Anlisis Prctico

de la Tributacin de No Residentes
sin establecimiento permanente
ESPECIAL REFERENCIA AL CONVENIO DE DOBLE IMPOSICION SUSCRITO CON ALEMANIA.

Vicente Arbona Mas

SUBINSPECTOR DE TRIBUTOS EN LA ADMINISTRACIN DE LA AGENCIA TRIBUTARIA
DE IBIZA Y FORMENTERA

CASO 10: Transmisin de acciones de
sociedad patrimonial efectuada por
socio no residente.
La Sociedad Inmueble Cala dHort, S.A.
tiene como nico activo una vivienda unifamiliar que
no est afecta al ejercicio de ninguna actividad
empresarial. El capital de la entidad est en posesin
de un nico socio, el Sr. No Resident, el cual decide
vender la vivienda, utilizando como mecanismo para
ello, la transmisin de las 1.000 acciones de las que es
titular, las cuales fueron adquiridas el 05.06.89 por
importe de 5.000 ptas. nominales cada una. El precio
de venta es de 25.000 ptas/accin (superior al valor
terico de la accin). Son adquirentes de las acciones
tres hermanos ingleses, los cuales asumen una partici-
pacin del 33%, 33% y 34%, respectivamente en la
sociedad.
Determinar la tributacin de la transmisin de
acciones suponiendo que el Sr. No Resident se
encuentra en alguna de las tres siguientes situaciones
alternativas:
a) es residente fiscal en Alemania.
b) es residente fiscal en Francia.
c) es residente en un paraso fiscal.
1. Caso de residencia en Alemania del transmi-
tente de las acciones.
En virtud del CDI con Alemania la tributacin
de la posible ganancia de capital ser gravada exclu-
sivamente en aquel pas.
2. Caso de residencia en Francia del transmitente
de las acciones.
El CDI con Francia establece que en el caso de
transmisin de acciones de sociedades patrimoniales,
la posible ganancia patrimonial se someter a tributa-
cin en el pas donde radique el inmueble.

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Sr. Vicente Arbona Mas, SUBINSPECTOR DE TRIBUTOS EN LA ADMINISTRACIN DE LA AGENCIA TRIBUTARIA DE IBIZA Y F ORMENTERA

No existir obligacin de retencin por parte
de los adquirentes sobre el importe de la contrapres-
tacin acordada, al tratarse de transmisin de valores
mobiliarios y no de inmuebles.
Por otra parte, como en la transmisin de
acciones no existe la figura del pagador de rendi-
mientos, ya que las rentas que se generan son ganan-
cias de capital, no existe responsabilidad solidaria por
parte de los adquirentes ingleses del pago del
Impuesto.
Resident se encuentra en alguna de las tres siguien-
tes situaciones alternativas:
a) es residente fiscal en un pas de la Unin
Europea.
b) es residente fiscal en Marruecos.
c) es residente en un paraso fiscal.
1. Caso de residencia en la Unin Europea del
transmitente de las participaciones.

El clculo de la ganancia de capital se har La normativa interna espaola establece la no

conforme a las reglas del IRPF espaol, con posibilidad
de aplicar los coeficientes reductores del rgimen
transitorio (11,11% en este caso y no 14,28%, ya que
se trata de acciones de una sociedad patrimonial). El
tipo impositivo ser el 35%.
sujecin al IRNR de las ganancias de patrimonio deri-
vadas de FIM cuando sean obtenidas sin mediacin de
establecimiento permanente por personas fsicas o
entidades residentes en otro Estado Miembro de la
Unin Europea.

Valor de enajenacin: 25.000.000 Asimismo se indica, que la entidad gestora del

Valor de adquisicin: 5.000.000 FIM no practicar retencin sobre la ganancia obteni-
Ganancia patrimonial previa: 20.000.000 da en la transmisin de las participaciones cuando
Perodo de permanencia: estn exentas en virtud de la normativa interna espa-
(computado hasta 31.12.96 ola.
y redondeado al ao por exceso) 8 aos
Coeficiente reductor: (8-2) x 11,11% : 66,66% La entidad gestora deber presentar declara-
Importe de la reduccin: 13.332.000 cin negativa de retencin (modelo 117) indicando el
Ganancia Patrimonial gravada: 6.668.000 importe exonerado de retencin. Deber presentar,
Cuota tributaria: 35% 2.333.800 asimismo, modelo-resumen 187. A tal efecto el Sr.
No Resident deber aportar al retenedor certificado
de residencia fiscal en el pas de la Unin Europea.
El modelo de declaracin ser el 210.
2. Caso de residencia en Marruecos del transmi-
3. Caso de residencia en un paraso fiscal del tente de las participaciones.
transmitente de las acciones.
El CDI con Marruecos establece la tributacin
La tributacin ser idntica al caso de Francia expues- exclusiva en el pas de residencia (Marruecos) del con-
to anteriormente. tribuyente que transmite unas participaciones de un
FIM espaol.

