Instituto Pacfico

ACTUALIDAD TRIBUTARIA 2016

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

2016
 Presentacin

C
omo parte de la informacin que brindamos a nuestros suscriptores, en esta ocasin
presentamos una nueva edicin de Actualidad Tributaria, la misma que contiene los
principales dispositivos legales en materia tributaria, los cuales estn debidamente
concordados, sumillados y jurisprudenciados adecuadamente, para una mejor lectura por
parte de los suscriptores.

En esta campaa 2016, con respecto al pioner tributario tradicional hemos considerado
presentar de manera separada la seccin del Impuesto General a las Ventas, que comprende
la Ley del IGV y su reglamento de manera separada, al igual que las normas conexas, ello
para una mejor informacin y especialidad.

A diferencia de las versiones anteriores, esta nueva edicin de Actualidad Tributaria vincu-
lada con el Impuesto General a las Ventas presenta las siguientes novedades:

- Los textos normativos han sido concordados con la jurisprudencia ms reciente del
Tribunal Fiscal, as como tambin de los informes de la SUNAT, actualizados hasta la
presente fecha.
- Para una mejor ubicacin y lectura, la Ley del Impuesto General a las Ventas est debi-
damente concordadas con su norma reglamentaria, siendo esta edicin ms completa
y detallada con relacin a la anterior.

Estamos seguros de que esta nueva edicin de actualidad Tributaria, especficamente la

parte que corresponde al Impuesto General a las Ventas, con las innovaciones antes indicadas,
se constituir en una herramienta de trabajo indispensable para nuestros suscriptores que
se dedican a la investigacin, docencia, asesora tributaria y gestin empresarial.

Instituto Pacfico S.A.C.


Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Decreto Supremo N. 055-99-EF (15.04.99)
TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPTULO I
DEL AMBITO DE APLICACION DEL
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
Artculo 1.- OPERACIONES GRA-
VADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las
siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito
de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo
1 del Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles
ubicados en el territorio nacional, que
se realice en cualquiera de las etapas
del ciclo de produccin y distribucin,
sean stos nuevos o usados, indepen-
dientemente del lugar en que se celebre
el contrato, o del lugar en que se realice
el pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas
los bienes cuya inscripcin, matrcula,
patente o similar haya sido otorgada en el
pas, aun cuando al tiempo de efectuarse
la venta se encuentren transitoriamente
fuera de l.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Tratndose de bienes intangibles se con-
sideran ubicados en el territorio nacional
cuando el titular y el adquirente se encuen-
tran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no produ-
cidos en el pas, se entender que se en-
cuentran ubicados en el territorio nacional
cuando hubieran sido importados en forma
definitiva.
Jurisprudencia:
RTF: 21854-1-2011
Se declara fundada la apelacin en el extremo
referido al reparo por la cesin de la posicin
contractual (considerada por la Administra-
cin como una venta de bien gravada) pues
la citada cesin no constituye un derecho
referente a un bien mueble, por lo que su
transferencia no constituye una operacin
gravada segn lo establecido en el literal a)
del artculo 1 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas.
RTF: 09190-8-2011
Se revoca la apelada que declar infundada
la reclamacin contra las resoluciones de
determinacin y las resoluciones de multa
giradas por IGV (enero 2002 a diciembre
2003) y la infraccin tipificada por el numeral
2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en el
extremo referido al reparo a las exportaciones
de concentrados y minerales toda vez que
tales operaciones no se encuentran gravadas
con IGV al no calificar como ventas en el pas
de bienes muebles.
1
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
RTF: 10813-3-2010
Se confirma la apelada en el en el extremo
referido a los reparos por exportaciones consi-
deradas como ventas internas, al verificarse en
determinadas facturas, que el pago del precio
de venta definitivo, se efectu con anterioridad
al embarque de los metales, concluyndose
que constituyen operaciones gravadas con
el IGV.
RTF: 10813-3-2010
Se revoca la apelada, que declar fundada
en parte la reclamacin formulada contra
resoluciones de determinacin y resolucio-
nes de multa, en el extremo referido a los
reparos por exportaciones consideradas
como ventas internas, al verificarse que en
determinadas facturas la totalidad del pago
del precio definitivo o del anticipo pactado,
segn los trminos contractuales acordados,
se efectu con posterioridad al embarque
de los minerales, por lo que la transferencia
de propiedad de los bienes no se produjo en
territorio nacional y por tanto no se encuentran
afectas al IGV.
RTF: 00927-1-2007
Se indica que la transmisin de propiedad de
bienes para efecto de cancelar obligaciones
pendientes de pago, esto es la entrega de
bienes en dacin de pago, constituye un
acto de transferencia de propiedad a ttulo
oneroso ya que con la referida entrega
precisamente se obtiene la cancelacin de
deudas, por lo que debe ser considerada
una operacin de venta en los trminos
que refiere la Ley del Impuesto a la Renta,
no requirindose determinar la habitualidad
en la realizacin de dichas operaciones dado
que quien las ha realizado es un sujeto que se
dedica a la actividad empresarial.
RTF: 417-5-2006
La dacin en pago se encuentra gravada con
el IGV por tener naturaleza de una operacin
a ttulo oneroso.
RTF: 00023-5-2004
(...) la denominacin que le otorguen las
partes a las operaciones que realizan no es
determinante al momento de definir si se
est ante operaciones gravadas o no con el
2 Instituto Pacfico
impuesto, siendo que la Ley y el Reglamento
del Impuesto General a las Ventas definen el
concepto de venta, incluyendo en l, entre
otras operaciones, la dacin en pago, esta-
blecindose asimismo que la habitualidad es
exigible en el caso de personas que no reali-
cen actividad empresarial, lo que no ocurre
en el presente caso (en el que la recurrente
es una empresa).
RTF: 01338-1-2003
Se confirma la apelada respecto del reparo al
dbito fiscal por la transferencia de existencias
por endoso de una factura a favor de otro
contribuyente, ya que de conformidad con el
inciso a) del numeral 1 del artculo 3 del De-
creto Legislativo N. 821, tal hecho constituye
una transferencia de bienes gravada con el
Impuesto General a las Ventas.
RTF: 6344-2-2003
Se encuentra gravada la venta de uniformes
efectuada por un centro eduactivo particular
por no tratarse de transferencias referidas a sus
fines especficos.
RTF: 0399 -4-2003
La operacin califica como venta ene l pas y
no como exportacin cuando la transferencia
de propiedad se produce en territorio perua-
no, aun cuando el vendedor se encargue del
embarque, envo al extranjero y gestiones los
trmites de exportacin.
Informes SUNAT
Informe N 025-2011-SUNAT/2B0000
(...).
3. La transferencia de bateras de plomo-cido
usadas inservibles como tales o suscep-
tibles de recarga realizada al fabricante o
importador de bateras nuevas, como parte
de pago del precio por la adquisicin de
nuevas bateras, se encuentra gravada con
el IGV.
(...)
b) La prestacin o utilizacin de servicios en
el pas;

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito
de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo
1 del Decreto:
()
b) Los servicios prestados o utilizados en el
pas, independientemente del lugar en que
se pague o se perciba la contraprestacin, y
del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio
prestado en el extranjero por sujetos
domiciliados en el pas o por un esta-
blecimiento permanente domiciliado
en el exterior de personas naturales o
jurdicas domiciliadas en el pas, siem-
pre que el mismo no sea consumido o
empleado en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el pas
aquellos servicios de ejecucin inme-
diata que por su naturaleza se consu-
men ntegramente en el exterior ni los
servicios de reparacin y mantenimiento
de naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios
en el pas, se considera que el esta-
blecimiento permanente domiciliado
en el exterior de personas naturales o
jurdicas domiciliadas en el pas es un
sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves
y aeronaves y otros medios de transpor-
te prestados por sujetos no domiciliados
que son utilizados parcialmente en el
pas, se entender que slo el sesenta
por ciento (60%) es prestado en el
territorio nacional, gravndose con el
Impuesto slo dicha parte.
Jurisprudencia:
RTF: 17723-8-2013
() los servicios prestados por no domiciliados
mediante publicaciones en revistas extranjeras
para promocionar dirigida a los consumidores
extranjeros sobre los programas tursticos
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
que ofrece la recurrente con el fin de crear
demanda sobre stos, califican como servi-
cios utilizados en el exterior pues el primer
acto de disposicin se da con la difusin de la
referida publicidad, es decir, su primer uso se
perfecciona con la comunicacin y promocin
de los servicios dirigida a la masa de consu-
midores reales o potenciales del exterior,
con independencia que los servicios que la
recurrente presta sean brindados en el pas.
Se agrega que es importante considerar que
la utilizacin de servicios, como supuesto
gravado con el Impuesto General a las Ven-
tas, () obtiene el sujeto domiciliado sino
por el lugar donde ocurre el primer acto de
disposicin, lo que aconteci en el exterior,
siendo que en el caso especfico de los ser-
vicios de publicidad, la obtencin de clientes
es un objetivo potencial y ese fin puede o
no conseguirse, de modo que en el caso de
autos, resulta necesario establecer el lugar
donde se destin la publicidad con el objeto
de obtener clientes, se logre o no tal finalidad.
RTF: 17678-2-2011
(...) el alquiler de maquinaria del recurrente
(Tractor Oruga y Volquete) constituye ope-
racin gravada con el Impuesto General a
las Ventas, al constituir la prestacin de un
servicio efectuado en favor de un tercero, por
lo cual percibi una retribucin o ingreso,
en consecuencia, dicha operacin debi ser
considerada en la determinacin del citado
impuesto.
RTF: 15495-1-2011
Se confirma la resolucin apelada por cuanto
se aprecia que el permitir el disfrute de las
instalaciones del club a los socios invitados
brindada por la recurrente constituye una ope-
racin gravada con el Impuesto General a las
Ventas al constituir la prestacin de un servicio
efectuado por ella a terceros y por el cual per-
cibi una retribucin o ingreso que constituye
renta de tercera categora, aun cuando no se
encontrase afecta a dicho tributo.
RTF: 12134-8-2011
(...) la operacin realizada por la recurrente
materia de reparo versa sobre una prestacin
de dar temporal que realiz a favor de otra
empresa, a ttulo oneroso y cuya retribucin
3
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
se considera renta de tercera categora para
efecto del Impuesto a la Renta, por lo que se
encuentra gravada con el IGV como servicio. Se
indica que este Tribunal admite la posibilidad
que la Administracin establezca la realidad
econmica que subyace en un contrato que
posee la calidad de acto simulado, supeditan-
do dicha actuacin a la acreditacin fehaciente
del negocio que en realidad ha llevado a cabo
el contribuyente, siendo que en este caso se
encuentra acreditado que mediante la contra-
prestacin detallada en la factura observada
no se retribuy la transferencia de la calidad
de asociado en el contrato de asociacin en
participacin, ni de la propiedad del derecho
administrativo de sustitucin de embarcacin
pesquera.
RTF: 18177-1-2011
Se confirma la apelada respecto de reparos al
IGV por utilizacin de servicios al verificarse
que la empresa no domiciliada, realiz una
prestacin de servicios en el pas a favor de
la recurrente, a ttulo oneroso, por lo que
estando a que este Tribunal ha sealado en
las Resoluciones N. 289-2-2001, 3849-2-2003,
entre otras, que para determinar si un servicio
es utilizado en el pas, se debe considerar el
lugar donde el usuario realiza el primer acto
de aprovechamiento o disposicin del servicio,
el lugar en que se da el primer uso del sistema
de cables (submarino) para el servicio de tele-
comunicaciones por la recurrente es territorio
peruano. En ese sentido, el nacimiento de la
obligacin tributaria del IGV, en la utilizacin de
servicios, se produce cuando se anote el com-
probante de pago en el Registro de Compras
o en la fecha en que se pague la retribucin,
lo que ocurra primero, siendo que el pago por
los referidos comprobantes se efectu en el
mes de setiembre de 2002, en dicho mes naci
la obligacin tributaria, por lo que procede
mantener el presente reparo.
RTF: 04013-3-2008
Se confirma la apelada que declara infundada
la reclamacin interpuesta contra resoluciones
de determinacin por IGV e Impuesto a la
Renta y resoluciones de multa giradas por el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributa-
rio, debido: (..)ii) Por el IGV, toda vez que se ha
acreditado en autos que los reparos efectuados
4 Instituto Pacfico
se encuentran arreglados a Ley; en efecto a) los
ingresos por la prestacin de servicios onero-
sos, toda vez que la recurrente no precisa los
servicios de asistencia social prestados para
efectos de evaluar si su naturaleza es de fin
social, ().
RTF: 03852-4-2008
Se confirma la apelada en el extremo referido
a los reparos: a) ingresos omitidos por la ce-
sin en uso de derecho de ruta, debido a que
constituye una operacin gravada con el Im-
puesto General a las Ventas por prestacin de
servicios, toda vez que se encuentra compren-
dida dentro de la definicin de servicios()b)
Ingresos omitidos por conceptos de licencia
de operacin, reloj, guardiana, luz, servicios
higinicos, y otros dado que dichos servicios
se han originado en virtud a la cesin de ruta
efectuada por la recurrente a sus asociados,
tratndose de servicios brindados a efecto
del servicio de transporte y en consecuencia
constituyen servicios complementarios a la
cesin de ruta y en consecuencia deben for-
mar parte de la base imponible del servicio
de concesin de ruta, encontrndose gravados
con IGV y Renta ().
RTF:11656-3-2007
Se revoca la resolucin denegatoria ficta de la
reclamacin interpuesta contra la resolucin
que declar procedente en parte la solicitud de
devolucin de pago en exceso del Impuesto
General a las Ventas (). Se indica que los
intereses percibidos por la recurrente por los
depsitos en cuentas de ahorro, depsitos a
plazo y otros instrumentos financieros man-
tenidos en entidades bancarias y financieras
no se encuentran gravados con el Impuesto
General a las Ventas, en consecuencia procede
la devolucin solicitada, previa verificacin de
parte de la Administracin de la documenta-
cin correspondiente al impuesto pagado por
este concepto. Se indica que dichos servicios
forman parte de los servicios de intermedia-
cin financiera que desarrollan los bancos e
instituciones financieras y crediticias, siendo
que la recurrente como empresa depositante
no est prestando un servicio empresarial a los
bancos en la medida que se limita a efectuar
depsitos en sus cuentas de ahorro, a plazo y
cuentas corrientes.

RTF:18177-1-2011
Se confirma la apelada respecto de reparos al
IGV por utilizacin de servicios al verificarse
que la empresa no domiciliada, realiz una
prestacin de servicios en el pas a favor de
la recurrente, a ttulo oneroso, por lo que
estando a que este Tribunal ha sealado
en las Resoluciones N. 289-2-2001, 3849-
2-2003, entre otras, que para determinar si
un servicio es utilizado en el pas, se debe
considerar el lugar donde el usuario realiza
el primer acto de aprovechamiento o dispo-
sicin del servicio, el lugar en que se da el
primer uso del sistema de cables (submari-
no) para el servicio de telecomunicaciones
por la recurrente es territorio peruano. En
ese sentido, el nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV, en la utilizacin de servicios,
se produce cuando se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras o en la
fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero, siendo que el pago por los
referidos comprobantes se efectu en el mes
de setiembre de 2002, en dicho mes naci
la obligacin tributaria, por lo que procede
mantener el presente reparo.
RTF: 03378-2-2006
Se mantiene la acotacin por Impuesto
General a las Ventas por utilizacin de servi-
cios prestados por no domiciliados al estar
acreditado que utiliz los servicios de
empresas supervisoras no domiciliadas en
el pas en las importaciones de mercaderas
que realiz.
RTF: 00894-1-2005
Se confirma la apelada, dado que al haber
reconocido la recurrente que celebr con-
tratos de distribucin de seal de canales
con empresas no domiciliadas, que califican
como utilizacin de servicios en el pas se-
gn lo dispuesto en el inciso b) del artculo 1
de la Ley del Impuesto General a las Ventas y
el inciso b) del numeral 1 del artculo 2 de su
reglamento, se encuentra obligada al pago
de la deuda contenida en las resoluciones
de determinacin impugnadas, por lo que
la apelada se ajusta a ley.
RTF N. 06965-4-2005
El arrendamiento de un bien mueble dentro
del territorio nacional que es empleado para
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
almacenar mercadera que llega del exterior
antes de su entrega al destinatario final, cons-
tituye un servicio prestado dentro del territorio
nacional y por tanto afecto.
RTF N. 225-5-2000
La comisin mercantil pagada a un sujeto
no domiciliado por los servicios de contratos
provenidos del exterior, no califica como una
utilizacin de servicios, puesto que el mismo
se ejecuta en el extranjero la disposicin del
servicio se realiza en el extranjero.
Informes SUNAT:
Informe N. 125-2014-SUNAT/5D0000
Si de la evaluacin del caso concreto se esta-
blece que existe una sola operacin consisten-
te en el servicio de elaboracin de un software
por encargo, en la cual por presuncin legal se
produce la cesin de derechos patrimoniales
sobre el software, dicha operacin se encontra-
r gravada con el IGV como utilizacin de servi-
cios, si la empresa que lo encarga, domiciliada
en el Per, utiliza dicho servicio en el pas. Por el
contrario, de evaluarse que nos encontramos
frente a dos operaciones independientes,
por un lado, el servicio de elaboracin de un
software por encargo y, por otro, la cesin
definitiva, exclusiva e ilimitada de los derechos
patrimoniales sobre el software, en cuanto a la
primera operacin resultara de aplicacin lo
antes sealado ().
Informe N. 061-2014-SUNAT/5D0000
Tratndose de una fusin por absorcin de dos
empresas domiciliadas, en donde la sociedad
absorbida prest servicios de ejecucin
continua a un tercero con anterioridad a la
fecha de entrada en vigencia de la fusin,
los cuales seguirn siendo prestados por la
sociedad absorbente hasta la culminacin
del contrato:
1. La sociedad absorbente es la obligada a
pagar, en calidad de contribuyente, el IGV
correspondiente a los servicios prestados
por la empresa absorbida, cuyo nacimiento
se produce con posterioridad a la entrada
en vigencia de la fusin.
()
5
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Informe N. 058-2013-SUNAT/4B0000
1. Los ingresos que se perciba por la labor
profesional que realiza el perito naval en
forma individual e independiente califica
como rentas de cuarta categora y, por con-
siguiente, dicha operacin no constituye
servicio para efecto del IGV, encontrndose
inafecta de dicho tributo.
Informe N. 055-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados por empresas no
domiciliadas en el Per que son contratadas
para efectuar, a ttulo oneroso, los trmites y
gestiones necesarios a fin que las mercaderas
adquiridas por personas naturales que no rea-
lizan actividad empresarial, directamente en el
exterior o a travs de Internet, sean entregadas
en los domicilios de stas ltimas en el pas, se
encuentran gravados con el Impuesto General
a las Ventas.
Las personas naturales que no realizan ac-
tividad empresarial y que utilicen en el pas
los servicios antes referidos, son sujetos del
Impuesto General a las Ventas en calidad de
contribuyentes, dado que de acuerdo con las
normas, el hecho que dichos servicios sean
onerosos y de carcter comercial hace que
aqullas sean habituales en la realizacin de
dichas operaciones.
Informe N. 228-2004-SUNAT/2B0000
Para efecto del Impuesto General a las Ventas,
a fin de determinar si el servicio prestado
por un no domiciliado ha sido consumido
o empleado en el territorio nacional, deber
atenderse al lugar en el que se hace el uso
inmediato o el primer acto de disposicin del
servicio.
Para tal efecto, debern analizarse las con-
diciones contractuales que han acordado
las partes a fin de establecer dnde se
considera que el servicio ha sido consumido
o empleado.
En tal sentido, considerando la premisa asu-
mida en el presente informe, tratndose del
servicio prestado por un comisionista no
domiciliado con la finalidad de conseguir
proveedores en el extranjero que vendern
bienes que sern adquiridos e importados
por un sujeto domiciliado en el pas, el pri-
6 Instituto Pacfico
mer acto de disposicin del servicio ocurre
en el extranjero, por lo que el servicio no se
encontrar gravado con el Impuesto General
a las Ventas como utilizacin de servicios
en el pas.
Informe N. 040-2003-SUNAT/2B0000
1. El uso en el territorio nacional de una p-
liza de seguro de vida contratada con una
empresa de seguros no domiciliada califica
como utilizacin en el pas de un servicio
para efecto del IGV.
2. Los usuarios nacionales de las mencionadas
plizas, sean personas naturales o jurdicas,
estn obligados al pago del IGV en calidad
de contribuyentes.
3. Los usuarios nacionales, sean personas
naturales o jurdicas, deben retener y pagar
el Impuesto a la Renta correspondiente,
cuando paguen o acrediten las primas por
las plizas de seguros de vida.
Informe N. 027-2012-SUNAT/4B0000
Tratndose de una empresa no domiciliada
que presta ntegramente en el Per un
servicio de asesora y consultora a una
empresa domiciliada en el pas, con la cual
no tiene vinculacin econmica, asumiendo
la domiciliada los gastos por concepto de
pasajes areos, movilidad, tasas por uso de
aeropuerto, alojamiento y alimentacin de
los trabajadores de la no domiciliada, algu-
nos de los cuales incluyen el IGV:
1. El importe de dichos gastos constituye
para la empresa no domiciliada renta
de fuente peruana, sujeta a retencin,
independientemente de que se haya o
no pactado retribucin en dinero por el
servicio.
Dicha retencin alcanza el total del im-
porte pagado por los referidos conceptos,
incluido, de ser el caso, el IGV. Lo sealado
anteriormente, no vara en caso sea de
aplicacin la Decisin 578.
2. El importe a que se refiere el numeral
anterior, incluido el IGV que, de ser el caso
hubiera gravado dichos conceptos, integra
la base imponible del IGV que grava la utili-
zacin del servicio por parte de la empresa
domiciliada.

Oficio SUNAT
Oficio N. 102-2005-SUNAT/2B0000
El Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N. 214-5-
2000, publicada el 05.05.2000, en el Diario
Oficial El Peruano, la cual constituye juris-
prudencia de observancia obligatoria, ha
concluido que los intereses moratorios no
se encuentran gravados con el Impuesto
General a las Ventas.
Oficio N. 114-2004-SUNAT/2B0000
()
Como se puede apreciar de las normas antes
glosadas, el IGV grava la prestacin de servicios
en el pas, calificando como tal toda prestacin
efectuada por un sujeto domiciliado en el
pas por la cual percibe una retribucin o
ingreso que se considere renta de tercera
categora para efectos del Impuesto a la
Renta, an cuando no est sujeto a este ltimo
impuesto.
()
De otro lado, el IGV grava la utilizacin de
servicios en el pas, debiendo tenerse en
cuenta que segn lo dispuesto por la norma,
independientemente del lugar en el que un no
domiciliado preste el servicio, dicha operacin
calificar como una utilizacin de servicios en
el pas, siempre que el servicio sea consumido
o empleado en el territorio nacional; supuesto
en el cual el contribuyente del Impuesto ser
el sujeto que utilice tales servicios.
As pues, el servicio de reaseguro prestado por
C a B se encontrar gravado con el IGV, en
tanto no est comprendido en el Apndice II
del TUO de la Ley del IGV y sea empleado o
consumido en el pas, en cuyo caso el contri-
buyente del Impuesto ser B.
Carta Sunat
Carta N. 002-2005-SUNAT/2B0000
Si el servicio es prestado por un sujeto no
domiciliado y es consumido o empleado en el
pas por el usuario del servicio, estaremos ante
una utilizacin de servicios para efecto del IGV;
en cuyo caso, el sujeto del Impuesto en calidad
de contribuyente ser dicho usuario, el cual
se encontrar obligado al pago del Impuesto
correspondiente.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
No es legalmente posible que un sujeto emita
un comprobante de pago para acreditar la pres-
tacin de un servicio efectuado por un tercero,
aun cuando ste ltimo tenga el carcter de
no domiciliado.
c) Los contratos de construccin;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito
de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo
1 del Decreto:
()
c) Los contratos de construccin que se
ejecuten en el territorio nacional, cual-
quiera sea su denominacin, sujeto que
lo realice, lugar de celebracin del con-
trato o de percepcin de los ingresos.
Jurisprudencia:
RTF: 00615-2-2001
Se acepta el desistimiento parcial de la apela-
cin respecto a las resoluciones de multa, y se
CONFIRMA la apelada respecto a los reparos
al Impuesto General a las Ventas sobre: ()
2) reestructuracin de la base imponible por
diferimiento de ingresos debido a que la Ad-
ministracin considera que la recurrente rea-
liza ejecucin de contratos de construccin
y no primera venta de inmuebles, conforme
seala sta. Se indica que de las copias de las
facturas emitidas por la recurrente se apre-
cia que los trabajos que realiza no implican
la transferencia del inmueble construido,
ampliado o remodelado, por lo que su
actividad no califica como primera venta de
inmuebles, sino como ejecucin de contratos
de construccin, por lo que la recurrente debi
declarar y pagar el Impuesto General a las Ventas
de acuerdo a la fecha de emisin de las facturas
al haberse girado antes de la percepcin del
ingreso correspondiente.
7
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Informes SUNAT:
Informe N. 090-2012-SUNAT/4B0000
El servicio de eliminacin de desmonte para
el acondicionamiento de un terreno, previo al
inicio de obras de construccin, se encuentra
sujeto al SPOT al estar comprendido en el
numeral 9 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT.
Informe N. 224-2008-SUNAT/2B0000
2. Los contratos de construccin ejecutados
en el departamento de San Martn por em-
presas ubicadas en el mismo, se encuentran
exonerados del IGV
Informe N. 082-2006-SUNAT/2B0000
4. Tratndose de un contrato de obra regula-
do por el Cdigo Civil, en el cual uno de los
materiales necesarios para la ejecucin de
la obra (combustible) es proporcionado
por el comitente (consumidor directo),
la entrega de dicho combustible a los
contratistas de obra, no califica como
una operacin gravada para efecto del
Impuesto a la Renta y del Impuesto General
a las Ventas.
d) La primera venta de inmuebles que rea-
licen los constructores de los mismos.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito
de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo
1 del Decreto:
()
d) La primera venta de inmuebles ubica-
dos en el territorio nacional que realicen
los constructores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuen-
temente operacin gravada, la que se
realice con posterioridad a la resolucin,
rescisin, nulidad o anulacin de la venta
gravada.
La posterior venta de inmuebles gra-
vada a que se refiere el inciso d) del
8 Instituto Pacfico
Artculo 1 del Decreto, est referida a
las ventas que las empresas vinculadas
econmicamente al constructor reali-
cen entre s y a las efectuadas por stas
a terceros no vinculados.
Tratndose de inmuebles en los que
se efecten trabajos de ampliacin, la
venta de la misma se encontrar gra-
vada con el Impuesto, aun cuando se
realice conjuntamente con el inmueble
del cual forma parte, por el valor de la
ampliacin. Se considera ampliacin a
toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de
inmuebles respecto de los cuales se hubiera
efectuado trabajos de remodelacin o
restauracin, por el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la am-
pliacin, trabajos de remodelacin o
restauracin, se deber establecer la
proporcin existente entre el costo
de la ampliacin, remodelacin o res-
tauracin y el valor de adquisicin del
inmueble actualizado con la variacin
del ndice de Precios al Por Mayor hasta
el ltimo da del mes precedente al del
inicio de cualquiera de los trabajos se-
alados anteriormente, ms el referido
costo de la ampliacin, remodelacin
o restauracin. El resultado de la pro-
porcin se multiplicar por cien (100).
El porcentaje resultante se expresar
hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicar al valor de
venta del bien, resultando as la base
imponible de la ampliacin, remodela-
cin o restauracin.
No constituye primera venta para
efectos del Impuesto, la transferencia
de las alcuotas entre copropietarios
constructores.
Jurisprudencia:
RTF: 03556-8-2010
() dicha enajenacin no constituye la prime-
ra venta porque el inmueble ha sido remode-
lado, alterndose parcialmente la tipologa y
estilo arquitectnico original, pero sin variar
su rea techada total.

RTF: 09033-1-2007
() la recurrente se dedica principalmente a
administrar el rgimen de pago de las pen-
siones y compensaciones de sus miembros,
as como sus propios recursos, por lo que
no se encuentra comprendida en las defi-
niciones de empresa bancaria o financiera
antes sealadas, y si bien por Ley N 26516
fue incorporada expresamente al control y
supervisin de la Superintendencia de Banca
y Seguros, ello no le otorga el carcter de
empresa financiera, sino que reafirma su
exclusin, ya que de haber sido calificada
como tal, no habra existido la necesidad
de promulgar la referida norma, por lo que
la exoneracin contenida en el citado Apn-
dice II de la Ley de IGV, no era aplicable a la
recurrente. Se agrega no est acreditado
en autos que la construccin materia de
acotacin se inici antes del 24 de abril de
1996, por lo que la Administracin procedi
conforme a ley al gravarla con IGV la primera
venta de inmuebles de la obra Paseo Prado.
Informes SUNAT
Informe N. 039-2014-SUNAT/4B0000
1. En caso no se llegue a celebrar el contrato
definitivo por la primera venta de inmue-
bles realizada por el constructor, puede
emitirse una nota de crdito respecto de
la boleta de venta emitida por los pagos
efectuados en calidad de arras, depsito o
garanta gravadas con el IGV.
Informe N. 092-2011-SUNAT/2B0000
3. La transferencia del bien inmueble por
parte de la persona jurdica a uno o ms de
sus accionistas no estar gravada con el IGV,
salvo que se trate de la primera venta del
bien y aquella califique como constructor
para efecto de este impuesto.
Informe N. 331-2003-SUNAT/2B0000
No se encuentra gravada con el Impuesto
General a las Ventas, la primera transferencia
de un bien inmueble efectuada por un sujeto
que realiza actividad empresarial, siempre que
el mismo no califique como constructor para
efectos de este impuesto.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Asimismo, la posterior venta del inmueble
que realicen las empresas vinculadas con
el constructor, cuando el inmueble haya
sido adquirido directamente de ste o de
empresas vinculadas econmicamente con
el mismo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser
de aplicacin cuando se demuestre que
el precio de la venta realizada es igual o
mayor al valor de mercado. Se entiende por
valor de mercado el que normalmente se
obtiene en las operaciones onerosas que el
constructor o la empresa realizan con ter-
ceros no vinculados, o el valor de tasacin,
el que resulte mayor.
Para efecto de establecer la vinculacin eco-
nmica es de aplicacin lo dispuesto en el
Artculo 54 del presente dispositivo.
Tambin se considera como primera venta la
que se efecte con posterioridad a la reorga-
nizacin o traspaso de empresas.
Jurisprudencia:
RTF: 06983-5-2006
() Se revoca apelada (referida al IGV e Im-
puesto a la Renta de 1997 y 1998) en cuanto
a reparo por ingresos omitidos de una finan-
ciera (absorbida por el banco recurrente) por
la venta de hotel, en el que SUNAT, segn
manifestaciones, concluy que exista vin-
culacin econmica entre la financiera, el
recurrente, una entidad que maneja fondos
previsionales de parte del Sector Pblico y
empresas no domiciliadas que intervinieron
en operaciones de venta respecto del hotel
(luego de la venta realizada por financiera,
hubo sucesivas ventas por montos mayo-
res, concluyendo SUNAT que fueron ventas
simuladas cuya finalidad era que financiera
no declarara ingresos), dejando establecido
el Tribunal que las manifestaciones no bastan
para probar vinculacin, la que en todo caso
no implica por s sola el desconocimiento
de los efectos jurdicos de los contratos,
ni basta para atribuirle ganancias, ms aun
cuando no se cuestiona la fehaciencia de la
9
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
documentacin que sustenta las transaccio-
nes, pudiendo haberse objetado el valor de
venta mas no la existencia de operacin, as
como que si bien en aplicacin de la Norma
VIII del Cdigo, SUNAT puede prescindir de
la apariencia creada por las partes bajo la
figura de la simulacin, para descubrir la real
operacin econmica que est o no detrs,
debe probar su existencia ()
Informes SUNAT:
Informe N. 185-2008-SUNAT/2B0000
En relacin con la primera venta de inmue-
bles realizada por los constructores de los
mismos:
1. A efecto de determinar la base imponi-
ble del IGV, tratndose de operaciones
de venta al contado, el valor total de la
transferencia del inmueble, al cual se le
deducir el cincuenta por ciento (50%)
del valor del terreno, no incluye el monto
del IGV que corresponda por la mencio-
nada operacin.
2. El IGV que grava la venta de bienes o
prestacin de servicios destinados exclu-
sivamente a la construccin del inmueble
podr deducirse en su integridad como
crdito fiscal, en la medida que dichas
adquisiciones se contabilicen separada-
mente de aqullas destinadas a la venta
del terreno.
En caso que no pueda discriminarse las
adquisiciones que han sido destinadas a
realizar las operaciones gravadas y no
gravadas, deber utilizarse el procedi-
miento de la prorrata, regulado por el
numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV.
Informe N. 061-2007-SUNAT/2B0000
La venta de terrenos sin construir no se en-
cuentra dentro del campo de aplicacin del
IGV.
Informe N. 104-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se
encuentra gravada con el IGV. La obligacin
tributaria nacer en la fecha de percepcin,
parcial o total, del ingreso.
10
Informe N. 215-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se
encuentra gravada con el IGV, naciendo la obli-
gacin tributaria en la fecha de percepcin,
parcial o total, del ingreso.
Informe N. 011-2003-SUNAT/2B0000
Se encuentran inafectos al IGV los intereses
compensatorios que se originen en la segunda
venta de un inmueble realizada a valor igual o
superior al de mercado por empresas vincula-
das con el constructor.
Informe N. 329-2002-SUNAT/K00000
Establece que la venta de los denominados
aires no se encuentra gravada con el IGV.
e) La importacin de bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito
de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo
1 del Decreto:
e) La importacin de bienes, cualquiera
sea el sujeto que la realice.
Segundo prrafo del inciso e) del presente
numeral derogado por nica la Disposicin
Derogatoria de la Ley N 30264, vigente desde
el 1.12.2014
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS ME-
DIANTE ADMISION E IMPORTACION
TEMPORAL
No est gravada con el Impuesto la transfe-
rencia en el pas de mercanca extranjera, in-
gresada bajo los regmenes de Importacin
Temporal o Admisin Temporal regulados
por la Ley General de Aduanas, sus normas
complementarias y reglamentarias, siempre
que se cumpla con los requisitos estableci-
dos por la citada Ley.
Jurisprudencia:
RTF N. 102-2-2004
La Transferencia de bienes antes de su des-
pacho a consumo no se encuentra gravada
con el IGV.
Instituto Pacfico

Informes SUNAT:
Informe N. 114-2010-SUNAT/2B0000
La importacin de bienes que realicen las
Direcciones Regionales de Educacin no se
encuentra infecta del IGV y los derechos aran-
celarios, aun cuando tales bienes se destinen a
las instituciones educativas de gestin estatal
de la respectiva Regin.
Informe N. 198-2007-SUNAT/2B0000
() debe tenerse en cuenta que se encuentra
gravada con dicho impuesto la importacin de
bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice
y que, tratndose del caso de bienes intangi-
bles provenientes del exterior, el impuesto se
aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin
de servicios en el pas.
()
Informe N. 305-2005-SUNAT/2B0000
()
La importacin del intangible (software) pro-
veniente del exterior se encuentra gravada
con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto el
importador.
Artculo 2.- CONCEPTOS NO GRA-
VADOS
No estn gravados con el impuesto:
a) El arrendamiento y dems formas de ce-
sin en uso de bienes muebles e inmue-
bles, siempre que el ingreso constituya
renta de primera o de segunda categoras
gravadas con el Impuesto a la Renta.
Jurisprudencia:
RTF:15496-1-2011
Se indica que si bien est acreditado que res-
pecto del Impuesto a la Renta el recurrente
obtuvo renta de tercera categora por las ven-
tas de las oficinas antes aludidas, tambin lo
es que la renta obtenida por el arrendamiento
de otros locales del recurrente no califica como
renta empresarial a efecto de considerarlo
como sujeto del Impuesto General a las Ventas,
ya que aquellas no constituyen renta tercera
categora sino de primera categora. () la
retribucin percibida por el recurrente por el
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
arrendamiento de oficinas constituy renta de
tercera categora, en tal sentido, es un servicio
gravado con el Impuesto General a las Ventas.
Informe SUNAT:
Informe N 026-2002-SUNAT/K00000
Establece que los servicios de arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles prestados
por las municipalidades en forma habitual se
encuentran gravados con el IGV.
b) La transferencia de bienes usados que
efecten las personas naturales o jurdicas
que no realicen actividad empresarial,
salvo que sean habituales en la realizacin
de este tipo de operaciones.
Inciso sustituido por elArtculo 2 del Decreto Legisla-
tivo N. 950 (03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.
Jurisprudencia:
RTF: 05216-2-2003
Se confirma la resolucin apelada en cuanto
a la determinacin del Impuesto General a las
Ventas, al establecerse que la venta de bienes
usados, chafalonera y otros bienes que no se
encuentran comprendidos en el Convenio
de Cooperacin Peruano Colombiano o en
el Decreto Ley N. 21503, se encuentra gra-
vada con dicho impuesto. Se precisa que no
puede considerarse que la venta de bienes
usados es accesoria a la actividad principal de
otorgamiento de crditos, pues la misma se
realiza con terceras personas, distintas a los
sujetos de crdito. Asimismo, se indica que
no es de aplicacin el inciso b) del artculo 2
de la Ley del Impuesto General a las Ventas
que dispone que no est gravada la venta de
bienes usados efectuadas por personas que no
realizan actividad empresarial, ya que de autos
se ha comprobado que el recurrente realizaba
dicha actividad en forma empresarial.
Informes SUNAT:
Informe N. 133-2006-SUNAT/2B0000
La transferencia en el pas de vehculos usados
efectuada por personas naturales que no rea-
11
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
lizan actividad empresarial no se encontrar
afecta al IGV, independientemente de quien
sea el adquirente; salvo que las personas natu-
rales transferentes califiquen como habituales
en la realizacin de este tipo de operaciones.
Informe N. 153-2002-SUNAT/K00000
La transferencia de bienes muebles usados que
se efecte en un proceso de remate judicial
se encontrar gravada con el IGV, siempre y
cuando el ejecutado, sea persona natural o
jurdica, realice actividad empresarial.
Oficio SUNAT
Oficio N. 289-2003-2B0000
La transferencia en propiedad de vehculos
usados realizada por las entidades y depen-
dencias del Sector Pblico Nacional que no
realicen actividad empresarial no se encuentra
gravada con el IGV, independientemente
que dicha transferencia se efecte mediante
subasta pblica.
c) La transferencia de bienes que se realice
como consecuencia de la reorganizacin
de empresas;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito existente, c. reduccin de capital de la socie-
de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
()
7. REORGANIZACIN DE EMPRESAS
Para efectos de este lmpuesto, se entiende
por reorganizacin de empresas:
a) A la reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas
que regulan el Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operacin a un
nico adquirente, del total de activos
y pasivos de empresas unipersonales y
de sociedades irregulares que no hayan
adquirido tal condicin por incurrir en
las causales de los numerales 5 6 del
Artculo 423 de la Ley N 26887, con el
fin de continuar la explotacin de la
actividad econmica a la cual estaban
destinados.
12
Jurisprudencia:
RTF:15492-1-2011
Se revoca la resolucin apelada debido a que
de autos se aprecia que la recurrente segreg
un bloque patrimonial constituido por bienes
y dinero en efectivo con respecto a la lnea
dedicada a la elaboracin de azcar, aportan-
do este bloque a la Empresa Azucarera del
Norte S.A. y recibiendo a cambio 3 062 757
acciones nominativas de un valor de S/. 1,00
cada una, correspondientes a dichos aportes,
siendo esta operacin una reorganizacin
simple conforme lo establecido por el art-
culo 391 de la Ley General de Sociedades
y, por lo tanto, conforme al inciso c) del
artculo 2 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas y sus normas reglamentarias, ope-
racin no gravada con el IGV, por constituir
una transferencia de bienes realizada como
consecuencia de la reorganizacin o traspaso
de empresas.
RTF: 10923-8-2011
() desde una perspectiva de la realidad
econmica subyacente, una escisin parcial
califica como real si se han dado de manera
concurrente los siguientes elementos: a.
traspaso patrimonial y recepcin por la em-
presa escisionaria, b. divisin de actividades
y explotacin del patrimonio como unidad
econmica nueva o formando parte de una ya
dad escindente y la consiguiente entrega de
acciones o participaciones correspondientes.
Elementos que diferencian a la escisin parcial
de una enajenacin de activos o de un pago
en especie y que de acuerdo con lo actua-
do, no se presentan en el caso analizado ya
que el proceso obedeci a la necesidad del
banco (empresa escisionaria) de dar cum-
plimiento a normas a las que se encuentra
sujeto por ser entidad financiera sin que
la operacin se haya orientado a que ste
contine con las actividades mencionadas
al negocio inmobiliario y de la construccin,
que eran actividad principal de la recurrente.
Por tanto, se encuentra arreglado a ley que
la operacin de transferencia de patrimonio
se haya gravado con el IGV y se reconozca el
crdito fiscal proveniente de las adquisicio-
nes que se efectuaron ().
Instituto Pacfico

RTF: 14063-2-2009
() a fin de constituir una nueva empresa, la
recurrente efectu la transferencia de algunos
de sus bienes muebles a cambio de recibir
acciones representativas del capital social de
la empresa constituida, para lo cual utiliz
formalmente la figura jurdica de un aporte
de capital, y si bien sostiene haber realizado
dicha transferencia como consecuencia de una
reorganizacin simple regulada por el artculo
391 de la Ley General de Sociedades, no ha
acreditado su alegato mediante la documen-
tacin pertinente, como sera el testimonio de
la escritura pblica en la que constara la adap-
tacin de la indicada forma de reorganizacin
social, en tal sentido, no se ha demostrado
que la operacin realizada por la recurrente se
encuentra comprendida en la reorganizacin
simple de empresas regulada por la Ley del
Impuesto General a las Ventas, su reglamento y
dems normas complementarias, a fin de gozar
de la inafectacin establecida por el inciso c)
del artculo 2 de la ley.
Informe SUNAT:
Informe N. 262-2006-SUNAT/2B0000
Si al momento del traspaso la empresa uni-
personal tiene determinados activos y pasivos,
stos tienen que ser transferidos en una sola
operacin y a un nico adquirente con el fin
de continuar la explotacin de la actividad
econmica a la cual estaban destinados para
efecto de la inafectacin dispuesta por el inciso
c) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV.
Si con anterioridad al mencionado traspaso, la
empresa hubiera transferido activos y pasivos
o una de sus lneas de negocio, ello no afecta
la inafectacin aplicable a la transferencia de
bienes realizada con motivo del traspaso.
d) Inciso d) derogado por laCuarta Disposicin Final del
Decreto Legislativo N. 950, (03.02.04).
e) La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito
de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
()
11.4. ENTIDADES RELIGIOSAS
Las entidades religiosas enunciadas en el
numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del
Decreto, son aquellas que cumplan los re-
quisitos para estar exoneradas del Impuesto
a la Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral
1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, se
tendr en cuenta lo siguiente:
a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se
considerar a la Conferencia Episcopal
Peruana, los Arzobispados, Obispados,
Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Semi-
narios Diocesanos, Parroquias y las mi-
siones dependientes de ellas,rdenes
y Congregaciones Religiosas, Institutos
Seculares asentados en las respectivas
Dicesis y otras entidades dependientes
de la Iglesia Catlica reconocidas como
tales por la autoridad eclesistica compe-
tente, que estn inscritos en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT.
b) Tratndose de entidades religiosas
distintas a la catlica se considerarn a
las Asociaciones o Fundaciones cuyos
estatutos se hayan aprobado por la au-
toridad representativa que corresponda
y que se encuentren inscritas en los
Registros Pblicos y en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT.
Las entidades religiosas acreditarn su
inscripcin en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta, con
la Resolucin que la Superintendencia Na-
cional de Administracin Tributaria - SUNAT
expide cuando se ha realizado dicha ins-
cripcin, la cual deber ser exhibida a la
Superintendencia Nacional de Aduanas,
para internar los bienes donados inafec-
tos del Impuesto.
Dichos bienes no podrn ser transferidos
o cedidos durante el plazo de cuatro
(4) aos contados desde la fecha de la
numeracin de la Declaracin nica de
13
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Importacin. En caso que se transfieran
o cedan, se deber efectuar el pago de
la deuda tributaria correspondiente de
acuerdo con lo que seale el reglamento.
La depreciacin de los bienes cedidos o
transferidos se determinar de acuerdo
con las normas del Impuesto a la Renta.
No estn comprendidos en el prrafo an-
terior los casos en que por disposiciones
especiales se establezcan plazos, condi-
ciones o requisitos para la transferencia
o cesin de dichos bienes.
Informes SUNAT:
Informe N. 257-2006-SUNAT/2B0000
A partir del 20.7.2002 las entidades religiosas
no estn obligadas a inscribirse en el Registro
de Entidades Perceptoras de Donaciones, para
efecto del beneficio contenido en el numeral
1 del inciso e) del artculo 2 del TUO de la Ley
del IGV.
Informe N. 133-2003-SUNAT/2B0000
1. La autoridad eclesistica competente para
reconocer a las entidades dependientes
de la Iglesia Catlica no especificadas en
el inciso a) del numeral 11.4 del artculo
2 del Reglamento de la Ley del IGV, es
el Arzobispo, Obispo, Prelado o Vicario
Apostlico respectivo. Dicho reconoci-
miento podra aprobarse mediante Decreto
o certificacin expedida por la Curia de la
Jurisdiccin (Cancillera).
2. En el caso de las entidades religiosas
distintas a la catlica, stas se constituyen
como Asociaciones o Fundaciones confor-
me al Cdigo Civil, y una vez inscritas en el
correspondiente registro pblico gozan de
todos los derechos que las normas legales
les otorgan. En cuanto a su aprobacin,
sta depender de lo que establezca el
correspondiente estatuto de la confesin
religiosa no catlica.
2. Bienes de uso personal y menaje de
casa que se importen libres o libe-
rados de derechos aduaneros por
14
dispositivos legales y hasta el monto
y plazo establecidos en los mismos,
con excepcin de vehculos.
Informe Sunat:
Informe N 51-2013-SUNAT/4B0000
1. Los envos que constituyen mercancas
con un valor FOB hasta de US$ 200, 00 por
envo siempre que stas no constituyan
envos parciales, ni su valor FOB supere
los US$ 200, 00 como consecuencia de un
ajuste de valor, estn inafectos al pago de
los tributos que gravan la importacin,
de conformidad con los establecido en
el inciso l) del artculo 147 de la LGA, el
numeral 2, inciso e) del artculo 2 de la
Ley de IGV y el artculo 3 de la Ley N
29774, debindose consignar en estos
casos, el cdigo liberatorio 4468.
3. Bienes efectuada con financiacin de
donaciones del exterior, siempre que
estn destinados a la ejecucin de
obras pblicas por convenios realiza-
dos conforme a acuerdos bilaterales
de cooperacin tcnica, celebrados
entre el Gobierno del Per y otros
Estados u Organismos Internacio-
nales Gubernamentales de fuentes
bilaterales y multilaterales.
Informe SUNAT:
Informe N. 257-2006-SUNAT/2B0000
No est gravada con el IGV e ISC, la importa-
cin de bienes efectuada con financiacin de
donaciones del exterior, siempre que estn
destinados a la ejecucin de obras pblicas
por convenios realizados conforme a acuerdos
bilaterales de cooperacin tcnica celebrados
entre el Gobierno del Per y otros Estados u
Organismos Internacionales Gubernamenta-
les de fuentes bilaterales y multilaterales, de
conformidad con lo previsto en el numeral 3
del inciso e) del artculo 2 del TUO de la Ley
del IGV e ISC y el artculo 67 de dicho TUO.
No est gravada con el IGV e ISC, la importa-
Instituto Pacfico

cin o transferencia de bienes que se efecte
a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Depen-
dencias del Sector Pblico, excepto empresas;
as como a favor de las ENIEX, ONGD-PERU
nacionales e IPREDA, inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la APCI,
siempre que sea aprobada por Resolucin
Ministerial del Sector correspondiente y de
acuerdo con lo dispuesto en el inciso k) del
artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC y el
artculo 67 de dicho TUO.
f ) El Banco Central de Reserva del Per por
las operaciones de:
1. Compra y venta de oro y plata que
realiza en virtud de su Ley Orgnica.
2. Importacin o adquisicin en el mer-
cado nacional de billetes, monedas,
cospeles y cuos.
Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto
Legislativo N. 950 (03.02.04), vigente a partir
del 04.02.04.
g) La transferencia o importacin de bienes
y la prestacin de servicios que efecten
las instituciones educativas pblicas o
particulares exclusivamente para sus fi-
nes propios. Mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas y el Ministro de Educacin, se
aprobar la relacin de bienes y servicios
inafectos al pago del Impuesto General a
las Ventas.
La transferencia o importacin de bienes
y la prestacin de servicios debidamente
autorizada mediante Resolucin Supre-
ma, vinculadas a sus fines propios, efec-
tuada por las Instituciones Culturales o
Deportivas a que se refieren el inciso c)
del Artculo 18 y el inciso b) del Artculo
19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobada por el Decreto Legislativo N
774, y que cuenten con la calificacin
del Instituto Nacional de Cultura o del
Instituto Peruano del Deporte, respec-
tivamente.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia:
RTF: 17168-1-2013
Se confirma la apelada en el extremo referido
al reparo a la base imponible del Impuesto
General a las Ventas (IGV), debido a que la
recurrente no acredit encontrarse dentro del
supuesto de inafectacin contemplado en el
inciso g) del artculo 2 de la Ley del IGV y por
haberse determinado ingresos gravados que
no fueron registrados ni declarados (2006, 2008
y 2009) ().
RTF: 06884-2-2013
() la recurrente no est contemplada en el
supuesto de Inafectacin contemplado en el
citado segundo prrafo del inciso g) del artcu-
lo 2 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
pues no acredit que los servicios que presta
se encuentran debidamente autorizados me-
diante resolucin suprema, en su calidad de
institucin cultural pese a haber sido requerida
por la Administracin para tal efecto.
RTF: 17168-1-2013
Se confirma la apelada en el extremo referido
al reparo a la base imponible del Impuesto
General a las Ventas (IGV), debido a que la
recurrente no acredit encontrarse dentro del
supuesto de inafectacin contemplado en el
inciso g) del artculo 2 de la Ley del IGV ().
RTF: 01084-5-2010
Se declara fundada la apelacin en cuanto
al reparo por ingresos recibidos por ingresos
obtenidos por inscripcin, matricula, pensin
y otros del centro pre universitario, centro
de idiomas. Se indica que dichos ingresos
no se encuentra gravados con el Impuesto
General a las Ventas, por cuanto son ingresos
propios de la finalidad educativa. Se indica
que la Inafectacin del inciso g) del artculo
2 de la citada ley supone un beneficio a
favor de las actividades o servicios que se
encuentran relacionado a los fines propios
de los centros educativos, lo que en el caso
de las universidades no se agotan en los de
formacin educativa, pues la Ley Universi-
taria contempla otros fines, tales como los
de difusin cultural y de extensin, objetivo
que resulta complementario a los servicios
de enseanza propiamente dichos.
15
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
RTF N 4552-1-2008
Se revoca la apelada en el extremo referido al
reparo al Impuesto General a las Ventas por
ingresos obtenidos por la recurrente que su-
ponen un beneficio a favor de las actividades
o servicios que se encuentren relacionados a los
fines propios de los centros educativos, los que
en el caso de las universidades no se agota en los
de formacin educativa, pues la Ley Universitaria
contempla otros fines como los de difusin cul-
tural y de extensin que apunta a la formacin
integral del ser humano y de la sociedad en
general. Se indica que los ingresos por dichos
concepto se encuentran inafectos de dicho
impuesto (Por ejemplo: servicios de la escuela
de post grado, por el centro pre universitario y
Ceptron, por servicios de capacitacin dictados
a sus profesores y/o personal administrativo,
as como a distintas entidades pblicas y/o
privadas, tales como cursos de finanzas corpo-
rativas, capacitacin de docentes, entre otros).
RTF N 4552-1-2008
Se confirma la apelada que declar improce-
dente el reclamo contra la Orden de Pago gi-
rada por Impuesto General a las Ventas de julio
de 2003, en razn que la recurrente no goza de
la inafectacin a que se refiere el artculo 19
de la Constitucin Poltica del Estado, en razn
que no cuenta con la Resolucin Autoritativa
correspondiente expedida por el Ministerio
de Educacin.
RTF: 10650-4-2007
Se revoca la apelada, a efecto que la Adminis-
tracin verifique si el recurrente se encuentra
obligada a presentar la Declaracin Anual de
Operaciones con Terceros, toda vez que aquel
tiene la calidad de centro educativo, y en con-
secuencia de ello, se encuentra inafecto del
Impuesto General a las Ventas por los servicios
educativos, y si sta fuera su nica actividad,
no podra multrsele por no presentar la de-
claracin antes mencionada.
RTF: 00682-6-2006
() la recurrente no goza de la inafectacin
a que se refiere el artculo 19 de la Cons-
titucin Poltica del Estado, en razn que
no cuenta con la Resolucin Autoritativa
correspondiente expedida por el Ministerio
de Educacin.
16
RTF N 6344-2-2003
La venta de uniformes que realicen los centros
educativos particulares se encuentra con el
IGV, toda vez que esa transferencia no est
referida a los fines especficos del centro edu-
cativo sealados en el literal g) del artculo 2
de la LIGV.
Informes SUNAT
Informe N. 180-2007-SUNAT/2B0000
El ingreso al pas de bienes muebles donados a
favor de Entidades y Dependencias del Sector
Pblico Nacional a travs del Servicio de Valija
Extraordinaria constituye una importacin; y
como tal, se encuentra inafecto al pago del
IGV e ISC, siempre que se cumplan con las for-
malidades y requisitos que exigen las normas
sobre la materia.
Informe N. 142-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados por los CEFOP estarn
inafectos al IGV, siempre que se encuentren
comprendidos en el Anexo I del Decreto Su-
premo N. 046-97-EF.
Informe N. 119 -2003-SUNAT/2B0000
2. A partir del 1.5.1997, resulta aplicable a las
academias de preparacin para el ingreso
a las universidades o a otras instituciones
de formacin de nivel superior el beneficio
previsto en el inciso g) del artculo 2 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, modifi-
cado por el Decreto Legislativo N. 882.
Informe N. 059-2001-SUNAT-K00000
Los cursos pre-universitarios, cursos de ex-
tensin ya sean generales o especficos para
instituciones pblicas o privadas; y en general,
las actividades dirigidas a sujetos que no
tienen calidad de alumnos de las facultades
o programas de las universidades, no gozan
de la Inafectacin dispuesta por el inciso g)
del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV, al
no ser considerados como servicios educa-
tivos vinculados a la preparacin superior,
y tampoco estar comprendidos en el nu-
meral 3) del Anexo I del Decreto Supremo
N. 046-97-EF, al no formar parte del servicio
de enseanza brindado a los estudiantes de
dichas universidades.
Instituto Pacfico

Oficio SUNAT
Oficio N. 461-2008-SUNAT/200000
Conforme al inciso g) del artculo 2 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto Ge-
neral a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
N. 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y nor-
mas modificatorias, no est gravada con el
IGV la transferencia o importacin de bienes
y la prestacin de servicios que efecten las
Instituciones Educativas Pblicas o Particulares
exclusivamente para fines propios.
h) Los pasajes internacionales adquiridos
por la Iglesia Catlica para sus agentes
pastorales, segn el Reglamento que se
expedir para tal efecto; ni los pasajes
internacionales expedidos por empresas
de transporte de pasajeros que en forma
exclusiva realicen viajes entre zonas fron-
terizas.
Informe SUNAT:
Informe N. 227-2003-SUNAT/2B0000
La Iglesia Catlica en el Per goza de plena
independencia y autonoma en cuanto a la
labor que realiza en el pas, sin que ello sig-
nifique la renuncia del Estado Peruano a su
potestad tributaria y, por ende, la inaplicacin
de las normas establecidas por el rgimen
tributario peruano.
El Acuerdo suscrito entre la Santa Sede y la
Repblica del Per no dispone exoneraciones
ni inafectaciones de tributos creados o por
crearse a partir del 26.7.1980, limitndose a
establecer un rgimen de permanencia de los
beneficios, exoneraciones y franquicias tribu-
tarias a favor de la Iglesia Catlica existentes a
la fecha de su vigencia.
i) Las regalas que corresponda abonar en
virtud de los contratos de licencia celebra-
dos conforme a lo dispuesto en la Ley N
26221.
j) Los servicios que presten las Administra-
doras Privadas de Fondos de Pensiones y
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
las empresas de seguros a los trabajadores
afiliados al Sistema Privado de Adminis-
tracin de Fondos de Pensiones y a los
beneficiarios de stos en el marco del
Decreto Ley N 25897.
Primer prrafo sustituido por elArtculo 1 del Decreto
Legislativo N. 935, publicado el 10.10.03.
k) La importacin o transferencia de bienes
que se efecte a ttulo gratuito, a favor de
Entidades y Dependencias del Sector
Pblico, excepto empresas; as como
a favor de las Entidades e Instituciones
Extranjeras de Cooperacin Tcnica Inter-
nacional (ENIEX), Organizaciones No Gu-
bernamentales de Desarrollo (ONGD-
PERU) nacionales e I nstituciones
Privadas sin fines de lucro receptoras
de donaciones de carcter asistencial
o educacional, inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo
la Agencia Peruana de Cooperacin
Internacional (APCI) del Ministerio de
Relaciones Exteriores, siempre que
sea aprobada por Resolucin Ministerial
del Sector correspondiente. En este caso,
el donante no pierde el derecho a aplicar
el crdito fiscal que corresponda al bien
donado.
Informes SUNAT
Informe N. 088-2014-SUNAT/5D0000
Para efecto de la inafectacin del IGV e ISC,
a la importacin de bienes donados a enti-
dades del Sector Pblico Nacional, el Sector
correspondiente debe aprobar la donacin
mediante Resolucin Ministerial; con lo cual
no es posible aplicar dicha inafectacin en los
casos en que la aprobacin y/o aceptacin
de tales donaciones se realice mediante una
Resolucin Directoral emitida en virtud de una
delegacin de facultades.
Informe N. 011-2006-SUNAT/2B0000
En el caso de donaciones de bienes (inclui-
dos libros) que se efecten a favor de las
entidades o dependencias del Sector Pblico
17
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Nacional, se deber aplicar lo dispuesto en
el inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley
del IGV.
Asimismo, no est gravada la transferencia
de bienes al Estado, efectuada a ttulo
gratuito, de conformidad a disposiciones
legales que as lo establezcan.
Concordancias:
D.S. N 124-2001-EF; D.S. N. 041-2004-EF; D.S.
N. 099-2004-EF
Informes SUNAT:
Informe N. 110-2007-SUNAT/2B0000
Las transferencias de bienes a ttulo gratui-
to realizadas entre empresas del Estado
(empresas de derecho pblico, empresas
estatales de derecho privado y empresas de
economa mixta), se encuentran inafectas
del IGV; siempre que las mismas se efecten
de conformidad a disposiciones legales que
as lo establezcan.
Informe N. 073-2006-SUNAT/2B0000
1. El inciso b) del artculo 2 del Reglamento
de Donaciones referido a la inafectacin
del IGV e ISC a la transferencia de bienes
a ttulo gratuito a favor de los donatarios
comprende, entre otros supuestos:
a. La transferencia de bienes a ttulo
gratuito que hayan sido adquiridos en
el pas;
b. La transferencia de bienes que hayan
sido manufacturados por el propio
donante; y,
c. La transferencia de bienes a ttulo
gratuito que hayan sido previamente
importados.
2. Toda vez que las transferencias de bienes a
ttulo gratuito mencionadas en el numeral
precedente se encuentran enmarcadas
en la inafectacin a que se refiere el
inciso b) del artculo 2 del Reglamento
de Donaciones, corresponde que el Mi-
nisterio de Relaciones Exteriores emita
una Resolucin de Aprobacin por las
donaciones efectuadas a favor de las
ENIEX, ONGD-PER e IPREDA.
18
Informe N. 062-2004-SUNAT/2B0000
1. Las donaciones efectuadas en favor de las
Municipalidades se encuentran inafectas
del IGV, siempre y cuando las mismas hayan
sido aprobadas mediante Resolucin Minis-
terial emitida por el Ministerio de Economa
y Finanzas,
En este caso, para la expedicin de la Re-
solucin de aprobacin de las donaciones,
las Municipalidades debern presentar ante
el Sector correspondiente, entre otros, el
Acuerdo de Concejo Municipal o Regional,
de corresponder, mediante la cual se acepta
la donacin.
l) Los intereses y las ganancias de capital
generados por Certificados de Depsito
del Banco Central de Reserva del Per y
por Bonos Capitalizacin Banco Central
de Reserva del Per.
ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como
loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas
tragamonedas y otros aparatos electr-
nicos, casinos de juego y eventos hpicos.
Informes SUNAT
Informe N. 017-2012-SUNAT/4B0000
La transferencia en propiedad de mquinas
tragamonedas, realizada por un sujeto que se
dedica exclusivamente a la explotacin de jue-
gos de mquinas tragamonedas y que adquiri
estas para su uso exclusivo en dicha actividad,
se encuentra exonerada del IGV.
m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada
parte contratante, de bienes obtenidos
por la ejecucin de los contratos de
colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, en base a
la proporcin contractual, siempre que
cumplan con entregar a la Superinten-
dencia Nacional de Administracin Tri-
butaria - SUNAT la informacin que, para
tal efecto, sta establezca.
Inciso sustituido por el Artculo 3 de la Ley N 27039
(31.12.98).
Instituto Pacfico

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del m-
bito de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
( ... )
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
11.1. ADJUDICACIN DE BIENES EN CON-
TRATOS DE COLABORACIN EMPRESA-
RIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2
del Decreto, ser aplicable a los contratos
de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente cuyo
objeto sea la obtencin o produccin co-
mn de bienes que sern repartidos entre
las partes, de acuerdo a lo que establezca
el contrato.
Dicha norma no resultar de aplicacin a
aquellos contratos en los cuales las partes
slo intercambien prestaciones, como es
el caso de la permuta y otros similares.
n) La asignacin de recursos, bienes, ser-
vicios y contratos de construccin que
efecten las partes contratantes de
sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, para la
ejecucin del negocio u obra en comn,
derivada de una obligacin expresa en
el contrato, siempre que cumpla con los
requisitos y condiciones que establezca la
SUNAT.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del m-
bito de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
(...)
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
(...)
11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE
COLABORACIN EMPRESARIAL QUE
NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPEN-
DIENTE
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Lo dispuesto en el inciso n) del artculo 2
del Decreto ser de aplicacin a la asignacin
de recursos, bienes servicios o contratos de
construccin que figuren como obligacin
expresa, para la realizacin del objeto del
contrato de colaboracin empresarial.
o) La atribucin, que realice el operador
de aquellos contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad
independiente, de los bienes comu-
nes tangibles e intangibles, servicios y
contratos de construccin adquiridos
para la ejecucin del negocio u obra
en comn, objeto del contrato, en la
proporcin que corresponda a cada
parte contratante, de acuerdo a lo que
establezca el reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del m-
bito de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
(...)
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
(...)
11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE
COLABORACIN EMPRESARIAL QUE
NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPEN-
DIENTE
Lo dispuesto en el inciso o) del artculo 2
del Decreto, ser de aplicacin a la atribu-
cin que realice el operador del contrato,
respecto de las adquisiciones comunes.
Para tal efecto, en el contrato de colabo-
racin deber constar expresamente la
proporcin de los gastos que cada parte
asumir o el pacto expreso mediante el
cual las partes acuerden que la atribucin
de las adquisiciones comunes y del respec-
tivo Impuesto y gasto tributario se efectuar
en funcin a la participacin de cada parte
establecida en el contrato, debiendo ser
puesto en conocimiento de la SUNAT al
momento de la comunicacin o solicitud
para no llevar contabilidad independiente.
19
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Si con posterioridad se modifica el contrato
en la parte relativa a la participacin en los
gastos que cada parte asumir, se deber
comunicar a la SUNAT dentro de los cinco
(5) das hbiles siguientes de efectuada la
modificacin.
El operador que efecte las adquisiciones
atribuir a los otros contratantes la propor-
cin de los bienes, servicios o contratos de
construccin para la realizacin del objeto
del contrato.
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina
mensualmente deduciendo del Impuesto
Bruto de cada perodo el crdito fiscal co-
rrespondiente; salvo los casos de la utilizacin
de servicios en el pas prestados por sujetos
no domiciliados y de la importacin de bie-
nes, en los cuales el Impuesto a pagar es el
Impuesto Bruto.
(...)
10. CONTRATOS DE COLABORACIN EM-
PRESARIAL
( ... )
10.2 CONTRATOS DE COLABORACIN
EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD IN-
DEPENDIENTE:
Est gravada con el Impuesto, la atribucin
total de los bienes indicados en el inciso o)
del artculo 2 del Decreto, que se efecte
a una de las empresas contratantes, siendo
la base imponible el valor de mercado
deducida la proporcin correspondiente a
dicha parte contratante.
p) La venta e importacin de los medica-
mentos y/o insumos necesarios para la
fabricacin nacional de los equivalentes
teraputicos que se importan (mismo
principio activo) para tratamiento de
enfermedades oncolgicas, del VIH/
SIDA y de la Diabetes, efectuados de
acuerdo a las normas vigentes.
Texto incorporado por elArtculo 6 de la Ley N 28553,
(19.06.05).
Concordancias:
D.S. N 005-2008-SA
D.S. N. 005-2009-SA
20
q) Literal q) derogado por laCuarta Disposicin Comple-
mentaria Final de la Ley N 29646 (01.01.11).
r) Los servicios de crdito: Slo los ingresos
percibidos por las Empresas Bancarias y
Financieras, Cajas Municipales de Ahorro
y Crdito, Cajas Municipales de Crdito
Popular, Empresa de Desarrollo de la
Pequea y Micro Empresa - EDPYME,
Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas
Rurales de Ahorro y Crdito, domicilia-
das o no en el pas, por concepto de
ganancias de capital, derivadas de las
operaciones de compraventa de letras
de cambio, pagars, facturas comercia-
les y dems papeles comerciales, as
como por concepto de comisiones e
intereses derivados de las operaciones
propias de estas empresas.
Tambin estn incluidas las comisiones,
intereses y dems ingresos provenientes
de crditos directos e indirectos otorga-
dos por otras entidades que se encuen-
tren supervisadas por la Superintendencia
de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones dedica-
das exclusivamente a operar a favor de la
micro y pequea empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones
provenientes de crditos de fomento
otorgados directamente o mediante
intermediarios financieros, por orga-
nismos internacionales o instituciones
gubernamentales extranjeras, a que se
refiere el inciso c) del Artculo 19 del
Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N 179-2004-EF y
normas modificatorias.
Inciso incorporado por elArtculo 1 del Decreto Legis-
lativo N. 965 (24.12.06).
Informes SUNAT
Informe N. 176-2004-SUNAT/2B0000
Los servicios de crdito prestados por empre-
sas bancarias y financieras no domiciliadas en
Instituto Pacfico

el pas (incluyendo las que residen en pases
o territorios de baja o nula imposicin) se
encuentran exonerados del IGV, aun cuando
en este caso los contribuyentes del impuesto
sean los usuarios de dichos servicios.
Por el contrario, si el servicio de crdito es
prestado por empresas no domiciliadas en el
Per distintas de las sealadas en el numeral
1 del Apndice II del TUO de la Ley del IGV,
dicho servicio se encontrar gravado con el
IGV; por lo que el usuario del mismo deber
cumplir con la obligacin tributaria del IGV por
la utilizacin del mencionado servicio.
s) Las plizas de seguros de vida emitidas
por compaas de seguros legalmente
constituidas en el Per, de acuerdo a las
normas de la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones, siempre que el
comprobante de pago sea expedido a
favor de personas naturales residentes
en el Per. Asimismo, las primas de los
seguros de vida a que se refiere este inciso
y las primas de los seguros para los afilia-
dos al Sistema Privado de Administracin
de Fondos de Pensiones que hayan sido
cedidas a empresas reaseguradoras, sean
domiciliadas o no.
Inciso incorporado por elArtculo 1 de la Ley N 29772
(27.07.11).
t) Los intereses generados por valores
mobiliarios emitidos mediante oferta
pblica o privada por personas jurdicas
constituidas o establecidas en el pas.
Inciso incorporado por elArtculo 13 de la Ley N 30050
(26.06.13), vigentea partir del 01.07.13.
Informes SUNAT
Informe N. 002-2013-SUNAT/4B0000
(...)
2. Los Fondos de Inversin que adquieren
bonos emitidos por personas jurdicas
(incluyendo las que desarrollan proyectos
inmobiliarios) mediante oferta privada,
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
califican como contribuyentes para
efecto del IGV, respecto de los intereses
derivados de dichos bonos, debiendo tener
en cuenta que de ser adquiridos mediante al-
gn mecanismo centralizado de negociacin
a que se refiere la Ley del Mercado de Valores,
estarn exonerados del citado Impuesto.
u) Los intereses generados por los ttulos
valores no colocados por oferta pblica,
cuando hayan sido adquiridos a travs
de algn mecanismo centralizado de
negociacin a los que se refiere la Ley del
Mercado de Valores.
Inciso incorporado por elArtculo 13 de la Ley N 30050
(26.06.13), vigentea partir del 01.07.13.
v) La utilizacin de servicios en el pas,
cuando la retribucin por el servicio for-
me parte del valor en aduana de un bien
corporal cuya importacin se encuentre
gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el prrafo anterior slo
ser de aplicacin:
1. Cuando el plazo que medie entre la
fecha de pago de la retribucin o la
fecha en que se anote el comproban-
te de pago en el Registro de Compras,
lo que ocurra primero; y la fecha de la
solicitud de despacho a consumo del
bien corporal no exceda de un (1) ao.
En caso que la retribucin del servicio
se cancele en dos (2) o ms pagos, el
plazo se calcular respecto de cada
pago efectuado.
2. Siempre que el sujeto del Impuesto
comunique a la SUNAT, hasta el ltimo
da hbil del mes siguiente a la fecha
en que se hubiera producido el naci-
miento de la obligacin tributaria por
la utilizacin de servicios en el pas, la
informacin relativa a las operaciones
mencionadas en el primer prrafo del
presente inciso, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
21
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Las utilizaciones de servicios que no
se consideren inafectas en virtud
de lo sealado en el prrafo anterior,
se reputarn gravadas en la fecha de
nacimiento de la obligacin tribu-
taria que establece la normatividad
vigente.
w) La importacin de bienes corporales,
cuando:
i) El ingreso de los bienes al pas se
realice en virtud a un contrato de
obra, celebrado bajo la modalidad
llave en mano y a suma alzada, por
el cual un sujeto no domiciliado se
obliga a disear, construir y poner
en funcionamiento una obra de-
terminada en el pas, asumiendo
la responsabilidad global frente al
cliente; y,
ii) El valor en aduana de los bienes
forme parte de la retribucin por
el servicio prestado por el sujeto
no domiciliado en virtud al referido
contrato, cuya utilizacin en el pas se
encuentre gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el prrafo anterior slo
ser de aplicacin:
1. Siempre que el sujeto del Impuesto
comunique a la SUNAT la informa-
cin relativa a las operaciones y al
contrato a que se refiere el prrafo
anterior as como el detalle de los
bienes que ingresarn al pas en
virtud a este ltimo, de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento.
La comunicacin deber ser pre-
sentada con una anticipacin no
menor a treinta (30) das calendario
de la fecha de solicitud de despacho
a consumo del primer bien que
ingrese al pas en virtud al referido
contrato.
La informacin comunicada a la SU-
NAT podr ser modificada producto
22
de las adendas que puedan realizarse
al referido contrato con posterioridad
a la presentacin de la comunicacin
indicada en el prrafo anterior, de
acuerdo a lo que establezca el Regla-
mento.
2. Respecto de los bienes:
2.1. Cuya solicitud de despacho a con-
sumo se realice a partir de la fecha
de celebracin del contrato a que
se refiere el prrafo anterior y hasta
la fecha de trmino de ejecucin
que figure en dicho contrato.
2.2. Que hubieran sido incluidos en
la comunicacin indicada en el
numeral anterior.
Estos incisos regirn a partir de la entrada en
vigencia de la norma que reglamente su aplica-
cin, segn el inciso a) de la tercera disposicin
complementaria final de la ley N. 30264 publi-
cada el 16.11.14.
Artculo 3.- DEFINICIONES
Para los efectos de la aplicacin del Impuesto
se entiende por:
a) VENTA:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso, independientemente de
la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transfe-
rencia y de las condiciones pactadas por
las partes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito
de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuen-
ta lo siguiente:
3. DEFINICION DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido
en los incisos a) y d) del Artculo 1 del
Decreto:
a) Todo acto a ttulo oneroso que con-
lleve la transmisin de propiedad de
bienes, independientemente de la
denominacin que le den las partes,
tales como venta propiamente dicha,
Instituto Pacfico

permuta, dacin en pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de socie-
dades, aportes sociales, adjudicacin
por remate o cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados
por los comisionistas y otros que reali-
cen a por cuenta de terceros.
Jurisprudencia:
RTF: 02177-3-2010
(...) la existencia de GR[Guas de remisin]
giradas por un contribuyente no acredita au-
tomticamente que se haya efectuado la venta
de los bienes contenidos en las mismas, pues
a efectos de establecer que se est frente a la
transferencia de bienes se deber corroborar
con informacin adicional que debe ser ob-
tenida de los supuestos clientes, por lo que la
Administracin deba verificar si el recurrente
realiz la entrega de bienes a fin de considerar
como vendida la mercadera contenida en las
GR observadas.
RTF: 12600-3-2009
Se confirma la apelada. Se seala que toda vez
que en el ejercicio 1999 la recurrente realizaba
actividad empresarial, esto es, se dedicaba
a la venta mayorista de alimentos, bebidas
y tabaco, y dado que no resulta razonable
pensar que vehculos de carga pueden ser
utilizados para actividades personales no
empresariales, siendo por el contrario lgico
pensar que se vinculaban con sus activida-
des comerciales, dado que podan ser utili-
zados en el transporte de mercadera para
posteriormente ser vendidos, corresponde
concluir que fue la recurrente en su condi-
cin de empresa unipersonal la que adquiri
y posteriormente trasfiri el Tracto Camin
marca Volvo F12 y el Semitrailer marca Ohna
Maur 360 CLBE, por lo que de acuerdo a las
normas antes expuestas, debe ser conside-
rada como sujeto del Impuesto General a
las Ventas. En este punto cabe indicar que
distinto sera el caso en el que la recurrente
hubiera transferido bienes no afectados o
no usados en sus actividades empresariales,
operacin que no correspondera gravar con
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
el Impuesto General a la Ventas , no obstante
lo cual, ello no ha sido acreditado en autos. Se
precisa que de acuerdo a lo antes sealado,
se concluye que la citada operacin de
transferencia del Tracto Camin marca Volvo
F12 y el Semitrailer marca Ohna Maur 360
CLBE realizada por la recurrente, constituye
venta gravada con el Impuesto General a las
Ventas, de conformidad con lo expuesto en
los considerandos precedentes.
RTF: 05751-4-2006
(...) estando referidas dichas ventas a entregas
de pescado efectuadas en dacin en pago por
el prstamo, operacin que califica como venta
de bienes para efectos del IGV, por tratarse de
una transferencia a ttulo oneroso.
RTF N 3522-5-2005
La entrega de bienes a cambio de servicios se
encuentra gravada con IGV.
RTF: 00023-5-2004
(...) pues la denominacin que le otorguen
las partes a las operaciones que realizan no
es determinante al momento de definir si se
est ante operaciones gravadas o no con el
impuesto, siendo que la Ley y el Reglamento
del Impuesto General a las Ventas definen el
concepto de venta, incluyendo en l, entre
otras operaciones, la dacin en pago, esta-
blecindose asimismo que la habitualidad es
exigible en el caso de personas que no realicen
actividad empresarial, lo que no ocurre en el
presente caso (en el que la recurrente es una
empresa).
RTF: 04784-5-2003
Se confirma la apelada que declar improce-
dente la reclamacin contra valores girados
por IGV de diversos periodos, al determinar
el Tribunal que los contratos suscritos por la
recurrente, denominados Convenio de Uso
de Vehculo de la empresa y sobre Opcin de
Compra, constituan en realidad contratos
de compraventa de vehculos con reserva
de propiedad, quedando diferida hasta que
el comprador, en este caso el trabajador de
la recurrente, cumpliera con el pago de las
cuarenta y ocho cuotas pactadas a ser pagadas
con periodicidad mensual y no de cesiones
con opcin de compra, por lo que debe re-
23
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
conocerse el ingreso como una venta de la
recurrente (...).
RTF: 00865-3-2001
(...) ha quedado acreditado que 3 de los 4
recibos tienen por concepto cancelacin de
autos, supuesto que refleja la realizacin de
la compraventa definitiva, por lo que debi
emitirse los comprobantes de pago correspon-
dientes y no simples recibos, en tanto que el
ltimo recibo tiene por concepto separacin
de 1 bien, por lo que debe tenerse en cuenta
que este Tribunal en las RTFs Ns 817-4-97 y
965-4-97, ha establecido que en la separacin
de bienes, no existe una transferencia por lo
que no es una operacin que se encuentre
gravada con el IGV. Sin embargo, en autos, no
se ha acreditado fehacientemente la naturaleza
del total de las operaciones realizadas por la
recurrente que fueron reparadas por la Admi-
nistracin Tributaria, por lo que dicha entidad
debe determinar la verdadera naturaleza de
dichas operaciones, analizando los conceptos
sealados en cada uno de los recibos as como
el tratamiento contable que recibieron dichas
operaciones, considerndose como operacio-
nes gravadas a aquellas en las que ya exista la
obligacin de transferir la propiedad del bien al
haber acuerdo en el precio y la cosa, debiendo
levantarse el reparo en aquellas que se refieran
a separacin de bienes.
RTF: 00916-1-1999
(...) el contribuyente no ha presentado nin-
guna prueba que acredite que la entrega de
bienes se habra efectuado por un motivo
distinto al de la compra venta de los mismos,
precisndose que la obligacin tributaria en
el caso de transferencia de bienes nace con la
entrega de stos.
Informes SUNAT:
Informe N. 198-2007-SUNAT/2B0000
La venta en el exterior de un software por parte
de un sujeto no domiciliado a favor de otro
sujeto domiciliado en el pas, sea que dicha
enajenacin se realice a travs de internet o por
cualquier otro medio, no se encuentra dentro
del campo de aplicacin del IGV, al no tratarse
de una venta en el pas de bienes muebles.
24
Informe N. 095-2007-SUNAT/2B0000
La distribucin al pblico de software, a ttulo
oneroso, por medio de la venta u otra for-
ma de transmisin de la propiedad a que
se refiere el artculo 34 de la Ley sobre el
Derecho de Autor, constituye venta para
efectos del IGV.
Se encuentran comprendidas en el
prrafo anterior las operaciones sujetas
a condicin suspensiva en las cuales el
pago se produce con anterioridad a la
existencia del bien.
Tambin se considera venta las arras,
depsito o garanta que superen el lmite
establecido en el Reglamento.
Numeral incorporado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1116 (07.07.12), vigente a partir del
01.08.12.
Jurisprudencia:
RTF: 00644-3-2001
Nacimiento de la obligacin tributaria. Arras
de retractacin 0644-3-01 (19/6/01) Se
declara nula e insubsistente la apelada a
efecto que la Administracin Tributaria,
acredite mediante una verificacin realizada
en la documentacin de la recurrente y una
muestra representativa de sus clientes, el tra-
tamiento dado a las operaciones de arras de
retractacin, incluyendo aquellos casos en
los que no se celebr el contrato definitivo,
sea por causa de la recurrente o por causa
de sus clientes, a fin de poder determinar
claramente si se est frente a un supuesto
gravado con el IGV o no. Asimismo, se indica
que la Administracin Tributaria debe emitir
pronunciamiento respecto de la situacin de
los recibos que aparecen con la anotacin de
endosadas y devueltos sin facturar y por
facturar. Situacin similar se presenta con las
resoluciones de multa impugnadas.
2. El retiro de bienes que efecte el propie-
tario, socio o titular de la empresa o la
empresa misma, incluyendo los que se
efecten como descuento o bonificacin,
Instituto Pacfico

con excepcin de los sealados por
esta ley y su reglamento, tales como los
siguientes:
- El retiro de insumos, materias primas
y bienes intermedios utilizados en la
elaboracin de los bienes que produ-
ce la empresa.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del m-
bito de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
( ... )
5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS
Y BIENES INTERMEDIOS
El retiro de los insumos, materias primas
y bienes intermedios a que se refiere el
numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del
Decreto, no se considera venta siempre
que el mencionado retiro lo realice la
empresa para su propia produccin, sea
directamente o a travs de un tercero.
- La entrega de bienes a un tercero
para ser utilizados en la fabricacin de
otros bienes que la empresa le hubiere
encargado.
- El retiro de bienes por el constructor
para ser incorporados a la construccin
de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuen-
cia de la desaparicin, destruccin
o prdida de bienes, debidamente
acreditada conforme lo disponga el
reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del m-
bito de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
( ... )
4. PRDIDA, DESAPARICIN O DESTRUC-
CIN DE BIENES
En su caso, la prdida, desaparicin o
destruccin de bienes por caso fortuito o
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
fuerza mayor, as como por delitos cometi-
dos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, a que se refiere el
numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del De-
creto, se acreditar con el informe emitido
por la compaa de seguros, de ser el caso, y
con el respectivo documento policial el cual
deber ser tramitado dentro de los diez (10)
das hbiles de producidos los hechos o que
se tome conocimiento de la comisin del
delito, antes de ser requerido pe la SUNAT,
por ese perodo.
La baja de los bienes, deber contabilizarse
en 4 fecha en que se produjo la prdida,
desaparicin, destruccin de los mismos o
cuando se tome conocimiento de la comisin
del delito.
- El retiro de bienes para ser consumidos
por la propia empresa, siempre que
sea necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por
la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas y que dichos
bienes no sean retirados a favor de
terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados
a los trabajadores como condicin de
trabajo, siempre que sean indispen-
sables para que el trabajador pueda
prestar sus servicios, o cuando dicha
entrega se disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la
transferencia por subrogacin a las
empresas de seguros de los bienes
siniestrados que hayan sido recupe-
rados.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del m-
bito de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
25
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
( ... )
3. DEFINICIN DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido en
los incisos a) y d) del Artculo 1 del Decreto:
()
c) El retiro de bienes, considerando como
tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a ttulo gratui-
to, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, entre
otros.
- La apropiacin de los bienes de la
empresa que realice el propietario,
socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de
los bienes de su produccin o del giro
de su negocio, salvo que sea necesario
para la realizacin de operaciones
gravadas.
- La entrega de los bienes a los tra-
bajadores de la empresa cuando
sean de su libre disposicin y no
sean necesarios para la prestacin
de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por
Convenios Colectivos que no se
consideren condicin de trabajo y
que a su vez no sean indispensables
para la prestacin de servicios.
No se considera venta, los siguientes
retiros:
- Los casos precisados como excep-
ciones en el numeral 2, inciso a) del
Artculo 3 del Decreto.
- La entrega a ttulo gratuito de mues-
tras mdicas de medicamentos que
se expenden solamente bajo receta
mdica.
- Los que se efecten como conse-
cuencia de mermas o desmedros
debidamente acreditados conforme
a las disposiciones del Impuesto a la
Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes
que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta
de bienes muebles, inmuebles,
prestacin de servicios o contratos
de construccin, siempre que el
26
valor de mercado de la totalidad de
dichos bienes, no exceda del uno por
ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los lti-
mos doce (12) meses, con un lmite
mximo de veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias. En los casos
en que se exceda este lmite, slo se
encontrar gravado dicho exceso, el
cual se determina en cada perodo
tributario. Entindase que para
efecto del cmputo de los ingre-
sos brutos promedios mensuales,
deben incluirse los ingresos corres-
pondientes al mes respecto del cual
ser de aplicacin dicho lmite.
- La entrega a ttulo gratuito de mate-
rial documentarlo que efecten las
empresas con la finalidad de promo-
cionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios
o contratos de construccin.
Asimismo, para efecto del Impuesto Gene-
ral a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, no se consideran ventas las
entregas de bienes muebles que efecten
las empresas coma bonificaciones al cliente
sobre ventas realizadas, siempre que cum-
plan con los requisitos establecidos en el
numeral 13 del Artculo 5, excepto el literal
c).
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin
ser de aplicacin a la entrega de bienes
afectos con el Impuesto Selectivo deter-
minado bajo el sistema Al Valor, respecto
de este impuesto.
()
6. PROHIBICION DE TRASLADAR EL IM-
PUESTO EN CASO DE RETIRO
En ningn caso el Impuesto que grave el
retiro de bienes podr trasladarse al adqui-
rente de los mismos.
()
10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSI-
TO O GARANTA
Las arras, depsito o garanta a que se
refieren los incisos a), c) y f ) del artculo
3 del Decreto no deben superar, de for-
ma conjunta, el lmite ascendente al tres
por ciento (3%) del valor de venta, de la
Instituto Pacfico

retribucin o ingreso por la prestacin de
servicio o del valor de construccin. En
caso el monto de los referidos conceptos
no se encuentre estipulado expresamente
en el contrato celebrado por concepto de
arras, depsito o garanta, se entender
que el mismo supera el porcentaje antes
sealado, dando origen al nacimiento de
la obligacin tributaria por dicho monto.
Jurisprudencia:
RTF: 01690-9-2014
Se confirma la apelada en el extremo del repa-
ro por ventas omitidas por retiro de bienes con
incidencia en el Impuesto General a las Ventas,
pues la recurrente no acredit con la gua de
remisin los bienes que se estaban trasladando
y que habran sido robados correspondan a los
bienes observados.
RTF: 02848-1-2010
Se agrega que en el presente caso, la recurren-
te no acredit que los referidos obsequios a
terceros constituan entregas con fines promo-
cionales, o que se encontraban comprendidos
en alguna de las excepciones establecidas por
el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, por lo que
califican como retiros de bienes gravados con el
Impuesto General a las Ventas conforme con las
normas antes citadas, y en tal sentido, corres-
ponde confirmar la apelada en este extremo.
RTF: 15181-3-2010
Asimismo, se declara fundada la apelacin
respecto del reparo retiro de bienes - botellas
retornables y cajas plsticas, pues aceptar las
diferencias reparadas como un supuesto de
retiro de bienes, al amparo de lo dispuesto
en la Ley del IGV y su reglamento, implicara
presumir que corresponderan a un caso de
transferencia gratuita, apropiacin o consumo
no necesario la determinacin sobre base
presunta, el cual nicamente es aplicable si la
presuncin y su procedimiento se encuentran
previstos en la ley.
RTF: 12809-4-2009
(...) califica como venta gravada con el Impues-
to General a las Ventas la apropiacin de bienes
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
de la empresa que realice el titular de la misma,
as como la transferencia a ttulo gratuito se
efectu de dichos bienes, siendo que en el con-
cepto de bienes muebles encaja los derechos
sobre bienes corporales, como por ejemplo
los derechos sobre una embarcacin pesquera
como ocurre en el caso de autos, sin embargo,
conforme se aprecia de la escritura pblica de
donacin que sustenta el reparo, as como del
certificado de inscripcin de dominio de la
referida nave, el recurrente era copropietario
de la referida embarcacin, conjuntamente
con otras tres personas, por lo que al efectuar
la transferencia del referido bien slo poda
efectuarla respecto de su cuota ideal (...).
RTF: 00013-3-2008
Se seala que analizados los elementos
probatorios en su conjunto, este colegiado
considera que la Administracin no ha efec-
tuado las comprobaciones necesarias que
permitan corroborar que las compras que se
atribuyen al recurrente fueron efectuadas por
ste, lo que, en consecuencia, desvirta toda
posible atribucin de haber efectuado el retiro
de bienes (...).
RTF N 7445-3-2008
La entrega de uniformes deportivos, polos,
bermudas, pelotas, trofeos, implementos
deportivos y juegos didcticos, entregados
al personal contratado para las campaas de
promocin de sus productos, estar gravada
con IGV cuando no se logre acreditar que cons-
tituan entregas como condicin de trabajo.
RTF N 1515-4-2008
Califica como retiro de bienes gravados con
IGV, la entrega de bienes que los contribuyen-
tes efecten a favor de sus trabajadores con
motivo de fiestas navideas, como es el caso
de panetones o canastas navideas, ello en
razn de que tales bienes son de libre dispo-
sicin de los trabajadores que los reciben y no
son necesarios para el desarrollo de las labores
que stos desempean, siendo que las entre-
gas de bienes a favor de los trabajadores para la
normatividad del IGV slo califican como retiro
de bienes no gravados cuando son entregados
como condicin de trabajo, son indispensables
para la prestacin de servicios o cuando dicha
entrega se disponga por ley.
27
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
RTF: 06437-5-2005
(...) Se confirma el reparo al IGV por retiro de
bienes respecto de uniformes publicitarios y
camisas, pues si bien la recurrente manifest
que no fueron entregados a clientes sino al
personal contratado para las campaas de
promocin de sus productos, no acredit do-
cumentariamente la efectiva entrega de tales
prendas a dicho personal y que constituan
una condicin de trabajo(...)
RTF: 00214-5-2000
Se revoca en parte la apelada, dejndose sin
efecto las Resoluciones de Determinacin
referidas a los reparos (...)al retiro de bienes va
obsequio de afiches, ya que no significan ningn
provecho directo para el destinatario (...) Final-
mente, es califica a la presente resolucin como
jurisprudencia de observancia obligatoria.
Informes SUNAT
Informe N. 086-2011-SUNAT/2B0000
La puesta a disposicin, a ttulo gratuito, de los
residuos de pescado por parte del usuario del
servicio de fabricacin de conservas a favor
del prestador de ese servicio (operador de
plantas de conservas) se encuentra gravada
con el IGV.
Informe N. 002-2011-SUNAT/2B0000
1. La reposicin de productos farmacuticos
que, por mandato legal, deben efectuar
los titulares del Registro Sanitario a los
establecimientos de los cuales la DIGEMID
los ha tomado como muestra constituye
un retiro de bienes y, por tanto, configura
una venta para fines tributarios, encon-
trndose gravada con el Impuesto General
a las Ventas.
(...)
3. Por dicha reposicin se deber emitir una
factura y consignar en esta la leyenda:
Transferencia Gratuita, precisndose
adicionalmente el valor de la venta que
hubiera correspondido a dicha operacin.
4. Para sustentar el traslado de los bienes con
los que se repondra los pesquisados por
la DIGEMID, el titular del Registro Sanitario,
en calidad de remitente, deber emitir la
respectiva gua de remisin, consignando
28
como motivo de traslado Otras: transferen-
cia gratuita en aplicacin de la Resolucin
Ministerial N. 437-98-SA-DM.
Oficio SUNAT
Oficio N. 112-2008-SUNAT/200000
Los retiros de bienes slo se encontrarn gra-
vados con el IGV, en la medida que los mismos
sean efectuados por sujetos que realicen
actividad empresarial. En consecuencia, los
retiros de bienes realizados por el Sector P-
blico Nacional, con excepcin de las empresas
conformantes de la Actividad Empresarial del
Estado, no se encontrarn gravados con dicho
Impuesto.
b) BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de
un lugar a otro, los derechos referentes a
los mismos, los signos distintivos, inven-
ciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, las naves y aeronaves,
as como los documentos y ttulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de
los mencionados bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del m-
bito de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
(...)
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
No estn comprendidos en el inciso b) del
Artculo 3 del Decreto la moneda nacional,
la moneda extranjera, ni cualquier docu-
mento representativo de stas; las acciones,
participaciones sociales, participaciones
en sociedades de hecho, contratos de
colaboracin empresarial, asociaciones en
participacin y similares, facturas y otros
documentos pendientes de cobro, valores
mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo
que la transferencia de los valores mobilia-
rios, ttulos o documentos implique la de
un bien corporal, una nave o aeronave.
Instituto Pacfico

Jurisprudencia:
RTF: 21854-1-2011
Se declara fundada la apelacin en el extremo
referido al reparo por la cesin de la posicin
contractual (considerada por la Administracin
como una venta de bien gravada) pues la cita-
da cesin no constituye un derecho referente
a un bien mueble, (...).
RTF N 4100-1-2008
La concesin de uso permanente de nichos
y terrenos para mausoleo no se encontraba
gravada con el Impuesto General a las Ventas.
RTF N 7045-4-2007
El IGV grava la venta de bienes muebles en
el pas, entendindose como tal a todo acto a
ttulo oneroso que conlleve la transmisin de
propiedad de los bienes; por lo tanto, y con-
forme al artculo 1534 del Cdigo Civil, para
que nazca la obligacin tributaria se requiere
que exista transmisin de propiedad, lo que
tratndose de bienes futuros recin puede
ocurrir cuando stos hayan llegado a existir.
RTF: 00977-1-2007
Se revoca la apelada en el extremo referido
al reparo a la base imponible del Impuesto
General a las Ventas de marzo de 1997 por
la transferencia de cuatro lneas telefnicas
y suministros de electricidad y agua, toda
vez que la Administracin se ha limitado a
considerar a dichos bienes como muebles,
sin haber expuesto argumento o exhibido
alguna prueba que acredite la naturaleza de
dichos bienes, es decir no se ha acreditado
que los indicados bienes califiquen como
muebles para efecto del citado impuesto, por
lo que no puede considerarse que su trans-
ferencia sea una operacin gravada con el
referido impuesto. Se confirma la apelada en
cuanto al extremo referido a la transferencia
de maquinarias y equipos toda vez que los
mismos estn referidos a reactores, tanques
de solucin, filtros resinas de tambor, tanques
de almacenamiento, estacin de bombeo para
agua, bomba de vaco, elevadores, balanza,
calderos, es decir, son bienes corporales que
califican como muebles para efecto del refe-
rido impuesto, por lo que su transferencia se
encuentra gravada con tal impuesto.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
RTF: 00977-1-2007
Se confirma la apelada en cuanto al extremo
referido a la transferencia de maquinarias y
equipos toda vez que los mismos estn refe-
ridos a reactores, tanques de solucin, filtros
resinas de tambor, tanques de almacenamien-
to, estacin de bombeo para agua, bomba de
vaco, elevadores, balanza, calderos, es decir,
son bienes corporales que califican como
muebles para efecto del referido impuesto, por
lo que su transferencia se encuentra gravada
con tal impuesto.
RTF: 07528-4-2004
() al tratarse de un intangible que no cons-
tituye un derecho referente a un bien mueble,
toda vez que existe independientemente
de stos, su transferencia no constituye una
operacin gravada segn lo establecido en el
literal a) del artculo 1 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
RTF: 02424-5-2002
La controversia consiste en determinar si la
transferencia de una concesin minera se en-
cuentra gravada con IGV. La SUNAT considera
que la transferencia de derechos mineros cons-
tituye una operacin gravada al tratarse de la
venta de un bien intangible considerado como
mueble para efecto del IGV, mientras que la
recurrente seala que se trata de la venta de
un inmueble no gravada. La concesin mi-
nera constituye un bien intangible, pero no
comparte ninguna caracterstica de aquellos
bienes intangibles gravados con IGV (que
son slo los intangibles que califican como
muebles), por el contrario es considerada
por la legislacin minera y civil como un bien
inmueble.
Informes SUNAT:
Informe N 094-2002-SUNAT/K00000
Establece que la transferencia en propiedad
de una concesin minera no se encuentra
gravada con el IGV, al no calificar como venta
de bien mueble o primera venta de inmueble.
Informe N. 099-2001-SUNAT/K00000
Establece que en los contratos de arrendamien-
to financiero, la transferencia de propiedad ori-
29
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
ginada por el ejercicio de la opcin de compra
constituye una operacin de venta para efecto
del IGV.
c) SERVICIOS:
1. Toda prestacin que una persona
realiza para otra y por la cual percibe
una retribucin o ingreso que se con-
sidere renta de tercera categora para
los efectos del Impuesto a la Renta,
aun cuando no est afecto a este
ltimo impuesto; incluidos el arrenda-
miento de bienes muebles e inmuebles
y el arrendamiento financiero. Tambin
se considera retribucin o ingreso los
montos que se perciban por concepto
de arras, depsito o garanta y que
superen el lmite establecido en el
Reglamento.
Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1116 (07.07.12), vigentea partir del
01.08.12.
Jurisprudencia
RTF: 02146-5-2010
Se confirma la apelada debido a que cuando
el citado artculo 3 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas prev que se considera
servicios a toda accin o prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual perciba
una retribucin o ingreso que constituya
renta de tercera categora para los efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no estuviera
afecto a este ltimo impuesto, precisamente
alude a que no resulta necesario encontrarse
afecto al Impuesto a la Renta para cumplir con
el aspecto material de la hiptesis de inciden-
cia del Impuesto General a las Ventas que grava
la prestacin de servicios en el pas, debiendo
verificarse nicamente al respecto, que los
ingresos percibidos o por percibirse sean
pasibles de calificar por el tipo de operacin
realizada, como rentas de tercera categora
segn la Ley del Impuesto a la Renta, as no
se encuentre el sujeto prestador del servicio
afecto a este ltimo impuesto, en tal sentido,
30
dado que los servicios mdico asistenciales
y hospitalarios onerosos brindados por la
recurrente, eran pasibles de ser calificadas
como rentas de tercera categora conforme
con lo dispuesto en el artculo 28 de la Ley
del Impuesto a la Renta, sta se encontraba
afecta al Impuesto General a las Ventas por
dichos servicios.
RTF: 00760-5-2000
El pago que realiza el abonado por concepto
de acceso al sistema, constituye un servicio
que responde a un conjunto de acciones
previas individualizadas en el cobro que se
efecta, generndose un ingreso gravado con
el Impuesto General a las Venta, por ser estos
ingresos de tercera categora para efectos del
Impuesto a la Renta.
RTF: 00046-3-1998
() se encuentran gravadas con el IGV los
montos pagados por una empresa del exte-
rior a la recurrente por las ventas que aquella
efecta directamente a clientes peruanos,
debido a que stos califican como servicios de
intermediacin, los cuales constituyen renta de
tercera categora
Informes SUNAT
Informe N. 061-2014-SUNAT/5D0000
Tratndose de una fusin por absorcin de dos
empresas domiciliadas, en donde la sociedad
absorbida prest servicios de ejecucin
continua a un tercero con anterioridad a la
fecha de entrada en vigencia de la fusin,
los cuales seguirn siendo prestados por la
sociedad absorbente hasta la culminacin
del contrato:
1. La sociedad absorbente es la obligada a
pagar, en calidad de contribuyente, el IGV
correspondiente a los servicios prestados
por la empresa absorbida, cuyo nacimiento
se produce con posterioridad a la entrada
en vigencia de la fusin.
Informe N. 121-2013-SUNAT/4B0000
1. La prestacin de servicios de proteccin y
seguridad a que se refiere la Tercera Dispo-
sicin Complementaria Final del Decreto
Supremo N. 069- 2013-EF y la prestacin
Instituto Pacfico

del servicio de seguridad y proteccin
personal a que se refiere el segundo p-
rrafo del numeral 9.3 del artculo 9 del
Reglamento del Decreto Legislativo N.
1132, aprobado por el Decreto Supremo
N. 013-2013-EF, brindados por la Polica
Nacional del Per, no se encuentran
gravados con el Impuesto General a las
Ventas.
Informe N. 099-2012-SUNAT/4B0000
1. Los servicios prestados dentro del territorio
nacional, por un operador logstico domici-
liado en el Per a un operador logstico no
domiciliado, se encuentran gravados con
el IGV.
2. No obstante lo sealado en el prrafo
anterior, los referidos servicios no se en-
cuentran gravados con el IGV, si el uso,
explotacin o aprovechamiento por parte
del operador logstico no domiciliado
no tienen lugar en el Per y se trata de
servicios sealados en el Apndice V de
la Ley del IGV.
Informe N. 123-2010-SUNAT/2B0000
Sobre la premisa de una naviera extranjera
que realiza el transporte internacional de
mercancas desde el puerto del Callao hasta
un puerto de destino en el extranjero, pero
el despacho aduanero de las mercancas para
su exportacin fue realizado en un puerto
peruano distinto al del Callao, se concluye
que la prestacin del servicio de transporte
de mercancas realizado por la naviera domi-
ciliada en el Per desde un puerto de origen
peruano (distinto al del Callao), donde dicha
mercanca se encontraba a disposicin de
la naviera extranjera, hasta el Callao (donde
est ubicada la nave de la naviera extranjera),
al ser una prestacin realizada dentro del terri-
torio nacional, se encuentra gravada con el IGV.
Informe N. 111-2005-SUNAT-2B0000
1. Tratndose de la prestacin de servicios en
el pas por parte de un sujeto domiciliado
que realiza actividad empresarial, como
ocurre en los supuestos planteados, a
favor de una entidad de derecho pblico
del pas cuya contraprestacin constituye
renta de tercera categora para efecto
del Impuesto a la Renta aun cuando no
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
est afecto a este ltimo impuesto, tal
prestacin se encontrar gravada con el
IGV, siendo contribuyente el prestador del
servicio, con prescindencia que el pago por
dicho concepto sea efectuado con cargo a
recursos provenientes del exterior.
2. En el caso que la prestacin de servicios en
el pas sea realizada por un sujeto no do-
miciliado, cuya contraprestacin consti-
tuye renta de tercera categora para efecto
del Impuesto a la Renta an cuando no est
afecto a este ltimo impuesto, y siendo la
usuaria del servicio una entidad de derecho
pblico del pas, se encontrar gravada con
el IGV la utilizacin del servicio siempre que
el mismo sea consumido o empleado en el
territorio nacional, siendo contribuyente el
usuario del servicio, con prescindencia que
el pago por dicho concepto sea efectuado
con cargo a recursos provenientes del
exterior, salvo que la entidad de derecho
pblico del pas usuaria del servicio, sea
considerada como no habitual en el marco
de las normas que regulan el IGV.
3. Tratndose de la utilizacin de servicios en
el pas, la entidad domiciliada usuaria del
servicio deber pagar el IGV en su calidad
de contribuyente(11), debiendo para tal
efecto, sujetarse a las disposiciones conte-
nidas en la Resolucin de Superintendencia
N. 125-2003/SUNAT.
Oficio SUNAT
Oficio N. 175-97-I2.0000
En este sentido, se puede afirmar que las
actividades efectuadas por las discotecas
y restaurantes, constituyen prestacin de
servicios, al considerarse a las mismas como
acciones o prestaciones realizadas en favor de
los asistentes a dichos establecimientos, y en
tanto se perciba una retribucin.
Entindase que el servicio es prestado
en el pas cuando el sujeto que lo presta
se encuentra domiciliado en l para
efecto del Impuesto a la Renta, sea cual
fuere el lugar de celebracin del contra-
to o del pago de la retribucin.
31
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del m-
bito de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
(...)
2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAIS
Un sujeto es domiciliado en el pas cuando
rena los requisitos establecidos en la Ley
del Impuesto a la Renta.
Informes SUNAT:
Informe N. 103-2010-SUNAT/2B0000
1. Tratndose del servicio de promocin
de productos del exterior, en virtud del
cual una asociacin sin fines de lucro: a)
informa a sus asociados sobre las ferias
internacionales en las cuales pueden par-
ticipar, y b) realiza las gestiones necesarias
que permitan que sus asociados ocupen
un stand decorado en el campo ferial del
exterior:
- Si las gestiones efectuadas por la
asociacin orientada a concretar la
presencia de los asociados en las ferias
internacionales se desarrollan en el
pas, dicho servicio estar gravado con
el Impuesto General a las Ventas (IGV).
El servicio es utilizado en el pas cuando
siendo prestado por un sujeto no domi-
ciliado, es consumido o empleado en el
territorio nacional, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestacin y del lugar donde se
celebre el contrato.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito
de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuen-
ta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo
1 del Decreto:
()
32
b) Los servicios prestados o utilizados en
el pas, independientemente del lugar
en que se pague o se perciba la contra-
prestacin, y del lugar donde se celebre
el contrato.
No se encuentra gravado el servicio
prestado en el extranjero por sujetos
domiciliados en el pas o por un esta-
blecimiento permanente domiciliado
en el exterior de personas naturales o
jurdicas domiciliadas en el pas, siem-
pre que el mismo no sea consumido o
empleado en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el pas
aquellos servicios de ejecucin inmediata
que por su naturaleza se consumen nte-
gramente en el exterior ni los servicios de
reparacin y mantenimiento de naves y
aeronaves y otros medios de transporte
prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios
en el pas, se considera que el esta-
blecimiento permanente domiciliado
en el exterior de personas naturales o
jurdicas domiciliadas en el pas es un
sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves
y aeronaves y otros medios de transpor-
te prestados por sujetos no domiciliados
que son utilizados parcialmente en el
pas, se entender que slo el sesenta
por ciento (60%) es prestado en el
territorio nacional, gravndose con el
Impuesto slo dicha parte.
()
10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO
O GARANTA
Las arras, depsito o garanta a que se
refieren los incisos a), c) y f ) del artculo
3 del Decreto no deben superar, de for-
ma conjunta, el lmite ascendente al tres
por ciento (3%) del valor de venta, de la
retribucin o ingreso por la prestacin de
servicio o del valor de construccin. En
caso el monto de los referidos conceptos
no se encuentre estipulado expresamente
en el contrato celebrado por concepto de
arras, depsito o garanta, se entender
que el mismo supera el porcentaje antes
sealado, dando origen al nacimiento de
la obligacin tributaria por dicho monto.
Instituto Pacfico

