du recours.
5. Notification de la dcision de la CNRF
La dcision de la sous-commission doit tre dtaille et motive. Elle est notifie par
le magistrat assurant le fonctionnement de la commission aux parties par lettre
recommande avec accus de rception ou par remise en mains propres dans un
dlai de 30 jours suivant la date de la dcision.
La motivation de la dcision est particulirement importante, car elle permet au

contribuable comme ladministration de contester ventuellement la dcision de la
CNRF auprs du tribunal administratif.
Section 3 : Le recours devant le tribunal administratif
La loi prvoit cette possibilit comme la dernire issue au contentieux qui oppose le
contribuable ladministration.
Le tribunal administratif spcialis dans ces litiges fiscaux en application de larticle 8

de la loi 41-90 instituant les tribunaux administratifs, jouit pleinement de son
indpendance. Il a la responsabilit de protger les contribuables contre les abus
ventuels de ladministration et de sauvegarder les intrts financiers du Trsor
public.
Paragraphe 1 :La saisine du tribunal administratif
Le recours devant le tribunal administratif peut tre prsent aussi bien par le
contribuable que par ladministration.
1. Dlai de recours
Le dlai de recours devant le tribunal administratif est de soixante jours suivant la
24
date de mise en recouvrement du rle. Dans le cas o la dcision de la commission
nationale ne donnerait pas lieu l'mission d'un rle (notamment en cas de prsence
de dficits fiscaux), le recours judiciaire peut tre exerc dans les soixante jours
suivant la date de notification de la dcision de la commission nationale du recours
fiscal.
2. Modalits de recours
La requte doit tre crite et signe par un avocat inscrit au tableau de lun des
barreaux du Maroc. Elle doit contenir lexpos des faits ainsi que les conclusions sur
les points de litige.
La requte doit tre galement accompagne de la dcision conteste et de lavis de

sa notification. Elle est enfin, dpose au greffe du tribunal administratif.
Larticle 329 du code de la procdure civile prvoit que la requte accompagne des
pices jointes est transmise la partie adverse par le tribunal administratif.
Notons enfin, que le recours devant le tribunal administratif donne lieu la

perception de la taxe judiciaire au taux de 1% du montant de la demande.
Paragraphe 2 : Le jugement du tribunal
Le juge sassure du bien fond de limposition, cest dire quelle a t tablie

conformment aux dispositions des textes lgislatifs et rglementaires en vigueur. Il
peut rduire le montant de limposition conteste, lannuler en totalit ou le
maintenir. Pour prendre sa dcision, le juge peut procder tout acte dinstruction
quil considre ncessaire (expertise, vrification dcrituresetc).
25
26
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Le contrle fiscal au Maroc

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion

LE CONTROLE FISCAL AU MAROC

Ralis par : ZOUBAH LAHOUCINE

Anne universitaire : 2014- 2015

Section 1 : Les moyens de ladministration fiscale.. 07

Paragraphe 1 : Le droit de communication. 08

1. Etendue du droit de communication.08

Section 2 : Lengagement du contrle fiscal. 09

Paragraphe 1: Lavis de vrification 09

Paragraphe 2 : Le lieu de vrification.. 10

Section 3 : Le droulement du contrle fiscal... 10

Paragraphe 1 : La comptence des vrificateurs 10

1. Communication des documents comptables . 11

Section 4 : La dure du contrle fiscal 12

Paragraphe 1 : La dure lgale. 12

Section 5 : La clture du contrle fiscal. 13

Paragraphe 2 : Cas de renouvellement du contrle.. 13

Section 1 : La notification des redressements.. 14

Paragraphe 1 : Le contenu de la premire notification. 15

Paragraphe 5 : Lenvoi de la deuxime notification... 17

1. Dlai de rponse de ladministration fiscale... 17

Paragraphe 6 : La rponse du contribuable la deuxime notification. 18

Section 2 : Le recours devant les commissions administratives18

Paragraphe 1 : Le recours devant la Commission Locale de Taxation (CLT) 18

Paragraphe 2 : Le recours devant la Commission Nationale du Recours Fiscal

1. Forme de recours devant la CNRF.. 21

Section 3 : Le recours devant le tribunal administratif.. 24

Paragraphe 1 : La saisine du tribunal administratif . 24

Paragraphe 2 : Le jugement du tribunal . 25

Pour ladministration fiscale, le premier objectif du contrle fiscal est de dtecter et

La rectification de ces erreurs sintgre dans le cadre dune procdure de

La notion derreur revt plusieurs significations possibles :

Toutefois, ces rectifications ne peuvent tre effectues sans la mise en uvre

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Ce contrle ne peut tre assur que par :

- un examen approfondi de la comptabilit du contribuable10(*); en

Paragraphe 2 : Le lieu de vrification

La vrification de la comptabilit de lentreprise doit se drouler sur place, au sige

Section 3 : Le droulement du contrle fiscal

Paragraphe 1 : La comptence des vrificateurs

Les dispositions rgissant la comptence des agents habilits intervenir dans le