IAS 2 " Stocurile"

1)Definiia stocurilor

Stocurile sunt active:

a) deinute pentru a fi vndute n cursul normal al activitii;

b) n curs de producie pentru o astfel de vnzare;
c) sub form de materii prime sau de furnituri (materiale consumabile) ce urmeaz s fie consumate n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

Stocurile cuprind bunuri cumprate i deinute n vederea vnzrii, ca de exemplu: mrfuri cumprate n
vederea vnzrii cu amnuntul sau terenuri i proprieti deinute pentru vnzare. De asemenea, stocurile
mai cuprind produse finite, producia n curs de execuie, materii prime i materiale consumabile ce
urmeaz s fie consumate n cadrul procesului de producie.

Aceast definiie nu ine cont de natura elementului considerat, ci de destinaia acestuia, care este
influenat de natura (specificul) activitii societii care deine bunurile.
De exemplu, terenurile i construciile constituie imobilizri n majoritatea ntreprinderilor, dar ele sunt
stocuri pentru un comerciant de terenuri sau bunuri imobiliare.

Uneori stocurile pot s aib i o form nematerial, de exemplu, n ntreprinderile prestatoare de servicii,
lucrrile realizate i nefacturate, la nchiderea exerciiului constituie stocuri.

2)Evaluarea stocurilor la intrare

Cu ocazia intrrii, stocurile sunt evaluate la costul de achiziie sau costul de producie.

a)Costul de achiziie cuprinde: preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe (altele dect cele
recuperabile ulterior de ctre ntreprindere de la administraia fiscal), cheltuielile de transport, de
manipulare i alte costuri direct atribuibile (imputabile) achiziiei stocurilor.
Reducerile de care beneficiaz cumprtorul, ca de exemplu: rabatul, remize, risturnurile i scontul sunt
deduse atunci cnd se determin costul de achiziie.

O entitate poate s cumpere stocuri a cror plat este amnat (decalat) dincolo de termenele normale de
creditare.
Dac n aceast situaie apare o diferen ntre suma pltit i preul de cumprare aferent unei
achiziionri cu o perioad de credit normal, aceast diferen reprezint o cheltuial aferent perioadei
de finanare.

Exemplul 1

Pe data de 1 noiembrie anul N, societatea X a achiziinat de la furnizori materii prime la preul de 10.000
um, rabat 10%, cheltuielile cu transportul facturate de furnizori fiind de 1.000 um, TVA 19%.

Exemplul 2
Societatea X achiziioneaz mrfuri de la furnizori la preul de:
a)200.000 lei, dac plata se efectueaz imediat;
c)210.000, dac plata se efectueaz dup 10 luni.

Exemplul 3
Se consider o cumprare (vnzare) de mrfuri la preul de 2.000 um. Rabat 5%, remiz 2%. Pentru plata
(ncasarea) n momentul cumprrii (vnzrii) mrfurilor vnztorul acord un scont de 2%. Taxa pe
valoarea adugat este de 19%.
1
b)Costul de producie cuprinde:

-cheltuielile directe generate de obinerea stocurilor, ca de exemplu: materii prime directe, materiale
directe, salarii directe;

-cheltuielile indirecte, fixe i variabile, generate de transformarea materiilor prime n produse finite.

Cheltuielile fixe sunt acele costuri indirecte de producie care rmn constante indiferent de volumul
produciei, ca de exemplu: deprecierea cldirilor i echipamentelor, cheltuielile administrative etc.
Cheltuielile indirecte variabile sunt acele costuri care variaz direct sau aproape direct cu volumul
produciei, ca de exemplu: materialele consumabile indirecte sau salariile indirecte.

Includerea cheltuielile fixe n costurile de producie se realizeaz pe baza capacitii normale de

producie (proporional cu gradul de utilizare a capacitii normale de producie).
Capacitatea normal este producia medie ce se ateapt s se realizeze pe un anumit numr de exerciii
sau sezoane, n circumstane normale, innd cont de pierderea de capacitate ce rezult din ntreinerea
planificat.

Exemplul 4

O ntreprindere fabric un produs al crui cost variabil unitar de producie este de 10 um (cheltuieli cu
mat prime 5 um si cheltuieli cu salariile 5 um). Cheltuielile fixe anuale sunt de 100.000 um (cheltuieli cu
amortizarea). Cantitile fabricate au fost de 10.000 buci, n exerciiul N, 8.000 de buci, n exerciiul
N+1, i 13.000 de buci, n N+2. La sfritul fiecrui an, societatea deine n stoc 1.000 de buci.
Capacitatea normal de producie este de 10.000 de buci. Pretul de vanzare este de 25 um bucata, TVA
19%.