Jurisprudencia:
RTF: 03119-4-2008
() los servicios prestados por dicho consorcio
que son materia de reparo, constituyen una
prestacin de servicios en el pas, toda vez
que de acuerdo a lo dispuesto en el numeral
1 del inciso c) del artculo 3 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas antes glosado, el sujeto que lo
presta, esto es, el consorcio se encuentra
domiciliado en el pas para efecto del Im-
puesto a la Renta al tratarse de una persona
jurdica constituida en el pas al haberse
celebrado en Lima conforme a lo dispuesto
en el inciso k) del artculo 14 y el inciso d) del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, ().
RTF: 00120-1-2000
La cesin de la unidad econmica efectuada
por la recurrente, califica como una prestacin
de servicios en el pas, por lo que se encuen-
tra afecto al pago del Impuesto General a las
Ventas.
Informes SUNAT:
Informe N. 103-2010-SUNAT/2B0000
1. Tratndose del servicio de promocin de
productos del exterior, en virtud del cual
una asociacin sin fines de lucro: a) informa
a sus asociados sobre las ferias internacio-
nales en las cuales pueden participar, y
b) realiza las gestiones necesarias que
permitan que sus asociados ocupen un
stand decorado en el campo ferial del
exterior: ()
- Si tales gestiones se llevan a cabo en el
exterior ante el organizador de la feria,
se considerar que el servicio es pres-
tado fuera del pas, en cuyo supuesto
se encontrar gravado con el IGV en
caso sea consumido o empleado en el
territorio nacional.
Informe N. 052-2009-SUNAT/2B0000
2. El servicio de colocacin de crditos y
cobranzas prestado en el pas por una
persona natural, comisionista mercantil
domiciliado en el Per, por el cual percibe
una retribucin que califica como renta
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
de tercera categora, se encuentra afecto
al IGV.
Informe N. 150-2009-SUNAT/2B0000
Los servicios que una filial constituida en el
Per ejecute en el territorio nacional a favor
de su matriz constituida en Chile en virtud de
una relacin de subcontratacin de servicios,
se encontrar gravada con el IGV.
Informe N. 225-2009-SUNAT/2B0000
En relacin con las cuotas de un arrendamiento
financiero celebrado por una persona jurdica
no domiciliada en el pas registrada en la SBS
con un arrendatario domiciliado en el Per,
respecto de un bien mueble ubicado en el
territorio nacional:
()
2. La empresa arrendataria domiciliada en el
Per deber tributar el IGV (como contri-
buyente) considerando el arrendamiento
financiero como un supuesto de utilizacin
de servicios en el pas. Para ello, deber
aplicar la tasa del 19% sobre las cuotas que
se deben pagar como retribucin por el
arrendamiento.
Informe N. 220-2009-SUNAT/2B0000
1. Los ingresos obtenidos por una empresa
no domiciliada que presta servicios de
arquitectura ntegramente fuera del
pas no se encuentran gravados con el
Impuesto a la Renta, salvo que tales ser-
vicios califique como servicios digitales
o de asistencia tcnica y sea utilizados
econmicamente, usados o consumidos
en el pas, en cuyo caso corresponder
que la entidad que pague o acredite a
dicha empresa la renta de fuente peruana,
retenga y abone al fisco el Impuesto a la
Renta respectivo.
2. Tratndose de servicios de arquitectura
onerosos prestados por un sujeto no do-
miciliado a una entidad del Sector Pblico
Nacional, los mismos estarn gravados
con el IGV siempre que sean consumidos
o empleados en el pas, supuesto en el
cual la operacin calificar como una
utilizacin de servicios gravada con el
Impuesto, siendo el contribuyente del IGV,
la entidad usuaria del servicio.
33
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Informe N. 090-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados a ttulo gratuito no se
encuentran gravados con el Impuesto General
a las Ventas, salvo el supuesto previsto en el
numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO
de la Ley del IGV.
Informe N. 305-2005-SUNAT/2B0000
Si existe un servicio prestado por un sujeto no
domiciliado que elabora un software a pedido
y ese servicio es utilizado en el pas, la opera-
cin est gravada con el IGV, siendo el sujeto
del IGV el usuario del mismo.
La importacin del intangible (software) pro-
veniente del exterior se encuentra gravada
con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto el
importador.
Informe N. 228-2004-SUNAT/2B0000
Para efecto del IGV, a fin de determinar si el
servicio prestado por un no domiciliado ha
sido consumido o empleado en el territorio
nacional, deber atenderse al lugar en que
se hace el uso inmediato o el primer acto de
disposicin del servicio. Para ello deber ana-
lizarse las condiciones contractuales que han
acordado las partes a fin de establecer dnde
se considera que el servicio ha sido consumido
o empleado.
Se encuentra gravado con el IGV como utiliza-
cin de servicios, el servicio prestado por un
comisionista no domiciliado con la finalidad
de conseguir proveedores en el extranjero
que vendern bienes que sern adquiridos e
importados por un sujeto domiciliado.
Informe N. 343-2003-SUNAT/2B0000
Tratndose del servicio de transporte pblico
internacional de pasajeros:
- Se encuentra gravado con el IGV cuando la
venta del pasaje u orden de canje se expide
en el pas, as como cuando se adquieren
en el extranjero para ser utilizados desde el
pas.
- No se encuentra gravado con el citado Im-
puesto, cuando el pasaje es expedido por
empresas de transporte de pasajeros que
exclusivamente realicen viajes entre zonas
fronterizas.
34
Oficio SUNAT
Oficio N. 250-2006-SUNAT/2B0000
De acuerdo a lo indicado en el Informe
N. 045-2001-SUNAT/K00000 del 13.3.2001, los
Colegios Profesionales al no realizar actividades
de tipo empresarial, slo se encontrarn obli-
gados a pagar el IGV en la medida que presten
servicios en forma habitual, considerndose
prestados en forma habitual aquellos servicios
onerosos que sean similares con los de carcter
comercial.
Cartas SUNAT:
Carta N. 098-2010-SUNAT/2B0000
Para determinar si el servicio prestado por un
no domiciliado ha sido consumido o em-
pleado en el territorio nacional y, por tanto,
se encuentra afecto al IGV, deber verificarse
dnde se ha llevado a cabo el primer acto de
disposicin del servicio; independientemen-
te que se generen beneficios econmicos
en el Per.
2. La entrega a ttulo gratuito que no im-
plique transferencia de propiedad, de
bienes que conforman el activo fijo de
una empresa vinculada a otra econmi-
camente, salvo en los casos sealados en
el Reglamento.
Para efectos de establecer la vinculacin
econmica, ser de aplicacin lo esta-
blecido en el artculo 54 del presente
dispositivo.
En el caso del servicio de transporte
internacional de pasajeros, el Impuesto
General a las Ventas se aplica sobre la
venta de pasajes que se expidan en el
pas o de aquellos documentos que au-
menten o disminuyan el valor de venta
de los pasajes siempre que el servicio se
inicie o termine en el pas, as como el de
los que se adquieran en el extranjero para
ser utilizados desde el pas.
Inciso c) modificado por el artculo 3 del D.L. N 950
(03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.
Instituto Pacfico

Jurisprudencia:
RTF N 3852-4-2008
La cesin de uso de derecho de ruta se encuen-
tra gravada con el IGV por tratarse de un servi-
cio. Los servicios complementarios a la cesin
de ruta tales como licencia de operacin, reloj,
guardiana, luz, servicios higinicos, y otros,
deben formar parte de la base imponible del
servicio de concesin de ruta, encontrndose
gravados con IGV y Renta.
RTF N. 00970-1-2005
La prestacin de servicios comprende tanto
las obligaciones de dar, salvo aqullas en las
que se da en propiedad el bien, en cuyo caso
estaramos ante una venta, como las de hacer. La
cesin mediante la cual la recurrente entrega el
uso a terceros de la concesin de ruta obtenida
se encuentra gravada con el IGV.
d) CONSTRUCCIN:
Las actividades clasificadas como cons-
truccin en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas.
e) CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en
forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que ha-
yan sido construidos total o parcialmente
por un tercero para ella.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se obser-
varn las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad
()
Tratndose de lo dispuesto en el inciso e)
del Artculo 3 del Decreto, se presume la
habitualidad, cuando el enajenante realice
la venta de, por lo menos, dos inmuebles
dentro de un perodo de doce meses,
debindose aplicar a partir de la segunda
transferencia del inmueble. De realizarse
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
en un solo contrato la venta de dos o ms
inmuebles, se entender que la primera
transferencia es la del inmueble de menor
valor.
No se aplicar lo dispuesto en el prrafo an-
terior y siempre se encontrar gravada con
el Impuesto, la transferencia de inmuebles
que hubieran sido mandados a edificar o
edificados, total o parcialmente, para efecto
de su enajenacin.
Jurisprudencia:
RTF: 00999-8-2010
Se indica que no obra en autos que a la fecha
de celebracin del contrato de compraventa
de la venta con el recurrente, la vendedora
calificaba como habitual en la venta de
inmuebles, esto es que haya efectuado la
transferencia de ms de dos inmuebles
en un periodo de doce meses, por lo que
no se puede determinar si calificaba como
constructora en los trminos de la Ley del im-
puesto General a las Ventas. En ese sentido,
no se ha acreditado que el transferente tuvo
la calidad de constructor y por consiguiente la
existencia del pago indebido.
RTF: 02456-1-2010
De lo actuado se tiene que el recurrente
califica como constructor ya que los depar-
tamentos y estacionamientos que enajen
fueron edificados por un tercero para la recu-
rrente y dado que la edificacin se hizo con la
finalidad de su posterior enajenacin, siendo
que el recurrente no registr ni declar los
ingresos que obtuvo por dichas operaciones.
RTF: 00999-8-2010
Se indica que no obra en autos que a la fecha
de celebracin del contrato de compraventa
de la venta con el recurrente, la vendedora
calificaba como habitual en la venta de
inmuebles, esto es que haya efectuado la
transferencia de ms de dos inmuebles
en un periodo de doce meses, por lo que
no se puede determinar si calificaba como
constructora en los trminos de la Ley del im-
puesto General a las Ventas. En ese sentido,
no se ha acreditado que el transferente tuvo
35
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
la calidad de constructor y por consiguiente la
existencia del pago indebido.
RTF: 05621-8-2008
Se indica que :i)La controversia consiste en
determinar si la transferencia del predio se
encuentra gravada con el Impuesto, para lo
cual se deber determinar si el vendedor
tiene la calidad de empresa constructora; ii)
Conforme con la RTF 6377-2-2006, conside-
rando que la Ley de Tributacin Municipal
no contempla una definicin de empresa
constructora, para verificar si un transferente
califica como empresa constructora, procede
remitirse a la definicin que contiene la Ley
del IGV; iii)Se ha acreditado que a la fecha
de celebracin del contrato de compraventa
con la recurrente, el vendedor y su cnyuge
calificaban como habituales en la venta
de inmuebles segn lo dispuesto por las
normas relativas al IGV, ya que efectuaron la
transferencia de ms de dos inmuebles en
un perodo de doce meses, por lo que cali-
ficaban como constructores en los trminos
de la Ley del IGV; en tal sentido, al tener la
parte transferente la calidad de constructor,
la adquisicin del inmueble por parte de la
recurrente no se encontraba gravada por el
Impuesto de Alcabala, salvo por el valor del
terreno. VOTO SINGULAR: Si bien la Ley de
Tributacin Municipal, no contempla una
definicin de empresa constructora para
efecto del Impuesto de Alcabala, ello no
implica que deba remitirse a la definicin de
habitualidad que contiene la Ley del IGV y su
reglamento a efecto de establecer si una per-
sona natural califica como tal, dado que dicha
remisin no ha sido establecida legalmente,
siendo que de la documentacin que obra en
los actuados se evidencia que quien vendi a
la recurrente el predio calificaba en esa fecha
como una empresa constructora, lo que no ha
sido desvirtuado por la Administracin Tributa-
ria, la recurrente est inafecta al Impuesto de
Alcabala respecto de dicha adquisicin, por lo
que se debe revocar la apelada y se deje sin
efecto el valor impugnado.
RTF: 08185-4-2007
() no existe evidencia en autos que el re-
currente haya adquirido los inmuebles para
36
su venta, ni tampoco que las ampliaciones
realizadas hayan tenido dicha finalidad,
sin embargo, s se habra configurado el
supuesto de habitualidad al haberse efec-
tuado dos operaciones de venta dentro
de un periodo de doce meses, debindose
aplicar el Impuesto General a las Ventas a
partir de la segunda transferencia, la cual,
dado que las operaciones se realizaron en el
mismo contrato, estar referida al inmueble
de mayor valor, por lo que procede que la
Administracin reliquide el impuesto a pagar.
RTF: 01093-2-2007
Respecto al Impuesto General a las Ventas de
marzo de 1999 se indica que se produjo la
primera venta de inmueble, operacin que
se encuentra gravada, no obstante, en el caso
de autos la Administracin debe verificar si el
recurrente tena la calidad de constructor a
efecto del citado tributo.
Informe SUNAT:
Informe N. 092-2009-SUNAT/2B0000
2. No se encuentra gravada con el Impuesto
General a las Ventas, la primera transferencia
de un bien inmueble que fue mandado a
construir por una empresa no dedicada a
la venta de inmuebles, y que forma parte
de su activo fijo.
Informe N. 331-2003-SUNAT/2B0000
No se encuentra gravada con el Impuesto
General a las Ventas, la primera transferencia
de un bien inmueble efectuada por un sujeto
que realiza actividad empresarial, siempre que
el mismo no califique como constructor para
efectos de este impuesto.
Informe N. 044-2001-SUNAT/K00000
La primera venta de terrenos en los que se han
efectuado obras de habilitacin urbana no se
encuentra dentro del campo de aplicacin
del IGV.
Para este efecto se entender que el
inmueble ha sido construido parcial-
mente por un tercero cuando este
ltimo construya alguna parte del
inmueble y/o asuma cualquiera de los
Instituto Pacfico

componentes del valor agregado de la
construccin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito
de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo
1 del Decreto:
()
d) La primera venta de inmuebles ubica-
dos en el territorio nacional que realicen
los constructores de los mismos.
Se considera primera venta y conse-
cuentemente operacin gravada, la que
se realice con posterioridad a la resolu-
cin, rescisin, nulidad o anulacin de
la venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gra-
vada a que se refiere el inciso d) del
Artculo 1 del Decreto, est referida a
las ventas que las empresas vinculadas
econmicamente al constructor reali-
cen entre s y a las efectuadas por stas
a terceros no vinculados.
Tratndose de inmuebles en los que
se efecten trabajos de ampliacin, la
venta de la misma se encontrar gra-
vada con el Impuesto, aun cuando se
realice conjuntamente con el inmueble
del cual forma parte, por el valor de la
ampliacin. Se considera ampliacin a
toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta
de inmuebles respecto de los cuales se
hubiera efectuado trabajos de remode-
lacin o restauracin, por el valor de los
mismos.
Para determinar el valor de la am-
pliacin, trabajos de remodelacin o
restauracin, se deber establecer la
proporcin existente entre el costo
de la ampliacin, remodelacin o res-
tauracin y el valor de adquisicin del
inmueble actualizado con la variacin
del ndice de Precios al Por Mayor hasta
el ltimo da del mes precedente al del
inicio de cualquiera de los trabajos se-
alados anteriormente, ms el referido
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
costo de la ampliacin, remodelacin
o restauracin. El resultado de la pro-
porcin se multiplicar por cien (100).
El porcentaje resultante se expresar
hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicar al valor de
venta del bien, resultando as la base
imponible de la ampliacin, remodela-
cin o restauracin.
No constituye primera venta para
efectos del Impuesto, la transferencia
de las alcuotas entre copropietarios
constructores.
f) CONTRATO DE CONSTRUCCIN:
Aquel por el que se acuerda la realizacin
de las actividades sealadas en el inciso
d). Tambin incluye las arras, depsito
o garanta que se pacten respecto del
mismo y que superen el lmite estable-
cido en el Reglamento.
Inciso incorporado por el artculo 3 del D.L. N 1116
(07.07.12) vigente a partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito
de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo
1 del Decreto:
()
c) Los contratos de construccin que
se ejecuten en el territorio nacional,
cualquiera sea su denominacin, suje-
to que lo realice, lugar de celebracin
del contrato o de percepcin de los
ingresos.
()
10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO
O GARANTA
Las arras, depsito o garanta a que se
refieren los incisos a), c) y f ) del artculo
3 del Decreto no deben superar, de for-
ma conjunta, el lmite ascendente al tres
por ciento (3%) del valor de venta, de la
37
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
retribucin o ingreso por la prestacin de
servicio o del valor de construccin. En
caso el monto de los referidos conceptos
no se encuentre estipulado expresamen-
te en el contrato celebrado por concepto
de arras, depsito o garanta, se entender
que el mismo supera el porcentaje antes
sealado, dando origen al nacimiento de
la obligacin tributaria por dicho monto.
g) IMPORTACIN DE BIENES INTANGI-
BLES:
La adquisicin a ttulo oneroso de bienes
intangibles a un sujeto domiciliado en
el exterior por parte de un sujeto do-
miciliado en el pas, siempre que estn
destinados a su empleo o consumo en el
pas.
Inciso incorporado por el artculo 11 de la Ley N
30264 publicada el 16.11.14 y entrar en vigencia
el 01.12.14.
Artculo 4.- NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que
se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el reglamento
o en la fecha en que se entregue el bien,
lo que ocurra primero.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la
obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo
siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha
en que el bien queda a disposicin del
adquirente.
()
d) Fecha en que se emita el comprobante
de pago: la fecha en que, de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago,
ste debe ser emitido o se emita, lo que
ocurra primero.
38
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN
CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNA-
TARIOS E IMPORTACIN O ADMISIN
TEMPORAL
En los siguientes casos la obligacin tribu-
taria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionis-
tas, cuando stos vendan los referidos
bienes, perfeccionndose en dicha
oportunidad la operacin.
En caso de entrega de los bienes en
consignacin cuando el consignatario
venda los mencionados bienes perfec-
cionndose en esa oportunidad todas
las operaciones.
()
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN
CASO DE PAGOS PARCIALES
En la venta de bienes muebles, los
pagos recibidos anticipadamente a la
entrega del bien o puesta a disposicin
del mismo, dan lugar al nacimiento de
la obligacin tributaria, por el monto
percibido. En este caso, no da lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria, la
entrega de dinero en calidad de arras de
retractacin, depsito o garanta antes
que exista la obligacin de entregar o
transferir la propiedad del bien, siempre
que stas no superen en conjunto el tres
por ciento (3%) del valor total de venta.
Dicho porcentaje ser de aplicacin a las
arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado
en el prrafo precedente, se producir el
nacimiento de la obligacin tributaria por
el importe total entregado.
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se obser-
varn las siguientes disposiciones:
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y
OTROS
En el caso a que se refiere el literal a) del
numeral 2 del Artculo 3 es sujeto del Im-
puesto la persona por cuya cuenta se realiza
la venta.
Instituto Pacfico

Tratndose de entrega de bienes en consig-
nacin y otras formas similares, en las que
la venta se realice por cuenta propia, son
sujetos del Impuesto tanto el que entrega
el bien como el consignatario, de confor-
midad con el segundo prrafo del literal a)
del numeral 2 del Artculo 3.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fe-
cha en que se suscribe el correspondiente
contrato.
Tratndose de la venta de signos distin-
tivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, en la
fecha o fechas de pago sealadas en
el contrato y por los montos estable-
cidos; en la fecha en que se perciba el
ingreso, por el monto que se perciba,
sea total o parcial; o cuando se emite
el comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el reglamento, lo que
ocurra primero.
Inciso a) sustituido por elArtculo 4 del D.L. N. 950
(03.02.04), vigente a partir del 04.02.04.
Jurisprudencia:
RTF: 10599-9-2010
() los certificados de entrega futura, emitidos
por el vendedor, no constituyen documentos
representativos que pudieran sustituir la
entrega fsica de los bienes (tradicin ficta
documental a que se refieren los artculos 947,
903 y 1580 del Cdigo Civil), sino que con
dichos documentos la recurrente contaba con
la certeza de la cantidad y tipo de metales que
le ofreca el vendedor, lo que le permita a su
vez ofrecerlos a sus clientes del exterior; y al
haberse producido la entrega de los metales
en el exterior (puerto de destino), tal como
se estipul en los contratos de compraventa,
la Administracin no ha acreditado que la
transferencia de propiedad de los citados
bienes se efectu en el pas, por lo tanto,
las operaciones reparadas no se encontra-
ban gravadas con el Impuesto General a las
Ventas ().
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
RTF: 11714-4-2007
() la recurrente realiz ventas bajo la moda-
lidad de contrato a prueba -contrato a con-
dicin- esto es se requera que el comprador
comunicara el resultado de la prueba de los
anlisis qumico de los minerales suministra-
dos al vendedor a efecto de determinar si los
bienes cumplen con las condiciones pactadas,
aspecto indispensable para determinar el mo-
mento en que se trasmite la propiedad de los
referidos minerales y por lo tanto del nacimien-
to de la obligacin tributaria, la misma que se
entiende producida cuando el vendedor toma
conocimiento y no, a la fecha de emisin de la
referida comunicacin como pretende sealar
la Administracin.
RTF: 08337-4-2007
Se confirma la apelada que declar infundada
la reclamacin contra las resoluciones de de-
terminacin y de multa por Impuesto General a
las Ventas de 2001, giradas como consecuencia
de haberse detectado que difiri el nacimiento
de la obligacin tributaria de ingresos por
intereses y gastos administrativos por ventas
al crdito no obstante que estos resultaban
determinables ().
RTF N 07045-4-2007
Para que se produzca el nacimiento de la
obligacin tributaria respecto del Impuesto
General a las Ventas, se requiere que exista
una transmisin de propiedad, por lo que
tratndose de venta de bienes futuros recin
puede ocurrir cuando stos hayan llegado a
existir.
RTF 11714-4-2007
La obligacin tributaria, nace en el caso de
contratos a prueba en la fecha en que el
vendedor recibe la aceptacin de la oferta
de venta y no en la fecha en que se expide
la aceptacin.
RTF N 8337-4-2007
El principio del devengado, cuya aplicacin
se restringe a la imputacin de los ingresos
gravables al IR, no es de aplicacin para el IGV
donde la obligacin tributaria se origina de
conformidad con las reglas establecidas por
el artculo 4 de la LIGV.
39
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
RTF N 5018-4-2007
En los Registro de Ventas y Compras resulta
determinante la oportunidad en la que se
emite el comprobante de pago, momento
que no necesariamente resulta relevante para
efectos de la contabilizacin de la operacin
en los libros contables. As mientras que para
el IGV los anticipos recibidos de clientes dan
lugar al nacimiento de la obligacin tributaria
y, por lo tanto, a la obligacin de consignar
dicha operacin en el Registro de Ventas, para
efectos contables los cobros que se realizan
antes de que exista la obligacin de entregar el
bien o prestar el servicio se registran en el Libro
Diario y en el Libro Mayor, como una obligacin
por cobrar, y solo una vez producida la entrega
del bien o la prestacin del servicio contratado
se revierte dicha anotacin abonndola contra
una cuenta de ingresos.
RTF: 05905-1-2002
() se ha dejado establecido que si los intere-
ses de financiamiento por la venta a plazos son
determinables al nacimiento de la obligacin
tributaria, estos integrarn la base imponible
del impuesto desde ese momento.
RTF: 00069-2-2001
En el caso de autos, la obligacin de los agricul-
tores de transferir la propiedad de la siembra a
la recurrente, slo se produca cuando exista la
cosecha, situacin que slo se presentaba cuan-
do el bien exista. En este orden de ideas, en el
momento en que se efectuaron los anticipos
de dinero por concepto de habilitacin de
siembra, an no exista la cosecha ni la consi-
guiente obligacin de transferir la propiedad
de sta; de manera que an no proceda gravar
con el correspondiente IGV a la recurrente.
Informe SUNAT
Informe N. 104-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se
encuentra gravada con el IGV. La obligacin
tributaria nacer en la fecha de percepcin,
parcial o total, del ingreso.
Informe N 010-2004-SUNAT/2B0000
Establece que aun cuando respecto de los
pagos parciales efectuados anticipadamen-
40
te a la entrega o puesta a disposicin de los
bienes vendidos, haya nacido la obligacin
tributaria del IGV as como la obligacin de
emitir comprobante de pago; el depsito de
la detraccin correspondiente a dicha venta,
calculada sobre el total del precio de venta,
deber efectuarse antes del inicio del traslado
de los bienes.
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro
o en la fecha en que se emita el com-
probante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento, lo que ocurra
primero.
Inciso b) sustituido por elArtculo 4 del D.L. N. 950
(03.02.04), vigente a partir del 04.02.04.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la
obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo
siguiente:
1. Se entiende por:
()
b) Fecha de retiro de un bien: la del docu-
mento que acredite la salida o consumo
del bien.
c) En la prestacin de servicios, en la fecha
en que se emita el comprobante de pago
de acuerdo a lo que establezca el regla-
mento o en la fecha en que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la
obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo
siguiente:
1. Se entiende por:
c) Fecha en que se percibe un ingreso o
retribucin: la de pago o puesta a dispo-
sicin de la contraprestacin pactada,
o aquella en la que se haga efectivo un
documento de crdito; lo que ocurra
primero.
Instituto Pacfico

d) Fecha en que se emita el comprobante
de pago: la fecha en que, de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago,
ste debe ser emitido o se emita, lo que
ocurra primero.
()
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN
CASO DE PAGOS PARCIALES
En los casos de prestacin o utilizacin de
servicios la obligacin tributaria nace en el
momento y por el monto que se percibe.
En los casos de servicios, la obligacin tribu-
taria nacer con la percepcin del ingreso,
inclusive cuando ste tenga la calidad de
arras, depsito o garanta siempre que
stas superen, de forma conjunta, el tres
por ciento (3%) del valor de prestacin o
utilizacin del servicio.
Jurisprudencia:
RTF N. 1937-4-2003
En la prestacin de servicios el nacimiento
de la obligacin tributaria se origina en
alguno de los momentos que establece la
norma as, el cliente del recurrente no pague
la retribucin o suspenda unilateralmente
el contrato.
Informes SUNAT:
Informe N. 021-2006-SUNAT/2B0000
1. Tratndose de la prestacin de servicios, el
nacimiento de la obligacin tributaria para
efectos del IGV, se origina en cualquiera de
las siguientes oportunidades, dependiendo
de cul ocurra primero:
a) Fecha en que se percibe la retribucin o
ingreso, entendindose como tal, la fe-
cha de pago o puesta a disposicin de la
contraprestacin pactada, o aquella en
la que se haga efectivo un documento
de crdito; lo que ocurra primero.
Fecha en que se emita el comprobante de
pago, entendindose como tal, la fecha en
que, de acuerdo a lo dispuesto en el nume-
ral 5 del artculo 5 del RCP ste debe ser
emitido; o, la fecha en que efectivamente
se emita; lo que ocurra primero.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Informe N. 151 -2002-SUNAT/K00000
1. Tratndose de la prestacin de servicios
portadores de larga distancia, la condicin
de contribuyente del IGV recae en la em-
presa concesionaria del mismo, debiendo
declarar y pagar el impuesto que grava
dichos servicios.
2. Los servicios portadores de larga distan-
cia constituyen una categora distinta e
independiente de los servicios finales
de telefona, por lo que para efectos de
determinar el nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV, debe tenerse en cuenta
la regla general contenida en el primer
prrafo del inciso c) del artculo 4 del
TUO de la Ley del IGV. En otras palabras,
la obligacin tributaria nacer en la fecha
en que se emita el comprobante de pago o
en la fecha en que se perciba la retribucin,
lo que ocurra primero.
Informe N. 020-2002-K00000
Los servicios telefnicos brindados por las
empresas suscriptoras de la serie 808 no
constituyen servicios finales y, por ende,
en el caso de la prestacin de dichos
servicios, la obligacin tributaria nacer
en la fecha en que se emita el compro-
bante de pago o se pague la retribucin, lo
que ocurra primero.
En los casos de suministro de energa
elctrica, agua potable, y servicios
finales telefnicos, tlex y telegrficos,
en la fecha de percepcin del ingreso
o en la fecha de vencimiento del plazo
para el pago del servicio, lo que ocurra
primero.
Inciso c) sustituido por elArtculo 4 del D.L. N. 950
(03.02.04), vigente a partir del 04.02.04.
d) En la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados, en la
fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras o en
la fecha en que se pague la retribucin,
lo que ocurra primero.
41
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Jurisprudencia:
RTF: 08145-2-2007
Se confirma la apelada en el extremo referido
a las RDs emitidas por IGV por Utilizacin de
Servicios de No Domiciliados de enero, febrero,
y julio a octubre de 2002, y la resolucin de
multa girada por la infraccin del numeral 4
del artculo 175 del cdigo, por cuanto se
encuentra acreditado que la recurrente utiliz
los servicios prestados por una empresa no
domiciliada en las importaciones realizadas,
y que en el requerimiento se dej constancia
que en el Libro Mayor de la recurrente no se
haban registrado las operaciones referidas a
enero de dicho ao ().
RTF: 01860-5-2005
() segn lo sealado por el inciso d) del ar-
tculo 4 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas la obligacin tributaria se origina, en
la utilizacin en el pas de servicios prestados
por no domiciliados, en la fecha en que se
anote el comprobante de pago en el registro
de compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero ().
e) En los contratos de construccin, en la
fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha de percepcin
del ingreso, sea total o parcial o por va-
lorizaciones peridicas, lo que ocurra
primero.
Inciso sustituido por elArtculo 4 del Decreto Legisla-
tivo N. 950 (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la
obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo
siguiente:
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN EL
CASO DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto,
la obligacin tributaria nace en la fecha de
emisin del comprobante de pago por el
monto consignado en el mismo o en la
fecha de percepcin del ingreso por el
42
monto percibido, lo que ocurra primero,
sea ste por concepto de adelanto, de
valorizacin peridica, por avance de obra
o los saldos respectivos, inclusive cuando
se les denomine arras, depsito o garanta.
Tratndose de arras, depsito o garanta la
obligacin tributaria nace cuando stas su-
peren, de forma conjunta, el tres por ciento
(3%) del valor total de la construccin.
f ) En la primera venta de inmuebles, en la
fecha de percepcin del ingreso, por el
monto que se perciba, sea parcial o total.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la
obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo
siguiente:
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN
CASO DE PAGOS PARCIALES
()
En la primera venta de inmuebles, se consi-
derar que nace la obligacin tributaria en
el momento y por el monto que se percibe,
inclusive cuando se denomine arras, dep-
sito o garanta siempre que stas superen,
de forma conjunta, el tres por ciento (3%)
del valor total del inmueble.
Informe SUNAT:
Informe N. 006-2014-SUNAT/5D0000
1. Tratndose del caso de una entidad finan-
ciera que financia un proyecto inmobiliario
e inicialmente abre una cuenta garanta a
nombre del constructor donde deposita
las contraprestaciones provenientes de los
contratos de compra venta que celebre con
los compradores, para luego trasladarla a
una cuenta de libre disposicin conforme
avanza la obra, la fecha en que se produce
la percepcin del ingreso por parte del
constructor y, por tanto, el nacimiento de
la obligacin tributaria del IGV, es aquella
en que las contraprestaciones provenien-
tes de los contratos de compraventa son
abonadas en la cuenta garanta.
Instituto Pacfico

g) En la importacin de bienes, en la fecha
en que se solicita su despacho a consu-
mo.
Tratndose de bienes intangibles, en la
fecha en que se pague el valor de venta,
por el monto que se pague, sea total o
parcial; o cuando se anote el comproban-
te de pago en el Registro de Compras, lo
que ocurra primero.
Prrafo incorporado por el artculo 11 de la Ley N
30264 publicada el 16.11.14 y entrar en vigencia el
01.12.14.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la
obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo
siguiente:
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN
CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNA-
TARIOS E IMPORTACIN O ADMISIN
TEMPORAL
En los siguientes casos la obligacin tribu-
taria nace:
()
b) En la importacin o admisin temporal
de bienes, en la fecha en que se pro-
duzca cualquier hecho que convierta
la importacin o admisin temporal en
definitiva.
CAPITULO II
DE LAS EXONERACIONES
Artculo 5.- OPERACIONES EXO-
NERADAS
Estn exoneradas del Impuesto General a
las Ventas las operaciones contenidas en los
Apndices I y II.
Jurisprudencia:
RTF: 01887-2-2012
Se confirma la apelada, en el extremo refe-
rido a los reparos : ()4) Venta exonerada
de combustible, se seala que atendiendo a
que, el recurrente no cumpla con las normas
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
reglamentarias para la aplicacin de los be-
neficios tributarios a la venta de petrleo, gas
natural y sus derivados, aprobadas por Decreto
Supremo N 005-99-EF, no estaba autorizado
a comercializar Diesel 2, por lo que no le era
de aplicacin la exoneracin del Impuesto
General a las Ventas respecto a la venta de
combustibles realizada en los perodos de
junio a diciembre de 2005 ().
RTF: 21910-4-2011
Se revoca la apelada en el extremo del reparo
al Impuesto General a las Ventas por ventas de
combustible realizadas en Mazuco y Puerto
Maldonado en el departamento de Madre de
Dios, al tratarse de ventas exoneradas con el
impuesto y resoluciones de multa vinculadas
en dicho extremo ().
RTF: 10345-1-2011
() de conformidad con la Resolucin del
Tribunal Fiscal N. 00422-3-2004, si bien los
servicios de hospedaje y alimentacin se en-
contraban exonerados del Impuesto General
a las Ventas, para ello se requera que fueran
prestados por establecimientos de hospe-
daje, condicin que no tiene la recurrente,
en tal sentido, resulta arreglado a ley que la
Administracin hubiera gravado con el citado
impuesto los referidos servicios de hospedaje
y alimentacin conforme se aprecia del Anexo
del Requerimiento.
RTF: 00273-3-2009
Se confirma la apelada. Se seala que en virtud
de lo dispuesto por el Decreto Supremo N
084-2003-EF, hasta el 4 de marzo de 2004, el
servicio de transporte pblico de pasajeros
dentro del pas no se encontraba exonerado
del Impuesto General a las Ventas, de all
que carece de sustento lo alegado por la
recurrente. Mxime si se tiene en cuenta que
no se ha violado el principio de jerarqua de
normas debido a que el Decreto Supremo
N 084-2003-EF y la Ley N 27896 no se oponen
entre s.
RTF: 00215-4-2009
Asimismo se confirma la apelada respecto a la
aplicacin de la Norma VIII del Ttulo Preliminar
del citado Cdigo, debido a que se aprecia
que la recurrente trat de darle formalmente
43
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
al negocio que realiz con los propietarios de
las unidades vehiculares, la apariencia de una
prestacin de servicios de transporte pbli-
co de pasajeros (operacin exonerada), sin
embargo ello no corresponde a la realidad
econmica, toda vez que la recurrente no
ha abonado suma alguna a los propietarios
de las unidades vehiculares por el uso de
sus vehculos y la utilizacin de su personal
(conductores), sino que por el contrario son
dichos propietarios quienes le abonaron a
la recurrente pagos bajo la denominacin
de gastos administrativos a efectos de
contar con la autorizacin para prestar el
servicio de transporte pblico en las rutas
cuya titularidad de la concesin era de la
recurrente, lo que evidencia que el negocio
que efectivamente se realiz fue la cesin de
ruta (operacin gravada).
RTF N 10499-3-2007
Est exonerada la venta de leche cruda en-
tera sin transformacin. El enfriamiento de la
leche para su mejor conservacin no significa
transformacin.
Informes SUNAT:
Informe N. 063-2010-SUNAT/2B0000
1 Las Comunidades Campesinas del depar-
tamento de Lima se encuentran inafectas
del Impuesto a la Renta.
2 En cuanto al Impuesto General a las Ventas
(IGV), las Comunidades Campesinas del
departamento de Lima que no realicen
actividad empresarial sern sujetos del
impuesto nicamente en la medida que
efecten, de manera habitual, las opera-
ciones comprendidas dentro del mbito
de aplicacin de este impuesto, excepto la
importacin de bienes.
Por el contrario, en caso ejerzan actividad
empresarial bajo las modalidades sealadas
en la Ley de Comunidades Campesinas,
sern sujetos del IGV cuando efecten cual-
quiera de las operaciones comprendidas
en el artculo 1 del Texto nico Ordenado
(TUO) de la Ley del IGV, sin necesidad que
se verifique la habitualidad en la realizacin
de tales operaciones.
44
Sin embargo, en ambos casos, se encontrarn
exoneradas del IGV cuando realicen las ope-
raciones contenidas en los Apndices I y II del
TUO de la Ley del IGV.
Informe N. 016-2008-SUNAT/2B0000
Respecto del monto de los intereses que se
generan por el financiamiento otorgado por
el propio vendedor de los bienes materia de
la importacin que se encuentran detallados
en el Literal A del Apndice I del TUO de la Ley
del IGV, debe tenerse en cuenta lo siguiente:
En caso que forme parte del valor en aduana de
las mercancas importadas y, por ende, integren
la base imponible del IGV aplicable a las im-
portaciones, se encontrar exonerado del IGV.
Informe N. 019 -2008-SUNAT/2B0000
Para efecto de gozar de la exoneracin del IGV
prevista en el artculo 19 de la Ley N. 28085,
Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de
la Lectura, los sujetos que se limitan a importar
libros impresos en el exterior, no deben efec-
tuar la inscripcin en el Registro del Proyecto
Editorial ante la Biblioteca Nacional del Per.
Informe N. 018-2007-SUNAT/2B0000
1. Se encuentra exonerada la venta e im-
portacin de los bienes contenidos en
las Partidas Arancelarias 8542.21.00.00,
8471.70.00.00 y 8473.30.00.00, sean estos
nuevos o usados, e indistintamente de la
actividad a la que se dedican los sujetos
que importen o vendan tales bienes.
Informe N. 205-2004-SUNAT/2B0000
1. A efecto de gozar de la exoneracin con-
tenida en el segundo prrafo del artculo
5 del TUO de la Ley del IGV, no resulta
suficiente que el contribuyente hubiera
declarado ante la SUNAT o consignado en
los Estatutos de su empresa que el giro o
negocio de la misma consiste en realizar
exclusivamente las operaciones exone-
radas contenidas en los Apndices I y II
del TUO de la Ley del IGV u operaciones
inafectas, sino que es necesario verificar
en cada caso en particular si efectiva-
mente dicho contribuyente realiza de
manera exclusiva las operaciones antes
mencionadas.
Instituto Pacfico

Esta misma afirmacin resulta vlida aun
cuando el giro o actividad realizada por la
empresa obedezca a un mandato legal.
2. Para que opere la exoneracin dispuesta
por el segundo prrafo del artculo 5 del
TUO de la Ley del IGV es necesario que
los bienes materia de la venta deban
haber sido adquiridos o producidos
para ser utilizados exclusivamente en
las operaciones exoneradas detalladas
en los Apndices I y II o en operaciones
inafectas; sin que se haya sealado un
perodo mnimo de utilizacin de tales
bienes o un plazo mnimo en la realiza-
cin de dichas operaciones exoneradas
o inafectas.
Tambin se encuentran exonerados los
contribuyentes del Impuesto cuyo giro o
negocio consiste en realizar exclusivamente
las operaciones exoneradas a que se refiere
el prrafo anterior u operaciones inafectas,
cuando vendan bienes que fueron adquiridos
o producidos para ser utilizados en forma
exclusiva en dichas operaciones exoneradas
o inafectas.
Prrafo sustituido por el Artculo 6 de la Ley N 27039
(31.12.98).
Artculo 6.- MODIFICACIN DE
LOS APNDICES I Y II
La lista de bienes y servicios de los Apn-
dices I y II, segn corresponda, podr ser
modificada mediante Decreto Supremo
con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica
de la SUNAT.
Jurisprudencia:
RTF: 01795-1-2006
() el artculo 6 de la Ley del Impuesto Gene-
ral a las Ventas seala que las listas de bienes y
servicios comprendidas en dichos apndices
pueden ser modificadas mediante Decreto
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Supremo con el voto aprobatorio del Consejo
de Ministros, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica de
SUNAT. En tal sentido, las referidas listas po-
dan ser modificadas en cualquier momento
como sucedi con el Decreto Supremo N.
084-2003-EF. En aplicacin de la modifica-
cin introducida por este Decreto Supremo,
durante setiembre de 2003, el servicio de
transporte interprovincial de pasajeros no se
encontraba exonerado del Impuesto General
a las Ventas, por lo que procede la acotacin
formulada.
La modificacin de la lista de bienes y servi-
cios de los Apndices I y II deber cumplir con
los siguientes criterios:
a) En el caso de bienes, slo podr com-
prender animales vivos, insumos para el
agro, productos alimenticios primarios,
insumos vegetales para la industria del
tabaco, materias primas y productos
intermedios para la industria textil, oro
para uso no monetario, inmuebles des-
tinados a sectores de escasos recursos
econmicos y bienes culturales integran-
tes del Patrimonio Cultural de la Nacin
con certificacin del Instituto Nacional de
Cultura, as como los vehculos automviles
a que se refieren las Leyes Ns. 26983 y
28091.
En el caso de servicios, slo podr
comprender aquellos cuya exoneracin
se base en razones de carcter social,
cultural, de fomento a la construccin y
vivienda, al ahorro e inversin en el pas
o de facilitacin del comercio exterior.
b) Su prrroga se efectuar de acuerdo al
plazo que establezca la norma marco para
la dacin de exoneraciones, incentivos o
beneficios tributarios, estando condicio-
nada a los resultados de la evaluacin
del costo-beneficio de la exoneracin, la
que deber efectuarse conforme a lo que
establezca la citada norma.
45
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto
Legislativo N. 980 (15.03.07), vigente a partir del
01.04.07.
Artculo 7.- Vigencia y renuncia
a la exoneracin
Las exoneraciones contenidas en los Apn-
dices I y II tienen vigencia hasta el 31 de
diciembre de 2018.
Prrafo sustituido por el artculo 2 de la Ley N 30404
(30.12.15). Vigente a partir del 01.01.16.
Los contribuyentes que realicen las ope-
raciones comprendidas en el Apndice I
podrn renunciar a la exoneracin optando
por pagar el Impuesto por el total de dichas
operaciones, de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento.
Artculo sustituido por el artculo 2 del DL N 965 (24.12.06),
vigente a partir del 01.01.07.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito
de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
12. RENUNCIA A LA EXONERACION
Para efecto de lo dispuesto en el segundo
prrafo del Artculo 7 del Decreto se apli-
carn las siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos debern presentar una
solicitud de renuncia a la Superinten-
dencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, en el formulario
que para tal efecto proporcionar la
referida Institucin.
La SUNAT establecer los requisitos
y condiciones que deben cumplir
los contribuyentes para que opere la
referida renuncia. Asimismo, la citada
entidad coordinar con ADUANAS a
efecto que esta ltima tome conoci-
miento de los sujetos que han obte-
nido la renuncia a la exoneracin del
Impuesto. La renuncia se har efectiva
desde el primer da del mes siguiente
de aprobada la solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneracin se
efectuar por la venta e importacin
de todos los bienes contenidos en el
Apndice I y por nica vez. A partir
46
de la fecha en que se hace efectiva
la renuncia, el sujeto no podr aco-
gerse nuevamente a la exoneracin
establecida en el Apndice I del
Decreto.
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renun-
cia a la exoneracin hubiera sido
aprobada podrn utilizar como cr-
dito fiscal, el Impuesto consignado
en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de
la fecha en que se haga efectiva la
renuncia.
Para efecto de la determinacin
del crdito fiscal establecido en el
numeral 6.2 del Artculo 6, se con-
siderar que los sujetos inician acti-
vidades en la fecha en que se hace
efectiva la renuncia. (Complementa
RLIGV)
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus
operaciones antes que se haga efec-
tiva la renuncia, la hayan solicitado o
no, y que pagaron al fisco el Impuesto
trasladado, no entendern convalida-
da la renuncia, quedando a salvo su
derecho de solicitar la devolucin de
los montos pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podr deducir
como crdito fiscal dichos montos.
Jurisprudencia:
RTF: 02410-2-2014
Se confirma la apelada que declaro improce-
dente la solicitud de renuncia a la exonera-
cin del Apndice I del TUO de la Ley del IGV,
toda vez que la recurrente arrastra un crdito
fiscal que no se encuentra debidamente
sustentado que las compras se destinaran
a operaciones por las cuales se deba pagar
el impuesto.
RTF: 10810-2-2013
Se declara nula la apelada, que declar impro-
cedente su solicitud de renuncia a la exonera-
cin contenida en el Apndice I de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, atendiendo a
que no se ha precisado expresamente cul de
los hechos ocurridos durante la fiscalizacin
realizada a la recurrente estn comprendidos
Instituto Pacfico

dentro de los supuestos establecidos en el
artculo 5 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 103-2000/SUNAT, lo cual sirvi de
sustento para no aceptar la renuncia a la citada
exoneracin, por lo que al no encontrarse de-
bidamente motivada, de conformidad con lo
previsto por el numeral 2 del artculo 109 del
Cdigo Tributario, procede declarar la nulidad
de la resolucin apelada.
Informe SUNAT:
Informe N. 264-2006-SUNAT/2B0000
Los contribuyentes que realicen las opera-
ciones de venta o importacin de los bienes
comprendidos en el Apndice I del TUO de la
Ley del IGV, podrn renunciar a la exoneracin
optando por pagar el impuesto por el total de
dichas operaciones, de acuerdo a lo estableci-
do por el Reglamento de la Ley del IGV.
Artculo 8.- CARACTER EXPRESO
DE LA EXONERACION
Las exoneraciones genricas otorgadas o
que se otorguen no incluyen este impuesto.
La exoneracin del Impuesto General a las
Ventas deber ser expresa e incorporarse en
los Apndices I y II.
CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 9.- SUJETOS DEL IMPUESTO
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de
contribuyentes, las personas naturales,
las personas jurdicas, las sociedades
conyugales que ejerzan la opcin so-
bre atribucin de rentas prevista en las
normas que regulan el Impuesto a la
Renta, sucesiones indivisas, sociedades
irregulares, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras, los fondos
mutuos de inversin en valores y los fon-
dos de inversin que desarrollen actividad
empresarial que:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se obser-
varn las siguientes disposiciones:
()
6. FIDEICOMISO DE TITULACIN
El patrimonio fideicometido ser contri-
buyente del Impuesto por las operaciones
afectas que realice desde la fecha del
otorgamiento de la escritura pblica
que lo constituya, salvo que sta no se
requiera, en cuyo caso ser contribuyente
cuando cumpla la formalidad exigida por
las normas que regulan la materia para su
constitucin.
7. PERSONAS JURIDICAS - SOCIEDADES
IRREGULARES
Para efectos del Impuesto, seguirn siendo
considerados contribuyentes en calidad de
personas jurdicas, aquellas que adquieran
la condicin de sociedades irregulares por
incurrir en las causales previstas en los
numerales 5 y 6 del Artculo 423 de la Ley
General de Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares
diferentes a las que se refiere el prrafo
anterior regularicen su situacin, se con-
siderar que existe continuidad entre la
sociedad irregular y la regularizada.
8. FONDO DE INVERSIN
Para efectos del Impuesto, los Fondos de
Inversin a que hace referencia el nume-
ral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, sern
aquellos que realicen cualquiera de las
inversiones permitidas por el Artculo 27
de la Ley de Fondos de Inversin y sus
Sociedades Administradoras aprobada
por Decreto Legislativo N 862 y normas
modificatorias.
9. SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto conforme al
numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, las
personas naturales, las personas jurdicas,
las sociedades conyugales que ejerzan la
opcin sobre atribucin de rentas prevista
en las normas que regulan el Impuesto
a la Renta, sucesiones indivisas, socie-
dades irregulares, patrimonios fideico-
metidos de sociedades titulizadoras, los
47
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
fondos mutuos de inversin en valores
y los fondos de inversin, que desarrollen
actividad empresarial y efecten las opera-
ciones descritas en el citado numeral.
a) Efecten ventas en el pas de bienes
afectos, en cualquiera de las etapas
del ciclo de produccin y distribu-
cin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
Oficio SUNAT
Oficio N. 045-2015- SUNAT/600000
Conforme al artculo Noveno del Acuerdo en-
tre la Organizacin de las Naciones Unidas y
la Repblica del Per para el establecimiento
de la Oficina de Servicios para proyectos
de las Naciones Unidas en Lima, suscrito
el 21.4.2008, ratificado mediante Decreto
Supremo N. 029-2009-RE, la referida Oficina
no se encuentra afecta al Impuesto a la Renta
por los servicios que preste.
Dicho Acuerdo no ha previsto un tratamien-
to especial para efecto del IGV, por lo que
dicha Oficina tendr la calidad de contri-
buyente respecto de los servicios gravados
con este Impuesto que preste en el territorio
nacional.
c) Utilicen en el pas servicios prestados
por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin
afectos;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se obser-
varn las siguientes disposiciones:
()
4. REORGANIZACION DE EMPRESAS - CA-
LIDAD DE CONSTRUCTOR
En el caso de Reorganizacin de Socieda-
des o Empresas a que se refiere el Captulo
XIII de la Ley del Impuesto a la Renta, para
48
efecto de lo dispuesto en el inciso d) del
Artculo 1 del Decreto, la calidad de cons-
tructor tambin se transfiere al adquirente
del inmueble construido.
e) Efecten ventas afectas de bienes
inmuebles;
f ) Importen bienes afectos. Tratndose
de bienes intangibles se considerar
que importa el bien el adquirente del
mismo.
Prrafo sustituido por el artculo 12 de la Ley N
30264 publicada el 16.11.14 y entrar en vigencia el
01.12.14
9.2 Tratndose de las personas naturales, las
personas jurdicas, entidades de derecho
pblico o privado, las sociedades conyu-
gales que ejerzan la opcin sobre atribu-
cin de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, que no realicen actividad em-
presarial, sern consideradas sujetos del
impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las
dems operaciones comprendidas
dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se obser-
varn las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad
()
Las personas a que se refiere el numeral 9.2
del Artculo 9 del Decreto son sujetos del
impuesto:
a) Tratndose del literal i) nicamente
respecto de las importaciones que
realicen.
b) Tratndose del literal ii) nicamente
respecto de las actividades que realicen
en forma habitual.
Instituto Pacfico

La habitualidad se calificar en base a
la naturaleza, caractersticas, monto,
frecuencia, volumen y/o periodicidad
de las operaciones, conforme a lo que
establezca el Reglamento. Se considera
habitualidad la reventa.
Sin perjuicio de lo antes sealado se
considerar habitual la transferencia
que efecte el importador de vehculos
usados antes de transcurrido un (1) ao
de numerada la Declaracin nica de
Aduanas respectiva o documento que
haga sus veces.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se obser-
varn las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad
Para calificar la habitualidad a que se refiere
el Artculo 9 del Decreto, la SUNAT consi-
derar la naturaleza, caractersticas, monto,
frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones a fin de determinar el objeto
para el cual el sujeto las realiz.
En el caso de operaciones de venta, se
determinar si a adquisicin o produccin
de los bienes tuvo por objeto su uso,
consumo, su venta o reventa, debiendo
de evaluarse en los dos ltimos casos
el carcter habitual dependiendo de la
frecuencia y/o monto.
Tratndose de servicios, siempre se consi-
derarn habituales aquellos servicios one-
rosos que sean similares con los de carcter
comercial.
En los casos de importacin, no se requiere
habitualidad o actividad empresarial para
ser sujeto del impuesto.
Tratndose de lo dispuesto en el inciso e)
del Artculo 3 del Decreto, se presume la
habitualidad, cuando el enajenante realice
la venta de, por lo menos, dos inmuebles
dentro de un perodo de doce meses,
debindose aplicar a partir de la segunda
transferencia del inmueble. De realizarse
en un solo contrato la venta de dos o ms
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
inmuebles, se entender que la primera trans-
ferencia es la del inmueble de menor valor.
No se aplicar lo dispuesto en el prrafo an-
terior y siempre se encontrar gravada con
el Impuesto, la transferencia de inmuebles
que hubieran sido mandados a edificar o
edificados, total o parcialmente, para efecto
de su enajenacin.
Asimismo, en la transferencia final de bienes
y servicios realizada en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos, no
se requiere habitualidad para ser sujeto del
Impuesto.
Jurisprudencia:
RTF N 08185-4-2007
Se configura el supuesto de habitualidad
al haberse efectuado dos operaciones de
venta de inmuebles dentro de un perodo de
doce meses, debindose aplicar el Impuesto
General a las Ventas a partir de la segunda
transferencia, la cual, dado que las operacio-
nes se realizaron en un mismo contrato, estar
referida al inmueble de mayor valor.
RTF N 927-1-2007
Las personas que realicen actividad empresa-
rial son consideradas sujetos del IGV sin que
sea necesario verificar si son o no habituales
en sus operaciones, siendo las normas sobre
habitualidad nicamente aplicables res-
pecto de sujetos que no realizan actividad
empresarial, tal como sera el caso de las
Municipalidades u Organismos No Guber-
namentales (ONG).
RTF: 738-2-1999
La habitualidad se aplica a las personas que
no realizan actividad empresarial pero que
realicen operaciones comprendidas en el
mbito de aplicacin del impuesto, a fin de
establecer cundo van a ser consideradas
sujetos del impuesto.
Informe SUNAT:
Informe N 045-2001-SUNAT/K00000
Los Colegios Profesionales son personas
jurdicas de derecho pblico interno que no
49
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
forman parte del Sector Pblico Nacional,
siendo en esencia asociaciones reconocidas
oficialmente por el Estado; razn por la cual
estn exonerados del Impuesto a la Renta,
siempre que cumplan con lo dispuesto en el
inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Los Colegios Profesionales se encuentran
gravados con el IGV, en la medida que presten
servicios onerosos que sean habituales y simi-
lares con los de carcter comercial.
9.3 Tambin son contribuyentes del Im-
puesto la comunidad de bienes, los con-
sorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial,
que lleven contabilidad independiente,
de acuerdo con las normas que seale el
Reglamento.
Artculo sustituido por elArtculo 6 del D.L. N. 950
(03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se obser-
varn las siguientes disposiciones:
()
3. CONTRATOS DE COLABORACION EM-
PRESARIAL
Se entiende por Contratos de Colaboracin
Empresarial a los contratos de carcter
asociativo celebrados entre dos o ms
empresas, en los que las prestaciones de
las partes sean destinadas a la realizacin
de un negocio o actividad empresarial
comn, excluyendo a la asociacin en
participacin y similares.
Artculo 5.- () La determinacin del im-
puesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirn por las siguientes normas:
()
10. CONTRATOS DE COLABORACION EM-
PRESARIAL
10.1 CONTRATOS DE COLABORACION
EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE:
50
Los contratos de colaboracin empresarial
que lleven contabilidad independiente
sern sujetos del Impuesto, sindoles de
aplicacin, adems de las normas genera-
les, las siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes,
servicios o contratos de construccin
hechos por las partes contratantes son
operaciones con terceros; siendo su
base imponible el valor asignado en el
contrato, el que no podr ser menor a
su valor en libros o costo del servicio
o contrato de construccin realizado,
segn sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bie-
nes adquiridos por el contrato estar
gravada, siendo su base imponible el
valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos
y/o producidos en la ejecucin de los
contratos, est gravada con el Impues-
to, siendo la base imponible su valor al
costo.
Jurisprudencia:
RTF N 3119-4-2008
Si bien las normas de IGV no establecen reglas
para saber cundo un consorcio se encuentra
obligado o no a llevar contabilidad indepen-
diente, para estos efectos corresponde utilizar
las normas de IR, segn las cuales todos los
consorcios estn obligados a llevar contabi-
lidad independiente, salvo cuando se traten
de contratos en los que por la modalidad de
la operacin no fuera posible llevar contabili-
dad en forma independiente, para lo cual se
solicitar la autorizacin respectiva a la SUNAT.
Informes SUNAT:
Informe N. 040-2008-SUNAT/2B0000
Las personas jurdicas que sean contribuyen-
tes del IGV de acuerdo con lo establecido en el
artculo 9 del TUO que regula dicho Impuesto
deben cumplir, entre otros, con la obligacin
de llevar el Registro de Compras correspon-
diente, independientemente de que por
aplicacin de una norma resulten exoneradas
del pago del referido Impuesto.
Instituto Pacfico

Informe N 010-2002-SUNAT/K00000
Establece que los ingresos obtenidos por
las Juntas de Propietarios que llevan con-
tabilidad independiente constituyen rentas
de tercera categora; siendo estas entidades
sujetos del IGV.
Artculo 10.- RESPONSABLES SO-
LIDARIOS
Son sujetos del Impuesto en calidad de res-
ponsables solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el
vendedor no tenga domicilio en el pas.
Jurisprudencia:
RTF: 10599-9-2010
() la recurrente no tena obligacin de
efectuar pago alguno por ellas en calidad de
responsable solidario, segn lo previsto por el
inciso a) del artculo 10 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
c) Las personas naturales, las sociedades u
Informe SUNAT:
Informe N 077-2007-SUNAT72B0000
La SUNAT indica que la actividad de comercia-
lizacin del hardware que se lleva a cabo en el
pas se encontrar gravada con el IGV, siendo
contribuyente de este impuesto la empresa no
domiciliada y sujeto del impuesto en calidad
de responsables solidarios, el comprador de
los bienes, de acuerdo a los sealado por el
artculo 10 de la LIGV.
b) Los comisionistas, subastadores, marti-
lleros y todos los que vendan o subasten
bienes por cuenta de terceros, siempre
que estn obligados a llevar contabilidad
completa segn las normas vigentes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se obser-
varn las siguientes disposiciones:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y
OTROS
En el caso a que se refiere el literal a) del
numeral 2 del Artculo 3 es sujeto del Im-
puesto la persona por cuya cuenta se realiza
la venta.
Tratndose de entrega de bienes en consig-
nacin y otras formas similares, en las que
la venta se realice por cuenta propia, son
sujetos del Impuesto tanto el que entrega
el bien como el consignatario, de confor-
midad con el segundo prrafo del literal a)
del numeral 2 del Artculo 3.
Oficio SUNAT
Oficio N. 036-2004-SUNAT/2B0000
Los martilleros pblicos se encuentran obli-
gados a efectuar la retencin del IGV en los
casos en que el ejecutado sea contribuyente
de dicho impuesto en los remates de bienes
por venta forzada.
otras personas jurdicas, instituciones
y entidades pblicas o privadas desig-
nadas:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Re-
solucin de Superintendencia como
agentes de retencin o percepcin
del Impuesto, de acuerdo a lo esta-
blecido en el artculo 10 del Cdigo
Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolu-
cin de Superintendencia como
agentes de percepcin del Impues-
to que causarn los importadores
y/o adquirentes de bienes, quienes
encarguen la construccin o los
usuarios de servicios en las opera-
ciones posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los nume-
rales anteriores, los contribuyentes que-
dan obligados a aceptar las retenciones
o percepciones correspondientes.
51
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Las retenciones o percepciones se efec-
tuarn por el monto, en la oportunidad,
forma, plazos y condiciones que esta-
blezca la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, la cual podr
determinar la obligacin de llevar los
registros que sean necesarios.
Inciso sustituido por elArtculo 2 de la Ley N. 28053
(08.08.03).
Concordancia:
R. N. 189-2004-SUNAT; R N. 199-2005-SUNAT
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se obser-
varn las siguientes disposiciones:
()
5. Agentes de Retencin en la Transferencia
de Bienes realizada en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos
La Administracin Tributaria establecer
los casos en que las Bolsas de Productos
actuarn como agentes de retencin del
impuesto que se origine en la transfe-
rencia final de bienes realizadas en las
mismas.
La designacin de las Bolsas de Productos
como agentes de retencin, establecida
en el prrafo anterior, es sin perjuicio de
la facultad de la Administracin Tributaria
para designar a otros agentes de retencin,
en virtud al Artculo 10 del Cdigo Tributa-
rio, aprobado por Decreto Legislativo N
816 y normas modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las
referidas Bolsas, cuando los sujetos intervi-
nientes en dicha transferencia que hubieran
renunciado a la exoneracin del Apndice I
del Decreto, no cumplan con comunicarle
este hecho antes de la fecha de emisin de
la Pliza.
()
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
52
8. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL POR
LOS SUJETOS OBLIGADOS A EMITIR
LIQUIDACIONES DE COMPRA
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones
de compra podrn ejercer el derecho al
crdito fiscal siempre que hubieren efec-
tuado la retencin y el pago del Impuesto.
Adicionalmente, debern sujetarse a lo
establecido en el presente Captulo y en el
Captulo VI.
El Impuesto pagado por operaciones por
las que se hubiera emitido liquidaciones de
compra se deducir como crdito fiscal en
el perodo en el que se realiza la anotacin
de la liquidacin de compra y del docu-
mento que acredite el pago del Impuesto,
siempre que la anotacin se efecte en la
hoja que corresponda a dicho perodo y
dentro del plazo establecido en el numeral
3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo
dispuesto en el ltimo prrafo del numeral
2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo
anterior el pago del impuesto por opera-
ciones por las cuales se hubiera emitido
liquidaciones de compra deber haber
sido efectuado en el formulario que para
tal efecto apruebe la SUNAT.
d) En el caso de coaseguros, la empresa
que las otras coaseguradoras designen,
determinar y pagar el Impuesto corres-
pondiente a stas ltimas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
13. COASEGUROS
Las empresas de seguros que en aplica-
cin de lo dispuesto en el inciso d) del
Artculo 10 del Decreto, determine y
pague el Impuesto correspondiente a los
coaseguradores, tendr derecho a aplicar
como crdito fiscal, el ntegro del Impuesto
Instituto Pacfico

pagado en la adquisicin de bienes y servi-
cios relacionados al coaseguro.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso
de titulizacin, por las operaciones que el
patrimonio fideicometido realice para el
cumplimiento de sus fines.
Inciso incorporado por el Artculo 8 de la Ley N 27039
(31.12.98).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se obser-
varn las siguientes disposiciones:
()
6. FIDEICOMISO DE TITULACION
El patrimonio fideicometido ser contribu-
yente del Impuesto por las operaciones
afectas que realice desde la fecha del
otorgamiento de la escritura pblica
que lo constituya, salvo que sta no se
requiera, en cuyo caso ser contribuyente
cuando cumpla la formalidad exigida por
las normas que regulan la materia para su
constitucin.
CAPITULO IV
DEL CLCULO DEL IMPUESTO
Artculo 11.- DETERMINACIN DEL
IMPUESTO
El impuesto a pagar se determina mensual-
mente deduciendo del Impuesto Bruto de
cada perodo el crdito fiscal, determinado
de acuerdo a lo previsto en los Captulos V,
VI y VII del presente ttulo.
En la importacin de bienes, el Impuesto a
pagar es el Impuesto Bruto.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina
mensualmente deduciendo del Impuesto
Bruto de cada perodo el crdito fiscal corres-
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
pondiente; salvo los casos de la utilizacin de
servicios en el pas prestados por sujetos
no domiciliados y de la importacin de
bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es
el Impuesto Bruto.
Jurisprudencia:
RTF N. 1513-4-2008
No resulta vlido concluir que la sola compa-
racin de los mayores ingresos declarados por
el concepto de pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta en comparacin con las ventas netas
declaradas por el IGV, constituyan operaciones
gravadas con este ltimo impuesto.
Informe SUNAT
Informe N. 063-2010-SUNAT/2B0000
() el IGV pagado en la importacin constituir
crdito fiscal que se deducir del Impuesto
Bruto correspondiente al resto de sus opera-
ciones gravadas de cada perodo.
CAPITULO V
DEL IMPUESTO BRUTO
Artculo 12.- IMPUESTO BRUTO
El Impuesto Bruto correspondiente a cada
operacin gravada es el monto resultante
de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base
imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al con-
tribuyente por cada perodo tributario, es la
suma de los Impuestos Brutos determinados
conforme al prrafo precedente por las ope-
raciones gravadas de ese perodo.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se de-
termina mensualmente deduciendo del
Impuesto Bruto de cada perodo el crdito
fiscal correspondiente; salvo los casos de la
utilizacin de servicios en el pas prestados
por sujetos no domiciliados y de la impor-
53
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
tacin de bienes, en los cuales el Impuesto a
pagar es el Impuesto Bruto.
La determinacin del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirn por las
siguientes normas:
()
8. COMERCIANTES MINORISTAS
Los comerciantes minoristas que no supe-
ren mensualmente el monto referencial
previsto en el Artculo 118 de la Ley del
Impuesto a la Renta, que por la modalidad
o volumen de ventas no les sea posible
discriminar las ventas gravadas de las que
no lo estn determinarn la base imponi-
ble aplicando al total de ventas del mes,
el porcentaje que corresponda a las
compras gravadas del mismo perodo
en relacin con el total de compras
gravadas y no gravadas efectuadas en
dicho mes.
10. CONTRATOS DE COLABORACION EM-
PRESARIAL
10.1. CONTRATOS DE COLABORACION
EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD IN-
DEPENDIENTE:
Los contratos de colaboracin empresarial
que lleven contabilidad independiente
sern sujetos del Impuesto, sindoles de
aplicacin, adems de las normas genera-
les, las siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes,
servicios o contratos de construccin
hechos por las partes contratantes son
operaciones con terceros; siendo su
base imponible el valor asignado en el
contrato, el que no podr ser menor a
su valor en libros o costo del servicio
o contrato de construccin realizado,
segn sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bie-
nes adquiridos por el contrato estar
gravada, siendo su base imponible el
valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos
y/o producidos en la ejecucin de los
contratos, est gravada con el Impues-
to, siendo la base imponible su valor al
costo.
54
10.2 CONTRATOS DE COLABORACION
EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD IN-
DEPENDIENTE:
Est gravada con el Impuesto, la atribucin
total de los bienes indicados en el inciso o)
del Artculo 2 del Decreto, que se efecte a
una de las empresas contratantes, siendo
la base imponible el valor de mercado
deducida la proporcin correspondiente a
dicha parte contratante.
14. ENTIDADES RELIGIOSAS
En el caso de transferencia de los bienes
donados antes del plazo sealado en el
numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del
Decreto, la base imponible para determinar
el Impuesto a reintegrar estar constituida
por el valor indicado en la Declaracin ni-
ca de Importacin menos la depreciacin
que stos hayan sufrido.
16. TRANSFERENCIA DE CRDITOS.
En la transferencia de crditos deber te-
nerse en cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de crditos no consti-
tuye venta de bienes ni prestacin de
servicios.
b) El transferente de los crditos deber
emitir un documento en el cual conste
el monto total del crdito transferido en
la fecha en que se produzca la transfe-
rencia de los referidos crditos.
c) El transferente es contribuyente del
Impuesto por las operaciones que
originaron los crditos transferidos al
adquirente o factor.
Por excepcin, el factor o adquirente
sern contribuyentes respecto de los
intereses y dems ingresos que se
devenguen y/o sean determinables a
partir de la fecha de la transferencia,
siempre que no se encuentren incluidos
en el monto total consignado en el do-
cumento que sustente la transferencia
del crdito. Para tal efecto, se considera
como fecha de nacimiento de la obli-
gacin tributaria y de la obligacin de
emitir el comprobante de pago respec-
tivo, la fecha de percepcin de dichos
intereses o ingresos. En este caso los
ingresos percibidos por el adquirente o
factor constituyen una retribucin por
Instituto Pacfico

la prestacin de servicios al sujeto que
debe pagar dichos montos.
d) La adquisicin de crditos efectuada
asumiendo el riesgo de los crditos
transferidos, no implica que el factor
o adquirente efecte una operacin
comprendida en el Artculo 1 del De-
creto, salvo en lo que corresponda a los
servicios adicionales y a los intereses o
ingresos a que se refiere el segundo
prrafo del inciso anterior.
e) La adquisicin de crditos efectuada
sin asumir el riesgo de los crditos
transferidos, implica la prestacin de
un servicio por parte del adquirente
de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace
la obligacin tributaria en el momento
en que se produce la devolucin del
crdito al transferente o ste recompra
el mismo al adquirente. En este caso,
el adquirente deber emitir un com-
probante de pago por el servicio de
crdito prestado al transferente, en la
oportunidad antes sealada.
f) Se considera como valor nominal del
crdito transferido, el monto total de
dicho crdito incluyendo los intereses y
dems ingresos devengados a la fecha
de la transferencia del crdito, as como
aquellos conceptos que no se hubieren
devengado a la fecha de la citada trans-
ferencia pero que se consideren como
parte del monto transferido, aun cuan-
do no se hubiere emitido el documento
a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la trans-
ferencia del crdito, a la retribucin
que corresponda al transferente por la
transferencia del crdito.
En los casos que no pueda determi-
narse la parte de la retribucin que co-
rresponde por los servicios adicionales,
se entender que sta constituye el cien
por ciento (100%) de la diferencia entre
el valor de transferencia del crdito y su
valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo
prrafo del literal anterior, no ser de
aplicacin lo dispuesto en el segundo
prrafo del Artculo 75 del Decreto.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIO-
NES REALIZADAS EN RUEDA O MESA
DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE
PRODUCTOS
Tratndose de la transferencia fsica de
bienes o de la prestacin de servicios
negociados en Rueda o Mesa de Pro-
ductos de las Bolsas de Productos, la
base imponible est constituida por el
monto que se concrete en la transaccin
final, consignado en la respectiva pliza,
sin incluir las comisiones respectivas ni la
contribucin a la CONASEV, gravadas con
el Impuesto.
Tambin forma parte de la base imponible,
la prima pagada en el caso de las operacio-
nes con precios por fijar realizadas en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos.
19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIN
a) La transferencia fiduciaria de activos no
constituye venta de bienes ni prestacin
de servicios.
Para este efecto, el fideicomitente
deber emitir un documento que
sustente dicha transferencia, en el cual
conste el valor del activo transferido,
considerando en el caso de crditos, los
intereses y dems ingresos devengados
a la fecha de la transferencia, as como
aquellos conceptos que no se hubieren
devengado a la citada fecha pero que
expresamente se incluyan o excluyan
como parte del monto transferido. La
oportunidad en que debe ser entrega-
do el documento ser en la fecha de la
transferencia fiduciaria de los referidos
activos o en el momento de su entrega
fsica, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de
crditos, el fideicomitente es contribu-
yente del Impuesto por las operaciones
que originaron dichos crditos y por los
conceptos no devengados que expre-
samente se incluyan o excluyan en el
documento que sustente la transferen-
cia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido ser con-
siderado contribuyente respecto de
los intereses y dems ingresos que se
55
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
devenguen y/o sean determinables a
partir de la fecha de la transferencia
fiduciaria de crditos, siempre que no
se encuentren incluidos en el monto
total consignado en el documento que
sustente la transferencia y que no se
hayan excluido expresamente en dicho
documento como ingresos del mencio-
nado patrimonio. Para este efecto, se
considera como fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria la fecha de
emisin del comprobante de pago o
en la que se perciba dichos intereses
o ingresos, lo que ocurra primero. En
este caso se considera como usuario
del servicio, al sujeto que debe pagar
dichos montos.
c) Lo sealado en el literal anterior se
aplicar sin perjuicio de lo dispuesto
en el numeral 11 del Apndice II del
Decreto.
20. RETRIBUCIN DEL FIDUCIARIO
En el fideicomiso de titulizacin se consi-
dera retribucin gravada del fiduciario, las
comisiones y dems ingresos que perciba
como contraprestacin por sus servicios
financieros y de administracin del patri-
monio fideicometido, abonados por ste o
por el fideicomitente, segn se establezca
en cada operacin.
Artculo 13.- BASE IMPONIBLE
La base imponible est constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes
e importaciones de bienes intangibles.
Prrafo sustituido por el artculo 12 de la Ley N
30264 publicada el 16.11.14 y entrar en vigencia
el 01.12.14
Jurisprudencia
RTF: 08749-3-2001
Se declara nula e insubsistente la apelada en el
extremo referido al monto de la base imponi-
ble de la operacin reparada por cuanto debe
considerarse no slo la cotizacin hecha por
el recurrente y que antecede a la celebracin
del contrato original, sino tambin a la clu-
56
sula segunda de la Transaccin Extrajudicial
pactada con el comprador en el que se redujo
el precio de venta.
b) El total de la retribucin, en la prestacin
o utilizacin de servicios.
Jurisprudencia:
RTF N. 08145-2-2007
En el caso de la utilizacin en el pas de servi-
cios prestados por no domiciliados, el impues-
to bruto debe ser pagado y no compensado
con el crdito fiscal derivado de adquisiciones
internas.
RTF N 08337-4-2007
Si los intereses de financiamiento son determi-
nables al momento de la venta o la prestacin
del servicio integrarn, desde ese momento,
la base imponible del Impuesto General a las
Ventas.
c) El valor de construccin, en los contratos
de construccin.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmue-
bles, con exclusin del correspondiente al
valor del terreno.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirn por las
siguientes normas:
()
9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA
DE INMUEBLES.
Para determinar la base imponible del im-
puesto en la primera venta de inmuebles
realizada por el constructor, se excluir
del monto de la transferencia el valor del
terreno. Para tal efecto, se considerar que
el valor del terreno representa el cincuenta
por ciento (50%) del valor total de la trans-
ferencia del inmueble.
Instituto Pacfico

e) El Valor en Aduana determinado con
arreglo a la legislacin pertinente, ms
los derechos e impuestos que afecten la
importacin con excepcin del Impuesto
General a las Ventas, en las importaciones
de bienes corporales.
Prrafo sustituido por el artculo 12 de la Ley N
30264 publicada el 16.11.14 y entrar en vigencia
el 01.12.14
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirn por las
siguientes normas:
()
2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE
COMPROBANTE DE PAGO
En caso de no existir comprobante de pago
que exprese su importe, se presumir salvo
prueba en contrario, que la base imponible
es igual al valor de mercado del bien, servi-
cio o contrato de construccin.
3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE
DETERMINADO EL PRECIO
Tratndose de permuta y de cualquier
operacin de venta de bienes muebles
o inmuebles, prestacin de servicios o con-
tratos de construccin, cuyo precio no est
determinado, la base imponible ser fijada
de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6
del Artculo 10.
Numeral 3. Sustituido por elArtculo 17 del Decreto
Supremo N 064-2000-EF, publicado el 30.06.00.
4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes mue-
bles o inmuebles se considerar que
cada parte tiene carcter de vendedor.
La base imponible de cada venta afecta
estar constituida por el valor de venta
de los bienes comprendidos en ella de
acuerdo a lo establecido en el numeral
3 del presente artculo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es
de aplicacin en caso de permuta de
servicios y de contratos de construc-
cin.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
c) Tratndose de operaciones comerciales
en las que se intercambien servicios
afectos por bienes muebles, inmuebles
o contratos de construccin, se tendr
como base imponible del servicio el
valor de venta que corresponda a los
bienes transferidos o el valor de cons-
truccin; salvo que el valor de mercado
de los servicios sea superior, caso en el
cual se tendr como base imponible
este ltimo.
d) Tratndose de operaciones comerciales
en las que se intercambien bienes
muebles o inmuebles afectos por
contratos de construccin, se tendr
como base imponible del contrato
de construccin el valor de venta que
corresponda a los bienes transferidos;
salvo que el valor de mercado del con-
trato de construccin sea superior,
caso en el cual se tendr como base
imponible este ltimo.
Jurisprudencia
RTF: 08749-3-2001
Los derechos antidumping no forman parte de
la base imponible en la importacin de bienes,
a que se refiere el inciso e) del artculo 13 del
TUO de la Ley del IGV.
Informes SUNAT:
Informe N 016-2008-SUNAT72B0000
La SUNAT indica que, respecto del monto de
los intereses que se generan por el financia-
miento otorgado por el propio vendedor de
los bienes materia de la importacin que se
encuentran detallados en el Literal A del Apn-
dice I de la IGV, debe tenerse en cuenta que
en caso que forme parte del valor en aduana
de las mercancas importadas y, por ende, in-
tegre la base imponible del IGV aplicable a las
importaciones, se encontrarn exonerado del
IGV. Al contrario, de no formar parte del valor
en aduana de las mercancas importadas, al no
integrar la base imponible del IGV aplicable a
las importaciones, no est sujeto al IGV por
ese concepto.
57
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Artculo 14.- VALOR DE VENTA DEL
BIEN, RETRIBUCIN POR SERVICIOS,
VALOR DE CONSTRUCCIN O VENTA DEL
BIEN INMUEBLE
Entindase por valor de venta del bien, re-
tribucin por servicios, valor de construccin
o venta del bien inmueble, segn el caso, la
suma total que queda obligado a pagar el ad-
quirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga la construccin. Se entender que
esa suma est integrada por el valor total con-
signado en el comprobante de pago de los
bienes, servicios o construccin, incluyendo
los cargos que se efecten por separado de
aqul y aun cuando se originen en la presta-
cin de servicios complementarios, en inte-
reses devengados por el precio no pagado
o en gasto de financiacin de la operacin.
Los gastos realizados por cuenta del com-
prador o usuario del servicio forman parte
de la base imponible cuando consten en el
respectivo comprobante de pago emitido a
nombre del vendedor, constructor o quien
preste el servicio.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirn por las
siguientes normas:
()
11. CARGOS ADICIONALES
Cuando los cargos a que se refiere el Artcu-
lo 14 del Decreto no fueran determinables
a la fecha de nacimiento de la obligacin,
los mismos integrarn la base imponible en
el mes que sean determinables o en el que
sean pagados, lo que ocurra primero.
Jurisprudencia:
RTF: 06447-5-2005
() la observacin de la SUNAT de excluir
el flete del valor de compra de los bienes
58
incluidos en el beneficio, alegando que no
forman parte del valor de stos, carece de
sustento, porque s forman parte de dicho
valor y no constituyen un servicio prestado en
forma independiente, por lo que en base a la
teora de la unicidad, el monto del impuesto
sujeto a reintegro es el que resulte de aplicar
la alcuota al valor de venta considerado en la
factura, segn lo dispuesto por el artculo 14
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, no
procediendo desagregarlo para excluir la parte
que corresponde al flete.
RTF N 0002-5 -2004
Los intereses forman parte de la base im-
ponible en la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria por la venta del bien, de
acuerdo con lo establecido en el artculo 14
de la Ley del IGV, siendo que en el supuesto
del servicio de financiamiento, ste estara
vinculado con la venta, y se habra originado
slo para poder concretarse esta operacin,
por lo que en virtud del citado artculo
14, los ingresos obtenidos por el servicio
brindado (intereses compensatorios por el
mutuo) deberan formar parte de la base
imponible de la venta del bien y slo en el
caso que los ingresos por los cargos no sean
determinables a la fecha de nacimiento de la
obligacin principal, stos integrarn la base
imponible en el mes que sean determinables
o se paguen, lo que ocurra primero.
RTF: 04589-1-2003
() no resulta arreglado a ley que cuando
exista la prestacin de un servicio para cuyo
cumplimiento sea necesario incurrir en
gastos por cuenta del usuario del mismo,
exigir que el prestador facture y por tanto,
grave con el impuesto, el reembolso de
gastos efectuados por cuenta del usuario
del servicio, en el mes en que haya utilizado
el crdito fiscal trasladado.
RTF: 00760-5-2000
La tarjeta Telepoint, entendida como soporte
fsico, es un bien corporal al cual se le atribu-
ye un valor en moneda nacional pero que no
representa dicha moneda, sino el valor del ser-
vicio telefnico que se le incorpora a la misma,
por lo tanto deben ser considerados como un
bien mueble para efectos del Impuesto a la
Instituto Pacfico

Renta, sin embargo, al no haber desglosado
el valor de dicha tarjeta diferencindolo del
valor del servicio incorporado, puede en-
tenderse dicha entrega como gratuita y por
tanto no gravada con el Impuesto General
a las Ventas.
RTF N 214-5-2000
No se incluye expresamente dentro del
concepto valor de venta del IGV al inters
moratorio, diferencindolo del inters com-
pensatorio, por tal razn, en resguardo del
principio de legalidad en materia tributaria,
los intereses moratorios se encuentran ina-
fectos al IGV.
Informe SUNAT
Informe N. 011-2003-SUNAT/2B0000
Se encuentran inafectos al IGV los intereses
compensatorios que se originen en la segunda
venta de un inmueble realizada a valor igual o
superior al de mercado por empresas vincula-
das con el constructor.
Carta SUNAT
Carta N. 159 -2013-SUNAT/200000
Al respecto, segn lo dispuesto en el mencio-
nado artculo 14 del TUO de la Ley del IGV,
se entender por retribucin por servicios,
a la suma total que queda obligado a pagar
el usuario del servicio, debiendo entenderse
que esa suma est integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago de
los servicios( 11); siendo del caso indicar que
conforme al numeral 5 del artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, en el
supuesto materia de consulta, el comprobante
de pago es emitido y otorgado en la fecha en
que se percibe el pago parcial y por el monto
percibido.
Cuando con motivo de la venta de bienes,
la prestacin de servicios gravados o el
contrato de construccin se proporcione
bienes muebles o servicios, el valor de
stos formar parte de la base imponible,
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
aun cuando se encuentren exonerados o
inafectos. Asimismo, cuando con motivo de
la venta de bienes, prestacin de servicios
o contratos de construccin exonerados o
inafectos se proporcione bienes muebles o
servicios, el valor de stos estar tambin
exonerado o inafecto.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirn por las
siguientes normas:
1. ACCESORIEDAD
En la venta de bienes, prestacin de servi-
cios o contratos de construccin, exonera-
dos o inafectos, no se encuentra gravada
la entrega de bienes o la prestacin de
servicios afectos siempre que formen parte
del valor consignado en el comprobante de
pago emitido por el propio sujeto y sean
necesarios para realizar la operacin de
venta del bien, servicio prestado o contrato
de construccin.
En la venta de bienes, prestacin de servi-
cios o contratos de construccin gravados,
formar parte de la base imponible la en-
trega de bienes o la prestacin de servicios
no gravados, siempre que formen parte
del valor consignado en el comprobante
de pago emitido por el propio sujeto y
sean necesarios para realizar la venta del
bien, el servicio prestado o el contrato de
construccin.
Lo dispuesto en el primer prrafo del
presente numeral ser aplicable siempre
que la entrega de bienes o prestacin de
servicios:
a. Corresponda a prcticas usuales en el
mercado;
b. Se otorgue con carcter general en
todos los casos en los que concurran
iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o
en la nota de crdito respectiva.
59
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Informe SUNAT:
Informe N. 103-2007-SUNAT/2B0000
Los intereses compensatorios, originados por
la venta al crdito de bienes exonerada del
IGV, se encuentran exonerados de dicho
impuesto.
En el caso de operaciones realizadas por
empresas aseguradoras con reaseguradoras,
la base imponible est constituida por el
valor de la prima correspondiente. Mediante
el reglamento se establecern las normas
pertinentes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirn por las
siguientes normas:
()
15. REASEGUROS
No forma parte de la base imponible del
Impuesto, el descuento que la aseguradora
hace a la prima cedida al reasegurador,
siempre que se efecten de acuerdo a las
prcticas usuales en dicha actividad.
Tambin forman parte de la base imponible el
Impuesto Selectivo al Consumo y otros tributos
que afecten la produccin, venta o prestacin
de servicios. En el servicio de alojamiento y
expendio de comidas y bebidas, no forma
parte de la base imponible, el recargo al con-
sumo a que se refiere la Quinta Disposicin
Complementaria del Decreto Ley N 25988.
No forman parte del valor de venta, de cons-
truccin o de los ingresos por servicios, en su
caso, los conceptos siguientes:
a) El importe de los depsitos constituidos
por los compradores para garantizar la
devolucin de los envases retornables
de los bienes transferidos y a condicin
de que se devuelvan.
60
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirn por las
siguientes normas:
()
12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES
Los envases y embalajes retornables no
forman parte de la base imponible. Los
contribuyentes debern llevar un sistema de
control que permita verificar el movimiento
de estos bienes.
b) Los descuentos que consten en el com-
probante del pago, en tanto resulten
normales en el comercio y siempre que
no constituyan retiro de bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirn por las
siguientes normas:
()
13. DESCUENTOS
Los descuentos que se concedan u otor-
guen no forman parte de la base imponible,
siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mer-
cado o que respondan a determinadas
circunstancias tales como pago antici-
pado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en
todos los casos en que ocurran iguales
condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o
en la nota de crdito respectiva.
c) La diferencia de cambio que se genere
entre el nacimiento de la obligacin tri-
butaria y el pago total o parcial del precio.
Artculo 14 sustituido por elArtculo 7 del D.L. N. 950
(03.02.04), vigente a partir del primer da del 01.03.04.
Concordancia
D.S. N. 142-2004-EF, Art. 2, 1.2
Instituto Pacfico