La entidad gestora del FIM no practicar reten-

CASO 11: Transmisin de participa-
ciones en Fondos de Inversin
Mobiliaria efectuada por no residente.
El Sr. No Resident suscribi, el 01.02.91,
1.000 participaciones de un Fondo de Inversin
Mobiliaria espaol. El valor liquidativo de la participa-
cin en el momento de la adquisicin era de 1.200
ptas. El da 01.02.2001 decide vender las participa-
ciones a un valor liquidativo de 2.000 ptas
Determinar la tributacin de la transmisin de
las participaciones suponiendo que el Sr. No
cin sobre la ganancia obtenida en la transmisin de
las participaciones cuando estn exentas en virtud de
la normativa contenida en CDI.
La entidad gestora deber presentar declara-
cin negativa de retencin (modelo 117) indicando el
importe exonerado de retencin. Deber presentar,
igualmente, modelo-resumen 187. A tal efecto el Sr.
No Resident deber aportar al retenedor certificado
de residencia fiscal expedido por Marruecos indicando
que el contribuyente es residente en el sentido del
Convenio.

15
~
 3. Caso de residencia en paraso fiscal del trans-
mitente de las participaciones.
En este caso, se entiende obtenida en Espaa
la ganancia patrimonial derivada de la transmisin de
las participaciones en el FIM.
La entidad gestora del FIM practicar retencin
del 18 por 100 sobre el importe de la ganancia patri-
monial derivada de la venta de las participaciones. Se
aplicarn, en su caso, los coeficientes reductores pre-
vistos en el rgimen transitorio, por tratarse de una
persona fsica y no una entidad. Los modelos de decla-
racin son el 117 y su resumen anual 187. Procedemos
al clculo de la retencin:
Valor de enajenacin: 2.000.000
Valor de adquisicin: 1.200.000
Ganancia patrimonial previa: 800.000
Perodo de permanencia:
(computado hasta 31.12.96 y redondeado al ao por
exceso) 6 aos
Coeficiente reductor: (6-2) x 14,28% : 57,12%
Importe de la reduccin: 456.960
Ganancia Patrimonial gravada: 343.040
Retencin: 18% 61.747
Por otra parte, el no residente no tendr obligacin de
presentar declaracin por el IRNR.
CASO 12: Transmisin de acciones de
Telefnica efectuada por no residente.
Cobro de dividendos.
El Sr. No Resident adquiri, el 01.07.93,
1.000 acciones de Telefnica. El valor de adquisicin
fue de 1.200 ptas. El da 01.02.2001, despus de
cobrar 300.000 ptas. de dividendos, decide vender las
acciones en Bolsa a 2.000 ptas.
Determinar la tributacin de la transmisin de
las acciones suponiendo que el Sr. No Resident se
encuentra en alguna de las dos siguientes situaciones
alternativas:
a) es residente fiscal en Alemania.
b) es residente en un paraso fiscal.
1. Caso de residencia en Alemania.
a) Venta de acciones.
16
~
La normativa interna espaola establece la no
sujecin al IRNR de las ganancias de patrimonio deri-
vadas de acciones:
-cuando sean obtenidas sin mediacin de esta-
blecimiento permanente por personas fsicas o entida-
des residentes en otro Estado Miembro de la Unin
Europea, o bien,
-cuando se realicen a travs de mercados
secundarios oficiales de valores espaoles, por resi-
dentes en un Estado con el que Espaa tenga suscrito
un CDI que incorpore clusula de intercambio de infor-
macin (la poseen todos los CDI menos el de Suiza).
Asimismo, el CDI con Alemania establece que
estas ganancias de capital tributan exclusivamente en
el pas de residencia.
En este caso, no proceder la practica de
retencin sobre la ganancia obtenida en la transmisin
de las acciones por las siguientes razones:
-Por estar exenta en virtud de la normativa
interna espaola.
-Por estar exenta en virtud de CDI.
- Por establecerse expresamente en el art. 14.3
del RIRNR la no obligacin de retencin sobre
estas ganancias patrimoniales.
Tampoco deber presentarse declaracin negativa de
retencin.
b) Cobro de dividendos.
El CDI con Alemania establece que estos divi-
dendos pueden someterse a imposicin en el Estado
contratante en que resida la sociedad que pague los
dividendos, Espaa, y de acuerdo con la legislacin de
