Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuvnt nainte............................................................................................................ 4
CAPITOLUL I OBIECTUL I OBIECTIVELE CONTABILITII DE GESTIUNE......................4
1.1. Conceptul contabilitii de gestiune........................................................4
1.2. Comparaie ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune.4
1.3. Prevederi generale privind contabilitatea de gestiune............................4
1.4. Obiectivele generale ale contabilitii de gestiune..................................4
1.5. Factorii care determin organizarea contabilitii de gestiune................4
1.6. Funciile i rolul contabilitii de gestiune i ale calculaiei costurilor......4
1.7. Teste gril de autoevaluare.....................................................................4
CAPITOLUL II STUDIUL GENERAL AL COSTURILOR.....................................................4
2.1. Costurile definiie, concept, clasificare.................................................4
2.1.1. Noiunea, coninutul i clasificarea costurilor....................................4
2.1.2. Clasificarea cheltuielilor care formeaz costul produciei.................4
2.1.3. Clasificarea calculaiilor privind costul produciei.............................4
2.1.4. Principiile calculaiei costurilor..........................................................4
2.2. Producia generatoarea costurilor.........................................................4
2.2.1. Clasificarea produciei i importana acesteia pentru contabilitatea
de gestiune i calculaia costurilor......................................................................4
2.2.2. Obiectul i unitatea de calculaie a costurilor...................................4
2.3. Costul de producie instrument al conducerii firmei.............................4
2.4. Teste gril de autoevaluare.....................................................................4
CAPITOLUL III ORGANIZAREA CONTABILITII DE GESTIUNE I PROCEDEELE
UTILIZATE N CALCULAIA COSTURILOR.....................................................................4
3.1. Organizarea sistemului de conturi de gestiune pentru evidena
cheltuielilor i a produciei........................................................................................
4
3.2. Etapele metodologice privind contabilitatea de gestiune i calculaia
costurilor de producie..............................................................................................
4
3.3. Aplicaie privind nregistrarea cheltuielilor n contabilitatea financiar i
contabilitatea de gestiune i calcularea costurilor efective....................................4
3.4. Procedee utilizate n calculaia costurilor................................................4
Procedee de calcul privind producia de fabricaie interdependent..............4
3.5. Teste gril de autoevaluare.....................................................................4
CAPITOLUL IV SISTEMUL METODELOR CLASICE DE CONTABILITATE DE GESTIUNE....4
4.1. Clasificarea sistemelor de calculaie a costurilor........................................4
4.2. Conceptele de baz ale sistemelor clasice de calculaie a costurilor..........4
4.2.1. Metoda global..................................................................................... 4
4.2.2. Metoda pe faze de fabricaie................................................................4
4.2.3. Metoda pe comenzi.............................................................................. 4
4.3. Teste, aplicaii i studii de caz.....................................................................4
CAPITOLUL V METODE DE CALCULAIE A COSTURILOR PARIALE. .Error! Bookmark
not defined.
5.1. Metoda direct costing (metoda costurilor variabile)Error! Bookmark not
defined.
5.2. Metoda costurilor directe..........................Error! Bookmark not defined.
5.3. Teste, aplicaii i studii de caz...................Error! Bookmark not defined.
CAPITOLUL VI METODE MODERNE SAU EVOLUATE DE CALCULATIE A COSTURILOR
Error! Bookmark not defined.
6.1. Metoda standard cost.............................Error! Bookmark not defined.
6.2. Metoda THM..............................................Error! Bookmark not defined.
6.3. Alte metode moderne de calculaie..........Error! Bookmark not defined.
6.4. Sistemul de calculaie pe activiti. Metoda ABC.....Error! Bookmark not
defined.
6.5. Teste i aplicaii pentru autoevaluare.......Error! Bookmark not defined.
3
CAPITOLUL VII BUGETUL- COMPONENT MANAGERIAL A CONTABILITII DE
GESTIUNE.................................................................Error! Bookmark not defined.
7.1. Conceptul i principiile bugetrii...............Error! Bookmark not defined.
7.2. Coninutul i structura bugetului de venituri i cheltuieli Error! Bookmark
not defined.
7.3. Tipologia bugetelor...................................Error! Bookmark not defined.
7.4. Elaborarea bugetelor................................Error! Bookmark not defined.
7.4.1. Bugetul vnzrilor..............................Error! Bookmark not defined.
7.4.2. Bugetul produciei..............................Error! Bookmark not defined.
7.4.3. Bugetul costurilor de producie..........Error! Bookmark not defined.
7.4.4. Bugetele costurilor pe purttorii de costuri.......Error! Bookmark not
defined.
7.4.5. Utilizarea analizei valorii n fundamentarea bugetelor de costuri Error!
Bookmark not defined.
7.5. Dimensionarea veniturilor i cheltuielilor bugetate. Error! Bookmark not
defined.
7.6. Aplicaie privind bugetarea costurilor pe centre de cheltuieli...........Error!
Bookmark not defined.
Bibliografie.......................................................Error! Bookmark not defined.
4
Cuvnt nainte
Contabilitatea de gestiune reprezint un preios instrument pentru conducerea
oricrei entiti economice. n acest context, n prezenta lucrare, autorul a ncercat s prezinte
multitudinea i complexitatea aspectelor ridicate de conceptele contabilitii de gestiune. Prin
contabilitatea de gestiune ca instrument de cunoatere se completeaz informa iile furnizate de
contabilitatea general.
Obligativitatea organizrii i contabilitii de gestiune este menionat n articolul 1
din Legea Contabilitii, OMFP 3005/2009, dar i n OMFP 1826/2003. Totui modul de
organizare a acestui segment al contabilitii este lsat la latitudinea fiecrei entiti, fiind adaptat
la specificul i necesitile fiecrei entiti.
Lucrarea se adreseaz deopotriv profesionitilor contabili, managerilor de societi
comerciale, precum i studenilor economiti. Fr a avea pretenia c trateaz toate problemele
pe care le presupune titlul, lucrarea poate contitui un real sprijin pentru to i cei care vor avea
curiozitatea i rbdarea de ai parcurge coninutul.
Autorul,
Galai, 2014
5
1)CAPITOLUL I
OBIECTUL I OBIECTIVELE CONTABILITII
DE GESTIUNE
7
Exist trei aspecte fundamentale care difereniaz contabilitatea financiar de
contabilitatea de gestiune3.
Scopuri Scopul contabilitii financiare este s furnizeze situaii financiare (situaii de sintez) care vor fi
utile att pentru utilizatorii interni ct i externi;
Scopul contabilitii de gestiune este s ajute managerii n planificare i control;
Obiective Obiectivele contabilitii generale constau n: nregistrarea fluxurilor reale i monetare, calculul
rezultatului ntreprinderii, calculul poziiei financiare i ntocmirea situaiilor financiare (bilan,
cont de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrii capitalurilor proprii)
Obiectivele contabilitii de gestiune constau n: calculul costurilor, fundamentarea deciziilor
interne, ntocmirea bugetelor, controlul respectrii bugetelor, analiza abaterilor i calculul
rezultatelor analitice
Utilizatori Informaiile contabilitii financiare sunt destinate utilizatorilor interni i externi. Informaiile
contabilitii de gestiune sunt destinate doar utilizatorilor interni, manageri de la diferite niveluri
organizatorice.
12
cheltuieli influeneaz organizarea contabilitii cheltuielilor de exploatare i calculaiei
costurilor ndeosebi sub aspectul localizrii cheltuielilor, al ealonrii lucrrilor de calculaie.
Cheltuielile de exploatare vor fi delimitate pe locuri de cheltuieli, adic pe secii de baz i
auxiliare, pe uniti prestatoare de servicii etc., pe sectorul de administraie general a
ntreprinderii etc, i n acest fel vor fi evideniate n conturile sintetice i analitice de gestiune.
Aadar, n funcie de acest factor sunt delimitate de cele ce, n literatura de specialitate, sunt
cunoscute sub denumirea de zone (sectoare) de cheltuieli, respectiv centre de responsabilitate.
d) Metodele i tehnicile de management adoptate ntr-o ntreprindere pot influena, de
asemenea, organizarea contabilitii de gestiune, ndeosebi n ceea ce privete opiunea pentru o
metod de calculaie de tip clasic (metoda global, metoda pe faze sau metoda pe comenzi) sau
modern. Metodele clasice necesit dou rnduri de calculaie: antecalculaia i postcalculaia,
determinnd posterior eventualele abateri de costuri. Metodele moderne (de exemplu metoda
costurilor standard) asigur accentuarea caracterului previzional i creterea operativitii
informaiilor, a controlului costurilor. Tot n acest sens trebuie menionat posibilitatea
ntreprinderii de a opta ntre o metod de calculaie de tipul costului total (full costing) sau a
uneia de tipul costului parial (direct costing).
4. Contabilitatea de gestiune poate cuprinde urmtoarele activiti, una din ele nefiind
corect. Care este aceasta?:
a. gestiunea analitic a stocurilor;
b. calcularea costurilor produselor, serviciilor, activitilor i funciilor;
c. determinarea rezultatelor analitice prin compararea costului produselor cu preul
lor de vnzare;
d. previziunea cheltuielilor i veniturilor prin ntocmirea bugetelor interne;
e. nregistrarea fluxurilor financiare i monetare;
f. controlul respectrii bugetelor.
15
a. Fluxurile intrapatrimoniale ale unitilor economice.
b. Fluxurile globale specifice relaiei de investire i finanare a elementelor
patrimoniale;
c. Fluxurile globale specifice relaiei de finanare a elementelor patrimoniale;
d. Operaiuni economico-financiare ce produc modificri de volum sau de structur
ale patrimoniului;
16
2)CAPITOLUL II
STUDIUL GENERAL AL COSTURILOR
2.1. Costurile definiie, concept, clasificare
n general termenul de cost se folosete cu nelesul de mrime de sintez ce cuprinde
cheltuieli de producie i de desfacere ale ntreprinderii11, iar calculaia costurilor se poate defini
ca fiind totalitatea procedeelor ce conduc la cuantificarea corelaiei dintre cheltuielile de
producie i de desfacere ale ntreprinderii exprimate n bani i producia care le-a ocazionat, n
calitatea lor mrimi economice determinabile prin msurare i calcul.
Obiectul calculaiei l reprezint cele dou elemente ale raportului i anume:
- cheltuielile de exploatare exprimate n uniti monetare
- producia care le-a ocazionat, determinat organizatoric pe locuri de cheltuieli i
cantitativ pe purttori de costuri.
Fiecare dintre aceste elemente constituie obiect de studiu pentru calculaia costurilor n
cadrul raportului menionat i cu scopul urmrit. Prin obiectul su, contabilitatea de gestiune se
circumscrie ca sfer aplicativitate la nivelul ntreprinderilor productive i al celor prestatoare de
servicii.
Cea mai simpl definiie consider costul ca fiind totalitatea cheltuielilor determinate
de realizarea mrfurilor, produselor sau serviciilor.
Costul este o categorie economic care are la origine verbul latin constare, care
nseamn a stabili, a fixa ceva. Ulterior de la aceast noiune s-a ajuns la noiunea de cost al
crei coninut este legat de un consum de valori care l-a ocazionat i care, pentru a putea fi
reflectat, trebuie s aib la baz o expresie valoric.
Din punctul de vedere al economic costul reprezint acea parte a preului de vnzare
a unui bun economic care compenseaz cheltuielile suportate de unitile economice pentru
producerea i vnzarea acelui bun.
Desfurarea procesului de producie este legat de folosirea productiv a factorilor de
producie, munc, natur i capital. Folosirea productiv a acestor trei factori determin
consumarea (epuizarea) lor, fapt ce constituie baza cheltuielilor cuprinse n costuri. Cheltuielile
cu factorii de producie utilizai i consumai n procesul obinerii unor bunuri i servicii trebuie
s se regseasc n preul (tariful) de vnzare al bunurilor sau serviciului, pentru a putea fi
recuperate. Includerea acestor cheltuieli n preul (tariful) de vnzare al bunului serviciului se
efectueaz prin costul de producie. Acesta constituie ceea ce l cost de fapt, pe ntreprinztor
producerea unui bun sau prestarea unui serviciu, pn n stadiul n care ajunge ca ofert pe pia.
Din punct de vedere contabil, un cost este o sum de cheltuieli efectuate pentru a obine
i/sau vinde o utilitate (un produs, un serviciu, o activitate etc.).
18
Analiznd relaia care se creeaz ntre evoluia diferitelor cheltuieli i modificarea
produciei, costul de producie este format din cost variabil i cost fix12.
Costul variabil (CV) este acela care variaz n volum total n mod direct proporional cu
schimbrile intervenite n activitatea de baz i cuprinde cheltuieli cu materii prime, materiale,
energie, salarii directe, etc. Aceasta nseamn c, odat cu volumul produciei, se modific i
aceste costuri n mod proporional. Dac volumul produciei este zero, atunci volumul costului
variabil este zero.