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirn por las
siguientes normas:
()
17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRAN-
JERA
En el caso de operaciones realizadas en mo-
neda extranjera, la conversin en moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros
en la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, salvo en el caso de las importa-
ciones en donde la conversin a moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio pro-
medio ponderado venta publicado por la
mencionada Superintendencia en la fecha
de pago del Impuesto correspondiente.
En los das en que no se publique el tipo
de cambio referido se utilizar el ltimo
publicado.
Jurisprudencia:
RTF: 08317-3-2004
Se indica que en numerosas resoluciones
como la N 105-2-98, del 4 de febrero de
1998, este Tribunal ha establecido que dado
que el tipo de cambio es una informacin de
carcter estadstica, debe entenderse vigente
de acuerdo al da en que efectivamente se da a
conocer, es decir, aqul que la Superintenden-
cia de Banca y Seguros ha determinado y pu-
blicado para iniciar las operaciones cambiarias
a una fecha y que responden a las operaciones
realizadas con anterioridad. Se indica que
dado que la utilizacin de la pgina web es un
mecanismo por medio del cual la SBS puso en
conocimiento de los usuarios el tipo de cambio
promedio ponderado venta vigente al 1 de
noviembre de 2000, se concluye que ste es
un instrumento vlido de publicacin, al no
haberse establecido restricciones en cuanto
al mismo, en consecuencia, dado que la re-
currente aplic el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado en dicho medio
electrnico disponible el da de nacimiento
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
de la obligacin tributaria, procede levantar el
reparo materia de anlisis.
RTF N 176-1-2000
En el ajuste de operaciones pactadas en mo-
neda extranjera, el tipo de cambio a utilizarse
es el de la fecha de emisin de la factura
rectificada y no el de la fecha de emisin
de la nota de crdito, pues de los contra-
rio no se estara modificando las sumas
originalmente contenidas en la operacin,
gozando en consecuencia indebidamente
de un ajuste mayor.
Artculo 15.- BASE IMPONIBLE EN
RETIRO DE BIENES, MUTUO Y ENTREGA
A TTULO GRATUITO
Tratndose del retiro de bienes, la base im-
ponible ser fijada de acuerdo con las opera-
ciones onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros, en su defecto se aplicar el valor de
mercado.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirn por las
siguientes normas:
()
6. RETIRO DE BIENES
En los casos en que no sea posible aplicar
el valor de mercado en el retiro de bienes
previsto en el primer prrafo del Artculo 15
del Decreto, la base imponible ser el costo
de produccin o adquisicin del bien segn
corresponda.
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la
base imponible correspondiente a las ventas
que efectan el mutuante a favor del mu-
tuatario y ste a favor de aquel ser fijada
de acuerdo con el valor de mercado de tales
bienes.
61
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirn por las
siguientes normas:
()
5. MUTUO DE BIENES
En los casos que no sea posible aplicar el
valor de mercado en el mutuo de bienes
previsto en el segundo prrafo del Artcu-
lo 15 del Decreto, la base imponible ser
el costo de produccin o adquisicin de
los bienes segn corresponda, o en su
defecto, se determinar de acuerdo a los
antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
Tratndose de la entrega a ttulo gratuito que
no implique transferencia de propiedad de
bienes que conforman el activo fijo de una
empresa a otra vinculada econmicamente,
la base imponible ser el valor de mercado
aplicable al arrendamiento de los citados
bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirn por las
siguientes normas:
()
7. ENTREGA A TITULO GRATUITO EN CASO
DE EMPRESAS VINCULADAS
En caso no pueda determinarse el valor
de mercado del arrendamiento de los
bienes cedidos gratuitamente a empresas
vinculadas econmicamente, a que se re-
fiere el segundo prrafo del Artculo 15 del
Decreto, se tomara como base imponible
mensual el dozavo del valor que resulte de
aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor
de adquisicin ajustado, de ser el caso.
Se entender por valor de mercado, el es-
tablecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
62
En los casos que no resulte posible la aplica-
cin de lo dispuesto en los prrafos anteriores,
la base imponible se determinar de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
Artculo sustituido por el artculo 3 del D.L. N 980
(15.03.07), vigente a partir de 01.04.07.
Informe SUNAT
Informe N. 047-2010
En el caso de exportadores que no ten-
gan operaciones efectuadas en el mbi-
to nacional, corresponde determinar la
base imponible del IGV aplicable a sus re-
tiros de bienes en funcin a sus operacio-
nes onerosas con terceros en el extranjero.
Artculo 16.- IMPUESTO QUE GRA-
VA RETIRO NO ES GASTO NI COSTO
El Impuesto no podr ser considerado como
costo o gasto, por la empresa que efecta el
retiro de bienes.
Jurisprudencia
RTF: 03721-2-2004
Se mantiene reparo al Impuesto General a las
Ventas por retiro de bienes, al no ser proceden-
te que se deduzca como gasto el impuesto que
constituye crdito fiscal.
Artculo 17.- TASA DEL IMPUESTO
La tasa del impuesto es 16%.
Prrafo modificado por el artculo 1 de la Ley N 29666
(20.02.11), vigente a partir del 01.03.11.
CAPITULO VI
DEL CREDITO FISCAL
Artculo 18.- Requisitos Sustan-
ciales
El crdito fiscal est constituido por el Im-
puesto General a las Ventas consignado sepa-
radamente en el comprobante de pago, que
respalde la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin, o el pagado en
Instituto Pacfico

la importacin del bien o con motivo de la
utilizacin en el pas de servicios prestados
por no domiciliados.
Informe SUNAT
Informe N. 076-2012-SUNAT/4B0000
1. Las entidades del Estado, que no realicen
actividad empresarial podrn deducir el
IGV pagado en la importacin del bien en
la medida que cumpla con los requisitos
a que se refiere el artculo 18 de la Ley
del IGV, los requisitos formales previstos
en el artculo 19 de la Ley del IGV, que le
resulten aplicables, y el artculo 2 de la Ley
N. 29215.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las
adquisiciones de bienes, las prestaciones
o utilizaciones de servicios, contratos de
construccin o importaciones que renan
los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo
de la empresa, de acuerdo a la legislacin
del Impuesto a la Renta, aun cuando el
contribuyente no est afecto a este ltimo
impuesto.
Tratndose de gastos de representacin,
el crdito fiscal mensual se calcular de
acuerdo al procedimiento que para tal
efecto establezca el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
10. GASTOS DE REPRESENTACIN
Los gastos de representacin propios del
giro o negocio otorgarn derecho a crdi-
to fiscal, en la parte que, en conjunto, no
excedan del medio por ciento (0.5%) de
los ingresos brutos acumulados en el ao
calendario hasta el mes en que corres-
ponda aplicarlos, con un lmite mximo
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias acumulables durante un ao
calendario.
Jurisprudencia
RTF: 05366-4-2014
Se confirma la apelada que declar infundada
la reclamacin contra diversas resoluciones
de determinacin y de multa, al no haber
acreditado la recurrente que las adquisiciones
reparadas fueran necesarias para su actividad,
no otorgando derecho al crdito fiscal, y por
no haber utilizado medios de pago, mante-
niendose las sanciones impuestas vinculadas
a dichos reparos.
RTF: 09506-1-2013
Se confirma en cuanto al reparo al crdito
fiscal del Impuesto General a las Ventas por
adquisiciones de bienes y servicios que no
fueron destinadas a operaciones gravadas con
dicho impuesto y consiguiente incremento del
costo o gasto para efectos del Impuesto a la
Renta dado que corresponda que la recurrente
considerase el importe del Impuesto General a
las Ventas como costo o gasto en la determi-
nacin del Impuesto a la Renta tal como hizo
la Administracin.
RTF: 00561-1-2010
Se confirma la apelada. Se seala que toda
vez que el recurrente no present prueba al-
guna que acreditara que dichos bienes fueron
utilizados en el desarrollo de sus actividades,
que guardaran relacin con el giro de su
negocio, que hubiesen sido realizados en su
representacin, ni tampoco ha sustentado la
causalidad o la razonabilidad de ellos con la
generacin de ingresos gravados, se tiene que
las mencionadas compras responden a necesi-
dades personales, y en otros casos (gastos de
almacenamiento), no guardan relacin alguna
con su actividad econmica, ms an si de la
revisin de dichos comprobantes de pago se
advierte que algunos de ellos estn vinculados
con embarcaciones pesqueras que no son de
su propiedad o no consignan el detalle del ser-
vicio prestado, por lo que procede confirmar
la apelada en este extremo.
63
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
RTF: 11896-1-2009
Se revoca la apelada en el extremo referido al
reparo al crdito fiscal y gasto del Impuesto
a la Renta por ser ajenos al giro del negocio
respecto de dos facturas, emitidas por la com-
pra de panetones y chocolates para taza con
azcar y bombones surtidos, por cuanto se ha
acreditado que dichas adquisiciones fueron
obsequiadas a los trabajadores con motivo de
las fiestas navideas.
RTF: 04597-3-2008
Se seala, respecto al uso al que se destin las
adquisiciones acotadas, cabe indicar que la
recurrente no ha sustentado que dichos bienes
hayan sido utilizados en actividades vincula-
das a la generacin de sus rentas gravadas u
operaciones gravadas, pese a que fue expre-
samente requerida para ello. En ese sentido,
se concluye que las adquisiciones objeto de
controversia no constituyen bienes afectados
a la produccin de rentas gravadas, situacin
que no otorga a la recurrente el derecho a
utilizar como crdito fiscal el Impuesto General
a las Ventas que las grav, por lo cual procede
mantener el reparo al crdito fiscal efectuado
por la Administracin.
RTF: 04971-1-2006
Se revoca la apelada en el extremo referido
al reparo al crdito fiscal y al gasto por adqui-
sicin de amenities (crema dental, champ,
reacondicionador, crema de manos y sachet
desodorante) al determinarse que dichas ad-
quisiciones se encuentran vinculadas al giro
del negocio, as como gastos preoperativos
originados por la expansin de las actividades
de la recurrente.
RTF: 04971-1-2006
Se confirma la apelada en el extremo referido
al reparo al crdito fiscal y al gasto por servicio
de publicidad toda vez que el mismo estuvo
referido al producto de un tercero no habiendo
sustentado la recurrente que est vinculado
con el giro de su negocio.
RTF: 01804-1-2006
Se confirma la apelada en cuanto al reparo al
crdito fiscal y gasto por operaciones ajenas al
giro de negocio al no haberse acreditado que
los palcos del monumental hayan sido utiliza-
64
dos en actividades generadoras de rentas de
tercera categora o que tuvieron incidencia en
el incremento de sus ventas y al no llevarse
a cabo el sorteo de determinados bienes en
presencia de notario pblico.
RTF: 00422-3-2005
Se confirma la apelada en cuanto a los reparos
al crdito fiscal. Se seala que para aplicar
como crdito fiscal el impuesto que grav
las adquisiciones debe existir una relacin de
causalidad entre los gastos producidos y la
renta generada, lo que otorga el carcter de
necesario al gasto incurrido, criterio recogido
por este Tribunal en diversas resoluciones, tales
como las Nos. 657-4-97 y 0415-5-2001.
RTF: 05841-3-2004
Se declara fundada la solicitud de ampliacin
de la resolucin del Tribunal Fiscal, dado que
sta omiti considerar el criterio establecido
por este Tribunal en numerosas resoluciones,
como la N. 00875-2-2002, segn el cual si
el vendedor ha transferido crdito fiscal sus-
ceptible de ser deducido por el comprador,
aun cuando la operacin no se encontrara
afecta al Impuesto General a las Ventas, aqul
estaba en la obligacin de pagar al fisco la
totalidad del impuesto trasladado. En virtud
a dicho criterio resultaba procedente que
la recurrente utilizara como crdito fiscal el
Impuesto General a las Ventas trasladado por
su Proveedor, independientemente que las
erogaciones efectuadas no hubieran sido
realizadas para retribuir una operacin gra-
vada con el citado impuesto ().
RTF: 00979-1-2003
Se revoca en parte la apelada en el extremo
referido al reparo al crdito fiscal por adqui-
siciones de bienes y servicios efectuadas a
favor de otra empresa, dado que aquellas se
sustentan en lo pactado con dicha empresa
en el contrato de servicios que celebrara,
en la que se incluye como parte de la con-
traprestacin, diversos pagos a favor de su
personal tales como pasajes areos, trans-
porte, alojamiento, alimentacin y seguri-
dad, por lo que dado que la Administracin
no cuestiona que los servicios prestados
por la mencionada empresa se encuentren
vinculados a la generacin y mantenimiento
Instituto Pacfico

de la fuente, resulta incorrecto afirmar que
parte de las contraprestaciones relacionadas a
los mismos constituyen un acto de liberalidad,
toda vez que, independientemente de la forma
en que se haya pactado la retribucin, es decir
que la misma se otorgue al propio contratante
o a terceros, esta se origina en una obligacin
cuyo cumplimiento deriva de un contrato, el
cual involucra la realizacin de actividades
vinculadas al negocio de la recurrente, por lo
que sta tena derecho a emplear como crdito
fiscal el impuesto que afect las adquisiciones
de bienes y servicios.
RTF: 06610-3-2003
Se confirma el repar por gasto y crdito fis-
cal de facturas giradas por el mantenimiento
de un auto que no formaba parte del activo
de la empresa, y el deudor no ha probado
que estaba obligado a asumir los gastos de
mantenimiento de tal auto. As como por la
adquisicin de 5 cajas de whisky.
RTF: 00302-4-2002
Se establece que procede tomar el crdito
fiscal proveniente de la adquisicin de una
camioneta que forma parte del activo de
la empresa. Se confirma respecto a los
reparos por gastos por pasajes y consumo
de combustible, la recurrente no presenta
documento ni alegato alguno que desvirte
la acotacin.
RTF: 08481-3-2001
Se confirma la apelada por cuanto si bien las
adquisiciones de refrigerio para los trabaja-
dores de la recurrente, entregadas fuera del
horario normal del trabajo, estn vinculadas
al giro del negocio y por tanto, permiten sus-
tentar crdito fiscal del IGV, la recurrente no
ha presentado pruebas que acrediten que
efectivamente dichas adquisiciones hayan
sido efectuadas para prestar refrigerio a sus
trabajadores, no obstante, que fue requerida
para ello.
RTF: 00798-3-2001
Se revoca la apelada en el extremo referido
al reparo al crdito fiscal por facturas de
agasajo a sus trabajadores por cuanto ha
quedado acreditado que dicho gasto se
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
realiz con la finalidad de incrementar la
produccin y mejorar la posicin en el
mercado de la recurrente, cumplindose
con el supuesto del artculo 18 de la Ley
del IGV. ()Se revoca la apelada en el ex-
tremo referido al reparo al crdito fiscal por
gastos de alimentacin (desayuno, almuerzo
y cenas) prestados al personal en diferentes
semanas por cuanto ha quedado acreditado
que dicho gasto est vinculado al giro del
negocio, al obrar en autos, el comunicado
de la recurrente a sus trabajadores en el que
se le indica que la empresa va a producir de
manera continua y sin interrupciones
RTF: 00462-3-2001
Se confirma la apelada, respecto al reparo al
crdito fiscal por comprobantes de pago en
el que se alega la inexistencia del RUC del
proveedor y se cuestiona la fehaciencia de la
operacin, se indica que si bien el adquirente
de bienes y/o servicios no tiene la obligacin
de verificar en las operaciones que realiza
la autenticidad del RUC consignado en los
comprobantes que su proveedor emite, ello no
enerva la facultad de la Administracin de veri-
ficar la fehaciencia de la operacin, al amparo
del artculo 44 del D.Leg. 775, sealndose que
de los informes proporcionados por las distin-
tas Municipalidades de Lima Metropolitana
requeridas para establecer la existencia de las
empresas consignadas en los comprobantes
de pago observados, de los extractos banca-
rios de la cuenta corriente de la empresa, as
como del libro caja, no se vislumbra ningn
indicio que permita concluir que los gastos
consignados en dichos comprobantes hayan
sido efectuados.
Informe SUNAT
Informe N. 240-2004-SUNAT/2B0000
En la adquisicin de un vehculo automotor
por una empresa, el costo de adquisicin es
susceptible de ser considerado como costo
computable, por tanto, dicha adquisicin
otorga, siempre que se renan con los dems
requisitos previstos en las normas de la materia,
derecho a crdito fiscal, de conformidad con
el inciso a) del artculo 18 del TUO de la Ley
del IGV.
65
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
b) Que se destinen a operaciones por las que
se deba pagar el Impuesto.
Artculo modificado por el Artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1116 (07.07.12), vigentea partir del
01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERE-
CHO A CRDITO FISCAL
Los bienes, servicios y contratos de cons-
truccin que se destinen a operaciones
gravadas y cuya adquisicin o importacin
dan derecho a crdito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes
intermedios y servicios afectos, utiliza-
dos en la elaboracin de los bienes que
se producen o en los servicios que se
presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como
inmuebles, maquinarias y equipos, as
como sus partes, piezas, repuestos y
accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendi-
dos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de
construccin cuyo uso o consumo sea
necesario para la realizacin de las ope-
raciones gravadas y que su importe sea
permitido deducir como gasto o costo
de la empresa.
Jurisprudencia
RTF: 04543-3-2010
() en tal sentido el impuesto pagado en su
adquisicin en noviembre de 2001 gener
derecho al crdito fiscal, procediendo la
deduccin total e inmediata del mismo, aun
cuando dicho bien no hubiese sido efectiva-
mente utilizado en el desarrollo de las opera-
ciones de la recurrente en el citado perodo,
ya que bastaba con que al momento en que
se produjo la compra, sta fuera razonable y
potencialmente utilizable en el desarrollo de
sus actividades gravadas ().
66
RTF: 03940-5-2010
Se revoca un reparo al crdito fiscal por estar
referido a una operacin no gravada por
cuanto no se acredit que los bienes adqui-
ridos hayan sido remitidos al establecimiento
ubicado en la zona duty free por lo que no se
prob que existiera una exportacin.
RTF: 13111-5-2009
Slo las operaciones gravadas con IGV generan
crdito fiscal y no las no gravadas aunque se
haya pagado el IGV.
RTF N 1226-2-2009
Al no haberse sustentado la causalidad del
gasto, no corresponde la aplicacin del crdito
fiscal por dichas adquisiciones.
RTF: 04550-1-2007
Se revoca la apelada. Se indica que el repa-
ro al crdito fiscal por haber exportado el
bien importado no se ajusta a ley. Se indica
que el impuesto pagado por la recurrente
en la importacin de los equipos, gener
el crdito fiscal, procediendo la deduccin
total e inmediata del mismo, aun cuando
con posterioridad, por circunstancias so-
brevenidas a las existentes al momento de
dicha adquisicin estos equipos no hubieran
sido efectivamente utilizados en el desa-
rrollo de las operaciones de la recurrente,
ya que bastaba con que al momento de su
adquisicin estos equipos fueran razonable y
potencialmente utilizables en el desarrollo de
sus actividades gravadas.
RTF N 11745-2-2007
Para que un comprobante pueda sustentar
vlidamente el crdito fiscal a fin de de-
terminar el IGV debe corresponder a una
operacin real. Asimismo, para establecer
la fehaciencia de las operaciones realizadas
es necesario que, por un lado, el contri-
buyente acredite la realidad de las tran-
sacciones efectuadas directamente con
sus proveedores, con documentacin e
indicios razonables, y por otro lado, que
la Administracin Tributaria lleve a cabo
acciones destinadas a evaluar la efectiva
realizacin de tales operaciones, sobre la
base de la documentacin proporcionada
por el propio contribuyente, cruces de
Instituto Pacfico

informacin con los supuestos proveedores
y cualquier otra medida destinada a lograr
dicho objetivo.
RTF: 00907-4-2006
Se establece que resulta arreglado a ley el
reparo al crdito fiscal por operaciones falsas,
toda vez que la recurrente no acredit con
la documentacin pertinente la fehaciencia
de la operacin, siendo que present guas
de remisin que no consignan ningn dato
relativo al supuesto remitente de los bienes,
nmero de factura, punto de inicio de traslado,
entre otros; omitiendo presentar contratos,
rdenes de compra, u otros que permitiesen
tal acreditacin.
RTF: 04275-1-2003
() confirmndose el reparo al uso del crdito
fiscal derivado de las exportaciones, por cuanto
constituyen operaciones inafectas.
Informes SUNAT:
Informe N. 018-2014-SUNAT/4B0000
En relacin con el requisito sustancial para
ejercer el derecho al crdito fiscal previsto en
el inciso b) del artculo 18 del Texto nico Or-
denado (TUO) de la Ley del Impuesto General
a las Ventas (IGV):
1. Cumplen con dicho requisito aquellas ad-
quisiciones o importaciones destinadas
directa o inmediatamente a operacio-
nes por las cuales se deba pagar el
Impuesto.
2. No cumplen con el requisito establecido en
el mencionado inciso aquellas adquisicio-
nes o importaciones cuyo destino directo
o inmediato sea una operacin por la que
no se deba pagar el Impuesto, aun cuando
se destinen de manera indirecta o mediata
a una operacin por la que s se deba pagar
el tributo.
3. El sujeto que aporta bienes importados a
un contrato de colaboracin empresarial
sin contabilidad independiente, y que a
travs de dicho contrato realice directa e
inmediatamente operaciones gravadas
con el IGV, habr cumplido con el requisito
previsto en el inciso b) del artculo 18 del
TUO de la Ley del IGV.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Informe N 179-2003-SUNAT/2B0000
Establece que puede deducirse como crdito
fiscal el IGV que haya gravado la adquisicin
de un bien, cuando ste se ha adquirido en
restitucin de uno siniestrado y con el importe
pagado por la aseguradora como indemniza-
cin; siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos en los artculos 18 y 19 del TUO
de la Ley del IGV.
Artculo 19.- REQUISITOS FORMA-
LES
Para ejercer el derecho al crdito fiscal, a que
se refiere el artculo anterior, se cumplirn los
siguientes requisitos formales
a) Que el impuesto general est consignado
por separado en el comprobante de pago
que acredite la compra del bien, el servi-
cio afecto, el contrato de construccin
o, de ser el caso, en la nota de dbito, o
en la copia autenticada por el Agente de
Aduanas o por el fedatario de la Aduana
de los documentos emitidos por la SU-
NAT, que acrediten el pago del impuesto
en la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documen-
tos, a que se hace referencia en el presen-
te inciso, son aquellos que, de acuerdo
con las normas pertinentes, sustentan el
crdito fiscal.
Concordancia: Ley N 29215
Artculo 2.- OPORTUNIDAD DE EJERCICIO
DEL DERECHO AL CRDITO FISCAL
Los comprobantes de pago y documentos a
que se refiere el inciso a) del artculo 19 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo debern haber sido anotados por el
sujeto del impuesto en su Registro de Compras
en las hojas que correspondan al mes de su
emisin o del pago del Impuesto, segn sea el
caso, o en el que corresponda a los 12 (doce)
meses siguientes, debindose ejercer en el
67
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
periodo al que corresponda la hoja en la que
dicho comprobante o documento hubiese
sido anotado. A lo sealado en el presente
artculo no le es aplicable lo dispuesto en el
segundo prrafo del inciso c) del artculo antes
mencionado.
Jurisprudencia:
RTF: 13797-4-2009
Se confirma la apelada en el extremo referido
a: ()8. Reparo por comprobantes de pago
que no discriminan el IGV.
RTF: 01515-4-2008
() asimismo se confirma en cuanto a los
reparos por: ()c) por no contar con com-
probante de pago que sustente el gasto y el
crdito fiscal, ().
RTF N 09846-4-2007
Se establece que es necesario mantener
elementos de prueba que acrediten, en caso
sea necesario, que los comprobantes de pago
que sustentan el crdito fiscal correspondan a
operaciones reales, lo que puede concretarse
a travs de los medios probatorios generados
a lo largo de su realizacin.
b) Que los comprobantes de pago o docu-
mentos consignen el nombre y nmero
del RUC del emisor, de forma que no
permitan confusin al contrastarlos con
la informacin obtenida a travs de los
medios de acceso pblico de la SUNAT
y que, de acuerdo con la informacin
obtenida a travs de dichos medios, el
emisor de los comprobantes de pago
o documentos haya estado habilitado
para emitirlos en la fecha de su emisin.
Concordancia: Ley N 29215
Artculo 1.- INFORMACIN MNIMA QUE
DEBEN CONTENER LOS COMPROBANTES
DE PAGO
Adicionalmente a lo establecido en el inciso
b) del artculo 19del Texto nico Ordenado
68
de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el Decreto Supremo N. 055- 99-EF y
modificatorias, los comprobantes de pago o
documentos, emitidos de conformidad con
las normas sobre la materia, que permiten
ejercer el derecho al crdito fiscal, debern
consignar como informacin mnima la
siguiente:
i) Identificacin del emisor y del adquirente
o usuario (nombre, denominacin o razn
social y nmero de RUC), o del vendedor
tratndose de liquidaciones de compra
(nombre y documento de identidad);
ii) Identificacin del comprobante de pago
(numeracin, serie y fecha de emisin);
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o
contrato objeto de la operacin; y
iv) Monto de la operacin (precio unitario,
valor de venta e importe total de la ope-
racin).
Excepcionalmente, se podr deducir el crdi-
to fiscal aun cuando la referida informacin
se hubiere consignado en forma errnea,
siempre que el contribuyente acredite en
forma objetiva y fehaciente dicha informa-
cin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL
CREDITO FISCAL
2.1 . El derecho al crdito fiscal se ejercer
nicamente con el original de:
a) El comprobante de pago emitido por
el vendedor del bien, constructor o
prestador del servicio, en la adquisi-
cin en el pas de bienes, encargos de
construccin y servicios, o la liquidacin
de compra, los cuales debern conte-
ner la informacin establecida por el
inciso b) del artculo 19 del Decreto,
la informacin prevista por el artculo
1 de la Ley N 29215 y los requisitos y
Instituto Pacfico

caractersticas mnimos que prevn
las normas reglamentarias en materia
de comprobantes de pago vigentes al
momento de su emisin. Tratndose
de comprobantes de pago electrnicos
el derecho al crdito fiscal se ejercer
con un ejemplar del mismo, salvo en
aquellos casos en que las normas so-
bre la materia dispongan que lo que
se otorgue al adquirente o usuario sea
su representacin impresa, en cuyo
caso el crdito fiscal se ejercer con
sta ltima, debiendo tanto el ejem-
plar como su representacin impresa
contener la informacin y cumplir
los requisitos y caractersticas antes
mencionados.
Los casos de robo o extravo de los
referidos documentos no implicarn
la prdida del crdito fiscal, siempre
que el contribuyente cumpla con las
normas aplicables para dichos supues-
tos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Tratndose de los casos en que se
emiten liquidaciones de compra, el
derecho al crdito fiscal se ejercer con
el documento donde conste el pago del
Impuesto respectivo.
b) Copia autenticada por ser Agente de
Aduanas de la Declaracin nica de
Importacin, as como la liquidacin de
pago, liquidacin de cobranza u otros
documentos emitidos por ADUANAS
que acrediten el pago del Impuesto, en
la importacin de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual
conste el valor del servicio prestado
por el no domiciliado y el documento
donde conste el pago del Impuesto
respectivo, en la utilizacin de servicios
en el pas.
d) Los recibos emitidos a nombre del
arrendador o subarrendador del in-
mueble por los servicios pblicos de
suministro de energa elctrica y agua,
as como por los servicios pblicos de
telecomunicaciones. El arrendatario o
subarrendatario podr hacer uso de
crdito fiscal como usuario de dichos
servicios, siempre que cumpla con las
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
condiciones establecidas en el Regla-
mento de Comprobante de Pago.
En los casos de utilizacin de servicios
en el pas que hubieran sido prestados
por sujetos no domiciliados, en los que
por tratarse de operaciones que de
conformidad con los usos y costum-
bres internacionales no se emitan los
comprobantes de pago a que se refiere
el prrafo anterior, el crdito fiscal se
sustentar con el documento en donde
conste el pago del Impuesto.
Las modificaciones en el valor de las
operaciones de venta, prestacin de
servicios o contratos de construccin,
se sustentarn con el original de la nota
de dbito o crdito, segn corresponda,
y las modificaciones en el valor de las
importaciones con la liquidacin de
cobranza u otros documentos emitidos
por ADUANAS que acredite el mayor
pago del Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsa-
ne una omisin en la determinacin y
pago del Impuesto con el pago pos-
terior a travs de la correspondiente
declaracin rectificatoria y traslade
dicho Impuesto al adquirente ste
podr utilizarlo como crdito fiscal.
Para tal fin, el adquirente sustentar
con el original de la nota de dbito y
con la copia autenticada notarialmente
del documento de pago del Impuesto
materia de la subsanacin.
El derecho al crdito fiscal se ejercer
en el periodo al que corresponda la
hoja del Registro de Compras en la
que se anote el comprobante de pago
o documento respectivo, siempre que
la anotacin se efecte en las hojas del
Registro de Compras sealadas en el
numeral 3 del artculo 10.
No se perder el crdito fiscal utilizado
con anterioridad a la anotacin del
comprobante de pago o documento
respectivo en el Registro de Compras,
si sta se efecta - en la hoja que
corresponda al periodo en el que se
dedujo dicho crdito fiscal y que sea
alguna de las sealadas en el numeral
3 del artculo 10- antes que la SUNAT
69
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
requiera al contribuyente la exhibicin
y/o presentacin de dicho registro.
()
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b)
del artculo 19 del Decreto considerando
lo sealado por el artculo 1 de la Ley N
29215, se entender por:
1. Medios de acceso pblico de la SUNAT:
Al portal institucional de la SUNAT
(www.sunat.gob.pe) y aquellos otros
que establezca la SUNAT a travs de
una Resolucin de Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir com-
probantes de pago o documentos:
A aquel contribuyente que a la fecha
de emisin de los comprobantes o
documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC
y la SUNAT no le haya notificado
la baja de su inscripcin en dicho
registro;
b) No est incluido en algn rgi-
men especial que lo inhabilite a
otorgar comprobantes de pago
que den derecho a crdito fiscal; y,
c) Cuente con la autorizacin de impre-
sin, importacin o de emisin del
comprobante de pago o documen-
to que emite, segn corresponda.
3. Informacin mnima a que se refiere
el artculo 1 de la Ley N 29215: A la
siguiente:
a) Identificacin del emisor y del ad-
quiriente o usuario (nombre, deno-
minacin o razn social y nmero de
RUC), o del vendedor tratndose de
liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad);
b) Identificacin del comprobante de
pago (numeracin, serie y fecha de
emisin);
c) Descripcin y cantidad del bien,
servicio o contrato objeto de la
operacin; y,
d) Monto de la operacin:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes ven-
didos, valor de la retribucin, valor
de la construccin o venta del bien
inmueble; e,
70
iii. Importe total de la operacin.
4. Informacin consignada en forma
errnea: Aquella que no coincide con
la correspondiente a la operacin que
el comprobante de pago pretende
acreditar. Tratndose del nombre, de-
nominacin o razn social y nmero de
RUC del emisor, no se considerar que
dicha informacin ha sido consignada
en forma errnea si a pesar de la falta de
coincidencia sealada, su contrastacin
con la informacin obtenida a travs
de los medios de acceso pblico de la
SUNAT no permite confusin.
2.6. La no acreditacin en forma objetiva y
fehaciente de la informacin a que alude
el acpite 3) del numeral 2.5 consignada
en forma errnea acarrear la prdida
del crdito fiscal contenido en el com-
probante de pago en el que se hubiera
consignado tal informacin. En el caso
que la informacin no acreditada sea
la referente a la descripcin y cantidad
del bien, servicio o contrato objeto de la
operacin y al valor de venta, se conside-
rar que el comprobante de pago que la
contiene consigna datos falsos.
()
17. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN
EL CASO DE TRANSFERENCIA DE BIENES
EN LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
En el caso de transferencia de bienes realiza-
das en las Bolsas de Productos, el crdito
fiscal de los adquirentes se sustentar
con las plizas emitidas por las referidas
Bolsas, sin embargo slo podrn ejercer
el derecho al mismo a partir de la fecha
de emisin de la orden de entrega.
Jurisprudencia
RTF: 00462-3-2001
Se confirma la apelada, respecto al reparo al
crdito fiscal por comprobantes de pago en
el que se alega la inexistencia del RUC del
proveedor y se cuestiona la fehaciencia de la
operacin, se indica que si bien el adquirente
de bienes y/o servicios no tiene la obligacin
de verificar en las operaciones que realiza
la autenticidad del RUC consignado en los
Instituto Pacfico

comprobantes que su proveedor emite, ello
no enerva la facultad de la Administracin
de verificar la fehaciencia de la operacin,
al amparo del artculo 44 del D.Leg. 775,
sealndose que de los informes propor-
cionados por las distintas Municipalidades
de Lima Metropolitana requeridas para
establecer la existencia de las empresas
consignadas en los comprobantes de pago
observados, de los extractos bancarios de la
cuenta corriente de la empresa, as como
del libro caja, no se vislumbra ningn indicio
que permita concluir que los gastos consig-
nados en dichos comprobantes hayan sido
efectuados.
c) Que los comprobantes de pago, notas de
dbito, los documentos emitidos por la
SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o
el formulario donde conste el pago del
impuesto en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, hayan
sido anotados en cualquier momento
por el sujeto del impuesto en su Regis-
tro de Compras. El mencionado Registro
deber estar legalizado antes de su uso
y reunir los requisitos previstos en el
Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial,
tardo o defectuoso de los deberes formales
relacionados con el Registro de Compras,
no implicar la prdida del derecho al cr-
dito fiscal, el cual se ejercer en el perodo
al que corresponda la adquisicin, sin per-
juicio de la configuracin de las infracciones
tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario
que resulten aplicables.
Tratndose del Registro de Compras llevado
de manera electrnica no ser exigible la
legalizacin prevista en el primer prrafo del
presente inciso.
Prrafo incorporado por elArtculo 15 de la Ley N. 29566
(28.07.10), vigente a partir del 29.07.10.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Concordancia: Ley N 29215
Artculo 2.- OPORTUNIDAD DE EJERCICIO
DEL DERECHO AL CRDITO FISCAL
Los comprobantes de pago y documentos a
que se refiere el inciso a) del artculo 19 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impues-
to General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo debern haber sido anotados por el
sujeto del impuesto en su Registro de Compras
en las hojas que correspondan al mes de su
emisin o del pago del Impuesto, segn sea el
caso, o en el que corresponda a los 12 (doce)
meses siguientes, debindose ejercer en el
periodo al que corresponda la hoja en la que
dicho comprobante o documento hubiese
sido anotado. A lo sealado en el presente
artculo no le es aplicable lo dispuesto en el
segundo prrafo del inciso c) del artculo antes
mencionado.
No se perder el derecho al crdito fiscal si
la anotacin de los comprobantes de pago
y documentos a que se refiere el inciso a) del
artculo 19 del Texto nico Ordenado antes
citado en las hojas que correspondan al
mes de emisin o del pago del impuesto o
a los 12 meses siguientes- se efecta antes
que la SUNAT requiera al contribuyentes la
exhibicin y/o presentacin de su Registro
de Compras.
Jurisprudencia
RTF: 10257-4-2007
Se revoca la apelada en cuanto a los siguien-
tes reparos: ()c) reparo al crdito fiscal por
falta de anotacin de las adquisiciones en el
Registro de Compras, dado que no se puede
entender que el ingreso de informacin en
un sistema contable que es llevado en forma
computarizada constituya la anotacin de las
operaciones, y por el contrario, dado que el
referido registro contable es llevado en forma
computarizada, la referida anotacin se ve-
rifica al momento en que dicha informacin
es impresa en las hojas legalizadas, lo que no
ocurri en el caso de autos.
71
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
RTF: 01804-1-2006
Se confirma la apelada en cuanto al reparo al
crdito fiscal por diferencia entre los montos
consignados en el Registro de Compras y lo
consignado en la declaracin jurada.
Cuando en el comprobante de pago se
hubiere omitido consignar separadamente
el monto del impuesto, estando obligado
a ello o, en su caso, se hubiere consignado
por un monto equivocado, proceder la
subsanacin conforme a lo dispuesto por
el Reglamento. El crdito fiscal slo podr
aplicarse a partir del mes en que se efecte
tal subsanacin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS
CONSIGNANDO MONTO DEL IMPUESTO
EQUIVOCADO
Para la subsanacin a que se refiere el
Artculo 19 del Decreto, se deber anular
el comprobante de pago original y emitir
uno nuevo.
En su defecto, se proceder de la siguiente
manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Compro-
bante de Pago se hubiere consignado
por un monto menor al que correspon-
de, el interesado slo podr deducir el
Impuesto consignado en l.
b) Si el Impuesto que figura es por un
monto mayor, proceder la deduccin
nicamente hasta el monto del Impues-
to que corresponda.
Carta SUNAT
Carta N. 115-2005-SUNAT/2B0000
Como puede apreciarse, en buena cuenta, el
derecho a utilizar como crdito fiscal el IGV
72
consignado separadamente en el compro-
bante de pago que respalde la adquisicin de
bienes, servicios y contratos de construccin,
o el pagado en la importacin del bien o con
motivo de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados; depende del
cumplimiento de todos los requisitos sustan-
ciales y formales establecidos en el TUO de la
Ley del IGV(4).
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que el TUO
de la Ley del IGV y su norma reglamentaria,
slo han previsto el caso de la subsanacin
tratndose del supuesto contemplado en
el segundo prrafo del artculo 19 del TUO
de la Ley del IGV. En efecto, este dispositivo
seala que cuando en el comprobante de
pago, nota de dbito o documento emitido
por la SUNAT se hubiere omitido consignar se-
paradamente el monto del Impuesto, estando
obligado a ello o, en su caso, se hubiere con-
signado por un monto equivocado, proceder
la subsanacin conforme a lo dispuesto por
el Reglamento. Agrega, que en este caso el
crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del
mes en que se efecte tal subsanacin.
Tratndose de comprobantes de pago emi-
tidos por sujetos no domiciliados, no ser de
aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b)
del presente artculo. Tratndose de compro-
bantes de pago, notas de dbito o documen-
tos que incumplan con los requisitos legales
y reglamentarios no se perder el derecho
al crdito fiscal en la adquisicin de bienes,
prestacin o utilizacin de servicios, contratos
de construccin e importacin, cuando el
pago del total de la operacin, incluyendo el
pago del impuesto y de la percepcin, de ser
el caso, se hubiera efectuado:
Jurisprudencia:
RTF N 01580-5-2009
De acuerdo con lo dispuesto por la Primera
Disposicin Complementaria, Transitoria y Final
de la Ley N 29215, para los periodos anteriores
a la entrada en vigencia de las Leyes N 29214
Instituto Pacfico

y N 29215, la anotacin tarda en el registro
de compras de los comprobantes de pago y
documentos a que se refiere el inciso a) del
artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a Las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF, no implica la prdida
del derecho al crdito fiscal.
RTF N 11592-3-2007
La Administracin Tributaria deber merituar
las copias legalizadas de los comprobantes de
pago presentados por la recurrente y efectuar
el cruce de informacin correspondiente a fin
de verificar en crdito fiscal.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL
CRDITO FISCAL
2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto
prrafo del artculo 19 del Decreto conside-
rando lo dispuesto por el segundo prrafo
del artculo 3 de la Ley N 29215, se tendr
en cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno:
Es aquel documento que contiene irre-
gularidades formales en su emisin y/o
registro. Se consideran como tales: com-
probantes emitidos con enmendaduras,
correcciones o interlineaciones; com-
probantes que no guardan relacin con
lo anotado en el Registro de Compras;
comprobantes que contienen informa-
cin distinta entre el original y las copias;
comprobantes emitidos manualmente
en los cuales no se hubiera consignado
con tinta en el original la informacin no
necesariamente impresa.
2. Comprobante de pago o nota de dbito
que incumpla los requisitos legales y
reglamentarios en materia de compro-
bantes de pago: Es aquel documento
que no rene las caractersticas formales
y los requisitos mnimos establecidos en
las normas sobre la materia, pero que
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
consigna los requisitos de informacin
sealados en el artculo 1 de la Ley
N 29215.
i. Con los medios de pago que seale el
Reglamento; y,
ii. siempre que se cumpla con los requisitos
que seale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado no exime del cumpli-
miento de los dems requisitos exigidos por
esta Ley para ejercer el derecho al crdito
fiscal.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL
CRDITO FISCAL
2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme
a lo dispuesto en el cuarto prrafo del
artculo 19 del Decreto y en el segundo
prrafo del artculo 3 de la Ley N 29215 el
contribuyente deber:
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusula no negocia-
bles,intransferibles. no a la orden
u otro equivalente, u
iii. Orden de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratndose de Transferencia de Fon-
dos:
a) Debe efectuarse de la cuenta co-
rriente del adquirente a la cuenta
del emisor del comprobante de
pago o a la del tenedor de la fac-
tura negociable, en caso que el
emisor haya utilizado dicho ttulo
valor conforme a lo dispuesto en
la Ley N 29623.
b) Que el total del monto consigna-
do en el comprobante de pago
haya sido cancelado con una
73
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
sola transferencia, incluyendo el
Impuesto y el monto percibido, de
corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota
de cargo o documento anlogo
emitido por el banco y el estado de
cuenta donde conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse
dentro de los cuatro meses de emi-
tido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente
debe encontrarse registrada en su
contabilidad.
ii. Tratndose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emi-
sor del comprobante de pago o del
tenedor de la factura negociable,
en caso que el emisor haya utiliza-
do dicho ttulo valor conforme a lo
dispuesto en la Ley N 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor
del comprobante de pago quien ha
recibido el dinero. Para tal efecto,
el adquirente deber exhibir a la
SUNAT copia del cheque emitida
por el Banco y el estado de cuenta
donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de
gerencia, bastar con la copia del
cheque y la constancia de su cobro
emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado
en el comprobante de pago haya
sido cancelado con un solo cheque,
incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una
cuenta corriente a nombre del ad-
quirente, la misma que deber estar
registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro
de los cuatro meses de emitido el
comprobante de pago.
iii. Tratndose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta
orriente del adquirente y a favor del
emisor del comprobante de pago o
del tenedor de la factura negociable,
en caso que el emisor haya utilizado
dicho ttulo valor conforme a lo
dispuesto en la Ley N 29623.
74
b) Que el total del monto consignado
en el comprobante de pago haya
sido cancelado con una sola orden
de pago, incluyendo el Impuesto y el
monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia
de la autorizacin y nota de cargo o
documento anlogo emitido por el
banco, donde conste la operacin.
d) El pago debe efectuarse dentro
de los cuatro meses de emitido el
comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente
debe encontrarse registrada en su
contabilidad.
Lo dispuesto en el presente numeral
ser de aplicacin sin perjuicio de lo
establecido en el Artculo 44 del Decreto.
2.4. Cuando se presenten circunstancias que
acarreen la prdida del crdito fiscal pero
que permitan su subsanacin y circunstan-
cias que acarreen dicha prdida de manera
insubsanable, incluyendo aquellas que
configuran operaciones no reales de con-
formidad con el artculo 44 del Decreto, el
crdito fiscal se perder sin posibilidad de
subsanacin alguna.
La SUNAT, por Resolucin de Superintenden-
cia, podr establecer otros mecanismos de ve-
rificacin para la validacin del crdito fiscal.
Concordancias:
Ley N 29215, Artculo 3
En la utilizacin, en el pas, de servicios pres-
tados por no domiciliados, el crdito fiscal
se sustenta en el documento que acredite el
pago del impuesto.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
11. APLICACIN DEL CRDITO EN LA UTI-
LIZACIN EN EL PAS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS
Instituto Pacfico

El Impuesto pagado por la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados se
deducir como crdito fiscal en el perodo
en el que se realiza la anotacin del com-
probante de pago emitido por el sujeto no
domiciliado, de corresponder, y del docu-
mento que acredite el pago del Impuesto,
siempre que la anotacin se efecte en la
hoja que corresponda a dicho perodo y
dentro del plazo establecido en el numeral
3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo
dispuesto en el ltimo prrafo del numeral
2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo ante-
rior el pago del impuesto por la utilizacin
de servicios prestados por no domicilia-
dos deber haber sido efectuado en el
formulario que para tal efecto apruebe la
SUNAT.
Informe SUNAT:
Informe N 075-2007-SUNAT/2B0000
En el formulario N 1662, utilizado para el pago
del IGV por la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados, debe consignarse como
perodo tributario la fecha en que se realiza
el pago.
Para efecto de ejercer el derecho al crdito
fiscal, en los casos de sociedades de hecho,
consorcios, joint ventures u otras formas
de contratos de colaboracin empresarial,
que no lleven contabilidad independiente,
el operador atribuir a cada parte contra-
tante, segn la participacin en los gastos
establecida en el contrato, el impuesto
que hubiese gravado la importacin, la
adquisicin de bienes, servicios y contra-
tos de construccin, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento. Dicha atribucin
deber ser realizada mediante documentos
cuyas caractersticas y requisitos sern es-
tablecidos por la SUNAT.
Artculo 19 sustituido por el artculo 2 de la Ley N. 29214
(23.04.08)
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
9. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN
CONTRATOS DE COLABORACIN EM-
PRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABI-
LIDAD INDEPENDIENTE
Para efecto de lo dispuesto en el octavo
prrafo del artculo 19 del Decreto, el ope-
rador del contrato efectuar la atribucin
del Impuesto de manera consolidada
mensualmente.
El operador que realice la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin
e importaciones, no podr utilizar como
crdito fiscal ni como gasto o costo para
efecto tributario, la proporcin del Impues-
to correspondiente a las otras partes del
contrato, aun cuando la atribucin no se
hubiere producido.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es
de aplicacin en el caso del ltimo prrafo
del literal d) del numeral 1 del Artculo 2.
Concordancias:
D.S. N. 110-2007-EF, Art. 6
Informe SUNAT:
Informe N 026-2001-SUNAT/K00000
Las normas que regulan el IGV no han dis-
puesto la posibilidad de trasladar a las partes
contratantes de un consorcio con contabilidad
independiente, el saldo de crdito fiscal que
no ha sido agotado a la fecha en que finaliza
el citado contrato.
Artculo 20.- I M P U E S T O Q U E
GRAVA RETIRO NO GENERA CRDITO
FISCAL
El Impuesto que grava el retiro de bienes en
ningn caso podr ser deducido como cr-
dito fiscal, ni podr ser considerado como
costo o gasto por el adquirente.
75
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Informe SUNAT
Informe N. 096-2013-SUNAT/4B0000
1. Tratndose de una operacin de retiro de
bienes gravada con el IGV, el adquirente no
puede usar como crdito fiscal el Impuesto
que afecta dicha operacin, aun cuando las
partes hubieran pactado el traslado de este.
2. En una operacin de retiro de bienes gra-
vada con el IGV, el adquirente no podr
hacer uso del crdito fiscal, aun cuando el
transferente le hubiera trasladado por error
el IGV.
Artculo 21.- SERVICIOS PRESTA-
DOS POR NO DOMICILIADOS Y SER-
VICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGIA
ELECTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS
TELEFONICOS, TELEX Y TELEGRAFICOS
Tratndose de la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, el crdito fiscal
podr aplicarse nicamente cuando el Impues-
to correspondiente hubiera sido pagado.
Tratndose de los servicios de suministro de
energa elctrica, agua potable, y servicios
finales telefnicos, tlex y telegrficos; el
crdito fiscal podr aplicarse al vencimiento
del plazo para el pago del servicio o en la
fecha de pago, lo que ocurra primero.
Jurisprudencia
RTF: 01860-5-2005
() tratndose de la utilizacin de servicios, el
crdito fiscal podr aplicarse nicamente cuando
el impuesto correspondiente hubiera sido paga-
do, por lo tanto slo cumplido el citado requisito
surga el derecho de la recurrente para utilizarlo
como crdito fiscal del Impuesto General a las
Ventas, o de no ser posible, deducirlo como
gasto para efecto del Impuesto a la Renta ().
Artculo 22.- REINTEGRO DEL CRE-
DITO FISCAL
En el caso de venta de bienes depreciables
destinados a formar parte del activo fijo, an-
76
tes de transcurrido el plazo de 2 (dos) aos
de haber sido puestos en funcionamiento y
en un precio menor al de su adquisicin, el
crdito fiscal aplicado en la adquisicin de
dichos bienes deber reintegrarse en el mes
de la venta, en la proporcin que corresponda
a la diferencia de precio.
Informes SUNAT
Informe N. 067-2014-SUNAT/4B0000
En ese sentido, toda vez que, como ya se ha
sealado, el MINAM ha indicado que, en ge-
neral (11), cuando un generador hace entrega
de su RAEE al productor, operador o sistema
de manejo establecido transfiere su propiedad,
la entrega de activos fijos(12) como RAEE a un
sistema de manejo establecido, a una EPS-S o a
una EC-RS, a ttulo gratuito u oneroso, supone
una venta; por lo que, en principio, genera la
obligacin de efectuar el reintegro del crdito fiscal
de acuerdo al artculo 22 de la Ley del IGV, siempre
que dicha venta se efecte antes de transcurri-
do el plazo de uno o dos aos de haber sido puestos
en funcionamiento, segn corresponda(8 ), y en
un precio menor al de su adquisicin.
Informe N. 290-2003-SUNAT/2B0000
3. No existe la obligacin de reintegrar el cr-
dito fiscal en los casos de bienes que hayan
sufrido desmedros pero que hayan sido
enajenados porque no se habra producido
los supuestos contemplados en el artculo
22 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
Informe N 149-2002-SUNAT/K00000
Tratndose de la transferencia de bienes
del activo fijo, el crdito fiscal debe ser re-
integrado cuando la venta se efecte a un
menor valor, aunque esta operacin no se
encuentre gravada con el Impuesto General
a las Ventas.
Tratndose de los bienes a los que se refiere
el prrafo anterior, que por su naturaleza
tecnolgica requieran de reposicin en un
plazo menor, no se efectuar el reintegro del
crdito fiscal, siempre que dicha situacin
se encuentre debidamente acreditada con
Instituto Pacfico

informe tcnico del Ministerio del Sector co-
rrespondiente. En estos casos, se encontrarn
obligados a reintegrar el crdito fiscal en for-
ma proporcional, si la venta se produce antes
de transcurrido (1) ao desde que dichos
bienes fueron puestos en funcionamiento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
3. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR LA
VENTA DE BIENES
Para calcular el reintegro a que se refiere el
Artculo 22 del Decreto, en caso de existir
variacin de la tasa del Impuesto entre la
fecha de adquisicin del bien y la de su
venta, a la diferencia de precios deber
aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.
El mencionado reintegro deber ser dedu-
cido del crdito fiscal que corresponda al
perodo tributario en que se produce dicha
venta. En caso que el monto del reintegro
exceda el crdito fiscal del referido periodo, el
exceso deber ser deducido en los perodos
siguientes hasta agotarlo. La deduccin, de-
ber afectar las columnas donde se registr
el Impuesto que grav la adquisicin del
bien cuya venta origin el reintegro.
Lo dispuesto en el referido artculo del De-
creto no es de aplicacin a las operaciones
de arrendamiento financiero.
La desaparicin, destruccin o prdida de
bienes cuya adquisicin gener un crdito
fiscal, as como la de bienes terminados
en cuya elaboracin se hayan utilizado
bienes e insumos cuya adquisicin tambin
gener crdito fiscal, determina la prdida
del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crdito
fiscal deber efectuarse en la fecha en que
corresponda declarar las operaciones que
se realicen en el perodo tributario en que se
produzcan los hechos que originan el mismo.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Se excluyen de la obligacin del reinte-
gro:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de
bienes que se produzcan por caso fortuito
o fuerza mayor;
b) La desaparicin, destruccin o prdida de
bienes por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes
o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que
se encuentren totalmente depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente
acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos
antes mencionados, se deber tener en
cuenta lo establecido en el Reglamento de
la presente Ley y en las normas del Impuesto
a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los
prrafos anteriores, se sujetar a las normas
que seale el Reglamento.
Artculo 22 sustituido por el artculo 11 de la Ley N 27039
(31.12.98)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
4. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR
DESAPARICION, DESTRUCCION O PER-
DIDA DE BIENES
La desaparicin, destruccin o prdida de
bienes cuya adquisicin gener un crdito
fiscal, as como la de bienes terminados en
cuya elaboracin se hayan utilizado bienes
e insumos cuya adquisicin tambin gene-
r crdito fiscal; determina la prdida del
crdito, debiendo reintegrarse el mismo
en la oportunidad, forma y condiciones
establecidas en el numeral anterior.
La desaparicin, destruccin o prdida de
bienes que se produzcan como consecuen-
cia de los hechos previstos en los incisos a) y
b) del Artculo 22 del Decreto, se acreditar
77
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
en la forma sealada por el numeral 4 del
Artculo 2.
Las mermas y desmedros se acreditarn
de conformidad con lo dispuesto en las
normas que regulan el Impuesto a la Renta.
5. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR
NULIDAD, ANULACION, RESCISION O
RESOLUCION DE CONTRATOS
En caso de nulidad, anulacin, rescisin o
resolucin de contratos, se deber reinte-
grar el crdito fiscal en el mes en que se
produzca tal hecho.
Jurisprudencias de Observancia Obligatoria
RTF N. 01706-5-2005
De acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N.
821, no debe reintegrarse el crdito fiscal por
la prdida de bienes ocurrida por robo, aun
cuando no se haya contemplado expresa-
mente dentro de las excepciones que seala
el reglamento aprobado por los Decretos
Supremos N 029-94-EF y 136-96-EF.
Jurisprudencia
RTF N 00417-3 -2004
Se revoca la apelada respecto al reparo del
Impuesto General a las Ventas por reintegro
del crdito fiscal por la prdida o destruccin
de bienes por caso fortuito o fuerza mayor.
Se seala que de acuerdo a los artculos 18
y 22 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas aprobado por Decreto Legislativo N.
821 no debe reintegrarse el crdito fiscal por
la destruccin de bienes por caso fortuito
o fuerza mayor, debidamente acreditados,
aun cuando no se haya contemplado ex-
presamente dentro de las excepciones que
sealaba el reglamento, aprobado por los
Decretos Supremos N.s. 029-94-EF y 136-
96- EF. En tal sentido, tal como se indica en el
resultado del requerimiento de fiscalizacin
y se advierte de la copia certificada de la
denuncia policial, la prdida de bienes cuya
adquisicin gener crdito fiscal, ocurri como
consecuencia de las inundaciones producidas
78
por el Fenmeno del Nio, las cuales califican
como fuerza mayor, por lo que la recurrente
no se encontraba obligada a efectuar dicho
reintegro. Se declara que la presente resolu-
cin constituye precedente de observancia
obligatoria disponindose su publicacin en
el diario oficial El Peruano.
RTF: 07164-2-2002
Con relacin al reintegro del crdito fiscal por
destruccin de bienes se seala que si bien el
numeral 4 del artculo 6 del Decreto Supre-
mo N. 029-94-EF, no consider al desmedro
dentro de los alcances de la excepcin para
no reintegrar el crdito fiscal, del anlisis de los
artculos 18 y 22 de la Ley del IGV, no cabe
reintegro cuando la destruccin se produce
por desmedro debidamente acreditado con-
forme con la Ley del Impuesto a la Renta, por
lo que se prefiere la aplicacin de la ley sobre el
Reglamento, criterio ratificado por el Acuerdo
de Sala Plena N. 2001-11, en el cual tambin
se acord declarar que dicho criterio consti-
tuye precedente de observancia obligatoria
y disponer la publicacin de la resolucin. En
cuanto a los reparos al Impuesto a la Renta, se
indica que la Administracin debe verificar el
referido a las notas de crdito y se confirma
el reparo por diferencia no sustentada entre
los ingresos anotados en el Registro de Ventas
y las cuentas de ingresos.
Informe SUNAT
Informe N. 067-2014-SUNAT/4B0000
Por su parte, el inciso d) del quinto prrafo del
artculo 22 de la Ley del IGV dispone que se
excluye de la obligacin del reintegro las mer-
mas y desmedros debidamente acreditados;
siendo que el numeral 4 del artculo 6 del
Reglamento de dicha ley establece que tales
mermas y desmedros se acreditarn de con-
formidad con lo dispuesto en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta. Al respecto, en
el Informe N. 290-2003-SUNAT/2B000 0 se ha
concluido que no existe obligacin de reinte-
grar el crdito fiscal en los casos de bienes que
hayan sufrido desmedros pero que hayan sido
enajenados porque no se habra producido los
supuestos contemplados en el artculo 22 de
la Ley del IGV e ISC .
Instituto Pacfico

Artculo 22-A.- Artculo derogado por lani-
ca Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 1116 (07.07.12), vigente a partirdel 01.08.12.
Artculo 23.- OPERACIONES GRAVA-
DAS Y NO GRAVADAS
Para efecto de la determinacin del crdito
fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice
conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas, deber seguirse el procedimiento
que seale el reglamento.
Slo para efecto del presente artculo y
tratndose de las operaciones compren-
didas en el inciso d) del Artculo 1 del
presente dispositivo, se considerarn como
operaciones no gravadas, la transferencia
del terreno.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES
GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Los sujetos del Impuesto que efecten con-
juntamente operaciones gravadas y no gra-
vadas aplicarn el siguiente procedimiento:
6.1 Contabilizarn separadamente la adqui-
sicin de bienes, servicios, contratos de
construccin e importaciones destinados
exclusivamente a operaciones gravadas y
de exportacin, de aqullas destinadas a
operaciones no gravadas.
Slo podrn utilizar como crdito fiscal el
Impuesto que haya gravado la adquisicin
de bienes, servicios, contratos de cons-
truccin e importaciones, destinados a
operaciones gravadas y de exportacin.
Al monto que resulte de la aplicacin del
procedimiento sealado en los prrafos
anteriores, se le adicionar el crdito fiscal
resultante del procedimiento establecido
en el punto 6.2.
Los contribuyentes debern contabilizar
separadamente sus adquisiciones, clasifi-
cndolas en:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
- Destinadas a ser utilizadas exclusiva-
mente en la realizacin de operaciones
gravadas y de exportacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusiva-
mente en la realizacin de operaciones
no gravadas, excluyendo las exportacio-
nes;
- Destinadas a ser utilizadas conjunta-
mente en operaciones gravadas y no
gravadas.
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar
las adquisiciones que han sido destinadas
a realizar operaciones gravadas o no con
el Impuesto, el crdito fiscal se calcular
proporcionalmente con el siguiente pro-
cedimiento:
a) Se determinar el monto de las ope-
raciones gravadas con el Impuesto, as
como las exportaciones de los ltimos
doce meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las opera-
ciones del mismo perodo, conside-
rando a las gravadas y a las no grava-
das, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir
entre el obtenido en b) y el resultado
se multiplicar por cien (100). El por-
centaje resultante se expresar hasta
con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el
monto del Impuesto que haya grava-
do la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importa-
ciones que otorgan derecho a crdito
fiscal, resultando as el crdito fiscal
del mes.
La proporcin se aplicar siempre que en
un periodo de doce (12) meses, incluyen-
do el mes al que corresponde el crdito
fiscal, el contribuyente haya realizado
operaciones gravadas y no gravadas
cuando menos una vez en el perodo
mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan
menos de doce (12) meses de actividad,
el perodo a que hace referencia el prrafo
anterior se computar desde el mes en
que inici sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o
reinicien actividades, calcularn dicho
79
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
porcentaje acumulando el monto de
las operaciones desde que iniciaron o
reiniciaron actividades, incluyendo las del
mes al que corresponda el crdito, hasta
completar un perodo de doce (12) meses
calendario. De all en adelante se aplicar
lo dispuesto en los prrafos anteriores.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto
en el presente numeral, se tomar en cuen-
ta lo siguiente:
i) Se entender como operaciones no grava-
das a las comprendidas en el Artculo 1 del
Decreto que se encuentren exoneradas o
inafectas del Impuesto, incluyendo la pri-
mera transferencia de bienes realizada en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, la prestacin de servicios a ttulo
gratuito, la venta de inmuebles cuya adqui-
sicin estuvo gravada, as como las cuotas
ordinarias o extraordinarias que pagan los
asociados a una asociacin sin fines de lucro,
los ingresos obtenidos por entidades del
sector pblico por tasas y multas, siempre
que sean realizados en el pas.
Tambin se entender como operacin
no gravada al servicio de transporte areo
internacional de pasajeros que no califique
como una operacin interlineal de acuerdo
a la definicin contenida en el inciso d)
del numeral 18.1 del artculo 6, salvo en
los casos en que la aerolnea que realiza el
transporte, lo efecte en mrito a un servi-
cio que debe realizar a favor de la aerolnea
que emite el boleto areo.
Para efecto de lo sealado en el prrafo
anterior:
- Se considerarn los ser vicios de
transporte areo internacional de
pasajeros que se hubieran realizado
en el mes.
A tal efecto, se tendr en cuenta el
valor contenido en el boleto areo
o en los documentos que aumenten
o disminuyan dicho valor, sin incluir el
Impuesto. Asimismo, en aquellos casos
en los que el boleto areo comprenda
ms de un tramo de transporte y stos
sean realizados por distintas aerolneas,
cada aerolnea considerar la parte del
valor contenido en dicho boleto que le
corresponda, sin incluir el Impuesto.
80
- Si con posterioridad a la realizacin
del servicio de transporte areo inter-
nacional de pasajeros se produjera un
aumento o disminucin del valor conte-
nido en el boleto areo, dicho aumento
o disminucin se considerar en el mes
en que se efecte.
ii) No se consideran como operaciones no
gravadas la transferencia de bienes no
considerados muebles; las previstas en
los incisos c), i), m), n) y o) del Artculo 2
del Decreto; la transferencia de crditos
realizada a favor del factor o del adqui-
rente; la transferencia fiduciaria de bienes
muebles e inmuebles, las transferencias
de bienes realizadas en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos que
no impliquen la entrega fsica de bienes,
con excepcin de la sealada en i), as
como la prestacin de servicios a ttulo
gratuito que efecten las empresas como
bonificaciones a sus clientes sobre ope-
raciones gravadas.
No se incluye para efecto del clculo de
la prorrata los montos por operaciones
de importacin de bienes y utilizacin de
servicios.
Tratndose de la prestacin de servicios a
ttulo gratuito, se considerar como valor
de stos el que normalmente se obtiene
en condiciones iguales o similares, en los
servicios onerosos que la empresa presta
a terceros. En su defecto, o en caso la
informacin que mantenga el contribu-
yente resulte no fehaciente, se conside-
rar como valor de mercado aquel que
obtiene un tercero, en el desarrollo de
un giro de negocio similar. En su defecto,
se considerar el valor que se determine
mediante peritaje tcnico formulado por
organismo competente.
18. CRDITO FISCAL DE LA SEGUNDA DIS-
POSICIN COMPLEMENTARIA FINAL DEL
DECRETO LEGISLATIVO N. 980
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente
numeral se entender por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de
transporte areo internacional de pa-
sajeros.
Instituto Pacfico

b) Boleto areo: Al comprobante de
pago que se emita por el servicio de
transporte.
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre
dos aerolneas por el cual una de ellas
emite el boleto areo y la otra realiza
en todo o en parte el servicio de trans-
porte que figure en dicho boleto.
No perder la condicin de acuerdo
interlineal el servicio de transporte
efectuado por una aerolnea distinta
a la que emite el boleto areo, aun
cuando esta ltima realice alguno de
los tramos del transporte que figure
en dicho boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos
establecidos en la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto
Legislativo N. 980 siempre que:
i) La aerolnea que emite el boleto
areo no perciba pago alguno
de parte de la aerolnea que rea-
lice el servicio de transporte por
cualquier concepto vinculado con
dicho servicio.
No se considerar que la aero-
lnea que emite el boleto areo
percibe el pago a que alude el
prrafo anterior, cuando perciba
una comisin por el servicio de
emisin y venta del boleto o con-
serve para s del monto cobrado
por el referido boleto la parte que
corresponda al Impuesto que gra-
v la operacin o la parte del valor
contenido en el boleto areo que
le corresponda por el tramo de
transporte realizado o la comisin
por el servicio de emisin y venta
del boleto antes mencionado.
ii) La aerolnea que realice el servicio
de transporte no lo efecte en
mrito a algn servicio que deba
realizar a favor de la aerolnea que
emite el boleto areo.
d) Operacin interlineal: Al servicio de
transporte realizado en virtud de un
acuerdo interlineal.
18.2 Procedimiento para la deduccin del
crdito fiscal
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Para la deduccin del crdito fiscal a que
se refiere la Segunda Disposicin Com-
plementaria final del Decreto Legislativo
N. 980, la aerolnea que hubiera realizado
operaciones interlineales deber contar
con una relacin detallada en la que se
consigne la siguiente informacin acerca
de los boletos areos emitidos respecto
de dichas operaciones:
a) Nmero y fecha de emisin del boleto
areo, as como de los documentos
que aumenten o disminuyan el valor
de dicho boleto;
b) Identificacin de la aerolnea que emiti
el boleto areo;
c) Fecha en que se realiz la operacin
interlineal por la que se emiti el boleto
areo;
d) Slo en los casos que hubiese rea-
lizado el ntegro del transporte que
gura en el boleto areo, el total del
valor contenido en el boleto areo o
en los documentos que aumenten o
disminuyan dicho valor, sin incluir el
Impuesto;
e) La parte del valor contenido en el
boleto areo que le corresponda,
sin incluir el Impuesto, cuando ste
comprenda ms de un tramo de trans-
porte y alguno de stos sea realizado
por otra aerolnea.
f) Total mensual de los importes a que se
refieren los incisos d) y e) del presente
numeral.
En caso que la relacin detallada con-
tenga errores u omisiones en cuanto
a la informacin que deba sealar, se
considerarn como operaciones no
gravadas para efecto de lo dispuesto en
el numeral 6 del artculo 6 a las operacio-
nes interlineales respecto de las cuales se
hubiera errado u omitido la informacin.
Tratndose de errores, no se aplicar lo
antes sealado si es que se consigna la
informacin necesaria para identificar la
operacin interlineal.
18.3 Sujetos que realizan operaciones
interlineales
Para efecto de lo dispuesto en el numeral
6 del artculo 6, se considerar a las ope-
81
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
raciones interlineales como operaciones
gravadas.
Lo sealado en el prrafo anterior se apli-
car teniendo en cuenta lo siguiente:
i) Se considerarn las operaciones interli-
neales que se hubieran realizado en el
mes en que se deduce el crdito fiscal.
A tal efecto, se tendr en cuenta el
valor contenido en el boleto areo o
en los documentos que aumenten
o disminuyan dicho valor, sin incluir
el Impuesto. Asimismo, en aquellos
casos en los que el boleto areo com-
prenda ms de un tramo de transpor-
te y stos sean realizados por distintas
aerolneas, cada aerolnea considerar
la parte del valor contenido en dicho
boleto que le corresponda, sin incluir
el Impuesto.
ii) Si con posterioridad a la prestacin de
la operacin interlineal se produjera un
aumento o disminucin del valor conte-
nido en el boleto areo, dicho aumento
o disminucin se considerar en el mes
en que se efecte.
Jurisprudencia:
RTF: 17523-4-2013
Se revoca la apelada que declara infundada
la reclamacin contra las resoluciones de
determinacin emitidas por saldo a favor
del Impuesto General a las Ventas respecto
del reparo por prorrata del crdito fiscal,
dado que no corresponda su aplicacin
por no haberse producido operaciones con-
templadas como no gravadas, debiendo la
Administracin reliquidar el saldo contenido
en los citados valores, asimismo se dejan sin
efecto las resoluciones de multa giradas por
la infraccin del numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario emitidas en virtud al
citado reparo.
RTF N. 10917-3-2007
Si no se acredita en la contabilidad del recu-
rrente el destino de las adquisiciones, corres-
ponde aplicar prorrata a fin de determinar el
crdito fiscal correspondiente. No procede
incluir en el clculo de la prorrata los montos
82
por operaciones de importacin de bienes y
utilizacin de servicios.
RTF: 04472-3-2005
Se revoca la apelada respecto a la aplicacin
de la prorrata del crdito fiscal toda vez que
la Administracin no identific que las adqui-
siciones vinculadas con la venta no gravada
de un inmueble hubieran sido destinados
tambin a operaciones gravadas.
RTF N 0102-2-2004
Para la aplicacin del procedimiento de pro-
rrata del crdito fiscal, el sujeto debe realizar
operaciones gravadas, que sin embargo se
encuentren inafectas o exoneradas del im-
puesto, lo que no ocurre con la transferencia de
bienes no producidos en el pas antes de haber
solicitado su despacho a consumo, ya que se
trata de ventas realizadas fuera del pas no
comprendidas en el campo de aplicacin del
impuesto, no pudiendo considerarse gravada
a efecto de la prorrata.
RTF N 0622-5-2004
Corresponde aplicar el procedimiento de pro-
rrata para determinar el crdito fiscal cuando
se trata de adquisiciones en las que no puede
determinar si han sido destinadas a opera-
ciones gravadas o no con dicho impuesto,
debiendo la Administracin verificar en los
libros principales de la recurrente, como el libro
diario, si sta ha cumplido con discriminar tales
adquisiciones y, de ser el caso, deber calcular
nuevamente el crdito fiscal de la recurrente
por el perodo acotado.
Artculo 24.- F I D E I CO M I S O D E
TITULIZACION, REORGANIZACION Y
LIQUIDACION DE EMPRESAS
En el caso de fideicomiso de titulizacin,
el fideicomitente podr transferir al patri-
monio fideicometido, el crdito fiscal que
corresponda a los activos transferidos para
su constitucin.
Asimismo, el patrimonio fideicometido po-
dr transferir al fideicomitente el remanente
del crdito fiscal que corresponda a las
Instituto Pacfico

operaciones que hubiera realizado para el
cumplimiento de sus fines, con ocasin de
su extincin.
Las mencionadas transferencias del crdito
fiscal se efectuarn de acuerdo a lo que es-
tablezca el reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL
EN EL FIDEICOMISO DE TITULIZACION
La transferencia del crdito fiscal al patri-
monio fideicometido, a que se refiere el
primer prrafo del Artculo 24 del Decreto,
se realizar en el perodo en que se efecte
la transferencia fiduciaria de acuerdo a lo
establecido en el numeral 19 del Artculo
5 del Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan
el crdito fiscal, el fideicomitente, para
efecto de determinar el monto del cr-
dito fiscal susceptible de transferencia,
efectuar el siguiente procedimiento:
a) Determinar el monto de los activos
que sern transferidos en dominio
fiduciario.
b) Determinar el monto del total de sus
activos.
c) El monto obtenido en a) se dividir
entre el obtenido en b) y el resultado
se multiplicar por cien (100). El por-
centaje resultante se expresar hasta
con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el
saldo de crdito fiscal declarado corres-
pondiente al perodo anterior a aqul en
que se realice la transferencia fiduciaria
a que se refiere el prrafo anterior, re-
sultando as el lmite mximo de crdito
fiscal a ser transferido al patrimonio
fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crdito
fiscal a que se refiere el Artculo 24 del De-
creto, el fideicomitente deber presentar a
la SUNAT una comunicacin segn la forma
y condiciones que sta seale; en el caso
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
de extincin del patrimonio fideicometido,
el fiduciario deber presentar la indicada
comunicacin.
Tratndose de la reorganizacin de empresas
se podr transferir a la nueva empresa, a la
que subsiste o a la adquirente, el crdito fiscal
existente a la fecha de la reorganizacin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL
EN EL CASO DE REORGANIZACION DE
EMPRESAS
En el caso de reorganizacin de socie-
dades o empresas, el crdito fiscal que
corresponda a la empresa transferente
se prorratear entre las empresas adqui-
rentes, de manera proporcional al valor
del activo de cada uno de los bloques
patrimoniales resultantes respecto el
activo total transferido. Mediante pac-
to expreso, que deber constar en el
acuerdo de reorganizacin, las partes
pueden acordar un reparto distinto, lo
que deber ser comunicado a la SUNAT,
en el plazo, forma y condiciones que sta
establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en
un plazo no mayor de 4 (cuatro) meses,
contados desde la fecha de inscripcin
de la escritura pblica de reorganizacin
de sociedades o empresas en los Regis-
tros Pblicos a nombre de la sociedad o
empresa transferente, segn sea el caso,
podrn otorgar el derecho a crdito fiscal
a la sociedad o empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso
b) del numeral 7 del Artculo 2, la transfe-
rencia del crdito fiscal opera en la fecha
de otorgamiento de la escritura pblica
o de no existir sta, en la fecha en que se
comunique a la SUNAT mediante escrito
simple.
83
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
En la liquidacin de empresas, no procede la
devolucin del crdito fiscal.
Artculo sustituido por el Artculo 12 de la Ley N 27039
(31.12.98).
Artculo 25.- CREDITO FISCAL MA-
YOR AL IMPUESTO BRUTO
Cuando en un mes determinado el monto
del crdito fiscal sea mayor que el monto del
Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo
a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo
se aplicar como crdito fiscal en los meses
siguientes hasta agotarlo.
CAPITULO VII
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y
AL CREDITO FISCAL
Artculo 26.- DEDUCCIONES DEL
IMPUESTO BRUTO
Del monto del Impuesto Bruto resultante del
conjunto de las operaciones realizadas en el
perodo que corresponda, se deducir:
a) El monto del Impuesto Bruto correspon-
diente al importe de los descuentos que
el sujeto del Impuesto hubiere otorga-
do con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago que respalde la
operacin que los origina. A efectos de
la deduccin, se presume sin admitir
prueba en contrario que los descuen-
tos operan en proporcin a la base
imponible que conste en el respectivo
comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referen-
cia en el prrafo anterior, son aquellos
que no constituyan retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los des-
cuentos efectuados con posterioridad
al pago del Impuesto Bruto, no impli-
carn deduccin alguna respecto del
mismo, mantenindose el derecho a
su utilizacin como crdito fiscal; no
procediendo la devolucin del Impues-
84
to pagado en exceso, sin perjuicio de la
determinacin del costo computable
segn las normas del Impuesto a la
Renta.
Inciso sustituido por elArtculo 10 del Decreto Legis-
lativo N. 950 (03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.
Informes SUNAT:
Informe N. 076 -2008-SUNAT/2B0000
No procede otorgar el tratamiento previsto
en el ltimo prrafo del inciso a) del artculo
26 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (IGV) a los ajus-
tes que disminuyan el Valor en Aduana una
vez efectuado el pago del Impuesto Bruto del
IGV por conceptos diferentes a los descuentos
otorgados por el proveedor de los bienes
materia de importacin.
b) El monto del Impuesto Bruto, propor-
cional a la parte del valor de venta o de
la retribucin del servicio no realizado
restituida, tratndose de la anulacin
total o parcial de ventas de bienes o de
prestacin de servicios. La anulacin de
las ventas o servicios est condicionada
a la correspondiente devolucin de los
bienes y de la retribucin efectuada,
segn corresponda. Tratndose de la
anulacin de ventas de bienes que no se
entregaron al adquirente, la deduccin
estar condicionada a la devolucin del
monto pagado.
Inciso modificado por el Artculo 5 del D.L. N 1116
(07.07.12), vigentea partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdi-
to Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones:
()
3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR
ANULACION DE VENTAS
Tratndose de la primera venta de inmue-
bles efectuada por los constructores de los
Instituto Pacfico

mismos, cuando no se llegue a celebrar el
contrato definitivo se podr deducir del
Impuesto Bruto el correspondiente al valor
de las arras de retractacin gravadas y arras
confirmatorias restituidas, en el mes en que
se produzca la restitucin.
Informe SUNAT:
Informe N 033-2002-SUNAT/K00000
1. Procede la emisin de la nota de crdito
cuando se anule una operacin, debiendo
dichas notas contener los mismos requisi-
tos y caractersticas de los comprobantes
de pago en relacin a los cuales se emitan
y ser emitidas al mismo adquirente o
usuario.
2. No existe ningn procedimiento vigente
que permita el canje de boletas de venta
por facturas, ms an las notas de crdito
no se encuentran previstas para modificar
al adquirente o usuario que figura en el
comprobante de pago original.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por
error se hubiere consignado en el com-
probante de pago:
Las deducciones debern estar respalda-
das por notas de crdito que el vendedor
deber emitir de acuerdo con las normas
que seale el Reglamento.
Inciso sustituido por el Artculo 10 del D.L. N 950
(03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.
Concordancias:
Res. de Superintendencia N. 080-2004-SUNAT
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y
al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes
disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artculos
26 y 27 del Decreto se efectuarn en el
mes en que se produzcan las rectifica-
ciones, devoluciones o anulaciones de las
operaciones originales.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia
RTF: 08659-3-2007
Se indica que la recurrente no ha demos-
trado a lo largo del procedimiento que no
obstante haber gravado errneamente sus
operaciones y trasladado el Impuesto Gene-
ral a las Ventas, efectu el ajuste al impuesto
bruto a que se refiere el inciso c) del artculo
26 de la citada Ley, ni demostr que sus
clientes no utilizaron este impuesto como
crdito fiscal, no siendo suficiente para ello,
la presentacin en la verificacin y luego
en el procedimiento de reclamacin de un
anlisis de ventas que, denominado inco-
rrectamente Registro de Ventas actualizado
del ao 1997, difera en su contenido del
Registro de Ventas.
Informe SUNAT
Informe N 107-2003-SUNAT/2B0000
Establece que tratndose del exceso del im-
puesto que por error se hubiera consignado
en el comprobante de pago, nicamente
proceder la aplicacin de lo dispuesto en
el inciso c) del artculo 26 del TUO de la Ley
del IGV; en ese sentido, para que proceda el
ajuste del impuesto bruto el contribuyente
deber emitir la nota de crdito respectiva
y acreditar que el comprador no ha utilizado
el exceso como crdito fiscal y que lo antes
sealado resulta de aplicacin tambin a los
casos de empresas que hayan suspendido
sus actividades.
Carta SUNAT
Carta N. 070-2005-SUNAT/2B0000
En el caso de simulacin de ventas efectuadas
por los propios empleados, por los cuales se
giraron facturas de ventas al crdito a clientes
ficticios, no resulta posible emitir una nota
de crdito ni tampoco efectuar el ajuste del
Impuesto Bruto a que se refiere el artculo 26
del TUO de la Ley del IGV e ISC, tratndose de
operaciones de venta que han sido registradas
por el contribuyente en su Registro de Ventas
e Ingresos.
85
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Artculo 27.- DEDUCCIONES DEL
CREDITO FISCAL
Del crdito fiscal se deducir:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al
importe de los descuentos que el sujeto
hubiera obtenido con posterioridad a
la emisin del comprobante de pago
que respalde la adquisicin que origina
dicho crdito fiscal, presumindose, sin
admitir prueba en contrario, que los
descuentos obtenidos operan en pro-
porcin a la base imponible consignada
en el citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia
en el prrafo anterior, son aquellos que
no constituyan retiro de bienes;
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la
parte proporcional del valor de venta de
los bienes que el sujeto hubiera devuelto
o de la retribucin del servicio no reali-
zado restituida. En el caso que los bienes
no se hubieran entregado al adquirente
por anulacin de ventas, se deducir el
Impuesto Bruto correspondiente a la
parte proporcional del monto devuelto.
Inciso modificado por el Artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1116 (07.07.12), vigente a partir del
01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y
al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes
disposiciones:
()
4. AJUSTE DEL CREDITO FISCAL
De acuerdo al inciso b) del Artculo 27 del
Decreto y al numeral 3 del Artculo 3, de-
ber deducir del crdito fiscal el Impuesto
Bruto correspondiente al valor de las arras
de retractacin gravadas y arras confir-
matorias devueltas cuando no se llegue a
celebrar el contrato definitivo.
86
c) El exceso del Impuesto Bruto consig-
nado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones
que originan dicho crdito fiscal.
Las deducciones debern estar respal-
dadas por las notas de crdito a que
se refiere el ltimo prrafo del artculo
anterior.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y
al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes
disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artculos 26
y 27 del Decreto se efectuarn en el mes en
que se produzcan las rectificaciones, devo-
luciones o anulaciones de las operaciones
originales.
Artculo 28.- AJUSTES POR RETIRO
DE BIENES
Tratndose de bonificaciones u otras formas
de retiro de bienes, los ajustes del crdito
fiscal se efectuarn de conformidad con lo
que establezca el reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y
al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes
disposiciones:
()
2. AJUSTE DEL CREDITO EN CASO DE BO-
NIFICACIONES
Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a
que se refiere el Artculo 28 del Decreto,
cuando la bonificacin haya sido otor-
gada con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago que respalda la
adquisicin de los bienes, el adquirente
deducir del crdito fiscal correspon-
diente al mes de emisin de la respectiva
nota de crdito, el originado por la citada
bonificacin.
Instituto Pacfico

CAPTULO VIII
DE LA DECLARACIN
Y DEL PAGO
Artculo 29.- DECLARACIN Y PAGO
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad
de contribuyentes como de responsables,
debern presentar una declaracin jurada
sobre las operaciones gravadas y exoneradas
realizadas en el perodo tributario del mes
calendario anterior, en la cual dejarn
constancia del Impuesto mensual, del
crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto
retenido o percibido. Igualmente deter-
minarn y pagarn el Impuesto resultante
o, si correspondiere, determinarn el saldo
del crdito fiscal que haya excedido al Im-
puesto del respectivo perodo.
Prrafo sustituido por el Artculo 11 del D.L. N. 950
(03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.
Los exportadores estarn obligados a pre-
sentar la declaracin jurada a que se hace
referencia en el prrafo anterior, en la que
consignarn los montos que consten en los
comprobantes de pago por exportaciones,
aun cuando no se hayan realizado los em-
barques respectivos.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8.- La declaracin y pago del Im-
puesto se efectuar de acuerdo a las normas
siguientes:
1. NOTAS DE CREDITO Y DEBITO
Para efecto de lo dispuesto en el segundo
prrafo del Artculo 29 del Decreto, se
deber considerar los montos consignados
en las notas de crdito y dbito.
La SUNAT podr establecer o exceptuar
de la obligacin de presentar declara-
ciones juradas en los casos que estime
conveniente, a efecto de garantizar una
mejor administracin o recaudacin del
Impuesto.
Concordancias:
R. N. 032-2004-SUNAT
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Informe SUNAT
Informe N. 040-2008-SUNAT/2B0000
La obligacin de presentar la declaracin jura-
da mensual a que se refiere el artculo 29 del
TUO del IGV nicamente alcanza a los sujetos
del Impuesto, por lo que tratndose de ENIEX
u ONGD beneficiarias de la devolucin a que
se refiere el artculo 1 del Decreto Legislativo
N. 783 que no tengan dicha condicin, no
ser exigible el cumplimiento de la obligacin
antes referida.
Artculo 30.- FORMA Y OPORTUNI-
DAD DE LA DECLARACION Y PAGO DEL
IMPUESTO
La declaracin y el pago del Impuesto debern
efectuarse conjuntamente en la forma y con-
diciones que establezca la SUNAT, dentro del
mes calendario siguiente al perodo tributario
a que corresponde la declaracin y pago.
Prrafo sustituido por el Artculo 15 de la Ley N 27039
publicada el 31.12.98.
Si no se efectuaren conjuntamente la de-
claracin y el pago, la declaracin o el pago
sern recibidos, pero la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria -SU-
NAT aplicar los intereses y/o en su caso la
sancin, por la omisin y adems proceder,
si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del
Impuesto omitido de acuerdo con el proce-
dimiento establecido en el Cdigo Tributario.
La declaracin y pago del Impuesto se efec-
tuar en el plazo previsto en las normas del
Cdigo Tributario.
El sujeto del Impuesto que por cualquier
causa no resultare obligado al pago del
Impuesto en un mes determinado, deber
comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma
y condiciones que seale el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8.- La declaracin y pago del Im-
puesto se efectuar de acuerdo a las normas
siguientes:
87
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
()
2. COMUNICACIN DE UN NO OBLIGADO
AL PAGO
El sujeto del Impuesto, que por cualquier
causa no resulte obligado al pago de un
mes determinado, efectuar la comuni-
cacin a que se refiere el Artculo 30 del
Decreto en el formulario de declaracin-
Pago del impuesto, consignando 00 como
monto a favor del fisco y se presentar de
conformidad con las normas del Cdigo
Tributario.
La SUNAT establecer los lugares, condicio-
nes, requisitos, informacin y formalidades
concernientes a la declaracin y pago.
Artculo 31.- Retenciones y Per-
cepciones
Las retenciones o percepciones que se hu-
bieran efectuado por concepto del Impuesto
General a las Ventas y/o del Impuesto de
Promocin Municipal se deducirn del Im-
puesto a pagar.
En caso de que no existieran operaciones
gravadas o ser stas insuficientes para ab-
sorber las retenciones o percepciones, el
contribuyente podr:
a) Arrastrar las retenciones o percepciones
no aplicadas a los meses siguientes.
b) Si las retenciones o percepciones no
pudieran ser aplicadas en un plazo no
menor de tres (3) periodos consecutivos,
el contribuyente podr optar por solicitar
la devolucin de las mismas.
En caso de que opte por solicitar la de-
volucin de los saldos no aplicados, la
solicitud slo proceder hasta por el saldo
acumulado no aplicado o compensado
al ltimo perodo vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud, siempre que
en la declaracin de dicho perodo conste
el saldo cuya devolucin se solicita.
88
La SUNAT establecer la forma y condicio-
nes en que se realizarn tanto la solicitud
como la devolucin.
c) Solicitar la compensacin a pedido de
parte, en cuyo caso ser de aplicacin lo
dispuesto en la dcimo segunda dispo-
sicin complementaria final del Decreto
Legislativo N 981.
Inciso sustituido por el Artculo nico de la Ley N
29335 (27.03.09).
Concordancias:
LEY N. 28053, Art. 4
Casacin
Casacin N 3099-2011-LIMA
El plazo establecido en el artculo 31 de la Ley
de IGV no es una barrera burocrtica y por
tanto la SUNAT se encuentra habilitada por ley
para exigirla como requisito para la devolucin.
Jurisprudencia
RTF: 08199-4-2001
Se establece que si bien el IGV cobrado pudo
haber significado un mayor recargo para
el recurrente en su calidad de comprador,
atendiendo a la mecnica del Impuesto, ello
formaba parte del precio abonado al vendedor,
quien de haber sufrido una retencin en exce-
so, tiene derecho a la devolucin correspon-
diente, siendo que el recurrente en su calidad
de sujeto incidido, no tiene la posibilidad de
hacerle una reclamacin al fisco.
Informe SUNAT:
Informe N. 125-2007-SUNAT/2B0000
El monto declarado y no aplicado de percep-
ciones de perodos anteriores a que se refiere
el artculo 14 de la Resolucin de Superin-
tendencia N. 058-2006/SUNAT constituye un
concepto que no forma parte de la determi-
nacin del IGV.
En ese sentido, toda vez que la rectificacin
del referido concepto, efectuada a fin de
consignar el monto correcto pendiente de
aplicacin resultante de la declaracin del
perodo anterior, no altera la determina-
cin del IGV, no existe condicionamiento
Instituto Pacfico

alguno para que la declaracin que modifica
nicamente aqul surta efectos con su sola
presentacin, para fines de la devolucin a
que se refiere el numeral 14.2 del artculo 14
de la Resolucin de Superintendencia N. 058-
2006/SUNAT.
Artculo 32.- LIQUIDACIN DEL
IMPUESTO QUE AFECTA LA IMPORTA-
CIN DE BIENES Y LA UTILIZACIN DE
SERVICIOS EN EL PAS
El Impuesto que afecta las importaciones
de bienes corporales ser liquidado en el
mismo documento en que se determinen
los derechos aduaneros y ser pagado con-
juntamente con stos.
Informe SUNAT
Informe N. 063-2010-SUNAT/2B0000
2. Tratndose de la importacin de bienes,
el IGV correspondiente ser liquidado por
las Aduanas de la Repblica, en el mismo
documento en que se determinen los
derechos aduaneros y ser pagado
conjuntamente con stos, de manera
independiente al IGV que corresponda a
las operaciones de venta de bienes que
realice en el pas as como de cualquier
otra comprendida en el mbito de aplica-
cin de dicho impuesto.
El Impuesto que afecta la utilizacin de servi-
cios en el pas prestados por no domiciliados
y la importacin de bienes intangibles
ser determinado y pagado por el contri-
buyente en la forma, plazo y condiciones
que establezca la SUNAT.
Prrafo sustituido por el artculo 12 de la Ley N 30264
publicada el 16.11.14 y entrar en vigencia el 01.12.14
Jurisprudencia:
RTF N. 03007-2-2005
El impuesto bruto por utilizacin de ser-
vicios prestados por no domiciliados no
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
puede ser materia de compensacin con
el crdito fiscal originado en adquisiciones
internas, por lo que debe extinguirse me-
diante el pago.
CAPITULO IX
DE LAS EXPORTACIONES
Artculo 33.- EXPORTACIN DE BIE-
NES Y SERVICIOS
La exportacin de bienes o servicios, as como
los contratos de construccin ejecutados
en el exterior, no estn afectos al Impuesto
General a las Ventas.
Se considerar exportacin de bienes, la ven-
ta de bienes muebles que realice un sujeto
domiciliado en el pas a favor de un sujeto no
domiciliado, independientemente de que la
transferencia de propiedad ocurra en el pas o
en el exterior, siempre que dichos bienes sean
objeto del trmite aduanero de exportacin
definitiva.
Jurisprudencia
RTF: 00266-A-2006
Se declara improcedente la solicitud de aclara-
cin de fallo de la Resolucin del Tribunal Fiscal
N. 06451-A-2005 de 21 de octubre de 2005,
en el extremo referido a que el Tribunal Fiscal
debe considerar el concepto de exportacin
definitiva regulado en el artculo 54 de la Ley
General de Aduanas, de cuyo contenido se
entiende que los trminos Uso y Consumo
son evidentemente acciones a realizarse y no
solamente manifestaciones formales, por lo que
corresponde en definitiva verificar la realizacin
de esas acciones, antes de dar por culminado
el rgimen de exportacin definitiva; situacin
distinta al tema de las formalidades del despacho
aduanero que deben cumplirse para regularizar
la operacin de exportacin, sin embargo, del
tenor de la solicitud se aprecia que la recu-
rrente pretende que sta Sala modifique su
fallo lo cual no es viable de conformidad con
el artculo 153 del Cdigo Tributario.
89
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
RTF: 04589-1-2003
Se confirma la apelada en el extremo referido
al reparo a la exportacin de servicios en tanto
la recurrente no ha acreditado que el servicio
prestado se encontrara dentro del Apndice V
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, qu
precisa que actividades se consideran expor-
tacin de servicios y, por tanto, se encuentran
exoneradas de dicho impuesto, precisndose
que no es suficiente que la factura haga
referencia a servicios tcnicos, ms an si se
considera que la Administracin requiri a
la recurrente para que sustentara el servicio
prestado.()resulta arreglado a ley que
cuando exista la prestacin de un servicio
para cuyo cumplimiento sea necesario in-
currir en gastos por cuenta del usuario del
mismo, exigir que el prestador facture y por
tanto, grave con el impuesto, el reembolso
de gastos efectuados por cuenta del usuario
del servicio, en el mes en que haya utilizado
el crdito fiscal trasladado.
En el caso de venta de bienes muebles donde
la transferencia de propiedad ocurra en el pas
hasta antes del embarque, lo dispuesto en el
prrafo anterior est condicionado a que los
bienes objeto de la venta sean embarcados
en un plazo no mayor a sesenta (60) das
calendario contados a partir de la fecha
de emisin del comprobante de pago
respectivo. Cuando en la venta medien
documentos emitidos por un almacn
aduanero a que se refiere la Ley General
de Aduanas o por un almacn general de
depsito regulado por la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Priva-
das de Fondos de Pensiones, que garanticen
al adquirente la disposicin de dichos bie-
nes, la condicin ser que el embarque se
efecte en un plazo no mayor a doscientos
cuarenta (240) das calendario contados a
partir de la fecha en que el almacn emita el
documento. Los mencionados documentos
deben contener los requisitos que seale
el reglamento.
90
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre
Exportacin, se sujetaran a las siguientes
disposiciones:
1. Las ventas que se consideren realizadas en
el pas como consecuencia del vencimiento
de los plazos a que aluden el tercer prrafo
y el numeral 8 del artculo 33 del Decreto
se considerarn realizadas en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria que
establece la normatividad vigente.
9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer
prrafo del artculo 33 del Decreto se en-
tender por documentos emitidos por un
Almacn Aduanero a que se refiere la Ley
General de Aduanas o un Almacn General
de Depsito regulado por la Superinten-
dencia de Banca, Seguros y Administra-
doras Privadas de Fondos de Pensiones, a
aquellos que cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos mnimos:
a) Denominacin del documento y n-
mero correlativo. Tales datos debern
indicarse en el comprobante de pago
que sustente la venta al momento de su
emisin o con posterioridad en la forma
en que establezca la SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisin.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del
Almacn Aduanero o Almacn General
de Depsito.
d) El nombre del vendedor (depositante)
que pone a disposicin los bienes, as
como su nmero de RUC y domicilio
fiscal.
e) El nombre del sujeto no domiciliado que
dispondr de los bienes.
f) Direccin del lugar donde se encuen-
tran depositados los bienes.
g) La clase y especie de los bienes depo-
sitados, sealando su cantidad, peso,
calidad y estado de conservacin, marca
de los bultos y toda otra indicacin que
sirva para identificarlos.
h) Indicacin expresa de que el documen-
to otorga la disposicin de los bienes
depositados a favor del sujeto no do-
miciliado en tales recintos.
i) La fecha de celebracin de la compra-
venta entre el vendedor y el sujeto no
Instituto Pacfico

domiciliado, referidos en los literales d)
y e), y de ser el caso, su numeracin, la
cual permita determinar la vinculacin
de los bienes con dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al
Almacn Aduanero o Almacn General
de Depsito.
l) La firma del representante legal del
Almacn Aduanero o Almacn General
de Depsito.
m) Consignar como frase:Certificado - 3er.
prrafo del Artculo 33 Ley IGV.
De acuerdo a lo sealado en el tercer prra-
fo del artculo 33 del Decreto, en aquellas
ventas que realicen sujetos domiciliados
a favor de un sujeto no domiciliado en
las que los documentos emitidos por un
Almacn Aduanero o Almacn General
de Depsito no cumplan los requisitos
sealados en el presente numeral se
condicionar considerarlas como expor-
tacin a que los bienes objeto de la venta
sean embarcados en un plazo no mayor a
sesenta (60) das calendario contados a par-
tir de la fecha de emisin del comprobante
de pago respectivo.
Jurisprudencia
RTF: 01047-4-2004
Se establece que de lo sealado en el con-
trato que obra en autos se desprende que el
traslado de los bienes al depsito del Callao
obedece a la realizacin de operaciones
de pesaje, muestreo y determinacin de
humedad de los mismos, lo que no implica
que con dicho traslado se hubiera efectuado
la entrega de los bienes vendidos en el pas
ni que el comprador haya tomado posesin
de los mismos, siendo que de otro lado obra
en autos la Declaracin de Exportacin y
el Conocimiento de Embarque segn los
cuales la recurrente habra llevado a cabo la
exportacin de los bienes materia de reparo,
por lo que no habindose acreditado que la
transferencia de propiedad se haya efectuado
con anterioridad a la fecha de su exportacin,
el reparo formulado no se encuentra arreglado
a ley.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Vencidos los plazos sealados en el prrafo
anterior sin que se haya efectuado el embar-
que, se entender que la operacin se ha rea-
lizado en el territorio nacional, encontrndose
gravada o exonerada del Impuesto General
a las Ventas, segn corresponda, de acuerdo
con la normatividad vigente.
Las operaciones consideradas como expor-
tacin de servicios son las contenidas en el
Apndice V, el cual podr ser modificado
mediante decreto supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas. Tales
servicios se consideran exportados cuando
cumplan concurrentemente con los siguien-
tes requisitos:
Jurisprudencia
RTF: 04589-1-2003
Se confirma la apelada en el extremo referido
al reparo a la exportacin de servicios en tanto
la recurrente no ha acreditado que el servicio
prestado se encontrara dentro del Apndice
V de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
qu precisa que actividades se consideran
exportacin de servicios y, por tanto, se en-
cuentran exoneradas de dicho impuesto, pre-
cisndose que no es suficiente que la factura
haga referencia a servicios tcnicos, ms an
si se considera que la Administracin requiri
a la recurrente para que sustentara el servicio
prestado.
Informe SUNAT
Informe N. 301-2005-SUNAT/2B0000
No califican como exportacin de servicios,
aquellos servicios de ejecucin inmediata y
que por su naturaleza se consumen al trmino
de su prestacin en el pas.
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe
demostrarse con el comprobante de
pago que corresponda, emitido de
acuerdo con el reglamento de la mate-
ria y anotado en el Registro de Ventas e
Ingresos.
91
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
b) El exportador sea una persona domicilia-
da en el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea
una persona no domiciliada en el pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento
de los servicios por parte del no domici-
liado tengan lugar en el extranjero.
Jurisprudencia
RTF: 01721-1-2003
Que en dicha ltima operacin la prestacin
realizada por la recurrente es explotada en el
extranjero por la empresa no domiciliada por
lo que califica como exportacin de servicios
no gravada.
RTF: 00922-1-2001
Se confirma la apelada debido a que del con-
trato presentado por la recurrente se acredita
que los servicios que presta a favor de una
empresa extranjera no slo comprenden al
estudios de mercados, sino a otros distintos
no incluidos en el Apndice V de la Ley del IGV,
por lo que no existe la certeza de que los pagos
percibidos correspondan exclusivamente al
mencionado servicio y que por tanto debe
exonerarse del Impuesto en mencin.
RTF: 00225-5-2000
() la mencionada comisin en la condicin
de agente de compra, realizada por dicho suje-
to, no califica como una utilizacin de servicios
en el pas, puesto que se estara disponiendo
del servicio en el extranjero; ().
Informe SUNAT
Informe N. 366-2003-SUNAT/2B0000
El servicio de consultora y asistencia tcnica
prestado por un sujeto domiciliado en el pas
a favor de otro no domiciliado (consistente
en la elaboracin y presentacin de un Infor-
me, cuya retribucin se har al trmino del
mismo y servir para tomar la decisin del
no domiciliado -ubicado fuera del pas- de
invertir o no en el Per), califica como una
exportacin de servicios; en tanto la utiliza-
cin o aprovechamiento se produce en el
exterior, atendiendo al beneficio inmediato
que origina dicho servicio.
92
Para tal efecto, resulta indistinto que el
usuario no domiciliado decida invertir o no
en el pas.
La conclusin antes mencionada no se modi-
ficada por el hecho que el servicio hubiere sido
prestado por una sociedad que ha devenido
en irregular por incurrir en cualquiera de los
supuestos contemplados en el artculo 423
de la Ley General de Sociedades, excepto en
los numeral 5 y 6, siempre que califique como
domiciliada en el pas de acuerdo con la Ley
del Impuesto a la Renta, independientemente
que uno de sus integrantes sea una persona
no domiciliada en el pas.
Tambin se considera exportacin las siguien-
tes operaciones:
1. La venta de bienes, nacionales o naciona-
lizados, a los establecimientos ubicados
en la zona internacional de los puertos y
aeropuertos de la Repblica.
Jurisprudencia
RTF: 05825-2-2003
Se determina el rgimen aplicable a las ope-
raciones efectuadas en el establecimiento
comercial de la recurrente ubicado en la zona
internacional del aeropuerto. Dicha rea
constituye una zona libre de impuestos, no
porque se considere que est ubicada fuera
del territorio nacional, sino que se debe a
una poltica de acuerdos internacionales
inherentes al comercio internacional que res-
ponden a la naturaleza propia de estos esta-
blecimientos. De acuerdo a la RTF 520-4-97,
las operaciones que se realizan en la llamada
zona internacional estn dirigidas a que se
realicen del pas hacia fuera, descripcin que
responde a la realidad de dichas operaciones
y no a una creacin legislativa. La calidad de
exportacin de las operaciones realizadas en
estos establecimientos ha sido confirmada
por el numeral 1 del artculo 33 y la Sexta
Disposicin Complementaria y Transitoria
del Decreto Legislativo N. 821, as como
por el Decreto Legislativo N. 878, normas
recogidas en el Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas. El
Instituto Pacfico

Decreto Supremo N. 047-2003-EF ha confir-
mado que la venta de bienes y la prestacin de
servicios de expendio de comidas y bebidas
que se realizan en los mencionados estable-
cimientos no se encuentran gravadas con el
citado impuesto al tratarse de operaciones
de exportacin.
2. Las operaciones swap con clientes del
exterior, realizadas por productores mine-
ros, con intervencin de entidades regu-
ladas por la Superintendencia de Banca,
3. La remisin al exterior de bienes mue-
Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones que certificarn
la operacin en el momento en que se
acredite el cumplimiento del abono del
metal en la cuenta del productor minero
en una entidad financiera del exterior, la
misma que se reflejar en la transmisin
de esta informacin va swift a su banco
corresponsal en Per.
El banco local interviniente emitir al
productor minero la constancia de la
ejecucin del swap, documento que
permitir acreditar ante la SUNAT el
4. Para efecto de este impuesto se considera
cumplimiento de la exportacin por
parte del productor minero, quedando
expedito su derecho a la devolucin del
IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la ope-
racin swap y la exportacin del bien,
objeto de dicha operacin como pro-
ducto terminado, no debe ser mayor
de sesenta (60) das tiles. Aduanas,
en coordinacin con la SUNAT, podr
modificar dicho plazo. Si por cualquier
motivo, una vez cumplido el plazo, el
producto terminado no hubiera sido
exportado, la responsabilidad por el
pago de los impuestos corresponder al
sujeto responsable de la exportacin del
producto terminado.
Ante causal de fuerza mayor contem-
plada en el Cdigo Civil debidamente
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
acreditada, el exportador del producto
terminado podr acogerse ante Aduanas
y la SUNAT a una prrroga del plazo para
exportar el producto terminado por el
perodo que dure la causal de fuerza
mayor.
Por decreto supremo se podr conside-
rar como exportacin a otras modalida-
des de operaciones swap y podrn esta-
blecerse los requisitos y el procedimiento
necesario para la aplicacin de la presente
norma.
bles a consecuencia de la fabricacin
por encargo de clientes del exterior,
aun cuando estos ltimos hubieran
proporcionado, en todo o en parte, los
insumos utilizados en la fabricacin del
bien encargado. En este caso, el saldo
a favor no incluye el impuesto consig-
nado en los comprobantes de pago o
declaraciones de importacin que co-
rrespondan a bienes proporcionados por
el cliente del exterior para la elaboracin
del bien encargado.
exportacin la prestacin de servicios de
hospedaje, incluyendo la alimentacin,
a sujetos no domiciliados, en forma
individual o a travs de un paquete
turstico, por el perodo de su perma-
nencia, no mayor de sesenta (60) das
por cada ingreso al pas, requirindose
la presentacin de la Tarjeta Andina de
Migracin (TAM), as como el pasaporte,
salvoconducto o Documento Nacional
de Identidad que de conformidad con
los tratados internacionales celebrados
por el Per sean vlidos para ingresar
al pas, de acuerdo con las condiciones,
registros, requisitos y procedimientos que
se establezcan en el reglamento aprobado
mediante decreto supremo refrendado
por el Ministerio de Economa y Finanzas,
previa opinin tcnica de la SUNAT.
93
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Informe SUNAT
Informe N. 041-2013
El supuesto de exportacin a que se refiere
el numeral 4 del artculo 33 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, resulta aplicable cuando el esta-
blecimiento de hospedaje presta el servicio
de hospedaje a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a travs de un paquete
turstico, por el perodo de su permanencia,
no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso
al pas, independientemente de que ste sea
prestado conjuntamente con el servicio de
alimentacin o no.
5. La venta de los bienes destinados al uso
o consumo de los pasajeros y miembros
de la tripulacin a bordo de las naves de
transporte martimo o areo, as como
de los bienes que sean necesarios para
el funcionamiento, conservacin y man-
tenimiento de los referidos medios de
transporte, incluyendo, entre otros bienes,
combustibles, lubricantes y carburantes.
Por decreto supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas se
establecer la lista de bienes sujetos al
presente rgimen.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo
anterior, los citados bienes deben ser
embarcados por el vendedor durante la
permanencia de las naves o aeronaves en
la zona primaria aduanera y debe seguirse
el procedimiento que se establezca me-
diante resolucin de superintendencia de
la SUNAT.
Jurisprudencia
RTF: 00080-3-2000
() debido a que la entrega de comida pre-
parada a las aeronaves de vuelos internacio-
nales constituye una exportacin de bienes, la
cual no se halla gravada con el IGV, generando
por el contrario a favor del recurrente dere-
cho de solicitar devolucin de saldo a favor
94
del exportador. El hecho que la recurrente
preste servicios adicionales como el de
limpieza de bandejas y acondicionamiento
de los alimentos, no alteran su calificacin
de venta de bienes, pues estos servicios son
accesorios.
Informe SUNAT
Informe N. 136-2014-SUNAT/5D1000
().
Se precisa tambin que resulta legalmente
posible que las aeronaves de empresas areas
no domiciliadas y sin representante legal en
el pas, que aterrizan en territorio nacional
por escala tcnica u otras razones distintas
a su programacin normal de vuelos, se
abastezcan de combustible a travs de una
venta local, perdiendo en ese caso el derecho
a acogerse al beneficio de inafectacin del IGV
previsto en el numeral 5) del artculo 33 de la
Ley del IGV, accin con la que no se advierte
perjuicio alguno al fisco.
6. Para efectos de este impuesto se con-
sidera exportacin los servicios de
transporte de pasajeros o mercancas
que los navieros nacionales o empre-
sas navieras nacionales realicen desde
el pas hacia el exterior, as como los
servicios de transporte de carga area
que se realicen desde el pas hacia el
exterior.
7. Los servicios de transformacin, repara-
cin, mantenimiento y conservacin de
naves y aeronaves de bandera extran-
jera a favor de sujetos domiciliados en
el exterior, siempre que su utilizacin
econmica se realice fuera del pas.
Estos servicios se hacen extensivos a
todas las partes y componentes de las
naves y aeronaves.
8. La venta de bienes muebles a favor de
un sujeto no domiciliado, realizada en
virtud de un contrato de compraventa
internacional pactado bajo las reglas
Instituto Pacfico

Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando di-
chos bienes se encuentren ubicados
en el territorio nacional a la fecha de su
transferencia; siempre que el vendedor
sea quien realice el trmite aduanero
de exportacin definitiva de los bienes
y que no se utilicen los documentos a
que se refiere el tercer prrafo del pre-
sente artculo, en cuyo caso se aplicar
lo dispuesto en dicho prrafo.
Informe SUNAT
Informe N. 125-2012-SUNAT/4B0000
1. El requisito a que se refiere el numeral 8 del
artculo 33 del TUO de la Ley del IGV para
que se configure el supuesto de exporta-
cin contemplado en dicha norma, referido
a que el trmite aduanero de exportacin
definitiva de bienes sea realizado por el ven-
dedor, debe entenderse cumplido cuando
la Declaracin Aduanera de Mercadera est
a nombre del vendedor.
La aplicacin del tratamiento dispuesto
en el prrafo anterior est condicionada
a que los bienes objeto de la venta sean
embarcados en un plazo no mayor a
sesenta (60) das calendario contados a
partir de la fecha de emisin del com-
probante de pago respectivo. Vencido
dicho plazo sin que se haya efectuado el
embarque, se entender que la operacin
se ha realizado en el territorio nacional,
encontrndose gravada o exonerada del
Impuesto General a las Ventas, segn
corresponda, de acuerdo con la norma-
tividad vigente.
Se considera exportador al productor de
bienes que venda sus productos a clientes
del exterior, a travs de comisionistas que
operen nicamente como intermediarios
encargados de realizar los despachos de
exportacin, sin agregar valor al bien,
siempre que cumplan con las disposi-
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
ciones establecidas por Aduanas sobre
el particular.
9. Los servicios de alimentacin, transpor-
te turstico, guas de turismo, espectcu-
los de folclore nacional, teatro, conciertos
de msica clsica,pera, opereta, ballet,
zarzuela, que conforman el paquete
turstico prestado por operadores turs-
ticos domiciliados en el pas, a favor de
agencias, operadores tursticos o personas
naturales, no domiciliados en el pas, en to-
dos los casos; de acuerdo con las condicio-
nes, registros, requisitos y procedimientos
que se establezcan en el reglamento
aprobado mediante decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, previa opinin tcnica de la
SUNAT.
Numeral incorporado por el artculo 1 del D. L. N 1125
(23.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
Artculo sustituido por el Artculo 1 del Decreto
Legislativo N 1119 (18.07.12), vigente a partir del
01.08.13.
Concordancia Reglamentaria:
SUBCAPTULO II
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES
TURSTICOS QUE VENDAN PAQUETES TU-
RISTICOS A SUJETOS NO DOMICILIADOS
Artculo 9-A.- Definiciones
Para efecto del presente Subcaptulo se en-
tender por:
a) Agencias y operadores tursticos no domi-
ciliados: A las personas jurdicas no consti-
tuidas en el pas que carecen de nmero de
Registro nico de Contribuyentes (RUC).
b) Declaracin: A la declaracin de obliga-
ciones tributarias que comprende la tota-
lidad de la base imponible y del impuesto
resultante, que el operador turstico se
encuentre obligado a presentar.
c) Documento de identidad: Al pasaporte,
salvoconducto o documento de identi-
dad que, de conformidad con los tratados
internacionales celebrados por el Per, sea
vlido para ingresar al pas.
95
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
d) Inciso d) derogado por la nica disposicin Complemen-
taria Derogatoria del D.S. N 181-2012-EF, (21.09.12).
e) Operador turstico: A la agencia de viajes y
turismo incluida como tal en el Directo-
rio Nacional de Prestadores de Servicios
Tursticos Calicados publicado por el Mi-
nisterio de Comercio Exterior y Turismo.
f ) Paquete turstico: Al bien mueble de
naturaleza intangible conformado por un
conjunto de servicios tursticos, entre los
cuales se incluya alguno de los servicios
indicados en el numeral 9 del artculo
33 del Decreto, individualizado en una
persona natural no domiciliada.
g) Persona natural no domiciliada: A aquella
residente en el extranjero que tengan una
permanencia en el pas de hasta sesenta
(60) das calendario, contados por cada
ingreso a ste.
h) Registro: Al Registro Especial de Operado-
res Tursticos a que se reere el numeral
1 del artculo 9-C.
i) Reglamento de Notas de Crdito Ne-
gociables: Al Reglamento de Notas de
Crdito Negociables, aprobado por De-
creto Supremo N. 126-94-EF y normas
modicatorias.
j) Restaurante: Al establecimiento que ex-
pende comidas y bebidas al pblico.
k) Solicitud: A la solicitud que deber pre-
sentar el operador turstico a efecto de
inscribirse en el Registro.
l) Sujeto(s) no domiciliado(s): A la persona
natural no domiciliada y/o a las agencias
y/u operadores tursticos no domiciliados.
Artculo 9-B.- mbito de Aplicacin
Lo establecido en el numeral 9 del artculo 33
del Decreto ser de aplicacin al operador
turstico que venda un paquete turstico a un
sujeto no domiciliado, para ser utilizado por
una persona natural no domiciliada.
Asimismo, se considerar exportado un
paquete turstico en la fecha de su inicio,
conforme a la documentacin que lo sus-
tente, siempre que haya sido pagado en su
totalidad al operador turstico y la persona
natural no domiciliada que lo utilice haya
ingresado al pas antes o durante la duracin
del paquete.
96
Artculo 9-C.- Del Registro
1. Crase el Registro a cargo de la Super-
intendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - SUNAT, que
tendr carcter declarativo y en el que
deber inscribirse el operador turstico, de
acuerdo a las normas que para tal efecto
establezca la SUNAT, a fin de gozar del
beneficio establecido en el numeral 9 del
artculo 33 del Decreto.
2. Para solicitar la inscripcin en el Registro
el operador turstico deber cumplir con
las siguientes condiciones:
a) Encontrarse incluido como Agencia
de Viajes y Turismo en el Directorio
Nacional de Prestadores de Servicios
Tursticos Calificados publicado por
el Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo.
b) Que su inscripcin en el RUC no est
de baja o no se encuentre con suspen-
sin temporal de actividades.
c) No tener la condicin de domicilio
fiscal no habido o no hallado en el
RUC.
d) Q u e e l ti t ular, rep re s ent ante(s)
legal(es), socio(s) o gerente(s) del
operador turstico no se encuentre(n)
dentro de un proceso o no cuente(n)
con sentencia condenatoria, por
delito tributario.
Para continuar incluido en el Registro,
a partir de la fecha en que opere la ins-
cripcin, el operador turstico deber
mantener las condiciones indicadas en
el presente numeral. El incumplimiento
de las mismas dar lugar a la exclusin del
Registro.
Artculo 9-D.- Del Saldo a favor
Las disposiciones relativas al saldo a favor del
exportador previstas en el Decreto y en el
Reglamento de Notas de Crdito Negociables
sern aplicables a los operadores tursticos a
que se refiere el presente subcaptulo.
De los servicios tursticos que conforman
un paquete turstico, slo se considerar los
ingresos que correspondan a los servicios de
alimentacin, transporte turstico, guas de
turismo y espectculos de folclore nacional,
teatro, conciertos de msica clsica, pera,
Instituto Pacfico

opereta, ballet, zarzuela gravados con el
Impuesto General a las Ventas, teniendo en
cuenta lo siguiente:
a) Se considerar al servicio de alimentacin
prestado en restaurantes, el cual no incluye
al previsto en el numeral 4 del artculo 33
del Decreto.
b) Se entender como transporte turstico al
traslado de personas hacia y desde centros
de inters turstico, con el fin de posibilitar
el disfrute de sus atractivos, calificado como
tal conforme a la legislacin especial sobre
la materia, segn corresponda.
La compensacin o la devolucin del saldo a
favor tendrn como lmite el 18% aplicado so-
bre los ingresos indicados en el prrafo anterior
de los paquetes tursticos que se consideren
exportados en el perodo que corresponda al
inicio de los mismos, de acuerdo a lo estable-
cido en el artculo 9-B.
Artculo 9-E.- De los Comprobantes de Pago
Los operadores tursticos emitirn a los sujetos
no domiciliados la factura correspondiente, en
la cual slo se deber consignar los servicios
indicados en el numeral 9 del artculo 33 del
Decreto que conformen el paquete turstico,
debiendo emitirse de manera independiente
el comprobante de pago que corresponda por
el resto de servicios que pudieran conformar
el referido paquete turstico.
En la factura en que se consignen los servi-
cios indicados en el numeral 9 del artculo 33
del Decreto que conformen el paquete turstico,
deber consignarse la leyenda:OPERACIN
DE EXPORTACIN - DECRETO LEGISLATIVO
N 1125.
Artculo 9-F.- De la Acreditacin de la Ope-
racin de Exportacin
A fin de sustentar la operacin de exportacin a
la que se refiere el numeral 9 del artculo 33 del
Decreto, el operador turstico deber presentar
a la SUNAT copia del documento de identidad,
incluyendo la(s) foja(s) correspondiente(s), que
permita(n) acreditar:
a) La identificacin de la persona natural no
domiciliada que utiliza el paquete turstico.
b) La fecha del ltimo ingreso al pas.
En el caso que la copia del documento de
identidad no permita sustentar lo establecido
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
en el inciso b), el operador turstico podr pre-
sentar copia de la Tarjeta Andina de Migracin
(TAM) a que hace referencia la Resolucin
Ministerial N 0226-2002-IN-1601 que sustente
el ltimo ingreso al pas de la persona natural
no domiciliada.
Para efectos de la devolucin del saldo a
favor del exportador la SUNAT solicitar a las
entidades pertinentes la informacin que con-
sidere necesaria para el control y fiscalizacin
al amparo de las facultades del artculo 96
del Cdigo Tributario. El plazo para resolver
la solicitud de devolucin presentada ser
de hasta cuarenta y cinco (45) das hbiles,
no siendo de aplicacin lo dispuesto por
el artculo 12 del Reglamento de Notas de
Crdito Negociables.
Adicionalmente, a efecto que proceda la
devolucin del saldo a favor del exportador,
la SUNAT verificar que el operador turstico
cumpla con las siguientes condiciones a la
fecha de presentacin de la solicitud:
a) No tener deuda tributaria exigible coacti-
vamente.
b) Haber presentado sus declaraciones de las
obligaciones tributarias de los ltimos seis
(06) meses anteriores a la fecha de presen-
tacin de la solicitud.
El operador turstico tambin deber cum-
plir las condiciones sealadas en el prrafo
precedente para efecto de la compensacin
del saldo a favor del exportador, debiendo
verificar el cumplimiento de las mismas a la
fecha en que presente la declaracin en que
se comunica la compensacin.
Artculo 9-G.- Del Periodo de Permanencia
Los operadores tursticos debern considerar
como exportacin el paquete turstico en
cuanto a los servicios indicados en el numeral
9 del artculo 33 del Decreto, siempre que
estos sean brindados a personas naturales no
domiciliadas en un lapso mximo de sesenta
(60) das calendario por cada ingreso al pas.
Si dichos servicios se prestan vencido el plazo
antes mencionado no se considerarn com-
prendidos en el artculo 9-D.
Para efecto de verificar el perodo de per-
manencia en el pas por cada ingreso de las
personas naturales no domiciliadas y la vera-
cidad de la informacin proporcionada por
97
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
los operadores tursticos, la SUNAT, al amparo
de las facultades del artculo 96 del Cdigo
Tributario, solicitar a las entidades pertinentes
la informacin que considere necesaria.
Artculo 9-H.- De la Sancin
Los operadores tursticos que gocen indebida-
mente del beneficio establecido en el numeral
9 del artculo 33 del Decreto, debern restituir
el impuesto sin perjuicio de las sanciones
correspondientes establecidas en el Cdigo
Tributario.
Artculo 9-I.- Normas Complementarias
Mediante resolucin de superintendencia,
la SUNAT establecer las normas comple-
mentarias que sean necesarias para la mejor
aplicacin de lo establecido en el presente
sub captulo.
Informe SUNAT
Informe N. 175-2013-SUNAT/4B0000
2. El numeral 9 del artculo 33 de la Ley del
IGV, incorporado por el Decreto Legisla-
tivo N. 1125, es aplicable a la agencia
de viajes y turismo incluida como tal en
el Directorio Nacional de Prestadores de
Servicios Tursticos Calificados, publicado
por el Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo, que venda un paquete turstico
a las personas naturales no domiciliadas
y/o a las agencias y/u operadores tursticos
no domiciliados, para ser utilizado por una
persona natural residente en el extranjero
que tenga una permanencia en el pas de
hasta sesenta (60) das calendario, contados
por cada ingreso a este.
10. Los servicios complementarios al trans-
porte de carga que se realice desde el pas
hacia el exterior y el que se realice desde el
exterior hacia el pas necesarios para llevar
a cabo dicho transporte, siempre que se
realicen en zona primaria de aduanas y
que se presten a trasportistas de carga
internacional.
Constituyen servicios complementarios al
transporte de carga necesarios para llevar
98
a cabo dicho transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de rea de operaciones.
e. Movilizacin de carga entre bodegas
de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de
contenedores vacos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Traccin de carga desde y hacia reas
de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegacin area en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
. Estacionamiento de la aeronave.
Numeral incorporado por elArtculo 1 del Decreto
Legislativo N 1125 (23.07.12), vigente a partir del
01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre
Exportacin, se sujetaran a las siguientes
disposiciones:
5. Los servicios se consideran exportados
hacia los usuarios de los CETICOS cuando
cumplan concurrentemente con los si-
guientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice
V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe
demostrarse con el comprobante de
pago que corresponda, emitido de
acuerdo con el Reglamento de la mate-
ria y anotado en el Registro de Ventas e
Ingresos.
c) El expor tador sea un sujeto do -
miciliado en el resto del territorio
nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea
una empresa constituida o establecida
en el CETICOS, calificada como usuaria
Instituto Pacfico

por la Administracin del CETICOS res-
pectivo; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento
de los servicios tenga lugar ntegramen-
te en el mencionado CETICOS.
No cumplen con este ltimo requisito,
aquellos servicios de ejecucin inmediata
y que por su naturaleza se consumen al
trmino de su prestacin en el resto del
territorio nacional.
6. Los servicios se considerarn exportados
hacia los usuarios de la ZOFRATACNA
cuando cumplan concurrentemente con
los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice
V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe
demostrarse con el comprobante de
pago que corresponda, emitido de
acuerdo con el Reglamento de la mate-
ria y anotado en el Registro de Ventas e
Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado
en el resto del territorio nacional.
d) El beneficiario del servicio sea califi-
cado como usuario por el Comit de
Administracin o el Operador; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento
de los servicios tenga lugar ntegramen-
te en la ZOFRATACNA.
No cumplen con este ltimo requisito, aque-
llos servicios de ejecucin inmediata y que
por su naturaleza se consumen al trmino
de su prestacin en el resto del territorio
nacional.
7. Los bienes se considerarn exportados a
la ZOFRATACNA cuando cumplan concu-
rrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domicilia-
do en el resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como
usuario por el Comit de Administracin
o el Operador, y sea persona distinta al
transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que
deber demostrarse con el comprobante
de pago que corresponda, emitido y regis-
trado segn las normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar ntegramente en la
ZOFRATACNA.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
e) El transferente deber sujetarse al pro-
cedimiento aduanero de exportacin
definitiva de mercancas nacionales o
nacionalizadas provenientes del resto
del territorio nacional con destino a la
ZOFRATACNA.
8. Los bienes se considerarn exportados a los
CETICOS cuando se cumplan concurrente-
mente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado
en el resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usua-
rio por la Administracin del CETICOS
respectivo y sea persona distinta al
transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que
deber demostrarse con el comproban-
te de pago que corresponda, emitido y
registrado segn las normas sobre la
materia.
d) El transferente deber sujetarse al pro-
cedimiento aduanero de exportacin
definitiva de mercancas nacionales o
nacionalizadas provenientes del resto
del territorio nacional con destino a los
CETICOS.
e) El uso tenga lugar ntegramente en los
CETICOS.
Jurisprudencia
RTF: 08449-1-2001
() las operaciones de transporte terrestre in-
ternacional de carga que realiza la recurrente
no se considerada como una exportacin
de servicios en la Ley de Impuesto General
a las Ventas, aun cuando el artculo 205 de la
Decisin N 399 del Acuerdo de Cartagena - Co-
munidad Andina -, seala que dicha actividad es
un servicio de exportacin, dado que la ley de
IGV seala expresamente que actividades son
consideradas como tales para efectos de dicha
ley y la citada decisin no regula materia tribu-
taria, por lo que no existe conflicto de normas.
Informe SUNAT
Informe N. 034-2003-SUNAT/2B0000
No es considerada como exportacin para efecto
del IGV, la actividad consistente en efectuar el
99
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
tratamiento hidrotrmico a frutas frescas de
propiedad de clientes del exterior, as como
el empaque y embalaje de las mismas, remi-
tindolas posteriormente al exterior por cuenta
del cliente.
Artculo 33-A.- Artculo derogado por
la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N 1119 (18.07.12), vigente a partir
del 01.08.12.
Artculo 34.- SALDO A FAVOR DEL
EXPORTADOR
El monto del Impuesto que hubiere sido
consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de
bienes, servicios, contratos de construccin
y las plizas de importacin, dar derecho a
un saldo a favor del exportador conforme lo
disponga el Reglamento. A fin de establecer
dicho saldo sern de aplicacin las disposi-
ciones referidas al crdito fiscal contenidas
en los Captulos VI y VII.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre
Exportacin, se sujetaran a las siguientes
disposiciones:
2. Se consideran bienes, servicios y contra-
tos de construccin, que dan derecho al
saldo a favor del exportador aqullos que
cumplan con los requisitos establecidos en
los Captulos VI y VII del Decreto y en este
Reglamento.
Para la determinacin del saldo a favor por
exportacin son de aplicacin las normas
contenidas en los Captulos V y VI.
Artculo 34-A.- Artculo derogado por lani-
ca Disposicin Complementaria Derogatoria del D.L. N
1116 (05.07.12), vigentea partir del 01.08.12.
Artculo 35.- APLICACION DEL SAL-
DO A FAVOR
El saldo a favor establecido en el artculo
anterior se deducir del Impuesto Bruto, si lo
100
hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no
ser posible esa deduccin en el perodo por
no existir operaciones gravadas o ser stas
insuficientes para absorber dicho saldo, el
exportador podr compensarlo automti-
camente con la deuda tributaria por pagos
a cuenta y de regularizacin del Impuesto
a la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar
durante el ao o en el transcurso de algn
mes o ste fuera insuficiente para absorber
dicho saldo, podr compensarlo con la deuda
tributaria correspondiente a cualquier otro
tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico
respecto de los cuales el sujeto tenga la cali-
dad de contribuyente.
Prrafo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 27064
(10.02.99).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre
Exportacin, se sujetaran a las siguientes
disposiciones:
2. ()
Para la determinacin del saldo a favor por
exportacin son de aplicacin las normas
contenidas en los Captulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportacin ser el
determinado de acuerdo al procedimiento
establecido en el numeral 6 del Artculo 6.
La devolucin del saldo a favor por expor-
tacin se regular por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas.
La referida devolucin podr efectuarse
mediante cheques no negociables, Notas
de Crdito Negociables y/o abono en
cuenta corriente o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportacin slo podr
ser compensado con la deuda tributaria
correspondiente a tributos respecto a los
cuales el sujeto tenga la calidad de contri-
buyente.
En el caso que no fuera posible lo sealado
anteriormente, proceder la devolucin,
la misma que se realizar de acuerdo a lo
Instituto Pacfico

establecido en la norma reglamentaria per-
tinente.
Concordancias:
D.S. N 155-2011-EF
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9-D.- Del Saldo a favor
Las disposiciones relativas al saldo a favor del
exportador previstas en el Decreto y en el Re-
glamento de Notas de Crdito Negociables
sern aplicables a los operadores tursticos a
que se refiere el presente subcaptulo.
De los servicios tursticos que conforman
un paquete turstico, slo se considerar los
ingresos que correspondan a los servicios de
alimentacin, transporte turstico, guas de
turismo y espectculos de folclore nacional,
teatro, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, zarzuela gravados con el
Impuesto General a las Ventas, teniendo en
cuenta lo siguiente:
a) Se considerar al servicio de alimentacin
prestado en restaurantes, el cual no incluye
al previsto en el numeral 4 del artculo 33
del Decreto.
b) Se entender como transporte turstico al
traslado de personas hacia y desde centros
de inters turstico, con el fin de posibilitar
el disfrute de sus atractivos, calificado como
tal conforme a la legislacin especial sobre
la materia, segn corresponda.
La compensacin o la devolucin del saldo a
favor tendrn como lmite el 18% aplicado so-
bre los ingresos indicados en el prrafo anterior
de los paquetes tursticos que se consideren
exportados en el perodo que corresponda al
inicio de los mismos, de acuerdo a lo estable-
cido en el artculo 9-B.
Jurisprudencia de Observancia Obliga-
toria:
RTF N 03294-2-2002
Para efecto de reconocer el derecho al saldo
a favor del exportador y proceder a su devo-
lucin, no constituye un requisito previsto en
los artculos 18, 19, 34 y 35 del Nuevo Texto
de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto
Legislativo N 821, la exigencia que cualquier
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
eslabn o empresa que haya intervenido en la
cadena de produccin y comercializacin del
bien materia de exportacin, no le sean atri-
buibles indicios de evasin tributaria o no
se le haya abierto instruccin. En tal sentido,
la denegatoria del saldo a favor prevista en el
ltimo prrafo del artculo 11 del Reglamen-
to de Notas de Crdito Negociables, aprobado
por Decreto Supremo N 126-94-EF, y que ha
sido incorporada por el Decreto Supremo N
014-99-EF, excede los alcances de los artcu-
los del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto
General a las Ventas antes referidos.
Jurisprudencia:
RTF: 00504-3-2005
() la deduccin que debe practicarse sobre
el monto del saldo a favor materia del bene-
ficio debe ser aplicado en el mes en que se
presenta la comunicacin de compensacin
o la solicitud de devolucin.
RTF N. 01991-2-2005
La compensacin automtica del saldo a favor
del exportador contra el impuesto a la renta
opera desde que el contribuyente unilate-
ralmente manifiesta su voluntad de dar por
extinguidas sus obligaciones tributarias.
RTF: 06465-5-2002
Se revoca la apelada que declar improce-
dente la reclamacin contra la resolucin que
dispuso la compensacin de un saldo a favor
materia de beneficio, al establecer el Tribunal
que la deuda tributaria contra la cual se pre-
tenda efectuar tal compensacin no tena el
carcter de exigible y, por tanto, no poda ser
compensada, criterio recogido anteriormente
en la RTF 1260-1-96.
Artculo 36.- DEVOLUCIN EN EX-
CESO DE SALDOS A FAVOR
Tratndose de saldos a favor cuya devo-
lucin hubiese sido efectuada en exceso,
indebidamente o que se torne en indebida,
su cobro se efectuar mediante compen-
sacin, Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, segn corresponda; siendo
101
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio y
el procedimiento previsto en el Artculo 33
del Cdigo Tributario, a partir de la fecha en
que se puso a disposicin del solicitante la
devolucin efectuada.
Jurisprudencia:
RTF: 09246-1-2013
Se confirma respecto al reparo por devolu-
cin en exceso de Saldo a Favor Materia del
Beneficio dado que de autos se aprecia que
la recurrente en su declaracin del Impuesto
General a las Ventas declar un saldo a favor
menor del que se solicit mediante el Formula-
rio 4949, generndose con ello una devolucin
en exceso en tal perodo.
RTF N 5105-1-2008
La devolucin del saldo a favor materia de
beneficio a favor del exportador, no se cons-
tituye en un pago indebido o en exceso por
lo que su devolucin no genera intereses
moratorios.
CAPTULO X
DE LOS MEDIOS DE CONTROL,
DE LOS REGISTROS Y LOS
COMPROBANTES DE PAGO
Ttulo sustituido por el Artculo 18 de la Ley N 27039
(31.12.98)
Artculo 37.- DE LOS REGISTROS Y
OTROS MEDIOS DE CONTROL
Los contribuyentes del Impuesto estn
obligados a llevar un Registro de Ventas e
Ingresos y un Registro de Compras, en los
que anotarn las operaciones que realicen,
de acuerdo a las normas que seale el Re-
glamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 10.- Los Registros y el registro de
los comprobantes de pago, se ceirn a lo
siguiente:
102
1. INFORMACIN MNIMA DE LOS REGIS-
TROS
Los Registros a que se refiere el Artculo
37 del Decreto, contendrn la informacin
mnima que se detalla a continuacin. Dicha
informacin deber anotarse en columnas
separadas.
El Registro de Compras deber ser legaliza-
do antes de su uso y reunir necesariamente
los requisitos establecidos en el presente
numeral.
La SUNAT a travs de una Resolucin de
Superintendencia, podr establecer otros
requisitos que debern cumplir los regis-
tros o informacin adicional que deban
contener.
I. Registro de Ventas e Ingresos
a) Fecha de emisin del comprobante de
pago.
b) Tipo de comprobante de pago o docu-
mento, de acuerdo con la codificacin
que apruebe la SUNAT.
c) Nmero de serie del comprobante de
pago o de la mquina registradora,
segn corresponda.
d) Nmero del comprobante de pago,
en forma correlativa por serie o por
nmero de la mquina registradora,
segn corresponda.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando
cuente con ste.
f) Valor de la exportacin, de acuerdo al
monto total facturado.
g) Base imponible de la operacin gra-
vada. En caso de ser una operacin
gravada con el Impuesto Selectivo al
Consumo, no debe incluir el monto
de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exo-
neradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de
ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o
Impuesto de Promocin Municipal,
de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman
parte de la base imponible.
l) Importe total del comprobante de
pago.
Instituto Pacfico

II. Registro de Compras
a) Fecha de emisin del comprobante de
pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago
en los casos de servicios de suministros
de energa elctrica, agua potable y
servicios telefnicos, telex y telegrficos,
lo que ocurra primero. Fecha de pago
del impuesto retenido por liquidaciones
de compra. Fecha de pago del impuesto
que grave la importacin de bienes,
utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados o la adquisicin de
intangibles provenientes del exterior,
cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o do-
cumento, de acuerdo a la codificacin
que apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Nmero del comprobante de pago o
nmero de orden del formulario fsico
o formulario virtual donde conste
el pago del Impuesto, tratndose
de liquidaciones de compra, utiliza-
cin de servicios prestados por no
domiciliados u otros, nmero de la
Declaracin nica de Aduanas, de la
Declaracin Simplificada de Importa-
cin, de la liquidacin de cobranza,
u otros documentos emitidos por
SUNAT que acrediten el crdito fiscal
en la importacin de bienes.
f) Nmero de RUC del proveedor, cuan-
do corresponda.
g) Nombre, razn social o denomina-
cin del proveedor. En caso de per-
sonas naturales se debe consignar los
datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre
completo.
h) Base imponible de las adquisiciones
gravadas que dan derecho a crdito
fiscal y/o saldo a favor por exportacin,
destinadas exclusivamente a operacio-
nes gravadas y/o de exportacin.
i) Base imponible de las adquisiciones
gravadas que dan derecho a crdito
fiscal y/o saldo a favor por exportacin,
destinadas a operaciones gravadas y/o
de exportacin y a operaciones no
gravadas.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
j) Base imponible de las adquisiciones
gravadas que no dan derecho a
crdito fiscal y/o saldo a favor por
exportacin, por no estar destinadas
a operaciones gravadas y/o de expor-
tacin.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Con-
sumo, en los casos en que el sujeto
pueda utilizarlo como deduccin.
m) Monto del Impuesto General a las
Ventas correspondiente a la adquisi-
cin registrada en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ven-
tas correspondiente a la adquisicin
registrada en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ven-
tas correspondiente a la adquisicin
registrada en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen
parte de la base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones
registradas segn comprobantes de
pago.
r) Nmero de comprobante de pago
emitido por el sujeto no domiciliado
en la utilizacin de servicios o adquisi-
ciones de intangibles provenientes del
exterior cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base
imponible correspondiente al monto del
impuesto pagado.
Jurisprudencia
RTF: 03897-1-2012
Asimismo, se revoca respecto de los reparos al
crdito fiscal toda vez que el reparo se sus-
tenta en la no anotacin de comprobantes
de pago en el registro de compras, supuesto
que se encuentra bajo el alcance de la Ley
que fortalece los mecanismos de control y
fiscalizacin de la Administracin Tributaria
respecto de la aplicacin del crdito fiscal y
criterio de este Tribunal, correspondiendo
que la Administracin verifique, en lo per-
tinente, el cumplimiento de los requisitos
establecidos en la segunda disposicin
complementaria, transitoria y final de la
Ley N 29215, para efectos de determinar si
103
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
corresponde validar el ejercicio del derecho
al crdito fiscal de la recurrente por los pero-
dos observados, y emita el pronunciamiento
correspondiente.
RTF: 06516-1-2010
() en el caso analizado la Administracin se
ha limitado a considerar como operaciones
gravadas las diferencias detectadas de la
comparacin del Libro Mayor con el Registro
de Ventas, sin verificar si corresponden a
operaciones que califican como gravadas
para efecto del Impuesto General a las
Ventas ().
RTF: 08780-3-2008
() el Registro de Ventas y el Registro de
Compras tienen como finalidad controlar las
operaciones que se encuentran directamente
vinculadas con la determinacin de la obliga-
cin tributaria correspondiente al Impuesto
General a las Ventas y no la correspondiente al
Impuesto a la Renta, y adems contienen un
anlisis de los comprobantes de pago emi-
tidos o recibidos en cada perodo gravable,
mientras que a diferencia de ello, los Libros
Mayor y Diario reflejan las operaciones en
virtud de su naturaleza contable - financie-
ra, ms all de las obligaciones originadas
y exigidas para el Impuesto General a las
Ventas. ()para el Registro de Ventas y el
Registro de Compras resulta determinante
la oportunidad en que se emite el compro-
bante de pago, sin embargo, tal momento no
necesariamente coincide ni resulta relevante
para efecto del nacimiento de la obligacin
tributaria del Impuesto a la Renta y la con-
tabilizacin de la operacin (ingreso, gasto
o costo, segn corresponda), ello debido
a que, cada uno de los libros y registros
contables mencionados son utilizados
para fines especficamente distintos. Se
precisa que la obligacin de llevar Registro
de Compras y Registro de Ventas deriva de
la aplicacin de las normas del Impuesto
General a las Ventas (y de la afectacin a dicho
impuesto) ()
RTF: 11359-2-2007
() reparos basndose en ingresos anotados
en el Registro de Ventas sin considerar que
las rentas de tercera categora se rigen por
104
el criterio del devengado y la anotacin de
las operaciones en dicho registro no implica
necesariamente que generarn un ingreso
gravado con este impuesto ().
RTF: 05018-4-2007
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por
ingresos omitidos afectos al Impuesto a la
Renta por diferencias en el Registro Ventas
y el Libro Mayor, debido a que no es vlido
concluir, sin una constatacin adicional, que
las diferencias existentes entre los ingresos
anotados en el Libro Mayor y el Registro de
Ventas, corresponden a operaciones gravadas
con el Impuesto a la Renta o General a las
Ventas, dado que la afectacin de operaciones
con uno u otro impuesto puede producirse
en momentos distintos y originar las citadas
diferencias, as como las multas vinculadas a
dicho reparo.
RTF: 02474-2-2006
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por
diferencia entre ingresos registrados y los
ingresos declarados ya que las diferencias
encontradas de la simple comparacin
entre los ingresos anotados en el Registro
de Ventas y los ingresos consignados en la
declaracin jurada del Impuesto a la Renta
no son suficientes para concluir que consti-
tuyan ingresos omitidos.
En el caso de operaciones de consignacin,
los contribuyentes del Impuesto debern lle-
var un Registro de Consignaciones, en el que
anotarn los bienes entregados y recibidos
en consignacin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 10.- Los Registros y el registro de
los comprobantes de pago, se ceirn a lo
siguiente:
1. INFORMACIN MNIMA DE LOS REGISTROS
()
III. Registro de Consignaciones
Para efecto de lo dispuesto en el segundo
prrafo del Artculo 37 del Decreto, el Re-
Instituto Pacfico

gistro de Consignaciones se llevar como
un registro permanente en unidades. Se
llevar un Registro de Consignaciones por
cada tipo de bien, en cada uno de los cuales
deber especificarse el nombre del bien,
cdigo, descripcin y unidad de medida,
como datos de cabecera. Adicionalmente
en cada Registro, deber anotarse lo si-
guiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisin de la gua de re-
misin referida en el literal b) o del
comprobante de pago referido en
el literal f).
b) Serie y nmero de la gua de remi-
sin, emitida por el consignador,
con la que se entregan los bienes al
consignatario o se reciben los bienes
no vendidos por el consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolucin
del bien, de ocurrir sta.
d) Nmero de RUC del consignatario.
e) Nombre o razn social del consig-
natario.
f) Serie y nmero del comprobante
de pago emitido por el consignador
una vez perfeccionada la venta de
bienes por parte del consignatario;
en este caso, deber anotarse en la
columna sealada en el inciso b),
la serie y el nmero de la gua de
remisin con la que se remitieron
los referidos bienes al consignata-
rio.
g) Cantidad de bienes entregados en
consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos por
el consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consigna-
cin, de acuerdo a las cantidades
anotadas en las columnas g), h) e
i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepcin, devolucin o
venta del bien.
b) Fecha de emisin de la gua de
remisin referida en el literal c) o
del comprobante de pago referido
en el literal f).
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
c) Serie y nmero de la gua de re-
misin, emitida por el consignador,
con la que se reciben los bienes o se
devuelven al consignador los bienes
no vendidos.
d) Nmero de RUC del consignador.
e) Nombre o razn social del consigna-
dor.
f) Serie y nmero del comprobante
de pago emitido por el consig-
natario por la venta de los bienes
recibidos en consignacin; en
este caso, deber anotarse en la
columna sealada en el inciso c),
la serie y el nmero de la gua de
remisin con la que recibi los
referidos bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en
consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos al
consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el
consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignacin,
de acuerdo a las cantidades anota-
das en las columnas g), h) e i).
La SUNAT mediante Resolucin de Superin-
tendencia podr establecer otros registros
o controles tributarios que los sujetos del
Impuesto debern llevar.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 10.- Los Registros y el registro de
los comprobantes de pago, se ceirn a lo
siguiente:
7. NORMAS COMPLEMENTARIAS
La SUNAT dictar las normas complemen-
tarias relativas a los Registros as como al
registro de las operaciones.
Artculo sustituido por el Artculo 12 del D.L. N. 950
(03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.
Concordancias:
R. N. 379-2013-SUNAT
105
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 10.- Los Registros y el registro de
los comprobantes de pago, se ceirn a lo
siguiente:
2. INFORMACIN ADICIONAL PARA EL
CASO DE DOCUMENTOS QUE MODIFI-
CAN EL VALOR DE LAS OPERACIONES
Las notas de dbito o de crdito emitidas
por el sujeto debern ser anotadas en el
Registro de Ventas e Ingresos. Las notas
de dbito o de crdito recibidas, as
como los documentos que modifican
el valor de las operaciones consignadas
en las Declaraciones nicas de Aduanas,
debern ser anotadas en el Registro de
Compras.
Adicionalmente a la informacin sealada
en el numeral anterior, deber incluirse
en los registros de compras o de ventas
segn corresponda, los datos referentes al
tipo, serie y nmero del comprobante de
pago respecto del cual se emiti la nota de
dbito o crdito, cuando corresponda a un
solo comprobante de pago.
3. Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se
deber observar lo siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las ope-
raciones realizadas, los contribuyentes del
Impuesto debern anotar sus operaciones,
as como las modificaciones al valor de las
mismas, en el mes en que stas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de
dbito y los documentos de atribucin a
que alude el octavo prrafo del artculo
19 del Decreto debern ser anotados en
el Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisin o en las
que correspondan a los doce (12) meses
siguientes.
En caso la anotacin se realice en una
hoja distinta a las sealadas en el prrafo
anterior, el adquirente perder el dere-
cho al crdito fiscal pudiendo contabi-
lizar el correspondiente Impuesto como
gasto o costo para efecto del Impuesto
a la Renta.
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT
que sustentan el crdito fiscal en operacio-
106
nes de importacin as como aquellos que
sustentan dicho crdito en las operaciones
por las que se emiten liquidaciones de com-
pra y en la utilizacin de servicios, debern
ser anotados en el Registro de Compras en
las hojas que correspondan al mes del pago
del Impuesto o en las que correspondan a
los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotacin se realice en una
hoja distinta a las sealadas en el prrafo
anterior, el adquirente perder el derecho
al crdito fiscal pudiendo contabilizar el
correspondiente Impuesto como gasto o
costo para efecto del Impuesto a la Renta.
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en
forma manual los Registros de Ventas e
Ingresos, y de Compras, podrn registrar
un resumen diario de aquellas operacio-
nes que no otorguen derecho a crdito
fiscal, debiendo hacerse referencia a los
documentos que acrediten las operaciones,
siempre que lleven un sistema de control
con el que se pueda efectuar la verificacin
individual de cada documento.
3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen
sistemas mecanizados o computarizados
de contabilidad y aquellos que lleven de
manera electrnica el Registro de Ventas e
Ingresos y el Registro de Compras, podrn
anotar el total de las operaciones diarias
que no otorguen derecho a crdito fiscal
en forma consolidada, siempre que lleven
un sistema de control computarizado que
mantenga la informacin detallada y que
permita efectuar la verificacin individual
de cada documento.
Mediante Resolucin de Superinten-
dencia la SUNAT podr establecer que
determinados sujetos que hayan ejercido
la opcin sealada en el prrafo anterior
deban anotar en forma detallada las ope-
raciones diarias que no otorgan derecho
a crdito fiscal.
3.5. Los sistemas de control a que se re-
fieren los numerales 3.3 y 3.4 deben
contener como mnimo la informacin
exigida para el Registro de Ventas e
Ingresos y Registro de Compras estable-
cida en los acpites I y II del numeral 1
del presente artculo.
Instituto Pacfico

Tratndose del Registro de Ventas, cuando
exista obligacin de identificar al adqui-
rente o usuario de acuerdo al Reglamento
de Comprobantes de Pago, se deber
consignar adicionalmente los siguientes
datos:
a) Nmero de documento de identidad
del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas
emitidos por mquinas registradoras, que
no otorguen derecho a crdito fiscal de
acuerdo a las normas de comprobantes
de pago, podr anotarse en el Registro de
Ventas e Ingresos el importe total de las
operaciones realizadas por da y por mqui-
na registradora, consignndose el nmero
de la mquina registradora, y los nmeros
correlativos autogenerados iniciales y fina-
les emitidos por cada una de stas.
3.7. En los casos de empresas que presten los
servicios de suministro de energa elctrica,
agua potable, servicios finales de telefona,
telex y telegrficos:
3.7.1. Podrn anotar en su Registro de Ventas
e Ingresos, un resumen de las operaciones
exclusivamente por los servicios sealados
en el prrafo anterior, por ciclo de factura-
cin o por sector o rea geogrfica, segn
corresponda, siempre que en el sistema de
control computarizado se mantenga la in-
formacin detallada y se pueda efectuar la
verificacin individual de cada documento.
En dicho sistema de control debern deta-
llar la informacin sealada en el acpite
I del numeral 1 del presente artculo, y
adicionalmente:
a) Nmero de suministro, de telfono, de
telex, de telgrafo o cdigo de usuario,
segn corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del
cliente, de acuerdo con la codificacin
que apruebe la SUNAT.
c) Nmero del Documento de Identidad.
d) Apellido paterno, apellido materno y
nombre completo o denominacin o
razn social.
3.7.2. Debern registrar en el sistema de control
computarizado las fechas de vencimiento
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
de cada recibo emitido y la referencia de
cobro.
3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e
Ingresos y de Compras, deber totalizarse
el importe correspondiente a cada columna
al final de cada pgina.
4. Anulacin, reduccin o aumento en el
valor de las operaciones
Para determinar el valor mensual de las
operaciones realizadas se deber anotar
en los Registros de Ventas e Ingresos y de
Compras, todas las operaciones que tengan
como efecto anular, reducir o aumentar
parcial o totalmente el valor de las ope-
raciones.
Para que las modificaciones mencionadas
tengan validez, debern estar sustenta-
das, en su caso, por los siguientes docu-
mentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuan-
do se emitan respecto de operaciones
respaldadas con comprobantes de
pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros
documentos autorizados por la SUNAT
con respecto de operaciones de Impor-
tacin.
La SUNAT establecer las normas que le
permitan tener informacin de la cantidad
y numeracin de las notas de dbito y de
crdito de que dispone el sujeto del Im-
puesto.
5. CUENTAS DE CONTROL
Para efecto de control, los sujetos abrirn
en su contabilidad las cuentas de balance
denominadas Impuesto General a las Ven-
tas e Impuesto de Promocin Municipal
e Impuesto selectivo al Consumo segn
corresponda.
A la cuenta Impuesto General a las Ventas
e Impuesto de Promocin Municipal se
abonar mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto corres-
pondiente a las operaciones gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las
notas de dbito emitidas respecto de
las operaciones gravadas que realice
y a las notas de crdito recibidas res-
pecto a las adquisiciones sealadas en
107
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
el Artculo 18 del Decreto y numeral 1
del Artculo 6.
c) El reintegro del Impuesto que corres-
ponda en aplicacin del Artculo 22
del Decreto y de los numerales 3 y 4 del
Artculo 6.
d) El monto de las compensaciones efec-
tuadas y devoluciones del Impuesto
otorgada por la Administracin Tribu-
taria.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto que haya afec-
tado las adquisiciones que cumplan
con lo dispuesto en el Artculo 18 del
Decreto y numeral 1 del Artculo 6.
b) El Impuesto que corresponda a las no-
tas de dbito recibidas respecto a las
adquisiciones sealadas en d Artculo
18 del Decreto y a las notas de crdito
emitidas respecto de las operaciones
gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las ad-
quisiciones sealadas en el Artculo
18 del Decreto, haya sido pagado
posteriormente por el sujeto del Im-
puesto a travs de la correspondiente
declaracin jurada rectificatoria y se
encuentre sustentado en la nota de
dbito y dems documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pa-
gado.
A la Cuenta Impuesto Selectivo al Consu-
mo, se abonar mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo
correspondiente a las operaciones
gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que
corresponda a las notas de dbito
emitidas respecto de las operaciones
gravadas que realice y a las notas de
crdito recibidas respecto a las adqui-
siciones sealadas en el Artculo 57
del Decreto.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto Selectivo que
haya gravado las importaciones o las
adquisiciones sealadas en el Artculo
57 del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que
corresponda a las notas de dbito
108
recibidas respecto a las adquisiciones
sealadas en el Artculo 57 del De-
creto y a las notas de crdito emitidas
respecto de las operaciones gravadas
que realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo paga-
do.
Artculo 38.- COMPROBANTES DE
PAGO
Los contribuyentes del Impuesto debern
entregar comprobantes de pago por las ope-
raciones que realicen, los que sern emitidos
en la forma y condiciones que establezca la
SUNAT.
En las operaciones con otros contribuyentes
del Impuesto se consignar separadamente
en el comprobante de pago correspondien-
te el monto del Impuesto. Tratndose de
operaciones realizadas con personas que
no sean contribuyentes del Impuesto, se
podr consignar en los respectivos com-
probantes de pago el precio o valor global,
sin discriminar el Impuesto.
El comprador del bien, el usuario del
servicio incluyendo a los arrendatarios
y subarrendatarios, o quien encarga la
construccin, estn obligados a aceptar el
traslado del Impuesto.
La SUNAT establecer las normas y proce-
dimientos que les permita tener la informa-
cin previa de la cantidad y numeracin de
los comprobantes de pago y guas de remi-
sin de que dispone el sujeto del Impuesto,
para ser emitidas en sus operaciones.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9-E.- De los Comprobantes de Pago
Los operadores tursticos emitirn a los su-
jetos no domiciliados la factura correspon-
diente, en la cual slo se deber consignar
los servicios indicados en el numeral 9 del
Instituto Pacfico

artculo 33 del Decreto que conformen el pa-
quete turstico, debiendo emitirse de manera
independiente el comprobante de pago que
corresponda por el resto de servicios que pu-
dieran conformar el referido paquete turstico.
En la factura en que se consignen los servicios
indicados en el numeral 9 del artculo 33 del De-
creto que conformen el paquete turstico, deber
consignarse la leyenda:OPERACIN DE EXPOR-
TACIN - DECRETO LEGISLATIVO N 1125.
Artculo 39.- CARACTERISTICAS Y
REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES
DE PAGO
Corresponde a la SUNAT sealar las caracte-
rsticas y los requisitos bsicos de los com-
probantes de pago, as como la oportunidad
de su entrega.
Artculo 40.- SERVICIOS DE SUMI-
NISTRO DE ENERGIA ELECTRICA, AGUA
POTABLE, Y SERVICIOS TELEFONICOS,
TELEX Y TELEGRAFICOS
Los sujetos del Impuesto que presten los
servicios de suministro de energa elctrica,
agua potable, y servicios finales telefnicos,
tlex y telegrficos; debern consignar en el
respectivo comprobante de pago la fecha
de vencimiento del plazo para el pago del
servicio.
Artculo 41.- OBLIGACIN DE CON-
SERVAR COMPROBANTES DE PAGO
Las copias y los originales, en su caso, de los
comprobantes de pago y dems documentos
contables debern ser conservados durante
el perodo de prescripcin de la accin fiscal.
Jurisprudencia
RTF: 04996-2-2012
b) Se verifica que la recurrente no cumpli con
presentar los originales de los comprobantes
de pago () que sustente el crdito fiscal ().
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Artculo 42.- VALOR NO FEHACIEN-
TE O NO DETERMINADO DE LAS OPERA-
CIONES
Cuando por cualquier causa el valor de venta
del bien, el valor del servicio o el valor de la
construccin, no sean fehacientes o no es-
tn determinados, la SUNAT lo estimar de
oficio tomando como referencia el valor de
mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta.
En caso el valor de las operaciones entre em-
presas vinculadas no sea fehaciente o no est
determinado, la Administracin Tributaria
considerar el valor de mercado establecido
por la Ley del Impuesto a la Renta como si
fueran partes independientes, no siendo de
aplicacin lo dispuesto en el numeral 4 del
artculo 32 de dicha Ley.
A falta de valor de mercado, el valor de venta
del bien, el valor del servicio o el valor de la
construccin se determinar de acuerdo a
los antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
No es fehaciente el valor de una operacin,
cuando no obstante haberse expedido el
comprobante de pago o nota de dbito o
crdito se produzcan, entre otras, las siguien-
tes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado,
salvo prueba en contrario.
b) Que las disminuciones de precio por
efecto de mermas o razones anlogas, se
efecten fuera de los mrgenes normales
de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo
normado en la Ley o el Reglamento.
Se considera que el valor de una operacin
no est determinado cuando no existe do-
cumentacin sustentatoria que lo ampare o
existiendo sta, consigne de forma incom-
pleta la informacin no necesariamente
impresa a que se refieren las normas sobre
comprobantes de pago, referentes a la des-
109
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
cripcin detallada de los bienes vendidos
o servicios prestados o contratos de cons-
truccin, cantidades, unidades de medida,
valores unitarios o precios.
La SUNAT podr corregir de oficio y sin
trmites previos, mediante sistemas compu-
tarizados, los errores e inconsistencias que
aparezcan en la revisin de la declaracin
presentada y reliquidar, por los mismos
sistemas de procesamiento, el impuesto
declarado, requiriendo el pago del Impuesto
omitido o de las diferencias adeudadas.
Artculo modificado por el Artculo 5 del D.L. N 1116
(07.07.12), vigentea partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 10.- Los Registros y el registro de
los comprobantes de pago, se ceirn a lo
siguiente:
6. DETERMINACIN DE Oficio
a) Para la determinacin del valor de venta
de un bien, de un servicio o contrato de
construccin, a que se refiere el primer
prrafo del Artculo 42 del Decreto; la
SUNAT lo estimar de oficio tomando
como referencia el valor de mercado,
de acuerdo a la Ley del Impuesto a la
Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de
venta se determinar de acuerdo a los
antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
b) A fin de establecer de oficio el monto
del Impuesto, la SUNAT podr aplicar
los promedios y porcentajes generales
que establezca con relacin a actividades
o explotaciones de un mismo gnero o
ramo, a fin de practicar determinaciones
y liquidaciones sobre base presunta.
La SUNAT podr determinar el monto
real de las operaciones de un sujeto
del Impuesto aplicando cualquier otro
procedimiento, cuando existan irregu-
laridades originadas por causas distintas
a las expresamente contempladas en el
Artculo 42 del Decreto que determinen
que las operaciones contabilizadas no
sean fehacientes.
110
Jurisprudencia:
RTF N 09846-4-2007
Se establece que es necesario mantener
elementos de prueba que acrediten, en caso
sea necesario, que los comprobantes de pago
que sustentan el crdito fiscal correspondan a
operaciones reales, lo que puede concretarse
a travs de los medios probatorios generados
a lo largo de su realizacin.
RTF N. 11059-2-2007
Se considera que la operacin no es fehaciente
toda vez que a pesar de haber sido requerida
expresamente por la Administracin, la recu-
rrente no cumpli con presentar un mnimo de
elementos de prueba que de manera razona-
ble y suficiente hubieran permitido acreditar
de forma fehaciente que los comprobantes de
pago reparados sustentaban.
RTF N 0548-1-2004
El procedimiento para la determinacin de
deuda sobre base presunta no supone la apli-
cacin del artculo 42 de la Ley de Impuesto
General a las Ventas que regula la determina-
cin del valor de una operacin cuando este
no es fehaciente.
Artculo 43.- VENTAS, SERVICIOS
Y CONTRATOS DE CONSTRUCCION
OMITIDOS
Tratndose de ventas, servicios o contratos
de construccin omitidos, detectados por
la Administracin Tributaria, no proceder
la aplicacin del crdito fiscal que hubiere
correspondido deducir del Impuesto Bruto
generado por dichas ventas.
Artculo 44.- COMPROBANTES DE
PAGO EMITIDOS POR OPERACIONES
NO REALES
El comprobante de pago o nota de dbito
emitido que no corresponda a una ope-
racin real, obligar al pago del Impuesto
consignado en stos, por el responsable de
su emisin.
Instituto Pacfico

El que recibe el comprobante de pago o
nota de dbito no tendr derecho al crdito
fiscal o a otro derecho o beneficio derivado
del Impuesto General a las Ventas originado
por la adquisicin de bienes, prestacin o
utilizacin de servicios o contratos de cons-
truccin.
Para estos efectos se considera como opera-
cin no real las siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un
comprobante de pago o nota de dbito,
la operacin gravada que consta en ste
es inexistente o simulada, permitiendo
determinar que nunca se efectu la trans-
ferencia de bienes, prestacin o utilizacin
de servicios o contrato de construccin.
b) Aquella en que el emisor que figura en el
comprobante de pago o nota de dbito
no ha realizado verdaderamente la ope-
racin, habindose empleado su nombre
y documentos para simular dicha opera-
cin. En caso que el adquirente cancele la
operacin a travs de los medios de pago
que seale el Reglamento, mantendr
el derecho al crdito fiscal. Para lo cual,
deber cumplir con lo dispuesto en el
Reglamento.
La operacin no real no podr ser acreditada
mediante:
1) La existencia de bienes o servicios que no
hayan sido transferidos o prestados por el
emisor del documento; o,
2) La retencin efectuada o percepcin
soportada, segn sea el caso.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
15. OPERACIONES NO REALES
15.1. El responsable de la emisin del com-
probante de pago o nota de dbito que
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
no corresponda a una operacin real, se
encontrar obligado al pago del impuesto
consignado en stos, conforme a lo dis-
puesto en el primer prrafo del Artculo
44 del Decreto.
15.2. El adquirente no podr desvirtuar la im-
putacin de operaciones no reales sea-
ladas en los incisos a) y b) del Artculo 44
del Decreto, con los hechos sealados en
los numerales 1) y 2) del referido artculo.
15.3. Las operaciones no reales sealadas
en los incisos a) y b) del Artculo 44 del
Decreto se configuran con o sin el con-
sentimiento del sujeto que figura como
emisor del comprobante de pago.
15.4. Respecto de las operaciones sealadas
en el inciso b) del Artculo 44 del Decreto,
se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que
figura en el comprobante de pago o
nota de dbito, no ha realizado ver-
daderamente la operacin mediante
la cual se ha transferido los bienes,
prestado los servicios o ejecutado los
contratos de construccin, habindo-
se empleado su nombre, razn social
o denominacin y documentos para
aparentar su participacin en dicha
operacin.
b) El adquirente mantendr el derecho
al crdito fiscal siempre que cumpla
con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla
con los requisitos sealados en el
numeral 2.3 del Artculo 6.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios
utilizados sean los mismos que los
consignados en el comprobante de
pago.
iii) El comprobante de pago rena
los requisitos para gozar del cr-
dito fiscal, excepto el de haber
consignado la identificacin del
transferente, prestador del servicio
o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo se-
alado anteriormente, se perder el
derecho al crdito fiscal si se com-
prueba que el adquirente o usuario tuvo
conocimiento, al momento de realizar
111
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
la operacin, que el emisor que figura
en el comprobante de pago o nota de
dbito, no efectu verdaderamente la
operacin.
c) El pago del Impuesto consignado en
el comprobante de pago por parte
del responsable de su emisin es in-
dependiente del pago del impuesto
originado por la transferencia de bienes,
prestacin o utilizacin de los servicios
o ejecucin de los contratos de cons-
truccin que efectivamente se hubiera
realizado.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N. 4355-3-2008
Constituyen operaciones no reales aquellas
cuya realizacin no ha sido acreditada.
Jurisprudencias:
RTF: 06725-2-2014
Se declara infundada la apelacin contra la re-
solucin ficta denegatoria de una reclamacin
contra resoluciones de determinacin y de
multa, en cuanto al reparo por operaciones no
reales, toda vez que no se demostr el ingreso
de los materiales que figuran en las facturas de
sus proveedores, ni se acredit el traslado hacia
sus instalaciones de los bienes adquiridos, y los
proveedores tampoco acreditaron las adquisi-
ciones de los materiales que habran vendido
a la recurrente, ni los servicios prestados ni el
traslado de los bienes, por lo que el reparo
efectuado por la Administracin se encuentra
arreglado a ley, procediendo mantenerlo en el
extremo analizado ().
RTF: 01287-2-2014
Se confirma la apelada por cuanto al reparo por
operaciones no reales toda vez que para tener
derecho al crdito fiscal no basta acreditar que
se cuenta con el comprobante de pago que
respalde las operaciones realizadas, ni con el
registro contable de las mismas, sino que es
necesario acreditar que dichos comprobantes
en efecto correspondan a operaciones reales
o existentes, es decir, que se hayan producido
en la realidad. Se revoca en el extremo de
112
la infraccin establecida inciso 1 numeral
12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo
N. 940, toda vez que al tratarse de operaciones
no reales, no corresponda que la recurrente
efectuara el deposito a que se refiere el sistema
de pago de obligaciones tributarias.
RTF: 01300-1-2014
Se confirma la Resolucin de Intendencia
que declar fundada en parte la reclamacin
interpuesta contra las Resoluciones de Deter-
minacin giradas por el Impuesto General a las
Ventas () en el extremo del reparo al crdito
fiscal por operaciones no reales, toda vez que
se verific que la recurrente no ha aportado
documentacin sustentatoria suficiente para
acreditar la efectiva realizacin de las adquisi-
ciones de bienes y servicios a los proveedores
acotados.
RTF: 01761-3-2012
Se seala respecto del reparo por operaciones
no reales que, si bien es cierto que se proce-
dieron a anular las operaciones con su cliente
y proveedor, el solo hecho de haber emitido
facturas de venta y recibido las de compra,
conociendo desde un inicio que no implica-
ban la transferencia de bien y/o prestacin
de servicio alguno, hace que las operaciones
carezcan de objeto desde un inicio, y no como
indica la recurrente que el objeto existi, por
lo que a dicho accionar de la recurrente se le
debe aplicar los efectos previstos en el artculo
44 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
esto es, el comprobante de pago emitido que
no corresponda a una operacin real, obligar
al pago del impuesto consignado en l, por
el responsable de su emisin, y de otro lado,
quien recibe dicho comprobante, no tendr
derecho al crdito fiscal.
RTF: 05328-3-2012
() reparo por operaciones no reales se ajusta
a ley, pues la recurrente pretende sustentar
las operaciones realizadas mediante con-
tratos privados, comprobantes de pago
emitidos por cada operacin, los registros
contables pertinentes, la descripcin y
cartas de recepcin de los bienes objeto
de transferencia, la nota de contabilidad, el
pagar con el que cancel la recompra de
los bienes, entre otros ().
Instituto Pacfico

RTF: 09832-9-2010
Se indica que para acreditar la realidad de las
operaciones reparadas la recurrente present
las facturas de compra, Registro de Compras,
recibos de caja y recibos de entrega, no obs-
tante los recibos de caja slo consignan que
fueron emitidos para el pago de facturas, sin
indicar el nmero de factura con la que se
relaciona, ni detalla los bienes adquiridos, ni a
qu proveedor se est pagando, y los recibos
de entrega slo consignan la fecha y el pro-
ducto materia de venta, pero no identifican
al comprador, la direccin de entrega, ni el
destino. Por lo tanto, la recurrente no present
documentacin adicional a las facturas y regis-
tros contables, que puedan sustentar razona-
blemente la realidad de las operaciones ()
y del cruce de informacin con su proveedor,
efectuado por la Administracin, tampoco se
detectaron elementos que permitan concluir
que en efecto las operaciones reparadas fueron
realmente efectuadas, ().
RTF: 02791-5-2010
Se confirma la apelada en cuanto a los
siguientes reparos: () b) operaciones no
reales, dado que de la apreciacin conjunta
de los resultados de las fiscalizaciones practi-
cadas al recurrente y a sus proveedores y de
la informacin proporcionada por terceros se
concluye que no se encuentra acreditada la
realidad de las operaciones observadas por la
Administracin, ().
RTF: 02704-5-2010
Se confirma la apelada en cuanto al reparo
por operaciones no reales, dado que la re-
currente no acredit con la documentacin
sustentatoria suficiente la realidad de dichas
operaciones, as como que stas hayan sido
pagadas mediante medios de pago, ().
RTF: 02479-4-2010
() se encuentra arreglado a ley el reparo de
la Administracin por operaciones no reales,
en efecto, se encuentra acreditado en autos
que si bien la Administracin solicito que se
sustente la fehaciencia de prestacin de ser-
vicios de alquiler de vehculos, la recurrente
no present documento alguno que acredite
que tales servicios fueron prestados por el
supuesto proveedor ni detall en que emple
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
los vehculos que supuestamente arrend, mas
aun si existe la partida de defuncin del emisor
donde se observa que el supuesto emisor
falleci con anterioridad a la emisin de los
comprobantes de pago, lo que acredita que
dicha persona no pudo realizar las operacio-
nes consignadas.
RTF: 02102-4-2010
Se confirma la apelada que declara infundado
la (), atendiendo a que resulta arreglado a
ley los reparos: i) por operaciones no reales, ya
que no se ha acreditado con documentacin
fehaciente la efectiva realizacin de la citada
operacin, pese a haber sido requerido para
ello, ().
RTF: 01134-1-2010
De lo actuado se tiene que la recurrente slo
acredit que contaba con los comprobantes
de pago materia de reparo y que fueron
anotados en sus libros y registros conta-
bles, pero no present documentacin que
acreditara la realidad de las operaciones
acotadas, ()ni documentos que acrediten
el efectivo ingreso de los bienes a las ins-
talaciones de la recurrente, por lo que al no
haber presentado informacin o documentos
referidos a la realidad de las citadas operacio-
nes, pese haber sido requerida para ello en la
etapa de fiscalizacin, y teniendo en cuenta
que adems la administracin realiz cruces
de informacin con los supuestos proveedo-
res de lo que tampoco se puedo sustentar
la realidad de las operaciones, corresponde
confirmar la apelada en este extremo.
RTF: 00434-3-2010
Se confirma el reparo por operaciones no rea-
les pues el recurrente no exihibi medios de
prueba que acrediten la verdadera realizacin
de dichas operaciones.
RTF: 00267-1-2010
Se confirma la apelada en el extremo referido
al reparo a la base imponible del Impuesto
General a las Ventas por ingresos no decla-
rados, determinados mediante cruce de
informacin con los clientes de la recurrente.
Se indica que la Administracin efectu los
cruces de informacin con los clientes de la
recurrente, no habindose acreditado la rea-
113
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
lizacin de las operaciones consignadas en
las facturas observadas y si bien la recurrente
niega haber efectuado dichas operaciones
es posible concluir que los comprobantes de
pago reparados corresponden operaciones
inexistentes, por lo que en aplicacin del
artculo 44 de la ley del citado impuesto
corresponde que la recurrente como res-
ponsable de su emisin resultase obligada
a pagar el mencionado tributo.
RTF: 00544-2-2010
Se declara infundada la queja presentada
contra SUNAT por haberle trabado indebida-
mente medidas cautelares previas, por cuan-
to con ocasin de la fiscalizacin efectuada
a la quejosa, la Administracin encontr
indicios razonables sobre la inexistencia
o falta de fehaciencia de las operaciones
comerciales de compra descritas en los
comprobantes de pago reparados, es decir,
de gastos falsos, lo que no fue desvirtuado por
la quejosa ().
RTF: 09832-9-2010
Por lo tanto, la recurrente no present docu-
mentacin adicional a las facturas y registros
contables, que puedan sustentar razona-
blemente la realidad de las operaciones,
como por ejemplo las guas de remisin que
acrediten el traslado de los productos, o un
documento que registre el ingreso y salida
de los bienes adquiridos, o documentos que
demuestren con certeza los pagos realizados
por dichas adquisiciones o la entrega de los
productos, y del cruce de informacin con su
proveedor, efectuado por la Administracin,
tampoco se detectaron elementos que per-
mitan concluir que en efecto las operaciones
reparadas fueron realmente efectuadas,
por lo que se confirman los mencionados
reparos y las resoluciones de multas, dado
que las sanciones impuestas se sustentan en
los mismos reparos.
RTF: 04167-4-2009
Se confirma la apelada en cuanto a los reparos
por operaciones no reales, debido a que la
recurrente fue requerida expresamente por la
Administracin para que sustentara la realidad
de las operaciones de compra realizadas a
114
proveedores pero no cumpli con presentar
los referidos medios probatorios.
RTF: 02069-2-2009
Asimismo atendiendo a los resultados de
los cruces de informacin efectuados por la
Administracin y a que la recurrente no ha
acreditado de modo alguno la fehaciencia
de las operaciones reparadas, se mantiene el
reparo por operaciones no reales o no feha-
cientes ().
RTF: 00986-2-2009
() en el caso de los servicios que se han
prestado al recurrente para la realizacin de las
labores de pesca, ste no sustent ni acredit
la realidad de las operaciones, por el contrario,
uno de los supuestos proveedores de los ser-
vicios neg haber realizado operaciones con
el recurrente, por lo que estas operaciones
califican como no fehacientes.
RTF: 00639-1-2009
Se indica que el reparo al crdito fiscal y al
gasto por operaciones no fehacientes se
encuentra arreglado a ley. Se indica que el
recurrente no ha aportado documentacin
sustentatoria suficiente que acredite la rea-
lidad de las adquisiciones de servicios de su
proveedores, tales como rdenes de servicio,
proformas, presupuestos, valorizaciones,
relacin de personal contratado, informes
detallados sobre los servicios prestados y
cheques, entre otros, as como el detalle de
los desembolsos realizados, documentos
pendientes de pago, vouchers de caja y
comprobantes de diario que respalden las
anotaciones en los Libros Caja, Diario e Inven-
tarios y Balances, a pesar que la Administracin
le solicit la acreditacin de la realizacin de
las operaciones materia de reparo.
RTF: 11824-3-2009
Se confirma la apelada que declar infundada
la reclamacin contra RD por IGV y RM por el
178.1 del CT, emitidas por operaciones no
reales y no utilizacin de medios de pago. I)
Operaciones no reales: Se seala que para-
lelamente a la fiscalizacin a la recurrente, la
Administracin llev a cabo investigaciones
adicionales, tales como tomas de manifestacio-
Instituto Pacfico

nes, verificaciones, solicitudes de informacin
a entidades o instituciones y cruces de infor-
macin con los presuntos proveedores, siendo
que stos no cumplieron con presentar algn
documento que demostrara la veracidad de
las operaciones realizadas con la recurrente;
y por consiguiente, corresponda que la re-
currente acreditase en forma fehaciente la
realidad de las operaciones observadas, no
siendo suficiente que contase con los com-
probantes de pago respectivos. Se concluye
del anlisis del conjunto de las pruebas que
obran en autos que la recurrente no present
un mnimo de elementos de prueba que
de manera razonable y suficiente permitan
acreditar la identidad entre la persona que
efectu la venta y la que emiti el com-
probante de pago reparado, y por lo tanto,
la realidad de las operaciones, por lo que
procede mantener el reparo por operaciones
no reales. ()
RTF: 06975-2-2008
Se confirma en cuanto a las operaciones no
reales por prestacin de servicios logsticos
antes de haber obtenido el proveedor el
nmero de identificacin ante la Adminis-
tracin. Se confirma en cuanto a las facturas
por confeccin y reparacin de piezas de
embarcaciones, en la medida que no se pro-
porcion documentacin que demostrase la
realidad de las operaciones. Se confirma en
lo concerniente a las facturas por arrenda-
miento de boliches respecto de las cuales
la recurrente no sustent la realidad de las
operaciones.
RTF: 05451-1-2008
Se indica que el reparo al crdito fiscal por
operaciones no reales se encuentra arregla-
do a ley pues la recurrente no ha aportado
documentacin sustentatoria suficiente que
acredite la realidad de las adquisiciones de
bienes y servicios a sus proveedores, tales
como guas de remisin que sustenten
el traslado de los bienes, adquisiciones,
ingresos y salidas de los almacenes de la
recurrente, rdenes de compra y de servicios,
proformas, presupuestos, valorizaciones, re-
lacin de personal contratado, no obstante
que la Administracin solicit la acreditacin
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
de las operaciones materia de reparo. Se indica
que de los cruces de informacin efectuados
por la Administracin se tiene que los pro-
veedores de la recurrente tampoco aportaron
documentacin que sustentara la realizacin
de tales operaciones.
RTF: 04355-3-2008
Se confirma la apelada que declara infundada
la reclamacin presentada contra resoluciones
de determinacin giradas por el IGV y pago a
cuenta de Impuesto a la Renta y las Resolu-
ciones de Multa por infracciones tributarias,
debido a que en relacin al IGV se mantiene
los reparos al crdito fiscal por i) operaciones
no reales, toda vez que no se acreditado
en autos que los proveedores de bienes o
servicios hubieran realizado efectivamente
operaciones con la recurrente, siendo que por
el contrario se advierten circunstancias que
restan fehaciencia a las operaciones econ-
micas contenidas en las facturas emitidas por
dicho proveedor, o no se encuentra acreditado
que los mencionados proveedores hubieran
efectivamente realizado operaciones con la
recurrente, ().
RTF: 01515-4-2008
() se confirma en cuanto a los reparos por:
a) operaciones no reales, dado que la recu-
rrente como su proveedor, no acredit con
documentacin suficiente la realizacin de los
servicios observados, b) por diferencias entre
el crdito fiscal registrado y aqul declarado
() efecto del Impuesto a la Renta, y f ) multas
relacionadas a dichas observaciones, debien-
do la Administracin reliquidar aqullas cuya
sancin se ve afectada por el reparo levantado
por esta instancia.
RTF: 10269-2-2007
Se revoca la apelada en el extremo referido a
las RD por IGV de marzo y mayo de 2001, y las
RM por la infraccin del artculo 178.1 del CT,
por cuanto se ha mantenido el reparo respecto
de facturas por las que el recurrente no cum-
pli con presentar un mnimo de elementos
de prueba por los servicios de vigilancia
supuestamente recibidos, pudiendo haber
presentado documentacin adicional que
demostrase la oportunidad y el lugar en que
115
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
se prestaron tales servicios, los partes diarios
de ocurrencias y novedades, entre otros, y le-
vantado el reparo por las facturas respecto de
las cuales la Administracin no ha evidenciado
que las operaciones sean no reales, por lo que
corresponde que la Administracin reliquide
dichos valores.
RTF: 08999-2-2007
() el recurrente no ha acreditado la efectiva
recepcin y utilizacin de los bienes des-
critos en la factura materia de reparo, ni el
traslado de los mismos, () asimismo, la
copia emisor de dicha factura se encuentra
registrada a nombre de otro contribuyen-
te, habiendo negado la proveedora haber
efectuado ventas al recurrente, por lo que
corresponde mantener el reparo al crdito
fiscal efectuado por la Administracin, por
tratarse de operaciones no reales, conforme
con lo establecido por el artculo 44 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas.
RTF: 06755-3-2007
En cuanto a la orden de pago, girada por
Impuesto General a las Ventas de marzo de
1997, se indica que si bien el recurrente
no present sus registros de compras y de
ventas no obstante, que fue requerido para
tal efecto, dicho contribuyente present
una factura original que acreditara que por
lo menos en dicho periodo realiz dicha
operacin, por lo que corresponde que la
Administracin verifique su fehaciencia a fin
de establecer, como alega el recurrente, se
trataba de una operacin de exportacin y
por tanto no corresponda que la declarase
como gravada.
RTF: 03618-1-2007
Se revoca la apelada en el extremo referido al
reparo al crdito fiscal por comprobantes fal-
sos al respaldar una operacin inexistente. Se
indica que la Administracin no ha valorado
determinadas pruebas, por considerar que
no era pertinente su actuacin, por lo que
considerando que la evaluacin de dichas
pruebas debe realizarse en forma conjunta,
con las otras pruebas analizadas por la Admi-
nistracin, procede que dicha entidad emita
nuevo pronunciamiento. Se confirma la apela-
116
da en el extremo referido al reparo al crdito
fiscal por comprobantes falsos al respaldar
una operacin inexistente. Se indica que de
los cruces de informacin efectuados por
la Administracin, se tiene que los citados
proveedores no aportaron documentacin
suficiente que sustentase la realizacin de
tales operaciones. Asimismo, se indica que
la recurrente no ha aportado documenta-
cin sustentatoria suficiente que acredite
la efectiva realizacin de las adquisiciones
de bienes y servicios a sus proveedores no
obstante, que la Administracin le solicit
la acreditacin de dichas operaciones. En
ese sentido, no se ha acreditado la efectiva
realizacin de las operaciones de adqui-
sicin de bienes y servicios efectuados a
dichos proveedores, por lo que el reparo se
encuentra arreglado a ley.
RTF N. 08999-2-2007
Una operacin no es real si se llega a estable-
cer que alguna de las partes o el objeto de la
transaccin no existen o son distintos a los que
aparecen consignados en los comprobantes
de pago reparados
RTF: 00398-1-2006
Se revoca la apelada en cuanto al reparo al cr-
dito fiscal por consignar domicilio fiscal falso
del emisor toda vez que la discrepancia entre
el domicilio fiscal consignado en las facturas
reparadas y el que figura en el comprobante
de informacin registrada no implica que
el domicilio consignado en dichas facturas
sea falso.
RTF: 01343-1-2006
Se indica que si bien los comprobantes de
pago observados no estn referidos a opera-
ciones reales, no existe evidencia suficiente
que permita sostener que el contribuyente sea
responsable de su emisin, supuesto que exige
el artculo 44 de la Ley el Impuesto General a
las Ventas.
RTF N. 03243-5-2005
El hecho de que los comprobantes de pago
hayan sido emitidos en dos oportunidades
o que la emisora tenga la condicin de no
habida, no evidencia que la operacin no sea
Instituto Pacfico

real. Asimismo los comprobantes impresos
sin autorizacin vlida no producen autom- Se declara nula e insubsistente la apelada
ticamente la prdida del crdito fiscal, pues
esta situacin no se encuentra prevista como
supuesto de desconocimiento.
RTF N. 3152-1-2005
Se confirma el reparo por operaciones no rea-
les en tanto que estas se sustentan en facturas
emitidas sin la existencia de la operacin de
venta ni la transferencia fsica de la propie-
dad del oro que se consigna en las mismas,
utilizndose para el efecto un doble juego
de facturas.
RTF: 03201-2-2004
Se levanta el reparo al crdito fiscal por ope-
raciones no reales relacionadas con servicios
de dotacin de personal, al sealarse que
el hecho que los proveedores no hayan
cumplido con normas de carcter laboral
y/o municipal, y que no se haya presentado
una relacin del personal que laboraba o
era destacado, ni los controles de asistencia,
no enerva la prestacin de los servicios, asi-
mismo, tampoco desvirta la realidad de la
operacin que algunos de los proveedores
hayan subcontratado a terceros que tienen
la condicin de no habidos o que no estn
registrados como contribuyentes, ya que
ello no fue corroborado por la Administra-
cin con la acreditacin de la irrealidad de
la operacin.
RTF: 03201-2-2004
Respecto al reparo a las adquisiciones de
activo fijo se indica que el desconocer una
adquisicin por no real implica la comproba-
cin que la transferencia entre adquirente y
vendedor no se haya realizado, no pudiendo
extender a la misma los actos u omisiones
de terceros ajenos a dicha relacin, de modo
que si bien la Administracin detect incon-
sistencias en las compras efectuadas por el
proveedor de la recurrente a su proveedor,
debe emitir nuevo pronunciamiento, previa
verificacin con el proveedor de la docu-
mentacin que sustente la venta efectuada
a la recurrente y verifique los egresos de caja
de sta.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
RTF: 01490-1-2004
en el extremo referido a los comprobantes
de pago que consignan un nmero invlido
de R.U.C. del emisor y de aqullos que la
fecha de su emisin no contaban con auto-
rizacin para su impresin, toda vez que la
Administracin debe verificar la fehaciencia
de las operaciones a las que se contraen los
mencionados comprobantes ().
RTF: 09866-1-2001
Se declara nula e insubsistente la apelada en
el extremo referido al reparo a una factura
N 001-2385, ya que el hecho que el bien
adquirido en ella no figure en los activos de la
recurrente, no constituye razn suficiente para
sostener que dicha operacin no ha sido real,
por lo que resulta necesario que la Adminis-
tracin efecte el cruce de informacin con
el emisor del indicado comprobante y emita
nuevo pronunciamiento sobre la procedencia
del crdito fiscal y la deduccin del gasto
sustentado con el mismo.
Informe SUNAT
Informe N. 045-2014-SUNAT/5D0000
El servicio de transporte de bienes prestado
desde cualquier punto del territorio nacional
hacia la ZOFRATACNA, no califica como ex-
portacin de servicios para efectos del IGV y,
por tanto, no se encuentra inafecto de dicho
Impuesto.
Informe N. 079-2010-SUNAT/2B0000
Tratndose de las operaciones no reales a
que se refiere el inciso b) del artculo 44
del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, si un contribuyente
realiza el pago de ms de una factura con
un solo cheque no negociable, cumple con
el requisito establecido en el |literal c) del
acpite ii) del numeral 2.3.2 del artculo 6 del
Reglamento de dicha Ley, referido a que el total
del monto consignado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con un solo cheque,
incluyendo el Impuesto y el monto percibido,
de corresponder.
117
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
CAPTULO XI
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO
PARA LA REGIN SELVA
Artculo 45.- Territorio com-
prendido en la Regin
Se denominarRegin, para efectos del
presente Captulo, al territorio comprendido
por los departamentos de Loreto, Ucayali, San
Martn, Amazonas y Madre de Dios.
Mediante el artculo 2 de la Ley N 28575, el departamento
de San Martn fue excluido del beneficio de reintegro tribu-
tario previsto en el artculo 48 de la LIGV.
De conformidad con el artculo 6 del D. Leg. N 978, se
excluy a los departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre
de Dios y la provincia de Alto Amazonas del departamento
de Loreto, del mbito del beneficio de reintegro tributario
establecido en el artculo 48 de la Ley.
Informes SUNAT:
Informe N. 228-2005-SUNAT/2B0000
Al haberse excluido al departamento de San
Martn del mbito de aplicacin del artculo
48 del TUO de la Ley del IGV, en virtud a lo
dispuesto en el artculo 2 de la Ley N. 28575,
Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin San
Martn, en buena cuenta se ha excluido a di-
cho departamento del territorio denominado
Regin Selva.
Informe N. 118-2003-2B0000
Las empresas ubicadas en el departamento de
San Martn que cumplan los requisitos para
gozar de la exoneracin del IGV que concede la
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazo-
na, Ley 27037 y tambin reunan los requisitos
para aplicar la exoneracin que contemplaba
el Captulo XI del Texto nico Ordenado (TUO)
de la Ley del IGV, podan consignar en los
comprobantes de pago impresos a partir del
27.6.99, en forma pre-impresa nicamente la
frase prevista en el Reglamento de la Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona.
Informe N. 115-2011-SUNAT/2B0000
1. La entrada en vigencia de la Ley N. 29742
no supone que el departamento de Uca-
yali haya vuelto a formar parte del mbito
comprendido en la Regin Selva para fines
del goce del Reintegro Tributario.
118
Informe N. 054-2006-SUNAT/2B0000
Si el comerciante de la Regin Selva vende
los bienes comprendidos en el beneficio del
reintegro tributario -que fueron adquiridos de
sujetos afectos del resto del pas- en una zona
geogrfica distinta a la Regin Selva, en buena
cuenta est realizando su misma actividad
comercial (compra-venta habitual de bienes).
Informe N. 316-2002-SUNAT/K00000
2. Los comerciantes del departamento de San
Martn gozan del beneficio de reintegro
tributario del IGV, siempre que cumplan con
los requisitos establecidos en las normas
correspondientes.
Artculo 46.- Requisitos para el
beneficio
Para el goce del reintegro tributario, los co-
merciantes de la Regin debern cumplir con
los requisitos siguientes:
a) Tener su domicilio fiscal y la administra-
cin de la empresa en la Regin;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas
en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se
aplicarn con sujecin a las siguientes normas:
()
3. Administracin dentro de la Regin
Se considera que la administracin de la
empresa se realiza dentro de la Regin,
siempre que la SUNAT pueda verificar fe-
hacientemente que:
a) El centro de operaciones y labores
permanente de quien dirige la empresa
est ubicado en la Regin y,
b) En el lugar citado en el punto anterior
est la informacin que permita efec-
tuar la labor de direccin a quien dirige
la empresa.
b) Llevar su contabilidad y conservar la do-
cumentacin sustentatoria en el domicilio
fiscal;
Instituto Pacfico

De conformidad con el Artculo nico de la Ley N.
28813 (22.07.06), se precisa que se da por cumplido el
requisito a que se refiere el presente literal, si se cumple
con la presentacin de la referida documentacin en
el domicilio fiscal.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas
en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se
aplicarn con sujecin a las siguientes normas:
()
4. Llevar su contabilidad y conservar la
documentacin sustentatoria en el do-
micilio fiscal
Se considera que se lleva la contabilidad y
se conserva la documentacin sustenta-
toria en el domicilio fiscal siempre que en
el citado domicilio, ubicado en la Regin,
se encuentren los libros de contabilidad
u otros libros y registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, y los docu-
mentos sustentatorios que el comerciante
est obligado a proporcionar a la SUNAT,
as como el responsable de los mismos.
c) Realizar no menos del setenta y cinco
por ciento (75%) de sus operaciones en
la Regin. Para efecto del cmputo de
las operaciones que se realicen desde la
Regin, se tomarn en cuenta las expor-
taciones que se realicen desde la Regin,
en tanto cumplan con los requisitos
que se establezcan mediante Decreto
Supremo, refrendado por el Ministerio
de Economa y Finanzas;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en
el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn
con sujecin a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entender por:
()
d) Operaciones: Ventas y/o servicios rea-
lizados en la Regin. Para tal efecto, se
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
entiende que el servicio es realizado en
la Regin, siempre que ste sea consu-
mido o empleado ntegramente en ella.
2. Determinacin del porcentaje de ope-
raciones
Para determinar el porcentaje de operacio-
nes realizadas en la Regin se considerar
el total de operaciones efectuadas por el
comerciante durante el ao calendario
anterior.
El comerciante que inicie operaciones
durante el transcurso del ao calendario
estar comprendido en el Reintegro
siempre que durante los tres (3) primeros
meses el total de sus operaciones en la
Regin sea igual o superior al 75% del
total de sus operaciones.
Si en el perodo mencionado el total de
sus operaciones en la Regin, llegara al
porcentaje antes indicado, el comerciante
tendr derecho al Reintegro Tributario
por el ao calendario desde el inicio de
sus operaciones. De no llegar al citado
porcentaje, no tendr derecho al Rein-
tegro por el referido ao, debiendo en
el ao calendario siguiente determinar el
porcentaje de acuerdo a las operaciones
realizadas en la Regin durante el ao
calendario inmediato anterior.
Jurisprudencia
RTF: 14314-9-2013
Se revoca la apelada que declar infundada
la reclamacin formulada contra unas
resoluciones de intendencia, que a su vez
declararon improcedentes las solicitudes de
reintegro tributario del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto de Promocin Mu-
nicipal de setiembre a diciembre de 2004,
y se dejan sin efecto dichas resoluciones,
toda vez que el Tribunal Fiscal en la Resolu-
cin N. 07894-10-2012 ha sealado que la
recurrente llev a cabo ms del 75% de sus
operaciones en la Regin Selva durante
el ejercicio 2003, cumpliendo as con el
requisito establecido por el inciso c) del
artculo 46 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas.
119
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
RTF: 12317-2-2013
Se indica que de acuerdo con lo estable-
cido por este Tribunal en la Resolucin N.
523-4-2001, se consideran constituidas e
inscritas en la Regin Selva a aquellas per-
sonas jurdicas que habindose constituido
fuera de la regin, inscriben su variacin de
domicilio social en los Registros Pblicos de
la regin; en tal sentido, al verificarse que
la recurrente se encontraba constituida e
inscrita en los Registros Pblicos de uno
de los departamentos de la Regin Selva
desde el 27 de marzo de 2006, fecha que la
Administracin debi considerar a efecto
del inicio de operaciones en la regin a fin
de verificar el cumplimiento del requisito
establecido en el inciso c) del artculo 46
de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
y las normas reglamentarias previstas en el
numeral 2 del artculo 11 del Reglamento
del Impuesto General a las Ventas, lo que
no hizo, toda vez que consider el total de
operaciones efectuadas por la recurrente
durante el ao 2005.
RTF: 07894-1-2012
Se indica que los valores han sido emitidos al
haberse determinado que la recurrente obtu-
vo indebidamente el beneficio del Reintegro
Tributario, as la Administracin comunic a
la recurrente que de la auditora realizada
por el ejercicio 2003 determin que aqulla
no cumple con el requisito establecido
en el inciso c) del artculo 46 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas para gozar del
beneficio del Reintegro Tributario durante el
ejercicio 2004 dado que no realiz el 75% de
operaciones en la Regin, sino slo el 73,32%.
Al respecto, este Tribunal seala que la venta
de un inmueble en el ao 2003 no constituy
una operacin comprendida dentro del m-
bito de aplicacin del Impuesto General a
las Ventas al no tratarse de la primera venta
realizada por el constructor del mismo, en tal
sentido, toda vez que la anotada transaccin
no se encontr comprendida dentro del
mbito del aplicacin del Impuesto Gene-
ral a las Ventas, no puede considerarse la
misma como una operacin para efecto de
determinar el cumplimiento del requisito
establecido en el inciso c) del artculo 46
120
de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Se
concluye entonces que al excluirse la anotada
transaccin se advierte que la recurrente llev
a cabo ms del 75% de sus operaciones en la
Regin.
Informes SUNAT
Informe N. 036-2009-SUNAT/2B0000
Un contribuyente ubicado en la provincia de
Maynas, departamento de Loreto, que adems
realiza operaciones en los departamentos de
San Martn, Amazonas, Ucayali, Madre de Dios
y en la Provincia de Alto Amazonas del depar-
tamento de Loreto, no puede considerar las
operaciones realizadas en dichas zonas como
operaciones efectuadas en la Regin Selva para
efectos de cumplir con el requisito del inciso
c) del artculo 46 de la Ley del IGV.
d) Encontrarse inscrito como beneficiario
en un Registro que llevar la SUNAT, para
tal efecto sta dictar las normas corres-
pondientes. La relacin de los beneficiarios
podr ser materia de publicacin, incluso
la informacin referente a los montos
devueltos; y,
Concordancia:
R. N. 224-2004-SUNAT, Art. 2
Jurisprudencia
RTF: 06539-5-2014
Se confirma la apelada, que declar infundada
la reclamacin formulada contra la Resolucin
de Intendencia que declar procedente en
parte las solicitudes de Reintegro Tributario del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal de junio y julio de 2012,
al verificarse que la exigencia del acceso previo
al registro para hacer valer el Reintegro Tributa-
rio, constituye un requisito consustancial para
la existencia del derecho a solicitar aqul, tal
y como ha sido consignado expresamente en
el artculo 46 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, motivo por el cual cualquier
adquisicin que se hubiere realizado con an-
terioridad a ello no se encontrar comprendida
Instituto Pacfico

en los beneficios del rgimen, por lo que la
Administracin, al emitir la apelada, ha actuado
con arreglo a ley, correspondiendo confirmar
la apelada.
e) Efectuar y pagar las retenciones en los
plazos establecidos, en caso de ser de-
signado agente de retencin.
Tratndose de personas jurdicas, adicionalmen-
te se requerir que estn constituidas e inscritas
en los Registros Pblicos de la Regin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas
en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se
aplicarn con sujecin a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entender por:
()
e) Personas jurdicas constituidas e inscri-
tas en la Regin: Aqullas que se inscri-
ban en los Registros Pblicos de uno
de los departamentos comprendidos
dentro de la Regin.
Slo otorgarn derecho al reintegro tribu-
tario las adquisiciones de bienes efectua-
das con posterioridad al cumplimiento de
los requisitos mencionados en los incisos
a), b) y d) del presente artculo.
Concordancias:
D.S. N. 128-2004-EF, 6ta. Disp. Final y Trans.
La SUNAT verificar el cumplimiento de
los requisitos antes sealados, proce-
diendo a efectuar el cobro del Impuesto
omitido en caso de incumplimiento.
Informe SUNAT:
Informe N. 289-2005-SUNAT/2B0000
Se seala que los servicios de telefona preta-
dos en la Amazona, se encuentran exone-
rados del IGV, siempre que la empresa que
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
preste el servicio cumpla con los requisitos
para ser calificada como empresa ubicada
en la Amazona.
Artculo 47.- Garantas
La SUNAT podr solicitar que se garantice
el monto cuya devolucin se solicita por
concepto de reintegro tributario a que se
hace referencia en el artculo siguiente, a
los comerciantes de la Regin que hubieran
incurrido en alguno de los supuestos a que
se refiere el Artculo 56 del Cdigo Tributario
o tengan un perfil de riesgo de incumpli-
miento tributario. Para tal efecto, mediante
Resolucin de Superintendencia de la SU-
NAT se establecer entre otros aspectos, las
caractersticas, forma, plazo y condiciones
relacionadas con las referidas garantas; as
como los criterios para establecer el perfil
de riesgo de incumplimiento tributario.
Concordancia:
R. N. 224-2004-SUNAT, Art. 3
Informe SUNAT:
Informe N. 107-2006-SUNAT/2B0000
De producirse el vencimiento de la carta fian-
za presentada por el contribuyente a fin de
garantizar la devolucin del monto solicitado
por concepto de reintegro tributario a que se
refiere el artculo 47 del TUO de la Ley de IGV,
no podr requerirse la renovacin de dicha
carta fianza.
Artculo 48.- Reintegro Tributa-
rio
Los comerciantes de la Regin que compren
bienes contenidos en el Apndice del Decre-
to Ley N 21503 y los especificados y total-
mente liberados en el Arancel Comn anexo
al Protocolo modificatorio del Convenio de
Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano
de 1938, provenientes de sujetos afectos del
121
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
resto del pas, para su consumo en la misma,
tendrn derecho a un reintegro equivalente
al monto del Impuesto que stos le hubieran
consignado en el respectivo comprobante
de pago emitido de conformidad con las
normas sobre la materia, sindole de apli-
cacin las disposiciones referidas al crdito
fiscal contenidas en la presente Ley, en lo
que corresponda.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas
en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se
aplicarn con sujecin a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entender por:
a) Comerciante: Sujeto del Impuesto
que se dedica de manera habitual a la
compra y venta de bienes sin efectuar
sobre los mismos transformaciones o
modificaciones que generen bienes
distintos al original.
b) Sujetos afectos del resto del pas: Los
contribuyentes que no tienen domicilio
fiscal en la Regin, siempre que realicen
la venta de los bienes a que se refiere el
Artculo 48 del Decreto fuera de la mis-
ma y los citados bienes sean trasladados
desde fuera de la Regin.
Jurisprudencia
RTF: 01861-9-2014
Se acumulan expedientes. Se confirman las
apeladas que declararon infundadas las recla-
maciones formuladas contra unas resoluciones
de oficina zonal que declararon procedentes
en parte las solicitudes de devolucin por
reintegro tributario del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto de Promocin Muni-
cipal de los perodos junio, julio, setiembre,
octubre y diciembre de 2006, en el extremo
de una factura correspondiente a bienes
que no ingresaron a la regin, al no haberse
encontrado la mercadera tras la verificacin
efectuada, y en el extremo de la observacin
referida al producto gravado: Pack SIM CARD,
toda vez que los productos observados se
122
encuentran gravados con el Impuesto General
a las Ventas y no se encuentran comprendidos
en el Apndice de Decreto Ley N. 21503, ni
se encuentran liberados en el Arancel Comn
Anexo al Protocolo Modificatorio del Convenio
de Cooperacin Aduanera Peruano Colombia-
no. Se revoca la apelada en el extremo de la
observacin a que los bienes no ingresaron a
la Regin Selva debido a que la recurrente no
exhibi el formulario 1647 y no comunic el
arribo de los bienes, toda vez que la recurrente
present las guas de remisin remitente, guas
de remisin transportista y Formularios 1647,
los cuales fueron sellados en los puntos de
control establecidos al momento de su ingreso
a la Regin Selva.
El monto del reintegro tributario solicitado
no podr ser superior al dieciocho por ciento
(18%) de las ventas no gravadas realizadas por
el comerciante por el perodo que se solicita
devolucin. El monto que exceda dicho lmite
constituir un saldo por reintegro tributario
que se incluir en las solicitudes siguientes
hasta su agotamiento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas
en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se
aplicarn con sujecin a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entender por:
()
c) Reintegro Tributario: Es el beneficio
cuyo importe equivalente al Impuesto
que hubiera gravado la adquisicin de
los bienes a que se refiere el Artculo 48
del Decreto.
Jurisprudencia
RTF: 13704-2-2013
Se confirma la apelada toda vez que confor-
me con el artculo 48 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, el monto del reintegro
tributario solicitado no podr ser superior al
Instituto Pacfico

18% de las ventas no gravadas realizadas por
la recurrente durante los periodos que solicit
la devolucin, al no haber efectuado durante
dichos periodos operaciones no gravadas
conforme se determin en las Resoluciones
de Determinacin que fueron confirmadas
por este Tribunal en la Resolucin N. 05008-
9-2013, se encuentra arreglado al citado
artculo 48, que el importe solicitado que
fuera declarado procedente constituya un
saldo por reintegro tributario a su favor que
debe ser incluido en las siguientes solici-
tudes hasta su agotamiento. Se acumulan
procedimientos vinculados.
RTF: 07039-2-2010
Se confirma la apelada en el extremo que
declara infundada la reclamacin contra la re-
solucin de oficina zonal que declar impro-
cedente la solicitud de reintegro tributario
correspondiente al Impuesto General a las
Ventas del perodo de setiembre de 2004,
debido a que se verifica de autos que el im-
porte cuya devolucin se deniega corresponde
al exceso del dieciocho por ciento (18%) de las
ventas no gravadas realizadas por la recurrente
en el perodo que solicita la devolucin, toda
vez que el artculo 48 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas establece que el monto
del reintegro tributario solicitado no podr
ser superior al dieciocho por ciento (18%)
de las ventas no gravadas realizadas por el
comerciante por el perodo que se solicita
devolucin.
RTF: 04202-2-2008
() la devolucin realizada en virtud del
artculo 48 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas no constituye un pago indebido o
en exceso, sino ms bien un beneficio tribu-
tario, por lo que al no existir dao o perjuicio
econmico, mal podran devengarse intereses
moratorios.
Informe Sunat
Informe N. 103-2008-SUNAT/2B0000
El saldo por reintegro tributario que, por
aplicacin del lmite del 18% de las ventas
no gravadas previsto en el artculo 48 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
General a las Ventas, no hubiera sido materia
de devolucin en el perodo junio de 2007
a los comerciantes de los departamentos
de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, as
como de la provincia de Alto Amazonas del
departamento de Loreto, podr ser objeto
de dicho beneficio en perodos posteriores
hasta su agotamiento.
Informe N. 228-2005-SUNAT/2B0000
Considerando lo dispuesto en el artculo 4
de la Ley N. 28575, Ley de Inversin y Desa-
rrollo de la Regin San Martn, las empresas
ubicadas en la Amazona estarn gravadas
con el IGV cuando importen bienes que
van a ser consumidos en el departamento
de San Martn.
Tratndose de comerciantes de la Regin
que hubieran sido designados agente
de retencin, el reintegro slo proceder
respecto de las compras por las cuales se
haya pagado la retencin correspondiente,
segn las normas sobre la materia.
El agente que solicite el reintegro sin haber
efectuado y pagado la retencin o sin haber
cumplido con pagar la retencin efectuada,
correspondiente al perodo materia de la
solicitud, dentro de los plazos establecidos,
no tendr derecho a dicho beneficio por
las adquisiciones comprendidas en un (1)
ao calendario contado desde el mes de la
fecha de presentacin de la mencionada
solicitud.
Jurisprudencia
RTF: 02366-5-2012
Se confirma la apelada toda vez que el caso
de autos, la recurrente present las solicitudes
de reintegro tributario correspondiente al
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal vencido el plazo esta-
blecido en la Segunda Disposicin Transitoria
del Decreto Legislativo N 942, por lo que su
derecho haba caducado.
123
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
El reintegro tributario, a eleccin del comer-
ciante de la Regin, se efectuar mediante
cheques no negociables, documentos
valorados denominados Notas de Crdito
Negociables, o abono en cuenta corriente
o de ahorros.
Los comerciantes de la Regin, que tengan
derecho al reintegro tributario podrn optar
por renunciar a dicho beneficio, siempre
que lo comuniquen a la SUNAT en la forma,
plazo y condiciones que sta establezca.
Asimismo, podrn cargar al costo o gasto el
monto del reintegro tributario a que tenan
derecho desde el primer da del mes en que
fue presentada la comunicacin de renuncia
al beneficio.
Aqullos que habiendo renunciado al rein-
tegro, solicitaran indebidamente el mismo,
debern restituir el monto devuelto sin per-
juicio de las sanciones previstas en el Cdigo
Tributario.
Concordancias:
R. N. 224-2004-SUNAT (Normas Complementarias
del Rgimen Tributario para la Regin Selva)
D.S. N. 065-2006-EF (Dictan normas que regulan
las solicitudes de reintegro tributario del IGV en el
departamento de San Martn)
D.Leg. N. 978, Art. 6
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas
en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se
aplicarn con sujecin a las siguientes normas:
()
5. Registro de operaciones para la deter-
minacin del Reintegro
El comerciante que tiene derecho a soli-
citar Reintegro Tributario de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 48 del Decreto,
deber:
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificn-
dolas en destinadas a solicitar Reintegro,
en una subcuenta denominada IGV
- Reintegro Tributario dentro de la
cuentaTributos por pagar, y las dems
operaciones, de acuerdo a lo estableci-
do en el numeral 6 del Artculo 6.
124
b) Llevar un Registro de Inventario
Permanente Valorizado, cuando sus
ingresos brutos durante el ao calen-
dario anterior hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) del ao en curso. En
caso los referidos ingresos hayan sido
menores o iguales al citado monto
a de haber iniciado operaciones en
el transcurso del ao, el comerciante
deber llevar un Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas.
6. Lmite del 18% de las ventas no gravadas
Para efecto de determinar el lmite del
monto del Reintegro Tributario, los com-
probantes de pago deben ser emitidos de
acuerdo a lo establecido en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el
comerciante deber presentar una solici-
tud ante la Intendencia, Oficina Zonal o
Centros de Servicios al Contribuyente de
SUNAT, que corresponda a su domicilio
fiscal o en la dependencia que se le hu-
biera asignado para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, en el formu-
lario que sta proporcione, adjuntando
lo siguiente:
a) Relacin detallada de los comproban-
tes de pago verificados por la SUNAT
que respalden las adquisiciones efec-
tuadas fuera de la Regin, correspon-
dientes al mes por el que se solicita el
Reintegro.
En la referida relacin, tambin deber
indicarse:
i. En caso de ser agente de retencin,
los documentos que acrediten el
pago del ntegro de la retencin
del total de los comprobantes de
pago por el que solicita el Reinte-
gro.
ii. De tratarse de operaciones en la
cual opere el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, los documentos
que acrediten el depsito en el
Banco de la Nacin de la detrac-
cin efectuada.
Instituto Pacfico

iii. De ser aplicable la Ley N 28194,
mediante la cual se aprueban las
medidas para la lucha contra la
evasin y la informalidad, el tipo
del medio de pago, nmero del
documento que acredite el uso
del referido medio y/o cdigo que
identifique la operacin, y empresa
del sistema financiero que emite el
documento o en la que se efecta
la operacin.
b) Relacin de las notas de dbito y cr-
dito relacionadas con adquisiciones
por las que haya solicitado Reintegro
Tributario, recibidas en el mes por el
que se solicita el Reintegro.
c) Relacin detallada de las guas de
remisin del remitente y cartas de
porte areo, segn corresponda, que
acrediten el traslado de los bienes,
las mismas que deben corresponder
necesariamente a los documentos
detallados en la relacin a que se
refiere el inciso a).
Las guas de remisin del remitente y
cartas de porte areo, debern estar
visadas, de ser el caso, y verificadas
por la SUNAT.
d) Relacin detallada de las Declaracio-
nes de Ingreso de bienes a la Regin
Selva verificadas por la SUNAT, en
donde conste que los bienes hayan
ingresado a la Regin.
e) Relacin de los comprobantes de
pago que respalden el servicio pres-
tado por transporte de bienes a la
Regin, as como la correspondiente
gua de remisin del transportista, de
ser el caso.
f) La garanta a que hace referencia el
Artculo 47 del Decreto, de ser el caso.
Los comprobantes de pago, notas de d-
bito y crdito, guas de remisin y cartas
de porte areo, debern ser emitidos de
acuerdo a lo establecido en el Reglamen-
to de Comprobantes de Pago y normas
complementarias.
Cuando la SUNAT determine que la in-
formacin contenida en algunos de los
incisos anteriores pueda ser obtenida a
travs de otros medios, sta podr esta-
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
blecer que la referida informacin no sea
adjuntada a la solicitud.
El comerciante podr rectificar o comple-
mentar la informacin presentada, antes
del inicio de la verificacin o fiscalizacin
de la solicitud. En este caso, el cmputo
del plazo a que se refiere el numeral 7.4
del presente artculo se efectuar a partir
de la fecha de presentacin de la infor-
macin rectificatoria o complementaria.
La SUNAT podr requerir que la informa-
cin a que se refiere el presente numeral
sea presentada en medios magnticos.
La verificacin de la documentacin a la
que se hace referencia en los incisos a),
c) y d) del presente numeral, el ingreso
de los bienes a la Regin que deber ser
por los puntos de control obligatorio, as
como el visado de la gua de remisin a
que se refiere el inciso c) del presente
numeral, se efectuar conforme a las
disposiciones que emita la SUNAT.
El incumplimiento de lo dispuesto en el
presente numeral, dar lugar a que la so-
licitud se tenga por no presentada, lo que
ser notificado al comerciante, quedando
a salvo su derecho de formular nueva
solicitud.
7.2 La solicitud se presentar por cada pero-
do mensual, por el total de los compro-
bantes de pago registrados en el mes por
el cual se solicita el Reintegro Tributario y
que otorguen derecho al mismo, luego de
producido el ingreso de los bienes a la Re-
gin y de la presentacin de la declaracin
del IGV del comerciante correspondiente al
mes solicitado.
En caso se trate de un agente de reten-
cin, adems de lo indicado en el prrafo
anterior, la referida solicitud ser presen-
tada luego de haber efectuado y pagado
en los plazos establecidos el ntegro de
las retenciones correspondientes a los
comprobantes de pago registrados en
el mes por el que se solicita el Reintegro
Tributario.
Una vez que se solicite el Reintegro de un
determinado mes, no podr presentarse
otra solicitud por el mismo mes o meses
anteriores.
125
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
7.3 El comerciante deber poner a dispo-
sicin de la SUNAT en forma inmediata
y en el lugar que sta seale, la docu-
mentacin, los libros de contabilidad u
otros libros y registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, los do-
cumentos sustentatorios e informacin
que le hubieran sido requeridos para
la sustentacin de su solicitud. En caso
contrario, la solicitud se tendr por no
presentada, sin perjuicio que se pueda
volver a presentar una solicitud.
En la nueva solicitud no se podr subsa-
nar la falta de visacin y/o verificacin de
los documentos a que se refiere el numeral
7.1 del presente artculo y que fueran pre-
sentados originalmente sin la misma.
La verificacin o fiscalizacin que efecte
la SUNAT para resolver la solicitud, se har
sin perjuicio de practicar una fiscalizacin
posterior dentro de los plazos de pres-
cripcin previstos en el Cdigo Tributario.
7.4 La SUNAT resolver la solicitud y, de ser
el caso, efectuar el Reintegro Tributario,
dentro de los plazos siguientes:
a) Cuarenta y cinco (45) das hbiles
contados a partir de la fecha de su
presentacin.
b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de
presentacin de la solicitud, si se de-
tectase indicios de evasin tributaria por
parte del comerciante, o en cualquier
eslabn de la cadena de comerciali-
zacin del bien materia de Reintegro,
incluso en la etapa de produccin o
extraccin, o si se hubiera abierto
instruccin por delito tributario o
aduanero al comerciante o al repre-
sentante legal de las empresas que ha-
yan intervenido en la referida cadena de
comercializacin, de conformidad con
lo dispuesto por la Primera Disposicin
Final del Decreto Legislativo N 950.
7.5 El Reintegro Tributario se efectuar en
moneda nacional mediante Notas de Cr-
dito Negociables, cheque no negociable o
abono en cuenta corriente o de ahorros,
debiendo el comerciante indicarlo en su
solicitud.
126
Para tal efecto, sern de aplicacin las dis-
posiciones del Ttulo I del Reglamento de
Notas de Crdito Negociables.
Jurisprudencia:
RTF: 01224-2-2009
Se revoca la resolucin ficta denegatoria del
recurso de reclamacin formulado contra
la resolucin que declar improcedente y
denegadas las solicitudes de reintegro tribu-
tario del IGV e IPM correspondientes a mayo
a setiembre de 2003, por cuanto la Adminis-
tracin deneg el reintegro alegando que
corresponde a operaciones no fehacientes,
sin indicar, en un caso, las razones por las que
llegaba a esa conclusin, y en otros casos
sustenta tal denegatoria en incumplimientos
de los proveedores
RTF: 05528-1-2006
Se revoca la apelada que deniega el reinte-
gro tributario. Se indica que de acuerdo al
criterio recogido en reiteradas resoluciones
de este Tribunal, el producto ajinomoto se
encuentra comprendido en la PA 21.04.02.00
correspondiente a sazonadores y productos
compuestos, que si bien no est totalmente
liberado en el Arancel Comn Anexo al
Protocolo Modificatorio del Convenio de
Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano
de 1938, si est contenido en el Apndice del
Decreto Ley N. 21503, por lo que la recurrente
tiene derecho a gozar del reintegro tributario
por dicho producto.
RTF: 05451-2-2006
Se revoca la resolucin apelada, dispo-
nindose que la Administracin proceda
conforme con lo expuesto. Se indica que el
incumplimiento de exigencias formales en
este caso, relativas al lugar exacto del arribo
de la mercadera en la regin de la selva, no
impeda a la autoridad poltica verificar si la
recurrente cumpla con los requisitos para
gozar del beneficio de reintegro tributario en
atencin a lo dispuesto por el artculo 48 de
la Ley del IGV, siendo que la Administracin
no niega que la mercadera arrib a la regin
ni la autoridad poltica observ la mercadera
o documentacin sustentatoria sino que se
Instituto Pacfico

repar que haya sido inspeccionada por auto-
ridad poltica distinta a la del lugar de destino
de la mercadera.
RTF: 02471-2-2006
Se revoca la resolucin apelada en cuanto al
reintegro tributario correspondiente al produc-
to refrescos Kan, a fin que la Administracin
le otorgue el beneficio respectivo ya que se
aprecia que s est incluido dentro de las parti-
das liberadas. Se confirma la apelada respecto
de los dems productos ya que se aprecia que
estos no estn comprendidos en las partidas
o subpartidas que gozan del beneficio de
reintegro tributario.
RTF N. 02114-5-2005
Siendo la perdida de documentos un hecho
exclusivo de responsabilidad de la Adminis-
tracin no puede denegrsele el beneficio de
reintegro a la recurrente.
Informes SUNAT:
Informe N. 103-2011-SUNAT/2B0000
En el supuesto de bienes por los cuales se
obtuvo el beneficio de reintegro tributario,
que luego fueron vendidos en la Amazona
mediante operaciones consideradas por el
vendedor exoneradas del IGV y que, posterior-
mente, fueron exportados por el comprador
de dichos bienes:
1. El exportador, en su calidad de remitente
de los bienes, deber asumir el pago del
IGV en sustitucin del comerciante que
adquiri y vendi tales bienes invocando
el goce del Reintegro Tributario y la exo-
neracin del IGV.
2. El exportador no tiene derecho al saldo a
favor del exportador, aun cuando cumpla
con cancelar el IGV en sustitucin del
comerciante que le vendi los bienes, en
aplicacin de la Segunda Disposicin Final
del Decreto Legislativo N. 950.
Informe N. 054-2006-SUNAT/2B0000
Si el comerciante de la Regin Selva vende
los bienes comprendidos en el beneficio del
reintegro tributario -que fueron adquiridos de
sujetos afectos del resto del pas- en una zona
geogrfica distinta a la Regin Selva, en buena
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
cuenta est realizando su misma actividad
comercial (compra-venta habitual de bienes).
Tratndose del supuesto mencionado en el
prrafo precedente, no se habra configurado
la infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario,
por cuanto los bienes no han sido destinados
a una actividad diferente, sino que se trata de
la misma actividad comercial pero desarrollada
en zonas geogrficas diferentes.
Carta SUNAT
Carta N. 011-2006-SUNAT/2B0000
En el supuesto de los bienes contenidos en el
Apndice del Decreto Ley N. 21503 y los espe-
cificados y totalmente liberados en el Arancel
Comn anexo al Protocolo modificatorio del
Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano
Colombiano de 1938, provenientes de sujetos
afectos del resto del pas, ingresados a Pucallpa
y Yurimaguas destinados a ser consumidos en
el departamento de San Martn, no se podr
gozar del beneficio del reintegro tributario
establecido en el artculo 48 del TUO de la Ley
del IGV, por cuanto su consumo no se realizara
en la Regin Selva.
Disposiciones complementarias y fina-
les del D. Leg. N 978 (Vigente a partir
del 16.03.07)
Primera.- Reintegro tributario
En el caso de comerciantes que hubieran goza-
do del Reintegro Tributario respecto de bienes
adquiridos con anterioridad a la vigencia del
presente Decreto Legislativo, se considerar
a los departamentos de Amazonas, Ucayali y
Madre de Dios, as como la provincia de Alto
Amazonas del departamento de Loreto como
parte del territorio comprendido en la Regin
Selva para efecto del consumo en dicha
regin a que alude el primer prrafo del
artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo.
Tercera.- Solicitudes de Reintegro Tributario
Las solicitudes de Reintegro Tributario pre-
sentadas a la Superintendencia Nacional de
127
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Administracin Tributaria por los comerciantes
de los Departamentos de Amazonas, Ucayali
y Madre de Dios, as como de la provincia de
Alto Amazonas, que se encuentren en trmite
a la fecha de vigencia del presente Decreto
Legislativo, as como aqullas que se pre-
senten con posterioridad a dicha fecha, por
adquisiciones de bienes en perodos anteriores
a ella, se regirn por las normas que regulaban
el Reintegro Tributario vigentes a la fecha de
adquisicin de los bienes.
Artculo 49.- CASOS EN LOS CUA-
LES NO PROCEDE EL REINTEGRO
No ser de aplicacin el reintegro tributario
establecido en el artculo anterior, en los casos
siguientes:
1. Respecto de bienes que sean similares
o sustitutos a los que se produzcan en
la Regin, excepto cuando los bienes
aludidos no cubran las necesidades de
consumo de la misma.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas
en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se
aplicarn con sujecin a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entender por:
()
g) Bienes similares: A aquellos productos o
insumos que se encuentren compren-
didos en la misma subpartida nacional
del Arancel de Aduanas aprobado por
Decreto Supremo N 239-2001-EF y
norma modificatoria.
h) Bienes sustitutos: A aquellos produc-
tos o insumos que no encontrndose
comprendidos en la misma subpartida
nacional del Arancel de Aduanas a que
se refiere el inciso anterior, cumplen la
misma funcin o fin de manera que
pueda ser reemplazado en su uso o
consumo. El Sector deber determinar
la condicin de bien sustituto.
128
Para efecto de acreditar la cobertura de las
necesidades de consumo de la Regin, se
tendr en cuenta lo siguiente:
a) El interesado solicitar al Sector co-
rrespondiente la constancia de su
capacidad de produccin de bienes
similares o sustitutos y de cobertura
para abastecer a la Regin, de acuerdo
a la forma y condiciones que establez-
ca el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas
en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se
aplicarn con sujecin a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entender por:
()
f) Sector: A la Direccin Regional del Sec-
tor Produccin correspondiente.
b) El citado Sector, previo estudio de la
documentacin presentada, emitir
en un plazo mximo de treinta (30)
das calendario la respectivaCons-
tancia de capacidad productiva y
cobertura de consumo regional.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas
en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto,
se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
1. Definiciones
Se entender por:
()
i) Constancia: A laConstancia de capaci-
dad productiva y cobertura de consu-
mo regional a que se refiere el Artculo
49 del Decreto.
Instituto Pacfico