este Estado, pero el impuesto as exigido no puede
exceder del 15 por 100 del importe bruto de los divi-
dendos, en el caso de beneficiario persona fsica.
Telefnica deber retener al Sr. No Resident
el 15 por 100 de 300.000 ptas., es decir, 45.000 ptas.,
y ello en el caso de que ste aporte un certificado
expedido por las autoridades fiscales alemanas acre-
ditando la residencia en Alemania en el sentido del
convenio. El ingreso se efectuar mediante el modelo
216, en los plazos ya indicados anteriormente.
El Sr. No Resident quedar, de esta forma,
exonerado de la obligacin de presentar declaracin.
 t
Sr. Vicente Arbona Mas, SUBINSPECTOR DE TRIBUTOS EN LA ADMINISTRACIN DE
Si el Sr. No Resident no hubiera comunicado
a Telefnica su condicin de residente fiscal en
Alemania mediante el indicado certificado, la reten-
cin practicada habra sido la general del 18% para
este tipo de rendimientos. Respecto al 3% de exceso
de retencin practicada, procedera solicitar su devo-
lucin conforme al procedimiento previsto en la O.M.
de 10.11.75, utilizando el formulario EE RFA - DEVO-
LUCION y en el plazo de un ao desde que finaliz el
plazo reglamentario de ingreso de la retencin para
Telefnica.
2. Caso de residencia en paraso fiscal.
a) Venta de acciones.
En este caso, se entiende obtenida en Espaa
la ganancia patrimonial derivada de la transmisin de
las acciones.
No existir obligacin de retencin por as
establecerse expresamente en el art. 14.3 del RIRNR.
Por otra parte, como en la transmisin de
acciones no existe la figura del pagador de rendi-
mientos, ya que las rentas que se generan son ganan-
cias de capital, no existe responsabilidad solidaria por
parte del adquirente.
El clculo de la ganancia de capital se har
conforme a las reglas del IRPF espaol, con posibilidad
de aplicar los coeficientes reductores del rgimen
transitorio (25% en este caso), por tratarse de perso-
na fsica. El tipo impositivo ser el 35%.
Valor de enajenacin: 2.000.000
Valor de adquisicin: 1.200.000
Ganancia patrimonial previa: 800.000
Perodo de permanencia:
(computado hasta 31.12.96 4 aos
y redondeado al ao por exceso)
Coeficiente reductor: (4-2) x 25% : 50%
Importe de la reduccin: 400.000
Ganancia Patrimonial gravada: 400.000
Cuota tributaria: 35% 140.000
El modelo de declaracin ser el 210 (plazo: un mes).
b) Cobro de dividendos.
Los dividendos se entienden obtenidos en
Espaa. Telefnica deber retener al Sr. No
Resident el 18 por 100 de 300.000 ptas., es decir,
54.000 ptas. El ingreso se efectuar mediante el
modelo 216. El Sr. No Resident quedar, de esta
forma, exonerado de la obligacin de presentar decla-
racin.
LA AGENCIA TRIBUTARIA DE IBIZA Y F ORMENTERA
CASO 13: Residente en Espaa que
transmite inmueble en Alemania.
El Sr. Norman, jubilado de nacionalidad alema-
na, que reside todo el ao en Sant Antoni, percibe una
pensin pblica derivada del ejercicio durante su vida
laboral como funcionario de la Hacienda Pblica ale-
mana. En el ao 2.000 vende el piso que tena en
Bremen por importe de 30.000.000 de pesetas, el cual
haba adquirido el 30.10.86 por importe de 10.000.000
de pesetas. Al fisco alemn, por esta ganancia de
capital le ha abonado 2.000.000 de pesetas. Efectuar
la autoliquidacin del IRPF del ejercicio 2.000 del Sr.
Norman.
-El CDI con Alemania establece que El
impuesto alemn exigido por las rentas procedentes
de los bienes inmuebles situados en la Repblica
Federal ..., ser deducido de las cuotas del impuesto
espaol correspondiente a tales rentas o bienes. Sin
embargo, la deduccin no puede exceder de la parte
del impuesto, computado antes de la deduccin,
correspondiente a las rentas obtenidas en la
Repblica Federal.
-Se trata del mtodo para evitar la doble
imposicin conocido como Mtodo de
Imputacin, en su modalidad de imputacin parcial
o limitada. Su funcionamiento estriba en incluir en la
declaracin por el IRPF espaol la totalidad de la
ganancia de capital obtenida por el Sr. Norman en
Alemania, y procediendo a deducir el impuesto satis-