Exemple de costuri variabile sunt:
- costuri cu salariile personalului direct productiv, inclusiv costurile cu contribuiile
aferente acestor salarii;
- costuri cu consumurile de materii prime i materiale directe;
- costuri cu consumurile de energie, apa i combustibil n scopuri tehnologice; etc.
Exemplu
Un productor de automobile cumpr volane pentru automobilele pe care le
asambleaz la un pre unitar de 150 lei/buc. Dac ntreprinderea asambleaz 1.000 de
automobile, atunci costul total al volanelor este de 150.000 lei (1.000 buc. x 150 lei/buc.), iar
dac ntreprinderea asambleaz 4.000 de automobile, atunci costul volanelor va fi de 600.000 lei
(4.000 buc. x 150 lei/buc.). Costul volanelor este un cost variabil, deoarece ntreprinderea
cumpr volanele doar atunci cnd are nevoie de ele. Cu ct produce i asambleaz mai multe
autoturisme, cu att mai multe volane vor fi achiziionate i deci cu att mai mari vor fi costurile.
Reprezentarea grafic a acestei categorii de cost este realizat n figura nr. 1.
Costul fix (CF) rmne constant n valoare total, n timp ce volumul activitii se
modific. Exemple de astfel de costuri includ chiria, iluminatul i nclzirea, dobnda, etc. n
cazul n care volumul produciei este zero, costul fix are o valoare pozitiv i are aceeai mrime
ca i costul total.
Costurile fixe (de structur) sunt indispensabile existenei i funcionrii normale a
ntreprinderii. Aceast categorie de costuri este dependent de capacitatea potenial de
producie, respectiv de distribuie a ntreprinderii, de structura acesteia. Costurile fixe sunt
angajate ntr-o manier permanent i constituie, n principiu, o consecin a deciziei de
investiie. Volumul constant al costurilor fixe se pstreaz pe perioade scurte de timp. ntr-o
observare de lung durat, modificarea capacitilor de producie duce la modificarea costului
fix.
Exemple de costuri fixe sunt:
- costuri cu salariile personalului TESA13, inclusiv contribuiile aferente acestor
salarii;
- costuri cu deplasri n interes de serviciu;
- costuri pentru cri, reviste, publicaii i abonamente de interes general;
- costuri cu serviciile potale i de telecomunicaii;
- costuri cu amortizarea cldirilor i mijloacelor fixe de interes general,
- costuri cu energia electric pentru iluminat; etc.
Exemplu
12 Horngren Charles T., Datar Srikant M., Foster George, Contabilitatea costurilor o abordare
managerial, Ediia a XI-a, Editura Arc, Chiinu, 2006, traducereRodica Levi chi, Vasile Levi chi, Diana
Stanciu, pag. 107;
13 TESA este acronim pentru Tehnic, Economic i Socio-Administrativ.
19
Productorul de automobile suport lunar un costuri de 120.000 lei pentru nchirierea i
ntreinerea unor hale de producie. Aceste costuri rmne neschimbate, indiferent de numrul de
automobile asamblate ntr-o perioad dat. Reprezentarea grafic a acestei categorii de cost este
realizat n figura nr. 1.
Costul fix, costul variabil i costul total pot fi reprezentate grafic astfel:
20
Costul mediu variabil (CVM) se calculeaz raportnd costul variabil la producia fizic
obinut.
CV
CVM
Q
Raportate la unitatea de produs, costurile variabile unitare capt un caracter constant 14.
Revenind la exemplul anterior, costul volanului este 150 lei/buc. , indiferent dac ntreprinderea
asambleaz 1.000 de automobile sau 4.000 de automobile.
Costul mediu fix (CFM) se calculeaz prin raportarea costului fix la producia obinut.
Dac ne raportm la unitatea de produs, costurile fixe capt un caracter variabil. Odat cu
creterea activitii, se produce fenomenul de degresivitate a costurilor fixe, respectiv revin n
medie mai puine costuri pe unitatea de produs15.
CF
CFM
Q
Costurile fixe unitare variaz o dat cu numrul de produse fabricate. Revenind la
exemplul anterior, dac ntreprinderea asambleaz 1.000 de automobile, atunci costul chiriei pe
unitatea de automobil va fi de 120 lei/buc. (120.000/1.000 automobile), iar dac ntreprinderea
asambleaz 4.000 de automobile, atunci costul chiriei pe unitatea de produs va fi de 30 lei/buc.
(120.000/4.000). De aceea costurile fixe trebuie analizate pe total i nu pe unitate.
Costul mediu total (CTM) reprezint suma costurilor variabile medii i a costurilor fixe
medii.
CF CV
CTM = CFM + CVM = Q + Q
Costurile indirecte (CI) sunt legate de obiectul de cost, dar nu pot fi atribuite direct
acestuia ntr-un mod fezabil din punct de vedere economic. Costurile indirecte sunt repartizate
obiectului de cost pe baza unor procedee de repartizare, cu utilizarea unor baze de repartizare.
Exemplu - Pentru un productor de buturi rcoritoare, salariile inginerilor care
supravegheaz producia numeroaselor sortimente de buturi rcoritoare reprezint un cost
indirect.
Costurile indirecte sunt privesc fie fabricarea mai multor produse, executarea mai
multor lucrri, servicii sau comenzi, respectiv faze, activiti, ca obiecte de calculaie n cadrul
14 Corina Grazilella Dumitru, Corina Ioan, Contabilitatea de gestiune i
evaluarea performanelor, Editura Universitar, Bucureti, 2005, pag. 35;
15 Idem, pag. 35;
21
unui atelier, secie etc., fie chiar ntreprinderea n ansamblul ei. Aceste costuri se mai numesc i
costuri de regie i cuprind:
- regia fix de producie, format din acele costuri indirecte de producie care rmn
relativ constante indiferent de volumul produciei, cum ar fi: amortizarea utilajelor i
echipamentelor, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i cheltuielile cu
conducerea i administrarea seciilor;
- regia variabil de producie constn acele costuri indirecte de producie, care variaz
direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt costurile
indirecte cu materiile prime i materialele i cu fora de munc.
Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de producie.
Capacitatea normal de producie reprezint producia estimat a fi obinut, n medie, de-a
lungul unei perioade, n condiii normale, avnd n vedere pierderea de capacitate rezultat din
ntreinerea planificat a echipamentelor. Neutilizarea la maxim a capacitii de produc ie
genereaz un cost de subactivitate. Acesta poate fi definit ca un cost operaional care include
pierderile din rebuturi cauzate de eecul tehnic al produciei, dar care nu se regsesc n costul
produciei fabricate. Practic, costul subactivitii reprezint costurile sau cheltuielile fixe
generate de producia inferioar capacitii normale. Relaia de calcul a costului de subactivitate
este:
Exemplu
La o ntreprindere cheltuielile indirecte sunt de 2.500.000 lei, din care cheltuielile fixe
reprezint 500.000 lei. Volumul real al activitii este de 460 ore, volumul mediu al activitii
este de 480 ore, iar volumul normal de activitate este de 500 ore.
NR
460
Cost de subactivitate = CF 1 - = 500.000 1- = 40.000 lei
NN 500
Cheltuieli indirecte de repartizat = 2.500.000 40.000 = 2.460.000 lei
22
Costul de secie cuprinde costuri directe i costuri indirecte din seciile de producie
(cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor, reparaiile, cheltuielile cu amortizarea
capitalului fix).
Costul complet sau comercial este format din costul de secie la care se adaug
cheltuieli de interes general i administrativ ale firmei i cheltuielile de desfacere a mrfurilor.
23
prime), altele pot oscila neproporional. Costurile variabile cuprind cheltuieli cu achiziionarea
materialelor necesare produciei, salariile muncitorilor care lucreaz pe liniile de montaj, costul
energiei electrice, etc. Prin definiie, costul variabil este zero cnd producia este zero. Costul
variabil reprezint partea din costul total care crete odat cu producia, creterea lui CT fiind
egal cu creterea lui CV.
Costul marginal (Cmg) este definit drept creterea costului determinat de creterea
produciei cu o unitate.
C
Cmg
Q
Costul mediu sau unitar se calculeaz raportnd componentele costului global la
unitatea de produs. Distingem trei categorii de costuri medii: cost fix mediu, cost variabil mediu
i cost total mediu.
Costul de oportunitate reprezint valoarea bunului sau serviciului la care se renun.
Costul de oportunitate al unei decizii include toate consecinele adoptrii acestora, indiferent
dac ele sunt sau nu consecinele unei tranzacii de ordin bnesc.
Costul int reprezint un cost de producie estimat dup valorile previzionate ale unui
pre de vnzare concurenial i se determin n perioada de concepie a produsului n funcie de
piaa vizat, de gradul concurenei i de tipul de produs fabricat. Din preul de vnzare
previzionat se deduce profitul sau marja ateptat i prin diferen se obine costul int.
Indiferent de modul n care este clasificat costul, o analiz pertinent a acestuia nu poate
fi realizat fr studierea elementelor componente ale acestuia.
n scopul determinrii costurilor unitare astfel nct bunurile, lucrrile, serviciile s
poat fi evaluate i recunoscute n contabilitatea financiar, iar preurile de vnzare s poat fi
stabilite i verificate, precum i pentru analiza costurilor i a eficienei activitii, n
contabilitatea de gestiune costurile se clasific n:
- Costuri de achiziie/aprovizionare - cuprind totalitatea cheltuielilor efectuate n
procesul de aprovizionare a materiilor prime, materialelor, materialelor consum
abile. Aici se includ valoarea din factur, cheltuielile de transport, depozitare,
manipulare, taxe vamale, accize, alte taxe nerecuperabile, alte servicii incluse n
costul aprovizionrii;
- Costuri de producie - cuprind valoarea materialelor consumate n procesul de
producie precum i cheltuielile cu prelucrarea acestor materiale, aici fiind incluse
cheltuielile salariale, cu amortizrile, energie, ap.
- Costurile de prelucrare a stocurilor includ costurile direct aferente unitatilor
produse, cum ar fi costurile cu manopera directa. De asemenea, ele includ si
alocarea sistematica a regiei de productie, fixa si variabila, generata de
transformarea materialelor n produse finite. Regia fixa de productie consta n acele
costuri indirecte de productie care ramn relativ constante, indiferent de volumul
productiei, cum sunt: amortizarea, ntretinerea sectiilor si utilajelor, precum si
costurile cu conducerea si administrarea sectiilor. Regia variabila de productie
consta n acele costuri indirecte de productie care variaza direct proportional sau
aproape direct proportional cu volumul productiei, cum sunt costurile indirecte cu
materiile prime si materialele si cu forta de munca.
24
- Costul perioadei cuprinde toate cheltuielile recunoscute de rezultatul exerciiului n
care au fost angajate fr a se cauta o legtura cu produsul obinut i vndut. n
principiu, cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere,
cheltuielile financiare i cele excepionale sunt costuri ale perioadei i n consecina
nu se includ n costul produselor, reflectndu-se direct n rezultatul exerciiului care
le-a angajat.
Dac inem cont de diferitele aspecte ale activitii unei entiti, reflectate n structura
organizatoric i funciile entitii, costurile se mpart n costuri de achiziie sau aprovizionare,
costuri de producie, costuri de distribuie costuri de administraie.
Deoarece costurile reprezint resursele consumate pentru a obine bunuri i pentru a
presta servicii, n vederea identificrii lor trebuie s urmrim procesul prin care se obin bunurile
sau se presteaz serviciile. Locul suportrii costului l reprezint centru unde se consum
resursele. Costurile se identific deci pe baza structurii organizatorice, la nivelul unitilor
numite secii sau centre n funcie de specificul entitii. Aceste centre pot fi clasificate n centre
de producie sau n afara produciei, n centre principale i centre auxiliare. Scopul acestor centre
este s localizeze urmrirea costurilor, n strns legtur cu caracteristicile activitii. n general
aceste centre sunt create pe structura funciilor unei ntreprinderi. Acest lucru permite regruparea
costurilor pe funcii (funcia de aprovizionare, funcia de producie, funcia de distribuie, funcia
administrativ. Aceast clasificare permite calculul rezultatului dup funciile ntreprinderii.
25
stabilirea asemnrilor sau deosebirilor existente, precum i n elaborarea i realizarea unor
strategii la nivel de firm.
26
Amenzile i penalitile sunt rezultatul producerii unor aspecte negative generate de
activitatea firmei i nu se includ n costul de producie, fiind suportate direct din profit.
Cheltuielile care nu sunt generate i care nu afecteaz producia i desfacerea cuprind
cheltuieli pentru prevenirea sau nlturarea efectelor unor calamiti naturale, efectuarea de
donaii, subvenii, etc.
