RGIMEN GENERAL

Definicin
Rgimen adecuado especialmente para las medianas y grandes empresas que generan ingresos por rentas de
tercera categora y desarrollan actividades sin que tengan que cumplir condiciones o requisitos especiales
para estar comprendidas en el.
En este Rgimen estn comprendidas tambin, las actividades desarrolladas por los Notarios, las sociedades
civiles, las entidades que se asocien y los agentes mediadores de comercio , rematadores, martilleros y
cualquier otra actividad no permitida para los Regmenes del Nuevo RUS y el Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta.
Pueden acogerse tambin a este rgimen tributario, las pequeas empresas que as lo prefieran, acogidas al
Decreto Legislativo 1086-Ley de MYPES y su reglamento.
Base legal: Art. 28 del TUO de la ley del impuesto a la renta, aprobado por D. S. N 179-2004-EF
publicado el 08-12-2004 y art. 5 del TUO de la ley MYPE-D. S . N 007-2008-TR publicado el 30-09-08.

Qu libros contables debe llevar?

Los libros contables que estars obligado a llevar dependern del volumen de ingresos anuales:

Volumen de Ingresos Anuales Libros y Registros obligados a llevar

Registro de Compras
Hasta 150 UIT Registro de Ventas
Libro Diario de Formato Simplificado

Registro de Compras
Registro de Ventas
Ms de 150 UIT hasta 500 UIT
Libro Diario
Libro Mayor

Registro de Compras
Registro de Ventas
Ms de 500 UIT hasta 1,700 UIT Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventarios y Balances

Contabilidad Completa, que comprende todos los libros

indicados en el rango anterior, ms:
Libro de Caja y Bancos y los que dispone las normas de la
Ley del Impuesto a la Renta
Ms de 1,700 UIT Libro de Retenciones
Registro de Activos Fijos
Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente en unidades fsicas
Registro de Inventario Permanente valorizado
Clculo Anual del Impuesto a la Renta

01. Determinacin de la Renta Bruta

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable

Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado con comprobantes de pago.

No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes
que a la fecha de emisin del comprobante:

Tenga la condicin de no habido, segn publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido
con levantar tal condicin.

La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin el RUC.

La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no ser aplicable en los siguientes
casos:

Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categora por la venta del bien.

Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisin.

Cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley del Impuesto a la Renta, se permita la
sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales
documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo

computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido
aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.

El costo computable est definido en la norma como el costo de adquisicin, costo de produccin o
construccin o valor de ingreso al patrimonio de los bienes.

Base Legal: Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.

02. Determinacin de la Renta Neta

La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos deducibles hasta el
lmite mximo permitido por la Ley.
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la Ley del Impuesto a la Renta y su
reglamento.

Gastos permitidos:

Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o mantener la actividad
empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:

Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos incurridos y la generacin de renta o
el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El principio de causalidad debe tomar en
cuenta criterios adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al rubro del negocio y que
sean razonables, es decir, que mantengan proporcin con el volumen de las operaciones realizadas,
entre otros.

Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no significa que
se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir los gastos por beneficios
sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos.

Gastos no sujetos a lmite:

Sern deducibles sin un monto mximo, siempre que cumplan con los requisitos sealados lneas arriba u
otros sealados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:

Primas de seguro, (37 -c; 21-b)

Prdidas extraordinarias, (37 -d)

Mermas y desmedros, (37,f - 21,c)

Gastos pre-operativos, (37 -g; 21-d)

Provisiones y castigos, (37,i - 21,f)

Regalas, (Art. 11, Ley 28258)

El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de

revaluacin voluntaria de los activos con motivo de reorganizacin de empresas o sociedades o fuera
de estos actos,(37,f 22)

Base Legal: Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

03. Tasas para la determinacin del Impuesto a la Renta Anual

Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categora se encuentran gravados con las siguientes tasas:

EJERCICIO TASA APLICABLE

Hasta el 2014 30%

2015-2016 28%
 2017 en adelante 29.5%

Base Legal: Artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Clculo Mensual del Impuesto a la Renta

01. Determinacin de Pagos a Cuenta

A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los siguientes pasos:

a) Determinacin del coeficiente que se aplicar a los ingresos obtenidos en el mes:

Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:

Impuesto calculado del ejercicio anterior

Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

Respecto de los perodos de enero y febrero la divisin se realiza de la siguiente manera:

Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior

Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior, a fin de determinar el
pago a cuenta mensual se deber aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.

b) Determinacin de la cuota con la aplicacin del coeficiente determinado en a):

Una vez determinado el coeficiente, ste se aplica a los ingresos netos del mes:

Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)

c) Comparacin de Cuotas.

La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la siguiente operacin:

Ingresos del mes x 1.5%

De la comparacin de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a cuenta mensual determinado.
02. Suspensin de Pagos a Cuenta Tercera Categora

Suspensin o modificacin de pagos a cuenta:

Si a efectos de determinar el pago a cuenta, se efectu la multiplicacin entre los ingresos netos mensuales y
el 1.5% (de acuerdo con lo dispuesto por el numeral d) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la renta,
entonces se podr solicitar la suspensin de dicho pago, por los perodos febrero, marzo, abril o mayo,
cumpliendo los siguientes requisitos, los cuales sern evaluados por la SUNAT:

REQUISITOS SUJETOS A EVALUACION

Presentar una solicitud, adjuntando el Registro de Costos, Registro de Inventario

Permanente en Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado,
segn corresponda, de los ltimos cuatro ejercicios vencidos. En caso de no estar
obligado a llevar dichos registros deber presentar los inventarios fsicos. Esta
informacin deber ser presentada en formato DBF, Excel, u otro que se establezca
mediante resolucin de Superintendencia, la cual podr establecer las condiciones
de su presentacin.

