Analiza gestionar, A.

COJOCARI, lector universitar, catedra CIE, USM

Tema 1. "Obiectul i metoda analizei economice"

1. Coninutul analizei economice ca tiin;
2. Obiectul analizei economice - individual;
3. Noiunea de indicatori i factori n analiza economic i clasificarea lor;
4. Noiunea de rezerve n analiza economic i clasificarea lor;
5. Metoda analizei economice - individual.

1. Coninutul analizei economice ca tiin

Teoria cunoaterii se bazeaz pe faptul, c mediul nconjurtor este obiectul existent i se d
cunoaterii. Procesul de cunoatere a realitii trece prin 3 etape:
1. etap - percepia simpl
2. etap - gndirea abstract
3. etap - practica.
Criteriul de apreciere al cunoaterii este practica.
Analiza - ca metod a cunoaterii este strns legat de operaia logic a omului i deci, nu este
altceva dect un lucru analitic al acestei activiti.
Analiza - este un cuvnt grecesc, care n traducere direct nseamn:
a descompune
a desface
a examina (a studia)
Ca exemlul, la nivel de descompunere - snt studentul ASEM, la facultatea de contabilitate. La nivel
de desfacere - sntem anul 3; la nivel de examinare
putem vedea rezultatele obinute la susinerea examenelor.
n economia naional, analiza economic se descompune n:
procese la nivel de secie, sector
fenomene
legturi cauzale
Deosebirea ntre analiza economic i analiza fenomenelor fizice; chimice sau biologice, const
n faptul c prima nu se poate folosi nici de un aparat (utilaj) sau preparat de laborator pentru a
determina obiectul sau rezultatele care ne ntereseaz. Adic, analiza economic se bazeaz pe puterea
abstraciei. De aici rezult, c fr analiz practic este imposibil activitatea contient a omului.
n practica analitic, pe larg se utilizeaz noiunile de deducie, inducie, sintez i analiz.
Deducia este o metod de stabilire a unei concluzii, pornindu-se de la general la particular.
Inducia este o metod de stabilire a unei concluzii, pornindu-se de la particular la general.
Sinteza este legat de analiza prin care se nelege acea operaie logic care reunete ntrun singur total -
elementele; trsturile; factorii sau cauzele cercetate.
Analiza, utiliznd toate noiunile precedente ne d posibilitate s examinm o parte component
sau totalul ntreg pentru a determina:
rezultatele obinute.
factorii care au determinat aceste rezultate.
legtura ntre ele.
rezervele interne sau posibilitile de mbuntire a rezultatelor obinute.
Ca tiin, analiza economic constituie un instrument operaional de diagnoz i reglare al
activitii unitilor economice.
Anul precedent Anul raportat (curent)
2015 2016 2017 2018 2019
efectiv efectiv programat proiectat previziune
Diagnoz Prognoz
Diagnoza ine de un profesionalism nalt de a face analiza.
1
 Analiza gestionar, A. COJOCARI, lector universitar, catedra CIE, USM

n literatura de specialitate coninutul analizei economice ca tiin, reprezint un sistem de

cunotine legate de:
cercetarea proceselor sau a fenomenelor economice.
aprecierea tendinei (dinamicii) sau gradului de ndeplinire a nivelului programat la compartimentul
respectiv de analiz.
evidenierea i calculul factorilor respectivi asupra modificrii indicatorului rezultativ.
evidenierea rezervelor interne i elaborarea msurilor concrete pentru utilizarea lor practic pe
viitor.

2. Obiectul analizei economice - individual

Orice tiin i are obiectul su de studiu, care este determinet de coninutul respectiv al acestei
tiine.
Analiza activitii economice ca o tiin special i are i ea obiectul su de studiu, ns pn n
prezent, practic n orice literatur de specialitate sau manual, poate fi ntlnit cu diferit coninut al acestui
obiect. Practic, toate noiunile pot fi mprite n cteve grupe de autori:
1. prima grup de autori consider c obiectul analizei activitii economice este ns-i activitatea
economic reflectat prin diferite vsurse de informaie. Acest coninut nu este deplin, deoarece dup
opinia noastr activitatea economic poate fi obiect de studiu i a altor discipline economice:
- economia de ramur
- contabilitatea
- finane i credit
- statistica economic
2. al doilea grup de autori consider c obiectul analizei activitii economice l constituie rezultatele
activitii economice reflectate n rapoartele statistice; drile de seam sau rapoartele financiare ale
unitilor economice. Acest noiune tot nu e complet, deoarece analiza economic se bazeaz nu
numai pe rezultate, ci i pe sistemul de factori care determin rezultatul acestor factori.
3. al treilea grup de autori consider c obiectul analizei este activitatea economic i rezultatele acestei
activiti, care snt reflectate n diferite surse de informaii.
Cea mai reuit definiie a fost propus de profesorul rus :
"Obiectul analizei activitii economice a unitilor de producie este activitate lor economic
reflectat prin date programate; dri de seam; eviden i alte surse de informaii".
Prile componente ale obiectului analiza activitii economice sunt:
- indicatori;
- factori;
- resurse;
- rezerve.