2. Clasificarea cheltuielilor dup natura (coninutul) lor economic are la baz natura
resurselor consumate, distingndu-se cheltuielile materiale; lucrrile i serviciile executate de
teri; impozite, taxe i vrsminte asimilate; cheltuieli cu personalul (remuneraiile asigurrile i
protecia social); amortizrile i provizioanele privind activitatea de exploatare; alte cheltuieli
de exploatare
Aceast clasificare se are n vedere n contabilitatea financiar (general), n sensul
evidenierii cheltuielilor unitii patrimoniale pe aceste structuri proprii contului de profit i
pierdere, n care scop se folosesc conturile corespunztoare din clasa 6 "Conturi de cheltuieli".
n contabilitatea de gestiune, urmrindu-se determinarea costurilor pe produse, lucrri i
servicii i totodat pe locuri de ocazionare, cheltuielile de exploatare nregistrate n contabilitatea
financiar (general), pe structurile menionate mai sus, apar regrupate pe articole de calculaie,
Aceasta ca o consecin a faptului c unele dintre cheltuieli, aa-numitele cheltuieli indirecte se
colecteaz iniial n conturile de colectare i repartizare, de unde apoi, n vederea calculrii
costurilor de producie, se repartizeaz asupra analiticelor corespunztoare obiectelor de
calculaie (purttorilor de costuri). Evident c este necesar ca totalul cheltuielilor de exploatare
nregistrate n contabilitatea financiar, n structurile specifice acesteia, s se regseasc
nregistrate n contabilitatea A gestiune, structurate pe articole de calculaie.
27
Cheltuielile de regie cuprind elemente de cheltuieli care nu sunt dependente direct de
procesul de producie, ele avnd rolul de a asigura meninerea structurii de producie i
funcionale a ntreprinderii. Spre deosebire de cheltuielile tehnologice care au caracter direct i
variabil, cheltuielile de regie, n general, au caracter indirect, unele dintre ele fiind variabile, iar
altele, convenional - constante (fixe). n aceast categorie se includ cheltuielile cu iluminatul, cu
nclzirea spaiilor de producie sau spaiilor administrative, cheltuielile cu salariile personalului
TESA, cheltuielile cu ntreinerea i reparaia cldirilor, etc.
28
b. cheltuieli indirecte de producie (cheltuieli comune ale seciei);
cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor (CIFU);
cheltuieli generale ale seciei (CGS)____
c. costul de producie (a+b)
d. cheltuieli de desfacere - ocazionate de vnzarea produselor fabricate
e. cheltuieli generale de administraie
COSTUL COMPLET (c+d+e)
29
Cheltuielile simple sunt acelea care au un coninut omogen, fiind formate dintr-un
singur element de cheltuial, care nu se mai poate descompune n alte elemente constitutive,
motiv pentru care se mai numesc i cheltuieli monoelementare. n aceast categorie se cuprind:
cheltuielile cu salariile, cu consumul de materii prime, de materiale auxiliare, cu amortizarea
imobilizrilor etc.
Cheltuielile complexe sunt acelea care au un coninut eterogen, fiind formate din mai
multe elemente de cheltuieli simple, motiv pentru care se mai numesc i cheltuieli
polielementare. In aceast categorie se cuprind: cheltuielile de administraie i de conducere ale
unitii, cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor i cheltuielile generale ale fiecrei
secii, care mpreun formeaz cheltuieli indirecte de producie etc.
30
Nivel real al activitii
Costul subactivitii = costuri fixe 1 -
Nivel normal al activitii
Nivelul de activitate se poate calcula n funcie fie de volumul produciei, fie de
numrul de ore de funcionare a utilajelor, fie de gradul de utilizare a capacitii de producie sau
de ali factori.
31
III. Totalul cheltuielilor (I + II + j) IV. Costul complet/comercial (I+II+III+g+h+i)
La nivelul ntregii producii a ntreprinderii, suma cheltuielilor determinate pe
articole de calculaie trebuie s fie egal cu suma cheltuielilor stabilite pe elemente primare de
cheltuieli.
Exist i alte nomenclaturi de articole de calculaie, mai restrnse, specifice unor
metode de calculaie16.
Astfel, n cazul metodei standard cost, cheltuielile de producie i desfacere se
structureaz pe trei articole de calculaie:
- materiale;
- manoper;
- cheltuieli de regie;
Acolo unde se utilizeaz metoda THM, nomenclatura articolelor de calculaie
cuprinde numai dou poziii:
- cheltuieli (costuri) de transformare, calculate n cazul fiecrui produs pe
centre de producie prin intermediul unui tarif orar de funcionare a mainilor;
- valoarea materiilor prime i materialelor consumate;
33
volumului fizic al produciei, salariile personalului de administraie i conducere ale
ntreprinderii i seciilor, cheltuielile cu protecie mediului nconjurtor, furnituri de birou i alte
cheltui administrative. n general, rmnnd constante pe total, cota de cheltuieli fixe ce revine
unitate de produs fabricat de ntreprindere, scade sau crete, dup cum volumul fizic al
produciei crete sau scade. De aici concluzia c, sporind volumul fizic produciei, se va diminua
costul pe unitatea de produs i n consecin va crete profitul pe unitate i pe total.
13. n funcie de momentul efecturii cheltuielilor raportat la momentul executrii
produciei, cheltuielile de producie pot fi:
Cheltuieli anticipate
Cheltuielile curente
Cheltuieli preliminate(contabile sau calculate)
Cheltuieli anticipate (nregistrate n avans) sunt cheltuieli care sunt efectuate n
perioada de gestiune curent i care privesc producia care se va efectua n perioadele urmtoare.
Spre exemplu, abonamente, reviziile tehnice, chirii.
Cheltuielile curente sunt cheltuieli ce se efectueaz la momentul desfurrii
procesului de producie i se includ n costul produciei din perioada respectiv. De exemplu:
cheltuieli cu materii prime, materiale, etc.
Cheltuieli preliminate(contabile sau calculate) sunt cheltuieli care se includ n costul
produciei executate n perioada curent, dar care se vor realiza practic n perioadele urmtoare
de gestiune (cheltuieli cu provizioanele, cu primele i concediile de odihn).
Realizarea unei analize aprofundate a cheltuielilor de producie nu o putem pune n
discuie fr luarea n considerare a procesului economic ce reprezint izvorul acestora, respectiv
producia.
Exemplu
Alfa este o companie din domeniul industriei prelucrtoare. Pentru exerciiul
financiar N, din contabilitatea societii Alfa s-au extras urmtoarele informaii despre costurile
i stocurile societii:
- cheltuieli cu salariile muncitorilor: 30.000 u.m.;
- cheltuieli cu salariile indirecte: 12.500 u.m.;
- cheltuieli cu salariile managerilor: 10.000 u.m.;
- achiziii de materii prime: 62.000 u.m.;
- cheltuieli de ntreinere a echipamentelor: 2.500 u.m.;
- cheltuieli cu publicitatea: 15.000 u.m.;
- cheltuieli cu chiriile i asigurrile pentru fabric i pentru spaiul productiv: 10.000 u.m.;
- cheltuieli materiale indirecte: 10.000 u.m.;
- cheltuieli cu amortizarea instalaiilor: 15.000 u.m.;
- stoc iniial de materii prime: 5.000 u.m.; sold final: 15.000 u.m.;
- stoc iniial al produciei n curs: 25.000 u.m.; sold final: 20.000 u.m.;
- stoc iniial de produse finite: 30.000 u.m.; sold final: 40.000 u.m.
Se cere:
a. ntocmii foaia de calcul al costului de producie pentru produsele finite obinute n cursul
perioadei.
34
b. tiind c veniturile din vnzarea produselor finite sunt de 400.000 u.m., ntocmii contul de
profit i pierdere simplificat cu clasificarea cheltuielilor dup funcii i contul cu clasificarea
cheltuielilor dup natura lor pentru exerciiul N.
Tabel nr. 2.2. - Contul de profit i pierdere clasificarea dup natur a cheltuielilor:
Cifra de afaceri (venituri din vnzarea produselor finite) 400.000
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 5.000
Total venituri din exploatare 405.000
Cheltuieli cu materiile prime i materialele 62.000
Cheltuieli cu personalul 52.500
Cheltuieli cu amortizarea instalaiilor 15.000
Cheltuieli de ntreinere a echipamentelor 2.500
Chirii i asigurri pentru fabric 10.000
Cheltuieli cu publicitatea 15.000
Total cheltuieli de exploatare 157.000
Rezultatul exploatrii (3-10) 248.000
Tabel nr. 2.3. - Contul de profit i pierdere clasificarea dup natur a cheltuielilor:
Cifra de afaceri (venituri din vnzarea produselor finite) 400.000
Costul produselor vndute 127.000
Marja brut de profit (1-2) 273.000
Cheltuieli generale de administraie 10.000
Cheltuieli de desfacere (publicitate) 15.000
Rezultatul exploatrii (3-4-5) 248.000
36
coninutul Iui numai la anumite cheltuieli, n funcie de scopul urmrit, motiv pentru care se mai
numesc i calculaii limitative. Exemplu: calculul costului de producie prin luarea n considerare
numai a unei pri din cheltuielile de producie, i anume a cheltuielilor directe, nu i a celor
indirecte de producie ocazionate de fabricarea unui anumit produs sau numai a cheltuielilor
variabile, nu i a celor fixe.
38
5. Delimitarea pe feluri de activiti a indicatorilor economico-financiari care fac
obiectul calculaiei costurilor urmrete delimitarea cheltuielilor recuperabile prin costuri de
producie (cheltuielile de exploatare) de cheltuielile ocazionate de celelalte activiti: activitatea
financiar, activitatea excepional. Ultimele categorii de cheltuieli (cu unele excepii, ex:
dobnzile aferente mprumuturilor la unitile cu ciclu lung de fabricaie) nu se include n
costurile produciei i nu fac obiectul contabilitii de gestiune.
Potrivit acestui principiu, este necesar ca datele i informaiile furnizate de
contabilitate s fie delimitate i localizate pe feluri de activiti, iar urmrirea i determinarea
indicatorilor economico-financiari s se fac n aceeai structur. Astfel, indicatorii respectivi
trebuie s cuprind numai date care se refer la o anume activitate.
Aadar, costul produciei nu trebuie s cuprind dect cheltuielile de exploatare
grupate dup destinaia lor, adic cheltuielile ocazionate de fabricarea produciei propriu-zise.
Restul cheltuielilor, care privesc activitatea ntreprinderii n ansamblul ei, i anume cheltuielile
financiare i cele excepionale, cele cu impozitul pe profit i costul subactivitii, care nu au
legtur cu activitatea de exploatare, nu trebuie s se includ n costul produciei obinute.
Acestea se suport direct din rezultatele financiare ale unitii patrimoniale.
Determinarea cu exactitate a datelor i informaiilor furnizate de contabilitate, pe
diferite feluri de activiti din cadrul unitii patrimoniale, prezint o deosebit importan pentru
calculul cu exactitate a indicatorilor economico-financiari, a cheltuielilor, veniturilor i
rezultatelor etc. pe activitile organizate i desfurate n cadrul unitii n cauz i, respectiv,
pentru controlul desfurrii acestor activiti, implicit pentru aprecierea eficienei fiecrei
activiti. Respectarea acestui principiu este valabil i pentru celelalte componente ale
sistemului informaional: previziunea i statistica.
39
antecalculaiilor pe produs, aceleai criterii de repartizare a cheltuielilor indirecte de producie i,
respectiv, dac este cazul, a celor generale i de administraie ale unitii, dup care s-a fcut
repartizarea acestora i cu ocazia elaborrii antecalculaiilor privind costurile de producie s se
aplice aceeai metod de calculaie a costurilor care s-a aplicat i cu ocazia programrii lor etc.
De asemenea, necesitile organizrii calculaiei contabile n concordan cu celelalte
forme de calculaie economic impun adoptarea att n contabilitate, ct i n previziune i
statistic a unui sistem comun de indicatori, precum i norme metodologice unitare pentru
determinarea acestor indicatori, care s se foloseasc att n lucrrile de contabilitate ct i n
cele de previziune i statistic.
Prin respectarea acestui principiu, se creeaz premisele necesare comparabilitii
datelor efective din contabilitate cu datele antecalculate i se asigur contabilitii rolul de
principal instrument de efectuare a controlului cu privire la modul de ndeplinire a indicatorilor
programai n scopul determinrii abaterilor. De asemenea, se creeaz posibilitatea centralizrii
datelor furnizate de contabilitate pe diverse verigi ale economiei naionale n vederea calculrii
de ctre statistic a mrimilor relative i chiar absolute n legtur cu indicatorii urmrii. Astfel,
statistica poate s determine diveri indicatori economico-financiari pe ramuri i pe ntreaga
economie naional.