Informes SUNAT
Informe N. 202-2002-SUNAT/K00000
El cmputo del plazo de treinta (30) das calen-
dario para expedir la Constancia de Capacidad
Productiva y Cobertura del Consumo Regional
no se suspende en los casos en que la Admi-
nistracin Tributaria deba solicitar informacin
a entidades pblicas o privadas, o requerir a la
empresa solicitante que efecte publicaciones
en el Diario Oficial El Peruano con el fin de
obtener informacin de terceros.
Informe N. 229-2001-SUNAT/K00000
Es posible que, respecto del mismo bien, un
grupo de empresas soliciten y obtengan la
Constancia de Capacidad Productiva y Co-
bertura de Consumo de la Regin a que se
refiere el artculo 49 del TUO de la Ley del IGV,
siempre y cuando se cumpla con los requisitos
que las normas de la materia establecen.
c) Obtenida la constancia, el interesado
la presentar a la SUNAT solicitando se
declare la no aplicacin del reintegro
tributario, por los bienes contenidos
en la citada constancia.
d) La SUNAT, previamente verificar que
el interesado cumpla con los requisi-
tos a los que se refiere el Artculo 46 y
las normas reglamentarias correspon-
dientes, a fin de emitir la respectiva re-
solucin en un plazo mximo de treinta
(30) das calendario, contados a partir de
la presentacin de la solicitud.
Concordancias:
D.S. N. 128-2004-EF, 2da. Disp. Final y Trans.
e) La resolucin que emita la SUNAT ten-
dr vigencia por un (1) ao calendario,
contado a partir del da siguiente de
su fecha de publicacin.
Los solicitantes podrn considerar que han
sido denegadas sus solicitudes, si luego de
vencido los plazos a que se hace referencia
en los incisos b) y d) del presente numeral,
stas no hubieran sido resueltas.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas
en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se
aplicarn con sujecin a las siguientes normas:
()
8. Constancia de capacidad productiva y
cobertura de consumo regional
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos
establecidos en la Regin que produzcan
bienes similares o sustitutos a los compra-
dos a sujetos afectos del resto del pas, pre-
sentarn al Sector, una solicitud adjuntando
la documentacin que acredite:
a) El nivel de produccin actual y la capa-
cidad potencial de produccin, en uni-
dades fsicas. Dicha documentacin
deber comprender un perodo no
menor a los ltimos doce (12) meses.
Las empresas con menos de doce (12)
meses de actividad, debern presen-
tar la documentacin correspondiente
slo a aquellos meses.
b) La cantidad del consumo del bien
en la Regin. Dicha documentacin
deber comprender el ltimo perodo
de un (1) ao del que se disponga
informacin.
c) La publicacin de un aviso durante tres
(3) das en el Diario Oficial El Peruano y
en un diario de circulacin nacional. El
aviso deber contener las caractersticas
y el texto que se indican en el anexo del
presente Reglamento.
Las personas que tuvieran alguna in-
formacin u observacin, debidamente
sustentada, respecto del aviso publicado,
debern presentarla en los lugares que se
seale, en el trmino de quince (15) das
calendario siguientes al del ltimo aviso
publicado.
Las empresas que inicien operaciones,
presentarn la informacin consignada
en el inciso b), y aquella que acredite la
capacidad potencial de produccin en la
Regin.
8.2 En caso que las entidades representativas
de las actividades econmicas, laborales
y/o profesionales, as como las entidades
del Sector Pblico Nacional, conozcan de
una empresa o empresas que cuenten
129
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
con capacidad productiva y cobertura de
consumo para abastecer a la Regin, po-
drn solicitar la respectiva Constancia para
lo cual debern presentar la informacin
mencionada en el numeral 8.1 del presente
artculo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario,
podr solicitar a entidades pblicas o
privadas la informacin que sustente o
respalde los datos proporcionados por
el contribuyente respecto a la capacidad
real de produccin y de cobertura de las
necesidades de consumo del bien en la
Regin.
8.4 M ediante resolucin del Sector corres-
pondiente se aprobar la emisin de la
Constancia solicitada.
8.5 El interesado presentar ante la Inten-
dencia, Oficina Zonal o Centros de Ser-
vicios al Contribuyente de la SUNAT, que
corresponda a su domicilio fiscal o en la
dependencia que se le hubiera asignado
para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, dentro de los treinta (30) das
calendario siguientes de notificada la
Constancia, una solicitud de no aplicacin
del Reintegro adjuntando una copia de la
citada Constancia para la emisin de la
resolucin correspondiente. Dicha reso-
lucin ser publicada en el Diario Oficial
El Peruano.
8.6 La SUNAT no otorgar el Reintegro Tribu-
tario por los bienes que se detallan en la
Constancia adquiridos a partir del da si-
guiente de la publicacin de la resolucin
a que se refiere el inciso e) del Artculo 49
del Decreto.
8.7 Durante la vigencia de la resolucin de la
SUNAT a que se refiere el numeral 8.5 del
presente artculo, el Sector podr solicitar
a los sujetos que hubieran obtenido la
misma, la documentacin que acredite
el mantener la capacidad productiva y
cobertura de la necesidad de consumo
del bien en la Regin, caractersticas por
las cuales se le otorg la Constancia. El
Sector podr recibir de terceros la referida
informacin.
En caso de disminucin de la citada capa-
cidad productiva y/o cobertura, de oficio
o a solicitud de parte, mediante la reso-
130
lucin correspondiente, el Sector dejar
sin efecto la Constancia y lo comunicar a
la SUNAT. En tal supuesto, la SUNAT emitir la
resolucin de revocacin. Dicha revocatoria
regir a partir del da siguiente de su publi-
cacin en el Diario Oficial El Peruano.
El Reintegro Tributario ser aplicable
respecto de las compras realizadas a
partir de la vigencia de la resolucin de
revocacin.
Asimismo, las entidades representativas de
las actividades econmicas, laborales y/o
profesionales, as como de entidades del
Sector Pblico Nacional, podrn solicitar al
sector correspondiente la referida constan-
cia para aquellos bienes que se produzcan
en la Regin y que consideren que cubren
las necesidades de la misma. Para tal efecto,
ser de aplicacin lo dispuesto en el segundo
prrafo del presente numeral, en lo que sea
pertinente.
Con respecto a la existencia de bienes
similares y sustitutos, el Reglamento
establecer las condiciones que debern
cumplir los mismos para ser considerados
como tales.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas
en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se
aplicarn con sujecin a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entender por:
()
g) Bienes similares: A aquellos productos o
insumos que se encuentren compren-
didos en la misma subpartida nacional
del Arancel de Aduanas aprobado por
Decreto Supremo N 239-2001-EF y
norma modificatoria.
h) Bienes sustitutos: A aquellos produc-
tos o insumos que no encontrndose
comprendidos en la misma subpartida
nacional del Arancel de Aduanas a que
Instituto Pacfico

se refiere el inciso anterior, cumplen la
misma funcin o fin de manera que
pueda ser reemplazado en su uso o
consumo. El Sector deber determinar
la condicin de bien sustituto.
2. Cuando el comerciante de la Regin no
cumpla con lo establecido en el presen-
te Captulo y en las normas reglamen-
tarias y complementarias pertinentes.
3. Respecto de las adquisiciones de bienes
efectuadas con anterioridad al cumpli-
miento de los requisitos mencionados
en los incisos a), b) y d) del Artculo 46.
Informe SUNAT
Informe N. 182-2005-SUNAT/2B0000
Tratndose de aceites comestibles adquiri-
dos por comerciantes de la Regin Selva de
TTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO
AL CONSUMO
CAPTULO I
DEL MBITO DEL IMPUESTO Y DEL
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Artculo 50.- OPERACIONES GRA-
VADAS
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el pas a nivel de productor
y la importacin de los bienes especifi-
cados en los Apndices III y IV;
b) La venta en el pas por el importador de
los bienes especificados en el literal A
del Apndice IV; y,
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como
loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos
hpicos.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
sujetos afectos del resto del pas, para su
consumo en la misma; nicamente darn
derecho al reintegro tributario a que se re-
fiere el artculo 48 del TUO de la Ley del IGV,
aquellos que se encuentran comprendidos
en el Apndice del Decreto Ley N 21503
o especificados y totalmente liberados en el
Arancel Comn anexo al Protocolo modifi-
catorio del Convenio de Cooperacin Adua-
nera Peruano Colombiano de 1938, segn se
detalla en el numeral 2 del rubro Anlisis del
presente Informe.
Adicionalmente, para que proceda el reintegro
por los bienes materia de la consulta, debe
cumplirse con lo dispuesto en el tercer y cuarto
prrafos del artculo 48 del TUO y no debe
estarse en los casos en que no se aplicar el
reintegro contemplados en el artculo 49 de
dicho TUO.
Artculo 51.- CONCEPTO DE VENTA
Para efecto del Impuesto es de aplicacin el
concepto de venta a que se refiere el Artculo
3 del presente dispositivo.
Artculo 52.- NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se origina en la misma
oportunidad y condiciones que para el Im-
puesto General a las Ventas seala el Artculo
4 del presente dispositivo.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas,
la obligacin tributaria se origina al momento
en que se percibe el ingreso.
131
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
CAPTULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 53.- SUJETOS DEL IMPUES-
TO
Son sujetos del impuesto en calidad de con-
tribuyentes:
a) Los productores o las empresas vincu-
ladas econmicamente a stos, en las
ventas realizadas en el pas;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se obser-
varn las siguientes disposiciones:
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes, sean
personas naturales o jurdicas, que
actan directamente en la ltima fase
del proceso destinado a producir los
bienes especificados en los Apndices
III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes
a terceros para venderlos luego por
cuenta propia, siempre que financie o
entregue insumos, maquinaria, o cual-
quier otro bien que agregue valor al
producto, o cuando sin mediar entrega
de bien alguno, se aplique una marca
distinta a la del que fabric por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior
es sujeto del Impuesto Selectivo nica-
mente el que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no
ser sujeto del Impuesto Selectivo aquel a
quien se le ha encargado fabricar un bien,
siempre que medie contrato en el que conste
que quien encarg fabricarlo le aplicar una
marca distinta para su comercializacin.
De no existir tal contrato sern sujetos del
Impuesto Selectivo tanto el que encarg
fabricar como el que fabric el bien.
b) Las personas que importen los bienes
gravados;
132
c) Los importadores o las empresas vincula-
das econmicamente a stos en las ven-
tas que realicen en el pas de los bienes
gravados; y,
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 12.-Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se obser-
varn las siguientes disposiciones:
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
()
a.3. Los importadores en la venta en el pas
de los bienes importados por ellos,
especificados en los Apndices III y IV
del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas econmi-
camente al importador, productor o
fabricante.
b) En las importaciones, las personas
naturales o jurdicas que importan
directamente los bienes especifi-
cados en los Apndices III y IV del
Decreto o, a cuyo nombre se efecte
la importacin.
d) Las entidades organizadoras y titulares
de autorizaciones de juegos de azar y
apuestas, a que se refiere el inciso c) del
Artculo 50.
Artculo 54.- DEFINICIONES
Para efectos de la aplicacin del Impuesto, se
entiende por:
a) Productor, la persona que acte en la lti-
ma fase del proceso destinado a conferir a
los bienes la calidad de productos sujetos
al impuesto, aun cuando su intervencin
se lleve a cabo a travs de servicios pres-
tados por terceros.
b) Empresas vinculadas econmicamente,
cuando:
1. Una empresa posea ms del 30% del
capital de otra empresa, directamente
o por intermedio de una tercera.
Instituto Pacfico

2. Ms del 30% del capital de dos (2)
o ms empresas pertenezca a una
misma persona, directa o indirecta-
mente.
3. En cualesquiera de los casos anterio-
res, cuando la indicada proporcin del
capital, pertenezca a cnyuges entre
s o a personas vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad o
afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms empresas
pertenezca, en ms del 30%, a socios
comunes de dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros
casos.
Concordancias:
D.S. N. 002-2006-MINCETUR, Art. 23. D.S. N 005-
2008-EM,Art. 19
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se obser-
varn las siguientes disposiciones:
2. VINCULACIN ECONMICA
Adicionalmente a los supuestos estable-
cidos en el Artculo 54 del Decreto, existe
vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a
una misma empresa o a empresas
vinculadas entre s, el 50% o ms de su
produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin
empresarial con contabilidad inde-
pendiente, en cuyo caso el contrato se
considera vinculado con cada una de
las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer
prrafo del Artculo 57 del Decreto respecto
al monto de venta, a lo sealado en el inciso
a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a)
del presente artculo, se tomarn en cuenta
las operaciones realizadas durante los lti-
mos 12 meses.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
CAPTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
Artculo 55.- SISTEMAS DE APLICA-
CIN DEL IMPUESTO *
El Impuesto se aplicar bajo tres sistemas:
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el
Literal A del Apndice IV y los juegos de
azar y apuestas.
b) Especfico, para los bienes contenidos en
el Apndice III y el Literal B del Apndice
IV.
c) Al Valor segn Precio de Venta al Pblico,
para los bienes contenidos en el Literal C
del Apndice IV.
* Mediante oficio N 4654-2012-EF-13.01 de fecha 18 de
diciembre de 2012, enviado por la Oficina de Secre-
tara General del Ministerio de Economa y Finanzas,
se indica que el presente artculo estara modificado
tcitamente en atencin a lo establecido por el Artculo
4 (respecto de la incorporacin del penltimo prrafo
al artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el presente Decreto Supremo) del Decreto Legislativo
N 1116.
Artculo 56.- CONCEPTOS COM-
PRENDIDOS EN LA BASE IMPONIBLE
La base imponible est constituida en el:
a) Sistema Al Valor, por:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El Valor en Aduana, determinado
conforme a la legislacin pertinente,
ms los derechos de importacin
pagados por la operacin tratndose
de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y
apuestas, el Impuesto se aplicar
sobre la diferencia resultante entre
el ingreso total percibido en un
mes por los juegos y apuestas, y
el total de premios concedidos en
dicho mes.
b) Sistema Especfico, por el volumen
vendido o importado expresado en las
unidades de medida, de acuerdo a las
condiciones establecidas por Decreto
133
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas.
c) Sistema Al Valor segn Precio de Venta
al Pblico, por el Precio de Venta al
Pblico sugerido por el productor o el
importador, multiplicado por un factor,
el cual se obtiene de dividir la unidad
(1) entre el resultado de la suma de la
tasa del Impuesto General a las Ventas,
incluida la del Impuesto de Promocin
Municipal ms uno (1). El resultado ser
redondeado a tres (3) decimales.
Por Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas, se
podr modificar el factor sealado en
el prrafo anterior, cuando la tasa del
Impuesto General a las Ventas se mo-
difique.
El precio de venta al pblico sugerido
por el productor o el importador incluye
todos los tributos que afectan la impor-
tacin, produccin y venta de dichos
bienes, inclusive el Impuesto Selectivo
al Consumo y el Impuesto General a las
Ventas.
El Ministerio de Economa y Finanzas,
podr determinar una base de refe-
rencia del precio de venta al pblico
distinta al precio de venta al pblico
sugerido por el productor o el im-
portador, la cual ser determinada
en funcin a encuestas de precios
que deber elaborar peridicamente
el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica, la misma que ser de
aplicacin en caso el precio de venta
al pblico sugerido por el productor
o importador sea diferente en el pe-
rodo correspondiente, de acuerdo a
lo que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del
mercado nacional, sean stos importa-
dos o producidos en el pas, llevarn el
precio de venta sugerido por el productor
134
o el importador, de manera clara y visible,
en un precinto adherido al producto o
directamente en l, o de acuerdo a las
caractersticas que establezca el Minis-
terio de Economa y Finanzas mediante
Resolucin Ministerial.
Los productores y los importadores de los
bienes afectos a este Sistema, debern
informar a la SUNAT en el plazo, forma y
condiciones que seale el Reglamento,
de las modificaciones de cualquier pre-
cio de venta al pblico sugerido, de las
modificaciones de la presentacin de los
bienes afectos, as como de las nuevas
presentaciones y marcas que se introduz-
can al mercado.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- ACCESORIEDAD
En la venta de bienes gravados, formar parte
de la base imponible la entrega de bienes no
gravados o prestacin de servicios que sean
necesarios para realizar la venta del bien.
En la venta de bienes inafectos, se encuentra
gravada la entrega de bienes que no sean ne-
cesarios para realizar la operacin de venta o su
valor es manifiestamente excesivo en relacin
a la venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin
de aplicacin cuando el bien entregado se
encuentra afecto a una tasa mayor que la del
bien vendido.
Informe SUNAT
Informe N. 156-2003-SUNAT/2B0000
2. Tratndose de la base imponible en
la impor tacin de los bienes com-
prendidos en las Partidas Arancelarias
2402.20.10.00/2402.20.20.00: cigarrillos de
tabaco negro y cigarrillos de tabaco rubio,
la alusin al ISC que efecta el segundo p-
rrafo del inciso c) del artculo 56 del TUO
del IGV e ISC, est referida al impuesto
que grava la importacin, el cual forma
parte de la estructura del precio de venta
al pblico.
Instituto Pacfico

Artculo 57.- EMPRESAS VINCULA-
DAS ECONMICAMENTE
Las empresas que vendan bienes adquiri-
dos de productores o importadores con los
que guarden vinculacin econmica, sin
perjuicio de lo pagado por stos, quedan
obligados al pago del Impuesto Selectivo
al Consumo con la tasa que por dichas ven-
tas corresponda al productor o importador
vinculado.
Las empresas a las que se refiere el prrafo
anterior deducirn del Impuesto que les
corresponda abonar, el que haya gravado la
compra de los bienes adquiridos al productor
o importador con los que guarda vinculacin
econmica.
No procede la aplicacin de lo dispuesto en
los prrafos precedentes si se demuestra
que los precios de venta del productor
o importador a la empresa vinculada no
son menores a los consignados en los
comprobantes de pago emitidos a otras
empresas no vinculadas, siempre que
el monto de las ventas al vinculado no
sobrepase al 50% del total de las ventas
en el ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta en
el pas de los bienes gravados deducirn
del impuesto que les corresponda abonar
el que hubieren pagado con motivo de la
importacin.
En igual forma procedern los contribu-
yentes que elaboren productos afectos,
respecto del Impuesto Selectivo al Consu-
mo que hubiere gravado la importacin
o adquisicin de insumos que no sean
gasolina y dems combustibles derivados
del petrleo. Esta excepcin no se aplicar
en caso que dichos insumos sean utiliza-
dos para producir bienes contenidos en el
Apndice lll.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 12.-Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se obser-
varn las siguientes disposiciones:
2. VINCULACIN ECONOMICA
Adicionalmente a los supuestos estable-
cidos en el Artculo 54 del Decreto, existe
vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a
una misma empresa o a empresas
vinculadas entre s, el 50% o ms de su
produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin
empresarial con contabilidad inde-
pendiente, en cuyo caso el contrato se
considera vinculado con cada una de
las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer
prrafo del Artculo 57 del Decreto respecto
al monto de venta, a lo sealado en el inciso
a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a)
del presente artculo, se tomarn en cuenta
las operaciones realizadas durante los lti-
mos 12 meses.
Informes SUNAT:
Informe N. 015-2005-SUNAT/2B0000
- La deduccin del ISC pagado en la im-
portacin, procede siempre que la venta
interna de los bienes importados tambin
se encuentre gravada con este impuesto,
es decir, que esta deduccin proceder
nicamente cuando se trate de los bienes
especificados en el literal A del Apndice
IV.
- Tratndose de los productores de los
bienes especificados en los Apndices III
y IV, no podrn deducir el ISC que grava la
importacin o adquisicin de gasolina
y dems combustibles derivados del
petrleo, salvo que dichos insumos sean
utilizados para producir bienes contenidos
en el Apndice III.
Por el contrario, s podrn deducir el ISC
que grava la importacin o adquisicin
135
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
de insumos (que no sean gasolina y dems
combustibles derivados del petrleo). En
este caso, el bien importado o adquirido
internamente no necesariamente debe
coincidir con el producto cuya venta est
afecta al ISC, exigindose nicamente
que dichos bienes sean utilizados como
insumos para la produccin de los bienes
especificados en los Apndices III y IV.
- Para la deduccin contemplada en el
artculo 57 del TUO de la Ley del IGV e
ISC, es requisito que en el comprobante
de pago el ISC que grava la adquisicin
se encuentre discriminado.
Asimismo, el vendedor debe consignar sepa-
radamente el monto del ISC en el compro-
bante de pago cuando realice operaciones
con otros contribuyentes del impuesto.
Informe N. 388-2002-SUNAT/K00000
1. La deduccin del ISC que hubiere gravado
la importacin de bienes a que se refiere
el cuarto prrafo del artculo 57 de la
Ley del IGV e ISC, procede siempre que la
venta interna de los bienes importados se
encuentre gravada con este impuesto, es
decir, cuando se trate nicamente de los
bienes especificados en el literal A del
Apndice IV.
Informe N. 325-2002-SUNAT/K00000
El productor de combustible que importa
dicho producto para venderlo en el pas como
bien final, no puede deducir el ISC pagado en
la importacin de tal bien.
Artculo 58.- CONCEPTO DE VALOR
DE VENTA
Para efecto del Sistema Al Valor, es de
aplicacin el concepto de valor de venta
a que se refiere el Artculo 14, debiendo
excluir de dicho valor el Impuesto General
a las Ventas y el Impuesto a que se refiere
este Ttulo.
Concordancias:
LIGV. Art. 14 (Valor de venta del bien, del servicio,
de construccin o venta de inmueble).
136
Artculo 59.- SISTEMA AL VALOR Y
SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE
VENTA AL PBLICO - DETERMINACION
DEL IMPUESTO
En el Sistema al Valor y en el Sistema al
Valor segn Precio de Venta al Pblico, el
Impuesto se determinar aplicando sobre
la base imponible la tasa establecida en el
Literal A o en el Literal C del Apndice IV,
respectivamente.
Tratndose de juegos de azar y apuestas, el
Impuesto se aplicar sobre el monto determi-
nado de acuerdo a lo dispuesto en el numeral
3 del inciso a) del Artculo 56.
Artculo 60.- SISTEMA ESPECFICO
- DETERMINACIN DEL IMPUESTO
Para el Sistema Especfico, el Impuesto se
determinar aplicando un monto fijo por
volumen vendido o importado, cuyo valor es
el establecido en el Apndice III y en el literal
B del Apndice IV
Artculo 61.- MODIFICACIN DE
TASAS Y/O MONTOS FIJOS
Por Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, se podrn
modificar las tasas y/o montos fijos, as
como los bienes contenidos en los Apn-
dices III y/o IV.
A ese efecto, la modificacin de los bienes
del Apndice III slo podr comprender com-
bustibles fsiles y no fsiles, aceites minerales
y productos de su destilacin, materias
bituminosas y ceras minerales. Por su parte,
la modificacin de los bienes del Apndice
IV slo podr comprender bebidas, lqui-
dos alcohlicos, tabaco y sucedneos del
tabaco elaborados, vehculos automviles,
tractores y dems vehculos terrestres sus
partes y accesorios. En ambos casos las
tasas y/o montos fijos se podrn fijar por
el sistema al valor, especfico o al valor se-
Instituto Pacfico
 A ctualidad T ributaria

gn precio de venta al pblico, debiendo Unidad de Tasas

Producto
encontrarse dentro de los rangos mnimos Medida Mnimo Mximo
y mximos que se indican a continuacin, Los dems Licores Unidad 20% 250%
los cuales sern aplicables aun cuando
Vino Unidad 1% 50%
se modifique el sistema de aplicacin del
Cigarros, Cigarritos y
impuesto, por el equivalente de dichos Tabaco
Unidad 50% 100%
rangos que resultare aplicable segn el
sistema adoptado; en caso el cambio Vehculos para el
transpor te de per-
fuera al sistema especfico se tomar en sonas, mercancas;
tractores; camionetas
cuenta la base imponible promedio de los Pick Up;
Unidad 0% 80%
Unidad 0% 100%
productos afectos. chasis y carroceras
Prrafo modificado por el artculo 4 del D.L. N 1116 - Nuevos
(07.07.12), vigente a partir del 01.08.12. - Usados
APNDICE III
SISTEMA ESPECFICO

Porcentaje precio Las tasas y/o montos fijos se podrn aplicar

Unidad de productor
Productos
medida alternativamente considerando el mayor
Mnimo Mximo
valor que resulte de comparar el resul-
Gasolina para motores Galn 1% 140%
tado obtenido de aplicar dichas tasas y/o
Queroseno y carburo-
reactores tipo quero- montos.
Galn 1% 140%
seno para reactores y Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo
turbinas (Turbo A1) N 1116 (07.07.12), vigentedesde el 01.08.12.
Gasoils Galn 1% 140%
Mediante Resolucin Ministerial del titular
Hulla Tonelada 1% 100%
del Ministerio de Economa y Finanzas se
Galn o
Otros combustibles
metro cbico
0% 140% podr establecer peridicamente factores
de actualizacin monetaria de los montos
APNDICE IV
SISTEMA ESPECFICO
fijos, los cuales debern respetar los par-
Nuevos soles
metros mnimos y mximos sealados en los
Unidad de
Producto
Medida Mnimo Mximo
cuadros precedentes.
Artculo 61 sustituido por el artculo 61 del D. L. N 980
Pisco Litro 1.50 2.50 (15.03.07)

SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO

DE VENTA AL PBLICO Artculo 62.- CASOS ESPECIALES

Producto
Unidad de Tasas En el caso de bienes contenidos en el Apn-
Medida Mnimo Mximo dice III y en los literales B y C del Apndice IV,
Cervezas Unidad 25% 100%
no son de aplicacin las normas establecidas
Cigarrillos Unidad 20% 300%
en el inciso B del Artculo 50 y los Artculos 53,
SISTEMA AL VALOR 54, 57 y 58 del presente Ttulo, en lo concer-
Unidad de Tasas niente a la vinculacin econmica, venta en
Producto
Medida Mnimo Mximo el pas de bienes gravados efectuados por el
Gaseosas Unidad 1% 150% importador, as como la determinacin de la
Las dems Bebidas Unidad 1% 150% base imponible.

A c tua lida d E mpr esari al 137

L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
CAPTULO IV
DEL PAGO
Artculo 63.- DECLARACINY PAGO
El plazo para la declaracin y pago del Im-
puesto Selectivo al Consumo a cargo de los
productores y los sujetos a que se refiere el
Artculo 57 del presente dispositivo, se deter-
minar de acuerdo a las normas del Cdigo
Tributario.
La SUNAT establecer los lugares, condicio-
nes, requisitos, informacin y formalidades
concernientes a la declaracin y el pago.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 14.-A las normas del Decreto para
el pago del Impuesto Selectivo, les son de
aplicacin lo siguiente:
1. PAGO DEL IMPUESTO(Regla General)
El pago del Impuesto Selectivo se ceir a
las normas del Captulo VII del Ttulo I.
2. PAGO A CARGO DE PRODUCTORES O
IMPORTADORES DE CERVEZA, LICORES,
BEBIDAS ALCOHLICAS Y GASIFICADAS,
AGUAS MINERALES, COMBUSTIBLES Y
CIGARRILLOS
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de
los productores o importadores de cerveza,
licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasifi-
cadas, jarabeadas o no, aguas minerales,
naturales o artificiales, combustibles deri-
vados del petrleo y cigarrillos se efectuar
conforme a lo dispuesto en los artculos 63 y
65 del Decreto, segn corresponda, siendo
de aplicacin lo sealado en el numeral
anterior.
Artculo 64.- PAGO POR PRODUC-
TORES O IMPORTADORES DE BIENES
AFECTOS
El pago del Impuesto Selectivo al Consumo
a cargo de los productores o importadores
de cerveza, licores, bebidas alcohlicas,
bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas
minerales, naturales o artificiales, combus-
138
tibles derivados del petrleo y cigarrillos,
se sujetar a las normas que establezca el
Reglamento.
Artculo 65.- PAGO DEL IMPUESTO
EN LA IMPORTACIN
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de
los importadores ser liquidado y pagado en
la misma forma y oportunidad que el Artculo
32 del presente dispositivo establece para el
Impuesto General a las Ventas.
Jurisprudencia
RTF: 03736-2-2003
() el Impuesto Selectivo al Consumo pagado
est referido a la importacin de vehculos
especificados en el Apndice IV de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Se-
lectivo al Consumo, es decir, por una operacin
gravada. Se indica que el Impuesto Selectivo
al Consumo pagado en la importacin de
vehculos constituye crdito fiscal contra el
impuesto bruto generado por el Impuesto
Selectivo al Consumo que grave las ventas de
dichos bienes en el pas, y cuando en un mes
determinado el crdito sea mayor que el im-
puesto bruto, ste ser saldo a favor del sujeto del
impuesto, pudiendo ser aplicado hasta agotarlo,
no habindose previsto su devolucin.
CAPTULO V
DE LAS DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS
Artculo 66.- CARCTER EXPRESO
DE LA EXONERACIN
La exoneracin del Impuesto Selectivo al
Consumo deber ser expresa.
Las exoneraciones genricas otorgadas o
que se otorguen no incluyen al Impuesto a
que se refiere este Ttulo.
Instituto Pacfico

Artculo 67.- NORMAS APLICABLES
Son de aplicacin para efecto del Impuesto
Selectivo al Consumo, en cuanto sean perti-
nentes, las normas establecidas en el Ttulo
I referidas al Impuesto General a las Ventas,
incluyendo las normas para la transferencia
de bienes donados inafectos contenidas en el
referido Ttulo.
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
Artculo 68.- ADMINISTRACIN DE
LOS IMPUESTOS GENERAL A LAS VEN-
TAS Y SELECTIVO AL CONSUMO
La Administracin de los Impuestos estable-
cidos en los ttulos anteriores est a cargo de
la SUNAT y su rendimiento constituye ingreso
del Tesoro Pblico.
Artculo 69.- EL CRDITO FISCAL
NO ES GASTO NI COSTO
El Impuesto General a las Ventas no constituye
gasto ni costo para efectos de la aplicacin del
Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho
a aplicar como crdito fiscal.
Concordancia:
LIR. Art. 37 (Gastos deducibles). LIGV. Arts. 18 y 19
(Requisitos sustanciales y formales).
Jurisprudencia
RTF: 03721-2-2004
Se mantiene reparo al Impuesto General a las
Ventas por retiro de bienes, al no ser proceden-
te que se deduzca como gasto el impuesto que
constituye crdito fiscal.
Informe SUNAT:
Informe N. 260-2005-SUNAT/2B0000
1. En caso que las adquisiciones de bienes es-
tn destinadas a la venta para consumo en
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
No estn gravadas con el Impuesto Selecti-
vo al Consumo las operaciones de importa-
cin de bienes que se efecten conforme
con lo dispuesto en los numerales 1 y 3
del inciso e) del Artculo 2, as como la
importacin o transferencia de bienes a
ttulo gratuito, a que se refiere el inciso k)
del Artculo 2.
la Regin Selva, operacin que se encuen-
tra exonerada del IGV, no procede utilizar
como crdito fiscal el IGV trasladado en las
mismas, por cuanto dichas adquisiciones
no estn destinadas a operaciones por las
que se deba pagar el IGV.
En este caso, este impuesto constituir costo
o gasto para efectos del Impuesto a la Renta,
de acuerdo a lo previsto en el artculo 69 del
TUO de la Ley del IGV y siempre que se cum-
pla con el principio de causalidad y no exista
prohibicin legal.
Artculo 70.- BIENES CONTENIDOS
EN LOS APNDICES I, III Y IV
La mencin de los bienes que hacen los
Apndices I, III y IV es referencial, debiendo
considerarse para los efectos del Impues-
to, los bienes contenidos en las Partidas
Arancelarias, indicadas en los mencionados
Apndices, salvo que expresamente se dis-
ponga lo contrario.
Artculo 71.- INAFECTACIN AL
IMPUESTO DE ALCABALA
La venta de inmuebles gravada con el Im-
puesto General a las Ventas no se encuentra
afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte
correspondiente al valor del terreno.
139
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Artculo 72.- BENEFICIOS NO APLI-
CABLES
No son de aplicacin los beneficios y exo-
neraciones vigentes referidos al Impuesto
Selectivo al Consumo que afecta a los bienes
contenidos en el Apndice III ni a los cigarri-
llos sealados en el Apndice IV.
Por la naturaleza de este tributo, los beneficios
y exoneraciones que se otorguen no incluirn
al Impuesto Selectivo al Consumo.
Artculo 73.- INAFECTACIONES,
EXONERACIONES Y DEMS BENEFICIOS
TRIBUTARIOS VIGENTES RELATIVOS A
LOS IMPUESTOS GENERAL A LAS VEN-
TAS Y SELECTIVO AL CONSUMO
Adems de las contenidas en el presente
dispositivo, se mantienen vigentes las inafec-
taciones, exoneraciones y dems beneficios
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo que se sealan a con-
tinuacin:
Impuesto General a las Ventas:
a) Artculo 71 de la Ley N 23407, referido
a las empresas industriales ubicadas en
la Zona de Frontera, conforme a lo esta-
blecido en la Ley N 27062; as como el
Artculo 114 de la Ley N 26702, relativo a
las entidades del Sistema Financiero que
se encuentran en liquidacin; hasta el 31
de diciembre del ao 2000.
Segundo prrafo derogado por el artculo 2 del D. L. N.
919 (06.06.01)
Impuesto Selectivo al Consumo:
b) La importacin o venta de petrleo diesel
a las empresas de generacin y a las em-
presas concesionarias de distribucin
de electricidad, hasta el 31 de diciembre
de 2009. En ambos casos, tanto las em-
presas de generacin como las empre-
sas concesionarias de distribucin de
electricidad debern estar autorizadas
por decreto supremo.
140
Inciso sustituido por elArtculo 1 del Decreto Legisla-
tivo N. 966 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Artculo sustituido por elArtculo nico de la Ley N
27216 (10.12.99)
Artculo 74.- Artculo derogado por lanica
Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N.
29973 (24.12.12).
Artculo 75.- TRANSFERENCIA DE
CRDITOS
Para efecto de este Impuesto, en el factoring
el factor adquiere crditos del cliente, asu-
miendo el riesgo crediticio del deudor de
dichos crditos; prestando, en algunos casos,
servicios adicionales a cambio de una retri-
bucin, los cuales se encuentran gravados
con el Impuesto. La transferencia de dichos
crditos no constituye venta de bienes ni
prestacin de servicios; siempre que el fac-
tor est facultado para actuar como tal, de
acuerdo a lo dispuesto en normas vigentes
sobre la materia.
Cuando con ocasin de la transferencia de
crditos, no se transfiera el riesgo crediticio
del deudor de dichos crditos, se considera
que el adquirente presta un servicio gravado
con el Impuesto. El servicio de crdito se
configura a partir del momento en el que
se produzca la devolucin del crdito al
transferente o este recomprara el mismo al
adquirente. En estos casos, la base imponible
es la diferencia entre el valor de transferencia
del crdito y su valor nominal.
Informe SUNAT
Informe N. 256-2009-SUNAT/2B0000
1. En relacin con el factoring con recurso:
a) En caso que el deudor entregue al
transferente el dinero para el pago de
la deuda transferida y ste, a su vez, lo
entregue al adquirente del crdito, ello
no dar lugar al nacimiento de la obliga-
cin tributaria por el servicio de crdito
a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 75 de la Ley del IGV.
Instituto Pacfico

b) En caso que el transferente, ante el in-
cumplimiento de pago por parte del
deudor, cancele la deuda al adquirente
en virtud del riesgo asumido, s nacer
la obligacin tributaria por el servicio de
crdito contemplado en el segundo p-
rrafo del artculo 75 de la Ley del IGV.
En todos los casos, son ingresos del adqui-
rente o del factor gravados con el Impuesto,
los intereses devengados a partir de la trans-
ferencia del crdito que no hubieran sido
facturados e incluidos previamente en dicha
transferencia.
Tratndose de los servicios adicionales, la
base imponible est constituida por el total
de la retribucin por dichos servicios; salvo
que el factor o adquirente no pueda discrimi-
nar la parte correspondiente a la retribucin
por la prestacin de los mismos, en cuyo caso
la base imponible ser el monto total de la
diferencia entre el valor de transferencia del
crdito y su valor nominal.
Artculo sustituido por el Artculo 22 de la Ley N 27039
(31.12.98).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determi-
na mensualmente deduciendo del Impuesto
Bruto de cada perodo el crdito fiscal corres-
pondiente; salvo los casos de la utilizacin de
servicios en el pas prestados por sujetos no
domiciliados y de la importacin de bienes,
en los cuales el Impuesto a pagar es el Im-
puesto Bruto.
La determinacin del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirn por las
siguientes normas:
16. TRANSFERENCIA DE CRDITOS.
En la transferencia de crditos deber te-
nerse en cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de crditos no consti-
tuye venta de bienes ni prestacin de
servicios.
b) El transferente de los crditos deber
emitir un documento en el cual conste
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
el monto total del crdito transferido en
la fecha en que se produzca la transfe-
rencia de los referidos crditos.
c) El transferente es contribuyente del
Impuesto por las operaciones que
originaron los crditos transferidos al
adquirente o factor.
Por excepcin, el factor o adquirente
sern contribuyentes respecto de los
intereses y dems ingresos que se
devenguen y/o sean determinables a
partir de la fecha de la transferencia,
siempre que no se encuentren inclui-
dos en el monto total consignado en
el documento que sustente la trans-
ferencia del crdito. Para tal efecto, se
considera como fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria y de la obli-
gacin de emitir el comprobante de
pago respectivo, la fecha de percep-
cin de dichos intereses o ingresos.
En este caso los ingresos percibidos
por el adquirente o factor constitu-
yen una retribucin por la prestacin
de servicios al sujeto que debe pagar
dichos montos.
d) La adquisicin de crditos efectuada
asumiendo el riesgo de los crditos
transferidos, no implica que el factor
o adquirente efecte una operacin
comprendida en el Artculo 1 del De-
creto, salvo en lo que corresponda a los
servicios adicionales y a los intereses o
ingresos a que se refiere el segundo
prrafo del inciso anterior.
e) La adquisicin de crditos efectuada
sin asumir el riesgo de los crditos
transferidos, implica la prestacin de
un servicio por parte del adquirente
de los mismos.
Para este efecto, se considera que
nace la obligacin tributaria en el mo-
mento en que se produce la devolu-
cin del crdito al transferente o ste
recompra el mismo al adquirente. En
este caso, el adquirente deber emitir
un comprobante de pago por el servi-
cio de crdito prestado al transferente,
en la oportunidad antes sealada.
f) Se considera como valor nominal del
crdito transferido, el monto total de
141
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
dicho crdito incluyendo los intereses
y dems ingresos devengados a la
fecha de la transferencia del crdito,
as como aquellos conceptos que no
se hubieren devengado a la fecha de
la citada transferencia pero que se
consideren como parte del monto
transferido, aun cuando no se hubiere
emitido el documento a que se refiere
el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la trans-
ferencia del crdito, a la retribucin
que corresponda al transferente por la
transferencia del crdito.
En los casos que no pueda determinarse
la parte de la retribucin que corres-
ponde por los servicios adicionales, se
entender que sta constituye el cien
por ciento (100%) de la diferencia entre
el valor de transferencia del crdito y su
valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo
prrafo del literal anterior, no ser de
aplicacin lo dispuesto en el segundo
prrafo del Artculo 75 del Decreto.
Jurisprudencia
RTF: 01092-2-2008
(), m. En cuanto al reparo por intereses de
financiamiento no gravados con el IGV, se
dispone que corresponden al servicio de fi-
nanciamiento otorgado a los usuarios de sus
tarjetas de crditos por realizar consumos,
siendo que dichos crditos posteriormente
son transferidos a entidades del sistema
financiero, incluyendo los intereses que se
devengarn al vencimiento de las cuotas
mensuales y se recibe un pago adelantado
por ellos.
Artculo 76.- DEVOLUCIN DE IM-
PUESTOS A TURISTAS
Ser objeto de devolucin el Impuesto Gene-
ral a las Ventas que grave la venta de bienes
adquiridos por extranjeros no domiciliados
que ingresen al pas en calidad de turistas,
que sean llevados al exterior al retorno a su
142
pas por va area o martima, siempre que
los traslade el propio turista.
Para efecto de esta devolucin, se con-
siderar como turista a los extranjeros
no domiciliados que se encuentran en
territorio nacional por un perodo no me-
nor a 5 das calendario ni mayor a 60 das
calendario por cada ingreso al pas, lo cual
deber acreditarse con la Tarjeta Andina de
Migracin y el pasaporte, salvoconducto o
documento de identidad que de conformi-
dad con los tratados internacionales cele-
brados por el Per sea vlido para ingresar
al pas, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
La devolucin podr efectuarse tambin
a travs de Entidades Colaboradoras de la
Administracin Tributaria. Para ello el turista
solicitar a la entidad colaboradora el reem-
bolso del IGV pagado por sus compras de
bienes, pudiendo la entidad colaboradora
cobrar, al turista, por la prestacin de este
servicio.
La entidad colaboradora solicitar a la
Administracin Tributaria, la devolucin del
importe reembolsado a los turistas. El regla-
mento podr establecer los requisitos o
condiciones que debern cumplir estas
entidades.
La Administracin Tributaria realizar el
control de la salida del pas de los bienes
adquiridos por los turistas en los puestos de
control habilitados en los terminales areos
o martimos sealados en el reglamento.
La devolucin se realizar respecto de las
adquisiciones de bienes que se efecten
en los establecimientos calificados por la
SUNAT como aquellos cuyas adquisiciones
dan derecho a la devolucin del Impuesto
General a las Ventas a los turistas, los cua-
les debern encontrarse en el rgimen de
buenos contribuyentes e inscribirse en el
registro que para tal efecto implemente la
SUNAT. El referido registro tendr carcter
Instituto Pacfico

constitutivo, debiendo cumplirse con las
condiciones y requisitos que seale el Re-
glamento para inscribirse y mantenerse en
el mismo.
Adicionalmente, se deber cumplir con los
siguientes requisitos:
a) Que el comprobante de pago que
acredite la adquisicin del bien por
parte del turista sea el que establezca
el reglamento y siempre que cumpla
con los requisitos y caractersticas que
sealen las normas sobre comproban-
tes de pago y se discrimine el Impuesto
General a las Ventas.
b) Que el precio del bien, consignado en
el comprobante de pago que presente
el turista al momento de salir del terri-
torio nacional, hubiera sido pagado con
alguno de los medios de pago que se
sealen en el reglamento y no sea infe-
rior al monto mnimo que se establezca
en el mismo.
c) Que el establecimiento que otorgue
el comprobante de pago que sustente la
devolucin se encuentre inscrito en el
registro que para tal efecto establezca
la SUNAT.
d) Que la salida del pas del extranjero no
domiciliado que califique como turista se
efecte a travs de alguno de los puntos
de control obligatorio que establezca el
reglamento.
El Reglamento establecer los mecanismos
para efectuar la devolucin a que se refiere
el presente artculo.
Artculo modificado por elArtculo 5 del Decreto Legislativo
N 1116 (07.07.12), vigente a partir 01.08.12.
Artculo 11-A.- Definiciones
Para efecto del presente Captulo se entender
por:
a) Declaracin: A la declaracin de obligaciones
tributarias que comprende la totalidad de la
base imponible y del impuesto resultante.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
b) Documento de identidad: Al pasaporte,
salvoconducto o documento de identidad
que de conformidad con los tratados inter-
nacionales celebrados por el Per sea vlido
para ingresar al pas.
c) Establecimiento autorizado: Al contribuyen-
te que se encuentra inscrito en el Registro
de Establecimientos Autorizados a que se
reere el artculo 11-D del presente decre-
to supremo, el cual ha sido calicado por la
SUNAT como aquel que efecta las ventas
de bienes que dan derecho a la devolucin
del IGV a favor de turistas prevista en el
artculo 76 del Decreto.
d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha
de vencimiento que establezca la SUNAT
aplicable a los sujetos incorporados al
Rgimen de Buenos Contribuyentes,
aprobado mediante Decreto Legislativo
N 912 y normas complementarias y
reglamentarias.
e) Persona autorizada: A la persona natural
que en representacin del establecimien-
to autorizado rma las constancias Tax
Free.
f ) Puesto de control habilitado: Al(a los)
lugar(es) a cargo de la SUNAT ubicado(s)
en los terminales internacionales areos
y martimos donde exista control migra-
torio, que se encuentre(n) sealado(s) en
el Anexo del presente decreto supremo
y en donde se realizar el control de la
salida del pas de los bienes adquiridos
por los turistas y se solicitarn las devo-
luciones a que se reere el artculo 76
del Decreto.
El(los) lugar(es) indicado(s) en el prrafo
anterior se ubicar(n) despus de la zona
de control migratorio de salida del pas.
g) Turista: A la persona natural extranjera no
domiciliada que ingresa al Per con la ca-
lidad migratoria de turista a que se reere
el inciso j) del artculo 11 de la Ley de
Extranjera aprobada por el Decreto Legis-
lativo N. 703 y normas modicatorias, que
permanece en el territorio nacional por un
periodo no menor a cinco (5) das calenda-
rio ni mayor a sesenta (60) das calendario,
por cada ingreso al pas.
Para tal efecto, se considera que la persona
natural es:
143
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
1. Extranjera, cuando no posea la nacio-
nalidad peruana.
No se considera extranjeros a los
peruanos que gozan de doble nacio-
nalidad.
2. No domiciliada, cuando no es conside-
rada como domiciliada para efecto del
Impuesto a la Renta.
Artculo 11-B.- Objeto
Lo dispuesto en el presente Captulo tiene por
objeto implementar la devolucin a que se
refiere el artculo 76 del Decreto.
Artculo 11-C.- mbito de Aplicacin
La devolucin a que alude el artculo 76 del
Decreto ser de aplicacin respecto del IGV
que grav la venta de bienes adquiridos por
turistas en establecimientos autorizados.
Slo darn derecho a la devolucin las ven-
tas gravadas con el IGV cuyo nacimiento de
la obligacin tributaria se produzca a partir
de la fecha en que opere la inscripcin del
establecimiento autorizado en el Registro de
Establecimientos Autorizados a que se refiere
el artculo 11-D.
Artculo 11-D.- Del Registro de Estableci-
mientos Autorizados
1. El Registro de Establecimientos Autorizados
a que se refiere el artculo 76 del Decreto
tendr carcter constitutivo y estar a cargo
de la SUNAT.
La SUNAT emitir las normas necesarias para
la implementacin del indicado registro,
de conformidad con lo dispuesto en
el quinto prrafo del artculo 76 del
Decreto.
2. Los contribuyentes solicitarn su inscrip-
cin en el Registro de Establecimientos
Autorizados en la primera quincena de los
meses de noviembre y mayo de cada ao.
3. Para solicitar la inscripcin en el Registro
de Establecimientos Autorizados se deber
cumplir con las siguientes condiciones y
requisitos:
a) Ser generador de rentas de tercera
categora para efectos del Impuesto a
la Renta.
b) Encontrarse incorporado en el Rgimen
de Buenos Contribuyentes.
144
c) Vender bienes gravados con el IGV.
d) No tener la condicin de domicilio fiscal
no habido o no hallado en el RUC.
e) Que su inscripcin en el RUC no est de
baja o no se encuentre con suspensin
temporal de actividades.
f) Haber presentado oportunamente la
declaracin y efectuado el pago del
ntegro de las obligaciones tributarias
vencidas durante los ltimos seis (6)
meses anteriores a la fecha de presen-
tacin de la solicitud. Para tal efecto, se
entiende que se ha cumplido oportu-
namente con presentar la declaracin
y realizar el pago correspondiente, si
stos se han efectuado de acuerdo
a las formas, condiciones y lugares
establecidos por la SUNAT.
g) No contar con resoluciones de cierre
temporal o comiso durante los ltimos
seis (6) meses anteriores a la fecha de
presentacin de la solicitud.
Para efecto de lo dispuesto en el
presente literal, no se considerarn las
resoluciones antes indicadas si hasta la
fecha de presentacin de la solicitud:
i. Existe resolucin declarando la
procedencia del reclamo o apela-
cin.
ii. Hubieran sido dejadas sin efecto
en su integridad mediante reso-
lucin expedida de acuerdo al
procedimiento legal correspon-
diente.
h) No haber sido excluido del Registro
de Establecimientos Autorizados
durante los ltimos seis (6) meses
anteriores a la fecha de presentacin
de la solicitud.
La inscripcin en el Registro de Esta-
blecimientos Autorizados operar a
partir de la fecha que se seale en el
acto administrativo respectivo.
4. Para mantenerse en el Registro de Esta-
blecimientos Autorizados, a partir de
la fecha en que opere la inscripcin, se
deber:
a) Cumplir con las condiciones y requisitos
indicados en los literales a) al c) del
numeral 3 del presente artculo.
Instituto Pacfico

b) No tener la condicin de domicilio fiscal
no habido en el RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscripcin
en el RUC no est de baja.
d) Presentar oportunamente la declaracin
y efectuar el pago del ntegro de las
obligaciones tributarias.
No se considerar incumplido lo indica-
do en el prrafo anterior:
d.1) Cuando se presente la declaracin
y, de ser el caso, se cancelen los
tributos y multas de un solo pe-
rodo o ejercicio hasta la siguiente
fecha de vencimiento especial de
las obligaciones mensuales.
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento
y/o fraccionamiento de carcter
general respecto de los tributos
y multas de un solo perodo o
ejercicio hasta la siguiente fecha
de vencimiento especial de las
obligaciones mensuales.
d.3) Cuando se otorgue el aplazamien-
to y/o fraccionamiento de carcter
particular, de los tributos de cuenta
propia y multas de un solo pero-
do o ejercicio, hasta la siguiente
fecha de vencimiento especial
de las obligaciones mensuales.
Para tal efecto, podr acogerse a
aplazamiento y/o fraccionamien-
to la deuda cuyo vencimiento
se hubiera producido en el mes
anterior a la fecha de presentacin
de la solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
Para la aplicacin del presente literal, se
deber tener en cuenta que:
i. Se entiende que no se ha cumplido
con presentar la declaracin y/o reali-
zar el pago correspondiente, si stos
se efectuaron sin considerar las formas,
condiciones y lugares establecidos por
SUNAT.
ii. Slo se permite que ocurra una ex-
cepcin a la condicin prevista en el
presente literal, con intervalos de seis
(6) meses, contados desde el mes
siguiente a aqul en el que se dio la
excepcin.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
e) No ser notificado con una o ms reso-
luciones de cierre temporal o comiso.
f) No haber realizado operaciones no
reales a que se refiere el artculo 44 del
Decreto que consten en un acto firme
o en un acto administrativo que hubiera
agotado la va administrativa.
El incumplimiento de las condiciones y
requisitos sealados en el prrafo ante-
rior dar lugar a la exclusin del Registro
de Establecimientos Autorizados. La
exclusin operar a partir de la fecha
que se seale en el acto administrativo
respectivo.
Artculo 11-E.- De los Establecimientos Au-
torizados
Los establecimientos autorizados debern:
a) Solicitar al adquirente la exhibicin de la
Tarjeta Andina de Migracin (TAM) y del
documento de identidad, a efecto de
constatar si ste no excede el tiempo de
permanencia mxima en el pas a que alude
el inciso g) del artculo 11-A, en cuyo caso
emitirn adems de la factura respectiva la
constancia denominadaTax Free.
b) Publicitar en un lugar visible del local res-
pectivo las leyendas TAX FREE Shopping
yEstablecimiento Libre de Impuestos.
c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y
condiciones que sta seale, la informa-
cin que sta requiera para efectos de la
aplicacin de lo dispuesto en el presente
captulo.
d) Anotar en forma separada en el Registro
de Ventas las facturas que emitan por las
ventas que dan derecho a la devolucin.
Artculo 11-F.- De la ConstanciaTAX FREE
1. Los establecimientos autorizados emitirn
una constanciaTax Free por cada factura
que emitan.
2. En la constanciaTax Free se deber con-
signar la siguiente informacin:
a) Del establecimiento autorizado:
a.1) Nmero de RUC.
a.2) Denominacin o razn social.
a.3) Nmero de inscripcin en el
Registro de Establecimientos Au-
torizados.
b) Del turista:
145
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
b.1) Nombres y apellidos completos, tal
como aparece en su documento
de identidad.
b.2) Nacionalidad.
b.3) Nmero de la TAM y del documen-
to de identidad.
b.4) Fecha de ingreso al pas.
c) De la tarjeta de dbito o crdito vlida a
nivel internacional que utilice el turista
para el pago por la adquisicin del(de
los) bien(es):
c.1) Nmero de la tarjeta de dbito o
crdito.
c.2) Banco emisor de la tarjeta de d-
bito o crdito.
d) Nmero de la factura y fecha de emisin.
e) Descripcin detallada del(de los)
bien(es) vendido(s).
f) Precio unitario del(de los) bien(es)
vendido(s).
g) Valor de venta del(de los) bien(es)
vendido(s).
h) Monto discriminado del IGV que grava
la venta.
i) Importe total de la venta.
j) Firma del representante legal o de
la persona autorizada. La persona
autorizada slo podr firmar las cons-
tanciasTax Free en tanto cumpla con
los requisitos y condiciones que esta-
blezca la SUNAT mediante Resolucin
de Superintendencia.
3. Las constancias Tax Free debern ser emi-
tidas de acuerdo a la forma y condiciones
que establezca la SUNAT.
Artculo 11-G.- Requisitos para que proceda
la devolucin
Para efecto de la devolucin del IGV a que
se refiere el artculo 76 del Decreto debern
cumplirse los siguientes requisitos:
a) Que la adquisicin de los bienes se haya
efectuado en un establecimiento autoriza-
do durante los sesenta (60) das calendario
de la permanencia del turista en el territorio
nacional.
b) Que la adquisicin de los bienes est
sustentada con la(s) factura(s) emitida(s)
de acuerdo a las normas sobre la materia.
En este caso no ser requisito mnimo del
146
comprobante de pago el nmero de RUC
del adquirente.
La(s) factura(s) que sustenten la adquisicin
de los bienes por los que se solicita la de-
volucin no podr(n) incluir operaciones
distintas a stas.
Al momento de solicitar la devolucin en
el puesto de control habilitado, se deber
presentar copia de la(s) factura(s) antes
mencionada(s).
c) Que el precio de venta de cada bien por el
que se solicita la devolucin no sea inferior
a S/. 50.00 (Cincuenta y 00/100 nuevos so-
les) y que el monto mnimo del IGV cuya
devolucin se solicita sea S/. 100.00 (Cien
y 00/100 nuevos soles).
d) Que el pago por la adquisicin de los
bienes hubiera sido efectuado utilizando
una tarjeta de dbito o crdito vlida
internacionalmente cuyo titular sea el
turista.
e) Que la solicitud de devolucin se presen-
te hasta el plazo mximo de permanencia
del turista a que se refiere el literal g) del
artculo 11-A.
f ) Exhibir los bienes adquiridos al momento
de solicitar la devolucin en el puesto de
control habilitado.
g) Presentar la(s) constancia(s)Tax Free
debidamente emitida(s) por un esta-
blecimiento autorizado respecto de los
bienes por cuya adquisicin se solicita la
devolucin.
h) Exhibir la tarjeta de dbito o crdito
vlida internacionalmente cuyo titular
sea el turista, en la que se realizar, de
corresponder, el abono de la devolucin.
El nmero de dicha tarjeta de dbito o
crdito deber consignarse en la solicitud
de devolucin, salvo que exista un dispo-
sitivo electrnico que permita registrar
esa informacin al momento en que se
presenta la solicitud.
i) Indicar una direccin de correo electrnico
vlida. La direccin de correo electrnico
deber continuar siendo vlida hasta la
notificacin del acto administrativo que
resuelve la solicitud.
Instituto Pacfico

Artculo 11-H.- De la Solicitud de Devo-
lucin
1. La devolucin slo puede ser solicitada
por el turista a quien se hubiera emitido el
comprobante de pago que sustenta la ad-
quisicin de los bienes y la constancia Tax
Free.
2. La solicitud ser presentada en la forma
y condiciones que establezca la SUNAT,
pudiendo inclusive establecerse la utili-
zacin de medios informticos.
3. El turista presentar la solicitud de de-
volucin del IGV que haya gravado la
adquisicin de los bienes, a la salida del
pas, en el puesto de control habilitado
por la SUNAT, para lo cual se verificar
que cumpla con:
a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido
en el artculo 11-G.
b) Los dems requisitos previstos en el
artculo 11-G que puedan constatarse
con la informacin que contengan los
documentos que exhiba o presente, sin
perjuicio de la verificacin posterior de
la veracidad de tal informacin.
Una vez verificado en el puesto de control
habilitado el cumplimiento de lo indica-
do en el prrafo anterior, se entregar
al turista una constancia que acredite
la presentacin de la solicitud de devo-
lucin.
Tratndose de la informacin prevista
en el literal i) del artculo 11-G, la entre-
ga de la referida constancia se efecta
dejando a salvo la posibilidad de dar
por no presentada la solicitud de de-
volucin cuando no pueda realizarse la
notificacin del acto administrativo que
la resuelve, debido a que la direccin de
correo electrnico indicada por el turista
sea invlida.
4. La solicitud de devolucin se resolver
dentro del plazo de sesenta (60) das
hbiles de emitida la constancia sealada
en el numeral 3 del presente artculo.
El acto administrativo que resuelve la re-
ferida solicitud ser notificado de acuerdo
a lo establecido en el inciso b) del artculo
104 del Cdigo Tributario.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Artculo 11-I.- Realizacin de la Devolucin
En caso la solicitud de devolucin sea apro-
bada, el monto a devolver se abonar a la
tarjeta de dbito o crdito del turista cuyo
nmero haya sido consignado en su solicitud
o registrado por el dispositivo electrnico a
que se refiere el literal h) del artculo 11-G,
a partir del da hbil siguiente a la fecha
del depsito del documento que aprueba
la devolucin en la direccin electrnica
respectiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la
SUNAT sealar la fecha en la cual ser posible
realizar el abono de la devolucin en la tarjeta
de dbito del turista.
Artculo 77.- SIMULACIN DE HE-
CHOS PARA GOZAR DE BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
La simulacin de existencia de hechos que
permita gozar de los beneficios y exone-
raciones establecidos en la presente
norma, constituir delito de defraudacin
tributaria.
Artculo sustituido por elArtculo 15 del Decreto Legislativo
N. 950 (03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.
Artculo 78.- REGIMEN DE RECUPE-
RACION ANTICIPADA
Crase el Rgimen de Recuperacin Anti-
cipada del Impuesto General a las Ventas
pagado en las importaciones y/o adquisi-
ciones locales de bienes de capital realiza-
das por personas naturales o jurdicas que
se dediquen en el pas a actividades pro-
ductivas de bienes y servicios destinados
a exportacin o cuya venta se encuentre
gravada con el Impuesto General a las
Ventas.
Mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas, previa
opinin tcnica de la SUNAT, se establecer
los plazos, montos, cobertura de los bienes y
servicios, procedimientos a seguir y vigencia
del Rgimen.
147
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Los contribuyentes que gocen indebida-
mente del Rgimen, sern pasibles de una
multa aplicable sobre el monto indebida-
mente obtenido, sin perjuicio de la respon-
sabilidad penal a que hubiere lugar. Por
Decreto Supremo se establecer la multa
correspondiente.
Prrafo incluido por el Decreto Legislativo N 886,
(10.11.96).
Jurisprudencia
Informe N. 146-2007-SUNAT/2B0000
Para efecto de gozar del beneficio de re-
cuperacin anticipada del IGV establecido
en la Ley N. 27360, no se requiere que el
beneficiario pague el IGV que grave sus
adquisiciones de bienes de capital, insumos,
servicios y contratos de construccin; con
excepcin de la recuperacin anticipada
del IGV que grave la importacin de bie-
nes y la utilizacin de servicios, en cuyo
caso dicho Impuesto s debe encontrarse
pagado, entendindose como tal a aquel
acreditado con los documentos emitidos
por la SUNAT en el caso de la importacin
de bienes y el que consta en el formulario
respectivo tratndose de la utilizacin de
servicios.
RTF: 10191-1-2001
() no puede interpretarse que por haber
efectuado ventas o exportaciones de bienes
que no provienen de su actividad productiva,
la recurrente haya perdido el derecho a acoger-
se al Rgimen de Recuperacin Anticipada
del Impuesto General a las Ventas, por lo
que resulta necesario que la Administracin
verifique si los bienes respecto de los cuales
se solicita la recuperacin anticipada del
impuesto, cumplen con los dems requi-
sitos establecidos por el Decreto Supremo
N 046-99-EF y emita pronunciamiento en
consecuencia.
Informe SUNAT
Informe N. 129-2010-SUNAT/2B0000
En cuanto a la recuperacin anticipada del
IGV, si la inversin a efectuarse no supera los
148
US$ 5000,000 (Cinco Millones de Dlares
Americanos) y el inversionista no ha iniciado
su actividad productiva, resulta de aplicacin
el Rgimen de Recuperacin Anticipada con-
tenido en el TUO de la Ley del IGV.
Este Rgimen consiste en la devolucin,
mediante Notas de Crdito Negociables,
del crdito fiscal por las importaciones y/o
adquisiciones de bienes de capital para la
produccin de bienes y servicios destinados
a la exportacin o gravados con el impuesto,
siempre y cuando se cumpla con los requisi-
tos y condiciones contenidos en el Decreto
Supremo N. 046-96-EF.
Informe N. 050-2010-SUNAT/2B0000
De conformidad con la opinin tcnica emitida
por el Ministerio de Economa y Finanzas, en
el caso de los beneficiarios del Rgimen de
Recuperacin Anticipada del IGV regulado en
la Ley N. 27360, lo dispuesto por la Primera
Disposicin Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N. 973 -la cual permite a
los contribuyentes que hubieran suscrito un
Contrato de Inversin con el Estado el seguir
gozando de la recuperacin anticipada del
IGV conforme al marco normativo vigente
a la fecha de suscripcin- est referido a la
presentacin del programa de inversin ante
el Ministerio de Agricultura.
En ese sentido, los beneficiarios de la Ley
N. 27360 que al 1.7.2007 hubieran pre-
sentado su programa de inversin ante el
Ministerio de Agricultura seguirn gozando
del Rgimen de Recuperacin Anticipada
del IGV conforme a lo dispuesto en dicha Ley.
Informe N. 277-2005-SUNAT/2B0000
Para efecto del Rgimen de Recuperacin
Anticipada contemplado en el artculo 78
del TUO de la Ley del IGV, resulta de aplica-
cin lo dispuesto el artculo 12 del Regla-
mento de Notas de Crdito Negociables,
referido al otorgamiento de documentos
de garanta.
Informe N. 105-2001-SUNAT/K00000
Pueden acogerse al Rgimen de Recupera-
cin Anticipada del IGV las empresas que
se dediquen a la produccin de bienes
y/o servicios destinados a la exportacin o
Instituto Pacfico

gravados con el IGV, siempre que cumplan
con los requisitos que sealan las normas
de la materia.
Carta SUNAT
Carta N. 050-2010-SUNAT/200000
() que la prestacin de servicios y los contra-
tos de construccin, contratados antes de la
suscripcin del Contrato de Inversin pero
prestados y facturados en fecha posterior, es-
tarn comprendidos en el Rgimen Especial
de Recuperacin Anticipada del IGV siempre
que a partir de la suscripcin del Contrato
de Inversin se produzca el nacimiento
de la obligacin tributaria del IGV de dichas
operaciones, ().
Oficio SUNAT
Oficio N. 090-99-KC0000
Respecto del beneficio de Recuperacin
Anticipada del IGV, establecido por el Decreto
Legislativo N. 885 y su norma reglamentaria,
no existe disposicin que establezca que
por el hecho de adquirir bienes que no sean
nuevos, se pierda el beneficio respecto de los
bienes que siendo nuevos renan las dems
condiciones exigidas por las normas.
TTULO IV
DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
Ttulo derogado tcitamente por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 918 (26.04.01), vigente a partir del 01.05.01.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS,
TRANSITORIAS Y FINALES
Primera.-Mantngase en suspenso la sus-
cripcin as como todo trmite destinado a la
aprobacin de convenios de estabilidad en el
goce de beneficios tributarios a que se refiere
el Artculo 131 de la Ley N 23407.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Oficio N. 090-99-KC0000
No proceder la aplicacin del Rgimen de
Recuperacin Anticipada en caso que el
contribuyente hubiera iniciado su actividad
productiva, o si, por ejemplo, las operaciones
que efectuar se encuentran exoneradas del
IGV, salvo que resulte de aplicacin la renuncia
a la exoneracin, de acuerdo con las normas
pertinentes.
Artculo 79.- VIGENCIA
El presente Decreto Legislativo entrar en
vigencia a partir del da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial El Perua-
no, salvo lo dispuesto en el Ttulo II del
presente dispositivo, el cual entrar en
vigencia cuando se apruebe el Reglamento
correspondiente y/o el Decreto Supremo
que apruebe los Nuevos Apndices III
y/o IV. Asimismo, el Impuesto Selectivo al
Consumo aplicable a los juegos de azar y
apuestas regir a partir de la vigencia del
Decreto Supremo que apruebe las tasas y/o
montos fijos correspondientes.
En tanto no se aprueben los citados disposi-
tivos, se mantienen plenamente vigentes las
normas contenidas en el Ttulo II del Decreto
Legislativo N 775 y modificatorias
Segunda.- Precsase que en los contratos
de servicios, incluyendo el arrendamiento
y subarrendamiento de bienes inmuebles,
y en los contratos de construccin vigentes
al 1 de enero de 1991, el usuario o quien
encargue la construccin est obligado a
aceptar el traslado del Impuesto aplicable
149
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
por efecto de los cambios introducidos por
el Decreto Legislativo N 621 y el Decreto
Legislativo N 666.
Tercera.-Derogada por el Artculo 1 del Decreto Legis-
lativo N 883 (09.11.96).
Cuarta.-La obligacin tributaria y la inafec-
tacin a que se refiere el Artculo 21 de la Ley
N 26361 - Ley sobre Bolsa de Productos, est
referida al Impuesto General a las Ventas.
Quinta.- Precsase que las operaciones de
factoring tienen el carcter de prestacin de
servicios financieros a cambio de las cuales el
factor recibe una comisin y la transferencia
en propiedad de facturas. La citada transfe-
rencia y correspondiente cesin de crditos,
no constituye venta de bienes ni prestacin
de servicios.
Sexta.-Precsase que lo dispuesto en el Art-
culo 33, con excepcin del segundo prrafo
del numeral 1, es de carcter interpretativo
y aplicable nicamente para efecto del
beneficio establecido en el Captulo IX del
Decreto. Tambin tiene carcter interpretativo
lo dispuesto en el inciso ll) del Artculo 2 y en
el Artculo 46 del Decreto.
Stima.- Precsase que hasta la entrada
en vigencia del Decreto Legislativo N 775
los servicios de mudanza y mensajera
internacional estuvieron exonerados del
Impuesto General a las Ventas. En conse-
cuencia, a partir de dicha fecha, los mismos
se encuentran gravados con el referido
impuesto.
Octava.-Precsase que se mantiene vigente
el beneficio relativo al Impuesto General a las
Ventas establecido en el Decreto Legislativo
N 704.
El Decreto Legislativo N 704, fue derogado por el Artculo
10 del Decreto Legislativo N 842 (30.08.96).
Novena.-Dergase el Artculo 24 del Decreto
Legislativo N 299.
Dcima.- Los sujetos que a partir de la fecha
de la entrada en vigencia del presente dis-
positivo resulten gravados con el Impuesto
150
General a las Ventas, slo podrn deducir
como crdito fiscal el Impuesto correspon-
diente a sus adquisiciones de bienes, servi-
cios y contratos de construccin efectuados
a partir de dicha fecha.
Dcimo Primera.-Para la determinacin del
crdito fiscal, los sujetos que realicen ope-
raciones no gravadas y que por aplicacin
del presente dispositivo resulten gravadas,
debern considerar que inician actividades
a partir del mes de entrada en vigencia del
presente dispositivo, e incluirn en el clculo
del porcentaje establecido en el numeral 6
del Artculo 6 del Decreto Supremo N 29-
94-EF, slo las operaciones que se realicen a
partir de dicho mes.
Dcimo Segunda.-Son de aplicacin a los
Impuestos General a las Ventas y Selectivo al
Consumo, las disposiciones contenidas en el
Decreto Supremo N 29-94-EF, Reglamento
del Decreto Legislativo N 775, las cuales man-
tendrn su vigencia hasta la aprobacin del
Reglamento del presente dispositivo, en lo que
resulten aplicables.
Dcimo Tercera.- Mediante Decreto Supre-
mo se dictarn las normas reglamentarias
para la aplicacin del Artculo 49 del presente
dispositivo.
Dcimo Cuarta.-Los Gobiernos Locales y el
Ministerio de Industria, Turismo, Integracin
y Negociaciones Comerciales Internacionales
estarn obligados a entregar mensualmente
a la SUNAT la informacin detallada corres-
pondiente a los ingresos de las entidades
organizadoras y titulares de autorizaciones
de juegos de azar y apuestas, as como el
nmero de mquinas tragamonedas y otros
aparatos electrnicos que entreguen premios
canjeables por dinero.
Dcimo Quinta.- NATURALEZA DE LA
TRANSFERENCIA EN DOMINIO FIDUCIA-
RIO
Precsase que la transferencia en dominio fi-
duciario de bienes muebles y la primera trans-
Instituto Pacfico

ferencia en dominio fiduciario de inmuebles,
de ser el caso, que efecta el fideicomitente
a favor del fiduciario para la constitucin de
un fideicomiso de titulizacin, as como la
devolucin que realice el fiduciario al fidei-
comitente del remanente del patrimonio
fideicometido extinguido; no constituyen
venta de bienes ni prestacin de servicios,
para efecto de este Impuesto.
Igualmente, no es venta de bienes ni presta-
cin de servicios, el acto por el cual el fiducia-
rio constituye un patrimonio fideicometido.
Asimismo, precsase que en el fideicomiso
de titulizacin, el fiduciario presta servicios
financieros al fideicomitente, a cambio de los
cuales percibe una retribucin y el dominio
fiduciario sobre cualquier tipo de bienes.
Primera Disposicin Final de la Ley N 27039 (31.12.98)
Dcimo Sexta.- OPERACIONES DE FAC-
TORING
Precsase que cuando la Quinta Disposicin
Complementaria y Transitoria del presente
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
dispositivo hace mencin a la transferencia
de facturas, se refiere al crdito representado
por dicho documento u otros que las normas
sobre la materia permitan.
Segunda Disposicin Final de la Ley N 27039 (31.12.98).
Dcimo Stima.- NORMAS INTERPRETA-
TIVAS
Las sustituciones dispuestas en el inciso
m) del Artculo 2, el segundo prrafo del
Artculo 5 y el segundo prrafo del Artculo
35 del presente dispositivo, tienen carcter
interpretativo.
Tercera Disposicin Final de la Ley N 27039 (31.12.98) y
Artculo 2 de la Ley N 27064 (10.02.99).
Dcimo Octava.- BENEFICIO DEL IMPUES-
TO GENERAL A LAS VENTAS
Hasta el 31 de diciembre de 1999 se mantiene
vigente el rgimen dispuesto en el Captulo
XI del presente dispositivo y normas modi-
ficatorias.
Segundo prrafo de la Tercera Disposicin Complementaria
de la Ley N 27037 (30.12.98)
151
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

APNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

A) Venta en el pas o importacin de los Partidas

Productos
Arancelarias
bienes siguientes:
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
Partidas 0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
Productos
Arancelarias 0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y 0709.60.00.00 Pimientos del gnero Capsicum o del gnero
0104.20.90.00 animales vivos de las especies bovina, porcina, Pimienta, frescos o refrigerados.
ovina o caprina. 0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armue-
Incluido de conformidad con lo establecido lles, frescas o refrigeradas.
en el artculo 1 del Decreto Supremo N.
0709.90.10.00/ Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre),
043-2005-EF, publicado el 14.04.05, vigente
0709.90.90.00 frescas o refrigeradas.
desde el 15.04.05
0713.10.10.00/ Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso
0102.10.00.00 Slo vacunos reproductores y vaquillonas registra-
0713.10.90.20 mondadas o partidas.
das con preez certificada.
Incluido de conformidad con lo establecido 0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados
en el artculo 1 del Decreto Supremo N. 024- 0713.20.90.00 o partidos.
2004-EF, publicado el 05.02.04, vigente desde 0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos
el 06.02.04. 0713.39.90.00 desvainados, aunque estn mondados o partidos.
0102.90.90.00 Slo vacunos para reproduccin 0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso
Incluido de conformidad con lo establecido 0713.40.90.00 mondados o partidos.
en el artculo 1 del Decreto Supremo N. 024- 0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvai-
2004-EF, publicado el 05.02.04, vigente desde 0713.50.90.00 nadas, incluso mondadas o partidas.
el 06.02.04.
0713.90.10.00/ Las dems legumbres secas desvainadas, incluso
0106.00.90.00/ Camlidos Sudamericanos. 0713.90.90.00 mondadas o partidas.
01.06.00.90.90
0714.10.00.00/ Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep,
0301.10.00.00/ Pescados, crustceos, moluscos y dems inverte- 0714.90.00.00 aguaturmas, batatas (camote) y races y tubrcu-
0307.99.90.90 brados acuti cos, excepto pescados destinados los similares ricos en fcula o en inulina, frescos
al procesamiento de harina y aceite de pescado. o secos, incluso trozados o en pellets; mdula
0401.20.00.00 Slo: leche cruda entera. de sag.
0511.10.00.00 Semen de bovino. 0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran
0511.99.10.00 Cochinilla. 0801.32.00.00 (Caujil).
0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tu- 0803.00.11.00/ Bananas o pltanos, frescos o secos.
berosos, turiones y rizomas en reposo vegetativo. 0803.00.20.00
0602.10.00.90 Los dems esquejes sin enraizar e injertos. 0804.10.00.00/ Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate),
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas. 0804.50.20.00 guayaba, mangos, y mangostanes, frescos o secos.
0701.90.00.00 0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados. 0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas 0805.20.90.00 similares de agrios, frescos o secos.
0703.90.00.00 aliceas, frescos o refrigerados. 0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos.
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y pro- 0805.30.20.00
0704.90.00.00 ductos comestibles similares del gnero brassica, 0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.
frescos o refrigerados. 0805.90.00.00
0705.11.00.00/ Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola 0806.10.00.00 Uvas.
0705.29.00.00 y endivia), frescas o refrigeradas.
0807.11.00.00/ Melones, sandas y papayas, frescos.
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, 0807.20.00.00
0706.90.00.00 salsifies, apionabos, rbanos y races comestibles
0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos.
similares, frescos o refrigerados.
0808.20.20.00
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabaca-
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos 0809.40.00.00 nos), cerezas, melocotones o duraznos (incluidos
o refrigerados. los griones y nectarinas), ciruelas y endrinos,
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvai- frescos.
nados, frescos o refrigerados. 0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0708.90.00.00 Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas 0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-fram-
o refrigeradas. buesa, frescas.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas. 0810.30.00.00 Grosellas, incluido el cass, frescas.
0709.20.00.00 Esprragos frescos o refrigerados. 0810.40.00.00/ Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas. 0810.90.90.00 frutos, frescos.

152 Instituto Pacfico

 A ctualidad T ributaria

Partidas Partidas
Productos Productos
Arancelarias Arancelarias
0901.11.00.00 Caf crudo o verde. 3102.21.00.00 Sulfato de amonio.
0902.10.00.00/ T Incluido de conformidad a lo establecido en
0902.40.00.00 el artculo 1 del Decreto Supremo N. 106-
2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde
0910.10.00.00 Jengibre o kin. el 20.07.07.
0910.10.30.00 Crcuma o palillo. 3103.10.00.00 Superfosfatos.
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra. Incluido de conformidad a lo establecido en
1002.00.10.00 Centeno para la siembra. el artculo 1 del Decreto Supremo N. 106-
2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
el 20.07.07.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
3104.20.10.00 Cloruro de potasio con un contenido de potasio,
1005.10.00.00 Maz para la siembra. superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62%
1006.10.10.00 Arroz con cscara para la siembra. en peso, expresado en oxido de potasio (calidad
1006.10.90.00 Arroz con cscara (arroz paddy): los dems. fertilizante).
Incluido de conformidad a lo establecido en
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra. el artculo 1 del Decreto Supremo N. 106-
1008.20.10.00 Mijo para la siembra. 2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde
1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra. el 20.07.07.
1201.00.10.00/ Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas 3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrcola
1209.99.90.00 para la siembra. Incluido de conformidad con lo estableci-
do en el artculo 1 del Decreto Supremo
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco.
N. 024-2004-EF, publicado el 05.02.04,
1211.90.30.00 Organo. vigente desde el 06.02.04.
1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas. 3104.90.10.00 Sulfato de magnesio y potasio.
1213.00.00.00/ Races de achicoria, paja de cereales y productos Incluido de conformidad a lo establecido en
1214.90.00.00 forrajeros. el artculo 1 del Decreto Supremo N. 106-
1404.10.10.00 Achiote. 2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde
el 20.07.07.
1404.10.30.00 Tara.
3105.20.00.00 Abonos minerales o qumicos con los tres
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo. elementos fertilizantes: nitrgeno, fsforo
2401.10.00.00/ Tabaco en rama o sin elaborar. y potasio.
2401.20.20.00 Incluido de conformidad a lo establecido en
2510.10.00.00 Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocalci- el artculo 1 del Decreto Supremo N. 106-
cos naturales y cretas fosfatadas, sin moler. 2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde
Incluido de conformidad a lo establecido en el 20.07.07.
el artculo 1 del Decreto Supremo N. 106- 3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato
2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde Diamnico)
el 20.07.07. Incluido de conformidad con lo establecido
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola. en el artculo 1 del Decreto Supremo N.
Incluido de conformidad a lo establecido en 024-2004-EF, publicado el 05.02.04, vigen-
el artculo 1 del Decreto Supremo N. 106- te desde el 06.02.04.
2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde 3105.40.00.00 Dihidrogenoortofosfato de amonio (fosfato
el 20.07.07. monoamonico), incluso mezclado con el
3101.00.00.00 Slo: guano de aves marinas (guano de las islas) hidrogenoortofosfato de diamonio (fosfato
Incluido de conformidad a lo establecido en diamonico).
el artculo 1 del Decreto Supremo N. 086- Incluido de conformidad a lo establecido en
2005-EF, publicado el 14.07.05 vigente desde el artculo 1 del Decreto Supremo N. 106-
el 15.07.05. 2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde
3101.00.90.00 Los dems: Abonos de origen animal o ve- el 20.07.07.
getal, incluso mezclados entre s o tratados 3105.51.00.00 Slo: abonos que contengan nitrato de amonio y
qumicamente; abonos procedentes de la fosfatos para uso agrcola.
mezcla o del tratamiento qumico de produc- Incluido de conformidad a lo establecido en
tos de origen animal o vegetal. el artculo 1 del Decreto Supremo N. 070-
Incluido de conformidad a lo establecido 2009-EF, publicado el 26.03.09, vigente desde
en el artculo 1 del Decreto Supremo N. el 27.03.09.
106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigen- 4903.00.00.00 lbumes o libros de estampas y cuadernos para
te desde el 20.07.07. dibujar o colorear, para nios.
3102.10.00.10 rea para uso agrcola. Modificada la descripcin de bienes de la pre-
Incluido de conformidad con lo establecido sente partida arancelaria, mediante artculo
en el artculo 1 del Decreto Supremo N. 024- 12 del Decreto Supremo N. 130-2005-EF, pu-
2004-EF, publicado el 05.02.04, vigente desde blicado el 07.10.05, vigente desde el 01.11.05.
el 06.02.04.

A c tua lida d E mpr esari al 153

L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

Partidas
Productos
B) La primera venta de inmuebles que
Arancelarias
realicen los constructores de los mis-
5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar,
5104.00.00.00 desperdicios e hilachas.
mos, cuyo valor de venta no supere
las 35 Unidades Impositivas Tributarias,
5201.00.00.10/ Slo: algodn en rama sin desmotar
5201.00.00.90 siempre que sean destinados exclu-
5302.10.00.00/ Camo, yute, abac y otras fibras textiles en sivamente a vivienda y que cuenten
5305.99.00.00 rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas con la presentacin de la solicitud de
y desperdicios.
Licencia de Construccin admitida por
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
la Municipalidad correspondiente, de
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto. conformidad a lo sealado por la Ley
N 27157 y su reglamento.
8702.10.10.00 Slo vehculos automviles para transporte de
8702.90.91.10 personas de un mximo de 16 pasajeros incluido
el conductor, para uso oficial de las Misiones Di-
plomticas; Oficinas Consulares; Representaciones
y Oficinas de los Organismos Internacionales,
Informe SUNAT
debidamente acreditadas ante el Gobierno del INFORME N. 026-2015-SUNAT/5D0000
Per, importados al amparo de la Ley N. 26983 y Tratndose de la exoneracin del IGV en la
normas reglamentarias.
Incluido mediante artculo 3 del Decreto Su- primera venta de inmuebles efectuada por
premo N. 142-2007-EF, publicado el 15.09.07, el constructor de los mismos, prevista en
vigente desde el 15.09.07. el literal b) del Apndice I de la Ley del IGV,
a efectos de establecer si el valor de venta
8703.10.00.00/ Slo: un vehculo automvil usado importado del inmueble supera o no las 35 UIT debe
8703.90.00.90 conforme a lo dispuesto por la Ley N. 28091 y
su reglamento. considerarse el valor del terreno como parte
Modificado mediante artculo 4 del Decreto de dicho valor.
Supremo N. 010-2006-RE, publicado el
04.04.06, vigente desde el 05.04.06.

8703.10.00.00/ Slo: vehculos automviles para transporte de
8703.90.00.90 personas, importados al amparo de la Ley N 26983
y normas reglamentarias.
8704.21.10.10 Slo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y
8704.31.10.10 gasolinera, de peso total con carga mxima inferior
o igual a 4,537 t, para uso oficial de las Misiones
Diplomticas; Oficinas Consulares; Representacio-
nes y Oficinas de los Organismos Internacionales,
debidamente acreditadas ante el Gobierno del
Per, importados al amparo de la Ley N. 26983 y
normas reglamentarias.
Incluido mediante artculo 3 del Decreto Su-
premo N. 142-2007-EF, publicado el 15.09.07,
vigente desde el 15.09.07.
La importacin de bienes culturales in-
tegrantes del Patrimonio Cultural de la
Nacin que cuenten con la certificacin
correspondiente expedida por el Instituto
Nacional de Cultura - INC.
La importacin de obras de arte originales
y nicas creadas por artistas peruanos
realizadas o exhibidas en el exterior.
Sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N.
980, publicado el 15.03.07.

154 Instituto Pacfico


APNDICE II
SERVICIOS EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Numeral derogado por la nica Dis-
posicin Complementaria Derogato-
ria de la Ley N. 30050, publicado el
26.06.13.
2. Servicio de transporte pblico de pasaje-
ros dentro del pas, excepto el transporte
pblico ferroviario de pasajeros y el trans-
porte areo.
Se incluye dentro de la exoneracin
al transporte pblico de pasajeros
dentro del pas al servicio del Sistema
Elctrico de Transporte Masivo de
Lima y Callao.
Numeral modificado por el artculo 1
del Decreto Supremo N. 180-2007-EF,
publicado el 22.11.07, vigente desde
el 23.11.07.
Casacin
Casacin N 2648-2008-
La Administracin Tributaria considera com-
prendido dentro de la exoneracin establecida
en el Apndice II de la Ley del IGV, al servicio de
transporte regular de personas de mbito na-
cional, regional y provincial as como el servicio
especial de personas en cuya subclasificacin
se ubica entre otros, el servicio de taxi, siempre
que el transportista se encuentre autorizado
para ello bajo los lineamientos previstos en
el Reglamento Nacional de Transporte, de
lo contrario la prestacin del mismo estar
gravada con el impuesto.
Informes SUNAT
Informe N. 199-2009-SUNAT/2B0000
Los servicios de recaudacin y cobro de pasa-
jes que sean prestados al transportista, no se
encuentran comprendidos en la exoneracin
del IGV contenida en el numeral 2 del Apn-
dice II del TUO de la Ley del IGV.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Informe N 094-2010-SUNAT/2B0000
El servicio de taxi, a que se refiere el nu-
meral 3.63.6 del artculo 3 del Reglamento
Nacional de Administracin de Transporte,
se encuentra exonerado del IGV, de confor-
midad con el numeral 2 del Apndice II de
la Ley del IGV.
3. Servicios de transporte de carga que se
realice desde el pas hacia el exterior y el
que se realice desde el exterior hacia el
pas.
Numeral modificado por el art-
culo 2 del Decreto Legislativo N
1125 (23.07.12). Vigente a partir del
01.08.12.
4. Espectculos en vivo de teatro, zarzue-
la, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, circo y folclore nacional,
calificados como espectculos pblicos
culturales por la Direccin General de
Industrias Culturales y Artes del Ministerio
de Cultura.
Numeral sustituido por el artculo 1
del Decreto Supremo N 082-2015- EF
(10.04.15).
Informe SUNAT
Informe N. 088-2001-SUNAT/K00000
1. El INC no tiene facultad para exonerar del
IGV e IR a los ingresos derivados de los es-
pectculos pblicos culturales sealados en
el numeral 4 del Apndice II del TUO del IGV
y en el inciso n) del artculo 19 del TUO del
IR; limitndose su funcin nicamente a la
de calificar los mismos como espectculos
pblicos culturales.
2. En el supuesto que quien presta el servicio
al pblico sea el organizador o promotor
del evento (espectculos pblicos cultura-
155
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
les sealados en el numeral 4 del Apndice
II del TUO del IGV), la exoneracin del IGV
slo se aplica a ste, en tanto que los artistas
que prestan sus servicios a dicho promotor
no estn comprendidos en la referida exo-
neracin.
5. Servicios de expendio de comidas y
bebidas prestados en los comedores
populares y comedores de universidades
pblicas.
Numeral sustituido por el artculo 2
del Decreto Supremo N. 074-2001-EF,
publicado el 26.04.01 vigente desde
27.04.01.
Oficio
Oficio N. 175-97-I2.0000
En cuanto a lo propiamente referido al ex-
pendio de comidas y/o bebidas en estable-
cimientos como restaurantes y discotecas,
las normas que regularon y regulan el IGV
las consideran como prestacin de servicios;
tan es as que a partir del Decreto Legislativo
N. 656 hasta la actual Ley del IGV, se con-
sideran como exonerados los servicios de
expendio de comidas y bebidas prestados
en los comedores populares y comedores
universitarios .
6. Numeral derogado por el artculo 2 de
la Ley N 29546 publicada el 29.06.10.
7. Numeral derogado por la nica Dis-
posicin Complementaria Derogato-
ria de la Ley N. 30050, publicado el
26.06.13.
8. Prrafo derogado por la nica Dispo-
sicin Complementaria de la Ley N
29772 publicada el 27.07.11, vigente
desde el 28.07.11.
Las plizas de seguro del Programa de Se-
guro de Crdito para la Pequea Empresa
a que se refiere el artculo 1 del Decreto
Legislativo N. 879.
156
Numeral sustituido por el Decreto
Supremo N. 013-2000-EF publicado
el 27.02.2000 vigente a partir del
01.03.00.
9. La construccin y reparacin de las Uni-
dades de las Fuerzas Navales y Estable-
cimiento Naval Terrestre de la Marina de
Guerra del Per que efecten los Servicios
Industriales de la Marina.
Numeral incluido por el artculo 1
del Decreto Supremo N. 107-97-EF,
publicado el 12.08.97.
Oficio
Oficio N. 042-2009-SUNAT/200000
Conforme a lo sealado en el numeral 9 del
Apndice II del TUO de la Ley del IGV, estn
exonerados del IGV la construccin y repara-
cin de las Unidades de las Fuerzas Navales y
Establecimiento Naval Terrestre de la Marina
de Guerra del Per que efecten los Servicios
Industriales de la Marina (SIMA).
10. Numeral derogado por el artculo 2 de
la Ley N. 28057 publicada el 08.08.03,
vigente desde 09.08.03.
11. Los intereses que se perciban, con ocasin
del cobro de la cartera de crditos trans-
feridos por Empresas de Operaciones
Mltiples del Sistema Financiero a que se
refiere el literal A del artculo 16 de la Ley
N. 26702, a las Sociedades Titulizadoras o
a los Patrimonios de Propsito Exclusivo
a que se refiere la Ley del Mercado de
Valores, Decreto Legislativo N. 861, y que
integran el activo de la referida sociedad
o de los mencionados patrimonios.
Prrafo modificado por el artculo 2
del Decreto Supremo N. 096-2001-EF,
publicado el 26.05.01 y vigente a partir
del 27.05.01.
12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVI-
VIENDA por las operaciones de crdito
que realice con entidades bancarias y
Instituto Pacfico
 A ctualidad T ributaria

financieras que se encuentren bajo la to General a las Ventas e Impuesto

supervisin de la Superintendencia de
Banca y Seguros.
Numeral incluido por el artculo 2
del Decreto Supremo N. 023-99-EF,
publicado el 19.02.99.
13. Los ingresos, comisiones e intereses deri-
vados de las operaciones de crdito que
realice el Banco de Materiales.
Numeral sustituido por el artculo 2
del Decreto Supremo N. 023-99-EF,
publicado el 19.02.99.
14. L os servicios postales destinados a
completar el servicio postal originado
en el exterior, nicamente respecto a
la compensacin abonada por las ad-
ministraciones postales del exterior a la
administracin postal del Estado Peruano,
prestados segn las normas de la Unin
Postal Universal.
Numeral 14 del Apndice II del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impues-
Selectivo al Consumo, incluido por
el Decreto Supremo N. 080-2000-EF,
publicado el 26.07.00 vigente a partir
del 26.07.00.
15. Los ingresos percibidos por las Empresas
Administradoras Hipotecarias, domici-
liadas o no en el pas, por concepto de
ganancias de capital, derivadas de las
operaciones de compraventa de letras
de cambio, pagars, facturas comerciales
y dems papeles comerciales, as como
por concepto de comisiones e intereses
derivados de las operaciones propias de
estas empresas.
Numeral 15 del Apndice II del
Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo,
incluido por el artculo 1 del Decreto
Supremo N. 032-2007-EF, publicado
el 22 .03.07.

NUEVO APNDICE III

BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Montos en
Subpartidas Nacionales Productos
Nuevos Soles

2710.11.13.10
S/.0,93(*)
2710.11.19.00 Gasolina para motores con un Nmero de Octano Research (RON) inferior a 84
por galn
2710.11.20.00

2710.11.13.21
Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un Nmero de Octano S/. 0,88(*)
2710.11.19.00
Research (RON) superior o igual a 84, pero inferior a 90 por galn
2710.11.20.00

2710.11.13.29
Las dems gasolinas para motores, con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a S/. 0,93(*)
2710.11.19.00
84, pero inferior a 90 por galn
2710.11.20.00

2710.11.13.31
Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un Nmero de Octano S/. 0,99(*)
2710.11.19.00
Research (RON) superior o igual a 90, pero inferior a 95 por galn
2710.11.20.00

2710.11.13.39
Las dems gasolinas para motores, con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a S/. 1,05(*)
2710.11.19.00
90, pero inferior a 95 por galn
2710.11.20.00

A c tua lida d E mpr esari al 157

L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

Montos en
Subpartidas Nacionales Productos
Nuevos Soles

2710.11.13.41
Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un Nmero de Octano S/. 1,07(*)
2710.11.19.00
Research (RON) superior o igual a 95, pero inferior a 97 por galn
2710.11.20.00

2710.11.13.49
Las dems gasolinas para motores, con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a S/.1,14(*)
2710.11.19.00
95, pero inferior a 97 por galn
2710.11.20.00

2710.11.13.51
Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un Nmero de Octano S/. 1,13(*)
2710.11.19.00
Research (RON) superior o igual a 97 por galn
2710.11.20.00

2710.11.13.59
S/.1,19(*)
2710.11.19.00 Las dems gasolinas para motores, con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 97
por galn
2710.11.20.00

2710.19.21.11/ S/. 1,06

Gasoils- excepto los Diesel B2 y B5-, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm
2710.19.21.99 por galn

2710.19.21.11/ S/. 1,26

Los dems gasoils-excepto los Diesel B2 y B5
2710.19.21.99 por galn

S/. 1,04
2710.19.21.21 Diesel B2, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm
por galn

S/. 1,24
2710.19.21.29 Los dems Diesel B2
por galn

S/. 1,01
2710.19.21.31 Diesel B5, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm
por galn

S/. 1,20
2710.19.21.39 Los dems Diesel B5
por galn

Residual 6, excepto la venta en el pas o la importacin para Comercializadores de combustibles

S/. 0,39
2710.19.22.10 para embarcaciones que cuenten con la constancia de registro vigente emitida por la Direccin
por galn
General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.