3. Noiunea de indicatori i factori n analiza economic i clasificarea lor

De regul, toat activitatea economico - financiar a unitilor economice este msurat cu
ajutorul unui sistem de indicatori, care poate fi examinat din dou puncte de vedere:
1. coninutul acestora;
2. valoarea numeric.
n practica analitic, indicatorii pot fi foarte diveri:
- forma lor; metoda de reflectare a proceselor i fenomenelor economice; gradul de
generalizare; metoda de calcul, etc.
De aceea, apare necesitatea de a examina sistemul respectiv, innd cont de urmtoarea clasificare
(convenional):
2
 Analiza gestionar, A. COJOCARI, lector universitar, catedra CIE, USM

1. n dependen de unitatea de msur se examineaz urmtorii indicatori:

naturali (m; tone; kg)
convenional - naturali (mii borcane)
de munc (persoane; om-zile; om-ore)
valorici (bani; lei; mii lei)
2. Dup coninutul lor, indicatorii se deosebesc:
cantitativi (care reflect dimensiunile activitii economice, att n total, ct i n particular)
calitativi (care reflect eficiena economic la nivel de ntreprindere sau la nivel de secie sau
activitate particular)
3. Dup gradul de generalizare, deosebim:
generali (care caracterizeaz procesul economic n total).Ex: numrul mediu scriptic de lucrtori
i ponderea muncitorilor n numrul total de lucrtori.
particulari (care caracterizeaz numai unele laturi ale acestui proces).
Ex.: Nr. mediu de zile; durata medie a zilei de lucru; productivitatea medie pe or.
4. Dup modul de calcul, deosebim:
absolui (care snt cptai din evidena contabil sau prin sumarea lor), n uniti valorice.
relativi (care snt cptai n rezultatul raportului indicatorilor absolui), n procent sau coeficient.
n practica analitic, clasificarea respectiv poate avea loc i dup alte criterii, ns n toate
cazurile este convenional, deoarece unul i acelai indicator poate adera la diferite criterii, concomitent.
Deosebim, deasemenea i astfel de indicatori, ca:
1. de volum.
2. rezultativi.
3. de eficien.
Orice indicator de volum poate fi indicator rezultativ, pe cnd nu toi indicatorii rezultativi pot fi
indicatori de volum.
Indicatorii de volum reprezint toi indicatorii care adereaz la programa de producie:
volumul produciei (fabricate; vndute); veniturile din vnzri; valoarea adugat; volumul
produciei globale, etc.,
Orice indicator de eficien este indicator rezultativ, ns nu toi indicatorii rezultativi pot fi indicatori
de eficien
Orice indicator analitic poate fi factor. Deosebirea dintre indicator analitic i factor este, c dac
adugm la denumirea indicatorului, cuvntul modificare sau semnul , atunci obinem factorul.
Prin factori, n analiza economic se subnelege, condiiile de organizare a oricrui proces sau
cauzele care au provocat rezultatele obinute.
n practica analitic, se ntlnete un sistem foarte larg de factori, ns pentru a nelege mai bine
esena lor se recomand (convenional) a se ine cont de urmtoarea clasificare.
De regul, repartizarea se efectuiaz dup urmtoarele criterii:
1. Dup natura lor, factorii pot fi:
factori social-economici (gradul de calificare a forei de munc).
factori economici ai produciei (fora de munc, mijloace fixe, resurse materiale).
factori psihologici.
factori biologici.
2. Dup coninutul economic, se desting:
cantitativi sau i extensivi (Ns , NM , MF, MFA, NROT );
structurali (P% NM ; P% MFA; PAI, Pf );
calitativi sau i intensivi (WS ; WM ; RMF ; RA ).
3. Dup modul cum acioneaz, se desting:
factori cu aciune direct (+ VPF contribuie la + VPV)
factori cu aciune indirect (- SF contribuie la + VPV)
4. Dup gradul de sintetizare, se disting:

3
 Analiza gestionar, A. COJOCARI, lector universitar, catedra CIE, USM

factori simpli (omogeni)

factori compui (eterogeni)
Cu ct e mai mic manopera (timp efectiv lucrat), cu att e mai mare productivitatea i invers. Adic,
orice indicator compus ncepe de la simplu.
5. Dup intensitatea aciunii lor, deosebim:
factori dominani.
factori secundari.
n economie snt 2 legturi determinate i stocastice (ntmpltoare). Productivitatea medie pe zi e cea
mai curat productivitate, care la rndul ei depinde de 2 factori: de durata zilei de lucru i de
productivitatea medie pe or. Sau alt ex: - stingerea energiei este un factor dominant, deoarece se
oprete tot procesul de producie.
6. Dup izvorul aciunii, deosebim;
factori interni.
factori externi.
Toi factorii de producie snt factori interni i care depind de activitatea entitii. Pe cnd, toi factorii
externi influeneaz asupra entitii, ns totodat, nu depinde de aceasta. Ca ex: - modificarea preului
(factor extern - nu depinde de entitate).
7. Dup sensul aciunii, deosebim:
factori pozitivi.
factori negativi.
factori neutri (cu aciune "nul")
8. Dup dependena lor fa de variaia fenomenul analizat, se desting:
factori constani
factori variabili
9. Dup posibilitatea msurrii influienei lor, deosebim:
factori, mrimea influienei crora e posibil (se d msurrii).
factori, msurarea influienei crora e imposibil.
Este necesar de menionat, c toi factorii examinai din punct de vedere al studiului lor au o nsemntate
important la elaborarea modelelor factoriale de analiz. ns, n toate cazurile structura aceasta e
convenional, deoarece unul i acelai factor, concomitent, poate adera la diferite criterii.

4. Noiunea de rezerve n analiza economic i clasificarea lor

Prin rezerve, n analiza economic se subnelege, posibilitile nefelosite sau noi aprute pe baza
utilizrii tehnicii i tehnologiilor noi de organizare a procesului de producie (muncii).
n practica analitic se utilizeaz un sistem larg de rezerve att interne, ct i externe, care trebuie
s fie evideniate pe parcursul analizei economice i mobilizate pe viitor - ca posibilitatea de mbuntire
a rezultatelor obinute sau de nlturare asupra cheltuielilor sau timpului neutilizat neefectiv.
De regul, toate rezervele interne se desting dup 5 criterii (convenional) ce ne d posibilitatea s
nelegem mai bine esena lor.
1. Dup caracterul lor, se deosebesc:
rezerve ce evideniaz eficiena utilizrii elementelor de producie (fora de munc; fondurile
fixe i resursele materiale)
rezervele ce evideniaz posibilitatea lichidrii pierderilor sau cheltuielilor neproductive
(supraconsumurilor).
2. Dup perioada de mobilizare, exist:
rezerve curente (care pot fi mobilizate pe parcursul unui an de activitate sau mai de curnd, i
nu necesit cheltuieli adugtoare financiare)
rezerve de perspectiv (pentru mobilizarea crora snt necesare alocaii adugtoare de
resurse, i mobilizarea lor pe viitor ocup o perioad mai mare de un an pn la 5 ani).
4
 Analiza gestionar, A. COJOCARI, lector universitar, catedra CIE, USM