fecho en el extranjero, con el lmite mximo determi-
nado por el importe que por dichos rendimientos
correspondera pagar en Espaa si se hubieran obteni-
do en territorio espaol.
17
~
 La liquidacin del IRPF del Sr. Norman tendra la
siguiente composicin:
La pensin pblica slo puede someterse a tri-
butacin en el pas pagador, es decir, Alemania en este
caso (art. 18 CDI).
La ganancia de capital derivada de la transmi-
sin del inmuebles puede someterse a tributacin
compartida en los dos Estados.
En Espaa la determinacin de la ganancia de
capital sera la siguiente:
Valor de enajenacin: 30.000.000
Valor de adquisicin actualizado: 10.800.000
(10.000.000 x 1,080)
Ganancia patrimonial previa: 19.200.000
Perodo de permanencia: 11 aos
(computado hasta 31.12.96
y redondeado al ao por exceso)
Coeficiente reductor: (11-2) x 11,11% : 100%
Importe de la reduccin: 19.200.000
Ganancia Patrimonial gravada: 0
Cuota tributaria: 18% (es residente en Espaa) 0 a.1.) Sr. Germany.
-El artculo 67 de la Ley 40/98, del IRPF, se
refiere a la deduccin por doble imposicin interna-
cional, en los siguientes trminos: 1. Cuando entre
las rentas del contribuyente figuren rendimientos o
ganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el
extranjero, se deducir la menor de las cantidades
siguientes:
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el
extranjero por razn de gravamen de carcter
personal sobre dichos rendimientos o ganancias
patrimoniales.
b) El resultado de aplicar el tipo de gravamen
a la parte de base liquidable gravada en el
extranjero.
El calculo del importe de la deduccin por
doble imposicin derivada de las rentas obtenidas en
Alemania, ser el menor de las cantidades siguientes:
a) Impuesto satisfecho en el extranjero:
2.000.000 ptas.
b) Aplicacin del tipo medio: 0.-
Por lo tanto, el Sr. Norman, no podr deducir
en Espaa los impuestos pagados en Alemania.
18
~
C) RENTAS MOBILIARIAS
CASO 14: Residentes en Alemania y
en las Bahamas que obtienen rentas de
naturaleza mobiliaria.
El Sr. Germany, residente en Alemania, y el
Sr Paraisen residente en las Bahamas, obtienen en
el ao 2.001, las siguientes rentas, iguales para los dos
en cuanto al pagador e importe.
Intereses prstamo concedido a 1.000.000.
una empresa espaola en la cual
participan
-Intereses de una cuenta de 45.000.
no residentes abierta en Espaa.
-Intereses de Bonos del Estado 300.000.
Determinar la tributacin de las rentas anteriores.
a) Intereses del prstamo.
El CDI con Alemania (art. 11) sigue un rgimen
de tributacin compartida entre el Estado de residen-
cia del perceptor de los mismos, Alemania en este
caso, y el Estado de la fuente, Espaa, por consi-
guiente, los intereses procedentes del prstamo, tri-
butan en los dos Estados, aunque en Espaa tributan
de acuerdo con el tipo limitado previsto en el
Convenio, que es el 10%.
No obstante, la normativa interna espaola
contempla la exencin de los intereses derivados de la
cesin a terceros de capitales propios obtenidos sin
mediacin de establecimiento permanente por resi-
dentes en la Unin Europea. Siendo, en este caso, de
aplicacin esta norma ms favorable.
a.2.) Sr. Paraisen.
La renta se entiende obtenida en Espaa. La
entidad pagadora practicar retencin, al tipo del 18
por 100, sobre el importe ntegro, 300.000, y la ingre-
sar con el modelo 216, quedando exonerado el per-
ceptor de presentar declaracin por el IRNR.
b) Intereses de la cuenta de no residentes: Sr.
Germany y Sr.Paraisen.
La normativa interna espaola contempla la
exencin de los rendimientos derivados de cuentas de
 t
Sr. Vicente Arbona Mas, SUBINSPECTOR DE TRIBUTOS EN LA ADMINISTRACIN DE
no residentes. El Sr. Germany y el Sr. Paraisen,
para obtener la exencin, deben de acreditar su con-
dicin de no residentes ante la entidad pagadora,
mediante el modelo de declaracin de residencia fis-
cal contenido en el anexo VI de la Orden de 09.12.99,
el cual tiene una validez de dos aos.
c) Intereses de Bonos del Estado.