42
2.2.2. Obiectul i unitatea de calculaie a costurilor
43
materii prime, timpul de funcionare a utilajului, orele de activitate productiv etc, a crui
mrime se raporteaz la mrimea corespunztoare celui mai reprezentativ produs sau cel
considerat ca baz de calcul. Astfel se obin diferii coeficieni care se folosesc pentru
omogenizarea calculatorie a produciei. Aceste uniti de calculaie convenionale au un rol
intermediar, ntruct costul se calculeaz, n final, tot pe uniti naturale (fizice) pentru produsul
finit obinut din procesul de producie. Numai n puine cazuri costul se stabilete exclusiv pe
uniti convenionale, cum ar fi: hantrul artur normal, la o mie de borcane convenionale etc.
45
reprezint un element principal prin care produsele sunt apreciate i cunoscute de ctre
consumatori. Deci, costul care reprezint element fundamental al preului, alturi de profit, poate
determina succesul sau insuccesul firmei. Astfel, de costul de producie al firmei depinde att
volumul fizic de activitate, ct i profitul firmei.
Costurile practicate sunt competitive i pentru ce perioad este evitat riscul de a fi
deficitare? n economia de pia concurena este trstura esenial a acesteia, iar productorii
urmresc s-i impun produsele prin calitate i, implicit, prin pre. Costul de producie
determin, de fapt, mrimea preului, micorndu-l sau nu. Aadar, pentru ca firma s devin
competitiv, iar produsele acesteia s fie cutate, trebuie acionat, n afara aspectului calitii,
asupra reducerii preului, respectiv asupra costului, deoarece firmele a cror costuri sunt ridicate
n procesul concurenei pierd, se ruineaz.
Cum se pot reduce costurile i asupra cror componente ale acestora se poate
aciona? Reducerea costului este o problem esenial dac se are n vedere caracterul limitat al
resurselor de materii prime i combustibil i care ndeamn la utilizarea raional a acestora. De
asemenea, productorul urmrete ca producia sa s fie rentabil, el fiind preocupat ca, la o
cheltuial de producie dat, s obin maximum de producie i de profit sau, la o anumit
producie i un anumit nivel al profitului, s realizeze o cheltuial de producie ct mai mic.
Astfel, pentru reducerea cheltuielilor se poate aciona n toate fazele de via a unui
produs: de concepie, de proiectare, de fabricaie propriu-zis, de desfacere a bunurilor
respective. Se poate aciona n direcia nlocuirii materialelor deficitare cu altele mai ieftine i
pentru care nu exist pericolul epuizrii imediate, a utilizrii unor forme neconvenionale de
energie, a redimensionrii stocurilor, perfecionrii tehnologiilor de fabricaie, a creterii
productivitii muncii, a reducerii diferitelor categorii de cheltuieli ce intr n componena
costurilor, etc., cu respectarea condiiei eseniale de a nu fi afectat calitatea produsului.
Evoluia costurilor fiecrei secii, atelier i sector de activitate este normal? Este
dificil de dat o definiie a costurilor normale. Teoria i practica consider ca fiind costuri
normale:
- nivelul cel mai redus al cheltuielilor care s-a nregistrat pentru produs sau n ramura
de activitate respectiv;
- standarde de cheltuieli stabilite pe baza tehnologiilor de fabricaie care asigur
realizarea produselor n parametrii proiectai;
- costurile care asigur un profit net anual echivalent dobnzii aferente capitalului
propriu. n legtur cu aceast problem, n literatura de specialitate se ntlnesc anumite mrimi
ca, de exemplu, 12% din capitalul propriu.
La nivelul firmei trebuie s existe un plan al costurilor care s constituie permanent o
baz de raportare pentru realizrile fiecrei perioade. Costurile trebuie adaptate permanent, orice
supra sau subdimensionare genernd aspecte negative n cadrul activitii.
Creterea ocazional a cheltuielilor chiar ntr-o singur lun este sau nu justificat?
Orice manager trebuie s aib n vedere dou aspecte: pe de o parte, ntreprinztorul
tie c fiecare leu cheltuit inutil nseamn reducerea profitului cu acel leu i, pe de alt parte, el
tie c a economisi nu ntotdeauna nseamn a nu cheltui sau a nu consuma, ceea ce ar fi foarte
simplu, ci trebuie avut n vedere ct se cheltuie dac nu se pierde un leu.
Evoluia vnzrii produselor la preurile practicate se ncadreaz n programul
stabilit sau exist abateri ce trebuie corectate? Aprecierea veniturilor firmei este esenial pentru
46
determinarea locului firmei n sectorul su de activitate, a poziiei sale pe pia, a aptitudinilor
acesteia de a iniia i dezvolta diferite activiti profitabile. n funcie de veniturile firmei, se
poate aprecia dac firma este suficient de important, dac are semnificaie, raportnd rezultatele
sale la cele ale sectorului, respectiv dac cota sa de pia este neglijabil, putndu-se lua decizii
strategice n consecin.
ntre venituri i cheltuieli se face corelaie n sensul c realizarea unui venit
presupune efectuarea unei cheltuieli sau invers. De aceea, anticiparea evoluiei vnzrilor i
realizarea lor conform programului stabilit are implicaii asupra stabilirii costurilor i invers. n
situaia n care apar abateri de la programul stabilit, este necesar stabilirea cauzelor care au
generat aceste abateri i msurile care pot fi luate pentru ca aceste abateri s fie corectate.
Aadar, costul de producie exprim esena unui ntreg sistem de legturi care iau
natere n sfera aprovizionrii, produciei, circulaiei, legturi ce se stabilesc ntre agenii
economici, ntre ageni economici i consumatori la un moment dat.
O firm, n condiiile economiei de pia, poate supravieui n cazul n care obine
venituri care s depeasc cheltuielile de producie. De aceea, o preocupare deosebit pentru
conducerea firmelor este reducerea costului de producie.
O firm, pentru a ajunge la rezultatul dorit, trebuie s-i minimalizeze costurile de
producie. Astfel, o firm va ncerca s obin produsul dorit cu cele mai mici costuri, astfel nct
din venitul su obinut s realizeze profit sau s obin sume necesare pentru alte obiective.
Regula celor mai mici costuri spune c dac, n situaia n care pentru fiecare factor de producie
produsul marginal unitar este identic, atunci firma i reduce la minim costul de producie.
Reducerea costului de producie n cele mai bune condiii trebuie s aib la baz
analiza aprofundat a factorilor de producie implicai n procesul de producie sub toate
aspectele, astfel nct aceast minimizare s nu deterioreze calitatea bunurilor obinute.
Calculul i analiza costului de producie sunt deosebit de importante la nivelul firmei
datorit informaiilor furnizate care stau la baza fundamentrii deciziilor n firm. Desfurarea
activitii firmei, precum i extinderea sa, se bazeaz pe modul n care ntreprinztorul reuete
s-i recupereze, prin vnzarea produselor, costul determinat de producerea i desfacerea lor,
precum i de obinerea profitului.
Recuperarea cheltuielilor de producie i realizarea unui profit corespunztor sunt
elementele meninerii i dezvoltrii firmelor, iar pstrarea competitivitii, a prestigiului firmei,
combinarea eficient a factorilor de producie, n scopul obinerii produciei se regsesc n costul
de producie. De aceea, sunt importante determinarea i analiza costului n calitatea sa de
indicator central n sistemul indicatorilor economici ai firmei.
Mrimea costurilor i, n special, minimizarea lor, sunt considerente care sunt luate
n calcul n alegerea unui anumit proces tehnologic sau scheme de producie, a unor anumite
categorii de materii prime, materiale, la baza introducerii raionalizrii i inveniilor n procesul
de producie, la organizarea i perfecionarea muncii i a produciei, etc. n acest sens, costurile
de producie trebuie urmrite periodic, att pe produs, ct i pe ntreaga producie, comparate cu
standardele de costuri sau cu previziunile costurilor efectuate anterior procesului productiv i,
bineneles, trebuie urmrite i n dinamica lor.
Contribuia costurilor n fundamentarea deciziilor este de necontestat i se reflect n:
alegerea variantei optime de producie; determinarea volumului de activitate; compararea
47
costului produsului propriu cu cel al produselor similare fabricate de concuren pentru
determinarea diferenelor ce rezult din modul de organizare a activitii, de gradul de nzestrare
tehnic, de modul de organizare a muncii i de calificare a acesteia, de modul de utilizare a
fondului de timp; crearea posibilitii exercitrii tuturor funciilor activitii de conducere;
crearea unui instrument prin utilizarea antecalculaiei pentru planificarea financiar intern,
putndu-se realiza anumite programe privind evoluia unor indicatori ai firmei; orientarea
potenialilor investitori asupra eficienei economice a unor noi activiti sau asupra nfiinrii de
noi firme; sprijinirea decidenilor n alegerea soluiilor ce permit identificarea unor ci care s
pun rapid n eviden anomaliile care apar.
4. Din punct de vedere contabil, un cost este o sum de .. efectuate pentru a obine i
vinde un produs, un serviciu sau o activitate etc.:
a. Cheltuieli;
b. Pli;
c. Bani;
48
d. Venituri;
e. Credite;
a. 1 + 6; b. 2 + 3 + 4; c. 8 + 9; d. 1 + 7; e. 6 + 8;
49
10. Cheltuielile regresive sunt acele cheltuieli:
a. al cror ritm de cretere este superior ritmului de cretere al volumului fizic al
produciei;
b. care se modific proporional cu volumul fizic al produciei;
c. al cror ritm de cretere este mai mic dect cel al volumului fizic al produciei;
d. care scad pe msur ce volumul fizic al produciei crete;
e. evolueaz neregulat n raport cu volumul fizic al produciei.
50
d. nu sunt dependente direct de procesul de producie, avnd rolul de a asigura
meninerea structurii de producie i funcionale;
15. O ntreprindere obine dou loturi succesive de produse, primul este format din 2.000
buc. i determin cheltuieli totale de 40.000 lei, iar lotul urmtor este format din 2.200
buc. i determin cheltuieli totale de 50.000 lei. Costul marginal este:
a. 22,73 lei/buc;
b. 20 lei/buc;
c. 50 lei/buc;
d. 21,43 lei/buc;
e. 42,73 lei/buc;
16. O societate comercial obine un volum fizic al produciei de 500 buc. pentru care
efectueaz cheltuieli cu salariile muncitorilor auxiliari de 20.000.000 lei. Creterea
produciei la 1000 buc. ar determina creterea cheltuielilor cu salariile muncitorilor
auxiliari la 30.000.000 lei. Precizai care este mrimea indicelui de variabilitate i tipul de
cheltuial n care se ncadreaz:
a. 0,5;cheltuieli progresive;
b. 2; cheltuieli progresive;
c. 0,5; cheltuieli degresive;
d. 0,5; cheltuieli regresive;
e. 2; cheltuieli degresive.
17. Dispunei de urmtoarele date: cheltuieli variabile pe unitate 21.000 lei, costuri fixe totale
1.590.000 lei, preul unitar de vnzare 47.500 lei. n cursul anului s-au vndut 70
produse. Care este profitul ce s-ar obine n cazul n care societatea mrete numrul
produselor vndute cu 20 % i micoreaz preul de vnzare cu 1.000 lei/buc:
a. 2.142.000 lei;
b. 636.000 lei;
c. 2.316.000 lei;
d. 552.000 lei;
e. 600.000 lei;
18. Dispunei de urmtoarele date: cheltuieli variabile pe unitate 21.000 lei, costuri fixe totale
1.590.000 lei, preul unitar de vnzare 47.500 lei. n cazul n care costurile variabile s-ar
micora cu 10 % determinai numrul de uniti ce trebuie vndute pentru a obine un
profit de 640.800 lei:
a. 47 buc
b. 34 buc
c. 78 buc
d. 117 buc
e. 105 buc
51
19. Dispunei de urmtoarele date: pre de vnzare unitar 1.500 lei/buc, cost variabil unitar
800 lei/buc, cheltuieli fixe 5.000.000 lei. Ce cantitate trebuie fabricat i vndut pentru a
obine un profit de 5.500.000 lei:
a. 7.000 buc;
b. 714 buc;
c. 15.000 buc;
d. 13.125 buc;
20. O societate fabric dou produse A i B, capacitatea normal de producie fiind de 40.000
uniti pentru produsul A i 60.000 uniti pentru produsul B. n exerciiul curent
societatea a fabricat 32.000 uniti din produsul A i 58.000 uniti produs B. tiind c n
anul N, cheltuielile totale au fost de 400.000.000 lei, iar cele indirecte 250.000.000 lei,
din care variabile 50.000.000 lei. Care este costul subactivitii?
a. 10.000.000 lei;
b. 20.000.000 lei;
c. 25.000.000 lei;
d. 160.000.000 lei;
e. 110.000.000 lei;
52
3)CAPITOLUL III
ORGANIZAREA CONTABILITII DE
GESTIUNE I PROCEDEELE UTILIZATE N
CALCULAIA COSTURILOR
Modelul general al calculaiei costurilor se poate exprima generic prin ecuaia
Cu = CD+CIrep
Cu = reprezint costul unitar;
CD - suma cheltuielilor directe aferente unitii de produs;
CIrep - suma cheltuielilor indirecte aferente unitii de produs.