De regul, rezervele de perspectiv necesit calcule adugtoare i mrimea lor se determin ca

diferena dintre rezervele maximal-posibile i cele curente.
3. Din punct de vedere al gradului de cunoatere, deosebim:
rezerve cunoscute - NM i menirea acetora la nivelul de baz n anul urmtorva contribui
la creterea VPF; Ca ex: - numrul de muncitori programat e 900, iar efectivul alctuiete
numai 820, atunci diferena de 80 prezint rezerv.
rezerve ascunse (descoperirea crora necesit o analiz economic fundamental). Ca ex: -
numrul de personal programat este 900, ceea ce constituie 100%, iar efectiv - 910, ceea ce
constituie 103,5%. Abaterea +10 persoane. ns, dac recalculm numrul mediu scriptic de
muncitori, atunci obinem 931 (900 x 103,5%) i efectiv 910, atunci rezerva - 21 persoane.
4. Dup locul de formare, rezervele se mpart n:
rezerve la locul de munc (echip; secie i n total pe ntreprindere).
n practica analitic, pot fi ntlnite i alte criterii de clasificare a rezervelor, ns n toate cazurile ele
sunt convenionale, deoarece una i aceeai rezerv poate adera la mai multe criterii.

5. Metoda analizei economice - individual.

Cuvntul metod n traducere din greac, nseamn - calea sau drumul de cunoatere a realitii. Orice
tiin i are metoda sa de cunoatere.
n analiza economic prin metod se subnelege:
- folosirea pe larg a comparaiei pentru aprecierea rezultatelor activitilor desfurate.
- evidenierea i calculul influienei factorilor asupra modificrii indicatorului rezultativ
(rezultatelor obinute).
- evidenierea i mobilizarea rezervelor interne de majorare a indicatorului rezultativ sau
mbuntirea real a activitii desfurate (sporirea gradului de eficacitate)
E nacesar de menionat, c n literatura de specialitate se poate ntlni i alte coninuturi ale metodei
analizei activitii economice. Astfel, majoritatea autorilor consider, c metoda analizei se detalizeaz
prin procedeele sale metodologice, dei noi considerm, c procedeele metodice adereaz la tehnicile i
metodele de calcul, care se examineaz ca capitol aparte n "Analiza gestionar"

Tema 2. "Metode de studiere prealabil i apreciere calitativ

a fenomenelor economice"
1. Noiune de metode (procedee metodice) ale analizei economice i clasificarea lor;
2. Metoda comparaiei;
3. Diviziunea i descompunerea indicatorilor economici - individual;
4. Metoda gruprii - individual.

1. Noiune de procedee metodice ale analizei economice i clasificarea lor

Prin procedee metodice, n analiza economic se subneleg, mijloacele cu ajutorul crora se
efectuiaz prelucrarea analitic a informaiei economice (tehnicile i metodele de calcul).
n teoria i practica analitic, aceste mijloace se subsemneaz cel mai des prin noiunea de
"metod", care nu trebuie confundat cu metoda tiinei. Deci, cu alte cuvinte se are n vedere unul sau
altul procedeu metodic (concret), deoarece astfel de procedee snt numeroase, ca rezultat la care ele pot fi
unite n 2 grupe mari (convenional):
I grup - procedeele de studiere prealabil i apreciere calitativ a indicatorilor;
II grup - procedeele de calcul cantitativ a legturilor cauzale n sistemele deterministe.

5
 Analiza gestionar, A. COJOCARI, lector universitar, catedra CIE, USM

n practica analitic, procedeele de studiere prealabil i apreciere calitativ a indicatorilor,

includ n sine un set de metode, care ne dau posibilitatea s determinm informaia examinat din mai
multe puncte de vedere.

2. Metoda comparaiei
Una din cele mai rspndite metode, este metoda comparaiei, care se utilizeaz n condiiile cnd
exist omogenitatea i comparabilitatea datelor examinate.
Pentru a nelege mai bine utilizarea acestei metode se recomand urmtorul tabel:
Comparaia se ncepe de la col 3. Tabel 2
Anul Anul de gestiune curent Efectiv Efectiv
precedent programat efectiv n ramur n afara ramurii
1 2 3 4 5

Metoda comparaiei se folosete pe larg n cazurile urmtoare:

cnd este necesar a determina (examina) tendina modificrii indicatorului rezultativ n dinamic.
cnd este necesar s se aprecieze gradul de ndeplinire a nivelului programat.
cnd apare necesitatea de a determina experiena naintat sau "posibilitile nefolosite" la nivel de
ramur (dac rezultatul obinut este mai mare dect cel n ramur, apoi n cazul dat avem experien
naintat i invers, dac rezultatul nostru e mai mic dect cel n ramur, atunci nu dispunem de rezerve
interne.
cnd apare necesitatea de a ezamina nivelul obinut la entitatea noastr cu cel din afara ramurii: la
nivel de Economie Naional; teritoriu sau mondial.