c.1.) Sr. Germany.
La normativa interna espaola contempla la
exencin de los rendimientos derivados de la Deuda
Pblica obtenidos por no residentes sin mediacin de
establecimiento permanente.
c.2.) Sr. Paraisen.
En este caso, no es aplicable la exencin de los
rendimientos al obtenerse a travs de un paraso fis-
cal. La renta se entiende obtenida en Espaa. La enti-
dad pagadora practicar retencin, al tipo del 18 por
100, sobre el importe ntegro, 45.000 ptas., y la ingre-
sar con el modelo 216, quedando exonerado el per-
ceptor de presentar declaracin por el IRNR.
D) RENTAS DEL TRABAJO.
CASO 15: Pensionista alemn residen-
te en Espaa.
El Sr. Corlen, jubilado de nacionalidad alema-
na, que reside todo el ao en Santa Eulalia, percibe
una pensin de la Seguridad Social alemana. En el ao
2.000 ha percibido 3.000.000 de ptas. Determinar la
tributacin en Espaa del Sr. Corlen.
El art. 19 del CDI suscrito con Alemania esta-
blece que las pensiones privadas se someten a tribu-
tacin exclusiva en el Estado de residencia del per-
ceptor, Espaa en este caso.
A estos efectos, las pensiones percibidas de la
Seguridad Social, tienen la consideracin de privadas.
El Sr. Corlen estar obligado a presentar decla-
racin por el I.R.P.F. espaol, aunque no supere el
lmite para ello establecido, ya que el pagador no le
ha practicado retencin a cuenta del Impuesto.
LA AGENCIA TRIBUTARIA DE IBIZA Y F ORMENTERA
E) OTRAS RENTAS.
CASO 16: No residentes que obtienen
premio en el juego.
El Sr. Ludopaten, residente en Alemania, y el
Sr Ali Ben, residente en un pas oriental sin CDI, han
venido 15 das a pasar sus vacaciones en Ibiza. Como
grandes aficionados al juego que son, durante dicho
perodo, han frecuentado el Casino de Ibiza, obte-
niendo premios por importe de 2.000.000 de pesetas,
cada uno de ellos.
Determinar la tributacin en Espaa de los pre-
mios obtenido.
a) Sr. Ludopaten.
La renta obtenida no tiene a efectos del CDI
con Alemania la consideracin de ganancia de capital,
ya que se consideran como tales las derivadas de la
enajenacin de elementos patrimoniales.
Conforme a lo previsto en al art. 21 del CDI,
estas rentas slo pueden someterse a tributacin en el
Estado de residencia, es decir, Alemania.
b) Sr. Ali Ben.
En este caso, al no existir CDI, la renta se
entiende obtenida en Espaa.
No existe obligacin, por parte, del Casino de
Ibiza de practicar retencin sobre la ganancia patri-
monial obtenida, ya que se trata de un premio de un
juego organizado conforme a la Ley del Juego (RDL
16/1977). Tambin est exonerado el pagador de pre-
sentar modelo 216 negativo, informando del importe
pagado y sobre el cual no se ha practicado retencin.
El Sr. Ali Ben deber presentar declaracin
por el IRNR, modelo 210 (un mes desde la obtencin
del premio), ingresando el 35 por 100 de los 2.000.000
de pesetas.
No existe responsabilidad solidaria por parte
del pagador, ya que se trata de una ganancia patrimo-
nial a efectos del Impuesto, y no de un rendimiento.
19
~
 CASO 17: La noche ibicenca.
La discoteca Ibiza Dance, entidad residente
en Espaa, satisface las siguientes retribuciones:
a) A D.J. Marcus, residente en Alemania,
600.000 ptas., derivadas de una actuacin en
directo que dicha persona efectu, la noche
del 15.08.2001, en Ibiza.
b) A la sociedad Marc-Trading, residente en
Alemania, propietaria de la marca de la fiesta
Bacanal-Nuit, 5.000.000 de pesetas, deriva-
das del canon por utilizacin de dicha marca
las noches del viernes de la temporada de
verano.
beneficiaria del canon exonerada de la obligacin de
presentar declaracin por el IRNR.
Este tipo del 5 por 100 se practicar siempre
que Marc-Trading, acredite su condicin de residen-
te fiscal en Alemania mediante la aportacin del opor-
tuno certificado expedido por las autoridades fiscales
alemanas.
En caso contrario, la retencin se practicara al
tipo general del 25 por 100, sin perjuicio del derecho
de Marc-Trading de solicitar la devolucin del exce-
so retenido.