53
d. nregistrarea, urmrirea i controlul produciei aflate n curs de execuie (fabricaie), la
sfritul unei perioade de calculaie a costurilor, evaluat n costuri efective sau reale;
e. nregistrarea, urmrirea i controlul diferenelor dintre costurile efective ale produciei
fabricate, lucrrilor executate, serviciilor prestate i preurile de nregistrare ale acesteia.
Utilitatea conturilor din clasele prevzute este orientativ i nu este obligatorie, iar
persoanele juridice pot dezvolta i adapta conturile de gestiune n funcie de specificul activitii
i necesitile proprii de informare, cu condiia determinrii corecte a costurilor de producie la
care nregistreaz stocurile n contabilitatea financiar.
Contul 901 Decontri interne privind cheltuielile - este cont sintetic de gradul I,
operaional, de pasiv, cu ajutorul cruia se ine evidena deconturilor interne privind cheltuielile
directe din seciile de baz i auxiliare, cheltuielile indirecte, fixe i variabile, cheltuielile
generale de administraie precum i cheltuielile de desfacere i stabilirea diferenelor ntre
costurile standard i costul efectiv de prelucrare al produselor finite, semifabricatelor, lucrrilor
executate, serviciilor prestate, produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie. Acest cont
joac rolul unui cont oglind sau de reflectare a cheltuielilor, realiznd legtura dintre
contabilitatea financiar i cea de gestiune, avnd funcie distinct i anume:
n creditul su nregistreaz mrimea cheltuielilor de exploatare calculate n cursul lunii
(unei perioade de calcul) pe destinaii n funcie de posibilitile de identificare ale
acestora pe locuri de cheltuieli i obiecte de calculaie, structurate pe elemente primare de
cheltuieli sau articole de calculaie care au fost nregistrate n contabilitatea financiar,
prin debitul conturilor de calculaie, i anume:
- colectarea cheltuielilor directe pe baza documentelor justificative:
% = 901 Decontri interne privind cheltuielile
921 Cheltuielile activitii de baz
922 Cheltuielile activitilor auxiliare
Contul 902 Decontri interne privind producia obinut, este un cont sintetic de
gradul I, bifuncional, utilizat pentru evidenierea decontrilor interne privind costul produciei
obinute n cursul lunii, evaluat la cost standard (pre de nregistrare), precum i pentru
decontarea la sfritul lunii a costului efectiv al acestei producii obinute.
Soldul su reprezint diferenele ntre costul standard (pre de nregistrare) i costul
efectiv al acesteia i producia obinut n cursul lunii i care poate fi creditor, exprimnd
diferenele favorabile, respectiv economiile, sau debitor, exprimnd diferenele nefavorabile, deci
depirile.
n creditul contului se nregistreaz, n cursul lunii, producia finit, lucrrile executate i
serviciile prestate, evaluate la cost standard (pre de nregistrare), precum i mrimea
diferenelor favorabile sau nefavorabile, dintre preul de nregistrare (cost standard) i
costul efectiv al aceleiai producii obinute, prin formularea contabil:
55
- decontarea costului efectiv al produciei terminate, finisate, conform datelor din fiele de
post calcul, prin nregistrarea:
902 Decontri interne privind producia obinut = 921 Cheltuielile activitii de baz
Soldul contului 902 ne arat diferenele de pre favorabile sau nefavorabile. Indiferent
de soldul su contul 902 se nchide la sfritul lunii prin contul 903 care preia diferene
favorabile sau nefavorabile de cost aferente producie obinute sau prin contul 901 pentru partea
reprezentnd costul perioadei.
903 Decontri interne privind diferenele de pre = 902 Decontri interne privind producia obinut
901 Decontri interne privind cheltuielile = 902 Decontri interne privind producia obinut
Contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre este cont sintetic de gradul
I, cont de activ, care se poate detalia n analitic pe obiecte de eviden i calcul a costurilor, iar n
cadrul acestuia pe elemente primare de cheltuieli sau pe articole de calculaie, oferind astfel o
larg posibilitate de analiz a costurilor. El oglindete diferenele de pre calculate la sfritul
lunii (perioadei de calcul a costurilor) ntre costul efectiv al produciei obinute i costul standard
(preul de nregistrare). Reglementar, acest cont este un cont de transfer a diferenelor dintre
preurile de nregistrare i costurile efective ale produciei fabricate, deci ntre contul 902
Decontri interne privind producia obinut i contul 901 Decontri interne privind
cheltuielile.
n debitul su oglindete, la sfrit de lun, mrimea diferenelor de pre favorabile sau
nefavorabile aferente produciei finite obinute din procesul de producie, prin
nregistrarea:
903 Decontri interne privind diferenele de
= 902 Decontri interne privind producia obinut
pre
n urma acestor nregistrri, contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre
nu prezint sold, la sfrit de lun.
56
- 925 Cheltuieli de desfacere.
Contul 921 Cheltuielile activitii de baz, este un cont sintetic de gradul I, cont de
activ, cont de calculatie, care se detaliaz n analitic pe secii, obiecte de eviden i calcul al
costurilor ce constituie obiect al activitii de baz, iar n cadrul acestora pe elemente primare de
cheltuieli sau pe articole de calculaie.
Se utilizeaz pentru nregistrarea, urmrirea i controlul, n contabilitatea de gestiune, a
bugetelor de cheltuieli directe elaborate pe fiecare produs, lucrare, serviciu, aciune sau prestaie
turistic, component a produciei de baz.
n debitul contului se nregistreaz, n cursul lunii, colectarea cheltuielilor directe
aferente produciei de baz, prin formulele contabile:
- colectarea cheltuielilor directe pe baza cheltuielilor
57
directe ale fiecrui produs, lucrare, serviciu, aciune sau prestaie turistic ce constituie obiect al
activitii seciilor auxiliare.
59
n creditul contului, se nregistreaz, la sfrit de lun, cheltuilelile de administraie
atribuibile cheltuielilor perioadei (902), cheltuielile de administraie direct atribuite
costului produciei (921), costului lucrrilor, serviciilor, imobilizrilor n curs, produciei
n curs de execuie (933), costului produciei auxiliare (922), activitii de desfacre (925)
alocate acestora, sau cheltuielile administrative repartizate costului n scopul stabilirii
pentru necesiti proprii de informare, al costului complet al produciei obinute, prin
nregistrarea:
% = 924 Cheltuieli generale de
902 Decontri interne privind producia obinut administraie
921 cheltuielile activitii de baz
922 Cheltuielile activitilor auxiliare
925 Cheltuieli de desfacere
933 Costul produciei n curs de execuie
60
CONTURILE COSTULUI PRODUCIEI.
Din grupa 93 a Costului produciei fac parte conturile:
- 931 Costul produciei obinute
- 933 Costul produciei n curs de execuie
Contul 931 Costul produciei obinute este un cont sintetic de gradul I, operaional,
cont de activ, cu ajutorul cruia se ine evidena produciei finite, reprezentat de produsele
finite, semifabricate, lucrri executate i servicii prestate pentru teri, investiii proprii sau alte
activiti, evaluate la cost standard, pre de nregistrare sau de vnzare.
Contul se poate detalia n analitice pe fiecare produs, lucrare, serviciu, aciune turistic,
iar n cadrul lor pe componentele costului sau ale preului de nregistrare, respectiv elemente
primare de cheltuieli sau articole de calculaie i partea de plus valoare. Aceast structurare este
superflu, deoarece reclam informaii ce se obin cu ajutorul contului 902 Decontri interne
privind producia obinut, cu care intervine n coresponden.
Contul este utilizat pentru tranzitarea preului de nregistrare (standard, vnzare) al
produciei obinute ntre contul 902 Decontri interne privind producia obinut i contul 901
Decontri interne privind cheltuielile.
n fapt, contul 931 Costul produciei obinute, reflect mrimea veniturilor din
vnzarea produciei, a mrfurilor desfcute i deci, denumirea adecvat ar fi Venituri din
vnzarea produciei sau venituri din vnzarea mrfurilor n unitile cu ridicata, cu amnuntul,
din alimentaia public sau din turism, n funcie de specificul fiecrei activiti.
n debitul contului se nregistreaz, n cursul lunii mrimea valoric a produciei obinute,
evaluat la pre de nregistrare, prin formula contabil:
931 Costul produciei obinute = 902 Decontri interne privind producia obinut
61
933 Costul produciei n curs de execuie = %
921 Cheltuielile activitii de baz
922 Cheltuielile activitilor auxiliare
923 Cheltuieli indirecte ale produciei
924 Cheltuieli generale de administraie
n creditul contului tot la sfrit de lun cu mrimea costului efectiv al produciei n curs
de execuie, decontate pe seama cheltuielilor, conform nregistrrii contabile:
% = 933 Costul produciei n curs de execuie
901 Decontri interne privind cheltuielile
902 Decontri interne privind producia obinut
VIII. Stabilirea costului efectiv pe unitatea de produs, se face dup unul din
procedeele de stabilire a costurilor pe unitatea de produs prezentate anterior.
Pe baza costului efectiv calculat la sfritul lunii se face decontarea produciei finite
obinute i depozitate pe parcursul lunii, prin debitarea contului 902 Decontri interne privind
producia obinut i creditarea contului 921 Cheltuielile activitii de baz i, respectiv, 922
Cheltuielile activitilor auxiliare, dac este cazul, care se nchid.
901 Decontri interne privind cheltuielile = 933 ,,Costul produciei n curs de execuie
2. Salariile personalului unitii in suma de 80.000 lei, potrivit statelor de salarii nregistrate
in contabilitatea financiar se repartizeaz astfel:
- salariile personalului direct productiv: 36.000 lei
- salariile personalului din secia auxiliara: 6.000 lei
- salariile personalului din secia de baza: 18.000 lei
66
- salariile personalului din sectorul administrativ si de conducere a unitii: 20.000
lei.
4. Reparaiile curente executate de teri sunt in valoare de 14.000 lei, potrivit facturilor
fiscale nregistrate in contabilitatea financiara. Cheltuielile respective se repartizeaz
astfel:
- la secia de baza: 10.800 lei
- la sectorul administrativ si de conducere: 3.200 lei
6. Obinerea din procesul de producie a 1.000 buci produse la cost unitar standard de 160
lei/buc., valoare total produse 160.000 lei.
67
7. Decontarea costurilor aferente activitii auxiliare n valoare de 17.422 lei (RD 922)
furnizate de secia auxiliar astfel:
- la secia de baza: 11.300 lei i
- la sectorul administrativ: 6.122 lei.
10. Decontarea costului efectiv al produciei de 172.960 (RD 921) i nchiderea contului 921
Cheltuielile activitii de baza.
Cost unitar efectiv = 172.960/1.000 = 172,96 lei
11. nregistrarea diferenei de pre ntre costul standard i costul efectiv al produselor.
- cost standard = 160.000
- cost efectiv = 172.960
- diferena de cost nefavorabil 172.960 160.000 = 12.960
12. Decontarea costului produselor finite si a diferenelor dintre costul standard si costul
efectiv i nchiderea conturilor 901 Decontri interne privind cheltuielile, 931 Costul
produciei obinute i 903 Decontri interne privind diferenele de pre
68
D 901 C D 921 C
172.960 36.000 16.000 172.960
80.000 36.000
18.960 8.532
14.000 72.366
24.000 40.062
172.960 172.960 172.960 172.960
D 922 C D 924 C
7.000 17.422 20.000 40.062
6.000 4.740
1.422 3.200
3.000 6.000
6.122
17.422 17.422
40.062 40.062
D 903 C D 902 C
12.960 12.960 172.960 160.000
12.960 12.960 12.960
172.960 172.960
D 923 C D 931 C
13.000 72.366 160.000 160.000
18.000 160.000 160.000
4.266
10.800
15.000
11.300
72.366 72.366
Exemple
70
1. Pentru a produce o ton de polietilen o uzin petrochimic are nevoie,
conform normelor de consum, de 1,098 t. etilen al crei pre este 10.000 lei/t.
71
Presupunem c ntr-o lun, muncitorii 2 i 3 au lucrat conform pontajului cte 170 h,
muncitorul 1 a lucrat conform pontajului 160 h, iar muncitorul 4 - 150 h.