Exemplu:
Conform datelor iniiale pentru analiz, s se aprecieze comparabilitile posibile ale
productivitii muncii unui salariat i manoperei la entitatea analizat
Date iniiale pentru analiz Tabel 3
ntreprinderea analizat Nivelul Nivelul
Indicatori Anul Anul curent obinut n obinut n
precedent program efectiv ramur efectiv afara ramurii
A 1 2 3 4 5
1. Productivitatea medie anual a unui
18500,40 19100,0 18975,50 19500,50 21 520,50
salariat, lei
2. Manopera, om-ore 3,2 3,0 3,4 2,8 2,7
Concluzie:

3. Diviziunea i descompunerea indicatorilor economici - individual

Metoda de diviziune i descompunere a indicatorilor economici prevede:
diviziunea n timp;
diviziunea dup locul de formare a indicatorilor n spaiu (la nivel de entitate; secie;
sector; echip; loc de munc).
descompunerea pe pri sau elemente componente (n analiza factorial este nu altceva, dect
legtura determinist a factorilor)
Prin utilizarea metodei de diviziune se determin contribuia fiecrui element la formarea,
dezvoltarea i abaterea total a fenomenului analizat. De asemenea se localizeaz n timp i spaiu
proveniena rezultatelor i a cauzelor acestora.
Astfel, diviziunea dup timpul de formare a rezultatelor permite urmrirea variaiei n timp a
fenomenelor economico-financiare cercetate, evidenierea abaterilor fie de la tendina general de
desfurare n timp a rezultatului, fie de la ritmicitatea planificat pentru un anumit indicator.
De exemplu: asigurarea cu materii prime, materiale la intervale optime sau pe diviziuni de timp
n cadrul anului (semestre, trimestre, luni, decade, zile). Presupunem, c, vnzrile nu se realizeaz n
6
 Analiza gestionar, A. COJOCARI, lector universitar, catedra CIE, USM

mod ritmic n cursul anului datorit caracterului aleator al cererii de mrfuri. Pentru corelarea ofertei cu
cererea de mrfuri indicatorii de plan ai vnzrilor se defalc pe trimestre, luni, decade, zile dnd
posibilitate managementului entitii de a aprecia activitatea depus i msura n care au fost satisfcute
cerinele consumatorilor.
Pentru a putea aplica metoda de diviziune n practica analitic se recomand urmtorul tabel
analitic (diviziunea dup cota de participare a fiecrui element de formare a veniturilor din vnzri).
Tabelul 4 Analiza structural a veniturilor din vnzri pe genuri de activitate
operaional.
Anul precedent Anul curent
Indicatori , lei P, % , lei P, %
A 1 2 3 4
Venituri din vnzarea produselor
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din prestarea serviciilor
Venituri din executarea lucrrilor
Alte venituri din vnzri
Total venituri din vnzri 100 100
Sursa: Balana de verificare a contului 611 Venituri din vnzri

Diviziunea dup locul de formare a rezultatelor - n spaiu vizeaz localizarea n spaiu a

fenomenului economic. Diviziunea n spaiu permite depistarea anumitor structuri organizatorice unde
fenomenul a nregistrat variaii favorabile sau nefavorabile i exist posibiliti mai largi pentru
mbuntirea activitii.
Practic, aceasta nseamn necesitatea stabilirii sectorului (locului de munc) concret unde s-a
format un rezultat pozitiv sau negativ; aportului fiecrui sector de activitate la tendina general a
rezultatului pe total unitatea economic.
Exemplu: Profitul entitii poate fi divizat n funcie de tipul de activitate din care provine: din
activitatea operaional sau alte activiti, inclusiv: de investiii, financiar i evenimente excepionale.
Aceast metod permite cunoaterea activitii care este rentabil, precum i a celei mai puin
rentabile. Pentru aceasta se recomand urmtorul tabel analitic.
Tabelul 5 Aprecierea structurii profitului (pierderii) pn la impozitare
Anul Anul
Cod
Indicatori precedent curent
rd.
, lei P, % , lei P, %
A B 1 2 3 4
1. Rezultatul din activitatea operaional, profit (pierdere) 080
2. Rezultatul din alte activiti profit, (pierdere), inclusiv: 090
2.1 Rezultatul din activitatea de investiii profit, (pierdere) x
2.2 Rezultatul din activitatea financiar profit, (pierdere) x
2.3 Rezultatul excepional, profit (pierdere) x
3. Profit (pierdere) pn la impozitare 100 100 100
Sursa: Situaia de profit i pierdere, Anexa 2 a Situaiei financiare i Borderoul de rulaj al soldurilor la conturile 621 Venituri din operaiuni cu active
imobilizate i 721 Cheltuieli cu active imobilizate; 622 Venituri financiare i 722 Cheltuieli financiare; 623 Venituri excepionale i 723 Cheltuieli
excepionale

Concluzie:
Descompunerea pe pri sau elemente componente specifice naturii rezultatului ce asigur
cercetarea laturii eseniale a formrii i dezvoltrii acestuia.
Aceast metod permite aprofundarea elementelor economice ce se studiaz, reflect mai cuprinztor
i mai corect relaia cauz-efect i constituie o condiie pregtitoare unei alte metode specifice de baz,
respectiv stabilirea, gruparea corelat i msurarea legturilor cauzale ale factorilor.