S/. 0,38
2710.19.22.90 Los dems fueloils (fuel)
por galn

Modificado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 097-2011-EF (08.06.11), vigente a partir del 09.06.11.
(*) Modificado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 316-2014-EF (21.11.2014), vigente a partir del 1.01.2015

158 Instituto Pacfico

 A ctualidad T ributaria

NUEVO APNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

A. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR

- Productos afectos a la tasa del 0%

Partidas Arancelarias Productos

Solo: un vehculo automvil usado, importado conforme a lo dispuesto por la Ley N. 28091 y
8703.10.00.00 / su reglamento.
8703.90.00.90 Modificado mediante artculo 5 del Decreto Supremo N. 010-2006-RE (04.04.06),
vigente desde el 05.04.06.

8702.10.10.00 /
8702.90.99.90
8703.10.00.00 /
Vehculos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS.
8703.90.00.90
8704.21.00.10 /
8704.31.00.10

Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados para el transporte colectivo de personas, con
8702.10.10.00/ una capacidad proyectada en fbrica de hasta 24 asientos, incluido el del conductor.
8702.90.99.90 De conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N. 075-2000-
EF publicado el 22.07.00 vigente desde 22.07.00.

Slo: vehculos automviles para transporte de personas de un mximo de 16 pasajeros incluido

el conductor, para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones
8702.10.10.00 /
y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del
8702.90.91.10 Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias.
Partidas incluidas por el artculo 4 del D.S. N 142-2007-EF (15.09.07).

Slo: vehculos automviles para transporte de personas, importados al amparo de la Ley N

8703.10.00.00 /
26983 y normas reglamentarias.
8703.90.00.90
Partidas incluidas por el artculo 4 del D.S. N 142-2007-EF (15.09.07).

Solo camionetas pick up ensambladas: Disel y gasolinera, de peso total con carga mxima inferior
o igual a 4,537 t, para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares; Representa-
8704.21.10.10 /
ciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno
8704.31.10.10 del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias.
Partidas incluidas por el artculo 4 del D.S. N 142-2007-EF (15.09.07).

A c tua lida d E mpr esari al 159

L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

- Productos afectos a la tasa del 10% - Productos afectos a la tasa del 20%
Partidas Partidas
Productos Productos
Arancelarias Arancelarias
8703.10.00.00 Slo: vehculos automviles nuevos ensam-
2207.10.00.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar.
8703.31.10.00/ blados proyectados principalmente para el
8703.90.00.90 transporte de personas.
2207.20.00.10 Alcohol etlico y aguardiente desnatura-
8704.21.10.10- Camionetas pick up nuevas ensambladas de 2207.20.00.90 lizados, de cualquier graduacin.
8704.31.10.10 cabina simple o doble.
Alcohol etlico sin desnaturalizar con
8704.21.10.90- Slo: chasis cabinados nuevos de camio- 2208.90.10.00 grado alcohlico volumtrico inferior
8704.21.90.00 netas pick up al 80% vol.
8704.31.10.90- Slo: chasis cabinados nuevos de camio-
De conformidad con la modificacin dispuesta en el artculo
8704.31.90.00 netas pick up
1 del D.S. N 092-2013-EF (14.05.13), vigente a partir del
15.05.13.
De conformidad con la modificacin dispuesta por el art-
culo 1 del Decreto Supremo N. 210-2007-EF (21.12.07), - Productos afectos a la tasa del 30%
vigente desde el 24.12.07.

Partidas
Productos
Arancelarias
Casacin: Tractores usados de carretera para
8701.20.00.00
Casacin N. 2646 -2008 semirremolques.

Segn el inciso 2 del apndice II del Decreto
Legislativo N. 821; se establece que el servicio
de transporte pblico de pasajeros dentro del
pas, excepto el transporte pblico ferroviario
de pasajeros y el transporte areo se encuen-
tran exonerados del IGV; entendindose den-
tro del mismo al servicio de taxi.
- Productos afectos a la tasa del 17%
Partidas
Productos
Arancelarias
Slo: Bebidas rehidratantes o isotnicas,
bebidas estimulantes o energizantes y
dems bebidas no alcohlicas, gaseadas
o no; excepto el suero oral; las prepara-
ciones lquidas que tengan propiedades
laxantes o purgantes, diurticas o carmi-
nativas, o nutritivas (leche aromatizadas,
nctares de frutas y otros complementos
2202.90.00.00 o suplementos alimenticios), siempre
que todos los productos exceptuados
ofrezcan alivio a dolencias o contribuyen
a la salud o bienestar general.
De conformidad con la inclusin dis-
puesta por el artculo 1 del Decreto
Supremo N. 216-2006-EF (29.12.06),
vigente desde el 29.12.06.
8702.10.10.00/ Slo: Vehculos automviles usados en-
samblados para el transporte colectivo
8702.90.99.90 de personas
8703.10.00.00/ Slo: Vehculos automviles usados en-
samblados proyectados principalmente
8703.90.00.90 para el transporte de personas.
8704.21.00.10/ Vehculos automviles usados conce-
bidos para transporte de mercancas.
8704.90.00.00
8706.00.10.00/ Chasis usados de vehculos automvi-
8706.00.90.00 les, equipados con su motor.
8707.10.00.00/ Carroceras usadas de vehculos auto-
8707.90.90.00 mviles, incluidas las cabinas.
De conformidad con la modificacin dispuesta por el art-
culo 2 del Decreto Supremo N. 093-2005-EF (20.07.05),
vigente desde 21.07.05.
- Productos afectos a la tasa del 50%
Partidas
Productos
Arancelarias
Cigarros y cigarritos que contengan
2402.10.00.00
tabaco.
Los dems cigarros, cigarritos de tabaco
2402.90.00.00
o de sucedneos del tabaco.
2403.10.00.00/ Los dems tabacos y sucedneos del
tabaco, elaborados; tabaco homoge-
2403.91.00.00 nizado o reconstituido.

Agua, incluida el agua mineral y la ga- Incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo N. 128-
2202.10.00.00 sificada, azucarada, edulcorada de otro 2001-EF (30.06.01), modificado por el Decreto Supremo N
modo o aromatizada. 178-2004-EF (07.12.04), vigente desde 08.12.04.

160 Instituto Pacfico

 A ctualidad T ributaria

- Juegos de azar y apuestas C. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA DE

a) Loteras, bingos, rifas y sorteos................. PRECIO DE VENTA AL PBLICO
10% * Bien excluido de conformidad con la modificacin dis-
puesta en el artculo 2 del D.S. N 092-2013-EF (14.05.13),
b) Literal eliminado en aplicacin de la vigente a partir del 15.05.13.
Cuarta Disposicin Complementaria
D. PRODUCTOS SUJETOS Alternati-
y Final de la Ley N 27153 (09.07.99),
vamente al literal a del nuevo
vigente desde el 10.07.99.
apndice iv del sistema espec-
c) Eventos hpicos .........................................2% fico (monto fijo), o al literal
c del nuevo apendice iv del sis-
B. Productos afectos a la aplicacin del
tema al valor segn precio de
monto fijo
venta al pblico:
Partidas
El impuesto a pagar ser el mayor valor
Productos Nuevos Soles
Arancelarias que resulte de comparar el resultado
1.50 por litro obtenido de aplicar la tasa o monto fijo,
De conformidad con la segn corresponda, de acuerdo a la si-
inclusin dispuesta por
2208.20.21.00 Pisco el artculo 1 del Decreto
guiente tabla:
Supremo N. 104-2004-
EF (24.07.24), vigente
desde el 25.07.04.

0,07 por cigarrillo

Cigarrillos de
2402.20.10.00/ tabaco negro De conformidad con la
y cigarrillos de inclusin dispuesta por
2402.20.20.00
tabaco rubio el artculo 1 del D.S. N.
004-2010-EF (14.01.10).

BIENES SISTEMAS

Literal C del Nue-

Literal B del
Literal A del Nue- vo Apndice IV
Partidas Nuevo Apndice
Productos Grado Alcohlico vo Apndice IV Al Valor segn
Arancelarias IV Especfico
Al Valor (Tasa) Precio de Venta al
(Monto Fijo)
Pblico (Tasa)

2203.00.00.00 0 hasta 6 S/.1,25 por litro -.- 30%

2204.10.00.00/
2204.29.90.00
2205.10.00.00/ Ms de 6
S/.2,50 por litro 25% -.-
2205.90.00.00 Lquidos hasta 20
2206.00.00.00 alcohlicos
2208.20.22.00/
2208.70.90.00
2208.90.20.00/ Ms de 20 S/.3,40 por litro 25% -.-
2208.90.90.00

A c tua lida d E mpr esari al 161

L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
El mayor valor que resulte producto de la
comparacin sealada implicar que los
bienes antes descritos se encuentren en el
Literal A, B o C del Nuevo Apndice IV, segn
corresponda, a los cuales les ser de aplica-
cin las reglas establecidas para cada literal.
Artculo modificado por el artculo 2 del D.S. N 167-2013
(02.07.13), vigente a partir del 03.07.13.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 15.- A efecto de la comparacin
prevista en el Literal D del Nuevo Apndice IV
del Decreto, tratndose de la importacin de
los bienes contenidos en la tabla del referido
Literal, el monto fijo en moneda nacional con-
signado en dicha tabla, deber convertirse a
dlares de los Estados Unidos de Amrica utili-
zando el tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras de Fondos
de Pensiones en la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria.
En los das que no se publique el tipo de cam-
bio referido se utilizar el ltimo publicado.
APNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO
EXPORTACIN DE SERVICIOS
1. Servicios de consultora y asistencia tc-
nica
Informes SUNAT
Informe N. 15-2004-SUNAT/ 2B0000
El servicio de control de pureza varietal no se
encuentra comprendido en el numeral 1 del
Apndice V del TUO de la Ley del IGV.
Informe N. 366-2003-SUNAT/2B0000
El servicio de consultora y asistencia tcnica
prestado por un sujeto domiciliado en el pas
a favor de otro no domiciliado (consistente en
la elaboracin y presentacin de un Informe,
cuya retribucin se har al trmino del mismo
y servir para tomar la decisin del no domici-
liado -ubicado fuera del pas- de invertir o no
162
Jurisprudencia
RTF: 05200-1-2010
Se confirma la apelada. Se seala que los
servicios de transporte, alimentacin, visitas
guiadas, sobrevuelo de las Lneas de Nazca
y similares, prestados por la recurrente de
enero a diciembre de 2002, no se encuentran
comprendidos en el concepto de servicios
de mediacin y/u organizacin por lo que no
pueden ser considerados como exportacin
de servicios, ni como operacin no afecta al
Impuesto General a las Ventas. En ese sentido,
el ntegro de los referidos servicios se en-
contraban gravados con el impuesto, por lo
que corresponde confirmar la apelada en tal
extremo. Se precisa que habindose determi-
nado que los servicios materia de anlisis no
son servicios de mediacin y/u organizacin,
resulta irrelevante analizar si cumplieron los
dems requisitos necesarios para considerarlos
como exportacin de servicios, es decir, si
fueron prestados a operadores tursticos no
domiciliados y si su uso, explotacin o aprove-
chamiento tuvo lugar en el extranjero.
en el Per), califica como una exportacin de
servicios; en tanto la utilizacin o aprovecha-
miento se produce en el exterior, atendiendo al
beneficio inmediato que origina dicho servicio.
Para tal efecto, resulta indistinto que el usuario
no domiciliado decida invertir o no en el pas.
Carta SUNAT
Carta N. 116-2005-SUNAT/2B0000
En lo que concierne a la primera interrogante,
cabe sealar que conforme al numeral 1 del
Apndice V del TUO de la Ley del IGV consti-
tuye exportacin de servicios, la exportacin
de servicios de consultora y asistencia tcnica.
En cuanto al concepto de asistencia tcnica,
Instituto Pacfico

mediante el Informe N. 003-2004-EF/66.01
emitido por la Direccin General de Poltica de
Ingresos Pblicos del Ministerio de Economa
y Finanzas, se ha sealado que por este tr-
mino debera entenderse el asesoramiento
o consejo que brinda una persona que tiene
pericia o habilidad para usar determinados
procedimientos y recursos (transferencia de
conocimientos) de que se sirve una ciencia
o un arte, los cuales van a estar destinados
al desarrollo o transformacin de las activi-
dades de una empresa o pases necesitados
de asesoramiento para acelerar su evolucin.
As por ejemplo, en el caso del servicio de
control de pureza varietal, con las caracte-
rsticas sealadas en el referido Informe, se
concluye que el mismo no calificara como
un servicio de asistencia tcnica a que se re-
fiere el numeral 1 del Apndice V del TUO de
la Ley del IGV, toda vez que tiene por objetivo
especificar (certificar) la calidad de las semi-
llas vendidas o por venderse al exterior y, por
tal, no podra considerarse como asistencia
tcnica, pues no calificara como un asesora-
miento para el cambio o transformacin de
las actividades de la empresa extranjera, sino
que se tratara de un servicio (informacin
sobre sus cualidades) complementario, a
quienes adquiriran stas (3).
De otro lado, respecto al trmino con-
sultora, cabe sealar que conforme
al criterio expuesto en el Informe N.
15-2004-SUNAT/2B0000, el Diccionario de la
Real Academia Espaola define a la consul-
tora como: i) la actividad de consultor y, ii)
despacho o local donde trabaja el consultor.
A su vez, se entiende como consultor, entre
otras acepciones, a: i) que da su parecer,
consultado sobre algn asunto y, ii) persona
experta en una materia sobre la que asesora
profesionalmente.
En ese sentido, a efecto que los servicios
descritos en el documento de la referencia
puedan ser considerados como servicios de
consultora y asistencia tcnica, conforme
lo dispone el numeral 1 del Apndice V del
TUO de la Ley del IGV, debern analizarse
las caractersticas y condiciones del servicio
pactado a la luz de las definiciones anterior-
mente descritas; por cuanto va absolucin
de consulta no podra establecerse a priori si
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
los mencionados servicios pueden ser califi-
cados como asistencia tcnica o consultora.
Sin perjuicio de lo antes indicado, si lo que
se hace por ejemplo es un estudio de sue-
los, consideramos que no calificara ni como
asistencia tcnica ni consultora.
()
As pues, en la medida que el beneficio inme-
diato del servicio se lleve a cabo en el exterior
y se cumplan con los dems requisitos exigidos
en las normas que regulan el IGV, la operacin
calificar como exportacin de servicios; lo
cual podr determinarse a partir del anlisis
del tipo de operacin realizada, de los acuerdos
adoptados entre las partes y de las situaciones
particulares que se presenten en cada caso
concreto.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigacin
de mercados y encuestas de opinin
pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos,
aplicacin de programas de informtica
y similares, entre los cuales se incluyen:
- Servicios de diseo y creacin de
software de uso genrico y espe-
cfico, diseo de pginas web, as
como diseo de redes, bases de
datos, sistemas computacionales y
aplicaciones de tecnologas de la
informacin para uso especfico del
cliente.
- Servicios de suministro y operacin
de aplicaciones computacionales en
lnea, as como de la infraestructura
para operar tecnologas de la infor-
macin.
- Servicios de consultora y de apoyo
tcnico en tecnologas de la infor-
macin, tales como instalacin,
capacitacin, parametrizacin, man-
tenimiento, reparacin, pruebas,
implementacin y asistencia tc-
nica.
163
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
- Servicios de administracin de redes
computacionales, centros de datos
y mesas de ayuda.
- Servicios de simulacin y modela-
miento computacional de estruc-
turas y sistemas mediante el uso de
aplicaciones informticas.
5. Servicios de colocacin y de suministro
de personal.
6. Servicios de comisiones por colocacio-
nes de crdito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones
destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el
exterior, nicamente respecto a la
compensacin entregada por los ope-
radores del exterior, segn las normas
del Convenio de Unin Internacional
de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin
de servicios tursticos prestados por
operadores tursticos domiciliados en el
pas en favor de agencias u operadores
tursticos domiciliados en el exterior.
11. Cesin temporal de derechos de uso
o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las dems obras
nacionales que se expresen mediante
proceso anlogo a la cinematografa,
tales como producciones televisivas o
cualquier otra produccin de imgenes,
a favor de personas no domiciliadas
para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a
favor de sujetos domiciliados en el
exterior, siempre que sea utilizado
fuera del pas. El suministro de energa
elctrica comprende todos los cargos
que le son inherentes, contemplados
en la legislacin peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan
los centros de llamadas y de contactos
164
a favor de empresas o usuarios, no
domiciliados en el pas, cuyos clientes
o potenciales clientes domicilien en el
exterior y siempre que sean utilizados
fuera del pas.
14. Los servicios de apoyo empresarial pres-
tados en el pas a empresas o usuarios
domiciliados en el exterior; tales como
servicios de contabilidad, tesorera, so-
porte tecnolgico, informtico o logs-
tica, centros de contactos, laboratorios
y similares.
Apndice sustituido por el artculo 2 del Decreto Legis-
lativo N 1119 (18.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre
Exportacin, se sujetaran a las siguientes
disposiciones:
()
10. Para efectos de lo establecido en el nu-
meral 13 del Apndice V del Decreto:
10.1 Entindase por Centros de Llamadas y
Centros de Contacto a aquellas empresas
dedicadas, entre otros, a la prestacin de
servicios de asistencia consistente en
actuar como intermediarias entre las em-
presas o usuarios a quienes se les presta
el servicio y sus clientes o potenciales
clientes.
10.2 El servicio de asistencia que brindan
los Centros de Llamadas y Centros de
Contacto consiste en el suministro de
informacin comercial o tcnica sobre
productos o servicios, recepcin de
pedidos, atencin de quejas y reclama-
ciones, reservaciones, confirmaciones,
saldos de cuentas, cobranzas, publicidad,
promocin, mercadeo y/o ventas de
productos, traduccin o interpretacin
simultnea en lnea, y dems actividades
destinadas a atender las relaciones entre
las empresas o usuarios a quienes les
presta el servicio y sus clientes o poten-
ciales clientes; por cualquier medio de
comunicacin tales como telfono, fax,
e-mail, chat, mensajes de texto, mensajes
multimedia, entre otros.
Instituto Pacfico

Jurisprudencia
RTF: 00422-3-2004
Se confirma la apelada por los reparos efectua-
dos al dbito fiscal del Impuesto General a las
Ventas. Se seala que la recurrente se dedica a
la venta de paquetes y servicios tursticos al ex-
terior, entre los que se incluyen los servicios de
transporte, hospedaje y alimentacin, as como
a la venta de pasajes areos al exterior, en tal
sentido, los servicios distintos a los de media-
cin y/u organizacin de servicios tursticos
prestados por la recurrente se encontraban
gravados con dicho Impuesto al no calificar
como exportacin de servicios ().
Informes SUNAT
Informe N. 045-2014-SUNAT/5D0000
El servicio de transporte de bienes prestado
desde cualquier punto del territorio nacional
hacia la ZOFRATACNA, no califica como ex-
portacin de servicios para efectos del IGV y,
por tanto, no se encuentra inafecto de dicho
Impuesto.
Informe N. 099-2012-SUNAT/4B0000
1. Los servicios prestados dentro del territorio
nacional, por un operador logstico domici-
RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS PARA PROMOVER LA ADQUISICIN DE BIENES DE CAPITAL
Ley N 30296 (31.12.14)
Artculo 2.- Objeto
Establcese, de manera excepcional y tem-
poral, un Rgimen Especial de Recuperacin
Anticipada del Impuesto General a las Ventas,
a fi n de fomentar la adquisicin, renovacin
o reposicin de bienes de capital.
Artculo 3.- Del Rgimen Especial
de Recuperacin Anticipada del
Impuesto General a las Ventas
El rgimen consiste en la devolucin del
crdito fiscal generado en las importaciones
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
liado en el Per a un operador logstico no
domiciliado, se encuentran gravados con
el IGV.
2. No obstante lo sealado en el prrafo ante-
rior, los referidos servicios no se encuentran
gravados con el IGV, si el uso, explotacin
o aprovechamiento por parte del operador
logstico no domiciliado no tienen lugar en
el Per y se trata de servicios sealados en
el Apndice V de la Ley del IGV.
3. Califica como exportacin de servicios
los complementarios al transporte de
carga necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, expresamente sealados en
el numeral 10 del artculo 33 del TUO de
la Ley del IGV, siempre que el transporte
se realice desde el pas hacia el exterior o
viceversa, se realicen en zona primaria de
aduanas y sean prestados a transportistas
de carga internacional.
Informe N. 301-2005-SUNAT/2B0000
No califican como exportacin de servicios,
aquellos servicios de ejecucin inmediata y
que por su naturaleza se consumen al trmino
de su prestacin en el pas.
y/o adquisiciones locales de bienes de capital
nuevos, efectuadas por contribuyentes que
realicen actividades productivas de bienes
y servicios gravadas con el Impuesto Ge-
neral a las Ventas o exportaciones, que se
encuentren inscritos como microempresas
en el REMYPE, de conformidad con la Ley
de Promocin y Formalizacin de la Micro
y Pequea Empresa.
El crdito fiscal objeto del rgimen a que
se refiere el prrafo anterior ser aquel que
no hubiese sido agotado como mnimo en
165
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
un periodo de tres (3) meses consecutivos
siguientes a la fecha de anotacin en el re-
gistro de compras.
Para el goce del presente rgimen los contri-
buyentes debern cumplir con los requisitos
que establezca el reglamento, los cuales
debern tomar en cuenta, entre otros, un
periodo mnimo de permanencia en el Re-
gistro nico de Contribuyentes, as como el
cumplimiento de obligaciones tributarias.
Artculo 4.- Montos devueltos
indebidamente
Los contribuyentes que gocen indebidamen-
te del rgimen, debern restituir el monto
166
devuelto, en la forma que se establezca en el
reglamento, siendo de aplicacin la Tasa de
Inters Moratorio y el procedimiento a que se
refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario, a
partir de la fecha en que se puso a disposicin
del solicitante la devolucin efectuada; sin
perjuicio de la aplicacin de las sanciones
correspondientes establecidas en el Cdigo
Tributario.
Instituto Pacfico
 A ctualidad T ributaria

Reglamento de la Ley del

Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Decreto Supremo N 29-94-EF (29.03.94)

TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CAPITULO I celebre el contrato, o del lugar en que

NORMAS GENERALES
Artculo 1.- Para los fines del presente
Reglamento se entender por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo N 821 y
normas modificatorias.
b) Impuesto: El Impuesto General a las Ven-
tas e Impuesto de Promocin Municipal.
c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo
al Consumo.
Cuando se haga referencia a un artculo,
sin mencionar el dispositivo al cual corres-
ponde, se entender referido al presente
Reglamento.
CAPITULO II
DEL MBITO DE APLICACIN DEL
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Artculo 2.- Para la determinacin del
mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Art-
culo 1 del Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles
ubicados en el territorio nacional, que
se realice en cualquiera de las etapas
del ciclo de produccin y distribucin,
sean stos nuevos o usados, inde-
pendientemente del lugar en que se
A c tua lida d E mpr esari al
se realice el pago.
Jurisprudencia
RTF: 17595-3-2012
() las operaciones de ventas de concentra-
dos reparadas, no califican como ventas en
el pas de bienes muebles gravadas con el
impuesto General a las Ventas, ()
Informe SUNAT
Informe N. 155 -2009-SUNAT/2B0000
1. Toda vez que la elaboracin y la entrega de
los bienes se realiza en el Per, la operacin
de venta se encuentra gravada con el IGV,
().
Carta SUNAT
Carta N 58-2011-SUNAT/2B000 (10-05-11)
La SUNAT indica que para efecto de determinar
si una operacin califica como una venta de
bienes muebles en el pas gravada con el
IGV, debe verificarse que los bienes muebles
materia del contrato se encuentren ubica-
dos en el territorio nacional a la fecha de su
transferencia.
Tambin se consideran ubicados en el
pas los bienes cuya inscripcin, matrcu-
la, patente o similar haya sido otorgada
en el pas, an cuando al tiempo de
efectuarse la venta se encuentren
transitoriamente fuera de l.
167
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Informe SUNAT
INFORME N. 137-2009-SUNAT/2B0000
1. No se encuentra gravada con el Impuesto
General a las Ventas la venta efectuada fuera
del territorio nacional de bienes muebles
no producidos en el pas ni la venta de
bienes muebles de origen peruano que, al
momento de la transferencia, no se encuen-
tren ubicados fsicamente en el Per, salvo
que posean inscripcin, matrcula, patente
o similar otorgada en el pas.
Tratndose de bienes intangibles se
consideran ubicados en el territorio
nacional cuando el titular y el adqui-
rente se encuentran domiciliados en
el pas.
Jurisprudencia
RTF: 02983-2-2004
() no toda transferencia de intangibles se
encuentra gravada con el Impuesto General a
las Ventas, sino nicamente la que recae sobre
bienes muebles ().
RTF: 05905-1-2004
() la concesin minera constituye un bien
intangible, pero no comparte ninguna ca-
racterstica de aquellos bienes intangibles
gravados con IGV (que son slo los intangibles
que califican como muebles), por el contrario
es considerada por la legislacin minera y civil
como un bien inmueble, por lo que se deja sin
efecto el valor impugnado.
RTF: 04404-2-2004
Los intangibles considerados bienes mue-
bles son los derechos referentes a los bienes
muebles corporales y los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y los similares a stos, quedando claro que
las patentes tienen naturaleza de bien mueble.
El goodwill y el derecho de llave son conceptos
similares e incluso para algunos sinnimos,
referidos al pago como consecuencia de la
transferencia de un establecimiento comercial
o industrial referido a la valoracin de la fide-
lidad de lo clientes, abnegacin del personal,
168
administracin y buen nombre o reputacin.
Se concluye que la transferencia de goodwill
y patentes en tanto bienes muebles est
gravada con el Impuesto General a las Ventas.
RTF: 07449-2-2003
() el derecho de usufructo califica como un
intangible porque no puede ser percibido por
los sentidos, y que al derivar de un inmueble
y ser susceptible de ser inscrito en Registros
Pblicos califica como un bien inmueble, por
tanto en atencin a que slo se encuentra
gravada la transferencia de intangibles referida
a bienes muebles, califica como inmueble no
constituyendo su transferencia una operacin
gravada.
RTF: 04091-3-2003
Se revoca en el extremo del reparo al dbito
fiscal del IGV por la transferencia de bienes
intangibles efectuada por una empresa a la
recurrente va aporte social, toda vez que di-
chos bienes estn ubicados fuera del territorio
nacional desde que el transferente es un no
domiciliado, por lo que, tal transferencia no
est gravada con el IGV.
Carta SUNAT
Carta N. 012-2013-SUNAT/200000 (04-02-13)
() constituye una venta de intangibles no
gravada con dicho impuesto, cuando el titular
y el adquirente no se encuentren domiciliados
en el pas.
Tratndose de bienes muebles no
producidos en el pas, se entender
que se encuentran ubicados en el
territorio nacional cuando hubieran
sido importados en forma definitiva.
Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a
partir del 01.11.05.
Informe SUNAT
Informe N. 159-2010-SUNAT/2B0000
La venta en el pas de bienes muebles, produ-
cidos en el exterior e importados en forma de-
Instituto Pacfico

finitiva, efectuada por una empresa industrial
pesquera domiciliada en el Per se encuentra
gravada con el IGV.
b) Los servicios prestados o utilizados
en el pas, independientemente del
lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin, y del lugar donde
se celebre el contrato.
Jurisprudencia
RTF: 13813-3-2013
Respecto del reparo por ingresos gravados
con el Impuesto General a las Ventas por la
cesin del derecho de ruta declarados como
no gravados, se seala que toda vez que la
recurrente cedi temporalmente a terceros el
derecho a usar la concesin de la ruta obtenida
a su favor y por ello recibi una prestacin en
dinero, se configur la prestacin de servicios
gravados conforme a lo previsto en las normas
del Impuesto General a las Ventas, ().
RTF: 11992-4-2013
Se confirma la apelada respecto de reparos
por utilizacin de servicios al verificarse que
las empresas no domiciliadas, realizaron una
prestacin de servicios en el pas a favor de
la recurrente, a ttulo oneroso, siendo que el
lugar en que se da el primer uso del sistema
de cables (submarino) para el servicio de tele-
comunicaciones por la recurrente es territorio
peruano.
RTF: 13131-8-2010
Se confirma la apelada en cuanto al reparo por
servicios de publicidad no considerados como
exportacin de servicios, pues segn el con-
trato suscrito la obligacin del contribuyente
se circunscriba a poner a disposicin de sus
clientes no domiciliados un espacio en una
revista editada en el pas para que se colocara
un anuncio proporcionado por aqullos, por lo
que al calificar como un servicio de ejecucin
inmediata (que a diferencia de las prestaciones
de ejecucin diferida o de tracto sucesivo,
consisten en la realizacin de una accin
concreta y especfica que no se prolonga en
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
el tiempo o se posterga o condiciona a una
circunstancia futura) y consumido al trmino
de su prestacin en el pas, no cumplen con
el requisito de que su uso o aprovechamiento
fuera ntegramente en el extranjero, por lo que
se encuentran gravados con el IGV.
RTF: 06163-2-2003
La controversia se centra en determinar si
el pago realizado por una empresa al banco
recurrente como uno de los elementos de
la opcin de compra anticipada dentro de
un contrato de arrendamiento, se encuentra
gravado con el Impuesto General a las Ventas.
De la revisin del contrato se aprecia que no se
ha presentado un caso de pago anticipado de
cuotas de arrendamiento financiero, sino que
se trata de una forma de valuacin de la opcin
de compra anticipada, para lo cual las partes
han utilizado una serie de parmetros, entre
ellos, el valor de las cuotas pendientes. En tal
sentido, una vez ejercida la opcin de compra,
culmina la prestacin de servicios por parte de
la locadora y por tanto, no cabra entender que
el monto entregado como opcin de compra
anticipada, incluira el monto de las cuotas
que quedaran pendientes del arrendamien-
to financiero, por cuanto stas ya no seran
exigibles, al existir de parte de la locadora la
imposibilidad material de continuar prestando
el servicio. La Ley del Impuesto General a las
Ventas no exige que los servicios se devenguen
para que stos sean cobrados, sin embargo, s
tiene que existir la posibilidad que se presten,
de lo contrario, su cobro se hace imposible, es
por ello que al ejercerse la opcin de compra y
transferirse por tanto la propiedad del bien al
adquirente, la locadora pierde injerencia sobre
el bien y por tanto pierde la posibilidad de
seguir brindando el servicio. En consecuencia,
el monto pagado como opcin de compra
anticipada por la arrendataria no incluye el
pago adelantado de la prestacin de servicios,
no encontrndose gravado.
RTF: 02531-4-2003
Se seala que la controversia radica en definir
si dicha factura fue emitida por una venta de
bienes muebles intangibles o por la presta-
cin de un servicio. Se establece que segn
el contrato de transmisin de informacin
la recurrente se compromete a transmitir a la
169
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
otra parte informacin relativa a su experiencia
en materia de asesoramiento en las labores
de siembra y riego tecnificado aplicado a las
plantaciones de esprrago, no aprecindo-
se que dicho contrato verse sobre un bien
identificado o que pueda determinarse en
el futuro, sino sobre actividades de asesora
que brindar la recurrente sobre la base de su
experiencia, deducindose que la recurrente
se oblig mediante el contrato a realizar un
servicio, que no se refiere a la entrega de un
bien, por lo que dicha operacin se encuentra
gravada con el IGV.
Informes SUNAT
Informe N. 103-2010-SUNAT/2B0000
1. Tratndose del servicio de promocin de
productos del exterior, en virtud del cual
una asociacin sin fines de lucro: a) informa
a sus asociados sobre las ferias internacio-
nales en las cuales pueden participar, y b)
realiza las gestiones necesarias que per-
mitan que sus asociados ocupen un stand
decorado en el campo ferial del exterior:
- Si las gestiones efectuadas por la
asociacin orientadas a concretar la
presencia de los asociados en las ferias
internacionales se desarrollan en el pas,
dicho servicio estar gravado con el
Impuesto General a las Ventas (IGV).
- Si tales gestiones se llevan a cabo en el
exterior ante el organizador de la feria,
se considerar que el servicio es pres-
tado fuera del pas, en cuyo supuesto
se encontrar gravado con el IGV en
caso sea consumido o empleado en
el territorio nacional.
Informe N. 011-2005-SUNAT/2B0000
1. A fin de determinar si se est ante una ope-
racin de utilizacin de servicios gravada
con el IGV, se debe verificar si el servicio es
prestado por un no domiciliado, y si dicho
servicio es consumido o empleado en el
territorio nacional, resultando irrelevante
que el servicio haya sido prestado parte en
el pas y parte en el exterior o ntegramente
fuera del pas.
De configurarse la utilizacin de servicios
en el pas, si el usuario del servicio es una
170
entidad de derecho pblico, la misma de-
ber pagar el IGV siempre que sea habitual,
condicin que debe ser determinada en
cada caso concreto, de acuerdo con los
criterios establecidos en las normas que
regulan el IGV.
Informe N. 228-2004-SUNAT/2B0000
1. Para efecto del Impuesto General a las
Ventas, a fin de determinar si el servicio
prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio
nacional, deber atenderse al lugar en el
que se hace el uso inmediato o el primer
acto de disposicin del servicio.
Para tal efecto, debern analizarse las con-
diciones contractuales que han acordado
las partes a fin de establecer dnde se con-
sidera que el servicio ha sido consumido o
empleado.
2. En tal sentido, considerando la premisa asu-
mida en el presente informe, tratndose del
servicio prestado por un comisionista no
domiciliado con la finalidad de conseguir
proveedores en el extranjero que vendern
bienes que sern adquiridos e importados
por un sujeto domiciliado en el pas, el pri-
mer acto de disposicin del servicio ocurre
en el extranjero, por lo que el servicio no
se encontrar gravado con el Impuesto
General a las Ventas como utilizacin de
servicios en el pas.
No se encuentra gravado el servicio
prestado en el extranjero por sujetos
domiciliados en el pas o por un esta-
blecimiento permanente domiciliado
en el exterior de personas naturales o
jurdicas domiciliadas en el pas, siem-
pre que el mismo no sea consumido
o empleado en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el
pas aquellos servicios de ejecucin
inmediata que por su naturaleza se
consumen ntegramente en el exte-
rior ni los servicios de reparacin y
mantenimiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte presta-
dos en el exterior.
Instituto Pacfico

Para efecto de la utilizacin de ser-
vicios en el pas, se considera que
el establecimiento permanente do-
miciliado en el exterior de personas
naturales o jurdicas domiciliadas en
el pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves
y aeronaves y otros medios de transpor-
te prestados por sujetos no domiciliados
que son utilizados parcialmente en el
pas, se entender que slo el sesenta
por ciento (60%) es prestado en el
territorio nacional, gravndose con el
Impuesto slo dicha parte.
Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a
partir del 01.11.05.
c) Los contratos de construccin que
se ejecuten en el territorio nacional,
cualquiera sea su denominacin, suje-
to que lo realice, lugar de celebracin
del contrato o de percepcin de los
ingresos.
Jurisprudencia
RTF: 08356-5-2001
() la recurrente realiza actividad empresa-
rial vinculada a la ejecucin de contratos de
construccin, por lo cual toda operacin que
efecte y que se encuentre contemplada
dentro de los supuestos del artculo 1 de la ley
estar gravada con el Impuesto General a las
Ventas, corresponda o no al giro de negocio, no
sindole aplicable el requisito de habitualidad
previsto en la referida ley ()
d) La primera venta de inmuebles ubica-
dos en el territorio nacional que reali-
cen los constructores de los mismos.
Jurisprudencia
RTF: 04318-5-2005
() las operaciones que originan la acotacin
constituyen la primera venta de inmuebles
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
realizada por su constructor, no tratndose de
un contrato asociativo pues no existe una fina-
lidad comn entre los contratantes pues sus
intereses son distintos (de un lado, la construc-
cin de un edificio para la posterior venta de
departamentos y, del otro, la adquisicin de
departamentos). En este caso, la recurrente
adquiri la titularidad del 87.5% del terreno
de propiedad de una persona natural, en
virtud de un contrato denominado transfe-
rencia de acciones y derechos por acuerdo
asociativo de colaboracin, a cambio de lo
cual dicha persona deba recibir US$ 220,000 y
la propiedad exclusiva de un departamento y
estacionamientos en el edificio multifamiliar
que la recurrente construira en el terreno;
en virtud de posteriores adiciones, y con el
previo consentimiento de la ex propietaria
del terreno, la recurrente transfiri a otras
personas determinados porcentajes de
sus derechos y acciones sobre la propiedad
del inmueble a construir, pactndose en el
contrato como utilidades la entrega de los
departamentos que se construiran sobre el
terreno, estableciendo el Tribunal que tal entrega
no califica como utilidad, tratndose ms bien
de contratos de compraventa.
Informe SUNAT
Informe N. 104-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se
encuentra gravada con el IGV. La obligacin
tributaria nacer en la fecha de percepcin,
parcial o total, del ingreso.
Se considera primera venta y con-
secuentemente operacin gravada,
la que se realice con posterioridad
a la resolucin, rescisin, nulidad o
anulacin de la venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gra-
vada a que se refiere el inciso d) del
Artculo 1 del Decreto, est referida a
las ventas que las empresas vincula-
das econmicamente al constructor
realicen entre s y a las efectuadas por
stas a terceros no vinculados.
171
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Tratndose de inmuebles en los que
se efecten trabajos de ampliacin, la
venta de la misma se encontrar gra-
vada con el Impuesto, an cuando se
realice conjuntamente con el inmueble
del cual forma parte, por el valor de la
ampliacin. Se considera ampliacin a
toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la
venta de inmuebles respecto de los
cuales se hubiera efectuado trabajos
de remodelacin o restauracin, por
el valor de los mismos.
Jurisprudencia
RTF: 02063-8-2010
() al haber sido remodelado el inmueble
sobre el cual se construy el predio del recu-
rrente, la transferencia de ste se encontrara
gravada con el Impuesto General a las Ventas,
pues de acuerdo con la legislacin vigente,
se encuentra gravada con dicho impuesto
la venta de inmuebles en los que se hubiera
efectuado trabajos de remodelacin ()
RTF: 06221-8-2010
() en el caso de autos ha quedado acre-
ditado que el inmueble sobre el cual se
construy el predio de la recurrente ha sido
remodelado () y teniendo en cuenta que
ste puede haber sido construido en su
totalidad o habrsele practicado remodela-
ciones o ampliaciones que lo hagan cualita-
tivamente distinto () la transferencia del
predio remodelado est gravada con el
Impuesto General a las Ventas.
RTF: 02063-8-2010
() al haber sido remodelado el inmue-
ble sobre el cual se construy el predio
del recurrente, la transferencia de ste se
encontrara gravada con el Impuesto Ge-
neral a las Ventas, pues de acuerdo con la
legislacin vigente, se encuentra gravada
con dicho impuesto la venta de inmuebles
en los que se hubiera efectuado trabajos de
remodelacin, no pudiendo entonces dicha
transferencia encontrarse gravada con el
Impuesto de Alcabala.
172
Para determinar el valor de la am-
pliacin, trabajos de remodelacin o
restauracin, se deber establecer la
proporcin existente entre el costo
de la ampliacin, remodelacin o
restauracin y el valor de adquisicin
del inmueble actualizado con la va-
riacin del Indice de Precios al Por
Mayor hasta el ltimo da del mes
precedente al del inicio de cual-
quiera de los trabajos sealados
anteriormente, ms el referido costo
de la ampliacin, remodelacin
o restauracin. El resultado de la
proporcin se multiplicar por cien
(100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicar al valor de
venta del bien, resultando as la base
imponible de la ampliacin, remode-
lacin o restauracin.
No constituye primera venta para
efectos del Impuesto, la transferencia
de las alcuotas entre copropietarios
constructores.
e) La importacin de bienes, cualquiera
sea el sujeto que la realice.
Segundo prrafo del inciso e) del presente
numeral derogado por nica la Disposicin
Derogatoria de la Ley N 30264, vigente desde
el 1.12.2014
2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAIS
Un sujeto es domiciliado en el pas cuan-
do rena los requisitos establecidos en la
Ley del Impuesto a la Renta.
Numeral sustituido por elArtculo 3 del Decreto Su-
premo N 064-2000-EF (30.06.00).
Informe SUNAT
Informe N. 032-2011-SUNAT/2B0000
1. En virtud al establecimiento de una sucursal
en el Per de una empresa no domiciliada
en el pas para la realizacin de actividades
comerciales en el territorio nacional, dicha
sucursal tiene la condicin de domiciliada
Instituto Pacfico

en el Per para fines del Impuesto a la
Renta y el IGV.
3. DEFINICION DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido
en los incisos a) y d) del Artculo 1 del
Decreto:
a) Todo acto a ttulo oneroso que con-
lleve la transmisin de propiedad de
bienes, independientemente de la
denominacin que le den las par-
tes, tales como venta propiamente
dicha, permuta, dacin en pago,
expropiacin, adjudicacin por
disolucin de sociedades, aportes
sociales, adjudicacin por remate o
cualquier otro acto que conduzca al
mismo fin.
Jurisprudencia
RTF: 00977-1-2007
Se confirma la apelada en cuanto al extremo
referido a la transferencia de maquinarias y
equipos toda vez que los mismos estn refe-
ridos a reactores, tanques de solucin, filtros
resinas de tambor, tanques de almacenamien-
to, estacin de bombeo para agua, bomba de
vaco, elevadores, balanza, calderos, es decir,
son bienes corporales que califican como
muebles para efecto del referido impuesto, por
lo que su transferencia se encuentra gravada
con tal impuesto.
b) La transferencia de bienes efectuados
por los comisionistas y otros que rea-
licen a por cuenta de terceros.
c) El retiro de bienes, considerando
como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere
la propiedad de bienes a ttulo
gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonifica-
ciones, entre otros.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
- La apropiacin de los bienes de la
empresa que realice el propietario,
socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa
de los bienes de su produccin o
del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realizacin
de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los tra-
bajadores de la empresa cuando
sean de su libre disposicin y no
sean necesarios para la presta-
cin de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada
por Convenios Colectivos que
no se consideren condicin de
trabajo y que a su vez no sean
indispensables para la prestacin
de servicios.
Jurisprudencia
RTF: 00013-3-2008
Se seala que analizados los elementos proba-
torios en su conjunto, este colegiado considera
que la Administracin no ha efectuado las
comprobaciones necesarias que permitan
corroborar que las compras que se atribuyen
al recurrente fueron efectuadas por ste, lo
que, en consecuencia, desvirta toda posible
atribucin de haber efectuado el retiro de
bienes ().
RTF: 05278-5-2006
Se revoca la apelada en el extremo referido a
reparo al IGV por retiro de bienes en los que no
se ha acreditado la salida de los mismos, aten-
diendo a que ello constituye una presuncin y
en el caso de retiros debe haber certidumbre
sobre la salida de los bienes ().
RTF: 05369-2-2005
Se levanta el reparo por retiro de bienes ya
que la Administracin ha asumido que la
diferencia de inventarios detectada respecto
de las bolsas de azcar constituye retiro de
bienes pero no ha acreditado la transferencia,
apropiacin o consumo susceptible de ser ca-
lificado como tal, ms an si es determinante
173
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
la fecha de retiro para saber cundo nace la
obligacin tributaria.
RTF: 04296-1-2005
() los bienes transferidos en anticipo de leg-
tima, as como los apropiados por el recurrente
y aportados a la constitucin de una sociedad
annima, constituan parte de los activos
fijos de la empresa unipersonal del recurren-
te, de acuerdo a la informacin proveniente
de su Libro de Inventarios y Balances, se
establece que la transferencia gratuita de los
mismos, as como su apropiacin directa por
parte del titular de la empresa califica como
retiro de bienes gravados con el Impuesto
General a las Ventas y su transferencia realizada
a valor de mercado para efectos del Impuesto
a la Renta.
RTF: 04404-2-2004
Se confirma en lo referido al retiro de gaseosas
para los trabajadores, ya que no es condicin
de trabajo.
RTF: 03726-2-2004
De acuerdo con la legislacin del Impuesto
General a las Ventas, al tratarse de una em-
presa unipersonal del recurrente donde ste
retira existencias para luego hacer un aporte
de capital a una Sociedad de Responsabilidad
Limitada de la cual sera participacionista, con-
figurndose el retiro de bienes gravado con el
Impuesto General a las Ventas, teniendo como
fecha de nacimiento de la obligacin tributaria
la que figura en el Acta de Junta General de
Socios Participacionistas. Se precisa que si bien
el aporte de capital es considerado venta para
efectos del Impuesto General a las Ventas, en
el caso de autos al tratarse de una empresa
unipersonal, la operacin gravada es el retiro
de bienes que efecta el propietario y no el
aporte de capital que realiza el propietario a
ttulo personal.
RTF: 05504-1-2003
Se revoca la apelada en el extremo referido a
los reparos por retiro de banderolas estampa-
das, afiches publicitarios y tarjetas navideas,
debido a que la entrega de dichos artculos
no se encuentra gravada al no ser retiros de
bienes.
174
RTF: 00663-4-2001
Se establece que los uniformes entregados
a sus trabajadoras constituyen condicin de
trabajo indispensable para el trabajador, toda
vez que si no lo utilizan no sera posible que
cumplan su finalidad de distinguirlos, no cons-
tituyendo por tanto retiro de bienes, criterio
recogido en las RTFs. 461-5-98 y 489-5-00.
RTF: 00057-3-2000
Se confirma el reparo por obsequio de
panetones, debido a que constituye retiro
de bienes.
RTF: 00504-1-1999
Se revoca la apelada en el extremo que haba
considerado como retiro de bienes afecto al
Impuesto General a las Ventas a los bienes
proporcionados por la recurrente a sus vende-
doras para que stas puedan cumplir con su
actividad y que el nombre y la calidad de los
productos puestos en venta llegue a conoci-
miento de las potenciales clientes, brindando
informacin similar a la que contendra cual-
quier aviso en diarios, revistas y paneles, sin
que sea posible dar un uso distinto a dichos
bienes. Se establece que dicha entrega de
bienes no califica como retiro de los mismos y,
por ende, no se encuentra afecta al impuesto
en mencin.
Oficio SUNAT
Oficio N. 112-2008-SUNAT/2B0000
Los retiros de bienes slo se encontrarn gra-
vados con el IGV, en la medida que los mismos
sean efectuados por sujetos que realicen
actividad empresarial. En consecuencia, los
retiros de bienes realizados por el Sector P-
blico Nacional, con excepcin de las empresas
conformantes de la Actividad Empresarial del
Estado, no se encontrarn gravados con dicho
Impuesto.
No se considera venta, los siguientes
retiros:
- Los casos precisados como excep-
ciones en el numeral 2, inciso a)
del Artculo 3 del Decreto.
Instituto Pacfico

- La entrega a ttulo gratuito de
muestras mdicas de medica-
mentos que se expenden sola-
mente bajo receta mdica.
- Los que se efecten como con-
secuencia de mermas o desme-
dros debidamente acreditados
conforme a las disposiciones del
Impuesto a la Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de
bienes que efecten las empresas
con la finalidad de promocionar
la venta de bienes muebles, in-
muebles, prestacin de servicios
o contratos de construccin,
siempre que el valor de mercado
de la totalidad de dichos bienes,
no exceda del uno por ciento (1%)
de sus ingresos brutos promedios
mensuales de los ltimos doce (12)
meses, con un lmite mximo de
veinte (20) Unidades Impositivas
Tributarias. En los casos en que se
exceda este lmite, slo se encontra-
r gravado dicho exceso, el cual se
determina en cada perodo tributa-
rio. Entindase que para efecto del
cmputo de los ingresos brutos
promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspon-
dientes al mes respecto del cual
ser de aplicacin dicho lmite.
Prrafo sustituido por elArtculo 4 del Decreto
Supremo N 064-2000-EF (30.06.00).
Jurisprudencia
RTF: 20483-5-2011
() si bien seran retiros de bienes stos, en vir-
tud de las excepciones establecidas en el inciso
c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV, no se encontraban gravados
con el referido impuesto, no sustentando con
documentacin fehaciente al encontrarse en
el supuesto alegado, esto es, que dichas trans-
ferencias tuvieron un fin promocional, por lo
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
que al no haber acreditado, pese a haber sido
requerida para tal efecto, que tales facturas
correspondan a transferencias gratuitas a
sus clientes y/o con fines promocionales,
esto es, que los productos, a que hacen
mencin los referidos comprobantes de
pago tuvieron como fin tal destino, y que no
se trataron de ventas, no siendo suficiente
su sola afirmacin.
RTF: 09601-5-2004
Se revoca en cuanto a reparo al dbito fiscal
por salida y ajustes de mercadera sin sustento
del almacn, pues no se prob que sea un
retiro. () se mantiene reparo por venta de
activo fijo no sustentado ya que recurrente
no prob que sea un retiro no gravado por
ser bienes en desuso, y respecto a entrega
de muestras no sustentadas y no recibidas
por los clientes, ya que si bien hubo salida
de mercaderas hacia sus clientes, de carcter
definitivo, no se acredit que sean muestras
comerciales para promocionar los bienes
que comercializan ().
RTF: 01215-5-2002
Con referencia al reparo por la entrega gratutita
de pavos sin la emisin de los comprobantes
de pago efectuada a sus clientes, se confirm,
al tratarse de un retiro de bienes afecto con el
IGV, establecindose que constituyen gastos
de representacin y no gastos de promocin
de ventas (supuesto este ltimo que no califica
como retiro).
RTF: 09010-4-2001
Se levanta el reparo por retiro de bienes por
entrega de volantes, afiches y productos de
degustacin, por considerarse gastos de pu-
blicidad, confirmndose el reparo respecto
de retiros por canastas navideas, vveres y
juguetes entregados a trabajadores.
RTF: 08653-4-2001
Respecto al reparo sobre retiro de whisky
entregado a clientes se debe mencionar que
conforme al artculo 2, numeral 3, literal c, del
reglamento de la Ley de IGV, no constituye
retiro al tratarse de obsequios con fines pro-
mocionales, por lo que corresponde dejar
sin efecto el reparo. En cuanto al retiro de
bienes por un maletn entregado a uno de los
175
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
gerentes, se establece que en tanto no se les
entreg a todos los funcionarios que ejecutan
similares labores, no constituye una condicin
de trabajo, confirmndose el reparo.
RTF: 00606-5-2000
() respecto a la entrega gratuita de material
documentario que efecten las empresas; por
lo que cabe concluir que la entrega de alma-
naques como tcnica de marketing por parte
de la recurrente a sus clientes y terceros a ttulo
gratuito, a fin de poder colocar sus bienes en
el mercado para su pronta venta, constituye
retiro de bienes que no califica como venta.
RTF: 00176-1-2000
Se revoca en parte la apelada, debido a que
las entregas de cerveza efectuadas con fines
promocionales no eran descuentos o bo-
nificaciones otorgadas con ocasin de una
venta concreta, sino gastos deducibles para
efecto del Impuesto a la Renta, por lo que no
constituan retiros gravados con el Impuesto
General a las Ventas.
- La entrega a ttulo gratuito de mate-
rial documentarlo que efecten las
empresas con la finalidad de promo-
cionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin.
Asimismo, para efecto del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal, no se consi-
deran ventas las entregas de bienes
muebles que efecten las empresas
coma bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas, siempre que cum-
plan con los requisitos establecidos en
el numeral 13 del Artculo 5, excepto
el literal c).
Informes SUNAT
Informe N. 216-2002-SUNAT/K00000
El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del
artculo 2 del Reglamento del IGV, cuando
176
dispone que para efecto de dicho impuesto
no se consideran ventas las entregas de bienes
muebles que efecten las empresas como bo-
nificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumpla determinados requisitos;
nicamente se refiere a las bonificaciones
realizadas por ventas de bienes, ms no por la
prestacin de servicios.
Informe N. 022-2001-SUNAT/K00000
Para efecto de no considerar como venta la
entrega de bienes muebles que efecten las
empresas como bonificacin al cliente sobre
ventas realizadas, no se requiere que los cita-
dos bienes sean iguales a los que son objeto
de venta.
Lo dispuesto en el prrafo anterior
tambin ser de aplicacin a la en-
trega de bienes afectos con el Im-
puesto Selectivo determinado bajo
el sistema Al Valor, respecto de este
impuesto.
Prrafo incluido por el Artculo 4 del Decreto
Supremo N 064-2000-EF (30.06.00).
4. PRDIDA, DESAPARICION O DES-
TRUCCION DE BIENES
En su caso, la prdida, desaparicin o
destruccin de bienes por caso fortuito
o fuerza mayor, as como por delitos co-
metidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, a que
se refiere el numeral 2 delinciso a) del
Artculo 3 del Decreto, se acreditar con
el informe emitido por la compaa de
seguros, de ser el caso, y con el respec-
tivo documento policial el cual deber
ser tramitado dentro de los diez (10) das
hbiles de producidos los hechos o que
se tome conocimiento de la comisin del
delito, antes de ser requerido pe la SUNAT,
por ese perodo.
La baja de los bienes, deber contabilizar-
se en 4 fecha en que se produjo la prdida,
desaparicin, destruccin de los mismos
Instituto Pacfico

o cuando se tome conocimiento de la
comisin del delito.
Numeral sustituido por elArtculo 5 del Decreto Su-
premo N 064-2000-EF (30.06.00).
Jurisprudencia
RTF: 09246-1-2013
Se revoca la resolucin apelada en cuanto al
reparo por reintegro del crdito fiscal por
prdida de una embarcacin pesquera.
Se indica que mediante requerimiento la
Administracin solicit a la recurrente que
exhibiera o presentara la denuncia policial
y el informe emitido por la compaa de se-
guros a efecto cumplir con las formalidades
exigidas para acreditar el siniestro de una
embarcacin pesquera dejndose constan-
cia en el resultado del referido requerimiento
que la recurrente no cumpli con presentar
la denuncia policial requerida.
RTF: 15782-3-2010
Respecto del reparo al reintegro del crdito
fiscal por prdida de bienes se seala que
dichas prdidas fueron acreditadas con la
documentacin pertinente, segn lo dis-
puesto en los numerales 4 de los artculos 2
y 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, esto es, con denuncias
policiales o con un informe de la compaa
de seguros ().
5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRI-
MAS Y BIENES INTERMEDIOS
El retiro de los insumos, materias primas
y bienes intermedios a que se refiere
el numeral 2 del inciso a) del Artculo
3 del Decreto, no se considera venta
siempre que el mencionado retiro lo
realice la empresa para su propia pro-
duccin, sea directamente o a travs de
un tercero.
6. PROHIBICION DE TRASLADAR EL IM-
PUESTO EN CASO DE RETIRO
En ningn caso el Impuesto que grave
el retiro de bienes podr trasladarse al
adquirente de los mismos.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
7. REORGANIZACION DE EMPRESAS
Para efectos de este lmpuesto, se entien-
de por reorganizacin de empresas:
a) A la reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas
que regulan el Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operacin a un
nico adquirente, del total de activos
y pasivos de empresas unipersonales
y de sociedades irregulares que no
hayan adquirido tal condicin por
incurrir en las causales de los nume-
rales 5 6 del Artculo 423 de la Ley
N 26887, con el fin de continuar la
explotacin de la actividad econmi-
ca a la cual estaban destinados.
Numeral sustituido por elArtculo 6 del Decreto
Supremo N 064-2000-EF (30.06.00).
Jurisprudencia
RTF: 04224-4-2012
() transferencia de bienes que no califican
como reorganizacin de empresas, dado que
en el caso del primer reparo no se aprecia de
autos cuales fueron los bienes materia de trans-
ferencia a fin de realizar una comparacin con
operaciones de venta similares y establecer su
correcto valor de mercado ().
RTF: 04404-2-2004
() la inafectacin del Impuesto General
a las Ventas (inciso b, numeral 7, artculo 2
del Reglamento) supone la existencia de un
traspaso realizado en una sola operacin de
activos fijos, existencias y pasivos con fin de
continuar con la explotacin, precisndose que
el traspaso tambin debe comprender bienes
intangibles, ().
RTF: 00044-2-2001
() no acredito haber iniciado la explotacin
de los activos fijos transferidos, de modo que
no se acredito al continuacin de actividades
por parte dela empresa adquirente, no confi-
gurndose un traspaso.
177
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
No estn comprendidos en el inciso b)
del Artculo 3 del Decreto la moneda
nacional, la moneda extranjera, ni cual-
quier documento representativo de stas;
las acciones, participaciones sociales,
participaciones en sociedades de hecho,
contratos de colaboracin empresarial,
asociaciones en participacin y similares,
facturas y otros documentos pendientes
de cobro, valores mobiliarios y otros ttu-
los de crdito, salvo que la transferencia
de los valores mobiliarios, ttulos o docu-
mentos implique la de un bien corporal,
una nave o aeronave.
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS ME-
DIANTE ADMISION E IMPORTACION
TEMPORAL
No est gravada con el Impuesto la
transferencia en el pas de mercanca
extranjera, ingresada bajo los regmenes
de Importacin Temporal o Admisin
Temporal regulados por la Ley General de
Aduanas, sus normas complementarias y
reglamentarias, siempre que se cumpla
con los requisitos establecidos por la
citada Ley.
Informe SUNAT
INFORME N. 079-2003-SUNAT/2B0000
1. A fin que la transferencia de las mercancas
no se encuentre gravada con el IGV, de con-
formidad con lo dispuesto en el numeral
9 del artculo 2 del Reglamento de la Ley
del IGV, debe efectuarse durante el plazo
de vigencia del Rgimen de Importacin
Temporal; siempre que dicha importacin
hubiere cumplido con todos los requisitos
establecidos por la Ley General de Aduanas
y su Reglamento.
2. Si con posterioridad a dicha transferencia,
las mercancas son nacionalizadas, este he-
cho no implica desconocer la inafectacin
otorgada a la mencionada operacin, dado
que la misma se llev a cabo cumpliendo
178
con el supuesto que la norma antes men-
cionado ha contemplado, es decir, que al
momento de la transferencia las mercancas
se encontraran sujetas al Rgimen de Im-
portacin Temporal.
10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSI-
TO O GARANTA
Las arras, depsito o garanta a que se
refieren los incisos a), c) y f ) del artculo 3
del Decreto no deben superar, de forma
conjunta, el lmite ascendente al tres por
ciento (3%) del valor de venta, de la retri-
bucin o ingreso por la prestacin de ser-
vicio o del valor de construccin. En caso
el monto de los referidos conceptos no se
encuentre estipulado expresamente en
el contrato celebrado por concepto de
arras, depsito o garanta, se entender
que el mismo supera el porcentaje antes
sealado, dando origen al nacimiento
de la obligacin tributaria por dicho
monto.
Numeral incorporado por el Artculo 3 del Decreto
Supremo N 161-2012-EF (28.08.12).
Informe SUNAT
INFORME N. 010-2014-SUNAT/4B0000
1. El monto de la garanta otorgada en un
contrato de arrendamiento de bien inmue-
ble que supere el tres por ciento (3%) del
monto total de la retribucin del servicio
se encuentra gravado con el IGV.
2. En el supuesto anterior, cuando el arrenda-
dor devuelva al arrendatario el importe de
la garanta, cuya percepcin da lugar a la
emisin de la factura respectiva, correspon-
der que aquel emita una nota de crdito
a fin de disminuir el valor de la operacin
por el monto de la garanta devuelta.
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
11.1 ADJUDICACIN DE BIENES EN
CONTRATOS DE COLABORACION
Instituto Pacfico

EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso m) del Artculo
2 del Decreto, ser aplicable a los contra-
tos de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente cuyo
objeto sea la obtencin o produccin co-
mn de bienes que sern repartidos entre
las partes, de acuerdo a lo que establezca
el contrato.
Dicha norma no resultar de aplicacin
a aquellos contratos en los cuales las
partes slo intercambien prestaciones,
como es el caso de la permuta y otros
similares.
Informe SUNAT
INFORME N. 196-2004-SUNAT/2B0000
La transferencia de bienes y la prestacin
de servicios que las partes contratantes
(empresas) de un contrato de consorcio que
lleva contabilidad independiente, realizan a
favor de ste, se encuentran gravadas con
el IGV.
11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS
11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE
COLABORACION EMPRESARIAL
QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso n) del Artculo 2
del Decreto ser de aplicacin a la asigna-
cin de recursos, bienes servicios o con-
tratos de construccin que figuren como
obligacin expresa, para la realizacin
del objeto del contrato de colaboracin
empresarial.
11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS
DE COLABORACION EMPRESARIAL
QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso o) del Artculo 2
del Decreto, ser de aplicacin a la atribu-
cin que realice el operador del contrato,
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
respecto de las adquisiciones comunes.
Para tal efecto, en el contrato de cola-
boracin deber constar expresamente
la proporcin de los gastos que cada
parte asumir o el pacto expreso me-
diante el cual las partes acuerden que
la atribucin de las adquisiciones comu-
nes y del respectivo Impuesto y gasto
tributario se efectuar en funcin a la
participacin de cada parte establecida
en el contrato, debiendo ser puesto en
conocimiento de la SUNAT al momento
de la comunicacin o solicitud para no
llevar contabilidad independiente. Si
con posterioridad se modifica el contra-
to en la parte relativa a la participacin
en los gastos que cada parte asumir,
se deber comunicar a la SUNAT dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes
de efectuada la modificacin.
El operador que efecte las adquisicio-
nes atribuir a los otros contratantes la
proporcin de los bienes, servicios o con-
tratos de construccin para la realizacin
del objeto del contrato.
Las entidades religiosas enunciadas en
el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2
del Decreto, son aquellas que cumplan
los requisitos para estar exoneradas del
Impuesto a la Renta.
a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se
considerar a la Conferencia Epis-
copal Peruana, los Arzobispados,
Obispados, Prelaturas, Vicariatos
Apostlicos, Seminarios Dioce-
sanos, Parroquias y las misiones
dependientes de ellas,rdenes y
Congregaciones Religiosas, Institu-
tos Seculares asentados en las res-
pectivas Dicesis y otras entidades
dependientes de la Iglesia Catlica
reconocidas como tales por la au-
toridad eclesistica competente,
179
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
que estn inscritos en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tribu-
taria - SUNAT.
Inciso sustituido por el Artculo 1 del Decreto
Supremo N. 112-2002-EF (19.07.02).
Informe SUNAT
Informe N. 133-2003-SUNAT/2B0000
De acuerdo a lo opinado por el Ministerio de
Justicia:
1. La autoridad eclesistica competente para
reconocer a las entidades dependientes de la
Iglesia Catlica no especificadas en el inciso a)
del numeral 11.4 del artculo 2 del Reglamen-
to de la Ley del IGV, es el Arzobispo, Obispo,
Prelado o Vicario Apostlico respectivo.
Dicho reconocimiento podra aprobarse
mediante Decreto o certificacin expedida
por la Curia de la Jurisdiccin (Cancillera).
b) Tratndose de entidades religiosas
distintas a la catlica se considerarn
a las Asociaciones o Fundaciones
cuyos estatutos se hayan aprobado
por la autoridad representativa que
corresponda y que se encuentren
inscritas en los Registros Pblicos y en
el Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta de la Superin-
tendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT.
Las entidades religiosas acreditarn su
inscripcin en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta,
con la Resolucin que la Superinten-
dencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT expide cuando se
ha realizado dicha inscripcin, la cual
deber ser exhibida a la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas, para
internar los bienes donados inafectos
del Impuesto.
Inciso sustituido por el Artculo 1 del Decreto
Supremo N. 112-2002-EF (19.07.02).
180
Informe SUNAT
Informe N. 133-2003-SUNAT/2B0000
De acuerdo a lo opinado por el Ministerio de
Justicia:
()
2. En el caso de las entidades religiosas distin-
tas a la catlica, stas se constituyen como
Asociaciones o Fundaciones conforme al
Cdigo Civil, y una vez inscritas en el co-
rrespondiente registro pblico gozan de
todos los derechos que las normas legales
les otorgan. En cuanto a su aprobacin,
sta depender de lo que establezca el
correspondiente estatuto de la confesin
religiosa no catlica.
11.5. UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL
PAS
La comunicacin a que se refiere el inciso
v) del artculo 2 del Decreto se presenta a
la SUNAT mediante un escrito y tiene ca-
rcter de declaracin jurada. Dicho escrito
deber estar firmado por el representante
legal acreditado en el Registro nico de
Contribuyentes, de corresponder.
La informacin que debe contener la
comunicacin es la siguiente:
a) Datos del sujeto del impuesto:
i. Apellidos y nombres, denomina-
cin o razn social.
ii. Nmero de Registro nico de
Contribuyentes.
b) Datos del sujeto no domiciliado pres-
tador del servicio que se utiliza en el
pas y del proveedor del bien corporal
que se importa:
i. Apellidos y nombres, denomina-
cin o razn social.
ii. Pas y direccin completa en la
que se ubica la sede principal de
sus actividades econmicas.
En caso se trate del mismo sujeto, se
indicar dicha situacin y los datos se
consignarn una sola vez.
Instituto Pacfico

c) Datos del bien corporal que se importa:
i. Descripcin.
ii. Valor del bien.
iii. Cantidad y unidad de medida.
d) Datos del servicio que se utiliza en el
pas, cuya retribucin forma parte del
valor en aduana del bien corporal que
se importa:
i. Descripcin.
ii. Valor de la retribucin.
En los casos en que la SUNAT detecte
errores u omisiones en la informacin
que contiene la comunicacin, informa-
r al sujeto del impuesto para que en el
plazo de dos (2) das hbiles subsane los
errores u omisiones detectadas. Si la sub-
sanacin se efecta en el plazo indicado,
la comunicacin se tendr por presentada
en la fecha en que fue recibida por la
SUNAT, en caso contrario, se tendr por
no presentada.
Inciso incorporado por el artculo 1 del Decreto Supre-
mo N 065-2015-RF, publicado el 26.03.15
11.6. IMPORTACIN DE BIENES CORPO-
RALES
La comunicacin a que se refiere el inciso
w) del artculo 2 del Decreto se presenta a
la SUNAT mediante un escrito y tiene ca-
rcter de declaracin jurada. Dicho escrito
deber estar firmado por el representante
legal acreditado en el Registro nico de
Contribuyentes, de corresponder.
La informacin que debe contener la
comunicacin es la siguiente:
a) Datos del sujeto del impuesto:
i. Apellidos y nombres, denomina-
cin o razn social.
ii. Nmero de Registro nico de
Contribuyentes.
b) Datos del contratista, sujeto no do-
miciliado al que alude el acpite i) del
inciso w) del artculo 2 del Decreto:
i. Apellidos y nombres, denomina-
cin o razn social.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
ii. Pas y direccin completa en la
que se ubica la sede principal de
sus actividades econmicas.
c) Datos del contrato a que alude el
acpite i) del inciso w) del artculo 2
del Decreto:
i. Objeto del contrato.
ii. Fecha de celebracin del contrato.
iii. Fecha de inicio y de trmino de
ejecucin del contrato.
d) Datos del bien corporal que se importa:
i. Descripcin.
ii. Cantidad y unidad de medida.
e) Valor total del contrato a que alude
el acpite i) del inciso w) del artculo
2 del Decreto. Adicionalmente se
sealar la siguiente informacin:
i. Valor asignado de la ingeniera y
diseo bsico y conceptual de
la obra.
ii. Valor asignado de los bienes que
se importan.
iii. Valor asignado de construccin
y montaje en el pas de impor-
tacin.
iv. Valor asignado de los otros bie-
nes y servicios.
Para efecto de lo dispuesto en el nu-
meral 2.1 del inciso w) del artculo 2 del
Decreto, se considera como fecha de
trmino de ejecucin que figure en el
contrato, a aquella que est determina-
da en dicho documento o que pueda ser
determinada en el futuro, en funcin a los
parmetros de referencia que se sealen
en el mismo. En este ltimo caso, tales
parmetros de referencia constituyen
el dato requerido en el acpite iii) del
inciso c) del presente numeral.
En los casos en que la SUNAT detecte
errores u omisiones en la informacin que
contiene la comunicacin, informar al
sujeto del impuesto para que en el plazo
de dos (2) das hbiles subsane los errores
181
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
u omisiones detectadas. Si la subsanacin
se efecta en el plazo indicado, la comu-
nicacin se tendr por presentada en la
fecha en que fue recibida por la SUNAT,
en caso contrario, se tendr por no pre-
sentada.
Cuando producto de las adendas que
se realicen a los contratos a que alude
el acpite i) del inciso w) del artculo 2
del Decreto, se modifique la informacin
incluida en la comunicacin original, el
sujeto del impuesto tendr un plazo de
diez (10) das hbiles contados a partir
del da siguiente a la suscripcin de la
adenda para comunicar dicha modi-
ficacin a la SUNAT, siempre que esta
comunicacin se efecte al menos
cinco (5) das hbiles antes de la fecha
de solicitud de despacho a consumo
del prximo bien corporal materia del
contrato que se importe. A tal efecto,
se sigue la misma formalidad que para
la comunicacin original y se incluye la
misma informacin solicitada en el pre-
sente numeral respecto del(los) dato(s)
modificado(s).
Inciso incorporado por el artculo 1 del Decreto Supre-
mo N 065-2015-RF, publicado el 26.03.15
Circular SUNAT
Circular N. 01-2015-SUNAT/5C0000
Con fecha 9 de mayo de 2015 fue publicado
en el Diario Oficial El Peruano la Circular N.
01-2015-SUNAT/5C0000, en la mencionada
circular se puntualiza el procedimiento a seguir
a fin de permitir sin el pago del IGV e IPM a la
importacin de mercancas, la importacin
para el consumo de mercancas sujetas a un
contrato de obra bajo modalidad llave en
mano y a suma alzada.
12. RENUNCIA A LA EXONERACIN
Para efecto de lo dispuesto en el segun-
do prrafo del Artculo 7 del Decreto se
aplicarn las siguientes disposiciones:
182
12.1 Los sujetos debern presentar una
solicitud de renuncia a la Superinten-
dencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, en el formulario
que para tal efecto proporcionar la
referida Institucin.
Informes SUNAT
Informe N. 145-2001-SUNAT/K00000
La solicitud de renuncia a la exoneracin del
Apndice I del TUO del IGV, se encuentra
vinculada a la determinacin de la obligacin
tributaria.
La SUNAT establecer los requisitos
y condiciones que deben cumplir
los contribuyentes para que opere la
referida renuncia. Asimismo, la citada
entidad coordinar con ADUANAS a
efecto que esta ltima tome conoci-
miento de los sujetos que han obte-
nido la renuncia a la exoneracin del
Impuesto. La renuncia se har efectiva
desde el primer da del mes siguiente
de aprobada la solicitud.
Jurisprudencia
RTF: 07407-5-2014
Se revoca la apelada, que deneg la solicitud
de renuncia a la exoneracin del Apndice I del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, al verificar que la recurrente
cumpli con acreditar ser contribuyente
del citado tributo y que realiza operaciones
comprendidas en el Apndice I de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, adems
de cumplir con los requisitos formales exi-
gidos por el artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N. 103-2000/SUNAT, entre
ellos, que el domicilio fiscal declarado en el
Registro nico de Contribuyentes sea el que
efectivamente tuviera el deudor tributario a
la fecha de la presentacin del Formulario
N. 2225.
Instituto Pacfico

RTF: 07019-2-2014
Se revoca la apelada que deneg la solicitud
de renuncia a la exoneracin del Impuesto
General a las Ventas, toda vez que segn el
Requerimiento y dems documentacin que
obra en autos, se advierte que la recurrente
cumpli con presentar la documentacin
solicitada, sin embargo la Administracin
no le requiri que sustentara la fehaciencia
de las operaciones realizadas, por lo que se
dispone que se le requiera que sustente la
fehaciencia de sus operaciones, debiendo
la Administracin efectuar los cruces de
informacin pertinentes, y emitir nuevo pro-
nunciamiento.
RTF: 15732-2-2013
Se revoca la apelada que deneg la solicitud
de renuncia a la exoneracin del IGV, debi-
do a que la Administracin no consider la
naturaleza de la actividad de la recurrente ni
acredit su dicho en el sentido que las ope-
raciones de compra y venta anotadas en los
registros del contribuyente eran no reales y/o
no fehacientes, por lo que la denegatoria se
bas nicamente en el cruce de informacin
de los sistemas de SUNAT.
RTF: 16507-2-2013
Se revoca la apelada toda vez que segn el
Requerimiento y dems documentacin que
obra en autos, se advierte que la recurrente
cumpli con presentar la documentacin
solicitada, sin embargo la Administracin
no le requiri que sustentara la fehaciencia
de las operaciones realizadas, por lo que se
dispone que se le requiera que sustente la
fehaciencia de sus operaciones, debiendo
la Administracin efectuar los cruces de
informacin pertinentes, y emitir nuevo pro-
nunciamiento.
RTF: 15277-1-2013
() Asimismo, no resulta procedente que se
desestime la solicitud de renuncia de exonera-
cin por el slo hecho que sus clientes no hu-
bieran declarado ventas o no haya acreditado
la bancarizacin de sus operaciones, ms an si
la Administracin no le requiri que acreditara
la bancarizacin de sus operaciones.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
RTF: 05570-9-2013
Se confirma la apelada que declar denegada
la solicitud de renuncia a la exoneracin del
Apndice I de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
toda vez que la recurrente con la presentacin
de su contrato de arrendamiento no acredit
que el domicilio fiscal declarado en el registro
nico de Contribuyentes sea el que efectiva-
mente tena a la fecha de la presentacin de su
solicitud de renuncia a la exoneracin, siendo
adems que no subsan tal omisin.
RTF: 17415-5-2013
Se confirma la apelada, que deneg la solicitud
de renuncia a la exoneracin del Apndice I del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, debido a que el recurrente no
acredit que hubiera realizado operaciones
exoneradas comprendidas en el Apndice I de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, con
anterioridad a la presentacin de su solicitud.
RTF: 18443-1-2012
Se declara infundada la queja presentada. Se
indica que a efectos de atender la solicitud de
renuncia a la exoneracin, la Administracin
emiti diversos requerimientos advirtindose
que el contenido de los mismos se enmarca
dentro de las facultades de fiscalizacin con
las que dispone la Administracin.
12.2 La renuncia a la exoneracin se efec-
tuar por la venta e importacin de
todos los bienes contenidos en el
Apndice I y por nica vez. A partir
de la fecha en que se hace efectiva
la renuncia, el sujeto no podr aco-
gerse nuevamente a la exoneracin
establecida en el Apndice I del
Decreto.
Jurisprudencia
RTF: 17415-5-2013
Se confirma la apelada, que deneg la solicitud
de renuncia a la exoneracin del Apndice I del
183
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, debido a que el recurrente no
acredit que hubiera realizado operaciones
exoneradas comprendidas en el Apndice I de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, con
anterioridad a la presentacin de su solicitud.
RTF: 13656-5-2013
() la recurrente declar al inscribirse en el
Registro nico de Contribuyentes que su
actividad principal es la crianza de ganado
y afirm que contaba con diez especies de
ganado vacuno, en autos no se acredita
de manera fehaciente que se dedicara a la
actividad que alega realizar, en la medida
que en los Registro de Ventas y Compras
presentados no se registran movimientos,
siendo irrelevante analizar los comprobantes
de compra de libros contables y pagos de le-
galizaciones y de la imprenta por cuanto no
acreditan la realizacin de las actividades de
ganadera, por tanto los anotados documen-
tos no permiten verificar que la recurrente
era contribuyente del Impuesto General a
las Ventas y hubiera realizado operaciones
de venta exoneradas comprendidas en el
Apndice I de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, por lo que corresponde confirmar
la apelada.
RTF: 11018-5-2011
Se revoca la apelada que declar denegada
al solicitud de renuncia a la exoneracin del
Apndice I de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, dado que si bien la Administra-
cin seala en la apelada que el recurrente
no cumpli con exhibir totalmente lo soli-
citado a efecto de determinar la realizacin
de operaciones exoneradas del Impuesto
General a las Ventas, del Resultado del Re-
querimiento se verifica que el recurrente
cumpli con exhibir su Registro de Ventas
y Compras y los comprobantes de pago de
ventas (facturas) y compras, documentos
que permiten verificar la realizacin de las
operaciones de venta exonerada compren-
didas en el Apndice I T.U.O de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, con lo que se
determina que lo alegado por la Administra-
cin carece de sustento.
184
RTF: 10758-5-2011
Se confirma la apelada que declar denegada
la solicitud de renuncia a la exoneracin del
Apndice I del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por el Decreto
Supremo N. 055-99-EF debido a que la recu-
rrente no ha acreditado ser un contribuyente
que realiza operaciones comprendidas en el
Apndice I de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, ms an si como el mismo reconoce,
no ha realizado ningn tipo de operacin, sino
que las efectuar potencialmente al haberse
obligado a ello mediante un compromiso
de contratar, lo cual tampoco ha acreditado.
Con un voto discrepante en el sentido que
no resulta procedente que se desestime la
solicitud de renuncia de exoneracin por el
slo hecho que a la fecha de presentada no se
hubieren iniciado operaciones, entre ellas, las
previstas en el Anexo I de la mencionada Ley,
por lo el voto es en el sentido que se revoque
la apelada.
RTF: 10758-5-2011
1. De considerarse como no presentado el
Formulario N. 2222 o cualquier otra co-
municacin presentada por el deudor tri-
butario para renunciar a la exoneracin del
Apndice I del TUO de la Ley del IGV, stos
no surtirn ningn efecto tributario, que-
dando expedito su derecho de presentar el
Formulario N. 2225 para renunciar a dicha
exoneracin, siempre y cuando cumpla con
los requisitos establecidos por el artculo
4 de la Resolucin de Superintendencia
N. 103-2000/SUNAT.
12.3 Los sujetos cuya solicitud de re-
nuncia a la exoneracin hubiera sido
aprobada podrn utilizar como cr-
dito fiscal, el Impuesto consignado
en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de
la fecha en que se haga efectiva la
renuncia.
Para efecto de la determinacin
del crdito fiscal establecido en
el numeral 6.2 del Artculo 6, se
Instituto Pacfico

considerar que los sujetos inician
actividades en la fecha en que se hace
efectiva la renuncia.
12.4 Los sujetos que hubieran gravado
sus operaciones antes que se haga
efectiva la renuncia, la hayan solici-
tado o no, y que pagaron al fisco el
Impuesto trasladado, no entendern
convalidada la renuncia, quedando
a salvo su derecho de solicitar la
devolucin de los montos pagados,
de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podr
deducir como crdito fiscal dichos
montos.
Numeral sustituido por elArtculo 2 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a
partir del 01.11.05.
Jurisprudencia
RTF: 02014-4-2006
Habindose verificado de la documentacin
que obra en autos que el recurrente cobr
el Impuesto General a las Ventas por la venta
de sus productos antes que se aprobara su
solicitud de renuncia a la exoneracin, no
poda utilizar el crdito fiscal correspondiente
a las compras efectuadas de acuerdo a lo dis-
puesto por el numeral 12.4 del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, por lo que el reparo efectuado se
encuentra arreglado a ley.
Artculo 3.- En relacin al nacimiento
de la obligacin tributaria, se tendr en cuen-
ta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha
en que el bien queda a disposicin del
adquirente.
b) Fecha de retiro de un bien: la del
documento que acredite la salida o
consumo del bien.
c) Fecha en que se percibe un ingreso
o retribucin: la de pago o puesta a
disposicin de la contraprestacin
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
pactada, o aquella en la que se haga
efectivo un documento de crdito; lo
que ocurra primero.
Inciso sustituido por el Artculo 3 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a
partir del 01.11.05.
d) Fecha en que se emita el comproban-
te de pago: la fecha en que, de acuer-
do al Reglamento de Comprobantes
de Pago, ste debe ser emitido o se
emita, lo que ocurra primero.
Inciso incorporado por elArtculo 4 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a
partir del 01.11.05.
CONCORDANCIA:
D.S. N 186-2005-EF, Art. 3
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN
CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNA-
TARIOS E IMPORTACION O ADMISION
TEMPORAL.
En los siguientes casos la obligacin tri-
butaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionis-
tas, cuando stos vendan los referidos
bienes, perfeccionndose en dicha
oportunidad la operacin.
En caso de entrega de los bienes en
consignacin cuando el consignatario
venda los mencionados bienes per-
feccionndose en esa oportunidad
todas las operaciones.
b) En la importacin o admisin tem-
poral de bienes, en la fecha en que
se produzca cualquier hecho que
convierta la importacin o admisin
temporal en definitiva.
Informes SUNAT
Informe N. 052-2009-SUNAT/2B0000
2. El servicio de colocacin de crditos y
cobranzas prestado en el pas por una
persona natural, comisionista mercantil
domiciliado en el Per, por el cual percibe
una retribucin que califica como renta de
tercera categora, se encuentra afecto al IGV.
185
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Informe N. 228-2004-SUNAT/2B0000
Se encuentra gravado con el IGV como utiliza-
cin de servicios, el servicio prestado por un
comisionista no domiciliado con la finalidad
de conseguir proveedores en el extranjero
que vendern bienes que sern adquiridos e
importados por un sujeto domiciliado.
Informe N. 142-2003-SUNAT/2B0000
2. Los ingresos obtenidos por los referidos
comisionistas estn gravados con el Im-
puesto a la Renta y el Impuesto General
a las Ventas.
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN
CASO DE PAGOS PARCIALES
En la venta de bienes muebles, los pagos
recibidos anticipadamente a la entrega
del bien o puesta a disposicin del mismo,
dan lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria, por el monto percibido. En este
caso, no da lugar al nacimiento de la obli-
gacin tributaria, la entrega de dinero en
calidad de arras de retractacin, depsito
o garanta antes que exista la obligacin
de entregar o transferir la propiedad del
bien, siempre que stas no superen en
conjunto el tres por ciento (3%) del valor
total de venta. Dicho porcentaje ser de
aplicacin a las arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado
en el prrafo precedente, se producir
el nacimiento de la obligacin tributaria
por el importe total entregado.
En los casos de prestacin o utilizacin
de servicios la obligacin tributaria nace
en el momento y por el monto que se
percibe. En los casos de servicios, la
obligacin tributaria nacer con la per-
cepcin del ingreso, inclusive cuando
ste tenga la calidad de arras, depsito
o garanta siempre que stas superen,
de forma conjunta, el tres por ciento
(3%) del valor de prestacin o utilizacin
del servicio.
186
En la primera venta de inmuebles, se
considerar que nace la obligacin tri-
butaria en el momento y por el monto
que se percibe, inclusive cuando se
denomine arras, depsito o garanta
siempre que stas superen, de forma
conjunta, el tres por ciento (3%) del valor
total del inmueble.
Numeral modificado por el Artculo 1 del Decreto
Supremo N 161-2012-EF (28.08.12).
Jurisprudencia
RTF: 03716-3-2008
() no constituyen operaciones gravadas con
el Impuesto General a las Ventas la entrega
de los denominados depsitos en garanta,
toda vez que se ha acreditado en autos que
los mismos no constituyen pagos adelan-
tados o anticipados del precio de venta,
por lo que procede se levanten los reparos
por dichos conceptos. () En tal sentido,
el hecho de que las partes acuerden que el
depsito en garanta se utilice para el pago
del bien, no desvirta -hasta la compensa-
cin- la naturaleza de depsito en garanta,
sin que tampoco este hecho afecte el pacto de
reserva de propiedad previsto en el contrato y
el nacimiento de la obligacin tributaria con
respecto al IGV.
Informe SUNAT
Informe N. 104-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se
encuentra gravada con el IGV. La obligacin
tributaria nacer en la fecha de percepcin,
parcial o total, del ingreso.
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN EL
CASO DE CONTRATOS DE CONSTRUC-
CIN
Respecto al inciso e) del artculo 4 del
Decreto, la obligacin tributaria nace en
la fecha de emisin del comprobante
de pago por el monto consignado en el
mismo o en la fecha de percepcin del
ingreso por el monto percibido, lo que
Instituto Pacfico

ocurra primero, sea ste por concepto de
adelanto, de valorizacin peridica, por
avance de obra o los saldos respectivos,
inclusive cuando se les denomine arras,
depsito o garanta. Tratndose de arras,
depsito o garanta la obligacin tributa-
ria nace cuando stas superen, de forma
conjunta, el tres por ciento (3%) del valor
total de la construccin.
Numeral modificado por el Artculo 1 del Decreto
Supremo N 161-2012-EF (28.08.12).
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN
LA ADQUISICION DE INTANGIBLES DEL
EXTERIOR
En el caso de intangibles provenientes
del exterior, se aplicar lo dispuesto en el
inciso d) del Artculo 4 del Decreto.
6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA EN LAS OPERACIONES
REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE
PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRO-
DUCTOS
La obligacin tributaria en operaciones
realizadas en Rueda o Mesa de Produc-
tos de las Bolsas de Productos, se origina
nicamente en la transaccin final en la
que se produce la entrega fsica del bien
o la prestacin del servicio, de acuerdo a
lo siguiente:
a) Tratndose de transferencia de bienes,
en la fecha en que se emite la orden
de entrega por la bolsa respectiva.
b) En el caso de servicios, en la fecha en
que se emite la pliza correspondien-
te a la transaccin final.
Numeral incluido por el Artculo 4 del Decreto
Supremo N 075-99-EF (12.05.99).
CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dis-
puesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto,
se observarn las siguientes disposiciones:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
1. Habitualidad
Para calificar la habitualidad a que se
refiere el Artculo 9 del Decreto, la SUNAT
considerar la naturaleza, caractersticas,
monto, frecuencia, volumen y/o periodi-
cidad de las operaciones a fin de deter-
minar el objeto para el cual el sujeto las
realiz.
En el caso de operaciones de venta, se
determinar si a adquisicin o produccin
de los bienes tuvo por objeto su uso,
consumo, su venta o reventa, debiendo
de evaluarse en los dos ltimos casos
el carcter habitual dependiendo de la
frecuencia y/o monto.
Jurisprudencia
RTF: 05366-4-2014
2. La venta habitual de vehculos automoto-
res usados destinados al transporte pbli-
co de pasajeros se encuentra gravada con
el IGV, salvo que sea realizada por sujetos
que presten exclusivamente servicios de
transporte pblico de pasajeros exonera-
dos del IGV.
3. El sujeto que realiza las operaciones seala-
das en el numeral precedente se encuentra
obligado a presentar las declaraciones
juradas respectivas tanto del Impuesto a la
Renta como del IGV.
RTF: 01350-1-2006
Se declara nula e insubsistente la apelada en
cuanto al reparo referido a venta y alquiler
de inmuebles toda vez que en el primer caso
la Administracin, en caso que constate la
existencia de operaciones gravadas con
el Impuesto General a las Ventas, deber
verificar la habitualidad de la recurrente
en la realizacin de tales operaciones, y de
ser el caso, deber determinar el impuesto
que le corresponde descontando el valor
del terreno y en el segundo (alquiler) la
Administracin debe determinar si las
mismas tienen naturaleza tributaria, y de ser
el caso, el carcter habitual de las referidas
operaciones.
187
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
RTF: 01363-3-2004
Se confirma la apelada en cuanto a los reparos
por ingresos omitidos por la venta de vehculos
para efectos del IGV () , dado que de acuerdo
con los contratos de compraventa se observa
que entre las fechas de adquisicin y transfe-
rencia de los mismos han transcurrido entre
uno y tres meses, y que atendiendo a dicha
circunstancia, y a la cantidad de vehculos,
que suman siete, resulta evidente que estos
no fueron adquiridos para su uso o consumo,
sino para su posterior comercializacin, por
lo que tales transferencias se encuentran gra-
vadas con dicho impuesto en cuanto a tales
meses. Se revoca en cuanto a los meses de
febrero y marzo de 1997 dado que slo se
efectuaron las transferencias de dos vehcu-
los, no pudindose establecer la proximidad
existente entre las fechas de adquisicin y
venta de los mismos, no existiendo la condi-
cin de habitual.
RTF: 00023-5-2004
() la Ley y el Reglamento del Impuesto Gene-
ral a las Ventas definen el concepto de venta,
incluyendo en l, entre otras operaciones, la
dacin en pago, establecindose asimismo
que la habitualidad es exigible en el caso de
personas que no realicen actividad empresa-
rial, lo que no ocurre en el presente caso (en
el que la recurrente es una empresa).
Informes SUNAT
Informe N. 98 -2014-SUNAT/5D0000
1. El arrendamiento de bienes inmuebles
estatales que realicen las entidades del
Sector Pblico Nacional -con excepcin de
las empresas que conforman la actividad
empresarial del Estado- estar gravado con
el IGV, en la medida que califique como
servicio habitual, de conformidad con lo
dispuesto en el numeral 1 del artculo 4
del Reglamento de la Ley del IGV.
2. El usufructo y la servidumbre de bienes
inmuebles estatales realizados por las en-
tidades indicadas en el numeral anterior
se encontrarn gravados con el IGV, en la
medida que los ingresos obtenidos por
dichos conceptos provengan de servicios
comerciales, entendidos como la cesin
188
temporal de bienes que son objeto de
comercio bajo una organizacin empre-
sarial.
Informe N. 279-2006-SUNAT/2B0000
1. Las transferencias onerosas de material
mdico y medicinas efectuadas por enti-
dades de derecho pblico se encontrarn
gravadas con el IGV, siempre que dichas
operaciones se realicen de manera habi-
tual.
2. Los prestaciones de servicios mdicos
denominados servicio de clnica a los que
se refiere la Resolucin Ministerial N. 071-
90-SA/DM efectuados por entidades de
derecho pblico se encontrarn gravadas
con el IGV, en tanto se realicen de manera
habitual.
Informe N. 277-2006-SUNAT/2B0000
1. Las prestaciones de asistencia sanitaria en
casos de estancia temporal a que alude
el artculo 9 del Convenio de Seguridad
Social suscrito entre la Repblica del
Per y el Reino de Espaa, constituyen
servicios prestados en el pas y, por tal,
gravados con el IGV; ms an cuando no
existe ninguna exoneracin aplicable a
dichos servicios.
Si el prestador del servicio es un sujeto
que no realiza actividad empresarial, dicha
operacin se encontrar gravada con el IGV
en la medida que el mismo sea habitual en
la realizacin de tales operaciones.
Informe N. 055-2006-SUNAT/2B0000
Las personas naturales que no realizan ac-
tividad empresarial y que utilicen en el pas
los servicios antes referidos, son sujetos del
Impuesto General a las Ventas en calidad de
contribuyentes, dado que de acuerdo con las
normas, el hecho que dichos servicios sean
onerosos y de carcter comercial hace que
aqullas sean habituales en la realizacin de
dichas operaciones.
Tratndose de servicios, siempre se con-
siderarn habituales aquellos servicios
onerosos que sean similares con los de
carcter comercial.
Instituto Pacfico

Jurisprudencia
RTF: 06418-1-2014
Se seala que si bien la Fuerza Area es una en-
tidad de derecho pblico cuya organizacin
no obedece al desarrollo de una actividad
empresarial, puede ser sujeto del Impuesto
General a las Ventas en la medida que sea
habitual en la realizacin de operaciones
afectas, por lo que al haberse verificado la
habitualidad en la prestacin de servicios
de reparacin, mantenimiento y puesta en
operacin de aeronaves, transporte areo,
alquiler de aeronaves, alquiler de vivienda,
reparacin elctrica de equipos y servicios
funerarios, se concluye que constituyen ope-
raciones gravadas con el impuesto.
RTF: 09571-4-2009
() son sujetos gravados con el Impuesto
General a las Ventas las personas jurdicas
que desarrollen actividad empresarial, o
que sin desarrollar dicha actividad resulten
habituales en la realizacin de operacio-
nes gravadas con el impuesto, y que los
Colegios Odontolgicos Departamentales
son personas jurdicas de derecho pblico
cuya organizacin no obedece al desa-
rrollo de una actividad empresarial, pero
que sin embargo, pueden ser sujetos del
Impuesto General a las Ventas en la medida
que sean habituales en la realizacin de
operaciones afectas, por lo que al hacerse
verificado la realizacin habitual, siendo
que de acuerdo a las normas del IGV se
considerarn habituales aquellos servi-
cios onerosos que sean similares con los
de carcter comercial; en consecuencia, la
prestacin de servicios de capacitacin en
convenio con una universidad y el alquiler de
terrenos constituyen operaciones gravadas
con el impuesto, ().
RTF: 06581-2-2002
En primer lugar se indica que la operacin de
realizacin de congresos constituye un servicio
gravado con el impuesto General a las Ventas
al tratarse de un servicio cuya retribucin
constituye renta de tercera categora. De otro
lado se analiza si la recurrente es sujeto del
impuesto, concluyndose que en tanto es
una asociacin sin fines de lucro no realiza
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
actividad empresarial, por lo que slo ser
sujeto del impuesto si es que es habitual en la
realizacin de actividades gravadas. A efecto
de determinar la habitualidad se precisa que
se debe analizar en forma independiente cada
tipo de operaciones o actividades que realiza
la recurrente, entre ellas, la organizacin de
congresos.
En los casos de importacin, no se requie-
re habitualidad o actividad empresarial
para ser sujeto del impuesto.
Tratndose de lo dispuesto en el inciso
e) del Artculo 3 del Decreto, se presume
la habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos
inmuebles dentro de un perodo de doce
meses, debindose aplicar a partir de la
segunda transferencia del inmueble. De
realizarse en un solo contrato la venta de
dos o ms inmuebles, se entender que
la primera transferencia es la del inmueble
de menor valor.
Jurisprudencia
RTF: 00999-8-2010
Se indica que no obra en autos que a la fecha
de celebracin del contrato de compraventa
de la venta con el recurrente, la vendedora
calificaba como habitual en la venta de
inmuebles, esto es que haya efectuado la
transferencia de ms de dos inmuebles
en un periodo de doce meses, por lo que
no se puede determinar si calificaba como
constructora en los trminos de la Ley del im-
puesto General a las Ventas. En ese sentido,
no se ha acreditado que el transferente tuvo
la calidad de constructor y por consiguiente
la existencia del pago indebido.
No se aplicar lo dispuesto en el prrafo
anterior y siempre se encontrar gravada
con el Impuesto, la transferencia de in-
muebles que hubieran sido mandados a
edificar o edificados, total o parcialmente,
para efecto de su enajenacin.
189
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Asimismo, en la transferencia final de bie-
nes y servicios realizada en Rueda o Mesa
de Productos de las Bolsas de Productos,
no se requiere habitualidad para ser sujeto
del Impuesto.
Las personas a que se refiere el numeral
9.2 del Artculo 9 del Decreto son sujetos
del impuesto:
a) Tratndose del literal i) nicamente
respecto de las importaciones que
realicen.
b) Tratndose del literal ii) nicamente
respecto de las actividades que reali-
cen en forma habitual.
Numeral sustituido por elArtculo 5 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a
partir del 01.11.05.
De conformidad con el literal d) de la Primera
Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-
2005-EF, publicado el 07 Octubre 2005, el mismo
que segn lo establecido en suartculo 13entr
en vigencia el primer da calendario siguiente
a su publicacin, la referencia al trmino servi-
cios contenida en el tercer prrafo del presente
numeral, comprende tanto a la prestacin como
a la utilizacin de servicios.
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y
OTROS
En el caso a que se refiere el literal a) del
numeral 2 del Artculo 3 es sujeto del
Impuesto la persona por cuya cuenta se
realiza la venta.
Prrafo sustituido por elArtculo 12 del Decreto Su-
premo N 064-2000-EF (30.06.00).
Tratndose de entrega de bienes en
consignacin y otras formas similares,
en las que la venta se realice por cuenta
propia, son sujetos del Impuesto tanto
el que entrega el bien como el consig-
natario, de conformidad con el segundo
prrafo del literal a) del numeral 2 del
Artculo 3.
3. CONTRATOS DE COLABORACION EM-
PRESARIAL
Se entiende por Contratos de Colabora-
cin Empresarial a los contratos de carc-
ter asociativo celebrados entre dos o ms
190
empresas, en los que las prestaciones de
las partes sean destinadas a la realizacin
de un negocio o actividad empresarial
comn, excluyendo a la asociacin en
participacin y similares.
4. REORGANIZACION DE EMPRESAS - CA-
LIDAD DE CONSTRUCTOR
En el caso de Reorganizacin de Socieda-
des o Empresas a que se refiere el Captulo
XIII de la Ley del Impuesto a la Renta, para
efecto de lo dispuesto en el inciso d) del
Artculo 1 del Decreto, la calidad de cons-
tructor tambin se transfiere al adquirente
del inmueble construido.
Numeral sustituido por el Artculo 13 del Decreto
Supremo N 064-2000-EF (30.06.00).
5. Agentes de Retencin en la
Transferencia de Bienes realiza-
da en Rueda o Mesa de Produc-
tos de las Bolsas de Productos
La Administracin Tributaria establecer
los casos en que las Bolsas de Productos
actuarn como agentes de retencin
del impuesto que se origine en la trans-
ferencia final de bienes realizadas en las
mismas.
La designacin de las Bolsas de Productos
como agentes de retencin, establecida
en el prrafo anterior, es sin perjuicio de
la facultad de la Administracin Tributaria
para designar a otros agentes de reten-
cin, en virtud al Artculo 10 del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Legisla-
tivo N 816 y normas modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a
las referidas Bolsas, cuando los sujetos
intervinientes en dicha transferencia que
hubieran renunciado a la exoneracin del
Apndice I del Decreto, no cumplan con
comunicarle este hecho antes de la fecha
de emisin de la Pliza.
Numeral sustituido por el Artculo 5 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir
del 01.11.05.
Instituto Pacfico