Salariile muncitorilor direct productivi din atelierul de vopsitorie vor fi:
6 lei/h x 160 h = 960
5 lei/h x 170 h = 850
4,8 lei/h x 170 h = 816
4,75 lei/h x 150 h = 712,5
= 3.338,5
b) Procedeul cotelor procentuale aplicate asupra unor valori absolute. n acest mod
se calculeaz, la nivelul sectorului de cheltuieli, o serie de consumuri productive n expresie
bneasc, cum sunt: amortizarea mijloacelor fixe, amortizarea obiectelor de inventar, valoarea
echipamentului de lucru suportat de ntreprindere, contribuiile la asigurrile sociale, la fondul
de omaj .a.
Exemple:
La o ntreprindere din domeniul chimic s-a cheltuit n exerciiul precedent (de baz)
suma de 50.000.000, din care 40.000.000 lei materiale i 10.000.000 lei salarii. Pentru anul
urmtor se are n vedere faptul c salariile vor crete cu 10%, iar preurile substanelor de
denocivizare cu 20%.
Cheltuielile planificate vor fi:
40.000.000 x 120% + 10.000.000 x 110% = 59.000.000 lei
Exemple:
72
O societate nchiriaz un depozit, n care amenajeaz un spaiu frigorific al crui cost
se ridic la 72.000.000 lei. Contractul de nchiriere este ncheiat pe o perioad de 3 ani.
Cota lunar de amortizare a cheltuielilor de construcii montaj la depozitul luat cu
chirie este de: 72.000.000 / 36 luni = 2.000.000 lei / lun.
calculul cotei de cheltuieli CIj ce revine unui produs, lucrare sau alt
purttor de costuri, cu relaia: CIj = bj x Ks
Exemplu:
La o ntreprindere care fabric produsele A, B, C se efectueaz cheltuieli indirecte de
producie (comune de secie) n sum de 54.000 lei i se alege drept criteriu pentru repartizarea
lor pe purttori de costuri salariile directe ale cror valori sunt: pentru produsul A 28.000 lei,
pentru produsul B 24.000, pentru produsul C- 20.000 lei;
Se cere determinarea cotei de cheltuieli indirecte ce revine pe fiecare produs folosind
procedeul suplimentrii, forma clasic, varianta coeficientului unic, folosind ca baz de
repartizare salariile directe.
54.000
Ks 0,75
72.000 lei/1 leu cheltuial direct (75% din cheltuielile directe)
Cota de cheltuieli de secie ce revine pe fiecare produs va fi:
Pentru A: 0,75 x 28.000 = 21.000 lei;
Pentru B: 0,75 x 24.000 = 18.000 lei;
Pentru C: 0,75 x 20.000 = 15.000 lei;
= 54.000 lei;
Exemplu:
O unitate cu profil industrial dispune de trei secii de producie S1, S2, S3.
Cheltuielile indirecte nregistreaz urmtoarele valori: cheltuieli cu amortizarea - 15.200.000 lei;
Cheltuielile cu energia electric 16.240.000, iar cheltuielile cu apa sunt de 6.000.000 lei; Se
cunosc urmtoarele informaii: suprafaa celor trei secii este: S1: 1200 m 2, S2: 1.500 m2 i S3:
1300 m2; Consumul de energie electric n cele trei secii este: S1: 11.000 Kw, S2: 8.000 Kw, S3:
10.000 Kw; Consumul de ap n cele trei secii este: S1: 2.000 m3; S2: 1980 m3, S3: 1020 m3.
Se cere determinarea cotei de cheltuieli indirecte ce revine pe fiecare secie, folosind
procedeul suplimentrii, forma clasic, varianta coeficienilor difereniai.
b b
b - nivelul bazei de repartizare corespunznd obiectului de
j j calculaie,
j 1 j 1
sau j - obiectul de calculaie (zon, purttor de costuri) asupra cruia
trebuie repartizate cheltuielile.
3. Calculul abaterii (xt) volumului activitii (produciei) faa de volumul mediu al acesteia,
cu relaia:
n care: xt, reprezint abaterea volumului produciei fa de
xt = Qt - Q volumul mediu al acesteia.
77
5. Calculul cheltuielilor variabile unitare (Chv), utiliznd relaia:
n n care t reprezint perioada de gestiune luat n calcul.
(x t y t )
Ch v 1
n
x
1
2
t
7. Determinarea cheltuielilor fixe totale prin diferena ntre totalul cheltuielilor de repartizat
(Chr) i cheltuielile variabile (Chv), adic: Chf = Chr-Chv.
Exemplu:
Pentru ilustrarea metodologici de aplicare a procedeului i utilitatea sa, se prezint
tabelul de mai jos:
chvu
xy 6.480.000 4.000 lei / buc
x 2 1.620.000
Cheltuielile variabile totale, de exemplu n luna mai, vor fi:
Chv = 4000 lei/buc x 10.400 = 41.600.000 lei;
78
cheltuielile fixe (se menin) = 50.000.000
cheltuielile variabile: 4000 lei/buc x 12.000 ore = 48.000.000
Total: 98.000.000
Exemplu:
ntr-un combinat chimic, cheltuielile ocazionate de instalaia de electroliza a clorurii
de sodiu sunt de 7.216.000.000 lei, iar producia obinut const din 600.000 tone hidroxid de
sodiu, 2000 tone hidrogen i 300.000 tone clor.
Deci costul mediu al tonei de produs electrolitic este de:
7.216.000.000 7.216.000.000
8.000 lei / t
600.000 2.000 300.000 902.000
80
Presupunndu-se ca pe timpul depozitrii se pierd 300 tone hidrogen i nu-i gsesc
utilizarea 50.000 tone clor, se calculeaz costurile celor doua produse astfel:
2.000
8.000 9.412 lei/t
- pentru hidrogen: 1.700 ;
300.000
8.000 9.600 lei/t
- pentru clor: 250.000
Not: costul hidroxidului de sodiu va fi egal cu costul mediu de 8000 lei, ntruct
ntreaga cantitate obinut se valorific,
Exemplu:
Pentru explicarea i demonstrarea acestui procedeu, se consider, de exemplu o secie
de ambalaje din mase plastice, care fabric 4 tipuri de ldie, dup cum urmeaz:
82
Se exprim ntreaga cantitate de producie fabricat n uniti echivalente prin
nmulirea cantitilor obinute din fiecare produs cu coeficienii de echivalena, dup care
rezultatele se nsumeaz astfel:
L.l 100.000 buc. x 1 = 100.000 u.e.
L.2 80.000 buc. x 0,4 = 32.000 u.e.
L.3 80 000 buc. x 0,7 = 42.000 u.e.
L.4 60.000 buc. x.0,8 = 48.000 u.e
Total cantitate n uniti echivalente = 222.000 u.e.
Exemplu:
La o ntreprindere cheltuielile totale sunt de: 51.000.000 lei; producia obinut: la
produsul principal A: 10.000 tone A i la produsul secundar B: 2000 m3. Relaia produs principal
- produs secundar: 1000 m3 = 1 t.
Cantitatea totala teoretic de produs secundar este
10.000 t + (2000 m3 x 1 t / 10.000 m3) = 10.200 t
Cost unitar pentru produsul principal = 51.000.000 lei / 10.200 t = 5000 lei/t.
Cost total produs principal = 10.000 t x 5000 lei = 50.000.000 lei.
Cost total produs secundar = 51.000.000 lei - 50.000.000 lei = 1.000.000 lei.
Cost total produs secundar = 1.000.000 lei / 2000 m3 = 500 lei/m3.
84
n m p - preul convenional al produsului secundar,
chi (q p) s j j - felul produselor secundare obinute,
1 j1 Q - cantitatea de produs principal obinut din fabricaie.
Cu n
chi
i 1
Exemplu:
Dintr-un proces de producie rezult ntr-o anumit perioad 9.100 kg. produs
principal A i 176.000 produs secundar B. Pentru obinerea acestei producii s-au cheltuit
10.000.000 mii lei, preul de vnzare al produsului secundar este de 5.000 lei/kg., iar profitul
minim 6%. Din cele 176.000 kg. produs secundar 163.500 se vnd terilor, iar 12.500 se
consum produciv n aceeai ntreprindere.
Se determin cheltuielile aferente cantitii de produsului secundar B care se vinde
terilor: 5.000 5.000 x 0,06 = 4.700 lei/kg.
4.700 lei/kg. x 163.500 kg. = 768.450 mii lei;
Cantitatea de produs secundar consumat productiv n interiorul ntreprinderii poate
fi evaluat la preul de vnzare 5.000 lei/kg. Astfel 12.500 x 5.000 = 62.500 mii lei.
Costul produsului principal va fi:
10.000.000 768.450 62.500
cu A 1.018,78 lei/kg
9.100
85
Etapele care se parcurg n cazul utilizrii procedeului reiterrii sunt:
- Determinarea ponderii produciei livrate fiecrei secii auxiliare
beneficiare ca raport ntre cantitatea livrat i cantitatea total a produciei realizat de
secia auxiliar furnizoare, astfel:
Qi Qi cantitatea livrat;
K Qt cantitatea total a produciei realizat n secia auxiliar;
Qt K ponderea produciei livrate fiecrei secii beneficiare;
Tabel nr. 3.2. - Situaia produciei obinute i a cheltuielilor de producie n cele trei secii auxiliare
Secii
Destinaie
primitoare Total
cheltuieli Producie Secii interdependente (auxiliare) Alte destinaii
iniiale obinut
Secia Sector
Secii ( mii. lei) CE CT CA
de baz administrativ
furnizoare
CE 180.000 400.000 Kw - 150.000 100.000 85.000 65.000
CT 150.000 40.000 Gcal 5.000 - 10.000 16.800 8.200
CA 100.000 41.667 m3 20.000 10.000 - 11.667
86
Se cere s se evalueze i deconteze prestaiile seciilor cu producie de fabricaie
interdependent prin cele trei procedee enumerate mai sus;
Reiterarea I:
CE/CT = 0,375 x 180.000.000 = 67.500.000 lei
CE/CA = 0,25 x 180.000.000 = 45.000.000 lei
CT/CE = 0,125 x (150.000.000 + 67.500.000) = 27.187.500 lei;
CT/CA = 0,25 x (150.000.000 + 67.500.000) = 54.375.000 lei;
CA/CE = 0,48 x (100.000.000 + 45.000.000 + 54.375.000) = 95.700.000 lei;
CA/CT = 0,24 x (100.000.000 + 45.000.000 + 54.375.000) = 47.850.000 lei,
Reiterarea II:
CE/CT = 0,375 x (27.187.500 + 95.700.000) = 46.082.813 lei;
CE/CA = 0,25 x (27.187.500 + 95.700.000) = 30.721.875 lei;
CT/CE = 0,125 x (47.850.000 + 46.082.813) = 11.741.602 lei;
CT/CA = 0,25 x (47.850.000 + 46.082.813) = 23.483.203 lei;
CA/CE = 0,48 x (30.721.875 + 23.483.203) = 26.018.438 lei;
CA/CT = 0,24 x (30.721.875 + 23.483.203) = 13.009.219 lei;
Reiterarea III:
CE CT CA
Chi: 180.000.000 Chi: 150.000.000 100.000.000
27.187.500 67.500.000 67.500.000 27.187.500 45.000.000 95.700.000
95.700.000 45.000.000 47.850.000 54.375.000 54.375.000 47.850.000
26.018.438 46.082.813 46.082.813 11.741.602 30.721.875 26.018.438
11.741.602 30.721.875 13.009.219 23.483.203 23.483.203 13.009.219
87
3.396.154 14.160.015 14.160.015 3.396.154 9.440.010 7.791.513
7.791.513 9.440.010 3.895.756 6.792.309 6.792.309 3.895.756
Chp:171.835.207 212.904.712 Chc Chp: 192.497.802 126.975.767 Chc Chp: 169.812.396 194.264.925 Chc
138.930.494 215.522.035 75.547.471
88
3.5. Teste gril de autoevaluare
a. 158,80 lei/t
b. 163,54 lei/t
c. 166,67 lei/t
d. 162,50 lei/t
e. 162,29 lei/t
4. Dispunei de urmtoarele date: din procesul de producie se obin 6.000 Kg produs finit la
cost standard de 16.000 lei/Kg, cost efectiv 93.000.000 lei. Precizai formula contabil de
nregistrare a diferenelor de pre.