4. Metoda gruprii - individual

Metoda gruprii reprezint o metod de prelucrare a informaiei economice, care se bazeaz pe
gruparea indicatorilor examinai dup anumite criterii.
De regul, n practica analitic se ntlnete:
7
 Analiza gestionar, A. COJOCARI, lector universitar, catedra CIE, USM

1. gruparea simpl (cnd indicatorii omogeni se grupeaz numai dup un singur criteriu);
2. grupare combinat (analitic), care prevede mai multe criterii. n cele mai dese cazuri, aceast
metod se utilizeaz prin formarea tabelelor analitice, care dup coninut difer att din punct de vedere
clasic, ct i metodic.
Metoda gruprii ordoneaz fenomenele economico-financiare pe grupe omogene, dup variaia uneia
sau mai multor caracteristici. Alegerea caracteristicii de grupare se gsete n funcie de scopul cercetrii,
de esena fenomenului economico-financiar studiat i presupune o analiz multilateral a acestuia.
Criteriile dup care se stabilesc gruprile difer dup coninut, forma de exprimare i variaia
caracteristicii de grupare.
n unitile economice aceste criterii de grupare se pot folosi n stabilirea diverselor concluzii cu
referire.
Exemplu la utilizarea forei de munc: profesia, vechimea de munc, gradul de calificare,
stabilitatea i fluctuaia forei de munc, etc.
Pentru a nelege mai bine utilizarea metodei gruprii se recomand urmtorul tabel analitic.
Tabelul 6 Aprecierea asigurrii entitii cu personal dup vechimea de munc
Categorii Anii
de personal pn la 1 an 1-4 5-9 10-14 15-19 20-24 25-29 30 peste
A 1 2 3 4 5 6 7 8
1. Muncitori. 120 111 152 108 72 25 26 5
2. Conductori. - - 12 10 4 10 - -
3. Specialiti. 5 12 19 15 21 14 - -
Sursa: Registrul de eviden i circulaie a carnetelor de munc (secia de cadre)
Concluzie:

n analiza activitii economico-financiare a unei entiti economice mai frecvent se aplic

gruparea analitic - pentru a releva prezena dependenei dintre criteriul de grupare i indicatorul
rezultativ, ct i pentru studierea tendinei dezvoltrii fenomenului analizat.
Gruprile structurale sau gruparea simpl permite de a studia componena obiectului,
indicatorului analitic.
Exemplu: gruparea personalului pe categorii, pe profesii, componena entitilor (subdiviziunilor)
dup nivelul de ndeplinire a planului al indicatorul analizat, etc.). ns cu ajutorul acestei metode este,
practic, imposibil de a msura gradul de aciune a factorilor.
La nivel general, gruparea structural poate fi reflectat prin intermediul urmtorului tabel
analitic.
Tabelul 7. Aprecierea asigurrii entitii cu muncitori dup gradul de calificare i coeficientul tarifar
Gradul de Coefic Anul curent
calificare tarifar progr efect
A 1 2 3
1. nti (I) 1,00 60 58
2. Doi (II) 1,14 144 152
3. Trei (III) 1,30 136 130
4. Patru (IV) 1,49 112 116
5. Cinci (V) 1,71 82 85
6. ase (VI) 1,98 38 40
7. apte (VII) 2,30 58 38
Total muncitori x 630 619
Sursa: Registrul de eviden i circulaie a carnetelor de munc, Registru de salariu (secia de cadre)
Concluzie:

8
 Analiza gestionar, A. COJOCARI, lector universitar, catedra CIE, USM

Tema 3 "Metode de calcul a legturilor cauzale n sistemele deterministe

1. Metoda balanier;
2. Metoda substituiei n lan, esena i aplicarea ei;
3. Metoda diferenelor absolute;
4. Metoda diferenelor relative;
5. Metoda recalculrii indicatorilor;
6. Metoda participrii prin cot i aplicarea ei.

1. Metoda balanier
Una din metodele de baz ale analizei activitii economice, este metoda bilanier, care se
bazeaz pe egalitatea a dou pri.
n practica analitic, acest metod se utilizeaz n urmtoarele
4 cazuri:
- prumul caz, cnd apare necesitaea de a calcula influiena factorilor respectivi asupra modificrii
indicatorului respectiv, n cazul formei aditive de legtur (semnul "+" sau "-")
Exemplu: Examinm formula analitic "Balana produciei"
Si + VPF = VVP + Sf , unde:
Si - soldul produciei n stocuri la depozitele entitii la nceputul perioadei de gestiune (soldul iniial).
VPF - volumul produciei fabricate (obinute)
VVP veniturile din vnzarea produselor (fr TVA i accize)
Sf - soldul produciei n stocuri la depozitele entitii, la sfritul perioadei
de gestiune (soldul final)
La aceast egalitate se mai adaug i rezultatele inventarierii, care poate fi pozitiv care se
adaug la prima egalitate sau negativ care se adaug la a doua egalitate, sau Alte intrri (Alte ieiri)
Exemplu: Conform datelor iniiale pentru analiz, s se calculeze influena factorilor ce in de
Balana produciei, asupra modificrii veniturilor din vnzarea produselor.
Date iniiale pentru analiz (Balana produciei) Tabel 8
Indicatori Anul curent Abaterea,
program efectiv (+/-)
A 1 2 3
1. Soldul iniial.
2. Volumul produciei fabricate
3. Alte intrri
3. Total
4. Veniturile din vnzarea produselor.
5. Soldul final.
6. Alte ieiri
7. Total
Sursa: Cercetare statistic anual a produselor industriale PRODMOLD-A , Situaia de profit i pierdere, anexa nr. 2; Borderoul de rulaj al soldurilor la
contul 611 Venituri din vnzri

Concluzie:

Reieind din formula Balana produciei, la devierea veniturilor din vnzarea produselor
influeneaz urmtorii factori, care rezult din urmtoarea relaie cauzal:
VVP = Si + VPF - Sf +/-Ai (Ae)
Pentru aceasta se recomand urmtorul tabel analitic.
9
 Analiza gestionar, A. COJOCARI, lector universitar, catedra CIE, USM

Calculul influenei factorilor, ce in de "Balana produciei"

la devierea veniturilor din vnzarea produselor. Tabel 9
Indicatori Anul curent Abaterea Rezultatul
program efectiv absolut, (+/-) influenei factorilor
A 1 2 3 4
1. Soldul iniial.
2. Volumul produciei fabricate
3. Soldul final.
4. Alte intrri (Alte ieiri)
5. Veniturile din vnzarea produselor

Concluzie:
- cazul II, cnd apare necesitatea de a examina exactitatea
calculelor influienei factorilor respectivi asupra modificrii
indicatorului rezultativ.
Ne folosim de relaia cauzal:
VVP = Si + VPF - Sf
nlucuind n formul, rezultatele obinute la influena factorilor, avem:

BIF = 260 +3315,0 + (-90,0) = +3485,0 mii lei

Verificare: 23 970,0 20 485,0 = +3 485,0 mii lei.
- cazul III, cnd apare necesitatea de a calcula influiena unui
factor care se d greu calculrii (sau calcularea lui
e imposibil), n condiiile cnd influiena celorlani factori este cunoscut.
Ne folosim de relaia cauzal:
VVP = Si + VPF - Sf
De aici rezult, c:
Sf = VVP - Si - VPF
nlocuind n formul, rezultatele obinute la influiena factorilor, obinem:
Sf = 3 485,0 - 260,0 3 315,0 = -90,0 mii lei.