6. FIDEICOMISO DE TITULACIN
El patrimonio fideicometido ser contri-
buyente del Impuesto por las operacio-
nes afectas que realice desde la fecha
del otorgamiento de la escritura pblica
que lo constituya, salvo que sta no se
requiera, en cuyo caso ser contribuyente
cuando cumpla la formalidad exigida por
las normas que regulan la materia para su
constitucin.
Numeral incluido por elArtculo 2 del Decreto Supremo
N 024-2000-EF (20.03.00).
7. PERSONAS JURDICAS - SOCIEDADES
IRREGULARES
Para efectos del Impuesto, seguirn
siendo considerados contribuyentes en
calidad de personas jurdicas, aquellas
que adquieran la condicin de sociedades
irregulares por incurrir en las causales pre-
vistas en los numerales 5 y 6 del Artculo
423 de la Ley General de Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares
diferentes a las que se refiere el prrafo
anterior regularicen su situacin, se con-
siderar que existe continuidad entre la
sociedad irregular y la regularizada.
Numeral incluido por elArtculo 14 del Decreto Supre-
mo N 064-2000-EF (30.06.00).
8. FONDO DE INVERSIN
Para efectos del Impuesto, los Fondos de
Inversin a que hace referencia el nume-
ral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, sern
aquellos que realicen cualquiera de las
inversiones permitidas por el Artculo 27
de la Ley de Fondos de Inversin y sus
Sociedades Administradoras aprobada
por Decreto Legislativo N 862 y normas
modificatorias.
9. SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto conforme al
numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, las
personas naturales, las personas jurdicas,
las sociedades conyugales que ejerzan
la opcin sobre atribucin de rentas
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
prevista en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, sucesiones indivi-
sas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades tituliza-
doras, los fondos mutuos de inversin
en valores y los fondos de inversin,
que desarrollen actividad empresarial y
efecten las operaciones descritas en el
citado numeral.
Numerales 8 y 9 incorporados por el Artculo 6 del
Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05),vigente
a partir del 01.11.05.
CAPTULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA
BASE IMPONIBLE
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se
determina mensualmente deduciendo del
Impuesto Bruto de cada perodo el crdito
fiscal correspondiente; salvo los casos de la
utilizacin de servicios en el pas prestados
por sujetos no domiciliados y de la importa-
cin de bienes, en los cuales el Impuesto a
pagar es el Impuesto Bruto.
Prrafo incluido por elArtculo 15 del Decreto Supremo N
064-2000-EF (30.06.00).
La determinacin del impuesto bruto y la
base imponible del Impuesto, se regirn por
las siguientes normas:
1. ACCESORIEDAD
En la venta de bienes, prestacin de
servicios o contratos de construccin,
exonerados o inafectos, no se encuentra
gravada la entrega de bienes o la pres-
tacin de servicios afectos siempre que
formen parte del valor consignado en el
comprobante de pago emitido por el pro-
pio sujeto y sean necesarios para realizar
la operacin de venta del bien, servicio
prestado o contrato de construccin.
En la venta de bienes, prestacin de
servicios o contratos de construccin
gravados, formar parte de la base im-
ponible la entrega de bienes o la pres-
tacin de servicios no gravados, siempre
191
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
que formen parte del valor consignado
en el comprobante de pago emitido
por el propio sujeto y sean necesarios
para realizar la venta del bien, el servicio
prestado o el contrato de construccin.
Lo dispuesto en el primer prrafo del
presente numeral ser aplicable siempre
que la entrega de bienes o prestacin de
servicios:
a. Corresponda a prcticas usuales en el
mercado;
b. Se otorgue con carcter general en
todos los casos en los que concurran
iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o
en la nota de crdito respectiva.
Prrafo sustituido por elArtculo 16 del Decreto Su-
premo N 064-2000-EF (30.06.00).
Jurisprudencia
RTF: 07898-3-2008
Se seala que la Administracin no ha verifi-
cado el tipo de servicios que efectivamente
prest la recurrente a sus clientes, a fin de
determinar si los gastos contenidos en las
referidas notas de dbitos reparadas resul-
taban accesorios o complementarios a las
prestaciones a su cargo, tal como se dispuso
en la Resolucin N 05557-1-2005; toda vez
que se ha limitado a determinar la condicin
de accesoriedad o complementariedad en
funcin a los servicios que en general se
encuentra facultada a prestar la recurrente
como agencia martima, sustentndose en
la relacin de actividades que sta misma
consign en el documento denominado
Descripcin de las Actividades de una Agen-
cia Martima de acuerdo a la Reglamentacin
de la Direccin General de Capitanas de la
Marina de Guerra del Per, al sostener la no
existencia de contratos suscritos. Se agrega
que para efecto de determinarse la condicin
de accesoria o complementaria de los bienes
y servicios contenidos en las notas de dbito
reparadas, en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 05557-1-2005 se dispuso no slo la evalua-
192
cin de contratos sino de cualquier otro do-
cumento que permitiese acreditarlo, como
podran ser las cotizaciones, comunicaciones
o los documentos de nave, a que hace refe-
rencia en la misma apelada, entre otros ().
RTF: 00789-2-2001
Se REVOCA la resolucin en cuanto al Im-
puesto General a las Ventas al sealarse que
el servicio de reparacin y mantenimiento de
dichas redes facturado en forma separada a las
empresas pesqueras es accesorio a la actividad
principal constituida por la venta de pescado
(la cual est exonerada).
2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE
COMPROBANTE DE PAGO
En caso de no existir comprobante de
pago que exprese su importe, se presumi-
r salvo prueba en contrario, que la base
imponible es igual al valor de mercado del
bien, servicio o contrato de construccin.
3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE
DETERMINADO EL PRECIO
Tratndose de permuta y de cualquier
operacin de venta de bienes muebles
o inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin, cuyo precio
no est determinado, la base imponible
ser fijada de acuerdo a lo dispuesto en
el numeral 6 del Artculo 10.
Numeral sustituido por el Artculo 17 del Decreto
Supremo N 064-2000-EF (30.06.00).
Jurisprudencia
RTF: 03746-2-2004
Voto discrepante: El numeral 3 del artculo 5
del Reglamento de la Ley de IGV es la norma
especfica para determinar la base imponible,
debindose tomar como referencia las ope-
raciones onerosas de la recurrente y terceros,
por lo que el procedimiento seguido por la
Administracin se ajusta a ley, debindose
confirmar la apelada en este extremo, as como
respecto a las sanciones relacionadas.
Instituto Pacfico

4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes
muebles o inmuebles se considerar
que cada parte tiene carcter de
vendedor. La base imponible de
cada venta afecta estar constituida
por el valor de venta de los bienes
comprendidos en ella de acuerdo a
lo establecido en el numeral 3 del
presente artculo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es
de aplicacin en caso de permuta
de servicios y de contratos de
construccin.
c) Tratndose de operaciones comer-
ciales en las que se intercambien
servicios afectos por bienes mue-
bles, inmuebles o contratos de
construccin, se tendr como base
imponible del servicio el valor de
venta que corresponda a los bienes
transferidos o el valor de construc-
cin; salvo que el valor de mercado
de los servicios sea superior, caso en
el cual se tendr como base impo-
nible este ltimo.
d) Tratndose de operaciones comer-
ciales en las que se intercambien
bienes muebles o inmuebles afectos
por contratos de construccin, se
tendr como base imponible del
contrato de construccin el valor de
venta que corresponda a los bienes
transferidos; salvo que el valor de
mercado del contrato de construc-
cin sea superior, caso en el cual se
tendr como base imponible este
ltimo.
5. MUTUO DE BIENES
En los casos que no sea posible aplicar
el valor de mercado en el mutuo de
bienes previsto en el segundo prrafo del
Artculo 15 del Decreto, la base imponible
ser el costo de produccin o adquisicin
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
de los bienes segn corresponda, o en su
defecto, se determinar de acuerdo a los
antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
Numeral sustituido por elArtculo 2 del Decreto Su-
premo N 069-2007-EF (09.06.07).
6. RETIRO DE BIENES
En los casos en que no sea posible aplicar
el valor de mercado en el retiro de bienes
previsto en el primer prrafo del Artculo
15 del Decreto, la base imponible ser el
costo de produccin o adquisicin del
bien segn corresponda.
7. ENTREGA A TITULO GRATUITO EN
CASO DE EMPRESAS VINCULADAS
En caso no pueda determinarse el valor de
mercado del arrendamiento de los bie-
nes cedidos gratuitamente a empresas
vinculadas econmicamente, a que se
refiere el segundo prrafo del Artculo
15 del Decreto, se tomara como base
imponible mensual el dozavo del valor
que resulte de aplicar el seis por ciento (6%)
sobre el valor de adquisicin ajustado, de
ser el caso.
8. COMERCIANTES MINORISTAS
Los comerciantes minoristas que no supe-
ren mensualmente el monto referencial
previsto en el Artculo 118 de la Ley del
Impuesto a la Renta, que por la modalidad
o volumen de ventas no les sea posible
discriminar las ventas gravadas de las
que no lo estn determinarn la base
imponible aplicando al total de ventas
del mes, el porcentaje que corresponda
a las compras gravadas del mismo pe-
rodo en relacin con el total de com-
pras gravadas y no gravadas efectuadas
en dicho mes.
9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VEN-
TA DE INMUEBLES.
Para determinar la base imponible del im-
puesto en la primera venta de inmuebles
193
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
realizada por el constructor, se excluir
del monto de la transferencia el valor del
terreno. Para tal efecto, se considerar
que el valor del terreno representa el
cincuenta por ciento (50%) del valor total
de la transferencia del inmueble.
Numeral sustituido por elArtculo 1 del Decreto Su-
premo N 064-2001-EF (15.04.01).
10. CONTRATOS DE COLABORACION EM-
PRESARIAL
10.1 CONTRATOS DE COLABORACION
EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE:
Los contratos de colaboracin empresa-
rial que lleven contabilidad independien-
te sern sujetos del Impuesto, sindoles
de aplicacin, adems de las normas
generales, las siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes,
servicios o contratos de construc-
cin hechos por las partes contra-
tantes son operaciones con terceros;
siendo su base imponible el valor
asignado en el contrato, el que no
podr ser menor a su valor en libros
o costo del servicio o contrato de
construccin realizado, segn sea
el caso.
b) La transferencia a las partes de los
bienes adquiridos por el contrato
estar gravada, siendo su base im-
ponible el valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obte-
nidos y/o producidos en la ejecucin
de los contratos, est gravada con el
Impuesto, siendo la base imponible
su valor al costo.
10.2 CONTRATOS DE COLABORACION
EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE:
Est gravada con el Impuesto, la atribu-
cin total de los bienes indicados en
el inciso o) del Artculo 2 del Decreto,
que se efecte a una de las empresas
194
contratantes, siendo la base imponible
el valor de mercado deducida la pro-
porcin correspondiente a dicha parte
contratante.
11. CARGOS ADICIONALES
Cuando los cargos a que se refiere el
Artculo 14 del Decreto no fueran deter-
minables a la fecha de nacimiento de la
obligacin, los mismos integrarn la base
imponible en el mes que sean determi-
nables o en el que sean pagados, lo que
ocurra primero.
12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES
Los envases y embalajes retornables no
forman parte de la base imponible. Los
contribuyentes debern llevar un sistema
de control que permita verificar el movi-
miento de estos bienes.
13. DESCUENTOS
Los descuentos que se concedan u
otorguen no forman parte de la base
imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el
mercado o que respondan a deter-
minadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u
otros;
b) Se otorguen con carcter general en
todos los casos en que ocurran iguales
condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o
en la nota de crdito respectiva.
Jurisprudencia
RTF: 00058-3-2012
Se confirma la apelada que declar fundada
en parte la reclamacin presentada contra
unas resoluciones de determinacin y reso-
luciones de multa giradas por el Impuesto
General a las Ventas de los periodos enero
a marzo y junio a diciembre de 2001, y por
Instituto Pacfico

comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tri-
butario, toda vez que corresponde mantener
el reparo por descuentos y rebajas a clientes
deducidos indebidamente, pues la recurrente
no acredit fehacientemente los motivos por
los cuales otorgaba descuentos especiales a
sus inquilinos, ni que stos se sustentaran en
una poltica de descuentos.
RTF: 12457-2-2007
Las resoluciones de determinacin fueron
emitidas porque los descuentos otorgados a
clientes no cumplan con el requisito de gene-
ralidad, al haber sido concedido a supuestos
clientes detallistas que no contaban con
nmero de RUC, o pertenecan al RUS y que
por tanto, son consumidores finales y no inter-
mediarios. Sin embargo, conforme a las normas
pertinentes, los contribuyentes pueden otor-
gar descuentos a todos sus clientes, siempre
que cumplan con los requisitos previstos por el
numeral 13 del artculo 5 del reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, siendo
que la formalidad en cada caso, depender
del comprobante que sustente la venta con la
cual se relacionan los descuentos, constatn-
dose que no existe una prescripcin especfica
respecto del tipo de clientes a los que se les
pueden otorgar descuentos, bastando que
cumplan con los requisitos establecidos de
manera predeterminada en las polticas de
venta de cada empresa, siendo que el hecho
que un cliente se encuentre o no inscrito en
el RUC no lo convierte per se en intermediario
o en consumidor final, por cuanto tal calidad
depender de la posicin que ocupe al mo-
mento de realizar la venta, en tal sentido, la
Administracin no ha probado que los clientes
cuyas operaciones repar, actuaron como con-
sumidores finales y no como intermediarios,
por lo que corresponde levantarlo.
14. ENTIDADES RELIGIOSAS
En el caso de transferencia de los bienes
donados antes del plazo sealado en
el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2
del Decreto, la base imponible para de-
terminar el Impuesto a reintegrar estar
constituida por el valor indicado en la
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Declaracin Unica de Importacin me-
nos la depreciacin que stos hayan
sufrido.
15. REASEGUROS
No forma parte de la base imponible
del Impuesto, el descuento que la
aseguradora hace a la prima cedida al
reasegurador, siempre que se efecten
de acuerdo a las prcticas usuales en
dicha actividad.
16. TRANSFERENCIA DE CREDITOS.
En la transferencia de crditos deber
tenerse en cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de crditos no consti-
tuye venta de bienes ni prestacin de
servicios.
Jurisprudencia
RTF: 16422-1-2013
() con relacin al reparo formulado al crdito
fiscal de la cesin de acreencias antes anali-
zada, se trata de una operacin que no est
prevista entre las operaciones gravadas por
el artculo 1 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, lo cual permite el uso del crdito
fiscal por dichas operaciones, toda vez que
la recurrente asumi con la adquisicin de
los crditos el riesgo de su cobro, por lo que
la operacin efectuada por la recurrente no
constituye una prestacin de servicios a
favor del transferente, ni se configura una
venta de bienes muebles para efectos de
dicho impuesto.
Informe SUNAT
INFORME N. 263-2003-SUNAT/2B0000
Partiendo de las premisas sealadas en el
rubro anlisis, cabe indicar lo siguiente:
1. El numeral 16 del artculo 5 del Reglamen-
to de la Ley del IGV resulta de aplicacin
a la venta de los crditos comprendidos
dentro de los alcances de la exoneracin
establecida en el numeral 1 del Apndice
II del TUO de la LIGV, que efecta una
empresa del sistema financiero incluida
195
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
expresamente en dicho numeral a otra
empresa comercial no autorizada a actuar
como factor.
b) El transferente de los crditos deber
emitir un documento en el cual
conste el monto total del crdito
transferido en la fecha en que se pro-
duzca la transferencia de los referidos
crditos.
Informe SUNAT
Informe N. 082-2005-SUNAT/2B0000
En las transferencias de crditos en las que el
factor o adquirente asume el riesgo crediticio
del cliente o deudor, incluidas aquellas que
se realizan mediante el endoso en propiedad
de un ttulo valor que incorpora un derecho
crediticio, el transferente se encuentra
obligado a emitir el correspondiente
comprobante de pago, de acuerdo con lo
establecido en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
c) El transferente es contribuyente del
Impuesto por las operaciones que
originaron los crditos transferidos al
adquirente o factor.
Por excepcin, el factor o adquirente
sern contribuyentes respecto de los
intereses y dems ingresos que se
devenguen y/o sean determinables a
partir de la fecha de la transferencia,
siempre que no se encuentren inclui-
dos en el monto total consignado en
el documento que sustente la trans-
ferencia del crdito. Para tal efecto, se
considera como fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria y de la
obligacin de emitir el comproban-
te de pago respectivo, la fecha de
percepcin de dichos intereses o
ingresos. En este caso los ingresos
percibidos por el adquirente o factor
196
constituyen una retribucin por la
prestacin de servicios al sujeto que
debe pagar dichos montos.
d) La adquisicin de crditos efectuada
asumiendo el riesgo de los crditos
transferidos, no implica que el factor
o adquirente efecte una opera-
cin comprendida en el Artculo
1 del Decreto, salvo en lo que co-
rresponda a los servicios adicionales
y a los intereses o ingresos a que se
refiere el segundo prrafo del inciso
anterior.
e) La adquisicin de crditos efectuada
sin asumir el riesgo de los crditos
transferidos, implica la prestacin de
un servicio por parte del adquirente
de los mismos.
Para este efecto, se considera que
nace la obligacin tributaria en el
momento en que se produce la de-
volucin del crdito al transferente o
ste recompra el mismo al adquirente.
En este caso, el adquirente deber
emitir un comprobante de pago
por el servicio de crdito prestado al
transferente, en la oportunidad antes
sealada.
f ) Se considera como valor nominal del
crdito transferido, el monto total de
dicho crdito incluyendo los intere-
ses y dems ingresos devengados a
la fecha de la transferencia del cr-
dito, as como aquellos conceptos
que no se hubieren devengado a la
fecha de la citada transferencia pero
que se consideren como parte del
monto transferido, aun cuando no se
hubiere emitido el documento a que
se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la trans-
ferencia del crdito, a la retribucin
que corresponda al transferente por
la transferencia del crdito.
Instituto Pacfico

En los casos que no pueda deter-
minarse la parte de la retribucin
que corresponde por los servicios
adicionales, se entender que sta
constituye el cien por ciento (100%)
de la diferencia entre el valor de
transferencia del crdito y su valor
nominal.
h) En el caso a que se refiere el se-
gundo prrafo del literal anterior,
no ser de aplicacin lo dispuesto
en el segundo prrafo del Artculo
75 del Decreto.
Numeral sustituido por elArtculo 19 del Decreto
Supremo N 064-2000-EF (30.06.00).
17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRAN-
JERA
En el caso de operaciones realizadas en
moneda extranjera, la conversin en
moneda nacional se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros en la fecha de naci-
miento de la obligacin tributaria, salvo
en el caso de las importaciones en don-
de la conversin a moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la
mencionada Superintendencia en la
fecha de pago del Impuesto correspon-
diente.
En los das en que no se publique el tipo
de cambio referido se utilizar el ltimo
publicado.
Jurisprudencia
RTF: 04267-3-2003
Se confirman los reparos y las multas referi-
das a las acotaciones al dbito del IGV por
anotacin errnea del tipo de cambio de
operaciones de venta en el Registro de Ven-
tas, realizadas en dlares americanos, toda
vez que la Administracin ha procedido de
acuerdo al numeral 17 del artculo 5 del Re-
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
glamento de la Ley del IGV - D.S. N. 136-96-EF y
el artculo 4 de la Ley del IGV, segn los cuales
la conversin en moneda nacional se efectuar
al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros en la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria.
RTF: 00176-1-2000
El tipo de cambio es el de la fecha de emisin
de la factura rectificada y no el de la fecha
de emisin de la Nota de Crdito. Las multas
impugnadas deben ser resueltas en el mismo
sentido que las Resoluciones de Determina-
cin en las que se sustentan.
Informe SUNAT
Informe N. 200-2009-SUNAT/2B0000
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 17
del artculo 5 del Reglamento de la Ley del
IGV, se podr utilizar indistintamente el tipo de
cambio promedio ponderado venta publicado
por la SBS en el Diario Oficial El Peruano o en
su Portal Institucional.
Oficio SUNAT
Oficio N. 016-2000-KC0000
En los casos en los cuales en una misma fecha,
la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS)
publica en el Diario Oficial el Peruano el tipo de
cambio correspondiente al cierre de operacio-
nes de dos das diferentes, para efecto del IGV,
para la conversin en moneda nacional de las
operaciones realizadas en moneda extranjera
(excepto importacin), se podr utilizar cual-
quiera de los tipos de cambio publicados en la
fecha de nacimiento de la obligacin tributaria
del citado Impuesto.
18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIO-
NES REALIZADAS EN RUEDA O MESA
DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE
PRODUCTOS
Tratndose de la transferencia fsica de
bienes o de la prestacin de servicios
negociados en Rueda o Mesa de Produc-
197
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
tos de las Bolsas de Productos, la base
imponible est constituida por el monto
que se concrete en la transaccin final,
consignado en la respectiva pliza, sin
incluir las comisiones respectivas ni la
contribucin a la CONASEV, gravadas con
el Impuesto.
Tambin forma parte de la base impo-
nible, la prima pagada en el caso de las
operaciones con precios por fijar realiza-
das en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos.
Numeral incluido por elArtculo 7 del Decreto Supremo
N 075-99-EF (12.05.99).
19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIN
a) La transferencia fiduciaria de activos
no constituye venta de bienes ni
prestacin de servicios.
Para este efecto, el fideicomitente
deber emitir un documento que
sustente dicha transferencia, en el cual
conste el valor del activo transferido,
considerando en el caso de crditos,
los intereses y dems ingresos de-
vengados a la fecha de la transfe-
rencia, as com o aquellos conceptos
que no se hubieren devengado a la
citada fecha pero que expresamente
se incluyan o excluyan como parte del
monto transferido. La oportunidad en
que debe ser entregado el documento
ser en la fecha de la transferencia fidu-
ciaria de los referidos activos o en el
momento de su entrega fsica, lo que
ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria
de crditos, el fideicomitente es con-
tribuyente del Impuesto por las opera-
ciones que originaron dichos crditos
y por los conceptos no devengados
que expresamente se incluyan o ex-
cluyan en el documento que sustente
la transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido ser con-
siderado contribuyente respecto de
198
los intereses y dems ingresos que se
devenguen y/o sean determinables
a partir de la fecha de la transferen-
cia fiduciaria de crditos, siempre
que no se encuentren incluidos en
el monto total consignado en el
documento que sustente la trans-
ferencia y que no se hayan excluido
expresamente en dicho documento
como ingresos del mencionado
patrimonio. Para este efecto, se con-
sidera como fecha de nacimiento de
la obligacin tributaria la fecha de
emisin del comprobante de pago o
en la que se perciba dichos intereses
o ingresos, lo que ocurra primero. En
este caso se considera como usuario
del servicio, al sujeto que debe pagar
dichos montos.
c) Lo sealado en el literal anterior se
aplicar sin perjuicio de lo dispuesto
en el numeral 11 del Apndice II del
Decreto.
Numeral incluido por el Artculo 3 del Decreto
Supremo N 024-2000-EF (20.03.00).
20. RETRIBUCIN DEL FIDUCIARIO
En el fideicomiso de titulizacin se con-
sidera retribucin gravada del fiduciario,
las comisiones y dems ingresos que
perciba como contraprestacin por sus
servicios financieros y de administracin
del patrimonio fideicometido, abona-
dos por ste o por el fideicomitente,
segn se establezca en cada opera-
cin.
Numeral incluido por elArtculo 3 del Decreto Supremo
N 024-2000-EF (20.03.00).
CAPTULO V
DEL CRDITO FISCAL
Artculo 6.- La aplicacin de las normas
sobre el Crdito Fiscal establecidas en el De-
creto, se ceir a lo siguiente:
Instituto Pacfico

1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERE-
CHO A CRDITO FISCAL
Los bienes, servicios y contratos de cons-
truccin que se destinen a operaciones
gravadas y cuya adquisicin o importa-
cin dan derecho a crdito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes
intermedios y servicios afectos, utili-
zados en la elaboracin de los bienes
que se producen o en los servicios
que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como
inmuebles, maquinarias y equipos, as
como sus partes, piezas, repuestos y
accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendi-
dos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de
construccin cuyo uso o consumo
sea necesario para la realizacin de
las operaciones gravadas y que su
importe sea permitido deducir como
gasto o costo de la empresa.
Numeral incorporado por elArtculo 3 del Decreto
Supremo N 161-2012-EF (28.08.12).
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR
EL CREDITO FISCAL
2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer
nicamente con el original de:
a) El comprobante de pago emitido por
el vendedor del bien, constructor o
prestador del servicio, en la adquisi-
cin en el pas de bienes, encargos
de construccin y servicios, o la liqui-
dacin de compra, los cuales debern
contener la informacin establecida
por el inciso b) del artculo 19 del
Decreto, la informacin prevista por
el artculo 1 de la Ley N 29215 y los
requisitos y caractersticas mnimos
que prevn las normas reglamentarias
en materia de comprobantes de pago
vigentes al momento de su emisin.
Tratndose de comprobantes de
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
pago electrnicos el derecho al crdi-
to fiscal se ejercer con un ejemplar
del mismo, salvo en aquellos casos
en que las normas sobre la materia
dispongan que lo que se otorgue
al adquirente o usuario sea su re-
presentacin impresa, en cuyo caso
el crdito fiscal se ejercer con sta
ltima, debiendo tanto el ejemplar
como su representacin impresa
contener la informacin y cumplir
los requisitos y caractersticas antes
mencionados.
Oficio SUNAT
Oficio N.016-2000-KC0000
En el caso de adquisiciones de bienes ofer-
tados a travs de la Bolsa de Productos, el
derecho al crdito fiscal se ejerce con la pliza
emitida por la Bolsa de Productos.
Los casos de robo o extravo de los
referidos documentos no implicarn
la prdida del crdito fiscal, siempre
que el contribuyente cumpla con
las normas aplicables para dichos
supuestos establecidos en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago.
Tratndose de los casos en que se
emiten liquidaciones de compra, el
derecho al crdito fiscal se ejercer
con el documento donde conste el
pago del Impuesto respectivo.
Prrafo sustitudo por elArtculo 2 del Decreto
Supremo N 137-2011-EF (09.07.11).
b) Copia autenticada por ser Agente de
Aduanas de la Declaracin Unica de
Importacin, as como la liquidacin
de pago, liquidacin de cobranza
u otros documentos emitidos por
ADUANAS que acrediten el pago
del Impuesto, en la importacin de
bienes.
c) El comprobante de pago en el cual
conste el valor del servicio prestado
199
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
por el no domiciliado y el documento
donde conste el pago del Impuesto
respectivo, en la utilizacin de servi-
cios en el pas.
d) Los recibos emitidos a nombre del
arrendador o subarrendador del
inmueble por los servicios pblicos
de suministro de energa elctrica
y agua, as como por los servicios
pblicos de telecomunicaciones. El
arrendatario o subarrendatario po-
dr hacer uso de crdito fiscal como
usuario de dichos servicios, siempre
que cumpla con las condiciones
establecidas en el Reglamento de
Comprobante de Pago.
Inciso incluido por el Artculo 21 del Decreto
Supremo N 064-2000-EF (30.06.00).
En los casos de utilizacin de servicios
en el pas que hubieran sido prestados
por sujetos no domiciliados, en los que
por tratarse de operaciones que de
conformidad con los usos y costumbres
internacionales no se emitan los compro-
bantes de pago a que se refiere el prrafo
anterior, el crdito fiscal se sustentar con
el documento en donde conste el pago
del Impuesto.
Las modificaciones en el valor de las
operaciones de venta, prestacin de
servicios o contratos de construccin, se
sustentarn con el original de la nota
de dbito o crdito, segn corresponda,
y las modificaciones en el valor de las
importaciones con la liquidacin de
cobranza u otros documentos emitidos
por ADUANAS que acredite el mayor
pago del Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane
una omisin en la determinacin y pago
del Impuesto con el pago posterior a
travs de la correspondiente declaracin
rectificatoria y traslade dicho Impuesto
al adquirente ste podr utilizarlo como
crdito fiscal. Para tal fin, el adquirente
200
sustentar con el original de la nota de
dbito y con la copia autenticada nota-
rialmente del documento de pago del
Impuesto materia de la subsanacin.
El derecho al crdito fiscal se ejercer en
el periodo al que corresponda la hoja del
Registro de Compras en la que se anote
el comprobante de pago o documento
respectivo, siempre que la anotacin
se efecte en las hojas del Registro de
Compras sealadas en el numeral 3 del
artculo 10.
Prrafo modificado por elArtculo 1 del Decreto Su-
premo N 161-2012-EF (28.08.12).
No se perder el crdito fiscal utilizado
con anterioridad a la anotacin del com-
probante de pago o documento respec-
tivo en el Registro de Compras, si sta se
efecta - en la hoja que corresponda al
periodo en el que se dedujo dicho crdito
fiscal y que sea alguna de las sealadas
en el numeral 3 del artculo 10- antes
que la SUNAT requiera al contribuyente
la exhibicin y/o presentacin de dicho
registro.
Prrafo modificado por elArtculo 1 del Decreto Su-
premo N 161-2012-EF (28.08.12).
2.2.Para efecto de la aplicacin del cuarto
prrafo del artculo 19 del Decreto con-
siderando lo dispuesto por el segundo
prrafo del artculo 3 de la Ley N 29215,
se tendr en cuenta los siguientes con-
ceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno:
Es aquel documento que contie-
ne irregularidades formales en su
emisin y/o registro. Se consideran
como tales: comprobantes emitidos
con enmendaduras, correcciones o
interlineaciones; comprobantes que
no guardan relacin con lo anotado
en el Registro de Compras; compro-
bantes que contienen informacin
distinta entre el original y las copias;
comprobantes emitidos manual-
Instituto Pacfico

mente en los cuales no se hubiera
consignado con tinta en el original
la informacin no necesariamente
impresa.
2.. Comprobante de pago o nota de
dbito que incumpla los requisitos
legales y reglamentarios en materia
de comprobantes de pago: Es aquel
documento que no rene las carac-
tersticas formales y los requisitos
mnimos establecidos en las normas
sobre la materia, pero que consig-
na los requisitos de informacin
sealados en el artculo 1 de la Ley
N 29215.
Numeral sustitudo por elArtculo 3 del Decreto
Supremo N 137-2011-EF (09.07.11).
2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme
a lo dispuesto en el cuarto prrafo del
artculo 19 del Decreto y en el segundo
prrafo del artculo 3 de la Ley N 29215
el contribuyente deber:
Encabezado modificado por elArtculo 4 del Decreto
Supremo N 137-2011-EF (09.07.11).
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusulano negocia-
bles,intransferibles.no a la orden u
otro equivalente, u
iii. Orden de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratndose de Transferencia de Fon-
dos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corrien-
te del adquirente a la cuenta del emi-
sor del comprobante de pago o a la
del tenedor de la factura negociable,
en caso que el emisor haya utilizado
dicho ttulo valor conforme a lo dis-
puesto en la Ley N 29623.
Literal sustituido por el Artculo 2 del Decreto
Supremo N 047-2011-EF (27.03.11).
b) Que el total del monto consignado en
el comprobante de pago haya sido
cancelado con una sola transferencia,
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de
cargo o documento anlogo emitido
por el banco y el estado de cuenta
donde conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse den-
tro de los cuatro meses de emitido el
comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente
debe encontrarse registrada en su
contabilidad.
ii. Tratndose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor
del comprobante de pago o del tene-
dor de la factura negociable, en caso
que el emisor haya utilizado dicho
ttulo valor conforme a lo dispuesto
en la Ley N 29623.
Literal sustituido por el Artculo 2 del Decreto
Supremo N 047-2011-EF (27.03.11).
b) Que se verifique que fue el emisor
del comprobante de pago quien ha
recibido el dinero. Para tal efecto, el
adquirente deber exhibir a la SUNAT
copia del cheque emitida por el Banco
y el estado de cuenta donde conste el
cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de geren-
cia, bastar con la copia del cheque y
la constancia de su cobro emitidas por
el banco.
c) Que el total del monto consignado
en el comprobante de pago haya
sido cancelado con un solo cheque,
incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una
cuenta corriente a nombre del ad-
quirente, la misma que deber estar
registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de
los cuatro meses de emitido el com-
probante de pago.
201
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
iii. Tratndose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta
corriente del adquirente y a favor del
emisor del comprobante de pago o
del tenedor de la factura negociable,
en caso que el emisor haya utilizado
dicho ttulo valor conforme a lo dis-
puesto en la Ley N 29623.
Literal sustituido por el Artculo 2 del Decreto
Supremo N 047-2011-EF (27.03.11).
b) Que el total del monto consignado
en el comprobante de pago haya
sido cancelado con una sola orden
de pago, incluyendo el Impuesto y el
monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia
de la autorizacin y nota de cargo o
documento anlogo emitido por el
banco, donde conste la operacin.
d) El pago debe efectuarse dentro de los
cuatro meses de emitido el compro-
bante.
e) La cuenta corriente del adquirente
debe encontrarse registrada en su
contabilidad.
Lo dispuesto en el presente numeral ser
de aplicacin sin perjuicio de lo estable-
cido en el Artculo 44 del Decreto.
2.4. Cuando se presenten circunstancias
que acarreen la prdida del crdito fiscal
pero que permitan su subsanacin
y circunstancias que acarreen dicha
prdida de manera insubsanable, inclu-
yendo aquellas que configuran opera-
ciones no reales de conformidad con el
artculo 44 del Decreto, el crdito fiscal
se perder sin posibilidad de subsanacin
alguna.
Numeral incorporado por el Artculo 5 del Decreto
Supremo N 137-2011-EF (09.07.11).
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b)
del artculo 19 del Decreto considerando
lo sealado por el artculo 1 de la Ley N
29215, se entender por:
202
1. Medios de acceso pblico de la
SUNAT: Al portal institucional de
la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y
aquellos otros que establezca la
SUNAT a travs de una Resolucin de
Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir com-
probantes de pago o documentos:
A aquel contribuyente que a la fecha
de emisin de los comprobantes o
documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC
y la SUNAT no le haya notificado
la baja de su inscripcin en dicho
registro;
b) No est incluido en algn rgimen
especial que lo inhabilite a otorgar
comprobantes de pago que den
derecho a crdito fiscal; y,
c) Cuente con la autorizacin de
impresin, importacin o de emi-
sin del comprobante de pago
o documento que emite, segn
corresponda.
3. Informacin mnima a que se refiere
el artculo 1 de la Ley N 29215: A la
siguiente:
a) Identificacin del emisor y del
adquiriente o usuario (nombre,
denominacin o razn social y
nmero de RUC), o del vendedor
tratndose de liquidaciones de
compra (nombre y documento
de identidad);
b) Identificacin del comprobante
de pago (numeracin, serie y
fecha de emisin);
c) Descripcin y cantidad del bien,
servicio o contrato objeto de la
operacin; y,
d) Monto de la operacin:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes
vendidos, valor de la retribucin,
Instituto Pacfico

valor de la construccin o venta
del bien inmueble; e,
iii. Importe total de la operacin.
4. Informacin consignada en forma
errnea: Aquella que no coincide con
la correspondiente a la operacin que
el comprobante de pago pretende
acreditar. Tratndose del nombre, de-
nominacin o razn social y nmero
de RUC del emisor, no se considerar
que dicha informacin ha sido con-
signada en forma errnea si a pesar
de la falta de coincidencia sealada,
su contrastacin con la informacin
obtenida a travs de los medios de
acceso pblico de la SUNAT no per-
mite confusin.
Numeral incorporado por elArtculo 6 del Decreto
Supremo N 137-2011-EF (09.07.11).
2.6. La no acreditacin en forma objetiva y
fehaciente de la informacin a que alude
el acpite 3) del numeral 2.5 consignada
en forma errnea acarrear la prdida
del crdito fiscal contenido en el com-
probante de pago en el que se hubiera
consignado tal informacin. En el caso
que la informacin no acreditada sea
la referente a la descripcin y cantidad
del bien, servicio o contrato objeto de la
operacin y al valor de venta, se conside-
rar que el comprobante de pago que la
contiene consigna datos falsos.
Numeral incorporado por el Artculo 6 del Decreto
Supremo N 137-2011-EF (09.07.11).
Jurisprudencia
RTF: 05709-2-2014
Se confirma la apelada por cuanto al reparo por
operaciones no reales toda vez que para tener
derecho al crdito fiscal no basta acreditar que
se cuenta con el comprobante de pago que
respalde las operaciones realizadas, ni con el
registro contable de las mismas, sino que es
necesario acreditar que dichos comprobantes
en efecto correspondan a operaciones reales
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
o existentes, es decir, que se hayan producido
en la realidad.
RTF: 04791-5-2011
Se confirma la apelada por cuanto para tener
derecho al crdito fiscal no basta acreditar que
se cuenta con el comprobante de pago que
respalde las operaciones realizadas, ni con el
registro contable de las mismas, sino que es
necesario acreditar que dichos comprobantes
en efecto correspondan a operaciones reales
o existentes, es decir, que se hayan producido
en la realidad, criterio que ha sido recogido,
entre otras por las Resoluciones del Tribu-
nal Fiscal N 00057-3-2000, 00120-5-2002,
01218-5-2002, 01807-4-2004 y 01923-4-2004.
As la recurrente slo acredit que contaba
con los comprobantes de pago materia
de reparo y que los haba anotado en sus
Registro de Compras, sin embargo no pre-
sent documentacin adicional alguna que
acreditase realizacin efectiva de los servicios
brindados por sus proveedores, ni la compra
de los bienes a sus proveedores, el destino
que le dieron, ni el traslado de stos, tampoco
exhibi documentos que acreditase el pago de
tales adquisiciones, ni los registros contables
de dichas operaciones, por lo que al no haber
presentado informacin y/o documentacin
referida a la realidad de las citadas operaciones,
pese a haber sido requerida para ellos en la
etapa de fiscalizacin, y teniendo en cuenta
que en los cruces de informacin tampoco se
pudo sustentar la realidad de las operaciones,
corresponde confirmar la apelada en este
extremo.
RTF: 02742-8-2010
Se confirma la apelada en el extremo referido
al reparo al crdito fiscal por no utilizar los
medios de pagos establecidos por ley. Se
confirma la apelada en cuanto al reparo al
dbito fiscal por ventas por debajo del valor
de mercado con incidencia en el Impuesto
a la Renta. De la documentacin presentada
por la recurrente se advierte que existen
diferencias entre los montos cobrados por la
recurrente por algunas facturas y su lista de
precios. Se indica que de autos se advierte
que la Administracin ha determinado el
valor de mercado de las existencias teniendo
como criterio el volumen de ventas, fechas de
203
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
las operaciones, tipo y modelo de los bienes
vendidos y tipos de clientes, concluyndose
que el recurrente ha vendido por debajo del
valor de mercado. ()
3. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR
LA VENTA DE BIENES
Para calcular el reintegro a que se refiere
el Artculo 22 del Decreto, en caso de
existir variacin de la tasa del Impuesto
entre la fecha de adquisicin del bien y
la de su venta, a la diferencia de precios
deber aplicarse la tasa vigente a la de
adquisicin.
El mencionado reintegro deber ser
deducido del crdito fiscal que corres-
ponda al perodo tributario en que se
produce dicha venta. En caso que el
monto del reintegro exceda el crdito
fiscal del referido periodo, el exceso
deber ser deducido en los perodos
siguientes hasta agotarlo. La deduccin,
deber afectar las columnas donde se
registr el Impuesto que grav la ad-
quisicin del bien cuya venta origin
el reintegro.
Prrafo sustituido por elArtculo 22 del Decreto Su-
premo N 064-2000-EF (30.06.00).
Lo dispuesto en el referido artculo del
Decreto no es de aplicacin a las opera-
ciones de arrendamiento financiero.
4. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR
DESAPARICION, DESTRUCCION O PER-
DIDA DE BIENES
La desaparicin, destruccin o prdida
de bienes cuya adquisicin gener un
crdito fiscal, as como la de bienes
terminados en cuya elaboracin se
hayan utilizado bienes e insumos cuya
adquisicin tambin gener crdito
fiscal; determina la prdida del crdito,
debiendo reintegrarse el mismo en la
oportunidad, forma y condiciones esta-
blecidas en el numeral anterior.
204
La desaparicin, destruccin o prdida
de bienes que se produzcan como con-
secuencia de los hechos previstos en los
incisos a) y b) del Artculo 22 del Decreto,
se acreditar en la forma sealada por el
numeral 4 del Artculo 2.
Las mermas y desmedros se acreditarn
de conformidad con lo dispuesto en las
normas que regulan el Impuesto a la
Renta.
Numeral sustituido por el Artculo 23 del Decreto
Supremo N 064-2000-EF (30.06.00).
5. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR
NULIDAD, ANULACION, RESCISION O
RESOLUCION DE CONTRATOS
En caso de nulidad, anulacin, rescisin o
resolucin de contratos, se deber reinte-
grar el crdito fiscal en el mes en que se
produzca tal hecho.
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIO-
NES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Los sujetos del Impuesto que efecten
conjuntamente operaciones gravadas y
no gravadas aplicarn el siguiente pro-
cedimiento:
Concordancia:
D. Leg. N. 973, Art. 2, Num. 2.2, Inc. b)
6.1 Contabilizarn separadamente la ad-
quisicin de bienes, servicios, contratos
de construccin e importaciones des-
tinados exclusivamente a operaciones
gravadas y de exportacin, de aqullas
destinadas a operaciones no gravadas.
Slo podrn utilizar como crdito fiscal
el Impuesto que haya gravado la ad-
quisicin de bienes, servicios, contra-
tos de construccin e importaciones,
destinados a operaciones gravadas y
de exportacin.
Al monto que resulte de la aplicacin
del procedimiento sealado en los
prrafos anteriores, se le adicionar el
crdito fiscal resultante del procedimien-
to establecido en el punto 6.2.
Instituto Pacfico

Los contribuyentes debern contabilizar
separadamente sus adquisiciones, clasifi-
cndolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusiva-
mente en la realizacin de operacio-
nes gravadas y de exportacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusi-
vamente en la realizacin de opera-
ciones no gravadas, excluyendo las
exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjunta-
mente en operaciones gravadas y no
gravadas.
Jurisprudencia
RTF: 01623-1-2012
() al verificarse que la recurrente, al no realizar
operaciones no gravadas, no le corresponda
efectuar la determinacin del crdito fiscal de
acuerdo al procedimiento de prorrata previsto
en el artculo 6 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
RTF: 01753-1-2006
() la recurrente se encontraba facultada a
aplicar el procedimiento establecido en el
numeral 6.1 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las Ventas
y utilice ntegramente como crdito fiscal el
impuesto que haya gravado sus importaciones
destinadas a operaciones gravadas, las mismas
que ha contabilizado separadamente en su
Registro de Compras.
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar
las adquisiciones que han sido destinadas
a realizar operaciones gravadas o no con
el Impuesto, el crdito fiscal se calcular
proporcionalmente con el siguiente pro-
cedimiento:
Informes SUNAT
INFORME N. 185-2008-SUNAT/2B0000
En relacin con la primera venta de inmuebles
realizada por los constructores de los mismos:
()
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
En caso que no pueda discriminarse las adqui-
siciones que han sido destinadas a realizar las
operaciones gravadas y no gravadas, deber
utilizarse el procedimiento de la prorrata, re-
gulado por el numeral 6.2 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV.
Informe N. 199-2007-SUNAT/2B0000
Los montos pagados a las asociaciones para
adquirir la condicin de asociado, no deben ser
considerados como operaciones no gravadas
para efecto del procedimiento establecido en
el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV.
Informe N. 200-2006-SUNAT/2B0000
Cualquier concepto que no es considerado
como operacin no gravada no debe formar
parte del clculo de la prorrata a que se refiere
el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV.
Partiendo de las premisas planteadas en el
presente informe, si el sujeto domiciliado
asume el gasto por pasajes, alojamiento y
viticos de los sujetos no domiciliados y no
existe reembolso por parte de estos lti-
mos, dichos montos constituyen parte de
la retribucin por el servicio prestado en el
pas, encontrndose afectos al Impuesto a la
Renta, toda vez que el servicio genera renta
de fuente peruana.
En el supuesto planteado, el gasto incurrido
por un sujeto domiciliado correspondiente
a viticos del prestador del servicio no do-
miciliado en el pas, constituye una mayor
retribucin para dicho no domiciliado y es
deducible en su totalidad para efecto de la
determinacin del Impuesto a la Renta de
tercera categora del sujeto domiciliado,
siempre que dicho gasto cumpla con el prin-
cipio de causalidad.
a) Se determinar el monto de las ope-
raciones gravadas con el Impuesto,
as como las exportaciones de los
ltimos doce meses, incluyendo el
mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las
operaciones del mismo perodo,
considerando a las gravadas y a las
205
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
no gravadas, incluyendo a las expor-
taciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir
entre el obtenido en b) y el resultado
se multiplicar por cien (100). El por-
centaje resultante se expresar hasta
con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el
monto del Impuesto que haya grava-
do la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importa-
ciones que otorgan derecho a crdito
fiscal, resultando as el crdito fiscal
del mes.
La proporcin se aplicar siempre que
en un periodo de doce (12) meses, in-
cluyendo el mes al que corresponde el
crdito fiscal, el contribuyente haya reali-
zado operaciones gravadas y no gravadas
cuando menos una vez en el perodo
mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan
menos de doce (12) meses de actividad,
el perodo a que hace referencia el prrafo
anterior se computar desde el mes en
que inici sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o
reinicien actividades, calcularn dicho
porcentaje acumulando el monto de
las operaciones desde que iniciaron o
reiniciaron actividades, incluyendo las
del mes al que corresponda el crdito,
hasta completar un perodo de doce
(12) meses calendario. De all en ade-
lante se aplicar lo dispuesto en los
prrafos anteriores.
Para efecto de la aplicacin de lo
dispuesto en el presente numeral, se
tomar en cuenta lo siguiente:
i) Se entender como operaciones
no gravadas a las comprendidas
en el Artculo 1 del Decreto que se
encuentren exoneradas o inafectas
del Impuesto, incluyendo la primera
206
transferencia de bienes realizada en
Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos, la prestacin de
servicios a ttulo gratuito, la venta de
inmuebles cuya adquisicin estuvo
gravada, as como las cuotas ordi-
narias o extraordinarias que pagan
los asociados a una asociacin sin
fines de lucro, los ingresos obteni-
dos por entidades del sector pblico
por tasas y multas, siempre que sean
realizados en el pas.
Tambin se entender como ope-
racin no gravada al servicio de
transporte areo internacional de
pasajeros que no califique como una
operacin interlineal de acuerdo a
la definicin contenida en el inciso
d) del numeral 18.1 del artculo 6,
salvo en los casos en que la aerolnea
que realiza el transporte, lo efecte
en mrito a un servicio que debe
realizar a favor de la aerolnea que
emite el boleto areo.
Para efecto de lo sealado en el
prrafo anterior:
- Se considerarn los servicios de
transporte areo internacional de
pasajeros que se hubieran realizado
en el mes.
A tal efecto, se tendr en cuenta el
valor contenido en el boleto areo
o en los documentos que aumenten
o disminuyan dicho valor, sin incluir
el Impuesto. Asimismo, en aquellos
casos en los que el boleto areo com-
prenda ms de un tramo de transpor-
te y stos sean realizados por distintas
aerolneas, cada aerolnea considerar
la parte del valor contenido en dicho
boleto que le corresponda, sin in-
cluir el Impuesto.
- Si con posterioridad a la realizacin
del servicio de transporte areo
Instituto Pacfico

internacional de pasajeros se pro-
dujera un aumento o disminucin
del valor contenido en el boleto areo,
dicho aumento o disminucin se con-
siderar en el mes en que se efecte.
Numeral sustituido por elArtculo 2 del Decreto
Supremo N. 168-2007-EF (31.10.07).
ii) No se consideran como operacio-
nes no gravadas la transferencia de
bienes no considerados muebles;
las previstas en los incisos c), i), m),
n) y o) del Artculo 2 del Decreto; la
transferencia de crditos realizada
a favor del factor o del adquirente;
la transferencia fiduciaria de bienes
muebles e inmuebles, las transferen-
cias de bienes realizadas en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas
de Productos que no impliquen la
entrega fsica de bienes, con excep-
cin de la sealada en i), as como
la prestacin de servicios a ttulo
gratuito que efecten las empresas
como bonificaciones a sus clientes
sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del clculo
de la prorrata los montos por ope-
raciones de importacin de bienes
y utilizacin de servicios.
Tratndose de la prestacin de servi-
cios a ttulo gratuito, se considerar
como valor de stos el que normal-
mente se obtiene en condiciones
iguales o similares, en los servicios
onerosos que la empresa presta a
terceros. En su defecto, o en caso la
informacin que mantenga el con-
tribuyente resulte no fehaciente, se
considerar como valor de mercado
aquel que obtiene un tercero, en el
desarrollo de un giro de negocio
similar. En su defecto, se considerar
el valor que se determine mediante
peritaje tcnico formulado por orga-
nismo competente.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Numeral sustituido por elArtculo 7 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a
partir del 01.11.05.
Concordancia:
D.S. N 084-2007-EF, Art. 9 inc. 9.3
Jurisprudencia
RTF: 02098-2-2006
En tal sentido, al no calificar las citadas ventas
como operaciones no gravadas para efecto
del clculo de la prorrata, no corresponda
que la recurrente utilizara el procedimiento
de prorrata de crdito fiscal.
Informe SUNAT
Informe N. 173-2007-SUNAT/2B0000
1. Cuando el numeral 6.2 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV incluye ex-
presamente como operacin no gravada
a los ingresos obtenidos por entidades del
sector pblico por tasas y multas, implica
que dichos conceptos deben formar parte
del clculo de la prorrata a que se refiere la
citada norma.
2. Los ingresos por contribuciones de seguri-
dad social no se encuentran considerados
como operaciones no gravadas para efecto
del clculo de la prorrata, regulado en el
numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV.
7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS
CONSIGNANDO MONTO DEL IMPUES-
TO EQUIVOCADO
Para la subsanacin a que se refiere el
Artculo 19 del Decreto, se deber anular
el comprobante de pago original y emitir
uno nuevo.
En su defecto, se proceder de la siguiente
manera:
a) Si el Impuesto que figura en el
Comprobante de Pago se hubiere
consignado por un monto menor al
que corresponde, el interesado slo
podr deducir el Impuesto consig-
nado en l.
207
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
b) Si el Impuesto que figura es por un
monto mayor, proceder la deduc-
cin nicamente hasta el monto del
Impuesto que corresponda.
Informe SUNAT
Informe N. 107-2003-SUNAT/ 2B0000
1. Tratndose del exceso del impuesto que
por error se hubiera consignado en el com-
probante de pago, nicamente proceder
la aplicacin de lo dispuesto en el inciso c)
del artculo 26 del TUO de la Ley del IGV;
en ese sentido, para que proceda el ajuste
del impuesto bruto el contribuyente de-
ber emitir la nota de crdito respectiva y
acreditar que el comprador no ha utilizado
el exceso como crdito fiscal.
2. La conclusin antes sealada resulta de
aplicacin tambin a los casos de empresas
que hayan suspendido sus actividades.
8. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL
POR LOS SUJETOS OBLIGADOS A EMI-
TIR LIQUIDACIONES DE COMPRA
Los sujetos obligados a emitir liquidacio-
nes de compra podrn ejercer el derecho
al crdito fiscal siempre que hubieren
efectuado la retencin y el pago del
Impuesto. Adicionalmente, debern
sujetarse a lo establecido en el presente
Captulo y en el Captulo VI.
El Impuesto pagado por operaciones por
las que se hubiera emitido liquidaciones
de compra se deducir como crdito fis-
cal en el perodo en el que se realiza la
anotacin de la liquidacin de compra
y del documento que acredite el pago
del Impuesto, siempre que la anotacin
se efecte en la hoja que corresponda a
dicho perodo y dentro del plazo esta-
blecido en el numeral 3.2 del artculo
10, siendo de aplicacin lo dispuesto
en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del
artculo 6.
Prrafo sustitudo por elArtculo 7 del Decreto Supre-
mo N 137-2011-EF (09.07.11).
208
Para efecto de lo previsto en el prrafo
anterior el pago del impuesto por opera-
ciones por las cuales se hubiera emitido
liquidaciones de compra deber haber
sido efectuado en el formulario que para
tal efecto apruebe la SUNAT.
Numeral sustituido por elArtculo 1 del Decreto Su-
premo N. 069-2002-EF (03.05.02).
9. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL
EN CONTRATOS DE COLABORACIN
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CON-
TABILIDAD INDEPENDIENTE
Para efecto de lo dispuesto en el octavo
prrafo del artculo 19 del Decreto, el ope-
rador del contrato efectuar la atribucin
del Impuesto de manera consolidada
mensualmente.
Prrafo sustitudo por elArtculo 8 del Decreto Supre-
mo N 137-2011-EF (09.07.11).
El operador que realice la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construc-
cin e importaciones, no podr utilizar
como crdito fiscal ni como gasto o costo
para efecto tributario, la proporcin del
Impuesto correspondiente a las otras par-
tes del contrato, aun cuando la atribucin
no se hubiere producido.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores
es de aplicacin en el caso del ltimo
prrafo del literal d) del numeral 1 del
Artculo 2.
Numeral sustituido por el Artculo 7 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir
del 01.11.05.
10. GASTOS DE REPRESENTACION
Los gastos de representacin propios del
giro o negocio otorgarn derecho a cr-
dito fiscal, en la parte que, en conjunto,
no excedan del medio por ciento (0.5%)
de los ingresos brutos acumulados en el
ao calendario hasta el mes en que co-
rresponda aplicarlos, con un lmite mxi-
mo de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias acumulables durante un ao
calendario.
Instituto Pacfico

Jurisprudencia
RTF: 11915-3-2007
Se revoca la apelada en cuanto al reparo al
crdito fiscal por gastos incurridos por visitas
a la fbrica de la recurrente por instituciones
(grupos de individuos que proviene de sectores
o unidades comunes, como gremios, etc), por
cuanto dichos gastos se encuentran dentro del
inciso m) del citado artculo, toda vez que se trata de
gastos dirigidos a masas de consumidores reales
o potenciales, que tiene por objeto publicitar y
posicionar las marcas de la empresa.
11. Aplicacin del crdito en la uti-
lizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados
El Impuesto pagado por la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados
se deducir como crdito fiscal en el
perodo en el que se realiza la anotacin
del comprobante de pago emitido por el
sujeto no domiciliado, de corresponder, y
del documento que acredite el pago del
Impuesto, siempre que la anotacin se
efecte en la hoja que corresponda a dicho
perodo y dentro del plazo establecido en el
numeral 3.2 del artculo 10, siendo de apli-
cacin lo dispuesto en el ltimo prrafo
del numeral 2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo
anterior el pago del impuesto por la
utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados deber haber sido efectua-
do en el formulario que para tal efecto
apruebe la SUNAT.
Numeral sustitudo por elArtculo 9 del Decreto Su-
premo N 137-2011-EF (09.07.11).
12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL
EN EL CASO DE REORGANIZACION DE
EMPRESAS
En el caso de reorganizacin de socie-
dades o empresas, el crdito fiscal que
corresponda a la empresa transferente
se prorratear entre las empresas adqui-
rentes, de manera proporcional al valor
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
del activo de cada uno de los bloques
patrimoniales resultantes respecto el
activo total transferido. Mediante pac-
to expreso, que deber constar en el
acuerdo de reorganizacin, las partes
pueden acordar un reparto distinto, lo
que deber ser comunicado a la SUNAT,
en el plazo, forma y condiciones que
sta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en
un plazo no mayor de 4 (cuatro) meses,
contados desde la fecha de inscripcin
de la escritura pblica de reorgani-
zacin de sociedades o empresas en
los Registros Pblicos a nombre de la
sociedad o empresa transferente, segn
sea el caso, podrn otorgar el derecho
a crdito fiscal a la sociedad o empresa
adquirente.
En los casos a los que se refiere el in-
ciso b) del numeral 7 del Artculo 2, la
transferencia del crdito fiscal opera en
la fecha de otorgamiento de la escritura
pblica o de no existir sta, en la fecha
en que se comunique a la SUNAT median-
te escrito simple.
Numeral sustituido por el Artculo 26 del Decreto
Supremo N 064-2000-EF (30.06.00).
13. COASEGUROS
Las empresas de seguros que en apli-
cacin de lo dispuesto en el inciso d)
del Artculo 10 del Decreto, determine
y pague el Impuesto correspondiente
a los coaseguradores, tendr derecho
a aplicar como crdito fiscal, el ntegro
del Impuesto pagado en la adquisicin
de bienes y servicios relacionados al
coaseguro.
14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL
EN EL FIDEICOMISO DE TITULIZACION
La transferencia del crdito fiscal al patri-
monio fideicometido, a que se refiere el
primer prrafo del Artculo 24 del Decreto,
se realizar en el perodo en que se efec-
209
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
te la transferencia fiduciaria de acuerdo
a lo establecido en el numeral 19 del
Artculo 5 del Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan
el crdito fiscal, el fideicomitente, para
efecto de determinar el monto del cr-
dito fiscal susceptible de transferencia,
efectuar el siguiente procedimiento:
a) Determinar el monto de los activos
que sern transferidos en dominio
fiduciario.
b) Determinar el monto del total de sus
activos.
c) El monto obtenido en a) se dividir
entre el obtenido en b) y el resultado
se multiplicar por cien (100). El por-
centaje resultante se expresar hasta
con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el
saldo de crdito fiscal declarado co-
rrespondiente al perodo anterior a
aqul en que se realice la transferencia
fiduciaria a que se refiere el prrafo
anterior, resultando as el lmite mxi-
mo de crdito fiscal a ser transferido
al patrimonio fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crdito
fiscal a que se refiere el Artculo 24 del De-
creto, el fideicomitente deber presentar
a la SUNAT una comunicacin segn la
forma y condiciones que sta seale; en
el caso de extincin del patrimonio fidei-
cometido, el fiduciario deber presentar
la indicada comunicacin.
Numeral incluido por elArtculo 5 del Decreto Supremo
N 024-2000-EF (20.03.00).
15. OPERACIONES NO REALES
15.1. El responsable de la emisin del com-
probante de pago o nota de dbito que
no corresponda a una operacin real,
se encontrar obligado al pago del im-
puesto consignado en stos, conforme
a lo dispuesto en el primer prrafo del
Artculo 44 del Decreto.
210
15.2. El adquirente no podr desvirtuar la
imputacin de operaciones no reales
sealadas en los incisos a) y b) del Ar-
tculo 44 del Decreto, con los hechos
sealados en los numerales 1) y 2) del
referido artculo.
15.3. Las operaciones no reales sealadas
en los incisos a) y b) del Artculo 44 del
Decreto se configuran con o sin el con-
sentimiento del sujeto que figura como
emisor del comprobante de pago.
15.4. Respecto de las operaciones sealadas
en el inciso b) del Artculo 44 del Decre-
to, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que
figura en el comprobante de pago
o nota de dbito, no ha realizado
verdaderamente la operacin me-
diante la cual se ha transferido los
bienes, prestado los servicios o
ejecutado los contratos de cons-
truccin, habindose empleado su
nombre, razn social o denomina-
cin y documentos para aparentar
su participacin en dicha operacin.
b) El adquirente mantendr el derecho
al crdito fiscal siempre que cumpla
con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y
cumpla con los requisitos se-
alados en el numeral 2.3 del
Artculo 6.
ii) Los bienes adquiridos o los
servicios utilizados sean los
mismos que los consignados
en el comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago rena
los requisitos para gozar del cr-
dito fiscal, excepto el de haber
consignado la identificacin
del transferente, prestador del
servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo
sealado anteriormente, se per-
Instituto Pacfico

der el derecho al crdito fiscal si
se comprueba que el adquirente
o usuario tuvo conocimiento, al
momento de realizar la operacin,
que el emisor que figura en el
comprobante de pago o nota de
dbito, no efectu verdaderamente
la operacin.
c) El pago del Impuesto consigna-
do en el comprobante de pago
por parte del responsable de su
emisin es independiente del
pago del impuesto originado por
la transferencia de bienes, presta-
cin o utilizacin de los servicios
o ejecucin de los contratos de
construccin que efectivamente se
hubiera realizado.
Numeral incorporado por elArtculo 8 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a
partir del 01.11.05.
Jurisprudencia
RTF: 10218-2-2011
Se confirma la apelada en el extremo de los
reparos por operaciones no reales debido a
que la recurrente no acredit la fehaciencia
de sus operaciones, as como, respecto del
reparo por ingresos no declarados, el cual no
fue desvirtuado por la recurrente, y sobre la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
177 del Cdigo Tributario, dado que aqulla
no present la documentacin solicitada en
la fiscalizacin.
16. Numeral derogado por laUnica Disposicin Comple-
mentaria Derogatoria del Decreto Supremo N 137-
2011-EF (09.07.11), vigente a partir del 10.07.11.
17. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN
EL CASO DE TRANSFERENCIA DE BIE-
NES EN LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
En el caso de transferencia de bienes
realizadas en las Bolsas de Productos,
el crdito fiscal de los adquirentes se
sustentar con las plizas emitidas por
las referidas Bolsas, sin embargo slo
podrn ejercer el derecho al mismo a
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
partir de la fecha de emisin de la orden
de entrega.
Numeral incorporado por el Artculo 8 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir
del 01.11.05.
18. Crdito Fiscal de la Segunda Dis-
posicin Complementaria Final
del Decreto Legislativo N 980
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente
numeral se entender por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de
transporte areo internacional de
pasajeros.
b) Boleto areo: Al comprobante de
pago que se emita por el servicio de
transporte.
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre
dos aerolneas por el cual una de ellas
emite el boleto areo y la otra realiza en
todo o en parte el servicio de transporte
que figure en dicho boleto.
No perder la condicin de acuerdo
interlineal el servicio de transporte
efectuado por una aerolnea distinta
a la que emite el boleto areo, an
cuando esta ltima realice alguno de
los tramos del transporte que figure en
dicho boleto.
El acuerdo interlineal produce los
efectos establecidos en la Segunda
Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N. 980 siempre
que:
Acpite sustituido por el Artculo 1 del Decreto
Supremo N. 140-2008-EF (03.12.08), vigente a
partir del 01.01.09.
ii) La aerolnea que realice el servicio
de transporte no lo efecte en
mrito a algn servicio que deba
realizar a favor de la aerolnea que
emite el boleto areo.
d) Operacin interlineal: Al servicio de
transporte realizado en virtud de un
acuerdo interlineal.
211
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
18.2 Procedimiento para la deduccin del
crdito fiscal
Para la deduccin del crdito fiscal a que
se refiere la Segunda Disposicin Com-
plementaria Final del Decreto Legislati-
vo N 980, la aerolnea que hubiera rea-
lizado operaciones interlineales deber
contar con una relacin detallada en la
que se consigne la siguiente informacin
acerca de los boletos areos emitidos
respecto de dichas operaciones:
a) Nmero y fecha de emisin del boleto
areo, as como de los documentos
que aumenten o disminuyan el valor
de dicho boleto;
b) Identificacin de la aerolnea que
emiti el boleto areo;
c) Fecha en que se realiz la operacin
interlineal por la que se emiti el bo-
leto areo;
d) Slo en los casos que hubiese rea-
lizado el ntegro del transporte que
figura en el boleto areo, el total del
valor contenido en el boleto areo o
en los documentos que aumenten o
disminuyan dicho valor, sin incluir el
Impuesto;
Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto
Supremo N. 140-2008-EF (03.12.08), vigente a
partir del 01.01.09.
e) La parte del valor contenido en el
boleto areo que le corresponda, sin
incluir el Impuesto, cuando ste com-
prenda ms de un tramo de transpor-
te y alguno de stos sea realizado por
otra aerolnea.
f ) Total mensual de los importes a que se
refieren los incisos d) y e) del presente
numeral.
En caso que la relacin detallada con-
tenga errores u omisiones en cuanto a la
informacin que deba sealar, se consi-
derarn como operaciones no gravadas
para efecto de lo dispuesto en el numeral
6 del artculo 6 a las operaciones inter-
212
lineales respecto de las cuales se hu-
biera errado u omitido la informacin.
Tratndose de errores, no se aplicar lo
antes sealado si es que se consigna la
informacin necesaria para identificar la
operacin interlineal.
18.3 Sujetos que realizan operaciones inter-
lineales
Para efecto de lo dispuesto en el numeral
6 del artculo 6, se considerar a las ope-
raciones interlineales como operaciones
gravadas.
Lo sealado en el prrafo anterior se apli-
car teniendo en cuenta lo siguiente:
i) Se considerarn las operaciones interli-
neales que se hubieran realizado en el
mes en que se deduce el crdito fiscal.
A tal efecto, se tendr en cuenta el
valor contenido en el boleto areo o
en los documentos que aumenten
o disminuyan dicho valor, sin incluir
el Impuesto. Asimismo, en aquellos
casos en los que el boleto areo com-
prenda ms de un tramo de transpor-
te y stos sean realizados por distintas
aerolneas, cada aerolnea considerar
la parte del valor contenido en dicho
boleto que le corresponda, sin incluir
el Impuesto.
ii) Si con posterioridad a la prestacin de
la operacin interlineal se produjera
un aumento o disminucin del valor
contenido en el boleto areo, dicho
aumento o disminucin se conside-
rar en el mes en que se efecte.
Numeral incorporado por elArtculo 1 del Decreto
Supremo N. 168-2007-EF (31.10.07).
CAPITULO VI
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y
AL CREDITO FISCAL
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto
y al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes
disposiciones:
Instituto Pacfico

1. Los ajustes a que se refieren los Artculos
26 y 27 del Decreto se efectuarn en el
mes en que se produzcan las rectifica-
ciones, devoluciones o anulaciones de
las operaciones originales.
Jurisprudencia
RTF: 02013-3-2009
Se seala que si bien el numeral 1 del artculo
7 del reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas y Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N. 29-
94-EF, modificado por el Decreto Supremo
N. 136-96-EF, establece que los ajustes al
crdito fiscal a que se refiere el artculo 27
de la ley (norma que es empleada como
sustento por la Administracin) se deben
efectuar en el mes en que se produzcan las
rectificaciones, devoluciones o anulaciones
de las operaciones originales, dicho mandato
de forma alguna conlleva a concluir que cuan-
do en cumplimiento de dicha disposicin se
produzca un exceso no cubierto por el crdito
fiscal generado en el perodo, exista obligacin
de aplicar la tasa del Impuesto General a las
Ventas sobre el mismo.
2. AJUSTE DEL CREDITO EN CASO DE
BONIFICACIONES
Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a
que se refiere el Artculo 28 del Decreto,
cuando la bonificacin haya sido otor-
gada con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago que respalda la
adquisicin de los bienes, el adquirente
deducir del crdito fiscal correspon-
diente al mes de emisin de la respectiva
nota de crdito, el originado por la citada
bonificacin.
3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR
ANULACION DE VENTAS
Tratndose de la primera venta de in-
muebles efectuada por los constructores
de los mismos, cuando no se llegue a
celebrar el contrato definitivo se podr
deducir del Impuesto Bruto el correspon-
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
diente al valor de las arras de retractacin
gravadas y arras confirmatorias restituidas,
en el mes en que se produzca la restitu-
cin.
4. AJUSTE DEL CREDITO FISCAL
De acuerdo al inciso b) del Artculo 27 del
Decreto y al numeral 3 del Artculo 3,
deber deducir del crdito fiscal el Im-
puesto Bruto correspondiente al valor
de las arras de retractacin gravadas y
arras confirmatorias devueltas cuando
no se llegue a celebrar el contrato defini-
tivo.
5. Derogado por la segunda disposicin final del Decreto
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05)
CAPITULO VII
DE LA DECLARACION Y DEL PAGO
Artculo 8.- La declaracin y pago
del Impuesto se efectuar de acuerdo a las
normas siguientes:
1. NOTAS DE CREDITO Y DEBITO
Para efecto de lo dispuesto en el segundo
prrafo del Artculo 29 del Decreto, se de-
ber considerar los montos consignados
en las notas de crdito y dbito.
Informes SUNAT
Informe N. 90-2014-SUNAT/5D0000
1. Corresponde que las municipalidades
distritales emitan comprobantes de pago
a las empresas concesionarias del servicio
pblico de electricidad cuando transfieren
a ttulo oneroso la propiedad de los bienes
producidos por las obras o ampliaciones
que hayan realizado en el marco de las
contribuciones reembolsables, pudiendo
ser facturas, a efecto que las empresas
concesionarias del servicio pblico de elec-
tricidad puedan sustentar costo o gasto.
2. Dado que los intereses pagados por las con-
tribuciones reembolsables constituyen un
incremento en el valor del financiamiento
que se efectiviza mediante la entrega de
bienes; corresponde que las municipali-
213
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
dades emitan notas de dbito por dicho
concepto.
Informe N. 020-2011-SUNAT/2B0000
El incremento del valor de los precios en las
exportaciones respaldadas por facturas, efec-
tuadas por agro exportadores de productos
perecibles frescos, se realizar, mediante la
emisin de notas de dbito.
Informe N. 191-2007-SUNAT/2B0000
Resulta vlido efectuar la anulacin total de
una venta en un local distinto al local en que
se efectu dicha operacin, emitiendo para tal
efecto la nota de crdito correspondiente con
el nmero de serie asignado al local en el que
se efecta dicha anulacin.
Informe N. 334-2003-SUNAT/2B0000
1. Si el vendedor precisa recuperar gastos
incurridos con posterioridad a la emisin de
la factura o boleta de venta y emite la res-
pectiva nota de dbito, la misma se deber
anotar en el mes en que dichos recuperos
se efecten y afectar la determinacin del
Impuesto General a las Ventas de dicho
mes.
2. COMUNICACION DE UN NO OBLIGADO
AL PAGO
El sujeto del Impuesto, que por cualquier
causa no resulte obligado al pago de un
mes determinado, efectuar la comuni-
cacin a que se refiere el Artculo 30 del
Decreto en el formulario de declaracin-
Pago del impuesto, consignando 00
como monto a favor del fisco y se pre-
sentar de conformidad con las normas
del Cdigo Tributario.
Jurisprudencia
RTF: 13984-1-2010
Cabe sealar que de acuerdo al numeral 2
del artculo 8 del Reglamento de la Ley del
IGV, el sujeto del impuesto que por cualquier
causa no resulte obligado al pago de un mes
determinado, efectuar la comunicacin a que
214
se refiere el artculo 30 de la ley del IGV, en el
formulario de declaracin pago del impuesto,
consignando 00 como monto a favor del
fisco y se presentar de conformidad con
las normas del Cdigo Tributario, lo cual no
ha ocurrido.
3. Derogado por la segunda disposicin final del Decreto
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05)
CAPTULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
Captulo modificado por elArtculo 2 del Decreto Supremo
N 161-2012-EF (28.08.12).
SUBCAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 9.- Las normas del Decreto
sobre Exportacin, se sujetaran a las siguien-
tes disposiciones:
1. Las ventas que se consideren realizadas en
el pas como consecuencia del vencimiento
de los plazos a que aluden el tercer prrafo
y el numeral 8 del artculo 33 del Decreto
se considerarn realizadas en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria que
establece la normatividad vigente.
2. Se consideran bienes, servicios y contra-
tos de construccin, que dan derecho al
saldo a favor del exportador aqullos que
cumplan con los requisitos establecidos
en los Captulos VI y VII del Decreto y en
este Reglamento.
Para la determinacin del saldo a favor por
exportacin son de aplicacin las normas
contenidas en los Captulos V y VI.
Informe SUNAT
Informe N. 271-2003-SUNAT/2B0000
1. No dan derecho a saldo a favor del exporta-
dor las adquisiciones de bienes sustentadas
en comprobantes de pago emitidos por
sujetos que, a la fecha de su emisin, tienen
Instituto Pacfico

la condicin de no habidos, salvo que el
importe total de la operacin incluido el
IGV correspondiente hubiere sido cance-
lado mediante cheque cumpliendo con
los requisitos establecidos en el numeral
2.3 del artculo 6 del mencionado Regla-
mento.
3. El saldo a favor por exportacin ser el
determinado de acuerdo al procedi-
miento establecido en el numeral 6 del
Artculo 6.
La devolucin del saldo a favor por
exportacin se regular por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas.
La referida devolucin podr efectuarse
mediante cheques no negociables, Notas
de Crdito Negociables y/o abono en
cuenta corriente o de ahorros.
Jurisprudencia
RTF: 08743-8-2008
Se declara infundada la queja presentada por
el procedimiento de fiscalizacin seguido a la
quejosa respecto de solicitudes de saldo a fa-
vor materia de beneficio por cuanto en el caso
que mediante dicha fiscalizacin se detectasen
los supuestos de excepcin previstos por el
ltimo prrafo del artculo 11 del Reglamento
de Notas de Crdito Negociables -como es el
caso de indicios de evasin tributaria por parte
del solicitante o en cualquier eslabn de la
cadena de comercializacin del bien materia
de exportacin- la Administracin Tributaria
est facultada a requerir la extensin de la
carta fianza por 12 meses, no restringindose
tal pedido por el hecho que haya transcurrido
el plazo de 6 meses para fiscalizar sin que
la Administracin haya emitido pronuncia-
miento sobre las solicitudes de devolucin
presentadas.
4. El saldo a favor por exportacin slo
podr ser compensado con la deuda
tributaria correspondiente a tributos
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
respecto a los cuales el sujeto tenga la
calidad de contribuyente.
Jurisprudencia
RTF: 07648-1-2004
() si el Saldo a Favor Materia del Beneficio
cuya compensacin y/o devolucin se
solicita excede el lmite de la tasa del
Impuesto General a las Ventas incluyen-
do el Impuesto de Promocin Municipal
aplicado sobre las exportaciones realiza-
das en el perodo, podr ser arrastrado como
Saldo a Favor por Exportacin a los meses
siguientes, y que en caso existiese un Saldo
a Favor Materia del Beneficio cuya com-
pensacin y/o devolucin no hubiere sido
aplicada o solicitada, pese a encontrarse
incluido en el lmite antes citado, podr
arrastrarse a los meses siguientes como
Saldo a Favor por Exportacin, por lo que
una vez que un contribuyente opte por no
compensar y/o solicitar la devolucin de
un saldo a favor materia de beneficio que
se encuentre en el referido limite y decida
() arrastrarlo al periodo siguiente, este
se incorporara al monto del Saldo a Favor
del Exportador del periodo siguiente,
pudiendo solicitarse su devolucin sola-
mente en dicho periodo, luego que ste
adquiera la condicin de Saldo a Favor
Materia del Beneficio, ().
RTF: 09477-1-2001
() las compensaciones efectuadas y el monto
cuya devolucin se solicita se deducirn del
Saldo a Favor Materia del Beneficio en el mes
en que se presenta la comunicacin o la
solicitud, teniendo en cuenta que el exceso
de devolucin que genera la omisin al
Impuesto General a las Ventas se origina
en una discrepancia en la interpretacin de
dicha norma. Se establece que la deduc-
cin que debe practicarse sobre el monto
del saldo a favor materia del beneficio debe
ser aplicado en el mes en que se presenta la
comunicacin de compensacin o la solicitud
de devolucin.
5. Los servicios se consideran exportados
hacia los usuarios de los CETICOS cuan-
215
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
do cumplan concurrentemente con los
siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apn-
dice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que
debe demostrarse con el comproban-
te de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el Reglamento de la
materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
Jurisprudencia
RTF: 02589-2-2006
La controversia est referida al reparo a la de-
terminacin del Impuesto General a las Ventas
efectuada por la recurrente y a la totalidad
del saldo a favor del exportador, as como
al reparo a la compensacin realizada del
pago a cuenta del Impuesto a la Renta y
multas vinculadas, por haberse legalizado
el Registro de Compras en fecha posterior a
la utilizacin del saldo a favor. De autos se
tiene que las facturas que sustentan el saldo
a favor del exportador se encuentran dentro
del alcance del beneficio establecido por el
Decreto Legislativo N. 929 a favor de quienes
no legalizaron el Registro de Compras o lo
hicieron extemporneamente.
c) El exportador sea un sujeto do-
miciliado en el resto del territorio
nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio
sea una empresa constituida o es-
tablecida en el CETICOS, calificada
como usuaria por la Administracin
del CETICOS respectivo; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamien-
to de los servicios tenga lugar nte-
gramente en el mencionado CETICOS.
No cumplen con este ltimo requi-
sito, aquellos servicios de ejecucin
inmediata y que por su naturaleza se
consumen al trmino de su prestacin
en el resto del territorio nacional.
216
6. Los servicios se considerarn exportados
hacia los usuarios de la ZOFRATACNA
cuando cumplan concurrentemente con
los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apn-
dice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que
debe demostrarse con el comproban-
te de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el Reglamento de la
materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto do-
miciliado en el resto del territorio
nacional.
d) El beneficiario del servicio sea califi-
cado como usuario por el Comit de
Administracin o el Operador; y,
e) El uso, explotacin o aprovecha-
miento de los servicios tenga lugar
ntegramente en la ZOFRATACNA.
No cumplen con este ltimo requi-
sito, aquellos servicios de ejecucin
inmediata y que por su naturaleza se
consumen al trmino de su prestacin
en el resto del territorio nacional.
Informes SUNAT
Informe N. 026-2014-SUNAT/4B0000
Para efectos del IGV, el suministro de energa
elctrica a favor de los usuarios de la ZOFRA-
TACNA se considera exportacin de servicios
si se cumple concurrentemente con los requi-
sitos previstos en el numeral 6 del artculo 9
del Reglamento de la Ley del IGV.
Informe N. 137-2003-SUNAT/2B0000
Para gozar de los beneficios tributarios conte-
nidos en los artculos 7 y 8 del Reglamento,
los usuarios de la ZOFRATACNA deben cumplir,
entre otros, con fijar su domicilio fiscal en el
departamento de Tacna; requisito que tambin
es exigible para aquellos sujetos que antes de
la entrada en vigencia de la Ley de Zona Franca
y Zona Comercial de Tacna, eran considerados
como usuarios del CETICOS-TACNA.
Instituto Pacfico

7. Los bienes se considerarn exportados
a la ZOFRATACNA cuando cumplan con-
currentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto do-
miciliado en el resto del territorio
nacional.
b) El adquirente sea calificado como
usuario por el Comit de Adminis-
tracin o el Operador, y sea persona
distinta al transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo
que deber demostrarse con el
comprobante de pago que corres-
ponda, emitido y registrado segn
las normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar ntegramente en
la ZOFRATACNA.
e) El transferente deber sujetarse al
procedimiento aduanero de ex-
portacin definitiva de mercancas
nacionales o nacionalizadas prove-
nientes del resto del territorio nacio-
nal con destino a la ZOFRATACNA.
8. Los bienes se considerarn exportados
a los CETICOS cuando se cumplan con-
currentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto do-
miciliado en el resto del territorio
nacional.
b) El adquirente sea calificado como
usuario por la Administracin del
CETICOS respectivo y sea persona
distinta al transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo
que deber demostrarse con el
comprobante de pago que corres-
ponda, emitido y registrado segn
las normas sobre la materia.
d) El transferente deber sujetarse
al procedimiento aduanero de
exportacin definitiva de mercan-
cas nacionales o nacionalizadas
provenientes del resto del territorio
nacional con destino a los CETICOS.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
e) El uso tenga lugar ntegramente en
los CETICOS.
9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer
prrafo del artculo 33 del Decreto se
entender por documentos emitidos por
un Almacn Aduanero a que se refiere la
Ley General de Aduanas o un Almacn
General de Depsito regulado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones, a aquellos que cumplan
concurrentemente con los siguientes
requisitos mnimos:
a) Denominacin del documento y
nmero correlativo. Tales datos de-
bern indicarse en el comprobante
de pago que sustente la venta al
momento de su emisin o con
posterioridad en la forma en que
establezca la SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisin.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC
del Almacn Aduanero o Almacn
General de Depsito.
d) El nombre del vendedor (deposi-
tante) que pone a disposicin los
bienes, as como su nmero de
RUC y domicilio fiscal.
e) El nombre del sujeto no domiciliado
que dispondr de los bienes.
f ) Direccin del lugar donde se en-
cuentran depositados los bienes.
g) La clase y especie de los bienes
depositados, sealando su cantidad,
peso, calidad y estado de conser-
vacin, marca de los bultos y toda otra
indicacin que sirva para identificarlos.
h) Indicacin expresa de que el docu-
mento otorga la disposicin de los
bienes depositados a favor del suje-
to no domiciliado en tales recintos.
i) La fecha de celebracin de la com-
praventa entre el vendedor y el
sujeto no domiciliado, referidos en
217
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
los literales d) y e), y de ser el caso,
su numeracin, la cual permita deter-
minar la vinculacin de los bienes con
dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al
Almacn Aduanero o Almacn Gene-
ral de Depsito.
l) La firma del representante legal del Al-
macn Aduanero o Almacn General
de Depsito.
m) Consignar como frase:Certificado -
3er. prrafo del Artculo 33 Ley IGV.
Jurisprudencia
RTF: 01721-1-2003
La razn que argumenta la Administracin
para afirmar que no se cumple con el requisito
establecido en el inciso d) del numeral 1 del
artculo 9 del Reglamento de la Ley del IGV,
es el hecho que el servicio es empleado en el
pas, en el momento en que los clientes de la
empresa no domiciliada, a quien presta sus
servicios la recurrente, emplean la informa-
cin y soporte informtico y logstico que ella
proporciona a efecto de realizar reservas de
viajes y otros.
De acuerdo a lo sealado en el tercer
prrafo del artculo 33 del Decreto, en
aquellas ventas que realicen sujetos
domiciliados a favor de un sujeto no
domiciliado en las que los documentos
emitidos por un Almacn Aduanero
o Almacn General de Depsito no
cumplan los requisitos sealados en el
presente numeral se condicionar con-
siderarlas como exportacin a que los
bienes objeto de la venta sean embar-
cados en un plazo no mayor a sesenta
(60) das calendario contados a partir de
la fecha de emisin del comprobante de
pago respectivo.
10. Para efectos de lo establecido en el nu-
meral 13 del Apndice V del Decreto:
218
10.1 Entindase por Centros de Llamadas y
Centros de Contacto a aquellas empresas
dedicadas, entre otros, a la prestacin de
servicios de asistencia consistente en
actuar como intermediarias entre las em-
presas o usuarios a quienes se les presta
el servicio y sus clientes o potenciales
clientes.
10.2 El servicio de asistencia que brindan
los Centros de Llamadas y Centros de
Contacto consiste en el suministro de in-
formacin comercial o tcnica sobre pro-
ductos o servicios, recepcin de pedidos,
atencin de quejas y reclamaciones,
reservaciones, confirmaciones, saldos
de cuentas, cobranzas, publicidad,
promocin, mercadeo y/o ventas de
productos, traduccin o interpreta-
cin simultnea en lnea, y dems
actividades destinadas a atender las
relaciones entre las empresas o usua-
rios a quienes les presta el servicio
y sus clientes o potenciales clientes;
por cualquier medio de comunicacin
tales como telfono, fax, e-mail, chat,
mensajes de texto, mensajes multimedia,
entre otros.
SUBCAPTULO II
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES
TURSTICOS QUE VENDAN PAQUETES
TURISTICOS A SUJETOS NO
DOMICILIADOS
Artculo 9-A.- Definiciones
Para efecto del presente Subcaptulo se enten-
der por:
a) Agencias y operadores tursticos no
domiciliados: A las personas jurdicas no
constituidas en el pas que carecen de
nmero de Registro nico de Contribu-
yentes (RUC).
b) Declaracin: A la declaracin de obliga-
ciones tributarias que comprende la tota-
lidad de la base imponible y del impuesto
Instituto Pacfico

resultante, que el operador turstico se
encuentre obligado a presentar.
c) Documento de identidad: Al pasaporte,
salvoconducto o documento de identidad
que, de conformidad con los tratados in-
ternacionales celebrados por el Per, sea
vlido para ingresar al pas.
d) Inciso d) derogado por la nica disposicin Com-
plementaria Derogatoria del D.S. N 181-2012-EF,
(21.09.12).
e) Operador turstico: A la agencia de via-
jes y turismo incluida como tal en el
Directorio Nacional de Prestadores de
Servicios Tursticos Calicados publicado
por el Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo.
f ) Paquete turstico: Al bien mueble de na-
turaleza intangible conformado por un
conjunto de servicios tursticos, entre los
cuales se incluya alguno de los servicios
indicados en el numeral 9 del artculo
33 del Decreto, individualizado en una
persona natural no domiciliada.
g) Persona natural no domiciliada: A aquella
residente en el extranjero que tengan una
permanencia en el pas de hasta sesenta
(60) das calendario, contados por cada
ingreso a ste.
h) Registro: Al Registro Especial de Operado-
res Tursticos a que se reere el numeral 1
del artculo 9-C.
i) Reglamento de Notas de Crdito Ne-
gociables: Al Reglamento de Notas de
Crdito Negociables, aprobado por De-
creto Supremo N. 126-94-EF y normas
modicatorias.
j) Restaurante: Al establecimiento que ex-
pende comidas y bebidas al pblico.
k) Solicitud: A la solicitud que deber pre-
sentar el operador turstico a efecto de
inscribirse en el Registro.
l) Sujeto(s) no domiciliado(s): A la persona
natural no domiciliada y/o a las agencias
y/u operadores tursticos no domiciliados.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Artculo 9-B.- mbito de Aplica-
cin
Lo establecido en el numeral 9 del artculo
33 del Decreto ser de aplicacin al operador
turstico que venda un paquete turstico a un
sujeto no domiciliado, para ser utilizado por
una persona natural no domiciliada.
Asimismo, se considerar exportado un pa-
quete turstico en la fecha de su inicio, con-
forme a la documentacin que lo sustente,
siempre que haya sido pagado en su totalidad
al operador turstico y la persona natural no
domiciliada que lo utilice haya ingresado al
pas antes o durante la duracin del paquete.
Jurisprudencia
RTF: 04017-2-2006
()
2. En tanto exportadores, los OTD deben emi-
tir los siguientes comprobantes de pago
por el importe total de la operacin que se
trate (incluyendo la ganancia generada):
a) Por la venta de paquetes tursticos a
sujetos no domiciliados:
- Una factura en la que se consigne el
importe total de los servicios de ali-
mentacin(26), transporte turstico,
guas de turismo, espectculos de
folclore nacional, teatro, conciertos
de msica clsica, pera, opereta,
ballet, zarzuela, que conforman el
paquete turstico prestado.
- Una Boleta de Venta en la que se
consigne el importe total de los
dems servicios que conformen el
citado paquete turstico, por cuanto
el no domiciliado se constituye en
consumidor final de los servicios
diferentes a los consignados en la
Factura antes indicada.
b) Por los servicios de mediacin u orga-
nizacin a que se refiere el numeral 10
del Apndice V del TUO de la Ley del
IGV, una factura por el monto total de
la comisin cobrada.
c) Por la venta de un paquete turstico
que incluya servicios de hospedaje y
alimentacin prestados por un esta-
219
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
blecimiento de hospedaje, a sujetos no
domiciliados, la factura a que se alude
en el primer punto del literal a) de la
presente conclusin.
3. No puede incluirse en los alcances del nu-
meral 9 del artculo 33 del TUO de la Ley
del IGV a otros servicios no contemplados
expresamente en dicha norma.
4. Las disposiciones referidas al momento en
que se considera exportado un paquete
turstico no incide en el momento en el
que debe emitirse la factura, tratndose
de la venta de paquetes tursticos a que se
refiere el numeral 9 del artculo 33 del TUO
de la Ley del IG V.
5. A fin que un servicio de transporte pueda
calificar como turstico para efecto de lo
dispuesto en el numeral 9 del artculo 33
del TUO de la Ley del IGV, debe cumplir,
concurrentemente, con los siguientes
requisitos:
1 Estar destinado al traslado de personas
hacia y desde centros de inters turstico
con el fin de posibilitar el disfrute de sus
atractivos; y,
2 Ser prestado en la va terrestre, acutica
y area, de acuerdo con las disposi-
ciones establecidas en la legislacin
respectiva para la prestacin del servicio
de transporte turstico.
Ahora bien, el transporte ferroviario, en
ningn caso, califica como exportacin.
()
7. En el caso en que un OTD venda un paquete
turstico a otro OTD, emitiendo una factura
en la cual no discrimina los diversos con-
ceptos que integran el paquete turstico,
entre los cuales se encuentran los servicios
de alimentacin(26), transporte turstico,
guas de turismo, espectculos de folclore
nacional, teatro, conciertos de msica
clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela, co-
rresponde la aplicacin del procedimiento
de prorrata regulado en el numeral 6 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
Artculo 9-C.- Del Registro
1. Crase el Registro a cargo de la Super-
intendencia Nacional de Aduanas y
220
Administracin Tributaria - SUNAT, que
tendr carcter declarativo y en el que
deber inscribirse el operador turstico, de
acuerdo a las normas que para tal efecto
establezca la SUNAT, a fin de gozar del
beneficio establecido en el numeral 9 del
artculo 33 del Decreto.
Concordancias:
R.N 088-2013-SUNAT (Dictan normas referidas
al Registro Especial de Operadores Tursticos y a
la implementacin del Beneficio establecido en
el Decreto Legislativo N 1125 a favor de estos
operadores)
2. Para solicitar la inscripcin en el Registro
el operador turstico deber cumplir con
las siguientes condiciones:
a) Encontrarse incluido como Agencia
de Viajes y Turismo en el Directorio
Nacional de Prestadores de Servicios
Tursticos Calificados publicado por
el Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo.
b) Que su inscripcin en el RUC no est
de baja o no se encuentre con sus-
pensin temporal de actividades.
c) No tener la condicin de domicilio
fiscal no habido o no hallado en el
RUC.
d) Que el titular, representante(s) legal(es),
socio(s) o gerente(s) del operador turs-
tico no se encuentre(n) dentro de un
proceso o no cuente(n) con sentencia
condenatoria, por delito tributario.
Para continuar incluido en el Registro,
a partir de la fecha en que opere la ins-
cripcin, el operador turstico deber
mantener las condiciones indicadas en
el presente numeral. El incumplimiento
de las mismas dar lugar a la exclusin
del Registro.
Artculo modificado por elArtculo 1 del Decreto Su-
premo N 181-2012-EF (21.09.12).
Artculo 9-D.- Del Saldo a favor
Las disposiciones relativas al saldo a favor del
exportador previstas en el Decreto y en el
Instituto Pacfico

Reglamento de Notas de Crdito Negociables
sern aplicables a los operadores tursticos a
que se refiere el presente subcaptulo.
De los servicios tursticos que conforman
un paquete turstico, slo se considerar los
ingresos que correspondan a los servicios de
alimentacin, transporte turstico, guas de
turismo y espectculos de folclore nacional,
teatro, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, zarzuela gravados con el
Impuesto General a las Ventas, teniendo en
cuenta lo siguiente:
a) Se considerar al servicio de alimentacin
prestado en restaurantes, el cual no inclu-
ye al previsto en el numeral 4 del artculo
33 del Decreto.
b) Se entender como transporte turstico
al traslado de personas hacia y desde
centros de inters turstico, con el fin de
posibilitar el disfrute de sus atractivos,
calificado como tal conforme a la legis-
lacin especial sobre la materia, segn
corresponda.
La compensacin o la devolucin del saldo
a favor tendrn como lmite el 18% aplicado
sobre los ingresos indicados en el prrafo
anterior de los paquetes tursticos que se
consideren exportados en el perodo que co-
rresponda al inicio de los mismos, de acuerdo
a lo establecido en el artculo 9-B.
Jurisprudencia
RTF: 04017-2-2006
Se indica que el requisito de contar con las
plizas de exportacin est referido a la
solicitud de devolucin formulada por el
exportador, mas no es un requisito necesario
para determinar qu exportaciones fueron
realizadas en el perodo y por tanto tampoco
para el clculo del lmite de 18%. El Regla-
mento de Notas de Crdito Negociables no
ha establecido que para calcular el lmite de
18% ni para determinar las exportaciones
efectuadas, los exportadores deban contar
con las respectivas plizas, en el sentido de
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
tenerlas en su poder, pues para el clculo y
la determinacin el requisito ineludible es
que los bienes hayan sido embarcados y que
ello haya ocurrido entre el primer y ltimo
da del perodo respectivo.
Artculo 9-E.- De los Compro-
bantes de Pago
Los operadores tursticos emitirn a los su-
jetos no domiciliados la factura correspon-
diente, en la cual slo se deber consignar
los servicios indicados en el numeral 9 del
artculo 33 del Decreto que conformen el
paquete turstico, debiendo emitirse de
manera independiente el comprobante
de pago que corresponda por el resto de
servicios que pudieran conformar el referido
paquete turstico.
En la factura en que se consignen los servicios
indicados en el numeral 9 del artculo 33 del
Decreto que conformen el paquete turstico,
deber consignarse la leyenda:OPERACIN
DE EXPORTACIN - DECRETO LEGISLATIVO
N 1125.
Jurisprudencia
RTF: 04017-2-2006
Para efecto de determinar qu servicios el
operador turstico domiciliado debe incluir
en el comprobante de pago respectivo, y de
ellos cules se encontrarn gravados con el
IGV, deber tenerse en consideracin el tipo
de contrato que dicho operador celebre, entre
los cuales se encuentran:
a. El de prestacin de servicios a terceros
domiciliados o no.
b. El de prestacin de servicios celebrado
por cuenta propia con los proveedores de
servicios tursticos, para luego transferirlos
a favor de terceros domiciliados o no (venta
de intangibles).
c. El de prestacin de servicios de inter-
mediacin entre el proveedor de servi-
cios tursticos y el tercero domiciliado
o no.
221
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Artculo 9-F.- De la Acreditacin
de la Operacin de Exportacin
A fin de sustentar la operacin de expor-
tacin a la que se refiere el numeral 9 del
artculo 33 del Decreto, el operador turs-
tico deber presentar a la SUNAT copia del
documento de identidad, incluyendo la(s)
foja(s) correspondiente(s), que permita(n)
acreditar:
a) La identificacin de la persona natural
no domiciliada que utiliza el paquete
turstico.
b) La fecha del ltimo ingreso al pas.
En el caso que la copia del documento de
identidad no permita sustentar lo estable-
cido en el inciso b), el operador turstico
podr presentar copia de la Tarjeta Andina
de Migracin (TAM) a que hace referencia
la Resolucin Ministerial N 0226-2002-IN-
1601 que sustente el ltimo ingreso al pas
de la persona natural no domiciliada.
Para efectos de la devolucin del saldo a
favor del exportador la SUNAT solicitar a las
entidades pertinentes la informacin que
considere necesaria para el control y fiscaliza-
cin al amparo de las facultades del artculo
96 del Cdigo Tributario. El plazo para resolver
la solicitud de devolucin presentada ser
de hasta cuarenta y cinco (45) das hbiles,
no siendo de aplicacin lo dispuesto por
el artculo 12 del Reglamento de Notas de
Crdito Negociables.
Prrafo modificado por elArtculo 1 del Decreto Supremo
N 181-2012-EF (21.09.12).
Adicionalmente, a efecto que proceda la
devolucin del saldo a favor del exportador,
la SUNAT verificar que el operador turstico
cumpla con las siguientes condiciones a la
fecha de presentacin de la solicitud:
a) No tener deuda tributaria exigible coac-
tivamente.
b) Haber presentado sus declaraciones de
las obligaciones tributarias de los ltimos
seis (06) meses anteriores a la fecha de
222
presentacin de la solicitud.
El operador turstico tambin deber cum-
plir las condiciones sealadas en el prrafo
precedente para efecto de la compensacin
del saldo a favor del exportador, debiendo
verificar el cumplimiento de las mismas a la
fecha en que presente la declaracin en que
se comunica la compensacin.
Prrafo incorporado por elArtculo 2 del Decreto Supremo
N 181-2012-EF (21.09.12).
Artculo 9-G.- Del Periodo de
Permanencia
Los operadores tursticos debern considerar
como exportacin el paquete turstico en
cuanto a los servicios indicados en el nume-
ral 9 del artculo 33 del Decreto, siempre que
estos sean brindados a personas naturales no
domiciliadas en un lapso mximo de sesenta
(60) das calendario por cada ingreso al pas.
Si dichos servicios se prestan vencido el
plazo antes mencionado no se considerarn
comprendidos en el artculo 9-D.
Informe SUNAT
Informe N. 175-2013-SUNAT/4B0000
()
2. El numeral 9 del artculo 33 de la Ley del
IGV, incorporado por el Decreto Legislativo
N. 1125, es aplicable a la agencia de viajes
y turismo incluida como tal en el Directorio
Nacional de Prestadores de Servicios Tursti-
cos Calificados, publicado por el Ministerio
de Comercio Exterior y Turismo, que venda
un paquete turstico a las personas natu-
rales no domiciliadas y/o a las agencias
y/u operadores tursticos no domiciliados,
para ser utilizado por una persona natural
residente en el extranjero que tenga una
permanencia en el pas de hasta sesenta
(60) das calendario, contados por cada
ingreso a este.
Para efecto de verificar el perodo de per-
manencia en el pas por cada ingreso de
las personas naturales no domiciliadas y la
Instituto Pacfico

veracidad de la informacin proporcionada
por los operadores tursticos, la SUNAT, al
amparo de las facultades del artculo 96 del
Cdigo Tributario, solicitar a las entidades
pertinentes la informacin que considere
necesaria.
Artculo 9-H.- De la Sancin
Los operadores tursticos que gocen inde-
bidamente del beneficio establecido en el
numeral 9 del artculo 33 del Decreto, debe-
rn restituir el impuesto sin perjuicio de las
sanciones correspondientes establecidas en
el Cdigo Tributario.
Artculo 9-I.- Normas Comple-
mentarias
Mediante resolucin de superintendencia,
la SUNAT establecer las normas comple-
mentarias que sean necesarias para la mejor
aplicacin de lo establecido en el presente
sub captulo.
CAPITULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL,
DE LOS REGISTROS Y LOS
COMPROBANTES DE PAGO
Ttulo del Captulo IX sustituido por elArtculo 30 del
Decreto Supremo N 064-2000-EF (30.06.00).
Artculo 10.- Los Registros y el registro
de los comprobantes de pago, se ceirn a
lo siguiente:
1. Informacin mnima de los re-
gistros
Los Registros a que se refiere el Artculo
37 del Decreto, contendrn la informacin
mnima que se detalla a continuacin.
Dicha informacin deber anotarse en
columnas separadas.
El Registro de Compras deber ser lega-
lizado antes de su uso y reunir necesaria-
mente los requisitos establecidos en el
presente numeral.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
La SUNAT a travs de una Resolucin de
Superintendencia, podr establecer otros
requisitos que debern cumplir los regis-
tros o informacin adicional que deban
contener.
Prrafo sustituido por elArtculo 10 del Decreto Su-
premo N 137-2011-EF (09.07.11).
CONCORDANCIA:
R. N. 234-2006-SUNAT (Establecen normas re-
feridas a Libros y Registros vinculados a Asuntos
Tributarios)
I. Registro de Ventas e Ingresos
a) Fecha de emisin del comprobante
de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o
documento, de acuerdo con la codi-
ficacin que apruebe la SUNAT.
c) Nmero de serie del comprobante de
pago o de la mquina registradora,
segn corresponda.
d) Nmero del comprobante de pago,
en forma correlativa por serie o por
nmero de la mquina registradora,
segn corresponda.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando
cuente con ste.
f ) Valor de la exportacin, de acuerdo al
monto total facturado.
g) Base imponible de la operacin gra-
vada. En caso de ser una operacin
gravada con el Impuesto Selectivo al
Consumo, no debe incluir el monto
de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exo-
neradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de
ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o
Impuesto de Promocin Municipal,
de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman
parte de la base imponible.
l) Importe total del comprobante de
pago.
223
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
II. Registro de Compras
a) Fecha de emisin del comprobante
de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de
pago en los casos de servicios de
suministros de energa elctrica, agua
potable y servicios telefnicos, telex
y telegrficos, lo que ocurra primero.
Fecha de pago del impuesto retenido
por liquidaciones de compra. Fecha
de pago del impuesto que grave la
importacin de bienes, utilizacin de
servicios prestados por no domicilia-
dos o la adquisicin de intangibles
provenientes del exterior, cuando
corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o do-
cumento, de acuerdo a la codificacin
que apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Nmero del comprobante de pago o
nmero de orden del formulario fsico
o formulario virtual donde conste
el pago del Impuesto, tratndose
de liquidaciones de compra, utiliza-
cin de servicios prestados por no
domiciliados u otros, nmero de la
Declaracin nica de Aduanas, de la
Declaracin Simplificada de Impor-
tacin, de la liquidacin de cobranza,
u otros documentos emitidos por
SUNAT que acrediten el crdito fiscal
en la importacin de bienes.
f ) Nmero de RUC del proveedor, cuan-
do corresponda.
g) Nombre, razn social o denominacin
del proveedor. En caso de personas
naturales se debe consignar los da-
tos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre
completo.
h) Base imponible de las adquisiciones
gravadas que dan derecho a crdito
fiscal y/o saldo a favor por exporta-
224
cin, destinadas exclusivamente a
operaciones gravadas y/o de expor-
tacin.
i) Base imponible de las adquisiciones
gravadas que dan derecho a crdito
fiscal y/o saldo a favor por expor-
tacin, destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin y a ope-
raciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones
gravadas que no dan derecho a
crdito fiscal y/o saldo a favor por
exportacin, por no estar destinadas
a operaciones gravadas y/o de expor-
tacin.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al
Consumo, en los casos en que el
sujeto pueda utilizarlo como deduc-
cin.
m) Monto del Impuesto General a las Ven-
tas correspondiente a la adquisicin
registrada en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ven-
tas correspondiente a la adquisicin
registrada en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ven-
tas correspondiente a la adquisicin
registrada en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen
parte de la base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones
registradas segn comprobantes de
pago.
r) Nmero de comprobante de pago
emitido por el sujeto no domici-
liado en la utilizacin de servicios
o adquisiciones de intangibles
provenientes del exterior cuando
corresponda.
En estos casos se deber registrar la base
imponible correspondiente al monto del
impuesto pagado.
Instituto Pacfico