89
a. 3.000.000 903 = 901 3.000.000
b. 3.000.000 903 = 902 3.000.000
c. 3.000.000 902 = 903 3.000.000
d. 3.000.000 902 = 901 3.000.000
e. 3.000.000 901 = 903 3.000.000
11. n creditul contului 902 Decontri interne privind producia obinut se nregistreaz:
a. producia finit, lucrrile executate i serviciile prestate, evaluate la cost standard,
precum i mrimea diferenelor favorabile sau nefavorabile, dintre costul standard
i costul efectiv;
b. decontarea costului efectiv al produciei terminate, finisate, conform datelor din
fiele de post calcul;
c. decontarea costului efectiv al produciei finite, precum i a produciei n curs de
execuie;
d. cheltuielile indirecte de producie privind activitatea de baz, prin preluarea din
contabilitatea financiar, conform documentelor justificative;
e. cheltuielile ocazionate de administrarea i conducerea societii, preluate din
contabilitatea financiar.
12. ntr-o fabric de porelan s-au obinut trei sortimente de produse n cantitile A = 2.000
buc., B = 3.000 buc., C = 1.000 buc., iar costurile de producie totale sunt de 10.260.000
lei. Care este costul efectiv unitar de producie, tiind c preurile de vnzare unitare sunt:
A = 1.200 lei/buc, B = 2.300 lei/buc, C = 1.500 lei/buc.
A B C
a. 1.140 lei/buc; 2.200 lei/buc; 1.425 lei/buc;
b. 1.140 lei/buc; 2.100 lei/buc; 1.425 lei/buc;
c. 1.100 lei/buc; 2.185 lei/buc; 1.425 lei/buc;
d. 1.140 lei/buc; 2.185 lei/buc; 1.425 lei/buc;
e. 1.140 lei/buc; 2.175 lei/buc; 1.425 lei/buc;
93
b. 6.500.000 921 = 902 6.500.000
4.000.000 921/A
2.500.000 921/B
c. 6.500.000 931 = 902 6.500.000
4.000.000 931/A
2.500.000 931/B
d. 6.500.000 902 = 931 6.500.000
931/A 4.000.000
931/B 2.500.000
e. 6.500.000 923 = 931 6.500.000
4.000.000 923/A 931/A 4.000.000
2.500.000 923/B 931/B 2.500.000
26. O societate fabric dou comenzi A i B. Cheltuielile de producie directe efective sunt
pentru A 48.400.000 lei i pentru B 51.600.000 lei. Cheltuielile indirecte de producie se
ridic la 24.000.000, din care fixe 8.000.000 lei. Nivelul de activitate exprimat n ore de
funcionare a utilajelor este de 4.000 h nivel normal de activitate i 3.200 nivel real de
activitate. Care este costul efectiv al celor dou produse i nregistrarea real n
contabilitatea de gestiune?
27. cost de subactivitate 8.000.000*(1-3200/4000)=8.000.000*0.2=1.600.000
28. Cheltuieli indirecte de repartizat=24.000.000-1.600.000=22.400.000
29. coef=22.400.000/(48.400.000+51.600.000)=0.224
30. ch. A=.0224*48.400.000+48400000=59.241.60
31. ch b=0.224*51600000+51600000=63.158.400
95
d. 931 = 902 60.016.000 63.984.000
e. 931 = 921 59.241.600 63.158.400
33. O ntreprindere produce un produs pentru care efectueaz urmtoarele cheltuieli: materii
prime 6.000.000 lei, salarii directe 20.000.000 lei i cheltuielile comune ale seciei
5.250.000 lei, cheltuielile generale ale ntreprinderii sunt de 7.000.000 lei. Costul
produciei neterminate la nceputul perioadei este 900.000 lei, iar la sfritul perioadei
800.000 lei. Cum se nregistreaz costul produciei neterminate aferente la nceputul i la
sfritul lunii?
96
a. colectarea cheltuielilor indirecte de producie la nceputul lunii;
b. colectarea cheltuielilor aferente activitii auxiliare la nceputul lunii;
c. repartizarea cheltuielilor aferente produciei auxiliare consumat pentru nevoile
generale ale seciilor de baz;
d. repartizarea costurilor aferente produciei de fabricaie interdependent;
97
4)CAPITOLUL IV
SISTEMUL METODELOR CLASICE DE
CONTABILITATE DE GESTIUNE
Fiecare sistem sau metod de conducere prin costuri prezint etape distincte, iar
aplicarea lor n cadrul unitilor economice depinde de o serie de factori.
- Profilul i mrimea unitii economice determin, n general, modul de organizare i
desfurare a lucrrilor de contabilitate i de calculaie a costurilor. n firmele mici,
100
4.2. Conceptele de baz ale sistemelor clasice de calculaie a
costurilor
n conceperea unui sistem de calculaie a costurilor intervin urmtoarele elemente
fundamentale:
Obiectul de cost reprezint orice element pentru care se dorete o cuantificare a
costurilor, de exemplu un produs (un computer) sau un serviciu (ex. Costul reparaiei unui
computer). Determinarea costurilor are rolul de a-i ajuta pe manageri n luarea deciziilor.
Structurarea cheltuielilor n costuri directe i costuri indirecte este eseniala n
orice calculaie fiind determinat de relaia stabilit ntre cheltuielile implicate i obiectul de cost
stabilit. ncorporarea cheltuielilor n fiecare obiect de cost se realizeaz prin afectarea celor care
formeaz costurile directe i prin repartizarea, ntre mai multe obiecte de cost, a celor indirecte
(pentru care relaia cu obiectul de cost nu este evident i nu poate fi stabilit dect n baza unor
calcule convenionale).
- Costurile directe - sunt costurile legate de un anumit obiect de cost i care pot fi
atribuite direct acestuia.
- Costurile indirecte - sunt costurile legate de un anumit obiect de cost, dar care nu pot
fi atribuite direct acestuia. Costurile indirecte sunt repartizate obiectelor de cost
utiliznd diferite procedee de repartizare24.
Dac din procesul de producie rezult din prelucrarea aceleai materii prime mai
multe produse, cheltuielile se repartizeaz pe produse prin procedeul indicilor de echivalen.
Filiera nregistrrilor contabile:
103
12. nchiderea la sfritul perioadei a conturilor de gestiune:
901 = %
931
903
105
Cheltuielile cu amortizarea cldirii repartizate celor trei sectoare sunt:
- secia de producie: 45 lei/m2 x 80 m2 = 3.600 lei;
- sectorul administrativ: 45 lei/m2 x 40 m2 = 1.800 lei;
- sectorul de desfacere: 45 lei/m2 x 20 lei/m2 = 900 lei;
Pentru a obine profit, preul de vnzare trebuie s fie mai mare de 3,23 lei/buc. Un pre de
vnzare mai mic de 3,23 lei/buc. genereaz pierderi i nseamn c societatea nu i acoper
cheltuielile administrative i de desfacere.
Tabel nr. 4.3. Contul de profit i pierdere cu gruparea cheltuielilor dup criteriul funcional cazul vnzrii
ntregii cantiti produse
Elemente Valoare
1. Cifra de afaceri (10.000 buc. x 4 lei/buc.) 40.000
2. Costul de producie al bunurilor vndute (10.000 buc. x 1,75 lei/buc) 17.500
3. Marja brut (1-2) 22.500
4. Cheltuieli generale de administraie 7.000
5. Cheltuieli de desfacere 7.800
6. Rezultat brut (3-4-5) 7.700
Tabel nr. 4.4. - Contul de profit i pierdere cu gruparea cheltuielilor dup natur cazul vnzrii ntregii
cantiti produse
Elemente Valoare
1. Cifra de afaceri (10.000 buc. x 4 lei/buc.) 40.000
Total venituri din exploatare 40.000
1. Cheltuieli cu materii prime i materiale 5.400
2. Cheltuieli cu energia i apa 1.900
3. Cheltuieli cu personalul (salarii i contribuii) 13.000
4. Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale 9.000
5. cheltuieli de protocol 3.000
Total cheltuieli de exploatare 32.300
Rezultat brut din exploatare (venituri exploatare Cheltuieli exploatare) 7.700
106
Tabel nr. 4.5. - Contul de profit i pierdere cu gruparea cheltuielilor dup criteriul funcional cazul vnzrii
a 80% din cantitatea produs
Elemente Valoare
1. Cifra de afaceri (8.000 buc. x 4 lei/buc.) 32.000
2. Costul de producie al bunurilor vndute (8.000 buc. x 1,75 lei/buc) 14.000
3. Marja brut (1-2) 18.000
4. Cheltuieli generale de administraie 7.000
5. Cheltuieli de desfacere 7.800
6. Rezultat brut (3-4-5) 3.200
Tabel nr. 4.6. - Contul de profit i pierdere cu gruparea cheltuielilor dup natur cazul vnzrii a 80% din
cantitatea produs
Elemente Valoare
1. Cifra de afaceri (8.000 buc. x 4 lei/buc.) 32.000
2. Venituri aferente costului produselor stocate (costul produselor stocate) 3.500
Total venituri din exploatare 35.500
1. Cheltuieli cu materii prime i materiale 5.400
2. Cheltuieli cu energia i apa 1.900
3. Cheltuieli cu personalul (salarii i contribuii) 13.000
4. Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale 9.000
5. cheltuieli cu reclama 3.000
Total cheltuieli de exploatare 32.300
Rezultat brut din exploatare (venituri exploatare Cheltuieli exploatare) 3.200
Observm c rezultatul brut din exploatare este acelai indiferent de modul de grupare a
cheltuielilor n contul de rezultate. Clasificarea cheltuielilor dup func ii este proprie sistemelor
moniste de contabilitate, iar clasificarea cheltuielilor dup natura lor este proprie sistemelor
contabile de tip dualist (aa cum este sistemul romnesc). n sistemele contabile de tip monist
cheltuielile sunt colectate potrivit destinaiilor acestora, pe cnd n sistemele contabile moniste
colectarea cheltuielilor se face n mod dual: n cadrul contabilitii financiare, cheltuielile se
nregistreaz potrivit naturii acestora, iar n cadrul contabilitii de gestiune se urmre te criteriul
destinaiei acestora27. Din acest punct de vedere diferenele dintre cele dou sisteme contabile in
de tehnica nregistrrilor contabile. Un alt element care difereniaz cele dou sisteme contabile
n reprezint momentul recunoaterii veniturilor n contabilitate (n momentul vnzrii, n
momentul obinerii produciei sau n momentul ncasrii).
5. nregistrarea diferenelor de cost favorabile. Costul efectiv este de 17.500 lei, iar cotul
standard este de 18.000 lei. Rezult o diferen favorabil de 500 lei.
903 = 902 500
108
n funcie de particularitile fiecrui domeniu de activitate, exist nenumrate
modaliti n care circuitul produselor poate fi combinat cu etapele tehnologice din fiecare
secie28.
Exemplul din figura 4.2. reprezint o succesiune de trei faze realizate n trei sec ii
diferite. Produsul finit al unei secii devine input de materii prime directe n secia/faza
urmtoare. Costul unitar al produsului finit va fi suma elementelor de cost din toate seciile.
Figura nr. 4.3. reprezint un alt model de organizare a procesului de producie. Din
nou exist trei secii, ns produsul nu circul prin toate aceste secii ntr-o succesiune simpl 1-
2-3, precum cea din exemplul anterior. n exemplul oferit prin figura nr. 4.3. sunt create dou
produse sau semifabricate distincte, unul n secia 1, altul n secia 2. Ambele produse sunt
transferate n secia 3 unde se combin cu un al treilea input de materii prime.
n cazul aplicrii acestei variante nu se determin costul dup fiecare faz, ci numai
pentru produsul finit care rezult dup ultima faz sau etap de prelucrare. Aceasta pe
considerentul c din toate fazele de calculaie anterioare ultimei faze nu rezult semifabricat, ci
numai producie n curs de execuie, care trece de la o faz de prelucrare la alta, fr depozitare
intermediar sau dac aceasta are loc, ea se face pentru o perioad scurt de timp i nu reclam
calculul costurilor intermediare30.
Cheltuielile de producie nu se transfer de la o faz la alta, ele se nsumeaz
extracontabil, la sfritul perioadei de calculaie a costurilor pentru producia ce a parcurs i
ultima faz de fabricaie, concretizndu-se n produs finit.