2. Metoda substituiei n lan, esena i aplicarea ei

Metoda substituiei n lan (eliminrii) se utilizeaz pe larg, n analiza activitii economice,
pentru calculul influienei factorilor, n cazul formei multiplicative de legtur (semnele: x; :).
Esena acestei metode const n schimbarea consecutiv n formula analitic a valorilor de baz
cu cele efective. Fiecare aa schimbare, se numete substituie.
Pentru a nelege mai bine aceast metod, se recomand urmtorul tabel analitic, reieind din
urmtoarea relaie cauzal:
VPF = NS x WS, unde:
Ns - numrul mediu scriptic de salariai, persoane;
WS - productivitatea medie anual a unui salariat, lei.
Preventiv, informaia necesar pentru analiz se acumuleaz n urmtorul tabel analitic.
Date iniiale pentru analiz Tabel 10
Indicatorii Semn Unit Anul Anul
conv ms precedent curent
A B C 1 2
1. Volumul produciei fabricate. VPF mii lei
2. Numrul mediu scriptic de salariai NS persoane
3. Numrul mediu scriptic de muncitori. Nm persoane
10
 Analiza gestionar, A. COJOCARI, lector universitar, catedra CIE, USM

4. Ponderea muncitorilor n numrul total de salariai. P% %

5. Timpul efectiv lucrat n total Tz om-zile
6. Timpul efectiv lucrat n total. Th mii om-ore
7. Nr. mediu de zile lucrate de 1 muncitor pe an. Z zile
8. Durata medie a zilei de lucru h ore
9. Productivitatea medie anual a unui salariat WS lei
10. Productivitatea medie anual a unui muncitor Wm lei
11. Productivitatea medie pe zi a unui muncitor WZ lei
12. Productivitatea medie pe or a unui muncitor Wh lei
Sursa: Cercetare statistic anual a produselor industriale PRODMOLD-A , Situaiile financiare; Extras din Balana timpului de munc, n zile-
om, ore-om

Concluzie:
Pentru o apreciere mai obiectiv a acestui rezultat se recurge la analiza factorial cu ajutorul
metodei substituiei n lan (forma multiplicativ de legtur)
Pentru a utiliza eficient metoda respectiv, e necesar de inut cont de urmtoarele 3 reguli de baz:
1. Numrul de calcul n tabel ntotdeauna e mai mare cu o unitate dect numrul de substituie (dac
avem 3 factori, atunci avem 4 calcule i 3 substituii, deoarece substituia se ncepe de la "0"
2. Substituia se ncepe de la factorii cantitativi (sau independent) i se termin cu cel calitativ (sau
dependent).
3. Suma influenei tuturor factorilor asupra indicatorului rezultativ, trebuie s fie egal cu abaterea
absolut al indicatorului rezultativ.
Prima etap de aplicare a acestei metode ncepe cu factorii generali (2 la numr: 1
cantitativ sau/i independent i al 2 calitativ sau/i dependent.
Pentru aceasta se recomand urmtorul tabel analitic.
Calculul influenei factorilor generali de munc la devierea volumului produciei fabricate
VPF = NS x WS Tabel 11
Nr. Nr. Indicatori (factori) corelai VPF, Rezult influenei Denumirea
Calculul influenei factorilor
calc. subs. NS WS mii lei fact., +/-, mii lei factorilor
1 2 3 4 5 6 7 8
1 0 x
2 1 NS
3 2 WS
Total x x x x x

BIF =
Verificare =
Concluzie:
Concomitent, dac avem mai muli factori cantitativi, atunci aranjarea n formul se ncepe de la cel
general spre mai simplu.
VPF = NS x P% x Z x h x Wh - astfel e corect
VPF = P% x Z x NS x h x Wh - nu e corect.
Calculul i aprecierea factorilor detaliai de munc la devierea volumului produciei fabricate se face
reieind din urmtoarea relaie factorial:

VPF = NM x Z x h x Wh , unde
Ns - numrul mediu scriptic de muncitori, persoane
Z - numrul mediu de zile lucrate de un muncitor pe an, zile
h - durata medie a zilei de lucru, ore.
Wh - productivitatea medie pe or, lei.
Pentru aceasta se recomand urmtorul tabel analitic.