El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder,

obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe
ser mayor o igual a 95%.Este requisito no ser exigible a las sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que
desarrollen las actividades y determinen sus rentas netas de acuerdo con lo
establecido en el artculo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Presentar el estado de ganancias y prdidas correspondientes al perodo sealado en

la Tabla I, segn el perodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la
suspensin.

El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos

netos que resulten del estado financiero que corresponda, no deber exceder el
lmite sealado en la Tabla II De no existir impuesto calculado, se entender
cumplido este requisito con la presentacin del estado financiero.

Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos
netos correspondientes a cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos no debern
exceder el lmite sealado en la Tabla II De no existir impuesto calculado en alguno
o en ambos de los referidos ejercicios, se entender cumplido este requisito cuando
el contribuyente haya presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta correspondiente.

El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta a partir del
cual se solicita la suspensin deber ser mayor o igual al Impuesto a la Renta Anual
determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos, de corresponder.

Tabla I
Suspensin a partir de: Estado de ganancias y
prdidas
Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 o 29 de febrero
 Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril

Tabla II
Suspensin a partir de: Coeficiente
Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050

La suspensin ser aplicable respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a julio que no hubieran
vencido a la fecha de notificacin del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.

Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrn suspenderse o modificarse sobre la base del
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:

Suspenderse:

Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o de existir impuesto calculado, el coeficiente
que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos que resulten del estado financiero no debe
exceder el lmite previsto en la Tabla II, correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.

Modificarse:

Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el limite previsto en la Tabla II,
correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.

De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes debern efectuar
sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer prrafo del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta hasta que presenten dicho estado financiero.

Base Legal: Artculos 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, y 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta

03. Procedimiento de suspensin de pagos a cuenta - Rgimen General

Mediante Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT del 20 de marzo del 2013, se definieron

los requisitos a tomar en cuenta para presentar la solicitud de suspensin de pagos a cuenta de los meses de
febrero, marzo, abril y mayo sobre la base de los resultados que arroje el Estado de Ganancias y Prdidas al
31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, respectivamente, de acuerdo con lo
previsto en el acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 del TUO - Ley del Impuesto a la Renta por parte
de los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora.

En ese sentido los ms importante a tener en cuenta al momento de presentar la solicitud son los
siguientes:
a) La solicitud se presentar a travs de un escrito que contendr los clculos que sustenten el cumplimiento
de los literales b, d y e del acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta,
referido al promedio de los ratios de los cuatro ltimos ejercicios vencidos, de corresponder, los coeficientes
de los dos ltimos vencidos y el total de los pagos a cuenta de los meses anteriores al pago a cuenta a partir
del cual se solicita la suspensin.
b) Para efectos de elaborar la Declaracin, los contribuyentes utilizarn el aplicativo en formato excel que a
continuacin podrn descargar. Cabe sealar que el archivo que genere dicho aplicativo contendr la
Declaracin, la que impresa y debidamente firmada por el representante legal se presentar en los lugares
autorizados.
Descarga de Formato Excel - Art. 5 - Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT
(*)
c) Los registros o inventarios fsicos a que se alude en el literal a del acpite i) del segundo prrafo del
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, se presentarn en archivos con formatos DBF o Excel,
utilizando para tal efecto un disco compacto o una memoria USB.
Lugares para la presentacin de la Solicitud, los registros o inventarios fsicos y la Declaracin:
La solicitud, los registros o inventarios fsicos y la Declaracin se presentarn en:
a) Tratndose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la dependencia de la Intendencia de Principales
Contribuyentes encargada de recibir sus declaraciones pago.
b) Tratndose de contribuyentes pertenecientes al directorio de la Intendencia Lima:
b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias encargadas de recibir sus declaraciones y pago o
en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT, en la provincia de Lima o en la
Provincia Constitucional del Callao.
b.2) Si son Medianos o Pequeos Contribuyentes: En los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados
por la SUNAT, en la provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao
c) De pertenecer al directorio de las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales: En las dependencias de la
SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas
dependencias.

Declaracin y Pago del Impuesto

Declaracin y pago mensual Declaracin Anual

Se declara y paga el impuesto dentro Cada ao, la SUNAT emite

del plazo de vencimiento previsto en el una Resolucin que fija
cronograma de pagos mensuales, de quienes son los obligados
acuerdo al ltimo dgito del RUC de con un calendario especial
cada declarante. (marzo-abril)

Declaracin mensual

Se pueden efectuar mediante el PDT 621, a travs de SUNAT virtual con su Clave SOL, o en la red bancaria
autorizada.
Tambin se puede efectuar mediante Declaracin y Pago IGV Declaracin Simplificada Formulario Virtual
621. Para usar la declaracin simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de retenciones o
percepciones del IGV, en el perodo tributario por el que realiza la declaracin.

Las Declaraciones en cero (o), solo se podrn presentar por SUNAT virtual.