-Care este costul de producie unitar n exerciiile N, N+1 i N+2?

-Sa se prezinte inregistrarile contabile aferente fiecarui an (inregistrarea cheltuielilor, inregistrarea
obtinerii, vanzarii si descarcarii din gestiune a produselor finite).

n general, nu se includ n costul stocurilor:

-cheltuielile excesive determinate de utilizarea ineficient a capacitilor de producie;

-cheltuielile posterioare constituirii stocurilor.

Astfel, trebuie s fie excluse din costul de producie:

-consumurile anormale de materii prime, manoper sau de alte elemente de producie;
-costurile de stocaj, cu excepia celor generate de trecerea la o nou etap a produciei;
-cheltuielile generale administrative care nu contribuie la aducerea stocurilor n locul i n starea n care
ele se gsesc,
-cheltuielile de comercializare (desfacere).

IAS 23 "Costul ndatorarii" precizeaz c acele costuri ale indatorarii direct atribuibile achizitiei,
constructiei sau productiei activelor calificate se includ in costul acestora (costurile direct atribuibile sunt
acele costuri care ar fi fost evitate daca activul respectiv nu ar fi fost achizitionat, construit sau produs)

Un activ calificat este un activ care necesita o perioada lung de timp pana cand este gata pentru utilizare
sau vanzare.

2
3)Evaluarea stocurilor n bilan

n bilan, stocurile sunt evaluate la costul lor sau la valoarea realizabil net, dac aceasta este mai mic
dect costul lor.

Valoarea realizabil net reprezint preul de vnzare estimat a se obine n cursul normal al activitii, din
care sunt deduse costurile estimate pentru terminarea bunului n cauz i cele necesare pentru vnzare.

Costul stocurilor poate s nu fie recuperat dac acestea sunt degradate, dac sunt depreciate sau dac
preul acestora scade. De asemenea, costul stocurilor poate s nu fie recuperat dac costurile estimate cu
costurile estimate cu aducerea acestora n stare de vnzare sunt n cretere. Practica deprecierii stocurilor
de la cost la valoarea realizabil net este n concordan cu principiul prudenei (stocurile nu pot s fie
prezentate la o valoare mai mare dect aceea ce s-ar putea obine din realizarea acestora prin utilizare sau
vnzare).

Exemplul 5: la 31.12.N, se cunosc urmtoarele informaii:

-costul mrfurilor: 10.000 um;
-preul de vnzare estimat: 10.500 um;
-cheltuielile estimate cu vnzarea: 600 um.

4)Tehnici de evaluare (determinare) a costurilor

Anumite tehnici de msurare a costurilor stocurilor, ca de exemplu metoda costului standard sau metoda
preului de vnzare cu amnuntul, pot s fie utilizate dac aceste metode conduc la rezultate apropiate de
cost.

a)Contabilitatea stocurilor de mrfuri la preul de vnzare cu amnuntul

n aceast situaie, intrrile i ieirile de mrfuri sunt evaluate la preul de vnzare cu amnuntul.
Preul de vnzare cu amnuntul este format din: costul de achiziie, adaosul comercial i TVA.
n contabilizarea operaiilor specifice intervin trei momente:
-intrarea n gestiune;
-vnzarea mrfurilor;
-descrcarea din gestiune a mrfurilor.

Exemplul 6

La nceputul lunii ianuarie se cunosc urmtoarele informaii despre un stoc de mrfuri evaluat la preul de
vnzare cu amnuntul:
371 Mrfuri: sold debitor: 1.190 um
378 Diferene de pre la mrfuri: 200 um;
4428 TVA neexigibil: 190 um.

n cursul lunii ianuarie, s-au cumprat mrfuri la costul de achiziie de 2.000 um + TVA 19%, Adaosul
comercial este de 25% i TVA aferent preului de vnzare este de 19%. De asemenea, s-au vndut
mrfuri la un pre de vnzare de 2.975 um (inclusiv TVA).

b)Contabilitate stocurilor la cost standard

Costurile standard sunt costuri prestabilite. Stabilirea costurilor standard permite managerilor sa
controleze mai bine costurile efective (reale). Abaterile dintre costurile reale si costurile standard se
inregistreaza cu ajutorul conturilor de abateri (diferente):
-308 Diferente de pret la materii prime si materiale;
-348 Diferente de pret la produse;
-378 Diferente de pret la marfuri
3
Diferentele de pret favorabile se inregistreaza in creditul conturilor in timp ce diferentele de pret
nefavorabile se inregistreaza in debitul conturilor.
Diferentele de pret (abaterile de la costul standard), stabilite la intrarea stocurilor in gestiune se
inregistreaza proportional asupra stocurilor iesite din gestiune cat si asupra stocurilor existente (stocului
final).
In bilant stocurile sunt prezentate la costul efectiv, care este egal cu costul standard +/- diferente (abateri).