III. Registro de Consignaciones
Para efecto de lo dispuesto en el segundo
prrafo del Artculo 37 del Decreto, el Re-
gistro de Consignaciones se llevar como
un registro permanente en unidades. Se
llevar un Registro de Consignaciones
por cada tipo de bien, en cada uno de
los cuales deber especificarse el nombre
del bien, cdigo, descripcin y unidad
de medida, como datos de cabecera.
Adicionalmente en cada Registro, deber
anotarse lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisin de la gua de
remisin referida en el literal b) o
del comprobante de pago referido
en el literal f ).
b) Serie y nmero de la gua de remi-
sin, emitida por el consignador,
con la que se entregan los bienes
al consignatario o se reciben los
bienes no vendidos por el consig-
natario.
c) Fecha de entrega o de devolucin
del bien, de ocurrir sta.
d) Nmero de RUC del consignatario.
e) Nombre o razn social del consig-
natario.
f ) Serie y nmero del comprobante
de pago emitido por el consig-
nador una vez perfeccionada la
venta de bienes por parte del con-
signatario; en este caso, deber
anotarse en la columna sealada
en el inciso b), la serie y el nmero
de la gua de remisin con la que
se remitieron los referidos bienes
al consignatario.
g) Cantidad de bienes entregados en
consignacin.
2. Informacin adicional para el
h) Cantidad de bienes devueltos por
el consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consigna-
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
cin, de acuerdo a las cantidades
anotadas en las columnas g), h)
e i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepcin, devolucin o
venta del bien.
b) Fecha de emisin de la gua de
remisin referida en el literal c) o
del comprobante de pago referido
en el literal f ).
c) Serie y nmero de la gua de remi-
sin, emitida por el consignador,
con la que se reciben los bienes o
se devuelven al consignador los
bienes no vendidos.
d) Nmero de RUC del consignador.
e) Nombre o razn social del consig-
nador.
f ) Serie y nmero del comprobante
de pago emitido por el consig-
natario por la venta de los bienes
recibidos en consignacin; en
este caso, deber anotarse en la
columna sealada en el inciso c),
la serie y el nmero de la gua de
remisin con la que recibi los
referidos bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en
consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos al
consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por
el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consigna-
cin, de acuerdo a las cantidades
anotadas en las columnas g), h) e i).
Numeral sustituido por elArtculo 10 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a
partir del 01.11.05.
caso de documentos que modifi-
can el valor de las operaciones
Las notas de dbito o de crdito emitidas
por el sujeto debern ser anotadas en el
225
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Registro de Ventas e Ingresos. Las notas
de dbito o de crdito recibidas, as como
los documentos que modifican el valor
de las operaciones consignadas en
las Declaraciones nicas de Aduanas,
debern ser anotadas en el Registro de
Compras.
Adicionalmente a la informacin se-
alada en el numeral anterior, deber
incluirse en los registros de compras
o de ventas segn corresponda, los
datos referentes al tipo, serie y nmero
del comprobante de pago respecto
del cual se emiti la nota de dbito o
crdito, cuando corresponda a un solo
comprobante de pago.
Numeral sustituido por el Artculo 10 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir
del 01.11.05.
Jurisprudencia
RTF: 05366-4-2014
9. Si bien de acuerdo con lo establecido en
el numeral 2 del artculo 10 del Regla-
mento de la Ley del IGV, en el Registro
de Ventas e Ingresos deben anotarse las
notas de crdito emitidas por el sujeto del
Impuesto, as como los datos referentes al
tipo, serie y nmero del comprobante de
pago respecto del cual se emiti la nota
de dbito, cuando corresponda a un solo
comprobante de pago; la no anotacin de
dichos documentos en el referido Registro
no invalidar -conforme a lo indicado en el
numeral precedente- el ajuste al Impuesto
Bruto.
3. Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se
deber observar lo siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las
operaciones realizadas, los contribuyen-
tes del Impuesto debern anotar sus
operaciones, as como las modificaciones
al valor de las mismas, en el mes en que
stas se realicen.
226
Informe SUNAT
Informe N. 040-2006-SUNAT/2B0000
Las operaciones de compra y venta que se
realicen en el mes anterior a que los nuevos
requisitos establecidos por el Decreto Supre-
mo N. 130-2005-EF sean de cumplimiento
obligatorio debern ser anotadas en el
Registro correspondiente a dicho mes, aun
cuando la anotacin se efecte durante
los primeros diez das hbiles del siguiente
perodo tributario.
En la medida que la modificacin dispuesta
por el Decreto Supremo N. 130-2005-EF
ser de cumplimiento obligatorio a partir
del 1.7.2006, dicha modificacin no afecta
los Registros de Compras y de Ventas e
Ingresos de perodos tributarios anteriores
a julio del 2006.
Los comprobantes de pago, notas de
dbito y los documentos de atribucin
a que alude el octavo prrafo del artculo
19 del Decreto debern ser anotados en
el Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisin o
en las que correspondan a los doce (12)
meses siguientes.
En caso la anotacin se realice en una
hoja distinta a las sealadas en el prrafo
anterior, el adquirente perder el dere-
cho al crdito fiscal pudiendo contabi-
lizar el correspondiente Impuesto como
gasto o costo para efecto del Impuesto
a la Renta.
Numeral modificado por el Artculo 1 del Decreto
Supremo N 161-2012-EF (28.08.12).
Informes SUNAT
Informe N. 124-2005-SUNAT/2B0000
Para efecto del ejercicio del derecho al crdito
fiscal, la anotacin en el Registro de Compras
de los documentos emitidos por SUNAT que
acrediten el pago del IGV en las importaciones,
no est sujeta al plazo previsto en el numeral
3.1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley
del IGV.
Instituto Pacfico

Informe N. 304-2003-SUNAT/2B0000
El IGV consignado en los comprobantes de
pago materia de consulta anotados en libros
o registros diferentes al Registro de Compras,
no dar derecho al crdito fiscal. Para tal efecto,
debe tenerse en consideracin que de acuer-
do a la normatividad vigente, el sujeto del
Impuesto no debe tener ms de un Registro
de Compras en forma simultnea.
En caso que se regularice la anotacin de los
comprobantes de pago materia de consulta,
en el Registro de Compras del sujeto del
Impuesto, el IGV consignado en dichos do-
cumentos podr ser utilizado como crdito
fiscal en tanto dicha anotacin se efecte
dentro de los plazos previstos por la norma
reglamentaria.
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT
que sustentan el crdito fiscal en opera-
ciones de importacin as como aquellos
que sustentan dicho crdito en las opera-
ciones por las que se emiten liquidaciones
de compra y en la utilizacin de servicios,
debern ser anotados en el Registro de
Compras en las hojas que correspondan
al mes del pago del Impuesto o en las
que correspondan a los doce (12) meses
siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja
distinta a las sealadas en el prrafo an-
terior, el adquirente perder el derecho
al crdito fiscal pudiendo contabilizar el
correspondiente Impuesto como gasto
o costo para efecto del Impuesto a la
Renta.
Numeral modificado por el Artculo 1 del Decreto
Supremo N 161-2012-EF (28.08.12).
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en
forma manual los Registros de Ventas
e Ingresos, y de Compras, podrn re-
gistrar un resumen diario de aquellas
operaciones que no otorguen derecho
a crdito fiscal, debiendo hacerse refe-
rencia a los documentos que acrediten
las operaciones, siempre que lleven un
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
sistema de control con el que se pueda
efectuar la verificacin individual de cada
documento.
3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen
sistemas mecanizados o computarizados
de contabilidad y aquellos que lleven de
manera electrnica el Registro de Ventas e
Ingresos y el Registro de Compras, podrn
anotar el total de las operaciones diarias
que no otorguen derecho a crdito fiscal
en forma consolidada, siempre que lleven
un sistema de control computarizado que
mantenga la informacin detallada y que
permita efectuar la verificacin individual
de cada documento.
Mediante Resolucin de Superinten-
dencia la SUNAT podr establecer que
determinados sujetos que hayan ejercido
la opcin sealada en el prrafo anterior
deban anotar en forma detallada las ope-
raciones diarias que no otorgan derecho
a crdito fiscal.
Numeral modificado por el Artculo 1 del Decreto
Supremo N 161-2012-EF (28.08.12).
3.5. Los sistemas de control a que se refieren
los numerales 3.3 y 3.4 deben contener
como mnimo la informacin exigida
para el Registro de Ventas e Ingresos y
Registro de Compras establecida en los
acpites I y II del numeral 1 del presente
artculo.
Tratndose del Registro de Ventas, cuando
exista obligacin de identificar al adqui-
rente o usuario de acuerdo al Reglamento
de Comprobantes de Pago, se deber
consignar adicionalmente los siguientes
datos:
a) Nmero de documento de identidad
del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
3.6. Para efectos del registro de tickets o
cintas emitidos por mquinas regis-
tradoras, que no otorguen derecho a
227
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
crdito fiscal de acuerdo a las normas de
comprobantes de pago, podr anotarse
en el Registro de Ventas e Ingresos el
importe total de las operaciones realiza-
das por da y por mquina registradora,
consignndose el nmero de la mquina
registradora, y los nmeros correlativos
autogenerados iniciales y finales emitidos
por cada una de stas.
3.7. En los casos de empresas que presten
los servicios de suministro de energa
elctrica, agua potable, servicios finales
de telefona, telex y telegrficos:
3.7.1. Podrn anotar en su Registro de
Ventas e Ingresos, un resumen de
las operaciones exclusivamente
por los servicios sealados en
el prrafo anterior, por ciclo de
facturacin o por sector o rea
geogrfica, segn corresponda,
siempre que en el sistema de
control computarizado se man-
tenga la informacin detallada y
se pueda efectuar la verificacin
individual de cada documento. En
dicho sistema de control debern
detallar la informacin sealada
en el acpite I del numeral 1 del
presente artculo, y adicionalmente:
a) Nmero de suministro, de te-
lfono, de telex, de telgrafo
o cdigo de usuario, segn
corresponda.
b) Tipo de documento de identi-
dad del cliente, de acuerdo con
la codificacin que apruebe la
SUNAT.
c) Nmero del Documento de
Identidad.
d) Apellido paterno, apellido ma-
terno y nombre completo o
denominacin o razn social.
3.7.2. Debern registrar en el sistema de
control computarizado las fechas de
228
vencimiento de cada recibo emitido
y la referencia de cobro.
3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e
Ingresos y de Compras, deber totalizarse
el importe correspondiente a cada colum-
na al final de cada pgina.
Numeral 3 sustituido por elArtculo 10 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir
del 01.11.05.
4. Anulacin, reduccin o aumen-
to en el valor de las operaciones
Para determinar el valor mensual de las
operaciones realizadas se deber anotar
en los Registros de Ventas e Ingresos y
de Compras, todas las operaciones que
tengan como efecto anular, reducir o
aumentar parcial o totalmente el valor de
las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas
tengan validez, debern estar sustenta-
das, en su caso, por los siguientes docu-
mentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuan-
do se emitan respecto de operaciones
respaldadas con comprobantes de
pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros
documentos autorizados por la SU-
NAT con respecto de operaciones de
Importacin.
La SUNAT establecer las normas que le
permitan tener informacin de la canti-
dad y numeracin de las notas de dbito
y de crdito de que dispone el sujeto del
Impuesto.
Numeral 4 sustituido por el Artculo 10 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir
del 01.11.05.
5. CUENTAS DE CONTROL
Para efecto de control, los sujetos abrirn
en su contabilidad las cuentas de balance
denominadas Impuesto General a las Ven-
tas e Impuesto de Promocin Municipal
e Impuesto selectivo al Consumo segn
corresponda.
Instituto Pacfico

A la cuenta Impuesto General a las Ventas
e Impuesto de Promocin Municipal se
abonar mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto co-
rrespondiente a las operaciones
gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las
notas de dbito emitidas respecto
de las operaciones gravadas que
realice y a las notas de crdito reci-
bidas respecto a las adquisiciones
sealadas en el Artculo 18 del
Decreto y numeral 1 del Artculo 6.
c) El reintegro del Impuesto que corres-
ponda en aplicacin del Artculo 22
del Decreto y de los numerales 3 y 4
del Artculo 6.
d) El monto de las compensaciones efec-
tuadas y devoluciones del Impuesto
otorgada por la Administracin
Tributaria.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto que haya afec-
tado las adquisiciones que cumplan
con lo dispuesto en el Artculo 18 del
Decreto y numeral 1 del Artculo 6.
b) El Impuesto que corresponda a las no-
tas de dbito recibidas respecto a las
adquisiciones sealadas en d Artculo
18 del Decreto y a las notas de crdito
emitidas respecto de las operaciones
gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las ad-
quisiciones sealadas en el Artculo
18 del Decreto, haya sido pagado
posteriormente por el sujeto del Im-
puesto a travs de la correspondiente
declaracin jurada rectificatoria y se
encuentre sustentado en la nota de
dbito y dems documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pa-
gado.
A la Cuenta Impuesto Selectivo al Con-
sumo, se abonar mensualmente:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
a) El monto del Impuesto Selectivo
correspondiente a las operaciones
gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que
corresponda a las notas de dbito
emitidas respecto de las operaciones
gravadas que realice y a las notas de
crdito recibidas respecto a las adqui-
siciones sealadas en el Artculo 57
del Decreto.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto Selectivo que
haya gravado las importaciones o las
adquisiciones sealadas en el Artculo
57 del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que
corresponda a las notas de dbito
recibidas respecto a las adquisiciones
sealadas en el Artculo 57 del De-
creto y a las notas de crdito emitidas
respecto de las operaciones gravadas
que realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo pa-
gado.
6. Determinacin de Oficio
a) Para la determinacin del valor de venta
de un bien, de un servicio o contrato de
construccin, a que se refiere el primer
prrafo del Artculo 42 del Decreto; la
SUNAT lo estimar de oficio tomando
como referencia el valor de mercado, de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de
venta se determinar de acuerdo a los
antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
Jurisprudencia
RTF: 00673-1-2006
Se declara nula e insubsistente la apelada en el
extremo referido al reparo por subvaluacin de
ventas en cuanto a las operaciones efectuadas
con un proveedor en cuanto a su incidencia en
229
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
el Impuesto General a las Ventas, Impuesto a la
Renta y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
a fin que la Administracin proceda a determinar
el valor de mercado con sujecin a lo establecido
por el numeral 6 del inciso a) del artculo 10 del
reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, en concordancia con el artculo 32
de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) A fin de establecer de oficio el monto
del Impuesto, la SUNAT podr aplicar los
promedios y porcentajes generales que
establezca con relacin a actividades o
explotaciones de un mismo gnero o
ramo, a fin de practicar determinaciones
y liquidaciones sobre base presunta.
La SUNAT podr determinar el monto
real de las operaciones de un sujeto
del Impuesto aplicando cualquier otro
procedimiento, cuando existan irregu-
laridades originadas por causas distintas
a las expresamente contempladas en el
Artculo 42 del Decreto que determinen
que las operaciones contabilizadas no
sean fehacientes.
Numeral 6 sustituido por el Artculo 10 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir
del 01.11.05.
7. NORMAS COMPLEMENTARIAS
La SUNAT dictar las normas complemen-
tarias relativas a los Registros as como al
registro de las operaciones.
Numeral 7 incorporado por elArtculo 11 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir
del 01.11.05.
CAPTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO
PARA LA REGIN SELVA
Captulo modificado por elArtculo 2 del Decreto Supremo
N. 128-2004-EF (10.09.04), vigente a partir del 01.10.04.
Artculo 11.- Las disposiciones conte-
nidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto,
se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
230
1. Definiciones
Se entender por:
a) Comerciante: Sujeto del Impuesto
que se dedica de manera habitual a la
compra y venta de bienes sin efectuar
sobre los mismos transformaciones o
modificaciones que generen bienes
distintos al original.
b) Sujetos afectos del resto del pas: Los
contribuyentes que no tienen domi-
cilio fiscal en la Regin, siempre que
realicen la venta de los bienes a que se
refiere el Artculo 48 del Decreto fuera
de la misma y los citados bienes sean
trasladados desde fuera de la Regin.
Informes SUNAT
INFORME N. 025-2015-SUNAT/5D0000
El traslado del domicilio a la Regin Selva
(departamento de Loreto) de una sociedad
existente y constituida en el pas, es suficiente
para considerar que est constituida e inscrita
en dicha Regin, a efectos de gozar del rein-
tegro tributario del IGV.
c) Reintegro Tributario: Es el beneficio
cuyo importe equivalente al Impuesto
que hubiera gravado la adquisicin de
los bienes a que se refiere el Artculo
48 del Decreto.
Informe SUNAT
INFORME N. 101-2009-SUNAT/2B0000
En los procedimientos de fiscalizacin y en
los reclamos en trmite procede reconocer
el derecho al Reintegro Tributario para los
comerciantes de la Regin Selva cuando los
comprobantes de pago hayan sido anotados
tardamente en el registro de compras en los
periodos tributarios anteriores a la entrada
en vigencia de las Leyes N. 29214 y N.
29215, siempre y cuando, el deudor tributario
cumpla, adems, los dems requisitos formales
establecidos en el artculo 19 del TUO de la
Instituto Pacfico

Ley del IGV; as como tambin, los requisitos
sustanciales contenidos en el artculo 18 del
citado TUO.
d) Operaciones: Ventas y/o servicios rea-
lizados en la Regin. Para tal efecto, se
entiende que el servicio es realizado
en la Regin, siempre que ste sea
consumido o empleado ntegramen-
te en ella.
e) Personas jurdicas constituidas e ins-
critas en la Regin: Aqullas que se
inscriban en los Registros Pblicos de
uno de los departamentos compren-
didos dentro de la Regin.
f ) Sector: A la Direccin Regional del
Sector Produccin correspondiente.
g) Bienes similares: A aquellos pro-
ductos o insumos que se encuen-
tren comprendidos en la misma
subpartida nacional del Arancel
de Aduanas aprobado por Decreto
Supremo N 239-2001-EF y norma
modificatoria.
h) Bienes sustitutos: A aquellos produc-
tos o insumos que no encontrndose
comprendidos en la misma subparti-
da nacional del Arancel de Aduanas
a que se refiere el inciso anterior,
cumplen la misma funcin o fin de
manera que pueda ser reemplazado
en su uso o consumo. El Sector deber
determinar la condicin de bien sus-
tituto.
i) Constancia: A laConstancia de ca-
pacidad productiva y cobertura de
consumo regional a que se refiere el
Artculo 49 del Decreto.
2. Determinacin del porcentaje
de operaciones
Para determinar el porcentaje de opera-
ciones realizadas en la Regin se consi-
derar el total de operaciones efectuadas
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
por el comerciante durante el ao calen-
dario anterior.
El comerciante que inicie operaciones
durante el transcurso del ao calendario
estar comprendido en el Reintegro
siempre que durante los tres (3) primeros
meses el total de sus operaciones en la
Regin sea igual o superior al 75% del
total de sus operaciones.
Si en el perodo mencionado el total de
sus operaciones en la Regin, llegara
al porcentaje antes indicado, el co-
merciante tendr derecho al Reintegro
Tributario por el ao calendario desde
el inicio de sus operaciones. De no
llegar al citado porcentaje, no tendr
derecho al Reintegro por el referido ao,
debiendo en el ao calendario siguiente
determinar el porcentaje de acuerdo a
las operaciones realizadas en la Regin
durante el ao calendario inmediato
anterior.
Informe SUNAT
Informe N. 025-2015-SUNAT/5D0000
Para efectos de determinar el porcentaje
de operaciones que la sociedad, a que se
refiere el numeral anterior, debe realizar en
la Regin Selva para acogerse vlidamente
al citado reintegro tributario, slo se deber
considerar las operaciones efectuadas a
partir de la inscripcin de su cambio de
domicilio en los Registros Pblicos del de-
partamento de Loreto y no la de periodos
anteriores a dicho momento, debiendo
tomarse en cuenta, adems, lo dispuesto por
el numeral 2 del artculo 11 del Reglamento
de la Ley del IGV.
3. Administracin dentro de la
Regin
Se considera que la administracin de la
empresa se realiza dentro de la Regin,
siempre que la SUNAT pueda verificar
fehacientemente que:
231
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
a) El centro de operaciones y labores
permanente de quien dirige la em-
presa est ubicado en la Regin y,
b) En el lugar citado en el punto ante-
rior est la informacin que permita
efectuar la labor de direccin a quien
dirige la empresa.
Jurisprudencia
RTF: 04883-2-2014
Se revoca la apelada en el extremo referido
a la administracin de la empresa que no se
llevaba dentro de la regin, por cuanto de los
indicios que la Administracin se sustent,
no es posible establecer de forma fehaciente
que la recurrente no hubiera llevado la ad-
ministracin de la empresa en el domicilio
sealado.
4. Llevar su contabilidad y con-
servar la documentacin sus-
tentatoria en el domicilio fiscal
Se considera que se lleva la contabilidad
y se conserva la documentacin susten-
tatoria en el domicilio fiscal siempre que
en el citado domicilio, ubicado en la Regin,
se encuentren los libros de contabilidad u
otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superin-
tendencia de la SUNAT, y los documentos
sustentatorios que el comerciante est
obligado a proporcionar a la SUNAT, as
como el responsable de los mismos.
Informe SUNAT
Informe N. 038-2008-SUNAT/2B0000
Las personas jurdicas constituidas fuera de
los departamentos de Ucayali, Hunuco y San
Martn, cuya administracin y contabilidad
tambin se encuentre fuera de dichos depar-
tamentos, aun cuando cuenten con sucursales
en los mismos, no gozan de la exoneracin
del IGV por la importacin de bienes que se
destinen al consumo en la Amazona.
232
5. Registro de operaciones para la
determinacin del Reintegro
El comerciante que tiene derecho a soli-
citar Reintegro Tributario de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 48 del Decreto,
deber:
a) Contabilizar sus adquisiciones clasi-
ficndolas en destinadas a solicitar
Reintegro, en una subcuenta denomi-
nadaIGV - Reintegro Tributario den-
tro de la cuentaTributos por pagar,
y las dems operaciones, de acuerdo
a lo establecido en el numeral 6 del
Artculo 6.
b) Llevar un Registro de Inventario
Permanente Valorizado, cuando sus
ingresos brutos durante el ao ca-
lendario anterior hayan sido mayores
a mil quinientas (1,500) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT) del ao
en curso. En caso los referidos ingre-
sos hayan sido menores o iguales
al citado monto a de haber iniciado
operaciones en el transcurso del ao,
el comerciante deber llevar un Re-
gistro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas.
6. Lmite del 18% de las ventas no
gravadas
Para efecto de determinar el lmite del
monto del Reintegro Tributario, los com-
probantes de pago deben ser emitidos
de acuerdo a lo establecido en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago.
Jurisprudencia
RTF: 03347-4-2005
Se declara fundada la apelacin de puro dere-
cho presentada en relacin a la denegatoria del
reintegro tributario por no haberse consignado
en los comprobantes de pago la alcuota del
Impuesto General a las Ventas, incumplindose
el requisito formal estipulado en el artculo 8
del Reglamento de Comprobantes de Pago,
Instituto Pacfico

no obstante ello no implica el incumplimiento
de los requisitos establecidos en la Ley del
Impuesto General a las Ventas que regulan
el otorgamiento del reintegro tributario, por
lo que no resulta causal para desconocer el
mismo de conformidad con el criterio esta-
blecido en las RTFs 0782-1-97, 06394-5-2002
y 0920-2-2001.
7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el
comerciante deber presentar una soli-
citud ante la Intendencia, Oficina Zonal o
Centros de Servicios al Contribuyente de
SUNAT, que corresponda a su domicilio
fiscal o en la dependencia que se le hubie-
ra asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, en el formulario
que sta proporcione, adjuntando lo
siguiente:
a) Relacin detallada de los comproban-
tes de pago verificados por la SUNAT
que respalden las adquisiciones efec-
tuadas fuera de la Regin, correspon-
dientes al mes por el que se solicita el
Reintegro.
En la referida relacin, tambin deber
indicarse:
i. En caso de ser agente de re-
tencin, los documentos que
acrediten el pago del ntegro de
la retencin del total de los com-
probantes de pago por el que
solicita el Reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la
cual opere el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, los documentos
que acrediten el depsito en el
Banco de la Nacin de la detrac-
cin efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley N 28194,
mediante la cual se aprueban las
medidas para la lucha contra la
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
evasin y la informalidad, el tipo
del medio de pago, nmero del
documento que acredite el uso
del referido medio y/o cdigo
que identifique la operacin, y
empresa del sistema financiero
que emite el documento o en la
que se efecta la operacin.
b) Relacin de las notas de dbito y cr-
dito relacionadas con adquisiciones
por las que haya solicitado Reintegro
Tributario, recibidas en el mes por el
que se solicita el Reintegro.
c) Relacin detallada de las guas de
remisin del remitente y cartas de
porte areo, segn corresponda, que
acrediten el traslado de los bienes,
las mismas que deben corresponder
necesariamente a los documentos
detallados en la relacin a que se
refiere el inciso a).
Las guas de remisin del remitente y
cartas de porte areo, debern estar
visadas, de ser el caso, y verificadas por
la SUNAT.
d) Relacin detallada de las Declaracio-
nes de Ingreso de bienes a la Regin
Selva verificadas por la SUNAT, en
donde conste que los bienes hayan
ingresado a la Regin.
e) Relacin de los comprobantes de
pago que respalden el servicio pres-
tado por transporte de bienes a la
Regin, as como la correspondiente
gua de remisin del transportista, de
ser el caso.
Jurisprudencia
RTF: 01861-9-2014
Asimismo se revoca la apelada en el extremo
de la observacin por no exhibir la guas de
remisin transportista, toda vez que de la do-
cumentacin presentada por el recurrente se
aprecia que los bienes s ingresaron a la regin.
233
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
RTF: 13501-9-2013
Se confirma la apelada que en el extremo que
declar infundada la reclamacin formulada
contra una resolucin de oficina zonal, en la
parte que declar denegado y/o improce-
dente las solicitudes de reintegro tributario
presentadas correspondientes a los perodos
diciembre de 2003, enero, marzo a mayo y
julio a diciembre de 2004 y enero y febrero de
2005, en el extremo referido a () no presentar
o no exhibir los comprobantes de pago, gua
de remisin del remitente y gua de remisin
del transportista respecto de determinadas
facturas.
RTF: 02602-2-2012
Se revocan las apeladas que declararon
infundadas las reclamaciones contra las reso-
luciones que declararon improcedentes las
solicitudes de reintegro tributario, en cuanto
a los reparos por () c) Guas de remisin
que no corresponden a las que sustentan el
traslado de los bienes ingresados a la regin
selva, atendiendo a que la Administracin
no cuestiona la realizacin de las adquisicio-
nes ni su procedencia del resto del pas o el
cumplimiento por parte de la recurrente de
los requisitos contenidos en los artculos 46
y 48 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, y que las observaciones formuladas
no acredita el incumplimiento de los requisitos
sustanciales establecidos en dichas normas.
Se confirma una de las apeladas, en cuanto
al importe de reintegro tributario solicitado,
el cual no se sustenta con el comprobante de
pago respectivo.
RTF: 08846-8-2011
Se revoca la apelada que declar infundada
la reclamacin contra una resolucin de
intendencia en el extremo que declar im-
procedentes las solicitudes de reintegro
tributario del Impuesto General a las Ventas
(IGV) e Impuesto de Promocin Municipal
(IPM) de enero a abril de 2005, en el extre-
mo referido a seis facturas, y se dispone
que la Administracin otorgue el reintegro
tributario sustentado en ellas, toda vez que
respecto de dos de ellas emitidas por febrero
de 2005 el hecho que no hayan cumplido con
sealar como informacin no necesariamente
234
impresa el nmero de las guas de remisin o
de cualquier otro documento relacionado con
la operacin que las originaba no implica el
incumplimiento de los requisitos establecidos
en los artculos 46 y 48 de la Ley del IGV que
ocasione la prdida del derecho a obtener el
reintegro tributario; respecto de otra factura
emitida por el mes de febrero de 2005, si bien
la gua de remisin transportista declarada
no coincida con la gua de remisin trans-
portista presentada, est acreditado que
se incurri en error material al consignar el
nmero de serie de la gua en el formulario res-
pectivo, lo cual no puede ocasionar la prdida
del beneficio; ().
f ) La garanta a que hace referencia el
Artculo 47 del Decreto, de ser el caso.
Los comprobantes de pago, notas de
dbito y crdito, guas de remisin y
cartas de porte areo, debern ser
emitidos de acuerdo a lo establecido
en el Reglamento de Comprobantes
de Pago y normas complementarias.
Jurisprudencia
RTF: 09313-2-2009
Se revoca la resolucin apelada al estable-
cerse que no proceda que se denegaran las
solicitudes de reintegro tributario por haberse
utilizado facturas caducas, incumplindose el
requisito formal estipulado en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, no obstante ello
no implica el incumplimiento de los requisitos
establecidos en la Ley del Impuesto General
a las Ventas que regulan el otorgamiento del
reintegro tributario, por lo que no resulta causal
para desconocer el mismo.
RTF: 12070-1-2008
Se indica que la observacin efectuada por
la Administracin para denegar las solicitu-
des de reintegro tributario obedeci a que
la recurrente no comunic el ingreso de los
bienes a la Regin Selva por lo menos con un
da de anticipacin, y debido a que las guas
de remisin no reunan los requisitos de ley.
Instituto Pacfico

Cuando la SUNAT determine que la
informacin contenida en algunos
de los incisos anteriores pueda ser
obtenida a travs de otros medios,
sta podr establecer que la referida
informacin no sea adjuntada a la
solicitud.
El comerciante podr rectificar o
complementar la informacin pre-
sentada, antes del inicio de la veri-
ficacin o fiscalizacin de la solici-
tud. En este caso, el cmputo del
plazo a que se refiere el numeral
7.4 del presente artculo se efectuar
a partir de la fecha de presentacin
de la informacin rectificatoria o
complementaria.
La SUNAT podr requerir que la infor-
macin a que se refiere el presente
numeral sea presentada en medios
magnticos.
La verificacin de la documentacin a
la que se hace referencia en los incisos
a), c) y d) del presente numeral, el
ingreso de los bienes a la Regin que
deber ser por los puntos de control
obligatorio, as como el visado de
la gua de remisin a que se refiere
el inciso c) del presente numeral, se
efectuar conforme a las disposicio-
nes que emita la SUNAT.
El incumplimiento de lo dispuesto
en el presente numeral, dar lugar
a que la solicitud se tenga por no
presentada, lo que ser notificado al
comerciante, quedando a salvo su
derecho de formular nueva solicitud.
7.2 La solicitud se presentar por cada pero-
do mensual, por el total de los compro-
bantes de pago registrados en el mes por
el cual se solicita el Reintegro Tributario y
que otorguen derecho al mismo, luego
de producido el ingreso de los bienes
a la Regin y de la presentacin de la
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
declaracin del IGV del comerciante co-
rrespondiente al mes solicitado.
En caso se trate de un agente de reten-
cin, adems de lo indicado en el prrafo
anterior, la referida solicitud ser presen-
tada luego de haber efectuado y pagado
en los plazos establecidos el ntegro de
las retenciones correspondientes a los
comprobantes de pago registrados en
el mes por el que se solicita el Reintegro
Tributario.
Una vez que se solicite el Reintegro de un
determinado mes, no podr presentarse
otra solicitud por el mismo mes o meses
anteriores.
7.3 El comerciante deber poner a dispo-
sicin de la SUNAT en forma inmediata
y en el lugar que sta seale, la docu-
mentacin, los libros de contabilidad u
otros libros y registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, los docu-
mentos sustentatorios e informacin que
le hubieran sido requeridos para la susten-
tacin de su solicitud. En caso contrario, la
solicitud se tendr por no presentada, sin
perjuicio que se pueda volver a presentar
una solicitud.
En la nueva solicitud no se podr subsanar
la falta de visacin y/o verificacin de los
documentos a que se refiere el numeral
7.1 del presente artculo y que fueran
presentados originalmente sin la misma.
La verificacin o fiscalizacin que efecte
la SUNAT para resolver la solicitud, se har
sin perjuicio de practicar una fiscalizacin
posterior dentro de los plazos de prescrip-
cin previstos en el Cdigo Tributario.
7.4 La SUNAT resolver la solicitud y, de ser
el caso, efectuar el Reintegro Tributario,
dentro de los plazos siguientes:
a) Cuarenta y cinco (45) das hbiles
contados a partir de la fecha de su
presentacin.
235
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
b) Seis (6) meses siguientes a la fecha
de presentacin de la solicitud, si
se detectase indicios de evasin
tributaria por parte del comerciante,
o en cualquier eslabn de la cadena de
comercializacin del bien materia de Rein-
tegro, incluso en la etapa de produccin o
extraccin, o si se hubiera abierto instruc-
cin por delito tributario o aduanero al
comerciante o al representante legal
de las empresas que hayan interve-
nido en la referida cadena de comer-
cializacin, de conformidad con lo
dispuesto por la Primera Disposicin
Final del Decreto Legislativo N 950.
7.5 El Reintegro Tributario se efectuar en
moneda nacional mediante Notas de
Crdito Negociables, cheque no nego-
ciable o abono en cuenta corriente o
de ahorros, debiendo el comerciante
indicarlo en su solicitud.
Para tal efecto, sern de aplicacin las
disposiciones del Ttulo I del Reglamento
de Notas de Crdito Negociables.
Concordancias:
D.S. N. 128-2004-EF, 4ta. Disp. Final y Trans.
Jurisprudencia
RTF: 06447-5-2005
() en cuanto al alcance del beneficio de
reintegro tributario a que se refiere el artculo
48 de la Ley del Impuesto General a las Ven-
tas, que la observacin de la SUNAT de excluir
el flete del valor de compra de los bienes
incluidos en el beneficio, alegando que no
forman parte del valor de stos, carece de
sustento, porque s forman parte de dicho
valor y no constituyen un servicio prestado en
forma independiente, por lo que en base a la
teora de la unicidad, el monto del impuesto
sujeto a reintegro es el que resulte de aplicar
la alcuota al valor de venta considerado en la
factura, segn lo dispuesto por el artculo 14
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, no
procediendo desagregarlo para excluir la parte
que corresponde al flete.
236
Carta SUNAT
Carta N. 030-2007-SUNAT/200000
Conforme al criterio expuesto en el Informe
N. 284-2002-SUNAT/K00000, los comer-
ciantes de la Regin de Selva podrn
solicitar el Reintegro Tributario por los
bienes adquiridos que no son destinados a
su comercializacin pero que son necesarios
para la operatividad de la actividad comercial,
siempre que cumplan con los requisitos y
procedimientos establecidos en las normas
pertinentes.
8. Constancia de capacidad pro-
ductiva y cobertura de consu-
mo regional
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos
establecidos en la Regin que produz-
can bienes similares o sustitutos a los
comprados a sujetos afectos del resto del
pas, presentarn al Sector, una solicitud
adjuntando la documentacin que acre-
dite:
a) El nivel de produccin actual y la ca-
pacidad potencial de produccin, en
unidades fsicas. Dicha documenta-
cin deber comprender un perodo
no menor a los ltimos doce (12)
meses. Las empresas con menos de
doce (12) meses de actividad, debern
presentar la documentacin corres-
pondiente slo a aquellos meses.
b) La cantidad del consumo del bien
en la Regin. Dicha documentacin
deber comprender el ltimo perodo
de un (1) ao del que se disponga
informacin.
c) La publicacin de un aviso durante
tres (3) das en el Diario Oficial El Pe-
ruano y en un diario de circulacin
nacional. El aviso deber contener
las caractersticas y el texto que se
indican en el anexo del presente
Reglamento.
Instituto Pacfico

Las personas que tuvieran alguna infor-
macin u observacin, debidamente
sustentada, respecto del aviso publica-
do, debern presentarla en los lugares
que se seale, en el trmino de quince
(15) das calendario siguientes al del
ltimo aviso publicado.
Las empresas que inicien operaciones,
presentarn la informacin consignada
en el inciso b), y aquella que acredite la
capacidad potencial de produccin en
la Regin.
8.2 En caso que las entidades representa-
tivas de las actividades econmicas,
laborales y/o profesionales, as como
las entidades del Sector Pblico Na-
cional, conozcan de una empresa o
empresas que cuenten con capacidad
productiva y cobertura de consumo
para abastecer a la Regin, podrn so-
licitar la respectiva Constancia para lo
cual debern presentar la informacin
mencionada en el numeral 8.1 del
presente artculo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario,
podr solicitar a entidades pblicas o
privadas la informacin que sustente o
respalde los datos proporcionados por
el contribuyente respecto a la capaci-
dad real de produccin y de cobertura
de las necesidades de consumo del bien
en la Regin.
8.4 Mediante resolucin del Sector corres-
pondiente se aprobar la emisin de la
Constancia solicitada.
8.5 El interesado presentar ante la In-
tendencia, Oficina Zonal o Centros de
Servicios al Contribuyente de la SUNAT,
que corresponda a su domicilio fiscal
o en la dependencia que se le hubiera
asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, dentro de los
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
treinta (30) das calendario siguientes de
notificada la Constancia, una solicitud de
no aplicacin del Reintegro adjuntando
una copia de la citada Constancia para
la emisin de la resolucin correspon-
diente. Dicha resolucin ser publicada
en el Diario Oficial El Peruano.
8.6 La SUNAT no otorgar el Reintegro Tribu-
tario por los bienes que se detallan en la
Constancia adquiridos a partir del da si-
guiente de la publicacin de la resolucin
a que se refiere el inciso e) del Artculo 49
del Decreto.
8.7 Durante la vigencia de la resolucin de
la SUNAT a que se refiere el numeral 8.5
del presente artculo, el Sector podr
solicitar a los sujetos que hubieran
obtenido la misma, la documentacin
que acredite el mantener la capacidad
productiva y cobertura de la necesidad
de consumo del bien en la Regin, ca-
ractersticas por las cuales se le otorg
la Constancia. El Sector podr recibir de
terceros la referida informacin.
En caso de disminucin de la citada
capacidad productiva y/o cobertura, de
oficio o a solicitud de parte, mediante
la resolucin correspondiente, el Sector
dejar sin efecto la Constancia y lo co-
municar a la SUNAT. En tal supuesto,
la SUNAT emitir la resolucin de revo-
cacin. Dicha revocatoria regir a partir
del da siguiente de su publicacin en
el Diario Oficial El Peruano.
El Reintegro Tributario ser aplicable
respecto de las compras realizadas a
partir de la vigencia de la resolucin de
revocacin.
Concordancia:
R. N. 124-2004-SUNAT (Aprueban Normas Comple-
mentarias del Reintegro Tributario para la Regin
Selva)
237
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
CAPTULO XI
DE LA DEVOLUCIN DE IMPUESTOS
A TURISTAS
Captulo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Supremo
N 161-2012-EF (28.08.12)
Artculo 11-A.- Definiciones
Para efecto del presente Captulo se enten-
der por:
a) Declaracin: A la declaracin de obli-
gaciones tributarias que comprende
la totalidad de la base imponible y del
impuesto resultante.
b) Documento de identidad : Al pasapor-
te, salvoconducto o documento de
identidad que de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por
el Per sea vlido para ingresar al pas.
c) Establecimiento autorizado: Al contri-
buyente que se encuentra inscrito en
el Registro de Establecimientos Autori-
zados a que se refiere el artculo 11-D
del presente decreto supremo, el cual
ha sido calificado por la SUNAT como
aquel que efecta las ventas de bienes
que dan derecho a la devolucin del IGV
a favor de turistas prevista en el artculo
76 del Decreto.
d) Fecha de vencimiento especial: A la
fecha de vencimiento que establez-
ca la SUNAT aplicable a los sujetos
incorporados al Rgimen de Buenos
Contribuyentes, aprobado mediante
Decreto Legislativo N 912 y normas
complementarias y reglamentarias.
e) Persona autorizada: A la persona natural
que en representacin del estableci-
miento autorizado firma las constancias
Tax Free.
f ) Puesto de control habilitado: Al(a los)
lugar(es) a cargo de la SUNAT ubicado(s)
en los terminales internacionales areos
y martimos donde exista control migra-
torio, que se encuentre(n) sealado(s)
en el Anexo del presente decreto supre-
238
mo y en donde se realizar el control de
la salida del pas de los bienes adquiri-
dos por los turistas y se solicitarn las
devoluciones a que se refiere el artculo
76 del Decreto.
El(los) lugar(es) indicado(s) en el prrafo
anterior se ubicar(n) despus de la
zona de control migratorio de salida del
pas.
g) Turista: A la persona natural extranjera
no domiciliada que ingresa al Per con
la calidad migratoria de turista a que
se refiere el inciso j) del artculo 11 de
la Ley de Extranjera aprobada por el
Decreto Legislativo N. 703 y normas
modificatorias, que permanece en el
territorio nacional por un periodo no
menor a cinco (5) das calendario ni
mayor a sesenta (60) das calendario,
por cada ingreso al pas.
Para tal efecto, se considera que la per-
sona natural es:
1. Extranjera, cuando no posea la
nacionalidad peruana. No se consi-
dera extranjeros a los peruanos que
gozan de doble nacionalidad.
2. No domiciliada, cuando no es consi-
derada como domiciliada para efecto
del Impuesto a la Renta.
Artculo 11-B.- Objeto
Lo dispuesto en el presente Captulo tiene
por objeto implementar la devolucin a que
se refiere el artculo 76 del Decreto.
Artculo 11-C.- mbito de Apli-
cacin
La devolucin a que alude el artculo 76 del
Decreto ser de aplicacin respecto del IGV
que grav la venta de bienes adquiridos por
turistas en establecimientos autorizados.
Slo darn derecho a la devolucin las ven-
tas gravadas con el IGV cuyo nacimiento de
la obligacin tributaria se produzca a partir
Instituto Pacfico

de la fecha en que opere la inscripcin del
establecimiento autorizado en el Registro de
Establecimientos Autorizados a que se refiere
el artculo 11-D.
Artculo 11-D.- Del Registro de Esta-
blecimientos Autorizados
1. El Registro de Establecimientos Autori-
zados a que se refiere el artculo 76 del
Decreto tendr carcter constitutivo y
estar a cargo de la SUNAT.
La SUNAT emitir las normas necesarias
para la implementacin del indicado re-
gistro, de conformidad con lo dispuesto
en el quinto prrafo del artculo 76 del
Decreto.
2. Los contribuyentes solicitarn su
inscripcin en el Registro de Estable-
cimientos Autorizados en la primera
quincena de los meses de noviembre y
mayo de cada ao.
3. Para solicitar la inscripcin en el Regis-
tro de Establecimientos Autorizados
se deber cumplir con las siguientes
condiciones y requisitos:
a) Ser generador de rentas de tercera
categora para efectos del Impuesto
a la Renta.
b) Encontrarse incorporado en el Rgi-
men de Buenos Contribuyentes.
c) Vender bienes gravados con el IGV.
d) No tener la condicin de domicilio
fiscal no habido o no hallado en el
RUC.
4. Para mantenerse en el Registro de Es-
e) Que su inscripcin en el RUC no
est de baja o no se encuentre con
suspensin temporal de activida-
des.
f ) Haber presentado oportunamente
la declaracin y efectuado el pago
del ntegro de las obligaciones
tributarias vencidas durante los
ltimos seis (6) meses anteriores a
la fecha de presentacin de la so-
licitud. Para tal efecto, se entiende
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
que se ha cumplido oportunamen-
te con presentar la declaracin y
realizar el pago correspondiente, si
stos se han efectuado de acuerdo
a las formas, condiciones y lugares
establecidos por la SUNAT.
g) No contar con resoluciones de cie-
rre temporal o comiso durante los
ltimos seis (6) meses anteriores a
la fecha de presentacin de la soli-
citud.
Para efecto de lo dispuesto en el
presente literal, no se considerarn
las resoluciones antes indicadas si
hasta la fecha de presentacin de
la solicitud:
i. Existe resolucin declarando la
procedencia del reclamo o ape-
lacin.
ii. Hubieran sido dejadas sin efec-
to en su integridad mediante
resolucin expedida de acuerdo
al procedimiento legal correspon-
diente.
h) No haber sido excluido del Registro
de Establecimientos Autorizados
durante los ltimos seis (6) meses
anteriores a la fecha de presentacin
de la solicitud.
La inscripcin en el Registro de Es-
tablecimientos Autorizados operar
a partir de la fecha que se seale en
el acto administrativo respectivo.
tablecimientos Autorizados, a partir de
la fecha en que opere la inscripcin, se
deber:
a) Cumplir con las condiciones y requi-
sitos indicados en los literales a) al c)
del numeral 3 del presente artculo.
b) No tener la condicin de domicilio
fiscal no habido en el RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscrip-
cin en el RUC no est de baja.
239
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
d) Presentar oportunamente la decla-
racin y efectuar el pago del ntegro
de las obligaciones tributarias.
No se considerar incumplido lo indi-
cado en el prrafo anterior:
d.1) Cuando se presente la declara-
cin y, de ser el caso, se cancelen
los tributos y multas de un solo
perodo o ejercicio hasta la si-
guiente fecha de vencimiento
especial de las obligaciones
mensuales.
d.2) Cuando se otorgue aplaza-
miento y/o fraccionamiento
de carcter general respecto
de los tributos y multas de un
solo perodo o ejercicio hasta la
siguiente fecha de vencimiento
especial de las obligaciones
mensuales.
d.3) Cuando se otorgue el aplaza-
miento y/o fraccionamiento de
carcter particular, de los tribu-
tos de cuenta propia y multas de
un solo perodo o ejercicio, hasta
la siguiente fecha de vencimien-
to especial de las obligaciones
mensuales. Para tal efecto, po-
dr acogerse a aplazamiento
y/o fraccionamiento la deuda
cuyo vencimiento se hubiera
producido en el mes anterior a
la fecha de presentacin de la
solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
Para la aplicacin del presente literal,
se deber tener en cuenta que:
i. Se entiende que no se ha cumpli-
do con presentar la declaracin
y/o realizar el pago correspon-
diente, si stos se efectuaron sin
considerar las formas, condicio-
nes y lugares establecidos por
SUNAT.
240
ii. Slo se permite que ocurra
una excepcin a la condicin
prevista en el presente literal,
con intervalos de seis (6) meses,
contados desde el mes siguiente
a aqul en el que se dio la excep-
cin.
e) No ser notificado con una o ms reso-
luciones de cierre temporal o comiso.
f ) No haber realizado operaciones no
reales a que se refiere el artculo 44
del Decreto que consten en un acto
firme o en un acto administrativo que
hubiera agotado la va administrativa.
El incumplimiento de las condiciones
y requisitos sealados en el prrafo
anterior dar lugar a la exclusin del
Registro de Establecimientos Autori-
zados. La exclusin operar a partir
de la fecha que se seale en el acto
administrativo respectivo.
Artculo 11-E.- De los Estableci-
mientos Autorizados
Los establecimientos autorizados debern:
a) Solicitar al adquirente la exhibicin de la
Tarjeta Andina de Migracin (TAM) y del
documento de identidad, a efecto de
constatar si ste no excede el tiempo de
permanencia mxima en el pas a que
alude el inciso g) del artculo 11-A, en
cuyo caso emitirn adems de la factura
respectiva la constancia denominada Tax
Free.
b) Publicitar en un lugar visible del local res-
pectivo las leyendas TAX FREE Shopping
yEstablecimiento Libre de Impuestos.
c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y
condiciones que sta seale, la informa-
cin que sta requiera para efectos de la
aplicacin de lo dispuesto en el presente
captulo.
d) Anotar en forma separada en el Regis-
tro de Ventas las facturas que emitan
Instituto Pacfico

por las ventas que dan derecho a la
devolucin.
Artculo 11-F.- De la Constan-
ciaTAX FREE
1. Los establecimientos autorizados emitirn
una constancia Tax Free por cada factura
que emitan.
2. En la constancia Tax Free se deber con-
signar la siguiente informacin:
a) Del establecimiento autorizado:
a.1) Nmero de RUC.
a.2) Denominacin o razn social.
a.3) Nmero de inscripcin en el
Registro de Establecimientos
Autorizados.
b) Del turista:
b.1) Nombres y apellidos completos,
tal como aparece en su docu-
mento de identidad.
b.2) Nacionalidad.
b.3) Nmero de la TAM y del docu-
mento de identidad.
b.4) Fecha de ingreso al pas.
c) De la tarjeta de dbito o crdito vli-
da a nivel internacional que utilice el
turista para el pago por la adquisicin
del(de los) bien(es):
c.1) Nmero de la tarjeta de dbito
o crdito.
c.2) Banco emisor de la tarjeta de
dbito o crdito.
d) Nmero de la factura y fecha de emi-
sin.
e) Descripcin detallada del(de los)
bien(es) vendido(s).
f ) Precio unitario del(de los) bien(es)
vendido(s).
g) Valor de venta del(de los) bien(es)
vendido(s).
h) Monto discriminado del IGV que grava
la venta.
i) Importe total de la venta.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
j) Firma del representante legal o de
la persona autorizada. La persona
autorizada slo podr firmar las cons-
tancias Tax Free en tanto cumpla con
los requisitos y condiciones que esta-
blezca la SUNAT mediante Resolucin
de Superintendencia.
3. Las constanciasTax Free debern ser
emitidas de acuerdo a la forma y condi-
ciones que establezca la SUNAT.
Artculo 11-G.- Requisitos para
que proceda la devolucin
Para efecto de la devolucin del IGV a que
se refiere el artculo 76 del Decreto debern
cumplirse los siguientes requisitos:
a) Que la adquisicin de los bienes se haya
efectuado en un establecimiento au-
torizado durante los sesenta (60) das
calendario de la permanencia del turista
en el territorio nacional.
b) Que la adquisicin de los bienes est
sustentada con la(s) factura(s) emitida(s)
de acuerdo a las normas sobre la ma-
teria. En este caso no ser requisito
mnimo del comprobante de pago el
nmero de RUC del adquirente.
La(s) factura(s) que sustenten la ad-
quisicin de los bienes por los que se
solicita la devolucin no podr(n) incluir
operaciones distintas a stas.
Al momento de solicitar la devolucin
en el puesto de control habilitado,
se deber presentar copia de la(s)
factura(s) antes mencionada(s).
c) Que el precio de venta de cada bien por
el que se solicita la devolucin no sea
inferior a S/. 50.00 (Cincuenta y 00/100
nuevos soles) y que el monto mnimo
del IGV cuya devolucin se solicita sea
S/. 100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles).
d) Que el pago por la adquisicin de los
bienes hubiera sido efectuado utilizan-
do una tarjeta de dbito o crdito vlida
241
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
internacionalmente cuyo titular sea el
turista.
e) Que la solicitud de devolucin se presente
hasta el plazo mximo de permanencia
del turista a que se refiere el literal g) del
artculo 11-A.
f ) Exhibir los bienes adquiridos al momento
de solicitar la devolucin en el puesto de
control habilitado.
g) Presentar la(s) constancia(s)Tax Free
debidamente emitida(s) por un esta-
blecimiento autorizado respecto de los
bienes por cuya adquisicin se solicita la
devolucin.
h) Exhibir la tarjeta de dbito o crdito
vlida internacionalmente cuyo titular
sea el turista, en la que se realizar, de
corresponder, el abono de la devolucin.
El nmero de dicha tarjeta de dbito o
crdito deber consignarse en la solicitud
de devolucin, salvo que exista un dispo-
sitivo electrnico que permita registrar
esa informacin al momento en que se
presenta la solicitud.
i) Indicar una direccin de correo electrni-
co vlida. La direccin de correo electr-
nico deber continuar siendo vlida hasta
la notificacin del acto administrativo que
resuelve la solicitud.
Artculo 11-H.- De la Solicitud
de Devolucin
1. La devolucin slo puede ser solicitada
por el turista a quien se hubiera emitido
el comprobante de pago que sustenta la
adquisicin de los bienes y la constan-
ciaTax Free.
2. La solicitud ser presentada en la forma
y condiciones que establezca la SUNAT,
pudiendo inclusive establecerse la utili-
zacin de medios informticos.
3. El turista presentar la solicitud de de-
volucin del IGV que haya gravado la
adquisicin de los bienes, a la salida del
242
pas, en el puesto de control habilitado
por la SUNAT, para lo cual se verificar que
cumpla con:
a) Exhibir, presentar o brindar lo reque-
rido en el artculo 11-G.
b) Los dems requisitos previstos
en el artculo 11-G que puedan
constatarse con la informacin que
contengan los documentos que
exhiba o presente, sin perjuicio de la
verificacin posterior de la veracidad
de tal informacin.
Una vez verificado en el puesto de
control habilitado el cumplimiento de
lo indicado en el prrafo anterior, se
entregar al turista una constancia que
acredite la presentacin de la solicitud
de devolucin.
Tratndose de la informacin prevista
en el literal i) del artculo 11-G, la entre-
ga de la referida constancia se efecta
dejando a salvo la posibilidad de dar
por no presentada la solicitud de de-
volucin cuando no pueda realizarse la
notificacin del acto administrativo que
la resuelve, debido a que la direccin
de correo electrnico indicada por el
turista sea invlida.
4. La solicitud de devolucin se resolver
dentro del plazo de sesenta (60) das h-
biles de emitida la constancia sealada
en el numeral 3 del presente artculo.
El acto administrativo que resuelve la
referida solicitud ser notificado de
acuerdo a lo establecido en el inciso b)
del artculo 104 del Cdigo Tributario.
Artculo 11-I.- Realizacin de la
Devolucin
En caso la solicitud de devolucin sea
aprobada, el monto a devolver se abonar
a la tarjeta de dbito o crdito del turista
cuyo nmero haya sido consignado en su
solicitud o registrado por el dispositivo
Instituto Pacfico

electrnico a que se refiere el literal h) del
artculo 11-G, a partir del da hbil siguien-
te a la fecha del depsito del documento
que aprueba la devolucin en la direccin
electrnica respectiva.
TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPTULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
SELECTIVO
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo
dispuesto en el Captulo II Ttulo II del Decreto,
se observarn las siguientes disposiciones:
1. Son sujetos del Impuesto Selec-
tivo:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes,
sean personas naturales o jur-
dicas, que actan directamente
en la ltima fase del proceso
destinado a producir los bienes
especificados en los Apndices III
y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos
bienes a terceros para venderlos
luego por cuenta propia, siempre
que financie o entregue insumos,
maquinaria, o cualquier otro bien
que agregue valor al producto,
o cuando sin mediar entrega de
bien alguno, se aplique una marca
distinta a la del que fabric por
encargo.
En los casos a que se refiere el
prrafo anterior es sujeto del Im-
puesto Selectivo nicamente el
que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una
marca, no ser sujeto del Impues-
to Selectivo aquel a quien se le
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Mediante Resolucin de Superintendencia, la
SUNAT sealar la fecha en la cual ser posible
realizar el abono de la devolucin en la tarjeta
de dbito del turista.
ha encargado fabricar un bien,
siempre que medie contrato en
el que conste que quien encarg
fabricarlo le aplicar una marca
distinta para su comercializacin.
De no existir tal contrato sern su-
jetos del Impuesto Selectivo tanto
el que encarg fabricar como el
que fabric el bien.
a.3. Los importadores en la venta en
el pas de los bienes importados
por ellos, especificados en los
Apndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas econ-
micamente al importador, pro-
ductor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas
naturales o jurdicas que importan di-
rectamente los bienes especificados
en los Apndices III y IV del Decreto
o, a cuyo nombre se efecte la im-
portacin.
Informes SUNAT
Informe N. 003-2013-SUNAT/4B0000
El ISC no grava la obtencin de premios
en los juegos de loteras sino la realizacin
de dichos juegos, teniendo la calidad de
contribuyentes del Impuesto las entidades
organizadoras y titulares de autorizacin de
tales juegos.
Informe N. 362-2003-SUNAT/2B0000
Durante el perodo comprendido entre el
1.10.1996 y el 9.7.1999, las entidades que
243
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
realizaban la explotacin de mquinas tra-
gamonedas, sin encontrarse debidamente
autorizadas por las autoridades administra-
tivas pertinentes, se encontraban gravadas
con el ISC.
Informe N. 386-2002-SUNAT/K00000
1. En el caso de una Sociedad de Benefi-
cencia Pblica que celebre contratos
con terceros autorizando a stos para la
explotacin del juego de loteras, ser
sujeto del Impuesto Selectivo al Consumo
la empresa contratante, en la medida que
tenga la calidad de entidad organizadora
y titular de la autorizacin del juego de
lotera.
2. De no pagarse premios de lotera en un
mes determinado, la base imponible del
Impuesto Selectivo al Consumo a las lote-
ras ser el total de los ingresos obtenidos
en dicho mes, calculado segn lo dispuesto
en el inciso a) del artculo 3 del Reglamento
del Impuesto Selectivo al Consumo y a los
juegos de azar y apuestas.
2. VINCULACION ECONOMICA
Adicionalmente a los supuestos es-
tablecidos en el Artculo 54 del De-
creto, existe vinculacin econmica
cuando:
a. El productor o importador venda a
una misma empresa o a empresas
vinculadas entre s, el 50% o ms de
su produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin
empresarial con contabilidad inde-
pendiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una
de las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el
tercer prrafo del Artculo 57 del
Decreto respecto al monto de ven-
ta, a lo sealado en el inciso a) del
presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el
inciso a) del presente artculo, se
tomarn en cuenta las operaciones
244
realizadas durante los ltimos 12
meses.
Numeral sustituido por elArtculo 34 del Decreto
Supremo N 064-2000-EF (30.06.00).
CAPTULO II
DE LA BASE IMPONIBLE
Artculo 13.- ACCESORIEDAD
En la venta de bienes gravados, formar
parte de la base imponible la entrega de
bienes no gravados o prestacin de ser-
vicios que sean necesarios para realizar la
venta del bien.
Prrafo sustituido por elArtculo 35 del Decreto Supremo
N 064-2000-EF (30.06.00).
En la venta de bienes inafectos, se encuen-
tra gravada la entrega de bienes que no
sean necesarios para realizar la operacin
de venta o su valor es manifiestamente
excesivo en relacin a la venta inafecta
realizada.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es tam-
bin de aplicacin cuando el bien entrega-
do se encuentra afecto a una tasa mayor
que la del bien vendido.
CAPTULO III
DEL PAGO
Artculo 14.- A las normas del Decreto
para el pago del Impuesto Selectivo, les son
de aplicacin lo siguiente:
1. Pago del Impuesto
El pago del Impuesto Selectivo se ceir
a las normas del Captulo VII del Ttulo I.
2. Pago a cargo de productores
o importadores de cerveza,
licores, bebidas alcohlicas y
gasificadas, aguas minerales,
combustibles y cigarrillos
El pago del Impuesto Selectivo a cargo
de los productores o importadores de
cerveza, licores, bebidas alcohlicas,
Instituto Pacfico

bebidas gasificadas, jarabeadas o no,
aguas minerales, naturales o artificiales,
combustibles derivados del petrleo y
cigarrillos se efectuar conforme a lo
dispuesto en los artculos 63 y 65 del
Decreto, segn corresponda, siendo de
aplicacin lo sealado en el numeral
anterior.
Artculo sustituido por elArtculo nico del Decreto
Supremo N. 167-2008-EF (21.12.08).
Concordancias:
D.S. N. 167-2008-EF, Tercera Disp. Comp.Trans.
Artculo 15.- A efecto de la compa-
racin prevista en el Literal D del Nuevo
Apndice IV del Decreto, tratndose de la
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
Primera.- Los sujetos que a la vigencia de
la presente norma posean menos de doce
meses de actividad calcularn el porcentaje
a que se refiere el numeral 6 del Artculo 6
considerando el total de sus operaciones
acumuladas incluyendo las del mes a que
corresponda el crdito. Este procedimiento
ser aplicable hasta completar doce meses,
a partir del cual los sujetos se ceirn a lo
dispuesto en el numeral 6 del Artculo 6.
Segunda.-Los sujetos que al 28 de febrero
de 1994 posean un remanente de crdito
fiscal y de saldo a favor por exportacin,
debern unificarlos en una cuenta que
constituir un monto a favor para el mes
de marzo de 1994, al cual se le aplicar
las normas contenidas en los Captulos
V, VI y VIII.
Tercera.-Los Documentos Cancelatorios -
Tesoro Pblico a que hacen referencia los
Artculos 74 y 75 del Decreto se regirn por
lo dispuesto en el Decreto Supremo N 239-
90-EF, sus normas complementarias y regla-
mentarias. Los mencionados Documentos se
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
importacin de los bienes contenidos en
la tabla del referido Literal, el monto fijo en
moneda nacional consignado en dicha tabla,
deber convertirse a dlares de los Estados
Unidos de Amrica utilizando el tipo de cam-
bio promedio ponderado venta publicado
por la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras de Fondos de Pensiones
en la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria.
En los das que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizar el ltimo pu-
blicado.
Artculo incorporado por elArtculo 1 del Decreto Supremo
N 167-2013-EF (09.07.13).
utilizarn tambin para el pago del Impuesto
de Promocin Municipal.
Cuarta.-Las reclamaciones de los Impuestos
General a las Ventas y Selectivo al Consumo
se interpondrn ante la SUNAT, con excepcin
de las reclamaciones contra las liquidaciones
practicadas por las Aduanas de la Repblica que
sern presentadas ante la Aduana que corres-
ponda, la que remitir lo actuado a la SUNAT
para su resolucin con el informe respectivo.
Las Aduanas tienen competencia para re-
solver directamente las reclamaciones sobre
errores materiales en que pudieran haber
incurrido.
Quinta.- Los sujetos del Impuesto Selecti-
vo al Consumo, productores de los bienes
comprendidos en los Apendices III y IV del
Decreto, estn obligados a llevar contabilidad
de costos as como inventario permanente de
sus existencias.
Sexta.-Disposicin derogada por elArtculo 8 del Decreto
Supremo N 045-99-EF, publicado el 06.04.99.
Stima.- Disposicin derogada por el Artculo 41 del
Decreto Supremo N 064-2000-EF, publicado el 30.06.00.
245
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Octava.- Disposicin derogada por elArtculo 8 del De-
creto Supremo N 045-99-EF, publicado el 06.04.99.
Novena.- Para determinar el inicio de la
construccin a que se refiere la Tercera
Disposicin Transitoria del Decreto, se
considerar la fecha del otorgamiento de
la Licencia de Construccin, salvo que el
contribuyente acredite fehacientemente otra
fecha distinta.
Dcima.-Se mantiene vigente el Decreto Su-
premo N 052-93-EF referido a los servicios de
crdito prestados por bancos e instituciones
financieras y crediticias, que no se encuen-
tran exonerados del Impuesto General a las
Ventas.
Dcimo Primera.-Lo dispuesto en el primer
prrafo de la Stima Disposicin Transitoria
del Decreto es aplicable nicamente a los
sujetos que en virtud de lo establecido en el
mencionado dispositivo resulten gravados
con los Impuestos General a las Ventas y
Selectivo al Consumo.
Dcimo Segunda.- Se mantiene vigente
el Decreto Supremo 021-93-EF referido a la
aplicacin como crdito fiscal del Impuesto
General a las Ventas y del Impuesto de Promo-
cin Municipal, por las empresas industriales
ubicadas en zona de frontera o de selva, exo-
neradas de Impuesto General a las Ventas por
el Artculo 71 de la Ley N 23407.
Dcimo Tercera.-No se encuentran incluidos
en el concepto de servicio de transporte de
carga establecido en el numeral 3 del Apn-
dice II del Decreto los servicios de mensajera
y mudanza.
246
Los servicios complementarios que se sea-
lan en el numeral mencionado en el prrafo
precedente, son aquellos que se prestan en
forma exclusiva para efectuar el transporte
de carga internacional.
Dcimo Cuarta.-Los sujetos que celebren
contrato de construccin, as como aquellos
que realicen la mencionada actividad, no se
encuentran obligados a presentar a la SUNAT,
la correspondiente Declaratoria de Fbrica
antes de su inscripcin en el Registro de
Propiedad Inmueble.
Dcimo Quinta.- Lo dispuesto en la Sex-
ta Disposicin Transitoria del Decreto, no
es aplicable a los Certificados nicos de
Compensacin Tributaria regulados por los
Decretos Supremos N 308-85-EF y N 100-
92-EF y emitidos a favor de las empresas
comprendidas en el Decreto Ley N 26099 y
el Decreto Supremo N 093-93-PCM.
Dcimo Sexta.-Las sociedades conyugales
que hubieran ejercido la opcin de atribuir
sus rentas a uno de los cnyuges a efecto
de la declaracin de pago del Impuesto
a la Renta como sociedad conyugal, de
conformidad con lo dispuesto en el Articulo
16 del Decreto Legislativo N774, tributarn
el presente impuesto como una comunidad
de bienes.
Dcimo Stima.-Exclyase del Apndice y
del Decreto, el numeral 3.
Dado en la Casa de Gobierno, a los veintiocho
das del mes de marzo de mil novecientos
noventa y cuatro.
Instituto Pacfico

Ley que crea el impuesto a la venta de arroz pilado
y modifica el Apndice I del Texto nico Ordenado
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo
Ley N 28211 (22.04.04)
Concordancias:
D.S. N. 137-2004-EF (Disposiciones reglamentarias)
R. N. 266-2004-SUNAT (Aprueban diversas dispo-
siciones aplicables a los sujetos del Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado)
Artculo 1.- Objeto de la norma
Crase el Impuesto a la Venta del Arroz
Pilado aplicable a la primera operacin de
venta en el territorio nacional, as como a
la importacin de arroz pilado y los bienes
comprendidos en las Subpartidas Nacionales
1006.20.00.00, 1006.30.00.00, 1006.40.00.00 y
2302.20.00.00.
Artculo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N. 28309,
publicada el 29.07.04.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- mbito de aplicacin
Para los efectos del IVAP, la primera venta en
el territorio nacional comprende la primera
venta de bienes afectos no producidos en el
pas, despus de su importacin definitiva,
as como la primera venta de bienes afectos
producidos en el pas.
()
DISPOSICIONES FINALES
()
Sexta.- Nacimiento de la obligacin tribu-
taria del IVAP en las operaciones realizadas
en rueda o mesa de productos de las bolsas
de productos
Precsese que en las operaciones realizadas en
la Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, la obligacin tributaria del IVAP se
origina nicamente en la transaccin final en
la que se produce la entrega fsica del bien, en
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
la fecha en que se emite la orden de entrega
por la bolsa respectiva.
Informes SUNAT:
Informe N. 205-2008-SUNAT/2B0000
La primera venta en el territorio nacional,
as como la importacin de arroz pilado o
blanco, comprendido en la Subpartida Na-
cional 1006.30.00.00: Arroz semiblanqueado
o blanqueado, incluso pulido o glaseado, se
encuentra gravada con el IVAP. Las indicadas
operaciones estn inafectas del IGV, as como
las posteriores ventas de dicho bien en el
territorio nacional.
Las normas que regulan el IGV y el IVAP no
han establecido tratamiento especial en
caso que los citados bienes se encuentren
envasados en bolsas o en sacos.
Informe N. 094-2004-SUNAT/2B0000
Respecto del IVAP, se encuentra gravada con
dicho Impuesto, la primera venta en el terri-
torio nacional del arroz cuya importacin se
encontr afecta al citado Impuesto. Tratn-
dose de la importacin de arroz pilado, ni-
camente son sujetos las personas jurdicas
a que se refiere el inciso c) del artculo 3 de
la Ley del IVAP.
Artculo 2.- Base imponible
2.1 La base imponible del Impuesto a la Venta
de Arroz Pilado est constituida por:
a) El valor de la primera venta realizada
en el territorio nacional.
247
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- Base imponible
El valor de la primera venta a que se refiere
el literal a) del numeral 2.1 del Artculo 2 de
la Ley del IVAP deber entenderse como el
valor de venta de bienes a que se refiere
el literal a) del Artculo 13, los Artculos 14,
15 y 42 de la Ley del IGV e ISC y sus normas
reglamentarias.
b) El valor en Aduana determinado con
arreglo a la legislacin pertinente, ms
los tributos que afecten la importa-
cin, con excepcin del Impuesto a
la Venta de Arroz Pilado.
Numeral 2.1, sustituido por el Artculo 2 de la Ley
N. 28309, publicada el 29.07.04.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.- IVAP pagado en la importacin
de bienes afectos
El IVAP pagado en la importacin de bienes
afectos podr ser utilizado por el importador
como crdito y por ende ser deducido del
IVAP que le corresponda abonar por la primera
venta en el territorio nacional de dichos bienes.
2.2 Para efecto del Impuesto a la venta de
Arroz Pilado es de aplicacin el concepto
de venta a que se refiere el artculo 3 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo N 055-99-EF.
Artculo 3.- De los sujetos del
Impuesto
Son sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado, en calidad de contribuyentes, las
personas naturales, las sucesiones indivisas,
las sociedades conyugales que ejerzan la
opcin sobre atribucin de rentas conforme
a las normas que regulan el Impuesto a la
Renta, las personas jurdicas de acuerdo a las
248
normas del Impuesto a la Renta y en general
todas aquellas comprendidas en el artculo
9 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impues-
to Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias, que efecten cualquiera de
las siguientes operaciones:
a) La primera venta en el territorio nacional
de los bienes afectos.
b) La importacin de bienes afectos.
Artculo sustituido por el Artculo 3 de la Ley N. 28309,
publicada el 29.07.04.
Informe SUNAT:
Informe N. 239-2004-SUNAT/2B0000
Tratndose de bienes afectos al IVAP no pro-
ducidos en el pas, se encuentra gravada con
dicho Impuesto la primera venta en el territo-
rio nacional efectuada con posterioridad a la
importacin definitiva.
rtculo 4.- Presuncin de venta
A
y responsabilidad solidaria
En todos los casos del retiro de los bienes
afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pila-
do fuera de las instalaciones del molino se
presumir realizada una primera venta de
dichos productos.
Jurisprudencia:
RTF N 06031-8-2012
Se confirma la apelada que declar infundada
la reclamacin contra resoluciones de multa,
por la infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto
en las constancias de depsito de detracciones
por la venta de arroz pilado se consign al
recurrente como proveedor y adquirente de
dicho producto, lo que implica la presuncin
de venta previsto por el artculo 4 de la Ley N.
28211, que consiste en el retiro de arroz de las
instalaciones por el usuario del servicio de pi-
lado, por lo que el recurrente debi considerar
Instituto Pacfico

tales ventas en la base imponible del impuesto,
conforme se estableci en la fiscalizacin en la
que se determinaron reparos que sustentaron
la emisin de resoluciones de determinacin.
Informes SUNAT:
Informe N. 114-2006-SUNAT/2B0000
El servicio de pilado de arroz que presta una
persona natural o jurdica que genera rentas de
tercera categora, en el cual el usuario entrega
al prestador del mismo el arroz sin pilar a fin de
obtener el arroz pilado, configura un servicio
de fabricacin de bienes por encargo segn lo
establecido en el numeral 7 del Anexo N. 3 de la
Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/
SUNAT, y como consecuencia de ello dicho
servicio se encuentra sujeto al SPOT.
El servicio sujeto al SPOT sealado en el prrafo
anterior, constituye uno distinto e indepen-
diente de la operacin sujeta a dicho Sistema
por concepto de la presuncin de venta a que
hace referencia el artculo 4 de la Ley del IVAP,
en virtud de la cual el usuario del servicio de
pilado debe hacer un depsito en su propia
cuenta cuando retire los bienes de las instala-
ciones del molino.
Informe N. 083-2006-SUNAT/2B0000
1. La venta realizada con posterioridad al retiro
de los bienes que efecta el usuario del
servicio de pilado no se encontrar gravada
con el IVAP, en razn que el mbito de apli-
cacin de dicho Impuesto se restringe a la
primera venta de los bienes especificados
en el artculo 1 de la Ley del IVAP y no a las
que se efecten posteriormente.
2. Tratndose de lo establecido en el artculo
4 de la Ley del IVAP, la obligacin tributaria
para el usuario del servicio de pilado se
origina en la fecha en que se produce el
retiro de los bienes.
3. Si el usuario del servicio de pilado efecta
una venta, la obligacin de pagar y declarar
el Impuesto a la Renta se genera conforme
al criterio de lo devengado.
En el caso de que los bienes afectos al
Impuesto a la Venta del Arroz Pilado sean
retirados de tales instalaciones por el usuario
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
del servicio de pilado, ste ser el obligado a
efectuar el depsito correspondiente al Sis-
tema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, establecido por el
Decreto Legislativo N 940 y norma modi-
ficatoria, en la cuenta abierta a su nombre
en el Banco de la Nacin. Para determinar
el monto del depsito aplicar el porcentaje
respectivo sobre el precio de mercado que
regula dicho sistema.
Jurisprudencia:
RTF N 01930-3-2013
Se confirma la apelada en el extremo referido
a los reparos al Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado en lo que respecta a 28 operaciones de
venta de enero y febrero de 2009 en atencin
a que en las constancias de depsito se con-
signan al recurrente como proveedor y adqui-
rente del arroz pilado, lo que denota que se ha
producido la operacin a que hace referencia
la Ley que crea el Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado consistente en el retiro del arroz de
las instalaciones por el usuario del servicio
de pilado, por lo que ste es el obligado a
efectuar el depsito correspondiente al SPOT
con el Gobierno Central. Se confirman las
multas vinculadas a dichos reparos previstas
en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario. Se revoca la apelada en el extre-
mo referido a los reparos al Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado en lo que respecta a 2
operaciones que corresponden a fabricacin
de bienes por encargo, y la multa vinculada
con ellas.
El propietario del molino y/o el sujeto que
presta el servicio de pilado de arroz adquieren
la calidad de responsable solidario del Im-
puesto a la Venta de Arroz Pilado si los bienes
afectos a dicho impuesto son retirados de
sus instalaciones sin que se haya efectuado
el depsito correspondiente en la cuenta
que se haya abierto para tal fin en el Banco
de la Nacin.
Artculo sustituido por el Artculo 4 de la Ley N. 28309,
publicada el 29.07.04.
249
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Concordancias:
D.S. N. 137-2004-EF, Art. 5 (Presuncin de primera
venta)
D.S. N. 137-2004-EF, Tercera disposicin Transitoria
(Responsabilidad Solidaria)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- Presuncin de primera venta
De conformidad con el Artculo 4 de la Ley
del IVAP, en todos los casos de retiro de bienes
afectos fuera de las instalaciones del molino
se presumir realizada una primera venta; en
consecuencia, el IVAP se aplicar sobre el valor
de venta correspondiente a dicha operacin,
sin ser relevante cualquier operacin anterior
que se pudiera haber realizado al interior del
molino.
Jurisprudencia:
RTF N. 08036-2-2013
Se confirma la apelada que declar infundada
la reclamacin formulada contra las resolucio-
nes de determinacin giradas por Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado de julio, agosto y
noviembre de 2008 y las resoluciones de multa
emitidas por la infraccin tipificada en el nu-
meral 3) del artculo 176 del Cdigo Tributario.
Se indica que el artculo 4 de la Ley N 28211
establece como primera venta al retiro fsico
de los bienes afectos al Impuesto a la Venta
del Arroz Pilado fuera de las instalaciones del
molino lo cual constituye una ficcin y no
una presuncin puesto que considerar como
venta al citado retiro fsico de los bienes no es
el resultado de un proceso lgico que conlleve
a asumir que dicho traslado constituya una
primera venta, siendo que por el contrario, el
citado artculo se sustenta en el uso de una
ficcin al darle efectos jurdicos de una primera
venta al mencionado retiro fsico de los bienes
afectos fuera de las instalaciones del molino,
creando una verdad jurdica distinta a la que
en los hechos pudiera haber ocurrido. En tal
sentido, en el presente caso se ha producido
el hecho materia de imposicin.
RTF N 07181-1-2002
Se revoca la apelada en el extremo referido a
la presunta venta de arroz pilado como conse-
cuencia del desconocimiento de los contratos
250
suscritos entre la recurrente y los agricultores
de Ferreafe considerado como venta, habida
cuenta que no est acreditado en autos que
la recurrente haya simulado el contrato de
servicio de pilado de arroz a fin de ocultar la
compra de dicho producto, toda vez que obra
en autos copias de los indicados contratos en
los cuales consta la firma de los agricultores y
certificada por el Juez de Paz de la localidad,
quien no ha desconocido o negado haber
efectuado dicha certificacin, as como de las
actas de entrega del arroz procesado (pilado) a
los mencionados agricultores, las mismas que
no han sido desvirtuadas por la Administracin.
Carta SUNAT:
Carta N. 050-2011-SUNAT/200000
El artculo 4 de la Ley N. 28211 considera
como primera venta en el territorio nacional
para efectos del IVAP, al retiro de los bienes
afectos fuera de las instalaciones del molino,
independientemente que tales bienes se
destinen a ser consumidos en el pas o el ex-
tranjero, lo cual deber ser aplicado de manera
imperativa, no siendo posible que se admita
prueba en contrario.
Artculo 5.- Nacimiento de la
obligacin tributaria
La obligacin tributaria se origina:
a. En el caso de la primera venta, en la fecha
que se emite el comprobante de pago o
en la fecha que se entregue el bien, lo que
ocurra primero.
b. En el caso de retiro de bienes, en la fecha
del retiro o en la fecha en que se emite
el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- Retiro de bienes
El retiro de bienes a que se refiere el Artculo
5 de la Ley del IVAP, constituye el retiro de
bienes realizado por el importador de los
Instituto Pacfico

mismos, considerado como venta en virtud
del numeral 2 del literal a) del Artculo 3 de
la Ley del IGV e ISC, as como del literal c) del
numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de la
Ley del IGV e ISC.
Informe SUNAT:
Informe N. 091-2009-SUNAT/2B0000
El retiro de bienes afectos al Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado fuera de las instala-
ciones del molino se encuentra afecto a
dicho Impuesto, independientemente que
tales bienes se destinen a la venta interna o
exportacin.
c. En la importacin, en la fecha en que se
solicita su despacho a consumo.
Artculo 6.- Tasa del Impuesto
La tasa del Impuesto a la Venta de Arroz Pila-
do, aplicable a la importacin y a la primera
venta de los bienes afectos, ser de cuatro por
ciento (4%) sobre la base imponible.
El Impuesto General a las Ventas pagado
por la adquisicin o por la importacin de
bienes y servicios, o contratos de construc-
cin no constituye crdito fiscal para los
sujetos que realicen la venta en el pas de
los bienes afectos al Impuesto a la Venta
de Arroz Pilado.
Los contribuyentes del Impuesto General a
las Ventas no podrn aplicar como crdito
fiscal ni podrn deducir del impuesto que les
corresponda pagar, el Impuesto a la Venta de
Arroz Pilado que haya gravado la adquisicin
de bienes afectos.
Para efecto de la determinacin del crdito
fiscal de los sujetos afectos al Impuesto Ge-
neral a las Ventas considerarn como opera-
ciones no gravadas de este impuesto, a las
operaciones afectas al Impuesto a la Venta
de Arroz Pilado.
Artculo sustituido por el Artculo 5 de la Ley N. 28309,
publicada el 29.07.04.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 7.- Crdito fiscal
En el caso de sujetos que realicen operaciones
gravadas con el IGV y gravadas con el IVAP, el
IGV pagado por la adquisicin o importa-
cin de bienes o servicios, o contratos de
construccin, no constituye crdito fiscal
contra el IVAP pero s contra el IGV que grave
sus operaciones.
Para efecto de la determinacin del crdito
fiscal por parte de los sujetos que realicen
operaciones gravadas con el IGV y gravadas
con el IVAP, deber seguirse el procedimien-
to sealado en el numeral 6 del Artculo 6
del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, con-
siderando como operaciones no gravadas por
el IGV a las operaciones afectas al IVAP
Los sujetos que realicen operaciones gravadas
con el IGV no podrn aplicar como crdito
fiscal ni podrn deducir del impuesto que les
corresponda pagar, el IVAP que haya gravado
la importacin de bienes afectos.
Jurisprudencia:
RTF N 00784-8-2009
Se confirma la apelada en el extremo referido
a los reparos al Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado en lo que respecta a 286 operaciones
de venta del mes de noviembre en atencin
a que en las constancias de depsito se
consignan al recurrente como proveedor y
adquirente del arroz pilado, lo que denota
que se ha producido la operacin a que
hace referencia la Ley que crea el Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado consistente en el
retiro del arroz de las instalaciones por el
usuario del servicio de pilado, por lo que
ste es el obligado a efectuar el depsito
correspondiente al SPOT con el Gobierno
Central, teniendo en consideracin adems
que la Administracin requiri al recurrente
la documentacin contable y que sin embar-
go, no fue presentada aduciendo su prdida.
Se confirma la apelada en cuanto a los reparos
al crdito IVAP y reparos al crdito fiscal del
IGV al no haber sido sustentados en la etapa
de fiscalizacin.
251
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
rtculo 7.- Delasinafectaciones
A
y de la aplicacin del nuevo RUS
Las operaciones de venta o importacin de
bienes comprendidos en la presente Ley no
estarn afectos al Impuesto General a las
Ventas, al Impuesto Selectivo al Consumo o
al Impuesto de Promocin Municipal.
Informe SUNAT:
Informe N. 237-2004-SUNAT/2B0000
La inafectacin al IGV, ISC e IPM prevista en la
Ley del IVAP, no solo alcanza a la primera venta
de los bienes comprendidos en dicha Ley, sino
tambin a las posteriores
Los sujetos que realicen operaciones grava-
das con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
no podrn acogerse por dichas operaciones
al Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nue-
vo RUS). En tal sentido, los ingresos que se
obtengan por las mencionadas operaciones
no se considerarn para efecto del clculo del
lmite mximo para la inclusin en el Nuevo
RUS, as como para la categorizacin, recate-
gorizacin y exclusin del referido Rgimen.
Artculo sustituido por el Artculo 6 de la Ley N. 28309,
publicada el 29.07.04.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Obligaciones formales de los
sujetos del IVAP que realicen operaciones
comprendidas dentro del Nuevo RUS
Los sujetos del IVAP debern cumplir con las
obligaciones tributarias correspondientes al
rgimen del Impuesto a la Renta al cual se en-
cuentren acogidos por las operaciones afectas
al IVAP, sin perjuicio de cumplir con las dems
obligaciones derivadas de la aplicacin de este
impuesto. Lo antes mencionado tambin ser
aplicable a los sujetos del IVAP que adicional-
mente realicen operaciones comprendidas
dentro de los alcances del Nuevo Rgimen
nico Simplificado, pero slo respecto de las
operaciones gravadas por el IVAP.
252
Tratndose de los mencionados sujetos, ser
de aplicacin la Tabla I de Infracciones y Sancio-
nes del Cdigo Tributario cuando la infraccin
se origine en una operacin afecta al IVAP.
()
Disposiciones Finales
()
Quinta.- Inafectacin al Nuevo RUS
Precsese que la inafectacin al Rgimen nico
Simplificado (RUS), recogida en el Artculo 7
de la Ley N 28211 antes de su modificacin,
se entiende referida al Nuevo Rgimen nico
Simplificado (Nuevo RUS), aprobado por De-
creto Legislativo N 937.
Los ingresos que hubieran sido obtenidos
por las operaciones gravadas con el IVAP en
el indicado perodo, no se considerarn para
efecto del clculo del lmite mximo para la
inclusin en el Nuevo RUS, as como para la
categorizacin, recategorizacin y exclusin
del referido rgimen.
Informe SUNAT:
Informe N. 065-2005-SUNAT/2B0000
Las personas naturales afectas al Nuevo
Rgimen nico Simplificado y que a su vez
realizan operaciones afectas al IVAP, a fin de
determinar la renta neta de tercera categora
por las operaciones afectas a este ltimo Im-
puesto, deducirn de la renta bruta los gastos
en que hubieran incurrido para la obtencin de
ingresos por la venta de arroz pilado, conforme
al artculo 37 del TUO de la Ley del IR.
Dichos sujetos, a fin de presentar la declara-
cin jurada anual del IR correspondiente al
ejercicio gravable 2004, debern aplicar las
disposiciones contenidas en la Resolucin
de Superintendencia N. 019-2005/SUNAT,
entre las cuales se encuentra la obligacin de
consignar los datos de sus estados financieros.
Artculo 8.- Declaracin y pago
Los sujetos del impuesto, sea en calidad de
contribuyentes como de responsables, debe-
rn presentar una declaracin jurada sobre
Instituto Pacfico

las operaciones gravadas realizadas en el
perodo tributario del mes calendario anterior
en la cual dejarn constancia del impuesto
mensual y, en su caso, del impuesto retenido.
La declaracin y el pago del impuesto se
efectuarn en el plazo previsto en las normas
del Cdigo Tributario y debern efectuarse
conjuntamente en la forma y condiciones
que establezca la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, dentro
del mes calendario siguiente al perodo que
corresponde la declaracin y pago.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8.- Comunicacin de un no obliga-
do al pago del IVAP
El sujeto del IVAP que por cualquier causa no
resulte obligado al pago de dicho impuesto en
un mes determinado, deber comunicarlo en
el formulario en que le corresponda efectuar
la declaracin-pago del IVAP consignando 00
como monto a favor del fisco y se presentar
de conformidad con las normas del Cdigo
Tributario.
Si no se efectuaren conjuntamente la declara-
cin y el pago, la declaracin o el pago sern
recibidos, sin embargo, la SUNAT aplicar los
intereses y/o en su caso la sancin, por la
omisin y adems proceder, si hubiere lugar,
a la cobranza coactiva del Impuesto omitido
de acuerdo con el procedimiento establecido
en el Cdigo Tributario
Prrafo incorporado por el Artculo 7 de la Ley N. 28309,
publicada el 29.07.04.
Concordancias:
R. N. 266-2004-SUNAT
Artculo 9.- De la administra-
cin y destino de la recaudacin
La administracin del Impuesto a la Venta de
Arroz Pilado est a cargo de la Superinten-
dencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT y su rendimiento constituye ingreso
del Tesoro Pblico.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
rtculo 10.- Comprobante de
A
pago y registros
Los contribuyentes del Impuesto a la Venta
de Arroz Pilado debern entregar compro-
bantes de pago por las operaciones que
realicen, consignando en stos el precio
o valor global, sin discriminar el impuesto;
dichos comprobantes sern emitidos en
la forma y condiciones que establezca la
SUNAT; de igual forma dicha institucin
establecer lo concerniente a los registros
correspondientes. El comprador del bien
afecto est obligado a aceptar el traslado
del impuesto.
Informe SUNAT:
Informe N. 130-2007-SUNAT/2B0000
No procede la emisin de liquidaciones de
compra por la adquisicin de arroz pilado a
pequeos agricultores.
Artculo 11.- Liquidacin del
Impuesto que afecta la importa-
cin de bienes.
El Impuesto que afecta a las importaciones
ser liquidado por las Aduanas de la Rep-
blica, en el mismo documento en que se
determinen los derechos aduaneros y ser
pagado conjuntamente con stos.
Ttulo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N. 28309, pu-
blicada el 29.07.04.
A rtculo 12.- Artculo dero-
gado por el Artculo 11 de la Ley
N. 28309, publicada el 29.07.04.
rtculo 13.- Normas aplicables
A
Son de aplicacin para el efecto del Impues-
to a la Venta de Arroz Pilado, en cuanto
sean pertinentes, las normas establecidas
en los Ttulos I y II del Texto nico Orde-
nado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
253
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
aprobado por el Decreto Supremo N 055-
99-EF.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 10.- Normas aplicables
Las normas establecidas en los Ttulos I y II
de la Ley del IGV e ISC, as como sus normas
reglamentarias, se aplicarn al IVAP de manera
supletoria.
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS
Y FINALES
Primera.- Normas reglamentarias
En el plazo de sesenta (60) das hbiles, con-
tados a partir de la entrada en vigencia de
la presente Ley, mediante decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, se dictarn las normas reglamen-
tarias para el cumplimiento de lo establecido
en la presente Ley.
Disposicin sustituida por el Artculo 9 de la Ley N. 28309,
publicada el 29.07.04.
Segunda.- Disposicin derogatoria
Dergase toda norma que se oponga a la
presente Ley.
Tercera.- Aplicacin del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributa-
rias establecido por el Texto nico Ordenado
del Decreto Legislativo N 940, aprobado por
el Decreto Supremo N 155-2004-EF y normas
modificatorias, ser de aplicacin al Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado, con las siguientes
particularidades:
a) Se abrir una cuenta bancaria especial
para efecto del depsito de los montos
que correspondan por la aplicacin del
mencionado sistema de pago a las ope-
raciones gravadas con el Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado. En dicha cuenta no
se podr realizar el depsito de montos
distintos a los antes sealados.
254
b) Los montos depositados en la referida
cuenta slo podrn ser destinados por
su titular para el pago de la deuda tri-
butaria por Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado.
c) El titular de la cuenta bancaria especial
slo podr solicitar la libre disposicin
de los montos depositados en sta,
cuando en los cuatro (4) ltimos meses
anteriores a la fecha de presentacin de
la solicitud, adems de realizar opera-
ciones de venta de bienes gravadas con
el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado,
efecte por lo menos una importacin
gravada con dicho impuesto.
La SUNAT, mediante resolucin de
superintendencia, podr reducir dicho
perodo de tiempo a que se refiere el
prrafo anterior, as como establecer el
procedimiento y el importe mximo a
liberar.
d) El titular de la indicada cuenta no podr
utilizar los montos depositados en sta
para realizar depsitos por operaciones
sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias.
Prrafo modificado por el Artculo 6 del Decreto
Legislativo N 1110, publicado el 20.06.12, vigente a
partir del 01.07.12.
Mediante decreto supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas se fijar
el porcentaje mximo a detraer respecto
al precio de venta de los bienes afectos al
mencionado Impuesto. La SUNAT dictar las
normas complementarias para la aplicacin
del referido sistema al citado Impuesto.
Tercera Disposicin Incorporada por el artculo 10 de la
Ley N 28309, publicada el 29.07.04.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Porcentaje mximo de de-
traccin respecto de bienes afectos al IVAP
Fjese en tres y ochenta y cinco centsimos por
ciento (3.85%), el porcentaje mximo a detraer
del precio de venta de los bienes afectos al
IVAP para efecto de la aplicacin del Sistema de
Instituto Pacfico

Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central, establecido por el Decreto Legislativo
N 940 y normas modificatorias.
Concordancias:
R. N. 266-2004-SUNAT
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Comunquese al seor Presidente de la Re-
pblica para su promulgacin.
En Lima, a los veintinueve das del mes de
marzo de dos mil cuatro.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
255
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Aprueban disposiciones reglamentarias
de la Ley que crea el Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado, Ley N 28211 y normas modificatorias
Decreto Supremo N 137-2004-EF(06.10.04)
A rtculo 1.- Definiciones
Para efecto de la presente norma, se enten-
der por:
a) IVAP: Al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
b) Bienes afectos: A los bienes com-
prendidos en las Subpartidas Nacio-
nales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00,
1006.40.00.00 y 2302.20.00.00, de acuerdo
a lo dispuesto por la Ley del IVAP.
c) Primera venta: A la primera operacin
considerada venta segn lo establecido
en el inciso a) del Artculo 3 de la Ley del
IGV e ISC y el numeral 3 del Artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, que
realice el sujeto del IVAP.
d) Molino: Al establecimiento donde se
efecta el proceso de transformacin de
bienes cuya primera venta est gravada
con el IVAP.
e) SUNAT: A la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria.
f ) IGV: AI Impuesto General a las Ventas.
g) Ley del IVAP: A la Ley N 28211, modificada
por la Ley N 28309.
h) Ley del IGV e ISC: AI Texto nico Ordena-
do de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 055-
99-EF y normas modificatorias.
i) Reglamento de la Ley del IGV e ISC: AI Re-
glamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Con-
sumo, aprobado por el Decreto Supremo
N 29-94-EF y normas modificatorias.
j) Ley del Impuesto a la Renta: AI Texto ni-
co Ordenado de la Ley del Impuesto a la
256
Renta, aprobado por Decreto Supremo
N 054-99-EF y normas modificatorias.
rtculo 2.- mbito de aplicacin
A
Para los efectos del IVAP, la primera venta en
el territorio nacional comprende la primera
venta de bienes afectos no producidos en el
pas, despus de su importacin definitiva,
as como la primera venta de bienes afectos
producidos en el pas.
rtculo 3.- IVAP pagado en la
A
importacin de bienes afectos
El IVAP pagado en la importacin de bienes
afectos podr ser utilizado por el importa-
dor como crdito y por ende ser deducido
del IVAP que le corresponda abonar por la
primera venta en el territorio nacional de
dichos bienes.
rtculo 4.- Base imponible
A
El valor de la primera venta a que se refiere el
literal a) del numeral 2.1 del Artculo 2 de la Ley
del IVAP deber entenderse como el valor de
venta de bienes a que se refiere el literal a) del
Artculo 13, los Artculos 14, 15 y 42 de la Ley
del IGV e ISC y sus normas reglamentarias.
rtculo 5.- Presuncin de prime-
A
ra venta
De conformidad con el Artculo 4 de la Ley
del IVAP, en todos los casos de retiro de
bienes afectos fuera de las instalaciones del
molino se presumir realizada una primera
venta; en consecuencia, el IVAP se aplicar
sobre el valor de venta correspondiente a
dicha operacin, sin ser relevante cualquier
Instituto Pacfico

operacin anterior que se pudiera haber
realizado al interior del molino.
rtculo 6.- Retiro de bienes
A Artculo 9.- O bligaciones for-
El retiro de bienes a que se refiere el Artculo
5 de la Ley del IVAP, constituye el retiro de
bienes realizado por el importador de los
mismos, considerado como venta en virtud
del numeral 2 del literal a) del Artculo 3 de
la Ley del IGV e ISC, as como del literal c) del
numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de
la Ley del IGV e ISC.
Artculo 7.- Crdito fiscal
En el caso de sujetos que realicen opera-
ciones gravadas con el IGV y gravadas con
el IVAP, el IGV pagado por la adquisicin o
importacin de bienes o servicios, o contratos
de construccin, no constituye crdito fiscal
contra el IVAP pero s contra el IGV que grave
sus operaciones.
Para efecto de la determinacin del crdito
fiscal por parte de los sujetos que realicen
operaciones gravadas con el IGV y gravadas
con el IVAP, deber seguirse el procedi-
miento sealado en el numeral 6 del Ar-
tculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV
e ISC, considerando como operaciones
no gravadas por el IGV a las operaciones
afectas al IVAP
Los sujetos que realicen operaciones
gravadas con el IGV no podrn aplicar
como crdito fiscal ni podrn deducir del
impuesto que les corresponda pagar, el
IVAP que haya gravado la importacin de
bienes afectos.
rtculo 8.- Comunicacin de un
A del Sistema de Pago de Obligaciones Tribu-
no obligado al pago del IVAP
El sujeto del IVAP que por cualquier causa no
resulte obligado al pago de dicho impuesto
en un mes determinado, deber comunicar-
lo en el formulario en que le corresponda
efectuar la declaracin-pago del IVAP consig-
nando 00 como monto a favor del fisco y se
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
presentar de conformidad con las normas
del Cdigo Tributario.
males de los sujetos del IVAP que
realicen operaciones comprendi-
das dentro del Nuevo RUS
Los sujetos del IVAP debern cumplir con las
obligaciones tributarias correspondientes al
rgimen del Impuesto a la Renta al cual se
encuentren acogidos por las operaciones
afectas al IVAP, sin perjuicio de cumplir con
las dems obligaciones derivadas de la apli-
cacin de este impuesto. Lo antes mencio-
nado tambin ser aplicable a los sujetos del
IVAP que adicionalmente realicen operaciones
comprendidas dentro de los alcances del Nuevo
Rgimen nico Simplificado, pero slo res-
pecto de las operaciones gravadas por el IVAP.
Tratndose de los mencionados sujetos, ser de
aplicacin la Tabla I de Infracciones y Sanciones
del Cdigo Tributario cuando la infraccin se
origine en una operacin afecta al IVAP.
Artculo 10.- Normas aplicables
Las normas establecidas en los Ttulos I y II
de la Ley del IGV e ISC, as como sus normas
reglamentarias, se aplicarn al IVAP de manera
supletoria.
Artculo 11.- Porcentaje mximo
de detraccin respecto de bienes
afectos al IVAP
Fjese en tres y ochenta y cinco centsimos
por ciento (3.85%), el porcentaje mximo
a detraer del precio de venta de los bienes
afectos al IVAP para efecto de la aplicacin
tarias con el Gobierno Central, establecido
por el Decreto Legislativo N 940 y normas
modificatorias.
Artculo 12.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas.
257
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
DISPOSICIONES
FINALES
Primera.- Arroz gravado con el IVAP
Precsese que desde el 23 de abril y hasta
el 29 de julio de 2004 inclusive, el IVAP grav
la primera venta o la importacin del arroz
a que se refieren las Subpartidas Nacionales
Ns. 1006.20.00.00, 1006.30.00.00 y 1006.40.00.00.
Segunda.- Operaciones afectas al IVAP
Precsese que desde el 23 de abril y hasta el
29 de julio de 2004 inclusive, se encontraron
gravadas con el IVAP:
a) La primera venta de arroz pilado en el te-
rritorio nacional, efectuada por personas
naturales, sociedades conyugales que
ejerzan la opcin prevista en el Artculo
16 de la Ley del Impuesto a la Renta y las
personas jurdicas consideradas como
tales en el Artculo 14 de la citada ley;
incluso la primera venta de arroz pilado
realizada por estas ltimas despus de
la importacin de dicho producto.
b) La importacin de arroz pilado por los
sujetos considerados personas jurdicas
por la Ley del Impuesto a la Renta.
Tercera.- Responsabilidad solidaria
Precsese que desde el 23 de abril y hasta
el 29 de julio de 2004 inclusive, para que
exista la responsabilidad solidaria a que se
refera el Artculo 4 de la Ley N 28211 antes
de su modificacin, debieron concurrir los
siguientes hechos:
a) Que el contribuyente del IVAP haya rea-
lizado una primera venta de arroz pilado
antes que dicho producto fuera retirado
de las instalaciones del molino.
b) Que el arroz pilado hubiera sido retirado
del molino sin que se haya efectuado el
pago del IVAP correspondiente a dicha
venta, mediante Boleta de Pago, en el
Banco de la Nacin.
No existir responsabilidad solidaria si el IVAP
fue cancelado con anterioridad al retiro del
arroz pilado de las instalaciones del molino.
258
Cuarta.- Saldo de crdito fiscal al 22 de
abril de 2004
El saldo de crdito fiscal al 22 de abril de 2004 co-
rrespondiente al IGV pagado por la adquisicin
e importacin de bienes y servicios necesarios
para la produccin de bienes afectos al IVAP,
constituye crdito fiscal a ser utilizado ni-
camente contra el IGV que resulte de cargo
del sujeto, por operaciones no afectas al IVAP.
Asimismo, el referido saldo podr ser utilizado
como costo o gasto del Impuesto a la Renta si
el sujeto realiza exclusivamente operaciones
gravadas con el IVAP.
Quinta.- Inafectacin al Nuevo RUS
Precsese que la inafectacin al Rgimen ni-
co Simplificado (RUS), recogida en el Artculo
7 de la Ley N 28211 antes de su modificacin,
se entiende referida al Nuevo Rgimen nico
Simplificado (Nuevo RUS), aprobado por De-
creto Legislativo N 937.
Los ingresos que hubieran sido obtenidos
por las operaciones gravadas con el IVAP en
el indicado perodo, no se considerarn para
efecto del clculo del lmite mximo para la
inclusin en el Nuevo RUS, as como para la
categorizacin, recategorizacin y exclusin
del referido rgimen.
Sexta.- Nacimiento de la obligacin tribu-
taria del IVAP en las operaciones realiza-
das en rueda o mesa de productos de las
bolsas de productos
Precsese que en las operaciones realizadas
en la Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas
de Productos, la obligacin tributaria del IVAP
se origina nicamente en la transaccin final
en la que se produce la entrega fsica del
bien, en la fecha en que se emite la orden
de entrega por la bolsa respectiva.
Stima.- Normas de SUNAT
Mediante Resolucin de Superintendencia, la
SUNAT dictar las normas que sean necesarias
para la mejor aplicacin de la presente norma.
Concordancias:
R. N. 266-2004-SUNAT
Instituto Pacfico