11
 Analiza gestionar, A. COJOCARI, lector universitar, catedra CIE, USM

Tabel 12. Calculul influienei factorilor detaliai de munc la devierea volumului produciei fabricate.
Nr Nr Indicatorii (factor) corelai VPF, Calculul Rezult Denumirea
de de mii influienei infl +/- factorilor
subs calc Nm Z h Wh lei factorilor mii lei influieni
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 0 x x x
2 1 mod. Nm
3 2 mod. Z
4 3 mod. h
5 4 mod. Wh
Total x x x x x x x

BIF =
Verificare =
Concluzie:
Descrierea II variante: - cnd toi factorii snt pozitivi i totodat, predomin
factorii cantitativi.
Exemplu: Nm - +250,0 mii lei.
Z - +480,0 mii lei.
h - +160,0 mii lei.
Wh - +620,0 mii lei.
VPF = +1510,0 mii lei.
Concluzie:

Descrierea III variant: - cnd toi gfactorii snt pozitivi iar ponderea
principal i revine factorului calitativ.
Exemplu: Nm - +100,0 mii lei.
Z - +50,0 mii lei.
h - +150,0 mii lei.
Wh - +500,0 mii lei.
VPF - +800,0 mii lei
Concluzie:

Descrierea IV variante: - cnd toi factorii snt negativi i nu se ia

n consideraie care factor predomin.
Exemplu: Nm = -150,0 mii lei.
Z = -75,0 mii lei.
h = -80,0 mii lei.
Wh = -450,0 mii lei.
VPF = -755,0 mii lei.
Concluzie:
Descrierea V variante: - cnd avem att factori pozitivi, ct i negativi, ns
predomin factorul calitativ.
Exemplu: Nm = -150,0 mii lei.
Z = +75,0 mii lei.
h = +80,0 mii lei.
Wh = -450,0 mii lei.
VPF = -445,0 mii lei.
Concluzie:
12
 Analiza gestionar, A. COJOCARI, lector universitar, catedra CIE, USM

3. Metoda diferenelor absolute

n practica analitic, metoda substituiei n lan, poate fi cu succes utilizat i prin varietile sale,
i anume:
1. metoda diferenelor absolute.
2. metoda diferenelor relative.
3. metoda recalculrii.
4. metoda indicilor.
Descrierea metodei diferenei absolute:
Cea mai rspindit e metoda diferenei absolute, care se examineaz dup diferite modele de
calcul, innd cont de numrul de factori n formula factorial.
1.1 Metoda diferenei absolute cu 2 factori, se utilizeaz cnd apare necesitatea de a calcula
influiena factorilor generali la devierea indicatorului rezultativ. (Volumul produciei fabricate)
VPF = NS x WS
n acest caz, influiena factorilor respectivi se calculeaz prin urmtoarea metod:
modificarea factorului cantitativ "NS" se nmulete cu valoarea programat a factorului calitativ
"WS" (de baz)
modificarea factorului calitativ "WS" se nmulete cu valoarea efectiv a factorului cantitativ "NS"
Aceast metod se utilizeaz prin urmtorul tabel analitic:
Tabel 13. Calculul influienei factorilor generali de munc la devierea volumului produciei fabricate.
Anul Anul Abaterea Inclusiv sub influiena
Indicatorii
precedent curent (+/-) mod. NS mod. WS
A 1 2 3 4 5
1. Volumul produciei fabricate,mii lei
2. Nr mediu scriptic de salariati, persoane. x x
3. Productivitatea medie anual a unui salariat, lei x x
Concluzie:
1.2 Metoda diferenei absolute n sistemul factorial cu 3 i mai muli factori (pn la 5)
VPF = Nm x Z x h x Wh
Metoda aceata se utilizeaz prin urmtorul tabel analitic:

Tabel 14 Calculul influenei factorilor detaliai de munc la devierea volumului produciei fabricate.
Denumirea Metoda Calculul Rezultatul
de influienei influen factor
factorilor calcul factorilor (+/-), mii lei
A B 1 2
1. Modificarea Nm (Nm) x Z0 x h0 x Wh0
2. Modificarea Z Nm1 x (Z) x h0 x Wh0
3. Modificarea h Nm1 x Z1 x (h) x Wh0
4. Modificarea Wh Nm1 x Z1 x h1 x (Wh)
Total x x

Concluzie:

Pentru a mobiliza rezervele evideniate pe parcursul analizei detaliate, este necesar ca

conducerea entitii s elaboreze un set de msuri concrete referitor la ncadrarea n cmpul de munc a
resurselor nefolosite (diferena dintre efectiv i programat), ct i mbuntirea utilizrii fondului de

13
 Analiza gestionar, A. COJOCARI, lector universitar, catedra CIE, USM

timp att n om-zile, ct i n om-ore, pe baza nlturrii pierderilor de timp, ct i utilizrii mai eficiente a
timpului disponibil.

4. Metoda diferenelor relative

n practica analitic, deseori apare necesitatea de a calcula mai rapid influiena factorilor detaliai
asupra modificrii indicatorului rezultativ, numai pe baza indicatorilor generalizatori acumulai din drile
de seam. n acest caz este necesar de inut cont de urmtoarele 3 reguli:
1. fiecare indicator generalizator n parte ndeplinete rolul factorului respectiv.
2. n baza calculului se i-a diferena n procente.
3. factorului calitativ ndeplinete rolul principal asupra indicatorului razultativ i n acest caz el
ocup ultimul loc n formila de calcul.
Pentru aceasta se recomand urmtorul tabel analitic.
Tabel 15 Calculul influenei factorilor detaliai de munc la devierea volumului produciei fabricate.
Denumirea % Devierea Metoda Rezultatul
indicatorilor ndeplinirii n de influienei
(factorilor) programului % calcul (+/-), mii lei
A 1 2 3 4
1. Nm (Nm )
2. Tz (Z )
3. Th (h )
4. VPF (Wh )
Total x x x
Verificare:
Concluzie:

Concluzia la acest tabel se efectuiaz n acelai mod ca i la metoda substituiei n lan sau
diferenelor absolute.
Nectnd la aceea c metoda dat ne d posibilitatea foarte rapid de a calcula influiena
factorilor respectivi asupra modificrii indicatorului rezultativ, totui, neajunsul ei const n rotungirea
ei la procentaj, ceea ce duce la obinerea unor rezultate diferite fa de rezultatele cptate prin metoda
diferenelor absolute.