Exemplul 7

La 01.01.N, se cunosc urmatoarele informatii despre stocul de materii prime:

20 buc x 10 um /bucata (cost de achizitie standard)

Abateri (diferente) favorabile de la costul standard 30 um;
In cursul anului:
-s-au cumparat materii prime de la furnizori, respectiv 50 bucati la costul de achizitie de 9 um/buc, TVA
19%;
-s-au consumat 60 de bucati.
-inregistrarea diferentelor (abaterilor) de la costul de achizitie standad aferente materiilor prime
consumate:

5)Metode de determinare a costului (evaluarea stocurilor la ieire)

a)Elemente identificabile: metoda identificrii distincte (identificrii specifice) a costurilor individuale;

b)Elementele neidentificabile: metoda costului mediu ponderat i metoda primului intrat-primul ieit.

Costul mediu ponderat se poate calcula dup fiecare intrare sau la sfritul perioadei de gestiune (luna).

Exemplul 8

Pe data de 1 ianuarie N, stocul de mrfuri al societii F a fost de 1.000 buc la 137 um / buc. n cursul
lunii ianuarie, au fost contabilizate urmtoarele facturi:
-10 ianuarie fact 1152: 1.000 buc la 150 um / buc, rabat 10%, cheltuieli de transport de 5.000 um, TVA
19%.
-20 ianuarie fact. 1999: 1000 buc la 160 um, rabat 12%, cheltuieli de transport 6.200 um, TVA 19%;

De asemenea, n luna ianuarie a au avut loc urmtoarele vnzri:

-5 ianuarie s-au vndut 500 buc la preul de vnzare de 150 lei / buc, TVA 19%;
-12 ianuarie s.au vndut 800 de buc la preul de vnzare de 155 lei / buc, TVA 19%.
-22 ianuarie s-au vndut 700 de buci la 160 lei / buc, TVA 19%.

S se determine valoarea stocului final de mrfuri (evidena acestora se realizeaz la costul de

achiziie), dac evaluare se realizaz pe baza:
-metodei FIFO;
-metodei costului mediu ponderat calculat dup fiecare intrare;
-metoda costului mediu ponderat calculat la sfritul lunii;
Prezentai nregistrrile contabile generate de achiziionarea acestora.

S se prezinte nregistrrile contabile, dac stocurile mbrac forma de materii prime ce sunt
consumate n cadrul procesului de producie.

4
S se prezinte nregistrrile contabile, dac stocurile sunt considerate produse finite, iar costul de
producie al acestora este egal cu costul de achiziie al mrfurilor.

Evaluarea stocurilor (metoda FIFO)

Data Intrri Ieiri Stoc
Q Cu Ct Q Cu Ct Q Cu Ct
1.01. 1.000 137 137.000
05.ian 500 137 68.500 500 137 68.500
10.ian 1000 140 140.000 500 137 68.500
1.000 140 140.000
12.01. 500 137 68.500 700 140 98.000
300 140 42.000
20.ian 1000 147 147.000 700 140 98.000
1.000 147 147.000
22.01. 700 140 98.000 1.000 147 147.000
Total 2.000 143,5 287.000 2.000 138,5 277.000 1000 147 147.000

Evaluarea stocurilor (metoda CMP calculat dup fiecare intrare)

Data Intrri Ieiri Stoc
Q Cu Ct Q Cu Ct Q Cu Ct
1.01. 1.000 137 137.000
05.ian 500 137 68.500 500 137 68.500
10.ian 1000 140 140.000 1.500 139 208.500
12.01. 800 139 111.200 700 139 97.300
20.ian 1000 147 147.000 1.700 143,705 244.300
22.01. 700 143,705 100.594 1.000 143,705 143.707
Total 2.000 143,5 287.000 2.000 140,147 280.294 1.000 143,705 143.707

Evaluarea stocurilor (metoda CMP calculat la sfitul lunii)

Data Intrri Ieiri Stoc
Q Cu Ct Q Cu Ct Q Cu Ct
1.01. 1.000 137 137.000
05.ian 500 141,33 70.665 500 132,67 66.335
10.ian 1000 140 140.000 1.500 137,55 206.335
12.01. 800 141,33 113.064 700 133,24 93.271
20.ian 1000 147 147.000 1.700 141,33 240.271
22.01. 700 141,33 98.931 1.000 141,33 141.340
Total 2.000 143,5 287.000 2.000 141,33 282.660 1.000 141,33 141.340

CMP la sfritul lunii = (137.000 + 287.000)/ (1.000 + 2.000) = 141,33