Se pide determinar la tributacin en Espaa de

las referidas rentas.

a) D.J. Marcus.

Segn el art. 17 del CDI con Alemania, los ren-

dimientos por actuaciones de artistas realizadas en el
territorio de un Estado son gravadas por el mismo,
incluso, cuando se atribuyan, no al propio artista, sino
a otra persona o sociedad interpuesta.

Por tanto, cuando artista no residente en

Espaa realiza alguna actuacin en territorio espaol,
los rendimientos que obtenga se sometern a tributa-
cin en Espaa al tipo de gravamen general del 25%.

Ibiza Dance deber practicar retencin al 25

por 100 sobre el importe ntegro, 600.000 ptas., e
ingresarla mediante el modelo 216, quedando, de esta
forma D.J. Marcus exonerado de la obligacin de
presentar declaracin por el IRNR.

b) Marc-Trading.

El art. 12 del CDI establece que en materia de

cnones el derecho de imposicin corresponde al
Estado de residencia del beneficiario de los mismos;
no obstante, el Estado de la fuente puede gravar tam-
bin los mismos a un tipo reducido del 5 por 100.

Por tanto, cuando Marc-Trading percibe

cnones satisfechos por Ibiza Dance, los mismos
pueden someterse a tributacin en Espaa al tipo
limitado previsto en el correspondiente Convenio.
Ibiza Dance practicar retencin al tipo del 5
por 100 sobre el importe ntegro, 5.000.000 de pese-
tas, y la ingresar con el modelo 216, quedando la
ANEXO 1: Las figuras del representan-
te, responsable solidario y retenedor en
el IRNR.
-Representante: supuestos en que existe la
obligacin de nombrar un representante en Espaa
por parte de un no residente:

20
~

Sr. Vicente Arbona Mas, SUBINSPECTOR DE TRIBUTOS EN LA ADMINISTRACIN DE
-Cuando se disponga de un establecimiento
permanente en Espaa,
-Cuando para determinar la base imponible
sujeta a tributacin en Espaa puedan deducirse
determinados gastos, y
-Cuando as se requiera por la Administracin
Tributaria.
-Acreditacin de la representacin: se podr
acreditar con poder bastante, mediante documento
pblico o privado con firma legitimada notarialmente
o mediante comparecencia ante el rgano administra-
tivo correspondiente.
-La responsabilidad solidaria en la tributa-
cin de los no residentes que obtienen rentas sin
mediacin de establecimiento permanente en
Espaa:
-La responsabilidad solidaria es la prerrogativa
legal que tiene la Administracin de poder exigir las
deudas tributarias, adems de a los contribuyentes, a
otras personas.
-En el caso de las deudas tributarias de los no
residentes son responsables solidarios del ingreso de
la deuda los pagadores de los rendimientos satisfechos
a no residentes sin establecimiento permanente y los
depositarios y gestores de los bienes y derechos de los
mismos.
Declaracin Modelo
Ordinaria 210
(una renta y un perceptor)
Colectiva (varias rentas de uno o 215
varios perceptores)
Transmisin de inmuebles 212
t
LA AGENCIA TRIBUTARIA DE IBIZA Y F ORMENTERA
-A partir del 1 de enero de 1999, la responsa-
bilidad solidaria no existir cuando resulte de aplica-
cin la obligacin de retener e ingresar a cuenta que
establece la Ley del Impuesto sobre la Renta de los no
Residentes. Por consiguiente, la figura de responsable
solidario estar reservada para pagadores que no ten-
gan obligacin de retener y para depositarios y gesto-
res.
-La responsabilidad solidaria alcanza a la tota-
lidad de la deuda tributaria, con exclusin de las san-
ciones. Adems en el caso de pagadores de rendi-
mientos, la responsabilidad solidaria del ingreso podr
ser exigida sin acto previo de derivacin de responsa-
bilidad.
-Los responsables solidarios estn facultados
para efectuar las declaraciones e ingreso de la deuda
de los no residentes sin E.P., as como para solicitar la
devolucin de las cantidades retenidas o ingresadas
en exceso.
-El retenedor: no es responsable solidario,
est obligado a retener e ingresar el importe del
impuesto del no residente y a presentar declaracin
resumen anual de perceptores en la forma y plazos
establecidos. El incumplimiento de dichas obligacio-
nes conlleva la aplicacin del rgimen sancionador
correspondiente.
ANEXO 2: Los modelos de declaracin
en el IRNR.
Tipo de renta Plazo
Todas menos ganancias patrimonia- 1 mes.
les de inmuebles Inmuebles de uso propio:
1.01/20.06
Todas, menos:
-ganancias patrimoniales de
inmuebles. Hasta: 20/04, 20/07,
-explotaciones econmicas. 20/10 y 20/01, por las
-inmuebles de uso propio rentas devengadas en el
Si se trata de ganancias patrimoniales perodo anterior.
mobiliarias, deben de presentarse en En el caso de grandes
declaracin separada. empresas: mensual.
Si concurren perceptores con cuotas a
ingresar o cero y perceptores con
cuotas a devolver, deben de presen-
tarse declaraciones separadas.
Incrementos de patrimonio deriva- 1 mes + 3 meses
dos de la transmisin de inmuebles.
21
~
 Simplificada IRPF + Patrimonio 214 1 vivienda de uso propio 1 ao

Impuesto Patrimonio 714 Todo tipo de bienes y derechos Igual que residentes

Retencin en adquisicin de no 211 Transmisin de bienes inmuebles: 1 mes

residentes 5% precio adquisicin

Retencin Instituciones de 117 Transmisin de acciones o Hasta: 20/04, 20/07,

Inversin Colectiva participaciones en IIC: 18%. 20/10 y 20/01, por las
rentas devengadas en el
perodo anterior.

Retenciones 216 Todas las retenciones Hasta: 20/04, 20/07,

salvo las anteriores. 20/10 y 20/01, por las
rentas devengadas en el
perodo anterior.
En el caso de grandes
empresas: mensual.
Resumen-anual de retenciones 296 Relativo a las retenciones
ingresadas con el modelo 216 296

Resumen-anual de retenciones 187 Relativo a las retenciones Del 1 al 20 de enero.

ingresadas con el modelo 117

Gravamen Especial 213 Inmuebles de entidades Del 1 al 20 de enero.

Bienes Inmuebles no residentes

Nou mil.lenni. Nova imatge

En aquesta ltima dcada, la febre d'estar al dia tot adaptant-se a les noves tendncies formals ha generat un reciclatge
de les imatges corporatives.
"Renovar-se o morir" s la mxima que any rera any tenyeix de repte i progrs les nostres gestions; aix doncs, l' Associaci
de Tcnics Tributaris de Catalunya i Balears ha apostat per la creaci d'una nova imatge que ens identifiqui amb claretat i
precisi sobre el gran bombardeig de smbols ja existents.
El nou logotip que identifica al Tcnic Tributari es presenta en tres versions formals que sern emprades depenent del
que es vulgui transmetre i de les circumstncies del seu suport. Per facilitar la comprensi les anomenarem aix:
Versi Smbol (A). Expressi ms sintetitzada de la imatge corporativa.

Versi Logotip (B). Versi aconsellada. La usarem per les capaleres de carta i per identificar tots els altres
documents propis de la papereria.

Versi Rtol (C). Versi complerta. Ser emprada exclusivament en plaques de senyalitzaci o ubicaci.

C) RTOL

B) LOGOTIP

t t t
tcnic tributari

A) SMBOL tcnic tributari

22 MEMBRE DE L'ASSOCIACI PROFESSIONAL DE
~ 3
~ COLORS CORPORATIUS: PANTONE 303 (blau fosc), PANTONE 5777 (verd-beige)
TCNICS TRIBUTARIS DE CATALUNYA I BALEARS