5. Metoda recalculrii indicatorilor

n practica analitic apare necesitatea de a utiliza nc o varietate a metodei substituiei n lan, aa numita
metoda recalculrii. Aceast metod se folosete cnd apare necesitatea de a calcula influena unor i
acelorai factori la modificarea unui indicator, care se repet de mai multe ori; ceea ce ne d posibilitatea de
a utiliza toate calculele necesare numai ntr-un singur tabel. Aceast variant foarte des se utilizeaz n
agricultur, sau cnd asupra unui produs influeneaz consumuri omogene.
Exemplu: Presupunem, c pentru fabricarea produsului "A" sunt
necesare materialele: "a; b; c", care contribuie la formarea costurilor directe de materiale n
costul produsului.
Pentru aceasta se recomand urmtorul tabel analitic.
14
 Analiza gestionar, A. COJOCARI, lector universitar, catedra CIE, USM

Tabelul 16 Calculul influenei factorilor la modificarea

costurilor directe de materiale la fabricarea produsului "A"
Norma Costurile Abate Inclusiv
de consum, Preul, directe rea, sub
Materialele kg lei de materiale, lei (+/-), influena
progr efectv progr efrecv progr recalc efectv lei norma pre
A 1 2 3 4 5=1x3 6=2x3 7=2x4 8=7-5 9=6-5 10=7-6
"a"
"b"
"c"
Total x x x x

Balana influenei factorilor (BIF) =

Concluzie:

6. Metoda participrii prin cot i aplicarea ei.

n practica analitic deseori apare necesitatea de a calcula influena unor factori particulari
(detaliai) prin intermediul analizei factorilor generali. n acest caz se utilizeaz una din varietile metodei
substituiei n lan, aa numita metoda participrii prin cot.
n acest caz, la prima etap de analiz, prin metoda substituiei n lan se calculeaz influena factorilor
generali la devierea indicatorului rezultativ, iar apoi la etapa a doua, prin metoda participrii prin cot - a
factorilor detaliai (intermediari).
P
Exemplu: RAP = x100 , unde: P = +/-RAO+/-RAA, de unde:
AP
+/-RAA = +/-RAI+/-RAF+/-RE
+/-RAO rezultatul din activitatea operaional, profit (pierderi)
+/-RAA rezultatul din alte activiti, profit (pierderi)
+/- RAI - rezultatul din activitatea de investiii profit (pierderi)
+/- RAF - rezultatul din activitatea financiar, profit (pierderi)
+/- RE - rezultatul excepional, profit (pierderi)

AP = MF + AC, unde
AP valoarea medie a activelor cu destinaie de producie
MF - valoarea medie a mijloacelor fixe
AC valoarea medie a activelor circulante, inclusiv stocurilor de mrfuri i materiale.
La prima etap de analiz toat informaia necesar se acumuleaz n urmtorul tabel analitic.
Tabelul 17 Date iniiale pentru analiz
Indicatorii Semn Anul Anul Abaterea
conv precedent curent (+/-)
A B 1 2 3
1. Profitul (pierderea) pn la impozitare, mii lei. P
1.1 Rezultatul din activitatea operaional, profit (pierdere) RAO
1.2 Rezultatul din alte activiti, profit (pierdere), inclusiv: RAA
1.2.1 din activitatea de investiii, profit (pierdere) RAI
1.2.2 din activitatea financiar, profit (pierdere) RAF
1.2.3 Rezultatul excepional, profit (pierdere) RE
2. Valoarea medie a activelor cu destinaie de producie, total, mii lei AP
3.1 Valoarea medie a mijloacelor fixe. MF
3.2 Valoarea medie a activelor circulante. AC
3. Rentabilitatea activelor cu destinaie de producie, % ( 1/2)x100 RAP
Sursa: Situaiile financiare, Anexa nr.1 Bilanul; Anexa nr 2 Situaia de profit i pierdere

15
 Analiza gestionar, A. COJOCARI, lector universitar, catedra CIE, USM

Concluzie:

Apoi pe baza datelor din acest tabel, prin metoda substituiei n lan, calculm influena factorilor
generali asupra modificrii rentabilitii activelor cu destinaie de producie, prin tabelul urmtor:
Tabelul 18 Calculul influenei factorilor generali asupra modificrii
rentabilitii activelor cu destinaie de producie
P
RAP = x100%
AP
Nr Nr Indicatorii Rentab Calculul Rezult
cal subs (factor) corelai AP, influenei influ Denumirea
cului titui P AP % factorilor (+/-),p.p factorilor
1 2 3 4 5 6 7 8
1 0 x x x
2 1 modificarea P
3 2 modificarea AP
Total x x x x x

Balana influenei factorilor (BIF) =

Concluzie:

i totui, pentru a evidenia mai obiectiv rezervele interne, trecem la analiza aprofundat a
factorilor respectivi prin intermediul metodei participrii prin cot.
Pentru aceasta se recomand urmtorul tabel analitic.
Tabelul 19 Calculul influenei factorilor intermediari (particulari) asupra modificrii rentabilitii activelor
cu destinaie de producie
P +/-RAO +/- RAI +/-RAF +/-RE
RAP = x 100% = x 100%
AP MF + AC
Abaterea Infl fact Calculul Rezultatl
Denumirea indicatorilor absolut gener, influenei infl (+/-)
(factorilor) (+/-), mii lei +/- p.p factorilor p.p
A 1 2 3 4
1. Modificarea profit (pierderii) pn la impozt
1.1 Mod. rezult din activit. operaion, profit (pierdere)
1.2 Mod. rezult din alte activit, profit (pierdere)
- Mod. rezult din activit invest, profit (pierdere)
- Mod. rezult din activit invest, profit (pierdere)
- Mod. rezult excepional, profit (pierdere)
2. Modificarea valorii medii a activelor cu destinat prod.
2.1. Mod. valorii medii a mijloacelor fixe
2.2 Mod. valorii medii a activelor circulante
Total x x

Balana influenei factorilor (BIF) =

Concluzie:

16