Pentru stabilirea costului unitar al produciei terminate se procedeaz astfel :
n m
Cf 1 Cf 2 Cf 3....... Cfn Cft Chd Chi
Cu
Q d 1 i 1
n m
C sf Cuef 1
Chdf Chif
d 1 i 1
Cuef
Qsf
Cf1, Cf2, Cf3 = Cheltuieli totale efectuate n faza de calculaie respectiv care
includ att costul materiilor prime ct i cheltuieli de prelucrare;
Q1, Q2, Q3 = cantitatea de semifabricate sau produse obinute n fazele 1,2 sau 3;
Cp = costul de producie pe unitatea de produs
Se cere:
Sa se preia cheltuielile n contabilitatea de gestiune n structura pe articole de calculaie
- S se calculeze costul unitar al celor 3 produse prin procedeul diviziunii simple
Criteriile de repartizare a cheltuielilor indirecte sunt:
- Pentru repartizarea CIFU, baza de repartizare o reprezint numrul de ore de funcionare a
utilajelor i anume:
- Faza I produsul A: 8.000 ore-main, produsul B: 5.000 ore-main,
produsul C: 7.000 ore-main;
- Faza II - produsul A: 2.000 ore-main, produsul B: 1.000 ore-main,
produsul C: 1.000 ore-main;
- Faza III - produsul A: 2.500 ore-main, produsul B: 1.500 ore-main,
produsul C: 1.000 ore-main;
- Pentru repartizarea CGS, baza de repartizare o reprezint salariile directe din fiecare secie;
- Cheltuielile generale de administraie se repartizeaz asupra activitii de baz. Pentru
repartizarea CGA, baza de repartizare o reprezint costul de secie
Producia n curs de execuie la sfritul perioadei de calcul a fost de 6% din totalul
cheltuielilor de producie ale fazei I, cu produsul A i 5% cu produsul B i de 2% din totalul
cheltuielilor de producie ale fazei a II-a cu produsul A i 4% cu produsul B.
113
Rezolvare:
Etapa I Colectarea cheltuielilor pe destinaii:
1. nregistrarea cheltuielilor directe ale activ. de baz aferente produselor obinute n faza I:
921 = 901 127.800
921/I/A 42.160
921/I/B 53.120
921/I/C 32.520
3. nregistrarea cheltuielilor directe ale activitii de baz aferente produselor obinute n faza
II:
921 = 901 76.560
921/II/A 24.420
921/II/B 26.400
921/II/C 25.740
5. nregistrarea cheltuielilor directe ale activitii de baz aferente produselor obinute n faza
III:
921 = 901 55.440
921/III/A 15.840
921/III/B 18.480
921/III/C 21.120
114
C: 7.000 X 1,400 = 9.800
27.000 27.000
KsCGS / I / 0, 675
13.000 16.000 11.000 40.000
22.000 22.000
KsCGG / II / 0,3793
18.500 20.000 19.500 58.000
18.000 18.000
KsCIFU / III / 3, 6
2.500 1.500 1.000 5.000
A: 2.500 X 3,6 = 9.000
B: 1.500 X 3,6 = 5.400
C: 1.000 X 3,6 = 3.600
115
20.000 20.000
KsCGS / III / 0, 4762
12.000 14.000 16.000 42.000
4. Repartizarea CGA, n funcie de costul de secie. Pentru aceasta este necesar s calculm
costul de secie al celor trei produse A, B, C
Tabel nr. 4.8. Calculul costului de secie al produselor
Cheltuieli CGS
Salarii Cote CIFU Cost de
Produs Faza cu materii repartizat
directe salarii repartizate secie
prime e
FI 25.000 13.000 4.160 11.200 8.775 62.135
A F II 18.500 5.920 15.000 7.017 46.437
F III 12.000 3.840 9.000 5.714 30.554
Cost de secie produs A = 139.126
35.000
KsCGA 0,865
404.800
116
921 = 924 35.000
921.A 12.029
921/I/A 5.372
921/II/A 4.015
921/III/A 2.642
921.B 12.360
921/I/B 6.132
921/II/B 3.587
921/III/B 2.641
921.C 10.611
921/I/C 4.301
921/II/C 3.514
921/III/C 2.796
117
902 = 921 429.085
921/I/A 63.457
921/I/B 46.600
921/I/C 33.196
921/II/A 76.043
921/II/B 43.270
921/II/C 33.188
921/III/A 54.046
921/III/B 44.150
921/III/C 35.135
9. nchiderea conturilor:
901 = 931 468.000
931A 159.000
931B 165.000
931C 144.000
901 = 903 38.915
903.A 12.904
903.B 15.343
903.C 10.669
901 = 933/I/A 4.050
933/I/B 3.853
933/II/A 1.009
933/II/B 1.803
Se cere :
- nregistrarea n contabilitatea de gestiune a cheltuielilor conform
metodei pe faze varianta cu semifabricat;
- S se determine costul unitar i abaterea unitar pentru cele 2 produse
Rezolvare
1. preluarea din contabilitatea financiar n contabilitatea de gestiune a
cheltuielilor cu materii prime n faza I :
921 = 901 600.000
921/I/A 320.000
921/I/B 280.000
119
nregistrarea repartizrii cheltuielilor cu energia i apa:
921 = 923/I 30.000
921/I/A 12.500
921/I/B 17.500
121
14.000
Ks 0,04
200.000 150.000
Calculul cotelor de cheltuieli cu amortizarea ce revin fiecrui produs:
A: 200.000 x 0,04 = 8.000
B: 150.000 x 0,04 = 6.000
122
23. Decontarea costului efectiv al produselor:
Tabel 4.10 - Determinarea costului complet al produciei i decontarea acestuia:
produs Cost de secie / producie CGA repartizate Cost complet
A: 464.900 32.543 497.443
B: 425.700 29.799 455.499
total 890.600 62.342 952.942
123
4.2.3. Metoda pe comenzi
t n m
C ue Ch d Ch i
s 1 d 1 i 1
t n m
Ch d Ch i
s 1 d 1 i 1
C ue
Q
p n m
Cr Cur Ch d Ch i
r 1 d 1 i 1
C ue
Q
126
amortizarea utilajelor, chiria echipamentelor, etc.) pentru o alocare rezonabil i o
imputare a costurilor pe comand, n funcie de gradul de ocupare a capacitii;
Contul 922 Cheltuielile activitilor auxiliare se dezvolt n analitic pe fiecare
sector auxiliar urmnd a fi decontate costurile utilitilor realizate pe centrele
beneficiare n care se realizeaz comenzile sau pe alte destinaii;
Contul 931 Costul produciei obinute evideniaz pentru fiecare comand,
valoarea n cost prestabilit a produciei realizate;
Contul 933 Costul produciei n curs de execuie cuprinde costul de producie
efectiv al comenzii, structurat n costurile directe i regia de fabricaie, aferent
stadiului de realizare a comenzii, la finele perioadei.
127
salariile muncitorilor auxiliari i ale personalului TESA din seciile
principale de producie: 300.000 lei;
-.........................................................................................la SI: 160.000 lei;
-.........................................................................................la SII: 140.000 lei;
salariile personalului din sectorul administrativ i de conducere: 100.000
lei.
Cheltuielile cu asigurrile i protecia sociala care reprezint 32% din salarii:
3. Cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe 300.000 lei, astfel:
seciile auxiliare: 100.000
lei;
-...........................................................................................la centrala electric: 60.000
lei
-...........................................................................................la centrala de ap: 40.000
lei
seciile principale de
producie: 160.000 lei
-...........................................................................................la SI: 100.000 lei
-...........................................................................................la SII: 60.000 lei
la sectorul administrativ i de conducere 40.000 lei
4. Producia centralei electrice este de 25.000 kw, din care destinat centralei de ap 5.000 Kwh,
iar restul este destinat seciilor de baz (SI - 8.000 Kwh, SII - 10.000 Kwh) i sectorului
administrativ 2.000 kwh. Producia centralei de ap este de 1.100 mc, din care pentru centrala
electric 300 mc pe, iar restul pentru seciile de baz (SI - 380 mc, SII - 380 mc) i pentru
sectorul administrativ 40 mc. Decontarea reciproc a cheltuielilor privind producia de
fabricaie interdependent se face utiliznd procedeul evalurii i decontrii prestaiilor
reciproce la preuri prestabilite: 11 lei/kwh pentru energia electric i 300 lei/mc pentru apa.
Producia finit obinut pe parcursul lunii, din comanda 1: 12 buc, la costul unitar
standard de 120.000 lei/buc, iar din comanda 2: 10 buc, la costul unitar standard de 90.000
lei/buc.
Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie se face folosind drept baz de
repartizare salariile directe i contribuiile la asigurrile i protecia social aferente salariilor
directe. Repartizarea cheltuielilor generale de administraie se face folosind drept baz de
repartizare costul de producie.
Producia n curs de execuie la sfritul lunii se prezint astfel: cd 1: SI: 124.983 lei
i SII: 15.036 lei cd. 2: SI: 51.697 lei i SII: 28.282 lei.
Rezolvare
- Centralizarea cheltuielilor de producie pe secii i feluri de cheltuieli este prezentat n
tabelul nr. 4.1.
Tabel nr. 4.11. - Centralizarea cheltuielilor de producie pe secii i feluri de cheltuieli
Elemente Cheltuieli sectii
Cheltuieli directe Cheltuieli indirecte CGA
auxiliare
S1 S2 S1 S2 CE CA
128
cd. 1 cd.2 cd. 1 cd.2
-cheltuieli cu materii prime 250.000 150.000 150.000 50.000
-cheltuieli materiale
120.000 80.000 100.000 60.000 140.000
consumabile
-Cheltuieli cu salariile 180.000 60.000 60.000 100.000 160.000 140.000 120.000 80.000 100.000
-Cheltuieli cu contribuii
57.600 19.200 19.200 32.000 51.200 44.800 38.400 25.600 32.000
salariale
-Cheltuieli cu amortizarea 100.000 60.000 60.000 40.000 40.000
TOTAL 487.600 229.200 229.200 182.000 431.200 324.800 318.400 205.600 312.000
Tabel nr. 4.12. centralizarea datelor privind producia i cheltuielile seciilor auxiliare
antecalculat
Secii interdependente
Cost unitar Alte secii beneficiare
producia
Cheltuiel beneficiare
i iniiale adminis
CE CA SI SII
traie
CE 318.400 25.000 kwh 11 lei/kwh - 5.000 8.000 10.000 2.000
CA 205.600 1.100 mc 300 lei/mc 300 - 380 380 40
ntre seciile auxiliare producia se deconteaz la costurile anteclaculate, iar de la sec iile
auxiliare ctre seciile de baz i sectorul administrativ producia se deconteaz la costurile
unitare calculate anterior, 17,67 lei/kw la centrala electric i 213,25 lei/mc. la centrala de ap
(tabel nr. 4.3).
129
S1 380 mc 213,25 lei/mc 81.035 lei
Total cheltuieli = 260.600
S2 380 mc 213,25 lei/mc 81.035 lei
205.600 lei ch. initiale
Sector administrativ 40 mc 213,25 lei/mc 8.530 lei
55.000 lei de la CE
Total 1.100 mc 260.600 lei
*ntre seciile auxiliare cu producie de fabricaie interdependent decontarea produciei se face la costuri prestabilite, conform
enunului
131
% = 901 320.000
921/I/cd.1 57.600
921/I/cd.2 19.200
921/II/cd.1 19.200
921/II/cd.2 32.000
922/CE 38.400
922/CA 25.600
923/I 51.200
923/II 44.800
924 32.000
% = 922.CE 333.400
923/I 141.360
923/II 176.700
924 35.340
% = 922.CA 170.600
923/I 81.035
923/II 81.035
924 8.530
% = 923/I 653.595
921/I/cd.1 490.196
921/I/cd.2 163.399
% = 923/II 582.535
921/II/cd.1 218.451
921/II/cd.2 364.084
132
% = 924 355.870
921/I/cd.1 147.187
921/I/cd.2 59.098
921/II/cd.1 67.385
921/II/cd.2 82.201
933.cd.1 = % 140.019
921/I/cd.1 124.983
921/II/cd.1 15.036
933.cd.2 = % 79.979
921/I/cd.2 51.697
921/II/cd.2 28.282
% = 902 2.340.000
931/cd.1 1.440.000
931.cd.2 900.000
133
901 = % 2.500.000
931/cd.1 1.500.000
931.cd.2 1.000.000
901 = % 219.998
933.cd.1 140.019
933.cd.2 79.979
2. S.C. MARTA S.A. produce mobilier de birou. n cursul lunii ianuarie, pentru
executarea comenzii BS_032 (bnci scolare) au fost efectuate urmtoarele cheltuieli:
cheltuieli cu materiile prime 12.210 lei, cheltuieli cu materiale consumabile 1.440 lei;
cheltuieli cu salariile directe 3.460 lei, cheltuieli cu salariile indirecte 5.200 lei.
Cheltuielile generale privind producia obinut au fost alocate pe baza cotei de 35
lei/or main, iar pentru realizarea comenzii s-au consumat 670 ore main. n cazul
n care comanda a fost format din 96 bnci colare, care a fost costul de producie al
unei bnci:
a. 407,50 lei/buc.
b. 232,40 lei/buc.
c. 476,88 lei/buc.
d. 694,06 lei/buc.
134
e. Cheltuielile de producie ale unei faze de fabricaie se adun la cheltuielile fazei
urmtoare;
136
d. s se ntocmeasc fiele de postcalcul pentru cele dou comenzi.
137